時間：2023-07-21 17:27:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（－）確立經(jīng)濟責任審計的對象
1、對行長和部門負責人離任時必須進行經(jīng)濟責任審計。
2、對行長和部門負責人在一定時期內(nèi)經(jīng)營目標完成情況進行經(jīng)濟責任審計。我行從1998年部署各地州市分行開始搞試點，四冊年我行安排各地州市分行內(nèi)審機構(gòu)對所轄的部分支行行長和部門負責人開展了經(jīng)濟責任審計，今年，我行已將行長經(jīng)營責任目標完成情況納入了經(jīng)濟責任審計評價的范圍，將經(jīng)營責任目標完成情況的審計結(jié)果與被審計評價單位的經(jīng)濟利益掛起鉤來，并擬定出了對行長經(jīng)營目標責任審計評價的內(nèi)容和，進一步規(guī)范了經(jīng)濟責任審計工作。
3、對分理處、儲蓄所等營業(yè)網(wǎng)點負責人和管錢、管物的有權(quán)崗位人員進行經(jīng)濟責任審計，促進被審計部門完善和落實了規(guī)章制度，取得了較好成效。
（二）明確經(jīng)濟責任審計內(nèi)容
l、行長和部門負責人離任審計的主要內(nèi)容；被審計對象在任職期間執(zhí)行、法規(guī)和業(yè)務(wù)規(guī)章制度情況；被審計對象任職期周內(nèi)依法合規(guī)經(jīng)營情況；經(jīng)營管理責任目標的執(zhí)行情況，包括工作任務(wù)、計劃指標等；資金、財產(chǎn)安全及完整情況；內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況。
2.行長和部門負責人在某一時期內(nèi)經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容：依法合現(xiàn)經(jīng)營情況和貫徹執(zhí)行金融規(guī)章制度及財經(jīng)紀律情況；各項規(guī)章制度是否都得到了貫徹落實，有無經(jīng)濟案件和差錯事故隱患；全行和部門經(jīng)營管理綜合考核指標完成的真實性、合法性；履行工作職責情況；是否正確履行了領(lǐng)導職權(quán)和責任。
3、管錢、管物有權(quán)崗位人員經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容：執(zhí)行規(guī)章制度情況，是否認真執(zhí)行了有關(guān)規(guī)章制度，有無不安全的隱患；崗位責任履行情況，是否正確行使了工作職權(quán)，正確履行了工作職責；是否做到了賬賬相符、賬表相符、賬款相符、賬實相符。
（三）堅持經(jīng)濟責任審計的原則
1、堅持了“下查一級”的原則。為了提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，更加有效地防范和化解金融風險，明確規(guī)定了由上一級單位的內(nèi)部審計部門對下一級單位的領(lǐng)導實施經(jīng)濟責任審計，對于部門領(lǐng)導或重要崗位人員的經(jīng)濟責任審計，由本級審計部門進行審計。通過實踐表明，堅持“下查一級”的原則，一是強化了審計監(jiān)督工作的獨立性、超脫性、權(quán)威性，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督在內(nèi)控管理中的綜合職能作用；二是使經(jīng)濟責任審計層次化，明確劃分了各級審計機構(gòu)的工作職責范圍，不留死角，不留空白，較好地優(yōu)化了各級審計機構(gòu)的分工，充分調(diào)動了各級審計機構(gòu)的工作積極性。
2.堅持依法審計原則。我們在廣泛總行開發(fā)的《工商銀行金融法規(guī)制度（稽核依據(jù)）查詢系統(tǒng)》的基礎(chǔ)上，又結(jié)合新疆當?shù)赜嘘P(guān)方面的制度規(guī)定制定一些制度辦法，從而保證了審計工作質(zhì)量的提高。
3、堅持實事求是原則。在審計中以事實為依據(jù)，重視調(diào)查，對查出的，詳細記載，并進行落實及取證，保證了審計工作的客觀公正性，以及審計結(jié)論的準確性。為加強經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。
4、堅持重要性原則。由于經(jīng)濟責任審計涉及到各項業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，很難面面俱到。因此，我們要求內(nèi)部審計人員從宏觀控制的角度出發(fā)，以事項的重要性和審計對象的權(quán)利與責任分布情況來確定出重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定出切實可行的審計方案，突出審計工作的重點。
5.堅持規(guī)范性原則。一是重視了內(nèi)部審計的建章立制工作，我們制定了《工商銀行新疆分行領(lǐng)導干部離任稽核實施細則》和《領(lǐng)導干部離任稽核方案》等責任審計方面的實施細則或補充辦法，提高了審計結(jié)論的準確性和審計工作的權(quán)威性。二是在實施審計的過程中，嚴格按照統(tǒng)一稽核重點、統(tǒng)一稽核流程、統(tǒng)一稽核文本的“三統(tǒng)一”要求辦事，周密計劃，精心，做到標準統(tǒng)一、口徑一致，使審計質(zhì)量得到了保證。
（四）堅持經(jīng)濟責任審計程序在經(jīng)濟責任審計中，我們嚴格堅持了審計程序，認真做好準備其施、報告三個階段的工作，使經(jīng)濟責任審計工作走上制度化、規(guī)范化的路子。
二、我們的體會
l、經(jīng)濟責任審計促進了依法治行。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營是按照“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我、自我約束”的方針來運行的。金融企業(yè)領(lǐng)導和部門負責人，及某些管錢、管物的有權(quán)崗位，其權(quán)力與義務(wù)的行使是否得當，需要通過開展經(jīng)濟責任審計來檢驗。從新疆工商銀行近年來所發(fā)生的經(jīng)濟案件和重大差錯事故來看，除了制度執(zhí)行不到位之外，另一個重要原因就是對管理者行為的監(jiān)督不到位。我行通過開展經(jīng)濟責任審計，及時督促糾正和處理了一些違章違規(guī)行為，有效地遏制了重大差錯事故和經(jīng)濟案件的發(fā)生。
2、開展經(jīng)濟責任審計是適應(yīng)國際化競爭，實現(xiàn)規(guī)范化管理的需要。建立一套與國際慣例接軌的金融管理制度，按照經(jīng)濟辦事，采取、規(guī)范的管理手段來實施經(jīng)營管理，以盡快適應(yīng)市場化、全球一體化的挑戰(zhàn)的需要。
3、經(jīng)濟責任審計促進了銀行的內(nèi)控建設(shè)。巴塞爾《有效銀行監(jiān)管原則》是國際上通用的慣例，是銀行監(jiān)管領(lǐng)域近百年經(jīng)營成果的，為各國創(chuàng)建有效銀行管理提供了基本依據(jù)。我行在經(jīng)濟責任審計中，較好地發(fā)揮了監(jiān)督、檢查、控制、評價、鑒證的作用，促進了內(nèi)部控制制度的貫徹落實，保障了銀行各項業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)健運行。同時也促進了權(quán)、責、利的有機結(jié)合，分清了是非，明確了責任，有力調(diào)動了各方面的積極性。
一、事前控制階段
（一）推行領(lǐng)導干部簽訂經(jīng)濟責任書制度 在教育系統(tǒng)推行建立經(jīng)濟責任書制度，對推進干部管理體制改革，明確領(lǐng)導干部任職期間的經(jīng)濟責任，對正確評價領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任將起到重要作用。經(jīng)濟責任書應(yīng)由組織、人事部門和審計部門聯(lián)合制定，并經(jīng)經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議討論通過，在干部輪崗聘期初始簽訂，主要應(yīng)具備如下責任內(nèi)容：（1）認真貫徹落實國家、本單位有關(guān)財經(jīng)管理方面的政策、法規(guī)及管理制度，履行經(jīng)濟管理職責。（2）建立健全內(nèi)部控制制度，明確單位經(jīng)濟責任。（3）單位預算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支的真實、合法。（4）負責管理所屬資產(chǎn)無重大人為損毀，保證其安全完整。（5）本人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，沒有違規(guī)違紀問題。（6）單位重大經(jīng)濟決策程序合規(guī)合法。（7）離任時按照規(guī)定的程序做好交接工作。（8）委托人，受托人，日期，說明等內(nèi)容。
根據(jù)各單位職能，責任內(nèi)容應(yīng)目的明確，符合實際，人、才、物等關(guān)鍵部門的經(jīng)濟責任書還應(yīng)包括針對性內(nèi)容，如基建處處長經(jīng)濟責任書還應(yīng)包括：負責單位基建及修繕項目組織實施；嚴格執(zhí)行單位基建、修繕投資計劃，不得自行確定計劃外工程項目和超計劃工程項目；不得自行改變原批準建設(shè)項目或者擴大建筑面積，提高建設(shè)標準等內(nèi)容。
（二）確立經(jīng)濟責任審計項目 對經(jīng)濟責任審計項目的確立，應(yīng)建立一種“三上三下”的確立程序（見圖1）：
“一上一下”：組織部門結(jié)合經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議（教育主管部門組織或校長辦公會）制定的有關(guān)經(jīng)濟責任審計的政策和制度，提出下一年度經(jīng)濟責任審計委托建議，上報經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，同時下達到經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議辦公室（審計部門）；
“二上二下”：經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議辦公室（審計部門）根據(jù)審計時間和審計隊伍的配置情況，合理安排基建、財務(wù)、專項、經(jīng)濟責任審計等項目分配，同時將近三年已安排經(jīng)濟責任審計的項目標注出來，提出經(jīng)濟責任審計計劃草案，上報主管及分管領(lǐng)導審批，相關(guān)領(lǐng)導將審批后的審計機關(guān)年度審計計劃下達到審計部門；
“三上三下”：審計部門將審批后的經(jīng)濟責任審計名單上報組織、人事部門，組織、人事部門下達正式“審計委托書”，審計部門據(jù)此執(zhí)行。
（三）建立經(jīng)濟責任審計承諾制 審計承諾制是審計部門對被審計單位依法實施審計時，被審計單位的負責人（法定代表人）和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他有關(guān)情況進行的客觀陳述和保證。實行審計承諾制可以約束被審計單位和有關(guān)人員向?qū)徲嫴块T提供真實、完整的會計資料和其他情況，同時可以就被審計單位有關(guān)資料的提供確定相應(yīng)的責任人，便于審計部門和有關(guān)部門追究責任時確定責任人。
二、事中綜合評價
（一）合理確定經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容 首先，行政預算單位的領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）各項經(jīng)費的使用和管理情況。其中對預算經(jīng)費情況進行評價，主要包括評價預算制定的合法合規(guī)性、預算制定的準確性、預算支出的合法合規(guī)性、預算支出產(chǎn)生的效益性等；對科研經(jīng)費情況進行評價，主要包括評價科研經(jīng)費的使用是否有據(jù)可依，依據(jù)是否充分，經(jīng)費的使用和科研經(jīng)費產(chǎn)生的效益狀況等；對專項經(jīng)費情況進行審計評價，主要是評價專項經(jīng)費開支的用途及范圍是否符合國家專項經(jīng)費的管理辦法和相關(guān)的財務(wù)規(guī)定等。（2）任期內(nèi)資產(chǎn)狀況。主要評價資產(chǎn)購置論證程序的科學性、采購程序的合法合規(guī)性、采購審批環(huán)節(jié)的有效性、資產(chǎn)保管的完整性、資產(chǎn)領(lǐng)用的合規(guī)性、資產(chǎn)使用的有效性等。（3）內(nèi)部控制情況。主要評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。（4）重大經(jīng)濟事項決策。主要評價制定決策的數(shù)量和質(zhì)量、決策機制的有效性、決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主性、規(guī)范性、決策對未來產(chǎn)生的效益情況等。（5）個人遵守廉政規(guī)定情況。主要評價個人是否遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，有無違紀、違規(guī)問題，有無損失浪費情況等。其次，對校辦企業(yè)、獨立核算單位、具有法人資格的經(jīng)濟實體、企業(yè)部門負責人（含承包單位）經(jīng)濟責任審計評價還應(yīng)關(guān)注是否依據(jù)國家法律法規(guī)、本單位有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)控制度對企業(yè)經(jīng)濟活動履行全面管理職責；任期內(nèi)與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標或任期目標完成情況；有無違法經(jīng)營問題等。
（二）設(shè)立經(jīng)濟責任評價指標 根據(jù)教育系統(tǒng)領(lǐng)導干部的審計內(nèi)容，經(jīng)濟責任評價指標主要應(yīng)從經(jīng)費情況評價指標、資產(chǎn)情況評價指標、內(nèi)部控制情況評價指標、決策目標評價指標、個人遵守廉政規(guī)定情況指標5個方面設(shè)立，具體見表1：
（三）綜合評價 在評價指標的基礎(chǔ)上，應(yīng)科學合理的確定評價方法。根據(jù)審計實踐，采用綜合評價法、按百分制進行考核是一種切實可行的方法。即在指標分解時將總分設(shè)為100分：首先，根據(jù)審計內(nèi)容將指標分解為上表五個方面，根據(jù)審計情況逐項扣減，如辦公經(jīng)費支出比率高于目標責任，扣1-5分；資產(chǎn)購置程序不合規(guī)，扣1-5分；采購可行性論證不足，扣1-3分等。其次，將審計結(jié)果與國家和主管部門的要求相比，或與被審計領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任目標相比，根據(jù)比較結(jié)果的相關(guān)率修正得分。第三，依據(jù)最后得分多少來區(qū)別優(yōu)秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80）分、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。需要說明的是，如果經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導干部個人在財務(wù)收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。
三、公示審計評價結(jié)果
審計評價結(jié)果的公示是指向社會公示審計結(jié)論，通常公示內(nèi)容為審計機關(guān)的審計意見書等審計結(jié)論性文書內(nèi)容，也是審計評價體系的關(guān)鍵一環(huán)，既可以使審計評價結(jié)果接受社會監(jiān)督，也可以提高社會公眾對審計工作的認可度。公示可以對嚴重違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為及其處理情況、嚴重損失浪費問題及其處理情況等事項進行公示，還可以對模范遵守國家財經(jīng)法規(guī)的單位和個人的審計情況進行公示。審計評價結(jié)果的公示應(yīng)遵循兩個原則：一是審計評價結(jié)果的公示必須經(jīng)審計機關(guān)主管領(lǐng)導批準，涉及重大審計事項的，還應(yīng)經(jīng)上級審計機關(guān)批準同意；二是公示的范圍應(yīng)控制在本單位范圍內(nèi)，避免網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載，產(chǎn)生其他負面影響。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】中小學；經(jīng)濟責任；審計問題；對策
幾年來，通過對農(nóng)村中小學校經(jīng)濟責任審計工作的不斷探索和實踐，取得了一定的成果，積累了一定經(jīng)驗。下面對照自己實際工作遇到的問題，淺談完善農(nóng)村中小學校長經(jīng)濟責任審計所存在的問題與解決途徑改進措施提出了一些建議。
1.中小學校經(jīng)濟責任審計中存在問題
1.1經(jīng)濟責任審計立項時間相對滯后
在實際工作中，一般的中小學校長離任經(jīng)濟責任審計都由教育人事部門在校長離任或調(diào)任以后根據(jù)局長室意見交辦，而校長調(diào)動的話，往往集中在暑期，調(diào)動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調(diào)任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象一方面使經(jīng)濟責任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產(chǎn)生不利影響，難以達到提高中小學校長財務(wù)管理水平的目的；另一方面審計結(jié)果與中小學校長的任用出現(xiàn)脫節(jié)，導致經(jīng)濟責任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現(xiàn)象，影響中小學經(jīng)濟責任正常開展。
1.2定位不準確，理解不透徹
有的教育內(nèi)審把農(nóng)村中小學校財務(wù)收支審計定位為“經(jīng)濟責任審計”。我們現(xiàn)在所講的經(jīng)濟責任審計是指農(nóng)村中小學校長任期經(jīng)濟責任審計。實質(zhì)上經(jīng)濟責任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經(jīng)濟責任審計，領(lǐng)導班子經(jīng)濟責任審計等。在指導思想和實際操作中還存在經(jīng)濟責任審計能包醫(yī)百病的情況，認為，只要農(nóng)村中小學經(jīng)濟責任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的區(qū)別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內(nèi)容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務(wù)報表審計成為了經(jīng)濟責任審計工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計也依然放在財政財務(wù)收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農(nóng)村中小學經(jīng)濟責任變相成了財務(wù)收支審計。
1.3審計結(jié)果運用不充分，責任審計難以開展
相對于國家審計中的經(jīng)濟責任審計而言，中小學校內(nèi)部的經(jīng)濟責任審計起步較晚，適合本行業(yè)現(xiàn)有的審計制度與規(guī)范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據(jù)不足。我們與某某學校學校的領(lǐng)導交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務(wù)部門和相關(guān)人員去落實整改，上級主管單位的相關(guān)部門也未及時跟進給予監(jiān)督和檢查，于是就出現(xiàn)年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經(jīng)濟責任內(nèi)部審計就成了審計人員一次次反反復復的練習，經(jīng)濟責任整改未引起重視，審計結(jié)果的運用效果差，因此，削弱內(nèi)部經(jīng)濟責任審計應(yīng)有的監(jiān)督和評價的職能。
1.4經(jīng)濟責任審計存在幾個不明確、不具體情況
中小學經(jīng)濟責任不明確，評價的標準不具體，不統(tǒng)一；追究責任辦法不完善。縣級中小學校單位數(shù)量大，內(nèi)審機構(gòu)人員少，經(jīng)費緊缺。
2.解決中小學經(jīng)濟責任審計問題的對策
2.1加強制度建設(shè)，建立健全審計制度
加強經(jīng)濟責任審計制度體系建設(shè)，是教育內(nèi)部審計有序開展的方向和規(guī)則保證。中小學經(jīng)濟責任審計需要根據(jù)各類法律法規(guī)及學校的相關(guān)制度而進行，對于中小學校長經(jīng)濟責任明確，是公平、公正評價領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的前提和依據(jù)。而要明確經(jīng)濟責任，首先做到事前經(jīng)濟責任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴格分清經(jīng)濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應(yīng)屬前任責任，在交接時應(yīng)予明確。近年來，我們根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，先后制訂《中小學經(jīng)濟責任管理辦法》、《審計人員繼續(xù)教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規(guī)范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學校長經(jīng)濟責任審計有章可循、有規(guī)可依，工作就能有理、有序、有效開展。
2.2不斷創(chuàng)新審計方法，完善經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容
按照《中小學經(jīng)濟責任審計的實施的辦法》規(guī)定的審計內(nèi)容，明確經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容，審計人員要運用科學方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數(shù)據(jù)證據(jù)，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關(guān)的審計證據(jù)，對所 取得的審計證據(jù)進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據(jù)，應(yīng)該進一步核實，做到事實清楚，責任明確。在經(jīng)濟責任明確的基礎(chǔ)上，對所取得的證據(jù)整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據(jù)，要做到條理化、系統(tǒng)化的建立健全經(jīng)濟責任，即將經(jīng)濟責任建成一個完整的科學體系，這樣才有利于學校的管理，正確區(qū)分利益和責任，也使經(jīng)濟責任審計有客觀、公正的基礎(chǔ)和評價標準。
2.3加強后續(xù)審計，建立經(jīng)濟責任審計跟蹤檢查制度
加強中小學經(jīng)濟責任后續(xù)審計制度，是促進審計結(jié)果的運用。經(jīng)濟責任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經(jīng)濟責任審計落實：一方面可采取審計結(jié)果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應(yīng)將審計結(jié)果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標考評兌現(xiàn)結(jié)合起來。對處理處罰的違紀違規(guī)問題，要求在規(guī)定期限內(nèi)整改，并將審計決定的執(zhí)行情況及整改情況書面報告，專人負責，建立有關(guān)臺賬，根據(jù)審計過程中存在的問題，提出加強學校經(jīng)濟活動的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的建議和要求后，還應(yīng)對學校執(zhí)行審計意見或決定的情況和結(jié)果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學校及時逐項整改落實。
2.4加強審計結(jié)果的運用
中小學經(jīng)濟經(jīng)濟責任審計目的是為了客觀評價領(lǐng)導干部在經(jīng)濟活動中的業(yè)績和對存在問題應(yīng)付的責任，評價結(jié)果具有結(jié)論性的作用。它是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，而審計評價結(jié)果質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅關(guān)系到組織、人事部門對領(lǐng)導干部的選拔任用，而且直接關(guān)系到中小學校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據(jù)，促進加強中小學領(lǐng)導干部管理，提高領(lǐng)導財務(wù)管理水平。而審計報告只有在組織、紀檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現(xiàn)其效能，達到經(jīng)濟責任審計的目的。因此，要發(fā)揮中小學經(jīng)濟責任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學經(jīng)濟責任審計工作的根本。
2.5運用先進的審計方法和技術(shù)，提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量是核心
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，中學小學校經(jīng)濟責任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風險越來越來大。因此，我們經(jīng)濟責任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風險，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。一是提高計算機審計技術(shù)的應(yīng)用程度；二是要加快經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)。計算機審計必將成為審計工作重要的技術(shù)支撐，教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質(zhì)量，防止因人為因素而使審計質(zhì)量下降、審計風險上升。
3.結(jié)束語
中小學經(jīng)濟責任審計是一項復雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學發(fā)展觀為指導，不斷加強學習，進步創(chuàng)新審計手段，大膽探索，認真研讀相關(guān)的經(jīng)濟責任審計，盡快建立和完善中小學經(jīng)濟責任審計規(guī)范，促進各項教育事業(yè)順利又好又快的發(fā)展，實現(xiàn)中小學經(jīng)濟責任審計制度化、規(guī)范化，辦人民滿意教育。
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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計；通用評價指標審計模式設(shè)計；評價指標導向經(jīng)濟責任審計實施步驟
經(jīng)濟責任審計是企業(yè)的一項基本制度安排，它是對被審計人個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)法紀和廉潔自律等情況進行評判和界定的行為。單位負責人離任時必須進行任期經(jīng)濟責任審計。近年單位負責人屆中審計、財務(wù)部門負責人經(jīng)濟責任審計已列入常規(guī)審計工作，對單位副職和主要業(yè)務(wù)部門負責人經(jīng)濟責任審計工作也在推進中。而經(jīng)濟責任審計評價作為經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容，正在向規(guī)范化、標準化、流程化推進。但是，由于審計評價的程序、內(nèi)容、責任界定等方面缺乏完整、合理、科學的體系支撐，直接影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，審計成果的應(yīng)用難以充分顯現(xiàn)。本文提出了評價指標導向的經(jīng)濟責任審計模式構(gòu)建，為經(jīng)濟責任審計提供一些參考。
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告中存在的問題
（一）總體結(jié)構(gòu)方面
報告的總體結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一，突出表現(xiàn)在格式不統(tǒng)一、順序不統(tǒng)一、內(nèi)容不統(tǒng)一。報告撰寫往往取決于報告撰寫人的個人習慣、專業(yè)背景等因素。這些不統(tǒng)一不利于集中報告分析，特別是影響審計問題成因分析和管理建議質(zhì)量。
（二）分析指標運用方面
目前報告中只局限于業(yè)績考核指標。可量化的其他指標分析較少，未形成指標鏈體系。
（三）審計評價方面
審計評價內(nèi)容空洞，對同類型單位審計評價的方向也不一致，審計評價的范圍不夠明確，評價的結(jié)論與指標結(jié)合的評價不夠多，評價中可量化的部分不夠明確，責任的區(qū)分也不統(tǒng)一。
（四）內(nèi)部控制方面
審計中對內(nèi)部控制制度關(guān)注程度不夠，報告中基本上是對內(nèi)控內(nèi)容的泛泛而談，對企業(yè)已制定了哪些內(nèi)控制度，尚缺少哪些制度，哪些制度尚需要完善，哪些制度正在執(zhí)行，哪些制度未執(zhí)行并沒有明確體現(xiàn)。
（五）以前年度發(fā)現(xiàn)的問題方面
對以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改情況重視程度不夠，在報告中較少體現(xiàn)以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。
（六）審計發(fā)現(xiàn)的問題未能與領(lǐng)導應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任掛鉤
二、構(gòu)建評價指標導向經(jīng)濟責任審計的基本思路
針對以上問題，要重新審視傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、流程、標準、方法，以審計評價指標為導向，研究適應(yīng)企業(yè)負責人屆中和離任經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容、基本程序、責任界定標準和實務(wù)操作方法，建立一套完整、合理、科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系來具體指導企業(yè)的系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計評價工作。
（一）統(tǒng)一審計內(nèi)容
根據(jù)總公司所屬企業(yè)性質(zhì)，確定各類型企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，從審計涉及內(nèi)容角度進行規(guī)范，確保每一類型下屬企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容保持統(tǒng)一，避免審計人員任意選擇自己熟悉的領(lǐng)域?qū)嵤徲嫞瑢е聦徲媰?nèi)容不全面。
（二）統(tǒng)一評價指標
建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，在確定的審計范圍內(nèi)，在統(tǒng)一的計算基礎(chǔ)上，使用統(tǒng)一的評價指標，確保審計評價依據(jù)科學合理。
（三）統(tǒng)一評價標準
針對統(tǒng)一的評價指標制定統(tǒng)一的評價標準，標準要符合各類型企業(yè)的實際情況，并保持動態(tài)可控，確保審計評價結(jié)果具有橫向和縱向可比性。
三、通用評價指標導向?qū)徲嬆Ｊ皆O(shè)計
針對企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價的共性內(nèi)容，應(yīng)當設(shè)置通用的評價指標體系，由于經(jīng)營者經(jīng)濟責任履行情況是通過企業(yè)經(jīng)營業(yè)績予以體現(xiàn)的，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績通常又表現(xiàn)為一系列經(jīng)濟指標完成好壞和企業(yè)長短期經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度。因此，如何科學、合理地設(shè)置經(jīng)濟責任審計通用評價指標體系，對提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量及確保經(jīng)濟責任審計評價的客觀公正至關(guān)重要。
（一）評價指標
經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容不僅包含經(jīng)營者承擔直接責任所涉及的內(nèi)容，而且還應(yīng)包含經(jīng)營者承擔主管責任所涉及的內(nèi)容。重點包括以下三方面：一是評價經(jīng)營者任期內(nèi)經(jīng)營目標完成情況。重點評價與經(jīng)營業(yè)績有關(guān)的各項經(jīng)濟指標完成情況，包括企業(yè)財務(wù)效益指標、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、經(jīng)營增長狀況等四個方面的基本指標。在實際評價中，可根據(jù)各單位生產(chǎn)經(jīng)營的不同類型和與上級主管部門簽定的經(jīng)營目標，有選擇地進行評價。二是評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。三是評價企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。所以，企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系整體框架重點包括三個層面，即財務(wù)層面、內(nèi)控層面和發(fā)展層面。
1.財務(wù)層面（權(quán)重50％）。財務(wù)層面定量評價指標由反映企業(yè)財務(wù)效益指標、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和經(jīng)營增長狀況等四個方面的基本指標構(gòu)成。財務(wù)效益指標包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率和國有資產(chǎn)保值增值率；資產(chǎn)營運狀況包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率和資產(chǎn)損失比率；償債能力狀況包括：資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、長期資產(chǎn)適合率和經(jīng)營虧損掛賬比率；經(jīng)營增長狀況包括：銷售（營業(yè)）增長率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率、企業(yè)商譽評估價值、資本積累率和經(jīng)濟增加值。
2.內(nèi)控層面（權(quán)重30％）。對內(nèi)部控制制度的審計評價應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制制度健全率和內(nèi)部控制制度執(zhí)行率兩個指標。內(nèi)部控制制度健全率是反映被審計領(lǐng)導干部任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況的指標。計算公式：內(nèi)部控制制度健全率＝（實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制制度項數(shù)）×100%，內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝（實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)）×100%。
3.發(fā)展層面（權(quán)重20％）。主要反映企業(yè)在經(jīng)營管理創(chuàng)新、新技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)、新市場拓展、低碳經(jīng)濟下核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。人力資源評價主要反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進、人才儲備、人事調(diào)配、員工績效管理、分配與激勵、企業(yè)文化建設(shè)、員工工作熱情等方面的情況。信息系統(tǒng)反映組織的學習能力、發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新能力。
（二）評價標準
經(jīng)濟責任審計評價指標中，發(fā)展層面的指標以定性為主，單項定性指標分為五層，90分以上為“好”，80分以上為“較好”，70分以上為“一般”，50分以上為“較差”，50分以下為“差”，各單項指標最后平均加權(quán)計算出該層面的得分。
財務(wù)層面和內(nèi)控層面的指標以定量指標為主，經(jīng)濟責任審計評價定量指標采用加權(quán)平均法：先計算各指標的實際值；再用各指標的實際值除以標準值，乘以該指標的分值，再乘以評價內(nèi)容的權(quán)數(shù)（各類評價內(nèi)容權(quán)數(shù)合計100％）；最后匯總得出定量指標的總分。標準值可采用本單位歷史年度該指標平均值或本行業(yè)該指標平均值，同類評價內(nèi)容中各指標所占分值（分值合計100分）由審計人員依據(jù)審計任務(wù)的實際情況設(shè)定。
綜合評價分數(shù)=財務(wù)層面評價分數(shù)×50％+內(nèi)控層面評價分數(shù)x30％+發(fā)展層面評價分數(shù)×20％
（三）經(jīng)濟責任審計評價的綜合測評方法
將財務(wù)指標和非財務(wù)指標相結(jié)合，可以全面反映專業(yè)負責人履職履崗情況。整體兼顧與重點關(guān)注相結(jié)合的原則。在整體關(guān)注專業(yè)公司的經(jīng)濟效益、債權(quán)、債務(wù)的同時，還應(yīng)重點關(guān)注三項內(nèi)容:一是專業(yè)公司負責人任期內(nèi)各項經(jīng)營指標完成情況和專業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量評價;二是結(jié)合資金管理禁止類財務(wù)行為，重點審計專業(yè)資金管理方面是否存在違規(guī)違紀行為，專業(yè)代辦費是否嚴格按省公司標準執(zhí)行.手續(xù)是否齊全;三是專業(yè)合規(guī)經(jīng)營審計，檢查專業(yè)公司是否存在資金、存貨、用戶欠費和內(nèi)控制度管理等方面的問題。專業(yè)公司負責人經(jīng)濟責任審計評價體系的內(nèi)容根據(jù)經(jīng)濟責任審計體系構(gòu)建的原則，針對郵政的整體情況和專業(yè)公司的各自特點，專業(yè)公司負責人經(jīng)濟責任審計評價體系的主要內(nèi)容包括六個方面。經(jīng)濟責任目標完成及效益情況的審計目標完成及效益情況始終是經(jīng)濟責任審計的重要核心內(nèi)容，作為專業(yè)公司負責人經(jīng)濟責任審計也不例外。該審計評價體系主要包括業(yè)務(wù)收入、收支差額和專業(yè)重點考核指標。主要審核專業(yè)收入是否嚴格按省公司規(guī)定的收入口徑計列收入，是否存在收入不實及跨專業(yè)計列收入.是否存在收入不入賬形成“賬外賬”或“小金庫”的情況，以及專業(yè)收入計劃完成情況。對部分專業(yè)還設(shè)有重點考核指標，包括發(fā)行專業(yè)的報刊流轉(zhuǎn)額、函件專業(yè)的企業(yè)金卡、集郵專業(yè)的形象年冊、金融專業(yè)的余額凈增長、保險專業(yè)的保額等專業(yè)指標。
專業(yè)公司的資金占用和資金管理使用情況，內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況。大決策和，大項目運作的審計企業(yè)重大經(jīng)濟決策是企業(yè)經(jīng)營決策的一個重要方面。通過對重大決策程序和效果進行審計評價，可以看出專業(yè)公司負責人的預見性、綜合分析能力和領(lǐng)導水平。由于只有省公司層面才能進行對外投資、對外借款、對外經(jīng)濟擔保等活動，所以對專業(yè)公司負責人重大決策審計評價的重點在于重大項目運作的決策評價上。主要包括有關(guān)程序是否民主、合規(guī)以及項目運作是否達到預期效果。比如，是否建立了議事規(guī)則，是否有科學合理的決策程序;是否進行可行性研究;是否多方案擇優(yōu);是否對對方資信情況進行調(diào)查;是否按內(nèi)部控制制度的程序執(zhí)行;是否存在由于決策失誤而造成的損失浪費等。
內(nèi)控制度體系建設(shè)的審計內(nèi)控制度體系建設(shè)的審計評價，主要從內(nèi)控體系的建設(shè)情況、執(zhí)行情況和專業(yè)公司自我評估情況三個方面對專業(yè)公司進行評價，重點評價專業(yè)公司是否建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度執(zhí)行的合法性和有效性等。合規(guī)經(jīng)營、規(guī)范發(fā)展情況的審計該審計評價體系重點關(guān)注兩方面問題:一個是市場經(jīng)營行為方面，市場營銷費用使用管理不規(guī)范的問題，違規(guī)列支和使用營銷費用的問題;違反明折明扣規(guī)定，虛增收入和虛列成本費用的問題;違規(guī)低資費收寄郵件，擾亂全網(wǎng)經(jīng)營秩序;誤導客戶消費，違規(guī)搭售服務(wù)產(chǎn)品。另一個是財務(wù)會計核算方面，收入確認和核算不真實、不完整、不及時，未能按照國家財務(wù)會計制度、郵政企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定，存在虛列、多列或少列當期收入等現(xiàn)象;成本核算不真實、不完整，成本費用開支范圍和開支標準未能按照國家財務(wù)會計制度、郵政企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定，存在錯列、多列、少列、漏列成本費用等現(xiàn)象。
專業(yè)經(jīng)營情況的審計在專業(yè)公司的經(jīng)營過程中，需要從事前、事中和事后各個階段加以監(jiān)督檢查，以便對經(jīng)營業(yè)績進行動態(tài)的、前瞻性的考核與評價。因此，在專業(yè)公司負責人經(jīng)濟責任審計評價體系中要加入非財務(wù)評價指標，包括:反映客戶方面的指標，如客戶用郵滿意度、郵政大客戶保持率和流失率、服務(wù)時限承諾及糾紛等;反映郵政市場開拓創(chuàng)新能力的指標，如新市場開發(fā)的成功率、市場占有率、金融專業(yè)的儲蓄定活比率、保險專業(yè)的退保率、集郵專業(yè)的郵品銷售率、大型及較大型營銷項目開發(fā)的成功率等。應(yīng)當指出的是，在經(jīng)濟責任審計中，審計是基礎(chǔ)，評價是關(guān)鍵。審計評價體系是否客觀公正、內(nèi)容是否全面、范圍是否清晰、證據(jù)是否充分，關(guān)系到對任期內(nèi)經(jīng)濟責任和工作業(yè)績的評價是否真實、準確，并直接影響著經(jīng)濟責任審計的效果以及這些干部的榮辱升降等問題。應(yīng)當說，對專業(yè)公司負責人的經(jīng)濟責任審計，需要建立一整套復雜的審計評價體系，在實際工作中，我們不能簡單地進行套用，要結(jié)合被審計專業(yè)公司的實際情況，認真進行探索和總結(jié)，逐步加以完善。
單位：河南省郵政公司審計部
一、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價現(xiàn)狀
當前領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價存在的主要問題是評價依據(jù)不充分，評價內(nèi)容籠統(tǒng)，過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發(fā)的文件等對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容都是從幾個大的方面做了規(guī)定，具體評價的內(nèi)容沒有細化，沒有評價的量化指標，也沒有評價的綜合標準，審計評價缺少充足的依據(jù)。如：對“經(jīng)濟發(fā)展項目”、“企業(yè)發(fā)展狀況”具體應(yīng)該評價那些方面，什么標準界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟責任。另外審計報告文本非標準化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數(shù)情況只能由審計人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實際情況進行評價。這樣作出的審計評價常出現(xiàn)如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關(guān)的業(yè)績加以確認，與經(jīng)濟責任無關(guān)的責任也加以界定。二是評價主觀性太強，語言絕對化，違背謹慎性原則，輕易下結(jié)論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責任人，而且評價內(nèi)容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，削弱了審計的作用，增大了審計風險。
二、建立領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價體系的意義
由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任評價指標體系，各地審計評價標準不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個科學、規(guī)范、可操作性強的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價體系，規(guī)避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價體系，是對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任進行全方位監(jiān)督的需要，是促進和激勵領(lǐng)導干部認真履行經(jīng)濟責任的需要，是補充完善領(lǐng)導干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計風險的需要。對此，結(jié)合實際情況，我們制定了領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價體系。
三、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的原則
對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅持以下原則：
一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計評價依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況。
二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結(jié)合，依靠審計調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進行計算、比較和分析，力求真實可信。
三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進行評價。必須限定在領(lǐng)導干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關(guān)或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任，切忌把所有成績歸功于一任領(lǐng)導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領(lǐng)導。對被審計單位在財政財務(wù)收支和重大經(jīng)濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，真正客觀地界定領(lǐng)導應(yīng)負的責任。
四是堅持謹慎性原則。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價中要保持謹慎的態(tài)度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項，還要充分聽取被審計領(lǐng)導的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎(chǔ)上，作出準確的判斷，作出符合實際的結(jié)論。對一時搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟事項難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準確性。
四、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容
對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容是：
1、財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔的責任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計機關(guān)依照現(xiàn)行的會計制度和國家財政、財務(wù)收支規(guī)定進行審計認定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務(wù)收支情況的評價。二是合法性評價。根據(jù)審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務(wù)收支符合、基本符合、違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價。三是效益性評價。在財政、財務(wù)收支真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，通過對被審計單位經(jīng)濟效益實績與相關(guān)的目標、指標、標準的比較，對經(jīng)濟效益作出客觀公正的評價。四是內(nèi)部控制制度的評價。通過被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計查實的事實，作出被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔相應(yīng)責任的評價。
2、執(zhí)行財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀情況。被審計者作為一個單位的領(lǐng)導干部，不僅有自覺遵守財經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認真貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策的責任。因此，通過審計，應(yīng)對被審計者作出貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀情況好、較好、差的評價。同時，還應(yīng)對被審計者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟舉措作出評價。
3、經(jīng)濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財務(wù)管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。
4、經(jīng)濟目標完成情況。經(jīng)濟目標分為量的目標和質(zhì)的目標，量的目標包括各項經(jīng)濟指標所要完成或達到的數(shù)值，質(zhì)的目標包括單位經(jīng)濟管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計者任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標和經(jīng)營實績的計算、比較，對各項質(zhì)的目標實現(xiàn)情況的檢測，憑借審計查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。
五、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標
在對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價中既要注重綜合評價指標，也要注重量化評價指標。綜合評價指標包括：經(jīng)濟發(fā)展指標，企業(yè)綜合績效，財政財務(wù)收支的真實合法效益性，重大經(jīng)濟事項決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標下設(shè)置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評價指標包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財政一般預算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標下設(shè)置考評標準，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。
六、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價標準
根據(jù)國家、省關(guān)于領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟責任審計實際，提出以下標準：
一是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負債損益的真實性評價標準。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調(diào)整比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度≤3%；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，審計調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實的標準為會計資料不真實、不完整，審計調(diào)整幅度＞6%.
二是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負債損益合法性的評價標準。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價運用違規(guī)比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標準為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值≤5%；不合規(guī)的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴重的。性質(zhì)嚴重是指：私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災、扶貧、移民、社會主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。
三是重大經(jīng)濟決策規(guī)范性評價標準。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標準為重大經(jīng)濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標準為建立了重大經(jīng)濟決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標準為缺少重大經(jīng)濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。
四是重大經(jīng)濟決策執(zhí)行有效性評價標準。分為有效、基本有效、無效。有效的標準為決策被全面執(zhí)行，全面實現(xiàn)決策目標；基本有效的標準為決策被全面執(zhí)行，基本實現(xiàn)決策目標；無效的標準為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實現(xiàn)決策目標。
五是領(lǐng)導干部個人廉政情況的評價標準。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評價，可以在審計結(jié)果報告、移送處理書中反映。對未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應(yīng)表述為：經(jīng)過對被審計單位所提供的會計資料進行審計，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個人在費用報銷、資金使用、領(lǐng)取報酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對領(lǐng)導干部住房、汽車配備情況，采取寫實的辦法，不作評價。
(一)對任期內(nèi)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性進行審計
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模一般都比較大，資產(chǎn)規(guī)模達到幾個億、幾十億甚至是上百億，要想在規(guī)定的時間內(nèi)完成這么大規(guī)模的審計任務(wù)，在用以前的審計模式已經(jīng)不適應(yīng)審計的需要，這就要求我們審計人員要充分利用風險導向?qū)徲嬆Ｐ停瑢Ρ粚徲媶挝坏膶徲嬶L險作出充分的評估，并對經(jīng)營期間資產(chǎn)、負債、損益情況進行合法性、真實性等進行審計，可以通過查看財務(wù)賬冊、憑證、報表、資產(chǎn)管理臺賬以及盤點記錄等紙質(zhì)資料進行審查，還可以通過現(xiàn)場查看、函證等方式證實其存在性，并檢查資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善、是否存在嚴重損失、重大潛虧或者資產(chǎn)流失等問題，并對是否實現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值和資產(chǎn)的使用效率等進行分析。
(二)對煤炭開采回收情況進行審計
煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴重受到井下地質(zhì)條件的影響和制約，地質(zhì)條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質(zhì)條件復雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當前煤炭銷售形勢供不應(yīng)求，銷售價格也比較高，給企業(yè)帶來的利潤也比較大，有的煤礦生產(chǎn)企業(yè)為了追求眼前的利益和個人政績，在生產(chǎn)過程中進行盲目的開采，或者是只開采生產(chǎn)條件好、煤質(zhì)好、發(fā)熱量高的煤炭，而對地質(zhì)條件差、開采難度大、需要進行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對可經(jīng)過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費和損失。
(三)對人才培養(yǎng)情況進行審計
我們都知道，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是對人才的競爭，人才是企業(yè)的生命力，是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，對人才的培養(yǎng)情況能反映出企業(yè)生產(chǎn)的機械化、現(xiàn)代化程度的高低。因此，我們也要將對人才的培養(yǎng)情況納入任期經(jīng)營責任審計的范圍。我認為可以從以下方面開展審計工作：審查煤礦每年對教育經(jīng)的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓的需要；查閱每年引進優(yōu)秀人才情況以及每年技術(shù)人員尤其是關(guān)鍵技術(shù)人員或領(lǐng)導層人員離職情況；檢查對科研人員隊伍的建設(shè)和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業(yè)技術(shù)資格情況；查閱煤礦為了調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性所制定和采取的激勵政策等。
(四)對內(nèi)部控制制度進行審計
內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效執(zhí)行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風險的重要手段，因此在任期經(jīng)濟責任審計中也要對內(nèi)部控制制度進行審計。審計的主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制環(huán)境，即評價治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響;風險評估，即分析企業(yè)風險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結(jié)果的有效性和風險應(yīng)對策略的科學性;控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學性和控制效果的有效性；
二、目前存在的問題
由于煤礦所在行業(yè)的特殊性，在審計過程中需要運用到較強的專業(yè)技術(shù)知識，比如安全生產(chǎn)評估，我們在這方面的專業(yè)審計人員相對缺少。有些煤礦進行經(jīng)濟責任審計的時間相對滯后。在有些煤礦，該單位的行政負責人在調(diào)離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計部門對其進行審計，與先審計后離任的要求不相適應(yīng)，也大大降低了審計的效果。部分單位開展經(jīng)濟責任審計時的內(nèi)容相對滯后，跟不上煤炭企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展需要。
三、結(jié)束語
民營企業(yè)是一個新興的產(chǎn)業(yè)形式,應(yīng)該履行受托經(jīng)濟責任。在民營企業(yè)集團內(nèi),集團公司并不對各控股參股公司直接進行經(jīng)營管理,也存在所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離。因此,也存在經(jīng)營管理者對所有者、下級經(jīng)營管理者對上級經(jīng)營管理者的多重受托經(jīng)濟責任。民營企業(yè)內(nèi)部審計正是在這種受托經(jīng)濟責任下基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。民營企業(yè)內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)設(shè)立的專職審計機構(gòu)和審計人員,按照法律法規(guī)和單位內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定,對單位內(nèi)部財務(wù)收支、經(jīng)營管理及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性等進行審查,評價經(jīng)濟責任,以促使其改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益的具有相對獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
民營企業(yè)內(nèi)部審計具有以下特點:
(1)民營企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的復雜性。民營企業(yè)規(guī)模大小不一,有的已發(fā)展成為集團公司,有的還是小型企業(yè);民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化,有的是高科技的IT行業(yè),有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實施內(nèi)部審計方面,沒有統(tǒng)一的格式。
(2)對于民營企業(yè)集團來說,審計企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃的一致性、協(xié)調(diào)性,是企業(yè)集團內(nèi)部審計的一個極為重要的方面。企業(yè)集團各成員聯(lián)合的目的在于充分發(fā)揮整體協(xié)作、分工的優(yōu)勢,實現(xiàn)整體效益最大化。為此,企業(yè)集團在投資政策、人事安排、會計核算、財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都相對集中,以使集團各單位協(xié)調(diào)一致,順利實現(xiàn)既定目標。民營企業(yè)集團內(nèi)部審計對此應(yīng)予以充分關(guān)注。
(3)民營企業(yè)內(nèi)部審計具有服務(wù)內(nèi)向性和相對獨立性。內(nèi)部審計的主要目的是為了加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理和控制,鞏固內(nèi)部經(jīng)濟聯(lián)系,提高經(jīng)濟效益。執(zhí)行內(nèi)部審計的審計機構(gòu)也是作為民營企業(yè)的一個職能部門,不受外部因素的干擾。同時,審計機構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門相互獨立,以保證內(nèi)部審計客觀、公正、可信。
(4)民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍的廣泛性。民營企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計,又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計;既可進行事后審計,又可進行事前審計;其審計工作既可是防護性的,又可是建設(shè)性的。總之,基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要,內(nèi)部審計可延伸至企業(yè)所能控制和影響的所有方面。
(5)民營企業(yè)內(nèi)部審計具有針對性和及時性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個部門,可以針對企業(yè)內(nèi)隨時出現(xiàn)的情況和問題進行審計,及時了解情況,分析問題,找到解決問題的途徑和方法,從而促使企業(yè)加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)企業(yè)整體目標。
二、民營企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容
民營企業(yè)作為我國現(xiàn)代企業(yè)組織的一種形式,已逐漸成為市場經(jīng)濟的重要經(jīng)濟組成部分,規(guī)范它們的經(jīng)營行為顯得尤其重要。民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)自身的特點,利用自身的優(yōu)勢,根據(jù)企業(yè)的需要,適時確定其審計的內(nèi)容,以便為企業(yè)管理當局提供有效的服務(wù)。
1、經(jīng)營審計
經(jīng)營審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一個新領(lǐng)域,它是以被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動為具體的審計對象,評價生產(chǎn)力的各要素的利用程度,以挖掘潛力,提高經(jīng)濟效益的一種審計,是構(gòu)成經(jīng)濟效益審計的一個重要方面。
20世紀90年代以來,社會上對企業(yè)的環(huán)境保護、產(chǎn)品質(zhì)量保證等提出了強烈的要求,推動了以環(huán)保標準和質(zhì)量論證體系標準為主要內(nèi)容的社會效益審計的實施。經(jīng)營審計的發(fā)展深化了內(nèi)部審計的內(nèi)容。
2、管理審計
管理審計是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導控制、決策等管理職能上的表現(xiàn),促進被審計單位提高管理水平,促使生產(chǎn)力要素的更好配合,以提高經(jīng)濟效益的審計。提高經(jīng)濟效益的手段和方法,大體可分為兩大途徑:一是向生產(chǎn)力各要素要效益,二是向管理要效益。當代審計的目標不再是局限于查錯防弊和為社會提供公證,而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展,這也是管理審計的目標,它要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則,一旦確定有問題,應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施,從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類似的具體問題,達到治標、治本的目的。
3、經(jīng)濟責任審計
經(jīng)濟責任審計是指內(nèi)部審計人員對承擔經(jīng)濟責任的責任人,對其履行責任期間的經(jīng)營業(yè)績進行評價的一種審計。經(jīng)濟責任審計在西方企業(yè)中是一項重要的內(nèi)部審計內(nèi)容。它主要圍繞企業(yè)設(shè)置的成本、費用中心、收入中心、利潤中心、投資中心,評價各責任人在一定時期的各項經(jīng)營業(yè)績。在我國,最早進行經(jīng)濟責任審計的是國有企業(yè),對承包經(jīng)營者、廠長、經(jīng)理等在任職期限內(nèi)的經(jīng)濟活動成果,企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況,企業(yè)對國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況,進行任期經(jīng)濟責任審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善,經(jīng)濟責任審計不僅可在國有企業(yè)推行,還可在民營企業(yè)推行。
4、經(jīng)濟合同審計
經(jīng)濟合同審計是指對經(jīng)濟合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風險性進行檢查和評價的一種審計,其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行。經(jīng)濟合同審計是事前審計的一個重要內(nèi)容,內(nèi)部審計人員通過對合同的審查對合同的內(nèi)容、可行性進行全面評價,起到防患于未然的作用。具體在審計時應(yīng)注意:審查和評價經(jīng)濟合同的內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī);合同條款是否完整和正確;參與簽訂合同的當事人有無簽約資格;合同對方有無履行誠意和經(jīng)濟擔保;合同的履行是否正常;違約責任的處理是否符合規(guī)定等等。
5、績效評價
績效評價是績效審計的一個重要環(huán)節(jié),它涉及審查和評價經(jīng)濟活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性。效率性(Efficiency)指用一定的資源是否取得更大成果,或使用較少的資源是否達到一定的成果;效果性(Effectiveness)指是否實現(xiàn)預定目標和達到預期效果;經(jīng)濟性(Economy)指投入的各項經(jīng)濟資源的利用是否節(jié)約,是否合理。績效評價是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要方面。建立一套現(xiàn)代企業(yè)的績效評價體系,通過對企業(yè)經(jīng)濟效益的評價,分析經(jīng)濟效益高低的原因,指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改進措施和奮斗的方向,對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義,這也是企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。
財務(wù)風險是企業(yè)財務(wù)活動受各種不確定因素的影響，使企業(yè)財務(wù)收益與預期收益發(fā)生偏離而蒙受損失的機會和可能。企業(yè)財務(wù)活動的組織和管理過程中的某一方面或某個環(huán)節(jié)出問題，都可能促使這種風險轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導致企業(yè)盈利能力和償債能力降低。企業(yè)財務(wù)劃分為出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)，與之相對應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)風險也劃分為出資者財務(wù)風險和經(jīng)營者財務(wù)風險。出資者財務(wù)包括及時籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標是實現(xiàn)資本最大限度的增值。與出資者財務(wù)目標相對應(yīng)，出資者財務(wù)風險就是企業(yè)出資者面臨的資本投資風險、資本減值風險和資本經(jīng)營財務(wù)風險。出資者財務(wù)風險是企業(yè)最基本的財務(wù)風險，且是一種靜態(tài)風險。在兩權(quán)分離條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動交由經(jīng)營者決策和執(zhí)行，出資者對企業(yè)風險的管理主要通過一系列監(jiān)督機制來實現(xiàn)。因此，出資者重視的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果而非過程，所以，出資者所面臨的風險是一種靜態(tài)風險。另外，出資者財務(wù)風險也是一種制度性財務(wù)風險。所謂制度性財務(wù)風險是指由制度引發(fā)、受制度影響的風險。由于出資者對企業(yè)日常經(jīng)營的參與程度低，其對企業(yè)的管理主要通過一些制度性手段來實現(xiàn)。
出資者財務(wù)風險主要包括資本投資風險、資本減值風險和資本經(jīng)營財務(wù)風險。（1）資本投資風險。出資者對外投資形成了出資者與經(jīng)營者的資本關(guān)系，這種資本關(guān)系也是財務(wù)關(guān)系——投資與接受投資的關(guān)系。出資者對外投資所面臨的風險主要是被投資企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)狀況等變化引起對外投資收益出現(xiàn)不確定性變動的風險，即資本投資風險。（2）資本減值風險。出資者投入資本后就要求實現(xiàn)資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價值包括原始資本價值和無風險收益，資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個會計期間，期末所有者權(quán)益比期初所有者權(quán)益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風險是出資者所投入資本同被投資企業(yè)經(jīng)營不善等原因而導致起可能遭受損失的風險。（3）資本經(jīng)營財務(wù)風險。出資者為尋求更大的資本回報、避免資本風險，需要調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，包括把資本從被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移出去，或者通過兼并、收購、聯(lián)合等方式吸收其他資本。這些資本轉(zhuǎn)移活動就是資本經(jīng)營活動。在資本經(jīng)營活動中，由于受各種不確定因素的影響，財務(wù)收益與預期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經(jīng)營財務(wù)風險。
二、出資人財務(wù)風險的防范與控制對策
（一）構(gòu)建出資人財務(wù)監(jiān)督體系，防范財務(wù)風險。財務(wù)監(jiān)督是出資人監(jiān)督管理的一項重要的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)要通過進行清產(chǎn)核資、推行《企業(yè)會計制度》等基礎(chǔ)性工作，逐步建立和規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告、財務(wù)預決算管理、減值準備財務(wù)核銷、中介機構(gòu)財務(wù)審計監(jiān)督、已核銷不良資產(chǎn)管理、企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計等工作制度，建立健全出資人財務(wù)監(jiān)督體系。
首先，以年度財務(wù)決算報告為總攬，提高財務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計信息披露，真實全面地反映企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。財務(wù)決算是企業(yè)年度經(jīng)營成果的綜合體現(xiàn)，是出資人財務(wù)監(jiān)督的核心工作之一。企業(yè)決算管理不僅要真實、準確、客觀地反映經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果，也要為國有資本保值增值計算與結(jié)果確認、績效評價、業(yè)績考核、收入分配、企業(yè)負責人經(jīng)濟責任評價等各項監(jiān)管工作提供評判依據(jù)。提高財務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計信息披露，要以年度財務(wù)決算審計為重點，通過年度財務(wù)決算管理，披露和揭示企業(yè)財務(wù)風險和經(jīng)營風險等非會計信息。同時依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告辦法》（國務(wù)院國資委第4號），認真編制國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表，通過國有資產(chǎn)統(tǒng)計工作，為調(diào)整國有經(jīng)濟布局、掌握國有資產(chǎn)分布和營運狀況、推動國有企業(yè)改革與重組和促進國有資本保值增值、防范和化解財務(wù)風險。
其次，以企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計為主旋律，重點關(guān)注和評價決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產(chǎn)流失。出資人經(jīng)濟責任審計是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的一項重要職責，是通過對被出資企業(yè)負責人任職期間所負責的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟職責和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負責人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管工作需要，加強企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任監(jiān)督，客觀評價其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺了《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）、《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]6號）規(guī)范經(jīng)濟責任審計，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。出資人所關(guān)注的已經(jīng)不應(yīng)局限于常規(guī)財務(wù)審計的內(nèi)容和范圍，應(yīng)該以管資產(chǎn)、管決策、管重要財務(wù)事項和確保國有資產(chǎn)不流失為審計的主要內(nèi)容。企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計是國有企業(yè)審計的主旋律，其中評價企業(yè)負責人經(jīng)濟責任履行情況是經(jīng)濟責任審計的重點，把企業(yè)經(jīng)營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產(chǎn)損失作為審計的重點內(nèi)容。按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、布的《兩個暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號令的要求,充分發(fā)揮國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)、紀檢、監(jiān)察、組織、人事和審計等各部門聯(lián)席會議作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的權(quán)限劃分，及審計機關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的經(jīng)濟責任審計事權(quán)管轄劃分，規(guī)范下達項目審計計劃。
再次，以推行全面財務(wù)預算為龍頭，實施出資人財務(wù)預算核準制度。財務(wù)預算管理是為了確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標實現(xiàn)而采取的一種財務(wù)控制方法和監(jiān)督活動，是控制企業(yè)成本費用開支、監(jiān)督企業(yè)利潤分配的有效手段，是確定經(jīng)營業(yè)績考核目標和實施國有資本經(jīng)營預算的重要工作基礎(chǔ)。從出資人財務(wù)管理看，財務(wù)決算是事后監(jiān)督，財務(wù)預算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監(jiān)管角度看，事前控制、事中約束遠比事后監(jiān)督更重要、更直接。為此，國資監(jiān)管機構(gòu)要完善財務(wù)預算報表體系，細化財務(wù)預算目標，規(guī)范編制內(nèi)容和要求，并與月度財務(wù)快報結(jié)合起來。通過實施企業(yè)財務(wù)預算核準制度，逐步研究建立財務(wù)預算審核、分析、批復和監(jiān)控工作規(guī)范，及時跟蹤風險監(jiān)測和有效控制企業(yè)經(jīng)營成果、成本費用、重大資本支出及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標等的完成情況，推動企業(yè)提高財務(wù)管理工作水平，防范和化解財務(wù)風險。
第四，健全重大財務(wù)事項報備、核準及審批制度，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，防范財務(wù)風險。對重大財務(wù)事項進行監(jiān)督管理，是出資人財務(wù)監(jiān)督的一個重要方面。一是要對企業(yè)財務(wù)決算范圍、聘請財務(wù)審計中介機構(gòu)、重大資產(chǎn)損失等事項實行備案管理；二是要對企業(yè)在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露事項進行備案管理；三是切實關(guān)注企業(yè)應(yīng)收款項管理，防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收入及利潤；四是進一步規(guī)范委托理財、期貨等高風險投資，實行備案管理；五是要規(guī)范企業(yè)利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉(zhuǎn)回等特定會計核算行為要核準審批；六是發(fā)生企業(yè)對外擔保、大額資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等重大財務(wù)事項，實行備案管理；七是企業(yè)執(zhí)行新的會計準則后，對八項資產(chǎn)減值準備事項進行監(jiān)管；八是規(guī)范企業(yè)重大財務(wù)事項協(xié)調(diào)和監(jiān)督，幫助和服務(wù)企業(yè)協(xié)調(diào)重大財稅政策，協(xié)助債務(wù)重組、資產(chǎn)重整，處理債權(quán)債務(wù)等，逐步建立企業(yè)重大財務(wù)事項監(jiān)管工作制度和工作程序；九是以企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實為起點，建立健全企業(yè)資產(chǎn)損失責任界定及追究制度。
（二）以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為發(fā)展目標，突出主業(yè)，縮短投資管理鏈條，防范財務(wù)風險。從整體看，國有企業(yè)管理層次過多是一個較為普遍的問題，致使一些企業(yè)機構(gòu)臃腫，監(jiān)督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財務(wù)風險產(chǎn)生的重要原因。清理整合所屬企業(yè)，減少企業(yè)管理層次，調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，是建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系、確保出資人職責層層到位的重要措施。一是要有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢，推動企業(yè)按照市場導向的要求，集中優(yōu)勢資源和優(yōu)良資產(chǎn)，做強做大主業(yè)，消除或避免不必要的內(nèi)部競爭，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和核心競爭力；二是要有利于加強內(nèi)部監(jiān)管、提高決策效率、降低管理成本、規(guī)避財務(wù)風險，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的要求的，構(gòu)建適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求、職能定位明確、運作高效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。三是要嚴格執(zhí)行有關(guān)政策法規(guī)，確保整合工作規(guī)范有序進行。其中涉及企業(yè)資本金變動、資產(chǎn)處置或歸屬調(diào)整、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移等的問題，要依法征得有關(guān)利益方同意，按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序，避免逃廢債務(wù)，防止國有資產(chǎn)流失。
（三）實行對企業(yè)負責人年度及任期經(jīng)營業(yè)績考核，防止內(nèi)部人控制。現(xiàn)代企業(yè)，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對稱”。現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動道德風險”和“隱藏信息道德風險”的問題，出資人希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息“間接”控制；而經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成及報告方式，希望由此解脫受托經(jīng)濟責任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制其首要的也是基本的目標應(yīng)該是協(xié)調(diào)出資人和經(jīng)營者的利益及矛盾，通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到出資人和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點。“約束+激勵”是引導經(jīng)營者行為的主要方法，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”內(nèi)部控制目標的有效辦法。出資人應(yīng)規(guī)范建立并完善經(jīng)營業(yè)績考核體系。應(yīng)建立以資本增值為核心，包括財務(wù)效益狀況、資本運營狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等的企業(yè)績效評價體系，全面評價企業(yè)的經(jīng)營能力和經(jīng)營者的業(yè)績，明確獎懲標準與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，以激勵經(jīng)營者維護出資者的利益，實現(xiàn)資本的保值增值。
（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制，防范財務(wù)風險。解決國有企業(yè)問題需要深入觸動微觀機制的本質(zhì)即企業(yè)的控制問題。產(chǎn)權(quán)及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制。在這方面發(fā)達國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責就是幫助和指導企業(yè)運用先進的內(nèi)部控制理論和方法，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。
第一，財務(wù)會計部門是化解財務(wù)風險的重要防線。財務(wù)業(yè)務(wù)的每一項收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督，會計人員應(yīng)在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整。財會部門不僅要能把業(yè)務(wù)存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預測風險，并提供信息。
第二，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督及風險防范負有極其重要的責任。內(nèi)部審計的“再監(jiān)督”應(yīng)是最后一道防線。為了強化內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，國有企業(yè)應(yīng)當在董事會下成立審計委員會。審計委員會能督導企業(yè)審計職能有效運行，保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量，是為董事會實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)的，代表董事會監(jiān)督財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報告的可信性和公司各項活動的合規(guī)性，是一種內(nèi)部控制。審計人員的任務(wù)就是要以先進有效的內(nèi)部控制檢評方法，有計劃和有重點地對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行再監(jiān)督，并提出改進內(nèi)部控制的建設(shè)性意見，促進內(nèi)部控制改進和完善。
第三，大力提倡和營造一種“控制文化”。內(nèi)部控制制度作為一種先進企業(yè)文化已經(jīng)被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強有力的控制文化。一方面要求董事會和高級管理層負責建立一種控制文化，向各級人員強調(diào)和說明內(nèi)部控制的重要性，另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解自己在內(nèi)部控制程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮各自的作用。
民營企業(yè)是一個新興的產(chǎn)業(yè)形式，應(yīng)該履行受托責任。在民營企業(yè)集團內(nèi)，集團公司并不對各控股參股公司直接進行經(jīng)營管理，也存在所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離。因此，也存在經(jīng)營管理者對所有者、下級經(jīng)營管理者對上級經(jīng)營管理者的多重受托經(jīng)濟責任。民營企業(yè)內(nèi)部審計正是在這種受托經(jīng)濟責任下基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。民營企業(yè)內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)設(shè)立的專職審計機構(gòu)和審計人員，按照法規(guī)和單位內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，對單位內(nèi)部財務(wù)收支、經(jīng)營管理及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性等進行審查，評價經(jīng)濟責任，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的具有相對獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
民營企業(yè)內(nèi)部審計具有以下特點：
（1）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的復雜性。民營企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已成為集團公司，有的還是小型企業(yè)；民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高的IT行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實施內(nèi)部審計方面，沒有統(tǒng)一的格式。
（2）對于民營企業(yè)集團來說，審計企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃的一致性、協(xié)調(diào)性，是企業(yè)集團內(nèi)部審計的一個極為重要的方面。企業(yè)集團各成員聯(lián)合的目的在于充分發(fā)揮整體協(xié)作、分工的優(yōu)勢，實現(xiàn)整體效益最大化。為此，企業(yè)集團在投資政策、人事安排、核算、財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都相對集中，以使集團各單位協(xié)調(diào)一致，順利實現(xiàn)既定目標。民營企業(yè)集團內(nèi)部審計對此應(yīng)予以充分關(guān)注。
（3）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有服務(wù)內(nèi)向性和相對獨立性。內(nèi)部審計的主要目的是為了加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理和控制，鞏固內(nèi)部經(jīng)濟聯(lián)系，提高經(jīng)濟效益。執(zhí)行內(nèi)部審計的審計機構(gòu)也是作為民營企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。同時，審計機構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門相互獨立，以保證內(nèi)部審計客觀、公正、可信。
（4）民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍的廣泛性。民營企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計，又包括的經(jīng)濟效益審計；既可進行事后審計，又可進行事前審計；其審計工作既可是防護性的，又可是建設(shè)性的。總之，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計可延伸至企業(yè)所能控制和的所有方面。
（5）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有針對性和及時性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個部門，可以針對企業(yè)內(nèi)隨時出現(xiàn)的情況和進行審計，及時了解情況，問題，找到解決問題的途徑和，從而促使企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。
二、民營企業(yè)內(nèi)部審計的主要
民營企業(yè)作為我國現(xiàn)代企業(yè)組織的一種形式，已逐漸成為市場經(jīng)濟的重要經(jīng)濟組成部分，規(guī)范它們的經(jīng)營行為顯得尤其重要。民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)自身的特點，利用自身的優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)的需要，適時確定其審計的內(nèi)容，以便為企業(yè)管理當局提供有效的服務(wù)。
1、經(jīng)營審計
經(jīng)營審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一個新領(lǐng)域，它是以被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動為具體的審計對象，評價生產(chǎn)力的各要素的利用程度，以挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益的一種審計，是構(gòu)成經(jīng)濟效益審計的一個重要方面。
20世紀90年代以來，上對企業(yè)的環(huán)境保護、產(chǎn)品質(zhì)量保證等提出了強烈的要求，推動了以環(huán)保標準和質(zhì)量論證體系標準為主要內(nèi)容的社會效益審計的實施。經(jīng)營審計的發(fā)展深化了內(nèi)部審計的內(nèi)容。
2、管理審計
管理審計是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促進被審計單位提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟效益的審計。提高經(jīng)濟效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。當代審計的目標不再是局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，這也是管理審計的目標，它要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類似的具體問題，達到治標、治本的目的。
3、責任審計
經(jīng)濟責任審計是指內(nèi)部審計人員對承擔經(jīng)濟責任的責任人，對其履行責任期間的經(jīng)營業(yè)績進行評價的一種審計。經(jīng)濟責任審計在西方中是一項重要的內(nèi)部審計。它主要圍繞企業(yè)設(shè)置的成本、費用中心、收入中心、利潤中心、投資中心，評價各責任人在一定時期的各項經(jīng)營業(yè)績。在我國，最早進行經(jīng)濟責任審計的是國有企業(yè)，對承包經(jīng)營者、廠長、經(jīng)理等在任職期限內(nèi)的經(jīng)濟活動成果，企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況，企業(yè)對國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況，進行任期經(jīng)濟責任審計。隨著企業(yè)制度的建立和不斷完善，經(jīng)濟責任審計不僅可在國有企業(yè)推行，還可在民營企業(yè)推行。
4、經(jīng)濟合同審計
經(jīng)濟合同審計是指對經(jīng)濟合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風險性進行檢查和評價的一種審計，其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行。經(jīng)濟合同審計是事前審計的一個重要內(nèi)容，內(nèi)部審計人員通過對合同的審查對合同的內(nèi)容、可行性進行全面評價，起到防患于未然的作用。具體在審計時應(yīng)注意：審查和評價經(jīng)濟合同的內(nèi)容是否符合國家、法規(guī)；合同條款是否完整和正確；參與簽訂合同的當事人有無簽約資格；合同對方有無履行誠意和經(jīng)濟擔保；合同的履行是否正常；違約責任的處理是否符合規(guī)定等等。
5、績效評價
績效評價是績效審計的一個重要環(huán)節(jié)，它涉及審查和評價經(jīng)濟活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性。效率性（Efficiency）指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達到一定的成果；效果性(Effectiveness)指是否實現(xiàn)預定目標和達到預期效果；經(jīng)濟性(Economy)指投入的各項經(jīng)濟資源的利用是否節(jié)約，是否合理。績效評價是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要方面。建立一套現(xiàn)代企業(yè)的績效評價體系，通過對企業(yè)經(jīng)濟效益的評價，經(jīng)濟效益高低的原因，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施和奮斗的方向，對企業(yè)的具有十分重要的意義，這也是企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。
為貫徹落實局黨組提出的“以提高審計能力為根本，著力打造一支審計鐵軍”的基本要求，根據(jù)《審計署__年度培訓項目計劃》和《__年__市行政機關(guān)公務(wù)員培訓規(guī)劃》，結(jié)合我局審計工作和干部隊伍實際，制定本計劃。
一、指導思想
以科學發(fā)展觀為指導，緊密圍繞年度審計工作重點和著力加強審計信息化建設(shè)、著力推動審計工作轉(zhuǎn)型、著力推進全市審計工作共同發(fā)展等基本要求，堅持從審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和提高審計能力需要出發(fā)，整合教育培訓資源，拓寬教育培訓方式，全面提升審計干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為推動我市審計工作質(zhì)量和水平的不斷提升，更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能提供有力支持。
二、培訓內(nèi)容及安排
__年，安排領(lǐng)導能力培訓、知識技能補充和更新培訓、審計業(yè)務(wù)培訓、境外培訓、初任和任職培訓共5大類21項培訓。分別通過技能強化、網(wǎng)絡(luò)培訓、案例教學、專題講座、技能比武和理論研討等方式進行。
（一）領(lǐng)導能力培訓。
1.廳局級正職領(lǐng)導干部研究班。7月，市局局長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關(guān)廳（局）級正職領(lǐng)導干部研究班”。圍繞專題內(nèi)容進行研討，促進廳（局）級正職領(lǐng)導干部深入學習貫徹黨的十精神，運用科學審計理念指導審計工作實踐，積極有效地履行審計職責，推動審計在全面建成小康社會、完善國家治理中更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。（責任單位：人事教育處）
2.司局級干部專題研究班。5月，選派市局局級干部參加審計署組織的為期5天的“司（廳、局）級干部專題研究班”。圍繞黨的十精神、審計工作面臨的形勢和任務(wù)、相關(guān)政策法規(guī)與改革進展等內(nèi)容進行研討，并進行工作交流，促進司（廳、局）級干部運用科學審計理念指導審計工作實踐，推動相關(guān)工作發(fā)展。（責任單位：人事教育處）
3.正處級領(lǐng)導干部培訓班。5月，選派市局有關(guān)處室處長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關(guān)正處級領(lǐng)導干部培訓班”。培訓內(nèi)容主要包括黨的十精神學習、科學審計理念、審計工作面臨的形勢和任務(wù)、審計項目管理、審計技術(shù)方法、創(chuàng)新思維，以及工作經(jīng)驗交流等，促進省級審計機關(guān)正處級領(lǐng)導干牢固樹立科學審計理念，把握審計工作重點和工作思路，提高審計管理能力。（責任單位：人事教育處）
4.地縣級審計局長培訓班。5至8月，分4期組織我市未參加審計署統(tǒng)一培訓的區(qū)、縣審計局長（含主持工作的副局長），參加審計署舉辦的“地縣級審計局長培訓班”，每期10天。培訓內(nèi)容分為宏觀思維、領(lǐng)導能力和審計業(yè)務(wù)最新發(fā)展3個教學單元，主要包括科學審計理念、審計工作面臨的形勢與任務(wù)、審計領(lǐng)導能力建設(shè)、地縣級審計機關(guān)主要審計業(yè)務(wù)發(fā)展情況和優(yōu)秀項目展示，以及工作經(jīng)驗交流等，促進地縣級審計局長進一步學習領(lǐng)會黨的十精神，樹立科學審計理念，提高領(lǐng)導審計工作的能力，更好地履行審計職責。（責任單位：人事教育處、各區(qū)縣審計局）
5.各級黨校政治理論培訓。根據(jù)市委組織部、市委黨校和市級機關(guān)工委年度安排，選派市局機關(guān)局、處級干部，黨支部書記和青年干部參加各級黨校集中調(diào)訓和專項培訓，充實政治理論、管理理論、黨建理論以及新知識、新方法，開闊視野，更新觀念，提高政治理論水平和能力。（責任單位：人事教育處、機關(guān)黨辦）
（二）技能補充和知識更新培訓。
6.市局機關(guān)全員集中培訓。培訓時間為8月和*月。培訓內(nèi)容主要有聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法與管理制度、審計法規(guī)規(guī)章、審計經(jīng)驗交流、審計案例分析、廉政專題教育、保密宣傳教育等。通過培訓，使審計人員達到提高計算機審計能力，熟悉運用聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法，充實和積累有關(guān)法律法規(guī)以及政策，提高綜合素質(zhì)的目的。（責任單位：人事教育處、聯(lián)網(wǎng)審計處籌備組、信息化處、法規(guī)處、駐局紀檢監(jiān)察室、辦公室和相關(guān)處室）
7.計算機審計中級培訓班。根據(jù)審計 署計算機考試安排，2月、3月和8月分三期進行。第一期選派2名計算機審計骨干參加審計署為期1個半月的培訓，培養(yǎng)計算機審計培訓師資力量；第二、三期分別為期5個半月，由市局組織市局機關(guān)和區(qū)縣審計局60名左右審計人員進行培訓并參加審計署計算機中級考試。培訓主要包括計算機基礎(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)、程序設(shè)計基礎(chǔ)及應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)、ERP基礎(chǔ)與審計、審計數(shù)據(jù)采集與分析等。通過培訓，拓寬計算機專業(yè)知識，強化計算機應(yīng)用能力和技術(shù)方法，提高運用計算機分析和解決問題的能力和效果，為全市開展聯(lián)網(wǎng)實時審計工作培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干。（責任單位：信息化處、人事教育處、各區(qū)縣審計局）
8.公務(wù)員必備知識培訓。全年，按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，對全體公務(wù)員進行職業(yè)道德建設(shè)和依法行政必備知識培訓。通過培訓，進一步增強公務(wù)員事業(yè)心、責任感，樹立大局意識、服務(wù)意識，踐行職業(yè)道德，促進公務(wù)員依法行政、依規(guī)辦事的自覺性，嚴格履行審計職能和崗位職責，形成良好的機關(guān)作風和審計形象。（責任單位：人事教育處）
9.中高級審計師研究能力培訓班。全市審計機關(guān)取得中高級審計師和相應(yīng)資格人員自愿報名參加。學員先行自學審計署在審計管理系統(tǒng)網(wǎng)上培訓平臺提供的相關(guān)課件，按照選題指導確定選題并撰寫研究論文，年底提交研究論文。在市局評選基礎(chǔ)上，推薦優(yōu)秀論文參加審計署評選。通過專題研究，加強中高級審計師的后續(xù)教育，引導和推動我市審計機關(guān)、審計人員不斷學習、深入研究和不斷探索的自覺性，不斷提高理論研究、實踐歸納和科學總結(jié)能力，促進審計理論研究探索。（責任單位：人事教育處、科培中心、信息化處、各區(qū)縣審計局）
10.審計案例培訓班。按照審計署安排，選派市局機關(guān)有關(guān)人員參加“案例教學培訓班”。培訓內(nèi)容主要包括：案例教學理論與實踐、審計案例教學演練、審計案例編寫等。借鑒國內(nèi)外案例教學實踐經(jīng)驗，研討如何編寫審計案例、實施案例教學；編寫一批高質(zhì)量的契合培訓需求的審計案例，培養(yǎng)一支能夠掌握和應(yīng)用審計案例教學的師資隊伍。（責任單位：人事教育處、信息化處）
11.建設(shè)項目審計培訓班。按照審計署要求，選派市局機關(guān)或區(qū)縣審計局從事審計工作3年以上、非工程類專業(yè)背景的審計人員，參加“建設(shè)項目審計培訓班”。通過培訓，促進非工程類專業(yè)背景審計人員基本掌握工程識圖和造價及工程建設(shè)管理等專業(yè)知識與實務(wù)技能，完善知識結(jié)構(gòu)，提高從事建設(shè)項目審計工作的專業(yè)能力。（責任單位：人事教育處、固定資產(chǎn)投資審計處）
（三）審計業(yè)務(wù)培訓。
12.審計專題研究。根據(jù)審計署安排，市局機關(guān)選派部分處級業(yè)務(wù)骨干，參加審計署組織的“審計計劃立項研究專題研討班”，“審計法規(guī)和審理工作專題研討班”，“深化部門預算執(zhí)行審計和教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域?qū)徲媽ｎ}研討班”，“金融審計創(chuàng)新專題研討班”，“社會保障政策執(zhí)行效果評價數(shù)據(jù)分析模型專題研討班”、“外資審計發(fā)展規(guī)劃暨深化國外貸援款項目審計”等6個專題研討班。（責任單位：綜合處、法規(guī)處、金融與外資運用審計處、財政審計處、社會保障審計處、人事教育處）
13.審計專業(yè)培訓。根據(jù)審計署要求，市局機關(guān)、區(qū)縣審計局選派部分業(yè)務(wù)骨干參加審計署組織的“財務(wù)會計培訓班”和“造價工程師培訓班”。（責任單位：區(qū)縣審計局、固定資產(chǎn)投資審計處、人事教育處）
14.管理培訓。根據(jù)審計署要求，市局機關(guān)選派對口部門專業(yè)人員，分別參加審計署組織的“審計機關(guān)廉政建設(shè)研討班”，“審計機關(guān)人力資源管理培訓班”，“審計計劃工作培訓班”，“審計統(tǒng)計工作培訓班”，“審計干部培訓管理研討班”和“全國審計科研所長研討班”等6項培訓。（責任單位：駐局紀檢監(jiān)察室、人事教育處、綜合處、辦公室、科培中心）
15.審計項目培訓。根據(jù)審計署要求，選派市局機關(guān)相關(guān)部門人員，參加“經(jīng)濟責任審計指南及兩辦《規(guī)定》實施細則培訓班”。培訓內(nèi)容主要包括講解經(jīng)濟責任審計指南及兩辦《規(guī)定》實施細則等。進一步掌握經(jīng)濟責任審計發(fā)展規(guī)律，提高對經(jīng)濟責任審計工作的認識，規(guī)范使用經(jīng)濟責任審計指南指導審計實踐，加深對兩辦《規(guī)定》實施細則條款的理解，提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量。（責任單位：經(jīng)濟責任審計處、人事教育處）
16．崗位練兵。5月至9月，組織全市審計干部開展以審計法、審計準則和審計案例為主要內(nèi)容的崗位練兵活動。通過崗位練兵，推動全市審計人員學習掌握審計有關(guān)法律法規(guī)制度，強化審計能力和技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強學習型機關(guān)建設(shè)。（責任單位：科培中心、法規(guī)處、信息化處、人事教育處）
17. 中高級審計師技術(shù)資格考試培訓。7月至9月，利用業(yè)余時間，組織進行中高級審計師技術(shù)資格考試輔導，主要以全市報名參加__年中高級審計師考試人員以及擬準備參加考試人員為輔導對象。擬通過輔導，幫助參加人員梳理考試內(nèi)容，突出重點，夯實參加考試基礎(chǔ)，擴大審計宣傳和影響，促進全市審計人員隊伍建設(shè)。（責任單位：科培中心、人事教育處）
（四）境外培訓。
18. 香港政府績效預算管理和評審高級研討班。*月份，選派市局機關(guān)審計業(yè)務(wù)骨干赴香港，進行18天培訓。培訓對象為市局機關(guān)部分處級干部和業(yè)務(wù)骨干以及崗位練兵優(yōu)秀人員。重點是充分了解香特的經(jīng)濟管理體制和績效審計工作的特點，學習和借鑒香港先進的 公共財政、金融和績效審計的新方法、新技術(shù)，開闊眼界、拓寬思路，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提高我市審計工作質(zhì)量和水平，更好地為我市社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。（責任單位：人事教育處）
19.參加市委組織的境外培訓項目。根據(jù)市委組織部2013年重點培訓項目安排，選派市局機關(guān)局、處級以上部分領(lǐng)導干部，參加市委組織部舉辦的相關(guān)境外短期專業(yè)培訓。（責任單位：人事教育處）
（五）初任和任職培訓。
20.新任處級干部任職培訓。按照市委組織部、市人力社保局、市公務(wù)員局要求，選派市局機關(guān)新任職處級領(lǐng)導參加行政學院處級領(lǐng)導干部任職培訓。除此之外，局機關(guān)對其他新任職的處級干部進行任職培訓。培訓重點圍繞領(lǐng)導理念與職責、領(lǐng)導方法與技能、領(lǐng)導職責與能力要求等內(nèi)容進行培訓，促進新任處級干部轉(zhuǎn)變角色，明確應(yīng)履行的職責和應(yīng)具備的能力，增強責任意識、大局意識和創(chuàng)新意識，加強自身修養(yǎng)，掌握領(lǐng)導方法與藝術(shù)，提升領(lǐng)導能力。（責任單位：人事教育處）
21.新錄用公務(wù)員初任和入局培訓。按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，安排局機關(guān)2013年新招錄的公務(wù)員參加行政學院的初任培訓，使新招錄公務(wù)員熟悉掌握國家公務(wù)員制度和相關(guān)知識，樹立正確的公務(wù)員職業(yè)道德；通過入局培訓初步了解審計概況，盡快熟悉工作崗位需求和審計職業(yè)特點，了解機關(guān)工作程序、規(guī)范和紀律要求，順利完成角色轉(zhuǎn)換，促其樹立正確的國家審計人員意識，增強投身審計事業(yè)的責任感和榮譽感，適應(yīng)崗位要求。（責任單位：人事教育處）
三、培訓要求
（一）加強領(lǐng)導，分工負責。人事教育處負責教育培訓工作計劃的制定、組織實施和考核，并將考核結(jié)果計入局機關(guān)各部門年度考核。各單位、各部門要統(tǒng)籌安排、處理好培訓與審計工作的關(guān)系，積極組織干部按時參加相應(yīng)培訓，確保培訓計劃的全面落實。各責任單位和部門要切實履行職責，相互協(xié)調(diào)，相互配合，保證培訓計劃在規(guī)定時限內(nèi)落實。
一、高校效益審計的主要內(nèi)容
經(jīng)濟性、效率性和效果性是效益審計的三個要素。經(jīng)濟性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約。效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出。效果性是指多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標和其他預期結(jié)果。效益審計側(cè)重審查評價各種資源利用的經(jīng)濟性、經(jīng)濟活動的效率性和執(zhí)行目標的效果性，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
高等學校的效益，一方面表現(xiàn)為教育部門內(nèi)部教育投資效益，投資效益的高低取決于學校內(nèi)部對財力、人力、物力資源的合理和有效使用，能否培養(yǎng)出數(shù)量多，高質(zhì)量的人才；另一方面表現(xiàn)為教育投資的社會效益，即培養(yǎng)的人才和研究的科技、文化成果，能否使受教育者提高勞動生產(chǎn)率。對高等學校的效益審計，著重于辦學效益的審查，包括教育資金的投入是否正確、數(shù)量是否恰當、資金投入的方式是否科學，教育資金的使用是否合理、節(jié)約，產(chǎn)出的成果是否理想，科研成果轉(zhuǎn)化是否有效益，是否滿足社會的需要。因此，高校效益審計的內(nèi)容主要包括財力資源的效益審計、人力資源的效益審計、物力資源的效益審計。
二、高校開展效益審計所面臨的難點與問題
由于我國效益審計起步較晚，理論研究總體較為零散，深度不夠，對實踐指導不足，更未形成系統(tǒng)、完整的理論框架和規(guī)范的操作指南。雖然高等學校目前效益審計內(nèi)容已逐漸滲入到傳統(tǒng)審計中，但無論在認識上還是實踐上都較為薄弱，甚至在許多領(lǐng)域仍處于空白狀態(tài)，效益審計的法律支持、制度建設(shè)、認識缺位、資源受限、評價標準、責任界定以及人員素質(zhì)等，都是效益審計亟待解決的問題，都可能制約效益審計的發(fā)展。
1、高校效益審計的外部環(huán)境
（1）效益審計的法律環(huán)境不健全。效益審計作為我國內(nèi)部審計領(lǐng)域新興的研究方向，尚未形成一套系統(tǒng)的操作細則和標準規(guī)范。缺乏明確的法律授權(quán)、缺乏效益審計準則，尤其在教育系統(tǒng)，效益審計尚處于探索階段，對效益審計的內(nèi)容、程序、技術(shù)方法、評價標準等認識不深，也未有統(tǒng)一規(guī)范出臺，開展效益審計具有較大的主觀性和靈活性，同時在一定程度上影響了審計評價的客觀性和公正性。
（2）缺乏完善的評價指標體系和評價標準。效益審計評價指標的設(shè)計與使用有難度。效益審計就是對審計對象經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性等作出審計評價，這必將涉及到如何運用具體的經(jīng)濟指標、確定評價標準的問題。效益審計的對象千差萬別，衡量效益的標準、指標各異，同樣的項目會有不同的衡量標準，不同的審計人員會有不同理解與判斷，得出不同的評價和結(jié)論。
（3）信息資料的失真影響審計結(jié)果的準確性。我國財經(jīng)領(lǐng)域的虛假行為較為嚴重，特別是會計資料的失真，帶有一定的普遍性。在會計資料和統(tǒng)計數(shù)據(jù)存有虛假和水份的情況下，審計人員開展效益審計要花大量的精力來確認財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實性，增加了效益審計的難度，審計人員須在完成對不真實不合法事項重新進行調(diào)整的前提下，才能實施效益審計。由此亦將直接加大審計風險。
2、高校效益審計的內(nèi)部環(huán)境
（1）效益審計在高校內(nèi)部控制中的作用未引起足夠重視。 效益審計作為新的審計類型，其內(nèi)容、方法、程序、作用不為高校管理層所熟悉，對審計職能的認識不到位，仍停留在查錯糾弊、堵塞漏洞的事后監(jiān)督評價職能上，而忽略了審計在“強化管理、提高效益、規(guī)避風險”上所將能發(fā)揮的內(nèi)向服務(wù)職能；高校審計工作開展的重點仍在財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計及工程項目預決算審計，而對學校年度財務(wù)預算控制、資產(chǎn)安全、資產(chǎn)保值增值及一些重大經(jīng)濟事項的決策等情況內(nèi)審機構(gòu)都未授權(quán)知情，更談不上參與到高層決策控制系統(tǒng)中，因而使得審計領(lǐng)域、范圍受限，效益審計的發(fā)展受到影響。
（2）內(nèi)審機構(gòu)、人員的獨立性受限。審計職能弱化具體表現(xiàn)在：目前高校在對內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置上，或為財審一家，或與紀委、監(jiān)察合署辦公，削弱了審計超脫的獨立性。高校效益審計接觸的多為校內(nèi)人員，人情關(guān)系復雜，效益審計領(lǐng)域的拓展會被誤認為是對被審計單位工作不信任，產(chǎn)生抵觸情緒而影響審計的開展。通常，高校寥寥幾個審計人員遠遠觸及不了效益審計要求的深廣領(lǐng)域，難以保證審計質(zhì)量。
（3）內(nèi)容的廣泛性和對象的復雜性增加了審計難度。效益審計范圍要拓展，必然涉及到高校高層管理決策和管理的各個層面，面對一些敏感信息，學校管理層往往考慮維護學校對外整體利益而忽略一些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。
（4）審計人員素質(zhì)滯后，不能完全適應(yīng)效益審計的要求。由于長期以來財務(wù)收支審計占主導地位，致使審計人員對其他領(lǐng)域的知識運用不多，知識結(jié)構(gòu)單一，知識更新緩慢、專業(yè)判斷能力不強，審計技術(shù)與方法陳舊、缺乏科學性，就目前而言，審計人員應(yīng)對效益審計的復雜性和專業(yè)性的專業(yè)勝任能力，還有些力不從心。
三、高校實施效益審計的對策思路
1、加強高校效益審計的外部環(huán)境建設(shè)
（1）科學制定高校效益審計的規(guī)范化體系。加強對效益審計評價標準、技術(shù)方法和規(guī)范化制度的研究，審計主管部門應(yīng)盡快出臺規(guī)范效益審計的審計準則，促進效益審計深入開展；內(nèi)部審計界應(yīng)研究、借鑒國外先進的效益審計理念和成熟的審計技術(shù)方法，減少審計盲目性，提高審計質(zhì)量；各高校亦應(yīng)在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，積極、廣泛地探討，取長補短，形成具有高校特色與實際指導意義的經(jīng)驗交流平臺，共同推進效益審計規(guī)范和發(fā)展。
（2）正確把握效益審計的評價標準。效益審計的評價指標是審計人員衡量、評價被審計單位效益優(yōu)劣的標準和尺度，是提出審計意見、做出審計結(jié)論的依據(jù)。一方面，盡管每個效益審計項目不同，目標不同，評價內(nèi)容也不同，但都是針對每個項目事先確定的目標確認差異得出結(jié)論進行評價的，目標是明確的，因此評價也應(yīng)該是明確的。另一方面，由于效益審計評價直接關(guān)系到責任追究，這就要求高校完善任期目標責任制度，明確可以量化指標的考核、評價標準，通過客觀、公正地考量，促進效益審計的有效實施。
2、加強高校效益審計的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
（1）充分重視審計在高校內(nèi)部管理控制中的作用。內(nèi)審機構(gòu)和審計人員應(yīng)積極宣傳審計的監(jiān)督、咨詢服務(wù)職能，讓學校管理層意識到開展效益審計的重要性，從而為效益審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。保持客觀、公正是審計的靈魂，在機構(gòu)設(shè)置和人員配置上保證其獨立性，在人員數(shù)量、知識結(jié)構(gòu)上保障效益審計的順利開展；在審計職能上確保其獨立性，遵循國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》；審計參與重要經(jīng)濟決策會議和重大項目研究，這不僅將監(jiān)督關(guān)口前移保證決策的科學性，執(zhí)行的有效性，更能讓內(nèi)審機構(gòu)及時把握信息、了解學校的管理動態(tài)，提供咨詢服務(wù)。
（2）合理選擇和確定效益審計項目。做好效益審計項目需要一定的人力、財力做保障，然而審計的資源是有限的，選擇審計項目時，必須充分考慮高校內(nèi)審機關(guān)有限的審計資源，尤其是完成審計項目所必需的具備相應(yīng)知識的審計人員狀況。實際工作中，應(yīng)在綜合考慮預計的審計效果、資金規(guī)模、管理風險、影響力、審計成本和可操作性等因素的基礎(chǔ)上選擇效益審計項目。
（3）加強高校審計隊伍建設(shè)。美國績效審計能達到85%，其重要因素是美國審計署3200名人員中，經(jīng)濟學家、社會學家工程師、律師、保險精算師、計算機專家、醫(yī)療和國土安全專家占有相當比重。要使效益審計深入開展，高校必須加快審計隊伍職業(yè)化建設(shè)，嘗試實行資格準入制，實施審計“資深專家”、“高級專家”、“專家”、“能手”制；不斷地調(diào)整、優(yōu)化審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性，加強對先進審計理論和審計技術(shù)、方法及其相關(guān)業(yè)務(wù)知識的更新，更注重對復合型審計人員的培訓，強化審計人員的大局意識、風險意識和使命感。
3、把握高校效益審計操作的有效方法
（1）近期效益與遠期效益考量相結(jié)合。即便是把握了效益審計項目的難點和重點，并根據(jù)審計人員專業(yè)勝任能力安排和分工，對審計目標、內(nèi)容、方法等進行統(tǒng)籌，實行審計質(zhì)量全面控制，以減少審計風險，效益審計也難以處理效益滯后性問題，由于高校資源使用的經(jīng)濟效益和社會效益要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，一般都有滯后性，正、負效益體現(xiàn)整個過程，如果僅憑當時的狀態(tài)來分析和評價效益，就會出現(xiàn)只顧眼前利益，忽視長遠利益，造成評價偏差，產(chǎn)生對教育資源使用急功近利的思想，嚴重的會挫傷高教資源使用管理層的積極性。這就要求將審計質(zhì)量控制、責任追究制與遠、近期效益考量指標綜合考慮，做出客觀公正的評價，取信于高校的管理層，才能有助于提高內(nèi)部審計在高教事業(yè)管理中的作用和地位。
