時間：2023-07-19 17:31:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計工作報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）經濟責任審計的主要內容
1.財務收支狀況真實性審計。根據國家統一財務會計制度、會計準則及相關法律法規，通過必要的審計程序，了解企業負責人任職期間企業的財務收支管理是否符合國家有關法律法規的規定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業會計核算的合理性，檢查企業經營管理存在的有關問題。
2.任職期間資產質量的審計。國有企業普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產質量狀況，查實企業的會計信息是否真實地反映了企業資產的實際質量狀況。重點審計企業負責人任職期間資產質量變動情況，特別是任職期間新產生的不良資產情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產總額及任期內新增不良資產情況，分析企業任期內資產質量變動的原因和任期內不良資產責任劃分。對于企業在清產核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業暫不處理的損失外），一般視同為清產核資后企業負責人任期不良資產損失。
3.任職期間經營成果審計。經營成果是經濟責任審計的重要內容，經營成果不實在國有企業中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，審計企業任期內的經營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業務收入、主營業務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業存在經營成果不實問題，應當根據審計結果對企業相關的會計數據進行調整，并做出調整后新的會計報表，確認任期企業實際業績利潤，企業任期實際業績利潤＝經過審計調整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產（扣除因客觀因素新增不良資產）。
4.任職期間企業重大經營活動和經營決策審計。應重點關注企業的重大經營活動和經營決策過程是否合法合規，以及所產生的結果等。這是新的經濟責任審計強調的重點之一，注重對企業的績效審計。
5.任職期間企業經營合法合規性審計。主要審計企業負責人任職期間的有關經營、管理等行為是否符合國家有關法律法規的規定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環；是否存在違規越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規對外拆借、出借賬戶；違規對外出借資金等。
（二）經濟責任審計業務報告
經濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經濟責任審計的階段性報告，經濟責任審計報告為最終結論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執行審計的依據、被審計企業名稱、被審計企業負責人姓名、審計范圍、內容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業及負責人配合與協助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業基本情況：企業的經濟性質、管理體制、業務范圍及經營規模、財務隸屬關系或資產監管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業負責人姓名、職務、任職時間等基本內容。
（3）被審計企業的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業基本財務數據的變化及原因，任期內各年企業的財務狀況、資產質量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業負責人的主要業績。企業負責人在任職期間，在發展戰略規劃、改革改組改制、生產經營成果、內部控制機制，以及提高企業市場競爭力和持續發展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發現企業存在的主要問題。包括企業的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發現的主要問題要進行分類整理，并明確發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發現的有關問題，審計組應當在職權范圍內提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告。績效評價組結合前期了解掌握的企業有關情況，利用財務審計組審定的企業財務數據對企業實施績效評價后形成的關于企業財務績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業經濟責任審計項目組內部的分析報告，依據《國有資本金效績評價規則》及《企業績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業標準值、優秀值，重點明確企業負責人任職期間，企業在財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業評價標準值說明變化的主要原因，得出企業在該任期的財務評價結論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業負責人任期內的企業發展戰略規劃、經營決策機制、內部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經濟責任審計報告。主要內容包括：
（1）基本情況。企業及企業負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業基本財務數據的變化及原因、企業在任期內的基本財務狀況等。
（3）企業負責人的主要業績，如在明確企業戰略目標及發展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結論。根據審計中發現的問題與業績，結合企業的發展戰略，運用定量評價和定性評價相結合的方法，對被審計負責人任職期間的業績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經濟責任。經濟責任審計報告中涉及的相關內容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據支撐，需觀點明確、內容清晰，業績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經濟責任審計與常規財務審計的區別
經濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規財務審計相比，存在以下一些區別：
1.目標不同。常規財務審計是對會計報表編制的公允性、合規性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業財務狀況、經營成果的真實性。經濟責任審計則依據國家規定的程序、方法和要求，對企業負責人任職期間所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價，強調關注事件的成因、效果和責任問題。
2.內容不同。常規財務審計內容為會計報表及與其有關的資料，是一種數據公允性的審計。而經濟責任審計內容更廣泛，包括財務基礎審計、企業績效評價和經濟責任評價，其中每一項都規定了具體的工作內容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業績效評價和經濟責任評價也需要會計師事務所協助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據重要性可以采取審計或審閱方式。而經濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經濟責任審計的資產量應不低于被審計企業資產總額的70％，納入審計范圍的子企業戶數應不低于企業總戶數的50％。同時又有特殊規定，對資產或效益占有重要位置的子企業、由企業負責人兼職的子企業、任期內發生合并、分立、重組、改制等產權變動的子企業、任期內未經審計或財務負責人更換頻繁的子企業務類金融子企業及內部資金結算中心等，均要求納入經濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經濟責任審計一般會是若干年，長于常規財務審計。
4.審計程序不同。常規財務審計執行《中國注冊會計師執業準則》。經濟責任審計除常規程序外，委托人還規定了專門程序，如審計進點見面會規定了參加的人員及見面會內容，企業前后任負責人必須到場，這在常規審計中是沒有的程序。又如審前調查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調查、訪談等程序，也都有嚴格的規定。
5.審計方法不同。常規財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經濟責任審計則需要賬內審計與賬外審計相結合，充分利用中介機構審計報告、企業內部審計資料、上級及外部檢查結果等，避免重復審計，強調查明原因、分清責任、理清問題、取得證據。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調查，充分聽取企業董事會、監事會、紀檢監察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業經濟責任審計訪談工作規范》也明確了訪談范圍、內容、方式等。
6.重點不同。常規財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經濟責任審計則需要突出重點，對重點環節、重點事項、重點問題進行充分關注。如因對外擔保而承擔連帶責任事項，若賬務處理上已經將損失計入了營業外支出或預計負債，審計結果可以不需要對此發表保留意見，但經濟責任審計需要查明深層次原因，是否經過了一定的程序、責任的歸屬、內部控制是否存在缺陷等。
7.工作結果不同。常規財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調整事項進行了調整，則在審計報告中不需再反映。經濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內的工作情況需要在審計報告中體現，并根據任期內的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執行新會計制度和清產核資，財務報表編制相當復雜，如清產核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發生變化等問題，《中央企業經濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經濟責任審計會計報表編制進行了規范。
8.要求不同。經濟責任審計與常規財務審計相比，由于要對企業負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質要求很高。
三、中介機構在經濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構的執業資質作出了相應規定，要求中介機構資質條件應與企業規模相適應、具備較完善的審計執業質量控制制度、擁有經濟責任審計工作經驗的專業人員、三年內未承擔同一企業年度財務決算審計業務、近三年未有違法違規不良記錄等。從目前中介機構在經濟責任審計中出現的問題看，下列方面容易出現偏差：
1.服務對象存在偏差。經濟責任審計經常會遇到企業利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規審計一樣，站在企業利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經濟責任審計與一般財務審計的區別，對經濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經濟責任審計的部分內容，對經濟責任審計而言并非很重要。因為企業負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘對該類高風險投資的決策程序是否符合規定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內重大經營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規審計的方法來開展經濟責任審計，沒有考慮到經濟責任審計的特殊性，如需要更多的調查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質不能適應經濟責任審計的需要。發現問題是經濟責任審計最重要的目的，而發現問題需要具有經驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結束時向企業、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發現不符合經濟責任審計的要求，但這時工作時間已經過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調查階段，有的中介機構進行了深入細致的認真調查，調查結束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業實際情況。但有較多中介機構在審前調查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調查，只是將有關材料拼湊、粘貼，按照常規審計思路制定審計工作方案，流于形式。
圍繞監督職能 扮好服務角色
市審計局力促服務中心工作再上新水平
近日，市審計局結合貫徹“兩會”精神，組織全員深入學習領會總理所做政府工作報告，積極引導審計人員立足大局正確處理監督與服務的關系，圍繞監督職能，扮好“服務”角色，力促服務中心工作再上新水平。
——以市政府《政務通報》的形式，向全市公開審計監督重點和內容。主動爭取市政府主要領導支持，將最近國家和省、市領導的重要指示，全國和省、市審計工作會議主要精神，以及__市20__年審計工作要點以市政府《政務通報》的形式向全市轉發，要求各級各部門認真學習和領會，提高對審計工作重要性的認識，強化廉潔自律和依法行政意識，督促抓好內部控制與管理，依法推進全市科學發展、和諧發展、率先發展。
——以“超前預防”為服務目標，對重點部門、系統開展警示性審計培訓。圍繞“加強對權力監督與制約的重要意義、經濟責任審計主要內容和評價標準、如何破除對經濟責任審計認識上的誤區以及如何避免承擔不必要的經濟責任”等方面內容，組織對全市重點部門、系統的主要負責人和財會人員展開培訓，今年1-3月份培訓人員200多人，有效強化了參訓領導干部及財會人員的執法意識和防范意識，明確了各自承擔的經濟責任。
——通過積極建議獻策，推動經濟社會又好又快發展。根據總理在政府工作報告中提出的“要更加注重社會建設，著力保障和改善民生”這一指示精神，該局通過對全市社保基金特別是“農村養老保險基金”的管理、使用情況進行審計，圍繞“促進規范管理、確保保值增值、提高保障水平”等，向市政府提交了《關于落實審計決定的建議》，市政府及時采納，并落實措施補足了歷史形成的基金損失，從機制和制度上對基金的管理進行了完善。根據審計建議，今年市里要對涉及民生的教育、支農、村村通、自來水及公路建設等民生資金加大審計監督力度，共規劃了5大民生審計項目，確保各項惠民政策落到實處，以更加有力地推進經濟社會又好又快發展。
根據《陜西省審計整改工作暫行辦法》，寶雞市政府及時研究制定了一系列行之有效的制度作保證，健全和完善了“三項制度”、“三項機制”，確保審計整改工作落到實處。
（一）完善審計整改報告制度。各級政府每年要根據同級人大常委會的有關決議和審議意見，組織有關部門對預算執行和其他財政收支審計工作報告上反映的問題，認真進行整改。審計機關每年要向本級政府報告審計整改結果，并受本級政府委托向同級人大常委會報告審計整改結果。
（二）建立完善審計整改會議制度。政府每年要召開1至2次政府常務會議或專題會議，聽取審計機關關于本級預算執行審計情況和審計整改結果的匯報，安排部署審計和審計整改工作。會議由政府主要領導主持召開，審計、監察、發展改革、財政、人力資源社會保障、國有資產管理、政務督查等有關部門及當年被審計的部門和單位參加或列席，必要時邀請紀檢、組織和檢察、法院等部門參加或列席。
（三）推行審計整改結果通報和公告制度。按照政務公開要求，推行審計結果和整改情況公告制度。審計機關每年對本級預算執行和其他財政收支審計工作以及審計整改情況，除向同級人大常委會報告外，要通過人大、政府、審計機關網站向社會予以公告，充分發揮社會輿論參與審計整改的監督作用。對不積極整改、整改不到位并造成嚴重后果的，要予以通報。
（四）建立完善審計整改聯動機制。建立由審計、監察、發展改革、財政、人力資源社會保障、國有資產管理、稅務、工商、政務督查等有關部門參與的聯合督促整改機制，根據審計機關的通報，履行督促被審計單位和部門落實整改的責任。對審計機關提請協助落實審計整改工作的意見，各有關部門和單位要積極予以支持和配合，并在30日內將整改情況函告審計機關。
（五）建立完善審計整改問責機制。被審計部門和單位的主要負責人是落實審計整改工作的第一責任人，部門和單位自身存在的問題，由主要負責人負責整改工作。對沒有正當理由不按期整改的，由紀檢監察、組織人事部門及其上級主管部門按照有關法律法規和程序，對有關責任人進行問責。審計整改落實情況列入被審計單位主要領導干部履行經濟責任和單位年度目標責任考核內容。
（六）強化審計整改跟蹤檢查機制。審計機關要在審計報告、決定發出三個月后，對審計整改情況進行跟蹤督促檢查。要實行審計整改“銷號制”，對積極整改到位、真正解決問題的，予以銷號，切實增強被審計部門和單位整改的主動性、時效性。對被審計單位未執行審計決定，整改不徹底的，要查明原因，形成書面報告，抄送有關主管部門。審計機關對重大審計項目審計結果的跟蹤檢查和督促落實情況，要及時向本級政府報告。涉及經濟責任審計的事項，要同時向本級經濟責任審計工作領導小組或聯席會議報告。
一、工作情況
1至6月份分管財政審計、協助分管審計計劃等工作；7月份以后分管法規審理科和財政審計科。
今年以來，帶領分管科室同志先后進行了市級預算執行審計，起草和修改了市審計局審計業務操作規程（試行），規范了審計工作程序和審計現場的控制，從上半年的情況看，實行“四分離”取得了明顯成效，主要表現在審計行為進一步規范、工作效率進一步提高、質量控制進一步加強、執行情況作為考核評價相關人員的主要依據，審計結論落實力度進一步加大。具體組織了對市財政局、地稅局、國庫等單位項目審計，廣饒縣財政決算審計和五個領導干部經濟責任審計。撰寫和修改了對市政府的審計結果報告和對市人大的審計工作報告，辦理了市人大第六屆第28次會議有關審計工作的審議意見。審理復核了預算執行審計和經濟責任審計項目案卷36卷（個），提出整改建議77條，對外出具審計報告33個。配合了國家審計署、省審計廳對我市的延伸審計。加強了對縣區同級審工作業務指導和質量檢查監督，開展了對五個縣區審計局審計質量檢查，抽查了30個審計項目案卷，對審計中存在的處理處罰不當、程序不規范等問題及時反饋給縣區，提出了提高審計質量的整改意見，促進了縣區審計業務水平不斷提高。
二、作風情況
在工作作風上，能夠學習、領會黨的十七大以來的新思想、新觀點，堅持重大決策集體討論、集體決定，認真執行黨組決定。工作能夠獨擋一面、勇于負責，同時與其他領導班子成員增強溝通交流，相互配合不推諉，密切團結協作，齊心協力抓好工作。在工作中以身作則，自覺遵守各項廉政規定和審計紀律“八不準”的規定，作到了廉潔從審，秉公執法，不，未發生過收取禮品和有價證券的問題。同時，認真落實“一崗多責”的要求，加強了對所屬科室人員的廉政思想教育，嚴格審計現場工作紀律，使大家能夠自覺抵制不廉潔的行為。近年來，所分管科室人員沒有發生一起違反廉政規定和審計紀律的情況。
三、存在的主要問題
一是學習不夠勤奮，專業理論研究不深不精，政治理論素養仍需提高。事業心不強，仍存在懶、傲、滿的錯誤思想，總以為自己從事審計時間長，知識已經夠用了，缺乏真學、真懂、真用的良好作風。
二是思想觀念跟不上形勢變化節奏，工作不能把握主動。擔任領導后，一線工作逐漸減少，事務性工作多了，調查研究少了，思想上工作主動性差了。
三是履行行政職責不夠到位、責任意識需要進一步加強。
四、下一步打算
（一）進一步加強政治理論學習，堅定理想信念。認真實踐科學發展，積極主動開展工作。認真學習黨的十七大和中央、省市全會精神，堅定理想信念，加強理論、業務學習，不斷提高自身素質。一定要居安思危、增強憂患意識。當前的形勢和任務，都對審計工作提出了新的、更高的要求。在今后的工作中要解放思想，大膽工作。樹立為社會、為大局、為集體服務的思想，重新認識創新理念，用全新的思維和方式去做開創性的工作，不斷研究當前的新形勢、新問題，大膽提出合理化意見和建議，為領導當好參謀和助手。
上世紀九十年代，鄉鎮審計作為審計體系建設的重要方面，伴隨著社會市場經濟的建立和各項改革的實施，逐步成長壯大。鄉鎮設置了審計助理職位，建立了事業性質的審計機構，審計工作滲透至鄉鎮經濟的各個方面并發揮了較大作用。但是，進入新的世紀，特別是近年來，鄉鎮審計卻陷入了進退兩難的尷尬境地，與不斷輝煌的國家審計、日漸成熟的社會審計相比，鄉鎮審計正在弱化、甚至在一些地區面臨被撤銷的境地。
一、鄉鎮審計發展面臨的主要問題
（一）審計對象和范圍正逐漸縮減。一是農村集體企業改制基本結束，企業審計已難以開展。改制后，多數企業已成為民營企業，少數集體資產參股的企業，集體資產一般不占主導地位，企業對政府的利潤分配主要采取定額上繳或協議上繳的方式。何況鄉鎮審計機構在法律上不具備鑒證資格，企業可以不接受鄉鎮審計或不認可審計結果。二是機構改革和財稅管理體制改革不斷深入，鄉鎮審計的對象被削減。通過兩輪政府機構改革，鄉鎮所屬事業單位的數量已大幅減少。財稅管理體制經過多次的改革，行政事業性收費逐步減少、逐步規范，國庫集中收付覆蓋范圍不斷向鄉鎮延伸，隨著財權逐步上劃，事權逐步下移，鄉鎮對財政資金的支配權、調控權越來越小，鄉鎮審計對行政事業單位、預算外資金、專項資金的監督面變得窄小。三是鄉村民主管理程度的提高，約束了對村級財務的審計。《村民委員會組織法》明確“村民委員會是村民自我管理、自我教育、自我服務的基層群眾性自治組織”，鄉鎮政府“不得干預依法屬于村民自治范圍內的事項”；社會主義新農村建設中，進一步要求加強民主管理，加大村組財務公開，發揮村民理財小組的作用。因此，隨著民主管理的完善，村級財務將以村民內部監督為主，只有出現村委會違反《村民委員會組織法》或其他經濟法規，以及村委會或具有代表性的村民要求審計等情況時，才能依法對村級財務進行外部的審計監督。四是新文件的出臺，村官經濟責任審計的實施機構產生了矛盾。農業部等三部門根據中辦發[2004]17號文件精神，頒發了《關于做好村干部任期和離任經濟責任專項審計的通知》（農經辦[2005]12號），要求農村經營管理部門對村干部開展經濟責任審計。從全國范圍看，有些地方的鄉鎮審計是農經部門的所屬機構，而更多的地區則是單設機構。從審計獨立性來講，村賬鎮管后，農經部門一方面管理村賬，另一方面又要實施審計，顯然是不妥的。審計署雖沒有出臺文件對村官的審計進行明確，但鄉鎮審計對村官進行經濟責任審計已有多年的實踐。因此新文件的出臺，造成鄉鎮在由誰對村官進行審計時無所適從。
（二）編制、經費、人員問題難以解決。鄉鎮審計的法律地位在較長的時期都沒有得到解決，近幾年一些地區才將其明確為內部審計性質。因此，在政府機構改革中，審計機構第一輪改革就遇到了撤并，審計人員的事業編制也隨之被撤編。盡管鄉鎮黨委、政府普遍認為審計機構十分重要，實際運作中，并沒有撤消審計機構，但縣級人事部門根據改革方案，無法給予列編，審計機構的性質、人員編制、經費來源、工資標準等無法確定，成為“四不象”單位。同時，鄉鎮政府也進行了多輪的撤并，鄉鎮的規模擴大，所屬事業單位人員也普遍膨脹，有的財政所近40人，有的審計機構也達到10多人。顯然，減少事業單位、分流富余人員的鄉鎮“瘦身”計劃仍將繼續，審計機構的問題越來越難以解決。
（三）審計工作質量和水平有待提高。一方面，審計人員知識結構單一。近幾年鄉鎮審計機構已無法補充新鮮血液，在崗的審計人員絕大多數是財會專業畢業生，投資審計方面的人才十分缺乏，難以對鄉鎮基礎設施、農村水利建設開展審計；審計手段也停留在手工查賬階段，與會計信息化發展不相適應。另一方面審計監督力度不夠，鄉鎮審計缺乏執法權，發現問題拿不出準備得力的處理措施，查處無力度，審計經費難以保障，往往是財政撥一點，其余自己解決，造成為收費而審計，審計成為走過場。審計報告也無深度，審計的影響力不斷下降。
二、推動鄉鎮審計發展的思路和對策
鄉鎮審計發展面臨的問題是我國市場經濟不斷完善、改革開放不斷深入的必然結果。因此，解決這些問題的思路，首先要立足大局。要跳出審計看審計，分析地方經濟社會發展對鄉鎮審計的有效需求，用發展的眼光為鄉鎮審計準確定位，而不能為解決鄉鎮審計機構和人員的問題而片面強調自身的重要性；其次要依法發展。只有依法發展才是健康、長久的發展，要從依法治國，建設法制社會的角度理性思考鄉鎮審計發展的問題，探索解決的措施，而不能“病急亂投醫”；第三要總結創新。要認真總結鄉鎮審計發展近20年來的經驗，調查分析鄉鎮審計工作的現狀，尋找提高鄉鎮審計工作層次、工作質量和工作水平的方法和途徑，以有為促有位，而不能低水平生存、低質態發展。在具體措施上，可以從以下方面著手：
（一）通過“小立法”，解決一些亟待解決的問題。目前，我國行政管理體制的改革正在進行之中，鄉鎮政府、鄉鎮財稅管理體制今后如何運作都有著較大的變數，因此，在大法中對鄉鎮審計予以規范是不可行的。各地可以通過“小立法”的方式，通過地方政府規章，甚至可以是規范性文件，解決一些本地鄉鎮審計工作中需要解決、又能夠解決的問題，對鄉鎮審計的管理體制、職責權限、審計內容等，在法律規定的框架內進行一些具體的明確，指導基層工作的開展。
（二）以《審計法》修訂出臺為契機，重新對鄉鎮審計進行定位。鄉鎮是最基層的一級政府，82年憲法中明確在縣以上政府設立審計機關，使鄉鎮審計無法成為國家審計，其中既是由于當時鄉鎮經濟規模小的因素，也有著體制上較深遠的考慮。但鄉鎮審計作為內部審計也有所不順，畢竟代表一級政府的審計與其他政府部門的內部監督有所區別。筆者認為，根據新修訂的《審計法》第十條的規定，可以把鄉鎮審計作為縣級審計機關的派出機構，一個派出機構管理數個鄉鎮，既可以根據審計機關的授權，也可以根據鄉鎮政府的交辦，開展審計工作。從人員上看，各個鎮審計助理都是公務員編制，僅需要把他們的管理權限上劃到縣級則可，可操作性較強。
（三）轉變思路，拓展鄉鎮審計發展的空間。新形勢、新情況也給鄉鎮審計的發展帶來了新的機遇，需要我們認真研究，努力把握。要投身社會主義新農村建設，加大專項審計調查的力度，及時反映黨委、政府富民政策的落實到位情況；加強對各項農村實事資金、農業補貼資金的跟蹤檢查，防范資金被擠占挪用，促進提高資金使用效益。要在健全鎮級人大制度上充分發揮審計工作作用，建立代表鄉鎮政府向同級人大報告本級財政預算執行情況的審計工作報告制度。要做好對企業服務的文章，幫助中小企業建立健全內部管理制度和優化財務政策，促進其加強管理，提高效益。總之，要研究社會各界的需求，努力彰顯鄉鎮審計的作用。
（四）堅持以人為本，建設高素質鄉鎮審計隊伍。通過競爭上崗等措施，挑選出一支精干、高素質的鄉鎮審計隊伍，對分流人員按照事業單位改革的相關規定，給予調崗、買斷或其他渠道妥善安置。要按照職業化的要求，加強對審計人員的職業道德教育，使其對審計工作具有強烈的事業心和責任感。要按照復合型人才要求，自學與培訓相結合，努力使審計人員具備一專多能，能夠適應現代審計工作要求。要加大對鄉鎮審計的指導力度，審計機關通過以審計代訓，內審協會通過交流學習，努力提高鄉鎮審計工作質量和水平。
隨著我國社會經濟的發展和審計工作自身的進步，政府審計的發展正在發生戰略性轉變，我國審計機關已經走上具有中國特色的現代審計之路。在審計署的正確領導和大力倡導下，審計工作近年來開始由傳統審計向現代審計轉型。特別是地處我國改革開放前沿地帶和較發達地區的審計機關，如深圳市審計局，經過多年的探索和實踐，現代審計的發展軌跡已清晰可辨，在開拓審計業務、審計管理改進等方面取得了較好的進展，演繹了具有中國特色的現代審計的發展過程。
一、開拓創新審計業務，走有中國特色的績效審計之路
發達國家的審計類型構成，由傳統的財務收支審計為主發展到以效益審計為主，并成為現代審計的主要特征。2003年7月，國家審計署制定了《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》，提出實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，到2007年投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。與發達國家的現代審計相比，我國審計業務提出了傳統審計與效益審計均衡發展的工作目標。遵循這一發展思路，深圳市審計局堅持務實創新，開拓審計業務，在全國率先開展了政府績效審計，逐步形成了以績效審計為主導，預算執行審計、政府投資審計、經濟責任審計、金融和國企審計一起推進的審計業務格局。從2002年組織實施國內第一個獨立的績效審計項目以來，深圳市審計局至2006年底累計完成35個獨立類型的績效審計項目，加上結合型的績效審計項目，整個績效審計工作量已占到二分之一。在深圳市審計局的指導下，深圳市屬六個區的審計局至2006年也組織實施了42個獨立類型的績效審計項目。政府績效審計在審查財政財務收支真實、合法的基礎上，通過檢查財政資金和公共資源運用的節約、效率和效果，反映管理和制度方面存在的問題，提出改進意見和建議，開創了深圳審計工作的新局面。2005年11月，審計署李金華審計長考察調研深圳績效審計工作時，認為深圳市審計局在效益審計方面為全國做出了榜樣，探索了一條有中國特色的績效審計的路子。
2006年9月，審計署根據《國民經濟和社會發展第十一個五年規劃》對原規劃內容進行了充實，制定了《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》，提出了全面推進效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系的工作目標，具有中國特色的績效審計之路有了更為明確的內涵。結合深圳的實踐經驗，有中國特色的績效審計具有如下特征：一是實施獨立類型的績效審計項目。目前，全國已普遍開展效益審計，省級以上審計機關在效益審計方面投入的力量將近40%，但總體上看還處于起步階段，獨立類型的效益審計占少數，與現行的財政財務收支審計或其他審計類型相結合的效益審計占多數。只有效益審計發展成為一種獨立的審計類型，審計業務才能更靠近現代審計。二是具有立法支持。深圳作為一個已經發展了二十多年的經濟特區，為開展績效審計提供了較為有利的經濟、政治和社會環境，也提供了較好的立法支持，深圳市人大常委會先后出臺了《深圳經濟特區審計監督條例》（2001年6月1日起施行）、《深圳經濟特區政府投資項目審計監督條例》（2004年10月1日起施行）、《關于進一步加強審計監督工作的決定》（自公布之日2005年9月27日起施行），對績效審計分別做了具體規定。有了地方法規作為依據并加以約束，績效審計逐步成為深圳市審計機關經常性的審計任務。在全國性法規未出臺的情況下，各地審計機關應積極爭取地方立法支持。三是形成績效審計操作規范。經過近六年的探索和實踐，深圳績效審計逐步走向規范。在審計選項上，采取重要性、實效性、可行性原則，建立了績效審計項目庫，探索推行滾動式項目計劃管理。在審計實施方面，抓住審計評價這一關鍵環節，采用指導性標準、技術性標準、經濟性標準等進行績效評價。在審計報告方面，制定了單項審計報告和綜合審計報告的寫作規范，建立了報告撰寫、復核、領導審批的責任制。隨著各地審計機關全面推進效益審計，有關的操作規范將得到進一步完善。
二、完善審計整改機制，探索審計監督取得實效之路
根據《審計法》的規定，審計整改不僅包括被審計單位落實審計意見、執行審計決定的工作，而且包括了審計機關和其他監督機關督促被審計單位整改、報告整改情況的工作。修訂的《審計法》正式實施前后，全國各地政府和審計機關在強調審計整改工作重要性的同時，積極探索審計監督取得實效的路子。其中，深圳市近年來逐步形成了較為完善的審計整改機制，取得了較好的成效。一是加強審計整改法制建設。2005年9月，深圳市人大常委會審議通過了《關于進一步加強審計監督工作的決定》（以下簡稱《決定》），成為深圳市加強審計整改的重要法規。二是建立審計整改聯動機制。深圳市通過出臺《關于在全市掀起“責任風暴”實施“治庸計劃”加強執行力建設的決定》和相關實施意見（合稱“1＋6”文件）、建立行政監督聯席會議制度，完善了以審計、監察機關為主體的審計整改聯動機制。從2005年以來，深圳市審計局負責抓好審計整改跟蹤和被審計單位整改成效評估，深圳市監察局負責對審計發現問題進行責任調查和責任追究，分頭匯總報告年度預算執行及其他財政收支審計、國土基金審計、績效審計發現問題的整改和責任追究情況，形成了審計整改和責任追究的合力。三是建立審計整改審議機制。按照《決定》的要求，深圳市人大常委會每年定期審議市政府關于年度預算執行及其他財政收支審計、國土基金審計、績效審計發現問題的整改情況，聽取市政府分管市領導和部門負責人的報告，就審計整改結果提出審議意見，使審計整改進一步落到實處。通過完善審計整改機制，各被審計單位比往年更加重視審計整改工作，深圳市的審計整改成效獲得社會各方好評，推動審計工作取得了實效。四是完善審計結果公告制度。深圳市走向現代審計的一個顯著特點是能及時公開審計結果，進一步推動被審計單位加強整改。2002年首例績效審計結果在市人大常委會審議期間便在新聞媒體上公開。從2003年開始，績效審計工作報告和市人大常委會計劃預算委員會的初審報告在媒體上全文公開。2005年，深圳市審計局正式實施審計結果公告制度，專門召開新聞通報會8個績效審計項目的審計結果。至2006年，深圳市審計局共了38份審計結果公告。
三、全面加強審計管理，加快審計工作現代化進程
現代審計的內涵是審計工作的現代化。總理指出：審計工作現代化不僅包括信息化，還包括先進的思想觀念、組織管理和方法手段。審計工作的現代化，很大程度上是審計管理的現代化，要求在審計思想觀念、組織管理、審計信息化等方面和現代審計接軌。因此，走有中國特色的現代審計之路，要加強審計工作現代化建設，實現審計管理的現代化。
審計管理涉及面很廣，審計署在總結二十年審計工作經驗時提出，要以人為本，高度重視審計隊伍建設；要以法治審，大力加強審計法制建設；要以技相長，積極推進審計技術方法建設，從“人、法、技”三方面提出了加強審計管理的思路。深圳市審計局這些年來在加強審計管理方面也做了一些嘗試，形成了自己的管理特色。一是科學整合審計資源。根據審計工作發展需要擴大了機構，成立了兩個副局級的政府投資審計和經濟責任審計專業局，增加了編制，分批分類面向全國招考了40多名公務員，其中大多數是有高中級職稱的業務骨干，一半以上是工程、金融、法律、計算機、經濟管理專業人員，充實了審計隊伍，改善了人才結構；堅持以人為本，用科學化、民主化的方式選拔干部，提拔了一大批中青年干部擔任領導職務，實行了處室負責人和下屬人員雙向選擇制度，調動了大家的積極性，建立了一種具有活力和效率的用人機制。二是加強審計項目管理。每年的審計業務管理特別強調和注重選擇項目、制定計劃，使年度審計工作目標更明確、重點更突出、成果更顯著；同時按照《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》，制定審計項目作業流程和審計組管理辦法，把加強和改進審計業務管理落實到每一個審計項目、每一個審計組。近年來，每年初還對上一年度完成的審計項目實施情況進行時效和成本分析，及時發現審計管理中存在的問題并加以改進。三是推進審計信息化建設。近年來強力推進審計信息化建設，建成啟用“金審工程”OA和AO系統，深圳市“金審工程”也列入了“深圳市電子政務十一五規劃”；全面開展計算機審計，采取由計算機專業人員和審計業務人員共同組成審計組的做法，審計效率和質量明顯提高。加快審計工作現代化是一個系統工程，深圳在審計管理方面的改進，是全國各地審計機關在這方面工作成效的縮影。我國的審計工作尚處于社會主義審計事業發展的初級階段，各方面離現代審計的要求仍有較大的差距，今后需要繼續研究和探索。
（作者單位：深圳市審計局）
今年來，在縣委、縣政府、上級審計機關的正確領導下，在縣人大和縣政協的監督指導下，我局以十七屆中全會精神為指導，切實履行審計監督職能，全年共完成審計項目14個，審計收繳財政73萬元；共查出違紀違規金額2078萬元，管理不規范金額18755萬元，應調賬處今年來，在縣委、縣政府、上級審計機關的正確領導下，在縣人大和縣政協的監督指導下，我局以十七屆四中全會精神為指導，切實履行審計監督職能，全年共完成審計項目14個，審計收繳財政73萬元；共查出違紀違規金額2078萬元，管理不規范金額18755萬元，應調賬處理金額1136萬元，移送司法機關、紀檢監察部門處理案件1起；向縣委縣人大縣政府提出審計建議38條；上報審計信息14篇。回顧今年以來工作，我們的主要做法是：
一、把握重點，財政預算執行審計呈現新亮點。圍繞建立透明規范的公共財政框架總體要求，堅持以規范預算管理、提高財政資金使用效益為目標，以預算執行為主線，以財政支出為重點，共投入20多人次，組織了6個審計組，分別對縣財政局、縣地稅局等4個縣級預算執行單位預算執行和其他財政收支情況進行了審計，同時延伸審計和審計調查了46個與財政預算有關的單位。促使有關被審計單位上繳財政各項資金32萬元,
規范財政收支金額3354.31萬元，應納入財政預算管理5714.56萬元，從四個方面揭示了縣級財政預算執行審計、延伸審計及審計調查有關單位及其情況、縣級預算支出追加情況、固定資產投資資金管理等38個問題。具體地，在實施上做到了“三個側重”：一是在內容的安排上側重民本和民生。在多次調查取證的基礎上，確定了政府基金和新型農村合作醫療資金審計這兩個專題，審計中著重核查各項基金的收入、征繳、使用以及實行“收支兩條線”情況。二是在重點的確定上側重“五個加強”。即加強對事關經濟發展、經濟管理決策事項的監督；加強對權力部門的監督；加強對關系老百姓切身利益資金的監督；加強對政府投資重點建設項目的監督；加強對領導干部的廉政監督。三是在執行的深度上側重“兩個拓展”。即部門預算執行由一級預算單位向二、三級單位拓展；民生資金的延伸審計由前幾年的到事業單位向直接到受益對象、個人拓展。今年財政“同級審”中我們共延伸調查行政事業單位46個，農戶190余戶，既有效地提升了“同級審”質量，又為年內實施同類專項審計提供了第一手資料和數據。今年5月19日，縣15屆人大常委會第18次會議聽取縣審計局關于財政同級審情況匯報，提交的審計工作報告得到縣人大的高度肯定，起到了很好的效果。同時提交的審計建議得到了縣委、縣人大、縣政府的高度重視，例如在同級審中我們針對杜絕截留、擠占、挪用等影響政府性專項資金使用效益發揮的問題，我們向縣政府提出的進一步加強和規范政府性專項資金管理，確保政府性專項資金安全、高效使用，充分發揮政府性專項資金在經濟建設和社會事業發展中的作用的建議，五月份，縣政府根據審計建議出臺了《加強政府性專項資金管理的通知》，該文件的出臺和實施，對我縣加強財務管理、厲行節約方面將產生良好的社會效果，對有關單位財力的調劑從收入源頭上解決苦樂不均的問題。
二、堅持制度，經濟責任審計取得新進展。今年全年縣委組織部下達的領導干部經濟責任審計項目8個。其中任中審計2個（縣衛生局局長聶臘山同志任中審計、縣人防辦主任易冰同志任中審計），離任審計6個，共查處違規資金萬元，對于維護正常的經濟秩序，增強領導干部財經法規意識起到了積極作用。在工作中，我們主要堅持了“四項制度”：一是審計成果分析制度。堅持定性定量，準確界定被審計對象的責任。如今年4月份，原文星鎮黨委書記朱某涉嫌經濟問題“”，我局迅速對朱某開展經責審計，我們緊緊抓住各項經濟疑點問題開展調查和審計，切實澄清底子。為紀檢監察部門正確處理干部提供依據。二是審前進點運用溝通制度。每次經責審計項目進點前，組織部門領導都會陪同審計組進駐各單位，對經責審計過程中遇到的新問題、新難點我們適時與組織部門進行溝通和反饋，所有問題都迎刃而解。三是審計結果落實整改報告制度。被審計領導干部及其所在部門、單位在規定時間內向聯席會議辦公室報告整改情況。紀檢監察、組織人事部門對審計領導干部及其所在部門、單位執行審計決定和落實審計意見以及整改情況進行跟蹤檢查。四是警示預防制度。積極配合縣政府、紀檢監察和組織部門構建警示教育機制，6月中旬，縣政府組織各鄉鎮、縣直部門主要負責同志召開全縣政府常務會議。我局黨組書記、局長陳建國同志就同級審中四個問題比較多的單位的審計情況在會上進行通報。向被審計單位提出了整改意見，對違規問題依法作出了審計處理決定。在全縣引起了不小的反響，審計結果的通報充分發揮審計機關在黨風廉政建設和反腐敗工作中的作用。
三、改進方法，專項審計邁出新步伐。2010年是我局實施中心工作最多的一年，共完成政府外債資金審計、汽車站整體搬遷、賓館整體搬遷、城建投辦公樓、水利局安全飲水工程、政府厲行節約和津補貼檢查等大型專項審計9個，項目多，任務重，為此，我們著重做到了“三個結合”：一是全面審計與重點審計相結合。如今年3月省廳組織的政府外債資金審計，由于在同級審中涉及到了政府外債資金情況，為了不增加自身審計成本，不拖延時間。對此，我們就充分利用同級審和政府外債資金兩項審計相結合。這樣既提高了效率又保證了效果，確保了審計工作達到預期目標。二是堅持工程審計與財務審計相結合。工程審計實際上就是建設管理全過程的審計。因此，我們堅持從財務報表中查，從檔案資料中找，今年90%的工程審計項目做到了工程審計與財務收支審計相結合，6項公共工程項目送審金額8600萬元,審計核減政府公共財政撥付金額430萬元。三是堅持事后審計與事前、跟蹤審計相結合。將審前調查作為質量控制的首要環節來抓，規定所有行業審計項目及重大審計事項都必須開展審前調查。今年來縣內相繼動工開建的幾個重點項目，如城西渠工程、縣燎原水庫工程等，凡是涉及國家投資的，每個項目我們都提前介入，對于一些隱蔽工程均拍照存檔，作為今后工程、審計結算的依據。
摘要：財務工作的的歸宿點在于績效評價，目前政府績效審計已被廣泛重視。本文通過對發達國家審計工作實踐分析與研究，在借鑒經驗的基礎上針對我國政府審計及績效審計方面存在的問題，提出幾點完善我國政府及績效審計的措施。
關鍵詞：政府財務報告；政府審計；績效審計
2013年7月，審計署將組織全國審計機關對政府債務進行審計，即將掀起一場對全國地方債務的審計活動。可見，隨著經濟的發展，政府活動的復雜性，政府審計將會越來越重要。
一、 引言
中央、各地方部門及公共財務報告的公允及真實是政府審計的目標，政府審計要對資源使用的效果性及效率性和公共服務的質量做合理保證。目前，主要是績效審計、環境審計、社會責任審計、經濟責任審計、預算執行審計、債務審計等。其中，績效審計即國家審計監督部門對政府部門的日常經濟活動及事項進行監督、評價和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運作管理的科學性、合理性、經濟性、效率和合規性并由此提出改進建議，以使政府部門的經濟活動合法、有效的進行。
我國政府績效審計領域還比較局限目前主要包括對資源的3E審計的評價和監督，對經濟活動范圍的審計領域較為狹窄。
績效審計內容主要包括對經濟、社會、環境效益的監督與評價。（1）經濟效益審計是以促進經濟效益高效、合理的審計，公共部門經濟活動需要由審計部門的監督才能提高經濟的合理有效的發展。（2）社會效益和環境效益審計是政府審計的一種形式，是對政府投資建設項目及生產經營活動、財政經濟活動所產生的社會效益、對生存環境影響的評價，也是對一種監督活動。是評價政府活動所產生影響及影響程度結果的評價。并進一步督促其提高社會效益和環境效益。
二、 國內外政府財務報告審計及績效審計發展和研究現狀
國外發達國家政府績效審計起源于20世紀40年代中期，由于政府機構的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績效也越加受重視；。一些發達國家政府審計研究起源較早，大體分為：審計的開始階段；審計的初步發展階段；政府審計快速發展階段。
初步發展階段主要是20世紀70-80年代的“3E”績效審計的發展，”3E”即“經濟性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計署的，對“3E”績效審計進行了全面的規定并相應的建立了一套完善的評價體系，這為當時政府審計工作帶來了極大的改觀。審計的快速發展階段是最近時期的由新公共管理運動的興起帶來的。
美國是1997年開始首次對聯邦政府財務報告進行的審計，主要分兩個層面；英國績效審計覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會團體，迄今為止，已有較為完善的績效審計體系。加拿大是最早采用績效審計，已形成了綜合績效審計，其審計機關獨立性較強，從而能有效的監督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進行政府績效的不斷改革，從經營審計、效益審計、管理審計到現在的績效審計，政府審計的范圍主要是對公共部門的財務、政府及各部門合并財務報告等的中期和年終審計。巴西政府財務報告審計的發展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計體系，包括對公共部門的績效審計、政府預算的的合法、合規性審計，政府財務合并報表的真實性審計及公共財政部門的績效審計，政府審計部門已建立了一套完備的審計系統。
經濟合作與發展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數成員國已建立了政府財務審計制度。
可見，國外很多國家在公共部門績效審計的研究已形成了完善的理論體系并將其應用于實踐。世界各國都確定了政府績效審計的內容并制定了相應的績效審計準則，同時根據具體國情建立了各自的政府績效審計方法及評價體系、衡量標準。
我國對政府部門績效審計的發展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關于政府績效審計方面的經驗也在不斷發展。會計學者正致力于政府績效審計方面的研究，如李鳳鳴、王光遠等最早對關于政府績效審計初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對績效審計評價指標及體系的構建進行研究。劉明輝等認為政府活動如同一個服務性企業，比照企業可以把企業審計搬到政府績效審計中，以此來評價政府活動，對政府活動進行監督。楊肅昌等也曾提出政府審計的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個審計機關，都是在政府分工清晰則較好的審計。
社會公眾對政府財政的要求不斷提高，加之權責發生制在政府財務體系的應用，計量問題將隨之復雜化，這就要求對公共部門的績效審計與評價越來越嚴格。
目前，我國財務報告體系中不包括審計報告。公眾對政府會計信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報告，政府審計部門對信息的真實、完整性進行鑒證。我國政府財務信息質量除了相關法規保障更要有審計監督部門的監督。我國現在行政、事業單位、政府部門財務報告審計是完全獨立的，出具的審計報告也是相互分離的，政府財務信息的披露并未完善，公眾對政府會計財務信息的了解也十分受限。
隨著政府部門經濟業務的復雜性，公共對政府財務信息的透明度要求日益加深，審計署也在不斷的加強審計的監督作用，積極拓展審計業務，如政府部門的債務審計、社會環境審計及績效審計。
根據西方政府審計的發展來看，給我國的主要啟示是：
1、 獨立的審計制度
獨立性是審計工的重要保障。從發達國家來看政府審計績效審計需要有一個獨立的審計部門，這是開展工作的保證，也是使財務信息公平、公開的首要前提。
英國、美國審計署均屬于獨立的外部審計部門，與政府無直接的隸屬關系，有著較強的獨立性，保證了審計機關在審計工作方面的客觀性，更有利于開展績效審計工作。我國目前審計署是行政型隸屬國務院，獨立性不強。仍需要加強和完善。
2、注重對審計人員的素質培養；較強專業化的審計隊伍在審計工作中能較準確的做出職業判斷，減少審計工作的盲目性。審計人員的專業要涵蓋的不同的領域要有金融、經濟方面的專業知識，這是開展績效審計工作的保障，以便在審計工作做出準確的判斷，要有充分的職業素養。
3、審計工具要先進；開展有效的政府審計要有先進的審計工具做保障，計算機技術的應用、審計操作方法的應用及先進的審計軟件，規范的操作流程，這是保障績效審計工作有效開展的前提。
4、完善的法律法規；法規健全才能保證，政府部門工作的合規化，減少財務部門的造假，減少審計工作的復雜性。審計健全的法律體系也是使審計部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財務信息的更加透明，提高審計效率。
由此可知，政府及公共部門的績效審計是政府部門工作的最后環節，是提高政府工作的有效監督、增強政府監督職責的保障，績效評價的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績效審計工作的有效開展能較好的推動我國政府審計工作的發展。
三、我國政府績效審計的發展歷程及面臨的問題
目前，我國績效審計工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：
1、相關法律和法規體系的不健全
健全和完善的法律法規是開展績效審計工作的保障，從國外的發達國家的發展來看，政府審計監督工作必須有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系統的審計評估體系
我國政府審計部門在技術上存在很多難題，較多運用審計人員的職業判斷和職業經驗，但人員本身的經驗不足，這就帶來了審計工作上的質量和效率。目前我國政府審計在審計工具上落后，較少使用計算機技術。這點是與國外發達國家最大的區別，在國外審計領域已有了較為完善的發展，審計抽樣技術及審計流程的各個方面都已廣泛運用先進的信息技術，減少了審計人員的主觀性，在一定程度上做到了審計工作的客觀、公正。
3、社會公眾及政府部門對績效審計的認識局限
社會各界普遍認為，我國處于發展階段，政府部門工作很多方面不完善，績效審計體系無統一的體系，系統分散化，無一定的實踐基礎，不具備實行完善審計體系的條件。政府對績效審計不夠重視，對績效審計投入的資源、人力有限，不利于審計工作的快速發展，同時未指定一套先進績效評價體系，現有的程序化的審計與實際情況的變化結合不緊密。
四、 我國政府績效審計的完善措施
綜合以上方面的分析及存在的問題，針對我國具體情況提出以下幾點改進措施：
1、審計制度的改革，增強審計機構的獨立能力
我國審計機構隸屬于國務院，在職能上的復雜性給審計工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨立性的發揮，應按照企業的做法，審計機構作為一個第三方，對政府及公共部門活動進行有效的監督，不受權利的制約，以一個平等的主體行使其職能，直接對所審計的業務負責。
2、加強信息披露制度，增強審計工作的透明性
目前，我國政府部門正在加強政府財務透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關心的是政府財政的來龍去脈，了解政府資金的經營及運用，政府財務報告的信息在政府審計的審計下，能更真實和準確。投資者才能根據政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績效審計在執行政府的監督執行起到了很強的監督作用，對防范政府風險有較強的作用。
3、政府績效審計評價標準方面應不斷完善
真實、準確的評價結果，必須有一套完善的評價考核體系以便加強對政府部門工作客觀的評價，建立完善的指標體系需要由專門的技術人員。客觀的評價要盡量少使用主觀定性的指標，更多的運用定量的方法。目前在技術上我國也使用了一些如平衡計分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場風險、內控風險所帶來的影響，減少外部宏觀經濟環境給績效審計工作帶來的不確定性。
此外，我國應盡快建立一套完善的績效審計報告，促進審計技術的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學工商管理學院）
參考文獻
[1]劉明輝，徐正剛.注冊會計師行業管理模式的現實選擇—兼論行業自律[J].審計研究，2004（1）
[2]張慶龍.我國政府部門內部審計的研究現狀與存在的問題[J].中國內部審計，2012，9：28-32.
[3]趙合云，陳紀瑜.公共財務受托責任、績效評價與政府財務報告改革[J].財政與稅務，2008.9（155）
[4]張慶龍.我國政府部門內部審計的研究現狀與存在的問題[J].中國內部審計，2012.9：28-32
報告指出，2012年7月至2013年6月，全省審計機關對9529個單位、項目進行了審計和審計調查，查出違規金額318.47億元，損失浪費金額3.62億元，管理不規范金額825.26億元，應上繳財政資金83.88億元，已收繳財政資金57.16億元，歸還原渠道資金17.67億元，審計核減工程建設資金38.76億元。向紀檢監察、司法機關和有關部門移送處理案件和問題26件。促進被審計單位建立整改措施1224項，建立健全規章制度247項，向社會審計結果公告487篇。
報告認為，2012年度省級預算執行情況總體是好的，但仍存在一些問題，應當引起重視。
省級預算執行審計情況
部分支出批復下達不及時，支出進度不夠均衡；個別支出項目完成預算比例較低，結轉下年支出數額較大；部分財政收入未及時繳庫；有的支出管理不夠規范；部門預算管理有待加強；政府采購管理工作有待完善；有的稅種收入計劃未完成；部分社保費和基金計劃管理不夠規范；有的涉稅審批事項審批不夠嚴格；稅收征管工作有待進一步加強。
對14個省級部門單位預算執行及財務收支進行了審計，查出的主要問題是：3個單位違規收費1293萬元；5個單位非稅收入3844萬元未執行收支兩條線管理；5個單位擠占挪用專項資金1496萬元；4個單位違規發放獎金、補貼等166萬元；4個單位虛列支出977萬元；6個單位違規列支570萬元；5個單位少計固定資產5.5億元；4個單位未經政府采購267萬元。
對18個省級預算執行部門和單位開展了內審自查與審計抽查，發現的主要問題是：4個單位預算編制不完整5.08億元；6個單位超預算支出823萬元；3個單位未執行收支兩條線制度358萬元；2個單位行政經費擠占項目經費238萬元；3個單位違規發放福利費、補貼等50萬元；3個單位超限額使用現金25萬元；6個單位往來款1900萬元長期未清理。
下級政府財政收支審計情況
對西安市、寶雞市和6個財政省管縣人民政府財政收支情況進行了審計，發現的主要問題是：基層地稅部門改變稅種和入庫級次入庫稅收；應納入預算管理的行政事業性收費、政府性基金繳入預算外財政專戶；未嚴格按規定用途使用財政專項資金；少配套財政專項資金；財政專項資金撥付不及時等。
“三公經費”及會議費管理使用專項審計調查情況
對47個省級部門單位2012年 “三公經費”及會議費情況進行了專項審計調查，發現的主要問題：“三公經費”支出超預算；部分單位將公務接待費轉移到其他項目支出；車輛運行費較高；年均會議次數較多；在會議費中列支其他費用。同時，對20個省級部門2013年1至6月“三公經費”及會議費情況進行了抽查。結果表明，20個單位“三公經費”及會議費支出總額較2012年同期下降28%。
政府重點投資項目審計情況
省審計廳對7個建設項目進行了竣工決算審計或跟蹤審計，核減工程建設資金5.17億元。主要問題是：4個項目超概算、概算外支出8.12億元；6個項目違規招投標6.36億元；2個項目超標準購車10輛，價值473萬元；2個項目出借、挪用項目資金5780萬元；2個項目滯留安置補償資金等1.54億元；3個項目因設計變更、運行管理不到位等原因造成資產閑置905萬元，損失浪費235萬元。
2012年省審計廳組織對5市1區的804個汶川地震災后恢復重建項目進行竣工決算審計，查出的主要問題是：26個項目的設計、監理和施工單位違反招標規定；13個項目自行改變設計；275個項目未經審批超概算建設。9個項目現金支付工程款；6個項目多付工程款、監理費；5個項目不合規票據入賬。14個項目滯留建設資金，6個項目建設資金被挪用于其他項目建設。
涉農和民生專項資金審計和審計調查情況
2012年11月至2013年3月，省審計廳與審計署駐西安特派辦對全省2012年城鎮保障性安居工程進行了跟蹤審計，發現的主要問題是：部分縣安居工程資金預算安排不足，公租房、廉租房租金未及時繳入財政部門，將安居工程專項資金用于公共租賃住房建設等支出。149個項目建設開工時“四證”不全，89個項目超標準面積建設。9個縣（區）部分保障房分配給不符合條件的家庭，部分家庭重復享受住房保障待遇。
對截至2012年底的渭河流域綜合治理整治專項資金及建設項目進行跟蹤審計和審計調查，查出各類違規違紀資金2.77億元。發現的主要問題是：10個縣垃圾處理項目未按要求在2010年底前建成；部分已建成項目運營未達到設計要求；15個縣截收污水管網未完全實行雨污分流；41個治污項目因自籌資金困難未能實施。
對91個縣（區）2010年至2011年水庫移民專項資金管理及使用情況進行審計調查，發現的主要問題是：12個縣擠占挪用專項資金，用于項目前期費用、彌補工作經費等。15個縣級財政滯留欠撥項目資金。37個縣配套資金不到位。10個設區市、25個縣不同程度地存在直補資金發放不及時、擅自改變項目、項目建設未經招投標等問題。
對10個市、77個扶貧開發重點縣（區）財政扶貧和扶貧貸款及小額信貸資金進行了審計和審計調查，查出各類違規金額10.84億元。發現的主要問題是：52個市、縣（區）財政部門少安排配套資金。33個市、縣（區）財政部門滯留、欠撥項目資金，21個市、縣（區）扶貧部門滯留、欠撥項目資金。14個縣（區）扶貧主管部門和用款單位擠占、挪用項目資金。4個縣（區）超貸款額度兌付扶貧貸款貼息資金。
對2012年度全省中小學校舍安全工程進行跟蹤審計，審減工程造價1.95億元。發現的主要問題：一是6個市配套資金不到位3.9億元。二是3個市135個建設項目未嚴格執行招投標管理制度。三是由于施工企業多計工程量、高套子目，以及建設單位簽證不實等原因，造成多計工程造價1.95億元。
對全省政府收費還貸二級公路截至2012年底的債務情況進行了審計，發現的主要問題是：2009年至2012年，全省政府收費還貸二級公路償還本金及利息占通行費收入比例低于規定的70%。二級收費公路與其他公路項目相互拆借、占用建設資金、通行費收入等5.42億元。個別收費站挪用還貸資金支付人員經費等。
金融機構和國有企業審計情況
對部分縣（區）農村信用聯社等金融機構2011年度資產負債損益進行了審計和審計調查，查出的主要問題是：違規向黨政事業單位干部發放經營性貸款；向不符合借款條件、抵押物不合規的借款人發放貸款；違規發放多頭貸款、關聯互保貸款；信貸資金違規流入房地產企業；違規發放股金紅利。
對4戶國有企業2011年度資產負債損益進行了審計，查出的主要問題是：少計收入454萬元；多計成本1068萬元；少繳稅費323萬元；超核定基數發放工資768萬元；違規向企業內部職工集資；少計固定資產7704萬元；未按規定使用政府補助資金5922萬元。
領導干部經濟責任審計情況
全省審計機關對2308名領導干部進行了經濟責任審計，查出違規金額36.33億元，其中屬領導干部直接責任金額7129萬元；查出管理不規范責任金額197.97億元，其中屬領導干部直接責任金額3.7億元。審計后，移交紀檢監察機關處理9人。
審計查辦經濟違紀違法案件線索情況
2012年下半年以來，全省審計機關共向紀檢監察、司法機關移送案件線索15件，移送涉案人員19人，涉及金額8572萬元；向相關部門移送問題線索10件，涉及37人，金額7.15億元。
最近，省政府召開會議，專門聽取了省審計廳關于預算執行和其他財政收支情況審計結果匯報。省長婁勤儉在肯定預算執行審計工作的同時，針對審計報告反映情況提出了整改要求。目前，有關部門和單位正在按照省政府的要求，采取措施進行整改。審計廳將加強對整改情況跟蹤監督，及時報告整改和糾正情況。
針對上述預算執行和其他財政收支管理中存在的問題，提出以下意見：
第一，加強預算編制管理，增強預算約束剛性。財政部門要進一步健全政府預算管理體系，繼續改進支出預算編制方法，細化預算編制內容，加強支出項目論證和審核，健全和完善項目庫，全面推行項目滾動管理；嚴格按照人大批準的預算安排支出，不得隨意調整和變動預算，科學有效地調度國庫資金，減少資金沉淀，不斷增強預算執行的約束力，規范各項支出行為。
第二，強化財政支出績效管理，確保資金安全有效使用。各級政府要進一步建立和完善財政支出績效評價機制，把績效評價結果作為改進預算管理和安排預算的重要依據。要嚴格實行項目評審、國庫集中支付、政府統一采購等管理制度，加強對重點部門單位、重點領域和關鍵環節的監督檢查，減少資金的滯留閑置、擠占挪用和損失浪費等問題，確保財政資金安全有效使用。
近期，筆者參加了江西省審計廳組織的審計培訓團，赴澳大利亞進行為期20天的政府績效審計培訓。培訓期間，聽取了維多利亞大學教師的講課，學習了澳大利亞政府績效審計理論、程序、方法等內容，了解了澳大利亞聯邦審計總署和維多利亞州審計署工作情況和績效審計開展情況，還聽取了墨爾本大學審計部審計人員的審計工作介紹。此次培訓取得了良好效果，不但開闊了眼界、拓寬了思路，對澳大利亞以審計風險管理水平為核心的政府績效審計及其他審計有了一定的了解和認識。縱觀澳大利亞覆蓋整個經濟社會嚴密的審計監督網絡，對比我國發展現狀，在如何優化審計環境、改進審計工作等方面感觸頗深，筆者認為內、外部審計緊密結合共同搭建完善的風險評估和風險管理體系是當前提高我國審計效率的首要任務，現介紹如下，以供參考。
一澳大利亞與我國開展績效審計現狀對比
由內、外部審計共同健全的風險評估和風險管理體系是澳大利亞績效審計的出發點和目標。根據審計主體的不同，澳大利亞績效審計由內、外部審計共同構成，兩者緊密結合共同搭建和不斷優化該體系，同時澳大利亞廣泛將風險導向審計模式運用至包括績效審計在內的全部審計類別中，取得了引人注目的成績。
澳大利亞聯邦審計總署的職責是從整體的角度不斷改善國家機關各職能部門的效率和責任心及理財能力，增強其財務管理和業務管理的可評估性。其明確了以風險評估計劃為主要內容的可評估性為首要職責任務。而完整的風險評估計劃也正是澳大利亞績效審計的關鍵和出發點。其內、外部審計緊密結合共同實現和推進風險評估計劃的可評估性。被審計單位首先須具備以專業領域或管理范圍風險管理為重點內容的詳細風險分析和風險防范計劃，及其詳細的風險管理的內審報告，從而政府審計人員才能完成對被審單位風險管理水平進行預評估的首要審計工作環節。
澳大利亞政府機構、企業普遍建立和實行了以風險評估和風險管理體系為核心的內部審計制度。審計部門通過政府各部門的內審員，建立風險評估計劃制度，并且其風險評估計劃需經審計部門進行備案。澳大利亞《公司法》規定，上市公司要設立審計委員會，對公司進行風險管理和控制。其他企業內部審計師也是通過風險管理審計監督企業內部控制運行，從而改善企業管理和運營，由此審計部門實現風險評估數據積累的不斷優化。澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計地位較高，信譽較強，方法科學，技術先進，在國民經濟運行中發揮著重要的作用。
而目前我國政府和企業尚沒有建立全面風險管理體系。對于建立企業全面風險管理機制以防范重大事件造成的損失，近幾年國務院國資委已在逐步推進，2006年制定頒發了《中央企業全面風險管理指引》，在央企及所屬上市公司內全面推進全面風險管理建設工作。2007年在幾家大型國有中央企業進行試點操作后，2008年已將此項工作推進到全國國有中央企業和部分地方企業。但實際上，許多企業還沒有建立完整的風險管理體系或開展全面風險管理工作。
二澳大利亞績效審計的成功經驗和主要做法
（一）廣泛運用先進的理念和方法保障準確、高效的風險評估體系在實踐中發揮實質作用。
從審計內容上看，澳大利亞風險導向性內部審計已較早走出單純財務收支審計圈子，步入以內部控制和風險管理為主要內容的現代審計。風險評估是績效審計的基礎和出發點，績效審計的審計人員與被審單位對風險評估結果達成共識成為審計成敗的關鍵。其他審計分類中，風險評估體系也成為工作中的主導條件，如：風險評估是財務審計準備的要點，審計重點必須根據風險評估得出，結論應該包括財務風險評估報告和風險管理計劃，從而不斷對其進行優化；政府重大項目審計的重點是該項目風險管理計劃的落實，審計所發現的問題將被列入新的風險管理范圍等。
1.建立以風險評估和風險管理為核心的內部審計成為全體公務員和管理人員的共識。
在澳大利亞，審計部門通過政府各部門的內審員，建立風險評估計劃制度。無論是政府部門還是公司都認為，在當前復雜的經濟環境下是不能沒有以風險評估和風險管理為核心的內部審計的。內審人員工作的角色越來越多元化，從監控向風險管理顧問方向發展。內部審計目前已從查錯糾弊發展到更細致的工作，從著重財務審計擴展到人力資源、市場運作審計等，并將重點轉移到上述審計領域。一些內審機構，如昆士蘭州自然資源及礦產部非常注重“全部審計、突出重點”，在不斷完善組織風險管理機制的基礎上，嘗試采用問卷方式向被審計對象了解情況，或讓其進行自我審計，審計人員則重點關注風險較大的問題，從而在人力資源有限的條件下擴大了審計的范圍，取得了明顯的成效。
2.風險評估和風險管理體系控制嚴格且健全。在澳大利亞，每個企業都必須進行風險評估，尤其是安全生產方面的風險評估更占有舉足輕重的地位，沒有進行風險評估的生產就不可能獲得批準。我國一些企業也在開展風險評估，但相比而言比較粗淺。
澳大利亞風險評估的構成要素主要為：
（1）風險等級：一般分為五個等級。造成的危害，需要調用的資源，產生的影響；
（2）風險概率：可能出現的時間頻率，也分為五個等級；
（3）風險的預防性和可防范性、可控制性；
（4）防范風險需要的資金和資源配置；
（5）不斷改進風險管理；
（6）風險評估和風險管理計劃。風險評估計劃應該包括：所有可能風險的名稱、等級、概率、，防范措施、負責人員、資金資源配置、可防范等級。并在運用中嚴格落實風險管理的責任制原則。
3.廣泛運用先進的風險評估及管理的方法和技術。澳大利亞的風險評估除了非常注重風險評估計劃的細、量化及對風險評估的要素、步驟、計劃、模式都有具體的統一規定外，還建立了合理的預警指標，有效評估企業的風險。評估后采取的措施也更具針對性。其風險評估的模式分為：靜態模式/動態模式；封閉模式/開放模式；一般性評估模式/量化評估模式；不定因素對評估模式的影響；短期評估模式/長期評估模式。評估模式的多樣化與適用性決定了審計部門需確定建立適合本地區、本行業的評估模式。
（二）高素質、綜合性內部審計人才的參與進一步維護風險評估管理體系的科學、高效標準。
澳大利亞各級政府除加強對全體相關人員的風險管理教育培訓外，更注重高素質、綜合審計人才的培養。國際注冊內部審計師（英文縮寫CIA）資格在澳大利亞比較流行，越來越多有志于內審工作的人員報名參加CIA考試。它包括以下幾個方面：一是聘請的內部審計師要具備與職業要求相符的專業資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計師特別受到重視；二是審計中，審計師要嚴格執行國際內部審計師協會（英文縮寫IIA）制定的內部審計標準，并接受審計主管的復核檢查；三是建立了審計人員專業評估機制，定期對內審人員進行專業評估和培訓；四是內審委員會要求審計人員定期提交工作報告并隨時與審計人員進行談話；五是審計委員會規定了完整的內審程序和措施。主要是：審計工作計劃必須得到審計委員會的批準；審計主管不斷審核并復查計劃的執行；審計主管必須對審計報告進行全面審查和簽署；審計工作結束后，抽查審計報告并進行詳細的復查；與被審計單位保持經常、暢通的聯系，以保證他們向審計主管提出改進工作的意見。
（三）內審協會發揮的積極推動效力促進風險評估管理體系功效的高水平發揮。
澳大利亞內審協會成立于1952年，有2 000多名會員，分別來自澳大利亞的公有或私有機構。協會的董事會由7位從各州選舉的主席構成，協會建立了與各內審機構負責人聯系的網絡，有自己的網站，方便與內審人員的溝通和交流。內審協會的主要工作是為內部審計執業者、執行管理者、董事會和內審委員會提供各種規范的標準、指導和信息服務，包括：內審政策的制定，及時更新審計實務標準，提供更新知識的服務，保證內審專業水準不斷提高。協會的主要作用是制定、檢查審計標準執行，組織開展交流，推廣先進經驗，培訓審計人員，促進內審工作職能的發揮。
三對我國建立完善的風險評估和風險管理體系的啟示及建議
（一）立法建立相關的法律、法規依據。首先，在認真借鑒先進國家成功實例的基礎上，總結已推行過程中取得的經驗，制定比較系統、操作性較強的風險評估和風險管理準則。鑒于績效審計具體情況比較復雜，應分門別類制定出具有各個行業特點的準則。其次，建立一套科學可行的指標評價體系也是開展風險評估管理體系的必要措施之一，并對其進行科學的細化和量化。風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。應根據各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據各種風險發生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。
（二）加強內、外部審計的聯系，轉變外部審計的最終目標。外部審計與內部審計相互合作，互為補充，是當代審計的一大特點。澳大利亞的成功經驗告訴我們：政府審計獨立性強，層次高，權威性強，但人力有限；民間的事務所審計，用人機制靈活，可以根據工作需要隨時聘請所需專業技術人員，但受費用和時間限制，二者共同的弱點是對被審計單位內部情況不夠熟悉；而內部審計熟悉被審計單位情況，但業務力量和權威性較弱，為了建立完善的風險評估和風險管理體系、綜合使用審計資源，三者之間應通力合作，優勢互補，并將外部審計的最終目標統一到對風險評估結果達成共識這一共同點上來，以提高被審計單位的風險管理水平。
（三）建立功能強大的信息庫，存儲與被審計單位相關的眾多信息。建立完善的風險評估和風險管理體系所需的信息將面臨著嚴重不足。其體系的建立使得審計重心前移，在實際的審計工作中需要先執行風險評估程序，對審計對象整體的經營管理環境進行充分的了解，再針對風險不同的審計對象以及同一對象不同的風險領域，制定出個性化的審計程序。必須獲取足夠多的信息，才能在風險評估時真正了解審計對象的戰略、流程、風險管理、業績等基本情況，最終做出恰當的職業判斷。由此可見，為了實現審計目標，保證審計活動的順利進行，審計部門必須建立功能強大的信息庫，存儲與被審計單位相關的眾多信息。
（四）必須建立和提高全社會對風險評估和風險管理體系重要性的認識，使風險評估和風險管理成為全體公務員和管理人員的共識，同時要提高相關的業務水平與技能。不僅可以利用多種渠道廣泛宣傳，比如專業刊物、研討會和論壇、業務會議等，還要積極廣泛地組織風險管理的教育和培訓，提高風險防范意識，建立健全風險評估和風險管理計劃，整體提高管理水平。
（五）加強培訓，建立一支高水平、高素質、綜合型審計人員隊伍。開展風險評估和風險管理要求審計人員在通曉會計審計稅收以及相關法律知識的同時，也要具備管理學、統計學、人力資源管理等學科的知識，對審計人員的學識經驗思維能力都提出了更高的要求。加強審計隊伍建設，一方面要對現有審計人員進行培訓，全面提高綜合素質；另一方面也要相應引進管理、統計工程等方面專業人才充實審計隊伍，優化審計人員結構。同時，應大力加強計算機應用水平。澳大利亞各行業計算機應用水平較高，因此審計的技術手段主要是運用審計軟件，實行計算機審計。審計人員憑借審計軟件，通過網絡進行數據采集、原始資料分析處理、風險評估等工作，使審計效率得到大幅提高。
關鍵詞：高校 內部會計控制體系
我國高校內部會計控制體系是由財務預算控制、管理制度控制、總會計師機制控制構成。只有建立與完善控制制度，加強對財務工作的監管，才能保證高校各項事業活動順利進行。
一、建立健全財務預算控制
近年來，審計署在《審計結果公告》中指出教育部下屬高校存在年初預算不細化、不完整等情況，必須進一步提高預算編制的科學性，增強預算的約束力，規范預算程序，切實提高財政資金使用效益。高校財務管理工作的主要任務是合理編制學校預算，對預算執行過程進行控制和管理。高校應按照“量入為出，收支平衡，積極穩妥，統籌兼顧，保證重點，勤儉節約”的原則進行全面預算控制，將學校各項事業活動所發生的財務收支都納入預算管理的范圍。
（一）合理編制預算
高校作為非營利機構，首要目的是維持教學科研的正常運轉，在預算程序上可采用“自上而下”和“自下而上”相結合的方式，在預算方法上適于采用增量預算和零基預算，以提高高校預算管理水平。高校預算編制應當遵循“公正、公開、公平”的原則，保證高校的預算編制能夠合理透明。高校應該明確各項預算收入，細化各項預算支出。在編制預算的過程中，高校應該充分考慮自身辦學資源的實際情況，對各類資源的使用狀況及效率進行綜合考慮，以利于高校的長遠發展和規劃。高校預算編制要對經常性預算支出和建設性預算支出進行統籌，在編制方法上，采取零基預算和彈性預算相結合的方法。學校要把預算下達到校內各個教學系統和行政系統，把學校的各項內容與目標采用預算的方式來確定，以此作為高校實現收入和控制支出的依據。
（二）控制預算執行
在制定出合理的財務預算后，高校應重點監控財務預算執行情況。高校應建立健全以“預算管理委員會”為主體的“二級預算管理體制”，實行預算分級管理。明確各院系、各職能部門在預算管理方面的職責，形成科學的預算控制體系，目的是為了確保預算的嚴格執行。各教學和行政部門應在預算體系的基礎上，嚴格對組織收入、合理控制支出進行落實。在預算范圍內開展業務活動。會計人員辦理會計業務時，要隨時了解預算支出情況，對于不按預算支出進度開支的行為，要及時提醒；對于超預算行為，要拒絕辦理。確需追加預算時，要按照有關程序進行審批。
（三）考核預算執行
預算執行情況一方面反映各部門開展業務活動的基本情況和各項目負責人的情況，另一方面也體現出高校辦學資源配置的合理性，為制定、執行財務預算提供參考。因此，一方面應由學校審計機構定期對全校的預算目標完成情況進行全方位審計，包括對各院系和職能部門的財務收支情況、預算管理委員會的管理效果等。另一方面，應建立高校預算管理系統，對各院系和職能部門的預算實時監控，對于執行中出現的特殊情況及時編制調整預算并進行審核，嚴格控制資金流向。除此之外，還應進一步制定相應的績效考核辦法和獎懲措施，就各院系、職能部門的預算完成情況及個人工作業績作出評估并進行獎懲。
二、建立健全管理制度控制
（一）預決算控制
《高等學校財務制度》中規定：“收入預算編制應當積極穩妥；支出預算編制應當統籌兼顧、保證重點、勤儉節約。”預算管理是通過對資金運用的全過程進行監控，按項目和類別控制校內各單位的各項資金支出，將高校的資源配置加以量化。高校決算管理是指高等學校根據預算執行結果編制的年度報告。通過制度將學校各項收支納入預算管理程序之中，實行嚴格的預算管理，嚴格控制超預算支出，對大額資金的支出進行實時監控，保證學校各項資金的安全運行。
（二）資產控制
當前，加強資產控制已成為高校內部會計控制的重中之重，資產控制要求真實、完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止資產流失。
1.加強流動資產控制。《高等學校財務制度》中規定，流動資產是指可以在一年以內變現或者耗用的資產，包括現金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應收及預付款項、存貨等。高等學校應當建立健全現金及各種存款的內部管理制度。應及時清理應收及預付款項，不得長期掛賬；對無法收回的應收及預付款項必須查明原因，落實責任并按規定程序核銷。應定期或者不定期對存貨進行清點，保證賬實相符。
2.加強固定資產控制。固定資產內部控制的目的是保證固定資產的安全、完整，保證賬實相符。第一，高校應成立固定資產管理處，購置固定資產管理系統，對固定資產進行控制，提高資產的利用效率；第二，應制訂《固定資產管理辦法》，購置固定資產管理軟件，對固定資產的分類、購置、使用、賬務處理、報廢、處置等做出規定，規定購買、驗收、保管等環節的具體責任人，從固定資產的購置、保管和使用全方位、全過程地進行監督與管理；第三，應建立固定資產定期清查制度以及固定資產使用效益評價制度，定期對大型儀器設備的使用狀況進行評估，除此之外，還應不定期抽查評估結果，將院系或專業作為二級核算單位對其實行全面管理。
3.加強工程項目控制。湖南省審計廳《關于2011年度省級預算執行和其他財政收支的審計工作報告》中指出，對全省81所公辦普通高校債務的鎖定審計，核定2010年末債務總額182.8億元，其中銀行貸款、拖欠工程款占79%，平均每所高校負債2.26億元。因此，高校工程項目的控制必須作為高校內部控制的重點來抓。保證工程項目的質量，是高校工程項目管理的首要目標。對于耗時長、采用分包方式的工程項目，要嚴防舞弊行為。要嚴格控制工程項目支出，嚴格執行工程預算，在確保質量的前提下，盡量減少工程項目支出。
4.加強無形資產控制。高校領導應增強無形資產管理意識，從制定規章制度入手加強對無形資產的管理，《高等學校財務制度》中規定，高等學校通過外購、自行開發以及其他方式取得的無形資產應當合理計價，及時入賬。
5.加強對外投資控制。《高等學校財務制度》要求高校嚴格控制對外投資，不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，出租、出借資產，應當按照國家有關規定經主管部門審核同意后報同級財政部門審批，投資收益及出租、出借收入應納入學校預算，統一核算、統一管理。在保證學校正常運轉和事業發展的前提下，按照國家有關規定可以對外投資的，應當履行有關審批程序。如果出現因投資不慎導致資產浪費或閑置的，則按“績效評價制度”對部門給予考核。
三、建立健全總會計師機制控制
教育部于2011年在《公開選拔直屬高校總會計師公告》中決定公開選拔6所試點直屬高校校長暨總會計師并公布任職人員名單，之后將繼續推進公開選拔工作，擴大試點范圍最終延伸到每所高校。
（一）建立健全總會計師選拔、提升機制
《高等學校總會計師管理辦法》中規定，總會計師由學校主管部門負責選聘、委派，可根據工作需要，實行異校或異地任職，依照干部管理權限任免。從采取“委派制”的各高校的實施情況不難看出，受委派的總會計師不熟悉高校的文化背景、人際環境以及規章制度，所以，應在全國建立“高校總會計師人才庫”，根據各高校特點選拔合適的總會計師。總會計師應從以下幾個方面提升個人綜合素質：（1）道德素養。應嚴格遵守國家的法律法規，能夠正確處理好國家、學校和職工利益，能夠維護國有資產安全性，并嚴于律己，公正廉潔。（2）專業技能。總會計師一方面需要加強對戰略與風險管理、資本運作、內部會計控制相關知識的學習，另一方面還要熟知財務管理、預算管理、審計等相關學科內容。
（二）建立健全總會計師履職保障機制
應明確總會計師主要職責權限以及履行行政職權的保障機制。總會計師的工作內容包括內部控制機制的建設、參與高校會計預算的執行與控制、參與制定財務收支計劃并監督執行、對重大財務事項進行監管、參與財務收支預測及編制財務報告、加強對規章、制度執行情況的監督檢查等，并按照財經制度要求參與相關財務部門管理人員及工作人員的聘任。總會計師的工作職責決定了總會計師在處理工作時必須保持一定程度的獨立性，做到客觀、公正、公允、獨立判斷，以保證會計信息質量及經濟監督的有效性。
（三）建立健全總會計師日常監管機制
總會計師主管學校財務工作，容易滋生腐敗，因此，必須建立總會計師定期報告履職、年度考核、經濟責任審計、離任審計等制度。其由政府委派，接受教育主管部門和校長的雙重領導與監督，工作過程及結果也受到校內審計、監察部門的監督，所以，在實施時應建立定期輪換制，根據工作業績考核結果，將合格的總會計師在各高校進行輪換，杜絕違法犯罪，也有利于提高總會計師的工作能力。
（四）建立健全總會計師評價機制
應完善高校總會計師評價標準和評價方法，建立評價機制，建立牽制總會計師的內控制度，向校長及黨委定期匯報工作，包括財務狀況、資金收支活動。財政、教育、審計等政府職能部門應加強對總會計師的監督，建立“考核評價機制”對總會計師進行考核并將考核結果作為獎勵及人事調動的依據。
總之，高校的財務改革是一個不斷完善的過程，高校的內部會計控制也必將面臨許多新的問題，只有不斷完善我國會計控制制度，不斷改革、不斷創新，制定切實可行的方案，堅定不移地執行內部會計控制制度，才能確保高校管理工作的健康發展，從而推進我國教育事業的蓬勃發展。J
（注：本文系湖南省教育廳科學研究項目《高校內部會計控制研究》的階段性成果；項目編號：12C1266）
參考文獻：
