時(shí)間：2023-06-28 17:32:36
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫(yī)院藥品審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；醫(yī)保基金；審計(jì)
前言
在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，部分醫(yī)院及醫(yī)生置職業(yè)道德、法律法規(guī)而不顧，把醫(yī)保基金當(dāng)成“唐僧肉”，采取多種手法進(jìn)行套現(xiàn)騙取，侵害參保人的全體利益。作者根據(jù)自己在衛(wèi)生、醫(yī)保、審計(jì)多部門的工作經(jīng)歷，結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)套取醫(yī)保基金的常見(jiàn)手法進(jìn)行了分類，提出了相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)思路。具體如下：
1 套取醫(yī)保基金的常見(jiàn)手法
1.1 虛增醫(yī)療費(fèi)用套取醫(yī)保基金
醫(yī)院虛增費(fèi)用主要表現(xiàn)為虛增藥品費(fèi)用及診療費(fèi)用。醫(yī)院通過(guò)對(duì)住院病人虛假延長(zhǎng)住院天數(shù)、虛開(kāi)藥品及診療項(xiàng)目，編造假病歷，增加醫(yī)療總費(fèi)用以套取醫(yī)保基金。
1.2 虛假住院、空床住院套取醫(yī)保基金
“虛假住院”就是病人根本沒(méi)入院治療，醫(yī)院借用或盜用他人醫(yī)保卡（號(hào)）虛構(gòu)住院事實(shí)以套取醫(yī)保資金。“空床住院”的實(shí)質(zhì)就是普通門診，將不需要住院治療的普通門診病人進(jìn)行空床住院治療，這樣醫(yī)院不但增加了醫(yī)療收入，而且病人的門診費(fèi)用也可以按照住院進(jìn)行醫(yī)保報(bào)銷，對(duì)醫(yī)患雙方來(lái)說(shuō)，可謂是一樁“雙贏”交易。
1.3 利用特殊病種卡套取醫(yī)保基金
由于辦有特殊病種卡的患者可以通過(guò)門診拿藥在醫(yī)保統(tǒng)籌基金中進(jìn)行報(bào)銷，所以部分醫(yī)院幫助患者“搭車拿藥”，將不是特病用藥藥品在醫(yī)保統(tǒng)籌基金中進(jìn)行報(bào)銷。還有部分醫(yī)院（主要是民營(yíng)醫(yī)院）和患者相互勾結(jié)，通過(guò)開(kāi)出高于患者正常用藥量數(shù)倍的藥品又低價(jià)收回的方式套取醫(yī)保基金。
1.4 串換項(xiàng)目套取醫(yī)保基金
由于現(xiàn)在未將所有藥品及診療項(xiàng)目（含材料）全部納入基本醫(yī)療藥品及項(xiàng)目目錄，所以造成醫(yī)保實(shí)際報(bào)銷比名義報(bào)銷比偏低。為了提高實(shí)際報(bào)銷比以達(dá)到醫(yī)保部門的考核指標(biāo)，部分醫(yī)院在向醫(yī)保網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)時(shí)將不可報(bào)銷的藥品及項(xiàng)目編碼串換成可報(bào)銷的藥品及項(xiàng)目編碼以套取醫(yī)保基金。
1.5 違規(guī)收費(fèi)套取醫(yī)保基金
部分醫(yī)院未嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及地方物價(jià)政策，存在藥品、項(xiàng)目、材料違規(guī)收費(fèi)行為，違規(guī)收取部分即增加了患者負(fù)擔(dān)，也間接套取了醫(yī)保資金。
2 醫(yī)院套取醫(yī)保基金的審計(jì)思路
審計(jì)中主要是運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和數(shù)據(jù)邏輯對(duì)醫(yī)保原始數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，生成疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，進(jìn)行延伸調(diào)查及核實(shí)取得證據(jù)。
2.1 虛增醫(yī)療費(fèi)用套取醫(yī)保基金的審計(jì)思路
審計(jì)時(shí)可先對(duì)區(qū)域內(nèi)同一級(jí)別醫(yī)院的人均藥占比、人均診療費(fèi)占比進(jìn)行降序排列，重點(diǎn)關(guān)注常見(jiàn)病種（如膽囊炎、闌尾炎）的人均藥占比和人均診療費(fèi)占比，取前幾位鎖定疑點(diǎn)。延伸調(diào)查存在疑點(diǎn)的醫(yī)院，審查該醫(yī)院的藥品實(shí)際購(gòu)銷存情況與醫(yī)保原始數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)是否相符，是否存在虛增藥品用量和診療費(fèi)的問(wèn)題。
2.2 虛假住院、空床住院套取醫(yī)保基金的審計(jì)思路
審計(jì)時(shí)通過(guò)分析醫(yī)院當(dāng)月住院人數(shù)與往年同期數(shù)、前后期間數(shù)的變化情況以及全年住院病人床日數(shù)與編制床位全年床日數(shù)對(duì)比等情況，確定可疑醫(yī)院。通過(guò)審查該院的藥品實(shí)際進(jìn)銷存情況以及住院人員病歷、診療設(shè)備使用電子記錄數(shù)據(jù)等，判斷是否存在虛假住院及空床住院套取醫(yī)保基金行為。重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部職工、職工親屬住院情況以及某患者多次住院情況。
2.3 利用特殊病種卡套取醫(yī)保基金的審計(jì)思路
審計(jì)時(shí)，一是對(duì)同一病種的特殊病病人特殊病門診統(tǒng)籌報(bào)銷金額降序排列，篩選出報(bào)銷金額明顯高于平均報(bào)銷金額的病人，通過(guò)查看特殊病門診處方，是否存在“搭車拿藥”行為；二是對(duì)同一病種的特殊病病人同一藥品用量進(jìn)行降序排列，篩選出藥品用量明顯高于正常用量的病人，詢問(wèn)病人及醫(yī)生，審查藥品進(jìn)銷存情況，發(fā)現(xiàn)是否存在有多開(kāi)特病藥品又低價(jià)收回行為。
2.4 串換項(xiàng)目套取醫(yī)保基金的審計(jì)思路
審計(jì)時(shí)先對(duì)區(qū)域內(nèi)同一級(jí)別醫(yī)院的實(shí)際報(bào)銷比進(jìn)行降序排列，選取前幾位醫(yī)院延伸審查。審查時(shí)將醫(yī)保原始數(shù)據(jù)庫(kù)中取出的該醫(yī)院醫(yī)保手術(shù)診療表與醫(yī)院HIS系統(tǒng)中手術(shù)明細(xì)表進(jìn)行比對(duì)，審查醫(yī)院是否存在串換項(xiàng)目套取醫(yī)保基金行為。
2.5 違規(guī)收費(fèi)套取醫(yī)保基金的審計(jì)思路
由于醫(yī)院等級(jí)不同，藥品、診療項(xiàng)目及材料收費(fèi)物價(jià)政策不一致。審計(jì)時(shí)先根據(jù)醫(yī)院等級(jí)、藥品材料購(gòu)進(jìn)價(jià)及相應(yīng)的物價(jià)政策生成醫(yī)院藥品、診療項(xiàng)目及材料收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格表，然后與醫(yī)保原始數(shù)據(jù)庫(kù)中的收費(fèi)明細(xì)表進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)套取醫(yī)保基金行為。
（1）內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人通過(guò)列席參加醫(yī)院決策層的重要會(huì)議，了解醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的各項(xiàng)決議與意志，并以其作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)注重點(diǎn)。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)該對(duì)醫(yī)院的發(fā)展方向和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重點(diǎn)關(guān)注，代替醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)行使各項(xiàng)監(jiān)督的職能，謀求醫(yī)院生存和發(fā)展之路。內(nèi)部審計(jì)就是要揭示醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可靠的依據(jù)。
（2）定期對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中形成的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、會(huì)計(jì)憑證及本單位的經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)
監(jiān)督、評(píng)價(jià)醫(yī)院是否在國(guó)家允許的范圍內(nèi)合法經(jīng)營(yíng)，監(jiān)控醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)的保值增值，同時(shí)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、正確和合法，并按季度寫出審計(jì)報(bào)告，上報(bào)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)者，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。內(nèi)部審計(jì)師發(fā)揮運(yùn)用國(guó)家政策法律能力強(qiáng)以及財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)豐富的優(yōu)勢(shì)，督促醫(yī)院建立健全有效的內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)到位，促進(jìn)醫(yī)院健全自我約束機(jī)制。
2發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)醫(yī)院改善管理、提高效益的建設(shè)性作用，監(jiān)控醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全有效，促進(jìn)醫(yī)院物資的保值增值
（1）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院物資采購(gòu)資金的審計(jì)監(jiān)督。
醫(yī)院的物資采購(gòu)支出占醫(yī)院資金支出的絕大部分，據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分醫(yī)院的藥品、儀器設(shè)備、衛(wèi)生材料、辦公用品等物資的年采購(gòu)支出總額占醫(yī)院年業(yè)務(wù)支出的50％以上，因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院采購(gòu)的管理和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門和人員幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)建立健全醫(yī)院內(nèi)部的采購(gòu)制度和采購(gòu)管理流程，依照有關(guān)法律法規(guī)對(duì)醫(yī)院的物資采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行審核、監(jiān)督，使醫(yī)院的物資采購(gòu)活動(dòng)遵循公開(kāi)、公正和誠(chéng)實(shí)信用的原則，并綜合考慮質(zhì)量、價(jià)格及售后服務(wù)情況，做到擇優(yōu)選購(gòu)，實(shí)行“陽(yáng)光采購(gòu)”，提高醫(yī)院資金的使用效率。醫(yī)院業(yè)務(wù)繁雜，業(yè)務(wù)流程多，有設(shè)備物資采購(gòu)流程、藥品衛(wèi)生材料采購(gòu)流程、患者診療流程和業(yè)務(wù)收入流程，業(yè)務(wù)流程執(zhí)行過(guò)程中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)影響醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)。如出現(xiàn)藥品、衛(wèi)生材料短缺，就會(huì)影響到醫(yī)生為患者開(kāi)出的治療方案及其效果，這時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)人員向醫(yī)院采購(gòu)中心提出建議，增加采購(gòu)次數(shù)，縮短醫(yī)院藥品、衛(wèi)生等材料的周轉(zhuǎn)時(shí)間，減少庫(kù)存量，提高醫(yī)院采購(gòu)資金的周轉(zhuǎn)率，減少不常用物資的庫(kù)存數(shù)量和采購(gòu)次數(shù)，對(duì)常用庫(kù)存物資使用設(shè)立預(yù)警報(bào)告制度，使醫(yī)院藥品衛(wèi)生材料采購(gòu)既符合經(jīng)濟(jì)批量，又保證數(shù)量和質(zhì)量，達(dá)到藥品衛(wèi)生材料采購(gòu)營(yíng)運(yùn)性內(nèi)部控制目標(biāo)，提高醫(yī)院流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)率和使用率，同時(shí)也減少了資金的損失和浪費(fèi)現(xiàn)象，使醫(yī)院資金保持良性循環(huán)。
（2）增加對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格執(zhí)行情況的審核，建立和完善醫(yī)院的價(jià)格公示制度，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度和一日清單制度。
向醫(yī)院管理物價(jià)的科室建議實(shí)行醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格公示制度，利用大電子顯示屏，將醫(yī)院常用藥品、一次性衛(wèi)生材料、醫(yī)療服務(wù)的項(xiàng)目?jī)r(jià)格、標(biāo)準(zhǔn)等信息在醫(yī)院門診大廳滾動(dòng)播放，便于患者查詢醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)和專家出診等情況；并在住院處等地方增設(shè)電子觸摸屏，方便住院患者查詢費(fèi)用明細(xì)；實(shí)行一日清單制，將住院患者的當(dāng)日醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)單打印出來(lái)，并交給患者與醫(yī)院提供的醫(yī)療治療活動(dòng)核對(duì)，尊重患者的知情權(quán)和維權(quán)意識(shí)；開(kāi)展價(jià)格服務(wù)進(jìn)醫(yī)院活動(dòng)，醫(yī)院設(shè)立價(jià)格服務(wù)監(jiān)督員，由醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員和聘請(qǐng)社會(huì)人員兼任，監(jiān)督醫(yī)院的物價(jià)收費(fèi)執(zhí)行情況；杜絕醫(yī)生按處方和大型設(shè)備檢查單搞提成的行為，審計(jì)科和相關(guān)科室每月抽調(diào)專人對(duì)藥品處方進(jìn)行檢查和點(diǎn)評(píng)，將超過(guò)一定金額的單張?zhí)幏揭暈?ldquo;大處方”，要求進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并在全院通報(bào)，使醫(yī)院內(nèi)藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比重控制在國(guó)家要求的45％以內(nèi)，這樣才能降低和控制醫(yī)藥費(fèi)用的增長(zhǎng)，為患者提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全的醫(yī)療服務(wù)，提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。
（3）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)管理，監(jiān)督職能科室定期對(duì)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。
內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)協(xié)助職能科室按季度和年度進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，查清各臨床科室和輔助科室使用和領(lǐng)用的醫(yī)療設(shè)備實(shí)際使用數(shù)與賬面記載數(shù)是否一致，有無(wú)人為損壞而無(wú)人管理的情況，科室之間調(diào)撥走不走調(diào)撥手續(xù)，或是醫(yī)療設(shè)備出現(xiàn)人為損壞卻無(wú)人追究的情形，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)總結(jié)，通過(guò)盤點(diǎn)使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層摸清家底，并向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)醫(yī)院職工增強(qiáng)管理意識(shí)和效益意識(shí)，從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
3揭示醫(yī)院管理中薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)院健全自我約束機(jī)制
醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院各個(gè)部門和科室的職能都了如指掌，也可以相對(duì)獨(dú)立地對(duì)醫(yī)院的內(nèi)控制度情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況并通過(guò)自我約束性的檢查，促進(jìn)醫(yī)院建立、健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)部門可以檢查本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針、政策和有關(guān)法令，還可以確定醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)制度、計(jì)劃是否得到貫徹落實(shí)，并是否已經(jīng)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。根據(jù)醫(yī)院的每月財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、記賬憑證、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)等資料，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度等進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)查清醫(yī)院每季度和年度的各項(xiàng)收入是否真實(shí)、合法，每項(xiàng)支出是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，使醫(yī)院做到合法經(jīng)營(yíng)。
4開(kāi)展基本建設(shè)投資資金、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)，為醫(yī)院節(jié)約建設(shè)資金
積極開(kāi)展基本建設(shè)資金使用情況的審計(jì)，所有基本建設(shè)投資、修繕工程項(xiàng)目、供熱管道改造等工程項(xiàng)目竣工后由醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)科室先進(jìn)行初步審核，再通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)后支付工程款，并且審計(jì)費(fèi)用按審計(jì)核減額的一定百分比（如10％~20％）支付結(jié)算。開(kāi)展固定資產(chǎn)購(gòu)置和使用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，通過(guò)對(duì)醫(yī)院的新建病房樓工程決算、室內(nèi)裝修、舊樓維修、庭院綠化、氧氣站等所有工程造價(jià)超過(guò)1萬(wàn)元的工程進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，審計(jì)核減率可達(dá)到20％，核減額巨大，可為醫(yī)院節(jié)約大量建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理。
5促進(jìn)醫(yī)院改進(jìn)工作作風(fēng)，加強(qiáng)自身建設(shè)和管理
1.1當(dāng)前我國(guó)有相當(dāng)多的醫(yī)院對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理的重視程度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理在醫(yī)院生存發(fā)展中的重要作用認(rèn)識(shí)不足，且競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)于醫(yī)院來(lái)講，經(jīng)濟(jì)管理是非常重要的，是醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)能否合理組織和協(xié)調(diào)的重要方法和手段，必須全員參與到其中，才能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)管理的重要作用。但是，很多醫(yī)務(wù)人員片面的認(rèn)為經(jīng)濟(jì)管理只是領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)部門的任務(wù)，和自己無(wú)關(guān)。這種錯(cuò)誤的認(rèn)知得不到糾正，嚴(yán)重影響了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的效果和水平。
1.2對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)知識(shí)非常缺乏。在我國(guó)當(dāng)前的醫(yī)院中有一部分醫(yī)院意識(shí)到了經(jīng)濟(jì)管理對(duì)醫(yī)院提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要作用，也了解經(jīng)濟(jì)管理影響著醫(yī)院的生存和發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也有提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的想法。但是在醫(yī)院的很多醫(yī)務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)都是醫(yī)學(xué)專家出身，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)相當(dāng)欠缺。這就使得經(jīng)濟(jì)管理理論和管理方法都不可能在醫(yī)院得到良好的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)管理的作用得不到有效發(fā)揮。所以現(xiàn)階段在醫(yī)院存在著很多的呆帳、壞帳，所有這些現(xiàn)象的產(chǎn)生基本上都是由于醫(yī)院管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)知識(shí)非常缺乏，采取內(nèi)部寬松的經(jīng)濟(jì)管理紀(jì)律、不完善的經(jīng)濟(jì)管理制度等引起的。
1.3醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理模式相當(dāng)滯后。很多醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理模式采用仍然是傳統(tǒng)的粗放式管理，并沒(méi)有形成系統(tǒng)的管理方式，醫(yī)院的有限的資源得不到科學(xué)合理的配置，很難使醫(yī)院在投入較少資源的情況下得到較多的經(jīng)濟(jì)收益。
1.4對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的理解方面存在著誤區(qū)。當(dāng)前很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)片面的認(rèn)為經(jīng)濟(jì)管理就是要賺錢，因此，他們就只重視一時(shí)的經(jīng)濟(jì)收入、業(yè)務(wù)總量等問(wèn)題，但是卻忽視了隨之而來(lái)提高的醫(yī)療成本。甚至有些時(shí)候會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入提高但是結(jié)余卻下降的局面，極大程度上影響了醫(yī)院的健康發(fā)展。
1.5由于大部分的醫(yī)院屬于公立醫(yī)院，所以存在計(jì)劃福利性比例較高，國(guó)家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃與政府撥款占據(jù)主要地位。所以導(dǎo)致醫(yī)院普遍存在投入支出不計(jì)成本的現(xiàn)象。醫(yī)院的財(cái)務(wù)始終處于低水平管理的局面，財(cái)務(wù)管理手段與方法較為落后。財(cái)務(wù)管理人員甚至普遍的輕視經(jīng)濟(jì)管理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。與此同時(shí)，大多數(shù)的醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)審核制度以及防風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案等制度都相對(duì)薄弱，缺乏建立完整的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、預(yù)防、響應(yīng)、問(wèn)責(zé)等機(jī)制，造成嚴(yán)重的鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。特別是部分醫(yī)院還蔓延一種“超前消費(fèi)”的錯(cuò)誤思想，這樣經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間混亂的經(jīng)濟(jì)管理模式的循環(huán)，使得醫(yī)院的財(cái)政收支嚴(yán)重失衡，面臨多方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理人員要學(xué)習(xí)如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)醫(yī)院的發(fā)展要求，開(kāi)拓醫(yī)院的融資渠道、合理降低醫(yī)院的成本、最大限度的提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
二、提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的具體措施
為了有效提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，筆者結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)理論的研究，提出以下幾方面的具體措施：
2.1提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立經(jīng)濟(jì)管理的激勵(lì)約束機(jī)制
作為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員，要充分意識(shí)到醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、違法亂紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生。所以在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任心等因素的影響是非常大的。為了加強(qiáng)與調(diào)動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的管理，以此對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。醫(yī)院應(yīng)該建立一套完整的內(nèi)部激勵(lì)約束制度。對(duì)參與經(jīng)濟(jì)管理人員業(yè)績(jī)進(jìn)行合理有效的考查與評(píng)價(jià)，并且按照其工作的業(yè)績(jī)進(jìn)行分明的賞罰制度。對(duì)在經(jīng)濟(jì)管理工作處表現(xiàn)較突出的人員通過(guò)獎(jiǎng)金、人員調(diào)動(dòng)等手段調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。對(duì)于不能夠承擔(dān)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的人員要進(jìn)行通報(bào)批評(píng)或者調(diào)離崗位等處理。這樣才能調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員的積極性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的工作態(tài)度以及不斷學(xué)習(xí)的動(dòng)力。
2.2加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理，完善經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)的工作方法
醫(yī)院的財(cái)務(wù)特點(diǎn)是統(tǒng)一管理與核算，所以醫(yī)院要清晰財(cái)務(wù)的收入與支出項(xiàng)目。將醫(yī)療、藥品、國(guó)家補(bǔ)助、其他資助等各項(xiàng)收入以及藥品、人員管理等支出進(jìn)行整體核算。并且要加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)的工作方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療、藥品等成本核算的準(zhǔn)確性。在此方面醫(yī)院可以充分借鑒企業(yè)成功的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)方法，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、管理等方面進(jìn)行一個(gè)綜合的、立體的觀察與評(píng)估。從而提高醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。能夠達(dá)到將發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到成本核算以及各項(xiàng)支出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中。主要的經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)的工作方法有以下幾點(diǎn)：
（1）先對(duì)醫(yī)院內(nèi)部所有部門提供的醫(yī)療、藥品開(kāi)支、補(bǔ)助等經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行核對(duì)審查。進(jìn)行資料的閱讀、檢查、分析、評(píng)估等工作以確定經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)。其主要的目的是進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
（2）對(duì)醫(yī)院從事的諸如醫(yī)療儀器、藥品購(gòu)買等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要或者有問(wèn)題的資料來(lái)源做出詳盡的調(diào)查，與此同時(shí)對(duì)資料的問(wèn)題進(jìn)行分析，找出問(wèn)題發(fā)生的原因以及責(zé)任人或責(zé)任部門。
（3）對(duì)醫(yī)院所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及管理體系等方面做出初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。完善對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方式，并且評(píng)估的內(nèi)容要包含決策是否合理、管理體系是否完善、帳目是否清楚、職責(zé)分工是否明確等內(nèi)容。
（4）對(duì)評(píng)估后所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行擬定經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)下一步方案，并收集違法違規(guī)等支持審計(jì)結(jié)果的一切可靠證據(jù)。
（5）在以上工作完成后，草擬審計(jì)結(jié)論報(bào)告。
2.3實(shí)行藥品價(jià)格公布制度
醫(yī)院需要嚴(yán)格的遵守國(guó)家藥品價(jià)格制度對(duì)藥品進(jìn)行合理的定價(jià)，并且在此基礎(chǔ)上，通過(guò)媒體等公開(kāi)方式向社會(huì)公布藥品的統(tǒng)一定價(jià)以及市場(chǎng)銷售的規(guī)定價(jià)格，規(guī)范各個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)藥品批發(fā)或零售的價(jià)格。避免出現(xiàn)亂收費(fèi)等不合理現(xiàn)象，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境健康化、合理化。
2.4醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算要緊密結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)，樹(shù)立二者一體化新觀念
關(guān)鍵詞：藥品管理；銷售管理；內(nèi)審
藥品是醫(yī)院為了開(kāi)展正常醫(yī)療業(yè)務(wù)工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品。藥品的消耗占醫(yī)院各種消耗的比重很大，藥品的儲(chǔ)備與周轉(zhuǎn)是醫(yī)院資金運(yùn)動(dòng)的重要組成部分，所以藥品資金管理工作的成效，直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，加強(qiáng)藥品的進(jìn)銷存管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重點(diǎn)，也是審計(jì)工作的重點(diǎn)。藥品管理應(yīng)遵循“定額管理、合理使用、加速周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)”的原則。
審計(jì)工作是完善內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)查閱醫(yī)院的藥品管理制度，詢問(wèn)藥品科、住院處、收費(fèi)處、財(cái)務(wù)處，了解進(jìn)、銷、存全部管理流程及核算控制環(huán)節(jié)，并進(jìn)行實(shí)地觀察，對(duì)藥品內(nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，分析薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議。
對(duì)藥品科進(jìn)行審計(jì)，首先要明確職責(zé)分工。藥品管理控制中的采購(gòu)員、檢驗(yàn)員、藥庫(kù)藥房保管員、藥房會(huì)計(jì)，都應(yīng)建立明確的崗位責(zé)任制，審計(jì)時(shí)應(yīng)查看入庫(kù)單及驗(yàn)收單，確認(rèn)不同崗位的分工負(fù)責(zé)及相互牽制是否有效；其次要實(shí)行授權(quán)管理，醫(yī)院藥品的購(gòu)入要有采購(gòu)計(jì)劃，并由授權(quán)人批準(zhǔn)后，才可從規(guī)定的進(jìn)貨渠道購(gòu)買藥品；出庫(kù)藥品必須遵照醫(yī)囑與處方，由藥劑人員準(zhǔn)確發(fā)放。審計(jì)時(shí)要查看藥品采購(gòu)計(jì)劃的審批、藥劑人員的資格是否符合制度規(guī)定；再次要健全驗(yàn)收、保管與出庫(kù)手續(xù)，藥房會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行行賒藥、結(jié)賬、報(bào)損等賬務(wù)處理，保證正確反映庫(kù)存藥品的實(shí)際情況，審計(jì)的重點(diǎn)在藥品管理的落實(shí)情況，查看庫(kù)存明細(xì)賬及出入庫(kù)手續(xù)是否健全，賬、卡能否及時(shí)登記，藥品進(jìn)銷差價(jià)核算范圍準(zhǔn)確；最后是定期盤點(diǎn)與稽核，醫(yī)院藥品要根據(jù)使用量和藥品有效期合理確定儲(chǔ)備定額，加強(qiáng)交接清點(diǎn)管理，定期進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)工作應(yīng)由藥品科組織實(shí)施，同時(shí)應(yīng)堅(jiān)持每月與財(cái)務(wù)處稽核，財(cái)務(wù)部門的總賬、分類賬要與藥庫(kù)、藥房的明細(xì)賬核對(duì)。
我院由藥品科負(fù)責(zé)對(duì)藥庫(kù)、門診西藥房、門診中藥房、住院藥房進(jìn)行管理。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)藥品的采購(gòu)入庫(kù)、各藥房的領(lǐng)用藥品及其他科室用藥支出、藥品的盤存以及退藥、調(diào)價(jià)等每年不定期的進(jìn)行檢查。審計(jì)主要包括藥品管理、銷售管理、藥品的盤點(diǎn)、損耗、調(diào)價(jià)、退庫(kù)、退藥等方面。
一、藥品管理
我院設(shè)立西藥庫(kù)、中藥庫(kù)，嚴(yán)格執(zhí)行藥品管理有關(guān)制度，藥品的入庫(kù)必須經(jīng)過(guò)采購(gòu)員、保管員、會(huì)計(jì)簽字后入庫(kù)，報(bào)藥品科主任、主管院長(zhǎng)審核后上報(bào)財(cái)務(wù)處，經(jīng)審核、出納、財(cái)務(wù)主管簽字后，一聯(lián)由藥庫(kù)會(huì)計(jì)入賬，一聯(lián)交庫(kù)房管理員。藥品的出庫(kù)，由藥房及用藥科室填寫領(lǐng)藥申請(qǐng)單，藥品經(jīng)發(fā)人、經(jīng)領(lǐng)人、會(huì)計(jì)簽字后出庫(kù)，藥品出入庫(kù)手續(xù)齊全。
二、銷售管理
（一）西藥銷售1、門診西藥房開(kāi)設(shè)三個(gè)普通病人發(fā)藥窗口和一個(gè)醫(yī)保病人發(fā)藥窗口。微機(jī)與門診收費(fèi)處聯(lián)網(wǎng)，執(zhí)行物價(jià)公告的物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，所有藥品的價(jià)格由藥房會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)微機(jī)輸入，設(shè)立密碼，任何人不能隨意調(diào)整價(jià)格，門診收費(fèi)處根據(jù)處方輸入藥品的品種、數(shù)量，微機(jī)自動(dòng)劃價(jià)，生成藥品金額。藥房發(fā)藥人員根據(jù)門診病人處方，在微機(jī)里確認(rèn)藥品的耗用。處方設(shè)專人負(fù)責(zé)，每月匯總裝訂。門診藥房會(huì)計(jì)根據(jù)微機(jī)里確認(rèn)的藥品耗用，減少庫(kù)存。微機(jī)程序設(shè)有藥品發(fā)放明細(xì)表，記載發(fā)出藥品的品名、數(shù)量、金額及發(fā)藥人、復(fù)核人，可以統(tǒng)計(jì)處方的張數(shù)與金額，藥房會(huì)計(jì)每天不打印明細(xì)賬，不與收費(fèi)處的收入進(jìn)行核對(duì)。
2、住院藥房與住院收費(fèi)處微機(jī)聯(lián)網(wǎng)。由住院藥房會(huì)計(jì)將藥品的價(jià)格輸入微機(jī)。各個(gè)病區(qū)在到住院藥房領(lǐng)用藥品之前，首先到住院收費(fèi)處打印處方，住院收費(fèi)處人員根據(jù)處方以病人為單位打印用藥明細(xì)表，以科室為單位打印住院藥品明細(xì)表，各病區(qū)將處方和明細(xì)表交到住院藥房，住院藥房售藥人員發(fā)藥并在微機(jī)里確認(rèn)藥品的耗用。住院藥房會(huì)計(jì)每天詳細(xì)統(tǒng)計(jì)處方的張數(shù)與金額，與各科室業(yè)務(wù)核算表進(jìn)行核對(duì)，并將住院處方箋裝訂成冊(cè)。
3、藥房對(duì)麻醉藥品、精神藥品、醫(yī)療用毒性藥品、放射性藥品實(shí)行特殊管理。
（二）中藥銷售。門診、住院微機(jī)收費(fèi)管理與中藥房藥品劃價(jià)計(jì)費(fèi)實(shí)行局部聯(lián)網(wǎng)。中成藥價(jià)格由中藥房會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)輸入，草藥發(fā)放由中藥房專人負(fù)責(zé)劃價(jià)后再進(jìn)行收費(fèi)，門診和住院病人所用的中成藥、中草藥從門診中藥房領(lǐng)取。
1、在成藥管理上。各病區(qū)在到中藥房領(lǐng)用藥品之前，先到住院處打印處方及各科室業(yè)務(wù)核算表，中藥房發(fā)藥人員先在微機(jī)里確認(rèn)藥品的耗用再發(fā)藥，中藥房會(huì)計(jì)月底與住院處的收入進(jìn)行核對(duì)，住院處方由會(huì)計(jì)保管，以備日后查看。門診病人取藥先到收費(fèi)處交費(fèi)后才能拿藥。會(huì)計(jì)根據(jù)微機(jī)確認(rèn)的藥品耗用，減少庫(kù)存，每月打印藥品發(fā)放明細(xì)賬與收費(fèi)處的收入進(jìn)行核對(duì)。
2、在草藥管理上。草藥由專人負(fù)責(zé)劃價(jià)，會(huì)計(jì)根據(jù)住院處方登記住院草藥日銷售額，然后把住院藥方藥費(fèi)收據(jù)憑證于下午轉(zhuǎn)到住院處，住院處把藥費(fèi)記入病人賬戶。月底會(huì)計(jì)將每天的銷售額累計(jì)與實(shí)物進(jìn)行金額核對(duì)。對(duì)門診病人的草藥銷售，會(huì)計(jì)根據(jù)每天的日銷售額累計(jì)出月銷售額，同收費(fèi)處打印的日?qǐng)?bào)表、匯總表進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)正確登記入賬，作為填制報(bào)表的依據(jù)。
三、藥品的盤存
藥品具有品種繁多、流動(dòng)性強(qiáng)、有效期限制、貴重藥品單位價(jià)值高等特點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算要求藥房每月對(duì)藥品進(jìn)行盤點(diǎn)，清查藥品的品種、數(shù)量，核算藥品的金額，檢查藥品的實(shí)物金額與盤點(diǎn)金額是否相符，對(duì)溢缺的藥品要分析并查明原因，達(dá)到賬賬相符，賬實(shí)相符。我院門診西藥房開(kāi)設(shè)四個(gè)發(fā)藥窗口，單獨(dú)領(lǐng)藥、發(fā)藥，單獨(dú)進(jìn)行數(shù)量管理，每月盤點(diǎn)時(shí)，各窗口獨(dú)立盤點(diǎn)藥品的品種、規(guī)格、數(shù)量，會(huì)計(jì)把它們一一打印出來(lái)，窗口檢查是否有輸錯(cuò)的現(xiàn)象，確認(rèn)輸入正確后，會(huì)計(jì)再與微機(jī)里存儲(chǔ)的每個(gè)藥品的庫(kù)存進(jìn)行核對(duì)，如果庫(kù)存有差異，微機(jī)會(huì)自動(dòng)顯示差異數(shù)額，窗口查明原因后會(huì)計(jì)重新調(diào)整庫(kù)存，作為下月的期初余額，會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。藥庫(kù)盤點(diǎn)時(shí)，每月由藥庫(kù)會(huì)計(jì)打印出藥品盤點(diǎn)表，再與庫(kù)房實(shí)物進(jìn)行核對(duì)。
四、損耗
按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，每月藥品損耗不得超過(guò)銷售量的3‰。為了減少醫(yī)院在藥品管理方面的損失，對(duì)藥品發(fā)生的破損以及快要過(guò)期失效的藥品，采購(gòu)員及時(shí)與醫(yī)藥公司聯(lián)系退換。
2009年共銷售西藥12，055萬(wàn)元，共損耗67，975.6元，損耗藥品占銷售額的比率為0.6‰。其中，2009年西藥房藥品損耗為27，023.4元，住院藥房為40，952.2元。2009年共銷售中藥1，686.7萬(wàn)元，藥品損耗為1，303.9元，藥品損耗占銷售額的比率為0.01‰。藥品的損耗量很低。
五、調(diào)價(jià)、退庫(kù)管理
藥品的零售價(jià)格由河北省物價(jià)局、河北省藥品監(jiān)督管理局核定。價(jià)格調(diào)整必須根據(jù)河北省物價(jià)局、河北省藥品監(jiān)督管理局調(diào)價(jià)通知方可調(diào)整，藥庫(kù)會(huì)計(jì)根據(jù)文件進(jìn)行調(diào)價(jià)，并且通知藥房進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。藥房會(huì)計(jì)根據(jù)藥庫(kù)通知隨時(shí)調(diào)整藥品價(jià)格，根據(jù)執(zhí)行時(shí)間，一個(gè)月匯總后上報(bào)財(cái)務(wù)處，給財(cái)務(wù)處附上一份調(diào)價(jià)匯總表，包括調(diào)價(jià)藥品的品種、原價(jià)、現(xiàn)價(jià)、數(shù)量。藥房對(duì)于涉及調(diào)價(jià)的藥品先進(jìn)行退回藥庫(kù)處理，再按調(diào)整后的價(jià)格重新作為領(lǐng)用藥品，這樣藥房就不再進(jìn)行調(diào)價(jià)的賬務(wù)處理。
六、退藥、調(diào)藥管理
對(duì)病人退藥工作的管理，各藥房都能按照醫(yī)院關(guān)于病人退藥方面的規(guī)定進(jìn)行操作。對(duì)當(dāng)日發(fā)生的病人退藥，首先找出處方與病人的報(bào)銷單據(jù)核對(duì)相符后退藥；對(duì)隔日發(fā)生的退藥，必須由大夫開(kāi)紅處方，再到藥房找出原處方，與病人的報(bào)銷單核對(duì)后經(jīng)藥房負(fù)責(zé)人簽字后予以退藥。各藥房之間發(fā)生的調(diào)藥，數(shù)量不是太大，如果發(fā)現(xiàn)某種藥品短缺，需從別的部門調(diào)藥。調(diào)藥是由發(fā)藥部門的會(huì)計(jì)根據(jù)領(lǐng)藥部門管庫(kù)員的申請(qǐng)開(kāi)具領(lǐng)票，由經(jīng)發(fā)人、經(jīng)領(lǐng)人、發(fā)藥部門會(huì)計(jì)簽字后，才能領(lǐng)藥，領(lǐng)藥部門管庫(kù)員領(lǐng)藥后把票據(jù)交給會(huì)計(jì)，各藥房的會(huì)計(jì)在發(fā)生領(lǐng)藥或發(fā)藥的同時(shí)登記入賬，月底將發(fā)藥數(shù)與領(lǐng)藥數(shù)累計(jì)，作為填制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。
七、核對(duì)
為了做到藥品的出入庫(kù)數(shù)量相等，賬賬相符，藥庫(kù)與藥房、藥房與藥房之間每月底就藥品的入庫(kù)與出庫(kù)進(jìn)行核對(duì)。抽查了我院2002年8月份藥庫(kù)與藥房的會(huì)計(jì)憑證。門診西藥房藥品領(lǐng)取單397張，藥庫(kù)出庫(kù)單395張，會(huì)計(jì)報(bào)表金額相差25，009.6元。在2002年9月份報(bào)表上對(duì)此項(xiàng)數(shù)額進(jìn)行了調(diào)整。門診西藥房退藥單與藥庫(kù)對(duì)西藥房的退藥單為113張，金額為760，815.21元，數(shù)字相符。核對(duì)藥庫(kù)與住院藥房之間的購(gòu)入與支出，退藥與退庫(kù)數(shù)量、金額完全一致。門診西藥房報(bào)表中，往住院藥房調(diào)出藥品數(shù)為24，530元。住院藥房報(bào)表中，從門診西藥房調(diào)入數(shù)為24，530元，金額相等。
八、會(huì)計(jì)報(bào)表的審查
藥庫(kù)會(huì)計(jì)與藥房會(huì)計(jì)、制劑室會(huì)計(jì)對(duì)藥品的出入庫(kù)進(jìn)行核對(duì)后，門診藥房會(huì)計(jì)與門診收費(fèi)處的收入進(jìn)行核對(duì)后，住院藥房與住院收費(fèi)處的收入進(jìn)行核對(duì)后，根據(jù)藥品購(gòu)（領(lǐng)）、銷、存金額統(tǒng)計(jì)月報(bào)表的格式，各部門正確填寫會(huì)計(jì)報(bào)表，期末結(jié)存數(shù)與實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)應(yīng)該一致，并且與財(cái)務(wù)處藥品科目的期末結(jié)存數(shù)相同。
通過(guò)對(duì)藥品科的藥庫(kù)、門診西藥房、門診中藥房、住院藥房審計(jì)來(lái)看，各部門的會(huì)計(jì)人員在對(duì)藥品的出入庫(kù)核對(duì)、售出藥品的核算、月末藥品的盤點(diǎn)等方面做了大量工作，尤其是門診西藥房開(kāi)設(shè)的窗口由兩個(gè)增設(shè)到四個(gè)，各窗口單獨(dú)設(shè)庫(kù)，單獨(dú)核算，藥品品種繁多，會(huì)計(jì)工作量很大，基本上做到了照章辦事，規(guī)范操作，客觀地反映了藥品采購(gòu)、銷售情況。隨著審計(jì)制度化、內(nèi)控制度逐漸健全，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益也穩(wěn)步提高，內(nèi)審作用得到了體現(xiàn)，逐步實(shí)現(xiàn)了當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)助手，更好地促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作。
主要參考文獻(xiàn)[1]李殿富.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)[M].北京：中央廣播電視大學(xué)出版社，2002.
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)監(jiān)督； 醫(yī)療收費(fèi)； 關(guān)鍵控制點(diǎn)
當(dāng)前階段，由于政府投入不足和以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制的客觀存在，導(dǎo)致醫(yī)院逐利，醫(yī)療費(fèi)用快速上漲，“看病貴”成為社會(huì)突顯問(wèn)題之一。同時(shí)，在各級(jí)醫(yī)院內(nèi)部依然存在著不同程度地?cái)U(kuò)大范圍收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、分解收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)、漏收費(fèi)等現(xiàn)象；醫(yī)療臨床工作中醫(yī)生、護(hù)士、功能檢查科室之間缺乏必要的溝通，監(jiān)督管理不嚴(yán)，出現(xiàn)多開(kāi)檢查、重復(fù)檢查、濫用藥物等致使多收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)的過(guò)度服務(wù)行為；收費(fèi)日常管理中醫(yī)療退費(fèi)、患者欠費(fèi)等監(jiān)督力度不到位，難以保障收費(fèi)資金真實(shí)完整入庫(kù)。因此，做好醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)審計(jì)監(jiān)管工作關(guān)系到醫(yī)院和患者的利益，也是醫(yī)院合理收費(fèi)的基礎(chǔ)。各級(jí)醫(yī)院雖然在深化醫(yī)療收費(fèi)改革、規(guī)范醫(yī)療服務(wù)價(jià)格行為等方面不斷探索，逐步建立了醫(yī)療收費(fèi)監(jiān)督內(nèi)部考核機(jī)制，取得了一定的成效。但是，還有一些重點(diǎn)和難點(diǎn)的問(wèn)題需要解決。如何適應(yīng)新醫(yī)改的要求，筆者就近年來(lái)從事醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)審計(jì)監(jiān)督工作的感受，與大家交流。
一、加強(qiáng)醫(yī)院收費(fèi)審計(jì)監(jiān)督，建立健全組織機(jī)構(gòu)
大中型醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立醫(yī)療物價(jià)收費(fèi)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，小型醫(yī)院應(yīng)配備專職的醫(yī)療物價(jià)監(jiān)管人員。配備具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和較豐富的醫(yī)療管理經(jīng)驗(yàn)，善于觀察和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析和解決問(wèn)題的醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)監(jiān)管人員。醫(yī)院結(jié)合自身實(shí)際情況，制定收費(fèi)審計(jì)監(jiān)督制度，如《醫(yī)院收費(fèi)審計(jì)監(jiān)督工作制度》、《醫(yī)院醫(yī)療價(jià)格監(jiān)管崗位責(zé)任制》、《醫(yī)院收費(fèi)管理辦法》等一系列配套的具有較強(qiáng)可操作性的規(guī)章制度，為醫(yī)院收費(fèi)審計(jì)監(jiān)管提供依據(jù)和保證。
二、現(xiàn)行醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)監(jiān)督中存在的重點(diǎn)和難點(diǎn)
2006年，隨著《青海省省級(jí)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目指導(dǎo)價(jià)格》的實(shí)施，以及2008年、2009年下發(fā)的新核定和補(bǔ)充的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目指導(dǎo)價(jià)格等的規(guī)定，醫(yī)療收費(fèi)中的重點(diǎn)問(wèn)題已經(jīng)不再是自立收費(fèi)項(xiàng)目、擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，而在于醫(yī)院是否合法、合規(guī)、合理收取各項(xiàng)醫(yī)療費(fèi)用問(wèn)題。該《醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目指導(dǎo)價(jià)格》及相關(guān)規(guī)定中的價(jià)格項(xiàng)目多達(dá)4 200項(xiàng)，其龐雜的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目加上“項(xiàng)目?jī)?nèi)涵”、“除外內(nèi)容”、“說(shuō)明段”等，各級(jí)醫(yī)療價(jià)格監(jiān)管人員在短時(shí)間內(nèi)不足以透徹理解，要通過(guò)向臨床醫(yī)技人員了解新開(kāi)展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目及過(guò)程，認(rèn)真學(xué)習(xí)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目規(guī)范內(nèi)容，才能指導(dǎo)和監(jiān)管好臨床合法、合理醫(yī)療收費(fèi)全過(guò)程。
醫(yī)院收費(fèi)監(jiān)督的難點(diǎn)體現(xiàn)在藥品價(jià)格和各類醫(yī)用材料（含醫(yī)用器械）價(jià)格的管理上。
現(xiàn)行的藥品價(jià)格采取政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)相結(jié)合的管理方式來(lái)控制。政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)的藥品，由政府價(jià)格主管部門制定最高零售價(jià)。目前列入政府定價(jià)目錄的藥品有1 500余種。政府定價(jià)以外的其他藥品全部由企業(yè)自主定價(jià)，品種約12 000余種。醫(yī)療機(jī)構(gòu)在不突破政府制定的最高零售價(jià)格的前提下，按照一定的藥品加成制定實(shí)際銷售價(jià)格，并且根據(jù)臨床需求采取集中招投標(biāo)的方式合理購(gòu)入和銷售藥品。
醫(yī)院既要加強(qiáng)對(duì)藥品招投標(biāo)的統(tǒng)一管理，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)眾多招投標(biāo)藥品的加成計(jì)算、零售價(jià)格等管理。因此，依照國(guó)家基本用藥制度合理用藥，嚴(yán)格執(zhí)行政府制定的藥品基準(zhǔn)價(jià)格，建立完善的藥品價(jià)格考核監(jiān)督體制是醫(yī)院收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任。
此外，《醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目指導(dǎo)價(jià)格》中允許收取的一次性醫(yī)用材料和醫(yī)用器械品種繁多，市場(chǎng)價(jià)格變化大，更新速度快，同一類型的醫(yī)用材料功能和價(jià)格有不同的定價(jià)，不同層次患者的需求也有多樣性。因此，通過(guò)加強(qiáng)醫(yī)用材料和器械的申領(lǐng)，審核收費(fèi)許可和用途；采購(gòu)保管，降低采購(gòu)價(jià)格和保管費(fèi)用；監(jiān)控使用，建立材料使用明細(xì)單等方面著手，強(qiáng)化醫(yī)用材料和醫(yī)用器械的監(jiān)督管理。
三、醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)監(jiān)督中關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)控
（一）對(duì)收費(fèi)過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督
首先，各臨床科室之間應(yīng)建立相互監(jiān)督、協(xié)調(diào)機(jī)制。門診收費(fèi)的項(xiàng)目和金額，要由門診藥房、功能檢查科室通過(guò)醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)核對(duì)，避免錯(cuò)收、漏收和亂收費(fèi)；臨床科室要實(shí)行雙復(fù)核制度，病區(qū)辦公護(hù)士把當(dāng)天錄入的醫(yī)囑記錄進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)日糾正；住院收費(fèi)處在患者結(jié)算住院費(fèi)用時(shí)，根據(jù)費(fèi)用記賬清單再次復(fù)核，防止多收、少收、重復(fù)收費(fèi)。
其次，醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要發(fā)揮監(jiān)督檢查長(zhǎng)效機(jī)制。醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)與臨床科室相互配合，落實(shí)醫(yī)院的收費(fèi)審計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)臨床科室的合法、合理收費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，對(duì)患者住院期間發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行復(fù)查審核，從而起到“事前控制”的作用。
通過(guò)實(shí)行“出院前費(fèi)用審核制度”，由醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)監(jiān)管專職人員，根據(jù)患者病情需要和所接受的臨床治療項(xiàng)目，每天對(duì)當(dāng)日出院病人費(fèi)用逐筆審核，詳細(xì)檢查患者住院期間發(fā)生的所有費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，與相關(guān)臨床科室聯(lián)系，得到及時(shí)解決后，患者辦理出院，從而起到“事中控制”的作用。
通過(guò)對(duì)各臨床科室的出院病歷進(jìn)行抽查審核，包括：收費(fèi)項(xiàng)目是否符合物價(jià)政策的規(guī)定，收費(fèi)條目是否與醫(yī)囑記錄相對(duì)應(yīng)，有無(wú)自立收費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)、比照收費(fèi)、多收、漏收等現(xiàn)象。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查漏補(bǔ)缺，并匯總后總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，依次采取相應(yīng)措施，對(duì)今后臨床科室的收費(fèi)活動(dòng)進(jìn)行糾正。從而起到“事后控制”的作用。
（二）對(duì)退費(fèi)工作的監(jiān)督
門診患者要憑完整的收費(fèi)發(fā)票，由診治的醫(yī)師簽字，注明退費(fèi)原因，簽寫退費(fèi)醫(yī)囑，由門診主任簽字，經(jīng)門診收費(fèi)處負(fù)責(zé)人員同意后，交由收費(fèi)人員退回現(xiàn)金，并由患者本人簽收。住院患者由于錯(cuò)計(jì)費(fèi)、多計(jì)費(fèi)、退藥等事項(xiàng)，由臨床主管醫(yī)生或主管護(hù)士用紅字按規(guī)定填寫處方，由科主任或主管護(hù)士簽名，送交住院收費(fèi)處審核后，沖減費(fèi)用，或由住院藥房退藥。此項(xiàng)措施可以避免由于收入流失，造成醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失。
（三）對(duì)醫(yī)療欠費(fèi)的監(jiān)督
首先，完善住院、出院財(cái)務(wù)管理制度。病人入院時(shí)，要根據(jù)病人病情和治療需要，實(shí)事求是地確定住院病人預(yù)交金額度，做到既能基本滿足醫(yī)療業(yè)務(wù)工作開(kāi)展的需要，又不增加病人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。病人住院期間，有關(guān)人員要做好對(duì)各種醫(yī)療費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)、整理工作；病人出院時(shí)，仔細(xì)做好審核，避免醫(yī)療欠費(fèi)的發(fā)生。
其次，借助醫(yī)院計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)，從病人入院開(kāi)始就把病人所有的信息輸入計(jì)算機(jī)中。在治療過(guò)程中，要做到及時(shí)把治療用藥和檢查等各種費(fèi)用錄入計(jì)算機(jī)，憑證取藥、檢查。在收費(fèi)記賬程序中，可以設(shè)定記賬限額，病人預(yù)交金若低于所設(shè)定限額便不能繼續(xù)計(jì)費(fèi)，要及時(shí)通知其家屬繳費(fèi)。
四、建立、健全醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部考核措施
醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)監(jiān)督應(yīng)制定詳細(xì)的監(jiān)督考核標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則。其中包括考核項(xiàng)目、考核內(nèi)容以及考核后相應(yīng)的扣分標(biāo)準(zhǔn)。考核的內(nèi)容主要有：是否按政府規(guī)定指導(dǎo)價(jià)格收費(fèi)，不得多收、少收、漏收、重復(fù)收費(fèi)或超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；未發(fā)生的項(xiàng)目決不允許收費(fèi)；新開(kāi)展的項(xiàng)目必須經(jīng)上級(jí)物價(jià)主管部門批準(zhǔn)下文后，方可收費(fèi)；不得將醫(yī)院多個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目合并在一起，以檢查費(fèi)、治療費(fèi)等名義進(jìn)行收費(fèi)。專職物價(jià)審計(jì)監(jiān)管人員通過(guò)出院前費(fèi)用審核、出院后復(fù)查等方式，對(duì)當(dāng)月的各臨床、醫(yī)技科室違反考核內(nèi)容的問(wèn)題做出全面的總結(jié)后，進(jìn)行各臨床、醫(yī)技科室醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)的考核和評(píng)分。
醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)審計(jì)監(jiān)管工作中，臨床醫(yī)護(hù)人員往往是以執(zhí)行者的身份出現(xiàn)在收費(fèi)管理過(guò)程中；而審核監(jiān)督人員是從醫(yī)療收費(fèi)的合法性、合理性來(lái)考慮的，是以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，其工作目的就是將患者產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)用嚴(yán)格按照政策進(jìn)行審核，以保證醫(yī)療收費(fèi)的合理性、準(zhǔn)確性。醫(yī)療機(jī)構(gòu)只有不斷強(qiáng)化物價(jià)監(jiān)督意識(shí)，加強(qiáng)醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)監(jiān)督力量，遏制違規(guī)收費(fèi)行為發(fā)生，才能真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的“雙贏”。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;對(duì)策
一、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
(一)醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)不夠
醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,能為醫(yī)院合理配置資源、統(tǒng)籌安排資金、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益提供合理保證。目前多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)療專業(yè)學(xué)科代頭人、領(lǐng)軍人、業(yè)務(wù)骨干,整天忙于學(xué)術(shù)交流、臨床手術(shù)、疑難雜癥的處理,對(duì)醫(yī)院的發(fā)展只關(guān)心業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、獎(jiǎng)金分配、職工福利等,認(rèn)為醫(yī)生是醫(yī)院財(cái)富的直接創(chuàng)造者,醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱,有了醫(yī)療技術(shù),醫(yī)院生存就有了保障,完全忽視了內(nèi)部控制的作用。醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)決策乃至日常業(yè)務(wù)開(kāi)支都是院長(zhǎng)“一支筆”簽字,致使內(nèi)部控制制度失去人人負(fù)責(zé)、相互制約、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的作用。嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、完善和有效實(shí)施。
(二)忽視了財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部控制中的地位和作用
醫(yī)院財(cái)務(wù)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和實(shí)施者,對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施起著舉足輕重的作用。醫(yī)院管理者忽視了財(cái)務(wù)部門的地位和作用,一些重大經(jīng)濟(jì)會(huì)議(如重大基建項(xiàng)目的投資、大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、固定資產(chǎn)的報(bào)廢、藥品、衛(wèi)生材料、試劑的采購(gòu))財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人不參加,致使內(nèi)部控制制度僅寫在紙上,掛在墻上,流于形式,不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。財(cái)務(wù)部門不參與重大經(jīng)濟(jì)合同的簽訂,也沒(méi)有工程概算,只能依據(jù)院領(lǐng)導(dǎo)的簽字盲目付款,其后果是:基建項(xiàng)目預(yù)付工程款額度付到全部工程款的90%—95%,工程承包方對(duì)工程進(jìn)度款開(kāi)收據(jù)而不開(kāi)正式發(fā)票,逃避稅款,不主動(dòng)進(jìn)行工程決算,導(dǎo)致“在建工程”賬越積越多,不能及時(shí)交付固定資產(chǎn);非藥劑科室大量領(lǐng)用藥品,形成第二藥房,一些科室如CT、核醫(yī)學(xué)、手術(shù)室、麻醉科,為了方便患者,將檢查中患者必用的藥品直接從藥劑科領(lǐng)用,并以藥品費(fèi)用項(xiàng)目記到患者住院費(fèi)中,這些科室成了醫(yī)院的第二藥房,積壓藥品、浪費(fèi)藥品、丟失藥品的現(xiàn)象司空見(jiàn)慣,藥品成本重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)有發(fā)生,藥品總賬與明細(xì)賬不符、賬實(shí)不符,醫(yī)院內(nèi)部控制失效,會(huì)計(jì)提供的信息失去科學(xué)性、真實(shí)性。
(三)內(nèi)部審計(jì)部門防護(hù)性差
內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。然而,多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門只設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu),配備了一兩個(gè)審計(jì)人員,不具備相對(duì)獨(dú)立性,院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力,更談不上追查異常情況以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、防護(hù)的作用。
(四)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資控制薄弱
財(cái)產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分,醫(yī)院必須制定確實(shí)可行的內(nèi)部控制制度,保證其安全和完整,防止資產(chǎn)流失。有的醫(yī)院對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)具有盲目性,只是依據(jù)科室申請(qǐng)去采購(gòu),而不是組織具備專業(yè)水平的采購(gòu)小組,對(duì)市場(chǎng)可行性展開(kāi)調(diào)查,計(jì)算投資回報(bào)率、速動(dòng)比率、流動(dòng)比率等指標(biāo),進(jìn)行可行性研究,再去決定采購(gòu)方式、采購(gòu)時(shí)間、采購(gòu)數(shù)量,造成了資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置和部分資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)。加上醫(yī)院會(huì)計(jì)制度本身存在不嚴(yán)密性,同樣一種設(shè)備,金額小于800元,單件購(gòu)入就是低值易耗品,大批大量購(gòu)進(jìn)就是固定資產(chǎn),給固定資產(chǎn)的管理帶來(lái)了不必要的麻煩。
二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對(duì)策
(一)更新醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理理念,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
醫(yī)院的高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)適應(yīng)醫(yī)改政策的要求,改變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念,更新知識(shí),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)理論的學(xué)習(xí),認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》等有關(guān)法規(guī)和制度,制訂一整套由醫(yī)院各個(gè)階層共同實(shí)施(從醫(yī)院院長(zhǎng),到醫(yī)院科室負(fù)責(zé)人,直至醫(yī)院每一個(gè)職工)、共同負(fù)責(zé)的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序,共同識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)效率,促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。
(二)重視財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用,完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
醫(yī)院管理者是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體,財(cái)務(wù)部門則是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者和實(shí)施者,醫(yī)院管理者賦予財(cái)務(wù)部門一定的職責(zé),配備相應(yīng)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,醫(yī)院財(cái)務(wù)部門隨著外部環(huán)境的變化,管理要求的需要,編制醫(yī)院財(cái)務(wù)收支計(jì)劃,統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理,科學(xué)合理地組織收入、安排支出,醫(yī)院的衛(wèi)生資源就能得到有效的、合理的配置,資產(chǎn)就不會(huì)流失,成本費(fèi)用就會(huì)得到有效控制。
1.建立崗位分工和崗位責(zé)任制度。崗位分工是依據(jù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分為若干個(gè)具體工作崗位,對(duì)容易舞弊的崗位實(shí)行人員輪換辦法,以達(dá)到相互制約,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)之目的。崗位責(zé)任制就是明確每個(gè)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限,實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé),使他們各司其職,各負(fù)其責(zé),分工協(xié)作,互相監(jiān)督。這是實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。按照不相容職務(wù)相分離的要求,合理安排工作崗位,對(duì)重要崗位如:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查、采購(gòu)與保管、銀行支票與印簽,都要嚴(yán)格分開(kāi),相互監(jiān)督,相互制約,避免舞弊。
2.預(yù)算控制。醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。編制預(yù)算要遵循收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、依法理財(cái)原則。合理合法組織收入,科學(xué)合理安排支出,定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況,對(duì)未完成的預(yù)算應(yīng)分析原因,提出改進(jìn)措施,確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。
3.會(huì)計(jì)電算化控制。在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代,防止計(jì)算機(jī)犯罪已成為當(dāng)務(wù)之急。計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)雜性及其犯罪的隱蔽性和危害性,使對(duì)其的防范較手工系統(tǒng)的難度更大。因此在操作系統(tǒng)中要建立數(shù)據(jù)保護(hù)功能,應(yīng)設(shè)置系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理員、系統(tǒng)維護(hù)員、操作員、審核、記賬、會(huì)計(jì)檔案管理等崗位,各崗位按不相容職務(wù)相互分離的原則授權(quán),并加密予以控制,未經(jīng)授權(quán)的人不得操作系統(tǒng)軟件,對(duì)其操作中出現(xiàn)的錯(cuò)誤不得隨意改動(dòng),必要時(shí)可沖正或經(jīng)授權(quán)人員認(rèn)可方能改正。
4.成本費(fèi)用控制體系。加強(qiáng)醫(yī)院成本費(fèi)用控制是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的一條重要途經(jīng)。在醫(yī)院會(huì)計(jì)中,將費(fèi)用定義為醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)和其他活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種資金耗費(fèi)和損失,又稱為支出,成本是對(duì)象化了的費(fèi)用,是扣除期間費(fèi)用后的一個(gè)子項(xiàng),統(tǒng)稱為成本費(fèi)用。科室是醫(yī)院成本費(fèi)用控制的核心,依據(jù)預(yù)算制定成本控制目標(biāo),以科室為單位,對(duì)其在一定期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用加以歸類、匯總,并與同期內(nèi)的收入相配比,通過(guò)收入成本率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、收支結(jié)余增長(zhǎng)率、百元資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)進(jìn)行科室業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),獎(jiǎng)優(yōu)懲劣,分析差異,并針對(duì)差異提出新的可行性節(jié)約成本的方案,預(yù)測(cè)未來(lái)。
(三)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的預(yù)警功能
內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié),具有一定獨(dú)立性。其目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、減少損失浪費(fèi),提高經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院管理者應(yīng)賦予其一定的權(quán)力,配備內(nèi)審專職人員,同時(shí)積極吸收經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)專業(yè)人才或復(fù)合人才加入到審計(jì)隊(duì)伍,促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高。有條件的單位可派內(nèi)審人員去社會(huì)審計(jì)事務(wù)所學(xué)習(xí),提高專業(yè)實(shí)踐,為有效開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)提供保障。內(nèi)審部門對(duì)財(cái)務(wù)部門、制劑室、設(shè)備科、藥劑科、總務(wù)科、物資供應(yīng)科、基建科、食堂等部門的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià),及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范,并針對(duì)性地提出改進(jìn)措施,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警功能。
(四)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資控制
財(cái)產(chǎn)物資控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),也是內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資包括:固定資產(chǎn)、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料、藥品等。醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)實(shí)行“定額治理、計(jì)劃采購(gòu)、合理儲(chǔ)備、歸口負(fù)責(zé)”的原則。
1.固定資產(chǎn)控制。對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行集中招標(biāo)形式,以提高采購(gòu)效率,堵塞管理漏洞,降低成本和費(fèi)用,減少損失和閑置浪費(fèi)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù),對(duì)超預(yù)算或預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目要經(jīng)院務(wù)會(huì)討論、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可進(jìn)行采購(gòu)。對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢也要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定程序報(bào)批,資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng),報(bào)院財(cái)務(wù)部門;財(cái)務(wù)部分查對(duì)有關(guān)明細(xì)賬和有效憑證,進(jìn)行分析,提出處置意見(jiàn);經(jīng)專業(yè)技術(shù)部門對(duì)資產(chǎn)的安全性、可用性、損耗程度等方面進(jìn)行技術(shù)測(cè)評(píng),依據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果上報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)審批;再上報(bào)衛(wèi)生主管部門,衛(wèi)生主管部門批準(zhǔn)后,才能上報(bào)財(cái)政部門申請(qǐng)報(bào)廢。任何醫(yī)院不得擅自處理國(guó)有資產(chǎn)。
2.藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品的控制。對(duì)常用的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品的采購(gòu)可以采用訂單采購(gòu)或合同訂貨方式;對(duì)大宗的藥品、衛(wèi)材必須采用招投標(biāo)方式;對(duì)小額零星的物品可采用直接購(gòu)買方式,但應(yīng)依據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)價(jià)格。對(duì)采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)時(shí)間、存庫(kù)量要嚴(yán)格控制,防止壓庫(kù),影響資金周轉(zhuǎn)。對(duì)采購(gòu)藥品、衛(wèi)生材料、低耗品的質(zhì)量要嚴(yán)格把關(guān),由醫(yī)院紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、物資使用部門組成檢查小組,通過(guò)臨床、醫(yī)技、職能、后勤等使用部門的信息反饋,決定退貨或支付貨款,對(duì)價(jià)格高、質(zhì)量次的物品不予付款,并查明原因,對(duì)直接責(zé)任人予以經(jīng)濟(jì)處罰,換崗。
總之,建立一整套科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制體系,合理編制預(yù)算、加強(qiáng)貨幣資金控制、杜絕浪費(fèi)、降低成本費(fèi)用、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的控制,是衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證,也是保證醫(yī)療質(zhì)量、開(kāi)源節(jié)流、增效減耗的有力武器和提高經(jīng)濟(jì)效益的最佳途徑。
【參考文獻(xiàn)】
公立醫(yī)院的改革成效如何，直接關(guān)系到人民群眾的切身利益。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，對(duì)于推動(dòng)縣級(jí)公立醫(yī)院改革，切實(shí)鞏固改革成果，提升基本醫(yī)療服務(wù)能力和質(zhì)量具有重要的意義。通過(guò)參與此次縣級(jí)公立醫(yī)院綜合改革審計(jì)調(diào)查，我認(rèn)為改革后醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)重點(diǎn)。
（一）審查醫(yī)院落實(shí)關(guān)于取消藥品加成的醫(yī)改政策要求情況。一是醫(yī)院是否切實(shí)取消藥品加成。有無(wú)未取消藥品加成，或者與經(jīng)銷商“二次議價(jià)”降低進(jìn)價(jià)后，仍按議價(jià)前藥品價(jià)格出售，未實(shí)際讓利給患者的行為。是否存在醫(yī)院在收取藥品回扣或讓利后，未讓利于民，將其在計(jì)算藥品實(shí)際進(jìn)價(jià)時(shí)予以剔除，而是以藥品發(fā)票價(jià)（合同價(jià)）作為收費(fèi)基礎(chǔ)，導(dǎo)致抬高藥品價(jià)格。二是醫(yī)院是否按照物價(jià)部門核定的調(diào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將醫(yī)療服務(wù)價(jià)格調(diào)整到位并嚴(yán)格執(zhí)行。
（二）審查醫(yī)院落實(shí)關(guān)于藥品集中采購(gòu)的醫(yī)改政策要求情況。一是對(duì)照省級(jí)藥品集中采購(gòu)目錄，審查醫(yī)院是否執(zhí)行全省藥品集中采購(gòu)程序，有無(wú)網(wǎng)下自行采購(gòu)藥品行為。二是審查醫(yī)院在自行采購(gòu)過(guò)程中，是否存在弄虛作假，化整為零分解合同、簽訂虛假合同搞虛假招投標(biāo)采購(gòu)、各相關(guān)人員收受或變相收受“回扣”等問(wèn)題。
（一）審查醫(yī)院有無(wú)違規(guī)收費(fèi)現(xiàn)象。包括超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、自定項(xiàng)目收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)、分解收費(fèi)，以及醫(yī)用耗材、試劑“溢庫(kù)”等變相多收費(fèi)行為，導(dǎo)致醫(yī)院收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明降反升，向患者轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)。
（二）審查醫(yī)院有無(wú)過(guò)度醫(yī)療現(xiàn)象。如對(duì)新農(nóng)合病人過(guò)度醫(yī)療，多種抗生素價(jià)格高并且結(jié)合使用，過(guò)度使用CT，超聲波等特殊檢查，以及只收費(fèi)，不服務(wù)行為，變相增加新農(nóng)合基金負(fù)擔(dān)。
（三）審查醫(yī)院有無(wú)套取、騙取醫(yī)療基金現(xiàn)象。一是農(nóng)民“被”住院，信息造假騙取基金；二是誘騙農(nóng)民“合謀”新農(nóng)合資金。
（一）審查醫(yī)院有無(wú)私設(shè)賬外賬、“小金庫(kù)”。一是醫(yī)院本級(jí)、各科室、所屬實(shí)體是否將收取的協(xié)作費(fèi)、回扣讓利、新藥試驗(yàn)費(fèi)、好處費(fèi)、各種贊助收入、門面出租收入等未全額納入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬核算，形成賬外資金。二是醫(yī)院“二次分配”資金支出的真實(shí)性，申報(bào)科室獎(jiǎng)勵(lì)方案不實(shí)，通過(guò)虛列支出、虛報(bào)冒領(lǐng)等方式，由醫(yī)院將獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)入科主任個(gè)人賬戶，或科室各類票據(jù)報(bào)銷套出現(xiàn)現(xiàn)金，再由科室主任重新分配，形成賬外賬和“小金庫(kù)”。
（二）審查醫(yī)院有無(wú)違規(guī)采購(gòu)醫(yī)用耗材和醫(yī)療設(shè)備。審查縣級(jí)公立醫(yī)院采購(gòu)耗材和醫(yī)療設(shè)備等采購(gòu)程序的合法合規(guī)性，是否存在規(guī)避公開(kāi)招投標(biāo)程序自行采購(gòu)，或者未公開(kāi)招投標(biāo)、及招投標(biāo)程序不合規(guī)的問(wèn)題；是否存在弄虛作假，化整為零分解合同、簽訂虛假合同搞虛假招投標(biāo)采購(gòu)、各相關(guān)人員收受或變相收受“回扣”等問(wèn)題。
（四）審查醫(yī)院有無(wú)違反“八項(xiàng)規(guī)定”精神支出。包括濫補(bǔ)亂發(fā)，亂開(kāi)支會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、出國(guó)費(fèi)等等。
（五）審查醫(yī)院有無(wú)在開(kāi)展基建以及對(duì)外醫(yī)療合作項(xiàng)目過(guò)程中涉嫌利益輸送，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題。一是基建項(xiàng)目是否存在提前招標(biāo)、項(xiàng)目應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)或串標(biāo)圍標(biāo)現(xiàn)象，揭示有關(guān)人員利用工程發(fā)包承建從中撈取好處費(fèi)、收受賄賂等問(wèn)題。二是對(duì)于醫(yī)院實(shí)際已開(kāi)展的合作項(xiàng)目或者設(shè)備融資租賃，重點(diǎn)關(guān)注合作項(xiàng)目的引入、決策和合作條件的確定是否科學(xué)合理，分成比例等是否恰當(dāng)，揭示醫(yī)院相關(guān)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員有無(wú)存在利益輸送、伙同合作公司從中謀取私利，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的違法案件線索。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制；審計(jì)監(jiān)督
基于我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的持續(xù)發(fā)展背景下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)數(shù)量逐漸增加，眾多民營(yíng)醫(yī)院也得到了良好的發(fā)展機(jī)會(huì)，不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，給公立醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)了一定影響。而醫(yī)療服務(wù)從賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場(chǎng)，醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要由外部因素和內(nèi)部因素導(dǎo)致，如取消藥品加成、醫(yī)保結(jié)算方式變更等外部政策調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位、預(yù)算執(zhí)行力不足、缺乏完善成本管理制度等內(nèi)部控制不到位帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，公立醫(yī)院需要結(jié)合相關(guān)規(guī)定，踐行配套的規(guī)章制度，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，做好醫(yī)院收入與支出的管理工作，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，獲得真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，充分體現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部資源的使用效益。
一、公立醫(yī)院存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.取消藥品加成帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隨著新醫(yī)療體制的改革，取消藥品加成政策給醫(yī)院帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)壓力。醫(yī)藥分開(kāi)屬于新型醫(yī)療體系建設(shè)的關(guān)鍵內(nèi)容，最核心的就是避免出現(xiàn)以藥養(yǎng)醫(yī)的情況。基于新醫(yī)改推進(jìn)的背景下，藥品加成取消，更加適應(yīng)新時(shí)期環(huán)境發(fā)展趨勢(shì)，規(guī)范化使用臨床用藥。隨著國(guó)家人均收入水平的提升、醫(yī)保全覆蓋，居民更加關(guān)注身體健康情況，患者數(shù)量也不斷增加，在增加醫(yī)療支出成本的情況下，取消藥品加成，不僅減少了醫(yī)院的收入，也對(duì)醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)提出了改進(jìn)的要求。取消藥品加成之后，得不到有效的補(bǔ)償機(jī)制，醫(yī)院往往存在入不敷出的情況。取消藥品加成以后，會(huì)對(duì)公立醫(yī)院的收支平衡產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致醫(yī)院面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。2.醫(yī)保結(jié)算對(duì)醫(yī)院資金鏈的影響在實(shí)施全民醫(yī)保以后，來(lái)自醫(yī)保收入的占比逐漸增加。醫(yī)保支付不是實(shí)時(shí)支付，有一定的周期，會(huì)導(dǎo)致公立醫(yī)院的現(xiàn)金流困難，可能引發(fā)醫(yī)院現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院與醫(yī)保中心對(duì)接的過(guò)程中，若出現(xiàn)斷檔的情況，會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院資金方面臨較大的壓力，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)保結(jié)算方式的改變也會(huì)使公立醫(yī)院產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，目前大部分公立醫(yī)院的醫(yī)保結(jié)算方式已經(jīng)由傳統(tǒng)的按比例報(bào)銷改為DRGs付費(fèi)。傳統(tǒng)的醫(yī)保付費(fèi)方式，醫(yī)療費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)主要由醫(yī)保機(jī)構(gòu)和患者承擔(dān)，DRGs付費(fèi)方式下，醫(yī)保結(jié)算機(jī)構(gòu)將費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁至公立醫(yī)院，超出醫(yī)保預(yù)付費(fèi)的醫(yī)療費(fèi)用，醫(yī)院無(wú)法從醫(yī)保基金中取得補(bǔ)償。3.信息化建設(shè)對(duì)資金流動(dòng)環(huán)節(jié)監(jiān)控不足醫(yī)院在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的環(huán)節(jié)中，存在資金流動(dòng)環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位的情況。公立醫(yī)院沒(méi)有落實(shí)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、信息源、信息編碼也存在缺乏規(guī)范性的情況，使得醫(yī)院內(nèi)部缺乏配套的信息資源共享機(jī)制，不利于提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用效率。醫(yī)院沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)督平臺(tái)，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)收支環(huán)節(jié)進(jìn)行把控與動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，若發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題無(wú)法及時(shí)預(yù)警，還可能存在疏漏，無(wú)法對(duì)內(nèi)部資金進(jìn)行合理化的分配與使用，甚至引發(fā)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.成本控制風(fēng)險(xiǎn)公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層大多來(lái)自臨床一線，更加關(guān)注提升醫(yī)療服務(wù)，存在對(duì)財(cái)務(wù)管理重視度不足的情況，甚至忽視成本核算的重要意義，存在對(duì)成本核算認(rèn)知有誤區(qū)的情況，無(wú)法保證整體工作效率，對(duì)成本管控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位。雖然醫(yī)院已經(jīng)建立了相應(yīng)的管理制度，但是許多公立醫(yī)院都沒(méi)有根據(jù)規(guī)章制度辦事，對(duì)于成本消耗管控不力，成本控制效果比較差。在開(kāi)展成本分析工作的過(guò)程中，有些成本項(xiàng)目記錄不完整，導(dǎo)致成本分析結(jié)果不準(zhǔn)確、不全面，不能形成有效的參考價(jià)值。
二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本成因
1.公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部原因主要來(lái)自政策風(fēng)險(xiǎn)，就是地方與國(guó)家政策改革而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在醫(yī)療體制改革深入的條件下，政策變化容易引發(fā)一系列的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。政策風(fēng)險(xiǎn)具有強(qiáng)制性特點(diǎn)、不可預(yù)測(cè)性。政府在出臺(tái)全新物價(jià)政策之98財(cái)務(wù)管理前，如果有疏漏的部分，就可能出現(xiàn)較為惡劣的事故。一旦形成了規(guī)定就需要遵守，需要根據(jù)各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行，否則會(huì)打亂醫(yī)院原有的規(guī)劃，甚至出現(xiàn)許多不確定因素。公立醫(yī)院因取消藥品加成減少的收入，補(bǔ)償機(jī)制主要是提升部分醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)助，但是缺口仍然較大，公立醫(yī)院仍然需要承擔(dān)大部分損失。醫(yī)保付費(fèi)方式的改變，可以對(duì)醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行總控，醫(yī)保結(jié)算機(jī)構(gòu)按照DRGs付費(fèi)，超出定額部分將由醫(yī)院承擔(dān)，減少了醫(yī)保結(jié)算機(jī)構(gòu)的付費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，但是加大了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)療費(fèi)用的回收不確定性增強(qiáng)，超出DRGs付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)療費(fèi)用也將會(huì)形成醫(yī)院的損失，因此新的醫(yī)保結(jié)算方式對(duì)醫(yī)院成本控制提出了更高的要求。2.公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部原因（1）資金流動(dòng)環(huán)節(jié)的安全性。公立醫(yī)院的實(shí)際收入主要來(lái)源于住院和門診，資金流入環(huán)節(jié)的管控，關(guān)鍵就是門診收費(fèi)、住院收費(fèi)管控。現(xiàn)階段，移動(dòng)支付方式相對(duì)來(lái)說(shuō)較為方便，逐漸被醫(yī)院廣泛利用。引入的第三方支付平臺(tái)、與HIS進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，可以保證財(cái)務(wù)收費(fèi)結(jié)算的準(zhǔn)確性與合理性，但由于網(wǎng)絡(luò)傳輸、系統(tǒng)不完善等問(wèn)題，HIS收入報(bào)表階段金額、移動(dòng)支付平臺(tái)、銀行流水額也可能存在一定的差異。而移動(dòng)平臺(tái)存在交易到賬不及時(shí)、特殊原因退費(fèi)等因素，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)對(duì)賬面臨較大的困難。（2）信息化條件下財(cái)務(wù)控制主體變化。在實(shí)施信息化管理以后，財(cái)務(wù)控制模式產(chǎn)生一定的變化，財(cái)務(wù)控制主體也從財(cái)務(wù)人員，轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)。而軟件自身設(shè)計(jì)缺陷，系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算相互脫節(jié)，則會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院面臨財(cái)務(wù)隱患問(wèn)題。此外，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有熟練地掌握信息化技術(shù)與知識(shí)，直接會(huì)對(duì)軟件設(shè)計(jì)、軟件測(cè)試與使用的監(jiān)督作用產(chǎn)生一定的影響。所以，利用信息化加強(qiáng)控制力度，也是財(cái)務(wù)控制的難點(diǎn)。（3）公立醫(yī)院對(duì)成本控制不夠重視。從公立醫(yī)院的實(shí)際成本費(fèi)用進(jìn)行分析，其中日常公用支出的占比較大。在醫(yī)院的改革發(fā)展階段，管理層對(duì)這類費(fèi)用支出的重視度不足，沒(méi)有對(duì)支出進(jìn)行有效的管理與控制，也沒(méi)有引入配套的信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的融合，也沒(méi)有貫徹精細(xì)化的成本控制理念，進(jìn)而在一定程度上影響公立醫(yī)院獲得的效益。
三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制思路
1.優(yōu)化醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)以應(yīng)對(duì)政策變更風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療改革的內(nèi)容包括取消藥品加成、更改醫(yī)保支付方式等，醫(yī)改的目的是實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源合理配置，減輕患者負(fù)擔(dān)。面對(duì)政策的變更，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采取一定措施以應(yīng)對(duì)。對(duì)大型檢查項(xiàng)目收入進(jìn)行控制，適當(dāng)提升手術(shù)、治療等臨床服務(wù)費(fèi)的收入都是有效手段。公立醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)對(duì)藥品采購(gòu)進(jìn)行全局性監(jiān)控，對(duì)支付政策進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)薪酬制度進(jìn)行改革，引導(dǎo)醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)范化用藥。公立醫(yī)院要根據(jù)診療規(guī)范指南、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格基本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)醫(yī)院的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范化管理，并減少不合規(guī)、不合理的醫(yī)療收費(fèi)。重點(diǎn)對(duì)護(hù)理、治療、手術(shù)等服務(wù)收入進(jìn)行觀察，并對(duì)檢查收入進(jìn)行把控，適當(dāng)?shù)販p少藥品收入、衛(wèi)生材料實(shí)際占比。另外，適當(dāng)增加醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目拓展目標(biāo)，提升醫(yī)務(wù)人員的綜合水平，優(yōu)化醫(yī)院的實(shí)際收入結(jié)構(gòu)，提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。2.健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制在公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段，要想避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生，要立足于醫(yī)院的基本情況，做好財(cái)務(wù)信息的收集以及分析工作。在設(shè)置科學(xué)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的同時(shí)，建立與完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系。公立醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)大多包括貨幣資金、藥品器材等，所以在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的環(huán)節(jié)中，需要從以下幾個(gè)角度入手。第一，促進(jìn)流動(dòng)資產(chǎn)的順利周轉(zhuǎn)，并有效提升資產(chǎn)實(shí)際使用效率。第二，合理化利用醫(yī)院信用、流動(dòng)性負(fù)債等，直觀體現(xiàn)負(fù)債財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，從多元化渠道補(bǔ)充流動(dòng)資金。第三，相關(guān)人員要利用長(zhǎng)期負(fù)債，優(yōu)化醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備，確保醫(yī)院可以在多變的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)穩(wěn)固地位。財(cái)務(wù)人員要盡早了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)因素，還需要做好全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)督管控工作，保證財(cái)務(wù)改革環(huán)節(jié)監(jiān)督控制到位。結(jié)合公立醫(yī)院的基本情況，提出配套的科學(xué)化風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案，從根源上規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生。3.保證資金流動(dòng)環(huán)節(jié)安全，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要想確保資金流動(dòng)環(huán)節(jié)的安全性，醫(yī)院就需要促進(jìn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建設(shè)活動(dòng)，還需要從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理、收款數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)、服務(wù)窗口、體系安全等方面，開(kāi)展全局性的監(jiān)督控制工作。若發(fā)生了問(wèn)題，系統(tǒng)則可以進(jìn)行及時(shí)預(yù)警，相關(guān)人員會(huì)提出配套的管控策略，確保資金使用的安全性。另外，對(duì)于各項(xiàng)支出來(lái)說(shuō)，需要根據(jù)預(yù)算審批金額順利執(zhí)行。在面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的時(shí)候，需要提出科學(xué)化的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法，領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)揮帶頭引導(dǎo)作用，形成良好風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)公立醫(yī)院的長(zhǎng)效穩(wěn)定發(fā)展，并對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)與總結(jié)。現(xiàn)階段，公立醫(yī)院最主要的風(fēng)險(xiǎn)就是經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家政策等，需要對(duì)其進(jìn)行探究，對(duì)醫(yī)院管理策略、局部規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，需要適當(dāng)增加醫(yī)院的資金儲(chǔ)備，切實(shí)提升醫(yī)療資源的使用效率。4.建立完善的內(nèi)部控制制度第一，做好公立醫(yī)院應(yīng)收賬款管理工作，并且協(xié)調(diào)各個(gè)科室對(duì)產(chǎn)生的醫(yī)療欠費(fèi)進(jìn)行及時(shí)催收，對(duì)醫(yī)療欠費(fèi)的回收與科室收入進(jìn)行考核。第二，定期做好公立醫(yī)院固定資產(chǎn)、衛(wèi)生材料的盤點(diǎn)以及清查工作，需要在最短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控環(huán)節(jié)中的薄弱問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決策略，并確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全性以及完整性。第三，從財(cái)務(wù)部門、醫(yī)院管理層角度入手，促進(jìn)專業(yè)水平與服務(wù)質(zhì)量互相融合，從多元化方面做好醫(yī)務(wù)人員的管理工作。第四，在實(shí)際管理環(huán)節(jié)中，物資管理部門需要對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)備、資產(chǎn)進(jìn)行抽查，并保證賬實(shí)相符。對(duì)于價(jià)值比較高的醫(yī)療設(shè)備來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)安排專門人員做好維護(hù)工作，還需要建立基本責(zé)任追究制，及時(shí)找到相關(guān)負(fù)責(zé)人，降低醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損耗。5.加強(qiáng)預(yù)算管理工作公立醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段，要以預(yù)算管理工作作為關(guān)鍵的突破口，以提升使用效率作為核心目標(biāo)，確保醫(yī)院收支平衡性，發(fā)揮出內(nèi)部資源的實(shí)際使用效益。做好預(yù)算管理工作的前提，要引入合理化的管控手段，確保預(yù)算編制工作順利開(kāi)展。財(cái)務(wù)人員結(jié)合醫(yī)院的近幾年運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況，全面分析收入增減原因，對(duì)下一年度收入支出做出預(yù)判，再加上醫(yī)院各科室的配合，共同制定出下年度資金預(yù)算，特別是固定資產(chǎn)的購(gòu)置，應(yīng)當(dāng)充分進(jìn)行可行性論證，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查。對(duì)于預(yù)算編制階段來(lái)說(shuō)，需要開(kāi)展合理化、科學(xué)化的預(yù)算編制工作，以此有效地滿足多項(xiàng)支出的需求，落實(shí)預(yù)算管理目標(biāo)。6.利用信息化技術(shù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理我國(guó)的信息技術(shù)發(fā)展速度較快，公立醫(yī)院在實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理階段，合理利用信息技術(shù)，可以有效提升內(nèi)控管理效率與質(zhì)量。第一，公立醫(yī)院需要建設(shè)配套的內(nèi)控平臺(tái)，還要保證關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息能整合在統(tǒng)一的信息化平臺(tái)中，并做好全面的財(cái)務(wù)分析把控工作，避免因?yàn)槿藶楹怂沐e(cuò)誤帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)務(wù)管理人員要立足于公立醫(yī)院基本情況，建立安全性較高的信息管理系統(tǒng)。第二，定期維護(hù)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理硬件設(shè)施，還要促進(jìn)系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。第三，開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的電子化操作培訓(xùn)工作，確保其掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作順利開(kāi)展，避免產(chǎn)生不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。7.強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作公立醫(yī)院強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，需要從內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)等角度入手，并促進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)流程、常規(guī)審計(jì)流程的緊密融合。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督工作進(jìn)行分析，促進(jìn)審計(jì)部門參與公立醫(yī)院項(xiàng)目審計(jì)工作中，確保核查與監(jiān)督工作順利開(kāi)展，確保內(nèi)部審計(jì)剛性與獨(dú)立性，由公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層直接管控。外部監(jiān)督工作，主要就是審計(jì)部門、稅收部門、第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)等做好公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督工作，避免產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。采用內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)融合的方式，開(kāi)展全面審計(jì)工作，使得公立醫(yī)院建立完善的內(nèi)控體制。在內(nèi)部審計(jì)的環(huán)節(jié)中，如果醫(yī)院運(yùn)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就需要明確基本責(zé)任，并從根源上解決存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
四、結(jié)語(yǔ)
在公立醫(yī)院的持續(xù)改革與推進(jìn)過(guò)程中，可能面臨多層面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題與挑戰(zhàn)。要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定長(zhǎng)效發(fā)展目標(biāo)，就要做好內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管控的工作，避免不可控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生。基于此，醫(yī)院需要將財(cái)務(wù)管理模式從被動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)，還需要做好事前的預(yù)防與事后的處理工作，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，做好各個(gè)環(huán)節(jié)的把控工作，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的運(yùn)營(yíng)損失。公立醫(yī)院需要立足于實(shí)際情況，對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，還需要提出已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)救工作，保證醫(yī)院硬件設(shè)施與軟件設(shè)施建設(shè)到位，將先進(jìn)信息化系統(tǒng)的效用發(fā)揮到最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)不利影響最小化的目標(biāo)，保證風(fēng)險(xiǎn)控制到位，為公立醫(yī)院創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化作用問(wèn)題
會(huì)計(jì)作為醫(yī)院信息的提供者，自從計(jì)算機(jī)代替人類的記賬、算賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)信息的處理以來(lái)，會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)就轉(zhuǎn)向了事先預(yù)測(cè)、規(guī)劃；事中控制監(jiān)督；事后分析、決策，為醫(yī)院管理者提供一種全新的服務(wù)，以適應(yīng)衛(wèi)生事業(yè)，高速度、超常規(guī)的發(fā)展。
一、應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化管理的作用
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)既各自獨(dú)立完成各自的工作，又互相有著各種各樣的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化是醫(yī)院發(fā)展的客觀要求，會(huì)計(jì)人員通過(guò)計(jì)算機(jī)可以把過(guò)去復(fù)雜繁瑣的財(cái)務(wù)分析，變化輕松、準(zhǔn)確、及時(shí)，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了極大的便利，其明顯的作用有如下幾點(diǎn)：
1.1減輕會(huì)計(jì)人員手工勞動(dòng)的強(qiáng)度
采用會(huì)計(jì)電算化管理后，會(huì)計(jì)人員在辦理購(gòu)入藥品入庫(kù)手續(xù)時(shí)，可以將購(gòu)入藥品的品名、規(guī)格、劑量、購(gòu)入價(jià)、批發(fā)價(jià)、數(shù)據(jù)、有效期等相關(guān)信息一并錄入計(jì)算機(jī)，下次購(gòu)入藥品相同時(shí)，則可不再重復(fù)錄入，減輕了會(huì)計(jì)人員的手工勞動(dòng)的強(qiáng)度，提高了工作效率。
1.2為醫(yī)院向科學(xué)管理要效益提供了必要和前提
會(huì)計(jì)人員將購(gòu)入藥品入庫(kù)情況錄入計(jì)算機(jī)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門及管理者能夠?qū)︶t(yī)院的藥品銷售及庫(kù)存情況進(jìn)行掌握，及時(shí)指導(dǎo)藥品儲(chǔ)備，保證臨床用藥，防止藥品積壓，降低藥品損耗，提高資金使用效率。
1.3為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)指標(biāo)
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，電子計(jì)算機(jī)記賬、算賬、報(bào)賬，醫(yī)院領(lǐng)查賬時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)進(jìn)行分析、判斷和決策，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化進(jìn)程。
二、存在的問(wèn)題
醫(yī)院財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性和時(shí)間性很強(qiáng)的工作。會(huì)計(jì)電算化是促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施，但醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化還存在不容忽視的問(wèn)題。
2.1數(shù)據(jù)的保密性和安全性，存在許多安全隱患
目前，我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化面臨以下風(fēng)險(xiǎn)：一是實(shí)際操作中存在風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在制度措施不全，或缺少有效內(nèi)部控制制度。二是計(jì)算機(jī)維護(hù)過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)。如缺少必要的防病毒意識(shí)各措施，缺少相應(yīng)的控制措施，在工作過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)，如沒(méi)有及時(shí)備份，備分?jǐn)?shù)據(jù)沒(méi)有定期檢查、憑證、帳等沒(méi)有及時(shí)打印等。
2.2財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化使得利用計(jì)算機(jī)犯罪成為可能
實(shí)行網(wǎng)絡(luò)管理化，單位會(huì)計(jì)資源實(shí)現(xiàn)共享，這就給某些通些網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，且別有用心的人利用計(jì)算機(jī)犯罪。另外，計(jì)算機(jī)對(duì)磁場(chǎng)、灰塵、過(guò)度高或過(guò)低的溫度十分敏感，也可能會(huì)導(dǎo)致計(jì)算機(jī)出現(xiàn)錯(cuò)誤，出現(xiàn)丟失等破壞數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，如果不對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施特別的安全監(jiān)控措施，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和完整性就無(wú)從談起。
三、會(huì)計(jì)電算化要有領(lǐng)導(dǎo)和建設(shè)者大力支持
醫(yī)院要想實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，只有醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)重視電算化建設(shè)，才能攜同建設(shè)者不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算軟件，加大支持政策、制度、資金、人才等方面的支持力度。
3.1領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)重視程度
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要從思想上大力支持，使財(cái)會(huì)人員要積極學(xué)習(xí)和努力投入。同時(shí)，還要選擇成熟的電算化軟件，會(huì)計(jì)軟件作為會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的基礎(chǔ)，直接影響會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)展程度，提高會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的功能和質(zhì)量，是將來(lái)醫(yī)院計(jì)算機(jī)發(fā)展的方向。
3.2提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
采用多種形式培養(yǎng)多層次人才，目前，許多會(huì)計(jì)人員也接受了一定的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)知識(shí)，只是能簡(jiǎn)單的使用計(jì)算機(jī)，但與實(shí)際對(duì)機(jī)器的要求還有較大差距，要想人人都能通過(guò)正規(guī)的教育來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)微機(jī)的使用和維修等，這也是不現(xiàn)實(shí)的，我建議對(duì)這部分人要定期地進(jìn)行培訓(xùn)，辟如每半年進(jìn)行一次，只有這樣才能適應(yīng)新形式，跟上時(shí)展的步伐。
3.3開(kāi)發(fā)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)
醫(yī)院會(huì)計(jì)人員在醫(yī)院中掌握著絕大部分的經(jīng)濟(jì)信息，又通這些信息的分析和利用，因此應(yīng)當(dāng)將精通和具有管理技術(shù)的醫(yī)院會(huì)計(jì)人員與計(jì)算機(jī)專業(yè)人員聯(lián)合起來(lái)，共同開(kāi)發(fā)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，使醫(yī)院的一些UBS接口等發(fā)揮出最好的作用，沒(méi)有會(huì)計(jì)人員參與，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是很難發(fā)揮好它的決策和支持作用。
3.4充分發(fā)揮審計(jì)人員的監(jiān)督力度
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算管理質(zhì)量有賴于電算化，但也取決于審計(jì)的監(jiān)督作用。審計(jì)人員傳統(tǒng)的工作方式已不能應(yīng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)付計(jì)算機(jī)舞弊成為審計(jì)人員必須面對(duì)課題。審計(jì)人員既要根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的直接審計(jì)查找會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊，更要審核和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)，檢測(cè)數(shù)據(jù)處理的重要環(huán)節(jié)和流程，如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的弱點(diǎn)和不足，要提請(qǐng)審計(jì)單位修改系統(tǒng)，達(dá)到完善內(nèi)部系統(tǒng)，通過(guò)防漏和堵漏來(lái)預(yù)防計(jì)算機(jī)舞弊行為。
四、完善電算化管理系統(tǒng)
醫(yī)院電算化管理系統(tǒng)一般由藥品管理系統(tǒng)、收費(fèi)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等組成。
4.1藥品管理系統(tǒng)
對(duì)病區(qū)藥房藥品管理、藥品申領(lǐng)、藥庫(kù)領(lǐng)用、其他入庫(kù)、藥庫(kù)退藥、出庫(kù)處理和盤點(diǎn)管理，接及病區(qū)傳來(lái)的藥品醫(yī)囑，并進(jìn)行擺藥管理（生成擺藥單，支持按日期、科室、藥品類等多種擺藥方式）藥品費(fèi)用信息自動(dòng)化送到住院結(jié)算系統(tǒng)，自動(dòng)扣除住院押金等。提供住院收藥、手術(shù)收藥和醫(yī)囑沖減操作。系統(tǒng)由以下操作組成，住院收藥操作，藥品申領(lǐng)操作，藥庫(kù)領(lǐng)用明細(xì)操作，藥品盤點(diǎn)操作，高低儲(chǔ)藥品，藥品查詢系統(tǒng)，可使醫(yī)院的財(cái)部門及管理者就可以在第一時(shí)間對(duì)醫(yī)院的藥品銷售及庫(kù)存情況進(jìn)行掌握，加強(qiáng)藥品的管理。
4.2收費(fèi)系統(tǒng)管理
該系統(tǒng)支持權(quán)限設(shè)備，按照工作和職權(quán)分配系統(tǒng)權(quán)限的資源，使整個(gè)組織的管理和職務(wù)授權(quán)更加清晰完整，支持一卡通功能。病人只需要一張磁卡，即可完成掛號(hào)、劃價(jià)、數(shù)量整個(gè)流程操作。支持正規(guī)發(fā)票打印、收費(fèi)憑證打印和清單打印功能，各種報(bào)表可自定義支持醫(yī)生開(kāi)處方，電子處方打印功能醫(yī)生、科室業(yè)績(jī)報(bào)表查詢，統(tǒng)計(jì)、打印、讓病人明明白白就醫(yī)，收費(fèi)時(shí)語(yǔ)音自動(dòng)報(bào)價(jià)功能。院長(zhǎng)查詢統(tǒng)計(jì)功能，讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)隨地通過(guò)本系統(tǒng)隨時(shí)掌握醫(yī)院業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，各科室業(yè)務(wù)情況，財(cái)務(wù)查詢功能，各種財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)功能，如日?qǐng)?bào)表、月報(bào)表，各科室收入報(bào)表等，都可以通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)，收費(fèi)優(yōu)惠折扣自由設(shè)置，滿足醫(yī)院業(yè)務(wù)操作需要，暢銷藥品統(tǒng)計(jì)功能，系統(tǒng)根據(jù)收藥情況統(tǒng)計(jì)最暢銷藥品，進(jìn)藥、購(gòu)藥做到心中有數(shù)。
4.3財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)
它主要依據(jù)當(dāng)時(shí)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度設(shè)定，包括門診掛號(hào)系統(tǒng)、門診劃價(jià)收費(fèi)系統(tǒng)、住院劃價(jià)收費(fèi)系統(tǒng)、藥品庫(kù)房管理系統(tǒng)、院長(zhǎng)綜合查詢系統(tǒng)等。
總之，經(jīng)過(guò)醫(yī)院管理思想的轉(zhuǎn)變，醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化，在醫(yī)院的發(fā)展和管理中發(fā)揮了具大的作用，大大提高了財(cái)務(wù)管理水平，他們正在從會(huì)計(jì)信息的核算分析，發(fā)展到了預(yù)測(cè)分析階段，這種變化，提高了信息的前沿性，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，提高了整個(gè)醫(yī)院的管理水平，可以促使醫(yī)院管理的和諧，促進(jìn)醫(yī)院事業(yè)的蓬勃發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞] 計(jì)算機(jī)審計(jì)；方法；風(fēng)險(xiǎn)；控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 025
[中圖分類號(hào)] f239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] a [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）11- 0038- 01
萊蕪市人民醫(yī)院業(yè)務(wù)收入以每年10%的速度遞增，醫(yī)療器械、藥品、物資需要大量招標(biāo)采購(gòu)，如此龐大的業(yè)務(wù)往來(lái)，靠以往傳統(tǒng)的手工審計(jì)，不但延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，加重了審計(jì)人員的作業(yè)負(fù)擔(dān)，而且增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了解決上述問(wèn)題，我院從2010年起將對(duì)財(cái)務(wù)收支管理、經(jīng)濟(jì)效益、責(zé)任的審計(jì)均嵌入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。本文主要探討計(jì)算機(jī)審計(jì)方法及計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。
1 計(jì)算機(jī)審計(jì)方法
1.1 審計(jì)調(diào)查了解階段
（1）全面熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)處理流程及管理制度。了解相關(guān)部門職責(zé)分工及內(nèi)部控制情況：熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的操作流程，確定業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。
（2）采集和轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，并掌握財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)基本情況，如熟悉系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)操作環(huán)境、應(yīng)用系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式、各種報(bào)表的內(nèi)涵、報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、各種數(shù)據(jù)的計(jì)算公式、業(yè)務(wù)處理流程等；對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)重點(diǎn)字段提取生成審計(jì)需要的原始數(shù)據(jù)表等；清理本次非審計(jì)年度數(shù)據(jù)，以提高數(shù)據(jù)篩選速度。
（3）掌握醫(yī)療服務(wù)、藥品及醫(yī)用耗材的物價(jià)政策，熟悉各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及特殊內(nèi)容。
1.2 確定審計(jì)實(shí)施階段方案
（1）運(yùn)用ao對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（ao）尤其適合于對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，主要是適用于對(duì)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)的查詢、分析。在完成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)工作就在于審計(jì)分析。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，ao優(yōu)勢(shì)得到了充分體現(xiàn)，它特有的功能非常方便審計(jì)人員查詢、篩選、統(tǒng)計(jì)、分析，得到的數(shù)據(jù)既快捷又準(zhǔn)確。如利用“賬表分析”功能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、科目明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審計(jì)；利用“數(shù)值分析”功能審查醫(yī)院發(fā)票是否有重號(hào)、斷號(hào)；通過(guò)對(duì)記賬憑證“摘要”欄進(jìn)行模糊查詢，可以迅速得出預(yù)先設(shè)定條件的查詢結(jié)果。
（2）利用sql server數(shù)據(jù)庫(kù)查詢功能審計(jì)醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)。醫(yī)院收費(fèi)主要涉及醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品收費(fèi)、醫(yī)用材料收費(fèi)等3個(gè)方面，嵌入數(shù)據(jù)庫(kù)查詢系統(tǒng)抽查住院和門診各項(xiàng)收費(fèi)清單，醫(yī)院藥品中否超標(biāo)準(zhǔn)加價(jià)，自立項(xiàng)目、重復(fù)和超標(biāo)準(zhǔn)收取醫(yī)療服務(wù)費(fèi)等問(wèn)題。
1.3 完成審計(jì)終結(jié)階段
利用ao系統(tǒng)的導(dǎo)出功能，將相關(guān)審計(jì)資料導(dǎo)出，以便匯總整理；運(yùn)用ao“審計(jì)底稿”中的 “審計(jì)報(bào)告”功能，編制審計(jì)報(bào)告提綱，生成審計(jì)報(bào)告初稿。
2 對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考
無(wú)論人工審計(jì)還是計(jì)算機(jī)審計(jì)都因其操作環(huán)境特點(diǎn)，不可避免地存在各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)。
2.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)
它是由計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)自身的特點(diǎn)決定的，其風(fēng)險(xiǎn)水平與系統(tǒng)硬件質(zhì)量、軟件的實(shí)用性、穩(wěn)定性及運(yùn)行環(huán)境緊密相關(guān)，審計(jì)人員只能評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平，而無(wú)法對(duì)其實(shí)施控制和影響。
2.2 計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)
首先是人員操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于過(guò)分依賴計(jì)算機(jī)運(yùn)行所得出的結(jié)果，而沒(méi)有對(duì)各種疑點(diǎn)線索進(jìn)行必要的復(fù)查所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，由于財(cái)會(huì)人員錄入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)采用虛假、修改、延遲等手段造成虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 計(jì)算機(jī)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)
是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平息息相關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重大缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。
3 對(duì)醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展的認(rèn)識(shí)與思索
3.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)審中的作用
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化要求而采用的新型審計(jì)方法，不僅有效地解決了傳統(tǒng)手
工審計(jì)采用抽查法工作量大、覆蓋面小等問(wèn)題，更解決了無(wú)法進(jìn)行詳查、無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總、無(wú)法進(jìn)行深層次數(shù)據(jù)分析等難題，極大地提高了審計(jì)效率，同時(shí)也取得了較為理想的審計(jì)效果。
3.2 根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)，著力開(kāi)發(fā)高性能審計(jì)軟件
醫(yī)院現(xiàn)存信息管理系統(tǒng)要求預(yù)留審計(jì)接口，使審計(jì)軟件嵌入被查信息資料時(shí)可正常獲取信息數(shù)據(jù)。為保證審計(jì)質(zhì)量與效率，大力開(kāi)發(fā)性能優(yōu)、質(zhì)量高的實(shí)用型軟件，根據(jù)實(shí)際工作的調(diào)整，及時(shí)研制升級(jí)版本，推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的不斷發(fā)展。
3.3 培養(yǎng)醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，充分挖掘計(jì)算機(jī)審計(jì)優(yōu)勢(shì)
要使計(jì)算機(jī)審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)審中得到充分發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、醫(yī)療、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)系統(tǒng)構(gòu)架、編程結(jié)構(gòu)及軟硬件環(huán)境等專業(yè)知識(shí)和技能，這樣才能將信息自動(dòng)化處理與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合在一起。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；采購(gòu)；管理
采購(gòu)管理是醫(yī)院在醫(yī)藥、村料等物料采購(gòu)中，采用“價(jià)格比較”的方法，對(duì)物料的全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證產(chǎn)品的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)低成本采購(gòu)。據(jù)說(shuō)。比價(jià)采購(gòu)管理是發(fā)生在醫(yī)院以外的所謂“神秘”的購(gòu)買環(huán)節(jié)，進(jìn)入醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督和控制。在對(duì)隱蔽權(quán)力的采購(gòu)管理公開(kāi)，以及權(quán)力下放的權(quán)力和限制過(guò)于擁堵的醫(yī)院用品和資金管理的漏洞，以達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)效益。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，醫(yī)院的醫(yī)療價(jià)格和需求的物質(zhì)都是由商家統(tǒng)一定價(jià)和分配，醫(yī)院是純福利機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著市場(chǎng)化程度的日益提高，隨著商店價(jià)格的逐步放寬和買方市場(chǎng)的逐漸形成，目前市場(chǎng)上各種材料價(jià)格差異較大，形成的因素價(jià)格也相當(dāng)復(fù)雜，對(duì)價(jià)格投機(jī)和欺詐問(wèn)題的研究尤為明顯。因此，醫(yī)院對(duì)物資采購(gòu)環(huán)節(jié)若不進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，造成資金浪費(fèi)和效益下降的可能會(huì)大于醫(yī)療過(guò)程造成的浪費(fèi)，而且很難找到，更難以補(bǔ)救。而很多曾經(jīng)輝煌業(yè)績(jī)，最終以腐敗的醫(yī)院負(fù)責(zé)人，大多是種植的“黑洞”。醫(yī)院將停止。材料采購(gòu)環(huán)節(jié)要努力工作，挖掘潛力。
1實(shí)行比價(jià)采購(gòu)管理的基本條件
買方市場(chǎng)已形成。醫(yī)院所需要的藥品，材料，大部分設(shè)備為買方市場(chǎng)，充分表達(dá)的選擇。價(jià)格認(rèn)為渠道廣。目前，商品的價(jià)格不僅可以來(lái)自市場(chǎng)調(diào)查，行業(yè)價(jià)格信息，報(bào)紙和雜志，電話咨詢和歷史購(gòu)買價(jià)格，但也可以使用計(jì)算機(jī)查詢系統(tǒng)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)。投標(biāo)報(bào)價(jià)的采購(gòu)經(jīng)驗(yàn)。最近，國(guó)家已經(jīng)組織了招標(biāo)采購(gòu)藥品，并取得了一定的成效。醫(yī)院只要建立嚴(yán)格的控制網(wǎng)絡(luò)，制定嚴(yán)格的工作制度，科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理流程，市場(chǎng)價(jià)格就可以完全掌握[2]。
2比價(jià)采購(gòu)管理的應(yīng)用
2.1健全組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)范圍 按照“權(quán)責(zé)明確”原則，由院長(zhǎng)親自領(lǐng)導(dǎo)親自領(lǐng)導(dǎo)、向副總裁和領(lǐng)導(dǎo)班子職能的價(jià)格監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌醫(yī)院物資采購(gòu)工作，形成集體調(diào)研、民主決策制度，制定年度平價(jià)采購(gòu)管理目標(biāo)和任務(wù)。建立價(jià)格信息采集網(wǎng)。為審核部門和價(jià)格監(jiān)測(cè)組提供準(zhǔn)確、及時(shí)的信息，對(duì)價(jià)格變動(dòng)、政策信息、市場(chǎng)信息等方面進(jìn)行研究。價(jià)格的實(shí)施和控制的腳的購(gòu)買價(jià)格。主要職責(zé)是藥品采購(gòu)的轉(zhuǎn)變。提出了藥品采購(gòu)價(jià)格的建議，嚴(yán)格執(zhí)行和控制藥品購(gòu)買的最高價(jià)格。物流支持是對(duì)各種材料和設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格的執(zhí)行和控制。負(fù)責(zé)物料的采購(gòu)及設(shè)備的價(jià)格、質(zhì)量和價(jià)格控制的招標(biāo)，采購(gòu)的材料和設(shè)備。審核部門是落實(shí)一個(gè)固定的平價(jià)采購(gòu)管理的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定的醫(yī)療物資采購(gòu)和管理系統(tǒng)，在采購(gòu)過(guò)程中事前、事后監(jiān)督和控制。反對(duì)的主要職責(zé)是：制定材料采購(gòu)控制價(jià)格，超出了價(jià)格控制否決堅(jiān)持檢查治療醫(yī)院違反價(jià)格規(guī)定的購(gòu)買行為和損害醫(yī)院的利益：參與以各種材料，建立價(jià)格監(jiān)測(cè)臺(tái)賬，對(duì)各種物資的采購(gòu)價(jià)格輸入電腦跟蹤管匈奴；每月對(duì)醫(yī)院物資采購(gòu)價(jià)格保持：向院長(zhǎng)報(bào)告，并實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)措施。財(cái)務(wù)科是對(duì)匯率的采購(gòu)管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制的最終監(jiān)管部門，主要負(fù)責(zé)整個(gè)采購(gòu)過(guò)程的財(cái)務(wù)管理的實(shí)施[3]。
2.2運(yùn)作程序 采購(gòu)管理的一個(gè)科學(xué)的，嚴(yán)格的和標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展程序的購(gòu)買價(jià)格，一般包括五個(gè)階段：①采購(gòu)計(jì)劃。首先，由本部門每月所需的藥品，材料和設(shè)備。向藥學(xué)部和物流部、藥學(xué)部和物流部根據(jù)部門的統(tǒng)計(jì)和倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)備量匯總報(bào)告；經(jīng)院長(zhǎng)批準(zhǔn)后（5000元以下由院長(zhǎng)負(fù)責(zé)審批）使藥學(xué)部和物流部執(zhí)行；②價(jià)格比較。根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃，提高采購(gòu)價(jià)格建議書或投標(biāo)的最高價(jià)格建議（一般5000000元以上設(shè)備采購(gòu)和個(gè)人購(gòu)買金額超過(guò)3000000元以上的投標(biāo)），購(gòu)買價(jià)格的建議和投標(biāo)價(jià)格的建議必須符合價(jià)格的基礎(chǔ)上，該產(chǎn)品比詢價(jià)，審核部門根據(jù)價(jià)格信息對(duì)價(jià)格進(jìn)行比較，如價(jià)格的聲明，如戈丁市場(chǎng)的價(jià)格，以否認(rèn)需要投標(biāo)，投標(biāo)采購(gòu)；③接受貨物。購(gòu)買物品的圖書館，是在時(shí)間的接受程序。受理人員處理各類商品、貨物數(shù)量、質(zhì)量等八種情況，嚴(yán)格檢查。誰(shuí)能留下或留樣所需的材料驗(yàn)收。必須保留為將來(lái)參考；④財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)政部購(gòu)買材料注意事項(xiàng)應(yīng)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)是否有采購(gòu)計(jì)劃，采購(gòu)價(jià)格建議，審計(jì)價(jià)格的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)合同，材料驗(yàn)收單，以滿足對(duì)賬單辦理結(jié)算事項(xiàng)的要求；⑤獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施。主要考核方案完成，節(jié)省量，質(zhì)量，采購(gòu)成本四個(gè)指標(biāo)。評(píng)估購(gòu)買低價(jià)格醫(yī)院制定的高價(jià)格控制部分的擾動(dòng)比例提高獎(jiǎng)。超過(guò)最高價(jià)格的控制部分。應(yīng)全額扣減，以提高采購(gòu)人員的積極性。
3比價(jià)采購(gòu)管理的作用
有助于降低醫(yī)院供應(yīng)過(guò)程的成本。顧名思義，進(jìn)貨管理是通過(guò)價(jià)格比較，以保證質(zhì)量的前提下，購(gòu)買到最低價(jià)格的藥品、材料、設(shè)備，從而降低了醫(yī)院的物資采購(gòu)成本，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。有利于推動(dòng)醫(yī)院誠(chéng)信建設(shè)。通過(guò)采購(gòu)價(jià)格和提高采購(gòu)的透明度，對(duì)整個(gè)過(guò)程的材料采購(gòu)監(jiān)督檢查的實(shí)施，以消除形成的黑盒操作“高價(jià)格，高回扣”現(xiàn)象，規(guī)范采購(gòu)行為，從源頭上預(yù)防和控制腐敗。腐敗現(xiàn)象的滋生與蔓延，促進(jìn)了廉政建設(shè)的建設(shè)。有利于提高醫(yī)院采購(gòu)材料質(zhì)量。平價(jià)代購(gòu)管理在京價(jià)比較的同時(shí)，精料質(zhì)量比假、跑、假、劣質(zhì)產(chǎn)品及時(shí)排除，把這類物品放進(jìn)醫(yī)院，有利于提高醫(yī)院物資采購(gòu)質(zhì)量，保證醫(yī)院在臨床上的安全和有效使用。有利于加強(qiáng)醫(yī)院管理。在過(guò)去的幾年中，醫(yī)療回扣的盛行，一些醫(yī)院在收取費(fèi)用的人，大多都是謹(jǐn)慎的，心理負(fù)擔(dān)沉重。通過(guò)采購(gòu)管理校驗(yàn)，提高醫(yī)院物資采購(gòu)的透明度，降低醫(yī)院負(fù)責(zé)采購(gòu)的人員和思想壓力，提高之間的余群的關(guān)系。有利于醫(yī)院管理者加強(qiáng)管理，注重工作，使醫(yī)院提高醫(yī)療質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院良性發(fā)展。嚴(yán)格控制支付結(jié)算支付所有款項(xiàng)須接受單，購(gòu)買合同及財(cái)務(wù)部門有合同的所有副本和發(fā)票結(jié)算[4]。除了零星的小采購(gòu)，所有采購(gòu)合同必須簽署。為了降低采購(gòu)成本和成本，金融部門應(yīng)監(jiān)督和督促購(gòu)買經(jīng)濟(jì)的批量和最佳采購(gòu)批次。經(jīng)濟(jì)購(gòu)買數(shù)量和最佳采購(gòu)批次可通過(guò)以下公式（嚴(yán)格執(zhí)行材料消耗定額，醫(yī)院管理，物資管理部門應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門和有關(guān)技術(shù)部門認(rèn)真落實(shí)調(diào)查，制定科學(xué)合理的物料消耗定額，并按消費(fèi)定額控制物品定量配給和安排采購(gòu)。在材料采購(gòu)過(guò)程中，應(yīng)區(qū)分損失的性質(zhì)，非正常損失應(yīng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人承擔(dān)，其正常損失由經(jīng)批準(zhǔn)的程序予以批準(zhǔn)。嚴(yán)格的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲，全面落實(shí)“三”，即審核采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃，審核采購(gòu)價(jià)格，審核交易記錄，檢查貨物的質(zhì)量。各方面的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)、材料等各部門分別在采購(gòu)過(guò)程中最大限度地消除可能出現(xiàn)的舞弊和腐敗。就采購(gòu)部門的方方面面，對(duì)醫(yī)院的采購(gòu)管理團(tuán)隊(duì)，在員工購(gòu)買的員工等方面，都要有明確的責(zé)任，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。
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【論文關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)電子信息；失控原因；預(yù)防措施
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，利用計(jì)算機(jī)犯罪的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因它能給操作者帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，尤其在財(cái)務(wù)領(lǐng)域這種狀況就更為嚴(yán)重。醫(yī)院財(cái)務(wù)電子信息作為會(huì)計(jì)電算化的一個(gè)分支，究竟采取怎樣的控制措施，才能杜絕這些行為的發(fā)生呢？
一、財(cái)務(wù)電子信息失控現(xiàn)象及原因
財(cái)務(wù)電子信息化是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)廣泛應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，有效開(kāi)發(fā)利用信息資源，建設(shè)和發(fā)展先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息化設(shè)施，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息化內(nèi)容主要包括藥品、門急診掛號(hào)、門急診劃價(jià)收費(fèi)、住院病人入出轉(zhuǎn)、住院收費(fèi)、物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)核算管理等財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)模塊。
(一)門急診收費(fèi)失控
門診收費(fèi)人員沒(méi)有將全部的門診收入上交，而是只交納了其中的一部分。這種現(xiàn)象為什么會(huì)發(fā)生呢？主要原因有：1.醫(yī)院所使用的收費(fèi)系統(tǒng)軟件設(shè)計(jì)不完善。醫(yī)院的收費(fèi)人員每日下班前要結(jié)賬交款，而交款的依據(jù)是收費(fèi)日結(jié)表，此表要收費(fèi)人員每日工作結(jié)束后，按規(guī)定的步驟——生成、結(jié)賬、打印來(lái)完成，不允許報(bào)表生成后到結(jié)賬前再有費(fèi)用發(fā)生，如果有費(fèi)用發(fā)生的話，這部分費(fèi)用就無(wú)法反應(yīng)到日結(jié)表中，而是在每日的明細(xì)表中才有反應(yīng)，但明細(xì)表又不作為交款的依據(jù)。2.審核制度不完善。上述情況的發(fā)生，如果醫(yī)院出納人員在收取門診收費(fèi)人員交款時(shí)，不只以日結(jié)表為依據(jù)，而是將電腦里的明細(xì)表與日結(jié)表同時(shí)進(jìn)行核對(duì)，就不會(huì)有門診收費(fèi)人員的貪污行為發(fā)生了。
(二)住院退費(fèi)失控
住院處工作人員隨意減、退住院病人費(fèi)用，與住院病人勾結(jié)從中漁利。造成這種現(xiàn)象的原因：1.授權(quán)制度不完善。住院處一般工作人員不應(yīng)有此權(quán)利。如果有，也應(yīng)該通過(guò)層層授權(quán)來(lái)完成。比如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人授權(quán)于住院處負(fù)責(zé)人，住院處負(fù)責(zé)人再授權(quán)于住院處工作人員，這樣犯錯(cuò)誤的機(jī)率就很小。2.審計(jì)人員工作不到位。不能按每月抽查病人退費(fèi)明細(xì)，與病例進(jìn)行核對(duì)，查看退費(fèi)的真實(shí)性。
(三)藥房藥品管理失控
住院病人使用藥品隨意更換，住院病人明細(xì)表中所列藥品，已不是病人住院時(shí)真正使用的藥品，這種現(xiàn)象主要發(fā)生在參加各種醫(yī)療保險(xiǎn)的病人身上。通過(guò)藥品更換，將醫(yī)保病人不可報(bào)銷的藥品(一般是丙類藥品)更換成可報(bào)銷的藥品(一般是甲類藥品)，套取國(guó)家醫(yī)保資金，使社會(huì)醫(yī)保基金入不敷出，給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)巨大壓力。參與者一般是藥房財(cái)務(wù)人員、病區(qū)醫(yī)務(wù)人員、患者。造成這種現(xiàn)象的原因是：1.信息系統(tǒng)軟件設(shè)計(jì)不完善。2.不相容職務(wù)沒(méi)有相互分離，進(jìn)藥、發(fā)藥、退藥、藥品盤虧盤盈由同一人完成，沒(méi)有互相牽制分工。
(四)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失控
財(cái)務(wù)報(bào)表要真實(shí)的反映一個(gè)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，但經(jīng)過(guò)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表其真實(shí)性已不存在，上級(jí)主管部門、財(cái)政部門通過(guò)這樣的報(bào)表得到的數(shù)據(jù)已帶有很多的人為因素。其原因：1.財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)有缺陷，生成報(bào)表的模版可隨意改動(dòng)。2.外部審計(jì)人員審計(jì)水平、審計(jì)方法有限，對(duì)此類錯(cuò)誤行為無(wú)法發(fā)現(xiàn)，就很難查處。
二、財(cái)務(wù)電子信息失控的預(yù)防措施
(一)門急診收費(fèi)失控預(yù)防
針對(duì)門急診收費(fèi)系統(tǒng)失控的現(xiàn)象，主要措施：1.完善收費(fèi)系統(tǒng)軟件。購(gòu)買軟件前要進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)研、進(jìn)行小范圍的試驗(yàn)，從源頭上盡量做到完善。2.提供至少兩種不同的方式統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。通過(guò)HIS系統(tǒng)收費(fèi)，不同于手工收費(fèi)，直觀性較差。怎樣才能確保收費(fèi)人員將全部收入已上交醫(yī)院了呢？并不是選擇了自認(rèn)為比較完善的收費(fèi)軟件就保了險(xiǎn)，還不能忽視制度管理。有些問(wèn)題是軟件開(kāi)發(fā)人員和管理人員都還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的，而最先發(fā)現(xiàn)問(wèn)題卻是從事此項(xiàng)工作的收費(fèi)人員。因此采取從不同的數(shù)據(jù)來(lái)源取得數(shù)據(jù)，生成可以互相印證的幾張報(bào)表，就可以很大程度上避免此類情況的發(fā)生。
(二)住院退費(fèi)失控預(yù)防
主要方法應(yīng)是不相容職務(wù)相互分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制。這是確保財(cái)務(wù)電子信息化內(nèi)部控制有效實(shí)施之一。應(yīng)用專門的授權(quán)模塊，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離，從而加強(qiáng)制約和監(jiān)督。
(三)藥房藥品管理失控預(yù)防
造成藥房藥品管理失控的原因是多方面的。對(duì)于病人通過(guò)換藥可以達(dá)到既使用了醫(yī)保目錄以外的藥品(通常是進(jìn)口藥品、價(jià)格高昂的藥品、保健藥品)，又不影響自己的報(bào)銷比例；對(duì)于病區(qū)通過(guò)換藥可以留住病人，病人多住一些時(shí)間病區(qū)就可以多獲得一些收入，以達(dá)到兩全其美的效果，但吃虧的是醫(yī)院和國(guó)家。對(duì)于這種情況的控制應(yīng)采取：1.加強(qiáng)思想和道德品質(zhì)的教育，不要為了個(gè)人和小集體的利益而損害醫(yī)院的形象和國(guó)家的利益。2.完善授權(quán)管理制度，涉及退藥的請(qǐng)示必須由病區(qū)主任和藥房主任雙重審批。3.加大內(nèi)審力度，選派計(jì)算機(jī)水平較高的審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作，一經(jīng)查實(shí)嚴(yán)肅處理。
(四)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失控預(yù)防
醫(yī)療單位要想保證財(cái)務(wù)電子信息真實(shí)、準(zhǔn)確、安全、完整，每一項(xiàng)控制措施都不是孤立的。每所醫(yī)院財(cái)務(wù)電子信息運(yùn)行既有共性又各不相同，這就要求管理者在工作中不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格執(zhí)行衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息良性運(yùn)行。
財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)模版改動(dòng)的問(wèn)題關(guān)鍵也是不相容職務(wù)相互分離和授權(quán)控制。財(cái)務(wù)軟件使用初始就涉及到授權(quán)和分工的問(wèn)題，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)可以作為電算主管，對(duì)財(cái)務(wù)軟件有使用修改模板權(quán)。但在分工時(shí)必須遵守不相容職務(wù)相互分離原則，制作憑單和賬目的人就不應(yīng)有修改模版的權(quán)利，以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、安全性。
