時間：2023-06-08 10:58:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇如何加強稅收監管，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）國外財政稅收監督管理的基本方法
財政稅收監督管理在國外都是從其內部職能部門著手的，這樣既對財政稅收進行了綜合管理，又建設了良好的財政稅收的責任體系。首先，從監督職責的角度來考慮。財政稅收是一個極其復雜的管理機制，所以，必須對各個部門的工作效率進行監督管理，還要對各個監督管理進行系統的分析，從而推進各項策略的不斷實現和管理模式的創新，全方位地對財政稅收管理效率的提高采取一定的方法措施。其次，從財政稅收的監督效率的角度來看，只有各個監督管理模式正常有序的運轉著，并保證各個監督管理，如監督專員、公共會計和財政監督模式等方面能夠有機地結合成一體，才能做到符合創新管理的要求，財政稅收監督管理也才是完善的，財政稅收監督控制優化也才有一個良好的氛圍。一切理論都是為實踐服務的，財政稅收體制監督機制管理也不例外，必須考慮企業的實際情況，保證財政稅收監督能夠健康有序進行，實現日?；顒拥恼９芾怼Ｗ尡O督創新模式可以隨機應變，從而對財政稅收進行二次監督，使財政稅收的綜合性管理進一步完善，財政監督模式的優化是必不可少的，同時也為建立財政稅收的創新型管理模式奠定了良好的基礎。
（二）對國外財政稅收監督管理的理解和分析
1、優化監管機制
在國外，他們都是通過不斷完善立法程序來進行監督管理活動，并通過優化財政稅收監督機制來提高財政稅收的監督管理水平，稅收監督模式的創新也是在這基礎上發展起來的。財政稅收監督管理機制優化需要時刻對行政監督管理進行創新，需要完善立法程序，并且對立法程序進行優化，這樣，才能實現經驗模式的創新。
2、法律法規在國外監管機制中的重要性
一個完善的財政稅收立法監督管理不僅需要從不同的法律法規中實現對財政稅收的全面約束，而且預算編制的影響也是必須考慮進去的，只有全方位和專門的監督方法才能全面地管理財政稅收，才能確保財政稅收在日常經濟管理活動中發揮重要的作用，使得資源得到充分利用。
3、權利分配的重要性
財政稅收管理的過程中還需要平衡監督管理的權利，以便于實現資源的合理利用以及形成完整的權利實施程序，從而達到財政稅收資源配置達到國際化的標準和要求。
二、如何完善財政稅收監督管體制
（一）建立相關法律法規對財政稅收監督管理工作進行約束
沒有規矩不成方圓，在財政方面更是如此，我國稅收監督管理工作必須有相關的法律法規加以約束。財政的相關法律有利于制約相關決策人員的決策，從而規范財政的各項使用情況。首先，通過相關法規優化財政稅收的內部化模式，把不同模式結合在一起運用，有利于財政事前、事中、事后有效監督的實施。其次，財政稅收管理首要考慮到的都是效率問題，因此，在事前，必須要發現問題、提出問題、了解問題并找出相關應對措施，在事后，應該對這一次的財務活動進行準確評價，吸取相關的經驗教訓，避免下次的工作再出現類似的錯誤。再次，財政稅收監督管理活動基本上都是從很多的角度來看待問題的，所以，各項工作都得符合財政稅收控制管理的規定，在財政稅收管理過程中應該優勢互補、取長補短，全面協調管理工作，建立健全與財政監督有關的法律體系，財政稅收才能順利、正確地進行。最后，財政稅收在健全各項機制的過程中必須從制度模式管理的總體思路出發的，使財政稅收部門之間的密切配合和相互促進，為財政稅收的優化模式提供了有力條件。
（二）財政稅收監督機制要明確相關主體的權利和義務
1、對主體職責明確的重要性分析
對相關主體的群里和義務進行明確規定是財政稅收監督機制要做的第一步，只有明確職責才能讓工作人員指導自己該做什么、必須做什么和不能做什么，從而提高工作效率，使得管理規范化。為了使各種職能都能夠得到有效的監督管理，財政稅收管理的過程還要分析各種網絡監督活動進行分析，這樣還可以提高財政稅收管理的綜合管理水平。對各種主體責任進行分析也是非常重要的，責任分析有利于分工明確，工作人員各負其責，做好自己的本職工作，這是提高財政稅收監督控制管理效率的關鍵。
2、明確政府職責
財政稅收監督管理機制建設的過程中，需要考慮到多種預算模式，并要結合相關政府的職責，只有實現了對財政稅收的管理模式優化以及對其進行多元化的管理，才能推進財政稅收創新型管理，為財政稅收綜合模式創新型管理提供一定的參考方法。但是，在國外，財政稅收監督管理在工作中還需要考慮到內部職能部門的管理策略。國外財政稅收監督管理的過程中不斷完善自己的立法程序，不斷優化財政稅收監管機制，并進行財政監督模式的研究和創新，提高財政稅收的監管水平，所以我們必須明確政府的職責，讓政府在處理財政監督體制上發揮一定的效力，只有政府出臺相應的法律法規，才能讓監督工作有法可依，從而讓財政監督管理機制的優化更上一個層次。
三、對我國目前財政稅收監督管理體系的分析
（一）注重形式而不看重本質
就目前我國經濟發展的水平來看，我國的財政稅收監督管理還只是行為上的，許多監管人員只注重形式，并沒有意識到該工作的重要性。因此，要建立良好的財政稅收綜合性管理機制，就必須得從行為管理的相關措施出發，積極推進相關法律法規建設。就像國外一樣，財政稅收的立法管理首先必須從內部著手，這樣才能保證財政稅收的資金預算能夠滿足資源合理分配的管理要求，從而推動財政稅收的全方位管理和發展。
（二）監督制度不完善、管理不規范和行駛職能能力較弱
我國目前的大多數企業都在處于轉換經營機制的過程中，財政稅收監督管理體制也是一樣，在這樣的時期，必須要看到財政稅收部門的一些問題，由于財政稅收管理部門的人員有限，加上工作人員的責任分工不明確，導致了管理不規范等問題的產生。雖然財政部有著一定的權利，但是在權利的使用上還是比較弱的，只有解決了這些問題，在財政稅收監管體系的優化上才能有一定的進步。
四、對實現財政稅收監管優化的意見和建議
（一）強化財政稅收的內外監督
內部監督是一個企業實現管理規范化的第一步，在財政稅收部門也是一樣，必須要做到內部監督的實施，約束工作人員的違法違規行為，制定相應的規定來管理內部工作。此外，對外部進行有效的監督管理也是非常重要的，必須確保各種監督管理符合監督機制的要求，而且需要積極的進行管理創新。當然，財政稅收的監督管理，必須要有政府部門的輔助和支持。政府部門可以運用科學的預算方法對財政稅收進行預算。這樣可以大大地提高管理效率。另外，通過對財政稅收相關法律法規分析，可以對財政稅收管理的內部工作進行有效的監督，為財政實現監督模式創造良好的條件。
（二）加強財經法規的宣傳教育，提高財務人員的素質
為提高財政部門的信息質量，應該使相關工作人員了解財經方面的知識，財政部門的人員能夠帶頭執行財務法規，從而達到有法必依的效果。此外，財務監督體系在財政部門的管理中是非常重要的，我們必須承認目前的財務信息的不真實性依然存在，只有不斷調整管理體系，提高相關人員的素質，才能制止信息的虛假性，實現監督管理體系的優化。
一、創新思路，強化措施，夯實基礎
長期以來，受建筑項目生產周期長、建筑施工企業多而雜、內部管理不規范、工程項目流動分散等影響，建筑業管理一直是稅收工作的難點和薄弱環節。今年以來，*縣地稅局以建筑業、房地產業和房屋裝修業為突破口，選準工作切入點，借助信息化手段，規范稅收管理流程，探索推行了"全程監管、電子控稅"的管理新模式。
為確保這一管理模式的落實，*縣地稅局成立了建設工程項目稅收管理領導小組，并在征收管理科設置了項目管理辦公室，抽調2名精干人員對建設工程項目進行專項管理，確保工作到位、管理到位。同時制定并提請縣政府出臺了《*縣建筑業營業稅征收管理暫行辦法》和《*縣個人房屋裝修稅收委托代征暫行辦法》兩個文件，為建設工程項目的深入開展提供政策依據。
細分環節、規范流程、科技支撐、全程監控是這一管理模式的核心，其直接作用體現于地稅局對轄區內建筑業、房地產業和房屋裝修業的稅源控管進一步加強，入庫稅收增長明顯。通過對建設工程項目從立項、開工、決算到房屋預售、發票開具以及房屋交付裝修、繳費實行全程監管、電子控稅，確保了稅款的及時、足額、均衡入庫。
自該辦法實行以來，*縣地稅局對2005年以來全縣已開工建設的64個建設工程項目進行了重新登記，共涉及施工企業21家，項目部164個，經監控管理系統分析比對，清理潛在稅源1000余萬元。今年1-5月份，*縣地稅局建筑業、房地產業共征收入庫營業稅2486萬元，同比增長66.5%。
二、主要做法
（一）建筑業管理嚴把"五關"。一是嚴把項目登記關。*縣地稅局通過加強部門配合和信息交流,切實加強源頭控管。建設單位到主管部門辦理《建設工程施工許可證》之前，持相關資料到地稅局建設工程項目管理辦公室（項目辦）辦理項目登記和報驗登記，"項目辦"將相關信息及時錄入建筑業稅收監控系統。建設主管部門收到"項目辦"開具的《項目（報驗）登記證明》后，方可為建設單位發放《建設工程施工許可證》。地稅局綜合治稅辦公室每月從縣發展計劃局、建設局等相關部門采集建設工程項目信息，月度終了后10日內將信息內容傳遞到"項目辦"，"項目辦"對綜合治稅辦公室傳遞的建設工程項目信息與項目登記信息進行篩選和比對，對未辦理項目登記和報驗登記的建設工程項目，"項目辦"發現后及時向建設單位和施工單位發出《辦理項目（報驗）登記通知書》，催促其辦理。二是嚴把發票管理關。為強化以票控稅，建設單位撥付工程款時，必須要求施工單位提供正式發票。施工單位使用發票時，若勞務發生地是其機構所在地，可自行開具發票，否則必須到建設工程項目所在地主管地稅機關申請代開，稅務機關代開發票時一律按規定征收稅款，對違反規定取得和開具發票的行為，將依照發票管理辦法的有關規定進行處罰。三是嚴把日常巡查關。建設單位主管地稅機關的稅收管理員要按照《*縣地方稅務局稅收管理員下戶巡查制度》等要求，每月到所轄業戶按照工程項目名稱采集撥款、甲方供料等信息錄入建筑業稅收監控系統。施工單位機構所在地主管地稅機關的稅收管理員按照工程項目名稱每季度采集施工單位預收工程款信息并錄入建筑業稅收監控系統。稅收管理員在巡查中發現未辦理項目登記的，將信息傳遞項目辦，由項目辦督促"漏登"建設單位和施工單位辦理項目登記。四是嚴把稅款征收關。監控系統及時將建設單位的撥款、供料、取得發票等信息與施工單位的預收工程款信息、每月耗用材料信息及征管系統中的發票信息、征收稅款信息自動比對分析，發現少繳稅款的，做出預警提示，由"項目辦"調查核實后，依法做出處理決定，確保稅款及時、足額入庫。五是嚴把工程結算關。對于已結算工程，施工單位要及時到"項目辦"辦理稅款清算，出具《清算報告》后，辦理項目注銷手續。建設單位收到《清算報告》后，方可支付剩余工程款。結算工程屬于車間、辦公樓、職工宿舍的，轉入"兩稅"監控系統，按規定繳納房產稅和土地使用稅。屬于房地產開發項目的，轉入房地產銷售稅收監控環節。
（二）房地產業管理做到"三個掌控"。一是全面掌控開發規模。*縣地稅局利用自己研發的"房地產銷售稅收監控系統"，根據《建設工程規劃許可證》錄入開發項目"平面圖"，平面圖詳細注明小區的樓座分布、建筑面積和樓棟數量等，從而全面掌控全縣房地產業開發規模。二是嚴格掌控銷售渠道。房地產開發公司在銷售住房時，必須通過"房地產銷售監控系統"錄入房屋銷售信息并開具發票，發票和房號一一對應，依據監控系統中的平面圖可以清楚地監控該房地產項目每棟樓盤銷售量，銷售額等信息。三是及時掌控銷售情況。納稅人每月將房屋銷售、發票開具和銀行存款本月發生額等信息通過納稅人無法修改的加密優盤導入"房地產銷售稅收監控系統"，自動與征管系統中的納稅申報信息比對分析，對于少繳稅款或房屋銷售有異常情況的，發出預警提示，由稅收管理員及時處理。同時，將房屋銷售信息錄入"物業公司稅費征管系統"轉入物業公司稅收監控環節。
（三）房屋裝修業管理堅持"三個明確"。一是明確個人房屋裝修業委托代征對象。*縣地稅局利用自己研發的"物業公司稅費征管系統"，將房地產公司已銷售的房屋信息以平面圖的形式導入監控系統，物業公司據此代征房屋裝修營業稅。二是明確定額標準。按照營業稅建筑業稅目的解釋，承建裝飾工程的單位和個人，無論與對方如何結算，其計稅依據均應包含原材料價格和人工費用。對能準確提供具體裝修數額的納稅人，可按實際裝修支出款額計征，不能準確提供裝修支出款額或裝修支出款額明顯偏低的，由代征單位按不低于地稅部門核定的計稅額進行計征。為此，*縣地稅局根據山東省預算定額標準，按照從低的原則，對全縣房屋裝修每平方米單位造價進行了全面測算。測算結果共分16項，其中1-15項分別為瓷磚、暖氣、墻面等不同工程類別的單位造價，16項為單位綜合造價，*縣地稅局據此確定普通裝飾裝修工程每平方米單位造價為177.28元，單位稅額7.57元。這一標準稅務機關、納稅人和委托代單位都已認可。三是明確代征流程。物業公司通過平面圖可清楚地分辨出每戶代征稅款情況，據此加強日常巡視，對未繳納稅款的業戶及時進行處理。
在此基礎上，*縣地稅局繼續延伸管理"觸角"，加強物業公司收費管理，房主入住后，物業公司要將每次收取的管理費信息、發票開具信息及時錄入監控系統，同征管系統中的納稅申報信息進行比對分析，對于少繳稅款或情況異常的，發出預警提示，由稅收管理員檢查核實后及時處理。同時，物業公司還可通過該系統代征房屋租賃業稅收。
三、幾點啟示
1、*縣地稅局積極探索，大膽實踐，創造性地推行了"全程監管、電子控稅"的管理新模式，使所有因基本建設工程項目而發生的建筑業稅收、房地產業稅收、裝飾業稅收和物業公司收費全部納入自動化管理，有效地堵塞了稅收漏洞，提高了稅收征管質量。縣地稅局結合實際創新工作的做法，值得有關部門和單位認真加以學習、借鑒。
論文摘要：加強社會福利企業枕收管理，充分發揮稅收政策在促進殘疾人就業和社會福利事業發展中的積極作用，稅務機關必須明確稅收管理的范圍和重點，著重加強稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理、枕務檢查等環節的日常管理與監督，認真把好稅款退還的審批關。
1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。
(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預1994 55號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。
關鍵詞:基本關系;發展歷程;主要差異;協調與應用
會計與稅法屬于不同的領域,雖然從細節問題上,比如租賃的分類標準、壞賬的計提范圍等,二者可以做到盡可能一致,但由于其根本目標和服務對象不同,必然存在著分歧與差異。而會計與稅法的協調直接影響著國家稅收的征管,對我國的財政收入有重要的影響,所以,作為從企業角度出發的會計界人士,應當將如何洞察稅收法規與會計制度的分歧,如何促進兩者的協作,進而實現兩者共同發展作為一項義不容辭的責任。
一、會計與稅收的基本關系
會計和稅收作為經濟體系中不同的分支, 是市場經濟領域中既緊密相關又存在區別的兩大工具,共同服務并作用于現代市場經濟。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域;會計直接面向企業但也與整個社會經濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業實施征收管理;而會計的目標是向會計利益相關者提供有利于決策的財務信息,稅收的目標是及時征稅和公平納稅。
二、我國會計制度與稅收法規關系的發展歷程
在傳統的計劃經濟模式下,我國企業(特別是國有企業)無論盈利還是虧損只需對政府負責。因此,稅收法規與會計制度的目標基本上是一致的,會計制度與稅收法規掛鉤,會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時,企業也從方便的角度出發,不是以真實反映企業經營狀況為主要目的,而是以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發點,盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內容,進而按照稅收法規進行會計處理。隨著改革開放和我國社會主義市場經濟體制的逐步建立,稅收法規和會計制度的關系(稅會關系)也由計劃經濟下的高度統一轉變為按照各自的目標和方向不斷進行改革調整。1993年的“兩則、兩制”出臺意味著稅法與財務會計制度的徹底分離,2001年起實施的《 企業 會計制度》中新增加的各項減值和損失準備計提,使稅法與會計制度的差異開始擴大。這些差異必然帶來了一系列的負面影響,如果兩者關系“過度”分離,必然使稅收和會計在一定程度上均不能很好地實現各自的目的和功能。
三、會計與稅法的主要差異
1.會計與稅收在原則上的差異
(1)對于謹慎性原則有不同的認識
首先,會計準則對謹慎性原則的解釋是,在面臨不確定性因素時,既不高估資產或收益,也不低估負債或損失。稅法對謹慎性原則的理解著重強調避免偷稅漏稅行為的發生,減少稅收收入流失現象的發生。其次,會計準則充分體現了謹慎性原則的要求,規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期、長期投資減值準備等八項減值準備。但稅法僅對壞賬準備的計提做了規定,而沒有對其它七項減值準備做出相應的規定?？傊?稅法對謹慎性原則基本上持否定態度,謹慎原則已成為所得稅差異產生的一個重要根源。
(2)對實質重于形式原則的理解不同
會計準則規定企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據,承認實質重于形式原則;而如果稅法承認巨額壞賬準備,將會嚴重損壞所得稅稅基,因此稅法一般不接受會計根據實質重于形式原則。
(3)對于權責發生制原則認識不同
新會計準則認為會計核算的基礎是權責發生制,企業應遵循權責發生制原則來計算生產經營所得和其他所得;而稅法在收入的確認上傾向于權責發生制,在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現制,權責發生制增加了會計估計的數量,稅法會采取措施防范現象的發生。
(4)對可靠性原則的重視程度不同
會計在一些情況下會放棄歷史成本原則,為確保會計信息是相關的,公允價值倍受關注,越來越多地被引入會計準則,已經成為一種潮流、一種趨勢;稅法始終堅持歷史成本原則的運用,因為征稅屬于法律行為,其合法性必須有可靠的證據做支撐,與公允價值相比歷史成本的相關性較弱,但可靠性很強,在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據,因此,稅法對歷史成本最為肯定。二者對歷史成本和公允價值的不同觀點、不同態度,必然會帶來大量的差異,進而要進行大量的納稅調整工作。
2.會計與稅法在損益計量方面的差異
會計與稅法在損益計量方面一直存在差異,新會計準則施行后,這兩者之間的差異還進一步擴大,產生了一些新的差異。首先表現在對取得固定資產的計量方面,會計對固定資產進行入賬時依據的是其取得時的成本,而稅法對固定資產的確認并沒有作理論性的規定。新會計準則施行后,對固定資產預計棄置費計入固定資產,并提取折舊。稅法對預計負債要進行納稅調整。 另外,損益計量方面產生了一些新的差異,如新會計準則規定對合同或協議銷售商品后獲得的價款的收取按照合同或協議價款的公允價值確定收入金額,而稅法仍利用銷售商品的名義價格來確認銷售收入并計算應該繳納的稅金。
三、如何對會計與稅法進行協調與應用
對于會計與稅法的差異,我們既不能一味強求二者的一致,也不能使其完全分離,在不損害會計體系完整和稅法原則準確的基礎上對稅法與會計制度的關系進行充分地協調,應用于實踐是我們必然選擇。
1.會計與稅法應主動互動,相互協調
(1)會計應主動與稅法協調
會計與稅法的差異是不可能完全避免的,會計應主動與稅法協調。因為如果稅收政策不變,不論會計準則發生什么變化,納稅人還是按照會計從稅的原則納稅,因此,應對會計收益與應稅收益差異的調整方法進行規范,減少會計方法的種類,簡化稅款計算方法。另外,對會計處理還不規范、甚至存在規制空白點的業務類型,要規范和完善會計制度的建設,并同時考慮與稅收的協作問題。
(2)稅法也應該與會計主動地協調
①積極推進增值稅的轉型。我國目前實行的是“生產型”增值稅,對企業購進固定資產的進項稅額不予扣除,它使得企業在更新設備、改造技術、增加對高新技術投資的增值稅負稅較高,效益下降,風險增加。因此,應盡快實現增值稅由“生產型”向“消費型”的轉型,才能從根本上解決這個問題。
②稅法應有限度地許可企業對風險的估計。稅法如果無視企業風險的存在,一味強調保證財政收入,其結果只能是進一步降低企業抵御風險的能力,最終傷及稅基。為了防止企業利用風險估計有意進行偷和延遲納稅,可對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范。
我們無論是制定會計制度、會計準則還是稅收制度及其他相關經濟制度,都應有計劃、有目的、有組織地開展相關課題的研究,廣泛吸收社會各方面力量參與,集思廣義、反復論證,使制定的制度有充分的理論依據和現實基礎,使它們更加科學、合理、可行,減少相互間的矛盾。這樣兩者才會更好的結合起來并應用到實踐中去。
2.企業應根據新會計準則選擇較為合理的稅收籌劃空間
稅務籌劃是應納稅企業在充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握,并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負的行為。合理的稅收籌劃是一種理財行為,會計政策選擇的空間、公允價值的利用空間以及新業務的籌劃空間是新會計準則下稅收籌劃的主要三大空間。
(1)在各種稅收籌劃中,會計政策的影響是最為明顯的。企業通過會計政策的選擇,可以充分享受稅收優惠,實現稅后利益最大化;可以達到遞延納稅,獲取資金的時間價值效果;可以縮小應納稅所得額,達到少納稅的目的。新會計準則較原來的準則有了更多的會計政策,固定資產折舊、存貨計價方法等會計政策的稅收傾向不同,為實現籌劃節稅需要合理的選擇會計政策,因此,企業在納稅時,應對會計政策對納稅的影響進行充分的考慮,然后選擇出有益于節稅和納稅的會計政策。
(2)在公允價值的利用空間內,企業資產、負債的確認與計量受公允價值計量模式的影響,而稅收是以資產和交易的計稅基礎為依據,不承認公允價值的。新會計準則引入了公允價值概念,對稅收籌劃也會造成一定程度的影響。
(3)在新業務的籌劃空間內,現行稅收并未明確對新的準則規范的新業務的相關稅務處理,因此在這些領域,稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業選擇。
3.企業會計和稅務機關應加強信息溝通,并完善稅收監管體制中的漏洞
(1)我國會計制度建設加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設,使會計信息得到全面、充分、準確的披露。披露方面的不足和缺失,使會計不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統, 這樣無疑加大稅務部門的信息獲取成本, 從而降低稅務機關的稅收征管效率。稅務信息的非公開性也使稅會關系的相關研究面臨很大的數據障礙,進一步的探索尤顯艱難,應利用數據分析優勢使會計制度與稅收法規的協作研究進一步深入。這就要求稅收監管部門對會計與稅法之間的差異進行分析和總結,尋找一個能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系,全面準確的披露會計信息,保證為稅收監管部門提供的會計信息是真實可靠的,從而提高工作效率。
(2)現實中稅收監管工作量大,人手少,人員素質參差不齊,而且稅收監管制度存在漏洞,為納稅主體逃避納稅提供了空間,新會計準則施行后,稅務部門更應該完善監管體制的漏洞,稅收管理的精細化勢在必行,對會計行為的稅務監督必將加強,會計信息的質量就有了更堅實強大的外部監督機制。
會計與稅法總存在一定的差異,而新會計準則的實行擴大了這種差異。為同時發揮會計與稅法的作用,必須合理分析企業會計制度與稅法的之間差異,并且結合我國自身國情選擇最可行的協調方式,進一步完善我國的企業會計制度和稅收法規。
參考文獻:
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關鍵詞：事業單位；個人所得稅；會計處理
一、事業單位個人所得稅代扣代繳存在的主要問題
(一)納稅人依法納稅意識淡薄
個人所得稅的應納稅額是直接在個人的收入所得中扣除的，造成個人收入的直接減少。因此個人的思想就是能少繳納不多繳納，能不繳納就不繳納，造成納稅意識淡薄、不主動納稅的現象。事業單位的工作人員對與個人所得稅相關的稅法知識了解的不夠多，認識不夠深刻。在個人收入未達起征點時，對個人所得稅相關法律理解的缺失不會影響到個人，但是隨著事業單位收入來源的多樣化，越來越多事業單位工作人員的收入開始高于起征點，而事業單位工作人員對個人所得稅的認識還停留在淺薄的階段，沒有豐富相關知識。當相關的稅務部門要求事業單位按照相關的法律規定代扣代繳時，工作人員認為，雖然工作人員的個人收入已經達到了起征點，但與社會上的高收入群體相比還是過低，從工作性質的角度來說，繳納個人所得稅使得事業單位的工作人員的工作積極性降低，就會有逃稅避稅的想法產生。
(二)事業單位工作人員的收入來源多樣
事業單位工作人員的工資薪金主要包括基本工資、津貼補貼和崗位工資等。隨著財政體制的改革，事業單位收入分配制度的不斷變化，事業單位員工的收入來源和收入渠道也變得更加多樣。由于工作性質的不同，個人的收入除了來自單位的工資薪金收入以外，還有來自其他單位的收入，來自單位的工資薪金收入可以體現在工資表上面，但來自其他單位的收入卻無法體現，在事業單位的會計人員計算個人的收入總額時就很有可能不準確。假如事業單位的工作人員從事了其他的兼職工作或者經濟活動等，取得了勞務收入、研究收益、金融交易收益等方面的收入，這些報酬是沒有辦法進行準確、具體的核算的。對于事業單位工資薪金以外的收入，事業單位缺少必要的監控手段，稅務機關也無法進行準確的關于員工收入總額的詳細信息。事業單位的工資薪金的發放手段主要包括如下幾種：一、由本單位人事部門核算，由銀行直接將事業單位工作人員的工資支付給他們；二、上一級主管部門直接對工作人員發放工資，工作人員的事業單位自行核算獎金和補貼，同時負責發放；三、對于其他單位，并未由核算中心統一進行工資薪金的核算，由自身的事業單位進行自收自支的工資薪金核算制度。由于事業單位工作人員收入來源的多種多樣，以及各單位收入發放方式的不同，使得事業單位無法準確核算個人的準確收入金額。
(三)個人所得稅的征收和管理體系不完善
我國個人所得稅的繳納人數比其他稅種的繳納人數多，因為征收條目復雜，征收方式繁瑣等原因，都加大了個人所得稅的征收難度。目前，我國在個人所得稅的征管方面還存在著很多問題。比如在代扣代繳的過程中，由于受到多種原因的影響，導致代扣代繳的質量不高。代扣代繳是為了從收入的來源處就直接征收個人所得稅，但是在實際代扣代繳的時候由于會計核算時無法準確掌握事業單位工作人員的各種收入渠道，導致個人所得稅大量流失。在實際生活中，雖然銀聯、支付寶、微信支付等線上支付系統越來越完善，但現金交易依然還是主流的交易方式，這種交易方式就對稅務機關對個人所得稅繳納的監管提出了更高的要求。一些事業單位自行發放的補貼等薪金以外的收入都盡量使用不計入個人所得稅的方式發放，甚至以保護單位隱私為借口，少報工作人員的實際收入，不提供或不如實提供工作人員的真實收入，進行不合理的節稅行為。事業單位的工作人員對繳納個人所得稅的義務理解不夠深入，內心對個人所得稅的繳納有抵觸心理，甚至采用拆分收入等方式有意的逃稅、避稅。
(四)對個人所得稅征收的監管力度低
事業單位普遍存在著監管體系不健全的問題，對內部控制和監督工作不重視，監管手段不完善，監督力度小。有些單位的個人所得稅繳納的監督人員是會計人員兼任的，相當于監管人和被監管人的同一人，這樣根本達不到監管的效果。這些都造成了事業單位的監管機制發揮不出應有的作用。
二、優化事業單位個人所得稅納稅方式的主要對策
(一)加大對稅法相關知識的宣傳力度
納稅人對個人所得稅的抵觸心理主要是來源于對個人所得稅了解的太少。所以，為了提高納稅人的納稅意識，要加強納稅人依法納稅的意識，進一步加強對稅法的宣傳，使其能夠認真履行代扣代繳業務，依法納稅。為了讓事業單位的領導起好帶頭作用，首先要在領導部門進行個人所得稅的講解和普及工作，使其能夠帶動各單位的工作人員的配合，依法進行個人所得稅的繳納工作。合理利用電視、報紙以及微博、微信、客戶端等新型宣傳方式對個人所得稅的相關知識進行普及，召開相關會議，對繳納情況優良的人員進行表揚，主動為繳納個人所得稅的員工開具完稅證明，使工作人員能夠明白，個人所得稅的繳納是每個公民應盡的義務，是為建設社會作出的貢獻，服務的是公共事業。對事業單位進行代扣代繳工作的會計和財務管理人員要定期進行培訓，培訓內容主要包括需要繳納個人所得稅的收入來源、不同來源的收入個人所得稅的繳納是如何計算的以及個人所得稅的免稅范圍。主要目的是讓代扣代繳工作人員能夠掌握個人所得稅稅收的基本知識和計算方式，及時了解國家個人所得稅的改革措施，保證事業單位的工作人員個人所得稅的稅收管理符合相關規定。
(二)正確選擇稅收核算模式
應對個人所得稅多樣化的征收方式，應該將具有勞務報酬性質的收入所得都合并為綜合勞務報酬所得運用超額累進的方式來進行核算，如工資薪金、勞務報酬等，體現公平的繳稅原則，有利于個人所得稅繳納工作的監管。對偶然所得，以及金融方面的收益進行分類征收，在一定幅度上進行比例征收。對于收入屬于不同的應稅勞務所得的納稅人，應合并計算應繳納的稅額，避免重復征稅。
(三)健全稅收監督工作體系
個人所得稅的稅收監督機制是保證稅收有效性的重要部分，為了保證稅收的效率，要從一下幾個方面加強個人所得稅的稅收監管工作：一、對現有的稅收監管制度進行修繕，制定科學的監管手段，解決監管人員和會計人員為相同人員的問題，設立獨立的崗位和人員對代扣代繳工作進行監管；二、對事業單位的工作人員進行全范圍的監督工作，保證財政局和稅務機關對事業單位工作人員個人所得稅繳納情況的監督；三、充分發揮社會監督的作用，使公民能夠自愿的公開個人的收入情況，保證社會監督對事業單位稅收的公正透明。
三、事業單位個人所得稅納稅工作的會計處理方法
事業單位工作人員除了按月發放的工資以外還有各種獎金和補貼等，獎金與補貼等在集中發放的時候，每個人需要繳納的個人所得稅額差異卻很大，要根據職工的實際收入和發放次數來計算應繳納的個人所得稅額，使工作人員能夠減輕心理負擔，專注于自身的工作。雖然將工作人員的收入所得分開發放能降低工作人員的實際稅負，但發放次數過多會增加財務管理人員的工作壓力，加重工作負擔給單位的管理帶來困難，因此，要選擇合理的發放次數，使員工的稅負降到最低，同時財務人員還不會有太大的工作負擔。
四、總結
事業單位個人所得稅的繳納工作能否順利主要取決于納稅人能否清楚認識到個人所得稅的重要性，在合法合理納稅的同時，還要使員工的收入能夠最高，使事業單位的工作人員能夠自覺繳納個人所得稅。在進行會計核算時要結合本單位的實際情況，采取相應的代扣代繳方式，才能夠更好的進行個人所得稅的繳納工作。
參考文獻：
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關鍵詞：兩稅合并；國際稅收；管理；企業所得稅
新所得稅法實施后，對內、外資兩種類型企業實行同一企業所得稅標準，稅率統一設為25%。隨著兩稅合并的開始，涉外稅收因存在時間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺，而作為國際稅收管理的各項內容將隨著國內市場的進一步成熟，國際資本流動、項目往來頻繁等因素影響將得到加強。兩稅合并以后如何加強國際稅務管理成為當前國際稅務工作者的熱門話題，現通過由過去的涉外稅收管理到國際稅收管理，談合并后如何加強國際稅收管理。
一、涉外稅收與國際稅收的區別
1.概念不同。涉外稅收只是一個國家稅收體系分支，是相當于內資企業和個人稅收而言，但國際稅收則不是分支，國家稅收征管體系不能分為國內稅收和國際稅收。
2.內容不同。涉外稅收是一個國家和地區對外資企業和外籍個人征收的各種稅收，一般情況下是以對外資企業和外籍個人建立相對獨立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個或者兩個以上的國家或地區對跨國納稅人行使稅收管轄權引起的一系列活動，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費稅、營業稅和外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅等，國際稅收處理協調的是包括對跨國納稅人行使居民和來源地管轄權，避免國際重復征稅，防止國際避稅，稅收協定執行和情報交換為主要內容。
3.范圍不同。涉外稅收是一個國家或地區處理對外資企業和外籍個人就來源于本國或者本地區收入的外國企業和個人征稅，國際稅收是兩個和兩個以上國家或者地區因行使不同稅收管轄權引起的納稅問題。
4.存續時間不同。涉外稅收是一個國家或者地區在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產生，是以建立相對獨立的外資企業所得稅制度為存在前提，一旦統一合并取消單獨稅種時，涉外稅收作為單獨的稅收管理活動將消亡，而國際稅收則不同，只要世界上存在國家和地區，存在行使不同的稅收管轄權，存在跨國交易，國際稅收就將繼續留存。
二、加強國際稅收管理必要性分析
1.國際稅收管理對象增多的需要。截至2006年12月底，全國累計批準外資企業57.9萬戶，實際利用外資6596億美元，中國已成為世界上發展中國家最大的外資流入國，在全球范圍內僅次于美國和英國。兩稅合并后外資企業稅率雖然有所提高，但是外國投資者更是看好國內優越的投資環境和國內潛在的巨大的市場，外資企業戶數仍將逐漸增長，同時外資企業的質量進一步提高，跨國之間資本技術生產要素流動性將更強，國際稅收管理的對象諸如外引進技術、關聯企業業務往來、外國企業承包工程和提供勞務、情報交換等等業務也隨之增多，這就為國際稅收提供了更多的管理對象。
2.涉外稅收政策延續性的需要。在統一內外資企業所得稅率的同時，為了照顧已存在的老外資企業，新所得稅法給予了不超過五年的優惠過渡期，對新法實施前已經成立的外資企業依法享有的優惠政策，可繼續執行，到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時間內將繼續存在。另外由于政策過渡，不可避免出現部分外資企業利用過渡期間濫用優惠政策的問題，這就需要進一步加強國際稅收管理，更加規范執行稅收法律規定，杜絕各種濫用優惠政策的投機行為。
3.經濟全球化發展的需要。近年來，中國經濟越來越多融入經濟全球化、一體化的大潮中，更多的外國企業和個人從國內取得利息、股息、特許權使用費等應稅收入。與此同時，外國企業承包工程和提供勞務也逐年增加，在境外投資、經營的國內企業和個人也有上升趨勢。隨著納稅人跨國經濟活動不斷增加，稅務機關對納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長，這就對外國居民稅收身份認定、預提所得稅管理，常駐代表機構征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國已經與89個國家或者地區簽訂了雙邊征稅協定，稅收情報交換已成為國際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強國際稅收的管理，維護國家稅收利益，履行稅收協定職責，更好地開展國際稅收合作。
三、加強國際稅收管理建議與對策
根據國際稅收特點和管理的必要性，兩稅合并后，國際稅收應從以下幾方面加強管理：
（一）稅收協定的執行
包括居民認定及中國居民身份證明的出具、常設機構認定及管理、限制稅率認定、稅收管轄權判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認定及管理、協定特殊條款的執行、研究制定稅收協定執行的管理辦法、對濫用稅收協定的專項調查與處理等。
（二）非居民稅收監管
依據有關稅務管理規范，組織實施對本地區外國公司營業機構場所的稅收管理、外國公司在中國未設立機構而有來源于中國所得的預提所得稅管理、非貿易付匯及部分資本項下售付匯憑證的開具和管理、外國居民個人所得稅稅收管理、外國企業常駐代表機構征免稅判定及其稅收管理，以及對外國居民偷稅問題的調查與處理。要定期與外匯管理局、商務局進行工作反饋，及時掌握非居民納稅情況.
（三）情報交換
組織實施情報交換管理規程，就自動情報交換、自報交換、專項情報交換、行業范圍情報交換和授權代表的訪問所涉及的稅收情報收集、轉發、調查、審核、翻譯和匯總上報，根據情報交換工作保密規則實施稅收情報的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國同期稅收檢查。
（四）國際稅務管理合作
組織實施對本國居民境外所得的有關稅收管理規范，對本國居民境外經營活動依照稅收協定提供稅收援助，配合國外稅務當局對本國居民境外所得的偷稅問題組織調查，組織實施與國際組織和外國稅務當局有關稅收征管的國際交流與合作事項。
（五）反避稅實施
1.認真按照新所得稅法要求，進行反避稅實施。新企業所得稅法特設了“特別納稅調整”一章，對防止關聯方轉讓定價做了明確規定，引入了獨立交易原則、成本分攤協議、預約定價安排，明確了納稅人的舉證責任以及可比第三方的協助義務，同時增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，強化了反避稅立法，有利于更好地維護國家利益。
2.加大反避稅工作的投入，建立全國轉讓定價信息網絡。參照美國稅法第482節條款的規則，在轉讓定價稅法中引入正常交易值域的概念。建議國家稅務總局與有關部委聯合，定期公布某種行業、某種產品的利潤率區間。在試點城市的基礎上，積極推廣反避稅管理信息系統軟件。成立專門機構或由專門人員負責各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國范圍內建立反避稅價格信息網絡，由國家稅務總局定期通過該系統相關信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。
3.加強信息化建設，推進反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關聯企業可比數據信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫，通過整合CTAIS系統、涉外企業匯算清繳系統、出口退稅審核系統、政府部門和行業協會統計信息，將各基層單位在歷年反避稅調查審計中積累的零散可比數據信息進行匯總、整理和共享，提高可比數據信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計調整、跟蹤管理等各階段工作提供強有力的數據信息支持。
4.各地市稅務部門應利用預約定價辦法加強對關聯企業稅收征管。
（1）加強開業管理，推行關聯企業申報制度。各基層稅務機關將是否存在關聯企業以及關聯企業的名稱、稅號、經營地址、法人代表、經營狀況等列入對新辦企業開業調查的內容，同時要求企業及時填報關聯企業申報表，一旦企業有新成立的關聯企業須及時向稅務部門報告，將關聯企業管理從源頭抓起，完善關聯企業管理的基礎信息采集制度。
（2）在加強關聯企業開業管理的基礎上，充分利用關聯企業申報的基礎信息資料，將存在不同稅率或享受不同優惠政策的關聯企業作為反避稅重點，加強監管。
（3）對被確定為重點監管對象的企業，征管部門要及時上門對企業提出關聯交易中應遵循稅收方面的要求進行宣傳，并針對企業利用關聯企業避稅的手段和方法，預先制定相對應的定價標準或要求，并將其在《關聯企業稅收管理協議》上列明，在關聯企業開辦之初就與其簽訂，促使企業在一開始就對反避稅工作有一個較為深刻的認識和較全面的了解。在這份《關聯企業稅收管理協議》中，對納稅人與其關聯企業之間在有形財產的購銷和使用、無形財產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等業務往來中的定價原則和計算方法進行明確，特別是對有形財產的購銷定價、提供勞務的定價以及最低利潤率的確定，應從本地同行業中進行測算獲取，以此作為可比數據資料，對不能達到相關數據指標要求的，要明確企業的舉證責任，對無法舉證或舉證不合理的，則明確其應承擔的法律責任。
（4）嚴格執行稅收政策，加強過渡期外資企業的后續監管力度。稅務機關一方面要加強對企業的宣傳和培訓，促使他們依法申報，另一方面要積極利用審核評稅、稅務審計等有效手段，通過加大日常檢查力度，嚴格進行違規處罰的方法來加強事后監督管理，建立稅務機關內部層層監督備案制度。
總之，兩稅合并后國際稅收管理部門應根據形勢需要，及時調整部分職責，實現由涉外稅收為主、國際稅收為輔的原體制到國際稅收管理的轉變，要在重新整合人力資源，提高國際稅收工作質量與效率等方面狠下工夫，切實做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報交換、協定執行等各項特色工作，提高國際稅收管理的水平，充分國際稅收管理在維護國家稅收權益，保障國家經濟安全，創造公平稅收環境等方面發揮重要的作用。
參考文獻：
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一、電子商務帶來的稅收問題
(一)對現行稅收體制造成沖擊
1、納稅義務人識別困難。在電子商務中,整個交易是在網上進行的,交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進行稅務登記,也不簽訂有形的合同,其過程和結果很難留下痕跡,加密技術的發展和應用也使確定納稅人身份更為困難,稅務機關無法實施有效征收。
2、課稅對象性質較模糊。占電子商務絕大多數份額的網上信息和數據銷售業務:如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件和無形資產等由于具有易被復制和下載的特點而模糊了有形商品和無形資產以及特許權之間的概念,使得稅務機關難以通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是提供特許權使用費所得,不利于稅務機關管理。
(二)對稅收征管提出挑戰
我國商業貿易的快速發展給稅收帶來了機遇,但同時也對傳統稅收征管提出了挑戰。電子商務的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
電子商務往往既無合同又無協議,雙方均通過網絡的形式形成交易,網上的價格可以隨時被修改、刪除或變更,銷售計量難以得到真實、合法的保證,且隨時有收不到或收不足價款的可能。對于企業網絡交易的銷售收入,無論是在線實現商品銷售收入,或是在線實現服務收入,都面臨著確認問題。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網絡交易時代,網絡經濟的虛擬性,無紙化的交易沒有有形載體,許多交易對象都被轉換為數字化信息在互聯網上傳播,交易雙方在網絡中以加密的電子數據形式填制。隨著計算機加密技術的成熟,納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度,不易查清買方和賣方的身份,收入難以確定,征收稅款無從下手,從而造成稅款大量流失。
(三)對國家稅收的流失加劇了風險
1、電子商務是個新生事物,來勢迅猛,發展極快,以致于相應的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定,這樣就極其容易形成電子商務領域里的“征稅盲區”,使本來應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。
2、電子商務的跨國界性使得避稅問題更加突出,納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)設立一個站點并借此進行商務活動,將國內企業作為一個倉庫或配送中心,以達到減輕稅負的目的。而且,網絡技術的應用使一些跨國企業集團內部高度一體化,他們能夠輕易地在其內部進行轉移定價以逃避稅收,使原本較為復雜的轉讓定價問題變得更為復雜,由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。
二、完善我國電子商務稅收對策的建議
與世界發達國家相比,電子商務在我國尚處于起步階段,針對電子商務對稅收管理的挑戰,我們應采取如下具體對策。
(一)建立、完善電子商務稅收立法
我國現行稅收法律法規還沒有把電子商務涵蓋進去,而現行稅法是建立在有形交易基礎之上的,它無法完全解決電子商務的稅收問題。因此加快電子商務的稅收立法,對于規范和促進電子商務在我國的發展有著十分重要的意義和作用。
(二)進一步完善稅收征管法
建立專門的電子商務登記制度,使用電子商務交易專用發票,確立電子申報納稅方式,確立電子票據和電子賬冊的法律地位,應明確征納雙方的權利義務和法律責任。
應在稅收條文中明確規定,稅務機關有權按法定程序查閱或復制納稅人的電子數據信息,并有義務為納稅人保密。而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅信息和密碼的備份,并有權利要求稅務機關保密。稅務機關和納稅人違約均要承擔相應法律責任。
(三)設立稅收監控中心
稅務部門可以在互聯網上設立一個稅收監控中心。要求企業提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料,與提供網上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構等部門聯網。當買方企業登錄到賣方企業主頁的網站,選購商品,通過賣方主頁的交易平臺進行交易,要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監控中心。
(四)培養稅收專業人才
從硬件、軟件和人才上改善監控條件,提高硬件的先進程度和軟件的智能程度,大力培養既懂稅收業務知識又懂電子網絡知識的復合型人才,尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發自動征稅軟件等專業軟件,利用高科技技術來鑒定網上交易,審計追蹤電子商務活動流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,對電子商務實行有效稅收征管。
(五)利用電子商務提高為納稅人服務的質量
電子商務給稅收征管帶來困難的同時,也提供了機遇,稅務機關可以通過電子商務更好地為納稅人服務。稅務機關與納稅人間的聯絡可以通過網站進行,如稅務機關可以通過網絡稅務信息、處理電子郵件、接受電子申報、建立自動退稅系統,等等。這方面可以借鑒美國等發達國家的做法。
(六)加強國際稅收協調與合作
在電子商務稅收立法過程中,只有進行充分的國際協調,才能最大程度地保證稅收法律的有效性。國際稅收協調與合作,不僅可以消除關稅壁壘、避免跨國所得和重復征稅,而且可以促進各國互相變換有關信息,攜手解決國際稅收方面存在的共同性問題,逐步實現國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面的緊密配合,以及各國在稅制總體上的協調一致。在電子商務全球化和我國加入世界貿易組織的大背景下,我國應積極參加電子商務稅收理論、政策、原則的國際協調,尊重國際慣例,在維護國家和利益的前提下,研究制定適合我國國情的電子商務稅收政策。
參考文獻:
在我國，個人“稅感”沉重一直是沒有間斷的話題。近年來我國稅收政策也有多項調整，其中多項措施直接惠民，但是對于很多老百姓和企業而言，似乎“感觸不深”。
2011年9月1日起，新修訂的個人所得稅法正式開始實施，起征點從2000元提高到3500元。根據測算，全國的個稅收入全年或將減收1600億元。這是近年來對個人減稅力度最大的一次。
過去，在我國個稅征收過程中，工資薪金所得是最容易征收的部分，也是最不易逃避的部分；而高收入人群的主要收入卻來自于股息紅利、房地產等財產轉讓所得、拍賣等各種財產性收入。
但是，在我國，財產登記制度不夠完善、信息共享系統建設不夠健全，再加上高收入人群的很多交易直接通過現金完成，稅收征收過程中難免出現遺漏，產生“灰色地帶”，甚至一度使得我國個稅成為“工資稅”，沒有發揮調節的效用。
近年來，財政部和國稅總局頻頻出手，劍指高收入人群個稅征收監管。國稅總局有關負責人明確表示，要完善征管措施，從多個環節堵住高收入者個稅征收漏洞，在股權轉讓所得、房屋轉讓、股息紅利所得上加強監管。
但是，僅僅是目前在個稅上免征額的提高、稅率結構的調整，都是在分類稅制下的完善，對于老百姓的受益更像是一刀切。長遠來看，一方面，還是要像“十二五”規劃建議中提到的那樣，“逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度”，要根據家庭總收入對其進行綜合考量，以家庭為單位設定征收標準會使我國個稅征收更平衡、更公平。另一方面，盡力堵住高收入人群征稅的漏洞。最終實現個人所得稅“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。
2012年，營改增試點的大幕正式拉開，更是讓很多試點企業齊聲叫好。隨后，營業稅、增值稅的起征點雙雙提高，也減少了很多個體工商戶的實際負擔。個人認為，減稅應從中小企業的稅負做起。世界上很多國家對中小企業是免征所得稅的，創造出有利“創業”的好氛圍，也讓最終商品的價格有所降低，最終讓老百姓享受減稅的好處。
2011年以來，最受關注的“加稅”舉措無疑是房產稅試點的啟動和資源稅改革的全國鋪開。
2011年1月27日，備受關注的上海、重慶房產稅試點細則終于“浮出水面”；11月，《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》正式實施，原油、天然氣等領域的資源稅改革正式從試點地區向全國范圍鋪開。
增，應該增什么？有專家說，無論增稅還是減稅，現在涉及的幾乎都是“大眾稅”，都是全體納稅人一起來。要增，大家一起增；要減，大家一起減。例如個稅的調整就是如此。也就是說，在目前中國尚未對高收入者開征稅種的現狀下，如何讓富人多征稅還需要重新考慮。
例如，在世界各國通行、主要針對富人征收的財產稅，在我國還是一個“空白”之地，未來這塊空白必須彌補。而貧富差距不斷拉大的今日，贈予稅、遺產稅等的征收也是防止社會財富過于向少數人群集中的重要手段之一。2013年兩會期間，就曾有遺產稅初步具備征收條件的消息被爆出。
減，減什么？除了要讓老百姓“少交稅”，更應將稅收“取之于民、用之于民”。民生保障和福利水平與人均財政收入和支出水平密切相關，而由于我國人口眾多，人均財政收入水平遠低于發達國家。因此，保障改善民生是一項長期的艱巨任務，隨著我國人均國內生產總值以及人均財政收入和支出水平的逐步提高，人民群眾將享受到更多更好的公共產品和服務。
在北歐一些國家，宏觀稅負高達50%，而且很多是直接通過個人所得稅的方式扣除，卻沒有激起社會的廣泛反對。為什么？因為這些國家實行“從搖籃到墳墓”的高福利，稅收投向在醫療、社保等方面讓民眾真正體會到了好處。雖然歐債危機顯示出高福利也有弊端，但對我國來說，現階段要考慮的卻是如何補上民生欠賬。
【關鍵詞】 電子商務第三方支付 風險控制
1引言
隨著互聯網技術的飛速發展及電子商務的日益繁榮,基于網絡支付的第三方支付平臺逐步出現并得到迅速的發展。目前,對于第三方支付的概念還沒有非常準確的定義, 但普遍認為, 第三方支付就是和國內外各大銀行簽約、并具備一定實力和信譽的第三方獨立機構在電子商務企業與銀行之間建立一個中立的支付平臺, 為網上購物提供資金劃撥渠道和服務。在交易中, 買方選購商品后, 使用第三方平臺提供的賬戶進行貨款支付, 由第三方通知賣家貨款到達、進行發貨;買方檢驗物品后, 就可以通知付款給賣家, 第三方再將款項轉至賣家賬戶。
面對第三方支付提供的服務所獲得的優厚利潤,國內和國外的第三方支付公司紛紛出現,如目前易趣的“安付通”、阿里巴巴的“支付寶”、一拍網的“e拍通”、慧聰網的“買賣通”等等。然而,第三方支付作為目前主要的網絡交易手段和信用中介, 在網上商家和銀行的連接、監管和技術保障的方面還存在著一定的風險,這些問題將阻礙第三方支付的進一步發展,如何防范、降低并控制這些風險,是目前研究的熱點之一。
2電子商務第三方支付的風險分析
2.1網絡安全風險
第三方網上支付的業務及風險控制工作均是由電腦程序和軟件系統完成, 故網上支付系統的安全是第三方網上支付面臨的重要風險。雖然目前網上銀行和第三方網上支付平臺都設計有多層安全系統, 并不斷開發和應用具有更高安全性的技術及方案, 以保護支付平臺的平穩運行, 但是從總體來說,其安全系統仍然是第三方網上支付業務中最為薄弱的環節。這種風險可來自計算機內部,比如系統停機、磁盤損壞等不確定因素, 也會來自網絡外部的黑客攻擊, 以及計算機病毒破壞等因素。安全風險主要體現在三個方面: 一是數據傳輸過程中遭到攻擊,威脅用戶資金安全;二是網上支付應用系統本身存在的安全設計上的缺陷可能被黑客利用,危害整個系統的安全,造成重大損失; 三是計算機病毒可能突破網絡防范,入侵網上支付的主機系統,造成數據丟失等嚴重后果。
2.2金融風險
資金濫用。在第三方網上支付平臺中,除支付寶等少數幾個并不直接經手和管理來往資金,而是將其存在專用賬戶外,其它公司大多代行銀行職能,可直接支配交易款項,這就可能出現不受有關部門的監管,而越權調用交易資金的風險。
詐騙犯罪。由于網上交易的匿名性和隱蔽性,使第三方支付可能成為通過制造虛假交易來實現詐騙的手段,有些不法分子利用購買者對第三方支付流程以及后果的不熟悉,利用安全漏洞來騙取錢財,比如說,支付平臺的網上操作中有取消支付的選項,在取消支付后,如果直接撤銷剛才的取消操作來再次確認支付,顧客的錢就在未收到購買物品之前就打到了銷售者的賬戶中,造成詐騙。
盜卡惡意支付。雖然越來越多的銀行已經不再默認銀行卡可直接上網,而是用戶通過申請并認證的方式,才可開通網上銀行,但多數情況下,用戶只需要使用自己的銀行卡卡號和密碼,在網上提交一個申請,即可開通網上銀行。如何防范盜卡者在網上惡意支付,對于第三方支付廠商來說,在缺少必要信息支持的環境下,建立這樣的風險控制系統就更為艱難。
資金沉淀。 第三方網上支付平臺通過對交易資金的暫時保管,在交易過程中監督和約束買賣雙方。在交易過程中,當買方把資金轉到第三方的賬戶,此時第三方起到了一個對資金的保管作用,買方仍然是資金的所有權人。當買方收到商品,確認付款時,所有權轉到賣家。所以,第三方作為資金的保管人,始終不具備對資金的所有權,只是保管的義務。根據目前的交易規則,支付金額可以在第三方網上支付平臺上停留3至7天,這樣,支付平臺中隨時都有數以千萬計的資金沉淀。隨著將來用戶數量的增長,這個資金沉淀量將非常巨大。而對于這筆資金,第三方將可取得一筆定期存款或短期存款的利息,且利息的分配會引發新的問題。如缺乏有效資金管理,就有可能引發支付風險和道德風險。
2.3法律風險
對于第三方的法律地位問題,及各方權利義務關系,目前在法律上還未做出明確的規定。雖然從業務上來看,這些電子商務第三方支付平臺只是提供支付服務,但是它同時又聚集了大量的資金,從某種程度來說已經具備了銀行的性質,但是卻不受銀行相關法律的控制,盡管第三方網上支付企業,都以中介人的名義對外宣傳,但實際上,其業務明顯存在“吸納儲蓄”的嫌疑,用戶資金的時間價值(利息)可能成為其主要的利潤來源,這顯然涉及到金融的范疇。所以,第三方網上支付平臺的法律地位需要進一步以明確的立法加以規范。
在法律責任方面,國家并無專門法律調整網上支付法律關系,實踐中往往依據合同法和侵權法。但如果將第三方網上支付各當事人的法律關系完全交由合同法和侵權法調整,消費者因其弱勢地位合法權益往往得不到充分保障,因為在網上支付的合同中,消費者根本沒有決定合同內容的權利,只能選擇接受與否。第三方網上支付較之于傳統支付方式其技術性更強,同時存在一些安全漏洞,如果客戶在交易后財產被盜取或系統故障,使得客戶遭受損失,應如何界定各方責任,也缺乏規范,這些最終將制約著第三方網上支付的發展。
3電子商務第三方支付的風險控制
3.1第三方支付平臺的法律約束
盡快出臺相關的法律法規,明確第三方支付公司的法律地位,進一步規范其業務范圍。通過盡快出臺一些辦法進一步明確第三方網上支付清算屬于支付清算組織的非銀行類金融業務。制定相關法律保護客戶的利益和隱私權,明確客戶和第三方支付平臺間的權利和義務。通過制定對洗錢、信用卡套現、欺詐等網絡犯罪法律對交易進行法律約束。
3.2改進網上交易稅收監控手段
網上交易所具備的交易隱蔽性、快速性以及交易主體的跨地域、全球性等特點, 使網上交易稅收問題對傳統方式稅收提出了挑戰。在我國現有的稅收體制中, 稅收都是按照屬地化管理的原則來進行的, 而網絡交易的跨地域性將加大確定稅收主體的難度。因此對新技術條件下發展起來的網上交易, 要研究用新的監控手段進行征稅。第三方支付平臺作為網上交易現金流的出入口, 是買家和賣家進行交易的一個憑證, 因此可考慮將第三方支付作為網上交易征稅的突破口。另外還需制定第三方支付中的稅收監管法律, 嚴懲逃稅行為。
3.3加強對第三方支付平臺的監管
加強第三方支付平臺的監管,首先明確市場準入門檻。由于行業的準入門檻較低, 從事第三方支付平臺的服務商注冊資金規模、資質參差不齊,容易引發風險。其次加強對第三方支付平臺沉淀資金的監管。應規定第三方支付服務商的自有賬戶與用戶沉淀資金的賬戶相分離。禁止將用戶沉淀資金進行放貸、投資或挪作他用, 由銀行對用戶資金賬戶進行托管。目前工商銀行便為“支付寶”托管賬戶, 并且每月出具賬戶資金的使用報告。最后建立第三方支付保證金制度。要求第三方支付服務商在其開戶銀行存有一定金額或交易比例的保證金, 一旦第三方出現問題, 銀行可以立即凍結這部分資金用以抵御風險, 以在一定程度上保障廣大用戶的資金安全, 不致因第三方機構的風險而蒙受過大的損失。
3.4 加強內部監督和管理,規范信息披露制度
當前,一些第三方支付公司缺乏健全的內控機制,組織內部沒有建立相關的管理規章。一些不成規模的第三方支付公司急于贏利或“搶地盤”,放松了對公司內部的制約與管理,容易造成員工道德風險,如延遲信息傳遞或泄密等類似現象的出現,使清算組織的信譽受損。而且,除了內部少數人之外,外界很難知道公司的經營狀況,信息披露非常不充分。因此,要按照產權明晰、責任明確、管理科學和政企業分開的要求建立現代公司制度,并規范內部信息披露制度。通過建立內部責任分工制度、權利制約制度、激勵和懲罰制度,獨立的財務制度等來提高第三方支付公司的管理水平和績效。
4結束語
第三方支付作為一種新型的支付方式, 盡管在法律、資金等方面存在一定的風險隱患, 但第三方交易的便利性、低成本性、高效性,已成為我國乃至全球電子商務發展的趨勢。因此, 第三方支付存在的風險問題應受到政府部分的高度關注,并采取相應措施為這種新型支付模式的發展提供良好的經濟、法律和政策環境, 促進整個電子商務支付平臺健康、快速地發展。
參考文獻:
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關鍵詞：電子商務稅收問題對策
C2C電子商務的發展日新月異，模式日趨成熟，但是我國對其監管遠遠落后于它本身的發展，長久以來，C2C電商都被看做監管盲區，以假亂真以次充好的現象也較為普遍，大量交易游離于現有的法律監管之外，電子商務行業存在著非注冊經營、非稅銷售、假冒產品充斥等現象。與實體商店相比較，這違背了稅收的公平性原則，致C2C電商于稅收真空地帶。所以，關于C2C賣家征稅與否、如何征稅的問題也有了諸多討論，國內許多專家學者參考研究國外對電商的稅收政策同時結合我國國情，希望能找出既能加強國家稅收又能促進C2C電商經濟的發展的辦法。
1. C2C電子商務稅收問題的研究方向
1.1 C2C類電商是否應該征稅
針對C2C類電商是否應該征稅及征稅條件，多數學者覺得：C2C電商征稅勢在必行，但要符合一定的條件。趙琴（2012《C2C電子商務稅收法律制度研究》）認為：可稅性和必要性是C2C電子商務稅收的理論前提，只有C2C電子商務具備了可稅性，稅務機關才能對其開征稅收。朱國英（2011《中國電子商務征稅問題研究》）認為：我們在對電子商務的征稅問題上，一定要積極扶持電子商務的發展，又要確保國家稅收收入，要協調并處理好電子商務發展與稅收增長的矛盾。
1.2 C2C類電商該如何征稅
怎樣對C2C電商征稅，如何界定征稅范圍，采取怎樣的征管辦法，暫時沒有確實的規章制度。由于網絡交易的特殊性，用戶數量多，交易次數多，且身份復雜，不能采取實地實物的稽查核實交易價格，對其征稅確實存在一定困難?！扒袑嵧七M網絡實名制，同時稅務部門要加強與電子商務平臺的合作，建立基本信息采集制度，加強稅務信息化假設，提高稅務信息化管理水平，推進稅收征管的改革，提高稅務人員的綜合素質以適應現代網絡稅收的需求”（李海芹2012《C2C模式電子商務稅收問題探析》），指出我國該通過怎樣的方式才能切實達到對電商征稅的效果?！半娮由虅盏母叨攘鲃有?、不可追蹤性及可匿名性為避稅、逃稅提供了新的手段，因此應加大這方面的研究力度，必要時可成立專門的追蹤研究機構，以保護在政府稅收方面的利益”（張翼飛孫文濤2011《國外電子商務稅收政策比較分析以及對我國電子商務稅收問題的啟示》），也提出了可操作性的方案實施征稅監管。近期，國家稅務總局出臺的2013年《網絡發票管理辦法》將要實行，雖然其主要針對B2C（企業對個人的在線交易）電商公司和平臺駐入公司，但其中解釋，省級以上稅務機關，在確保一定信息條件下，可以試行電子發票，這將對我國C2C類電商產生較大影響。
2. 對C2C電子商務征稅的現實意義與學術價值
2.1現實意義
第一、有利于嚴格市場秩序管理和產品的質量監督管理。通過C2C電子商務征稅制度進行稅收監督，有利于積極配合公安、司法、工商行政管理等部門。保障在電子商務經營行為中證件齊全，建立透明、公正的市場秩序從產業鏈源頭建立監督機制，確保正品經營。嚴厲打擊各類違法犯罪行為自覺維護社會主義財經紀律，保證網絡經濟運行的良好秩序。
第二、順應稅收的中性原則和公平原則，滿足政府財政收入和財政支出的需要。目前中國等大多數自主營銷型B2C網商平臺已經具備了完善稅收制度而且在一些電商行業成熟度較高的國家，對網購征稅措施早已付諸于實際。從公平競爭角度來看，遵守商業發展規則，有序競爭，才是一個行業可持續發展之策。對龐大的C2C領域進行征稅符合稅收中性原則，維護市場機制的正常運行，使有限的社會資源得到合理配置，實現經濟利益的最大化，也將為電子商務領域的監管提供必要的財政資金。
第三、實行C2C電子商務征稅制度，是適應經濟發展的需求。電子商務行業日新月異，同樣隨著電子商務的發展，相應的問題也日漸明顯。各個行業的發展都需要政策法規的規范，都需要通過調整和規范來避免弊端。網絡電子商務征稅和現實的實體征稅相結合，才能有效的掌握商家的收稅情況，避免一些不法商家偷稅漏稅，保障國家財產的安全。
2.2學術價值
第一、有利于理順C2C電子商務發展和國家稅收法律制度的關系，實現兩者的協調運作。著力研究現行稅種與網上交易的協調把稅收政策與稅收征管相結合，電子商務稅收對策將以現行稅制為基礎，進一步體現稅收的中性原則，稅收公平原則，稅收效率原則。
第二、以現實論據為基礎，為我國C2C電子商務稅收制度的未來立法提供科學的現實依據。
第三、C2C 電子商務主要涉及增值稅、個人所得稅和印花稅等稅種，因此協調征稅主體和納稅主體之間的關系十分有意義。探討我國電子商務稅收法律的理論依據，并結合我國國情，設計電子商務的稅收征管模式，進而為我國電子商務的順利發展提供完善的稅收政策與法律環境。
3. C2C 電子商務主稅收問題的重點和難點
3.1 C2C 電子商務主稅收問題的重點
第一、對C2C類電商進行征稅對消費者產生的影響。
第二、對C2C電子商務課稅對象的確定。稅務人員征稅是根據居民稅收管轄權和收入來源地進行判定，電子商務環境下，互聯網的虛擬性，無地域性給納稅主體的判定增加了難度。
第三、對C2C電子商務征收率的確定。適當的稅收優惠，有利于電子商務的發展，綜合增值稅、個人所得稅、教育費和城建稅，設定一個綜合稅率。
第四、C2C電子商務稅收征管制度設計。建立專門的電子商務稅務登記和申報制度。同時，稅務機關要與網絡服務機構和銀行等部門加強信息交流，對網絡貿易實行追蹤和交叉監控。
3.2 C2C電子商務主稅收問題的難點
第一、課稅對象性質難以確定。電子商務不同于模糊了交易的分類和所得的定性，使得稅收征管者難以確定征稅對象。
第二、稅收征管的歸屬地原則無法落實。電子商務“無址化”的特性為稅務機關確定應納稅對象開展屬地征管帶來了難度。在實際征管活動中，是以網站的登記地，還是以商家的戶籍地或居住地作為稅務登記地開展征管，至今我國仍沒有明確的法律規定。網購沒有空間限制，通常是跨地域交易，這就給確定應納稅對象屬地帶來難度。
第三、電子商務“無紙化”特性，使傳統稅務管理以憑證追蹤審計失去基礎。電子商務交易采用無紙化方式進行，傳統的紙質賬冊、憑證、報表轉而由服務器中數字代碼來代替。這種網上憑據的數字化在方便存貯和取用的同時，又具有可隨時被修改而不留痕跡的不利之處。
第四、中介機構代扣代繳稅款的作用削弱。在傳統稅收體制下，有許多稅種的征收需要通過中間機構代扣代繳實現，電子商務的發展，特別是C2C模式下，廠商和消費者可以通過網絡直接進行交易，省略了商業中介機構，是商業中介機構代扣繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消，其代扣代繳的作用也無法實現。
第五、缺乏相關的專業人才。電子商務本身是一門前沿學科，圍繞電子商務的各種相關知識也在不斷發展，而目前稅務部門的信息化建設雖然取得了一定的發展，但還普遍存在著干部業務水平低、軟硬件設施缺乏等客觀問題。要研究C2C電子商務征稅，我們還缺乏既懂電子商務技術又通曉稅收政策的綜合的專業人才。
4. 對C2C電子商務主稅收問題的建議
第一、制定電子商務法。為了使我國的電子商務良性發展，應當根據我國目前電子商務發展的實際情況，應該要制定一部針對電子商務稅收問題的法律制度，對電子商務有關交易行為進行總括性規定，對我國電子商務進行指導和規范，也為電子商務稅收提供可行的法律依據。
第二、修訂現有的稅收法律制度。我國現行的稅收體制所依據的法律制度主要包括《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》以及各稅種單行法規等，其中并未涉及C2C模式電子商務征稅問題，應當對相關法律進行修訂，增加有關C2C模式電子商務征稅的規定，為C2C模式電子商務稅收提供相應的法律依據。
第三、明確C2C模式電子商務稅收的納稅主體。在C2C模式電子商務稅收中，納稅主體的認定是要解決的首要問題。
第四、基于現有稅制對C2C模式電子商務采用優惠。C2C模式電子商務基于其便捷性、低成本的特點呈現出快速發展的勢頭，同時鑒于我國電子商務仍處于發展起步階段，為了促進C2C模式電子商務的發展，開征新稅種的時機尚未成熟，可以基于現有的稅制選擇采用營業稅、增值稅及個人所得稅等稅種對C2C電子商務進行征稅，但應當對C2C模式電子商務采用優惠稅率。
第五、借助第三方平臺代繳代征C2C模式電子商務。目前在C2C模式電子商務征稅問題上普遍存在的挑戰是稅源難以監控，難以準確查處C2C模式電子商務交易雙方的稅收來源。所以有學者認為C2C模式下的電子商務中，交易雙方對貨款或者服務金額的支付方式采用的是網上直接支付的方式，通過第三方支付平臺（如：支付寶、財付通、快錢支付、網上銀行等）進行，電子商務稅收征收機關可以通過網絡支付平臺進行代繳代征。
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[關鍵詞]國際保險；保險公司；轉讓定價；關聯交易
一、保險公司關聯交易監管的必要性
保險業自由化和全球一體化的趨勢使得保險公司關聯交易監管成為必要。保險的自由化表現為保險險種在過去幾十年不斷創新，新險種打破保險與金融、壽險與非壽險業務的界限，保險市場與其他金融市場如銀行信貸市場、股票證券市場呈現出很強的相互融合與滲透的發展趨勢。發展中國家受外部壓力或自身發展需要不得不減少甚至取消保險市場準人的障礙，放松對保險業的管制并按國際慣例的原則進行監管。保險業全球一體化主要表現為發達國家保險業在經濟一體化的巨浪下，向其他國家尤其是新興市場國家滲透，在國內市場競爭處于極限之際，向海外尋求新的發展空間和高額利潤來源。
這種趨勢意味著一方面跨國保險公司可以在各個國家金融保險市場上投資，獲取高額利潤；另一方面跨國公司可以通過母子公司內部的關聯交易將所獲取的利潤轉移到國外，通過會計技術使得利潤來源地國家保險公司的利潤變小甚至產生負利潤。轉移的利潤將流向母公司或者是稅負較低的其他子公司，導致投資所在國稅收流失，而利潤流向國也可能因為其稅收體系與投資所在國的不同最終致使所轉移利潤在流向國也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。
國際稅法中的轉讓定價是指跨國公司為了謀求整體利益的最大化，在集團內部對貨物銷售、資金借貸、勞務提供或技術交易、有形財產租賃和無形財產轉讓等業務制訂不同于市場公平競爭的價格或就費用的分攤進行不合理的分配。它不受國際市場供求關系的影響，只服從于跨國公司的全球戰略目標和跨國公司全球利益最大化目標。保險公司關聯交易監管，就是要使關聯保險企業之間的業務定價有章可循，稅收在國際間合理分配，同時也有利于維護主權國家正常的市場競爭，保障市場的穩定發展。
二、保險公司關聯交易監管的發展綜述
關于關聯交易和轉讓定價監管的稅法規制，最早始于1915年的英國，隨后美國于1917年頒布了類似的法規。20世紀50年代，國際貿易和跨國公司對外直接投資( fdi)活動日益頻繁，西方發達國家關于關聯交易和轉讓定價的稅法規制不斷完善，執法也日趨嚴格，這些國家在此過程中積累了不少可取的經驗。
經濟合作與發展組織( oecd)借鑒美國的做法，于1979年提出了著名的《轉讓定價與跨國企業》報告，該報告堅持了正常交易原則，并對確定有形財產、勞務、資金及無形資產等方面正常交易價格的方式方法作出了明確的規定。1984年，oecd出版了《轉讓定價與跨國公司：三個稅收問題》報告，作為1979年指導方針的補充。而后，oecd對1979年《轉讓定價與跨國公司》報告進行了修改補充。該補充修訂的新的指導方針《對跨國公司和稅務當局的轉讓定價指南》于1995年公布。1996年，該《轉讓定價指南》又新增了有關無形資產和勞務兩章。1997年，oecd《轉讓定價指南》又吸收了《關于成本分攤的報告》作為第八章。oecd對轉讓定價問題一般性指導方針對理論研究和實務操作的探討是持續的和領先的，它以一個全球性知名國際組織的綱領性文件形式將其基本原則固定下來，對全球的關聯交易和轉讓定價問題研究具有劃時代意義。
盡管國際上對生產性企業的關聯交易與轉讓定價的監管經過近百年的發展已經相對完備，但是在金融服務領域內對關聯交易與轉讓定價的確定卻沒有明確統一的觀點。迄今為止，對國際保險業轉讓定價模型的構建仍處在討論階段，著手領導這一討論的仍然是國際經濟與合作組織。oecd于2005年6月發表的《保險公司長期外設機構利潤分配報告的討論初稿》（以下簡稱《討論初稿》）成為最新研究保險業轉讓定價的文獻。然而該文獻重點分析了保險公司所涉及到的主要業務及其功能，對構建一個轉讓定價體系并沒有提出相應的建議。
由于保險業與其他行業有著截然不同的經營特點，因此oecd對保險公司的主要業務及其功能的論證有助于分析跨國公司內部可轉讓定價關聯交易的主要業務，同時也為進一步完善保險公司內部關聯交易監管提供了必要的理論基礎。
三、保險公司關聯交易的主要業務與定價監管
保險公司關聯方內部交易的主要業務，既包括一般跨國公司常見的關聯方交易業務，也包括保險公司特有的業務。具體地講，這些業務主要是跨國保險公司內部的借貸款業務、關聯企業之間的再保險業務、母子企業間對無形資產特許權的使用費和跨國保險公司中心服務費。
（一）保險公司關聯方內部的借貸業務
融資對保險公司來說意義十分重大。從監管的角度看，保險公司需要具備一定的保險償還準備金，滿足監管部門規定的償付能力標準；從評級的角度看，保險公司需要保持一定的風險準備金，以獲取穩定或者更好的評級；從經營的角度看，保險公司需要大量的流動資金，保證公司的正常運營。對此，保險公司關聯方一般通過集團內部的借貸款業務實現資金的國際流動，這也使得借貸業務成為保險公司進行稅收籌劃、轉移稅負的一種常見手段之一。
直接簽訂借貸款合同是保險公司關聯方內部之間借貸業務最直接的表現形式。實踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應該歸類于借貸業務。常見的隱性借貸業務比如：母公司授權子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評級結果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費用。除此之外，財務再保險也是借貸業務的一種重要表現形式。保險集團內部的財務再保險是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險費給另外一方，收取再保險費的一方為另外一方提供財務融通，并對于原保險一方因風險所致損失，負擔賠償責任的行為。因為再保險人融通的資金與保險人整體財務狀況有顯著關系，且其現金流量應大于保險人傳統再保險安排的現金流量，所以實際操作中一般母公司為再保險人，子公司為原保險人。將融資為目的的再保險歸類于借貸業務，是因為從目的、手段和效果來看，財務再保險都具有顯著的借貸業務特點。
通常來講，保險公司內部關聯方借貸業務的定價都不同于無關聯企業間的借貸業務定價。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價的合理性。這種合理性在借貸業務中可以通過運用以下因素進行審核與監管，即假設無關聯貸方的貸款價值( stand-alone basis)、貸款貨幣、貸款時間、還款方式、信用風險和其他權利（比如優先還款約定）等。
（二）保險公司關聯方內部的再保險業務
再保險主要是指傳統的再保險業務，即保險人將其承擔的保險業務，以承保形式部分轉移給其他保險人。再保險的合同關系中，再保險分出人分出一定的保費給再保險接受人，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償。由于各個國家之間的稅制存在著許多差別，利用保險公司關聯方內部的再保險業務交易無疑可以優化保險集團的稅收結構，同時還可以調整集團內部的財務結構，降低責任準備金壓力，甚至可以將仲裁地轉移到監管更為有利的地區。
如何界定保險公司關聯方內部再保險交易定價的合理性是保險監管部門和稅
務部門的難題。因為大量的臨時再保險合同都是針對特定的風險進行定價，使得運用“無關聯第三方定價”方法難度較大。國際經合組織《討論初稿》將再保險的功能定義為無關聯兩方確保通過一個再保險合同來保證必要的人力和財力，實現再保險交易風險的評估和轉移。利用這一定義實現對保險公司內部關聯方再保險業務定價的難度是非常高的，因為從稅收中性原則看很難以通過第三方來證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對于再保險交易風險的評估和轉移為充分的。
實踐中采用無關聯第三方定價的設想仍然是可以實現的，即不考慮自己投人必要人力和財力的費用，而是考慮轉移風險的費用（即預期的可預算風險資金值）。監管部門可要求保險公司提供關聯企業間基于風險資金值翔實的，可利于比較的建檔定價文件，用于確認轉移定價的合理性。
（三）保險公司關聯方內部無形資產的使用費
無形資產對所有服務性企業都有著無可或缺的意義。所謂無形資產包括：使用工業資產（如專利、商標、商號、設計或模型）的權利，文學和藝術財產權利和諸如專有技術、行業秘密之類的知識產權。就保險公司而言，典型的保險公司關聯方內部無形資產交易物包括代表著公司整體實力和信譽統一的商號，使子公司可以更有效地控制風險和保證集團的最大利益的由母公司依借其豐厚實力與經驗制定的《保險指南》，母公司設計的用于風險評估、定價等軟件程序或者保險合同的樣本。
子保險公司使用母公司的無形資產，通常都是有償的。但是對轉讓的無形資產特許權使用費應該如何定價，是實務中的難點。在無形資產交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無形資產交易時價值難以確定，并且即便當時是確定的，在其后的轉讓期間中也很可能發生變化，使得其正常交易價格難以確定。無形資產一般缺乏可比財產或交易，評估相當困難，而跨國關聯企業為了實現集團內部目標，可以隨意地確定無形資產的價格，使得利潤來源國稅收可能流失。
對保險公司關聯企業無形資產轉讓定價的監管，可以參照各國和國際組織近年來發展的新轉讓定價方法——比較利潤法。比較利潤法的基本特征是根據可比的無關聯企業之間獨立交易的利潤水平，而并不是根據價格水平，來決定關聯企業內部交易中應得的利潤?？杀壤麧櫡ǖ睦碚摶A是，盡管可比交易的價格可能存在較大差距，但其利潤水平卻應該是基本一致的。不少學者致力于研究關聯企業利潤水平的確定，德國學者knoppe提出關于許可證使用費在許可證所有人和許可證使用人之間利潤分配比例公式。該公式認為，支付給許可證所有人的費用應當介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費之前利潤的1／3到1/4之間。該結論已經被許多實證數據證明是可行的。
（四）保險公司中心服務費
跨國公司習慣于由母公司統一提供某種服務，以節省成本和提高競爭力。典型的中心服務包括定期的會計處理、稅務和法律的咨詢、信息技術、市場營銷和企業運營等管理活動。對于直接單一的服務，監管部門和保險公司內部都不難用傳統的轉讓定價方法確定交易成本。
保險公司的中心服務還包括保險業務直接由海外關聯企業進行承保。對于信用保險、運輸保險、d&o保險( director＆officer insurance)、非傳統風險轉移(altemative risk transfer)和巨災保險等業務，跨國公司內部往往設有專門統一負責處理承保和索賠業務的機構，為投保人提供最優化的保險方案。基于跨國公司專門機構的專業化程度，他們所提供的保險方案一般都綜合考慮了財務風險轉移和稅收籌劃等因素。
對該類費用的轉讓定價監管需要解決兩個問題，即稅收的歸屬權和價格的確定問題。由于主要的保險業務都由海外的專門機構完成，而利潤來源國的保險公司僅僅負責市場的推廣和交易過程的協調，利潤來源國如何依據現有法律或國際慣例對本國利潤實施征稅是問題的癥結。許多國家均采用利潤來源地征稅原則，那么應該將利潤來源國的關聯企業方看作是跨國保險公司的常設機構。參照《oecd國際稅收協定范本》第5條的規定，利潤來源國有權對常設機構在該國取得的利潤進行征稅。由于風險轉移主要通過海外專門機構完成，因此看作常設機構的保險公司實際上扮演著保險經紀人的角色。對常設機構利潤額確定的合理性，監管部門可以參照國際保險經紀人對相關風險收取的傭金予以評估。
四、保險公司關聯交易的常規監管措施
上文分析了保險公司關聯企業間轉讓定價重要業務和定價合理性監管的主要方法。本部分將重點從整體的角度分析如何對保險公司關聯交易進行常規監管。基于保險業的特殊性，監管部門轉讓定價常規監管措施主要包括跨國保險公司關聯交易轉讓定價指南、單一業務建檔義務與保險公司內部的費用分攤協定的訂立與報告。
（一）保險公司關聯交易內部轉讓定價指南
監管部門必須首先要求保險公司建立關聯方交易內部轉讓定價指南，將定價體系標準化、定價依據合理化。規范轉讓定價指南是單一業務建檔義務和費用分攤系統的基礎。關聯方內部轉讓定價指南應當首先將跨國保險公司內部可能出現的各種交易業務進行分類匯總，根據分類匯總的各項業務分析其無關聯第三方定價，即規定計價依據，并且保證計價依據與同行業無關聯第三方的定價具備可比性。作為轉讓定價監管的依據，定價指南必須規定單一業務建檔義務和費用分攤系統的內容，并且保證關聯方內部在實踐操作中能夠易于執行，保險和稅收監管部門在審核環節中有據可依。
保險公司關聯交易業務形式各異，總體來講可以歸納為以下幾種業務：跨國保險公司內部的投保業務、關聯企業間再保險業務、母公司總部精算業務、資產管理、公司總部會計業務、法律與稅務和計算機信息業務，等等。值得注意的是，保險公司關聯交易內部轉讓定價指南可能無法涵蓋所有的業務，對于內部轉讓定價指南沒有涉及到的業務，保險公司應該通過單獨建檔加以說明。
（二）單一業務建檔義務
監管部門必須加強對單一業務建檔義務的規范。單一業務建檔義務主要針對大規模的再保險合同或者大型融資交易。單一建檔義務的目的是便于保險公司內部管理、外部審計、稅務監管部門的稅務稽查和保險監管。單一業務建檔需要說明交易雙方在法律上和商業往來中的關系，具體采用的定價標準和定價是否與無關聯第三方具有可比性。
具體而言，大規模再保險合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險詳細內容的再保險合同、標準的原保險合同、精算定價模型和保費的具體計算方法、足以證明定價具備與無關聯第三方交易價格可比性的各項指標。如果保險公司自身存在著與無關聯第三方類似的再保險交易，應該將與無關聯第三方類似交易的價格模型和合同也一并存檔。對于大型融資交易，建檔內容應該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結構和股權結構、交易的基本數據和交易價格具有第三方可比性的各項指標。
（三）保險公司內部費用分攤協定的訂立與披露
監管部門必須規范保險公司訂立內部費用分攤協定和要求嚴格執行該協定并且予以披露。保險公司內部費用分攤包括母公司用于子公司的專屬費用或共同費用。專屬費用是指專門為某一歸屬對象發生的，能夠全部歸屬于該歸屬對象的費用。共同費用是指并非為專門某一歸屬對象發生的，其費用也不能全部歸屬于某歸屬對象的費用。典型的保險公司共同費用例如由母公司開發的集團保險指南(underwriting guideline)、索賠處理軟件、公司評級等開銷。這些費用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實實在在的優惠。要求保險公司建立費用分攤系統并且予以披露，就是要確立共同費用在跨國
保險公司內部合理化地分攤，規范跨國保險公司內部的利潤分配，提供保險公司關聯企業間轉讓定價的基本依據。
需要注意的是由于分攤目的和管理水平的不同，認定的分攤結果也會因之不同，即同一項費用在不同的分攤目的下會認定為不同的屬性。此外，保險公司管理和核算水平不同，費用的細分程度就會不同，費用認定結果也會不同。所以，保險監管中必須要求保險公司內部費用分攤系統至少應該包含以下要件：專屬費用和共同費用的認定，重點分析可分攤共同費用的特點、種類和會計科目歸類；共同費用的分攤程序和標準，重點分析母公司承擔費用比例的界限，扣除母公司承擔費用后子公司間可分攤費用的核算、費用的分攤標準和分攤方法。
一、經濟危機給稅收工作帶來的挑戰
隨著國際金融危機及其影響的擴大，宏觀環境對我區經濟的影響還在發展之中，不穩定、不確定因素不斷增加，今后一段時期的組織收入工作將會面臨新的挑戰和困難：一是各級政府對組織收入增長的期望要求不會降低。經濟增長回落導致稅源相對緊張，但政府保障民生工程、加大公共投入等剛性支出還在不斷增加，對組織收入增長的要求不僅不會降低，反而會更高；二是組織收入的難度會明顯增加。收入任務增長與稅源相對不足的矛盾將會更加突出，就我區而言，支柱產業（據具體情況添加）的產銷額大幅下降，目前大部分企業處于慘淡經營的境地，而作為支柱稅源的房地產行業也是后繼乏力?？梢灶A見，今后一段時間的稅收征收任務將更加繁重，完成預期的稅收任務比往將會更加艱巨。
當前，要把幫助企業渡過難關作為我們稅務（地稅還是國稅？）部門的重要責任，金融危機來了，企業有困難，而又要保持地稅收入穩定增長，怎么辦？這就要求我們充分發揮稅收職能作用，及時調整工作思路，堅持服務與管理并重，多為企業想點子，出主意，在嚴格執行稅收法規的同時，注重加強對納稅人的稅收政策輔導，通過用足、用活、用好稅收優惠扶持政策，支持企業發展，幫助企業渡過難關，促進我區的經濟發展。確保稅收收入在和諧的征納關系中平穩增長。同時，要及時把握危機中的有利機遇，履職盡責，為國聚財，為國分憂，為民解難。
二、當前納稅評估中存在的問題
1、納稅評估基礎資料欠缺。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，要求稅務機關對納稅人的涉稅信息資料全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，在掌握各種涉稅資料和信息的基礎上，運用一定的技術手段，對納稅人一定時期內依法履行納稅義務的狀況進行綜合評價并進行相應稅務處理。納稅評估工作的開展離不開數據資料的搜索和采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等作定量、定性的分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，在納稅評估中發現，數據資料不完善，基礎資料欠缺的問題比較突出，影響納稅評估工作的有序進行。
2、納稅評估與征收、稽查各環節的關系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環節有著密切的聯系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網”，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環節的聯系過程中，還出現一些問題，評估與稽查的關系還沒有完全理順。
3、納稅評估人員綜合業務素質急需提高。納稅評估工作需要評估人員既要精通稅收業務知識、財會知識，又要能熟練操作計算機，要求評估人員依據國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況，納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合法性，并要具備較強的邏輯分析能力，這對評估人員的綜合素質是一個較大的挑戰。目前評估人員的素質參差不齊，綜合素質還遠不能滿足評估工作的需要，有的只停留在看看表、對對數的淺層次上，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使一些評估工作流于形式，未能充分發揮納稅評估的效能作用。評估人員自身業務素質不高，要想提高評估質量感到力不從心。
4、納稅評估工作不沒有一套科學的辦法。表現在我市的評估崗位沒有統一，工作職責沒有細化，存在評估人員一人操作到底的現象，工作隨意性過大，工作過程無監督，缺乏有效配合和制約，不利于工作的規范開展和廉政建設；評估工作的效率不高，工作和缺乏科學性。
5、現有的納稅評估軟件整合不到位，需求不能滿足工作要求。主要表現在三個方面：一是目前使用增值稅納稅評估軟件僅適用于對增值稅一般納稅人的評估且運行極不順暢，經常出現無法登錄的情況，嚴重影響了評估工作的順利開展。二是不能用一套軟件對企業開展多稅種評估。如開展某項專項檢查，既要評估增值稅，又要評估所得稅，需要同時使用兩套軟件，需要同時采集兩套數據，造成重復勞動，效率低下。三是目前的增值稅評估軟件較適用于開展行業評估。因為設置的評估指標對同行業有可比性，能整體評價該行業的納稅狀況，有利于稅源監控，公平稅負，加強征管。而不適用于多行業的一次性評估，不同行業之間各項指標沒有可比性，主要靠人工評估，人機不能很好結合，評估、操作難度加大。所以對目前省局、市局組織的稅務專項檢查前必須進行的納稅評估，縣(市)局、分局評估部門比較被動。
三、以科學發展觀加強納稅評估工作的意見
1、管理與服務并重，發揮納稅評估的雙重效能。加強和改進納稅服務，是鞏固黨的執政基礎的一項重要工作，是構建和諧稅收征納關系的重要環節，也是服務科學發展、共建和諧稅收的重要內容。面對金融危機給稅收工作帶來的挑戰，我們既要不斷加強稅源監控能力，采取有力措施，堵塞征管漏洞，進一步提升稅收征收管理水平，又要落實好“征納雙方法律地位平等、公正執法是最佳服務、納稅人正當需求應予滿足”的稅收服務理念，幫助納稅人度過難關，我認為納稅評估是最有效的載體。
納稅評估作為稅務部門一項融管理與服務于一體的綜合性工作，既是管理手段，又是服務舉措，兩者相輔相成，相互促進。納稅評估對內是管理手段，能及時發現稅收征管中的薄弱環節和存在問題，有效地提高稅源監控能力，有利于提高申報納稅質量和稅收征管水平；納稅評估對外是服務手段，它幫助納稅人準確理解和掌握稅法，減少并糾正納稅人、扣繳義務人因對稅法理解偏差產生的涉稅問題，引導其主動自查，自動糾錯，降低納稅人、扣繳義務人因稅收違法而被追究責任的風險，給沒有偷逃稅故意的納稅人、扣繳義務人一次機會，讓納稅人、扣繳義務人確實感受并體驗到稅收的公平與公正，最終提高納稅人、扣繳義務人的稅法遵從度。
納稅評估有利于加強稅源監控能力，提升稅收征管水平。納稅評估作為稅源監控的一種管理手段與措施，對加強基礎稅源的監控必將發揮重要作用。它初步解決了以往征管中存在的“疏于管理、淡化責任”的問題，通過采集企業的資金流向、生產經營變化情況等各項涉稅信息，利用評估指標進行比對、分析，對納稅人、扣繳義務人的納稅申報情況進行綜合、客觀地評價并采取相應的管理措施，填補了稅收日常管理上存在的“相對真空”，提升了稅收征管水平。
開展納稅評估有利于提高納稅服務水平，實現淺表式服務向深層次服務的轉變，營造良好的投資環境。納稅評估的開展，使稅務機關的稅收征管更具人性化、更有人情味。首先，納稅評估給予了非故意而少繳稅款的納稅人、扣繳義務人一個自我糾正的機會，對一般涉稅問題除補繳稅款及相應的滯納金外，免予行政處罰，避免了納稅人、扣繳義務人由于對稅收政策不了解，財務知識缺乏而少繳稅款卻受到嚴厲行政處罰的可能，真正做到為納稅人、扣繳義務人的切身利益著想，把納稅服務的內容具體化，起到了服務納稅人、優化經營環境的作用。同時，也減少征納雙方因直接進入稽查環節后矛盾加劇而產生沖突的可能，促進了征納關系的融洽。其次，納稅評估通過約談等方式讓評估對象對評估疑點進行說明、解釋，這個過程同時也是稅務機關對納稅人、扣繳義務人進行稅收法律法規及財務知識宣傳、輔導的過程，使納稅人、扣繳義務人及時了解和掌握有關涉稅業務，增強了納稅人、扣繳義務人辦稅技能，充分體現納稅服務的人性化，營造了良好的稅收征管環境。
納稅評估作為一項重要舉措，在促進征管、促進征收、服務納稅人方面，效果明顯，既提高了稅收征管質量，保證了稅收收入的穩步增長，又減少了納稅人因非主觀故意導致涉稅違法而受處罰的風險，降低辦稅成本。必將為幫助企業度過難關，從而化解經濟危機對經濟和稅收帶來的影響起到積極的作用。
2、改進和完善評估方式，提高評估工作實效。目前，正在使用納稅評估軟件系統由于評估指標參數不盡科學，評估公式、評估指標預警值不盡合理，對納稅評估軟件系統產生的差異戶生成的納稅評估對象的有關日常評估計劃，單靠評估人員通過日常評估僅在案頭審核分析相關的申報資料、財務報表難以發現評估對象深層次的涉稅問題。所以在加強日常評估、特定評估的基礎上，一方面要不斷修訂、完善評估指標，此外要適應實際工作的需要，改進和拓展納稅評估方式，使評估工作發揮更大的實效。一是開展聯合式評估。一方面可組織分局間的交叉式評估，另一方面稽查部門在適當的時間安排部分稽查人員配合征管分局評估人員聯合開展納稅評估，既解決了基層分局人手少，精力不夠的矛盾，確保納稅評估工作如期完成，取得良好實效。又使參與評估人員針對具體評估對象，共同評估，彼此交流，開展研討，使大家對行業性涉稅規律有了進一步的認識，在實施評估方面積累了更多經驗，能夠更好地促進納稅評估工作質量的進一步提高。有利于提高評估人員業務素質。在聯合開展納稅評估過程中，稅務稽查人員與征管分局評估人員相互交流切磋，進一步掌握評估工作涉及的稅收業務知識、財務管理知識，進一步提高計算機操作技能、各項評估應用指標的分析能力及與納稅人的約談技巧。同時，適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，可以使廣大稅務干部的評估水平在相互探討中得以共同提高。二是開展調研式評估。應當定期集中組織開展調研式納稅評估活動，抽調稅政、征管、稽查等科室人員對部分行政事業單位、房地產企業、個體工商業戶、物流市場、中介機構進行調研式評估。通過實地評估掌握被調研單位的潛在、閃變稅源及其變化情況；全面了解代扣代繳稅款和發生臨時或一次性納稅義務的履行情況，深度挖掘潛在稅源、嚴格掌控閃變稅源。這為創新征管措施，制定收入計劃，完成全年稅收任務完成提供了參考信息，也為實現以分析引導評估，以評估推進檢查，以檢查促進管理打下了良好的基礎。三是積極引導注冊稅務師納稅評估。注冊稅務師納稅評估是為納稅人提供的自查性涉稅服務，對提高納稅人的稅務管理水平，降低涉稅風險，及時糾正處理涉稅事項中出現的錯誤和舞弊有重要作用，同時也有利于強化稅收監管，減輕稅務機關負擔，形成納稅人、注冊稅務師和稅務機關三重稅收監管體系。隨著稅收監管機制的健全和稅制改革的穩步推進，以及企業納稅意識和稅務管理水平的逐漸增強，要引導企業選擇聘請注冊稅務師對其涉稅事宜進行納稅評估。注冊稅務師依法接受納稅人或扣繳義務人（以下簡稱納稅人）委托，根據其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術手段和專業經驗，對納稅人一定時期內的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析、檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性、真實性及準確性，及時發現、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的活動。注冊稅務師納稅評估其實是企業為提高其稅務管理水平、降低涉稅風險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現為客觀性、平等性、公正性、專業性。
