時間：2023-06-25 16:23:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程審計的重點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
Abstract: In recent years, with the increasing market competition, construction companies a moderate expansion of the scale of projects to subcontract more and more. Many problems exist for the current subcontract, it should be noted that the audit of the subcontract works. In this paper I will explore the subcontract audit related issues, in the hope to promote the standardization of our subcontract management.Keywords: engineering subcontracting, audit, methods
中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、引言
工程分包審計是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作。近幾年，由于建筑市場項(xiàng)目利潤低, 公司加大了工程項(xiàng)目承攬力度, 中標(biāo)金額和年完成產(chǎn)值高速增長，分包工程越來越多。雖然公司已對勞務(wù)分包管理制定了不少措施，但審計中仍發(fā)現(xiàn)，分包工程管理存在的問題和漏洞較多，因管理不善而造成經(jīng)濟(jì)損失時有發(fā)生。借支工程款、計價不及時、超付工程款、分包隊(duì)伍拒絕簽訂合同，甚至卷入勞務(wù)糾紛，致使公司在工程分包管理中處于被動狀態(tài)。一些分包單位違反操作規(guī)程，偷工減料，致使項(xiàng)目發(fā)生安全質(zhì)量事故，既造成經(jīng)濟(jì)損失，又損害了公司的良好聲譽(yù)。當(dāng)前，應(yīng)加強(qiáng)對分包工程管理的審計。
二、加強(qiáng)工程分包審計的重要性
加強(qiáng)工程分包審計工作既是國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要, 也是我們每個企業(yè)走向市場，不斷完善經(jīng)營機(jī)制的需要。所以，深人地開展分包工程審計工作，理應(yīng)引起各單位的決策者和各級審計機(jī)構(gòu)的高度重視。分包工程審計的重要性可概括如下：
1．可進(jìn)一步維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，保證企業(yè)的現(xiàn)代化制度改革順利進(jìn)行。
2. 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部管理制度，杜絕各種違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
3. 加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
4. 防止施工企業(yè)潛虧和轉(zhuǎn)移利潤的重要舉措。
三、工程分包審計方法
1、抽查法
此方法是從整個工程項(xiàng)目中抽查一定量的內(nèi)容進(jìn)行審核，僅對抽查部分的內(nèi)容進(jìn)行計算、核對，此方法相對于前面的逐項(xiàng)審查法大大減少了工作量，但是相對應(yīng)的準(zhǔn)確率也有所降低，但同時工作效率提高了，對時間的要求降低了，此方法在工作的應(yīng)用中較廣。
2、逐項(xiàng)審查法
根據(jù)施工圖紙，現(xiàn)場實(shí)際情況，從工程量，采項(xiàng)，材料價格，取費(fèi)等各項(xiàng)內(nèi)容逐項(xiàng)審核報審預(yù)算書的內(nèi)容的一種方法，這種方法類似于重新做了一遍預(yù)算，將預(yù)算書的每一項(xiàng)內(nèi)容都重新審核、計算。此方法的工作量大，費(fèi)時費(fèi)力，但是準(zhǔn)確率高，適合那種要求精度高而且時間較充沛的工程。
3、重點(diǎn)內(nèi)容審查法
此方法是在有側(cè)重點(diǎn)的前提下對工程做以重點(diǎn)部分的審核，比如，在一項(xiàng)土建主體工程中占總造價最高的部分可能是鋼筋砼工程，可以僅對此部分內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的審核，其他內(nèi)容所占的造價相對較低，可以簡單審核即可，此方法針對側(cè)重點(diǎn)很明顯的工程比較適用。另外如變更簽證的內(nèi)容，這是在動態(tài)成本控制中需要把握的重點(diǎn)內(nèi)容，對于造價較高或者變化較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核也可采用此方法。
四、工程分包審計的重點(diǎn)內(nèi)容
分包工程審計應(yīng)突出對分包工程結(jié)算真實(shí)性、完整性、合法性的審查，具體審計內(nèi)容是：
1、內(nèi)部控制制度的審計
查閱相關(guān)文件、協(xié)議, 了解經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理、程序和實(shí)務(wù), 檢查內(nèi)部控制制度, 評價內(nèi)控制度的強(qiáng)點(diǎn)與弱點(diǎn)。審查各項(xiàng)內(nèi)控制度是否貫徹實(shí)施, 有無流于形式而造成管理失控, 對分包工程是否進(jìn)行有效管理, 是否存在只包不管或以包代管現(xiàn)象, 有無因管理不善而造成返工、窩工等現(xiàn)象。
關(guān)注分包工程結(jié)算流程, 是否符合項(xiàng)目分包管理規(guī)定。如分包工程單價的確定單價是否經(jīng)過集體研究確定, 且一般不得高于主承包合同中該部分單價。分包結(jié)算設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單手續(xù)是否完備, 是否有監(jiān)督約束機(jī)制。
關(guān)注各管理部門對分包工程的管理、監(jiān)督，對勞務(wù)分包隊(duì)伍的管理、計價、撥款等是否按照規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)控措施是否健全有效。重點(diǎn)應(yīng)審查分包隊(duì)伍分部分項(xiàng)工程的勞務(wù)單價是否合理，工程計價是否進(jìn)行據(jù)實(shí)收方，以及收方數(shù)量是否超出設(shè)計數(shù)量或復(fù)測數(shù)量，各種原始簽認(rèn)單是否齊全，驗(yàn)工計價是否建立臺賬管理；是否存在超計價付款；是否存在漏扣材料款、代墊款項(xiàng)；是否足額扣留工程質(zhì)量保證金等等。
2、分包合同的審計
要制定規(guī)范的分包合同文本, 避免經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生, 在分包單位進(jìn)場前必須簽訂分包合同, 交付履約保證金和質(zhì)量保證金。
（1） 審查有關(guān)文件和會議記錄, 看對分部、分項(xiàng)工程實(shí)行分包是否符合施工合同的規(guī)定, 是否存在“先進(jìn)場施工后簽訂合同或未簽訂合同”的現(xiàn)象。
（2）審查合同主體資格，分包單位的資質(zhì)是否滿足分包工程的需要，看是否存在違法分包、工程轉(zhuǎn)包、掛靠型分包等現(xiàn)象
（3）審閱合同條款, 看其是否規(guī)范、合法、完整, 是否有實(shí)現(xiàn)的可能, 是否明確規(guī)定了雙方的權(quán)利與義務(wù)。應(yīng)明確分包工程的名稱、工程內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、材料物資的供應(yīng)方式、安全措施、工期要求, 工程價款的結(jié)算方式, 質(zhì)量保證金的扣留和返還,違約責(zé)任, 糾紛和仲裁等。
（4）審查合同中規(guī)定的工程單價是否超過計量清單單價。
（5）分包單位的選擇和確定是否經(jīng)過了項(xiàng)目部班子的集體研究, 是否經(jīng)過了項(xiàng)目部工程、計劃、財務(wù)、機(jī)械、材料物資等業(yè)務(wù)部門會簽。需上報審批的合同是否按規(guī)定上報公司主管部門進(jìn)行審批，是否按審批意見辦理，是否存在越權(quán)簽訂合同的行為；合同的變更、終止是否履行相關(guān)程序；是否按合同約定嚴(yán)格履行，在合同管理過程中有無損害公司利益的行為。
（6）分包單位是否按合同規(guī)定按期足額地交付了履約保證金。
（7）審查合同中有關(guān)工程質(zhì)量要求方面的內(nèi)容是否符合技術(shù)設(shè)計圖紙的要求和國家規(guī)定的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。
3、工程量計算的審計
資金審計是保障性安居工程審計項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)，本文僅從分析資金來源角度，談?wù)劚Ｕ闲园簿庸こ藤Y金審計中應(yīng)關(guān)注的幾個環(huán)節(jié)。
一、保障性安居工程資金的來源
保障性安居工程的資金分別由中央和地方政府提供、社會機(jī)構(gòu)、被保障對象和相關(guān)企業(yè)自籌等構(gòu)成，按照《關(guān)于保障性安居工程資金使用管理有關(guān)問題的通知（財綜[2010]95號）及《關(guān)于做好2013年城鎮(zhèn)保障性安居工程財政資金籌措等相關(guān)工作的通知》（財綜[2012]99號），資金的來源主要通過以下方式獲得：
（1）中央政府部門：每一年政府的相關(guān)部門都會對補(bǔ)助資金的金額進(jìn)行預(yù)算：中央財政部門發(fā)放的廉租房的住房保證的資金，首先，這些資金需要優(yōu)先用于租賃補(bǔ)貼的發(fā)放，可用于購買、改建或租賃廉租住房支出。
（2）省級機(jī)關(guān)單位：有省級的財政部門對于廉租住房保障資金的預(yù)算。
（3）市縣級單位：用于廉租住房的安置的預(yù)算資金，從整體的土地讓收收益當(dāng)中根據(jù)不小于10%的比例屬于廉租房的保障資金：住房公積金的增收的效益扣去其余必要費(fèi)用的所有余額；
廉租住房、公租住房租金收入；政府債券安排；國有資本經(jīng)營收入。
（4）其他。如社會捐贈等。
二、保障性安居工程資金關(guān)注的幾個環(huán)節(jié)
保障性安居工程資金的審計內(nèi)容歸納起來， 實(shí)際上就是關(guān)注資金籌集、管理、使用三個環(huán)節(jié)，分別是沿著資金走向這條“線”來開展審計， 做到“ 面、線、點(diǎn)” 三結(jié)合。
（一）資金籌集的合規(guī)性
對保障性安居工程資金籌集環(huán)節(jié)審計，就是審查各級政府和有關(guān)部門是否按照規(guī)定的渠道和要求足額安排和籌集資金，重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面：一是關(guān)注地方財政是否將保障性住房建設(shè)資金納入年度預(yù)算安排，是否按照國家政策要求足額配套資金；第二就是關(guān)注住房公積金的收益狀況，其對于的資金是否按照規(guī)定都使用在了保障性住房建設(shè)當(dāng)中；
三是關(guān)注土地出讓收入安排保障性安居工程資金是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，是否存在地方政府違規(guī)減免和欠征土地出讓收入問題，出讓土地凈收益用于保障性住房建設(shè)的比例是否不低于10%；四是關(guān)注廉租住房、公共租賃住房租金收入是否實(shí)行收支兩條線管理，是否全部上繳國庫管理；五是關(guān)注保障性安居工程各項(xiàng)稅費(fèi)減免和金融支持優(yōu)惠政策是否執(zhí)行到位，銀行貸款和企業(yè)債券等社會融資計劃是否落實(shí)，重點(diǎn)揭示財政投入不足、違規(guī)收取稅費(fèi)、抬高融資成本等資金籌集不到位、不規(guī)范的問題。通過取得所需資料，掌握保障性安居工程各項(xiàng)資金來源、結(jié)構(gòu)和規(guī)模，包括中央預(yù)算資金、地方預(yù)算資金、地方政府債券資金、公積金增值收益、土地收益和社會捐贈等將各個渠道所獲取的資金，進(jìn)行統(tǒng)一計算、得出一個總的數(shù)據(jù)，并對其資金來源的渠道進(jìn)行分析，保證資金的來源的合理合法，調(diào)查是否有資金使用不明的狀況。
（二）資金管理的合理性
對保障性安居工程資金管理環(huán)節(jié)審計，就是審查各級政府和有關(guān)部門對資金分配、撥付情況，是否無依據(jù)分配、滯撥截留和閑置財政補(bǔ)助資金，重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面：一是關(guān)注財政部門是否滯留下級財政保障性安居工程專項(xiàng)資金和租賃補(bǔ)貼，通過匯總財政下?lián)苜Y金的指標(biāo)文件，與收到上級財政撥付的指標(biāo)文件進(jìn)行對比，反映財政部門滯撥截留下級財政資金的問題。二是關(guān)注財政部門是否將屬于本級使用的保障性住房資金及時分配至具體項(xiàng)目，由財政部門填寫的賬戶情況表以及資金明細(xì)賬，統(tǒng)計跨年度未使用的保障性安居工程資金，反映資金未分配，導(dǎo)致滯留、大量結(jié)余、閑置等情況，同時關(guān)注資金結(jié)余、閑置的原因。第三點(diǎn)，就是對保障性住房主管部門的工作力度的檢查，檢查其有沒有按照相關(guān)條件的規(guī)定，及時的發(fā)放資金，有沒有拖延發(fā)放的情況，有沒有擅自使用資金，借助于檢查項(xiàng)目的實(shí)際情況以及工程的進(jìn)度情況，調(diào)查相關(guān)工程有沒有按照進(jìn)度的要求及時撥款，對于欠撥的狀況。需要對其實(shí)際原因進(jìn)行充分了解。第四點(diǎn)就是檢查相關(guān)的部門以及相關(guān)施工單位有沒有根據(jù)相關(guān)單位的規(guī)定對工程的總體資金進(jìn)行仔細(xì)核算，確保資金都被使用到了應(yīng)該使用的地方，調(diào)查管理人員的工作態(tài)度以及工作的力度，管理當(dāng)中有沒有不到位的地方，有沒有管理層混亂的狀況。
［關(guān)鍵詞］高?；üこ?；高校內(nèi)部審計；控制
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）23-0047-02
1 設(shè)計環(huán)節(jié)
基建工程的勘察設(shè)計階段是建設(shè)項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié),費(fèi)用僅占3%的設(shè)計階段對工程造價的影響達(dá)到80%左右。因此,是基建工程全過程審計的控制重點(diǎn),對于節(jié)約建設(shè)資金、避免損失浪費(fèi),具有十分重要的意義。高校內(nèi)部審計部門在跟蹤審計時應(yīng)注意以下幾個方面：
第一,對設(shè)計單位的選擇實(shí)行招投標(biāo)管理,從投標(biāo)單位中選擇最優(yōu)方案,再加以深化；第二,設(shè)計前舉行包括建設(shè)部門、使用部門等有關(guān)人員參加的座談會,把大家對建設(shè)工程的要求提出來供設(shè)計單位
參考；第三,對設(shè)計圖紙進(jìn)行審查,看設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足使用要求。
2 招投標(biāo)環(huán)節(jié)
第一,在對基建工程設(shè)計概算的基礎(chǔ)上,監(jiān)督招投標(biāo)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況。一看是否有達(dá)到應(yīng)該招投標(biāo)的工程但卻沒有進(jìn)行招投標(biāo)的程序；二看招標(biāo)的程序?qū)Σ粚?程序的完整性和合規(guī)性如何。
第二,對報名投標(biāo)的單位進(jìn)行資格預(yù)審以及對招標(biāo)文件的審核。在對報名投標(biāo)的單位進(jìn)行資格預(yù)審時要注意單位的資質(zhì)等級、質(zhì)量認(rèn)證、業(yè)績等方面的情況,對以前在單位做過的要重點(diǎn)審查,如果存在信譽(yù)不好、售后服務(wù)不好的情況則實(shí)行一票否決制。另外,一定要對投標(biāo)的項(xiàng)目經(jīng)理的資格進(jìn)行審查,項(xiàng)目經(jīng)理的好壞在很大程度上會影響到工程建設(shè)的質(zhì)量、進(jìn)度、管理等各方面。
第三,工程量清單的制作。工程量清單的制作是審計部門義不容辭的責(zé)任,工程量清單的準(zhǔn)確與否,關(guān)系到施工圖預(yù)算的準(zhǔn)確與否,便于精確控制工程的造價,同時也不給有不平衡報價想法的投標(biāo)單位以可乘之機(jī)。在工程量清單的制作過程中,為了盡量減少清單的少算、多算和漏項(xiàng)等情況的發(fā)生,要注意：一是工程量清單應(yīng)該根據(jù)完善了的招標(biāo)文件和圖紙來制作；二是與設(shè)計部門充分溝通,了解圖紙的設(shè)計細(xì)節(jié)；三是內(nèi)部審計部門對一些條款要充分參與意見,避免錯誤的重復(fù)發(fā)生；四是與工程建設(shè)部門溝通,了解工程量的精確范圍及使用單位的要求。
3 合同簽訂環(huán)節(jié)
合同的簽訂是對基建施工工程合同雙方權(quán)利和義務(wù)的約定,也是基建工程招標(biāo)程序的結(jié)果。合同的簽訂要以招標(biāo)文件等招標(biāo)過程中發(fā)生的資料為依據(jù),招標(biāo)文件中規(guī)定的一些有關(guān)合同條款需要在合同中加以體現(xiàn),這樣才能充分保證建設(shè)方權(quán)利和義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。
第一,對施工合同的協(xié)議書部分和專用條款部分進(jìn)行審核,包括工程承包范圍、合同工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、合同價款、合同文件組成及解釋順序、合同價款及調(diào)整、工程款支付的方式和時間、承包人采購材料設(shè)備、工程變更、違約責(zé)任、履約擔(dān)保、質(zhì)量保修期等合同關(guān)鍵要素的有效性、完整性、合規(guī)性。另外,鑒于目前施工單位的項(xiàng)目經(jīng)理掛靠更換現(xiàn)象較多,一般在合同的補(bǔ)充條款里加上施工管理?xiàng)l款,對承包人派駐的項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行現(xiàn)場管理。
第二,將合同主要條款與招標(biāo)文件進(jìn)行核對,特別是工程的結(jié)算方式和調(diào)整方法條款的審核非常重要,差一個字都會造成很大的差異。例如：工程結(jié)算方式中的“按實(shí)結(jié)算”和“中標(biāo)價+設(shè)計變更+簽證”的差別；材料差價調(diào)整中的“施工期”和“施工當(dāng)期”的差別。
第三,還要對補(bǔ)充合同及補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行審核,因?yàn)檠a(bǔ)充合同及補(bǔ)充協(xié)議一般是在施工合同簽訂之后簽署的,時間效力在后,對其著重審查其實(shí)質(zhì)性內(nèi)容中有沒有與施工合同的有關(guān)條款相悖,從而造成建設(shè)方的損失。
4 施工環(huán)節(jié)
第一,是否嚴(yán)格按圖施工、按工序施工。
第二,工程材料方面：使用材料的品牌、規(guī)格、質(zhì)量是否符合招標(biāo)文件和合同要求,材料質(zhì)量是否合格,不定期進(jìn)行抽檢；暫定價部分材料的品牌和價格的確定；主要材料(如鋼材、混凝土)品牌的確定。
特別注意：要盡量減少甲供材。在實(shí)際施工過程中,使用甲供材有優(yōu)點(diǎn)但也有缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)是：保證材料的供應(yīng)；材料的質(zhì)量是甲方選定；價格比施工方采購便宜。缺點(diǎn)是：保存不好；材料使用浪費(fèi)；不便于財務(wù)決算；招投標(biāo)時,投標(biāo)方會利用此點(diǎn)來進(jìn)行不平衡報價。在工程結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn),材料保管不好導(dǎo)致的毀損、多領(lǐng)、浪費(fèi)情況比較多,且造成不平衡報價的情況比較多見,并不節(jié)約資金,因此,不建議用甲供材的方式來供應(yīng)材料。
第三,變更、簽證的審核。嚴(yán)格履行合同中規(guī)定的條款,避免不必要的變更、簽證,盡量減少變更。對簽證內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核和監(jiān)督,達(dá)到一定數(shù)額的變更和簽證應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。深入施工現(xiàn)場察看,對隱蔽工程及時深入現(xiàn)場做好記錄,以利于工程竣工結(jié)算審計。特別要注意：樁基工程中樁長的確定，2∶8灰土回填的施工工序及工程量等。
第四,對涉及索賠的事項(xiàng),要及時做好相關(guān)的記錄,包括人員、材料、機(jī)械的數(shù)量、時間長短、引起索賠的原因等。
5 結(jié)算環(huán)節(jié)
第一,首先,要全面收集審計結(jié)算資料,包括工程招標(biāo)圖紙和工程竣工圖紙；工程開工報告；工程竣工驗(yàn)收報告和質(zhì)量評定資料；施工合同和補(bǔ)充合同或協(xié)議；招標(biāo)文件和招標(biāo)答疑；投標(biāo)文件(包括商務(wù)標(biāo)、技術(shù)標(biāo)、施工組織設(shè)計等)；圖紙會審紀(jì)要；設(shè)計變更聯(lián)系單、工程聯(lián)系單、隱蔽工程記錄；主要材料和甲供材料匯總表及價差表；工程地質(zhì)勘探報告；樁基工程隱蔽記錄；工程決算書；其他有關(guān)造價的資料等。其次,施工單位報送的工程決算書要經(jīng)過建設(shè)部門的初步審核,內(nèi)部審計部門在經(jīng)過初審決算書的基礎(chǔ)上再二次審計,這樣可以避免部分審計風(fēng)險,并且讓建設(shè)部門切實(shí)的負(fù)起責(zé)任來。
第二,對基建工程審計的造價事務(wù)所進(jìn)行選擇。對大型基建工程的結(jié)算審計,一般通過招投標(biāo)方式來選擇造價事務(wù)所,通過對業(yè)績、造價人員、內(nèi)控制度等方面的審查,優(yōu)選信譽(yù)好、業(yè)務(wù)精、服務(wù)到位的事務(wù)所進(jìn)行結(jié)算審計。
第三,基建工程結(jié)算審計要依據(jù)招投標(biāo)文件和合同的內(nèi)容?，F(xiàn)場對照圖紙,核對工程量,看工程有無漏項(xiàng)。審核簽證內(nèi)容,看是否符合招標(biāo)文件和合同的規(guī)定,有無重復(fù)、改變,簽證是否合理、合法、合規(guī)。
第四,遇到疑難問題,內(nèi)部審計部門要召集建設(shè)部門現(xiàn)場代表、監(jiān)理人員、財務(wù)人員、造價事務(wù)所人員集體研究,并確定審計方案。
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）10-227-02
在社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大背景下，高等教育的發(fā)展速度也是有目共睹。各大高校紛紛擴(kuò)大招生規(guī)模，使得高校原有的陳舊的基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)科研設(shè)施等承受著巨大的壓力。各高校近些年來對基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)科研設(shè)施的改造和擴(kuò)建工程持續(xù)投資與建設(shè)，以適應(yīng)與承載校園規(guī)模的擴(kuò)大。而每一項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算工作也以前所未有的強(qiáng)度撲面而來。為了提高建設(shè)資金使用效率，控制工程造價，教育部多次相關(guān)文件，要求高校審計部門加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算審計，未經(jīng)結(jié)算審計的建設(shè)工程，不予支付工程尾款。那么，高校的審計部門和基建部門與施工單位之間在進(jìn)行結(jié)算審計過程中，結(jié)算審計資料的完備程度、各自的立場角度、審核人員的專業(yè)技術(shù)能力、溝通能力等因素直接影響著結(jié)算審計的難度、速度與質(zhì)量。本文單就結(jié)算審計的第一步即對資料的審核重點(diǎn)加以梳理與分析，探討如何解決這些難點(diǎn)并提出完善的措施與意見。
一、報送結(jié)算審計的資料不全面，漏補(bǔ)現(xiàn)象多
竣工結(jié)算，指在工程完工后，根據(jù)竣工圖紙、設(shè)計變更和現(xiàn)場洽商變更與簽證等所有與工程造價相關(guān)的資料編制的最終工程造價，是項(xiàng)目或各分項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收后的最終總結(jié)，應(yīng)確保結(jié)算范圍、內(nèi)容及計價標(biāo)準(zhǔn)與合同范圍相一致；竣工圖紙所示的工程量與實(shí)際完成相一致，并進(jìn)行精準(zhǔn)計算；完成的工程和服務(wù)、供應(yīng)的物料和設(shè)備必須符合合同約定的質(zhì)量要求并通過驗(yàn)收。沒有完全齊全的資料所作的結(jié)算是不完善的結(jié)算，而沒有完整齊全的資料所進(jìn)行的審核就會得出不準(zhǔn)確的結(jié)論，達(dá)不到審核所要達(dá)到的目的。
審計部門對于工程報送審計都有一份詳細(xì)的資料清單提供給基建部門，要求提交與工程造價有關(guān)的文件資料，包括招投標(biāo)文件、工程量清單、施工合同、施工圖紙、變更設(shè)計通知書、監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標(biāo)采購合同及各種材料單價的簽證等，在進(jìn)行工程結(jié)算審計工作之前，會對其進(jìn)行整理、歸集和分析，并進(jìn)行詳細(xì)的了解。但在實(shí)際結(jié)算報送審計的資料中，經(jīng)常遇到如下重點(diǎn)問題障礙影響審計的工作?_展。
（一）結(jié)算書內(nèi)容不完整
高校內(nèi)修繕工程較多，規(guī)模小造價低專業(yè)單一的工程，總包單位的結(jié)算書內(nèi)容能夠涵蓋其所施工的全部，但大型的修繕工程以及高校內(nèi)新建或擴(kuò)建工程，由于規(guī)模大造價高且專業(yè)工程多樣化，總包單位編制的結(jié)算書往往差強(qiáng)人意，不能反映實(shí)際的工程建設(shè)內(nèi)容，特別是涉及專業(yè)分包工程經(jīng)常漏項(xiàng)未報。甚至結(jié)算書有多本，總包一本，各專業(yè)分包多本，沒有整合出一套完整的結(jié)算書。
（二）工程合同簽署不嚴(yán)謹(jǐn)、條款界面不清或前后矛盾
高校內(nèi)大型新建、擴(kuò)建或改造項(xiàng)目的合同，以及小型修繕工程合同多采用建設(shè)工程合同范本，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)甲方可在“專用條款”中提出特別要求。在合同資料的審核中發(fā)現(xiàn)諸如合同條款與招標(biāo)文件中條款不一致、總包與分包或分包間施工界面不清、前面總價合同后面單價合同或以審計結(jié)果為準(zhǔn)、沒有合同簽署日期等不規(guī)范現(xiàn)象，特別是一些實(shí)質(zhì)性條款，涉及合同價格調(diào)整、綜合單價調(diào)整、暫列項(xiàng)暫估價的確認(rèn)辦法等在“專用條款”中沒有描述清楚，都會導(dǎo)致竣工結(jié)算時需重復(fù)計算落實(shí)的工作量大，爭議項(xiàng)多，審核與被審核雙方博弈時間拉長。
（三）洽商記錄單與簽證單內(nèi)容不詳實(shí)或短缺
高校內(nèi)擴(kuò)建、改造、修繕項(xiàng)目由于時間限制只能在暑假期間施工，時間緊任務(wù)重，先干再說的現(xiàn)象普遍，很少有項(xiàng)目不發(fā)生洽商變更的。結(jié)算報送的洽商記錄單只有施工單位一方簽署，設(shè)計、監(jiān)理、建設(shè)方簽署不齊全，結(jié)算時互相說不清楚。簽證單內(nèi)容不清晰，有的只寫內(nèi)容沒有工程量，有的有工程量但內(nèi)容含糊不清，或不簽意見僅簽名、只簽結(jié)果不記錄施工過程狀況、甚至直接簽價格無法核量等情況，易引起雙方在結(jié)算時因?yàn)楦髯岳斫獠煌a(chǎn)生扯皮。
（四）竣工圖編制不規(guī)范
高?；üこ痰目⒐D編制責(zé)任者均是施工單位進(jìn)行編制。竣工圖編制的不及時、不規(guī)范問題凸顯。簽字不工整寫“草書”，編制單位不是單位全稱，而是“簡稱”?？⒐D缺少建設(shè)單位、監(jiān)理單位的簽字確認(rèn)的現(xiàn)象普遍。甚至于一些修繕工程竣工圖以白圖或手繪示意。
（五）竣工驗(yàn)收單滯后
通常大型的建設(shè)工程送審資料中“竣工驗(yàn)收單”的簽署與時間與合同上約束的時間基本吻合，即使是各種各樣的原因?qū)е鹿て谘雍?，竣工?yàn)收的時間也是符合建設(shè)程序的規(guī)定，只有小型的修繕工程、改造工程，時間短，工程干完就完了，缺少正式的竣工驗(yàn)收程序和資料歸集，在送審時因?yàn)閷徲嬏幍馁Y料要求必須有“竣工驗(yàn)收單”，只好補(bǔ)。開竣工的時間要么未填，要么填的時間隨意，和實(shí)際不吻合，使得一個項(xiàng)目的開竣工時間有多個版本。
二、審計完善資料措施，提高審計效率
一套完整的結(jié)算審計資料，是保證審計工作順利開展的基礎(chǔ)。高校審計人員對于在審核初始資料時發(fā)現(xiàn)的諸多問題，應(yīng)從內(nèi)部制度建設(shè)和外部咨詢配合兩方面著手抓起，專人負(fù)責(zé)督促對結(jié)算資料的收集整理和完善。特別是目前教育系統(tǒng)推廣的全過程跟蹤審計，將審計的觸角伸至項(xiàng)目資金所系的每一個細(xì)節(jié)，這也就為審計人員對項(xiàng)目資料從生成到完整完善都可把控得到，只有將結(jié)算資料的真實(shí)性、完整性這個基礎(chǔ)做扎實(shí)了，后續(xù)的結(jié)算審計工作才能高效，才能順風(fēng)順?biāo)?/p>
（一）審計內(nèi)部對結(jié)算資料的管理要求要實(shí)用、可操作性強(qiáng)
在新的教育形勢下，高校審計部門正日益完善內(nèi)部審計制度，對于高校內(nèi)新建工程、改擴(kuò)建工程、修繕工程的結(jié)算審計均有相應(yīng)的審計管理辦法，特別是對于結(jié)算資料的交接均有一定的交接清單與資料登記表。但對于這些資料交接清單與資料登記表中各項(xiàng)資料的完整性與真實(shí)性，以及資料的深度，送審方如果專業(yè)能力不足則不一定完全理解。這就需要審計人員要本著為學(xué)校負(fù)責(zé)、為工程真實(shí)造價負(fù)責(zé)、與基建方利益一致的原則，有義務(wù)有責(zé)任向基建方及時宣講，將對于需提交的每一項(xiàng)結(jié)算資料的要求格式一一講述清楚，強(qiáng)調(diào)其實(shí)用性、可操作性更強(qiáng)，使得基建方每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都明了一個工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工的各類資料，哪些需要收集、哪些怎樣簽署完整、哪些要蓋章到位都做到心中有數(shù)。只有這樣，才能讓審計與被審計雙方管理人員從思想上重視資料管理的重要性，從執(zhí)行上有據(jù)可依。
（二）審計關(guān)口前移，強(qiáng)化咨詢與服務(wù)意識
高校工程預(yù)算計劃管理是目前教育系統(tǒng)推行的一種資金管理模式。作為一名高校審計人員，應(yīng)了解學(xué)校每年度工程的建設(shè)與修繕規(guī)模內(nèi)容、招投標(biāo)計劃、開竣工時間計劃等，提前介入服務(wù)，將審計關(guān)口前移，并作出相對應(yīng)的審計工作計劃表，標(biāo)注項(xiàng)目竣工結(jié)算提交審計的時間節(jié)點(diǎn)，增強(qiáng)審計咨詢與服務(wù)意識，在竣工節(jié)點(diǎn)時或之前適當(dāng)提醒在有限的時間內(nèi)準(zhǔn)備好完整的結(jié)算書及相關(guān)資料。
三、全過程跟蹤審計中，對工程資料的合規(guī)性、真實(shí)性、實(shí)時性進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)
（一）合同簽署應(yīng)規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)
審計人員審查合同應(yīng)在合同正式簽署之前，包括甲方與乙方簽定的承發(fā)包施工合同、?甲方確認(rèn)的乙方與第三方簽定的分包合同、各類補(bǔ)充合同、合同附件、合同協(xié)議書等，對發(fā)現(xiàn)的每一條問題，都要提出審計建議，并監(jiān)督一一更正，特別是一些實(shí)質(zhì)性條款，涉及合同價格調(diào)整、綜合單價調(diào)整、暫列項(xiàng)暫估價的確認(rèn)辦法等在“專用條款”中都要描述清楚，總包與分包以及各分包間的界面更要分清楚，不留死角。合同執(zhí)行過程中，審計人員要密切關(guān)注合同執(zhí)行情況，需要變更或補(bǔ)充某些合同條款的，要及時建議甲方簽署補(bǔ)充協(xié)議。
（二）工程變更、現(xiàn)場簽證應(yīng)完整
高校基建工程項(xiàng)目的特點(diǎn)之一就是投資緊張，一旦發(fā)生工程變更和現(xiàn)場簽證的問題，甲乙雙方在變更金額上在短時間內(nèi)很難達(dá)成一致，但雙方著眼于達(dá)成進(jìn)度目標(biāo)，只好積壓到竣工結(jié)算時再處理?；蛘邔こ套兏葦睾笞啵患皶r申報變更內(nèi)容也是積壓到竣工結(jié)算再補(bǔ)資料。跟蹤審計人員就要積極配合甲方，提出審計建議，并督促完善工程變更資料和現(xiàn)場簽證的完整，包括有施工單位設(shè)計人員、監(jiān)理人員的簽名以及單位蓋章，并在約定的時間內(nèi)審核每一份變更所附的預(yù)算，為甲方實(shí)時簽署變更提供支撐依據(jù)。
（三）核查工程資料的歸集與整理，完善簽收程序
全過程跟蹤審計在結(jié)算審計前最理想的成果就是監(jiān)督甲乙雙方形成一套完整合乎規(guī)范的項(xiàng)目資料。審計人員接收結(jié)算資料時仍要認(rèn)真核查，并嚴(yán)格執(zhí)行簽字簽收手續(xù)。遞交的結(jié)算資料一般以復(fù)印件為原則，如果提交的是原件，一定要標(biāo)注是原件。履行資料簽收手續(xù)的目的，一是能夠證明結(jié)算資料已經(jīng)在某個時間點(diǎn)送達(dá)，二是能夠證明報送的結(jié)算金額及結(jié)算資料的內(nèi)容、種類、份數(shù)、原件還是復(fù)印件等。
送審單位應(yīng)對所提供的竣工結(jié)算資料真實(shí)性、完整性及有效性作出書面承諾并對此負(fù)責(zé)。
一、抓住重點(diǎn)，重點(diǎn)環(huán)節(jié)全面監(jiān)督
一是審核合同。為加強(qiáng)工程造價的源頭控制，前置監(jiān)督環(huán)節(jié)，瑞金市審計局從簽訂合同開始介入，與相關(guān)單位一起負(fù)責(zé)工程設(shè)計圖紙會審的審核把關(guān)，對合同中有可能影響工程結(jié)算及費(fèi)用審核的主要條款，合同價變更的規(guī)定，材料、設(shè)備的供應(yīng)方式，分包工程的管理等方面的內(nèi)容，提出相應(yīng)的建議，盡量減少合同文件的不確定因素。
二是嚴(yán)格控制隨意變更簽證以及對增量工程進(jìn)行現(xiàn)場審核備案。若在工程施工過程中發(fā)生變更，施工單位必須履行規(guī)定的變更審批手續(xù)。凡變更設(shè)計增加費(fèi)用超過工程總造價5%以內(nèi)或者單項(xiàng)變更超過1萬元的，須報財政、審計部門審查備案;超過合同總造價5%且金額超過10萬元的，由財政、審計部門現(xiàn)場核定，并報市人民政府批準(zhǔn);若計價變更價款累計超過合同總造價10%且金額在50萬元以上的，還需重新報原項(xiàng)目概算審批部門批準(zhǔn)。審計人員需要重點(diǎn)監(jiān)督工程變更是否履行了必要的程序，并了解圖紙變更情況，做到心中有數(shù)。對于施工過程出現(xiàn)的增量工程，審計人員要進(jìn)行現(xiàn)場的審核和備案。
三是關(guān)注隱蔽工程。對于隱蔽工程的審計，事前收集好審計證據(jù)是關(guān)鍵。多記錄工程施工過程的實(shí)施尺寸，必要時用照相機(jī)、攝像機(jī)等設(shè)備留下重要的審計證據(jù)，拍攝一些現(xiàn)場實(shí)景。為了轉(zhuǎn)變以前的對隱蔽工程事后追究使監(jiān)督很難奏效的局面，化被動為主動，促使被審單位在工程施工前就主動邀請審計部門介入，我市文件規(guī)定，對于未經(jīng)審計部門及相關(guān)單位審核備案，施工單位擅自進(jìn)行下步施工，造成工程隱蔽無法核實(shí)的增量，增加的工程價款由施工單位自行承擔(dān)。通過相關(guān)文件的明文條款，更有效地加強(qiáng)了審計監(jiān)督作用。
二、規(guī)范程序，固定資產(chǎn)投資審計工作質(zhì)量全面提升
一是科學(xué)制定審計方案。審計實(shí)施方案既是審計質(zhì)量控制的對象之一，又是監(jiān)控審計進(jìn)程、評估考核審計質(zhì)量、明確審計責(zé)任的依據(jù)，因此我局要求審計組扎實(shí)開展審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的具體情況，審計組制定科學(xué)合理的審計方案。審計目標(biāo)要具體化，審計事項(xiàng)要科學(xué)化，審計重點(diǎn)要合理化。審計方法則要求加強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，重視可操作性。同時，在審計實(shí)施方案制定上要求審計組成員分工明確，并強(qiáng)化審計組長、主審及審計人員各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
二是嚴(yán)格依法審計監(jiān)督。在每個項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)之前，要求審計組發(fā)出審計通知書的同時，一并送達(dá)審計告知書，告知的內(nèi)容為審計所需項(xiàng)目資料、審計的程序以及審計過程中審計人員未遵守相關(guān)程序的申訴途徑，讓被審計單位明確知曉自身的權(quán)利和義務(wù)，在配合審計組工作的同時，監(jiān)督審計組成員遵守審計工作紀(jì)律情況。
三是注重審計成果應(yīng)用。為了使審計成果得到有效轉(zhuǎn)化，在工程價款撥付方面，不僅在簽訂的合同中要有條款明確說明，以審計決定為撥款依據(jù)，并且在實(shí)際撥付資金時也嚴(yán)格按照審計的最終結(jié)論進(jìn)行。在工程質(zhì)量監(jiān)督方面，對于審計發(fā)現(xiàn)的工程質(zhì)量問題，我局將進(jìn)行跟蹤和督促整改，把工程質(zhì)量監(jiān)督效果落到實(shí)處。
三、注重成果轉(zhuǎn)化，固定資產(chǎn)投資審計工作效果顯著
1.規(guī)范了建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理。嚴(yán)格監(jiān)督，重要環(huán)節(jié)隨時抽審。在整個項(xiàng)目工程的實(shí)施過程，凡是涉及變更合同或者設(shè)計方案的時候，必須有審計部門進(jìn)行把關(guān)，有效地防止了胡亂降低設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的行為。全程跟蹤，所有環(huán)節(jié)都在審計部門的監(jiān)督之下。在重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目上實(shí)行全程跟蹤審計，強(qiáng)化對建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)工作事項(xiàng)的審計，包括項(xiàng)目決策、可行性研究、項(xiàng)目資金來源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，對重點(diǎn)大中型建設(shè)項(xiàng)目，我局以派駐的方式從項(xiàng)目籌建開始進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目法人單位，從工程立項(xiàng)到工程竣工結(jié)算審計均全程參與，重點(diǎn)項(xiàng)目專門監(jiān)督，全程施工階段穿插隨機(jī)審計監(jiān)督。
2.提高了建設(shè)資金的使用效益。通過審計，大大節(jié)約了財政資金，提高了建設(shè)資金的使用效益。在加大審計工作力度的同時，我局注重增強(qiáng)各項(xiàng)目資金使用的透明度，對固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、資金使用及審計等情況，進(jìn)行一定的公告，群眾表示滿意，社會反響極好。
關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；跟蹤審計；模式；全程介入
中圖分類號：E271文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
建設(shè)工程跟蹤審計的定義及特點(diǎn)
（一）定義
在建設(shè)工程跟蹤審計的理論研究中，對建設(shè)工程跟蹤審計的定義沒有形成一致的看法，有的基于對工程建設(shè)全過程跟蹤審計，有的基于僅對施工階段的跟蹤審計，有的則基于咨詢公司參與跟蹤審計等。
筆者綜合他人研究成果，并對建設(shè)工程跟蹤審計實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)與提煉，將建設(shè)工程跟蹤審計定義為:是審計部門對工程建設(shè)活動進(jìn)行實(shí)時審計監(jiān)督、分析和評價的一種審計形式。其目的是加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)管理，控制規(guī)模，節(jié)約投資，保障建設(shè)資金合理、合法使用并提高政府資金投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益最大化。
（二）跟蹤審計的特點(diǎn)
1、從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化
一方面，傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計，這時要面
對各個施工程序中發(fā)生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容，對基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進(jìn)行動態(tài)審計，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力。
另一方面，跟蹤審計可在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常。
從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。跟蹤審計可從源頭上避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，審計人員及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
是全過程全方位監(jiān)督的需要
在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計模式的同時，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計領(lǐng)域，將審計延伸到全建設(shè)過程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對資金使用，造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計監(jiān)督。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的主要內(nèi)容
（一）建設(shè)項(xiàng)目前期的跟蹤審計內(nèi)容
1、建設(shè)工程項(xiàng)目可行性研究報告審計
重點(diǎn)審查擬建工程項(xiàng)目的建設(shè)條件和技術(shù)方案,復(fù)核可行性研報告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)和指標(biāo)等有關(guān)的投資費(fèi)用。
擬建工程項(xiàng)目建設(shè)資金情況審計
重點(diǎn)審查資金是否到位或確有保障、自籌資金可行性和償還能力等。
建設(shè)工程設(shè)計環(huán)節(jié)審計
重點(diǎn)審查擬建工程項(xiàng)目的造價,設(shè)計概算編制依據(jù),以及單位工程設(shè)計概算準(zhǔn)確性等。
建設(shè)工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計
重點(diǎn)審查工程招標(biāo)控制價和招標(biāo)文件內(nèi)容的合理性與合規(guī)性,以及投標(biāo)單位的投標(biāo)資格和條件,監(jiān)督招標(biāo)環(huán)節(jié)是否依法依規(guī)且“公正、公開、公平”地進(jìn)行。
（二）工程變更和現(xiàn)場簽證審核
在工程進(jìn)行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預(yù)算，監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員要及時簽字認(rèn)可，跟蹤審計人員要及時審核，確認(rèn)工程變更造價。并及時調(diào)整工程總造價。
（三）設(shè)備、材料采購審核
在實(shí)際操作過程中，人為的因素影響較大，必須加以重視。要盡可能在合同中細(xì)化設(shè)備、材料采購事宜，明確所采購材料的數(shù)量及質(zhì)量要求，檢驗(yàn)的部門和費(fèi)用，交接的手續(xù)，規(guī)范操作過程。
（四）工程款進(jìn)度款審核
在合同中就要明確工程的付款方法，嚴(yán)格按進(jìn)度付款，并及時扣回建設(shè)單位預(yù)付款。要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。
（五）工程竣工結(jié)算審核和財務(wù)決算審計
開展基建工程全過程審計，實(shí)施全過程監(jiān)督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結(jié)算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結(jié)
算書進(jìn)行審核，確定工程造價。而工程竣工決算審計就是各施工環(huán)節(jié)審計的匯總。
建設(shè)工程跟蹤審計的模式分析
（一）模式分類
1、按介入點(diǎn)分類
建設(shè)工程跟蹤審計模式，按跟蹤審計的介入點(diǎn)，可分為全程介入法、適時介入法和重點(diǎn)介入法。
（1）全程介入法
全程介入法是對建設(shè)工程全過程跟蹤審計的一種審計模式，即對工程項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開始至竣工交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計。目前，人們在理論探討中，提到的跟蹤審計大多是指這種模式。全程介入法是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計工作，涉及審計知識、經(jīng)濟(jì)管理知識、工程施工技術(shù)知識、工程概預(yù)算知識、財務(wù)知識及相關(guān)法律知識等。
（2）適時介入法
適時介入法是選擇工程建設(shè)活動的適當(dāng)時段跟蹤審計介入的一種審計模式。采用適時介入法要選好介入點(diǎn)，抓住工程建設(shè)活動的重要過程。在當(dāng)前跟蹤審計的實(shí)踐中，采用適時介入法，大多是把建設(shè)工程開工建設(shè)點(diǎn)作為介入點(diǎn)，對工程施工過程進(jìn)行跟蹤審計。
（3）重點(diǎn)介入法
重點(diǎn)介入法是選擇工程建設(shè)活動的重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)時審計的一種審計模式。采用重點(diǎn)介入法，事先內(nèi)部審計部門要充分了解、分析工程建設(shè)的全貌，找出可能出問題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，制定工作實(shí)施方案。應(yīng)特別關(guān)注工程在建階段，要熟悉施工圖紙和施工方案，將施工中的隱蔽工程、變更工程和建筑主材作為重
點(diǎn)。
2、按參與度分類
按跟蹤審計對工程建設(shè)活動的參與程度，可分為管理型和建議型。
（1）管理型
管理型是將跟蹤審計融入工程建設(shè)活動中，跟蹤審計人員參與工程建設(shè)活動的監(jiān)督管理，跟蹤審計意見具有否決權(quán)。
（2）建議型
建議型是跟蹤審計參與工程建設(shè)活動，實(shí)時對建設(shè)活動進(jìn)行審計分析，提出審計意見，審計意見直接作用于工程建設(shè)活動，只有建議權(quán)，但能通過第三方行使否決權(quán)。
審計意見有兩種途徑作用于工程建設(shè)活動，一是直接作用于工程建設(shè)活動，提出建議，充當(dāng)參謀，工程建設(shè)活動的各方應(yīng)高度重視審計建議。二是當(dāng)跟蹤審計認(rèn)為是重大的、原則的問題，且直接作用后沒有得到滿意的反饋信息時，通過具有否決權(quán)的第三方作用于工程建設(shè)活動，例如，在工程施工階段，可以通過監(jiān)理方或工程管理方，甚至是工程決策方，對施工過程進(jìn)行干預(yù)。
（二）跟蹤審計模式的適用性
建設(shè)工程跟蹤審計模式按介入點(diǎn)分類，強(qiáng)調(diào)的是介入時間；按參與度分類，強(qiáng)調(diào)的是工作界面的緊密程度。在實(shí)際操作中，這兩種分類的模式是結(jié)合使用的，例如，管理型的全程介入法和建議型的全程介入法等。
建設(shè)工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，在工程建設(shè)活動過程中增加了工作界面。處理好工作界面，即協(xié)調(diào)好跟蹤審計方與工程建設(shè)活動各方的關(guān)系問題，是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計目的的前提。而處理好工作界面不僅僅是工作方法的問題，還受到很多客觀因素的約束。建設(shè)工程跟蹤審計模式在具體應(yīng)用中，要根據(jù)具體情況，充分考慮其可行性和可操作性。
因此，全程介入法跟蹤審計的優(yōu)點(diǎn)十分明顯，不可替代，具有推廣前景，但在目前的條件下，只應(yīng)用于投資大、規(guī)模大、影響大的建設(shè)工程項(xiàng)目為宜；適時介入法和重點(diǎn)介入法對中小型建設(shè)工程、改建和擴(kuò)建工程具有較好的實(shí)用性；適時介入法再輔之以重點(diǎn)介入法，例如采用適時介入法從工程施工開始介入跟蹤審計，在施工前期的過程中確定一個或幾個審計關(guān)注的環(huán)節(jié)(如工程造價等)為重點(diǎn)介入法的內(nèi)容，然后綜合加以實(shí)施，能達(dá)到較好的審計效果，在目前可以廣泛采用。管理型跟蹤審計是發(fā)展方向，還有待各方努力創(chuàng)造應(yīng)用環(huán)境，目前應(yīng)慎用；建設(shè)工程跟蹤審計應(yīng)以建議型為主。
參考文獻(xiàn)
[1]沈善軍.工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計研究[J].科技信息，2007.15.
公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計有各自的工作特點(diǎn)，并且在實(shí)際審計工作進(jìn)行中有很多區(qū)別，下面本文就對公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計的特點(diǎn)進(jìn)行比較分析。
（一）公共工程跟蹤審計概念 公共工程跟蹤審計是指在公共工程項(xiàng)目建設(shè)初期，國家審計部門就安排相應(yīng)的審計人員進(jìn)駐公共工程建設(shè)項(xiàng)目組中去，并從公共工程項(xiàng)目建設(shè)開始到項(xiàng)目竣工結(jié)束為止的整個項(xiàng)目建設(shè)過程中對公共工程建設(shè)的項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，實(shí)時審查其項(xiàng)目使用情況的真實(shí)性和有效性等指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題立即上報，以變工程建設(shè)單位規(guī)范、科學(xué)、合理的使用國家撥付的公共工程建設(shè)項(xiàng)目資金，造福于民。
（二）公共工程跟蹤審計與結(jié)算審計區(qū)別 公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的結(jié)算審計有許多區(qū)別，本文主要從以下五個方面具體說明公共工程跟蹤審計和結(jié)算審計之間的區(qū)別，具體如下：
（1）審計介入點(diǎn)方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，一般是在公共工程建設(shè)竣工后進(jìn)行一次性審計，這種一次性集中結(jié)算審核的方式難以發(fā)現(xiàn)公共工程建設(shè)過程中被隱藏的問題，即使被審計人員發(fā)現(xiàn)，也難以取證。新型的跟蹤審計，由于跟蹤審計是對公共工程建設(shè)全過程的跟蹤監(jiān)督管理與資金審查，那么，審查人員可以對公共工程全過程的施工狀況和項(xiàng)目資金使用情況隨時進(jìn)行核查，從公共工程建設(shè)初期開始一直到工程竣工結(jié)束為止，這種全過程的實(shí)時審計可以比結(jié)算審計更高效的對公共工程的建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督。
（2）審計內(nèi)容方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，主要是對公共工程建設(shè)完成后施工單位提供的最終結(jié)算資料進(jìn)行審核，這種結(jié)算方式難以對施工過程中發(fā)生的變動情況進(jìn)行審計，使審計人員無法有效完成工作。新型的跟蹤審計，將審計工作由竣工后提前至公共工程施工過程中，對施工期間的一切有關(guān)工程的資料均進(jìn)行詳細(xì)審查，避免了事后審查不到位的麻煩。
（3）審計方式方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，主要由施工單位相關(guān)工作人員將相關(guān)施工材料報送到審計部門進(jìn)行事后審計。新型的跟蹤審計，一般是審計人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行就地審計，對公共工程項(xiàng)目的建設(shè)過程實(shí)行全程跟蹤，實(shí)時監(jiān)督。
（4）審計效率方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，一次性集中審計的特點(diǎn)使審計人員進(jìn)行項(xiàng)目審計時，在竣工階段的審計任務(wù)及其繁重，工作效率低下。新型的跟蹤審計，主要是將審計工作分派到公共工程整個項(xiàng)目建設(shè)過程中去，使審計人員的工作任務(wù)在項(xiàng)目施工的每個階段中都有體現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)提高工作效率。
（5）審計作用方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，難以發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，即使在竣工后發(fā)現(xiàn)問題，也難以挽回。新型的跟蹤審計，主要是對公共工程建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以及時彌補(bǔ)。
二、公共工程跟蹤審計初始介入時點(diǎn)設(shè)置探討
前文分析了公共工程跟蹤審計在審計過程中的五大特點(diǎn)，由于公共工程跟蹤審計方式是對項(xiàng)目建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，項(xiàng)目建設(shè)的初始審計介入點(diǎn)的選擇就顯得十分重要，這將影響整個公共工程建設(shè)的進(jìn)度安排和施工質(zhì)量等。
（一）公共工程跟蹤審計初始介入時點(diǎn)現(xiàn)狀分析 公共工程項(xiàng)目要建設(shè)完成必須經(jīng)歷三個階段：事前準(zhǔn)備、施工建設(shè)以及竣工結(jié)算，而跟蹤審計是指對工程建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，對于公共工程跟蹤審計，必須對公共工程施工前、施工中和施工后所有相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計。由于公共工程建設(shè)的初始準(zhǔn)備階段對公共工程整體建設(shè)效果的影響十分重大，所以對公共工程跟蹤審計應(yīng)該越早開始越好。但是，目前行業(yè)內(nèi)對于公共工程跟蹤審計的初始介入點(diǎn)并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，真正實(shí)施起來還有一定的難度。以往對于公共工程的審計依靠的是傳統(tǒng)的結(jié)算審計方式，僅僅在工程竣工后對項(xiàng)目進(jìn)行一次性集中審計，而目前跟蹤審計并未在我國工程建設(shè)實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用，即使使用，現(xiàn)有的審計人員也無法對施工前期的審計決策、項(xiàng)目可行性研究等方面進(jìn)行有效審核。另外，公共工程的政策性很強(qiáng)，對于這種由政府出資、利國利民的公共項(xiàng)目，審計人員對其可行性審計也沒有十足的把握，工作起來畏首畏尾，十分被動。
（二）公共工程事前審計必要性分析 對公共工程進(jìn)行事前審查，并且審查進(jìn)行的越早越好， “萬事開頭難”，只有走好了第一步，才能為后來的路打好基礎(chǔ)。因此，對公共工程跟蹤審計在施工之前進(jìn)入開始跟蹤審計是十分必要的。因?yàn)槭虑霸O(shè)計能促進(jìn)審計各項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，為經(jīng)濟(jì)事務(wù)的順利進(jìn)行提供有力保證。審計的三大具體職能如下：
第一，審計可以對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，督促企業(yè)按照既定規(guī)章制度合理有序的從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時披露和懲處相關(guān)企業(yè)或責(zé)任人的違法行為，維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。
第二，審計可以對經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評價，判斷其經(jīng)濟(jì)行為的可行程度以及制定的相應(yīng)決策的有效性等，從事提高企業(yè)經(jīng)營效率，提升企業(yè)價值。
第三，審計人員能通過對被審計單位進(jìn)行財務(wù)相關(guān)資料的審核，鑒定該企業(yè)財務(wù)狀況的穩(wěn)定性以及其經(jīng)營成果的真實(shí)程度，為審計委托人提供切實(shí)有效的審計報告，以獲取所需信息。因此，為了實(shí)現(xiàn)審計對公共工程進(jìn)行監(jiān)督和管理的三大職能，審計人員不僅要對公共工程施工過程中和公共工程竣工結(jié)束后的經(jīng)濟(jì)單位的相關(guān)項(xiàng)目資料進(jìn)行具體審查，還應(yīng)當(dāng)在公共工程事項(xiàng)目建設(shè)前對公共工程建設(shè)的決策制定、項(xiàng)目預(yù)算等事前事務(wù)進(jìn)行審核，防微杜漸，從公共工程項(xiàng)目建設(shè)的源頭規(guī)避風(fēng)險，防止損失。尤其是對于公共工程建設(shè)項(xiàng)目而言，一般都是大型施工項(xiàng)目，如果在施工前的準(zhǔn)備階段中，施工企業(yè)及其負(fù)責(zé)人未能把握好整體投資方向，項(xiàng)目審計不達(dá)標(biāo)，則有可能侵害我國政府和人民的雙重利益。
（三）公共工程事前審計工作重要內(nèi)容 根據(jù)前文的分析，公共工程的事前審計十分有必要，并且是越早介入越好。本文認(rèn)為，對于公共工程的事前審計應(yīng)該主要從以下三個方面做起，即投資決策審計、項(xiàng)目可行性審計和工程設(shè)計審計。
（1）投資決策審計。投資決策審計是對公共工程項(xiàng)目建設(shè)開始前進(jìn)行項(xiàng)目決策階段時的審計工作，因此，審計人員著重對公共工程的項(xiàng)目建議書、立項(xiàng)書、項(xiàng)目可行性報告、項(xiàng)目選址及其他行政審批內(nèi)容進(jìn)行審查。一般而言，審計人員對各類審批項(xiàng)目的審查包括：公共工程項(xiàng)目的建設(shè)與國家相關(guān)政策符不符合，項(xiàng)目選址與城市發(fā)展規(guī)劃符不符合，公共工程是否合法，或者國家相關(guān)部門是否有不履行職責(zé)，不按照現(xiàn)有規(guī)定辦事，，故意拖延不辦理，亂收費(fèi)等現(xiàn)象發(fā)生。審計人員在對公共工程進(jìn)行投資決策審查時，一旦查明問題就應(yīng)立刻上報，及時處理，使我國公共工程項(xiàng)目建設(shè)能按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、合法化、有序化的方向發(fā)展，切實(shí)保障我國政府和人民的利益。
而在審查公共工程項(xiàng)目建議書時，審計人員要對項(xiàng)目建議書的編制和內(nèi)容的完整性和合法性、項(xiàng)目書中提及的論據(jù)和項(xiàng)目資料的真實(shí)性和可信度層面進(jìn)行深入審查，并督促施工單位對不符合規(guī)范要求的內(nèi)容及時進(jìn)行更改，以保證公共工程投資決策審計的效率。
（2）項(xiàng)目可行性審計。施工單位提交的公共工程項(xiàng)目可行性報告主要是通過一系列項(xiàng)目材料和數(shù)據(jù)來證明該項(xiàng)目實(shí)施的可能程度，因此，審計人員在對施工單位提交的項(xiàng)目可行性報告進(jìn)行可行性審查時，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注可行性報告中數(shù)據(jù)資料和項(xiàng)目材料的充分性、真實(shí)性和可行性，對可行性報告中提及的全部材料要求施工單位都給予有力的證據(jù)材料說明，這樣才能在審查出現(xiàn)問題時，快速找到問題的根源，提高審計人員進(jìn)行項(xiàng)目可行性審計的效率。
（3）工程設(shè)計審計。對于公共工程的項(xiàng)目設(shè)計方面的審計工作，審計人員要對項(xiàng)目設(shè)計和相關(guān)工程圖紙進(jìn)行審查，以查驗(yàn)施工單位事前準(zhǔn)備的合法性。另外，還要對圖紙的設(shè)計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以檢查該設(shè)計單位是否獲得國家相關(guān)機(jī)構(gòu)的許可進(jìn)行工程設(shè)計，確定施工圖紙的科學(xué)性和合理性，從而保障公共工程施工的安全性。
三、公共工程跟蹤審計模式選擇
在確定了公共工程跟蹤審計的初始介入時點(diǎn)后，就有必要對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進(jìn)行分析，從而能根據(jù)具體的公共工程類型選定最適合的公共工程跟蹤審計模式，提高審計效率。
（一）公共工程跟蹤審計模式類型 在我國，由于公共工程跟蹤審計還屬于一種新型的審計方式，因此，人們當(dāng)前摸索出來的符合我國公共工程建設(shè)事情的審計模式主要有三種，即重點(diǎn)介入式、適時介入式和全程介入式。
（1）重點(diǎn)介入式。采用公共工程跟蹤審計的重點(diǎn)介入模式時，審計部門的工作人員必須在公共工程施工開始前對該工程項(xiàng)目施工的整體情況以及其施工的重點(diǎn)部分進(jìn)行了解，然后著重對公共工程施工中的重點(diǎn)部分進(jìn)行審計，防止公共工程建設(shè)的重點(diǎn)施工部分發(fā)生問題，從而對公共工程整體建設(shè)情況產(chǎn)生影響。在公共工程跟蹤審計的重點(diǎn)介入模式的具體實(shí)施方面，審計部門可以針對事前掌握的公共工程施工部分的重點(diǎn)內(nèi)容制定詳細(xì)的審計方案進(jìn)行跟蹤審查，然后對公共工程施工中的非重點(diǎn)項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況靈活處理，如進(jìn)行抽查等。
（2）適時介入式。公共工程跟蹤審計的適時介入模式主要是在公共工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，選定適當(dāng)?shù)氖┕r點(diǎn)實(shí)施公共工程的跟蹤審計工作。這就要求審計部門的工作人員能對公共工程施工過程全程進(jìn)行合理把握，找到其中的重點(diǎn)審計時段，繼而介入公共工程中進(jìn)行審計工作。
這一審計介入點(diǎn)的選擇是公共工程跟蹤審計的適時介入模式能否有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，審計部門要根據(jù)公共工程項(xiàng)目的具體情況予以確定。一般，應(yīng)對公共工程的項(xiàng)目規(guī)模、審計費(fèi)用支出等實(shí)際情況進(jìn)行審查，然后確定公共工程跟蹤審計的介入時點(diǎn)。這也要求審計人員具備很強(qiáng)的跟蹤審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能對公共工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的關(guān)鍵審計點(diǎn)進(jìn)行合理判斷，然后著手進(jìn)行跟蹤審計。
（3）全程介入式。公共工程跟蹤審計的全程介入模式是指審計部門按照相應(yīng)法律規(guī)定，對公共工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程都進(jìn)行跟蹤審計的審計模式。對于公共工程跟蹤審計的全程介入模式的具體實(shí)施，審計人員一般從公共工程施工的前期準(zhǔn)備階段開始直到公共工程竣工結(jié)束為止的公共工程項(xiàng)目建設(shè)中的每一個過程都進(jìn)行跟蹤審核，確保公共工程建設(shè)中的每一個過程都合乎規(guī)范。
（二）公共工程應(yīng)選擇全程介入式跟蹤審計模式 前文分析了公共工程項(xiàng)目的特殊性，如公共工程的工期一般較長，投資數(shù)額較大以及帶有強(qiáng)烈的政策色彩等，而縱觀我國近年來的公共工程建設(shè)都或多或少的存在一些問題，這些問題嚴(yán)重的可能影響到公共工程項(xiàng)目的整體建設(shè)，使審計部門無法發(fā)揮其對公共工程項(xiàng)目的監(jiān)督審查的作用，使國家和人民財產(chǎn)遭受損失。結(jié)合上文對公共工程跟蹤審計的三種不同模式的分析可以得出，公共工程實(shí)行跟蹤審計就應(yīng)該選擇全程介入式的審計模式才能真正發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用，確保公共工程項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。具體實(shí)施方法如下：
（1）審計部門要加強(qiáng)監(jiān)督管理。對于公共工程項(xiàng)目，審計部門采用全程介入式的跟蹤審計模式就意味著審計人員要經(jīng)常實(shí)地對公共工程的施工事項(xiàng)進(jìn)行審計，就地核查相關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提出對應(yīng)的審計意見，強(qiáng)化監(jiān)督者意識，對公共工程建設(shè)的全過程進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)問題立即解決，與施工單位一起保證公共工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
（2）定期培訓(xùn)審計人員，加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)。公共工程跟蹤審計對于我國審計實(shí)踐而言是一個新型的審計方式，目前我國審計部門以及其工作人員對跟蹤審計的了解還不夠深入。而對于實(shí)施專業(yè)水平要求比較高的全程介入式的跟蹤審計，我國審計人員就顯得有點(diǎn)無能為力了。因此，審計部門應(yīng)該定期組織人員培訓(xùn)，深化審計人員對全程介入式的跟蹤審計的認(rèn)識，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，保證公共工程全程介入式跟蹤審計的實(shí)施。
（3）整合資源，提高效率。要對公共工程進(jìn)行全程介入式的跟蹤審計，只要審計專業(yè)人員是不夠的，還需要配備相應(yīng)的工程人才，技術(shù)人才以及統(tǒng)計人才等，然后將上述人員擴(kuò)充到審計部門中，整合資源，擴(kuò)展審計人員的知識范圍，提高審計效率。
（4）突出重點(diǎn)，不斷創(chuàng)新。對公共工程進(jìn)行全程介入式的跟蹤審計時，不僅要對公共工程施工的全過程進(jìn)行監(jiān)督審核，還要明確審計的重點(diǎn)，對施工過程中的關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)了解，然后進(jìn)行重點(diǎn)審計。另外，審計部門在派遣審計人員對公共工程進(jìn)行全過程審計時，可以在實(shí)際工作中進(jìn)行摸索，對現(xiàn)有的審計工作流程和審計模式進(jìn)行適當(dāng)改革，保持創(chuàng)新精神，為全程介入式跟蹤審計模式在我國的推廣和發(fā)展找到一條合適的道路。
四、公共工程跟蹤審計客體與主體分析
在對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進(jìn)行分析之后，本文將對公共工程跟蹤審計工作中進(jìn)行審計的主體和客體要素進(jìn)行分析，以全面研究公共工程跟蹤審計的主要內(nèi)容。
（一）公共工程跟蹤審計工作客體 審計工作的客體即接受審計的對象，對于公共工程而言，一般就是公共工程項(xiàng)目從施工開始到工程竣工為止的項(xiàng)目資金使用情況。對于本文所研究的公共工程跟蹤審計活動而言，公共工程跟蹤審計的客體是與公共工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)的活動和對應(yīng)的處理過程。
前文中提到了公共工程的建設(shè)一般耗資達(dá)，工期長，公益性強(qiáng)，因此，在公共工程建設(shè)的整個過程中會產(chǎn)生很多與之相關(guān)的職能部門和經(jīng)濟(jì)事務(wù)，因此，公共工程跟蹤審計的客體對象十分復(fù)雜，我國審計部門規(guī)定公共工程跟蹤審計的審計客體對象主要是公共工程的建設(shè)單位，但是，與公共工程建設(shè)相關(guān)的一切參與建設(shè)的企業(yè)都要納入審計范圍。因此，公共工程跟蹤審計的客體對象是貫穿在公共工程建設(shè)始終，與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的一切建設(shè)部門和非建設(shè)部門全體。
（二）公共工程跟蹤審計工作主體 審計工作的主體對象主要是指實(shí)施審計工作的組織或部門，一般包括三類，即政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門以及社會審計組織。不同的審計主體在對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督時具有不同的職能分工和職權(quán)規(guī)定。改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)體制由過去的計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制，這就使得我國公共工程項(xiàng)目的投資主體日趨多元化，這也為公共工程的審計工作帶來了不小的阻礙，我國公共工程不再是國家全權(quán)投資聯(lián)合政府審計部門全責(zé)審計的模式，公共工程項(xiàng)目投資主體的多元化使得公共工程的審計主體很難確認(rèn)，重復(fù)審計，多頭審計的現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅無法保證審計工作的及時完成，更是造成了極大的資源浪費(fèi)，使公共工程的建設(shè)單位無所適從。 公共工程跟蹤審計的主體一般有如下幾類：
（1）以政府審計部門為主體。出于公共工程項(xiàng)目建設(shè)的公益性和政策性考慮，可以交由政府審計部門來實(shí)施公共工程項(xiàng)目的跟蹤審計工作。公共工程項(xiàng)目的建設(shè)完成不僅是由國家進(jìn)行大部分投資，還將切實(shí)提高我國人民的生活水平，有力改善我國人民的生活環(huán)境。因此，公共工程項(xiàng)目這種為全社會謀福利的公益行為，由政府審計部門主導(dǎo)進(jìn)行跟蹤審計是理所當(dāng)然的。但是，當(dāng)政府審計部門缺乏相應(yīng)的審計資源時，可以由其他審計資源進(jìn)行適當(dāng)輔助。此時，企業(yè)內(nèi)部審計部門由于其特殊性，能隨時對公共工程施工單位的項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，隨時掌控最新的經(jīng)濟(jì)信息，保證審計的及時性和真實(shí)性。而社會審計組織由于其社會性也決定了其在審計工作方面的專業(yè)性，如，對于政府審計部門不擅長的工程造價部分的審計工作就可以交由社會審計組織來輔助完成。
（2）“三合一”合力進(jìn)行審計?！叭弦弧焙狭M(jìn)行審計主要是將政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織聯(lián)合起來，共同作為審計主體來對公共工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計。這樣做的優(yōu)勢是：
第一，目標(biāo)統(tǒng)一，便于審計工作的高效完成。當(dāng)政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織“三合一”對公共工程項(xiàng)目合力進(jìn)行審計時，聯(lián)合審計部門會有一個統(tǒng)一的審計目標(biāo)，并通力合作以實(shí)現(xiàn)該審計目標(biāo)，即對公共工程進(jìn)行跟蹤審計，以便詳細(xì)掌握公共工程建設(shè)過程的整體情況，對公共工程項(xiàng)目施工過程中的關(guān)鍵部分予以重點(diǎn)關(guān)注，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高資金管理水平，保證公共工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。
第二，取長補(bǔ)短，優(yōu)化審計工作流程。在政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織“三合一”聯(lián)合對公共工程項(xiàng)目進(jìn)行審計工作時，三大審計部門可以取長補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化審計工作的整體流程。首先，社會審計組織的社會性也決定了它的專業(yè)性和綜合性，社會審計組織一般會吸收不同專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)類型的綜合人才，這些綜合人才能應(yīng)付公共工程項(xiàng)目審計中出現(xiàn)的不同類型的審計問題，幫助政府審計部門更好的解決審計工作中出現(xiàn)的難題。另外，由于社會審計組織用工的靈活性，當(dāng)審計工作對某一專業(yè)領(lǐng)域的人才有需求時，社會審計組織還可以及時聘請相關(guān)專業(yè)人才，解決實(shí)際問題。
（3）政府審計部門的權(quán)威性能更好的幫助企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織規(guī)避審計風(fēng)險，提高工作效率和審計質(zhì)量。這是因?yàn)檎畬徲嫴块T自身具備有權(quán)威性，當(dāng)公共工程項(xiàng)目審計過程中審計人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位存在某些審計問題時，政府審計部門可以立刻利用其權(quán)威性督促建設(shè)單位立即解決問題，保證建設(shè)進(jìn)度。這樣既利用了社會審計組織的專業(yè)性和靈活性來不斷推薦聯(lián)合審計工作的進(jìn)展，也很好的利用了政府審計部門的權(quán)威性對建設(shè)單位在審計過程中存在的問題進(jìn)行整改，保證公共工程項(xiàng)目的質(zhì)量。再次，企業(yè)內(nèi)部審計部門可以利用其職權(quán)為聯(lián)合審計的進(jìn)行提供便利。因?yàn)?，對公共工程?xiàng)目的審計一般會需要對建設(shè)單位內(nèi)部的相關(guān)材料進(jìn)行審核，此時，不論是政府審計部門還是社會審計組織都無法及時獲取有用的企業(yè)信息來推進(jìn)審計工作的進(jìn)行，而企業(yè)內(nèi)部審計部門恰好可以利用自身優(yōu)勢，從企業(yè)內(nèi)部獲取大量真實(shí)信息，彌補(bǔ)政府審計部門和社會審計組織的不足。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：跟蹤審計；工程造價；建筑工程項(xiàng)目
中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人們需求的日益膨脹，傳統(tǒng)的建筑工程項(xiàng)目事后審計模式存在著越來越多的缺陷，致使整個工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決問題，促進(jìn)建筑工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，對建筑工程項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。
一、建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計應(yīng)留意的問題
由于還沒有統(tǒng)一的操作規(guī)程，且跟蹤審計在大多數(shù)地方審計機(jī)關(guān)剛剛開展，因而對跟蹤審計的認(rèn)識和理解釋度也不盡一致。筆者認(rèn)為，跟蹤審計要注意以下幾個方面的問題。
1確保審計的獨(dú)立性
在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理，要把堅持審計的獨(dú)立性放在重中之重。跟蹤審計人員，要經(jīng)常到施工現(xiàn)場了解情況，對于重大的建筑工程項(xiàng)目，甚至長駐施工現(xiàn)場，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計部門的信息員，將收集到情況直接反饋到審計機(jī)關(guān)研究處理，由審計組及時向工程指揮部反饋審計意見，以利整改。通俗地說，審計人員要同建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)檢等項(xiàng)目管理人員分清職責(zé)，切忌審管不分。比如有些建設(shè)單位提出要求，請審計部門幫助編制標(biāo)底、參與評標(biāo)，或有一些具體的事情請審計“拍板”等，對這些已超出了審計職責(zé)范圍的事情，審計人員或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。
2目標(biāo)和重點(diǎn)要明確
跟蹤審計是一項(xiàng)頗費(fèi)人力和時間的審計模式，如果目標(biāo)不明確，必然是“出力不討好”，導(dǎo)致“重點(diǎn)不突出缺點(diǎn)突出，成果不大風(fēng)險大”的不良后果。所以，要在搞好審前調(diào)查、做好審計計劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、審計力量投入等因素來確定跟蹤的方式，把握好審計重點(diǎn)，明確審計目標(biāo)，科學(xué)合理地制定實(shí)施方案，不能“眉毛胡子一把抓”。對于重大項(xiàng)目可派專人長駐工地進(jìn)行駐場跟蹤審計，一般項(xiàng)目可在關(guān)鍵點(diǎn)上實(shí)行定點(diǎn)跟蹤、平時則分階段進(jìn)行定期審計，即定點(diǎn)審計和定期審計相結(jié)合。
3善于溝通協(xié)商、充分調(diào)動各方的積極性
對于建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計而言，控制造價是最主要的目標(biāo)，圍繞這個目標(biāo)，要充分發(fā)揮所有項(xiàng)目參與方的作用，不能“包打天下”。比如，根據(jù)規(guī)定，工程監(jiān)理的職責(zé)包括質(zhì)量、進(jìn)度和投資控制。但是實(shí)際工作中，監(jiān)理的工作重心多放在工程質(zhì)量和工程進(jìn)度控制上，甚至還有一些建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方聯(lián)手“對付”審計的現(xiàn)象。針對這種情況，要通過財務(wù)審計，對監(jiān)理費(fèi)、工程建設(shè)資金撥付進(jìn)度進(jìn)行控制，力促監(jiān)理利施工單位真正負(fù)起責(zé)任。
4要敢于發(fā)表審計意見
跟蹤審計人員要掌握并及時了解材料價格、建筑施工、招投標(biāo)等方面的知識，要能把握建設(shè)過程各個環(huán)節(jié)上的審計重點(diǎn)，敢于發(fā)表審計意見，履行監(jiān)督職能，不能隨大流，對一些明顯不符合法律、法規(guī)、規(guī)范或有爭議的做法不能聽之任之。
二、建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計重點(diǎn)和難點(diǎn)
建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計具有審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對建筑工程項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點(diǎn)和難點(diǎn)。
1建筑工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段
跟蹤審計是保證建筑工程項(xiàng)目審計質(zhì)量的前提準(zhǔn)備階段審計是對建筑工程項(xiàng)目開工前的主要工作實(shí)施審計的過程。包括建筑工程項(xiàng)目審批程序?qū)徲嫛㈨?xiàng)目可行性研究報告審計、設(shè)計概算審計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計、拆遷審計、工程招投標(biāo)審計、工程量清單編制審計、建筑工程項(xiàng)目環(huán)境審計和前期財務(wù)審計等多項(xiàng)內(nèi)容。這一階段審計，重點(diǎn)是評價建筑工程項(xiàng)目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計的預(yù)防作用，使建筑工程項(xiàng)目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建筑工程項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。
2建筑工程項(xiàng)目實(shí)施階段
跟蹤審計是保證建筑工程項(xiàng)目審計質(zhì)量的關(guān)鍵實(shí)施階段審計是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前，對建筑工程項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計，是整個建筑工程項(xiàng)目審計的核心部分。主要包括內(nèi)部控制制度審計，工程量清單執(zhí)行情況審計，工程物資采購審計，物資核算、管理審計，待攤投資審計，基建收入審計，監(jiān)理履職情況審計，環(huán)保項(xiàng)目執(zhí)行情況審計，建筑工程項(xiàng)目投資支出審計，概算執(zhí)行情況審計和宏觀事項(xiàng)審計。這一階段審計的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點(diǎn)把握設(shè)計變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建筑工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計，可以及時督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項(xiàng)目管理；可以防止出現(xiàn)超概現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項(xiàng)目和非生產(chǎn)性項(xiàng)目。
3建筑工程項(xiàng)目竣工階段
跟蹤審計是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)的保證竣工階段審計主要是指建筑工程項(xiàng)目效果審計，是對交付使用的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行后評估，驗(yàn)證建筑工程項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計，建筑工程項(xiàng)目總投資審計，建筑工程項(xiàng)目投資效果審計。通過建筑工程項(xiàng)目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建筑工程項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計的效益和效果目標(biāo)。
三、建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計的創(chuàng)新
1創(chuàng)新建筑工程項(xiàng)目
跟蹤審計理念一是堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審計和評價貫穿于建筑工程項(xiàng)目各個審計環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建筑工程項(xiàng)目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。
2健全和完善建筑工程項(xiàng)目
跟蹤審計的規(guī)章制度跟蹤審計是建筑工程項(xiàng)目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建筑工程項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實(shí)施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項(xiàng)目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
3準(zhǔn)確把握建筑工程項(xiàng)目
跟蹤審計的介入時間跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建筑工程項(xiàng)目情況不同，介入的時間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同。要將審計貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。
4要正確定位建筑工程項(xiàng)目
跟蹤審計介入深度在跟蹤審計模式下，審計成為建設(shè)過程中的一個重要的控制環(huán)節(jié)。審計人員頻繁介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計，提出審計建議，供被審計單位糾偏和改進(jìn)工作。這就容易使審計人員偏離審核監(jiān)督者的定位，而侵入管理者的職責(zé)范圍，跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會土崩瓦解。因此，開展跟蹤審計必須明確對此加以界定并嚴(yán)格遵守。審計人員應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展審計監(jiān)督。
5跟蹤審計要重點(diǎn)抓好現(xiàn)場審核取證
項(xiàng)目實(shí)施中，審計組適時深入施工現(xiàn)場，采取審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法，采用拍照、錄像、全球衛(wèi)星定位技術(shù)等先進(jìn)手段，對項(xiàng)目的原始地理、地貌、隱蔽工程、路基填筑高程等進(jìn)行現(xiàn)場取證，并調(diào)查建設(shè)、設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位現(xiàn)場管理人員履行職能情況，掌握大量的第一手資料，為提高審計效能奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計工程審核造價控制
工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)貫穿于工程項(xiàng)目的全過程，根據(jù)工程項(xiàng)目在不同階段的工作特性，明確不同階段的審計重點(diǎn)和審計目標(biāo)，有側(cè)重的安排相應(yīng)的審計內(nèi)容。工程內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其工作重點(diǎn)不單是強(qiáng)調(diào)查找問題本身，而是重在解決問題，發(fā)揮審計督導(dǎo)的作用。
一、工程項(xiàng)目前期階段，以工程可行性分析及工程招投標(biāo)為審計重點(diǎn)
(一)工程項(xiàng)目是否具有可行性，直接決定項(xiàng)目的成敗
因此，在工程項(xiàng)目前期，內(nèi)部審計部門應(yīng)對建設(shè)項(xiàng)目可行性研究編制單位的資質(zhì)、編制單位選擇的程序及可行性報告的質(zhì)量等多方面進(jìn)行審計。對可行性研究報告應(yīng)重點(diǎn)審計以下幾方面問題：
1、全面性審計
審點(diǎn)主要包括：可行性研究報告的內(nèi)容是否齊全、真實(shí)?？尚行詧蟾娴膬?nèi)容包括：項(xiàng)目建設(shè)的必要性和依據(jù)、市場分析與預(yù)測、生產(chǎn)技術(shù)和主要設(shè)備、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營方案、財務(wù)效益和經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境影響和社會影響等。
2、合規(guī)性審計
審點(diǎn)主要包括：可行性研究報告是否符合國家和地方的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策和規(guī)劃、行業(yè)部門的發(fā)展，以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。
3、技術(shù)性審查
技術(shù)性審計主要對可行性報告中投資估算合理性的審查。審計重點(diǎn)主要包括：審查可行性報告中各項(xiàng)評價參數(shù)、指標(biāo)中是否有真實(shí)的反映。審查投資估算中投資總額的構(gòu)成是否真實(shí)，工程項(xiàng)目造價中的勘察設(shè)計費(fèi)、土地征用及拆遷費(fèi)等前期費(fèi)用、工程建設(shè)成本、設(shè)備購置費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目是否完整，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確。審查資金建設(shè)資金來源是否符合項(xiàng)目批復(fù)的要求，籌措方式是否合法、可行，貸款利率預(yù)計是否合理。
4、對優(yōu)化和選擇方案的審計
將建設(shè)項(xiàng)目各個方面進(jìn)行組合，設(shè)計出各種可提供選擇的方案，并經(jīng)過多種方案的比較和評價，優(yōu)化配置，推薦出最佳方案。
(二)工程招投標(biāo)的審計
建設(shè)工程尤其是大型工程項(xiàng)目通常直接關(guān)系著國計民生，為實(shí)現(xiàn)低成本高質(zhì)量這一目標(biāo)，國家陸續(xù)頒布了《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等一系列法律和配套法規(guī)，對招標(biāo)投標(biāo)項(xiàng)目、程序等做出具體規(guī)定。對工程招投標(biāo)的審計主要是對招標(biāo)方式、招標(biāo)范圍、招投標(biāo)程序的審計。招投標(biāo)方式的審計。按照國家有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)的方式分為公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)兩大類。對于重大工程項(xiàng)目或大型建設(shè)項(xiàng)目一般采用公開招標(biāo)的方式，在廣泛的范圍內(nèi)選擇中標(biāo)人并取得競爭性報價。不恰當(dāng)?shù)恼袠?biāo)方式無法保證引入合格的施工單位或在此環(huán)節(jié)上存在舞弊的可能性。招投標(biāo)范圍的審計主要是防止在招標(biāo)過程中將項(xiàng)目化整為零或以其他方式規(guī)避招標(biāo)。招投標(biāo)程序的審計應(yīng)重點(diǎn)側(cè)重以下幾個方面的問題：投標(biāo)單位是否具有相當(dāng)資質(zhì)等級；投標(biāo)單位是否超過規(guī)定的下限；開標(biāo)是否符合規(guī)定；評審專家的選擇是否規(guī)范；競標(biāo)方案是否經(jīng)獨(dú)立專家在三個以上方案中進(jìn)行評議，選擇最佳方案等。
二、工程項(xiàng)目建設(shè)階段，以內(nèi)控管理評價和工程施工管理為審計重點(diǎn)
內(nèi)部審計部門可以從工程項(xiàng)目的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)等三個層面評價項(xiàng)目的內(nèi)控管理。在評價時，對內(nèi)控管理的各個環(huán)節(jié)的制度建設(shè)和制度執(zhí)行情況設(shè)計評分表，進(jìn)行評價打分，對內(nèi)部控制整體情況進(jìn)行客觀評價。內(nèi)控評定不但可以發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在的問題、風(fēng)險，以及因控制制度未很好執(zhí)行而導(dǎo)致財產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問題，并提出建設(shè)性意見；還可以為公司管理層掌握公司整體工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理狀況，采取整改措施提出依據(jù)。對項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控評價審計，將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞，使項(xiàng)目部規(guī)范管理行為，確保預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，內(nèi)部控制審計要抓準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)以內(nèi)控管理評價為重點(diǎn)，從與投資控制密切相關(guān)的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、工程結(jié)算三個方面評價各項(xiàng)管理行為和管理制度的落實(shí)。對企業(yè)管理人員的管理行為實(shí)施有效監(jiān)控，明確各自職責(zé)，各項(xiàng)權(quán)力都要受到約束和監(jiān)督，特別是杜絕腐敗的發(fā)生。在工程建設(shè)期的資金審計是工程審計的重中之重。資金使用是否合規(guī)，不但影響工程造價，還是工程建設(shè)期舞弊的多發(fā)之地。因此，對工程資金的流向、額度、時間等各環(huán)節(jié)都應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行嚴(yán)控，使投入建設(shè)資金符合規(guī)定并充分發(fā)揮其效用，防止出現(xiàn)舞弊行為。內(nèi)部控制制度是正確履行權(quán)力的保障，也是約束權(quán)力職能錯用濫用的籬笆。工程施工管理審計主要是對工程投資管理、進(jìn)度管理、安全質(zhì)量管理等多方面的審計。主要審計重點(diǎn)是對項(xiàng)目是否按規(guī)定向施工單位支付工程預(yù)付款；工程款支付是否有工程計量支付單；計量支付單是否經(jīng)監(jiān)理的審核簽證，并經(jīng)業(yè)主進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)；計量支付的進(jìn)度是否與施工進(jìn)度匹配；工程進(jìn)度是否與項(xiàng)目進(jìn)度計劃一致；施工單位提交的工程進(jìn)度計劃是否經(jīng)監(jiān)理單位審查并經(jīng)業(yè)主復(fù)核確認(rèn)等。施工管理審計的各個層面不是獨(dú)立進(jìn)行的，而是審計期間交互穿插。對大型工程而言，施工往往有較長的工期，因此，施工管理內(nèi)部審計持續(xù)的時間也最長且施工的不同階段，審計目標(biāo)和內(nèi)容也各不相同。內(nèi)部工作人員對施工管理進(jìn)行內(nèi)部審計，應(yīng)按不同階段的審計目標(biāo)，設(shè)計不同的審計工作流程，制定不同的審計程序表，對需審計的各個層面制定程序化、制度化的工作流程。工程施工管理審計多為合規(guī)性審計，檢查項(xiàng)目管理層是否有遵循了國家法律、法規(guī)、程序、標(biāo)準(zhǔn)及合同的規(guī)定。
三、工程項(xiàng)目竣工決算及后評階段，確定工程造價及評價項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為審計重點(diǎn)
工程竣工決算是確定工程造價的依據(jù)。對工程決算的審計，主要審計：竣工決算編制的依據(jù)是否符合國家規(guī)定；工程資料是否齊全，手續(xù)是否完備；設(shè)計變更是否經(jīng)過有關(guān)人員批準(zhǔn)簽證；依據(jù)竣工圖紙審核工程量計算是否真實(shí)、正確；審核材料差價計算是否合理，材料用量是否真實(shí)，材料價格是否與當(dāng)時市場價格相符；項(xiàng)目實(shí)際造價是否超過工程已批復(fù)的概算等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對項(xiàng)目管理單位與上級主管理部門所簽訂的目標(biāo)責(zé)任書的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以分為中期責(zé)任審計和綜合評價審計。中期責(zé)任是在項(xiàng)目從開工到竣工驗(yàn)收前的實(shí)施過程中某一時點(diǎn)對項(xiàng)目管理單位所進(jìn)行的階段性審計。中期責(zé)任審計以項(xiàng)目實(shí)施特定期的特點(diǎn)目標(biāo)為審計重點(diǎn)，一般側(cè)重對項(xiàng)目工期、質(zhì)量、安全等方面的審計。綜合評價審計是對完成竣工驗(yàn)收且運(yùn)營一段時間后的項(xiàng)目進(jìn)行的全面評價。綜合評價審計應(yīng)當(dāng)以投資效益為中心，以項(xiàng)目決策和建設(shè)實(shí)施效果以及運(yùn)營經(jīng)濟(jì)效益為審計重點(diǎn)，一般為技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會等多層次的審計。主要通過對比分析法、層次分析法、因果分析法等技術(shù)方法，對工程項(xiàng)目的各層面與項(xiàng)目的可行性研究報告確定的各個方面的目的和指標(biāo)進(jìn)行評價，并通過分析各指標(biāo)的差異，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，評價獎懲。但是，在此階段的指標(biāo)對比分析，不是數(shù)據(jù)之間簡單的增減，更重要的分析產(chǎn)生差異的原因，例如，工程貸款費(fèi)用的對比分析就要從利率變動、資金籌集等多方面分析，剔除不可控、不可預(yù)測的客觀因素的影響。工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計是貫穿于整個建設(shè)項(xiàng)目全方面、各階段的項(xiàng)目重要管理工具。通過對不同階段、不同目標(biāo)實(shí)施的審計活動，項(xiàng)目管理者可以從另外的角度實(shí)現(xiàn)對建設(shè)項(xiàng)目的全過程控制，使工程項(xiàng)目始終處于可控狀態(tài)。一方面，將可能出現(xiàn)的質(zhì)量、成本和管理等一系列問題盡可能地消除于萌芽狀態(tài)，控制工程建設(shè)全過程；另一方面內(nèi)部審計所固有的監(jiān)督職能在企業(yè)反腐倡廉、倡導(dǎo)廉潔自律方面同樣可以發(fā)揮重要作用。總之，在工程建設(shè)中加強(qiáng)在工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計，對保證工程質(zhì)量、提高管理水平具有重要的意義。
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1.1不同結(jié)算方式采取不同審計要點(diǎn)
如果是預(yù)算結(jié)算承包，審計的重點(diǎn)是核查乙方提出的設(shè)計變更資料是不是通過了原來設(shè)計部門的同意或是經(jīng)過了甲方的簽證，這里的重大設(shè)計變更有沒有計劃或者是主管部門的審批手續(xù)，變更工程量的計算是不是真實(shí)，套用定額與單價是不是合適且準(zhǔn)確，設(shè)計變更的增減是不是同步，有沒有巧立名目、自行定價、搭車收費(fèi)的現(xiàn)象。預(yù)算加系數(shù)或是平方米等價已經(jīng)承包，審計的重點(diǎn)原則上已經(jīng)把預(yù)算的變動，加價系數(shù)等算在內(nèi)，因此不應(yīng)該再辦理零星項(xiàng)目變動經(jīng)濟(jì)洽談。如果是招標(biāo)承包，審計的重點(diǎn)是結(jié)算應(yīng)該按中標(biāo)合同的標(biāo)價執(zhí)行，當(dāng)然遇到特殊復(fù)雜工程可以調(diào)價，也要有補(bǔ)充的合同，否則就不應(yīng)該在最后的結(jié)算關(guān)頭再另行加價。
1.2按規(guī)定審核決算表
公路橋梁工程預(yù)決算報表的合規(guī)就是審查報表是不是按照規(guī)定的期限編報，報表的數(shù)據(jù)是否真實(shí)，各表之間勾稽關(guān)系?！敖桓妒褂秘敭a(chǎn)的合規(guī)就是審查工程量與實(shí)物量是不是超過了計劃的內(nèi)容，是不是把不屬于或者是不符合規(guī)定交付條件的固定資產(chǎn)混入了交付使用資產(chǎn)里，建設(shè)的成本是不是真實(shí)的，待攤費(fèi)用分配是不是合理的，有沒有虛增固定資產(chǎn)的價值等。［2］”同時還要審核竣工的決算的其它方面，比如審計是不是有超過批復(fù)的投資，報廢工程與應(yīng)該核銷的支出是不是真實(shí)的、合理的，基建撥款與基建貸款數(shù)額是不是準(zhǔn)確的，結(jié)余資金是不是按照資金來源進(jìn)入時的渠道分別處理了等內(nèi)容。
2預(yù)決算審計的重點(diǎn)與方法
2.1公路橋梁工程預(yù)決算審計的重點(diǎn)
（1）審計工程量，工程量的大小決定了工程費(fèi)用的多少，工程量計算是否準(zhǔn)確直接影響著預(yù)決算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。因此，審計工程量時要重點(diǎn)核定工程價款結(jié)算款項(xiàng)的內(nèi)容和建設(shè)的項(xiàng)目實(shí)際完成的工程是否一致，是不是存在著多報虛報的情形，這些項(xiàng)目的審計是工程量審計的重點(diǎn)。基建審計主要是對施工的圖紙，通用標(biāo)準(zhǔn)圖與工程項(xiàng)目變更資料等進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的審計，通過正確的計算有效地防止多算，虛增工程等現(xiàn)象發(fā)生。（2）審計直接費(fèi)用，主要是審計套用定額的問題?！肮こ檀_定之后，就要按項(xiàng)目逐一套用工程定額確定工程的直接費(fèi)用，部分施工企業(yè)不顧施工的實(shí)際、不同的施工工藝而高套定額費(fèi)用的現(xiàn)象普遍存在于工程預(yù)決算中。［3］”由此可以看出，工程預(yù)決算審計中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是對直接費(fèi)用的審計。審計直接費(fèi)用的重點(diǎn)就是審計決策中套用定額是不是準(zhǔn)確，所套用子目與建設(shè)的實(shí)際施工項(xiàng)目是不是一致，有沒有高套定額抬高工程造價的現(xiàn)象發(fā)生。依據(jù)施工說明與定額的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格去執(zhí)行。常見的高套定額多計算直接費(fèi)用現(xiàn)象有：土石方工程里把普通土套為三、四類緊堅土，把低標(biāo)號的混凝土套為高標(biāo)號的，把施工工藝簡單的套為施工工藝復(fù)雜的項(xiàng)目。因此，審計直接費(fèi)用時必須要熟知圖紙的內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際去考察，依照施工的實(shí)際與定額的有關(guān)規(guī)定去確定套用定額計算直接費(fèi)用是不是準(zhǔn)確的。（3）審計材料的價格，建筑材料的價格隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善基本放開，材料價格的變化最大，造成材料的預(yù)算價格與市場價格的巨大差異，因此，審計材料的價格時，先將計差價材料進(jìn)行確定，然后要按照設(shè)計圖紙核算定額需要材料的用量或是按施工的實(shí)際去核定用量，再就要對材料的市場價格和預(yù)算價格存在的差額進(jìn)行核定，采購的保管費(fèi)與稅金。最后核定所取材料價格是否與當(dāng)期材料的價格套用，有沒有高套。（4）審計間接費(fèi)用，不同性質(zhì)的工程項(xiàng)目、同類性質(zhì)的工程項(xiàng)目其不同等級的間接費(fèi)用也是不相同的，因此要先審查工程的類別和性質(zhì)。注重工程等級的劃分，防止高套現(xiàn)象。還要對施工企業(yè)性質(zhì)與技術(shù)等級進(jìn)行審查，依照施工企業(yè)不同的性質(zhì)和技術(shù)等級來確定利潤、技術(shù)裝備的費(fèi)用、勞動保險金等間接費(fèi)用。所以審計間接費(fèi)用其關(guān)鍵是弄清企業(yè)性質(zhì)與技術(shù)的等級。當(dāng)前，“靠掛”的現(xiàn)象比較多的出現(xiàn)在建筑業(yè)中，多數(shù)企業(yè)的施工隊(duì)伍都是由“包工頭”來進(jìn)行統(tǒng)領(lǐng)的，打著其他人招牌投在集體、國營或者是聯(lián)營公司的麾下，進(jìn)而去承攬工程，這就在不同程度上為劃分企業(yè)的技術(shù)等級帶來了相應(yīng)的難度。由此可以看出，相關(guān)的審計部門應(yīng)該認(rèn)真去核查施工企業(yè)的“三證”，依據(jù)當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)的文件認(rèn)真去核查。（5）審查計費(fèi)基數(shù)，確定計費(fèi)的基數(shù)全國有著統(tǒng)一的規(guī)定，當(dāng)然也有各地區(qū)制定的，這就需要按照施工所在地來確定原則。防止適用基數(shù)與任意加大基數(shù)多計算費(fèi)用的現(xiàn)象發(fā)生。
2.2把握以下幾點(diǎn)審計的方法與技巧
2.2.1預(yù)決算發(fā)生錯誤的因由和具體的形態(tài)從近些年來公路橋梁相關(guān)基建工程的預(yù)決算審計實(shí)際來看，由于施工單位在經(jīng)營思想上的錯位、基建與投資領(lǐng)域里的法制不夠健全、國家相關(guān)立法滯后、施工企業(yè)的預(yù)決算工作人員業(yè)務(wù)能力低、設(shè)計單位的編制概算方法不恰當(dāng)、監(jiān)督的力度不強(qiáng)等種種原因，導(dǎo)致部分施工單位以獲得額外利潤為目的，于編制工程的預(yù)決算過程中人為地去制造錯弊。也有施工單位決策人員不具備優(yōu)秀工程決策人員應(yīng)該有的高素質(zhì)，在市場中，他們不能堅持原則，也經(jīng)常違反職業(yè)道德，一心向“錢”看，抱著僥幸的心理為所欲為。這就給工程預(yù)決算帶來一定的難度，常見的錯弊有：①項(xiàng)目變更時計增不計減，定額取費(fèi)就高不就低，同類定額，套高不套低；定額的標(biāo)準(zhǔn)套新不套舊，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)亂等。②工程與金額的計算，故意錯大，混淆數(shù)字、小數(shù)點(diǎn)后移、重復(fù)計算、故意出錯等。2.2.2審計的方法與技巧采用不同的審計方法與技巧來應(yīng)對預(yù)決算中的錯弊達(dá)到最佳的審計效果。通常采用雙算雙審稽與核對法（全面審核法、重點(diǎn)審核法）。結(jié)合各工程的實(shí)際情形進(jìn)行具體的審計，注意項(xiàng)目全面審簽與重點(diǎn)審計相結(jié)合、審計結(jié)論通知和處理反饋相結(jié)合、企業(yè)內(nèi)部自審和委托審計相結(jié)合。在具體的工程中需要審計工作人員能運(yùn)用審計的各種方法與技巧，在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高審計水平。
3結(jié)束語
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；造價審計；問題；管理措施
1 工程項(xiàng)目造價審計的重要性
工程項(xiàng)目審計人員要做好項(xiàng)目工程造價審計，需要堅持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則。做好工程造價審計工作對節(jié)約建設(shè)投資，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著舉足輕重的作用。在國家審計署的年審計工作發(fā)展規(guī)劃書中就已經(jīng)指出，作為固定資產(chǎn)投資審計就必須以效益審計為主，從而不斷提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益。在保障建設(shè)資金安全有效使用的情況下，工程造價審計在建設(shè)工程項(xiàng)目造價進(jìn)行嚴(yán)格審計，節(jié)約資本的投入以及企業(yè)不斷提高投資效率等方面具有重要意義。
2 工程造價審計方法
2.1 全面審計法
逐一地全部進(jìn)行審查的方法，要按照圖紙的具體要求，并結(jié)合相關(guān)招投標(biāo)文件及施工合同或協(xié)議等資料，這就是全面審計法。比如，全面地審核工程數(shù)量、單價以及費(fèi)用、設(shè)計變更通知、現(xiàn)場簽證以及有關(guān)造價計算的規(guī)定和文件等，這些都是全面審計法審計的范濤。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于雙方的認(rèn)可度很高，并且準(zhǔn)確度也比較高，因此全面審計法是最基本，也是最常用的方法。此法優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審查的工程結(jié)算差錯小、質(zhì)量較高，缺點(diǎn)是工作量大。
2.2 標(biāo)準(zhǔn)圖審計法
是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)決算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價；或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對照審計。而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時間短、效果好、定案容易；缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。
2.3 重點(diǎn)審核法
重點(diǎn)審核法就是抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核的方法。這種方法類同于全面審核法，其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)。如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。高層結(jié)構(gòu)還應(yīng)注意內(nèi)外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項(xiàng)目、零星項(xiàng)目等，往往忽略不計。其次重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對應(yīng)的定額單價，尤其重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價。另外對費(fèi)用的計取、材差的價格也應(yīng)仔細(xì)核實(shí)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量相對減少，效果較佳。
2.4 分解對比審查法
將相關(guān)工程資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)及內(nèi)容進(jìn)行互相對比，以核實(shí)是否相符和正確的一種技術(shù)方法，把一個單位工程按直接費(fèi)和間接費(fèi)進(jìn)行分解，然后再把直接費(fèi)按分部分項(xiàng)進(jìn)行分解或把材料消耗量進(jìn)行分解，分別與審查的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算或綜合指標(biāo)進(jìn)行對比的方法。如發(fā)現(xiàn)某一分部工程價格相差較大，再進(jìn)一步對比其分項(xiàng)詳細(xì)子目，對該工程量和單價進(jìn)行重點(diǎn)審查。此法的特點(diǎn)是一般不需翻閱圖紙和重新計算工程量，審查時可選用幾種指標(biāo)即可，既快又正確。在審計過程中，要將建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或者資料同施工單位提供的資料和記錄相比較，認(rèn)真分析并核對工程量、造價是否真實(shí)、合理。
3 工程項(xiàng)目造價存在的問題及原因分析
企業(yè)所進(jìn)行的結(jié)算審計，目的不應(yīng)該僅僅局限在一個具體工程的審計結(jié)果上面，更為重要的是通過這一審計過程中發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中存在的漏洞，杜絕施工浪費(fèi)和腐敗滋生，從而敦促管理層采取有效措施，舉一反三，今后不重蹈覆轍。長期以來，盡管企業(yè)的審計人員付出了極大的努力，但項(xiàng)目結(jié)算審計工作仍存在時間長、爭議大、效率低、定案難，是企業(yè)審計部門的共性問題，其主要原因有：
3.1 具體審計人員自身審計能力有限及職業(yè)道德水平不高造成的。
3.2 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過多行政干預(yù)造成的。例如單位領(lǐng)導(dǎo)介紹材料供應(yīng)商、設(shè)備供應(yīng)商，從而影響工程材料價格的真實(shí)性。
3.3 企業(yè)審計人員未在現(xiàn)場，大多為事后審計，對現(xiàn)場發(fā)生的情況不熟悉，造成對實(shí)際做法原因不清楚，從而使結(jié)算資料失真審計工作有偏差。
3.4 企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息溝通不暢，人員之間相互配合不當(dāng)。
4 工程造價審計的管理控制措施
4.1 對工程造價依法審計
在工程造價審計過程中，要嚴(yán)格依法進(jìn)行審計，根據(jù)國家和地方建設(shè)主管部門頒布的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)套用定額和取費(fèi)，將工程價審計工作納入法制化軌道，并且要嚴(yán)格按照工程量計算規(guī)則來核對其計算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。
4.2 要對工程實(shí)施全程跟蹤
由于工程造價審計一般不直接參與工程建設(shè)，它主要是以工程資料為依據(jù)來進(jìn)行間接審計。在現(xiàn)實(shí)工作中，一些施工單位將對自己有好處的變更簽證提供出來，而對自己不利的工程資料就隱藏起來，有些情況業(yè)主方或監(jiān)理人員有時工作疏忽，也提供不齊全的資料，而審計人員又不掌握工程實(shí)際情況，這樣，工程造價審計質(zhì)量就根本無法得到保證。如果不能夠直接掌握工程的真實(shí)情況，就只能通過間接的反饋工程信息資料了解工程情況，這樣就會出現(xiàn)以下情況：審計后的工程造價不能確定是否準(zhǔn)確。在此種情況下，作為審計人員應(yīng)當(dāng)在工程實(shí)施早期對工程進(jìn)行全過程追蹤，例如參與施工合同的簽訂等工作，以方便審計人員能夠獲得第一手資料，從而確保審計工作的真實(shí)客觀性。
4.3 重點(diǎn)抽查審計
工程造價審計既是強(qiáng)化審計和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計的一種具體方法。對于大型工程項(xiàng)目來說，工程量就會很大，并且涉及多個部門。這樣就會使審計人員得工作量巨大，因此就要有選擇性地對工程的重點(diǎn)部分進(jìn)行抽查審計，特別是在監(jiān)理工程師簽證的變更工程，隱蔽工程方面都要進(jìn)行重點(diǎn)抽查審計等。
4.4 建立造價審計約束機(jī)制
要把單純的造價審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制的審計，要想確保建設(shè)項(xiàng)目造價審計的良好質(zhì)量，就必須首先建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度；其次，要更加注重建設(shè)監(jiān)理過程中的責(zé)任制、審計項(xiàng)目建設(shè)過程中招投標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、項(xiàng)目建設(shè)資本的責(zé)任制、總承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹和措施情況。要審查招投標(biāo)工作的合法性，以防止人為壓價或報價嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，真正做到公正、客觀。這樣就使得把單純的造價審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制的審計落到實(shí)處，而不是一句空話。與此同時，還要建立行之有效的約束機(jī)制，嚴(yán)格杜絕弄虛作假和缺乏責(zé)任心的現(xiàn)象發(fā)生。對項(xiàng)目承包商要建立誠信檔案制度，如果承包商弄虛作假，可計入其誠信檔案。對于監(jiān)督單位來說，要對建立工程信用檔案做定期交流制度，并且要求監(jiān)理工作人員定期將相關(guān)工程資料的副本送至審計部門進(jìn)行審計，還要對相關(guān)人員加強(qiáng)監(jiān)督力度，以防止一些不良現(xiàn)象的發(fā)生。
5 結(jié)語
總之，只有在做好充分的審計準(zhǔn)備的前提下，對發(fā)現(xiàn)問題及提出建議的落實(shí)情況進(jìn)行及時的后續(xù)審計，才能更好地發(fā)現(xiàn)和披露建設(shè)工程項(xiàng)目管理中存在的問題，堵塞管理漏洞，完善內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步提高建設(shè)工程項(xiàng)目的管理水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄭瑛.加強(qiáng)工程造價管理的幾點(diǎn)思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2008（1）.
在當(dāng)前低成本冶煉攻堅戰(zhàn)的大背景、大環(huán)境下，鋼鐵企業(yè)要立足自身實(shí)際，創(chuàng)新管理模式，系統(tǒng)優(yōu)化成本指標(biāo)，采取相關(guān)措施及管理辦法，確保鋼鐵企業(yè)設(shè)備維修成本、備件修復(fù)節(jié)約、備品備件成本管理實(shí)現(xiàn)可控性節(jié)約降耗目標(biāo)。本文介紹新建鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計工作難點(diǎn)、工作總體思路以及工作重點(diǎn)，旨在通過內(nèi)部審計工作把控鋼鐵企業(yè)工程項(xiàng)目投資風(fēng)險、降低投資成本，為鋼鐵企業(yè)低成本運(yùn)行提供基礎(chǔ)保障。
一、內(nèi)部審計工作總體思路
新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復(fù)雜多變，如何快速組建內(nèi)部審計隊(duì)伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內(nèi)部審計工作模式以服務(wù)新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，全力以赴開展工程項(xiàng)目日常跟蹤審計和專項(xiàng)審計，監(jiān)督與服務(wù)并重，糾偏堵漏的同時充分發(fā)揮審計服務(wù)增值作用，有效防范風(fēng)險，降低工程成本，為規(guī)范項(xiàng)目管理提供有力支持，在工程建設(shè)過程中起到至關(guān)重要的作用。1.搭建學(xué)習(xí)平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統(tǒng)，融入項(xiàng)目管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項(xiàng)目日常跟蹤審計與內(nèi)控專項(xiàng)審計相結(jié)合，創(chuàng)新實(shí)施項(xiàng)目全過程審計，事后審計監(jiān)督的同時突出事前、事中監(jiān)督與服務(wù)，有效防范風(fēng)險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業(yè)會議和會簽，開展管理制度評審，落實(shí)防范重大決策風(fēng)險的管理要求，及時查堵漏洞，促進(jìn)內(nèi)控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)節(jié)奏，克服任務(wù)重的困難，積極提出各類審計建議，有效發(fā)揮審計服務(wù)增值作用。2.明確內(nèi)控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務(wù)和工作思路，準(zhǔn)確把握審計工作重點(diǎn)，有效發(fā)揮審計效能、提高審計質(zhì)量，以集團(tuán)公司“及早介入，嵌入流程，努力實(shí)現(xiàn)工程全過程跟蹤審計”的要求為指導(dǎo)，研究確立公司內(nèi)控審計工作總體思路，以項(xiàng)目審計為重點(diǎn)，跟蹤審計與重點(diǎn)環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計相結(jié)合，事前、事中和事后審計相結(jié)合，立足于建立“服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標(biāo)任務(wù)，創(chuàng)新審計方式方法，適應(yīng)新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎(chǔ)。3.以服務(wù)為導(dǎo)向，開展項(xiàng)目跟蹤審計根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項(xiàng)目跟蹤審計的重點(diǎn)確定為招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過程監(jiān)督以及合同評審。通過嵌入重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以服務(wù)為導(dǎo)向，從規(guī)范管理、防控風(fēng)險、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導(dǎo)整改，發(fā)揮項(xiàng)目審計效能。4.從完善內(nèi)控管理入手，開展專項(xiàng)審計針對跟蹤審計項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險問題，精心組織項(xiàng)目專項(xiàng)審計，挖掘問題根源，以點(diǎn)帶面，有效提升項(xiàng)目管理水平。通過梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對其中較大風(fēng)險問題歸類總結(jié)后形成管理制度專項(xiàng)審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進(jìn)，夯實(shí)內(nèi)部管理責(zé)任。
二、內(nèi)部審計工作重點(diǎn)
新成立審計組將以服務(wù)鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，以建設(shè)項(xiàng)目審計為重點(diǎn)，以財務(wù)審計和管理審計為依托，以“及早介入，嵌入流程，努力實(shí)現(xiàn)工程全過程審計”的工作要求為指導(dǎo)，以提高建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性為目的，結(jié)合新建鋼鐵企業(yè)特點(diǎn)和建設(shè)進(jìn)度，重點(diǎn)業(yè)務(wù)跟蹤審計與重要環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計相結(jié)合，事前、事中、事后審計相結(jié)合，開拓審計思路，創(chuàng)新審計方法，有效防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險，促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、工期、效能三項(xiàng)目標(biāo)。1.督促完善內(nèi)控管理體系制度從內(nèi)控制度的設(shè)計和運(yùn)行評價入手，督促完善公司內(nèi)控管理體系制度。進(jìn)一步明確各部門職責(zé)，督促建立項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、竣工決算、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資、項(xiàng)目后評價等管理辦法，補(bǔ)充制定重點(diǎn)工作具體流程，建立更加完善的內(nèi)控管理體系，促進(jìn)項(xiàng)目閉環(huán)管理。2.做好項(xiàng)目跟蹤審計工作以服務(wù)為導(dǎo)向，以風(fēng)險防控、降低工程投資、節(jié)約建設(shè)資金為重點(diǎn)，扎實(shí)高效做好項(xiàng)目跟蹤審計工作。重點(diǎn)開展好招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過程監(jiān)督、合同審查、合同執(zhí)行情況的督查等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作。3.定期制定項(xiàng)目專項(xiàng)審計工作計劃根據(jù)項(xiàng)目跟蹤審計情況，定期制定項(xiàng)目專項(xiàng)審計工作計劃和方案。重點(diǎn)對重大設(shè)計變更、重要設(shè)備材料采購及驗(yàn)收、施工質(zhì)量及監(jiān)理、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目付款情況等開展專項(xiàng)審計并督促整改，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提升。4.做好工程結(jié)算審計針對已交工驗(yàn)收的項(xiàng)目在財務(wù)部門結(jié)算付款前開展工程結(jié)算審計，對項(xiàng)目結(jié)算審核結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性進(jìn)行審計監(jiān)督、評價和鑒證，進(jìn)一步堵塞漏洞，促進(jìn)結(jié)算質(zhì)量的提升。結(jié)合新成立審計組審計人員配置情況和預(yù)算部門結(jié)算審核情況，提前謀劃工程結(jié)算審計工作實(shí)施方案，明確結(jié)算內(nèi)部審計工作方法，制定社會中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審計質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)及復(fù)審管理辦法，為準(zhǔn)確結(jié)算奠定基礎(chǔ)。5.開展財務(wù)管理審計前期選取短平快、相對獨(dú)立的工程項(xiàng)目開展財務(wù)管理審計，根據(jù)審計情況確定后續(xù)審計工作計劃。重點(diǎn)檢查會計核算制度和內(nèi)控制度是否健全有效，財務(wù)報表是否完整、真實(shí)、合規(guī)，科目設(shè)置、費(fèi)用列支是否真實(shí)清晰合理合法，同時為規(guī)范項(xiàng)目財務(wù)管理、降低財務(wù)損失、合理轉(zhuǎn)資和決算提供審計咨詢服務(wù)。
作者：逯紅 單位：山東鋼鐵集團(tuán)日照有限公司
