時間：2023-07-12 17:07:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。
(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結構的不斷調整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內控制度不完善。各單位內部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。
2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質量進行有效的控制,才能提高審計檢查質量和評價質量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險
經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2.2履行相關審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。
2.3有效利用社會審計、內部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質、政治修養(yǎng)和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。
參考文獻:
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[4]鮑琛.洪曉平.淺談企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計[J].安徽審計,2007(11).
一．事業(yè)單位法定代表人任期的經(jīng)濟責任審計問題分析
首先，法律制度不完善，審計不規(guī)范。近些年來，我國審計單位處于一種各自為戰(zhàn)狀態(tài)，各地對于經(jīng)濟責任審計，工作積極性較強，出臺、頒布了諸多規(guī)范性文件。但目前，尚未有一套統(tǒng)一、完整的操作規(guī)范，各區(qū)域經(jīng)濟責任審計，存在較大差距。但具體實踐中，無實際操作指南，評價指標無具體依據(jù)與統(tǒng)一標準，審計結果無法真實反映干部差異性，審計缺乏客觀性、公正性。針對各級別領導，不能明確審計范圍與審計內容，政績評價標準也不同，隨意性驕較強，審計單位和審計組之間，存在較大分歧。其次，審計目標模糊，盲目性較大。對于審計工作，由于視野較為狹隘，常規(guī)財政收支、經(jīng)濟審計責任的合法性、真實性存在較大差別。審計與社會形勢發(fā)展、宏觀經(jīng)濟需求等不相符。對于審計項目安排，不能根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟實際，落實中央經(jīng)濟發(fā)展目標，無法實現(xiàn)重點突出與區(qū)別對待。在具體審計時，審計目標模糊，存在較大盲目性。第三，審計人員的結構化不科學、不合理，導致其綜合素質整體不高。審計人員必須具備管理、科技知識，作為復合型人才，具有多元化知識結構、創(chuàng)新性的審計思維。然而我國目前審計結構組成現(xiàn)狀，審計人員的結構組成普遍水平不高，結構化不科學，“誘惑”抵抗力較差，無辨別是非、風險的審計能力，某些審計人員的職業(yè)道德較差，無法拒絕各種“糖衣炮彈”，審計人員的各類違法亂紀行為逐漸增多，原因在于審計人員的結構化不科學、不合理，導致其綜合素質整體不高，無法與新經(jīng)濟條件需求相適應。對于經(jīng)濟責任審計，干部個人為審計對象，當查出問題之后，需追究責任時，說情者、感情投資者較多，而審計人員職業(yè)道德較為薄弱，面對著嚴峻考驗。
二．事業(yè)單位法定代表人任期經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化措施
首先，強化、重視審計部門的自身，健全相關的審計監(jiān)控制度。針對審計關系而言，審計人同委托人之間是一種委托與的關系，由于風險嚴重不對稱，使得人敢于違背道德風險、逆向選擇。所以，審計業(yè)法律界定、同行監(jiān)督，實現(xiàn)審計機關的交叉審計，是刻不容緩的問題。建立防止審計人員、被審計單位的“串謀”機制，使相關審計事件報道、社會輿論增加，完善相關的社會輿論機制，強化審計部門公信力，使審計機關作用得到充分發(fā)揮，這要求強化、重視審計部門的自身，健全相關的審計監(jiān)控制度。其次，強化審計機構建設，提升審計人員整體素質，樹立審計新形象。根據(jù)我國的審計法，健全事業(yè)單位的審計機構，以業(yè)務能力、知識結構、職業(yè)素質配置審計人員，必須慎重選擇審計人員，在保證審計能基礎上，要重視法律意識。同時，審計人員選拔，必須改變傳統(tǒng)單一性選拔方式，采用復合型轉換方式，特別重視審計人員非判斷正誤的辨別能力。強化審計人員培訓，在學習過程中，堅持科學發(fā)展觀，加強廉潔建設，著力建立良好機制、創(chuàng)造良好環(huán)境、鍛煉優(yōu)秀人才的審計環(huán)境。第三，強化審計法律建設。
我國必須強化審計法律建設，有效借鑒國外的法律法規(guī)，建立中國特色、可操性強、高度運行的審計相關法律法規(guī)，盡早實現(xiàn)審計工作的法制化、規(guī)范化和制度化目的。強化對違法亂紀的懲罰，審計機關根據(jù)法律法規(guī)，以公平、公正的原則進行處理與處罰。另外，強化各級審計機關的法律培訓，熟悉掌握審計的規(guī)范條文，有利于適應新經(jīng)濟條件下的事業(yè)單位審計創(chuàng)新。第四，強化經(jīng)濟責任審計成果利用。對于審計成果利用，若審而不用，則等同沒審，無法達到審計目的。因此，對于經(jīng)濟責任審計，必須結合內部管理制度，實現(xiàn)針對性審計與按需求審計，合理利用審計結果。與分配機制相結合，對于領導收入直接掛鉤單位經(jīng)營績效，如果未經(jīng)過審計，禁止兌現(xiàn)。同時，對于審計成果，查處有問題干部。對審計成果傳送進行嚴格控制，按照不同情況，確定抄送對象，避免出現(xiàn)審計泄密、漫散等問題。第五，運用科學審計方法。其一，拓寬線索渠道。領導廉潔與否，群眾最具發(fā)言權。因此，在開展經(jīng)濟責任審計時，必須與聯(lián)系密切聯(lián)系，降低審計難度，提高疑點率，增加審計線索，審計走群眾路線，建立舉報制度，通過走訪、座談、接待等形式，多渠道開展審計工作。其二，嚴查領導者財政財務狀況。通過調閱審計檔案，了解領導的財政財務問題，找準著力點、切入點，提升審計質量。其三，多種方法結合。組織財務人員、審計人員，開展座談會，仔細聽取責任人的有關評價，集思廣益，促使審計結果更為公正、客觀。
作者：王玉萍 單位：秦皇島經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)事業(yè)單位登記管理局
加強經(jīng)濟責任審計提高審計質量經(jīng)濟責任審計作為具有中國特色的一項審計工作，在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟責任審計的地位和作用越來越重要。當前，經(jīng)濟責任審計主要以財務審計為主，并以簡單的經(jīng)營分析和內控制度作為輔助，導致經(jīng)濟責任審計工作多流于形式，并沒有充分發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計工作的重要性。因此，需要在實際工作中努力提高經(jīng)濟責任審計工作的質量，充分運用經(jīng)濟責任審計成果，更好地發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計的重要作用。
一、經(jīng)濟責任審計的主要內容
（一）資產(chǎn)管理分析。在經(jīng)濟責任審計工作中，需要將資金的真實性放在重要位置，并全面考察資產(chǎn)的完整性。其中，這涉及固定資產(chǎn)流失狀況、無形資產(chǎn)是否受到損害及流動資產(chǎn)與實際是否相符等問題進行審查，以此來保證資產(chǎn)的屬性，全面提高審計工作的實效性。同時，各部門還要在實際工作中通過全面提高資產(chǎn)管理水平，進一步建立健全相關的體系，以此來減少資金虧損問題，并在具體工作中要做好財務風險防范工作，加快推進固定資產(chǎn)的更新，降低經(jīng)濟風險。（二）成果的真實性。在具體經(jīng)濟責任審計工作開展過程中，審計人員為了能夠保證數(shù)據(jù)的真實性，全面提高審計工作的精確度，需要深入分析利潤問題，并分析研究是否完成既定任務指標和利潤的來源情況。在實際工作中，每個部門都要制定經(jīng)濟指標，并對經(jīng)濟指標的合法性和合理性進行審查，審計各部門完成指標的情況。通過審計經(jīng)濟指標完成情況，可以更好地體現(xiàn)各部門的發(fā)展情況及精神文明建設情況。因此，在具體審計工作中，審計人員需要加大審計力度，全面審查經(jīng)濟指標完成的真實性，確保達到具體的審計目的。另外，審計人員在審查過程中，還需要注意經(jīng)濟效益的相關指標、債權指標和質量指標等。通過加大對這些指標的審計力度，以此來明確被審計部門的經(jīng)濟方向，全面提高資產(chǎn)質量，更好地促進部門的健康有序發(fā)展。
二、提高經(jīng)濟責任審計質量的主要措施
（一）進一步完善經(jīng)濟責任審計工作的法律法規(guī)。為了更好地推動經(jīng)濟責任審計工作的開展，需要建立健全經(jīng)濟責任審計工作相關的法律法規(guī)，構建完善的經(jīng)濟責任審計工作法律法規(guī)體系，進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計工作，預防經(jīng)濟責任審計風險。當前，針對于經(jīng)濟責任審計工作，雖然相關法律法規(guī)中對其有了明確的規(guī)定和要求，但在具體實施過程中還存在一些問題。因此，需要針對當前經(jīng)濟責任審計工作的實際情況，建立健全與其相匹配的經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)體系，將其作為法定審計工作的重要組成部分。同時，還要將內部經(jīng)濟責任審計作為領導干部考核的必經(jīng)程序，以此來提高對經(jīng)濟責任審計工作重要性的認識，從而在實際工作中給予經(jīng)濟責任審計工作更多的重視。（二）明確審計重點。在開展經(jīng)濟責任審計工作之前，需要明確審計工作的重點，這樣有利于提高經(jīng)濟責任審計工作的科學性。即在經(jīng)濟責任審計工作中，需要側重于對重大經(jīng)營決策的審計，以此來評價領導經(jīng)濟責任。領導層在實際工作中，會根據(jù)市場環(huán)境條件及自身的實際情況，作出重大的經(jīng)營決策，這些經(jīng)營決策會對自身的生存和發(fā)展起到?jīng)Q定性影響。在具體經(jīng)濟責任審計工作中，審計內容要以經(jīng)濟責任人的責任為中心展開，即需要根據(jù)各個行業(yè)自身的特點來制定具體的審計內容。另外，在經(jīng)濟責任審計工作開展過程中，還要協(xié)調好自身和其他監(jiān)管部門之間的關系，確保經(jīng)濟責任審計工作的順利實施，全面提升經(jīng)濟責任審計工作的質量。（三）改良審計手段經(jīng)濟責任審計工作量較大，需要花費較長的時間。因此，要做好經(jīng)濟責任審計手段改良工作。在經(jīng)濟責任審計工作中，需要加大力度拓展審計線索的來源，深入到基層群眾中，積極聽取群眾的意見和看法。同時，還要充分借鑒常規(guī)審計的成果，并在審計工作中深入調查前一年度的財務收支報表，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，從而確定審計工作的切入點，實現(xiàn)對審計風險的有效控制。另外，還要在具體經(jīng)濟責任審計工作中做到賬實結合、重點與一般結合，全面提高經(jīng)濟責任審計工作的質量，確保經(jīng)濟責任審計能夠獲得良好的效果。（四）建立健全經(jīng)濟責任審計評價體系。一直以來，雖然我國對經(jīng)濟責任審計評價體系進行了相應的研究，但并沒有取得十分顯著的成效。當前，我國還沒有全面構建經(jīng)濟責任審計評價體系，在經(jīng)濟責任審計工作開展過程中還存在一些制約因素。因此，需要在實際工作中針對不同的審計基礎，尋找不同責任和各個單位性質之間的共性，構建與各單位經(jīng)濟責任審計評價標準相適應的評價體系，確保其具有較好的完整性、科學性和具體性。同時，還要依據(jù)各單位制定的經(jīng)濟責任審計評價標準體系，對各單位部門領導干部進行統(tǒng)一和嚴格的審計評價，為經(jīng)濟責任審計工作的科學開展奠定良好的基礎。（五）強化經(jīng)濟責任審計成果運用。經(jīng)濟責任審計的重點在于權力運行和責任落實，經(jīng)濟責任審計的作用在于審計成果的運用。審計結果的公開是對責任人權力和責任最有力的監(jiān)督，但審計結果的公開會形成對審計工作質量的挑戰(zhàn)、對企業(yè)內部管理控制的挑戰(zhàn)、對干部管理改革的挑戰(zhàn)、對紀監(jiān)問責問之的鞭策等一系列問題。為了使經(jīng)濟責任審計效能最大化，企業(yè)內部需要建立審計結果公告機制、審計問題整改處理機制、審計資料綜合分析機制、審計結果問責追責機制，使企業(yè)內部形成良好的制度管理環(huán)境，逐步形成靠制度管人、靠制度管事、靠制度管權的治理環(huán)境，真正發(fā)揮審計效應、轉化審計的管理效益，提高企業(yè)的競爭力，預控權力的濫用和腐敗的滋生。（六）加強審計隊伍建設，提高審計人員素質。經(jīng)濟責任審計具有較強的專業(yè)性和政策性，而且在具體實施過程中具有一定的風險性。因此，需要打造一支高素質的專業(yè)性審計人員隊伍，以此來提高經(jīng)濟責任審計工作的水平。當前，在經(jīng)濟責任審計工作開展過程中，需要重視后備人才的培養(yǎng)，同時還要進一步拓寬培訓渠道，努力提高審計人員的專業(yè)知識水平和專業(yè)技能，提升審計人員的政治素質和業(yè)務素質，從而培養(yǎng)出一批具有較強專業(yè)知識和能夠應用信息化技術的綜合性審計人才。另外，還要采取積極有效的措施來整合社會的審計資源，通過建立注冊經(jīng)濟責任審計師考試制度，以此來選擇一些優(yōu)秀的經(jīng)濟責任審計師，全面提升經(jīng)濟責任審計人員的整體素質。
三、結語
經(jīng)濟責任審計作為一種更高層次的經(jīng)濟監(jiān)督手段，其在加強對領導干部管理和監(jiān)督、治理過程中發(fā)揮重要的作用，能加強經(jīng)濟責任審計工作，全面提高經(jīng)濟責任審計質量，有效維護社會經(jīng)濟的正常發(fā)展。相較于其他審計，我國經(jīng)濟責任審計起步較晚，同時其還具有較強的政策性和較高的風險。因此，需要充分重視經(jīng)濟責任審計工作，努力提高經(jīng)濟責任審計工作的水平，預防和懲治現(xiàn)象，從而推動我國市場經(jīng)濟向更深層次發(fā)展。
作者:陳穎 單位:黑龍江省人民檢察院
第二條本辦法中經(jīng)濟責任審計對象為局屬各單位正職領導干部、主持工作一年以上的副職領導干部，以下簡稱局管干部
第三條任期經(jīng)濟責任審計，是依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關制度規(guī)定，對局管干部任職期間履行經(jīng)濟責任情況進行的監(jiān)督和評價。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，一是對任職5年以上的局管干部在任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計；二是對局管干部不再擔任所任職務時進行離任經(jīng)濟責任審計。
第四條局管干部經(jīng)濟責任審計的主要內容包括：
（一）任職期間，局管干部依法履行對本單位經(jīng)營活動管理職責情況，遵守國家財經(jīng)法規(guī)、財務管理制度、內控制度和領導干部廉政規(guī)定的情況。
（二）制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況，重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況，主要包括基建項目工程、大宗設備采購、大額經(jīng)費支出和各類專項資金使用管理；
（三）預算執(zhí)行、單位預算內外資金收支管理情況；國有資產(chǎn)采購、使用、管理及處置情況；
（四）任期內主要工作目標或經(jīng)濟指標完成情況和效益狀況；
（五）其他應當審計的事項。
第五條根據(jù)年度經(jīng)濟責任審計計劃或局工作安排，局管干部的經(jīng)濟責任審計工作由局審計組具體組織實施。
第六條在實施審計前，審計組向被審計局管干部及其所在單位或者原任職單位送達審計通知書。如遇特殊情況，經(jīng)局主要領導批準，可以直接持審計通知書實施經(jīng)濟責任審計。
第七條 審計組在實施審計時，被審計局管干部及其所在單位或者原任職單位應當積極予以配合，及時、如實向審計組提供與被審計領導干部履行經(jīng)濟責任有關的下列資料：
（一）財務收支的相關資料；
（二）工作總結、會議記錄（紀要）、經(jīng)濟合同等資料；
（三）被審計局管干部履行經(jīng)濟責任情況的述職報告；
（四）其他有關資料。
第八條被審計局管干部及其所在單位應當對所提供資料的真實性、完整性負責，并作出書面承諾。
第九條審計組人員在審計中應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度的規(guī)定。
第十條審計實施結束后，審計組應根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照國家有關法律法規(guī)、政策規(guī)定、行業(yè)管理要求以及責任制考核目標等，對被審計局管干部履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并提交經(jīng)濟責任審計報告。審計評價應與審計內容相統(tǒng)一，評價結論要有充分的審計證據(jù)支持。
第十一條在審計報告提交前，審計組應當書面征求被審計局管干部和所在單位或者原任職單位的意見。被審計局管干部和所在單位或者原任職單位，自接到審計報告征求意見稿之日起10個工作日內，提出書面意見；10個工作日內未提出書面意見的，視同無異議。
第十二條 審計報告征求意見稿及書面反饋意見報經(jīng)主管領導同意或有關會議研究決定后，由審計組出具經(jīng)濟責任審計報告并附審計對象及其所在單位的書面意見，同時針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計意見或建議。
第十三條 對被審計局管干部和所在單位或者原任職單位存在的問題，衛(wèi)生局將視情節(jié)輕重作出相應處理；涉嫌違法、違紀問題的，移送相關部門依法處理。
第十四條建立健全經(jīng)濟責任審計結果運用制度，審計結果將作為考核局管干部工作業(yè)績和實施獎懲、任免或者聘用的重要依據(jù)。經(jīng)濟責任審計報告等結論性文書存入被審計局管干部本人檔案。
第十五條建立健全局管干部經(jīng)濟責任審計結果通報制度，開展經(jīng)濟責任審計結果問責評議工作，提高審計結果運用的有效性。
【摘要】分析了實施全程經(jīng)濟責任審計的必要性、方式方法，提出了實行全程經(jīng)濟責任審計應該注意的幾個問題，并對今后工作思路作出了建議。
【關鍵詞】全程經(jīng)濟責任審計；審計的方式；審計監(jiān)督
一、實施全程經(jīng)濟責任審計的必要性
（1）從目前領導干部擔負的經(jīng)濟責任的重要性和自身出現(xiàn)問題的復雜性上看，有必要實施全程經(jīng)濟責任審計。當前，以經(jīng)濟建設為中心的指導思想日益貫徹縱深，經(jīng)濟工作已經(jīng)成為政府各部門的第一要旨，領導干部擔負著組織、管理、協(xié)調經(jīng)濟工作的重大任務，經(jīng)濟責任越來越重，怎樣評價其經(jīng)濟指標完成情況，如何判斷國有資產(chǎn)增值或損益情況，必須通過經(jīng)濟責任審計的方法來量化和確定。（2）從目前干部管理和監(jiān)督工作的局限性上看，有必要通過全程經(jīng)濟責任審計來彌補這方面的不足。僅依靠干部考核和其它監(jiān)督的形式很難將領導干部的經(jīng)濟責任和深層次的經(jīng)濟問題進行區(qū)分和定性。因此，將全程審計融入干部管理中去，就可彌補干部考核中的不足，達到“水沒來，先筑壩”的效果。
二、實施全程經(jīng)濟責任審計的方式方法
（1）確定審計對象是開展好全程經(jīng)濟責任審計的前提。一個地區(qū)各個部門的工作有側重，部門內領導干部的分工也各不相同，所以在確定審計對象時不能眉毛胡子一把抓，要分輕重主次，各有側重，從以往工作的實踐上看，審計對象應確定任前負責經(jīng)濟工作或從事經(jīng)濟活動的干部，任期的正職領導干部及經(jīng)濟部門或主管財經(jīng)工作的領導干部，離任的正職領導干部及經(jīng)濟部門或主管財經(jīng)工作的領導干部。（2）明確審計內容是開展好全程經(jīng)濟責任審計的基地。對領導干部任前、任期、離任審計的內容既有統(tǒng)一又各有側重，任前重點審計干部過去所從事的經(jīng)濟活動中資金支出的真實性、合法性和效益性，看有無違紀的失職行為；任期重點審計干部分管的重大經(jīng)濟活動中資金管理、使用情況，看有無隱瞞、漏交、截留、挪用問題，審計所在部門或分管工作經(jīng)濟指標完成情況，看有無虛報、浮夸等在群眾中產(chǎn)生不利影響的問題；離任重點審計本人在任期間使用公款公物情況，看是否全部償還歸還清楚，是否登記或辦理移交手續(xù)。（3）規(guī)范審計方法和程序是開展好全程經(jīng)濟責任審計的重點。對領導干部實行全程經(jīng)濟責任審計的一項系統(tǒng)工程，不是單一部門的事情，相關部門必須密切配合，按程序辦事。
三、實行全程經(jīng)濟責任審計應該注意的幾個問題
（1）要注意依法辦事，堅持客觀公正。審計部門作為審計監(jiān)督的執(zhí)行者，其審計評價結論，不僅關系到領導干部個人的榮辱得失，更重要的是為組織部門全面、正確評價使用干部提供依據(jù)。所以，審計時必須以事實為依據(jù)，以《審計法》及其它法規(guī)為準繩，既不能隨意發(fā)揮，又不可含糊其辭，對于一時證據(jù)不足、性質不明或政策法規(guī)未明確的事項，應只擺事實不做評價，以最大限度地保持審計評價的客觀公正性，最終的審計評價應力求科學嚴謹。（2）要注意掌握政策界限，正常處理好幾種關系。組織部門作為審計的組織者和干部的管理者，在對審計中發(fā)生的有關問題進行處理時，要注意把握三個政策界限，處理好三個關系。一是要劃清前任領導與現(xiàn)任被審計對象的責任界限。二是要正確分析主觀原因與客觀原因的界限。三是直接責任與間接責任、個人責任與領導責任的界限。同時還要正確處理嚴格執(zhí)法與解放思想、堅持“三個有利于”標準之間的關系；工作失察失誤與違法亂紀、的關系；因堅持原則得罪人而受到誣陷與設置障礙、干預審計工作等。審計過程中要做好調查研究，去偽存真，分清是非，還其本來面目，還要注意把審、幫、促、有機結合起來。（3）要注意執(zhí)行干部管理制度與依法獨立審計相結合。實施對領導干部的全程審計，應遵循黨管干部的原則和組織程序，而審計的具體實施，則由審計機構依法獨立地進行，不受個人和其它行政機關的干涉，以保證審計結論的客觀公正性。同時要注意協(xié)調好全程審計中各階段審計與其它類型審計的關系，以避免重復審計，加重各部門的負擔。
四、工作思路和建議
（1）統(tǒng)一思想，提高對全程經(jīng)濟責任審計工作重要性和必要性的認識。開展全程經(jīng)濟責任審計，是新時期加強對領導干部管理監(jiān)督、促進黨風廉政建設的一項重要舉措。要充分認識到，全程經(jīng)濟責任審計在加強領導干部監(jiān)督管理工作中的重要性，是加強干部隊伍建設的一項重要舉措。（2）規(guī)范運作，依法開展。全程經(jīng)濟責任審計是一項政治性和業(yè)務性很強的工作，直接關系到領導干部的選拔任用和政治前途，必須嚴格執(zhí)法，規(guī)范運作。（3）明確任務，全面推進全程經(jīng)濟責任審計工作。（4）建立健全制度，進一步規(guī)范全程經(jīng)濟責任審計工作。全程經(jīng)濟責任審計工作政策性強，要求高、風險大，必須通過建立健全有關法規(guī)和制度，才能保證審計質量，工作中要采取“三結合”的方法，即全程經(jīng)濟責任審計與財政財務收支審計相結合；離任審計與任職期間審計相結合；國家審計與內部審計相結合。合理調配力量，提高工作效率。審計評價必須堅持客觀謹慎的原則，努力增強審計評價的準確性。（5）加強協(xié)調配合，進一步完善全程經(jīng)濟責任審計工作機制。全程經(jīng)濟責任審計涉及面廣，情況復雜，不是哪一個部門能夠單獨進行的，必須依靠有關部門的緊密配合才能取得成效，這也是在審計工作實踐中取得的基本經(jīng)驗。（6）加強全程經(jīng)濟責任審計隊伍建設，提高審計人員的政治業(yè)務素質。開展領導干部全程經(jīng)濟責任審計，要求審計人員具有較高的政治業(yè)務素質。全體審計人員要認真學習有關法律法規(guī)和審計業(yè)務知識，不斷提高審計人員的政策水平和業(yè)務能力，以盡快適應經(jīng)濟責任審計工作的需要。
20*年是全面貫徹落實*精神的起始之年。為進一步加強審計機關自身建設，提高審計機關干部隊伍素質，確保審計任務更好地完成，今年的教育培訓著重通過政治理論學習、思想政治教育、業(yè)務知識更新、專業(yè)技能培訓等途徑，拓寬干部知識面，改善干部知識結構，為審計事業(yè)發(fā)展提供有力的組織保證。現(xiàn)結合我區(qū)審計工作實際，提出如下意見：
一、指導思想
以*精神、*理論和“*”重要思想為指導，以審計人員能力建設為核心，以促進審計工作觀念創(chuàng)新、方法創(chuàng)新、技能創(chuàng)新為目標，按照《干部教育培訓工作條例》以及實施“百千萬”領導干部培訓工程和“5+X”公務員能力培訓工程的要求，突出培訓重點，提升培訓層次，創(chuàng)新培訓載體，完善培訓管理，努力打造政治上靠得住、工作上有本事、作風上過得硬的審計團隊，為審計事業(yè)發(fā)展提供有力的人才保證和智力支持。
二、培訓內容
（一）政治理論學習。一是要以*精神學習為主線，組織全體人員積極參加區(qū)委組織部舉辦的五期“貫徹*精神輪訓班”，不斷提高審計干部的思想理論素質。二是要以樹立社會主義榮辱觀為核心，加強審計職業(yè)道德教育，擬參加市局組織的“道德力與社會進步”等系列講座，促進形成“知榮辱、重修養(yǎng)、講道德、講正氣、促和諧”的良好風尚。三是要以廉政文化建設為依托，采取或參加“反腐倡廉形勢教育”、“觀看《*廉政》電視專欄”、“反腐倡廉網(wǎng)絡縱橫談”等系列主題教育活動，讓廉潔自律的意識深深根植于審計干部的心中。
（二）法律法規(guī)學習。認真組織學習《行政機關公務員處分條例》以及即將出臺的《審計法實施條例》、《經(jīng)濟責任審計條例》等法律法規(guī)，促進審計干部自覺學法、守法、用法，不斷增強干部法律意識和依法審計能力。
（三）專業(yè)知識培訓。一是結合*精神的學習，繼續(xù)組織實施“5+X”行政能力培訓，突出公共服務、社會管理、公共政策、宏觀經(jīng)濟等方面的學習，促進審計干部開闊視野，完善知識結構，提高審計的針對性、建設性和有效性。二是參加市局舉辦的經(jīng)濟責任審計、效益審計實務研討班，積極探索審計的新思路、新內容、新方法，強化防范審計風險的意識，不斷提高經(jīng)濟責任審計與效益審計的質量和水平。三是參加市局舉辦的各類專業(yè)培訓班，以專家授課、以會代訓等方式進行工作研討和互動交流。
（四）素質技能培訓。一是鼓勵審計干部參加在職學歷（學位）學習、中高級職稱和資質考試。二是加強計算機運用技能培訓。通過參加市局組織的20*版AO軟件和OA“一拖N版”系統(tǒng)培訓，進一步提高全局審計人員利用審計軟件開展計算機審計的能力及辦公自動化水平，促進審計工作更加科學、高效。三是繼續(xù)參加市局舉辦的全市審計系統(tǒng)審計干部輪訓班。
三、培訓形式
（一）個人學。積極引導和鼓勵干部職工利用業(yè)余時間接受學歷提高教育、專業(yè)職稱和資質考試、職業(yè)繼續(xù)教育等，增強自學能力。
【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計領導干部問題原因對策
審計評價是否客觀公正，審計工作是否落到實處，關系到領導干部經(jīng)濟責任和工作業(yè)績是否真實、準確。但是，由于經(jīng)濟責任審計全面開展的時間不長，同時在又面臨世界經(jīng)濟一體化過程中不斷出現(xiàn)的新問題，因而在審計過程中也存在一些問題，是個值得討論的問題。
一、經(jīng)濟責任審計的特點
(一)受托性。受托性是經(jīng)濟責任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，它既不同于列入審計計劃的審計項目，又有別于上級或主管部門臨時交辦的審計事項，它一般是接受干部管理部門委托開展工作
(二)專一性。相對于其它審計來說，經(jīng)濟責任審計范圍包括審計對象的時間范圍和審計內容的范圍，和審計對象的專一。
(三)事后性。經(jīng)濟責任審計是一種事后審計。經(jīng)濟責任審計的事后審計行為是由其性質決定的。對經(jīng)濟責任人履行職責的情況無法也不可能進行事前審計。
二、經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題
(一)經(jīng)責審計時效性差。“先審計、后離任”是經(jīng)濟責任審計工作的一個重要原則。但是，現(xiàn)在普遍存在“先任后審”的逆程序作法，這種“馬后炮”式的審計,給審計人員核實問題,搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實結論等帶來諸多不便，審計報告作為干部任用的依據(jù)作用也無從發(fā)揮。特別是對發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題，給追究責任帶來了困難。同時，由于目前人事制度改革步伐加快，人動頻繁，經(jīng)濟責任審計的對象不斷增多，而審計部門力量有限，經(jīng)濟責任審計工作難以及時執(zhí)行到位。
(二)經(jīng)責審計責任難界定。如果經(jīng)濟責任不能準確界定，審計結果就難以運用到位。經(jīng)濟責任審計主要有以下兩個責任難以劃分：一是與下屬單位的經(jīng)濟責任不能及時劃分。如：一些地方在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行責任審計時，只審計他們機關的財務狀況，對站所、村的賬目未全面審計和核查，從而造成經(jīng)濟責任認定范圍不全，導致有些被審單位把工作側重點放在保證機關運轉和資產(chǎn)購置上，放松對下屬單位的監(jiān)管，甚至將經(jīng)濟責任向各站所轉嫁，逃避責任追究。三是黨政負責人的經(jīng)濟責任難以區(qū)分。這一問題尤其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)表現(xiàn)比較突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記是負總責的，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政一般又是鄉(xiāng)鎮(zhèn)長主管的，在劃分經(jīng)濟責任時，究竟應由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長負責，還是由黨委書記負責，以誰為主負責，還是共同負責，各承擔的責任是多少，難以定論。
(三)經(jīng)責審計成果運用不到位。目前，各級組織、紀檢、審計部門對審計結果的運用沒有完善的機制，大都放在了審計實施和聽取情況上，對苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次地研究和剖析，沒有完善相應的制度，致使同樣的問題反復出現(xiàn)。
(四)缺乏正確的認識。有的被審計領導和單位對任期經(jīng)濟責任審計還缺乏正確的認識或認識有偏差，這給審計工作的順利開展帶來一定的阻力。
(五)審計力量不足與時效性不強。審計力量和時效性不強給經(jīng)濟責任審計結果運用帶來不利影響。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，絕大部分是先離任后審計。先離任后審計的做法使審計結果嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。首先是造成審計機關審計目的不明確，在一定程度上會為審計積極性帶來負面影響;其次被審計領導干部已離開原單位，易造成接任者新官不理舊賬，在資料提供上不積極、不主動;三是很多被審計領導干部已被提拔重用，這為審計工作的開展帶來一定壓力。
二、原因分析
(一)法律法規(guī)依據(jù)性不強。一是現(xiàn)行《審計法》和《審計法實施條例》頒布較早，對領導干部“經(jīng)濟責任審計”沒有進行相關的規(guī)定，使審計部門難以依法有效地開展經(jīng)濟責任審計工作。二是中央、國務院及北京市下發(fā)的經(jīng)濟責任審計《暫行規(guī)定》和《暫行辦法》，雖然起到了一定的依據(jù)作用，但對審任銜接、經(jīng)濟責任的認定以及追究處理上，缺少明確具體的規(guī)定，給具體操作增加了難度。
(二)干部任用程序與審計工作程序在操作上難以同步。隨著干部任用和交流的力度逐漸加大，經(jīng)濟責任審計工作執(zhí)行的難度也隨之提高。這主要是組織部門調整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴格保密，一旦任命就要按期到任，考察和公示時間一般在二十天左右。而經(jīng)濟責任審計程序則需要較長的時間保證，從發(fā)通知到提交審計報告，一般需兩、三個月的時間。如果有的領導干部任職時間長、單位情況復雜，審計所需時間會更長，不可能在考察和公示期內拿出審計結果。這樣就使經(jīng)濟責任審計工作和干部調整很難協(xié)調進行，往往會出現(xiàn)審計尚未實施，新任領導即已到位；或審計報告未出，被審計領導早已赴任的現(xiàn)象，給確定、追究領導責任，落實審計結果帶來困難。
(三)思想重視不夠。某些主管領導對經(jīng)濟責任審計工作的重要性和作用缺乏足夠的認識，沒有把經(jīng)濟責任審計工作作為干部監(jiān)督管理的有效手段去看待。對審計發(fā)現(xiàn)的突出問題缺少分析研究，也未制定切實可行的措施。對應該糾正的問題，沒有督促整改，對拖延辦理或拒不辦理的單位，也沒有采取必要的處理措施，造成審計和處理相脫節(jié)。
（四）審計力量不足。經(jīng)濟責任審計操作過程復雜，有時還需要延伸審計，工作量很大，不僅需要充裕的時間，而且需要配置相當?shù)娜肆ΑＬ貏e是換屆以后，審計力量不足和需審計干部數(shù)量上升的矛盾更顯突出。
三、措施及建議意見
(一)加大推行任期內審計的力度。積極推行任中審計，有利于實現(xiàn)監(jiān)督的及時性和連續(xù)性，變被動為主動，進一步將監(jiān)督關口前移。一是通過任期內的審計積累相關資料，在干部調任時盡快拿出審計意見，縮短調任時經(jīng)濟責任審計的時間，以解決“審”、“任”的銜接困難。二是建立經(jīng)濟責任審計檔案。根據(jù)部門和領導干部任職情況，引入現(xiàn)代技術手段，建立年度審計檔案，儲存、利用常規(guī)審計成果，使經(jīng)濟責任審計由“離任算賬”變?yōu)槟甓瓤己恕?/p>
(二)充分發(fā)揮內部審計與社會審計組織的作用。為緩解審計力量不足的局面，可將資金量小的行政事業(yè)單位由內部審計承擔，將國有企業(yè)及國有控股公司由社會審計組織承擔。審計機關由以前的獨立承擔任務，轉為對內部審計與社會審計組織進行監(jiān)督。這樣既緩解了審計時間緊、人員不足的矛盾，也有利于審計機關搞好責任范圍內的工作。
(三)加強對審計成果的運用。一是把審計成果作為評價領導干部業(yè)績的一把“尺子”，歸入干部考核檔案，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，給予批評、教育、警示、提醒，并跟蹤監(jiān)督其整改情況，及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和工作中的不足，將審計成果納入選人用人、法紀監(jiān)督和領導決策的程序；對政績突出、嚴格自律的予以提拔。二是把經(jīng)濟責任審計工作與干部教育培訓工作有機地結合起來，加強對領導干部經(jīng)常性的教育，提高領導干部依法用權、依法行政的意識。實現(xiàn)由事后懲處向事前預防的轉變，從源頭上預防違紀違法行為的發(fā)生。三是要建立成果運用機制，紀檢和組織人事部門應定期或不定期聽取對領導干部經(jīng)濟責任審計的情況，并深入分析，找出原因和癥結，從完善制度、機制上有針對性地提出預防為主的意見和建議，為加強權力監(jiān)督提供有價值的參考依據(jù)。
（四）加強培訓，提高認識和人員素質。審計人員的素質直接影響經(jīng)濟責任審計工作的質量，這就要求審計人員根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求，努力提高綜合素質。首先要進一步加強對各單位和領導干部進行財經(jīng)法規(guī)培訓，促進其帶頭自覺執(zhí)行財經(jīng)紀律，維護財經(jīng)秩序，促進領導干部廉潔自律，強化干部管理和監(jiān)督機制；其次應定期對財會人員進行業(yè)務能力和政策理論的培訓，增強職業(yè)道德教育，使審計人員恪守客觀公正、實事求是、廉潔奉公；最后還需加強內部經(jīng)濟責任審計專職隊伍的建設，涉及重要事項的工作，均由專職人員嚴格把關，有利于提高審計工作質量，降低審計風險。以促使其遵守職業(yè)道德、提高業(yè)務水平，造就一支高素質財會隊伍。
【參考文獻】
[1]李成姬-經(jīng)濟責任審計要做到經(jīng)濟監(jiān)督與行政監(jiān)督相結合[J]-《當代審計》-2001（3）
[2]李自輝-領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價應注意的問題[J]-《中國審計信息與方法》-2001（12）
關鍵詞：經(jīng)濟責任 審計實踐 審計職責
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2013）12-0026-01
進幾年，高等院校內審機構通過程序性授權渠道積極執(zhí)行經(jīng)濟責任審計工作計劃和任務，通過審計工作程序和技術方法嚴格執(zhí)行審計法律法規(guī)和制度規(guī)范，結合審計實踐中的問題積極進行反饋總結，加強內審信息傳遞，提出管理意見和建議，界定經(jīng)濟責任，加強審計監(jiān)督管理。
一、經(jīng)濟責任審計的困局
1.計劃和決策事項的信息掌握不足
隨著高校經(jīng)濟規(guī)模、經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動領域的拓展，校屬相關部門的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項越來越多，伴隨經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的不同領域、環(huán)節(jié)和階段，這就要求審計機構全面掌握與經(jīng)濟活動有關的信息資源。
2.履職情況的審計評價指標模糊
因經(jīng)濟責任審計的特殊性，受體制機制因素影響，組織機構未實質構建統(tǒng)一、完整的分部門、分職責的經(jīng)濟責任指標體系和評價標準，部門經(jīng)費、個人述職和部門工作開展情況作為評判依據(jù)，審計人員通過獨立性的職業(yè)判斷對干部履職情況進行評價，審計人員個體因素差異，造成判斷和評價存在很大差異。
3.審計地位、審計職權功能發(fā)揮的悖論
因歷史、觀念等影響造成對審計功能定位的誤解，形成審計地位與職能割裂和自上而下的審計形式論，存在審計權發(fā)揮不足，造成“制度上要求審計監(jiān)督”和“操作上排斥審計監(jiān)督”的矛盾，基于各種因素影響，造成審計過程不暢，審計職能發(fā)揮被動，形成審計弱勢地位。
4.職能與權責劃分模糊導致審計風險增加
當前經(jīng)濟責任審計的核心內容為經(jīng)費項目審計，由于信息資源掌握不足、指標模糊、審計職權發(fā)揮有限等因素影響，一般而言，對領導干部經(jīng)濟責任的評價傾向于經(jīng)費審計，對于管理績效的判斷和評價彰顯乏力，難以實踐操作。“審計職能發(fā)揮有限”和“審計監(jiān)督范圍不斷擴大”形成審計過程中的行為矛盾，導致操作風險不斷增強，管理部門為達規(guī)避風險的目的，主觀上要求更多的部門參與分散風險，通過不合理的規(guī)章制度轉移管理責任，造成職能部門權責混淆，混淆了管理責任和審計責任，造成審計責任失衡，加劇了審計風險。[1]
二、經(jīng)濟責任審計機制構建的因應措施
1.掌握足夠的信息資源，構建信息對稱渠道
通過有效途徑，了解組織計劃決策等經(jīng)濟事項動態(tài)信息，通過與有關部門合作進行相關資源共享，建立有效的信息搜集渠道。如果可行，可以考慮將審計部門負責人作為經(jīng)濟事項或經(jīng)濟活動參會成員或列席成員，參與各種經(jīng)濟決策過程，掌握第一手信息資源，更好在經(jīng)濟責任審計過程中利用相關信息，做出有效判斷。
2.構建有效指標體系
通過充分的調研和職能區(qū)分，根據(jù)行政權力的職能劃分和業(yè)務性質構建符合職權性質和類型業(yè)務的指標評價體系，促使干部履職約束機制，將履職、執(zhí)行、評判和客觀性置于指標體系約束之下進行具體的判斷和客觀的評價，達到審計所涉的預期目標。
3.充分發(fā)揮審計職權，提升審計地位
一是改變離任審計的現(xiàn)狀，逐漸開展任中審計，在任期內糾正存在的問題，提高管理水平；二是建立規(guī)范的審計監(jiān)督操作規(guī)范，改變流于形式的審計監(jiān)督形式，對監(jiān)督事項進行實質性審查；三是建立對財務信息常態(tài)化的監(jiān)督機制，逐漸實現(xiàn)審計機構財務信息共享，實現(xiàn)對審計審簽事項的實質性審查，主動監(jiān)督。[2]
4.拓展經(jīng)濟責任審計內容，有效防范審計風險
在掌握信息資源、構建評價標準體系、充分發(fā)揮審計職權的基礎上，逐漸實現(xiàn)經(jīng)費審計、管理審計、效益審計并重，有效、客觀、公正評價領導干部經(jīng)濟責任。通過完善審計監(jiān)督管理制度，通過審計規(guī)章制度劃分職能部門權責，建立規(guī)范審計監(jiān)督操作規(guī)范。[3]
三、經(jīng)濟責任審計實踐中問題及建議
鑒于對經(jīng)濟責任審計困局的探討，結合審計工作實踐存在的問題，基于監(jiān)督和管理并重的原則，為促進經(jīng)濟責任和職責履行，提高總體經(jīng)濟管理水平，提出如下管理建議。
1.提高經(jīng)費使用效率和水平
為集約利用組織資金資源，提高資金使用效率，建議組織加強經(jīng)費項目管理，簡化經(jīng)費項目數(shù)量，分類規(guī)劃經(jīng)費使用方向，有效節(jié)約資金；建議強化預算執(zhí)行效率，在預算申請和批復時明確項目實施進度，并定期督促執(zhí)行，在預算當期執(zhí)行經(jīng)費預算，降低項目資金占用，提高資金利用率。
2.加強部門創(chuàng)收資金監(jiān)管
為進一步貫徹小金庫治理的相關規(guī)定和文件精神，杜絕組織下屬部門以任何名義建立小金庫，建議構建信息渠道監(jiān)管部門收費項目，加強廉政紀律和財經(jīng)紀律，強化相關業(yè)務培訓，以合理的審批渠道和部門激勵機制堵塞漏洞，貫徹收支兩條線，規(guī)范財務管理。
3.強化資產(chǎn)管理
為保證國有資產(chǎn)真實、完整，防止流失，建議健全資產(chǎn)管理制度，提高管理水平，把統(tǒng)一采購、部門采購、分散收集、捐贈等所有渠道形成的資產(chǎn)均納入到資產(chǎn)管理的范圍，在項目實施的不同環(huán)節(jié)和階段監(jiān)管資產(chǎn)形成，及時入賬。領導干部任職期滿后，應及時進行資產(chǎn)移交，對此，應完善制度體系，確定合理期限，完成資產(chǎn)移交，界定責任，以達履職的目標。
4.強化核算管理
為進一步加強二級獨立核算單位財務管理，建議組織及時與二級核算單位簽署款項撥付、補貼、管理費上繳、計劃指標等方面的協(xié)議或合同，規(guī)制管理行為，規(guī)定經(jīng)濟往來；建議及時清理往來關聯(lián)賬項，明確約定各方管理職責和資金權限，規(guī)范賬務處理程序，調動各方積極性。
5.規(guī)范賬務處理
為規(guī)范賬務處理，加強會計基礎工作，建議在專項經(jīng)費項目批復時明確使用方向，防止項目經(jīng)費執(zhí)行時擠占其他項目經(jīng)費，造成經(jīng)費管理失控，弱化預算管理；為便于職能部門開展工作，推動組織整體財務管理水平，建議合理授權并有效控制支付額度，監(jiān)控資金流向，強化并規(guī)范賬務處理，保障經(jīng)濟活動正常開展。
四、結語
經(jīng)濟責任審計的本質是受托責任，有效的界定與識別經(jīng)濟責任，是當下中國社會轉型時期所需要的一種監(jiān)督機制，面對經(jīng)濟責任審計過程中困局，我們必須在實踐中尋求統(tǒng)一、協(xié)調、完整的機制和措施，達到經(jīng)濟責任審計所預設的公正、客觀的現(xiàn)實目標。
參考文獻
[1]宋夏云. 國家審計目標及實現(xiàn)機制研究（第1版，會計學博士論叢）[M].上海財經(jīng)大學出版社. 2008.
[2]美]維納.控制論[M]. 第1版.郝季仁，譯.北京：北京大學出版社，2007.
[關鍵詞]：中小學校長任期經(jīng)濟責任審計關注的問題
根據(jù)教育改革不斷深入和發(fā)展，教育部頒布的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》規(guī)范了教育系統(tǒng)內部審計的工作范圍和職能，要求通過內部審計工作把帶有傾向性、普遍性的問題披露出來，并提出解決問題的方法和建議，促進有關單位內部管理水平的提高；把工作重點放在提高辦學效益上，充分發(fā)揮內審工作的建設性作用。
中小學校長任期經(jīng)濟責任審計是教育系統(tǒng)內部審計工作的重點之一,是對學校的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收支情況的真實、合法以及有關經(jīng)濟活動應當負有的經(jīng)濟責任所進行的監(jiān)督和評價。審計內容是校長任期內的財務收支、重大經(jīng)濟活動、債權債務、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)保值增值等情況以及有關的工會賬、食堂賬；審計目的是為了加強對經(jīng)濟責任人的管理和監(jiān)督，正確評價其經(jīng)濟責任，促進學校加強對學校的財務收支、國有資產(chǎn)的管理，提高教育資金投入的使用效率。
太倉市教育局明確：內審機構對中小學校長進行經(jīng)濟責任審計，是加強對校級領導監(jiān)督考核的重要切入點，要把學校的發(fā)展、教育資金的使用、學校資產(chǎn)的管理與校長所擔負的責任緊密結合起來，并做出公正的評價，為領導的決策當好參謀助手。隨著教育事業(yè)的迅速發(fā)展，各級政府對教育的經(jīng)費投入和其他多渠道辦學經(jīng)費來源的增長，學校的經(jīng)濟活動日趨復雜化，財務管理的任務也日益繁重。如何管好、用好教育經(jīng)費，是辦好教育事業(yè)的關鍵，通過加強經(jīng)濟責任審計，可以幫助領導管好、用好教育經(jīng)費，提高經(jīng)費使用效益。
通過審計實踐，太倉市教育局內審機構在中小學校長任期經(jīng)濟責任審計工作中著重關注以下幾個問題。
一、摸清家底，核實存量資產(chǎn)
在實施審計中，審計人員通過查閱賬目，計算分析、調查、咨詢等方法收集審計證據(jù)，檢查主要經(jīng)濟指標和財政財務收支指標是否真實，了解被審計對象工作的實際政績；檢查資產(chǎn)、負債的凈資產(chǎn)是否真實、合法，了解學校國有資產(chǎn)的管理、保值增值情況；檢查財政財務收支的真實性、合法性，了解有無隱瞞轉移收入、私設“小金庫”和擠占、挪用專項資金的現(xiàn)象；檢查內部控制制度是否健全有效，了解學校內部財務管理和監(jiān)督的作用，執(zhí)行財務制度、遵守財經(jīng)紀律的情況；檢查被審計對象任期內經(jīng)濟活動是否符合財經(jīng)法規(guī)，是否存在損失浪費、違規(guī)開支、違規(guī)占用公物等行為，了解有無侵占國家財產(chǎn)，和其他經(jīng)濟方面的違法違規(guī)的問題。
實踐中，存量資產(chǎn)的清查確認是經(jīng)濟責任審計中的難點之一，其表現(xiàn)：首先是數(shù)量上的差錯，賬面的資產(chǎn)價值與實際使用、管理的資產(chǎn)價值不符。原因有二，一是鎮(zhèn)級政府直接投入、建設的，在資產(chǎn)完成到使用過程中，缺少了資產(chǎn)轉移交接這一重要環(huán)節(jié)，學校的賬面支出中沒有此類資產(chǎn)的支出，更沒有資產(chǎn)移交的相關手續(xù)，造成此類資產(chǎn)管理的真空，資產(chǎn)的賬面價值無從體現(xiàn)。二是學校資產(chǎn)管理的隸屬關系不明晰，農(nóng)村學校隸屬鎮(zhèn)級財政管理，有相當多的農(nóng)村中小學未設置固定資產(chǎn)明細賬，只是按大類管理、登記，無法定期與學校的實物資產(chǎn)及統(tǒng)計臺帳進行核對。因管理制度的不完善，對存量資產(chǎn)數(shù)量上的差錯，很難界定是誰的責任。其次是存量資產(chǎn)報廢的確認。在資產(chǎn)清查中，學校往往遇到有相當?shù)馁Y產(chǎn)屬于應淘汰或作報廢處理，審計人員不具備對需要報廢處理資產(chǎn)做出質量鑒定的技能和知識，也沒有審批報廢資產(chǎn)的權限，對此類資產(chǎn)的最終界定較難把握。還有存量資產(chǎn)的價值確認。在學校發(fā)展中，既有接受捐贈的資產(chǎn)，也有政府建設、調劑撥入的資產(chǎn)，但因種種原因，學校賬目上未能準確反映此類資產(chǎn)的價值，若按重置完全價值估價入賬雖說可行，但也存在著一些人為的因素在里面。
二、注意工作方法，提高審計質量
經(jīng)濟責任審計是一項政策性強、涉及面廣、工作量大的審計工作，審計難度較大。必須依據(jù)有關內部審計規(guī)定的要求，有計劃、有步驟地進行校長任期經(jīng)濟責任審計工作。
1、做好審前準備，編寫審計方案。審前準備工作是為了正常開展審計而事先通知被審學校做好接受審計的各種工作，也是依法審計的第一步。根據(jù)教育局提出的離、調任校長名單，制定出審計工作方案，明確審計重點，安排審計時間。在審計前，由局領導和內審人員一起找被審計對象談話，在明確對其任期經(jīng)濟責任進行審計，提出審計要求的同時，自談話之日起凍結資金與財務賬目，為確保校長變動期間的資金安全和審計工作的順利實施提供了保證。審計人員根據(jù)審計要求，通知被審學校準備好審計中必需的材料，并按照審計程序，進行審前調查，擬定審計工作方案，明確規(guī)定審計范圍和涉及年限。審計范圍包括學校的整個經(jīng)濟活動、全部財務收支狀況、各項內部控制制度等等，對于任期特別長的則明確涉及年限一般是近三年，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)疑點和其他情況也可以延伸到以前年度和其下屬單位。
2、運用科學方法，實施審計過程。在實施審計過程中，審計人員采用審
閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關的審計證據(jù)，對所取得的審計證據(jù)進行鑒定、評價，篩選出有用的，具有充分說服力的證據(jù)。對被審計單位和人員懷有異議的審計證據(jù)，審計人員應該進一步核實，做到事實清楚，責任明確。現(xiàn)場審計結束以后審計人員應對所取得的證據(jù)加以歸類、整理和分析，做到條理化、系統(tǒng)化，并記錄在審計工作底稿中，作為日后做出審計評價的重要依據(jù)。三、實事求是評價，防范審計風險
審計風險是指審計人員由于受各種主客觀因素的影響，沒有依法行使審計監(jiān)督權或不能有效履行審計監(jiān)督職責，而造成一切不良后果的可能性。它包括兩層含義：一是在審計監(jiān)督過程中，違反了行政法律法規(guī)，沒有依法行使審計監(jiān)督而應承擔的法律責任的可能性；二是不能減少或有效控制審計結果與客觀事實的明顯誤差，不能有效地發(fā)現(xiàn)違反財經(jīng)紀律和貪污舞弊行為，不能對審計事項進行實事求是的評價，致使審計監(jiān)督職能不能有效以及審計信譽受到不良影響的可能性。
如何正確認識和對待風險問題，對審計人員來說，應從自身的業(yè)務工作中尋求有效的辦法。明確任務和責任是防范風險的第一步。審計任務目的必須明確，能夠正確理解審計意圖，在此基礎上，參加審計的人員要明確各自承擔的責任，做到計劃分工；二是要執(zhí)行復核、復查內控制度。內審工作的實際操作必須認真仔細，做到一步一個腳印。為了防止可能出現(xiàn)的差錯，在實際操作中，每步工作都做到真正的到位。三要公正、客觀地做出評價。
中小學校長任期經(jīng)濟責任的審計評價是對被審計校長在其任職期間應負有的經(jīng)濟責任的狀況，評價結果將成為組織人事部門考核任用干部的一個重要依據(jù)，隨著對經(jīng)濟責任審計越來越受到重視和關注，審計評價就變得相當至關重要。作為委托者，希望對被審計者有一個全面的結論，作為被審計者，期望對自己的經(jīng)濟活動等各方面有一個全面的評價，但經(jīng)濟責任審計不是萬能的，它不能面面俱到地在短時間內對被審計者任期內所有的經(jīng)濟活動有非常透徹的了解。所以在審計評價中，審計人員應客觀、公正、謹慎地來進行評價。審計人員應站在公正的立場上，按照事物本身的性質說明問題，審計評價的依據(jù)和結論都應建立在客觀事實的基礎上，要以法律為準繩，不得加入個人的感彩；應謹慎地對待審計中的證據(jù)，在審計過程中未涉及到的問題不評價，證據(jù)不足的不評價，不屬于審計范圍的不評價，另外，還應在文字表述中注意不使用主觀性的評語，這樣才能防范和規(guī)避審計風險。
四、離任審計與任期中審計相結合，重視審計后續(xù)監(jiān)督
經(jīng)濟責任審計一是對被審計對象做出客觀公正的評價，二是對被審計對象所在學校的經(jīng)濟活動和財務狀況進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，以利于學校的內部管理、資金的有效使用和財務管理監(jiān)督機制的健全。把離任審計與任期中審計結合起來，有利于發(fā)現(xiàn)及時問題，解決問題。這樣，既可以分解學校換屆時任期經(jīng)濟責任審計的工作壓力，又有利于學校內部管理水平的提高，更進一步地規(guī)范學校的財務管理和經(jīng)濟活動。
審計人員根據(jù)審計過程中存在的問題，提出加強學校經(jīng)濟活動的內部管理和內部控制的建議和要求后，還應對學校執(zhí)行審計意見或決定的情況和結果進行跟蹤，督促被審計學校及時整改。
隨著教育事業(yè)的發(fā)展和教育改革的不斷深入，中小學校長任期經(jīng)濟責任審計工作還會出現(xiàn)許多新問題、新情況，需要在以后的實踐中不斷地去總結、探索、完善。為了不斷完善中小學校長任期經(jīng)濟責任審計，內審人員應該認真學習和借鑒審計工作的新理論，堅持與時俱進，積極創(chuàng)新，要牢固樹立“服務經(jīng)濟，服務教育”的新觀念，強化依法審計意識，學習教育審計工作中的先進經(jīng)驗，探索和運用先進的審計觀念、技術方法，不斷激發(fā)創(chuàng)新意識，營造創(chuàng)新氛圍，提高教育內審工作的質量和效率。（吳永紅方云龍）
參考文獻：
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[2]審計署審計科研所《任期經(jīng)濟責任審計理論與實務》中國時代經(jīng)濟出版社20__年5月第一版
科學發(fā)展觀是黨的十七大的主線，是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要指針。審計機關貫徹落實十七大精神，必須高舉中國特色社會主義偉大旗幟，全面把握中國特色社會主義理論體系，深刻領會科學發(fā)展觀的內涵和精神實質，核心要義是圍繞促進社會和諧推動科學發(fā)展，也就是要以科學發(fā)展觀為指導樹立科學審計觀，推動審計工作科學發(fā)展，為社會經(jīng)濟又好又快發(fā)展做出更多貢獻。
一是要堅持為地方經(jīng)濟科學發(fā)展服務的審計觀。十七大報告對審計工作提出了新的任務和要求，也就是報告中提出的加強對財政預算的監(jiān)督和國企、金融、社保基金的監(jiān)管，健全經(jīng)濟責任審計制度，通過監(jiān)督服務，發(fā)揮審計促進地方經(jīng)濟科學發(fā)展。即通過財政審計，推動政府自身建設和職能轉變，促進依法行政，促進科學發(fā)展的宏觀調控體系；通過企業(yè)審計，促進企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力和核心競爭力；通過經(jīng)濟責任審計，促進黨的執(zhí)政能力建設；通過效益審計，關注財政投入領域資金管理使用效果，規(guī)避損失浪費，促進資源節(jié)約，促進制度創(chuàng)新。
二是堅持關注民生，為構建和諧社會服務的審計觀。十七大的熱門話題就是關注民生，構建和諧，那么審計機關也要圍繞惠民事項做好審計工作，服務構建和諧社會，就是要把群眾關心的住房、教育、醫(yī)療、就業(yè)、社會保險等民生問題作為審計的重點，為最大限度地讓人民群眾共享改革發(fā)展成果服務，同時要加大對水利建設諸項資金審計、污染治理專項資金審計、退耕還林還草工程審計、環(huán)境保護生態(tài)工程審計、扶貧資金審計、救災資金審計、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金審計、國土專項資金審計的力度，推動國家各項優(yōu)惠民生相關政策的落實，促進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，促進生態(tài)文明和和諧社會建設。
三是堅持開拓創(chuàng)新，積極探索，提升成果的審計觀。首先積極探索整合審計資源，科學安排審計項目，集中優(yōu)勢兵力主攻群眾關心、政府關注、社會期盼熱點開展審計工作，使審計機關有所作為；其次調整審計服務思路，積極探索審計方法，突破傳統(tǒng)思維習慣，堅持從宏觀到微觀、從業(yè)務分析到財務檢查、從總體把握到糾錯防患審計思路，當好政府參謀；第三，積極探索效益審計，建立與完善效益審計評價體系，擴大效益審計覆蓋面，發(fā)揮審計在維護經(jīng)濟秩序中的護航作用；第四，準確把握現(xiàn)代審計要求，提高審計質量，提升審計水平，嚴格程序、嚴格紀律、嚴格管理，確保審計客觀公正。按審計法的規(guī)定履行職責，開展審計監(jiān)督督促被審計單位健全內控制度、規(guī)范管理、整改提高。
四是堅持加強審計隊伍自身建設，樹立文明審計觀。用十七大精神統(tǒng)一思想，以科學發(fā)展觀統(tǒng)領“人、法、技”建設，增強審計工作服務經(jīng)濟社會的能力和本領，整體推動審計機關實現(xiàn)文明審計。一要加強審計隊伍思想、能力、作風建設，實現(xiàn)審計行為文明；二要加強審計法律法規(guī)和制度建設，實現(xiàn)審計制度文明。要努力完善審計監(jiān)督機制，實現(xiàn)審計工作程序化、審計管理制度化、審計行為規(guī)范化。目前審計機關要按現(xiàn)代審計要求，建立科學的審計工作目標責任考核機制。要繼續(xù)推行和不斷完善審前公示制、結果公告制、重大事項報告制；三要加強審計信息化建設，實現(xiàn)審計技術文明。以加快“金審工程”建設為途徑，建立計算機輔助審計的方法體系，提高文明審計的效率和水平。
[關鍵詞]高等學校 內部審計 制度建設 對策
[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）09-0050-02
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和高校依法獨立自主辦學地位的確立，高校的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟活動日益廣泛復雜。在當前形勢下，有效地保證教育資源的合理利用，保障高校內部經(jīng)濟活動健康、有序地開展，保證國有資產(chǎn)的安全與完整，最大限度地提高資金的使用效益，內部審計具有不可替代的重要作用。但管錢、管權、管事，從根本上還是要依靠制度，給權力套上“制度的籠子”，才能發(fā)揮權力應有的作用。但目前，我國高校內部審計制度建設還比較薄弱，還需進一步針對工作中出現(xiàn)的問題來完善內部審計制度，促進經(jīng)濟活動規(guī)范化，保障高校健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、我國高校內部審計制度的現(xiàn)狀
我國高校內部審計產(chǎn)生于20世紀80年代。1983年國家審計署成立，1985年，國家審計署公布了《審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定》，明確了內部審計工作的大方向。在隨后頒布的《審計條例》中，又明確地規(guī)定了內部審計的機構設置、隸屬關系及審計范圍等。1995年，國家審計署頒布了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，進一步規(guī)范了我國內部審計工作，它對于建立健全我國社會主義內部審計制度產(chǎn)生了深遠的影響。2003年，中國內部審計協(xié)會公布并施行了《內部審計基本準則》《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等10項內部審計具體準則，這也是我國內部審計工作面向法制化、制度化和規(guī)范化建設的重要舉措。2009年，中國內部審計協(xié)會又頒布了《內部審計實務指南第四號――高校內部審計》，從根本上規(guī)范了高校內部審計的內容、程序和方法。與國家審計制度建設相比，目前許多高校的內部審計制度建設則顯得不夠完善。一些高校未根據(jù)實際工作情況建立健全一套行之有效的內部審計規(guī)章制度，缺乏宏觀指導，責任不清、獎罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。例如缺少對審計項目全過程的計劃和實施方案，審計工作記錄不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未完全記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計控制無從入手。在審計方法的選擇和應用上，也沒有從各種方法的設計原則入手，缺乏實施的依據(jù)。對于內部審計工作而言，明確審計目標是前提，建立和完善制度是保障。審計責任追究制度應是審計工作的核心，但往往也是現(xiàn)實工作中最薄弱的一個環(huán)節(jié)，有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責任追究制度；還有的有制度但沒有認真貫徹執(zhí)行。其結果是造成審計人員責任意識不強，缺乏風險意識，導致行為不規(guī)范，隨意為之。而一旦出現(xiàn)審計過錯，責任也無法落實到人，結果不了了之。因此要結合高校的實際建立健全各項審計制度，加快內部審計工作的制度化和規(guī)范化。
二、完善高校內部審計制度的重要意義
（一）有利于促進單位內部審計管理水平的提高
內部審計制度的建立健全狀況是高校內部審計管理的關鍵環(huán)節(jié)，對提高高校內部審計管理水平至關重要，可以充分發(fā)揮高校內部審計制度的防御作用。同時通過內部審計制度的檢查和評價作用，可以查找出高校內部管理的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，促進高校管理水平的提高，反映高校負責人的管理水平，調動管理者們工作的積極性。
（二）有利于提高內部審計工作人員的工作效率和專業(yè)技能
在每一個審計項目中，內部審計工作人員都應按照制度的要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中。通過對照內部審計制度的要求，內部審計工作人員也可以了解到所必需的專業(yè)技能，如內部審計實務標準、程序和技術、管理原則等，從而進一步促進內部審計工作人員在工作中不斷地總結經(jīng)驗、積累知識、尋找差距，明確學習目標和改進方向，通過接受持續(xù)教育、進行培訓、參加資格認證考試等形式來提高自己的職業(yè)水準，以更好地勝任本職工作。
（三）有利于降低審計風險，提高審計工作質量
在實施具體項目審計之前，首先應當熟悉與被審計事項有關的法律、法規(guī)和政策，充分了解被審計部門的基本情況，并根據(jù)審計目的確定審計的范圍和重點。在審計方案周密制定之后，就要嚴格按照審計程序實施審計。從制定審計項目計劃、發(fā)出審計通知書、審計取證、審計報告征求意見，到依法做出審計處理處罰、送達審計決定等，每一環(huán)節(jié)都應嚴格按內部審計制度規(guī)定的程序進行，環(huán)環(huán)相接，不漏不亂。內部審計機構通過建立健全內部審計制度并嚴格執(zhí)行，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風險，提高審計工作質量。
（四）有利于促進高校經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，增加組織管理能力
此目標也是內部審計工作的終極目標。高校內部審計的目的就是為增加價值并提高運作效率。通過內部審計制度建設，可以防止內部審計工作出現(xiàn)偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助高校達到預期經(jīng)營目的。內部審計制度貫穿整個審計活動，將內部審計工作分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應對照制度進行自我約束，并由審計部門領導進行監(jiān)督。內部審計工作涉及高校內不同的層次和領域，通過內部審計制度建設，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風險管理漏洞和內部控制弱點，建設性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把高校的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機整體，既支持高校的戰(zhàn)略層針對目前需要改進的地方做出科學決策，又合理保證執(zhí)行層按制度要求進行操作，不偏離目標，最終促進高校經(jīng)濟安全平穩(wěn)地運行。
三、完善高校內部審計制度的策略
高校應依據(jù)《審計法》《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》及國家和省的有關法規(guī)，結合實際制定具體實施辦法和各項工作制度，加大教育內審法制化工作力度。
（一）進一步完善審計工作制度
高校內審人員要針對資金業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，采取有效措施進行審計監(jiān)督。高校資金業(yè)務必須建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，不得由一人辦理資金業(yè)務的全過程。要加強投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的審計，嚴格控制投資風險。對于重要資金支付業(yè)務，應當經(jīng)過學校領導集體研究決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用、轉移資金等行為。高校對外投資活動必須建立集體審議聯(lián)簽制度，必須經(jīng)過科學論證，杜絕個人舞弊行為。
（二）進一步完善審計責任制度
內部審計機構應在單位主要負責人的直接領導下，獨立開展內部審計工作，認真履行審計監(jiān)督職責。學校法定代表人，對單位財務工作負有法律責任，主管領導或分管領導負有直接領導責任。為使學校資金有序有效管理，必須建立資金管理內部控制制度，通過內部審計，堵塞漏洞，杜絕隱患。對審計工作要建立嚴格的責任制度，一旦發(fā)現(xiàn)該審計而未審計、該處理而未處理的問題，必須追究有關人員的責任。特別是經(jīng)過學校內部審計后，國家審計機關或有關部門再發(fā)現(xiàn)問題，并引起學校資金損失的，應追究學校內審職能部門負責人和經(jīng)辦審計人員的責任。
（三）進一步完善結果公開制度
隨著審計結果越來越受到社會各界的關注，結果公開的客觀要求已經(jīng)形成，但很多高校內部審計在審計結果公開制度上做得并不是很好。目前，審計結果公開的范圍很小，公開的內容與形式非常有限。造成審計結果公開不到位的原因有很多，但最主要的就是制度上的缺陷。審計結果公開制度是國家法律法規(guī)明文規(guī)定的，審計結果公開不僅可以督促相關部門整改，而且會使不依法依規(guī)辦事的部門感到壓力。因此，要想進一步加大審計結果公開力度，擴大公開范圍，深化公開內容，完善審計結果公開制度是必然要求。審計結果運用是加強干部管理監(jiān)督、推進黨風廉政建設、促進領導干部依法行政，推動高校事業(yè)發(fā)展、完善組織治理、加強內部控制建設的重要手段。審計結果運用涉及紀檢監(jiān)察機關、組織部門、人事部門、審計機關、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門，高校應積極制定審計結果運用的相關制度，明確各部門的工作職責和分工，通過推進審計結果運用的制度化，進一步提升審計地位，努力形成“審計實施―結果運用―落實整改―內控提升”的良性循環(huán)。
（四）進一步完善問題整改制度
審計問題的整改是實現(xiàn)審計服務與監(jiān)督價值的重要環(huán)節(jié)。有審計沒整改等于沒審計。審計發(fā)現(xiàn)問題整改的落實，關鍵是責任追究體系的建立。有嚴格的責任追究制度，才有可靠的責任落實。責任追究是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，這里面包括問責的主體、對象、范圍、程序、方式等內容。從國家的層面來看，經(jīng)濟責任審計責任追究缺乏具體可操作性的制度指導，且沒專門針對教育系統(tǒng)的文件規(guī)定和操作依據(jù)，這既影響教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計問題的整改落實，又使審計責任難以追究，更使教育系統(tǒng)內部審計成果的運用效果打折扣。教育部已經(jīng)意識到了制度層面缺失的問題，正在積極組織專家起草研究相關制度。各高校則可以根據(jù)自身實際情況自行建立經(jīng)濟責任審計結果公開運用制度和經(jīng)濟責任審計問題整改及責任追究制度等，利用和審計問題整改及責任追究制度化，走好內部審計規(guī)范化道路，做到有法可依、有法必依。
（五）進一步完善經(jīng)濟責任審計制度
一、成立機構，加強組織領導
我局領導在多種場合多次強調依法審計、文明審計的重要性，專門成立了以局長為組長、領導班子成員為副組長、各科室負責人為成員的法治建設工作領導小組，制定了區(qū)審計局2013年法治建設工作計劃，并將依法審計、文明審計工作列入本局的議事日程，建立了依法審計領導機制和工作機制，并將其列入年度考核的范疇之列。
二、健全制度，規(guī)范執(zhí)法行為
上半年以來，我局對以前的規(guī)章制度進行了整理、完善。修訂了審計執(zhí)法評議考核、執(zhí)法過錯責任追究制等相關制度，下發(fā)到各科、室、中心，并嚴格貫徹執(zhí)行，以制度來規(guī)范依法行政工作。
三、強化素質，提高行政執(zhí)法水平
半年來，為了進一步增強全體干部職工依法行政意識和水平，提高行政執(zhí)法人員準確運用法律的能力，我們有計劃的組織全局干部職工學習審計及相關經(jīng)財法律法規(guī)，開展了區(qū)審計局財經(jīng)法律法規(guī)知識競賽；在學習形式上我們積極采取集中學習與分組學習相結合、研究討論與培訓考試相結合，把法規(guī)條款學習與實際工作應用相結合，使學習靈活、生動、實用，有效的提高了干部職工依法辦事的能力。同時，我局注重從加強審計人員職業(yè)道德入手，嚴格遵守中央八項規(guī)定，加強審計工作“八不準”紀律的執(zhí)行情況的廉政回訪制度，所有審計項目在審計結束后，由紀檢人員到被審計單位對審計期間審計人員執(zhí)行紀律情況進行征求意見，及時反饋信息，以此來推動我局的依法行政建設；與全體審計工作人員（包括領導班子成員）都簽訂了《審計人員廉政承諾書》。在全局開展“內抓管理外樹形象、爭做文明審計人”的活動，按照上級審計機關和區(qū)依法治區(qū)領導小組辦公室的統(tǒng)一部署，扎實推進自身的法治建設。除此之外，我局幫助每一個審計人員辦理更新了行政執(zhí)法資格，所有審計執(zhí)法人員都能持證上崗，并且按照上級審計機關和區(qū)依法治區(qū)領導小組辦公室的要求落實審計執(zhí)法評議考核制和執(zhí)法過錯責任追究制。
四、落實行政執(zhí)法責任制，充分發(fā)揮部門職能
我局繼續(xù)強化財政審計、工程建設審計、專項資金審計、經(jīng)濟責任審計。審計中嚴格執(zhí)行審計法及審計法實施條例，更好地落實了行政執(zhí)法責任制、依法界定了執(zhí)法職責。積極落實法治惠民工作。同時，我局進一步加強了對與群眾生活密切相關、與百姓利益息息相關的事項審計。認真開展了村莊環(huán)境整治工程審計調查、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金審計、關愛工程專項資金績效審計、社會撫養(yǎng)費征收使用情況績效審計等。通過審計，促進了被審計單位對各類專項資金加強管理、規(guī)范使用，使各種支農(nóng)惠民政策得到切實貫徹執(zhí)行，充分發(fā)揮了“促發(fā)展、保民生”的作用。
五、全面落實政務公開，開展自查活動，依法推行辦案辦事公開
