時間：2023-06-18 10:45:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財經審計法規，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、檢查和調研工作情況
1、認真學習《審計法》等法律法規
要嚴格執行審計法律法規，首先要學好審計法律法規。近幾年來，我局一直按照審計署“人、法、技”建設的要求，認真學習《審計法》等法律法規，認真學習與審計行政執法相關的行政處罰法、行政復議法、行政訴訟法，認真學習與審計業務工作相關的會計法、預算法、稅收征管法。通過學習，全面提高審計人員的法律意識，做到自覺遵守《審計法》等法律法規。
2、廣泛宣傳《審計法》等法律法規
執行好審計法律法規，不僅我局審計人員要熟悉審計法律法規，更要讓全社會熟悉審計法律法規，共同營造執行審計法律法規的良好氛圍。為此，我局采取多種渠道宣傳審計法律法規，讓社會各界和有關單位了解審計法律法規，自覺遵守和執行審計法律法規，支持審計工作，主動接受審計。
3、認真貫徹落實執法責任制
嚴格執行審計法律法規，要靠制度和機制來保障。我局先后建立了《審計項目質量責任追究辦法》、《審計復核工作辦法》、《審計業務會議制度》等制度辦法，健全了審計復核機構，完善了三級復核機制。同時，認真貫徹落實執法責任制，全面規范審計行政執法行為，對審計執法的各個環節，全面加強控制約束，從制度上、程序上預防以審謀私、講人情、放棄原則等問題的發生。
4、依法行政提高審計執法水平
我局在嚴格執行審計法律法規的基礎上，堅持依法行政，提高審計執法水平，緊緊圍繞“角度、廣度、力度、尺度”四個環節開展審計工作。一是圍繞中心，選準審計角度，將群眾普遍關注和反映強烈的問題及多年未審計的單位作為重點審計對象；二是突出重點，加大審計力度，著力查處嚴重違反財經紀律問題，堅持實事求是，依法辦事原則，做好違紀違規問題的定性和處理工作；三是拓寬領域，擴大審計廣度，積極開展重點領域、專項資金的審計；四是寬嚴結合，掌握處罰尺度。在依法審計的前提下，考慮被審計單位實際情況，重在加強教育、促進整改，不斷增強單位領導和財務人員財經法紀意識，規范財務管理。通過這四項工作，我局既堅持依法行政，又提高了審計執法水平。
二、貫徹落實審計法律法規取得的主要成效
1、全面完成審計業務
2007--2011年，我局深入貫徹《中華人民共和國審計法》，以本級預算執行審計和其他各項專業審計工作為突破口，密切聯系我區經濟發展的實際需要，積極開展審計工作，全面完成審計業務。五年間共完成審計項目40個，累計查出違規資金130,050元，管理不規范資金1,220,032.52元，提出審計建議13條，向市審計局報送審計論文和審計信息22篇,審計項目被評為市級優秀審計項目二等獎2個、三等獎1個。
2、促進了審計規范化建設
我局繼續推行政務公開和執法公開，將職責范圍、執法依據、執法程序等方面的內容公布上墻，并相繼公開了審計聽證規定、審計處罰告知、審計工作紀律、被審計單位承諾書等方面內容，擴大群眾的知情權和監督權，促進了審計規范化建設。
3、提高了審計人員的綜合素質
我局堅持每星期業務學習制度，抓好審計人員的專業知識的學習和更新；加強工作作風建設，增強審計人員的服務意識，堅持“一審二幫三促”的方針，寓監督于服務之中；加強廉政教育和職業道德教育，開展審前廉政談話制度，培養審計人員廉潔、公正、嚴謹的工作紀律，認真努力做好各項審計業務工作。通過這些工作，我局審計人員的綜合素質明顯提高，在全面完成審計業務工作的同時，沒有發生違紀違規情況，樹立了良好的審計形象。
三、存在的突出問題及原因分析
我局嚴格執行審計法律法規，堅持依法行政，規范審計工作，取得了較好成績，但是也存在一些不足問題，其突出問題是審計人員對審計法律法規學習不夠，業務知識還不夠全面扎實，勤勉工作、服務意識不夠濃厚。其原因是我局存在一定的重業務輕學習現象，沒有把提高審計人員綜合素質作為嚴格執行審計法律法規的基礎根本性工作，切實抓緊抓好。
四、解決存在問題的幾點建議
1、加強學習，提高審計人員法律水平與法律意識
要針對部分審計人員沒有完全掌握審計法律法規的現實情況，加強學習，做到每月安排一天時間，專門學習審計法律法規。要聘請法律專家和學者給審計人員講解法律法規，提高審計人員法律水平與法律意識，為嚴格執行審計法律法規，打下扎實法律基礎。
2、加強培訓，提高審計人員的專業技術知識和能力
嚴格執行審計法律法規，必須要有扎實的業務知識來保證。要加強培訓，提高審計人員的專業技術知識和能力。通過培訓，使審計人員具備財務知識外，還具備一定的專業技術知識、較強的綜合分析能力及文字表達能力，適應不斷發展的審計工作需要。
一、審計執法主體的銜接
法律由誰來執行，在法律實施過程中居于重要地位，確立執法主體及其權限是設定執法權的要害所在。國務院《全面推進依法行政實施綱要》提出，建立健全行政執法主體資格制度，行政執法機關應在其法定職權范圍內實施行政執法。《財政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）進一步明確了審計機關在財政違法行為處罰中的主體地位和權限，但審計機關仍要注重執法主體的法律授權。比如，《條例》基本取消了對行政事業單位的罰款處罰，但《會計法》第四十二條、第四十三條規定了對私設會計賬簿，偽造、變造會計憑證等行為由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元或5000元以上5萬元或10萬元以下的罰款。《條例》基于公共財政體制的建立，則無此規定。對于此類違法行為，《會計法》賦予了財政機關的執法主體地位，審計機關能否直接作出處罰決定？回顧審計執法的歷史，由于初期法律體系的不完善，出于對審計執法效率的考慮，一些地方審計機關在發現一些違法違紀問題時，有時會依據相關的財經法規直接處罰，而沒有考慮審計執法主體資格的獲得。這一點在新《稅收征收治理法》實施前關于稅款處罰的爭執中集中得到了說明。
行政主體合法是行政合法的首要內容，行政職權是行政主體實施行政治理活動的資格及其權能，因而行政職權必須基于法律的授予。再以金融審計為例，《商業銀行法》第八章中多處規定，對金融違法行為由中國人民銀行予以處罰。審計機關直接依據《商業銀行法》規定的罰款種類和幅度進行處罰，就是越權行為。在新形勢下，審計機關必須加強執法意識，在審計職權范圍內行使審計權力。《審計法》及相關法律法規賦予了審計機關公告、移送處理、檢查審計意見落實情況的執法主體資格，《條例》第三十條就體現了這一精神。
二、審計處罰的法律適用
如何正確適用各種不同的法律規范，維護法制的調解統一是提高審計質量的要害。在法律規范發生沖突時，《立法法》規定了正確適用法律規范的適用規則。比如，“同位價的法律規范具有同等法律效力，在各自權限范圍內實施”。但有時同位價的法律也會有不一致之處，比如同是國務院頒布的條例，《審計法實施條例》第四十九條規定，對拒絕、妨礙檢查的，可給予5萬元的罰款，但《條例》第二十一條對此類行為卻沒有賦予罰款權，那么針對這一行為，能否罰款？按照新法優于舊法的適用規則，根據立法環境的變化和立法精神，就不應處以罰款。這一規則同樣適用于《審計法實施條例》第五十三條，該條規定對被審計單位違背國家規定的財務收支行為，有違法所得的處以違法所得1倍以上5倍以下罰款，沒有違法所得的處以5萬元以下罰款。《條例》卻無此規定，而只規定了處分權，這些不一致之處，在《審計法》及其實施條例的修訂過程中應該得到重視。
非凡法優于一般法是法律沖突時的又一適用規則。比如《行政處罰法》作為一般法，規定了違法行為的處罰時效是2年，而《稅收征收治理法》對稅收違法行為的處罰時效規定為5年。因此，對審計發現的稅收違法行為追訴時效就是5年。再如，《行政處罰法》規定了行政處罰的簡易程序，而《審計法》明確規定了審計程序，審計執法就不能適用簡易程序。由于《審計法》規定的各種時限過長，對一些緊急事項顯得有些繁瑣。針對無行政處罰，事實確鑿并有法定依據的項目引入簡易程序值得考慮。
三、審計報告的法律銜接
審計報告及相關文書在現有法律法規體系內如何銜接也值得研究。比如，根據2009年中央兩辦關于經濟責任審計的兩個暫行規定要求，審計機關對被審計的領導干部所在部門、單位違背財經法規的問題應作出審計決定或者向主管機關提出處理處罰意見，向同級人民政府提交任期經濟責任審計結果報告。由于文件規定與《審計法》并無沖突，因此，對同一任期經濟責任審計事項，審計機關既要依據《審計法》出具審計意見書、審計決定書，又要向同級人民政府提交審計結果報告。審計署第6號令《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》又以審計報告取代了審計意見書。
如何劃分幾種公文在內容和體式上的區別，也是一個實踐中難以把握的問題。依據《審計法》出具的審計意見書（或審計報告）就是具有法律效力的文書，在內容加以改進，抄送有關部門完全可以作為責任界定的法律依據。更值得注重的是，審計項目假如與上級審計機關統一部署的財政財務收支審計項目相重合，那么，對同一個被審計單位，則要出具財務收支審計的審計意見書（或審計報告）、審計決定書，又要出具領導干部任期（或離任）的審計意見書（或審計報告）、審計結果報告，其繁瑣更是降低了工作效率。因此，在規范性文件的制定過程中，也要注重和相關法律法規的銜接。
再如，在審計處罰過程中，審計機關以審計報告征求意見稿代替了《行政處罰法》第三十一條規定的處罰告知程序。由于《行政處罰法》是一般法，《審計法》是非凡法，這就涉及到新法優于舊法和非凡法優于一般法兩條適用規則不一致時如何解決的問題。總體上說，審計行為并不與立法精神相違背。但在告知當事人依法享有的權利上，似有不完善之處。比如復議權利是在其后的審計決定中告知的，沒有處罰前告知。審計報告對違法問題的社會公告，是否是一種比警告更嚴厲的處理處罰？是否應事前告知？被公告人如何享有行政、司法救濟權？這些在審計法律體系構建過程中也應該得到重視。
四、與原有處罰規定的銜接
在《條例》實施過程中，如何做好與同時廢止的《國務院關于違背財政法規處罰的暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）之間的銜接也十分重要。其中要非凡注重的一個重要的法規適用原則就是法不溯及既往原則。
法律規范的溯及力是法律規范對它生效前所發生的事件和行為是否適用的問題。法律規范只能對其生效后的單位和個人的行為起規范作用，不能要求人們遵守還沒有制定的法律規范。一個單位和個人違背財政法規，其對后果的預測是根據當時的法律規范作出的。假如答應法律規范具有溯及性，人們就無法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，也就沒有了行動的自由，社會經濟活動也就無法正常運轉。法不溯及既往，《立法法》第八十四條對此作出了明確規定。但僅此還不夠，還要注重另一個重要適用從舊兼從輕原則。這是法律法規適用的慣例，比如《刑法》第十二條對此就有更加明確的規定。法不溯及既往和從舊兼從輕原則對于《條例》的正確實施十分重要。
在2009年審計工作中，審計機關查閱的一般是2009年或更早時期的賬目。從法不溯及既往原則出發，我們對2009年2月1日前發生的財政違法行為還不能完全放棄引用1987年《暫行規定》的相關條款。比如在對違法行為責任人的追究中，《條例》加大了處分的力度。假如《條例》關于對責任人處分的規定與《暫行規定》不一致，則只能是遵守“從舊兼從輕”的原則，依《暫行規定》或與《條例》相比中的較輕處分。再如罰款，《條例》基本沒有賦予財政部門、審計機關對行政單位財政違法行為的罰款權，那么對于2009年2月1日前發生的財政違法行為，我們從“從舊兼從輕”的原則出發，就不能再適用《暫行規定》的條款，也就不能對行政單位進行罰款處罰。這樣處罰才更符合當前公共財政體制的實際，符合《條例》的立法精神。
由于《條例》在這方面的規定沒有《刑法》明確，因此這兩條原則尤其值得我們在法律法規的過渡期中加以注重，以免在行政訴訟中敗訴。
五、面對法律沖突時的選擇
公務員能否考審計師需看情況而定，審計從業資格考試報名條件如下：
遵守國家法律，具有良好職業道德。認真執行《中華人民共和國審計法》以及有關財經法規和制度，無違反財經紀律的行為。認真履行崗位職責，熱愛本職工作。從事審計、財經工作。參加中級資格考試人員除具備報考條件中規定的基本條件外，還必須具備下列條件之一：
取得大學專科學歷，從事審計、財經工作滿5年。取得大學本科學歷，從事審計、財經工作滿4年。取得雙學士學位或研究生班畢業，從事審計、財經工作滿2年。取得碩士學位，從事審計、財經工作滿1年。取得博士學位。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：農村審計；工作管理；對策
中圖分類號：F239.61 文獻標識碼：A 文章編號：1000－8136（2012）09－0114－02
近年來，我國始終將“三農”問題當作一項非常重要的工作來抓，農村財務問題一直是廣大農民群眾關注的熱點問題，直接影響到廣大農民的切身利益，影響到社會的穩定和農村經濟的發展，影響黨群和干群關系的好壞。農村審計是我國審計體系中的重要組成部分之一，農村審計作為農村經濟活動和集體財產的有效監督形式，對于約束監督干部職權，促進集體經濟發展，促進勤政廉政，加強村級財務管理，維護農村社會穩定具有非常重要的意義。
1農村審計及其特點
農村審計是通過各級農業行政主管部門批準成立的農村審計站對鄉村集體組織經濟及其所有單位的財務收支和提取、資產管理、使用農民勞務狀況及承擔費用進行的全面審計，以及對使用、占有農村集體經濟組織資產情況開展的專門審計。農村審計工作的特點：農村審計是通過農業行政主管部門批準成立的農村審計站對農村集體組織經濟進行監管，在政府審計范圍之外。農村審計機構是依賴國家財政撥款，不交納稅賦的行政管理型事業單位，農村審計工作是以審計監督為其主要工作職責，同時農村審計具有強制性。農村審計所審計的單位和部門都不是農村審計站的所在單位，其不是在被審計者主要負責人領導下開展工作，而是在同級農業行政主管部門領導下進行審計工作。
2農村審計工作管理現狀
2.1審計立法滯后
我國開展農村審計工作雖然有一定的集體財務管理法規、條例依據，但由于這些財務管理法規、條例不是專門的審計法規，只對農村審計的職權、范圍、處罰等簡單作了一些原則性的規定，沒有完善相應配套的實施細則，農村經營管理部門在進行審計工作時仍缺少強有力的法律支持和審計手段。審計查證比較困難、處理難這兩個問題始終困擾著農村審計工作的有效開展，從一些集體財務管理條例的情況看，其制定的處罰條款已不能符合當前農村審計工作的要求。
2.2審計機構不健全
我國許多地區沒有市一級農村審計機構，也沒有配備專職的農村審計人員，對審計工作僅限于業務指導，加之一些審計機構實行的是與農村經營管理站兩塊牌子一套人馬的形式，審計人員也是兼職，其不可能放棄其他工作職能而專司審計監督。在開展農村審計時，縣一級一般只能通過向鄉鎮農村經營管理站臨時抽調人員組成審計組對被審村進行審計，而鄉鎮一級由于農村經營管理工作量大且大多被鄉鎮安排駐村、計生等中心工作，面對日益增多的農村審計業務，往往感到力不從心。
2.3審計規范性差、不科學
現有的審計法規中還沒在農村機構中設置審計職能部門，這使鄉鎮行使審計職能時缺乏法律依據。一些鄉鎮成立了審計所來管理鄉村的審計，在實施中也出現了一些問題，主要是由于鄉鎮經費以及人員編制等原因，沒有專門的人員來做這項工作。村級財務是由農經部門代管理、代審批，既是管理者又是監督者，使農村審計的公正性難以得到保證，不能保證審計工作質量。審計工作是一項業務性極強的工作，它的政策性很強，財務委托后，會計核算工作從被審計單位分離出來，現行的審計法規未能及時涵蓋，會計資料不規范，會計和出納的責任沒有明確的劃分，未采用正規的記賬憑證和核算方法，傳統的審計職能手段明顯的表現出缺乏科學性。
2.4審計人員素質低
審計工作的特性決定了審計人員要能夠熟練地掌握和運用財經專業知識和有關的法律法規，這是開展審計、揭示問題、處理問題的依據。但實際上一方面縣、鄉兩農村經營管理站必備的財會、審計專業書籍及有關的法律法規等學習資料很少；另一方面廣大農村審計人員由于業務繁重，臨時性的事務工作較多，很少有時間進行業務學習，造成農村審計人員素質跟不上形勢發展需要。由于審計人員整體素質偏低，審計質量得不到保證。
3提高農村審計工作管理對策
3.1加強農村審計法規建設
農村市場經濟走向成熟的標志就是有完備的法律、法規和制度，因此，應盡快建立起較完善的農村審計法規體系，使農村審計逐步實現法律化、制度化、規范化。一要針對農村審計實施過程中存在的問題，完善農村審計法規建設；二要健全農村審計內部控制制度，利用內部分工產生的相互制約關系，形成一系列具有控制職能的方法，使之組成一個嚴密的控制機制。
3.2完善農村審計機構
農村審計實行四種形式，即政府審計派出型、經管站內審型、職能部門審計型和社會審計型，在農村審計中發揮了很大作用。但這四種形式在實際工作中各有利弊，根據農村經濟的管理體制和農村審計的特點，筆者認為應以經管站內審型為主，其他審計形式為輔。
3.3改善農村審計隊伍
農村審計是一項政策性、業務性很強，涉及范圍很廣的工作，要求農村審計人員必須具備較高的政策理論水平、業務技術水平和綜合分析判斷能力以及高尚的道德品質。為此，應在加強對農村審計人員進行政治業務培訓的基礎上，建立嚴格的持證上崗、定期考核制度，引入競爭機制，對思想素質低、業務能力差的農村審計人員實行淘汰制，促使農村審計人員加強自身修養，建立一支知識結構優化、高素質的農村審計隊伍。
第一條為充分發揮審計監督職能，優化經濟發展環境，促進我區企業健康發展，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《省實施〈中華人民共和國審計法〉制度》等有關法律、法規，結合我區實際，制定本制度。
第二條區審計局作為審計監督的主體要認真履法，依照審計程序獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。稅務、工商、銀行、司法等有關部門（單位）應給予積極配合。
區審計局發出審計通知后，相關部門（單位）不得以調賬檢查為由臨時跟進，妨礙審計工作。
第三條本制度所指企業是指在我區行政區域內的非國有企業和經濟組織。
第四條本制度所指的審計監督包括財務收支審計、效益審計和審計調查等。
第五條區審計局要根據區委、區政府和上級審計機關的部署開展審計工作，制訂好年度審計計劃，配合有關部門做好人民來信、來訪及檢舉、舉報等有關審計事項。
第二章審計監督內容
第六條企業審計監督要立足于妥善處理好國家、企業和職工三者間的利益關系，建立和諧有序的經濟發展秩序。嚴肅查處涉企“三亂”行為；嚴肅查處損害國家利益和職工權益的行為；嚴肅查處偷稅、騙稅和影響企業發展的行為。督促社會各界遵紀守法減輕企業負擔；督促稅收機關依法征稅、應稅盡征；督促企業依法經營，加強財務管理，提高經營管理水平。
第七條審計監督的內容，是指企業遵守國家財經法律、法規、規章和政策的情況，主要包括:
（一）企業遵守會計法律、法規的情況。監督企業會計核算和財務管理是否真實、合法，關注企業資產、負債和損益增減變化。
（二）企業遵守稅收法律、法規的情況。企業是否及時、足額、依法繳納各項稅收，關聯交易是否遵守國家法律、法規，有無通過會計核算等手段偷逃稅款的行為。
（三）企業遵守工商管理規定的情況。有無虛假合同、虛假注冊資本、虛假出資、抽逃資本、非法轉移資金資產和惡意侵占股東權益等現象。是否存在采用商業賄賂等手段銷售或購買商品，有無采取不正當手段影響公平交易。
（四）企業遵守勞動法律、法規的情況。是否依法保障職工合法權益，是否按國家有關規定執行職工工資政策，繳納的基本養老費等職工社會保障基金是否及時、足額、合法。
（五）企業遵守價格法律、法規的情況。占用政府行政資源、具有專營性質的關系國計民生的壟斷企業，如供電、供水、供熱、供氣、鹽業、炸藥、鞭炮、礦山、石油、醫藥等生產或流通企業，其財務收支是否真實合法，產品定價是否執行國家政策。
（六）企業遵守金融法律、法規的情況。是否按規定開立、使用、撤銷銀行賬戶，有無出租、出借銀行賬戶現象，有無利用銀行賬戶偷稅等違法活動；是否存在違規騙取信貸資金、改變用途使用貸款、逃費銀行債務等問題；是否存在非法集資、違規發行代幣券、白條抵庫、坐支現金等問題。
（七）企業遵守國有資產管理規定的情況。政府在參股企業的權益是否得到保障，資金或資產占用費是否按時交納，投資收益是否能按規定及時分配并上交；財政補貼、獎勵等專項資金的取得是否合法，管理是否規范，使用是否有效。有無套取、挪用國家財政資金和損失浪費等問題。
（八）企業遵守房地產法律、法規的情況。房地產項目是否存在通過借證開發、非法取得用地、虛假手續、違規變更規劃設計等手段偷逃稅款，是否及時交納各項規費，有無違規售房等問題。
（九）企業遵守國家有關非稅收入管理政策的情況。企業繳納的各項非稅收入，如工會經費、排污費、水資源費、河道治理費、殘疾人保障金、土地出讓金、城建綜合配套費等是否按照國家有關規定及時提取、繳納。
（十）查處違反國家有關規定的“三亂”行為。政府有關部門有無向企業亂收費、亂罰款、亂攤派等行為。
（十一）法律、法規規定的其他審計內容。
第三章審計職責和權限
第八條區審計局除審查賬簿、報表、憑證等會計資料外，還可根據實際情況檢查與生產、經營和財務活動有關的文件、記錄等資料（包括紙質資料和電子資料），現場勘察實物，就與審計有關的問題向有關單位和個人進行審計調查，并取得證明材料或調查記錄。被審計單位和個人應予配合，并按審計規定的期限和要求，向審計機關派出的審計組提供有關情況和資料。
第九條被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料或者拒絕、阻礙檢查的，區審計局責令改正，視情節給予通報批評或者警告。拒不改正的，依法追究責任，并根據有關規定予以處罰。
第十條按國家規定審計機關認為被審計單位可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與財務收支有關的資料的，有權采取保全措施；必要時，經區審計局負責人批準，有權暫時封存被審計單位與違反國家規定的財務收支有關的資料。
第四章審計實施及處理
第十一條區審計局發現正在進行的嚴重違法違規行為，應及時制止并報區政府依法采取有效的處理處罰措施。
區審計局對企業審計的情況，可向政府有關部門通報，審計結果要及時向區委、區政府報告，必要時，經區政府批準，審計結果可向社會公告。
第十二條對被審計單位違反國家財經法規的行為，區審計局依法給予處理處罰或者向有關部門提出處理建議。構成犯罪的，依法移送司法機關追究刑事責任。
第十三條區審計局依法做出的審計決定及處理處罰建議書，要及時送達財政、稅務等有關部門。需要稅務機關等相關部門協助執行的，稅務機關等相關部門應當積極協助落實，及時向區審計局書面反饋辦理結果。
第十四條區審計局要與區法院、區檢察院、公安分局加強協調配合，對審計發現的涉嫌經濟犯罪的線索，區審計局要及時移送公安分局或區檢察院立案審查。
第十五條被審計單位對區審計局做出的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或提起行政訴訟。
第十六條打擊報復陷害審計人員和檢舉人的，由主管部門（單位）根據情節輕重予以處理或紀律處分；構成違法犯罪的，由司法機關依法追究其刑事責任。
第十七條審計人員在審計過程中，應當客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密。
審計人員、、、收受賄賂的，由所在單位或者上級主管機關給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第五章獎懲
第十八條區審計局查繳的稅款應納入區級預算管理，但不計入稅務部門年度任務完成數。對區審計局依法查處、稅務部門予以征繳的稅款，區政府將按年度《稅務征管部門收入任務完成獎勵政策》的規定，相應扣減稅務部門的超收獎勵、基本獎勵；未征繳的，加倍扣減稅務部門的超收獎勵、基本獎勵。
第十九條對區審計局查繳入庫的財政收入，區財政按實際入庫金額提取一定比例，作為企業審計經費，區審計局要專款專用。
【關鍵詞】電子商務 審計風險 審計范圍
一、電子商務審計面臨的挑戰
（一）電子商務審計法律法規體系尚未完善
傳統審計準則已經相當完善，而在電子商務環境下，有關電子商務簽證的具體標準尚未出臺，給電子商務企業審計帶來實質性困難和風險。電子商務審計的法律依據明顯不足，盡管電子商務已有一段時間的發展，但在法律方面還是一片空白。
（二）會計記錄資料發生了改變
電子商務的出現，改變了財務會計信息的載體，使審計證據的形式發生了變化。在電子商務環境下，經濟業務產生的原始憑證以電磁信息的形式在網上傳遞并儲于磁性介質中，會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執行。
（三）審計范圍發生變化
電子商務環境下，審計范圍已擴展到傳統審計內容之外，傳統的報表審計內容是指被審單位特定時期內的會計報表及其他相關資料及其所反映的經濟活動。電子商務環境下還需對系統硬件環境進行審查，包括各部件的兼容性，信息通道的暢通性等。
（四）審計風險加大
相對于傳統商務方式下企業的內部控制而言，電子商務環境下企業的內部控制發生了巨大的變化。在電子商務環境下，由于計算機數據處理的集中性，使大部分控制作用基本失去作用，傳統的會計崗位職責被打破，使得在傳統交易方式下的賬簿控制體系失去作用，網絡環境系統建立和運行的復雜性，導致內部控制的范圍也相應擴大，電子商務引起的技術性風險可能使審計風險中的固有風險和控制風險增大。
（五）審計人員的素質有待提高
大多數工作在基層的審計人員雖然都接受了一些計算機知識培訓，但一般多是初級程度的培訓，遠不能適應計算機審計的要求。此外開發實用性和通用性較強的審計軟件所需的高層次、高水平的人員也很缺乏，人才的缺乏嚴重制約著我國計算機審計的發展。
二、對于電子商務審計挑戰的對策思考
（一）加快電子商務審計法律法規的完善
制定我國計算機審計的各種規范化、標準化文件，包括計算機審計的法律準入規定，計算機審計準則，各類審計數據庫或輸出數據的標準格式等。應盡快制定有關電子商務的法律法規，把電子憑證、電子合同和數字簽名的法律效力和保管要求，數字認證機構的管理，電子信息與網絡系統的安全等相關內容以法律法規的形式明確下來，有關電子商務與網絡經濟的立法要立足我國的國情，同時借鑒國際上有關示范法或其他國家的有關法規進行立法，促進我國的電子商務審計法律法規的建立和完善，保證電子商務審計的有法可依。
（二）充分利用計算機網絡審計
實現電子商務以后，電子商務審計的內容包括對電子商務系統處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的。首先必須利用計算機網絡技術對被審計單位計算機會計信息系統的一般控制和應用控制進行審查，然后根據一般控制和應用控制審查結果決定抽查的重點和范圍，通過網絡對被審計單位財會數據進行收集審核，審計人員在網上通過被審計單位賦予的審查權限，可以完成大部分審計工作，利用審計軟件抽取樣本，進行各種數量關系的配比分析與數據查詢，對異常項目通過調查和數據分析進行測試、檢查、分析與核對，這樣可以達到降低審計風險的目的。
（三）加快審計的電子化應用技術
順應電子商務發展的需要，加快計算機硬件和計算機審計使用環境的建設。從審計事業的長遠發展出發，各級審計機關應對計算機硬件建設給予足夠的重視，加大對計算機設備和系統的投資，著重審計機關內部局域網和審計資料庫的建設，促進審計事業的現代化。要讓審計人員盡快參與審計軟件的開發研制，使審計軟件突出實用性即具有審計特色，以便于今后計算機審計方法的應用和審計信息化建設能順利實施。
（四）采取措施降低審計風險
審計人員要了解網絡會計系統內部控制程序，系統中會計組織機構設置是否合理有效，崗位之間的牽制是否充分有效，根據自己處理傳統舞弊案件的經驗，運用相應的審計手段，對數據的不安全因素進行審計，審查操作人員是否通過篡改程序和數據文件導致會計數據的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，利用審計法規管理軟件對系統合法性與合規性進行驗證，利用審計接口軟件獲取充分、適當的審計證據，減少固有風險和控制風險，利用審計抽樣軟件進行符合性測試和實質性測試。審查磁性化的會計信息及其存儲材料的完全性，計算機系統是否具有應急恢復功能，系統防火墻是否完備等，減少網絡病毒的傳播及黑客的攻擊，以最大限度地降低審計的外部風險。
（五）不斷提高審計人員的素質
要推動電子商務審計的發展，必須加強計算機審計人才的培養。因此審計人員應加強計算機網絡知識的學習與培訓，不斷完善個人知識結構，進一步提高自身職業素質，以滿足審計業務范圍日益拓展的需要。并把計算機審計列為必修課，培養復合型審計人才，為電子商務審計的開展提供人才保障。
由以上所述可見，電子商務的出現對傳統審計提出了嚴峻的挑戰，但開展電子商務是國際大趨勢所在，同時又給審計一個創新的機遇。隨著我國審計法規的不斷完善，審計人員素質的逐步提高，審計技術的逐漸進步，我們有理由相信，審計會對電子商務時代的到來充滿信心。因此，我們必須迎接挑戰，把握機遇，推動我國電子商務審計的現代化建設。
參考文獻
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一、存在的主要問題
基層審計機關由于編制人員有限、審計任務日益繁重，署、省、市定的同步審計項目相對集中，突擊性強，審計項目通常交叉進行，審計人員忙于應付面上工作，使得審計準備不夠充分，審計方案“復制粘貼”，存在邊審計、邊準備、邊熟悉政策法規、邊確定審計重點等現象，“腳踩西瓜皮，審到那里算哪里”屢見不鮮。從而影響了審計質量，同時增加了審計風險。主要表現在以下幾個方面：
一是審計機關的規范化水平有待進一步加強。
在審計方案方面，主要表現在對被審計單位的內控制度缺乏深入了解和測試，可操作性不強，審計重點不突出。有些審計分工中未涵蓋所有審計事項，有些人員無分工，有些審計方案簽字不全。大部分審計方案中確認的事項，沒有編制工作底稿。大部分單位還固守著以前的工作模式，沒有按照審計通知書、調查了解記錄、審計方案的順序開展工作。
在審計證據和底稿方面，比較普遍的問題就是大部分審計證據的充分性和相關性不夠，重要的證據后面沒有附相關原始復印件。此外，由于部分審計人員不細致，致使審計證據間不相匹配。如審計證據反應問題的數量和附在后面的原始記錄數量不相符，審計底稿和審計證據反應違規問題的數量不一致。還有的底稿沒有相應的證據作支撐,沒有按審計工作底稿在前，審計證據在后的要求裝訂。有的底稿無簽名，有的簽名是打印上去的，不是手簽的。有的審計組長對底稿的復核不細致，簽名太過簡單（屬實），無具體意見。有的底稿中審計人員和復核人員均為一人。
在審計報告等文書方面。一個突出的問題是財政收支和財務收支未區分清楚，帶來后面的定性、處理處罰以及救濟途徑錯誤。還有的報告寫了兩種救濟途徑。審計決定中有的無定性依據，有的無處理處罰依據。有的審計通知書的依據和審計報告的依據不一致。有的審計報告反映的審計結果與審計工作底稿不一致。一方面是審計報告中反映的內容缺乏審計工作底稿和審計證據的支持。另一方面是審計工作底稿記錄的審計事項，審計報告卻不加以反映，且從審計檔案中看不到某些違紀問題被拿下來的軌跡，各級責任劃分不清。
審計程序方面。主要是少數通知書沒有提前三天送達。被審單位對審計報告的意見未蓋公章且意見超過10天。有的缺少審計組會議紀要。有的審理意見書是空白，未發表任何觀念，僅打印簽名。有的無審理意見書及審理意見采納情況說明書。有的審計組會議紀要缺少全體審計組人員簽字。有的審計業務會議紀要無領導簽字。有的審計報告征求意見書未蓋公章。有的征求意見稿無審計組長手工簽名。有的審計決定執行結果回單太簡單（已執行決定），無被審單位調賬、繳庫的原始證明憑證。有的檔案中干脆缺少執行結果回單。有的審計文書送達回證內容不完整，使用不規范。如：對審計公文送達記載不全，有的只記錄了審計通知書的送達情況，而對審計報告征求意見書、審計決定或審計報告等重要文書無送達記載；有的只有送達人簽名，未見收件人簽名；有的未填寫送達日期。
二是審計法律法規的執行力度有待進一步加大。主要表現為少數項目在審計執法方面自由裁量權過大，處理處罰過輕。如某檔案中有幾百萬不知去向，最后的審計處理意見為改正。有的被審單位由于政策掌握有誤等原因多發放了國家專項補助資金,處理處罰引用的法規是《財政違法行為處罰處分條例》中追回有關財政資金的條款,但審計意見為今后改正,未追回專項資金。還有的結論下的多，實際收繳少，不能按審計決定執行到位。如多發給個人的獎金福利、單位自行開支的不合規的支出等，如果不是具有“高壓線”性質的資金，一般情況下難以追繳到位。
三是審計人員的執法水平有待進一步提高。主要表現在有的報告過于簡單，問題查得不深不透，審計質量不高。有的審計報告問題表述不夠清楚，對問題定性不準確，處理處罰依據引用不當。個別報告中對問題的表述含糊其辭，似是而非，強調寫實而不敢定性。大部分報告的審計評價照抄照搬被審單位提供的工作總結和述職報告，缺少經過必需的審計檢查、判斷和測試后得出的科學結論。有的審計評價超出審計職責范圍并且前后自相矛盾。如評價中寫了“不斷服務民生，維護了社會公眾利益”和存在的問題“加重百姓負擔”前后矛盾。大部分審計報告中，審計建議過于原則化，籠統化，缺乏可操作性,使被審計單位無法得以落實。
二、產生問題的原因
一是干部思想認識淡化。普遍認為審計法制工作特別是規范化建設，與審計人員少、任務重存在矛盾，對審計準則等法規不必原原本本遵照執行，只片面追求工作效率。個別單位只注重審計處罰，忽視規范審計程序，給審計工作造成很大風險。不少單位事后碰上檢查時才“修補漏洞”，補充有關資料，檢查起來難免顧此失彼。實際工作中，在如何加強基層依法治審的問題上還有一些不同看法，存在著不少模糊或者片面的認識：有的同志擔心，加強基層依法治審會束縛手腳，會影響審計任務完成。有的同志認為審計程序太過繁瑣，對是否有必要進行這些程序設計思想上持疑問和懷疑態度。還有些同志，表面上看起來很明白，但是一遇到具體問題，就采取實用主義的態度，憑老經驗、老做法處理問題。這些問題反映出我們基層審計干部法治觀念上的偏差。
二是審計執法手段弱化。由于我國法制建設尚在不斷完善之中，《審計法》賦予的審計權限，遠遠不能滿足實現審計目的的需要。由于審計機關本身不能采取扣繳、劃轉等強制措施，審計決定只能依靠被審單位配合執行，如果審些部門出現梗阻，審計處理處罰就不能到位。這一情況的客觀存在，致使審計人員在對存在的問題進行處理處罰時，大多采取調賬、改正等措施，對一些硬骨頭，由于追繳困難，程序復雜，則往往繞道走，或輕描淡寫，反而容易執行到位。
三是審計執法程序簡化。執法程度嚴密是保證執法行為有效，體現執法力度的重要前提。但在實際審計工作中，有些單位開展審計項目常常不完全按《審計準則》的規定來執行，審計人員隨意簡化審計程序、尤其簡化主要環節現象普遍存在。如在審計復核環節，復核人員有時礙于面子復核把關不嚴，看見材料只管簽名了事，有時流于形式。而不少基層審計局由于人員編制不足，法制部門、綜合部門和辦公室聯合辦公，審理人員能力的缺失、精力的有限以及更換的頻繁帶來審理工作難以落實到位。再如審計機關應當自審計決定生效之日起3個月內檢查審計決定的執行情況，但實際工作中，審計人員往往是滿足執行審計，忽視后續審計，發了審計決定書則認為審計終結。或由于任務繁重，往往一個項目未完，另一個項目就已經開始了，常會疏忽對前一個項目審計結論落實情況的跟蹤和檢查，使審計執法力度大打折扣，也為屢查屢犯現象埋下了種子。
四是審計人員法律法規的學習粗化。近幾來年，隨著經濟形勢的發展，對審計人員從業素質提出了越來越高的要求。審計人員往往要從年頭忙到年尾，抽不出專門的時間來進行學習。對審計財經等法律法規的學習領會不深刻，相對滯后，文字表達能力差。表現情形有兩點：第一，對與被審計單位相關的法律法規掌握不全面，只知其一，不知其二，甚至斷章取義；第二，對相關的行業規章和政策規定平時不注重收集和學習，待遇到審計處理問題時，有的回避疑點，避重就輕；有的臨時抱佛腳，現學現用。導致引用法律法規不準，處罰不當，影響了審計項目質量。
三、對策與建議
一是提高思想認識，增強法制觀念。思想是行動的先導，是抓好基層審計執法基礎建設各項工作基礎和前提。因此必須采取各種措施和多種渠道在基層審計干部中樹立符合審計法治要求的思維方式和正確的觀念。從實踐中看，執法不公正、隨意性大是群眾反映最強烈的問題，也是審計風險的控制點。規范基層審計執法已經刻不容緩。廣大基層審計干部必須深刻認識到，治審先治權，治人先治己，只有堅持內外并舉、重在治內、以內促外的指導方針，從實際出發，緊緊抓住規范執法這個關鍵，重點突破，分步實施，有序推進，才能不失時機地推動基層審計執法基礎建設上臺階。
二是強化執法手段，提高執法效果。加大執法力度，強化執法手段至關重要。一是建立健全審計通報制度，在一定范圍內公開審計結果，利用審計成果的輻射作用，起到審計一個，震動一片的目的。二是加大對違紀問題直接責任人的處理處罰力度。特別在領導干部經濟責任審計中，對負有重大責任的領導干部本人，應給予必要的經濟處罰，同時建議有關部門給予黨政紀處分，改變過去只處理單位不處理個人問題。三是積極與人大、政府、紀委等部門溝通，以聯合開展執法情況檢查和專項資金審計等形式，借力發力，借勢發力，督促地方政府加大對審計工作的支持力度，加強政府各部門執行審計決定的力度，為基層審計創造良好工作環境，保證基層審計機關依法獨立行使審計監督權。
1、組織、人事和經費保障情況
我局現有人員18人，其中審計業務人員僅7人，審計或會計中級以上專業技術人員3人，審計力量嚴重不足，因此，在全區機構精簡、編制緊縮、資金緊張的情況下，區政府去年為我局特批成立了經濟責任審計中心，確定事業編制5人，但人員尚未招聘。2010年我局經費支出203萬元，其中財政安排資金97萬元，占我局經費支出的48%，其余經費由我局自籌，主要來自我局審計處理處罰收繳資金。近幾年，我局班子成員的任免均征求了市審計局的意見。
2、工作機制、規章制度建設情況
我區領導定期聽取審計工作匯報，凡涉及經濟和社會發展的重要會議都要求我局參加，給予了審計部門參與重大經濟決策的權力，在審計執法遇到阻力時，有關領導及時出面協調，排除干擾，并要求紀委等部門密切配合，2010年以來，審計報告被區領導批示、批轉計10件。區委、區政府先后制定了《區經濟責任審計工作聯系會議制度》等規章制度，成立了區經濟責任審計工作聯系會議制度，區政府主要領導親自擔任組長。同時，我局針對專項資金的使用、管理和加強村級財務的制度化建設和審計規范化建設等問題向區政府、區紀委提交專題建議報告，在我局的建議下，區政府相繼出臺了《區國家建設項目審計監督辦法》、《關于加強村級財務收支審計監督的意見》、《關于加強村級干部任期、離任審計工作的意見》和《區財政性專項資金管理實施辦法》等規則制度。
3、財政預算執行審計工作落實情況
我局高度重視財政預算執行審計工作，每年都派出審計骨干力量擔任主審，要求審計人員緊緊圍繞構建財政審計大格局的要求，以“兩個報告”的內容和要求為出發點，在審計工作思路、審計范圍和內容上有所創新。近幾年，在區人大常委會上，我局主要領導作的《關于區年度本級財政預算執行和其他財政收支的審計工作報告》受到了委員們的好評。對于審計報告中反映出的預算執行和其他財政收支方面的問題，區人大常委會均會下發專題審議意見，同時，要求區政府針對審計發現問題進行整改，并提交書面整改結果報告。
二、嚴格依法行政，讓審計有威
1、審計整改落實情況
近幾年來，我局將審計整改作為審計成果轉化的一種重要方式，采取多項有力措施，不斷加大審計整改督促檢查力度，取得明顯成效，審計決定執行率達100%，審計報告征求意見稿書面回復率達100%，審計整改落實率達80%，有效維護了審計監督的權威性和嚴肅性，確保了審計工作成效。
一是完善審計整改制度，維護審計決定的嚴肅性。我局出臺了《區審計局審計整改落實工作制度》，建立健全了審計整改跟蹤檢查制度、審計整改督查考核制度、審計整改分析報告制度、審計整改責任追究制度、審計整改通報制度，為審計整改落實提供了制度保障；二是提高審計建議的質量，幫助被審計單位規范管理。我局針對審計中發現的問題，結合被審計單位實際和全區經濟社會發展大局，注重從制度、管理、機制上提出具有針對性和可操作性的審計建議，幫助被審計單位建章立制，加強財務管理，增強審計整改落實的可行性；三是完善審計整改回訪制度。我局要求所以被審單位在收到審計報告和審計決定一個月內，向我局書面報送審計整改報告，同時，要求審計人員對審計項目的整改落實情況進行督查，對存在問題認真分析原因，并注重服務與監督并重，指導、幫助被審計單位落實審計意見和建議；四是建立審計整改落實情況跟蹤制度。在對被審計單位進行審計時，將前次審計發現問題的整改落實情況作為本次審計的重要內容在審計報告中反映。對沒有整改落實的，要求被審計單位說明原因，并進行“跟蹤”披露，有效促進了審計發現問題的整改和落實，提升了審計工作的影響力和執行力。
2、被審計單位接受和配合審計情況
【論文摘要】經濟責任審計工作是伴隨著中國經濟體制和政治體制改革的進程產生并發展起來的,是政府為加強管理和監督,防止和治理而采取的重要措施。與常規審計相比較,經濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環境污染等因素,其風險較高,如何正確認識經濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關注的問題。為此,筆者將從內、外兩方面分析審計風險的成因及表現,并有針對性地提出相應的防范措施。
1經濟責任審計風險的成因
隨著改革開放、社會主義市場經濟發展和審計環境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經濟責任審計風險的成因,才能在經濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經濟責任審計的質量。
1.1產生經濟責任審計風險的內在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產生一定的困難。一旦簡化了審計環節,減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產生。
(2)審計材料不規范。審計材料不規范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經濟責任審計產生風險。
(3)審計證據不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續審計,是審計結果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產生的可能。
(4)審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規,具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業務素質不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質量。
1.2產生經濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化,經濟結構的不斷調整,經濟活動日益復雜,而經濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內控制度不完善。各單位內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經濟責任審計產生一定的影響。
(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現代審計的要求。
(4)審計法律法規制度的不完善險。改革開放以業,我國的審計法律法規不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產生了一定審計風險。
2經濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量,避免和預防引發事件,堅持“積極穩妥,量力而行,提高質量,防范風險”的經濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質量進行有效的控制,才能提高審計檢查質量和評價質量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險,應從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規、制度、避免審計風險
經濟責任審計是一種監督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經濟責任審計制度的確立,經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規和指標體系,使得經濟責任審計有法可依,執法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性,從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監督形式。
2.2履行相關審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據,審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。
2.3有效利用社會審計、內部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據。新晨
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質、政治修養和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業培訓,開展后續教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現代化建設服務。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創新,使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。
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第二十七次會議上的講話
各位副主任、各位委員：
縣十四屆人大常委會第二十七次會議經過與會人員的共同努力，已經完成各項議程。會議聽取并審議了縣人民政府關于××縣2005年度財政預算執行情況和其他財政收支的審計工作報告，并作出了相應的決議。會議依法任命××為縣人民政府副縣長。在此，我代表縣人大常委會對
××同志表示熱烈祝賀！希望韓鋒副縣長在新的工作崗位上，遵守憲法和法律，認真履行職責，努力做好本職工作，以不辜負××人民的希望，不辜負縣人大常委會全體同志的信任。
剛才，作了很好的講話，對此表示感謝。下面我就會議的議題和近期工作講兩點意見。
一、關于審計工作報告
近年來，審計局緊緊圍繞經濟建設這一中心，認真履行審計監督職責，主動接受人大監督，堅持原則，依法審計，做了大量卓有成效的工作，為維護我縣的經濟秩序和廉政建設做出了積極的貢獻，對此我們很滿意。
對同級財政開展審計是預算法、審計法和安徽省預算審查監督條例的規定和要求，是審計部門的一項重要職責。人大常委會聽取和審議財政審計工作報告，是為常委會審議財政決算報告做準備，是人大常委會依法運用審計職能監督財政的一種有效形式。這次財政審計工作，我認為符合審計法等有關法律法規的要求，審計局工作認真細致，審計程序規范，效果良好。審計報告內容豐富，客觀實在，較全面地反映了2005年度量衡預算執行和其他財政收支的情況，既肯定了預算執行中所取得的成績，又指出了執行中存在的問題，并提出了很好的意見建議。這對進一步提高財政運行質量，規范財政收支行為，加強有關部門財務管理，促進我縣經濟的健康發展必將發揮積極的作用。
從審計結果看，2005年度財政預算執行和其他財政收支總體情況較好，但也存在一些問題，主要表現在：預算編制不夠完整，稅收執法不夠嚴格，部門專項資金使用不合理，存在挪用、滯需要留現象，財務統管還不到位，一些部門和單位財務赤字較嚴重等。分析上述問題，既有往年存在的老問題，也有新近出現的違紀違規行為，究其原因，一方面存在著體制不完善、制度不健全等客觀因素，但最主要的是少數部門和單位負責同志執行預算意識和法制意識不強造成的。
預算審計監督，重在抓好整改，針對存在的問題，就進一步加強財政預算管理工作，審計報告已經提出了很好的審計建議，我完全贊同，在此，我再教育強調三點：一是對審計報告中指出的問題，要及時拿出措施，認真加以整改，整改情況，縣政府應于7月份向縣人大常委會第二十八次會議報告。二是縣政府及有關部門要逐條分析原因，認真處理，嚴肅財經紀律。對因體制、制度造成問題的要督促糾正，限期落實，并健全制度，以防再犯。三要進一步加強預算管理，在組織收入上，要進一步規范稅收執法，做到應收盡收，對應當納入預算管理的資金必須全部納入預算管理，接受監督；在支出上，要對全縣行政事業單位財務實行全面統管，會計核算中心不能僅為報賬中心，要充分發揮其會計監督職能，加強對各單位財務的日常監督和管理，杜絕違規使用票據、收入不入賬等造成財政資金體外循環和資金浪費現象發生，對這次審計的三個部門和單位全部存在財務赤字現象，政府要引起高度重視，認真分析原因，有違紀現象的，要依法進行查處；在專項資金的使用上，不僅要保證專款專用，而且要做到及時拔付，充分發揮其應有的經濟效益和社會效益，對滯留、挪用專項資金行為，要堅決糾正。
對今后的審計工作，我提兩點建議：
1、要加大審計法律法規的宣傳力度。進一步加大對預算法、審計法和安徽省預算審查監督條例等法律法規的宣傳力度，通過宣傳，提高各部門、各單位的認識，創造良好的審計環境，增強被審單位自覺接受審計監督的意識。縣人大這項工作一直很重視，今年四月份我們專門組織開展了財政違法行為處罰處分條例和安徽省審計監督條例法制培訓班，各鄉鎮鄉鎮長、財政所長，縣直副科級以上行政事業單位主管財務負責人和財會人員近300人參加了培訓。
2．加大執法力度。由于當前財經管理基礎工作相對薄弱，弄虛作假、擠占挪用等違法違規問題時有發生，在一些方面甚至比較嚴重，這就要求審計機關必須加大審計執法力度，嚴肅查處違法違規問題和經濟案件，通過依法履行職責樹立審計權威。首先，要抓住重點。在“全面審計，突出重點”方針指導下，按照中央關于審計機關要在加強對權力的監督和制約中發揮作用的要求，將重點部門、重點領域和重點資金納入審計監督范圍，列入年度審計計劃，增強審計工作的主動性；加強對群眾關注的熱點問題、難點問題的查處，增強審計工作的及時性。其次，要狠抓整改。依法督促有關部門和單位自覺接受審計監督，認真落實審計決定，堅決糾正存在的問題，不斷提高財政財務管理水平；另外，加強與有關部門的聯系，強化審計成果的運用，對嚴重違法違紀的，要及時移交紀檢、檢察部門查處，同時要適時開展重點事項審計結果在一定范圍內直至向社會公布，接受社會監督與輿論監督。
二、關于近期工作
1、5月下旬，召開全縣鄉鎮人大主席法制培訓班，屆時我們將從省人大邀請有關專家講授，請辦公室做好有關籌備工作。
關鍵詞:內部審計風險 防范措施
一、內部審計風險的定義
由企業內部自己設立的審計部門稱為內部審計。內部審計的目的是在企業正常經營的前提下保證實現其生產經營活動的一種審計評估和監督指導的企業管理活動，提高機構的運作效率并為機構增加價值。內部審計是一種客觀且獨立的咨詢活動和保證活動，通過采取規范化和系統化的方法對風險控制、管理及治理程序進行評估，幫助企業提高效率，實現目標。
內部審計風險指內部審計部門或內部審計部門的員工得出的經營活動審計結論不合理，如沒有正確披露違法亂紀行為和存在重大的錯誤或漏報的匯集報表，導致審計對象或者與審計對象有關的方面遭受損失，并且這種風險得由審計主體承擔。內部審計風險主要由四種要素構成：檢查風險、控制風險、獨立性風險和固有風險。這四個要素相互影響，緊密聯系，審計人員可接受的檢查風險水平是由控制風險和固有風險的綜合水平決定，而檢查風險又受到審計人員的獨立性風險的影響。
二、審計風險的特點
(一)客觀性
審計風險不以人的意志為轉移，是客觀存在的。由于判斷伴隨有正確與錯誤，所以存在判斷就會產生風險。所以內部審計風險存在于整個審計過程的各個環節。
(二)不確定性
審計風險的不確定性是一種潛在風險，主要表現在：審計人員承擔責任大小的不確定性，風險發生與否的不確定性和遭受損失嚴重程度的不確定性等。
(三)可控制性
雖然審計風險具有客觀性與不確定性，但是如果采用恰當有效的審計方法和嚴格的審計程序，可以將審計風險控制在合理的范圍內。
(四)不可計量型
審計風險是一種概率事件，不能進行精確的量化。在實際工作中，要采用合理的方法（如通過定性或者定性與定量相結合的方法）對審計風險進行控制。
三、內部審計風險產生的原因
由于企業自身內部管理和企業所處的外部環境具有不確定性和復雜性，導致產生審計風險的原因有多種多樣，但歸結起來主要分為客觀成因和主觀成因。
(一)企業內部審計風險形成的客觀原因
1、企業內部控制制度薄弱
內部審計所處的直接內部環境就是企業內部控制制度，內部審計風險的程度取決于被執行程序及內部控制制度的健全程度。及時發現并有效控制企業經營活動中出現的各種舞弊行為及差錯的第一道保證就是健全有效的內部控制制度。如果企業的內部控制制度薄弱，不夠健全，審計人員就很難發現企業經營活動中出現的問題，導致審計風險的產生。
2、相關法律法規不完善
我國在內部審計方面只有審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》以及各部委頒布的相關規定，它們的法律強制力偏弱，法律級別偏低。如果以這些法規規范企業的內部審計工作，其法律約束力明顯不足。由于內部審計的相關法律法規不完善，使內部審計缺乏法律保障，影響了審計結論的正確性和權威性，增加了內部審計風險。
3、審計對象的復雜性和審計內容的擴展
隨著我國經濟的快速發展，很多企業的規模都在不斷擴大，導致審計對象越來越多，審計內容越來越復雜，這就給內部審計帶來很大困難，造成審計人員的失察率提高，增加了審計風險。
(二)企業內部審計風險形成的主觀原因
1、內部審計人員業務素質參差不齊
決定內部審計風險大小的最重要的主觀因素是審計人員的業務素質水平。審計人員的素質包括：業務技能素質、思想政治素質、工作態度、職業道德素質和心理素質等。內部審計員工要想出色的完成審計工作，他們必須具有相當的技能、知識和業務素質水平。
2、內部審計人員選用審計方法和程序的影響
現在審計信息的數量越來越多，內容越來越復雜，審計人員能否選擇出合適且科學的審計方法及程序，直接影響著企業的審計質量。面對不同的審計單位，不同的審計目的和不同的審計內容，審計人員必須根據實際情況選擇出切實可行的審計方法及程序。
3、審計人員的風險意識
如果審計人員的風險意識不夠，會影響他們工作的嚴謹程度，從而影響審計風險的大小，所以審計人員在審計工作中必須時刻保持風險意識，以風險審計為導向，才能更好的降低內部審計風險。
四、防范內部審計風險的措施
通過對審計風險的定義、特點、成因的分析，我們可以采取以下措施來防范內部審計風險。
(一)加強內部審計法制建設
由于我國缺乏完善的內部審計法律法規，因此通過不斷健全和完善我國內部審計法律法規體系是防范內部審計風險急需解決的問題。我們可以參考發達國家的寶貴經驗，結合我國內部審計的實際情況，建立一整套適合我國國情的內部審計法律體系。
(二)保持內部審計的獨立性
為了內部審計人員可以對企業各部門的審計工作提出公正和不偏不倚的專業判斷，必須保持內部審計的獨立性，只有擁有獨立性，內部審計工作才可以不受其他部門的制約與影響，降低內部審計風險。
(三)提高內部審計人員的素質
內部審計工作是一門專業性和技術性很強的工作，內部審計人員素質的高低直接影響審計工作質量，因此必須提高內部審計人員的素質，制定合理的獎罰措施，定期培訓，這樣可以有效的降低內部審計風險。
五、總結
本文介紹了內部審計風險的定義、特點，討論了內部審計風險產生的原因及其防范措施，希望可以帶來一些啟示，降低企業的內部審計風險。
參考文獻：
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【關鍵詞】內部審計 概念 目的 問題 措施
唯物辨證法認為，內因是事物發展的內部矛盾，是事物發展的源泉。外因是事物發展的外部矛盾，是事物發展的條件，外因通過內因起作用。內外因的方法論告訴我們，我們必須重視內因的作用，但也不能忽視外因的作用，把內外因結合起來。同理對也企業來說，企業的審計良好發展除了外部審計的良好影響更需要內部審計的相輔相成。
一、內部審計的概念及目的
內部審計，是企事業單位內部專設的審計機構和審計人員，在單位負責的領導下，根據有關的法規、制度，采用一定的程序和方法，相對獨立地對本單位的財政、財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價，提出報告并做出建議的一種經濟監督活動。
內部審計機構的設立的目的，是為了加強企業內部管理和提高經濟效益，對企業內部的一切經濟活動進行監督和評價。企業的內審機構，是我國社會主義審計體系的重要組成部分，它的重要職能是進行經濟監督和經濟評價。建立內部審計制度也是國際上通行的做法。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，內部審計正越來越發揮著重要的作用。
二、我國現階段內部審計出現的問題
自我國恢復審計制度以來，企業內部審計發展較快。在企業的經營活動中，內部審計發揮了重要作用。但我國內部審計無論是在法律法規制度的建立上，還是在機構設置、人員數量和質量上以及在業務建設和職能作用的發揮上都明顯落后，與西方內部審計相比，差距更大。下面系統的從審計人員以及審計工作本身的問題進行說明。
（一）內部審計人員的就職隨意性大、獨立性不夠
由于內部審計機構與審計人員是直接對企業的領導負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，內部審計機構與審計人員存在很大的被動性，他們只是被動的服務于企業領導，按照領導的意志辦事。比如很多企業的審計人員還未來的及熟悉企業的具體情況或則剛好熟悉企業的情況就被替換了，所以內部審計人員的頻繁更替使其職能作用很難發揮。與國家審計和社會審計相比，內部審計在組織、工作、經濟上依附于本單位，組織上獨立性不夠。還有些內審人員作為企業一員不能出于客觀公正，很可能會受個人利益的支配而對一些違規違紀活動視而不見，或參與粉飾、掩蓋等。可見，由于利益關系內審機構和人員缺乏超然獨立的地位。
（二）審計工作范圍狹隘，處理力度不夠
迄今為止，我國仍有不少企業的內部審計僅局限于企業財務會計方面，很少觸及經營管理的其他領域，從而使內部審計多屬財務性質，歸屬于財務部門領導，而內部審計服務于經營管理的職能很少得到發揮。根據內部審計的有關部門的指導精神要求或建議，應將財會部門與審計機構分立，但有些企業采取一套班子的做法，應付監督檢查時才可能分為兩個機構，平時卻將它們合二為一，這就使得內部審汁工作實際上變成了財務會計的自審過程，其客觀性與公正性自然可想而知。而許多規模較小的企業根本就沒有設立審計部門，更談不上開展內審業務。當然有許多公司也設立了專門的審計部門，但其職能很大程度沒有得到發揮，內部審計工作只局限于財務審計。比如對某個項目的投資，內部審計只注重了投資收益是否按照成本法或權益法核算，對投資的可行性、投資是否有效益卻很少涉及，而企業的目的就是取得最大效益。而忽略了企業的長期、可持續發展。
“審計容易處理難”，此話從客觀上看，一是由于企業的問題存在時間較長，經手的人員又不斷變動，審計結論處理決定和建議執行和落實比較困難，再加上政策、法規跟不上市場經濟發展要求，更給審計處理增加了難度。由于企業領導不能正確處理企業局部利益和全面利益的關系，由此產生各種問題。而這種利益又與企業管理層中存在的問題密不可分，甚至形成一定的權力關系網這又增加了內部處理問題的難度。另外，有的審計人員本身的膽小怕事，因此，審計查出的問題有的處理不了，或大事化小、小事化了。
三、解決內部審計問題的措施與對策
（一）從根本上對審計工作重視
內部審計人員工作變動隨意性較大，有很大部分原因是因為高層領導對工作的不重視。所以提高領導層對內部審計的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現觀念轉變，實現由被動的接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的態度轉變。同時，進一步完善企業內部審計組織及相關的財經制度，廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構及內部審計人員的地位。
從加強內部審計的獨立性方面來看，企業可從以下幾個方面來做：實行內部人員委任制，這是加強審計工作獨立性的重要措施，因為只有實行上級機構委派制才能從根本上提高審計質量，發揮審計作用。改變內審工作的根本措施則是改革內部重要的領導任制。如果將內部審計置于產權主體領導之下，就會增強其獨立性和權威性，就會改變目前內部審計軟弱無力的局面。
（二）擴大內審工作范圍，加大處理力度
現代企業制度下，隨著企業模式的變化，內部審計的工作重點和內容應大幅度增加。不能局限在財務審計上，更要進行經營管理、經濟責任、固定資產以及內部控制等多方面的審計，使內審工作滲透到整個生產經營過程，為企業的經營者提供各方面的有用信息，為提高企業經濟效益服務提供重要信息。一般而言，內部審計的工作應隨著經營業務的不斷變化而更新，并要處理好各方面的關系，如內審與外審、內審與主管領導、內審與財務部門的關系等等。只有抓住審計重點，有的放矢，提高工作效率和質量，才能收到事半功倍的效果，才能更好地為企業服務。
從加大處理力度方面來看，逐步建立健全內部審計的法律、法規，使內部審計工作有法可依是一項重舉措。目前，我國還缺乏完整的內部審計法律法規，內審工作缺乏法律保障。現有的關于內部審計的法規依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》，根據這個規定和《審計法》及相關法律法規，中國內部審計協會組織有關方面的專家、內部審計實務工作者、法律工作者，制定了一套既符合國際內部審計慣例，又適合中國國情的內部審計準則，首批公布并于2003年6月1日起施行的有《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及10項內部審計具體準則。這是中國內部審計協會著力推進內部審計法制化、制度化和規范化建設的重要舉措。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》。相比之下，內部審計的相關法律法規這方面的建社明顯滯后，已不能適應現代企業發展的需要。因此，制定企業內部審計的法律法規，保障內部審計的合法身份，使內部審計工作有法可依，內部審計人員有章可循，這已成為刻不容緩、急待解決的問題。只有指定完善的內審法律制度，才能有法可依，切實可行。
綜上所述，現代企業制度下的內部審計工作其重要性越來越不容忽視，內部審計工作做的好，能有效地發揮作用，對企業健康、良性、科學地發展具有很大的推動作用，也是企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地的重要條件。因此加強和完善我國企業內部審計工作是非常重要和刻不容緩的。
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