時間：2023-06-16 16:06:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建設工程項目的審計重點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：工程造價；內部審計；創新；控制
中圖分類號： F407 文獻標識碼： A
前言：基本建設工程審計即是強化審計和經濟監督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。通過企業基建工程項目竣工結算由承包人編制，一般委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審核。內部審計部門如何圍繞提高企業效益、效率，創新審計方法，控制審計質量，降低工程造價成為重要問題。
（一）建設工程項目竣工決算審計目的
通過對建設工程項目竣工決算審計，以確認該項目的全部建設投資支出、基本建設資金來源、建設資金結余的真實性、合法性發表意見；同時對該建設項目的設計概算的執行情況及與實際情況進行對比、審核、分析，最終通過審計確認基本建設工程項目工程建設項目形成竣工交付使用財產的完整、真實的資產價值及資產明細表。
（二）、建設工程項目審計范圍及內容：
1、審計范圍：
（1）工程建設項目竣工財務決算資金來源及運用情況，即從項目實施的第一筆資金投入或第一筆項目支出發生開始，到該項目建設財務竣工決算報表編制完成結束，所反映記載的項目事項的全部財務會計資料和相關的其他資料。
（2）如果建設工程項目改建項目采用全過程建設財務監理的方法，則在進行基本建設財務竣工決算審計時，根據實際財務監理的效果，通過一定程度的測試，可以適當運用財務監理報告的有關內容。
2、審計內容：
（1）建設工程項目的上級主管單位、各相關政府職能部門的立項批復、可行性報告、初步設計概算批復、項目設計概算書等
（2）建設項目的建筑及市政設計、地質勘察、服務技術咨詢服務等合同。
（3）建設工程項目的國內、國際招投標資料、設備合同及安裝施工或分包合同。
（4）建設工程項目施工總承包合同及各專業分包合同
（5）建設工程項目改建項目根據設計概算或設計變更確認的單項工程核驗單及總體設備竣工質量驗收資料。
（7）其他與項目相關的資料
（三）、審計的方法：
1、采用就地審計，并運用抽查和詳查相結合、詢證和函證相結合，以及計算等程序實施審計。
2、對擬交付使用資產所對應的相關明細單位工程、設備等進行現場核對、盤點、核實，以確認帳帳、帳實相符。
3、通過審計核準，調整實際建設投資。
（四）、基本建設工程項目財務竣工決算審計的程序：
1.工程項目實施審計：
1)對實際的建設資金到位及實際使用情況按照年度進行審計。并相應形成項目建設資金來源的審計工作底稿
2)關注項目建設資金的實際貸款、實際支付利息和會計處理情況，編制形成建設資金實際支付利息和確認資本化金額的審計工作底稿
3)審計建設工程項目自有配套資金的實際到位及使用情況，編制企業自有資金實際來源的審計工作底稿
4)審核有關支付施工工程款項的會計憑證，確認建筑投資的實際支出，并形成建筑安裝投資的審計工作底稿。
5)審計建設工程項目設備的采購、驗收和實際安裝情況。同時根據經審核的實際設備明細表，到現場進行實地盤點予以確認
6)根據設備的審計情況形成設備投資明細表，包括：設備名稱、規格、型號、單價、數量等要素，同時編制設備投資審計工作底稿。
7)審計建設工程項目其他與建筑安裝及設備有關的實際支出情況，包括：待攤投資、其他投資等，并編制審計工作底稿。
8)根據項目竣工決算完整性的要求對應計入基本建設投資的支出，包括建筑安裝投資、設備投資等，扣除已經計入的基建支出部分，將余額調整計入基建投資總支出。
9)將項目的概算與項目的實際基本建設支出進行對比分析，形成項目概算執行情況和節約或超支的原因，并在審計報告中予以披露。
10)將審計確認的“待攤投資”在“建筑安裝投資”和“設備投資”中平均分攤。
11)按照設計概算的資產明細以及實際盤點的情況，正確計算交付使用財產的價值，并形成固定資產、流動資產、其他資產、遞延資產的明細表和總表。
2. 工程項目審計工作底稿整理及編制審計報告階段；
按照注冊會計師獨立審計準則和執業規范的要求，對收集的審計證據和資料進行適當的整理和分析，最終編制完整的的審計工作底稿。
1)根據編制完成的審計工作底稿，由主審編制試驗場建設項目基本建設財務竣工決算審計報告的征求意見稿。
2)由委托方對審計報告的意見征求稿進行審核確認。
3)將委托方審核確認的審計報告征求意見稿交公司有關部門進行三級審核并簽發。
二、工程項目審計的質量控制
（一）、工程結算審計質量的基本要求
工程結算審計質量是指工程結算審計工作的優劣程度。從廣義角度看，它是指工程結算審計工作的總體質量，包括相應的管理工作質量和業務工作質量。從狹義角度講，它是指工程結算審計業務工作的質量，包括審計準備、實施、報告等一系列過程的工作效果及達到審計目的的程度。本文的工程結算審計質量側重于狹義理解，即工程結算審計業務工作質量。
（二）工程結算審計質量控制的措施
第一，應把好工程結算審計準備關，制定切實可行的審計實施方案。
第二，要把好工程結算審計實施關，善于嚴格收集和清晰完整記錄審計證據。
第三，還要把好工程結算審計報告關，正確表達審計意見。
（三）、提高工程造價審計成效的四項措施
首先建設一支高素質的工程造價審計人員隊伍，其次將風險意識貫穿于工程造價審計全過程，在此完善工程造價審計主體的內部運行機制、最后，規范工程造價審計報告的完整性
三、改善管理，控制工程造價
（一）工程造價控制的重點
長時間來，對于工程建設項目的前期工作工程造價控制我國的工程人員普遍沒有給以重視。他們常常把控制工程造價的主要目標放在施工階段一審核施工圖預算、合理結算建安工程價款。這種做法，雖然也能夠取得一定的效果，但畢竟不是很理想?？刂乒こ淘靸r要想做到有效，就必須要把工作的重心轉移到建設工程前期階段上來，一定要抓好設計這一關鍵性階段做好造價控制工作。
（二）工程造價控制的措施
要想實現工程造價有效地控制，應該從組織、經濟與信息管理等方面考慮有正對性的采取有效的措施。組織是工程造價控制的重要措施；技術措施是工程造價有效控制的關鍵因素；經濟措施主要是對計劃值與實際值進行動態地分析比較，對工程各項費用支出進行的嚴格審核，對節約投資給以獎勵等。
控制工程造價最有效的手段是把技術措施與經濟措施相結合。長時間以來，我國建設工程領域，技術和經濟都處于分離的狀態。 我國工程技術人員的水平、能力、專業知識面，缺乏經濟性的理念，工作較保守，設計與施工規范比較落后。而我國的財會、概預算人員是按照公司的財務制度來處理事情，他們對工程方面的知識不是很熟悉，也很少考慮工程中的各種關系與問題，只會單純地從財務角度審核工程開支，很難實現工程造價的有效地控制。所以，目前想要提高項目投資效益，在工程建設過程中必須先解決技術與經濟有機結合的問題，要 尋找合理的方法處理技術與經濟結合的問題，努力做到將降低控制工程造價的理念滲透到工程的各個環節之中。
結束語：基本建設工程審計是搞好投資效益審計的一種方法,建設工程項目竣工審計可以確認出整個項目的資金投入，來源以及結余，對項目的預算有了清晰的了解。文章結合工程實例，對工程項目的資料背景進行調查，根據工程項目的幾乎、規定、合同、采購、資金支出、概預算等進行了審計，并做出了完整的審計底稿，以及審計報告，為審計的下一步奠定了基礎。審計人員以審計底稿和審計報告為基準，依法對工程進行了全面的審計，在保證工程質量的同時，對工程項目的決策、概預算、竣工都做好了審計方面的控制。無論是哪個項目和企業，想要提高工程項目造價的審計工作都要進行多方面的準備，要有高素質、高度責任心的審計人員，審計人員要不斷加強學習創新，提高自身素質，掌握審計的關鍵一擊審計方法。同時，需要相關部門制定完善的審計制度和運行機制，對審計底稿以及審計報告要進行完善。在此基礎上，想要推動審計事業的發展，就要對審計工作進行不斷的研究和創新，從多方面著手，從每個項目環節著手，對施工單位、建立單位、審計隊伍、審計制度、審計機構等各個方面進行完善，從而做好成本控制，保證質量的同時是企業收獲更大的效益。 文章以齊齊哈爾第二機床廠污水處理站的審計項目為例，做出了審計工作的詳細闡述，希望可以為相關行業起到一定的參考作用。
參考文獻：
一、管理范圍
建設工程項目是指全縣房地產開發、各類建筑物的建筑安裝、房屋裝修裝飾以及列入重點工程項目范圍的建設工程。包括：水務局專項資金管理的水務水利工程、縣經濟建設投資公司投資管理的開發建設工程等。
對我縣境內列入國家、省級重點建設項目計劃的基本建設項目和經市、縣人民政府批準，納入重點建設項目管理的建設工程，以及由國家投資或者融資為主的各種建設工程，均應屬重點工程項目范圍。
建設工程項目所涉及國稅部門管理的稅收包括：
1、建設工程項目施工中的購進貨物（含購進機器機械及配件、鋼材、五金建材、水泥及其制品、磚瓦、砂石料、建筑裝飾材料、其他工業性產品）應取得國稅機關管理的而未按規定取得造成賣方應繳未繳的增值稅；
2、屬國稅機關征收管理的房地產開發、建筑安裝、建筑裝飾等企業所應繳納的企業所得稅。
二、征管方式
1、在縣財政局、縣房產局、縣水務局、縣經濟建設投資公司分別設立代征點,對我縣建設工程項目代征建筑材料增值稅。代征稅款后可按規定在代征稅款額度內對建設單位（或施工單位）購買的建筑材料未按規定取得的部分普通。
2、縣財政局代征點對重點工程項目按每次支付工程款的1%預征率預征建筑材料增值稅。但退耕還林等農、林、水項目由建設單位（或施工單位）憑項目審批、施工合同、預算等資料報縣國家稅務局審核、測算、批準后可按實際稅負率預征建筑材料增值稅。
3、項目竣工后，重點工程項目建設單位（或施工單位）應在審計部門和財政部門進行審計決算前、其他建設工程項目應在驗收決算前或在向房產部門、國土部門辦理房屋產權、土地使用權證件前，報縣國稅局進行稅收結算?？h國稅局結算后在建設單位（或施工單位）足額繳納稅款后出具《工程項目稅收結算證明單》。
縣國稅局在重點工程項目辦理結算后，對已預繳多繳的建筑材料增值稅在決算后30個工作日內辦理退稅。
三、部門協作
1、財政部門定期向國稅部門提供重點工程項目的預算和撥款情況的相關信息。
2、發改、建設、交通、商務、水務、縣經濟建設投資公司等建設工程主管部門定期向國稅部門提供建設工程項目立項、與施工單位簽約、工程款支付進度、竣工驗收等相關信息和資料。
3、發改、審計、財政、建設、交通、商務、水務、縣經濟建設投資公司等建設工程主管部門憑縣國稅局出具的《工程項目稅收結算證明單》辦理驗收和決算，房產、國土部門憑縣國稅局出具的《工程項目稅收結算證明單》辦理房屋產權和土地使用權證件。
【關鍵詞】建筑工程；審計；常見問題；原因分析；解決措施
1 建筑工程審計中存在的常見問題
1.1 工程準備階段工作不到位
工程項目準備階段審計包括對招投標及合同階段的審計。
項目招投標階段審計存在的主要問題是：第一，對投標單位資格審查不嚴格。第二，投標單位數量不符合要求，選定評標專家有失公正。第三，工程建設項目程序不合法，往往項目建議書還未經有關部門審批，卻存在先招標或開工后才補手續的情況。第四，招標文件內容表達不清晰、不準確，招標文件中存在前后矛盾現象。合同簽訂階段存在的主要問題是：第一，合同條款不嚴謹，極易給建設單位造成損失。第二，合同條文與工程實際不符。
1.2 施工及結算階段審計程序不規范
工程施工現場審計程序往往由于疏漏而造成虛列工程成本、套取資金。其表現在以下幾方面：第一，工程資料不齊全。施工中變更不及時或簽證不完整，導致無法準確確定計價方法和計算工程量；調試、試驗報告不全，無法準確反映工程調試的工作內容；部分簽證工程量含糊、部分工程出現無施工圖紙的現象。第二，結算資料不規范，造成工程結算價格與實際成本不符，資產移交不準確。土建工程中往往存在同一批工程采用的定額不同、取費標準不同、價格依據不同，但居然存在甲方簽證同意字樣的現象；工程量計算誤差大，如土石方開挖量、回填量、余土外運以及其他分項工程量的計算等。第三，財務核算不規范，易產生涉稅風險。
2 建筑工程審計中出現問題的原因分析
建筑工程在招投標、簽訂合同以及施工和竣工結算時容易產生的問題的原因，主要有以下幾個方面：
2.1 建設工程審計管理法規不健全
建設工程的具體實施程序包括決策、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算以及工程評估，具體的過程和程序已相當完善，但是，由于缺乏健全的建設工程審計制度，審計部門往往無法系統地監督和管理整個工程建設。而且在針對相同的問題時，不同審計機構、審計人員往往采用不同的審計評價體系，隨意性較大，缺乏全面和系統的定量、定性指標，使得審計人員個人判斷、主觀想法多，其結論不能令人信服。在工程實施過程中，由于建設單位、施工單位、監理單位、各自為政和權責不清等問題時有發生，審計機構無法將各方有效地聯系起來，嚴重違背了建設工程的內在規律。甚至有些建設工程在進行前沒有經過充分的項目建設可行性分析研究，也沒有足夠的工程建設資金，就急于上馬，具有嚴重的隨意性和盲目性。這些現象表明建設工程審計工作存在著嚴重的制度性缺失。
2.2 政府層面的監管執法力度薄弱
由于我國地域遼闊，最近幾年國家加大對基礎設施投資，全國各地都在大搞基礎建設，建設投資項目量大面廣，政府的審計力量極其有限，不能對所有的建設項目一一覆蓋。而除政府之外的其它審計機構，對工程結算中違規違紀事項又不具備行政執法能力，這就使得部分建設單位、施工單位故意違規，由于它們根本不顧審計的強制性、懲罰性監督的壓力，造成這些單位弄虛作假現象十分嚴重。近些年，政府審計部門僅對國家重點項目的審計任務都忙不過來，而又缺乏對財政資金使用的有效監督，使有限的基建資金沒能發揮其應有的作用。
2.3 基建管理人員素質差
建設單位基建管理人員素質不符合要求，會影響工程結算結果的真實性和準確性，主要表現在兩個方面：一是基建管理人員業務水平低下，基本建設的專業常識缺乏，無法在基建項目監管過程中發揮應有的監督作用，容易被施工單位蒙騙過關。二是基建管理人員責任心不強，對事關工程質量和造價的各種現場簽證不重視，或是在事非面前不能堅持原則，被施工單位許諾的私人利益而蠱惑，造成放任施工單位的舞弊行為發生，從而給業主單位造成經濟效益損失。
3 建設工程審計中常見問題的解決措施
通過對建設工程審計中常見問題的分析，審計人員應該探索出有效的解決方法以合理解決建設工程審計中常見的問題，保證建設工程審計工作的順利開展。
3.1 建立建設工程審計監督制度
為了更好的完成建設工程審計工作，建設工程單位應該建立完善的建設工程審計監督制度。例如，建設工程企業可以建立工程監理監督機制、內部審計監督機制以及建立預算和結算審計監督機制等。建設工程企業通過建立完善的建設工程審計監督制度，有助于提高建設工程企業的投資效益。建設工程單位通過建立工程監理監督機制，可以加強監理對建設工程施工的全過程進行嚴格的監督和檢查，充分發揮監理的公正性和專業性職能。由于建設工程項目投資較大，對施工技術要求較高，因此，從建設工程立項開始監理工作人員就要對工程進行監理， 包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設工程合同的簽訂和修改以及對竣工結算的審核等， 監理工作人員通過對建設工程的全程監督，不僅能夠保證建設工程的建筑質量，而且能夠促進建設工程審計工作的順利開展。
建設工程單位通過完善內部審計監督機制，能夠加強審計人員對建設工程的監督。審計工作人員在建設工程立項之前會對建設工程項目進行可行性測試，對投標的監理企業和施工企業進行評估，保證工程監理企業和施工企業的資質和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監督，保證建設工程的施工質量。由此可見，建設工程單位建立完善的內部審計監督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規范的招標方式發生，保證投標的工程監理企業和施工企業的資質和誠信度，提高建設工程的施工質量。
建設工程單位通過建立健全預算和核算審計監督機制，能夠提高審計工作人員對建設工程的預算和結算工作效果，為建設工程企業提供準確的預算和結算數據，避免建設工程預算和結算問題的發生。
3.2 建設工程審計人員應該加強審計調查和取證
建設工程審計工作人員是根據建設工程圖紙、建設工程的甲乙雙方認可的簽證、現行預算和結算定額、現行費用定額以及相關的建設工程政策開展審計工作。在正常的工作環境中，審計工作人員都是通過上述資料開展審計調查和審計取證工作。但是施工企業往往會繪制虛假圖紙、過高估計預算和結算以及虛報工程量等，使審計工作人員無法分析出準確的審計數據。因此，建設工程審計工作人員應該加強審計調查和取證，對施工現場進行實地考察，對施工工程進行實地測量，進行市場調查，掌握建筑材料的具體價格，收集準確的審計證據，提高建設工程單位的投資效益，避免資金浪費。
3.3 加強對施工合同的審計
建設工程審計工作人員應該加強對施工合同的審計工作，可以明確建設工程雙方應該履行的權利和義務，保證建設工程的順利開展和工程的保質保量的完成。建設工程審計工作人員應該對施工合同的規范性、可靠性、完備性以及適用性進行嚴格的審查.保證施工合同內容的完整性以及合同內容在語言組織的嚴謹性。審計工作人員應該對施工合同中說明的各項費用進行認真的審核，防止施工單位變更建筑費用。由此可見，建設工程審計工作人員通過加強對施工合同的審計工作，為建設工程審計工作人員在開展工程竣工結算審計工作中提供重要的法律依據，也可以明確建設工程雙方的各自職責，保證建設工程的順利施工和完工。
3.4 建立嚴格的建設工程項目變更審計程序
關鍵詞：市政建筑；建設工程；工程項目；項目招標；招標審計
一.引言
近幾年來，隨著我國經濟的快速發展，城市建設步伐逐漸加快。在城市建設中，市政建筑工程項目管理方法逐步完善，項目招投標審計就是其中的重要管理措施。通過實施市政建設工程項目招投標審計，加強項目過程管理，確保工程質量和效益。
二、招投標前審計監督
市政建設工程項目在招投標之前，項目審計人員要對招標準備情況進行詳細調查，要認真聽取招標單位對項目招標范圍、發包方式等關鍵因素的解釋。要確保招標通知書和審核招標文件的一致性，要注重標底的編制質量和編制過程，需要對投標人資格進行審查。
（一）審計招標條件。
l、對市政工程建設項目的立項情況要審查，確認是否經過可行性研究，是否得到相關部門同意，檢查核對建設項目是否被列入國家的投資計劃。
2、對招標前的工作情況進行審查。要查看工作場地征用、通路、通電、通水等基本準備工作情況。要檢查工程概算同設計文件是否完整，檢查設計標準是否超過相關規定。
3、對市政建設工程項目的投資落實情況進行審查。要審查投資概算有無缺口，是否準確，投資資金來源渠道是否正當。要確認建設資金能夠依照投資計劃及時到位。
4、對建設項目招標工作機構設置進行審查，查看投標工作機構是否完備，內部控制制度是否嚴密，檢查其組織形式是否合乎規定，有無存在違法亂紀現象。
（二）招標方式的審計。
市政建設工程項目的招標方式一般為公開招標或邀請招標。采用公開招標的招標人要在指定的電子網絡、報刊或其他媒體上工程招標公告，在所的招標公告要注明招標人的名稱、地址、招標項目的數量、性質、實施時間、地點和獲得招標文件的辦法，同時要對潛在投標人提供相關資質證明文件以及業績情況等基本內容和相關文件。采用邀請招標時，一般應當同時向三個以上資質信譽好、具備承擔招標項目能力的特定企業發出招標邀請書。審查招標是委托招標機構辦理招標事宜還是自行辦理招標事宜。如果是自行辦理招標事宜，要審查是否具有編制招標文件和組織評標的能力。
（三）審查項目招標程序。
審查項目招標程序，需要審查招標單位所編制的招標文件是否得到批準，有沒有按照規定發出招標邀請書或招標公告，要審計招標邀請書或招標公告的內容是否合法、是否合規，要確認保持同招標方式規定的一致性。對工程招標工作人員的內部控制情況進行審查，通過查看是否將談判、評標和決策分開，來看是否作到權責分離。
三、注重招投標過程中合法性、合理性審計，加強事中監督。
招標中的審計監督主要是對招標投標現場程序上的監督，包括對開標、評標、定標程序上的合法性、合理性的審計監督。為有效杜絕招投標過程中出現的各種違規操作以及腐敗問題，必須實行事前、事中、事后的全程同步監督，使招投標中的每一個細小環節，都置于審計部門的監督之下。因此，對項目的招投標審計，應把重點應放在、開標、評標和定標這三個環節之中。
（一）、開標的審計
通過審查招標單位是否違反規定進行暗箱操作、是否當眾組織開標等，對各單位進行確認，確認完畢后，工作人員當場宣讀投標人名稱、投標價格和投標文件的其他內容。要時刻做好開標過程的記錄工作，隨時存檔備查。若開標時發現異常情況，例如：投標文件破損、授權委托書無投標單位法人簽章的，應當當眾宣布作廢。
（二）、評標的審計
評標是招標過程中的核心環節，關系到審計過程是否嚴密公正。評標過程中應秉著客觀、科學、公正的原則，立足于招標文件進行評標，不得臨時采取其他標準進行評斷。評標由招標人依法組建的評審小組負責實施，評標人要遵守職業道德、公正客觀，不得因與投標人有利害關系而有所偏袒。在完成評標工作后必須以書面形式推薦至多3家合格的候選人，最后在標價低、工期短、社會信譽好、工程質量高、施工組織管理嚴密、安全度高的單位中確定合意的中標人。
（三）、定標的審計
定標主要指由評審小組依照法律程序和評標的條件、標準，確定對中標單位與招標者簽訂履行承包施工合同之前的手續辦理過程進行審查。包括以下三個步驟，第一，審查投標單位有沒有持中標通知書到招標管理部門辦理審查、復核、蓋章等相關手續。第二，審查定標的流程、方式是否合法合規，是否如實的做到以低價中標，定標價格是否虛高或虛低，符不符合市場規律。第三，審查中標單位有沒有在規定的時間內根據雙方的招投標文件簽訂書面合同，中標人是否按時提交履約保證金。定標審計，主要看其中標結果是否以簽訂合同來約束雙方的行為。審計人員要注意公開招標的工程公告范圍和方式是否符合要求、應該公開招標的工程是否違規進行邀請招標等。
四、招標后監督
市政建設工程項目招標后監督，主要通過建立信息反饋制度和追蹤制度，注重收集反饋信息，實行反饋監督，調查了解關于工程招投標的相關意見，并聽取對招投標的有關建議。招標后監督過程中，若發現招投標過程中的或幕后交易等嚴重問題，要嚴肅處理，并根據實際情況加大處理處罰力度，存在違紀違法行為的，要移送有關機關。
另外，要加強合同簽訂的監督。審查手續是否齊全、施工合同的簽訂過程是否完整；合同核心內容要以投標書和招標文件為依據，要防止簽訂“陰陽合同”；要審計合同的基本內容，確保規范、完整。
五.結束語。
市政建設工程項目招標、投標審計是加強市政建設管理的必要措施，通過加強事前監督和事中、事后監督，注重招投標過程中合法性、合理性，實施全面監督和管理控制。
參考文獻：
[1]葉忠文.加強市政建設工程項目的招投標審計策略[J].長三角，2010，04（7）：33，35.
[2]譚靜，張書宏.淺談市政工程的招投標審計[J].城市建設理論研究（電子版），2012，（12）.
關鍵詞：評價指標體系；審計質量；建設工程
中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3104（2012）04-0022-05
一、引言
我國于20世紀80年代中期提出了對建設項目進行全過程造價管理的思想。1999年，審計署印發了《關于加強基礎設施建設資金和建設項目審計監督工作的通知》（審投發[1999]36號）文件；同年，建設部印發了《工程造價咨詢單位管理辦法》（建設部令第74號）和《造價工程師注冊管理辦法》（建設部令第75號），對工程預算、結算、決算審核作出了規定；2001年，國家審計署下發了審計署第三號令《審計機關國家建設項目審計準則》明確了國家建設項目審計是依照法定審計程序對勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位與國家建設項目有關的財務收支、建設程序、建設資金籌集、征地拆遷等前期工作、建設資金到位情況和資金管理與使用、招標投標和工程承發包情況、合同的訂立、效力、履行、變更和轉讓、終止、總預算或者概算的執行情況、年度預算的執行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審計監督；2003年中華人民共和國審計署第4號令《審計署關于內部審計工作的規定》第九條規定，內部審計機構“對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計”；2004年中國內部審計協會出臺了《內部審計實務指南第1號一建設項目內部審計》，對建設項目全過程審計的目標、原則、內容、程序、方法做出了詳盡的規定。指南第二條指出：“本指南所稱建設項目內部審計，是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動?！敝改系谖鍡l還明確規定“建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。建設項目內部審計的內容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價。”由此可見，建設工程項目全過程審計，是審計機構依據國家有關的法律、法規和相關規定運用現代審計理論和方法對建設工程項目從投資立項到竣工決算全過程管理和技術經濟活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統地審計監督和評價工作；2007年以后，教育部、衛生部等部委和各省市地方，甚至一些企事業單位，也陸續下發和制定了關于建設工程項目全過程審計的文件或規章制度，建設工程項目全過程審計工作逐步不同程度開展起來。
在建設工程項目全過程審計質量的實踐和研究方面，2005年5月中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，為規范內部審計質量控制工作，保證內部審計質量，明確了內部審計機構為確保其審計質量符合準則要求而制定和執行的政策和程序；2008年城鄉與住房建設部出臺了《工程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》，為加強工程造價行業自律管理，提高工程造價咨詢服務水平，對工程造價咨詢成果文件質量檢查規定了詳盡的標準和辦法；2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核標準》，對高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量包括合同履約、審計進度、審計質量、廉潔從業、突出業績等5個方面進行考核評價作出了規定。但其考核辦法只適合高速公路建設，具有局限性，沒有具體的評價指標和分值，只能從定性的角度對審計質量進行評價。
在學術上，近些年來，國內有關學者對工程審計質量亦進行過一些研究。如郭小燕在《上海海關學院學報》上發表的《關于提高基建項目審計質量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關單位抓好節點控制等方法，進一步防控風險，提高審計質量，確?；椖繉徲嬆軌蜓刂幏痘?、合理化的軌道健康發展；曹映岜在《經營管理者》上發表的《淺議工程審計質量控制當中相關問題》論文，指出了工程審計質量控制當中存在的相關問題和加強工程審計質量控制的對策建議，存在的問題是工程審計調查不夠深入、工程審計在組織方面不得力、審計重點不突出、內部審計監督不到位。解決上述問題的對策和建議有：充分做好審計調查、獲得可靠詳實的一手資料、理順工程審計的組織管理工作、做好關鍵點的重點審計、推行全過程工程審計、充分發揮內部審計督導的作用。
雖然建設工程全過程審計已在全國不同程度的實施，對建設工程項目全過程審計質量的研究也有一些報道，但國內有關建設工程全過程審計質量評價指標體系方面的研究，作者到目前為止還未查到相關文獻。
國外學者對審計質量的評價僅采用單一指標進行評價，他們通過對獨立審計機構的規模、聲譽、人員素質、審計獨立性、組織形式等進行合理的推斷來評價其審計質量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等學者認為審計機構規模大小可以衡量審計質量的高低，規模小的審計機構的審計質量比規模大的審計機構的審計質量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出審計機構的聲譽是審計質量的反映，是衡量審計業務質量的間接指標；David Hay和David Davis認為審計質量與從業人員素質有關，審計人員執業能力越高，審計機構的審計質量也會越好；Defond和MarkL_將審計獨立性作為衡量審計質量的一個指標；Fama和Jenson指出審計機構的合伙形式有利于提高審計師的獨立性和職業能力，采用合伙形式的會計師事務所提供的審計服務質量更高。但國外對建設工程審計質量評價及建設工程審計質量評價指標體系的研究幾乎沒有報道。因此，本課題對建設工程項目全過程審計質量評價指標體系開展研究，具有非常的現實意義。
二、建設工程項目全過程審計質量評價指標體系的設計
（一）設計依據
建設工程全過程審計質量，是指建設工程項目全過程審計工作過程及其結果的優劣程度。即包括立項、準備、實施、報告、歸檔、回訪等一系列環節的工作效果和實現審計目標的程度。建設工程全過程審計質量評價，是根據建設工程項目全過程審計工作的特點，按照審計工作質量的要求、標準，對建設工程全過程審計工作進行定量或定性評定。建設工程全過程審計質量評價指標體系，是評價建設工程全過程審計質量的若干個相互聯系的統計指標所組成的有機體。因此，本建設工程項目全過程審計質量評價指標體系，根據中國內部審計協會2005年出臺的《內部審計實務指南第1號一建設項目內部審計》審計內容和審計程序要求和同年5月的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》的審計質量要求，同時參照城鄉與住房建設部在2008年{q-程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》的質量評價指標設置的格式，作為基本設計依據。
（二）設計原則
建設工程全過程審計質量評價指標體系應當對建設項目全過程審計進行多方位、多層次的評價，能系統、全面、準確地評價建設工程全過程審計質量。因此，本建設工程全過程審計質量評價指標體系的構建遵循了以下原則。
（1）相關性原則：評價指標能直接表現建設工程全過程審計質量的某一主要特征。
（2）全面性原則：使評價指標能最大限度地覆蓋建設工程全過程審計的各個方面和各環節，使之無遺漏、無相互矛盾。
（3）科學性原則：評價指標的選取要客觀、合理，適合中國國情，便于對建設工程全過程審計質量進行較科學地評價。
（4）重要性原則：在選取評價指標時，突出重點，去掉對質量評價影響不大的次要指標，使該體系相對簡化。同時針對不同指標的重要性賦予不同的分值或權重。比如：在指標設計時，實施階段是關鍵環節，占70%的權重。其中業務操作是全過程審計重點，占65%的權重。
（5）可操作性原則：評價指標要能準確描述，尤其是關鍵控制點應能夠清晰表達，同時評價指標要可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息，得到結論。
（6）定量與定性相結合原則：遵循定量分析和定性分析相結合的原則，以定量分析為主，能用分值直接反映出被評審項目的審計質量18J。
（三）評價方法
課題組根據指標體系的特點和設計原則，采用模糊綜合評價法，初步構建了建設工程全過程審計質量評價指標，指標分三級，整個指標體系按百分制的原則，對每個評價指標確定具體分值。評價指標初步確定后，再采用德爾菲法，廣泛征求多家工程造價咨詢單位和建設單位專家的意見，對本審計質量評價指標體系進行了進一步調整，對每個指標的分值和權重進行了進一步修正和確認，最后經過湖南省審計廳內審協會組織的專家論證和湖南省內部審計師協會第四屆理事會審議通過，并于2012年5月16日作為湘審內協[2012]12號《湖南省建設工程項目優秀審計項目評比辦法》文件和實施。
（四）具體指標
建設工程全過程審計質量評價指標體系由3個一級評價指標、10個二級評價指標和84個三級評價指標組成的多層次評價指標體系。其中一級評價指標是根據審計項目開展的時間先后階段劃分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結階段三個一級指標；
第一個一級指標是審計準備階段，由審計立項、委托審計機構的選聘、審計合同、審計資料、實施方案5個二級評價指標組成，5個二級評價指標進一步分解為18個三級指標，共占15分，根據指標的重要性進行了分解，將分值分解到每個具體指標。
第二個一級指標是審計實施階段，由業務操作和審計工作底稿的復核2個二級指標組成，業務操作是整個指標體系的核心，它包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設計審計、招投標審計、合同簽訂與執行審計、實施過程造價審計、竣工結算審計、財務決算審計7個方面的內容，共48個三級指標，占65分。審計工作底稿的復核由6個三級指標組成，占5分。
第三個一級指標是審計終結階段，它由審計成果文件、審計檔案、回訪與總結3個二級指標組成，包含11個三級指標，共占5分。
下面以審計實施階段的項目招投標審計質量評價為例進行說明：項目招投標審計分5個三級指標，共計10分，指標和分值是根據《內部審計實務指南第1號》的規定按照全面性、重要性的原則選取的。各指標具體內容為：①招投標內控制度審計（1分）；②招標文件、招標程序和方式審計（1分）；③工程量清單審計（5分）；④招標控制價審計（2分）；⑤投標文件清標（1分）。具體評分方法為：①未對招投標內控制度進行審計，扣1分；②未對招標文件、招標程序和方式進行審計，每1項扣0.25分，該項累計扣分不超過1分；③未對工程量清單進行審計的扣5分，經審計過的工程量清單仍存在工程量有誤、項目漏項、項目特征及工程內容描述不清晰、項目編碼、項目名稱等不符合計價規范要求的，每發現一處扣0.25分，該項累計扣分不超過5分；④未對招標控制價進行審計的扣2分，經審計過的招標控制價如發現所采用的定額、取費標準、材料及設備市場信息價有誤，且抽查發現單項誤差率在5%以上的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過2分；⑤未對投標文件進行清標，未對投標文件中存在的問題進行風險提示的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過1分。具體指標見表1。
三、本審計質量評價指標體系的特點
（1）指標全面，貫穿全過程。本建設工程全過程審計質量評價指標體系全面，貫穿了建設工程審計各階段的工作，對全過程審計質量進行了客觀公正、多方位、多層次的評價，滿足全面性、系統性的要求。
（2）突出重點，控制關鍵環節。在選取評價指標時，如果指標過于繁雜會使評價工作變得很復雜，給評價工作帶來麻煩。本建設工程全過程審計質量評價指標體系所設置的指標既全面，又突出了審計的重點，有利于對關鍵審計環節的控制。
（3）評價較簡單，具有操作性。本審計質量評價指標體系列出了評價的主要因素，條目簡明；同時指標可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息、得到結論，使設置的指標評價簡單、易于操作。
本審計質量評價指標體系也具有一定的局限性。主要是應用于評選優秀審計項目時，僅適用于實行了全過程審計的項目，對未實行全過程審計的項目就不太適應，或者需根據審計工作開展情況對評價指標及分值進行調整。另外，個別指標設置和分值的取定在實際應用過程中有待進一步調整或優化，使之不斷完善。
【關鍵詞】建設工程；全過程；造價審計；造價控制
1.引言
我們都知道，一個完整的建設工程項目應該由許多環節組成，包括資金注入環節、設計環節、建設項目發包環節、工程項目施工環節、以及最終的竣工環節。而對建設工程全過程的造價審計也應該落實到每一個階段中去，這樣才會對整個工程的造價有一個系統的、完善的 、科學的審計和控制。審計人員的任務就是，把整個工程項目的造價控制在預算范圍內，如果在這個范圍內發生了一些偏差，審計人員要進行及時的糾正，這樣才可以確保對建設工程全過程的造價有一個合理的審計制度和控制，當然，還要保證參與到整個工程項目中的各人員、各單位、各部門的協調合作。本文之所以要論述建設工程全過程造價的審計與控制，主要是因為對建設工程全過程的造價進行審計和控制是整個建設工程項目的關鍵環節，扮演著至關重要的角色。伴隨著中國加入世界貿易組織，整個經濟制度體系的不斷更新和完善，一個新興的產業――造價咨詢業已經悄然發展起來，而且受到越來越多的建筑公司和企業的需要和青睞，因為對于這些建筑公司和建筑企業來說，他們對建設工程全過程的造價進行審計和控制的意識越來越強烈，認為對整個工程項目的造價進行審計和管理是非常有必要的。
2.建設工程全過程造價審計的界定
廣義的“全過程造價審計”指的就是，對整個建設工程的造價進行審計，在對建設工程的全過程的造價進行審計的時候，務必要落實每一個環節，包括對資金注入環節的造價審計、設計環節的造價審計、建設實施環節的造價審計、工程竣工環節的造價審計等等。長時間以來，大多數審計員在對建設工程全過程的造價進行審計的時候，尤其是項目的實施環節，往往忽略了對工程前期的資金注入和設計環節的造價審計。
3.建設工程全過程造價控制的界定
廣義的“全過程造價控制”指的就是，對整個建設工程的造價進行控制，而構成整個工程項目有諸多個環節，包括前期的資金注入環節、設計環節、發包和實施環節，要做到對建設工程的全過程的造價進行控制，就要做好對這些環節的造價的控制。關于工程項目的資金注入多少的問題，核心就是要控制在之前所預定好的范圍內，如果中間出現了誤差，要及時進行改正，確保工程項目的順利實施，以獲得最大的利潤。
4.工程全過程的造價審計
4.1 工程項目前期的造價審計
我們都知道，對于一個工程項目在投入使用階段中，能否取得經濟利潤，亦或是說能否獲得最大的經濟效益，關鍵在于在工程項目的前期，是否對造價進行了科學的、合理的審計。關于對工程項目前期的造價審計，造價審計員需要做的工作就是先了解市場，即是否有人愿意投資這個工程項目，然后搜集到的關于這個工程項目的數據和相關資料是不是沒有錯誤，途徑是不是可靠等等，在對這些細節有所了解和掌握之后，再結合現階段的經濟市場的動向和趨勢，有目的、有選擇、有針對性地進行投資，然后再對造價進行審計。
4.2 工程設計環節的造價審計
至于工程的設計環節，對于對工程的造價進行控制來說是至關重要的一個環節，也是非常重要的審計環節。因為在設計環節中，要考慮到審計用到的圖紙是不是比較實用、會不會帶來最大的經濟效益、美觀程度如何、最終的設計方案是不是可以進行更進一步的改善，甚至是發難投入到最終的運行過程中，是不是科學合理、是不是符合國家出臺的相關政策、是不是和當初的條目一樣等等。
4.3 施工及環節的造價審計
在建設工程施工和竣工這兩個環節中，以下幾點是保證進行科學、合理的造價審計。包括：（1）對簽訂的合同進行二次檢查；（2）檢查項目概算執行情況；（3）檢查內控制度建立、執行情況；（4）檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實；（5）檢查工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求；（6）檢查建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象；（7）檢查建設資金是否專款專用。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題。對往來資金數額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止出現超付工程款現象；（8）檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定，費用支出是否符合“必須、節約”的原則；（9）加強設備、材料價格控制，尤其耍對建設單位關聯企業所供設備、材料的價格進行檢查；（10）檢查國家、省、市優惠政策的落實情況。
5.工程全過程的造價控制
5.1 決策環節的造價控制
在對建設工程全過程的造價進行控制的過程中，中心環節就是對決策環節的造價進行控制，尤其是衡量工程整體水準、工程開工的地點、工程的美觀程度、設備的選用等等都要進行造價控制。總而言之，對決策環節的造價控制的是否合理，是否科學，都關乎著日后整個工程的造價控制的是否合理、是否科學。
5.2 設計環節的造價控制
設計環節對項目施工的造價有很大的影響，在初步設計階段，大概占整個工程造價的百分之七十五左右；而詳細設計環節，對工程施工的造價影響只有百分之三十五左右；從項目施工前期一直到項目竣工，通過技術方面的措施節約下來的資金只有在百分之五到百分之十之間?？梢?，工程造價控制關鍵點在投資決策和技術設計階段，要重視在施工之前的階段的造價控制。
5.3 施工環節的造價控制
加強對施工環節的工程造價控制可以從以下四個方面入手：
（1）要精心設計施工流程，安排好施工組織，選擇合適的實施技術且成本低的施工方案，對工程量清單計價充分運用，狠抓項目成本管理控制（2）工程造價管理要熟悉施工現場情況，預先避免設計變更，控制現場簽證，嚴密追蹤投資偏差，并及時采取合適的糾偏措施。（3）要積極主動地對材料市場進行調研，建立材料資料庫信息，控制好材料的采購價格。項目的工程材料采購費用常規來說要占到總成本百分之六十左右，因而成本控制的重頭戲是控制材料成本，建設施工企業要重視保證材料質量和控制材料采購成本。（4）在實施工程項目過程中，一般會產生這樣那樣的合同糾紛，維權意識對建筑施工企業來說也是很重要的，在工程實施過程中要適時地進行工程索賠。項目管理人員要轉變觀念，避免過往不好意思談錢的陋習而任由權利被侵害。建設工程項目也應配備一批懂相關法律的管理人員，可以對合同糾紛及時處理，并及時進行索賠，盡量挽回合同糾紛造成的損失。
5.4 竣工環節的造價控制
對竣工環節的造價進行控制，是對整個建設工程全過程的造價進行控制的關鍵環節。所以相關的施工單位務必要做到對預算人員的業務素養做好監督和監管，確保最后上報的工程預算是準確無誤的。
6.結語
綜上所述，對于建設工程全過程的造價審計與造價控制，我們要根據各環節的特點，分重點、分情況地去制定不同的審計手段和控制方法，這樣才能更有效、更合理地對建設工程的全過程的造價審計和造價控制做到實效性和有效性，更能從最大程度上獲得經濟利益。
參考文獻：
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[3]李玲.關于工程項目全過程工程造價的控制及管理[J].山西建筑，2011（01）.
【關鍵詞】項目投資決策；造價控制：措施
1 引言
隨著我國經濟的高速增長，我們與發達國家距離越來越近，發達國家在建設工程中走的彎路我們應該避免。尤其是對我們這樣一個人口眾多，資源短缺的泱泱大國，節約能源的設計方案顯得尤為緊迫。建設項目的決策和設計各階段工作所花費用不多，但是對項目工程造價的影響卻非常之大，是進行工程造價控制的關鍵階段。然而，建設項目造價控制是個復雜的系統工程，不僅涉及的專業面廣，而且涉及到建設項目的參與各方，包括業主、監理、設計單位、施工單位、政府各相關部門。各方在設計管理過程中扮演什么角色，是否可以有通用的管理模式，如何改進項目決策階段的造價控制的方法，使之更有實用性等，這些都值得作進一步的思考和探索。
2 項目投資決策階段造價控制的重要意義
建設項目投資決策是指決策單位或決策者按照規定的建設程序，根據投資規模、投資方向、投資布局的戰略構想，結合有關的方針政策，在廣泛收集信息資料的基礎上，對擬建項目進行技術經濟分析和多種角度的綜合分析評價，決定項目是否馬上建，在什么地方興建，選擇并決定項目建設的最優方案，即解決所謂的定項、定點、定方案的問題。在過去，絕大多數業主忽視工程建設項目前期工作階段的造價控制，而往往把控制工程造價的重點放在施工圖預算審計、承包合價審計和竣工結算審計上，如此算細賬，盡管也能收到一定的效果，但畢竟是“亡羊補牢”，事倍功半。事實上，在建設項目決策階段，項目的各項技術經濟決策，對工程造價以及項目建成后的經濟效益，有著決定性的影響，是工程造價控制的重要階段，據統計，其對工程造價的影響程度達到了80～90%。
3 項目投資決策階段影響工程造價的因素
建設工程項目投資決策階段影響工程造價的因素，主要有項目建設規模、項目建設標準、項目建設地點、項目生產工藝和設備方案等四個方面。
3.1 項目的建設規模
要使建設工程項目達到一定的規模，并實現項目的投資目的，就必須考察其合理的生產規模，并力求取得規模經濟的收效。建設項目的生產規模是指生產要素與產品在一個經濟實體中的集中程度。通俗的說，也是解決生產多少的問題，往往以該建設工程項目的年生產能力來表示。而規模經濟則是指伴隨生產規模擴大引起的單位成本下降而帶來的經濟效益。規模經濟亦稱規模效益，當項目單位產品的報酬為一定時，項目的經濟效益與項目的生產規模成正比，也即隨著生產規模的擴大會出現單位成本下降和收益遞增的現象。規模經濟的客觀存在對項目規模的合理選擇有重大的影響，可以充分利用規模經濟來合理確定和有效控制工程造價。
3.2 項目建設標準
建設標準是指包括項目建設規模、占地面積、工藝設備等方面的標準和指標。建設標準能否起到控制工程造價、指導建設的作用，關鍵在于標準水平定得是否合理。根據我國目前的情況，大多數工業交通項目應采用中等使用為好，對于少數引進國外先進技術和設備的項目、有特殊要求的項目以及高新技術項目，標準可適當提高。
3.3 項目建設地點
建設地點選擇包括建設地區和具體廠址的選擇。它們之間既相互聯系又相互區別，是一種遞進關系。建設地點的選擇是指幾個不同地區之間對擬建項目相宜建設在哪個區域范圍的選擇，廠址的選擇是指對項目具體坐落位置的選擇。這些因素也制約著工程造價的控制與管理。
3.4 項目生產工藝和設備方案
選用設備時要選用滿足工藝要求和性能好的設備。盡可能選用標準化設備，以便配套和更新零部件。
4 投資決策階段工程造價管理的主要內容
4.1 分析確定影響建設工程項目投資決策的主要因素
4.1.1 確定建設工程項目的資金來源
目前，我國建設工程項目的資金來源有多種渠道，一般從國內資金和國外資金兩大渠道來籌集。國內資金來源一般包括國內貸款、國內證券市場籌集、國內外匯資金和其他投資等。國外資金來源一般包括國外直接投資、國外貸款、融資性貿易、國外證券市場籌集等。不同的資金來源其籌集資金的成本也不同，應根據建設工程項目的實際情況和所處環境選擇恰當的資金來源。
4.1.2 選擇資料籌集的方法
從社會來看，籌集方法主要有利用財政預算投資、利用自籌資金安排投資、利用銀行貸款安排投資、利用外資、利用債券和股票等資金籌集方法。各種籌集方法的籌集成本不盡相同，對建筑工程項目造價均有影響，應選擇適當的幾種籌集方法進行組合，使得建設工程項目的資金籌集不僅可行，而且經濟。
4.1.3 合理處理影響建設工程項目的項目工程造價的主要因素
在建設工程項目投資決策階段，應合理確定項目的建設規模、建設地區和廠址，科學地選定項目的建設標準并適當地選擇項目生產工藝和設備，這些都直接地影響到項目的工程造價和全壽命成本。
4.2 建設工程項目決策階段的投資估算
投資估算是一個項目決策階段的主要造價文件，它是項目可行性研究報告和項目建議書的組成部分，投資估算對于項目的決策及投資的成敗十分重要。編制工程項目的投資估算時，應根據項目的具體內容及國家有關規定和估算指標等，以估算編制時的價格進行編制，并應按照有關規定，合理地預測估算編制后至竣工期間的價格、利率、匯率等動態因素的變化對投資的影響，打足建設投資，確保投資估算的編制質量。
5 項目決策階段的造價控制措施
5.1 認真做好市場調查研究，合理確定建設規模
任何一項工程的投資，無不存在一定的不確定性，即投資風險，特別是生產性項目，如果建設項目在前期決策階段不做好市場調查與研究，一味的追求“大規模、大效益”，可能會導致資金難到位，開工遲，技術、管理跟不上，產品積壓或降價銷售，這樣往往造成項目的投資效益遠遠達不到預期目標。而生產規模過小，使得資源得不到有效配置，單位產品成本較高，經濟效益也會降低。因此，合理確定建設規模是控制工程造價的關鍵，要做好這一項工作，關鍵要做好市場研究。市場研究就是指對擬建項目所提供的產品或服務的市場占有進行可能性分析。包括國內外市場在項目計算期內的擬建產品的需求狀況類似項目的建設情況；國家對該產品的政策和今后發展趨勢等。要做好市場研究，技術經濟人員就需要掌握大量的統計數據和信息資料，并進行綜合分析和處理，以決定項目建設的必要性。
5.2 技術與經濟相結合，做好方案優化
技術與經濟相結合是控制工程造價最有效的手段。長期以來，我國工程建設領域都存在技術與經濟分離的弊端，通常項目建議書由建設單位的工程技術人員提出，而相對應的投資估算由財會、預算人員編制，技術人員不懂財務，財務、預算人員又往往不熟悉工程技術，只單純的從財務角度進行估價，而設計人員由于缺乏經濟觀念，設計思想保守，或是不注實際的“拿來主義”，造成在項目決策階段造價控制不嚴。要真正有效的控制工程造價，在完成市場調查研究后，必須結合項目的實際情況，在滿足使用功能和生產要求的前提下，遵循“效益至上”的原則，將技術和經濟有機結合，進行設計多方案比較，力求在技術先進條件下的經濟合理，在經濟合理基礎上的技術先進，把控制工程造價觀念滲透到決策階段的各個環節中。這就要求：
（1）讓設計項目管理早一點介入到建設前期中去，替業主把好關，且設計人員必須牢固樹立經濟意識，克服重技術、輕經濟，設計保守浪費的傾向；（2）培養工程技術和造價管理人員的綜合素質，由既懂技術、懂管理，又熟悉經濟、了解法規的復合型人才牽頭進行項目決策，提高投資預控能力；（3）經濟人員應充分了解設計意圖，熟悉工藝技術方案，和設計人員密切配合，用動態分析方法進行多方案技術經濟比較，在降低工程造價的基礎上下工夫，通過方案優化，使工藝流程盡量簡單，設備選型更加合理。
5.3 著眼可持續發展，合理選擇建設標準和建設地點
建設標準和建設地點的合理選擇，在很大程度上決定著擬建項目的命運，影響著工程造價的高低、建設工期的長短、建設質量的好壞，及項目建成后的經營狀況；在項目決策中進行可持續性研究，可避免出現許多項目僅僅是某些領導政績的標志，而造成不該建設的項目建設了，或違反發展規劃建設了沒過幾年又拆了重建，甚至還出現“樓一建成就想拆”的現象，由此造成巨大的資源浪費而影響投資效益。合理選擇建設標準，要考慮國家的實際及業主單位的財務、物力的承受能力：堅持經濟、適用、安全、樸實的原則，在選擇標準時考慮可持續發展是很重要的，既要求滿足現在需要，又要適應未來的發展需要，不妨礙先進技術、設備的引進和國民經濟的發展及人民生活水平的改善。
5.4 加強項目決策階段的投資估算工作
努力提高投資估算的準確度投資估算是項目決策的重要依據之一，投資估算的準確與否不僅影響到可行性研究工作的質量和經濟評價結果，而且在可行性研究報告批準后，投資估算就作為設計任務下達的投資限額，對整個項目的造價起控制作用，它直接關系到下一階段設計概算和施工圖紙的編制，對建設項目的資金籌措也有直接影響。目前，在項目建設階段，投資估算對項目的規劃、規模起參考作用，通常由建設單位提出，由于建設單位往往技術力量不足，經驗不豐富，投資估算內容往往相當簡單，而且往往出現漏項。在可行性研究階段，建設單位委托設計或咨詢單位編制可行性研究報告時編制投資估算，該投資估算經審批后將作為此項目工程造價的最高限額。為真實、全面的編制投資估算，避免項目建設過程的“三超”現象發生：①一定要進行調查研究，切實從本單位的實際情況出發，結合當時、當地的財力、物力以及建筑標準、質量要求、建筑材料市場價格等方面的實際，堅持適用、經濟、安全、美觀的原則，使生產力得到合理有效配置，資源得到綜合利用，真正把規模效益充分發揮出來；②在做工程設計前，可邀請受委托進行可行性研究編制的設計或咨詢單位參加編制項目建議書和投資估算，讓設計人員一開始就深入項目中，便于全面的、系統的、真實的收集好基礎資料。
6 結語
為了科學、合理、有效地控制工程造價，我們應堅定不移地把工程造價控制的重點轉移到項目前期工作階段即決策階段來，加強對項目決策階段的造價控制，盡可能的減少和避免目標計劃值與實際的偏差，最大限度的提高經濟效益和社會效益。
參考文獻
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1 工程量清單的組成內容及特點
“工程量清單”是建設工程實行清單計價的專用名詞，它表示的是實行工程量清單計價的建設工程的分部分項工程項目(指構成工程實體的項目)；措施項目；其他項目(暫列金額、暫估價、計日工、總承包服務費)；規費項目；稅金項目名稱和相應數量等明細清單。工程量清單有如下幾個特點。
(1)工程量清單報價是根據招標文件的要求，根據工程特點，并結合自身的施工技術、裝備和管理水平，依據有關計價規定自主確定的工程造價，是投標人希望達成工程承包交易的期望價格。工程量清單報價應包括按招標文件規定的清單所列項目的全部費用，原則上它不能高于招標人設定的招標控制價。
(2)工程量清單報價法是由發包人提供工程量并反映在招標清單內，投標單位根據市場行情和企業自身實力自主報價形成綜合單價。但該綜合單價并不是真正意義上的綜合單價，而是一種狹義上的綜合單價，規費和稅金等不可競爭性費用并不包括在項目綜合單價中。
(3)工程量清單報價，它打破了工程造價的單一性和壟斷性，呈現出有高有低的多樣性；很大程度上是工程單價的競爭，如仍采用以往單一的定額計價模式，競爭就不能體現，招標投標也失去了意義。工程量清單報價具有合同化的法定性，也就是說投標時的單價在竣工結算時是不變的。
2 工程量清單項目審計中造價控制的四個階段
隨著建筑業改革的逐步深入，為保證國家建設項目投資的合理有效運用，根據我國工程造價管理現狀，在實行工程量清單計價過程中主要分以下四個階段控制工程造價。
2.1 建設工程項目招標前的準備階段
工程項目招標前的準備階段主要是了解工程價格的市場行情和各種應繳費用的情況。作為審計人員，應在工程定額和工程造價信息的基礎上，掌握市場的第一手資料，盡量在最快的時間里獲得最準確的信息，為下一步工程招投標做好充分準備。把計劃定好、把概算做好，把工作提前，把困難提出，往后的工作就會好做一點，麻煩就會減少一點。
2.2 建設工程項目招投標階段
建設工程項目通過招投標的有關程序，將形成若干重要文件和重要資料，如招標公告、招標文件、招標答疑、工程量清單、招標控制價、投標書、中標通知書及施工合同等等，其中有不少條款直接關系到該項目工程造價的確定與控制，是造價控制的主要因素。由于招標文件作為整個招標過程乃至工程項目實施全過程的綱領性文件，是審計工作控制造價的關鍵，因此應從如下幾個方面進行控制。
2.2.1 細致審核招投標資料
審計人員應該認真分析、仔細斟酌，做到準確、詳細、周全，而且條款之間、文件之間應互相銜接，是否出現問題等等。一個完整合格的招標文件，有利于體現業主的意愿，有利于工程施工的順利進行，有利于工程質量的監督和工程造價的監控；一個不全面的招標文件，會給日后的施工管理與造價控制代來麻煩，造成糾紛，引起索賠，其結果會突破概算。例如設計變更及工程簽證或工程量清單以外項目如何結算的問題，如果招標文件沒有提到，或者說得含糊，那么在竣工結算時就會引起增加工程部分是執行投標單價，還是另外協商單價的爭議。
2.2.2 對工程項目特征重點分析
項目特征是確定綜合單價的前提，它是提供給所有投標人的一種公開的信息。對招標人而言，它是攔標價組價的參照，而對于所有投標人來講，它也是投標人投標報價的基礎。同時也是履行合同義務的基礎，項目特征描述不清楚甚至漏項、錯誤，均會在合同履行過程中產生分歧，導致糾紛和索賠。多數審計人員是對工程量清單的編制進行審核，因此應當對項目特征進行重點審核。
2.2.3 在審查投標單位報價時，應克服只看總價不看分部分項綜合單價的思想
因為實際上總價符合要求的，并不等于每一分部分項綜合單價的報價都符合要求；總報價最低的，并不等于每一分部分巧的綜合單價報價最低。同時，也要克服只看綜合單價不看相應工程數量的弊病，工程量大的綜合單價要重點研究，并且要充分利用第一階段收集到的工程價格數據，對其進行對比分析、區分，哪些報價過高，哪些報價過低。還要克服只看綜合單價不看工作內容、施工方案及項目特征的缺點。
2.2.4 招標控制價的合理與否也是審計工作的重中之重
控制價如果編得過高，大大高于工程的市場平均價格水平，就可能出現投標人高價串標，圍標等情況，導致中標價也過高，從而嚴重減低財政資金的使用效率，同時也助長了腐敗的發生。相反，如果控制價編得過低，低于工程的市場平均價格水平，就可能會出現無人投標或投標人數量不能達到要求，使招標人不得不修改招標控制價進行二次招標，既影響了招標效率，也會增加項目的財務成本，造成財政資金的浪費。同時，如果控制價編得過低情況下，也有投標人中標，那么很有可能出現投標人無力施工，或者施工后不能如約履行合同，還可能出現即使勉強履行合同，同時也想方設法要求設計變更、工程簽證等等方法，變相增加工程造價，最終還是會增加工程成本。
2.3 建設工程項目施工實施階段
施工實施階段是落實第二階段已確定的造價控制目標與控制計劃，嚴格執行工程量清單報價的原則和內容，特別要注意增減工程量的簽證工作。審計人員在拿到工程量簽證后，應首先檢查簽證的合理性，部分建設單位的工作人員并非工程專業，所以很難區分哪些該簽，哪些不該簽，哪些項目是合同內的，哪些是合同外的，哪些工作內容已在綜合單價中包含，哪些工作內容在綜合單價中沒有包含，如果要簽應該怎樣簽、簽多少等等。所以審計人員在對簽證的合理性進行判斷之后，還應對簽證的工作量反復推敲，多問幾個為什么，在對簽證提出質疑的同時多提醒自己“有增必有減”，“有變必有因”。
2.4 建設工程項目竣工結算階段
核算實際完成工程量，并審核或編制竣工結算是這一階段的主要工作。如果工程量清單報價中的工程數量不定，就要按竣工圖紙、設計變更、變更簽證等資料重新計算工程量，而不是單單只計算增減工程量，因為工程量清單中有些工程數量不一定準確，可能會遇到施工單位追加工程造價的申請，這在工程量清單報價模式里，也是很正常的現象。因此審計人員關注如下方面。
2.4.1 作為審計人員，首先應搜集、整理好竣工資料，其次要深入工地，全面掌握工程實況
由于從事預結算工程的預算員，對某單位工程可能不十分了解，而一些體形較為復雜或裝飾復雜的工程，竣工圖不可能面面俱到，逐一標明，因此在工程量計算階段必須深入工地現場核對、測量、記錄才能準確無誤。審計人員在審核或編制結算時，應該先查閱所有資料，再粗略地計算工程量，發現問題、出現疑問逐一到工地核實。一個審計人員不僅要深入工程現場實地掌握實際，還要深入市場了解建筑材料的品種及價格，做到胸中有數，避免造成計算誤差，使自己處于被動。
2.4.2 審計人員在計算時要認真、細致、不少算、不漏算
同時要尊重實際，不多算、不高估冒算、不存僥幸心里。編制或審計時，不依編制對象與自己親、熟、好、壞而因人而異。要服從道理，不固執己見，保持良好的職業道德與自身信譽。在以上基礎上保證“量”與“價”的準確，做好工程結算去虛存實，促使竣工結算審計的良性發展。
3 加強審計隊伍建設，提升工程審計水平
隨著工程量清單計價形式的不斷推行，傳統定額計價的僵化模式將逐步的被打破，但同時也不可避免的帶來了許多新的問題，因此，切實加強審計隊伍建設，不斷更新造價專業知識和工程項目管理知識，提高審計人員職業道德和業務技能，是我們做好工程量清單計價中工程造價控制的關鍵所在。
參考文獻
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（四川農業大學監審處，成都 611130）
（Supervision Department of Sichuan Agricultural University，Chengdu 611130，China）
摘要： 合理控制工程造價，提高資金的使用效益是高校管理層的共識。內審部門作為高校實施內部控制的職能部門，通過采用全過程跟蹤審計，將工程審計關口前移，使審計人員掌握的信息更加充分，從而更有效地履行監督與評價職能，規范管理，合理控制工程造價，提高建設資金的使用效益。
Abstract： It is the consensus of the management in colleges to reasonably control the engineering cost and improve the efficient use of funds. As the functional department of colleges to implement the internal control, the internal audit department takes the audit pass forward and makes the information of the auditors more fully by the whole process tracking audit and to effectively perform the functions of supervision and evaluation, make the management standard, reasonably control the project cost, improve the use efficiency of the construction funds.
關鍵詞 ： 跟蹤審計；高校；工程審計
Key words： tracking audit；college；engineering audit
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A
文章編號：1006-4311（2015）06-0208-03
0 引言
隨著高校招生規模的逐年擴大、教育部對高校投入的增加以及各高校為改善教學硬件條件、培養高素質人才的需要，工程建設方面的投入在高校的經費投入中占有相當大的比例[1]。為進一步加強和規范高校建設工程的全過程審計，提高建設資金的使用效益，教育部于2007年提出了《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》，建議大中型項目應實施全過程審計。本文結合本校在近幾年逐步開展建設工程項目全過程審計的經驗，就全過程跟蹤審計的實施特點、實施過程面臨的風險及相應的解決辦法等方面的問題進行了闡述和探討。
1 全過程跟蹤審計的實施特點
跟蹤審計的目標是實現質量、進度、效益的統一。實施中一般將整個建設過程劃分為幾個階段或者重點事項，審計人員根據劃分的階段及時地對各階段的內容進行提出審計意見或建議,以便及時糾正存在的問題、完善管理，實現建設目標，獲得最佳的投資效益。與傳統的結算審計相比跟蹤審計具有以下特點：
1.1 審計時間前移 傳統審計一般在審計對象已經交付使用后進行，節約投資的可能性也基本不存在或者已經失去。與傳統的結算審計不同，跟蹤審計貫穿于投資立項到竣工交付使用各階段，包括項目決策階段、項目準備階段、項目實施階段及竣工后評價階段，審計的關口前移，對一些重要階段與環節能及早進行介入審計，對項目的具體情況更加清楚。
1.2 審計內容更豐富 全過程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工圖預算、竣工結算、財務決算等各階段經濟管理活動的檢查和評價。
1.3 審計的目標不同 全過程審計要對各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監督、控制和評價。通過審計，可以有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護教育部門和本單位的合法權益，促進廉政建設，充分發揮審計部門為經濟建設服務和為領導決策服務的職能作用。
2 全過程跟蹤審計的模式選擇與實施要點
2.1 審計模式的選擇 根據教育部《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》，對大中型項目應實施全過程審計，也可根據重要性與成本效益原則，結合內部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計，即按介入時間，可以分為全過程和階性性兩種?！耙庖姟边€指出，開展全過程審計可由內審機構實施或內審機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施，即按實施的主體，可分為內審機構為主和以外購服務為主兩種。
開展跟蹤審計對人員的專業素養要求極高，需要工程造價管理、工程技術且懂審計法規的復合型人才。目前高校內審機構普遍存在制度不健全，專業配置不健全、不合理的情況。例如，很多高校是紀檢審合署辦公，既要開展紀檢監察工作，又要作審計實務，精力分散，使審計質量得不到保障；同時，人員配置也不盡合理，內審人員多由財務人員或行政人員組成，少有工程造價類人員。因此，對于大中型建設項目采用“外購服務”是合理的，對于小型項目及維修類項目，可由內審部門承擔。
2.2 各階段審計的實施要點 全過程審計的范圍是項目的整個周期內的經濟活動，實施中應根據重要性和成本與效益的原則有所側重。根據高校工程審計的實際情況，對各階段開展的審計實施要點總結如下：
2.2.1 設計階段之前 從理論上講，全過程審計應從項目建議書、可行性研究階段就介入，從源頭上抓住投資方向，避免投資決策失誤而產生的損失。雖然有研究表明，項目前期的決策階段確定的建設地點、建設標準等對工程造價會產生決定性影響。但在實際操作中，這三個階段審計很難介入，究其原因，此三個階段的論證需要的知識領域很寬，審計部門難以勝任；另一方面，無相關配套的法規出具審計意見，如果勉強出具審計意見，一旦工程出現問題，容易出現審計擔責的情況，審計風險極大。因此，對于項目建議書、可行性研究階段和決策階段的審計，在審計力量有限的情況下，重點放在程序性審查上較為合理。
2.2.2 設計階段 據相關研究，約占工程造價1%的項目設計影響工程造價達75%以上。設計是項目由計劃變為現實具有決定性意義的工作階段，審計的重點應放在結構選型、技術方案與設計合同上。通過類似工程預算法計算造價指標，評估設計概算的合理性，從造價角度提出建議，使設計方案在功能合理的前提下滿足經濟性原則。對于設計合同，應重點審查是否列入了有關設計質量的考核辦法和獎懲措施。
2.2.3 招投標階段 招投標階段審查的重點應放在對招標文件、工程量清單與合同的審查上。審查招標文件中招標范圍是否完整，文字表達是否準確，評標辦法是否合規，程序是否合法。另外，因工程量計算不準確和項目特征描述不完善而引起的索賠造成的價款調整一直以來在工程總造價中占有相當大的比例，在工程量清單審核中，應通過復核工程量計算底稿，重點審核工程量計算有無重大錯誤、有無漏清單項以及項目特征描述是否完整，堵塞因工程量清單問題而給承包商以不平衡報價和事后索賠的機會。對于合同簽訂前合同的審查，主要應關注招標文件與合同條款的一致性，合同中涉及造價、工程范圍、預付款的支付、工程變更的確認與結算辦法、風險和質保金的約定以及違約與索賠等條款需特別注意[2]。
2.2.4 施工階段 施工階段是重中之重，這一階段審計的重點主要有合同的履行、工程變更簽證、索賠、材料采購與隱蔽工程。
2.2.4.1 合同的履行 合同是審計的主要依據，合同是否適當履行是結算審計的前提。質量、工期與造價為工程管理的三大目標，長期以來造價管理沒有得到很好的控制。根源在于:按慣例，合同參與方為基建方、監理方和承包人三者，施工合同對三者各自的權利與義務作了明確的規定；然而，在高校，對基建方與監理方考核的指標是質理與進度,往往忽視了造價管理。采用跟蹤審計后，審計部門介入后將合同參與方變為四者，審計人員應重點關注承包人是否按設計文件施工、有無降低材料標準以次充好、隱藏工程是否屬實等。
2.2.4.2 變更與簽證 涉及變更的原因很多，難以避免。首先，對變更的必要性要進行分析,分析是誰的責任造成了變更、是否包含在合同約定的風險范圍之內，只有客觀因素且非承包人原因造成的變更才能獲得認可。其次，變更實施后要及時簽證，要審計變更簽證的內容是否完整，程序是否合規。最后，還需從內容上分析簽證是否重疊、屬實、計算是否準確、有無只計變更增加而無減少的情況。
2.2.4.3 索賠 索賠是指合同一方因非已方的原因而遭受損失，按照合同約定或法律法規規定應由對方承擔責任，而向對方提出補償要求的一種行為。索賠成立需滿足兩個條件，一是非已方責任，二是造成了實際的損失。除此之外，索賠還應在規定的時間之內提出，超過時效是可以不受理的。
2.2.4.4 材料采購 材料在工程造價中占有較大比例，對工程造價的控制起著重要作用。對于承包商采購的材料，要審查規格、品牌是否與投標文件一致，必要時可請質檢部門鑒定。對于甲方提供的材料，則應重點審查數量與質量，以及承包商是否多領材料。
2.2.4.5 隱蔽工程 隱蔽工程是審計的難點，易產生爭議。審計人員應到現場取證，可采用審計日志的方式，經核實后的隱蔽工程記錄需經各方簽字才能作為結算的依據。
2.2.5 項目竣工結算階段 竣工結算是工程造價的確定階段，竣工結算的編審最好將合同內部分與實施中產生變更部分分列，以便于分析查找并量化變更因素。審計人員應作好這幾點工作：首先是利用竣工圖紙和掌握的現場情況，嚴格核實工程量；其次是審查取費標準，規費、安全文明施工費的計取要按取費證和評分表記?。粚τ谧兏椖浚_套用定額，注意是否按合同下浮。最后是人工費要根據施工進度分段調價，材料價差要注意控制風險幅度。
3 跟蹤審計存在的風險和面臨的問題
3.1 跟蹤審計存在的風險 高校建設工程項目全過程審計風險，既有外部影響因素，也有審計部門和審計人員自身的因素，全過程審計由于環境的復雜性和對象的特殊性增加了審計風險,識別風險對于控制風險、提高審計質量具有重要的現實意義。
3.1.1 環境風險 目前，我國在跟蹤審計方面尚沒有成熟的法規,現有的法規僅是在宏觀層面上給出了一些指導，對實施過程中依據的標準、具體的程序、細節缺乏相關的規定。其次，責、權、利邊界的劃分模糊且存在一定的交叉，對于審計績效的度量也缺乏相關的說明。另外，現有的審計法律與建設領域相關的法律如《合同法》、《招投標法》等沒有實現很好的銜接，對于審計過程中發現的問題難以作出共性的評價、判斷，一旦訴諸公堂，審計結論難以得到支持[3]。
3.1.2 技術風險 工程項目集工程技術、經濟管理于一體，審計中難免要就一些技術問題給出處理意見，一旦項目出現問題，審計部門易成為管理部門的替罪羊。
3.1.3 審計人員素質引起的風險 跟蹤審計的時間跨度長，涉及的資金量大，涵蓋多個領域，對審計隊伍的專業素質和職業道德提出了更高的要求。目前，高校的內審人員以財會人員居多，工程技術、管理、法律方面的專業人才的則較少，人員結構還遠遠不能滿足跟蹤審計工作的需求。
3.1.4 內審外委引起的風險 咨詢機構為爭取業務而低價惡性競爭的現象相當普遍，部分機構為爭取市場，壓低審計費用,減少審計投入，且中介機構的人員流動性大，致使審計質量難以保障。加之跟蹤審計是新事物，對很多咨詢公司來說也是摸著石頭過河，根據“中價協”的規定,正式審計結果需三級復核后出具，但實際上三級復核流于形式，最終導致審計質量不高。
3.2 跟蹤審計面臨的問題
3.2.1 相關法律法規不健全 跟蹤審計目前還沒有配套的法律法規、操作規程，跟蹤審計的合法性受到質疑。在施工合同中，建設方、監理方和施工方的權力義務已經有明確的規定，然而，對跟蹤審計方的法律地位沒有明確規定。權責不清，定位不適當，插手到具體的項目管理，易出現審計越位，難以得到建設方、監理方和施工方的配合，易產生內耗，影響審計工作的開展。
3.2.2 內部審計人員的綜合素質有待提高 基建項目涉及土建、安裝等多個專業方向，專業性、政策性強，要求審計人員具備全面的專業修養與較高的職業道德,既要懂工程技術、工程造價管理,又要熟知審計法律法規。但高校的內審人員大多是財務審計人員經過短期的基建工程審計培訓后上崗，基建工程相關專業知識有限；有的則是工程技術或類人員直接上崗，對審計程序、法規尚未接受系統的培訓。
4 展望
建章立制，使全過程跟蹤審計有章可循。通過建立一整套明確的、可操作性強的跟蹤審計規章制度、實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，相互配合，協調運轉，營造一種各參與單位難以違規的環境。
優化審計人員配置，提高整體素質。抓好現有審計人員的在職培訓，促使其更新知識，同時加強廉政教育、法制教育。根據項目的特征設置審計小組,確定項目負責人、設計審計方案，確定跟蹤關鍵點，專人專職負責跟蹤監督與管理。
明確審計的地位。施工合同中明確了建設方、監理方和施工方的權利和義務，項目實施實質是這三方相互博弈的結果。跟蹤審計實施后，使這一系統的參與者變成了四方。因此，有必要在施工合同中對審計方的權責明確。
跟蹤審計是傳統的事后審計的發展，它圍繞質量、工期、造價三大管理目標，延伸了審計的內涵，貫徹了關于效益審計的要求。相關行政部門、高校管理層及審計部門應借鑒國外的先進經驗和國內的成功案例，完善相關法律法規，提高審計人員的專業素質，使全過程跟蹤審計在高校的基礎建設中能夠逐步開展，發揮好審計部門在工程造價控制、監督方面的職能，這也是合理確定工程造價，提高了建設資金的使用效益，促進了廉政建設，建設節約型社會的需要。
參考文獻：
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質量及建設工程項目質量管理的意義
質量的意義。質量是一組固有特性滿足要求的程度。項目質量是通過項目質量計劃的制定與實施和根據項目質量計劃所開展的質量保障與控制活動達到的。
質量管理。是指確立質量方針及實施質量方針的全部職能及工作內容，并對其工作效果進行評價和改進的一系列工作。項目質量管理是從對項目質量的計劃安排開始，通過對于項目質量計劃的實施和開展項目質量保障與控制活動而得以實現。
建設工程項目質量管理的意義。工程質量除了具有普遍意義上的質量含義以外，還具有自身的一些特點。在工程質量中，所說的滿足明確或者隱含的需要，不僅是針對客戶的，還要考慮到社會的需要和符合國家有關的法律、法規的要求。尤其石化行業的工程質量，更是要體現建設過程中的環境保護工作、持續發展的社會責任。
本文的主要研究思路和方法。本文從基本理論著手，對全面質量管理和傳統質量管理進行了分析，對建設工程的全面質量管理進行研究。
從傳統質量管理到全面質量管理
質量管理的發展
最早提出全面質量管理概念的是美國通用電氣公司質量經理菲根堡姆。該理論主要強調：①質量職能的執行是全體人員的責任②全面質量管理不排除檢驗質量管理和統計質量管理；③要建立有效、確保質量提高的質量體系。
傳統質量管理的缺陷。質量檢驗制度為“事后檢驗”制度，造成人力、物力的浪費；另外，產品質量單純依靠統計質量管理是不能解決的。
全面質量管理的優勢。質量管理發展到全面質量管理，是質量管理工作的又一個大的進步。全面質量管理相對更加適應現代化大生產對質量管理整體性、綜合性的客觀要求，從過去限于局部性的管理進一步走向全面性、系統性的管理。
全面質量管理（TQC）的思想：全方位質量管理；全過程質量管理；全員參與質量管理。
全面質量管理的基本要求：“三全一多樣”：全員、全過程、全組織、管理方法多樣。依靠統計質量管理是不能解決的。
質量管理與質量控制
質量管理。“計劃（Plan）實施（Do）檢查（Check）處置（Action）”的循環原理包含在施工過程中的各個階段、不同的層面、不同的范圍和不同的主體間。
質量控制。事前質量控制、事中質量控制、事后質量控制。
建設工程項目全面質量管理與控制
建設工程項目質量
工程項目是一項擬建的建筑產品，工程質量的特性包括壽命、可靠性、安全性、經濟性、功能性和環境的適宜性等。石化行業來說，石化工程、石油天然氣工程的主體工程、附屬工程及配套工程中的房屋建筑、港口碼頭和基礎設施，對于工程項目這樣一種大而復雜的產品而言，其質量的含義應更為廣泛，通常應從系統的角度來看待其功能和使用價值所構成的項目質量特性。制定建筑業的各類工程技術標準和管理標準，是確保工程質量和衡量經濟效益的基礎。
質量管理體系
健全組織機構，加強質量管理保證體系。專業管理部門從項目的可行性研究報告批復后起至竣工驗收止，按照統一領導、分級管理、分工負責的管理體制，負責項目的組織、管理、檢查和監督。督促施工單位建立健全項目部質量管理體系，通過上述保證體系實現對工程質量的管理，達到全方位、全過程的控制。
加強工程質量監理制。監理單位以規范、規程為依據，根據建設工程現狀制定切實可行的監理方案，對建設工程進行全面質量管理與控制。每一單項工程均根據監理規劃責任到具體監理人員，深入現場、嚴格把關、確保工程順利進行。專業管理部門對監理工作進行監察，對建設工程合同中有關質量管理的約定進行監察。
專業管理部門應結合工程建設實際情況確定工程質量管理程序，對工程建設實施過程中各項活動進行風險分析、風險計劃和資源配置，確保工程質量風險管理滿足要求。狠抓質量宣傳、教育和培訓，提高全員的質量意識，并及時總結經驗，啟發人的潛能和自我約束力，不斷地激發施工人員的積極性，自覺把好質量關，使工程質量不斷躍上新臺階。
工程質量管理與控制
建設工程項目質量的影響因素。項目質量形成的影響因素：即4M1E，指人、材料、機械、方法和環境，它們形成一個系統，要進行全面的項目質量管理與控制，就必須了解這些影響因素。
人的因素。一為直接承擔建設工程項目質量職能的決策者個人或團隊的質量意識及質量活動能力.二為承擔建設工程項目策劃、決策或實施的建設單位、勘察設計單位、咨詢服務機構、工程承包企業等工程質量責任主體。從本質上來說，都是對從事建設工程活動的人的素質和能力進行必要的控制。從根本上說也是為了防止因人的資質或資格失控而導致質量能力的失控。
材料質量因素。材料的選擇和使用不當，均會嚴重影響工程質量或造成質量事故。
方法控制。方法是實現工程建設的重要手段。對于具體的建設工程項目，主要是通過技術工作的組織與管理，優化技術方案，發揮技術因素對建設工程項目質量的保證作用。
機械設備的質量控制。建筑設備應從設備選擇采購、設備運輸、設備檢查、設備安裝和設備調試方面考慮。施工機械設備是實現施工機械化的重要物質基礎。
環境因素。對環境條件的認識和把握，是保證建設工程項目質量的重要工作環節。影響項目質量形成的主要因素是人、材料、機械、方法和環境等，所以施工質量控制首先必須從影響項目質量形成的五大要素著手。
在實施工程質量管理中，建設單位、勘察單位、設計單位、施工單位、工程監理單位都為工程質量責任主體，要全過程參與項目質量的管理與控制。
建設過程項目質量的形成過程。工程建設的不同階段，對工程項目質量有著不同的影響。
項目可行性研究階段。在此過程中，需要確定工程項目的質量要求，并與投資目標相協調。因此，項目的可行性研究直接影響項目的決策質量和設計質量。
項目決策階段。主要工作包括建設項目規劃、可行性研究、建設方案論證和投資決策。這一過程的質量職能在于識別工程建設需求，并根據法律法規的要求，對建設項目的性質、建設規模、使用功能等進行研究、分析、論證，確定整個建設項目的質量總目標以及建設項目內各建設工程項目的質量目標。
工程勘察、設計階段。工程設計質量是決定工程質量的關鍵環節，是工程施工的依據，而勘察更是設計的重要依據?？辈煸O計質量的優劣決定了工程建設的成敗，直接影響了建設工程的安全性、適用性和經濟性。
工程施工階段。工程施工是將設計圖紙上的各種線條，在指定地點變成實物的生產活動，它直接關系到工程的安全可靠、設計需求能否實現，工程施工是形成實體質量的決定性環節。
工程竣工驗收階段。對質量的影響是保證最終工程項目的質量。
全項目、全過程的的質量管理與控制
勘察、設計過程的質量管理與控制。工程勘察、設計單位的選擇及勘察、設計工作協調、審批；對勘察、設計過程質量管理與控制；對勘察單位所形成的工程資料的編制、標識、收集等作出規定；對工程設計過程工作進行評價，完善工程設計過程的質量管理工作，結合工程設計過程對后續質量管理工作進行細節擴充，調整、完善質量管理計劃；按照施工圖設計文件相關管理辦法，邀請專家或申請主管部門對施工圖進行審查。
施工項目的質量管理與控制。建設工程項目施工質量管理與控制的過程，包括施工準備質量管理與控制、施工過程質量管理與控制、施工驗收質量管理與控制。施工方作為質量自控主體必須全過程、全方位加以管理與控制。
質量管理。施工單位的選擇及管理；督查施工單位對工程質量控制點的細化、落實情況，對工程施工過程所形成的項目管理資料及歸檔工作作出規定在領取開工報告（施工許可證）之前，依法向建設工程質量監督機構辦理建設項目工程質量監督申報手續；開工報告（施工許可）的編制與審批；提供滿足工程施工要求的施工現場，提供有關工程施工原始資料，核查承包商及其人員，督查施工圖會審，組織設計交底，審核有關方案，組織召開第一次工地會議，召集監督工作交底會，審查開工申請；工程實施時，管理與控制影響工程質量因素，管理與控制特殊和關鍵過程，管理與控制現場材料設備，督查工程質量內部驗收，組織中間交接，督查成品保護，管理與控制工程變更，實施工程質量處置；組織實施建設工程試運行、專項驗收及竣工驗收；組織實施竣工決算、竣工審價及審計；檔案驗收；項目后評估。
過程控制。三階段控制分為施工質量的事前控制、事中控制、事后控制，它構成了質量控制的系統過程，從實際出發，對建設工程進行全方位、全過程的質量管理與控制。
A、事前控制：在項目施工準備階段，對工程投入的資源和條件進行質量管理與控制。通過招投標的方式擇優選擇承包商，對工程施工進行招標發包，對承包商的資質、項目經理、人員的資格進行審核，堅持工種按規定持證上崗。工程施工單位的項目負責人應做好項目管理實施規劃，認真組織制定和審批項目方案和質量計劃，合理組織項目團隊，嚴格考核，建立必要的激勵機制。
B、事中控制：在項目施工過程中，對各環節質量進行管理與控制。以預防為主，把事后檢查轉化為事前把關，項目經理通過全面協調人力、物力、財力資源，加強預控。另外，將工程項目建設中的重點工序、關鍵部位或薄弱環節設置質量控制點，進行質量跟蹤管理。對完成的分部分項工程進行自檢和中間驗收，建立施工質量管理跟蹤檔案。
C、事后控制：在項目施工結束后，對工程產出品的質量檢驗與控制，是檢驗工程建設是否符合設計要求和施工質量的重要環節。
健全質量管理制度
A、質量責任制。項目經理是工程質量的終身責任人，必須做好項目管理計劃，明確管理目標，進行質量目標分解、交底，認真審批質量計劃。
B、質量崗位責任。各崗位人員通力協作，各司其職。
C、質量交底制度。明確質量目標、驗收標準、作業技術要領、施工依據、工序關系、控制的重點與難點。它包括項目經理對管理人員、管理人員對各作業班組交底。
D、“三檢”制度。堅持工序自檢、互檢和專檢，有利于施工流程的順利進行，消除質量隱患，避免不必要的返工，節約質量成本。
監理工作的質量管理與控制
監理單位的選擇及管理；及時向工程監理單位提交基礎資料；審核監理規劃、總監理工程師及其監理機構主要成員名單；督查監理單位對工程質量控制點和關鍵點的細化、落實情況。
質量檢測單位的質量管理與控制。質量檢測單位的選擇與管理；檢測成果獲得工程質量監督機構認可。
研究結論與展望
本文的研究結論與建議
研究結論。建設工程項目管理是一個在實踐中不斷發展的學科，質量管理發展的過程是與社會的發展、科學技術的進步和生產力水平的提高相適應的。從建設工程項目質量控制的角度看，建設工程項目管理組織系統是否健全、實施任務的組織方式是否科學合理，無疑對質量目標控制產生重要的影響。
建議。監理工作質量管理與控制的建說建設工程監理作為監督管理工程質量的第三方角色，對建筑工程實施過程中工程質量形成的管理工作起著重要作用。監理任務是控制工程項目的投資、進度和質量目標，而工程質量管理與控制是監理工作的核心，大部分情況下業主更注重賦予監理單位在施工現場進行工程質量控制工作。因此，要加強工程監理以保證工程質量和效益，更好發揮其監督管理作用。
原材料質量管理與控制的建議：關鍵原材料建立溯源體系。
【關鍵詞】建設工程項目；資金控制；風險防范；附加費用
國有投資工程項目特點是，投資額度大、工期要求緊、資金回籠較為緩慢。對國有投資項目的資金控制是在不影響工程進度、工程質量、安全施工的條件下，將工程的實際費用控制在目標值之內。此項控制以目標值為基線，實施于整個工程管理過程中。工程項目的資金控制主要分為工程建設的立項決策階段、設計階段和具體實施階段。
1.國有建設工程項目投資控制中普遍存在的問題，建設工程項目包括建筑和構筑物的新建、改建、遷建、恢復等工作。它具有耗資巨大、建設周期長、工作風險大、資金不到位等特征。由于目前我國建筑行業整體項目管理的水平不高，資金控制意識薄弱，工程建設投資失控的現象屢見不鮮，不僅是國家、投資者蒙受巨大損失，對項目的資金回籠、正常運作也造成極大的困難。究其原因主要有以下幾點：
1.1投資控制忽視工程項目建設前期，重施工階段，依圖算量、定價。目前，我國大部分建設工程項目的投資預測與控制都是從項目的施工階段開始的，即在項目設計階段結束后，根據施工圖紙編制清單，測算出工程預算價格，作為項目投資控制的依據；工程竣工后依據竣工圖結算工程量，由審計單位算出明細賬，預算金額與結算金額的差值就是投資控制的成果。由于設計常常按照業主給出的簡單設計任務書及投資估算來控制初步設計，未按照設計概算來控制施工圖設計在工程施工過程中常出現設計漏項、施工圖失誤造成的變更、責權不清、工作界面重復等問題，導致工程項目建設中的概算超估算、預算超概算、決算超預算的現象。
1.2 設計階段控制問題。多數依靠本地為熟悉的本地設計院或者外地設計機構完成，設計時間短、任務重。建設工程項目是從項目建議書和可行性研究報告設計開始的，后面的發包、施工、工程竣工、項目的交付使用等過程都是可行性研究報告計的完善。因此，一個好的可行性研究報告不僅對于工程項目建設本身有著良好的指導作用，對有效地控制項目投資、提高工程質量也有重要意義。
1.2.1目前，我國大多數國有投資的建設單位由于不是以建筑為主業，所以缺少專業設計人員，項目的規劃與設計都是依靠專業設計院完成。由于在設計中大多數尚未引入競爭機制，且缺乏一套完整的投資控制指標加以規范，致使設計人員投資控制意識薄弱，為了急于完成任務，在設計時無主動進行多方案比選、設計優化的動力和創造附加值的能力。
1.2.2建設工程項目從規劃設計到工程的發包、正式施工常常只用短暫時間完成，時間短、任務重，加之建設單位常將主要精力放在施工現場，且設計單位也欠缺對現場勘察和溝通，設計中難免產生一些盲點與偏差，導致設計圖紙中錯、漏、重等現象嚴重，施工過程中設計變更大量發生，投入運行的部分附屬設施未設計，導致成本大幅度增加。
1.3招標階段控制問題。招標公司在編制招標清單不夠重視，未充分熟悉圖紙和溝通實際工程運營方，漏項、偏差或誤采用不符合實際要求材料，造成招標價格過低。加之大多是采用低價中標或指定中標人。造成工程變更多、在既定的投資中無法完成現有工程，工期拖延。
1.4施工過程中投資控制不嚴格，附加費用經常發生。建設項目的投資目標、進度目標，質量目標共同構成工程項目管理的目標體系。工程管理方，經常出現一味地追求建設速度，把工期作為項目管理的唯一目標，造成施工中費用控制不嚴，趕工、冬雨季施工、措施費等大量附加費用的發生，造成工程預算與最后的竣工決算相差甚遠，投資失控的現象嚴重。
2.針對以上問題，作為業主、設計院、監理單位、審計單位、施工單位等，都應該各負其責、互相配合、互相監督。從項目籌劃、設計、施工到竣工驗收，實行人、財、物全過程全方位的科學管理，對國有建設工程項目資金控制采取對策措施，從而保證國有資金的有
效利用。
2.1設計階段的資金控制。已進入可行性研究報告設計階段為重點的建設全過程投資控制。根據有關專家研究結構和大量統計資料表明，在工程項目決算和規劃設計階段，項目累計投資雖然只占項目總投資的5%～10%左右，但其影響投資的可能性卻達到40%～70% ；而在施工階段，通過技術經濟措施節約投資的可能性只有10%～20%。由此可見，項目的建設前期是影響工程投資最重要的階段，亦是降低成本可能性最大的階段。要有效地控制投資，必須做到以建設工程項目可行性研究報告設計階段為重點的全過程投資控制，為此應抓好以下環節的工作。
2.1.1對擬建項目請專家進行深入的分析論證，做出正確的投資決策，并達到資源的合理配置。
2.1.2設計中引入競爭機制，開展設計方案優化競標。以技術先進、造型新穎、安全適用、經濟合理、節約投資作為衡量設計方案的基本標準，聯合業主做兩次以上的修改，保證方案的最優化，確保面面俱到。
2.1.3在設計中積極推行限額設計。嚴格按照可行性中確定的投資目標控制初步設計；按照批準的設計概算控制施工圖設計；將漏項和不合理的現象消滅在設計階段，從根本上杜絕超概現象的發生。
2.2 招標階段的資金控制。精確測算、合理制定標底價格。招投標過程中仔細認真，切實核對工程量，采用工程量清單報價，實行量價分離，優選工程承包單位，不要以價格低為中標為標準，這樣才不會應小失大。
2.3施工階段的資金控制。也能在一定程度上節約成本，在現代工程項目管理中，在資金控制中計劃應做到遵守合同、規范的情況下主動預防，靈活運用，及時糾錯。
2.3.1在施工圖會審時應及時發現問題，避免由于設計錯誤或不當而造成的浪費。對業主提出的變更，如果因此而使變更后投資加大，需要從實際出發，提醒業主慎重考慮。監理工程師應根據施工現場情況的變化，針對設計中暴露出來不合理的地方及時提出合理的建議，以減少工程投資。對于因施工技術的要求或由施工單位提出的變更要求，監理工程師應考慮是否科學、合理。劃分責任，誰造成，誰負責。
2.3.2遵守規范制度，嚴格按圖施工，不能隨意提出變更。但是隨著施工的不斷進行，由于客觀上遇到不能預見的情況、環境等造成的工程變更，監理工程師要及時處理并確認變更的合理性，并及時在資料中體現。應對工程建設中環境的不確定性、風險因素等有超前的考慮和預測、分析各種因素對項目投資的影響，預測項目實施過程中目標和計劃偏離的可能性，采取相應的預控措施輸入目標和計劃系統，對項目實行前期控制，將各類隱患消滅在萌芽狀態，使控制效果達到最佳狀態。
2.3.3在遵守原則的情況下靈活運用，有效的控制是將其緊密結合起來，兩者相輔相成、缺一不可。即對項目資金的控制既要以預防為主，加大主動控制的力度，又要同時組織相關部門對項目的實施過程進行定期、連續的跟蹤檢查，再與反饋信息實行核對，將兩者有機地融合起來，形成一個貫穿建設全過程的動態控制系統，方能確保項目投資目標的順利實施。
3.結論
在設計階段從根本上控制資金，施工階段有效的投資控制和節約資金，才能達到資源配置最優化。同時，也使建設、設計、施工、監理等單位提高自身管理水平、業務能力，積累寶貴經驗，是“多贏”的事情，更是為國家節省開支，為人民造福。
參考文獻：
[1] 劉志迎，汪瑩，風險投資理論研究綜述，中國科技產業，2001.12：53-56.
一、工程項目審計存在問題分析
（一）工程項目審計管理體制不健全
目前，我國的建設工程實行的是建設單位、施工單位和監理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，常常出現各個部門各自為政和權責不清等問題，導致施工、監理、造價、管理和審計等環節無法有效地聯系起來，違背了建設工程的內在規律。部分建設工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設資金，具有嚴重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計人員由于受到項目負責人、主管領導甚至單位負責人的制約，使審計工作難以保持其應有的獨立性和客觀性。這些現象都表明工程項目審計工作存在嚴重的制度性缺失。
（二）重視事后控制，忽視事前、事中監督
長期以來工程項目審計已形成事后控制的傳統習慣，對于工程超預算或者工程差錯等現象往往無法挽救。這些問題的出現，一方面可能是由于招標方式不規范，另一方面也可能是因為工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監督，對建設工程沒有進行及時計量，造成集中計量、重復計量等問題，導致對建設工程的計量不夠準確。
（三）工程項目竣工結算存在問題
在工程竣工結算時，還存在一些問題需要審計機構與審計人員及時發現并處理。例如，施工企業利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價；由于計算單位不一致以及對計算規則的不了解，造成工程量計算出現誤差；忽略對定額的綜合解釋、高套定額或重復套用定額，造成結算價款虛高等。
二、解決工程項目審計問題的對策
通過對工程項目審計中常見問題的分析，審計人員應該探索出有效的解決方法以合理解決建設工程審計中常見的問題，保證建設工程審計工作的順利開展。
（一）建立健全工程審計監督制度
1.建立工程監理監督機制
由于工程項目投資較大，對施工技術要求較高，從建設工程立項開始監理工作人員就應對工程進行監理。包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設工程合同的簽訂和修改以及對竣工結算的審核等。監理工作人員通過對建設工程施工的全過程進行嚴格的監督和檢查，充分發揮監理的公正性和專業性職能，不僅能夠保證建設工程的建筑質量，而且能夠促進建設工程審計工作的順利開展。
2.完善內部審計監督機制
審計工作人員在建設工程立項之前應對建設工程項目進行可行性測試，對投標的監理企業和施工企業進行評估，保證工程監理企業和施工企業的資質和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監督，保證建設工程的施工質量。由此可見，建設工程單位建立完善的內部審計監督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規范的招標方式發生，保證投標的工程監理企業和施工企業的資質和誠信度，提高建設工程的施工質量。
3.建立健全預算和核算審計監督機制
由于建設工程單位審計工作人員對建設工程審計工作的經驗不足，在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量，對各種建筑材料都要進行調查核實，不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此，建設工程單位應該讓各個部門先進行預算和結算的審核，審計工作人員再將各個部門的審核結果進行審計把關，對整個預算和結算過程進行監督，不僅能夠減輕審計工作人員的工作量，而且能夠保證預算和結算數據的準確性。
（二）完善審計范圍，注重全程跟蹤審計
開展工程項目審計必須著眼于建設工程的整個過程，注重開展全程跟蹤審計，緊緊抓住基建活動的各關鍵環節，確保對許多關鍵的問題取得充分適當的審計證據。項目開工前，審計人員應及早介入，注意抓住項目建議書、可行性研究報告、工程設計、招投標、合同簽訂等關鍵環節，運用詢問、審核、現場觀察等方法，以獲取充分適當的證據，降低檢查風險。項目建設期間，審計人員應深入施工現場，跟蹤審核建筑設計、建筑預算以及施工計劃的執行情況，嚴格審查隱蔽工程，重點加強對施工用材料的質量和價格的審計，還要注意開展對工程變更的相關審計工作。審計人員應重點做好工程竣工預決算審計和投資評價，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續是否規范、材料價格與用量是否虛報等關鍵問題。
（三）提高工程項目審計工作人員的專業能力
工程項目審計具有專業性強、工作量大、難度大等特點，因而對審計人員的專業能力要求也更高。審計人員是否具備足夠的專業能力，將直接影響審計工作在基本建設過程中的實施效果。在組成基建工程審計隊伍時，應注意考慮審計小組內部人員的年齡結構、職稱結構、專業結構的合理性；在選派基建工程內部審計人員時，應優先考慮那些具備風險導向審計理論基礎、具備基建相關專業知識、具備相關審計經驗的人員；在日常工作中，還應注意加強對審計人員的學習要求，通過參加培訓班、經驗交流會以及內部審計協會的相關科研項目等多種途徑，不斷提升基建工程內部審計人員的專業能力和職業素養。
總而言之，加強工程項目審計的監督和管理職能，對審計工作人員順利完成工程審計任務，提高工程企業投資效益具有重要作用。
參考文獻：
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