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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校債務管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：會計檔案 管理辦法 變革內容
中圖分類號：F233；G271 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2016）11-0079-01
為規范會計檔案管理工作，統一會計檔案管理制度，財政部和國家檔案局于1984年6月1日聯合了《會計檔案管理辦法》（財預字【1984】85號）；1998年財政部下發《關于印發的通知》（財會字【1998】32號）；于1999年1月1日起施行該辦法。這對各行政事業單位及其他經濟組織會計檔案管理規范化，更好地為社會經濟地發展有依有據，起到了積極的作用。2015年12月11日，財政部和國家檔案局聯合印發了新的《會計檔案管理辦法》，并從2016年1月1日起施行。
一、新《會計檔案管理辦法》實施的意義
就高校而言，舊的《會計檔案管理辦法》已無法適應新形式的需要，主要表現在：1.各高校的會計信息已大量使用會計電算化管理，沒有明確而又統一、規范的電子會計檔案管理辦法，使電子會計檔案管理多樣化。2.各高校由于題科研經費的不斷增加，會計核算量也隨之大增。近些年會計檔案的數量逐年遞增，憑證柜、檔案盒等會計檔案的管理成本也隨之不斷增加。3.國家有關部門根據經濟迅猛發展的新形式的需要，對會計法規、法律不斷進行充實、更新、調整；原《會計檔案管理辦法》已不完全適應會計法規、法律的調整變化。
所以更新舊的會計檔案的管理辦法，適應改革的需要，出臺新的會計檔案管理辦法更是當務之急。新的《會計檔案管理辦法》的實施，肯定了電子會計檔案的法律效力。實現電子化管理；倡導綠色、低碳的電子介質存儲會計檔案，旨在推動互聯網新的經濟快速發展的形勢下，以適應改革發展的需要，優化會計檔案管理工作，使會計檔案管理工作更上一層樓。
二、新的《會計檔案管理辦法》創新及變革部分內容
1.新的《會計檔案管理辦法》，細化了會計檔案組織領導的相關規定，完善了會計檔案的概念和范圍，增加了電子會計檔案的相關規定。第八條對電子檔案管理有了新規定，是重大變革，未來電子會計憑證的歸檔，實現電子化管理。第十二條增加了對接收電子會計檔案的規定，要求單位檔案管理機構接收電子會計檔案時必須對其的準確性、安全性、完整性等進行檢測，符合要求才能接收。將電子會計檔案納入了會計檔案管理的范圍，填補了以往會計檔案管理無電子檔案的空白，增加電子檔案這部分內容，有利于推動互連網經濟的蓬勃發展。
2.新的《會計檔案管理辦法》，允許符合條件的會計檔案不再打印，沒有一味地要求所有的會計檔案都必須打印成冊。這樣做既節約了會計憑證的整理成本和管理成本，又符合國家綠色環保低碳生活的倡導。
3.新的《會計檔案管理辦法》，確立了會計檔案的法律地位，其中第三條增加了 “包括通過計算機等電子設備形成傳輸和存儲的電子會計檔案”的規定，有利于推動電子會計信息數據的挖掘和發展，為政府決策和管理提供便捷有用的會計信息。
4.新的《會計檔案管理辦法》調整了會計檔案的歸檔時間及會計檔案的保管期限。第十四條將會計檔案的保管期限調整為10年、30年兩類，第十六條對會計檔案銷毀進行了修改“形成會計檔案鑒定意見書”。完善了會計檔案的銷毀程序，增加了鑒定銷毀環節。即根據實際鑒定結果銷毀或繼續保存。到了保管期限的會計憑證，經過鑒定沒有利用價值便可銷毀；有利用價值繼續保留。十七條“會計檔案鑒定工作應當由單位檔案管理機構牽頭，組織單位會計、審計、紀檢監察等機構或人員共同進行”。十八條增加“由單位檔案管理機構、會計管理機構和信息系統管理機構共同派員監銷”。銷毀程序嚴格由相關部門互相監督，疏而不漏。
5.新的《會計檔案管理辦法》進一步落實了基層單位管理會計檔案的具體職責。在第五條里增加了規定：“單位的檔案機構或者檔案工作人員所屬機構負責管理本單位的會計檔案。單位也可以委托具備檔案管理條件的機構代為管理會計檔案”；第六條刪除了原來的《會計檔案管理辦法》里，會計憑證中的匯總憑證與其他會計憑證、會計賬簿中的輔助賬簿、財務報告中的“包括會計報表附表、附注及文中說明、其他財務報告。增加了半年度財務會計報告，納稅申報表與會計檔案鑒定意見書，這是對會計檔案范圍的界定。
6.新的《會計檔案管理辦法》第二十三條增加了需要移交給建設項目接受單位的憑證有關的規定，更加切合實際，易于操作；二十四條對會計檔案的交接上也增加了“特殊格式的電子會計檔案應當與其讀取平臺一并移交” 充實了會計檔案交接內容。
7.新的《會計檔案管理辦法》第二十七條，二十九條等對會計檔案有其他要求，明確了對違反本辦法規定的單位和個人由“縣級以上人民政府財政部門、檔案行政管理部門”進行處罰。明確了不具備設立檔案機構或配備檔案工作人員條件的單位和依法建賬的個體工商戶，其會計檔案的管理也應參照本辦法。新的《會計檔案管理辦法》適用范圍很廣。
三、新的《會計檔案管理辦法》不完善之點滴
1.新的《會計檔案管理辦法》檔案的保管期限全部延后，其將會計憑證、會計賬簿及會計檔案銷毀清冊等均延期保管15年。在高校，超期保管的會計檔案，占據儲存空間太大，浪費經濟資源比較嚴重。各高校財務處的會計憑證年年遞增，學校的檔案室儲存空間很有限，只有部分的空間是儲存會計檔案的，其他檔案柜無法容放會計憑證。高校各單位按人員配置辦公室，根本沒有多余的儲存空間，存放檔案。只好放在財務處的辦公室或檔案室一部分；放不下的檔案另找存放地點。為了檔案規范化管理，年年買憑證柜、檔案盒等既增加了檔案管理的成本，因存放地點的分散，查找檔案也不太方便。所以筆者認為，只要不牽扯到未結債權債務的憑證，還是按保管期為十五年，就可銷毀。一來可以節約檔案管理成本，二來也可騰出一些存儲空間，放置新憑證，加速周轉，便于查找，提高工作效率。
【關鍵詞】高校；資金管理；來源；措施
近些年，各高校為了實現辦學規模的目標，不斷擴大校區的建設，大量的資金注入到土地征收和校舍基建，資金短缺的問題逐漸顯現出來，高校原有的財務管理制度已不能滿足高校快速發展的需要。當前形勢下，化解高校資金債務問題和解決高校多渠道籌資問題，已經成為高校健康發展亟待解決的問題。
一、高校資金管理的現狀
經過十幾年的高速發展，高等教育從精英教育逐漸轉變成普及教育，接收高等教育的應屆高中畢業生比例越來越高。為了迎合生源的不斷擴大，各高校辦學規模迅速增大，資金的需求迅速飛漲，高校財務遇到了前所未有的挑戰。
當前我國高校的財務管理大多采取“統一領導，二級管理”模式，在這種模式下校級財務部門具有較完備的財務制度，與二級單位有較好的財務關系，職責明確，宏觀調控能力較強；二級單位有較靈活的財務支配權，能夠充分的調動工作積極性，做到開源節流。但是，這種模式在一定程度上削弱了高校對整體財務狀況的控制，往往造成校本部資金捉襟見肘，而二級單位揮金如土，大大影響了高校資金的調配和使用。
隨著前些年高校快速發展，幾乎所有的高校或多或少背負上了銀行的貸款，巨額的還貸壓力使得各高校財務部門束手無策。導致這種被動局面的原因主要是高校財務管理制度的不完善，當學校發展需要資金時，銀行貸款成為了唯一資金來源，財務部門的預算工作往往表現的力不從心。以前高校的資金充足，財務預算沒有壓力，大多流于形式，但是當前高校資金使用已經到了火燒眉毛的境地，以往預算的弊端顯露無疑。
二、高校資金管理的主要問題
1、高校財務管理模式存在不足。高校財務管理模式中“二級管理”過于強調了二級單位的獨立性，賦予了二級單位完整的財權。這樣就導致校本部喪失了資金籌集的主動權，一方面要向二級核算單位撥付生均資金，另一方面二級單位的其他收入又上繳不到校本部一級。
2、高校財務管理制度不健全。高校財務制度問題往往表現在高校內部控制制度存在缺陷。隨著高校招生規模的不斷擴大，高校的基礎設施、教學實驗設備等硬件需求量也越來越大，參與的經濟管理活動越來越多，而這些投入需要的大量資金，高校大多依賴銀行貸款，貸款是需要償還利息的，這時高校承受了史無前例的經營風險和財務風險。
3、高校財務管理預算不完善。高校的預算編制管理辦法已經沿用了幾十年，其內容的設置很多與當前高校資金需求格格不入，各項經費指標遠遠落后于高校發展。就收入而言，預算的編制不夠健全，很多收入類型未納入學校預算管理，財務對于各級單位的預算外收入信息掌握不充分，也造成了預算不準確。而在支出預算編制中，缺乏科學計算方法，往往在上年的基數基礎上按比例增加，導致實際支出無法控制，要不預算不足，要不就是造成浪費。
三、加強高校資金管理的對策
1、調整高校財務管理模式。在“統一領導，二級管理”模式基礎上，增加“集中核算”。在強調二級單位獨立性的同時，在校本部建立會計核算中心，將二級單位的會計核算工作統一管理，既起到了規范二級單位財務管理的目的，又在學校資金統籌管理上提供了廣泛的調整。通過“集中核算”的宏觀調控，高校能夠掌握整個學校的資金動態，統籌管理資金的使用和調配。
2、建立科學的內部控制制度。建立健全高校財務管理制度，明確各級崗位責任制，建立項目問責制。響應高校財務制度改革，引入權責發生制，關注學校資金的實時動向，充分發揮每一分錢的效益。建立固定資產折舊制度，真實表現學校資產實際情況，優化資產管理辦法。
3、建立多渠道籌資管理機制。對于銀行貸款做到量力而行，根據高校自身的承受能力，選擇無息或低息貸款。如已經有大量銀行貸款，要積極籌措資金歸還，防止逾期利息孳生。積極開拓新的資金來源，提高校辦企業的盈利能力，鼓勵二級單位的校企合作，豐富收入渠道，統籌管理各類收入的使用方向，鼓勵各類合法贊助及捐贈。
4、完善高校預算管理制度。首先，強化高校各級領導對財務預算管理的重視程度。預算的編制不僅是財務部門的工作，同時還需要各級各部門的配合。各項收入的統籌管理，通過預算做到物盡其用，完善的預算管理可以使有限的資金發揮最大的效益，做到“好鋼使在刀刃上”。其次，提高預算管理的科學性。當實際支出超出了預算，應當嚴格遵循預算管理制度，不得擅自調整預算。對發現的預算不足問題，進行細致分析，做出改進的方案。
參考文獻：
[1] 李夢茹 高校財務管理若干問題思考 湖北經濟學院學報 2011.
關鍵詞：高校；財務管理；會計核算
1 經費的日常管理和使用
目前，就高校在管理和使用日常經費方面，還有不少問題存在：第一，還未能完善經費管理和使用制度建設[1]。對比發達國家，我國的相關制度之間還存在不小的差距；第二，未能嚴格執行預算，特別是未能參考計劃審批書上的預算，對于經費的結余處理不當；第三，經費使用時往往產生資產重置問題，總體而言，難以很好的進行資產管理；第四，未能科學的評價經費的使用情況。如今高校財務管理需要重點研究的一個新的課題就是，將全新的日常經費使用和管理辦法研究和制定出來。
就日常經費的管理、使用來看，具體需要做到：（1）針對經費加強預算管理。促使財務人員不斷提升自身的預算編制水平，從而借助預算來對日常使用經費的進行監督和控制，對報銷人員進行指導，促使其工作更加規范化。（2）進行精細化管理。經費運作過程中，若是使用的資金情況沒有符合預算要求，那么一定要獲得財務部門和分管領導的共同認可，才能對預算進行調整，將相關費用報銷掉。（3）對賬務處理進一步加強，對會計核算進行加強。對于撥付的資金，應該采取措施，分類記賬要及時進行。（4）將日常經費績效評價制度建立起來，這是以項目質量為基礎的，繼而促使合理激勵機制的形成[2]。
2 會計集中核算和支付問題
高校還需要深入的對會計集中核算和支付模式進行改革。自從執行會計集中核算之后，會計集中核算支付中心的工作任務就大大加重了，包括了原來二級學院的會計工作內容，如此會導致二級學院會計的平日工作內容也會由會計核算支付中心一人負責。如此，會計核算管理模式就會造成職能的分離，具體是指會計核算和財務管理。如此，最初想要實時的監督整個高校會計也無法真正發揮出作用。如今已全面執行公務卡支付結算，然而公務卡卻存在使用范圍窄的問題，也缺乏完善的使用制度與規范的管理，辦理公務卡通常是以個人名義，也是個人承擔信用問題，沒能合理的設計，因而對進一步推廣使用高校公務卡造成了極大阻礙。
關于進一步完善的具體建議：（1）促進相應制度的建立健全，明確各崗位的職責，對相關人員進行分工，促進內部控制的加強；（2）針對報賬員強化管理措施，要求其在完成核算、支付之后，處理好報賬資料，就數據和備用金強化管理措施，將自身勾通作用發揮出來，加強聯系；（3）對監督制度的完善，從而使資產安全得到保障，要求報賬員將賬務處理工作做好，對于固定資產要加強管理，從而將實物盤點制度建立起來，和核算支付中心進行相關賬目的核對；（4）進行公務卡的結算和推廣使用，促使現金盡可能少的支出，從而對資金流向進行很好的監督，更加科學、規范的使用單位資金。
3 高校固定資產管理問題
關于固定資產管理，高校方面存在的問題包括：（1）賬實存在不符情況，存在普遍的賬外資產現象。例如，有的是有賬但沒有資產，有的資產未入賬，固定資產流失嚴重。有一些高校不能清查清楚資產，存在十分嚴重的賬實不符情況。（2）在交接時，往往存在混亂的情況，缺少相關單據。（3）固定資產管理總體上是多頭管理、比較松散，未能理清職責。還是有一些高校出現重復采購、忽視管理的情況，存在嚴重的資產閑置情況，缺乏應有的教學和實驗設備短。
4 高校債務管理問題
如今高校債務問題是重要的研究熱點[3]。如今有一些不得不高校面臨“破產”。怎樣才能對這方面的管理進一步加強，使得高校的這類風險能夠化解，將其重要作用充分發揮出來，這已是高校和財政部門需要著重探討的問題。 第一，通過高校財務管理的加強來促進資金使用效率的提高，工作的首要內容就是將高校債務問題化解。對債務的管理需要進一步加強，將相應的管理領導小組建立起來，學校主負責人來領導，對財務運行狀況進行分析，從而最大程度的將風險處理掉。工程項目建設要做好調度，將資金問題及時解決好。第二，政府需要投入更多資金，來幫助學校將一些債務及時化解掉。第三，通過預警機制的建立，將監控指標合理確認，對預警系統進行及時地更新，對風險大小要進行隨時地判斷，隨時應對可能出現的風險。
5 結語
高校在致力于自身發展的時候，一定要突出關注財務管理工作和會計核算工作。一定要加強相關方面的監督和控制，將其中存在的問題找出來。高校要想實現可持續發展，就一定要對高校財務管理和會計核算制度進行不斷完善。通過一些有針對性的措施，來增強管理力度，從而保證高校固定資產的安全，以免資產流失的行為發生。
參考文獻：
[1]王建梅.高校會計集中核算制的研究[D].泰安：山東農業大學 ，2012.
高校的教室、實驗室、教學科研儀器設備、校舍等國有資產是學校的教育資源，也是高校完成培養人才、科學研究、社會服務三大歷史使命的物質保證，高校教育資源的安全完整、使用效益從戰略上、根本上決定了學校安全與發展的態勢。一個學校教育資源存量的大小、配置和利用的質量直接制約著學校的辦學質量和效益，因此，學校國有資產管理的戰略目標一要預防、抑制資產流失；二要利用現有的資源創造新的資源。高校應樹立績效管理的觀念，采取有效的管理程序，保證高校國有資產的安全完整，優化資源配置，提高資產的使用效益，推進高校教學和科研的快速發展。
一、樹立績效管理觀念，建立適合高校發展需要的國有資產新型的管理組織機制
（一）建立國有資產管理的組織機構
當前不少高校沒有設置專職的國有資產機構，多頭管理現象普遍存在，缺乏統一的管理，導致學校國有資產購置、調撥、報損、報廢等管理混亂無序，或雖然有法有章，但不切實可行，也只能流于形式。因此，高校應圍繞學校國有資產管理的戰略任務，建立國有資產管理專職機構，機構的任務是對國有資產的購置、使用、處置等全過程進行統一管理，對各類資產進行整合，實行共享、有償服務，以平衡記分卡為工具，對所有資產進行績效評估；機構力量由儀器設備、房產、會計、經濟、工程、醫學等專業技術人員組成。各部門或業務單位根據學校績效管理目標對所使用的資產制訂績效計劃指標，國有資產管理機構對各業務單位資產運行進行績效跟蹤計測，以便及時發現問題、及時修正偏差，將部門的目標與學校的績效目標掛鉤、個人的目標與部門的目標掛鉤，根據績效評估結果進行獎罰，依靠科學合理、充實的組織管理結構對高校國有資產統一進行績效管理。
（二）提高人員的綜合素質，建立學校國有資產管理的責任機制
1.重視提高管理人員的素質
在任何管理中，人是決定因素，國有資產的管理是以人為中心的管理，人員的綜合素質直接影響著學校國有資產的安全與使用效益，校內所有員工都在利用學校的資產完成教學、科研、管理等本職工作。因此，高校應從調動人的積極性和人的創新性著手，通過培訓與學習等提高人員的文化素質、合作協作能力、團隊精神、技能、技術水平等，并將其作為國有資產績效管理關鍵指標進行計測，使學校所有的員工都自覺遵守有關的規定并對所使用資產的維護、安全負責。
2.共享資產實行管理人員委派制
高校國有資產管理涉及財務、人事、設備、圖書、房產、教學、科研、產業等各個部門，應在各資產使用部門設兼職資產管理員對本部門資產負管理責任，共享資產實行管理人員委派制，管理人員負責對有償開放服務如儀器設備等的使用進行管理與維護，除教學使用儀器設備不收取機時費外，其他一律按規定收取費用，并上繳學校，作為彌補資源消耗與管理人員工資等的經費，同時要將管理的好壞與管理人員的工作業績掛鉤。
3.建立國有資產管理責任機制
建立固定與流動相結合、定期輪崗、專職與兼職相結合的管理人員責任制；建立以校長為總負責，各部門負責人對本部門所使用、保管的資產負責，各崗位對所使用、保管的資產負責的全員參與的責任機制。
二、預防和抑制學校國有資產流失，保證學校資產的安全
高校的教育資源非常寶貴，為了提高辦學效益應充分開發和利用，但決不允許流失。當前，高校國有資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、非經營性資產轉經營性資產、報廢報損處置、貨幣性資產損失核銷隨意性大，缺乏嚴格的審批手續和監督機制，給國有資產的流失留下缺口，而任何的懲罰都是亡羊補牢。只有構建一套具有較強操作性的預防和抑制學校國有資產流失的框架，才能從根本上保護學校的利益，促進高等教育的快速發展。
（一）建立和完善高校國有資產處置管理的規章制度
高校資產出售、出讓、轉讓、對外捐贈、報廢報損、貨幣性資產損失產等資產處置應嚴格執行《事業單位國有資產暫行辦法》的規定，并公開資產處置信息，國有資產處置的各項收入應按規定上繳學校財務部門進行統一管理。
1.建立資產出讓、轉讓、出售等資產處置的管理制度
必須建立國有資產處置權限與責任制度，規范資產處置的管理。資產的出讓、轉讓、出售、對外捐贈等必須按照國有資產產權管理的有關規定提出書面申請，說明處置的原因，經過資產管理部門按國有資產有關規定進行鑒定、評估，經相關部門共同審核，根據權限辦理審批或向上級部門報批手續，通過報批后資產的轉讓、出售、對外捐贈等應取得資產接受方資產及財務部門的正規憑證。數額較大的資產出讓、轉讓、出售應通過拍賣等市場競價方式公開處置。
2.建立和完善不良資產的責任追究與核銷管理規章制度
學校應建立不良資產責任追究與審計、審批核銷管理的規章制度，并明確規定審核審批程序與權限。各種資產盤點短少、丟失、資產被盜等資產損失應當查明原因，追究相關責任人的經濟責任和行政責任，扣除追究相關責任人的經濟責任的部分按規定審核報批程序進行核銷；特殊情況如資產被盜應報公安部門立案偵查，及時取得處理結果和相關材料；資產毀損、過期報廢應經管理部門相關人員會同技術人員現場共同鑒定，確認證明，壞賬損失如債務人死亡確實無法還款應取得公安戶籍機關的證明材料并經相關審核程序報批后核銷；投資損失如企業破產并造成無法對被投資方繼續追償投資損失，應取得經法院判決被投資方破產的法律證明材料，經嚴格審核報批程序后核銷，應建立嚴格的貨幣性資產損失核銷的審批管理制度。
（二）建立人事調動資產、債務移交及離任資產債務審計規章制度
為了堵住人走物走債難清的資產流失漏洞，必須建立人事調動或離職資產、債務移交及離任資產債務審計規章制度，人事調動、離職必須先進行資產移交申報，再由相關部門查清所使用、管理的資產與經借、經批的債務，在有關負責人在場監交的情況下進行資產清點移交，對經借、經批的債務進行清償或作出處理，將移交、處理結果交審計部門審查，再將審計結果反饋到相關部門進行業務處理。
（三）建立出租、出借、非經營性資產轉經營性資產的專項管理制度
高校不得用校內房產作為資本金向校辦企業投資，校辦企業使用校內房產、設備等應按租賃管理，簽訂租用或有償使用協議。學校教學及日常公務必須用的資產原則上不得轉為經營性資產，不需用或長期閑置的房產、場地、設備等資產轉為經營性資產，應在通過可行性效益性論證的基礎上采取先評估后轉入的辦法，明確產權關系、有償使用的辦法，簽訂租用或有償使用協議，明確經營單位按期向學校上繳租金或有償使用費的辦法及違約責任、履行確保學校轉入的經營性資產安全完整、保值增值義務并接受學校的監督與考核。高校應成立資產管理公司，負責對出租、非經營性資產轉經營性資產按照現代企業制度進行經營管理，在學校和企業之間建立一道安全防線，一方面對高校投入經營國有資產的安全完整、保值增值負責；另一方面承擔對企業經營活動進行監督與考核，確保高校資產安全完整、保值增值的責任。
（四）建立定期清產核資管理制度，保護國有資產的安全、完整
通過定期清產核資，將財務部門資產價值總賬與國有資產管理部門資產賬、資產管理部門資產賬、卡與使用部門實物、卡進行核對，查清資產的安全情況、利用情況、新舊情況、分布情況、有無賬存物無，有無接受捐贈不入賬，有無設備閑置等，通過定期清產核資及時發現國有資產管理與使用中存在的問題，以便及時采取有效措施進行處理，確保國有資產的安全、完整，對國有資產的購置、使用、處置進行有效的內部控制，提高國有資產利用效益和管理水平。
三、積極開發及合理利用教育資源，提高學校國有資產利用效益
全國高校經過近幾年的連續擴招，在校生規模比五年前翻了一番，靠財政撥款及學費收入遠遠不能滿足辦學投資的需求，一方面，辦學教室、實驗配套設施等嚴重緊缺，學校主要靠商業貸款籌集資金購置辦學設施；另一方面，學校校舍、教室、儀器設備等利用率普遍低下，甚至存在浪費現象。其主要根源在于高校教室、儀器等設施歸部門所有、小而全、各自為戰，這種局面長期下去，將難以適應現代大學培養復合型、創新型人才的需要，也不利于高校多學科交叉組織的構建，不利于產生重大的科研成果和大師級的人才。因此處于辦學轉型期的高校要實現培養人才、科學研究、社會服務的功能，必須對各類資源進行整合、共享，開發使用價值，提高使用效益，充分利用現有的教育資源去創造新的資源； 必須探索教室、科研、實驗、大型儀器設備、體育設施等共享開放、實現對社會有償服務的新型管理制度，探索教育資源開發利用及對內對外有償服務的績效評估指標體系，應設立獨立于使用部門、隸屬于國有資產管理部門的實驗中心、科研中心、體育中心等管理機構，利用校園網公開賬目管理信息和資源管理信息。
（一）建立教育資源共享、有償服務管理制度
為了合理利用學校資源，高校應挖掘潛力，開發閑置資源的利用效益，充分利用閑置資源進行對內、對外的有償服務，提高資源的利用效益，更好地發揮高校科學研究、對社會服務的功能，在保證教學使用的前提下，教室、儀器設備、體育設施、計算機中心、圖書館等應對外有償開放。為了集中優質資源，應成立科研中心、實驗中心等機構，實行資產用、管分開，建立教育資源對社會有償服務收費管理制度及績效評估機制，對社會有償服務項目由國有資產部門委派專職管理人員進行統一管理，收入列入學校預算收入進行統一管理。為了實現資源共享、有償服務績效管理目標，必須實行管理人員責任制，管理責任人應對儀器設備每天的使用情況按使用人、使用用途、使用時間、使用前后儀器的完好情況進行詳細登記并簽字負責，定期向國有資產管理部門、財務部門報送各種儀器使用情況報表。
1.建立儀器設備共享、有償服務管理制度，提高儀器設備的利用效益。為了防止重復購置，提高儀器設備的利用效益，適應校內校外科學研究及科技服務的需求，高校應建立儀器設備共享管理、有償服務的規章制度。必須按照《高等學校儀器設備管理辦法》建立儀器設備收取機時費的規章制度；在保證教學使用的前提下，實行儀器設備專管共用、資源共享，對內對外有償開放服務。除教學實驗外，使用儀器設備應按規定到財務部門辦完交費或轉賬手續后方可提供和使用。
2.建立教室、科研、實驗、體育設施等對社會有償服務管理制度。在保證教學使用的前提下，教室、實驗室、計算機中心、動物中心、體育設施、圖書館應實行有償開放服務，一方面實現對社會提供服務的功能；另一方面，取得效益收回成本，同時防止科技和社會發展加速資源淘汰導致浪費，有利于應對快速發展時代資源的更新換代。學校應根據市場價格和成本效益的原則確立收費標準，進行績效管理，明確績效獎罰措施。
（二）建立儀器設備等資產使用管理績效評價制度
高校應建立貴重儀器設備等資產使用管理績效評價制度，建立貴重儀器設備等資產使用效益綜合評估指標體系。貴重儀器設備等資產使用效益指標根據相關的績效目標進行評估，主要包含兩方面的內容，一方面是社會效益，主要運用非財務指標評價與資源使用相關的教學實驗的利用率、教學質量的提高、提高科研項目申報的成功率等，教學質量指標以全省平均水平為參照標準，如升學率、畢業率、就業率、通用考試通過率、畢業論文評優率等，科研水平提高指標如博士點流動站、博士點、碩士點、省級國家級科研項目增加數、科研各級別獲獎增加數、科研論文數等；另一方面是經濟利益，主要運用財務指標將投入和產出進行對比，投入包含購置費用、管理人員工資、維護保養費、維修費、使用的水電費等指標；產出包含直接使用費收入、科研撥款收入、與此相關的擴招增加學費收入、科研項目合作收入、其他特色服務收入、節約支出等。
（三）開發舊儀器、設備等的利用價值
對經財產盤點確認已經閑置的舊儀器設備由國有資產管理部門組織相關人員、專業技術人員對實物進行嚴格檢驗、測試，對有利用價值的進行利用，對有修復價值的進行修復，通過改造、安裝新配件升級的辦法增強舊儀器設備的使用功能和使用效率，盡量延長儀器設備的使用壽命，最大限度地提高資產的利用效益。
關鍵詞：績效預算 原因 實施條件
一、高校實施績效預算的內外因。
（一）高校預算改革是我國預算制度改革的一部分
在我國財政體制改革過程中，國家財政逐步向公共財政轉變，國家預算逐漸向政府公共預算轉化。預算的改革趨勢是由傳統預算逐步過渡到績效預算，由過去重投入轉換為重效果。1999年預算制度改革開始，通過建立部門預算，國庫集中收付制度，政府采購制度，收支兩條線等加強了對預算資金的控制，提高了預算資金使用的透明度，下一步改革的重點必將是如何進一步提高資金的使用效率，對資金的使用效果進行有效的績效評價。高校預算是國家預算的一部分，國家預算改革的趨勢也必是高校預算改革的趨勢，這是高校預算改革的外因。
（二）隨著辦學規模日趨穩定，高等教育面臨發展需要與經費不足的矛盾
1999年教育體制改革以來，高校進入發展高峰， 財政撥款逐年增加，學費收入連年上升。這期間高校主要關注的是規模的擴張，發展的投入，很少關注成本和資金使用效益。隨著時間的推移，高等教育由“量”的擴張發展到“質”的提高，黨的十明確提出要“推動高等教育內涵式發展”，明確了新的歷史時期高等教育科學發展要以提高質量為核心。我國高等教育的發展資金大致分為兩部分，一部分是來自政府的教育投入，一部分來自學校的辦學收入。事實上雖然政府的教育投入資金逐年增長，但其速度遠遠跟不上高等教育發展的需要。另一方面隨著時間推移和人口結構等因素，高校規模的日趨穩定，學費收入的增長速度將會大大減慢。同時近年高校債務陸續進入還本付息高峰，很多高校面臨巨大的資金壓力。因此高校預算的重點必將由重投入轉為重效率，如何將有限的教育資源合理的分配，提高辦學資源的利用效率，最終保證辦學目標的實現成為高校實施績效預算的內因。
二、高校實施績效預算的必要條件
（一）更新觀念，樹立以戰略發展目標為導向的績效管理思想
首先，目前高校預算的編制普遍缺乏深度，沒有遠見。預算大都是下一年的工作計劃，很少有編制幾年長期發展規劃預算的。這樣預算就淪為簡單的要錢用錢計劃，而不是體現學校發展方向，保證學校發展戰略實現的行動規劃。績效預算是一種以戰略目標為導向，將目標層層分解，最終轉化為實際工作計劃的管理方式。實施績效預算管理就要改變預算僅僅是財務計劃的觀念，樹立預算管理的過程就是實現學校戰略發展目標的過程的思想。預算的編制應緊緊圍繞學校的戰略發展目標，將目標層層分解，細化，落實到位，轉換為各部門各個教職員工的具體工作計劃，工作目標，最終通過預算執行考核來保證學校發展戰略的實現。
其次，高校作為非盈利單位，成本意識普遍不強，高校建設長期“重投入，輕管理”，資金使用效率不高。隨著市場經濟的建立，高校作為獨立的辦學主體，面對教育市場日趨嚴重的競爭，只有轉變思想，樹立成本意識，講求經濟效益，才能謀生存，求發展。績效管理的核心是講求效率，注重結果，高校引進績效管理思想就是要引入成本概念，重視成本核算，提高教育資源的利用效率，在保證質量的前提下，以同樣多的資源爭取最大的產出。
（二）建立合理的預算管理組織機構
過去高校預算常常被看作是單純的財務工作，是計財處的部門工作，雖然最終預算的批準是通過學校黨委會，但整個預算工作的開展還是主要由計財部門負責，并未形成一個貫穿全校的預算管理體系及預算管理組織機構。這種組織結構的不完善阻礙了績效預算在高校的貫徹實施。
合理地設置預算管理組織機構不僅能使預算工作得到強有力的統籌安排，也能使預算管理的各個環節分工明確，責任落實到位。具體來說：設立獨立的預算管理委員會作為預算管理的領導機構，負責學校總發展戰略目標的確立及分解，規劃協調各預算責任中心的預算與學校總預算的關系；預算執行監督分析機構，負責學校預算具體匯總編制，執行監督，考核與分析，一般由預算管理委員會及財務部門組成； 預算的具體責任中心，即預算執行考核的基本單位，一般由學校院系及各職能部門組成。
（三）劃分合理、明確的預算責任中心
績效預算注重對預算執行結果的考核，合理劃分責任中心是執行預算考核的前提。高校責任中心的劃分是以高校內部組織結構為基礎，劃分的原則是：責任明晰，指標能夠量化；擁有與責任相匹配的權力。
根據高校的組織結構，高校的責任中心分為三類：一是由學校行政管理、后勤支援部門組成的管理責任中心，其特點是無法直接產生收入，只有管理支出，二是由各院系、科研部門組成的教學科研責任中心，其特點是既是學校主要收入的創造者，也是學校主要成本支出者，三是由校辦產業、獨立核算的后勤實體等組成的獨立經濟責任中心
（四）根據責任中心特點選擇科學合理的績效考核指標
績效管理是通過建立一套科學合理的績效評價體系對組織的戰略目標進行分解，形成具體的、可操作的責任目標，并通過績效評價指標對責任中心及項目的工作進行考核從而保證戰略目標的實現。目前比較普遍的觀點是借鑒平衡計分卡來設計高校績效評價體系。即以高校戰略發展為導向，從財務，服務對象，內部流程，學習及發展四個維度對責不同類型的責任中心及項目的任中心的績效管理進行評價。每個維度通過選取關鍵性指標來反映這一維度的績效情況。
筆者認為績效指標應根據不同類型的高校的特點來選擇。我國高校從功能上可分為研究型大學和應用型大學。由于這兩種大學的辦學目的及辦學理念的不同，績效指標的選取及所占比重的大小應有所不同，各有則重。比如綜合性大學屬于研究型大學，肩負著理論研究使命，它對教師的科研成果偏重于論文及著作的發表，而應用型大學則偏向于將理論應用于實際的研究，它對教師的科研成果應更注重于專利技術等的取得。其次績效指標還應根據不同類型的責任中心選擇。比如行政教輔部門只有支出，它的支出是維持整個學校運作的成本，對于能分解到各個教學科研責任中心的按比例系數分解，參與這些責任中心的績效考核，剩下確實不能分解的，則按厲行節約的原則對其考核。
（五）制定系統完善的預算管理制度
任何工作的順利開展離不開制度的保障。為貫徹黨的十精神，教育部2013年了《全面推進依法治校實施綱要》。預算管理制度的建設是學校制度化建設的重要組成部分。完善的預算管理制度能夠使預算工作有法可依，規范預算工作的程序，協調各責任中心的工作，保證預算的嚴肅性。具體應包括預算編制流程管理辦法，預算執行監督管理辦法，預算調整管理辦法以及預算考核獎懲管理辦法。同時應將預算工作的考核情況與學校的人事崗位考核制度等結合，納入人員年度工作考核范圍。
（六）充分利用計算機網絡實現預算管理的信息化，網絡化，自動化
預算工作是是一項全校性的工作，涉及到大量的基礎信息。預算的編制，執行，監督及考核都需要對大量的信息進行收集及處理分析。同時預算工作作為全校性計劃考核工作，必須保持動態化，透明化，以保證它的及時性與公正性。這就離不開預算工作的信息化建設。
首先高校預算管理需要全校職工的共同參與。利用計算機網絡可以更廣泛的收集到預算編制所需的基礎信息，提高預算編制的準確性。其次利用計算機網絡將預算信息公開，不僅能保證教職員工的知情權，參與權和監督權，同時也能保證預算的公平性，公正性。有利于平衡協調各責任中心的工作，加強預算的說服力，約束力。再次利用計算機網絡可以實現預算的動態管理，可隨時對預算的執行情況進行監控，及時發現問題及時解決問題，保證實際支出與預算的一致性。
參考文獻：
【關鍵詞】 化債； 風險； 籌資渠道
引 言
始于上世紀末的擴招，大大加快了高校擴張的速度和高等教育的普及化。據《中國高等職業教育年度報告》公布，到2009年高等職業教育在校生964.8萬人，2010年我國高等教育毛入學率達26.5%，向普及型大學階段邁進。與此同時也伴生出一個不容忽視的問題：為應對教育投入資金緊張而增加大量債務，進而加大了高校債務風險。各地的大學城、高校園區不斷涌現，越來越重的負債包袱逐漸浮出水面。在政府預算增長有限、資金籌措渠道單調的前提下，很多高職院校形成了過度的信貸依賴。在新的形勢下又產生了貸款展期和倒貸難度加大、高校新增貸款難等一系列問題。
2009年1月，教育部首次將“化解高校債務風險”列入年度工作要點。2010年11月，財政部和教育部聯合了《關于減輕地方高校債務負擔、化解高校債務風險的意見》，明確指出做好高校化債工作是防范學校財務風險的重要舉措。鑒于此，必須開展優化、拓寬化解債務籌資渠道的研究，這有利于高職院校減少甚至清除化債過程中難以解決的自身問題、共性問題；有利于籌融資渠道的拓展，為高職院校提供單一或多種方式組合的化債措施，為探索高職院校資金籌措渠道增添新的思路。
一、高職院校過度負債的弊端
高校債務是一把雙刃劍，通過舉債為學校發展籌措資金借以彌補資金投入的不足，有利于學校教學環境、教學設備水平的快速提高。科研投入的增加帶動了教育水平的快速提高，學校硬件環境改善的同時吸引了大批教育骨干、專家的加入，從而進一步增加學校的師資水平與生源吸引力，增加學校向心力，促進了整體教育質量的提高。
凡事需有度，債務一旦超過高校自身的承受能力，上述有利方面就會向對立面轉化。近年來由于負債規模過大或籌資渠道單一等問題，一些高職院校早已債臺高筑甚至面臨嚴重的債務危機，每年新增收入只能勉強支付貸款利息，甚至進入了舉新債還舊債的惡性循環，一旦銀根縮緊、信貸萎縮必然導致資金鏈條的斷裂，沉重的債務負擔已成為高職院校發展的桎梏。
巨額債務有如一個沉重的包袱，使得高校不得不縮減各項事業、公共開支，科研投入的降低直接影響到教學水平的進步，人才引進、師資培養等支出的減少也直接影響到教學質量的提高，巨額債務還常常伴隨資源的浪費，容易使職工感到前途迷茫產生離心力，進而影響學校聲譽。這與擴大教學規模的初衷是相違背的，大眾化教育的前提是教學質量的進一步提高而不是倒退。
二、高職院校債務負擔的形成
（一）新校區等基本建設的大量投入直接導致了巨量債務的形成
高職院校資金較為緊張，許多院校陷入債務泥潭難以自拔，究其根源在于高職院校的擴招帶來的校區擴張。隨著入學人數的不斷擴大，原有的教學設備、場地、軟件等教學資源難以與之相適應，擴張校園規模、建設新校區、購置教學硬件提上日程，而教育經費撥款、學費收入、信貸資金是高職院校資金來源的三大渠道，在教育經費撥款、學費收入增長有限的前提下，信貸資金成為眾多高職院校擴張中解決資金來源的法寶。債務缺口短期難以平復，必然導致捉襟見肘，一旦協調不當就會出現資金斷裂。
近年來隨著還債期的相繼臨近，高額的貸款利息以及還債本金給許多學校帶來了巨大的還款壓力。利率增加、生源繼續擴大難以為繼等因素擴大了債務風險的影響。
（二）單調的籌資渠道間接導致信貸規模的擴大
教育經費撥款、上級補助收入、教育事業收入、經營收入和其他收入以及科研事業收入等構成了高職院校資金的主要來源。其中主要為教育經費撥款和事業收入，其他方面的籌資渠道應用較少。由于一方面學費標準基本固定，很難增加，并且根據規定學費收入中需按比例劃分教學經費、就業指導等專門用途；另一方面近年來在通貨膨脹的影響下，學生教育資金投入、事業支出、公共支出以及后勤服務支出卻在快速增加，支出與收入的增速不同步加大了高校的債務風險。近年高校生均撥款有了較快增長，但高校教育投入占GDP的比重仍待進一步增長，地方院校從中央財政申請數量有限，加之地方政府財力不均，撥付給高校的還貸補貼也不均衡。
（三）過度建設與重復建設浪費化債資金
高校作為教育機構，不能講排場搞面子工程，然而在新校區擴建過程中許多高校過度追求硬件建設，并將之作為學校檔次的直接外在體現，作為吸引生源的砝碼。辦公樓、教學樓豪華氣派，試驗設備、儀器過于高端昂貴而只能觀摩不能實際操作，以致于束之高閣，使用頻率極低；項目可行性報告及用款計劃的主觀性、形式性問題還存在，一些項目重復建設，一些未過使用期限的項目被急于上馬的同類項目所代替，這些行為的直接后果就是資金的浪費和大量占用，債臺高筑，財務風險加大。擴張過度、管理不力基本可以概括為內在因素，是加大債務風險的主要成因。資金的監管至關重要，然而這一重要環節卻被許多高校所忽視，資金的效益問題也未能重視起來。
三、化解債務風險的籌資渠道探索
目前高校資金來源的三大主力渠道為財政撥款、學費收入和銀行信貸。其中財政撥款、學費收入與國家政策和國情有關，增長緩慢，無法依靠其獲得大量增量資金，許多高等學校只能將貸款資金作為多渠道籌措辦學經費的必要補充，而高校的公益性、非盈利性決定了這種高成本、有償性的銀行信貸成為自身的沉重包袱。此外，根據規定目前我國高校還不能通過發行股票來籌集資金。鑒于此，為了優化資金結構、減輕債務壓力，必須探索其他具有操作性高、效率高、成本收益比合理的籌資渠道。
（一）外部措施
1.政府及金融機構對學校化債的政策支持
2011年，財政部、教育部下發了《關于加強地方高校化債管理工作的緊急通知》，進一步明確了化債工作的有關支持政策，提出“誰貸款、誰負責”的原則。考慮成本收益因素，應逐步增加財政撥款力度，提高生均撥款數額，在利息支付上實行貼息政策。
銀行方面，在嚴格控制新增貸款產生的要求下，“舉新還舊”已大大受到限制，此時應在償還本金上協調延長信貸期間、降低利息方面做工作。對于無力償還債務的學校，銀行應修改合同或增加補充規定，通過減息或延長還債期間，將高校債務盤活，緩解高校緊張的資金鏈。
2.制定具體可操作的措施擴大捐資助學的比重
一些發達國家的社會捐贈已經較為普遍，逐漸成為經費來源的主要渠道。我國社會捐贈以及教育基金會的資助仍有廣闊的空間，基金、社會團體、個人均可作為捐贈的主體，目前社會知名度高的院校往往較知名度低的院校更容易獲得捐助。
強化社會力量對教育發展以及對高職院校化債的支持，拓寬籌資渠道。高職院校捐贈應與一般捐贈區別開來，突出重點，捐贈主體范圍也應擴大。學校應制定完整制度，成立相應部門來執行捐贈程序，提升社會捐贈的頻率與可操作性。具體來說，高職院校應成立相應的資金籌措機構，也可在財務部門下抽調人員組建，其職責為專門負責籌資渠道的拓展與實施。對于捐贈，高職院校應變被動為主動，通過宣傳部門的配合，在報紙、電視網絡等媒體捐資助學的公告，明確公布捐資的程序、捐資人所享有的各項權利，在政策上向激勵機制傾斜，改變捐資完畢即活動結束的慣例，開啟后捐資時代，即捐助資金到賬以后，捐資人所享有的學校名譽、資金監督、執行建議、資金跟蹤效果等權利要由專人定期形成報告報于捐資人。
雖然我國目前捐贈總體所占比例較小，但在我國傳統道德數千年傳承的大環境下有著廣闊的發展空間。企業的捐贈是對社會的回報，是對人才培養的支持。在具體操作上應引導捐贈主體的自發捐贈，消除其管理顧慮，為其提供相應的精神回報，通過強化監督使其參與或監督到資金的后期執行過程。通過捐贈構建企業與學校的聯系紐帶，建立企業人才儲備庫，實現企業的人才優先錄用權。
3.資產置換收入是化解高校債務的重要資金來源
近年來，將土地置換作為解決債務問題的一條渠道在一些省份已得到應用，如江蘇、江西、浙江等地出臺了相應的意見和管理辦法，但是高校轉讓國有教育用地的法律依據仍需進一步完善，老校區置換為新校區，暫時能夠緩解債務壓力甚至全部清償債務，但同時也失去了老校區的地理優勢、交通優勢，并且新校區的建設所需資金數額巨大，原有一些實驗室、設備等移動后能否有相應資金支持進行重建也是需要考慮的問題。
（二）內部措施
應探索一條治標與治本結合的內部渠道，制定一套成熟的高校化債體制，創建科學高效的籌資與化債環境。
1.健全管理組織機構，合理分工確責
在管理上，明確責任與義務，對財務實行問責與激勵機制，建立完善相應的資金監督機制，對化債資金實行動態跟蹤，杜絕建設資金無故超計劃、超期限的現象；監督、審計適當的貸款規模與期限，降低財務風險；完善內部控制制度，將內部資金統籌安排，整合重復資源，在提高資源利用率的同時節約資金。
2.提升資金需求計劃的準確性與合理性
信貸規模的確定涉及眾多部門，在上報資金計劃的時候要求用款部門詳細制定計劃并上報，財務部門或專門的資金計劃審核小組對用款計劃詳細審核后提出意見，協調資金，上報院長辦公會討論，最后再返回財務部門執行。具體來說通過賦予財務部門資金預算審核與調整權，嚴格把關預算資金、控制規模。各部門如基建部門上報基礎建設資金計劃時應嚴格計算，對于重復購置教學設施和實訓建設、基礎建設標準過高的計劃要求進一步整改優化，務必使計劃資金做到最優而無浪費。
財務部門根據資金需求規模、既有債務規模、還款計劃等因素，綜合制定詳細的資金籌措渠道，確保計劃偏差最低，變單一信貸資金為多渠道資金籌措，并與銀行協商制定合理的信貸周期，避免債務償還過于集中而形成資金鏈斷裂。
3.制定獎勵機制
提高資金的運營效率、合理安排債務資金規模與周期、拓寬籌資渠道是財務部門的職責范圍，本職工作本應不談獎勵，但是對于通過積極努力拓展資金從而減少債務、利息的支出，避免財務風險等成績優秀的人員及部門應給予適當獎勵，獎勵形式以名譽為主、物質為輔。獎勵標準的確定要嚴格科學，具體來說可以將資產負債率、負債規模變化率、資金籌措渠道拓寬而導致的同等債務規模下年利息支出的減少率、社會捐資助學提升率等可操作性指標納入獎勵系統，并制定相應權重。
4.校辦產業等多種形式的創收對化債的推動
應制定詳細的校辦產業發展方案，推動校辦產業快速發展，推動科研成果、課題、咨詢、專利的校企合作與價值化。可通過與社會聯合辦學、開展深層次成人教育及技能培訓將知識價值體現出來。此外出讓學校閑置資產、出租設施等措施也是創收的有益嘗試，將節約作為化解債務問題的一把利劍，開源與節流并重。
5.采取新的衍生工具優化債務結構
傳統的銀行貸款手續繁雜，在購買設備或大型基建項目時可以部分采用融資租賃等形式，在不籌措全部資金的前提下使項目上馬，待租期結束根據事先簽訂的協議優先免費或以很小代價取得所有權，這對于巨額債務纏身的高校來說便于安排債務結構，減少債務規模和利息支出，減小債務風險。
高職院校必須化解巨額債務，形成資金的良性循環，籌資渠道的研究不僅是化解債務的需要，也是高職院校健康發展的研究趨勢。
【參考文獻】
[1] 徐睿.從化債談高校債務風險防范[J].中國管理信息化，2011（22）.
高校財務管理內容主要包括預算管理、財務分析與預測、資金管理、財務控制等,內容龐雜且各不相同,再加上會計電算化要求各項內容必須通過網絡控制完成。因此,每一項內容都需要相應的制度來保障實施,而實際情況是目前西部民族地區很多后發展高校,由于會計電算化起步相對較晚,科學、實用的財務管理制度還不完善,落實成效欠佳。譬如一些高校尚未公開制定完整的內部財務管理體系,一些內部財務管理制度參照企業的財務管理制度,而高校自身的特點卻不能體現。又如大部分高校尚未專門建立風險管理機制,而這一點對于后發展高校而言尤為重要。據調查,西部民族地區后發展高校當前大多都面臨著多方位籌措資金建設新校區、擴大規模的問題,如果沒有建立相應的風險防范機制,那么一旦發生債務危機,將是比較棘手的問題。財務管理人員信息化意識有待加強,信息處理與網絡應用能力亟需提高由于信息技術的發展和現代化信息管理的需要,會計電算化水平逐步提高,計算機技術、網絡技術逐步成為高校財務管理的重要手段。財務管理與信息科技聯系日益緊密,這就對西部民族地區后發展高校財務管理人員的信息處理與網絡應用能力提出了更高的要求。據調查,由于財務管理人員年齡、知識結構、學歷結構等不盡合理,一些財務人員,尤其是“老資格”的財務人員,信息化意識不強,對于計算機網絡技術知識一知半解,計算機操作技能更是捉襟見肘,信息處理與網絡應用能力相對較低,這與財務管理日益網絡化、信息化的發展趨勢格格不入。
二、改進和完善西部民族地區后發展高校財務管理工作的對策
(一)構建重組科學高效的財務管理工作流程,實現財務
業務一體化面對會計電算化系統的運用程度和運用水平的提高,傳統的財務管理工作流程和管理模式的弊端日益顯現,構建構建重組科學高效的財務管理工作流程,實現財務業務一體化顯得尤為必要。因此,合理利用信息技術,通過分析業務流程、設計新的業務流程、在財務管理中落實新流程三個環節,建立一個全面高效的財務管理工作新流程,形成信息獲取、業務控制、信息生成、信息報告四位一體的及時有效循環,真正實現民族地區后發展高校財務業務一體化,提高財務管理水平。
(二)多管齊下,營造科學高效的財務管理環境
首先,要大力推進財務管理信息化建設,提高西部民族地區后發展高校財務管理規范化、精細化程度,提高會計信息質量。利用網絡資源,建立財務管理信息系統,實現財務管理信息化,提高財務管理效率。其次,要建立風險管理預警機制,切實防范財務風險。面對目前西部民族高校后發展高校籌資和利益主體多元化、負債量擴大化的現狀,建立風險管理制度,預測和管理高校財務風險,及時采取防范措施,減小和化解財務風險勢在必行。譬如可以通過爭取政府經費的投入,與銀行等金融機構建立良好的合作關系,提高自身在“校銀合作”中的主動權,不斷拓寬融資渠道,提高自身貸款優化組合能力等途徑應對目前的負債問題。而針對專項經費不斷增加而管理不完善的問題則可以通過申報管理、使用管理、評價管理三個環節進行全程監控,不但要提高專項經費預算編制的科學性,而且要制定包括支持預算辦法、開支審批辦法、開支內容規定、結余處理辦法等在內的專項資金管理辦法,保證經費使用管理的規范化,還要建立專項經費評價考核辦法,設置科學合理的考核指標,評價和考核相關人員的工作狀況,專項經費的使用給學校帶來的效益等情況。
(三)建立與會計電算化相適應的財務管理制度,保證財務管理各項工作有法可依
會計電算化系統的普遍應用增強了網絡財務軟件在財務管理工作中的作用,這就無形中增加了財務管理部門對網絡產生的財務報表、財務數據等信息的依賴程度,這些網絡會計信息的產生只有在嚴格的財務管理下,才能保證其可靠性和準確性,預防和減少電算化會計系統的安全風險。因此高校必須建立和會計電算化背景下相適應的包括組織結構、職責劃分、預算控制、風險防范等在內的一系列財務管理制度。具體有:包括上機管理制度、檔案管理制度、設備管理制度等在內的組織管理制度;包括數據通訊控制、數據處理控制、輸出控制和數據儲存控制等在內的日常控制管理制度;會計賬務處理審查、機內數據審查核對、數據保存監督、電算化系統運行環節審查等在內的的內部審計制度。
(四)加強培訓,進一步提高會計人員的信息化意識和業務能力
西部民族地區后發展高校財務管理的日益信息化、網絡化是當前和今后發展的方向,隨著高校自身的發展,信息化和網絡化水平將會更高。因此財務管理人員一方面必須轉變觀念,樹立信息化意識,增強現代財務管理意識,另一方面也必須通過繼續教育等途徑加強金融學、運籌學、計算機網絡、數據庫等學科新知識的學習,全面掌握財務信息化系統的日常維護、數據變更、文字儲存、網絡安全等方面的技能,從而具備在會計電算化背景下從事財務管理工作所必需的專業知識與技能,提高財務管理水平。
為了適應財稅體制改革和高等教育內涵式發展的需要，進一步規范高等學校的會計核算，財政部于2013年12月修訂印發了《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30號，以下簡稱“新會計制度”），自2014年1月1日起施行。新會計制度的實施，促使高校的財務管理工作進入了一個新的時期，高等學校必須更新財務管理理念，促進財務管理工作的科學化、規范化，才能科學管理高等學校的收入和支出，推動高等教育科學、協調、內涵式發展。
一、實施新會計制度背景下，高校的財務管理工作面臨新的挑戰
黨的十報告提出，要加快改革財稅體制，推動高等教育內涵式發展。新會計制度正是基于這一背景修訂印發的，在高等教育從規模擴張向內涵發展的今天，全面規范了高等學校經濟業務的確認、計量、記錄和報告，使高校的財務管理工作面臨著新的挑戰。
（一）高校財務管理工作的重心從“核算型”轉向“決策型”
與舊會計制度相比，新會計制度主要實現了九個方面的改革和創新，兼顧了高校財務、預算、資產、成本等方面管理的需要，對高校財務管理工作提出了新的更高的要求。隨著高等教育的不斷發展，高等教育經費來源渠道已經拓展到財政撥款、收費收入、產業收入、社會捐贈、科研收入、貸款收入、利息收入等多個方面，高校的自我籌資能力不斷增強，更加注重經費使用的效果和效率。在這種形勢下，高校的財務管理工作重心必須改變把日常事務管理和會計核算作為主要職能的傳統觀念，必須由“核算型”、“事務型”向“管理型”轉變，把財務工作重心轉移到對學校各項經濟業務的事前預測、計劃，事中監督、控制，事后考核、評價、為學校決策提供服務上來。
（二）新會計制度強化了高校的受托資產管理責任
新會計制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理相關的會計核算內容，并要求“虛提”固定資產折舊和進行無形資產攤銷，注重反映政府將高校資源或決策權委托給高校進行管理的效果效率、全面規范了結轉結余及結余分配的會計核算，以提供高等教育這個準公共產品所產生的社會效益和經濟效益。因此，新會計制度增加的這部分會計核算內容突出強調了高校必須對受托管理的這部分資源進行科學的會計核算和反映，以作為主管部門對高校實施內部控制機制和使用受托教育資源的效益性、效率性、效果性等內容進行客觀科學評價的依據。
（三）新會計制度強化了高校的預算管理
《高等學校財務制度》明確了“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法，而新會計制度細化了高校事業支出科目的設置，將原會計制度下“教育事業支出”科目核算的內容細分為“教育事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”幾類，分層次清晰反映高校各類支出的結構和信息，更清晰地核算高校事業支出情況，滿足高校預算管理需要，為高校內部成本費用管理、提高經費使用效益提供數據支持；同時，新會計制度調整了收入支出表的結構，增加了財政補助收入支出表，使之既能夠反映高校收入總額和支出總額信息，又能夠反映各種不同來源資金的收、支和結轉結余情況，反映高校預算計劃和目標的完成和管理情況。
（四）新會計制度強化了高校的財務風險管理
21世紀初始，國家大力發展高等教育為高校帶來了前所未有的機遇，很多高校也積極采取措施加強學校建設，以促進自身的發展，提高綜合實力。雖然財政部門對高等學校的撥款逐年增長，但由于當時財政收入水平不高尚未達到GDP的法定標準，高校的財政撥款和學費收入只能維持日常支出，因此高校普遍選擇使用銀行貸款來進行基本建設甚至是教學儀器設備購置。高校使用銀行貸款是需要還本付息的，在專項經費專款專用和其他收入來源沒有大幅度增加的前提下，高校如需償債只能通過壓縮教學支出的途徑來進行，在一定程度上增加了學校的財務風險。新會計制度提出高校要夯實資產負債信息，明確規定高校的基建投資業務定期并入高校會計“大賬”，統一要求將校內獨立核算的會計信息納入高校年度財務報表反映，增強高校會計信息的完整性和可比性，明確反映高校債務總額和債務構成，要求高校要加強資產管理與財務風險防范，增加債務監控管理。
（五）新會計制度強化了高校成本核算與控制
新會計制度在舊會計制度的基礎上進一步規范了高校的收支核算管理，分類核算收入和支出并要求將相應的收入與支出進行配比，強化成本核算與控制；創新引入了“虛提”固定資產折舊和進行無形資產攤銷，更加真實地反映資產價值。為高校內部成本費用管理、考核高校的資產使用效果、評價高等教育經費的使用效果和效率、評價高等學校的預算執行力提供信息支持。
（六）新會計制度強化了高校財務管理的決策分析功能
新會計制度系統完善了高校財務報表體系，將會計報表內容優化為“資產負債表”、“收入支出表”、“財政補助收入支出表”和“附注”四大部分，并對“附注”至少應當披露的內容作了詳細說明。在當前高等教育內涵式發展、高校推進管理機制創新和加強內在風險防范的過程中，客觀要求高校的財務管理工作具有分析處理復雜性、綜合性、精細化問題的能力。新會計制度優化了高校的財務報表體系和結構，為高校財務管理工作提供了成本效益分析、現金流量分析的依據，為高校財務預測功能、財務規劃功能、風險防范功能、決策分析功能的建立和完善，提供了堅實的基礎，得到了進一步的強化。
二、適應新會計制度實施需要，創新財務管理理念
高校財務管理工作是高校內部管理工作的一個重要組成部分，財務管理工作的優劣直接影響著高校的生存和發展。在實施新會計制度的前提下，高等學校必須更新財務管理理念，實現高校社會效益和經濟效益雙贏的目標，實現高校內涵式發展。
（一）高校財務管理要樹立大局觀
高校的財務管理工作要把預算、核算、決策分析與評價和國家的高等教育發展目標、學校的整體戰略目標相結合，走內涵式發展、可持續發展的道路，切實優化高校的教育資源配置。一是要認識到高校建設應服從于國家高等教育建設這個大局，要以國家高等教育建設全局為基礎，識大體，顧大局，在國家所能提供的財力、物力范圍內，搞好高校的經費分配和供給，努力提高經費的使用效益。二是財務部門在對本校教學科研整體建設實施財務服務中，要將部門工作目標與學校整體目標相結合，將學校的長期發展目標與短期目標相結合，切實服務學校發展。在分配教育經費時，必須分清輕重緩急和主次先后，切實保障好重點建設，同時也要照顧到一般事業任務的完成。每一項事業都是學校整體建設不可缺少的部分。三是財務部門要通過實行新會計制度實施精細化的財務管理，以及時、準確、完整的財務數據，為主管部門和學校管理層提供參考，協助處理好本校維持與發展的關系，提出相應的決策建議。
（二）高校財務管理要樹立成本效益觀
隨著高校辦學環境的變化，高等教育中各高校之間的競爭越來越激烈。高校要提高自身的辦學綜合實力，在財務管理工作中必須要樹立成本效益觀，按照教育部、財政部成本管理辦法的要求加強教育成本核算，以績效為導向，將辦學成本與效益（包括社會效益和經濟效益）掛鉤，力求用最少的資金培養更多更好的高等教育人才。要研究當前高等教育環境、社會經濟環境對高校財務管理的影響和要求，努力探索和建立符合高等教育工作規律、符合新會計制度的財務管理體制和運行機制。當前，各高校內部辦學形式越來越趨于多樣化、籌資渠道越來越多元化，高校財務管理也應該與時俱進，既要認真宣傳國家財經法律和有關經濟政策，使高校的教學科研活動在正確軌道上運行，又要幫助教學科研管理部門樹立成本效益觀念，以績效評價為導向，通過新會計制度的實施，進行成本費用核算，計算出生均培養成本、人力資源成本與人才培養成本，不斷尋求降低辦學成本的最佳途徑，幫助這些部門以最少的教學科研投入，獲取最大的經濟效益與社會效益，努力提高高校的辦學效益。
（三）高校財務管理要樹立風險控制觀
高校自主辦學過程中學生來源受市場和高校綜合實力的影響越來越大。高校辦學形式多樣化和籌資渠道多元化，經費投入與學校建設發展對資金需求的矛盾日益突出，合理利用負債可在一定程度上緩解學校的資金不足，充分發揮財務杠桿作用，但在利用負債補充教育經費不足的過程中，高校必須樹立風險觀念，財務管理工作要具有防范風險的意識，合理組織高校資金，對貸款項目進行可行性研究，落實還款渠道和計劃；實施新會計制度的過程中，通過對不同負債的分類核算和管理，強化高校財務風險分析，建立科學有效的財務風險控制機制、建立財務風險預警系統，以促進高校實現健康、穩定和規范化發展。
（四）高校財務管理要探索實現財務業務一體化觀
新會計制度的實施、財務信息化水平的提高使高校財務管理實現財務業務一體化成為可能。通過信息化建設將財務、預算、資產、成本相結合，將財務業務流程與高校的其他管理活動進行整合，將財務管控深入到高等學校的日常業務活動中，而這將在業務處理方式和管理模式上發生變革。將財務工作與學校的業務工作相結合，一方面可以使高等學校的相關財務戰略、財務管理制度在業務部門得以落實，另一方面也能及時反饋高等學校各業務部門在辦理業務中存在的問題。借助新會計制度和現代信息技術實現的財務共享服務模式，可以實現管理創新的進一步提升，激發校內各業務部門參與財務工作、關心學校建設發展的積極性，促使各業務部門和教職工在學校聚財、用財、生財方面出謀獻策，推動學校整體財務管理水平的提高。
（五）高校財務管理要樹立決策分析觀
高校財務管理工作要建立反映高校預算管理、資產管理、財務風險管理、支出結構、財務發展能力等方面的評價指標體系，定期進行分析評價，為主管部門和管理層正確把握高等學校的財務狀況和發展趨勢、預測高等學校的財務風險提供依據，并將結果在下一步的管理工作中進行應用。通過科學的分析評價和結果的再應用，促進高等學校充分挖掘潛力、加強預算管理、努力開源節流，促進高等學校預算的順利完成、提高高等學校資金的使用效益，促進高等學校嚴格執行國家財經法規和財務制度，不斷改進內部管理。
三、適應會計核算工作需要，重新構建高校財務管理工作體制
（一）重構財務管理工作組織體系
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）》提出，高等教育要辦出特色，不斷優化高等教育結構。高等學校要辦出特色，提高在國際上的競爭實力，必須推動高等教育的內涵式發展，提升戰略管理能力。高等教育內涵式發展的一個重要標志是建立現代大學制度，完善治理結構。而高校治理結構完善的一個重要標志是高校財務管理體制的完善。前文提到，新會計制度不再是單純的會計核算和處理，而是要兼顧財務、預算、資產、成本等方面的需要。因此，在實施新會計制度的背景下，構建服務于高等教育內涵式發展的財務管理體制，通過科學的財務管理體系合理配置和有效利用高等教育資源，為高等學校的戰略管理服務，才能更好地促進高等教育內涵式發展。所以，系統構建基于高等教育戰略發展導向的高等學校財務管理體制，建立高等教育經費管理的績效評價指標體系，優化高等教育資源配置的路徑，有利于加強高校各項財務工作的監督與管理，確保高等教育資源的保值增值，提高高等教育資源的使用效益，進而提高高校戰略管理能力，提高高校的辦學效益與辦學質量，促進高校事業的健康發展。因此，從完善高校治理結構的角度出發，筆者設想構建基于新會計制度的高校財務管理組織體系如圖1。
以上工作機制設計堅持以高校戰略發展目標為導向，結合新會計制度下財務、資產、預算相結合的思想，體現了財務管理與戰略管理相結合、財務管理與資產管理相結合、財務管理與風險管理相結合、財務管理與績效管理相結合的基本原則。
（二）加強內控機制建設，實現新會計制度核算的戰略規劃、全面預算和財務管理的有機結合
完善的內部管理制度是組織機構高效運行的基本保證。基于新會計制度實施構建的高校財務管理工作體制，需要一整套能將高校戰略管理、預算管理、資產管理、風險管理有機結合的內部管理制度來進行保障，實現戰略與規劃、規劃與預算、預算與配置、配置與管理，管理與風險控制、管理與績效評價的有效互動，以此加強學校的內部控制機制建設，對學校預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等各項業務流程進行重新梳理和規范，實現教育資源配置最優化、教育經費使用效能的最大化。
關鍵詞:資產證券化;高校融資;資產池
隨著我國高等教育由精英教育向大眾化教育的轉變,我國大學教育正在迅速地發展,需要大量的資金作為支持,以滿足實現高校發展的軟硬件建設的需要｡同時,由于高校超常規建設致使債務風險急劇升高,迫切需要化解風險的出口｡因此,及時吸收金融創新成果,學習借鑒和積極運用資產證券化這一金融創新工具,研究并實踐資產證券化,為高校融資開辟出一條新的渠道｡
一､我國資產證券化現狀分析
資產證券化是以資產所產生的現金流為支撐,資本市場上發行證券工具從而對資產的收益和風險進行分離與重組的一種技術或過程｡資產證券化包含著一系列帶有革命性的金融創新成果,如破產隔離技術､信用增級技術､信用基礎的轉換以及間接金融的直接化,等等｡這些創新技術的實踐,能夠有效降低風險,提高金融交易效率,相應的融資利息成本減少,交易成本得到大幅度節約,最終減小金融市場的摩擦,綜合融資成本得到降低,金融效率得到提高｡這也正是資產證券化在國外迅猛發展的經濟基礎｡
2005年,國家有關資產證券化推進工作突然提速,相繼出臺了一系列相關政策和產品｡2005年初,國務院同意在我國銀行業開展信貸資產證券化試點｡2005年4月,人民銀行和銀監會聯合了《信貸資產證券化試點管理辦法》(以下簡稱《試點辦法》),確定了在我國開展信貸資產證券化試點的基本法律框架｡
國家開發銀行和建設銀行已經進行信貸資產證券化和住房抵押貸款證券化的試點工作｡繼信貸資產證券化管理辦法出臺之后,中國證監會已獲準研究與開發“非信貸類資產證券化產品”,如企業應收賬款､租金收益､基礎建設收費等證券化創新產品｡中國證監會對這一前景廣闊,能改善企業直接融資結構､為證券市場增添投資新品種的固定收益類產品很重視｡證監會已分別設立了“資產證券化領導小組”與“工作小組”｡未來的中國資產證券化必然朝著廣度和深度快速發展,這就為高校資產證券化的實踐提供了可能｡
二､當前高校融資渠道融資比較
高校辦學經費短缺是世界高等教育今天和未來面臨的共同問題｡在國務院的關心和地方政府的大力支持下,這幾年,許多高校都抓住機遇,努力擴大學校的辦學空間,尤其是高校基建的極度擴張｡根據教育部規劃司的統計,最近十多年來,部屬72所高校幾乎都先后新征了辦學用地,建設了一批新的校區,其中,有近50個新校區已陸續投入使用｡部屬高校共新增辦學用地接近10萬畝｡目前,部屬高校校均占地面積已達3000畝左右｡據初步統計,72所部屬高校這些年新建校舍總面積大概為6500萬平方米｡從1998年到現在,平均每年新建校舍300萬平方米,大多數學校每年完成的基建工作量都在20萬～30萬平方米之間｡加上連年的擴招,辦學規模和投入也很巨大｡這就造成了高校資金的短缺,而且缺乏發展后勁｡
根據教育產業和資本市場發展的現狀與趨勢,目前,高校的融資可以采取以下幾種方式:(1)以老校區的固定資產做抵押,通過銀行貸款建設改造新校區｡(2)組建教育產業集團｡(3)加大校辦產業直接上市的比重｡(4)高校產權的股份化或資本化｡(5)高校資產證券化｡對學費的應收賬款､學生貸款和科研基金貸款進行資產證券化的運作｡(6)成立教育投資基金｡教育投資基金的發行可采用私募或公募兩種形式;投資對象主要是教育產業,并參與證券一級市場的申購和配售｡(7)發行教育債券｡在以上眾多的融資渠道中,資產證券化作為一種成本較低､效率更高､更有潛力的資本市場運作新工具,在未來高校的融資過程中具有一定的可操作性｡當前,我國的資產證券化實踐已經步入嶄新的發展階段,也為高校資產證券化的成功實施創造了良好的實施環境,特別是為解決高校當前的貸款包袱沉重､融資環境惡化的難題,具有較強的現實意義｡
華爾街有一句廣為流傳的話生動地反映了這點,“只要一種資產能產生穩定的現金流,就可以將它證券化”｡國內外涉及到高校而進行資產證券化主要集中在對學生的貸款進行證券化,美國在該領域做的比較成功,但是,從嚴格的意義上來說,這并不是真正的高校資產證券化,而是金融機構實行的資產證券化｡因為高校并沒有進行融資,而只是高校學費收入資產證券化｡主要依據是實行資產證券化的一個極為重要的前提是能在未來產生可預見的､穩定的現金流,探討忽略了一個重要的問題——資產池的構成､規模和信用增級的可行性｡一個單個高校無法實現資產證券化,比如說一所高校每年新增學生5000人,每人學費按現在的平均水平6000元的話,也只有3000萬元｡發行期限十年的證券也只有3億元｡遠遠夠不上資產證券化資產池的最低要求,更難以達到化解系統性風險的目的｡鑒于此,筆者提出了區域性資產證券化的新思路｡
三､高校資產證券化的運作流程構建
區域性資產證券化實施的核心內容是資產池中的高質量有效資產的建立｡可實現資產證券化資產的特征應該包括:(1)能在未來產生可預測的現金流;(2)持續一定時期的低違約率､低損失率的歷史記錄;(3)本息的償還分攤于整個資產的存續期間;(4)金融資產的分布有廣泛的地域和人口統計分布;(5)原所有者已持有該資產一段時間,有良好的信用記錄;(6)金融資產的抵押物有較高的變現價值,或它對于債務人的效用很高;(7)金融資產具有標準化､高質量的合同條款,以保證原始權益人對該資產擁有完整的所有權;(8)資產具有一定的規模｡符合或者接近理想化證券資產在高校只有學費收入,但單個高校規模太小無法構成合適的資產池規模,所以,必須是區域性高校捆綁式實現證券化｡在我國每個省都有一系列的高校,涉及綜合類､人文類､理工類､師范類､農林類,等等,高校生源上具有互補性,各高校的定位不同,生源不同,較好地分散系統性風險,符合債券信用等級提高的條件｡
規劃的具體運作流程如下:高校將在一定期限內的學費收入以真實銷售方式出售給一家SPV(特設委托機構),由高校代收學費并定于每年某一日期后將學費收入付至SPV的專門賬戶;然后通過政府擔保(在一個區域內地方政府容易統一協調)､金融擔保公司或者保險公司進行擔保,以達到信用增級的目的｡最后在資本市場上向投資者發行債券或股票取得資金,扣除一系列的發行費用和金融機構中介費用后,作為高校融資款項｡當高校增加新的學生后,所得學費立即被存入SPV設立的專門賬戶｡該賬戶用做對投資者還本付息｡在投資沒有還本時候,還可以利用資金做購買國債等收益穩定､風險極低的投資,以上過程是一個在一定年限內(具體期限根據所籌資金量而定)循環進行的過程｡
資產證券化流程簡單圖解:
四､結論
隨著我國金融改革的深入和與國際接軌的進程加快,資產證券化也將會成為高校一條低成本的融資渠道｡教育是投資風險小､回報率高的朝陽產業,通過資產證券化,投資者從高校的優質資產中獲得豐厚的回報｡一方面,高校資產證券化可以為投資者提供新的投資工具;另一方面,由于資產證券化提高了高校的辦學實力與信譽,亦可改善高校的辦學條件｡區域性資產證券化為高校擴大招生和進一步融資創造了有利條件,使高校的辦學逐步走向良性循環的發展道路｡
參考文獻:
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在社會主義市場經濟的背景下，高等學校的財務管理如何適應新的發展形勢，為高校的發展提供更廣闊的空間，是當今各高校都應思考的問題。提高高校財務管理水平，是新形勢下高校事業快速發展的客觀需要；是加快高校事業發展的迫切需要；是解決高校財務管理實際問題的具體思考；是提高管理效益的必要舉措。
一、新形勢下高校財務管理的任務與目標
依據《高等學校財務制度》，高校財務管理是高校組織自身財務活動，處理各種財務關系的一項經濟管理工作。其財務管理工作的任務和目標主要有以下幾個方面：
（一）高校財務管理工作的主要任務
1.千方百計籌集資金
國家對教育經費投入不足，成為束縛高校發展的“瓶頸口”的今天，要緩解這一矛盾，必須轉變“等、靠、要”的傳統觀念，走“爭、創、籌”的路子，在國家撥款的基礎上，以市場經濟為導向，充分發揮學校優勢，建立穩定增長的多渠道籌措教育經費的縱橫機制。
2.搞好預算的控制和管理，提高資金使用效益
要想確保學校預算的順利實現，關鍵在于加強預算的日常管理。一方面是對經費開支大戶進行重點管理；另一方面是加強預算執行情況的分析，提高資金使用效益。加大用錢單位的管理責任，并根據分析報告改進來年的預算安排，使預算更加科學和完善。
3.做好財務分析，改進財務管理
對學校一定時期內的財務狀況進行系統分析、比較和評價，客觀地總結學校財務管理的經驗，揭示存在的問題，并及時采取有力的措施改進財務管理工作，提高財務管理水平。
（二）高校財務管理工作的主要目標
1.高校財務管理的基本目標
高校財務管理工作必須力求保持以收抵支和償還到期債務的能力，使之能夠長期、穩定地生存下去。要在發展中求生存，不斷擴大收入，籌集高校發展所需資金，通過合理有效地使用資金，以解決高校日益發展的教育經費對教育事業的較少供給之間的矛盾，達到保持最佳現金流量，保證財務狀況正常化的基本目標。
2.以“投資效益最大化”為首選目標
高校財務管理必須更新觀念，徹底擺脫計劃經濟的思維定勢，不能局限于保證財務狀況正常化的管理目標，必須注重投資效益最大化，即投入最少的資金，培養出各層次的合格人才和提供大量的科研成果。“投資效益最大化”這一管理目標考慮了資金的時間價值和投資的風險價值，有利于統籌安排長短期規劃、合理選擇投資方案、有效籌措資金、合理制訂分配政策等，這一目標反映了對高校資產保值增值的要求，有利于克服管理上的片面性和短期行為，有利于資源合理配置，也有利于實現社會效益最大化。
二、高校財務管理工作中存在的問題
隨著教育體制改革逐漸深入，政府管理權力下放，高校成為自我約束、自我發展的獨立法人，高校依法多渠道籌集經費的格局已經形成，高校財務管理較以前有了很大的自由。但目前高校財務管理工作相應的也存在著一些突出的問題，具體如下：
（一）高校財務管理缺乏系統的控制監督機制
目前，我國高校制度突出的缺陷是“所有者缺位”。高等教育出資人主要是國家，國家是高校凈資產的終極所有者，但國家不要求償還其提供的資產，也不要求分享經濟上的利益，而是將這些資產交給高校自行經營和管理。對于高等學校而言，國家對其投資，但不對其進行財務管理，造成投資的所有者缺位；高校管理者獨立行使法人權力，但不承擔具體的受托責任，導致資源缺乏有效的管理和監督。高校會計不進行成本核算，不計算損益，財務管理的彈性相當大，在很大程度上弱化了高校財務管理的功能。
（二）高校財務管理缺乏系統的評價指標
伴隨著高等教育的發展，高校的辦學規模、可控資源發生了深刻變化，社會主義市場經濟的建立和發展，加快了高校融入社會的進程，高校經濟活動內容日益廣泛，財務風險也在不斷加大，財務分析、財務決策已越來越成為高校財務管理的重要內容。盡管高校財務會計制度統一了核算口徑、提供了財務分析指標，但財務分析指標沒有包括事業發展速度、經濟效果等方面的內容，財務分析指標不健全；同時，長期以來，忽視財務分析，沒有研究數據間的內在聯系，高校財務管理缺乏經驗分析數據。因此，在高校財務管理實踐中，仁者見仁，智者見智，要么不知道如何評價財務活動而放棄財務管理，要么不知道財務狀況的好壞而造成財務控制不力，嚴重影響了高校財務管理水平的提高。
（三）高校財務管理體制運行缺乏科學性
高校財務管理體制是“統一領導，集中管理”，或者是“統一領導，分級管理”，無論采取哪種方式，都程度不同地存在統一領導與財權分配的矛盾。目前，高校財務統一領導存在兩種極端，一方面財經紀律不嚴、追求小集體利益、削弱統一領導的效率；另一方面過分強調領導的權力，造成決策不民主、不科學的問題。在校長負責制下，高校財權分配是在校長和中層干部之間分塊負責掌控的，這種運作制度，雖然強調了財權的運用，但卻沒有建立相應的經濟責任制，或者已經建立了分級責任制，但在實際工作中存在兩張皮，在履行審批支出權利的同時，沒有落實組織收入、承擔支出效果、促進事業健康發展等方面的義務，最后把開源節流的責任落到財務人員身上，這就與高校實際經濟活動相背離，不利于高校財務運行機制的建立。
（四）高校財務管理缺乏風險意識
由于學校沒有建立有效的教育成本分擔機制，學校有限的教育經費很難滿足提高教學質量、改善教職工生活福利的需要，各部門吃學校大鍋飯的現象十分嚴重，使本已十分緊缺的資金卻要超負荷承擔學校的各項開支，造成學校難以承受經費負擔。
學校為了搞好基本建設，非常艱難地通過多種渠道籌措建設資金，利用銀行貸款改善辦學條件，解決了事業發展過程中的實際困難。但是，部分高校對貸款的風險認識不夠，責任意識不強，貸款規模大大超過了經濟承受能力，依靠貸款盲目擴征地、上項目，潛伏了高校發展的隱患。這充分表明，現有高校財務管理體制已經不能適應社會主義市場經濟條件下深化教育體制改革、多渠道籌措教育經費的需要，高校財務管理體制改革勢在必行。
三、完善高校財務管理的對策
新的形勢為高校帶來了新的發展機遇，注入了新的活力，也為高校財務管理帶來了新的變化。這就要求我們應該解放思想、開拓思路、轉變觀念，不斷進行高校財務管理改革，理順財務管理體制，確保高校財務管理工作有條不紊地進行。針對目前高校財務管理工作中存在的問題，可從以下幾方面來加強高校財務管理。
（一）注重高校經濟決策的質量與效益
學校應發揮審計部門的職能作用，審計不僅參與經濟決策的研究，校領導還應授予審計、監察部門以制約權，使他們能客觀、公正地提供情況報告，以避免或減少決策的失誤，起到校領導的參謀和助手作用。高校領導層首先在決策過程中，應將有關事項的基本情況交由擴大的校務委員會充分醞釀和研究，在聽取各方面意見和建議的基礎上將擬議中的項目、主要內容向群眾宣傳說明，按照“少花錢、多辦事、辦好事”的節約原則，圍繞實質性問題，發動群眾提合理化建議，提出最科學，最節約，最優化的方案，集思廣益，使決策更符合客觀實際。要提高資金使用的經濟效益，必須按照國家現有財政金融政策，采取合適的方式，把分散的資金集中起來，實行總量控制，增強學校財務部門的宏觀調控能力，建立“校內結算中心”就是學校集中財力，改革管理，提高資金使用效益的一種好方式。
（二）加強高校預算管理，嚴格控制經費支出
學校各單位經費的審批，必須在年度財務預算或財務收支計劃數額以內使用。充分調動二級單位理財的積極性，實行“經費本”控制管理，并用計算機進行跟蹤監控。對于有些經費可實行單項承包，節約有獎的管理辦法，如水電暖，電話費等，制定承包的目標、內容、范圍，加強承包費用管理，努力降低支出；對于經費預算執行較好的單位，其正常經費結余按一定比例給予獎勵；對執行比較差的單位負責人將給予批評或作相應處罰，預算執行造成經費嚴重流失，保證不了正常運轉，對責任人給予嚴肅處理。多渠道籌集教育資金，加快資金周轉。學校應制定內部收費管理辦法，明確收費項目兩條線，努力提高資金的使用效益、收費標準、收支管理和分配辦法。對于專項經費的預算管理，由學校和承辦單位簽訂合同，實行目標責任制，保證經費專款專用。
（三）建立高校財務評價指標體系
建立高校財務績效評價體系，通過經費來源結構分析、支出結構分析、投資效益分析，資產使用效果分析等一系列方法，反映高校的財務管理水平和辦學效益狀況。現在高校的經費來源已從單一的財政撥款變成了多渠道籌措資金，經濟活動呈現出多元化，如：對外投資、銀行貸款、創辦校企、后勤社會化等等，這些活動都給學校的發展造成影響，所以應進行分部信息的分析。創新報表內容，使分析更加全面，今后高校的報表應增設無形資產分析表、預算指標與實際支出分析表、對外投資效益分析表、人力資源分析表、固定資產分析表、科研經費收支情況分析表等。要改革財務分析必須在現代化手段上下功夫，財務分析的內容要做到全面、及時，就必須努力開發一些管理分析軟件，使報表分析數字能從大量的人工管理到直接從計算機上提取，以提高分析的效率。
（四）完善現代信息化的高校財務管理模式
【關鍵詞】地方債 地方政府 財政資金
2007年，美國的一場次貸危機席卷全球，從而引發了一場全球金融危機，世界各國都受到了不同程度的影響，當然，中國也不例外。為了刺激經濟增長，我國政府采取了各種措施，在2008年中央推出4萬億投資計劃來刺激經濟，然而并沒有達到預期的效果，反而滋生了一些問題。尤其是中央的一些決策對地方產生了很大的影響。其中結構調整帶來的宏觀緊縮和房地產調控，給地方政府帶來了空前的壓力，也使央地關系在實際上變得很緊張。所以，如果要將中央意志不打折扣地執行下去，就必須找到辦法來緩解地方政府面臨的困境。從各種解決措施來看，允許地方發債是呼聲最高的途徑，并且關于這方面的消息和傳聞也是滿天飛，隨后，財政部下發了地方政府債券預算管理辦法，爭論許久的地方債開始進入發行實施階段，千呼萬喚的地方發債終于成了現實。雖然發行地方債是當前我國擴大內需，保持經濟增長的重要舉措之一，也有利于促進系統性、制度性和市場化的地方債發行交易體系的形成，使地方債真正成為解決地方政府融資的手段和廣大投資者投資的工具。但是我們也應該看到由于地方債的發行給我國帶來的諸多不利影響。就發達國家而言，地方政府通過債券融資是一種普遍的現象。比如在20世紀初，美國就已經開始出現了各種類型的市政債券。本文主要分析地方債務的發行存在的一些問題以及提出相應的解決措施。
一、地方債存在的問題
下面主要從對中央政府、地方政府和金融機構的不利影響三個方面來分析地方債存在的問題。
（一）對中央政府的影響
1.惡化中央財政。政府允許發行地方債的本意是要地方通過合理的發行地方債來刺激經濟的發展，并與中央的政策措施相配合，但是由于中央政府和地方政府存在的信息不對稱問題，會不可避免的出現道德風險和逆向選擇。[1]一些地方政府可能就為了自己的功績去毫無節制的濫發地方債，在發行地方債的過程中，一些問題也隨之而來，一些政府官員為了獲得好處，可能與地方企業相勾結，發行一些偏離中央政策的債券。這種現象的長期結果可能會使得地方政府最終無力償還債務，使得地方政府有破產風險，但是此次允許發行的地方債實質上是以中央政府信譽為擔保的，一旦地方政府存在信用問題，中央政府就會成為地方政府的還款人，這樣會惡化中央政府的財政。
2.不利于中央政策實施。中央政府允許地方政府發行地方債主要是為了在金融危機下配合國家積極的財政政策和貨幣政策。其實質是中央財政、地方財政和國有銀行等多方博弈的一種短期均衡，[2]然而由于信息不對稱，地方政府為了追求本地區的利益最大化和地方官員自己的業績，可能會把地方債所融資金投入到不恰當的項目上，從而偏離中央政府允許地方政府發行地方債的基本意圖。這樣會導致中央政府投入了大量的人力物力，而收效甚微，中央政策難以真正得到實施。
3.影響公眾對政府的信服力。人們普遍相信，只要存在政府信用擔保，那么地方債的風險就應該很小。原因很簡單，按照我們的常識，政府肯定是不會破產。然而事實并非如此，在國際地方債的發展歷史上，不僅出現過地方政府破產的情形，而且還出現過地方政府違約和賴賬的情形。并且由于中央政府維護社會穩定的目標函數和地方政府與中央政府的裙帶關系使然，[3]中央財政必然成為地方政府財務破產的履約人，如果中央財政赤字或無力負擔，中央銀行將成為地方債的最后貸款人，而中央銀行通過增加貨幣供應量來解決，這樣就等同于通過發行貨幣所收取的鑄幣稅為地方政府買單。這樣勢必會引發通脹危險，形成全體公民為購債主體買單的局面。更進一步，由于經濟物價的不穩定，會降低公眾對政府的信服力。
（二）對地方政府的影響
1.發行規模大，負債率高。2008年金融危機爆發后，中國推出多達4萬億元人民幣的刺激計劃，地方政府也紛紛采取經濟刺激政策，包括政府主導投資或為大型建設項目提供融資擔保，更使地方政府債務猛增。
據2010年度中央預算執行和其他財政收支的審計報告，截至2010年底，除54個縣級政府沒有政府性債務外，全國省、市、縣三級地方政府債務余額共計10萬7174.91億元，其中，政府負有償還責任的6萬7109.51億元，擔保責任的2萬3369.74億元，可能承擔一定救助責任的1萬6695.66億元。在這些債務余額中，有51.15%共計5萬4816.11億元是2008年及以前年度舉借和用于續建2008年以前開工項目的。
審計報告還顯示，有78個市級和99個縣級政府負有償還責任的債務率高于100%，分別占兩級政府總數的19.9%和3.56%。部分地方的債務償還對土地出讓收入依賴較大，至2010年底，地方政府負有償還責任的債務余額中，承諾用土地出讓收入作為償債來源的債務余額為2萬5473.51億元，共涉及12個省級、307個市級和1131個縣級政府。到2012年，地方債的發行規模進一步擴大，高于歷年的2000億元的規模，達到2500億元左右。
2.存在違約風險。一些學者指出，中國地方政府債務分為“體制內”和“預算外”。“體制內”債務包括1998年中央財政發行長期建設國債轉貸地方使用，2009年和2010年由中央為地方連續兩年地方債，共約4000億元。[4]這些“體制內”債務規模很小，不存在大的風險。而“預算外”債務則是指那些為規避預算法的規定，在地方政府融資平臺上產生的債務，其形式繁多，以企業債券、銀行貸款、中期票據等形式存在。這些債務規模巨大，容易產生風險。
我國地方政府有史以來投資沖動都很強烈，地方政府存在的投資效益、投資規模等問題一直令人堪憂，投資結構不合理、低水平重復建設等現象也是層出不窮。GDP作為我國地方政府的升遷的重要考核指標，并且各地方政府之間存在著激烈的競爭，加劇了地方政府的投資熱情，許多地方政府官員為了自己的功績和利益，而不考慮本地方的實際財政規模，在地方財政資金不足的情況下，地方政府通過招商引資和發行債券等辦法來融資。于是，地方債務日漸沉重，而后又通過不斷地借新債還舊債來加重這種沉重。就地方政府借新債還舊債而言，其中全國地方所屬的高校和醫院有387所高校和230家醫院的借新還舊率超過50%，還有95所高校和575家醫院存在逾期債務57.6億元。
從以上的分析中可以看出，我國地方債務存在著違約風險。
3.資金使用效率不高。國家審計署通過對部分省、市、縣的新增債務的調查發現，僅有不到百分之十資金用于中央擴大內需新增投資項目的配套資金，還有一部分資金是用于以前年度就已經開工，但是由于資金短缺而停止的項目。也就是說，借債主要用于地方基礎建設項目投資，而這部分的投資一般周期都很長，短期內很難產生收益。過多的基礎設施建設也會造成產能過剩，其投資回報堪憂。許多地方政府借地方債發行機會大肆舉債以優先發展地方項目。使得新增債務中只有不足百分之十用于中央擴大內需新增投資項目的配套資金，資金使用效率低。
（三）對金融機構的影響
目前，我國地方政府債務主要來自于從銀行的借款，金融機構相信，中央政府不會輕易讓地方政府破產。因此，破產的風險成本小于貸款帶來的收益，其便會“放心”的將貸款發放給地方政府。[5]而對于地方政府而言，存在著這樣一種僥幸心理：為了社會的安定，就算自己破產中央政府也一定會救助他，因此，這種心理會使政府為了本地經濟發展不管其自身的償還能力，也不在乎其資金的使用效率。這兩種心理的結果就是導致政府違約的風險很高，而金融機構面臨收不回款項的風險也很高，從而使金融機構的資金鏈出現問題，一些較小的金融機構就可能會面臨破產風險。
二、應對措施
（一）中央政府完善和健全地方債的發行體系
首先，修改和完善關于地方政府發行債券的法律法規的相關內容，并制定相應的地方政府債券管理辦法，對地方債券的發行、交易、結算、信息披露、資金使用用途、資金使用約束、償還安排、信用評級、資產抵押和償還危機等做出全面系統的安排，同時，地方債的發行、交易、結算和信息披露等內容應納入證券法的管理約束范疇。[6]其次，政府部門要做好以下三點行政監管工作：
1.財政部等相關部分在地方債發行前聘請專業機構對地方債發行的規模，資金用途，信息披露，信用評級等方面進行核準。
2.地方債發行后，中央政府要委派專業技術人員對地方政府所籌集的資金規模，資金的使用用途以及與計劃的落實情況進行檢查，確保地方政府嚴格按照要求進行地方債的籌資。
3.當地方債發行到期后，評估地方債對當地經濟發展所起到的效果，以此來衡量該地方政府以后年度的發債規模和發債方向。
（二）嚴格發行審批，從源頭上控制風險
地方債的發行之前一定要報中央有關部門審批，有關部分邀請各方面的專業機構對地方債進行可行性評估，比如，邀請評級機構對地方債進行信用評級，衡量其可能發生的違約風險；要求地方債的發行政府參加保險，提高資產安全系數，保護投資者利益；邀請注冊會計師對地方的財政信息進行分析披露，提高市場透明度；邀請法律事務所，確保地方債的發行符合國家和地方的各項法律法規，禁止地方政府的濫發行為。
（三）加強對地方債發行用途監管
中央政府通過各種手段來加強對地方債發行用途的監管，確保地方債的發行符合中央的經濟決策，有利于地方經濟的發展和地方人民生活水平的提高，嚴格打擊那些為了自己的功績和升遷而進行大肆舉債的地方政府。首先，要求地方政府在發行之前將地方債的發行規模，投入方向等信息及時送交中央政府有關部門備案。其次，在地方債的發行過程中，政府要派專業人員檢查地方債的落實情況，確保實際情景與提交備案的信息相一致。最后，要求定期對地方債的刺激經濟效果進行評估，及時吸取好的經驗和糾正錯誤。
（四）擴大地方政府的收入來源
地方政府要保證自己相對的財權，因為每個地方政府的實際情況不一樣，根據地方政府所承擔的職責的不同，各地方政府發展所需資金不可能統一靠中央政府來分配。各地方政府必須擁有一定自己的財政收入來根據本地區的實際情況來發展本地經濟。要想發展，就必須要有經濟基礎做支撐。為此，地方政府要努力合理的拓廣本地的收入渠道，擴大自己的財政收入來支持本地區的發展。比如，引進外資，發展適合本地的產業等措施，本地經濟發展了，收入多了，地方政府的債務風險就小了。此外，中央政府要完善地方稅收體系，在不打擊投資的前提下，豐富和增加地方稅收稅種，逐步完善的地方稅收體系，調節稅收收入在地方和中央之間的分配。適當的給予地方政府一些自利，讓地方政府自己制定一些合法的稅收項目來增加收入。通過以上措施來改變一些地方政府資金匱乏，只能依靠舉債度日的局面。地方政府發債才具備充足的底氣，地方政府發債才不至于有名無實。[7]
（五）地方政府控制發行規模，優化債務結構
地方政府為了追求功績一味的進行舉債不但會與中央的財政貨幣政策相偏離，最終還會因為信用風險等原因使本地的經濟發展受挫，得不償失。因此，控制好發債規模，優化地方的債務結構就顯得尤為重要。為此，地方政府要根據各項經濟建設的特點進行籌資，比如，對于長期大型工程建設就需要發行長期債券來避免工程后期款不足的問題，而對于一些回收期較短的項目，地方政府可以發行一些期限較短的債券進行籌資，從而節約籌資成本。在債務結構上，保證地方政府有一個合理安全的借債率，盡量避免依靠舉借新債還舊債的循環局面。
（六）金融機構加強貸款審核
金融機構在給地方政府提供貸款時，要聘請專業機構對本地政府的各項財務狀態進行嚴格的審查，依據審查的結果來決定對地方政府提供的貸款額，而不是為了追求自己的利益，不惜以很大的違約風險去滿足地方政府的資金需求。一旦地方政府出現資金短缺，出現違約風險，金融機構的款項就會面臨無法收回的風險，一旦金融機構的資金鏈出現情況，居民就會失去對該金融機構的信任，居民和企業存款紛紛轉出，最終導致機構的破產。所以，金融機構加強貸款審核的重要性就毋庸置疑。
（七）借鑒國際經驗
我國地方債發行起步較國際而言比較晚，地方債發行還是一個新生事物，加之目前可以投資的金融產品很多，投資者從認識到接受再到喜愛，還需要一個過程。所以一開始必然會面臨各種困難，因此，借鑒國際上地方債發行比較成熟國家的經驗就顯得尤為必要，在借鑒別國成功經驗的同時一定要與我國的實際國情相結合，促進地方債的合理發展。
參考文獻
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目前高校辦學經費短缺是世界高等教育的共同問題。近年來,在國務院和地方政府的支持下,許多高校努力擴大辦學空間。據教育部規劃司的統計,最近10年,部屬72所高校幾乎都先后新征了辦學用地,建設了一批新的校區,其中有近50個新校區已陸續投入使用。部屬高校共新增辦學用地接近10萬畝。從1998年到現在,平均每年新建校舍300萬平方米,大多數學校每年完成的基建工作量都在20～30萬平方米之間。加之近年來的連年擴招,辦學規模和投入也很巨大。目前中央和地方政府真正能用于高等教育發展規模的基礎性投入每年只有150億元左右，因此，今后5年高等教育發展性投入的經費缺口至少在1200億元以上。另外，由于高等教育收益率的計量非貨幣性和退出機制的不完善，使得民間資本進入高等教育處于進入障礙和退出障礙都高的情況，在這種雙壁壘效應下，潛在投資者不易進入，更加劇了高等教育資金短缺的困境。
而目前，國內主要的教育融資方式包括：第一，組建教育產業集團，如校辦產業，特別是校辦高科技產業；與教育相關的產業，如教育出版業、教育設備業、教育軟件業；后勤服務產業，科研服務產業，如科研成果的轉讓和出售、技術培訓的提供等。第二，將校辦產業改組成為上市公司或加大校辦產業直接上市的比重。第三，高校產權的股份化或資本化。第四，高校資產證券化。對學費的應收賬款、學生貸款和科研基金貸款進行資產證券化的運作。第五，成立教育投資基金。教育投資基金的發行可采用私募或公募兩種形式，投資對象主要是教育產業，并參與證券一級市場的申購和配售。
在以上眾多的融資渠道中，資產證券化作為一種成本較低、效率更高、更有潛力的資本市場運作新工具，在未來高校的融資過程中具有一定的可操作性。
2國內外研究綜述
在當前,我國的資產證券化實踐已經步入嶄新發展階段。 我國重慶市政府于1997年5月23日與亞洲擔保及毫升ABS（中國）控股公司簽訂了中國第一個以城市為基礎的ABS計劃合作協議，這是我國開展資產證券化的一項重要突破。2005年初,國務院同意在我國銀行業開展信貸資產證券化試點。2005年4月,人民銀行和銀監會聯合了《信貸資產證券化試點管理辦法》(以下簡稱《試點辦法》),確定了在我國開展信貸資產證券化試點的基本法律框架。國家開發銀行和建設銀行已經進行信貸資產證券化和住房抵押貸款證券化的試點工作。繼信貸資產證券化管理辦法出臺之后,中國證監會已獲準研究與開發“非信貸類資產證券化產品”,如企業應收賬款、租金收益、基礎建設收費等證券化創新產品。中國證監會對這一前景廣闊、能改善企業直接融資結構、為證券市場增添投資新品種的固定收益類產品很重視,證監會已分別設立了“資產證券化領導小組”與“工作小組”。未來的中國資產證券化必然朝著廣度和深度快速發展,這就為高校資產證券化成功實施創造了良好的實施環境,特別是為解決高校當前的貸款包袱沉重,融資環境惡化的難題,具有較強的現實意義。
美國是資產證券化的發源地，資產證券化應用領域廣泛，目前在美國是通過發行高等教育債券，進行高校資產證券化操作的。國內外涉及到高校資產證券化的研究主要集中在對學生的貸款進行證券化, 學生貸款證券化是貸款銀行將學生貸款的債權出售給特殊目的載體（SPV），然后由SPV將學生貸款匯集成一個貸款組群，并通過結構性重組轉變為可在金融市場上流通的證券，據以融資的過程(《學生貸款證券化研究》,李之東，吳莉云)。有學者認為我國高校貸款證券化在起步階段應以資產抵押證券這種結構形式為主，在發展階段則以轉付證券這種結構形式為主(《關于高校貸款證券化的前瞻性思考》，孫建華)。這些研究對我國資產證券化的實踐都具有啟示意義，但是從嚴格的意義上來說,這并不是真正的高校資產證券化而是金融機構實行的資產證券化,因為高校并沒有進行融資。另外一種就是高校學費收入資產證券化。針對銀校間熱戀的甜蜜時期的結束如何如期還貸如何進一步融資成為眾多高校重大的財政問題，結合我國高校產權的實際情況以及國外資產證券化的實踐，認為債券方案比較適合我國高校資產證券化的實施，研究高校收費資產證券化方法，給出資產證券化的一般組織結構和流程并對我國高校收費證券化進行定價(《高校資產證券化探討》,，李秋英)。
隨著高校改革的進一步深入，學生自費上學已經成為現實，目前學費收入已成為高校收入中的主要來源。國家統計局和中國經濟景氣中心居民儲蓄意愿抽樣調查表明，居民儲蓄的10%準備用于教育支出，高于準備用于購房的7%，成為儲蓄的最主要目的之一。6萬億儲蓄的10%即6000個億，一旦以消費信貸為載體從“籠中”放出，投資到教育消費上，對經濟的推動是何等之大。據專家分析，我國高等學校在校生和潛在學生約500萬人，如果其中有80%以教育形式消費，每人每年增加5000元教育消費，則潛在收益每年有200億元。據了解，目前我國每年約有2.5萬人自費出國留學，按每人每年需花人民幣14萬元至18萬元來計算，每年我國民間留學投資就有40億元流向國外。
雖然學費收入在高校資金來源中占有很大的比例，但是由于我國高校的收費并沒有完全市場化，學生個人承擔高等教育成本的比例也就是20%-25%之間，高校在培養一個大學生上面需要補貼很大一部分，因此依靠學費收入并不能緩解高校資金短缺的現狀。而通過學費收入為基礎的證券化可以使高校在短時間內籌措到大量的資金，用來改善高校的辦學狀況。
由于學費收入具有穩定，可預測性，因此本文贊同以上關于學費收入資產證券化觀點。但也認為關于高校學費收入資產證券化的研究還有待進一步深入。比如說一個單個高校無法實現資產證券化,比如說一所高校每年新增學生5000人,每人學費按現在的平均水平6000元的話,也只有3千萬元。發行期限10年的證券也只有3億元。遠遠夠不上資產證券化資產池的最低要求，更難以達到化解系統性風險的目的。在具體實施高校資產證券化過程中，這是無法回避的問題，卻也提供了一個實施的新思路及空間。
3高校資產證券化的設計思路
資產證券化是當代金融發展的一大趨勢，它起源于美國，是20 世紀六七十年代以后興起的金融創新的結果。資產證券化是銀行等金融機構和企業將其缺乏流動性但在未來能夠產生可預見的穩定的現金流的資產，通過一定的結構安排，對資產中的風險和收益進行分離和重組，進而轉換為在資本市場上出售和流通的證券（Asset-backed Securities ，資產支撐證券）的過程。資產證券化從誕生之日起，便以其獨具的魅力得到了眾多市場參與者的青睞。它增強了基礎資產的流動性，有利于溝通貨幣市場和資本市場，滿足不同市場參與者對風險和收益的不同偏好。資產證券應用了一系列金融創新成果,如破產隔離技術、信用增級技術、信用基礎的轉換以及間接金融的直接化等等。這些創新技術的實踐,能夠有效降低風險,提高金融交易效率,相應的融資利息成本減少,交易成本得到大幅度節約,最終減小金融市場的摩擦,綜合融資成本得到降低,金融效率得到提高。這也正是資產證券化在國外迅猛發展的經濟基礎。
關于理想的可實現資產證券化資產的特征應該具有以下幾點:能在未來產生可預測的現金流;持續一定時期的低違約率、低損失率的歷史記錄;本息的償還分攤于整個資產的存續期間;金融資產的分布有廣泛的地域和人口統計分布;原所有者已持有該資產一段時間,有良好的信用記錄;金融資產的抵押物有較高的變現價值,或它對于債務人的效用很高;金融資產具有標準化、高質量的合同條款,以保證原始權益人對該資產擁有完整的所有權。
與之相對應的是，高校收費作為資產支持證券ABS的目標資產，其是未來收入比較穩定現金流，可以將之確定資產證券化目標，同時確定將哪一部分收費（學費、某幾個院系學費、宿舍管理費等）投入資產池，然后對其可預見的現金流進行估算和信用考核；其次，實現資產轉移，即高校將資產池的資產過戶給特殊目的載體SPV（Special purpose vehicle）；再次，SPV以該資產池為依托，發行某高校教育債券；最后，SPV用發行債券籌集的收入向高校支付購買資產池的價款，并負責對債券還本付息。如果高校未能定期償還，則有擔保機構負責處理。
在組建學費應收帳款資產池時，可以由多所高校聯合組織。學費的合并形式既可以采用區域合并的形式，也可以采用相近學科合并形式。有相關文獻對區域合并進行研究，筆者更傾向于二者結合的形式，即在一個區域內按照相近學科合并。因為在我國每個省都有一系列高校涉及綜合類、人文類、理工類，各大高校相近學科的培養時間計劃基本相似，在組成資產池時更易按照出資比例分配現金流。高校生源上具有互補性,各高校的定位不同,生源不同,能較好的分散投資風險。
規劃的具體運作流程如下:高校將在一定期限內的學費收入（例如理工類學科學費收入）以真實銷售方式出售給一家SPV(特設委托機構),由高校代收學費并定于每年某一日期后將學費收入付至SPV的專門賬戶;然后通過政府擔保(在一個區域內地方政府容易統一協調)、金融擔保公司或者保險公司進行擔保,以達到信用增級的目的。最后在資本市場上向投資者發行債券或股票取得資金,扣除一系列的發行費用和金融機構中介費用后,作為高校融資款項。當高校增加新的學生后,所得學費立即被存入SPV設立的專門賬戶。該賬戶用作對投資者還本付息。在投資沒有還本時候,還可以利用資金做購買國債等收益穩定、風險極低的投資,以上過程是一個在一定年限內(具體期限根據所籌資金量而定)循環進行的過程。 資產池的設立過程可以用圖1簡略表示。
高校資產證券化的基本交易流程如下：建立SPV-->組建資產池-->信用評級-->承銷證券化產品（掛牌上市）-->投資者償還本息
4 高校資產證券化需要解決的問題
4.1要構建資產證券化的法律體系，取消高校資產證券化的制度障礙。
高校資產證券化是將高校貸款進行重組、信用增級后再分割轉讓給證券投資者的結構重組過程。它涉及金融資產的交易、商業合同權利的轉讓、信托、擔保、信息披露和證券評級、證券發行與流通、會計及稅務處理等領域，法律關系復雜，所以高校資產證券化也存在技術.風險、欺詐風險、證券等級下降等結構性風險。顯然，高校資產證券化作為一個整體，不能從相關領域的法律中簡單地尋找類似條款加以套用。因為按現有法律的定義和分類來規范資產證券化，可能會阻礙資嚴證券化的開展，或者給參加方施加過重的成本。
4.2要真正實現利率的市場化，為SPV合理確定高校信貸資產支持證券的價格創造條件。
高校資產證券化只有在SPV發行的資產支持證券被投資者接受的情況下才是成功的，而高校信貸資產支持證券能否被投資者接受與其價格又有較大關系。高校信貸資產支持證券的價格(證券預期利息收益的現值之和)下限是無風險的國債利率，上限是被證券化的高校貸款組合的原始收益率。二者之差扣除證券化的各項服務費用率之后便是SPV的盈利空間。高校信貸資產支持證券的價格過低則無法吸引投資者，價格過高則會增加SPV的成本和風險，甚至導致SPV虧損，從而阻礙高校資產證券化的實施。
4.3要培育高校資產證券化的中介機構和機構投資者。
SPV是資產證券化的核心，其能力關系到結構金融的效率與成敗。考慮到我國資產證券化市場還處初期，在其啟動時期，SPV由財政、商業銀行、證券公司以及將來重新整合后的金融資產管理公司以股份制形式共同出資設立較為合適。因為在我國有政府背景的SPV的資信狀況容易得到證券市場的認可，這有助于提高資產支持證券的信用評級、降低信用增級的成本。而證券公司在證券的定價、證券結構的設計、證券的銷售方面有專業優勢，資產管理公司則有資產管理和資產證券化的經驗，這兩類公司參與SPV的設立有助于提高結峋金融的效率，促進資產支持證券市場的發展。同時商業銀行參股SPV又使得高校資產證券化具有一定程度的抵押融資的性質，既可以適應商業銀行采用資產抵押證券這種結構形式來融資的需要，同時又能夠將高校資產證券化過程中的關聯交易風險控制在一定范圍之內。我國還沒有類似美國政府國民抵押協會及聯邦國民抵押協會的外部信用增級機構，同時，我國也缺乏為債券市場投資者普遍認可的證券評級機構。
4. 4要選擇好高校資產證券化的切入點，消除證券化的金融資產約束。
隨著高校招生規模的擴大，銀行對高校基建投資貸款的規模也必然擴大。未來高校資產證券化應以高校基建投資貸款作為基礎資產，以高校辦學收費收入或其他高校收益性資產產生的現金流作為擔保來發行資產抵押證券。為此，教育部應當制定高校資產使用與管理的新規定，明確規定哪類高校資產可以用于抵押、如何抵押。另外商業銀行(抵押權人)與高校借款人(抵押人)之間是合同關系，銀行持有的高校信貸資產的轉讓要受合同法的調整。關于合同規定的權力轉讓對債務人生效的原則在我國采取通知債務人的原則。這不僅會增加銀行的成本開支，而且會損害銀行在客戶心目中的形象，不利于銀行維持與客戶的良好關系。我國應當調整《合同法》，采取自由轉讓的原則來確認合同權力的轉讓對債務人可以生效以利于銀行啟動高校資產證券化。
4.5積極尋求非政府經費投入渠道發展高等教育。
高校具有潛在的市場功能，如果利用得好，也能為學校帶來可觀的收益。高校應該拓展辦學思路，積極從事市場銷售和提供社會服務。高校應充分利用自身豐富的知識庫和專家庫資源，主動與市場接軌，通過多種形式，與工業、企業以及其他科研機構、社會組織開展科研合作，拓展教育培訓市場，搶占咨詢市場和文化產業份額，創辦科技園區等等，拓展和提高自我創收能力。提升高校國際化水平，吸引和擴大外國留學生規模。外國留學生規模不僅是衡量大學國際化水平的一項重要指標，并且標志著在國際教育市場中所占的份額，更是大學增加經費收入的一個重要渠道。大膽嘗試籌集民間資金尤其海外資金辦一流大學。隨著市場經濟的發展，我國民間資金有相當程度的積累，可以通過提供一定利潤空間的方式吸納民間資金，積極尋求非政府經費投入發展高校。
4.6應當給予高校資產證券化適當的稅收支持。
啟動高校資產證券化旨在消除銀行高校貸款的風險以強化我國高等教育產業化發展過程中的金融支持，而高等教育的發展對我國經濟社會可持續發展又具有非常重要的意義，為此給與高校貸款證券化交易主體適當的稅收優惠待遇是必要的。
高校資產證券化涉及的稅收主要有應收賬款(貸款本息)轉讓過程中的流轉稅如印花稅會對企業家形成多么有效的激勵，來自制度的約束才是真正值得信賴的。因此作為市場主導力量的機構投資者介入上市公司治理是完善法人治理結構的必要條件。
