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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計信息質量的關系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01內部控制質量與內部會計控制質量之間有著密切的聯系。在市場經濟發展的早期，內部控制發展分為內部會計控制和內部管理控制兩部分，其中，內部會計控制主要包含內部會計控制包含授權與批準制度、從事經營或財產保管、職務分離與財務記錄和審核的控制及內部審計等組織規劃的所有方法和程序。在對內部控制進行專項分類之時，國內外曾出現了多種視點的三點論和五點論甚至出現了八點論，即包括內部控制目標的設定、內部控制環境的監測、風險的評估以及會計信息的溝通與資源監督。目前的內部控制框架大都建立了以企業風險管理為總導向的體系，標志著內部控制體系的日臻完善。現代企業大都實行兩權分離的運營制度，即所有權和經營權的分離。職業經理的職責就是負責全部生產經營的事項，而作為企業投資的資本使用者不能直接參與到經營活動中去。這樣的“分工”很容易導致職業經理人與資本使用者在權益上發生沖突，矛盾的焦點就是。理論認為，企業是為了一系列經濟契約在較低成本水平下為保證財務信息的合法與公允，建立內部控制制度，規范內部控制行為是必需的。內部控制的實質是現代企業存在優勢的一種體現，內部控制體系的控制目標是企業組織的契約目標，照顧各方利益而達成的利益控制點，是內部控制的觸發機制。本文對內部控制的利益雙方主體的關系進行了論述，也只有對內部控制目標和會計信息質量進行重新認定，才會實現更高的信息質量管理水平。
一、內部控制主體與會計控制的原因分析
內部控制主體包括董事會、監事會、審計委員會與內部控制審計部門、有效的股東會，他們是企業內部控制的原動力。然而，我國目前有很多管理者缺乏一定的經驗，在配建企業基層管理以及進行內部控制的時候出現了漏洞，在人員配備上資金使用上出現了失誤。同時，企業內部控制的各個部門配備人員的素質也有待加強，各個部門和崗位之間缺乏必要的溝通，內部控制評價體系需要進一步完善，尤其是董事會以及監事會和內部審計人員之間缺乏必要的溝通。然而這些都需要控制主體有較高的操守與道德。美國自 2000 年生效的《聯邦政府內部控制準則》強調人是推動內部控制良好運轉的重要因素，強調內部控制中“人”的重要性。另外，在會計處理上出現了一定的失誤，上市公司在會計報表編制的過程中，由于疏忽以及信息缺乏必要的準確性，從而會影響預收賬款的真實性。在進行企業信息披露的時候，出現了一定的虛假性，缺乏必要的規范流程。信息的披露沒有嚴格按照相關的法律法規來進行，因而其實施細則上容易出現漏洞，影響財務的預測數值。
二、完善內部控制質量和會計信息質量關系的策略
內部控制質量越高越能有效抑制會計選擇盈余管理，降低可操縱性應計利潤，提高會計信息質量；同時內部控制環境尤其是公司治理結構也起著舉重輕重的作用。首先，要按照規范化的內部控制理論來加強管理和建設，并對理論研究進行創新，在加深相關理論認知程度的同時，注重總結其實踐過程中存在的規律，以構建新的理論框架。而這些理論的創建要建立在實際調查的基礎上，很多理論能夠在實施中不斷進行細化，對其能夠起到相互補充的作用。此外，根據國際理論研究情況可以得知，我國需要在借鑒外國先進理論和經驗的同時加強內部的理論控制，在企業內部要加大理論知識的傳播，能夠使企業認識到內部控制的原理，以便于進行推廣和建設。
其次，要對企業內部控制自我評價報告的內容和披露格式進行更深層次的規范，以提高上市公司信息披露的有效性。因而，要對公司中的八要素進行完整性的披露，更要對其各個綜合因素進行整合。在實行自我評估的時候，要以獨立報告的形式來進行披露，這樣不僅能夠提高評估報告的實際效果和質量，并且還能夠以規范的形式對企業信息進行有效披露，能夠提高企業信息的決策力度。再次，完善公司治理結構可以為企業提供有效的內部控制環境，保證內部控制功能的發揮。雖然 COSO 報告中，完善公司治理結構并沒有完全被納入到內部控制環境中來，但公司治理在內部控制環境中占有重要地位。因此，需要進一步改善股權機構、設立合理的董事會規模、加強內部審計的獨立性、強化監事會的功能，明確規定各個部門權益負責人的各項職責，盡量使其內部控制力量達到均衡，這樣才有利于企業信息資源的深化與整合，有利于企業進行有效的內部控制。
最后，要加強企業外部的監督。為了預防虛假會計信息的產生，可以充分利用會計師事務所以及證監會的強大力量對其進行有效的監督。此外，我國還要積極引進國外監管部門的投資者以及債券人之間的權益處理經驗，以更大程度上保護企業的權益。一方面，可以提高監管人員的專業技術能力和職業道德素質，在過程中要加強相關法律法規的指導，并積極參加培訓，以增強內部監督體系的執行力度。另外還可以使各個監管部門積極配合，從而形成一定的聯動監督機制。而企業內部的各個監督機制很容易出現權益交疊的現象，因此必須對各個監督部門進行資源上的調和與優化，使其互相配合。在加強企業內部控制的時候，不僅要充分調動各個證監會的權責，而且要充分調動財政部和國資委以及審計署和中注協的積極性，使其積極參與到相關的內部控制中，以提高企業的監管效率以及監管的公正性。
參考文獻：
【關鍵詞】 資產減值； 不得轉回； 真實性； 穩健性
一、引言
資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。由于外部環境因素的變化，當估計資產可收回金額小于其賬面價值時，企業需要確認資產減值損失。《企業會計準則第8號――資產減值》第十七條明確規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。只允許企業在進行資產處置時再進行會計處理。資產減值不得轉回的資產通常屬于企業非流動資產，具體包括：1.對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資的減值執行《企業會計準則第22號――金融工具的確認和計量》準則，計提的減值也不允許轉回；2.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產（采用公允價值模式計量的投資性房地產不存在計提減值的問題）；3.固定資產；4.生產性生物資產；5.無形資產；6.商譽；7.探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。
資產減值一經確認不得轉回的規定主要是為避免上市公司利用資產減值的沖回來操縱利潤，它也是我國企業會計準則與國際會計準則不一致的規范內容之一。國際會計準則委員會（IASC）在1999年7月了第36號國際會計準則《資產減值》（IAS36）。其中關于資產減值損失的沖回這部分第九十九條規定：企業在前次確認資產減值損失以后，只有在計算資產的可收回價值中所使用的估計發生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失。此時，資產的賬面價值必須增加至其可收回價值。這里的增加即為資產減值的沖回。而美國財務會計準則委員會（FASB）于2001年6月頒布的第144號財務會計準則《長期資產減值或處置的會計處理》，其中關于資產減值損失轉回的規定為“確認減值損失后，調整后的長期資產賬面價值就是新的成本計量基礎……不允許恢復以前確認的減值損失。”目前只有美國和我國規定了資產的減值一經確認不得轉回，其他地區和國際準則對此都沒有限定，基本上大多數國家都允許資產減值的轉回。
二、資產減值不可轉回的規定與會計信息質量的關系
(一)與穩健性的關系
穩健性也稱“謹慎性”。現行會計準則對會計信息質量的穩健性規定為：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。資產減值不得轉回這項規定提高了會計信息質量的穩健性原則。
1.資產減值的不得轉回，使企業在進行會計處理時謹慎選用會計方法，因而提高會計信息質量的穩健性。當會計人員面臨某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，由于資產減值不得轉回，不得不按不確定性程度大小謹慎地選用會計處理方法和程序，穩健性得到提高。
2.資產減值不得轉回，防止高估資產，滿足了企業會計信息質量的穩健性要求。企業在計提資產減值后，由于新資產減值準則規定資產減值一經確認，在以后年度不得轉回，這就造成即使以后年度資產的可收回金額得以恢復甚至高于減值前的賬面價值，企業也不可將計提的資產減值轉回，即賬面價值一經調減不得調增。所以資產的賬面價值始終小于其成本，避免了資產重估增值，符合會計信息質量的穩健性原則。
3.資產減值不得轉回，在一定程度上起到了抑制企業進行盈余管理的作用，貫徹了會計信息質量的穩健性原則。現行企業會計準則禁止資產減值的轉回，抑制企業運用非流動資產進行利潤操縱，粉飾報表，防止大量計提非流動資產減值準備后又大量轉回而造成價值產生巨大波動的情況發生，保證報表信息不會因此產生巨大變動，同時避免減值轉回當年不合理增加了收入，增強會計信息披露的穩健性。
（二）與真實性的關系
會計信息質量的真實性也稱為“可靠性”、“客觀性”，指的是：以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。資產減值準則規定的資產減值一經確認不得轉回，降低企業會計信息質量的真實性。
1.該規定容易造成企業利用折現率、公允價值、可收回金額等因素的不確定性，不合理計提減值，降低會計信息質量的真實性。資產減值的不得轉回，很可能造成企業走資產減值的極端，利用以上不確定因素，沒有根據客觀實際，過多運用主觀判斷，盡量少計提或不計提資產減值準備。少計提或者不計提減值準備，則高估了資產；計提后不得轉回，則低估了資產，與真實性不符。
2.長期資產減值的不得轉回，可能成為企業調節利潤的另一種手段，影響會計信息質量的真實性。企業可能在某一年度計提巨額的減值準備，而長期資產是按計提減值后的賬面價值進行折舊或者攤銷，巨額的減值準備導致資產賬面價值減小，由于未來價值回升不用調整，企業在以后年度就可以產生較低的折舊或者攤銷費用，導致利潤虛增，真實性受到影響。
3.資產減值不得轉回使得企業更傾向于利用短期資產來進行盈余管理，進一步破壞會計信息的真實性。現行會計準則規定了長期資產的減值不得轉回，但是并沒有規定短期資產的減值不得轉回。對于流動資產，企業會計準則允許當確有證據證明以前減記該資產價值的影響因素已經消失時，可以恢復原來減值的金額，并在原計提的減值準備的金額內轉回，其轉回金額計入當期損益。企業會充分利用這些資產進行盈余管理，利潤操縱，會計信息的真實性無法得到充分的反映。在上市公司的盈余管理中，非流動資產計提減值損失對利潤操縱影響不大，企業大部分是利用可轉回資產的減值準備，如存貨跌價準備、短期投資跌價準備、壞賬準備等來進行利潤調節的。資產減值不得轉回的規定本意是為減少企業利用資產減值的沖回來提高利潤、平滑經營曲線、粉飾財務報表的可能性，縮小盈余管理的空間，提高會計信息質量，但實際上卻很容易造成企業“減值項目轉移”，即更多地使用流動資產，比如長期資產減值準備計提不足，而通過大量計提短期資產的減值準備來操縱利潤，削弱了真實性。企業還可以在經營良好的年份多計提長期資產減值準備，而在經營欠佳的年份大量轉回短期資產的減值準備，同樣是充分利用短期資產來進行盈余管理、粉飾報表的一種方法，外界更加無法得到真實的信息。
4.資產減值不得轉回，使得一些價值確實發生回升的資產無法調整為真正的價值，有悖于會計信息真實性的要求。資產是企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制，預期為企業帶來經濟利益的資源。當資產未來的經濟利益增加時，只要轉回的價值不超過歷史成本，確認減值轉回是符合實際情況的。但是現行會計準則規定資產減值不可轉回，意味著即使以后年度這些資產的可收回金額恢復或高于其賬面價值，資產負債表上也只能按減值后的賬面價值反映，這樣很可能造成一部分資產的價值長期被低估。此時的賬面價值既不等于可收回金額，也不等于歷史成本，真實價值和賬面價值不符，無法反映資產的真實性。企業的資產不實，造成會計信息失真，所提供的財務信息也就不符合真實性的要求。如果是價值變化比較大的資產，形成的差異就會更大，會計信息的偏離程度也會更加嚴重，造成財務報表不能及時反映企業資產真實狀況，這本身也不符合實質重于形式的會計原則。
與此同時，不可轉回資產一般是非流動資產，價值高，對企業整體影響大。資產減值的不得轉回，造成財務報表的信息不真實不完整，投資者等財務報告的使用者無法從報表中得到正確的有助于其進行投資決策的信息，不利于其對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測，同樣不滿足相關性要求。
三、結論和建議
資產減值不得轉回的規定提高了會計信息質量的穩健性，但是卻違背了真實性，同時影響了相關性和實質重于形式原則。目前我國的市場機制不夠完善，公允價值不能合理取得；會計人員普遍素質不高，不能對可收回金額及資產是否減值作出正確的估計和判斷，因此這項規定暫時是合理的。但是隨著我國市場體制的發展完善，會計人員從業素質的提高，要適度允許長期資產減值的轉回，以保持與國際會計準則一致，僅僅為了規避某些利用減值來進行盈余管理和利潤操縱的現象而不允許資產減值的轉回是不合適的。在轉回減值準備的時候，可以資產的歷史成本為限，如果擔心企業利用資產減值轉回進行盈余管理，則可將恢復的資產減值計入其他資本公積，不作當期損益處理，這樣既可以防止因價值回升卻不得轉回而造成企業凈資產的虛減，又避免了利潤操縱。
【參考文獻】
［1］ 財政部.企業會計準則［M］.北京：經濟科學出版社，2006.
［2］ 徐曉靜.禁止資產減回對會計信息質量的影響［J］.現代商業，2010（7）.
關鍵詞：公司治理 會計信息質量 相互關系 措施
公司治理又稱為公司治理結構或公司治理機制，是在現代企業發展，所有權與經營權相分離的情況下，用來解決其產生的委托—問題。公司治理的實質就是有關公司的權利安排和利益分配的問題。
會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果、現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果、現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理、滿足國家宏觀調控、優化社會資源配置、服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。
一、公司內部治理結構對會計信息質量的影響
1.股東大會對會計信息質量的影響
具體而言，體現在股權的高度集中還是股權的高度分散上。在股權高度集中的情況下，很可能產生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實；二是不利于經理層在更大范圍內接受多元化產權主體對企業經營活動的監督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨立性得不到保障；三是使收購和接管難以進行，公司接管市場的運作效率、質量和空間受到嚴重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當中。在股權高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監督經理層的執業行為是否按照股東的利益而行動。在股權高度集中與股權高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設，則強勢方都有動機和機會利用會計信息謀求自身利益，高質量的會計信息是難以形成與索取的。
2.董事會對會計信息質量的影響
董事會一般由執行董事和非執行董事構成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機制下期望經理層披露高質量的會計信息是不可能的。而非執行董事出于自身聲譽考慮，即使有動力去促進高質量信息的披露，但其作用未必得到真正的發揮。因為他們在公司中沒有顯著的經濟利益，缺乏發揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執行董事，直接受執行董事控制，難以發揮有效的作用。
二、公司外部治理結構對會計信息質量的影響
1.市場對會計信息質量的影響
市場機制是從宏觀角度來說明其對會計信息質量的影響，強化市場機制對公司會計信息披露行為來說是一種激勵機制，它可以從各個方面來完善會計信息的披露行為。市場機制主要包括資本市場、經理市場、產品市場等機制。
一、建立企業內部會計控制的必要性
企業內部會計控制制度是指單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全、完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序，內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。
企業內部會計控制制度體系以貨幣資金、銷售業務、采購業務、固定資產、存貨、成本費用、對外投資、籌資融資等為內部控制的主要對象。
二、內部會計控制的目標和原則
（一）內部會計控制應當達到的基本目標
1、規范單位會計行為，保證財務會計信息的真實性。企業的管理部門需要準確、可靠的財務會計信息，以便在企業的經營活動中作出正確的決策；股東、債權人及其他有關各方也需要可靠的財務會計信息以便進行正確的投資、借貸等決策。
2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。如果沒有有效的內部會計控制制度，企業的各項實物資產就可能被盜竊、受損或被濫用，有關的會計憑證、賬簿記錄和統計計量等非實物資產也可能遭到破壞或毀損。因此，完善的內部會計控制制度可以在一定程度上控制和制約企業財產物資的采購、檢驗、計量與記錄、入庫、保管、維修、領用、發運和報廢等各個環節，有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，從而保證財產物資及相關記錄的安全性與完整性。
3、確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。國家的政策和法律法規是企業經營活動的依據。管理當局制定的企業經營方針、計劃等是為了實現企業的目標。良好的內部會計控制制度就是要確保企業在從事生產經營活動的過程中，貫徹執行國家的法律法規、各經濟發展時期與階段的方針和政策以及在此基礎上所建立的企業的經營方針與計劃，保證企業經營管理目標的實現，提高企業的經濟效益。
（二）建立內部會計控制的基本原則。現代企業在建立和設計內部會計控制制度框架時必須遵循和依據的客觀和基本法則，稱為內部會計控制的基本原則，它也是外部審計人員判斷被審計單位內部會計控制制度設計狀況的基本依據。
企業在建立單位內部會計控制制度時應當遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內部會計控制制度應當符合并嚴格執行法律、法規和國家統一的財務會計制度的規定。第二，適應性原則。即各單位制定的內部會計控制制度應當體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求。第三，規范性原則，即各單位制定的內部會計控制制度應當全面規范本單位的各項會計工作，要符合并體現會計科學的基本原理，并能規范會計事務的各個方面、各個環節的工作，不能顧此失彼。第四，科學性原則。制定單位內部會計控制制度，必須科學合理，以使所制定的內部會計控制制度便于操作和執行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執行情況的手段和途徑；同時，要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計控制制度更加適應管理需要。
三、內部會計控制制度和方法
（一）內部會計控制制度。內部會計控制制度的內容主要包括：內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務分析制度等。
為確保會計信息的真實、準確及合法性，應重點對以下事項進行檢查：第一，進行會計核算的數據是否正確，會計核算是否正確，是否符合相關制度規定。第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬實、賬證是否一致。第三，會計科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴密，賬務記載是否真實。第四，會計報表披露的數據是否準確、真實有效。
（二）內部會計控制方法。企業內部會計控制的方法主要包括：不相容職務充分分離、憑證和記錄控制、經濟業務經過適當授權、資產接觸與記錄使用的控制、獨立稽核、風險控制等方法。
具體地講，筆者認為成本和費用的控制是非常直接有效的。成本費用列支正確與否，直接影響成本真實、合理及合法性，因此應加強管理。如發現實際與預定目標執行有差異，應及時分析并采取一定的措施，保證預算目標的實現。對成本費用內部會計控制目標的實施，必須達到幾點要求：
1、明確成本費用歸口管理原則。把企業的成本費用目標通過計劃編制和成本分析兩個流程層層歸口分解，落實到各部門、小組，有的指標可以分解落實到個人，形成一個成本費用控制系統，并使各責任單位明確責任范圍，使成本費用落到實處。
2、成本費用控制目標必須符合客觀實際。不能太高，太高容易挫傷積極性；也不能太低，太低則失去控制的意義。
3、搞好成本費用的日常核算工作。為正確地計算成本費用，為成本控制提供真實的信息，必須建立與企業生產相適應的成本費用核算方法，對企業成本費用的耗用進行正確的、真實的核算。
四、加強會計人員綜合素質控制，完善內部監督控制
會計人員是會計信息的直接生產者。加強對會計人員以《會計法》為主要內容的法制教育和以誠信為核心的職業道德教育，熟練掌握并正確運用有關會計準則和會計制度，掌握財務運行工作的全過程，自覺學會處理局部和整體的關系，從而提高會計人員的綜合素質，確保會計信息的真實完整。
五、創新內部控制制度
關鍵詞：上市公司特征；會計信息質量；盈余質量
會計信息披露作為一種信息傳導機制，其作用是把公司的相關信息傳遞給資本市場中的信息使用者，提升資本市場的透明度，幫助投資者及利益相關者做出理性的決策，從而優化資本市場的資源配置。因此，上市公司所披露會計信息的質量對資本市場影響極大。中國上市公司會計信息披露制度從1990年至今，逐步建立并完善，但是，一些上市公司仍然頻頻觸及監管紅線，相關數據顯示，2011年以來兩市共發生了49例上市公司違法違規事件。可見，會計準則的改革以及相關法律法規的制定并不能確保會計信息質量的提高。我們還可以從資本市場的主體，上市公司自身出發來尋找影響上市公司會計信息披露質量的關鍵因素，進而為提高會計信息披露質量、提升證券市場有效性提供方向。
1 文獻回顧
從上世紀90年代開始，有大量國外學者從上市公司特征的角度對會計信息披露質量進行了研究。如：Lev &Penman（1990）、Beasley（1996）、Schadewite & Blevins（1998）、Fan & T.J. Wong（2002）、Eng et al（2003）、 Beak et al. （2004）等，他們的研究表明，企業規模、外部董事比例等與會計信息質量正相關，而股權集中度則與信息披露質量負相關。國內學者劉立國、杜瑩（2003）、杜興強和溫日光（2007）、薛祖云和黃彤（2004）、 殷楓（2006）、王勇（2009）等則大多從股權結構、董事會特征角度研究了會計信息質量的影響因素。大多數的研究結果表明，法人持股比例、執行董事比例、監事會的規模與會計信息質量正相關。
在現有的國內外相關研究中的上市公司特征與上市公司會計信息質量之間的關系是復雜的，公司基本特征、股權結構、董事會結構以及公司財務狀況等因素對上市公司會計信息質量都存在一定的影響。但可能是由于所選樣本或是構建的研究模型不同或是研究方法欠成熟的原因，某些公司特征對會計信息質量的影響出現截然相反的結論。而且，由于不同學者選擇會計信息質量影響因素不同，研究比較單一，不同的研究之間缺乏相互印證。
2 上市公司特征對會計信息質量的影響因素分析
2.1 上市公司股權結構與會計信息質量的關系
股權制衡，是指由少數幾個大股東共同控制公司，通過內部牽制，使任何一個大股東都不能單獨操縱企業的決策，達到互相監督、抑制內部人掠奪的股權的模式。近年來理論界對股權制衡在抑制內部人掠奪方面的獨特作用進行了一些研究。公司中由于第一大股東與其他大股東控制權不同，其他的大股東（主要是第二至第五大股東）可能主要扮演監督和制衡的角色（唐躍軍，2007）。因此，其他大股東可以阻礙擁有絕對信息優勢的控股股東操縱披露信息。因此，一般來說股權制衡度越高，公司會計信息質量也就越高。
2.2 財務狀況與會計信息質量的關系
由于公司財務狀況的因素較多，本文僅從上市公司盈利能力和公司規模兩個方面來探討其與會計信息質量的關系。
1）盈利能力和會計信息質量的關系。按照經濟學信號傳遞理論，為了減少沖突，高盈利公司積極地對外披露信息，區別于質量低的公司，吸引更多的投資者，幫助公司股票被市場正確定價，并且維持他們的地位、聲譽。因此，上市公司的經營業績會對信息質量產生顯著影響。當公司陷入財務困境，管理層為了掩飾公司的經營不善，有動機進行財務舞弊。
因此，一般情況下公司盈利能力越強，其會計信息質量越高，財務舞弊的可能性越小；反之，亦然。
2）公司規模和會計信息質量的關系。公司規模對上市公司信息質量的影響主要體現在以下幾方面：第一，規模較大的公司更容易受到公眾的監督和關注，促使公司運作相對規范，上市公司容易成為市場上眾多投資者關注的焦點，為了吸引更多的投資者支持，其可能會進行更充分的信息披露，以樹立公司形象，信息質量相對可靠；第二，與規模較小的公司相比，規模較大公司對市場資金的需求和依賴更大，因而有動力規范地披露信息，減少成本；第三，與小公司相比，規模較大公司的邊際信息生產和披露成本通常更少。
因此，公司規模大，對上市公司會計信息質量的提高會產生促進作用。
2.3 董事會規模與會計信息披露質量的關系
1）董事會規模一直被認為是影響會計信息質量的一個重要因素。公司董事會要承擔對公司重大問題進行籌劃和決策的職責。但是，如果董事會規模太大。由于溝通和協調上的問題，會出現很多好的策略與思路因理解偏頗而遭放棄，而且規模越大的董事會在討論問題時效率就會越低。因此，一般情況下董事會規模越大，上市公司會計信息披露質量越低。
2）按照委托—理論，董事長與總經理的職位之間是監督與被監督的關系，利用董事會監控總經理，是股東維護自身利益的一種機制。在實踐中，董事長是股東方的代表，總經理是管理層的代表。股東關心的是投資回報的最大化，并希望能夠監控公司會計政策使其向維護投資傾斜。而管理層最關心的是酬勞、利潤分享、度假、晉級、社會聲譽等。因此總經理基于自身利益的考慮，有動機操縱會計信息，甚至對有些不利信息不披露或提供虛假信息。在總經理和董事長兩職合一的情況下，會出現總經理的權力過度膨脹，導致總經理自己監督自己。董事長和總經理兩職合一也會削弱董事會的監控功能。因此，總經理與董事長兩職是否分離對會計信息質量有較大的影響。
3 上市公司特征對會計信息質量影響的實證分析
3.1 研究假設
在以上的分析基礎上，可作假設如下：
假設1（H1）：股權制衡度與會計信息質量正相關；
假設2（H2）：公司盈利能力越強與其會計信息質量正相關；
假設3（H3）：公司規模大小與會計信息質量正相關；
假設4（H4）：董事會規模與會計信息質量負相關；
假設5（H5）：總經理與董事長兩職分離與會計信息披露質量正相關。
圖1 會計信息質量影響因素理論模型
3.2 數據來源與樣本選擇
我們選取了深圳市2011-2012年間的A股上市公司為樣本，并按以下標準進行篩選：（1）由于金融類公司股權結構、業務經營、會計處理的特殊性，故剔除金融類上市公司；（2）基于數據計算的需要，剔除數據不全的公司。經過篩選，此次研究選取了88家深圳市上市公司作為樣本。本文研究所使用的統計以及數據處理軟件為EXCEL2003和SPSS.V17.0，其中數據的處理主要使用EXCEL2003，變量的回歸分析則主要使用SPSS.V17.0。
3.3 變量的定義
1）因變量-會計信息質量：會計盈余信息一直是會計信息質量的核心部分，因此本研究中的會計信息質量將通過盈余信息的質量進行衡量。綜合國內外現有研究成果，一般是采用應計項目與現金流匹配的狀況來考察盈余管理，其衡量指標是現金利潤比率：
現金利潤比率（Q）=經營現金凈流量/利潤總額
現金利潤比越大，上市公司的操縱性應計利潤越小，代表上市公司盈余管理的程度越低，會計信息質量就越高。
表1 變量定義
2）解釋變量：根據前文的理論分析與研究假設，選擇股權集中度等5個變量作為解釋變量，具體定義見表1。
3.4 檢驗結果及分析
3.4.1 描述性統計分析
在88個樣本企業中，現金利潤總額比最小值為-15.83，最大值為7.34，均值為-1.05，波動范圍很大，說明樣本企業中盈余管理的現象比較嚴重。股權制衡度最小值為僅0.0025，最大值為5.00，均值為0.46，說明在88家樣本上市公司中還是不太注意股權制衡的作用。在樣本公司中，公司董事長和總經理崗位分設均值0.66，表明大多數上市公司領導的二元性比較好。從描述性統計分析可看出，樣本公司的特點能夠反映深圳市上市公司的一些普遍性特征，其對于會計信息質量的影響具有一定的普遍性意義。
3.4.2 變量的相關系數分析
因變量與各解釋變量間的相關系數顯示，各解釋變量與因變量間均呈顯著相關，并且與假設的方向一致。另外，由于變量之間的多重共線性會對統計檢驗產生不利影響，因而在進行回歸分析前有必要對解釋變量進行相關性檢驗，對解釋變量之間的相關分析表明，所有解釋變量之間的相關系數均在0.190以下，表明解釋變量之間的相關性不高，適于做回歸檢驗。
3.4.3 多元回歸分析
根據理論分析，假設公司信息質量受股權制衡度、董事會規模、兩職分離、公司盈利能力、公司規模大小等公司特征因素的影響，運用多元回歸分析將變量納入同一個模型中，進一步加以測試，多元線性回歸模型如下式：
Q=b0+b1V1+b2V2+b3V3+b4V4+b5V5
利用SPSS.V17.0軟件對樣本公司的會計信息質量進行最小二乘（OLS）回歸，模型回歸分析結果如表2所示。
表2 回歸系數
注：F=14.008， p
從表2中的回歸結果可以看出：回歸方程在1%的水平上通過了F檢驗，總體擬合優度達到0.461，說明回歸方程擬合度比較好。
從各變量的回歸系數來看：股權制衡度與會計信息披露質量正相關，與預期一致，但不顯著。從理論上看股東之間的監督和制約，對改善公司治理效率有較為明顯的促進作用。但有可能是因為分散的股權會導致一個上市公司凝聚力不強，內部管理反而容易出現弱化，對會計信息披露質量有負面影響。所以造成結果不太顯著。盈利能力與會計信息披露質量正相關，與假設一致，且具有顯著性。公司規模會計信息披露質量正相關，與假設一致，但是不顯著。這有可能是，公司規模大，其產業鏈就長，相應經營業務更復雜，操控業績的方式反而比小公司更多更方便。董事會規模與會計信息質量負相關，和假設相符，且具有顯著性。兩職分離與會計信息質量正相關這與原假設一致，但也不顯著。
通過回歸分析，原假設中H1和H3未能通過檢驗，H2、H4、H5均通過檢驗。即上市公司的盈利能力和兩職分離對會計信息質量有顯著正向影響，上市公司董事會的規模對會計信息質量有顯著負向影響。
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關鍵詞 公司治理 會計信息質量 研究
一、引言
我國資本市場由于起步晚、發展不成熟,在發展過程中出現了許多問題,其中最為突出的是會計信息質量失真問題。會計信息失真伴隨著會計信息的生成,會計信息的生成取決于公司治理環境,因此,我們可以認為會計信息的失真與公司治理之間是有著密切聯系的。歸根結底,不完善的公司治理結構,為上市公司會計信息造假提供了可乘之機。所以,研究我國公司治理與會計信息之間的相關關系是十分必要的。
二、公司治理結構與會計信息質量的關系
(一)公司治理現狀
上市公司的治理結構在中國經歷了不斷的改進、不斷規范的發展過程,特別是近年來通過引進獨立的董事制度、完善信息披露的制度、規范大股東行為和其他措施,上市公司治理結構與公司績效大大提高。但是,中國經濟尚處于由計劃經濟向市場經濟的轉軌過程中,不可避免地有著很多計劃經濟的殘余痕跡,而證券市場還是一個新興市場,這些都決定了我國企業的治理結構有待進一步健全和完善。
(二)內部治理結構對會計信息質量的影響
內部治理結構是公司治理的主體,它一方面使用企業管理會計信息披露的企業經營者激勵與約束,另一方面,有義務保證企業會計信息系統的股東大會,董事會,監事會和外部提供足夠的、及時、準確的財務信息。內部治理結構主要包括股權結構、董事會、監事會和經理人員四個方面。
(1)股權結構與會計信息質量的關系
股權結構是公司治理結構的重要組成部分,它通過影響治理效率而影響公司的經營績效。從某種程度上說,公司治理結構保證財務報告真實性這一基木功能的發揮亦取決于合理的股權結構,當管理人員入股或機構所占股權增加時會降低人成本,因此也減少了經理人員操縱盈利數字的可能性。同時,只有高質量的會計信息才能使股東在股東大會上對公司的重大事項正確行使表決權,避免決策失敗。
(2)董事會與會計信息質量的關系
董事會是公司治理結構的中心組成部分,董事會的獨立性、構成等特征將直接影響董事會效率,進而影響會計信息質量。首先,有效的公司治理結構需要解決股東與管理層利益取向不一致的問題,獨立董事可以比其他董事更好地履行這種監督職責;其次,通常擁有公司大量股份的董事,由于總經理的決策將會對他們的財富產生重大影響,因此會更關心公司的決策,不會支持減少股東財富的行為。
(3)監事會與會計信息質量的關系
我國的“公司法”中詳細規定了公司監事會的具體職權,其職能的一個重要方面就是檢查公司的財務,因此,健全有效的監事會能夠減少經理層的會計舞弊行為,提高會計信息質量。
(4)管理層與會計信息質量的關系
由于激勵機制、約束機制及考核機制的不完善,管理人的貢獻可能并沒有很好地體現在個人收人上,這就會導致部分經理人以權謀私、轉嫁經營風險、推卸經營責任,編造虛假的會計信息來滿足自己的私利。這種情況下管理層就可以利用其控制權力來影響會計報表的質量方向。
(三)外部治理結構與會計信息質量的關系
通過競爭的市場所實施的間接控制,稱為外部治理結構,包括資本市場、經理人市場、產品市場等。
(1)資本市場與會計信息質量的關系
規范資本市場的現代公司治理的外部環境和條件,為投資者提供資金轉移的管理規范和安全的地方。投資者和資本市場行使其對管理者的最終投票,如“用腳投票”來約束公司的經理人員,制約“內部人控制”,進而促使公司治理得以正常運行和鞏固,會計信息質量相對就更有保證。而不成熟的資本市場下克制會計信息質量失真情況的概率則大大降低。
(2)經理人市場與會計信息質量的關系
經理人市場是一種以特質型人力資本為交易對象的市場,它會及時地根據經理人過去和現在的績效記錄確定其真實價值并調整其人力資本的價格報酬水平,這種累積定價力量使得理性經理人通過努力提高企業的價值以保持其良好的績效記錄,一旦做出影響會計信息質量的行為,其成本相對高昂,在這種情況下,就能從一定程度上遏制由經理人員所導致的會計信息失真情況發生。
(3)政府法律、法規與會計信息質量的關系
在會計信息的治理過程中,政府起著至關重要的作用,尤其在監督管理證券市場方面,政府治理的各種機制大都圍繞著提高會計信息質量的問題而展開。一般來說,政府在對會計信息進行治理時,最常用且有效的手段就是法律、法規。一方面,法律法規對會計工作的自身規律和準則做出了明確界定,要求會計工作符合其自身的工作規律;其次,對違反會計法律、法規等行為的處罰力度和處罰的執行情況是影響會計信息質量的關鍵;最后,人們的法律意識會對會計信息質量產生影響,良好的社會法律環境下對法律的遵守情況也會得到改善,會計信息質量將得到提高。
三、優化上市公司治理結構、提高會計信息質量的對策
(一)完善企業的內部治理結構
1.優化股權結構
股權結構是公司治理結構的基礎。為解決一股獨大現象,第一是要使國有經濟與政府脫鉤,實行政企分開,建立新的國有資本管理體制,使國有企業和其他企業有個性的主人;第二是要利用股份回購,可轉換債券及其他金融的工具,尋求減少國有股票和退出機制,適度的分配公平,實現股權的多元化。
2. 完善公司治理,創新會計信息揭示,提高會計信息質量
有效的內部治理對于保證會計信息質量有一定的作用。治理結構本身是一種利益相關者的制度安排,因為經營權與所有權的分離,出于降低信息陳報成本的考慮,由經營者提供會計信息,但為了保證信息陳報質量,防止經營者按自己的利益來陳報低質量會計信息,在設計治理結構時,首先,在機構設置上保證了信息質量,如財務總監代表股東來對管理層的會計信息質量進行監督;再如在治理結構中,在董事會中設獨立董事,內部審計機構的設立,還有監事會的設立,都在一定程度上保證經營者提供會計信息的質量;其次,財務治理權配置也保證了信息陳報的質量,如股東大會、董事會、經理層和一般財務人員的職責是不同的,經理人員想通過操縱財務來實現他們想達到的效果有一定的難度,因此需要合謀才能實現,這在一定程度上也保證了會計信息質量。
3.強化監事會的監督職能
第一是明確的監督委員會的獨立地位及其獨立行使監督權,把監事會成員的任命權限還給股東大會,從而改變了監事會對董事會和經理不向股東大會負責的情況。第二是改善監管人員的建設,增加非股東監事的比例,監事會行使職權的獨立性增強。第三是將個人利益與監督責任結合起來,促使監事會客觀、公正、有效地履行職責。
(二)完善企業的外部治理結構
1.規范資本市場運作,提高會計信息質量
首先,制訂一定的標準去規范資本市場中投資者、股東、機構投資者、中介機構等主體的行為;其次,強化監督機制,充分發揮政府宏觀調控機制,將有利于監管方式的完善,規范上市公司信息披露行為,促進市場秩序的根本好轉;最后,創造良好的外部投資環境和內部管理機制,發揮內外的綜合效應內部控制,控制了局勢之后,開闊了一個良好的外部環境,必須提高會計信息的質量。
2.規范和完善經理人市場,提高會計信息質量
一方面,完善上市公司經理層的運作機制,取消經理人員的行政任命制度,加強對經營者的制衡約束,將個人報酬與公司長期業績掛鉤的股票期權激勵機制、較長期的經理人經營績效評價標準等引入管理層的選用;另一方面,規范經理市場的運行,加強經理人員的職業化和專業化,使經理人所作出的決策是基于完整的專業知識和水平,能夠代表委托人的職責去行使自己的權利,使會計信息質量得到保證。
3.規范政府行為,提高會計信息質量
政府宏觀調控的主要手段,是規范市場和公司治理結構的外部監督機制,通常是通過立法和執法發揮其控制效果。就立法而言,主要結合中國的具體國情,完善立法程序,體現了會計信息的可操作性,調節各種因欺詐和錯誤的具體處罰;執法主要是加強執法,公平公正地處理會計信息造假問題帶來的危害。政府通過這一手段不斷完善自我的調節行為,使會計信息質量更加規范。
會計信息作為一種公共產品,是廣大用戶的信息來進行經濟決策的依據,是保證市場經濟有序、規范運作的必要條件。其質量如何,不僅關系到成功或失敗的企業內部管理,而且對國家宏觀經濟政策的制定。兩者的關系是互相影響的,會計信息質量影響公司治理,公司治理又影響著會計信息的質量。
參考文獻
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一、會計信息質量與會計監管之間的關系
（一）會計信息質量是會計監管的基礎性條件一般情況下，會計監管總是基于會計信息質量進行。無論是行政性的會計監管，還是自發性的會計監管，都是基于提高會計信息質量，提升會計信息使用者對會計信息質量滿意度而考慮的。會計信息質量不佳，要通過會計監管行為來改善。只有掌握了會計信息質量狀況，才能針對性地采取會計監管措施。
（二）良好的會計信息有利于會計監管的針對性客觀、真實、可靠的會計信息，能夠給會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果、現金流量情況的相關信息，以便政府、股東、其他利益相關者作出合乎自身利益、科學的決策，同時有利于企業自身健康的發展，有利于企業在市場經濟中進行能動地調整以更好地適應社會競爭、市場發展。會計信息質量也給會計監管指明了方向。譬如，在債務重組業務中，會計信息能夠反映出企業重組后，資產的變動，收益或利得的增加（減少），在市場經濟不完善的情況下，如果利益重組來調節利潤，此時會計信息的相關性就會下降，因此在會計準則相應將該部分調整為“資本公積”，不再確認為收益。
（三）科學的會計監管有利于提高會計信息質量會計信息質量與會計監管是相輔相成的關系。會計監管在一定程度上引導了會計信息質量水平。改革開放以前，我國會計監管不到位，會計信息質量較差，會計報表反映出來的內容幾乎給決策者沒有任何幫助。改革開放后，為了適應經濟發展，與世界接軌，會計準則、會計制度、內控規范等會計監管體系文件陸續出臺、完善，極大地提升了我國會計信息質量，也推動了我國會計事業的發展。
二、強化會計監管，提升會計信息質量的措施
（一）規范會計基礎工作是提升會計信息質量的前提會計基礎工作是會計信息提升質量的前提。一般來說，會計基礎工作同時也是企業的基礎性管理工作之一。做好會計基礎工作，是各會計主體要按國家會計工作基本規范、會計準則或類似規范性文件，從人員配置、業務辦理、授權審批等進行會計基礎工作。很明顯，只有嚴謹的會計基礎工作，得到的會計信息質量起碼才是真實可靠的。
（二）加強行政性監管，按相關準則與制度衡量會計信息當前，我國會計工作是由財政部主管，其他相關部門根據業務要求進行管理的。當前，我國會計行政主管部門的重點工作在于人員監管、制度完善等角度來進行管理的，而對于企業會計信息實質性的監管不強，這方面應引起相關部門重視。財政部門應定期對企業會計人員配置情況進行檢查，要求持證上崗，對于賬務處理、內部控制情況要結合實際情況進行管理，增強在具體會計業務處理中的話語權，輔之其他監管部門的行政性要求，這樣才能切實提升會計信息質量水平。
（三）完善自發性監管，滿足會計信息質量使用者的要求會計處理過程中包含大量的不確定性因素，很多參數需要估計和預測，如固定資產折舊年限、預計殘值、或有事項等，這種預計帶有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。從這個角度上說，良好的會計職業判斷是會計自發性監管的基礎。事實上，會計人員在從業過程中，就是一個不斷地糾偏過程。企業除會計人員在業務中進行自我監管外，其他手段也很重要。如內部審計、內部控制等，對于會計行為的規范化，會計信息質量的提升都有著重要的現實意義與實踐價值。
三、結語
會計信息是會計工作的成果，是企業生產經營的重要經濟情報。會計信息質量的高低，直接關系著企業管理水平的提升。良好的會計監管，既是企業進步的要求，也是企業發展的自身要求。會計監管與會計信息質量的提升是相互支撐的關系。企業應高度重視會計信息質量，做好自發性監管，接受社會與行政的外部監管，才能使真正保證會計信息質量。
作者：李東光 單位：東北石油大學
在當下的資本市場中，會計信息作為企業核心披露的信息，因而其質量在資源配置效率中也處于核心地位。然而，縱觀整個世界，資本市場中會計信息的問題屢見不鮮。21世紀初，美國為首的企業發生重大財務舞弊行為，例如安然、世通等，使得整個世界的會計信息質量面臨嚴峻的挑戰。我國上市公司的會計信息質量狀況也是不容樂觀的，頻繁的出現會計信息捏造、緩慢、欠缺的現象，企業賬面報表粉飾的越“漂亮”，由于信息不對稱的存在，投資者基于企業的報表虛假信息作出判斷，從而使得企業籌集資金多，資源配置效率低下，已嚴重阻礙我國資本市場健康、平穩的發展。高質量的會計信息是市場的骨髓，是證券投資者賴以決策的依據，一旦投資者對信息質量不能做出判斷，投資的信心就會降低甚至放棄投資，資本配置效率隨即降低。
Grossman（2004）在已有的基礎上添加了 “特殊項目報告頻率”，使衡量企業盈余管理水平的指標更為完善；Sun（2005）驗證了高質量會計信息有利于資本分配效率的提高以及會計信息質量和企業投資效率存在正相關關系；Habib（2008）直接通過建立Wurgler模型，結果表明財務信息透明度與資本配置效率成正相關關系。國內學者錢馨、潘愛玲（2010）研究在我國目前制度環境下，上市公司的會計信息質量的提高能夠使得公司的企業投資決策水平提高；馬其凱（2013）認為會計信息質量的提高在一定程度可以抑制企業投資過度的行為；黃政、吳國萍（2014）實證檢驗在行業層面和公司層面均顯示信息透明度與資本配置效率成顯著正相關； 然而，丁麗（2012）實證研究結果顯示，我國會計信息質量與資源配置效率呈負相關關系。
綜上所得，國內外學者對于會計信息質量與資源配置效率關系的研究成果并未達成一致。同時大多數研究只是基于廣泛的市場研究，根據已有的模型展開實證檢驗。為此，本文將基于我國特殊的制度環境下，即從政府干預程度、法律保護水平以及市場化程度等方面進行研究，探討會計信息質量與資源配置的影響。
二、制度環境、會計信息質量及資源配置相關理論分析
（一）制度環境、會計信息質量及資源配置的內涵
制度環境是一系列用來建立生產、交換與分配基礎的基本的政治、社會和法律基礎規則，其具有相對穩定性。會計信息以財務報告作為載體，對企業的盈利能力、償債能力以及發展能力的全面反映，是關系到企業投資者利益以及企業經營管理者決策的重要信息。資源配置要達到兩個要求：一是要使社會總需求和社會總供給達到基本的平衡，整個社會的供求實現大致均衡；二是要達到資源的合理有效利用，使得資源最大程度的得到運用，避免浪費資源。
（二）基于我國制度環境下會計信息質量對資源配置效率影響的作用機理
在有效市場條件下，證券價格能及時反映出企業的信息。尤其在強式有效市場下，任何人都沒有獲得超額利潤的機會。會計信息質量低使得弱式有效市場的存在，會計信息質量高使得強式有效市場得以存在。高質量的會計信息有利于提高市場有效性、建立正確的價格機制、有利于投資者對企業做出正確的判斷，引導股價合理彰顯企業的價值，最終有利于市場資源配置效率的提高。相反，低質量的會計信息質量，反而會給市場帶來不利的影響，降低市場資源配置效率。此外，基于我國特殊的制度環境，各地區的政府干預程度、法律保護水平以及市場化程度都存在差距，是必會影響到會計信息質量和資源配置效率之間的關系。
三、基于我國制度環境下會計信息質量對資源配置效率影響研究設計
（一）研究假設的提出
我國上市公司披露的會計信息存在嚴重的問題，有些是很難被一般投資者所識別的。這些低質量的會計信息反映在企業的股價中，使得價格偏離企業的真實價值，也就是說企業雖然募集的資本可能很多，但是這類企業實質上會計信息質量低，并且經營成果差，甚至有面臨瀕臨破產的可能，從而造成了市場資源配置不合理，效率低下。基于此，本文提出了第一個假設。
H1：會計信息質量與資源配置效率成正相關關系
在政府干預程度較弱的地方，市場發揮著主動調節的作用，迫使業績較差的企業做出調整，加強企業的管理及經營，披露更加真實有效的會計信息，有利于市場健康快速的發展和資源的合理配置。我國各省市處于不同的發展程度，政府對其市場的干預程度有著明顯的不同。因此，本文提出了第二個假設。
H2：政府干預程度對會計信息質量與資源配置效率之間的關系有促進作用
法律保護水平越高的地區，對各個群體的保護力度得到加強，從而企業對外披露的信息質量逐漸提高，提高該地區的資源配置效率，因此，本文提出了第三個假設。
H3：法律保護水平對會計信息質量與資源配置效率之間的關系有促進作用
市場化水平較高的地區，各種機制逐漸健全，信息不對稱得到一定程度的改善，投資者對于該地區企業的投資信心比較足，有利于該地區的資源得到合理配置。基于此，本文提出第四個假設。
H4：市場化程度對會計信息質量與資源配置效率之間的關系有促進作用樣本選取與數據來源
為研究基于我國制度環境下會計信息質量對資源配置的影響，本文選取2013年滬市A股上市的上市公司為研究樣本。同時，為了保證實驗結果的可靠性，對樣本進行了篩選，具體如下：（1）剔除ST和PT公司；（2）剔除金融保險類上市公司；（3）剔除數據收集、整理過程中數據缺失的上市公司。本文共選取761家樣本公司，實證研究所采用的上市公司相關財務數據和指標主要來源于銳思數據庫，部分數據通過相關網站收集并通過手工處理。
（二）變量定義及模型設計
（1）因變量。本文選擇了企業籌資活動產生的現金流入額（FIN）作為模型因變量。若企業會計信息質量低下，籌資金額越多，說明市場資源配置不合理，效率低下。
（2）自變量。本文選用盈余質量來代替會計信息質量，通過修正的瓊斯模型來實現。
應計利潤總額：TAi，t=NIi，t-CFOi，t（1）。TAi，t為第i個公司第t期的總應計利潤，NIi，t為第i個公司第t期的凈利潤，CFOi，t為第i個公司第t期經營活動產生的現金流量凈額。非操縱性應計利潤NDAi，t：
=α（）+β（）+?（）+εit（2）
NDAi，t=α（）+β（）+?（）（3）
其中，Ai，t是第i個公司第t期的期末總資產，ΔREVi，t是第i個公司第t期比第t-1期增加的營業收入額，FAi，t是第i個公司第t期的固定資產總額，NDAi，t是第i個公司第t期的非操縱性應計利潤，ΔARi，t是第i個公司第t期比第t-1期增加的期末應收賬款余額。可操縱性應計利潤的計算：DAi，t =-NDAi，t（4）。注意的是，對取絕對值，并且以DAi，t來表示會計信息質量，它的數值越低則說明會計信息質量越好。此外，本文采用政府干預程度、法律保護水平以及市場化程度衡量我國的制度環境的不同。相關數據均來源于樊綱、王小魯、朱恒鵬（2012）編制的《中國市場化指數――各地區市場化相對進程2011年報告》。
（3）控制變量。本文選取了公司規模（Size）、資產負債率（Lv）、盈利能力（Roe）、股權集中度（CR10）作為控制變量。其中，公司的規模是以公司總資產的對數得到的結果，盈利能力是以凈資產收益率作為盈利能力的替代變量。
模型設計。設計研究模型如下：
FIN=?1+?2DAi，t+?3Size+?4Lv+?5
Roe+?6CR10（1）
FIN=?1+?2DAi，tGov+?3Size+?4Lv+?5
Roe+?6CR10（2）
FIN=?1+?2DAi，tLaw+?3Size+?4Lv+?5
Roe+?6CR10（3）
FIN=?1+?2DAi，tMar+?3Size+?4Lv+?5
Roe+?6CR10（4）
其中，FIN是指企業籌資活動產生的現金流入額；DAi，t是指企業第t年的會計信息質量；Gov是指政府干預程度；Law是指法律保護水平；Mar是指地區市場化程度；Size是指公司規模；Lv是指資產負債率；Roe是指盈利能力；CR10是指股權集中度。
四、實證分析
（一）描述性統計分析
從表1可以看出，企業籌資金額有很大的差距，說明企業籌資需求不同或是會計信息披露質量不同，從而產生了籌資金額的不同。此外，DAi，t的值具有很大的波動性。也就是說，絕大多數企業存在著不同程度的信息披露不全或是信息披露失真的情況。而DAi，t*MAR、DAi，t*Law、DAi，t*Gov同樣具有較大的波動性，但是波動的幅度相比于DAi，t本身的波動明顯縮小，表明我國制度環境較好的地區，對不同企業會計信息質量披露的差距在一定程度上有抑制的作用，由此可能對于資源配置效率產生不同的影響。
（二）回歸結果及分析
對本文構建的（1）―（4）模型進行回歸處理，得到表2。
由上述表2可以看出，對于上述四個模型分別進行回歸處理，其結果均通過了F檢驗，且其顯著性sig值均小于0.05，說明模型總體上是成立的，通過了檢驗，具有統計學意義。
對于模型（1）會計信息質量的系數正數，其對應的T值大于2，對應的顯著性sig值小于0.05。企業會計信息質量越低，籌資金額反而越高，說明了市場資源配置不合理，效率低下。從而可以得出，會計信息質量與市場資源配置效率成顯著正相關關系，即本文的假設1成立。
對于模型（2）的回歸結果可以看出，T統計值為1.997，且其對應的顯著性Sig小于0.05。因此，政府干預程度能夠促進會計信息質量與資源配置效率之間的正相關關系，即本文的假設2成立。分析模型（3）和模型（4）的結果可知，T統計值都是顯著大于2，其對應的顯著性Sig小于0.05。法律保護水平以及市場化程度對會計信息質量與資源配置效率之間的影響有顯著的促進作用，因此，本文的假設3和假設4均是成立的。
【關鍵詞】企業 會計信息質量 投資效率
一、引言
市場經濟體制的改革促進了企業的發展，在給予更多機遇的同時，也由于體制的不完善也隱藏著各種各樣的風險。其中，會計信息質量問題就是其中之一，它的準確性和可靠性直接影響著企業的投資方向，對企業的未來經營起到舉足輕重的影響。會計的穩健性與盈余平滑度和企業投資效率有著非常密切的聯系，高質量的會計信息對降低企業投資風險、避免成本浪費具有重要意義。
二、會計信息質量概述
（一）會計信息質量的涵義
會計信息質量對管理者的決策影響是很關鍵的，尤其是在現代會計研究中，財務數據和會計信息質量可能會決定企業今后的發展。會計信息質量就是會計信息能夠明確和隱含需要的能力的綜合體現。會計信息質量是來自于財務數據的，就是為了能夠促進經濟活動的順利開展，從而為企業管理者提供可以參考的數據信息。
（二）會計信息質量研究的發展趨勢
早期對會計信息質量的研究主要集中在對其定義、特征和會計信息產生的方式上，但是隨著我國經濟的飛速發展，對會計信息質量的研究更多的體現在其預測性，能夠預知市場的發展，為投資提供了參考價值，同時也可以為企業的內部控制提供工作的指導方向。如何思考在會計信息質量如何在企業中發揮應有的價值成為企業研究的重點內容，這成為會計信息質量研究的主要發展趨勢。
（三）探討會計信息質量對企業投資效率影響的必要性
要想在激烈的競爭中獲取一定的市場地位，就需要擴大資本，但是企業的經營都是要以盈利為目的的，所以利潤的多少與企業的投資有著密切的關系，此時會計信息質量就發揮著重要作用。企業所有者需要根據會計信息質量來判斷投資方向，同時斷定投資是否有效，因此，會計信息質量的準確性和可靠性是企業進行良好判斷的前提和基礎。
三、會計信息質量的影響因素
（一）會計穩健性的影響
企業對損失和收益的確認能夠保證會計的穩健性，這樣就從另外的角度體現了盈余質量，可以降低經濟環境中的不穩定因素。會計穩健性能夠將企業的損失與盈余客觀的處理，提升了會計信息質量，對于企業高層決策發揮了一定的參考價值。會計穩健性和投資效率是呈正比的關系，穩健性越好，投資效率也就越高。
（二）盈余平滑度的影響
企業的盈余管理也影響著會計信息質量的高低，可以用盈余平滑度來體現。所謂盈余平滑度就是盈余與收益之間的關系，盈余平滑度與會計信息質量呈現反向增長，盈余平滑度越高，會計信息質量就越低，那么投資風險就越大。
四、會計信息質量對投資效率的影響
（一）會計信息質量影響企業對投資風險的判斷
無論企業采取哪種投資方式，哪怕是固定資產的追加，都需要企業的高層做好決策，可以說決策行為是一個常態的行為，是要決定投資的收益和風險，也是對企業未來經營活動的估計。無論是對投資的決定還是對企業自身實力的了解，都需要財務部門能夠提供可靠的數據，提取有價值的信息質量，從而作為判斷作為企業參考的重要依據。根據這些信息，企業高層判斷具體投資行為的風險程度，從而確定下一步的經濟活動。
（二）會計信息質量影響企業投資的金額
投資效率的體現一般是由兩個因素來決定，投入的金額和投資收益，很多企業做決策并不是一次性完成的，而是根本一段時間內的會計信息顯示的內容來決定企業是否繼續追加資金的投入。所以，在投資方向上，會計信息質量發揮著重要作用，在投資的金額上，也有著重要的影響。一旦會計信息質量不能準確的反映企業的實際情況，那么財務會計工作就會發生問題，企業的投資的預期利潤也就無法得到保障了。
（三）會計信息質量影響企業對投資效果的判斷
會計信息質量及時性、中立性和可比性直接反映了會計信息在企業的影響，這些都能影響決策者對投資行為的判斷。如果會計信息不及時，那么決策者就無法把握動態市場的瞬息變化，信息的滯后可能措施投資的最佳時機；會計信息不中立，就表示信息形成的過程中存在著很多不可控的因素，這樣就影響會計信息質量的真實可靠性；過度的盈余管理也對信息質量產生很多不利的影響。可見，會計信息的質量就是讓投資者在對的時間內把握最佳的時機，從容避免投資失敗的風險。
五、提高會計信息的質量
（一）以會計信息管理體系的建設保證會計信息質量
會計信息的形成收到了會計工作程序的嚴謹化和標準化的影響，要保證會計信息的質量，就要建立工作制度，從而保證內部會計環境。強調員工的風險意識，通過建立評估體系保證會計工作的各個環節，并且對會計工作制定的工作準則進行完善和改進，讓會計信息能夠高效的利用。
（二）建立會計信息評價體系提高會計信息的利用率
財務分析師是目前企業在處理財務會計工作中依賴的人才，對于會計信息質量的影響發揮著重要作用，通過建立會計信息評價體系可以提高會計信息的質量，這是目前比較有效的方法。這樣就要求企業可以對會計信息質量的評價指標進行分析和確定，讓相關部門進行監督，披露公司的經營情況，保證信息的科學性和可靠性。會計信息評價體系也加強了信息有效性的判斷，能夠選擇對投資者來說有價值的信息，提高會計信息的利用效率，加快所有者的決策判斷。
六、結束語
綜上所述，會計信息質量是決定投資者投資方向是否正確以及投資金額的重要因素，其高低水平不僅能夠影響投資者的判斷，同時還影響投資效率以及公司經營利益。不可靠的會計信息質量給企業帶來的損失往往是不可估量的，很可能影響企業的未來的發展。因此，企業需要提高會計信息的質量，讓管理高層做出更加可靠的判斷，加強會計信息管理制度的構建和完善，同時加強對會計信息的有效評估，使會計信息的質量不斷得到提升，讓企業的管理層做出符合市場需求的、理性的、正確的投資決策，以促進企業持續、健康的經營。
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摘要：云會計AIS可信性程度會對云會計環境下的會計信息質量成本產生重大影響。本文在定義云會計環境下會計信息質量成本構成，并分析其與AIS可信性等級之間相關關系的基礎上，深入分析了云會計環境下會計信息質量成本控制的要點及在對會計信息質量成本控制過程中應當注意的問題。期望本文的研究能夠為新技術背景下會計信息質量成本的控制提供新的研究思路。
關鍵詞：云會計AIS 可信性 會計信息質量 成本控制
一、引言
“互聯網+”時代，大數據和云計算技術在財會領域的運用越來越廣泛，會計信息系統（Accounting Information System，以下簡稱AIS）的可信性對企業會計信息質量成本的影響應當引起業界人士的重視。會計信息質量成本是指會計信息提供者為了確保會計信息符合一定的質量要求而支付的費用、會計信息質量無法滿足需求而帶來的損失以及會計信息使用者為了改善會計信息以滿足決策需要而支付費用的總和。AIS可信性是指AIS對會計信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預期，以及AIS產生的會計信息所具有的相關性和可靠性等會計信息質量特征符合企業各級管理人員、審計人員、稅務部門以及投資者等會計信息使用者的預期。從會計數據的輸入到會計信息的形成、輸出全過程中都離不開AIS，AIS是否可信決定了會計信息是否滿足可靠性、相關性、重要性等信息質量要求，因而云會計AIS可信性將對會計信息質量成本產生顯著的影響。云會計是一種“按需定制，按需服務”的會計服務模式，在云會計環境下，企業作為會計信息提供者不再對AIS的可信性負責，轉而由云會計服務提供商對云會計AIS的可信性進行維護。因此，研究云會計環境下AIS對企業會計信息質量成本的影響就必須充分考慮云會計環境下AIS的特點。
會計信息質量成本的控制已經開始引起學者們研究的關注，吳寧等人在分析會計信息質量成本相關內容的基礎上提出了模糊評價的思路，通過建立多級評價的數據模型對會計信息質量成本進行控制。邊麗潔等人在分析會計信息質量成本概念和特征的基礎上，深入討論了會計信息質量成本的內容、測算方法及其控制與決策。程平等人提出了一種基于AHP和模糊綜合評價相結合的AIS可信性評價方法，該方法通過建立AIS可信評價指標體系和判斷矩陣，求解出各評價指標的權重，然后在建立評語集合的基礎上，確定評價指標對評價集合的模糊隸屬矩陣，最后通過各評價指標的權重、模糊隸屬矩陣來對AIS可信性做出綜合評價。
綜觀現有文獻，盡管有不少對會計信息質量成本控制的研究，但鮮有文獻將AIS的可信性融入到會計信息質量成本的控制研究中。AIS的可信性是AIS必須滿足的非功能需求的性質，王凡林認為當會計信息系統輸出的財務報告等信息與客觀經濟事項一致時或在輔助決策方面發揮獨特有效的作用時，說明該系統是真實可信的。在云會計環境下，對AIS可信性可以用多個可信屬性進行刻畫。鑒于此，本文以AIS可信性的等級為基礎，從AIS可信性的角度對云會計環境下的會計信息質量成本進行了分析，深入討論了云會計環境下會計信息質量成本控制的要點，并對控制過程中需要注意的重要問題進行了分析。
二、云會計環境下的會計信息質量成本分析
（一）云會計環境下的AIS可信性等級。云會計AIS的可信性不是單一的指標，其包含多個可信屬性，在評價時還要考慮到聲譽等因素。云會計AIS可以按照其可信性水平分為未知級、可用級、成長級、證實級、已評估級和最優級等6個等級。云會計AIS可信性的等級是基于云會計AIS可信性分析會計信息質量成本控制的基礎。
（二）會計信息質量成本。云會計AIS可信性等級影響會計信息質量成本，但這個影響并不是簡單的線性關系。下面，我們將云會計下的會計信息質量成本劃分為預防成本、鑒定成本、信息披露成本和信息使用成本四個種類，再分別描述這四個種類與云會計AIS可信性等級之間的關聯關系。
1.預防成本。是指云會計服務提供商為確保會計信息滿足一定的質量要求而在云會計AIS可信性等級建設上投入的技術投資和管理成本，該成本最終會通過定價策略被轉嫁到云會計用戶身上。很顯然，云會計下的預防成本和云會計AIS可信性等級建設成本呈遞增關系，AIS可信性等級越高，云會計服務提供商在相應云會計產品的AIS可信性建設上投入的成本就越高，最終轉嫁到用戶身上的會計信息質量成本也就越高。
2.鑒定成本。是指云會計用戶作為會計信息提供者，為了滿足使用者的需求，確保所提供信息滿足一定的質量要求進行審計等活動時發生的費用，主要包括由注冊會計師進行的內部控制審計、財務報表審計和AIS審計等方面。
由于社會審計是必須進行的步驟，云會計產品的可信性等級對是否進行內部控制審計、財務報表審計和AIS審計等沒有影響，因此，云會計AIS可信性等級對會計信息質量的鑒定成本影響很小。
1文獻回顧和研究
假設有效市場假說(EugeneFama,1970)認為,在一個有效的資本市場中,股票的價格能夠充分反映所有可獲得的信息,即信息有效。當信息變動時,股票的價格也會隨之變動。正是因為證券價格對于市場信息的反應是迅速而準確的,那么投資者就可以通過獲取的信息,做出正確的投資決策,獲得收益。所以,信息質量成為左右證券價格的一個重要因素,會計信息質量的高低,影響了投資者能否做出正確而理性的決策,而投資者決策行為之后的結果就是體現在股價中,即資源是否配置有效。現有文獻對會計信息影響資源配置效率的研究多從會計信息質量出發,而且大多是從會計信息質量的經濟后果展開。也就是要驗證會計信息質量的高低是否決定著資本市場的有效性和資源的配置效率。關于兩者關系的實證研究,有如下的角度:基于會計信息質量和信息不對稱的角度,翟林瑜(2004)認為,資本市場是遠離理想市場的,因此對市場中信息的不完全性、信息的非對稱性以及投資者的有限理性等應該給予足夠重視,從而有利于提高現實資本市場的資源配置效率。王華和張成睿(2005)以上市公司為樣本,研究了會計信息質量和信息不對稱的關系,結果發現,兩者負相關。顯然,信息不對稱,會計信息質量低,損害了投資者利益,嚴重阻礙了資本市場的有效調節功能。換一句話說,會計信息質量的提高可以緩解市場信息不對稱程度,提高企業甄別項目的能力,提高企業投融資效率,從而實現資源優化配置。綜上,我們既分析了會計信息質量影響資源配置效率的經濟基礎,也回顧了相關學者關于兩者關系的實證研究。基于此,我們提出本文的假設:H1:會計信息質量和資源配置效率顯著相關,會計信息質量越高的上市公司,資源配置效率越有效。
2研究設計
樣本選取與數據來源本文以2009年到2011年滬深兩市A股上市公司為研究樣本,探討會計信息質量和資源配置效率的關系。其中,變量數據來源于國泰安CSMAR數據庫。采用SPSS18.0進行數據分析。
3實證結果與分析
3.1描述性統計我們首先分行業描述了樣本期各行業每股收益的均值和標準差,同時對審計意見類型做了頻數統計。不同行業的每股收益存在差別。采掘業和金融、保險業的每股收益最高,電力、煤氣及水的生產和供應和綜合類的每股收益最低。從每股收益的波動情況來看,采掘業標準差最高,波動最大,交通運輸、倉儲業的標準差最低,比較穩定。而且,所有行業的加權平均每股收益都是正數,說明樣本期間我國上市公司的總體盈利能力較好。標準無保留意見的審計意見類型的頻數最大,百分比最高,說明總體上我國上市公司的會計信息質量良好。
3.2相關性分析每股收益和審計意見類型的皮爾遜相關系數為0.219,而且雙尾檢驗概率P值尾0.000<0.01,故會計信息質量(以審計意見類型為替代變量)和資源配置效率(以每股收益為替代變量)顯著正相關。.在.01水平(雙側)上顯著相關。
3.3線性回歸回歸系數的顯著性t檢驗。從表中可以看出,對于審計意見類型,其t統計量對應的p值為0,小于顯著性水平0.05,所以在0.05的顯著性水平下通過了t檢驗。因變量:每股收益方差分析F統計量為176.892,P值為0,整體顯著。通過以上分析,我們可以得到,會計信息質量和資源配置效率顯著正相關,會計信息質量越高,資源配置效率越好,本文假設得到驗證。
4結論
以2009年到2011年滬深市A股上市公司為樣本,本文通過方差分析,探討了會計信息質量和資源配置效率的關系。實證發現,會計信息質量和資源配置效率顯著正相關,會計信息質量越好,資源配置效率越高。高質量的會計信息是資本市場有效運行的重要前提,它可以健全資本市場的信息機制,減少信息不對稱,引導投資者進行理性投資,從而利于資源的優化配置。因此說,要提高我國資本市場的資源配置效率,就必須采取有效措施,比如完善會計信息披露的內外部環境,從公司內部治理到監管體系,切實提高會計信息質量,從而創造出一個更公平、更有序,并且更高效的資本市場。
關鍵詞：投資者保護；財務會計信息質量；研究
隨著證券投資市場的規模逐漸擴大，投資者的素質也不斷提升。投資者的目光逐漸投向上市公司的會計信息質量問題上。在投資者眼中，上市公司會計信息質量是其實現投資的重要依據。為此，在下文中，對投資者理論進行論述，并分析影響上市公司會計信息質量的因素，實現對投資者保護視域下的會計信息質量分析。
一、投資者保護理論與財務會計信息質量影響因素
1.財務會計信息質量與投資者保護內在聯系
相關學者采用法律方法，構建了投資者保護法律分析框架，財務會計系統在投資者保護的分析框架中發揮著重要的作用。首先，在財務會計信息系統中，能夠向投資者提供在資本市場中所必須的信息。目前，在不同地區，投資者的保護程度存在著一定的差異性，投資者保護與財務會計信息系統之間存在著一定內在聯系。主要存在著兩方面的聯系：第一，在一些投資者保護程度越高的國家，其財務會計信息系統約為完善。財務會計信息系統越能夠發揮出重要的作用。根據數據信息表明，在金融市場比較發達的地區，市場中的融資機構以及股權結構的分支越多，進而比較容易產生問題。由此可見，在投資者保護程度比較高的地區，財務信息系統需要更加的及時與透明。第二，在投資者保護程度比較低的地區，財務會計信息系統的出現，能夠對投資者保護弱而帶來的負面影響進行彌補。
2.會計信息質量影響因素
在資本市場中，質量較高的財務會計信息，能夠通過其定價機制來發揮投資者的實際保護作用，對于財務會計信息質量的影響因素研究，諸多因素都對其產生嚴重的影響。其中政治、經濟、法律、社會文化、中介機構以及公司內部治理等都對財務會計信息質量產生了重要的影響。
（1）第一，法律制度。財務會計信息質量在不同法律制度下，對于投資者的保護程度不同。另外，由于上市公司中的會計信息不對稱，在投資者保護力度上差異性大。例如在普通法律系國家中，會計信息不對稱程度與成文法系國家相比，其實質的會計信息能夠具有較高的穩定性。由于不同國家對于相關法律的執行效率不同，因此在會計信息質量管理上也表現出不同的效果。
（2）第二，政府監督。在資本市場中，上市公司為了提升經濟市場中的地位，吸引更多投資者，在謀取較多融資資格的過程中，存在著財務會計信息虛假的情況。但是在實際融資環節中，在政府部門的宏觀調配下，上市公司的融資受到了諸多政策的限制。通過對地香港地區和內地證券市場中上市公司關系的約束制度進行分析，香港地區的制度約束明顯優于內地資本市場，可見，在不同政策以及監管制度下，財務會計信息質量不同。
（3）股權結構：經過研究發現，股權結構的不同對于財務會計信息質量的影響也不同。一般情況下，股權比較集中的公司中，很有可能將財務會計信息隱瞞，以至于會計信息質量有所降低。相反，在股權比較分散的公司中，企業中的職業經理人能夠對企業內部進行監督與激勵，因此公司中所能夠披露的財務信息質量比較高。
二、投資者保護視域下財務會計信息經濟學特性
1.會計信息產權
會計的信息的產權，主體包括利益相關者。其中包括公司的管理當局、股東、社會公共潛在投資者、供應商、債權人、客戶等諸多的權利與義務方面，都是財務會計信息的產權界定內容。縱觀會計信息發展理論，會計信息產權理論在這其中發揮著重要的作用，一方面能夠對會計信息質量較低的情況進行了比較科學的解釋，另一方面還能夠以比較科學的產權制度完善促進財務會計信息質量提升。
2.外部性特性
財務會計信息的外部性是指，財務會計信息不能夠滿足全部利益相關者的需求，當上市公司進行一些會計信息披露時，總會出現一些利益相關者受益，而與之對立的局面將會出現利益相關者經濟受損。在此基礎上就產生了會計信息的外部性。此外，財務會計信息的準公共特性的存在，公司不能對財務會計信息的生產成本進行補償，在實際的信息披露環節中，只能按照私人邊際收益=私人邊際成本這一原則，在這樣的背景下，使得會計信息的私人成本與社會成本之間存在較大的偏差，進而負的外部性特征就產生了。
三、投資者保護與會計信息質量發展現狀
1.證券市場投資者現狀
投資者是資本證券市場發展的根基，但是投資者在會計信息獲取方面處于劣勢地位，屬于我國證券市場中的弱勢群體。投資者的權益經常被其他類型是利益侵害，為了實現對投資者保護，需要提升會計信息對等程度。目前，資本市場上對于投資者的法律保護程度不高，投資者本身的權益不能得到保護，特別是近年來，隨著科技不斷發展，相關會計信息造假事件頻有發生，上市公司信息披露的造假，將嚴重損害了投資者的合法權益，因而引發資本市場信任危機。
2.證券市場會計信息質量現狀
我國證券市場中，會計信息質量較低，會計信息披露不規范、不及時等現象，嚴重阻礙了上市公司與資本市場的健康發展，嚴重的情況下為我國金融經濟發展埋下隱患。目前，我國會計信息監管主要通過三種方式來實現，第一，政府部門監督；第二，經濟市場部門監督；第三，中介機構審計。
四、投資者保護視域下的會計信息質量測度體系建立
1.財務會計信息質量測度維度
在上市公司中，財務會計信息質量的測度體系建立，能夠提升財務信息質量的整體情況把握，特別能夠幫助投資者進行上市公司的投資環節分辨，是一種基于投資者保護的方式。而要想實現信息質量測度維度的確定，首先需要對公司的外部信息進行全方位的評價，在本文中主要通過會計生產、會計信息以及會計信息認證等三個維度對財務會計指標體系進行綜合設計。
（1）財務會計信息生產
財務會計信息的生產是指兩方面的內容：第一，會計信息的處理；第二，會計信息的生成。其中會計信息的處理環節是指，在企業中，對于原始會計數據信息的收集、對會計信息記賬憑證的處理等。會計信息的生成一般包括賬本登記以及會計報表生層，會計信息最終以企業財務報告的形式呈現給投資者。從會計信息的本質上進行分析，決定著其實際質量的實質則是財務報告的質量。在本文中，以財務報告的維度出發，從投資者保護的根源上對上市公司會計信息質量進行監測。
（2）嚴格執行會計信息披露程序
財務會計信息的披露是指，在上市公司中，完成會計信息的生產之后，將會計信息向外部進行信息的行為。當會計信息到達投資者手中時，會計信息經過了兩重過濾，一方面是企業內部的信息提取。另一方面是媒體中介的信息提取。在這樣的背景下，財務會計信息的真實性將會面臨著嚴峻的挑戰。在會計信息進行披露的環節中，如果披露程序有問題，那么對于投資者來說，其所接受到的會計信息的真實性將大打折扣。對會計信息的披露結果進行分析，影響其結果質量的因素有很多，例如，財務會計信息時間、會計信息的范圍等，這些因素的存在都將會對會計信息的質量帶來重要影響。不同質量的會計信息對投資者的影響也不同，有的投資者能夠從一定范圍的會計信息中獲利，而也有投資者在會計信息獲取中成為受害者。處于對投資者利益的保護，維護資本市場融資秩序，需要對財務會計信息披露環節進行嚴格管理，制定科學合理的會計信息披露程序。
（3）財務會計信息認證的專業性提升
財務會計信息的認證需要專業技術機構來完成，由于在實際的信息認證環節中工序比較繁瑣，專業性比較強，投資者不具備財務數據信息真實性的認證能力。因此，在實際的會計信息認證環節中，需要通過專業機構進行會計信息認證：第一，內部審計；第二，獨立審計。內部審計，叫做公司審計委員會。在實際的審計環節中，在審計部門對財務報表進行專業化的審計基礎上，向企業內部投遞比較權威的審計意見。企業投資者根據這些專業的審計意見進行投資決策制定，在這樣的基礎上，能夠幫助企業實現經濟的最大化，避免出現經濟損失。而獨立審計，一般是指注冊會計師事務所。會計信息認證在這兩種專業基礎上能夠提升信息的專業性。
2.會計信息質量測度指標權重確定
會計信息質量測度指標體系的建立，所涉及的指標較多，在構建測度模型的環節中，需要將這些復雜的指標進行整合。在實際指標整合的環節中，需要根據指標的重要程度不同，來確定指標的權重。對于指標權重的賦值研究中，通常有兩種方法可以實現，分別為主觀賦值法和客觀賦值法。其中主觀賦值法是指，通過對人的主觀評價，來確定權重，這種方式雖然簡單但是卻缺乏了一定的科學性，難免帶有一定的主觀臆斷色彩，使得實際的判斷變得隨性。而客觀賦值法分析權重，是指通過線性分析來確定權重，但是并不是所有指標與會計信息都是以線性關系方式來呈現，因此在客觀的指標復制法也存在著一定誤差性。將主觀賦值形式與客觀賦值新形式相結合，進而形成了層次分析評價方式。
以層次分析的方式，實現問題的解決時，首先需要將評價指標進行條理化、層次化處理，并建立一個比較有層次的結構模型。在這個模型下，能夠實現復雜元素的分類與分解，并在模型中建立相應的元素關系，按照元素屬性，形成一定的層次。在這些信息層次中，不同層次之間元素相互影響，例如，上衣層次的元素對下以層次的元素能夠產生支配作用。
五、結論
綜上所述，在本文中對投資者保護與會計信息質量發展現狀進行分析，然后建立投資者保護視域下的會計信息質量測度體系。在該體系中主要包含兩方面的內容：財務會計信息質量測度維度、會計信息質量測度指標權重確定。筆者希望通過對會計信息質量系統的研究，來提升資本市場中對投資者的保護，以及財務會計信息質量的提升。
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