時(shí)間：2023-06-26 16:23:27
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇常用審計(jì)方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：土建工程；預(yù)算審計(jì)；常用方法；問(wèn)題與對(duì)策
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，財(cái)務(wù)管理工作逐漸體現(xiàn)出其自身價(jià)值，成為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的主要措施。我國(guó)城市建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，給建筑行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)建筑行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，如何提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。工程預(yù)算審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，目前我國(guó)土木工程在預(yù)算審計(jì)工作中存在的很多的問(wèn)題，值得我們思考。
1 土建工程預(yù)算審計(jì)工作的意義
工程預(yù)算審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是財(cái)務(wù)預(yù)算管理有效開(kāi)展的保證，主要指在執(zhí)行基本建設(shè)程序過(guò)程中，根據(jù)合同要求和國(guó)家的相關(guān)規(guī)定對(duì)預(yù)算的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行管理，滿足國(guó)家國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，并符合時(shí)展的需求，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算的開(kāi)展，節(jié)約成本，保證質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，是一種有效的財(cái)務(wù)管理方式。加強(qiáng)建設(shè)工程預(yù)算管理，控制和合理確定工程造價(jià)，確保工程造價(jià)的準(zhǔn)確性，是建設(shè)工程預(yù)算管理的首要任務(wù)，也是預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容。作為土建工程中的重要環(huán)節(jié)，工程預(yù)算審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，需要全員參與、全程控制，是施工合同雙方制定編制工程計(jì)劃、工程招投標(biāo)合同、簽訂合同等程序的重要依據(jù)。做好預(yù)算審計(jì)工作，對(duì)工程造價(jià)的確定及其準(zhǔn)確性有著重要作用。實(shí)施工程預(yù)算審計(jì)工作，是提高預(yù)算管理工作效率的保證，是企業(yè)施工技術(shù)水平提高的重要手段。通過(guò)預(yù)算審計(jì)工作的實(shí)施，加大了全面預(yù)算管理的強(qiáng)度，可以保證施工企業(yè)在預(yù)算范圍內(nèi)保質(zhì)保量地完成任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。同時(shí)，預(yù)算審計(jì)工作可以與員工的表現(xiàn)相連接，通過(guò)科學(xué)的激勵(lì)制度，激發(fā)員工的工作熱情，以飽滿的精神投入到工作中，提高工作效率和工作質(zhì)量，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2 土建工程預(yù)算審計(jì)工作的問(wèn)題分析
土建工程的預(yù)算審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著重要的作用，可以有效的提高建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，在實(shí)際的工作中存在著很多的問(wèn)題，值得我們思考。
第一、在預(yù)算編制上不科學(xué)。目前，我國(guó)建筑企業(yè)在部門預(yù)算編制上存在很多的問(wèn)題，在真正的執(zhí)行過(guò)程中顯得過(guò)于隨意，缺少一定的嚴(yán)肅性。（1）預(yù)算思想觀念陳舊，預(yù)算編制質(zhì)量不能滿足建筑需求。部門預(yù)算編制人員思想觀念陳舊，不能清楚的認(rèn)識(shí)到預(yù)算編制的重要性，在實(shí)際的工作中對(duì)各項(xiàng)工作的準(zhǔn)備不夠充分，不能滿足建筑的需求，影響了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，制約了企業(yè)的發(fā)展。（2）制定的政策也相關(guān)規(guī)定沖突。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑企業(yè)在預(yù)算方面也進(jìn)行了積極的改革創(chuàng)新，制定了新的制度，保證企業(yè)預(yù)算工作的有序進(jìn)行。但是在工作中，這些制度不能很好的實(shí)現(xiàn)，甚至與國(guó)家的相關(guān)規(guī)定發(fā)生沖突，影響了建筑企業(yè)預(yù)算編制制度功效的發(fā)揮。（3）綜合預(yù)算得不到實(shí)現(xiàn)。綜合預(yù)算工作是建筑企業(yè)預(yù)算的主要內(nèi)容，是企業(yè)預(yù)算質(zhì)量的有效保證。
第二、預(yù)算審計(jì)人員不能很好的完成工作。預(yù)算審計(jì)是一項(xiàng)極為復(fù)雜的工作，涉及了多方面的內(nèi)容，而且政策性較強(qiáng)，對(duì)審議人員的要求也很高，需要具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能。從我國(guó)建筑企業(yè)的預(yù)算審計(jì)人員來(lái)看，主要有以下的幾個(gè)問(wèn)題。（1）預(yù)算審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)建筑企業(yè)的預(yù)算審計(jì)人員多是中老年人，年輕人員相對(duì)較少。這些人員經(jīng)過(guò)多年的工作，缺少一定的創(chuàng)新精神，不利于預(yù)算審計(jì)工作的發(fā)展。（2）預(yù)算審計(jì)人員不能有效完成工作。預(yù)算審計(jì)工作的任務(wù)很重，相對(duì)的人員較少，每位工作人員要面臨著繁重的工作，休息的時(shí)間很少。而且對(duì)人員的要求很高，致使一些能力很強(qiáng)的年輕人沒(méi)有參與工作的機(jī)會(huì)。
同時(shí)建筑企業(yè)缺少有效的監(jiān)督。目前我國(guó)的建筑企業(yè)，對(duì)預(yù)算審計(jì)工作的重視程度不夠，缺少完善的監(jiān)督機(jī)制，影響預(yù)算審計(jì)工作的質(zhì)量。
3 土建工程進(jìn)行有效預(yù)算審計(jì)的對(duì)策
第一、轉(zhuǎn)變思想觀念，制定科學(xué)的預(yù)算審計(jì)制度。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)建筑事業(yè)提出了更高的要求，建筑企業(yè)也要轉(zhuǎn)變思想觀念，適應(yīng)時(shí)代的需求。土木工程預(yù)算審計(jì)工作也要以科學(xué)的思想為指導(dǎo)，建立完善的預(yù)算審計(jì)制度。財(cái)務(wù)部門要對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的、合理的審查，使預(yù)算執(zhí)行真正做到事前、事中、事后全過(guò)程監(jiān)督，保證預(yù)算審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)部門編制科學(xué)合理的預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)管理，努力降低行政成本，提高工作效率。
第二、不斷加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其預(yù)算執(zhí)行能力。預(yù)算審計(jì)人員是預(yù)算審計(jì)工作的主要執(zhí)行者，其素質(zhì)決定預(yù)算審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算企業(yè)審計(jì)人員的培訓(xùn)。定期的開(kāi)展培訓(xùn)課程，提高預(yù)算審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)的法律知識(shí)，避免出現(xiàn)違法的現(xiàn)象，不斷的提高預(yù)算審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高預(yù)算審計(jì)的效率和質(zhì)量。
第三、強(qiáng)化監(jiān)督力度，保證預(yù)算審計(jì)工作有序進(jìn)行。對(duì)預(yù)算審計(jì)工作進(jìn)行有力的監(jiān)督，是建筑企業(yè)發(fā)展俄必然要求，可以為企業(yè)贏得良好的信譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。
4 結(jié)束語(yǔ)
總而言之，土建工程的預(yù)算審計(jì)工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，對(duì)企業(yè)的的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。我們要深刻認(rèn)識(shí)到它的重要性，在工作中采取有效措施，保證預(yù)算審計(jì)工作順利完成。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)政；專項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；有效方法
從當(dāng)前企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的情況來(lái)看，其中還存在著較多問(wèn)題，導(dǎo)致專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作水平和工作質(zhì)量較低，所以必須制定出一套科學(xué)的實(shí)施策略，確保該項(xiàng)工作的有效開(kāi)展。
一、企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)重要環(huán)節(jié)及常用方法
1.企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)重要環(huán)節(jié)
、酈〕
2.企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的常用方法
在開(kāi)展企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作時(shí)，需要采用合適的工作方法，常用方法主要有調(diào)查法、順藤摸瓜法、銀行存款核對(duì)法、分析性復(fù)核法等幾種。調(diào)查法是由審計(jì)人員借助各項(xiàng)資料，通過(guò)調(diào)查、分析、觀察等方法，單獨(dú)完成專項(xiàng)資金績(jī)效審核。順藤摸瓜法是做好專項(xiàng)資金收支情況的記錄工作，掌握專項(xiàng)資金的動(dòng)態(tài)變化信息，對(duì)其進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)。銀行存款核對(duì)法是根據(jù)銀行票據(jù)核實(shí)已到賬的專項(xiàng)資金，并根據(jù)銀行余額核實(shí)未到賬的專項(xiàng)資金。分析性復(fù)核法是依據(jù)企業(yè)專項(xiàng)資金的重要比例及變化趨勢(shì)，針對(duì)其中的異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，判斷專項(xiàng)資金使用是否合理、合法。在實(shí)際工作中，需要根據(jù)工作需求科學(xué)選擇專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)方法。
二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題
落實(shí)企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，對(duì)確保企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行及良好發(fā)展意義重大。但是從實(shí)際工作現(xiàn)狀來(lái)看，其中尚存在較多的問(wèn)題有待解決。
第一，缺乏完善的企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)。雖然國(guó)家針對(duì)績(jī)效審計(jì)工作頒布了相應(yīng)的法律法規(guī)，但是卻沒(méi)有對(duì)企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、范圍、指標(biāo)、目標(biāo)等進(jìn)行明確規(guī)定，無(wú)法為該項(xiàng)工作的科學(xué)開(kāi)展提供法律依據(jù)。
第二，缺乏規(guī)范的企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。績(jī)效審計(jì)貫穿于專項(xiàng)資金整個(gè)收支過(guò)程，每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)所關(guān)注的審計(jì)重點(diǎn)都有所不同，這就需要依據(jù)針對(duì)性的審計(jì)指標(biāo)，但是當(dāng)前企業(yè)所用審計(jì)指標(biāo)不合理、不科學(xué)現(xiàn)象比較常見(jiàn)，嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)果的有效性。
第三，缺乏標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)責(zé)任監(jiān)督機(jī)制。雖然很多企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要性，也采取了針對(duì)性的措施來(lái)開(kāi)展該項(xiàng)工作，但是卻沒(méi)有清楚劃分不同部門及工作人員所需要承擔(dān)的責(zé)任，即便在績(jī)效審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也經(jīng)常會(huì)因?yàn)樨?zé)任意識(shí)不強(qiáng)、相互推脫責(zé)任行為，而無(wú)法得到及時(shí)解決，各部門之間以及工作人員之間的相互監(jiān)督作用也得不到充分發(fā)揮，導(dǎo)致專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果不理想。
第四，缺乏強(qiáng)有力的企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)力量。很多企業(yè)存在專業(yè)審計(jì)人員缺失現(xiàn)象，并且在崗審計(jì)人員對(duì)先進(jìn)的審計(jì)理論、審計(jì)方法、審計(jì)流程等內(nèi)容掌握不夠全面，難以擔(dān)負(fù)起審計(jì)工作的重?fù)?dān)；并且大多數(shù)審計(jì)工作都是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的，沒(méi)有與國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合，專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)力量薄弱，難以實(shí)現(xiàn)較為理想的工作效果。這些都是當(dāng)前企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作中亟需解決的問(wèn)題。
三、企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的有效實(shí)施方法
企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)對(duì)于推動(dòng)企業(yè)自身的健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義，所以必須采取科學(xué)、有效的實(shí)施方法，做好該項(xiàng)工作。
1.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)
完善財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)，可以為該項(xiàng)工作的科學(xué)、規(guī)范開(kāi)展提供法律保證對(duì)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量是非常重要的，所以必須加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。首先，國(guó)家應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充和修正，由國(guó)家審計(jì)署頒布《財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)辦法》和實(shí)施條例，并在法律法規(guī)中對(duì)企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、范圍、指標(biāo)、目標(biāo)等加以明確規(guī)定。其次，國(guó)家審計(jì)署應(yīng)該積極聯(lián)合財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作成效良好的企業(yè)，借鑒企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，制定和頒布財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南，規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。
2.規(guī)范審計(jì)指標(biāo)體系
審計(jì)指標(biāo)是企業(yè)開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ)及評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際情況，構(gòu)建規(guī)范的審計(jì)指標(biāo)體系。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作環(huán)節(jié)眾多，因?yàn)閷徲?jì)側(cè)重點(diǎn)的不同，所以不同審計(jì)環(huán)節(jié)所用到的審計(jì)指標(biāo)也是不一樣的，一般來(lái)講，所用到的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有經(jīng)濟(jì)性、合法性、效率性、效果性及相關(guān)性五種。因?yàn)楹戏ㄐ院拖嚓P(guān)性審計(jì)指標(biāo)與其他三種審計(jì)指標(biāo)存在互通性，所以在構(gòu)建審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三方面來(lái)進(jìn)行考慮。
3.建立責(zé)任監(jiān)督機(jī)制
通過(guò)建立責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，可以確保企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的有效落實(shí)。首先，企業(yè)應(yīng)該以國(guó)家頒布的績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)為基準(zhǔn)，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，明確不同部門及工作人員的具體職責(zé)，將績(jī)效審計(jì)工作責(zé)任落實(shí)到個(gè)人身上，并將工作成效與績(jī)效直接掛鉤，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，避免出現(xiàn)相互推卸責(zé)任現(xiàn)象，及時(shí)解決績(jī)效審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。其次，應(yīng)該將績(jī)效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，提高工作透明度，便于不同部門及工作人員之間的相互監(jiān)督，并充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能，保障財(cái)政專項(xiàng)資金充分發(fā)揮其效益。
4.強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)力量
強(qiáng)有力的績(jī)效審計(jì)力量，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)、高效開(kāi)展提供重要保障。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)力度，使其掌握全面的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)方法、規(guī)范的績(jī)效審計(jì)流程，同時(shí)還需要強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，端正其工作態(tài)度，以更加認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度做好財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該聯(lián)合國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)以及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，確保審計(jì)資源的共享，將所有績(jī)效審計(jì)力量進(jìn)行集中，確保相關(guān)工作的有效開(kāi)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
基于財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)在企業(yè)財(cái)政管理中的重要性，以及對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的影響，必須保證該項(xiàng)工作的有效落實(shí)，提高企業(yè)財(cái)政管理水平，為企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)及健康發(fā)展提供有力保障。企業(yè)必須提高對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，明確重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)、掌握常用審計(jì)方法，并針對(duì)實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，制定有效的應(yīng)對(duì)措施加以改善，提高財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作效率和效果，確保專項(xiàng)資金價(jià)值的充分發(fā)揮。
參考文獻(xiàn)
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一、績(jī)效審計(jì)的主要特征
績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，均為審計(jì)的兩種業(yè)務(wù)類型，雖然在審計(jì)的基本原理和程序方面與其他審計(jì)是相同的，但其差別是明顯的，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，不同之處主要表現(xiàn)在：
(一)審計(jì)目標(biāo)不同
一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位資源管理和使用情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
(二)審計(jì)方向不同
一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)歷史的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，而績(jī)效審計(jì)有可能是對(duì)未來(lái)情況進(jìn)行的分析和預(yù)測(cè)，多數(shù)情況下，績(jī)效審計(jì)要對(duì)未來(lái)提出改進(jìn)建議。
(三)所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本上是相同的，即一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及相關(guān)具體的會(huì)計(jì)制度，績(jī)效審計(jì)由于每個(gè)項(xiàng)目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。
(四)審計(jì)方法不同
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的相對(duì)固定，審計(jì)所運(yùn)用的方法相對(duì)比較固化。績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)是多樣的，審計(jì)對(duì)象范圍也十分廣泛，審計(jì)項(xiàng)目中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也是無(wú)法固定的，幾乎社會(huì)科學(xué)研究的方法，在績(jī)效審計(jì)中都有可能用到。
二、如何選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目
績(jī)效審計(jì)的過(guò)程主要包括審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟蹤四個(gè)階段。鑒于績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的多樣性和靈活性，其審計(jì)過(guò)程各個(gè)階段的工作內(nèi)容，與常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，具有很大的不同，選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素包括：
(一)預(yù)計(jì)的審計(jì)效果
這個(gè)因素主要考慮的是開(kāi)展該績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的收益。這些預(yù)計(jì)的可能的審計(jì)效果包括：是否促進(jìn)審計(jì)事項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計(jì)單位的或項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目更有效地計(jì)劃、控制和管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了績(jī)效信息的透明性、準(zhǔn)確性；等等。預(yù)計(jì)的審計(jì)效果越大，越應(yīng)被選擇作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。
(二)資金規(guī)模
這里的資金規(guī)模主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資額等。一般來(lái)說(shuō)，資金規(guī)模越大，財(cái)務(wù)的重要性越大，越應(yīng)被選擇作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。
(三)管理風(fēng)險(xiǎn)
主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險(xiǎn)。有下列現(xiàn)象時(shí)，表明被審計(jì)單位或項(xiàng)目存在的管理風(fēng)險(xiǎn)較大：管理部門沒(méi)有針對(duì)以往審計(jì)后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)；公眾或媒體的批評(píng)意見(jiàn)；預(yù)計(jì)的目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，包括未實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的收益，沒(méi)有滿足需求等；頻繁的人動(dòng)；大量的資金不足或虧空；項(xiàng)目的變更，比如更改投資規(guī)模，變更經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)等；單位或項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)人員責(zé)任重疊或職責(zé)分工不清楚，導(dǎo)致管理上的混亂；單位或項(xiàng)目本身的高度復(fù)雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的利害關(guān)系方，所用的技術(shù)尖端、變化快，經(jīng)營(yíng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈；社會(huì)各界對(duì)單位或項(xiàng)目的某些看法不一；一段時(shí)間沒(méi)有接受過(guò)監(jiān)督檢查。管理風(fēng)險(xiǎn)越大，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)后能夠給被審計(jì)單位或項(xiàng)目帶來(lái)的改進(jìn)越大，則應(yīng)優(yōu)先選擇作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。
(四)影響力
主要是指體現(xiàn)它所具有的重大組織影響，對(duì)于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響，公眾關(guān)注的程度。如果審計(jì)事項(xiàng)對(duì)所在的行業(yè)或組織具有典型意義，波及面廣，或著對(duì)組織或單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要影響，則該審計(jì)項(xiàng)目影響力很大。審計(jì)組織對(duì)于影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果容易受到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先考慮作為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。
(五)審計(jì)成本和可操作性
主要是指對(duì)該項(xiàng)目或領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的成本和可操作性，主要是通過(guò)對(duì)備選績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行的。如果選擇復(fù)雜或存在較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，如有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的信息或數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任可能被推諉或混淆、過(guò)于敏感、存在安全保密問(wèn)題、沒(méi)有統(tǒng)一明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本增大，使審計(jì)項(xiàng)目缺乏成本有效性。成本和可操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，容易被選中。
關(guān)鍵字：土建工程；預(yù)算造價(jià)審計(jì)；必要性；方法
要做好土建工程預(yù)算造價(jià)的審計(jì)工作，需要考慮的因素也是多方面的。因?yàn)閷徲?jì)的具體對(duì)象不同、投資規(guī)模不同、進(jìn)度的要求不同，其審計(jì)方法也不能想提而論。如何合理而且準(zhǔn)確的做出土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)的方案，已成為了當(dāng)前土建工程中的一個(gè)重要性研究課題，并對(duì)提高土建工程項(xiàng)目的工作效率和降低成本投入都起著不可估量的作用。具體而言，土建工程預(yù)算造價(jià)的審計(jì)工作可分為兩步進(jìn)行，一是需要進(jìn)行充分的準(zhǔn)備工作；二是應(yīng)通過(guò)合理的分析，正確的運(yùn)用審計(jì)方法。
一、土建工程預(yù)算的概念和審計(jì)的依據(jù)
1、土建工程預(yù)算的概念
土建工程預(yù)算是指對(duì)工程項(xiàng)目在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)收入與支出情況所制定的計(jì)劃。工程預(yù)算可以通過(guò)造價(jià)形式對(duì)工程項(xiàng)目的投資進(jìn)行評(píng)價(jià)，并實(shí)際反映出工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果。它是加強(qiáng)企業(yè)管理、考核工程成本、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)核算、編制施工計(jì)劃的依據(jù)，也是影響工程招投標(biāo)階段報(bào)價(jià)和確定工程造價(jià)的主要依據(jù)。
2、土建工程預(yù)算的審計(jì)依據(jù)
國(guó)家有關(guān)土建工程建設(shè)和造價(jià)管理的相應(yīng)法律、法規(guī)和方針政策；工程項(xiàng)目的施工設(shè)計(jì)圖、工程地質(zhì)勘察資料、項(xiàng)目各環(huán)節(jié)施工圖的設(shè)計(jì)圖紙和文字說(shuō)明；主管部門所頒布的現(xiàn)行工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范和預(yù)算定額；施工方案或者施工組織設(shè)計(jì)；人工工資、材料、設(shè)備和機(jī)械臺(tái)班的預(yù)算價(jià)格；當(dāng)?shù)赝两üこ探ㄔO(shè)市場(chǎng)價(jià)格和造價(jià)信息；建設(shè)場(chǎng)地中的施工條件與自然條件。
二、土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)的必要性
土建工程造價(jià)的預(yù)算是一項(xiàng)技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，而審計(jì)機(jī)構(gòu)需嚴(yán)格遵守國(guó)家現(xiàn)行的政策、法令、規(guī)定以及定額工程量進(jìn)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程規(guī)程等方面的計(jì)算。因?yàn)橥两üこ填A(yù)算的編制工作是在工程設(shè)計(jì)圖紙完成之后才進(jìn)行，所以造價(jià)審計(jì)預(yù)算工作是對(duì)工程設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)性、適用性和滿足程度作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)。同時(shí)，也可以通過(guò)工程預(yù)算審計(jì)解決建設(shè)項(xiàng)目中概算與預(yù)算脫節(jié)的問(wèn)題，并有利于對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理確定與控制，以充分發(fā)揮投資的效益。歸納而言，土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)工作的必要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、是保證土建工程項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行的必要
土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)工作的良好實(shí)施，不僅有利于落實(shí)項(xiàng)目的建設(shè)計(jì)劃，而且能對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理確定與控制，進(jìn)而提高工程的經(jīng)濟(jì)效益。土建工程建設(shè)單位在正式開(kāi)工之前，按照工程項(xiàng)目的建設(shè)程序需要，應(yīng)編制合理的項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告，并經(jīng)過(guò)相關(guān)部門進(jìn)行審批批準(zhǔn)以后，即可進(jìn)行勘察設(shè)計(jì)，做好前期各項(xiàng)工作的準(zhǔn)備。土建工程項(xiàng)目的前期階段會(huì)先后完成投資估算、設(shè)計(jì)概算以及施工圖紙的預(yù)算文件，同時(shí)設(shè)計(jì)的概算也是土建建設(shè)單位進(jìn)行資金籌集和投資計(jì)劃確定的直接依據(jù)。因此，土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)工作是切實(shí)把握項(xiàng)目投資計(jì)劃，以及保證工程項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行的前提與必要。
2、是保證土建工程招投標(biāo)工作順利開(kāi)展的必要
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，迫切需求建筑行業(yè)的市場(chǎng)中引入招投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，這也是當(dāng)前對(duì)施工企業(yè)合理選擇的有效途徑。伴隨著當(dāng)前《招標(biāo)投標(biāo)法》的頒布，也標(biāo)志著當(dāng)前建筑市場(chǎng)的逐漸完善，從招投標(biāo)工作這一客觀需求而言，土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)工作更被賦予了深遠(yuǎn)的意義。依照我國(guó)相關(guān)部門的規(guī)定，土建工程招標(biāo)的標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)根據(jù)建筑工程項(xiàng)目施工圖預(yù)算的編制要求而完成，因此，預(yù)算造價(jià)審計(jì)是有利于保證招投標(biāo)工作的順利開(kāi)展的必要。
3、是土建工程最佳經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的必要
土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)工作是有利于工程建設(shè)單位順利籌集建設(shè)資金，方便施工單位更合理的安排物力、財(cái)力和人力。土建工程的成本主要是依據(jù)工程預(yù)算的設(shè)計(jì)所確定，同樣也是建設(shè)部門籌集建設(shè)資金的主要基礎(chǔ)前提。通過(guò)對(duì)土建工程的合理預(yù)算，不僅能計(jì)算出工程施工時(shí)具體的機(jī)械臺(tái)班用量、材料用量和人工用量，施工單位還能依據(jù)預(yù)算進(jìn)行組織物力、財(cái)力和人力，依據(jù)安排施工和內(nèi)部核算的工作，并兼顧到施工企業(yè)的技術(shù)能力與管理水平，對(duì)施工進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行編制，形成完整的施工組織設(shè)計(jì)文件，以促使土建工程能更加規(guī)范，進(jìn)而保證土建企業(yè)能夠以最小的投入，實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出，也是實(shí)現(xiàn)土建工程最佳經(jīng)濟(jì)效益的必要。
三、土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)的常用方法
土建工程實(shí)際中，針對(duì)確定的工程，其土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)的方法存在著較大的差異，應(yīng)視具體情況而決定采取哪種審計(jì)方法。
1、重點(diǎn)審核法
重點(diǎn)審核法也被稱為抽審法，亦被稱為判斷審計(jì)法。它是根據(jù)審計(jì)人員的計(jì)算和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)土建工程預(yù)算進(jìn)行分析與判斷，有重點(diǎn)、有選擇的對(duì)工程項(xiàng)目部分子項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而其余的子項(xiàng)則不審。利用重點(diǎn)審核法進(jìn)行抽審時(shí)，需要著重對(duì)選擇子項(xiàng)的代表性和重要性進(jìn)行考慮。而選擇多少子項(xiàng)則要根據(jù)預(yù)算的分量來(lái)進(jìn)行審計(jì)，通常而言所審計(jì)的子項(xiàng)數(shù)量越多，準(zhǔn)確率也會(huì)相應(yīng)提高。重點(diǎn)審核法較為簡(jiǎn)單，且工作量較小、效果不錯(cuò)，適用于土建工程中一些關(guān)鍵工程的審核。
指標(biāo)審核法是屬于重點(diǎn)審核法的范疇，具體是指對(duì)工程中各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的充分利用，以有目的的將被審工程的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算出，并與土建工程已經(jīng)掌握的同類結(jié)構(gòu)、同類性質(zhì)、相似時(shí)間、相似地段工程的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作出比較，以確保待審工程造價(jià)是否合理、準(zhǔn)確的一種方法。指標(biāo)審計(jì)法所用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)較大，常用的有以下兩種方法：
一、資源環(huán)境審計(jì)的主要方法
(一)傳統(tǒng)審計(jì)方法
一般將傳統(tǒng)審計(jì)方法歸納為七大類：檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核。隨著審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，一些新方法得到使用，新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行了新的歸納，列舉了類方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。較之以前的方法內(nèi)涵更加豐富，描述更加準(zhǔn)確。其中幾類審計(jì)方法對(duì)資源審計(jì)來(lái)說(shuō)仍是必須和有效的。
檢查記錄和文件。這是最傳統(tǒng)的審計(jì)方法，在對(duì)資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境治理保護(hù)資金的籌集、管理、使用，特別是資金的流向?qū)徲?jì)，以及資源環(huán)境保護(hù)法規(guī)、制度的建立、健全性審計(jì)，還是有關(guān)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)、保護(hù)的決策情況審計(jì)，必須采用這種方法對(duì)有關(guān)賬冊(cè)、法規(guī)、文件、紀(jì)錄進(jìn)行查閱。
檢查有形資產(chǎn)。它與原來(lái)的“監(jiān)盤(pán)”有著不同的內(nèi)涵，它不僅要檢查實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，更要檢查其存在狀態(tài)。資源環(huán)境審計(jì)中，檢查有形資產(chǎn)主要是檢查用于開(kāi)發(fā)、保護(hù)資源環(huán)境的各種設(shè)施、設(shè)備數(shù)量上是否滿足要求、運(yùn)轉(zhuǎn)是否良好。
觀察。就是現(xiàn)場(chǎng)觀察資源環(huán)境狀況是否良好，采取的有關(guān)措施、手段是否產(chǎn)生了效果，以及被審計(jì)單位從事資源環(huán)境工作的人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)或執(zhí)行的程序是否符合相關(guān)規(guī)定。
詢問(wèn)。資源環(huán)境審計(jì)中應(yīng)特別重視這一方法，主要采取調(diào)查問(wèn)卷和座談詢問(wèn)的方式。比如對(duì)環(huán)境保護(hù)情況的調(diào)查，向長(zhǎng)期生活在該區(qū)域內(nèi)的有關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)卷或座談了解，結(jié)果可能更真實(shí)、真切。
重新執(zhí)行。資源環(huán)境審計(jì)中，這一方法有重要作用，就是將有關(guān)資源環(huán)境保護(hù)的方法、措施，由審計(jì)人員(專業(yè)人員)再執(zhí)行，對(duì)結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)。比如在對(duì)水環(huán)境質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)中，不能只依賴環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)，應(yīng)由審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)取樣后，在第三方重新執(zhí)行檢測(cè)程序，以查證水體質(zhì)量。
分析程序。信息技術(shù)已在資源環(huán)境領(lǐng)域普遍使用，有關(guān)部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)都能提供資金結(jié)算、能源消費(fèi)、環(huán)保統(tǒng)計(jì)、在線監(jiān)測(cè)等數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以研究各種數(shù)據(jù)之間，特別是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，進(jìn)而對(duì)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)和保護(hù)情況作出評(píng)價(jià)。這一方法還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。
(二)新的審計(jì)方法
傳統(tǒng)審計(jì)方法在資源環(huán)境審計(jì)取證方面是適用的，但由于資源環(huán)境審計(jì)的特殊性，其在審計(jì)分析方面則存在一定的局限性，因此資源環(huán)境審計(jì)必須探索一些新的審計(jì)分析方法，目前主要應(yīng)推廣以下方法：
機(jī)會(huì)成本法。環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)相當(dāng)于對(duì)多種互斥的方案的選擇，資源有限性決定了選擇一種形式就要放棄其他形式，放棄方案中的最大經(jīng)濟(jì)效益為所選方案的機(jī)會(huì)成本。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量。
資產(chǎn)價(jià)值法。環(huán)境條件的差別可以通過(guò)地價(jià)或宅價(jià)反映，據(jù)此推算環(huán)境資源的價(jià)值。常用回歸分析法計(jì)算、測(cè)定環(huán)境條件對(duì)地價(jià)的貢獻(xiàn)度，該貢獻(xiàn)度可視為環(huán)境資源價(jià)值。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計(jì)量。
人力資本法。專門用于評(píng)估計(jì)量環(huán)境污染影響人體健康的經(jīng)濟(jì)損失，該法將環(huán)境污染引起的人體健康損失分為醫(yī)療費(fèi)、喪葬費(fèi)等直接經(jīng)濟(jì)損失和護(hù)理費(fèi)等間接經(jīng)濟(jì)損失。適用于對(duì)人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計(jì)量。
恢復(fù)費(fèi)用法。環(huán)境資源被破壞，改善的效益較難評(píng)價(jià)。可以估計(jì)恢復(fù)或防護(hù)一種資源不受污染所需的最低費(fèi)用。就是恢復(fù)費(fèi)用法。適用于消煙除塵、污水處理等治理費(fèi)用的計(jì)量。
防護(hù)費(fèi)用法。消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的費(fèi)用來(lái)衡量環(huán)境污染的損失。適用于出現(xiàn)了噪音污染。需要安裝消音或隔音裝置。
調(diào)查評(píng)價(jià)法。咨詢專家或環(huán)境利用者，當(dāng)環(huán)境物品的供給數(shù)量或質(zhì)量發(fā)生變化時(shí)。人們?cè)敢庵Ц痘蚪邮苎a(bǔ)償?shù)慕痤~，按調(diào)查結(jié)果，評(píng)價(jià)環(huán)境資源損失價(jià)值或保護(hù)措施效益。可運(yùn)用于評(píng)價(jià)如洪水對(duì)農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟(jì)損失。
決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法。一般來(lái)說(shuō)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)和保護(hù)的措施或方案是多選擇性的。并且部分資源環(huán)境項(xiàng)目難以用年度去體現(xiàn)，有的項(xiàng)目可當(dāng)年完成，而有的卻要跨年度甚至多年度才能完成；有的當(dāng)時(shí)對(duì)資源環(huán)境沒(méi)有影響或影響不大，而有的在幾年后產(chǎn)生影響或有著長(zhǎng)期影響。如何正確評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)項(xiàng)目的成本和效果是個(gè)難題。使用決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法可以較科學(xué)的解決這個(gè)問(wèn)題。新晨
在線監(jiān)測(cè)法。資源環(huán)境領(lǐng)域的監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)目前正在完善之中，如衛(wèi)星遙感數(shù)據(jù)接收系統(tǒng)、GPS全球定位系統(tǒng)、空氣監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、排污監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、GJS地理信息系統(tǒng)等。資源環(huán)境審計(jì)應(yīng)大膽利用這些在線監(jiān)測(cè)設(shè)備和系統(tǒng)，審計(jì)期間進(jìn)行定期和不定期的在線監(jiān)測(cè)。目前在部分資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中已使用這一方法，如耕地保護(hù)情況、防護(hù)林保護(hù)工程審計(jì)中，審計(jì)人員嘗試?yán)肎PS系統(tǒng)進(jìn)行了查證。取得了較好的效果。
總之。資源環(huán)境審計(jì)的方法沒(méi)有一定之規(guī)，任何學(xué)科的技術(shù)方法都有可能使用。以上只是探討了一些較常用的方法，只有審計(jì)人員不斷探索總結(jié)，才能使資源環(huán)境審計(jì)方法趨于完善。
[關(guān)鍵詞] 成本投資 聯(lián)網(wǎng)審計(jì) 可行性研究 成本投資模型
計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也叫聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是指借助先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)、通信技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件以及數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)等,通過(guò)遠(yuǎn)程訪問(wèn)、調(diào)用被審計(jì)單位相關(guān)電子數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)的一種新方法。
目前，在大部分審計(jì)項(xiàng)目中，對(duì)審計(jì)成本的控制管理基本上是空白,對(duì)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的成本核算更少有人考慮。盡管有文獻(xiàn),對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的成本作了一定程度的分析，但這種分析不直觀，且無(wú)法在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)可行性方面進(jìn)行量化研究。
本文基于對(duì)當(dāng)前常用的三種聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式的分析與討論，試圖建立一個(gè)通用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成本投資模型，并據(jù)此從經(jīng)濟(jì)上分析聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的可行性，從而為實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供合理的決策依據(jù)。
一、成本投資模型的建立
為研究問(wèn)題的方便，本文將以數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)為例，來(lái)討論聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的成本投資模型。
對(duì)文獻(xiàn)中涉及的當(dāng)前常用的三種聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用模型做簡(jiǎn)化處理，簡(jiǎn)化后的網(wǎng)絡(luò)模型如圖所示。圖中，被審計(jì)單位通常采用三種方式與審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)處理中心相連，模式一是利用現(xiàn)有的電子政務(wù)網(wǎng)采用VPN方式與審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)處理中心相連；模式二則通過(guò)租借當(dāng)?shù)剡\(yùn)營(yíng)商的線路如：SDH、FR、DDN等，實(shí)現(xiàn)與審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)處理中心相連；模式三則采用撥號(hào)網(wǎng)絡(luò)方式如：ISDN等，實(shí)現(xiàn)與審計(jì)機(jī)關(guān)的信息溝通。從目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)應(yīng)用的情況看，絕大多數(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)采用了前二種模式，因此，模式一和模式二被認(rèn)為是目前開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用的主流模式。顯然，由圖可知，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)無(wú)論采用何種模式其邏輯結(jié)構(gòu)是一樣的，即：信源（被審計(jì)單位）和信宿（審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)處理中心）以及通信線路（專線、ISDN等）一起構(gòu)成了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)。
（1）式說(shuō)明:在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用中，無(wú)論采用何種方式聯(lián)網(wǎng)，其成本費(fèi)用可以用一個(gè)數(shù)學(xué)表達(dá)式來(lái)表示，即：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)的費(fèi)用由通信線路的開(kāi)通調(diào)試費(fèi)和租用通信線路的花費(fèi)、通信線路的流量費(fèi)用以及所有信源與信宿端硬件設(shè)備購(gòu)置的費(fèi)用三部分構(gòu)成。
二 對(duì)成本投資模型的分析與討論
根據(jù)工程實(shí)踐可知，通信線路的成本投資不僅包括線路開(kāi)通調(diào)試費(fèi)和月租用費(fèi)，還包括每月的通信流量費(fèi)。因此，式（1）可變?yōu)?
(2)式說(shuō)明:對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用而言，其成本費(fèi)用由一次性費(fèi)用與經(jīng)常性費(fèi)用二部分構(gòu)成，其中一次性費(fèi)用包括租用通信線路申請(qǐng)開(kāi)通時(shí)的調(diào)試費(fèi)以及購(gòu)買硬件設(shè)備的費(fèi)用，這是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)所必須花費(fèi)的費(fèi)用；經(jīng)常性費(fèi)用則是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)行過(guò)程中由于租用通信線路等所需不斷繳納的費(fèi)用。顯然，式(2)所表達(dá)的含義與相關(guān)文獻(xiàn)中的描述是一致的。
由的表達(dá)式可看出：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用中的經(jīng)常性費(fèi)用與通信線路的運(yùn)行時(shí)間t呈遞增函數(shù)關(guān)系，即:時(shí)間越長(zhǎng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的經(jīng)常性費(fèi)用就越高。顯然，將是決定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)營(yíng)成本的一個(gè)重要因素，也是實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可行性研究所必須要考慮的重要條件。
三、實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的可行性研究
在實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí),通過(guò)對(duì)確定的成本與采用不同的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用模式所需的投資花費(fèi)進(jìn)行比較,判斷聯(lián)網(wǎng)審計(jì)項(xiàng)目的可行性。舉例說(shuō)明如下:
假設(shè)某局將要與30個(gè)被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)，一期擬投資200萬(wàn)元用于網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，考慮到軟件開(kāi)發(fā)、商用操作系統(tǒng)購(gòu)買、人員培訓(xùn)等因素，實(shí)際可用于采購(gòu)設(shè)備、租用線路等方面的費(fèi)用要求控制在160萬(wàn)以內(nèi)，網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備的價(jià)格以美國(guó)Cisco公司的產(chǎn)品為參考依據(jù)。
通過(guò)走訪與調(diào)查，當(dāng)前主要線路運(yùn)營(yíng)商所能提供的主要通信線路及資費(fèi)列表如下。
1.利用現(xiàn)有電子政務(wù)網(wǎng)的投資費(fèi)用
2.租借SDH線路的投資費(fèi)用
采用SDH方式聯(lián)網(wǎng)，一次性設(shè)備投資約按照上述的計(jì)算方式可以分別求出：線路的開(kāi)通費(fèi)為×30條＝3萬(wàn)；年運(yùn)行費(fèi):為；采用租借SDH線路模式的總花費(fèi)F=120萬(wàn)。
將1和2的計(jì)算結(jié)果列表2如下。
由表2可知，本案例中，IP-VPN聯(lián)網(wǎng)方式的初始投資為106.6萬(wàn)元，而采用SDH方式則需要120萬(wàn)元。結(jié)合每年發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用，一年后SDH網(wǎng)絡(luò)需要的成本為192萬(wàn)，而IP-VPN網(wǎng)絡(luò)只需要160萬(wàn)。因此，在確定投資成本為160萬(wàn)元前提下，采用SDH網(wǎng)絡(luò)是一種不經(jīng)濟(jì)的方式，而采用現(xiàn)有電子政務(wù)網(wǎng)IP-VPN將是可行的也是較好的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式，此結(jié)果符合審計(jì)署關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)指導(dǎo)書(shū)中的相關(guān)要求。
四、結(jié)束語(yǔ)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的成本管理涉及到顯性與隱性成本等多個(gè)方面。本文僅從顯性的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)建設(shè)的成本投資角度，對(duì)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)可行性方面進(jìn)行了研究，盡管方法比較粗糙，但可為當(dāng)前開(kāi)展的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用提供有價(jià)值的理論參考，為降低審計(jì)成本提供直觀的依據(jù)。
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一、電子數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)涵
電子數(shù)據(jù)審計(jì)一般可以理解為“對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、預(yù)處理以及分析，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)的過(guò)程”。在具體進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，一般會(huì)有以下幾個(gè)主要步驟：數(shù)據(jù)采集，審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理和審計(jì)數(shù)據(jù)分析處理。
二、電子數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)處理方法
數(shù)據(jù)處理在審計(jì)工作中占有重要地位，它是審計(jì)流程的核心內(nèi)容。審計(jì)數(shù)據(jù)有多種不同的處理方法，主要有以下幾種。
（一）賬表分析
賬表分析是指通過(guò)審計(jì)軟件把采集來(lái)的財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)還原成電子賬表，然后直觀地審查被審計(jì)單位的總賬、明細(xì)賬、憑證、資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到審計(jì)分析的目的。目前，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AuditorOffice，AO）審計(jì)軟件中就采用了這種審計(jì)數(shù)據(jù)處理方法。
（二）數(shù)據(jù)查詢
數(shù)據(jù)查詢是目前計(jì)算機(jī)審計(jì)中最常用的數(shù)據(jù)處理方法。數(shù)據(jù)查詢是指審計(jì)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，按照一定的審計(jì)分析模型，在通用軟件中采用SQL（結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)言）命令來(lái)分析采集來(lái)的電子數(shù)據(jù)，或采用一些審計(jì)軟件通過(guò)運(yùn)行各種各樣的查詢命令以某些預(yù)定義的格式來(lái)檢測(cè)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)。優(yōu)點(diǎn)是提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性，并且使得審計(jì)人員告別了手工翻賬的作業(yè)模式。
（三）審計(jì)抽樣
審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的一種方法。目前，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析2.0、IDEA等都開(kāi)發(fā)了審計(jì)抽樣模塊。
（四）統(tǒng)計(jì)分析
在面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)中，統(tǒng)計(jì)分析的目的是探索被審計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)在的數(shù)量規(guī)律性，以發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，快速尋找審計(jì)突破口。常用的統(tǒng)計(jì)分析方法包括一般統(tǒng)計(jì)、分層分析和分類分析。很多審計(jì)軟件都具有這一功能，如審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析2.0、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AuditorOffice，AO）、IDEA等審計(jì)軟件。統(tǒng)計(jì)分析一般和其它審計(jì)數(shù)據(jù)處理方法配合使用。
（五）數(shù)值分析
數(shù)值分析是根據(jù)字段具體的數(shù)據(jù)值的分布情況、出現(xiàn)頻率等對(duì)字段進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的一種數(shù)據(jù)處理方法。這種方法先不考慮具體的業(yè)務(wù)，對(duì)分析出的可疑數(shù)據(jù)結(jié)合具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，易于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)中的隱藏信息。包括重號(hào)分析、斷號(hào)分析和Benford定律的審計(jì)應(yīng)用。對(duì)于重號(hào)分析和斷號(hào)分析，目前已被應(yīng)用于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、ACL以及IDEA等審計(jì)軟件中，而B(niǎo)enford定律已被應(yīng)用于IDEA審計(jì)軟件中。
三、電子數(shù)據(jù)審計(jì)的現(xiàn)狀
審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)軟件等都影響著審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和效率性，國(guó)內(nèi)外都在不斷加深對(duì)電子數(shù)據(jù)的重視，加強(qiáng)電子數(shù)據(jù)對(duì)公眾的開(kāi)放程度，研究與開(kāi)發(fā)電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件，為審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理與分析作保障。
（一）電子數(shù)據(jù)的開(kāi)放共享
在信息技術(shù)不斷發(fā)展的同時(shí)，數(shù)據(jù)資料的容量不斷擴(kuò)大，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的介質(zhì)發(fā)生了巨大改變，電子化的數(shù)據(jù)信息越來(lái)越普遍，通過(guò)加強(qiáng)數(shù)據(jù)的共享與開(kāi)放程度，普通大眾能夠有效地利用各種數(shù)據(jù)，并對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督。政府公開(kāi)的數(shù)據(jù)如交通狀況、天氣和各地傳染病資料等。這些數(shù)據(jù)只要經(jīng)過(guò)分析，將會(huì)對(duì)社會(huì)、甚至人類都有好處。例如天氣與傳染病或人口流動(dòng)是否有關(guān)？犯罪率是否與地理環(huán)境有關(guān)？通過(guò)收集分析這些數(shù)據(jù)，了解數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，可以對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)。
我國(guó)政府部門開(kāi)始意識(shí)到數(shù)據(jù)信息化的重要性，一些政府門戶網(wǎng)站開(kāi)始將數(shù)據(jù)等資源信息對(duì)社會(huì)進(jìn)行開(kāi)放。比如：上海市政府?dāng)?shù)據(jù)服務(wù)網(wǎng)率先實(shí)行政府?dāng)?shù)據(jù)資源向社會(huì)開(kāi)放，涵蓋經(jīng)濟(jì)建設(shè)、資源環(huán)境、教育科技、道路交通、社會(huì)發(fā)展、公共安全、文化休閑、衛(wèi)生健康、民生服務(wù)、機(jī)構(gòu)團(tuán)體和城市建設(shè)等11大領(lǐng)域，推動(dòng)了電子數(shù)據(jù)的透明化，建立生態(tài)化、移動(dòng)化、平臺(tái)化的電子數(shù)據(jù)管理模式。
國(guó)外許多國(guó)家也在積極推進(jìn)數(shù)據(jù)對(duì)外開(kāi)放。美國(guó)聯(lián)邦政府認(rèn)為“數(shù)據(jù)是一項(xiàng)有價(jià)值的國(guó)家資本，應(yīng)對(duì)公眾開(kāi)放，而不是把其禁錮在政府體制內(nèi)。”奧巴馬政府在2009年推出的Data.gov是美國(guó)最重要的數(shù)據(jù)開(kāi)放平臺(tái)，Data.gov主要包含農(nóng)業(yè)、商業(yè)、氣候、消費(fèi)、生態(tài)系統(tǒng)、教育、電能、金融、健康、地方政府、制造業(yè)、海洋、公共安全和科學(xué)與研究等13個(gè)可供瀏覽的版塊，公眾可以在此網(wǎng)站上找到數(shù)據(jù)、工具和各種資源，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)使用的移動(dòng)化，方便對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。
（二）電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)用
目前，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)逐漸滲入到各個(gè)單位和部門。審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)都在積極興建電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的審計(jì)。如審計(jì)署開(kāi)發(fā)的《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》，該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的交互共享，強(qiáng)化了審計(jì)項(xiàng)目的管理，借助于計(jì)算機(jī)平臺(tái)可對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。各地方審計(jì)機(jī)關(guān)也建立了審計(jì)系統(tǒng)軟件，用于對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而更好地管理財(cái)政、稅收等方面的數(shù)據(jù)。但是對(duì)于電子數(shù)據(jù)審計(jì)分析的方法、廣度和深度等，目前的審計(jì)軟件還沒(méi)有充分挖掘，僅局限于常用數(shù)據(jù)處理方法，沒(méi)有應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)新興審計(jì)技術(shù)的認(rèn)識(shí)，充分推廣信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，如云計(jì)算技術(shù)可以提高數(shù)據(jù)分析效率、海量數(shù)據(jù)分析的問(wèn)題。
相比之下，國(guó)外對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與利用都較為成熟。如審計(jì)軟件IDEA，這是由加拿大的CaseWare公司（快思維國(guó)際有限公司）開(kāi)發(fā)并推出的數(shù)據(jù)審計(jì)軟件產(chǎn)品。IDEA的意思是交互式數(shù)據(jù)抽取與分析。無(wú)論是審計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員或金融人員，數(shù)據(jù)分析是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。根據(jù)大量的數(shù)據(jù)和廣泛的數(shù)據(jù)格式編譯信息是耗時(shí)的，并增加了錯(cuò)誤被引入的風(fēng)險(xiǎn)。而IDEA作為全面、強(qiáng)大并易于使用的數(shù)據(jù)分析工具，可以快速并100%的分析你的數(shù)據(jù)，與此同時(shí)，保證數(shù)據(jù)的完整、快速、有效的審核。另外，由加拿大ACL公司開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件ACL，該軟件面向大中型企業(yè)，特別適合金融、電信、保險(xiǎn)等行業(yè)海量數(shù)據(jù)的分析。同樣是加拿大，Paisley公司開(kāi)發(fā)的AutoAudit，側(cè)重于查明潛在的欺詐、浪費(fèi)和濫用。注重于模糊匹配、復(fù)雜數(shù)據(jù)分析、實(shí)體解析、欺詐檢測(cè)、及預(yù)測(cè)分析。由此可見(jiàn)，加拿大對(duì)于信息技術(shù)的感知和應(yīng)用都處于領(lǐng)先水平，開(kāi)發(fā)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件具有良好的實(shí)施效果并被廣泛應(yīng)用到各個(gè)領(lǐng)域。
（三）我國(guó)電子數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施的現(xiàn)狀
2014年，審計(jì)署建立電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，主要職能是對(duì)政府和國(guó)有企業(yè)電子政務(wù)工程和信息化項(xiàng)目以及信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)，保障國(guó)家信息安全。電子數(shù)據(jù)審計(jì)司的成立顯示了我國(guó)對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)的重視，通過(guò)建立電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，領(lǐng)導(dǎo)并監(jiān)督各單位部門的電子數(shù)據(jù)審計(jì)，提高電子數(shù)據(jù)審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性。我國(guó)電子數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施影響著政府的財(cái)政經(jīng)濟(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與利用，促進(jìn)了地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，彰顯了電子數(shù)據(jù)審計(jì)在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等各方面的價(jià)值。
首先，從面向政府審計(jì)職能定位的角度來(lái)看，電子數(shù)據(jù)審計(jì)重點(diǎn)主要有三個(gè)：財(cái)政審計(jì)方面，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的跟蹤審計(jì)，利用審計(jì)軟件實(shí)時(shí)關(guān)注中央及地方預(yù)算編制及執(zhí)行情況，以聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)形式加強(qiáng)對(duì)財(cái)政體制的監(jiān)督，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展；金融審計(jì)方面，交易信息越來(lái)越多地存儲(chǔ)于電子介質(zhì)中，網(wǎng)絡(luò)化的交易環(huán)境對(duì)審計(jì)的要求變高，電子數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)可以對(duì)電子信息進(jìn)行分析處理，保障金融交易業(yè)務(wù)的健康穩(wěn)定運(yùn)行；民生及社保資金、國(guó)家重大投資項(xiàng)目審計(jì)方面，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以調(diào)動(dòng)各部門的電子數(shù)據(jù)信息，將數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)整合，全面分析關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，深度解析相關(guān)問(wèn)題，使得民生及社保資金、國(guó)家重大投資項(xiàng)目審計(jì)更加具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
其次，電子數(shù)據(jù)審計(jì)在各地方審計(jì)部門也在積極施行。如杭州市地方審計(jì)部門建立了《審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)》，通過(guò)對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，并納入審計(jì)管理，在需要時(shí)挖掘相關(guān)數(shù)據(jù)，開(kāi)展多維化的分析處理。該系統(tǒng)包含一系列審計(jì)模型和圖形化的數(shù)據(jù)，很大程度上提高了審計(jì)的效益，使得審計(jì)人員能夠更加直觀地審點(diǎn)，拓寬審計(jì)的深度和廣度，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。
四、展望
2002年，以遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)為主流的計(jì)算機(jī)審計(jì)――“金審工程”已實(shí)施。“金審工程”的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)對(duì)審計(jì)信息化的重視，審計(jì)開(kāi)始逐步從傳統(tǒng)的賬簿審計(jì)向計(jì)算機(jī)電子化審計(jì)發(fā)展。
2015年8月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《關(guān)于促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展的行動(dòng)綱要》，推動(dòng)政府信息系統(tǒng)和公共數(shù)據(jù)互聯(lián)共享，消除信息孤島，加快整合各類政府信息平臺(tái)，避免重復(fù)建設(shè)和數(shù)據(jù)“打架”。引導(dǎo)支持大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以企業(yè)為主體、以市場(chǎng)為導(dǎo)向，加大政策支持，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了電子數(shù)據(jù)的重要地位，推動(dòng)了電子數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。
審計(jì)入職培訓(xùn)總結(jié)范文 首先，我非常感謝公司給我們?nèi)w員工的集體培訓(xùn),也很榮幸參加了這次培訓(xùn)，尤其是針對(duì)我們新人的軟件培訓(xùn)，這說(shuō)明公司對(duì)我們員工培訓(xùn)的重視，體現(xiàn)了我們公司以人為本、質(zhì)量至上的管理理念。這次培訓(xùn)給了我一個(gè)非常難得的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，大家都覺(jué)得機(jī)會(huì)是如此的難得，學(xué)習(xí)氣氛十分濃厚，大家都積極發(fā)言討論，仿佛又回到了學(xué)生時(shí)代。
在鼎信諾審計(jì)軟件培訓(xùn)的前段，老師很認(rèn)真地跟我們講述了我們事務(wù)所的基本情況、企業(yè)文化和職業(yè)道德。后期軟件培訓(xùn)中主要講述了鼎信諾財(cái)務(wù)審計(jì)軟件的基礎(chǔ)用途。鼎信諾審計(jì)軟件是一種人機(jī)對(duì)話的工具，告訴我們審計(jì)人員在什么地方取數(shù)據(jù)，怎樣審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)初始化，如何使用電腦去完成編制好貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)以及其他項(xiàng)目的底稿，最后叫我們?nèi)ゾ幹普{(diào)整分錄和已審會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)它主要是存在與審計(jì)財(cái)務(wù)軟件相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中，而不是存在于本身的財(cái)務(wù)軟件中。
在培訓(xùn)中我知道了鼎信諾審計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)主要有三種形式，access數(shù)據(jù)庫(kù)、sqlserver數(shù)據(jù)庫(kù)和oracle數(shù)據(jù)庫(kù)。前兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)在我以前的電腦課程里邊都有相應(yīng)的介紹，也都是比較容易掌握的部分。后面的oracle數(shù)據(jù)庫(kù)很強(qiáng)大，相對(duì)掌握起來(lái)比較難點(diǎn)。下面是我本次培訓(xùn)課程里邊重點(diǎn)的部分了，對(duì)我作為審計(jì)助理以后的審計(jì)工作具有非常重要的指導(dǎo)作用。
取數(shù)階段中我學(xué)到了取數(shù)分為以下三種情況，①被審計(jì)單位配合的情況下，可以直接使用U盤(pán)插入去取數(shù)。取數(shù)的形式還是之前講述的三種數(shù)據(jù)庫(kù)形式，這個(gè)取數(shù)的方法根據(jù)課件里邊講述的，掌握起來(lái)比較容易一些，也是以后我在以后的工作中比較常用的方法，對(duì)我以后的工作來(lái)說(shuō)非常重要。②被審計(jì)單位不配合的情況下，不讓插入U(xiǎn)盤(pán)，只提供數(shù)據(jù)備份。這也是培訓(xùn)課程里邊比較重點(diǎn)的內(nèi)容，它對(duì)我以后的工作也很重要。③被審計(jì)單位只提供科目表和憑證表，這個(gè)取數(shù)也是我在以后的工作中必須要掌握的內(nèi)容。另外對(duì)Excell表格的操作也要掌握熟練，這是我在以后工作中最基礎(chǔ)的工作內(nèi)容。
審計(jì)程序里邊主要講述的內(nèi)容是創(chuàng)建項(xiàng)目、前段數(shù)據(jù)導(dǎo)入、數(shù)據(jù)初始化、底稿的編制程序、調(diào)整分錄和已審報(bào)表的編制方法。這些都是我在以后工作中必須要掌握的內(nèi)容。在培訓(xùn)中我認(rèn)識(shí)到在貨幣資金賬項(xiàng)明細(xì)表底稿程序編制中，帶分組詢證函是一種很常用的操作方法。應(yīng)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目中往來(lái)詢證和替代測(cè)試操作對(duì)于我今后的工作重點(diǎn)。另外審計(jì)調(diào)整也是編制底稿的過(guò)程中需要重點(diǎn)掌握的內(nèi)容，這更要求我在以后的工作中要不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)，明白各種相關(guān)科目之間的勾稽關(guān)系。在整個(gè)培訓(xùn)過(guò)程中，我發(fā)現(xiàn)自身在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中都有一些比較薄弱的地方，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)和利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的關(guān)系，現(xiàn)金流量表的編制方法這些在以前的課程中老師很少講述的部分是我以后工作中要重點(diǎn)去學(xué)習(xí)的地方。
底稿打印前要把前期的準(zhǔn)備工作做好，例如：底稿目錄和綜合類底稿的各種文檔等，這部分相對(duì)來(lái)講我覺(jué)得主要講究的是細(xì)心，只要我們把前期的各項(xiàng)工作都做到位，這部分的工作我覺(jué)得是能夠比較容易做到位的。
在項(xiàng)目組老師的帶領(lǐng)下,我做了XXX的底稿工作,期間老師總是幫助我們完成審計(jì)程序上的工作并給我們認(rèn)真講述在實(shí)際工作中遇到的各種問(wèn)題以及各種問(wèn)題的處理方法，非常感謝老師很認(rèn)真地去教我們?cè)鯓尤プ鰬{證抽取以及審計(jì)調(diào)整等工作。在最后底稿裝訂的工作，老師還很認(rèn)真地跟我們傳述了做底稿裝訂工作的一些經(jīng)驗(yàn)。這些都是我在以后工作中要好好學(xué)習(xí)的部分。
通過(guò)這次培訓(xùn)，我充分認(rèn)識(shí)到領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我們新員工工作的重視，為新員工提供一個(gè)良好的適應(yīng)性平臺(tái)，使我作為新員工盡能夠快轉(zhuǎn)變自身角色，積極主動(dòng)地參加工作中來(lái)。在這種學(xué)習(xí)培訓(xùn)的環(huán)境下，我個(gè)人不僅在專業(yè)方面對(duì)知識(shí)體系進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，而且認(rèn)識(shí)到理論與實(shí)踐結(jié)合的重要性，并在培訓(xùn)工作中和同事們建立了深厚的團(tuán)隊(duì)友誼。同時(shí)，我也深刻認(rèn)識(shí)到培訓(xùn)的過(guò)程實(shí)際也是對(duì)公司的企業(yè)文化和制度逐漸了解和認(rèn)識(shí)的過(guò)程，能為這次培訓(xùn)工作盡一份力我感覺(jué)很榮幸。在此我誠(chéng)摯地感謝公司給了我這樣一個(gè)鍛煉的機(jī)會(huì)，也感謝各位同事對(duì)我工作的指導(dǎo)和幫助。尤其這次參加培訓(xùn)的各位同事，都是經(jīng)驗(yàn)豐富的前輩，感謝他們的包容和理解，感謝他們坐下來(lái)認(rèn)真地跟我講述理論知識(shí)，也感謝他們?cè)谂嘤?xùn)過(guò)程中自發(fā)探討的學(xué)習(xí)熱情和由此透露的嚴(yán)謹(jǐn)工作態(tài)度，這些都讓我感觸良深，也是我在需要好好學(xué)習(xí)的地方。
摘要：績(jī)效審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性為目的審查檢查工作，它使用的方法綜合性強(qiáng)、且復(fù)雜多樣，甚至需要對(duì)現(xiàn)有方法進(jìn)行融合改造，具體組織實(shí)施時(shí)往往是兩種以上的方法相結(jié)合，很少孤立地使用單一方法開(kāi)展工作，涉及的學(xué)科范圍相當(dāng)廣泛。
關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；方法；應(yīng)用
一、經(jīng)濟(jì)效益及績(jī)效審計(jì)的涵義及內(nèi)容
1.經(jīng)濟(jì)效益涵義、內(nèi)容及種類。(1)經(jīng)濟(jì)效益涵義。經(jīng)濟(jì)效益是指經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中投入和產(chǎn)出兩者之間相比較之結(jié)果，其比較的形式包括投入和產(chǎn)出相減比較、相除比較以及兩者結(jié)合在一起的比較。(2)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容簡(jiǎn)述。投入是指為了取得所需要的有用成果而消耗或占用的全部資源，包括正常發(fā)生的不合格品產(chǎn)出所消耗或占用的資源；消耗指的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)際耗費(fèi)的資源，如已經(jīng)發(fā)生的材料費(fèi)用；占用指的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒(méi)有被實(shí)際消耗掉，但卻必須具備的一些資源和要素，如人力資源儲(chǔ)備等。產(chǎn)出是指符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)需要的有形的成果或無(wú)形的效果；有形成果可以是實(shí)物也可以是價(jià)值的形試，實(shí)物形態(tài)包括產(chǎn)量、質(zhì)量、品種、銷售量等；而價(jià)值形態(tài)包括產(chǎn)值、收入、現(xiàn)金凈流量等。(3)經(jīng)濟(jì)效益的種類。經(jīng)濟(jì)效益還可分為宏觀和微觀，長(zhǎng)遠(yuǎn)和眼前，直接和間接等各種不同類型。宏觀經(jīng)濟(jì)效益通常是由最高級(jí)別的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的，整個(gè)國(guó)家角度超大范圍的經(jīng)濟(jì)效益，也稱整體效益。微觀經(jīng)濟(jì)效益一般是指一個(gè)單位、一個(gè)商品、一個(gè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益是指能持久產(chǎn)生效用或需要經(jīng)歷漫長(zhǎng)時(shí)間才可顯現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。眼前效益是指目前正在發(fā)生作用或很短時(shí)間馬上顯現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。直接效益是指很快就能看到而且可以用貨幣單位直接進(jìn)行詳細(xì)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益。間接效益是指不能直接得到，而且也不能用貨幣進(jìn)行比較精確計(jì)量的社會(huì)或生態(tài)效益。2.績(jī)效審計(jì)涵義、起源及內(nèi)容。(1)績(jī)效審計(jì)涵義。績(jī)效審計(jì)是以接受審查的被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性的實(shí)現(xiàn)情況和路徑為審查內(nèi)容，以促進(jìn)績(jī)效的上升為終極目標(biāo)的一種審查活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)、效率和效果性是績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，也是績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。(2)績(jī)效審計(jì)起源。績(jī)效審計(jì)起源于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的誕生對(duì)績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生起到了劃時(shí)代的強(qiáng)勁作用，內(nèi)部審計(jì)必須把重心放在提高績(jī)效上來(lái)，為了汲取巨額利潤(rùn)，企業(yè)高管的戰(zhàn)略目標(biāo)必須緊盯企業(yè)效益。同時(shí)，政府審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，也推動(dòng)了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展速度，自20世紀(jì)以來(lái)以美國(guó)為代表的政府職能的變化涉及巨額的財(cái)政支出，納稅人的稅負(fù)加重，使其日益關(guān)心政府經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的效益，在這種趨勢(shì)下政府開(kāi)始實(shí)施績(jī)效審計(jì)；受托管理責(zé)任是民間績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的根本，受托管理責(zé)任強(qiáng)調(diào)受托人要合規(guī)經(jīng)營(yíng)，還要公平、有效經(jīng)營(yíng)，也就是說(shuō)，受托人一定要公平、節(jié)約、有效率、有效果地使用和管理委托人授予的資源。(3)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)性是指單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)過(guò)程中取得特定質(zhì)量和數(shù)量的商品和勞務(wù)服務(wù)或者其他成果時(shí)所消耗的資源最低，即節(jié)約。通俗地說(shuō)就是產(chǎn)出不變，投入減少。通常用單耗來(lái)衡量，單耗降低表明節(jié)約即經(jīng)濟(jì)性做得好、單耗上升表明損失浪費(fèi)，也就是人們常說(shuō)的不經(jīng)濟(jì)。效率性是指經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)過(guò)程中的投入和產(chǎn)出比率變動(dòng)關(guān)系，它說(shuō)明投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的有效性，反應(yīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)的合理及有效運(yùn)行情況。通常以人們的勞動(dòng)效率、各類資金使用效率、各類物質(zhì)資源利用率等相對(duì)數(shù)指標(biāo)來(lái)衡量。通俗的說(shuō)就是產(chǎn)出增長(zhǎng)速度高于投入的增長(zhǎng)速度，反之亦然。效果性是指單位組織在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)時(shí)已經(jīng)取得成果與將要取得成果之間的最終比較結(jié)果。通常用產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)來(lái)表示，關(guān)注目標(biāo)完成情況和預(yù)期成果與實(shí)際成果的比較，通俗的說(shuō)效果性就是增產(chǎn)，即投入不變，產(chǎn)出越多效果性就越好。
二、績(jī)效審計(jì)的主要方法
績(jī)效審計(jì)的方法主要有線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)法、回歸分析法、投入產(chǎn)出法、因素分析法、量本利分析法、價(jià)值分析(工程)法、投資分析法及方案比較法。績(jī)效審計(jì)方法的最主要的特點(diǎn)是涉及的學(xué)科領(lǐng)域廣范，包括經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)、企業(yè)管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等學(xué)科領(lǐng)域的方法，大多是定量分析方法，因?yàn)樾б娴暮脡挠脭?shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話通常是最有說(shuō)服力的。因此，對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的計(jì)算及分析能力要求就很高，其中，涉及的很多方法都需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門的技術(shù)培訓(xùn)，且培訓(xùn)成本也很高，有些可用貨幣單位準(zhǔn)確計(jì)量，有些不可用貨幣單位準(zhǔn)確計(jì)量，如時(shí)間成本等。
三、實(shí)踐中一些績(jī)效審計(jì)方法的應(yīng)用情況
1.因素分析法。假設(shè)某公司201X年計(jì)劃的勞動(dòng)者年勞動(dòng)生產(chǎn)率和實(shí)際勞動(dòng)者年勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)情況分別如下所示：計(jì)劃勞動(dòng)者年勞動(dòng)生產(chǎn)率=300×7.8×5.4=12636(元)實(shí)際勞動(dòng)者年勞動(dòng)生產(chǎn)率=295×7.6×5.5=12331(元)現(xiàn)在咱們就用因素分析法來(lái)分析一下每個(gè)因素對(duì)總指標(biāo)影響金額情況：運(yùn)用前面所給出的已知信息，勞動(dòng)者年勞動(dòng)生產(chǎn)率實(shí)際脫離計(jì)劃差異數(shù)據(jù)為：12331-12636=-305(元)分別計(jì)算分析每一因素產(chǎn)生影響情況如下：(1)由于勞動(dòng)者整年勞動(dòng)天數(shù)降低，而使勞動(dòng)者年勞動(dòng)生產(chǎn)率降低數(shù)據(jù)：(295-300)×7.8×5.4=-210.6(元)(2)由于勞動(dòng)者每天平均工作時(shí)間降低而使勞動(dòng)者年勞動(dòng)生產(chǎn)率降低數(shù)據(jù)：295×(7.6-7.8)×5.4=-318.6(元)(3)由于勞動(dòng)者每一小時(shí)平均的產(chǎn)值提高而使勞動(dòng)者年勞動(dòng)生產(chǎn)率上升數(shù)據(jù)：295×7.6×(5.5-5.4)=+224.2(元)三個(gè)因素影響合計(jì)為：-210.6+(-318.6)+224.2=-305(元)2.量本利分析法。假設(shè)某食品企業(yè)計(jì)劃要投產(chǎn)月餅、蛋糕和面包三種商品，該食品廠的固定成本總額為90萬(wàn)元，上述三種商品的邊際貢獻(xiàn)率依次為30%、42%、50%，其生產(chǎn)(銷售)權(quán)重依次為40%、40%、20%。試計(jì)算上述三種商品的保本點(diǎn)銷售額各是多少？綜合邊際貢獻(xiàn)率=30%×40%+42%×40%+50%×20%=38.8%綜合保本點(diǎn)銷售額=900000÷38.8%=2319587.63(元)月餅保本點(diǎn)銷售額=2319587.63×40%=927835.05(元)蛋糕保本點(diǎn)銷售額=2319587.63×40%=927835.05(元)面包保本點(diǎn)銷售額=2319587.63×20%=463917.53(元)當(dāng)然，實(shí)際工作中還應(yīng)根據(jù)上面數(shù)據(jù)情況，進(jìn)行相應(yīng)的定性分析，定量分析是定性分析的基礎(chǔ)，最后，提出改進(jìn)意見(jiàn)。
作者:劉淑芬 單位:吉林工商學(xué)院
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 股權(quán)投資 評(píng)價(jià)審計(jì) 分析
一、前言
投資后審計(jì)評(píng)價(jià)又稱為投資后審計(jì)評(píng)估，是國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)投資后的一項(xiàng)重要的任務(wù)和內(nèi)容。對(duì)于項(xiàng)目決策、為完成項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程、結(jié)果以及可能對(duì)企業(yè)各方面造成的影響進(jìn)行全面的調(diào)查和分析，以便在項(xiàng)目決策時(shí)制定更為科學(xué)合理并且符合實(shí)際的戰(zhàn)略目標(biāo)，獲取更高的社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益。此外，將開(kāi)展股權(quán)的投資國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)分析還能夠?qū)Ρ乳_(kāi)展前后產(chǎn)生的差別和變化，從中分析細(xì)致的原因從中獲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在以后的工作中加以改進(jìn)，最終能夠有效改善企業(yè)的投資決策效率和管理水平，同時(shí)為項(xiàng)目實(shí)施效果考核提供依據(jù)。
二、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的涵義
投資后審計(jì)評(píng)價(jià)是國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目評(píng)估和資產(chǎn)管理中的重要內(nèi)容，與投資管理的其它活動(dòng)緊密相關(guān)從而形成一個(gè)具有重要作用和意義的完整的閉環(huán)。對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)投資后的審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)具有多方面的涵義，以下針對(duì)其涵義開(kāi)展深入的分析。
在國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后對(duì)開(kāi)展評(píng)價(jià)工作的實(shí)施者一般是其項(xiàng)目的投資部門或者企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)管理專門設(shè)置的部門，此種情況屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理和評(píng)價(jià)的范疇。然而在投資后對(duì)審計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估和分析則是由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部專職的審計(jì)人員完成在受到相關(guān)部門和人員的配合后完成的。從專業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，通過(guò)利用審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)技術(shù)和方法對(duì)國(guó)有企業(yè)股權(quán)的投資后進(jìn)行開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)行為則成為審計(jì)評(píng)價(jià)。從狹義方面來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)工作內(nèi)容主要包括對(duì)于投資后評(píng)價(jià)機(jī)制的再評(píng)價(jià)，能夠改善國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資的合理性、規(guī)范性和有效性。另一方面，從廣義的角度來(lái)說(shuō)，股權(quán)的投資后國(guó)有企業(yè)的審計(jì)評(píng)價(jià)工作能夠覆蓋大部分評(píng)價(jià)內(nèi)容，由企業(yè)內(nèi)部的專職審計(jì)人員對(duì)股權(quán)投資后的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)學(xué)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)指導(dǎo)企業(yè)股權(quán)投資、促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的支持作用。
三、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的特點(diǎn)和作用
國(guó)有企業(yè)在股權(quán)的投資開(kāi)展后的審計(jì)評(píng)價(jià)工作具有明確的特點(diǎn)和重要的作用。其特點(diǎn)主要包括內(nèi)部的權(quán)威性、專業(yè)性和獨(dú)立性，資源整合的有效性、對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的補(bǔ)充性等，也在多方面均發(fā)揮著重要的積極的作用。
（一）國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的特點(diǎn)
在國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)的特點(diǎn)主要包括以下3個(gè)方面。其一是充分利用國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和部門的專業(yè)性、權(quán)威性和獨(dú)立性特征，進(jìn)而保證審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性，確保審計(jì)結(jié)果的結(jié)論和建議具有針對(duì)性和準(zhǔn)確性，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策、以及企業(yè)資產(chǎn)管理和投資部門實(shí)際工作均有重要的指導(dǎo)意義，同時(shí)也保證被審計(jì)單位的接受、配合和重視。其二是投資后審計(jì)評(píng)價(jià)主要講市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，對(duì)投資項(xiàng)目以及實(shí)施過(guò)程的合法性、全部信息資源整合的有效性更為重視，同時(shí)也是國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目投資和管理制度邁向科學(xué)化、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部投資體系的重要途徑。最后投資后評(píng)價(jià)審計(jì)能夠?qū)?guó)有企業(yè)投資管理系統(tǒng)進(jìn)行重要的補(bǔ)充。在多數(shù)國(guó)有企業(yè)中利用專門設(shè)置的資產(chǎn)管理和項(xiàng)目評(píng)價(jià)部門對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全面的評(píng)估對(duì)企業(yè)投資管理系統(tǒng)是一種重要的補(bǔ)充，能夠增加企業(yè)投資管理系統(tǒng)的效能。由此可知，國(guó)有企業(yè)股權(quán)的投資后評(píng)價(jià)審計(jì)具有多方面特點(diǎn)，符合企業(yè)發(fā)展和規(guī)范管理的必然要求。
（二）國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的作用
國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)具有3方面作用，且作用均顯著、積極。其一通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，能夠明確項(xiàng)目決策、審批過(guò)程以及執(zhí)行方案等階段操作的科學(xué)性和合理性，以便根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)投資流程進(jìn)行規(guī)范化管理，提高項(xiàng)目建議書(shū)的質(zhì)量和內(nèi)涵。其二，審計(jì)評(píng)價(jià)能夠保證項(xiàng)目管理對(duì)接、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)以及資產(chǎn)整合階段評(píng)價(jià)的有效性，對(duì)國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理制度規(guī)范化、整合產(chǎn)銷研、以及對(duì)接業(yè)務(wù)流程等均有顯著效果，最終達(dá)到提升內(nèi)部控制水平的目的。最后對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行分析、檢查、考核后評(píng)價(jià)，通過(guò)投資運(yùn)營(yíng)效率、實(shí)施項(xiàng)目建議書(shū)指標(biāo)考核并針對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行問(wèn)責(zé)、對(duì)投資效益效果進(jìn)行檢驗(yàn)等，能夠顯著增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)對(duì)于股權(quán)投資后的審計(jì)評(píng)價(jià)效果，改善審計(jì)監(jiān)控力度。
四、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的方法和內(nèi)容
國(guó)有企業(yè)在股權(quán)的投資開(kāi)展后的審計(jì)評(píng)價(jià)工作的方法主要有前后對(duì)比法、有無(wú)對(duì)比法和橫向?qū)Ρ确ǎu(píng)價(jià)內(nèi)容主要有對(duì)企業(yè)投資管理部門的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)投資程序合規(guī)性的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)投資履約結(jié)果的評(píng)價(jià)、以及對(duì)企業(yè)投資管理有效性的評(píng)價(jià)等。通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，能夠明確股權(quán)投資操作過(guò)程中的不足，改善戰(zhàn)略目標(biāo)計(jì)劃。
（一）國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的方法
前后對(duì)比法是股權(quán)投資后審計(jì)評(píng)價(jià)的最為常用也最為基礎(chǔ)的方法之一。通過(guò)采用前后對(duì)比法能夠?qū)嶋H效果和項(xiàng)目完成前的預(yù)期效果進(jìn)行對(duì)比，并利用投入和產(chǎn)出效益指標(biāo)的對(duì)比明確股權(quán)投資的有效性。此外，通過(guò)采用前后對(duì)比法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)還可以明確股權(quán)投資和項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，找出偏差和變化的原因，以此制定解決措施和建議。有無(wú)對(duì)比法是另外一種比較常用的審計(jì)評(píng)價(jià)方法，將已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際情況和沒(méi)有開(kāi)展投資后可能會(huì)發(fā)生的假設(shè)情況進(jìn)行對(duì)比，能夠?qū)φ鎸?shí)效益、作用和項(xiàng)目投資造成的具體影響了然于心，在已經(jīng)實(shí)施股權(quán)投資額的追加投資審計(jì)評(píng)價(jià)情況中更為常用。橫向?qū)Ρ仁菍?guó)有企業(yè)所有投資的項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)外其它相關(guān)的或者同類的先進(jìn)的行業(yè)或者企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，在國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、盈利以及可持續(xù)發(fā)展能力的提升方面具有顯著積極的作用。
（二）國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)的內(nèi)容
當(dāng)前國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容較多，主要有對(duì)企業(yè)投資管理部門的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)投資程序合規(guī)性的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)投資履約結(jié)果的評(píng)價(jià)、以及對(duì)企業(yè)投資管理有效性的評(píng)價(jià)等。其中對(duì)企業(yè)投資管理部門審計(jì)評(píng)價(jià)能夠?qū)⑸霞?jí)公司和國(guó)資管理部門的規(guī)定與要求進(jìn)行對(duì)照，以明確國(guó)有企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)工作中存在的不足，為進(jìn)一步提出針對(duì)性的改進(jìn)策略提供依據(jù)。對(duì)企業(yè)投資程序合規(guī)性的評(píng)價(jià)主要包括對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、流程、項(xiàng)目資料等方面的審查和評(píng)價(jià)，在外部程序方面主要包括向相關(guān)機(jī)關(guān)報(bào)送方案與審批、投資方向和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的符合與相關(guān)性、對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)的影響等方面的審查評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)投資決策的成敗和效率起到重要的指導(dǎo)作用。對(duì)企業(yè)投資履約結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要有交易協(xié)議時(shí)間節(jié)點(diǎn)、資產(chǎn)移交、重組董事會(huì)、公司章程修改等法定程序的審查和評(píng)價(jià)。對(duì)投資管理的有效性評(píng)價(jià)能夠保證對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行有效審批，確保項(xiàng)目投資實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。由此可知，對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展股權(quán)的投資后審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容較多，工作繁復(fù)，但是對(duì)多方面均有良好積極的作用。
五、結(jié)束語(yǔ)
國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資后審計(jì)評(píng)價(jià)是當(dāng)前眾多企業(yè)和經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍關(guān)注和研究的重點(diǎn)及熱點(diǎn)，對(duì)于提升項(xiàng)目決策效率、評(píng)估項(xiàng)目收益、指導(dǎo)未來(lái)項(xiàng)目投資等均產(chǎn)生不可小覷的作用，同時(shí)對(duì)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步也有至關(guān)重要的作用。相信隨著對(duì)國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資后審計(jì)評(píng)價(jià)的研究不斷深入，將會(huì)引入更為科學(xué)合理、系統(tǒng)化的方法充分發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)的積極作用。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]信息化 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 問(wèn)題 對(duì)策思考
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素,并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為應(yīng)對(duì)日益增多的審計(jì)訴訟而產(chǎn)生的。它可以大大提高審計(jì)的工作效率。它把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)之上,其特點(diǎn)是把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和分析性復(fù)核的方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中,體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)的新思路。
社會(huì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到了信息化時(shí)代,這也給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略以確定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,審計(jì)的起點(diǎn)為被審計(jì)單位的情況以及戰(zhàn)略。然而現(xiàn)代審計(jì)中的被審計(jì)對(duì)象無(wú)論是從跨國(guó)公司,還是國(guó)內(nèi)的機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位,均越來(lái)越普遍地采用電子技術(shù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理;無(wú)論是原來(lái)單一的財(cái)務(wù)核算軟件,還是如今大型企業(yè)所采用的ERP、SAP企業(yè)資源管理軟件,都體現(xiàn)出信息技術(shù)在管理上的日趨普及。這就要求審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)和技術(shù)方法上能與之同步,才能全面掌握被審計(jì)單位可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。本文主要針對(duì)信息化在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的幾個(gè)問(wèn)題作出探討。
一、問(wèn)題
問(wèn)題一: 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代給審計(jì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。
(一)電子數(shù)據(jù)被非法拷貝、篡改和刪除。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中,數(shù)據(jù)的電子化并以磁介質(zhì)為主要存儲(chǔ)載體,這為舞弊者或攻擊者對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除,且不留篡改痕跡成為可能,這將無(wú)法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性,給審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)線索減少或消失。主要有四種原因:一是運(yùn)行間的斷電和死機(jī)等故障;二是計(jì)算機(jī)病毒破壞;三是人為的毀損,四是程序處理錯(cuò)誤或網(wǎng)絡(luò)傳輸信息故障。
(三)黑客入侵和數(shù)據(jù)失竊。計(jì)算機(jī)黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數(shù)據(jù)資源,經(jīng)常用IP地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。黑客偽裝為源自內(nèi)部主機(jī)的一個(gè)外部站點(diǎn),利用一定的技術(shù)進(jìn)入目標(biāo)系統(tǒng)竊取或破壞數(shù)據(jù)。
(四)權(quán)限職責(zé)分離不恰當(dāng)引起內(nèi)控失靈。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,如果對(duì)數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對(duì)確認(rèn)等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x,就會(huì)有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點(diǎn)故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取秘密信息從中撈取利益。
問(wèn)題二:目前企業(yè)的管理信息化的建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于審計(jì)信息化的建設(shè),這導(dǎo)致了大部分審計(jì)人員在進(jìn)行審查時(shí)不能輕松的應(yīng)對(duì),依賴于被審計(jì)的單位的指導(dǎo),不能獨(dú)立審計(jì),不易發(fā)現(xiàn)隱藏的問(wèn)題。
(一)目前很多企業(yè)采用的ERP,SAP等專業(yè)管理軟件,過(guò)程非常復(fù)雜,只有經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn)的操作人員才能了解最終數(shù)據(jù)的生產(chǎn),很多審計(jì)人員必須依賴被審計(jì)單位人員的指導(dǎo)才能理解。被審計(jì)單位可能會(huì)利用這種漏洞,在關(guān)鍵過(guò)程上進(jìn)行錯(cuò)誤指導(dǎo)或者忽略,掩蓋影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要問(wèn)題。
(二)很多高級(jí)管理軟件提供了數(shù)據(jù)處理的流程定制功能,各個(gè)企業(yè)可以按照自己的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)加工,甚至部分企業(yè)的管理軟件是定制開(kāi)發(fā)的。企業(yè)完全可以通過(guò)定制錯(cuò)誤的流程,或者要求軟件在開(kāi)發(fā)的時(shí)候進(jìn)行錯(cuò)誤的計(jì)算,來(lái)掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),經(jīng)過(guò)軟件的加工呈現(xiàn)的結(jié)果不能完全表現(xiàn)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)在自己使用軟件的時(shí)候可以通過(guò)特殊的方法來(lái)還原的得到真實(shí)的結(jié)果,而審計(jì)人員看到始終是對(duì)被審計(jì)單位有利的結(jié)果。
據(jù)美國(guó)斯坦福研究所的調(diào)查,美國(guó)計(jì)算機(jī)舞弊犯罪最高的一次就達(dá)到50億美元。目前象ERP、SAP等管理系統(tǒng)主要通過(guò)流程控制,實(shí)現(xiàn)了績(jī)效的動(dòng)態(tài)監(jiān)控;通過(guò)流程重組,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的管理變革;通過(guò)系統(tǒng)集成,實(shí)現(xiàn)了信息的實(shí)時(shí)共享;通過(guò)系統(tǒng)優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)了管理的持續(xù)改善。另一方面,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)通過(guò)統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行處理后,以往肉眼可見(jiàn)的線索都被掩蓋起來(lái),企業(yè)及員工的工作習(xí)慣、思維方式、信息載體、控制手段和管理模式等都發(fā)生了根本變化。所有這一切,都向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提出了新的更高要求,同時(shí)也需要通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn),防患于未然。
問(wèn)題三:審計(jì)軟件和方法的相對(duì)落后。
(一)功能簡(jiǎn)單不能適應(yīng)靈活的審計(jì)需要。審計(jì)軟件不可能完全替代人工審計(jì),只能輔助審計(jì),但輔助的內(nèi)容和程度目前很難界定,通用審計(jì)軟件的功能定位比較模糊。由于業(yè)務(wù)流程的多樣性和復(fù)雜性,通用審計(jì)軟件功能是否只能定位于輔助基本的財(cái)務(wù)審計(jì)?通用審計(jì)軟件以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)為主還是以適應(yīng)外部審計(jì)為主?這些都是困擾軟件設(shè)計(jì)者的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。目前的通用審計(jì)軟件以簡(jiǎn)單的查賬程序?yàn)橹?主要是為定期的事后審計(jì)服務(wù),無(wú)法提供靈活多變的審計(jì)方法,各種審計(jì)軟件相互無(wú)法共享數(shù)據(jù)和審計(jì)工具,造成軟件的有效性降低。
(二)難以適應(yīng)開(kāi)放式審計(jì)對(duì)象。在內(nèi)部審計(jì)中使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相對(duì)外部審計(jì)比較容易實(shí)現(xiàn),原因是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)比較了解,也比較容易獲得來(lái)源于內(nèi)部管理信息系統(tǒng)工程師的配合。同時(shí),審計(jì)軟件對(duì)單一模式的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也容易調(diào)整而自動(dòng)獲取審計(jì)數(shù)據(jù)。然而,對(duì)大多數(shù)國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、大型集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)等人員而言,他們面對(duì)的審計(jì)對(duì)象大多數(shù)是開(kāi)放性的,各被審計(jì)對(duì)象使用的管理軟件甚至?xí)?jì)軟件五花八門,多種多樣,采用的系統(tǒng)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)差別很大,即使審計(jì)軟件提供了靈活的數(shù)據(jù)接口定義功能,其初始定義的工作量也非常龐大,反而影響審計(jì)效率。另外,被審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)經(jīng)常處于變化調(diào)整之中,初始定義隨時(shí)都可能需要修改。
(三)無(wú)法對(duì)信息系統(tǒng)程序進(jìn)行符合性測(cè)試。現(xiàn)行的通用審計(jì)軟件只能提供內(nèi)部控制的符合性測(cè)試的計(jì)劃編制、調(diào)查表設(shè)計(jì)和對(duì)測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià),還無(wú)法對(duì)信息系統(tǒng)程序進(jìn)行符合測(cè)試,而對(duì)信息系統(tǒng)程序的正確性和數(shù)據(jù)安全性的測(cè)試是對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中無(wú)法回避的重要環(huán)節(jié)。
問(wèn)題四:審計(jì)人員利用信息技術(shù)的水平有待提高。
一方面,由于審計(jì)人員隊(duì)伍的老齡化,部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),但由于歷史、客觀的原因使他們沒(méi)有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)軟件,造成一些知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺,他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求,將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可以操作的語(yǔ)言還需要有個(gè)磨合的過(guò)程。另一方面,年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí),但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè),僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能,缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能,還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件,完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度,需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助,造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。此外,由于培訓(xùn)時(shí)間短,技術(shù)掌握不熟練,在審計(jì)過(guò)程中,還沒(méi)有將計(jì)算機(jī)審計(jì)真正應(yīng)用起來(lái)。實(shí)際運(yùn)用與軟件設(shè)計(jì)的要求還有一定的差距。
目前審計(jì)中面臨的尷尬局面是:1.效率低。信息化的特點(diǎn)是數(shù)據(jù)量大。企業(yè)的管理借助計(jì)算機(jī),軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),管理越來(lái)越細(xì)化,產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量也與來(lái)越大。審計(jì)工作基本上停留手工對(duì)賬,速度慢,容易錯(cuò)誤。2. 不能自主審計(jì),需要依賴被設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核查。對(duì)于企業(yè)的刻意舞弊行為很難發(fā)現(xiàn)。
二、對(duì)策思考
(一)建立健全網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律環(huán)境。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域,審計(jì)首先要充分利用和維護(hù)已有的法律體系來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作,以維護(hù)審計(jì)的客觀公正性;其次,審計(jì)服務(wù)還要處處體現(xiàn)其獨(dú)立性,因此迫切需要建立起規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范審計(jì)行為。就新的審計(jì)準(zhǔn)則而言,必須做到既有獨(dú)創(chuàng)的一面,但又不能離開(kāi)傳統(tǒng)的一面,處理好繼承和創(chuàng)新的關(guān)系。其獨(dú)創(chuàng)性,主要表現(xiàn)在規(guī)范審計(jì)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度,這些制度具有新經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)特色;另外雖然網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的區(qū)別,但其在審計(jì)獨(dú)立性、客觀公正以及審計(jì)的職業(yè)道德等方面仍然類似于傳統(tǒng)審計(jì),并且有時(shí)還離不開(kāi)實(shí)地審計(jì)的參與,所以在制定網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則方面可以適當(dāng)?shù)难匾u仍適用的傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。有了上述網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律環(huán)境的保證,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作將更加規(guī)范,更有保障。
(二)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計(jì)。在傳統(tǒng)的審計(jì)方式下,只進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的審計(jì),而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì),擴(kuò)大了審計(jì)的范圍,只要可能對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行影響的就需要進(jìn)行審計(jì),網(wǎng)絡(luò)當(dāng)然包括在其中。在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行,信息的安全性即可靠性和保密性構(gòu)成了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進(jìn)行審查,遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離,但側(cè)重對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出,軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查;其次對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),以確認(rèn)防范黑客侵入的能力;再次對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制,安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解,以評(píng)價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí),從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)提高審計(jì)人員的技術(shù)水平。
1.審計(jì)人員要有部分相應(yīng)的IT技能。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制、審計(jì)內(nèi)容和技術(shù)的改變,要求審計(jì)人員不斷更新知識(shí)和提升綜合素質(zhì)。為了在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更好地執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)任務(wù),審計(jì)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、法律等方面的知識(shí),而且還要掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等方面的知識(shí)和技能。審計(jì)人員要了解網(wǎng)絡(luò)環(huán)境經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn),要懂得如何審計(jì)計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)的功能和特點(diǎn),要能夠利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)。雖然網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求審計(jì)人員具備較高的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)水平,但并不是要求他們成為該領(lǐng)域的專家,因此在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)過(guò)程中,有必要的情況下,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)類人才也要參與其中。
2.加強(qiáng)對(duì)于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的常用財(cái)務(wù)軟件甚至管理軟件的培訓(xùn),能夠全程判斷被審計(jì)單位業(yè)務(wù)處理流程是否存在問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重從多渠道對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),加快審計(jì)人員的知識(shí)更新,以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求。對(duì)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng),既包括對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)和財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)的更新,也包括對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)的培養(yǎng)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的更新,促進(jìn)兩者及早合二為一,真正適應(yīng)信息化審計(jì)工作的需要。
3.對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行細(xì)分,合適的人員審查合適的單位。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用的管理軟件種類非常繁多,審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的深度和廣度都是前所未有的,大到宏觀環(huán)境、中到客戶所處行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)、小到一臺(tái)機(jī)器的運(yùn)作情況,都可能是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試的范圍,審計(jì)人員不再只關(guān)注與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制,關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu);不但要了解高管的背景,還要了解高管的不良嗜好。審計(jì)范圍沒(méi)有邊界導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也沒(méi)有邊界,審計(jì)人員不可能精通所有的軟件,但必須熟練掌握一些常用的分析工具,必須術(shù)業(yè)有專攻,必須分行業(yè)審計(jì),然后根據(jù)被審計(jì)單位的情況分工合作。
(四)加強(qiáng)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)。受利益驅(qū)動(dòng)被審計(jì)單位往往不愿意積極配合審計(jì)單位進(jìn)行工作,能進(jìn)行隱瞞的就隱瞞。只有第三方開(kāi)發(fā)的軟件才能獨(dú)立自主的進(jìn)行問(wèn)題發(fā)現(xiàn)和跟蹤。這也需要在法律方面進(jìn)行支持,要求財(cái)務(wù)軟件提供原始的數(shù)據(jù)以便審計(jì)軟件進(jìn)行處理。審計(jì)軟件的發(fā)展方向應(yīng)該是會(huì)審一體化。會(huì)計(jì)支撐審計(jì),審計(jì)制約會(huì)計(jì)。會(huì)審一體化不僅可以大幅度提供內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的工作效率,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,而且也是會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件向深層次開(kāi)發(fā)的新的理念和發(fā)展方向。審計(jì)軟件應(yīng)該具有強(qiáng)大的工作底稿制作能力和查證功能,為審計(jì)人員節(jié)省時(shí)間;數(shù)據(jù)可傳遞,能自動(dòng)生成和人工輸入相結(jié)合,產(chǎn)生合并抵銷分錄;能自動(dòng)產(chǎn)生勾稽無(wú)誤的審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注;有靈活開(kāi)放的系統(tǒng),方便用戶進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)等特點(diǎn)。
(五)要加快數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)研究,為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)提供基礎(chǔ)性保證。首先要加快建立審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)檔案、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)法規(guī)以及被審計(jì)單位資料、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)庫(kù),并不斷更新和完善數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容,為審計(jì)實(shí)施提供有效支持。認(rèn)真研究審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)類共享信息的需求,采取多種形式組織資源,以開(kāi)拓審計(jì)人員視野,增強(qiáng)宏觀意識(shí),為開(kāi)展效益審計(jì)、審計(jì)調(diào)查服務(wù),為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息支持。
三、結(jié)論
信息化的發(fā)展在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的同時(shí),也給企業(yè)作弊提供很好的方法,加大了審計(jì)的困難,對(duì)于審計(jì)人員提出更高的要求。應(yīng)該從完善立法,提高審計(jì)人員的素質(zhì),完善審計(jì)工具等多個(gè)方法來(lái)適應(yīng)新形勢(shì)。
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【關(guān)鍵詞】 工程造價(jià)審計(jì)流程
1 工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)目的
竣工結(jié)算是建設(shè)單位和施工單位完成其合同和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后一步，不但反映了建筑安裝工程量和實(shí)物工程量最后的完成情況，也是確定工程造價(jià)的依據(jù)。編制竣工結(jié)算需要十分細(xì)致仔細(xì)的能力，并且在編制過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和地方的相關(guān)政策法規(guī)，又要正確反映建筑工程的真實(shí)性價(jià)比。從多年來(lái)工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐中可知，施工單位的結(jié)算普遍不能做到實(shí)事求是，而是存在高估冒算，其所做結(jié)算通常大于實(shí)際工程量。因此，做好結(jié)算審計(jì)，對(duì)于企業(yè)節(jié)約資金，提高效益具有重要意義，同時(shí)，也能對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。
2 工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題
施工單位做的竣工結(jié)算計(jì)算的工程量、套用的定額準(zhǔn)確程度，直接影響到建筑工程結(jié)算編制的準(zhǔn)確與否。而施工單位往往為了高套定額，提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，便有意加大工程量，或巧立名目，故意錯(cuò)取費(fèi)用等。綜合起來(lái)，常用手段有幾下幾點(diǎn)：
2.1 違反工程量計(jì)算規(guī)則、重算、多算或少算工程量
1）違反規(guī)定，通過(guò)混淆各工程分項(xiàng)的界限，以重算工程量；
2）違反規(guī)定，應(yīng)予以扣除的工程量有意不扣除；
3）將不同規(guī)格的工程分項(xiàng)混合到一起計(jì)算；
4）違反規(guī)定，將應(yīng)合并計(jì)算的工程分項(xiàng)分開(kāi)計(jì)算；
5）定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開(kāi)項(xiàng)目，另計(jì)工程量；
6）預(yù)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工，結(jié)算時(shí)不扣除；
7）由于計(jì)算疏忽造成工程量漏算；
2.2 違反定額規(guī)定，高套定額，多計(jì)工程直接費(fèi)
1）違反定額規(guī)定，同類分項(xiàng)工程高套定額；
2）定額中包括的工作內(nèi)容、工程量分開(kāi)計(jì)算，套用兩個(gè)定額單價(jià)；
3）結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價(jià)，則就高不就低，高套定額單價(jià)；
4）氣動(dòng)規(guī)格的分項(xiàng)工程，工程量混合計(jì)算，造成高套定額；
5）自行提高定額單價(jià)強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；
6）建設(shè)單位提供的水電費(fèi)用在結(jié)算中不扣除；
7）定額允許換算的分項(xiàng)工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；
8）多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋硅的含鋼量；
2.3 違反取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂計(jì)取費(fèi)
l）違反規(guī)定，隨意套用取費(fèi)基數(shù)多取費(fèi)用；
2）材料差價(jià)不實(shí)事求是計(jì)算；
3）不允許計(jì)算直接費(fèi)的材料價(jià)格也計(jì)算在內(nèi)，加大取費(fèi)基數(shù)提高工程造價(jià)；
4）同一項(xiàng)工程不同專業(yè)不能按其中一個(gè)專業(yè)同時(shí)取費(fèi)；
3 工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)前的準(zhǔn)備過(guò)程
3.1 收集工程資料
編制結(jié)算的主要依據(jù)之一是工程建設(shè)資料，包括經(jīng)過(guò)審批、會(huì)審、變更后的各類圖紙、設(shè)計(jì)書(shū)、說(shuō)明書(shū)以及相關(guān)的設(shè)備、構(gòu)件、配件圖集等。要想全面了解工程的內(nèi)容，在審計(jì)過(guò)程中準(zhǔn)確無(wú)誤不重復(fù)，快速高效地完成審計(jì)任務(wù)，就必須在審計(jì)前仔細(xì)閱讀相關(guān)資料。
工程承包合同也是工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)之一。它是建設(shè)單位與施工單位依法簽訂的，在施工期間雙方共同遵照合同執(zhí)行自身的功能。合同中需要確定工程的內(nèi)容、工期、造價(jià)、費(fèi)用、質(zhì)量等各項(xiàng)內(nèi)容以及定額和取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)級(jí)別。由于施工過(guò)程中經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生變更，因此合同中規(guī)定的內(nèi)容也會(huì)受影響而進(jìn)行變更。
3.2 了解工程變更情況
工程變更對(duì)于結(jié)算審計(jì)是一個(gè)不容忽視的重要方面。材料的更換、結(jié)構(gòu)的變動(dòng)、施工方法的改變都會(huì)影響結(jié)算價(jià)格。由于工程變更會(huì)引起價(jià)格調(diào)增或者調(diào)減，因此在審核工程結(jié)算的變更部分時(shí)需要格外注意。由于工程的變更可能會(huì)對(duì)原有工程量進(jìn)行增減，因此變更一定要有合法的手續(xù)以及相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字。只有手續(xù)齊備才可作為調(diào)整工程竣工結(jié)算的依據(jù)。
3.3 了解工程后期的零星工程
建筑工程的后期工作中，有很多零星工程，包括道路建設(shè)、值班室、圍墻、坡道等。這些工程量雖然涉及資金不多，但比較零碎且涉及方面較多，因此在計(jì)算中有一定難度，且易引起甲乙雙方的爭(zhēng)議。在核實(shí)工程量中應(yīng)注意收集原始憑據(jù)，并按市場(chǎng)價(jià)以計(jì)日工的方式計(jì)算報(bào)酬。
3.4 正確計(jì)算工程量，合理套用定額
要正確計(jì)算工程量，就應(yīng)嚴(yán)格按工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算。在計(jì)算過(guò)程中，一定要準(zhǔn)確計(jì)算“三線一面”等基數(shù)，并按照一定的順序，采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)法計(jì)算各工程分項(xiàng)的工程量。近幾年建設(shè)完成的工程大多在一項(xiàng)工程中套用機(jī)種定額，且各種定額都有所不同。在審核計(jì)算中，要嚴(yán)格按照各種定額的不同標(biāo)準(zhǔn)和范圍進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。工程項(xiàng)目中不同時(shí)段的工程量界限需要按規(guī)定劃分清楚，并且甲乙雙方確認(rèn)無(wú)異議后，再對(duì)不同時(shí)段的工程量套取不同的定額進(jìn)行計(jì)算，嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)和施工的規(guī)定選取定額子目，力求做到公正合理。土建、裝飾的定額也以此方法分段計(jì)算。
3.5 嚴(yán)格關(guān)注取費(fèi)及材料調(diào)價(jià)
由于取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此同一項(xiàng)工程的造價(jià)差別也很大，工程的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家、省級(jí)和相關(guān)區(qū)域的政策法規(guī)實(shí)施。如果合同內(nèi)已經(jīng)寫(xiě)明了取費(fèi)級(jí)別，則結(jié)算審核中以合同的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
4 工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)形式
竣工結(jié)算審計(jì)的形式其中主要包括以下幾點(diǎn)：
4.1 聯(lián)合審查
由工程的建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位和建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)）共同派出代表組成審查小組審查竣工結(jié)算。由于參與方眾多，這種審查方式可以廣而全地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，又能及時(shí)溝通處理問(wèn)題，因此審查過(guò)程既快又好，結(jié)果也準(zhǔn)確。聯(lián)合審查通常用在審點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工程竣工結(jié)算中。
4.2 獨(dú)立審查
竣工結(jié)算文件編制單位首先自審，之后分別送交建設(shè)單位和建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)）進(jìn)行單獨(dú)審查。這些部門對(duì)送審的材料進(jìn)行單獨(dú)審核，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和意見(jiàn)通知有關(guān)單位，各單位之間相互協(xié)調(diào)解決后再進(jìn)行修正竣工結(jié)算。獨(dú)立審查通常用于一般建設(shè)項(xiàng)目的工程竣工結(jié)算中。
4.3 建設(shè)單位自審
當(dāng)建設(shè)單位自身有能力且具備審查條件時(shí)，可以自行審查，并將審查后出現(xiàn)的問(wèn)題與竣工結(jié)算編制單位進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，并修正竣工結(jié)算。
4.4 委托審查
建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)建筑工程進(jìn)行竣工結(jié)算。在審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，與建設(shè)單位、施工單位進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，并修正竣工結(jié)算。
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