時(shí)間：2023-06-07 09:10:55
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)稽查制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。其目的是通過(guò)查處各類(lèi)稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國(guó)家財(cái)政收入。稅務(wù)稽查促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和有序運(yùn)行。保證了稅收財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平。總之，稅務(wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)稅法權(quán)威、嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀(guān)念、實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)稽查在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出不少問(wèn)題。
一、我國(guó)稅務(wù)稽查中存在的主要問(wèn)題
1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。
我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國(guó)家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門(mén)不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問(wèn)題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國(guó)、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線(xiàn)索，稽查出來(lái)的問(wèn)題也沒(méi)有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。
2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實(shí)施起來(lái)不到位。
隨著1997年我國(guó)征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國(guó)范圍內(nèi)逐步實(shí)施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實(shí)施過(guò)程中卻存在著不少的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級(jí)稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭(zhēng)奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無(wú)所適從。這既造成了納稅人對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識(shí)上的誤解，有時(shí)又使稽查出來(lái)的問(wèn)題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對(duì)一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級(jí)稽查格局的原因，一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)接受二級(jí)稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級(jí)稽查，乃至更多級(jí)的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問(wèn)題，如果再加上地稅部門(mén)的稽查，企業(yè)確實(shí)不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點(diǎn)”。加之，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過(guò)程中，法律仍不夠健全，社會(huì)上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個(gè)別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項(xiàng)稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開(kāi)、虛開(kāi)、盜賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，騙取出口退稅，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)巨額損失。
3.稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀(guān)念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個(gè)人主義”等不良思想有所滋長(zhǎng)。現(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗(yàn)不足，崗位技能差，不能獨(dú)擋一面地開(kāi)展工作。有的稽查人員不會(huì)查帳，不善于從帳實(shí)上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問(wèn)題，做出的稽查決定缺乏實(shí)在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)了諸多不利影響。
4.稽查工作規(guī)程在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生扭曲。
稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個(gè)稅務(wù)人員在開(kāi)展工作時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。但是在很多基層征稅機(jī)關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)稽查查補(bǔ)收入的責(zé)任目標(biāo)，以致選案不是通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)科學(xué)選案，而是急功近利地瞄準(zhǔn)那些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較好的企業(yè)為重點(diǎn)稽查對(duì)象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。
由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，加之“拜金主義”、“權(quán)錢(qián)交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到來(lái)自社會(huì)各方面的干擾，各種說(shuō)情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無(wú)法正常開(kāi)展工作，不良社會(huì)風(fēng)氣，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。
此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。
二、關(guān)于我國(guó)稅務(wù)稽查改革的政策建議
1.規(guī)范稽查工作程序，嚴(yán)格按照規(guī)程執(zhí)法。
（1）科學(xué)地開(kāi)展稽查選案工作。建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點(diǎn)行業(yè)，異常申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)稅源戶(hù)的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對(duì)象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認(rèn)真做好稽查實(shí)施階段的各項(xiàng)工作。稽查工作要嚴(yán)格以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點(diǎn)：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴(yán)格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用。稽查審理工作承前啟后，審理工作的好壞直接關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準(zhǔn)確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點(diǎn)。他們必須對(duì)稽查文書(shū)的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準(zhǔn)確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，附屬材料是否齊全真實(shí)等具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性。稽查執(zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補(bǔ)繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實(shí)到位。改變對(duì)偷稅漏稅處理查得多補(bǔ)得少，征納雙方討價(jià)還價(jià)的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實(shí)到位。必要時(shí)，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門(mén)可依法采取稅收保全、強(qiáng)制等措施，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。
2.理順稽查管理體制。
理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個(gè)有利于：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動(dòng)權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀(guān)點(diǎn)的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨(dú)立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說(shuō)情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)征收、管理、稽查、復(fù)議四個(gè)系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查。現(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動(dòng)權(quán)，可考慮對(duì)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項(xiàng)征管綜合協(xié)調(diào)、實(shí)務(wù)、工團(tuán)、紀(jì)檢、監(jiān)察等方面由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。
3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍。
稅務(wù)稽查是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，它涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理等各個(gè)領(lǐng)域和稅收征管工作全過(guò)程，客觀(guān)上要求有一支訓(xùn)練有素的稽查隊(duì)伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級(jí)稽查組織人員的配備要與其承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊(duì)伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊(duì)伍的質(zhì)量。稽查人員應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強(qiáng)，為政清廉、拒腐防變、有高度的責(zé)任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會(huì)查帳，辦案能力強(qiáng)。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊(duì)伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位上來(lái)。（3）建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度，著重在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技巧和計(jì)算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，每個(gè)稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引進(jìn)稽查管理，實(shí)行稽查人員等級(jí)制和稽查主檢官制，堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績(jī)掛鉤。充分調(diào)動(dòng)稽查人員的工作積極性。
所謂稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整建議，是指納稅人在被依法稅務(wù)稽查后，根據(jù)《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，稽查部門(mén)對(duì)企業(yè)存在問(wèn)題的錯(cuò)漏賬項(xiàng)，建議企業(yè)及時(shí)進(jìn)行更正和調(diào)整，防止重復(fù)納稅或漏稅的一種制度。稅務(wù)稽查后的納稅人賬務(wù)調(diào)整是鞏固稽查成果、確保國(guó)家稅收的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也至關(guān)重要，如果稅務(wù)稽查后，只考慮稅款入庫(kù)而不注重對(duì)企業(yè)的帳務(wù)輔導(dǎo)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)賬或隨意調(diào)賬，就會(huì)產(chǎn)生前補(bǔ)后退、明補(bǔ)暗退、重復(fù)征稅等問(wèn)題，使稅收檢查成果得不到鞏固，前功盡棄。
稅務(wù)稽查賬務(wù)調(diào)整要能反映原錯(cuò)漏賬項(xiàng)的來(lái)龍去脈，調(diào)賬分錄要正確、分明，既要符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又要嚴(yán)格體現(xiàn)國(guó)家稅收政策，有利于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。稅務(wù)稽查中查出的大量錯(cuò)漏稅問(wèn)題，大多數(shù)因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而致。在查補(bǔ)糾正過(guò)程中必然涉及收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅金的調(diào)整問(wèn)題。如果在稅務(wù)稽查中辦理補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金和罰款，而不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)處理糾正過(guò)來(lái)，就會(huì)使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢(shì)必導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和偷漏稅，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，為了真實(shí)反映全面的財(cái)稅情況，必須做好稅務(wù)稽查中的賬務(wù)調(diào)整工作，使賬務(wù)處理及納稅錯(cuò)誤得以徹底糾正。否則可能會(huì)造成明補(bǔ)暗抵、少繳企業(yè)所得稅等，然而不少企業(yè)卻沒(méi)意識(shí)到納稅調(diào)整的重要性，下面我們結(jié)合相關(guān)實(shí)例，對(duì)企業(yè)在稅務(wù)稽查后未按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)的情況簡(jiǎn)要的舉例說(shuō)明：
一、企業(yè)將查補(bǔ)的稅費(fèi)直接沖減已經(jīng)計(jì)提的檢查年度的稅金，造成明補(bǔ)暗抵稅款
【例】A縣地稅稽查局2012年度7月份在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2011年度的稅務(wù)稽查中，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅10000元，企業(yè)將查補(bǔ)的稅款直接做如下繳稅分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 10000
貸：銀行存款 10000
表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款，而實(shí)際上企業(yè)并未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了“明補(bǔ)暗抵”稅款的現(xiàn)象。
稅務(wù)部門(mén)正確的稅務(wù)調(diào)整建議，應(yīng)建議會(huì)計(jì)處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000
貸：銀行存款 10000
二、將查補(bǔ)的以前年度的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅等計(jì)入檢查年度，造成少繳企業(yè)所得稅
【例】A縣地稅稽查局2011年度6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2009年度的稅務(wù)稽查中，查補(bǔ)房產(chǎn)稅10000元，企業(yè)所得稅50000元（查補(bǔ)房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅的檢查中已做納稅調(diào)減）。
企業(yè)將查補(bǔ)的以前年度的房產(chǎn)稅等做如下繳稅分錄：
借：管理費(fèi)用 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 10000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅 10000
貸：銀行存款 10000
從以上分錄可以看出，企業(yè)將查補(bǔ)的以前年度的房產(chǎn)稅列入2011年度的期間費(fèi)用中，而被檢查年度2009年，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將查補(bǔ)的房產(chǎn)稅做納稅調(diào)減處理，企業(yè)上述做法，會(huì)造成少繳2011年度度企業(yè)所得稅10000×25%＝2500（元）。
稅務(wù)部門(mén)正確的稅務(wù)調(diào)整建議，應(yīng)建議會(huì)計(jì)處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 10000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 10000
貸：銀行存款 10000
三、未按規(guī)定調(diào)賬，以后年度按賬面彌補(bǔ)虧損，造成少繳企業(yè)所得稅
【例】A縣地稅稽查局2011年度6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2009年度的稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)彌補(bǔ)2008年度虧損100萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)取2008年度處理、處罰決定書(shū)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時(shí)，多轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元，稽查檢查后的實(shí)際虧損額為20萬(wàn)元，該企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按其賬面虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，造成少繳2009年企業(yè)所得稅800000×25%＝200000（元）。
該企業(yè)在稽查調(diào)增80萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額時(shí)正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：產(chǎn)成品 ——A產(chǎn)品 200000
貸：以前年度損益調(diào)整 200000
四、通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，但是將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，造成少繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》以及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如果企業(yè)誤將此科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目并且不做納稅調(diào)整，則會(huì)造成少繳企業(yè)所得稅。對(duì)于這種情況，如果是當(dāng)期發(fā)生，直接計(jì)入所得稅費(fèi)用。如果是發(fā)現(xiàn)以前期間的錯(cuò)誤，通過(guò)以前年度損益調(diào)整核算。
【例】在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，于2010年計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元，企業(yè)在計(jì)算2010年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，未對(duì)該筆固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少交所得稅100000元。
企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提金額，該企業(yè)未進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少交所得稅，應(yīng)予以補(bǔ)交。
補(bǔ)交所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100000
貸：銀行存款 100000
如果該問(wèn)題是在企業(yè)結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)處理為：
借：所得稅費(fèi)用 100000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100000
如果該問(wèn)題是在企業(yè)結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 論 100000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100000
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100000
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)稽查；防范
中圖分類(lèi)號(hào)：G4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2013）22015902
所謂風(fēng)險(xiǎn)是指可能遭受損失、傷害、不利的危險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置資源，通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)處理、績(jī)效評(píng)估以及過(guò)程監(jiān)控等措施，不斷提高征管水平降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理。這里重點(diǎn)闡述稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)策略。
稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稽查執(zhí)法過(guò)程中，因執(zhí)法不當(dāng)而被追究責(zé)任的可能性。在法制完善的社會(huì)中，任何執(zhí)法主體都可能面臨執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)稽查部門(mén)當(dāng)然也不例外，一旦稅務(wù)稽查部門(mén)和稅務(wù)稽查人員做出的稅務(wù)稽查處理決定和處罰決定不當(dāng)，或在稅務(wù)稽查執(zhí)法過(guò)程中違反有關(guān)法律法規(guī)，就會(huì)發(fā)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。雖然稅務(wù)稽查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)較大，也是客觀(guān)存在的，但風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)防的，我們只要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有針對(duì)性地采取各種防范措施加以控制，就能夠把風(fēng)險(xiǎn)降至最低限度。
1稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因多種多樣，有些是由于法律規(guī)定不完善而產(chǎn)生的，有些是稅務(wù)稽查方法選擇不當(dāng)造成的，有些是稅務(wù)稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高形成的，針對(duì)以上種種原因產(chǎn)生的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析如下：
（1）因法律規(guī)定不完善而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法主要依據(jù)是《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，但這些法律中關(guān)于稽查人員取證權(quán)限的規(guī)定都過(guò)于籠統(tǒng)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有類(lèi)似公安機(jī)關(guān)的偵查權(quán)，當(dāng)納稅人不配合檢查時(shí)，稽查人員可以采取的手段非常有限。在電子稅務(wù)稽查中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在納稅人的電腦或遠(yuǎn)程服務(wù)器中，稽查人員獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的難度進(jìn)一步加大，而由于電子證據(jù)的極易篡改性，如不及時(shí)取得很可能被篡改或滅失，實(shí)踐中常有一些干部為了獲取案件所需的證據(jù)，采取一些超出法律授權(quán)的手段，如強(qiáng)行帶走納稅人的電腦、從企業(yè)法定代表人的住所提取資料等，從而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅務(wù)稽查方法不規(guī)范而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)稽查人員在取證過(guò)程中有時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按照《征管法》、《行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的要求，不重視證據(jù)取得方式的合法性要求，甚至越權(quán)搜集證據(jù)，從而使證據(jù)因取得程序不合法而無(wú)效。比如，到企業(yè)法定代表人私人住處調(diào)取證據(jù)、在公路上攔車(chē)檢查等都屬于越權(quán)行為，另外，還有像出示稅務(wù)檢查證、稅務(wù)稽查人員回避、聽(tīng)證、文書(shū)送達(dá)等問(wèn)題在實(shí)際工作中很容易引發(fā)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。并且也有可能影響收集的證據(jù)的效力，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，在稅務(wù)稽查中，稽查人員取得的證據(jù)應(yīng)滿(mǎn)足《行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》對(duì)于證據(jù)的外在表現(xiàn)形式、關(guān)聯(lián)性等方面的要求，在取證時(shí)應(yīng)注意證據(jù)的形式，注意證據(jù)之間相互印證，形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈條。現(xiàn)實(shí)中很多稅務(wù)稽查人員仍在沿用先前的取證方式及習(xí)慣，不重視證據(jù)的形式要求，不重視證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，可以說(shuō)這是當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的軟肋之一。
（3）稅務(wù)稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)稽查是一個(gè)需要綜合運(yùn)用稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)和工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，去發(fā)現(xiàn)、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的工作，是稅收工作中對(duì)各種知識(shí)要求和綜合度最高的工作。在工作中要求稅務(wù)稽查人員運(yùn)用多種專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，要遵守職業(yè)操守，有良好的職業(yè)道德，這些方面直接影響稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)稽查工作中采用何種檢查方法、收集哪些證據(jù)、提出怎樣的處理意見(jiàn)，都高度依賴(lài)于稅務(wù)稽查人員的執(zhí)行能力，而目前稅務(wù)稽查人員的專(zhuān)業(yè)能力尚有欠缺。這里我們特別強(qiáng)調(diào)，人的素質(zhì)是第一位的，硬件條件再好，如果稅務(wù)稽查人員沒(méi)有良好的素質(zhì)，沒(méi)有職業(yè)道德底線(xiàn)，防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)從談起。
稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)造成國(guó)家稅收流失，給稅務(wù)機(jī)關(guān)也輕者造成損害稅務(wù)形象，重者稽查人員被追究法律責(zé)任帶來(lái)嚴(yán)重后果。
2稅務(wù)稽查執(zhí)法過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
根據(jù)以上稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析并結(jié)合工作實(shí)際，稅務(wù)稽查執(zhí)法過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題主要有以下四類(lèi)型：
第一類(lèi)問(wèn)題是納稅人存在稅收違法行為而稅務(wù)稽查人員未能發(fā)現(xiàn)。這種類(lèi)型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，其主要原因是稅務(wù)稽查人員運(yùn)用稅務(wù)稽查方法不當(dāng)或業(yè)務(wù)能力不夠造成的。具體情形有三種：一是納稅人從事賬外經(jīng)營(yíng)，而整體納稅人財(cái)務(wù)狀況和稅收監(jiān)控指標(biāo)正常，沒(méi)有引起稅務(wù)人員注意；二是納稅人會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證存在重大涉稅問(wèn)題，而稅務(wù)稽查人員由于采用檢查方法不當(dāng)，抽取的樣本不具有代表性，致使問(wèn)題未能被發(fā)現(xiàn)；三是會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表上存在重大疑點(diǎn)，但無(wú)法找到充分可靠的證據(jù)，致使稅務(wù)稽查人員無(wú)法處理。
第二類(lèi)問(wèn)題是稅務(wù)稽查處理意見(jiàn)不當(dāng)。這種類(lèi)型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要受稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)水平和稽查成本與效率的制約，該赴外地調(diào)查的，由于經(jīng)費(fèi)所限，沒(méi)有調(diào)查。該立案查處的，采用了簡(jiǎn)易程序，致使稅務(wù)稽查處理意見(jiàn)不當(dāng)。
第三類(lèi)問(wèn)題是稅務(wù)稽查人員存在失職和瀆職問(wèn)題。這種類(lèi)型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是稅務(wù)稽查人員自身素質(zhì)不高和受環(huán)境因素的影響，存在或，對(duì)被查對(duì)象的涉稅違法行為視而不見(jiàn)，導(dǎo)致不征稅款和少征稅款，加強(qiáng)培訓(xùn)和加大稅務(wù)稽查人員交流力度是解決問(wèn)題的有效手段。
第四類(lèi)問(wèn)題是實(shí)施稅務(wù)稽查后，因?yàn)槿狈Ρ匾母櫛O(jiān)督和管理，納稅人對(duì)稅務(wù)稽查檢查結(jié)果沒(méi)作賬務(wù)調(diào)整，形成前補(bǔ)后退，實(shí)際沒(méi)有征上稅。這種類(lèi)型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是法律和制度不完善而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，此類(lèi)賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)督責(zé)任是否屬稽查部門(mén)，目前尚不夠明確，但稅收風(fēng)險(xiǎn)確已存在。
3稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范策略
針對(duì)以上稅務(wù)稽查工作中存在的問(wèn)題及稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的形成的原因，我們提出以下風(fēng)險(xiǎn)防范措施：
（1）完善稅收立法，提升稅法級(jí)次。由于我國(guó)現(xiàn)行稅收立法存在的缺陷而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，只有通過(guò)立法這一途徑加以解決。在現(xiàn)階段，由于《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的法律層次較低，建議在《稅收征管法》中，適當(dāng)擴(kuò)大充實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查權(quán)限，以法律形式明確賦予稅務(wù)稽查人員涉稅證據(jù)搜查權(quán)、涉嫌證據(jù)查封權(quán)，使取證過(guò)程有法可依。如果遇到納稅人拒絕提供密碼、隱藏服務(wù)器、以破壞設(shè)備等方法妨礙取證的情況，稽查人員可以及時(shí)準(zhǔn)確的采取相關(guān)措施，而不必?fù)?dān)心承擔(dān)法律責(zé)任。將來(lái)可以考慮制定一部專(zhuān)門(mén)針對(duì)稅務(wù)稽查取證的法律或法規(guī)，對(duì)稅務(wù)稽查取證的方式、程序、納稅人的義務(wù)以及稅務(wù)稽查證據(jù)的法律地位和證明力等問(wèn)題作出系統(tǒng)、具體的規(guī)定，改變我國(guó)缺乏稅務(wù)稽查取證專(zhuān)門(mén)立法的現(xiàn)狀。
（2）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。要建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的制度。國(guó)家稅務(wù)總局要組織有關(guān)專(zhuān)家、學(xué)者及有豐富經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員研究建立防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的制度體系，在稅務(wù)稽查方案、稽查報(bào)告和稽查案件的復(fù)核等方面實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，形成環(huán)環(huán)相扣的過(guò)程控制機(jī)制，比如，在稅務(wù)稽查案件審理時(shí)，要落實(shí)稽查案件分級(jí)審理制度，嚴(yán)把案件的質(zhì)量關(guān)、定性關(guān)，防止稽查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，不給風(fēng)險(xiǎn)有可乘之機(jī)。
（3）嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行取證。稅務(wù)稽查證據(jù)決定著稅務(wù)稽查案件的質(zhì)量，在稅務(wù)稽查取證過(guò)程中，要注意稅務(wù)稽查證據(jù)的關(guān)鍵三性，即客觀(guān)性、關(guān)聯(lián)性和合法性。現(xiàn)階段，稅務(wù)稽查取證工作是稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是制約辦案質(zhì)量的關(guān)鍵所在，稅務(wù)稽查取證工作對(duì)辦案人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。為避免稅務(wù)稽查取證過(guò)程中的操作風(fēng)險(xiǎn)，必須提高取證工作的技術(shù)含量。目前，隨著信息技術(shù)的發(fā)展及電子商務(wù)的普及，大多數(shù)納稅人會(huì)計(jì)核算已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，稅務(wù)稽查中的電子證據(jù)越來(lái)越多，電子證據(jù)有其特殊性，我們?cè)谌∽C時(shí)尤其要注意電子證據(jù)的取證要求，通過(guò)不斷強(qiáng)化稅務(wù)稽查案件取證工作，我們就可化解稅務(wù)稽查取證風(fēng)險(xiǎn)。
1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。
我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國(guó)家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門(mén)不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問(wèn)題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國(guó)、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線(xiàn)索，稽查出來(lái)的問(wèn)題也沒(méi)有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。
2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實(shí)施起來(lái)不到位。
隨著1997年我國(guó)征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國(guó)范圍內(nèi)逐步實(shí)施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實(shí)施過(guò)程中卻存在著不少的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級(jí)稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭(zhēng)奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無(wú)所適從。這既造成了納稅人對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識(shí)上的誤解，有時(shí)又使稽查出來(lái)的問(wèn)題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對(duì)一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級(jí)稽查格局的原因，一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)接受二級(jí)稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級(jí)稽查，乃至更多級(jí)的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問(wèn)題，如果再加上地稅部門(mén)的稽查，企業(yè)確實(shí)不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點(diǎn)”。加之，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過(guò)程中，法律仍不夠健全，社會(huì)上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個(gè)別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項(xiàng)稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開(kāi)、虛開(kāi)、盜賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，騙取出口退稅，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)巨額損失。
3.稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀(guān)念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個(gè)人主義”等不良思想有所滋長(zhǎng)。現(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗(yàn)不足，崗位技能差，不能獨(dú)擋一面地開(kāi)展工作。有的稽查人員不會(huì)查帳，不善于從帳實(shí)上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問(wèn)題，做出的稽查決定缺乏實(shí)在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)了諸多不利影響。
4.稽查工作規(guī)程在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生扭曲。
稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個(gè)稅務(wù)人員在開(kāi)展工作時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。但是在很多基層征稅機(jī)關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)稽查查補(bǔ)收入的責(zé)任目標(biāo)，以致選案不是通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)科學(xué)選案，而是急功近利地瞄準(zhǔn)那些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較好的企業(yè)為重點(diǎn)稽查對(duì)象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。
由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，加之“拜金主義”、“權(quán)錢(qián)交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到來(lái)自社會(huì)各方面的干擾，各種說(shuō)情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無(wú)法正常開(kāi)展工作，不良社會(huì)風(fēng)氣，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。
此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。
二、關(guān)于我國(guó)稅務(wù)稽查改革的政策建議
1.規(guī)范稽查工作程序，嚴(yán)格按照規(guī)程執(zhí)法。
（1）科學(xué)地開(kāi)展稽查選案工作。建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點(diǎn)行業(yè)，異常申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)稅源戶(hù)的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對(duì)象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認(rèn)真做好稽查實(shí)施階段的各項(xiàng)工作。稽查工作要嚴(yán)格以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點(diǎn)：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴(yán)格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用。稽查審理工作承前啟后，審理工作的好壞直接關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準(zhǔn)確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點(diǎn)。他們必須對(duì)稽查文書(shū)的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準(zhǔn)確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，附屬材料是否齊全真實(shí)等具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性。稽查執(zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補(bǔ)繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實(shí)到位。改變對(duì)偷稅漏稅處理查得多補(bǔ)得少，征納雙方討價(jià)還價(jià)的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實(shí)到位。必要時(shí)，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門(mén)可依法采取稅收保全、強(qiáng)制等措施，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。
2.理順稽查管理體制。
理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個(gè)有利于：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動(dòng)權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀(guān)點(diǎn)的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨(dú)立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說(shuō)情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)征收、管理、稽查、復(fù)議四個(gè)系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查。現(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動(dòng)權(quán)，可考慮對(duì)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項(xiàng)征管綜合協(xié)調(diào)、實(shí)務(wù)、工團(tuán)、紀(jì)檢、監(jiān)察等方面由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。
3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍。
稅務(wù)稽查是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，它涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理等各個(gè)領(lǐng)域和稅收征管工作全過(guò)程，客觀(guān)上要求有一支訓(xùn)練有素的稽查隊(duì)伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級(jí)稽查組織人員的配備要與其承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊(duì)伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊(duì)伍的質(zhì)量。稽查人員應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強(qiáng)，為政清廉、拒腐防變、有高度的責(zé)任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會(huì)查帳，辦案能力強(qiáng)。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊(duì)伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位上來(lái)。（3）建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度，著重在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技巧和計(jì)算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，每個(gè)稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引進(jìn)稽查管理，實(shí)行稽查人員等級(jí)制和稽查主檢官制，堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績(jī)掛鉤。充分調(diào)動(dòng)稽查人員的工作積極性。
4.建立復(fù)查制度，提高稽查質(zhì)量。
（1）建立復(fù)查制度是完善稅務(wù)稽查監(jiān)督機(jī)制的需要。從稅務(wù)稽查工作的性質(zhì)和內(nèi)容看，必須有一套完善的監(jiān)督機(jī)制才能保證稽查工作的質(zhì)量和效果，而現(xiàn)行的以紀(jì)檢監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督和工作程序制約為主的監(jiān)督機(jī)制還不能完全適應(yīng)稽查工作的特殊性。首先，現(xiàn)行的紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督是一種事后監(jiān)督，一般是在造成嚴(yán)重后果后才進(jìn)行處理。這一制度的力度是大的，但對(duì)一些小問(wèn)題、苗頭性的問(wèn)題作用不很明顯。而領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督雖然可以隨著執(zhí)法過(guò)程進(jìn)行，但各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和稽查單位往往出于偏袒和面子，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，大事化小、小事化了，“下不為例”或輕描淡寫(xiě)地批評(píng)幾句就過(guò)去了，監(jiān)督力度也是有限的。其次，稽查部門(mén)的“四分離”制度還有待于進(jìn)一步完善。盡管各稽查單位都實(shí)行了“四分離”的工作制度，但對(duì)其中“稽查”環(huán)節(jié)還缺乏嚴(yán)格而完善的監(jiān)督。在實(shí)際工作中，由于缺乏對(duì)稽查人員有效的監(jiān)督，查而不報(bào)、查大報(bào)小、避重就輕等現(xiàn)象是常有的事，造成了檢查質(zhì)量低下，溢漏率高等嚴(yán)重問(wèn)題。而復(fù)查制度能夠直接進(jìn)入稽查的具體執(zhí)法過(guò)程，將與現(xiàn)行的紀(jì)檢監(jiān)察、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、工作程序制約形成一個(gè)完善的監(jiān)督制約機(jī)制，保證稅務(wù)稽查工作的順利進(jìn)行。（2）建立復(fù)查制度是與國(guó)際稅收稽查體制接軌的需要。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，借鑒國(guó)際稅收管理辦法，完善我國(guó)稅收管理體系是今后的發(fā)展方向，也是經(jīng)濟(jì)全球化國(guó)際化發(fā)展的要求。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)工作的“重中之重”，更應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外的做法和經(jīng)驗(yàn)。據(jù)資料表明，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)工作都普遍實(shí)行了稽查復(fù)查制度。在稅收機(jī)制比較健全的美國(guó)，將復(fù)查作為整個(gè)稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)普遍實(shí)行，復(fù)查比例達(dá)到7：1.同時(shí)，美國(guó)復(fù)查制度的配套機(jī)制也很完善，他們?cè)趶?fù)查對(duì)象的選擇、復(fù)查程序的執(zhí)行，以及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)責(zé)任的認(rèn)定和追究都有一整套較完善的規(guī)章制度，從而使復(fù)查結(jié)果成為決定稅務(wù)人員工資待遇、職位升遷的重要標(biāo)準(zhǔn)。促使稅務(wù)人員努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法程序，保證了稽查工作的質(zhì)量。同時(shí)也對(duì)一些不法納稅人形成了無(wú)形的壓力，促使他們遵守稅法，積極配合稅務(wù)稽查人員進(jìn)行檢查，依法納稅。
一、提高稽查辦案質(zhì)量和效率的辦法
在案件稽查方面，稽查部門(mén)要做到，一是準(zhǔn)確選擇調(diào)查方向；二是擬定詳細(xì)的調(diào)查計(jì)劃或者調(diào)查提綱；三是只對(duì)確認(rèn)的違法事實(shí)作出處理；四是做到處理的證據(jù)必須確鑿并完好保存；五是所有的查處材料入卷歸檔。
同時(shí)，要重視維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。一是要堅(jiān)持先調(diào)查取證后處理的行政原則；二是要堅(jiān)持疑案從無(wú)的原則；三是盡量選擇較寬的處理方式。
稅務(wù)違法的主觀(guān)方面是客觀(guān)存在的，也是稅務(wù)違法行為的構(gòu)成要件之一，應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。證明當(dāng)事人有主觀(guān)過(guò)錯(cuò)的調(diào)查方法有兩個(gè)：一是采取詢(xún)問(wèn)的方法，二是搜集客觀(guān)證據(jù)。
二、加強(qiáng)稽查工作重要性的認(rèn)識(shí)
一要把握稽查職能，轉(zhuǎn)變稽查工作思路。由收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉(zhuǎn)變，由普查型稽查向重點(diǎn)打擊型稽查轉(zhuǎn)變，由全功能稽查向?qū)I(yè)職能型轉(zhuǎn)變。二要完善一級(jí)稽查模式，建立專(zhuān)業(yè)化加扁平化的稽查機(jī)構(gòu)。三要積極探索稽查新方法，提高稽查的針對(duì)性和準(zhǔn)確性，建立稽查選案積分制，提高選案科學(xué)性；建立稅務(wù)稽查預(yù)警機(jī)制，加大打擊力度；建立稅務(wù)案件公示制，充分發(fā)揮稽查的警示教育作用。四要加快稽查信息化建設(shè)，提高稽查效率和現(xiàn)代化水平。五要建立科學(xué)的稽查人員管理機(jī)制，改善稅務(wù)稽查環(huán)境。
三、建立健全稅務(wù)稽查制度
1.稅務(wù)稽查要以高質(zhì)量的稅收征管為前提。目前的稅務(wù)稽查應(yīng)該建立在高度信息化的基礎(chǔ)上，與現(xiàn)行的新征管模式相適應(yīng)。現(xiàn)行的征管目標(biāo)是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)先進(jìn)的稽查管理手段，對(duì)納稅人實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控。
當(dāng)前，提高稽查質(zhì)量有必要從以下五個(gè)方面入手：一是改進(jìn)選案方式；二是精心組織檢查的實(shí)施，提高辦案質(zhì)量；三是加大處罰力度和案件公告、曝光力度，增強(qiáng)震懾力；四是密切與公安機(jī)關(guān)的聯(lián)系，加大執(zhí)法力度；五是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稽查人員的辦案能力。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)稽查 問(wèn)題及對(duì)策
一、目前我國(guó)稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題
1、稅務(wù)稽查可依據(jù)的法律法規(guī)不夠充足完善
在我國(guó)對(duì)稅務(wù)稽查明確進(jìn)行規(guī)定的法律法規(guī)，只有《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。其中，《征管法》只規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)有哪些權(quán)利，而納稅人有配合其檢查的義務(wù)，至于工作流程、文書(shū)制作、各部門(mén)如何配合及其相應(yīng)的權(quán)利都沒(méi)有明確的規(guī)定。而且值得一提的是稅務(wù)檢查并不等同于稅務(wù)稽查，后者在范圍上要大于前者。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》制定的也不夠詳盡，很多文書(shū)的樣式、時(shí)間效力都沒(méi)有明確規(guī)定，對(duì)于稽查人員的考核辦法也沒(méi)有提及，大部分規(guī)定只提到應(yīng)該怎么做，但是對(duì)于違反規(guī)定的做法卻沒(méi)有明確的處罰辦法。此外，《征管法》是自2001年5月1日起施行，而《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》是1995年由國(guó)家稅務(wù)總局的，距今已經(jīng)有十多年的時(shí)間了，面對(duì)偷、逃稅款復(fù)雜化、智能化的趨勢(shì)，稽查工作將面臨越來(lái)越大的困難。
2、稽查工作缺乏科學(xué)技術(shù)支撐
稽查選案環(huán)節(jié)分為計(jì)算機(jī)選案和人工選案，計(jì)算機(jī)選案多是給定一個(gè)范圍，由電腦隨機(jī)抽取產(chǎn)生選案名單，而人工選案則多是舉報(bào)案件和上級(jí)指派的案件。明顯缺乏一個(gè)綜合分析企業(yè)申報(bào)情況、財(cái)務(wù)情況、財(cái)產(chǎn)情況并包含各種財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。在選案環(huán)節(jié)不夠科學(xué)合理、準(zhǔn)確度不高的情況下，提高稽查概率擴(kuò)大稽查面只是在浪費(fèi)資源。另外，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管軟件是國(guó)稅一套，地稅一套，征管系統(tǒng)和稽查系統(tǒng)的信息共享程度不夠，國(guó)稅和地稅之間的信息共享程度更低。這都不利于稽查人員進(jìn)行前期準(zhǔn)備，編制稽查計(jì)劃從而有針對(duì)性地檢查。而且，稽查人員在查賬過(guò)程中也沒(méi)有任何高科技手段可以利用，完全憑借自己的業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)，如果稽查人員的業(yè)務(wù)水平良莠不齊，查賬質(zhì)量不能保證，不利于稅收公平。
3、稅務(wù)稽查運(yùn)行成本過(guò)高
國(guó)稅、地稅各自有一套稽查體系，各自為政，同一區(qū)域內(nèi)就會(huì)有重復(fù)，經(jīng)常有企業(yè)正在接待國(guó)稅局的檢查，就接到地稅局要來(lái)檢查的通知，如果查賬、審理時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，遲遲不結(jié)案，將嚴(yán)重影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。而且，國(guó)稅局查賬時(shí)遇到營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題因?yàn)椴皇亲约旱恼鞴芊秶鄶?shù)不予理會(huì)，同樣的當(dāng)?shù)囟惥植樵鲋刀悶橹黧w稅種的企業(yè)時(shí)，特別是企業(yè)所得稅還在國(guó)稅繳納的，更是不會(huì)深入檢查。這樣就會(huì)出現(xiàn)有的企業(yè)雖然有問(wèn)題但是未涉及來(lái)檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的稅種，而沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)的情況。另外，不同級(jí)別的稽查部門(mén)也會(huì)出現(xiàn)重復(fù)稽查的情況，例如，很多房開(kāi)企業(yè)在同一個(gè)納稅年度內(nèi)，即受到區(qū)（縣）一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，又受到市一級(jí)稽查局的檢查。區(qū)（縣）一級(jí)為了完成稅收任務(wù)查房開(kāi)企業(yè)，市稽查局是為了完成上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的專(zhuān)項(xiàng)檢查任務(wù)查房開(kāi)企業(yè)。這與復(fù)查制度是不同的，而是由兩組完全不同的人馬，到企業(yè)來(lái)做兩遍完全相同的事，而且都要求有查補(bǔ)收入，都是帶著任務(wù)的。企業(yè)為此付出巨大的成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)履行職能也浪費(fèi)行政資源。
4、稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平有待提高
隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，我國(guó)會(huì)計(jì)制度越來(lái)越和國(guó)際接軌，許多企業(yè)都安裝了電算化軟件、ERP系統(tǒng)，面對(duì)著會(huì)計(jì)知識(shí)不斷的變化更新，稽查人員若還是運(yùn)用以往的工作經(jīng)驗(yàn)，甚至只會(huì)看手工賬本是不可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)有涉稅問(wèn)題的。而且，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)中，專(zhuān)業(yè)的稽查人員明顯青黃不接，經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志知識(shí)不夠更新，而年輕同志又缺乏經(jīng)驗(yàn)，難以應(yīng)付查賬過(guò)程中的突發(fā)狀況。
5、稅務(wù)稽查考核辦法不夠全面
目前對(duì)于稽查部門(mén)的考核大都以查補(bǔ)稅收為主，缺乏一個(gè)綜合的有效的激勵(lì)制度。僅以稅收收入為標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致稽查人員帶著“任務(wù)”去企業(yè)查帳，給企業(yè)帶來(lái)沉重負(fù)擔(dān)。單一的考核機(jī)制也不利于規(guī)范稽查工作，容易產(chǎn)生行政不作為現(xiàn)象：檢查期間過(guò)長(zhǎng)，遲遲不結(jié)案；處罰依據(jù)不當(dāng)，引起行政復(fù)議和行政訴訟；收取納稅人的好處，從輕處罰甚至是不處罰，濫用自由裁量權(quán)等。
二、完善我國(guó)稅務(wù)稽查工作的建議
1、完善立法，構(gòu)建公平合理的法制環(huán)境
建議起草《稅收基本法》，并專(zhuān)門(mén)制定《稅務(wù)稽查法》，增加稅務(wù)監(jiān)督法等配套法律，形成以憲法為依據(jù)，以稅收基本法為統(tǒng)領(lǐng)，以各單行實(shí)體法、程序法為內(nèi)容的金字塔式法律體系。明確稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)、各部門(mén)的權(quán)利和責(zé)任，進(jìn)一步加強(qiáng)稽查的執(zhí)法力度，增強(qiáng)稽查獨(dú)立執(zhí)法權(quán)和強(qiáng)化稽查剛性。建立完善的稅務(wù)司法保障體系，集稅務(wù)稽查、稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭、稅務(wù)檢察為一體，使稅務(wù)稽查成為名副其實(shí)的具有獨(dú)立行使稅務(wù)執(zhí)法權(quán)的機(jī)構(gòu)。
2、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查工作手段現(xiàn)代化
在現(xiàn)行的征管軟件中加入選案功能，利用征管數(shù)據(jù)平臺(tái)提供納稅人的申報(bào)情況、財(cái)產(chǎn)情況、各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)等數(shù)據(jù)，根據(jù)不同目的的稽查由系統(tǒng)自動(dòng)生成或隨機(jī)產(chǎn)生案源名單，無(wú)需手工錄入，盡量減少選案中的人為因素，避免不公平現(xiàn)象的產(chǎn)生。將國(guó)稅、地稅兩套系統(tǒng)建立關(guān)聯(lián)，使得地稅局可以獲得企業(yè)在國(guó)稅局的申報(bào)情況等基本信息同時(shí)國(guó)稅局一樣可以查詢(xún)到該企業(yè)在地稅局的相應(yīng)數(shù)據(jù)。開(kāi)發(fā)稽查軟件，滿(mǎn)足查賬工作的需要，包括稽查程序、制作底稿和處罰依據(jù)等功能，做到只要把企業(yè)的行業(yè)、收入、費(fèi)用、人員數(shù)量等信息輸入到軟件中，可以測(cè)算出該企業(yè)可能存在的問(wèn)題以及稽查的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該如何查賬等。
3、整頓國(guó)、地稅稽查體系，理順征管和稽查、稽查體系上下級(jí)的權(quán)責(zé)關(guān)系
將國(guó)稅、地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)合并，形成新的獨(dú)立的稽查局，并由上一級(jí)稽查局垂直領(lǐng)導(dǎo)，與同一層次的征管局是同級(jí)別互相監(jiān)督的兩個(gè)獨(dú)立機(jī)關(guān)。這樣有利于各稅種統(tǒng)查，整體把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況，更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。由兩次檢查減到一次，不僅減輕企業(yè)壓力，也降低稅務(wù)稽查的運(yùn)營(yíng)成本。明確征管和稽查之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，緩解以查促管的矛盾，在征管分局和稽查分局中建立良性活動(dòng)的合作關(guān)系。理順稽查體系上下級(jí)的管轄權(quán)限問(wèn)題，建立以“一級(jí)稽查”為主的稽查體制，避免重復(fù)稽查，提高稽查效率。
4、注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稽查人員的素質(zhì)和能力，開(kāi)展廉政警示教育
定期開(kāi)展有關(guān)稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)尤其是會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)方法的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平和查賬能力。自2007年施行公務(wù)員“陽(yáng)光工資”制度以來(lái)，要利用發(fā)獎(jiǎng)金的辦法來(lái)激勵(lì)稽查人員的工作積極性是不允許的。定期的培訓(xùn)制度可以使人得到滿(mǎn)足感，也是一種激勵(lì)能夠提高工作熱情。同時(shí)還要定期開(kāi)展警示教育活動(dòng)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，不僅要有外部監(jiān)督例如檢察院、上級(jí)機(jī)關(guān)和群眾舉報(bào)，還要有內(nèi)部監(jiān)督，單獨(dú)設(shè)置檢察部門(mén)，全面監(jiān)督稽查實(shí)施過(guò)程。
5、運(yùn)用平衡計(jì)分卡考核稅務(wù)稽查工作
平衡積分卡是由哈佛大學(xué)的羅伯特?卡普蘭和復(fù)興方案國(guó)際咨詢(xún)企業(yè)總裁戴維?諾頓兩個(gè)人共同開(kāi)發(fā)出來(lái)的。根據(jù)企業(yè)組織的戰(zhàn)略要求精心設(shè)計(jì)指標(biāo)體系，把使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)和指標(biāo)，而組成四個(gè)不同的層面：財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)。計(jì)分卡提供一個(gè)框架、一種語(yǔ)言以傳播使命和戰(zhàn)略，它利用衡量指標(biāo)來(lái)告訴員工當(dāng)前和未來(lái)成功的驅(qū)動(dòng)因素。高級(jí)管理層通過(guò)計(jì)分卡闡述企業(yè)渴望獲得的結(jié)果和這些結(jié)果的驅(qū)動(dòng)因素，借此凝聚企業(yè)員工的精力、能力和知識(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)。平衡計(jì)分卡主要是應(yīng)用在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)上，西方也有一些公共部門(mén)將其稍作調(diào)整后應(yīng)用于實(shí)踐，并且取得了成功。稅務(wù)稽查部門(mén)可以應(yīng)用平衡計(jì)分卡的主導(dǎo)思想，設(shè)定滿(mǎn)足自己需要的各項(xiàng)指標(biāo)，比如顧客維度可以設(shè)置納稅人滿(mǎn)意度、投訴率、稅務(wù)行政復(fù)議率、稅務(wù)行政訴訟率等；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度的指標(biāo)有處罰率、滯納金加收率、稽查概率、查補(bǔ)入庫(kù)率、舉報(bào)案件回復(fù)率等；學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)可以是稽查人員滿(mǎn)意度、培訓(xùn)百分比、培訓(xùn)次數(shù)、培訓(xùn)時(shí)間、干部晉升競(jìng)爭(zhēng)上崗程度等。運(yùn)用平衡計(jì)分卡可以建立良好的激勵(lì)制度，激發(fā)稽查人員的積極性和創(chuàng)造力，不僅僅是達(dá)到考核的目的，更重要的是可以提高稽查部門(mén)的績(jī)效。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；執(zhí)法；法治
稅務(wù)稽查本身是一項(xiàng)法制性非常強(qiáng)的工作，但是由于目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員法制意識(shí)欠缺，稅務(wù)稽查執(zhí)法行為距離有法必依還有一定的差距，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查公正性以及權(quán)威性受到了很大的負(fù)面影響。在十八屆四中全會(huì)明確提出了全面推進(jìn)依法治國(guó)的法制建設(shè)目標(biāo)的時(shí)代背景之下，對(duì)于納稅征管機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，需要根據(jù)依法治國(guó)的要求全面規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，提升執(zhí)法行為規(guī)范性，從而充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的重要作用。
一、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性
稅務(wù)稽查是指我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人依法納稅情況進(jìn)行對(duì)于監(jiān)督檢查，稅務(wù)稽查包括專(zhuān)案稽查、日常稽查以及專(zhuān)案稽查三大類(lèi)，稅務(wù)稽查在維護(hù)納稅秩序、促進(jìn)依法納稅方面具有重要的作用，這決定了規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性，這種必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.提升執(zhí)法公正性
規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為對(duì)于提升執(zhí)法公正性具有提升作用，維護(hù)好稅法的權(quán)威性以及公正性是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查中必須要注意的關(guān)鍵問(wèn)題。法律從面前一律平等，任何納稅人都必須要遵守稅法規(guī)定，而不能凌駕于法律之上。目前稅務(wù)稽查執(zhí)法的不規(guī)范對(duì)于執(zhí)法的公正性帶來(lái)了很大的損害，這使得稅法產(chǎn)生了區(qū)別對(duì)待的問(wèn)題，因此需要以規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為為契機(jī)，來(lái)全面的提升執(zhí)法公正性。
2.改善執(zhí)法機(jī)構(gòu)形象
稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)形象的改善具有重要租用，稅務(wù)稽查行為的隨意對(duì)于執(zhí)法機(jī)構(gòu)的形象是一個(gè)傷害，使得公眾對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任直線(xiàn)下降，并給社會(huì)誠(chéng)信征稅的氛圍帶來(lái)了影響。稅務(wù)稽查人員代表著執(zhí)法機(jī)構(gòu)的形象，通過(guò)規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以給廣大納稅人傳達(dá)一個(gè)公平政治、嚴(yán)格執(zhí)法的良好社會(huì)形象，從而為誠(chéng)信社會(huì)氛圍的營(yíng)造貢獻(xiàn)更多正能量。
3.杜絕各種權(quán)利尋租
稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范對(duì)于減少稅源流失具有重要的作用，稅務(wù)稽查的行為如果做不到有法必依，必然就會(huì)給權(quán)力尋租的產(chǎn)生提供了溫床，從而帶來(lái)稅源的大量流失，同時(shí)更是違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。鑒于上述分析，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以最大限度的減少權(quán)力尋租的空間，營(yíng)造一個(gè)更加公平納稅環(huán)境。
二、稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的問(wèn)題
之所以要對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范，很大原因在于當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在很多的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在使得稅務(wù)稽查執(zhí)法行為違背了相關(guān)法律規(guī)定。
1. 法律意識(shí)以及知識(shí)欠缺
目前稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在法律意識(shí)以及知識(shí)方面還存在很多的欠缺，對(duì)于稅務(wù)稽查相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，加上在具體執(zhí)法中存在人情大于法治普遍問(wèn)題，由此帶來(lái)了一系列的稅務(wù)稽查違規(guī)行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅務(wù)稽查法律法規(guī)方面培訓(xùn)的重要性以及迫切性沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)知，在員工法治培訓(xùn)方面重視不足，投入有限，工作人員法制方面培訓(xùn)機(jī)會(huì)很少，從而導(dǎo)致員工缺少稅務(wù)稽查方面相關(guān)法律知識(shí)。具體到稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)體員工層面來(lái)說(shuō)，員工在稅務(wù)稽查法規(guī)的學(xué)習(xí)方面自覺(jué)性不足，這些原因?qū)е铝藛T工法律意識(shí)以及知識(shí)的不足，并成為了稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不規(guī)范的導(dǎo)火索。
2. 稽查執(zhí)法不夠公開(kāi)透明
目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不夠公開(kāi)透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及被稽查對(duì)象在稽查工作開(kāi)展方面存在較大的信息不對(duì)稱(chēng)，稅務(wù)稽查的不公開(kāi)以及不透明很容易導(dǎo)致被稽查對(duì)象對(duì)于這一工作的開(kāi)展存在很大的抵觸心理，并對(duì)于稅務(wù)稽查結(jié)果不認(rèn)可，從而容易引起一些沖突和糾紛，不僅僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)更可能會(huì)損害到納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查方面，沒(méi)有做到充分尊重納稅人的權(quán)利，沒(méi)有將稽查內(nèi)容、稽查流程等告知納稅人，從而給一些稅務(wù)人員稅務(wù)稽查行為不規(guī)范創(chuàng)造了條件。
3. 稽查執(zhí)法存在權(quán)利尋租
稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在的權(quán)利尋租問(wèn)題也比較嚴(yán)重，很多稅務(wù)人員在具體稅務(wù)稽查中，面對(duì)被稽查人員的尋租行為自制力不夠，沒(méi)有表現(xiàn)出來(lái)應(yīng)有的職業(yè)操守，從而帶來(lái)了稅務(wù)稽查實(shí)質(zhì)上的違法行為。稅務(wù)稽查執(zhí)法中的權(quán)利尋租帶來(lái)了被稽查企業(yè)的偷稅漏稅，對(duì)于那些沒(méi)有偷稅漏稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)不公平，久而久之必然會(huì)導(dǎo)致稅法權(quán)威受到嚴(yán)重的負(fù)面影響。而導(dǎo)致稅務(wù)稽查權(quán)力尋租的問(wèn)題的重要原因就是沒(méi)有響應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員沒(méi)有因?yàn)樽约旱倪`法行為而付出應(yīng)有的代價(jià)。
三、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的具體策略
針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的種種問(wèn)題，需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)給予高度重視，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為重點(diǎn)是要做好以下幾個(gè)方面的工作
1. 積極學(xué)習(xí)法律制度
要想規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為關(guān)鍵就是要從執(zhí)法人員法律素養(yǎng)提升著手，稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查人員法律知識(shí)、素養(yǎng)的培訓(xùn)，通過(guò)強(qiáng)化培訓(xùn)較好的解決稅務(wù)執(zhí)法人員法律知識(shí)欠缺的問(wèn)題。在法律知識(shí)培訓(xùn)工作開(kāi)展中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要做足預(yù)算，制定出來(lái)形式以及內(nèi)容都比較合適的培訓(xùn)講座，全面提升培訓(xùn)效果。另外就是稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織，以學(xué)習(xí)型組織為載體來(lái)讓執(zhí)法人員形成自覺(jué)學(xué)習(xí)的理念，主動(dòng)的去學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查法律知識(shí)，并利用這些知識(shí)來(lái)指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的開(kāi)展，從而確保這一工作的合法性。
2. 陽(yáng)光開(kāi)展稽查執(zhí)法
稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)陽(yáng)光執(zhí)法活動(dòng)的推進(jìn)，提升這一工作的透明性，減少因?yàn)椴煌该鞫霈F(xiàn)稅務(wù)稽查行為不合規(guī)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵守政府信息公開(kāi)條例的要求，將稅務(wù)稽查所依據(jù)的條款，稅務(wù)稽查內(nèi)容以及稅務(wù)稽查流程、稅務(wù)稽查結(jié)果等內(nèi)容都要告知廣大納稅人，讓納稅人做到心中有數(shù)。陽(yáng)光稅務(wù)稽查執(zhí)法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起來(lái)合適執(zhí)法機(jī)制，設(shè)置稽查人員權(quán)力制衡機(jī)制，明確相關(guān)人員的稽查職責(zé)，稽查中要與被稽查對(duì)象進(jìn)行充分的溝通，實(shí)現(xiàn)各種信息的無(wú)障礙流通。
3. 建立責(zé)任追究機(jī)制
稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查執(zhí)法要建立起來(lái)配套的責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)于稅務(wù)稽查中執(zhí)法行為的不規(guī)范要敢于追責(zé)，提升責(zé)罰力度，讓稅務(wù)稽查人員在工作開(kāi)展中心中能夠有一個(gè)約束，在做出違規(guī)行為之前能夠充分考慮到可能受的責(zé)罰，從而自覺(jué)地規(guī)范自己的行為。面對(duì)各種權(quán)力尋租行為，能夠果斷說(shuō)不，從而確保稅務(wù)稽查工作的權(quán)威性，促進(jìn)稅務(wù)稽查效果的提升。
總之，目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范是刻不容緩，在目前經(jīng)濟(jì)增速放緩帶來(lái)稅收增長(zhǎng)乏力的情況之下，我國(guó)要借助于稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范來(lái)減少各種偷稅漏稅的情況。同時(shí)稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范也是我國(guó)依法治國(guó)的現(xiàn)實(shí)要求，未來(lái)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范，綜合從法治意識(shí)提升、陽(yáng)關(guān)執(zhí)法開(kāi)展以及責(zé)任追究等幾個(gè)方面著手，全面提升稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范性。（作者單位：華僑大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1]王姣.淺析我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014年4期.
一、稅務(wù)稽查審理工作基本情況
20__年初，順義地稅局稽查局正式成立。為構(gòu)建起相互制約、相互監(jiān)督、相互配合、相互促進(jìn)的稽查辦案管理模式，稽查局內(nèi)部設(shè)立了四個(gè)職能科室，即立案科、審理科、檢查一科、檢查二科，使得稅務(wù)稽查工作更加專(zhuān)業(yè)化。其中，審理科作為專(zhuān)業(yè)審理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查案件的審理和稅務(wù)檢查業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)。在開(kāi)展工作過(guò)程中，審理科認(rèn)真落實(shí)“五重”“五做”的總體要求，以做強(qiáng)稽查為目標(biāo)，認(rèn)真梳理、完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，制定了崗位工作標(biāo)準(zhǔn)，明確了崗位職責(zé)和工作范圍。其次，在科內(nèi)推行了層級(jí)負(fù)責(zé)制，成立三個(gè)審理小組，每個(gè)小組設(shè)組長(zhǎng)一名，形成了組員、組長(zhǎng)、科長(zhǎng)一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，有效提高了審理工作質(zhì)量。再次，及時(shí)組織召開(kāi)重大案件審理會(huì)議，對(duì)涉及偷稅、抗稅、罰款額度較大、案情較為復(fù)雜的案件進(jìn)行集體審理。此外，還加強(qiáng)了對(duì)科內(nèi)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化了對(duì)稽查辦案人員的指導(dǎo)。通過(guò)采取上述舉措，近一年來(lái)審理科共審結(jié)案件120件，發(fā)揮了稅務(wù)稽查審理的作用，稅務(wù)稽查審理質(zhì)量逐步提升，為全面提高稅務(wù)稽查工作水平奠定了基礎(chǔ)。
二、稅務(wù)稽查審理工作中存在的主要問(wèn)題
稅務(wù)稽查審理是一項(xiàng)對(duì)稅務(wù)稽查材料進(jìn)行定量分析和對(duì)案件進(jìn)行定性處理的工作，其重要性不言而喻。但是從實(shí)際情況來(lái)看，還有一些問(wèn)題不利于審理工作順利開(kāi)展，主要表現(xiàn)在：
1、審理方式多局限于書(shū)面審理，影響審理工作準(zhǔn)確性。稅務(wù)稽查審理大部分是對(duì)紙質(zhì)報(bào)告進(jìn)行審理，依據(jù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)取得的案件資料進(jìn)行判斷。由于缺乏與納稅人直接溝通，難于掌握稽查案件的全面情況，加之檢查實(shí)施人員對(duì)案件的理解以及工作水平存在個(gè)體差異，因而對(duì)案情的描述、資料的取證等方面也會(huì)有所不同，這就會(huì)造成審理案頭材料的局限性，制約審理工作有效開(kāi)展，從而影響審理定性工作的準(zhǔn)確性。
2、審理報(bào)告程式化，不能反映審理往復(fù)過(guò)程中的內(nèi)容。實(shí)際工作中，案件一般要經(jīng)過(guò)“送審-退回補(bǔ)正-再送審-通過(guò)或退回”幾個(gè)步驟，而審理報(bào)告格式固定，對(duì)于經(jīng)過(guò)幾次反復(fù)最終通過(guò)的案件，審理部門(mén)只能用“你單位能夠嚴(yán)格按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》實(shí)施檢查，所查違法事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確，引用法律法規(guī)準(zhǔn)確，處理意見(jiàn)妥當(dāng)”等格式化用語(yǔ)在審理報(bào)告中體現(xiàn)審理結(jié)果，而對(duì)于審理往復(fù)過(guò)程中的審理意見(jiàn)或建議卻難以反映。
3、對(duì)法律邊緣性的問(wèn)題缺少探討解決機(jī)制。審理過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些法律邊緣性的問(wèn)題，對(duì)于同一違法行為，各方認(rèn)定所適用的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章不統(tǒng)一，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是：（1）法律、法規(guī)、規(guī)章效力等級(jí)不同、內(nèi)容沖突。（2）立法的原則性與執(zhí)法的復(fù)雜性之間存在差異。即各種稅收法律、法規(guī)、規(guī)章都是權(quán)力機(jī)關(guān)通過(guò)法定程序，根據(jù)不同時(shí)期、不同領(lǐng)域的特點(diǎn)制定的，對(duì)于執(zhí)法中所遇到的實(shí)際情況，特別是新問(wèn)題的不斷出現(xiàn)，難以面面俱到的予以規(guī)范。（3）審理人員與稅務(wù)稽查人員存在個(gè)體理解差異。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日益變化，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象錯(cuò)綜復(fù)雜，人們的知識(shí)結(jié)構(gòu)、理解程度有所不同，對(duì)于同一問(wèn)題的看法、意見(jiàn)難于統(tǒng)一。上述因素的存在，使得審理過(guò)程中的爭(zhēng)議時(shí)有發(fā)生，但是目前沒(méi)有相應(yīng)的問(wèn)題探討解決機(jī)制，掣肘了稅務(wù)稽查審理工作。
4、新系統(tǒng)功能不能完全滿(mǎn)足審理工作的需要。稽查系統(tǒng)分為案件登記、案件實(shí)施、案件審理、執(zhí)行和結(jié)案等環(huán)節(jié)。目前，稽查案件資料需要紙制資料和電子資料并行使用，系統(tǒng)只具有文書(shū)上傳和處理結(jié)果錄入功能，缺少數(shù)據(jù)計(jì)算及文書(shū)制作功能，無(wú)法滿(mǎn)足審理工作的需要。
5、對(duì)同類(lèi)案件缺乏歸納、總結(jié)，規(guī)范指導(dǎo)作用不夠。當(dāng)前工作中，稅務(wù)稽查審理對(duì)于稅務(wù)稽查案件的把關(guān)意識(shí)較重，審理人員將過(guò)多的精力集中在個(gè)案審理上，對(duì)于某類(lèi)案件缺乏歸納、總結(jié)、分析，未形成相應(yīng)的指導(dǎo)意見(jiàn)，審理的規(guī)范指導(dǎo)作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。
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6、審理力量相對(duì)薄弱，審理人員水平有待進(jìn)一步提高。以我局審理工作為例，審理人員主要負(fù)責(zé)審理所有稽查案件并制作《處理決定》、《處罰決定》等法律文書(shū)。從審理工作量上看，每個(gè)干部平均都要負(fù)責(zé)3個(gè)以上檢查組查處的稽查違法案件，還要完成執(zhí)行環(huán)節(jié)各種文書(shū)的制作以及處理結(jié)果的錄入，加之稽查人員和審理人員對(duì)于同一案件在理解上往往存有差異，致使一些案件難于一次通過(guò)審理，增加了審理工作的難度；從審理內(nèi)容上看，具體包括審查整個(gè)稽查案件執(zhí)法程序的合法性，審查取證的合法性、證據(jù)的針對(duì)性、充要性、相關(guān)性，審查案件定性處理的準(zhǔn)確性和引用法律依據(jù)的正確性，審查稽查執(zhí)法文書(shū)的規(guī)范性。這就要求審理人員具備法律、稅收、財(cái)務(wù)等 綜合知識(shí)，但目前審理人員所具備的具體稽查工作和法制工作經(jīng)驗(yàn)較少，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)全面的稽查知識(shí)和法律知識(shí)培訓(xùn)，干部的素質(zhì)和能力還不能夠完全滿(mǎn)足以上工作要求。
三、提高稅務(wù)稽查審理工作質(zhì)量的幾點(diǎn)建議
1、擴(kuò)大稅務(wù)稽查審理概念的外延，使“審理”工作貫穿于整個(gè)稅務(wù)稽查工作過(guò)程。狹義上的稅務(wù)稽查審理可理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)按照職責(zé)分工，在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上，依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人是否有違法行為，是否給予行政處罰、處以何種行政處罰或者作其他處理的審查判斷過(guò)程。而廣義上的稅務(wù)稽查審理可理解為是對(duì)稅務(wù)稽查整個(gè)執(zhí)法過(guò)程的合法性審查，把稅務(wù)稽查執(zhí)法過(guò)程看作是稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟的取證過(guò)程，并對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部司法審查的一系列活動(dòng)。因此，在實(shí)際工作中，要不斷擴(kuò)大稅務(wù)稽查審理的外延，依據(jù)各個(gè)工作環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，做到相互把關(guān)，相互糾錯(cuò)，互相制約，互相完善。如，案件實(shí)施環(huán)節(jié)是對(duì)案源選取環(huán)節(jié)的把關(guān)，審理是對(duì)案源選取和實(shí)施環(huán)節(jié)的把關(guān)，以此類(lèi)推，從而形成一個(gè)完整的審理過(guò)程，提高稽查工作質(zhì)量。
2、將審理工作前伸和后延。審理工作前伸，就是對(duì)疑難案件的實(shí)施檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)，特別是對(duì)于一些有爭(zhēng)議的問(wèn)題，可以組織相關(guān)人員召開(kāi)案情分析會(huì)，通過(guò)實(shí)施人員介紹情況，共同進(jìn)行討論，提出切實(shí)可行的辦法，使問(wèn)題得以解決。審理工作后延，即審理工作對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)存在困難的案件實(shí)施跟蹤指導(dǎo)，同時(shí)對(duì)已結(jié)案案件涉及到的各種法律文書(shū)的歸檔等進(jìn)行檢查。
3、嚴(yán)格落實(shí)《稅務(wù)稽查調(diào)查取證管理辦法》，做好查前、查中的證據(jù)分析。廣泛詳盡地占有案件資料是開(kāi)展審理工作的前提，因此，稽查人員必須按照《稅務(wù)稽查調(diào)查取證管理辦法》嚴(yán)格取證，同時(shí)結(jié)合實(shí)際，歸集整理出案件的基本證據(jù)，認(rèn)真分析，才能更加有利于審理工作的開(kāi)展。
4、提高審理人員的綜合業(yè)務(wù)水平。審理工作對(duì)審理人員的要求較高，審理人員要精通稅收業(yè)務(wù)、相關(guān)法律等知識(shí)。因此，從事審理工作的干部要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極參加各種培訓(xùn)，及時(shí)將所學(xué)理論聯(lián)系審理工作實(shí)際，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，同時(shí)牢固樹(shù)立一絲不茍、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作作風(fēng)，不斷提高自身工作能力和素質(zhì)。另外，稽查審理部門(mén)要積極營(yíng)造良好的學(xué)術(shù)氛圍，經(jīng)常組織相關(guān)人員圍繞業(yè)務(wù)問(wèn)題及政策問(wèn)題進(jìn)行探討，互幫互學(xué)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以提高辦案的準(zhǔn)確性和公正性，特別是對(duì)大案、要案或者疑難案件，審理人員應(yīng)介入案件分析會(huì)，加深對(duì)案情的了解，提高審理工作的針對(duì)性。
5、強(qiáng)化審理的審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用。工作中，稅務(wù)稽查審理需要對(duì)實(shí)施稽查人員提供的案件事實(shí)、證據(jù)等進(jìn)行審查，并判斷稽查實(shí)施環(huán)節(jié)對(duì)案件的定性是否準(zhǔn)確、公正，是否符合法律依據(jù)，對(duì)于出現(xiàn)事實(shí)不清、證據(jù)不全、定性不準(zhǔn)確、法律依據(jù)不足等情況，有權(quán)要求稽查人員重新稽查或改變?cè)薪Y(jié)論。基于審理的這一職能，要強(qiáng)化其具有的審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，促進(jìn)稽查人員增強(qiáng)責(zé)任感，認(rèn)真履行職責(zé)，不斷提高自身素質(zhì)和工作效率，提升執(zhí)法辦案質(zhì)量。
6、建立和完善稅務(wù)稽查審理工作底稿制度。針對(duì)目前審理報(bào)告程式化所帶來(lái)的不足，應(yīng)建立和完善審理工作底稿制度，對(duì)審理工作過(guò)程進(jìn)行記錄。這樣既有利于案卷使用者了解案件的整個(gè)處理過(guò)程，提高工作效率，又有利于明確各環(huán)節(jié)、各崗位的工作責(zé)任。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)稽查; 工作標(biāo)準(zhǔn)化; 工作流程; 信息化
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）03-0062-05
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人類(lèi)文明的進(jìn)步，行政管理的高效化、信息化已經(jīng)成為了不可逆轉(zhuǎn)的現(xiàn)實(shí)。管理方式的科學(xué)化、管理工具的創(chuàng)新在這個(gè)大潮流中更顯重要。科學(xué)高效的管理實(shí)質(zhì)上就是將管理標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)都落到實(shí)處。實(shí)際工作中要想在一項(xiàng)工作中完整表現(xiàn)各種標(biāo)準(zhǔn)要求，就不能簡(jiǎn)單地依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，而是需要通過(guò)科學(xué)的歸納和整理，把完成工作任務(wù)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)要求組成一個(gè)整體，再對(duì)這個(gè)整體根據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行分解、排序，通過(guò)工作者的科學(xué)加工對(duì)處理過(guò)程進(jìn)行總結(jié)，形成工作標(biāo)準(zhǔn)。
一、相關(guān)理論研究綜述
（一）稅務(wù)稽查工作相關(guān)研究
世界各國(guó)都非常重視稅務(wù)稽查工作，不惜投入大量的人力、財(cái)力、物力來(lái)保障稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率。如美國(guó)按不同專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)編寫(xiě)了90多個(gè)行業(yè)的培訓(xùn)手冊(cè)，每一個(gè)工作環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，都被編寫(xiě)成規(guī)范，提供給稽查人員進(jìn)行查詢(xún)參考。工作中有了依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，從而使稽查人員執(zhí)法手段更加公平公正，很大程度上控制了稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，并且參考手冊(cè)的標(biāo)準(zhǔn)作為培訓(xùn)和考核依據(jù)，形成有標(biāo)準(zhǔn)可依的監(jiān)督管理制度。再如，在不斷加強(qiáng)信息化水平來(lái)提高工作效率方面，意大利的稅收信息管理系統(tǒng)是一個(gè)很好的稽查工作信息化平臺(tái)，該系統(tǒng)每一個(gè)子系統(tǒng)都以稅務(wù)登記代碼體系為結(jié)合點(diǎn)，可以完成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)其他部門(mén)的信息溝通和共享。
國(guó)內(nèi)學(xué)者謝佳赤（2010）指出：“稅務(wù)稽查與征管之間業(yè)務(wù)銜接不暢、缺乏溝通和協(xié)調(diào)，具體到稽查工作的四個(gè)環(huán)節(jié)也是存在選案準(zhǔn)確率低、檢查環(huán)節(jié)效率低、審理環(huán)節(jié)主觀(guān)性影響準(zhǔn)確率、執(zhí)行工作實(shí)際操作困難等問(wèn)題。”駱小云（2008）在《關(guān)于我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法流程的研究》一文中指出：“我國(guó)稅務(wù)稽查工作執(zhí)法流程各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約問(wèn)題漏洞很大，并且稽查規(guī)范性文件也‘年久失修’，應(yīng)建立科學(xué)的稅務(wù)稽查內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其崗責(zé)體系。”東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的申偉（2005）則在《論稅務(wù)稽查內(nèi)部控制》中，從內(nèi)部控制框架五個(gè)要素入手，分析我國(guó)稅務(wù)稽查存在的問(wèn)題，大膽地提出完善稅務(wù)稽查內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)想。
綜上所述，國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅務(wù)稽查工作的研究和經(jīng)驗(yàn)，非常值得思考和借鑒。但是，目前國(guó)內(nèi)研究主要集中于發(fā)現(xiàn)稽查工作的問(wèn)題，在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法流程規(guī)范層面提出解決途徑，相對(duì)在約束稽查人員實(shí)際操作規(guī)范、將專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)和法律條文規(guī)定放在稽查各個(gè)環(huán)節(jié)中、對(duì)稽查人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，使檢查人員更規(guī)范、更標(biāo)準(zhǔn)地執(zhí)行任務(wù)，形成系統(tǒng)性、規(guī)范性的稽查工作模式方面還比較缺乏。
（二）工作標(biāo)準(zhǔn)化理論及發(fā)展歷程
J?蓋拉德（1937）把標(biāo)準(zhǔn)定義為：“是為了在某一時(shí)期內(nèi)運(yùn)用，而用語(yǔ)言、文件、圖樣等方式或模型、樣本及其他表現(xiàn)方法所作出的統(tǒng)一規(guī)定。”這個(gè)定義是早期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的定義，它全面明確地讓我們了解到標(biāo)準(zhǔn)化的目的和實(shí)施方法，為今后標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展起到了重要指導(dǎo)作用。
王民權(quán)（2010）對(duì)工作標(biāo)準(zhǔn)化概念的描述為：“一個(gè)具體的工作標(biāo)準(zhǔn)，就是一個(gè)完整的系統(tǒng)，完整地表現(xiàn)各種實(shí)際工作中所需要的制度要求;組織實(shí)施中，再對(duì)這個(gè)整體要求根據(jù)時(shí)間先后進(jìn)行分解、排序，這個(gè)分解與排序是工作標(biāo)準(zhǔn)從宏觀(guān)到微觀(guān)的過(guò)程，因此一個(gè)優(yōu)秀的工作標(biāo)準(zhǔn)的形成和執(zhí)行過(guò)程是客觀(guān)的科學(xué)的產(chǎn)物。”這個(gè)對(duì)工作標(biāo)準(zhǔn)化的概念更為適應(yīng)目前形勢(shì)的發(fā)展，工作標(biāo)準(zhǔn)化理論進(jìn)一步概括為“完整、統(tǒng)一、簡(jiǎn)化、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)”。
工作標(biāo)準(zhǔn)化是將工作中認(rèn)為最好的實(shí)施方法作為標(biāo)準(zhǔn)，讓所有工作人員都執(zhí)行這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)并不斷地完善它。企業(yè)內(nèi)部成員和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜曳e累的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)通過(guò)建立工作標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)的方式進(jìn)行保存，通過(guò)技術(shù)儲(chǔ)備、防止再發(fā)、教育訓(xùn)練的方法，以此來(lái)達(dá)到防止問(wèn)題發(fā)生及變異最小化，并且作為衡量績(jī)效的基準(zhǔn)和依據(jù)。按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)屬于企業(yè)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)需要執(zhí)行單位審批。如XA市地稅稽查局編列的標(biāo)準(zhǔn)，需要稽查局內(nèi)部審批，重要工作標(biāo)準(zhǔn)還可以申請(qǐng)政府標(biāo)準(zhǔn)管理部門(mén)備案，進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。
二、XA市地稅稽查局建立稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化必要性分析
本文以XA市地稅稽查局為例，通過(guò)發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查，與稅務(wù)人員進(jìn)行訪(fǎng)談等方式，對(duì)XA市地稅稽查局進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)XA市地稅稽查局稽查工作存在如下問(wèn)題：
（一）傳統(tǒng)工作模式“重實(shí)體、輕程序”
傳統(tǒng)模式對(duì)“人”的依賴(lài)大，效率、質(zhì)量受人的素質(zhì)約束，重檢查實(shí)體而忽視執(zhí)法程序，執(zhí)行人員只憑個(gè)人主觀(guān)判斷作為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，很多工作的規(guī)范性不夠。例如：不出示檢查證，也照樣下戶(hù)檢查;稅務(wù)稽查工作底稿和詢(xún)問(wèn)筆錄無(wú)當(dāng)事人簽字等。稽查人員接受一項(xiàng)新工作，自身沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)可借鑒，加之對(duì)于工作流程不熟悉、對(duì)政策法規(guī)的解釋不清楚、程序上監(jiān)管不重視，會(huì)導(dǎo)致整體工作迷失方向和判斷的偏差等問(wèn)題。
（二）稅務(wù)稽查信息化建設(shè)落后
稅務(wù)稽查信息化建設(shè)落后，難以滿(mǎn)足日常管理工作的需要，造成部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)軟件大幅增加，各自為政，現(xiàn)有應(yīng)用管理軟件比較雜亂，難以提高工作質(zhì)量和效率。以XA市地稅稽查局為例，目前使用的計(jì)算機(jī)軟件有秦稅通軟件、發(fā)票管理軟件，存在的突出問(wèn)題是現(xiàn)有辦公軟件較為單一，只是實(shí)現(xiàn)了稽查從選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的基本流程操作，沒(méi)有對(duì)案件的管理、監(jiān)督、案件報(bào)表統(tǒng)計(jì)生成等功能。沒(méi)有一套有效完整的智能管理、案件跟蹤、事后監(jiān)督的軟件，工作在很多情況下容易被割裂，使得辦公效率降低，工作起來(lái)較為繁瑣。
（三）量化考核、評(píng)價(jià)機(jī)制不全面
量化考核、評(píng)價(jià)機(jī)制不全面，影響干部工作熱情。因?yàn)橐恍┬姓氊?zé)的定義不是很明確，沒(méi)有科學(xué)合理的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，造成考評(píng)中滲透很多主觀(guān)印象因素，把評(píng)“人緣”當(dāng)成了考評(píng)的主要內(nèi)容。干多干少一樣，干好干壞無(wú)法衡量，會(huì)導(dǎo)致管理上沒(méi)有創(chuàng)新和突破，并且出現(xiàn)相互觀(guān)望和得過(guò)且過(guò)的思想，管理干部失去工作熱情，考評(píng)不夠客觀(guān)公正，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。
XA市地稅稽查局稽查干部220名，稽查人員素質(zhì)普遍不錯(cuò)，其中具有本科學(xué)歷的稽查干部占總?cè)藬?shù)的92.3%，具有高級(jí)職稱(chēng)等資質(zhì)的人員占10%，研究生學(xué)歷的稽查人員占4.5%，年齡結(jié)構(gòu)的配置也較為合理。以該局目前的人才水平，推行創(chuàng)新發(fā)展的工作機(jī)制是非常容易進(jìn)行的。
為適應(yīng)地稅系統(tǒng)管理體制創(chuàng)新要求，有效緩解地稅系統(tǒng)人力緊缺、稅收任務(wù)重、機(jī)關(guān)工作管理跟不上、稅務(wù)管理現(xiàn)有軟件系統(tǒng)不能完全滿(mǎn)足業(yè)務(wù)需求等問(wèn)題，稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化具有應(yīng)用推廣價(jià)值。
三、XA市地稅稽查局稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化的構(gòu)建
根據(jù)稽查部門(mén)管理核心目標(biāo)，貫徹XA市地稅稽查局工作標(biāo)準(zhǔn)化方針政策，組織編制全局性重大項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化工作規(guī)劃，對(duì)單位實(shí)施工作標(biāo)準(zhǔn)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，參與研究新工作方案、改進(jìn)工作方案、工作計(jì)劃和工作項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化工作，提出標(biāo)準(zhǔn)化要求，負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)化審查，對(duì)單位相關(guān)人員進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化培訓(xùn)和指導(dǎo)。通過(guò)建立工作標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)規(guī)范稅務(wù)稽查人員要求，從優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)化流程、加強(qiáng)稽查各環(huán)節(jié)控制，搭建標(biāo)準(zhǔn)信息化軟件平臺(tái)、提高稽查溝通效率，建立標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)體系、完善稽查內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制三方面合理完善稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化的模式。
（一）優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)化流程，加強(qiáng)稽查各環(huán)節(jié)控制
稅務(wù)稽查工作由四個(gè)基本環(huán)節(jié)組成：選案、檢查、審理、執(zhí)行。工作標(biāo)準(zhǔn)化模式優(yōu)化稅務(wù)稽查工作流程設(shè)計(jì)的核心是指導(dǎo)、幫助、促進(jìn)稅務(wù)局建立科學(xué)的稅收征管工作標(biāo)準(zhǔn)，繼而幫助、改進(jìn)和提高稅務(wù)相關(guān)部門(mén)依法行政、公平稅負(fù)的能力和水平。通過(guò)對(duì)XA市地稅稽查局各個(gè)基本環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，細(xì)分各工作環(huán)節(jié)，按照工作標(biāo)準(zhǔn)化要素的規(guī)范進(jìn)行設(shè)計(jì)，將每一個(gè)工作利用專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)編制形成具有工作核心目標(biāo)、工作流程、工作資料、工作人員、工作地點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)流程，并列出稽查工作過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，按規(guī)定收集所需資料，使稽查工作透明化和規(guī)范化。
為了更清晰地展示工作標(biāo)準(zhǔn)化流程設(shè)計(jì)的特點(diǎn)，以稅務(wù)稽查選案工作的流程為例加以說(shuō)明，如圖1所示。
稅務(wù)稽查選案工作標(biāo)準(zhǔn)流程圖詮釋的內(nèi)容：收集、匯總、篩選日常稽查，擬制稅務(wù)檢查對(duì)象的備選名單，提請(qǐng)選案小組審批，批準(zhǔn)后制發(fā)《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》;建立案件管理臺(tái)賬，跟蹤案件查處進(jìn)展情況，準(zhǔn)備好相關(guān)的《稅務(wù)稽查立案審批表》和《待查納稅人清冊(cè)》資料，反饋稽查信息，研究落實(shí)以查促收、以查促管的工作措施。該流程的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是帶*號(hào)的第二步和第四步。稅務(wù)稽查想要以最少的消耗得到最大的稽查成果，就要將“收集整理案源信息，選擇案源篩選方法”這一步會(huì)細(xì)化為一個(gè)二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：選案篩選方法工作標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)新的二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)要具體規(guī)定人工選案、計(jì)算機(jī)選案、人機(jī)結(jié)合等方式來(lái)初步確定待查對(duì)象。
各環(huán)節(jié)的工作流程圖都是依專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制，共形成8個(gè)一級(jí)工作標(biāo)準(zhǔn)，42個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)（二級(jí)工作標(biāo)準(zhǔn)）。該流程是幫助稅務(wù)稽查人員了解和準(zhǔn)確描述解決經(jīng)濟(jì)事件或稅務(wù)問(wèn)題的核心流程，解決了稽查人員記憶財(cái)稅法律法規(guī)條文的難題，提高了稽查人員準(zhǔn)確抓住問(wèn)題本質(zhì)、從全局或事件整體角度分析問(wèn)題的能力。
（二）搭建標(biāo)準(zhǔn)信息化軟件平臺(tái)，提高稽查信息溝通效率
稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)信息化平臺(tái)不僅是一個(gè)平面的表現(xiàn)模式，更是一個(gè)具有多維空間的科學(xué)管理工作平臺(tái)。重點(diǎn)針對(duì)稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)需求，將稽查工作各工作標(biāo)準(zhǔn)化流程嵌入系統(tǒng)中。相對(duì)于傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)日常工作方案創(chuàng)建，是對(duì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)行過(guò)程跟蹤、管理、督導(dǎo)、支持和記錄，為稽查人員提供全方位的計(jì)算機(jī)管理和服務(wù)的稅務(wù)主體應(yīng)用軟件系統(tǒng)。該系統(tǒng)的基本功能如圖2所示。
該系統(tǒng)不僅可以實(shí)現(xiàn)稽查檢查環(huán)節(jié)的各種數(shù)據(jù)采集和錄入、報(bào)表填寫(xiě)和錄入、納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集和錄入，生成稅務(wù)稽查工作底稿等，而且還有三點(diǎn)創(chuàng)新之處。第一，建立標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)，該數(shù)據(jù)庫(kù)中的標(biāo)準(zhǔn)流程既可以對(duì)稽查工作進(jìn)行指導(dǎo)，還可以嵌入相關(guān)法律法規(guī)方便下載和查詢(xún);第二，對(duì)其他應(yīng)用軟件系統(tǒng)的調(diào)用和相關(guān)文檔與數(shù)據(jù)的互通提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口，將納稅人使用的各種財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)提供自動(dòng)導(dǎo)入;第三，稅務(wù)稽查績(jī)效考核方式和方法的設(shè)置。該系統(tǒng)的基本功能菜單如圖3所示。
將繁雜的機(jī)關(guān)工作按崗位進(jìn)行梳理和歸納成事件和項(xiàng)目，形成規(guī)范化、流程化、共享化的工作標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)具體工作要求，科學(xué)自動(dòng)形成工作方案、工作計(jì)劃和具體工作模式，達(dá)到提高工作效率、保證工作質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作有序化管理的目標(biāo)。
（三）建立標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)體系，完善稽查內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
根據(jù)XA市地稅稽查局實(shí)際情況，設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)工作的基本思路是利用工作標(biāo)準(zhǔn)化的基本要素，對(duì)評(píng)價(jià)要素和評(píng)價(jià)指標(biāo)分配一定權(quán)重，根據(jù)評(píng)價(jià)等級(jí)判定評(píng)價(jià)結(jié)果，并給出得分依據(jù)后，系統(tǒng)自動(dòng)加權(quán)計(jì)分并評(píng)定能力等級(jí)。
對(duì)于稽查干部的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要明確其關(guān)鍵性考核指標(biāo)。圍繞稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化，結(jié)合總局的戰(zhàn)略目標(biāo)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由五個(gè)維度組成。其中關(guān)鍵性客觀(guān)能力是偏向于定量選取的指標(biāo)，包括選案準(zhǔn)確率、人均查案數(shù)、限時(shí)結(jié)案率、審理準(zhǔn)確率、執(zhí)行及時(shí)率、綜合入庫(kù)率、處罰率等;對(duì)于其他四個(gè)維度工作態(tài)度、工作標(biāo)準(zhǔn)完成程度、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作突發(fā)能力定性分析指標(biāo)來(lái)源于稽查人員利用稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)信息化平臺(tái)工作中留下的記錄，并將這些記錄作為評(píng)價(jià)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。通過(guò)數(shù)據(jù)分析將定性分析評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)換為定量分析的結(jié)果，減少了人為因素干擾。分配各要素權(quán)重和指標(biāo)權(quán)重的主要方法有：文獻(xiàn)查閱、工作分析、頭腦風(fēng)暴、專(zhuān)家訪(fǎng)談以及權(quán)重分配的對(duì)偶比較法測(cè)試。
稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)的主體，由稅務(wù)稽查局、工作標(biāo)準(zhǔn)化部門(mén)、公眾、自身組成，利用內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，更加公平、客觀(guān)、完整地評(píng)價(jià)出個(gè)人及團(tuán)隊(duì)的工作狀態(tài)。
四、稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施效果評(píng)價(jià)分析
根據(jù)以上工作標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)要求，XA市地稅稽查局以稅務(wù)稽查小組為一個(gè)團(tuán)隊(duì)，對(duì)其實(shí)施稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化后的團(tuán)隊(duì)工作能力情況進(jìn)行分析，具體得分如表1。
E=∑XiPi ∑Pi=100%
式中：E――各要素評(píng)定總分，即團(tuán)隊(duì)工作能力評(píng)價(jià)總分;Pi――第i要素的百分比系數(shù)，即要素權(quán)重;Xi――第i要素的得分，即要素初分。
在上式的計(jì)算過(guò)程中，各個(gè)要素得分的計(jì)算公式是：F=∑XijPij ∑Pij=100%
式中：F――各指標(biāo)評(píng)定總分，即團(tuán)隊(duì)工作能力評(píng)價(jià)總分;Pij――第i要素的第j指標(biāo)的百分比系數(shù)，即指標(biāo)初分;Xij――第i要素的第j指標(biāo)的得分，即指標(biāo)初分。
計(jì)分時(shí)先將構(gòu)成各要素的指標(biāo)初分，同對(duì)應(yīng)的百分比系數(shù)（即指標(biāo)權(quán)重）相乘，合計(jì)出本要素的得分（即要素初分）;然后，用各要素初分同總體結(jié)構(gòu)百分比系數(shù)（即要素權(quán)重）相乘，累計(jì)得出評(píng)價(jià)總分，最后的評(píng)價(jià)總分分為A、B、C三個(gè)等級(jí)，分別為80<A≤100，60<B≤80，C≤60。
通過(guò)對(duì)XA市地稅稽查局運(yùn)用稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化的深入研究，并結(jié)合上述實(shí)施效果進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)評(píng)價(jià)分析，得出如下結(jié)論。
一是稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化的專(zhuān)家系統(tǒng)具備解決問(wèn)題核心流程、提供解決問(wèn)題所需資料、對(duì)相關(guān)問(wèn)題統(tǒng)籌安排的功能。從稽查人員在關(guān)鍵性指標(biāo)中的等級(jí)評(píng)價(jià)得分可以看出，稽查工作的效率得到了很大的提高，稽查人員獨(dú)立提供解決問(wèn)題方案、稽查干部對(duì)稅務(wù)稽查問(wèn)題的駕馭能力、幫助稽查干部統(tǒng)籌解決經(jīng)濟(jì)事件、對(duì)經(jīng)濟(jì)事件提出完整解決方案有明顯的進(jìn)步。
二是通過(guò)使用稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)軟件，可以規(guī)范制定工作方案、明確檢查目標(biāo)和簡(jiǎn)化檢查流程，克服檢查人員學(xué)習(xí)能力、理解能力的差異。通過(guò)工作標(biāo)準(zhǔn)這種科學(xué)方式，將稽查工作專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)提供給基層稅務(wù)稽查執(zhí)行者和使用者，準(zhǔn)確科學(xué)地貫徹執(zhí)行稅收法律法規(guī)，從而達(dá)到稅務(wù)稽查檢查結(jié)果可比、可控的目的。
五、稅務(wù)稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施效果評(píng)價(jià)建議
稽查工作標(biāo)準(zhǔn)化的工作模式要求稽查干部具有全局和事件整體角度分析問(wèn)題的習(xí)慣與能力，并通過(guò)強(qiáng)化培訓(xùn)及科學(xué)的考核評(píng)價(jià)來(lái)不斷提升對(duì)稅務(wù)稽查問(wèn)題的駕馭能力，形成積極思維與主動(dòng)思維的習(xí)慣。
在制定新的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中，應(yīng)組織邀請(qǐng)大批專(zhuān)家和能人志士，多次反復(fù)、層層把關(guān)，將稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗(yàn)不斷充實(shí)和完善入工作標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，將標(biāo)準(zhǔn)修訂得更為科學(xué)。通過(guò)對(duì)工作標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，使稅務(wù)稽查人員運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化工作模式來(lái)降低制度執(zhí)行的難度和風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)家稅務(wù)政策得到更充分的貫徹實(shí)施。
綜上所述，通過(guò)對(duì)XA市地稅稽查局運(yùn)用工作標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行稽查實(shí)施過(guò)程的深入分析，實(shí)施效果和效益得到認(rèn)同，相信只要重視以上改進(jìn)措施，克服目前存在的不足，它所帶來(lái)的效能將會(huì)得到更好的發(fā)揮。
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但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當(dāng)多的實(shí)際問(wèn)題羈拌著改革的進(jìn)程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問(wèn)題及如何通過(guò)進(jìn)一步深化改革解決這些問(wèn)題作一點(diǎn)粗淺探討。
一、新的征管模式運(yùn)行過(guò)程中遇到的一些突出問(wèn)題
對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式要求，通過(guò)幾年來(lái)的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行征管運(yùn)行機(jī)制主要還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
（一）納稅申報(bào)管理上的問(wèn)題
建立納稅人“自核自繳”的申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報(bào)上存在的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報(bào)質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識(shí)以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報(bào)不真實(shí)的問(wèn)題，突出反映在零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報(bào)制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對(duì)納稅人監(jiān)控不力。
（二）稅務(wù)稽查的地位與作用問(wèn)題
新的征管模式賦予稅務(wù)稽查十分重要的職能，并強(qiáng)調(diào)了其“重中之重”的地位，但在實(shí)際運(yùn)做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒(méi)有充分體現(xiàn)：一是稽查力量相對(duì)不足，財(cái)力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實(shí)際工作中“重征收、輕稽查”的觀(guān)念仍然存在，稅務(wù)稽查的職能不夠明確。只重視了稅務(wù)稽查對(duì)納稅行為的監(jiān)督檢查職能，而忽視了其對(duì)執(zhí)法行為監(jiān)督制約和對(duì)行政行為監(jiān)督檢查的職能。三是稅務(wù)稽查操作規(guī)范還不盡完善，稽查工作缺乏應(yīng)有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)稽查，在實(shí)際操作中還不夠規(guī)范，某些環(huán)節(jié)（如稽查選案）的可操作性和科學(xué)性亟待提高，各環(huán)節(jié)的有序銜接制度要進(jìn)一步健全，選案的隨意性，檢查的不規(guī)范性，審理依據(jù)的不確切性，執(zhí)行的不徹底性等問(wèn)題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發(fā)揮。
（三）計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)應(yīng)用上的問(wèn)題
新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。所謂現(xiàn)代化征管，計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用是很重要的一個(gè)方面。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門(mén)在計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問(wèn)題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過(guò)程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用難以滿(mǎn)足管事制實(shí)施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開(kāi)發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用沒(méi)有充分發(fā)揮，應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控的功能沒(méi)有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒(méi)有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。三是內(nèi)部計(jì)算機(jī)管理制度不夠健全，計(jì)算機(jī)綜合應(yīng)用水平較低，部分干部的計(jì)算機(jī)水平較差，也制約了稅收征管現(xiàn)代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務(wù)上存在的問(wèn)題
深化征管改革的重要任務(wù)之一就是建設(shè)全方位的為納稅人服務(wù)體系。要使納稅人依法申報(bào)納稅，離不開(kāi)良好的稅收專(zhuān)業(yè)服務(wù)。但目前，這一服務(wù)體系并未完全建立起來(lái)：一是征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系還需進(jìn)一步理順，雙方平等的主體地位沒(méi)有得到真正體現(xiàn)，稅務(wù)干部為納稅人服務(wù)的意識(shí)還需進(jìn)一步增強(qiáng)；二是稅收宣傳手段單一，社會(huì)效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實(shí)施后，納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁等問(wèn)題沒(méi)有根本解決，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部各項(xiàng)辦稅程序、操作規(guī)程要進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范、完善，真正把“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的落腳點(diǎn)體現(xiàn)在方便納稅人、服務(wù)納稅人上。
（五）征管基礎(chǔ)管理上存在的問(wèn)題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎(chǔ)工作，但目前征管基礎(chǔ)管理仍相對(duì)簿弱。主要表現(xiàn)在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實(shí)施后，由于缺少了專(zhuān)管員，信息來(lái)源途徑、稅源變動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查、重點(diǎn)稅源戶(hù)管理、漏管戶(hù)的監(jiān)控等問(wèn)題成為管理上的難點(diǎn)。二是內(nèi)部各項(xiàng)征管制度、征管程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)還不夠緊密合拍。如部分崗位出現(xiàn)人少事多的現(xiàn)象，影響了征管效率與質(zhì)量。三是征管資料管理不夠規(guī)范、實(shí)用。近年來(lái)，在征管資料的建立與完善方面，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊(cè)越來(lái)越齊全，程序、系統(tǒng)也越來(lái)越繁雜，但實(shí)際工作中資料的利用率卻很低，實(shí)用性也不強(qiáng)，不僅浪費(fèi)了大量人力、物力，也使納稅人應(yīng)接不暇，這與“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，用現(xiàn)代化技術(shù)手段簡(jiǎn)化和減輕手工勞作、寓服務(wù)于征管的目的相悖。
二、進(jìn)一步深化稅收征管改革的幾點(diǎn)思考
針對(duì)上述征管改革中存在的突出問(wèn)題，筆者認(rèn)為，當(dāng)前深化稅收征管改革，關(guān)鍵要在“轉(zhuǎn)變觀(guān)念，優(yōu)化要素，強(qiáng)化職能，夯實(shí)基礎(chǔ)，搞好配套”等五個(gè)方面進(jìn)一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉(zhuǎn)變觀(guān)念，深化對(duì)征管改革的認(rèn)識(shí)
轉(zhuǎn)變觀(guān)念、提高認(rèn)識(shí)是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看，要突出強(qiáng)化以下四種觀(guān)念：一是要強(qiáng)化改革觀(guān)念。充分認(rèn)識(shí)深化征管改革對(duì)提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對(duì)深化征管改革的等待觀(guān)望思想、畏難發(fā)愁情緒，進(jìn)一步提高推進(jìn)和深化稅收征管改革工作的積極性和主動(dòng)性。二是要強(qiáng)化依法治稅觀(guān)念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強(qiáng)化服務(wù)觀(guān)念。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，深化納稅人對(duì)征管改革的理解，積極爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)改革的配合的支持。四是要強(qiáng)化全局觀(guān)念。自覺(jué)服從、服務(wù)于改革。
（二）優(yōu)化要素，為深化改革創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
優(yōu)化征管要素，即優(yōu)化納稅主體、征收主體和服務(wù)主體，其實(shí)質(zhì)就是健全稅收服務(wù)體系，為征管改革的全面深化創(chuàng)造良好的內(nèi)外環(huán)境。一是積極改進(jìn)稅收宣傳的途徑和辦法，優(yōu)化納稅主體。建立服務(wù)體系的重要內(nèi)容除設(shè)立辦稅服務(wù)場(chǎng)所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅收信息。因此當(dāng)前加強(qiáng)和改進(jìn)稅收宣傳，關(guān)鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現(xiàn)行有效的稅法信息、納稅指南，對(duì)政策法規(guī)的變動(dòng)、變更及時(shí)公告，促進(jìn)納稅意識(shí)的提高。可采取在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢(xún)窗口”、開(kāi)通公開(kāi)咨詢(xún)電話(huà)、建立定期信息會(huì)制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。二是深化“文明辦稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)”活動(dòng)，優(yōu)化征稅主體，明確服務(wù)主體。稅務(wù)部門(mén)征稅的對(duì)象是納稅人，服務(wù)對(duì)象也是納稅人。要在強(qiáng)化稅務(wù)人員的服務(wù)觀(guān)念和服務(wù)意識(shí)的同時(shí)，重點(diǎn)簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)、環(huán)節(jié)，建立科學(xué)、規(guī)范的辦稅程序，養(yǎng)成文明、熱情的辦稅行為，營(yíng)造良好有序的辦稅環(huán)境。通過(guò)快捷、準(zhǔn)確、規(guī)范地為納稅人提供納稅申報(bào)、稅款征收和稅務(wù)事宜辦理等服務(wù)工作，加深征納之間的業(yè)務(wù)交流和情感交流，增強(qiáng)納稅人對(duì)稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)同感和信任感。另一方面，要適應(yīng)改革需要，下大力氣提高稅務(wù)干部素質(zhì)，突出稽核查帳技能、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、稅收會(huì)計(jì)知識(shí)等方面的內(nèi)容培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的實(shí)際工作能力。
（三）強(qiáng)化職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強(qiáng)稅收聚財(cái)職能和監(jiān)控能力，確保國(guó)家財(cái)政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標(biāo)準(zhǔn)。因此要以新的征管模式為依托，不斷強(qiáng)化稅收聚財(cái)職能，確保稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。
1、鞏固和完善納稅申報(bào)管理機(jī)制，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。一是要完善納稅申報(bào)管理制度。簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)，建立科學(xué)、簡(jiǎn)便的申報(bào)程序。歸并統(tǒng)一申報(bào)表格式，設(shè)計(jì)簡(jiǎn)便易行、填寫(xiě)方便的申報(bào)表，方便納稅人。二是對(duì)外強(qiáng)化申報(bào)制約機(jī)制。試行分類(lèi)管理的申報(bào)管理辦法，把納稅人按申報(bào)情況分為A、B、C三類(lèi)，與日常稅務(wù)稽查工作相結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全、納稅申報(bào)不正常的納稅人，加強(qiáng)日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時(shí)，強(qiáng)化“以票管稅”，對(duì)不能按期申報(bào)的納稅人嚴(yán)格發(fā)票使用控管。三是提高申報(bào)準(zhǔn)確性。加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)等異常申報(bào)現(xiàn)象的稽查，定期開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話(huà)申報(bào)、郵寄申報(bào)、遠(yuǎn)程電子申報(bào)等多元化申報(bào)手段，方便納稅人，提高申報(bào)質(zhì)量和效率。
2、建立嚴(yán)密科學(xué)的稅務(wù)稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務(wù)稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分。一是根據(jù)“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)健全稽查工作制度，規(guī)范稽查行為，提高稽查工作的科學(xué)性和規(guī)范性。二是堅(jiān)持分類(lèi)稽查制度，提高稽查的針對(duì)性。按重點(diǎn)稽查、日常稽查（調(diào)帳稽查和實(shí)地稽查）、專(zhuān)案稽查等方式實(shí)施稅務(wù)稽查，加大申報(bào)稽核力度，增加調(diào)帳稽查的比例。三是科學(xué)地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補(bǔ)收入的基礎(chǔ)上，增加一些更加科學(xué)合理的質(zhì)量指標(biāo)的考核，如人機(jī)選案的準(zhǔn)確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規(guī)范率、稅收違法行為處理的準(zhǔn)確率、重大案件結(jié)案率等等，促進(jìn)稽查工作整體水平的提高。四是繼續(xù)充實(shí)稽查力量，改善稽查手段。充實(shí)稽查人員，并在財(cái)力上向稅務(wù)稽查作必要的傾斜，盡快實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)手段為基礎(chǔ)，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化。
3、適應(yīng)征管改革的新形勢(shì)，積極探索新的稅收計(jì)劃管理辦法。在稅收計(jì)劃的編制中，應(yīng)堅(jiān)持“從經(jīng)濟(jì)到稅收”的原則，充分考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)比例，逐步淡化計(jì)劃，使組織收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)，力求改變以往那種基數(shù)加增長(zhǎng)比例、按支出來(lái)定計(jì)劃的做法，使稅收計(jì)劃管理更趨科學(xué)合理。
（四）夯實(shí)基礎(chǔ)，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實(shí)征管基礎(chǔ)工作，是提高征管質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。
1、以強(qiáng)化監(jiān)控為重點(diǎn)，盡快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系。計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用是深化改革的先行條件。在計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用上，要堅(jiān)持做到正確處理硬件投資與軟件開(kāi)發(fā)以及開(kāi)發(fā)與使用的關(guān)系。一是要根據(jù)新機(jī)制的要求，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，確保統(tǒng)一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運(yùn)作。二是要突出監(jiān)控重點(diǎn)，積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)稅收管理的全過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在新的征管運(yùn)行機(jī)制中的依托作用，把計(jì)算機(jī)全方位應(yīng)用到稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳、發(fā)票管理、會(huì)統(tǒng)核算、數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)稽查、稅政管理、綜合查詢(xún)等稅收征管工作的各個(gè)環(huán)節(jié)上，并依托計(jì)算機(jī)對(duì)其進(jìn)行全程監(jiān)控管理，體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行實(shí)效。三是要健全計(jì)算機(jī)軟、硬件管理制度，加快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，提高計(jì)算機(jī)綜合利用效率。
2、加強(qiáng)征管基礎(chǔ)管理。內(nèi)部進(jìn)一步健全各項(xiàng)征管制度，規(guī)范征、管、查業(yè)務(wù)流程、工作程序和銜接、協(xié)調(diào)制度，提高征管各環(huán)節(jié)的整體效能，形成以效率為中心，網(wǎng)絡(luò)為依托，稽查為重點(diǎn)，各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制約和促進(jìn)的現(xiàn)代稅收征管體系。對(duì)外健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和制度，調(diào)動(dòng)一切社會(huì)積極因素，加強(qiáng)對(duì)漏管戶(hù)和重點(diǎn)稅源戶(hù)的管理，有效地控管稅源。
3、規(guī)范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當(dāng)前要在征管資料檔案化管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把工作轉(zhuǎn)移到對(duì)檔案資料的簡(jiǎn)化、規(guī)范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類(lèi)整理，按期歸檔”的原則，以計(jì)算機(jī)管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應(yīng)新的征管模式的要求，要繼續(xù)深化兩項(xiàng)配套改革：
1、深化機(jī)構(gòu)改革，建立較為科學(xué)、合理的征管機(jī)構(gòu)體系。以“精簡(jiǎn)、效能”為原則，調(diào)整和理順機(jī)構(gòu)。要按照管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個(gè)系列科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)、崗位。在此基礎(chǔ)上，健全部門(mén)間的工作銜接制度，明確職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行管理程序，使征收管理各項(xiàng)工作有效開(kāi)展。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)稽查； 會(huì)計(jì)電算化； 培訓(xùn)模式
一、企事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀
我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作從20世紀(jì)70年代末期開(kāi)始，至今已近三十年，根據(jù)財(cái)政部的規(guī)劃，預(yù)計(jì)2010年企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)電算化程度將達(dá)到80%以上。目前我國(guó)已形成了財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)業(yè)，通過(guò)國(guó)家級(jí)評(píng)審的財(cái)務(wù)軟件已達(dá)30多個(gè)，財(cái)務(wù)軟件從簡(jiǎn)單的核算型發(fā)展到了集財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)于一體化的綜合型財(cái)務(wù)管理軟件。隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的全球化，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化的程度越來(lái)越高。中小型企業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，一些大中型的重點(diǎn)稅源單位已開(kāi)始使用集企業(yè)供應(yīng)鏈、生產(chǎn)管理及財(cái)務(wù)管理于一體的erp軟件，不僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的信息化，而且實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)、供、銷(xiāo)集成化的管理。還有一些跨國(guó)企業(yè)使用國(guó)外的erp系統(tǒng)，內(nèi)部采用局域網(wǎng)進(jìn)行連接，總部和其他關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)采用廣域網(wǎng)方式連接，數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)于總部，信息高度共享。由此可見(jiàn)，企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。
二、會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境對(duì)稅務(wù)稽查工作的新要求
會(huì)計(jì)電算化的普及與深化促進(jìn)了企業(yè)管理的現(xiàn)代化，同時(shí)也給稅務(wù)稽查工作提出了更高的要求。具體包括以下幾個(gè)方面：
（一）稅務(wù)稽查的內(nèi)容必須擴(kuò)展
在會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境中，所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，手工會(huì)計(jì)中因疏忽大意而引起的計(jì)算或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)已大大減少。但是，如果系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理過(guò)程中使用的計(jì)算機(jī)硬件不符合要求，應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，那么輸入的原始數(shù)據(jù)即使再準(zhǔn)確，經(jīng)計(jì)算機(jī)按給定的程序處理的結(jié)果也是錯(cuò)誤的。我國(guó)目前財(cái)務(wù)軟件繁多，缺乏統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有的財(cái)務(wù)軟件公司為了滿(mǎn)足客戶(hù)要求，設(shè)置了一些功能，弱化了內(nèi)部監(jiān)控，如反記賬、反結(jié)賬、清空年度賬等。因此，稅務(wù)稽查內(nèi)容不再局限于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，更重要的是要對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)本身進(jìn)行審核，包括系統(tǒng)內(nèi)部控制的檢查、系統(tǒng)安全檢查、系統(tǒng)合法性檢查、系統(tǒng)操作規(guī)范性檢查，更重要的是軟件功能和正確性的檢查。
（二）稅務(wù)稽查的手段必須革新
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)信息的載體發(fā)生了變化，紙張介質(zhì)逐漸減少甚至無(wú)紙化，更多的或完全是新的載體,如硬盤(pán)、軟盤(pán)、磁帶、光盤(pán)等磁介質(zhì)或光電材料。這些載體上存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息是肉眼看不到的電子信息，并且信息量非常大，如果繼續(xù)采用人工手段進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的采集、整理和核查，將會(huì)嚴(yán)重影響稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率。因此，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查手段的電算化，是稅務(wù)稽查工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。稅務(wù)稽查手段電算化的實(shí)現(xiàn)一方面依靠計(jì)算機(jī)稅務(wù)稽查軟件的推廣使用，另一方面則需開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查。
（三）稅務(wù)稽查的方法必須改進(jìn)
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄、存儲(chǔ)、修改和刪除都是通過(guò)計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)庫(kù)功能來(lái)實(shí)現(xiàn)的，數(shù)據(jù)容易被人為修改、刪除，而且一般不會(huì)留下痕跡，傳統(tǒng)的稽查線(xiàn)索基本消失。隨著財(cái)務(wù)軟件在技術(shù)上的日新月異，稽查人員在檢查這些數(shù)據(jù)時(shí)，會(huì)面臨各種各樣的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以及各種不同的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，這給稅務(wù)稽查取證工作提出了較高的技術(shù)要求。在稽查的線(xiàn)索和內(nèi)容都已發(fā)生巨大變化的情況下，如仍然采用常規(guī)的稽查技術(shù)和方法，是不可能達(dá)到稽查目的的。因此，必須基于財(cái)務(wù)軟件的各種功能以及數(shù)據(jù)處理流程，對(duì)常規(guī)的稽查方法進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，從而提取各種所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，才有可能對(duì)所獲得的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較，最終得出稽查結(jié)論。
三、稅務(wù)稽查人員現(xiàn)狀
稅務(wù)稽查工作的主體是稅務(wù)稽查人員，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境對(duì)稅務(wù)稽查工作的新要求，稽查人員必須具備和掌握除稅務(wù)查賬知識(shí)外的現(xiàn)代化綜合技能，熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律、法規(guī)，掌握計(jì)算機(jī)軟硬件、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理等方面的技術(shù)，熟悉財(cái)務(wù)軟件的日常處理流程以及系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置，才能夠運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的查賬軟件進(jìn)行系統(tǒng)的測(cè)試，或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助稽查技術(shù)去應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶(hù)等各種工作平臺(tái)下的財(cái)務(wù)軟件。只有這樣，稅務(wù)稽查才能跟上時(shí)代的步伐，適應(yīng)信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用和普及，一般辦公軟件的運(yùn)用對(duì)稽查人員來(lái)說(shuō)已經(jīng)沒(méi)有問(wèn)題，但是既精通計(jì)算機(jī)又精通財(cái)務(wù)軟件的綜合型稅務(wù)稽查人才卻非常欠缺，很多人對(duì)財(cái)務(wù)軟件仍停留在一知半解的狀態(tài)。因此，在實(shí)際工作中多數(shù)稽查人員還是要求被稽查單位的會(huì)計(jì)人員操作財(cái)務(wù)軟件,將所需的一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)打印機(jī)打印成紙質(zhì)資料，然后再針對(duì)紙質(zhì)資料進(jìn)行手工核查。這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的方式，為企事業(yè)單位弄虛作假提供了機(jī)會(huì)。雖然少數(shù)具有一定計(jì)算機(jī)操作水平及會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的稽查人員在得到許可的情況下，能夠直接打開(kāi)財(cái)務(wù)軟件親自將各種會(huì)計(jì)資料打印出來(lái)，但也很難保證稽查結(jié)果的正確性。因?yàn)樵谛碌臅?huì)計(jì)電算化環(huán)境下，如果不是對(duì)財(cái)務(wù)軟件的程序、功能有非常深入地了解，即使稽查人員現(xiàn)場(chǎng)打印，也不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。可見(jiàn)目前大多數(shù)稽查人員已很難適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下稅務(wù)稽查工作的要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件和管理信息系統(tǒng)方面知識(shí)的培訓(xùn)，提升稅務(wù)稽查人員適應(yīng)新環(huán)境的能力已非常迫切。
四、常規(guī)培訓(xùn)模式的缺點(diǎn)
目前稅務(wù)稽查人員的培訓(xùn)主要采取兩種途徑：一是與高校合作，依托高校資源建立培訓(xùn)基地；二是稅務(wù)部門(mén)自身組織培訓(xùn)。從節(jié)約社會(huì)資源角度，前者無(wú)疑是一種很好的選擇。筆者所在的三峽大學(xué)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)建立了長(zhǎng)期的合作關(guān)系，依托大學(xué)的實(shí)驗(yàn)室資源和師資，對(duì)稅務(wù)稽查人員進(jìn)行輪訓(xùn)。在最初的培訓(xùn)過(guò)程中，立足于受訓(xùn)主體是稅務(wù)稽查人員，會(huì)計(jì)電算化僅僅是作為其中一門(mén)課程來(lái)講授，講授的重點(diǎn)在于如何利用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)入相關(guān)系統(tǒng)，根據(jù)稽查要求快速查詢(xún)打印所需的憑證、賬簿、報(bào)表，并通過(guò)對(duì)證、賬、表的分析和核對(duì)來(lái)獲得稽查的線(xiàn)索和證據(jù)。實(shí)踐證明，這種培訓(xùn)模式在幫助稅務(wù)稽查人員快速熟悉財(cái)務(wù)軟件界面，利用計(jì)算機(jī)輔助稽查方面發(fā)揮了一定的作用。但是由于對(duì)財(cái)務(wù)軟件的功能模塊結(jié)構(gòu)、各個(gè)子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系、系統(tǒng)處理流程、賬套設(shè)置、用戶(hù)權(quán)限分配、系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、賬證表文件的存放路徑和之間的勾稽關(guān)系等缺乏系統(tǒng)地介紹和培訓(xùn)，造成了稅務(wù)稽查人員對(duì)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用方法掌握得不夠透徹和熟練，對(duì)軟件的認(rèn)識(shí)有局限性，從而無(wú)法針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)軟件的正確性、程序有無(wú)舞弊和漏洞、數(shù)據(jù)的可靠性進(jìn)行更深入的檢查。
五、構(gòu)建換位培訓(xùn)模式的思路與實(shí)踐
在實(shí)踐過(guò)程中，我們認(rèn)識(shí)到稅務(wù)稽查和企業(yè)會(huì)計(jì)電算化其實(shí)是一種對(duì)立關(guān)系，俗話(huà)說(shuō)“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，如果把受訓(xùn)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)人員，以此為基礎(chǔ)來(lái)設(shè)計(jì)培訓(xùn)模式，將克服傳統(tǒng)常規(guī)培訓(xùn)模式的缺點(diǎn)，有利于提升稅務(wù)稽查人員適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化新環(huán)境的能力，培養(yǎng)出既有較高水平的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)又具備較高計(jì)算機(jī)水平的復(fù)合型稅務(wù)稽查人才，從根本上提高他們的查賬技能及業(yè)務(wù)素質(zhì)。這種換位培訓(xùn)模式的構(gòu)建具體包括以下幾個(gè)方面。
（一）培訓(xùn)環(huán)境
利用學(xué)校已建立的會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室和會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室。會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)的職業(yè)環(huán)境進(jìn)行仿真，設(shè)有組合操作臺(tái)，提供各種實(shí)驗(yàn)用的原始憑證以及賬、證、表、單等會(huì)計(jì)專(zhuān)用工具。會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室硬件方面配有服務(wù)器一臺(tái)、微機(jī)60臺(tái)、教師操作臺(tái)、多媒體投影儀、打印機(jī)，軟件方面配有用友u-8系列erp軟件、金蝶k3系列erp軟件、稅務(wù)稽查查賬軟件。
（二）培訓(xùn)內(nèi)容
1.手工會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)。根據(jù)某企業(yè)某年最后一個(gè)月的財(cái)務(wù)資料，要求學(xué)員以一名會(huì)計(jì)人員的身份完成編制記賬憑證、登記日記賬與明細(xì)賬、編制科目匯總表、登記總分類(lèi)賬、賬項(xiàng)核對(duì)及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列手工賬務(wù)處理流程。
2.電算化會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)。利用培訓(xùn)中心提供的大型用友u-8系列或金蝶k3系列erp軟件和一套某企業(yè)的仿真綜合實(shí)驗(yàn)資料，要求學(xué)員完成賬套設(shè)置、人員權(quán)限分配、基礎(chǔ)檔案設(shè)置、總賬系統(tǒng)初始化設(shè)置、總賬系統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)處理、總賬系統(tǒng)的期末處理、報(bào)表管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理、購(gòu)銷(xiāo)存系統(tǒng)初始設(shè)置、購(gòu)銷(xiāo)存日常業(yè)務(wù)處理等實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，熟悉企業(yè)的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)核算、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)制造等業(yè)務(wù)。
3.稅務(wù)稽查查賬軟件實(shí)訓(xùn)。利用稅務(wù)部門(mén)提供的稅務(wù)稽查查賬軟件，要求學(xué)員熟練操作查賬軟件，完成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的讀取和轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)對(duì)這些數(shù)據(jù)的抽樣、查詢(xún)、排序、分類(lèi)、匯總，從而發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)，確定稽查方向。
（三）培訓(xùn)方式
采取課堂講解與綜合實(shí)驗(yàn)相結(jié)合的培訓(xùn)方式，理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)均在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行，將培訓(xùn)內(nèi)容分解成各個(gè)模塊，教師邊講解學(xué)員邊練習(xí)，實(shí)現(xiàn)“學(xué)中做，做中學(xué)”，而且練習(xí)資料來(lái)源于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了仿真化，從而將理論知識(shí)教學(xué)與實(shí)驗(yàn)有機(jī)地融為一體。為了提高培訓(xùn)質(zhì)量，逐步建立一套教學(xué)績(jī)效評(píng)估體系，對(duì)每個(gè)模塊應(yīng)掌握的知識(shí)點(diǎn)都進(jìn)行標(biāo)識(shí)，并有相應(yīng)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施培訓(xùn)全過(guò)程監(jiān)控，對(duì)學(xué)員的培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行量化考核。
為適應(yīng)不同學(xué)員的情況，培訓(xùn)還可以進(jìn)行模塊化組裝。例如，如果學(xué)員有一定的會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)，可以只選電算化會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)，如果培訓(xùn)時(shí)間有限，可以只選總賬系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)培訓(xùn)模塊。另外還有針對(duì)制造、商業(yè)、金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)等不同行業(yè)的仿真練習(xí)資料可供選擇。這種菜單式的培訓(xùn)方式靈活方便，實(shí)用性較強(qiáng)。
實(shí)踐證明，采取這種換位培訓(xùn)模式，稅務(wù)稽查人員會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)更加扎實(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程有一個(gè)全方位的把握，能真正體會(huì)并掌握到企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的精髓，從根本上提高稅務(wù)稽查技能。“用友”和“金蝶”erp軟件是我國(guó)工商企業(yè)目前應(yīng)用較為廣泛的管理信息系統(tǒng)軟件，實(shí)際工作中納稅人可能使用其它軟件，但是大同小異。稅務(wù)人員只要熟練掌握一套erp軟件的管理與使用方法，就可以應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶(hù)等各種工作平臺(tái)下的財(cái)務(wù)軟件,從而適應(yīng)不同企業(yè)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的要求。
【參考文獻(xiàn)】
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1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門(mén)注銷(xiāo)登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。
《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷(xiāo)稅務(wù)登記是其他部門(mén)注銷(xiāo)登記的前提；有關(guān)部門(mén)不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門(mén)未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線(xiàn)索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問(wèn)題。《稅收征管法》沒(méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據(jù)證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷(xiāo)毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強(qiáng)制執(zhí)行的問(wèn)題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。
第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問(wèn)題。現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問(wèn)題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。
第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問(wèn)題。現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問(wèn)題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無(wú)法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說(shuō)，如果納稅人沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過(guò)稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。新晨
2．稅收法律責(zé)任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。
