時間：2023-06-08 11:00:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計的概念特點和職能，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
(一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務(wù)會計核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運(yùn)動”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會計核算的對象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。
(二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能。總之，關(guān)于成本會計的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
(三）成本會計的工作目標(biāo)及其爭議
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會計的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會計工作目標(biāo)同時兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。
(四）成本會計假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議關(guān)于成本會計假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點不盡相同。對于成本會計假設(shè)，認(rèn)為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，而不是貨幣計量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務(wù)會計原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務(wù)會計原則以外，成本會計還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實問題
(一）理論與實務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂
1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會計人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”,有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計教學(xué)及工作開展。
2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們在進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程中，已經(jīng)形成了一個公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
(二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足
成本會計學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務(wù)會計相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計、責(zé)任會計和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢；但此時關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。
(三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會計教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實問題的對策與建議
(一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議
筆者認(rèn)為,在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
(二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項耗費(fèi)歸集、分配時宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
(三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會計學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
(四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對策與建議
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 局限性 措施
內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
一、對內(nèi)部控制制度概念的準(zhǔn)確理解和深刻把握
概念是人類對一個復(fù)雜過程或事物的理解，掌握一個過程或事物的概念有助于人們對其本質(zhì)的把握。恰當(dāng)?shù)睦斫飧拍詈透拍畹男纬蛇^程有助于辨別事物的異同，更好的理解研究對象。概念對于任何完善的理論結(jié)構(gòu)都是不可或缺的。對內(nèi)部審計概念的合理界定是進(jìn)行內(nèi)部控制研究的起點和基礎(chǔ)，如果對內(nèi)部控制概念界定不清，不僅會造成內(nèi)部審計實務(wù)工作人員的概念混亂，還不利于內(nèi)部審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，并最終影響內(nèi)部控制審計職業(yè)的發(fā)展。對內(nèi)部審計概念的界定主要表現(xiàn)在以下方面。
（1）內(nèi)部審計概念的表述方式是否能夠充分的體現(xiàn)其內(nèi)涵和外延。
（2）內(nèi)部審計的內(nèi)涵是否能夠反映內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性。
（3）內(nèi)部審計外延是否能夠正確歸納內(nèi)部審計的對象的范圍。
二、對內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的把握
（1）從我國現(xiàn)實來看，目前我國正處于由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中，同時經(jīng)歷著世界經(jīng)濟(jì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程，企業(yè)生存面臨的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由于我國是以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制，國有企業(yè)（國有經(jīng)濟(jì)）在目前的經(jīng)濟(jì)生活中仍占主導(dǎo)地位，政企分開表明國家不再對企業(yè)進(jìn)行直接管理，但作為所有者要履行所有者職能，方式之一就是委托國家審計監(jiān)督這些企業(yè)的運(yùn)作。
（2）再從內(nèi)部環(huán)境來分析，內(nèi)部控制審計方法的運(yùn)用基礎(chǔ)（Oi提）是被審單位建立或健全了本單位的內(nèi)部控制度，即在被審單位普遍建立起了自己的內(nèi)部控制度后，內(nèi)部控制審計的開展才成為有米之炊，有源之水。顯然，內(nèi)部控制的建設(shè)就成為問題的關(guān)鍵。當(dāng)然內(nèi)部控制建設(shè)不只是企業(yè)自身的事情，從政府宏觀管理職能作用的發(fā)揮來看，還是政府一項十分重要的工作。
三、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度規(guī)范的主要措施和主要內(nèi)容
為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，顯然要求加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，而審計有責(zé)任將參與內(nèi)部控制建設(shè)納入工作范圍之中.以維護(hù)一個良好的經(jīng)營運(yùn)行秩序。
（1）審計參與內(nèi)部控制建設(shè)，對不同的審計主體有不同的職責(zé)確定。國家審計署作為我國政府審計的最高行政機(jī)關(guān)，管理全國的審計事務(wù)。在目前由財政部制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指南過程中，審計署應(yīng)積極參與，就審計署了解與掌握的多年審計實踐中的企業(yè)問題，從各個層面上提出制定建議。
（2）中注協(xié)作為管理社會審計的民間組織，在財政部的領(lǐng)導(dǎo)下，應(yīng)當(dāng)組織專家、學(xué)者從審計角度參與內(nèi)部控制制度的制定與修訂工作，在時機(jī)成熟時，修訂《中國獨立審計具體準(zhǔn)則》的相關(guān)條款，明確事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，必須評審內(nèi)部控制，出具相應(yīng)報告。并加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)管力度。
（3）審計署與中注協(xié)作為制訂規(guī)則的外部力量，對推動內(nèi)部控制審計的開展與發(fā)展起重要作用。這種作用的發(fā)揮依賴兩種力量：一是相關(guān)制度與規(guī)定的制定與完善；二是嚴(yán)格的制度執(zhí)行與監(jiān)管。在這樣的外部環(huán)境約束下，一定程度上會促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。
（4）內(nèi)部審計部門在此過程中更應(yīng)積極參與，在相關(guān)規(guī)范指南的指引下，把當(dāng)前的工作重點放在協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上，具體來講：目前應(yīng)當(dāng)集中力量做好本企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查，并配合企業(yè)有關(guān)職能部門提出適合本企業(yè)特點的內(nèi)部控制框架。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，具有監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的職責(zé)。內(nèi)部審計人員被賦予了新的職責(zé)和使命。由此可以看出，現(xiàn)在已經(jīng)不是討論要不要內(nèi)部審計問題的時候了，而是探討如何發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要作用。
（5）當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個動態(tài)過程，而且是一項長期工程。當(dāng)企業(yè)在內(nèi)外環(huán)境的約束下普遍建立起了較完善的內(nèi)部控制以后，各類審計部門工作重點自然會有所改變，內(nèi)部控制審計方法運(yùn)用更會自如，在完成業(yè)務(wù)循環(huán)流程――了解內(nèi)部控制、描述內(nèi)部控制、評審內(nèi)部控制找出薄弱環(huán)節(jié)、提出內(nèi)部控制報告的同時確定審計的重點、進(jìn)行實質(zhì)性測試并進(jìn)行切實地執(zhí)行。
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行為科學(xué)與管理會計發(fā)展密不可分。從科學(xué)管理之父泰羅總結(jié)出的“科學(xué)管理方法”而得來的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析法，到現(xiàn)在的EVA、平衡計分卡的研究，行為科學(xué)始終伴隨著管理會計的形成和發(fā)展。管理會計的職能在本質(zhì)上是一種行為職能。重視人的行為研究應(yīng)該成為現(xiàn)代管理會計發(fā)展的一個基本方向。以人為本，圍繞企業(yè)核心能力的培養(yǎng)構(gòu)建其基本的框架，是未來管理會計的方向。
對管理會計而言，價值是其最終的追求，而價值的形成來源于人的行為，人應(yīng)該是企業(yè)管理會計決策信息的聚集點，因而“以人為本”理應(yīng)成為管理會計內(nèi)容體系和方法體系的焦點和核心。在企業(yè)中，當(dāng)管理會計應(yīng)用實踐的客觀條件得到滿足時，廣大員工的積極性和滿意度等就成為影響管理會計實施質(zhì)量的重要因素。因此，在實施管理會計的過程中，如何對人進(jìn)行有效地管理和領(lǐng)導(dǎo)，如何調(diào)動員工的主觀能動性，提高員工滿意度是值得關(guān)注的問題，行為科學(xué)為解決這些問題提供了理論指導(dǎo)。
行為科學(xué)是研究人在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中各種行為的規(guī)律性，并分析這些行為產(chǎn)生的客觀原因和主觀動機(jī)的一門綜合性學(xué)科。行為科學(xué)的基本理論中，無不充斥著“以人為本”的思想。行為科學(xué)首次提出人是“社會人”的概念，它認(rèn)為人是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的“社會人”，而不是只追求經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)人”。在“激勵”方面，要意識到人不僅有經(jīng)濟(jì)方面的需求，更有社會方面的需求，實施管理會計的過程中必須重視人的因素，滿足人的各種需求，踐行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原則；在“領(lǐng)導(dǎo)”方面，必須重視對企業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)行為與領(lǐng)導(dǎo)方式的研究，進(jìn)而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員預(yù)測、引導(dǎo)和控制人的行為能力，以實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
管理會計發(fā)展到目前，最顯著的特點是以人為中心。現(xiàn)代管理會計的基本職能是為企業(yè)進(jìn)行決策、實施決策和達(dá)成決策目標(biāo)提供有用的信息，用這些管理會計信息來激勵和影響人的行為。管理會計基本職能的實現(xiàn)需要行為科學(xué)基本理論的指導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上將行為科學(xué)和管理會計有機(jī)結(jié)合，以行為科學(xué)為指導(dǎo)重構(gòu)管理會計的理論框架，才能更有效地控制和引導(dǎo)人的行為，提高管理效率。另一方面，在應(yīng)用中十分重視“人的行為”，戰(zhàn)略目標(biāo)的傳遞、業(yè)績指標(biāo)的理解、獎勵機(jī)制以及支持系統(tǒng)無不體現(xiàn)出行為科學(xué)中的有關(guān)理論，這符合現(xiàn)代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢，也符合現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢。
現(xiàn)代管理會計的職能在本質(zhì)上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會計信息就不可能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生實際的效果。因此，為了發(fā)揮現(xiàn)代管理會計應(yīng)有的作用，在實際工作中必須重視人的行為的研究，這是現(xiàn)代管理會計發(fā)展的一個基本方向。
因此，將行為科學(xué)引入管理會計的實踐應(yīng)用對提升管理會計的價值極為重要。首先，在思想上，需要實現(xiàn)原來的以“事”為中心到以“人”為中心的轉(zhuǎn)變，圍繞激發(fā)和調(diào)動全體員工的能動性、創(chuàng)造性展開，以實現(xiàn)人與企業(yè)共同發(fā)展為目標(biāo)的一系列管理會計實踐活動。其次，要在行為科學(xué)的基礎(chǔ)上重構(gòu)現(xiàn)代管理會計的基本框架，形成一套科學(xué)的具有特色的行為管理會計理論體系。具體為：
在基本框架上，以行為科學(xué)為理論基礎(chǔ)，包括“決策管理會計”和“執(zhí)行管理會計”的相關(guān)內(nèi)容。具體體現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善管理的有關(guān)信息的管理會計本質(zhì)，以協(xié)助企業(yè)的管理者做出合理決策，保證各項資源得到優(yōu)化配置以獲得企業(yè)最佳的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益為目標(biāo)，以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價為對象，以決策相關(guān)性、成本效益均衡性、公允性與激勵性原則為基本原則，以此為基本框架對管理會計實踐進(jìn)行科學(xué)的指導(dǎo)。
在具體應(yīng)用上，行為科學(xué)中的“人本思想”等可以應(yīng)用到管理會計的各個方面，但核心是體現(xiàn)“民主參與”的特點。如在預(yù)算制定方面，表現(xiàn)為“參與性預(yù)算”，在預(yù)算的制定、分解、落實等方面充分尊重全員的意見，讓全員參與預(yù)算編制；在決策方面，要實現(xiàn)決策目標(biāo)從企業(yè)效益最大化向滿意性的轉(zhuǎn)變；在管理控制方面，要改變單靠命令強(qiáng)制進(jìn)行管理控制的做法，取而代之以充分發(fā)揮多種激勵因素的作用，最大限度激勵人的主觀能動性，提高員工的滿意度；在業(yè)績評價方面，用多樣化的指標(biāo)有效地調(diào)動各個成員的積極性，促使他們以最好的狀態(tài)完成預(yù)定的目標(biāo)體系。
總之，只有在管理會計的實踐中融入行為科學(xué)，以人為本，才能提升管理會計的應(yīng)用價值，由此提高企業(yè)的效率。
1.1“增值”會計理論反映的是單位受益者的共同利益
“增值”這個概念最早產(chǎn)生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產(chǎn)品所謂的“增值”實際上是資本家可變資本和產(chǎn)品剩余價值的總和，其實質(zhì)是勞動因素介入到商品生產(chǎn)過程中來。在實際的發(fā)展變化中，這個所謂的產(chǎn)品“增值”由于被多元化主體進(jìn)行分配，又產(chǎn)生不同的作用，具體表現(xiàn)形式有：職工個人所得、債權(quán)持有人所得、產(chǎn)品投資者所得、國家政府所得及企業(yè)最終所得。由此可見，產(chǎn)品“增值”不僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。
1.2“增值”會計理論的發(fā)展順應(yīng)增值觀念要求的發(fā)展
在目前的社會經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)經(jīng)營的主要目的就是為了實現(xiàn)增值。為了清楚地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程和效果，企業(yè)的財會部門采用增值會計的理論體系。這種增值會計理論體系一方面體現(xiàn)了新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值的去向，另一方面形象地揭示了產(chǎn)品價值創(chuàng)造和產(chǎn)生的根源。
1.3“增值”會計理論報告的是一種社會責(zé)任會計
我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)向前發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，作為社會的一部分，各企業(yè)要勇于擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的社會責(zé)任和義務(wù)。作為企業(yè)增值的受益者，無論是企業(yè)股東、債權(quán)人，還是政府機(jī)關(guān)和企業(yè)職工都會從中受益。體現(xiàn)受益者和各利益集團(tuán)投資受益情況分配的增值會計就成為社會責(zé)任會計的一種形式，各受益單位一方面要為企業(yè)提供各種服務(wù)，另一方面從企業(yè)中提取應(yīng)得的報酬。企業(yè)的社會責(zé)任按照貨幣計量的方式通過增值會計的形式得以實現(xiàn)，而且借此可以顯現(xiàn)單位時間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)上產(chǎn)生的實際功效。
2增值會計理論和ERP財務(wù)管理系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系
這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動結(jié)合在一起的一種計算方式。兩者之間由于內(nèi)在的緊密聯(lián)系而組成一個有機(jī)的整體，為各類單位提供服務(wù)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。
2.1基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)在一定程度上豐富了財務(wù)管理的內(nèi)容
傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的職能單一，系統(tǒng)的主要作用就是管理好供應(yīng)鏈這一個環(huán)節(jié)。而按照增值會計理論經(jīng)過加工改進(jìn)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會計業(yè)務(wù)流程中的增值額作為系統(tǒng)核心，通過ERP財務(wù)管理系統(tǒng)對企業(yè)的會計業(yè)務(wù)流程做了全面改進(jìn)和調(diào)整，通過系統(tǒng)劃分和確定“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，然后采取有效措施減少或避免“非增值作業(yè)”的數(shù)量，盡可能多地改進(jìn)并增加“增值作業(yè)”的含量，優(yōu)化產(chǎn)品價值鏈，精簡企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)資產(chǎn)價值，提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量。
2.2基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)保障了財務(wù)管理信息服務(wù)的全面性和可靠性
傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)提供的財務(wù)報表數(shù)量有限，而且一般只能用于商業(yè)企業(yè)方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而經(jīng)過改進(jìn)的基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)把提供信息服務(wù)的范圍擴(kuò)大到包括政府和事業(yè)單位在內(nèi)的非盈利性機(jī)構(gòu)，而且還能借助該系統(tǒng)查詢管理性報表、財務(wù)分析模塊和各種需要的財務(wù)模型，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略布置和決策提供可靠的信息服務(wù)。基于增值會計理論改良后的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)可以系統(tǒng)設(shè)置自動完成很多規(guī)范業(yè)務(wù)的計量和演算，并且自動生成記錄和報告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。
3基于增值會計理論完善ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的具體措施
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)和各企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的財務(wù)會計指標(biāo)評價體系和傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時展和企業(yè)要求，它的缺點和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會計理論的新的會計核算指標(biāo)體系恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到ERP財務(wù)管理系統(tǒng)中，并且不斷改進(jìn)ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的各個功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：
3.1增加ERP財務(wù)管理系統(tǒng)分析指標(biāo)，用以檢測企業(yè)是否具備相應(yīng)的財務(wù)能力
ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的其中一項職能是利用財務(wù)報表進(jìn)行財務(wù)分析。由于這些財務(wù)分析是以真實的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)的，所以資料的真實性和豐富性決定了分析的結(jié)果是否科學(xué)可靠。為了進(jìn)一步保證財務(wù)分析的穩(wěn)定性，在ERP財務(wù)管理系統(tǒng)中添加上相關(guān)的財務(wù)分析指標(biāo)，一方面提供了我們所需要的確切的財務(wù)報表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況分析，提高企業(yè)決策的確定性，最大程度地規(guī)避企業(yè)決策風(fēng)險。
3.2通過ERP系統(tǒng)功能模塊的改進(jìn)，優(yōu)化系統(tǒng)的增加值核算功能
為了更好地運(yùn)用ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，可以通過詳細(xì)的系統(tǒng)區(qū)分把企業(yè)利潤規(guī)劃表、企業(yè)財務(wù)明細(xì)報表和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行整理，然后按照增加值的構(gòu)成要素對會計資料進(jìn)行增加值的計算。所謂的“增加值”實際是指企業(yè)獲得的凈利潤。傳統(tǒng)上的企業(yè)利潤是站在企業(yè)所有者立場上來計算企業(yè)盈利的，即把所有的費(fèi)用支付全部扣除后的盈余。所以系統(tǒng)改進(jìn)后的增加值核算把勞動支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動投入和企業(yè)資產(chǎn)之間的分配狀況，更加客觀而準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的收益分配比例和數(shù)額。
3.3利用現(xiàn)有的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)功能模塊，加強(qiáng)系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)測職能
關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)會計目標(biāo) 創(chuàng)新
一、企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的基本內(nèi)容
企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)這一術(shù)語的具體內(nèi)容，到今天來說，尚沒有一個定論。但就目前而言，企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的問題，在會計理論界并沒有形成一個普遍認(rèn)同的觀點，甚至可以說，財務(wù)會計目標(biāo)的研究在目前仍然處于百花齊放、各抒己見的局面。
筆者認(rèn)為，簡單來說，企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)就是給企業(yè)提供有價值的財務(wù)會計的信息，是企業(yè)財務(wù)會計所要制訂的具體目的或者要求。企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)包括兩方面具體內(nèi)容，一是財務(wù)會計向哪些人提供信息，而是財務(wù)會計具體提供什么樣的信息。一個良好的企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)同時具備系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實用性和先進(jìn)性等特點。系統(tǒng)性是指財務(wù)會計目標(biāo)具有層次性，包括基本財務(wù)會計目標(biāo)和具體財務(wù)會計目標(biāo)，只有兩者緊密結(jié)合起來，完整的企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)體系才能構(gòu)成。所謂穩(wěn)定性，是指企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)具有相對穩(wěn)定的特點、不會經(jīng)常變動。實用性，即一定時期內(nèi)，此財務(wù)會計目標(biāo)能夠適用于該段時期的財務(wù)會計工作具體情況和當(dāng)前的財務(wù)會計環(huán)境。先進(jìn)性，是財務(wù)會計目標(biāo)切實為財務(wù)會計工作發(fā)揮作用的必要保證。了解企業(yè)會計目標(biāo)的基本內(nèi)容和相應(yīng)的特點，對研究財務(wù)會計目標(biāo)有著必要的指導(dǎo)作用，能夠更有效地對財務(wù)會計目標(biāo)作出準(zhǔn)確的定位。
二、企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的創(chuàng)新
（一）企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的劃分
基本財務(wù)會計目標(biāo)和具體財務(wù)會計目標(biāo)是企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的兩個層次。基本財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計研究的出發(fā)點和起點，是財務(wù)會計系統(tǒng)運(yùn)行的最終目的，基本目標(biāo)在財務(wù)會計目標(biāo)的整個體系中占據(jù)主導(dǎo)地位，并直接制約著具體財務(wù)會計目標(biāo)，同時也體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理的客觀要求和客觀條件。基本財務(wù)會計目標(biāo)建立在財務(wù)會計一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用演繹法推導(dǎo)出財務(wù)會計的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，為提供具體信息以滿足對財務(wù)會計信息的需求，它適用于歷史發(fā)展的任何階段，不受特定的時空所限制。具體財務(wù)會計目標(biāo)，是指對基本財務(wù)會計目標(biāo)的具體表現(xiàn)，是在財務(wù)會計基本目標(biāo)的指導(dǎo)下，從事財務(wù)會計管理活動所要達(dá)到的目標(biāo)和要求。
（二）企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)創(chuàng)新方式
隨著信息化社會的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)越來越具有技術(shù)性和社會性，因此，在探討企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)時，應(yīng)結(jié)合信息全球化，現(xiàn)代科技發(fā)展的背景來作出分析，故可以從以下方面著手對企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新：
（1）優(yōu)化財務(wù)會計環(huán)境是目標(biāo)創(chuàng)新的客觀外在條件。企業(yè)財務(wù)會計環(huán)境是指與企業(yè)財務(wù)會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷史條件及其他特殊情況。會計的基本職能是會計本身所具有的，是會計的外在表現(xiàn)形式；會計的具體職能則會跟隨著會計環(huán)境的變化而變化。一般意義來說，會計的基本職能是不容易跟隨外界發(fā)生變化的，但這不是說不能改變的。在不同的會計環(huán)境下，人們對會計所具備的職能產(chǎn)生了不同認(rèn)識，然后因為認(rèn)識的不同，從而產(chǎn)生不同的會計目標(biāo)。從對會計的認(rèn)識發(fā)展來看，經(jīng)歷了以下的過程――從起初的簿記，到后來的核算工具、管理工具，到現(xiàn)在的服務(wù)活動、管理活動。
（2）從技術(shù)上進(jìn)行改良和創(chuàng)新，提高辦公自動化系統(tǒng)的硬件設(shè)備，優(yōu)化財務(wù)會計的操作系統(tǒng)，及時披露有價值企業(yè)財務(wù)會計信息，這有助于企業(yè)對企業(yè)的風(fēng)險和投資作出快速有效的反應(yīng)，加快企業(yè)的發(fā)展。
（3）會計信息披露方面，對現(xiàn)行的計價方式逐步作出改變。.在現(xiàn)行的以歷史成本計價的基礎(chǔ)上，披露以公允價值計價的會計信息，其優(yōu)勢在于是可以滿足國民經(jīng)濟(jì)核算以及整體投資者和債權(quán)人的共同需要。在信息技術(shù)時代，隨著金融行業(yè)快速發(fā)展，隨著金融工具的不斷更新，隨著金融衍生工具的變化，正在為公允價值會計信息的公布創(chuàng)造出客觀的外部發(fā)展環(huán)境。因此，現(xiàn)階段會計信息披露中應(yīng)該有計劃地采用多種計量屬性并存的模式，提高會計信息公布的效率。隨著計算機(jī)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展和變化，還可以使公允價值取代已沿用了幾百年的歷史成本模式，最終成為會計最主要的計價基礎(chǔ)。
（4）培養(yǎng)企業(yè)財務(wù)會計人員具有良好的創(chuàng)新和開拓能力，也是企業(yè)會計目標(biāo)創(chuàng)新的重要方法之一。企業(yè)的發(fā)展需要人才，更需要創(chuàng)新型的人才，這有助于企業(yè)的整體創(chuàng)新，有創(chuàng)新型的財務(wù)會計人員更有助于財務(wù)會計目標(biāo)的整體創(chuàng)新。如果企業(yè)現(xiàn)代化程度低，人員素質(zhì)層次低，在這樣的條件下，如果以企業(yè)決策有效和有用作為其會計目標(biāo)，顯然很難達(dá)到目標(biāo)和要求。發(fā)揮企業(yè)會計人員的主觀能動性，讓會計人員的創(chuàng)新能力提高，力求實現(xiàn)財務(wù)會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機(jī)結(jié)合。
三、結(jié)語
對企業(yè)來說，企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的創(chuàng)新是一個任重道遠(yuǎn)的過程，是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在研究企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)時，必須要結(jié)合現(xiàn)實環(huán)境作出具體的分析和總結(jié)，在這個基礎(chǔ)上，更需要具備前瞻性的眼光進(jìn)行創(chuàng)新，讓企業(yè)的財務(wù)會計發(fā)展充滿活力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會和科技社會的進(jìn)一步發(fā)展，對企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)進(jìn)行變革性的創(chuàng)新更是時代之必然需要。
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一、政府財政統(tǒng)計核算體系的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)
統(tǒng)計學(xué)是方法論的學(xué)科，任何一個統(tǒng)計方法的創(chuàng)造，都有其特定的分析目的。作為一個核算體系，一定是為核算特定的經(jīng)濟(jì)活動而構(gòu)建的。而對經(jīng)濟(jì)活動的理論認(rèn)識，則是構(gòu)建相應(yīng)核算體系的指導(dǎo)思想。對政府作用的認(rèn)識是隨著經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展而逐漸加深的。古典的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，市場競爭是最有效率的方式，政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)被認(rèn)為是沒有必要的，甚至是對經(jīng)濟(jì)活動的一種干擾。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)第一定理認(rèn)為，競爭一定是有效率的，在滿足一定條件的情況下，競爭導(dǎo)致的均衡一定是帕累托最優(yōu)的。1936年凱恩斯發(fā)表了他的著名專著《就業(yè)利息和貨幣通論》，提出了政府干預(yù)的思想。該書的出版對經(jīng)濟(jì)學(xué)和國家經(jīng)濟(jì)政策的制定產(chǎn)生了深刻的影響，政府在經(jīng)濟(jì)中的作用得到了充分的重視。直到20世紀(jì)后期新古典主義重新興起，但也不能完全否定政府的作用。
公共經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，私人部門無法提供充足的公共品，因此必須有政府的存在。而政府的經(jīng)濟(jì)職能，就在于彌補(bǔ)市場的不足，提供適當(dāng)?shù)墓财贰４送猓词故袌龅母偁幍玫匠浞值谋Ｕ希膊灰欢苓_(dá)到帕累托最優(yōu)，因為沒有考慮到收入分配的問題。因此，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)第二定理對第一定理進(jìn)行了補(bǔ)充，在稅收和轉(zhuǎn)移支付的調(diào)整之后，競爭仍然可以實現(xiàn)帕累托有效的資源配置。于是，政府在經(jīng)濟(jì)中就有了兩個任務(wù)：一個是供給適量的公共品；一個是對初始收入進(jìn)行再分配。在政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的思想下，政府還擔(dān)任著宏觀調(diào)控的重要職責(zé)。理論經(jīng)濟(jì)學(xué)對政府功能的界定，對政府財政統(tǒng)計核算體系的構(gòu)建起著基礎(chǔ)性的作用。《手冊》中的核算主體，包括廣義政府部門和公共公司，按照《手冊》中的描述，他們的職能包括：（1）承擔(dān)以非市場性條件向社會提供商品和服務(wù)的責(zé)任；（2）通過轉(zhuǎn)移支付的方式對收入和財富進(jìn)行再分配。這正是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)中所確定的政府部門職能。
為了能夠全面準(zhǔn)確的反映政府部門所占有的經(jīng)濟(jì)資源，體現(xiàn)政府的資源配置功能，01版GFS采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對經(jīng)濟(jì)資源流動的記錄可以與現(xiàn)實中實際發(fā)生的情況相符合，同時也使流量與存量的核算能夠整合起來，有利于評估財政政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。
另外，從分析框架的構(gòu)造以及核算項目的分類上看，GFS的設(shè)計也充分考慮了財政分析的需要。現(xiàn)代財政分析大體上包括幾個方面：財政支出的規(guī)模、財政赤字/盈余、財政政策的穩(wěn)定性、財政活動對經(jīng)濟(jì)的影響。相對于上一版，01版GFS在分析框架中提供了多個平衡項，可以直接滿足這些分析的需要。
二、政府財政統(tǒng)計核算體系的方法論構(gòu)建基礎(chǔ)
《2001年政府財政統(tǒng)計手冊》是國際貨幣基金組織編制的一系列統(tǒng)計手冊中的最后一本。它幾乎完全使用了93SNA的基本概念和原則，包括基本的核算單位的確定、流量與存量的定義、權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用等等。當(dāng)然，由于核算目的不同，93SNA中的很多方法是不能直接套用在GFS中的。盡管如此，還是可以看出，《手冊》是在盡最大的可能與93SNA保持一致。這樣做的原因，一是由于93SNA本身是一個相對成熟完善的核算體系，所確立的基本概念和原則，能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄；另一方面，統(tǒng)計制度經(jīng)過數(shù)十年的演進(jìn)發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)化與協(xié)調(diào)性已經(jīng)成為構(gòu)建核算體系的共識。在有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)的核算體系序列中，SNA已經(jīng)成為一個標(biāo)準(zhǔn)的模式，為了最終數(shù)據(jù)產(chǎn)品具有可比性，能夠互相“兼容”，GFS也要與SNA保持一致。
SNA是對一國（或一個地區(qū)）在一定時期內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果的全面測定與描述。構(gòu)建GFS的目標(biāo)，是反映政府參與經(jīng)濟(jì)的廣度和政府對整個國民經(jīng)濟(jì)的影響。對于經(jīng)濟(jì)活動來講，不論其主體是私人部門還是公共部門，它的本質(zhì)都是一樣的，不外乎生產(chǎn)、交換、消費(fèi)等等。可以說，GFS的核算客體，與SNA是相同的，只不過SNA核算的要更加廣泛，包含了所有部門的錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而GFS則只涉及一般政府及公共公司的有關(guān)財政活動。因此，GFS使用SNA的基本概念和原則是順理成章的。
GFS中，直接借用的SNA基本概念和原則主要有：把機(jī)構(gòu)單位作為基本核算單位、對核算主體采用機(jī)構(gòu)部門的分類方式、使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記錄準(zhǔn)則、使用流量與存量整合的核算框架、采用賬戶的方式記錄流量與存量。
三、政府財政統(tǒng)計核算體系的特點
雖然GFS直接應(yīng)用了SNA的概念體系和核算原則，但它卻并不是SNA在政府活動范圍的細(xì)化。由于核算目的的獨特性，GFS在框架構(gòu)建上具有自身獨有的特點。具體而言，包括下面幾個方面：
1、以單一部門為核算中心的框架。政府財政統(tǒng)計體系的目的是為財政分析人員提供數(shù)據(jù)，使用者可以像分析經(jīng)濟(jì)中其他主體一樣，分析政府的經(jīng)濟(jì)行為。這樣的目的，使體系與普通的綜合會計制度有很多的相似之處，對應(yīng)于會計制度中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表，GFS中有資產(chǎn)負(fù)債表、政府運(yùn)營表、現(xiàn)金來源與使用表等。
2、將交易按是否改變凈值進(jìn)行劃分。在體系中，收入定義為交易引起凈值增加，支出定義為支出引起凈值減少。對于不改變凈值的非金融資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的交易，體系單獨分類記錄。這種記錄的方式可以真實的反映政府的財政狀況，對財政政策的穩(wěn)定性分析提供了非常重要的數(shù)據(jù)。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計 環(huán)境保護(hù) 監(jiān)督
一、引言
工業(yè)革命之后，不少發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染。我國的相關(guān)研究出現(xiàn)相對較晚，主要是改革開放以后，環(huán)境問題日益嚴(yán)重，學(xué)術(shù)界和政府才意識到問題的嚴(yán)重性，開始進(jìn)行研究。1995年，在開羅會議上，中國審計署在提交的會議論文中對環(huán)境審計的作用和責(zé)任、環(huán)境審計的技術(shù)和方法，進(jìn)行了具體闡述。但目前為止，我國環(huán)境審計仍然處于起步階段，國內(nèi)環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計已是不爭的事實。
二、中國環(huán)境審計理論研究回顧
隨著中國環(huán)境污染的不斷加劇以及“科學(xué)發(fā)展觀”觀念的不斷深入，我國有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計工作，以實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。環(huán)境審計應(yīng)以其獨立的監(jiān)督功能，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、防治環(huán)境污染的活動中，發(fā)揮其監(jiān)督作用。為此，必須分析、研究環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)，以創(chuàng)造合理的理論基礎(chǔ)和實務(wù)規(guī)范。
（一）關(guān)于環(huán)境審計的職能
環(huán)境審計作為環(huán)境保護(hù)的一種有力工具，在經(jīng)濟(jì)活動中會越來越發(fā)揮其重要作用，在此就環(huán)境審計職能作出闡述，以其推動環(huán)境審計在我國的發(fā)展。王煒、王陽和雷東風(fēng)（2000）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證、評價和防護(hù)是環(huán)境審計的主要職能；王學(xué)龍（1997）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證和評價是環(huán)境審計的三大職能。
（二）關(guān)于環(huán)境審計的主體
我國早期學(xué)者通常認(rèn)為環(huán)境審計的主體主要是政府監(jiān)管部門。隨著居民環(huán)保意識增強(qiáng)，對環(huán)境問題以及企業(yè)社會責(zé)任更加關(guān)注，我國學(xué)者對環(huán)境審計主體的認(rèn)識已經(jīng)更加全面，陳思維、李菊香（2010）認(rèn)為環(huán)境審計的實施主體由政府審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師共同組成。
（三）關(guān)于環(huán)境審計的客體
李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認(rèn)為環(huán)境審計的客體包括三部分內(nèi)容：即針對環(huán)境保護(hù)資金籌集和使用情況進(jìn)行鑒證的財務(wù)審計、針對組織業(yè)務(wù)活動對有關(guān)法律法規(guī)遵循情況進(jìn)行鑒證的合規(guī)性審計，以及對有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及工作成果進(jìn)行評價的績效審計。
三、中國環(huán)境審計研究的基本軌跡
（一）論文的研究內(nèi)容概況
從理論研究和實務(wù)研究兩方面考察我國環(huán)境審計研究內(nèi)容軌跡，可以將環(huán)境審計理論研究的內(nèi)容進(jìn)一步分為綜論型、概念-意義型、現(xiàn)狀-對策型、具體理論及文獻(xiàn)綜述5類，實務(wù)研究主要按審計主體不同分為環(huán)境審計方法、政府環(huán)境審計、企業(yè)環(huán)境審計、民間環(huán)境審計、國外環(huán)境審計及其他等6類。
（二）論文的研究方法分析
我國環(huán)境審計研究方法相對滯后，在所查文獻(xiàn)中，屬規(guī)范分析的文章占主導(dǎo)地位，屬實證分析的文章不多，理論與實際銜接不足。實證研究方法主要表現(xiàn)為案例研究、實地研究和調(diào)查研究，幾乎沒有檔案研究和實驗研究。
（三）中國環(huán)境審計的主要推動力量
論文研究的推動力量對論文起著很重要的作用，對樣本文獻(xiàn)的作者單位進(jìn)行分類，可以將其分為高等院校、政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)及其他。中國企業(yè)若想進(jìn)入國際市場的舞臺，必須遵從相應(yīng)的環(huán)境準(zhǔn)則。無論是否出于自愿，企業(yè)都會回應(yīng)這種壓力，來承擔(dān)環(huán)境方面的義務(wù)并采取一定的措施，這正是社會回應(yīng)理論所主張的觀點。
四、中國環(huán)境審計研究的特點和問題
（一）論文的研究方向分析
經(jīng)過近年發(fā)展，我國環(huán)境審計研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國特色的環(huán)境審計理論體系的構(gòu)建或國際環(huán)境審計理論的中國化，實務(wù)研究上與國際接軌，密切關(guān)注環(huán)境績效審計和企業(yè)層面的環(huán)境審計。
但我國的環(huán)境審計研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應(yīng)明顯。從主體來看，企業(yè)環(huán)境審計的論文最多，通過分析其研究內(nèi)容，我們發(fā)現(xiàn)對企業(yè)環(huán)境審計的研究主要集中在清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境管理體系審計、環(huán)境責(zé)任審計，而對企業(yè)環(huán)境會計核算背景下的環(huán)境財務(wù)審計的研究涉及很少。
（二）論文的研究視角分析
我國環(huán)境審計研究的視角偏向?qū)徲嫼蜁嫞皇菑难芯空叩膶W(xué)科背景看，會計類核心期刊文獻(xiàn)占總核心期刊文獻(xiàn)的主導(dǎo)；二是從研究者單位分布看，來自高校的研究單位基本為會計院系，環(huán)保部門和企業(yè)的文獻(xiàn)不多；三是環(huán)境審計學(xué)位論文專業(yè)背景的大部分是會計學(xué)專業(yè)。
與國外環(huán)境審計研究側(cè)重生態(tài)環(huán)境評價和審核不同[3]，我國環(huán)境審計研究首先由會計和審計界發(fā)起，研究者對會計審計問題熟悉，而對生態(tài)問題了解不夠，這限制了我國環(huán)境審計研究視角的開放程度。
（三）研究層面分析
我國環(huán)境審計研究在深度和廣度方面都有了迅猛發(fā)展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規(guī)范研究方法的運(yùn)用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實證研究論文明顯增多。
然而，我國的環(huán)境審計研究尚處初級階段。一是概念、意義、現(xiàn)狀、對策等深入研究較少。二是重復(fù)性研究問題嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為簡單重復(fù)和盲目重復(fù)。三是研究方法顯單調(diào)，許多研究直接搬用審計學(xué)常規(guī)研究方法，對環(huán)境審計研究中“環(huán)境”二字缺乏考慮。
五、總結(jié)
我國環(huán)境審計的研究已有一定的基礎(chǔ)，最重要的是有環(huán)境審計理論基礎(chǔ)的研究。在研究方法上，大部分采取了規(guī)范研究的方式，并輔以實證研究加以調(diào)查分析。但中國的環(huán)境審計研究起步較晚，許多地方需要加進(jìn)。展望未來的環(huán)境審計研究，結(jié)合大量文獻(xiàn)，我們得到以下啟示：一是環(huán)境審計研究應(yīng)緊密圍繞全球環(huán)境問題的協(xié)調(diào)和國際環(huán)境會計最新實踐展開；二是應(yīng)大力倡導(dǎo)和推動環(huán)境審計研究視角的多元化，改變當(dāng)前環(huán)境審計研究由純會計審計界主導(dǎo)的一股獨大局面；三是研究方法將更趨規(guī)范，實證研究方法的條件日趨成熟。
關(guān)鍵詞：會計信息化、會計電算化、會計信息系統(tǒng)、發(fā)展階段
一、引言
2009年4月財政部了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，意見明確了推進(jìn)會計信息化的意義、目的、任務(wù)、措施和要求。針對該意見，2009年6月《會計研究》刊出劉玉廷《論我國會計信息化發(fā)展戰(zhàn)略》一文，論文對我國會計信息化戰(zhàn)略的時代背景、行動計劃、組織實施進(jìn)行詳細(xì)介紹和重點部署，對我國會計信息化的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略指導(dǎo)意義。但是目前我國關(guān)于會計信息化的研究還存在以下主要爭議：第一，研究論題多樣化。隨著IT發(fā)展以及其在會計中應(yīng)用的深化，人們認(rèn)識水平、研究方法和視角變化，研究論題呈現(xiàn)出多樣化，與會計信息化研究主題有關(guān)的論題主要包括“會計電算化”、 “電算化會計”、“會計信息系統(tǒng)”、“會計信息化”、“信息化會計”、“網(wǎng)絡(luò)會計”、“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”、 “電子商務(wù)會計”等。第二，會計信息化觀點多元化。在我國，人們對會計信息化認(rèn)識是從會計電算化開始的，但隨著IT在會計中的深入應(yīng)用，會計電算化概念越來越顯示出其局限性，1998年陳麗娜在《財經(jīng)科學(xué)》發(fā)表的《實現(xiàn)會計信息化的思考》為起點，人們逐漸把研究的視角從會計電算化轉(zhuǎn)換到會計信息化，關(guān)于會計信息化的觀點也呈現(xiàn)出多樣化，比較典型的代表為謝詩芬教授和楊周南教授。謝教授（2000）強(qiáng)調(diào)會計信息化的本質(zhì)是一個過程，利用的手段是現(xiàn)代信息技術(shù)，其目標(biāo)是建立現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)，作用是提高會計信息的有用性。楊周南（2003）認(rèn)為“會計電算化”應(yīng)該改稱為“會計管理信息化”，簡稱“會計信息化”較為確切，提出了會計管理信息化的ISCA（Information Systems，Control and auditing）模型。第三，階段劃分多重化、矛盾化。筆者對1979年以來中國期刊網(wǎng)關(guān)于會計信息和會計電算化的400論文進(jìn)行總結(jié)，對會計信息化的發(fā)展階段進(jìn)行分析，存在會計信息化階段劃分多重化等問題。主要觀點包括：從會計信息系統(tǒng)的角度分析會計信息化的發(fā)展階段；從信息化的過程角度進(jìn)行劃分；從企業(yè)信息化的角度進(jìn)行劃分，并把ERP劃分為會計信息化的階段。針對會計電算化和會計信息化，比較典型的觀念就有兩種：一種認(rèn)為是會計電算化是會計信息化的發(fā)展階段（蘿莉，2001），另一觀點認(rèn)為會計信息化是會計電算化的更高級發(fā)展階段（楊周南，2003）。因此會計信息化的劃分的多重性、矛盾性，使得在教學(xué)過程和科研過程中難以把握。論題和觀點的多樣化對會計信息化的發(fā)展起到一定促進(jìn)作用，但理論界和實務(wù)界都在同時使用這些概念，容易照成教學(xué)概念模糊，會計信息化進(jìn)程定位不準(zhǔn)等一系列問題，統(tǒng)一概念、界定概念的內(nèi)涵和外延，確定會計信息化的發(fā)展階段以及每個階段的特點對我國會計信息化的發(fā)展、研究和教學(xué)具有非常重要的意義。
二、基于諾蘭模型的會計信息化發(fā)展演變
（一）會計信息化的內(nèi)涵和外延 根據(jù)《2006-2020國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》，所謂信息化是充分利用信息技術(shù)，開發(fā)利用信息資源，促進(jìn)信息交流和知識共享，提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量，推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程。從漢語詞語的角度解釋，“化”用在名詞或形容詞后面，以構(gòu)成動詞，表示使成為，使變成的意思。因此筆者認(rèn)為信息化一詞，主要表示四個方面的內(nèi)容：信息化的過程；信息化的水平；在信息化過程中信息的地位和作用；信息化的目的。《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》（2009）指出會計信息化是國家信息化的重要組成部分。因此筆者認(rèn)為會計信息化是信息技術(shù)與會計融合的過程，而AIS（Accounting Information systems）則代表了會計信息化的發(fā)展水平，目的在于利用會計信息、提高會計信息在優(yōu)化資源配置中的有用性。謝詩芬教授（2000）發(fā)表《會計信息化審計研究》一文認(rèn)為 “會計信息化就是利用現(xiàn)代信息技術(shù)（計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等），對傳統(tǒng)會計模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代會計模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會計信息資源，建立技術(shù)與會計高度融合的、開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)（AIS），以提高會計信息在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的過程。會計信息化是國民經(jīng)濟(jì)信息化和企業(yè)信息化的基礎(chǔ)和組成部分”。會計信息化的外延可從AIS的要素進(jìn)行分析，AIS主要包括三大要素：IT、M、O。IT指信息和技術(shù)，信息主要指會計信息資源；技術(shù)指以會計信息處理依賴的技術(shù)基礎(chǔ)，簡稱信息加工處理器，基于計算機(jī)AIS的技術(shù)主要指計算機(jī)系統(tǒng)及其網(wǎng)絡(luò)通訊系統(tǒng)，其中最為核心的為會計軟件；M指和會計有關(guān)的相關(guān)管理制度和法律，包括會計準(zhǔn)則、會計法、內(nèi)部控制和審計等。O指會計利益相關(guān)者。因此會計信息化外延：包括計算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)通訊系統(tǒng)、特別是會計軟件發(fā)展過程，其反映了會計信息的收集、加工、傳輸、利用、共享的手段和方法的變革過程；包括構(gòu)建以IT為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則、法規(guī)、審計手段和內(nèi)控改革過程；包括復(fù)合型AIS開發(fā)、維護(hù)、使用人才培養(yǎng)的深化過程以及利益相關(guān)者對會計信息需求的變化過程。
（二）諾蘭模型 諾蘭模型是美國管理信息系統(tǒng)專家諾蘭（NOLAN）于1973-1980年間，通過對200多個公司、部門發(fā)展信息系統(tǒng)的實踐和經(jīng)驗總結(jié)的MIS發(fā)展的階段模型，如（圖1）所示。其反映以計算機(jī)為基礎(chǔ)的IT技術(shù)在MIS的應(yīng)用深度（管理層次）和廣度（應(yīng)用職能范圍）的發(fā)展過程。隨著應(yīng)用的深度和廣度的變化，企業(yè)信息化的過程由低級到高級，由此把企業(yè)的信息系統(tǒng)的發(fā)展分為初裝、蔓延、控制、整合、數(shù)據(jù)管理和成熟六個階段。后人在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步的分析和探析，認(rèn)為在此過程中，企業(yè)信息化程度、流程變革、信息利用等內(nèi)容都發(fā)生了劇烈的變革：第一，企業(yè)信息化程度。IT技術(shù)在MIS的應(yīng)用范圍包括應(yīng)用的深度和廣度，應(yīng)用深度和廣度的變化存在局部應(yīng)用、內(nèi)部集成應(yīng)用、經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)重組和經(jīng)營范圍重組的變化規(guī)律，如（圖2）。第二，流程變革。隨著IT在組織當(dāng)中應(yīng)用的深化，流程變革越來越劇烈，主要表現(xiàn)為自動化、合理化、流程重組和立足點變革四種方式（楊周南，2003），同時帶來的回報和風(fēng)險越來越大，如（圖3）所示。第三，信息利用。隨著IT技術(shù)在組織當(dāng)中應(yīng)用深化，信息在組織中的作用越來重要，信息的利用主要表現(xiàn)為利用計算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)加工處理、信息提供、信息利用和信息戰(zhàn)略五個階段，如（圖4）所示。因此該模型對制定MIS規(guī)劃和戰(zhàn)略具有重要的指導(dǎo)意義。
（三）基于諾蘭模型的會計信息化發(fā)展階段 謝詩芬（2000）指出會計信息化就是建立技術(shù)與會計高度融合的、開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)（AIS）。AIS作為MIS的子系統(tǒng)，其發(fā)展亦存在從低級到高級的發(fā)展過程，IT在AIS中應(yīng)用存在應(yīng)用深度和應(yīng)用廣度深化過程，存在組織變革以及信息利用變化的發(fā)展規(guī)律。基于諾蘭模型，筆者在前人劃分的基礎(chǔ)上把會計信息化的發(fā)展過程分成以下幾個階段：萌芽階段（1981-1983年）、緩慢發(fā)展階段（1983-1989年）、有計劃有組織發(fā)展階段（1989-1999年）、企業(yè)一體化階段（1999年-？）、內(nèi)外一體化階段、成熟階段等六階段。根據(jù)我國會計軟件的發(fā)展，筆者認(rèn)為前三個階段有以下共同特點:IT在AIS中應(yīng)用范圍在深度上主要表現(xiàn)業(yè)務(wù)處理層，該層AIS在功能主要進(jìn)行完成大量的核算任務(wù)以及信息的提供而非信息的利用，會計核算方法簡單、有固定程序，屬于結(jié)構(gòu)化決策，提供的會計信息具有周期性、歷史性、詳細(xì)性、客觀性、來源內(nèi)部化、表現(xiàn)貨幣化、形式結(jié)構(gòu)化、高精確度等特點；在應(yīng)用職能廣度上由會計局部的信息化到會計一體化發(fā)展；在流程變革有強(qiáng)調(diào)流程自動化向流程合理化方向發(fā)展，所謂合理化指為適應(yīng)自動化發(fā)展的要求而對會計流程的變革，主要從資金流的角度探討會計流程變革，目的是根據(jù)計算機(jī)的特點，簡化會計標(biāo)準(zhǔn)操作過程、刪減不必要的環(huán)節(jié)以及消除明顯的瓶頸（填寫記賬憑證，生成會計賬簿等），構(gòu)建基于IT的會計流程，使自動化操作過程更加高效。缺點是組織作為一個有機(jī)系統(tǒng)，存在著物流、資金流、控制流、審計流、信息流，組織是其有機(jī)整體，物流是資金流的基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)是AIS的基礎(chǔ)，控制流是保證資金流和物流的正常運(yùn)作、信息和系統(tǒng)操作安全的重要保障，審計流是對內(nèi)控流程的檢驗。前三階段強(qiáng)調(diào)資金流及其信息流的關(guān)系，從資金流和信息流的合理性進(jìn)行AIS的開發(fā)，人為的割斷了物流、資金流、控制流和審計流的關(guān)系，因此信息的收集具有一定的滯后性，形成了業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和AIS系統(tǒng)之間的部門級信息孤島。鑒于以上特點本人把以上三個階段歸結(jié)為會計核算信息化過程，簡稱會計電算化，因此筆者認(rèn)為會計電算化屬于會計信息化的初級階段，而非會計信息化是會計電算化的高級階段。
三、會計信息化發(fā)展現(xiàn)狀及其分析
（一）會計信息化發(fā)展現(xiàn)狀分析 筆者認(rèn)為我國會計信息化處于第四階段即企業(yè)一體化階段，把企業(yè)作為一個整體，對企業(yè)的物流、資金流、控制流、信息流等進(jìn)行整體規(guī)劃和流程梳理，進(jìn)行企業(yè)整體信息化建設(shè)階段，該階段的AIS作為企業(yè)系統(tǒng)的一部分。AIS職能主要是利用核算層提供的周期性、可比性、來源內(nèi)部、表現(xiàn)貨幣和非貨幣化、形式結(jié)構(gòu)化的會計信息，對組織當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營狀況進(jìn)行初步反映和控制，是會計管理職能的初步實現(xiàn)、會計信息的初步利用。該階段可以歸結(jié)為會計管理信息化初步階段，簡稱會計管理信息化初級階段。當(dāng)前我國會計信息系統(tǒng)屬于企業(yè)級會計信息化發(fā)展階段，即以組織為整體的信息化環(huán)境下開展會計信息化工作。
（二）會計信息化發(fā)展的優(yōu)勢分析 當(dāng)前我國會計信息化發(fā)展階段存在如下優(yōu)勢：第一，企業(yè)內(nèi)部集成變革。傳統(tǒng)的會計軟件核算模式使得會計流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，控制流遠(yuǎn)離資金流流程和業(yè)務(wù)流程，因此一則降低了業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性；二則降低了系統(tǒng)的安全控制性。但組織的價值活動和控制活動并不是獨立的集合，而是一個相互依存的有機(jī)系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)之間的流程應(yīng)是相互協(xié)調(diào)的，本階段將以組織戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)設(shè)計MIS的IT戰(zhàn)略目標(biāo)，AIS的設(shè)計以符合組織整體管理和決策的需要為目的，全面改造組織的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和控制流，實現(xiàn)組織業(yè)務(wù)流程、會計流程、信息流程以及控制流程的集成和重組，從而實現(xiàn)組織的物流、資金流、信息流和控制流為一體，對組織各部門之間的經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)重組，AIS逐漸融入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)當(dāng)中，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)應(yīng)用的集成變革。第二，數(shù)據(jù)存儲優(yōu)化。該階段隨著流程重組和內(nèi)部應(yīng)用集成變革，系統(tǒng)數(shù)據(jù)的存儲也進(jìn)行了重組，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)之間中存在的數(shù)據(jù)存儲方式逐漸完善，比較典型的數(shù)據(jù)存儲方式主要有兩種：一種遵循數(shù)據(jù)源原則，業(yè)務(wù)和會計數(shù)據(jù)分別在各子系統(tǒng)保存，因此會計子系統(tǒng)使用的很多原始單據(jù)數(shù)據(jù)保存在業(yè)務(wù)子系統(tǒng)當(dāng)中，公用數(shù)據(jù)單獨保存，通過控制流程的授權(quán)可以有條件訪問和二次加工原始數(shù)據(jù)，無源數(shù)據(jù)修改權(quán)限；另一種方式遵循數(shù)據(jù)共享原則，系統(tǒng)中有一個大型的數(shù)據(jù)庫，對整個組織各個子系統(tǒng)數(shù)據(jù)和公用的信息進(jìn)行保存，在控制流程授權(quán)的情況有限的進(jìn)行訪問、使用信息和二次加工數(shù)據(jù)。因此實現(xiàn)數(shù)據(jù)的直接傳遞和訪問，并且隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生，AIS能夠?qū)崿F(xiàn)會計信息采集的自動化和實時性。第三，AIS的內(nèi)部控制由AIS局部控制向企業(yè)為整體的內(nèi)部控制發(fā)展。隨著會計信息化的發(fā)展，AIS的IT內(nèi)部控制逐漸呈現(xiàn)出其局限性，基于IT的內(nèi)部控制由AIS的局部控制趨于以組織為整體的集中管理，即AIS的規(guī)劃、設(shè)計、實施同企業(yè)的整體戰(zhàn)略整合在一起，構(gòu)建戰(zhàn)略一體化的IS，戰(zhàn)略性的信息系統(tǒng)突破單純的AIS擴(kuò)展到經(jīng)營活動一體化的信息系統(tǒng)，使用IS對業(yè)務(wù)流程的控制和實施跟蹤，因此不再區(qū)分會計、業(yè)務(wù)和管理控制，會計、業(yè)務(wù)和管理控制已經(jīng)嵌入MIS中；隨著AIS的與企業(yè)MIS的集中的整體化，使得原來基于權(quán)利制約和崗位分置的內(nèi)部控制逐步發(fā)展為以信息流、業(yè)務(wù)流、控制流等為基礎(chǔ)的控制，控制內(nèi)容上增加了信息系統(tǒng)的控制、風(fēng)險控制、信息安全訪問控制和數(shù)據(jù)資源控制、信息初始化控制以及軟硬件資源控制、組織控制、、應(yīng)用控制等等。第四，AIS功能由提供會計信息為主向利用會計信息為主發(fā)展。隨著會計信息化發(fā)展，核算層AIS功能更加完善，提供的會計信息突破了歷史的、滯后的、貨幣計量等限制，還提供實時的、對內(nèi)的、非貨幣、相關(guān)度高的會計信息，AIS能夠完成對相關(guān)的會計信息進(jìn)行匯總、統(tǒng)計、分析、對比，進(jìn)一步深入透視組織的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，因此AIS對會計信息的利用深度由提供信息為主向利用信息為主發(fā)展。AIS的主要功能也以核算為向管理為主發(fā)展，其以財務(wù)會計為中心，在完成基本財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，輔助企業(yè)進(jìn)行管理分析，包括完成資金管理、成本價格管理、收入利潤管理、項目管理、投資分析等管理型財務(wù)工作。
（三）會計信息化發(fā)展的劣勢分析 當(dāng)前我國會計信息化發(fā)展階段存在如下劣勢：第一，組織內(nèi)外信息孤島。哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾?波特于1985年提出了價值鏈概念，波特認(rèn)為企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過一系列活動構(gòu)成的，這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構(gòu)成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。價值鏈在經(jīng)濟(jì)活動中無處不在，上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在行業(yè)價值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的聯(lián)系構(gòu)成了企業(yè)的價值鏈，企業(yè)外部各業(yè)務(wù)單元之間也存在著價值鏈聯(lián)結(jié)。AIS實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部價值鏈的信息化構(gòu)建，但組織內(nèi)外之間的價值鏈的信息化仍處于斷裂狀態(tài)。因此當(dāng)前的AIS只能提供若干財務(wù)指標(biāo)初步反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而無法自動獲取、提供高度相關(guān)的同行業(yè)、上下游企業(yè)、國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境等數(shù)據(jù)綜合全面反映AIS管理功能。即企業(yè)當(dāng)中各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來源根點不是銷售和采購部門而是上下游企業(yè)、同行業(yè)競爭者、銀行等，企業(yè)數(shù)據(jù)的終點（信息的利用者）不僅僅指內(nèi)部管理人員、員工以及會計人員，還包括為企業(yè)的外部利益相關(guān)者。而組織內(nèi)外信息孤島的存在使的企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)外價值鏈信息化的斷裂帶。企業(yè)內(nèi)部和外部上下游、第三方物流和銀行之間的支付單據(jù)、政務(wù)主管之間相關(guān)信息的傳遞仍然采用打印、二次錄入、磁盤導(dǎo)入方式，存在內(nèi)外數(shù)據(jù)的信息孤島、數(shù)據(jù)冗余、數(shù)據(jù)接口不一致、信息滯后等問題。當(dāng)前AIS無法自動獲取高度相關(guān)的內(nèi)外信息以及通過標(biāo)準(zhǔn)化的模式向外部利益相關(guān)者提供，使其進(jìn)一步參與企業(yè)的管理和控制受到限制。第二，會計管理的職能局部實現(xiàn)。同時當(dāng)前會計軟件的管理職能主要是利用核算層提供的周期性、可比性、來源內(nèi)部、表現(xiàn)貨幣和非貨幣化、形式結(jié)構(gòu)化的會計信息對組織當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營狀況進(jìn)行初步的反映和控制。僅僅是會計管理職能的初步實現(xiàn)和會計信息的初步利用。因為企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果僅僅通過若干財務(wù)指標(biāo)無法全面反映，還需要同行業(yè)數(shù)據(jù)、上下游企業(yè)、國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境等進(jìn)行綜合分析。該種分析方法沒有固定程序、既定結(jié)果，屬于半結(jié)構(gòu)化決策，實現(xiàn)信息化較為困難，當(dāng)前會計軟件無法通過建模、仿真、模糊數(shù)據(jù)等方法對比、分析同行業(yè)之間的競爭狀況、經(jīng)營狀況，無法反映企業(yè)在同行業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力、無法對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測和決策，無法實現(xiàn)會計信息深層次利用的信息化，因此當(dāng)前AIS僅僅是管理職能的初步實現(xiàn)。第三，內(nèi)部控制問題突出。一方面，當(dāng)前AIS的內(nèi)部控制管理薄弱。業(yè)務(wù)和會計流程的一體化以及經(jīng)營范圍的重組，各部分之間的協(xié)調(diào)機(jī)制的建立直接依賴于組織整體管理水平的提高，增加了組織管理的復(fù)雜化，容易造成權(quán)力與義務(wù)邊界模糊、管理責(zé)任難以界定、各部門之間互相推諉現(xiàn)象，例如會計憑證的編制，在傳統(tǒng)時期如果記賬后出現(xiàn)錯誤一般由會計部門采用藍(lán)字補(bǔ)充登記或者紅字沖賬等方法進(jìn)行修改，而現(xiàn)在隨著業(yè)務(wù)、會計一體化的發(fā)展，憑證生成主要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)根據(jù)憑證觸發(fā)器自動生成，存在數(shù)據(jù)源點原則，憑證的錯誤主要由憑證觸發(fā)器或者業(yè)務(wù)的正確與否確定。同時企業(yè)原有的業(yè)務(wù)流程被改造，信息系統(tǒng)在組織內(nèi)的范圍和重要性增加，知識和信息成為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要資源，企業(yè)的運(yùn)行管理、戰(zhàn)略制定、授權(quán)和控制越來越依賴于信息系統(tǒng)，增加了信息資產(chǎn)和信息系統(tǒng)相關(guān)的審計風(fēng)險和控制風(fēng)險，信息安全性受到威脅，對信息依賴性越強(qiáng)，信息不對稱產(chǎn)生的道德風(fēng)險以及逆向選擇風(fēng)險越大。另一方面，會計流程、控制流程以及審計流程存在“多張皮”現(xiàn)象。企業(yè)一體化的發(fā)展，打破了原來的職能部分分割，改變了原有的業(yè)務(wù)流程和會計流程，但是由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，很多企業(yè)僅僅將計算機(jī)AIS作為自動化會計業(yè)務(wù)處理的工具，加之大型企業(yè)內(nèi)部控制流程和關(guān)鍵控制紛繁復(fù)雜、體系龐大，對于IT內(nèi)部控制認(rèn)識不足，對AIS的內(nèi)部控制功能以及審計功能較為忽視，因此出現(xiàn)書面內(nèi)部控制和IT內(nèi)部控制分離，審計流程、內(nèi)部控制流程、會計流程以及業(yè)務(wù)流程“多張皮”的現(xiàn)象，隨之而來的是業(yè)務(wù)流程風(fēng)險和組織風(fēng)險，如果不盡快建立信息的、有效的內(nèi)控和審計流程，必然影響企業(yè)的內(nèi)部控制和審計。現(xiàn)階段我國AIS未能很好地實現(xiàn)將內(nèi)部控制流程、審計流程、會計流程以及業(yè)務(wù)流程等固化在信息系統(tǒng)中，對各單位業(yè)務(wù)線索、業(yè)務(wù)變更等進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控和連續(xù)審計比較薄弱，無法根據(jù)業(yè)務(wù)線索、業(yè)務(wù)變更等形成自我評價報告。
四、會計信息化發(fā)展趨勢分析
（一）構(gòu)造內(nèi)外一體化的AIS 所謂內(nèi)外一體化的AIS主要應(yīng)用價值鏈管理理論，重構(gòu)組組織內(nèi)外會計信息提供者、信息使用者流程，通過信息流實現(xiàn)內(nèi)外協(xié)同運(yùn)作，構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟，實現(xiàn)整個價值鏈增值的內(nèi)外一體化模式。隨著信息化的發(fā)展，組織和上下游組織、商業(yè)伙伴等之間的聯(lián)系越來越緊密，之間的界限越來越模糊，數(shù)據(jù)處理和管理變成多個主體共同的職責(zé)，因此要求組織AIS的構(gòu)建不再局限于本組織的范圍之內(nèi)。（1）AIS立足點轉(zhuǎn)移。立足點轉(zhuǎn)移是企業(yè)業(yè)務(wù)流程變革的最高級階段，是一種更為激進(jìn)的組織變革方式，它包括對企業(yè)性質(zhì)及自身性質(zhì)的重新思考。隨著企業(yè)內(nèi)外一體化的發(fā)展，我們將重新考慮會計信息系統(tǒng)的作用，筆者認(rèn)為會計信息化首先作為企業(yè)信息化的一部分應(yīng)該真正實現(xiàn)融入到企業(yè)信息系統(tǒng)當(dāng)中，隨著內(nèi)外價值鏈信息化的構(gòu)架的建設(shè)，AIS的立足點逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)移，AIS的目標(biāo)由為本企業(yè)會計主體服務(wù)變?yōu)樘岣咚懈髀?lián)盟企業(yè)內(nèi)部會計管理、控制、決策的能力服務(wù)；由從本企業(yè)價值最大化出發(fā)變?yōu)閺膬r值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體價值管理出發(fā)，以提升整個價值鏈會計管理工作、監(jiān)管、分析、決策的能力為目標(biāo)；AIS的建設(shè)由考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)轉(zhuǎn)為提升整個價值鏈的企業(yè)聯(lián)盟的整體和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和策略發(fā)展的需求，實現(xiàn)組織間信息和過程利益最大化集成為目標(biāo)。（2）企業(yè)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)為價值鏈上企業(yè)之間的風(fēng)險控制。隨著價值鏈內(nèi)外一體化的流程重組，組織內(nèi)控的邊界逐漸模糊。雖然企業(yè)之間價值鏈信息化的初衷是實現(xiàn)鏈中企業(yè)的共同利益需求，提高整個價值鏈的優(yōu)勢，但是由于企業(yè)之間的結(jié)盟本身是建立在不完全契約形式上的一種競爭、協(xié)作關(guān)系，企業(yè)之間價值鏈的結(jié)構(gòu)是松散結(jié)構(gòu)，因此從其建立之初本身的穩(wěn)定性、持續(xù)性就隱含巨大的風(fēng)險：一是結(jié)構(gòu)風(fēng)險：比如價值鏈解體的風(fēng)險，價值鏈之間的解體風(fēng)險必然使鏈條上其他企業(yè)的商業(yè)秘密受到泄密風(fēng)險；價值鏈之間缺乏統(tǒng)一風(fēng)險協(xié)調(diào)管理機(jī)制，同時風(fēng)險分析和財務(wù)管理的概念不統(tǒng)一帶來的價值鏈風(fēng)險；二是價值鏈內(nèi)部風(fēng)險：比如價值鏈上企業(yè)間文化不一致、發(fā)展不平衡、彼此之間的過度依賴、組織變革、人力資源等風(fēng)險。因此企業(yè)要想實現(xiàn)價值鏈目標(biāo)，將影響到企業(yè)現(xiàn)有的控制策略，因此風(fēng)險的存在使得控制由企業(yè)內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)向企業(yè)間的風(fēng)險控制為主。未來的AIS：一是對內(nèi)部會計業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)連續(xù)監(jiān)控和審計。業(yè)務(wù)過程、控制和審計過程在信息化環(huán)境下?lián)碛辛诵碌膬?nèi)涵，控制過程、審計過程與業(yè)務(wù)過程的整合是現(xiàn)代企業(yè)管理的現(xiàn)實要求，因此未來的AIS能夠?qū)崿F(xiàn)會計流程、業(yè)務(wù)流程、控制流程和審計流程的一體化，實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)流程和會計流程的連續(xù)監(jiān)控和審計；二是能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系的支持下內(nèi)外數(shù)據(jù)在一定授權(quán)基礎(chǔ)上的共享；三是建立企業(yè)間價值鏈風(fēng)險管理控制系統(tǒng)，在信息共享的基礎(chǔ)上明確價值鏈上各企業(yè)的各種行為邊界，對各種超越邊界的行為進(jìn)行實時監(jiān)控；四是對企業(yè)間的業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，根據(jù)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)流程設(shè)置控制點和關(guān)鍵點，并針對關(guān)鍵點和控制點設(shè)立預(yù)警系統(tǒng)，起到風(fēng)險預(yù)警作用。以上即是未來我國會計信息化發(fā)展的主要任務(wù)，也是未來我國AIS的發(fā)展趨勢。
（二）突出AIS輔助決策職能 隨著內(nèi)外一體化的發(fā)展，AIS的收集、加工、傳遞、報告變得越來越簡單，即AIS會計核算功能和提供信息的功能越來越完善。會計報告提供的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)逐漸趨于成熟，對內(nèi)不僅能提供內(nèi)部業(yè)務(wù)和財務(wù)信息，還能提供同行業(yè)數(shù)據(jù)、上下游組織、國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境等綜合數(shù)據(jù)，將提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部會計管理、控制和決策能力。信息的利用已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，AIS更加突出輔助決策能力，當(dāng)然AIS的決策能力主要是輔助利益相關(guān)者進(jìn)行決策而不是代替其進(jìn)行決策。AIS能夠通過建模、仿真、模糊數(shù)學(xué)等對比、分析同行業(yè)之間的競爭狀況，反映價值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體競爭優(yōu)勢和核心競爭力、對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測和決策，因此IT技術(shù)在會計中的應(yīng)用范圍不僅是在財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計的應(yīng)用，還包括戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用。
（三）AIS向國際化方向發(fā)展 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的國界變得越來越不明顯，國家和國家經(jīng)濟(jì)體之間的聯(lián)系也越來越緊密，跨國公司和集團(tuán)型企業(yè)，希望AIS能實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的統(tǒng)一會計信息的收集、加工、提供和利用，也希望AIS能夠適應(yīng)不同國家的會計準(zhǔn)則、法律、制度。AIS應(yīng)該具有支持多語言、多國會計準(zhǔn)則、法律、制度、報告形式的要求，同時也將促進(jìn)各國之間會計準(zhǔn)則、制度、法律、報告形式國際化趨同。
參考文獻(xiàn)：
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［3］財政部：《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》2009年4月24日。
【關(guān)鍵詞】金融；會計；風(fēng)險
一、金融會計以及功能
金融會計，是我國會計體系的重要組成部分，他是按照會計的基本原理、原則和方法，以貨幣為計量單位，對金融機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)營治理活動準(zhǔn)確、完整、連續(xù)并綜合的進(jìn)行核算和監(jiān)督，同時也對金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)信息進(jìn)行衡量、加工和傳遞，幫助使用者在經(jīng)營治理以及經(jīng)濟(jì)活動中能夠合理、有效的做出決策。我國的金融會計通常分為三類：第一類是政府銀行會計；第二類是商業(yè)銀行會計；最后一類是金融公司會計。金融會計在經(jīng)濟(jì)體系中通常行駛核算和經(jīng)營管理這兩項功能。一方面直接負(fù)責(zé)財務(wù)管理、損益計算以及經(jīng)濟(jì)核算；另一方面通過對信息的分析預(yù)測來進(jìn)行計劃管理和資金管理，以此調(diào)節(jié)和控制銀行業(yè)務(wù)的經(jīng)營。
二、金融會計風(fēng)險的產(chǎn)生
（1）理論風(fēng)險。新時期金融行業(yè)的發(fā)展使得傳統(tǒng)的金融理論不能很好的滿足和契合現(xiàn)行會計模式，這種超前的金融業(yè)發(fā)展和稍顯落后的金融會計理論的不匹配矛盾，導(dǎo)致會計制度不能全面、及時、充分的評估金融風(fēng)險狀況，進(jìn)而不能有效地防范金融風(fēng)險的發(fā)生。（2）核算風(fēng)險。核算是會計最基本職能，能夠真實確切的反映資金使用情況，是銀行業(yè)務(wù)活動的有效反映。當(dāng)會計核算的方法和核算程序不當(dāng)時，就會出現(xiàn)核算風(fēng)險，進(jìn)而導(dǎo)致金融風(fēng)險的產(chǎn)生。在實際操作中，個別單位為了維護(hù)自身利益，因而會違反金融政策準(zhǔn)則，提供不真實、不充分的會計信息，最終導(dǎo)致不能夠正確、科學(xué)的評價銀行的經(jīng)營狀況，增加風(fēng)險的可能性，影響金融企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。（3）管理風(fēng)險。金融會計同樣也需要遵循必要的管理制度。管理風(fēng)險首先是會計監(jiān)督風(fēng)險，由于目前金融會計的監(jiān)督職能較弱，對于一些不合理、不合法的經(jīng)營行為不能起到應(yīng)有的監(jiān)督控制作用，影響我國金融行業(yè)的健康發(fā)展。其次是人員管理風(fēng)險，金融行業(yè)的快速發(fā)展勢必吸納更多的從業(yè)人員，但是會計人員的綜合素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致在日常工作中不能嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)程制度、出現(xiàn)違規(guī)操作等現(xiàn)象，影響風(fēng)險的控制和防范。
三、金融會計風(fēng)險的防范和控制
1．建立正確的金融會計核算體系。會計在進(jìn)行核算時，必須要依據(jù)銀行的相關(guān)會計制度和結(jié)算制度進(jìn)行，要正確運(yùn)用會計知識，嚴(yán)格執(zhí)行記賬規(guī)則，并對密押、印章、憑證、帳表等嚴(yán)格管理。專屬設(shè)備和表件要配備專人管理并追究其行使職責(zé)，以真實、客觀、有效的憑證為依據(jù)，處理賬務(wù)。對記賬、結(jié)賬等工作，要做到到賬、賬款、帳據(jù)、帳表等全部匹配。正確計算存、貸款利息，使其能夠正確反映各項收入。同時，要推行會計責(zé)任制度，將責(zé)任具體到人，這樣就可以從細(xì)節(jié)處預(yù)防和控制風(fēng)險的發(fā)生。
2．構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，完善會計監(jiān)督體系。首先，要將認(rèn)識從防止會計人員差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐越鹑跁嬶L(fēng)險防范為主，并結(jié)合管理操作，構(gòu)建一個完善有效的內(nèi)部控制體系，以金融行業(yè)自身的特點和經(jīng)營方式出發(fā)，制定相應(yīng)的會計內(nèi)部控制辦法，有效防范和控制風(fēng)險的發(fā)生。其次，要完善會計監(jiān)督體系，做好事前、事中和事后的監(jiān)督。事前與其他部門一同建立金融風(fēng)險防范的動態(tài)監(jiān)控機(jī)制對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防；事中要監(jiān)督業(yè)務(wù)的規(guī)范性與制度法規(guī)的執(zhí)行情況，避免違規(guī)違法行為的發(fā)生；事后要針對發(fā)生的問題，進(jìn)行分析提出整改意見，盡量減少和防范風(fēng)險的產(chǎn)生。
3．加強(qiáng)金融會計從業(yè)人員建設(shè)，運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的技術(shù)設(shè)備。一方面，金融會計人員金融行業(yè)的主要從業(yè)者，一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、管理水平高的會計人員對于風(fēng)險的防范和控制具有重要的意義。會計從業(yè)人員的建設(shè)可以從以下幾個方面進(jìn)行：（1）加強(qiáng)思想和道德教育，使其愛崗敬業(yè)、遵章守紀(jì)；（2）加強(qiáng)其會計基本知識和基本技能的教育，開展崗位培訓(xùn)以及技能競賽，打造一支業(yè)務(wù)技術(shù)水平較高的會計隊伍；（3）要嚴(yán)把會計人員準(zhǔn)入關(guān)，選擇有使命感、責(zé)任心和專業(yè)素質(zhì)的人員；（4）做好領(lǐng)導(dǎo)示范效應(yīng)，會計主管人員不僅要以身作則，還要通過自己的言行和能力為其他會計人員提供學(xué)習(xí)的榜樣，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)示范效應(yīng)。另一方面，通過運(yùn)用現(xiàn)代化的電算化會計核算系統(tǒng)，促進(jìn)會計核算質(zhì)量的提高，不僅能夠提供及時有效、全面、完整的會計信息，也有利于實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理、業(yè)務(wù)管理以及決策的有效融合，提高金融會計的風(fēng)險防范和控制能力。
參考文獻(xiàn)
(一)完整構(gòu)建了準(zhǔn)則框架體系
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和量控制準(zhǔn)則三大部分。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)各類業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的，而鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)則是按照注冊會計師所從事業(yè)務(wù)是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結(jié)論加以區(qū)分的。其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)又分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三類。里的審計準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務(wù)報表獲取合理程度的保證；審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務(wù)報表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除歷史財務(wù)信息審計和審閱以外的非歷史財務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則框架體系中，審計準(zhǔn)則無疑是其核心內(nèi)容和重點所在。因此，按照審計過程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容，又將審計準(zhǔn)則劃分為一般原則與責(zé)任，風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對，審計證據(jù)，利用其他主體的工作，審計結(jié)論與報告，以及特殊目的、特殊業(yè)務(wù)、特殊領(lǐng)域等六小類。
可見，準(zhǔn)則框架體系層次分明，內(nèi)容全面，既規(guī)范了審計等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又規(guī)范了代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，涵蓋了注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個主要環(huán)節(jié)和主要方面，能夠滿足注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需求，滿足社會公眾和相關(guān)監(jiān)管部門的基本需求。
(二)全面滲透了風(fēng)險審計理念
注冊會計師的審計方法或者說審計模式總是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會需求的變化和被審計單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。原有審計準(zhǔn)則總體上是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模式基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)審計模式的主要缺陷就在于注冊會計師重視被審計單位的內(nèi)部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，重視被審計單位的控制風(fēng)險但忽視其固有風(fēng)險，而事實上，我國注冊會計師目前面臨的情形卻是被審計單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。被審計單位的性質(zhì)，被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價壓力，以及被審計單位內(nèi)部控制的健全與否等等，都會對注冊會計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。被審計單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，同樣會對注冊會計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計單位內(nèi)部控制不健全時，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，局限于控制測試和實質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細(xì)節(jié)測試上，極易引發(fā)審計風(fēng)險。
因此，在準(zhǔn)則框架體系中，為了更好地指導(dǎo)注冊會計師有效地識別、評估和應(yīng)對審計風(fēng)險，制定了專門的準(zhǔn)則，包括((計劃審計工作))、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》等5項審計準(zhǔn)則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計證據(jù)、利用其他主體的工作和審計結(jié)論與報告的審計準(zhǔn)則，也無不強(qiáng)調(diào)對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應(yīng)對。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險審計理念，要求注冊會計師將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計全過程。
(三)充分體現(xiàn)了國際趨同要求
國際會計師聯(lián)合會主席格雷厄姆•沃德在中國會計審計準(zhǔn)則體系會上指出：中國審計準(zhǔn)則的國際趨同“意味著審計過程更可信、審計師提供的信息更可信，投資者信心因而增強(qiáng)。所有這些，對于中國資本市場的發(fā)展是至關(guān)重要的”。的確，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國公司正在不斷進(jìn)入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務(wù)，國際資本的流動也帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展。從這層意義上講，審計是沒有國界的。國家審計準(zhǔn)則的國際趨同是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。中國準(zhǔn)則體系的國際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項目和內(nèi)容上。
1．準(zhǔn)則框架體系趨同。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會公告覆蓋的注冊會計師業(yè)務(wù)類型包括：歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)；除歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)；相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)準(zhǔn)則分別被稱為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，而且，公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。因此，中國準(zhǔn)則框架體系與國際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。
2．準(zhǔn)則項目和內(nèi)容趨同。將中國審計準(zhǔn)則體系中的48個項目與國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會頒布的審計、鑒證和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行比較不難發(fā)現(xiàn)，除《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號一前后任注冊會計師的溝通))、((中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號一存貨監(jiān)盤》和((中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號一驗資》等個別準(zhǔn)則以外，我們的準(zhǔn)則體系項目與國際審計準(zhǔn)則項目幾乎是一致的。即便是前后任注冊會計師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容也分別在國際準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范，無非慮及這兩方面的問題在我國目前審計實務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準(zhǔn)則項目予以規(guī)范。
在審計準(zhǔn)則內(nèi)容上，中國準(zhǔn)則體系充分采納了國際審計準(zhǔn)則所有的基本原則和重要程序，在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制、審計的目標(biāo)與原則、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取與分析、審計結(jié)論的形成與報告等方面，與國際審計準(zhǔn)則保持了高度的統(tǒng)一。真正達(dá)到了準(zhǔn)則項目和內(nèi)容的趨同。
(四)切實考慮了中國國情
趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認(rèn)識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國審計準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，文能保持中國特色。中國準(zhǔn)則體系在鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、前后任注冊會計師的溝通、驗資準(zhǔn)則和準(zhǔn)則行文體例等方面較好地體現(xiàn)了這一原則。
1．關(guān)于((中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。與國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會頒布的鑒證業(yè)務(wù)概念框架相比，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的主要功能與之相同，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型；主要內(nèi)容也相近，包括定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和鑒證業(yè)務(wù)要素等內(nèi)容，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務(wù)報告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的要求，不可以單獨作為準(zhǔn)則項目。
2．關(guān)于《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號一驗資》在國際上，資本金制度分為法定資本制和授權(quán)資本制兩類，我國選擇了前者，并且，(《中華人民共和國公司法》第29條明確規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機(jī)構(gòu)驗資并出具證明”。法定資本制和驗資制度從理論上講，其意義是多方面的：(1)能夠約束投資人及時注入其認(rèn)繳的出資額，保證新設(shè)公司有一定數(shù)額的初始啟動資金，有助于新設(shè)公司基本生產(chǎn)經(jīng)營活動的順立開展；(2)確定了公司股東之間分配利潤和分擔(dān)虧損的基礎(chǔ)；(3)對有限責(zé)任公司而言，注冊資本明確了公司承擔(dān)責(zé)任的最低限額；(4)為公司的債權(quán)人所擁有債權(quán)的如數(shù)收回提供了一定保障。但由于世界上僅有極少數(shù)國家和地區(qū)開展注冊會計師驗資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國際審計準(zhǔn)則體系并未包含驗資準(zhǔn)則。因此，中國審計準(zhǔn)則體系以現(xiàn)行驗資實務(wù)公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務(wù)院《中華人民共和國公司登記管理條例》和國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號一驗資》，對驗資定義、驗資類型、審驗程序和驗資報告等全面予以規(guī)范。
3．關(guān)于準(zhǔn)則行文體例。中國審計準(zhǔn)則體系48個準(zhǔn)則項目的行文體例完全一致。如第一章“總則”主要明確了準(zhǔn)則制定目的、相關(guān)定義、準(zhǔn)則適用范圍和一般要求等方面的內(nèi)容；中間各章為各準(zhǔn)則的具體內(nèi)容；末章“附則”主要規(guī)定了準(zhǔn)則的施行日期。這樣的行文體例雖不同于國際審計準(zhǔn)則體系，卻完全符合中國行文的慣常體例，連同簡潔而又比較通順的文字，容易為注冊會計師、社會公眾和相關(guān)監(jiān)管部門所理解、掌握和接受。
二、新審計準(zhǔn)則對審計實務(wù)的影響
審計準(zhǔn)則是柄雙刃劍，在為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時，又強(qiáng)化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，將對注冊會計師審計實務(wù)工作產(chǎn)生全面、深刻的影響。對此，我們必須保持清醒的認(rèn)識，如何深刻領(lǐng)會準(zhǔn)則精神，指導(dǎo)審計實務(wù)工作，需要注冊會計師認(rèn)真思考、研究。
(一)樹立風(fēng)險審計理念，提高應(yīng)對風(fēng)險能力
正確的審計理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險審計方法和程序，是提高應(yīng)對風(fēng)險能力的不二法寶。社會上流行著一句廣告詞——“思想有多遠(yuǎn)，我們就能走多遠(yuǎn)”。且不管它是否有些唯心，畢竟道出了思想對于行動的重要性。就審計實務(wù)而言，這里的“思想”就是審計理念，這里的“行動”就是審計方法和程序。既然審計準(zhǔn)則體系全面滲透了風(fēng)險審計理念，審計實務(wù)要遵循審計準(zhǔn)則，首先就必須在會計師事務(wù)所自上而下摒棄傳統(tǒng)審計觀念，全面樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢．?dāng)然，僅有先進(jìn)的審計理念是不夠的，還需要有相應(yīng)的審計方法和程序。風(fēng)險審計理念下的審計方法和程序，概而言之，就是實施風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。有必要提醒的是，各類審計程序的設(shè)計和實施必須注意克服脫節(jié)問題。應(yīng)當(dāng)坦率承認(rèn)，在制度基礎(chǔ)審計方法的實施過程中，控制測試和實質(zhì)性程序脫節(jié)現(xiàn)象就十分普遍。審計理論告訴我們，控制測試結(jié)果決定了實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，但在審計實務(wù)中，注冊會計師很少從定量角度考慮和探索控制測試和實質(zhì)性程序的內(nèi)在關(guān)系，兩類審計程序如同行駛在平行軌道上的兩列火車，互不關(guān)聯(lián)、貌合神離，使得審計工作整體缺乏內(nèi)在邏輯，嚴(yán)重影響了審計效果或效率。
(二)加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)，適應(yīng)現(xiàn)代審計需求
現(xiàn)代審計高風(fēng)險的特點對會計師事務(wù)所提出了新的要求，需要我們加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)來適應(yīng)這種需求。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿以及監(jiān)控七個要素，要求我們圍繞這些要素重新設(shè)計和推行質(zhì)量控制制度，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目標(biāo)。
雖然每個會計師事務(wù)所具體的質(zhì)量控制制度因人而異、因所而異，無一定之規(guī)，也不可一成不變，但在現(xiàn)階段，有些在審計實務(wù)中的確行之有效的做法還是值得借鑒的。比如，職業(yè)道德規(guī)范要素要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，強(qiáng)調(diào)了執(zhí)業(yè)人員的獨立性，那么，我們是否可以考慮在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中明確項目負(fù)責(zé)人定期輪換制?盡管固定項目負(fù)責(zé)人熟悉情況、便于溝通、能夠提高審計效率，但人有思維定式，人是感情動物，從保證審計效果、降低審計風(fēng)險、保持形式和實質(zhì)雙重獨立等角度看，定期輪換制利大于弊。再比如，業(yè)務(wù)執(zhí)行要素要求復(fù)核已實施的審計工作，在審計實務(wù)中通常表現(xiàn)為外勤負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和主任會計師的三級復(fù)核。我們知道，審計不擔(dān)心發(fā)現(xiàn)重大會計審計問題，而擔(dān)心存在重大會計審計問題卻未被揭示，因為對于前者，只要給予足夠重視，總能妥善處理，后者才真正形成審計風(fēng)險；我們同樣知道，審計外勤階段是審計全過程的關(guān)鍵階段，該階段判斷失誤輕者影響審計效率，重者影響審計效果，使三級復(fù)核制度形同虛設(shè)，那么，我們是否可以考慮在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中強(qiáng)調(diào)一級復(fù)核必須在審計現(xiàn)場完成、二級復(fù)核盡可能在審計現(xiàn)場實施?
(三)抓好準(zhǔn)則指南學(xué)習(xí)，細(xì)化審計執(zhí)業(yè)規(guī)程
關(guān)鍵詞：思維導(dǎo)圖;工作過程系統(tǒng);公共知識;案例教學(xué)法
中圖分類號：G712文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-1422（2016）01-0100-02
財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德課程是中職生考取會計從業(yè)資格證三門核心課程之一，據(jù)筆者多年從事該門課程教學(xué)實踐工作所知，此課程相對于其他兩門課程而言，考證及格率最低，中職生普遍反映最難掌握。
其根本原因筆者認(rèn)為：一是此課程是一門交叉學(xué)科，綜合了法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科知識，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)理論性;二是目前中職生源普遍質(zhì)量差，學(xué)生的理解能力不強(qiáng)，具有學(xué)習(xí)積極性弱等先天性特點。
基于以上現(xiàn)實情況，如何保證教學(xué)效果，提高中職生對該門課程的學(xué)習(xí)熱情和掌握程度，筆者就該門課程的特點和教學(xué)受眾進(jìn)行簡單分析，并在實踐中探索使用何種教學(xué)方法最為合適。
一、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德課程的特點及其教學(xué)受眾情況
1.財經(jīng)法規(guī)最大的特點是一門綜合性的交叉學(xué)科，主要是以法律條文形式顯現(xiàn)，重點是強(qiáng)調(diào)會計從業(yè)人員的會計行為規(guī)范和應(yīng)當(dāng)遵守的法律規(guī)定。課程中不僅有相當(dāng)多的專業(yè)術(shù)語，在目前中職生的知識架構(gòu)，理論認(rèn)知水平下，貌如“天書”，而且整個課程內(nèi)容偏向法學(xué)知識，表述性語言高度濃縮，法律條文條規(guī)繁多，概念性知識抽象，中職生理解起來晦澀難懂。
財經(jīng)法規(guī)課程具體分為五章內(nèi)容：第一章為“會計法律制度”，主要講述會計法律制度構(gòu)成、管理體制、會計的主要職能、會計機(jī)構(gòu)和會計人員及其違反會計法律制度所承擔(dān)的法律責(zé)任;第二章為支付結(jié)算法律制度，主要講述支付結(jié)算下的現(xiàn)金、銀行、票據(jù)結(jié)算方式;第三章為稅收法律制度，主要講述增值稅等稅種的計算和征收管理;第四章為財政法律制度，主要講述預(yù)算、政府采購、國庫等內(nèi)容;第五章為會計職業(yè)道德，主要講述會計道德規(guī)范等內(nèi)容。
2.目前中職生源普遍理解能力偏下，文化基礎(chǔ)較差，挫折感嚴(yán)重，缺乏學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)動力不足，習(xí)慣于被動學(xué)習(xí)，邏輯思維和發(fā)散性思維幾乎無從談起，對于財經(jīng)法規(guī)此類缺少動手實訓(xùn)的純理論化課程，無法進(jìn)行自我歸納總結(jié)，更談不上把握課程脈絡(luò)，形成理解和加強(qiáng)記憶性學(xué)習(xí)。
二、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德課程教學(xué)方法的實踐與思考
對于中職生而言，財經(jīng)法規(guī)雖是一門核心考證課程，通過一定的題海性應(yīng)試化學(xué)習(xí)，在一定程度上可以提高考試的及格率，但是筆者始終認(rèn)為，針對課程的內(nèi)容特點和中職生的現(xiàn)實情況下，注重中職生專業(yè)素質(zhì)和能力培養(yǎng)，借助不同的教學(xué)方法和手段，是可以有力地提高中職生對該門課程的學(xué)習(xí)興趣，不僅可以有效提高考證率，還進(jìn)一步提升中職生的綜合知識能力。
（一）思維導(dǎo)圖教學(xué)法
思維導(dǎo)圖教學(xué)法首先是由課程內(nèi)容的基本概念引申出與其相關(guān)的知識點，再次一層接一層地進(jìn)行相關(guān)知識內(nèi)容的剝離和結(jié)合，最后形成一套完整的知識框架和知識地圖。其中最重要的技巧是運(yùn)用圖文并重的方式，從基本概念到相關(guān)相互隸屬的知識點通過層次圖顯現(xiàn)出來。現(xiàn)以財經(jīng)法規(guī)第一章“會計法律制度”為例：
通過“會計法律制度”概念，引申出相關(guān)隸屬知識，由教師引導(dǎo)學(xué)生使用不同顏色的畫筆繪制成層次知識地圖（如圖1所示）。使用思維導(dǎo)圖的教學(xué)方法，一是可以增強(qiáng)中職生學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)某一章節(jié)以及整一本書的整體性和宏觀性，更好地把握某一章節(jié)，整一本書的脈絡(luò)，理解知識點之間的聯(lián)系;二是通過中職生自我繪制知識層次圖，在動手繪制過程中更有利于中職生對于知識的記憶程度;三是圖文并茂式學(xué)習(xí)，在很大程度上改變中職生“不愛動腦，愛動手”的學(xué)習(xí)模式，同時進(jìn)一步激發(fā)中職生的學(xué)習(xí)熱情和參與度。
（二）基于工作過程系統(tǒng)化的教學(xué)法
“會計工作過程系統(tǒng)化”可以簡單表述為把企業(yè)實際會計工作所需要完成的工作元素和所需要專業(yè)知識轉(zhuǎn)化為課程要求，由此安排不同的課程進(jìn)行教學(xué)，以便滿足中職生以后在實際會計工作中的知識儲備。那么，對于財經(jīng)法規(guī)課程而言，基于工作過程系統(tǒng)化下的教學(xué)工作，如何開展？現(xiàn)以財經(jīng)法規(guī)第二章“支付結(jié)算法律制度”為例，本章主要是講授現(xiàn)金、銀行、票據(jù)等結(jié)算方式。筆者認(rèn)為，可以根據(jù)本章的內(nèi)容知識，模擬某一企業(yè)在往來款項中所涉及到的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展教學(xué)，重點突出并帶出了往來款項中的現(xiàn)金、銀行、票據(jù)的結(jié)算方式的相關(guān)財經(jīng)法規(guī)課程中的相關(guān)知識點。基于工作過程化的教學(xué)設(shè)計，一方面可以讓中職生在模擬實際會計工作中，身臨其境地擺脫課程內(nèi)容的枯燥和法律形式的條文框架，通過形象性思維進(jìn)行理解、記憶學(xué)習(xí);另一方面基于模擬會計工作過程再結(jié)合實訓(xùn)教學(xué)法，通過填寫一些支票、銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)等方式，再配套相關(guān)知識點題目的練習(xí)，作答，模擬考試，單元測驗等實訓(xùn)教學(xué)，這相比傳統(tǒng)的教師講授，學(xué)生聽講的教學(xué)方法效果更加明顯。
財經(jīng)法規(guī)課程的第三章“稅收法律制度”的內(nèi)容，也可以基于“會計工作過程化”，模擬某一企業(yè)所發(fā)生的增值稅、消費(fèi)稅等稅種，結(jié)合實訓(xùn)教學(xué)法引導(dǎo)中職生進(jìn)行學(xué)習(xí)。
（三）利用公共知識儲備下的教學(xué)法
財經(jīng)法規(guī)課程的第四章為財政法律制度，主要是“國家預(yù)算”“政府采購”“國庫”等內(nèi)容。這一章節(jié)，相比較以上三個章節(jié)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，中職生學(xué)習(xí)較為吃力，甚至?xí)纱喾艞墝Ρ菊鹿?jié)內(nèi)容知識的學(xué)習(xí)，根據(jù)筆者多年教學(xué)所知，主要原因有如下兩點：一是本章節(jié)內(nèi)容與中職生的其他專業(yè)課程聯(lián)系性不強(qiáng);二是本章節(jié)的專業(yè)術(shù)語和知識內(nèi)容抽象與中職生所接觸或所感知的生活氣息相距較大，學(xué)習(xí)起來無從下手。那么，在實踐教學(xué)中，如何讓本章節(jié)的知識內(nèi)容復(fù)雜變?yōu)楹唵危阌趯W(xué)生理解、記憶？
筆者在具體實踐教學(xué)過程中，利用學(xué)生在基礎(chǔ)教育階段及中職階段中所開設(shè)的社會、經(jīng)濟(jì)、政治等公共德育課程中所學(xué)習(xí)到的已經(jīng)儲備到的比如對我國政體、國家行政管理、財政管理、稅收管理等公共知識，采用知識之間的聯(lián)系學(xué)習(xí)方法，引導(dǎo)中職生深刻把握本章節(jié)內(nèi)容的知識脈絡(luò)和框架，首先清楚理解我國的政體形式，行政管理、財政管理模式等公共知識的前提下，再層層嵌入“預(yù)算”“政府采購”“國庫管理”等本章節(jié)的法律法規(guī)知識，使現(xiàn)在所學(xué)的知識內(nèi)容完全建立在之前所儲備的公共知識之上，以老知識理解新知識，構(gòu)建這樣的教法和學(xué)習(xí)形式，不僅可以有效減少中職生學(xué)習(xí)法律條文條例上思想理解上的難度，還能進(jìn)一步把前后所學(xué)知識內(nèi)容化繁為簡，前后貫穿，形成理解線索，幫助學(xué)生理解與記憶。
（四）案例教學(xué)法
案例教學(xué)法，以其生動形象，實踐性強(qiáng)而且能夠改變打破“教師講、學(xué)生聽”“填鴨式”的傳統(tǒng)教學(xué)模式在現(xiàn)代教學(xué)活動中被廣泛使用。筆者在財經(jīng)法規(guī)課程的實踐教學(xué)中，尤其是對第五章“會計職業(yè)道德”內(nèi)容的教學(xué)，效果更加明顯。一是由于本章節(jié)的內(nèi)容特質(zhì)，是“會計職業(yè)道德”，利用社會經(jīng)濟(jì)中實際發(fā)生的“職業(yè)道德”案例，在講解過程中，很大程度可以降低中職生對法律規(guī)定的陌生感，活躍課堂氣氛，增強(qiáng)學(xué)生課堂的討論、辯論程度，共鳴而更能引人入勝;二是案例教學(xué)法能夠把所學(xué)知識通過直觀、簡單、形象的形式顯現(xiàn)，對于中職生目前的學(xué)習(xí)現(xiàn)狀而言，是最直接的方式;三是在具體教學(xué)中，案例只是載體，而是要通過精巧的教學(xué)設(shè)計，通過案例的方式，有的放矢地貫穿結(jié)合突出本章節(jié)的知識要點，引導(dǎo)中職生獨立思考，理解、記憶，最后真正掌握到學(xué)習(xí)內(nèi)容。
最后，基于中職生理解能力較差等現(xiàn)實條件，根據(jù)財經(jīng)法規(guī)課程各章節(jié)不同性質(zhì)內(nèi)容，一方面采用不同的教學(xué)方法，另一方面積極引導(dǎo)中職生多讀教材，精讀教材，學(xué)會總結(jié)歸納，再輔助一定量練習(xí)題，在理解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。那么，筆者認(rèn)為是足以有效提高該門課程的考證及格率和提升中職生的綜合知識能力。
一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀
現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)管理工作的開展方面存在一定不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，現(xiàn)代財務(wù)管理方式比較粗獷，使得財務(wù)工作效率和服務(wù)質(zhì)量以及信息需求難以滿足企業(yè)決策層的要求，特別是對于建筑市場過度競爭的現(xiàn)實狀況，生產(chǎn)經(jīng)營的利潤空間越來越被壓縮，而且這一狀況在相當(dāng)長一段時期不會發(fā)生根本變化，這樣財務(wù)管理的精細(xì)化要求顯得尤為重要;第二，企業(yè)資金管理不嚴(yán)，財務(wù)控制力度薄弱。當(dāng)前有部分集團(tuán)公司資金預(yù)算流于形式，預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行不能發(fā)揮其導(dǎo)向作用，引起資金閑置問題表現(xiàn)突出，未參與到生產(chǎn)周轉(zhuǎn)循環(huán)過程中，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)所急需資金存在缺口，導(dǎo)致財務(wù)費(fèi)用大幅度的增長，財務(wù)管理難度大，加之部分企業(yè)應(yīng)收賬款回收不力而形成壞賬、呆賬，影響財務(wù)管理工作的開展;第三，部分企業(yè)財務(wù)管理意識落后，財務(wù)管理體制混亂，企業(yè)會計信息失真，會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)人員素質(zhì)水平參差不齊，對社會以及政府監(jiān)督效果產(chǎn)生不良影響，導(dǎo)致企業(yè)投融資活動受限，最終制約企業(yè)的自身發(fā)展。
二、管理會計應(yīng)用分析
管理會計實現(xiàn)了財稅、金融層面會計核算與規(guī)劃、預(yù)測、決策、控制、評價層面價值管理的有機(jī)結(jié)合，在財務(wù)管理實踐中有非常良好的應(yīng)用價值。我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中對管理會計的應(yīng)用主要表現(xiàn)為以下幾種方式：第一是從管理會計視角對企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行情況進(jìn)行審視，實現(xiàn)財務(wù)管理經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)會計的主要職能是對已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，具體體現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和報告上，以企業(yè)會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩。如果財務(wù)會計的主要職能是講述企業(yè)昨日的故事，那么管理會計的主要職能則是編制企業(yè)明日的夢想。管理會計的主要職能落腳在規(guī)劃、預(yù)測、決策、控制、評價的層面上。在財務(wù)管理實踐中，運(yùn)用管理會計手段對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析，從公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，明確各層級部門的職責(zé)和權(quán)限，通過編制企業(yè)的長短期財務(wù)預(yù)算，對企業(yè)有限的資源進(jìn)行最經(jīng)濟(jì)化的配置，是企業(yè)的決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化，同時財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)需要在預(yù)算執(zhí)行管理過程中進(jìn)行監(jiān)控和分析，在內(nèi)外部環(huán)境的變化中進(jìn)行合理的調(diào)整。第二是運(yùn)用管理會計的工具進(jìn)行業(yè)績評價和考核，企業(yè)業(yè)績評價是為了衡量其既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度以及企業(yè)各部門、個人對目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度的一個評判過程，其最終目的是提升企業(yè)管理水平，管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力。在財務(wù)管理中，業(yè)績評價和考核可以采用貢獻(xiàn)毛利、息稅前利潤、凈利潤，自由現(xiàn)金流、EVA 等財務(wù)指標(biāo)或價值指標(biāo)，也可以采用客戶滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、送貨及時性等非財務(wù)指標(biāo)。通過業(yè)績評價尋找差距，制定改進(jìn)方案，提升企業(yè)的價值。
三、管理會計之業(yè)績評價在企業(yè)財務(wù)管
理實踐中的應(yīng)用
某城市投資控股有限公司自成立以來，以打造中國領(lǐng)先世界一流的城市綜合開發(fā)運(yùn)營商為重要戰(zhàn)略使命，以城市綜合開發(fā)運(yùn)營為主線，統(tǒng)籌業(yè)務(wù)合理布局，以城市區(qū)域開發(fā)業(yè)務(wù)為核心，協(xié)調(diào)發(fā)展房地產(chǎn)開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施投資業(yè)務(wù)，大力培育產(chǎn)業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)，做強(qiáng)金融，實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展和做大做強(qiáng)。企業(yè)為了實現(xiàn)其遠(yuǎn)景目標(biāo)和長期發(fā)展戰(zhàn)略，制定了近期的、具體的經(jīng)營戰(zhàn)略并確定相應(yīng)的關(guān)鍵業(yè)績驅(qū)動因素，在此基礎(chǔ)上設(shè)置了反映多方面、多層次經(jīng)營管理活動的過程及其成果的業(yè)績評價指標(biāo)體系，并為指標(biāo)設(shè)置了相應(yīng)的目標(biāo)值。
結(jié)合本企業(yè)的實例對管理會計之業(yè)績評價和考核的應(yīng)用進(jìn)行研究與分析，公司成立初期，根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)對公司組織架構(gòu)進(jìn)行了頂層設(shè)計，按照公司的主營業(yè)務(wù)板塊劃分了不同的責(zé)任主體并頒布了權(quán)責(zé)手冊，以明確各分部的管理責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)整體價值的增長。公司根據(jù)業(yè)務(wù)板塊的特點和責(zé)任范圍把責(zé)任主體分為成本費(fèi)用中心、收入利潤中心、投資中心。現(xiàn)具體闡述各責(zé)任中心的業(yè)績指標(biāo)的設(shè)計和評價考核：
(1) 成本費(fèi)用中心主要是對發(fā)生的成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，業(yè)績評價指標(biāo)是責(zé)任成本和費(fèi)用，成本費(fèi)用中心的范圍比較廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方都可以建立成本費(fèi)用中心，本企業(yè)納入成本費(fèi)用考核中心的主要有公司總部及下級分子公司發(fā)生的管理費(fèi)用以及總承包單位發(fā)生的責(zé)任成本。具體考核辦法通過預(yù)算的編制評價成本費(fèi)用控制業(yè)績;
(2) 收入利潤中心既要對收入負(fù)責(zé)也要對成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，本企業(yè)涵括的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)板塊劃入該責(zé)任中心進(jìn)行考核，具體考核指標(biāo)包括年度計劃產(chǎn)值指標(biāo)、應(yīng)收賬款及存貨控制指標(biāo)，控制壞賬損失指標(biāo)，毛利率指標(biāo)，利潤總額指標(biāo)等，公司為了實現(xiàn)既定的目標(biāo)，與責(zé)任中心負(fù)責(zé)人簽訂具體的責(zé)任目標(biāo)書，年度末根據(jù)對設(shè)定責(zé)任目標(biāo)的情況進(jìn)行考核。
(3) 投資中心既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)又對投資效果負(fù)責(zé)，投資中心是最高層次的責(zé)任中心，擁有公司的經(jīng)營決策權(quán)、投資決策權(quán)。公司總部、城市綜合事業(yè)部、房地產(chǎn)事業(yè)部，基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部成為投資中心，對投資中心的業(yè)績評價側(cè)重于投資決策和投資效果，不僅要衡量其利潤，而且還要衡量其資產(chǎn)占用和利潤關(guān)系，具體衡量指標(biāo)投資報酬率，剩余收益、經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)。特別是隨著國內(nèi)資本市場越發(fā)達(dá)，對經(jīng)濟(jì)增加值的業(yè)績評價考核權(quán)重不斷加大，經(jīng)濟(jì)增加值對衡量企業(yè)價值創(chuàng)造能力和經(jīng)營業(yè)績更為準(zhǔn)確全面。使用經(jīng)濟(jì)增加值實施業(yè)績評價的效果包括：提高資金的使用效率;優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu);激勵經(jīng)營管理者，實現(xiàn)股東財富的保值增值;引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng)主業(yè)，優(yōu)化資源配置。
