時(shí)間：2023-07-06 17:15:11
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子商務(wù)的稅收問(wèn)題及對(duì)策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 發(fā)展現(xiàn)狀 稅收問(wèn)題 完善措施
一、電子商務(wù)的定義
作為信息技術(shù)運(yùn)用的主要領(lǐng)域，電子商務(wù)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)之一。這種新興貿(mào)易方式的理論研究也引起了各方的廣泛關(guān)注，各方對(duì)電子商務(wù)含義的理解也不盡相同，歸納起來(lái)，大致可以分為廣義和狹義兩類(lèi)。
廣義的電子商務(wù)是指一切依托技術(shù)進(jìn)行交易的商事活動(dòng)。即電子商務(wù)領(lǐng)域涵蓋了所有運(yùn)用數(shù)據(jù)電文的商業(yè)或商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域;狹義的電子商務(wù)是指圍繞互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展的商事活動(dòng)。泛指運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)路，或是未來(lái)由無(wú)數(shù)網(wǎng)絡(luò)所組成的“信息高速公路”，來(lái)銷(xiāo)售與購(gòu)買(mǎi)貨物或勞務(wù)等行為。前者實(shí)際上就是“電子技術(shù)+商務(wù)活動(dòng)”所包含的各種交易方式;后者則僅是指代因特網(wǎng)商務(wù)或稱(chēng)為互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)。本文以狹義的電子商務(wù)即互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)為核心，探討互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)稅收問(wèn)題，這也是互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)作為電子商務(wù)發(fā)展的核心部分所要求的。
二、我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國(guó)電子商務(wù)快速發(fā)展，便捷實(shí)惠的網(wǎng)上購(gòu)物已逐漸成為我國(guó)大中城市消費(fèi)者主流的消費(fèi)方式。這個(gè)龐大的市場(chǎng)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易形成了巨大沖擊，對(duì)建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上的稅收征管體系也產(chǎn)生了重大影響，電子商務(wù)稅收問(wèn)題不得不引起我們的重視。
三、電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的新問(wèn)題
與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界性、交易的虛擬化和隱匿化給傳統(tǒng)的稅收體制與征管帶來(lái)了諸多需要解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下方面。
（一）電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難
稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力，依據(jù)國(guó)家原則其可以分為屬人原則和屬地原則兩種，即居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)對(duì)這一權(quán)力發(fā)出了挑戰(zhàn)。
1.電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)
在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)很難認(rèn)定。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外。因而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。
2.居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊
目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也形同虛設(shè)。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)了跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)增多。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄，但其地位已開(kāi)始動(dòng)搖。
（二）電子商務(wù)稅收征管困難
現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣(mài)方、買(mǎi)方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的。要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)去追蹤、掌握、識(shí)別電子商務(wù)買(mǎi)賣(mài)雙方大量的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此作為計(jì)稅依據(jù)是十分困難的，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。除上述問(wèn)題之外，目前廣泛討論的電子商務(wù)稅收問(wèn)題還包括：電子商務(wù)稅收征與不征的問(wèn)題、電子交易數(shù)據(jù)的法律效力問(wèn)題、數(shù)字化產(chǎn)品認(rèn)定問(wèn)題、電子商務(wù)稅種問(wèn)題等等。
四、我國(guó)電子商務(wù)稅制的完善措施
（一）基本稅制要素的確定
應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)通過(guò)電子商務(wù)形式銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)（包括應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)），以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人都為納稅義務(wù)人。電子商務(wù)涉及的有形商品交易行為，由于其完全具備普通銷(xiāo)售貨物的特性，應(yīng)對(duì)其征收增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅收;對(duì)于電子商務(wù)涉及的無(wú)形資產(chǎn)交易行為，可以按照無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。征稅地點(diǎn)應(yīng)該確定為消費(fèi)方所在地，因?yàn)殡娮由虅?wù)在線交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，資金由消費(fèi)者流向網(wǎng)商，相較于監(jiān)控資金流的終點(diǎn)而言，對(duì)資金流起點(diǎn)的監(jiān)控更為方便，所以應(yīng)堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)并重原則。
（二）運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)行稅收征管
1.推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記制度
從事電子商務(wù)的企業(yè)在辦理上網(wǎng)手續(xù)之后，必須在一定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子稅務(wù)登記，獲取唯一的電子稅務(wù)登記標(biāo)識(shí)，作為提供網(wǎng)上交易平臺(tái)的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商，也應(yīng)要求申請(qǐng)人提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證傳真件，并向工商機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)證。
2.合理選擇稅款征收方式
對(duì)純電子商務(wù)企業(yè)，采取第三方支付平臺(tái)、納稅人開(kāi)戶(hù)銀行等結(jié)算單位負(fù)責(zé)代收代繳稅款。對(duì)既有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)又有電子商務(wù)的企業(yè)，可按屬地原則采取直接征收稅款方式，對(duì)電子商務(wù)交易部分則可以采取間接征收稅款方式。而對(duì)于沒(méi)有通過(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行支付的企業(yè)或個(gè)人，也無(wú)法逃避納稅義務(wù)，因?yàn)榫W(wǎng)上支付最終都離不開(kāi)網(wǎng)上銀行的參與，所以還要過(guò)網(wǎng)上銀行這一關(guān)，只有當(dāng)運(yùn)營(yíng)商確認(rèn)收到按此計(jì)提的代收稅款后方可確認(rèn)交易成功。
五、小結(jié)
綜上所述，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，決定了電子商務(wù)的稅收問(wèn)題還將在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷出現(xiàn)，電子商務(wù)的稅收體系的建立也只能和電子商務(wù)本身的發(fā)展一樣，在實(shí)踐中不斷地修改和完善，最終形成能確保我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展的稅收新體系。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；商務(wù)發(fā)展；稅收
Abstract:Electroniccommercewastherecentyearsisfollowingonenewtypeoftradingwhichsociety''''sprogressandthepresentinformationtechnology''''srapiddevelopmentaroseatthehistoricmoment.Itsappearance,notonlyhasbroughttheunprecedentedimpactonthetraditiontypeoftradingandthesocialeconomyactivity,alsotothetaxrevenuesystem,thetaxpolicy,thetaxadministration,theinternationaltaxrevenueruleproposedthenewchallenge,mustgiveregardingthistotakeseriously.
keyword:Electroniccommerce;Commercialdevelopment;Taxrevenue
前言
電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約1.9億，全球已有仰叨多萬(wàn)企業(yè)參與了電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。
在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對(duì)電子商務(wù)的重要性認(rèn)識(shí)不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15%.但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬(wàn)-2000萬(wàn)人時(shí)，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，我國(guó)的電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)飛速的發(fā)展。
電子商務(wù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類(lèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動(dòng)力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，無(wú)不證明電子商務(wù)是人類(lèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國(guó)賽能否在激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)事中取得優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)正是承載知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和商務(wù)模式的問(wèn)題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問(wèn)題而是關(guān)系到在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)變革正如主席指出的：電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。
電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場(chǎng)革命，對(duì)稅收帶來(lái)了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無(wú)形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來(lái)了很多新的問(wèn)題，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來(lái)了新的沖擊。電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對(duì)這些變化，取得共識(shí)拿出對(duì)策。
如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來(lái)的沖擊，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū)，并實(shí)行免征關(guān)稅和銷(xiāo)售稅的政策。這一觀點(diǎn)已在某些國(guó)家得以實(shí)踐；這種對(duì)策具有一定的優(yōu)點(diǎn)，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點(diǎn)也是世人皆知的，一是會(huì)較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會(huì)擾亂國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國(guó)家的利益，將會(huì)擴(kuò)大貧國(guó)與富國(guó)之間的差距。因而，它難以代表國(guó)際社會(huì)建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國(guó)際稅收規(guī)則的改革方向?？梢?jiàn)，為適應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應(yīng)對(duì)不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。
那么，怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對(duì)策呢？我認(rèn)為，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：
一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
二是不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。
三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來(lái)制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。
四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。
五是維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收制度；應(yīng)對(duì)策略
在世界范圍內(nèi)，對(duì)電子商務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢(shì)看，大致可以分為兩種：一種是以美國(guó)為典型的免稅制策略，主張不對(duì)附加稅進(jìn)行征收，避免了對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù)，也使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限；另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來(lái)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的必然發(fā)展，必須要對(duì)電子商務(wù)履行納稅的義務(wù)，并要強(qiáng)化原有稅種的征稅范圍。我國(guó)應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
（一）交易主體、活動(dòng)和商品的虛擬性。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易體系完全建立在虛擬的市場(chǎng)之中，在這一類(lèi)市場(chǎng)中沒(méi)有具體的銷(xiāo)售人員、商場(chǎng)等名詞概念，企業(yè)只需通過(guò)自己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對(duì)接，實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效地制約和管理，這就使得我國(guó)的稅收制度受到了一定的沖擊。同時(shí)，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對(duì)整個(gè)國(guó)稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢(shì)下來(lái)看，源于本國(guó)的非個(gè)人企業(yè)將會(huì)實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對(duì)于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會(huì)更加困難。此外，大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化，比如電影、音樂(lè)、電子圖書(shū)等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應(yīng)的稅收擬定也就越來(lái)越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過(guò)下載、訂購(gòu)等方式進(jìn)行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國(guó)稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、模糊化。
（二）電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開(kāi)放性。電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開(kāi)放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國(guó)界上并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，交易的整個(gè)過(guò)程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂(lè)、書(shū)籍、軟件、游戲等都可以直接越過(guò)海關(guān)進(jìn)行交易和消費(fèi)，而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過(guò)網(wǎng)銀結(jié)算。因此，電子商務(wù)的活動(dòng)具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒(méi)有了海關(guān)的安檢，關(guān)稅就無(wú)法獨(dú)立作為一門(mén)征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方的潛在沖突。對(duì)此，以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀點(diǎn)，通過(guò)對(duì)勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動(dòng)，有效減少了各國(guó)財(cái)政的損失。
（三）電子商務(wù)活動(dòng)的隱蔽性。在計(jì)算機(jī)的賬戶(hù)中，同一臺(tái)計(jì)算機(jī)的IP地址能夠動(dòng)態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動(dòng)態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址，這就使得各用戶(hù)之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱(chēng)等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中，所針對(duì)的納稅對(duì)象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定，使得納稅工作開(kāi)展更為艱難。在對(duì)外貿(mào)易中，電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶(hù)的真實(shí)信息，交易的發(fā)生時(shí)間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活，納稅體系中的關(guān)口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、加密等保護(hù)手段，使得交易信息不斷被掩藏，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。
（四）電子商務(wù)活動(dòng)的流動(dòng)性。在電子商務(wù)的具體活動(dòng)中還有著流動(dòng)性的特征，只需要在一個(gè)交易主體的前提下（比如手機(jī)、電腦），就能夠靈活地開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國(guó)家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動(dòng)性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時(shí)，由于無(wú)法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交易位置，使得貨款來(lái)源和貨源途徑的查清也更為困難，無(wú)形中增強(qiáng)了對(duì)我國(guó)稅收體系的沖擊。
二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)
（一）稅源流失問(wèn)題。電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門(mén)在應(yīng)對(duì)策略上缺乏了及時(shí)的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問(wèn)題，尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動(dòng)中會(huì)不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國(guó)交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務(wù)交易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時(shí)，就加大了對(duì)進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度，導(dǎo)致商品稅源不斷流出。
（二）應(yīng)稅行為和所得無(wú)法界定。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷(xiāo)售活動(dòng)中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運(yùn)用。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中所存在的信息供給行為，如郵箱免費(fèi)提供、軟件免費(fèi)下載等服務(wù)，這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列，就成了我國(guó)傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈(zèng)送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為“銷(xiāo)售”，并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)稅。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，卻沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別，導(dǎo)致無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。
（三）導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問(wèn)題。稅收的管轄權(quán)是政府對(duì)個(gè)人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利，明確稅款征收與管理的分工職責(zé)，能夠填補(bǔ)管理上的漏洞，使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到有效的彰顯。在目前，各國(guó)政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為了兩種：一種是居民管轄權(quán)，而另一種是來(lái)源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人的活動(dòng)聯(lián)結(jié)起來(lái)，同時(shí)以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)中，因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動(dòng)的過(guò)程中只要通過(guò)網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來(lái)源，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擺脫了固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門(mén)在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時(shí)，工作變得更為復(fù)雜。
（四）稅務(wù)稽查弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管，就必須要先了解納稅人實(shí)際情況，并掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)上看，發(fā)展中國(guó)家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體，而發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為稅務(wù)主體。電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的影響較小，但卻對(duì)發(fā)展中國(guó)家的整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此，面對(duì)電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)整個(gè)稅務(wù)稽查體系受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。
三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對(duì)策略
（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度?；谖覈?guó)的基本國(guó)情和最大利益，在電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的初級(jí)階段，應(yīng)該給予實(shí)時(shí)征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率，以此保障我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時(shí)，要鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè)，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。
（二）建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人身份進(jìn)行判別，并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)之前，必須要進(jìn)行稅務(wù)登記，并提交相關(guān)的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記錄，并要求電子商務(wù)納稅人將登記號(hào)碼長(zhǎng)期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對(duì)納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實(shí)身份，以便于納稅部門(mén)有效管理。
（三）加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開(kāi)放性和全球性決定了其在國(guó)際稅收問(wèn)題中的作用，這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在跨國(guó)偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問(wèn)題，就必須加強(qiáng)各國(guó)之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行稅收信息交流，并積極參與國(guó)際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，為國(guó)家利益起到保駕護(hù)航的作用。
（四）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的分類(lèi)和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國(guó)稅法管理的一個(gè)重要因素，為此必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的有效分類(lèi)和界定。首先，要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為，杜絕產(chǎn)品復(fù)制；其次，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù)，要將其視為勞務(wù)易活動(dòng)。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷(xiāo)售憑證；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè)，掌握各電子銷(xiāo)售的特點(diǎn)，并對(duì)電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控，最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的稅收管理需求。
四、結(jié)語(yǔ)
電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來(lái)商品交易形式的趨勢(shì)走向。對(duì)電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究，有利于保護(hù)我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)過(guò)程中，我國(guó)的稅法管理需要立足于基本國(guó)情，充分吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。
一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)。
電子商務(wù)是20世紀(jì)80年代初期開(kāi)始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。具體來(lái)講，電子商務(wù)是一種通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷(xiāo)售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動(dòng)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的銷(xiāo)售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來(lái)不外乎兩大類(lèi)，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。
直接電子商務(wù)方式主要針對(duì)無(wú)形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂(lè)、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線（online）訂購(gòu)、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過(guò)地理界線直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。
間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶(hù)通過(guò)電子函件系統(tǒng)向銷(xiāo)售商發(fā)出訂購(gòu)單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷(xiāo)售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門(mén)的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。
電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿(mǎn)足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是社會(huì)進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項(xiàng)管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無(wú)從適用。正因?yàn)槿绱?，在某種程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會(huì)。從實(shí)質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù)活動(dòng)有以下主要特點(diǎn)：
（一）具有無(wú)地域性。
由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放型的，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)超級(jí)鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場(chǎng)，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易過(guò)程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國(guó)商務(wù)交易活動(dòng)不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒(méi)有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。
（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡(jiǎn)稱(chēng)EM）。
在電子商務(wù)活動(dòng)中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易有國(guó)家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢(shì)下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。
（三）具有實(shí)體隱匿性。
由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強(qiáng)的隱匿性、流動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，因而稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。
（四）具有實(shí)體虛擬性。
在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷(xiāo)售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對(duì)象。
（五）具有單據(jù)無(wú)形性。
在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中，資金流動(dòng)需要真實(shí)、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識(shí)別號(hào)、識(shí)別名或識(shí)別文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標(biāo)識(shí)，手寫(xiě)簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專(zhuān)門(mén)的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來(lái)了極大的困難。同時(shí)，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無(wú)形化，加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來(lái)了技術(shù)上的難題。
（六）具有商品來(lái)源模糊性。
互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家的計(jì)算機(jī)，其中存儲(chǔ)著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)訪問(wèn)與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過(guò)程。為此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對(duì)消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來(lái)源情況如何是無(wú)關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。
二、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對(duì)策。
由于電子商務(wù)活動(dòng)具有上述特點(diǎn)，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來(lái)了困難，也使稅收政策、稅收制度、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來(lái)，因國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動(dòng)的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問(wèn)題引起了各國(guó)政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對(duì)策。近年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家的主要對(duì)策有：
（一）電子課稅原則的確定。
電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國(guó)家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開(kāi)征其他新稅。
（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動(dòng)正規(guī)經(jīng)營(yíng)的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實(shí)行的無(wú)紙化電子發(fā)票。
從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國(guó)對(duì)稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對(duì)類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為在稅收上給予平等對(duì)待，強(qiáng)調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。
（二）是否課稅的確定。
對(duì)電子商務(wù)是否課稅，許多國(guó)家都有自己的看法。如美國(guó)是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國(guó)家，是最大的輸出國(guó)，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國(guó)政府于1997年7月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國(guó)的這一做法世界上許多國(guó)家持有異議，如日本、法國(guó)、德國(guó)等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費(fèi)國(guó)則主張征稅，理由是不征稅會(huì)喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無(wú)法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。
（三）稅收管轄權(quán)的確定。
稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府或地區(qū)對(duì)其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國(guó)通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。許多國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)限，幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，美國(guó)等一些國(guó)家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來(lái)源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國(guó)經(jīng)濟(jì)利益角度考慮，主張廢棄所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)。
（四）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定。
常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定是實(shí)施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國(guó)際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)定，如提供者僅是通過(guò)設(shè)在該國(guó)的電話公司來(lái)提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如提供者被作為國(guó)內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國(guó)際上得到了許多國(guó)家認(rèn)可。
三、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收對(duì)策。
電子商務(wù)是電子科技發(fā)達(dá)的表現(xiàn)形式，由于我國(guó)電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問(wèn)題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展也十分迅速，涉稅問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重。從我國(guó)科技的快速發(fā)展不難預(yù)計(jì)，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動(dòng)的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。
從實(shí)際而言，我國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)稅收政策問(wèn)題研究還處于起步階段，還沒(méi)有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實(shí)際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國(guó)的電子商務(wù)是從1999年開(kāi)始的，至今已有10年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問(wèn)題，我國(guó)電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長(zhǎng)一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)對(duì)電于商務(wù)的稅收政策及其相對(duì)應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，國(guó)家應(yīng)制定以下相關(guān)對(duì)策：
（一）實(shí)施鼓勵(lì)、支持的稅收政策。
電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會(huì)進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國(guó)帶來(lái)更多的貿(mào)易機(jī)會(huì)。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門(mén)的推廣作用，同時(shí)也要加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)、支持政策，特別是我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實(shí)踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，以利于鼓勵(lì)、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對(duì)性。
（二）實(shí)施公平、公正的稅收政策。
對(duì)于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問(wèn)題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)活動(dòng)形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)一般交易取得的分別征稅。對(duì)相類(lèi)似的經(jīng)營(yíng)收入在稅收上應(yīng)公平對(duì)待，不應(yīng)考慮其收入是通過(guò)電子商務(wù)形式還是通過(guò)一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。
（三）實(shí)施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。
根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)，掌握交易活動(dòng)發(fā)生的全過(guò)程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開(kāi)發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來(lái)制定稅收政策，要考慮到未來(lái)信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來(lái)的問(wèn)題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來(lái)看，我國(guó)未來(lái)稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
（四）實(shí)施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。
電子商務(wù)雖然有其特點(diǎn)，但其運(yùn)行過(guò)程有其綜合性，電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決不可能獨(dú)立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時(shí)要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實(shí)到位。除此這外，還要考慮國(guó)際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。
當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)在全球的迅速普及和向經(jīng)濟(jì)的不斷滲透，電子商務(wù)已成為全球商業(yè)增長(zhǎng)速度最快的領(lǐng)域之一，它在帶來(lái)巨大的潛在稅收收入的同時(shí)，也在當(dāng)前的稅收理論、原則、征管及國(guó)際稅收協(xié)調(diào)等各個(gè)方面引發(fā)了許多問(wèn)題，值得我們加以關(guān)注和研究。
一、電子商務(wù)對(duì)當(dāng)前稅收的主要影響：
（一）對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來(lái)的影響是前所未有的首先，傳統(tǒng)的帳表憑證計(jì)稅方式受到?jīng)_擊。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人真實(shí)的合同、帳簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證等為基礎(chǔ)的。而電子商務(wù)確是以無(wú)紙化交易的數(shù)字化信息存在的存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)。其次，由于電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代現(xiàn)行的貨幣銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售收入甚至交易本身稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以把握，從而喪失了對(duì)偷逃稅行為的威懾作用。
（二）對(duì)現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形產(chǎn)品的交易，對(duì)有形產(chǎn)品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式的傳輸與復(fù)制使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊起來(lái)。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如書(shū)籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無(wú)形資產(chǎn)等由于易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，導(dǎo)致了課稅對(duì)象的混亂和難以確認(rèn)。
（三）對(duì)現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行的增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。但在電子商務(wù)中，就數(shù)字化商品而言，銷(xiāo)售者不知其用戶(hù)所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅。同時(shí)，用戶(hù)也不能確知所收到的商品是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶(hù)可以利用WWW匿名電子信箱，掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貸款來(lái)源更加困難重重，難以明確征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致目的地原則難以為繼，而且對(duì)稅負(fù)公平原則也造成了極大的沖擊。
（四）對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響。在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)給廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易的機(jī)會(huì)，因而改變了傳統(tǒng)交易中的中介的地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。企業(yè)集團(tuán)為了降低成本，逃避稅收，越來(lái)越多的應(yīng)用EDI（Electronicdatainterchang）電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，從而引發(fā)了許多轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的稅收問(wèn)題。
（五）對(duì)國(guó)際稅收的影響。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國(guó)際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得是否征稅的依據(jù)。而在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)不僅打破了空間界限，而且使得現(xiàn)行的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的概念也變得模糊起來(lái)：商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁(yè)，即可向全世界推銷(xiāo)其產(chǎn)品和服務(wù)，并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，因而也就沒(méi)有了征稅依據(jù)。其次，引起了國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突?，F(xiàn)行的國(guó)際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來(lái)源國(guó)際稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，是所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。而如果只片面的強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國(guó)家作為電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國(guó)，其對(duì)來(lái)源于本國(guó)的外國(guó)企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱甚至完全喪失，由此導(dǎo)致的大量稅收流失顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)引發(fā)的重要稅收問(wèn)題，值得進(jìn)一步深入研究。第三，稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動(dòng)，客觀上要求各國(guó)在電子商務(wù)的征稅問(wèn)題上采取同一的步驟與策略，但各國(guó)現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
二、當(dāng)前國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題的主要爭(zhēng)議。
據(jù)預(yù)測(cè)，到2002年，全球的電子商務(wù)額將達(dá)4000－－5000億美元，約占全世界銷(xiāo)售總額的5－－10％。它所引發(fā)的稅收問(wèn)題將對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生及其重要的影響，因此引起了各國(guó)政府與各大經(jīng)濟(jì)主體的高度重視，并進(jìn)行了廣泛的研究，提出了一系列的相應(yīng)對(duì)策。但由于各國(guó)在電子商務(wù)的使用量和費(fèi)用上極不均衡，如北美人口不到世界人口的5％，卻占全球因特網(wǎng)用戶(hù)的50％以上，南亞人口占世界的23％，但因特網(wǎng)用戶(hù)卻不到全球總用戶(hù)的1％。同時(shí)，這種極大的差異使得世界各國(guó)很難在電子商務(wù)的征稅問(wèn)題上達(dá)成共識(shí)。從1999年WTO美國(guó)西雅圖會(huì)議看，具體分歧主要主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：美國(guó)作為世界電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，從自身利益出發(fā)，極力主張對(duì)除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅，而日本、德國(guó)、法國(guó)等作為全球電子商務(wù)的主要消費(fèi)國(guó)，均認(rèn)為永久性的禁止對(duì)電子商務(wù)征稅，會(huì)無(wú)法控制電子商務(wù)的發(fā)展，最終導(dǎo)致大量稅款的流失，從而影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。因此，它們都反對(duì)永遠(yuǎn)禁止對(duì)電子商務(wù)征稅。以智利為首的一些國(guó)家主張一個(gè)比較折衷的辦法，即對(duì)所有電子商務(wù)活動(dòng)一律征收5％的交易稅，這項(xiàng)稅款由出賣(mài)國(guó)和消費(fèi)國(guó)平均分?jǐn)?。但此建議也遭到了很多發(fā)展中國(guó)家的反對(duì)，它們認(rèn)為，這項(xiàng)建議看似公平，卻忘記了交易的地區(qū)不同，交易的性質(zhì)不同等重要因素，因此這是一項(xiàng)強(qiáng)迫交易雙方分?jǐn)偠惪畹慕ㄗh，所以也不能接受。二是居民稅收管轄權(quán)問(wèn)題。美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為，新技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來(lái)源地原則以難以適用，并從其貿(mào)易輸出國(guó)經(jīng)濟(jì)利益考慮，主張廢棄稅收管轄權(quán)。但這又顯然不利于發(fā)展中國(guó)家的利益，因此遭到了眾多發(fā)展中國(guó)家的一致反對(duì)。
但國(guó)際上也有達(dá)成共識(shí)的地方，那就是稅收中性原則，即反對(duì)對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征任何形式的新稅，以確保稅收的簡(jiǎn)便、中性和穩(wěn)定，以及電子商務(wù)的正常發(fā)展。
三、我國(guó)當(dāng)前應(yīng)采取的相關(guān)策略：
我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)的發(fā)展在我國(guó)僅僅是一個(gè)開(kāi)始，但我們也應(yīng)看到它在我國(guó)今后發(fā)展中的巨大潛力，因此對(duì)待電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，我們應(yīng)采取一種積極的態(tài)度，一方面積極研究自己的方針政策，切實(shí)維護(hù)自身利益，另一方面，也要站在戰(zhàn)略的高度，密切注視電子商務(wù)的發(fā)展，不能讓稅收政策成為其發(fā)展的阻礙，否則，會(huì)在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的過(guò)程中被淘汰出局。因此，對(duì)于電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題，我們應(yīng)采取如下策略：一是遵循國(guó)際上已達(dá)成共識(shí)的稅收中性原則，促進(jìn)電子商務(wù)的正常
發(fā)展。二是在稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，應(yīng)從我國(guó)的國(guó)情和實(shí)際利益出發(fā)，堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則。三是成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，加大電子商務(wù)中稅收問(wèn)題的研究投入，從實(shí)際出發(fā)，積極符合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收制度與征管體系。四是密切關(guān)注國(guó)際動(dòng)態(tài)，積極加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，努力吸取國(guó)際上關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)措施，以適應(yīng)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1、李琪：《中國(guó)電子商務(wù)》，成都，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997。
2、程永昌，王君：“國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問(wèn)題及對(duì)策”《稅務(wù)研究》，1998，（3）：10－－16。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；征稅對(duì)象；納稅主體；稅收管轄權(quán)
中圖分類(lèi)號(hào)：F812．42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2007）12－0033－03
一、電子商務(wù)下稅收面臨的困境
（一）征稅對(duì)象的認(rèn)定問(wèn)題
1．交易行為難以認(rèn)定
在傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)中，其交易行為都有相關(guān)的商業(yè)憑證，如銷(xiāo)售憑證或商業(yè)發(fā)票等有效票據(jù)，這些票據(jù)都能有效地判定傳統(tǒng)貿(mào)易的實(shí)際交易行為。而電子商務(wù)下交易行為的認(rèn)定卻有所不同，與傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比存在兩個(gè)顯著特征：首先是流動(dòng)性，網(wǎng)絡(luò)是極度開(kāi)放的交易平臺(tái)，交易雙方可以在任何一個(gè)網(wǎng)站從事商業(yè)活動(dòng)，只要付出低廉的變更費(fèi)用就可隨時(shí)更換網(wǎng)站、變更網(wǎng)址，在網(wǎng)絡(luò)空間實(shí)現(xiàn)虛擬的即時(shí)流動(dòng)，這種高速的不留任何痕跡的即時(shí)流動(dòng)增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易行為的認(rèn)定難度。其次是隱蔽性，電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化和無(wú)紙化操作，采用電子憑證，甚至利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)貨款支付，再加上計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開(kāi)發(fā)和利用，極大地方便了交易雙方有效地隱蔽交易內(nèi)容，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于法律和技術(shù)等原因，無(wú)法進(jìn)入加密程序，獲得真實(shí)的納稅資料，致使納稅人逃避納稅義務(wù)。
2．征稅對(duì)象難以界定
我國(guó)對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收征管主要是依據(jù)交易雙方所提供的勞務(wù)或商品買(mǎi)賣(mài)等銷(xiāo)售形式的不同，分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，并對(duì)其有明確的規(guī)定，但這一規(guī)定卻無(wú)法適用于電子商務(wù)。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)可將有形商品的銷(xiāo)售，如圖書(shū)、雜志、音像制品等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供，購(gòu)買(mǎi)者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)使用權(quán)便可隨時(shí)購(gòu)買(mǎi)、瀏覽或下載所需要的數(shù)字商品。
（二）納稅主體的判斷問(wèn)題
在征稅過(guò)程中，除了要明確征稅對(duì)象外，稅收征管部門(mén)還存在另一個(gè)問(wèn)題，即如何確定某一征稅對(duì)象的納稅主體。傳統(tǒng)貿(mào)易中可根據(jù)實(shí)體的企業(yè)及其相關(guān)貿(mào)易票據(jù)確定具體的納稅主體，但在虛擬的電子商務(wù)下卻存在著一系列問(wèn)題。
1．納稅人身份難以判定
納稅人身份的判定問(wèn)題，就是說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及其交易活動(dòng)，這種判定是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)的。因此，在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，納稅人身份的判定是比較容易的，不存在任何問(wèn)題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，電子商務(wù)中的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬的市場(chǎng)，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店鋪及銷(xiāo)售人員，即使是交易的整個(gè)操作流程，包括交易的合同、票據(jù)甚至支付手段都是以虛擬方式出現(xiàn)的。所有這些，都造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人身份判定上的難度。
2．納稅企業(yè)性質(zhì)難以判定
對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，針對(duì)納稅企業(yè)應(yīng)采取的稅種、稅率都取決于對(duì)納稅企業(yè)性質(zhì)的判定。大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊(cè)地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，且其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上限定的營(yíng)業(yè)范圍并沒(méi)有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售、出口，但實(shí)際上主要借助于電子商務(wù)開(kāi)展業(yè)務(wù)。這類(lèi)企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵性問(wèn)題。
3．客戶(hù)身份難以確定
按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)該征稅及征稅數(shù)量與客戶(hù)身份密切相關(guān)。比如，我國(guó)目前實(shí)行的出口退稅和對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動(dòng)都必須查明客戶(hù)的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來(lái)有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國(guó)外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過(guò)隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)從而逃避進(jìn)口關(guān)稅。
（三）稅收管轄權(quán)的界定問(wèn)題
居民稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定范圍的人征稅的權(quán)力，其征稅的依據(jù)是以納稅人是否與自己的領(lǐng)土存在著所屬關(guān)系。依據(jù)屬人原則確定的居民稅收管轄權(quán)的因素是對(duì)自然人或公司居民的身份認(rèn)定。各國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)公司居民身份均以具體的建筑實(shí)體為判定標(biāo)準(zhǔn)，如美國(guó)、日本、法國(guó)等采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”，即凡在本國(guó)登記注冊(cè)的公司即為本國(guó)居民公司；意大利、中國(guó)等實(shí)行“總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”，規(guī)定公司的總機(jī)構(gòu)若設(shè)在本國(guó)境內(nèi)即為本國(guó)居民。但上述理論和規(guī)則無(wú)法適用于電子商務(wù)，因?yàn)閺氖码娮由虅?wù)的交易都是依托于各自的網(wǎng)站，但網(wǎng)址不是具體的建筑實(shí)體，只是虛擬空間中的一個(gè)設(shè)定、一個(gè)符號(hào)，與通常的地理標(biāo)志沒(méi)有必然的聯(lián)系，無(wú)法體現(xiàn)其與某一管轄區(qū)的所屬關(guān)系，因而也就不可能作為居民稅收管轄權(quán)所依據(jù)的連接因素。
（四）稅收征管體制問(wèn)題
目前，我國(guó)電子商務(wù)還處于初級(jí)階段，網(wǎng)上CA認(rèn)證中心和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易或支付還沒(méi)有一個(gè)可靠的安全的系統(tǒng)進(jìn)行同步跟蹤記錄，對(duì)于網(wǎng)上交易也就基本沒(méi)有具有法律效力的文件來(lái)證明交易行為的屬性，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷納稅主體應(yīng)納稅種和稅率時(shí)，由于目前法律方面的缺陷，網(wǎng)上交易的大部分?jǐn)?shù)據(jù)文件不具備法律效力，因此就很難明確判斷交易行為的性質(zhì)，也沒(méi)有足夠的依據(jù)來(lái)對(duì)納稅主體進(jìn)行強(qiáng)制實(shí)施稅務(wù)征管，這就造成了稅收征管的無(wú)賬可查。
二、對(duì)策分析
（一）完善電子商務(wù)稅收政策和法規(guī)
我國(guó)應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，以使對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有法可依?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
1．電子商務(wù)相關(guān)稅法應(yīng)遵循稅收原則
在制定相關(guān)電子商務(wù)稅法時(shí)，應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際，首先確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性原則，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。
2．明確數(shù)字化產(chǎn)品的征稅政策
電子商務(wù)下稅收的法律空白主要就存在于數(shù)字化產(chǎn)品上，這種產(chǎn)品的網(wǎng)上交易屬于無(wú)形商品，現(xiàn)行稅制對(duì)其納稅沒(méi)有明確的規(guī)定，對(duì)此，在相關(guān)稅收法規(guī)中應(yīng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而符合稅收的中性原則。
3．推出電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票并統(tǒng)一稅率和票據(jù)
為使電子商務(wù)交易具備可追溯性，在每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易時(shí)就應(yīng)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并規(guī)定必須將專(zhuān)用發(fā)票通過(guò)電子郵件的形式發(fā)往銀行，銀行只有根據(jù)發(fā)票才能允許通過(guò)電子賬號(hào)進(jìn)行資金結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶(hù)必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并必須使用真實(shí)信息。另外，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于電子商務(wù)交易的征稅稅率，也應(yīng)參照傳統(tǒng)交易此類(lèi)商品的稅負(fù)情況統(tǒng)一稅率，貫徹稅收的中性公平原則。由于電子商務(wù)跨地域性，為防止重復(fù)征稅或漏征稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)統(tǒng)一稅收票據(jù)，以便于對(duì)網(wǎng)上交易展開(kāi)交叉稽查，做到電子商務(wù)稅收征管的準(zhǔn)確、高效、全面。
（二）加快稅收電子化進(jìn)程
對(duì)于電子化、數(shù)字化形式的網(wǎng)上貿(mào)易，對(duì)其稅收問(wèn)題不僅要有配套的法律政策，同時(shí)，還應(yīng)深化其具體實(shí)施的手段。現(xiàn)有的稅收征管體制，因其主要是針對(duì)與傳統(tǒng)貿(mào)易的實(shí)物交易制定的，而對(duì)于虛擬的、無(wú)紙化的電子商務(wù)卻是不適用的，因此，在稅收征管方面應(yīng)深化改革，加快其電子化程度。
1．積極開(kāi)發(fā)相應(yīng)電子軟件
針對(duì)于電子化的交易，就應(yīng)有相應(yīng)電子化的監(jiān)管體制，那么現(xiàn)階段積極開(kāi)發(fā)相應(yīng)征管軟件就非常必要了。因此，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與銀行和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，共同研制開(kāi)發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動(dòng)追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件。該軟件可存儲(chǔ)在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計(jì)稅，并可通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額計(jì)稅，從而完成針對(duì)電子商務(wù)的無(wú)紙稅收工作。
2．建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度
電子商務(wù)的普及，使企業(yè)形態(tài)發(fā)生巨大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢(xún)企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。
3．完善稅務(wù)電子稽查系統(tǒng)
稅務(wù)機(jī)關(guān)為達(dá)到對(duì)企業(yè)網(wǎng)上交易實(shí)時(shí)監(jiān)控和稽查的目的，并進(jìn)一步預(yù)防電子商務(wù)帶來(lái)的稅收漏洞，應(yīng)積極將自身網(wǎng)絡(luò)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、銀行、海關(guān)、國(guó)家財(cái)政部門(mén)及網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的網(wǎng)絡(luò)全面連接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，然后，在此基礎(chǔ)上完善稅務(wù)電子稽查系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，建立網(wǎng)上申報(bào)與繳稅的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)稽查系統(tǒng)、網(wǎng)上專(zhuān)用發(fā)票驗(yàn)證系統(tǒng)及稅收事故預(yù)警系統(tǒng)等的集成系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)、跨地區(qū)的稅務(wù)征管信息的快速有效傳遞，互通有無(wú)、相互協(xié)調(diào)，共同對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的稅收征管進(jìn)行監(jiān)查。
（三）加強(qiáng)國(guó)際交流與合作
由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易形式，其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更容易引發(fā)諸多國(guó)際稅收問(wèn)題，尤其是重復(fù)征稅和偷稅漏稅問(wèn)題，因此，我國(guó)稅收機(jī)關(guān)應(yīng)積極與其他國(guó)家相互交流與合作。
1．加強(qiáng)國(guó)際合作，防止網(wǎng)上偷稅漏稅
由于電子商務(wù)無(wú)國(guó)界特性，致使單一國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)很難全面掌握跨國(guó)納稅人的交易情況，對(duì)于監(jiān)測(cè)納稅主體的貿(mào)易活動(dòng)也就變得更加復(fù)雜，這就給不法分子通過(guò)網(wǎng)上貿(mào)易進(jìn)行逃稅避稅提供了方便，給國(guó)家財(cái)政收入造成巨大損失。鑒于此，各國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)之間就應(yīng)該加強(qiáng)交流與合作，互通有無(wú)，使信息能夠最大化的共享，以加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上交易的監(jiān)督，防止企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)偷逃稅款。
2．加強(qiáng)國(guó)際溝通，明確稅收管轄權(quán)
除了防止企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)偷逃稅款外，政府部門(mén)還應(yīng)竭力解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界性，必然使某一筆交易觸及到了兩個(gè)或更多個(gè)國(guó)家的稅收制度，這會(huì)造成各國(guó)政府分別依據(jù)自己不同的居民稅收管轄權(quán)的規(guī)定對(duì)同一筆交易多次征收稅款，造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。對(duì)此，我國(guó)政府應(yīng)加強(qiáng)與貿(mào)易伙伴國(guó)家溝通，相互協(xié)調(diào)各自的屬地或?qū)偃说木用穸愂展茌牂?quán)，積極達(dá)成一種合理雙贏的稅收征管協(xié)定，明確雙方網(wǎng)上貿(mào)易過(guò)程中各方所采取的稅收管轄權(quán)，從而對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)管。
（四）加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)步伐
隨著電子商務(wù)的應(yīng)用與普及，我國(guó)政府應(yīng)積極敏銳地捕捉相關(guān)的信息，認(rèn)識(shí)到網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，不斷加快電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，以適應(yīng)快速發(fā)展的電子商務(wù)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)加快其信息化建設(shè)，建立網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)，將傳統(tǒng)的各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證等。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的征稅項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)行稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)的職能緊密結(jié)合，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。另外，電子商務(wù)作為信息流、資金流和物流的統(tǒng)一，它的運(yùn)行從根本上離不開(kāi)銀行網(wǎng)上支付的支撐。因此，發(fā)展電子商務(wù)客觀上要求銀行業(yè)必須同步實(shí)現(xiàn)電子化，以保證資金流正確、安全地在網(wǎng)上流通，進(jìn)而保證電子商務(wù)目的的最終實(shí)現(xiàn)，為確保電子商務(wù)稅務(wù)征收，還必須加強(qiáng)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)之間的聯(lián)網(wǎng)，真正實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的電子化。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，要實(shí)現(xiàn)稅收的電子化關(guān)鍵問(wèn)題當(dāng)然就是相關(guān)人才的培養(yǎng)問(wèn)題，電子商務(wù)是一門(mén)復(fù)合性學(xué)科，它要求從業(yè)人員既要懂計(jì)算機(jī)還要懂經(jīng)濟(jì)，而且外語(yǔ)也是不可或缺的工具。那么，這就要求電子商務(wù)管理人員也必須是復(fù)合型人才，針對(duì)于稅務(wù)征管部門(mén)，應(yīng)加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件來(lái)閱讀、分析企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平，以便培養(yǎng)出復(fù)合型的稅務(wù)管理人才，以適應(yīng)電子商務(wù)迅速發(fā)展的趨勢(shì)，確保國(guó)家稅收利益。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收的征收是一把雙刃劍，既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也能阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在電子商務(wù)的稅收征管中一定要把握住一個(gè)度。本文首先介紹了電子商務(wù)的概念及其與稅收的關(guān)系，接著指出了電子商務(wù)在稅收征管中的問(wèn)題，最后提出了應(yīng)對(duì)之策。
1 電子商務(wù)與稅收
1.1 電子商務(wù)
電子商務(wù)是指以電子技術(shù)和信息技術(shù)作為基礎(chǔ)，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，在英特網(wǎng)開(kāi)放的環(huán)境下，交易的雙方在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的商貿(mào)消費(fèi)活動(dòng)。電子商務(wù)是伴隨信息科技發(fā)展而迅速興起的時(shí)下最熱門(mén)的交易和流通模式，它對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到巨大的推進(jìn)作用。截止2010年底，我國(guó)的網(wǎng)民已經(jīng)達(dá)到4.2億，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)已經(jīng)到達(dá)1.42億。電子商務(wù)在我國(guó)正如火如荼的發(fā)展著，正確對(duì)其進(jìn)行引導(dǎo)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速、安全、穩(wěn)定、發(fā)展具有重要意義。
電子商務(wù)提供一個(gè)平臺(tái)，供需的雙方在虛擬的市場(chǎng)上進(jìn)行商品貨物的交易。從電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的對(duì)象方面可將其分為3大類(lèi)，即B-B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）、B-C（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者）、C-C（消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者）。電子商務(wù)主要有4個(gè)大的特點(diǎn)：1）憑證無(wú)紙化。在電子商務(wù)中沒(méi)有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，所用的憑證改為電子數(shù)據(jù)；2）虛擬隱蔽性。在電子交易中，經(jīng)營(yíng)者的場(chǎng)地人員甚至商品都可以虛擬化，在線申請(qǐng)網(wǎng)站，在網(wǎng)上即可販賣(mài)自己的貨物；3）無(wú)界性。電子商務(wù)平臺(tái)是一個(gè)廣泛的平臺(tái)，英特爾是無(wú)國(guó)界的，這就使得電子商務(wù)比傳統(tǒng)商務(wù)方式相比更具潛力；4）流動(dòng)性比較大。電子商務(wù)不需要專(zhuān)門(mén)的門(mén)店，只需要擁有基本的上網(wǎng)工具就可以實(shí)現(xiàn)各種貿(mào)易活動(dòng)。
1.2 稅收與電子商務(wù)
稅收是國(guó)家機(jī)器實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)職能的基本條件。稅收是通過(guò)憲法制定并且對(duì)納稅人強(qiáng)制無(wú)收的一種取得財(cái)政收入的手段，它取之于民用之于民。電子商務(wù)現(xiàn)階段與稅收的關(guān)系十分矛盾，一方面電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在電子商務(wù)展開(kāi)的同時(shí)，其開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，為政府創(chuàng)造了大量稅收；另一方面，在電子商務(wù)中，現(xiàn)行的稅收征管制度以及稅收的征管手段存在很多漏洞，這些往往造成稅收的大量流失。國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有兩種傾向，即征稅與免稅，兩種傾向都有各自的道理，怎樣取舍主要是看各國(guó)政府的選擇。目前我國(guó)還沒(méi)有關(guān)于電子商務(wù)專(zhuān)門(mén)的稅收規(guī)定，但電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
2 電子商務(wù)中存在的問(wèn)題
2.1 納稅人難以界定
在傳統(tǒng)的商務(wù)中，納稅人的義務(wù)主要通過(guò)工商登記和稅務(wù)登記、賬冊(cè)憑證以及納稅人的住所來(lái)確定，因此稅收的征收可以按照法律的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但是在電子商務(wù)中，參與經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或者個(gè)人無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)登記，直接在網(wǎng)上從事相關(guān)的交易活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能通過(guò)稅務(wù)登記以及賬冊(cè)憑證來(lái)確定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的納稅義務(wù)。特別是網(wǎng)絡(luò)無(wú)國(guó)界這一特點(diǎn)，使交易創(chuàng)造的收入活動(dòng)無(wú)法同某一具體的地點(diǎn)聯(lián)系起來(lái)，網(wǎng)站和服務(wù)器是否能夠作為納稅主體還存在很大爭(zhēng)議。
2.2 電子商務(wù)的適用稅種選擇問(wèn)題
確定稅種的一大衡量標(biāo)準(zhǔn)是課稅對(duì)象。我國(guó)法律規(guī)定增值稅的征稅對(duì)象包括貨物加工、修理勞務(wù)，除加工和修配以外的勞務(wù)征收經(jīng)營(yíng)稅。由于科技發(fā)展，傳統(tǒng)商務(wù)中如書(shū)籍報(bào)刊和影像制品等知識(shí)產(chǎn)品可以通過(guò)電子媒介來(lái)存儲(chǔ)和交換而屬于咨詢(xún)和中介等營(yíng)業(yè)稅征管對(duì)象的服務(wù)也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)媒介來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此對(duì)電子商務(wù)在稅收征管中到底是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅一直存在很大的爭(zhēng)議。
2.3 造成國(guó)家稅收流失
電子商務(wù)有許多優(yōu)勢(shì)，正是這些優(yōu)勢(shì)促進(jìn)了電子商務(wù)的極大發(fā)展，越來(lái)越多的個(gè)人和企業(yè)加入到電子商務(wù)之中，這就對(duì)傳統(tǒng)的商務(wù)貿(mào)易造成的很大的挑戰(zhàn)，有形商品貿(mào)易在減少，同時(shí)造成稅收的減少。另外，相關(guān)的法律及政策的不完善往往造成電子商務(wù)領(lǐng)域的“征稅盲區(qū)”，使增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和所得稅大量流失。同時(shí)電子商務(wù)的發(fā)展使得國(guó)際避稅日益增多，也容易引起發(fā)展中國(guó)家的稅收流失。
2.4 稅務(wù)的稽查難度加大
稅務(wù)進(jìn)行稽查首先得有一個(gè)法律上能夠界定的納稅人和納稅對(duì)象，但是由于在電子商務(wù)的過(guò)程中，買(mǎi)賣(mài)雙方都是虛擬空間進(jìn)行交易的，場(chǎng)所不是固定的，這些對(duì)于稽查是很困難的一件事。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)信息傳送的快，信息量巨大，電子商務(wù)相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)來(lái)說(shuō)是高速高效的，交易的雙方為了避稅對(duì)交易相關(guān)資料的填寫(xiě)存在很多的問(wèn)題，這些問(wèn)題使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效的進(jìn)行核算。
3 對(duì)電子商務(wù)稅收征管的建議
3.1 不斷完善稅收相關(guān)的法律和制度
電子商務(wù)雖說(shuō)是一種新型的銷(xiāo)售模式，但是電子商務(wù)的主體和內(nèi)容仍然符合相關(guān)稅收的征稅條件，因此并不需要專(zhuān)門(mén)制定一部新的稅收法律，對(duì)現(xiàn)有的稅法進(jìn)行修改和完善就可以滿(mǎn)足電子商務(wù)的需要。對(duì)現(xiàn)行法律的修改和完善可以從以下3個(gè)方面出發(fā)：1）對(duì)增值稅法和營(yíng)業(yè)稅法進(jìn)行改進(jìn)，將數(shù)字產(chǎn)品納入增值稅范圍，將網(wǎng)絡(luò)中間服務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅范圍；2）完善個(gè)人所得稅法，使C-C模式的征收有法可依。3）完善稅收征管法律，使電子商務(wù)主體能夠進(jìn)行稅務(wù)登記從而確定其納稅義務(wù)。
3.2 加強(qiáng)電子商務(wù)的科學(xué)管理
加強(qiáng)電子商務(wù)的科學(xué)管理可以從以下四個(gè)方面出發(fā)：1）增加能夠適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅收登記制度。2）建立電子報(bào)稅制度。納稅人定期將申報(bào)資料通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，然后等待稅務(wù)機(jī)關(guān)的回執(zhí)。3）推行電子商務(wù)特有的發(fā)票管理制度。比如建立電子發(fā)票庫(kù)，納稅人可以憑稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼從電子發(fā)票庫(kù)購(gòu)買(mǎi)電子發(fā)票。4）通過(guò)開(kāi)發(fā)相關(guān)的軟件，設(shè)立計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。
3.3 協(xié)調(diào)各部門(mén)工作，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，一起研究解決電子商務(wù)征稅過(guò)程中存在的各種技術(shù)問(wèn)題，并且加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)（金融、電信）的溝通。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)自身隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)出精通稅務(wù)相關(guān)法律同時(shí)精通電子商務(wù)的復(fù)合型人才，提高稅收工作的效率。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 特點(diǎn) 原因 措施
我們生活在一個(gè)高速發(fā)展的信息時(shí)代。這個(gè)時(shí)代與以往的時(shí)代相比，在方方面面都發(fā)生了很大的變化，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化方面更為明顯。稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入最主要的來(lái)源，稅收必然會(huì)與這些新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生碰撞和摩擦，產(chǎn)生一些新的問(wèn)題。我們帶著濃厚的興趣對(duì)這些問(wèn)題做一些探討和研究。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)面向公眾的社會(huì)性組織。世界各地?cái)?shù)以萬(wàn)計(jì)的人們可以利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行信息交流和資源共享。
電子商務(wù)的特點(diǎn)主要有：（1）具有數(shù)字化、無(wú)形化。（2）具有無(wú)國(guó)界性和無(wú)地域性。（3）加大了貿(mào)易方式的靈活性。（4）覆蓋面廣，擁有全球市場(chǎng)。（5）全面增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。（6）全天時(shí)營(yíng)業(yè)，大大地增加商機(jī)和方便客戶(hù)。（7）具有虛擬性。電于商務(wù)是一個(gè)通過(guò)一定手段來(lái)縮小其界限的場(chǎng)所。
二、前國(guó)際網(wǎng)絡(luò)征稅的做法及其借鑒
網(wǎng)絡(luò)交易日益成為國(guó)際貿(mào)易中的重要組成部分，其所引發(fā)的稅收問(wèn)題已引起世界各國(guó)政府的高度重視。一些國(guó)家和國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織已開(kāi)始就此領(lǐng)域的問(wèn)題進(jìn)行積極探索，研究制定相應(yīng)的對(duì)策。
發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于電子商務(wù)的稅收政策既有分歧又有共識(shí)。分歧主要表現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)是否免稅和是否征增值稅的問(wèn)題上。以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。而以歐盟為代表的征稅派，堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。共識(shí)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是避免對(duì)電子商務(wù)多重征稅或加以稅收歧視，免征電子商務(wù)（因特網(wǎng)上銷(xiāo)售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅；二是西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過(guò)開(kāi)設(shè)新的稅種或附加來(lái)征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平；三是強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易。
大部分發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)交易如何征稅都未作出明確的法律規(guī)定，對(duì)于電子商務(wù)的征稅問(wèn)題持謹(jǐn)慎態(tài)度。發(fā)展中國(guó)家對(duì)美國(guó)的電子商務(wù)免稅主張存有疑惑，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)意味著大幅減少稅收，增加稅收流失，削弱其財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步拉大南北經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距，所以發(fā)展中國(guó)家都表示對(duì)電子商務(wù)交易免征銷(xiāo)售稅（增值稅）。
三、個(gè)人認(rèn)為，現(xiàn)階段無(wú)法對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行強(qiáng)有力的征管
主要原因如下：
1.從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，現(xiàn)階段不適宜對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅；電子商務(wù)雖發(fā)展迅速，但仍然是新生事物，一旦施加外力過(guò)重，難免會(huì)造成對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。
2.從現(xiàn)階段的征管條件來(lái)說(shuō)，無(wú)法構(gòu)成對(duì)電子商務(wù)的配套征管體系；我國(guó)的稅收體系到現(xiàn)在仍然是一個(gè)在摸索的過(guò)程中，從利改稅的新起點(diǎn)到分稅制的確立，作為沒(méi)有同類(lèi)市場(chǎng)參考模式的一個(gè)特例，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)模式都尚未被完善，何況我國(guó)的稅制了，在現(xiàn)階段，如果再要加強(qiáng)對(duì)日新月異的電子商務(wù)的稅收征管，肯定會(huì)有點(diǎn)捉襟見(jiàn)肘。
3.從電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展來(lái)看，扶持仍是主流。發(fā)達(dá)國(guó)家——比如美國(guó)一直想開(kāi)征電子商務(wù)稅，因?yàn)樽鳛榧夹g(shù)的強(qiáng)國(guó)，他們可以通過(guò)制定對(duì)他們最有利的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，比如通過(guò)以服務(wù)器所在地作為電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生地，這樣必然對(duì)發(fā)展中國(guó)家造成極大的損失。所以我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收仍然還未加以控制。
4.當(dāng)然，現(xiàn)階段不征不代表不重要，現(xiàn)階段不征也不代表將來(lái)不征，電子商務(wù)的稅收肯定是學(xué)術(shù)界討論的焦點(diǎn)。因?yàn)楣茌牂?quán)的界定，納稅人的劃分，既牽扯到國(guó)與國(guó)之間、有牽扯到國(guó)家內(nèi)部不同地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)利益的劃分，而電子商務(wù)又發(fā)展得很快，因此，電子商務(wù)稅收法規(guī)肯定會(huì)出臺(tái)，但是出臺(tái)的時(shí)間，或許明天，或許更遠(yuǎn)的明天。
四、基本的應(yīng)對(duì)策略
對(duì)于這些新問(wèn)題，我們通過(guò)一定的探討，認(rèn)為可以采取以下的措施：
1.完善登記管理，實(shí)施源頭控管。為了更好地解決稅務(wù)登記與工商登記差異較大的難題，切實(shí)掌握稅源，加強(qiáng)源頭控管，地稅局在與工商部門(mén)商討協(xié)作的基礎(chǔ)上，應(yīng)
快完成與工商登記聯(lián)網(wǎng)，基本實(shí)現(xiàn)了地稅登記與工商登記信息實(shí)時(shí)核對(duì)，取得了較好效果。
目前我國(guó)正在試點(diǎn)推行“普通發(fā)票網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具系統(tǒng)”，可在此基礎(chǔ)上加大調(diào)研力度，設(shè)計(jì)一套內(nèi)容與傳統(tǒng)發(fā)票類(lèi)似的電子發(fā)票。為了保證安全可靠，電子發(fā)票應(yīng)具備開(kāi)具唯一性、身份確定性、不可修改性等特征?？梢越梃b銀行的“支付網(wǎng)關(guān)”，賦予納稅人一個(gè)密碼用來(lái)開(kāi)具申領(lǐng)的電子發(fā)票，電子發(fā)票的使用情況通過(guò)報(bào)經(jīng)網(wǎng)上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可再次申領(lǐng)電子發(fā)票。為了防止納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易不開(kāi)發(fā)票的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，還要建立一個(gè)統(tǒng)一的電子發(fā)票銷(xiāo)售、使用、稽核系統(tǒng)，在納稅人申領(lǐng)電子發(fā)票時(shí)，自動(dòng)將電子發(fā)票的存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)等進(jìn)行稽核比對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的，立即將信息反饋給有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。對(duì)資金流進(jìn)行控制和對(duì)所發(fā)生的資金流的性質(zhì)進(jìn)行分辨，為征稅以及適用種稅提供真實(shí)準(zhǔn)確的依據(jù)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)具有追蹤統(tǒng)計(jì)功能，并能全面收集審核網(wǎng)上交易相關(guān)證據(jù)的征稅軟件，以加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上交易的控制。在制定對(duì)電子商務(wù)交易稅收控管措施方面，應(yīng)注重規(guī)定納稅人在網(wǎng)上進(jìn)行資金運(yùn)作時(shí)，應(yīng)保留何種形式的交易痕跡以便作為稅務(wù)審核的證據(jù)。
3.推進(jìn)素質(zhì)教育，努力提高稅務(wù)系統(tǒng)隊(duì)伍素質(zhì)。由于電子商務(wù)的快速發(fā)展，對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會(huì)化發(fā)展所需要的，熟練掌握網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，外語(yǔ)，以及稅收業(yè)務(wù)的高級(jí)稅務(wù)管理人才是時(shí)展的迫切需求。
4.加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作，避免稅款流失。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)作，完善國(guó)際稅收協(xié)定。實(shí)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，消除關(guān)稅壁壘，避免跨國(guó)所得和重復(fù)征稅，促進(jìn)各國(guó)互相交換有關(guān)信息，攜手解決國(guó)際稅收方面存在的共同性問(wèn)題，逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面的緊密配合，以及各國(guó)在稅制總體上的協(xié)調(diào)一致，這也是保護(hù)各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)各國(guó)電子商務(wù)共同繁榮的必然性。
5.推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)，研制開(kāi)發(fā)智能征稅系統(tǒng)，形成網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與監(jiān)查體系。利用先進(jìn)技術(shù)，以技術(shù)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用為先導(dǎo)，實(shí)施智能化征管，是未來(lái)稅收征收管理模式的發(fā)展方向。我們要以高技術(shù)手段解決由于時(shí)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題，緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開(kāi)發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)，以自動(dòng)識(shí)別通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù)，確定所適用的稅目、稅率、稅種，自動(dòng)計(jì)算稅額，并自動(dòng)將稅款劃入稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的帳戶(hù)之中。同時(shí)稅收部門(mén)要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與海關(guān)、銀行，網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與監(jiān)查一體化。
總之，在網(wǎng)絡(luò)交易日漸發(fā)達(dá)的今天，順應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，致力于網(wǎng)絡(luò)交易的開(kāi)拓和推廣，盡快克服網(wǎng)絡(luò)交易征稅的技術(shù)難題，不斷規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，制定并完善相關(guān)的法律法規(guī)，不斷增加網(wǎng)絡(luò)交易的交易品種，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)交易的交易范圍，最終實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和稅收征管的共同發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一、從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
論文摘要：本文結(jié)合電子商務(wù)的特點(diǎn)，分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收法律制度的影響及各國(guó)對(duì)電子商務(wù)采取的稅收政策，提出關(guān)于我國(guó)面對(duì)電子商務(wù)稅收的對(duì)策。
電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式，在知識(shí)爆炸式發(fā)展的今天迅猛成長(zhǎng)。它作為一種新興貿(mào)易形式推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且在提高貿(mào)易效率、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面都起到了顯著的作用。但是，電子商務(wù)也給各國(guó)的稅收理論和實(shí)踐提出了新課題。
1． 電子商務(wù)征稅存在的問(wèn)題
電子商務(wù)的飛速發(fā)展在給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)巨大推動(dòng)的同時(shí)，也給各國(guó)的稅收帶來(lái)了問(wèn)題。因?yàn)闊o(wú)論是現(xiàn)行的國(guó)際貿(mào)易條約，還是各國(guó)法律的現(xiàn)行規(guī)定都是為適應(yīng)傳統(tǒng)的有紙貿(mào)易的要求而制定的，當(dāng)這些現(xiàn)行的條約應(yīng)用于國(guó)際電子貿(mào)易時(shí)必然會(huì)引起法律上的不協(xié)調(diào)。
第一，確定納稅主體難。電子商務(wù)是在網(wǎng)上進(jìn)行的，個(gè)人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網(wǎng)站只是中間媒介，買(mǎi)賣(mài)雙方完全可以在網(wǎng)上溝通好后再通過(guò)網(wǎng)下完成交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以察覺(jué)交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找到買(mǎi)賣(mài)雙方也非常困難，大量的稅款在網(wǎng)上交易中流失。
第二，確定稅收征管對(duì)象難。電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的形態(tài)，借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化的形式進(jìn)行傳輸與復(fù)制，模糊了有形商品、無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念，難以確定一項(xiàng)收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質(zhì)和稅種的依據(jù)。傳統(tǒng)的憑證是以紙質(zhì)銷(xiāo)售憑證為基礎(chǔ)的，而在電子市場(chǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下所有買(mǎi)賣(mài)雙方的合同，以及作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這使傳統(tǒng)的追蹤審計(jì)失去線索。
第三，實(shí)行稅收管轄權(quán)難。首先，電子商務(wù)弱化地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是對(duì)來(lái)源于一國(guó)境內(nèi)的全部所得，以及在本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征收權(quán)。地域管轄權(quán)以各國(guó)地理界線為基準(zhǔn)，電子商務(wù)則消除了國(guó)家間的界限，模糊了地域管轄權(quán)的概念。其次，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是對(duì)一國(guó)居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而現(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)住所、是否為常設(shè)機(jī)構(gòu)等作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的虛擬化，往往使企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，造成無(wú)法判定國(guó)際稅收中的這類(lèi)概念。
2．電子商務(wù)稅收的國(guó)際形勢(shì)
1)以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。美國(guó)已對(duì)電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國(guó)政府的主張中我們也可以看出其極力維護(hù)自身利益的一面。因?yàn)橥耆庹麟娮由虅?wù)稅的物品，無(wú)非是軟件、音像制品及書(shū)籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國(guó)的出口產(chǎn)品。這樣可能導(dǎo)致美國(guó)一直居于國(guó)際電子商務(wù)的主導(dǎo)地位。
2)以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收應(yīng)該公平，電子商務(wù)不應(yīng)免除其他交易方式負(fù)擔(dān)了。的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)。歐盟委員會(huì)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，主要考慮到兩個(gè)方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)。
3)大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)如何征稅沒(méi)有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)剛剛開(kāi)展尚未起步，對(duì)電子商務(wù)征稅大多僅處于理論階段。不過(guò)發(fā)展中國(guó)家大多希望對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。
3，中國(guó)的應(yīng)對(duì)策略
目前我國(guó)對(duì)于網(wǎng)上交易行為是用現(xiàn)有稅法來(lái)控制和征收，而不是設(shè)立新稅，這也是國(guó)際通用做法。主要有：《中華人民共和國(guó)拍賣(mài)法》；國(guó)稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷(xiāo)售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)應(yīng)繳納17％的增值稅；銷(xiāo)售舊貨按照財(cái)稅(2002)29號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
筆者認(rèn)為，中國(guó)在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應(yīng)該得到扶持的電子商務(wù)以恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠措施；另一方面，可以對(duì)現(xiàn)行稅收征管法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?、補(bǔ)充、重新界定和解釋?zhuān)⒃黾佑嘘P(guān)適用于電子商務(wù)的條款。在這兩方面應(yīng)該努力達(dá)到符合我國(guó)國(guó)情的平衡。現(xiàn)在雖然暫不對(duì)電子商務(wù)征稅，但是也應(yīng)該著手制定關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策，以期面對(duì)未來(lái)我國(guó)繁榮的電子商務(wù)市場(chǎng)。電子商務(wù)雖然與傳統(tǒng)的交易方式有很大的不同，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，它與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行完善即可。具體措施：
第一，明確納稅主體?？山?zhuān)門(mén)的電子稅務(wù)登記系統(tǒng)，建立電子商務(wù)納稅申報(bào)系統(tǒng)，跟銀行的個(gè)人帳戶(hù)或企業(yè)帳戶(hù)實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，可助于掌握納稅人是否有資金流動(dòng)。
第二，明確征稅對(duì)象?？砂l(fā)行數(shù)字化發(fā)票，加強(qiáng)稅務(wù)電子工程建設(shè)，建立稅收征管及監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)等，另外稅銀聯(lián)網(wǎng)有助于了解交易的數(shù)額
摘要：本文結(jié)合電子商務(wù)的特點(diǎn)，分析電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收法律制度的影響及各國(guó)對(duì)電子商務(wù)采取的稅收政策，提出關(guān)于我國(guó)面對(duì)電子商務(wù)稅收的對(duì)策。
電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式，在知識(shí)爆炸式發(fā)展的今天迅猛成長(zhǎng)。它作為一種新興貿(mào)易形式推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且在提高貿(mào)易效率、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面都起到了顯著的作用。但是，電子商務(wù)也給各國(guó)的稅收理論和實(shí)踐提出了新課題。
一、電子商務(wù)征稅存在的問(wèn)題
電子商務(wù)的飛速發(fā)展在給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)巨大推動(dòng)的同時(shí)，也給各國(guó)的稅收帶來(lái)了問(wèn)題。因?yàn)闊o(wú)論是現(xiàn)行的國(guó)際貿(mào)易條約，還是各國(guó)法律的現(xiàn)行規(guī)定都是為適應(yīng)傳統(tǒng)的有紙貿(mào)易的要求而制定的，當(dāng)這些現(xiàn)行的條約應(yīng)用于國(guó)際電子貿(mào)易時(shí)必然會(huì)引起法律上的不協(xié)調(diào)。
第一，確定納稅主體難。電子商務(wù)是在網(wǎng)上進(jìn)行的，個(gè)人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網(wǎng)站只是中間媒介，買(mǎi)賣(mài)雙方完全可以在網(wǎng)上溝通好后再通過(guò)網(wǎng)下完成交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以察覺(jué)交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找到買(mǎi)賣(mài)雙方也非常困難，大量的稅款在網(wǎng)上交易中流失。
第二，確定稅收征管對(duì)象難。電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的形態(tài)，借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化的形式進(jìn)行傳輸與復(fù)制，模糊了有形商品、無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念，難以確定一項(xiàng)收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質(zhì)和稅種的依據(jù)。傳統(tǒng)的憑證是以紙質(zhì)銷(xiāo)售憑證為基礎(chǔ)的，而在電子市場(chǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下所有買(mǎi)賣(mài)雙方的合同，以及作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這使傳統(tǒng)的追蹤審計(jì)失去線索。
第三，實(shí)行稅收管轄權(quán)難。首先，電子商務(wù)弱化地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是對(duì)來(lái)源于一國(guó)境內(nèi)的全部所得，以及在本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征收權(quán)。地域管轄權(quán)以各國(guó)地理界線為基準(zhǔn)，電子商務(wù)則消除了國(guó)家間的界限，模糊了地域管轄權(quán)的概念。其次，電子商務(wù)動(dòng)搖了居民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是對(duì)一國(guó)居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而現(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)住所、是否為常設(shè)機(jī)構(gòu)等作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的虛擬化，往往使企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，造成無(wú)法判定國(guó)際稅收中的這類(lèi)概念。
二、電子商務(wù)稅收的國(guó)際形勢(shì)
1)以美國(guó)為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。美國(guó)已對(duì)電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國(guó)政府的主張中我們也可以看出其極力維護(hù)自身利益的一面。因?yàn)橥耆庹麟娮由虅?wù)稅的物品，無(wú)非是軟件、音像制品及書(shū)籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國(guó)的出口產(chǎn)品。這樣可能導(dǎo)致美國(guó)一直居于國(guó)際電子商務(wù)的主導(dǎo)地位。
2)以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收應(yīng)該公平，電子商務(wù)不應(yīng)免除其他交易方式負(fù)擔(dān)了。的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)。歐盟委員會(huì)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，主要考慮到兩個(gè)方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)。3)大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)如何征稅沒(méi)有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)剛剛開(kāi)展尚未起步，對(duì)電子商務(wù)征稅大多僅處于理論階段。不過(guò)發(fā)展中國(guó)家大多希望對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。
三、中國(guó)的應(yīng)對(duì)策略
中華人民共和國(guó)拍賣(mài)法》；國(guó)稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷(xiāo)售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)應(yīng)繳納17％的增值稅；銷(xiāo)售舊貨按照財(cái)稅(2002)29號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
筆者認(rèn)為，中國(guó)在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應(yīng)該得到扶持的電子商務(wù)以恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠措施；另一方面，可以對(duì)現(xiàn)行稅收征管法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?、補(bǔ)充、重新界定和解釋?zhuān)⒃黾佑嘘P(guān)適用于電子商務(wù)的條款。在這兩方面應(yīng)該努力達(dá)到符合我國(guó)國(guó)情的平衡?，F(xiàn)在雖然暫不對(duì)電子商務(wù)征稅，但是也應(yīng)該著手制定關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策，以期面對(duì)未來(lái)我國(guó)繁榮的電子商務(wù)市場(chǎng)。電子商務(wù)雖然與傳統(tǒng)的交易方式有很大的不同，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，它與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行完善即可。具體措施：
第一，明確納稅主體?？山?zhuān)門(mén)的電子稅務(wù)登記系統(tǒng)，建立電子商務(wù)納稅申報(bào)系統(tǒng)，跟銀行的個(gè)人帳戶(hù)或企業(yè)帳戶(hù)實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，可助于掌握納稅人是否有資金流動(dòng)。
第二，明確征稅對(duì)象。可發(fā)行數(shù)字化發(fā)票，加強(qiáng)稅務(wù)電子工程建設(shè)，建立稅收征管及監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)等，另外稅銀聯(lián)網(wǎng)有助于了解交易的數(shù)額。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；影響；對(duì)策
1 引言
隨著電子信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在當(dāng)今社會(huì)中的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，電子商務(wù)也隨之發(fā)生著翻天覆地的變化，隨著中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行四大國(guó)有銀行的相繼進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)并宣布支持網(wǎng)絡(luò)支付貨款的相應(yīng)行為及各式企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上相繼建立自己的企業(yè)網(wǎng)站及銷(xiāo)貨系統(tǒng)，使得電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售成為了近幾年來(lái)日益走俏的一種企業(yè)銷(xiāo)售行為，但是，伴隨著這些企業(yè)銷(xiāo)售行為的完成，國(guó)家的稅款也在隨之流失，到底電子商務(wù)對(duì)國(guó)家稅收存在著什么樣的影響，我們?cè)撊绾芜\(yùn)用稅收法律法規(guī)及現(xiàn)行的征收管理系統(tǒng)來(lái)嚴(yán)把銷(xiāo)售關(guān)口，不讓國(guó)家的稅款嚴(yán)重流失呢？
電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)或非公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約2.5億，7000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。2004年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為16121.71億美元，預(yù)計(jì)2005年的全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額將達(dá)到23000億元。而在我國(guó)，電子商務(wù)則起步較晚。但是，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷創(chuàng)新及計(jì)算機(jī)的相應(yīng)普及，我國(guó)的電子商務(wù)也在隨之發(fā)生的巨大的變化，單從2000年至今，專(zhuān)業(yè)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售網(wǎng)站由2000年的4、5個(gè)已經(jīng)增長(zhǎng)到了現(xiàn)今的125個(gè)之多，由此就可以看出當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)當(dāng)前的稅收政策及征管系統(tǒng)提出了一個(gè)新的問(wèn)題！那么電子商務(wù)到底對(duì)當(dāng)前的稅收及征收管理系統(tǒng)存在著什么樣的挑戰(zhàn)呢？
2 靈活便捷的電子商務(wù)對(duì)相對(duì)固定的稅收征收管理模式的影響
電子商務(wù)顧名思義，就是一種以信息為基礎(chǔ)的商業(yè)構(gòu)想的實(shí)現(xiàn)，用來(lái)提高貿(mào)易過(guò)程中效率的一種形式。其不同于普通商務(wù)的最大區(qū)別就在于，電子商務(wù)的方便、靈活，購(gòu)買(mǎi)自己喜好的物品再也不需要花大量的時(shí)間在商店、商場(chǎng)中，而只需要登陸各大電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)，通過(guò)簡(jiǎn)單的搜索引擎，只需輸入簡(jiǎn)單的產(chǎn)品名稱(chēng)、商標(biāo)、產(chǎn)地甚至于商品的性能、價(jià)格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過(guò)電子商務(wù)網(wǎng)站中設(shè)立的各個(gè)電子商店通過(guò)銀行的電子支付貨幣系統(tǒng)購(gòu)買(mǎi)到物美價(jià)廉的商品，這種從挑選到購(gòu)物直到貨幣支付的整個(gè)交易過(guò)程，最多不會(huì)超過(guò)15分鐘，就是這種簡(jiǎn)單、便捷的方式使得電子商務(wù)站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對(duì)于電子商務(wù)的靈活、便捷，我們的稅收征收管理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)就顯得相對(duì)落后了。
這主要是因?yàn)槲覀兊木W(wǎng)絡(luò)僅僅依靠的是簡(jiǎn)單的WAN（內(nèi)部局域網(wǎng)），而并非與INTERNET（廣域網(wǎng)）相互聯(lián)接。
國(guó)家稅務(wù)總局在“建設(shè)稅收征收管理信息化”的方案中曾經(jīng)提到，以“計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)”為依托，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)建立有效的稅務(wù)監(jiān)控體系。但是，通過(guò)近幾年的信息化建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達(dá)不到及時(shí)、有效的與其他各個(gè)行業(yè)的信息溝通和信息共享，也很難達(dá)到對(duì)電子商務(wù)銷(xiāo)售系統(tǒng)的有效監(jiān)控。根據(jù)國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，在國(guó)內(nèi)最大的電子商務(wù)集團(tuán)下網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售平臺(tái)中，僅電子商店2004年全年就達(dá)到了18956個(gè)，而象這樣的電子購(gòu)物系統(tǒng)，在INTERNET上比比皆是，但是，我國(guó)的稅收管理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)并未對(duì)此進(jìn)行過(guò)監(jiān)控。雖然說(shuō)，隨著稅收信息化的發(fā)展和征收改革的深入，一個(gè)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以稅收征收管理基本要素為監(jiān)控的稅務(wù)監(jiān)控體系已經(jīng)初步建立，但是整個(gè)監(jiān)控體系僅僅實(shí)現(xiàn)的是將過(guò)去納稅人原始票據(jù)紙質(zhì)資料的電子化，而并未真正作到與各個(gè)行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享及聯(lián)合監(jiān)督，這就給電子商務(wù)的商家偷逃稅款提供了便利條件。
3 電子商務(wù)中無(wú)形商品銷(xiāo)售對(duì)稅收征收范圍的影響
在我國(guó)的稅法中對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了明確的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中銷(xiāo)售方可以將原先的有形貨物以數(shù)字形式作為商品進(jìn)行銷(xiāo)售，例如網(wǎng)絡(luò)游戲中的相應(yīng)銷(xiāo)售行為，交易商通過(guò)購(gòu)買(mǎi)游戲點(diǎn)卡和玩網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)生的電子商品進(jìn)行交易，而這種網(wǎng)絡(luò)游戲中產(chǎn)生的電子商品的買(mǎi)賣(mài)行為及對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息是否應(yīng)視為銷(xiāo)售產(chǎn)品?這種商品該如何確定其具體特性？運(yùn)用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個(gè)值得我們思考的問(wèn)題。的確，隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展，這種無(wú)形的電子商品將越來(lái)越多的出現(xiàn)在我們的生活中，而且，將來(lái)我們身邊的某些實(shí)物也可能會(huì)被其所取代，而適時(shí)的考慮對(duì)于電子商務(wù)商品的稅收界定也成為了一個(gè)當(dāng)務(wù)之急的問(wèn)題。
4 電子商務(wù)的無(wú)申報(bào)、無(wú)財(cái)務(wù)報(bào)表、無(wú)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的“三無(wú)”問(wèn)題對(duì)于稅收征收管理模式的影響
如果您想要對(duì)一個(gè)納稅企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解，是離不開(kāi)對(duì)該企業(yè)的憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入、費(fèi)用準(zhǔn)確性，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書(shū)面形式保存。然而，隨著電子信息技術(shù)的不斷運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，商品訂購(gòu)、貨款支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審查失去基礎(chǔ)。而電子商務(wù)交易方式的無(wú)形性恰恰使電子交易與貨款支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，其過(guò)程和結(jié)果不會(huì)留下痕跡作為稅務(wù)檢查線索?，F(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限，也不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行日常銷(xiāo)售的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的日常匯款、記帳憑證、信用卡。現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上銷(xiāo)售相互脫節(jié)。導(dǎo)致了稅收征管模式的電子商務(wù)稅收監(jiān)督上的嚴(yán)重缺失，對(duì)電子商務(wù)的征稅法律責(zé)任也就更無(wú)從談起?，F(xiàn)行的稅收征管手段是在銷(xiāo)售企業(yè)每月的日常納稅申報(bào)上進(jìn)行的。而電子商務(wù)的銷(xiāo)售行為卻沒(méi)有實(shí)際的銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，僅僅只是依靠網(wǎng)絡(luò)上的虛擬交易空間來(lái)進(jìn)行貨品交易，所以其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。
5 電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響
我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅收管轄權(quán)包括屬地管轄權(quán)、屬人管轄權(quán)、屬人屬地管轄權(quán)三種方式，而由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)覆蓋性使得它可以在深入到世界的每一個(gè)地區(qū)，所以當(dāng)一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)及銷(xiāo)售行為實(shí)現(xiàn)的地點(diǎn)是不確定的，而這種不確定的交易地點(diǎn)，就為我們的稅收管理及應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)它行使稅收管轄權(quán)帶來(lái)了極大的困難。
但是電子商務(wù)的這種稅收不確定性并不是說(shuō)就不能管理，不能監(jiān)控，恰恰相反，只要我們能夠相應(yīng)的加強(qiáng)對(duì)于稅收征收管理的靈活運(yùn)用及稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)的相應(yīng)完善，電子商務(wù)其實(shí)并沒(méi)有想象中的那么難于監(jiān)控和難于管理。
首先，針對(duì)電子商務(wù)的靈活便捷，我國(guó)的稅收征收管理系統(tǒng)應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)連接，通過(guò)與各個(gè)行政部門(mén)的有效網(wǎng)絡(luò)連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對(duì)于相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的監(jiān)管力度，通過(guò)對(duì)于各電子商務(wù)商家電子信息認(rèn)證系統(tǒng)的監(jiān)控，充分了解各電子商家的企業(yè)基本情況，并且在允許的情況下與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)形成數(shù)據(jù)供給形式，即只要商家在電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)一注冊(cè)，相應(yīng)的資料信息就會(huì)以數(shù)據(jù)庫(kù)信息的形式匯往稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)并形成備份，這樣不僅利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商戶(hù)的管理，也防止了電子商戶(hù)的偷逃稅款行為。
其次，對(duì)于電子商務(wù)電子支付這一現(xiàn)代的支付方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)與銀行的信息連接，確認(rèn)銀行為代扣代繳納稅人，當(dāng)交易者以電子支付方式通過(guò)銀行付款時(shí)，可通過(guò)銀行代扣代繳相應(yīng)稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環(huán)節(jié)，節(jié)省了交易時(shí)間，也保證了稅款的足額及時(shí)入庫(kù)。
第三，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律框架，確立電子商務(wù)稅收法律的基本原則，這是解決電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題的基礎(chǔ)條件。一方面，由于電子商務(wù)在目前還是一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，他的許多領(lǐng)域還有待開(kāi)拓，他的許多問(wèn)題還需要進(jìn)一步的探索和研究，因此在這種情況下對(duì)其進(jìn)行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發(fā)點(diǎn)，而不是阻礙其發(fā)展。另一方面，由于電子商務(wù)主要是對(duì)稅法公平原則和稅法構(gòu)成要素造成了影響，是電子商務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了稅法的真空和不確定性。因此從維護(hù)公平原則、維護(hù)現(xiàn)行稅收法律制度的有效性和解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題出發(fā)，通過(guò)立法來(lái)確立電子商務(wù)稅收法律框架，以指導(dǎo)對(duì)現(xiàn)行稅法的修改和完善，使現(xiàn)行稅法能夠適用于電子商務(wù)領(lǐng)域，從而解決對(duì)電子商務(wù)的征稅問(wèn)題。
最后，通過(guò)對(duì)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商處的電子信息登記，每月按時(shí)通過(guò)固定的電子信件方式將相關(guān)的電子申報(bào)表及稅款確認(rèn)意見(jiàn)書(shū)發(fā)至電子商家的個(gè)人信箱中，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信和相應(yīng)的電子申報(bào)表后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，并確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。如果電子商家逾期未進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可下達(dá)相應(yīng)的電子稅款催繳書(shū)，如果在電子稅款催繳書(shū)下達(dá)后滿(mǎn)三個(gè)月仍未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）關(guān)閉該電子商戶(hù)網(wǎng)上店鋪或利用電子信息技術(shù)直接鎖死該電子商戶(hù)登陸域名。這樣不僅可以有效的對(duì)電子商戶(hù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督，也可以以信息化為切入點(diǎn)，將深化稅收征收管理作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)和前提。
所以，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)控，逐步加強(qiáng)對(duì)于電子商務(wù)信息的有效管理和實(shí)時(shí)監(jiān)督，改變當(dāng)前稅務(wù)監(jiān)控體系業(yè)務(wù)流程不合理，功能不健全的現(xiàn)狀，逐步完善對(duì)于電子商務(wù)中電子產(chǎn)品的有效法律界定，才能為合理、有效的管理電子商務(wù)，建立以網(wǎng)絡(luò)為依托，電子信息技術(shù)為基礎(chǔ)的信息化稅收管理系統(tǒng)提供一個(gè)高效、科學(xué)、嚴(yán)密的技術(shù)平臺(tái)。
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