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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責任審計步驟，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責任；經(jīng)濟責任審計；內(nèi)容；措施
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵
1.經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的概念。經(jīng)濟責任是指法定代表人在任職期內(nèi)對其所在部門、單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應該負有的責任。
黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計是指審計機構(gòu)接受委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)政策，對黨政正職領(lǐng)導干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領(lǐng)導干部個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證行為。經(jīng)濟責任審計是財務收支審計的深化，深在思路中，化在結(jié)果上。
2.黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的作用。經(jīng)濟責任審計是為適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，完善了干部管理監(jiān)督制度，給考核使用干部提供了參考依據(jù)，在嚴肅財經(jīng)法紀、維護正常經(jīng)濟秩序、促進黨風廉政建設(shè)、增強黨政領(lǐng)導干部的責任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。
二、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
根據(jù)國家財政對事業(yè)單位管理的特點，對其黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：
1.審查主要經(jīng)濟指標的完成情況。重點審查事業(yè)單位綜合預算執(zhí)行及其結(jié)果是否達到規(guī)定的目標，具體考核指標有：資產(chǎn)負債率；經(jīng)費自給率；人員經(jīng)費占全部經(jīng)費比率；公務費占全部經(jīng)費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。
2.審查財務收支活動是否真實、合法、完整、有效。重點審查財政補助收入是否嚴格按照國家規(guī)定并按預算級次反映；各項收費是否報經(jīng)有批準權(quán)限的主管部門批準，并按核定標準執(zhí)行；事業(yè)性收費收入和經(jīng)營服務性收入是否分賬核算；應存“財政專戶”的事業(yè)性收費收入是否按規(guī)定繳存；經(jīng)營服務性收入是否依法繳納各項稅費等。
3.審查資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)。重點審查任職初期和任職終結(jié)時的債權(quán)、債務；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)是否真實、完整、合法。
4.審查內(nèi)部控制制度是否健全。重點審查內(nèi)部控制制度是否建立、健全，執(zhí)行是否有效；是否能夠加強單位內(nèi)部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。
三、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的程序
審計機關(guān)組織實施經(jīng)濟責任審計的過程開始于經(jīng)濟責任審計委托的接受，終止于經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。
1.編制經(jīng)濟責任審計工作方案。審計機關(guān)在接受經(jīng)濟責任審計委托后，應當根據(jù)經(jīng)濟責任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項做出具體規(guī)定。
2.進行審計前調(diào)查。要求被審單位提供財政財務隸屬關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、人員編制和其他有關(guān)情況；職責范圍或者業(yè)務經(jīng)營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會計資料；內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)出具的審計報告等。
3.編制經(jīng)濟責任審計實施方案。根據(jù)委托部門的要求、審計工作方案和審前調(diào)查結(jié)果，依據(jù)重要性和謹慎性原則，在審計風險評估的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。
4.送達審計通知書。審計機關(guān)應當在實施經(jīng)濟責任審計三日前向被審計領(lǐng)導干部所在單位送達經(jīng)濟責任審計通知書，并將該通知書抄送領(lǐng)導干部本人。
5.實施經(jīng)濟責任審計。收集與任期經(jīng)濟責任審計有關(guān)的資料：被審單位領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的報告；有關(guān)重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項情況等。
6.起草審計報告并征求被審計單位意見。現(xiàn)場審計結(jié)束后，由審計組負責起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領(lǐng)導干部的正確意見，修正審計報告。
7.出具審計結(jié)果報告等法律文書。審計機關(guān)根據(jù)經(jīng)濟責任審計的結(jié)果制作經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，報送本級政府主管部門及相關(guān)部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領(lǐng)導干部本人。
四、黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的方法
1.黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)部控制測評方法。內(nèi)部控制調(diào)查方法：通過詢問被審單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業(yè)務活動和內(nèi)部控制運行情況等。
內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法：運用調(diào)查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關(guān)情況做適時記錄。
內(nèi)部控制測試方法：選取內(nèi)部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，以確定內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果。
內(nèi)部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環(huán)節(jié)，可以確認每個控制環(huán)節(jié)或業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認內(nèi)部控制是否可以信賴。
2.黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計實質(zhì)性測試方法。實質(zhì)性測試的一般方法：對于經(jīng)濟責任審計基礎(chǔ)的財務審計而言，應結(jié)合具體會計賬戶審計目標，對不同的審計目標采取適當?shù)膶徲嫹椒ǎǎ簩?jīng)濟業(yè)務合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計等。
實質(zhì)性測試的特殊方法：根據(jù)復式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據(jù)其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。
總之，為了深入領(lǐng)會全國經(jīng)濟責任審計會議精神，深化經(jīng)濟責任審計工作，提高審計人員業(yè)務水平，促進黨風廉政建設(shè)，強化對權(quán)力的制約和監(jiān)督，從而提高認識，做到廉潔自律。
參考文獻：
[1]王德仲.事業(yè)單位主要負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與方法[J].湖北審計，1998（10）.
【關(guān)鍵詞】高校 經(jīng)濟責任 審計
一、高校經(jīng)濟責任審計中存在的問題
在我國高校經(jīng)濟責任審計工作中，為了強化對高校領(lǐng)導干部的管理以及監(jiān)督的水平，能夠在教育事業(yè)中促進領(lǐng)導干部黨風廉政建設(shè)，來維護高校的財務、經(jīng)濟能夠正常的進行。但是在我國高校經(jīng)濟責任審計中存在著許多問題，通過對經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、特征以及實踐意義進行研究，能夠總結(jié)到其中存在的問題可以歸納為：
（一）規(guī)章制度中存在的問題。
在我國高校教育中，由于制度中存在著缺陷，這就導致在經(jīng)濟責任審計中沒有一個相對完整、具有嚴格標準的框架來進行具體便準的規(guī)范，這就使得在高校經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)了
不確定性的管理，使得審計結(jié)果不夠規(guī)范，在內(nèi)部行政權(quán)力中，高校的經(jīng)濟責任審計沒有發(fā)揮正常的工效，失去了制度的規(guī)范。
（二）在思想認識上的問題。
在思想上出現(xiàn)的問題主要的表現(xiàn)在：高校的領(lǐng)導干部認為經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督形式，在思想上的重視程度不夠高，并且在工作中沒有對審計的對象進行重點研究，在工作中知識注重了形式，沒有做好具體的規(guī)范檢查。
（三）在原則上出現(xiàn)的問題。
在高校經(jīng)濟責任審計中，在領(lǐng)導出現(xiàn)離職或者是調(diào)轉(zhuǎn)的時候，一般實行的是：“先離職，后審計”的原則，這就出現(xiàn)了在經(jīng)濟責任審計中造成了一系列問題：離職后領(lǐng)導的重視程度不夠高。沒有對具體的審計工作進行事前的變更安排，造成工作中出現(xiàn)的漏洞，這就使得在以后的工作中使得“審”與“用”脫節(jié)，影響了經(jīng)濟責任審計的結(jié)果。
（四）審計工作中獨立性比較差。
由于在當前，我國高校教育事業(yè)中，經(jīng)濟責任審計是學校內(nèi)部額審計部門來進行具體的審計工作，但是在高校經(jīng)濟中，審計對象不夠明確，在工作中會受到各種牽制，這就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原則進行實施，僅僅是存在著一種經(jīng)濟業(yè)務的依托關(guān)系，影響了審計的結(jié)果。
（五）審計工作在規(guī)劃中的缺失。
在我國高校教育工作中，存在的現(xiàn)狀基本上可以歸納為：審計的內(nèi)容比較復雜；時間緊；審計覆蓋的面積比較廣，因此在具體額工作中對人事制度上存在著不足，這就會影響審計工作的具體規(guī)劃，在具體的實施過程中，僅僅限制于形式上，并沒有對結(jié)果進行具體的規(guī)劃設(shè)計。
（六）審計工作中方法和技術(shù)的缺陷。
在我國高校審計工作中，由于受到傳統(tǒng)的審計方法的限制，這就導致在工作中會出現(xiàn)一些違法的賬面，這種狀況就是由于審計工作中的方法和技術(shù)不夠完善，嚴重的影響了審計結(jié)果，造成審計中風險。
二、經(jīng)濟責任審計的具體策略分析
在高校教育中，審計策略占據(jù)著十分重要的作用，為了促進高校融資的正確進行以及在財務工作中的順利實施，這就需要制定科學合理的審計策略，其中審計策略是指審計人員為了更有效的實施審計目標來具體安排的關(guān)于審計計劃的流程，審計方法以及在審計評價體系中的具體事項，最終制定一套比較完整的體系來提高審計工作的質(zhì)量，降低審計中的風險，提高審計的效率，促進高校財務工作的有效實施。具體的審計策略表現(xiàn)在：
（一）對高校經(jīng)濟責任審計的計劃工作。
在高校經(jīng)濟責任審計工作中，為了保證審計結(jié)果的準確性，這就需要在具體工作前要制定明確的審計目標，并且選擇合理的審計方法，在根據(jù)現(xiàn)有的資源中進行顆粒的調(diào)整計劃，使得審計工作能夠科學有效的順利實施，增強審計的審核結(jié)果，完成審計成果，在計劃工作中做到合理、高效。
（二）安排具體的審計流程。
在審計策略的制定過程中，重點是從審計的準備工作、實施階段以及審計的報告階段進行的。具體的實施過程包含著以下幾個方面：首先要對審計對象進行確定，明確具體的經(jīng)濟目標，在識別審計風險的過程中來具體確定審計的流程，根據(jù)高校經(jīng)濟責任的具體步驟來實施審計的過程，這樣就能夠大大降低審計的風險性，提高審計的質(zhì)量，之后做出比較科學的審計報告。最終在合理的審計方法中來確定具體的經(jīng)濟責任。
（三）經(jīng)濟責任審計的技術(shù)方法和評價方法。
在研究高校經(jīng)濟責任審計工作中，審計的技術(shù)方法有：從賬戶進行入手，將賬簿和銀行賬戶，來確定具體的會計科目，并且做好相關(guān)賬目的審計監(jiān)督工作；在查賬取證中研究審計的方法：常見的方法是順查法、逆差法、抽查法、抽樣法、計算法等，在審計方法中還包含著財務分析方法，在高校財務狀況中對經(jīng)濟責任以及具體的經(jīng)濟目標進行客觀的評價；審計調(diào)查法，連續(xù)審計法等。
在研究高校審計評價的方法中：它主要是高校經(jīng)濟責任下來研究審計方法的重點以及難點問題。具體有：層次分析法、以及在選擇審計評價方法中遵循的具體原則。
總結(jié)
在研究了高校經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題后，能夠根據(jù)具體的現(xiàn)狀制定科學合理的審計策略，在研究審計方法以及審計評價提下中構(gòu)建了完整的經(jīng)濟責任審計程序，最終為完成高校經(jīng)濟工作中的內(nèi)部控制以及財務狀況做出了有效的保障，在領(lǐng)導干部的正確領(lǐng)導下，有效的提高了審計的質(zhì)量，強化了運用的實效，最終為高校教育事業(yè)在經(jīng)濟責任審計中的發(fā)展提供了更加完善的體系。
參考文獻：
[1]謝文軒，李家聲，陳小芳.高校經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題以及對策探討[J].當代經(jīng)濟，2012，（16）.
[2]吳怡興，丁有根，桂珍若.高校經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建[J].財政與金融，2012，（28）.
一、經(jīng)濟責任審計風險存在的現(xiàn)狀及原因
（一）審計項目計劃不到位存在的審計風險
由于人動無固定規(guī)律（換屆除外），目前，審計部門進行的經(jīng)濟責任審計項目大部分是根據(jù)組織部門臨時委托通知進行的離任審計，只有小部分（主要是任中或任前經(jīng)濟責任審計）是審計部門年初通過制定項目計劃來實施的。2009年和2010年，我局進行的經(jīng)濟責任審計項目由組織部門臨時委托的項目就占全年經(jīng)濟責任審計計劃項目的85%和88%。而組織部門臨時委托的離任審計項目，往往項目集中，數(shù)量多且要求完成審計的時間又很短,有的甚至連進行完基本的審計程序的時間都不夠，特別是有的責任人已經(jīng)調(diào)離了當前崗位（有的已提拔到新崗位）。經(jīng)濟責任審計項目的這種不確定性，使得經(jīng)濟責任審計項目難以計劃到位，有的勢必造成一些離任審計項目審計流于形式，只是走一個審計的過場而已，審計部門出具的審計結(jié)果報告權(quán)威性要大打折扣，更不要說具有參考價值了。審計部門接受這樣的經(jīng)濟責任審計項目存在很大的審計風險。
（二）審計實施過程中存在的審計風險
1.審計程序不到位帶來的審計風險。由于有的經(jīng)濟責任審計項目一次性安排項目多，且要求完成的時間短，而審計部門的審計人力資源又不夠，因此，有的審計機關(guān)為了完成任務，就不按合法的審計程序進行經(jīng)濟責任審計，有的審計程序被忽略或者被簡化，特別是由于時間緊，有的經(jīng)濟責任審計項目只有壓縮審計實施時間，有的則減少征求被審計單位意見時間，經(jīng)濟責任審計中這種審計程序的不到位，將為審計的合法性以及審計結(jié)果的準確性帶來一定的隱患，形成很大的審計風險。
2.審計取證不合規(guī)存在的審計風險。審計取證不合規(guī)不論是存在于經(jīng)濟責任審計工作中，還是存在于其他類型的審計工作中，都會對審計產(chǎn)生不良的后果，形成審計風險。由于有的審計人員責任感不強，風險意識淡薄，在經(jīng)濟責任審計取證時未做到合規(guī)、合法，因此留下了審計風險。
3.審計證據(jù)不充分帶來審計風險。從某種意義上說，審計工作就是圍繞審計取證來開展的，通過收集、整理、分析審計證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計結(jié)論。審計人員形成的審計意見沒有充分有效的審計證據(jù)作為支持，審計披露的事實和做出的審計結(jié)論就會是無源之水，無本之木，就會形成審計風險。實際工作中，審計證據(jù)不充分帶來審計風險主要表現(xiàn)在，一是有的審計人員忽視基礎(chǔ)工作，對被審計單位環(huán)境證據(jù)和一些特殊審計事項的取證不充分，未做到嚴謹細致，使經(jīng)濟責任審計評價和審計結(jié)論失去了可靠的依據(jù)。如經(jīng)濟責任審計報告中對被審計單位管理及其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行評價，或者提出加強管理完善內(nèi)部控制的審計建議，有的審計人員由于忽略而沒有對以上環(huán)境證據(jù)進行取證。有的審計人員追求證據(jù)數(shù)量，忽視了證據(jù)的質(zhì)量，使審計證據(jù)代表性不強，難以充分支持經(jīng)濟責任審計結(jié)果，留下審計風險隱患。二是審計取證相關(guān)性不強。由于時間緊導致審計實施不徹底，審計人員對一些隱含的經(jīng)濟活動的真實性難以及時、全面、準確地把握，收集的審計證據(jù)與審計事項或?qū)徲嬆繕说年P(guān)聯(lián)度不高，關(guān)鍵和核心證據(jù)有時未能及時取到，造成審計取證相關(guān)性不強，難以有力支持審計結(jié)論，形成審計風險。
4.會計信息化、會計信息失真等外在因素形成審計風險。會計信息化使得電子會計數(shù)據(jù)可以快速地復制、刪除、修改，會計信息容易被篡改，使利用會計信息系統(tǒng)作弊變得更加容易和隱蔽；有的單位個別財務人員甚至制造虛假的會計信息，有意識的舞弊，甚至著力隱藏嚴重的經(jīng)濟犯罪，手法隱蔽性較強，使審計人員難以發(fā)現(xiàn)，給審計結(jié)果的真實性埋下了隱患，加大了審計的固有風險和控制風險。
5.審計人員素質(zhì)問題帶來的審計風險。由于審計人員的素質(zhì)原因，如查賬技能水平低，工作方法不當，財經(jīng)法律法規(guī)掌握不夠等，或者審計組人員內(nèi)部溝通不夠，協(xié)調(diào)配合不夠，審計組長、主審對審計情況不能完全掌握，導致遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)問題的情況，形成一定的審計風險。
（三）審計評價中存在的審計風險
1.由于地方審計機關(guān)受地方政府的領(lǐng)導,政府意志有時極大地影響了審計評價的客觀公正性和準確性，特別是對有意向?qū)⒁岚位蛘咭驯惶岚蔚呢熑稳耍?jīng)濟責任審計的評價就容易產(chǎn)生人為意向性的導向，從而加大了審計風險。
2.有的經(jīng)濟責任審計評價超越了審計范圍，脫離了經(jīng)濟責任進行評價，從而帶來審計風險。
3.有的經(jīng)濟責任審計評價存在輕問題，重業(yè)績的現(xiàn)象。經(jīng)濟責任審計評價對存在的問題輕描淡寫，對責任人做出的業(yè)績歌功頌德，甚至夸大其詞，不實事求是，從而造成審計風險。
（四）審計過程中存在的廉政風險
由于有的審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，在經(jīng)濟責任審計工作中索賄受賄；，用經(jīng)濟責任審計中查出的問題做交易，;利用職權(quán)拉關(guān)系，為個人謀取不正當利益，這也必然會形成經(jīng)濟責任審計中的廉政風險。
二、防范和規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險的對策
針對經(jīng)濟責任審計中產(chǎn)生上述風險的現(xiàn)狀及原因，為有效防范和規(guī)避審計風險，筆者認為可采取以下對策進行防范和控制。
1.加強經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導工作。為避免審計項目風險，應加強相關(guān)部門間的協(xié)作配合，由組織人事、紀檢監(jiān)察、審計等有關(guān)部門組成經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導小組，合理安排和部署經(jīng)濟責任審計項目。對于無法按照審計程序進行或不符合法定程序的經(jīng)濟責任審計項目，審計部門應該不立項，不對該項目進行經(jīng)濟責任審計，以合理規(guī)避審計風險。
2.加強經(jīng)濟責任審計的計劃工作。未逢換屆時，審計部門應適當計劃安排任中經(jīng)濟責任審計或任前經(jīng)濟責任審計；若逢換屆時，審計部門應與組織人事部門加強聯(lián)系和溝通，并由組織部門負責，分期分批對擬審計對象適時通知審計機關(guān)，明確工作要求，確保領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作有計劃、有步驟地開展，有效避免審計風險。
3.進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計程序，嚴格依法審計。審計人員應嚴格遵守《審計法》及《審計法實施條例》等審計規(guī)范性文件的規(guī)定，這既是降低審計風險的有效途徑，也是提高審計質(zhì)量的要求。應嚴格法定程序，在審計的每個環(huán)節(jié)都要嚴格按規(guī)定程序辦事，將《審計法》貫徹于審計活動的始終，特別要注意加強和完善審計機關(guān)和審計人員的依法取證工作，在提升審計質(zhì)量的同時，提高審計取證的風險意識，規(guī)避審計實施中存在的風險。
4.分清責任，規(guī)避責任風險。為防范會計信息化及會計信息失真等外在因素造成審計風險，要求被審計對象對提供的資料做出承諾，明確劃分會計人員責任和審計人員的責任，有效規(guī)避審計人員的責任風險。
5.為規(guī)避經(jīng)濟責任審計評價風險，在作出經(jīng)濟責任審計評價時，應盡量遵循以下評價原則：
（1）要客觀公正，實事求是，既要客觀評價存在的問題，也要如實評價取得的業(yè)績，要避免有所偏頗。
（2）要評價審計了的事項，不評價未審計的事項。
（3）要評價與經(jīng)濟責任有關(guān)的事項，不評價與經(jīng)濟責任無關(guān)的事項。
（4）要評價審計證據(jù)充分的事項，不評價審計證據(jù)不足的事項。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ礁拍罴鞍l(fā)展
（一）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降母拍?/p>
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞歉m用于現(xiàn)在審計新環(huán)境的一種審計方式，指內(nèi)審人員在審計過程始終都以單位風險分析評估為導向來確定審計范圍與重點，將有限的審計資源集中在高風險領(lǐng)域，合理配置審計資源，對被審計單位的風險管理、內(nèi)部控制等進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，實現(xiàn)價值增值的一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。這種模式更注重從宏觀上把握審計面臨的風險。
（二）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴥?nèi)部審計領(lǐng)域的應用現(xiàn)狀
在西方發(fā)達國家，風險導向的審計思想已全面貫穿于內(nèi)部審計準則之中。我同內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)ΜF(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ酵菩休^國際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國內(nèi)部審計基本準則巾，提到了風險的問題，但這些風險的認識只是停留在審計作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計師協(xié)會了內(nèi)部審計基本準則和第 16號具體準則---風險管理審計，正式將風險導向這一先進的審計模式運用到審計實務中。我國的內(nèi)部審計也進入了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ诫A段。
二、任期經(jīng)濟責任審計引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降默F(xiàn)實意義
（一）任期也濟責任審計與傳統(tǒng)審計相比更加側(cè)重風險評價
任期經(jīng)濟責任審計中一般也存在著固有風險、控制風險、檢查風險和審計評價風險這四種風險，由于任期經(jīng)濟責任審計的特殊性，這四種風險相對于傳統(tǒng)審計來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟責任審計目的是對被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導干 部的重要依據(jù)，旨在加強干部管理。正是因為任期經(jīng)濟責任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風險的可容忍程度也比較低，比一般的財務收支審計、效益審計等具有更大的風險性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計部門對單位負貞人開展任期經(jīng)濟責任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內(nèi)完成幾個責任者的任期經(jīng)濟責任審計，這就迫使內(nèi)部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質(zhì)母的先進的內(nèi)部審計工作模式，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ角∏∧軇偃芜@種需要。
（二）現(xiàn)代風險導同審計模式能夠更好地識別和控制任期經(jīng)濟責任審計風險
任期經(jīng)濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領(lǐng)域，審計范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計部門的審計力量和審計能力。任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計 工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟責任審計中引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降哪康模褪菍⒄w審計風險降低到可接受的水平。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谌纹诮?jīng)濟責任審計過程中的具體應用
任期經(jīng)濟責任審計過程和傳統(tǒng)審計一樣，也需要經(jīng)過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后 續(xù)審計階段，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谒膫€階段的應用，就是需要將對被審計單位整體風險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。
（一）審計計劃階段
內(nèi)部審計部門在制定年度任期經(jīng)濟責任審計計劃時，需要考慮內(nèi)部審計所在整個組織的經(jīng)營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個方面：一是整個組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結(jié)果，整個組織出現(xiàn)的新動向、新問題。由于任期經(jīng)濟責任審計的受托性，這需要內(nèi)部審計部門負責人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟責任審計時充分考慮這些信息。內(nèi)部審計機構(gòu)在根據(jù)年度審計計劃的安排、組織入學部門的委托，以及內(nèi)部審計人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟貞任審計項目計劃。
（二）審計項目實施階段
內(nèi)部審計部門根據(jù)年度審計計劃對需要進行的任期經(jīng)濟責任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計工作的結(jié)果，將風險大的項目優(yōu)先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關(guān)注以下幾個步驟：
1、組建審計組。根據(jù)審計項日計劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時需要根據(jù)被審計單位的情況，適當吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。
2、進行審前調(diào)查。審計組成立后，在開展任期經(jīng)濟責任審計之前需要對被審計單位進行市前調(diào)查。在調(diào)查時主要從被審計單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計人履行任期經(jīng)濟貢任等情況進行開展。審前調(diào)查可以采用昕取 匯報、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。
3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對被審計單位風險評估的結(jié)果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應在明確審計日標的基礎(chǔ)上確定在實施階段重點審計的范用，以及內(nèi)部審計師所能接受的檢查風險。
4、開展現(xiàn)場實質(zhì)性審計。審計組根據(jù)審計實施方案確定的審計目標、審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點，充分調(diào)動內(nèi)部審計資源，首先對被審計單位的內(nèi)部控制進行符合性測試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對內(nèi)部控制進行符合性測試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質(zhì)性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據(jù)，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復核這種審計技巧貫穿于實質(zhì)性測試工作的始終，隨時進行復核分析。如果認為取得的審計證據(jù)不足以支恃審計結(jié)論，就 需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標沒有完成，也要追加相應的審計程序。總之，爭取在實質(zhì)性檢查階段將審計風險降低到可接受的水平。
（三）審計報告階段
審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據(jù)和編寫的審計工作底稿進行復核，為了保證審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標以及審計風險進行最終的評估，看審計目標能否實現(xiàn)，最終的檢查風險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據(jù)審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應詳細的寫明審計中發(fā)現(xiàn)的各類風險問題，并提出加強風險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據(jù)被審計單位和被審計單位負責人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。
（四）后續(xù)審計階段
內(nèi)部審計師根據(jù)實際情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改意見的落實情況進行后續(xù)審計，以便落實被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取的風險防范和控制措施。
四、結(jié)束語
加強現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ椒ㄒ?guī)體系的建設(shè)我國現(xiàn)階段要借鑒國外的經(jīng)驗，加快現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ椒ㄒ?guī)建設(shè)，特別是加強在任期經(jīng)濟責任審計中應用的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺任期經(jīng)濟責任審計應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ骄唧w的操作指南，使內(nèi)部審計師在執(zhí)行過程中有章可循。有利于提高審計效果和效率。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞亲韵露虾妥陨隙聝煞N審計程序相結(jié)合，克服了傳統(tǒng)審計方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領(lǐng)的作用，使審計的效果有了明顯的提高。另外，這種審計模式通過對風險的評估，根據(jù)被審計單位的各程序中存在控制風險的高低來安排審計資源，從而提高了審計工作的效率。加強對審計風險的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計師的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ綉玫饺纹诮?jīng)濟責任審計中。
參考文獻：
[1]答朝海.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ綄ξ覈?jīng)濟責任審計的啟示.中國管理信息化，2006
任中經(jīng)濟責任審計是審計部門根據(jù)規(guī)定和有關(guān)部門的委托、授權(quán)，對任職期間的領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實施的審計。任中經(jīng)濟責任審計作為過程審計重要的體現(xiàn)形式，是在離任審計基礎(chǔ)上的發(fā)展和創(chuàng)新。開展任中經(jīng)濟責任審計是強化領(lǐng)導干部經(jīng)濟權(quán)利監(jiān)督的客觀要求，是現(xiàn)階段審計部門履行職責的必然選擇，勢必成為未來經(jīng)濟責任審計形式的主流。
中圖分類號：C93文獻標識碼： A
一、任中經(jīng)濟責任審計的管理目標描述
1.1 審計理念和工作策略
1.1.1 審計理念
一方面，大家認識到僅僅依賴于對于財務信息的鑒證，僅僅了解到企業(yè)的歷史信息。而這種歷史信息，對于實際工作執(zhí)行情況尚有不足之處。因為這種僅僅反映結(jié)果的信息，并不能闡明關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的效率，也就是內(nèi)部交易費用的高低。因此存在這種可能，即領(lǐng)導干部通過犧牲交易效率來增加交易費用，產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。所以對于內(nèi)部控制效率性的要求，就是對過程監(jiān)督的需要。這即是審計工作的必然要求，也是領(lǐng)導干部解除自身受托責任的一種必然的選擇。
1.1.2 工作策略
任中審計是對內(nèi)部控制有效程度的鑒證并發(fā)表意見，并對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督。
作為公司內(nèi)部審計部門，對公司內(nèi)部控制按照國家規(guī)定和上級單位要求是否落實承擔著重要的責任。
內(nèi)部控制有效性程度的鑒證意味著內(nèi)部控制審計將對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提供一份鑒證信息，這份信息是客觀、公正的，它可以用來處分領(lǐng)導和員工在工作過程的責任，也可以用來解除企業(yè)的社會責任。
任中審計的對象是內(nèi)部控制，通過對內(nèi)部控制的有效性進行鑒證，促進內(nèi)部控制完善。
內(nèi)部控制的有效性無疑與一個事先設(shè)定的目標或者社會公眾公認的目標相關(guān)，同時，內(nèi)部控制的有效性也是一個動態(tài)的標準。即在一定的環(huán)境下，按照某個設(shè)定的標準，內(nèi)部控制可能是有效的；根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和上級單位要求制定行之有效的內(nèi)部控制有效性標準，客觀的評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，有利于規(guī)范領(lǐng)導干部的經(jīng)濟行為，實現(xiàn)科學決策、民主決策、依法決策，最大限度的降低領(lǐng)導干部在經(jīng)濟工作中的失誤，規(guī)避經(jīng)營風險。
1.2 管理范圍和目標
1.2.1重大事項決策執(zhí)行情況
重大經(jīng)營決策情況的審計，重點檢查公司規(guī)定的“三重一大”事項中與經(jīng)濟活動有關(guān)的決策事項。包含領(lǐng)導干部任職期間，執(zhí)行公司黨委重大經(jīng)營決策部署情況，以及所在單位內(nèi)部重大經(jīng)營決策情況，促進重大事項決策執(zhí)行情況合法、合規(guī)、高效、有序進行。
1.2.2財務收支管理情況
審查被審單位經(jīng)營管理現(xiàn)狀，財務收支合規(guī)性、真實性審計，重點審查財務狀況是否真實完整。會計核算是否符合國家和公司有關(guān)財務會計制度，是否符合會計信息質(zhì)量要求。關(guān)注是否存在設(shè)立賬外賬或“小金庫”情況，是否發(fā)生違規(guī)擔保、出借資金、委托理財、對外投資、轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，以及擠占挪用資金的事件。
1.2.3主要指標完成情況
審查被審單位安全生產(chǎn)指標是否真實，安全生產(chǎn)標準化達標工作是否完成，三項可控費用指標管理是否真實、有效，檢查電力購售業(yè)務內(nèi)部控制制度的健全和有效性，購電管理、售電管理及線損管理的規(guī)范性和有效性，電費回收率真實性，優(yōu)質(zhì)服務工作指標管理是否真實，工程管理進度是否準確、工程資金計劃是否真實。
1.2.4內(nèi)部控制體系建設(shè)情況
審查被審單位資金管理控制情況，營銷管理、物資采購、招投標管理控制情況，資產(chǎn)購建、運營、維護、處置管理控制情況，各類業(yè)務收支管理控制情況，關(guān)聯(lián)交易管理控制情況，以及信息系統(tǒng)建設(shè)完善、安全運維管理控制情況，關(guān)鍵環(huán)節(jié)及崗位是否存在牽制及制約，是否遵循不相容職務相分離原則等。
1.2.5工程投資管理情況
檢查評價被審計單位工程管理內(nèi)部控制制度是否完善，有關(guān)制度是否得到貫徹落實，在工程管理中資金運作的合規(guī)性和效益性，工程管理全過程控制的有效性，揭示被審計單位工程管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強工程管理的意見及建議。
1.2.6關(guān)聯(lián)交易管理情況
主要審查被審單位關(guān)聯(lián)交易是否真實有效，是否遵守“三不指定”原則，關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)，價格是否公允等。
1.2.7資產(chǎn)質(zhì)量管理情況
主要審查被審單位資產(chǎn)變動是否履行審批手續(xù)，是否依法進行產(chǎn)權(quán)登記并確認單位資產(chǎn)的占有、使用權(quán)的行為，對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的健全性、有效性作出評價，披露在資產(chǎn)管理使用過程中的薄弱環(huán)節(jié)、潛在風險等。
1.2.8審計成果運用情況
主要審查被審單位審計成果是否有效運用情況，審計問題是否嚴格按照審計意見書要求進行整改，是否以O(shè)A行文的形式報送至審計審計部歸檔。
通過任中經(jīng)濟責任審計，對企業(yè)領(lǐng)導干部任期內(nèi)的經(jīng)營情況及經(jīng)營業(yè)績情況實現(xiàn)審計過程全覆蓋，這樣可以在第一時間里發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題，防止“木已成舟”的事情發(fā)生，同時也充分的發(fā)揮了審計的時效性，客觀、公正、有理有據(jù)的對領(lǐng)導干部經(jīng)營業(yè)績進行評價，并實事求是的揭示管理中的問題，提出有指導性和可操作性的審計意見。
1.3管理指標體系及目標值
承德公司審計部，根據(jù)風險導向型審計為出發(fā)點，以綜合性評價為引導，客觀、公正的對領(lǐng)導干部經(jīng)營業(yè)績進行評價。依據(jù)風險大小分配審計資源，采用評價數(shù)據(jù)量化指標對審計目標進行評價。（見表1）
審計目標量化指標值-表1
序號 指標名稱 指標內(nèi)容 目標值
1 重大事項決策執(zhí)行情況 是否按公司規(guī)定進行集體決策、民主集中制決策和“三重一大”制度，包含領(lǐng)導干部任職期間的公司經(jīng)營決策部署情況。 10
2 財務收支管理情況 財務收支、成本管理的真實合規(guī)性，財務報表合并范圍、方法、內(nèi)容和編報是否合規(guī)，會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符。 20
3 主要指標完成情況 主要經(jīng)營業(yè)績考核指標完成情況，經(jīng)營成果真實完整性。 10
4 內(nèi)部控制體系建設(shè)情況 內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行情況，重點檢查生產(chǎn)經(jīng)營中各項管理工作內(nèi)部控制的健全性、適當性和有效性。 10
5 工程投資管理情況 工程資金運作的合規(guī)性，工程管理的內(nèi)控制度是否健全，工程廢舊物資管理是否履行報廢、異動手續(xù)。 20
6 關(guān)聯(lián)交易管理情況 關(guān)聯(lián)交易的公允合規(guī)性，業(yè)務信息是否真實可靠，是否符合會計信息質(zhì)量要求，資金安全是否可靠。 10
7 資產(chǎn)質(zhì)量管理情況 資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度健全性，資產(chǎn)變動的規(guī)范性。 10
8 審計成果運用情況 是否有效運用審計成果，按審計意見書的要求及時整改。 10
合計 100
二、任中經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)實意義
2.1完善審計質(zhì)量管理辦法
通過標準的業(yè)務流程評價體系建設(shè)，保障審計內(nèi)容盡可能完善，同時提高審計結(jié)果的橫向可比性。一直以來，承德公司十分重視經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的建設(shè)，根據(jù)審計項目實踐積累，不斷進行豐富、完善，初步建立了一套評價體系。（見圖4）
業(yè)務流程評價體系-圖4
2.2明確落實審計責任
通過審計方案將審計內(nèi)容、審計重點落實到相關(guān)責任人員，保證審計目標得到貫徹執(zhí)行。承德公司將審計實施方案與審計評價體系進行了有機結(jié)合，把審計評價體系中業(yè)務流程及控制環(huán)節(jié)作為審計事項及審計重點與審計實施方案中的人員分工及審計重點進行融合，將對人資管理的完整性及內(nèi)部控制情況的評價按照各自分工，通過審計實施方案落實到具體審計人員。
審計方案落實到人，每個審計人員都是一個子方案。審計實施方案的橫欄是審計事項、審計重點、審計方法、擬出底稿。縱欄的第一項是：是否存在人資管理相關(guān)事項，以便與審計組其他成員結(jié)合，審查人資管理制度執(zhí)行情況；中間是所負責的各項相關(guān)審計事項，最后是各相關(guān)審計事項的內(nèi)部控制情況評價。以內(nèi)控制度管理中的人資管理情況為例，審計實施方案具體格式。(見圖5)
2.3.任中經(jīng)濟責任審計優(yōu)越性逐漸凸顯
開展任中經(jīng)濟責任審計，將審計監(jiān)督關(guān)口前移，更加有效地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。與離任經(jīng)濟責任審計相比，任中經(jīng)濟責任審計可以發(fā)揮以下作用：
一是開展企業(yè)負責人任中經(jīng)濟責任審計能夠促進問題及時得到解決。經(jīng)濟責任審計的目的不僅僅在于監(jiān)督、評價和鑒證企業(yè)負責人履行經(jīng)濟責任的行為，更重要的是對于發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，根本性地糾正違紀違規(guī)行為，做到防患于未然，真正促進國有企業(yè)負責人“在其位，謀其政”。
二是開展任中經(jīng)濟責任審計可以充分調(diào)動審計人員工作主動性，提高審計工作質(zhì)量。陳舊的“先離任、后審計”做法給人一種“馬后炮”的感覺，很大程度上影響審計人員的工作主動性、積極性。開展任中經(jīng)濟責任審計工作，可以使在職的企業(yè)負責人對任中審計過程及結(jié)果抱有很大關(guān)注與重視，使得審計人員感到其責任重大、目標明確，可以使工作質(zhì)量得到明顯提升。
三是開展任中經(jīng)濟責任審計可以起到挽救干部的功能，真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計監(jiān)督干部的作用。對于企業(yè)負責人來講，開展任中審計工作，可以及時發(fā)現(xiàn)并解決一些違法和個人廉政方面存在的苗頭問題，提出整改意見，有效的避免其經(jīng)濟行為的“一錯再錯”，而且也起到了學習作用，讓其從法律知識和經(jīng)濟管理知識上得到補充學習。
四是開展任中經(jīng)濟責任審計有利于減少重復性審計工作，實現(xiàn)審計工作的“一果多用”，有事半功倍的作用。任中經(jīng)濟責任審計工作可以及時掌握企業(yè)負責人的履行經(jīng)濟責任情況，廉潔自律情況，遵守財經(jīng)紀律情況。避免了離任審計過程中，因?qū)徲嫊r限問題難以對任期內(nèi)所有年度進行審計的老問題，減少了離任經(jīng)濟責任審計與審計力量及時間不足的矛盾，有利于審計資源的充分利用，避免了臨時性突擊，同時也減少了“先離任、后審計”產(chǎn)生的“審計難、取證難、落實難”的弊端，提高審計效率。
三、任中經(jīng)濟責任審計在實踐中存在的問題
3.1審計協(xié)調(diào)難
在開展責任審計的過程中，審計部門與被審單位的矛盾比較直接。尤其是任中經(jīng)濟責任審計工作直接涉及領(lǐng)導干部的切身利益，在審計實施的過程中對一些敏感問題的看法和處理上，審計部門與被審單位都會做出不同的一件，甚至出現(xiàn)被審單位明顯的抵觸情緒，提出各種不正當?shù)睦碛删芙^簽字。使得審計工作的矛盾愈發(fā)的直接與敏銳。二是當前審計管理體制與審計獨立性的脫節(jié)，審計部門受制于權(quán)利的制約，實質(zhì)上審計部門下發(fā)的審計意見書缺乏獨立性、缺少一定的實效性，對領(lǐng)導干部的經(jīng)營管理評價難以起到警告效果，被審單位往往認為審完就等于結(jié)束，領(lǐng)導干部依舊我行我素。
3.2審計監(jiān)督效果滯后
目前開展的經(jīng)濟責任審計，審計監(jiān)督效果存在著滯后現(xiàn)象，引發(fā)的不能及時采取措施對現(xiàn)存問題的發(fā)現(xiàn)及有目的性的整改，進而造成了難以挽回的損失。審計監(jiān)督效果滯后主要表現(xiàn)在“先審后離”難以實現(xiàn)，造成審計成果運用的滯后性。目前的經(jīng)濟責任審計最主要的還是離任審計，往往是當事人已經(jīng)更換工作地點或已經(jīng)升職，使得在選用領(lǐng)導干部時與審計成果脫節(jié)，造成了審計工作對領(lǐng)導干部監(jiān)督職能的滯后與喪失。這些審計監(jiān)督效果的滯后性，一方面不利于審計成果的應用，另一方面也抵消了審計部門的部門效益和員工的工作積極性。
3.3審計工作被“邊緣化”
在當前的審計環(huán)境下，被審單位以及涉及的其他部門，對審計工作的抵觸思想很大，這就對審計工作的開展帶來了很大的阻礙和壓力。在被審單位的眼力，審計部門就是找問題挑刺的討人厭的角色，卻淡忘了審計部門的服務職能，往往出了事、構(gòu)成了嚴重的責任事故才想起審計，從而使得審計工作邊緣化。這樣做的后果不但會增大企業(yè)的經(jīng)營風險，將企業(yè)推到風口浪尖之處，而且也會消弱審計效果，使得審計工作大打折扣。
四、今后的改進方向或?qū)Σ?/p>
4.1建立QSHE評價體系，從質(zhì)量（H）、安全（S）、健康（H）、環(huán)境（E）方面建立標準評價體系，明確審計目標。
明確審計目標和審計對象，建立聯(lián)合“執(zhí)法”機制，優(yōu)化審計環(huán)境。以滿足任中審計的需求為前提，以提高企業(yè)盈利能力和服務水平為目的，促進公司健康發(fā)展，從質(zhì)量（H）、安全（S）、健康（H）、環(huán)境（E）方面建立標準評價體系，建立審計執(zhí)行計劃和方案。
4.2建立以任中審計為主的經(jīng)濟責任審計模式和機制
堅持“先審計、后離任”或“先離任、后審計、再任命”的方式，對于任期時間達到審計時限的領(lǐng)導干部，有計劃、有步驟的安排任中審計，力爭做到任中審計不少于當年審計項目的50%以上。同時，將任中審計，專項審計和離任審計相結(jié)合，健全完善周期性審計機制。對納入經(jīng)濟責任范圍的領(lǐng)導干部實行任期內(nèi)定期審計，對任期期間履職情況進行全面審計，重要部門及公司實現(xiàn)年度定期審計，建立健全任中經(jīng)濟責任審計資料庫，確保領(lǐng)導干部有計劃的納入審計監(jiān)督范圍。
4.3評價審計結(jié)果
審計成果要列入干部的檔案，人資部門可以將審計報告作為干部考核的重要檔案，作為對干部任用交流的重要依據(jù)。對于嚴格遵守財經(jīng)紀律，且業(yè)績突出的領(lǐng)導干部，予以提拔重要；對于造成公司經(jīng)營風險的，造成較大社會負面影響的，要視情況作為換崗或降職等處理。
建立以任中經(jīng)濟責任審計為主流的審計平臺，落實審計成果運用，加強審計部門與公司領(lǐng)導、相關(guān)各專業(yè)部門、縣分公司的良好工作環(huán)境。積極溝通，展示審計人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)形象。通過各專業(yè)之間的交叉學習進而培養(yǎng)復合型人才，并積極向公司專家?guī)旒爸袑宇I(lǐng)導干部崗位推薦。強化公司人才資源的需求，形成可持續(xù)的科學發(fā)展狀況。
五、實踐效果
承德公司審計部門積極服務公司“三集五大”體系建設(shè)工作，優(yōu)化審計流程，創(chuàng)新管理手段，通過對公司開展任中經(jīng)濟責任審計，審計成效明顯，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1）充分發(fā)揮了任中經(jīng)濟責任對干部監(jiān)督管理的作用。一是將任中經(jīng)濟責任審計成果運用到對領(lǐng)導干部的日常教育與監(jiān)督過程之中。二是將任中經(jīng)濟責任審計運用到領(lǐng)導干部考察任用中去，將其結(jié)果作為領(lǐng)導干部考察的重要依據(jù)。
2）任中經(jīng)濟責任審計突出了過程防控，在審計過程中，突出過程管控，將工作重心由事后監(jiān)督向事中防控轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計“報警器”作用，有效地防范了不規(guī)范行為給企業(yè)造成損失。
3）任中經(jīng)濟責任審計提高了審計效率與質(zhì)量，將任中經(jīng)濟責任審計與專項審計有機結(jié)合，實現(xiàn)了資源共享，審計結(jié)果互用，改進審計方法，切實提高質(zhì)量。
一、開展村級干部經(jīng)濟責任審計的必要性
（一）有利于健全外部監(jiān)督制度，推進村級經(jīng)濟的快速發(fā)展 自社會主義市場經(jīng)濟體制建立以來，許多地處經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的農(nóng)村已不再是昔日單純的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，而是躋身到商賈競逐的海洋，村級經(jīng)濟已經(jīng)成為實力雄厚、生機盎然的經(jīng)濟實體。而村級經(jīng)濟發(fā)展越快，加強對村干部經(jīng)濟責任審計的必要性就越顯突出。農(nóng)村的發(fā)展離不開國家各級部門的資源投入，村里經(jīng)手的錢多了，村干部面臨的誘惑也大了，一些村干部法紀意識淡薄，擠占、挪用國家資產(chǎn)和資金的事件屢有發(fā)生。通過開展村干部經(jīng)濟責任審計，可以建立良好的外部監(jiān)督機制，使村務公開、村級財務制度更加規(guī)范完善，有利于村級基層組織的黨風廉政建設(shè)，提升農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
（二）有利于穩(wěn)定農(nóng)村局面，構(gòu)建和諧干群關(guān)系中國的發(fā)展離不開和諧穩(wěn)定的環(huán)境，尤其是在聚集了全國近七成人口的農(nóng)村。近年來，部分農(nóng)村在資源的管理以及利益的分配上，產(chǎn)生了一些較為突出的矛盾，從而引發(fā)了農(nóng)民群眾上訪告狀、游行示威等不和諧、不穩(wěn)定的因素。不僅如此，村級財務管理存在薄弱環(huán)節(jié)，村務公開不徹底，村干部借此利用手中職權(quán)謀取私利，群眾往往是敢怒不敢言，也是導致干群矛盾擴大的主要原因。因此，通過開展村干部經(jīng)濟責任審計，促使村干部自覺接受群眾監(jiān)督，增加工作透明度，有利于維護群眾的合法權(quán)益，化解部分干部和群眾矛盾，促進農(nóng)村的和諧穩(wěn)定。
（三）有利于加強村干部經(jīng)濟管理的意識和責任感長期手握職權(quán)卻得不到有效的監(jiān)督，是很多村干部滋生貪念、管理效率低下的重要原因之一。通過經(jīng)濟責任審計，有經(jīng)濟問題的村干部會受到應有的處分；認真履行職責的村干部則得到客觀、公正地評價，從而營造了一個良性的競爭機制。一方面提高了村干部的自律意識，起到了預警機制的作用；另一方面，增進了村干部“主人翁”意識和榮辱感，加強了他們發(fā)展經(jīng)濟、規(guī)范管理的主動性和積極性。
二、農(nóng)村經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）缺乏完善合理的審計指標和評價體系 目前僅有極少數(shù)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)針對村級干部經(jīng)濟責任審計建立了審計指標，但這些指標中還存在一些問題：（1）指標過于陳舊。指標使用的周期太長、更新過慢，使得在經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的一些新問題無法通過指標反映出來；（2）指標不具備針對性。一些指標在設(shè)置時忽略了其揭示的含義，導致建立評價體系時難以將其歸納到對應的類別；（3）指標重復設(shè)置。由于指標在選取的過程中，存在相關(guān)系數(shù)較高的指標往往會對同一經(jīng)濟責任重復反映，評價體系中該類指標的權(quán)重被增大；（4）指標缺乏量化體系，難以進行評價。在制定定量指標權(quán)重及如何量化定性指標時，更多依靠評價人的經(jīng)驗進行判斷，使評價結(jié)果帶有較大的主觀性。
（二）審計缺乏獨立性獨立性是審計工作的靈魂，審計工作只有在確保獨立性的情況下，才能進行公平公正的審計、給出合理的審計結(jié)果。由于目前一些經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)的村干部除了在村中任職外，往往還兼任了縣、市的人大代表或政協(xié)委員的職務，通過人大和政協(xié)的“施壓”，審計部門在執(zhí)行對部分村干部的經(jīng)濟責任審計的過程中很難保持客觀公正地評價。
（三）審計部門人、財、物相對匱乏 村委會作為基層群眾自治性組織，是整個社會構(gòu)成的最基本單位，其管轄權(quán)歸屬于上級政府部門，該特殊性質(zhì)決定了在農(nóng)村經(jīng)濟責任審計的工作很難像企業(yè)一樣由審計師事務所來承擔，相對來說，政府審計要容易一些。但由于目前僅在（市、區(qū)）一級設(shè)有審計局，鄉(xiāng)鎮(zhèn)缺乏相關(guān)的審計部門，這對于農(nóng)村經(jīng)濟責任審計工作來說，無疑是巨大的阻礙。此外，根據(jù)“中國審計論壇”的調(diào)查，目前地方審計機關(guān)的經(jīng)費來源有三項：一是財政包干經(jīng)費，勉強能發(fā)工資；二是臨時預算，勉強能把臨時人員工資補發(fā)；三是執(zhí)法補助，也就是罰沒收入返還的一部分，勉強能維持辦公費。由此看來，在缺乏足夠的資金作為支持的情況下，將審計工作普及到基層農(nóng)村還存在很大的困難。
（四）審計人員與被審計人員缺乏相關(guān)的審計知識近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國家有關(guān)部門針對審計政策法規(guī)不斷地進行調(diào)整和完善，相關(guān)的審計知識和審計方法也不斷更新和完善。作為審計工作的執(zhí)行者，審計人員必須具備與時俱進的審計理論知識和實踐知識。但有別于事務所中的審計人員，審計局的審計工作者在走上工作崗位后，在缺乏競爭機制的環(huán)境下進行實質(zhì)性的培訓學習并不多，導致一些人員審計知識陳舊過時，在運用中與現(xiàn)行的政策有差異。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的監(jiān)察、農(nóng)經(jīng)部門中缺乏專業(yè)的審計人員，在執(zhí)行審計工作時大多是根據(jù)上級審計文件生搬硬套，或是僅憑自身的經(jīng)驗進行審計，審計工作存在諸多漏洞。更有許多村干部由于缺乏被審計的意識，對經(jīng)濟責任審計存在一定的誤解，將被審計看作是黨和國家對自己工作的不信任，容易產(chǎn)生抵觸情緒，阻礙審計工作的開展。
三、村級干部經(jīng)濟責任審計評價體系的建立及運用
（一）評價體系建立的原則建立村級干部經(jīng)濟責任審計評價體系主要遵循以下原則：（1）科學性與效用性原則。任何一個有效的評價體系都應當建立在完善的指標選取和科學的評價方法的基礎(chǔ)上，避免評價體系因使用者的不同而帶來相異的結(jié)果。同時，指標體系的建立應衡量成本與效益之比，在能夠全面準確地反映村級經(jīng)濟責任狀況的條件下，盡量選取代表性強，易于獲取的指標，并構(gòu)建相對簡約的評價體系，使體系的效用最大化。（2）可比性原則。評價體系的建立是為了將不同性質(zhì)的指標加以綜合，通過綜合指標反映村領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行的實際情況，因此，評價體系需計算各項指標的權(quán)重并將定性指標采取合適的方法定量化，使指標之間具有可比性。（3）重要性原則。在量化指標時，定量指標的權(quán)重可根據(jù)科學的方法計算出來，而定性指標則需通過評價者的經(jīng)驗判斷進行打分，所以，定性指標的權(quán)重應當根據(jù)其對經(jīng)濟責任影響的大小來設(shè)置。此外，通過對現(xiàn)行村級規(guī)章制度的研究，發(fā)現(xiàn)一些指標在評價經(jīng)濟責任時至關(guān)重要，因此設(shè)定了一票否決事項。
（二）評價指標的選取為了進行客觀、全面地評價村領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行的實際情況，本文采用了定量指標和定性指標相結(jié)合的評價方式。在選取定量指標時，參照和借鑒了現(xiàn)行的一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟責任審計評價指標。由于農(nóng)村實際情況和發(fā)展策略與鄉(xiāng)鎮(zhèn)有較大區(qū)別，因此，在充分聽取審計機關(guān)工作者和村干部代表意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟增長、農(nóng)民保障、資金結(jié)構(gòu)、違法收支四個方面建立了12項定量指標。
（1）村集體資產(chǎn)保值增值率。該指標反映農(nóng)村集體經(jīng)濟總量增長和減少的情況，計算公式為：村集體資產(chǎn)保值增值率=（年末村集體經(jīng)濟總值-年初村集體經(jīng)濟總值）/年初村集體經(jīng)濟總值×100%。
（2）村人均糧食產(chǎn)量增長率。該指標反映村級農(nóng)業(yè)發(fā)展狀況，計算公式為：村人均糧食產(chǎn)量增長率=（年末村人均糧食產(chǎn)量-年初村人均糧食產(chǎn)量）/年初村人均糧食產(chǎn)量×100%
（3）村財政收入增長率。該指標反映農(nóng)村財政收入情況，計算公式為：村財政收入增長率= （審計年度村財政收入-上年度村財政收入）/上年度村財政收入×100%
（4）村辦企業(yè)利稅增長率。該指標反映村辦企業(yè)發(fā)展狀況，計算公式為：村辦企業(yè)利稅增長率=（審計年度村辦企業(yè)利稅額-上年度村辦企業(yè)利稅額）/上年度村辦企業(yè)利稅額×100%
（5）村資產(chǎn)負債率。該指標反映村級經(jīng)濟的財務風險狀況，計算公式為：村資產(chǎn)負債率=村負債總額/村資產(chǎn)總額×100%
（6）投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金占財政支出比重。該指標反映村干部對發(fā)展農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的重視程度，計算公式為：投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金占財政支出比重=全年投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金/當年財政支出總額×100%
（7）村干部經(jīng)費比率。該指標反映村干部在管理過程中花費的成本，計算公式為：村干部經(jīng)費比率=全年村干部經(jīng)費/當年財政支出總額×100%
（8）村人均耕地面積。該指標反映農(nóng)民的耕地保障，計算公式為：村人均耕地面積=審計年度村耕地總面積/當年該村總?cè)丝跀?shù)
（9）農(nóng)民人均純收入。該指標反映當?shù)剞r(nóng)民生活水平和村干部的政績，計算公式為：農(nóng)民人均純收入=（審計年度農(nóng)村經(jīng)濟總收入-相應總費用）/當年該村總?cè)丝跀?shù)
（10）農(nóng)村人口自然增長率。該指標反映村干部對人口增長控制程度，計算公式為：農(nóng)村人口自然增長率=（年末村總?cè)丝?年初村總?cè)丝冢?年初村總?cè)丝凇?00%
（11）農(nóng)保覆蓋率。該指標反映農(nóng)民得到生活保障的程度，計算公式為：農(nóng)保覆蓋率=審計年度農(nóng)保登記人數(shù)/當年該村總?cè)丝跀?shù)×100%
（12）村干部違法收入比率。該指標反映該村黨風廉政建設(shè)情況，計算公式為：村干部違法收入比率=審計年度村干部違法收入/當年該村干部總收入×100%
筆者在設(shè)計定性指標時，根據(jù)農(nóng)業(yè)部、財政部、國務院糾風辦（農(nóng)經(jīng)發(fā)［2005］12號）《關(guān)于做好農(nóng)村干部任期和離任經(jīng)濟專項審計的通知》的要求，同時深入了解了當前農(nóng)村經(jīng)濟的熱點問題，選取了代表性較強的定性指標6個。此外，根據(jù)重要性原則，參照現(xiàn)行的村級考核制度，設(shè)置了一票否決項目2個。定性指標設(shè)置如下：（1）村級財務制度是否規(guī)范完善。（2）農(nóng)村經(jīng)濟政策是否落實到位。（3）集體土地的發(fā)包、承包是否做的“三公”。（4）專項資金的管理是否科學合理。（5）村干部的職能與責任分工是否明確清晰。（6）重大決策事項是否科學民主。（7）有無重大案件。（8）有無重大生產(chǎn)事故及社會治安突發(fā)事故。
（三）評價方法的建立根據(jù)評價目的，本文對主成分分析法、因子分析法和功效系數(shù)評價法這三種較為普遍的定量指標評價方法進行比較、驗證，認為主成分分析法：（1）通過計算指標的累計貢獻率，可以選取出關(guān)聯(lián)度小、綜合性強的指標，簡化了計算過程，達到評價的目的；（2）相對于同樣能夠精簡指標的公因子分析法，由于計算原理和方法的不同，在變量數(shù)不多、提取因子數(shù)目相同的情況下，運用主成分分析法比公因子分析法具備更強的解釋性；（3）雖然運用功效系數(shù)評價法時，通過采用德爾菲法同樣能夠確定指標體系的權(quán)重系數(shù)，但這種方法在缺乏領(lǐng)域?qū)＜业呐袛鄷r包含的主觀性成分太大，考慮到村級經(jīng)濟責任審計的主體的限制，運用該方法得出指標的權(quán)重不符合評價體系中的科學性原則。而主成分分析法可以借助SPSS等軟件進行處理，由數(shù)據(jù)自身來確定指標的權(quán)重，能夠進行客觀公正的評價。因此本文選擇主成分分析法作為定量指標的評價方法。
但主成分分析法根據(jù)不同時期采集的指標數(shù)據(jù)所計算出的主成分及比重并不相同，因此，每次建立的指標體系使用時間不宜過長，建議審計部門以5年為一周期，重新采集數(shù)據(jù)并建立指標體系。此外，由于各地區(qū)實際情況不同，所計算的主成分也不盡相同，該方法的步驟如下：（1）各縣（市、區(qū)）審計部門通過隨機抽樣的方法在所在轄區(qū)選取15-20個村作為樣本，根據(jù)上述定量指標收集最新年度樣本的數(shù)據(jù)；（2）由于指標量綱的差異，需運用公式對指標進行標準化處理，使不同度量的指標轉(zhuǎn)化為同度量的指標而具有可比性；（3）將標準化后的數(shù)據(jù)形成相關(guān)系數(shù)矩陣；（4）利用相關(guān)系數(shù)矩陣，求解特征方程的特征值和特征向量；（5）計算指標的貢獻率和累計貢獻率；（6）根據(jù)特征值大于1的指標，或指標累計貢獻率超過85%的標準選擇主成分；（7）計算主成分載荷；（8）可以通過觀察主成分所包含指標的類型，解釋每個主成分的含義。
通過主成分分析法計算出指標權(quán)重后，由各村指標可計算出綜合得分L值，根據(jù)L值高低排序可以得出該地區(qū)各村的定量的排名情況，由于主成分分析法所得出的分數(shù)并不是標準分數(shù)（可能含有負值），不能直接與定性指標得分加權(quán)平均，需進行處理。本文建議采取的方法是：在計算出非標準化得分后，給所有得分加上一個最小負得分的絕對值，使結(jié)果中不存在負值，然后再將以最優(yōu)的評價結(jié)果為基準，令其評價值為100，其余欠優(yōu)的評價結(jié)果依據(jù)比例得到響應的評價值。
由于評價人員所在行業(yè)、擁有經(jīng)驗不同，對于定性指標的直接判斷往往帶有較大的主觀成分，無形中增加了經(jīng)濟責任評價的難度。模糊綜合評價法卻可有效解決這一難題。這種方法主要是依據(jù)不同層次和部門的評價人員已有的分析判斷能力，參照具體量化的標準，從不同側(cè)面對評價對象進行衡量，描繪出評價對象的總體特征。它具有結(jié)果清晰、系統(tǒng)性強的特點，很大程度上避免了評價的主觀性。該方法的步驟如下：（1）采取五級評分制原則，分別設(shè)定定性指標達到相應得分的標準；（2）根據(jù)定性指標的設(shè)置，分別從財政、審計、、農(nóng)經(jīng)等部門挑選經(jīng)驗豐富的工作者共50名參加綜合分析判斷評價人員；（3）通過德爾菲法，給定性指標賦予權(quán)重，剔除異常值后，得出指標權(quán)重的平均值“W”；（4）根據(jù)參考標準，對每一定性指標打分，并計算給出相應分數(shù)人員比重，形成評價矩陣“R”；（5）計算模糊評價結(jié)果“A=W×R”，對A進行歸一化處理得到矩陣B；（6）用B乘以五級評分制中相應的分數(shù)，得到最終定性指標的判定結(jié)果。
（四）指標體系的綜合評價 在掌握各村定量指標得分和定性指標得分后，需要將兩者加權(quán)得到綜合評價結(jié)果。由于定量指標通過數(shù)據(jù)本身能夠更精確地反映事物的本質(zhì)，為避免評價的主觀性，在制定評價體系中指標的比重時，應將定量指標設(shè)置較大的比重。本文參考了各地政府績效考核指標及年度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)多數(shù)地區(qū)將定量指標和定性指標的權(quán)重分別設(shè)置為70%和30%，在此，筆者推薦使用此權(quán)重；另外，也可采用德爾菲法獲取定量指標和定性指標的權(quán)重值。
由于同一轄域各村因自然條件、政治地位等因素不同，發(fā)展的客觀條件也是不一樣的。為確保對各村村干部的經(jīng)濟責任能夠公平、公正評價，各村不僅應同自身往年的成績進行縱向比較，當?shù)貙徲嫴块T也應根據(jù)人口數(shù)量、地域面積、經(jīng)濟總量等指標將各村劃分為不同的層級，相應層級內(nèi)進行橫向排名。縱向評價時，審計部門可以設(shè)置各村每年的進步幅度；橫向評價時，可以采取末尾淘汰制。當該村的縱向目標和橫向評比都不合格時，應納入次年的重點審計對象；此外，對在一票否決項目中得分最低的村部也應納入重點審計對象。其它村部應根據(jù)其排名給予相應獎勵和處罰。
［本文系中央高校基本科研業(yè)務費科研專項“研究生科技基金”項目（項目編號：CDJXS11020034）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］吳其佐：《五個原則強化四項保障全力推進村級干部經(jīng)濟責任審計》，《農(nóng)村經(jīng)營管理》，2008年第3期。
現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要懂得“有為才能有位”，要牢固樹立“內(nèi)審要創(chuàng)造價值”、“內(nèi)審要成為企業(yè)管理的一面鏡子”、“內(nèi)審要隨企業(yè)管理的變化而變化”，“內(nèi)審要幫助企業(yè)各層次人員實現(xiàn)其工作目標”的思想和理念，在開展審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，更好地為企業(yè)服務，作好領(lǐng)導的耳目和參謀助手，增加企業(yè)的價值，改善其經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。在以下方面發(fā)揮重要作用：(1)改善公司內(nèi)部控制；(2)促進公司有效地經(jīng)營；(3)加強公司各種制度的建設(shè)；(4)幫助公司進行人力資源開發(fā)；(5)充當公司領(lǐng)導的耳目和守護者；(6)審查合同，降低供應成本；(7)制止和揭發(fā)舞弊；(8)確保公司目標的實現(xiàn)；(9)促進公司成員的道德和正直風氣；(10)評價被審單位的管理業(yè)績；(11)提供溝通管理；(12)與外部審計協(xié)調(diào)，增強信任度，節(jié)省費用和時間。
二、重點審計內(nèi)容
總的原則：全面審計，突出重點。圍繞企業(yè)各個時期的中心工作開展審計，作好領(lǐng)導的參謀助手。具體分四個階段進行：
(一)開展以摸清企業(yè)家底為主要內(nèi)容的財務會計報表真實性審計和防范經(jīng)營風險的內(nèi)部控制制度綜合評價審計
通過開展財務報表真實性審計可以摸清整個企業(yè)的資產(chǎn)、負債情況，找出帳面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)之間的差異。此項審計是開展其他審計的基礎(chǔ)。如果會計報表不真實，開展經(jīng)濟效益審計和其他經(jīng)營管理審計都是空話。
通過開展內(nèi)部控制制度綜合評價，進行內(nèi)控制度的等級認定，督促各分公司和營業(yè)網(wǎng)點健全內(nèi)部控制體系，減少經(jīng)營風險，正本清源，從管理體制和運行機制上，發(fā)掘形成經(jīng)濟案件和違章違規(guī)的根源，從源頭上堵住易發(fā)風險的薄弱環(huán)節(jié)。也在全公司上下傳播先進的內(nèi)部控制管理思想，激發(fā)員工的內(nèi)部控制意識，弱化監(jiān)督雙方的對抗性，降低監(jiān)督成本。
此階段可以分兩步走：
1．在各分公司和營業(yè)網(wǎng)點開展財務會計報表真實性審計和內(nèi)部控制制度綜合評價審計試點。
2．在總公司各職能部門范圍內(nèi)開展內(nèi)部控制制度綜合評價審計，將試點工作的經(jīng)驗進行全面推廣。
(二)集中精力，大力開展各種專項審計、經(jīng)濟責任審計、以及定期審計和專題審計調(diào)查
1．開展合同審計，重點審查簽訂合同的當事人有無資格、簽訂的合同是否合法、合同的主要條款是否完整、正確，雙方的權(quán)利和義務是否明確、合同是否完整和嚴謹、合同條款與前期準備資料是否一致以及是否有補充合同等。
2．開展物資采購審計，重點開展物資采購價格審計。并對采購計劃、招投標管理、供應單位選擇、采購品種、數(shù)量、型號、信譽、計量、入庫驗收以及售后服務等相關(guān)資料和活動進行審查。
3．開展固定資產(chǎn)投資審計，特別是基建、維修工程審計。對工程項目的選擇、預算、招投標管理、竣工決算進行全過程跟蹤審計，盡量節(jié)省工程開支，提高經(jīng)濟效益。
4．開展成本、費用審計，重點對生產(chǎn)過程的材料出入庫手續(xù)和各項勞動消耗定額以及各職能部門的費用預算和控制的執(zhí)行情況進行檢查，挖掘公司內(nèi)部降低成本、費用的潛力。
5．開展銷售、應收帳款和存貨等其他專項審計。對銷售過程中的商務談判、簽訂合同、出庫發(fā)貨、收款以及債權(quán)的催收等環(huán)節(jié)進行全過程跟蹤控制，盡量減少債權(quán)損失。對存貨的合理儲備量和倉儲保管過程進行控制，防止存貨損失浪費以及資金的閑置。
6．開展經(jīng)濟責任審計。對各分公司以及網(wǎng)點的主要負責人開展任期經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計，為人事部門考核管理干部提供依據(jù)。對重要崗位的人員，實行先審后離的辦法，離職前必須提前書面申請并經(jīng)審計后方可離開。管錢管物的一般財務人員和保管人員離職時，雖不進行審計，但必須辦理好交接手續(xù)，并且由審計人員進行兼交。
7．開展定期審計和后續(xù)審計。對重點單位和部門應實行一年一輪審的定期財務收支審計制度。對上次審計處理結(jié)果的落實情況進行后續(xù)審計，督促被審單位改正不合規(guī)、不合理的行為。
8．針對領(lǐng)導重視的、職工關(guān)心的熱點問題積極開展專題審計調(diào)查。如：各種物資采購的折扣問題、存量資產(chǎn)的利用率問題、債權(quán)債務的遺留問題等等。
(三)以提高經(jīng)濟效益為中心，開展各種經(jīng)營管理審計。
1．對公司戰(zhàn)略的制定與實施情況進行跟蹤審計。審查公司的計劃、決策，在決策開始實施后，進行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。在經(jīng)濟活動結(jié)束后，對計劃、決策的完成情況作全面綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗和教訓，提出改進意見，把事前、事中與事后審計結(jié)合起來。
2．有目的、有步驟地對公司的各項管理活動和控制進行審計。重點審查如下內(nèi)容：(1)組織機構(gòu)和職責合理性；(2)企業(yè)文化研究；(3)公司的資源及運用；(4)營銷分析；(5)持續(xù)發(fā)展能力；(6)公司防范風險的能力。
(四)積極探索并拓寬審計新領(lǐng)域，開展風險評估審計、無形資產(chǎn)審計、人力資源審計以及環(huán)境審計等新審計。
三、加強內(nèi)部審計自身的建設(shè)，使審計工作制度化、規(guī)范化和科學化，規(guī)范審計行為，不斷提高審計質(zhì)量
1.制訂相關(guān)審計辦法，如：《公司內(nèi)部審計工作制度》、《公司物資采購審計規(guī)定》、《公司經(jīng)濟合同審計規(guī)定》、《公司基建、維修工程項目審計規(guī)定》、《公司經(jīng)濟責任審計規(guī)定》、《公司定期財務收支審計規(guī)定》等辦法。
2．建立各級審計人員崗位責任制，明確審計人員的職責。制訂《內(nèi)部審計經(jīng)理崗位職責》、《內(nèi)部審計主任崗位職責》、《項目主審崗位職責》和《內(nèi)部審計人員崗位職責》。
3．規(guī)范、完善審計工作底稿和其他文書資料，實行規(guī)范化的檔案管理。建立、完善一整套包括《審計工作方案》、《審計通知書》、《審計報告征求意見書》、《被審單位意見書》、《審計報告》、《審計意見書》、《審計決定書》、《管理建議書》、《被審單位保證函》、《審計人員承諾函》，《審計文書送達回證》等在內(nèi)的一系列審計文書資料。項目結(jié)束后，按審計檔案管理的要求及時裝訂成冊并保管好。
4．實行審計項目的“項目主審負責制”，建立起審計工作底稿的“三級復核制度”和審計工作的“雙向承諾制”。“三級復核制度”即：項目主審第一級“詳細復核”，內(nèi)部審計主任第二級“一般復核”，內(nèi)部審計經(jīng)理第三級“重點復核”。“雙向承諾制”即：被審單位對提供會計資料的保證書和審計人員對出具審計報告的承諾書。
5．建立“審計跟蹤檢查制度”和“審計回訪制度”，注重對審計處理結(jié)果的落實。與被審單位加強聯(lián)系，督促被審單位落實和執(zhí)行《審計決定》并不定期地對執(zhí)行情況進行檢查。
關(guān)鍵詞:審計；權(quán)力；制約；監(jiān)督
中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1009-9166（2008）10-0042-01
加強對權(quán)力制約和監(jiān)督，既是新時期下推動依法行政、科學執(zhí)政、構(gòu)建和諧社會面臨的重要課題，也是黨風廉政建設(shè)和反腐敗斗爭中得出的重要經(jīng)驗。筆者就審計此，談談幾點看法。
一、審計對權(quán)力制約和監(jiān)督的內(nèi)容
審計作為綜合的經(jīng)濟監(jiān)督部門，主要是對財力的征收權(quán)和分配權(quán)、經(jīng)濟決策權(quán)和資金使用權(quán)進行監(jiān)督，具體包括：1、加強對財力征收權(quán)和分配權(quán)的制約與監(jiān)督，促進國家宏觀調(diào)控政策的嚴格執(zhí)行。對政府預算收入的征收權(quán)進行制約和監(jiān)督，包括：（1）審計稅收征收情況，監(jiān)督稅務部門和國家金庫等單位是否及時足額上繳稅款。（2）審計行政性收費的征收情況，審查是否存在利用行政職權(quán)亂收費、亂攤派和超標準、超范圍收費情況。對預算資金分配權(quán)進行制約與監(jiān)督包括：（1）審計預算編制情況。檢查預算編制、預算調(diào)整是否符合預算的公共性、完整性、科學性、計劃性、公開性和法制性要求，防止預算資金分配權(quán)的濫用；（2）審計評價財政支出管理情況。通過對財政支出結(jié)構(gòu)的合法性、合規(guī)性和效益性做出審計評價，實現(xiàn)對預算資金安排權(quán)和分配權(quán)的制約與監(jiān)督。2、加強對經(jīng)濟決策權(quán)的監(jiān)督，促進領(lǐng)導干部依法行政、科學執(zhí)政。決策權(quán)是領(lǐng)導干部權(quán)力的核心。通過開展經(jīng)濟責任審計工作，對領(lǐng)導干部履行職責情況和黨風廉政建設(shè)情況進行審計和評價，使領(lǐng)導干部明確“有權(quán)必有責，用權(quán)受監(jiān)督”的觀念，自覺將權(quán)力的行使置于有效監(jiān)督下，有效制止執(zhí)行錯誤決策和不科學決策，防止出現(xiàn)急功近利的短期行為，以及不顧自身財力，盲目追求政績而造成決策失誤等失職、越權(quán)、濫用權(quán)力的現(xiàn)象，促使領(lǐng)導干部樹立正確的權(quán)力觀，提高科學決策和依法執(zhí)政水平，實現(xiàn)對經(jīng)濟決策權(quán)的制約與監(jiān)督。3、加強對資金使用權(quán)的監(jiān)督，保障財政資金合法、合理和高效使用。包括：（1）以管理、分配專項資金的單位為審計切入點，加強對資金使用情況的跟蹤審計，制止擠占挪用等濫用權(quán)力行為，保障專項資金的經(jīng)濟和社會效益得以充分發(fā)揮；（2）嚴肅財政紀律，大力查處私設(shè)小金庫、濫發(fā)獎金補貼等嚴重違反財經(jīng)紀律的行為，維護黨和政府形象；（3）對重點工程、投資項目實施全過程的審計監(jiān)督，從立項、撥付、管理和使用等環(huán)節(jié)檢查決策權(quán)、籌資權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)管權(quán)等，查處和反映各種損失浪費問題，評價投資效果、經(jīng)濟和社會效益，實現(xiàn)對資金支配使用權(quán)的制約與監(jiān)督。
二、影響審計對權(quán)力制約和監(jiān)督的主要因素
審計對權(quán)力制約和監(jiān)督還存在著一些制約因素，主要有：1、審計管理體制的制約。我國審計機關(guān)實行雙重管理體制，業(yè)務受上級審計機關(guān)管理，行政人事和財政經(jīng)費受地方政府管理。這種管理體制，在一定程度上使審計對權(quán)力的制約和監(jiān)督難以保持超然獨立性，影響審計對權(quán)力制約和監(jiān)督作用的發(fā)揮。2、審計法律環(huán)境的制約。審計處理問題須以事實為依據(jù)，以法律為準繩。目前我國的法律制度、行政法規(guī)仍處于不斷完善過程，審計處理所依據(jù)的法律、法規(guī)仍存在不少缺陷和不足，給審計對權(quán)力的監(jiān)督造成極大困境。3、審計處理權(quán)限的制約。根據(jù)《審計法》有關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)本身沒有對違規(guī)、違法的人和事的處理權(quán)，只有建議和移送處理權(quán)。受此制約，容易形成“屢審屢犯，屢糾屢犯”的怪圈，使審計對權(quán)力的制約和監(jiān)督作用大打折扣。
三、進一步發(fā)揮審計對權(quán)力監(jiān)督和制約作用的對策
要更好地發(fā)揮對權(quán)力的有效監(jiān)督和制約作用，必須在審計創(chuàng)新、監(jiān)督機制完善、審計成果運用、工作制度創(chuàng)新等方面下功夫，全面提升審計部門的執(zhí)行力和監(jiān)督水平。1、推動審計創(chuàng)新，進一步強化對權(quán)力的監(jiān)督和制約功能。主要在幾個方面下功夫：（1）更加注重突出審計監(jiān)督重點，通過推動建立審計資料數(shù)據(jù)庫、加大審計項目前期調(diào)查分析力度、實施滾動審計項目計劃等創(chuàng)新措施，突出對重點單位、重點項目、重點資金進行審計監(jiān)督和對重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪案件的查處；（2）實施對財政資金運行和工程項目建設(shè)的全過程監(jiān)督，實現(xiàn)由事后的定期審計向事前、事中、事后相結(jié)合的不定期跟蹤審計轉(zhuǎn)變，提早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，逐步形成保障權(quán)力正確運行的審計“免疫系統(tǒng)”；（3）由以往以合規(guī)合法性審計為主向合規(guī)合法性審計與效益審計并重轉(zhuǎn)變，既加大對違紀違規(guī)行為的審計查處力度，又深入對投資決策、資金使用、項目管理和投資效益等各個環(huán)節(jié)進行審計和做出評價；（4）積極運用現(xiàn)代審計方法、技術(shù)和手段，由傳統(tǒng)的審計技術(shù)手段向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變，提高審計對權(quán)力監(jiān)督制約的執(zhí)行力。2、完善經(jīng)濟責任審計制度，加快形成對權(quán)力監(jiān)督和制約的合力機制。逐步形成多個監(jiān)督部門全過程共同參與的聯(lián)動機制。審計進點前，審計組人員還要包括紀檢監(jiān)察、組織、財政、人事、國資等聯(lián)席會議成員單位的人員，形成多方共同參與的聯(lián)合審計組；審計進點時，審計人員與紀檢或組織部門的人員一同召開進點會；遇到審計手段難以核實的情況和問題，需紀檢、監(jiān)察、檢察等部門介入的，由相關(guān)職能部門人員通過紀檢、監(jiān)察、檢察手段及時加以解決；審計結(jié)束后，紀檢、組織等部門要切實將審計結(jié)果利用到對干部的廉政監(jiān)督和選拔任用上來，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果納入到干部廉政和考核檔案，實現(xiàn)“審”和“用”有效結(jié)合。3、穩(wěn)步推進審計公告制度，形成審計監(jiān)督和人民監(jiān)督相結(jié)合的新機制。審計機關(guān)的審計結(jié)果公告權(quán)，是對權(quán)力監(jiān)督和制約的強有力手段。有步驟推行審計公告制度，保持審計監(jiān)督公開性，保障人民群眾對政府權(quán)力行使知情權(quán)，既有利于社會公眾對審計執(zhí)法進行監(jiān)督，推動審計機關(guān)廉政建設(shè)，提高審計工作質(zhì)量水平，更有利于社會公眾對腐敗、濫用權(quán)力行為監(jiān)督，加強審計機關(guān)與人民群眾聯(lián)系，形成審計監(jiān)督與人大政協(xié)監(jiān)督、新聞媒體和公眾輿論監(jiān)督統(tǒng)一協(xié)調(diào)的監(jiān)督體制，落實責任追究制度，發(fā)揮國家審計對權(quán)力的制約與監(jiān)督作用。
作者單位：佛山市審計局
參考文獻：
[1]王悅,關(guān)福軍,孫大林,傅忠偉,盧瑩,宮軍.國家審計與權(quán)力制約和監(jiān)督.審計理論與實踐.2003.11
社區(qū)服務中心的2021年度工作計劃
根據(jù)教育部17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和及省、市有關(guān)文件會議精神，結(jié)合xx區(qū)教育局內(nèi)部審計制度及具體情況，制定20xx年內(nèi)部審計工作計劃，具體如下：
一、指導思想：
認真貫徹落實xx大精神，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，繼續(xù)堅持“圍繞中心、服務大局”的指導思想，牢固樹立“審計為發(fā)展服務”的科學理念，切實履行監(jiān)督職責，發(fā)揮審計工作推進教育發(fā)展、推進依法行政、推進制度創(chuàng)新的作用。
二、工作重點
(一)繼續(xù)深化經(jīng)濟責任審計。認真執(zhí)行《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時加強任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，使審計關(guān)口前移，變審計發(fā)現(xiàn)型為預防型。進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，嘗試實行經(jīng)濟責任審計預告制、工作聯(lián)系制、情況報告制、跟蹤落實制、結(jié)果公告制等。
(二)繼續(xù)深入開展財務收支審計。以自主創(chuàng)新為動力，在經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)上實施財務收支的真實、合法、效益的審計，努力深化審計內(nèi)容，不斷改進審計方法。積極開展食堂、房屋出租等情況的審計，逐步規(guī)范核算行為，提高資金使用效益。
(三)進一步完善相關(guān)的內(nèi)部審計制度和操作規(guī)程，搞好內(nèi)審人員后續(xù)教育工作。
(四)認真抓好跟蹤審計，以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，實行跟蹤審計回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計意見和建議，促進單位財務管理工作進一步規(guī)范化、制度化、法制化。
三、主要工作措施
(一)健全組織機構(gòu)，完善健教工作網(wǎng)絡(luò)
完善的健康教育網(wǎng)絡(luò)是開展健康教育工作的組織保證和有效措施，20xx年我們將結(jié)合本社區(qū)實際情況調(diào)整充實健康教育志愿者隊伍，加強健康教育志愿者培訓;組織人員積極參加市、區(qū)、疾控部門組織的各類培訓，提高健康教育工作者自身健康教育能力和理論水平;將健康教育工作列入中心工作計劃，把健康教育工作真正落到實處。
(二)加大經(jīng)費投入
計劃20xx年購置新的照相機、電腦、打印機等設(shè)備，印制健康教育宣傳材料，保障健康教育工作順利開展。
(三)計劃開展的健康教育活動
1、舉辦健康教育講座
每月定期開展健康教育講座，全年不少于x次。依據(jù)居民需求、季節(jié)多發(fā)病安排講座內(nèi)容，按照季節(jié)變化增加手足口、流感等流行性傳染病的內(nèi)容選擇臨床經(jīng)驗相對豐富、表達能力較強的醫(yī)生作為主講人。每次講座前認真組織、安排、通知，在講座后接受咨詢、發(fā)放相關(guān)健康教育材料，盡可能將健康知識傳遞給更多的居民。(后附健康教育講座安排表)
2、開展公眾健康咨詢活動
利用世界防治結(jié)核病日、世界衛(wèi)生日、全國碘缺乏病日、世界無煙日、全國高血壓日、世界精神衛(wèi)生日、世界糖尿病日、世界艾滋病日等各種健康主題日和轄區(qū)重點健康問題，開展健康咨詢活動，并根據(jù)主題發(fā)放宣傳資料。
社區(qū)服務中心的2021年度工作計劃
一、主要工作任務
依照健康教育工作規(guī)范要求，做好健康教育與健康促進各項工作任務。圍繞甲型流感、艾滋病、結(jié)核病、腫瘤、肝炎等重大傳染病和慢性病，結(jié)合各種衛(wèi)生日主題開展宣傳活動。特別是積極開展“世界結(jié)核病日”、“世界衛(wèi)生日”、“全國預防接種日”、“防治碘缺乏病日”、“世界無煙日”、“世界艾滋病日”等各種衛(wèi)生主題日宣傳活動。繼續(xù)做好針對農(nóng)民工、外出打工和進城務工人員的艾滋病防治項目傳播材料的播放工作.根據(jù)《突發(fā)性公共衛(wèi)生事件應急預案》，開展群眾性的健康安全和防范教育，提高群眾應對突發(fā)公共衛(wèi)生事件的能力。加強健康教育網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)，促進健康教育網(wǎng)絡(luò)信息規(guī)范化。加強健康教育檔案規(guī)范化管理。
二、主要工作措施
（一）、健全組織機構(gòu)，完善健教工作網(wǎng)絡(luò)
完善的健康教育網(wǎng)絡(luò)是開展健康教育工作的組織保證和有效措施，20xx年我們將結(jié)合本社區(qū)實際情況調(diào)整充實健康教育志愿者隊伍，加強健康教育志愿者培訓；組織人員積極參加市、區(qū)、疾控部門組織的各類培訓，提高健康教育工作者自身健康教育能力和理論水平；將健康教育工作列入中心工作計劃，把健康教育工作真正落到實處。
（二）、加大經(jīng)費投入
計劃20xx年購置新的照相機、電腦、打印機等設(shè)備，印制健康教育宣傳材料，保障健康教育工作順利開展。
（三）、計劃開展的健康教育活動
1、舉辦健康教育講座
每月定期開展健康教育講座，全年不少于12次。依據(jù)居民需求、季節(jié)多發(fā)病安排講座內(nèi)容，按照季節(jié)變化增加手足口、流感等流行性傳染病的內(nèi)容選擇臨床經(jīng)驗相對豐富、表達能力較強的醫(yī)生作為主講人。每次講座前認真組織、安排、通知，在講座后接受咨詢、發(fā)放相關(guān)健康教育材料，盡可能將健康知識傳遞給更多的居民。（后附健康教育講座安排表）
2、開展公眾健康咨詢活動
利用世界防治結(jié)核病日、世界衛(wèi)生日、全國碘缺乏病日、世界無煙日、全國高血壓日、世界精神衛(wèi)生日、世界糖尿病日、世界艾滋病日等各種健康主題日和轄區(qū)重點健康問題，開展健康咨詢活動，并根據(jù)主題發(fā)放宣傳資料。
社區(qū)服務中心的2021年度工作計劃
一、為社區(qū)普通人群提供心理咨詢，普及精神衛(wèi)生知識
要通過二個途徑為社區(qū)普通人群提供心理咨詢，普及精神衛(wèi)生知識。其一是在例行的對社區(qū)居民進行健康體檢的過程中，有針對性的進行心理活動的評估，尤其是對于重點人群，如婦女在孕產(chǎn)期的情緒狀態(tài)，老年人的記憶、智力活動等，以早期發(fā)現(xiàn)抑郁癥、老年期癡呆等。二是通過舉辦科普講座、開展咨詢活動、發(fā)放科普宣傳讀物、制作宣傳展板等形式，向社區(qū)居民普及精神衛(wèi)生知識，促進其精神健康水平。
二、開展精神疾病線索調(diào)查，建立疾病檔案
對社區(qū)精神疾病患者進行線索調(diào)查，是開展社區(qū)精神衛(wèi)生服務的首要任務，也是動態(tài)掌握社區(qū)精神疾病變化的第一手資料。社區(qū)精神疾病的建檔立卡率應不低于社區(qū)覆蓋人群的0.6%。還將組織精神科醫(yī)師對社區(qū)的精神疾病患者進行年度的免費檢查。如果社區(qū)的精神疾病患者因病情復發(fā)加重，緊急住院治療，出院后其住院治療有關(guān)情況將被及時轉(zhuǎn)入社區(qū)，以便社區(qū)衛(wèi)生服務中心繼續(xù)進行社區(qū)康復治療。所建立的是一套完整的連續(xù)的疾病檔案資料。將對社區(qū)精神疾病患者的疾病資料進行妥善保管，堅決維護患者的隱私權(quán)。社區(qū)精神疾病患者及其家屬可以充分利用這些疾病資料。
三、定期隨訪，對重性精神疾病進行管理治療
精神疾病，尤其是以精神分裂癥為主的重性精神疾病，由于疾病自身的特點，多不承認有病，不主動治療，特別是在疾病的嚴重期，因此需要對社區(qū)的精神疾病患者給予的關(guān)懷和看護。個案管理員，每個月至少一次主動對建檔立卡的社區(qū)精神疾病患者進行家庭隨訪，通過隨訪與患者及其家屬保持密切聯(lián)系，并取得患者的信任和配合。隨訪內(nèi)容包括：患者的服藥情況、病情穩(wěn)定情況等，并指導家屬開展家庭精神疾病的家庭護理。以此提高社區(qū)精神疾病患者的服藥率，動態(tài)掌握患者的病情變化社區(qū)精神疾病患者可就近在社區(qū)衛(wèi)生服務中心理進行服藥期間必要的實驗室檢查和化驗檢查，以保證用藥的安全。
四、開展社區(qū)康復治療，促使早日回歸社會
個案管理員在對社區(qū)精神疾病患者進行隨訪的同時，將對患者進行社區(qū)康復治療。社區(qū)康復治療的內(nèi)容包括：心理康復指導、家庭護理指導、勞動技能訓練、工娛治療和職業(yè)康復等。社區(qū)康復治療的目的是減輕精神殘疾的程度，促使患者早日回歸社會。中國殘聯(lián)制定的"xx"發(fā)展規(guī)范要求，加強精神病康復機構(gòu)建設(shè)，統(tǒng)籌規(guī)劃，每縣(市、區(qū))都將扶持建立一所示范性精神病康復機構(gòu)。康復機構(gòu)的形式有：工療站、農(nóng)療基地、活動中心、托養(yǎng)中心、中途宿營、職業(yè)技能培訓中心等。社區(qū)衛(wèi)生服務機構(gòu)將在殘聯(lián)的配合下開展"社會化、綜合性、開放式"精神疾病康復工作。
縣級審計機關(guān)開展審計監(jiān)督全覆蓋工作的時候，一定要加強以下內(nèi)容的落實：
1.具有一定的深度，不要走馬觀花，只是追求數(shù)量，一定要將所有單位走一遍，并且對每個項目深入審計，保證工作的全面落實。
2.一定要有重點，不要將所有項目都進行審計，要圍繞黨與政府工作的核心，全面掌握有關(guān)領(lǐng)域的整體狀況，明確審計重點。
3.一定要有步驟，不要盲目進行，需要結(jié)合實際情況進行相應的部署，之后按照制定的計劃進行推進，保證審計工作的順利完成。
4.一定要保證成效，在重視審計監(jiān)督工作覆蓋范圍“廣”的同時，也要加強工作的“深”、“準”、“透”、“實”，進而實現(xiàn)審計監(jiān)督工作的全覆蓋。
二、建立和完善審計項目庫，實現(xiàn)審計項目對審計監(jiān)督對象的全覆蓋
要實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋，就必須建立和完善審計項目庫。縣級審計機關(guān)應對監(jiān)管范圍內(nèi)的各業(yè)務領(lǐng)域?qū)徲嬳椖窟M行全面的審計梳理和調(diào)查，將審計對象查列清楚，建立起全覆蓋的審計項目庫。
1.根據(jù)使用財政資金的一級預算單位明細，將預算單位按重要程度編入審計項目庫，分為每年必審單位和3―5年輪審一次的單位，以實現(xiàn)對財政預算單位審計的全覆蓋。
2.將經(jīng)濟責任審計的監(jiān)管對象查列清楚，將領(lǐng)導干部按任職時間編入審計項目庫，每年除根據(jù)組織部門的安排進行離任審計外，對達到一定任職年限的在任領(lǐng)導及時向組織部門提出任中審計的建議（年限可確定在3―5年）。這樣每年在審計項目庫中就能自然產(chǎn)生一批應進行任中審計的領(lǐng)導干部名單，有利于實現(xiàn)對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的全覆蓋。
3.將審計監(jiān)管范圍內(nèi)的不使用財政預算資金的企事業(yè)單位查列清楚，將上述單位按重要程度編入審計項目庫，分3―5年進行一次財務收支審計。這樣每年在審計項目庫中就能自然產(chǎn)生一批必審的企事業(yè)單位，有利于對這部分單位實現(xiàn)審計的全覆蓋。
4.將審計監(jiān)管范圍內(nèi)的一些專項資金（基金）查列清楚，按資金（基金）的類型編入審計項目庫，按重要程度分3―5年進行一次審計或?qū)徲嬚{(diào)查，有利于對這部分資金（基金）實現(xiàn)審計的全覆蓋。
5.將其他渠道形成的審計項目（如上級審計機關(guān)和本級領(lǐng)導交辦的審計任務、百姓關(guān)心的熱點資金或問題、前年度取得較大成效的審計項目等）編入審計項目庫，分輕重緩急編入年度審計計劃或及時安排追加審計項目。
三、統(tǒng)籌安排審計項目，落實審計監(jiān)督全覆蓋
財政財務收支審計方面落實審計監(jiān)督全覆蓋，首先，一定要充分發(fā)揮財政審計工作的帶頭作用，構(gòu)建財政審計工作的大格局，促進政府性收支納入預算管理，實現(xiàn)財政資金的全面、全程監(jiān)督。其次，在開展審計監(jiān)督工作的時候，將提高人民群眾的生活水平當作是工作著力點，強化社會保障、“三農(nóng)”、教育等民生專項資金的審計監(jiān)督工作，保證公共資源的優(yōu)化配置，真正維護人民群眾的切身利益。政府投資審計方面落實審計監(jiān)督全覆蓋，制定政府投資項目審計監(jiān)督方式，明確審計范圍，比如，對政府投資金額在10萬元以上的工程項目，以及投資金額在5萬元以上的修繕與裝飾項目中，一定要開展審計監(jiān)督工作。并且在此基礎(chǔ)上，加強對工程項目財務收支審計和跟蹤審計的結(jié)合，加強政府投資的審計監(jiān)督力度，實現(xiàn)節(jié)約投資、增強工程質(zhì)量的目的。經(jīng)濟責任審計方面落實審計監(jiān)督全覆蓋，加強任中審計和離任審計結(jié)合的審計監(jiān)督方式，落實法定審計對象的全覆蓋。首先，在“逢離必審”的基礎(chǔ)上，加強任中審計。落實新任領(lǐng)導的“提前”審計，也就是在保證審計范圍的情況下，對重要領(lǐng)導干部進行3年至少一次的審計，對一些新任領(lǐng)導干部任職滿一年的時候，進行任中審計，對其工作職責進行監(jiān)督，進行審計關(guān)口的前移，這樣就可以及時發(fā)現(xiàn)問題，進而結(jié)合具體情況予以相應的改進；落實“屢審屢犯”部門的“定期”審計，也就是將“屢審屢犯”部門定位重點審計對象，每年進行定期審計，一直到徹底整改問題為止，實現(xiàn)審計目的。其次，加強財政專項資金審計，對群眾反映問題多的領(lǐng)導干部、財政資金量大的定位重點審計對象，并且加大監(jiān)督力度，實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋。
四、整合審計人力資源，最大限度實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋
與審計領(lǐng)域的廣泛性相比，縣級審計機關(guān)的人力資源十分有限。以現(xiàn)有人力，在同一年度甚至3年內(nèi)難以做到對審計對象輪審一遍。因此，要實現(xiàn)審計工作全覆蓋，就必須在充分發(fā)揮現(xiàn)有審計資源的效力、提高審計效率的前提下，進一步整合審計人力資源、創(chuàng)新審計模式。一方面，加強審計項目計劃的制定和管理，在制定審計項目計劃時達到審計監(jiān)督的全覆蓋。一是審計機關(guān)要制定以3―5年為一周期的中長期審計計劃，全覆蓋所有審計監(jiān)督對象，增強審計項目計劃的科學性和連貫性，既要避免審計缺位又要避免重復審計，從而實現(xiàn)對審計監(jiān)督對象的全覆蓋。二是充分調(diào)度好現(xiàn)有政府審計人員的力量，最大限度的完成審計項目計劃，使政府審計達到最大效力；另一方面，要在完善內(nèi)部考核制度的基礎(chǔ)上，進一步淡化部門、專業(yè)限制，統(tǒng)一調(diào)配審計力量，采取組合審計、上下左右聯(lián)動等審計方式，降低審計人力成本，要考慮適當增加和充實審計人員，加強對審計人員的培訓，不斷更新其知識內(nèi)容，使其掌握審計新方法與手段，有效緩解人力資源緊張與工作任務繁多之間的矛盾，提高審計工作效率，促進審計監(jiān)督工作的全面覆蓋。
關(guān)鍵詞：風向?qū)?高校 審計流程 優(yōu)化
一、內(nèi)部審計的相關(guān)定義
在我國，最新的內(nèi)部審計定義是中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月頒布的《中國內(nèi)部審計準則》作出的，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個分支，有內(nèi)部審計的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨特的特點。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部審計部門運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對高校的內(nèi)部控制、預算執(zhí)行和決算、建設(shè)項目和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任等方面進行的獨立客觀的確認和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風險、創(chuàng)造效益，實現(xiàn)高校事業(yè)目標。
風險導向?qū)徲嬍且环N全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風險以及內(nèi)外部環(huán)境，進行重大錯報風險評估，根據(jù)風險評估的結(jié)果來實施審計，審計過程中運用專業(yè)的審計技術(shù)方法來協(xié)助組織降低組織風險、完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)組織價值增值。
二、高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀及問題
（一）高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計流程是完成內(nèi)部審計工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計流程能提高內(nèi)部審計的工作效率，并且保證內(nèi)部審計質(zhì)量。通過梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計流程體系，制定的內(nèi)部審計流程主要集中在工程審計流程、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計流程和財務審計流程等方面。現(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計流程大致可以分為審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：
1.審計準備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據(jù)審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調(diào)查，制定項目審計計劃和方案，發(fā)出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。
2.審計實施階段的主要流程。對內(nèi)部控制制度運行有效性進行測試，進行實質(zhì)性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，進行審計評價等。
3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據(jù)，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進行審查核實，有必要修改審計報告，并報內(nèi)審部門負責人審核;將審核后的審計報告報分管校領(lǐng)導審核后，送達被審計單位或者被審計人。
4.后續(xù)審計階段的主要流程。被審計單位對內(nèi)部審計報告中的問題進行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書面報告至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門對整改報告中的情況進行審查、核實，出具后續(xù)審計報告，項目歸檔。
（二）高校內(nèi)部審計流程的問題分析。高校內(nèi)部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：
1.審計準備階段。首先，高校內(nèi)部審計的年度審計計劃主要取決于學校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風險意識，而且審計項目多以財務收支審計、建設(shè)工程審計等常規(guī)審計業(yè)務為主，較少涉及內(nèi)部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內(nèi)容。其次，疲于應付審前調(diào)查，未考慮風險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內(nèi)部審計報告中審計建議的不具可行性。現(xiàn)階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎(chǔ)審計已經(jīng)不能適應高校改革發(fā)展的需要。
2.審計實施階段。首先，經(jīng)過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內(nèi)部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構(gòu)的審計流程，沒有針對性，不適應高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內(nèi)部控制制度運行的有效性進行測試，直接進行實質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務間的矛盾，降低了內(nèi)部審計的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計部門不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計工作，因此內(nèi)部審計的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計工作底稿存在簡單、應付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。
3.審計報告階段。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計部門雖然開展了財務收支審計、經(jīng)濟責任審計和建設(shè)工程審計等多種內(nèi)部審計，但是內(nèi)部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務信息的真實性和合法性的評價層面上。內(nèi)部審計部門較少對被審計單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進行分析評價，因此內(nèi)部審計報告中對被審計單位的風險管理和應對、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進行體制和機制上的挖掘。
4.后續(xù)審計階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進行后續(xù)審計工作，將內(nèi)部審計報告送達被審計單位和被審計人作為審計項目的結(jié)束，導致內(nèi)審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內(nèi)部審計的價值。其次，高校后續(xù)審計未有效地發(fā)揮幫助被審計單位完善內(nèi)控、提高風險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內(nèi)部審計的理解和認可度不高，不利于提升內(nèi)部審計在高校治理中的影響力。
三、高校內(nèi)部審計流程的優(yōu)化對策――基于風險導向?qū)徲?/p>
風險導向?qū)徲嬃鞒桃笤趯徲嫓蕚洹徲媽嵤徲媹蟾婧秃罄m(xù)審計階段都要考慮風險因素，針對高校內(nèi)部審計流程中存在的上述問題，基于風險導向?qū)徲嬆Ｊ綄?nèi)部審計流程進行優(yōu)化。
（一）審計準備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風險導向為基礎(chǔ)。高校的年度審計計劃的制定要以風險導向為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門應根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計部門的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計資源的情況選擇當年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據(jù)風險評估結(jié)果進行立項，對于高風險領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計資源，進行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對被審計項目進行風險評估，這樣能充分了解被審計單位的業(yè)務活動流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯報風險的地方要重點關(guān)注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達到事半功倍的效果。
（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進行控制測試，對被審計單位內(nèi)部控制制度的運行情況進行檢查，評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測試的結(jié)果和重大錯報風險的評估結(jié)果，確定實施實質(zhì)性程序的范圍。如果評估的重大錯報風險越高，那么實施實質(zhì)性程序的范圍就應越廣。如果內(nèi)部控制測試結(jié)果顯示被審計單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應擴大實質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規(guī)范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門要制定適合高校特點的規(guī)范的內(nèi)部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復核工作。規(guī)范的審計工作底稿使得審計工作有理有據(jù)，同時為審計檢查和審計質(zhì)量控制提供依據(jù)。
（三）審計報告階段。審計報告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計工作成果的核心階段，因此要基于風險導向?qū)徲媽υ撾A段進行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計要實現(xiàn)幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關(guān)部門的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風險應對和風險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優(yōu)化管理機制。其次，高校內(nèi)部審計部門在出具內(nèi)部審計報告的同時，應出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內(nèi)部審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、可能導致被審計單位產(chǎn)生重大錯報風險的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議。內(nèi)部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理。
（四）后續(xù)審計階段。后續(xù)審計階段是確認內(nèi)部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過后續(xù)審計階段，才能形成一個完整的風險導向內(nèi)部審計系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門應重視后續(xù)審計工作，認識后續(xù)審計階段在高校整個內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計的有效性，高校內(nèi)部審計部門可以將后續(xù)審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續(xù)審計工作。實施后續(xù)審計應注意時間的選擇和審計技術(shù)、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續(xù)審計時，內(nèi)審人員應幫助被審計單位一起分析查找相關(guān)問題的原因，對內(nèi)審報告中的審計建議進行落實，并推廣應用。高校的內(nèi)部審計人員要充分運用自己的專業(yè)能力，對于后續(xù)審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風險管理，不斷提高高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務。
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 目標 理性選擇
國際內(nèi)部審計師協(xié)會,關(guān)于“內(nèi)部審計”的最新定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。
一、 內(nèi)部審計目標
內(nèi)部審計的目標在很大程度上是必須考慮企業(yè)的性質(zhì)和環(huán)境的,本文主要對商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計目標的理性選擇進行探討。非國有企業(yè)的內(nèi)部審計目標通常較為單一,就是為企業(yè)增加價值和提高運作效率。商業(yè)企業(yè),一般均為私人企業(yè),其內(nèi)部審計的目標反映了企業(yè)最本質(zhì)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司的治理屬性;內(nèi)部審計部門是在有效的公司治理框架下,協(xié)助組織成員提高組織運作效率、增加企業(yè)價值,最終實現(xiàn)組織目標,具有價值增值的導向。
二、 內(nèi)部審計的重點
企業(yè)內(nèi)部審計重點主要為經(jīng)濟效益審計和風險管理審計,其涵蓋財務決算審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計、成本費用審計、內(nèi)控制度審計、基本建設(shè)項目審計、對外投資審計等。
三、 理性選擇內(nèi)部審計目標
本文僅論述商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計目標的選擇,商業(yè)企業(yè)具有獨有的企業(yè)特性,如何真正理性的選擇內(nèi)部審計目標,實現(xiàn)內(nèi)部審計職能,成為當前商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計部門亟待把控的關(guān)鍵點。內(nèi)審部門只有真正熟悉本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務,才能做出審計目標的理性選擇。下面將從商業(yè)企業(yè)經(jīng)營中的幾個主要方面闡述其內(nèi)部控制目標。
1、 資金方面
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。資金的內(nèi)部控制目標有:
(1)貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全,預防被盜竊、詐騙和挪用。
(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。
(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)要求,手續(xù)是否齊備。
(4)貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,以便其發(fā)揮最大的效益。
2、 采購方面
采購是指企業(yè)原材料、商品和勞務的購買、審批、驗收、付款等行為。采購業(yè)務需要由預算、采購、收貨、財會等部門共同協(xié)助完成的。采購方面的內(nèi)部控制,企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務,并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄,填制相應的憑證,建立完整的采購登記制度,加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。
3、 存貨方面
存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產(chǎn),且周轉(zhuǎn)速度慢,對企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強成本控制,實施低成本戰(zhàn)略,促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要保證。其控制目標主要有:
(1)保證存貨的取得合理、實際存在。存貨的購入是存貨控制的第一步,購入的材料必須符合可供銷售的要求;企業(yè)無論以何種方式取得存貨,其采購程序必須是經(jīng)濟合理的。存貨必須實實在在的存在,才能保證其安全,判斷一項物品是否是屬于企業(yè)的存貨,關(guān)鍵要看其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。
(2)保護存貨的安全。存貨的流動性大,形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換,在轉(zhuǎn)換的過程中保護資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重點。必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸,要采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、帳實核對、財產(chǎn)保險等措施,確保各種財產(chǎn)的安全完整。
(3)確保存貨計價的合理準確。企業(yè)必須確立和執(zhí)行對存貨恰當?shù)挠媰r方法,首先將存貨計價方法建立在符合存貨特征和會計準則的基礎(chǔ)之上;其次應監(jiān)督合理的計價方法被一貫地執(zhí)行,防止任意改變存貨的計價方法;第三要保證存貨成本的計算過程和會計賬務處理正確;第四要保證存貨價值變動的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價值攤銷等的合理性。
4、 銷售方面
銷售是指企業(yè)出售商品、提供勞務、收取貨款等行為。銷售業(yè)務是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務之一,也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的銷售業(yè)務并不是簡單的交易過程,而是分步驟的交易行為,從收到對方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點,商業(yè)企業(yè)銷售和收款方面控制的目標:
首先要保證銷售收入的真實性和合法性;其次要保證產(chǎn)品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時足額的收回。
四、結(jié)語
本文論述的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營中涉及的主要方面的內(nèi)部控制目標,對內(nèi)部審計部門在選擇審計項目上有著重要的導向作用。企業(yè)內(nèi)部審計部門在進行內(nèi)部審計目標的選擇上,要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),合理并理性做出選擇,通過對相應審計項目的核查,及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題,更好的掌控企業(yè)風險,維護和實現(xiàn)企業(yè)利益。從而進一步體現(xiàn)內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的防御和建設(shè)功能,真正使企業(yè)實現(xiàn)其目標,改善企業(yè)機構(gòu)運作并最終實現(xiàn)增值。
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