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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電商行業審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]內部審計；風險管理；農村商業銀行；信貸風險
[中圖分類號]F832 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）33-0138-02
1 研究背景
農村信用社在向農商行轉型的過程中業務種類和數量與日俱增，業務結構日趨復雜。繁多的業務使商業銀行面臨著越來越多的不確定因素，銀行承擔的風險越來越大。由于發放貸款是銀行利潤的主要來源，信貸風險也隨之成為銀行面臨的主要風險。我國商業銀行的信貸風險管理水平普遍偏低，管理手段較為落后，不良貸款率較高，挫傷了商業銀行的經濟效益，一定程度上影響了我國經濟的發展和社會的穩定。
自2001年張家港農商行成立以來，農商行通過股份制改革完善治理結構、規范經營活動和加強內控管理，存貸款規模取得了翻番性的增長，在支持農村金融方面取得了一定成就。但農商行由于起步較晚，基礎薄弱，經驗不足，再加上舊有體制的缺陷，自身的一些問題也在轉型后逐漸暴露出來，特別是不良貸款包袱繁重。
上表統計結果顯示，2012年各季度農商行的不良貸款率普遍較高，并呈上升趨勢，從1.52%大幅上升至1.76%，而各類商業銀行的平均不良貸款率只有0.94%。不良貸款會影響銀行的資金周轉和資金的合理配置，從而影響經濟效益。由此可見，信貸風險是農商行發展面臨的重大挑戰。加強信貸管理，防范和控制信貸風險，提高農商行信貸風險管理水平對于農商行進一步轉型升級至關重要。而內部審計作為一種控制風險的機制，能有效預防和及時發現風險，幫助商業銀行提高信貸風險管理水平。
2 農商行的信貸風險管理問題
2.1 激勵約束機制不合理
盡管農商行制定了激勵約束機制，但激勵與約束的手段仍有一定的局限性，不能將制約與激勵有效配比。有的農商行懲罰措施較嚴格，約束過度而激勵不足，大大挫傷了員工的積極性；有的農商行激勵過度而約束不足，員工為了爭取到更高數額的獎金不惜放貸給高風險的企業，埋下了呆賬壞賬的隱患。另外，績效考核的公平公正程度不能有效保證，獎勵不能與真實的績效掛鉤。
2.2 權責界定不清晰
農商行缺乏清晰的責任認定和追究制度，特別是在貸款出現問題的時候，責任追究無法著手。雖然農商行制定了貸款審批手續來明確責任，但是一些貸款程序較為煩瑣，不易操作，導致審批鏈條過長，信息在審批過程中容易失真，使責任認定復雜化。再加上貸款權力過于分散，越位、錯位現象時有發生，導致責任界定更加無法明晰。
2.3 信息不對稱
一方面，某些企業會刻意隱瞞信息而導致銀企信息不對稱。銀行主要是依據客戶的財務、授信信息等來識別和認定貸款風險。企業為爭取貸款往往會提供虛假信息，導致信貸管理人員消息失真，無法準確了解到企業潛在的信貸風險。另一方面，銀行內部的總行與支行委托管理體制也會導致信息不對稱。農商行實行總行垂直領導分行的一級法人制度，分支行在監控、審批貸款的過程中往往缺乏能動性，無法在信貸風險管理上投入更多的人力、物力和財力。
2.4 風險管理方法不先進
由于農商行成立時間不長，信貸信息系統化程度較低，風險管理方法落后，缺乏模型、科學定性分析以及技術工具的應用，缺乏統一的預算方法與標準，不能將信貸風險的可能性進行量化。而且，已開發的信貸信息系統功能單一，只滿足于信息統計和報表管理，沒有能用以監控授信業務的流程。放貸之后銀行缺少電子手段對客戶的財務信息進行持續監控，風險預警體系不健全。此外，農商行缺乏相應的高素質風險管理人才，很大程度上限制了農商行的風險管理水平。
3 內部審計對農商行信貸風險管理的作用
3.1 內部審計有助于識別信貸風險領域
識別農商行所面臨的信貸風險是開展一切工作的前提。內部審計作為一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，應該參與農商行風險管理的整個流程，識別每個環節中的風險因素，分析風險的重要程度。內部審計部門能充分考慮所在地域的風險環境，借助審計程序，收集充分的審計證據，識別在發展過程中信貸風險的環境因素，分析其對長期信貸管理戰略規劃的作用，從宏觀的角度識別信貸風險。
3.2 內部審計幫助確定信貸管理戰略目標
目前，農商行的信貸管理難免存在著發展目標不合理，追求速度而不注重發展質量的問題，使發展常常趨于短期利益觀，內審人員要充當組織內部長期風險策略與各種決策的協調人。內部審計通過對外界環境和財務數據的分析，提供充分戰略決策信息，能夠回避管理層的壓力，獨立地向風險管理委員會提出戰略目標的修正，使許多信貸風險消滅在事前審計之中。
3.3 內部審計指導信貸管理戰略調整
對內部控制制度的執行情況進行檢查是開展信貸風險管理的關鍵手段。在開展事中審計時，內部審計人員應著重內部控制相關環節的執行情況。對于農商行網點分布較廣的情況，內部審計人員要深入每個網點，調查取得審計證據，從而對農商行整體的信貸風險管理措施進行評價，幫助農商行決策層調整相關的風險戰略。
3.4 內部審計促進農商行基層信貸信息溝通
由于農商行是服務農村的基層金融機構，常常有著基層網點多，信息傳遞慢的困擾。而農商行常見的信息系統主要傳遞的是財務數據及相關報表，對信貸信息缺乏整體的規劃和分析，不能及時傳遞風險信息。內部審計會對控制信息溝通反饋的整個流程介入管理，對信息傳遞時存在的相關風險充分分析識別，從而使抓住最佳時機進行風險控制成為可能。
4 結論及建議
4.1 清晰界定職權責任，完善內部控制制度
內部控制制度能夠有效確保農商行崗位制約，實現各個環節的相互監督。面對農商行缺乏清晰的責任認定和追究制度的現狀，在明確“貸審分離”制度的同時，增加風險管理部門的工作職責，由內部審計人員介入，對農商行的整體內部控制有效性作出評價。同時內審人員可以幫助建立有效的責任制度，擺脫目前行長副行長“一管到底”的情況。
4.2 改進風險管理方法，提升風險識別水平
農商行可考慮采用電子化的業務處理系統，結合目前廣泛開展的網上銀行業務，數據庫時時儲存更新交易和業務相關數據。內部審計人員可以在系統中的風險模型，預先設立自動報告的警示水平。通過例外報告制度，可以大大減少風險監控消耗的人力物力，關注識別出的風險較高獲效益較低的方面，從而使內審人員在事中環節將信貸風險有效掌控。
4.3 將風險水平與薪酬水平掛鉤，增強員工培訓
“風險與收入掛鉤”的原則應廣泛落實于各個崗位。農商行內部審計人員可以通過規范風險操作程序，建立經濟責任審計和離任審計，將貸款的收、放作為人員績效評價的一部分。通過明確每一環節的職責來實現風險管理。同時內部審計能幫助識別農商行人員培訓的要求，改變目前人員素質參差不齊，業務水平不高的現狀，有效提高員工的風險管理意識。
4.4 建立追蹤審計，參與信貸發放管理
內部審計人員要全方位地介入農商行的信貸管理流程，從授信調查、貸款審批、發放、管理到清收，幫助識別風險領域，強化風險監控，完善貸后監督。內審人員應將信貸管理的重點放在貸前信用調查（事前）和貸款審批上，減少因不良信貸造成的巨大損失。
總而言之，農商行在信貸風險管理上，應充分考慮內部審計部門的力量，減少不良貸款損失。
參考文獻：
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8月7日，“雨露工程”――關愛農村留守兒童公益活動啟動儀式暨2014年貴州省預防青少年違法犯罪專項組工作會議在貴陽召開。貴州省聯社通過貴州省信合公益基金會，向“雨露工程”――關愛農村留守兒童公益活動捐贈320萬元。據了解，接下來貴州農信將聯合團省委、省婦聯等單位，在全省范圍內聯合開展“百千萬”留守兒童關愛活動，建設100個留守兒童自立自強中心，實現留守兒童1000個微心愿，開展10000人次慰問。
湖北省聯社打造“平臺”抓好“服務”
日前，湖北省聯社通過積極打造“平臺”，推進省聯社服務效能提升。一是打造銀政對話平臺，抓好協調服務；二是打造聯合營銷平臺，抓好系統客戶維護服務；三是打造產品研發平臺，抓好創新服務；四是打造信息科技平臺，抓好科技支撐服務；五是打造區域審計平臺，抓好行業審計服務；六是打造富余資金融通平臺，抓好資金營運服務；七是打造職業教育平臺，抓好員工培訓服務；八是打造后勤服務平臺，抓好為市縣行社的服務，力爭把省聯社打造成為全省農信社的總后臺，為基層行社營造良好的發展環境。
“民貿通”業務在甘肅省民族地區正式上線推廣
日前，甘肅省農信社創新研發的“民貿通”特色產品在該省少數民族地區正式上線推廣。至此，甘肅農信信貸創新產品由“兩通四寶”增為“三通四寶”。“民貿通”信貸業務產品針對全省少數民族地區經濟發展實際專門定制，集支持民族特需用品、少數民族食品、民族畜牧業、中草藥和特色旅游業發展為一體，具有業務涵蓋范圍廣、額度利率適宜、擔保方式靈活等特點。
寧夏黃河農商行金融信息化助力千家農家店
近日，寧夏黃河農商行第二批萬村千鄉農家店的信息化金融終端安裝和金融服務開通工作正式完成，全面完成與自治區商務廳簽署的1000戶萬村千鄉農家店的信息化改造和金融服務開通工作。同時，黃河農商行對農家店實行刷卡消費手續費全額返還的惠民措施，進一步減輕農家店商戶和農民辦理金融業務的成本負擔。
河南省農信社支付結算體系初步形成
8月3日，河南省聯社傳來消息，通過大力推動自助設備、POS終端和助農取款服務點的布放工作，河南省農信社已初步形成遍布城鄉、便捷高效、安全暢通的農村支付結算體系，基本滿足了農民多樣化的金融服務需求。截至6月末，河南省農信社自助設備和POS終端分別達4613臺和62636臺，銀行卡助農取款服務點36266個，覆蓋34785個行政村，自助設備、POS終端全部實現受理金融IC卡功能。
上海農商銀行探索社區銀行建設新模式
為進一步深化社區銀行建設工作，加強金融知識宣傳和金融產品推廣，日前上海農商銀行積極探索工作新模式，啟動了“百場電影進社區”活動。此次“百場電影進社區”活動是該行進一步深化社區銀行建設，尋求與社區共建、對接的新模式，是深入社區與居民互動、走近社區居民的新方式，是其擴大金融知識宣傳覆蓋面的新載體，擴大了上海農商銀行品牌的宣傳效應。
江蘇省聯社增強縣市農商行抗風險能力
為有效增強農信社系統的抗風險能力，江蘇省農信社充分運用人民銀行常備借貸的便利政策，牽頭組織各縣市農商行簽訂《常備借貸便利互助協議》。該協議本著平等、自愿、守信原則簽訂，采用多邊簽署模式，系開放式協議，在簽署方有效簽署本協議后，在簽署方與其他各簽署方之間生效。根據江蘇省聯社出臺的《常備借貸便利實施細則》規定，協議成員可根據自身流動性狀況，自主向央行申請常備借貸便利，用于補充短期流動性。
河北省農信社總資產突破萬億大關
截至7月末，河北省農村信用社（農商銀行、農合銀行）總資產突破一萬億元大關，成為河北省首家資產過萬億元的地方銀行業金融機構，也是全國繼廣東、江蘇、山東、浙江、四川以后，第6個農信機構總資產突破萬億元的省份。截至7月末，河北省農信社總資產達到10549億元，較省聯社成立之初增長7177億元，年平均增幅達到13.74%；其中，信貸資產總額為4785億元，較省聯社成立之初增長3455億元，年平均增幅達15.5%。
【關鍵詞】審批模式 新巴塞爾資本協議 信貸風險文化
近年來，各地農商行相繼成立，對農商行的研究也成為銀行業較為關注的焦點。眾所周知，農商行都是從農信社發展而來，由于農商行往往處于城鄉結合部地區，客戶準入差距較大，風險管控能力參差不齊，使得銀行客戶結構復雜，呈現“二元化”的客戶特征，經營質量不容樂觀。因此，探索構建現代農商行授信審批模式，建立健全審查審批機制、加強信貸系統運行的統一性和協調性對于農商行信貸風險防控將起到關鍵作用。
一、農商行授信審批運行現狀
（一）農商行授信業務風險防控面臨的形勢
1.網點多、人均利潤率低。農商行往往在各郊縣、村鎮設有分支機構，網點多、退休人員占比大，人均利潤率相對較低，盈利能力與股份制商業銀行尚存較大差距。
2.歷史包袱重、存量貸款資產質量低，不良貸款率居高不下。農商行由農信社改制而來，長期以來，由于農信社的法人治理結構及政策性業務占比較大等各種因素的累積，銀行歷史包袱沉重，服務對象和區域處于弱勢狀態，至今乃至今后仍將承擔服務三農的政策性或準政策性業務；因此，農商行一直面臨著存量貸款質量低、不良壓降難度大的問題，要全面改善資產質量，尚任重而道遠。
3.農商行尚未有效建立健康的信貸風險文化。由于歷史的原因，農商行信貸風險控制的理念還比較陳舊，已不能滿足業務快速發展、風險管理日益變化的需要。一是未能正確處理信貸業務發展與風險控制的關系，風險控制與業務發展效率組合未能達到優化狀態，容易形成為追求短期效益而忽視對信貸風險管控的局面。二是尚未建立以資本對風險的約束為基礎，形成使業務增長與風險控制相適應、風險成本與風險收益相匹配的信貸風險控制意識。三是在信貸風險控制的范圍認識上，全面提高風險管理的方法、理念還沒有真正貫徹落實，尚未普遍為廣大員工所接受。
4.信貸人員整體水平不高，客戶經理制度尚未有效實施。經過多年授信業務的發展及專業培訓，農商行信貸人員的整體水平逐步提高，但與股份制商業銀行的標準尚有較大差距，信貸儲備人才的缺乏對銀行授信業務的發展已形成較大制約。
5.市場競爭激烈，風險防控和營銷發展能力亟待提高。隨著各大商業銀行授信業務的發展，市場競爭日益激烈，高端客戶爭奪進入白熱化，在農商行綜合服務能力和市場競爭能力相對較低的情況下，仍要求不斷提高風險管控水平并持續優化客戶結構。
二、建立現代農商行授信審批模式的具體目標
要完善構建現代農商行授信審批模式，需明確建立具體目標，根據農商行經營情況，建議設立以下目標。
（一）完善信貸風險文化建設的目標
要完善信貸風險文化，首先需明確信貸經營的根本目標是在經濟資本約束下做強、做久；其次，必須是現代公司治理結構下的信貸風險文化。經營管理層應統一全行信貸業務整體的風險偏好，建立分權制衡的風險和控制體系。同時，先進的信貸風險文化還必須體現在先進的信貸管理工具、流程、系統之中和合理的信貸管理組織架構之上，輔之以人力資源、培訓機制、財務考核、客戶管理方式等配套改革，形成系統性的體系。完善信貸風險文化的核心在于提高全體銀行管理和業務人員的風險意識，在整個組織中建立和推廣直至成為基本制度，形成根深蒂固的共同理念和價值觀。
（二）信貸人員的隊伍建設目標
建立審查審批隊伍的考評機制：建立以行業和產品為核心的審查審批機制，根據行業及產品業務量的情況，配備相應的審查審批人員；根據不同層次的調查、審查審批人員，開展相應的崗位培訓并建立行之有效的考評機制或資格認證機制，對信貸人員進行年度考評或資格認證，建立技術性專家序列。
建立和完善主審查人制度：逐步完善主審查人隊伍的建設，建立主審查人的考評機制及專業人才后備庫；建立總行審批信貸業務前提條件落實情況核準制度，對支行上報總行審批的信貸業務，將條件落實情況及時與主審查人溝通審核。
（三）客戶的年度統一授信目標
實現對全行客戶實施統一授信管理，即遵循“授信主體、形式、幣種和對象相統一的原則”，實施針對客戶的最高授信限額管理。實行由一個機構按規定程序和授權權限對同一個客戶核定最高授信限額；向同一客戶提供的各種融資業務都納入一個授信額度，統一進行管理；向同一客戶辦理的本外幣融資業務都納入同一個授信額度進行管理；對所有已（擬）與我行建立融資關系的客戶都納入授信管理范圍，非獨立法人客戶不進行單獨授信。
隨著巴塞爾新資本協議的逐步實施，農商行應根據內部評級法實施后的研究成果，運用違約概率模型來確定客戶的信用等級，在此基礎上結合“有效凈資產法”來確定客戶的最高授信限額。限額的設定將充分運用客戶評級和債項評級的風險量化結果，同時，將量化手段和銀行信貸專家的經驗充分結合來完成，在信貸管理系統中及時更新。
（四）優化審批方式目標
1.優化構建審批組織構架。遵循企業效益最大化原則，讓信用等級差、經營水平低、償債能力弱的客戶逐步退出；貫徹“加大投放、控制風險、區別對待、有保有控”的信貸投放原則，對銀行信貸客戶進行調查摸底，分類排隊，分別實施不同的準入和退出政策。
2.建立多樣化的授信審議模式。按照風險程度及審批難度的差異，應針對不同的業務品種，逐步建立會議審批制、授權審批制及獨立審批人制等方式相結合的審批模式。對獨立審批人制審批方式的授權為針對某個信貸專家的審批授權。
3.啟動審批緊急處理方式。針對營銷的目標客戶，開展名單式營銷，在名單上的客戶可優先審查、上會審批。同時，對于因競爭十分激烈，審批的時效性要求很強的特別優質客戶，啟動審批緊急處理方式，走應急程序上會。
（五）信貸管理信息系統應用目標
整合完善IT系統。實現審批流程的電子化管理；統籌考慮整合各個管理系統，將現有管理系統的歸并、統一，建立統一的管理決策支持系統；以數據大集中為契機，全面開始著手以數據倉庫技術運用為基礎的數據庫建設，為建設全面滿足經營管理需要的管理決策支持系統打下基礎；在基礎數據庫系統的整合、完善和推廣應用基礎上，將宏觀經濟數據庫、金融同業數據庫、行業數據庫和客戶的基本信息數據庫整合為同一信息平臺，降低信息不對稱導致的信貸決策風險。重點推進內部評級法建設，結合全行數據上收和集中，按計劃確定內部評級體系實施方案，完成構建違約概率計量模型的試點工作，為建立全面風險管理體系奠定基礎。
三、探索實現目標的思考及建議
（一）應針對股改上市及實施新巴塞爾協議做好前期準備工作
1.股改上市對授信業務審查審批提出的要求。針對股改上市的目標，農商行應通過股份制改造明晰產權，完善法人治理結構，建立現代銀行制度，力爭各項監管指標達到監管部門的要求。
借鑒商業銀行的上市思路及方案，首先應通過加強與審計部門、其他外部審計和中介機構的溝通協調，進一步摸清家底，完成內外部審計，實施財務重組。工作重點包括開展不良貸款盡職調查、風險責任認定和追究；加快土地房產的確權和處置工作；加大對特殊資產清理、處置的力度；加緊制定并實施監管指標達標計劃；根據財務重組的要求和進度，繼續做好包袱消化和不良資產清收處置工作。在內外部審計合格以后，重點開展剝離不良貸款和注資工作；隨后引入戰略投資者，為公開上市做好準備。
同時，農商行應著重處理好以下幾個問題：
一是處理好存量業務和增量業務管理工作。存量意味著對銀行經營成果的評價，增量代表著經營發展的潛力和速度。不良資產比率高，尤其是三農政策性貸款質量較低，給農商行貸款存量管理增加了難度。因此，在審查審批方面，針對不同區域和不同業務品種應實現差別化審批。不同區域的支行也應從自身經營管理現狀出發，加強和改善業務管理水平，對于經營業績相對優良的支行，采取以增量業務管理為主；對于不良資產包袱較重的支行，采取以存量業務管理為主。
二是開展存量盡職調查，明確責任人。要查清不良資產的成因，明確調查、評估、審查、審批環節的責任，對有關責任人實施問責機制；要加強貸后管理，及時發現問題，提高存量資產質量的管理水平；要在界定存量有關責任人的基礎上，強化審查審批，從源頭上切斷新增貸款向存量惡化貸款的供血線，切實控制新增貸款的質量。
三是確立盈利模式。盈利能力對剝離不良資產的可能性及方式起著決定性作用。農商行應進一步確立清晰的盈利模式，有效制定剝離不良資產政策，為順利上市做好準備。
針對不良資產，在審查審批及處置環節應根據具體情況一事一議；片面強調硬性清收，迫使企業“以資抵債”，如果抵押資產的變現能力有限加上高昂的處置成本，可能造成得不償失的后果。因此，農商行在審查審批及清收處置可全面實施分類指導的原則，按照區域經濟發展情況、資產板結程度、清收的難易程度，將各支行及不良資產進行有效劃分，實施差別政策，以明確審批及清收的權限及范圍，規范不良資產清收行為。
2.新巴塞爾資本協議實施對授信業務審查審批的要求。第一，明確新巴塞爾資本協議的有關要求。一是新資本協議信用風險管理的內涵。包括對債務人違約風險管理和資產組合風險管理的雙重含義（除個體的違約風險外，還包括資產組合的內在風險和集中性風險）。二是新資本協議的范圍。將信貸產品從表內擴展到表外，包括了大量的信貸衍生產品。具體包括普通貸款、零售貸款、表外信貸等價物（擔保以及類似的或有負債，包括擔保、承兌、有追索權的交易、備用信用證、跟單信用證、保函與賠償等）、承諾、與外匯、利率和股票指數有關的交易，信貸衍生產品。三是信用風險的計量方法。信用風險的內部評級法（IRB）是新資本協議的核心內容。包括建立定量化風險評級系統；協議提出較高數據要求，使用初級法的銀行，必須具備五年以上的歷史數據來估計并驗證違約概率，使用高級法的銀行，必須有七年以上的歷史數據來估計違約損失率LGD，同時要求銀行評級的歷史數據必須加以保留，作為系統完善和檢驗的基礎和依據；建立獨立的風險評級或評審機制，巴塞爾委員會要求銀行各項評級的確定都必須經過獨立評審并確定，風險評級需要銀行建立完善的操作流程和組織體系，以保證內部評級的獨立性和公正性；建立信用風險的管理體系。協議倡導“銀行內部任何責任必須能夠落實到個人，而不能由部門負責”，及風險個人負責制。第二，新資本協議對授信業務審查審批的要求。一是授信業務審查審批人員的專業化。審查審批人員需在事前進行具體的行業考察，給出授信額度等具體數據，事中能不斷和企業溝通，關注并量化分析行業和企業財務數據，給出未來還款的幾率數據，事后能及時核算款項的風險和收益對比，給出該企業或行業的信用風險以及下一步貸款的可能性和授信額度等。二是利用信用風險緩釋技術降低風險權重。利用信用風險緩釋技術降低風險權重是IRB法下降低違約概率和違約損失率進而降低資本要求的主要方法。同時，新資本協議認為風險緩釋技術本身也可能帶來新的風險，強調抵押品的流動性和法律上的可執行性。
審查審批過程中，信貸工作人員應充分利用信用風險緩釋工具，包括抵押、表內凈扣（銀行使用交易對象的存款對該交易對象的貸款做扣減）、擔保和信用衍生工具。新資本協議規定對貸款的風險暴露，銀行可使用第三方的擔保，或可通過購買信用衍生工具緩釋信用風險。
審查審批過程中，應關注合格的擔保和抵押將提高借款人的違約成本，降低違約概率，或減少風險暴露，降低違約損失率。擔保人與借款人必須是非相關的，擔保文件必須對所有交易方有約束力，并確保法律上的可執行性。
因此，農商行要建立嚴格的擔保抵押管理程序和操作要求。要確保借款人違約時，風險暴露受保護的部分可以獲得有效抵補，降低違約損失率。在貸前重點考察抵押品的合法性、有效性、可靠性和流動性，并建立中介機構的準入和淘汰制度，防止價值高估；貸時加強對抵押品的審核，由具有專業資格的內部人員對抵押品進行全面復核，合理設定抵押率，建立抵押品從抵入到處置全過程動態監控機制，及時發現風險隱患。
要充分控制風險緩釋技術本身所帶來的剩余風險（法律風險、文檔風險、流動性風險和市場風險），在風險緩釋工具和借款人之間建立有效的隔離。新資本協議強調交易對象的信用不可與擔保人或抵押品的價值存在較高的正相關性。關聯企業內部互保應視同信用貸款，并按照信用貸款的原則和條件掌握；關聯企業成員違約實行一票否決制，避免風險的擴大和蔓延。如果抵質押物同時也是還款來源，應盡量要求追加其他抵質押或非關聯擔保，如機器設備抵押、項目收費權做質押等。
農商行可利用數據庫改變銀企間信息不對稱的情況，可以根據歷史數據對不同信用級別的違約率和實際損失程度進行統計和分析，將風險分析、內部評級應用于貸前各個環節；同時，利用內部評級法為貸款定價提供計算基礎。
（二）建立全員參與的信貸風險文化
建立全員參與的信貸風險文化應從以下幾個方面實施：一是建立鮮明的主題。強調包括誠信審慎、穩健合規、精益求精、可持續發展等內在主題，表達銀行高層管理者的經營理念，在價值觀、制度、操作、服務等多個層面進行堅持不懈的努力，形成商業銀行關于信貸經營的獨特風格。二是打造以人為本的氛圍。時刻對信貸人員乃至全體員工進行激勵，把激勵、潛移默化、人文關懷和監督、考核、問責放在同等重要的地位，將銀行信貸業務的發展同信貸人員的職業發展緊密結合起來，使業務發展引致個人發展、個人發展促進業務發展，提高信貸人員的創造力和忠誠度，實現企業和員工的共贏。三是遵循法的精神。充分發揮制度和規則的剛性約束，通過組織化、規范化的經營管理架構，貫徹信貸經營和風險控制的基本原則，推行問責制，加強控制和監督，對違規行為和風險貸款明確責任，以“法治”管理模式替代“人治”管理模式。四是注重標準化建設。對業務流程和管理流程予以程序化、模式化，對信貸政策、制度、辦法以及分析報告運用專業、規范的語言來表述，予以模式化，體現出專業精神和精品意識，提高風險識別的準確度和信貸經營效率。五是強調工具創新。運用先進的風險管理工具，注重對風險的量化分析，建設完整的內部數據庫，開發內部評級、授信、貸款風險預警、貸后監測等應用模型和系統，提供信貸經營風險的可預測性和風險管理的科學性，實現風險決策自動化與經驗判斷的良好結合。六是著眼長時期培育。避免短期化、間斷化，使其在長時期的維護與關注中不斷豐富和成長，形成能標志銀行信貸經營理念的核心特征，并內化為信貸人員的行為準則。
（三）完善授信審批管理的幾點思考
1.目標客戶定位：不唯大小、只唯優劣。目前，商業銀行對于優質大中客戶爭奪較為激烈，實際上，中小企業中也存在高端客戶、優質客戶。根據農商行的經營管理現狀，目標客戶準入的定位應該是“不唯大小、只唯優劣”。在授信業務營銷中仍應注重中小企業優質客戶的融資服務，特別應對依托核心大型企業的整個產業鏈深度挖掘，為核心大型企業的供應商和經銷商做好供應鏈融資服務，最終形成一個相對安全、經營穩定、價值較高的商務鏈條。
2.授信業務營銷：營銷與風險管控不可偏廢。商業銀行在營銷客戶過程中，應始終以市場為導向、為客戶提供量身定制的金融服務，由于農商行金融服務創新能力不強、金融服務的整體市場競爭力相對較低，銀行在營銷客戶過程中往往只注重如何服務客戶、便利客戶，而忽略了對營銷項目的風險管控。因此，在客戶營銷過程中，農商行應注重建立良好的風險管理理念，將營銷和風險管控結合在一起和客戶溝通，并從客戶和項目自身的特征來提出營銷和風險管控方案，兩者不可偏廢。
3.授信方案設計應注重綜合效益。要做實授信業務方案，需綜合關注以下兩個問題：一是綜合貢獻度問題，開展客戶營銷工作時關注項目整體的綜合貢獻度，與客戶談好利率、財務顧問費、存款結算等問題；二是風險關口前移問題，經辦支行需與客戶提前確認上級銀行提出的各項授信條件，將風險防控方案落實在營銷準入環節。
4.完善激勵問責機制，有效防范操作風險。農商行應針對授信業務機構及流程設置，建立“集體決策、個人負責、權力制衡”的風險防范體系，通過權力分工和相互制衡的組織體系，實現對人員的事先約束，制止內部人控制行為；明確調查、審查、審批及貸后管理各環節的盡職要求及部門和崗位職責，嚴格問責機制；有效構建激勵機制，實行激勵與問責并重的管理。
一是基于授信業務的各流程環節，明確盡職要求及每筆授信業務的經營責任人，根據銀行實際情況，對存量和新增貸款采取不同的措施。二是設置不同支行、區域、行業和產品等維度，對授信業務的辦理資質進行管理，對不良率高、風險管控能力低的支行，在一定時期內，實行行業、產品授信業務準入限制，直至取消全部授信業務的辦理資格。
（四）進一步做好審查審批隊伍的建設
1.培育信用評級管理部門和人員。設立專門的信用評級管理部門和人員，從事客戶評級、債項評級的評定、審定及管理工作，關注并量化行業分析；以新巴塞爾協議為導向，積累歷史數據、完善客戶樣本，設計開發客戶違約概率模型，創建并及時更新內部評級體系，通過開發或引入較為成熟的工具軟件，實現對不同行業，不同區域以及不同產品的組合分析和集成式管理，為將來順利實施新資本協議培養儲備人員。
2.規范審查審批人員的任用制度。實施審查審批人員的準入、晉升及退出制度。審查審批人員參與授信業務審查審批的權限和額度不是依據其職務的高低，主要看其授信風險管控能力等級的高低，具體等級需要通過相應的考試或規則來取得。
3.推行風險經理制度。在風險控制方面，推行風險經理制度，實行風險經理與客戶經理協調配合的作業模式，前移風險防控關口。風險經理負責貸款及其他信用業務的審查、客戶分析、上報審批、貸后風險跟蹤監測、早期風險預警、問題貸款處理，風險經理除了一對一地承擔一批客戶的信貸風險管理責任外，還負責收集研究本行業某一專業的信息，承擔行業專家角色。
參考文獻
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65上旬，全國139家城市商業銀行的大佬云集西南重鎮成都，參加這個行業的“武林大會”――全國城市商業銀行發展論壇第十二次會議。剛從證監會離職的銀監會主席尚福林在講話中頻頻強調，要防范票據、銀行卡和電子銀行業務風險。 左圖：原董事長莊永輝等高管“被免職”，讓尚未從年初巨額承兌匯票案中走出來的煙臺銀行聲譽“雪上加霜”。 中圖：2011年3月，因涉數十億元金融票證偽造案及此前的巨額騙貸案，齊魯銀行董事長、行長、監事長遭濟南市委直接免職。 右圖：2011年8月，曝出富滇銀行金融交易部人員前中后合起來集體違規案。
尚福林的謹慎不是沒有來由，自2009年來各地城商行頻頻引爆的各類腐敗和金融大案，讓城商行這個板塊成為地雷密布的高風險領域。這些大案已“對銀行業造成了極大的不良影響”，銀監會主席助理閻慶民在“武林大會”上提醒各商行。
大案頻發
盡管139家城商行的總資產才剛過10萬億元，不及中國銀行業105萬億元總資產的1/10，但是城商行系統的案件所暴露出的問題和造成的社會影響，卻遠超出了他們現有的份額。
2008年世界金融危機爆發后，監管層前瞻性地向國內銀行業提出預警，“要高度關注經濟下滑可能帶來的操作風險案件上升勢頭”。但事與愿違。
2011年是城商行操作風險大案高發年。年初，齊魯銀行特大偽造金融票證案的陰影尚未消除，又先后發生溫州銀行信貸員偽造房產證騙貸案、富滇銀行金融市場部員工監守自盜內外勾結違規交易案，以及某城商行系統失靈出錯等操作風險事件。
其中齊魯銀行特大金融詐騙案無論從涉案金額之高還是牽涉范圍之廣，都成為城商行案件中的標志性事件。齊魯銀行是山東成立的首家城市商業銀行，首家與外資銀行戰略合作的城商行，也是山東第一家跨省經營的城商行。
1996年6月，在濟南市16家城市信用社和1家城信社聯社的基礎上組建而成濟南城商行，2009年6月更名為齊魯銀行。其中，外資股東澳大利亞聯邦銀行持股比例為20%。
2010年12月6日，濟南市公安局經偵支隊接到報案，某銀行在受理業務咨詢過程中發現一存款單位所持《存款證實書》系偽造。案件發生后，該局組成專案組專案專辦，迅速采取行動將嫌疑人劉濟源及其他犯罪嫌疑人抓獲歸案。
在這個案件中，劉濟源發動各種社會關系包括一些資金雄厚的國有企業，為齊魯銀行拉存款，并通過反復質押的方式從齊魯銀行貸款，用做其他投資，最終因資金鏈斷裂而事發。
但事情遠沒有如此簡單，因涉及多家當地金融機構和企業單位以及政府官員，市場一度傳言涉案金額高達60億元。山東紀委2012年初公布的信息顯示，9名廳級官員、6名處級官員和5名企業管理人員被立案調查。其中山東省商務廳原副廳長郭偉時、淄博礦業集團原董事長、黨委書記馬厚亮，新汶礦業集團原董事長、黨委書記郎慶田等被查處。
總部位于省會濟南的齊魯銀行事情未了，山東第三大城市煙臺的城商行又爆發窩案。2012年2月初，煙臺銀行保安部王姓工作人員向煙臺市公安局經偵支隊報案稱，該行勝利路支行行長劉維寧從2011年4月至2012年1月17日，分多次將銀行庫存銀行承兌匯票276筆全部取走，用途不明，票面金額高達4.36億元，其中有1.7億元已經轉入其個人賬戶。2012年2月7日，浙江金華警方抓獲了公安部A級通緝在逃嫌犯劉維寧：
煙臺銀行，是在原煙臺市商業銀行基礎上于2009年3月正式開業的一家股份制商業銀行。原煙臺市商業銀行成立于1997年11月，是在煙臺市區12家城市信用社基礎上，組建成立的地方性股份制商業銀行。成立之初，注冊資金1.28億元，后經多次增資擴股，注冊資本達20億元。
事發后，煙臺市成立專門小組查辦此案，并牽出了煙臺銀行董事長莊永輝嫌等人受賄的案中案。《新世紀周刊》報道稱，莊永輝曾憑借煙臺銀行引人恒生銀行等外資銀行入股之機，利用銀行資金購買銀行內部股，獲利1.5億元。煙臺銀行數十人在接受調查。迄今為止，公安部門帶走17人，案由主要是金融詐騙、行賄受賄;檢察院帶走21人，其中數人已被正式逮捕，涉及瀆職罪。
此外，包括渤海銀行、溫州銀行、富滇銀行、漢口銀行、臨商銀行等眾多城商行也爆發金融大案。如2010年11月，渤海銀行太原分行幾十位儲戶發現自己的上千萬存款，在不知情的情況下通過網銀被轉走，當地公安機關已經立案調查，調查發現盜走客戶存款竟然是渤海銀行太原分行的員工。
激情擴張后遺癥
城商行操作風險案件集中爆發并非偶然。從2009年開始的式擴張，特別是跨區域政策放開后異地“跑馬圈地”，使經營管理的復雜性呈幾何級增加，但城商行管理尤其是風險管理并未跟上。
有幾個數字可說明城商行的擴張之迅猛。從2008年到2011年底，全國城商行的總資產數字分別為4.13萬億元、5.68萬億元、7.85萬億元和9.98萬億元，三年間總資產規模翻了一倍有余。2009年和2010年城商行資產增速都在35%以上，即使2011年增速放緩至27.1%，增幅仍然居銀行機構之首，比銀行業金融機構的增長率18.3%高出8.8個百分點。
以煙臺銀行為例，截至2010年末，經營規模比成立時增長了6倍。齊魯銀行2009年年末總資產617.35億元，較上年增長28.06%，而到2010年末，齊魯銀行資產總額達到821.25億元，相當于成立之初2004年總資產的25倍。
城商行強烈的做大沖動來自于市場和監管環境。一方面，由于國內利率沒有市場化，國內銀行80%利潤來自利差，銀行業競爭并無太多差異化可言，這意味著規模越大利潤越高，使得城商行為了生存和發展下去，不得不走規模擴張之路。城商行資產擴張速度快，是因為本來的基數比較低，而只要開設一個網點就能帶來非常大的收益。
另一方面，美國金融危機強化了大而不倒的思維模式，更加刺激了城市商業銀行大干快上的模式。
在2006年之前，城商行是被限制在本地經營，不得跨區經營到其他地方開設網點。隨著2006年4月上海銀行寧波分行掛牌，各地城商行開始效仿，無可遏阻。
《投資者報》的一項調查顯示，到2011年底，在全國147家城商行中，有36家未上市城商行已經沖向全國，其中大連銀行、上海銀行和杭州銀行在省外開設分行機構最多，它們分別對應的數目為8家、7家和5家。
自2009年以來銀根持續收緊和存貸比監管環境日益嚴格，城商行在疾行擴張中，大多走了一條風險潛伏的路：通過股市融資、定向增發、發債、高息攬儲等方式解決資金來源的壓力，再通過大規模放貸攬息差人懷。在這樣一種補充資本金與放貸的雙向沖動中，風險一步步逼近，而騙貸者、騙貸事就都變得可以理解而難以防控。
2010年年底山東齊魯銀行爆發的特大金融詐騙案件，讓管理層開始審視城商行管理能力和規模之間的錯配。2011年全國“兩會”期間，分管全國金融系統的國務院副總理曾在公開場合指出，目前中國小銀行往大銀行發展的勢頭不減，很多銀行都在往大搞，有“三不”傾向，即不平衡、不持久、不匹配。并以北京銀行為例，點名批評城商行跨區經營擴張速度過快。
隨后，監管機構開始重新收緊城商行跨區經營的審批。
銀監會主席助理閻慶民在2011年的域商行發展論壇上表示，城商行不要一味地追求資產規模擴張，“發生一個案子，可能將城商行十年苦心經營的利潤全部吃掉，城商行要辦好自己的事情。挑不起100斤的擔子，不妨挑5聽的，過了會‘高處不勝寒’。”
中央財經大學中國銀行業研究中心主任郭田勇對此補充你，城商行的管理鏈條短是一個優勢，但是管理過于扁平化也是其問題所在。“比如說一家城商行總行所在的城市可能有匕百家支行，一旦過于扁平化，總行就容易以一對多，容易出現疏忽或者不能保持及時跟蹤管理的情況”
內部人控制
從目前眾多暴露的城商行案件，可以發現當前城商行面臨的風險并非是來自于市場的流動性風險和信用風險，而是來自于操作風險。銀監會主席尚福林在某一場合透露，現在這些案件銀行內控有缺陷，很多屬于操作風險，是長期內外勾結的結果。
國際貨幣基金組織的白皮書顯示：在各類操作風險中，對銀行業影響最大，破壞力最深遠的首先是內部欺詐，其次是外部欺詐。按照這個定義，齊魯銀行案是典型的內部欺詐和外部欺詐相結合產生的操作風險。
銀監會銀行二部主任肖遠企在今年的城商行發展論壇第十二次會議上表示，城商行最易發生風險的業務是票據業務，最易發生風險的單位是分、支行，最易發生的人群是分、支行行長及團隊，最易發生的原因是有章不循、執行不嚴，
為防范操作風險，尤其是內部員工的道德風險，銀監會2007年公布實施《商業銀行內部控制指引》，要求商業銀行應明確各崗位職責，建立相互監督制約的機制;對于關鍵崗位應實行定期或不定期的人員輪換和“強制休假制度”。
但這些基本的內控措施在上述案發的城商行中都沒有得到執行。煙臺銀行劉維寧能夠在任職期間長期違規進行賬外經營，獨自、多次、大規模取走承兌匯票，這在一個有效制度環境下幾乎是不可能完成的任務，更為令人瞠目結舌的是，劉維寧穩坐煙臺支行行長之位、在一家支行任職長達8年之久，這明顯不符合銀監會的內控條例。
風險失控的背后是利益。北京未名律師事務所律師杜慶春認為，面對激烈競爭，為求生存發展而違規操作，以管理層為首進行賬外經營賺取利益的做法在城市商業銀行圈內已經成為公開的秘密。這種賬外經營往往是披著為公司拓展收入的外衣，實際上，其中的一部分甚至絕大部分利益都被管理者個人瓜分。
有十幾年金融審計經歷的普華永道金融合伙人姜昆直陳，城商行核心問題是內部人控制，“公司各項權力過分集中在內部人手上，由于所有者與經營者利益不一致，經營者的實際行為可能既不對股東負責，也不對投資者負責，形成了對公司利益的潛在威脅。”
一.實習單位情況介紹
北京中威華浩會計師事務所，經×××財政局批準設立，在×××工商行政管理局登記注冊，具有獨立法人資格.全所現有員工20xxxx人.其中:注冊會計師8xxxx，注冊資產評估師3xxxx，注冊稅務師3xxxx，具有高，中級專業技術職稱者占46，大專以上學歷者占95，45歲以下中青年占80.是一家由會計，金融，法律，工程，經濟管理等方面專業人才組成的，具有綜合服務功能的會計中介機構，能為社會各界客戶提供全面優質的專業服務.
北京中威華浩會計師事務所具有財政部批準的對中央所屬國有特大型企業進行年度會計決算審計的資質，中國注冊會計師協會，中國人民銀行批準的金融企業審計資質，×××財政局批準的對×××國有大中型企業審計資質，建設部批準的工程概(預)算，工程決算審計資質.×××國有資產管理局批準的資產評估資格.
作為國內大型會計師事務所，牢固樹立信譽為根本，質量為生命，客戶為上帝的執業理念，恪守獨立，客觀，公正的執業原則，建立有完善的內部經營管理機制和內部業務質量控制制度.行之有效的業務培訓制度更為培養專業人才，不斷提高整體素質，提高事務所執業水平奠定了堅實的基礎.
北京中威華浩會計師事務所擅長的金融業，制造業，商業，房地產業的審計業務.近年來，已為近萬家企，事業單位，機構提供了專業服務，涉及機械，電子，醫藥，化工，建材，紡織，交通運輸，冶金，電力，煤炭等諸多行業.
北京中威華浩會計師事務所注重同國內同行，國際著名會計事務所及評估機構間合作與交流，努力學習國際先進經驗，不斷提高服務質量與執業水平.
二.實習內容
實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:
1.了解會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務.
2.分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務.
3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作.
我被分配在公司審計2部進行實習，現按照時間進度將實習內容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道，隨后由負責審計業務的主任會計師給同時去實習的四人開會，詳細介紹了北京中威華浩會計師事務所的具體情況，主要從公司發展歷史，機構人員設置，經營業務范圍以及目前經營狀況等方面做了說明，同時對我們實習人員提出的相關問題做了解釋說明.最后，明確了我們實習期間的主要工作任務，并提出了相關要求和期望，鼓勵大家在新的環境里認真學習，努力工作，爭取在實習期間有所收獲.
之后，交由公司辦公室主任李老師具體負責我們在公司實習期間的事項安排，我在事務所的實習也便正式開始.
開始兩天時間，在事務所內跟隨李老師熟悉情況，并幫忙完成各項辦公室日常事物.先將2004年度出臺的各項會計政策文件整理成冊，并每人配發一份，每天空閑時間自己學習翻閱，了解最近的會計政策，從宏觀經濟，會計制度，證券，法律等等方面作以了解，這些都是在今后的工作中經常用到的法律法規，給我們提供了很好的學習機會，使我們獲得了行業相關的第一手資料.
第二條本細則所稱的中介機構，是指依法設立的運用專門的知識和技能，按照一定的業務規則或程序為委托人提供中介服務，并收取相應費用的組織。包括：獨立審計機構；資產、土地、工程、安全生產等評估機構；工程監理機構；法律、檔案等服務機構；信息、技術、工程、出國留學等咨詢機構；檢測、檢驗、公證、認證機構；職業、人才、婚姻等介紹機構；工商登記、商標、專利、稅務、會計、政府采購、房地產、招投標、因私出入境等機構。
第三條本市行政區域內中介機構及其執業人員的監督管理和服務適用本細則。
第四條中介服務業應納入國民經濟和社會發展規劃及服務業發展等相關專項規劃。各級發展改革、教育、科技、公安、民政、司法、財政、稅務、人事、物價、勞動保障、國土資源、規劃建設、安監、水利、質量技監等行政主管部門，應根據中介服務業的實際和特點，優化發展環境，促進中介服務業健康有序發展。按照法律、法規、規章及本細則的規定，分別負責有關中介機構及其執業人員的監督管理。
審計部門負責獨立審計機構的業務監督。
第五條各級工商行政管理機關負責中介機構的工商登記和監督。
第六條中介機構應當加入行業協會。行業協會應當制定本行業自律規范和懲戒規則，做好自律管理和監督，指導本行業中介服務業健康有序發展。
中介機構及其執業人員應當接受行業協會的自律監督。
第七條中介機構設立實行登記制度。設立中介機構應當向所在地工商行政管理機關申請設立登記，法律、法規對中介機構設立有特別規定的，從其規定。未辦理工商登記的，不得從事營利中介活動。
法律、法規規定中介機構在辦理工商登記前應當由有關行政主管部門審批的，從其規定。
法律、法規規定對中介機構實行專業資質認定制度的，相關行政主管部門應當按照法律、法規的規定執行。
第八條中介機構應當采用合伙制或有限責任公司制。鼓勵和支持中介機構實行規模化經營。
第九條除國家有專門規定的行業外，允許各種經濟成分進入中介服務領域。
第十條支持吸引境外資金、技術、人才，利用外資舉辦中介機構。
第十一條中介機構經營范圍按本細則第九條規定，由中介機構按照章程或協議規定申請。
第十二條中介機構的住所，應當是已取得合法所有權或使用權的商辦用房，或經規劃建設行政部門批準的臨時商辦用房。
第十三條中介機構不得隸屬于行政機關，應當獨立建制并承擔法律責任。
國家公職人員不得在中介機構兼職。
第十四條法律、法規規定對中介執業人員實行執業資格制度的，有關中介執業人員應當按照法律、行政法規的規定取得執業資格。未取得執業資格的、不得執業。
第十五條中介機構開展活動，應當遵守法律、法規、規章的規定，遵守職業道德，遵循自愿、公平、誠實信用的原則。
第十六條中介機構及其執業人員在執業過程中除遵守業務規則外，還應遵守下列規定：
(一)提供的信息、資料及出具的書面文件應當真實、完整、合法；
(二)及時、如實地告知委托人應當知道的信息，并對執業中知悉的商業秘密、個人隱私及其他秘密事項予以保密；
(三)妥善保管委托人交付的樣品、定金、預付款、有關憑證等財務及資料；
(四)按照核準的業務范圍從事經營活動；
(五)依法繳納稅費；
(六)管理本機構的中介服務人員；
(七)接受有關管理部門的指導和監督。
第十七條當事人有權自主選擇中介機構為其服務。中介機構依法從事中介活動，其行為受法律保護，任何單位和個人不得干預。
行政機關不得憑借職權限定當事人接受其指定的中介機構提供的服務。法律、法規規定某項中介服務必須由特定中介機構提供的，從其規定。
第十八條中介機構必須亮證、亮照經營，并在其經營場所明顯位置公布服務內客、服務規范、收費項目、收費標準、聘用的執業人員，以及監督機關名稱、地址和投訴電話等內容。
第十九條中介機構應以機構名義受理并承辦中介業務，不得以執業人員個人名義承接中介業務。
第二十條中介活動中，當事人應當簽訂中介服務書面合同。合同應包括以下內容：
(一)當事人姓名或名稱、住所；
(二)委托服務項目名稱、內容、要求和標準；
(三)合同履行期限；
(四)費用及支付方式、時間；
(五)違約責任和糾紛解決方式；
(六)當事人約定的其它內容。
第二十一條中介機構開展業務應建立業務記錄，建立業務臺帳，載明業務活動中的服務項目、委托人、標的額及收入、支出等情況。
第二十二條中介機構通過電視、廣播、報刊等媒體刊播廣告或信息，其內容應真實、合法，并須提供下列證明文件：
(一)中介機構的營業執照；
(二)相關行業中介機構資質等級證書；
(三)中介機構所的項目廣告，應當提供業主委托證明；
(四)法律、法規、規章規定的其他證明材料。
第二十三條中介機構及其執業人員在中介活動中，不得有以下行為：
(一)索取合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執業便利謀取其他不正當利益；
(二)執業人員同時在兩個或兩個以上的同行業中介機構執業；
(三)采取欺詐、脅迫、賄賂、串通等非法手段，損害委托人或他人利益；
(四)或提供虛假廣告、信息、資料，出具虛假報告、證明及其他文件；
(五)以回扣等不正當競爭手段承攬業務；
(六)聘用無執業資格人員執業，或者聘用依法不得執業的人員執業；
(七)法律、法規、規章及行業規范禁止的其他行為。
第二十四條行業協會應當對本行業中介機構的執業行為和信用狀況進行綜合評價，及時掌握中介機構及其執業人員執業情況和違法違規情況并在協會內通報，加強行業自律。
行業協會應將中介機構的執業環境、執業行為和信用狀況向有關行政主管部門通報，建議有關行政主管部門采取相應措施。
第二十五條中介機構及其執業人員違反本細則規定的，有關行政主管部門應予以監督糾正；依法應當受到行政處罰的，由有關行政主管部門依法給予處罰。
關鍵詞：城市商業銀行 人才匱乏 應對測略
中圖分類號：F240 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)09-216-02
我國的城市商業銀行(以下簡稱“商行”)，是國家金融體系的重要組成部分。其經營效率的高低。直接關系到國家的金融安全和社會的穩定，影響力不可小覷。中國銀行業監督委員會的統計資料表明，近年來我國城市商行的總體運營狀況良好，但仍有諸多不盡如人意的地方。其形成原因是多方面的。但其中最重要的一個原因就是商行現有的人員素質與其進一步謀求發展之間存在著較大差距。換句話說，即商行內部合格的高素質的信貸管理和風險管理人才嚴重匱乏，制約了商行的發展。
一、“人才匱乏”現象剖析
目前，雖然商行整體發展態勢良好，但不容回避的是其中亦存在諸多令人憂慮的現象，如：有的效益下滑，增速減緩；有的連續數年虧損，扭虧形勢嚴峻；有的因不良資產處置不當，導致不良資產率下降較慢；有的新增貸款存在著較大的潛在風險。凡此種種，問題不少。究其原因，不外以下幾種：一是信用環境不佳，一些地方官員和企業經營者合伙逃避商行債務；二是部分貸款企業缺乏現實償還能力；三是商行內部整治機制不科學，地方政府處于控股地住，商行的主要管理層都由政府推薦并經董事會或股東大會選舉產生，少數政府資本人是商行的實際控股者，董事會(或理事會)、監事會等權力部門形同虛設，根本無法對其形成有效監督；四是風險承擔主題不明確，商行目前實行的都是股份制，而在《股份制商業銀行公司治理指引》中并沒有明確規定風險承擔主題：五是商行內部管理存在嚴重漏洞，等等。造成以上現象的最主要因素之一，即是商行系統內部專業人才的嚴重匱乏。毋庸置疑，與國有商業銀行相比較，商行的員工隊伍整體素質處于下風，這是由于其歷程短、牌子軟、待遇低、行政色彩濃厚等多種原因綜合作用的結果。而人才的缺失，則直接導致商行運作質量下降，在與國有商業銀行展開業務競爭時自然處于不利的位置。
二、應對策略
人才匱乏是制約商行發展的“瓶頸”，盡快地建立一支政治思想和業務素質“雙過硬”的職工隊伍，已成為各商行的當務之急。但是，我們應該看到，試圖解決商行人才匱乏問題就必然涉及到政府的、行業的和本單位內部的方方面面，十分復雜，短期內很難收到顯著效果。針對此種情況，筆者試從以下五方面談談商行如何切實解決機構內部人才匱乏這一頗為棘手的問題并提出應對策略。
1.合理使用現有人才。首先，商行的主要領導要跳出以與自己遠近親疏劃定的情感圈子，沖破層層關系網的束縛，用人不以個人的好惡為標尺。而是著眼大局、一切從工作的實際需要出發，實事求是地對職工的政治素質、敬業精神、業務技能、所具特長等作出最貼近實際的綜合評估，“是龍入海，是虎上山”，使其專業對口，崗位得當，發揮專長，各得其所，盡可能做到“人盡其用”。其次，本著公開、公平、公正的精神，堅決打破論資排輩的落后觀念，在機構內部真正形成“能者上，庸者讓”的良性用人機制，力求消弭“大才小用、小才大用”的人才誤用現象，做到合理地配置、使用人才，杜絕浪費人才的現象出現，讓有限的人力資源最大限度地發揮效能。另外，商行主要領導層還要具備敢于“自以為非”的勇氣，及時校正在用人問題上所產生的偏差。古人云：人非圣賢，孰能無過?領導也有看人不準。用人不當的時候。這就需要他們敢于承認失誤，并及時作出相應補救措施，盡可能地減少因用人不當而造成的損失。
2.充分挖掘“隱彤”人才。俗話講“千里馬常有，而伯樂不常有。”一些領導經常抱怨自己的單位缺人才、沒人才。有時為完成一項或幾項緊急工作。急得抓耳撓腮，手忙腳亂。殊不知，他(他們)身邊就藏有很多“隱形”或“潛藏”的人才，只是領導不了解，致使人才最終“鎖在深閨人來識”，很是可惜。基于此，為了使“隱形”人才變為顯形人才、“潛藏”人才變現實人才，首先領導要做一個有心人。要善于作“伯樂”式的領導，為真正的人才能夠脫穎而出創造較好的條件；其次，商行內部要積極開展諸如專業技術比武、業務(服務)問卷調查、專題有獎征文、提建設性意見等與業務有關的活動，經常組織以“假如我是行長(科長、主任、部門經理)”為主題的演講，讓職工在這些活動中充分展示自我，進而為商行的發展積極獻計獻策。同時，領導層要善于從中發現真正的人才，一經發現，就要盡可能的做到量才使用，絕不埋沒人才。
3.定向引進急需人才。有針對性地引進急需人才，是商行解決人才匱乏問題的一條捷徑。在引進人才上，主要領導不能怕這些“外來戶”擠占商行的肥缺，不能怕他(她)和本單位人爭好的崗位。要敢于打破諸如地域、行業、所有制、性別年齡等界限。在具體實施時，要做到條件公開，操作透明，優中選優，力求將“南郭先生”拒之門外，而讓招進來的真正人才成為能夠獨當一面的將才。事實上，招聘來的人才往往有寄人籬下、“二等公民”的感覺，許多方面都有個重新適應的過程。如何讓他們消除疑慮?筆者認為可以嘗試以下方法：(1)對于新引進的人才，在工資及福利待遇上，商行要做到“新員工”與老員工一視同仁，讓他們認識到無論老員工、新員工，都是商行的主人翁。(2)因崗設人，在什么樣的崗位，掙什么樣的工資。(3)入黨、提拔、評模等方面招聘員工與老員工一個標準。(4)領導要經常和新招聘的員工溝通思想，消除彼此間可能存在的分歧，進而達成共識。(5)領導及老員工還要盡可能地給新招聘來的員工提供生活、工作等方面的幫助，切實做到“以情帶兵”，使招聘的人才能夠進得來、留得住、干得好。這樣就使得新招聘來的員工感受到商行大家庭的溫暖，一旦認識到他們開始所擔心的“政治上灰溜溜、思想上酸溜溜、經濟上窮溜溜”的景況并沒有出現，他們便會積極融入商行這個大集體中，“甘情愿”地為商行的發展出計獻策。
4.多舉措并舉培養人才。要大幅度提升商行員工隊伍的素質，立足本單位培養人才，盡管需要大量人力、物力、財力的投入，但仍不失為一條卓有成效的路子。具體措施是：(1)在培養方法上，做到不“一刀切”。老員工與新員工、技術尖子與一般人員“結對子”，進行傳、幫、帶。(2)組織技術比武、崗位練兵。(3)請進來教，讓專家學者、技術能手來面對面講授，解疑釋難。(4)走出去學，到外單位觀摩取經、委托大銀行等單位代培人才。(5)在學習內容上，不搞“一鍋煮”。對政策法規、金融知識的學習，注重普
遍性。從主要領導到一般職工，一個不落，全員參加。(6)對業務知識、崗位技能的學習，突出特殊性，根據工作的實際情況，用啥學啥，缺啥補啥。(7)在學習制度上，不刮“一陣風”。要恰當處理日常工作與學習培訓的關系，數年如一日，咬定育人不放松，堅持制度不走樣。因特殊情況耽誤了學習時問的，要及時補足；本次沒有參加培訓，下次一定要去。(8)在效果檢驗上，不擺“花架子”。要重實效，不玩勞民傷財的“花活兒”。要筆考、問考(當面提問)、實考(業務技能實際操作)相結合，考核不合格的要“回爐”從頭再采，相關費用自己承擔。(9)鼓勵在崗學習成才。對讀函大、夜大、電大、成人自考的職工，商行要調配學習和考試時間，報銷資料費和差旅費。要樹立學習標兵，對在崗成才的，既要給精神方面的獎勵。也要給物資方面的獎勵。要在商行內部逐漸形成一個崇尚學習、努力成才的良好氛圍。
5.真心實意關愛人才。關心和愛護人才，是充分發揮商行員工隊伍整體戰斗力的重要保障措施之一。因此。作為商行的主要領導，要在這一方面實實在在地做工作，做實實在在的工作。具體措施是：(1)政治上，要關心人才的成長進步。入黨、評模、評職稱、提拔使用，要把人才放在優先考慮的位置上。(2)思想上，要經常給人才“把脈”，掌握他們的思想動態，廈時解決他們認識上“扣子”，消除不良因素。(3)經濟上，真正實行績效工資，收入向工作能力強、對單位貢獻大的人才傾斜，重獎有功人員。(4)要和相關部門、單位協調，盡可能地幫助他們解決事關切身利益的實際問題。如配偶的工作調動、戶口的遷入、子女的入學(就業)，等等。如果把上述做法看作是關愛人才“柔”和“寬”的一面，那么關愛人才還有“剛”和“嚴”的一面。而且從某種意義上說，“剛”和“嚴”是關愛人才更加重要的一面。我們認為，員工既是單位中的人，也是社會中的人，各種不健康的思想、觀念、行為，隨時都可能腐蝕人們的精神靈魂。誘使其犯錯、犯罪，葬送前程甚至生命。因為銀行工作的特殊性。所以，商行更要十分清醒地認識到這一點，做到來雨綢繆，有針對性地建立一整套完善的內部管理機制，如審計與監督的稽核內控制度、審貸分離制度、違規懲處制度、職工教育培訓制度等等，客觀上筑起了一道預防違規操作、職務犯罪的堤壩，使商行的每一個員工包括身居某一關鍵部門或重要崗位的人才都能做到潔身自律，不能犯錯，不敢犯錯，不去犯錯。讓人才真正發揮業務柱石、支撐脊梁的作用。
2015年5月，貴州省委、省政府在晴隆縣召開扶貧開發重點縣結對幫扶工作座談會，確定貴州省農村信用社聯合社“一對一”結對幫扶務川仡佬族苗族自治縣。幫扶工作開展以來，省聯社高度重視，把責任扛在肩上、抓在手上，按照省委辦公廳、省政府辦公廳《關于動員國有企業結對幫扶貧困縣推進整縣脫貧的指導意見》的安排部署，立即采取行動，狠抓落實，結對幫扶工作取得積極進展。
以規劃為引領
幫扶農戶脫貧
結對幫扶工作啟動以來，省聯社領導班子成員先后到務川實地走訪調研，省聯社黨委書記、理事長宋銳更是先后兩次到務川，與縣委、縣政府相關領導進行座談，了解縣情實際，制定幫扶措施。
在結對幫扶工作之初，省聯社結對幫扶務川工作領導小組辦公室副主任帶隊，到務川實地對接，圍繞務川自治縣委、縣政府確定的五年全面小康戰略規劃，扶貧開發工作規劃、精準扶貧要求、項目融資需求等內容，突出發揮金融支撐作用，與縣委、縣政府共同制訂了《省聯社幫扶務川自治縣加快實現整縣脫貧工作實施方案（2015-2019）》，按照“幫扶資金引領、信合貸款支持、部門資金整合、社會資金助力”的原則，確立幫扶目標、找準幫扶方式、細化幫扶措施、夯實幫扶保障，為結對幫扶工作有序開展提供政策依據。
《省聯社幫扶務川自治縣加快實現整縣脫貧工作實施方案（2015-2019）》明確，5年幫扶期內，省聯社向務川捐贈資金不低于1.5億元，用于美麗鄉村“六項行動”基礎設施建設、醫療衛生、教育事業、行政村“兩室一校”、農戶技能培訓等事業發展；累計提供經濟社會發展信貸資金不少于100億元；24家縣級農商行及聯社結對幫扶務川24個貧困村，助推貧困村出列；爭創農村金融信用縣，改善縣域金融誠信環境，爭取更多金融政策和資源更好地服務務川扶貧開發。實現到2019年，幫助務川自治縣2個貧困鄉鎮“減貧摘帽”，67個貧困村出列，26541戶貧困戶脫貧致富，提前實現全面建成小康社會目標。
2015年6月，省聯社與務川自治縣在貴陽召開第一期結對幫扶工作聯席會議，明確建立干部互派機制，深化干部人才交流，實施雙向掛職交流。當月，省聯社從省聯社黨委駐遵義市黨工委選派了一名業務骨干到務川聯社掛職。10月，省聯社選派了安順審計中心副主任李永康到務川自治縣委、縣政府掛職，具體負責結對幫扶及金融精準扶貧相關工作；務川自治縣擬選派一名副科級干部于2016年到省聯社掛職交流鍛煉。通過干部互派，增強工作對接聯動，發揮駐地情況熟悉優勢，提升工作效率，加快推進結對幫扶工作。
發展民生事業
擴大扶貧覆蓋面
截至2015年末，省聯社已劃撥資金2000萬元，分別用于9個“四在農家?美麗鄉村”示范點基礎設施建設、10所鄉鎮衛生院救護車等醫療設備購置、15所鄉鎮中心完小及城區中學教學設備購置、1000戶務川肉羊養殖農戶的專業技能培訓。接下來，省聯社將進一步整合資金，加快推進務川自治縣教育醫療等民生事業建設。
按照幫扶計劃，五年內，省聯社將累計向務川投入不低于100億元的信貸資金支持。2015年以來，務川聯社已累計投放各類貸款14.76億元。其中，累計發放“四在農家?美麗鄉村”建設貸款3.6億元，發放種養殖業貸款5.79億元，發放城鎮化建設貸款1.56億元，發放中小微企業貸款2.1億元。
同時，務川聯社結合結對幫扶及金融精準扶貧工作，2015年9月在全省農信社率先啟動了建檔立卡貧困戶精準信息比對及完善農戶建檔評級授信工作，100余名信貸員走村串寨，深入全縣117個行政村遍訪貧困戶，累計對全縣26541戶貧困農戶中的16589戶建立了農戶經濟檔案，評定了信用等級，授信總額達到9.5億元。其中，對4980戶貧困農戶共計發放了農戶小額信用貸款3.18億元，累計新投放貧困農戶小額信用貸款1.54億元，涉及農戶2506戶。
此外，圍繞交通、教育、醫療等一系列制約務川加快扶貧開發的瓶頸，《省聯社幫扶務川自治縣加快實現整縣脫貧工作實施方案（2015-2019）》明確將務川通鄉道路、學校、醫院等重點民生工程建設項目納入年度信貸支持計劃。2015年11月，省聯社遵義審計中心組織遵義縣、紅花崗、匯川、仁懷茅臺農商行四家行社業務部門負責人組成信貸業務工作組，到務川指導開展重點民生工程建設項目融資工作。
省聯社遵義審計中心還積極協調，在遵義市召開務川自治縣人民政府與人民銀行遵義中心支行金融支持精準扶貧工作座談會，對人民銀行支農再貸款的需求、精準扶貧項目庫中的貸款匹配相應金額的合意貸款規模等進行協調，爭取人民銀行的支持。截至目前，除務川縣中醫院整體搬遷工程、全縣通鄉公路建設2個重點民生工程項目因醫院建設調整立項規劃及通鄉公路建設未完成立項手續暫時擱置外，已完成務川縣職業中學圖書館建設項目2400萬元貸款、仡佬之源5A級景區祭祀板塊建設項目2000萬元貸款的發放工作，務川縣第一中學三期工程建設項目融資1.2億元正按照社團貸款管理程序申報組團發放。
啟動結對幫扶
助推精準脫貧
2015年12月22日，省聯社結對幫扶務川自治縣大扶貧工作會議在務川召開，由省聯社統一組織，遵義地區14家縣（市、區）級聯社（農商行）、除遵義外的8個地區所在地聯社（農商行）共計24家行社到務川結對幫扶24個貧困村。啟動儀式上，務川自治縣向24家行社負責人頒發了脫貧攻堅工作顧問聘書。24家行社將按照省聯社的部署，發揮各自支持農業產業發展經驗、推薦農業產業企業等優勢，為結對貧困村發展出謀劃策，介紹農業企業入駐，捐資辦好民生實事，助推貧困村出列發展。
一、工商行政執法存在的問題
按照國家工商總局新的“三定”規定，工商行政管理部門是國家監管市場的綜合性行政執法部門，承擔著市場主體資格監管、市場競爭行為監管、流通領域商品質量監管、市場營銷行為監管等職責。目前工商部門在履行執法職能實踐中存在以下問題：
(一)審批監督流于形式。據《工商行政管理機關行政處罰程序規定》第三章第三節及省級文件有關規定，一般案件流程為局領導直接審批立案，行政處罰決定則依次由承辦機構、業務股、法規股、局領導審批，審批部門均為本單位部門，而監督方面據第八章規定，單位負責人和上級工商行政管理機關有權審查監督、即非應當監督，監督非必然程序，可見工商行政執法審批監督為縱向體系。非橫向體系，監督力度較弱，公正程度較低，且審批監督機構對承辦機構同時一般起到較大指導作用。從而使審批監督程序往往無實質作用，相當于承辦機構自查自辦自結自執行。
(二)重要職能履行不全面。工商執法監管職能涉及面較廣，實際充分履行的僅違法案件、年檢驗照、重點行業監管等職能，而對銷售過期食品、銷售三無產品、進銷貨臺賬登記、證照到期、亮照經營、變更有關事項等常見問題監管職能則履行不全面不徹底。
(三)簡易程序不合理。據《工商行政管理機關行政處罰程序規定》第60條和61條規定，對公民處以50元以下、對法人或者其他組織處以1000元以下罰款的。可以當場作出處罰決定，并當場制作現場檢查、詢問筆錄，填寫預定格式、編有號碼的行政處罰決定書，當場送達當事人，相對于一般程序僅在審批方面有較大簡易優勢。據第69條規定，處以20元以下罰款的可當場收繳，適用起點相當低。而工商行政管理常用實體法則基本無可適用簡易程序法律責任，據案件統計情況，基本沒有適用簡易程序辦案。
(四)威懾力和公信力不足。主要表現為兩方面：1、大部分群眾缺乏對工商職能的基本認識，如消費維權、辦理證照等。2、大部分監管對象缺乏對自身應履行職責和義務的認識，如進銷貨臺賬登記、年檢驗照、變更登記及停業、歇業、注銷、吊銷法律后果區別等。
(五)執法水平不高。工商行政管理執法辦案中，常出現一些顛倒或省略程序、適用法律錯誤、判例基準不合理等問題。
二、相關行政執法借鑒
我國行政法體系建設起步較慢，發展尚不完善，行政職能部門多，包括公安、林業、國土資源、人口和計生、審計、新聞出版、質監、藥監、司法、安全生產監督、煤炭安全生產監察、煙草專賣；環保、海關、出入境檢驗檢疫等部門，雖然存在不少執法主體職能交叉、執法依據矛盾等現象，也有不少成功執法模式值得借鑒。
(一) 政法部門分權體系保證監督效率。政法部門承擔著一部分行政執法職能，以刑事執法流程來看，案件由公安機關偵查承辦，由檢察機關監督，由法院審判，即由地位平行的公檢法部門完成執法職能，起到橫向審查監督作用。
(二)交通部門罰單模式擴大執法職能。交通部門除交通事故外，基本采用簡易程序，即上路檢查或照片取證，寄送罰款及扣分通知，責令限期繳交罰款。此外，交通部門對個人一般處以200元以下罰款可適用簡易程序，遠高于一般行政部門對個人處以50元以下罰款適用簡易程序標準。由于交通部門執法普及率較高，人民群眾對交通法規知識認識度和自覺履行率自然也比較高。
(三)稅務部門滯納金模式提高納稅人的主動性，按照稅收部門有關規定，每月逾期申報繳納稅款除需繳交滯納金外，每超一日還需繳交100元罰款，對偷逃稅款等也有嚴格追究懲罰程序，且有配套落實機制，并非一紙空文，納稅人一般都能主動克服各種困難按時到稅務征收廳申報繳交稅款。
(四)網購網站信用公開模式促進誠信交易。交通部門駕照扣分制度也是比較成功的行政執法模式，工商行政管理機關的監管對象是企業或個體戶，這對網購網站的信用公開制度更有借鑒意義。此制度為由每一個交易客戶對店主做出評價，并在網店頁面顯眼處顯示好評率，點擊還可查看評價原因內容，具有顯著成效，店主為追求高的好評率，往往提供比實體店更優質的服務。
(五)政法部門人才鼓勵機制培養專業人才。《法官法》和《檢察官法》均對任職所需法律專業要求有嚴格細致明文規定，一般采取司法考試前帶薪休假三個月，通過司考報銷培訓費用，給予一定獎金及當年考核優秀等鼓勵措施培養高素質專業人才，從根本上提高執法水平。
三、工商行政執法新模式初步構想
鑒于停征“兩費”后，工商部門將全力加大執法監管力度，從工商行政執法基本職能和主要工作存在重要問題角度出發，借鑒相關部門成功經驗，結合工商行政執法實際，對構建新形勢工商行政執法體系作出初步構想，提出以下幾點建議：
(一)完善立法，增加簡易程序適用，擴大執法監管有效范圍。要合理化處罰，糾正“以收代管”錯誤觀念。擴大執法監管有效范圍，為此，建議從以下幾方面著手：《、減輕社會危害性較小、存在現象較多、取證較容易等違法主體的法律責任，如企業法人、公司不按規定亮照經營、變更登記、年檢驗照等；2、允許社會危害性較大、存在現象較多、取證較容易的違法現象特殊適用簡易程序，如銷售過期物品，“三無”產品等；3、對單獨應處警告、責令改正等處罰的，適用簡易程序處罰，如個體戶不按規定亮照經營等。
(二)簡化簡易程序，取怔簡易充分，查辦全面有力且公平公正。以交通部門行政執法模式為參考，結合工商行政執法實際，建立完善機制：1、建立自上而下，縱向監督結合橫向監督，即機關會同基層，聯合消費者委員會、個私協會、政府有關部門進行不定時全面檢查并有權當場作出簡易程序處罰機制；2、完善簡化調查取證程序，突出簡易且不失公正，如照片取證、證人證明、舉證責任倒置、無證推定等；3、建立當場處罰機制，統一罰單，具備違法條例、違法時間及當事人簽名等內容，同時告知申訴權利。
(三)加強信息監管威懾力，建立逾期履行義務追究懲處機制，節約辦公經費。工商部門已建立電腦網絡辦公體系，證照及前置許可到期、有五年檢驗照、農資進銷貨有無被通報不合格產品等可不經巡查查出，信息監管可節省人力、物力，但效率及威懾力低于巡查監管，據此，建議建章立制加強信息監管威懾力，規定逾期不履行職責義務將按逾期日期作出相應處罰，經通知不履行者從重處罰，通知可通過電話錄音系統或郵寄送達作為證據。另外，為保證信息資料準確有效，對聯系資料等也應作出變更通知義務，并有相應簡易處罰規定。
關鍵詞：財務會計；職業道德；建設
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02
引言
作為企業會計的一個分支，財務會計的主要任務是對企事業單位已完成的資金往來業務進行系統、全面、有效的核算與監督，從而可以為外部人員提供本單位的財務狀況、盈利水平等經濟信息。毫無疑問，財務會計在企事業單位中的作用是舉足輕重的。會計職業道德作為道德的一種，是在長期的職業活動中形成的調節會計工作者與社會、會計工作者個人之間和個人與集體之間的行為準則和規范。本文主要論述與財務會計職業道德建設相關的問題。
一、財務會計職業道德的重要性
1.會計職業道德的內容根據財政部的相關文件規定，會計的職業道德的主要內容包括以下幾個方面：（1）誠信誠信既是市場經濟活動下的道德要求，也是職業道德基本要求之一。會計工作者是否具有誠信的職業道德直接決定著社會上的其他個人和團體對單位財務經濟狀況的信任度。以保密性為前提，會計工作者必須置集體利益于首位，毫無條件的講求公正和誠實。會計工作者要有敏銳的判斷力，能夠及時區分其行為是否合乎誠信的要求，是否合乎道德。（2）遵紀守法、嚴格監督會計工作者要做到對國家相關法律、法規了然于胸，這樣才可能在實際的工作中可以嚴格按照國家的各項規章制度、審查條例來工作。對于經濟活動，會計人員要從事前、事中和事后加強全過程的監督管理。若發現不正當的行為要及時指出糾正。（3）勤儉理財、厲行節約由于會計人員直接掌握著單位的財務命脈，其是否有勤儉理財、厲行節約的品質直接決定著單位部門的浪費情況。所以會計人員在工作中，要以主人翁的地位和態度來加強對資源的管理，抵制一切鋪張浪費的行為。
2.財務會計職業道德的重要作用作為會計領域道德狀況的反映的會計職業道德，其重要作用是舉足輕重的。一般來說，會計職業道德的作用主要表現在如下兩個方面：（1）調節經濟部門的關系，樹立會計行業良好的形象。財務會計工作在整個經濟活動有著重要的作用。良好的會計職業道德有利于促進經濟部門內部的和諧關系的構建。會計人員嚴格約束自己的行為，有利于促進會計行業良好發展環境的形成，重塑會計行業在整個社會部門中的良好形象。（2）抵制會計行業腐敗，提高會計信息質量。目前，我國正處于改革開放的攻堅期，各行各業之間的改革也進入了深入區。與此隨之而來的是經濟秩序混亂不堪，矛盾重重。會計行業的問題也越來越多，層出不窮。這就給腐敗分子有可趁之機。加強財務會計職業道德有利于會計工作者自覺抵制行業的不正之風，防止腐敗滋生。此外，還可以確保會計信息的準確性、及時性和有效性。
二、財務會計人員職業道德的現狀
目前我國的財務會計從業人員的職業道德現狀是不容樂觀的。會計領域的職業道德問題大大損害了整個行業在國民心目中的良好形象。目前，會計人員的職業道德問題主要包括以下兩個方面：（1）職業道德規范問題目前我國除了針對注冊會計師頒布了一個《中國注冊會計師職業道德基本準則》之外，沒有頒布任何適用于其他會計人員的專門性條例。散見與各種有關法規和條例中的制度內容根本不足以形成系統有效的機制。近些來，各行業的腐敗等問題非常多，這使得制定專門的條例規定財會人員的職業道德成為必要。（2）會計人員道德意識問題很多會計從業人員的道德意識都是非常薄弱的，特別是在公共利益與單位利益發生沖突的時候，往往會置社會和國家公共利益于不顧，盲目聽從領導的意見而參與制作假賬、偽證。另者，部分會計工作者為了一己私利而監守自盜。他們利用職務之便，行貪污之事。
分析可以發現，導致以上會計人員的職業道德問題的主要原因包括大環境下會計從業的需求、會計職業道德教育的滯后，會計職業道德規范體系的不健全、會計人員自身的道德自律性較差。
三、加強財務會計職業道德建設的途徑
1.完善相關法律法規完善的法律法規可以為會計行業制定一個準則，使會計行業從業者有法可依、有章可循。就目前來說，除了繼續完善《中國注冊會計師職業道德基本準則》之外，還必須將散落于各種相關法律法規的條款集中，制定一個普遍適用于全行業會計行業從業者的準則和規定，形成一個成體系的有效的機制。此外，必須將職業道德的條款添加入《會計法》中，如對造假等問題明確其處罰的規定，明確規定相關責任人的民事和刑事責任。道德與法律是相互促進、相互滲透、相互轉化的。只有將道德和法律有效的結合起來，才能夠確定職業道德的法律地位，從而使其具有強制力的特征。
2.重塑財務會計的職業道德環境會計職業道德環境的作用是巨大的，它直接從外部決定著會計職業道德的生存和發展。會計職業道德環境隨著社會的改變而改變，隨著社會的發展而發展。目前來說，構建合理的會計職業道德，要從文化、法律、經濟等多個方面著力。
（1）凈化社會風氣，目前我國正在進行社會主義和諧社會建設，實施以人為本的科學發展觀，全國人民一心一意弘揚優秀傳統文化，爭取早日實現中國夢。良好的社會風氣，有利于形成尊重人才和知識，有利于經濟活動追求效率的同時也會確保公平與正義，有利于增加全社會的競爭意識和市場理念。
（2）提高會計從業者的物質生活水平。古語有云：“倉廩實則知禮節，衣食足則知榮辱。”社會主義道德作為一種上層建筑，其歸根結底是受經濟基礎決定的。只有生產力發展了，人民的物質生活水平了，才能保證會計職業道德的構建。
（3）要規范會計從業人員的環境。這主要是要加強對會計管理體制的創新，實現會計公司化，促進促進獨立于企事業單位和政府之外的第三方機構；來進行組織和管理。
3.加強監管監督是完善的會計職業道德規范體系的一個重要的環節。通過監督可以有效的保證會計從業者的工作符合相關規定，從而有效杜絕違反財經法規和會計從業道德的行為。要從制度上切實加強對從業行為事前、事中、事后的管理。
（1）建立良好的審計體系為了確保會計工作的權威性和可靠性，可以將審計委托權從單個企業或政府部門中轉移出來，然后交給獨立的第三方機構來行使，從而可以更真實的反映本單位的財務狀況。一般來說，合理的審計關系應該如圖1所示：
圖1 合理的審計關系圖
由上圖，我們可知，整個審計的流程首先是審計委托人提出審計需求并付相應的費用，然后審計的第四關系人聘用會計師，接著審計的第四關系人與會計師簽訂審計協議，接著審計人對經營管理者實施審計，接著被審計的對象在接受審計之后要全力配合審計人的工作，之后審計人將審計結果報告給審計的第四關系人，然后該“第四者”將審計報告交付給審計委托人。這樣設計一個審計第四關系人的好處是可以確保審計結果的公正性和提高其可信度。
（2）加強單位的外部管理單位的外部管理主要是來自于一些政府部門和社會上的中介機構對單位的財務工作進行再次確認和監管。外部管理機構必須堅持秉公執法的原則，對于出現的造假行為要嚴厲打擊，絕不姑息縱容。另者，這些外部管理單位可以連接成為一個系統，比如說如果發現某企事業單位的財務會計人員造假，則該單位將不能從銀行辦理貸款，不能從稅務部門得到稅控發票，不能從工商行政管理部門得到營業執照或辦理年檢手續。
4.大力提高財務人員的道德素質在整個會計活動中，會計人員處在核心地位。換句話說，整個會計活動都要依靠會計人員的活動中才能得以實現。由此，會計人員的技能水平、道德意識直接影響著會計活動的效果，進而影響到整個會計過程。會計人員是會計道德的承載主體。
加強財務會計職業道德教育加強會計人員的職業道德教育的主要目的是將職業道德規范和原則內化于每一個會計從業者之中，是會計從業者在工作中可以本著道德自律，主動約束自身行為，從而形成優秀的道德品質。這主要可以依靠專門的培訓和教育，通過樹立典型、表揚典型，努力使會計人員向先進人物看齊。同時，對于反面典型一定要嚴懲不待。
四、結語
加強對財務會計人員的職業道德建設是一件任重道遠的事情，應該努力結合本單位的實際，逐步實施，穩步推進，這樣才能保證財務會計人員職業道德素質取得實質性的提高。
參考文獻：
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個人簡歷模板的范文一：目前所在地： 越秀區 民族： 漢族
戶口所在地： 越秀區 身材： 157 cm 45 kg
婚姻狀況： 未婚 年齡： 32
誠信徽章： 人才測評：
求職意向及工作經歷
人才類型： 普通求職
應聘職位： 財務/審計/稅務、財務/審計/稅務、財務/審計/稅務：
工作年限： 6 職稱： 初級
求職類型： 全職 可到職日期： 隨時
月薪要求： 3500--5000 希望工作地區： 廣州
個人工作經歷：
公司名稱：起止年月：2008-04 ～ 2012-05廣州市宇捷工程咨詢有限公司
公司性質：私營企業所屬行業：房地產/建筑
擔任職務：會計
工作描述：*主要負責工程項目款項劃撥及開票手續完成;
*材料成本預算控制;
*憑證編制;
*財務報表統計。
離職原因：
公司名稱：起止年月：2007-07 ～ 2008-01樂金飛利浦液晶顯示公司
公司性質：外商獨資所屬行業：通信/電信/網絡設備
擔任職務：資金執行
工作描述：*主要負責銀行業務往來，每月按照AP遞交的付款憑證在每月固定日付款;
*按照預計的理財計劃，跟進各銀行帳戶的理財進度;
*開通個人工資卡、公司(個人)信用卡，通過網上銀行系統與內部系統傳遞個人支付記錄;
*每日申報銀行收支報告，調整與報告系統余額與帳面余額的差異;
*編制每周 / 月利率及利息收入報告、月度各銀行帳戶收支平衡表。
離職原因：
公司名稱：起止年月：2001-12 ～ 2007-04廣州市時采旅游咨詢有限公司
公司性質：私營企業所屬行業：其他行業
擔任職務：會計
工作描述：*主要負責處理企業全盤帳務處理;
*資金運作的安排與調配;
*熟悉營業稅等計征及網上申報;
*工商行政稅務等涉外事務的辦理.
離職原因：
公司名稱：起止年月：2001-12 ～ 2006-03香港歐美貿易行駐廣州代表處 廣州廣歐美貿易有限公司
公司性質：所屬行業：
擔任職務：財務助理
工作描述：*代表處內部各項費用明細控制、核算;
*每月下撥費用預算、調配;
*費用核定利潤每季計算應繳營業稅、企業所得稅，計算報送外籍個人所得稅等;
*年度所得稅匯繳清算工作，年度外資工商稅務涉外辦理。
*負責公司應收往來帳核對及跟催;
*負責員工工資的核算;
*負責公司報銷費用單據的審核;
*每月網上納稅申報及每月定期向稅所交納報表;
*每年企業所得稅匯算清繳事宜。
離職原因：
公司名稱：起止年月：2000-08 ～ 2001-09廣州萬隆貿易有限公司
公司性質：私營企業所屬行業：
擔任職務：財務助理
工作描述：*負責分公司與總部之間的資金電匯 / 完成日記帳的登錄和處理 / 處理每月與
銀行之間的對帳單
離職原因：
志愿者經歷：
教育背景
畢業院校： 廣州大學
最高學歷： 本科 畢業日期： 2000-07-01
所學專業一： 會計學 所學專業二：
受教育培訓經歷： 起始年月終止年月學校(機構)專 業獲得證書證書編號1995-091998-07廣州市第一成人中等專業學校金融學會計電算化1998-092000-07廣州大學會計學會計從業資格證2007-012009-01廣州大學會計
語言能力
外語： 英語 一般
國語水平： 優秀 粵語水平： 優秀
工作能力及其他專長
*助理會計師職稱，熟悉國家財務制度和相關政策法規
*熟練運用office2000、速達、金蝶及用友等計算機軟件應用與操作
*頭腦靈活，性格穩重，責任心強，具有較強的團隊精神
詳細個人自傳
工作認真勤奮，謙虛謹慎，一絲不茍，有高度責任感，團隊合作精神，能和同事友好相處，人際關系融洽;為人誠實，能很快適應新的工作與環境。在校期間遵紀守法，深得老師和同學的好評!曾參加過多次活動并受到不少獎勵，曾擔任過學生干部和社團干事，有較強的組織和協調能力。
個人簡歷模板的范文二：姓 名：許xx 性別：男
婚姻狀況：已婚 民族：漢
戶 籍：江蘇 年齡：34
現所在地：廣州 身高：1.74
聯系電話：135**27758
電子郵箱：
求職意向
希望行業：商業管理、營銷管理、零售日用百貨食品采購經理、行政管理(包括商超部分)、商鋪招商。
希望崗位：高級管理/超市經理/招商主管
工作年限： 職稱：無職稱
求職類型：全職
到崗時間：隨時
工作經歷
xx年3月—xx年7月 xx有限公司，擔任超市營運經理。工作描述：
全公司營運管理，包括8個部的商業運作管理，及開業籌備工作，全面監控全公司每個環節順利正常運作營業。及時與董事長周期請示。匯報經營情況，期間營運順利，業績過人。
xx年3月—xx年7月 xx有限公司，擔任商場樓層經理。工作描述：
商場百貨業務，進銷存管理及大廈前期籌建和商品供應商采購業務，設備購置，員工的行政服務規范管理，商品陳列技術。業務培訓等系列工作。
xx年3月—xx年7月 xx有限公司，擔任超市經理。工作描述：
商品貿易批發，及零售、超市進銷調存管理工作，期間全面負責營業收資、回籠、銷售業績掌握、監控，大膽創新，使業績不斷上升。
xx年3月—xx年7月 xx有限公司，擔任招商高級主管。工作描述：
個人簡歷模板的范文三：姓名： 梁先生
年齡： 26 歲
國籍： 中國
目前所在地： 廣州
民族： 漢族
戶口所在地： 湖南
身材： 176 cm 73 kg
婚姻狀況： 未婚
求職意向
人才類型： 普通求職
應聘職位： 貿易類：外貿業務、銷售經理/主管：大區經理、經營/管理類：經理助理
工作年限： 3 職稱： 中級
求職類型： 全職
可到職日期： 隨時
月薪要求： 3500--5000
希望工作地區： 廣州 深圳 東莞
工作經歷
公司名稱： 永真國際有限公司起止年月：2008-11 ～ 2009-07
公司性質： 外商獨資
所屬行業： 鞋業/皮具/玩具
擔任職務： 外貿業務跟單以及船務長
工作描述： 通過網絡，展銷會，阿里巴巴等平臺開發新客戶,與老客戶建立良好的客情關系。負責跟進業務和船務方面的相關事宜(包括制作相關單證等);在職期間，杜絕了預定貨柜(噸車)過大或過多的情況，大大節省了額外的運輸費用!!
公司名稱： 惠州市博美化妝品有限公司起止年月：2007-03 ～ 2008-11
公司性質： 私營企業
所屬行業： 日用生活服務
擔任職務： 外貿業務員
【關鍵詞】農村商業銀行 內審建設 發展思考
2013年是國內外金融機構面臨嚴峻挑戰的一年，《巴塞爾協議III》、《多德-弗蘭克法案》、twin peaks（雙峰監管模式）、LIBOR（倫敦銀行同業拆借利率）操縱事件、美國銀行業房地產改革貸款問題以及銀行卡泄漏個人隱私等諸多問題都是農村商業銀行所面臨的新的挑戰，這都要求農村商業銀行內部審計部門必須建立全面風險審計體系。
一、內部審計部門的發展階段
隨著市場經濟的發展，各企業對內部審計的需要越來越多，要求也越來越高，國有大中型企業、金融機構、上市公司紛紛建立了內部審計部門。對于一個新成立的部門，就如同產品有生命周期的四個階段一樣，其發展也要經歷成立期、發展期和成熟期三階段。在不同的階段，其部門主要任務、審計業務開展都是不一樣的。
成立期是指內部審計部門成立后的2年內，主要解決的問題是組織的報告體系問題以及樹立起內部審計的權威。如果處理不當，很有可能因為沒有效益或者效益不大，部門變成一個擺設。根據國際IIA的內審框架，內審部門應該在行政上對最高管理層負責，職能上對審計委員會或董事會負責。所以，在內部審計部門建設上，應該把握以下三點：（1）建立部門的規章制度，明確審計部的職責、權利與義務；（2）招聘合適的內審人員完善部門的運作；（3）采用舞弊審計的方式來提高審計部門的權威；在成立期所進行的內部審計工作主要是貸后檢查審計，形式一般以遵循貸款合規審計為主。
發展期是指內部審計部門成立后的第3年—5年，主要解決的問題如何讓審計部進一步的發揮自己的優勢，比如在人員招聘培訓以及業務的規劃等方面。在事后審計的基礎上會增加一部分事中審計的內容。此時的審計不能以遵循審計為主，而應該轉為管理審計。管理審計是解決怎么樣做可以增值的問題。對于事后審計在國有企業一般會以經濟效益審計、離任審計為主。對于貸款的審批、發放的合規性追蹤審計就屬于事中審計。
成熟期是指內部審計部在成立后的5年后會進入內部審計信息化的整合階段，如引入內審系統或者內審軟件，進行規范化作業。審計業務的內容進一步拓寬，部分公司將盡職調查審計、內控審計、環境審計、ISO體系審計以及5S審計等納入到常規審計內容中，也會開展更多的專案審計。
對于我國現階段的農村商業銀行內部審計部門來說，要防止發展的步子邁得過大、跨越式前進。內部審計部門的建設和發展還是要循序漸進，逐步完善，多學習國內外優秀金融機構的管理經驗。
二、內部審計部門的職責與業務范圍
如今很多銀行的內部審計只是履行了財務報表的審查工作，與外部審計的職能有點類似，其實這只是內部審計職責中的一部分。而內部審計一個很重要的職責就是要評價內部控制的充分性有效性，及時提出改進建議。這里所指內部控制活動應涵蓋銀行所有營運環節，全面貫徹銀監會《內審指引》，正確行使《內審指引》賦予農村商業銀行內部審計的知情權、調查權、質詢權、取證權和處罰建議權，有利于充分發揮農村商業銀行內部審計監督職能的作用，提高審計效能，維護農村商業銀行內部審計部門、審計人員和被審計對象的正當權益，促進農村商業銀行健康、持續和協調發展。有些控制活動可能還包含關聯交易，所以還要制定關聯交易的政策和程序。內部審計部門應評價銀行的風險防范體系，對信貸業務質量的風險控制、前臺和后臺業務的合規性控制、中間業務的市場風險等進行風險監控，以便及時發現和解決銀行存在的各類風險隱患，并采取相應對策進行合理化處置。通過信息溝通確保各類風險隱患和內部控制缺陷得到妥善處理。
內部審計師對審計發現、結論和建議形成最終審計報告，向董事會和列席監事通報。對于重大的審計發現，內部審計師可以中期報告，保證其得到及時重視和處理。在報告中提到的審計發現，內部審計部門有后續跟蹤審計的責任。
對于銀行來說，應重點關注對分支機構貸款風險的管理控制。銀行應制定對分支機構的風險防范體制及程序，并使其完善內部控制制度（特別是異地分行或控股村鎮銀行）包括風險管理程序、重大事項報告制度和審議程序。其次應關注大額貸款發放、平臺貸款發放、重大投資以及信息披露等方面內部控制。
針對目前的農村商業銀行的具體情況，內部審計可以開展下認業務：
1.對總行及下屬分支機構（含異地分行或控股村鎮銀行，下同）的財務報表收支及其有關的經濟活動進行審計。
2.對總行及下屬分支機構年度預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計。
3.對總行及下屬分支機構的中高層管理人員在任期內進行經濟責任審計。
4.對總行及下屬分支機構固定資產進行抽樣盤點審計，特別是新增固定資產（大額度）。
5.對總行及下屬分支機構的內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。
6.對總行及下屬分支機構的經營管理和績效考核情況進行監督審計。
三、內部審計未來發展的趨勢
（一）內部審計的作用
原來有人將審計定位為“看門狗”，現在將審計定位為“免疫系統”。我們認為內審是公司的郎中、軍師、衛士。
郎中顧名思義就是醫生，醫生的職責就是治病通過開展內審活動，查閱了第一手資料，掌握基本情況、發現問題，有針對性地提出解決問題的方法和建議，督促整改落實，發揮了內部審計檢查、揭示和抵御的功能。
軍師，就是通過內審活動，了解成員單位存在薄弱環節和不完善之處，提出完善建議，發揮 “防火墻”功能和在彌補缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，進而為提升企業經營和管理水平服務。
衛士，就是通過內審活動，嚴厲查處違法違紀行為，維護公司的合法權益，以保障資產的保值增值。
銀行內審部門應樹立“以審計促合規，以審計防風險”的理念，按照預先制定的年度審計計劃、審計方案開展工作。
（二）內部審計的發展思考
1.要了解銀行開展各項業務的風險點
審計部門的工作必須貫徹執行法律法規、職業操守等。遵守董事會指定的各項經營業務指標，并及時了解開展各項業務的合規性、風險防范及內控落實情況，各部門、分支機構負責人任期內的主要部門職責、業務發展方向等。要熟悉我國相關法律法規及行業相關規定，也要把握總行開展各項業務的實際風險點，特別是對貸款的審查、發放及貸后管理的風險。對審計中發現的問題，進行歸納匯總分析，分析其產生的原因及可能造成的后果，然后做出書面報告，給經營管理層解決這些問題的建議。
2.建立全面的內部審計體系
內審部門要轉變觀念，由原有的防范風險、防范案件發生轉向不遵守規則制度、超權限審批等，來確保行內資金系統安全有效運行。從目前來看，農村商業銀行的內審部門由于制度、體制的不完善等原因，使得內部審計的工作范圍較窄，審計目標、標準不是很明確，特別是對貸款檢查較多，對其他資金業務檢查較少（票據、貼現、保理），所以要建立完善的內審體系，只有由原有的防范風險、防范案件發生轉向不遵守規則制度、超權限審批等，才能真正起到防范風險，化解風險，為農村商業銀行的穩步發展起到關鍵作用。
3.建立有效的培養內審人員計劃
由于內審工作具有特殊性，使得內審人員需要有較高的業務素質。對于剛入職的新人來說，可以采用“導師制”，即與一名業務較為精通的內審人員搭檔，新人跟著導師學習，與導師共同參與各項審計任務，在導師的指導下逐漸熟悉各項審計任務，這是一種參與式培訓。通過“導師制”，使得新員工在較短的時間內熟悉業務，學得知識。在新人加入內審部門的前兩年，交替參加內審部門的各種審計任務，力爭盡快熟悉業務范圍及重點審計領域，當新人接觸了不同部門以及分支機構的各種內審任務，并參與內審報告的編制以及內審所發現的問題解決方案的制定后，新人便可以確定使他們最感興趣的審計業務領域，然后專注發展這個領域。另外，要多鼓勵內審人員參加銀監會、中內協舉辦的各種講座及培訓活動，考取相關領域證書。
4.利用計算機進行非現場審計
非現場審計是審計人員利用計算機輔助審計技術（CAATs）對大規模批量數據進行篩選、分析的專業審計程序。特別是農商行的業務已經走上數據集中批量處理的時代，合理運用審計軟件等輔助程序對電子數據進行批量處理，預先設置風險預警，建立各種風險審計模塊等將成為未來審計的發展方向。運用審計軟件進行審計，不但可以連接全行的總數據，還可以取得任何時間、轄內所有分支機構的全部數據，從而做到用最少的人力、物力、財力實現來達到最好的審計效果。
5.牢固樹立內審制度的權威性
首先，要加強農村商業銀行規章制度建設，建立健全內部審計業務的操作流程。第二，完善內部審計工作制度，嚴格規范內審人員的業務操作流程。制定完善的考核體系，加強對內審人員的考核力度，從而確保內部審計良好進行。第三、對內部審計結果實行職責追究制，由承接內審任務的人員對該審計結果負責，明確審計中的所發現問題的第一責任人。待下達書面審計報告及意見后由該任務的內審人員負責檢查問題的落實情況，只有這樣才能切實提高做到防范風險、化解風險的作用。
參考文獻
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