時間：2023-06-21 08:56:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建設(shè)項目審計重點，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
跟蹤審計監(jiān)督在國家經(jīng)濟(jì)政治生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，實現(xiàn)了審計工作由事后向事前的轉(zhuǎn)移和對國家建設(shè)項目決策風(fēng)險的全過程監(jiān)控，不僅有利于規(guī)范工程建設(shè)行為，還有利于有效控制、化解與防范國家建設(shè)項目的決策風(fēng)險，防止工程建設(shè)領(lǐng)域滋生腐敗現(xiàn)象，從制度上保證政府投資的效益，以期減少損失，實現(xiàn)政府投資項目的預(yù)期目標(biāo)，建設(shè)項目跟蹤審計理論必然迎來新的春天。
一、跟蹤審計的重要性及特點
1、跟蹤審計的重要性
所謂跟蹤審計就是相關(guān)審計單位組織一定的審計力量在新工程建設(shè)前期介入，并以工程造價控制為主要目的，對相關(guān)建設(shè)項目進(jìn)行全方位、全過程的真實、合法、規(guī)范、效益等展開審計監(jiān)督以及各類服務(wù)性活動。與事后的審計工作相比較，其可以進(jìn)行事前、事中以及事后等全過程結(jié)合的審計監(jiān)督，將各類問題扼殺在萌芽狀態(tài)，有效的推進(jìn)建設(shè)、代建、設(shè)計、監(jiān)理以及施工等企業(yè)強(qiáng)化其自身管理，將有限的人力、物力及財力最優(yōu)化的使用，進(jìn)而呈現(xiàn)出最好的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。
2、跟蹤審計的特點
跟蹤審計可以說是相關(guān)建設(shè)項目審計策略的關(guān)鍵性、實效性創(chuàng)新，致使以往的審計程序、內(nèi)容及方式都出現(xiàn)了極大的改變。通常相關(guān)投資項目跟蹤審計都普遍有三大特點，審計范圍廣，對應(yīng)審計人員要對所投資項目在前期就開始規(guī)劃、論證、設(shè)計、施工、竣工、驗收等全過程展開動態(tài)跟蹤審計；技術(shù)含量高，因為投資項目跟蹤審計涉及很廣，并且相關(guān)技術(shù)要素較為復(fù)雜，審計人員要熟悉工程以及財務(wù)等相關(guān)知識，應(yīng)掌握項目評估、工程設(shè)計、相關(guān)合同、招投標(biāo)、環(huán)保等政策以及體制、規(guī)章。或者還應(yīng)該聘請外部的專業(yè)人員參與相關(guān)審計；審計成果應(yīng)用效果好，相應(yīng)投資項目跟蹤審計能夠依據(jù)出現(xiàn)的問題及時進(jìn)行階段性審計報告及審計意見函，這些會被審計企業(yè)作為依據(jù)，便于合理的進(jìn)行整改、預(yù)防。
二、建設(shè)項目跟蹤審計的重點
1、整合資源，完善工作機(jī)制
要利用專業(yè)人才引進(jìn)、權(quán)威專家補(bǔ)充以及聘請專業(yè)人才參與審計等的方式，充實審計力量，走審計購買社會服務(wù)之路。購買社會服務(wù)包括聘人與聘請社會中介機(jī)構(gòu)。達(dá)到招投標(biāo)法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)嚴(yán)格按招標(biāo)投標(biāo)法執(zhí)行；達(dá)不到的，則應(yīng)本著公平、公正、公開的原則，招聘社會中介機(jī)構(gòu)。在合同簽訂時，要明確雙方的權(quán)利義務(wù)，力爭做到依法辦事與聘請優(yōu)質(zhì)審計資源統(tǒng)一，做到依法辦事與節(jié)約時間、經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)一。審計單位應(yīng)當(dāng)建立健全審查復(fù)核機(jī)制，加強(qiáng)督導(dǎo)和業(yè)務(wù)復(fù)核，對利用聘請人員和受托機(jī)構(gòu)工作成果所形成的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。
2、建設(shè)項目招標(biāo)階段審計
招標(biāo)是建設(shè)工程的重要環(huán)節(jié)，規(guī)范化的招標(biāo)，是確保施工安全和質(zhì)量的關(guān)鍵前提，因此對建設(shè)項目招標(biāo)進(jìn)行跟蹤審計是具有很高實際價值的。在招標(biāo)審計過程中，工作的重點實際上就是對相關(guān)文件以及標(biāo)底進(jìn)行全面的審查。確定文件的真實性和合法性，對文件的實際情況做到心中有數(shù)，尤其是關(guān)于工程造價方面的內(nèi)容，審計過程中應(yīng)對這方面的各項條款一一進(jìn)行核算，確定相關(guān)條款的準(zhǔn)確性。另外，還需要對工程量清單中的工程量進(jìn)行核算，確定工程量是否符合標(biāo)準(zhǔn)，對于工程特征的相關(guān)描述是否真實。國家對于建設(shè)項目工程招標(biāo)具有嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跟蹤審計還需對招標(biāo)程序進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保招標(biāo)過程的公正和公開，對于假招標(biāo)等違法亂紀(jì)行為應(yīng)給予嚴(yán)厲的懲處，將問題扼殺在萌芽階段，避免事故的發(fā)生。
3、建設(shè)項目合同的審計
在對建設(shè)項目合同進(jìn)行跟蹤審計時，應(yīng)將工作的重點放在正式簽署合同之前，對合同條款執(zhí)行情況的審計屬于下一個階段的審計任務(wù)，要在合同跟蹤審計結(jié)束之后才可進(jìn)行。合同的跟蹤審計過程中，應(yīng)對合同的所有內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，并分類實施分析和研究，確保各項條款的內(nèi)容和要求滿足規(guī)范的規(guī)定，在實際情況中，應(yīng)對工程造價方面的內(nèi)容引起重視，檢查條款中的內(nèi)容是否存在遺漏，如果合同審計結(jié)果不合格，則不予簽署，還需對合同進(jìn)行整改。
4、施工階段審計工作
（1）合約與概預(yù)算進(jìn)行的審計
該時期審計，總體是為了對建筑及施工兩方有無依據(jù)合同相關(guān)條例展開各類權(quán)力及義務(wù)的考察，有無轉(zhuǎn)包及分包等違規(guī)狀況，有無嚴(yán)格把關(guān)基于工程進(jìn)度下的項目投資，有無相關(guān)工程人員對工程數(shù)據(jù)謊報的現(xiàn)象。
（2）審計工程變更以及工程賠償審計
其關(guān)鍵是考察相關(guān)變更方案是不是科學(xué)、合理，提前做好相關(guān)手續(xù)，依據(jù)國家及地方的要求落實各個簽證程序。并且對應(yīng)工程量計算務(wù)必要精準(zhǔn)，以便于盡量的避免之后出現(xiàn)的工程實際性差價。
（3）工程材料以及機(jī)械設(shè)備審計
針對性的對相關(guān)工程建設(shè)過程中，投資資金較大、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及要求高的各種大型機(jī)械設(shè)備有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計，對應(yīng)工程人員要嚴(yán)格按照國家的招投標(biāo)法律規(guī)章，并選擇合理的材料供應(yīng)商，把工程材料的相關(guān)費(fèi)用控制在合理的范圍之內(nèi)，并確保工程的最終質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)合理的應(yīng)用過程各類資源。
（4）制度審計控制
仔細(xì)核查審計企業(yè)內(nèi)部有無科學(xué)合理的審計體制構(gòu)建，比如相關(guān)材料采購以及簽證制度、內(nèi)部控制制度等。
5、跟蹤審計工作要加強(qiáng)對竣工驗收及竣工結(jié)算的審計
首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場； 其次，一定要深入現(xiàn)場，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計圖紙的一致性。著重關(guān)注工程質(zhì)量及變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實，必要時要對隱蔽工程進(jìn)行重新檢查核實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。竣工結(jié)算審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法。審計還應(yīng)關(guān)注建設(shè)單位是否自覺遵守國家和省、市、區(qū)的各項投資和基建管理制度。跟蹤審計工作要敦促建設(shè)單位在工程竣工后及時辦理工程結(jié)算，相關(guān)建設(shè)資料要及時完整地收集、整理、立卷、歸檔等。
總之，建設(shè)項目跟蹤審計對于建設(shè)項目來說有著重大意義，能夠保障工程項目的質(zhì)量以及建設(shè)項目的安全性。隨著我國城市化的推進(jìn)，工程建設(shè)項目將越來越多，建設(shè)項目跟蹤審計的重要性也會越來越強(qiáng)，因此，要不斷強(qiáng)化關(guān)于建設(shè)工程項目全過程審計的了解，在建設(shè)工程項目的全過程進(jìn)行有效審計，只有這樣，建設(shè)工程項目安全性以及質(zhì)量才能得到更好地保障，建設(shè)工程項目才能切實推進(jìn)我國城市化步伐，服務(wù)社會服務(wù)人民。
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一、目前基層審計機(jī)關(guān)開展建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀
目前基層審計機(jī)關(guān)開展建設(shè)項目審計主要是通過審計機(jī)關(guān)自身力量和委托社會工程造價咨詢機(jī)構(gòu)審計來完成,以開展竣工決算審計為主,通過建設(shè)項目竣工決算審計,在建設(shè)單位節(jié)約資金和提高項目投資效益方面發(fā)揮了不小的作用。但這種事后審計存在一定的局限性。因為是竣工后進(jìn)行的,項目已完工成為事實無法更改,審計人員只能依據(jù)竣工資料和項目施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核,即使某些方面不合理,也無法通過合理化建設(shè)來為建設(shè)單位節(jié)約資金;更應(yīng)值得注意的是項目施工過程中往往會發(fā)生簽證不實的現(xiàn)象,甚至還會發(fā)生虛假簽證問題,特別是隱蔽工程部分的虛假簽證,事后審計很難查實使得審計作用受到限制。
跟蹤審計彌補(bǔ)了事后審計的不足,同時在規(guī)范建設(shè)程序、加強(qiáng)建設(shè)管理、節(jié)約建設(shè)資金、提高資金使用效益以及反腐倡廉等方面發(fā)揮了積極的作用,受到政府和建設(shè)單位的歡迎。但是,我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),建設(shè)項目跟蹤審計起步較晚,沒有統(tǒng)一的操作規(guī)范,在實施審計時,各地審計機(jī)關(guān)所采取的審計方法和選擇的審計重點不一,開展建設(shè)項目跟蹤審計存在重點不突出,甚至還存在被動應(yīng)付等現(xiàn)象,審計效率和審計質(zhì)量得不到保障。如何恰當(dāng)確定審計重點、確定審計的切入點,合理分配審計力量,成為建設(shè)項目跟蹤審計急待解決的一個問題。
二、開展建設(shè)項目跟蹤審計的建議
跟蹤審計作為審計機(jī)關(guān)加大建設(shè)項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方法,已在基層審計機(jī)關(guān)逐步展開。因為受審計力量的限制基層審計機(jī)關(guān)在開展建設(shè)項目跟蹤審計時,應(yīng)選擇屬本地區(qū)的重大投資項目作為跟蹤審計的對象,縣級一般在2 000萬元以上、地級一般在5 000萬元以上,并列入年初審計計劃之內(nèi)。重大建設(shè)項目有投資大、周期長、涉及領(lǐng)域廣、可變因素多等特點,如何把握審計介入時機(jī)和審計重點則是跟蹤審計的關(guān)鍵。
(一)科學(xué)合理地選擇審計介入的時機(jī)。
建設(shè)項目跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程進(jìn)行監(jiān)督審計,即對建設(shè)項目從開始策劃到項目竣工交付使用各階段實施情況進(jìn)行審計,包括對建設(shè)項目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)項目實施階段和竣工交付階段進(jìn)行審計,并對投資效益進(jìn)行評價。審計介入時機(jī)大至也可以分為三個時機(jī):一是前期準(zhǔn)備工作結(jié)束,開工前進(jìn)入審計。主要審查建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作的真實性、合理性和合法性;審查項目概算的真實性和合理性以及概算的批復(fù)情況;審查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性以及工程承包、發(fā)包的合法性和有效性;審查經(jīng)濟(jì)合同的訂立、合同條款的有效性和合法性;審查與建設(shè)項目有關(guān)的收費(fèi)、稅費(fèi)計繳及其他財務(wù)收支事項的真實性、合法性。二是對建設(shè)項目實施階段進(jìn)行審計。主要審查經(jīng)濟(jì)合同的履行、變更的真實性和合法性;審查概算執(zhí)行、概算調(diào)整的真實性和合法性;審查建設(shè)項目財務(wù)收支事項的真實性和合法性;審查建設(shè)成本的真實性和合法性。三是建設(shè)項目完工后進(jìn)行竣工決算審計。主要審查經(jīng)濟(jì)合同的履行、變更、終止的真實性和合法性;審查建設(shè)項目竣工決算的真實性和合法性;審查建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)的真實性和合法性。
(二)把握跟蹤審計的審計重點。
在審計實踐中,有不少審計人員認(rèn)為對建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計,就是對建設(shè)項目施工全過程進(jìn)行監(jiān)督,就是審計人員要頻繁介入建設(shè)施工現(xiàn)場。這種做法審計重點不突出,工作量大,不僅造成了審計資源的浪費(fèi),也會影響施工管理部門作用的發(fā)揮,滯礙工程。科學(xué)合理地選擇審計重點內(nèi)容,就是要選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容,作為審計跟蹤點,規(guī)定為必須審計的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動,有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行,審計機(jī)關(guān)則根據(jù)審計計劃、審計方案的要求進(jìn)行審計。
開展建設(shè)項目跟蹤審計要把握如下審計重點:(1)要合理制定跟蹤審計計劃,實行計劃控制,合理安排審計時間和審計力量,充分利用審計資源。(2)加強(qiáng)對建設(shè)項目的概算(或預(yù)算)進(jìn)行審計,最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。(3)加強(qiáng)對招投標(biāo)活動和簽訂施工合同的監(jiān)督,為規(guī)范建筑市場行為、完善管理體制,從源頭上防止腐敗行為發(fā)生。(4)對施工過程進(jìn)行監(jiān)控,加強(qiáng)對隱蔽工程、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證的合理性、真實性進(jìn)行審查,防止虛增工程量、亂簽證、簽假證等問題發(fā)生。特別要注意審查工程量增加部分簽證單的真實性和合法性,對隱蔽工程及變更增加較大的簽證事項審計人員至少要做到三個到場:一是隱蔽工程完工,在掩埋回填土之前到達(dá)施工現(xiàn)場并取證;二是變更較大的項目完工驗收時到達(dá)施工現(xiàn)場并取證;三是主體工程完工做內(nèi)外粉刷前到達(dá)施工現(xiàn)場并取證。只有這樣才可以有效地防止虛假簽證,減少決算審計的工作量,減低審計風(fēng)險。(5)做好竣工決算審計。竣工決算審計是建設(shè)項目的終結(jié)審計,既包括竣工財務(wù)決算審計,又包括工程造價審計。審計人員對竣工決算的真實性和合法性進(jìn)行審計,特別要注意審查工程量變更增加和變更減少部分的真實性和合法性;審查建設(shè)項目財務(wù)收支事項的真實性和合法性。這樣有利于確定建設(shè)項目的真實造價,確定固定資產(chǎn)的入賬價值。
(三)開展建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)注意的問題
1.開展建設(shè)項目跟蹤審計是指對重大突發(fā)性項目(如災(zāi)后重建項目)和重大投資項目進(jìn)行跟蹤審計;因受審計力量的限制,對中小投資項目一般不實行跟蹤審計。因此不可面面俱到、不分投資規(guī)模的大小都實行跟蹤審計,如果是這樣,只能是事倍功半,浪費(fèi)審計資源,增加審計風(fēng)險。
2.對重大建設(shè)項目實行跟蹤審計,應(yīng)注意防范審計風(fēng)險,在審計重點的把握上要詳盡考慮。一是審計不能參與建設(shè)過程中的項目管理,頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場,這樣很容易使審計人員偏離正確的審計方向而介入項目管理,加大審計風(fēng)險。二是審計機(jī)關(guān)力量難以滿足對施工階段全過程跟蹤審計的要求。對建設(shè)項目施工階段全過程進(jìn)行跟蹤審計,涉及項目建設(shè)的方方面面,需要充足的審計力量,而基層審計機(jī)關(guān)審計力量十分有限,面對長期的審計過程,審計目標(biāo)無法達(dá)到、審計質(zhì)量無法保證,只有合理配置審計資源,合理安排審計介入時機(jī),提升審計效率,才能降低審計風(fēng)險,實現(xiàn)審計目的。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 審計質(zhì)量 審計措施
建設(shè)項目審計質(zhì)量的好壞與全部審計工作的質(zhì)量密切相關(guān)， 與此同時也直接反映了一只審計隊伍的是否有好的素質(zhì)。可以說是審計工作的生命線。審計職能的目標(biāo)是以不同凡響的社會影響力以及優(yōu)秀的審計功能，用以挖掘經(jīng)濟(jì)管理過程中的一切不合法、不公平的活動，這樣做最終就可以保護(hù)社會的經(jīng)濟(jì)管理按照符合法律和秩序的軌道行進(jìn)。一旦審計在某些建設(shè)項目實施過程中沒有準(zhǔn)確的運(yùn)用審計其自身優(yōu)質(zhì)的監(jiān)管職能，那么就無法保障社會的經(jīng)濟(jì)管理秩序了，同時也很容易由于放縱社會當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)方面違法活動而不小心做了不法分子的幫助者，就將毀掉整個審計行業(yè)的名聲和質(zhì)量能力。因而，我們需要探討建設(shè)項目審計質(zhì)量的提高方法和措施。
一、影響建設(shè)項目審計質(zhì)量的因素分析
審計質(zhì)量是建設(shè)項目審計工作的核心，因此充分理解影響審計質(zhì)量的各種因素是工作的重點。明確建設(shè)項目審計質(zhì)量的影響因素并對這些因素進(jìn)行分析，以此為基礎(chǔ)歸納出可以提高審計質(zhì)量的一系列措施。科學(xué)地運(yùn)用審計手段規(guī)范建設(shè)項目秩序，有效的推動審計事業(yè)在新的階段實現(xiàn)更大的發(fā)展。從建設(shè)項目審計的實務(wù)來看，影響建設(shè)項目審計質(zhì)量的因素很多，本研究將主要的影響因素歸納如下：
（一）建設(shè)項目審計人員綜合素質(zhì)的優(yōu)劣
建設(shè)項目審計人員的綜合素質(zhì)是否符合標(biāo)準(zhǔn)這是保證建設(shè)項目審計的最重要的前提之一。審計人員的素質(zhì)要求的比較綜合，不僅僅需要審計業(yè)務(wù)方面的高素質(zhì)，同時也需要有一定的政治修養(yǎng)，還需要有很好的心理素質(zhì)。擁有很好的政治素養(yǎng)就可以在項目審計的同時保持為人民服務(wù)的心態(tài)，而不會徇私枉法做不客觀的判斷，這樣才能保障審計的質(zhì)量；而審計人員的素質(zhì)只有達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)才可以準(zhǔn)確無誤的掌握和判斷信息的準(zhǔn)確度，這樣做出的審計判斷和建設(shè)項目審計評價才是又客觀又準(zhǔn)確的。
（二）建設(shè)項目審計的管理制度
一個建設(shè)項目的管理模式有很多種，不同項目的管理者和管理模式是千變?nèi)f化的。如果建設(shè)項目的管理模式非常有效、有力度，那么就可以以此為很好的基礎(chǔ)，實施期建設(shè)項目審計工作的時候就會事半功倍。這就需要建設(shè)項目有規(guī)范的管理模式和管理規(guī)章制度。如果建設(shè)項目的管理模式不是依據(jù)明確的規(guī)章制度以及管理規(guī)范的話，建設(shè)項目審計工作的優(yōu)良就無法依據(jù)規(guī)范的管理制度來規(guī)范和管理1。在建設(shè)項目審計的工作過程中還要重視的一個因素就是對審計人員的約束機(jī)制和激勵機(jī)制相結(jié)合創(chuàng)新式管理機(jī)制。對于不同業(yè)績不同貢獻(xiàn)的審計工作人員應(yīng)予以獎懲分明的管理和約束機(jī)制，這樣才能激發(fā)審計人員不斷追求上進(jìn)和業(yè)績突出的斗志，同時也能夠?qū)徲嬋藛T在審計過程中的熱情起到?jīng)Q定作用，從而從根本上加以解決審計人員的管理問題。在建設(shè)項目的內(nèi)部也要進(jìn)行內(nèi)部控制管理，這樣對項目內(nèi)部的行政和管理也有一些制約，不會讓項目在管理過程中由于不夠獨立而產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象，以免在審計中對審計質(zhì)量也產(chǎn)生消極的影響。
（三）建設(shè)項目審計實施準(zhǔn)備工作
建設(shè)項目審計實施的準(zhǔn)備工作會非常影響審計的質(zhì)量，這個建設(shè)項目審計工作能否實施的很完整，可以說實施前期的準(zhǔn)備工作起了很大的決定性意義。在確定了要審計的建設(shè)項目以后， 因為針對該審計項目的一些背景狀況以及制度是否完整、是不是遵守了法律法規(guī)等狀況缺少準(zhǔn)確的調(diào)查以及分析， 就容易將審計方案編制的不嚴(yán)密、不全面或重點不突出， 導(dǎo)致漏審。
二、提高建設(shè)項目審計質(zhì)量的措施
基于以上對影響建設(shè)項目審計質(zhì)量的因素分析，可以得到一些提高建設(shè)項目審計質(zhì)量的措施，具體如下幾方面：
（一）做好審計的準(zhǔn)備工作
做好審計的準(zhǔn)備工作是提高建設(shè)項目審計工作效率的重要途徑。做好審計前的準(zhǔn)備工作， 就應(yīng)該做到從實際出發(fā)、全面考慮的設(shè)計科學(xué)有效的審計方案。建設(shè)項目審計前的準(zhǔn)備越充分，審計工作的實施就會越準(zhǔn)確和順利。否則， 就會偏離審計方向， 對被審計單位情況了解不清楚或收集文件不到位在一定范圍內(nèi)就會產(chǎn)生阻力， 或延誤審計的時間和準(zhǔn)確度。
（二）選用符合的審計方法
選用符合的審計方法能夠很大程度的幫助加大建設(shè)項目的審計效率。選擇恰當(dāng)?shù)慕ㄔO(shè)項目審計方法應(yīng)該從建設(shè)項目的實際情況出發(fā)， 根據(jù)合適的審計目的來因地制宜地選擇和規(guī)劃。不同的建設(shè)項目應(yīng)該采用不同的審計方法。如果不適當(dāng)?shù)倪x擇符合具體情況的審計方法，不能只是像傳統(tǒng)方法那樣僅僅查詳細(xì)的檔案而忽略重視重要地方，否則就將無法找到重點進(jìn)行重點審計，最終可能對建設(shè)項目審計的質(zhì)量有消極影響。
（三）增強(qiáng)審計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德修養(yǎng)
提高審計人員的綜合素質(zhì)建設(shè)項目審計管理的重要內(nèi)容。審計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德修養(yǎng)如果不夠達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的話，也許就將使得審計方法選取不當(dāng)以及根據(jù)主觀判斷不準(zhǔn)等影響審計質(zhì)量的很多情況。如果發(fā)生這種情況就會降低審計的質(zhì)量，與此同時也會對審計效率產(chǎn)生負(fù)面影響。因此必須增強(qiáng)審計人員的審計業(yè)務(wù)以及心理等各方面綜合素質(zhì)， 需要進(jìn)行定期的培訓(xùn)，這樣在審計時，審計人員就會容易進(jìn)入角色， 準(zhǔn)確識別。
（四）持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行建設(shè)項目審計監(jiān)督
提高建設(shè)項目審計質(zhì)量很有效的途徑為在項目的建設(shè)過程中持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行審計工作。由于審計工作需要的過程是不能間斷的，因而計劃好審計的內(nèi)容后就需要從頭至尾對建設(shè)項目不間斷的進(jìn)行審計工作，并且在該建設(shè)項目的會議上的任何修改都應(yīng)該得到審計監(jiān)督人員的批準(zhǔn)。
關(guān)鍵詞：高速公路；建設(shè)；跟蹤審計
中圖分類號：U412.36+6文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
Abstract：In recent years, China's highway rapid development of the supervisory system did not timely follow-up, the construction sector has recognized that the final account the limitations of the post audit approach is a useful exploration of the follow-up auditing. In this paper, the follow-up auditing of current practices on highway construction projects in China were analyzed and put forward some suggestions on how to solve the problems in tracking audit and improve the audit level.
Key words：highways; building; tracking audit
高速公路建設(shè)項目建設(shè)周期長，涉及部門和單位較多，采取工程竣工再進(jìn)行審計，事過境遷，審計準(zhǔn)確性大大降低，審計質(zhì)量難以保證。為適應(yīng)社會需要，建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)運(yùn)而生。建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。
1 我國基本建設(shè)項目跟蹤審計實踐情況
建設(shè)項目跟蹤審計在我國目前處于起步階段，各省市交通系統(tǒng)在建設(shè)項目中進(jìn)行了一些有益的探索。例如：浙江省交通廳和審計機(jī)關(guān)聯(lián)合開展了交通建設(shè)項目全過程跟蹤審計的試點；湖北、山東、四川省交通廳提出跟蹤審計的方式；廣西和福建省交通廳也進(jìn)行了全過程跟蹤審計的探討。
2 建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)狀及存在問題
2.1 支持審計的相關(guān)法規(guī)不夠完善
跟蹤審計作為一種全新的動態(tài)管理模式，需要相關(guān)的法律法規(guī)來規(guī)范各參與方的行為。而這方面的法律法規(guī)頒布相對滯后，如在審計過程發(fā)現(xiàn)問題，往往會造成沒有依據(jù)可循、難以做出正確判斷的尷尬局面。
2.2 審計時間介入點和審計對象的確定困難
高速公路基本建設(shè)項目跟蹤審計要求審計過程與施工過程同步，對項目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項實施審計。施工過程是動態(tài)的，并且往往是若干個單位工程的多個分部分項工程同時施工，要想深入到建設(shè)施工項目的每個分部分項工程管理活動中，需要投入大量的人力、物力和財力，不僅沒有必要，也是不現(xiàn)實的。因此審計介入點時間和審計對象的篩選是跟蹤審計面臨的首要問題。
2.3 社會審計組織能力有限
進(jìn)行審計時，由交通內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會審計組織實施。審計組織數(shù)量資源較多，面對存在的日益激烈的競爭，某些審計組織為有機(jī)會擁有審計業(yè)績，迎合某種需要，審計質(zhì)量成為紙上談兵。另外也要求審計人員具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的職業(yè)道德、協(xié)調(diào)溝通能力，具備這項能力的審計人才寥寥無幾。
2.4 審計取費(fèi)方式水平不高
目前跟蹤審計的取費(fèi)方式基本上采用基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計費(fèi)。這種取費(fèi)方式不利于調(diào)動審計的積極性。審計機(jī)構(gòu)過多注重自身的經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)現(xiàn)問題卻不愿意去真正解決問題，達(dá)不到跟蹤審計的目的，審計質(zhì)量也無從談起。
3 建設(shè)項目跟蹤審計問題解決對策
3.1 健立健全與審計相關(guān)的法律法規(guī)
由國家出面，組織人員技術(shù)力量，盡快制定出相關(guān)法律法規(guī)，使得審計工作有法可依；在有章可之后，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位要統(tǒng)一思想，提高對審計工作的認(rèn)識，在實際工作中把支持配合審計落到實處，使得有法必依得到貫徹。
3.2 審計時間介入點的合理確定
建設(shè)項目跟蹤審計分為開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計。通常情況下，跟蹤審計時間是在基本建設(shè)項目的實際情況以及審計力量等相關(guān)情況基礎(chǔ)上，通過審計計劃或?qū)徲嫹桨竵泶_定。開工前階段跟蹤審計時間，合理時間是在項目建議書批準(zhǔn)后至可行性研究報告批前實施，審計的重點應(yīng)放在基本建設(shè)資金是否落實，來源是否符合有關(guān)規(guī)定。進(jìn)入建設(shè)施工時期，在選擇審計時間時可以將工程建設(shè)進(jìn)度和施工特點相結(jié)合，比如在隱蔽工程掩埋前和各項主體工程完工時進(jìn)行審計；建設(shè)工程資金撥付具有年度特點，財務(wù)審計可以安排在次年年初；竣工結(jié)算審計在竣工驗收前進(jìn)行，有試運(yùn)營期的，可安排在試營期后。
3.3 選擇正確合理的審計重點和方案
審計重點，即在跟蹤審計中必須要審計的內(nèi)容。抓住重點，不僅可以提高審計質(zhì)量和效率，規(guī)避審計風(fēng)險，還可使審計工作意義最大化。在確定審計重點時，施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序方法、投資、質(zhì)量、進(jìn)度等因素要綜合考慮，對投資、質(zhì)量、進(jìn)度影響較大的或事后不宜審計或難度較大就是跟蹤審計的重點內(nèi)容。審計重點應(yīng)及早確定，并制定嚴(yán)密的實施方案，確保審計工作能夠始終按照既定程序進(jìn)行。在實施過程中，審計重點和方案也可根據(jù)具體情況有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)工作的需要，使審計質(zhì)量穩(wěn)中有升。
3.4 挑選審計水平高的審計組織
面對業(yè)內(nèi)眾多的審計組織，職業(yè)道德和專業(yè)水平是進(jìn)行篩選的兩個重要條件，缺一不可。第一，可以將建設(shè)工程招投標(biāo)制度運(yùn)用到審計組織的挑選上來，對比各個審計業(yè)績、審計規(guī)劃方案及審計人員資歷等因素，據(jù)此來確定審計組織；第二，在審計期間，接受來自建設(shè)項目各方和社會各界的監(jiān)督，對審計質(zhì)量進(jìn)行不定期抽查，對于那些違背職業(yè)道德，損害國家、投資方利益的單位，采取嚴(yán)厲措施進(jìn)行處罰。
3.5 制定合理的審計取費(fèi)方式
在目前采用有基本審核費(fèi)加審減額比例提成兩種計費(fèi)方式的基礎(chǔ)上，對于審計出的其它審計成果也給予一定的獎勵，如提出好的審計方法、促進(jìn)了規(guī)章制度的健全，發(fā)現(xiàn)了違規(guī)違法的事實線索等，這有利于調(diào)動審計人員的積極性，提高審計質(zhì)量。
4 結(jié)語
綜上所述，制定相關(guān)法律法規(guī)是全面推行建設(shè)項目跟蹤審計的根本，制定具有可操作的具體審計準(zhǔn)則是當(dāng)務(wù)之急，做好審計組織的選擇和監(jiān)督是重要手段。只有這樣，建設(shè)項目跟蹤審計工作才能全面順利地開展起來，真正充分發(fā)揮審計監(jiān)督在控制工程造價，促進(jìn)工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部跟蹤審計 建設(shè)項目 投資控制 應(yīng)用
一、引言
近年來，隨著我國各企業(yè)建設(shè)項目投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及對投資效益結(jié)果重視程度的提升，各企業(yè)對建設(shè)投資項目的控制方法也越來越多。隨著我國內(nèi)部跟蹤審計工作的不斷深化，建設(shè)項目的各階段都得到了有效的監(jiān)督。通過工程審計人員對施工全過程的現(xiàn)場跟蹤審計，不僅大大減少了各種投資漏洞的發(fā)生，更提高了資金的使用效益，同時還有效的避免了決算審計與施工單位在工程項目造價方面的經(jīng)濟(jì)及價格糾紛，促進(jìn)了企業(yè)的廉政建設(shè)。建設(shè)項目的投資控制是企業(yè)工程項目管理工作中的重要內(nèi)容，對建設(shè)項目投資實施效果的好壞將直接影響到建設(shè)項目投資效益的結(jié)果，更是決定著企業(yè)的投資項目能否實現(xiàn)投資的預(yù)期目標(biāo)。因此，如何有效的采取加強(qiáng)建設(shè)項目投資控制與管理的措施，是每個企業(yè)建設(shè)項目管理的關(guān)鍵。
二、內(nèi)部跟蹤審計與建設(shè)項目投資控制的基本內(nèi)容
1、內(nèi)部跟蹤審計
內(nèi)部跟蹤審計主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在獨立、客觀、權(quán)威的基礎(chǔ)上，采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對建設(shè)項目的全過程的所有環(huán)節(jié)在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面進(jìn)行真實的、合法的、有效的動態(tài)監(jiān)督、評價與服務(wù)。內(nèi)部跟蹤審計是建設(shè)項目過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部的審計人員可以隨時介入到企業(yè)的建設(shè)項目的每一個環(huán)節(jié)，例如：頻繁的對建設(shè)項目現(xiàn)場進(jìn)行巡檢，對建設(shè)項目的過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，對建設(shè)項目中出現(xiàn)的問題及時提出審計建議，督促企業(yè)對違規(guī)行為及時進(jìn)行糾正與改進(jìn)。值得注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計人員在履行服務(wù)職能時一定要注意不偏不倚，避免出現(xiàn)越俎代庖的現(xiàn)象，避免審計人員成為建設(shè)項目管理的參與者現(xiàn)象的發(fā)生。
2、建設(shè)項目投資控制
企業(yè)的建設(shè)項目主要是指在一定時期內(nèi)，面對一個總體設(shè)計或初步設(shè)計范圍，同時將一個或幾個單項工程在經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行統(tǒng)一的核算、在行政上實行統(tǒng)一的管理，在項目建成后能夠充分發(fā)揮一定的經(jīng)濟(jì)社會效益。而建設(shè)項目投資控制則是指項目建設(shè)企業(yè)通過建立一整套科學(xué)的、合理的、有效的制度，在投入一定資源的同時，采取一定的措施，對企業(yè)的建設(shè)項目實施中的投資活動進(jìn)行監(jiān)督、簽證等活動。一般而言，企業(yè)對建設(shè)項目的投資控制主要采取自我控制、內(nèi)部監(jiān)督、委托投資控制等方式來實施。
3、企業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計的基本特征
與傳統(tǒng)的建設(shè)項目竣工審計相比，目前企業(yè)的建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計具有較為明顯的優(yōu)勢與特點：審計的方式不同，內(nèi)部跟蹤審計強(qiáng)調(diào)的是一種動態(tài)的審計。審計的重點不同，內(nèi)部跟蹤審計將效益審計與管理審計的理念貫穿于企業(yè)建設(shè)項目中。審計的內(nèi)容不同，內(nèi)部跟蹤審計充分利用了其全方位的審計特點，動態(tài)審計建設(shè)項目中的每一環(huán)節(jié)。審計介入時點與次數(shù)的不同，內(nèi)部跟蹤審計人員可以隨時對工程項目的每一階段進(jìn)行審計介入。
三、企業(yè)建設(shè)項目投資控制現(xiàn)狀分析
1、很多項目在立項決策階段對投資控制的管理不夠細(xì)致
目前，我國很多工程建設(shè)的投資管理存在較強(qiáng)的粗放現(xiàn)象，使得原本能夠快速完工的建設(shè)項目工期越拖越長，投資越來越大。甚至有的企業(yè)的“三算”投資控制形同虛設(shè)，普遍存在著“三超”現(xiàn)象。這主要是由于企業(yè)對前期的項目投資缺乏有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，有的企業(yè)為了能夠盡快通過審批而出現(xiàn)人為少報投資的現(xiàn)象，還有的企業(yè)在建設(shè)項目的初期設(shè)計中存在著較大的不確定性，最終導(dǎo)致投資資金的預(yù)算編制不準(zhǔn)確。
2、對工程設(shè)計階段中的限額設(shè)計不能有效的貫徹執(zhí)行
建設(shè)項目的設(shè)計階段是對建設(shè)項目投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。例如：很多企業(yè)在設(shè)計建設(shè)項目時過多的重視施工技術(shù)的設(shè)計，缺乏對建設(shè)經(jīng)濟(jì)的設(shè)計。而企業(yè)的設(shè)計人員也從不站在投資優(yōu)化的角度考慮，只是注重對工程質(zhì)量負(fù)責(zé)，這樣編制的初步設(shè)計及概算并不能對建設(shè)項目投資進(jìn)行控制。另外，由于缺乏對施工圖質(zhì)量與深度的確認(rèn)，導(dǎo)致工程量出現(xiàn)錯算、漏算現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)的投資質(zhì)量難以得到保障，建設(shè)項目投資無法得到有效的控制。
3、缺乏對建設(shè)項目施工階段的投資控制
隨著各企業(yè)面對的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境日趨復(fù)雜，對很多工程中出現(xiàn)的復(fù)雜情況難以預(yù)見，因此在施工建設(shè)過程中很有可能出現(xiàn)設(shè)計的變更，但是，由于建設(shè)項目的施工圖設(shè)計缺乏深度、廣度，或者是由于建設(shè)企業(yè)提出了高于原設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的要求，因此，很多企業(yè)的建設(shè)項目都普遍存在著“先施工后變化”的問題，這就使得結(jié)算超出了概算。例如：目前我國很多企業(yè)的建設(shè)項目在開工后，企業(yè)從上到下關(guān)注的往往是項目的質(zhì)量、工期、安全施工等問題，對建設(shè)項目的投資控制基本忽略。
4、缺乏對建設(shè)項目竣工決算階段的投資控制力度
在企業(yè)的建設(shè)項目中，竣工結(jié)算是整個建設(shè)項目投資控制的重要環(huán)節(jié)。例如：很多企業(yè)高度重視施工建設(shè)項目的工程質(zhì)量、工期、進(jìn)度等，對于工程竣工后進(jìn)行的決算依據(jù)資料很長時間內(nèi)都收集不齊，例如：那些影響建設(shè)投資的設(shè)計變更、各種材料的批價資料、各種經(jīng)濟(jì)簽證等，很多企業(yè)在竣工決算時虛報決算、互相扯皮，導(dǎo)致工程結(jié)算一拖再拖從而給建設(shè)項目的投資確認(rèn)帶來了困難。
四、建設(shè)項目投資控制內(nèi)部跟蹤審計的有效措施
1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部跟蹤審計環(huán)境建設(shè)
為了使現(xiàn)代企業(yè)的建設(shè)項目投資得到有效的控制，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部跟蹤審計體系的建設(shè)。首先，必須取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，改變領(lǐng)導(dǎo)的傳統(tǒng)觀念，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部跟蹤審計監(jiān)督環(huán)境的建設(shè)與改善的認(rèn)識。領(lǐng)導(dǎo)的重視是提高內(nèi)部跟蹤審計威信的基本條件，是內(nèi)部審計成為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中必不可少的部分，全面提高內(nèi)部跟蹤審計在企業(yè)的作用與地位。其次，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)建設(shè)。這就要求各企業(yè)必須不斷的建立健全內(nèi)部審計制度、規(guī)范審計的工作流程，只有科學(xué)、健全、合理的內(nèi)部審計制度才能對企業(yè)的財務(wù)、維護(hù)、基建等相關(guān)部分產(chǎn)生約束力，才能明確這些部門在建設(shè)項目中的工作職責(zé)。最后，還必須根據(jù)不同建設(shè)項目的管理模式加強(qiáng)對內(nèi)部審計模式的構(gòu)建。
2、緊密結(jié)合內(nèi)部跟蹤審計的不同階段解決建設(shè)項目投資控制的難點
企業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計具有：審計的內(nèi)容復(fù)雜、審計的范圍廣、審計方法靈活、審計的階段性強(qiáng)等特點，因此，建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計必須依據(jù)項目的前期階段、實施階段、竣工階段來進(jìn)行。建設(shè)項目的前期階段是保證內(nèi)部跟蹤審計質(zhì)量的前提。該階段的審計可包含：對審批程序的審計、對可研究報告的審計、對初步計概算的審計、對施工圖的審計、對招投標(biāo)的審計、對前期財務(wù)的審計等。建設(shè)項目在實施階段是保證內(nèi)部跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。該階段審計的關(guān)鍵是監(jiān)督合同預(yù)概算的執(zhí)行情況、設(shè)計的變更、建設(shè)資金的合理使用情況監(jiān)督，防止建設(shè)資金被擠占、挪用。建設(shè)項目的竣工階段是保證內(nèi)部審計目標(biāo)實現(xiàn)的最終歸宿。該階段內(nèi)部審計的關(guān)鍵是對工程進(jìn)行決算審計。
3、結(jié)合內(nèi)部跟蹤審計要素掌握建設(shè)項目投資控制重點
建設(shè)項目投資內(nèi)部審計主要包括：項目決策投資控制審計、項目設(shè)計階段投資控制審計、工程招投標(biāo)階段投資控制審計、工程合同簽訂及履行情況的審計、對工程設(shè)計變更的審計、工程經(jīng)濟(jì)簽證的審計、竣工結(jié)算的審計、竣工后財務(wù)決算的審計等。這些環(huán)節(jié)都是企業(yè)內(nèi)部跟蹤審計的重點。
4、詳細(xì)積累跟蹤審計過程中的資料
作為審計人員，必須明確自己的職責(zé)，經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，及時掌握工程的進(jìn)度，發(fā)生的變更等真實情況，熟悉對于工程建設(shè)中涉及到的技術(shù)問題，了解工程量的計量規(guī)則與相關(guān)費(fèi)用的測量方法，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄工作。例如：對于那些對工程施工安全影響比較大、且事后無法進(jìn)行審計取證的施工方法及措施，應(yīng)將其視為審計的重點內(nèi)容，并注意及時收集相關(guān)資料，定期對其進(jìn)行核實，并出具審核意見。另外，還要設(shè)置好施工庭審點，它主要設(shè)定在工程施工的連續(xù)兩刀共組之間，亦即：在某項工序完成后各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行完畢，在下道工序開始之前。
5、審計人員要準(zhǔn)確把握跟蹤審計的介入時間
從理論上講，內(nèi)部跟蹤審計越早介入審計的效果越好。因此，在實際工作中，必須對審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計成本、審計資源等因素進(jìn)行綜合考慮，準(zhǔn)確把握好跟蹤審計的介入時間。，
總之，內(nèi)部跟蹤審計的實施為建設(shè)項目投資的有效控制奠定了基礎(chǔ)，不僅解決了傳統(tǒng)事后審計面臨的問題，更使審計的功能得到了拓展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉國福.淺談如何加強(qiáng)建設(shè)項目全過程內(nèi)部審計[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2008（06）.
（成都工業(yè)學(xué)院 機(jī)電工程系，四川 成都 611730）
摘 要：建設(shè)項目跟蹤審計在我國建設(shè)工程項目中已開展多年，但取得的成效不大，關(guān)鍵在于我國建設(shè)行業(yè)沒有意識到跟蹤審計工作的重要性。本文將從建設(shè)項目的開展階段入手，論述跟蹤審計在各個階段的重要性，以及我國跟蹤審計工作現(xiàn)存的一些問題。
關(guān)鍵詞 ：建設(shè)項目；跟蹤審計；審計質(zhì)量
中圖分類號：F239
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號：1000-8772（2014）16-0142-02
建設(shè)項目跟蹤審計又稱建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指審計工作貫穿于建設(shè)項目運(yùn)行的整個過程，對有關(guān)建設(shè)項目的各個工作階段所進(jìn)行的一種動態(tài)的審計方式。根據(jù)建設(shè)項目開展的程序來講，建設(shè)項目包括可行性研究階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工驗收階段等過程，建設(shè)項目跟蹤審計即指針對這些階段所開展的具體審計工作。
一、根據(jù)建設(shè)項目進(jìn)展跟蹤審計工作介入時間點的不同進(jìn)行劃分
1.建設(shè)項目可行性研究階段的審計
建設(shè)項目可行性研究階段作為項目運(yùn)行的前期決策階段，對于這一部分的審計工作，其主要目的在于，確認(rèn)可行性研究報告的準(zhǔn)確性，核實建設(shè)項目運(yùn)行的可行性。該階段是決定擬建建設(shè)項目生死存亡的關(guān)鍵階段。在此階段，投資方通過對不同的建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)濟(jì)兩方面的比較與審查，由此來抉擇并選取具有執(zhí)行性、能達(dá)到盈利目的的建設(shè)方案。若可行性研究報告在這一階段獲得批準(zhǔn)，該項目即確認(rèn)上馬，批準(zhǔn)的投資估算也即成為該項目的最高投資額，實際的投資額則一般以其為上限。這一階段的審計工作質(zhì)量的好壞，直接影響到整個建設(shè)項目的生死存亡以及建設(shè)項目實施階段運(yùn)行的可能性，直接關(guān)系到投資方的切身利益。
2.建設(shè)項目設(shè)計階段的審計
建設(shè)項目設(shè)計階段，是指工程設(shè)計人員將投資方的建設(shè)方案用施工圖紙的形式表達(dá)出來，用以指導(dǎo)施工階段工作的運(yùn)行。這一階段的工作將直接影響到后期項目實施階段工作的進(jìn)展。因此，對于這一階段的審計工作，主要是指對建設(shè)項目的設(shè)計理念、設(shè)計方案、設(shè)計質(zhì)量以及施工圖紙等的審查，審查設(shè)計方案是否依據(jù)真實的勘察報告得出、是否具有可執(zhí)行性、施工圖的設(shè)計是否符合各類設(shè)計規(guī)范等。建設(shè)項目設(shè)計階段是決定建設(shè)項目總投資的關(guān)鍵階段。雖然這一階段的費(fèi)用僅占建設(shè)項目總費(fèi)用的1%，但由于設(shè)計階段工作質(zhì)量的好壞，直接影響到項目后期施工階段工作的開展，直接關(guān)系到建設(shè)項目的造價、工期、質(zhì)量和使用安全等，對建設(shè)項目總費(fèi)用的影響高達(dá)75%—95%。故開展建設(shè)項目設(shè)計階段的審計工作不容置疑。
3.建設(shè)項目招標(biāo)階段的審計
建設(shè)項目招標(biāo)階段的工作，是指由建設(shè)單位或其委托的具有招標(biāo)能力的機(jī)構(gòu)主持，對有意取得該項目施工權(quán)的各單位進(jìn)行資質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等各方面的比較，從而擇優(yōu)選取施工單位的過程。對于這一階段開展的工程審計工作，主要是指對招標(biāo)控制價標(biāo)底編制的審查、對參與建設(shè)項目投標(biāo)的各施工單位資質(zhì)的審查、對施工單位提供的投標(biāo)文件有效性的審查、對與中標(biāo)人簽署的合同內(nèi)容的審查等。這一階段的主要工作是擇優(yōu)選擇施工單位、簽訂施工合同，而施工單位業(yè)務(wù)能力水平的高低、工程施工合同簽訂的水平，都直接關(guān)系到建設(shè)項目的后期運(yùn)行，故對于開展這一階段的工程審計工作也應(yīng)得到重視。
4.建設(shè)項目施工階段的審計
建設(shè)項目施工階段是建設(shè)項目實體形成的關(guān)鍵階段。這一階段涉及到的人工、材料、機(jī)械眾多，同時也是影響到建設(shè)項目投資額變化的重要階段，加強(qiáng)這一階段的工程審計工作刻不容緩。對于這一階段的審計工作，主要包括：審查施工單位的施工組織設(shè)計是否合理、施工安全措施是否到位、施工條件是否具備、建設(shè)項目現(xiàn)場管理的真實情況、以及工程變更的真實性、簽證的合法性與及時性、索賠的合理性、工程量計算的準(zhǔn)確性等。建設(shè)項目施工階段是形成建筑實體、體現(xiàn)建設(shè)價值、最終形成建筑產(chǎn)品的關(guān)鍵階段，也是建設(shè)項目資金額投入最大的階段，而影響這一階段工作開展的因素很多，同時還存在許多未知的風(fēng)險因素，因此，做好這一階段的審計工作，有助于從根源上控制建設(shè)項目的總投資。
5.建設(shè)項目竣工驗收階段的審計
建設(shè)項目竣工驗收階段的工作主要是指，由工程審計人員執(zhí)行，對建設(shè)項目在施工階段中發(fā)生的資金的投入情況進(jìn)行分析與匯總，得出建設(shè)項目實體的實際成本，為建設(shè)方支付工程價款提供依據(jù)。這一階段的審計工作包括：審查竣工驗收資料（包括工程技術(shù)、綜合、財務(wù)資料）、審查建設(shè)項目實際完成工作量與計劃完成工作量的符合性等。這一階段的審計工作是進(jìn)行建設(shè)項目財務(wù)決算審計的基礎(chǔ)，關(guān)系到能否真實的反映建設(shè)項目總投資，能否如實的對建設(shè)項目作出正確的經(jīng)濟(jì)評價。
6.建設(shè)項目保修階段和后評價階段的審計
建設(shè)項目保修階段的審計工作即：審計人員參與此過程，從而判斷出出現(xiàn)質(zhì)量該承擔(dān)保修責(zé)任的一方，由此確定是否該扣除項目的保修金；建設(shè)項目后評價階段的審計工作即：審計人員從環(huán)境影響、財務(wù)指標(biāo)等方面入手分析，分析實際造價與可行性研究階段的預(yù)期造價是否吻合，從而判斷該項目成功與否。開展這一階段的工程審計工作，有利于進(jìn)一步核實建設(shè)項目的工程質(zhì)量與社會效益，為評價該建設(shè)項目的執(zhí)行與管理等能力提供依據(jù)。
二、建設(shè)項目跟蹤審計工作中存在的問題
建設(shè)項目是一項龐大的工程，其實施的過程中參與的人員眾多，使用的工程材料和機(jī)械不計其數(shù)。建設(shè)項目跟蹤審計即要對建設(shè)項目從籌劃開始，至項目竣工投產(chǎn)截止的整個過程中，與建設(shè)項目有關(guān)的各類資料、文件，與建設(shè)資金使用有關(guān)的各類材料、機(jī)械等進(jìn)行全過程的動態(tài)審查，力圖發(fā)現(xiàn)隱含的影響建設(shè)項目投資執(zhí)行的問題，并及時的解決這些問題，避免造成不必要的麻煩。
開展建設(shè)項目跟蹤審計的思想是正確的。然而，在實際的建設(shè)項目跟蹤審計過程中，仍存在著許多的問題。
1.建設(shè)項目涉及到的工作階段多，跟蹤審計的重點不突出。在具體實施建設(shè)項目跟蹤審計的過程中，由于建設(shè)項目包含的工作階段眾多，必然使得工程審計人員的工作量增多，從而造成審計工作的重點不突出，使得審計工作的質(zhì)量無法得到保證。
2.建設(shè)項目運(yùn)行的時間長，存在的不可確定性因素眾多。任何一個建設(shè)項目，其工期歷時少則幾月，多則幾年，有的甚至十余年，在建設(shè)項目開展的過程中，難免會遇上國家政策的變化、不可抗力的發(fā)生、設(shè)計與實際情況不符，無法施工等影響建設(shè)項目運(yùn)行的因素，此外，還有一些我們無法預(yù)測的風(fēng)險因素，這些都會影響到建設(shè)項目的跟蹤審計，繼而影響到跟蹤審計工作的質(zhì)量。
3.建設(shè)項目跟蹤審計工作的開展，需要各方人員的努力配合。建設(shè)項目跟蹤審計工作的開展，涉及到建設(shè)項目運(yùn)行的各個階段，審計人員需要和參與建設(shè)項目的各方利益主體打交道，獲得真實、合理的審計資料，只有各方人員的共同配合，才能保證審計工作的正常開展，保證審計工作的質(zhì)量。
通過以上的分析可知，要想保證建設(shè)項目跟蹤審計工作的質(zhì)量，只有通過建設(shè)項目參與各方的共同配合，同時突出跟蹤審計工作的重點階段和重點審計內(nèi)容，以影響跟蹤審計工作質(zhì)量的不可確定性因素為指導(dǎo)，使審計人員具有針對性的目標(biāo)、以主動的姿態(tài)參與建設(shè)項目的跟蹤審計工作，發(fā)揮控制建設(shè)項目審計質(zhì)量的作用。
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關(guān)鍵詞：工程 跟蹤 審計 控制
建設(shè)項目跟蹤審計就是依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，對工程項目建設(shè)的前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工交付等全過程進(jìn)行監(jiān)督的行為。其目的就在于通過對各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，及時糾正項目中存在的問題，促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)管理，確保建設(shè)資金的合理、合法的使用。目前，跟蹤審計的模式已被廣泛運(yùn)用到政府投資建設(shè)的重大工程項目中，審計機(jī)關(guān)通過事前、事中、事后這三個重要環(huán)節(jié)的及時跟進(jìn)，充分履行審計職能，從而對提高審計工作質(zhì)量，為政府及有關(guān)部門決策提供服務(wù)起到了積極的作用。
由于跟蹤審計這種模式的運(yùn)作流程還不夠規(guī)范和完善，人們對實施跟蹤審計的必要性了解也不夠透徹，筆者通過幾年的跟蹤審計實踐，對此有了一些膚淺的認(rèn)識和體會。
一、政府投資工程項目實施跟蹤審計的必要性
（1）提高項目管理水平的需要。現(xiàn)在，許多項目的建設(shè)班子都是各單位臨時抽調(diào)的人員，基建方面的經(jīng)驗不足，跟蹤審計介入之后，審計機(jī)關(guān)將從監(jiān)督者的角度提出審計意見和建議，例如建議建設(shè)單位委托項目管理公司進(jìn)行全程服務(wù)，這樣既解決了業(yè)主管理上的困難，又減少了今后結(jié)算審計的風(fēng)險。由于跟蹤審計提前進(jìn)入到各個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)了項目管理中存在的漏洞，克服了事后監(jiān)督的局限性，使工程建設(shè)項目及資金的管理更加規(guī)范，在保證工程質(zhì)量的前提下，更加有效地控制工程成本，確保建設(shè)資金的合理使用，進(jìn)而提高建設(shè)項目管理水平。
（2）控制建設(shè)領(lǐng)域不規(guī)范行為的需要。在建設(shè)項目實施過程中，招投標(biāo)不按程序、串標(biāo)陪標(biāo)、變更失控、簽證虛假等情況時有發(fā)生，以往的事后審計只能根據(jù)竣工的工程項目的實際情況和工程施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核，審計發(fā)揮的作用受到了限制。跟蹤審計通過對招投標(biāo)過程、施工合同的簽訂、設(shè)計變更、設(shè)備采購、工程款支付、竣工結(jié)算等多個關(guān)鍵點的有效控制，規(guī)范了管理行為，拓展了審計領(lǐng)域，使審計工作的預(yù)防監(jiān)督作用得到充分的發(fā)揮。
(3) 提高審計工作質(zhì)量及水平的需要。開展全過程跟蹤審計具有立足全局，關(guān)注重點，提前介入，主動性和防范性強(qiáng)的特點，可以使審計人員深入工程第一線，掌握建設(shè)項目的"鮮活"資料，把一些違規(guī)問題控制在萌芽狀態(tài)，從而能夠有效地提高審計業(yè)務(wù)技能，提升審計工作質(zhì)量，在工程建設(shè)全過程范圍內(nèi)降低審計風(fēng)險。
（4）加強(qiáng)工程廉政建設(shè)的需要。由于缺少有效制約，建設(shè)領(lǐng)域仍為各種違法違紀(jì)的多發(fā)區(qū)，跟蹤審計通過動態(tài)監(jiān)督各階段的運(yùn)作, 有效克服事后監(jiān)督的局限性，能為建設(shè)工程健康有序發(fā)展保駕護(hù)航，有效防范腐敗風(fēng)險。
二、如何提高政府投資工程項目跟蹤審計質(zhì)量
最近幾年，各級財政資金投入工程項目的規(guī)模和力度都空前巨大，工程審計的工作量非常大。在這種情況下，對重點工程實行跟蹤審計必須要有效把握"審計關(guān)鍵點"，才能提高審計質(zhì)量，達(dá)到事半功倍的效果。
跟蹤審計過程中，一般可以采取重點環(huán)節(jié)和階段性跟蹤相結(jié)合的方式。重點環(huán)節(jié)主要是指項目招投標(biāo)、合同簽訂、工程建設(shè)、交工驗收、竣工決（結(jié)）算審核等環(huán)節(jié)；階段性跟蹤主要是項目實施過程中，審計人員視工程建設(shè)情況，定期對建設(shè)項目管理情況和跟蹤審計意見整改落實情況實施審計調(diào)查。對于投資規(guī)模大、要求高、政府重點關(guān)注的工程可以采取駐地跟蹤的方式進(jìn)行緊密跟蹤。不論哪種跟蹤方式，跟蹤審計的內(nèi)容都主要包括：
（1）工程前期工作審計
工程前期跟蹤審計是檢查建設(shè)項目開工前的基本建設(shè)審批程序是否規(guī)范、手續(xù)是否齊全，以及對資金來源落實情況實施審計監(jiān)督，主要發(fā)揮預(yù)防作用，目的是要符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項目的順利實施奠定基礎(chǔ)。它的內(nèi)容主要包括：通過對設(shè)計概算編制的合規(guī)性、準(zhǔn)確性、真實性的審查，促進(jìn)建設(shè)單位對項目進(jìn)行合理設(shè)計，控制建設(shè)項目的投資規(guī)模，為實現(xiàn)預(yù)期投資效益打下堅實的基礎(chǔ)；積極參與招投標(biāo)過程，防止不規(guī)范操作。審查項目招投標(biāo)的條件是否具備，標(biāo)底編制是否準(zhǔn)確、全面，招投標(biāo)是否公開、合規(guī)，評標(biāo)、定標(biāo)是否客觀公正，及時糾正不規(guī)范行為，防止暗箱操作；審查訂立合同的主體是否合格、主要內(nèi)容是否完整，相關(guān)條款是否和招標(biāo)文件一致，并重點關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，避免因意思表達(dá)不明確而造成日后的扯皮現(xiàn)象。
（2）工程施工階段審計
由于施工階段時間長，情況復(fù)雜，施工階段跟蹤審計顯得尤為重要。施工階段審計主要關(guān)注建設(shè)合同的履行是否到位、變更與索賠是否合規(guī)以及資金的使用情況等等。重點抓住如下環(huán)節(jié)：
1．合同與概預(yù)算執(zhí)行情況審計。該過程主要是監(jiān)督建施雙方是否嚴(yán)格按照施工合同相關(guān)條款來履行各自的權(quán)利和義務(wù)，有無違規(guī)的轉(zhuǎn)包和分包等情況，是否嚴(yán)格按照合同工期進(jìn)行工程款撥付，是否存在多計多計虛列、少計瞞報工程成本的問題。
2．設(shè)計變更簽證與索賠審計。重點關(guān)注設(shè)計變更方案的經(jīng)濟(jì)性、合理性，簽證辦理要及時、真實，手續(xù)要齊全，工程量計量要準(zhǔn)確，杜絕先斬后奏的做法，避免借索賠名義侵占國家利益的非法行為，防止弄虛作假情況的發(fā)生。
3．特殊材料及大型設(shè)備價格審計。對技術(shù)含量高、投資比較大的材料及大型設(shè)備，要求按招投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定組織招投標(biāo)，以選擇可靠的供應(yīng)商，確定一個合理的價格，這樣既可以保證工程質(zhì)量，又可以控制造價，使建設(shè)資金能得到合理的使用
4、被審計單位內(nèi)控制度審計。審計建設(shè)單位是否建立健全內(nèi)控制度，如材料采購驗收制度、簽證制度等等，以及內(nèi)控制度在執(zhí)行中的有效情況。通過審計，督促指導(dǎo)建設(shè)單位完善制度，提高建設(shè)項目管理水平，確保項目建設(shè)順利進(jìn)行。
（三）工程竣工驗收決算階段審計
【關(guān)鍵詞】通信工程；建設(shè)項目；造價審計；有效控制；管理對策
DOI:10.13751/ki.kjyqy.2016.03.069
所謂的工程建設(shè)項目造價審計是對工程建設(shè)全過程進(jìn)行的管理與控制工作，屬于專項管理中的一種，是實現(xiàn)工程良好建設(shè)，加強(qiáng)和完善投資的主要手段，也是審計工作的重點。通信工程是最先進(jìn)的技術(shù)施工項目，它的建設(shè)環(huán)節(jié)復(fù)雜，涉及的工程內(nèi)容眾多，一旦某個細(xì)節(jié)出現(xiàn)差錯，就會導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，影響造價審計的效果。近年來，我國為了確保通信工程建設(shè)的合理性，頒布了一系列有關(guān)工程建設(shè)的規(guī)范性條例，然而由于監(jiān)督、控制以及評價情況的影響，使得造價審計面臨巨大的困難，無法控制好資金使用工作，阻礙了行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。本文就結(jié)合我國通信工程建設(shè)項目造價審計的真實情況，談?wù)勗趯嶋H工作中存在的不足，并找到有效控制的對策，確保通信工程建設(shè)更好的發(fā)展。
一、通信工程建設(shè)項目造價審計的依據(jù)與主要內(nèi)容
（一）建設(shè)項目造價審計的依據(jù)
第一，造價審計的基礎(chǔ)和前提是對合同以及協(xié)議的處理利用，通信工程的技術(shù)含量高，涉及到的內(nèi)容眾多，只有在工作之前檢查好合同與協(xié)議，確保投標(biāo)文件的科學(xué)性，才能確保造價審計符合規(guī)定。當(dāng)然，總價合同常常出現(xiàn)在包干工程之中，難以通過清單的方式列出數(shù)據(jù)。因此，在造價審計實施之前一定要根據(jù)結(jié)算條款做好清算，才能符合審計要求。第二，建設(shè)項目過程中的文件。建設(shè)項目施工全過程的文件也是造價審計的主要依據(jù)，這些東西包括圖紙、現(xiàn)場的簽證以及工程變化情況等等。設(shè)計圖是工程造價的基礎(chǔ)和依托，也是資金投入的主要依據(jù)。在審計造價的過程中必須要在現(xiàn)場做好計算工作，驗收好文件內(nèi)容，才能嚴(yán)格控制審計工作。
（二）造價審計的主要內(nèi)容
首先，審核工程總量。通信工程建設(shè)項目的工作內(nèi)容多樣，但是由于工程數(shù)量的不同，審核工程的總量也有很大的差異。一般情況下，造價審核的重點就是施工圖紙，在竣工時在通過計算得出總的工作量。一旦遇到?jīng)]有圖紙的工程，則要結(jié)合工程量的現(xiàn)場簽證單進(jìn)行計算，并對工作加以研究，在熟悉圖紙后才能確保審計的精準(zhǔn)性，計算出總的工程數(shù)量。其次，審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。收取費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)要規(guī)范，必須根據(jù)當(dāng)?shù)氐墓こ淘靸r管理文件和通信工程總量加以實施，根據(jù)合同、招投標(biāo)書等相關(guān)文件來確定費(fèi)率。在實際審核工作開展的過程中還應(yīng)該關(guān)注取費(fèi)文件的時間，執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符及費(fèi)率計算是否正確等問題。最后，審核套用單價。科學(xué)性、權(quán)威性以及法令性是通信工程造價定額的特點，在計算具體數(shù)額和單位標(biāo)準(zhǔn)的過程中必須要根據(jù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)加以計算，不能隨意更改數(shù)值。在審核套用預(yù)算單價時特別要加大對直接套用定額單價、換算的定額單價及補(bǔ)充定額的審核力度。
二、目前我國通信工程建設(shè)項目造價審計面臨的問題
工程量巨大、繁雜是我國通信工程建設(shè)項目在造價審計過程中面臨的主要題，這些問題嚴(yán)重制約著我國通信工程建設(shè)的質(zhì)量，不利于工作的順利發(fā)展。但這些問題也主要是因為在工作實踐中存在一些不足導(dǎo)致的：第一，建設(shè)工程沒有及時簽訂補(bǔ)充協(xié)議。通信工程建設(shè)負(fù)責(zé)的內(nèi)容眾多，由于工作不足或過失時常會在細(xì)節(jié)工作上有所疏忽，在通信工程建設(shè)項目開展前就簽訂協(xié)議，是避免問題發(fā)生的主要對策。然而，目前我國很多的通信工程并沒有及時簽訂補(bǔ)充條例，不利于造價審計的順利進(jìn)行。第二，單項工程被拆解送審。根據(jù)效益原則，工程造價工作需要設(shè)置一個送審點，但是由于理解差異，很多基站裝修工程有時候會將單項工程再次拆分，有時還會多個基站共同送審，有可能給審批工作帶來巨大的風(fēng)險。第三，對余料管理不嚴(yán)格。通信工程建設(shè)項目必然會存在些許余料，尤其是傳輸網(wǎng)方面的施工剩余材料較多。
三、通信工程建設(shè)項目造價審計的有效控制辦法
從上述內(nèi)容中，我們已經(jīng)能夠清晰直觀的看到通信工程建設(shè)項目造價審計工作面臨的主要困境，并且明確了造價審計的重點和內(nèi)容。想要切實做好審計，發(fā)揮通信工程的作用，就必須要結(jié)合實際找到造價審計控制的有效辦法。
（一）提前介入通信工程項目的前期工作
前期工作是通信工程造價審計工作能夠順利開展的基礎(chǔ)，也是保證項目造價資金花費(fèi)最少的前提。因此，在造價審計開始前應(yīng)當(dāng)報送決算資料結(jié)合現(xiàn)場實際情況合理確定工程造價，并糾正原決算中不合理的成分，這種典型的審計事后控制模式使得審計無法達(dá)到使偏差消失或減少。這也就是審計應(yīng)當(dāng)提前介入的原因，也只有采取主動的措施做好工程控制，才能減小誤差和偏差，避免造價不夠準(zhǔn)確。
（二）優(yōu)化建設(shè)項目造價管理組織形式
組織形式是通信工程建設(shè)項目管理的體系，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對審核工作進(jìn)行強(qiáng)化，確保資料的完整性和真實性，并需要將配合工作需要的時間也補(bǔ)充在內(nèi)。建設(shè)相關(guān)負(fù)責(zé)部門應(yīng)及時將項目招標(biāo)計劃和完工計劃提交給內(nèi)審部，以便內(nèi)審部能盡早開展審計的前期準(zhǔn)備工作。施工單位提交的結(jié)算資料的完整性和及時性應(yīng)該納入考核范圍，并將其相關(guān)承諾納入工程招標(biāo)評審的計分指標(biāo)，以降低結(jié)算前工程進(jìn)度款總體支付比例，也為進(jìn)一步提高審計的時效性與質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。
（三）加強(qiáng)管理造價審計實施階段
造價審計實施過程是一個復(fù)雜的過程，在此運(yùn)行階段應(yīng)當(dāng)做好資料的搜集工作，審核工作的選擇也要與真實的通信工程建設(shè)項目相適應(yīng)。審核的內(nèi)部部門要對建設(shè)工程提交的資料進(jìn)行全面性與完整性的審核，詳細(xì)查詢相關(guān)的數(shù)據(jù)記錄，也可以復(fù)印信息以留底備用。與此同時，由于通信工程建設(shè)項目存在很多隱蔽性工作，要避免工作與實際的不符，還應(yīng)當(dāng)通過施工過程的完善，對重點核查工程加以研究，通過現(xiàn)場簽字的方式確定工程內(nèi)容，為造價審計的有效性做鋪墊。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞:建設(shè)項目 隱性問題 審計對策
隨著工程建設(shè)的迅速發(fā)展，建設(shè)工程投資方面的新問題也隨之而來，并逐步由淺層次問題演變?yōu)樯顚哟螁栴}，由顯性問題轉(zhuǎn)變?yōu)殡[性問題。作為建設(shè)項目的審計部門，如何切實有效地開展好建設(shè)項目投資中隱性問題的內(nèi)部審計，這是擺在我們審計人面前的重要課題。
一、當(dāng)前建設(shè)項目投資中存在的主要的隱性問題
建設(shè)項目的實施，從招投標(biāo)到竣工決算，項目投資（工程造價）在不斷變化。施工企業(yè)在實施過程中的投資審計，其工作重點和難點在對各階段中造價變更的隱性問題的審查和監(jiān)督。同時也是管理審計的重要組成部分。
(一)工程設(shè)計中的隱性問題
在近幾年的建設(shè)項目審計中, 我們發(fā)現(xiàn)：有些設(shè)計單位只注重設(shè)計方案的實用性和安全性, 但對其經(jīng)濟(jì)性缺乏足夠的重視，從而給工程投資帶來隱性問題，如：工程數(shù)量，材料品種與規(guī)格不符；施工方法與現(xiàn)場條件不符；建筑結(jié)構(gòu)與工程地質(zhì)不符；施工圖預(yù)算的編制違規(guī)等。在施工過程中，由于種種原因造成設(shè)計變更，更有可能帶來已建工程的廢棄，工程投資發(fā)生變異。
（二）建設(shè)項目招投標(biāo)中隱性問題
當(dāng)今，從工程項目招標(biāo)的狀況來看，出現(xiàn)不少違規(guī)招標(biāo)的現(xiàn)象，以致帶來居多隱性問題。業(yè)主為了逃避招標(biāo)，有意隱藏單位工程或工程數(shù)量，使工程造價低于招標(biāo)工程造價起點；業(yè)主肢解工程逃避招標(biāo)，造成局部工程界限不清。業(yè)主為了自身的利益，在法規(guī)允許條件外，過多規(guī)定甲供材料種類和數(shù)量，或指定分包范圍和分包商等。
工程投標(biāo)的過分競爭，同樣會帶來工程造價的隱性問題。施工方為了確保中標(biāo)，脫離定額和計價的最低要求，降低投標(biāo)報價；工機(jī)料費(fèi)用不按照施工期市場價格計價；編制報價漏計或有意不計部分分項工程、工程數(shù)量以及各項稅費(fèi)和規(guī)費(fèi)等等。
(三)施工合同中的隱性問題
施工合同的不公平和不清晰條款將會帶來更多的工程投資中的隱性問題。因施工合同條款帶來的隱性問題主要有：施工預(yù)算與投標(biāo)報價計價辦法不一致，或二者投資總金額不等；清單缺漏項、工程變更和工程量偏差的造價調(diào)整規(guī)定不明確；費(fèi)用索賠和因物價漲落調(diào)整合同價規(guī)定不明確；工程款支付方法不合理。
(四)工程施工中的隱性問題
施工階段的工程造價審計是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。資金使用計劃偏離實施性施工預(yù)算；工程數(shù)量與設(shè)計數(shù)量不符，設(shè)計變更缺乏依據(jù)和現(xiàn)場簽證；沒有嚴(yán)格按照工程承包合同進(jìn)行價格調(diào)整和工程索賠；工程監(jiān)理執(zhí)行不力等原因帶來的隱性問題的解決，一方面為工程支付提供了依據(jù)，同時為也為改善施工管理提供了依據(jù)。
二、建設(shè)項目投資中隱性問題的審計對策
針對在建設(shè)項目投資中出現(xiàn)的種種隱性問題，作為審計部門，應(yīng)確保監(jiān)督到位、切實加強(qiáng)內(nèi)部審計，為改善施工管理、提高經(jīng)濟(jì)效益做好工作。為此，作者提出以下對策：
(一)實施施工全程追蹤審計與重點審計相結(jié)合，確保隱性問題審計監(jiān)督到位
在建設(shè)項目的審計方面，如果僅僅采用全程審計，其項目多而雜，工作量過大，導(dǎo)致無法突出重點，不僅會大大增加審計成本，同時，也會影響到審計監(jiān)督的實際效果。故此，在對建設(shè)項目投資進(jìn)行審計時，應(yīng)該將全程審計與重點審計相結(jié)合，把握住建設(shè)項目審計中的隱性問題，以此為切入點開展審計工作。審計時，應(yīng)對無法進(jìn)行事后審計且對工程質(zhì)量有較大影響的，或?qū)徲嬤^程中隱性問題較多的部分作為跟蹤審計的重點。對于此外的建設(shè)項目工程內(nèi)容，只要按照常規(guī)審計進(jìn)行不定時審計抽查即可。采用這一策略，既能節(jié)約審計資源，又能把握住隱性問題的審計，同時，還可以使工程受到的影響降到最低。
(二)創(chuàng)新審計工作方法，拓展審計口徑
一是對前期費(fèi)用加強(qiáng)審計監(jiān)督。隨著建設(shè)環(huán)境的不斷變化，建設(shè)項目投資前期費(fèi)用所占的比例日益增多。同時，施工技術(shù)、設(shè)備、方法的不斷引進(jìn)更新，給審計監(jiān)督工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，我們必須不斷研究分析建設(shè)項目中出現(xiàn)的新問題，不斷創(chuàng)新審計監(jiān)督方法，拓展審計口徑，特別是應(yīng)對可能帶來隱性問題的環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計。二是在審計時，還應(yīng)關(guān)注建設(shè)項目的監(jiān)督和管理，確保審計對施工工期、工程質(zhì)量和工程造價的影響降到最低。
(三)把好竣工結(jié)算審計關(guān)口，確保審計到位
首先，對工程量的計算應(yīng)該嚴(yán)格把好關(guān)。著重審核工程量的計算方法是否符合相關(guān)規(guī)定；對施工圖紙、現(xiàn)場簽證的真實性進(jìn)行審查；第二，做好定額運(yùn)用的審計。要對定額子目套用的合理性進(jìn)行嚴(yán)格審查，糾正存在的定額高套或低套的問題；三是對“定額缺項”造價問題給以重視，重點審查是否存在用缺項子目來套取投資的問題；四是對于實行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴(yán)格核實結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價相一致；第三，嚴(yán)把材料設(shè)備價差關(guān)。工程用料在工程造價中占較大比重，應(yīng)在符合工程設(shè)計、確保工程質(zhì)量的前提下做好材料設(shè)備的采購和運(yùn)用的監(jiān)督和審查。
(四)努力提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化管理審計的職能
審計工作從過去的財務(wù)審計發(fā)展到現(xiàn)在的管理審計，大大提高了審計工作對規(guī)范管理、控制造價、降低成本和提高投資效益的作用。同時，也對審計人員提出了更高的業(yè)務(wù)能力的要求。要求參審人員或團(tuán)隊具有工程技術(shù)、工程管理、工程造價和財政財務(wù)方面的專業(yè)知識和實踐能力。所以，對審計人員來說，加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)就更為重要。
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近年來，政府投資重點轉(zhuǎn)向公共工程領(lǐng)域，投資了一大批基建工程項目，有效地拉動了經(jīng)濟(jì)的增長。為保證經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，基建工程內(nèi)部審計作為重要的手段必須發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督鑒證作用。在基建項目內(nèi)部審計中采用全過程管理的方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督鑒證作用，有利于提高基建項目的工作效率，改善基建項目投資效果。
1 全過程管理概述
建設(shè)項目全過程管理是現(xiàn)代項目管理的一種新模式，是對建設(shè)項目從立項到竣工決算的全過程進(jìn)行管理，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。對建設(shè)項目進(jìn)行全過程管理，有利于對基建項目各個環(huán)節(jié)的了解與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的問題，使得基建項目建設(shè)過程更加高效，建設(shè)結(jié)果更加完善。
如何用好基建項目投入的大量資金，改善投資效益，維護(hù)國家公眾的權(quán)益，是擺在基建項目內(nèi)部審計工作面前的重要問題。近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷建立，審計標(biāo)準(zhǔn)體系日趨完善，基建項目內(nèi)部審計的執(zhí)行環(huán)境逐步規(guī)范、公開，全過程管理內(nèi)部審計成為新的審計方式被廣泛采用，在基建項目審計中發(fā)揮越來越重要的作用。
2 全過程管理應(yīng)用于基建項目審計可行性
現(xiàn)階段我國對基建項目內(nèi)部審計的重點聚焦在竣工決算期，忽略了基建項目前期和中期的審計工作。但是經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基建項目最重要的階段是前期決策階段，投資決策階段對整個工程造價產(chǎn)生的影響最大，最高達(dá)90%。
由此可知，投資決策階段決定的事項是計量工程造價的基礎(chǔ)，直接影響投資決策階段后的其他階段工程造價的確定是否合理的問題。前期和中期階段內(nèi)部審計的重視度不足為采用全過程管理內(nèi)部審計策略提供了實施前提，加強(qiáng)項目事前事中審計，可及時發(fā)現(xiàn)項目存在的問題，解決問題，督促相關(guān)部門增強(qiáng)基建項目事前事中工作的進(jìn)行，高效完成基建項目的建設(shè)任務(wù)，全過程管理內(nèi)部審計策略切實可行。
3 全過程管理在基建項目內(nèi)部審計中的應(yīng)用
全過程管理策略可分為審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計報告階段。在準(zhǔn)備階段，審計人員應(yīng)了解基建項目背景，分析項目資料；審計實施階段采用全過程管理審計、連續(xù)審計及與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的方式，力爭最大限度發(fā)現(xiàn)并解決問題；在項目建成后，內(nèi)審人員據(jù)審計記錄進(jìn)行綜合評價，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題作出結(jié)論，形成審計報告。
3.1 事前審計 事前跟蹤審計要對建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度、建設(shè)程序、建設(shè)資金、招投標(biāo)以及建設(shè)合同進(jìn)行審計。在這五個方面，招投標(biāo)審計和合同審計應(yīng)重點監(jiān)督檢查，另外建設(shè)程序?qū)徲嬕膊蝗莺鲆暎瑑烧哒急葢?yīng)在60%左右。
3.1.1 內(nèi)部控制制度審計。健全有效的規(guī)章制度能夠使崗位職責(zé)合理清楚，完整高效的工作流程能夠保證工程質(zhì)量、工程進(jìn)度以及工程造價。內(nèi)審人員首先要對施工方的內(nèi)控制度審計，對制度的合理有效性進(jìn)行測試與分析。
3.1.2 建設(shè)程序?qū)徲嫛＝ㄔO(shè)程序是我國對建設(shè)項目流程的控制方式，為建設(shè)方式的合法、建設(shè)項目管理水平的提高、高質(zhì)量完成基建工作提供了保障。基建項目的建設(shè)流程是否合乎規(guī)定是內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，需要核查相關(guān)資料是否真實完整。
3.1.3 建設(shè)資金審計。資金歷來是可能發(fā)生舞弊的重點區(qū)域，理所應(yīng)當(dāng)保證資金安全是全過程審計所需重視的內(nèi)容之一，內(nèi)審人員需要著重審查建設(shè)資金是否建立了完善的管理制度，資金獲得方式是否合規(guī)，資金使用的審批監(jiān)督機(jī)制合法與否，是否滿足當(dāng)年項目建設(shè)任務(wù)的需要，測評基建資金是否所用到之處發(fā)揮了該有的效益。
3.1.4 招投標(biāo)審計。建設(shè)項目招投標(biāo)是內(nèi)審部門重點關(guān)注領(lǐng)域，也是合理確定工程造價的重要依據(jù)。內(nèi)審部門進(jìn)行招投標(biāo)審計，能夠監(jiān)督完善招投標(biāo)管理體系、管理流程和業(yè)務(wù)程序。審計內(nèi)容主要為檢查招標(biāo)方式是否合規(guī)，程序是否合乎法律要求等。
3.1.5 合同審計。基建項目的建設(shè)合同是建設(shè)時的重要資料，進(jìn)行工程合同內(nèi)部審計可提高審計效果、降低審計風(fēng)險。審計內(nèi)容主要有審查是否在規(guī)定日期內(nèi)簽訂合同，合同內(nèi)容是否與投標(biāo)書承諾內(nèi)容一致等。
3.2 事中審計
3.2.1 造價控制審計。工程造價主要取決于預(yù)算、協(xié)議、合同、招投標(biāo)文件、設(shè)計等內(nèi)容，在基建項目建設(shè)過程中造價控制審計主要核查合同履行情況及流程的控制是否起到了作用，同時對購買材料的款項、根據(jù)工程進(jìn)度撥付的進(jìn)度款項等內(nèi)容進(jìn)行控制，現(xiàn)階段大多施工單位具體操作是聘請社會中介來完成工程造價審計。
3.2.2 工程質(zhì)量、進(jìn)度審計。基建項目跟蹤審計最重要的一項即為工程質(zhì)量審計，進(jìn)行工程質(zhì)量審計第一步要核查建設(shè)項目的質(zhì)量管理是否合理，參與建設(shè)基建項目的一方有無管控工程質(zhì)量的合適措施，管控的方式方法是否有效；審查進(jìn)度控制環(huán)節(jié)中內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況；查驗進(jìn)度管控方法、質(zhì)量管控措施是否可靠有效。對基建項目的建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行實時跟蹤，及時監(jiān)督建設(shè)進(jìn)度，防止建設(shè)過慢導(dǎo)致的資源浪費(fèi)以及建設(shè)過快導(dǎo)致的工程質(zhì)量不合格。
3.3 事后審計
在竣工決算階段，內(nèi)部審計人員要進(jìn)行一系列的收尾工作，對驗收的竣工報告、設(shè)計圖等進(jìn)行分類整理，檢查是否齊全，對竣工財務(wù)決算的合法合規(guī)性進(jìn)行檢查，對基建項目的剩余財產(chǎn)進(jìn)行妥善保管。
摘要：電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計關(guān)系著提升整個工程項目的經(jīng)濟(jì)效益。文章以電力工程建設(shè)項目竣工決算審計時應(yīng)牢牢把握的三個基本要點出發(fā)，分析竣工決算審計的基本內(nèi)容，即投資造價結(jié)算審核與其他投資、費(fèi)用的審計。
關(guān)鍵詞：電力工程；建設(shè)項目；竣工決算；竣工決算審計
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009-2374（2012）09-0159-02
電力工程建設(shè)項目和一般的基建項目不同，它有自己的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點，專業(yè)性非常強(qiáng)，如送變電工程點多面廣、投資規(guī)模大、建設(shè)周期長和建設(shè)任務(wù)重等。電力行業(yè)的這些特點，都在一定程度上影響到電力工程建設(shè)項目的管理，也加大了竣工決算審計的難度。目前，在電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計環(huán)節(jié)上還存在不少的問題，如決算審計不及時、決算質(zhì)量差、主材價格差別大等。這些問題不僅影響到電力企業(yè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確計量，還對企業(yè)的效益造成一定的損失。因此，做好電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計是提升整個項目效益的關(guān)鍵。
一、電力工程建設(shè)項目竣工決算審計的重要性
對于電力企業(yè)來說，如何降低工程成本，并保質(zhì)保量的完成任務(wù)非常重要。然而，在實際中往往存在著各方面利益之間的矛盾，如國家利益、集體利益以及個人利益之間的矛盾。此外，一些不良的思想和作風(fēng)也會損害到電力企業(yè)的利益。如一些現(xiàn)場負(fù)責(zé)人員不負(fù)責(zé)任，對于工程項目的監(jiān)管不夠嚴(yán)格，甚至存在的現(xiàn)象。部分工程結(jié)算人員經(jīng)驗欠缺或者品行不端，施工單位以次充好，還虛抬工程建設(shè)的價格等，嚴(yán)重影響到了電力工程建設(shè)項目的決算審計。因此，建立及時、可靠的電力工程建設(shè)項目竣工決算審計非常重要。通過對電力工程建設(shè)項目竣工決算的審計工作，保證了電力工程的整體質(zhì)量，維護(hù)了國家和人民的利益。通過對電力工程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，不僅提高了電力企業(yè)的財務(wù)管理和效益增長理念，還減少了工程建設(shè)過程中對資源的消耗，確保資源得到有效的
利用。
二、電力工程建設(shè)項目竣工決算審計的基本要點
在進(jìn)行電力工程建設(shè)項目竣工決算審計時，應(yīng)牢牢把握以下三個基本要點，并以此來指導(dǎo)實際的審計工作。
（一）對工程決算項目仔細(xì)核對，并親自到現(xiàn)場調(diào)查和比對
電力工程項目的竣工決算審計工作涉及到很多方面，如項目的資金來源、資金使用情況、資金使用過程、材料的供應(yīng)、價格的調(diào)整、設(shè)計圖紙的變更、工期的要求等。所以，為了有效地管理好工程項目的各個方面，得出一個正確的審計結(jié)果，在審計工作前必須對工程各個方面進(jìn)行實地調(diào)查，并核實和認(rèn)定調(diào)查結(jié)果。對一些相對隱蔽的電力工程還要進(jìn)行現(xiàn)場抽查。
（二）審計工作人員要密切配合，團(tuán)結(jié)協(xié)作
項目竣工決算主要有兩部分內(nèi)容，即工程項目決算和財務(wù)決算。因此，竣工決算審計人員也由兩部分組成，即工程造價審核人員和財務(wù)審計人員。兩部分的審計人員要各司其職，也要密切配合，團(tuán)結(jié)協(xié)作。在審計過程中，尤其要防止財務(wù)已入賬而出現(xiàn)重復(fù)計價以及工程竣工決算中的重復(fù)計價問題。
（三）了解電力工程建設(shè)項目的專項監(jiān)督情況和審定情況，提高審計效率
了解工程項目的各個單項竣工驗收工作是否完成，驗收結(jié)果是否合格。在進(jìn)行工程造價審計時，要密切注意工程雙方是否簽章認(rèn)可，工程造價審定數(shù)的有關(guān)各方有沒有意見等。只有這樣才能有效地提高竣工決算審計工作的效率，并降低審計工作的風(fēng)險。
三、電力工程建設(shè)項目竣工決算審計的基本內(nèi)容
（一）建設(shè)工程投資造價結(jié)算審核
在整個電力工程決算審計環(huán)節(jié)中，結(jié)算審計是最為關(guān)鍵的一點。結(jié)算審計的結(jié)果也充分體現(xiàn)了整個審計工作的效益。為了查對工程量的計算結(jié)果是否準(zhǔn)確，要現(xiàn)場查看部分合同文件和資料。還要結(jié)合全國統(tǒng)一工程量計算規(guī)則對工程計算所采用的計算規(guī)則進(jìn)行比對，看是否符合合同（招標(biāo)文件）要求。此外，還要重點檢查是否存在錯算、重算和漏算，工程結(jié)算結(jié)果是否正確的情況，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確。審核的重點集中在如下幾個方面：工程量的計算、工程取費(fèi)率、材料價差以及定額的套用。這方面的審計工作主要是由工程造價師來完成。審計時，審計人員要對建設(shè)方所提供的資產(chǎn)移交清單進(jìn)行現(xiàn)場盤點，盤點實物資產(chǎn)情況。要密切留意資產(chǎn)移交清單中是否存在將沒有完工的工程項目列入本項目的決算內(nèi)容中，是否存在虛增投資、將與本項目無關(guān)的工程也放入決算內(nèi)容的情況。
（二）項目其他投資、費(fèi)用的審計
1．對電力工程建設(shè)項目的各項費(fèi)用列支進(jìn)行審計，看它們是否都在本工程項目的開支范圍內(nèi)。此外，還要審計建設(shè)單位是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用的控制以及費(fèi)用支出憑證合規(guī)與否。在審計建設(shè)單位的費(fèi)用支出情況時，要重點關(guān)注其是否存在亂發(fā)工資和獎金的情況。
2．對于電力工程建設(shè)中所涉及到的征地、拆遷、青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用的支付情況進(jìn)行審計。審計內(nèi)容包括：這些費(fèi)用的支付是否與當(dāng)?shù)卣⑧l(xiāng)鎮(zhèn)、村委等簽訂合同；拆遷費(fèi)是否按照合同進(jìn)行支付；是否具有完整齊全的支付和結(jié)算手續(xù)等。進(jìn)行該項目的審計工作時，重點關(guān)注是否存在用征地名義來搞商業(yè)開發(fā)，征地時是否存在“搭車”的情況。
3．對工程項目的貸款利息進(jìn)行審計。如：工程的生產(chǎn)期和建設(shè)期貸款利息的劃分是否準(zhǔn)確，貸款利息的計算結(jié)果是否存在問題等。該審計內(nèi)容需要重點關(guān)注的是建設(shè)期和生產(chǎn)期的時間劃分是否存在混淆的情況。某些建設(shè)單位正是通過這種舉措來減輕貸款利息支付的壓力。
4．對涉及到電力工程建設(shè)項目的拆遷工程進(jìn)行單獨審計。通常情況下，大型的電力工程建設(shè)項目所涉及到的拆遷工程量也比較大，拆遷補(bǔ)償費(fèi)用較高。在審計過程中，審計人員要實地調(diào)查了解情況，并核對拆遷工程所涉及到的費(fèi)用支出情況以及工程匯總表清單有無錯誤。
5．對項目收尾工程進(jìn)行審核。重點關(guān)注的內(nèi)容是：收尾工程是否獲得審批以及預(yù)留費(fèi)用是否真實的情況。收尾工程的核算以合同價為準(zhǔn)，還要考慮到合理的變更因素。對于項目分期建設(shè)的電力工程，建設(shè)單位將不屬于本期的項目列入會加大投資成本。因此，有必要正確對待收尾工程的審計工作，防止項目投資效益受到影響。
6．通常對于一個完整的電力工程建設(shè)項目來說，少不了鋪底流動資產(chǎn)和生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)的預(yù)算。因此，許多建設(shè)單位就在這部分預(yù)算費(fèi)用上弄虛作假。審計人員在審計過程中，要重點關(guān)注是否存在虛列培訓(xùn)項目和亂發(fā)獎金的情況，并對預(yù)算支出相關(guān)費(fèi)用的真實性進(jìn)行審核，嚴(yán)查建設(shè)單位亂開發(fā)票的情況。
7．在一些電力工程建設(shè)項目中，要注意區(qū)分房產(chǎn)和建筑物計稅方法。特別是水電項目，它們的發(fā)電主控室、部分辦公室、儲物間以及修理車間是建在攔河大壩中的，應(yīng)該以建筑物計稅方式來計稅，盡管它們都符合稅法中關(guān)于房產(chǎn)的定義。審計人員在項目決算審計中要注意區(qū)分這兩種情況，避免企業(yè)被征收多余的房產(chǎn)稅。
四、結(jié)語
電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計是一項非常復(fù)雜的工作，審計人員要高效、高質(zhì)量地完成這項工作除了要掌握和正確運(yùn)用政策法規(guī)，還要對項目審計工作所涉及到的內(nèi)容有所了解。通過實地調(diào)查，以事實為依據(jù)來核對相關(guān)的審計結(jié)果，真實地反映工程項目的投資情況。通過對工程項目的竣工決算審計，有效地規(guī)范了建設(shè)單位對工程項目的管理，保證了電力工程的整體質(zhì)量，維護(hù)了國家和人民的利益。
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第二條本辦法所稱政府投資建設(shè)項目是指開發(fā)區(qū)內(nèi)主要使用財政性資金、政府專項資金（基金）、政府性融資資金以及其他財政資金的新建、擴(kuò)建和改建的建設(shè)項目（以下簡稱建設(shè)項目）。
第三條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局負(fù)責(zé)開發(fā)區(qū)內(nèi)建設(shè)項目的審計監(jiān)督，依法對征地、拆遷、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位與建設(shè)項目直接有關(guān)的財務(wù)收支的真實性、合法性，進(jìn)行審計或調(diào)查。
第四條拆遷項目主管部門對由開發(fā)區(qū)管委會確定的拆遷企業(yè)，會同國土規(guī)劃局、監(jiān)察審計局對拆遷企業(yè)房屋進(jìn)行確權(quán)，對拆遷貨幣補(bǔ)償安置共同審核。
第五條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局委托拆遷項目評價機(jī)構(gòu)對拆遷項目實行全過程跟蹤評價、分析和審核，對拆遷貨幣補(bǔ)償進(jìn)行調(diào)查和核實，并按規(guī)定出具評價審核報告。
第六條建設(shè)項目主管部門（建設(shè)管理局或社會事業(yè)局）應(yīng)將建設(shè)項目的設(shè)計方案和設(shè)計圖紙報送開發(fā)區(qū)項目審查辦公室，開發(fā)區(qū)項目審查辦公室重點審核該建設(shè)項目設(shè)計是否按照批準(zhǔn)的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，設(shè)計是否具有經(jīng)濟(jì)性、合理性。
第七條建設(shè)項目主管部門應(yīng)將建設(shè)項目的招標(biāo)文件和編制的標(biāo)底報送開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局審核，開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局有選擇地對招標(biāo)文件的編制、工程量的計算、分部分項的計價、項目措施費(fèi)的計價和工程取費(fèi)進(jìn)行復(fù)核，有效控制標(biāo)底。
第八條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局對建設(shè)項目的工程合同進(jìn)行審查備案，重點審核建設(shè)工程合同的結(jié)算方式、工程量的確認(rèn)、材料設(shè)備的供應(yīng)和工程款的支付。
第九條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局對隱蔽工程比重較大的項目，工程變更較大的項目及超出招投標(biāo)數(shù)額較大的項目,委托中介機(jī)構(gòu)現(xiàn)場跟蹤審計，開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局進(jìn)行必要的監(jiān)督指導(dǎo)。
第十條建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)場管理人員及委托監(jiān)理人員的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限進(jìn)行簽證。建設(shè)項目的設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證必須由開發(fā)區(qū)建設(shè)管理局或社會事業(yè)局、建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位四方共同會簽，列入跟蹤審計的建設(shè)項目，同時要有跟蹤審計機(jī)構(gòu)簽證。
第十一條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局對建設(shè)項目實行以委托社會中介機(jī)構(gòu)審計為主，必要時也可以根據(jù)工作需要聘請具有與審計相關(guān)專業(yè)知識且具有執(zhí)業(yè)資格的人員實施審計監(jiān)督。
第十二條施工單位在竣工驗收一個月內(nèi)將建設(shè)項目的竣工決算資料報送開發(fā)區(qū)建設(shè)管理局，開發(fā)區(qū)建設(shè)管理局初審后送開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局。
第十三條送審資料的內(nèi)容包括：招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、工程合同、竣工圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、竣工驗收資料、工程量計算書、工程決算書等。
第十四條決算編制單位應(yīng)對送審資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)，所有簽證資料必須原件報送。資料送審后，未經(jīng)開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局同意，任何單位和個人對送審資料不得補(bǔ)充、調(diào)整，各中介機(jī)構(gòu)不得接收由施工單位提供的補(bǔ)充結(jié)算資料。
第十五條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局應(yīng)根據(jù)中介機(jī)構(gòu)審核進(jìn)程會同建設(shè)單位、施工單位進(jìn)行定案，重大重點項目需會同開發(fā)區(qū)建設(shè)項目主管部門進(jìn)行定案。
第十六條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的審核報告簽發(fā)《基本建設(shè)項目審核意見書》，建設(shè)單位依據(jù)《基本建設(shè)項目審核意見書》結(jié)付工程款。在開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局出具《基本建設(shè)項目審核意見書》之前，財政、財務(wù)部門預(yù)付的與建設(shè)項目相關(guān)的款項，不得超過合同金額的60%。
第十七條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局委托中介機(jī)構(gòu)對建設(shè)項目決算進(jìn)行審核，對審計核減額超過10%的建設(shè)項目，施工單位必須對開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局作出書面解釋，超過10%部分的審核咨詢費(fèi)用由開發(fā)區(qū)財政、財務(wù)部門從施工單位決算款中扣除。
第十八條中介機(jī)構(gòu)接受項目審核委托不得有下列行為：1、接受同一工程咨詢文件的編制和審核業(yè)務(wù)；2、將開發(fā)區(qū)委托項目轉(zhuǎn)包或分包給其他單位或個人；3、接受被審核單位吃請及任何禮金、禮物。4、以個人名義接受委托。
第十九條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局應(yīng)加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)受托建設(shè)項目審核工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。對中介機(jī)構(gòu)在工程審核過程中的違規(guī)、違法行為應(yīng)及時制止，問題嚴(yán)重的中止及撤銷其委托，并提請有關(guān)部門處理。
第二十條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局有選擇地委托其他中介機(jī)構(gòu)對由初審中介機(jī)構(gòu)審核的決算進(jìn)行復(fù)審，在復(fù)審過程中審計核減額超過3%的，超過3%部分的審核咨詢費(fèi)用由原中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)。對有重大審計質(zhì)量問題的中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)不同情況，取消其在開發(fā)區(qū)內(nèi)1—2年的業(yè)務(wù)資格。
第二十一條社會中介機(jī)構(gòu)對出具的《工程造價審核報告書》獨立承擔(dān)法律責(zé)任。
第二十二條政府投資項目審計中，審計人員應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密。審計人員、、、尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，移交司法部門處理。
第二十三條對工作不到位、弄虛作假而造成質(zhì)量問題和經(jīng)濟(jì)損失的監(jiān)理單位，由開發(fā)區(qū)項目管理辦公室和開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局確定扣除部分監(jiān)理費(fèi)。
第二十四條社會中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)項目咨詢費(fèi)用參照物價部門規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。咨詢費(fèi)用由開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局統(tǒng)一支付，列入工程項目經(jīng)費(fèi)。
第二十五條開發(fā)區(qū)監(jiān)察審計局應(yīng)當(dāng)每年向開發(fā)區(qū)管委會報告建設(shè)項目審計結(jié)果，并依照法律法規(guī)、規(guī)章規(guī)定向有關(guān)部門通報。
