時(shí)間：2023-06-06 09:31:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)咨詢報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
事情還得從頭說起。在前面提及的策略工作組報(bào)告基礎(chǔ)上，1999年12月，原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)任命了一個(gè)提名委員會(huì)（該委員會(huì)的主席就是當(dāng)時(shí)美國(guó)證券交易委員會(huì)主席Arthur Levitt），由其選擇國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)的管理層，即受托人（Trustees），然后由受托人在全世界范圍內(nèi)選擇“高水平”的技術(shù)人才組成IASB。凡事得有一個(gè)規(guī)矩，就這件事而言，那就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的章程（以下簡(jiǎn)稱《章程》）。為此，原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)于2000年3月通過了《章程》，并按程序于2003年5月24日獲得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)員大會(huì)通過（我國(guó)是會(huì)員之一）。也就是在5月24日，第一屆受托人（共19人）正式走馬上任，主席是美國(guó)前聯(lián)邦儲(chǔ)蓄委員會(huì)主席Paul A Volcker。隨后的2001年2月6日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)正式成立，注冊(cè)地是美國(guó)的Delaware州。按《章程》第19款的規(guī)定，受托人選擇了14名專家成立IASB，并于2001年4月1日正式開始運(yùn)作。由IASB的準(zhǔn)則不再稱作國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而改叫國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。除IASB外，圍繞國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解釋，受托人還設(shè)立了一個(gè)新組織，改組了一個(gè)舊組織。前者為“準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)”（SAC），后者為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC），其前身是“常設(shè)解釋委員會(huì)”。由此，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定和解釋的運(yùn)作框架可簡(jiǎn)括如下：
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)（19名受托人）
準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（49名委員會(huì)）
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（14名理事）
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)（12名委員）
專業(yè)活動(dòng)主任和專業(yè)人員
非專業(yè)活動(dòng)主任和非專業(yè)人員
隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則越來(lái)越受到國(guó)際相關(guān)利益團(tuán)體的重視，其“工作”是否有成效自然受到世人關(guān)注！其實(shí)，在最初公布的《章程》中就有要求受托人在上述架構(gòu)運(yùn)行3年后進(jìn)行“檢查”（review）的條款，同時(shí)還要求其將檢查后形成的結(jié)論納入《章程》（即對(duì)《章程》進(jìn)行修改），并從2006年2月6日開始生效。
基于此，受托人于2003年11月12日對(duì)外宣布，將對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)總體（包括IASB）的工作全面進(jìn)行檢查，對(duì)《章程》的條款重新審視，并專門成立了一個(gè)“章程委員會(huì)”，直接由受托人主席負(fù)責(zé)。受托人認(rèn)為，基金會(huì)總體的工作是有效的。比如，制定了5項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（實(shí)際上到2005年1月已了6項(xiàng)）、修訂了原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的17項(xiàng)準(zhǔn)則，為歐盟及其他一些國(guó)家或地區(qū)的上市公司自2005年1月1日起執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做好了準(zhǔn)備，也在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的道路上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步，尤其在與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的合作和協(xié)調(diào)方面取得了成效。但外部的責(zé)怪聲也不少！比如，歐洲工業(yè)家圓桌論壇認(rèn)為，“如果審視一下IASB在過去兩年中的工作，我們感到其運(yùn)作似乎不是太好。雖然不能忽視IASB面臨歐盟2005年開始全面執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的壓力，但仍然讓人覺得其在有些項(xiàng)目上過于匆忙！”。其次，該論壇還認(rèn)為，受托人應(yīng)對(duì)IASB的工作計(jì)劃施以更有效的控制，確保其的準(zhǔn)則更切合實(shí)際，符合公眾的利益，而不只是在學(xué)術(shù)上正確和理論上完美。法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)IASB工作的透明度有些微詞。他們認(rèn)為，基金會(huì)的工作目標(biāo)實(shí)際上沒有很好的實(shí)現(xiàn)，而這又主要體現(xiàn)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過程當(dāng)中缺少透明度和溝通；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的公開性應(yīng)加強(qiáng)，以避免準(zhǔn)則使用者對(duì)技術(shù)問題難以理解、爭(zhēng)議不斷的情況。應(yīng)該說，以上兩種責(zé)怪聲是具有一定代表性的。
在多次公開征求意見的基礎(chǔ)上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)于2004年11月正式對(duì)外公布了一份報(bào)告，即，《章程的檢查：改進(jìn)建議》。該報(bào)告列出了10個(gè)方面的問題，并就這些問題提出了改進(jìn)建議。這些問題涉及：1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)的目標(biāo)，是否應(yīng)明確地指明中小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)面臨的挑戰(zhàn)（主要指對(duì)標(biāo)準(zhǔn)制定及推廣的考慮）；2.受托人數(shù)量及其區(qū)域和職業(yè)分布；3.受托人的監(jiān)督作用；4.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)的經(jīng)費(fèi)籌措；5.IASB的組成；6.IASB現(xiàn)存正式聯(lián)絡(luò)關(guān)系的恰當(dāng)性；7.IASB的咨詢安排；8.IASB的投票程序；9.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)的資源和有效性；10.咨詢委員會(huì)的組成、作用和有效性。
而按該報(bào)告提出的主要建議（限于篇幅此處不詳列具體內(nèi)容），其結(jié)果將會(huì)是：
一、IASB：1.保留現(xiàn)在的兩名非全職理事的規(guī)定；2.擴(kuò)充選擇IASB理事的標(biāo)準(zhǔn)，即以“職業(yè)能力和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)”替代“技術(shù)專長(zhǎng)”；3.對(duì)IASB理事不同背景要求的松動(dòng)。現(xiàn)在是至少要求5名審計(jì)人員、3名財(cái)務(wù)報(bào)表提供者（如公司財(cái)務(wù)總監(jiān)）、3名財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（如財(cái)務(wù)分析師）和1名學(xué)術(shù)人員，將來(lái)可能不會(huì)限制得那么死，而只是仍要求有這些不同背景的人組成，其中在每個(gè)方面至少應(yīng)有最近有這方面實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人士1名；4.IASB一項(xiàng)征求意見稿、正式的準(zhǔn)則或解釋時(shí)，至少要有64%的理事（即9名）同意，而不只是8名同意就可；5.加強(qiáng)IASB的咨詢，擴(kuò)大其與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)的范圍；6.仍要求IASB的全職理事聯(lián)絡(luò)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，但不具體規(guī)定聯(lián)絡(luò)哪個(gè)制定機(jī)構(gòu)；7.當(dāng)IASB在制定準(zhǔn)則過程中沒有進(jìn)行實(shí)地測(cè)試和公開聽證時(shí)，要對(duì)此作出解釋。
二、基金會(huì)受托人：1.將受托人的數(shù)量從19名擴(kuò)充到22名，以體現(xiàn)區(qū)域代表性和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的多樣性，具體分布是：6名來(lái)自北美、6名來(lái)自歐洲、6名來(lái)自亞洲/大洋洲、4名任選但要考慮地區(qū)平衡；2.允許國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)的主席可任職6年；3.受托人在每年對(duì)基金會(huì)和IASB進(jìn)行檢查時(shí)，內(nèi)容要包括IASB的制定議程，雖然受托人可以對(duì)IASB的制定議程進(jìn)行評(píng)議，但I(xiàn)ASB可以自行確定其議程；4.基金會(huì)并不必然地要自已開發(fā)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則教育培訓(xùn)項(xiàng)目，可以讓其他機(jī)構(gòu)來(lái)做，基金會(huì)只需要對(duì)別人所做的教育培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行檢查就可以了。
三、準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)：準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)的主席由受托人任命，每任期3年，可以續(xù)任；但主席不能像現(xiàn)在這樣由IASB的主席擔(dān)任，也不能由IASB的專業(yè)人員擔(dān)任。
（一）審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
隨著稅務(wù)改革的推進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的驗(yàn)資、年檢審計(jì)業(yè)務(wù)將逐漸萎縮，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不主動(dòng)出擊，爭(zhēng)取盡可能多的業(yè)務(wù)，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同企業(yè)的談判地位中相對(duì)處于弱勢(shì)，無(wú)形之中削弱了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，幫助企業(yè)造假賬、出具虛假審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，企業(yè)可以自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照?qǐng)?bào)告使用者的要求出審計(jì)報(bào)告，就可能被更換，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足客戶需要，可能就會(huì)忽略存在的風(fēng)險(xiǎn)，違反職業(yè)道德，出具報(bào)告使用者需要的審計(jì)報(bào)告，由于責(zé)任有限，使得會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量及所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)并無(wú)多大的重視和責(zé)任感，客觀上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
（二）審計(jì)過程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過程一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)的資料和資產(chǎn)，財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。實(shí)行的過程中，絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序及嚴(yán)格的復(fù)核制度,但由于審計(jì)本身的專業(yè)性,加上與報(bào)告使用者相關(guān)利益關(guān)系，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)加大。
1．審計(jì)準(zhǔn)備階段
審計(jì)準(zhǔn)備階段包括制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，組成審計(jì)小組，確定審計(jì)小組組長(zhǎng)。如果審計(jì)小組專業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體包括沒有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的了解和調(diào)查，沒有編制審計(jì)通知書，沒有簽訂被審計(jì)單位承諾書，沒有了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程，沒有了解管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，進(jìn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)沒有及時(shí)簽訂審計(jì)約定書和管理層聲明書，這些因素都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果組成審計(jì)小組人員數(shù)量不足，專業(yè)能力欠缺，必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2．審計(jì)實(shí)施階段
在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員有時(shí)沒有重點(diǎn)對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計(jì)檢查表。抽查會(huì)計(jì)憑證方面，也只是隨意性對(duì)重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，沒有適當(dāng)咨詢有關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時(shí)做好調(diào)查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項(xiàng)，事務(wù)所不能解決的，不向外部具備專業(yè)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項(xiàng)不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計(jì)程序，但是風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在。
3．審計(jì)終結(jié)階段
在審計(jì)終結(jié)階段，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，沒有由審計(jì)小組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行的審計(jì)工作，而是直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核，這樣增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，又造成能在審計(jì)小組內(nèi)部消除的風(fēng)險(xiǎn)沒有消除。審計(jì)復(fù)核階段，有的人員因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間有限在復(fù)核時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)問題，就對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)加大。還有在選擇審計(jì)復(fù)核人時(shí)，沒有考慮到審計(jì)復(fù)核人應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)及權(quán)限，而是直接由審計(jì)小組人員復(fù)核，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)復(fù)核人員沒有就重大事項(xiàng)進(jìn)一步獲取證據(jù)，沒有對(duì)已執(zhí)行的審計(jì)工作程序、記錄、審計(jì)工作底稿及相關(guān)資料進(jìn)一步取證是否支持形成結(jié)論，而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，增加了會(huì)計(jì)師事所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)人員勝任能力產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是由兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一定數(shù)量的專職審計(jì)助理和從業(yè)人員組成的合伙企業(yè)。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不參加每個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的全過程，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都需要大量的審計(jì)助理人員參加，在實(shí)際操作中，一般都是有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)助理人員帶著幾位實(shí)習(xí)生從事審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)審計(jì)過程的審核工作負(fù)責(zé)，大多數(shù)審計(jì)助理人員都沒有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不夠全面，審計(jì)助理人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，面對(duì)各行各業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)助理人員往往難以做到知識(shí)既寬泛又淵博，并將理論與實(shí)踐相結(jié)合。還有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)非常大,因?yàn)榇蠖鄶?shù)審計(jì)助理都是實(shí)習(xí)生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)過程中積累到一定的工作經(jīng)驗(yàn)便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計(jì)工作，特別是旺季的時(shí)候，由于人手不夠，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)增加大量的畢業(yè)實(shí)習(xí)生和審計(jì)助理，這些會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考
（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力
首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)議價(jià)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)，努力擴(kuò)大非審計(jì)業(yè)務(wù)在事務(wù)所收入中所占比重，減少經(jīng)濟(jì)上對(duì)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的依賴性，以此提高自身的獨(dú)立性。其次，承接業(yè)務(wù)時(shí)要制定客戶缺乏誠(chéng)信制度，主要的股東、關(guān)建管理層及冶理層對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的風(fēng)險(xiǎn)。如果有在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)某些信息，而該信息如果是在承接業(yè)務(wù)前知道可能會(huì)拒絕該業(yè)務(wù)的情形，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要求委托人報(bào)告或必要情況下向法律機(jī)關(guān)或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，必要時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，避免造成風(fēng)險(xiǎn)。
（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
1．審計(jì)準(zhǔn)備階段
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)準(zhǔn)備階段，了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)環(huán)境，并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)場(chǎng)時(shí)應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、內(nèi)容、程序、組織結(jié)構(gòu)，人員情況，財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)和范圍，必要時(shí)與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通，了解相關(guān)信息，達(dá)成一致意見后，簽訂審計(jì)約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對(duì)約定業(yè)務(wù)的理解上產(chǎn)生分歧。
2．審計(jì)實(shí)施階段
在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)程序，重點(diǎn)對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計(jì)檢查表。抽查會(huì)計(jì)憑證，對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，適當(dāng)咨詢關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時(shí)做好調(diào)查記錄，取證時(shí)最好要書面證據(jù)。在咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項(xiàng)，本所不能解決的，應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備專業(yè)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士咨詢，合理保證咨詢的事項(xiàng)不泄露客戶的秘密。在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)小組要及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展和審計(jì)過程中的有關(guān)情況，確定需進(jìn)一步核實(shí)的問題，追加審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3．審計(jì)終結(jié)階段
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)小組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行的審計(jì)工作，在確定審計(jì)復(fù)核人時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵(lì)員工就重大事項(xiàng)進(jìn)一步增加審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加大對(duì)違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中要保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，認(rèn)真評(píng)審審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告的終結(jié)階段審計(jì)小組按審計(jì)檔案歸檔政策和程序，及時(shí)將審計(jì)底稿歸整為最終審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。
（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)小組能按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。在人員素質(zhì)方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓(xùn)，項(xiàng)目完成后，組織員工開展積累工作經(jīng)驗(yàn)交談會(huì)，增強(qiáng)員工的交流溝通能力，把實(shí)施審計(jì)過程中所遇到的難點(diǎn)進(jìn)行交流。獎(jiǎng)勵(lì)員工參加職稱考試，增加自己的專業(yè)勝任能力。特別在電算化會(huì)計(jì)的大環(huán)境下，應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)軟件培訓(xùn)，適應(yīng)社會(huì)的需要。在招聘環(huán)節(jié)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選擇正直的、具有職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。
三、結(jié)語(yǔ)
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的機(jī)遇
(一)增加了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)需求在《基本規(guī)范》后，全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤，于2008年7月中國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告，顯示44％的公司認(rèn)為其已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系。而另外56％的公司沒有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善。由于我國(guó)大部分上市公司控制環(huán)境先天不足、控制制度不健全等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱的原因，不符合《基本規(guī)范》的要求，必然會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，以達(dá)到規(guī)范的要求，符合上市的條件；另一方面報(bào)告顯示90％的受訪上市公司認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制工作，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立檢查，有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系存在的問題，提升自身的管理水平，而目前聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)的上市公司不到5％。上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告并且經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)是未來(lái)的發(fā)展方向，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的要求。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。將會(huì)有越來(lái)越多的公司認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，選擇對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。
(二)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制咨詢提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)在《基本規(guī)范》之前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢時(shí)，往往參照國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)和體系(如COSO)或借鑒國(guó)內(nèi)其他一些規(guī)定，并考慮一些相關(guān)部門的要求。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)安排都是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)決定的，并不真正適合我國(guó)的國(guó)情。該規(guī)范解決了這一問題，能使內(nèi)部控制咨詢真正提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增加企業(yè)的價(jià)值。這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)是有利的。
(三)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，隨著企業(yè)規(guī)模的越來(lái)越大，不可能直接做實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而是首先要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估，這是審計(jì)工作的重要組成部分。因此被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率和風(fēng)險(xiǎn)。《基本規(guī)范》第四十二條特別針對(duì)企業(yè)建立反舞弊機(jī)制做出了規(guī)定，如果企業(yè)按照《基本規(guī)范》的要求建立健全內(nèi)部控制，就能從根源上杜絕企業(yè)內(nèi)部舞弊事件的發(fā)生。而且還可以降低管理層舞弊而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。目前在會(huì)計(jì)信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規(guī)范》的實(shí)施更能發(fā)揮出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的作用。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)
(一)鑒證客戶方面目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制普遍薄弱，對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。德勤的報(bào)告顯示超半數(shù)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制不達(dá)標(biāo)，盡管我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍存在較大的欠缺，公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系尚無(wú)法完全滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。由于我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，管理人員對(duì)內(nèi)部控制不重視，導(dǎo)致公司控制環(huán)境先天不足。公司大部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在內(nèi)部控制不健全的情況下進(jìn)行。即使有些公司建立了比較全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒有嚴(yán)格執(zhí)行，不能落實(shí)到實(shí)處。大部分公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也不健全，事前較少實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)防御，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控如此薄弱的公司進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)，可能會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)鑒證依據(jù)方面對(duì)公司內(nèi)部控制有效性審計(jì)缺乏相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內(nèi)部控制披露》中對(duì)自愿進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)的24家公司研究發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有54.2％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，有41.7％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，有4.1％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》。由此看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)沒有統(tǒng)一的依據(jù)。《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》表面上看是針對(duì)內(nèi)部控制的，但內(nèi)容和最后的報(bào)告格式都僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告；《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中與內(nèi)部控制有關(guān)的就是第1231號(hào)準(zhǔn)則――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的程序，但也主要是針對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，如何了解和測(cè)試被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，而不是廣義的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見，必須有一個(gè)專門針對(duì)內(nèi)部控制的統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何確定審計(jì)范圍、如何審計(jì)、如何取得證據(jù)、如何界定發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)等。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏相關(guān)具有勝任能力的人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對(duì)具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的人才的需求也大幅增加。另一方面相對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，內(nèi)部控制審計(jì)需要更多的職業(yè)判斷。首先在企業(yè)方面，因?yàn)閮?nèi)部控制是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)是還沒發(fā)生、不確定的，所以企業(yè)要先判斷哪里有風(fēng)險(xiǎn)，然后判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，風(fēng)險(xiǎn)的偏好，還要考慮用什么樣的內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，也要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在缺乏相關(guān)具有專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人才的情況下，盲目承接業(yè)務(wù)會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議
(一)建立健全內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受客戶時(shí)，要判斷什么樣的客戶可以接受，要考察客戶的控制環(huán)境。有沒有蓄意欺騙的傾向等。在審計(jì)過程中，應(yīng)履行嚴(yán)格的審驗(yàn)程序。記錄詳細(xì)的審計(jì)工作底稿，保持相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎。在證據(jù)充分的情況下，才可以出具簽證報(bào)告。在具體承擔(dān)業(yè)務(wù)分派任務(wù)時(shí)，要制定嚴(yán)格的政策和程序，以合理保證所有聘請(qǐng)的人員均能勝任所分配的任務(wù)，將工作委派給技術(shù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員。考核方面應(yīng)建立業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制。添加績(jī)效工資，對(duì)能力強(qiáng)、審計(jì)質(zhì)量高、有敬業(yè)精神的員工，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。具體審計(jì)項(xiàng)目中，給負(fù)責(zé)人用人權(quán)。充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)小組內(nèi)的優(yōu)化組合，使小組成員各司其職，最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。對(duì)于審計(jì)失敗的項(xiàng)目，要及時(shí)總結(jié)教訓(xùn)，建立責(zé)任追究制度。
日前，財(cái)政部《關(guān)于公開選聘第一屆企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)咨詢委員的通知》和《關(guān)于公開選聘政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一屆咨詢專家的通知》，決定建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的智庫(kù)，歡迎專家、學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者等專業(yè)人士投入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定中。
政策制定更加透明
在公開選聘通知發(fā)出后，業(yè)內(nèi)專業(yè)人士都對(duì)財(cái)政部借“外腦”之舉表示認(rèn)同。2015年底，在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式成立之際，財(cái)政部副部長(zhǎng)劉昆就指出，要健全技術(shù)支持機(jī)制，其中之一就是要抓緊研究制定咨詢專家聘用及管理辦法，選聘和組建政府會(huì)計(jì)咨詢專家隊(duì)伍，積極發(fā)揮專家的技術(shù)支持作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在成立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)時(shí)，就明確其目的是要充分發(fā)揮專業(yè)人士在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的技術(shù)支持作用，科學(xué)、公開、民主地制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善并有效實(shí)施我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，兩份選聘通知都明確，財(cái)政部對(duì)應(yīng)聘者進(jìn)行嚴(yán)格審查后擇優(yōu)聘任。對(duì)于這些受聘擔(dān)任咨詢專家的人員，財(cái)政部將采取適當(dāng)形式予以公布。同時(shí)，通知明確了聘期為兩年，兩年后將依據(jù)情況決定是續(xù)聘還是解聘。
政策適用性更強(qiáng)
政府制定政策，最擔(dān)心的是政策與實(shí)際脫節(jié)。有了咨詢專家之后，情況將發(fā)生改變。兩份公開選拔通知中都明確了“聘任條件”，其中企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)要求聘任人員“具有良好的專業(yè)背景和研究能力，能夠承擔(dān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的研究咨詢工作”“具有一定外語(yǔ)基礎(chǔ)，熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)”。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)還進(jìn)一步明確了專業(yè)勝任能力條件，分別針對(duì)政府會(huì)計(jì)理論界專家、行政事業(yè)單位專家以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)專家提出了要求。從這些要求來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員基本上可以劃分為兩類：學(xué)術(shù)界專家和實(shí)務(wù)界專家。專業(yè)人士參與政策制定，意味著將會(huì)提前介入其中，除了對(duì)政策制定帶來(lái)好處，還有利于政策的“落地”。
政府和企業(yè)兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都明確了選聘專家們的權(quán)利。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)明確咨詢委員有7項(xiàng)權(quán)利，包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施中的專業(yè)問題提出建議；參加咨詢委員會(huì)召開的有關(guān)會(huì)議，并提出咨詢意見；獲得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)研究報(bào)告、出版物；獲得其他咨詢委員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的咨詢意見或建議，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)咨詢意見或建議采納情況的說明等。
不是“樣子貨”
兩份通知都在“聘任條件”中明確，“能夠投入足夠的時(shí)間和精力履行職責(zé)，并得到所在單位研究團(tuán)隊(duì)的支持”。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家的應(yīng)聘者甚至被要求其所在單位審核，單位需要在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家申報(bào)表》中簽署意見并蓋章。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還明確了“外腦”們的權(quán)利和義務(wù)。以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為例，它提出的義務(wù)包括對(duì)咨詢委員會(huì)安排的研究咨詢工作，按時(shí)提出研究咨詢意見；出席咨詢委員會(huì)會(huì)議和咨詢委員會(huì)安排的其他活動(dòng)；受托出席國(guó)際研討會(huì)等活動(dòng)，并嚴(yán)格遵守國(guó)家外事紀(jì)律等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)人告訴記者，這樣明文規(guī)定主要是希望咨詢委員們能夠真正地“沉下來(lái)”去研究政策，充分發(fā)揮專業(yè)人士的作用，避免“掛名不干事”。另外，在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的公開招聘中，全國(guó)和地方行政事業(yè)類會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才受到青睞，同時(shí)被作為優(yōu)先選聘人群的還有中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)委員，以及熟悉國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的專家，他們都成為目標(biāo)人群。（據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》）
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所 現(xiàn)狀 對(duì)策
一、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部存在的現(xiàn)狀
1.角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)門檻的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制領(lǐng)導(dǎo)方式尚未脫胎換骨，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領(lǐng)導(dǎo)制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)），不是選擇個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)）；是合伙人各管一攤、各負(fù)其責(zé)，還是對(duì)外統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、對(duì)內(nèi)合伙人分工協(xié)作的部題。
2.運(yùn)作機(jī)制沒有相應(yīng)建立和完善。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應(yīng)新體制的要求，成為改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相適應(yīng)的新經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，厘定考核分配制度，已成為改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟待解決的問題。
3.執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告。
產(chǎn)生上述問題材的原因分析：
(1)審計(jì)客體的日趨復(fù)雜驟增了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)客體的復(fù)雜性，增加了審計(jì)人員發(fā)表正確審計(jì)意見的難度，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)客觀原因。其中，審計(jì)客體而臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變與非經(jīng)濟(jì)因素的干擾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)購(gòu)并、非貨幣易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜，使審計(jì)客體復(fù)雜化。
(2)現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的，尚未有完整的方法體系來(lái)防范和化解因舞弊、財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯(cuò)存在的可能性。
(3)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制不健全。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上的“短期化”行為，沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)及品牌意識(shí)，不能正確處理經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系，難以主動(dòng)保持其審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性，影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展對(duì)策
1.開展多元化的經(jīng)營(yíng)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展多元化經(jīng)營(yíng)，是會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放和發(fā)展的客觀需要。會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放后，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶呈現(xiàn)多樣化發(fā)展趨勢(shì)，開發(fā)新業(yè)務(wù)品種，實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力的戰(zhàn)略選擇。
（1）保持會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，是中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期、主要的服務(wù)項(xiàng)目。
（2）發(fā)展稅務(wù)服務(wù)。我國(guó)稅收征管正處于從無(wú)序到有序的過渡，企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)時(shí)也需要專業(yè)指導(dǎo)服務(wù)，因此積極開展稅務(wù)咨詢與業(yè)務(wù)，也將為事務(wù)所提供可觀的收入來(lái)源。
（3）拓展咨詢服務(wù)。企業(yè)的生存不只在于依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督，而要對(duì)管理進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)作出可靠的預(yù)測(cè)和決策。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮市場(chǎng)熟悉的優(yōu)勢(shì)，向企業(yè)提供投資咨詢、管理咨詢、人力資源咨詢等咨詢服務(wù)，將會(huì)受到越來(lái)越多的重視。
2.狠抓質(zhì)量控制，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線。強(qiáng)化質(zhì)量控制并不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)承接上，應(yīng)保證由事務(wù)所統(tǒng)一對(duì)外承接業(yè)務(wù)，避免由具體執(zhí)業(yè)人員自己承攬業(yè)務(wù)、自行商談收費(fèi)并承辦業(yè)務(wù)情況的發(fā)生。在具體實(shí)施審計(jì)程序中，建立起外勤工作的管理制度，嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)，進(jìn)一步強(qiáng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)的三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)各級(jí)復(fù)核的程序和內(nèi)容作出具體規(guī)定，復(fù)核人必須簽署復(fù)核意見。建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度，對(duì)報(bào)告的起草、簽發(fā)、打印、簽章以及分發(fā)使用要作出具體的規(guī)定，以有效地防范執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，保障執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不斷提高，推動(dòng)事務(wù)所的穩(wěn)步、長(zhǎng)足發(fā)展。
3.建立人才培養(yǎng)引進(jìn)機(jī)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，根本上取決于其擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量多少和質(zhì)量高低。因此，事務(wù)所一方面要積極招聘優(yōu)秀的人才進(jìn)入事務(wù)所，尤其應(yīng)該吸收年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，調(diào)整事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡和人才結(jié)構(gòu)，給事務(wù)所注入新的血液。同時(shí)，為適應(yīng)拓展業(yè)務(wù)范圍的需要，事務(wù)所還應(yīng)廣泛吸納注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師、律師等多種人才。另一方面，事務(wù)所應(yīng)盡快更新完善現(xiàn)有員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)及崗位技能培訓(xùn)，特別要對(duì)有潛力的人員加緊培訓(xùn)，使其盡快通過國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，為拓展海外業(yè)務(wù)打基礎(chǔ)。要堅(jiān)持“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方針，與國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司廣泛開展項(xiàng)目、培訓(xùn)合作，選派人員到國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)鍛煉，邀請(qǐng)境外優(yōu)秀培訓(xùn)專家來(lái)傳授經(jīng)驗(yàn)技術(shù)，通過多種方式培育出一批具有國(guó)際水準(zhǔn)的從業(yè)人員。
參考文獻(xiàn)：
一是咨詢服務(wù)的必要性、可行性。專業(yè)技能是現(xiàn)代中介服務(wù)業(yè)的根基，知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力是保障，提供專業(yè)服務(wù)合法、合規(guī)是前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的最高境界是咨詢服務(wù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，咨詢服務(wù)是實(shí)現(xiàn)當(dāng)事人各方經(jīng)濟(jì)利益最便捷、最經(jīng)濟(jì)的渠道。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，小型事務(wù)所設(shè)立門檻較低，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇；工商年檢審計(jì)業(yè)務(wù)萎縮；資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)蕭條；行業(yè)里人才流失；中介行業(yè)缺少新生力量等等。基于此背景，中介機(jī)構(gòu)工作人員應(yīng)該腳踏實(shí)地，認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)、創(chuàng)新思維、靈活運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（征求意見稿）將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)主要分為四大類：管理咨詢業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。其中管理咨詢業(yè)務(wù)具體可細(xì)分為：與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的管理咨詢服務(wù)；涉及企業(yè)購(gòu)并重組中的管理咨詢服務(wù)；涉及企業(yè)的爭(zhēng)端分析與調(diào)查的管理咨詢服務(wù)；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)；其他咨詢服務(wù)；其他特定領(lǐng)域的管理咨詢業(yè)務(wù)。咨詢是專業(yè)人士運(yùn)用所儲(chǔ)備的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)通過對(duì)各種信息資料的加工而進(jìn)行的綜合性研究開發(fā)。咨詢產(chǎn)生智力勞動(dòng)的綜合效益，起著為決策者充當(dāng)顧問和參謀的作用。咨詢大體包括戰(zhàn)略咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、市場(chǎng)營(yíng)銷咨詢、人力資源咨詢、企業(yè)文化咨詢、管理咨詢、信息化咨詢等。當(dāng)前我國(guó)中介機(jī)構(gòu)咨詢業(yè)務(wù)主要包括為機(jī)關(guān)、企業(yè)、金融、事業(yè)等單位提供基于價(jià)值估算的投資項(xiàng)目、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、約當(dāng)估值等的咨詢，提供企業(yè)改制、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、商業(yè)計(jì)劃書、并購(gòu)重組盡職調(diào)查及相關(guān)服務(wù)等咨詢服務(wù)，以及提供行業(yè)政策法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的研究和研討、財(cái)務(wù)顧問、相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)等方面。咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)能促使各方理易，維護(hù)交易經(jīng)濟(jì)安全，有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。
二是政策性搬遷咨詢案例。某國(guó)企改制部分資產(chǎn)公開掛牌出售，出售資產(chǎn)評(píng)估凈值7000多萬(wàn)元，實(shí)際成交價(jià)4000萬(wàn)元，出售總價(jià)與評(píng)估凈值的比率為52%。外籍客商公開競(jìng)標(biāo)購(gòu)買地方國(guó)企資產(chǎn)，并以購(gòu)入資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)成立新公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）。幾年后A公司涉及政策性搬遷，必須淘汰落后生產(chǎn)線。咨詢機(jī)構(gòu)受托出任A公司的顧問，提供專業(yè)支持，多次與拆遷實(shí)施單位、拆遷估價(jià)機(jī)構(gòu)溝通、談判，最終A公司拆遷補(bǔ)償收益增值3000多萬(wàn)元。評(píng)估中設(shè)備重置價(jià)值的確定，復(fù)原價(jià)值不等同更新重置價(jià)值。耗能、淘汰設(shè)備或使用年代較長(zhǎng)的設(shè)備，原地續(xù)用可以，但搬遷面臨資產(chǎn)報(bào)廢。搬遷異地重建，須購(gòu)進(jìn)性能更優(yōu)、技術(shù)更先進(jìn)的全新設(shè)備，資金投入量加大，更增添了企業(yè)搬遷異地重建的難度。國(guó)家為鼓勵(lì)政策性搬遷2009年出臺(tái)國(guó)稅函118號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》。在A企業(yè)搬遷異地重建期間，咨詢?nèi)藛T積極向其宣傳國(guó)稅函[2009]118號(hào)文精神，引導(dǎo)企業(yè)開展各項(xiàng)搬遷重建工作。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入和資產(chǎn)處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；同時(shí)規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2012年8月國(guó)家稅務(wù)總局40號(hào)關(guān)于《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告，該公告自2012年10月1日起施行。新公告中對(duì)搬遷購(gòu)入資產(chǎn)的稅務(wù)處理與國(guó)稅函[2009]118號(hào)文有了顯著變化。2012年40號(hào)公告規(guī)定企業(yè)用搬遷收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，在計(jì)算搬遷所得的時(shí)候已經(jīng)稅前扣除，投入使用后又通過折舊的方式再次在稅前扣除，明顯存在重復(fù)扣除的問題。新公告明確規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限，企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。國(guó)家政策性搬遷稅收政策發(fā)生重大變化恰逢A公司政策性搬遷工作已近尾聲。新公告從到實(shí)施有個(gè)時(shí)間差，A公司政策性搬遷咨詢服務(wù)，和時(shí)間賽跑。依據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文，A公司6000多萬(wàn)元固定資產(chǎn)購(gòu)置既能抵搬遷補(bǔ)償收入，新購(gòu)置資產(chǎn)折舊又能正常稅前扣除。咨詢?nèi)藛T耐心指導(dǎo)并積極助推A公司及時(shí)、合法、合規(guī)開展政策性搬遷清算工作，多方位為企業(yè)決策提供咨詢服務(wù)。A公司依據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文在2012年9月30日前完成政策性搬遷清算工作，主動(dòng)請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所出具政策性搬遷專項(xiàng)鑒證報(bào)告，并及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)備案資料。上述咨詢服務(wù)行為直接促使A公司實(shí)現(xiàn)搬遷購(gòu)置6000多萬(wàn)元資產(chǎn)的雙抵扣，可為企業(yè)節(jié)稅上千萬(wàn)元。咨詢的過程就是與客戶分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、分享收益的過程。
三是其他新業(yè)務(wù)拓展成功案例。現(xiàn)代社會(huì)專業(yè)分工越來(lái)越細(xì)，技術(shù)人員只有在自身擅長(zhǎng)的領(lǐng)域發(fā)揮聰明才智，才能有所作為。中介機(jī)構(gòu)從事咨詢工作并不是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是更高層次上實(shí)現(xiàn)智力勞動(dòng)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的舉措。某產(chǎn)學(xué)研型事業(yè)單位設(shè)立驗(yàn)資洽談，有關(guān)部門委托中介機(jī)構(gòu)驗(yàn)資的同時(shí)研發(fā)中心設(shè)立事務(wù)。業(yè)務(wù)流程上從搜集單位批文等資料、人事局網(wǎng)站下載表格并請(qǐng)委托方配合填寫相關(guān)內(nèi)容、簽章，開設(shè)驗(yàn)資戶、委托方匯入投資款、中介機(jī)構(gòu)驗(yàn)資、提供資料辦理事業(yè)法人資格證書、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等等。事業(yè)單位設(shè)立事務(wù)的關(guān)鍵是取得解決事業(yè)編制的設(shè)立批準(zhǔn)文件，相對(duì)有限公司的設(shè)立，事業(yè)單位的設(shè)立事務(wù)更為簡(jiǎn)單。作為中介機(jī)構(gòu)工作人員，筆者曾代編一份項(xiàng)目資金報(bào)告，當(dāng)?shù)赜袡C(jī)構(gòu)以業(yè)務(wù)項(xiàng)目不在其服務(wù)范圍婉拒。當(dāng)客戶再三強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目資金報(bào)告以企業(yè)名義出具，并不要求中介機(jī)構(gòu)蓋章，筆者所在咨詢機(jī)構(gòu)接受了此項(xiàng)挑戰(zhàn)。委托項(xiàng)目要求咨詢?nèi)藛T熟悉財(cái)務(wù)管理知識(shí)，在論證申請(qǐng)項(xiàng)目可行性的基礎(chǔ)上草擬資金申請(qǐng)報(bào)告。企業(yè)提供項(xiàng)目基礎(chǔ)資料，咨詢?nèi)藛T測(cè)算項(xiàng)目現(xiàn)金凈流量、動(dòng)態(tài)的投資回期、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，素材加工、整合、綜合論證，出具報(bào)告初稿并征求意見，對(duì)委托方或報(bào)告使用方提出的修改意見進(jìn)行完善。當(dāng)委托方不清楚報(bào)告使用方的具體要求時(shí)，建議委托方提供相關(guān)項(xiàng)目的樣稿或模板，最好是電子檔，便于咨詢?nèi)藛T在摸索中完成委托服務(wù)事項(xiàng)。正式報(bào)告提交后半月，委托方告之國(guó)家開發(fā)銀行北京分行傳來(lái)消息，項(xiàng)目資金報(bào)告通過評(píng)審，客戶不久將獲取貸款資金。
四是新業(yè)務(wù)拓展的注意事項(xiàng)。（1）咨詢中中介機(jī)構(gòu)工作人員要樹立正確的財(cái)富觀、價(jià)值觀。對(duì)于難以勝任的項(xiàng)目，必須學(xué)會(huì)舍棄；如果客戶委托事項(xiàng)的出發(fā)點(diǎn)是想偷稅、財(cái)務(wù)造假等，咨詢機(jī)構(gòu)及工作人員千萬(wàn)不能為其“出謀劃策”，不做違法犯罪的事。這是咨詢機(jī)構(gòu)的底線，是遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求。中介機(jī)構(gòu)要注意品牌文化建設(shè)，口碑或信譽(yù)對(duì)中介行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。（2）新業(yè)務(wù)拓展要掌握適度，特別是一些新生事物，都有摸索的過程，不可一味畏難。既要防止“誤受風(fēng)險(xiǎn)”，也要防止“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”。事實(shí)上，部分專業(yè)領(lǐng)域委托事項(xiàng)盡管有難度，但中介機(jī)構(gòu)人員可以完成，要對(duì)自身有信心。（3）咨詢報(bào)告不是“萬(wàn)金油”，不是回避風(fēng)險(xiǎn)的港灣。如果鑒證機(jī)構(gòu)企圖回避相關(guān)監(jiān)管，對(duì)各類審計(jì)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告以咨詢報(bào)告的形式出現(xiàn)，則并不能回避中介機(jī)構(gòu)、鑒證人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（4）咨詢?nèi)藛T在咨詢過程中，要注意維護(hù)職業(yè)形象。保持獨(dú)立性，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)注意在接受咨詢服務(wù)的同時(shí)，回避出具拆遷評(píng)估報(bào)告等專業(yè)性報(bào)告；咨詢過程中盡量不以機(jī)構(gòu)名義或個(gè)人郵箱給客戶發(fā)送重要內(nèi)容的郵件；代表被拆遷單位與評(píng)估公司或拆遷實(shí)施單位溝通、談判時(shí)，必須明確人員身份是委托方聘用人員，而非中介機(jī)構(gòu)的員工，中介機(jī)構(gòu)與地方政府唱“對(duì)臺(tái)戲”，不利于中介機(jī)構(gòu)今后的業(yè)務(wù)發(fā)展。
精湛的專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，開拓視野、優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)、突出創(chuàng)新能力，咨詢?nèi)藛T以其獨(dú)特的方式為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。扎實(shí)的財(cái)務(wù)功底、理解問題的透徹性、出眾的運(yùn)作技能、日漸豐富的專業(yè)積累、優(yōu)于同齡人的業(yè)務(wù)技能、核心競(jìng)爭(zhēng)力的快速提升會(huì)為咨詢?nèi)藛T職業(yè)規(guī)劃提供更廣泛的選擇空間。咨詢?nèi)藛T通過必要的培訓(xùn)，面對(duì)復(fù)雜事物判斷更敏銳，其他諸如溝通技巧、談判能力等行為藝術(shù)、綜合素質(zhì)提高，會(huì)迅速成長(zhǎng)為復(fù)合型業(yè)務(wù)骨干。咨詢?nèi)藛T面對(duì)崗位的晉升、薪酬的提升會(huì)有更多的機(jī)會(huì)，其工作的積極性、主動(dòng)性會(huì)全面提升。客戶、合作伙伴、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手均能促進(jìn)咨詢?nèi)藛T成長(zhǎng)，產(chǎn)生發(fā)展的源動(dòng)力。客戶遇到問題、提出問題，咨詢?nèi)藛T提出解決問題的方案；在服務(wù)客戶的過程中，中介機(jī)構(gòu)逐漸變被動(dòng)為主動(dòng)，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題，指點(diǎn)財(cái)稅工作中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議，取得專業(yè)領(lǐng)域的突破，提升咨詢機(jī)構(gòu)品牌價(jià)值。咨詢?nèi)藛T要“站得高、看得遠(yuǎn)”，要懂得溝通藝術(shù)。接觸人員層次提高，有利于帶動(dòng)咨詢?nèi)藛T開拓視野、提升專業(yè)素質(zhì)，客戶的認(rèn)可會(huì)促進(jìn)咨詢機(jī)構(gòu)知名度提高。“軟實(shí)力”的提升不需要廣告宣傳，業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)綜合指標(biāo)會(huì)證明中介機(jī)構(gòu)綜合實(shí)力。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是樁基，財(cái)務(wù)審計(jì)是土建工程，稅務(wù)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估是安裝工程，咨詢服務(wù)則是裝飾工程，彼此相輔相成。中介行業(yè)理論是源泉，專業(yè)積累是“長(zhǎng)期投資”，經(jīng)驗(yàn)閱歷是“無(wú)形資產(chǎn)”。咨詢服務(wù)相對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)更靈活，更強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)閱歷與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)能力，咨詢服務(wù)工作得到客戶的充分認(rèn)可，體現(xiàn)了咨詢?nèi)藛T價(jià)值提升、實(shí)現(xiàn)了委托雙方“所有者權(quán)益”保值增值。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)是遵守國(guó)家戰(zhàn)略、創(chuàng)造價(jià)值、服務(wù)社會(huì)的實(shí)際行動(dòng)，是其利用管理優(yōu)勢(shì)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)、項(xiàng)目管理優(yōu)勢(shì)、成功案例優(yōu)勢(shì)、管理咨詢?nèi)瞬艃?yōu)勢(shì)回饋國(guó)家、回饋社會(huì)的責(zé)任行動(dòng)。總而言之，中介機(jī)構(gòu)管理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)拓展大有可為，亦大有作為。
【論文摘要】:文章通過中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。
美國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)發(fā)展最成熟的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上反映了國(guó)際會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最高水平，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對(duì)其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動(dòng)作用。我國(guó)于2007年開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國(guó)還存在有一定的差距。文章通過中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。
一、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較
（一）制定目標(biāo)方面
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對(duì)象的界定。不同的社會(huì)政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對(duì)比都能影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個(gè)國(guó)家的政治程序規(guī)則。
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:
1.會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項(xiàng)的潛在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和其他信息使用者的決策有用性；
2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動(dòng)情況的信息；
3.提供對(duì)估計(jì)現(xiàn)金流量前景有用的信息。
（二）制定機(jī)構(gòu)方面
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)提供資助。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時(shí)性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國(guó)政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來(lái)獲得社會(huì)公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動(dòng)準(zhǔn)則的實(shí)施。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)為財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)提供咨詢。FASB的權(quán)威性來(lái)自美國(guó)證券交易委員會(huì)(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對(duì)所有會(huì)計(jì)文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革過程中，美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對(duì)FASB進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究和制定，AICPA同時(shí)設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ACSEC）作為其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的政策制定機(jī)構(gòu)。
在我國(guó)，政府是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會(huì)監(jiān)督者的身份對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國(guó)政府比美國(guó)政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會(huì)有其自身的特點(diǎn)。
（三）制定方法方面
中美兩國(guó)都采用概念框架法來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會(huì)計(jì)信息的使用者，其次確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量來(lái)提供這種質(zhì)量信息，最后確定財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)如何有效地傳遞這些會(huì)計(jì)信息給信息使用者，來(lái)滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實(shí)際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因?yàn)閺闹贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序上看，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的比較研究報(bào)告為基礎(chǔ)，再由起草人對(duì)需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序可分為四個(gè)階段，即計(jì)劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。
計(jì)劃階段：這一階段主要是確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，社會(huì)各界和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會(huì)計(jì)問題提出意見，然后由FASB評(píng)價(jià)該準(zhǔn)則出臺(tái)后的普遍適用性和改進(jìn)實(shí)務(wù)的可能性，從而提出初步方案。
研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專家工作組就問題的任務(wù)、項(xiàng)目的范圍等向委員會(huì)提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場(chǎng)，為各利益集團(tuán)的分析評(píng)價(jià)提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會(huì)民眾廣泛征詢書目意見，供委員會(huì)和其成員研究分析。
擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會(huì)多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。
階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會(huì)的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個(gè)階段，即立項(xiàng)、起草、征求意見、。
立項(xiàng)階段：這一階段主要是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出擬訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。
起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時(shí)由徳勤專家組提供各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較的研究報(bào)告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報(bào)告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報(bào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)審閱。新晨
征求意見階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國(guó)內(nèi)專家組以及省級(jí)財(cái)政廳和國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對(duì)討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。
階段：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。
二、比較結(jié)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)啟示
第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期有一定的必然性。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。
第二，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程只限于財(cái)政部和一些專家，基層會(huì)計(jì)人員難以參與其中，這與美國(guó)的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財(cái)務(wù)人員參與到制定過程中，來(lái)加強(qiáng)準(zhǔn)則的實(shí)用性。
參考文獻(xiàn)
更及時(shí)更集中的信息需求
會(huì)計(jì)的職能之一就是提供信息。管理會(huì)計(jì)要滿足管理者進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等活動(dòng)的信息需求，所提供的信息的類型、深度和廣度遠(yuǎn)非財(cái)務(wù)信息所能包容。具體而言，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息存在兩方面需求，一是及時(shí)性，二是集中度。
目前，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)在信息化建設(shè)方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，擁有了ERP、CRM、供應(yīng)鏈、資金管理、財(cái)務(wù)核算等多個(gè)模塊。一些大型集團(tuán)企業(yè)除了擁有上述模塊外，還開始嘗試搭建預(yù)算、成本管理、平衡計(jì)分卡等模塊。
但是，原有的信息系統(tǒng)分散在企業(yè)的各個(gè)部門中，而各個(gè)部門相互之間各自為政，從而導(dǎo)致企業(yè)“信息孤島”現(xiàn)象頻發(fā)。對(duì)此，財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（征求意見稿）明確提出：通過新建或整合、改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”。也就是說，管理會(huì)計(jì)信息化要以整個(gè)企業(yè)的信息為基礎(chǔ)，而不是狹隘的會(huì)計(jì)信息。
因此，管理會(huì)計(jì)信息化需要對(duì)原有的信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，必須深入企業(yè)的業(yè)務(wù)，能對(duì)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)隨時(shí)抓取，同時(shí)還要融入企業(yè)所在行業(yè)的外部信息。只有獲取企業(yè)內(nèi)外部的信息，才能進(jìn)行綜合全面的深度分析。
所以，建立基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不僅能抓取結(jié)果數(shù)據(jù)，還能獲取包括來(lái)源、過程、流向、階段結(jié)果、相關(guān)要素等過程數(shù)據(jù)。從信息的及時(shí)性要求看，管理會(huì)計(jì)要求企業(yè)管理者在瞬息萬(wàn)變的環(huán)境下快速做出反應(yīng)，因此，對(duì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性要求更高。但是，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)按月出報(bào)表的慣例難以實(shí)現(xiàn)“實(shí)時(shí)”。
基于大數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，使管理會(huì)計(jì)能夠更精細(xì)化、更有效率地為企業(yè)提供對(duì)決策有用的信息。同時(shí)，有了年度數(shù)據(jù)的支持，企業(yè)可以從階段性的月度報(bào)告向?qū)崟r(shí)報(bào)告轉(zhuǎn)變。
支撐管理會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)
在信息環(huán)境下，全部門、全員在一個(gè)統(tǒng)一的平臺(tái)參與編制，隨后，信息系統(tǒng)自動(dòng)生成預(yù)算。只要給出目標(biāo)，設(shè)定好預(yù)算模型，就能在極短的時(shí)間里得到結(jié)果。同時(shí)，預(yù)算模型的參數(shù)還可以將預(yù)算周期縮短，采用滾動(dòng)預(yù)算的方式，來(lái)應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化。
在預(yù)算執(zhí)行特別是費(fèi)用、成本的控制方面，更離不開信息化手段。利用流程化管理，把數(shù)據(jù)嵌入企業(yè)的信息系統(tǒng)，在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)即可進(jìn)行實(shí)時(shí)的進(jìn)度監(jiān)控和支出控制。一旦出現(xiàn)超預(yù)算項(xiàng)目，系統(tǒng)嚴(yán)禁生成憑證，也可采用預(yù)警方式，項(xiàng)目支出達(dá)到一定金額或比例即自動(dòng)提示。
在信息系統(tǒng)環(huán)境下，由于物流與信息流是同步的，在生產(chǎn)進(jìn)行的同時(shí)，成本信息隨著物料的移動(dòng)自動(dòng)卷積，生產(chǎn)完成時(shí)，成本信息隨之自動(dòng)得出。這樣不僅能夠及時(shí)得到成本信息，而且由于減少了分配成本的環(huán)節(jié)，成本結(jié)果將更接近實(shí)際。
目前，很多企業(yè)有ERP，但沒有意識(shí)到通過ERP使用過程中持續(xù)不斷的優(yōu)化來(lái)實(shí)現(xiàn)成本管理。其實(shí)，流程的優(yōu)化可以降低標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。當(dāng)實(shí)際完成每一道工藝后，系統(tǒng)快速地計(jì)算出實(shí)際成本，并能自動(dòng)地進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異分析。
從一定意義上講，信息技術(shù)與軟件的支持，決定著管理會(huì)計(jì)的價(jià)值能否高效發(fā)揮。尤其在某些管理會(huì)計(jì)方法中，信息化平臺(tái)幾乎是必要條件。
推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展
業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，當(dāng)前管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展面臨管理理念的轉(zhuǎn)換、人才隊(duì)伍建設(shè)、管理咨詢中介的發(fā)展、相關(guān)信息化工具和方法的探索等諸多掣肘。
以管理咨詢業(yè)為例，中國(guó)的管理咨詢公司主要還是以管理規(guī)范化咨詢?yōu)橹鳎苌偕婕皵?shù)據(jù)分析咨詢等。因此，管理會(huì)計(jì)信息將來(lái)需要更多的技術(shù)性咨詢公司參與進(jìn)來(lái)，幫助企業(yè)不斷深入業(yè)務(wù)、深入行業(yè)，進(jìn)而做出深度分析。
一、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄 虛假報(bào)告泛濫
1.部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在僥幸心理，未能意識(shí)到虛假報(bào)告產(chǎn)生的惡劣影響，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)控測(cè)試流于形式，甚至出現(xiàn)未與客戶見面直接以中介提供的資料出具審計(jì)報(bào)告的問題。部分事務(wù)所合伙人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范、法規(guī)一知半解，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任考慮甚少，忽視審計(jì)質(zhì)量低下給事務(wù)所帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)有的執(zhí)業(yè)懷疑與執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，導(dǎo)致虛假報(bào)告增加。
2.業(yè)務(wù)范圍單一 審計(jì)人才匱乏。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)類型雷同，業(yè)務(wù)單一，品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)。部分已開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的中小事務(wù)所，業(yè)務(wù)零散且沒有特色，對(duì)某一類業(yè)務(wù)也沒有形成廣泛受人認(rèn)可的品牌，因而不具備較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。中小型事務(wù)所主要業(yè)務(wù)就是報(bào)表審計(jì)和資本驗(yàn)證，收入主要來(lái)源于一些法定鑒證業(yè)務(wù)。此外，事務(wù)所絕大多數(shù)是從原掛靠單位脫鉤改制而來(lái)，部分事務(wù)所注師年齡偏高，大都是經(jīng)評(píng)選方式取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平普遍偏低，其他從業(yè)人員大都是剛畢業(yè)的大學(xué)生，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足質(zhì)量控制的需要。
二、促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的建議
1.完善法律制度 規(guī)范執(zhí)業(yè)管理。為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，建議制定行政法規(guī)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為做出明確規(guī)定，將其作為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的完善和補(bǔ)充，例如停止65歲以上注師執(zhí)業(yè)，以改善中小事務(wù)所老齡化、掛名執(zhí)業(yè)等問題。行政管理部門可制定行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，例如規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)在標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi)收費(fèi)，防止審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。建議從法律層面禁止企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)的中介行為，杜絕中介費(fèi)、協(xié)作費(fèi)等變相吃回扣的現(xiàn)象，堅(jiān)決治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不正之風(fēng)。
2.實(shí)行分級(jí)管理 促進(jìn)資質(zhì)管理科學(xué)化。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的排名和資質(zhì)管理，通過對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、綜合實(shí)力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，重點(diǎn)考察事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，將事務(wù)所分為若干等級(jí)，實(shí)行星級(jí)認(rèn)證，并實(shí)行滾動(dòng)管理，將評(píng)價(jià)結(jié)果向社會(huì)公布。以此激發(fā)事務(wù)所的榮譽(yù)感，激勵(lì)各事務(wù)所積極進(jìn)取，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升事務(wù)所整體實(shí)力，爭(zhēng)取進(jìn)入更高等級(jí)。
3.加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè) 加大處罰力度。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信用檔案制度，會(huì)同公示和懲戒制度以保誠(chéng)信建設(shè)。首先提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，將素質(zhì)低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒之門外。其次加大處罰力度，讓其權(quán)衡利弊后因承受不起違規(guī)造成的損失而不得不遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。可考慮建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信數(shù)據(jù)庫(kù)，將業(yè)務(wù)水平差、人員素質(zhì)低、信譽(yù)不好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排除在委托范圍之外。行政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)行業(yè)收費(fèi)的檢查、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)力度，在事務(wù)所的收費(fèi)明顯低于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可由行業(yè)協(xié)會(huì)出面對(duì)其進(jìn)行跟蹤檢查，行政部門適當(dāng)采取罰款、停業(yè)整頓等措施，維護(hù)行業(yè)公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序。
4.細(xì)分服務(wù)市場(chǎng) 引導(dǎo)個(gè)性化服務(wù)。面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)資源競(jìng)爭(zhēng)激烈的局面，行政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)中小事務(wù)運(yùn)用多樣化和差別化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在努力做好審計(jì)、驗(yàn)資兩項(xiàng)基本業(yè)務(wù)之外，根據(jù)自身情況和能力，開拓更廣泛的服務(wù)項(xiàng)目。大力培育事務(wù)所為企業(yè)提供個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)，如內(nèi)控設(shè)計(jì)、管理咨詢、稅務(wù)咨詢、專項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、投資咨詢、會(huì)計(jì)顧問服務(wù)、執(zhí)行商定程序、司法鑒定等新業(yè)務(wù)。同時(shí)，努力培養(yǎng)中小事務(wù)所自身的品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)展自身有競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的業(yè)務(wù)，從而降低業(yè)務(wù)成本、提高業(yè)務(wù)水平，打造事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)品牌聲譽(yù)，增強(qiáng)事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，緩解中小事務(wù)所為審計(jì)業(yè)務(wù)激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面。
5.鞏固執(zhí)業(yè)能力 拓展專業(yè)勝任能力。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員少，知識(shí)更新速度較慢，對(duì)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)所需要的勝任能力理解不到位，總體表現(xiàn)為才氣不夠、能力不足，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師連最應(yīng)當(dāng)擅長(zhǎng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作的能力都還欠缺。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力要實(shí)現(xiàn)由一專到多能的方向轉(zhuǎn)型，才符合國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見》（【2009】56號(hào)）文件的精神實(shí)質(zhì)，才能實(shí)現(xiàn)中注協(xié)所提出的用8年時(shí)間實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)收入各占一半的奮斗目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)服務(wù)多元化和創(chuàng)建特色服務(wù)奠定基礎(chǔ)。
作者：高玉紅 單位：天津市財(cái)政局檢查局
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 平衡計(jì)分卡 激勵(lì)
當(dāng)前，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所里存在著一些問題不容忽視：首先，考核體系不盡合理。目前的絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)還停留在以業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)這個(gè)層面上，雖然這對(duì)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和利潤(rùn)收入有著很大的促進(jìn)作用，但是這種指標(biāo)卻會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)產(chǎn)生誤導(dǎo)，往往會(huì)使會(huì)計(jì)師為了追求業(yè)務(wù)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，從而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展是極其不利的。其次，整個(gè)激勵(lì)體系特別是薪酬體系存在諸多問題，突出表現(xiàn)在激勵(lì)力度不夠和不盡公平。在中國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是以有限責(zé)任公司的形式存在，這就決定了絕大部分利潤(rùn)會(huì)被出資人拿走，而會(huì)計(jì)師只是獲得極小部分。與此同時(shí)，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)，其最大的資產(chǎn)是會(huì)計(jì)師，因此如果不把會(huì)計(jì)師看作是應(yīng)有的股東是不合理的，也是對(duì)承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師工作的不合理激勵(lì)。
而平衡計(jì)分卡(Balanced Scorecard)能克服單純利用財(cái)務(wù)手段進(jìn)行績(jī)效管理的局限。財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)的是已經(jīng)呈現(xiàn)的結(jié)果、滯后于現(xiàn)實(shí)的指標(biāo)，但是并沒有向公司管理層傳達(dá)未來(lái)業(yè)績(jī)的推動(dòng)要素是什么，以及如何通過對(duì)客戶、供貨商、員工、技術(shù)革新等方面的投資來(lái)創(chuàng)造新的價(jià)值。
平衡計(jì)分卡是1992年由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授Robert S. Kaplan和復(fù)興國(guó)際方案總裁 David P. Norton設(shè)計(jì)的。現(xiàn)在已經(jīng)成為普遍應(yīng)用的企業(yè)發(fā)展評(píng)估方法。大約40%的財(cái)富1000強(qiáng)企業(yè)都應(yīng)用了平衡計(jì)分卡。它最突出的特點(diǎn)是:將企業(yè)的遠(yuǎn)景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的目標(biāo)和評(píng)測(cè)指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和績(jī)效的有機(jī)結(jié)合。平衡計(jì)分卡以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并將各種衡量方法整合為一個(gè)有機(jī)的整體，它既包含了財(cái)務(wù)指標(biāo)，又通過顧客滿意度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的業(yè)務(wù)指標(biāo)來(lái)補(bǔ)充說明財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些業(yè)務(wù)指標(biāo)是財(cái)務(wù)指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素。
平衡計(jì)分卡不僅僅是一種新的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，更重要的是企業(yè)管理過程的核心組織框架，并且只有在平衡計(jì)分卡被從衡量系統(tǒng)改造為管理系統(tǒng)時(shí)它才具有更大的威力。
平衡記分卡是通過對(duì)財(cái)務(wù)(Financial)，客戶(Customer)，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)(Internal Process)，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)(Learning & Growth)等四個(gè)主要方向的考核全面評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。
1.財(cái)務(wù)(Financial)方向。從股東角度來(lái)看，企業(yè)增長(zhǎng)、利潤(rùn)率以及風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)方向反映了企業(yè)在財(cái)務(wù)健康水平方面的情況。它包括了收入，成本，利潤(rùn)，現(xiàn)金，資產(chǎn)，負(fù)債等多個(gè)方面的關(guān)鍵指標(biāo)。與傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相同,反映企業(yè)過去的業(yè)績(jī),它是其他三個(gè)指標(biāo)體系的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
2.客戶(Customer)方向。從顧客角度來(lái)看，企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和差異化的戰(zhàn)略。平衡計(jì)分卡給出了兩個(gè)層次的績(jī)效考核指標(biāo),一是企業(yè)達(dá)到期望目標(biāo)而必須完成的各項(xiàng)指標(biāo),主要包括市場(chǎng)份額、客戶保有率、客戶獲得率、客戶滿意度等。二是針對(duì)第一層次各項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)行逐層細(xì)分,選定具體的考核指標(biāo),形成具體的績(jī)效考核測(cè)評(píng)表,從時(shí)間(交貨周期)、質(zhì)量、服務(wù)和成本幾個(gè)方面關(guān)注市場(chǎng)份額以及客戶的需求和滿意程度。
3.內(nèi)部運(yùn)營(yíng)(Internal Process)。內(nèi)部運(yùn)營(yíng)直接影響到客戶方向的關(guān)鍵指標(biāo)，進(jìn)而間接影響財(cái)務(wù)方向。傳統(tǒng)績(jī)效考核中雖然加入了生產(chǎn)提前期、產(chǎn)品質(zhì)量回報(bào)率等考核指標(biāo),但是往往停留在單一的部門績(jī)效上,僅靠改善這些指標(biāo),只能有助于組織生存,而不能形成組織獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。平衡計(jì)分卡從滿足投資者和客戶需要的角度出發(fā),提出了四種績(jī)效屬性:質(zhì)量導(dǎo)向的考核、基于時(shí)間的考核、柔性導(dǎo)向的考核和成本角度考核。
4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)(Learning & Growth)。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，優(yōu)先創(chuàng)造一種支持公司變化、革新和成長(zhǎng)的氣候。它反映了企業(yè)在最根本的層次上的發(fā)展動(dòng)力方面的成績(jī)。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方向包括的內(nèi)容有員工的素質(zhì)、員工滿意度、客戶信息的準(zhǔn)確度等等。應(yīng)該看到，這個(gè)方向指標(biāo)的改善，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響是非常間接和緩慢的。而使這個(gè)方向指標(biāo)改善的過程，也是四個(gè)方向中最漫長(zhǎng)的。但是，對(duì)于強(qiáng)調(diào)“以人為本”的知識(shí)密集型企業(yè)來(lái)說，這個(gè)方向的重要性也是不言而喻的。
結(jié)合平衡計(jì)分卡這一理論，考慮到中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)存的相關(guān)問題，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該建立相應(yīng)的四個(gè)緯度的模型。這四個(gè)模型即業(yè)務(wù)量指數(shù)，顧客服務(wù)指數(shù)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)滿意指數(shù)以及學(xué)習(xí)和知識(shí)貢獻(xiàn)指數(shù)。具體來(lái)說，它們分別是:
業(yè)務(wù)量指數(shù)，即會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成與輔助完成所有業(yè)務(wù)量的總和。
顧客服務(wù)指數(shù)包括會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量和咨詢建議采納程度。其中會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量又分為會(huì)計(jì)報(bào)告完成的及時(shí)性、會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)性和會(huì)計(jì)報(bào)告的顧客滿意程度等。而咨詢建議采納程度包括咨詢建議的接受、采納以及在業(yè)內(nèi)的影響程度。
業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)滿意指數(shù)，由于會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)的特殊性，每一位會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)完成質(zhì)量和效率都關(guān)系最終產(chǎn)品――會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，所以必須將每個(gè)會(huì)計(jì)師對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告的貢獻(xiàn)和滿意程度作為考核的指標(biāo)之一。通常包括:時(shí)間滿意程度和質(zhì)量滿意程度兩個(gè)方面。
學(xué)習(xí)和知識(shí)貢獻(xiàn)指數(shù)，在這一模型的建立中，筆者認(rèn)為應(yīng)該建立相應(yīng)的機(jī)制，對(duì)員工的素質(zhì)、員工的滿意度以及客戶信息的準(zhǔn)確度進(jìn)行考慮，通過對(duì)這個(gè)指數(shù)的考核，最終影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)方面。
最后，我們將對(duì)這四個(gè)指標(biāo)的關(guān)系及其應(yīng)用進(jìn)行探討。以上四個(gè)指標(biāo)在邏輯上緊密相承,具有一定的因果關(guān)系。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)指標(biāo)體系旨在幫助企業(yè)提高員工能力和信息能力,這些能力的提高又推動(dòng)了企業(yè)的創(chuàng)新力和整體勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高,繼而改善了企業(yè)內(nèi)部的流程狀況,而合理的內(nèi)部流程有利于提高產(chǎn)品的質(zhì)量,從而又將有利于提高客戶的滿意度和市場(chǎng)份額。但在會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)踐中，我們還是應(yīng)該以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主體，同時(shí)兼顧其他三個(gè)指標(biāo)。因?yàn)樨?cái)務(wù)指標(biāo)是任何一個(gè)企業(yè)（包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所）首要關(guān)注的是其經(jīng)營(yíng)的目的，同時(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)而言更加直接和及時(shí)反映事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更加有助于經(jīng)營(yíng)者及時(shí)調(diào)控經(jīng)營(yíng)策略。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】 重組; 咨詢; 服務(wù)
經(jīng)過二十多年的發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)——審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)已經(jīng)相對(duì)成熟,市場(chǎng)份額比較穩(wěn)定,競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。如何發(fā)展多元化服務(wù),成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模、提高競(jìng)爭(zhēng)能力、增強(qiáng)服務(wù)水平亟待解決的一個(gè)問題。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)上,積極探索開展各種咨詢服務(wù)。筆者曾參與國(guó)內(nèi)某投資公司對(duì)外收購(gòu)、兼并、改制重組其他企業(yè)的財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)五年多,深刻體會(huì)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)重組中擔(dān)負(fù)著重要的職能,具有越來(lái)越大的作用。
在企業(yè)資產(chǎn)重組中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以扮演審計(jì)查賬的角色,又可擔(dān)負(fù)購(gòu)并雙方財(cái)務(wù)顧問咨詢的職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充當(dāng)財(cái)務(wù)顧問,可以把重點(diǎn)放在協(xié)助企業(yè)制定改制重組方案、購(gòu)并雙方的賬務(wù)處理、稅收籌劃、重組后新公司各項(xiàng)內(nèi)控制度的建立等咨詢方面,這些咨詢業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有不可替代的作用。具體來(lái)說,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)資產(chǎn)重組中可以在以下九個(gè)方面發(fā)揮其重要作用。
一、為企業(yè)并購(gòu)和重組提供全程咨詢服務(wù),協(xié)助相關(guān)人員做好各項(xiàng)工作
企業(yè)并購(gòu)和重組涉及的法律、法規(guī)相當(dāng)廣泛,包括市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)規(guī)章、特許經(jīng)營(yíng)等等,而企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)和重組時(shí)往往經(jīng)驗(yàn)不足,很難全面地了解并購(gòu)和重組過程中的法律、法規(guī),有些企業(yè)聘請(qǐng)律師參與解決并購(gòu)和重組中的法律問題,但苦于很多律師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面問題以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的法律、法規(guī)不太熟悉,很難提供全面的咨詢服務(wù)。因此,市場(chǎng)需要既熟悉法律又精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人參與企業(yè)并購(gòu)和重組的全過程,對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行全過程的輔導(dǎo)、培訓(xùn),許多高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以勝任這一工作。協(xié)助企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查,對(duì)不符合規(guī)范的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,協(xié)助企業(yè)和律師制訂時(shí)間表。作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天,僅僅精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,除了本專業(yè)以外,至少還應(yīng)當(dāng)熟悉與本專業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī),并進(jìn)行充分的運(yùn)用。某權(quán)威調(diào)查機(jī)構(gòu)曾預(yù)測(cè),在21世紀(jì),既懂財(cái)務(wù)又懂法律的人才將非常搶手。
二、幫助企業(yè)進(jìn)行重組前的準(zhǔn)備工作
企業(yè)重組需要進(jìn)行相當(dāng)長(zhǎng)的準(zhǔn)備工作,這一階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先可對(duì)企業(yè)的高級(jí)管理人員進(jìn)行資產(chǎn)重組方面的培訓(xùn),使其對(duì)資產(chǎn)重組和并購(gòu)有一些認(rèn)識(shí),同時(shí)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理制度,這也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在往后的重組中順利工作打下良好的基礎(chǔ);其次,可協(xié)助企業(yè)擬定或獨(dú)立完成重組方案,重組方案是企業(yè)重組工作的主線,之后的一切重組方面的工作都應(yīng)以方案為中心,所有資產(chǎn)的進(jìn)入或剝離均要圍繞方案來(lái)進(jìn)行,所以在制訂方案時(shí)要多與企業(yè)溝通,充分考慮企業(yè)的重組思想,同時(shí)考慮法律上的可行性、財(cái)務(wù)稅收上的可操作性;最后,協(xié)助企業(yè)收集資料,整理上報(bào)企業(yè)重組申請(qǐng)報(bào)告,重組申請(qǐng)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括:公司重組方案、資產(chǎn)和負(fù)債的劃分及債權(quán)債務(wù)的處理、有關(guān)效益及利稅測(cè)算數(shù)據(jù)、公司重組計(jì)劃及時(shí)間安排等。
三、幫助企業(yè)完成重組的可行性分析
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展,企業(yè)對(duì)資產(chǎn)重組變得越來(lái)越慎重,一旦操作不當(dāng),可能背上沉重的包袱,所以,企業(yè)在進(jìn)行重組前均要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的可行性分析,該部分工作可完全由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成。可行性研究報(bào)告的結(jié)構(gòu)和具體內(nèi)容1.重組前相關(guān)企業(yè)概況,包括機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員構(gòu)成、資產(chǎn)配置及資金來(lái)源、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析、近幾年企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等;2.相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)狀和存在問題;3.相關(guān)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和投資需求、資金投向和效益分析;4.重組成本和效益分析;5.籌資方式的比較和選擇;6.重組方案及結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制作經(jīng)濟(jì)可行性方案時(shí),要多考慮技術(shù)上的可行性,比如:被并購(gòu)企業(yè)有無(wú)生產(chǎn)瓶頸問題和技術(shù)改造問題,企業(yè)的分析是否具有準(zhǔn)確性、必要性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)充分利用專家的工作,聽取專家的意見,這與可行性分析密切相關(guān),否則,可行性分析是不準(zhǔn)確的。
四、協(xié)助被收購(gòu)方制定改制重組方案
由于改制工作的法律性和政策性很強(qiáng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)揮其熟悉國(guó)家及地方法律法規(guī)的優(yōu)勢(shì),協(xié)助被收購(gòu)方制定改制重組方案。實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被收購(gòu)方的具體情況,確定方案的內(nèi)容。一般來(lái)說,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可從以下方面協(xié)助企業(yè)制定改制方案:
1.了解改制企業(yè)基本情況。包括了解:(1)企業(yè)名稱、企業(yè)住所、法定代表人、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資金、主辦單位或?qū)嶋H投資人。(2)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),包括資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額及稅后利潤(rùn)。(3)職工情況,包括現(xiàn)有職工人數(shù)、年齡及層次結(jié)構(gòu)。
2.分析企業(yè)改制的必要性和可行性。必要性包括企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展情況及阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的障礙和問題。可行性包括企業(yè)改制所具備的條件和改制后給企業(yè)帶來(lái)的正面影響。
3.確定企業(yè)重組方案。(1)業(yè)務(wù)重組方案,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可協(xié)助企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,并結(jié)合企業(yè)改制目標(biāo),采取合并、分立、轉(zhuǎn)產(chǎn)等方式對(duì)原業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行重新整合,確定業(yè)務(wù)重組方案。(2)人員重組方案,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可協(xié)助企業(yè)根據(jù)國(guó)家及地方法律法規(guī)的規(guī)定,解決企業(yè)職工的安置問題,包括職工的 分流、離退休人員的管理等。(3)資產(chǎn)重組方案,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可協(xié)助企業(yè)根據(jù)改制企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果及評(píng)估確認(rèn)額,確定股本設(shè)置的基本原則,包括企業(yè)凈資產(chǎn)的歸屬、處置,是否有增量資產(chǎn)投入,增量資產(chǎn)投資者情況等。(4)擬改制方向及法人治理結(jié)構(gòu),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用自己的專業(yè)知識(shí),協(xié)助企業(yè)確定改制后所選擇的企業(yè)組織形式和組織結(jié)構(gòu)及其職權(quán)。
4.摸清下屬企業(yè)情況。根據(jù)“企業(yè)改制,其下屬企業(yè)資產(chǎn)列入改制范圍的應(yīng)一并辦理改制登記”的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)協(xié)助企業(yè)摸清下屬單位的數(shù)量、具體名單、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和登記形式,如下屬單位有兩層以上結(jié)構(gòu),還要詳細(xì)列出層次、結(jié)構(gòu)。并提醒企業(yè)對(duì)其全資設(shè)立的法人、非法人及與他人共同設(shè)立的聯(lián)營(yíng)企業(yè)都要一并參加改制,其改制方案中應(yīng)包含這些單位。
五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可就資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行咨詢、評(píng)價(jià)
資產(chǎn)評(píng)估是指對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的重估,它是在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,對(duì)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離較大的資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估,以保證資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際相符,促進(jìn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的足額補(bǔ)償。企業(yè)在進(jìn)行改制時(shí),應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,選擇并委托有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)工作。這對(duì)維護(hù)各方利益、提高重組質(zhì)量作用極大。但在實(shí)際工作中,一些評(píng)估人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)較差,不能嚴(yán)格遵守相關(guān)的評(píng)估法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),加之受許多因素的制約,造成評(píng)估價(jià)值高低隨意性非常大。為了維護(hù)購(gòu)并雙方的利益,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的公允性再進(jìn)行咨詢?cè)u(píng)價(jià)就顯得非常重要。一方面有利于維護(hù)購(gòu)并雙方的利益,另一方面也有利于提高凈資產(chǎn)價(jià)值的可靠性、可信性。
六、為購(gòu)并雙方協(xié)商談判充當(dāng)顧問,并為確定收購(gòu)價(jià)格提供咨詢意見
在購(gòu)并雙方進(jìn)入談判階段后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未執(zhí)行審計(jì)等鑒證性業(yè)務(wù),則可以向購(gòu)并雙方提供咨詢,為雙方談判充當(dāng)專家顧問,并以被購(gòu)并方經(jīng)評(píng)估后的凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ),結(jié)合對(duì)被購(gòu)方各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量、品牌價(jià)值、市場(chǎng)前景、企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ姆治?為雙方提出公正、客觀的收購(gòu)價(jià)格方案提供咨詢意見。
七、為購(gòu)并雙方的賬務(wù)處理和重組后新公司的建賬提供咨詢意見
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的并購(gòu)和重組有著嚴(yán)格的規(guī)定,并購(gòu)和重組至少涉及到“債務(wù)重組”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“非貨幣易”等新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于平常接觸這些業(yè)務(wù)較少,賬務(wù)處理難以規(guī)范。此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)專長(zhǎng),指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。此外,企業(yè)改制重組后,會(huì)涉及到一系列的賬務(wù)處理問題,比如企業(yè)改制時(shí),評(píng)估基準(zhǔn)日與被評(píng)估企業(yè)的調(diào)賬日不一致時(shí)如何進(jìn)行處理,評(píng)估基準(zhǔn)日與被評(píng)估企業(yè)調(diào)賬日之間的凈資產(chǎn)變動(dòng)如何處理,購(gòu)并方如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表等。由于改制重組業(yè)務(wù)在企業(yè)中較少發(fā)生,所以一般企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生后如何進(jìn)行賬務(wù)處理并不熟悉。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用其掌握的國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)重組的法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí),為購(gòu)并雙方的賬務(wù)處理、新公司的建賬、購(gòu)并方編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表等提供具體的財(cái)務(wù)咨詢意見。
八、為企業(yè)重組業(yè)務(wù)提供稅收方面的咨詢意見
關(guān)于資產(chǎn)重組中的稅收問題,國(guó)家制定了相關(guān)的稅收政策,這些政策總的原則和精神為:股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)計(jì)繳企業(yè)所得稅。如:合并分立時(shí)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn),計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,繳納所得稅的,合并企業(yè)接受資產(chǎn),計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本;反之,須以原企業(yè)原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力整體轉(zhuǎn)讓被視作企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握這些政策,為購(gòu)并方進(jìn)行稅收籌劃,對(duì)減免稅、資產(chǎn)置換、停息、減息等方面提供稅務(wù)咨詢意見,使企業(yè)能夠用好、用足國(guó)家的稅收政策,做到會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理合法、合規(guī)。
九、重組實(shí)現(xiàn)后,可為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供全面的管理咨詢
經(jīng)過重組成立新公司后,作為對(duì)企業(yè)提供的一項(xiàng)增值服務(wù)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可為企業(yè)提供全面的管理咨詢,比如可提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略咨詢,通過預(yù)測(cè)企業(yè)環(huán)境的未來(lái)變化,指明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方向;可提供市場(chǎng)營(yíng)銷咨詢,幫助企業(yè)增強(qiáng)生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力;可協(xié)助企業(yè)做好并購(gòu)后財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的管理整合,包括財(cái)務(wù)政策管理整合、企業(yè)稅收政策的管理整合和會(huì)計(jì)政策管理整合;此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以協(xié)助企業(yè)制定一系列的內(nèi)部管理制度,使新公司實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理,步入良性發(fā)展的軌道。
綜上所述,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)重組中的咨詢作用,可以促進(jìn)企業(yè)對(duì)外收購(gòu)、兼并、改制重組業(yè)務(wù)的規(guī)范健康發(fā)展。但這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷提高專業(yè)水準(zhǔn),遵守職業(yè)道德,具備淵博的知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn),熟練掌握國(guó)家有關(guān)資本市場(chǎng)、資產(chǎn)重組的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、稅收規(guī)定以及企業(yè)管理、金融、外匯、市場(chǎng)營(yíng)銷、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí),以不斷拓展自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作 財(cái)務(wù)報(bào)告
一、ISAR的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架的演變
ISAR——聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組，成立于1981年。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展造就了跨國(guó)公司，也出現(xiàn)了國(guó)家間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的需要。如何建立高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告實(shí)務(wù)，縮小國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差距成為專家工作組的服務(wù)目標(biāo)。
1999年ISAR在第16次會(huì)議上，發(fā)展中國(guó)家提出國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)則主要服務(wù)于發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于大公司，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，缺乏差別報(bào)告。復(fù)雜的、不符合中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需求的國(guó)際報(bào)告令中小企業(yè)不堪重負(fù)。與會(huì)專家認(rèn)為，應(yīng)該將研究差別報(bào)告的問題提上日程。2000年ISAR在第17次會(huì)議上提出了《中小型企業(yè)會(huì)計(jì)》的討論稿。包括對(duì)中小企業(yè)主體的界定、會(huì)計(jì)目的、面臨的問題等。并成立了23名專家工作組的特設(shè)協(xié)商小組，來(lái)專門推動(dòng)中小企業(yè)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)程。2001年ISAR在第18次會(huì)議上認(rèn)為應(yīng)建立三層次制度框架。最復(fù)雜層次為遵循所有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體，如上市企業(yè)和重大公眾利益企業(yè)。第二層次為遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精簡(jiǎn)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體，如較大型的中小企業(yè)。第三層次為遵循簡(jiǎn)化的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體，針對(duì)僅能提供有用會(huì)計(jì)信息滿足管理財(cái)政和國(guó)家當(dāng)局管理需求的微小企業(yè)。由此出現(xiàn)了針對(duì)中小企業(yè)的高度重視。2001年ISAR在第19次會(huì)議上，審議了18次會(huì)議上提出的第二層次與第三層次企業(yè)的指導(dǎo)原則，并在隨后的會(huì)議上了《第二級(jí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》、《第三級(jí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。充分對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行了合理的界定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)。
二、IASB的IFRS for SMEs 引發(fā)國(guó)際中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定趨同大潮
IASB——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，是制定及批準(zhǔn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一個(gè)獨(dú)立的私營(yíng)機(jī)構(gòu)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)的監(jiān)督下運(yùn)作。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2001年成立，取代了先前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC。早在2000年12月IASC向IASB過渡的報(bào)告中，提出存在為中小企業(yè)制定特定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。2001年剛剛成立的IASB就著手開始制定適用于中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的項(xiàng)目—SMES（Small and Medium-sized Entities）。2003年9月，IASB 組織過一場(chǎng)由世界上四十多個(gè)國(guó)際的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)組成的會(huì)議。目的是提出關(guān)于IFRS for SMES的意見調(diào)研。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，絕大部分國(guó)家對(duì)在全世界范圍內(nèi)建立一套適用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持支持態(tài)度。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)該準(zhǔn)則也持積極歡迎的態(tài)度，并鼓勵(lì)會(huì)員組織考慮在本國(guó)能夠結(jié)合具體情況靈活運(yùn)用。2004年6月，IASB《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步觀點(diǎn)的討論文件》，探索在世界范圍內(nèi)構(gòu)建國(guó)際通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性。許多國(guó)家傾向于采納一套國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給IASB的研發(fā)和制定準(zhǔn)則以極大的鼓舞。2006年1月，IASB《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿》。2007年2月，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿由IASB正式。意見稿中提出意見稿是否清晰易懂、議題范圍是否明晰等問題。在2007年6月在其官網(wǎng)展開一項(xiàng)實(shí)地測(cè)試，隨后IASB收到了世界上20余國(guó)100多家小企業(yè)的測(cè)試報(bào)告和百余封評(píng)論信件。在這些出現(xiàn)的具體問題指導(dǎo)下，自2008年3月起IASB召開了14次公開會(huì)議，進(jìn)行了30余處修改和論證。在2009年正式IFRS for SMEs即《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》成為國(guó)際上各國(guó)制定本國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的圭臬。
三、各國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展演變與現(xiàn)狀
早在IASBIFRS for SMEs之前就有一些國(guó)家已經(jīng)開始設(shè)計(jì)和研究本國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。隨著IFRS for SMEs的，更多的國(guó)家紛紛開始著手研究本國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。各國(guó)國(guó)情不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相異、會(huì)計(jì)環(huán)境也存在差別。但隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展與深化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是必然的，在資源稀缺的前提下，準(zhǔn)則的國(guó)際趨同將更有利于進(jìn)行資源的優(yōu)化和配置，提高經(jīng)濟(jì)信息的透明度和信息的對(duì)稱性。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的條件下，各國(guó)還應(yīng)更注重結(jié)合本國(guó)具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，考慮制度約束現(xiàn)狀，與國(guó)際接軌的同時(shí)，立足本國(guó)國(guó)情制定適合本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作為本國(guó)的經(jīng)濟(jì)服務(wù)，更好的進(jìn)行國(guó)際間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)。
英國(guó)是最早研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。英國(guó)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)咨詢委員會(huì)CCAB，在1995年12月份就了一份文件—《Designed to fit： a Financial Reporting Standard for Smaller Entities》。明確表示應(yīng)該為小企業(yè)制定特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并1997年12月正式公布FRSSE——《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，成為最早實(shí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。隨著IFRS for SMEs的頒布，英國(guó)大力贊同中小企業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的前提下，也提出了應(yīng)討論國(guó)際準(zhǔn)則與本國(guó)準(zhǔn)則之間關(guān)系的討論。如何將IFRS for SMEs與FRSSE融合運(yùn)用。
新西蘭、澳大利亞兩個(gè)國(guó)家在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行緊密合作，通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則一體化合作，對(duì)IASB產(chǎn)生了一定的影響，通過聯(lián)合制定一個(gè)適合于兩國(guó)中小企業(yè)且與IFRS有別的準(zhǔn)則。兩國(guó)在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究領(lǐng)域，都提出降低小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化報(bào)告形式的差別報(bào)告制度，制定差別報(bào)告框架。
美國(guó)在上世紀(jì)七十年代初，由于非上市公司對(duì)于準(zhǔn)則超載問題為研究的起源，1981年AICPA美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這一職業(yè)機(jī)構(gòu)組織成立了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載特別委員會(huì)”，以減輕對(duì)中小企業(yè)而言的不必要負(fù)擔(dān)的、成本高的、特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行篩減。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的超載起源于解決小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本問題，F(xiàn)ASB美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在小企業(yè)準(zhǔn)則的制定上缺乏動(dòng)力。美國(guó)到目前為止，尚未出臺(tái)正式的針對(duì)中小企業(yè)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，僅考慮差別報(bào)告制度。隨著跨機(jī)構(gòu)的“藍(lán)帶委員會(huì)”的成立，為美國(guó)制定獨(dú)立的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了良好的前景。
日本也是較早單獨(dú)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的代表性國(guó)家。日本經(jīng)濟(jì)泡沫破滅之后，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為經(jīng)濟(jì)各主體的共同愿望。在2002年日本就對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。在2005年日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、日本稅理士聯(lián)合會(huì)、日本工商會(huì)議所共同《中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南》詳細(xì)規(guī)定了適用范圍、目標(biāo)、制定模式、確認(rèn)與披露等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定了一套符合中小企業(yè)特點(diǎn)的時(shí)效性強(qiáng)的準(zhǔn)則。
四、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化之路
國(guó)際上很多國(guó)家頒布了中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，我國(guó)中小企業(yè)眾多，企業(yè)間差別也很大。統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有相當(dāng)大的難度，小企業(yè)需要一套簡(jiǎn)便可行的會(huì)計(jì)制度。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)咨詢委員、中國(guó)財(cái)政部企業(yè)司司長(zhǎng)劉玉廷，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同問題上指出，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持國(guó)際“趨同”原則而不能直接采用，更不是一字不差的照搬國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。
2004年4月我國(guó)頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2005年起執(zhí)行。在表述方式上使用了我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員所熟悉的報(bào)表和分錄的表現(xiàn)方式，易于理解、易懂易學(xué)、操作方便。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，達(dá)到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度趨同的要求，2010年4月會(huì)計(jì)司《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》意見的通知，對(duì)小企業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)問題提出規(guī)劃。
2011年10月，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定逐步與國(guó)際趨同。該準(zhǔn)則通過比較原則、概括，使得表述方式上更接近國(guó)際準(zhǔn)則體例，極大的提高廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)解決新問題的本領(lǐng)。更有利于我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)務(wù)操作性。
參考文獻(xiàn)：
[1]金花妍.日本中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的變遷與特點(diǎn)[J].中國(guó)管理信息化，2012.8
