時間：2023-06-11 09:33:44
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石油工程項目監理的工作內容包括項目開工前的準備階段、項目投招標過程的監督、項目實施建設環節的監控和項目試運行、檢驗、驗收階段的監理工作。監理工作的要點包括以下幾個方面：①石油工程項目監理是受項目法人的委托按合同要求監督管控建設單位的建設過程，監理需要獨立自主的完成工作。②工程項目監理是要依據相關的法律、法規、合同、文件的規定來執行監理，不能隨心所欲，隨便更改監理標準。③監理過程需要做好組織協調工作才能更好的實施監督管理過程。
2我國石油工程監理過程存在的常見問題
我國石油工程建設依靠監理單位對相關項目建設質量進行監督管理，保障了油田項目的建設質量，但是仍然存在一些問題。
2.1缺乏政府機構的監督管理
政府在石油工程項目建設中的宏觀管理力度不夠，無法保證監理單位在市場上的穩固地位。雖然國家有相關的法律規章，比如《質量管理條例》等約束監理行為，但是在實施過程中缺少政府機構的監督管理，使得一些法律法規無法真正落實到位。
2.2市場競爭機制不完善
由于我國石油工程監理的受控力度不夠，監理市場的競爭機制不完善，導致競爭行為缺乏規范性。存在一些業主私招亂雇或者包攬現象，同時擾亂了監理市場的價格。
2.3監理人員素質不高
工程監理人員自身素質不高，專業技能水平差，都直接影響工程監理的質量，無法充分發揮監理的作用。
2.4相關監理法規制度不完善
法治社會的大背景下，需要用可操作性強的相關法律法規作為監理行為的堅實后盾和實施依據。由于現有監理法規制度還不太完善，加上法律法規還存在缺陷，使得監理人員有法不依，無法將法律法規落實到位。
2.5監理工作內容限制較多
有的業主和施工單位對監理的職責權能并不了解，認為監理只負責質量管理方面，并未將投資的管理、進度的管理、工時的管理、獎懲制度的管理等授權給監理部門，限制了監理工作的權限。
3石油工程監理常見問題的解決對策
3.1加強政府職能監管力度
要加強政府職能的監管力度，就必須讓政府機構重視監理行業，加速政府職能轉變，形成完整可靠的、操作性強的政府監督管理安全機制，建立專業性強、綜合素質高的監督隊伍，加強政府對石油工程建設項目質量安全的監督作用。
3.2建立健全監理的相關法律法規
建立健全符合現行經濟發展要求的法律法規來更好更全面地約束石油工程建設行為，監控監理組織嚴格遵守相關的法律法規，才能更好地實施監督管理工作。
3.3提升監理人員的專業素質和責任心
加強監理人員的專業技能和素質培訓，保證監理團隊的整體水平。提高監理人員的工作責任心，實施一定的獎懲激勵機制，激發監理人員的工作積極性，使員工能與時俱進地學習國內外先進的技術和經驗，提升自己的專業技能。
3.4規范工程監理資質，明確監理職責
對監理企業和監理人員的資質審核要規范管理，這樣才能促進監理市場規范化發展，保證石油工程的施工質量。監理企業具備合法資質才能使其監理行為具備法律效力，使監理單位具有獨立性，避免同體監理和內部監理的行為。
4結束語
關鍵詞:社會保險；稽核工作；現狀；對策
中圖分類號：C913.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0365-02
社會保險基金是是社會保險制度實施的根本保障，社會保險基金問題始終是社會保障的首要問題。由于對我國勞動保障機制的嚴重毀壞。我們的社會保險體制發展一度脫離了科學發展的正軌，而隨著改革開放發展的客觀需要，社會保險作為勞動制度改革的部分在特定的歷史條件下展開。并為加快我國改革開放的進程和經濟高速的發展起到了重要的保障和促進作用。但是由于社會保險立法工作的滯后。相關法規操作細則的不完善。我們的社會保險征繳現狀還不能做到應收盡收，影響征收的瞞報、漏報和拖欠社會保險費的現象還存在不止。如何行之有效的規范社會保險的繳費行為，為社會保險事業的健康發展營造一個法治公平的良好環境。是我們社會保險稽核工作者應該思考的一個課題。
一、社會保險稽核工作現狀
（一）隨著社會保險法律法規健全和完善，相關實施配套細則應及時出臺以加強法規執行的操作性
隨著《 社會保險費征繳暫行條例》實施以來，國家又相繼出臺了《社會保險費征繳監督檢查辦法》、《社會保險稽核辦法》、 等多部指導社會保險規范化管理的法律法規。我國的社會保險事業正逐漸形成了一整套法制化的管理體系。對社會保險征繳和使用的監督和檢查有了比較規范的鋼領性法律依據。但是由于社會保險在全國各地區各行業開展的基礎和起步的時間差異，對執行國家社會保險相關法律法規的力度和深度有較大差別。在全國社會保險所覆蓋的區域內，由于實施辦法和操作標準的不統一，如電力行業、金融行業、教育行業等行業化管理的單位仍然在延續各自行業統籌的辦法，和各自所在地區的社會保險管理模式難以統一，從而形成了在同地區，同單位，甚至同崗位因為用工形式（原在冊的老職工和新招用的合同工）不同而在享受社會保險待遇上存在的明顯差異等不正常現象。而各地區在執行社會保險征繳的相關業務如社會保險繳費的申報方式、繳費基數（工資總額范圍的界定）的認定標準等地區性法律法規時存在著執行政策不統一、審核機制不規范等問題，影響了繳費基數核定和稽核的整體效應。客觀形成了用工單位在履行社會保險責任和義務時的攀比和心理不平衡的負面作用。也影響了我們社會保險稽核工作的執法效果。而且，由于相關社會保險稽核的法律法規對具體實施稽核工作的主體－－－社會保險經辦機構缺少權威、可行、有效的職權賦予。對違反國家社會保險法律法規具體行為的相關法律法規實施條款還難于起到法治的效果。
（二）實施稽核工作的主體機制設置不到位，稽核工作人員綜合素質參差不齊，執行政策法規的整體水平有待提高
《社會保險稽核辦法》第二條“本辦法所稱稽核是指社會保險經辦機構依法對社會保險費繳納情況和社會保險待遇領取情況進行的核查。”明確了實施稽核的主體是社會保險經辦機構，但是由于各地區對社會保險征繳的經辦機構設置不同，甚至機制設置也不同。有的社會保險機構已經升級為社會保險局，而更多的是設在當地勞動和社會保障局下屬的事業單位――社會保險管理中心。因此，在全國范圍內現階段社會保險經辦機構很難有一個統一準確的名稱和機構。而且各自的行政執法資格不同，如代收社會保險的地稅部門和社會保險局具有國家賦予的行政執法資格，而社會保險管理中心在機構設置上屬于國家事業單位，在體制和職能上都無法和國家機關相左。因此在執法的過程中顯出力度不夠，底氣不足，違法者不懼的狀態。
由于各地區相關部門對社會保險工作重大意義的認識程度不同，很多地區的社會保險稽核工作還處于起步階段和相對薄弱的狀態，從事稽核工作的工作人員綜合業務能力不高。有關社會保險稽核方面的政策法規和業務交流的培訓還沒有形成制度化、定期化。稽核工作人員在開展稽核工作之前還缺少必要的專業政策和業務方面的培訓，各社會保險單位在選用稽核工作人員時還缺乏從德、能、勤、績的綜合能力角度來考核任用。因此影響了社會保險稽核執行的權威性和法治性。
二、社會保險的重要意義在認識上還有待提高，社會保險稽核的執法環境需要社會的支持
由于社會保險工作開展環境與各地區經濟發展環境差異的原因，以及社會保險相關政策法規健全和完善的滯后，特別是全國各地區執行社會保險有關業務的標準的不規范、不統一，社會保險方面的法律法規較之國家有關的稅法和其他法規在社會上的影響力和對違法用工單位的震懾力明顯顯弱。這與對違法行為的處罰力度不同有直接關系。如國家稅務方面的法律法規比較明確詳細地規定了一些違法行為按構成犯罪而追究刑事責任。而社會保險方面的法律法規在違法方面的處罰規定上明顯較弱且缺乏連續操作的實用性。因此這也是多年來一些用工單位把“瞞報”，“漏報”社會保險費作為企業降低成本，追求利潤最大化的一個重要手段而且屢禁不止的原因。而且，在農村勞動力大量進入城市勞動力市場的今天，諸多勞動者對用工單位和勞動者應當承擔的法律責任和社會義務意識淡薄，缺少依法維護自身合法權益的主動性，有的農村勞動者為了不愿從個人收入中扣除應該由個人承擔的社會保險部分甚至和用工單位簽定私下協議自愿放棄用工單位為其參加社會保險的權益。助長了用工單位不依法繳納社會保險的行為。
在社會保險稽核的實施過程中，特別是在查實處理階段，經常會由于因相關法律法規在實施執行細則方面的主體不明確性和不連續性以及受到來自社會各方面的阻撓和干預。特別是經稽核確認漏繳社會保險數額較大，具有代表和影響力的繳費單位。經常會利用其投資和被招商的理由，利用多種手段動用社會各種關系說情，導至各方面的阻撓和干預致使稽核工作有時處于有始無終的狀態，嚴重地影響了公平、公正、公開的稽核工作實施的完整性和權威性。極大地破壞了稽核工作的執法環境。
三、改變稽核現狀的方法
（一）加快完善社會保險法律法規實施細則的建設步伐
“全面推進依法行政，經過十年左右堅持不懈的努力，基本實現建設法治政府”是黨的十五大確立依法治國、建設社會主義法治國家，全面推進依法行政的目標。隨著《社會保險法》和其它一些社會保險方面法律法規的出臺和實施，我國的社會保險事業正在逐步走向健全法制和規范的發展道路。行政執法，依法行政也已成為我們社會保險稽核工作者在具體執法過程中的工作準則。我國是一個地域廣闊，人口眾多，現階段經濟發展程度和地區特點差異很大的發展中國家。因此只依靠宏觀的《社會保險法》和其他相關的社會保險方面的法律法規來規范和標準我們的具體工作行為顯然不足，我們各地區（起碼應該是省一級或省級城市）應當結合本地區的實際情況和特點，在國家相關法律法規的框架下制定一整套具有實際操作性和法制性的相關法規性實施細則。用于具體指導和強化我們依法行政的工作行為。例如在近期國家出臺的《在中國境內就業的外國人參加社會保險暫行辦法》（中華人民共和國人力資源和社會保障部令 第16號）在宏觀上確定了外國人在中國境內就業應參加社會保險的原則，但在實施的操作過程中尚需要具體實施細則在具體內容上的支持。對于外國人參加社會保險的比例、繳納社會保險的基數、登記的方法、證件、享受社會保險的標準和具體辦理方法都應當有一個明確的實施細則。否則，各地區很難在實際操作中有一個法規性的依據作為標準來實施。也影響了有外國人就業的各類用工單位為外國就業者依法繳納社會保險的積極性。如《社會保險法》第十一章法律責任第八十六條規定：“ 用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關行政部門處欠繳數額一倍以上三倍以下的罰款。” 對于用人單位違保險法規的具體行為有了更準確的處罰標準，但對實施對用人單位違法行為處罰的執行主體只是指定為“社會保險行政部門”和“有關行政部門”這樣比較不明確的說法。因此，如果沒有一個準確的行政職能和職權的細則來明確依法實施國家職能的部門，那么，我們的依法行政就缺乏嚴謹有效的操作性和實用性。因此盡早建立健全一整套完整的與國家《社會保險法》和社會保險相關的法律法規相配套的具體實施細則是保證《社會保險法》和社會保險相關的法律法規有效執行的根本和關鍵，也是我們社會保險工作者特別是稽核工作者依法規范用人單位繳納社會保險行為的有效法律依據。
（二）明確社會保險稽核部門職權，提高稽核隊伍綜合執法素質，加大法治的力度，依法促進社會保險繳費行為的不斷規范
社會保險稽核工作剛剛起步，法規、政府、全社會的支持猶為重要。社會全體公民對社會保險事業重大意義的理解程度，當地政府對社會保險工作的重視程度，法律法規對社會保險工作開展的支持程度等因素都是我們社會保險事業能否健康發展的基礎。因此我們的相關法律法規應對稽核工作的具體職能和執法權限有一個更明確的定位。地區政府應依據國家法律法規健全社會保險方面法律法規的具體實施細則。從而為社會保險稽核工作者創造一個依法查處，依法行政的執法環境。
政策制定之后，干部是決定因素。法規健全之后，執法者是決定因素。因此提高稽核隊伍的整體綜合素質非常重要。首先要選用品德高尚，業務能力強，政策法規精通，廉潔公正原則性強的人員來充實和擔當社會保險稽核工作。建立定期對社會保險稽核人員進行法律法規方面解析、專項業務案例交流等綜合方面的專業培訓機制。確保社會保險稽核隊伍的整體素質適應不斷發展和健全的社會保險稽核工作的需要。
（三）建立健全對用人單位的社會保險法律法規宣傳、培訓機制，利用各種形式擴大對社會保險法律法規在社會上的宣傳和影響，推進社會保險事業的健康發展
隨著國民素質的提高，公民的法制意識愈來愈強。應當建立通過各種方式和媒介加強對社會保險在勞動者生活中的重要性以及法律法規的詳細解析方面的宣傳教育體系。充分利用社區這個能和大眾密切溝通的有利平臺來普及公民對社會保險重大意義的深度理解。營造全社會公民共同促進社會保險事業健康發展的社會氛圍。同時，健全對用工單位從社會保險登記時進行社會保險專項的政策法規解析、業務流程指導等相關的綜合培訓制度和不定期的新法律法規解析的培訓制度，詳細解讀如工資總額應含括的內容，社會保險繳費基數的具體組成部分等可能影響企業規范繳納社會保險的概念性名詞。使用工單位從開辦之時就能及時在國家地方的法律法規準確指導下合法運行，依法規范。
（四）建立健全社會保險投訴舉報機制，充分發揮媒介的社會影響和監督作用
充分發揮社會力量，建立健全一整套社會保險專項的投訴和舉報制度，對社會公開社會保險投訴和舉報渠道。建立起稽核與社會和勞動者溝通的信息平臺，在電話、網絡、信箱等媒介中建立聯系方式。充分發揮勞動者和社會力量保護合法權益的積極性，為我們稽核工作者提供更直接真實的第一手資料和信息，便以我們查處違保險法規行為準確性和及時性。
社會保險工作是保障國家經濟穩步健康發展的基石，它直接關系到勞動者合法權益的保障。億萬個家庭的生活質量和整個社會的和諧和穩定。所以我們社會保險工作者依法維護社會保險事業的健康發展是國家經濟發展的需要，是億萬個家庭的生活質量共享改革成果的需要，是整個社會和諧穩定的需要。
作者單位：遼寧省大連經濟技術開發區社會保險管理中心
參考文獻：
[1]《社會保險稽核辦法》
隨著我國生產技術的發展，工程項目的招投標工作也在逐步的步入正軌。可是目前我國的招投標依然存在很多的問題，需要我們采用更加有效的辦法去解決。為了使我國的工程招投標市場能夠健康發展，我們要創造有利于招投標行業發展的制度環境，使市場經濟秩序得到進一步的規范同時，也讓招投標機制的優勢更好地發揮出來。
一、工程招投標中存在的法律問題
（一）法律法規及相關配套制度不健全
為了規范招標投標活動，國家雖然根據《中華人民共和國招標投標法》（以下簡稱《招標投標法》）制定了《中華人民共和國招標投標法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），但是我國相關的招投標配套制度仍不健全。例如在《實施條例》中要求法定公開的招投標范圍就過于抽象，不易于操作。在如今的法律法規框架下，很多問題沒有相關的法律法規可依，地方行政主管部門雖然出臺了一些規范管理性的文件，但由于其不是“法”的層面，所以影響力不大，導致效果也不甚明顯。
（二）招投標法律法規不夠適應社會發展
我國的法律法規制度建設相對滯后，不能適應招標投標業務的快速發展。《招標投標法》頒布實施已有多年，由于市場條件發生了很大變化，某些條款規范已經不能適應現行的市場環境的需要，對一些新問題的處理缺乏相應的法律依據。例如，現在的市場經濟條件下，如果按照招投標法律制度的規定，那么招標人與投標人違法所得的利益將遠大于對其的罰款數額要，這樣的低成本違法，實際上是變相的鼓勵非法招標。
（三）招投標法律體系標準不一
當前，我國招標管理體系中存在的法律規范不統一，各按自己的主張辦事，不互相配合、招投標關鍵環節中缺少法律規定等諸如此類的問題需要被改善。例如，《實施條例》第四十五條規定：“國家實行統一的評標專家專業分類標準和管理辦法。具體標準和辦法由國務院發展改革部門會同國務院有關部門制定。”可以發現，這樣的立法規定，具體的評標辦法也是下放到國務院部門，同樣給了“權力尋租”的機會。
二、工程招投標中法律問題的解決對策
（一）及時更新法律法規
工程招投標過程中，法律法規的執行上出現漏洞問題時，需要及時更改使其適應發展。在我國社會生產力飛速發展的今天，經濟形態日益繁雜，經濟秩序對法越來越具有依賴性。工程招投標過程中，對于違法行為的處罰，需要加大處罰力度，例如可根據獲得收益規定罰款比例。另外，建設單位在指定分包、指定主要材料、支付工程款時不按合同約定等問題，對此亦沒有相關的法律法規約束，也沒有相關的懲罰規則。在履行合同過程中，這些問題同樣需要上升到法律層面來解決，明確相應的法律法規。
（二）完善招投標法律責任制度
提高招投標市場違法違規行為法律成本，除了給予相應的經濟懲罰外，還要就今后參與工程市場招投標活動作出限制性規定，以有效震懾市場上違規者，使違法者產生畏懼。要將招標投標法制建設與信用體系建設有機結合在一起，與國家建立的信用登記制度或其他的社會誠信制度相結合，使二者相互促進、相互聯系。例如與銀行誠信制度相結合，一旦招投標的單位或個人出現違法招投標現象，銀行誠信系統也可將其記錄，通過增加違法成本的方式遏制招標投標人的違法成本。
（三）建立統一的招投標法律體系
我國要聯系現如今國家的發展的現實情況，借鑒國外發達國家的立法經驗，適時修訂《招標投標法》，明確《招標投標法》中不盡明確或遺漏部分內容，加快建立統一的招投標法律體系。通過制定《實施條例》，明確中央政府各部委職責，省級政府可以出臺招標投標規章，取消地市級及下級政府有關招標投標的“土政策”；統一國家各部委對招投標同一監管內容的不同做法；對依法必須招標項目申請邀請招標的情形做出明確規定，對邀請招標的比例上限做出要求；明確對規避招標的項目承接人的處罰條款；明確對專家組成不符合規范做法的懲處依據，明示對違法行為的民事訴訟或仲裁的司法救濟途徑。對規范性做法如兩步法開標、兩分離評標、投標人隱名評審和電子招投標等予以認可。同時，相關的部門應該提出明確的法律法規，在對編制招標文件、審核招標人的資格、評委委員會的組成、最低價和底標標價的規定依據以及履行合同等方面進行規定，并且要求提供標準的招標文件和合同文件，對招投標實踐活動進行明確的規范。
（四）積極推行工程清單報價制度
建立健全評標專家管理制度。第一，對于工程量清單的使用可以很好的方便我們治理招投標中的違法亂紀行為。有效的減少招標人與投標人之間的串通、圍標等狀況的出現，并且將傳統的商務標總價的報價方法更改為工程量清單總價的報價方法，使用這種方法可以有效的減少串標的概率。由于使用工程量清單的方式在評標的時候會產生大量的工作，所以，需要借助計算機技術的應用完成核算任務。第二，要做到減少人員的干預與操作，可以采用以下幾種方法：一是，加寬莊家的參與，不斷地實現跨行業、跨地區之間的競爭。二是，使用計算機技術，要采用隨機的概率減少人員的參與與操作。三是，加強對相關專家的了解與熟悉，掌握他們的職責。四是，對評標的全過程進行監督，如果發現使用的專家具有作風的問題就要進行相應的處罰。五是，加強對相關專家的教育與培訓，包含新業務的熟悉與掌握。
結束語
在我國的招投標問題上，還是存在很多的弊端，所以要加強對其的管理與維護。上個世紀八十年代初我國從國外引進了招投標法律制度，隨著不斷的發展進步，我國的招投標法律制度已經基本建立起一個獨立的系統。按照效力層級劃分，可分為三個層次，即基本法律，行政法規及地方性法規和國務院規定的地方政府規章和地方政府規章。這些法律法規存在層層遞進，相輔相成的關系，形成一個有機的整體。1999年8月30日，從頒布實施《中華人民共和國招標投標法》開始，為了進一步建立健全我國的招投標法律法規制度體系，中央各部門先后各自或聯合制定了一系列的法律法規，與此同時，各省、自治區、直轄市政府也紛紛根據自身當地招投標的實際情況，制定并頒布了一些相關的管理條例、實施細則等規范性文件。這些對招投標的工程項目具有重要的作用，對促進整個建招投標行業的發展也有著重要的影響，我們應當根據市場的變化，及時完善相應的法律規范，不斷促進招投標行業的良性發展。
參考文獻
[1]彭霞.探究工程招標管理中的常見問題及解決對策[J].企業改革與管理，2015（7X）：16-17.
[2]魏婷婷.探究工程招標管理中的常見問題及解決對策[J].商品與質量，2015（37）：16-17.
商業銀行外部公司治理有效性理論分析及研究假設
缺乏足夠股權激勵的經理人，往往無法從增加的公司收益和資本利得中獲得相應的好處，因此，任何公司的治理中需要解決的一個至關重要的問題就是如何使通常沒有股權的經理人為了最大化公司價值努力工作，而不只是追求自身利益。這個問題就是金融學中的“委托—”問題(Jensen和Meckling，1976)［7］。基于“理論”的公司治理理論指出，有效的公司治理取決于公司的內部治理機制、外部治理機制和規范公司治理的法律法規制度三個不同的層次。內部治理機制由公司內部的決策、激勵和監督機制構成，并通過這三個方面來有效地發揮作用。外部要素市場的競爭———如產品、資本、信貸和經理人等要素市場競爭，激勵并約束著公司的內部人，構成了公司的主要外部治理機制。公司治理的法律法規約束機制包括政府和市場監管部門為保護投資者利益、保證公司遵守國家法律和社會道德規范而制定的一系列規定。過去的關于銀行外部公司治理機制的文獻，大多基于銀行和一般公司的差異，并得出了外部治理機制對于降低銀行“成本”效率較低的結論。而相關的實證文獻則是從外部環境“直接”作用于銀行績效的角度出發，論證外部治理機制對于銀行業績的影響，李維安、曹廷求(2004)在對山東、河南兩省城市銀行的研究中發現，銀行業競爭對于銀行績效有一定的積極影響，但是，法律環境沒有對績效產生預期的影響，并將這種結果歸因于兩省法律環境差異不大［8］。有別于前人的研究視角，本文將從商業銀行的主要資產“貸款”和一般公司產品的交易方式的差異出發，發掘出一種過去未曾被學界、銀行界關注，但卻又真實存在的“間接地”影響銀行績效的外部治理機制，而對于這種理論的探索，必須先從銀行貸款和一般產品交易方式的差異入手。下面本文就兩種交易方式的差異性進行深入的闡述。商業銀行作為一種最早的金融中介機構，最初只是完成接收存款和提供貸款的職能，而現代商業銀行在原有資產轉換的職能基礎之上，隨著計算機技術、通信技術的不斷進步，又擔負了提供支付體系、風險管理和信息處理以及監督借款人的職能。但是，吸收存款、發放貸款仍然是商業銀行經營的核心業務、收入的主要來源，同時也是商業銀行媒介資金、提供流動性經濟功能的具體體現。貸款作為商業銀行的主要資產，其交易性質和一般公司的產品有著根本的區別。貸款本質上是商業銀行和借款人之間訂立的一份有著法律約束效力的合約，合約規定銀行在一段約定的時間內讓渡一定數額資金的使用權給借款人，而借款人有義務在合約期內償還本金并為使用銀行借款支付利息。需要強調的是:一般公司的交易往往是即期結束，即公司出讓物品所有權或是提供服務的同時獲得了客戶對于所有權或服務的支付，這種交易方式就是常見的“一手交錢、一手交貨”，由于交易的即期完成性，購買產品的客戶在交易發生之后的財務狀況，不會對出售產品的公司產生影響;而銀行和客戶(借款人)的交易關系和一般公司卻有著本質的區別，它們之間的相互關系延續到了整個貸款的合約期，在此期間借款人的財務狀況決定了銀行是否能夠實現本金的回流和利息的獲得。正是這種交易關系的延續性，使得傳統的外部公司治理機制可以通過作用于借款人財務狀況的方式間接影響銀行的經營業績。本文提出的“間接的銀行外部公司治理機制理論”從根本上不同于傳統的銀行外部治理機制理論，傳統理論沒有認識到銀行貸款資產的特有的延續性，只是基于一般公司治理理論出發，認為由于銀行資本結構、資產交易以及監管的特殊性，市場競爭、法律環境等直接作用于商業銀行績效的外部因素無法影響銀行，降低成本，從而改善銀行的營運效率。間接的外部治理機制能否真正通過影響借款公司對商業銀行的經營產生影響，取決于要素市場競爭、法律法規制度等一般公司外部環境的對于借款公司的治理效率。高效的借款公司外部治理，將有利于其保持自身的財務健康，從而間接提高銀行績效并降低銀行風險;反之，則將削弱銀行的盈利能力，提高銀行風險。為了檢驗本文提出的理論，在綜合過去一般公司外部治理的研究成果的基礎上，本文將從要素市場競爭性、法律法規環境兩種外部公司治理機制提出研究假設。假設1:借款公司要素市場的競爭性和債權銀行的業績正向相關。貸款合約的非標準化及非市場化，銀行經理人任職資格的明確規定，銀行經營領域的嚴格管制，以及近乎苛刻的行業準入和參股限制，都導致傳統的外部公司治理機制很難“直接”作用于銀行，并對其經營績效產生影響。不過，在貸款合約延續期間，競爭性的要素市場給借款公司的經理人提供了足夠的市場壓力，激勵其出于自身利益和職業前途的考慮，努力提升公司的競爭能力、市場份額，確保借款公司的財務健康，避免公司因資不抵債而破產清算。Fama(1980)［9］，Shleifer和Vishny(1997)［10］分別從資本市場和產品市場出發，認為市場的競爭性將使經理人和股東利益趨同，降低成本。Hou和Robinson(2006)研究表明相比于高度集中的行業，競爭性行業獲得了更高的收益［11］。Karuna(2007)發現競爭性行業有著更好的公司治理結構，并認為應該對有權制定公司發展戰略的經理人進行監督［12］。Guadalupe和Prez-Gonzlez(2010)使用19個國家上市公司數據研究發現，市場競爭通過改善公司信息質量和強化破產威脅，降低了經理人利用公司控制權圖利自己的能力，提高了公司治理質量。此外，還發現當國內行業面臨來自國際競爭壓力時，公司的經理人和所有人將更少地利用手中的控制權謀求私人利益［13］。在上述相關文獻以及理論分析的基礎上，本文提出，要素市場的競爭性越強，那么，借款公司的管理者就存在更大的壓力為公司的價值最大化而努力工作，以防止被更為敬業和不侵占股東利益的管理者驅逐出市場，而更為努力的借款公司管理者，更有可能保持公司的財務健康，從而要素市場競爭就以一種“間接的”作用于借款公司的方式，確保銀行的貸款本息能夠得到按時支付，由此本文提出了假設1。假設2:法律法規環境的完善程度和銀行業績正向相關。由于銀行的債權結構具有分散性，因此，盡管從法律上，債權人擁有參與銀行債務重組、破產清算的權利，但分散的債權人不免會存在“搭便車”的現象，而且，在銀行進入破產清算程序后，債權的分散性使破產清算協議難以在眾多債權人之間達成一致，與此同時，各種顯性和隱性的存款保險制度、央行的最后貸款人角色，都使債權資產受到保護的存款人徹底喪失了監督銀行股東從事過度風險行為的激勵，這樣就降低了債權人對于銀行內部人利己行為的約束力，削弱了破產、清算等法律法規在銀行治理中的作用。然而，由于銀行貸款資產交易的延續性，在貸款合約的存續期間，高效的破產清算、接管等法律程序和執行效率將給予借款公司經理人行為決策極大的約束力，為了避免公司因資不抵債而破產清算或是被接管，經理人將努力保持公司財務健康，確保本金的償還和利息的支付。很多學者就一般公司的外部法律制度環境對公司的影響展開研究，Gilson(1989)指出破產的法律威脅提高了陷入財務困境的公司的高管和董事被替換的可能性，高昂的個人成本趨使著高管和董事更勤勉地工作［14］。Claessens和Laeven(2004)［15］，Baietal(2004)［16］證實公司生存的法律法規環境影響著公司的治理水平。在提供了更好的投資者保護和法律執行效率更高的國家，投資者愿意為股權支付更高的價格，公司的價值也更高(Claessens和Laeven，2003［17］;Klapper和Love，2004［18］;LaPorta，2002［19］)。Levine(2003)研究發現，在企業正常經營狀態下，債權人獲得固定的合同收益;在企業陷入財務困境而無法償還債務時，債權人可以通過沒收擔保品、債務重組或破產等方式獲得企業的控制權［20］。因此，債權人參與公司治理的效率在很大程度上取決于法律制度和破產制度的有效性。JanninePolettiHughes(2009)通過12個西歐國家的公司樣本發現，法律體系以及對于投資者的保護影響著公司的價值［21］。Giroud和Mueller(2010)考察發現在通過了公司并購法后由于接管威脅的上升，導致公司內部治理效率以及業績的提高［22］。基于以上分析，本文認為完善的借款公司的外部法律法規環境，有助于約束公司過度承擔風險的行為，確保債務合約的履行，實現提供貸款銀行本金的如數償還和利息的按時支付，從而提高銀行的業績。
實證分析
1．研究樣本。盡管中國具有統一的法律制度，而各個地方在執法質量、市場競爭程度等公司經營外部環境上卻有著很大差異。而且，直到2004年銀監會頒布《城市商業銀行監管與發展綱要》之前，我國城市商業銀行的業務范圍只局限于其總部所在的省、直轄市、自治區。以上兩點就為本文以我國城市商業銀行為樣本，從市場競爭、法律法規環境的角度出發，檢驗間接銀行外部治理機制的有效性提供了自然的實證條件。在下面的實證分析中，本文將以我國61家未進行跨區域經營的城市商業銀行2005－2009年度數據作為研究對象，銀行經營數據和治理信息來自銀行官方網站、《金融時報》公開披露的年報，而描述市場競爭程度以及法律法規環境的數據則來源于樊綱2011年公布的《中國市場化指數(1997－2009)》。此外，本文使用的宏觀經濟數據來源于各個省市的統計局網站。2．變量選擇與定義。為了對在第二部分提出的“銀行間接外部公司治理機制”假說進行檢驗，本文在借鑒國內外銀行治理研究方法和經驗的基礎之上，構建了銀行經營業績、特征、內部治理、行業特征、宏觀經濟指標以及外部治理環境13個變量，簡述如下:被解釋變量。在國內主要的銀行治理實證文獻中，如李維安、曹廷求(2004)，趙昌文、楊記軍、夏秋(2009)［23］，選擇了資產收益率(ROA)、權益收益率(ROE)作為衡量銀行業績的指標，本文將繼續使用ROA和ROE作為實證模型的被解釋變量。解釋變量。有必要強調的是，由于下文的實證力圖證實一種外部環境通過作用于借款公司，從而間接影響銀行的外部治理機制的存在，這就要求必須控制住銀行外部環境對于銀行業績直接影響的干擾，為此，本文從樊綱2011年公布的市場化指數中選擇2005－2007年度各省市要素市場的發育程度、法律制度環境兩個指標，分別衡量借款公司經營所處的要素市場競爭程度以及法律制度完善程度。為什么通過選擇這兩個指標能夠說明外部環境的確是通過影響借款公司財務狀況的方式“間接的”影響銀行的盈利能力，并排除了環境對于銀行業績的直接影響，下面將從理論研究、相關文獻以及實證設計的基礎上進行簡要說明。從上文的理論分析中可以認識到，資本結構的特殊性、資產交易的不透明性以及嚴格的政府監管，都使得外部要素市場競爭機制無法直接影響銀行的績效。為了從要素市場競爭程度對于銀行業績的影響中分離出同屬于外部環境的金融業競爭的影響，本文將從樊綱指數中選擇金融業競爭程度指標作為控制變量，從而有效的保證了外部競爭是通過作用于借款公司財務健康的方式間接影響銀行。曹廷求、李維安(2004)選擇銀行數量作為銀行競爭程度指標以衡量銀行業競爭對于城市商業銀行的績效的直接影響，并發現了銀行業的競爭促進了業績的提高。就法律法規環境指標的選擇而言，本文也有別于國內其他相關文獻，盧峰、姚洋(2004)采用每年經濟案件結案率(即結案數和收案數之比)作為衡量法律體系效率的綜合性指標來研究我國金融壓抑為特征的背景下法律體系與金融發展之間的關系［24］，而曹廷求、李維安(2004)采用銀行當年提訟的案件數量作為衡量其賴以生存的外部法律環境的指標。從第二部分的理論分析及過去的研究文獻出發，本文認為，銀行債權的分散性、存款保險制度以及央行最后貸款人角色大大削弱了債權人監督銀行的激勵，而我國商業銀行在金融體系的支配地位以及高度的政府壟斷性，也制約了銀行債權人運用法律手段限制銀行從事過度風險投資活動的能力。因此，法律制度不會直接對銀行的經營績效產生顯著的影響，尤其是像我國這樣的有著高度政府壟斷色彩的銀行體系。曹廷求、李維安(2004)為上述分析提供了一定的實證依據，在他們的研究中并未發現法律法規環境對銀行業績產生直接影響的證據。綜合以上分析，本文選擇樊綱2011年公布的市場化指數中衡量一般公司經營的整體法律法規環境指標作為另一個解釋變量，以證實本文提出的法律法規環境可以通過作用于借款公司的方式間接影響銀行的業績。控制變量。本文選擇了銀行個體、金融行業、宏觀經濟三個層次的指標作為實證研究的控制變量。對于銀行個體指標的選擇，本文遵循同類實證文獻的做法，包括了銀行特征、銀行內部公司治理兩個方面。其中，銀行特征使用年末銀行資產規模的自然對數和銀行資產負債比衡量，而銀行內部公司治理指標使用前十大股東持股比例、董事會規模、獨立董事比例來表示。金融行業指標使用樊綱2011年市場化指數中的金融競爭程度指標。3．描述性統計。為了能夠初步了解本文實證檢驗所采用變量的基本數量特征，表2提供了統計性描述。在表2中，本文增加了離散系數指標，即變量標準差/均值，它可以用于比較有著不同規模變量的離散程度。由表2可見，樣本中最具盈利能力的城市商業銀行的資產收益率和權益收益率分別是盈利能力最差的銀行的約68倍和24倍，而撥備覆蓋率的離散系數約為18，這在本文的所有變量中處于較高水平，說明我國的城市商業銀行的盈利能力和貸款風險存在很大差異。要素市場競爭程度的離散系數是7．298，而法律法規環境完善程度的離散系數只有3．333，表明相對于要素市場而言，我國各省市法律法規環境差異不大。銀行規模和杠桿的離散系數在所有變量中相對離散程度較小。董事會獨立董事比例均值為11．49138%，而最小值為0，表明我國部分城市商業銀行獨立董事的制度并未建立。前十大股東持股比例的平均值為64．7991%，最大值達到了89．9900%，說明我國城市商業銀行有著很高的股權集中度。
結論與啟示
依據表3提供的實證結果，本文得到了如下很有價值的研究結論。首先，借款公司經營的要素市場競爭程度(FACTOR)對于債權銀行的資產收益率、權益收益率都存在顯著的正面影響，這意味著要素市場的競爭的確能夠激勵著借款公司的內部人為了確保公司的財務健康而努力工作，而更為健康的財務狀況也保證了債權銀行的本金能夠得到償還、利息能夠得到支付，從而提高了銀行的盈利能力，因此，假設1得到了實證結果的支持。其次，法律法規環境(LAW)對于銀行的資產收益率、權益收益率均有顯著的負面影響，也就說借款公司經營的法律法規環境越是健全，非但沒有提高銀行的業績，反倒是削弱了銀行的盈利能力，而低效的法律法規環境卻提高了銀行的績效，然而，本文提出的假設2指出，完善的法律法規環境會迫使借款公司的內部人為保持公司的財務健康而勤勉工作，從而間接改善債權銀行的績效，實證結果和假設2完全背離。本文認為，這種現象的出現可能是由于高效的法律法規環境使得資不抵債的公司將更迅速地被法院執行破產清算程序，這樣就會提高銀行賬面的不良貸款率，降低銀行的盈利能力。從另一個方面來看，不夠完善的法律法規環境將延遲或是擱置本該執行的破產清算程序，這將導致銀行財務報表的不良貸款率低于真實水平，出現銀行收益率虛增現象。至此，可以得出一個基本的判斷，那就是，法律法規能夠通過兩種方向相反的機制影響銀行的業績，第一種機制正如本文假設2所述，高效的法律法規環境激勵著公司高管努力保持借款公司的財務健康，從而提高銀行績效，這是一種正向機制;第二種機制是完善的法律法規推進了資不抵債公司破產清算程序的迅速執行，相比于低效的法律法規環境來說，這樣將導致銀行收益率降低，這是一種負向的機制。模型(1)－(4)的實證結果說明，即使法律法規的第一種對于銀行業績影響的正向機制的確存在，第二種機制的負面作用力也遠遠高于第一種機制，表明我國披露數據的質量亟待改善，而且目前的實證結果無法提供第一種機制存在的確鑿證據。本文利用風險加權資產/總資產作為不良貸款率的變量進行了穩健性檢驗，結果支持以上結論。為了能夠分離出第二種機制對于判斷第一種機制是否存在的干擾，本文在模型(5)(6)中引入了銀行撥備覆蓋率和法律法規環境指標的交互作用項COVERAGE*LAW。撥備覆蓋率是銀行依據自身的貸款風險提取的準備金，由于銀行對于貸款質量具有充分的信息，而且撥備覆蓋率是銀行自身計提，不會像不良貸款率一樣受到破產清算程序效率的影響，因此，相比于不良貸款率，撥備覆蓋率是銀行貸款真實風險更可靠指標，也反映著借款公司的財務狀況。撥備覆蓋率越高，則表明借款公司的財務風險越高，反之，則表明借款公司的財務風險越低。模型(5)(6)結果顯示，交互作用項的系數為正，且在統計上顯著，說明當借款公司的財務風險提高時，其經營的法律法規環境越是完善，借款公司越有可能遭到破產程序的清算，這種壓力會迫使內部經理人更為努力的工作，以確保銀行本金的償還和利息的支付，這樣就提高了銀行的業績，從而也支持了本文提出的假設2。本文基于銀行貸款合約的延續性提出了一種完全有別于傳統理論的間接銀行外部治理理論，并以我國2005－2009年度61家城市商業銀行為樣本對該理論進行了實證檢驗。理論研究結果表明，公司經營的要素市場競爭程度以及法律法規完善程度都對銀行業績有著顯著的正面影響，實證結論給本文提出的理論給予了有力的支持。此外，在實證分析中還發現，低效的法律法規環境可能通過擱置或是延遲資不抵債公司破產清算程序的方式，極大的虛增了銀行的業績，降低了銀行財務信息質量。總之，間接銀行外部治理理論給傳統的銀行治理理論提供了一個全新的研究視角，并且凸顯出進一步完善公司經營的要素市場環境和法律法規環境對于優勝劣汰市場競爭機制的建立，改善信息披露質量提高銀行盈利能力、降低風險，促進金融體系穩定都具有重要意義。
作者：易志強 單位：中南大學
以企業網絡營銷流程為基本研究對象,重點考慮流程中的各個環節所涉及的法律問題,可把企業開展網絡營銷分為調研階段、開展營銷活動階段、后續活動階段。
1.1調研階段問題
1.1.1無形產品帶來的法律問題在開展企業網絡營銷過程中營銷的對象性質發生了很大的變化,已從有形產品的營銷進化到無形服務的營銷,大量的無形產品采用網絡的方式,比如音樂、軟件、咨詢服務的網絡營銷。營銷產品的虛擬化、數字化、無形化,使得第三方可能通過技術手段竊取交易過程中的產品或用戶的隱私,無法最大化的保護消費者的利益,成為開展網絡營銷的一大障礙。
1.1.2行業競爭狀況互聯網散布的一些虛假信息和有害信息對社會管理秩序造成的危害要比現實社會大得多,當然這其中不乏對一些企業進行的商譽詆毀行為及攻擊行為,嚴重破壞了正常的網絡營銷環境及廣大企業的利益。
1.2開展營銷活動中問題
1.2.1交易的安全問題營銷最終的結果是實現交易,交易的安全是比較常見的問題,也是解決開展網絡營銷企業信任問題的關鍵。網絡營銷是通過虛擬的互聯網實現的,交易的雙方并沒有面對面的交互,那么保證在互聯網上傳輸信息的完整性、保密性和不可否認性是非常重要的,常見的安全技術如加密、防火墻等有時并不能對各種侵權行為和犯罪行為在源頭上的杜絕作用,因此,需要加強法律和技術的雙重作用,才能最大化的維護網絡營銷的安全。
1.2.2電子合同的法律效力在互聯網上進行交易簽訂的電子合同與傳統的紙質合同不同,電子合同的傳輸媒介和傳輸方式都是數字化形式的,這會導致其效力和認定比較復雜。現今我國還沒有規范有關電子合同活動的專門法律法規,僅僅在一些普通法里有所規定,《合同法》確定了電子合同的合法性,其中提到書面形式的合同也包括數據電文形式,即電子合同;還確定了合同的生效條件,其中提到當事人采用數據電文訂立合同可要求簽訂“確認書”。但是即便如此,在實際操作中電子合同數據還是會發生系統或人為錯誤,導致有關糾紛的產生,如果沒有相應的法律法規作為依據,糾紛很難解決
1.2.3網絡營銷涉及的知識產權問題知識產權是人們對于自己的智力活動創造的成果,它主要包括著作權、專利權、商標權。在網絡營銷過程中,最常見的侵權行為是侵犯商標權和著作權的行為。比如有一些營銷主體沒有經過商標權人的同意,擅自將其他企業的商品圖片等用在自己的產品宣傳中,侵犯了他人的知識產權,不利于營造合法健康的競爭環境,更不利于市場經濟的穩定發展。
1.2.4交易過程中認證的問題網絡營銷的目的是實現交易,認證機構就是解決交易雙方的信任問題的,它的核心職能是發放和管理用戶的數字證書,提供給交易雙方經過核實的、包含交易方基本信息的證明書。但是目前的認證機構在法律身份上比較尷尬,認證中心是一種專業化的信息服務機構,而不是一般的實現商業利潤的機構,這意味著認證中心對交易雙方負有特殊的職業義務,這種義務到底是一種社會責任還是道德義務,一旦出現認證中心的偏袒行為要如何處理呢?法律對此還未涉及。
1.3后續活動階段研究內容
1.3.1交易活動后的稅收問題完成交易后的稅收問題一直是網絡營銷交易后的一大問題,電子交易的稅收征管沖擊著傳統的稅收制度。互聯網環境下,產品性質分類不明晰、主要營業場所確定困難、交易場所亦不明確,這些都給征稅工作帶來不少困難,有關部門對電子交易也難以控制,使得依法納稅工作難以進行。
1.3.2爭議的解決一旦企業在電子交易過程中發生爭議,其爭議的解決方法是很單一的,一般只能用傳統方法解決。如果采用訴訟方式,其成本必將很高,其中除了常規費用之外,還包括一些電子取證產生的成本,這有可能會遠遠高于合同本身的標的。
2針對問題提出對策
2.1更新營銷觀念,強化網絡意識
研究要充分認識網絡營銷給企業帶來的機會,把網絡營銷納入企業總體經營戰略中來。不把網絡營銷當成時尚的擺設,要把它視為企業開展營銷活動的新平臺,視為提高營銷水平、縮小差距的利器。
2.2研究工作履行功能等效的原則所謂功能等效原則就是在分析有關傳統紙質文件的法律要求基礎上,使電子文件能夠滿足這些目的和作用。傳統紙質文件在數據生成、儲存、
通訊和安全方面都已比較成熟,電子文件要達到這樣的要求需要有相應的技術和法律支撐,使電子文件不但具有與傳統文件相同的效力,甚至在數據來源、認證等方面具有更高的可靠性和速度。
2.3學習國外先進的立法經驗,研究注意與國際資源接軌
由于互聯網突破了時間和空間限制,它對網絡營銷活動的規范作用,猶如國際通用協議一樣,具有國際通用性。企業開展網絡營銷必將沖破原有的地域限制,走國際化路線,因此在研究有關法律法規時,要盡量向國際規則靠攏,使企業少走彎路和實現利益最大化。
【關鍵詞】關聯交易；涉稅；風險
一、關聯交易涉稅概述
關聯交易是企業與其有關聯關系的企業進行交易的一種交易方式。企業進行關聯交易的動機并不相同，部分企業進行交聯交易是為了逃避納稅義務，但對很多企業而言，與關聯企業進行交易是為了實際經濟業務的需要，比如對于進行縱向一體化的企業集團而言，處于同一產業上下游之間的企業組成戰略聯盟的目的就是為了進行關聯交易降低交易的成本。但是企業與關聯企業進行交易卻存在著一定的問題，一方面企業之間進行的關聯交易雖然能夠降低關聯企業之間交易的成本，但是關聯交易違背了市場經濟的原則，關聯企業之間的交易價格并不是在市場競爭下形成的交易價格，有可能會造成關聯雙方企業的經濟損失，并且關聯企業之間的關聯交易也不利于關聯雙方的發展。另一方面企業進行關聯交易可能會造成國家稅收的損失，因此國家制定了針對關系交易的很多規范性的法律法規，企業在進行交聯交易時如果違反相應的法律法規會給企業帶來不必要的損失，即企業進行關聯交易存在法律風險。為了降低企業因經濟業務需要而進行的關聯交易給企業可能帶來的法律風險造成的損失，下面將對交聯交易的涉稅風險和可以采取的風險控制策略進行分析。
二、關聯交易涉稅主要風險分析
對企業而言進行關聯交易存在的主要涉稅風險有企業與稅務機關之間存在的對成本和價格的認定差異而帶來的納稅調險以及在關聯交易中的違反相關稅收法律法規的風險。
1.認定差異風險
關聯交易中企業面臨的認定差異風險主要是指企業與稅務機關之間存在的對成本和價格的認定差異帶來的納稅調整而造成企業納稅增加的風險。首先是轉讓價格的認定差異風險。關聯方之間通過改變關聯方之間交易的轉讓價格來達到調整關聯企業之間的收入是關聯企業之間進行避稅的主要方式，因為通過調整轉讓價格的方式達到避稅的目的具有很強的隱蔽性，不容易引起稅務機關的關注。但是正因為如此，關聯方之間交易的價格也是稅務機關在進行反避稅調查時的調點。其次是企業轉讓成本的認定價格與稅務機關認定之間存在差異的風險，轉讓成本一般是指關聯企業之間提供勞務或者無形資產時對成本進行的不合理的分擔，通過調整關聯交易中的轉讓成本也能起到避稅的目的。企業在進行關聯交易時不管是轉讓價格或者是轉讓成本與稅務機關之間存在認定差異，都有可能導致納稅調整，即企業在進行交易的過程中沒有保存好相關的交易憑證或者交易的價格與同期市場價格存在較大的差異都有可能發生納稅調整的風險。
2.違法違規風險
企業在進行關聯交易的過程中因為對稅收法律法規的了解或者理解不足，在進行關聯交易的過程中沒有遵守獨立的市場交易規則合理的進行交聯交易定價都有造成企業違反稅收法律法規的可能性。由于企業進行關聯交易而發生違反相關稅收法律在使企業受到相應經濟損失同時還可能給企業的正常經營造成不必要的影響，特別是對于公眾企業而言，如果企業發生了相關的違法違規行為會向市場傳遞不利于企業的信息，會給企業的形象造成不利，同時也會使企業的投資者或者債權人提高對企業的警惕。
三、企業關聯交易涉稅風險控制
企業在經濟活動中需要與關聯方進行交易時，為了避免因為關聯交易成本或者價格的認定與稅務機關存在差異或者發生違反稅收法律法規等風險，可以通過在關聯交易前與稅務主管部門辦理預約定價安排或者將相應的稅務籌劃業務外包給具有專業經驗的第三方企業代為辦理。
1.預約定價安排
預約定價安排是稅務機關為了管理企業的關聯交易而推出的一種管理措施，是對事后對企業的關聯交易進行管理方式的一種轉變，使對企業的關聯交易行為進行事后的核查轉變為事前控制。預約定價是企業在關聯交易之前與稅務主管部門進行轉讓價格的確認和計算方法的一種約定，企業因為經濟業務的需要和關聯企業之間存在較多的關聯交易在關聯交易之前與稅務主管部門協商辦理預約定價安排能夠有效的避免因為轉移價格和成本的認定差異而導致的納稅調險。
2.外包稅務籌劃業務
企業為了避免因為在關聯交易中因為對稅收法律法規的不熟悉而可能發生的違法違規的風險，可以將與關聯交易相關的稅務籌劃外包給具有經驗的會計師事務所或者稅務師事務所代為辦理。具有相關經驗的稅務籌劃服務企業由于其自身的專業性對相關的稅務法律法規比企業的財務會計部門更熟悉，并且辦理相關業務的經驗豐富，將與關聯交易相關的稅務籌劃外包給具有相關經驗的第三方能有效的降低企業因為關聯交易而違反相關稅收法律法規的風險。
四、小結
關聯交易作為一種可能違反經濟活動原則和易造成國家稅收損失的交易活動，稅務機關歷來都非常關注企業的關聯交易活動，企業在實際的經濟活動中應當盡量避免不必要的關聯交易的發生，特別是不能為了逃避繳稅義務而進行關聯交易，企業如因經濟業務的需要必須與關聯方進行關聯交易，應當如實的向稅務機關進行披露，并與稅務機關做好相應的預約定價安排，如果企業不能正確的處理關聯交易相關的涉稅問題還可以委托給具有相關經驗的第三方企業代為辦理，合理管控關聯交易給企業帶來的違法違規風險。
參考文獻：
[1] 李曉曼.企業關聯交易的涉稅風險及防范[J]. 中國商貿，2013，10：99-100.
關鍵詞：國內；房地產市場；經濟管理；問題與對策
中圖分類號：F293文獻標識碼： A 文章編號：
一、國內房地產經濟的發展現狀
隨著人民生活水平的提高，對于居住條件也提出了更高的要求，這就為房地產行業的快速發展提供了條件。我國的房地產價格由于受經濟危機的影響，出現短暫的價格下跌，隨之以后出現再度增長的情況，但是房地產行業已經成為我國經濟結構重要的組成部分。房地產行業的快速發展，帶動了人們消費水平的增長，改善了人們的居住條件，促進了國民經濟的發展。我國是一個處于并將長期處于社會主義初級階段的國家，對于我國來說，房地產經濟不僅僅是簡單的經濟結構，還直接影響著我國居民的經濟消費水平。房地產行業涉及的方面比較廣，和其他事物有著千絲萬縷的聯系，是我國國民經濟的重要支撐，對于社會經濟的發展有著重要的推動作用。
但是在我國房地產事業快速發展的同時，還存在一些問題和不足，比如房地產市場發展速度過快，大部分企業缺乏核心競爭力，企業整體素質比較低，給群眾買房造成很大的經濟壓力。國內的房地產企業一般都有企業的經濟管理制度，但是很多房地產企業并未意識到經濟管理的重要性，企業也缺乏完善的監督體系，導致企業的經濟管理缺乏條理性。
二、國內房地產經濟管理常見的問題分析
雖然近幾年我國的房地產行業的發展取得很大的進步，但是在經濟管理過程中還出現一些常見問題，下面我們進行詳細闡述：
第一，管理目標不明確，政策具有間斷性和不穩定性。目前對于我國的房地場行業來說，實現房地產市場的供需平衡，抑制房價增長過快，是房地產市場經濟管理的主要目標。但是，國內大多數房地產企業缺乏經濟管理意識，在房地產行業的發展方面缺乏長期計劃，管理目標不明確，經濟管理缺乏規范化。政府在管理房地產的過程中，出臺的政策不能順應現行的房地產發展，對于房地產缺乏相應的監督性和約束性。國家出臺的政策具有間斷性和不穩定性，不利于房地產市場的有秩序的運行。部分企業經常利用政策中存在的漏洞，進行有效投資，擾亂市場的正常秩序，不利于房地產行業的健康發展；
第二，房地產的經濟管理機制不健全。我國的房地產行業有多年的發展歷史，但是在經濟管理方面沒有建立完善的管理機制。政府為了控制物價上漲，做好房地產的經濟管理工作，出臺了很多相應的政策法規，但是這些政策法規并未起到真正的作用，只是流于形式。目前，我國的房地產正處于快速發展時期，它是一個低成本、高利潤的行業，是地方經濟發展的支撐產業，也是地方財政收入的主要來源。我國對經濟管理采取的措施一般都采取逐級傳達的形式，由于政府調控目標不明確，政策也只是形式主義，不能發揮應有的作用；
第三，缺乏完善的法律法規體系。我國的房地產行業目前還處于快速發展的階段，但是缺乏完善的法律法規體系保證房地產市場的正常運轉。通過分析外國的房地產市場的發展情況和經驗得知，完善的法律法規體系是保證房地產市場正常運行的重要前提和基礎條件。我國目前的法律法規建設步伐遠遠落后于房地產發展的速度，不能滿足房地產經濟快速發展的需求。政府主要依靠自身的行政權威去管理房地產經濟的發展，缺乏與房地產經濟發展相配套的法律法規體系，導致房地產的市場運行缺乏科學化和規范化。我國制定了很多保證房地產運行的法律法規，可是這些政策大部分成了擺設，不能發揮應有的法律效力；
第四，在房地產開發的過程中沒有實現資源的優化配置。我國對于房地產的發展缺乏詳細的規劃，主要通過土地、水、能源等資源的消耗來增加經濟效益，很少重視空間資源的利用，沒有實現資源的最大化利用。由于我國是一個人口眾多、資源人均占有量相對比較少的國家，空間資源更加嚴峻，所以房地產開發中如果資源沒有實現有效利用，直接影響城市其他行業的發展。另外，房地產企業在進行房地產投資之前必須考慮好成本問題和公共設施是否便利、以及資源是否得到最大化利用等問題。眾所周知，房地產主要是由土地和高層建筑組成的，建筑物作為一種商品，其價值具有可估算性和相對穩定性，房地產行業本身容易出現泡沫經濟。這種泡沫主要是指土地價格的泡沫，主要原因在于我國城市的土地資源比較缺乏，所以土地價格富有彈性。隨著人們經濟收入水平的不斷提高，對于居住條件的要求也逐漸提高，大多數居民都追求更加寬敞的住房，同時居民樓附近必須有便利的公共設施，這就容易導致土地價格出現泡沫現象，從而形成房地產的泡沫；
第五，寬松的銀行信貸制度，加速了房地產的泡沫經濟形成。銀行是一個特殊的組織結構，具有一般企業的逐利性，而房地產作為固定資產，具有可抵押性，它的利潤回報率比較高，因此，銀行是支撐房地產行業的重要力量。企業為房地產開發商商提供大量的信貸資金，幫助開發商謀取更多的經濟利潤，使很多居民成為房奴，不利于社會的穩定發展。
三、為解決國內房地產經紀管理問題提出的相應對策
由上文可知，國內的房地產經濟管理還存在一些問題和不足，對此，我們提出以下幾點解決對策：
第一，明確管理目標，制定長期發展規劃。隨著社會主義市場經濟體制的不斷深入發展，我國的經濟結構和發展方式也發生了一些變化，很多企業開始意識到房地產行業對于人們居住條件的改善和國民經濟增長具有重要的推動作用。因此房地產企業在把握時展潮流的前提上，從我國的基本國情出發，明確房地產經濟管理的目標，根據企業的實際情況制定長期發展戰略規劃，進一步滿足居民居住生活水平提高的需要和加快城市化進程的要求，也是保證國民經濟穩定發展和提升綜合經濟實力的重要保證。根據時間長短的不同，可以把經濟管理目標分為長期目標和中短期目標，長期目標是企業的發展方向，可以用來指導房地產的發展，進一步帶動其他行業的經濟增長，促進房地產市場的有序進行；
第二，建立健全現有的管理體系。目前國內的房地產經濟管理過程中出現一些問題，這些問題的引起原因比較復雜，只有通過改革房地產的管理體系才能解決目前國內的房地產市場秩序混亂的問題。房地產企業應該充分發揮政府經濟職能在市場經濟中的宏觀調控作用，遵循市場經濟規律，堅持市場調節和政府宏觀調控相結合，最終建立一個科學、規范、有效的市場運行管理機制，有效抑制房價，為房地產行業的可持續發展提供一個和諧、美好的社會環境。
第三，做好相關法律法規的完善工作。法律法規的完善工作是一個長期積累和發展的過程，需要從我國具體的基本國情出發，結合目前國內房地產經濟管理中出現的問題，建立和完善現有的法律法規體系，保證房地產市場經濟的正常開展，實現房地產經濟管理的科學化和規范化。建立完善的符合房地產行業發展規律的法律法規體系，可以有效防止政府過多的干涉房地產行業的發展，同時還能為房地產市場經濟的正常運行提供一個良好的社會環境。
總而言之，房地產經濟作為國民經濟的重要組成部分，對經濟的發展具有重要的推動作用，因此，政府應該積極應對國內房地產經濟管理中出現的問題，提出相應的解決對策，更好的促進房地產經濟的健康發展。
參考文獻：
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1．1企業會計信息質量存在問題
很多企業在進行會計核算時都沒能將會計信息完全反映在會計報表中，在經濟活動發生時，相關責任人未能及時進行賬務處理，這直接影響了企業會計信息的準確性。企業會計核算涉及很多會計信息，這就要求會計核算人員具備較高的專業素質，但實際上，很多企業的會計人員都缺乏完善的專業素質，對核算方法的選擇存在問題，導致會計核算的信息質量存在很大的問題。
1．2主體界限不清
在很多的私人小企業中，主體界限不清是較為常見的問題。由于很多私人小企業采取的是家族式運營管理模式，導致很多企業的產權和個人財產并沒有劃分清楚，一些企業老板既當會計又兼任出納，這樣在企業的經營過程中常常出現主體界限不清的情況，造成財務處理存在很大的難度。
1．3企業事前、事中核算存在問題
很多企業的會計核算多是將工作重心集中在事后核算，對已經發生的經濟活動常會進行再次確認，但對于企業的事前、事中核算卻沒有給予足夠的重視，在核算過程中并沒有規范化，導致企業在事前核算與事中核算中就埋下了隱患，這在很大程度上影響了企業會計的事后核算。
1．4企業核算制度存在問題
企業的會計核算主要是依靠會計核算方法和會計準則進行的，但是很多會計人員在進行會計核算工作時都沒能嚴格按照相關的法規制度進行，比如一些會計人員將一些間接費用直接納入成本核算，而不是計入當期損益，這就會對后續的會計核算造成影響。之所以會這樣，在很大程度上是會計核算監督機制缺乏造成的。當前很多企業都缺乏會計核算監督機制，都只有年度例行審計和日常的報表，一些企業甚至沒有設置內部審計機構，這樣很容易造成成本核算與實際情況出現出入。一些企業即便設立了內部審計機構，但是機構職能也已經老化，并沒有發揮應有的職能，財務人員也就未能受到很好的監督。
1．5會計機構設置不全
當前很多企業在會計機構設置上都存在層次不清晰的問題，有的企業甚至根本不會設置會計機構，這樣嚴重影響了會計工作的進行。很多企業都設有專職或者兼職的會計人員，其中兼職會計人員占有較大比重，然而兼職會計人員由于職稱普遍較低，導致會計核算工作很難達到規范化要求。一些企業雖然可以雇傭能力強的會計人員，但是受客觀因素影響，一些優秀的會計人員并不會選擇加入中小企業，這直接導致了中小企業會計核算人員專業能力參差不齊，知識老化現象嚴重，不能適應現代會計核算的要求。企業的財務部門需要對會計人員進行定期的培訓，這樣才可以保持企業會計核算始終滿足社會發展的需要。
2優化企業會計核算的方法
2．1規范相關法律法規
企業會計核算工作需要嚴格遵循相關的法律法規，因此，政府部門需要進一步規范相關法律法規，企業的財務部門也需要將工作重點集中在構建具有較強實用性、科學性的會計核算法規體系，完善與之配套的措施。企業在進行會計核算工作時，需要理順相關法規監督的關系，完善財務管理制度，促使會計核算工作能夠嚴格按照法律法規進行，這樣才可以保證企業的會計核算工作規范化。企業也需要加大對會計核算工作的監管力度，對財務管理人員定期開展培訓活動，進一步強化企業財務管理人員的法紀意識。通過規范相關的法律法規，企業能夠在工作過程中出現問題時就做到依法查處、及時整改，輕則批評教育，重則移交司法部門，營造良好的財務管理氛圍，杜絕違紀行為的出現。
2．2要建立部門聯動的會計核算制度
企業的會計核算工作需要多部門的共同配合，因此，為了改進企業的會計核算，企業需要建立部門聯動的會計核算制度，促使財務部門能夠加強與業務部門、輔助部門的溝通聯系，在各部門的共同配合下完成會計核算工作，這樣可以有效提高會計核算的準確性。在對項目進度進行測算時，除了按照已有的方法進行分析外，還可以與項目負責人溝通，充分利用現代信息技術進行會計核算，這樣既可以保證會計核算信息的真實性，也可以保證信息分析結果的準確性。
2．3提高財務人員素質
提高企業會計核算的水平需要建立在建章立制的基礎上，然而就目前的企業會計核算情況來看，很多企業都存在財務人員專業素質較低的情況，這直接影響了相關制度的落實情況。因此，企業的財務部門需要盡可能地選拔高素質的會計人才，只有全面提高財務人員的素質，才可以確保相關的規章制度切實落實下去。企業財務管理部門還需要加強財務人員的繼續教育，定期開展培訓活動，以會計法、會計準則、會計制度和會計基礎工作規范等法規作為培訓的主要內容，并采取考核制度，對會計人員定期考核，這樣便可以督促財務人員快速掌握相關的法律法規，掌握會計核算操作的要點，促使會計人員操作的規范化。
2．4健全成本核算制度
成本核算是會計核算中的重要組成，因此，優化企業會計核算需要建立在健全成本核算制度的基礎上。成本核算制度是以成本核算為對象，著力于成本核算方法和程序以及成本分析等的核算制度。通過健全成本核算制度，企業能夠較為清晰地明確成本核算的內容，明確財務會計核算的基本要求和組織程序。成本核算制度的健全完善有利于企業在工作過程中落實法律法規，對企業的財務預測也具有積極意義。在健全成本核算制度后，企業財務會計活動就能夠呈現出規律性，企業便可以進一步改進財務會計工作。
2．5完善企業的內部控制
【摘要】隨著網絡和電子商務的不斷發展，進一步催生了第三方支付行業。由于第三方支付屬于新興行業，進而導致原有的規章制度難以對其行為進行監管，使得第三方支付面臨眾多法律風險。基于此，文章通過分析第三方支付存在的法律問題和法律風險，同時提出第三方支付防范法律風險的具體措施，為第三方支付機構組織開展工作提供參考。
【關鍵詞】法律風險 風險與防范 第三方支付
隨著電子商務的不斷發展，第三方支付交易規模猛增，進而催生第三方支付機構，推動第三方支付行業的迅猛發展。然而，伴隨著金融支付行業的發展，引發一系列新的問題，進一步加劇第三方支付的法律風險。
一、第三方支付存在的法律問題和法律風險
（1）法律問題
在社會生活中，由于第三方支付發展過快，導致相關的管理政策得不到完善，在金融創新中，導致第三方支付產生眾多法律問題，主要表現為：
①第三方支付平臺缺乏準確的法律地位。從實際運營情況來看，第三方支付平臺一方面需要為消費者提供支付服務，另一方面為電商提供相應的擔保，在這一過程中，吸收沉淀資金的行為在所難免。從服務性質的角度來說，第三方支付平臺所提供的這些服務，兼具了銀行等金融機構的屬性，從當前的情況來看，在未來的國際貿易往來中，第三方支付甚至替代信用證。從某種意義上說，第三方支付平臺提供的服務類別，是其他非金融機構不能比擬的。
②業務類型模糊。對于第三方支付來說，在設計初期，主要是借助特定的技術手段，在同一操作界面整合不同銀行的銀行卡，在一定程度上方便消費者利用銀行卡（不同銀行）進行支付，為網民消費節省時間和成本，簡化交易流程，同時降低商家的運營成本，以及銀行開發相關業務的成本。然而隨著技術的發展，第三方支付平臺逐漸為消費者設置虛擬賬戶，讓用戶儲存沉淀資金和預付資金，進而在一定程度上吸收到大量現金流，在此基礎上，第三方支付平臺逐漸衍生其他業務類型，使得第三方支付出現金融化的趨勢。
③未能解決沉淀資金的使用權問題。從所有權的角度來說，對于消費者的備付金，第三方支付機構并沒有相應的所有權，自身只是一個中介服務機構，其職責就是對該項資金進行保管，與消費者之間存在保管關系，從法律的角度來說，第三方支付機構無權使用該項資金，然而在實際運營過程中，該筆資金被眾多第三方支付機構挪作他用，例如投資、理財等。
（2）法律風險
①合同執行問題
在市場經濟環境下，隨著消費者對第三方支付依賴程度的不斷增強，第三方支付機構在提供服務之前，一般與消費者簽訂電子服務協議，在協議中進一步明確雙方的權利和義務。然而，在實際生活中，消費者只注重第三方支付服務，并沒有認真閱讀注冊登記前所簽訂的服務協議，在人們法律意識薄弱的大環境下，消費者即使閱讀了相應的服務協議，也不一定重視涉及自身權利、義務相關的內容，進而在一定程度上引發協議雙方承擔不平等的責任。
②非法集資問題
從法律關系的角度來說，第三方支付機構與消費之間是資金保管關系，按照合同法的相關規定，在未經對方許可的情況下，保管人不得使用或允許他人使用相應的保管物。對于支付機構來說，作為保管人在未經許可的情況下，將自身所保管的資金挪作他用，例如投資、保險等，其中最為常見的就是將沉淀資金用于投資理財，賺取收益，進而引發非法集資問題。
③不應得利問題
從實際情況來看，第三方支付機構掌握規模龐大的資金，并且這些資金具有較強的流動性，即便如此，第三方支付機構保管的備付金每天可以收取客觀的收益。雖然這部分利息的歸屬沒有明確，但是實際上由支付機構管理，甚至使用這部分利息，在這種情況下，第三方支付C構面臨不應得利的問題。對于這一問題，按照《民法通則》的規定，消費者握有沉淀資金的所有權，相應的沉淀資金產生的利息應當歸消費者所有，對此，第三方機構應當將沉淀資金產生的利益退還給消費者。
④其他問題
在實施第三方支付時，互聯網是基礎，因此，第三方支付受技術因素的影響較為嚴重，當技術出現問題時，會引發一些法律問題，例如，第三方支付機構的職能部門會審核、保存在支付平臺注冊的個人信息，在這種情況下，如果第三方支付機構的數據庫遭到非法攻擊，就會造成用戶數據丟失、泄露用戶隱私等，進而在一定程度上增加了泄露用戶隱私的問題。
二、第三方支付防范法律風險的具體措施
（1）完善法律法規
隨著時代的不斷發展，原有的法律法規在第三方支付方面，普遍失去了原有的效力。當前，除《電子簽名法》之外，其他部門的規章制度都是以征求意見稿的形式出現，對于第三方支付的持續發展，當前還沒有一個有效的法律依據。在這種情況下，需要進一步完善法律法規，由于制定新的法律法規需要一個過程，對此，在新的法律法規面世前，需要對原有的法律法規進行完善，以此規范第三方支付行為，同時加快制定新的法律法規，為第三方支付提供法律依據。
（2）嚴格監管第三方支付機構
在市場經濟環境下，為了實現自身利益最大化，第三方支付機構逐漸將業務觸角延伸到基金、保險等金融領域，其業務流程日趨復雜，在這種情況下，原有的監管方式早已不能對第三方支付進行監管，基于此，科學合理的監管才能確保第三方支付持續發展。對于第三方支付來說，由于業務復雜，所以需要采取分類監管的方式進行管理，進而在一定程度上提高監管的時效性。
三、結論
隨著時代的不斷發展，第三方支付已經成為人們日常生活的一部分，為了確保支付的安全性，同時降低第三方支付的法律風險，需要建立健全第三方支付法律制度體系，對第三方支付機構加強監管，進而最大限度規避法律風險，充分發揮第三方支付在國民經濟發展中的作用，隨著第三方支付方式的不斷完善，其監管制度也將越來越健全。
參考文獻：
[1]吳亭原，盧陽，于洋.第三方支付平臺法律風險與防范――以PayPal模式為例[J].軟件工程師，2013-11-15.
關鍵詞：會計法律 責任制度 問題 完善措施 分析
要想對我國現行會計法律責任制度存在的問題及行之有效的完善措施進行總結與研究，首先需要弄清楚的一點在于：何謂會計法律責任。從理論上來說，會計法律責任是指包括企業單位以及個人在內的會計主體因從事違反會計法律法規（包括現行《公司法》、《會計法》、《證劵法》、《所得稅法》以及《保險法》等等在內，側重于《會計法》）相關規定而必須擔負的法律責任與后果。從這一角度上來說，會計法律責任制度的落實與完善能夠有效抑制行為主體在參與市場經濟競爭當中的各種不正當行為，這對于我國社會主義市場經濟體制的建立健全而言是至關重要的。本文以《會計法》為出發點，在對現階段會計法律責任制度存在的問題加以分析的基礎之上，著重針對會計法律責任制度的完善措施進行了系統分析與研究，現對其作出詳細說明。
1 現階段會計法律責任制度存在的問題分析
1.1 《會計法》中相關標準規范的問題分析。最顯著的缺陷在于：現行《會計法》雖對企業會計責任主體加以了明確規定，在企業經營管理過程當中將單位負責人視作責任主體，然而在司法實踐應用過程當中，具體責任人的落實長期處于“有憑無據”的尬尷處境當中。董事長雖說是公司制企業的會計法律責任主體，然而企業總經理缺失企業經營管理的最直接執行人員，會計信息的失真也是收到了總經理的直接受益。這樣一來，會計違法行為的責任直接追究于董事長是有所不妥的。
1.2 《會計法》與相關法律法規制度的不協調性問題分析。該問題突出反映在《會計法》與相關法律法規制度執法標準的差異性上。這部分法律法規對于會計違法行為應罰款金額的規定存在一定的差異，執法機關并非無法可依，而是有法難易，各種差異性規定之間的漏洞也在無形當中滋生著會計違法行為的蔓延。
2 會計法律責任制度的完善措施分析
2.1 《會計法》中相關標準規范的完善措施分析。首先，現行《會計法》應當針對會計法律責任加以明確。具體而言，企業有關董事長、總經理以及監事會負責人為代表的各類經濟責任主體在企業經營管理過程當中所肩負的會計職責以及應承擔的法律責任應當在《會計法》相關條款當中作出明確規定；其次，視會計違法行為的嚴重程度以及其所導致的經濟責任后果，健全相應的民事及刑事責任追究制度，配合賠償責任制度的健全確保相關會計違法行為能夠得到刑事及經濟方面的嚴厲懲處。這就是說，現行《會計法》當中應當依照會計違法行為的類型對會計責任的舉證范圍、舉證標準以及訴訟時效等相關問題做出明確約定。最后，現行《會計法》應當結合《刑法》中的相關規范性標準，制定各類會計違法行為的界定標準與量刑標準，真正意義上的做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”。
2.2 《會計法》與相關法律法規制度相協調的完善措施分析。一方面，現行《會計法》應當為其他相應經濟法律法規的制定提供基本操作與專業性支持；另一方面，其他相應經濟法律法規也應當為會計違法行為的界定與懲處提供民事、刑事責任追究及執行的支持。在《會計法》與相關法律法規制度相協調的基礎之上，確保會計違法行為難逃法網。
2.3 建立健全會計監管制度的完善措施分析。作為控制會計信息失真，確保市場經濟參與主體所提供會計信息質量穩步提升的關鍵所在，健全完善的會計監管制度同樣能夠為徹查會計違法行為提供有力保障。首先，應將會計舉報制度落實到實處。政府相關經濟監督管理部門應當面向社會大眾公開會計違法行為的舉辦方式，對舉報人的信息加以保密，配備相應的有償性舉報獎勵機制，確保各類型會計違法行為能夠大白于社會大眾有效的監督管理機制當中；其次，應構建相應的重大會計事項報告責任制度。企業作為會計信息的創造者與提供者，應當以其在一定經營管理時期當中所上報的會計報表為載體，在報表附注位置對企業該期重大經營管理事項加以披露與說明，重大事項的制定與執行應當及時向相關監管部門進行上報。
3 結束語
在企業經營管理過程當中所形成的會計問題因其能夠對企業在一定時期內的經營發展程度加以闡述與表示，因而受到了各方研究人員的廣泛關注與重視。然而現階段我國有關會計法律責任制度的落實程度還不夠到位，這使得會計違法問題無法得到了有效的追蹤、界定與懲處。這對于企業參與之下整個市場經濟的和諧穩定發展是極為不利的。本文針對中國會計法律的責任制度及完善措施這一中心問題做出了簡要分析與說明，希望能夠為今后相關研究與實踐工作的開展提供一定的參考與幫助，進而維護整個市場經濟運行發展的穩定性與高效性。
參考文獻：
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關鍵詞：企業財政；專項資金；績效審計；問題；有效方法
從當前企業財政專項資金績效審計開展的情況來看，其中還存在著較多問題，導致專項資金績效審計工作水平和工作質量較低，所以必須制定出一套科學的實施策略，確保該項工作的有效開展。
一、企業財政專項資金績效審計重要環節及常用方法
1.企業財政專項資金績效審計重要環節
、酈〕
2.企業財政專項資金績效審計的常用方法
在開展企業財政專項資金績效審計工作時，需要采用合適的工作方法，常用方法主要有調查法、順藤摸瓜法、銀行存款核對法、分析性復核法等幾種。調查法是由審計人員借助各項資料，通過調查、分析、觀察等方法，單獨完成專項資金績效審核。順藤摸瓜法是做好專項資金收支情況的記錄工作，掌握專項資金的動態變化信息，對其進行全程跟蹤審計。銀行存款核對法是根據銀行票據核實已到賬的專項資金，并根據銀行余額核實未到賬的專項資金。分析性復核法是依據企業專項資金的重要比例及變化趨勢，針對其中的異常變動進行調查，判斷專項資金使用是否合理、合法。在實際工作中，需要根據工作需求科學選擇專項資金績效審計方法。
二、當前企業財政專項資金績效審計中存在的問題
落實企業財政專項資金績效審計工作，對確保企業的穩定運行及良好發展意義重大。但是從實際工作現狀來看，其中尚存在較多的問題有待解決。
第一，缺乏完善的企業財政專項資金績效審計法律法規。雖然國家針對績效審計工作頒布了相應的法律法規，但是卻沒有對企業財政專項資金績效審計內容、范圍、指標、目標等進行明確規定，無法為該項工作的科學開展提供法律依據。
第二，缺乏規范的企業財政專項資金績效審計指標體系。績效審計貫穿于專項資金整個收支過程，每個審計環節所關注的審計重點都有所不同，這就需要依據針對性的審計指標，但是當前企業所用審計指標不合理、不科學現象比較常見，嚴重影響了審計結果的有效性。
第三，缺乏標準的企業財政專項資金績效審計責任監督機制。雖然很多企業都認識到了專項資金績效審計的重要性，也采取了針對性的措施來開展該項工作，但是卻沒有清楚劃分不同部門及工作人員所需要承擔的責任，即便在績效審計工作中發現問題，也經常會因為責任意識不強、相互推脫責任行為，而無法得到及時解決，各部門之間以及工作人員之間的相互監督作用也得不到充分發揮，導致專項資金績效審計結果不理想。
第四，缺乏強有力的企業財政專項資金績效審計力量。很多企業存在專業審計人員缺失現象，并且在崗審計人員對先進的審計理論、審計方法、審計流程等內容掌握不夠全面，難以擔負起審計工作的重擔；并且大多數審計工作都是由企業內部審計機構完成的，沒有與國家審計機構及社會審計機構進行聯合，專項資金績效審計力量薄弱，難以實現較為理想的工作效果。這些都是當前企業財政專項資金績效審計工作中亟需解決的問題。
三、企業財政專項資金績效審計的有效實施方法
企業財政專項資金績效審計對于推動企業自身的健康、穩定發展具有重要意義，所以必須采取科學、有效的實施方法，做好該項工作。
1.加強法律法規建設
完善財政專項資金績效審計法律法規，可以為該項工作的科學、規范開展提供法律保證對提高審計工作效率和質量是非常重要的，所以必須加強法律法規建設。首先，國家應該對現行績效審計法律法規進行補充和修正，由國家審計署頒布《財政專項資金績效審計辦法》和實施條例，并在法律法規中對企業財政專項資金績效審計內容、范圍、指標、目標等加以明確規定。其次，國家審計署應該積極聯合財政專項資金績效審計工作成效良好的企業，借鑒企業的工作經驗，制定和頒布財政專項資金績效審計準則和審計指南，規范審計人員的審計行為。
2.規范審計指標體系
審計指標是企業開展財政專項資金績效審計工作的基礎及評判標準，所以企業必須結合自身實際情況，構建規范的審計指標體系。財政專項資金績效審計工作環節眾多，因為審計側重點的不同，所以不同審計環節所用到的審計指標也是不一樣的，一般來講，所用到的審計標準主要有經濟性、合法性、效率性、效果性及相關性五種。因為合法性和相關性審計指標與其他三種審計指標存在互通性，所以在構建審計指標體系時，可以結合企業項目的特點，從經濟性、效率性和效果性三方面來進行考慮。
3.建立責任監督機制
通過建立責任監督機制，可以確保企業財政專項資金績效審計工作的有效落實。首先，企業應該以國家頒布的績效審計法律法規為基準，結合項目實際情況，明確不同部門及工作人員的具體職責，將績效審計工作責任落實到個人身上，并將工作成效與績效直接掛鉤，強化審計人員的責任意識，避免出現相互推卸責任現象，及時解決績效審計工作中發現的問題。其次，應該將績效審計結果進行公開，提高工作透明度，便于不同部門及工作人員之間的相互監督，并充分發揮社會監督職能，保障財政專項資金充分發揮其效益。
4.強化績效審計力量
強有力的績效審計力量，能夠為企業財政專項資金績效審計工作的科學、高效開展提供重要保障。首先，企業應該加強對內部審計人員的教育培訓力度，使其掌握全面的績效審計內容、先進的績效審計方法、規范的績效審計流程，同時還需要強化審計人員的責任意識，端正其工作態度，以更加認真、負責的工作態度做好財政專項資金績效審計工作。其次，企業內部審計機構應該聯合國家審計機構以及社會審計機構，構建聯動工作機制，確保審計資源的共享，將所有績效審計力量進行集中，確保相關工作的有效開展。
四、結束語
基于財政專項資金績效審計在企業財政管理中的重要性，以及對企業運營發展的影響，必須保證該項工作的有效落實，提高企業財政管理水平，為企業的穩定運營及健康發展提供有力保障。企業必須提高對財政專項資金績效審計的認識，明確重點工作環節、掌握常用審計方法，并針對實際工作中存在的問題，制定有效的應對措施加以改善，提高財政專項資金績效審計工作效率和效果，確保專項資金價值的充分發揮。
參考文獻
1.黃明明.財政專項資金績效審計研究.審計文匯，2014（02）.
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