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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
一、高校績效審計的現(xiàn)狀
改革開放以來，高校財務(wù)收支日趨復雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評價，導致了有限的高校教育資金浪費比較嚴重。加上財經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。
同時，現(xiàn)行的教育部教學評估指標體系忽視高校個體差異，過分強調(diào)“標準”，評價內(nèi)容只集中在教學和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標。因此，審計人員沒有績效評價依據(jù)，高校績效審計還只能摸索著前進。
我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務(wù)性很強，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經(jīng)驗不多。在績效審計的大環(huán)境下，高校績效審計開展同樣存在缺乏實踐經(jīng)驗的問題。
二、高校績效審計實施的方法
相對于財務(wù)審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。績效審計在搜集和評價過程中除運用了財務(wù)審計的基本方法以外，還要運用調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)和經(jīng)濟分析等方法。績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計人員應(yīng)針對不同的審計對象來設(shè)計不同的取證和分析方法。
1.項目績效審計方法
項目績效審計直接以經(jīng)濟活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，如對高校學科建設(shè)資金管理的審計，其所關(guān)注的重點是項目資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。
項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務(wù)、資產(chǎn)管理、招標、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過側(cè)重點不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復核。該方法強調(diào)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續(xù)性項目或多個部門合作項目的審計具有很強的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應(yīng)充分考慮不同學校的辦學特色和具體情況，設(shè)定的標準或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實際情況做適當?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項目運行是否能夠達到既定目標或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認識。因此，對線性規(guī)劃分析費的選取和使用應(yīng)該格外謹慎，以免適得其反。
2.部門績效審計方法
部門績效審計是以一個經(jīng)濟活動部門為審計對象。通過對部門發(fā)生的經(jīng)濟活動、社會活動、行政事業(yè)為審計內(nèi)容，主要集中于對被審計單位在達成其目標時對人力、設(shè)備和財產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標以及這些目標等完成情況進行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益和辦學效果，難以量化其經(jīng)濟效益。
高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計單位實際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復核法在原理上有相似支出，但是在審計的側(cè)重點和參考標準的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法。“參與式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關(guān)系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計更多的側(cè)重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進方向，所以保持良好的互動關(guān)系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程。當一個部門的運行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動時，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實反應(yīng)該部門的實際情況。這時，審計人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實結(jié)果。
三、高校績效審計方法的運用
在實施高校績效審計過程中，應(yīng)注意三個方面：①高校的運行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計人員根據(jù)實際情況運用任何其認為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計方法取得的基礎(chǔ)資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高校績效審計的實踐中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統(tǒng)審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計方法，要綜合運用包括管理學、計算機系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、社會學、組織行為學等在內(nèi)的必要知識。
高校開展績效審計可以提高辦學質(zhì)量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。
參考文獻：
[1]安杰，國效寧，徐銘禧.我國高校績效審計：現(xiàn)狀，意義與建議[J].會計之友，2010（10） ：92-94.
[2]張少春.政府公共支出績效考評理論與實踐[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2005.
[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場審計；數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)處理
一、的提出
非現(xiàn)場審計是一個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過程，它通過采集被審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進行連續(xù)、全面的分析，及時發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題、疑點和異常，評估被審計對象的風險狀況，為現(xiàn)場審計提供線索和資料，為制定審計計劃提供支持。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以現(xiàn)場審計和手工操作為主展開的。如今，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統(tǒng)內(nèi)部審計手段對信息化后新出現(xiàn)的問題無法控制，因此迫切需要審計部門用手段提高審計水平。另外，隨著信息化程度的提高，全國性機已開始運行，非現(xiàn)場審計已具備應(yīng)有的條件。在國外電力公司審計中，非現(xiàn)場審計占有很重要的位置，且非現(xiàn)場審計成本相對較低，同樣能夠在不同程度上發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的風險問題。
另外，非現(xiàn)場審計對于提高審計工作效率，降低審計工作成本，擴大審計工作范圍，提高審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和化具有重要作用。
國外沒有明確提出非現(xiàn)場審計概念，他們對非現(xiàn)場審計的相關(guān)研究常稱為“連續(xù)審計（continuous audit）”[1]或“聯(lián)網(wǎng)審計”。發(fā)達國家早在上個世紀就對此進行了開發(fā)研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經(jīng)驗。如瑞典國家審計署建設(shè)的“夢想藍圖”工程，計劃實現(xiàn)審計人員無論身處何地，都可以通過訪問被審單位的中央數(shù)據(jù)庫信息進行實時監(jiān)控和審計，要求被審單位以審計人員可以訪問的方式存儲數(shù)據(jù)，目前這一工程已成功地開發(fā)了相關(guān)審計支持軟件系統(tǒng)；羅馬尼亞審計院將聯(lián)網(wǎng)審計用于增值稅退稅等領(lǐng)域，其特征是通過數(shù)據(jù)庫進行審計，要求審計人員可以進入被審單位網(wǎng)絡(luò)直接獲取數(shù)據(jù)；印度最高審計機關(guān)則對如何確保數(shù)據(jù)的機密性、完整性和可行性以及數(shù)據(jù)的再利用進行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國對聯(lián)網(wǎng)審計的和執(zhí)行要求進行了研究；德國、英國等國家則開始探討實施網(wǎng)絡(luò)安全的審計。
在國內(nèi)，從1996年開始，國內(nèi)系統(tǒng)開始對非現(xiàn)場審計進行了試探性研究，試圖實現(xiàn)監(jiān)管方式以現(xiàn)場檢查為主向非現(xiàn)場監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變。目前人民銀行、國家開發(fā)銀行、建設(shè)銀行、國泰君安等都紛紛建立了自己的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，以實現(xiàn)總部對各營業(yè)部的有效管理和審計。此外，一些大型也都紛紛開始進行有益的嘗試，希望能夠在系統(tǒng)內(nèi)部真正實現(xiàn)遠程、實時的非現(xiàn)場審計。
因此，可以說，非現(xiàn)場審計在網(wǎng)絡(luò)適應(yīng)了環(huán)境的要求，也適應(yīng)了企業(yè)加強風險管理和最大限度地實現(xiàn)價值增值的要求，從而必將成為新時期內(nèi)部審計常規(guī)、主要的審計形式。[2]
基于以上分析，可以看出研究非現(xiàn)場審計具有重要的理論和應(yīng)用價值。為了實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，本文對非現(xiàn)場審計技術(shù)進行研究，主要組織如下：第二部分研究實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的總體思路；第三部分研究非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)采集技術(shù)；第四部分分析非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)處理技術(shù)；最后一部分提出實施非現(xiàn)場審計的建議。
二、非現(xiàn)場審計實現(xiàn)的總體思路
要實現(xiàn)真正的非現(xiàn)場審計，應(yīng)該利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計單位的數(shù)據(jù)進行實時采集、加工、存儲、分析和傳輸，從而得到及時、科學和完善的審計數(shù)據(jù)和審計分析結(jié)果，使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合。
非現(xiàn)場審計在技術(shù)實現(xiàn)上主要分成以下四個階段：
（一）數(shù)據(jù)采集
要實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，必須研究如何采集被審計單位的數(shù)據(jù)。另外，如果不能采集到真正的審計數(shù)據(jù)，則會得出錯誤的審計結(jié)果，正所謂“垃圾進，垃圾出”。由于電子數(shù)據(jù)的采集是非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵步驟，本文將在第三部分重點研究。
（二）數(shù)據(jù)傳輸
在非現(xiàn)場審計中，對數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋Ｕ闲砸筝^高，必須具有較高容錯性，任何一個通信的斷線不能整個數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)，系統(tǒng)必須具有自動檢測斷線功能，在通信線路正常后能自動再聯(lián)接，并能實現(xiàn)斷點續(xù)傳。
（三）數(shù)據(jù)存儲
對于采集到的電子數(shù)據(jù)，需要采取一定的方式來存儲這些數(shù)據(jù)。一般采用以下兩種方式進行存儲：
對于數(shù)據(jù)量大，訪問和分析要求比較高的數(shù)據(jù)，可以考慮采用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)進行存儲；對于具有一定的數(shù)據(jù)量，但數(shù)量級別上遠不如集中存儲的數(shù)據(jù)，可以考慮傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫存儲技術(shù)，或者建立數(shù)據(jù)集市。
（四）數(shù)據(jù)處理
在非現(xiàn)場審計環(huán)境下，可以有充足的時間去處理采集來的電子數(shù)據(jù)。所以，可以采用聯(lián)機分析處理（on-1ine analytical processing，OLAP）以及數(shù)據(jù)挖掘（data mining）等技術(shù)來對數(shù)據(jù)進行分析，本文將在第四部分研究。
三、非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)采集技術(shù)
由前文分析可知，電子數(shù)據(jù)的采集是實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵步驟。要實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，必須研究如何采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)，從而保證能采集到被審單位完整的數(shù)據(jù)，并能保證數(shù)據(jù)的一致性與可操作性。
（一）電子數(shù)據(jù)采集方式
如何確定數(shù)據(jù)采集方式，如何保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性、安全性，如何處理數(shù)據(jù)以減少數(shù)據(jù)冗余、規(guī)范數(shù)據(jù)格式是非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)采集研究的重點。在電子數(shù)據(jù)的采集方式上，有以下三種選擇：（1）遠程采集。遠程采集是指審計部門直接遠程訪問被審計單位數(shù)據(jù)庫，采集所需的電子數(shù)據(jù)。（2）直接復制。直接復制是指將審計數(shù)據(jù)不經(jīng)過轉(zhuǎn)換，直接全部復制到數(shù)據(jù)采集的前置機上，然后傳輸?shù)綄徲嫴块T的服務(wù)器中。（3）采集并轉(zhuǎn)換。
采集并轉(zhuǎn)換是指數(shù)據(jù)采集前置機采用數(shù)據(jù)遷移軟件，根據(jù)審計分析的需要，采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)，并轉(zhuǎn)換成所需的格式，然后再傳輸?shù)綄徲嫴块T的服務(wù)器中。
在以上三種數(shù)據(jù)采集方式中，第一種方式涉及到被審計單位數(shù)據(jù)庫的安全性與保密性，因而建議不采用這種方式，而第二種方式由于采集到的數(shù)據(jù)量過大，且各單位數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)格式可能不一致，從而對審計部門數(shù)據(jù)庫的要求過高，同樣不可取。只有第三種方式可以通過前端數(shù)據(jù)采集機進行數(shù)據(jù)采集，并轉(zhuǎn)換成審計所需的格式再傳輸?shù)綄徲嫴块T的服務(wù)器中，這樣可以減少數(shù)據(jù)冗余，規(guī)范數(shù)據(jù)格式，因而采用前置數(shù)據(jù)采集機通過其中的數(shù)據(jù)遷移軟件采集并轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)是較好的數(shù)據(jù)采集方式。
另外，如果不能采集到真正的審計數(shù)據(jù)，則會得出錯誤的審計結(jié)果，正所謂“垃圾進，垃圾出”。
通過前文的分析，在進行非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)采集時，需要考慮以下兩點：（1）從審計規(guī)章制度上考慮。為了能采集到真正的審計數(shù)據(jù)，需要規(guī)范電力公司內(nèi)部的審計制度，要從制度上減少被審計單位弄虛作假的機會。（2）從審計技術(shù)層面上考慮。
（二）具體方法
在非現(xiàn)場審計中，電子數(shù)據(jù)的采集在技術(shù)上可以采用以下方法實現(xiàn)：
數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)在被審計單位中采用一個前置機分別連接通信設(shè)備和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，由前置機對審計數(shù)據(jù)進行采集，并同時做出一定的預先轉(zhuǎn)換，然后，通過電力公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)把采集到的電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲嫴块T的服務(wù)器中。系統(tǒng)要求對傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進行壓縮、加密，由于在傳送的數(shù)據(jù)中會大量出現(xiàn)重復數(shù)據(jù)，因此要求加密算法與代碼次序有關(guān)。
在采集電子數(shù)據(jù)時，要根據(jù)審計分析的需要，把采集到的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計分析所需的格式。數(shù)據(jù)采集軟件可采用數(shù)據(jù)遷移技術(shù)來實現(xiàn)。采用數(shù)據(jù)遷移技術(shù)設(shè)計數(shù)據(jù)采集軟件的過程通常可以描述如下：[3]
制定數(shù)據(jù)遷移策略、確定數(shù)據(jù)遷移的范圍、確定數(shù)據(jù)遷移的環(huán)境、確定數(shù)據(jù)遷移的技術(shù)；考察原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，包括原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的描述、原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的依賴關(guān)系；考察新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，包括新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的描述、新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的依賴關(guān)系；建立對照關(guān)系，即建立原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的對照表；確定數(shù)據(jù)遷移的順序列表；編寫數(shù)據(jù)遷移腳本；整體數(shù)據(jù)遷移測試；數(shù)據(jù)遷移正確性確認；整體數(shù)據(jù)質(zhì)量檢驗。
由于被審計單位數(shù)據(jù)庫和審計模型數(shù)據(jù)庫在結(jié)構(gòu)上可能會有不同，所以，在數(shù)據(jù)遷移過程中，要想實現(xiàn)嚴格的數(shù)據(jù)庫等價轉(zhuǎn)換是比較困難的，首先要確定兩種模型中所存在的各種語法和語義上的沖突，這些沖突可能包括：（1）命名沖突。比如，被審計單位數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中的標識符可能是審計分析模型數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中的保留字；被審計單位數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中的標識符為漢語拼音，而在審計分析模型數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中為，這時需要重新命名。
（2）格式?jīng)_突。同一種數(shù)據(jù)類型可能有不同的表示和語義差異，這時需要定義被審計單位數(shù)據(jù)庫和審計分析模型數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)模型之間的轉(zhuǎn)換函數(shù)。
總之，在完成數(shù)據(jù)遷移后，一方面，被審計單位數(shù)據(jù)庫中所有需要共享的信息都要轉(zhuǎn)換到審計分析模型數(shù)據(jù)庫中，另一方面，這種轉(zhuǎn)換又不能包含冗余的關(guān)聯(lián)信息。
另外，采用數(shù)據(jù)采集前置機實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動采集具有以下優(yōu)點：
第一，可以進一步提高審計工作的持續(xù)性、有效性和全面性。利用數(shù)據(jù)采集前置機中的數(shù)據(jù)遷移系統(tǒng)自動、準確、高速的優(yōu)勢進行非現(xiàn)場審計，可以極大地提高審計的及時性，從而能全面、有效地協(xié)助審計部門達到所期望的審計目的。
第二，可以進一步節(jié)省審計成本。利用數(shù)據(jù)采集前置機中的數(shù)據(jù)遷移系統(tǒng)使審計過程的大部分工作實現(xiàn)自動化，從而可以減少人力、物力、財力的投入，提高審計工作的效率，降低審計成本。
四、非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)處理技術(shù)
采用聯(lián)機分析處理以及數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)來分析審計數(shù)據(jù)，是審計信息化過程中提出的。OLAP是使分析人員、管理人員或執(zhí)行人員能夠從多角度對信息進行快速、一致、交互地存取，從而獲得對數(shù)據(jù)的更深入了解的一類軟件技術(shù)。數(shù)據(jù)挖掘是指從數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)倉庫中提取隱含的、未知的和潛在的有用信息的非平凡過程。[4]數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)主要包括關(guān)聯(lián)規(guī)則（association rule）發(fā)現(xiàn)、分類（classification）、聚類（clustering）分析、泛化（generalization）、預測（prediction）和孤立點檢測等。其中，孤立點檢測是數(shù)據(jù)挖掘中的一個重要方面，用來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)源中顯著不同于其他數(shù)據(jù)的對象，它常常在電信和信用卡欺騙檢測、貸款審批、氣象預報和客戶分類等領(lǐng)域中。[5]由于審計中的可疑數(shù)據(jù)錯誤往往表現(xiàn)為孤立點，所以，通過檢測被審計數(shù)據(jù)中的孤立點可以達到審計的目。因此，可以采用孤立點檢測的相關(guān)算法來處理審計數(shù)據(jù)。
總的來說，采用聯(lián)機分析處理以及數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)來分析審計數(shù)據(jù)具有以下優(yōu)點：
第一，利用聯(lián)機分析的快速性、多維性，可以隨機、快速、準確地輸出全部或任何一項監(jiān)管指標的分析結(jié)果。
第二，可以進一步提高對風險的預測能力，實現(xiàn)全過程的動態(tài)監(jiān)督，使得審計部門在審計過程中處于主動地位。
第三，可以充分使用基于復雜數(shù)學方法的審計模型對各種審計指標進行有效的預測，為及時防范和化解風險提供的依據(jù)。
五、實施非現(xiàn)場審計的建議
通過以上對非現(xiàn)場審計實現(xiàn)技術(shù)的分析，對實施非現(xiàn)場審計時的建議如下：
（一）建立、完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度
為了保證非現(xiàn)場審計的實施，需要制訂相關(guān)的內(nèi)部控制制度，比如，對審計部門開展非現(xiàn)場審計的權(quán)限、職責、、范圍等要做出明確的規(guī)定；對非現(xiàn)場審計的程序、方法，電子數(shù)據(jù)的取得要有可操作性的強制性規(guī)定；制訂對審計部門和被審計單位具有約束力的非現(xiàn)場審計處罰規(guī)定。從管理制度上做好非現(xiàn)場審計的開展工作，有利于更好地發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用。
（二）建立、完善非現(xiàn)場審計條件
1.完善非現(xiàn)場審計
在已有網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上，通過“防火墻”及相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)，建立完善的非現(xiàn)場審計網(wǎng)絡(luò)，從而保證非現(xiàn)場審計的實施。
2.豐富、完善分析模型
通過建立分析模型，將科學的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計人員的寶貴經(jīng)驗固化到系統(tǒng)中，使之在全系統(tǒng)范圍內(nèi)共享，可有效統(tǒng)一作業(yè)標準，切實保證審計質(zhì)量。通常使用的分析方法包括趨勢分析、對比分析、聚類分析、相關(guān)分析、結(jié)構(gòu)分析與因素分析。概括地說，成功的分析模型，應(yīng)當是數(shù)理統(tǒng)計、定性分析及風險控制原理的有效結(jié)合，一旦脫離這個前提，推斷的精度及確切性就難以保證，甚至陷入沒有內(nèi)涵的純粹數(shù)理之中。，西方國家所運用的非現(xiàn)場審計分析模型，有不少已經(jīng)相當成熟，如：經(jīng)營風險的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、審計風險控制技術(shù)方法體系等，都很值得我們借鑒與。
3.加速非現(xiàn)場審計軟件研發(fā)
如果說，分析模型為非現(xiàn)場審計提供了核心技術(shù)與作業(yè)標準，那么審計軟件則擔負著技術(shù)實現(xiàn)與標準執(zhí)行的雙重任務(wù)。借助審計軟件，不但能輕松完成數(shù)據(jù)調(diào)集、整理、勾稽關(guān)系審核等繁重的基礎(chǔ)工作，還能深入進行實質(zhì)性的分析與評價，從而成功實現(xiàn)計算機海量存儲、高速處理與審計分析模型的有機融合。為此，二者必須協(xié)同運作、緊密結(jié)合。在具體實施過程中，還應(yīng)注意借鑒國外同業(yè)的先進成果，如西方國家廣泛使用的模塊化、嵌入式審計軟件包，成功實現(xiàn)了與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫集成和同步運行，使對審計對象的持續(xù)、實時、動態(tài)監(jiān)測成為現(xiàn)實，在防范和發(fā)現(xiàn)計算機舞弊方面有著不可替代的優(yōu)勢。
（三）統(tǒng)一規(guī)劃，分步推進
應(yīng)本著統(tǒng)一規(guī)劃，分步推進的戰(zhàn)略思路，首先在某一范圍建立非現(xiàn)場審計的試點。在此基礎(chǔ)上，擴大非現(xiàn)場審計的范圍，并進一步完善非現(xiàn)場審計的某些環(huán)節(jié)。
（四）采用集中分析、分散核實的計算機審計模式
現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計互為條件，互為補充。在非現(xiàn)場審計階段，集中力量對采集的數(shù)據(jù)進行分析；通過非現(xiàn)場審計，選擇進一步審計對象，并在現(xiàn)場審計中證實情況或具體了解問題的原因，提出整改意見。
（五）加強對審計人員的培訓
開展非現(xiàn)場審計要求審計人員具有復合型的知識結(jié)構(gòu)，不僅要掌握財會、審計知識，還要掌握一定的信息技術(shù)知識。雖然目前審計人員都接受了一些計算機知識培訓，但一般多是初級程度的培訓，如文字處理、電子表格、軟件的操作等。大部分審計人員并不知道計算機處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用有什么風險、怎樣控制才能有效降低這些風險，也不知道如何利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計，更不用說如何采用聯(lián)機分析處理以及數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)來分析審計數(shù)據(jù)了。計算機技術(shù)人員雖然對計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會計和審計知識，不知道需要審什么、應(yīng)該怎么審。因此，在實施非現(xiàn)場審計時，需要對審計人員做進一步的培訓，以適應(yīng)非現(xiàn)場審計的需要。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目 跟蹤審計 方法
建設(shè)項目跟蹤審計既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化和多樣化，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計部門開展好建設(shè)項目跟蹤審計工作。通過建設(shè)項目跟蹤審計，既可有效的提高審計監(jiān)督效果，又能強化審計監(jiān)督力度。
一、概念
傳統(tǒng)的工程審計是一種事后監(jiān)督，存在“時間滯后、信息不對稱、問題隱蔽和隱含的審計風險”等問題。工程審計未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預防和事中監(jiān)控，盡管工程價款結(jié)算審計和竣工決算審計在形式上能夠核減部分費用，降低了工程造價，但事實上仍舊是事后的補救措施。建設(shè)項目跟蹤審計因其側(cè)重項目前期項目設(shè)計論證階段，兼顧項目中期實施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項目建設(shè)整個過程，即實施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢下建設(shè)項目審計工作的必然選擇。
建設(shè)項目跟蹤審計，是指在工程準備和實施階段，審計部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運用科學的項目管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計的實質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計，包括經(jīng)濟性審計(如造價審計)、效率性審計(如工期和進度審計)、效果性審計(如管理審計、投資效益審計等)
二、實施階段跟蹤審計
（一）意義
項目實施階段是工程實體的形成階段，建設(shè)項目的投資主要發(fā)生在實施階段。 在此階段采取跟蹤審計方法，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進建議和措施，避免事后審計只能“揭示問題，無法挽回損失”問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)項目投資控制、質(zhì)量控制和進度控制的目標。在項目實施過程中，由于審計人員提前介入到項目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標值的實現(xiàn)。
（二）重要關(guān)注點
在實施階段，審計部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：
（1）嚴格管理工程量計量。審計人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場的對比分析，擠出工程量中的“水份”。同時做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場變更簽證手續(xù)。在項目實施過程中，現(xiàn)場變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個方面：現(xiàn)場施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價格波動調(diào)整等。涉及實施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費用，工程現(xiàn)場簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟核算，此階段審計人員可以會同相關(guān)單位商討對策，在保證工程質(zhì)量和施工進度的前提下對變更簽證進行分析論證和經(jīng)濟核算，提出經(jīng)濟、合理、可行的方案。（3）加強投資動態(tài)控制。對項目資金及其運用的動態(tài)關(guān)注是保證項目資金有效使用和控制項目投資風險的重要方式，常以控制概預算建設(shè)內(nèi)容，嚴格履行招標合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計工作中要始終堅持概預算控制意識，在重大設(shè)計調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標，嚴控超標行為。實施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實現(xiàn)既定效益目標。
三、實施階段跟蹤審計方法
審計方法是根據(jù)建設(shè)項目的特點、跟蹤審計的方式和審計目的而采取的實際操作方法。跟蹤審計的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項詳查法、項目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實施方法以詢問、檢查、復算、分析性復核等方法為主。
（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項目建設(shè)活動的業(yè)務(wù)程序而實施審計的一種方法，即根據(jù)項目的實施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項目實施活動的程序進行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項目實際特點判斷從某分項工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫椖苛鞒獭⑼顿Y控制等工作；分項詳查法是對送審資料或現(xiàn)場工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場工作中抽取部分具有代表性的資料進行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計人員根據(jù)審計目的向項目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進行。固定格式化詢問是指審計人員以一定審計目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對工程各參與方關(guān)于某項工程變更的問詢；檢查法是審計人員按照實際情況與送審資料的情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現(xiàn)場工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場核查、重點追蹤、現(xiàn)場抽查、實地清查等；復算法是審計人員按照相關(guān)計算方式對送審資料進行復核性驗證的審查方法，是建設(shè)項目跟蹤審計中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實工程量及工程造價；分析性復核法是審計人員對送審資料與行業(yè)標準、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。
四、結(jié)論
項目實施階段跟蹤審計，是審計部門隨著施工進度對項目的投資進度、質(zhì)量控制情況以及其他事項而實施的審計，科學合理地選擇審計方法確定介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實施階段跟蹤審計的關(guān)鍵。
參考文獻
[1]袁西耘.關(guān)于基建工程審計的有效控制[D/OL].中國論文下載中心, 2006.
【關(guān)鍵詞】獨立審計，審計風險，審計方法，防范對策
隨著注冊會計師的行業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的不斷擴展，獨立審計無時無刻不處于嚴峻的風險中。審計方法對獨立審計風險的影響毋庸置疑，其產(chǎn)生的根源是由于審計主體在審計過程中對審計方法及路徑的選擇和操作，屬于審計風險的主體因素。本文分別從多個不同角度討論審計方法對獨立審計風險的影響，并提出相關(guān)防范對策。
一、審計方法對獨立審計風險的影響
（一）審計方法固有局限性對獨立審計風險的影響
1.審計抽樣的固有局限性。所謂審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。審計抽樣這種審計方法本身固有的局限性在于與詳查法相比它雖然簡單省時效率較高但準確性偏低。一方面，如果審計樣本不足以代表總體特征，那么審計風險就不可避免；另一方面在采用判斷抽樣法時，由于審計抽樣會存在很多變量和不確定因素，因此通常需要審計人員憑自己的判斷予以合理確定與估計，如果審計人員的專業(yè)判斷有誤，則同樣會產(chǎn)生審計風險。
2.函證法所存在的局限性。函證法是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項，向第三者發(fā)函詢證的一種方法。其局限性主要在于函證的效果幾乎完全取決于被函證單位回函的結(jié)果，取決于被函證單位對函詢的態(tài)度及工作作風等因素。而且，審計人員大都以此來確定被審單位往來業(yè)務(wù)的真實性與完整性的做法實際上難免有失偏頗。因為詢證回函的客觀公正性審計人員無法準確判斷，其函證結(jié)果的質(zhì)量也就仍然無法保證。
3.監(jiān)盤法的局限性。監(jiān)盤法是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴椋源_定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實存在，與賬面數(shù)量是否相符的一種有效手段。由于監(jiān)盤程序需要根據(jù)歷史資料倒推，因而它只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，而無法保證被審計單位對該資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不能對該資產(chǎn)的完整性及價值提供證據(jù)。此外，存貨價格的確認如選用不同的計價方法將使存貨的價值不可避免地存在較大的差異。
4.分析性復核的局限性。分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的財務(wù)比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預測數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計重點。其局限性主要在于此方法的運用必須要考慮會計信息各構(gòu)成要素之間以及會計信息和相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系。如果不存在預期關(guān)系，則不應(yīng)采用這種方法，否則就會造成審計失敗。因此，相關(guān)判斷的偏差從另一方面增加了出現(xiàn)審計風險的可能性。
5.審閱法、核對法與分析法所存在的缺陷。審計過程從某種程度上講，就是審計人員搜集、查證審計證據(jù)，最終獲取審計證據(jù)支持的過程。審閱法、核對法與分析法是現(xiàn)代審計方法里最基本、最常用的審計方法。其重點側(cè)重于審計證據(jù)尤其是對原始憑證合法、真實性的審核與驗證上。對于習慣相信憑證的審計人員來說，在審計過程中，只要發(fā)票真實、單據(jù)齊全，就可以認定這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)是公允的、客觀的或真實的。由于部分企業(yè)存在著舞弊動機，某些舞弊者在充分了解傳統(tǒng)審計中審計人員最終只能追查至原始憑證的這一局限性后，便在原始憑證及單據(jù)上造假。
（二）審計方法的選擇對獨立審計風險的影響。審計方法的不恰當選取以及審計路徑的偏差會對獨立審計的準確性產(chǎn)生影響，造成審計風險。依據(jù)審計方法的選用原則可知，審計方法的正確選用受眾多因素影響，同時也直接影響審計結(jié)果的準確性。審計方法的選擇要考慮到審計目標及審計業(yè)務(wù)的實際情況，并進行全面分析以做出正確選擇。審計方法的選擇正確與否將密切關(guān)系到審計的結(jié)果和質(zhì)量，不恰當?shù)膶徲嫾夹g(shù)方法和路徑的選擇會將審計過程引入歧途，正確運用審計技術(shù)及方法是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。總之，審計中，在明確了審計內(nèi)容、目標后，審計人員應(yīng)根據(jù)實際情況選擇必要、有效的審計方法來開展審計，以保證審計質(zhì)量，提高審計效率。
（三）審計方法的環(huán)境適用性問題對獨立審計風險的影響。順應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計方法已發(fā)展為廣泛運用審計分析與調(diào)查、制度基礎(chǔ)審計等技術(shù)，并向抽樣審計、風險基礎(chǔ)審計、電算化審計等現(xiàn)代審計技術(shù)過渡，且日趨多樣化和現(xiàn)代化。但由于審計是對被審計單位的經(jīng)濟活動、會計報表的合法性與公允性進行審查和鑒證，其性質(zhì)決定了審計總是滯后于社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計技術(shù)方法作為審計人員審查、驗證的一種手段也會滯后于經(jīng)濟活動發(fā)展的需要，由此造成審計方法與審計環(huán)境不相適應(yīng)的情況也會對獨立審計風險帶來一定影響。
如現(xiàn)有審計方法模式不能適應(yīng)當前審計環(huán)境，必將會引發(fā)審計風險。在審計業(yè)務(wù)中，假設(shè)審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段，財務(wù)報表以歷史成本來反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債，那么隨著時間推移，很多資產(chǎn)和負債得不到公允顯示，使審計人員依審計論據(jù)為基礎(chǔ)形成的審計報告不能滿足報表使用者所要求的時效性，那么審計結(jié)果的準確性則會受到嚴重影響。審計方法理論的研究跟不上經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的要求，審計實務(wù)就會缺乏業(yè)務(wù)指導和技術(shù)支持，審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量也會大受影響。因此，審計行業(yè)應(yīng)該重視審計理論與技術(shù)的研究，與時俱進，保證審計方法與環(huán)境的適應(yīng)性。
（四）審計主體的主觀因素對獨立審計風險的影響
審計機構(gòu)和審計人員是審計的主體，審計過程的每個階段，審計人員的主觀操作恰當與否都將直接影響審計結(jié)果。因此，審計主體的個人主觀因素是獨立審計風險不容忽視的直接影響因素。
首先，注冊會計師嚴重違反審計規(guī)定，審計模式及技術(shù)方法選擇錯誤，會造成審計風險；再者，注會審計理念偏頗傾向，偏袒熟人與客戶的心理導致失去應(yīng)有職業(yè)謹慎以及高層對公司的評價對注冊會計師獨立判斷的影響等，都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響；此外，由于審計人員的專業(yè)技術(shù)及經(jīng)驗水平的限制，在實際工作中審計操作不規(guī)范，沒有按操作規(guī)程做，審計報告辭不達意等因素，也會嚴重影響審計工作質(zhì)量，對審計的權(quán)威、信譽帶來一定的風險；最后，審計人員的對審計理念把握不當，審計技術(shù)手段落后，應(yīng)變能力不強，對許多新型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)極不適應(yīng)，主觀臆斷多，量化分析少等等個人主觀因素，都導致審計差錯多、效率低，審計結(jié)論的科學性、準確性也就無法得到充分體現(xiàn)。
二、審計風險的防范對策及建議
眾所周知，審計方法對獨立審計風險的影響無法降低為零，這就需要審計行業(yè)采取相應(yīng)的有效的防范對策以減少審計方法對獨立審計質(zhì)量所帶來的不利影響，提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。為此，審計界應(yīng)從以下幾方面著手，推進審計技術(shù)的進步。
首先，針對審計方法的固有局限性，我們應(yīng)該發(fā)一方面加強對審計技術(shù)方法的研究與創(chuàng)新，盡快改進審計技術(shù)方法，實行審計技術(shù)方法的科學化、規(guī)范化、智能化與系統(tǒng)化，推動審計技術(shù)方法更趨完善；另一方面，要多管齊下，采用復合的方法，使多種審計技術(shù)的缺點和優(yōu)勢互補，發(fā)現(xiàn)審計技術(shù)方法組合的最佳模式及更有效率的審計方案。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會對審計的要求提高，廣大審計工作者也必將認真總結(jié)經(jīng)驗、尋求科學的方法，努力提高審計技術(shù)水平以滿足社會的需要。
其次，在審計方法與審計手段的選擇上，注冊會計師應(yīng)嚴格遵守獨立審計準則及審計方法的選用原則，提高專業(yè)判斷能力，對審計實務(wù)進行系統(tǒng)全面的分析，注重科學手段與經(jīng)驗總結(jié)相結(jié)合，將歷史經(jīng)驗總結(jié)、科學規(guī)律推導和審計人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來，靈活運用恰當?shù)膶徲嫹椒ǎ⒁龑徲嬋藛T得出合理的審計結(jié)論，從而規(guī)避審計方法固有局限性引發(fā)的審計風險，保證審計結(jié)果的準確。
再次，審計方法的環(huán)境適用性問題上，應(yīng)該改善審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，并及時修改和完善與新環(huán)境相適應(yīng)的審計準則，審計人員要重點關(guān)注所選審計方法模式是否適應(yīng)現(xiàn)有的審計環(huán)境，提高職業(yè)敏感度，認真分析審計實務(wù)的具體情況，靈活采取與現(xiàn)有執(zhí)業(yè)環(huán)境相符合的審計技術(shù)方法與模式，從傳統(tǒng)的定期和滯后審計轉(zhuǎn)向適時或?qū)崟r審計，充分利用先進技術(shù)，改變審計手段落后的局面，克服審計方法與審計環(huán)境切合度不佳的問題，將這方面問題對審計結(jié)果質(zhì)量的影響降到最低。
最后，在審計主體方面，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)實際情況積極推行審計技術(shù)規(guī)范，為審計項目提供技術(shù)支持，以解決審計準則與審計實務(wù)之間的矛盾，保證執(zhí)業(yè)效果，并從源頭把關(guān)，加強審計隊伍的建設(shè)，提高審計人員的審計技能和整體素質(zhì)，增強其執(zhí)業(yè)水平和能力，促使其廣泛而有效地利用現(xiàn)代審計技術(shù)，提高審計質(zhì)量和審計效率，進而從整體提高審計行業(yè)的職業(yè)水準。此外，對于審計人員自身來說應(yīng)加強專業(yè)學習積累豐富經(jīng)驗，對自己嚴格要求，提高專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德水平。在審計實務(wù)中，按照專業(yè)標準執(zhí)行，強調(diào)在工作的每一個環(huán)節(jié)上識別風險因素，消除或減少風險因素，保證會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。只有這樣，才能從根本上控制審計風險、提高審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所才能在激烈的競爭中求生存、謀發(fā)展。
三、結(jié)論
綜上所述，審計風險的防范與控制是一個涉及多方面的系統(tǒng)工程，在審計方法與手段上，應(yīng)該克服制度基礎(chǔ)審計模式的不足，選用正確的審計方法，完善審計程序，以規(guī)避審計風險。只要將審計風險控制在可以接受的范圍之內(nèi)，就能更加合理的分配審計資源，提高審計效率，以滿足環(huán)境和時代對審計的要求，使審計更好地服務(wù)于社會。隨著社會的進步、經(jīng)濟的快速發(fā)展以及法制建設(shè)的日臻完善，將會有更多新的更為行之有效的審計風險防范與控制手段不斷產(chǎn)生，我國的獨立審計事業(yè)也必將走向美好的未來。
參考文獻：
[1]布秀娟.審計方法制度與審計質(zhì)量研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，（11）.
關(guān)鍵字：建設(shè)項目 效益審計 方法思考
當前，在政府投資項目的決策和管理方面仍存在一些不容忽視的問題。突出表現(xiàn)為突擊決策、盲目上項目、重復建設(shè)、招投標幕后交易、工程違法轉(zhuǎn)分包、工程質(zhì)量低下、中介機構(gòu)不中立等違法違規(guī)問題。嚴重影響政府投資建設(shè)項目的效益，滋生建設(shè)領(lǐng)域的腐敗。
審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃明確指出：全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進提高政府績效管理水平。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。
一、投資效益審計的目標與內(nèi)容
投資效益審計要關(guān)注哪些方面，審計目標如何確立？審計內(nèi)容、方法如何創(chuàng)新？
效益審計目標與其他種類的審計目標存在明顯不同，財務(wù)審計的主要職能是核實數(shù)據(jù)，提供證明性意見，對根源性的東西不太感興趣，而效益審計重在分析，找原因，提建議。投資效益審計以促進投資體制改革、改善公共財政和投資管理，提高資源利用效率為總體目標。圍繞投資決策、建設(shè)管理、資金使用、投資效果四個方面開展，將審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，促進投資效益的提高。微觀層面來說，投資項目的規(guī)模和技術(shù)決定項目的使用價值，造價決定項目的價格，工程價格與使用價值決定項目的價值。投資審計應(yīng)將建設(shè)項目價格和使用功能作為效益審計的重點內(nèi)容，以提高建設(shè)項目價值為審計的最終目標。在宏觀層面以市場、技術(shù)、效益為目標，側(cè)重定性審計；微觀層面以范圍、質(zhì)量、工期、造價為目標，側(cè)重定量審計。投資效益審計是經(jīng)濟與審計的結(jié)合，是工程技術(shù)與審計的結(jié)合。
投資效益審計在內(nèi)容上應(yīng)針對項目決策、設(shè)計立項、項目實施、驗收移交四個過程的管理活動開展監(jiān)督，以項目價值為核心，將工程審計與財務(wù)審計緊密結(jié)合起來，著重對各理環(huán)節(jié)中的薄弱處和管理之間的脫節(jié)環(huán)節(jié)加強監(jiān)督。對管理的監(jiān)督應(yīng)結(jié)合項目經(jīng)濟技術(shù)管理經(jīng)驗和成熟做法，遵循人們共知的標準，遵循做事慣例的原則。
二、投資效益審計的方法和方式
審計證據(jù)是審計機關(guān)和審計人員獲取的用以支持審計意見和審計結(jié)論的證明材料，必須圍繞著審計目標進行。效益審計證據(jù)具是多層次的金字塔結(jié)構(gòu)，先要證明經(jīng)濟性，還要證明效率性，再證明效果性，才能最終得出結(jié)論。離開了證據(jù)的支撐，審計結(jié)論就成了無根之木，無源之水，就沒有了生命力。投資效益審計往往要涉及到項目受益人、建設(shè)單位、管理部門，設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、供應(yīng)商等多方面，內(nèi)容追溯時間長，專業(yè)性強，對證據(jù)的要求更高。
審計方法是審計人員用于收集和分析實際證據(jù)的工具和手段。效益審計方法的選擇越來越外向化，效益審計方法表現(xiàn)出與其他學科方法相融合的強烈趨勢。效益審計方法事關(guān)項目審計成功的關(guān)鍵，可分為定量分析法和定性分析法，進一步分為收集信息的方法和分析信息的方法。在審計實施過程中，根據(jù)項目的不同特征，對定性分析和定量分析各有側(cè)重。對偏重于經(jīng)濟效益投入產(chǎn)出的建設(shè)項目，應(yīng)該注重進行定量分析；對偏重于社會公益性的建設(shè)項目，應(yīng)該注重進行定性分析。為了實施好效益審計，審計人員應(yīng)學會用各種最新審計方法武裝自己，從其他學科借鑒可用的工具和技術(shù)。只要能搞清問題的方法都可以說是審計方法。投資效益審計在實務(wù)操作上一般沿著資金走向為線索開展財務(wù)收支審計，以工程實體形成為線索開展工程審計，切實利用財務(wù)與工程相結(jié)合的審計方法。
在投資的各個環(huán)節(jié)中，由于控制的復雜性及不確定因素的多變性，使得管理接口部位成為管理的盲區(qū)，形成管理制度監(jiān)督的乏力點，國家的利益正是在這些松動的接口部位悄然流失。接口部位的管理是管理鏈中最薄弱的環(huán)節(jié)，也是管理者常常忽視的問題。通過循環(huán)審計，以首尾相接、完整連貫的業(yè)務(wù)流程為對象，摒棄了傳統(tǒng)審計方法容易忽視接口部位管理的弊端。循環(huán)審計方法是內(nèi)部控制制度審計的重要手段。
廣泛應(yīng)用分析性復核技術(shù)，大力推進計算機技術(shù)的應(yīng)用。通過實際達到的使用功能與設(shè)計預期對比；實際投資與概算投資對比；實際社會環(huán)境效果與預期效果對比；通過工程價款預結(jié)算各項目量、價、費的對比，確定審計的重點。加大AO和造價軟件的應(yīng)用，不斷總結(jié)和完善計算機應(yīng)用技術(shù)水平，提高審計監(jiān)督效率和質(zhì)量。
積極嘗試審計組織方式的創(chuàng)新。聯(lián)合審計與跟蹤審計的應(yīng)用越來越廣。聯(lián)合審計便于在更廣的范圍考慮經(jīng)濟效益問題，可以借鑒更多管理技能和社會中介機構(gòu)專業(yè)特長來提升審計技術(shù)。跟蹤審計便于監(jiān)督被審計單位是否及時采取有效的措施，從而使有關(guān)問題得到更徹底的解決，避免造成更大的損失和不良社會、環(huán)境后果。對實施階段的跟蹤，技術(shù)上應(yīng)對設(shè)計圖紙的實施進行跟蹤，運用AUTOCAD等技術(shù)，從施工圖跟蹤至竣工圖，提高竣工圖紙的真實性，提高對工程變更的控制能力，抓住重點環(huán)節(jié)，體現(xiàn)工程造價審計的高層次性。
運用好工程價款結(jié)算審計這一載體，加大效益審計定量分析的能力和水平。要善于從整個項目全生命周期成本來考量，學會系統(tǒng)分析，深入分析查處損失浪費和高估冒算問題。加強設(shè)計變更管理，從成本源頭上進行監(jiān)督。從完善內(nèi)部控制制度上，促使管理者加大對造價控制的認識，加強設(shè)備材料價格、工程變更的簽證管理。要避免只為追求審計核減額核減率而放縱管理者的失職行為。重點關(guān)注單價高、工程量變化大或兩者皆有的項目，找準重點和突破口。建立和完善工程價款結(jié)算審計相關(guān)管理制度，堅持造價結(jié)論出臺前的綜合分析會制度，引入專家論證咨詢制度。建立造價結(jié)論一定范圍內(nèi)的公示制度，切實提高價款結(jié)算審計工作的透明度。
另外，在財務(wù)審計上應(yīng)加重大往來款項和工程結(jié)算尾款的函證，加強建安投資、設(shè)備投資科目余額與價款結(jié)算結(jié)果對應(yīng)關(guān)系的分析比較，分析差異的原因。對工程質(zhì)量和完成工程量的審計，應(yīng)深入現(xiàn)場進行實地觀察測量，防止工程量高估冒算，產(chǎn)品質(zhì)量以次充好。善于利用面談、詢問等方法，借助被審計單位技術(shù)力量和經(jīng)驗，達到為我所用。
要做好投資效益審計工作，關(guān)鍵還在人的因素，在于效益審計隊伍的建立和人才的培養(yǎng)。投資效益審計人員只有樹立創(chuàng)新意識，注重創(chuàng)新實踐，深入一線，不斷提升職業(yè)化水平和專業(yè)判斷能力，才能不斷發(fā)揮投資審計的價值。
參考文獻：
彭華彰，2006，《政府效益審計論》，中國時代經(jīng)濟出版社。
譚麗麗，2002，《固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計》，中國計劃出版社。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 財務(wù)審計 審計效率
隨著醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)院財務(wù)審計已經(jīng)越來越重要。醫(yī)院財務(wù)審計是促進廉政建設(shè)，嚴格財經(jīng)法紀，維護單位財產(chǎn)和國有資產(chǎn)的完整性、安全性，促進增值、保值，保障經(jīng)濟和社會的健康發(fā)展。
一、造成審計工作效率低的原因
1、醫(yī)院財務(wù)審計前工作準備不充分
審計工作前的準備是直接影響審計工作效率的原因。醫(yī)院財務(wù)審計工作準備主要包括人員分工和明確工作目標、制定審計方案、了解被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、管理體制、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部控制制度、搜集有關(guān)法規(guī)文件、確定工作期限、下達審計通知書等。醫(yī)院財務(wù)審計工作前準備的越充分，后續(xù)審計工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時間或產(chǎn)生阻力。
2、醫(yī)院財務(wù)審計人員的財務(wù)知識有待提高
財務(wù)會計業(yè)務(wù)知識是醫(yī)院財務(wù)審計人員必備的專業(yè)知識，是提高審計工作效率的所必須的。醫(yī)院財務(wù)審計人員只有掌握熟練的財會業(yè)務(wù)技能，在審計工作中才能準確識別良莠，才能很快進入角色。如果審計人員沒有較高的財會業(yè)務(wù)水平，就很難發(fā)現(xiàn)財會人員在財會業(yè)務(wù)中的作弊行為，現(xiàn)學現(xiàn)問，現(xiàn)翻資料，造成推延時間，使問題不能及時披露，從而影響審計工作效率。
3、醫(yī)院財務(wù)審計時選用的方法不當
選擇審計方法，要從實際出發(fā)，適合審計目的，因地制宜。對于不同的被審計單位要采用不同的審計方法。有部分審計人員不注重審計方法的選擇，而是一味地追求逐頁看憑證，隨便抄寫資料、數(shù)字，抓不住主要問題，因小失大，從而影響了醫(yī)院財務(wù)審計工作效率提高。
4、醫(yī)院財務(wù)審計復核時間過長
在醫(yī)院審計復核中造成時間延誤的原因有兩種情況：（1）審計復核人員遇到疑難問題，短時間內(nèi)很難解決。（2）由于案卷程序不規(guī)范等原因，要求補正、修改后再進行復核。由于這兩個原因造成了復核時間推遲影響到審計工作效率。
5、醫(yī)院財務(wù)審計報告與被審計的單位交換意見時間過長
審計報告形成后，需要與被審計的單位及時交換意見，但是，由于某種原因被審計單位的法人代表不能及時找到，或被審計單位的領(lǐng)導不在，這樣就影響了醫(yī)院財務(wù)審計的工作效率。
二、提高醫(yī)院財務(wù)審計效率的方法
1、醫(yī)院財務(wù)審計領(lǐng)導要引起重視
要建立專業(yè)審計人員隊伍和獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。醫(yī)院負責人直接領(lǐng)導審計機構(gòu)，審計機構(gòu)應(yīng)和監(jiān)察部門、紀檢部門、財務(wù)部門分別設(shè)立。審計機構(gòu)應(yīng)該配備專業(yè)的審計人員和獨立的辦公場所。它與監(jiān)察、紀檢、財務(wù)部門并存，它們之間相互監(jiān)督，采用由院長直接領(lǐng)導的模式發(fā)揮審計職能。
2、科學地安排審計計劃，做好審計前工作
要做好醫(yī)院財務(wù)審計計劃，要做到從實際出發(fā)，合理、科學，不帶隨意性、全面考慮。對于每一個環(huán)節(jié)要有專人負責，全面落實。審計人員需要進行審前培訓，要加強被審單位的溝通，以便加快審計速度。
3、規(guī)范審計程序
醫(yī)院財務(wù)審計是一項涉及面廣、政策性強、要求高、責任大、操作難的工作。審計人員在實施審計的過程中，應(yīng)該遵循特有的規(guī)范和特定的程序。審計程序在空間上具有繼續(xù)性，在時間上具有連續(xù)性，各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，要依次推進，否則，達不到查錯糾弊、評價責任、考核業(yè)績提供依據(jù)的作用。
4、加強醫(yī)院財務(wù)人員隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)
由于從事審計工作的特殊性，這就要求醫(yī)院財務(wù)審計人員要具有扎實的統(tǒng)計、會計、審計、法律知識、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和審計基本技能，同時還要具有準確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫(yī)院財務(wù)審計人員綜合素質(zhì)普遍不高，缺乏審計的技巧和專業(yè)知識，對現(xiàn)代化審計手段不熟練，這樣就會影響審計工作的質(zhì)量和效率。因此，要加強醫(yī)院財務(wù)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，推動醫(yī)院財務(wù)審計工作的開展。根據(jù)醫(yī)院財務(wù)審計的特點和需要，必須加強審計人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識、職業(yè)紀律、職業(yè)責任、政治思想等培訓。加強審計隊伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在人員的配備上要考慮審計人員的知識結(jié)構(gòu)，要選拔有較強責任心、紀律觀念強、政治上可靠、熟悉審計和會計業(yè)務(wù)，有一定監(jiān)督基本知識，掌握審計查賬的技巧、方法的人員充實到醫(yī)院財務(wù)審計隊伍中去。
5、審計部門應(yīng)處理與被審計單位之間的關(guān)系
醫(yī)院財務(wù)審計部門在審計期間，要嚴肅審計紀律，遵守職業(yè)道德；要積極主動地與醫(yī)院財務(wù)部門征求意見；辦理的審計事項，要做到實事求是、客觀公正，以良好的自身素質(zhì)取得被審計部門的信任。審計報告與被審計的醫(yī)院財務(wù)部門交換意見主要是為了對事實進行審核，交換雙方對審計建議、結(jié)果、意見的看法。審計報告征求被審計醫(yī)院財務(wù)部門的意見，增強了審計報告的真實性，體現(xiàn)了審計人員的服務(wù)精神，從而提高審計報告的質(zhì)量。
6、審計報告復核人員要增強審計復核責任感
審計復核人員要及時復核案件，增強責任感，做到增強服務(wù)意識，為審計案件把關(guān)，促進醫(yī)院財務(wù)審計工作效率的提高。
三、小結(jié)
醫(yī)院財務(wù)審計是一種客觀、獨立評價和監(jiān)督活動。隨著醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)院財務(wù)審計已經(jīng)越來越重要。醫(yī)院財務(wù)審計是促進廉政建設(shè)，維護單位財產(chǎn)和國有資產(chǎn)的完整性、安全性，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。本文針對影響醫(yī)院財務(wù)審計效率低下的因素，闡述了提高醫(yī)院財務(wù)審計效率的方法。
參考文獻：
[1]賀璇.淺談如何加強醫(yī)院內(nèi)部審計管理[J].檢驗醫(yī)學與臨床,2010,7(1)
1、固定接納法。為削減審計風險,工程結(jié)算送審資料的接納應(yīng)當由固定有關(guān)人員或參審人員按照有關(guān)準則接納。接納資料時,應(yīng)當仔細清點資料,逐項檢查報送資料的簽章是否完整,并出具簽收回執(zhí)清單。
2、全部檢查法。對工程結(jié)算資料應(yīng)當進行全部了解。關(guān)于工程前期文件資料,要點檢查建設(shè)單位是不是按照基本建設(shè)程序處理各種手續(xù);關(guān)于招投標文件和施工合同或協(xié)議,要點把握造價斷定的根據(jù);關(guān)于施工圖和竣工圖,要點檢查圖紙的設(shè)計變更是不是契合規(guī)劃變更需求和有效的變更程序;關(guān)于施工管理、質(zhì)量保證和檢驗鑒定以及工程竣工驗收文件資料,檢查資料是不是完整、實在和合法;關(guān)于工程結(jié)算書,應(yīng)當全部檢查。
3、勘測法。指審計人員深入施工現(xiàn)場,對照施工圖、竣工圖和工程結(jié)算書,對工程量進行實地測量;對制品、半制品和設(shè)備器件的數(shù)量、標準、類型、生產(chǎn)廠家、品牌等進行逐個核實并記載取證,以便于結(jié)算審核。
4、開挖法。對于通過周密取證后有重大疑點的隱蔽工程,可以采用破除開挖的辦法核實工程量和有關(guān)工程現(xiàn)實情況。此辦法能夠直接驗證隱蔽工程的真實性,但作業(yè)量大,存在審計風險,通常選用隨機抽樣定點開挖,減少不必要的修復費用。
5、查詢法。關(guān)于需求核實的工程量和價款,審計人員能夠經(jīng)過問詢建設(shè)、監(jiān)理等單位的有關(guān)知情人員,了解和證明工程施工工序、辦法、機械臺班及工程量、工程價款的實在性。初審通常不宜直接向施工方了解狀況。
6、全部審計法。工程造價審計首先有必要根據(jù)現(xiàn)場勘測的數(shù)據(jù),聯(lián)系結(jié)算資料,按照核算規(guī)矩及有關(guān)規(guī)則,對工程量進行全部審計。其次,對單價、設(shè)計變更、工程量簽證及各項取費等進行詳細檢查。
7、詢價法。為了斷定報價實在性和合理性,審計人員能夠選用詢價法進行市場查詢。這就需求審計人員有必要查閱資料并聯(lián)系現(xiàn)場勘測狀況,將需求詢價的制品、半制品和設(shè)備器件的數(shù)量、標準、類型、生產(chǎn)廠家、品牌等記載清楚,以備詢價時滿意答復商家的發(fā)問,獲得商家的信任,然后了解到實在的資料報價信息。
二、工程結(jié)算審計技巧
1、仔細研討合同、招投標文件等有關(guān)資料
結(jié)算審計前仔細研討建設(shè)工程施工合同、招標文件、投標文件等有關(guān)資料,仔細琢磨,關(guān)于合同條款明確的要求簽訂合同各方進行說明,再根據(jù)有關(guān)結(jié)算辦法和計價規(guī)范進行結(jié)算審計作業(yè)。
2、提高工程量審計結(jié)算的準確度
工程量既是工程結(jié)算的根底,也是結(jié)算審核的要點。工程量的結(jié)算審計是工程結(jié)算審計最為重要的因素,影響著工程結(jié)算審計作業(yè)的準確性,因而,對工程量審計的準確度就顯得尤為重要。要做到工程量審核最大程度的準確,關(guān)鍵要做到以下三點:在審計工程項目中,審計人員首先要以施工圖、竣工圖和現(xiàn)場簽證為根據(jù),對全部工程項目設(shè)計和施工要有一個系統(tǒng)的、完整的概念;其次,要深入現(xiàn)場,根據(jù)施工圖、竣工圖等資料,進行實地測量,核實圖紙和現(xiàn)場實際是不是吻合或采用其他技術(shù)手段進行現(xiàn)場勘測;最終,根據(jù)工程量計算規(guī)則、施工規(guī)范和相關(guān)辦法,一項一項按次序進行核對。在結(jié)算審計時,要根據(jù)建設(shè)工程施工合同規(guī)定的時間、當?shù)氐慕ㄔO(shè)設(shè)備、材料市場的采價,做好工程結(jié)算審計的工作。
3、加強資料與實地的聯(lián)系,隱蔽資料仔細酌量
首先審計人員要深入施工現(xiàn)場了解情況,進行實地勘測,檢查核實工程量。特別是隱蔽工程,能夠聯(lián)系簽證資料,再實地檢查狀況,在審查過程中,發(fā)現(xiàn)問題及時到施工現(xiàn)場進行核實,并找到基建第一線的建設(shè)單位管理人員、技術(shù)人員了解狀況,把握較多的有關(guān)資料。其次審計人員要注意資料的實時報價。審計人員不只是訂閱定額站定期的材料信息,還要經(jīng)過其他途徑了解有關(guān)材料報價信息。關(guān)于定額中未的新材料,則要深入了解該材料的市場報價及各廠家的產(chǎn)品質(zhì)量、型號、參數(shù)等,把握信息,然后做到審計時有理有據(jù)。
4、提高審計人員的整體素質(zhì)。
當今社會,經(jīng)濟和科技迅猛發(fā)展,只有樹立一支高素質(zhì)、高水平的專業(yè)隊伍,才能面對日益激烈的競爭。因而,只有樹立一支高高素質(zhì)、高水平的專業(yè)審計隊伍隊,才能把握工程結(jié)算審計的準確性,降低審計風險。首先,審計人員要有積極主動的心態(tài),在結(jié)算審計前,做好足夠的準備作業(yè)。能夠經(jīng)過剖析審計資料,現(xiàn)場勘測,做好核實工程量的前期準備工作。工程量的增減直接關(guān)系到發(fā)包方和承包方的利益,因而會使結(jié)算審計工程量核對工作多次反復進行。在結(jié)算審計時,有些施工單位沒有到達預期的意圖,常常胡攪蠻纏,對此審計人員必定要經(jīng)過擺事實、講道理等方法,嚴厲地拒絕他們的無理需求。審計人員必定要有良好的心態(tài),以禮待人,戰(zhàn)勝各種困難,做好工程量的結(jié)算審計工作。要培養(yǎng)審計人員對公平公平、依法審計、腳踏實地、以理服人等結(jié)算審計基本原則。其次,在結(jié)算審計工作中,審計人員要有堅決的態(tài)度,堅持結(jié)算審計的基本原則,不受建設(shè)方或施工方的影響,更不受其他人員的情面關(guān)系的攪擾,對工程結(jié)算審計成果做到真實合法、公平公正。最終,審計人員要精通已有業(yè)務(wù)知識,學習新規(guī)范、新技術(shù)。要進一步提高專業(yè)素質(zhì),就有必要了解國家和當?shù)毓芾聿块T對結(jié)算審計的有關(guān)規(guī)則和文件內(nèi)容;了解與本項目有關(guān)的方案、合同、現(xiàn)場材料等項目實施根據(jù);明確工程結(jié)算審計目標,把握科學的工程量核算辦法;了解建設(shè)造備、材料的報價和市場供給狀況,把握信息價的改變信息。只要這樣才干做到精通業(yè)務(wù),依法進行結(jié)算審計。
5、采用科學的結(jié)算審核和復核方法
工程結(jié)算審計的不同階段具有不同的特點,因此要采用不同的審計方法。一般的工程,結(jié)算審核階段應(yīng)采用全面審查法,全面了解工程結(jié)算的材料和逐項審核。在復核階段可以采用重點審查法,重點把握工程造價的依據(jù)和審查資料的完整性、合法性。對于存在疑點的工程項目,要進行重點復核,參照圖紙等再一次檢查工程的質(zhì)量,核實工程量。另外,針對工程的造價的問題,可以采用詢問法,一方面對施工、監(jiān)理等單位的知情人士進行詢問,了解工程的施工過程、方法及工程量、工程款是否真實可靠。另一方面,結(jié)算審計人員可以去市場調(diào)查詢問各種工程用品的真實價格,從而有利于確定工程造價的合理性和真實性。另外,在進行工程結(jié)算審計工作時,可以根據(jù)具體工程的特點,采用合理、靈活的審計方法,并把多種結(jié)算審計方法相結(jié)合,加快審計進程,提高審計的質(zhì)量,從而取得令人滿意的結(jié)算審計效果。
關(guān)鍵詞：審計風險 獨立性 溝通
要避免審計風險，首先必須了解何為審計風險。所謂審計風險，指的就是在會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。在當今社會中，企業(yè)改革和發(fā)展與審計唇亡齒寒，不能分離。審計于企業(yè)的重要性不易言表，因此審計風險永遠是企業(yè)的敵人，是審計人員必須扼殺的對象。必須從審計風險的本質(zhì)出發(fā)，深入研究審計風險本身的起因、形成的因素，進而才能找到行之有效的方法來治理，從而促進企業(yè)的良性發(fā)展。
一、審計風險的成因
1.形成審計風險的客觀因素
首先，審計機構(gòu)建立模式不合理。審計機構(gòu)的建立模式是整個審計機構(gòu)的框架，建立模式不合理好比建筑的鋼筋打的不對，會對后面的建造造成嚴重的質(zhì)量以及外觀影響。同理，審計機構(gòu)建立模式的不合理，會影響整個審計機構(gòu)進而出現(xiàn)各種審計問題。客觀的來說，在我國，審計機構(gòu)的不夠獨立，進而影響審計工作的權(quán)威性。在政府的引導推動下，我國的內(nèi)部審計才逐漸發(fā)展起來。由于政府的“一手帶大”，因此審計機構(gòu)對政府的依賴性比較強，政府對審計機構(gòu)的影響也頗大。久而久之，審計的權(quán)威性和獨立性被削弱。而審計工作的核心就是獨立性，只有獨立性得到了保障，才能進一步避免審計風險。
其次，是經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。競爭，是市場經(jīng)濟下永恒的話題。為了打敗競爭對手使自身得到更加長遠的發(fā)展，企業(yè)竭盡所能推成出新，以至于造成企業(yè)環(huán)境中不確定的因素不斷增加。這些不確定的因素大大加重了審計人員的工作負擔，審計人員不僅要從自身的專業(yè)出發(fā)進行基本判斷是否有壞賬，存貨是否遭到破壞等，同時還要具體問題具體分析，根據(jù)自己的經(jīng)驗積累、職業(yè)素質(zhì)來判斷一些信息的真實性。這大大加深了會計人員的工作難度，使失誤能容易產(chǎn)生。
最后，審計對象的復雜化以及審計范圍的擴展。在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)為了做大做強，竭盡所能的變換花樣。面對越來越復雜的會計信息資料，企業(yè)容易鉆空子將真假信息魚龍混雜，使得虛假信息更加容易逃過審計人員的法眼。審計人員不但工作量日益增加，出錯的概率也隨之上升，審計人員的責任和壓力日趨加大。
2.審計風險形成的主觀因素
首先，審計風險的形成與審計人員自身素質(zhì)有很大的關(guān)系。一名合格的審計人員，必須具備較高的職業(yè)素質(zhì)。職業(yè)素質(zhì)包括對審計這塊的專業(yè)基礎(chǔ)知識、對審計高度的敏感度以及敏銳的洞察分析能力。如若審計人員的審計知識不過關(guān)，在判斷的時候有失偏頗，那很容易產(chǎn)生偏差、漏洞，進而審計風險孕育而生。與此同時，除開審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，對審計人員自身的性格也有要求，一名優(yōu)秀的審計人員必須理智的，有意志的，這樣才能客觀理智的分析當前，做出正確的判斷，從而減少審計風險產(chǎn)生的可能。
其次，選用審計程序和方法的不確定性。在審計過程中，若選用的方法不正確或者與實際不符合，那得出的結(jié)論容易與實際情況產(chǎn)生一定的偏差。面對日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境和日益繁瑣的會計數(shù)據(jù)，為了省時省事，審計人員可能會選擇性的進行審計，也就是抽樣審計。這樣確實會使工作輕松許多，但是如果選擇的對象不具備代表性或者影響力，那得出的結(jié)論極有可能只能說明個別而非普遍，審計風險從而無可避免。
二、防范審計風險的方法
1.我們首先要認識到審計的本質(zhì)，才能處理好審計工作
審計是通過具有獨立性的監(jiān)督評價等手段來對財務(wù)信息進行鑒證的工作，所以要想確保審計結(jié)果的平正性就必須要讓審計人員在形式以及實質(zhì)上都能夠保持獨立性，只有這樣才能讓審計的質(zhì)量得以保障。
2.運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量
為有效地規(guī)避審計風險，在審計方法上可以引進目前最先進的風險基礎(chǔ)審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。從我國目前情況來看，主要是積極開發(fā)和利用各種簡單審計判斷輔助工具，比如統(tǒng)計抽樣、內(nèi)部控制調(diào)查表、各種具體的審計指南和手冊等。
3.審計人員應(yīng)注重與會計人員及管理者進行及時有效的溝通。
在遵守職業(yè)道德的前提下，審計人員與會計人員溝通問題有：一是正常業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常項目的處理解釋與說明。這種溝通用來判斷對該異常業(yè)務(wù)的處理是否合規(guī)，以及運用專業(yè)判斷區(qū)別其項目的性質(zhì)。二是將審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤、舞弊或違反法規(guī)的行為以適當?shù)姆绞秸鞯脮嬋藛T的看法，以減少不必要的爭端。三是審計結(jié)論溝通。
4.提高審計人員的素質(zhì)
審計人員的職業(yè)素質(zhì)與自身素質(zhì)是和審計風險直接掛鉤的，在審計過程中一旦出現(xiàn)自身判斷的失誤，那帶來的后果和損失則不容小覷。在解決審計風險這一嚴峻問題上，提高審計人員的素質(zhì)是能在最短時間內(nèi)實現(xiàn)的，其帶來的效果也是突顯的。培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員，于國于企業(yè)的好處都是源遠流長的。因此，必須高度重視對審計人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)以及性格的引導。
審計管理項目化的基本思路是用項目管理的方法和技術(shù)管理審計事務(wù)。審計項目管理分為審計項目確定和審計項目實施兩大階段，每個大的階段又要劃分為若干個小階段。審計管理項目化的基本思路是把從審計項目確定、審計項目實施、審計報告、審計整改、審計項目后評價等過程都分別看作一個相對獨立的子項目進行管理，并根據(jù)各個子項目的特點，設(shè)定不同的目標、要求、條件和標準，用項目管理的方法和技術(shù)進行管理、控制和協(xié)調(diào)，用設(shè)定的目標、要求、條件和標準進行考評。
（一）審計項目的確定
審計項目確定是審計項目管理中最重要的一個環(huán)節(jié)之一，也是決定著能否出審計成果的關(guān)鍵所在，審計項目確定的好，則有可能出審計成果，審計項目確定的不好，則一定不會出好的審計成果。要確定好審計項目，最主要的考慮因素：一是要根據(jù)當?shù)攸h委、政府中心工作、群眾關(guān)心的熱點問題確定審計項目。通常情況下，審計關(guān)注的重點與黨委、政府當年的工作重點有一定的滯后性，黨委、政府列入當年的項目可能要到第二年才具備審計條件，這就要求審計機關(guān)要作好與政府的溝通協(xié)調(diào)工作，一方面要積極采取跟蹤審計、審計調(diào)查等多種審計方式盡可能把黨委、政府列入當年的項目盡可能當年實施審計，另一方面對暫時不具備審計條件的項目，密切關(guān)注項目的進展情況，為第二年審計作好準備。二是審計項目的安排要有計劃性、目的性、針對性。需要審計的項目很多，審計機關(guān)在安排審計項目時要有選擇的安排，按照項目的輕重緩急，相對集中每年安排一、二個行業(yè)，集中力量打殲滅戰(zhàn)。三是根據(jù)各自審計機關(guān)的審計力量情況確定全年的審計項目任務(wù)。一定不能把審計任務(wù)定的太多，要留有余地。四是根據(jù)上級審計機關(guān)任務(wù)及當?shù)攸h委政府交辦事項確定審計項目，如果上級審計機關(guān)和當?shù)攸h委政府交辦事項較多，審計機關(guān)在確定自身審計任務(wù)時就要適當少一些。如果上級審計機關(guān)和當?shù)攸h委政府交辦事項較少，審計機關(guān)在確定自身審計任務(wù)時就要適當多一些。五是安排審計項目一定要早動手，深入地做好調(diào)查研究，同時最好要征求方方面面的意見。
（二）審計項目任務(wù)分解
審計項目確定之后，要把確定的審計項目分解落實到具體項目實施的處、室、股等具體單位。審計項目任務(wù)分解要考慮的主要因素：一是審計項目難易程序與具體承擔審計項目單位審計人員的審計能力情況。如果審計項目特殊，如果審計機關(guān)人員不夠，或者沒有某些專業(yè)人員，也可在社會上聘請部分專業(yè)人員參加政府審計。二是根據(jù)審計項目的工作量及審計項目的時間要求配備審計人員。如果一個處室單位審計人員不能夠滿足需要的也可打室界限，在審計機關(guān)內(nèi)整合審計人員，甚至在全社會整合審計資源。
審計項目落實到處、室、股等具體單位后，各具體單位可按照類似的方法把審計任務(wù)落實到具體人，使得每個審計人員都能做到目標、要求、責任明確，心中有數(shù)。
（三）審計項目計劃
審計項目任務(wù)分解完成后，就要根據(jù)審計項目任務(wù)分解情況、審計項目的輕重緩急及有關(guān)方面對審計項目的要求，對審計項目進行計劃安排，制定審計項目計劃。審計項目計劃制定的過程既是審計項目確定與審計項目任務(wù)分解情況的總結(jié)，也是再次落實審計任務(wù)的過程，是進一步征求處、室、股等具體單位意見與協(xié)調(diào)矛盾的過程。這一過程的工作，表面上簡單，實際很復雜，需要協(xié)調(diào)的工作量很大，矛盾比較突出，所以工作一定要細。
（四）簽訂目標責任書
根據(jù)審計項目計劃，審計機關(guān)與各有關(guān)處室股等具體審計項目實施單位簽訂目標責任書。目標責任書內(nèi)容要具體，要具有可操作性。目標責任書應(yīng)包括具體的目標任務(wù)、工作內(nèi)容、工作標準、工作進度、費用、質(zhì)量等要求，不可操作、不能考評的項目最好不要寫入目標責任書。
審計機關(guān)與各有關(guān)處室股等具體承擔審計項目的單位簽訂目標責任書后，各有關(guān)處室股等具體承擔審計項目的單位可按照類似的方法把審計任務(wù)落實到具體人，并與每個審計人員簽訂目標責任書。
（五）審計項目實施
審計項目的實施是審計項目管理的核心，為了把審計項目實施階段的工作組織好，完成好，由于這一階段的內(nèi)容較多且較復雜，可以把這一階段的工作進一步分解細化，把一個具體的審計項目分解成審計項目立項、審前調(diào)查、審計方案、審計實施、審計報告、審計整改、審計評價等階段。對每一個審計項目的每一階段和環(huán)節(jié)，都又可以作為一個子項目進行管理，在每一個階段，或者說每一個子項目都要根據(jù)具體情況和限定條件設(shè)定具體的要求和標準以及考評辦法。
（六）審計項目的控制
審計項目在實施過程中，審計機關(guān)要對審計項目的實施情況進行不斷的控制，控制的主要目標是目標責任書簽定的內(nèi)容，重點要控制審計質(zhì)量、審計進度、審計組執(zhí)行廉政紀律情況、審計成本控制情況等。審計項目控制的主要任務(wù)是檢查審計項目執(zhí)行過程中存在的問題，把審計項目執(zhí)行過程中存在的問題及時解決，適時調(diào)整審計實施方案，對整個審計過程實施動態(tài)管理。
（七）審計結(jié)果報告
審計結(jié)果報告是審計成果的集中體現(xiàn)，審計結(jié)果報告的形式除了審計報告外，還應(yīng)對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的問題注意從宏觀政策制度層面進行分析研究，提出改進和加強制度政策的意見與建議;對審計中發(fā)現(xiàn)的案件線索要及時移交有關(guān)部門處理，同時要關(guān)注處理結(jié)果;在審計結(jié)果的報告方式上要盡可能擴大審計報告的公告范圍，一般情況下審計結(jié)果應(yīng)向全社會公告;在審計過程中要注意發(fā)現(xiàn)有價值的審計信息，要逐步改變就事論事的思維方式，要把就事論事與就事論理結(jié)合起來，使審計成果在更大的范圍內(nèi)發(fā)揮更大的作用。
（八）審計查出問題整改
審計的目的是為了規(guī)范、整改，如果審計查出的問題不認真整改，引不起重視，審計等于沒有審計，甚至比沒有審計更壞。審計機關(guān)每年對審計查出問題要進行歸類整理，對審計查出問題的整改情況審計機關(guān)要進行跟蹤，要監(jiān)督、督促被審計單位認真整改，并且要進一步的完善制度。如果被審計單位能認真執(zhí)行審計決定，對審計查出問題能認真整改，并能從制度上進行完善，審計機構(gòu)要通過一定的形式進行表揚;如果被審計單位不認真執(zhí)行審計決定，不認真整改，審計機關(guān)可進行跟蹤審計，也可將不執(zhí)行審計決定和不認真整改的情況向有關(guān)方面報告，這要形成制度，要明確責任，要抓落實。
（九）審計項目后評價
審計項目后評價是對審計項目從審計項目確定、審計項目實施、審計項目考評等一系列過程進行全面總結(jié)與評價的總稱。審計項目后評價的主要目的是總結(jié)審計項目管理過程中的經(jīng)驗與教訓，在今后審計項目管理過程中不斷改進審計項目管理工作。
二、審計管理項目化對改進和提高審計工作的啟示
（一）審計管理項目化是進一步規(guī)范審計管理工作的需要，是審計管理工作的發(fā)展方向，同時也是審計工作邁向規(guī)范化的必由之路。審計管理項目化對進一步提高審計質(zhì)量、最大限度的利用組織內(nèi)外的審計資源、規(guī)范審計行為、降低審計成本、提高審計工作效率具有重要意義，我們在實際的審計工作中要盡可能的用系統(tǒng)的思想、協(xié)調(diào)的思想和邏輯思維的方式發(fā)現(xiàn)項目，把審計事務(wù)變成項目，把復雜問題分解成簡單問題，把復雜項目分解成簡單項目，按照項目管理的思路與方法，用項目管理的技術(shù)與手段管理審計項目。
（二）審計管理項目化可以最大限度的規(guī)范審計行為，使審計工作按照規(guī)定的程序、步驟、內(nèi)容、要求、手段、模式開展審計工作。審計工作的每一階段、每一步、每一個環(huán)節(jié)都有標準和要求，都有不同的考核目標。要實施科學審計，規(guī)范審計行為，必須機制、制度先行，要制定行之有效并且符合科學發(fā)展觀的審計規(guī)則，使得審計的全過程標準化、程序化、規(guī)范化、制度化，從而確保審計質(zhì)量和審計效率，進一步規(guī)范審計人員的行為。
（三）審計工作實行層級管理，分級負責，盡可能不要越級匯報，越級管理，更不要超范圍行政。審計機關(guān)的行政權(quán)力是法律授予，沒有法律授權(quán)的權(quán)力是無效的權(quán)力。各級審計機關(guān)在行使自己的權(quán)力時一定要按照職權(quán)范圍進行依法行政，既不能越位，也不能不到位。審計機關(guān)的管理也應(yīng)實行層級管理，分級負責，落實責任。在審計機關(guān)內(nèi)部管理過程中也同樣既不能越位，也不能缺位。
（四）各級審計機關(guān)要牢固樹立全局意識，要把審計機關(guān)的工作放在政府工作的大局中去考慮。政府作為一個大項目，各級審計機關(guān)是政府這個大項目中的子項目，子項目要服從和服務(wù)與大項目，在大項目的框架下進行工作。在審計機關(guān)內(nèi)部也一樣。審計機關(guān)的工作是一盤棋，在審計機關(guān)內(nèi)部各部門、各單位也要識大體，顧大局。審計機關(guān)的工作是一個大系統(tǒng)，每個單位和部門是審計大系統(tǒng)中的小系統(tǒng)，所以小系統(tǒng)一定要服從大系統(tǒng)，在大系統(tǒng)的框架內(nèi)工作，要服從大局的統(tǒng)一組織、計劃和協(xié)調(diào)，不能各行其事。審計機關(guān)各部門對下也一樣，部門下的單位和個人要在部門的大系統(tǒng)下開展工作，不得另行一套，上有政策，下有對策。
（五）目前各級審計機關(guān)基本都存在著審計人員少與審計任務(wù)重的矛盾，要妥善解決這個問題，最直接最有效的辦法就是整合審計資源，優(yōu)化審計資源的配置。在整合審計資源方面要不斷的解放思想，不僅要整合審計機關(guān)內(nèi)部的資源，同時也要整合社會審計資源，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與社會審計的作用。
（六）審計人員在實施審計過程中要牢固樹立責任意識、風險意識、質(zhì)量意識、成本意識、效率意識、溝通意識，樹立正確的政績觀和科學的審計觀，要牢固樹立全心全意為人民服務(wù)思想，用好手中的審計權(quán)力。
參考文獻
一、取得應(yīng)收賬款明細表
審計人員應(yīng)首先要求被審計單位財務(wù)部門編制應(yīng)收賬款明細表。明細表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、托欠時期等內(nèi)容。由于該明細表是由企業(yè)自行編制的，因此，對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應(yīng)對明細表總數(shù)應(yīng)進行復核驗算，與應(yīng)收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。
二、運用分析法進行審查
審計人員應(yīng)運用分析程序，分析應(yīng)收賬款、營業(yè)收入的變動，驗證其是否合理。具體做法是：分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款的賬齡、壞賬準備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；將本期應(yīng)收賬款的余額跟上年相比，了解其變動趨勢；將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應(yīng)收賬款占上年度銷售額的比例相比較；或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據(jù)其比率及其趨勢變化，從中找出符合正常規(guī)律變動情況，從而抓住進一步審核的重點。
三、函證應(yīng)收賬款
審查應(yīng)收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務(wù)單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。通過函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。函證的范圍和對象要根據(jù)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。
向債務(wù)單位函證過程由審計人員控制，有兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，既向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向?qū)徲嬋藛T回函，答復詢證函上所列金額是否正確；另一種為否定式或稱消極式函證，既向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結(jié)欠有錯誤的情況下回函審計人員。在實際工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，比如對應(yīng)收賬款金額較大的有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復函與賬列欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進一步調(diào)果查。
當審計人員收到的有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款匯總表，將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細表、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和正確性。對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜函證的，也可采取其他驗證方式，如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。
轉(zhuǎn)貼于
四、分析詢證函及應(yīng)收賬款的余額
審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、回收日期、認可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計工作底稿。分析不同函證結(jié)果并做出相應(yīng)處理：一是函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、正確的，將函證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。二是函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明是否存在購銷雙方登記入賬的時間不同、一方或雙方記賬錯誤、存在弄虛作假或舞弊行為等產(chǎn)生差異的原因。三是肯定式詢證函若未能以規(guī)定的時期內(nèi)回復，應(yīng)再寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一真不回復，要做到具體分析與調(diào)查，查明是否存在壞賬損失發(fā)生、根本不存在該客戶、詢證函郵寄丟失、賬款已還，不愿再回復等原因，如果多次發(fā)函仍沒有回復，審計人員可以考慮實施替代審計程序來驗證這些應(yīng)收賬款的真實性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。
五、取得或編制應(yīng)收賬款長齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值
審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額之外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。賬齡越長，可能發(fā)生的壞賬百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款可實現(xiàn)價值。對賬齡較長，超過一定時間的，應(yīng)建議被審計單位一方面要加以催民，另一方面經(jīng)確認確實無法收回的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價的正確性，以及促進企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進行經(jīng)營決策。
六、審查壞賬準備的提取和使用
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或至少于年度終了，按照備抵法計提壞賬準備，計入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性；復核并測試管理層提高估計所運用的過程。
壞賬準備是應(yīng)收賬款的對沖項目，壞賬準備提取和使用得是否合理正確，不僅影響著財務(wù)報表的正確性，而且影響著利潤表利潤計算的真實性。審計人員首先采用將壞賬準備賬戶與應(yīng)收賬款戶的核對方法，驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比率的恰當性，計算的金額是否正確，其次應(yīng)嚴格審查壞的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領(lǐng)導的審批文件，如有疑問，應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。已經(jīng)做為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。分析計算環(huán)賬準備余額占應(yīng)收款項余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。審查長期掛賬的應(yīng)收款項明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務(wù)處理的適當性，屬于壞賬的，應(yīng)提請予以沖銷，檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。
七、審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對其他應(yīng)收款進行檢查。
[關(guān)鍵詞]財政 稅收征管 審計 策略
財政稅收征管審計是審計工作的重要組成部分,加強財政稅收征管審計工作促進地稅系統(tǒng)規(guī)范稅收征管,嚴肅稅收執(zhí)法,強化依法治稅,促進建立稅收收入穩(wěn)定增長機制,具有重要和深遠的意義。
《審計法》頒布實行后,各地審計機關(guān)連續(xù)開展了財政稅收執(zhí)行審計,從審計的情況看,各級地方稅務(wù)部門克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難,不斷完善稅收征管,在籌集財政收入,促進地方經(jīng)濟發(fā)展方面取得了一定的成績。但是,在稅收征管方面還存在漏洞,其主要問題表現(xiàn)如下:
一、 稅收征管審計存在的問題
筆者通過多年的財政審計工作經(jīng)驗,總結(jié)出以下稅收征管審計中存在的問題:
1、 偷梁換柱,調(diào)整稅收完成進度
在對稅收征管審計中發(fā)現(xiàn),個別基層稅務(wù)征收機構(gòu)受主管部門的指令,變換手法隨意調(diào)整稅收完成進度。如某地區(qū)的一個下屬征收機構(gòu),2008年l0月份就完成了2008年全年的稅金及其他收入入庫任務(wù)。但有關(guān)部門怕墊高當年稅收基數(shù),擔心來年不能完成稅收任務(wù),于是采取將11月和12月的部分稅金放至次年1月份才征收的辦法,出現(xiàn)了11月入庫稅金250余萬元,而次年1月入庫稅金猛增至650多萬元的反常情況。
2、 扣押物稅款處置違規(guī)
審計發(fā)現(xiàn)某地方稅務(wù)局稽查局以低于評估價違規(guī)將查封扣押物處置給本單位內(nèi)部職工,這種違規(guī)行為嚴重影響了工作,造成直接損失10萬元。
3、稅務(wù)監(jiān)管不到位
有的稅務(wù)部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺賬,收到拍賣款后,并沒有及時與納稅人進行結(jié)算,對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人;未將款項及時入庫,不依法開具稅票,對納稅人“應(yīng)交稅金”的真實性未進行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象,嚴重影響了征管審計工作。
4、 稅收收入組織違規(guī)
在筆者進行審計的過程中發(fā)現(xiàn),很多單位為了完成稅收任務(wù),采取各種違規(guī)手段進行工作,嚴重違反了規(guī)定,造成了國家資產(chǎn)的流失。
5、稅收會計核算不實
在核算審計中發(fā)現(xiàn),有的稅務(wù)部門未將組織征收的各項收入的應(yīng)征、征收、上解、入庫和提退等活動的全過程如實核算。如:某地區(qū)直屬單位2009年度稅收報表反映。截止2009年末,“待征稅金”余額100萬元,而該單位2009年度稅收賬簿卻反映了不一樣的情況,截止2009年l2月底,“待征稅金”余額顯示的卻為零。
6、稅務(wù)部門為計劃把稅源留在企業(yè)
一些稅務(wù)部門為了完成上級下達的年度稅收計劃,或迫于地方政府的壓力,人為控制稅收入庫進度,將稅源留在企業(yè)。
7、地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)
地方政府干預稅收政策執(zhí)行情況仍然存在,地方政府干預稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。
8、稅務(wù)部門擅自擴大優(yōu)惠政策范圍
稅務(wù)部門擅自擴大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍,或變通政策違規(guī)批準減免稅,對企業(yè)納稅申報審核不嚴,造成稅收大量流失。
二、 加強財政稅收征管審計的方法
1、 審查征收方式
對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進行審查。對有出入的單位進一步延伸調(diào)查,核實稅務(wù)部門是否為照顧關(guān)系,將按賬征收稅款核定為定額征收,從而少征稅款,導致稅收減少。在通審軟件納稅輔導功能下,運用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護國家財產(chǎn)。
2、 提高稅收征管核算水平
各稅收核算單位一方面應(yīng)準確反映欠稅余額的真實情況.并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿,按以前年度陳欠、經(jīng)批準緩征等欠稅原因進行登記和分析,對每月的欠繳稅金明細表進行分析說明,隨表上報;另一方面應(yīng)嚴格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會計科目,以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行核算,正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運動的全過程。核算水平提上去了,相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。
3、打造完善的稅收征管環(huán)境
在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟指標之間關(guān)系的基礎(chǔ)上,分析影響稅收變化的經(jīng)濟水平、政策和征管等方面因素,協(xié)助當?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進一步提高區(qū)域經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財稅收入的狀況,保障稅收收入的穩(wěn)定,使其可持續(xù)地增長,確保依法治稅的各項措施有效運行。環(huán)境好了,稅收征管自然就容易了。
4、資源戰(zhàn)略利用進一步加強
加強國家機關(guān)在審計工作中協(xié)同和引導社會輿論,將審計機關(guān)與紀檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合。現(xiàn)在也推行審計政務(wù)公開,將審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結(jié)合,更好地履行經(jīng)濟監(jiān)督職能。可以有效利用民間注冊會計師審計的成果,像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計結(jié)果,減少重復審計。內(nèi)部審計擁有的大量審計資源和優(yōu)勢同樣可以幫助政府審計達到事半功倍的效果。審計人才的開發(fā)培訓、合理配置、考評制度也可以借鑒會計師事務(wù)所的成熟做法。資源戰(zhàn)略利用好了,稅收征管水平也就提高了。
5、對重點納稅單位進行延伸審計
延伸審計是一項很重要的工程,也是征管審計中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料。征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查,可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況,但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進一步審查其納稅情況,才能準確、完整地反映稅收征管情況。
6、審計問責制度進一步完善
政務(wù)公開和審計公開工作的開展,稅收征管審計結(jié)果也需要解決權(quán)責不清、問責主體不當、問責范圍過窄和懲治力度過輕等問題,需要健全稅收征管審計的問責制度。責任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來,像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象,要聯(lián)合行政主管部門、紀檢部門、司法部門對相關(guān)責任人進行追究,這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計的要求,也是未來發(fā)展趨勢。
7、 提高征管人員的綜合素質(zhì)并進行培訓
不論什么單位,人員的綜合素質(zhì)都是很重要的,并且要對其進行培訓,只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度,好的責任心,時刻想著公司和單位的發(fā)展,自己在工作中不斷學習各種新的知識,提高自己的業(yè)務(wù)能力,對于相關(guān)單位也要定期進行培訓,讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài),這樣自身也得到了發(fā)展,工作效率也會提高。同時,審計的培訓也為征管人員搭建了一個好的平臺,相互之間可以進行交流。也相應(yīng)的加強了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次,相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度,通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性,將工作做好。第三,加強稅收征管的基礎(chǔ)工作,嚴格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作,堅持一戶納稅人對應(yīng)一個稅務(wù)代碼,保證納稅登記、申報、繳納的資料真實、及時、完整。
8、采用高新技術(shù)進行審計
隨著經(jīng)濟的不斷進步以及科技產(chǎn)品的普及,稅收系統(tǒng)的工作也從手工開票、記賬逐步被微機所取代,而在審計手段上,還停留在以手工審計為主的狀況,手工審計不但費時、費力,也容易遺漏一些重要的環(huán)節(jié)。為了適應(yīng)時代的要求,筆者建議,應(yīng)適時引入計算機審計,審計人員要熟練使用,從而提高地方稅收征管審計的質(zhì)量,提出切實可行的審計建議。
總之,采用以上財政稅收征管審計方法策略,對加強地稅部門稅收征管審計或調(diào)查,以促進依法治稅、規(guī)范稅收征管行為,使財政征收審計工作得到進一步提高,審計工作能夠順利的進行理論支撐和實踐經(jīng)驗。
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論文關(guān)鍵詞：案例導向；審計課堂；教學方法
《審計學》課程是財經(jīng)類專業(yè)的核心課程，本課程融合了學生將來從事經(jīng)濟工作所必須掌握的會計、審計和理財?shù)幕局R和基本理論。然而，從幾年來自己從事審計學教學工作來看，審計教學常有“假、大、空”之嫌。自己苦口婆心，不厭其煩，可學生始終似懂非懂，不得要領(lǐng)，因此教學氣氛沉悶，教學效果不佳。學生很困惑，自己也也無奈。一直以來，如何找到一個既適合自己又適合學生的教學方法始終困擾著我。范欽珊教授說過，教學效果有三個層次，如果有80%的老師能夠達到第一層次效果就已經(jīng)是很大的成功，也即課堂教學效率高、學生對講課有興趣、聽課率高。經(jīng)過自己的認真思考與反復實踐，我認為《審計學》課程的成敗在很大程度上得益于案例教學法的使用。那么，作為《審計學》課程的執(zhí)教老師，到底應(yīng)該如何開展案例教學呢？本文擬從以下幾個方面進行探析。
1 案例教學在審計課堂中的運用
審計案例教學旨在配合課堂理論教學的內(nèi)容和進度，通過教師講授會計、審計與理財?shù)睦碚撝R和組織審計案例討論來實現(xiàn)，只有合理運用案例教學法才能達到預期效果。
首先，要充分搜集案例，逐步建設(shè)案例庫。《審計學》的案例不需要要閉門造車，形形、活生生的案例比比皆是，中國證監(jiān)會的資料公告、財政部的處罰公告、審計署公告等都對我國上市公司違規(guī)操作、審計失敗等情形進行公開的披露。搜集案例只是進行案例教學的第一步，要想把案例運用到教學過程中，要要進行至關(guān)重要的一步，認真研讀案例并將其與課程講授內(nèi)容相對應(yīng)。當然，學生也不能閑著，要教會學生自己動手搜集資料，畢竟上課時間有限，老師只能是介紹一些經(jīng)典案例，對于跟理論知識相關(guān)的其他案例可以由學生自己搜集，或是老師給出基本案情，由學生動手搜集。
建設(shè)案例庫是一個長期積累的過程，不能一蹴而就，亦不是一己之力就能完成的。這需要教研室的老師精誠協(xié)作，一起努力。由于本課程只有我自己執(zhí)教，那就只有靠自己的力量搜集、整理并形成案例庫了。
在具體的案例搜集整理過程中，可采用多種方法：（1）通過報刊雜志網(wǎng)絡(luò)（如《中國證券報》、《中國注冊會計師》、審計署網(wǎng)站、證監(jiān)會網(wǎng)站等）搜集案例；（2）利用其他專家學者編寫的案例，如：《會計舞弊之反思》、《會計數(shù)字游戲》、《安達信：事件與反思》等書籍；（3）教師如果能親身參與會計師事務(wù)所與政府審計機關(guān)的審計實務(wù)工作，搜集整理形成案例更好；（4）老師自己分析上市公司年報或讓學生自己去搜集并分析案例。
其次，案例在教學中如何恰當運用，發(fā)揮其應(yīng)有的效果。有了好的案例，并不意味著老師就能靈活運用于教學中了。要真正融入到教學中，老師還必須有很好駕馭課堂教學的功力。否則，案例教學就又會變成冗長的照本宣科。那么，如何才能使案例恰當?shù)卦谡n程教學中體現(xiàn)、令抽象的審計理論變的栩栩如生呢？通過觀摹一些精品課教師的審計示范課以及自己的日常教學工作的積累，自己進行了總結(jié)，可操作的方法有：
（1）采用課程討論或者是課程辯論的形式。案例教學沒有唯一的答案，對于大的案例，可以讓學生分組討論（一般4-6人一組），學生可以分別從不同角度來剖析同一案例，然后每組推一名負責人進行發(fā)言闡述，本組成員可以補充，其他組成員可以反駁或贊成，形成熱烈探討問題的氣氛，最后由任課教師做點評與總結(jié)。在此過程中，教師在指導好案例討論時，要讓學生成為案例討論的主角，并注意把握案例討論的方向，以便學生緊緊圍繞案例的主題。
（2）平時授課過程中每章或每節(jié)都有一個案例做引導，以導入所講內(nèi)容。這樣學生就會了解本次課要學習什么知識，解決什么問題。這就打破我們傳統(tǒng)的先講概念、特征、重點、難點等形式，由于審計的概念、理論抽象難懂，一味的講解很難讓學生領(lǐng)會。采用案例導入的方式講授每一節(jié)課就會收到較好的學習效果，這就要求教師在上課之前要找到一、兩個和此章節(jié)相關(guān)的案例，把學生吸引到解決案例的過程中來。 轉(zhuǎn)貼于
（3）在授課中適時穿插小案例，以使授課內(nèi)容更生動有趣，便于學生理解。
（4）采用網(wǎng)絡(luò)上現(xiàn)成的好的案例，直接采取鏈接的形式，當堂讓學生上網(wǎng)觀看或讓學生課后了解與學習消化。
最后，讓學生動手做案例分析題。《審計學》課程必須要有作業(yè)，這樣學生才能消化所學內(nèi)容，案例分析是一種很好的作業(yè)類型題。在教師指導下，通過對審計案例的分析討論后，要求學生獨立進行案例分析和評價報告的撰寫。當然，在寫作的過程中，一定要告誡學生不要去照搬所謂權(quán)威性的分析評價結(jié)論，要求學生通過分析和評價復雜多變的會計、審計與理財實際問題，掌握正確處理和解決問題的思路和方法。
2 案例教學法的審計課堂教學效果
（1）案例教學能激發(fā)學生創(chuàng)新思維，活躍教學氣氛，調(diào)動學生主動學習與思考的興趣，并能讓學生根據(jù)自己所學的各類知識加以綜合運用，各抒己見，有利于學生個性化的發(fā)揮，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才。
（2）案例教學可為學生提供一個展示自己知識、思維與才華的場所，在分析與討論中學生可以自由發(fā)言，自由辯論。對學生來說，這不見鍛煉了其語言表達能力，而且對如何有效組織、歸納自己的觀點、論據(jù)和結(jié)論是一個極大的挑戰(zhàn)。
（3）案例教學促進了教學互動，強化了教師與學生的溝通，達到了教學相長的目的，案例討論與分析將基本的理論知識融會貫通到案例中去，使課堂教學更加生動活躍，思路更加開闊，提高了學生將所學知識應(yīng)用于分析和解決實際問題的能力，常常也使老師在討論中獲益匪淺。
3 實施審計案例教學需要不斷改進的地方
（1）審計課程教學不能指望單單采用案例教學就可以實現(xiàn)所有的教學目的，有一些知識相對于有些形式的學習是低效率的，如何將案例教學與理論講述有機結(jié)合起來是需要不斷探索的。
（2）當所要學的東西是一種個性化的，不能明確表達的知識的時候，案例教學也可能失效。這時，老師不能告訴學生“正確”答案，學生不得不獨自與自身的洞察力的限制作斗爭，并嘗試從自身的經(jīng)驗中找出有意義的東西。
