時間：2023-06-26 16:23:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產管理的風險點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業；固定資產管理；內部控制
固定資產好比房子的地基，是企業生存發展的經濟基礎，是企業內部控制的關鍵控制點。管理好固定資產，有助于企業正確進行固定資產投資，提高企業資產使用效益與效率，增強企業的市場競爭力與行業競爭實力。企業全面實施固定資產內部控制制度，能夠對加強企業固定資產管理發揮重要作用。
一、企業固定資產內部控制的現狀剖析
(一)固定資產的控制環境不完善
固定資產控制環境是指企業對固定資產管理而引成的一種氣氛，這種氣氛已經溶解在企業文化中。具體包括企業領導者對固定資產管理的重視度，固定資產管理的制度，企業員工對固定資產管理的職責履行狀況，對固定資產管理的績效考核，固定資產管理的監督體系等一系列制度文化。當前，企業都制定了固定資產管理的制度，管理措施，固定資產管理崗位職責及考核。但制度執行并沒有完全到位，企業領導重銷售輕固定資產管理，固定資產管理沒有專門的崗位，對員工的考核大多數涉及的是生產銷售方面，而對固定資產管理崗位職責考核涉及很少，在資產移交領用也存在諸如領用不登記固定資產卡片，沒有按重要性實施管理等問題。總之，固定資產的內控環境急需改善。
(二)固定資產的風險評詁不全面不到位
雖然大部分企業對固定資產制定了管理制度，詳細的規定并規范了在固定資產管理中購置、使用、維修保養、報廢處置的流程。這規定只是企業對處理風險的認可措施，但固定資產管理的風險很多，企業不能完全對它作出全面精準的評詁，如正在正常工作中的機器報廢風險；投資估計不準造成的損失風險；在報廢處置過程中的資產丟失風險。這些風險中，有的企業只發現到了其中的一個或幾個風險，甚至有企業在使用管理中竟然沒有發現風險。
(三)固定資產管理風險控制方法沒有落實或者缺少針對性
內部控制中的控制活動貫通于整個企業固定資產管理的整一個生命過程，具體包括購置、報損等批準授權、盤點清查、使用職責分工等。每一個步驟都要嚴格作一規定：要怎么做，不能那樣做。可實際工作中，企業的固定資產種類很多，管理繁雜，這些措施并沒有落實。或者有的企業規定的不詳細，只有籠統的一筆帶過。如固定資產盤點，企業沒有規定要怎么盤，什么時候盤，多少時間內進行盤點，而只一句，每年進行一次盤點。
(四)管理信息傳遞不及時
固定資產管理是企業財務管理的重要內容。財務管理可以說是由一個信息組成的管理系統。在固定資產管理管理上，企業各部門要把自己所屬處室資產設備動態信息及時傳遞給財務，財務通過報表形式傳達給企業各個部門，各部門相互配合，相互監督，促使固定資產賬實一致，給企業管理層有個正確的固定資產數據，從而不影響管理層作出投資的決策的正確性。可是，有部分企業固定資產變動信息不能及時告訴財務，造成賬實不互，如設備大修理不告訴具體設備，又如有的企業對資產隨意計提減值，固定資產的實際價值脫離賬面價值，使管理層很難掌握企業固定資產的真實狀況，這樣勢必影響管理層的決策。
(五)內部監督不到位
內部監督不到位是企業的固定資產管理不善的重要原因。縱觀如下：1.設備購置隨意，沒經嚴格的審批。2.不按設備操作手冊進行操作。3.不按要求作維修保養。4.資產盤點制度沒有得到真正的落實。5.不及時處理停用，不用，報廢狀態的資產設備。據筆者看來，以上現象并不是個別現象，而是大多數企業的通病，因此加強資產的管理監督，刻不容緩。
二、完善固定資產內部控制管理的建議
(一)創造良好的內部控制環境
對于固定資產內控，企業需要制定合理的相關內控制度。企業需要制定、完善并明確采購、驗收、使用、維護和財會部門的固定資產管理職責，部門之間在固定資產管理上要相互合作相互監督。企業管理者要樹立榜樣，帶頭執行管理制度，營造良好的內控氛圍，從而創造良好的內部控制環境。
(二)提高風險意識，注重風險評詁
企業管理層要樹立固定資產管理的風險意識，要注重日常在管理中風險因素評詁，防止企業因固定資產管理不善而造成損失。如在日常管理中機器操作如何規范，防止操作失誤而造成各類損失；又如技改，擴大生產規模，需要及時提高機器設備的規模、性能以符合生產的發展，這時需要企業評詁技改、擴大生產規模的風險，防止因固定資產投資失誤原因而使企業受到損失。所以企業管理者一定樹立風險管理意識，注重風險評詁，加強風險管理，發現風險因子應及時采取相應管控措施，把風險防范在萌芽狀態下，最大限度防止企業因固定資產管理原因而造成損失。
(三)完善管理制度，落實風險控制點
固定資產不論在采購、處置或和更新上，都需要有林林總總的管理制度。這有利于固定資產的管理，也有利于固定資產的風險控制，從而使各部門相互牽制、協調，實現賬物一致，正常發揮企業固定資產的功能與作用。1.制訂固定資產采購、領用、維護、處置制度。很多時候，并不是企業相關人員不遵守管理制度，而是因為企業不能提供可操作性的固定資產管理制度供資產使用、管理人員處理相關業務。企業應當建立和完善固定資產的購置、驗收、使用、維護、報廢等固定資產管理制度。明確相應部門崗位的工作職責，同時企業要協調好資產管理人員與采購、驗收、和使用部門的互相合作互相監督的關系，共同執行企業固定資產管理職責，使采購部門能夠明白要如何按要求采購，使驗收部門明白如何安要求驗收，使使用部門知道如何操作使用，怎么維護保養，從而使大家共同關注固定資產的使用情況，為企業的固定資產管理出謀劃策，最終提升企業固定資產的使用效益與效率。2.固定資產的保養與維修。筆者認為，企業固定資產的保養與維修不能因維護而維護，修理而修理。保養要與性能檢測相結合，修理要與功能提升相結合。專業人員在日常維護保養設備的同時，要測試其是否存在功能問題，發現問題可以提前維修，防范未來。在修理時要考慮平時設備工作時的欠缺，趁維修時要考慮是否作相應的改善，從而使其切合產品生產銷售的需要。3.嚴格落實固定資產盤點制度。清查盤點是包括企業在內的所有行政企事業單位固定資產管理的重要方法之一。雖然多數固定資產因為他們體積大，安裝在固定的地方，不容易丟失，但是部份固定資產如數碼相機，筆記本電腦這種移動設備也存在丟失或被盜的可能性，需要制訂相應的管理制度，同時通過盤點等方法確保其安全完整。另外部份固定資產價值減值較快，往往同賬面記錄不一致，企業需要通過固定資產清查盤點方法保證資產帳冊記錄與實際一致。
(四)加強信息與溝通
1.做好信息記錄，設備采購驗收領用后，財務部門要及時做好固定資產卡片，記錄信息。同時，固定資產在使用管理過程中各職能部門要及時做好固定資產的領用、保養、維修以及報廢處置的詳細記錄，并及時把相關信息傳遞給財務財務部根據其記錄表將固定資產的使用狀況記載于固定資產卡片中，從而做到固定資產全生命周期的管理。2.做好信息分析，財務及相關資產管理部門要根據相關信息記錄，進行必要的統計分析，可分析設備維修費用及其構成、維修方案完成率、維修頻率等，根據相關信息設計固定資產投資、維修方案及其經濟價值，通過信息與溝通，實現固定資產內控管理最提升。
(五)加強內部監督
企業內審部門是企業內部監督的職能部門，內審部門要嚴格履行監督職責，加強對各部門的內控實施情況加以審計，特別對固定資產管理等薄弱的內控環節加以審計，在審計過程中如發現問題提出完善意見，并督促責任科室加以落實，從而加強內部控制在固定資產管理上的有效性。
三、結束語
固定資產在企業資產中占比很高，保證固定資產安全、完整，提高固定資產使用效率與效益是企業內部控制管理的目標之一。企業固定資產的相關內部控制管理制度是否完善直接對其固定資產的管理狀況產生重要影響。因此企業實施固定資產內部控制時，要立足于企業固定資產管理的薄弱環節，針對固定資產管理的風險點、固定資產管理權責考核反映出來的問題等。企業只有完善固定資產內部控制制度，提高風險意識，管控風險點，企業固定資產管理一定會管出成績，才會確保企業的健康發展成長。
參考文獻：
醫院資產屬于醫院運轉的重要物質基礎，科學合理的資產管理屬于醫院相關工作有序開展的重要保障。隨著新醫改的不斷深入，如何加強醫院資產管理，防止國有資產流失就成為各個醫院急需解決的重要課題。鑒于此，本文主要針對醫院資產管理的重要性進行了詳盡的探討，在此基礎上提出幾點加強醫院資產管理的措施，僅供參考與借鑒。
關鍵詞:
醫院；資產管理；措施
醫院資產主要包括醫院內部的無形資產、固定資產以及流動資產，醫院的運營、發展以及生存都是以上述資產為基礎的。隨著社會經濟的進一步發展，處在改革市場經濟體制的大力沖擊下，醫院在資產管理層面存在著巨大的弊端，導致許多國有資產的無故浪費[1]。處在新醫改不斷深入的背景下，如何加強醫院資產管理就成為防止國有資產流失的重要途徑。
一、醫院資產管理的重要性
其一，通過加強醫院資產管理能夠促進醫院內控制度的不斷完善。內控制度主要是針對醫院內部的資金貨幣風險進行監管，資產管理同樣也涵蓋資金貨幣方面的管理，通過加強資產管理，能夠在不斷完善內部控制制度的同時，進一步帶動內控制度的有效執行。其二，加強醫院資產管理能夠促使醫院整體管理水平的提升，同時提升財務信息的透明度。資產管理屬于醫院管理中至關重要的環節，通過加強資產管理必然能夠有效促進信息管理系統共享效率的提升，財務信息的共享機制也能夠得到有效的加強，最終增強醫院整體管理水平，使得財務信息更為透明、真實。其三，加強醫院資產管理能夠促進醫院市場競爭力的增強。對醫院來說，外部環境與內部環境的風險識別與平衡性至關重要，資產管理水平的加強能夠為醫院各方面管理工作提供更為科學、客觀的依據，促進各方面協調發展，使得醫院內部環境能夠保持良好的穩定性，內部環境的資金周轉成本得以有效控制，能夠騰出更多的資金應用于外部市場的拓展，促使醫院市場競爭力的不斷增強。
二、加強醫院資產管理的措施
(一)提升醫院資產管理意識
資產屬于醫院占有或者使用的重要經濟資源，屬于執行醫院職能的重要保障。要想進一步加強醫院資產管理，需要提升全體醫院職工的醫院資產管理意識，使得他們意識到醫院資產管理的重要作用。醫院應當構建資產三級管理模式，第一級屬于資產管理的核心，分別由醫院院長、副院長以及財務人員等共同組成，統一集中管理醫院的整體資產。第二級資產管理機構，通過醫院設備處、財務處以及后勤處共同組成，財務處主要進行總分類賬與一級明細賬管理，后勤處與設備處在注重針對資產有關的領用、購進以及報廢等進行管理。第三級資產使用機構，主要進行資產的領用、報損以及維修等相關臺帳，定期實施對賬與盤點，相關的人員調動應當進行及時的移交處理。各級管理應當積極轉變重錢輕物、重購輕管的錯誤理念，高度重視資產的管理與使用，以此來保障國有資產的完整性與安全性。
(二)加強醫院資產管理基礎工作
首先，醫院應當建立先進的信息管理系統。信息化所具有的優勢不僅能夠在財務方面發揮作用，其對制度建設方面也具有極為重要的意義。通過利用信息快速傳遞、獲取的優勢，保障數據更新的及時性與有效性，能夠利用最新的數據信息進行決策分析，才可以有效保障制度的有效性。比如，醫院在月末結賬的時候，應當充分參考財務制度對其月末最后一日的財務信息所進行的及時、準確上報，財務部門才能夠及時出具相應的報表，而醫院管理層才能夠參考這些報表來針對決策進行及時的調整。所以，醫院應當積極完善信息管理系統，保障醫院內部信息數據傳遞的及時性，進一步提升工作效率。其次，針對醫院資產實施科學、合理、規范的分類。各個醫院應當積極培養引進專業的人才針對資產總數實施科學、準確的統計，然后針對各項資產實施合理的分類，防止發生資產虛增的情況。倘若醫院資產量非常大，應當及時組織資產統計工作小組，保障資產分類工作的有序開展。最后，進一步加強固定資產風險識別意識。固定資產管理在醫院資產管理中占據著極大的比例，并且其面臨著一定程度的風險。所以，加強固定資產的風險識別也是資產管理制度完善的一部分。這就需要醫院充分結合內控風險識別程序來開展風險預防工作，同時參考財務數據針對風險進行深入的研究，通過制定相應的風險防范體系，進一步提升固定資產風險的防范力度。
(三)注重加大醫院內部審計力度
一方面，醫院應當積極將內部審計的關口進行前移，不但需要將內部審計當作醫院資產管理的兜底制度，同時還應當將其放置到采購事項發生以前，使得醫院資產管理能夠形成事前預算監督、事中資產管理監管以及時候糾察的完整監管體系，真正實現加強醫院資產管理、提升資產管理水平的目標。另一方面，醫院應當形成內部設計對資產管理的有效監管。醫院資產管理過程中資產流失、賬物不符、資產浪費以及賬外資產等常見問題都是內部審計的焦點問題。應當綜合參考醫院發展戰略，針對醫院內控制度進行及時的優化挑戰，以便于第一時間發現醫院資產管理中存在的不足，促進其進行調整改進，保障醫院資產管理能夠始終符合市場競爭的形勢、醫院發展的戰略目標。
三、結束語
綜上所述，醫院資產管理屬于醫院各項管理工作的重要基礎，通過加強醫院資產管理能夠對醫院管理水平的提升、經濟效益的改善產生積極的促進作用。處在當前這個競爭日益加劇的時代，各個醫院應當高度重視醫院資產管理的重要作用，通過提升醫院資產管理意識、加強醫院資產管理基礎工作以及加大醫院內部審計力度來實現醫院資產配置的優化，促使醫院資產管理水平的提升，保障醫院能夠在激烈的市場競爭中健康、有序的發展。
作者：齊蘭鋒 楊海玲 單位：中國人民第153中心醫院
參考文獻:
[1]嚴金二,王紅.公立醫院資產管理存在的問題與對策[J].實用醫藥雜志，2015，12：1148-1149
電力企業資產風險包括自然風險、人為風險、責任風險以及財務風險等，具有不可確定性、可變動性、綜合表現性等特點。近幾年電力企業獲得較大的發展，但企業在資產風險管理方面仍然存在較大的不足。
1.固定資產管理制度不健全
固定資產管理制度不健全主要表現在：（1）固定資產管理組織體系不健全，崗位設置不完善。電力企業沒有明確或完善的固定資產管理體系，部門之間缺乏有效溝通和協調，固定資產管理管理不全面。同時企業固定資產價值管理與實物管理分別為企業財務部和技術部，部門之間管理職責不清晰，導致管理過程中出現漏洞或管理重疊等現象發生。（2）實行管理工作與制度文件存在偏差，管理工作不到位。電力企業基層單位未及時修訂本單位固定資產管理細則，或者未按照上級公司要求制定管理職責，導致管理工作實施不規范，管理效率低。
2.固定資產記錄、入賬、折舊管理不到位
企業在購置或新增每一項資產均要進行相關信息的記錄、資產價值的入賬、使用損耗的折舊進行管理，是企業進行資產狀態維護和風險管理的重要內容。但電力企業在具體實施過程中出現細節管理不到位，極大不利于企業資產風險的預防和控制，主要表現在：（1）固定資產卡片信息不完整和不準確。比如固定資產卡片未記錄附屬設備的信息、設備維護情況、資產性能情況等，影響固定資產日常管理以及資產折舊計提的計算，同時容易造成資產清查時出現虛擬盤盈或盤虧現象。（2）固定資產入賬信息與實物信息不符。電力企業財務部門依靠FMIS系統進行資產價值管理，實物管理部門或生產技術部采用生產MIS系統或資產臺賬進行實物管理，當資產進行維護、更換或改造時，MIS系統的信息發生變更，但財務系統信息未能及時更新，導致賬實不符。（3）電力工程竣工后實物管理部門未及時進行增資申請，直接影響到企業對資產折舊計提的核算，不利于企業對資產折舊管理。
3.企業固定資產實物管理手段落后
隨著信息技術不斷發展，企業信息化管理程度不斷加深，但部分電力企業仍未建立固定資產管理信息系統，極大影響企業管理效率。電力企業資產種類繁多，涉及的資產信息量十分龐大，比如資產管理過程包括資產清查、信息統計、資產分類、折舊計提、信息錄入等各方面的管理工作，采用傳統的粗放式手工方法進行管理不但任務繁重，且管理效率低。同時傳統的管理模式僅僅提供資產總體財務信息，未能提供資產詳細的信息，不利于資產數據的查詢、資產清查、折舊處理、數據統計等，嚴重阻礙企業信息化管理的發展。
4.報廢資產處理程序不明確
企業資產使用達到壽命期限進入報廢處理期后，企業應當及時進行報廢處理。報廢處理流程包括報廢申請、技術鑒定、審批、報廢資產處置、財務處理等，但在各個流程控制點中，由于資產報廢過程管理不到位，容易出現技術鑒定不合理、申報程序不規范、部門責任不明確。比如基層部門申報報廢固定資產時沒有明確的依據，未簽署審批報廢意見；或者部門申報固定資產報廢申報、鑒定、審批、財務處理等程序滯后于實物處理程序。
二、電力企業加強固定資產狀態維護和風險管理措施
眾所周知，固定資產是企業所擁有或被企業所控制的、預計能為企業帶來經濟效益的資產，是企業獲得效益、求得生存和發展的前提和基礎，其運行狀態良好與否直接影響到企業的生產效益。因此，企業應當從以下幾個方面加強固定資產管理，減少風險損失。
1.完善固定資產風險管理制度和實施細則，確保固定資產良好運行
電力企業應當充分結合實際情況，及時更新和完善企業資產管理制度，制訂管理工作實施明細則，明確各部門單位的職責或工作內容，規范管理行為，制定本單位固定資產管理的工作流程。同時各實物管理部門應當依據本行業標準制定規范的崗位操作規程、維護規程、管理方案、故障維修流程以及安全操作流程等，將各個管理工作細致化，提高設備資產使用效率，確保企業資產發揮最大價值，創收最大利益。此外針對企業委托、受托資產制訂《固定資產委受托管理實施細則》，對具體業務來往項目、管理要求、資產賠損等內容作明確的規定，加強委受托資產的管理力度，確保企業資產安全、良好運行，為企業產生良好的經濟效益。
2.建立固定資產實物管理信息系統，促進資產價值和實物管理的良性互動
電力企業在運營生產過程中采用生產MIS系統對各類輸變電設備進行實物管理，并逐步形成固定資產管理子系統，基本上實現固定資產從面到點的精細化管理。然而企業中其他的小配件、小型資產等未形成系統細心管理體系，不利于企業內部資產的控制。企業應當將全部資產納入其他資產實物動態管理中，形成資產實物管理信息系統，并不斷提高系統的信息化管理水平，不但方便了企業對固定資產進行日常維護或管理，實現精細化管理；同時通過資產實物信息和價值信息的系統集成可以實現總系統和子系統的良性互動，促使企業完成固定資產動態管理，達到資產良性運行，降低資產風險成本。
3.建立固定資產盤點常態機制，實現企業固定資產高效管理
固定資產盤點是企業進行資產管理的一項重要內容，是企業全面掌握資產狀態的必要手段。電力企業是資產密集型、設備分散型的企業，企業資產日常管理難度較大，容易出現資產遺失、資產損毀、資產變舊等風險，給企業造成不良經濟損失。通過資產盤點，企業可以全面掌握資產運行狀態，以便于企業做出及時調整或處理，減少企業的經濟損失。因此，電力企業應當充分結合電力資產的特點，制定資產盤點常態機制，包括定期或不定期盤點、全面或局部盤點等方式，依據資產管理需要，比如對重點設備或重點區域內進行專項盤點，及時核查企業資產賬目和實際資產是否一致，促進資產日常管理有效實施，防止帳外資產擴大、賬實不符等不良事件的發生，減少企業資產風險，實現企業固定資產內部控制有效實施。
4.加強固定資產調整和維護管理，提高資產使用效益
企業運營過程中對閑置設備處置不及時容易導致資產的浪費，極大影響企生產效益，不利于企業成本回收。因此電力企業應當加強資產的維護和調整管理力度，及時處置閑置設備或報廢資產，主要措施有：（1）企業應當充分對現有資產進行價值評估和鑒定，判斷各項資產能否為企業帶來經濟效益，如果不能則將資產列入閑置資產或報廢資產，并按照相關程序及時處理。（2）企業應當對技術落后、經濟效益低的資產進行降級處理，調配使用，充分利用其殘余價值。（3）企業應當建立明確的資產調配使用和報廢處理制度，明確資產在采購、調出、修理、報廢等業務環節中相關管理人員的職責，防止資產責任缺失而造成經濟損失。
三、總結
關鍵詞：企業；固定資產管理；內部控制；應對策略
中圖分類號：F272文獻標識碼：A文章編號：2096-0298(2016)01(a)-042-04
作者簡介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛生職業學院，中級會計師，主要從事會計學方面的研究
國內外曾經發生的多起企業倒閉案例，其根本原因就是風險意識不強，未能及時辨別風險和管理風險，以及缺乏有效的內部控制。這些前車之鑒使得其他企業不得不更為重視內部控制工作，尤其是針對企業有著重大影響作用的固定資產管理的內部控制工作。對于一個企業而言，固定資產通常占據著總資產很大的比例，應將數量龐大的資產進行有效的管理，從而提高資產利用率，滿足企業追求利益最大化的需求。因此，針對企業固定資產管理的內部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現實意義。
1固定資產管理的內部控制存在的問題
1.1風險評估不足
《風險管理制度》規定風險評估的流程包括風險識別、風險分析、風險應對、風險監督與改進，但在實際執行過程中不到位。風險管理的歸口管理部門審計部的實際工作中也是由監事會代為管理而非由審計委員會直接管理。審計部門人員配備不足，審計監控功能有待加強。財務審計、管理審計功能執行不夠充分全面。審計部部門功能定位為財務審計、經營審計和管理審計，但崗位設置上只有財務經營審計崗和養護工程審計崗，與部門職能定位不符。并且實際工作中財務審計崗兼任養護工程審計崗，導致財務審計、管理審計功能執行不夠充分全面。同時，企業沒有制作相應的《風險清單》、《風險分析報告》等。
1.2職責不清，權限不明
企業在進行固定資產管理的內部控制工作時，要求劃分職權，明確相關工作人員的工作范圍和職責，然而在實際工作當中卻存在職責不清的狀況。雖然企業在制定相關制度時，針對權限問題做了規定，但通過對具體部門的功能地位，以及明確各個崗位之上的權限，才能夠確保相關工作人員明確各自的權限和職責。企業所制定的制度大部分僅僅針對職責進行了確定，卻未對權限問題進行相應的說明。除此之外，企業對于固定資產的報廢、審批權限等方面也沒有一個明確的規定。對于企業的固定資產職責規定是由固定資產管理部門進行管理的，然而在實際的工作當中，執行者卻是計劃發展部門。
1.3不相容職責分離原則執行不到位
針對專項工程的計劃審批及管理部門實際執行過程為計劃發展部，但在請款時所需提供的請款明細表也是由計劃發展部審核，未經過財務部審核。這不符合不相容職責分離的原則。不相容職責分離原則要求在進行專項工程的請款申請與款項審核不得由同一部門或崗位負責，必須要由不同的部門負責。依據有關制度規定可知，請款申請由相關歸口部門執行，請款審核由財務部執行。
1.4會計控制不足
針對企業的專項工程在資本之上的并沒有明確的標準，導致企業的財務工作沒有有效的指導。因為在專項工程當中所涉及的相關設備也屬于工程當中的一個部分，同時也是企業固定資產的支出部分，因此企業在進行項目核算之時，并未將其中的設備養護成本加入其中，并未核算固定資產。而實際情況是，該部分的資產也屬于固定資產的一部分，這就導致了企業固定資產賬目出現缺失，并未將所購置的設備納入其中。進而導致設備管理不善，缺乏實物監管，使得部分資產出現流失狀況，不利于維護固定資產。
1.5審批授權制度不完善
針對固定資產的處置、報廢等企業并未有一個明確的審批權限，進而導致部分企業在制定采購計劃時，并未按照有關規定通過負責人審批之后再進行采購。比如在進行企業設備的更新換代時，對于舊設備的報廢情況并未遞交相關申請，也沒有經過有關負責人的審批，致使對于固定資產進行管理的部門無法及時了解資產使用狀況，賬務的處理不夠及時，存在較大出入。
1.6盤點工作不到位
根據有關規定，進行資產管理的部門，應該針對固定資產建立一個對應的檔案，同時依據財務部門的資產編號情況進行黏貼標識。但在具體的工作當中，企業并沒有就企業的打印機、電腦等物品黏貼標簽。同時針對企業新增的固定資產或者報廢的固定資產并未進行及時的信息更替，進而導致資產管理部門對于企業的固定資產情況掌控不足，盤點不到位。
2造成內部控制問題的因素分析
2.1風險意識不強
企業工作人員風險意識不強，并沒有充分認識到進行固定資產管理的內部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經充分認識到其重要性，但在實際工作當中卻流于表面化和形式化，致使內控工作效果不顯著。同時部分企業的風險評估體系不健全，相關管理人員未能及時準確地辨別風險，對于風險的掌控性不強，也并沒有建立一個和企業相互適應的風險管理系統和數據庫，最終使得企業固定資產管理的內部控制失效。
2.2內控制度不完善
由于企業管理者對于企業的固定資產內部控制認識不足，重視度不夠，使得相關工作人員在進行內控之時，并沒有提前進行科學的設計，或者所設計的成果與實際不相符、不合理，最終不能實現預期效果。針對固定資產管理的內部控制制度不完善，部分內容缺失或者出現模糊性，進而導致工作人員在開展內控工作時無章可循，或者所制定的制度指導性不強，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實際狀況存在較大差距。
2.3內控制度執行不到位
企業在進行固定資產管理的內部控制之前需要制定一個與之相互適應的控制計劃，由于所制定的計劃缺乏現實依據或者出現內容缺失等狀況，進而使其執行不到位，執行結果和預期相差較大。缺少控制實施證據，或者證據不完整，該狀況主要是指內控當中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對固定資產管控不到位。這就要求一方面要不斷地優化和完善相關制度，另一方面也要設計風險控制矩陣，提高企業對風險的掌控能力，提高內控效果。
2.4審計監管不足
審計部門人員不足，或者專業性不強等問題，導致在開展審計工作時無法充分滿足企業需求，工作效率和質量不佳。除此之外，審計的工作人員更多的是和董事長相互交流，和其他相關部門、人員聯系不夠緊密，甚至完全沒有參與到審計工作當中。審計部門在進行部門功能確定之時，規定其主要職能是針對企業的財務、經營和管理進行審計工作，但在實際的工作當中，該部門僅僅設置了財務經營和養護工程之上的審計崗位。
3企業固定資產管理的內部控制改進和發展
3.1改善內控環境
提高企業對于固定資產內部控制的重視度，這就要求加強管理者的綜合素質，通過對企業實行內部控制，有效地管理企業活動，提高管理水平。同時不斷的發現其中的不足之處，推動管理工作的進一步優化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績效審核當中。促使管理者高度重視內控工作，制定合理的管理目標，落實管理措施，加強對相關工作人員的專業培訓，提高其責任心。還可以實行一定的獎懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動性。建立資產管理團隊，針對固定資產進行專項管理。除此之外，針對團隊內部成員要注意劃分職權，明晰權責，擁有一定的權利就必須承擔相應的責任。所有成員各司其職，互相協助，互相監督。
3.2風險評估體系的構建
第一，風險判斷。首先，必須嚴格遵守國家的相關法律法規，確保企業每項業務都充分符合國家要求，避免企業在進行內部控制之時觸犯相關法律而給企業帶來不必要的損失，比如造成聲譽受損以及造成嚴重的經濟損失。其次，經營風險。企業在針對固定資產的使用當中，如果不按照相關標準規范進行資產處理，或者沒有有效地區分可利用和不可利用資產，在經營當中錯誤選擇所利用的固定資產，或者在管理工作當中并未及時反映固定資產的相關信息，最終導致資產管理不善，降低資產利用率等情況。這就要求要建立經營過程當中的風險判定機制，減少經營風險，提高資產利用率。最后，財務風險。由于在針對固定資產進行管理之時，盤點不徹底、折舊不及時等問題，都會導致企業的固定資產相關信息缺乏及時性和真實性，進而提高固定資產風險。這就要求針對相關的會計信息，加強風險判斷和控制。第二，構建風險解決渠道。風險的管理工作主要包括風險的識別、評估和解決。企業可以成立風險責任委員會，明確固定資產管理負責人，可以通過成立專門的資產管理經理、固定資產采購部門等。嚴格按照相關流程辦事，避免內控失效現象。與此同時，建立矩陣式評估體系，對所存在的風險進行評估，有效地提高對風險的掌控性。
3.3促進內控工作的規范性發展
第一，推動資產管理流程的規范化和標準化發展。建立健全崗位責任制，明確相關部門、工作人員的具體權責，具有一定的權利就必須承擔相應的責任，做到權責統一，提高工作人員的工作責任心。注重監督作用，在辦理相關固定資產業務之時，應當有超過兩名人員參與其中，互相監督，避免公器私用、等現象出現。第二，加強固定資產的管理和處置工作。合理購置程序，規定審批權限。嚴格按照程序進行采購，對于一些重大投資、重大采購等都必須通過相關負責人的共同探討、審批。
3.4建立健全內部監督體系
建立健全企業固定資產內部控制監督檢查制度，實行全員性、全過程、全面的監管工作，加強相關部門之間的互相監督，同時配備專門的監管部門，定期和不定期地針對企業的固定資產狀況進行檢查和核對。在檢查過程當中如果發現任何問題，需要形成檢查報告，并且及時上報至管理層。在制定檢查制度之時，可以充分地借鑒同行企業以及國外企業的成功經驗，不斷的優化和完善檢查機制，促使其朝著合法化和合理化方向發展，實現對企業的全面監管。實現開放式監督評價體系，接受來自內外部相關利益者的監督和評價，并且做好信息反饋，接受來自各個方面的意見和建議，不斷改善內控措施。
4結語
綜上所述，企業在進行固定資產管理的內部控制之時，要立足于企業的不足之處，針對風險評估不足、權責不清等問題，不斷的建立健全資產信息系統、構建科學的風險評估體系、促進內控工作的規范化發展等，從而切實落實內控相關措施，確保固定資產的完整性，提高固定資產的利用率和管理水平。
參考文獻
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關鍵詞：企業；固定資產；管理方法
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01
近年來我國企業已逐漸加強管理固定資產，但是在固定資產的管理中仍存在著一些亟待解決的問題，本文就我國企業在固定資產的管理中存在的問題和解決的有效途徑進行幾點探討。
一、企業固定資產管理的現實狀況
（一）企業對固定資產的管理意識薄弱
一直以來，我國企業對于固定資產的管理存在著重復購置的現象，并且輕視對固定資產的管理，沒有很強的固定資產管理理念，使得很多的企業資源不能得到有效利用，有些管理人員為了個人利益，還有私自占用公家固定資產的現象，給企業帶來很大的損失，不利于企業的持續發展。
（二）企業固定資產沒有得到合理的配置
現階段我國不少企業對于固定資產都沒有有效合理的配置，存在對資產隨意和重復購置的現象，使得企業的固定資產不能得到充分的利用，造成固定資產的嚴重浪費，加重企業的成本費用，不利于企業的自身發展。
（三）對固定資產的清查不夠徹底
企業的固定資產清查在固定資產管理中有著很重要的位置，但是很多的企業不能對固定資產進行徹底的清查和統計，清查力度也不夠大，導致資產的使用情況、數量、維修狀況等信息都很難得到深入了解，這樣的清查結果很難找出企業對固定資產管理中的漏洞，降低企業對固定資產的管理效率。
二、企業固定資產管理的有效途徑
（一）強化固定資產管理意識
企業要想提高固定資產的管理效率，一定要對固定資產有著很強的管理意識，改變原有的思想觀念，加大企業固定資產管理工作的監督力度，使得企業從上到下的工作人員都能認識到企業管理固定資產的重要性，對固定資產管理的工作人員進行定期的培訓學習，增強他們對固定資產管理的強烈意識，減少企業固定資產流失、賬實不符等情況，為企業帶來更大的經濟效益，為企業的生產經營打下良好的基礎。
（二）建立健全的固定資產管理制
企業應對固定資產建立起健全的管理制度，并把固定資產制度落實到企業的每個工作流程中，加強對固定資產進行基礎管理，維護好企業的固定資產。在固定資產的管理制度中，應對固定資產的計價原則、分類、計提折舊年限、范圍和方式都有著明確的規定，每一個工作人員都能按照制度完成工作，使固定資產管理有著更加規范化的操作，并能夠清楚的劃分工作的權限和分工職責，用固定資產的管理制度來提高管理效率和質量。
（三）重視對現有固定資產的清查和管理
企業要想對固定的資產進行有效的管理，就一定要對企業的現有固定資產數量和使用情況進行一定的清查，而且完善清查制度，使得每個工作人員都能按照規范的清查制度工作，同時對于一些賬目的交接也要進行一定的清查。對每項固定資產如機器設備、運輸工具等都進行一定的維護保養，定期檢查，提高資產的實際使用效率，也能對企業的預算管理有著一定的作用，對于一些超出企業預算管理中的采購行為，要進行仔細的核實。對于固定資產的流失要追究當事人的責任，建立起企業的固定資產損失責任制度，能有效的對企業固定資產進行管理。
（四）加強企業對固定資產的風險防范意識
企業要想實現固定資產的有效管理，就必須要求企業從上到下的所有工作人員都應具有一定的風險防范意識，固定資產的管理人員尤其如此，要充分的估測市場的動態變化，并且定期的派人對企業的固定資產進行跟蹤和檢查，及時的發現問題并合理的解決。對于企業可能存在的固定資產風險，要有給予足夠的重視，增強企業資產的風險意識，使風險發生的概率降到最低。所以應該針對企業面臨的風險建立完善的固定資產風險防范機制，并做好管理制度的落實工作，細化到每個部門、每個工作環節中，盡可能減少企業在管理上出現漏洞，避免企業因此產生巨大的損失，為企業的固定資產管理創造一個好的防范風險的內部環境。企業也可以通過對企業實施全面預算管理，從而使得企業固定資產配置最優化，避免產生資源浪費的現象，還能有利于企業對固定資產的有效管理。
（五）對固定資產進行信息化管理
隨著我國科學技術的不斷發展，計算機已經基本普及到千家萬戶中，在企業的管理工作中更是有著非常廣泛的應用，企業對于固定資產的管理也應該跟上社會的發展步伐，利用先進的科學技術提高固定資產的管理效率和管理質量，企業固定資產的規模數量本來就很大，而且種類也非常多，日常工作中如果只靠手工記錄統計顯然已經很難滿足工作的要求，所以企業應該引入計算機技術，從而使得固定資產實現電算化，建立起固定資產的計劃、核算管理等信息化系統，對資產的采購、預算、處理、報廢和核算等信息進行系統的記錄，并能錄入準確的數據信息，從而實現企業對固定資產的有效管理。但是企業在引入電子信息技術的同時，一定要注重對固定資產管理人員進行技術培訓，使他們對信息系統有著一定的操作能力，才能真正的發揮出計算機信息系統在固定資產管理中的實際作用，能大大的提高資產管理效率，增強企業的核心競爭力。
三、結語
要想加強企業對固定資產的管理，必須要先樹立起企業管理人員對資產管理的正確認識，定期培訓固定資產管理的工作人員，提升企業人員的職業素質，不僅如此，還要建立起合理的資產管理制度，使得管理工作更加具有規范性，加強對資產管理工作的監督和檢查，做好企業資產管理的基礎建設，引進現代化科學技術，提高企業固定資產管理效率，有利于企業在競爭中得到穩定持續的發展。
參考文獻：
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內部控制作為企業實現其經營戰略、保護資產安全完整、保證會計信息資料正確可靠的重要手段，近十年來在我國得到迅速發展。自改革開放步入市場經濟后，中國企事業單位到上世紀九十年代末才開始正式重視內部控制，2006年開始步入風險管控視角的內部控制階段。我國企事業單位內部控制發展水平參差不齊，還存在許多亟待解決的問題。只有組織上下都真正理解為什么要從風險管控入手進行內部控制，才能有效地提高內部控制意識和采取行之有效的措施。目前，國內已初步完成內部控制理論引進工作，但針對我國企業內部控制演進機理的研究很少，更缺乏針對國有企事業單位內部控制的理論與實證研究。筆者采用案例研究方法，以廣東OC公立醫院固定資產管理為例研究其內部控制演進過程，從理論上剖析國內企事業單位內部控制制度的演進機理，總結其特征與問題，為今后更有效地開展內部控制活動提供理論依據與決策參考。
二、內部控制演進文獻綜述
（一）內部控制演進過程 現有文獻對內部控制演進過程有兩種不同的劃分。丁友剛和胡興國（2007）認同“內部控制和風險管理就是控制風險的兩種不同的語義表達形式（謝志華， 2007）” 的觀點，從風險控制視角討論了財產實物風險控制、財務報告風險控制、經營風險控制、三種風險控制思想的理性加強、風險評估思想的產生與風險控制目標的最終確立等五個發展階段。張硯與李鳳鳴等則側重內部控制范圍和手段的變化，將內部控制劃分為內部牽制、內部會計與管理控制、內部控制結構、內部控制整體框架等四個發展階段。就演進過程看，丁友剛和胡興國（2007）認為，早期財產所有者面臨的主要是財物保管中的失竊風險，后來是投資中的財務報告風險，再后是企業經營風險，再其后是風險控制的理性加強及風險管控體系的確立。李鳳鳴等則指出，早期內部控制是以查錯防弊為目的，以職務分離和交互核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制事項；20世紀四十年代后，企業經營活動日趨復雜，要求加強對生產經營的控制與監督，內部控制就相應地超越了會計與財務范疇，逐步從對單項經濟活動進行獨立控制為主向對全部經濟活動進行系統控制為主發展，但注冊會計師仍主要檢查會計控制，宗旨是預防和發現錯弊；20世紀七十年代開始，西方內部控制不再區分會計控制和管理控制，而是向縱深發展，將內部控制環境納入內部控制的范疇，從而形成一個全面的內部控制體系。對比上述有關內部控制演進過程的兩種闡釋，其側重點雖然有所不同，但從諾斯（2008）的制度變遷路徑看，都屬于誘致性制度變遷，即“自下而上”的制度變遷，是財物所有者和經營管理者在內外部動態環境下的互動博弈行為推動了內部控制的演進。我國在2003年國資委成立和運作之前，企事業單位的財務所有者基本是缺位的或不到位的，內部控制發展緩慢。然而，其后幾年內部控制則發展迅猛，這與國資委的大力推動分不開。
（二）內部控制演進原因 李鳳鳴和韓曉梅（2001）認為，推動內部控制演進的原因是經營環境的復雜化，顧客需求和市場變化對企業活動的影響；丁友剛和胡興國（2007）則認為，內部控制演進是組織與經濟環境變遷的結果。雖然兩者都認為外部環境是內部控制演進的作用主體，但后者強調了組織變遷因素。程新生（2004）認為是對治理效率和經營效率的共同追求推動了內部控制演進，但也沒有言明具體的作用主體構成。結合體制內企事業單位國有屬性，需要明確我國企事業單位內部控制演進的作用主體與西方市場經濟的私人企業的不同之處。
三、內部控制演進案例分析：以廣東OC醫院為例
（一）廣東OC醫院及固定資產內部控制概況建院于1978年的廣東OC醫院是一所三級甲等醫院，現在已發展成為集醫療、教學、科研、預防、保健、康復功能于一體的面向海內外開放的綜合性現代化醫院。廣東OC醫院當前的發展思路和經營策略是：抓住時機，更新思維，選準方向，跨躍式發展，盡快縮短與同級醫院的差距；采用超常規投入的辦法擴大再生產及提高可持續發展能力，財務預算與規模投資相配合，合理調節運作資金，并有計劃、分步驟地組織實施。經過幾年的戰略發展，醫院已取得了長足的進步，目前醫院技術力量雄厚，總資產5.5億元，其中固定資產3億元 ，開放床位900張，擁有高場強磁共振、多排螺旋CT、大型數字減影血管造影機、單光子發射計算機斷層成像儀、化學發光檢測儀、全自動生化檢測儀、直線加速器及伽瑪刀腫瘤治療儀等先進大型醫療設備。固定資產一直占醫院總資產一半以上的比例。廣東OC建院之初，固定資產所占比例較高，曾一度達到75%。當各科室的醫療設備逐步添置齊全后，醫院競爭力的主要來源就是醫療水平和服務質量的提升，這樣，固定資產比例逐漸下降，到九十年代初時已下降到60%左右，20世紀初時進一步降低到50%以下。但隨著廣東OC醫院新戰略實施，籌建新綜合大樓、添置床位和各類最先進的醫療設備，固定資產所占比例又上升到了55%，且近幾年繼續維持這個高位。從內部控制視角看，廣東OC醫院固定資產管理的規范過程滯后于流動資產管理，其內部控制可分為防控階段、制度規范階段和效益階段。
第一階段：防控階段（1981-1999）。廣東OC醫院早期幾乎沒有正式的固定資產內部控制，完全靠員工的主人翁精神和以院為家的歸屬感。但隨著經濟與社會環境的變化，固定資產管理日益變成一個影響醫院正常經營的因素。1995~1996年間相繼發生員工私占照相機、科室領導不當占用電腦、科室拆分帶來固定資產管理混亂及固定資產報廢管理缺失等事件，使得醫院不得不提出“反私占挪用、防賬物不符”的號召，并出臺《廣東OC醫院固定資產管理條例》，明確了固定資產歸口管理部門的相關職責和可移動辦公器材及設備的使用區間、使用規則和設備管理與護養等。
第二階段：制度規范階段（2000-2006）。經過前一階段固定資產管理改進，賬物不符、私占挪用問題基本得到了解決。但很快又出現了新的問題。在2000年中開始，隨著廣東OC醫院的迅速發展及與周邊醫院的業務競爭日趨激烈，各科室紛紛申請購置新的醫療器材，淘汰舊設備。這一過程中，由于固定資產管理沒有及時跟進到位，出現了很多新的問題。如新設備添置問題，有些科室未經審批，就私下試用甚至使用某供貨商提供的新設備，到審批下達時，有些設備實際已經使用了一段時間。這種現象帶來的問題，除了使一部分人不當得益外，還有可能因為固定資產管理不規范帶來一些潛在的糾紛，如試用中的設備損害，試用后不購買該設備等。舊設備淘汰問題方面，典型的例子是，如果相關科室不說明該設備性能狀況，設備科在不了解的情況下，很可能將其作廢品處理了。實際上，舊設備淘汰中如果管理不善，潛存的風險更大，對醫院造成的經濟損失和社會聲譽影響更大。
通過調研和分析現存問題及此前的固定資產管理經驗，醫院管理層認為，隨著醫療水平的提升和同行競爭加劇，醫療器械設備管理將比其他一般性固定資產管理越發重要，要徹底解決上述問題，應該進行“防范、規范和示范”，也就是采購和報廢時的問題防范，使用中的使用和護養規范，成功或失敗的防范與規范措施對相關固定資產管理的示范作用。這需要采用一個制度性的解決方案，為此，經過多次研討和試點，廣東OC醫院在隨后幾年相繼出臺了一系列制度性固定資產管理的解決方案，包括《固定資產（醫療設備）管理實施細則》（2004）、《固定資產管理制度》（2005）、《廣東OC醫院財務會計內部控制規定》（2006）。
第三階段：效益階段（2006年至今）。進入2006年后，珠三角地區醫院行業競爭進一步加劇，競爭手段不斷升級：兼并區級醫院、與企業醫院建立戰略合作、新建或裝修醫療大樓、購置高端新型醫療儀器與設備、提高醫療管理水平等。廣東OC醫院為了有效提高醫院整體競爭力和醫療服務水平，按“跨躍式發展，盡快縮短與同級醫院的差距；采用超常規投入的辦法擴大再生產及提高可持續發展能力”發展思路和經營策略，讓各科室不斷配備高端新型醫療器械和設備。此時，全國醫療系統也開始正式實施國資委提出的國有資產保值增值措施。在雙重壓力之下，2006年12月廣東OC醫院提出了“確保固定資產保值增值，以更好地實施新的戰略目標”。但快速發展帶來管理水平難以跟上的問題。因此，在新醫療器械與設備的引進中，出現了幾起嚴重的固定資產管理問題，如2007年2月，醫院腎移植科花費50多萬元采購一臺高性能的德國費森尤斯血透機，但使用時才發現，這套設備與其他一般設備不同，不能使用普通蒸餾水或純凈水，必須用特殊凈化水。這臺新設備使用幾次后，終因成本過高而被迫放棄閑置。但2008年8月就蒸汽房更新設備的一次“節能減排”專題研討上，“先管理節能、再技術節能”的觀點讓醫院受益匪淺。結果，醫院不僅避免了不必要的固定資產投資，也最大程度地實現了國有資產保值增值。這幾起例子讓管理層意識到風險因素對醫院經營成敗的影響，遂于2010年年底固定資產管理年會上，正式提出了固定資產管理“雙效益、又增值”的目標，強調效益意識是保值增值的前提，要在社會效益與經濟效益并舉的基礎上實現國有資產保值增值，并為新目標下的固定資產管理提供了制度體系保障。
（二）廣東OC醫院固定資產內部控制演進過程 從廣東OC醫院固定資產內部控制演進過程不難發現，隨著醫院發展戰略的有效實施，醫院整體經營規模和醫療水平得到進一步升級。經營戰略的調整和實施對醫院固定資產構成及其占總資產的比例產生決定性作用，相應地，面對新的經營環境，醫院在經營思路和管理模式上的改變又帶來固定資產內部控制模式的改進。
醫院發展早期，固定資產主要以不動產和一些基本醫療器械設備為主，還包括一些日常辦公設備與用品。總體來講，這一階段還處于改革開放早期，以院為家和愛護公物的單位觀念及社會風氣較濃，即使有些不當行為，也主要是些辦公設備與器材的私占挪用問題。這一階段醫院也還沒有太多市場經營的概念，固定資產管理水平也較低。1996年明確提出的“防賬物不符、反私占挪用”措施正反映出這一階段固定資產內部控制工作的重點。早期的固定資產內部控制手段比較簡單，基本停留在賬與物的簡單管理層面。因此，這一階段內部控制最初的目的是防止財產丟失，防止內部人行為不當導致企事業單位損失。
隨著經濟市場化程度的提高和醫院業務的迅速發展，固定資產管理中內部人不當得利的方式逐漸增多，除了少量私占挪用醫院財物外，大多采用其他手段如轉移醫院財產或限制醫院投資機會的不當得利行為。內部控制從先前的基于個人和組織的內部控制逐漸發展到基于過程的內部控制，表明醫院管理者已經意識到，基于經營事項的會計控制與管理控制并重方式不足以有效解決內部控制問題，更需要一個包括內外部環境控制、會計系統和控制程序的完整制度體系，從制度層面防范和解決內部人道德風險與不當得利行為。因此，這一階段廣東OC醫院采取了一套制度性的固定資產內部控制解決方案，包括事前、事中和事后的“防范、規范和示范”措施。
隨著醫院醫療服務市場化程度進一步加劇，各醫院紛紛走上競爭手段升級之路，固定資產投資成為首選手段之一，包括添置更新的高端醫療設備、擴大醫院建筑面積以增添病床數量和辦公用地。與前兩個階段固定資產內部控制面臨的挑戰不同，第三階段內部控制的核心是風險管理與控制，一旦投資與經營失敗，則很可能會給醫院帶來不可挽回的損失。如該階段2007年棄置先進設備、2008年護養設備失敗就是沒有做好風險管理與控制的典型事例。至此階段，醫院經營管理者已經意識到，固定資產內部控制的重心必須從防止內部人不軌行為和制度規范轉移到醫院經營風險控制上來。2010年的節能減排方案就是一個非常好的例證。
根據廣東OC醫院固定資產內部控制演進現狀，廣東OC醫院發展至今，雖然開始有了風險意識，甚至采取了一些初步的風險管理和控制措施，但仍然處于轉型期，尚未真正進入風險管理視角的內部控制階段。因此，從目前已有的內部控制措施看，仍然是以過程控制為主，還沒有形成真正意義上的風險意識和風險管控措施。具體而言，首先，廣東OC醫院沒有明確的固定資產內部控制目標。醫院雖然明確了整體發展戰略和經營思路，但卻沒有設定風險偏好，包括固定資產風險控制范圍。正是因為醫院采取“跨躍式發展，盡快縮短與同級醫院的差距；采用超常規投入的辦法擴大再生產及提高可持續發展能力”的經營思路，而在擴大再生產投資中卻未能及時改進與升級相關的管理措施，從而導致幾次較大的投資失誤。再者，從醫院內部環境看，醫院組織文化中對固定資產管理的風險意識強調不多，一般員工和管理層的風險意識比較缺乏。通常情況下，醫院組織文化更多強調的是如何提高服務質量和防止醫療事故，而對國有資產保值增值的問題理解不到位。醫院普通員工，甚至一些中基層管理者認為，國有資產保值增值是醫院高管層考慮的問題，與他們沒有關系。在這樣的內部環境中，固定資產使用是各業務科室的事，但風險控制則成了固定資產管理部門的事。其三，沒有真正的風險意識，就談不上固定資產內部控制的風險確認、風險評估和風險管理策略選擇。即使有一兩次成功的風險控制行為，也只能算是意外得來的收獲。其四，經過前兩個階段的發展，廣東OC醫院已經形成一些固定資產內部控制活動，如各類制度和程序，包括核準、授權、驗證、調整、復核、定期盤點、記錄核對、職能分工、資產保全、績效考核等，但這些只是在舊的管理模式上形成的控制活動，并沒有以風險管理和控制作為立足點。在引入風險管理視角的固定資產內部控制后，這些控制活動必須進行相應的調整。此外，在目前的固定資產內部控制中，信息溝通和檢查監督相對不足，不能準確、及時地反映出固定資產管理中的風險。
四、內部控制演進機理：廣東OC醫院固定資產管理分析
（一）廣東OC醫院內部控制歷程 廣東OC醫院雖然只有三十余年的發展歷史，但先后經歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內部控制目的的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段。對比之下，這三個階段發展特點與基于行為人層面控制的“內部牽制階段”、基于組織層面控制的“企業內部控制結構階段”和基于過程控制的“制度基礎控制階段”特征基本吻合，但尚未真正進入到基于風險管理的內部控制體系階段。
縱觀廣東OC醫院三個階段固定資產內部控制演進的驅動因素，可以發現，固定資產內部控制演進是四個因素互動作用的結果：固定資產所有者（即股東/國資委）和固定資產管理者（即廣東OC醫院）對固定資產保值增值的認識，市場環境，固定資產管理者與企圖不當得利的內部人之間的互動博弈。早期，固定資產所有者并沒有明顯的保值要求，固定資產管理者的主要責任只是防止私占挪用，盡量做到賬物相符，以提供真實的會計信息。即早期固定資產內部控制的功能只起到防范內部人明顯不當行為，如私占挪用和偷盜。但到九十年代中后期，隨著市場化程度的提高，企圖不當得利的內部人手段逐漸變得隱蔽，固定資產管理者開始面臨一定的經營壓力，不得不主動積極地做好內部控制。這樣，醫院開始主動地進行固定資產內部控制，從“制度規范”入手，防范、規范和示范固定資產管理問題。直到2004年，醫院響應當時政策，提出資產管理要保值增值，但國有資產保值增值的說法當時并沒有引起太大的反響。隨著2006年前后開始的地區性同業競爭升級，各醫院紛紛加大固定資產投入力度，固定資產投資失敗問題開始出現，這直接影響到醫院的正常經營與發展。與內部人的不當得利相比，固定資產投資失敗導致的損失才是真正致命的。于是醫院在2010年正式提出了“雙效益、又增值”的固定資產管理目標。
（二）廣東OC醫院風險管理內部控制的趨勢從制度變遷角度看，我國企事業單位內部控制研究分兩個階段：2004年前（醫療系統則是2006年前）基本屬誘致性制度變遷，是內部不當得利者和醫院在一定經濟社會環境下的互動博弈的結果；但其后則更多屬國資委保值增值考核要求推動的結果，是一種自上而下的強制性制度變遷。前者為自發所致，內部控制制度的制定和實施有內在要求；但后者是以政府命令和法律形式引入和實行，要在企事業單位層面有效落實，尚需一定的時間，更需要其他作用主體積極參與。廣東OC醫院要順利演進到基于風險管理的內部控制階段，有賴于以下方面的改進：目前醫院管理層和員工對固定資產保值和增值的重要性有了深刻的認識，但固定資產管理的風險意識還比較弱；國資委盡管有資產保值增值的指示，但并沒有一個明確考核指標及相應的激勵機制；近年來，地區性大醫院同業競爭恢復相對均衡狀態，老齡化時代的到來讓各醫院業務迅速增多，良好的財務狀況會在一點程度上降低大家對固定資產風險管控重要性與緊迫性的認識；當然，隨著醫院經營的市場化程度進一步提高，企圖不當得利的內部人手法也更加隱蔽。
五、結論
為探討我國內部控制制度的發展歷程、演進機理和未來發展動態，筆者以廣東OC醫院固定資產管理實踐為例，分析了我國國有企事業單位固定資產管理內部控制的演進過程與各階段特點、作用主體、制度變遷特征和未來演進趨勢。分析表明，廣東OC醫院先后經歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內部控制目的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段，但尚未真正進入到基于風險管理的內部控制體系階段。從制度變遷特征看，受國資委角色影響，2004年前我國國有企事業單位內部控制屬誘致性制度變遷，但其后屬強制性制度變遷。從目前的情況看，廣東OC醫院只有高度重視和把握相關的變數，才有可能順利地步入基于風險管理的內部控制階段。
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［3］謝志華：《內部控制、公司治理、風險管理：關系與整合》，《會計研究》2007年第10期。
[關鍵詞]銀行 金融資產管理 理財業務
隨著改革開放的不斷深入和市場經濟體制的日益完善,資本市場日益活躍,銀行業進行產品創新和服務創新的速度也在加快,理財業務已逐漸成為國內外商業銀行爭奪市場的重要陣地。與此同時,隨著居民收入水平的總體提高,居民對于理財的意識也在不斷增強,這種良好的經濟環境也為銀行發展理財業務提供了很好的外部環境。但是,我們銀行的理財業務目前尚處在初級水平,跟外資銀行相比在理財業務方面還存在著很大的差距。因此,如何根據相關的理論和實際經驗,加強對金融資產的管理,進而發展我國銀行的理財業務已成為一項重要的研究課題。
現代銀行理財業務是將客戶的關系管理、資金管理與投資組合管理等融合在一起的綜合化的一種服務方式。銀行發展理財業務,是提高其經管水平與國際競爭力的必然趨勢。但是,由于受到金融法律制度、金融管理體制以及金融市場發育程度等多方面的限制,發展理財業務不免會存在許多阻力,遇到許多問題。妥善處理好理財業務發展中所遇到的問題,提高銀行對理財業務風險的管理水平,加強對理財業務的監管,是保障銀行理財業務健康、規范發展的基礎。
一.金融資產管理的內容
以經營業務內容的角度來看,國際上主要的金融機構其資產管理的業務內容主要包括以下兩個方面:一是,針對單一客戶的資產管理業務,此類客戶包括個人投資者和機構投資者。二是,通過發起和管理各類型的投資基金的方式,或者是信托單位向個人和機構投資者提供標準化的資產管理產品的方式。此類業務的主要收入來源都是依據其資產管理的規模而收取相應的管理費用。
以經營定位的角度來看,目前國際上主要的金融機構已形成了大資產管理概念,不管是否將金融資產管理業務納入一個專門的經營實體,它都已作為一個整合的業務品牌在市場上進行營銷。
以風險控制的角度來看,所以的投資活動都會伴隨著風險,加強其風險控制能力是金融資產管理業務健康發展的根本保障,因此,金融機構必須重視其對風險的控制。
此外,金融機構的資產管理業務涉及到世界有關金融市場的各種投資工具 的應用,需要專業人員與各類投資者進行良好的溝通與關心維護,所以這對專業人員的專業素質與經驗都有著非常高的要求。
二.發展銀行理財類資產管理業務的必要性
金融競爭的壓力促進了我國理財市場的發展,各類理財產品層出不窮,我國銀行理財業務起步較晚,但其發展勢頭日益猛進。由于現財業務是既包含了金融機構的資產管理,又包含了投資組合管理的銀行特性化服務方式,其理財業務也必然是銀行提高經管水平和國際競爭力的趨勢。
2.1市場的需要
作為個人通常都缺乏相應的金融投資知識,不能像專業投資者一樣整合各類金融工具,因此對自己資產和負債都不能做出最優化的配置,所以居民對理財類資產管理業務的需求日益強烈。在其需求量擴大的同時,居民對需求的層次也在不斷提高,從而銀行需要制定出更加個性化的方案,以滿足市場的需求。
目前,我國銀行的理財業務還分散在各部門,并沒有形成整體營銷客戶的合力。只有將客戶營銷與投資運作統一納入資產管理業務的品牌,才能真正的將理財業務做大做強,才能盡快的融入金融資產管理業務全球化的發展趨勢。我國銀行業現階段的資產管理業務主要是人民幣的代客投資或是交易外匯投資產品等,其風險分散效果差,而且收益率較低。因此發展富有銀行特色的理財業務已是加強金融資產管理的當務之急。
2.2拓展經營范圍、提高核心競爭力的需要
傳統的存貸業務,利潤空間狹小,而且該業務的發展已經步入了成熟階段,其發展空間小,難度大。行業間的競爭也直接導致了銀行存貸利差收入的縮小,進一步縮小了盈利空間。因此,必須要拓展新的經營范圍,創造新的發展機遇,提高銀行的核心競爭力。個人理財業務便能很好的滿足客戶需求,而且能夠帶來豐厚的投資收益,銀行應提供相應的個性化和人性化理財業務,從而為銀行打造出優質的品牌形象與獨特的企業文化。
三.完善理財業務的風險管理體系
銀行發展理財業務必須根據金融資產管理業務的特點建立起一套完善的風險管理體系,務必做好市場風險、流動性風險、法律風險、聲譽風險等的管理與控制工作。根據其業務的組合特點,把具體的資產管理產品所可能涉及的銀行業務風險,按照風險控制的整體要求將其綜合管理,把相關的業務風險都一并歸入資產管理業務風險管理的范疇。與此同時,還要根據市場的分析預測,對所涉及的投資組合,進行合理的規劃,并計算出各種投資組合的風險價值以及投資收益成效。
商業銀行在針對個人開展理財業務時,必須要有很好的風險管理能力,因為個人理財業務的風險管理與以往不同,必須建立起適應個人理財業務的風險管理體系。銀行必須意識懂啊個人理財業務所面臨的各種風險,從而確定風險管理體系所覆蓋的風險范圍,并在做好具體而全面的風險評估。銀行還要根據自身的資本實力與發展策略來確定所能承受的風險程度,將風險程度的指標量化,針對不同的風險要有不同的限額管理。此外,銀行還應建立相應的內部審核機制,以確保相關交易及操作的規范性,因此,建立完善的風險管理體系是有效防范理財業務風險的必要保障。
四.加強理財業務的監管
目前,我國銀行的經管水平與創新能力都還比較低,積極發展銀行理財業務是符合我國社會主義市場經濟金融發展要求的,同時它也有利于我國銀行發展高端客戶與改善客戶結構,有助于為消費者提供更好的金融投資工具,也有助于提高銀行的國際綜合競爭力。從長遠來看,發展理財業務改善了商業銀行傳統的較為單一的存貸款業務結構,更有利于銀行業對其風險的管理。
加強理財業務的監管工作,必須嚴格按照“規范與發展并重、培育與完善并舉”的原則,通過分類規范、嚴控風險以及完善內部控制制度等辦法,整體提高銀行的風險管理與監管水平。銀行發展理財業務必須遵循公平競爭原則,嚴格遵守國家的法律法規,不能把儲蓄業務和資金信托業務等同為理財業務,不能變相的開展信托活動,甚至進行變相的高息攬儲、躲避財務與稅收管理等違返國家法律法規的活動。
銀行為客戶所提供的理財產品,應當是基于委托的關系,由相關銀行設計向特定的目標客戶銷售,并由客戶承擔部分或全部投資風險的組合型銀行產品。理財產品的銷售所匯集的資金必須按照合同的約定有明確的投資方向,而且要保證產品的收益率與銀行投資收益掛鉤。銀行在開展相應的理財業務時,必須經過嚴格的法律審查,準確界定理財業務所包含的各種法律關系,明確可能會遇到的法律與政策問題,并制定出相應的解決對策,切實有效的規避法律風險。
五.總結
綜上所述,銀行理財業務的發展歸根結底是其服務方式的演進,是順應市場發展需求的,針對不同的客戶而進行的銀行產品與服務的有機結合。現財業務已不局限于提供某種單一化、模式化的產品,而是根據不同客戶的需要以及不同的風險偏好,把不同的銀行業務與產品有機地組合起來,并加以改造,使其具有較為明顯的個性化特征。因此,必須推進我國的金融體制改革,加強金融資產的管理,打破分業經營的現有局面,為銀行的理財業務創造出更大的發展空間。
參考文獻:
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（一）商業銀行閑置固定資產現狀
國外商業銀行對固定資產投資持謹慎態度。國外的固定資產購置，一般通過租賃來完成，用少量的現金拿到了固定資產的使用權和收益權，再通過資產的運轉，歸還租金。因此，國外商業銀行只擁有少量的固定資產，更沒有閑置固定資產的困擾。國內商業銀行對固定資產投資持積極態度。一方面，國內商業銀行固定資產本身存量就不少；另一方面，國內房地產價格上漲，人們對房產有上漲的預期，使商業銀行對擁有房屋類固定資產持積極態度。因此，國內商業銀行固定資產規模較大，較易形成閑置固定資產。近年來，國內商業銀行認真貫徹國家宏觀調控方針，落實發展戰略，嚴控固定資產總量增長，固定資產一直保持較為穩健的發展態勢。商業銀行在經營決策時，不僅要考慮資產擴張的速度和業務發展的規模，還要充分考慮由此而帶來的風險以及經濟資本占用情況。因此，在各商業銀行固定資產規模穩定增加的同時，閑置固定資產總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產的處置盤活工作。在閑置固定資產管理基礎工作、資產出租、處置等高風險領域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產。從資產結構來看，各商業銀行的閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產來看，閑置的營業、辦公用房類是構成新增閑置固定資產的主要因素。在地域上，西部地區明顯高于其他地區。雖然各商業銀行積極進行了閑置固定資產處置，但是很多閑置固定資產由于歷史遺留原因，產生了處置困難的尷尬情況。
（二）閑置固定資產管理審計的主要難點
目前，國內商業銀行在閑置固定資產管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。
1．管理責任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業銀行閑置固定資產管理中，職能部門應分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監督。但實際工作中，商業銀行對閑置固定資產的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統一，造成閑置固定資產管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。
2．系統數據維護不到位，審計數據質量較難保證。部分商業銀行的固定資產管理系統中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監督，閑置固定資產實物信息不真實、不完整的現象較為普遍。另外，固定資產管理系統中的數據與其他管理系統中的數據未能實現聯動，導致不同系統中類似報表的數據不一致，凸顯了閑置固定資產管理系統流程薄弱、數據質量低下的問題。審計數據質量的問題，影響審計人員的非現場審計工作的質量，增加不必要的工作量。
3．財務核算管理制度不完善，易引發審計風險。大部分商業銀行未制定閑置固定資產的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產的界定標準，未規范認定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產管理考核辦法以及具體的檢查監督規定等。在財務核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產的核算管理薄弱，會計核算和賬務處理流程不規范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風險與道德風險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結論、武斷做決策，注意防范審計風險。
4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經費、職工福利不足等原因，利用固定資產管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產管理中由于涉及出租、處置等環節，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。
5．審計部門缺乏獨立性，審計結果受到高層壓制。閑置固定資產管理的審計，部分是由商業銀行的內部審計部門開展的。IIA的《內部審計章程》規定，內部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責，要求內部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結果。
二、加強以風險為導向的閑置固定資產管理審計
（一）以風險為導向的閑置固定資產審計內容
西方國家在固定資產審計上側重點各不相同，美國、澳大利亞側重績效審計，英國側重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側重綜合審計。在閑置固定資產管理審計方面，國外審計經驗可參考的不多，由于國外商業銀行的閑置固定資產存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內商業銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關注。筆者認為，風險導向審計模式應用于閑置固定資產管理審計，一方面應關注閑置固定資產管理過程中的重大風險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質量和效率；另一方面應揭示風險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風險為導向的閑置固定資產管理審計，以管理全流程為切入點，合規審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產組織管理與制度建設、流程設計與運行操作、會計核算、系統控制、監督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產管理機制，全面及時掌握資產閑置狀況，健全制度流程，提升關鍵環節的風險控制能力，提高資產盤活利用效率。
（二）以風險為導向的閑置固定資產審計方法
1．非現場審計方法。在閑置固定資產管理審計中，前期運用非現場審計，通過遠程調取大量的審計數據和資料，通過建立審計模型，運用復核、比對、分析、排查等方法，尋找數據和資料中的規律和疑點，它不僅節約審計成本，提高審計效率，且有分析數據靈活、排查數據全面的優勢。通過非現場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產實物管理的風險樣本，有利于精確指導現場審計工作。目前，雖然國內商業銀行的固定資產管理已經逐步脫離手工賬簿，使用固定資產管理系統進行管理，但是許多數據、報表仍然依靠手工錄入，數據質量不高，且各類報表之間沒有聯動，無法實現信息共享、核實數據的準確性，可能產生錯誤的統計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產，可以建立多個疑似閑置固定資產的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發，可以建立人均營業辦公面積異常機構排查、單個機構對應多處房產、已撤并或遷址網點對應資產未做處理、長期未完在建工程、自助設備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產的排查模型主要關注的是閑置固定資產實物管理方面的疑點，審計人員應在全面了解閑置固定資產管理現狀以及變動趨勢的基礎上，圍繞實物管理中的重大風險和系統性風險，特別是合規性風險與道德風險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產實物管理效能提升的主要因素。
2．現場審計方法。現場審計是整個審計實施的重中之重，傳統的現場審計是依靠審計人員的經驗和海量查閱審計資料進行的，整個現場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現場審計，其審計質量不高、效果不佳。新型的現場審計通過非現場審計中排查的審計模型，為現場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質量和效率。閑置固定資產可以分為四大類：房屋及構筑物、固定資產裝修及土地使用權相互關聯，可歸為一類；其他三類為電子設備類、其他機具設備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格，電子設備和其他機具設備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點。現場審計中，閑置固定資產實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應關注的對象。實物管理應關注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產、是否有未確權的房產問題及其原因；出租管理應關注出租定價、出租流程、租金收入及賬務處理；處置管理應關注處置流程及核算管理；效能評價應關注閑置固定資產管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經營效益的影響。但現場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統數據質量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業銀行固定資產管理系統中資產使用狀態數據質量不高，系統和報表在提供閑置固定資產新增、再使用以及處置明細數據方面存在局限。固定資產管理系統數據與其他系統和報表間缺少關聯關系，部分商業銀行的閑置固定資產處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統一的閑置固定資產認定標準，溝通時易產生扯皮的情況。通過排查發現的疑似閑置資產可能難以認定為閑置資產，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定，相關部門也有可能不接受審計人員的審計結論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產的認定標準達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產。
三、以風險為導向的閑置固定資產管理審計的思考和認識
（一）閑置固定資產管理審計的未來趨勢
1．非現場分析成為不可或缺的審計方法。商業銀行經過多年發展，其業務領域不斷擴大，操作環節增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數據的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發揮審計的檢查監督作用是當務之急。非現場審計可以遠程調取相關資料進行分析性復核，將信息技術和審計方法緊密結合，運用高效的技術分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據不完全統計，目前審計部門的非現場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現場審計的地位正在不斷上升。另外，商業銀行信息化技術的快速發展，使得信息技術已經滲透到商業銀行經營和管理的各個層面，銀行業務數據化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發展，使用了大量的管理、報表、統計系統，在這些系統不斷完善的將來，非現場審計被作為精確定位、有效審計的專業方法，必然成為閑置固定資產審計不可或缺的手段。
2．閑置房產成為閑置固定資產審計的主要對象。商業銀行閑置固定資產類型較集中，閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分。一方面，房屋及構筑物類固定資產相較于運輸工具類、電子設備類、其他機具類固定資產的金額大得多，使其結構占比高。另一方面，房屋及構筑物類閑置固定資產的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網點遷址改造；二是機構扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業銀行的發展，經營規模將不斷擴張，網點遷址改造和機構結構調整也不可避免，再加上房屋及構筑物類固定資產價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產還將成為閑置固定資產管理審計中的主要內容。
3．管理審計成為審計關注重點。閑置固定資產管理中存在較多的風險，日常管理維護不到位，會發生資產損壞或者滅失的風險，資產盤活利用不及時會造成資源浪費，資產出租、處置環節控制不嚴格，會引發資金甚至道德風險。閑置固定資產在出租、處置的環節中，由于操作不公開、流程不規范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內商業銀行的閑置固定資產在不斷發展中，流程操作越來越規范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業銀行經過多年的發展，操作較為成熟，也多以合規審計為主。因此，雖然舞弊風險不容忽視，但長遠來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。
（二）完善閑置固定資產管理的對策建議
1．健全閑置固定資產管理制度，清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產管理辦法》，確定閑置固定資產認定標準，明確閑置固定資產處置管理部門；二是加強對閑置固定資產管理的考核，細化閑置固定資產管理的檢查監督；三是進一步明確固定資產實物管理部門管理層級，強化其對轄內各級行閑置固定資產的實物管理職能；四是健全檢查監督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能，強化閑置固定資產的檢查監督工作。
2．細化閑置固定資產管理流程，明確薄弱環節控制標準。一是細化閑置固定資產管理流程和合同審批程序，統一合同標準文本的使用，建議各一級分行應制定閑置固定資產出租管理操作細則，規范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產出租審批權可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產的管理目標和手段，研究制定閑置固定資產處置利用的計劃和目標，明確各級管理人員對閑置固定資產應盡的職責，強化管理責任，實施責任追究制度。
3．加強閑置固定資產賬務核算，保障賬務實物信息完整一致。一是財務管理部門要加強閑置固定資產的賬務核算，嚴格規范房屋出租收入的會計核算和賬務處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴禁員工利用個人賬戶劃轉房屋出租收入，禁止利用財務備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業務收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規范性的檢查監督，防范操作風險與道德風險。二是固定資產的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應收未收租金采取有效催收措施，同時嚴格執行保證金收取條款。對閑置固定資產的出租實行規范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。
4．優化信息系統管理應用，實現系統聯動控制。一是完善閑置固定資產系統信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產系統信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務會計部門積極溝通，優化和完善系統流程，加強系統硬控制，提高系統運行控制的有效性。同時，在系統未能完全實現聯動時，重視信息維護工作，確保系統數據質量。
5．明確監督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能、檢查內容、檢查流程，強化閑置固定資產的檢查監督工作。對閑置固定資產的管理要跟蹤管理，把監督機制貫穿始終，做到物物有人管，環環緊相連。在內控管理部門和檢查監督部門第二道防線之后，再設立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風險。
關鍵詞：公立醫院；固定資產；管理
固定資產在單位資產的總額中占有很大比重，是醫院開展醫療、科研、教學活動的物質基礎和保障，其數量多少也是衡量醫院醫療水平和醫院評級規模的重要指標。公立醫院固定資產具有品種多、數量大、分布廣、專業性強、單位價值較高、管理難等特點，加強固定資產的科學管理，有助于防范和及時應對因管理不善而產生的風險，確保固定資產的真實性、完整性和安全性，確保醫院固定資產購建的合法性，提高會計信息的準確性，提高固定資產使用效率，減少不必要的浪費，杜絕舞弊及腐敗，既能提高醫院的社會效益，又能保證醫院的經濟效益。
一、公立醫院固定資產管理存在的問題
1.管理意識淡薄，成本核算制度落后
固定資產是醫院開展業務活動的保障，也是醫療先進水平的體現，所以醫院非常重視固定資產的購置，但同時對固定資產的高效利用、使用養護等管理問題較少關注。目前醫院管理層還未從觀念上對固定資產管理引起足夠重視，普遍存在重錢輕物、重購輕管等現象。同時，大部分醫院還沒有實施全成本的核算制度，目前固定資產的內部控制大多僅停留在資產管理部門，未能深入到使用科室，未計入科室成本，這將使成本核算存在較大偏差，更不利于固定資產的精細化管理。
2.管理機構不完善，權限分散
大多數醫院都是由財務部門監管固定資產，財務人員兼任固定資產的管理員，設備科、后勤管理科、信息科等分管固定資產的使用及維護，致使管理權限分散。同時，醫院的固定資產多以醫療設備為主，技術含量高、技術更新快，財務人員難以把握市場行情，且固定資產配置的審批部門及領導較多，財務部門被置于管理之外，財務監督和管理的職責難以發揮。多重管理、權責不清勢必會導致職責意識淡薄，相互推諉，資產無法清算、核對，管理無從談起。
3.信息管理系統建設滯后
原有的建立在計算機上運設的固定資產管理系統基本停留在固定資產詳細信息的存儲、查詢等功能上，不能滿足對固定資產精準和實時管理的需要，使用部門不能進入固定資產管理系統，不能及時將固定資產的使用狀態向管理部門反應，因而管理層很難把握固定資產的增減變化、使用消耗等情況，進而影響醫院在整體上的運轉與發展。
4.核算體系不完善
新的會計制度己對醫院固定資產的核算方法做出了一定改革，開始對固定資產計提折舊，但是并沒有對醫院應采取哪種具體的折舊方法做出明確規定，也沒有關于對固定資產計提減值準備的規定。目前，大多數醫院采用直線法對固定資產計提折舊，但是，醫院的專業醫療設備大都屬高新科技設備，設備更新速度快，現有的折舊方法不能真實反映固定資產價值。
5.風險管理機制不健全
公立醫院有國家財政撥款的支持，醫院領導和員工普遍認為這是國家出錢辦的醫院，不存在倒閉風險，缺乏市場競爭意識和風險意識。大多數醫院沒有設置專門的固定資產管理崗位，對固定資產的風險進行分析和評估，也沒有任何預警機制。同時，對固定資產的實用性、是否重復購買、成本回收的效率、設備更新等方面的可行性論證不足。
6.監督、評價形式主義
固定資產管理制度建立后缺少監督機制，很難形成從上到下的分層責任落實體制，內控制度得不到很好的執行，一些醫院沒有獨立的內部審計部門，有些雖然設有內部審計部門，但不能確保內部審計部門的獨立性，甚至審計工作搞形式主義，沒有發揮應用監督作用。
二、公立醫院固定資產管理方法探討
1.強化固定資產管理意識，學習先進管理理念和方法
做好固定資產的管理工作，首先需要醫院領導的高度重視，領導認識不到位，制度和措施就難以落實。醫院領導應在管理理念和管理方式上做出轉變，不僅醫院內部控制制度的制定需要領導的參與，院領導還要以身作則，帶頭嚴格執行內控制度。還要依靠各部門的齊心協力，協調完成固定資產的管理工作，通過專題講座、案例學習、會議交流等方式督促員工學習固定資產管理相關知識，與管理一流的醫院進行交流合作，學習先進的管理理念與方法。應將醫院固定資產的安全、效率、保值、增值等指標注作為績效考核的一項重要指標，強化全員的固定資產管理意識，使固定資產管理的規章制度落到實處。
2.強化責任到人的管理體制
成立獨立的固定資產管理中心，對全院的固定資產進行整體管理，并起草各項固定資產管理制度，對固定資產信息系統的建設進行統籌規劃，明確各部門的職責劃分，規定獎懲條例，加強檢查監督，保證制度、規定的貫徹落實。同時定期（每年至少一次）進行固定資產清查，不定期進行貴重儀器設備抽查。應由院長親自擔任管固定資產管理中心的主任，對該中心的工作全面負責，管理中心其他人員必須由若干位經濟管理專家組成，其中由一位專家對該中心日常事務負責。固定資產的使用部門采用科主任負責制，由科主任指定管理員建立固定資產臺賬，負責固定資產卡片，管理本科室的固定資產，并及時反饋使用狀況。
3.建立固定資產信息化管理平臺，引入先進管理手段
固定資產信息化管理平臺可以把各責任中心的終端連接起來，醫院可以通過身份式的條碼標識管理，建立永久電子檔案，將每個固定資產的采購、入庫、領用、調用、維修保養、報廢等信息記錄于系統中。固定資產信息化管理平臺在功能上必須滿醫院固定資產管理工作在各個層面提出的具體需求，固定資產使用部門能夠在線瀏覽、統計本部門固定資產的占用、使用情況，具備三證管理、到期提醒、維修提醒等功能，有效控制風險，在線提交報修、報損、報廢等申請；歸口管理部門可以掌握和追蹤固定資產的增減變動、庫存情況，合理組織和調配閑置的固定資產，促進閑置資產的再利用，避免重復購買，實現資源共享，信息互通。財務部門可以瀏覽、統計全院固定資產賬目，并對固定資產賬目進行有效的管理，建立快捷方便的固定資產清查手段，及時掌握醫院固定資產動態，調整盤盈盤虧數據，真實反映固定資產信息資料，確保固定資產實物與財務賬一致。信息化管理平臺與醫院其他信息系統建立連接滿足相關人員查詢、統計、決策、管理的需求，對固定資產進行全信息、全過程、全方位管理，充分利用醫院現有網絡技術力量，全面整合資源，將醫院固定資產管理工作提到一個新的高度。
4.完善固定資產核算辦法，真實反映固定資產價值
公立醫院應根據自身特點，對固定資產進行必要的分類、分級，根據固定資產不同類別的特征選擇具體的折舊方法，如對直接關系到醫院經濟效益的，價格高昂、使用頻率高、更新換代快的醫療設備應選擇雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊，可以更好地體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系和醫院的補償機制。一般設備和房屋建筑物采用平均年限法，同時，應充分考慮到殘值率的概念，使方法使用更加準確。
5.建立風險管控機制
醫院應根據發展規劃制定出切實可行的固定資產風險管理機制。開展固定資產管理、使用、保管人員風險培訓，強化固定資產風險控制意識，設置風險管理崗位。定期評估固定資產風險，加強固定資產風險防范能力，變事后控制為事前控制，識別經營風險、財務風險和合規風險，并依據風險發生的可能性與危害的大小進行分析、排序，區分重要風險和一般風險，為編制風險應對方案提供依據。定期召開例會，檢查風險管理工作。
6.加強監督
醫院內部審計要以科學發展觀和“免疫系統”理論為指導，將內部審計方向前移，加強內部控制審計和風險管理審計。從以前的合法性、真實性審計向管理審計、風險導向審計轉變。注重做好全過程跟蹤審計，將事后審計變為事前和事中審計，要學會利用各類審計軟件進行數據導入與分析，通過對異常數據或差異進行分析，作為內部審計的工作切入點，提高審計工作質量和工作效率。
三、結語
關鍵詞：電力企業；軟件資產管理；外部環境；內部管理需求
軟件資產管理是企業實施軟件正版化的有效方法。隨著電力企業信息化建設的深入，軟件已成為企業的一項重要資產，是企業核心競爭力的重要組成部分。目前，與硬件資產管理相比，企業軟件資產管理相對滯后，需要先進的理念和技術作指導。電力企業作為典型的資產密集型企業，對軟件資產實施有效管理已成為擺在企業面前的一個急需解決的問題。軟件資產管理是指一套指導企業在組織內部對軟件資產的采購、部署、移動、更新、升級、維護、報廢和刪除整個生命周期進行有效管理、控制和保護的基礎架構和流程。其目標是管理、控制和保護組織的軟件資產，包括管理使用軟件所帶來的風險。
1軟件資產管理背景
1.1外部環境要求
推行軟件正版化是國家推進知識產權保護工作的要求。面對信息化、全球化的機遇和挑戰，我國政府在知識產權保護方面的力度不斷加大。軟件正版化作為知識產權保護工作的重要內容，已成為增強企業核心競爭力，提升企業乃至國家、國際形象的重要因素。
1.2內部管理需求
推進企業使用正版軟件工作，是中央企業增強自身核心競爭力的需要。通過使用正版軟件，建立健全軟件資產管理制度，從軟件采購、分發、標準化部署、升級、更新等方面建立數據庫，進行實時規范管理，提升軟件使用效果，實現集團化采購規模效益，有效降低采購成本，大幅提高采購效率，促進企業增強集中管理能力，提高經營管理水平。
2軟件資產管理的目的和意義
加強軟件資產管理可有效降低電力企業的投入成本，并在整合資源的基礎上達到服務增值的目的。同時，規范的軟件資產管理也可提高企業防范風險的能力，比如安全、財務、法律、IT管理方面。
2.1降低成本
在選擇和購買軟件產品這個階段，在購買正版軟件方面需要投入一定的貨幣成本。貨幣成本不僅僅包括軟件產品本身，還包括其他方面的價值，比如服務方面。正版軟件購買成本看似高于盜版軟件，但在后期的部署、維護、更新等階段所耗的費用、時間、精力、體力等均低于盜版軟件。
2.2防范風險
盜版軟件會給企業帶來不必要的法律風險。從表面上看來，使用盜版軟件看似占了便宜，但實際上會給企業帶來更大的風險和損害。使用正版軟件比使用盜版軟件更能降低IT系統崩潰、宕機、病毒和黑客入侵的風險，以及降低數據丟失和損害的可能性。這種損害對企業來說是致命的。
2.3規范管理
軟件資產管理實際上是一種管理方法。建立一套系統化的軟件資產管理模式，對企業中不同類型的軟件資產進行全生命周期的、全業務支持流程的管理有利于軟件資產的規范化管理，也有利于軟件正版化工作的可持續推進。
3軟件資產管理研究總體思路及技術路線
研究工作的總體目標是建立軟件正版化使用的長效管理機制，全面實現軟件資產管理，從而持續推進軟件正版化管理，提高電力軟件投入產出效益，實現企業的資源優化配置。具體體現為研究企業軟件正版化的管理策略和技術控制方法，實現全公司范圍內的軟件使用正版化，杜絕盜版軟件的使用；實現軟件資產管理從“無形”到“有形”的轉化，從資產的角度對軟件進行全生命周期的管理。整個研究過程可分為籌劃建設、部署實施、鞏固完善三個階段。在籌劃建設階段，完成方案設計，制訂推進計劃；在部署實施階段，搭建組織體系，落實管理方案；在鞏固完善階段，建立長效機制，確保持續改進。為了響應政府實施軟件正版化的號召，加快自身信息化建設速度，完善軟件正版化管理，達到“建立軟件資產管理體系，規范軟件資產管理”的目的，在軟件資產管理理論與標準研究、軟件正版化管理現狀調研的基礎上，研究過程宜采用理論結合實踐的方式科學構建SAM模型。為借鑒軟件資產管理實施的先進經驗，我們在研究過程中對開展軟件資產管理的國內外企業進行了調研，了解軟件資產管理在企業的實施現狀，評估實施風險，在方案設計過程中增強可實施性。同時，我們以某電力公司為試點單位，充分調研其他電力企業軟件資產管理，尤其是軟件正版化管理的現狀，構建適合電力企業發展的軟件資產管理模型。我們從軟件全生命周期管理、軟件類型管理和軟件資產運作管理三個維度展開分析：①軟件全生命周期管理。借鑒固定資產全生命周期管理方法，結合軟件資產的特性，將軟件資產分為軟件資產規劃、軟件采購、軟件開發、軟件集成與部署、軟件、軟件運行維護、軟件退役七大階段進行管理。②軟件類型管理。目前，對軟件的分類無統一標準，一般可根據軟件的功能、服務對象、工作方式等對軟件進行分類。但是，上述分類方法均不能滿足國家電網自身的軟件管理需求，因此，應根據軟件類型管理和軟件資產全生命周期管理，結合軟件采購來源分類，針對不同來源的軟件采用不同的管理辦法。③軟件資產運作管理。圍繞軟件資產的日常運作管理工作，針對不同軟件類型及其所屬的生命周期，從合同管理、財務管理、服務水平管理、信息安全管理等方面開展工作，實現軟件資產管理的全覆蓋。同時，基于企業軟件資產管理現狀，從上述三個不同維度進行深入的差距分析，制訂切實可行的軟件資產管理實施方案。
4結束語
總之，我們應基于上述技術路線開展研究，并按照模型構建、流程設計、建章立制、不斷完善的工作思路實踐實施。從軟件資產規劃、軟件采購、軟件開發、軟件集成與部署、軟件運行維護、運作流程管理、軟件退役等方面進行軟件全生命周期管理流程設計，并制定了相關管理規定，了《公司軟件資產管理辦法》（隱去了具體公司名稱）等相關企業規章制度，在電力企業軟件資產管理工作方面樹立了較好的示范引領標桿。
作者:嚴新華 單位:國網上海市電力公司
以較小的力量獲得較大效果的現象成為杠桿作用。財務管理利用杠桿的目標是：在控制企業風險的基礎上，以較低的代價獲得較高的收益。
財務管理中的杠桿作用產生于固定費用的存在：生產經營過程中存在的固定費用（如計時工資、固定資產折舊、無形資產價值攤銷額、固定的辦公費用等，但不包括籌集資金和使用資金方面的費用），形成經營風險。籌集資金和使用資金過程中存在的固定費用（如債券利息、優先股股利等），形成財務風險。也就是說，沒有固定費用的存在就無所謂杠桿作用。
為達到企業總風險程度不變而企業總收益提高的目的，企業可以通過降低經營杠桿系數來降低經營風險（可采取減少固定成本或擴大銷售的方法），而同時適當提高負債比例來提高財務杠桿系數，以增加企業收益。雖然這樣做會使財務風險提高，但如果經營風險的降低能夠抵消財務風險提高的影響，則仍將使企業總風險下降。于是，就會產生企業總風險不變（甚至下降）而企業總收益提高的好現象。
經營杠桿與固定資產投資規模的關系如下：
由此可見，通過控制企業固定資產投資規模可以作為企業經營杠桿系數的調整機制，在經營杠桿作用最大時擴大固定資產投資效果，即在此時固定費用最大化能取得更為明顯的效果。
2.固定資產折舊政策管理
由于固定資產可以在企業的生產經營過程中長期使用，并可以在多個會計期內為企業帶來經濟利益，因而，在企業采用權責發生制原則核算的條件下，按照配比原則的要求，需要將固定資產的價值按一定的分配方式在固定資產的折舊年限內進行分配，以正確計算產品成本和當期損益，這就是企業按照不同的折舊方法計提的折舊。企業在制定折舊政策時應考慮固定資產的磨損狀況、企業獲利能力、一定時期的現金流動狀況、納稅義務的考慮、資本保全與技術更新的考慮、會計信息的穩定性等因素。
企業計提資產的折舊方法，直接關系到固定資產回收時間和某一時期的經濟效益，折舊的提取對企業籌資和現金流量、對企業投資、對利潤等等都有較大的影響，特別是對于固定資產規模較大的電網企業來講意義更是重大。
電網企業固定資產管理的現狀
電網企業是資金密集型企業，同時資產較分散，資產使用部門多，使用地點范圍大，可以說從市區到郊區，從平地到山坡，遍及轄區的每一個角落。同時結構分類復雜，覆蓋面大，可以分為輸電線路、變電設備、配電線路及設備、用電計量設備及通訊設備、自動化設備、工具器具、運輸設備、房屋建筑物、土地、福利設施等十幾大類。另外電網資產通常數量多，金額大，更新快，在管理上就要求及時準確反映這些變化，所有這些都為如何做好電網企業的資產管理工作提出了挑戰。
目前電網企業的固定資產管理基本上都能做到賬卡相符，在固定資產管理辦法中明確要求各單位要經常對資產進行清查盤點，每年至少全面清點一次，保證賬、卡、物相符，但是事實上電網企業的資產量大，分布廣，很難做到定期的盤點。同時還有一個普遍的問題就是，資產的實物管理與價值管理分屬不同的部門，財務不能及時反映資產的各種的變化，固定資產價值的真實性和財務帳面資產信息的準確性是值得推敲的。由此可見，就目前狀況來說電網企業的固定資產管理工作相對薄弱。總的看來無外乎如下幾個原因：
原因之一：領導重視不夠。領導重視的是企業直接的效益和安全生產狀況，其考核
指標主要有：利潤總額、主營業務收入、資產總額、資產負債率、凈資產收益率、應收電費余額、購電量、公司經營電網線損率、售電量等。根據電網企業的特點，一直以來公司對固定資產更重要的要求是使用價值上的，即只要電網能夠安全地輸送電能，因而就比較容易忽視對固定資產經濟價值的管理。
原因之二：固定資產管理辦法相對滯后。要保證固定資產賬卡物一致，首先要保證各部門在管理上的一致性和連貫性。從物料領用的申請到發料、建卡、財務入帳，都應該有一套完整的管理流程，需要在固定資產管理辦法中用制度的形式確定下來，形成工作流程的標準化。資產管理是各個部門互動的管理，對企業管理水平有一定的要求，需要各個部門的協調配合。財務部門應作為資產綜合管理部門、生技部門作為主管部門、相關科室作為歸口管理部門、使用部門作為具體保管部門。而我們目前的固定資產管理辦法明顯存在職能部門之間工作不銜接，即存在多頭管理又有管理上的真空地帶，實物管理與價值管理沒有并軌，因此要搞好固定資產管理工作首先就要做到制度先行，有必要在管理制度上保證資產的日常管理。
原因之三：部分資產的產權問題。部分地區的10KV線路資產產權復雜，農電體制改革相對滯后，由于歷史原因，一條線路既有地方所屬，又有農網改造中投入，還有用戶投資形成，這對資產管理帶來了較多的不便和難度。也有一些城市的用戶工程產權沒移交，供電公司卻承擔了運行維護以及相應的安全責任。根據目前國家稅務總局《關于執行需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）規定，企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。對于此類用戶工程，企業入帳后將直接影響公司的現金流。因為對電網企業而言，稅是現錢，資產固有即存在，這就意味著要用一筆“活資金”去換“死資產”，從財務上來看這么一筆交易對企業而言是不經濟的，但事實上該資產本身又確實已經在為企業創造效益，由此導致用戶工程不能及時移交、入帳，這也為電網企業的固定資產管理埋下了弊病。
改進電網企業固定資產管理的建議
加強固定資產管理的宣傳，改變觀念，重視管理。領導的重視是做好工作的關鍵，應努力在提高認識上下功夫，要把企業的資產質量和財務狀況作為建立業績考核和績效評價的基礎，業績考核和績效評價要做到公平、公正、客觀、科學，必須保證企業有關資產及財務指標的統一、真實、完整、可靠和準確。建立企業經營業績考核和績效評價于固定資產管理掛鉤的體系，建立企業固定資產管理的激勵機制。
適應經濟體制改革的要求，樹立市場經濟觀念，建立系統的資產管理體制。針對供電企業長期以來形成的重生產輕管理，各自為政，隨意處置電力資產的現象，打破條塊分割，轉變思想觀念，增強國有資產的保值增值意識，實物管理和價值管理并舉，建立健全公司總部、分公司、班組三級的資產管理體系，并嚴格制定考核和獎懲制度。還要注意加強各級資產管理人員的協調，建立起資產管理信息傳遞及時、工作相互協調的管理模式，建立資產管理的網絡，便于及時發現資產管理中存在的問題，防止國有資產的流失
以清產核資工作為契機，解決歷史遺留問題，提高資產質量、優化資產結構。清產核資的一個重要目的就是要充分利用清產核資的成果，結合企業實際，建立健全一套既符合今后電網企業實行新企業財務制度要求，又兼顧企業特性的資產管理制度，不斷完善企業內部控制制度和資產管理約束機制，并加以認真實施，繼續深化資產管理事前預測，事中控制和事后分析，以適應今后電網企業發展的新形式。
具體來看，首先，企業應完善公司治理結構，健全內部控制制度，在所有者和經營者之間建立起一種相互制約機制。其次，應建立以出資人管理制度為中心，以資本管理為突破口，企業資產與財務統一管理的模式。它具體包括企業資本投入、運營、收益管理，企業資本保值增值、評價考核等。為實現這個目標，國家頒布了統一的企業會計核算制度、會計報告格式，統一了對不同行業的監管，對企業接受資產的捐贈等加強管理，從而達到防止企業國有資產流失的目的。再次，應加強企業資產管理的基礎工作。比如利用清產核資工作，摸清企業家底，核實財物，使賬外資產及時入賬；再如切實做好企業資產產權登記工作，進一步明確產權關系，糾正和制止侵害企業資產的行為，清理出那些長期脫離管理的企業資產
強化對資產的核算、監督和審查，提高財務人員的管理水平。財務部門擔負著對電力資產核算、監督和管理的重任。首先要強化對自己的要求，對新建資產要確保及時準確入帳，并正確計提折舊。對久拖未決的工程項目要督促有關方面及時編制決算。對隨意處置電力資產的行為要嚴肅處理，并令其補償損失。對該報廢的電力資產及時向主管部門申請報廢。對未在資產目錄中列出的新設備要及時向主管部門反映，并積極探討對策。同時財務人員不僅要努力學習財會業務知識，而且還要學習生產知識，熟悉生產技術設備，經常深入現場了解資產的使用、變動情況，加強與實物管理部門、使用保管部門的聯系，及時掌握資產變動情況。
四、結合ERP上線，展望上海電力公司固定資產管理的前景
隨著2003年國資委的設立，一整套全新的國有資產管理體制將隨之得以建立，其中明確提出了要實行權利、義務和責任的統一，管資產和管人、管事相結合的管理體制。在這么一個大背景下，上海市電力公司以“科學發展觀”為指導，適時地提出了“實施ERP工程，構建精品電網”的宏偉計劃，將公司各個業務模塊集大成于一體，旨在靈活地將管資產與管人、管事相結合，大大提升了電網公司的整體管理水平和綜合競爭能力。
可以預見，ERP工程的成功實施也必將會使電力公司的固定資產管理水平躍上一個新的水平。它通過運用科學合理的資產管理手段對企業的固定資產管理模式進行業務流程的重組，明確相關職能部門間的溝通和職責，實現實物管理與價值管理的并軌，從而旨在通過自動化的資產管理系統自行監控固定資產（比如重型機械）和商品（比如零件和原材料），并與會計系統和后勤系統相集成，使它能提供大量的功能，最佳化地用以控制和使用企業的資產。固定資產管理模塊是ERP項目的核心環節，它所倡導的管理模式的確改變了我們過去傳統的資產管理模式，將資產與管人、管事相結合的要求落到了實處：
實現資產變動管理與流程控制，加強動態監督（管資產）；
通過實現跨部門流程處理，強調動態管理，加強資產監控。系統根據預設業務流程，實現資產變動信息的自動記錄與傳遞，確保信息及時共享，達到數據規范準確的目的，并能對全公司資產的分布提供及時的掌控、分析與統計，強調對資產的統一調度和配置管理，提高資產的使用效率。
落實資產管理責任，防止資產流失，降低生產成本（管人）；
通過建立一整套資產損失責任追究制度，將資產管理的責任落實到每個資產的使用者，實施嚴密的資產控制與監管，達到防止資產流失，杜絕產生帳外資產的目的，從而有效地控制資產的使用成本，提高資產保值增值能力。
加強內控機制，分清工作責任，使得管理及時、有效（管事）；
通過一體化的流程設計，使得資產管理不再只是部門級事務，實現跨部門的過程處理，有利于分清工作中的責任，督促企業建立健全各項資產管理制度，確保資產管理與信息的及時、完整、有效，將對資產管理落實為企業經營活動考核的一項重要內容，為企業做好資產的保值增值工作打好基礎。
五、總結
黨的十六大提出要建立“國家統一所有、政府分級監管、單位占有、使用”的國有資產管理新體制，其目的就是為了進一步增強企業對于國有資產管理方面的積極性和主動性。電網企業是國民經濟的重要組成部分，關系國民經濟命脈，必須義不容辭地承擔起國有資產保值增值的責任，為確保黨的執政基礎，提高黨的執政能力作出不懈的努力。
作為電網企業來說，做好固定資產的管理工作又是所有基礎管理工作的核心，有必要實行資產化經營，在盤活存量，用活增量的基礎上，使企業資產高效益、低成本運營，實現資產的保值增值。隨著ERP過程的正式上線運行和業務流程的不斷整合，相信上海市電力公司將圍繞國網公司提出的“一強三優”的目標，通過建立一整套科學合理的固定資產管理制度，繼續深化資產管理的基礎工作，在盤活現有資產的基礎上抓管理、出效益，逐步適應企業國有資產管理模式所提出的新要求，在不斷提升固定資產管理水平的基礎上，向建設國際一流電網公司的宏偉目標不斷邁進。
[摘要]
資產是企業效益產生的源泉，資產管理的好壞將直接影響著企業的運營與發展。作為國際化的電網企業，有必要實行資產經營，力求資產運營上的高效益、低成本。在新的形勢下，企業要樹立科學發展觀，自覺地按照市場經濟的內在規律辦事，以實現企業價值最大化為目標，注重價值形態經營管理，實現資產的
關鍵詞：企業資產管理的內部控制；企業管理；監督機制
隨著社會主義市場經濟體制的不斷進步與發展，當前社會競爭日益激烈，企業競爭作為其重要的表現形式，在社會經濟文化不斷發展的前提下，日漸擴大自身的發展規模。企業競爭最重要的手段便是企業內部的管理問題，而企業資產管理的內部控制作為企業管理中一項重要的管理措施，在企業經營發展中具有重要的地位。因此，分析企業資產管理的內部控制中存在的問題及其相應的解決措施，對企業未來的經營與發展有著十分重要的影響。
一、企業資產管理的內部控制的概念
在企業內部控制應用指引第8號（資產管理指引）中所稱的資產，是指企業擁有或控制的存貨、固定資產和無形資產。企業資產管理的內部控制是指企業為了保證資產安全，提高資產使用效能，通過全面梳理資產管理的流程，查找資產管理的薄弱環節，健全和落實資產管控措施，并善于利用企業內部由于各部門分工明確而產生的相互制約、聯系的關系，從而形成企業內部具有控制職能的措施、策略以及程序，同時將控制職能系統化和規范化。
二、企業資產管理的內部控制的內容
企業資產管理的內部控制作為企業管理中一項重要的管理措施，內容如下：首先，內部環境是企業資產管理的內部控制的基礎。通常包括企業的組織架構，發展戰略，人力資源，社會責任和企業所倡導的文化等。內部環境支配了企業員工的內控意識，影響著企業員工實施控制活動的態度和責任感。其次，控制活動是企業資產管理的內部控制的重要內容。針對資產的三個組成部分即固定資產、存貨、無形資產，從資產的申請、購置，驗收入庫，使用到評估、報廢、處置等各個環節進行流程的梳理、查找管理薄弱環節，對發現的薄弱環節和問題進行歸類整理，深入分析，查找原因，采取的一系列的控制措施，將風險控制在企業可承受的范圍之內。再次，信息與溝通是企業資產管理的內部控制的手段。信息與溝通能夠幫助企業對資產管理的相關重要信息進行及時、準確的收集，并確保內部控制信息能夠在企業各部門間進行有效的溝通。企業資產管理的內部控制的最后內容便是內部監督。內部監督是企業通過對資產管理的內部控制的建立與實施狀況進行監督檢查，從而能夠使企業進行及時的改進與加強，促進企業的發展。
三、企業資產管理的內部控制存在的問題
1.控制意識有待提高
企業資產管理的內部控制意識薄弱。表現在：（1）全員參與意識不強。企業管理者對資產管理有內部控制的意識，但宣傳不到位，中層管理者沒有將公司上層召開的會議精神上傳下達，基層員工對企業資產管理的內部控制措施反映冷淡，沒有積極實施，造成有制度卻不執行的現象。（2）信息系統沒有被充分利用。部門之間用不同的信息系統，造成了信息孤島。（3）內部信息不傳遞或傳遞不及時。資產使用部門對資產的轉移、使用、報廢、毀損、被盜等信息不及時傳遞，單純依靠年度的盤點來發現問題，使企業的資產管理比較混亂。
2.缺乏專業的人才
在企業的經營與管理中，企業資產管理的內部控制是十分重要的。因此，負責企業資產管理的內部控制的工作人員必須具備一定的工作能力及實力，具有相當豐富經驗的專業技術和良好的綜合素質能力。而就目前我國各大中小型企業而言，其企業的資產管理內部控制操作人員極少是有高學歷與豐富經驗專業技能型人才，低學歷、專業技能及綜合素質能力差的操作人員執行資產管理的內部控制，容易導致資產管理過程中的工作秩序混亂，資產信息在錄入系統時，不詳細，不準確，比如資產打捆錄入，錄入時缺失規格型號，附屬設備信息等，無法保證資產管理的內部控制信息能夠在企業各部門間進行有效的溝通，同時，不能夠有效的發揮資產內部控制中內部監督的作用，無法及時發現資產管理過程中內部控制存在的缺陷，影響企業的發展。
3.企業資產管理的內部控制機制有待完善
資產管理的內部控制機制不夠完善是企業資產管理內部控制的重要問題。企業可以通過內部監督的功能，對資產管理中所存在的具體的風險采取與之相應的解決措施，進而將風險有效的控制在企業發展的可承受范圍之內。目前仍有諸多企業在資產管理的內部控制機制方面有待完善。部分企業對資產管理內部控制的了解不夠深入，在內部控制的過程中，并沒有將不相容職位之間彼此分離，同時沒有明確規定企業各部門之間崗位工作人員的職責權限，從而導致不相容崗位之間的工作人員無法形成相互監督、相互制約的工作形式，缺少了相關機制的的監督，因而無法形成有效的制衡機制，對企業資產的有效管理造成一定的困難，影響企業的進步與發展。
四、解決企業資產管理的內部控制問題的對策
1.強化企業資產管理的內部控制的意識
通過加強企業管理者和員工對企業資產內部控制的意識，營造一個較好的資產管理內部控制環境對企業的發展具有特別重要的意義。在資產管理的內部控制過程中，首先要注意明確資產管理內部控制的主體及目標，主體不僅是資產管理內部控制順利實施的重要保障，同時是實施資產管理內部控制的具體操控者，提高內部控制主體的意識，有利于在企業中確實建立起資產管理內部控制制度，而不是留于形式；其次將資產管理內部控制覆蓋住企業中的所有部門及其工作人員，使企業的各個部門增強對資產管理內部控制的了解，加強資產信息的內部溝通，共享信息系統；再次，通過薪酬考核體系，將資產管理的內部控制工作與企業所有員工緊密相連，從而有效的解決資產管理內部控制中存在的意識薄弱問題。
2.提高資產內部控制人才的專業能力
提高資產內部控制人才的專業能力是極其有必要的。企業可以通過兩種方式提高人才的專業能力：一是提高新進人才的錄用標準，企業在對內部控制操縱人員的選擇上要遵循擇優錄取的原則，以高學歷、具有豐富經驗的專業技能及綜合素質能力較強的人才為主。二是提升原有員工的素質。企業要采取多種途徑對資產管理內部控制操作人員進行培訓，通過到先進企業學習，企業內部的競賽，參加高等院校的系統學習等等，為其提供學習培訓的機會，從而提升企業員工自身的素質和對資產內部控制重要性的認識，在企業經營中培養有潛力的內部控制人員促進企業的健康發展。
3.建立健全企業資產管理內部控制機制
首先企業要成立專門的機構從事資產管理的內部控制工作。財務部門，資產管理部門，資產使用部門要參與其中的工作，對資產管理的各項流程進行分析，特別是核心流程要加以重點關注，找出流程中存在的問題和可能形成的影響，結合企業目標，對流程完善和細化。形成一個領導重視，制度保障，統一管理，專人負責，全員參與的管理體系。其次建立風險評估機制。在大型資產申請建設前，充分論證，編制可研。對資產的購置、擔保等各個環節進行風險評估。最后，公司若想獲得長久性的發展，必須將完整的體制與必要的監督有機的相結合，如果企業管理中缺失企業監督，會導致企業管理的相關制度得不到順利施行，從而導致其在內部控制體系中以形式的方式存在，失去其所擁有的價值。
五、結語
隨著社會經濟文化的不斷進步與發展，社會主義市場經濟體制也在不斷的完善。企業競爭亦在社會主義市場經濟體制不斷完善的同時，日漸擴大自身的發展規模，企業競爭最重要的手段便是企業內部的管理問題，而企業資產管理的內部控制作為企業管理中一項重要的管理措施，在企業經營發展中是至關重要的。企業資產管理的內部控制在企業管理中仍存在諸多問題，對其問題進行深入分析并提出相關的解決措施，對日后企業經營發展具有重要的意義。
參考文獻：
[1]企業內部控制應用指引第8號――資產管理.
[2]桑慶東.淺析企業內部控制的應用與實踐[J].企業改革與管理，2015，02（16）：23.
