時間：2023-06-25 16:31:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程審計案例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、案例背景介紹
Y公司為了解決搬遷問題給員工帶來的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設備、高低壓設備、裝修、應急照明系統、市政道路及配套設施等，竣工時間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項目為案例研究對象，并將項目分為投資立項、設計勘察、招投標、施工和竣工結算五個階段，重點對項目的資金使用情況、成本管理情況和利潤分配情況進行審計，針對審計中發現的問題，提出相應的應對措施。
二、工程項目財務管理審計中發現的問題
（一）投資立項階段針對工程投資立項階段進行審計，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進度，項目資本金應為4376876.75元，實際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進行二期擴建項目，因該工程未經過發改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動資金，一期的貸款合同規定，乙方沒有依照合同規定用途使用資金，甲方有權力不發放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項目前期工作開始啟動，項目概預算于2010年12月完成，前期費用概算投資740萬元，于2011年5月動工，截至2011年5月，實際列支的前期費用為3860萬元，經核查，2011年6月，開工日到項目核準日前期管理性費用列支了500萬元。該項目發生征地補償費1200萬元，財務人員將該筆費用計入前期費用。審查財務報表發現“，在建工程———基建工程支出———其他費用———工程前期費”科目中列支了該項目設計費400萬元。抽查時，沒有辦法提交前期費用的原始憑證。
（二）設計勘察階段審核發現，改工程建設單位和設計單位未嚴格執行設計流程，導致建設規模超標，建筑規模超過批復的初步設計的建筑面積，投資規模相應超標，違反了國家建筑規模要控制在可行性研究報告批準規模±5%范圍和投資規模要控制在±10%范圍的規定。
（三）招投標階段該工程設計在住宅區中央新建一條景觀大道，道路全長1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側設預留井，預埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設計，擬采用工程量清單招標，工程量清單由某設計院編制，公司進行審核，招標控制價為3000萬元。在審核工程量清單的時候發現，預留井在工程量清單里未計入，預留金300萬元未列入清單。該市人工費是56元/天，而招標欄目里人工費48元/天；材料費未按規定套用消耗量核算。
（四）施工階段Y公司未指定基建財務管理制度，也未建立會計核算辦法，會計核算隨意性較大。設置會計科目時，在對“在建工程”科目核算，沒有按規定設置明細科目，2013年2月依據銀行付款憑證直接計入“在建工程”。Y公司聘請專業物資保管單位進行該項目工程物資管理，同時Y公司自設物資管理部門協助管理。竣工決算時，發現物資管理部門未及時辦理工程物資實物出庫手續，會計核算也無法及時辦理工程物資的財務出庫手續，導致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進一步核查發現，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購置費）”并未設置登記簿，未進行明細登記，影響資產管理的完整性，不利于資產清查移交。該工程需要一批通風設備。經過設備招標，S設備制造公司成為該通風設備的供應商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時約定如果技術要求發生變化時，合同雙方應及時辦理補充協議，調整合同價款。合同簽訂生效時付款至合同價款的30%，貨到現場付款30%，驗收合格后付至95%。由于工程發生變化，通風設備相關組件減少，因此通風設備的價款發生了變化，由原來的23700元/臺調整為17800元/臺，共計16臺，設備總價由原來的379200元調整為284800元。在工程驗收付款審計中發現，通風設備已支付工程價款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
（五）竣工結算階段2010年10月完成初步設計，初步設計概算一期建安費用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標公司編制的標底預算價格是5354萬元，造價咨詢公司審核后的標底價為5235萬元，超預算價119萬元。審核發現設計單位設計概算工程費用沒有按照初步設計圖紙計算，概算存在漏項情況，材料計價不準確。在工程動工后，審核發現Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項目工程款。審核發現，有些項目往來款沒有核對，債權債務沒有落到到位；在工程財產物資審查中發現，鋼材沒有進行盤點，在工程物資鋼材賬務賬的結存數和物資保管員賬面結存數、實際數量不一致；70件瓷磚雖然進行了盤點，但是沒有責任人簽署名字，出現責任不明確情況。經審核發現，工程結算金額中對于法國木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關、插座等暫估價設備材料價差調整與施工合同約定的調整原則不一致。審計人員對送審的綜合單價進行分析，施工單位對暫估價設備材料調整未按規定，以Y公司代表和監理工程師共同認可的價格，只計取差價以及差價部分的稅金，而是以暫估價設備材料的確認價替換了原清單子目錄中的暫估價，重新計算出綜合單價，作為結算單價，造成多計暫估價設備材料差價部分的利潤67萬元。
三、工程項目財務管理審計中發現問題的分析及審計應對措施
（一）投資立項階段該公司未按規定籌集資金、資本金未及時到位、隨意拆借資金。國務院對于投資項目要求資本金必須一次繳清，按照批準的工程進程，每年按照比例到位。案例中，項目資金未及時到位，導致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導致加收罰息的風險，工程項目建設資金應專款專用，對于挪用的資金利息進行資本化不合理，導致工程項目成本增加。對此審計人員應認真核查公司資金來源的各明細賬戶，采用賬、表、證查對的方法，每筆資金是否專款專用，督促公司專款專用，確保投資計劃得以實現。在前期費用的核算中，通常出現截止時點不合規，擴大前期費用的列支，并對每筆前期費用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項目動工后產生的費用計入了項目前期費用中，動工后產生的管理性費用500萬元不應該列支在前期費用中，應該計入管理費用。該項目發生的1200萬元征地補償費不應計入前期費用，應計入征地費用。設計費屬于概算投資中的勘察設計費，也不應計入前期費用。去除500萬元管理費后，1200萬元征地費，勘察設計費400萬元勘察設計費后，前期費用發生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時間太長，辦公費用和人員工資費用發生額過高。對此審計人員應認真學習公司關于前期費用管理的有關制度、辦法，收集該項目建議書、可行性研究報告及審批文件，查看關于前期費用的財務報表、會計賬簿、會計憑證、費用支出的原始單據，要求公司對每筆資金的去向進行說明，對于入錯會計科目項目應及時整改。
（二）設計勘察階段建設規模是投資控制的重點之一，建設方和設計方要嚴格按照批復的文件規定對規模進行控制，特別是要在設計階段控制好設計規模。設計階段是一個工程的靈魂，決定工程規模大小。該工程因為設計院在設計過程中沒有按照經批準的初步設計中的建設規模進行嚴格控制，Y公司也沒有嚴格按照批復文件中的要求執行，由于雙方對整體規模控制不嚴格，施工過程的隨意性較大，沒有按照基本建設程序進行，導致建設規模超標。發現該問題后，審計人員要求對設計院進行通報批評，并責成Y公司向原立項審批單位重新申報立項，增補建設規模。
（三）招投標階段該項目工程量清單計算存在重大錯誤，招標控制價的套用不合規。編制清單前需要編制人員理解招標文件的內容，按照招標文件中的要求編制，公司應在編制完成后把好關，請專業造價咨詢公司進行審核，工程量清單包含的內容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項，該項目預留井未計入工程量，是由于設計缺陷，造成工程量清單漏項，所以在項目設計初期需要詳盡考慮審核，預留金300萬元沒有列入清單會導致后期變更增加項目沒有資金，使工程管理處于被動。工程量清單的編制需要三方協商審核，根據計價規定、專業造價管理機構的文件，參考市場價格對人工、材料、設備等價格進行修訂。審計人員應督促公司要求設計院造價人員對其編制的清單進行修改，與設計人員溝通，將預留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內容不完整，可以在工程量清單發給投標單位時，增加一個附表，要求投標方對清單里存在的問題進行記錄或者提出修改意見，在招標答疑是對工程量清單和招標控制價進行完善，招標欄標價應符合招標文件和政府制定的有關工程造價辦法、規定，材料價格有政府價按價執行，沒有按照市場價格執行。
（四）施工階段Y公司財務管理制度不健全。Y公司沒有以工程實際完成量將投資發生額計入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財務制度，導致會計核算混亂，影響會計核算的真實性和準確性，不能真實反映工程項目投資情況。審計人員應建議公司完善各項財務管理制度，包含財務授權管理制度、預算管理制度、資金票據管理制度等，監督各項制度有效執行。Y公司工程資產管理混亂。對工程物資的管理是反映設備投資的真實情況的關鍵，也關系到工程項目是否能按時竣工決算。通常存在設備、材料未及時辦理出入庫手續，登記的資產和實際情況不符等問題。Y公司不及時辦理出入庫手續會導致會計信息失真，同時給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產物資未設置備查賬簿，導致無法完成資產的定期清查、盤點。審計人員應在報告里提出相應的審計建議，要求及時督促辦理出入庫手續，提高公司內在建工程項目的物資管理水平。經審計人員查實，多付貨款的原因是合同雙方沒有按照合同約定及時辦理補充協議，調整合同的價格，Y公司在付款時未認真審核造成的。合同雙方應嚴格執行合同條款要求，如果設備的技術參數發生變更時，應該及時簽訂補充協議，調整合同價款；Y公司在付款時，應認真核查設備進場驗收單，檢查到場設備是否滿足合同規定的技術參數，核查無誤后才可以支付價款。同時審計人員應建議Y公司在工程驗收付款時按調整后的合同價款支付。
（五）竣工驗收階段概算編制不準確、未按批復投資估算進行方案設計，限額設計落實不到位，導致概預算超支。出現超預算情況，對工程成本的控制產生重大不良影響。如果要保證概算可以真實、準確反映設計圖紙的內容和標準，那么就需要認真審核設計圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準確、更加真實、有效。建筑企業有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯報風險降到可接受的低水平，把初步設計概算控制在已批復的投資范圍之內。另外，出現建設概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計人員應建議更改原設計方案，設計單位依據審計建議對初步設計進行修改，確保初步設計概算在批復投資范圍內，標底預算價格應嚴格依照概算編制情況執行，對于不屬于該項目的道路工程因要求編制人員及時修改。審計人員認為，該項目存在的竣工決算債權債務未清償、財產物資未盤點的問題。在編制基建項目竣工財務決算報表之前，必須認真做好各項清理工作，其中，清理工作包括項目的檔案材料歸集整理、賬務處理、盤點核實財產物資，核實債權債務的清償情況。各種材料、設備等，都必須逐項盤點、核查實際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財務決算。審計人員建議基建部門應對建材往來業務逐一核查，落實各項債權債務，取得對賬單；對未盤點的結余鋼材應組織相關部門盤點，并調整賬務，保證賬實相符；完善瓷磚盤點表簽字手續，確保盤點責任清楚。整頓完畢后才可進行竣工財務決算。
一、當前工程審計現狀分析與存在的問題
目前國內對跟蹤審計的研究集中在工程項目上，理論界對跟蹤審計的界定尚未達成共識。安全是基于事物本身特性和規律，通過消除或減少工藝、設備中存在的危險物質或危險操作的數量，避免危險而非控制危險。根據已有的研究成果，工程項目跟蹤審計是對工程項目管理過程和結果所實施的一種全程的、動態的、有效的經濟控制機制；它不僅可以主動發揮審計免疫功能，提升工程項目資金監管效率，而且能夠優化審計資源配置及有效控制工程項目審計風險。工程項目跟蹤審汁控制的主體是具有綜合素質的審計人員，主要是指國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織。綜合素質是指具有財務審計專業知識并精通工程設計、施工等適應跟蹤審計的上程技術，這三種主體不同的地位和職能，決定了它們在工程項目跟蹤審計中的不同定位和作用。當前，在我國政府審計資源有限，通過選擇具有典型意義的政府投資項目或政府專項資金開展績效審計是我國政府績效審計走向完善和成熟的必由之路。我國今后仍應該把公共工程和專項資金作為績效審計的重點。由于多種因素的影響，目前看，相關審計效果不容樂觀。
二、相關創新措施與對策
（一）以安全為切入點，監督資產質量的提升
著力加強對資產質量的監督。特別是在開展領導干部經濟責任審計時，監督資產總量的完整性。從摸清家底、核清資產、理清資產權屬關系入手，針對一些單位存在的賬實不符、賬賬不符的問題，及時幫助被審計單位設計庫存盤點表，指導被審計單位盤點資產庫存，按類別編制固定資產卡片，登記造冊，使資產管理有序進行。
（二）加大對重點工程項目的監督
著力對交通工程、城市環保設施工程、水利專項工程等的審計監督，對工程造價、工程質量、工程財務管理進行全面監督。監督資產存量的合理性。注重強化對資產存量布局狀況的監督，通過審計，著力對固定資產與流動資產的比例進行分析，特別是強化對房屋、車輛等固定資產增減變化的監督，確保這兩類資產形態的協調性；著力對不同行業資產比例進行分析，通過對行政單位資產、公益性資產和經營性資產的分析，掌握不同行業資產特征和運行規律。及時查找影響各行業資產安全運行的隱患，切實堵塞管理漏洞，保障國有資產存量處在良好、優化、健康的運轉狀態。
（三）公共工程項目和專項資金是審計的合適切入點
我國政府績效審計的選擇基本上集中在政府公共工程項目或專項資金項目上。形成這樣的狀況，可能的原因主要是：一是我們剛剛開始嘗試這種審計形式，缺乏足夠的績效審計經驗，公共工程和專項資金的績效評價相對比較容易；二是它們有一定的代表性、重要性和影響力。與此同時積極嘗試開展單位或部門績效審計以及財政收支的全面績效審計。從審計案例看，都是在檢查財政財務收支真實性和合法性的基礎上，評價項目的經濟性、效率性和效果性。從根本上說，這是一種多目標的審計，或者說是從合法性審計延伸到績效審計，還不是專門的績效審計，因此，我們應該在此基礎上，進一步開展單一目標的績效審計，以便于績效審計更加深入的開展。
（四）采用靈活多樣的審計標準
一、審計機關的組織機構、人員構成和審計范圍
從歷史上看，從英國統治時期的1855年，印度就已設立了公共工程部門，專門負責民用和軍用建筑、灌溉、交通和鐵路工程。同時，人們已認識到必須統一公共工程的賬戶系統并由獨立的專業公共工程審計師對這些賬戶進行定期審計并為此作出了安排。
由于印度實行的是聯邦體制，由聯邦政府和邦政府組成，它們對所管轄區的事務具有特定的立法和行政權。關于審計，憲法規定設立一個統一機構，由印度主計審計長領導，并委托其對聯邦政府和所有邦政府的賬戶進行審計。主計審計長視情況將報告提交給總統或邦首腦，后者再將報告提交給總統或邦立法機構。
公共工程一般由下列單位來實施：聯邦政府的各部委、邦政府的各部門、符合立法規定的法人團體，以及按公司法注冊的政府公司。
按憲法頒布的《一九七一年主計審計長法》的規定（責職、權力和工作條件），凡政府部門、法人團體和政府公司實施的公共工程的法定審計應由印度主計審計長來執行。主計審計長通過地區審計局的負責人履行其審計職責，后者是在主計審計長的指導下進行審計的。負責聯邦政府會計事項審計的地區審計局（審計局長）和負責邦政府會計事項審計的地區審計局（總會計師）都設置了專門從事公共工程審計的審計部門。
審計部門的人員是按批準的編制招聘的。應聘人員需參加職業培訓，以便熟悉和掌握會計、審計以及公共工程審計方面的知識和技能。只有那些通過了部門考試并持有政府會計與審計文憑的人員才能晉升到初級監督的職位。從事政府審計的更高層的管理人員是直接通過競爭性考試來招聘的，在晉升該職之前，他們應參加強化的理論和實踐培訓，包括公共工程審計和會計的培訓。
培訓學院為工作人員和初級監督官員開設了關于審計和審計技術的新生培訓班。
公共工程審計的范圍包括收支審計，供應和存貨賬目審計。審計的目的除糾正錯誤的賬目以外，還包括：核對收入的真實性、完整性；審查支出的合法性、合規性和合理性，并評估其經濟性、效益和效率；檢查供應與存貨是否得到了真實的反映，手續是否得到了正確的實施，并指出控制系統中任何嚴重的缺陷；對撥款進行審計等。
二、審計的內容和審計程序
（一）公共工程的管理范圍和程序
印度對公共工程的管理主要是由中央政府和邦政府或中央直轄區的公共工程部門分別負責所轄區內的公共工程，如建筑物、道路、橋梁和灌溉工程的設計、建設和維護。公共工程部門設有不同的分支機構，分別負責不同類型的工程，如灌溉、道路、建筑物、公共衛生和其他工程等。另外，還有負責特殊工程和項目的專門分支機構，每個分支機構由一名總工程師領導，并配有助手，包括：指定領域的官員、管理工程師和執行工程師，他們的職責和地域分工均十分明確。
公共工程管理工作也有一定的程序。公共工程部門下設局，每個局由一名管理工程師領導，局下設處，每個處由一名執行工程師領導。根據分工的不同，如設計、建筑等，可設立特別局或處。建設大型項目時，可設立一個專門組織來負責，由項目辦公室領導，項目辦公室也設有總工程師、管理工程師和執行工程師。項目辦公室設有財務和會計部，由財務顧問和總會計師領導，其作用與內審師相當，主要執行單位是處，由執行經理領導，又稱處長，處長下面是處會計師，他們都熟悉會計和財務規則。
部門程序規定任何工程或項目在開工之前，必須獲得行政、技術和財務部門的批準。行政審批說明行政管理部門已正式同意工程由公共工程部門來承辦。這種審批由使用部門根據公共工程部門編制的暫行概算和計劃綱要來辦理，至于個別項目的行政審批則以其技術經濟可行性報告為依據。
在初步概算和計劃綱要或項目報告的基礎上，公共工程部門再編制出提款的詳細規定和概算。為了編制切實可行的概算，應對工程各類工種標準進度和工程的標準規格作出規定。公共工程部門的決策機構應保證工作質量令人滿意，以滿足用戶的需求；并且以現有技術、物資和人力來確保工程技術的可靠性，只有具備上述條件，才能進行技術審批，之后，在資金來源有保證的情況下，才可進行財務審批。因此，只有在技術可靠，資金來源有保障的情況下，工程或項目才能上馬。
在招標、投標評估和接受投標方面，公共工程部門也制定出詳細的程序，以便通過承包商實施工程。為了確保工程中有良好的協作關系和對工程的監督，同時也為了保護政府的利益，部門守則對部門官員和契約人的工作關系做了規定，在政府會計的全盤計劃中，已對公共工程會計系統做了規定。盡管政府會計一般采用收付實現制，但在公共工程部門的會計中，在處理一些特殊類別的會計事項時，則同權責發生制適當結合起來運用，以便確保更好地控制財務。公共工程部門的會計系統為下列事項定期提供信息處理：將項目成本控制在批準的概算內；材料管理；協調管理；協調支付給合同各方的款項；給政府的回扣等。
公共工程部門直接實施工程或將工程委托給承包商實施。只有在下列情況下，公共工程部門直接負責工程的實施，主要出于下列考慮：
――由于工程地點偏僻，承包人對此不感興趣；
――由于工程的特殊性，承包人缺乏這方面的專業知識；
――投標費用過高；
――屬于小修、小維護的工程。
工程的資金由有關的各級政府在它們各自的年度預算中列出。公共工程部門的工程都已列入“五年計劃”和“年度計劃”的規劃中，工程開支由計劃委員會審批。各級政府根據批準的支出編制各自的預算并把資金撥給各項工程，對于那些計劃外的維修工程，其預算款項按部門概算撥給以保障資金的來源。
（二）審計公共工程的內容和程序
對公共工程審計的范圍和內容主要是由印度主計審計長決定。只有事后審計由印度審計部完成。由于時間和人員限制，審計部不可能對每個會計事項都去進行詳細檢查，而一般是采用分層抽樣法對不同類型的會計事項進行檢查。抽查量在主計審計長簽發的機密文件中已有規定。
在印度，主計審計長也被授權負責各邦政府的賬目編制。為此，公共工程處將原始賬目遞交總會計師。公共工程審計分兩階段進行――中央審計和地方審計。這兩個階段是相輔相成的。依據審計辦公室收到的文件和原始賬目，對會計事項進行的審計叫做“中央審計”。收到的文件包括公共工程處的每月賬目，主管部門關于工程的批文，財務撥款批文（預算規定）和主要合同的復印件，對那些重要的批文和采購合同進行審查時，往往需要索取部門的案卷，以便進行更為詳細的檢查。
中央審計通常系合規審計。
關于工程的中央審計包括下述要點：
――支出授權的充分性；
――賬目科目分類的正確性；
――賬務標準的遵循情況；
――支出是否屬于資金規定的范圍。
構成賬目和會計事項基礎的原始賬目和其他賬本及記錄均保存在執行部門的辦公室。主計審計長有權檢查這些辦公室，以便證實上述原始記錄是否保存完好。在被審單位的辦公室對記錄進行的檢查稱為“地方審計”。地方審計的同期和時限視工程的性質和價值，中央審計期間發現的問題和其他因素而定。地方審計的年茺計劃由每個審計局領導根據主計審計長的批示提前制定，通常由3～4人組成的審計小組每年對基建處和項目處進行就地審計。
地方審計涉及下列方面：
――工程的詳細概算是否根據有關數據編制；
――工程的圖紙、設計和規格是否基于最初的測試和調查；
――招標及對其的審查和受標是否符合有關規定；
――是否有正確的工程測量記錄；
――竣工工程的數量是否與批準的概算相符；
――是否按工程數量和合同規定付給簽約人款項；
――收入賬目、存貨與庫存平衡是否得到正確維持；按標準，存貨余額是否合理。
有些項目由專門的項目組織負責實施。這類項目的審計一般由項目管理局所在地的地方審計局執行。雙重事后審計體系應運而生。
主計審計長關于公共工程審計的詳細批示為審計計劃提供了框架。審計任務按工程的各類工種在一定時間內完成。制度規定必須保存好已完成的審計任務的書面記錄，即工作底稿。每一級的審計都應接受上一級的監督和檢查，以確保規定的程序得以遵守，需經審計或檢查的文件按規定受到了檢查。
直到20世紀50年代末，印度政府審計仍主要局限于檢查是否遵循資金規定和其他規章，以及支出是否合理。當時對有關的會計事項進行財務審計、撥款審計合規合法和恰當性審計后，證明這些審計在檢查不正當的、違規的鋪張浪費的支出中，效果顯著。在實施一系列龐大支出的發展計劃和項目后，發現在審計中，無法對每個會計事項進行充分的逐項檢查，為此，審計有必要檢查項目和規劃是否得以實施，實施情況是否有效，并且收到了預期的效益，據此，審計范圍必須擴大，主計審計長應有選擇地對某些項目進行經濟、效益和效果審計。
三、審計的結論，即審計報告
中央審計和地方審計對所選項目得出的審計意見以及檢查報告初稿都要送交部門官員，以便征求他們的意見并得到他們的認可。
在聽取意見的基礎上，對審計意見進行檢查。尚未解決的重要意見應考慮列入主計審計長的報告。
選擇審計報告材料的指導原則：
――列出違反法規、規定或法令的案例以及其他已經給或將給公共資金帶來損失的案例；
――系統不太重要的違規問題，這些問題表明財務控制或行政管理中存在共同缺陷。它們可以系統檢查的方式進行正確評論。如果政府已采取充分的補救措施，則無需再提建議；
――判斷違紀總是或造成損失的案例的重要性時應考慮工程規模的大小和工程實施的條件；
――對被告有利的已判決的案例不予提及；
――通常不報告過去的案例。
在起草審計報告時，最重要的準則就是讓事實說話。采取客觀的評價方式，用事實和數據精心編制審計報告。
報告的顯著特點應該是準確、明晰、目的明確。
聯邦政府的審計報告由主計審計長提交給印度總統再由總統轉交議會。邦政府的審計報告應提交給邦首席部門，再由他轉交邦立法機構。
議會的公共賬目委員會或邦的立法機構將對聯邦政府或邦政府的賬目審計報告加以審計。
公共賬目委員會對有關的主管部門進行檢查，并在報告定稿之前收集必要的口頭證據和信息，同時提出建議。主計審計長及其下屬官員將在各個階段協助該委員會。
公共賬目委員會將他們的報告提交給立法機構。這份報告包括它對審計報告的意見及采取行動的建議。
有關部門根據建議，采取改進措施，并在規定時間里提交一份關于采納公共賬目委員會建議措施的報告。
人力市場中對審計人才需求的變化主要體現在以下兩個方面。
1.1 專業型人才基礎上的復合性需求
由于民間審計日益注重非審計類服務的市場份額，因此要求民間審計人員除具備基本審計常識外，還要具備法律、企業管理、稅收服務、工程建筑以及戰略運營等相關方面的知識。而隨著內部審計日益受到企業的重視，對內部審計人員的要求也隨之提高，預算、決算、成本控制和管理決策都需要內審人員參與和監督，內審人員也必須熟練掌握相應的知識。蘇浙滬2011年審計人才需求調查的結果顯示，民間和內部審計人員需符合三個方面的要求，除具備審計、會計基本知識外，還應具備內控建立、成本控制、辦公及專業軟件應用等一般技能，此外，崗位還有一些特別要求。屬于崗位特別要求的能力素質按照順序依次為：“風險管理”占27.91%；“編制、完善審計制度”占27.82%；“組織管理”占23.97%；“財務預算、財務決算”占22.09%；“外部建交”占20.57%；“學習創新”占9.12%；“領導決策”占6.89%。
政府審計由于其審計范圍的廣泛性，對審計人員知識面的要求更廣。匯總統計2011年蘇浙滬3省市公務員招錄審計專業崗位如下：審計廳局需要審計職位112 人，政府部門內部審計機構需要審計崗位83 人，政府部門內部審計占國家審計職位需要量74.1%。除此之外，還有納稅檢查、資產監督、財務監督、經濟偵查、財務管理等類似審計職位；審計局招聘中需要專業按順序依次為審計學（55.61%）、工程類（22.96%）、計算機（8.16%）、公共管理（3.32%）、財務與會計（3.06%）、法學（2.55%）、管理科學與工程（2.04%）、國民經濟與貿易（1.28%）、工商管理（1.02%）。需要審計學專業的政府部門依次為審計局（18.41%）、地稅局（16.89%）、監獄勞教（8.05 %）、公安局（5.37%）、財政局（5.29%）、工商局（4.83%）、人社局（2.07%）、法院（1.38 %）、檢察院（1.38%）、紀委（1.38 %）。
通過以上分析我們可以發現，隨著社會經濟、政治和科技的發展，現代審計功能在三大審計領域都有極大的拓展。審計人員除了需要懂得會計相關知識外，還應具備宏觀經濟政策的分析能力和相應的管理知識。復合型審計人才有助于更準確地剖析和判斷紛繁復雜的經濟活動問題，從而發現問題，解決問題。
1.2 專業型人才基礎上的國際性需求
中國企業走出國門到海外上市，海外資本市場對中國企業關注和追捧，是近年來國際國內經濟舞臺持續上演的精彩好戲。但是，近年來我國會計準則雖然逐步與國外實現了趨同，但是仍有一些細小差異。資本的國際化必然需要披露跨國財務報告和國際合并會計報表，跨國公司的發展又使得跨國合并會計報表變得更加復雜，從而勢必導致要對這些國際財務報告的可靠性進行審查，再加上國際經濟、政治和法律環境的復雜性，審計不得不開展跨國審計業務，甚至追求全球審計程序和方法的協調一致。此外，企業想要上市除滿足基本的條件外，還應熟悉國外的資本市場，這就需要為準備在境外上市的企業提供咨詢服務的專業人員具備如下特征：熟悉國內外的金融和資本市場運作，具有相當豐富的投資銀行經驗，并具備有效的宣傳網絡和工具的綜合性專業投資銀行機構，作為進行企業發展戰略、收購兼并、資產重組、資金融通等領域的研究咨詢機構，并為企業提供相關專業的顧問服務。因此，對國際審計人才的需求成為當今審計發展的一個必然需要。
2 審計人才培養存在的問題
2.1 審計人才培養定位的局限性
市場需要復合性的審計人才，但是在目前高校的課程安排中，審計專業開設的課程還是以會計和審計專業課程為主，極少涉獵學科外的知識供給。例如，目前施工建設項目審計方面急需掌握審計和建筑工程兩方面知識的人才，但是限于資源和專業考慮，為審計專業學生開設施工建設項目課程的學校寥寥無幾。對于審計人才的需求不僅僅體現在國際審計人才（ACCA）、注冊會計師方面，對于內部審計師、國際內審師的需求也是旺盛的。從國內開設審計專業的高校來看，只有南京審計學院在審計人才培養層次上較為全面， 設置了包括審計學、ACCA、IAEP在內的專業體系，多數高校僅在會計學下設注冊會計師方向招收CPA方向學生。
2.2 審計人才培養內容的單一性
關鍵詞：綠化工程造價控制 結算
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A
綠化工程是面子工程，是美觀工程，注重的是效果，設計是為效果服務的，而審美觀又因人而異，這就導致綠化工程的特殊性和易變性，從而會導致工程結算價遠遠超過合同價。在近幾年的綠化審計與跟蹤審計中我們所碰到的案例較多，在此特列出兩個具有代表性的個案來分析與思考。
一、案例背景一
1、工程概述：本案例中的綠化工程為某公園綠化工程，由于招標時的設計圖紙只是方案圖紙，較粗、不細化，甲方初衷苗木品種規格招標時細化列出讓施工方報價，避免結算時重新定價，因此工程量清單中列出的苗木品種規格較多但給的數量很少，多為“1棵或幾棵”，當時的評標辦法沒有設置單價最高限價，中標單位不平衡報價的現象很普遍。在施工過程中各方參與的領導指示較多，引起施工中的設計變更較多，致使原投標時報價明顯很高的品種種植量大大增加，而投標時報價明顯很低的品種不種或少種，而合同約定為固定單價合同，并注明工程量清單單價不得調整。
2、招標文件的描述：“工程量清單中的數量是根據圖紙暫估的，如與圖紙不符，按清單報價，以簽證數為結算依據，無論實際數量多少，單價不變。”
3、施工合同的約定：本工程合同采用固定單價合同，合同中注明“施工過程中除本工程另有約定或發生下列情況可予以調整外，工程量清單綜合單價不得調整”。
①、工程量清單漏項或因設計變更引起新的工程量清單項目；
②、法律、法規、規章規定的政策性調整；
③、招標時以暫定價格進入報價的，其結算價格可以調整。”
另外關于分部分項綜合單價因變更需調整時，有如下約定“除合同另有約定外，應按如下辦法確定：由承包人按同類或類似項目單價構成提出，計算口徑按投標同比例優惠讓利取定，經發包人、監理及審計確認后作為結算依據，方可施工，按實結算。”
4、跟蹤過程及意見情況：
因公園綠化施工的特殊性及工期要求很高，設計變更又較多，而設計變更未能及時出圖并發放到我們審計手中，致使我們的造價跟蹤很被動。
對于投標時的不平衡報價在施工時審計就有發現并提出過，并提出結算建議：結算工程量超投標工程量10%以內的按投標單價執行，超投標工程量10%以外的重新定價，單價由施工方申報并經甲方、監理、審計等多方市場詢價后確定。當時甲方考慮注重設計效果，搶工期，沒有引起足夠的重視，沒能即時簽訂補充協議。
5、結算爭議：
結算審核時施工方提出結算意見：根據合同約定執行，投標中有的單價按投標單價執行，投標中沒有的單價重新定價。
建設方有兩種意見：①、有合同單價的按合同單價執行，無合同單價的另行確定單價；②、按跟蹤過程中的審計建議，結算工程量超投標工程量10%以內的按投標單價執行，超投標工程量10%以外的重新定價。
據分析，不平衡報價中有部分苗木報價明顯高出市場報價10倍 —20倍，數量又從1棵增加到幾十棵，導致個別苗木（幾種到十幾種品種規格）的變更影響造價很大。
6、爭議焦點
兩種結算意見成為本工程結算爭議的焦點，變更后合同內有單價的按合同單價執行，還是工程量超投標工程量10%以內的按投標單價執行，超投標工程量10%以外的重新定價，成為本案的爭論焦點。
7、爭議分析、解決方法
根據施工合同、招標文件，都注明工程量清單綜合單價不得調整，表明結算時有合同單價的執行合同單價。
對于本工程因決策層的參與導致設計變更較多，但建設方具有主動權與決定權。在工程發生變更時，盡管建設方認可跟蹤過程中的審計建議，但建設方（受益方）未能及時提出重新定價的意愿，未能及時與施工方簽訂補充協議，錯過了重新約定結算單價的最佳時期。而原合同的約定具有法律效力，結算審計時未見補充協議，經過多次協商施工方始終不同意工程量超出部分的有合同單價的苗木重新定價，結算審計只能按合同約定執行。
二、案例背景二
1、工程概述：本案例中的綠化工程為圍墻透綠工程，招標時圖紙設計較完善，清單工程量及特征描述較正確合理，施工時甲方對變更嚴格控制，層層把關，盡管施工時因實際現場情況需要有部分變更調整，合同約定的結算調整方法也有不明確的地方，最終通過會商甲乙雙方達成共識，進一步明確了結算方法，結算總價還是控制在預控范圍內。
2、施工合同的約定：本工程合同采用固定綜合單價合同，合同約定了風險范圍以外合同價款調整的結算辦法：
①、工程量按審計部門審定后的工程量按實調整；
②、招標時以暫定價格進入報價的，其結算價格可以調整；
③、變更部分、額外增加部分以及簽證部分清單計價工程量的結算原則為：由承包人提出經監理、發包人及審計部門審定后的數量進行結算；
④、圍墻工程變更部分、額外增加部分以及簽證部分工程量清單綜合單價的結算原則為：由承包人依據《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2003）、《江蘇省建筑與裝飾工程計價表》、施工方投標書所報的人工、材料、機械價格、取費費率并參考投標條件編制綜合單價及分析，經監理、發包人及審計部門審定后作為結算依據。
綠化工程變更部分、額外增加部分綜合單價的結算原則為：依據《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2003）、《江蘇省仿古建筑與園林工程計價表》及相應配套計價文件規定計算綜合單價后優惠下浮10％作為結算綜合單價，其中苗木價格按簽證價格計取不再優惠。
⑤、圍墻工程的分部分項單項工程量變更超過±15％，并且該分部分項工程費超過總分部分項工程費的1％的，增加部分工程量或減少后剩余部分的工程量綜合單價可作適當調整。應按照如下辦法確定：由承包人提出，經監理、發包人及審計部門審定后作為結算依據。
⑥、圍墻工程由于工程量的變更導致總分部分項工程費的變動超過10％且實際發生了措施項目費用和其他項目費用損失，承包人可以與監理、發包人及審計部門協商確認后給予調整。
⑦、法律、法規、規章規定的政策性調價：按照實際施工期間與招標時的政策性規定調整差額。
3、跟蹤過程及意見情況：
因本工程施工前及過程中一直強調不允許變更，工程量變更要先申請后實施，這點施工過程中各方控制得都較好較到位，但是結算時部分工程量還是超出了投標工程量，合同中對圍墻工程量的變更的結算約定可執行，但對綠化工程量的變更的結算約定相比標底組價及投標報價的方式不可執行，審計結合相關部門對結算審計的意見及類似工程的結算方式提出建議。
①、合同內工程：工程量在超過投標量15%以內時按合同單價執行，工程量超投標量15%以外時按標底單價下浮15%后單價與結算報價相比，取低值計算；
②、無合同單價的由建設單位、審計單位、施工單位三方共同確認，統一定價。
4、爭議焦點
本案爭議焦點是綠化工程變更部分、額外增加部分綜合單價的結算原則，按合同約定的結算方式相比標底組價及投標報價的方式有矛盾不可執行，標底組價及投標報價的綜合單價為市場定價與市場報價，均未套《江蘇省仿古建筑與園林工程計價表》，因此我們審計建議重新約定綠化工程量的變更的結算方式。
5、爭議分析、解決方法
因合同約定的結算調整方式與招投標設定的計價方式有矛盾不可執行，需在結算前進一步確定此爭議部分的結算方式。
經甲乙雙方協商最終達成共識同意審計提出的結算建議。
三、結語和啟示
1、綠化工程控制造價的源頭還是在控制設計變更上，關健是甲方的執行力度與各方的密切配合。
2、對于設計圖紙深度不夠的工程盡量細化設計圖紙后再進行招投標，招投標時應考慮到綠化工程的特殊性與易變性，盡量將風險分攤，將工程量設定在一定的范圍內固定單價，超出一定的范圍重新調價。這樣可以限制投標時的不平衡報價，減少不平衡報價帶來的結算大幅度增加，避免結算大大超預算的現象，從而控制工程造價。
3、對于綠化工程建議設立綜合單價的最高限價與最低限價，這樣對不平衡報價起到一定的控制作用。
為貫徹落實局黨組提出的“以提高審計能力為根本，著力打造一支審計鐵軍”的基本要求，根據《審計署__年度培訓項目計劃》和《__年__市行政機關公務員培訓規劃》，結合我局審計工作和干部隊伍實際，制定本計劃。
一、指導思想
以科學發展觀為指導，緊密圍繞年度審計工作重點和著力加強審計信息化建設、著力推動審計工作轉型、著力推進全市審計工作共同發展等基本要求，堅持從審計創新轉型和提高審計能力需要出發，整合教育培訓資源，拓寬教育培訓方式，全面提升審計干部職業勝任能力和綜合素質，為推動我市審計工作質量和水平的不斷提升，更好地發揮審計“免疫系統”功能提供有力支持。
二、培訓內容及安排
__年，安排領導能力培訓、知識技能補充和更新培訓、審計業務培訓、境外培訓、初任和任職培訓共5大類21項培訓。分別通過技能強化、網絡培訓、案例教學、專題講座、技能比武和理論研討等方式進行。
（一）領導能力培訓。
1.廳局級正職領導干部研究班。7月，市局局長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關廳（局）級正職領導干部研究班”。圍繞專題內容進行研討，促進廳（局）級正職領導干部深入學習貫徹黨的十精神，運用科學審計理念指導審計工作實踐，積極有效地履行審計職責，推動審計在全面建成小康社會、完善國家治理中更好地發揮“免疫系統”功能。（責任單位：人事教育處）
2.司局級干部專題研究班。5月，選派市局局級干部參加審計署組織的為期5天的“司（廳、局）級干部專題研究班”。圍繞黨的十精神、審計工作面臨的形勢和任務、相關政策法規與改革進展等內容進行研討，并進行工作交流，促進司（廳、局）級干部運用科學審計理念指導審計工作實踐，推動相關工作發展。（責任單位：人事教育處）
3.正處級領導干部培訓班。5月，選派市局有關處室處長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關正處級領導干部培訓班”。培訓內容主要包括黨的十精神學習、科學審計理念、審計工作面臨的形勢和任務、審計項目管理、審計技術方法、創新思維，以及工作經驗交流等，促進省級審計機關正處級領導干牢固樹立科學審計理念，把握審計工作重點和工作思路，提高審計管理能力。（責任單位：人事教育處）
4.地縣級審計局長培訓班。5至8月，分4期組織我市未參加審計署統一培訓的區、縣審計局長（含主持工作的副局長），參加審計署舉辦的“地縣級審計局長培訓班”，每期10天。培訓內容分為宏觀思維、領導能力和審計業務最新發展3個教學單元，主要包括科學審計理念、審計工作面臨的形勢與任務、審計領導能力建設、地縣級審計機關主要審計業務發展情況和優秀項目展示，以及工作經驗交流等，促進地縣級審計局長進一步學習領會黨的十精神，樹立科學審計理念，提高領導審計工作的能力，更好地履行審計職責。（責任單位：人事教育處、各區縣審計局）
5.各級黨校政治理論培訓。根據市委組織部、市委黨校和市級機關工委年度安排，選派市局機關局、處級干部，黨支部書記和青年干部參加各級黨校集中調訓和專項培訓，充實政治理論、管理理論、黨建理論以及新知識、新方法，開闊視野，更新觀念，提高政治理論水平和能力。（責任單位：人事教育處、機關黨辦）
（二）技能補充和知識更新培訓。
6.市局機關全員集中培訓。培訓時間為8月和*月。培訓內容主要有聯網審計技術方法與管理制度、審計法規規章、審計經驗交流、審計案例分析、廉政專題教育、保密宣傳教育等。通過培訓，使審計人員達到提高計算機審計能力，熟悉運用聯網審計技術方法，充實和積累有關法律法規以及政策，提高綜合素質的目的。（責任單位：人事教育處、聯網審計處籌備組、信息化處、法規處、駐局紀檢監察室、辦公室和相關處室）
7.計算機審計中級培訓班。根據審計 署計算機考試安排，2月、3月和8月分三期進行。第一期選派2名計算機審計骨干參加審計署為期1個半月的培訓，培養計算機審計培訓師資力量；第二、三期分別為期5個半月，由市局組織市局機關和區縣審計局60名左右審計人員進行培訓并參加審計署計算機中級考試。培訓主要包括計算機基礎、網絡應用技術、數據庫應用技術、程序設計基礎及應用、會計信息系統、ERP基礎與審計、審計數據采集與分析等。通過培訓，拓寬計算機專業知識，強化計算機應用能力和技術方法，提高運用計算機分析和解決問題的能力和效果，為全市開展聯網實時審計工作培養業務骨干。（責任單位：信息化處、人事教育處、各區縣審計局）
8.公務員必備知識培訓。全年，按照市人力社保局、市公務員局要求，對全體公務員進行職業道德建設和依法行政必備知識培訓。通過培訓，進一步增強公務員事業心、責任感，樹立大局意識、服務意識，踐行職業道德，促進公務員依法行政、依規辦事的自覺性，嚴格履行審計職能和崗位職責，形成良好的機關作風和審計形象。（責任單位：人事教育處）
9.中高級審計師研究能力培訓班。全市審計機關取得中高級審計師和相應資格人員自愿報名參加。學員先行自學審計署在審計管理系統網上培訓平臺提供的相關課件，按照選題指導確定選題并撰寫研究論文，年底提交研究論文。在市局評選基礎上，推薦優秀論文參加審計署評選。通過專題研究，加強中高級審計師的后續教育，引導和推動我市審計機關、審計人員不斷學習、深入研究和不斷探索的自覺性，不斷提高理論研究、實踐歸納和科學總結能力，促進審計理論研究探索。（責任單位：人事教育處、科培中心、信息化處、各區縣審計局）
10.審計案例培訓班。按照審計署安排，選派市局機關有關人員參加“案例教學培訓班”。培訓內容主要包括：案例教學理論與實踐、審計案例教學演練、審計案例編寫等。借鑒國內外案例教學實踐經驗，研討如何編寫審計案例、實施案例教學；編寫一批高質量的契合培訓需求的審計案例，培養一支能夠掌握和應用審計案例教學的師資隊伍。（責任單位：人事教育處、信息化處）
11.建設項目審計培訓班。按照審計署要求，選派市局機關或區縣審計局從事審計工作3年以上、非工程類專業背景的審計人員，參加“建設項目審計培訓班”。通過培訓，促進非工程類專業背景審計人員基本掌握工程識圖和造價及工程建設管理等專業知識與實務技能，完善知識結構，提高從事建設項目審計工作的專業能力。（責任單位：人事教育處、固定資產投資審計處）
（三）審計業務培訓。
12.審計專題研究。根據審計署安排，市局機關選派部分處級業務骨干，參加審計署組織的“審計計劃立項研究專題研討班”，“審計法規和審理工作專題研討班”，“深化部門預算執行審計和教育、科技、醫療衛生等領域審計專題研討班”，“金融審計創新專題研討班”，“社會保障政策執行效果評價數據分析模型專題研討班”、“外資審計發展規劃暨深化國外貸援款項目審計”等6個專題研討班。（責任單位：綜合處、法規處、金融與外資運用審計處、財政審計處、社會保障審計處、人事教育處）
13.審計專業培訓。根據審計署要求，市局機關、區縣審計局選派部分業務骨干參加審計署組織的“財務會計培訓班”和“造價工程師培訓班”。（責任單位：區縣審計局、固定資產投資審計處、人事教育處）
14.管理培訓。根據審計署要求，市局機關選派對口部門專業人員，分別參加審計署組織的“審計機關廉政建設研討班”，“審計機關人力資源管理培訓班”，“審計計劃工作培訓班”，“審計統計工作培訓班”，“審計干部培訓管理研討班”和“全國審計科研所長研討班”等6項培訓。（責任單位：駐局紀檢監察室、人事教育處、綜合處、辦公室、科培中心）
15.審計項目培訓。根據審計署要求，選派市局機關相關部門人員，參加“經濟責任審計指南及兩辦《規定》實施細則培訓班”。培訓內容主要包括講解經濟責任審計指南及兩辦《規定》實施細則等。進一步掌握經濟責任審計發展規律，提高對經濟責任審計工作的認識，規范使用經濟責任審計指南指導審計實踐，加深對兩辦《規定》實施細則條款的理解，提高經濟責任審計工作質量。（責任單位：經濟責任審計處、人事教育處）
16．崗位練兵。5月至9月，組織全市審計干部開展以審計法、審計準則和審計案例為主要內容的崗位練兵活動。通過崗位練兵，推動全市審計人員學習掌握審計有關法律法規制度，強化審計能力和技術方法，提高業務素質，加強學習型機關建設。（責任單位：科培中心、法規處、信息化處、人事教育處）
17. 中高級審計師技術資格考試培訓。7月至9月，利用業余時間，組織進行中高級審計師技術資格考試輔導，主要以全市報名參加__年中高級審計師考試人員以及擬準備參加考試人員為輔導對象。擬通過輔導，幫助參加人員梳理考試內容，突出重點，夯實參加考試基礎，擴大審計宣傳和影響，促進全市審計人員隊伍建設。（責任單位：科培中心、人事教育處）
（四）境外培訓。
18. 香港政府績效預算管理和評審高級研討班。*月份，選派市局機關審計業務骨干赴香港，進行18天培訓。培訓對象為市局機關部分處級干部和業務骨干以及崗位練兵優秀人員。重點是充分了解香特的經濟管理體制和績效審計工作的特點，學習和借鑒香港先進的 公共財政、金融和績效審計的新方法、新技術，開闊眼界、拓寬思路，創新審計技術方法，提高我市審計工作質量和水平，更好地為我市社會經濟發展服務。（責任單位：人事教育處）
19.參加市委組織的境外培訓項目。根據市委組織部2013年重點培訓項目安排，選派市局機關局、處級以上部分領導干部，參加市委組織部舉辦的相關境外短期專業培訓。（責任單位：人事教育處）
（五）初任和任職培訓。
20.新任處級干部任職培訓。按照市委組織部、市人力社保局、市公務員局要求，選派市局機關新任職處級領導參加行政學院處級領導干部任職培訓。除此之外，局機關對其他新任職的處級干部進行任職培訓。培訓重點圍繞領導理念與職責、領導方法與技能、領導職責與能力要求等內容進行培訓，促進新任處級干部轉變角色，明確應履行的職責和應具備的能力，增強責任意識、大局意識和創新意識，加強自身修養，掌握領導方法與藝術，提升領導能力。（責任單位：人事教育處）
21.新錄用公務員初任和入局培訓。按照市人力社保局、市公務員局要求，安排局機關2013年新招錄的公務員參加行政學院的初任培訓，使新招錄公務員熟悉掌握國家公務員制度和相關知識，樹立正確的公務員職業道德；通過入局培訓初步了解審計概況，盡快熟悉工作崗位需求和審計職業特點，了解機關工作程序、規范和紀律要求，順利完成角色轉換，促其樹立正確的國家審計人員意識，增強投身審計事業的責任感和榮譽感，適應崗位要求。（責任單位：人事教育處）
三、培訓要求
（一）加強領導，分工負責。人事教育處負責教育培訓工作計劃的制定、組織實施和考核，并將考核結果計入局機關各部門年度考核。各單位、各部門要統籌安排、處理好培訓與審計工作的關系，積極組織干部按時參加相應培訓，確保培訓計劃的全面落實。各責任單位和部門要切實履行職責，相互協調，相互配合，保證培訓計劃在規定時限內落實。
我國內部審計的組織形式有：董事會主導下的內部審計形式；監事會主導下的內部審計形式；經理層主導下的內部審計形式三種。經理層主導的內部審計模式有利于幫助經營者查錯防弊、改善經營管理水平。本文引用的案例為在我國工程領域的的外資企業，其采用的內部審計形式類似于經理層主導下的內部審計，即以外資企業的財務主管為核心建立的內部審計制度，對公司的會計信息及經濟活動進行審計，其強調內部審計要成為財務主管的助手，能夠幫助總經理履行職責，提高公司的經營管理水平，提高潛在利潤。外資企業擁有大量研發產品的專業技術人員，而缺少工程審計方面的專業人員，對工程審計選擇合作外包（即其外聘的人員接受本企業審計主管的直接領導，對其授予的任務全權負責），是值得逐漸推廣和研究的方式。
2外資企業內部工程審計存在的障礙
外資企業是指在我國境內，按照我國有關法律創辦的全部為外國資本的生產類型的企業，其投資者獨立進行經營管理，具有充分的自。外資企業直接從事生產的管理者及員工絕大多數是我國公民。該類企業大多數都設有內部審計機構，但其內部工程審計存在諸多障礙，主要表現在：1）企業通常將生產、銷售與研發作為主要任務，內部工程審計放在次要位置；2）因無法深入了解我國尚需完善的建筑企業管理制度，對因此工程承建單位的選擇不能做出合理判斷；3）不能深入理解我國工程項目的計價規范及取費標準，原因在于定額計價是我國計劃經濟時代的計價模式，目前我國的清單計價尚無法脫離定額模式；4）對我國市場經濟的人工單價、材料單價、機械臺班費不能準確把握；5）對內部工程審計所涉及的諸多專業了解不全面；6）招聘不到專業工程審計人員從事公司非主營業務的審計工作。從以上情況看，外資生產企業采用合作外包的方式對企業內部工程進行審計是一種有效的選擇。專業工程審計人員對我國清單計價規范和材料市場價格熟悉，能夠對維修工程進行有效審核，審計效果明顯，同時也有利于外資企業擺脫內部工程審計的困境。
3案例介紹
某外資企業于2002年6月在長江三角地區成立，2004年4月正式投產。隨著產品種類及市場的不斷擴大，生產裝備規模逐漸增加，導致與工程維修維護有關的各類采購訂單數量迅速增加，僅工務訂單（即下屬工程技術部門所下發的設備維修、維護及備品備件采購的任務單）數量由2008年的不足8000份增至2013年的12000多份，合同金額由2008年的10000萬元增至2013年的15900萬元，而且涉及到不同專業門類。為了保證設備的正常運轉，需要工程技術部及采購部等通力合作做好生產設備維修維護工作，同時需要審計部門對其進行監督審核。該企業雖設有專門的內部審計部門，但專業力量不足，若請審計公司審計，因工務訂單零散，故審計費用高，審計效率低，審計公司不愿意接收該類審計業務。諸如多種因素，企業管理層決定采取工程審計合作外包的形式進行管理與審計，即將本公司輔助生產類的維修審計項目，承包給企業外部具有相應審計資質的團隊，該團隊作為本企業內部審計部門的組成部分，在審計過程中接受審計部門主管的領導。經過企業管理層的深入研究及市場調研，決定引入具有土木工程專業、機械加工專業、安裝工程專業等涉及設備維修維護的外部審計團隊，充實本單位的審計力量，與其簽訂工程審計合作外包合同，并作為每年的常規審計，將外部審計團隊稱為GS團隊。
3.1預審計訂單專業類別依據江蘇省建筑安裝工程計價表（2004版）將該企業預審計訂單的專業類別匯總，見表1。
3.2預審計訂單特點及對GS的要求外資企業的維修維護工程及采購具有如下特點：1）訂單數量眾多，基本一事一單；2）訂單金額不等，金額高的達上千萬元人民幣，金額小的只有幾十元人民幣；3）訂單內容涉及多個專業方面的專業知識；4）訂單事項內容表述簡單，不能清楚表達訂單的全部內容，必須由審計人員勘查現場及與擔當進行有效溝通才能清晰。針對預審訂單的上述特點，該外資企業內部審計部門與外包GS團隊簽訂了相應的條款：1）GS團隊成員必須包含不少于3名具有不同專業注冊造價師執業資格的人員；2）GS團隊成員由不同專業人員構成，如土建專業、機電安裝專業、機械專業等；3）GS團隊需要到現場勘查、核定；4）GS團隊受該企業內部審計部門直接領導，可以對任何人任何事進行詢問；5）針對審計中存在的問題，提出整改建議；6）常規審計結束，要進行專題匯報；7）如果有必要需要隨時承擔對某一個承建單位的專項審計項目。
3.3訂單審計過程
3.3.1對某承建單位的專項審計某承建單位自2005年至2009年為該外資企業提供維修、維護、改建、擴建工程等業務訂單共543份，總金額1696.00萬元，由于該承建單位多次出現質量事故，被列為專項審計對象。針對此次專項審計采取了一系列審計措施。1）GS團隊構成：本次專項審計由甲、乙、丙、丁四名成員構成，其中甲具有國家注冊造價師（安裝工程）及國家注冊一級建造師（機電安裝）資質，作為總負責人、乙具有國家注冊造價師及國家咨詢工程師資質、丙具有國家注冊監理工程師及國家注冊一級建造師（土建與裝飾工程）、丁為機械工程師。上述四位成員均有在企業從事相關專業10年以上的工作經歷，且均具有工程師以上的專業技術職稱，同時具有比較豐富的工程審計經驗。2）訂單抽樣：本次訂單抽樣綜合考慮訂單金額、工作內容、訂單年份等多方面影響因素，共抽取具有一定代表性的訂單120份，訂單時間從2005年至2009年均有體現。3）審計依據：主要依據為采購訂單、采購樣書、圖紙，現場實測結果、市場價格、相關的計價標準及文件等。4）審計期限：本次專項審計自2010年1月4日開始，至2010年3月28日結束，總用時84天。5）審計過程：訂單分析—多方溝通—現場測量—主管擔當簽字—計算工程量—市場調研—結論。審計訂單造價統計見表2，審核訂單的合理情況見表3，審計結果情況見表4。
3.3.2建筑與裝飾工程的審計首先分析訂單施工合同，包括協議書、通用條款和專用條款，應著重分析影響工程造價的重要條款；其次對工程變更簽證程序進行審核，著重審核施工方法的變更、材料的替換及設計修改等；再次對隱蔽工程驗收程序進行審核，對有重大影響的部分采取剝落抽檢的方式進行審核；最后對竣工結算資料進行審核，主要審核工程竣工報告、竣工圖、工程竣工驗收單。完成上述審核后，主要對工程量大而單價低或工程量偏小而單價高的項目進行審核，采取抽查驗證的方法審核其工程量；采取與類似工程及市場價格對比分析的方法審核其清單組價。審核過程發現的主要問題：1）清單報價不規范，即業主未給出統一規范的報價清單，而每個參與競標的單位均是參照我國工程量清單規范，按照自己的理解自編清單報價，導致報價沒有可比性。2）偷換材料，即實際所用材料規格、型號與設計圖紙不符；3）清單組價有誤，即清單子目中已經包括的項目，又重新列項取費；4）材料單價高于市場價格；5）取費基礎有誤，如在計費基礎中未扣除業主供應的主要材料費，導致承建單位代繳稅費增加。
3.3.3安裝工程的審計安裝工程訂單數量比較多，工程量比較小，主要采取現場實際測量的方式進行審核。審核過程發現的主要問題：1）工程量偏差，即某些項目的實測工程量與訂單工程量存在較大差異；2）材質偏差，即實測的材料型號、規格與訂單要求或描述的不符；3）質量偏差，即產品實際質量與設計要求有差異。
3.3.4審計建議及結論對前述專項審計，建議核減承建單位工程款99.6萬元人民幣，同時與承建單位確定審計核減金額，承建單位接受審計結果；并建議外資企業將其從符合要求的承建單位庫中剔除，從此不允許其再參加該外資企業的工程議標，同時給予現存的國內外170多家承建供應商以警示。外審人員針對審計中發現的主要問題給出相應建議：1）專業培訓，即對本單位各主管擔當進行相關專業培訓，使其能夠根據現場安全及工事自身質量標準，合理確定訂單所用材質、規格、型號等，并能夠比較準確地計算訂單內各項目的工程量，為供應商報價提供合理依據。2）現場驗收及結算，即驗收時由主管擔當及生產負責人共同對訂單所涉及的材料型號、規格等進行核實，如發現與原訂單所用材質有變化，首先確認是否滿足功能及安全要求，如果能滿足相關要求則增加結算環節，對訂單價格進行重新確認。3）聯合驗收，即對安全要求較高的訂單，建立嚴格的驗收標準與程序，驗收時由主管擔當、生產部門、采購及審計四部門共同進行驗收，參加驗收人員應對其行為負責，如有違規行為，給與相應處罰。4）完善訂單協議條款，即在訂單中增加“供應商完成質量明顯不符合設計要求或相關標準時，對供應商處以額外的經濟處罰”的約定，以強化供應商的質量及責任意識。
4結語
關鍵詞：應用型人才培養；審計學；教學方法；體系
培養應用型人才是解決高等學校培養的學生與企業需求的人才口徑不一致的途徑之一，在我國高等教育結構調整中占據重要的地位。2014年6月，國務院印發《關于加快發展現代職業教育的決定》，明確提出鼓勵地方普通本科院校定位為應用技術類型高等學校。在改革導向下，如何對教學內容進行整合，如何優化現有教學模式、創新教學方法以適應應用型本科人才培養目標成為了高校教師必須深入思考的問題。
在會計學科中，審計學作為一門理論性、實踐性、綜合性較強的課程，理論部分特別抽象，而實務面臨的問題又很復雜，對學生的專業素養與知識應用能力要求頗高。從學習審計課程到具備審計職業素養、成為應用型審計人才之間有較長的一段路要走。為了讓學生真正理解、掌握審計學基本理論，能夠運用審計技術與方法處理實際問題，形成良好的職業素養和專業思維，有必要在審計學教學方法方面尋求突破與創新。
一、應用型本科人才培養與審計學教學目標定位
（一）應用型本科人才概念的界定
應用型人才就是與精于理論研究的學術型人才和擅長實際操作的技能型人才相對應的，既有足夠的理論基礎和專業素養，又能夠理論聯系實際將知識應用于實際的人才。其中，與應用型高端人才相比，應用型本科人才更多地偏向知識和理論的基本應用。[1]可見，應用型本科人才既要求有較為完整、系統的理論知識結構，又要求能夠用理論指導實踐，具備處理實際問題的職業技能，其培養特征是學術型與職業型的有機統一。
（二）基于應用型人才培養的審計學教學目標
1.具有較強的綜合知識與能力
審計學本身綜合性較強，除了會計審計專業方面的知識，還涉及到財務管理、稅法、計算機技術等；實務中審計人員需要有良好的交際能力，具備較強的分析、判斷、整合能力。所以，在應用型本科人才的培養目標下，學生需要具備多方面的知識與能力，才滿足審計崗位對審計人員專業能力的要求[2]。
2.具有較強的應變能力和創新能力
實務中審計人員會接觸到不同的環境和不同的人員，需要及時做好應變處理，迅速對陌生環境進行判斷、分析，以熟練的專業知識為重要依據，根據實際情況，確定具體的工作內容，選用合適的工作方法，制定出一套科學、合理、實用的工作計劃，這就需要對審計人員的應變創新能力進行鍛煉，使其在審計實踐過程中不斷提高，面對不同的工作環境，能夠冷靜分析、正確處理，創新審計方法，將所學知識靈活運用，做好審計工作。
3.具有較強的職業道德素養與法律意識
職業道德素養是每一個崗位人員都需要具備的基本社會道德素質，由于審計具有經濟監督、經濟鑒證、經濟評價的職能，從業人員是否遵守相關職業道德準則與行為規范要求執業會對審計工作產生較大的影響。實務界曝光的審計人員因不當執業而承擔法律責任的例子更是敲響了警鐘。因此，在審計教育中要注重職業道德與法律責任的教育，使學生意識到職業道德素養的重要性，在未來的工作中，能夠遵守職業道德基本原則，以審計準則嚴格約束自己的行為，自覺抵制各種利益的誘惑，成為具備較高的職業道德素養與法律意識的人才。
二、基于應用型本科人才培養的審計學教學方法體系探討
（一）因“材”施“法”，考慮教學內容與教學方法的辯證統一
審計作為一門技術學科，有其自身完整的基礎知識體系，這是學生發展各種能力的良好基礎和寶貴源泉。[3]對于實踐的重視并不意味著對理論的輕視，相反，只有當學生對審計基本理論、知識與方法有較為全面系統的認識后，他們才能靈活運用有關知識處理實際問題，逐漸培養專業素養、提高專業能力。理論體系的構建能提供給學生“大局觀”，與處理問題的“術”相得益彰。根據筆者有限的教學經驗，筆者認為對于審計課程中的審計基本原理、審計準則體系、職業道德與法律責任等基礎性理論知識適宜以講授法為主，配合一定的案例分析和視頻、新聞等聯系實際的輔助教學材料。對于風險評估與風險應對等理論性、實踐性均較強的內容，可以在理論講解的基礎上通過一個較為完整的案例貫穿。對于各類交易和賬戶余額的審計，應當在講授的基礎上加大案例分析和實訓的比重，著重審計實務操作能力與實踐技能的培養。
（二）案例教學法的實施形式、實施中的問題及對策
案例教學法是指通過典型案例的分析講解，啟發學生對案例分析的客觀事實和問題進行客觀研究，以提高學生分析問題和解決問題能力的一種教學方法。[4]
案例教學可以化枯燥的理論為生動的事實，使學生由被動地接受轉化為主動的思考，在審計教學中得到了廣泛的運用。但這種教學方法具體實施起來存在一定難度。一是需要較多的教學課時，案例教學的精髓是使學生自主思考，而在有限的審計教學課時中分出較多時間讓學生自己分析案例、闡述觀點與討論并不現實。二是難以獲得合適的案例，目前審計案例主要有國外案例、教師自編案例及國內證券市場上的實例等，國外案例與國內有水土不服的情況；教師自編案例往往針對性較強，但綜合性不夠；而國內案例時效性又較差。三是這種方法對老師和學生的要求比較高，即要求老師具有深厚的理論功底與實踐經驗，又要求學生投入較多的精力。
針對以上問題，教師可以查閱、比較國內外的審計案例教材，根據不同的教學目的選擇或編寫不同針對性的案例，同時關注資本市場上的財務舞弊實例。教師也可以根據教學內容合理安排案例教學的實施形式，做到形式與內容的有效配置。有研究者基于自身教學實踐，將案例教學的實施形式歸納為課堂講解、課堂討論、案例情景模擬、案例實訓等[5]。不同的實施形式其組織的時間成本、教學效果有一定區別，適用的教學內容也不一樣。比如對于被審計單位的風險評估，其綜合性較強，在有效的課時下適宜教師講解案例，配合一定的討論。對于各類交易與賬戶余額審計，其針對性較強，可以組織學生自己討論。比如可將學生分組，每組代表一家會計師事務所，教師給出案例后可由各組討論后搶答，各組表現最終計入學業成績。這樣既節省時間又能充分調動學生的積極性，提高他們的參與度。案例情景模擬花費時間較多，但學生的參與度也較高，可適當選用。比如可對內部控制設置一個綜合案例，由一組學生扮演被審計單位經理人員及采購部門、銷售部門、財務部門等業務部門人員，其他各組作為注冊會計師。各組可選擇詢問經理人員以了解內部控制環境情況，或詢問業務部門人員以了解控制活動情況，最后由各事務所組就獲取的信息對內部控制做出評價。案例實訓能提高學生的動手能力，參與度也很高，在條件允許的情況下可以將案例實訓與理論教學同步進行，甚至可以在理論課結束后開設專門的審計整體技能訓練課程。
（三）改善傳統的講授法，使之煥發新的生命力
雖然案例教學法對培養學生的應用能力十分重要，但傳統的講授法在理論體系的構建方面依然具有重要的意義。講授不等于灌輸，好的教學設計可以讓抽象枯燥的理論變得易于接受。教師可針對具體內容，通過案例引入、教學任務布置、練習題鞏固等方式改善單一的理論講解。比如針對注冊會計師的法律責任，可用安然與安達信的案例引入，讓學生對財務舞弊、審計失敗與注冊會計師的法律責任有一個感性認識，再講解注冊會計師法律責任的認定與相關法律責任規定，最后讓學生以小組為單位追蹤一個國內證券市場上的關于注冊會計師的法律訴訟案件作為課后作業上交。通過感性認識-理論學習-實踐分析這樣一個完整的過程使學生從對知識點產生興趣，到嚴謹把握知識點，再到應用知識點，增強學生的學習體驗。對于注冊會計師執業準則體系等比較抽象的內容，可用知識點講解+練習題鞏固這種模式，在重要知識點后面配合相應的練習題幫助學生理解、鞏固知識。具體實施時可采取分組搶答的形式，讓學生帶著任務去聽講，通過一定的競爭提高他們的學習積極性。
（四）利用信息技術，聯系實際，豐富教學手段，拓展課堂
教育信息化是時代的需要，將信息技術與審計教學整合具有強烈的現實意義。一方面，教師可利用多媒體將教學內容更為形象生動地展示出來，比如在介紹注冊會計師審計的產生時可播放關于南海事件的視頻資料；在介紹安達信倒閉事件、巴林銀行內部控制失效事件等時可播放有關財經評論，或推薦學生課后去看相關紀錄片；在講解會計師事務所的業務范圍時登陸會計師事務所的官網查看其業務內容。這些做法不僅優化了傳統的講授法，使授課形式更加生動活潑，而且賦予學生較強的“現實感”，使他們感到所學的東西不只是書本知識，而且是經濟生活中鮮活的事件。另一方面，教師可以通過網絡在線答疑，開設審計教學交流區，讓學生自己搜集相關資料、信息及案例，相互交流討論。
三、審計學教學方法體系實施的保障措施
（一）加強師資力量建設，發揮老師的教育指導作用
案例教學法、信息技術的運用等對老師提出了較高的要求，因此必須加強審計學師資力量的建設。老師除了具備基本的教學能力之外，還需要有豐富的審計實踐經驗，能夠在學生的實踐應用過程中給予一定的幫助和指導；在課堂教學過程中，應根據學生的具體學習情況對教學方案進行相應的調整，在傳授專業知識的同時做好拓展教學，開闊學生的視野，引導學生積極了解審計實務動向；在完成階段性教學任務后，老師要做好工作總結，找出教學過程中存在的問題并加以改進，同時深入市場進行調研，把握審計實務動態，提高自身的教學水平。
（二）完善教學模式，豐富實踐應用教學環節
在課堂上實施案例教學的同時可聘請專業審計人員到學校進行專題講座，針對學生不懂的地方進行詳細的講解，提高學生對審計實踐應用的認識。學校應與企業溝通，為學生爭取到更多的審計實踐機會，使學生通過參加社會實踐活動，實地體驗審計流程和審計方法，達到理論教學與實踐教學的結合。
（三）拓展學業考核的內容
為了更好地實施各種教學方法，需要拓展學業考核的內容，將學生的平時表現、案例成果等納入考核范圍。可采取分組方法，對各組課堂答題表現、課后作業情況、案例分析表現與成果進行評價，并制定考核組內成員成績的標準。同時也可將直接審計作為考核手段，通過對真實場景的模擬，為學生提供審計場景，根據學生在模擬場景中的應變能力、處理方式、審計效率等情況，對學生的表現進行評定。
四、結束語
培養應用型本科人才是社會發展的需要，也是教育改革的導向。在審計教學中，為了實現應用型人才的培養目標，必須改進現有的教學方法，根據教學內容合理地將講授法、案例分析與實訓、信息技術輔助教學手段等綜合運用，將理論教學和實踐教學相結合，提高學生的綜合能力，滿足社會對應用型人才的需要，為社會主義經濟建設提供人才保障。
參考文獻：
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[4]林偉，陳菊梅.基于應用型人才培養的審計教學[J].高等工程教育研究，2010（S1）.
高校作為人才培養的主要基地，擔負著培養高素質人才的重任，能否培養出滿足社會需要的審計人才，是衡量審計教學成敗的關鍵。筆者認為，審計專業教學方法改革的當務之急，一要明確審計人才培養目標；二要轉變傳統教育教學觀念；三要應用新的案例教學方法。案例教學作為一種全新的教學方法，如何在審計專業教學中充分利用，以提高教學質量，值得我們探討和思考。
一、明確審計人才培養目標
我國高等審計專業的教育目標是：“培養能在企事業單位、會計師事務所、經濟管理部門、單位、研究機構從事審計實際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標定位在培養從事審計職業的工作者。然而，隨著經濟的發展和社會環境的變化，審計作為一種職業在工作范圍、服務本質和內容上迅速擴張，出現了審計畢業學生與社會需求的不適應性。原因在于：社會所需要的不僅僅是合格的審計人員，而且需要具有良好職業道德修養和豐富的知識技能、善于發現問題、解決問題的復合型人才。基于以上需要，筆者認為審計專業教育教學目標應是培養他們作為一名審計人員所應具備的學習能力、創新能力、實踐能力、創業能力和職業道德修養，使其具有終生學習的能力，以適應審計環境的變化，而不是訓練學生在畢業時即成為一名專業審計人員。
審計學科具有很強的理論性、實踐性及其與相關學科的滲透性。審計專業教學工作必須注重培養學生的創新精神、實踐能力和創業能力，努力實現高素質審計創新人才的培養目標；教育部大力實施“高等學校教學質量和教學改革工程”，強調以質量建設為核心，積極推進高等教育的質量建設和人才培養工作。隨著社會經濟的不斷發展，社會對審計人才的要求也越來越高，一方面由于經濟環境的日益復雜，計算機和網絡技術的廣泛應用，審計的難度增大，審計風險大增；另一方面，社會對會計信息質量和及時性的要求越來越高，進而提高了對審計工作質量客觀性和公正性的要求。面對日益復雜的業務，審計人員不僅要系統掌握本專業知識，具備從事本專業的工作能力，而且還要具備適應未來復雜多變的會計、審計環境的能力和運用所學的知識解決新問題的能力；同時還要求審計人員必須具備較高的職業道德水準和團隊互助精神。培養一批理論知識、實踐能力、綜合素質協調發展和適應能力強、知識結構完整、職業道德素質高的審計人才，是審計教育工作的主要目標。
二、改革審計教學傳統模式
審計作為一門綜合性很強的應用型學科，有著獨特的教學規律，而我國高校審計專業教學方法，目前還是傳統的以教師講授為主的講授法，課堂教學基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實踐，忽略了教師和學生的充分交流，學生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數教師很清楚素質教育的重要性，但在實際教學工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴重壓縮了學生的思維空間，導致學生走向工作崗位不能很快適應審計環境及審計業務的需要。這種傳統教學模式不能很好地順應審計專業教學規律，直接制約著審計專業教學改革，影響未來審計人員綜合素質的提高，它已不適應現代教育發展的要求，必代之以先進的、合理的、適合學生發展的、能夠培養學生應用能力、實踐能力的方法，案例教學法的實施勢在必行。
由于審計行業是一個高智力行業，社會對審計人員與一般財會人員在專業素質方面具有更高的要求，集中體現在審計工作的全過程對審計職業判斷的依賴性，而職業判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業實踐經驗，這種職業的特點使得審計專業教學比其他學科更加注重基于社會實踐的案例教學。根據聯合國教科文組織對各國有關專家意見的調查，案例研究對分析能力、人際關系能力的培養、知識的傳授、學生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨特的作用。隨著教育教學觀念的更新和知識信息時代的到來，審計教學改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題，必須深入探索審計教學規律，廣泛實施案例教學方法，以便在教學方法和教學內容安排上適應全面培養審計專業高素質人才的需要。
三、運用審計案例教學方法
目前，社會及學校不能滿足學生到企業、會計師事務所進行直接實習的要求，但可以積極采取間接實踐形式，如校內審計模擬操作、課堂案例教學等有效形式。案例教學法是指審計專業教師以案例為基本素材，提煉和采用審計實踐中的一些典型例子，對原理、理論和道理進行解釋，將審計理論知識描述以案例的形式呈現給學生，讓學生進入審計情境現場，通過學生的實際操作，從理論到實踐，再從實踐到理論，突破教學中的難點，提高學生發現問題、分析問題、解決問題的能力的一種專門技術方法。案例教學主要不是研討理論本身，而是運用理論知識來解決實踐問題，它要求學生實現從理論學習到實踐體驗的飛躍，在于它不僅使學生能夠獲得知識，而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計專業學生實踐能力、應用能力的培養。
審計專業教師在應用案例教學法時，必須適當地選用案例教學形式，可以根據不同的教學目的、不同的教學階段、不同的教學課程選用不同的審計案例教學模式。一般有以下三種：
（一）案例教學與理論教學相結合，以理論講述為主，再結合相關理論講案例。比如在講授《審計學原理》課程時，由于學生剛接觸專業知識，可以理論講授為主；教材中對審計業務約定書的講解，只是寫明應包括的內容和層次，學生學習時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實的審計業務約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業務約定書交給學生判斷研究，學生學習時就會感到直觀實際，教學效果明顯提高。
（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，總結歸納理論。比如在講授《經濟效益審計》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業進行財務報表延伸的效益審計時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續三年真實合法的財務報表及有關資料，要求學生根據案例資料做好編制動態比較財務報表、測算各項評價指標、對比標準進行評價等多項工作；在此基礎上教師適當地提示學生們自己分析，獨立完成上述業務操作過程；接著在小組相互交流，在班內討論，評選出學生完成情況的等級；最后由教師對這次實際業務的操作進行講評，總結出學生們的優缺點及注意事項。
在整個教學過程中，通過案例分析來闡述審計理論知識，把抽象的理論寓于生動具體的案例之中，通過分析并提示學生思考，便于學生對審計理論知識的理解和鞏固；不僅可以突破教學中的難點問題，克服死記硬背，而且通過學生的積極參與可以不斷培養、提高學生分析問題和解決問題的能力。
由于房地產企業內外環境日益復雜、市場競爭日益加劇，完善內部控制、加強風險管理、提升企業核心競爭力已是房地產企業面臨的重要命題。內部審計作為內部控制的重要組成部分，對控制風險、提高企業的經營效益和管理水平，具有重要意義。論述了房地產企業加強內部審計的必要性，針對內部審計存在的問題，對如何加強房地產企業內部審計提出了思考和建議。
【關鍵詞】
房地產；內部審計；建議
一、房地產企業加強內部審計的必要性
（一）有利于企業建立健全內控制度，加強管理
一方面，通過內部審計對企業內控制度的健全性和有效性進行評價，可及時發現內部控制方面存在的問題，提出針對性、建設性的意見和建議，改善企業經營活動；另一方面，由于內部審計人員熟悉企業各部門的內控程序和業務流程，并具備法律、稅務、工程、財務、投資等方面的專業知識，內審部門可向管理層提供企業運營中的合法性、舞弊行為以及內控制度是否有效的信息，并提出改進建議，為領導決策提供咨詢服務，成為領導的參謀和助手。
（二）有利于管理和評價企業經營風險
房地產行業涉及面廣、資金需求量大、項目周期長、資金回收慢、經營風險大等特點，加強風險管理是房地產企業面臨的重要課題。基于風險導向的內部審計，通過對企業內部控制制度執行情況進行審計，可及時發現其存在的經營風險和財務風險，采用系統化、規范化的方法，審查和評價企業的風險管理機制，對企業風險識別、風險評估以及風險應對過程的適當性和有效性，提出改進建議，從而實現改善企業風險管理的目的。
（三）有利于加強項目的全過程成本控制和資金管理
內部審計人員在參與施工成本控制過程管理中，通過對各種開發成本進行預測、計劃、過程控制、統計分析，及時糾正項目成本管理過程中的各項偏差，把各項費用盡量控制在預算范圍內；通過開展資金內部審計，一方面可以及時發現資金收支中存在的問題，督促有關部門采取措施及時進行制止和糾正；另一方面可以通過審核資金使用合理性，有效控制資金額度的使用，從而實現資金的合理利用。
（四）有利于實施房地產項目經濟效益評價和經濟責任評價。
房地產項目經濟效益評價主要是評價房地產項目的技術經濟指標、總投資估算、開發周期安排、銷售收入和稅金估算、投資計劃與資金籌措、財務收益指標等；經濟責任的評價是內部審計部門從定性與定量兩個方面評價企業領導和關鍵崗位人員任職期間所在部門、單位的資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任進行綜合分析和評價，為內部考核和考評干部提供依據。
二、房地產企業內部審計存在的主要問題
（一）對內部審計認識不足，無法有效發揮內部審計的權威性和獨立性
內部審計工作的成功與否很大程度上取決于內審部門的獨立性與權威性。大多公司領導對內部審計的職能和作用認識不足，內部審計部門在企業層次較低，甚至隸屬于財務部門，缺乏獨立性；其次對內部審計支持力度不夠，影響了其對內部審計資源的投入，包括人力、物力、財力、技術支持，資源限制在一定程度上影響了績效審計的開展，影響了內部審計效能的發揮。
（二）審計方式和技術手段落后，無法滿足現代企業風險管理要求
審計實施上，大多停留在以財務審計為主的審計模式，審計工作未擴展到成本管理、內部控制、決策咨詢、風險管理等各方面；審計目標上，主要是查錯防弊，維護企業資產的安全，財務數據的真實性與完整性的審核，審計目標未考慮通過加強管理以增加企業價值；審計方法上，局限于對報表、賬簿及憑證等財務資料的核查，分析各項財務數據是否正常，對實物資產進行盤點等方面，對內部控制、經濟責任、管理效率的審計涉入不深；審計技術上，對于計算機、網絡等信息技術的運用目前也僅限于文檔處理、電子表格的運用方面，沒有很好地運用計算機輔助進行管理審計，影響了審計工作效率的提高。
（三）審計機構設置不健全，內部審計人員專業勝任能力不足
首先，由于內審機構不健全，設置不合理，無法有效發揮內部審計效能；其次，內審人員綜合素質較低，人才結構不合理，主要是：人員選聘上，內部審計人員較多是從財務人員中選擇，知識結構單一，缺乏工程預結算、工程管理、風險控制、信息技術等知識儲備，專業勝任能力不強，無法應用現代審計理念開展風險導向型審計。
三、加強房地產內部審計的思考和建議
（一）健全內部審計機構，保持內部審計機構獨立性和權威性
內審部門的獨立性在很大程度上受到內部審計機構層級的影響。一般來說，層級越高，內審部門的獨立性越強，內審部門應當隸屬于企業的最高管理層，接受其領導和監督，以確保內部審計工作的獨立性，如在董事會下設審計委員會是比較理想的模式。企業高層領導應在政策上、資金上支持內審工作的開展，具體是：內審負責人的任免企業最高管理層任免；賦予內部審計負責人參加有關經營決策、投融資、內控制度、財務管理等方面的會議；對于審計報告反映的問題建立審計問題跟蹤臺賬，及時督促整改、落實；堅決打擊對內部審計人員的報復行為，各部門應有效配合內部審計工作，創造良好的內部審計環境；內審部門在工作中遇到的困難與干擾應協調解決等。
（二）拓展審計思路和模式，提高內審服務質量
一方面，可將部分審計業務外包，充分利用社會審計資源，提高審計服務企業能力，內部審計機構做好管理和監督服務，例如工程審計中對工程造價和招投標環節的審計可委托造價事務所進行，對建設程序、施工質量、施工進度的審計可委托監理單位進行，對設計環節的審計可委托設計單位進行；另一方面，建立信息共享機制，由于紀檢監察部門收到群眾舉報線索較多，具有豐富的辦案經驗，內部審計機構對財經法規、項目公司財務狀況比較熟悉，對于一些舞弊和個人經濟案件，可以聯合作戰，發揮協同優勢。
（三）實施開發項目的全過程審計，明確階段審計重點
工程項目全過程審計是房地產業內部審計的重點，包括工程造價審計、竣工決算審計和工程管理審計，它是財務管理與工程管理審計的有機結合，將風險評價、內部控制、效益跟蹤、監督檢查貫穿于建設項目全過程管理中，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用。審計部門可以介入房地產開發過程中的招投標、結算、工程管理、合同簽訂、銷售管理、財務決算等環節。
在項目開發初期，要重點關注內控制度的建立和執行，財務管理和會計基礎工作、招投標管理、項目前期成本、管理費用上；在項目開發中期，要特別關注合同管理、采購與驗收、內控制度的完善和工作流程的細化、開發成本、開發間接費用、財務費用上；在項目開發后期，要重點關注房屋銷售款、工程結算辦理和成本及稅金核算上，加強項目盈虧的審核。
（四）強化績效審計，提升審計質量
地產企業在建立一套可行的績效標準和指標評價體系的基礎上，可以實施將經濟性、效率性、效果性相結合的全面績效審計。一方面，可以對重大資金、重大項目和高風險環節進行重點審計，比如對資金分配使用的合理性和項目的效益性進行審計，審查項目的投資價值、技術可行性和經濟效益，審查工程質量情況，審查物資采購和招投標程序的合法、合規性，審查合同簽訂情況，審查項目建設計劃與執行情況，審查項目投入后的運行效率和效果等。另一方面，建立審計案例備查制度和審計事項備忘制度，將好的審計案例可以作為業務指南以后備查，同時對審計發現的有價值的審計線索可以備忘錄的形式記錄下來，為今后更好開展該項目的追蹤審計工作提供借鑒。
（五）開展風險導向型內部審計，實現內部審計為企業增加價值功能
房地產企業是資金密集型企業，其開發項目具有位置分散、一次性、獨立性、高投入、建設周期長等特點。地理位置分散、一次性及獨立性使每個開發項目各具特點，管理復雜多變，增加了舞弊行為的可能性。內外部經營環境的日益復雜使“風險”成為企業管理的一大核心概念，風險導向審計是實現內審職能的重要途徑，在對企業所處社會和行業的宏觀環境、戰略目標和關鍵經營環節分析的基礎上，在審計過程中以企業風險分析評估為導向，根據量化的風險分析水平排定審計項目優先次序、審計范圍與重點，對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，實現為企業增加價值的功能。風險導向審計將審計戰略提高到企業目標層次，審計計劃建立在科學風險評估的基礎上，審計資源的分配更為合理，提高了審計的效率和效果。
（六）充實審計隊伍，提高內審人員素質和知識水平
首先，在內審人員選聘上，充分考慮團隊知識結構的完整性，不僅配備精通財務、審計的審計師，還可配備造價工程師、監理工程師以及懂法律、懂設計、懂合同、懂管理的人員，有利于實施房地產全過程開發審計；其次，全面了解房地產各個業務環節，掌握項目從立項、建設、驗收每個環節涉及的內容及重點，全面學習相關法律法規和企業內控制度，熟悉整個經營管理過程，確保做到公正、客觀、守信，嚴格按審計準則和職業道德規范工作，確保審計工作在透明、受監督的環境下進行；再次，不斷加強對內部審計人員培訓力度，定期進行系統業務培訓，特別是績效審計技術和技能的培訓。
參考文獻：
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[2]馬洪亮.房地產公司風險導向內部審計案例分析.中國內部審計，2012（10）
［關鍵詞］公路養護;內部審計;增值服務
黨的十以來，新形勢對審計提出了更高的要求，同時審計工作也受到了前所未有的重視與關注。中國內部審計協會的《第1101號——內部審計基本準則》定義內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。該定義表明內部審計開啟了以“增加價值為導向”的新服務理念。公路養護單位主要承擔著國、省道等干線公路養護任務，具體包括危橋改造、養護大中修、安保工程、道班房建設和水毀搶修等，養護資金流量大，養護項目分布廣，內部審計工作應如何順應形勢，積極探索行之有效的增值途徑并在工作中加以應用，是在審計實踐中值得探討的問題。筆者認為，增加價值的新服務理念最主要的就是要改變過去事后被動監督的局面，把內審工作滲透到事前規劃、事中管理中，在咨詢活動中關注風險。以下將從幾個方面探討公路養護單位內部審計增值服務的途徑及應用。
一、強化預算管理，突出預算審核
長期以來，困擾公路養護單位的一大難題就是如何科學有效的編制養護預算。原來對于小修保養類日常工程性支出，我們按照公路等級、養護里程等以“路”為對象，根據養護定額標準預測公路小修保養、行政管理、路政管理、交通流量調查、公路治超等行業專屬資金以滿足公路行業管理的需要。現在公路養護單位預算分為人員支出、公用支出和項目支出，人員支出嚴格按照財政預算編制辦法，根據人員的數量、工資標準等核定，公用支出則根據人員數量和經費標準得出，而對于項目支出筆者認為可采用“零基預算”的方法。在對各項公路養護項目支出進行預算時，不應以上一年的實際支出或預算為基準，而是應該讓各養護道班的養路隊長精打細算，把需要花在路上的每一分錢都列出詳細的計劃，大到購買養護設備，小到路邊的一草一木，養護管理部門和內審部門根據上報的計劃一一核實，再將經費予以下撥。例如，對于安保工程項目，養護管理部門、內審部門和安全管理部門共同上路對影響行車安全的急彎、陡坡、橋頭、平交叉口、路面標志線等安全隱患進行拉網式排查，認真分析發生在同一路段交通事故時間、事故形態、事故傷亡情況，根據排查結果和養路隊長的上報計劃，審定安保工程實施方案及實施重點，最終確定公路養護項目支出預算。
二、強化經濟責任審計，突出重點領域
黨的十報告指出：“建立健全權力運行制約和監督體系……推進權力運行公開化、規范化，完善黨務公開、政務公開、司法公開和各領域辦事公開制度，健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度，加強黨內監督、民主監督、法律監督、輿論監督，讓人民監督權力，讓權力在陽光下運行。”報告對經濟責任審計工作予以專門強調，彰顯經濟責任審計工作的重要性。目前，隨著公路養護資金投入逐年增加，如何管好、用好、監督好公路養護資金，發揮資金效益最大化，對于公路養護單位來說，是個值得深思的問題。為了更好地保護國有資產，維護財經紀律，加強公路養護部門負責人隊伍建設，筆者認為可以把干部經濟責任審計延伸到部門負責人經濟責任審計。近年來，在經濟利益驅使下，公路養護中層干部隊伍中滋生了一些消極腐敗的現象，一是部分部門負責人法制觀念淡薄，不按制度辦事，私自介紹施工隊伍、材料供應商，從中牟取私利。二是缺少監督機制，工作失職，疏于管理，造成國有資產的損失浪費。三是在工作中急功近利，不按客觀規律辦事，利用不正當的手段編造工作業績。為保證部門負責人正確運用手中的權力，依法、合理、有效地使用和管理養護資金，單位應通過全面推行部門負責人經濟責任審計制度，加強審計監督，提高管理水平，增強遵紀守法意識和自我約束意識。對于不同的審計對象，審計內容的側重點應有所不同。對財務部門負責人經濟責任審計主要內容：一是內部控制制度及各項管理制度是否健全、有效，是否依法履行財務管理的職責；二是各項收支是否納入財務管理，其真實、合法、效益性如何，有無截留、擠占、挪用經費、有無公款私存，有無私設“小金庫”、濫發錢物等違規違紀和損失浪費問題；三是所在科室和本人是否及時支付款項，有無克扣卡要現象等。對于公路養護部門負責人經濟責任審計內容主要則側重于養護工程項目的實施：一是招標價格的執行情況。項目招標（非招標）結果是否得到嚴格執行，將結算書、合同與招標資料相互對比，尋找差異。對按預算包干或下浮的項目，重點審計實際完成的工作內容與包干內容是否一致。二是結算工程量的真實性，無論是工程量清單招標項目，還是預算包干或下浮項目，核實結算工程量是關鍵。對于隱蔽工程，既要核實原始地勘資料，查閱施工記錄，進一步確定不同土石開挖工程量，對于非隱蔽工程，必須到項目現場，按照重要性原則，對價高量大的設備材料進行核實，對于設計變更、簽證，要詢問設計、監理、施工以及建管單位人員，通過分析不同人員回答的差異來核實變更或簽證的真實合理性。三是結算取費的合規性，根據項目的不同屬性，確定選用定額及配套的計費標準是否正確。四是工程項目成本的真實性，虛列項目成本是嚴重的違規行為，審計中一定要作為重中之重。對于施工單位而言，重點在虛假勞務分包、虛假物資采購和虛假勞務費。
三、搭建咨詢平臺，構建審計案例庫
內部審計部門可以充分利用單位網站.開設咨詢之窗，提供咨詢服務，讓大家了解內部審計，分享審計理念、審計思路和審計方法，將服務寓于監督之中。同時，把平時工作中常見突出的審計問題，編成審計案例，以達到答疑解惑的效果。
參考文獻
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【關鍵詞】 審計學； 理論； 實踐； 整體優化
審計學是會計專業的一門骨干課程，教學效果的好壞在很大程度上取決于能否把理論和實踐有機地結合起來。筆者已從事審計教學多年，對此有以下理解。
一、進行審計學課程理論教學與實踐環節整體優化的必要性
（一）審計學課程理論教學與實踐環節的關系
對實踐性較強的審計學課程來說，理論教學與實踐環節就好比“一輛車的兩個輪子”。理論教學培養學生邏輯思維和邏輯推理能力，加強基礎知識，提供分析問題和解決問題的方法和手段。就審計學課程進行理論教學，可使學生對審計原理和方法有全面的了解和掌握，從而具有設計能力和實踐指導能力。實踐環節是對理論教學進行全面掌握和實施的過程，是一次再創造和深化的過程。通過實踐可以提高學生的設計能力和實踐認識能力，對徹底掌握審計學這門課程起著至關重要的作用。
（二）審計學課程理論與實踐相結合的現狀
近期，筆者對西安地區部分會計學專業本科學生就審計學課程的相關情況進行調查，調查結果見表1。
從調查結果可以看出，近年來許多院校為了提高教學質量，增強學生的實踐能力和綜合能力，在審計教學的實踐環節作了一定程度的努力，但教學效果沒有得到質的提高，所以對審計學課程理論教學和實踐環節進行整體優化顯得尤為必要。
二、對審計學課程理論與實踐環節進行整體優化的途徑及方法
（一）多媒體教學
由于審計學課程具有法規條文多、內容難理解、邏輯關系較強，信息量較大等特點，所以提倡教師采用多媒體教學手段，以增強直觀教學和提高教學效果。在多媒體教學的過程中應注意以下兩個問題：一是關于多媒體課件的制作要把教學內容用文本、圖形、聲音、影像、動畫等多媒體形式有機組合并呈現出來，通過借助多媒體使教學做到由易到難，由感性到理性的過渡，喚醒學生的主體意識，激發學生的學習興趣；二是多媒體課件的使用。多媒體課件只是輔助代替教師完成難以完成的教學任務，所以必須與教師的講授和板書結合起來，以達到最佳效果。
（二）案例教學
案例教學有利于學生理論聯系實際，有利于調動學生學習審計課程的積極性；同時，運用案例教學可以提高教師的業務水平，提高教師駕馭課堂的能力。在具體案例教學過程中，應注意以下幾個問題：一是案例選編應結合審計教學目的、教學內容和教學進度，應具有基礎性、示范性和代表性，應注重培養學生分析問題和解決問題的能力；二是對于編好的案例，教師應提前發給學生，讓學生在討論之前進行預習并做出初步分析；三是在課堂討論中，教師要起到組織和引導的作用，要維持討論秩序、控制討論局面；四是分組討論完后，由各組代表對討論的結果進行系統的闡述，教師進行總結評價，總結案例涉及的主要知識點，總結分析問題的路經和方法，評價不同的思維方法；五是案例討論式教學過程中，教師除了應當具備準備和組織案例討論教學的能力外，更應當具備將理論和實踐進行貫通和融合的能力。
（三）實驗教學
為了培養學生的動手能力、溝通能力、創新能力及競爭能力等，審計學這門課程有必要向學生提供動手實際操作的機會，也就是有必要安排審計實驗。審計實驗能夠使學生從感性上了解審計的具體操作，使學生在掌握了一定的審計理論的基礎上，在實驗室讓學生將理論運用于實際。審計實驗室的建設包括硬件建設和軟件建設。硬件建設應立足于高起點、高標準、現代化、開放式，這需要學校各部門的通力合作。軟件建設是指審計實驗教學需要借助一套審計實驗軟件來進行，讓學生通過計算機抽查憑證、賬簿、報表及其他資料，并編寫審計工作底稿，使學生切實體會到實際的審計工作是如何開展的。
（四）課程實習
1.短期調查。為了加深對審計學中某一個概念的理解，可以讓學生進行短期調查。比如，審計學中一個重要的概念就是內部控制制度，為了讓學生對它更深入地理解，可以讓學生以學習小組為單位到采用集中收款方式的大型百貨商場購物觀察，描寫購物過程并對商場柜臺銷售與收銀環節的內控制度進行評述。類似這種實踐方式可以為學生發揮主觀能動性和創新思維搭建一個很好的平臺，是一個較受學生歡迎的方法。
2.課程實習。為了讓學生真正學好審計學這門課程，有必要利用寒暑假安排為期一個月左右的課程實習，在實習單位，應以學生頂崗操作為主，這樣學生就可以直接充當所在單位的某一角色進行實際業務處理，可以檢驗其操作技能與動手能力所達到的水平與程度。由此，必須提高對校外實踐性教學基地建設的認識，適當增加資金投入。
（五）審計學課程考試方式和內容的改革
由于審計學課程知識的形成過程是依靠“理論+實踐”形成的，所以審計學課程的考核目標與考試重點為：學生對審計基本理論、現行法規的理解和案例分析能力的綜合運用。為了適應會計專業本科學生學習的特點，真正考出他們的能力與水平，可以把審計學課程的考試設計為兩大塊：第一塊為客觀題，主要考核學生對審計學一些基本概念和基本理論的理解，考試方式為閉卷；第二塊為案例分析，要求學生運用所學的會計知識和本課程知識進行案例分析，主要考查學生解決實際問題的能力，考試方式為開卷。
【參考文獻】
