時(shí)間：2023-08-01 17:39:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社會(huì)治理理論研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；核心理論；實(shí)務(wù)應(yīng)用
一、引言
當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，讓財(cái)務(wù)管理理論有了更深入的研究，各行業(yè)企業(yè)都非常關(guān)注財(cái)務(wù)管理理論的研究成果應(yīng)用，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，將財(cái)務(wù)管理理論應(yīng)用于實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中，理論聯(lián)系實(shí)際，在實(shí)際工作中總結(jié)升華，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理理論發(fā)展。財(cái)務(wù)管理理論研究不斷創(chuàng)新，在許多課題方面得到了進(jìn)展。但與此同時(shí)問題也隨之而來。一方面，財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的創(chuàng)新實(shí)踐往往超出了現(xiàn)有理論解釋能力；另一方面，資本市場(chǎng)運(yùn)作的不匹配問題會(huì)導(dǎo)致上市公司籌集資金困難等。這些具有特殊經(jīng)濟(jì)背景的現(xiàn)象很難直接獲得發(fā)展，導(dǎo)致我國財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐之間存在脫節(jié)現(xiàn)象，如何能加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的核心理論在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，本文φ庖豢翁飩行了研究。
二、財(cái)務(wù)管理理論體系的提出
我國財(cái)務(wù)管理理論體系思想是在90年代中期建立起來的，財(cái)務(wù)管理理論體系的核心內(nèi)容為：做好財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)傳統(tǒng)的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，做好固定資產(chǎn)的投資工作，加強(qiáng)無形資產(chǎn)和人力資本投資工作，做好人力資本所有者分配等領(lǐng)域工作，豐富財(cái)務(wù)管理理論研究內(nèi)容，與社會(huì)生活發(fā)展更緊密地結(jié)合在一起。但在發(fā)展中，一般的財(cái)務(wù)管理理論體系在實(shí)踐中是否進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展軌道，要綜合考慮經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科理論的情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理研究的影響越來越大，在案例研究、問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，構(gòu)建完整合理的理論框架。
三、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理在實(shí)務(wù)中所面臨的主要問題
1.財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)應(yīng)用脫節(jié)。近年來，中國金融理論研究取得了重大進(jìn)展，很多學(xué)者進(jìn)行了研究，并有大量的論著出版，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下金融管理理論有了較好的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的金融管理理論觀點(diǎn)和方法在理論界得到了普遍認(rèn)同。隨著財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的改進(jìn)，很多學(xué)者發(fā)表了大量的財(cái)務(wù)管理理論論文，很多學(xué)者提出新的主張引起了國內(nèi)外理論界的關(guān)注，但從實(shí)踐的角度來看，目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容狹窄，限于傳統(tǒng)資本管理，財(cái)務(wù)管理不能從企業(yè)經(jīng)營的整體情況入手，財(cái)務(wù)管理決策效率和準(zhǔn)確性還有待加強(qiáng)。
2.財(cái)務(wù)管理的環(huán)境還不完全成熟。我國企業(yè)成立時(shí)間普遍較短，與發(fā)達(dá)國家上百年歷史的企業(yè)還有較大差異，我國企業(yè)尚未成熟，金融管理水平有限，在財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)方面還有許多要提升之處，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中缺乏多元化股權(quán)融資制衡依據(jù)，一些企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在不依據(jù)理論管理，依靠行政干預(yù)的問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露失真，使資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱等問題，財(cái)務(wù)管理理論未能作用于企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展，嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展進(jìn)程。
3.財(cái)務(wù)管理中過于重視對(duì)資金的調(diào)度管理，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理不加重視。當(dāng)前我國市場(chǎng)機(jī)制不斷發(fā)展和完善，企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要對(duì)資金運(yùn)作調(diào)度給予足夠的重視，但對(duì)財(cái)務(wù)管理理論的實(shí)踐應(yīng)用認(rèn)識(shí)還不足，很多企業(yè)管理者重視企業(yè)規(guī)模化發(fā)展，不斷拓展生產(chǎn)規(guī)模，追求多元化發(fā)展，以期追求更多的利潤，但一些企業(yè)管理者在追求規(guī)模化發(fā)展的同時(shí)，忽視了內(nèi)部管理，在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控方面存在一定風(fēng)險(xiǎn)。
4.在當(dāng)前學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)管理的研究文獻(xiàn)分析中可看到，大多學(xué)者把研究重點(diǎn)放在了上市公司財(cái)務(wù)管理研究方面。由于當(dāng)前我國上市公司發(fā)展勢(shì)頭良好，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了中流砥柱作用，上市公司多為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭羊。鑒于此很多學(xué)者重視上市公司的發(fā)展，而對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題研究較少，而大多的中小企業(yè)雖規(guī)模較小，但數(shù)量眾多，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了重要作用。財(cái)務(wù)管理對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，中小企業(yè)管理人員對(duì)科學(xué)實(shí)施組織管理、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等方面的管理經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)財(cái)務(wù)管理等系列問題研究不足。
5.很多學(xué)者在財(cái)務(wù)管理中喜愛使用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行財(cái)務(wù)問題的研究。財(cái)會(huì)管理核心理論研究中使用了大量復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，由于很多財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)中對(duì)復(fù)雜模型的應(yīng)用能力較弱，很多財(cái)務(wù)人員運(yùn)用公式計(jì)算解決財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)問題的能力要高于使用數(shù)學(xué)模型解決問題的能力。因此在財(cái)務(wù)管理的核心理論研究中，對(duì)數(shù)學(xué)模型在實(shí)務(wù)管理中的應(yīng)用范圍或應(yīng)用能力要有一定的把控能力，要通過有效的財(cái)務(wù)管理，解決復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題。
6.財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作仍比較薄弱。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中比較注重企業(yè)發(fā)展性問題，而對(duì)企業(yè)精細(xì)化管理工作不到位，不能做好基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)管理工作，不能充分有效發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能。企業(yè)在發(fā)展中對(duì)基礎(chǔ)管理工作不重視，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系管理不到位，不能有效夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺乏有效的數(shù)據(jù)支撐，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重扭曲，未形成科學(xué)有效的成本控制體系，相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)成本控制的管理仍處于比較落后狀態(tài)，配額標(biāo)準(zhǔn)較低，信息反饋不足，責(zé)任制不健全，對(duì)財(cái)務(wù)管理的事前控制和預(yù)防工作較弱。
四、財(cái)務(wù)管理的核心理論在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用分析
在財(cái)務(wù)管理的核心理論研究框架基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為在以下幾個(gè)方面要做好財(cái)務(wù)管理的核心理論分析研究工作：
1.在財(cái)務(wù)管理的核心理論研究中，要做好中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的財(cái)務(wù)管理環(huán)境的營造工作，以此為研究前提，做好我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心理論應(yīng)用工作，結(jié)合我國國情，營造良好的治理環(huán)境，以財(cái)務(wù)管理的核心理論研究為基礎(chǔ)，創(chuàng)新發(fā)展思路。從當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境看，財(cái)務(wù)管理的發(fā)展要以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，做好財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的把握工作，完善財(cái)務(wù)管理工作，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。要做好各環(huán)節(jié)把控工作，基于高效市場(chǎng)假說和理性經(jīng)濟(jì)人假說做好財(cái)務(wù)管理工作，以構(gòu)建符合企業(yè)管理的體系，形成重要的研究基礎(chǔ)。公司治理涵蓋內(nèi)容廣泛，對(duì)企業(yè)來說做好各環(huán)境因素下公司層面的管理工作，營造良好的發(fā)展環(huán)境。財(cái)務(wù)管理與公司治理之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司在財(cái)務(wù)管理工作與公司治理工作有所區(qū)別，要結(jié)合公司實(shí)際情況做好財(cái)務(wù)管理的核心管理工作，以發(fā)揮重要作用。
2.在財(cái)務(wù)管理的核心理論研究中，要以價(jià)值為導(dǎo)向做好企業(yè)財(cái)務(wù)決策工作，通過優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作以形成有效的閉環(huán)管理環(huán)節(jié)。在財(cái)務(wù)管理研究中，要做好公司管理工作，平衡公司企業(yè)價(jià)值問題，做好財(cái)務(wù)管理的核心工作。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理核心理論的建設(shè)工作，基于財(cái)務(wù)管理核心理論體系基礎(chǔ)上，做好公司治理工作，對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策的問題加以分析，在企業(yè)實(shí)務(wù)工作中做好財(cái)務(wù)管理核心理論的應(yīng)用工作，以推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作發(fā)展。
3.做好財(cái)務(wù)管理的核心理論構(gòu)建工作，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理與分析工作，對(duì)無形資產(chǎn)的理論框架和模式加以構(gòu)建，以推動(dòng)財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展，構(gòu)建起無形資產(chǎn)的理論框架和模式，做好企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)建工作，為企業(yè)的發(fā)展帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益。要做好社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)工作，提升企業(yè)價(jià)值。在企業(yè)發(fā)展中，做好企業(yè)價(jià)值增長工作，一是調(diào)查我國企業(yè)對(duì)決策安排管理情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與資本管理決策行為進(jìn)行規(guī)范；二是要建立起無形資產(chǎn)模型構(gòu)建工作，構(gòu)建起合理的指標(biāo)體系；三是基于人力資本和人力資源理論，做好研究成果的工作，以完善企業(yè)人力資本投資收益理論，建立人力資產(chǎn)投資收益模型，進(jìn)行人力資本投資決策和評(píng)價(jià)；四是根據(jù)人力資本所有者的規(guī)模有剩余索賠和比例，協(xié)調(diào)人力資本與非人力資本之間的關(guān)系，確定具體人力資本參與企業(yè)剩余分配的方式；五是明確人力資本在績效評(píng)價(jià)和激勵(lì)中的重要地位，構(gòu)建起企業(yè)激勵(lì)機(jī)制，建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的核心理論在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。
4.要從集團(tuán)公司和單個(gè)企業(yè)角度考慮，深入做好財(cái)務(wù)管理理論體系研究工作，結(jié)合中國特色，從企業(yè)資本管理控制角度入手，做好資本控制工作，推動(dòng)中國體制改革發(fā)展進(jìn)程，做好資本市場(chǎng)內(nèi)部控制工作，推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，以推動(dòng)組織形式變革，特別是在當(dāng)前形勢(shì)下，要做好企業(yè)改革創(chuàng)新發(fā)展工作，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理核心理論發(fā)展工作，做好控股股東權(quán)力的控制工作和內(nèi)部資本市場(chǎng)運(yùn)作工作。因此，在本研究中我們需要更多地考慮不同金融主體之間的控制和現(xiàn)金流權(quán)利和資本配置的分離工作，將財(cái)務(wù)管理理論工作應(yīng)用于實(shí)力工作中。一是在資本結(jié)構(gòu)研究中，可結(jié)合中國上市公司制度背景，做好公司主體控制工作，分析成員企業(yè)內(nèi)部資本市場(chǎng)融資行為，做好企業(yè)整體內(nèi)部資本市場(chǎng)策略構(gòu)建工作。二是在投資水平上，對(duì)內(nèi)部資本市場(chǎng)條件下的企業(yè)重審行為加以規(guī)范，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控制度，做好內(nèi)部資本市場(chǎng)的控制工作。三是從股利分配研究工作入手，做好內(nèi)部資本市場(chǎng)條件分析工作推動(dòng)企業(yè)政策特征及利益流動(dòng)行為。
5.要重視財(cái)務(wù)管理工作，做好控制工作，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法構(gòu)建工作，促進(jìn)企業(yè)金融理論發(fā)展。我國財(cái)務(wù)管理研究要增加金融理論分析工作，不斷提升金融理論內(nèi)涵。做好財(cái)務(wù)管理工作，提升內(nèi)部資本市場(chǎng)能力。二是在投資管理理論研究中，控制與投資行為的選擇因果關(guān)系，借助行為金融理論分析，提出了相應(yīng)的對(duì)策。三是作好分配管理理論的構(gòu)建工作，做好股利優(yōu)化工作。
6.要做好企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作，重視研究方法的多樣性，在財(cái)務(wù)管理工作中，要重視財(cái)務(wù)管理工作，借鑒財(cái)務(wù)管理研究思路和研究方法，做好創(chuàng)新實(shí)踐發(fā)展工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)案例方法加以研究，構(gòu)建有效的金融理論，以推動(dòng)財(cái)務(wù)管理體系發(fā)展，結(jié)合公司實(shí)際情況構(gòu)建財(cái)務(wù)管理發(fā)展模型，以開發(fā)適合我國特殊環(huán)境的分析模型。
五、結(jié)論
我國財(cái)務(wù)管理理論的研究工作在發(fā)展中不斷完善，對(duì)很多課題進(jìn)行了創(chuàng)新，也取得了一定成績，但在發(fā)展中，也暴露了較多問題。特別是在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中，很多企業(yè)不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)應(yīng)用水平，理論聯(lián)系實(shí)際，取得了一定的成績。隨著社會(huì)的發(fā)展，要不斷對(duì)財(cái)務(wù)管理理論進(jìn)行變革和創(chuàng)新，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理核心理論的完善。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，也將會(huì)出現(xiàn)一些新的問題，要不斷完善，加強(qiáng)創(chuàng)新，讓財(cái)務(wù)管理核心理論適應(yīng)環(huán)境的變化。
參考文獻(xiàn)：
[1]王棣華.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理管理范式與柔性財(cái)務(wù)管理范式的比較[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)），2011，03：40-44.
[2]劉岳華，魏蓉，楊仁良，張根紅，李圣，肖力.企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化與財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)型--基于江蘇省電力公司的調(diào)研分析[J].會(huì)計(jì)研究，2013，10：51-58+97.
關(guān)鍵詞 社區(qū)治理 社區(qū)建設(shè) 社區(qū)治理模式 社會(huì)管理體制
一、社區(qū)治理的轉(zhuǎn)型與演進(jìn)
“轉(zhuǎn)型”是指事物的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，社會(huì)轉(zhuǎn)型是指社會(huì)從一種類型向另一種類型的過渡過程。我們平時(shí)所說的當(dāng)下中國的社會(huì)轉(zhuǎn)型是指從傳統(tǒng)型社會(huì)向現(xiàn)代型社會(huì)的轉(zhuǎn)變，根據(jù)2012年8月17日國家統(tǒng)計(jì)局的報(bào)告，2002年至2011年，我國城鎮(zhèn)化率以平均每年1.35個(gè)百分點(diǎn)的速度發(fā)展，在2011年，城鎮(zhèn)人口比重達(dá)到51.27%，比2002年上升了12.18個(gè)百分點(diǎn)，[1]可以想見，作為中國社會(huì)的兩種基本組成部分的城鄉(xiāng)社區(qū)必然發(fā)生了巨變，它們的治理模式也相應(yīng)地發(fā)生了變化。
（一）治理模式的轉(zhuǎn)型
（1）城市社區(qū)的治理――“社區(qū)制”的導(dǎo)入。現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型首先沖擊的就是城市社區(qū)，城市社區(qū)的建設(shè)問題比農(nóng)村來得突出和迫切，一方面是因?yàn)槌鞘腥丝诘母叨犬愘|(zhì)性，這是快速城市化和大量的流動(dòng)人口導(dǎo)致的；另一方面是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革帶來的單位管理體制變革和由此帶來的城市社區(qū)管理失序。國內(nèi)學(xué)者借助美國學(xué)者安德魯?G?華爾德提出的基本觀點(diǎn)是：在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，城市社會(huì)管理是通過單位制、街居制來實(shí)現(xiàn)的，單位制是城市管理的主要手段，街居制是補(bǔ)充，補(bǔ)單位制管理之缺。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，單位制逐漸解體，城市基層社會(huì)管理的方式也由單位制向社區(qū)制轉(zhuǎn)型。
（2）農(nóng)村社區(qū)的治理――共同體的失去。相對(duì)城市社區(qū)的面目全非，農(nóng)村社區(qū)似乎仍保持著“原貌”。由于進(jìn)城務(wù)工的人越來越多，之前的生活工作共同體因?yàn)橹饕杖雭碓吹母淖兌獾狡茐模瓉硎赝嘀泥徖镪P(guān)系不復(fù)存在，農(nóng)村里的“家”反而不如城市里的“工作場(chǎng)所”更令人親切，鄉(xiāng)村中原有的差序格局被現(xiàn)代社會(huì)的契約型的交換關(guān)系瓦解。傳統(tǒng)的農(nóng)村社區(qū)治理模式建基于共同體的社會(huì)基礎(chǔ)，利用人與人之間的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)以及社會(huì)聲望、民間權(quán)威、民間組織等把全部成員關(guān)聯(lián)到一起，形成聯(lián)動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)村社區(qū)公共事務(wù)的提供。但是，現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)型過程使我們農(nóng)村的共同體成分一再縮減，中國傳統(tǒng)村落中以血緣、親緣、地緣等社會(huì)關(guān)系建立起來的生活共同體已經(jīng)淹沒或正在淹沒于工業(yè)化和信息化的發(fā)展中。失去了共同體這一基礎(chǔ)，傳統(tǒng)的農(nóng)村社區(qū)治理也就難以為繼，各種社會(huì)問題層出不窮，農(nóng)村社區(qū)治安、環(huán)境問題嚴(yán)峻，搭便車現(xiàn)象無法解決，社區(qū)陷入混亂狀態(tài)，學(xué)界稱之為“共同體的失去”。失去了共同體成分的農(nóng)村社區(qū)和城市社區(qū)的情況非常相似，我們可以看到，在實(shí)踐中農(nóng)村社區(qū)的治理模式一步步向城市社區(qū)靠攏。
（二）治理模式演進(jìn)
從理論上可以將現(xiàn)代社區(qū)治理的完善看成是三種模式的演進(jìn)。宏觀看我國政治體制改革的進(jìn)程，基本上是政府還權(quán)于民的一個(gè)過程，政府從包攬一切經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事務(wù)的“全能”政府向承擔(dān)必要的社會(huì)公共管理職能的“有限”政府轉(zhuǎn)變。
而以時(shí)間進(jìn)程劃分，社區(qū)治理理論的研究在中國興起至今，主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段，各個(gè)階段表現(xiàn)了不同的特點(diǎn)[2]：
第一個(gè)階段是從理論的興起到20世紀(jì)90年代后期，這個(gè)時(shí)期對(duì)社區(qū)治理的研究，主要集中在對(duì)城市中原有社區(qū)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中如何轉(zhuǎn)變社區(qū)治理方式的探索，找尋適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的治理方式。對(duì)西方社區(qū)治理理論的引進(jìn)并不斷中國化是這一階段的主要工作。
第二個(gè)階段，從20世紀(jì)90年代后期到現(xiàn)在，一方面，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的學(xué)者開始將社區(qū)治理置于城市化進(jìn)程這一大的背景之下研究，首先便表現(xiàn)在理論上的相互借鑒和融合，學(xué)者們不再囿于自身學(xué)科領(lǐng)域，而是試圖通過學(xué)科間的綜合來尋找新的解決良方；另一方面，中國的特殊國情加上社會(huì)轉(zhuǎn)型帶來的發(fā)展速度，導(dǎo)致西方國家的現(xiàn)有理論無法完全與中國的實(shí)際吻合。
二、社區(qū)治理的發(fā)展趨勢(shì)
（一）社區(qū)治理的研究方向
（1）作為主體的人。任何制度的實(shí)現(xiàn)都離不開人的參與，人的發(fā)展才是一切社會(huì)活動(dòng)的終極目的。因此，人的價(jià)值理應(yīng)終于制度本身，即便一個(gè)良好制度的建設(shè)困難重重。我們研究的視野不應(yīng)局限于政府與社區(qū)組織，居民也是社區(qū)治理的主體之一，研究邏輯應(yīng)該是包括居民在內(nèi)的政府與社區(qū)組織三者的互動(dòng)。在社區(qū)治理的有關(guān)研究中，政府、社區(qū)組織和政府與社區(qū)組織兩者關(guān)系的研究不在少數(shù)，但是社區(qū)治理中居民的地位，不同構(gòu)成的居民情況對(duì)社區(qū)治理的影響和居民與其他兩者如何互動(dòng)的研究卻不多見。有關(guān)居民的研究應(yīng)該成為未來社區(qū)建設(shè)研究的一個(gè)重要方面。
（2）理論整合。前述分類的研究方法在社區(qū)治理理論研究的肇始階段具有很大的便利性，但是當(dāng)理論發(fā)展到一定程度之后進(jìn)行內(nèi)部整合時(shí)就比較困難，特別是現(xiàn)實(shí)的情況紛繁復(fù)雜，各種類型社區(qū)的情況差別較大，統(tǒng)一到一個(gè)理論框架內(nèi)難度很大，但我們也應(yīng)看到固有的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)正在彌合，卻缺少社區(qū)治理理論上的指導(dǎo)，今后理論研究的沖破口或許就在這里。
（3）虛擬社區(qū)。虛擬社區(qū)根據(jù)是否有真實(shí)社區(qū)為依托分為“互聯(lián)網(wǎng)虛擬社區(qū)”和“網(wǎng)絡(luò)化社區(qū)”，前者是指人們?yōu)榱藵M足某種需要，在網(wǎng)絡(luò)空間中相互交流而形成的具有共同目標(biāo)的群體關(guān)系總和，[3]后者是指現(xiàn)實(shí)社區(qū)中的虛擬社區(qū)是指以現(xiàn)實(shí)生活中的某個(gè)社區(qū)為基礎(chǔ)，在互聯(lián)網(wǎng)上形成的群體，在這些群體中，人們經(jīng)常就現(xiàn)實(shí)社區(qū)的共同話題展開討論，進(jìn)行社區(qū)事務(wù)交流，從事網(wǎng)上或網(wǎng)下活動(dòng)，共同參與現(xiàn)實(shí)社區(qū)治理。[4]互聯(lián)網(wǎng)虛擬社區(qū)為社區(qū)治理開辟了新的空間――互聯(lián)網(wǎng)，而網(wǎng)絡(luò)化社區(qū)也給社區(qū)治理送來福音。
（二）實(shí)踐中社區(qū)治理模式的發(fā)展方向
（1）法治化的社區(qū)治理模式。現(xiàn)代社區(qū)治理要走向規(guī)范化的良性發(fā)展軌道，社區(qū)治理的法治化有待加強(qiáng)。一方面要做好社區(qū)立法工作，明確劃分街道辦事處與社區(qū)的職能、責(zé)任、權(quán)力，明確執(zhí)法程序，完善組織建設(shè)，加快制定適應(yīng)各個(gè)不同類型的社區(qū)治理的具體條例；另一方面，要加強(qiáng)社區(qū)工作人員的培訓(xùn)與管理，提高法治意識(shí)，在執(zhí)法過程中，做到法與情的兼容，體現(xiàn)執(zhí)法的藝術(shù)。
（2）多元與開放的社區(qū)治理模式。多中心治理理論傳入中國已有10年，但是在實(shí)踐中效果并不明顯。實(shí)現(xiàn)社區(qū)的多元化發(fā)展或許是一條實(shí)現(xiàn)多中心治理的路徑選擇。由居民自主選擇符合本社區(qū)條件的發(fā)展方向，把本社區(qū)成為某方面的專業(yè)社區(qū)，如民族特色社區(qū)、軍民共建社區(qū)、文化型社區(qū)等等，這樣不僅可以滿足居民的生活需要，更重要的是可以利用公權(quán)力機(jī)關(guān)在這些特色方面的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)缺乏弱化公權(quán)力機(jī)關(guān)的權(quán)威，從而為建設(shè)“多中心”治理鋪路。
（作者單位為南京工業(yè)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理理論；歷史沿革；創(chuàng)新趨勢(shì)
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0107-02
一、概念界定與文獻(xiàn)掌握情況
財(cái)務(wù)管理理論系統(tǒng)從內(nèi)容上可以劃分為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系、財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論體系。本研究所綜述的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論主要指財(cái)務(wù)管理研究的基礎(chǔ)性問題，主要包括財(cái)務(wù)管理基本范疇、財(cái)務(wù)管理方法、價(jià)值觀念、市場(chǎng)效率和治理結(jié)構(gòu)等。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究對(duì)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展起著很重要的作用[1]。隨著現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論也在不斷的演化，已經(jīng)形成了較多有意義的研究成果和較為規(guī)范的理論體系。對(duì)其歷史沿革和未來發(fā)展趨勢(shì)展開文獻(xiàn)綜述，可使研究者對(duì)財(cái)務(wù)管理基本理論的發(fā)展形成明確的認(rèn)識(shí)，具有一定的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
通過對(duì)中國知網(wǎng)CNKI等文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，近三十年來的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論密切相關(guān)的研究論文約為700余篇，此外還有一些重要的學(xué)術(shù)研究專著。為系統(tǒng)梳理中國財(cái)務(wù)管理理論研究的現(xiàn)狀和最近研究進(jìn)展，本論文重點(diǎn)對(duì)2007—2012年近六年的研究成果進(jìn)行研究，出于對(duì)其代表性和可行性的考慮，將視線集中在相關(guān)學(xué)科的核心刊物和CSSCI來源期刊上。
二、中國財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論研究的歷史沿革與文獻(xiàn)述評(píng)
在過去的三十年中，中國財(cái)務(wù)管理理論研究，經(jīng)歷了從緩慢積累到繁榮發(fā)展的過程。從哲學(xué)的觀點(diǎn)看，理論來源于實(shí)踐，是對(duì)實(shí)踐的概括和抽象，對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)和預(yù)測(cè)的作用，財(cái)務(wù)管理理論也具有這樣的哲學(xué)邏輯。本研究將中國財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的歷史沿革劃分為三個(gè)時(shí)期，并對(duì)其代表性文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。
樣本文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)與文獻(xiàn)綜述表明，財(cái)務(wù)管理理論研究在1992年之前相對(duì)比較薄弱。1992年10月，黨的十四大確定將中國經(jīng)濟(jì)體制改革為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，隨著改革開放的深入，國內(nèi)漸漸引入西方的財(cái)務(wù)管理理論，并在自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上形成了具有中國特色的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。這一現(xiàn)狀引發(fā)了中國研究者的研究熱情，如毛付根教授（1995）在《財(cái)務(wù)管理理論的歷史發(fā)展》中分析了財(cái)務(wù)管理思想的起源以20世紀(jì)50年代中期為分水嶺，分析了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論和現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論發(fā)展與變革的基本脈胳[2]。1995年之后，相關(guān)的理論研究逐步出現(xiàn)并呈現(xiàn)積極發(fā)展趨勢(shì)。
2001年12月，中國加入世界貿(mào)易組織，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，企業(yè)理財(cái)環(huán)境出現(xiàn)了重大變遷，中國財(cái)務(wù)管理的地位、作用、目標(biāo)和使命都出現(xiàn)了重大變化，直接促成了財(cái)務(wù)管理研究領(lǐng)域的蓬勃發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系逐步健全，財(cái)務(wù)管理研究得到了更深入的探索和發(fā)展。這一時(shí)期中國的研究主要以財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)建或構(gòu)想為主，如王化成、陳興述，湯谷良等學(xué)者在這一時(shí)期深入探索財(cái)務(wù)管理的理論框架、理論體系的構(gòu)建等[2]。這一時(shí)期的研究形成了一系列經(jīng)典的理論觀點(diǎn)，如王化成教授（2001）總結(jié)了20世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的五次發(fā)展浪潮[3]；陳興述（2001）從財(cái)務(wù)管理理論的研究方法和研究內(nèi)容兩方面論述了財(cái)務(wù)管理理論研究的發(fā)展與創(chuàng)新[4]。
在知識(shí)主導(dǎo)的21世紀(jì)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理已經(jīng)表現(xiàn)出與當(dāng)今理財(cái)環(huán)境的不適應(yīng)，中國迎來一個(gè)人力資本和物質(zhì)資本并重的理財(cái)階段，迫切需要構(gòu)建或完善與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理理論體系。郭澤光等（2002）基于經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，提出財(cái)務(wù)管理理論必須進(jìn)行全面創(chuàng)新，包括建立企業(yè)財(cái)務(wù)理念體系、確立新的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和拓展財(cái)務(wù)理論研究內(nèi)容等三方面[5]。隨著西方財(cái)務(wù)管理理論大量引入，如資本結(jié)構(gòu)理論、投資組合理論、企業(yè)并購理論、企業(yè)股利分配政策等，及其管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科研究方法的運(yùn)用，使財(cái)務(wù)管理基本理論研究的內(nèi)容和形式更加豐富。
切合中國企業(yè)所處的新興經(jīng)濟(jì)環(huán)境，張兆國基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景，提出財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新應(yīng)集中在觀念的更新、目標(biāo)的重組、內(nèi)容的調(diào)整與拓展三大方面[6]。魏明海提出從公司理論、信息不對(duì)稱理論、道德風(fēng)險(xiǎn)、交易成本和所有權(quán)成本、人力資本等理論方面研究公司財(cái)務(wù)理論的新視角[7]。朱明秀基于人力資本產(chǎn)權(quán)化的影響和資本范圍的重新界定，提出財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、理念、方法和主體將發(fā)生變化，同時(shí)支撐財(cái)務(wù)管理學(xué)科的理論基礎(chǔ)也將調(diào)整[8]。李心合基于對(duì)西方財(cái)務(wù)管理理論貧困化的分析，提出財(cái)務(wù)管理理論在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、研究視角和研究領(lǐng)域三大方面的出路[9]。近年來，一批年輕學(xué)者和企業(yè)界人士積極展開對(duì)不同組織的財(cái)務(wù)管理的分類研究，如企業(yè)集團(tuán)、證券公司、非營利性機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理理論等。
三、中國財(cái)務(wù)管理理論的創(chuàng)新趨勢(shì)
關(guān)于中國財(cái)務(wù)管理理論創(chuàng)新或發(fā)展趨勢(shì)的研究，中國學(xué)者積累了較為豐富的前期成果，觀點(diǎn)各具特色[10]。本文結(jié)合研究現(xiàn)狀與未來研究趨勢(shì)，提出如下可待創(chuàng)新之處：
（一）研究方法的創(chuàng)新
中國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論所運(yùn)用的基本是宏觀的和定性的分析方法，微觀的和定量的研究相對(duì)較少。就財(cái)務(wù)管理理論研究方法而言，需要在進(jìn)行規(guī)范研究的同時(shí)，下更大的力氣開展實(shí)證研究，以增強(qiáng)研究的可靠性。隨著運(yùn)籌學(xué)、數(shù)學(xué)等為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)工具支持的學(xué)科的發(fā)展，從而為企業(yè)理財(cái)建立更加科學(xué)、合理的量化財(cái)務(wù)模型提供了支持，如定量預(yù)測(cè)、滾動(dòng)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)決策及不確定性決策等。特別是當(dāng)跨國資本經(jīng)營目標(biāo)確定后，財(cái)務(wù)管理就要運(yùn)用價(jià)值管理的方法，將經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解、量化，作出實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的規(guī)劃，為企業(yè)進(jìn)行跨國投資與融資，優(yōu)化跨國資本存量和流量，防范與控制外匯風(fēng)險(xiǎn)提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。此外，旨在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效率的財(cái)務(wù)控制方法和包含人力資本、知識(shí)資本的指標(biāo)在內(nèi)的財(cái)務(wù)分析方法等也應(yīng)引起足夠的重視，以滿足新的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)管理的要求。
（二）研究視角的創(chuàng)新
1.綠色財(cái)務(wù)管理理論問題研究。黨的十提出要建設(shè)生態(tài)文明的美麗中國，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，在保證企業(yè)盈利的同時(shí)，考慮生態(tài)環(huán)境的保護(hù)問題應(yīng)成為財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)。即在企業(yè)經(jīng)營過程中，包括資金籌集、資金運(yùn)用、資金耗費(fèi)、資金回收、資金分配等各項(xiàng)活動(dòng)安排都應(yīng)充分考慮導(dǎo)入環(huán)境因素。通過對(duì)現(xiàn)有研究文獻(xiàn)的梳理可以看出，國外綠色財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)務(wù)都已較為成熟，國內(nèi)學(xué)者進(jìn)行研究對(duì)此也有所介紹和借鑒，主要涉及綠色財(cái)務(wù)在中國應(yīng)用的意義、概念、目標(biāo)、內(nèi)容和體系設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)理論。綠色財(cái)務(wù)管理的理論研究應(yīng)成為未來研究創(chuàng)新的重點(diǎn)。
2.人力資本視角下的財(cái)務(wù)管理理論問題。人力資本產(chǎn)權(quán)化是現(xiàn)代社會(huì)的主要特征，以人為本既是中國企業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要內(nèi)涵，也應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)理念。人力資源作為知識(shí)資本和智力資本的載體，擁有對(duì)其所具有的知識(shí)資源和智力資源的占有、使用、分配、控制和索取等權(quán)利。人力資本無疑是現(xiàn)代企業(yè)最重要的資本。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論集中于實(shí)物資本和金融資本的研究，是以“物”為本的財(cái)務(wù)理論，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的深化和人力資本的產(chǎn)權(quán)化，未來應(yīng)該重視人力資本財(cái)務(wù)理論問題的研究，人力資本應(yīng)作為企業(yè)資本參與到籌資管理、投資管理和分配管理中。
3.關(guān)于供應(yīng)鏈企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理論研究。供應(yīng)鏈及供應(yīng)鏈管理是現(xiàn)代企業(yè)面臨的前沿課題，供應(yīng)鏈就是圍繞核心企業(yè)，通過物流、資金流和信息流的控制，將供應(yīng)企業(yè)、制造企業(yè)、分銷企業(yè)、零售企業(yè)以及最終用戶連成一體的多企業(yè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，其強(qiáng)調(diào)合作而非競(jìng)爭(zhēng)，追求供應(yīng)鏈整體利益的最大化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)和信息技術(shù)的發(fā)展，供應(yīng)鏈將成為企業(yè)未來競(jìng)爭(zhēng)的主要形態(tài)，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論則主要集中于單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)理論的研究，因此應(yīng)該重視供應(yīng)鏈企業(yè)財(cái)務(wù)理論問題的研究，從供應(yīng)鏈整體的角度研究相關(guān)財(cái)務(wù)理論[11]。
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關(guān)鍵詞：營銷倫理；營銷道德；營銷倫理失范
一、營銷道德評(píng)價(jià)的倫理學(xué)研究
(一)我國傳統(tǒng)商業(yè)道德思想。我國傳統(tǒng)商業(yè)道德源于悠久的歷史和燦爛的儒家文化，儒家倫理中的義利觀是其主要思想基礎(chǔ)。“義”指道德規(guī)范，要求人和企業(yè)自覺做合乎情理的事情；“利”則指物質(zhì)利益和社會(huì)地位。所謂“義利觀”，即如何來認(rèn)識(shí)和妥善處理義與利問的關(guān)系或矛盾，應(yīng)用到商業(yè)領(lǐng)域就是“見利思義”的商業(yè)經(jīng)營理念，“取之有義”的商業(yè)行為準(zhǔn)則，“先義后利”的經(jīng)商戰(zhàn)略和“重義輕利”價(jià)值判斷。總結(jié)我國傳統(tǒng)商業(yè)道德的基本思想，主要包括誠實(shí)守信的顧客觀，講究貨真價(jià)實(shí)，買賣公平，一諾千金；勤儉敬業(yè)的自律觀，講究勤奮節(jié)儉、敬業(yè)自律；以和為貴的競(jìng)爭(zhēng)觀，講究和氣生財(cái)、辦事不成仁義在；樂善好施的社會(huì)責(zé)任觀，講究樂善好施、扶貧濟(jì)困。
(二)西方道德評(píng)價(jià)的一般理論。西方倫理學(xué)家依據(jù)結(jié)果或過程的標(biāo)準(zhǔn)，將道德評(píng)價(jià)分為功利論和道義論。功利論是19世紀(jì)西方頗有影響的倫理學(xué)觀點(diǎn)，從啟蒙思想家托馬斯·霍布斯、約翰·洛克開始，經(jīng)過人的本性是利己還是利他的長期爭(zhēng)論，由英國哲學(xué)家威廉·葛德文和切勒米·邊沁系統(tǒng)地建立了其思想體系，最后由約翰·斯圖阿特·穆勒進(jìn)一步完善而成。其核心思想是以行為的后果是否給大多數(shù)人帶來幸福或效用來判斷行為的道德合理性，其強(qiáng)調(diào)把行為的后果作為判斷行為道德與否的依據(jù)。與功利論相反，道義論認(rèn)為某一行為是否合乎道德取決于該行為本身內(nèi)在的正當(dāng)性。其主要代表人物有德國思想啟蒙運(yùn)動(dòng)的開創(chuàng)者伊曼努爾·康德、英國哲學(xué)家威廉·D·羅斯及美國哈佛大學(xué)哲學(xué)教授約翰·羅爾斯等。道義論強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)行為的道德與否是基于行為本身而不是行為引致的結(jié)果，而行為本身的道德與否取決于該行為是否遵守了義務(wù)，這些義務(wù)是由人們的直覺和經(jīng)驗(yàn)歸納出來的。
(三)西方營銷道德評(píng)價(jià)的具體理論。西方三大營銷道德判定理論主要包括顯要義務(wù)理論、相稱理論和社會(huì)公正理論。英國學(xué)者羅斯在1930年出版的《“對(duì)”與“善”》一書中，系統(tǒng)提出了關(guān)于“顯要義務(wù)”或“顯要責(zé)任”的觀念。所謂顯要義務(wù)，是指在一定時(shí)間一定環(huán)境中人們自認(rèn)為合適的行為，主要包括六條基本的顯要義務(wù)，即誠實(shí)、感恩、公正、行善、自我完善、不作惡。加勒特于1966年提出相稱理論，認(rèn)為應(yīng)從目的、手段和后果三方面綜合判斷營銷行為是否道德。目的指從什么出發(fā)點(diǎn)來行事；手段指使目的得以實(shí)現(xiàn)的過程及此過程中所采用的方法；后果指行為所引起的結(jié)果，包括行為人意欲達(dá)到的結(jié)果，也包括不為行為人所期望但能被行為人預(yù)料到的結(jié)果。社會(huì)公正理論由美國哈佛大學(xué)教授羅爾斯在1971年提出，該理論從一種稱作起始位置的狀態(tài)出發(fā)，構(gòu)建一個(gè)理想的社會(huì)公正系統(tǒng)，這一系統(tǒng)所適用的倫理準(zhǔn)則是力圖使弱者利益得到增進(jìn)，或至少不會(huì)因強(qiáng)者的剝奪而使弱者變得越來越弱，并認(rèn)為正當(dāng)?shù)男袨榫褪侵匾暫妥鹬厝说母鞣N基本權(quán)利或與自由的正義原則相一致的行為。
以上有關(guān)營銷道德評(píng)價(jià)的倫理學(xué)研究有著悠久的思想淵源，分別從各自角度提出了企業(yè)營銷道德的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任等道德觀念，不僅成為早期商業(yè)倫理的主要評(píng)判準(zhǔn)則，更為現(xiàn)在的企業(yè)營銷倫理研究提供了基本的思考基礎(chǔ)。
二、營銷倫理本身的綜述性研究
(一)國外營銷倫理理論綜述。國外學(xué)者對(duì)營銷倫理研究的主要特點(diǎn)是理論研究同實(shí)證分析相結(jié)合，側(cè)重從倫理角度分析營銷戰(zhàn)略與決策，研究的方法主要是綜合應(yīng)用倫理學(xué)、市場(chǎng)營銷學(xué)、組織行為學(xué)等多門學(xué)科的方法。美國喬治頓大學(xué)的N·克瑞奇·史密斯與哈佛大學(xué)的約翰A·奎里奇于1993年合作出版的《營銷倫理》一書系統(tǒng)分析了營銷中的倫理現(xiàn)象，并收集了大量的案例材料。歐洲學(xué)者相關(guān)研究的代表性著作有于1989年由豪斯特·斯特曼和阿爾徹特·盧安編輯的由30位學(xué)者和企業(yè)界人士寫的《企業(yè)倫理學(xué)》及英國西蒙·韋布利的《公司原則和企業(yè)倫理章程》。另外，國外學(xué)者還建立了許多研究企業(yè)倫理及營銷道德的研究機(jī)構(gòu)，并在學(xué)校開設(shè)了營銷倫理的相關(guān)課程。
(二)國內(nèi)營銷倫理理論綜述。我國在20世紀(jì)90年代中期開始對(duì)現(xiàn)代企業(yè)營銷倫理的研究。謝建明于1994年最早呼吁企業(yè)加強(qiáng)營銷道德建設(shè)，甘碧群教授也于1994年提出應(yīng)當(dāng)重視對(duì)企業(yè)營銷道德的研究。專門探討營銷倫理的論文約有100多篇，有影響的專著有六本：《宏觀市場(chǎng)營銷研究》(甘碧群，J994)、《企業(yè)營銷道德》(甘碧群，1997)、《市場(chǎng)營銷倫理》(王淑芹，1999)、《企業(yè)營銷中的倫理問題研究》(寇小萱，2001)、《營銷倫理》(王方華，周祖城，2005)和《道德營銷論》(高樸，2005)。我國學(xué)者對(duì)于營銷倫理的研究，主要從營銷倫理失范現(xiàn)象的表現(xiàn)、營銷倫理失范的原因及營銷倫理失范行為的治理三方面進(jìn)行探討。在營銷倫理失范現(xiàn)象的表現(xiàn)方面，寇小萱(1999)早期研究認(rèn)為營銷不道德現(xiàn)象主要體現(xiàn)在商品生產(chǎn)及銷售中的假冒偽劣現(xiàn)象，競(jìng)相降價(jià)帶來的惡性競(jìng)爭(zhēng)及欺詐消費(fèi)者等行為。近年來國內(nèi)學(xué)者大都認(rèn)為營銷組合的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在失范現(xiàn)象，趙銀德(2004)就提出了營銷策略組合中的倫理挑戰(zhàn)。另外，鄭冉冉(2005)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了市場(chǎng)調(diào)研方面侵犯他人隱私、弄虛作假等營銷倫理失范現(xiàn)象，劉秋民(2006)認(rèn)為在產(chǎn)品售后服務(wù)中同樣存在道德問題。在營銷倫理失范的原因方面，周利國、毛瑞鋒(2006)經(jīng)過深入的理論分析提出營銷倫理失范的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是商品市場(chǎng)信息不對(duì)稱，重要原因是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系和政策法規(guī)環(huán)境不健全，社會(huì)文化基礎(chǔ)是文化環(huán)境和企業(yè)文化建設(shè)，主觀原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的道德素質(zhì)低下，企業(yè)內(nèi)部管理不完善為營銷倫理失范準(zhǔn)備了土壤。朱麗葉(2006)進(jìn)一步將以上原因分為企業(yè)外部環(huán)境因素及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素。在營銷倫理失范行為的治理方面，我國學(xué)者提出以下幾種方法：加強(qiáng)法制建設(shè)；加強(qiáng)新聞媒體、行業(yè)監(jiān)督作用；樹立社會(huì)市場(chǎng)營銷理念；塑造良好的企業(yè)文化；增強(qiáng)消費(fèi)者自我保護(hù)意識(shí)，等等。另外，閻俊、陶平(2003)從政府、行業(yè)、社會(huì)、企業(yè)四個(gè)方面分別展開論述，較全面的提出了治理營銷倫理失范行為的具體措施。三、營銷倫理的應(yīng)用研究
國外營銷倫理的應(yīng)用研究開始于20世紀(jì)80年代，其研究范圍拓展到新興的服務(wù)營銷、綠色營銷和一些特殊行業(yè)的營銷領(lǐng)域，如保險(xiǎn)營銷、銀行營銷、醫(yī)療營銷、藥業(yè)營銷等，研究方法注重實(shí)證研究，為規(guī)范性研究提供了豐富的實(shí)證支持。九十年代營銷倫理向跨學(xué)科的研究方向發(fā)展，多個(gè)學(xué)科的新方法和新理論也被引入到對(duì)營銷倫理的研究，由于全球化和技術(shù)進(jìn)步所導(dǎo)致的新營銷倫理問題的出現(xiàn)，學(xué)者又將其擴(kuò)展到跨文化營銷、網(wǎng)絡(luò)營銷和數(shù)據(jù)庫營銷等領(lǐng)域的研究。
我國學(xué)者對(duì)營銷倫理的應(yīng)用研究主要集中于網(wǎng)絡(luò)營銷、保險(xiǎn)營銷、跨文化營銷、綠色營銷、體驗(yàn)營銷及產(chǎn)品包裝等領(lǐng)域的相關(guān)研究。劉向暉在2003年分析了網(wǎng)絡(luò)營銷倫理失范的負(fù)面影響及產(chǎn)生根源，并提出遏制網(wǎng)絡(luò)營銷中不道德行為的對(duì)策，2005年他又提出網(wǎng)絡(luò)營銷倫理水平的兩維模型并探討了企業(yè)網(wǎng)絡(luò)營銷倫理戰(zhàn)略的不同選擇及企業(yè)制定網(wǎng)絡(luò)營銷倫理戰(zhàn)略時(shí)必須考慮的各種因素。陳璟菁(2006)對(duì)保險(xiǎn)營銷倫理失范現(xiàn)象及其成因進(jìn)行分析，建立了保險(xiǎn)營銷倫理決策模型并進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，提出我國保險(xiǎn)營銷倫理建設(shè)的對(duì)策措施。何偉俊(2001)分析了跨國公司在中國市場(chǎng)營銷的反倫理現(xiàn)象并提出跨文化背景下建構(gòu)市場(chǎng)營銷倫理體系的對(duì)策。張喜民、(2005)分析了跨國公司在華市場(chǎng)營銷的道德問題，并提出如何約束和規(guī)范跨國公司在華營銷行為的設(shè)想。馮巨章(2006)主要從跨國公司營銷中的倫理問題及其具體表現(xiàn)形式來分析跨國公司在我國營銷倫理失范現(xiàn)象。田劍(2006)重點(diǎn)分析了跨國公司營銷倫理問題的成因。施祖軍(2005)結(jié)合綠色營銷的定義及特點(diǎn)，闡述了綠色營銷三個(gè)主要的倫理涵義。李珂、李綱(2006)對(duì)體驗(yàn)營銷中的倫理沖突及其誘因進(jìn)行分析，并提出了體驗(yàn)營銷的倫理意義。劉安民、羅秋明(2002)提出產(chǎn)品包裝應(yīng)反映市場(chǎng)營銷倫理道德思想的要求。韓曉莉(2006)詳細(xì)論述了違背產(chǎn)品包裝道德的危害并提出符合營銷倫理道德的包裝原則。
四、營銷倫理研究現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)
伴隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，我國逐漸處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期。在該時(shí)期，市場(chǎng)導(dǎo)向意識(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革、政治體制改革和服務(wù)意識(shí)不足等都引起了一系列社會(huì)問題，為有效地解決這些社會(huì)問題，就需要對(duì)行政法進(jìn)行全面思考與實(shí)踐，轉(zhuǎn)變以往的政府治理模式與決策模型，推行一種新的行政法模式，以期全面促進(jìn)我國社會(huì)的健康發(fā)展。本文從“合作行政”這種新模式出發(fā)，對(duì)行政法的實(shí)踐進(jìn)行思考。
一、合作行政之社會(huì)維度——軟法與合作
(一)軟法概念
法理學(xué)認(rèn)為，“法”代表統(tǒng)治階級(jí)利益，其出現(xiàn)同階級(jí)之間具有較密切的聯(lián)系。與其他社會(huì)規(guī)范相比較，法律是依靠國家強(qiáng)制力實(shí)施的。軟法作為人類社會(huì)行為規(guī)范的一種模式，早已存在于世界各國，在以往軟法主要體現(xiàn)在國際法領(lǐng)域中，在其他領(lǐng)域的涉及比較少。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是公共治理的興起，軟法在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用也越來越廣發(fā)，如環(huán)保、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、勞工權(quán)益保護(hù)等。對(duì)于軟法的認(rèn)識(shí)，我國法學(xué)界有很大的爭(zhēng)議，引起爭(zhēng)議的主要原因在于軟法本身界定困難，國內(nèi)法學(xué)界對(duì)軟法的研究沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，加上軟法的包容性很強(qiáng)，內(nèi)涵十分廣泛，從而引起爭(zhēng)議。從客觀上看，軟法是一種特有規(guī)范，保障實(shí)施依靠強(qiáng)制力程度較硬法弱，軟法主要是對(duì)硬法的模糊地帶進(jìn)行調(diào)整，從法與軟法的關(guān)系看，軟法也是一種法律，只不過軟法有自己的合法性基礎(chǔ)、立法程序、調(diào)整對(duì)象、救濟(jì)措施等。也就是說，軟法也是法的一種，主要用于調(diào)整社會(huì)領(lǐng)域中的各種關(guān)系，是依據(jù)團(tuán)隊(duì)意志、社會(huì)輿論等非強(qiáng)制力保障實(shí)施的。
(二)軟法與合作的本土解讀
在現(xiàn)代社會(huì)中，隨著軟法的大量出現(xiàn)，軟法的中國本土意義也越來越突出，特別是在新環(huán)境下，中國正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，各種不同層次的社會(huì)關(guān)系使得相應(yīng)的規(guī)范層次也有一定的差異，而傳統(tǒng)的道德、法律難以全面覆蓋整個(gè)社會(huì)區(qū)域，因此，在中國特色的法治社會(huì)體系中，急需軟法來調(diào)整相應(yīng)的社會(huì)關(guān)系。在我國軟法的價(jià)值與和諧社會(huì)的構(gòu)建是相輔相成的，基于只有處理好民生關(guān)系，才能真正的體現(xiàn)出民族的文明、和平、平等，因此，人們?nèi)粘Ｉ蠲芮新?lián)系的領(lǐng)域?yàn)檐浄ǖ闹饕{(diào)整對(duì)象。軟法的規(guī)制是平緩、柔和的手法，也更加符合和諧社會(huì)的構(gòu)建需求，是對(duì)我國本土法治資源的整合。
伴隨社會(huì)化發(fā)展，人們之間越來越注重合作，且個(gè)體走向社會(huì)群體的覺醒為社會(huì)化的本質(zhì)。同時(shí)，社會(huì)規(guī)范本身會(huì)發(fā)生極大的改變。對(duì)于軟法，蘊(yùn)含著合作的內(nèi)在精神，軟法呼吁更多的主體參與到社會(huì)公共行政、公共治理中，這意味著，更多的資源需要整合，更多的主體需要加強(qiáng)合作，可以說合作本身就是軟法的一部分。軟法和合作對(duì)我國當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀有極大的作用，在新型社會(huì)主體中，彼此之間的利益相互交流，不同利益團(tuán)隊(duì)的空間結(jié)合越來越緊密，在這種情況下，必須依靠合作精神軟法將各個(gè)主體逐漸的緊張關(guān)系變成合作精神，以此全面解決中國不同社會(huì)主體之間的矛盾。
二、合作行政之法治維度——法理與行政
(一)法律社會(huì)化進(jìn)程的影響
法律是在社會(huì)化進(jìn)程中產(chǎn)生的，是人類規(guī)范文明的發(fā)展及演變，也是精神與肉體的實(shí)證選擇，法治的變化是社會(huì)化進(jìn)程的一種體現(xiàn)，社會(huì)狀況對(duì)法學(xué)研究有很大的影響，在社會(huì)化進(jìn)程中，應(yīng)加強(qiáng)人們之間的合作程度，指引個(gè)人主義逐漸發(fā)展為社群主義。在社群主義中，不僅僅是表現(xiàn)在人與人之間的聯(lián)系加強(qiáng)，同時(shí)還體現(xiàn)在原有行為模式的轉(zhuǎn)變。合作體現(xiàn)在更多主體的出現(xiàn)，在法治社會(huì)中，權(quán)利的行駛權(quán)不再僅僅依靠國家，而是通過更多的法治主體參與。在軟法興起的背景下，行政模式發(fā)生了極大的改變，同時(shí)其相對(duì)應(yīng)的理論支撐也發(fā)生了一定的改變，在社會(huì)化進(jìn)程中，不管是管理論，還是控權(quán)論，或是平衡論，都是人們對(duì)公共體制結(jié)構(gòu)的社會(huì)化定位。在社會(huì)化進(jìn)程中，法制化的目標(biāo)更加符合公共行政轉(zhuǎn)型的理論指導(dǎo)，也更加符合社會(huì)發(fā)展的需求。
(二)公共治理理論的興起
在20世紀(jì)80年代，西方國家興起了一場(chǎng)以彈性市場(chǎng)為基礎(chǔ)，通過商業(yè)化管理理論、方法和技術(shù)等全面改革公共部門的行政管理改革，公共治理理論的興起與經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域有很大的關(guān)聯(lián)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家敏銳的發(fā)現(xiàn)了當(dāng)時(shí)西方國家的公共行政管理模式的不足，通過經(jīng)濟(jì)模型對(duì)公共行政進(jìn)行改革，其理論體系主要有：
1.公共選擇理論，該理論認(rèn)為，激勵(lì)機(jī)制會(huì)對(duì)理性人的行為進(jìn)行支配和引導(dǎo)，公共選擇理論看到了傳統(tǒng)官僚體制的弊端，認(rèn)為其改革的最佳路徑在于加強(qiáng)選擇與競(jìng)爭(zhēng)。
2.委托——理論，該理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要分支，從基礎(chǔ)法理的角度看，委托——理論是一種契約關(guān)系，為公共選擇理論激勵(lì)機(jī)制的一種真實(shí)模型，同時(shí)，也是公共選擇理論的進(jìn)一步發(fā)展。
3.交易成本理論，該種理論采用簡單成本效益方法進(jìn)行計(jì)算，最終得到之前公共領(lǐng)域低行政模式效益和高成本的結(jié)論，為公共行政的獨(dú)立化經(jīng)濟(jì)學(xué)考量。
(三)行政法基本理論的轉(zhuǎn)型
對(duì)于行政法基礎(chǔ)理論的探究，大體上有管理論、控權(quán)論、平衡論三大理論共識(shí)，在中國行政法發(fā)展史上，有很多基礎(chǔ)理論認(rèn)識(shí)，對(duì)整個(gè)行政法的發(fā)展史進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，法律與行政法的發(fā)展、人們意識(shí)的進(jìn)步、政治理論的變遷有很大的關(guān)聯(lián)，對(duì)于傳統(tǒng)的行政法基礎(chǔ)理論，意味著行政法的兩條發(fā)展途徑，一是行政法發(fā)展的實(shí)證主義，與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有很大的關(guān)聯(lián)，二是人們對(duì)權(quán)力的認(rèn)識(shí)，即人們對(duì)權(quán)政府持樂觀、中庸、懷疑的態(tài)度。事實(shí)證明，社會(huì)公共領(lǐng)域的崛起和多元化公共主體已經(jīng)成為一個(gè)不可避免的問題，對(duì)面這種情況，必須在理論上尋求突破，為公共治理提供新的理論支撐。“管理”、“平衡”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸卫怼保@種轉(zhuǎn)變?cè)谝欢ǔ潭壬闲纬尚姓I(lǐng)域新模式，與之相對(duì)應(yīng)的“軟法”逐漸成為和“硬法”共存的治理規(guī)則，而合作行政則是軟法治理的最佳行政路徑。
三、合作行政值哲學(xué)維度——軟法與治理的契合
(一)軟法與治理契合的必要性
通過研究顯示，軟法必須同治理相契合的原因包含以下幾點(diǎn)：
1.社會(huì)現(xiàn)實(shí)的需求，在20世紀(jì)90年代，我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，并逐漸向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方向轉(zhuǎn)變，上述轉(zhuǎn)變彰顯了我國步入社會(huì)轉(zhuǎn)型期。我國經(jīng)歷“市場(chǎng)社會(huì)”之后，出現(xiàn)反向運(yùn)動(dòng)和社會(huì)市場(chǎng)，與此同時(shí)，我國政府也改變了自身角色，從接納逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐龑?dǎo)其他社會(huì)主體治理社會(huì)公共秩序。伴隨社會(huì)主體的逐漸增加，相應(yīng)的也應(yīng)該尋找一個(gè)合理的法治模式進(jìn)行規(guī)制。
2.理論研究的滯后，在時(shí)代的要求下，需要不斷的創(chuàng)新理論發(fā)展，但是在實(shí)際上，我國的理論研究還比較滯后，我國公法學(xué)界對(duì)于軟法的研究，還停留在對(duì)外國著作進(jìn)行翻譯的階段，十分滯后，因此加強(qiáng)軟法和治理的研究十分重要。
3.軟法與治理的契合內(nèi)在一致，對(duì)于軟法與治理契合的內(nèi)在一致主要體現(xiàn)在多元化主體、社會(huì)轉(zhuǎn)型、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)物質(zhì)基礎(chǔ)、行政法價(jià)值理念和法治行政法發(fā)展等一致性。
(二)合作行政的核心理念
立足于價(jià)值觀，合作行政為管理上升到治理。所謂的行政管理是是傳統(tǒng)上對(duì)行政機(jī)關(guān)的定位，是指行政學(xué)領(lǐng)域基本認(rèn)識(shí)行政主體活動(dòng)。在這種認(rèn)知下，使得行政法的主體只能處于對(duì)立的狀態(tài)，而治理理論則可以很好的解決這種現(xiàn)象。治理原則上是改變以往單向的管理理論模式，使每一個(gè)主體既具有相應(yīng)的權(quán)力，也有被監(jiān)督的義務(wù)。行政法的新倫理在于合作，合作是一種具有獨(dú)特內(nèi)涵的新型行政理念，從行政法的內(nèi)在秩序規(guī)則看，合作能讓更多的行政主體遵從命令，從而更好的約束習(xí)慣行政主體行為;從行政法的外部秩序規(guī)則看，合作是行政法時(shí)代的標(biāo)志，也是行政法的一種對(duì)外模式。對(duì)于個(gè)體而言，更加趨向于社會(huì)性和自利性，對(duì)于不同的行政主體，在面對(duì)相同的社會(huì)利益時(shí)，所采用的方式會(huì)有很大的差異，合作行政的主體多樣性體現(xiàn)出了其對(duì)于其他行政模式的進(jìn)步，合作行政將不同主體整合在一起，通過達(dá)成共識(shí)、構(gòu)建共同社會(huì)目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)整體發(fā)展。
四、總結(jié)
對(duì)于合作行政是實(shí)現(xiàn)行政法新時(shí)展的重要途徑，也是突出我國法治和諧、平等的重要路徑，在新時(shí)期，我國的法制機(jī)制還需要不斷完善，一個(gè)民族只有擁有完善的法制體系，才能更好的傳承其文明，才能擁有良好的發(fā)展前景，因此，在新環(huán)境下，應(yīng)該注重合作行政這種行政法新模式的實(shí)施，以此促進(jìn)我國公共行政的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)我國社會(huì)主義的和諧發(fā)展。
關(guān)鍵詞：公司治理 治理評(píng)價(jià)
理論研究的目的在于指導(dǎo)實(shí)踐。縱觀公司治理研究的歷程，無不是由于實(shí)踐的需要而引發(fā)公司治理的理論研究與探索，并反過來指導(dǎo)公司治理實(shí)踐的。公司治理評(píng)價(jià)，是根據(jù)公司治理的理念、原則和制度，結(jié)合各國的政治法律制度以及文化價(jià)值觀念，設(shè)計(jì)與制定一系列指標(biāo)，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與效益進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。研究公司治理評(píng)價(jià)是對(duì)公司治理理論研究的一種發(fā)展和探索，是將公司治理理論引向公司治理實(shí)踐的研究，對(duì)于公司治理實(shí)踐理論的發(fā)展和完善有著至關(guān)重要的作用，同時(shí)，對(duì)我國公司治理的發(fā)展方向?qū)a(chǎn)生重要而積極的影響。
國內(nèi)外公司治理評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀
（一）國外現(xiàn)狀
1.標(biāo)準(zhǔn)普爾公司治理服務(wù)系統(tǒng)。國外最早的公司治理評(píng)價(jià)系統(tǒng)是1998年美國標(biāo)準(zhǔn)普爾(Standard & Poor)所建立的公司治理服務(wù)系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)普爾以《OECD公司治理準(zhǔn)則》、美國CALPERS等提出的公司治理原則以及國際上公認(rèn)的對(duì)公司治理要求較高的指引、規(guī)則制定評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，把公司治理評(píng)價(jià)分為國家評(píng)分與公司評(píng)分兩部分。前者主要評(píng)估一個(gè)公司所處的外部環(huán)境，側(cè)重于關(guān)注宏觀層次上的外部力量如何影響一個(gè)公司治理的質(zhì)量，側(cè)重于外部治理機(jī)制，從法律基礎(chǔ)、監(jiān)管、信息披露制度以及市場(chǎng)基礎(chǔ)四個(gè)方面予以考核；后者則主要分析公司管理層、董事會(huì)、股東及相關(guān)人互動(dòng)的有效性，主要集中于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和運(yùn)作，側(cè)重于內(nèi)部治理機(jī)制，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)及其影響、金融相關(guān)者關(guān)系、財(cái)務(wù)透明與信息披露、董事會(huì)的結(jié)構(gòu)與運(yùn)作四個(gè)維度的評(píng)價(jià)內(nèi)容。綜合考慮內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制是該體系的特色之一。
2.戴米諾公司治理評(píng)價(jià)體系。戴米諾（Deminor）則以《OECD公司治理準(zhǔn)則》以及世界銀行的公司治理指引為依據(jù)制定指標(biāo)體系，從股東權(quán)利與義務(wù)、接管防御范圍、公司治理披露以及董事會(huì)結(jié)構(gòu)與功能四個(gè)維度衡量公司治理的狀況，重視公司治理環(huán)境對(duì)公司治理質(zhì)量的影響。戴米諾評(píng)價(jià)體系特別強(qiáng)調(diào)了接管防御措施對(duì)公司治理的影響，也十分重視國家分析的作用，國家分析提供了一個(gè)分析公司的基準(zhǔn)。國家分析側(cè)重于對(duì)公司治理有關(guān)的法律方面的分析，以及對(duì)各國公司治理的分析，反映了各國藍(lán)籌公司的公司治理實(shí)踐。其評(píng)價(jià)體系包括70多個(gè)指標(biāo)，并不斷更新。該體系在歐洲機(jī)構(gòu)投資者中得到較廣泛的認(rèn)同，擁有眾多機(jī)構(gòu)投資者用戶。
可見，標(biāo)準(zhǔn)普爾和戴米諾的兩個(gè)評(píng)價(jià)體系在主要方面是相似的，即都重視一國公司治理的法律環(huán)境和達(dá)到的總體水平。股東權(quán)利、透明性和董事會(huì)是共同強(qiáng)調(diào)的方面。這與他們依據(jù)共同的公司治理原則(如OECD、世界銀行等公司治理指引)有關(guān)。
3.里昂證券（亞洲）公司治理評(píng)價(jià)體系。里昂評(píng)價(jià)系統(tǒng)則從公司透明度、管理層約束、董事會(huì)的獨(dú)立性與問責(zé)性、小股東保護(hù)、核心業(yè)務(wù)、債務(wù)控制、股東的現(xiàn)金回報(bào)以及公司的社會(huì)責(zé)任等八個(gè)方面評(píng)價(jià)公司治理的狀況，它注重公司透明度、董事會(huì)的獨(dú)立性以及對(duì)小股東的保護(hù)，強(qiáng)調(diào)公司的社會(huì)責(zé)任。里昂證券(亞洲)的評(píng)價(jià)體系包括57個(gè)指標(biāo)，評(píng)價(jià)結(jié)果給予0-100的評(píng)分，評(píng)分越高說明公司治理質(zhì)量越高。
（二）國內(nèi)現(xiàn)狀
我國公司治理評(píng)價(jià)較早的有北京連城國際理財(cái)顧問公司，于2002年推出的中國上市公司董事會(huì)治理考核指標(biāo)體系，涉及經(jīng)營效果、獨(dú)立董事制度、信息披露、誠信與過失、決策效果五個(gè)方面。它主要從董事會(huì)治理效果角度對(duì)董事會(huì)治理進(jìn)行評(píng)價(jià)，不考慮董事會(huì)自身的狀況。同時(shí)，國內(nèi)也有其它一些機(jī)構(gòu)或?qū)W者對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究，但都不系統(tǒng)、不全面。
目前國內(nèi)較為系統(tǒng)的公司治理評(píng)價(jià)體系，是南開大學(xué)公司治理研究中心于2003年提出的“中國上市公司治理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（CCGINK）”。該體系以治理指數(shù)的形式來評(píng)價(jià)公司治理的狀況，對(duì)“好的”和“不好的”公司治理加以反映，對(duì)公司治理水準(zhǔn)加以量化，為開展公司治理的實(shí)證研究提供了平臺(tái)，也為證券監(jiān)管部門的有效監(jiān)管、投資者的正確投資以及上市公司自我診斷與控制提供有力的工具，填補(bǔ)了我國公司治理狀況評(píng)價(jià)研究領(lǐng)域的空白，但該評(píng)價(jià)體系并未涉及到公司的社會(huì)責(zé)任，值得進(jìn)一步研究。
公司治理評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)意義
（一）對(duì)公司融資的作用
公司要從外部獲得股權(quán)和債權(quán)融資，需要得到融資方的認(rèn)同，最基本的是要使得融資方意識(shí)到他們的權(quán)利能夠得到合適的保護(hù)。只有在此情況下，他們才愿意以合適的價(jià)格提供資本。公司治理評(píng)價(jià)就是證明公司對(duì)融資者能夠提供這種保護(hù)的一種“顯示信號(hào)”。公司治理評(píng)價(jià)可向投資者提供一個(gè)客觀、公正的公司治理水平的信息，對(duì)于公司治理水平高的公司，投資者會(huì)增強(qiáng)愿意以更高的溢價(jià)購買公司的股份。
（二）對(duì)投資者決策的影響
公司治理評(píng)價(jià)可以作為投資者對(duì)公司進(jìn)行投資決策時(shí)的重要依據(jù)。對(duì)投資者來說，公司治理評(píng)價(jià)可以使投資者比較不同公司治理水平的差異，從而了解公司運(yùn)行的方式、了解內(nèi)部人(包括經(jīng)理層和控制性股東)如何對(duì)待外部股東特別是少數(shù)股東、了解公司如何對(duì)待債權(quán)人、了解公司財(cái)務(wù)透明度，從而把握對(duì)公司投資可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)于戰(zhàn)略投資者和機(jī)構(gòu)投資者來說，公司治理評(píng)價(jià)具有更加重要的作用，因?yàn)闄C(jī)構(gòu)投資者的資產(chǎn)組合中占多數(shù)的股票都是流通市值較大的公司，這類公司的治理水平對(duì)公司持續(xù)、穩(wěn)定的經(jīng)營和發(fā)展以及股票的市場(chǎng)價(jià)值具有特別重要的意義。而機(jī)構(gòu)投資者一般是長期投資，所以更加關(guān)注公司的經(jīng)營穩(wěn)定性。
（三）對(duì)公司價(jià)值的影響
公司治理評(píng)價(jià)的結(jié)果會(huì)受到公司現(xiàn)有股東、外部投資人、債權(quán)人及其他利益相關(guān)人的密切關(guān)注。公司治理評(píng)價(jià)高的公司的股東會(huì)提高持有公司股權(quán)的信心，繼續(xù)持有或增加持股，外部投資者會(huì)選擇這樣的公司作為投資目標(biāo)，銀行等債權(quán)人更愿意為這樣的公司持續(xù)提供貸款，供應(yīng)商、經(jīng)銷商更愿意擴(kuò)大與公司業(yè)務(wù)，帶動(dòng)公司經(jīng)營業(yè)績的上升，所有這些因素都會(huì)推動(dòng)公司股票價(jià)格和公司價(jià)值的上升。而公司治理評(píng)價(jià)低的公司則會(huì)出現(xiàn)相反的結(jié)果。
（四）對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券交易機(jī)構(gòu)的作用
證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)和證券交易機(jī)構(gòu)需要對(duì)公司治理水準(zhǔn)作出客觀的判斷來決定對(duì)公司的監(jiān)管和指導(dǎo)。公司治理評(píng)價(jià)，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了重要的監(jiān)管依據(jù)。對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，客觀真實(shí)地了解和掌握上市公司信息是非常重要的。而公司治理評(píng)價(jià)一般是由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，其評(píng)價(jià)不會(huì)受到權(quán)力干擾和關(guān)系、利益等因素的影響，評(píng)價(jià)的結(jié)果更具有客觀性和公正性。公司治理評(píng)價(jià)，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了一個(gè)統(tǒng)一的、可以量化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取相應(yīng)的措施，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管和指導(dǎo)。特別是對(duì)那些治理評(píng)價(jià)較低的公司，更應(yīng)該作為監(jiān)督管理的重點(diǎn)對(duì)象。
（五）有助于企業(yè)建立和實(shí)施公司治理戰(zhàn)略
所謂公司治理戰(zhàn)略就是公司在治理結(jié)構(gòu)方面中遠(yuǎn)期內(nèi)所要達(dá)到的目標(biāo)和為此采取的相關(guān)行動(dòng)，一個(gè)公司之所以需要治理戰(zhàn)略是基于對(duì)公司治理對(duì)公司作用的深刻認(rèn)識(shí)。公司治理戰(zhàn)略的目標(biāo)包括公司準(zhǔn)備在近期和遠(yuǎn)期所要達(dá)到的公司治理水平以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)在各個(gè)方面所采取的措施。公司治理評(píng)價(jià)體系，通過對(duì)公司治理水平的現(xiàn)狀與理想水平的差距的分析，為公司制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供了重要的參照，不僅有總體的目標(biāo)，還有各個(gè)方面的細(xì)致內(nèi)容。公司治理評(píng)價(jià)同時(shí)也是公司自身改進(jìn)治理水平的需要，通過客觀的公司治理評(píng)價(jià)，不僅使公司自身從總體上把握公司治理的水平，還能夠從公司治理評(píng)價(jià)的分析報(bào)告中詳細(xì)了解影響本公司治理水平的因素及主要問題，從而明確建立公司治理戰(zhàn)略。
目前公司治理戰(zhàn)略已經(jīng)成為公司發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。在美國有許多專門為企業(yè)設(shè)計(jì)和實(shí)施公司治理戰(zhàn)略的專業(yè)性咨詢公司。企業(yè)可以通過公司治理評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)自身的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)以及主要問題，為改進(jìn)公司治理明確方向。
參考文獻(xiàn)：
公司治理理論最初建立在公司的傳統(tǒng)法律模型之上，強(qiáng)調(diào)股東權(quán)利。這種理論被稱為股東中心理論(Shareholder-focusedTheory)(也稱為“股東優(yōu)先理論”(ShareholderPrimacy)或“股東控制理論”(ShareholderSovereignty)。隨著理論研究及公司實(shí)踐的發(fā)展，公司治理理論出現(xiàn)了突破和擴(kuò)展的趨勢(shì)，產(chǎn)生了一種新的觀點(diǎn)，認(rèn)為公司治理的中心應(yīng)加以擴(kuò)展，而不僅僅限于股東；所有利益相關(guān)者(Stakeholder)都應(yīng)擁有明確的公司控制權(quán)和收益權(quán)。公司治理模型的發(fā)展，無論在理論還是實(shí)踐方面都具有重要的研究意義。
一、公司治理的利益相關(guān)者模型
利益相關(guān)者是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為和后果具有利害關(guān)系的群體或個(gè)人。對(duì)企業(yè)而言，其利益相關(guān)者一般可以分為三類：資本市場(chǎng)利益相關(guān)者(股東和公司資本的主要供應(yīng)者)，產(chǎn)品市場(chǎng)利益相關(guān)者(公司主要顧客、供應(yīng)商、當(dāng)?shù)厣鐖F(tuán)和工會(huì))，以及組織中的利益相關(guān)者(所有公司員工，包括管理人員和一般員工)。每個(gè)利益相關(guān)者群體都希望組織在制訂戰(zhàn)略決策時(shí)能給他們提供優(yōu)先考慮，以便實(shí)現(xiàn)他們的目標(biāo)，但這些權(quán)益主體的相關(guān)利益及所關(guān)心的焦點(diǎn)問題存在很大的差別，且往往互有矛盾。公司不得不根據(jù)對(duì)利益相關(guān)者的依賴程度作出權(quán)衡，優(yōu)先考慮某類利益相關(guān)者。“股東優(yōu)先”的治理模式正是因此而產(chǎn)生的。
然而，隨著人們對(duì)企業(yè)行為社會(huì)效應(yīng)的關(guān)注，利益相關(guān)者理論被提了出來，要求在公司治理過程中兼顧各類利益相關(guān)者。
為使社會(huì)期望與企業(yè)行為達(dá)成一致，最直接的方式是通過政府管制或社會(huì)調(diào)控。但這種方式的效果是不令人滿意的，一方面因?yàn)楣苤瞥杀具^高，另一方面也因?yàn)楣苤频目尚行曰蛐Ч邢蕖３霈F(xiàn)后一情況的一個(gè)重要原因是，對(duì)企業(yè)的社會(huì)效應(yīng)的考核和評(píng)價(jià)體系尚未完善。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)方式如利潤的現(xiàn)值評(píng)價(jià)，由于無法計(jì)算企業(yè)導(dǎo)致的社會(huì)成本增加，包括對(duì)人們健康和財(cái)產(chǎn)的損害、對(duì)公司的調(diào)查研究和費(fèi)用等，已越來越不可靠。此外，由于股票市場(chǎng)受多種因素影響，有的只是反映了經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的短期模式和一般水平，或者受到人為操縱，而不能真實(shí)地反映公司本身的績效，因而通過股票市場(chǎng)同樣無法作出充分評(píng)價(jià)。
鑒于社會(huì)管制方法的失效，人們提出將政府管制或社會(huì)調(diào)控內(nèi)生于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，以內(nèi)部調(diào)控替代外部調(diào)控。其方法是采用一定的組織制度設(shè)計(jì)方式逐步向企業(yè)內(nèi)部滲透，這種組織制度方式就是重組企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。
二、利益相關(guān)者模型與股東中心模型的比較
與傳統(tǒng)的股東中心模型比較，利益相關(guān)者治理模型在各方面發(fā)生了變化，表現(xiàn)在：
(一)所有者的定位
股東中心理論認(rèn)為，無論從收益上還是從對(duì)公司的控制上，公司剩余索取權(quán)的所有者非股東莫屬。利益相關(guān)者理論則認(rèn)為公司的所有者不僅僅是出資人，而是所有利益相關(guān)者，包括股東、管理層、職工、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、消費(fèi)者、政府等。
(二)治理的目標(biāo)
從公司治理理論的淵源看，問題是公司治理所要解決的一個(gè)核心，因此，在股東中心理論看來，公司治理的主要目標(biāo)是監(jiān)督和制衡經(jīng)營者，實(shí)現(xiàn)股東的資產(chǎn)收益最大化。利益相關(guān)者理論則認(rèn)為，在公司營運(yùn)過程中，不僅會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營者敗德行為，而且也會(huì)出現(xiàn)股東濫用有限責(zé)任、從而損害其他利益相關(guān)者利益的道德風(fēng)險(xiǎn)，如過度操縱、出資不足、欺騙等行為，公司治理的目標(biāo)是滿足多方利益相關(guān)者的不同需求，關(guān)注公司經(jīng)營所造成的社會(huì)和政治影響。
(三)決策模式
在股東中心模型下，公司決策主要由所有者和經(jīng)理作出，其他人的作用相當(dāng)被動(dòng)。而利益相關(guān)者模型中，公司決策是由多個(gè)利益相關(guān)者合力參與、共同形成的。
(四)思維邏輯
股東中心理論的推導(dǎo)很簡單：股東必然爭(zhēng)取股東價(jià)值最大化，在良好的規(guī)制環(huán)境下，通過“看不見的手”的作用，滿足其他索取權(quán)的利益，從而使社會(huì)效率最大化。利益相關(guān)者理論則是通過直接考慮相關(guān)者的利益，從而達(dá)到社會(huì)效率的最大化。
(五)對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)方式的影響
與股東中心模型相對(duì)應(yīng)的是基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)方法；而利益相關(guān)者模型顯然要求從更廣泛的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅包括財(cái)務(wù)績效等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(針對(duì)股東)，還包括社會(huì)責(zé)任指標(biāo)(針對(duì)其他利益相關(guān)者)，與此相配合，評(píng)價(jià)方法也由靜態(tài)到動(dòng)態(tài)，由短期到長期，由定量或定性到定性定量結(jié)合，由主觀或客觀到主客觀結(jié)合，等等。
以上看來，兩種模型之間存在的區(qū)別是非常明顯的。理論上，利益相關(guān)者模型似乎存在更多的優(yōu)越之處，但如前所述，股東和其他利益相關(guān)者之間的利益，從短期來看，并不具備一致性，甚至存在明顯的沖突。盡管從長期來看，兩者間能夠達(dá)成一致，但我們生活的世界更直接地受到一系列短期績效的影響，而財(cái)務(wù)分析家、機(jī)構(gòu)投資者的行為更加強(qiáng)了這種對(duì)短期績效的壓力。這就對(duì)利益相關(guān)者治理模式的可行性和效果提出了質(zhì)疑。
三、利益相關(guān)者模型評(píng)價(jià)：支持論與反對(duì)論(一)支持論
1．理論依據(jù)：系統(tǒng)的內(nèi)在平衡性該理論的倡導(dǎo)者和支持者，其支持觀在一些角度存在不同：
(1)合法性、權(quán)威和責(zé)任的平衡。RobertsA．C．Monks和NellMinow認(rèn)為，民主社會(huì)中公司享有巨大權(quán)利，實(shí)踐中，公司對(duì)政府產(chǎn)生的影響已至少同政府對(duì)企業(yè)的影響一樣大。具有政治言論權(quán)的公司“市民”，對(duì)影響它的法律已產(chǎn)生強(qiáng)有力的影響，比如，它可以說服政府，通過立法設(shè)置競(jìng)爭(zhēng)壁壘或減輕負(fù)債，幫助他們應(yīng)付自由競(jìng)爭(zhēng)。但在享受權(quán)利的同時(shí)，必須符合社會(huì)整體利益，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，否則就失去合法性和可信任性。因此，公司在“合法性、權(quán)威和責(zé)任”之間必須達(dá)成平衡。
(2)制度系統(tǒng)的內(nèi)在平衡。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度安排的特征和方式要受到制度環(huán)境的作用和影響。公司治理屬于一種制度安排，它同樣要受到歷史文化、法律規(guī)章等制度環(huán)境的影響。制度因素(包括法律環(huán)境、產(chǎn)業(yè)規(guī)則等)對(duì)利益相關(guān)者在董事會(huì)中的地位具有重要影響。因?yàn)椋鏟owell(1991)指出，制度模式影響了什么是合法的行為，道德合法性與一套寬泛的、社會(huì)的、標(biāo)準(zhǔn)化的判斷和價(jià)值觀緊密聯(lián)系，這些判斷和價(jià)值觀能增進(jìn)道德合法性，并推動(dòng)社會(huì)福利。這樣，隨著社會(huì)環(huán)境對(duì)道德合法性的關(guān)注，組織需要考慮利益相關(guān)者的地位，以提高其對(duì)社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同。
(3)組織(企業(yè))系統(tǒng)的互動(dòng)和開放式網(wǎng)絡(luò)。以RussellAckoff(1974)為首的系統(tǒng)理論研究者探討了利益相關(guān)者分析。Ackoff是把利益相關(guān)者的概念放到組織系統(tǒng)內(nèi)部來加以論述的，他認(rèn)為將利益相關(guān)者置入組織系統(tǒng)內(nèi)部，來對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)安排，可以形成一個(gè)利益相關(guān)者的互動(dòng)和開放網(wǎng)絡(luò)，從而有助于解決社會(huì)問題。以上幾種，雖然在著眼點(diǎn)上存在差別，但其理論實(shí)質(zhì)是相同的，都是將組織置于一個(gè)更大、更為開放的系統(tǒng)中來考慮問題，從而對(duì)企業(yè)行為有了新的要求。
2．實(shí)踐依據(jù)：社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與變革傳統(tǒng)的股東至上模式是因?yàn)楣蓶|提供了公司所需的資本，它遵循著這樣的觀點(diǎn)：由于股東擁有公司的產(chǎn)權(quán)，因而有權(quán)要求通過運(yùn)用這個(gè)產(chǎn)權(quán)使其利益增值。但利益相關(guān)者模式的支持者指出，社會(huì)正在從工業(yè)社會(huì)發(fā)展到“知識(shí)社會(huì)”，經(jīng)濟(jì)正在從“規(guī)范有型且在生產(chǎn)工具和消費(fèi)之間有縫隙的東西的生產(chǎn)”轉(zhuǎn)向“一個(gè)全球性的經(jīng)濟(jì)，其核心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是提供使生產(chǎn)者和消費(fèi)者更為融合的知識(shí)服務(wù)”，首要的資本由物質(zhì)資本轉(zhuǎn)向人力資本，即從“你所擁有的”轉(zhuǎn)向“你所懂得的”(RichardCrawford)。事實(shí)上，30年來在人力資本上的總投資已超過物質(zhì)資本，員工地位和利益必須受到更多的關(guān)注。
在當(dāng)前的改革浪潮中，俄羅斯等國私有化的失敗，從反面提供了證據(jù)。簡單地將所謂的“私有權(quán)”轉(zhuǎn)移給私人所有者，其他利益相關(guān)者被拋棄在資源重新配置之外，自然會(huì)采取不合作態(tài)度，如地方官員的掠奪、雇員的消極怠工行為。在中國，經(jīng)營者腐敗的事件目前屢有發(fā)生。實(shí)際上，他們的合作是公司在新環(huán)境中進(jìn)行重組所不可或缺的。與此相應(yīng)，股東只是擁有剩余索取權(quán)和收入權(quán)，對(duì)引導(dǎo)公司重建有效機(jī)制并沒有起到應(yīng)有的作用。因此，私有化在改革中只起到一部分產(chǎn)權(quán)的作用，并不能替代利益相關(guān)者模型所起的作用。
此外，支持觀認(rèn)為，由于轉(zhuǎn)軌時(shí)期信譽(yù)機(jī)制和法規(guī)的強(qiáng)制力量都很脆弱，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，為此，應(yīng)盡量保留現(xiàn)存的社會(huì)資本，并著手建立新的社會(huì)資本，建立廣泛認(rèn)同的社會(huì)契約，而不是向個(gè)別人轉(zhuǎn)移巨額財(cái)富。否則，社會(huì)資本就會(huì)遭到破壞。因此，對(duì)于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家，利益相關(guān)者模式尤其適用。
總的來說，利益相關(guān)者模式的依據(jù)比較充分，其理論思路也與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化不謀而合，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境變化的趨勢(shì)，但經(jīng)過近幾十年的孕育、討論，總體上進(jìn)展甚微。看來，該模式存在著一些固有的缺陷。對(duì)此，一些反對(duì)者對(duì)該模式的不足和缺陷作了討論。
(二)反對(duì)論：模式的不足與缺陷
利益相關(guān)者模式的反對(duì)者認(rèn)為，該模式在理論上存在固有的缺陷，實(shí)施條件也尚未具備或完善。
1．理論缺陷如前所述，傳統(tǒng)的企業(yè)理論假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)是一元的，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化，而利益相關(guān)者模式將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)定義為多元的，其中既有社會(huì)性的、政治性的，也有經(jīng)濟(jì)性的。這樣的企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)合一的組織，帶有很強(qiáng)的公益色彩，其結(jié)果必然引起企業(yè)經(jīng)營效率的損失。
這樣便會(huì)導(dǎo)致一個(gè)兩難困境：任由企業(yè)追求利潤最大化，會(huì)對(duì)社會(huì)造成負(fù)外部性，從而提高社會(huì)成本、造成社會(huì)福利損失；采用各類管制手段，包括通過外部調(diào)控方式和如上利益相關(guān)者的內(nèi)嵌方式，雖能部分地解決市場(chǎng)失效或降低企業(yè)活動(dòng)的負(fù)外部性，但會(huì)造成經(jīng)濟(jì)效率的損失，尤其是后一種方式，經(jīng)濟(jì)效率的損失仍然不可估計(jì)。
2．實(shí)踐應(yīng)用中的問題利益相關(guān)者模式的反對(duì)者認(rèn)為，該模式涵蓋的權(quán)益主體過于寬泛，不便于實(shí)際操作。比如產(chǎn)品市場(chǎng)的利益相關(guān)者，雖與企業(yè)之間利害相關(guān)，但因其數(shù)目眾多，很難組織起來采取有效行動(dòng)。因此，與其通過這種“內(nèi)嵌”方式，不如還是通過國家或司法干預(yù)方式來維護(hù)其合法權(quán)益、或是通過“看不見的手”的作用，成本更低一些。利益相關(guān)者模式在理論上無疑是富有新意的，但就目前而言，其有效性尚缺乏實(shí)踐的檢驗(yàn)和相應(yīng)的實(shí)證研究的支持。而且，調(diào)查表明，企業(yè)圓桌會(huì)議和經(jīng)營者階層對(duì)該模式普遍持反對(duì)態(tài)度。
財(cái)務(wù)學(xué)作為我國一門新興學(xué)科，從對(duì)西方財(cái)務(wù)學(xué)簡單介紹開始，到借鑒西方財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)上融入我國經(jīng)濟(jì)、制度、文化等因素形成具有中國特色的財(cái)務(wù)學(xué)理論體系，不過三十多年的歷史。對(duì)于三十多年我國財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展變化，國內(nèi)學(xué)者已從不同的視角和不同側(cè)面對(duì)其進(jìn)行回顧和總結(jié)。如，王化成等從期刊論文角度，系統(tǒng)梳理了我國財(cái)務(wù)學(xué)理論研究的基本現(xiàn)狀和最新進(jìn)展，從財(cái)務(wù)學(xué)研究范式、研究創(chuàng)新方面，回顧了我國企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)理論的情況；王躍武、曹越從產(chǎn)權(quán)視角，總結(jié)我國制度財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展的邏輯主線。也有學(xué)者對(duì)我國行為財(cái)務(wù)、非盈利組織財(cái)務(wù)等不同進(jìn)行了總結(jié)和評(píng)述。任何認(rèn)識(shí)都是主體與客體相互作用的結(jié)果，而任何理論都是系統(tǒng)化的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)學(xué)是人類在長期財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上，通過思維活動(dòng)所產(chǎn)生的關(guān)于財(cái)務(wù)的系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)，是財(cái)務(wù)主體與財(cái)務(wù)客體相互作用的過程。對(duì)此，筆者從財(cái)務(wù)學(xué)的客體與主體視角，對(duì)我國財(cái)務(wù)學(xué)相關(guān)問題的研究進(jìn)行回顧，以期對(duì)我國財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，為我國財(cái)務(wù)學(xué)研究提供借鑒。
二、基于客體角度的我國財(cái)務(wù)學(xué)研究發(fā)展
財(cái)務(wù)學(xué)的客體即財(cái)務(wù)學(xué)的研究對(duì)象，影響著財(cái)務(wù)內(nèi)涵、目標(biāo)和功能。財(cái)務(wù)學(xué)的客體不是一成不變的，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境不斷變化，其經(jīng)歷了最初貨幣和資金，到后來本金和資本，以及現(xiàn)在價(jià)值、財(cái)富和資源之說。
我國早期財(cái)務(wù)借鑒蘇聯(lián)模式，是依附于國家財(cái)政體系的一個(gè)基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，因而財(cái)務(wù)也就是對(duì)其“貨幣”這個(gè)客體進(jìn)行收支管理。在對(duì)蘇式財(cái)務(wù)客體繼承基礎(chǔ)上進(jìn)行批判和創(chuàng)新，邢宗江等（1964）提出了財(cái)務(wù)學(xué)以“資金”為對(duì)象，而王慶成（1988）又發(fā)展了“資金”觀點(diǎn)，并認(rèn)為財(cái)務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)過程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這一時(shí)期資金作為財(cái)務(wù)客體觀點(diǎn)占據(jù)主導(dǎo)地位，籌集資金、墊支資金也成為當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)的功能。20世紀(jì)90年代，財(cái)務(wù)面臨新的環(huán)境與地位，郭復(fù)初（1993）提出了“本金”之說，并定義財(cái)務(wù)是本金的投入與收益活動(dòng)及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。從財(cái)務(wù)學(xué)歷史演進(jìn)來看，相對(duì)貨幣與資金論而言，本金論是一個(gè)非常重要的論斷。隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展以及受西方財(cái)務(wù)學(xué)的影響，盡管由于傳統(tǒng)上寓于馬克思在《資本論》中所批判的，而諱言“資本”，但資本仍然進(jìn)入我國財(cái)務(wù)學(xué)的范疇，又被稱作財(cái)務(wù)資本或金融資本，在一定程度上彌補(bǔ)了“本金”主體來源不清的缺憾。有學(xué)者便認(rèn)為財(cái)務(wù)學(xué)是人們?cè)诓淮_定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中， 對(duì)財(cái)務(wù)資本的籌集、投放、支出、收回及其跨時(shí)間配置從而創(chuàng)造價(jià)值的學(xué)問，其功能是發(fā)現(xiàn)價(jià)值、保障經(jīng)營過程有效運(yùn)行和創(chuàng)造價(jià)值（2008，孫建強(qiáng)）。價(jià)值是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)學(xué)的研究對(duì)象（羅福凱，2001）。以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為背景、以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)， 財(cái)務(wù)學(xué)是研究如何創(chuàng)造價(jià)值、發(fā)現(xiàn)價(jià)值和整合價(jià)值的一門學(xué)問。李心合（2001）在《知識(shí)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)創(chuàng)新》一文中，也提出了由硬資源和軟資源組成的財(cái)務(wù)資源概念，在傳統(tǒng)硬財(cái)務(wù)資源基礎(chǔ)上加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟資源的研究，拓展了財(cái)務(wù)學(xué)研究對(duì)象的范圍。此時(shí)的財(cái)務(wù)視為通過合理的財(cái)務(wù)制度安排、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)策略的運(yùn)作，有效培育和配置財(cái)務(wù)硬資源和軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財(cái)主體的可持續(xù)發(fā)展。從廣義財(cái)務(wù)學(xué)角度，蘇萬貴（2010）把財(cái)富作為財(cái)務(wù)客體，認(rèn)為財(cái)富包括物質(zhì)財(cái)富與精神財(cái)富及二者結(jié)合物，財(cái)務(wù)的功能便是取得財(cái)富、 使用財(cái)富和積累財(cái)富。不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)富與泛財(cái)務(wù)資源作為財(cái)務(wù)客體有異曲同工之妙， 注重非物質(zhì)（軟資源）的對(duì)象研究。
隨著財(cái)務(wù)客體的不斷變遷，我國財(cái)務(wù)學(xué)目標(biāo)經(jīng)歷了從產(chǎn)值最大化、利潤最大化，到股東價(jià)值最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，以及目前公認(rèn)的利益相關(guān)者價(jià)值最大化。
三、基于主體角度的我國財(cái)務(wù)學(xué)研究發(fā)展
相對(duì)財(cái)務(wù)客體而言，財(cái)務(wù)主體的研究相對(duì)復(fù)雜得多，理論界爭(zhēng)議也頗多。財(cái)務(wù)主體曾有一元論、 二元論、 多元性等觀點(diǎn)， 對(duì)此王躍武（2009）詳細(xì)分析了幾種觀點(diǎn)， 認(rèn)為不同觀點(diǎn)的產(chǎn)生是由于對(duì)財(cái)務(wù)行為主體和財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)主體混淆不清所導(dǎo)致。 隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制形成， 財(cái)務(wù)主體是由財(cái)務(wù)行為主體和財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成（如圖1）， 財(cái)務(wù)行為主體是獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)， 展開配置其擁有或控制財(cái)務(wù)資源使之增值的主體（一般指企業(yè)或組織）， 財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)主體是財(cái)務(wù)資源的所有者， 是對(duì)財(cái)務(wù)行為主體活動(dòng)實(shí)施控制或施加影響的主體。從財(cái)務(wù)主體看， 我國財(cái)務(wù)學(xué)業(yè)務(wù)理論得到快速的發(fā)展。
從財(cái)務(wù)行為主體看我國財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展主要體現(xiàn)在兩方面：一是財(cái)務(wù)行為主體由單一化向多元化發(fā)展，財(cái)務(wù)學(xué)也由主流公司財(cái)務(wù)向國家、廣義財(cái)務(wù)等縱向發(fā)展；二是公司財(cái)務(wù)學(xué)繼承傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)上向多領(lǐng)域綜合交叉發(fā)展。
在我國財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展的三十多年歷程中，改變了以公司為唯一財(cái)務(wù)行為主體的局面，涌現(xiàn)出很多非公司財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域。（1）國家財(cái)務(wù)學(xué)。國家財(cái)務(wù)學(xué)理論是由我國著名財(cái)務(wù)學(xué)家郭復(fù)初教授（1986）提出的，認(rèn)為國有資本的運(yùn)行是否健康，是關(guān)系到國有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的決定性因素，因而對(duì)于國有資本的管理、營運(yùn)及其監(jiān)督進(jìn)行研究，是符合我國國情的，具有重要意義。隨后郭復(fù)初教授對(duì)國家財(cái)務(wù)的邏輯起點(diǎn)、內(nèi)涵和內(nèi)容進(jìn)行了系統(tǒng)研究。國家財(cái)務(wù)學(xué)的提出，改變了國家只有財(cái)政的傳統(tǒng)觀念，厘清了財(cái)政與財(cái)務(wù)的區(qū)別，彰顯了財(cái)務(wù)學(xué)的“宏觀性”一面。（2）發(fā)展財(cái)務(wù)學(xué)。依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)按國家經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展程度不同可分為傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)，郭復(fù)初教授（2006）將財(cái)務(wù)學(xué)分為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)和發(fā)展財(cái)務(wù)學(xué)，并構(gòu)建了發(fā)展財(cái)務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)。（3）非營利組織財(cái)務(wù)。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府改革的推進(jìn)，非營利組織成為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分，有部分學(xué)者在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開始對(duì)我國非營利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行研究。（4）廣義財(cái)務(wù)學(xué)論。蘇萬貴（2004）提出了廣義財(cái)務(wù)學(xué)，認(rèn)為財(cái)務(wù)存在于所有組織和個(gè)人當(dāng)中，通過各種財(cái)務(wù)現(xiàn)象，找出財(cái)務(wù)的共性，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)的普遍規(guī)律。不管是國家財(cái)務(wù)學(xué)、廣義財(cái)務(wù)學(xué)，還是發(fā)展財(cái)務(wù)學(xué)理論，都為我國財(cái)務(wù)學(xué)理論研究帶來了新的視角。
我國公司財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展至今，既在傳統(tǒng)公司財(cái)務(wù)管理方面取得了突破性進(jìn)展，也因受經(jīng)濟(jì)、 制度、 環(huán)境影響而向其他分支學(xué)科發(fā)展。我國公司財(cái)務(wù)管理方面發(fā)展體現(xiàn)在： 籌資理論方面主要根據(jù)我國現(xiàn)實(shí)情況對(duì)資本結(jié)構(gòu)、 融資順序、 資本成本、融資方式的選擇、控制權(quán)收益、 融資風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行了研究； 投資理論方面既有對(duì)傳統(tǒng)投資理念進(jìn)行革新的觀點(diǎn)探討，也有緊貼企業(yè)投資實(shí)際的實(shí)證性分析； 分配理論探討較多的是股利分配和管理者激勵(lì)； 財(cái)務(wù)管理其研究方法由規(guī)范研究為主向?qū)嵶C研究為主轉(zhuǎn)變，這與財(cái)務(wù)學(xué)科是一門應(yīng)用科學(xué)， 因而其理論、方法必須經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)，需要開展實(shí)證研究的內(nèi)在要求保持一致。 我國公司財(cái)務(wù)學(xué)多元化交叉方面的發(fā)展，伴隨以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命的發(fā)展以及全球化競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，也有學(xué)者提出了公司核心競(jìng)爭(zhēng)力財(cái)務(wù)（馮巧根，2003）、 公司軟財(cái)務(wù)（茅寧，2007）；金融危機(jī)的爆發(fā)，針對(duì)現(xiàn)有公司財(cái)務(wù)基于陽態(tài)經(jīng)濟(jì)條件下，提出了公司陰態(tài)財(cái)務(wù)學(xué)（李心合，2009）； 自然環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的惡化，使公司可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)（施平、2010）、公司自然災(zāi)害財(cái)務(wù)學(xué)（郭復(fù)初、干道盛等）應(yīng)運(yùn)而生。目前， 我國學(xué)術(shù)界在公司行為財(cái)務(wù)、公司集團(tuán)財(cái)務(wù)、跨國公司財(cái)務(wù)等方面也有較深的研究。由于財(cái)務(wù)學(xué)不像會(huì)計(jì)學(xué)那樣，受經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、制度等因素影響較大，因此也有學(xué)者提出了公司相機(jī)財(cái)務(wù)。
從財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)主體看，我國學(xué)者運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論進(jìn)行了研究，產(chǎn)生了具有中國特色的財(cái)務(wù)理論成果――財(cái)權(quán)理論和財(cái)務(wù)治理理論。（1）財(cái)權(quán)理論。湯谷良（1994）開創(chuàng)性地從產(chǎn)權(quán)角度來思考現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，并提出了財(cái)權(quán)是由原始產(chǎn)權(quán)派生而又獨(dú)立于原始產(chǎn)權(quán)的一種財(cái)產(chǎn)權(quán)的概念；隨后，基于財(cái)務(wù)“價(jià)值”層面和“權(quán)力”層面，伍中信教授提出了“財(cái)權(quán)”=“財(cái)力（價(jià)值）”+“（相應(yīng)的）權(quán)力”的全新理念。“財(cái)權(quán)”這一科學(xué)論斷提出后，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值與權(quán)力、財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系的高度融合，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)重財(cái)務(wù)關(guān)系而輕財(cái)務(wù)活動(dòng)的缺陷。在財(cái)權(quán)理論基礎(chǔ)上，引出了財(cái)務(wù)分層理論的研究。謝志華（1997）從國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度角度將財(cái)務(wù)分為終極出資者財(cái)務(wù)和中間出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)。干盛道（1998）從現(xiàn)代企業(yè)制度角度提出了所有者財(cái)務(wù)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)。（2）財(cái)務(wù)治理理論。以財(cái)權(quán)理論為基礎(chǔ)，不斷挖掘其在公司治理中的作用，而形成了財(cái)務(wù)治理理論，主要是通過剩余財(cái)權(quán)的“流動(dòng)”與“分割”，旨在釋放財(cái)務(wù)治理效率，從而提高公司效率的一系列動(dòng)態(tài)制度安排，超越了以靜態(tài)范疇研究為主的財(cái)務(wù)治理（曹越、伍中信，2011）。財(cái)權(quán)理論、財(cái)務(wù)治理理論，突破了西方財(cái)務(wù)學(xué)單一的價(jià)值主線，對(duì)我國資本市場(chǎng)弱式有效和國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰的情況下，解決公司財(cái)務(wù)監(jiān)管問題起到非常重要的作用。
四、我國財(cái)務(wù)學(xué)相關(guān)問題研究現(xiàn)狀
從客體上看，財(cái)務(wù)學(xué)客體的研究順應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境的變化。就目前而言，財(cái)務(wù)學(xué)客體研究存在不同的觀點(diǎn)，必然形成不同的財(cái)務(wù)內(nèi)涵、功能和目標(biāo)，進(jìn)而導(dǎo)致人們對(duì)財(cái)務(wù)沒有邏輯上一貫性的認(rèn)識(shí)，這對(duì)我國財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展產(chǎn)生了不利條件。財(cái)務(wù)學(xué)是創(chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)，由于資本的增值性，在大多數(shù)財(cái)務(wù)活動(dòng)研究中仍以資本特別是財(cái)務(wù)資本或金融資本作為客體對(duì)象，但有許多學(xué)者提出了泛財(cái)務(wù)資源的財(cái)務(wù)客體，這就導(dǎo)致現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展的“科學(xué)困境”中一個(gè)明顯的問題在于研究配置時(shí)忽視財(cái)務(wù)資源與自然資源的關(guān)系（李心合，2009）。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展產(chǎn)生了自然資源過度消耗、廢氣過度排放以及空氣和水污染日益嚴(yán)重等許多環(huán)境問題，導(dǎo)致大量社會(huì)成本產(chǎn)生，這是源于財(cái)務(wù)客體范圍研究的局限，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)行為的不適。隨著社會(huì)的發(fā)展，自然資源存在價(jià)值得到共識(shí)，而且其價(jià)值不僅僅是經(jīng)濟(jì)價(jià)值、還有社會(huì)價(jià)值和生態(tài)價(jià)值，這些變化只有在財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域及時(shí)體現(xiàn)，才能使財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在面對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展時(shí)，必須拓展財(cái)務(wù)學(xué)客體的范疇。因此，筆者認(rèn)為現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)以資源為研究客體。資源理念其實(shí)早已進(jìn)入財(cái)務(wù)學(xué)者研究的視線。著名財(cái)務(wù)學(xué)家羅伯特?莫頓教授（1997）認(rèn)為，財(cái)務(wù)是人們研究如何對(duì)稀缺資源進(jìn)行跨時(shí)間配置的學(xué)問。我國伍中信教授（1998）也提出資源配置是現(xiàn)代企業(yè)的基本職能。財(cái)務(wù)學(xué)客體“資源”是一個(gè)廣義資源概念，即包括傳統(tǒng)財(cái)務(wù)資源（資本）、實(shí)物資源、知識(shí)資源和自然資源等各種資源的綜合。財(cái)務(wù)客體研究中既要考慮不同資源創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還要考慮創(chuàng)造生態(tài)價(jià)值，同時(shí)還要考慮不同資源之間相互影響的財(cái)務(wù)關(guān)系。因此，將資源作為財(cái)務(wù)的客體一定程度上彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展中的困境。以資源為客體的財(cái)務(wù)是人們?cè)诓淮_定的環(huán)境中，對(duì)資源的籌集、投放、支出、收回及其跨時(shí)間配置的學(xué)問，其功能是培育和利用資源，其目標(biāo)是資源利益相關(guān)者的價(jià)值最大化和協(xié)調(diào)化，維持人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
從客體與主體整體關(guān)系看，對(duì)財(cái)務(wù)主體的研究要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于對(duì)客體的研究。我國財(cái)務(wù)學(xué)改變了以公司為唯一財(cái)務(wù)行為主體的局面，涌現(xiàn)出很多非公司財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域， 公司財(cái)務(wù)學(xué)也向多領(lǐng)域綜合交叉發(fā)展。 而最值得關(guān)注的是我國財(cái)務(wù)學(xué)的產(chǎn)權(quán)主體研究，將財(cái)務(wù)關(guān)系與財(cái)務(wù)活動(dòng)， 價(jià)值流和權(quán)力流高度的融合，增強(qiáng)財(cái)務(wù)學(xué)的社會(huì)性。正如著名的行為財(cái)務(wù)學(xué)家卡托納（George Katona）等人認(rèn)為，現(xiàn)代財(cái)務(wù)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的最大區(qū)別在財(cái)務(wù)活動(dòng)的立足點(diǎn)上發(fā)生了根本變化，“物的財(cái)務(wù)”為“人的財(cái)務(wù)”所代替。從唯物哲學(xué)范疇看，主體和客體是在實(shí)踐基礎(chǔ)上同時(shí)產(chǎn)生、同步發(fā)展的，是在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)主體與客體的辯證法的統(tǒng)一。但遺憾的是，學(xué)術(shù)界至今都沒有用客體與主體辯證統(tǒng)一的思路來思考與審視財(cái)務(wù)學(xué)研究，以至于對(duì)財(cái)務(wù)客體漠視，遠(yuǎn)離生態(tài)問題， 又成為了現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展的困境。因此，從客體與主體辯證統(tǒng)一的關(guān)系視角研究我國財(cái)務(wù)學(xué)問題，有利于財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展走出當(dāng)前的迷局， 促進(jìn)財(cái)務(wù)客體與主體協(xié)調(diào)發(fā)展，有助于形成人與物共同財(cái)務(wù)的理念，維持財(cái)務(wù)學(xué)的可持續(xù)發(fā)展。
五、基于客體與主體關(guān)系的我國財(cái)務(wù)理論框架構(gòu)建
任何一門學(xué)科的理論，都需要一種概念框架作為統(tǒng)一推理的依據(jù)。我國財(cái)務(wù)學(xué)作為一門學(xué)科已經(jīng)有三十多年的歷史，財(cái)務(wù)客體方面和財(cái)務(wù)主體方面的研究已經(jīng)獲得了一定的發(fā)展和成就。但迄今為止，我國財(cái)務(wù)學(xué)還沒有形成一套成熟和規(guī)范的概念框架或理論結(jié)構(gòu)，這嚴(yán)重阻礙我國財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展。對(duì)于我國財(cái)務(wù)理論框架研究，李心合教授（2001）提出了財(cái)務(wù)概念框架由財(cái)務(wù)環(huán)境理論、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論、財(cái)務(wù)運(yùn)作理論四個(gè)層次構(gòu)成；王化成教授（2006）建立了以財(cái)務(wù)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論研究的效率市場(chǎng)假說和新興的行為財(cái)務(wù)理論為分析前提，以公司價(jià)值為落腳點(diǎn)的財(cái)務(wù)理論框架；也有其他學(xué)者認(rèn)為財(cái)務(wù)學(xué)理論框架由起點(diǎn)論、基礎(chǔ)理論、目標(biāo)理論和運(yùn)行理論構(gòu)成（陳興述、馮琳，2005）。本文繼承和吸收已有的研究成果，以財(cái)務(wù)客體和主體的關(guān)系構(gòu)建我國財(cái)務(wù)理論框架（如圖2），對(duì)我國財(cái)務(wù)學(xué)研究做有益的嘗試。
從我國財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展歷程看，財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)客體和財(cái)務(wù)主體都有著全面的和直接的影響，因而仍將財(cái)務(wù)環(huán)境論作為基于客體與主體關(guān)系構(gòu)建我國財(cái)務(wù)理論框架的邏輯起點(diǎn)。財(cái)務(wù)就是物質(zhì)的客觀性和意識(shí)的主觀性統(tǒng)一，隨著社會(huì)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)客體和主體的具體范疇會(huì)發(fā)生變化，因而形成相應(yīng)財(cái)務(wù)客體論和財(cái)務(wù)主體論，構(gòu)成了財(cái)務(wù)學(xué)整體框架兩條邏輯主線。
世界是物質(zhì)的，財(cái)務(wù)的客體屬于物質(zhì)范疇，決定著財(cái)務(wù)的本質(zhì)，因而在客體理論指導(dǎo)下形成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論，有助于財(cái)務(wù)是什么、起到什么作用、達(dá)到什么目標(biāo)幾方面達(dá)成統(tǒng)一的本質(zhì)認(rèn)識(shí)。隨著產(chǎn)權(quán)理論、公司治理理論運(yùn)用到財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)學(xué)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)活動(dòng)（價(jià)值流）的研究，還要注重財(cái)務(wù)關(guān)系（財(cái)權(quán)流）的研究，因此對(duì)體現(xiàn)財(cái)務(wù)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)主體和體現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為主體研究作為理論框架的一部分是未來財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展的必然要求。社會(huì)生產(chǎn)力的加速發(fā)展、社會(huì)分工程度的提高和分工結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，決定著財(cái)務(wù)行為主體具有多樣性。對(duì)于私人家庭、社會(huì)組織、公司和國家來說，公司是經(jīng)營財(cái)產(chǎn)效率最高的經(jīng)濟(jì)組織，因而公司財(cái)務(wù)是財(cái)務(wù)學(xué)的核心行為主體，但由于其他非盈利組織對(duì)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要性，從財(cái)務(wù)行為主體方面需要構(gòu)建公司財(cái)務(wù)學(xué)理論和非公司財(cái)務(wù)理論。公司財(cái)務(wù)是主流財(cái)務(wù)學(xué)，隨著資本網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，要形成廣義籌資、投資、分配通用業(yè)務(wù)理論，而在通用理論的基礎(chǔ)上，公司財(cái)務(wù)又向集團(tuán)財(cái)務(wù)、跨國財(cái)務(wù)、環(huán)境財(cái)務(wù)等多分支發(fā)展，以后還會(huì)有新的分支學(xué)科出現(xiàn)。同樣，在公司通用財(cái)務(wù)理論的影響下，非公司財(cái)務(wù)學(xué)也向多元化發(fā)展，未來還將會(huì)有其他組織財(cái)務(wù)呈現(xiàn)。
從財(cái)務(wù)客體與主體關(guān)系構(gòu)建我國財(cái)務(wù)學(xué)理論框架，一方面有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)客體與主體辯證統(tǒng)一、協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)，形成對(duì)財(cái)務(wù)學(xué)的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)；另一方面，將財(cái)務(wù)關(guān)系與財(cái)務(wù)活動(dòng)、價(jià)值和權(quán)力融合，更是價(jià)值表現(xiàn)（客體）、價(jià)值創(chuàng)造（行為主體）和價(jià)值權(quán)力（產(chǎn)權(quán)主體）三者的整合，有利于形成人與物共同的財(cái)務(wù)，維持財(cái)務(wù)學(xué)的可持續(xù)發(fā)展。
［本文系2011年度湖南省教育廳優(yōu)秀青年項(xiàng)目“基于財(cái)務(wù)學(xué)視角的礦產(chǎn)資源問題研究”（11B065）階段性研究成果］
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現(xiàn)代化迅速發(fā)展背景下，知識(shí)創(chuàng)新等日益崛起，使得社會(huì)對(duì)高等人才的需求急劇上漲。對(duì)此，國家越來越重視教育事業(yè)的發(fā)展，力圖將教育事業(yè)融入到社會(huì)的方方面面，讓教育事業(yè)帶動(dòng)其他行業(yè)優(yōu)速發(fā)展。而教育事業(yè)的發(fā)展離不開教育管理理論的指導(dǎo)，教育管理理論的現(xiàn)代化發(fā)展是適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要的，為教育事業(yè)的新發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，但是在現(xiàn)代化發(fā)展過程中也會(huì)存在很多不足之處，我們力圖通過分析教育管理理性化發(fā)展這一主題來發(fā)現(xiàn)并探討解決這個(gè)問題的路徑，目的在于讓教育管理理論更完善地去指引我國教育事業(yè)的正確發(fā)展方向。
關(guān)鍵詞
教育管理；教育現(xiàn)代化；教育法制建設(shè)
1教育管理的現(xiàn)代化發(fā)展階段
現(xiàn)代化不僅是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)指標(biāo)等物質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)上的現(xiàn)代化，還是社會(huì)關(guān)系、社會(huì)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代化和人的觀念、心理、人格上的現(xiàn)代化，而管理現(xiàn)代化就是把管理工作信息化和最優(yōu)化。①教育管理現(xiàn)代化內(nèi)容應(yīng)該包括思想現(xiàn)代化、組織現(xiàn)代化、方法現(xiàn)代化和管理手段的現(xiàn)代化。我國教育管理領(lǐng)域的現(xiàn)代化發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一個(gè)階段為20世紀(jì)30-40年代，我國一些崇尚民主與科學(xué)的教育理論工作者指出教育管理要致力于達(dá)到民主性、科學(xué)性和專業(yè)性階段。第二個(gè)階段為以后，在學(xué)習(xí)了蘇聯(lián)先進(jìn)教育理論、辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)后，進(jìn)行了多次改革，取得了明顯的成績。第三個(gè)階段是以來，在教育要面向現(xiàn)代化、面向大眾、面向?qū)淼奶?hào)召下，我國制定了一系列教育法律，教學(xué)方法、教學(xué)設(shè)備等也進(jìn)行了改革，同時(shí)在20世紀(jì)90年代提出了由“應(yīng)試教育”向素質(zhì)教育轉(zhuǎn)變。這些發(fā)展為我國教育現(xiàn)代化和教育管理現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。目前教育管理現(xiàn)代化由注重功能管理轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙W(xué)校效能管理，由優(yōu)化單部門管理轉(zhuǎn)變?yōu)檎w優(yōu)化的管理，由重過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)教職工的熱情、責(zé)任心等的激勵(lì)式管理，由制度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾磙D(zhuǎn)向權(quán)變、靈活的管理方式，是制度化與科學(xué)化相結(jié)合的管理方式。教育管理理論的現(xiàn)代化發(fā)展既產(chǎn)生于現(xiàn)代社會(huì)，也是在傳承和發(fā)揚(yáng)我國傳統(tǒng)管理理論實(shí)踐等基礎(chǔ)上的新發(fā)展。
2教育管理的理性化特點(diǎn)
理性化是現(xiàn)代教育管理的基本特征。管理活動(dòng)是社會(huì)中人所特有的一種行為，是人的理。教育管理人員在制定教育事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，建立和健全組織機(jī)構(gòu)，設(shè)計(jì)教育改革方案以及進(jìn)行教育質(zhì)量評(píng)估和檢查的時(shí)候，總是先有理性思考，后有管理行動(dòng)。也就是說，教育管理人員的行為是以過去自己或群體成功的經(jīng)驗(yàn)或失敗的教訓(xùn)作為管理行為的參照系。教育管理作為社會(huì)管理的組成部分，擁有與社會(huì)管理相同的特點(diǎn)。其中教育組織是以相對(duì)應(yīng)的社會(huì)環(huán)境為生存空間的，并受各個(gè)因素的影響；同時(shí)資源是教育的前提保證，而教育所需的各種資源分別來源于政府、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人的投入；教育管理者要正確處理好教育事業(yè)發(fā)展的程度、進(jìn)度等關(guān)系，以保證教育事業(yè)內(nèi)部的和諧、平衡；作為教育的先決條件，正常的工作秩序以及合理的規(guī)章制度的完善是迫切要求。教育管理也具有自己的特點(diǎn)：首先優(yōu)化育人環(huán)境是服務(wù)好教職工和學(xué)生的前提，學(xué)校內(nèi)一切章程制度、工作條例、各種活動(dòng)方案等都要富有教育影響，其次每個(gè)教育管理者既是管理人員，又是教育者，激勵(lì)教師的積極精神和創(chuàng)造力是教育發(fā)展的關(guān)鍵，而教育管理重點(diǎn)是對(duì)教育教學(xué)中產(chǎn)生的矛盾進(jìn)行協(xié)調(diào)。
3我國教育管理理論成果
3.1教育管理理論研究的基本情況
我國近期教育管理理論研究進(jìn)展情況可簡單概括為：在研究數(shù)量上，研究成果大幅增加，呈逐年遞增的趨勢(shì)，如專門研究教育管理及理論的論文數(shù)量是前20年總和的約3.5倍；在研究主題上，范圍和領(lǐng)域分布較為廣泛，理論與實(shí)證相結(jié)合的研究逐年增加，其中，理論研究大體概率是21%，實(shí)踐總結(jié)及歷史研究大體是17%，會(huì)議綜述大約為5%，其他約8%；在研究方式上，以思辨、定性研究為主，但呈逐年下降趨勢(shì)，綜合研究方式呈逐年上升態(tài)勢(shì)，這里面定性研究方式從2001的78%急降到2011年的51%，綜合研究方式從18%上升到39%；在研究隊(duì)伍上，初步形成了一支以中青年學(xué)者為主導(dǎo)、年輕研究者及博碩士為后備的成熟的研究梯隊(duì)，一大批高水平或有國外留學(xué)經(jīng)歷的中青年教師加入研究隊(duì)伍。
3.2教育管理學(xué)理論研究的重點(diǎn)領(lǐng)域及新進(jìn)展
教育管理學(xué)在研究對(duì)象、學(xué)科屬性及體系架構(gòu)上從相互爭(zhēng)鳴到漸趨認(rèn)同。對(duì)于教育管理學(xué)研究對(duì)象的討論，從眾說紛紜到逐漸認(rèn)同幾個(gè)比較主流的觀點(diǎn)；對(duì)于教育管理學(xué)科屬性，相較于之前有了明顯的進(jìn)步，為人們認(rèn)識(shí)真理提供了有價(jià)值的視角。教育管理學(xué)研究范式從重“思維”到“實(shí)踐”傾向的多元化綜合方式。努力形成適合我國本土教育管理學(xué)的“理論范式”，拓寬單一的研究方式，將教育理論與教育實(shí)踐緊密結(jié)合，理順教育國際化和本土化的關(guān)系，是今后教育管理理論研究要著力解決的問題和努力的方向。教育領(lǐng)導(dǎo)問題上從隸屬地位到獨(dú)立與交融。在近幾年，教育領(lǐng)導(dǎo)問題研究取得了明顯進(jìn)步，成為教育管理領(lǐng)域的重點(diǎn)問題之一，經(jīng)歷了從介紹國外理論到形成本土的學(xué)校管理特色，逐漸使教育領(lǐng)導(dǎo)成為一門系統(tǒng)學(xué)問的過程；使教育領(lǐng)導(dǎo)從隸屬于教育管理學(xué)的地位，逐漸發(fā)展成與教育管理學(xué)相互交融但又相對(duì)獨(dú)立的體系。教育管理組織發(fā)展及體制變革研究則從宏觀政策分析變?yōu)榻M織內(nèi)部詮釋。改革開放以來，研究人員充分認(rèn)識(shí)到教育管理體制改革與國家發(fā)展和民族振興之間的緊密關(guān)系。積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性地對(duì)我國教育管理體制改革提供有益的建議，從以往較多的政策分析轉(zhuǎn)向從組織內(nèi)部去詮釋改革的背景、思路等，尋求組織健康發(fā)展的道路。
4教育管理理性化發(fā)展中的問題
在近年的發(fā)展中，教育管理學(xué)取得了較大的成就，推動(dòng)該學(xué)科邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐，但我們也必須承認(rèn)責(zé)任還很重大，有許多問題還亟待解決。
4.1理論運(yùn)用不完善
經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與現(xiàn)狀描述居多，對(duì)規(guī)律的探尋及概括程度不高；研究成果在運(yùn)用于實(shí)踐活動(dòng)中的引導(dǎo)作用有待加強(qiáng)；研究范式還處于稚嫩的起步階段，且范式意識(shí)不強(qiáng)；歷史研究及比較研究仍然較為不完善；仍然較為注重思辨、解釋，而輕實(shí)證、批判與反思；不少研究中視角的狹窄導(dǎo)致學(xué)科體系架構(gòu)及學(xué)科定性難有重大的突破。此外，不少研究中顯得急功近利，在還未弄清基本問題的情況下，急欲跨越階段發(fā)展。
4.2理性中人的因素處理不當(dāng)
在教育管理中，政府、學(xué)校、教師、社區(qū)等主體的作用越來越突出，對(duì)教育理論性發(fā)展提供了重要條件。受行為科學(xué)管理理論的影響，教育管理學(xué)家更加關(guān)注教師在管理中的主體地位，強(qiáng)調(diào)人的主觀能動(dòng)作用，增強(qiáng)自我激勵(lì)、自我調(diào)控、自我完善的能力。要求教育管理者要適時(shí)激發(fā)大家的工作激情、奮斗心和責(zé)任心；為每個(gè)教職員表現(xiàn)才能提供機(jī)會(huì)；凝固組織團(tuán)結(jié)力量，消除彼此間的矛盾；要精準(zhǔn)研究教師和學(xué)生的需求，和諧校內(nèi)外人際關(guān)系。這些都要求教育管理者擁有較高的知識(shí)素養(yǎng)和極高的管理能力，但是由于管理工作所處的復(fù)雜環(huán)境和人為因素的復(fù)雜性，教育管理工作很難如所想的那樣順利進(jìn)行。
4.3權(quán)力運(yùn)用不善
教育管理理論的不斷發(fā)展完善賦予了教育管理部門相關(guān)的管理權(quán)力，使得相關(guān)部門能夠有理可依地去管理教育現(xiàn)象等，而權(quán)力的運(yùn)用是權(quán)力擁有者的意志的一種體現(xiàn)，因此教育管理權(quán)力在運(yùn)用中難免會(huì)出現(xiàn)濫用權(quán)力等現(xiàn)象，這不利于教育公平的實(shí)現(xiàn)，不利于教育事業(yè)的快速健康發(fā)展。
5解決教育管理理論性發(fā)展中存在的問題的措施
5.1努力完善地方法規(guī)
進(jìn)一步改善地方法規(guī)體系，盡力做到有法可依、依法行事。地方法規(guī)及規(guī)章制度是規(guī)范行政行為、落實(shí)依法治國方略的重要舉措。5.2積極推行普法宣傳教育活動(dòng)積極推行普法宣傳教育活動(dòng)，營造良好輿論氛圍。教育行政部門和各院校要高度重視普法教育工作，及時(shí)調(diào)整普法依法治理領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室成員，健全機(jī)構(gòu)；健全學(xué)習(xí)體制，使學(xué)習(xí)宣傳工作能夠常規(guī)化、制度化。
5.3貫徹落實(shí)實(shí)施綱要
貫徹落實(shí)《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》，強(qiáng)化依法執(zhí)政。采取有效措施，積極推進(jìn)《綱要》的貫徹落實(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化政務(wù)環(huán)境，加強(qiáng)機(jī)關(guān)法制教育，提高公務(wù)人員依法行政意識(shí)，嚴(yán)格依法管理，改變政府機(jī)構(gòu)作風(fēng)，提高辦事效率，建立和完善依法行政工作制度。
5.4保證依法治校，促進(jìn)規(guī)劃辦學(xué)管理
依法治校是依法治國在教育體系中的具體應(yīng)用，也是構(gòu)建現(xiàn)代化學(xué)校的要求。具體可以做到：制定依法治校工作運(yùn)行和建立典型校舍的暫行條例，統(tǒng)籌規(guī)劃依法治校工作；逐漸完善學(xué)校章程制度；開展“依法治校示范校”方案，建立優(yōu)秀典型，以一帶多，促進(jìn)現(xiàn)代學(xué)校的構(gòu)建和完善。
5.5強(qiáng)化監(jiān)督系統(tǒng)，促進(jìn)教育作風(fēng)建設(shè)
經(jīng)常性開展執(zhí)法檢查與監(jiān)督是加強(qiáng)教育法制建設(shè)、依法治教的一項(xiàng)重要任務(wù)和重大課題。要在黨領(lǐng)導(dǎo)下認(rèn)真組織開展各項(xiàng)教育執(zhí)法與監(jiān)督活動(dòng)，通過采取階段性、重點(diǎn)性和專項(xiàng)性等方式的檢查和監(jiān)督，切實(shí)制止和糾正違規(guī)事項(xiàng)，促進(jìn)教育法律法規(guī)的落實(shí)。
5.6強(qiáng)化綜合管理，塑造好的育人環(huán)境
各地教育行政、各院校在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)下，強(qiáng)化綜合管理，塑造好的育人氛圍，滿足廣大人民群眾日益高漲的教育需求。要加強(qiáng)校園文化創(chuàng)建，構(gòu)建濃郁的文化氛圍；堅(jiān)持法制化教育融入政府、學(xué)校、民眾；結(jié)合主題任務(wù)和時(shí)勢(shì)形勢(shì)展開專題法制教育活動(dòng)；聯(lián)合專職兼職等，促進(jìn)學(xué)校教育法制化；增加社會(huì)實(shí)踐性，提升師生法治意識(shí)；加強(qiáng)政府統(tǒng)籌規(guī)劃，強(qiáng)化綜合治管理，維護(hù)校園穩(wěn)定協(xié)調(diào)。
6總結(jié)
教育管理理論發(fā)展為我國政府、學(xué)校管理教育事業(yè)指明了正確的道路，提供了正確的理論指導(dǎo)，使教育能夠快速發(fā)展。但是由于社會(huì)中的各種條件背景都是變化的，一些理論在發(fā)展中受到了質(zhì)疑和挑戰(zhàn)，這些眾多的理論也存在各種不足之處，給教育、學(xué)校、政府、教師等實(shí)踐帶來了挑戰(zhàn)。由于事物是不斷變化發(fā)展的，人的思維和觀念也會(huì)發(fā)生改變，所以任何理論經(jīng)過一段時(shí)間的研究探索后必然會(huì)受到一些人的質(zhì)疑，這是無法避免的。我們必須在以后的發(fā)展研究中，從整體出發(fā)，從實(shí)踐出發(fā)，不斷改革完善教育理論，在不足中不斷發(fā)現(xiàn)新的解決方案，不斷推進(jìn)教育管理理論的新發(fā)展。通過積極實(shí)施各種有效方案來避免或解決實(shí)際生活中存在的問題，為教育管理事業(yè)奠定良好的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
作者：梁榕乘 單位：廣西師范學(xué)院
注釋
①王巖,帥相志.教育管理現(xiàn)代化的內(nèi)涵、特征和途徑[J].當(dāng)代教育論壇,2006(13).
參考文獻(xiàn)
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近日，國家安監(jiān)總局頒布了《“十一五”安全生產(chǎn)科技發(fā)展規(guī)劃》，詳細(xì)闡述了我國安全生產(chǎn)科技工作的現(xiàn)狀和問題，明確了“十一五”期間的指導(dǎo)思想、發(fā)展思路、主要任務(wù)。我們要圍繞這個(gè)規(guī)劃，不斷開拓，踏實(shí)工作。
1、將安全生產(chǎn)理論創(chuàng)新作為安全科技工作的基礎(chǔ)。
我們要以安全生產(chǎn)基礎(chǔ)理論研究為突破口，在安全生產(chǎn)社會(huì)科學(xué)基礎(chǔ)、安全科學(xué)基本理論、安全行為理論、礦山重大災(zāi)害事故致因機(jī)理、典型工業(yè)事故發(fā)生機(jī)理及其各自的動(dòng)力學(xué)演化過程、生產(chǎn)事故應(yīng)急救援理論、安全生產(chǎn)長效機(jī)制理論、安全經(jīng)濟(jì)及安全管理理論等方面開展研究，為國家安全生產(chǎn)宏觀管理、企業(yè)安全生產(chǎn)微觀管理和安全工程技術(shù)等方面提供理論依據(jù)。
2、將隱患治理技術(shù)和應(yīng)急救援技術(shù)研發(fā)作為安全科技工作的重點(diǎn)。
要針對(duì)生產(chǎn)環(huán)境和生產(chǎn)工藝過程中的災(zāi)變因素和危險(xiǎn)源特性，開展事故隱患辨識(shí)與評(píng)價(jià)、監(jiān)測(cè)與控制及治理等關(guān)鍵技術(shù)的研究開發(fā)。根據(jù)礦井動(dòng)力性災(zāi)害及危險(xiǎn)化學(xué)品泄漏、爆炸、重大火災(zāi)、重大交通事故、大電網(wǎng)事故等事故災(zāi)難特性，進(jìn)行事故災(zāi)難應(yīng)急管理、應(yīng)急響應(yīng)、應(yīng)急信息交換、共享與集成、人員定位和搜救、應(yīng)急搶險(xiǎn)等方面的應(yīng)急救援技術(shù)與和裝備的研究開發(fā)，將事故隱患治理技術(shù)和應(yīng)急救援技術(shù)研發(fā)作為安全科技工作的重點(diǎn)和主體。
3、將增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力作為安全科技工作的核心。
要樹立創(chuàng)新觀念，以科技支撐和引領(lǐng)安全發(fā)展，把增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力作為安全生產(chǎn)科技發(fā)展的核心，培養(yǎng)高水平的安全科技人才，形成有利于安全科技創(chuàng)新的體制機(jī)制，大力推進(jìn)安全理論創(chuàng)新，安全技術(shù)創(chuàng)新，安全監(jiān)管監(jiān)察技術(shù)手段創(chuàng)新，為建立安全生產(chǎn)長效機(jī)制提供科技保障。
4、將科技示范和推廣作為安全科技工作的動(dòng)力。
要進(jìn)一步鼓勵(lì)和支持應(yīng)用開發(fā)類科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)在行業(yè)共性與關(guān)鍵技術(shù)研究開發(fā)和成果推廣應(yīng)用過程中發(fā)揮骨干作用，建設(shè)社會(huì)化、網(wǎng)絡(luò)化的科技中介服務(wù)體系，加強(qiáng)先進(jìn)、適用技術(shù)的推廣工作，加強(qiáng)科技成果轉(zhuǎn)化，推動(dòng)安全生產(chǎn)科技產(chǎn)業(yè)化。
5、將安全生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)作為安全科技工作的支持。
要組織、規(guī)劃和協(xié)調(diào)全社會(huì)的力量共同從事安全生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)研究，形成并逐步完善安全生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系。分析現(xiàn)有的安全生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程存在的問題，開展對(duì)煤礦、非煤礦山、危險(xiǎn)化學(xué)品等高危行業(yè)以及事故應(yīng)急救援、職業(yè)危害等重點(diǎn)領(lǐng)域的安全生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程的修訂和制定工作。相關(guān)部門要跟蹤主要發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)情況及其發(fā)展動(dòng)向，推動(dòng)我國安全生產(chǎn)技術(shù)與管理標(biāo)準(zhǔn)向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，與其接軌。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)治理 利益相關(guān)者 財(cái)權(quán)配置
目前,我國公司的制度安排受經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的影響,透過一些問題公司事件,不難發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上許多公司的問題往往表現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面,如:財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾造假,募股資金的隨意挪用,委托理財(cái)行為不規(guī)范等。這些問題單純從財(cái)務(wù)技術(shù)的角度已無法解釋,必須考慮公司形成的財(cái)務(wù)契約的過程及其制度環(huán)境,重視公司賴以存在的治理基礎(chǔ),轉(zhuǎn)而從定性方面、制度層面來展開對(duì)公司財(cái)務(wù)的研究,即著重從財(cái)務(wù)治理的角度來進(jìn)行研究已成共識(shí),財(cái)務(wù)治理就是規(guī)范各產(chǎn)權(quán)主體之間的財(cái)務(wù)關(guān)系,確保相關(guān)者利益最大化。
公司財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)理論
(一)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)是由科斯和諾斯等開創(chuàng)的一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)學(xué)流派。它在對(duì)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行批判性繼承的基礎(chǔ)上,引入契約、不對(duì)稱信息、成本等基本分析工具來分析企業(yè)問題。根據(jù)分析工具和側(cè)重點(diǎn)的不同,新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主要?jiǎng)澐殖梢韵吕碚摲种А?/p>
契約理論,企業(yè)是一組契約的結(jié)合體,是一個(gè)在其框架中由相互合作的不同生產(chǎn)要素所有者等利害關(guān)系人組成的契約組織。哈特等人直接提出了企業(yè)合約不完備的論點(diǎn),將契約規(guī)定外的權(quán)利即剩余權(quán)利稱之為剩余控制權(quán),而且把剩余控制權(quán)定義為所有權(quán)。“由于合同的不完全性,就推導(dǎo)出了控制權(quán)”而完全契約理論卻忽視了“控制權(quán)”、“權(quán)利”等范疇,這些恰恰是企業(yè)問題當(dāng)中的關(guān)鍵所在。
委托理論,指出企業(yè)是一個(gè)存在個(gè)人相互抵觸的利益沖突的契約關(guān)系。因此,必須設(shè)計(jì)某種制度:一是通過財(cái)務(wù)治理來明確各級(jí)委托人和人在財(cái)權(quán)流動(dòng)和分割中的地位和作用。二是委托人欲實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的最大化,必然要采取某種方式對(duì)人的行為進(jìn)行激勵(lì)與監(jiān)督。
信息不對(duì)稱理論,認(rèn)為市場(chǎng)活動(dòng)的參與者對(duì)市場(chǎng)特定交易信息的擁有不相等,有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。簽約前的信息不對(duì)稱會(huì)存在逆向選擇,它包含隱藏信息的問題;簽約后的信息不對(duì)稱就會(huì)導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn),它既包含隱藏信息的問題,也包括隱藏行為的問題。
財(cái)務(wù)治理應(yīng)該保證財(cái)務(wù)信息的暢通流動(dòng)和財(cái)務(wù)權(quán)利的合理配置與有效執(zhí)行,使利益相關(guān)者的權(quán)利落到實(shí)處。正是高昂的成本配合不完全的契約促使人們關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)治理的研究,因此是財(cái)務(wù)治理研究的理論基礎(chǔ)。
(二)公司治理理論
哈特提出了公司治理理論的分析框架,指出在合約不完全的情況下,治理結(jié)構(gòu)確實(shí)有很大作用。公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排,用來支配若干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體,包括投資者、經(jīng)理、工人之間的關(guān)系,并從這種制度中實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益。其實(shí)質(zhì)是“剩余索取權(quán)和控制權(quán)的配置”,最優(yōu)的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是一種狀態(tài)依存的控制權(quán)結(jié)構(gòu),不同狀態(tài)下的企業(yè)應(yīng)當(dāng)由不同的利益要求者控制。楊瑞龍則強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者在公司治理中的作用。公司治理理論的出現(xiàn)是財(cái)務(wù)治理理論的產(chǎn)生前提,作為公司治理的一部分,財(cái)務(wù)治理在研究思路、方法等方面必然借鑒、遵循公司治理理論,公司治理理論對(duì)財(cái)務(wù)治理的指導(dǎo)是很重要的,沒有公司治理理論的成熟與拓展,就不可能有財(cái)務(wù)治理理論的產(chǎn)生、發(fā)展和完善。
(三)公司財(cái)務(wù)理論
本金理論,是財(cái)務(wù)理論體系中最為基礎(chǔ)的理論,財(cái)務(wù)治理就是對(duì)本金流向、流量的合理協(xié)調(diào)、控制;是對(duì)本金的控制權(quán)、剩余索取權(quán)等權(quán)能的合理配置。
財(cái)權(quán)流理論,汲取了“價(jià)值流”的優(yōu)點(diǎn)、考慮了現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)思想、挖掘了價(jià)值背后的本質(zhì)力量——權(quán)力、注重了“價(jià)值”與“權(quán)力”的高度結(jié)合。
財(cái)務(wù)分層理論,該理論的提出是在1997年,湯谷良、謝志華、王斌的三篇論文,分別從出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)三個(gè)層次,闡述了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理的架構(gòu)、內(nèi)容、特點(diǎn)等財(cái)務(wù)理論問題。后經(jīng)不斷發(fā)展,基本上形成了如下觀點(diǎn):財(cái)權(quán)分屬所有者和經(jīng)營者,在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層(首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān))之間劃分。
公司財(cái)務(wù)治理的基本理論
(一)財(cái)務(wù)治理的概念
目前學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)務(wù)治理的概念眾說紛紜,盡管概念描述不盡相同,但一般認(rèn)為財(cái)務(wù)治理是一組聯(lián)系各相關(guān)利益主體的正式和非正式關(guān)系的制度安排,其根本目的在于試圖通過這種制度安排,來達(dá)到相關(guān)利益主體之間的權(quán)力、責(zé)任和利益的相互制衡,科學(xué)決策,實(shí)現(xiàn)效率與公平的有機(jī)耦合。
(二)財(cái)務(wù)治理的主體
財(cái)務(wù)治理的主體是指在財(cái)務(wù)治理中占據(jù)主導(dǎo)地位、起主導(dǎo)作用的要素,確定財(cái)務(wù)治理主體,關(guān)鍵是“考慮參與財(cái)務(wù)治理的行為主體是否有能力和動(dòng)力來行使其權(quán)利”。從交易費(fèi)用的角度來看,財(cái)務(wù)治理作為一種制度安排,參與主體不可能太多,只能擇其要者來規(guī)范調(diào)整他們的關(guān)系。應(yīng)將政府包括在內(nèi),在公司財(cái)權(quán)配置和制衡關(guān)系中,政府對(duì)公司的財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范,是不可避免的,撇開政府研究財(cái)務(wù)治理問題,難以保證財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)合理,在實(shí)踐中會(huì)帶來不利后果。作為財(cái)務(wù)治理的主體傾向應(yīng)為目前主流經(jīng)濟(jì)學(xué)所關(guān)注的“真實(shí)的利益相關(guān)者”(包括股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工和政府等)。
(三)財(cái)務(wù)治理的客體
財(cái)務(wù)治理的客體也即財(cái)務(wù)治理的對(duì)象,對(duì)財(cái)務(wù)治理的客體研究,不應(yīng)只停留在“價(jià)值流”的層面上。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,支配價(jià)值流的“權(quán)利”是隱藏在“價(jià)值”背后更為抽象、更為實(shí)在的具有支配能力的本質(zhì)力量,以“財(cái)權(quán)流”作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)的主流。作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)治理的客體就是“價(jià)值流”與“權(quán)力流”相結(jié)合的“財(cái)權(quán)流”,即財(cái)權(quán)在財(cái)務(wù)治理主體之間的有效配置。
(四)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)
隨著公司治理的創(chuàng)新,“股東至上”理念,近年來受到越來越多的挑戰(zhàn)、質(zhì)疑。盡管都沒有否定股東在企業(yè)中的決定性地位,但動(dòng)搖了股東作為惟一的剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的假設(shè),因而使股東作為惟一的剩余收益享有者的制度安排的合理存在疑問,利益相關(guān)者理念應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)代企業(yè)是眾多利益相關(guān)者締結(jié)的一系列的“契約網(wǎng)”,利益相關(guān)者的利益結(jié)構(gòu)復(fù)雜性和可能存在的利益沖突,會(huì)損害相關(guān)利益者的利益,從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展或長期穩(wěn)定發(fā)展,需要謀求一種對(duì)利益關(guān)系的平衡、制衡機(jī)制,遵守效率、公平原則。因此,將財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)定位為利益相關(guān)者價(jià)值最大化,體現(xiàn)了財(cái)務(wù)治理效率性目標(biāo)與公平性目標(biāo)的有機(jī)耦合,是一種現(xiàn)實(shí)選擇。
(五)財(cái)務(wù)治理的核心
財(cái)務(wù)治理權(quán)配置是財(cái)務(wù)治理的核心,表現(xiàn)為某一主體對(duì)財(cái)產(chǎn)所擁有的支配權(quán),包括收益分配權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)決策權(quán)等權(quán)能。合理配置財(cái)權(quán)可以增強(qiáng)控制的廣泛性和滲透性,減少失控區(qū)域;可以有效地防止人的敗德行為,遏制利益流失;可以提高信息的透明度和公平性。
公司財(cái)務(wù)治理的相關(guān)理論
(一)財(cái)務(wù)治理機(jī)制
財(cái)務(wù)治理機(jī)制,就是要有效運(yùn)用財(cái)務(wù)手段,解決有關(guān)因素在相互關(guān)聯(lián)和制約過程中所涉及的權(quán)力和利益關(guān)系。一個(gè)完善的現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)治理機(jī)制應(yīng)該是財(cái)務(wù)決策機(jī)制、財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督約束機(jī)制以及財(cái)務(wù)治理信息披露機(jī)制等幾方面的有機(jī)結(jié)合體。
財(cái)務(wù)治理機(jī)制作為公司運(yùn)行的一種制度安排,分層配置的財(cái)務(wù)決策機(jī)制的建立居于財(cái)務(wù)治理機(jī)制的首要位置;完善的信息披露機(jī)制是提升公司財(cái)務(wù)治理效率的重要內(nèi)容,利益相關(guān)者需要利用公司披露的信息,尤其是財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相關(guān)決策;而財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制的健全有效則是財(cái)務(wù)治理機(jī)制的核心,需要通過建立有效的激勵(lì)與約束相容機(jī)制,以協(xié)調(diào)各權(quán)層之間的利益關(guān)系,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)。
(二)財(cái)務(wù)治理模式
現(xiàn)代企業(yè)是眾多利害關(guān)系人的利益聯(lián)結(jié)體,為使契約得以順利履行,必然要求各主體能夠平等、獨(dú)立地參與公司財(cái)務(wù)治理,擁有與特定經(jīng)濟(jì)地位相一致的財(cái)權(quán),進(jìn)行利益相關(guān)者共同參與財(cái)務(wù)治理的制度安排成了必然的選擇。但這不是也不可能是平均分配公司財(cái)權(quán),重點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)“參與”。當(dāng)然,這也只是公司處于正常經(jīng)營狀態(tài)下的治理機(jī)制,體現(xiàn)了利益相關(guān)者間的合作。為確保公司在非正常經(jīng)營狀態(tài)下,有適當(dāng)?shù)闹贫劝才艓椭軗p的利益相關(guān)者,必須有一套制度設(shè)計(jì)安排來確保對(duì)控制權(quán)的適時(shí)適度、有序有效轉(zhuǎn)移來改變利益分配格局,這套制度安排就是相機(jī)治理。基于傳統(tǒng)的單邊治理模式正在經(jīng)受嚴(yán)峻考驗(yàn),并在內(nèi)外部壓力下走向共同參與治理和相機(jī)治理相結(jié)合的新模式。但各種財(cái)務(wù)治理模式理論也僅是提供了分析研究的基本框架,鑒于各種內(nèi)、外在客觀因素并非一成不變,財(cái)務(wù)治理也就沒有一個(gè)固定的治理模式。
總的說來,關(guān)于財(cái)務(wù)治理理論研究時(shí)間并不長,基本上缺乏總體架構(gòu)的認(rèn)識(shí),系統(tǒng)性的理論成果不多,本文試圖為財(cái)務(wù)治理體系的完善提供一點(diǎn)借鑒。
參考文獻(xiàn):
所謂規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,是指所有的企業(yè)都處于一種較為公平的環(huán)境里進(jìn)行一種有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝靠的是產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、價(jià)格和服務(wù)等市場(chǎng)手段;非市場(chǎng)手段如、錢權(quán)交易、行政性行業(yè)及地區(qū)壟斷等受到有效抑制。在這樣的背景下,管理會(huì)計(jì)有關(guān)理論、技術(shù)方法的失效主要有以下幾種原因:
1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷是指隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)財(cái)富的不斷積累,企業(yè)的外部需求與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及內(nèi)部的生產(chǎn)制造組織系統(tǒng)所發(fā)生的質(zhì)的變化。
20世紀(jì)80年代后,由于西方資本主義國家的生產(chǎn)力高度發(fā)達(dá),科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境和制造環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。一方面,隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展、社會(huì)財(cái)富的日積月累、買方市場(chǎng)的日趨成熟,人們的消費(fèi)能力、消費(fèi)心理和習(xí)慣發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變,市場(chǎng)需求環(huán)境表現(xiàn)為多樣化、個(gè)性化、易變化的趨勢(shì)。另一方面,隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步,一些先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)組織方法如高級(jí)制造技術(shù)(AMT)、電腦輔助設(shè)計(jì)與制造(AD/CAM)、以及適時(shí)生產(chǎn)管理系統(tǒng)(JIT)等得到廣泛應(yīng)用與推廣。在此背景下,20世紀(jì)50年代形成并廣泛運(yùn)用的管理會(huì)計(jì)的有關(guān)理論與技術(shù)方法,如成本計(jì)算與控制系統(tǒng)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)等所依托的較為確定的外部環(huán)境和較為穩(wěn)定的內(nèi)部生產(chǎn)系統(tǒng)在許多行業(yè)已不復(fù)存在。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的某些理論與技術(shù)方法在新的環(huán)境下出現(xiàn)了應(yīng)用危機(jī)。
這種環(huán)境變遷導(dǎo)致在不同背景下產(chǎn)生和適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論與技術(shù)方法的局部或大部失效,需要人們對(duì)原有的管理會(huì)計(jì)理論、技術(shù)方法進(jìn)行有選擇的揚(yáng)棄與保留,發(fā)展與新的環(huán)境相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論與技術(shù)方法。
2、新的管理理論的運(yùn)用。新的管理理論的產(chǎn)生及其推廣運(yùn)用總是源于企業(yè)實(shí)踐的需要,并隨著實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展。相應(yīng)地,管理會(huì)計(jì)的理論與技術(shù)方法也會(huì)隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展。這是因?yàn)楣芾砝碚摰淖冞w,必然導(dǎo)致適應(yīng)原有管理理論需要的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息,不能滿足新的管理理論的需要;新的管理理論必然會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)提供的信息在深度和廣度上有更高的要求。這就導(dǎo)致原有的管理會(huì)計(jì)理論、技術(shù)方法在新的管理理論的背景下失去了效用,需要有新的管理會(huì)計(jì)理論及技術(shù)方法作必要的補(bǔ)充才能滿足新的管理理論實(shí)踐的需要。戰(zhàn)略管理自20世紀(jì)80年代以來受到理論與實(shí)務(wù)界的高度重視與推廣。企業(yè)管理的目標(biāo)不再只是重視眼前的經(jīng)濟(jì)利益和效益,而是更注重長遠(yuǎn)的目標(biāo)與發(fā)展,重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的發(fā)現(xiàn)與培養(yǎng),這就要求企業(yè)更加重視外部環(huán)境信息的獲取與分析。作為決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)如果仍然停留在過去只注重企業(yè)財(cái)務(wù)信息的獲取與分析,注重為提高企業(yè)短期效益服務(wù)顯然已不能適應(yīng)企業(yè)新的戰(zhàn)略管理的需要。
3、理論運(yùn)用的錯(cuò)位。管理會(huì)計(jì)理論和技術(shù)方法的演進(jìn)往往與企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理理論的轉(zhuǎn)變相適應(yīng)。但不同的企業(yè)在相同的社會(huì)大環(huán)境下,因所處地理位置、人文環(huán)境、行業(yè)背景等的差異可能導(dǎo)致各企業(yè)具體的外部需求與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及內(nèi)部生產(chǎn)組織技術(shù)系統(tǒng)處于一種梯度結(jié)構(gòu)的不同層次之中。新的管理會(huì)計(jì)理論與技術(shù)方法可能與處于較高層次結(jié)構(gòu)中的企業(yè)經(jīng)營管理的需要相適應(yīng),用在處于較低層次結(jié)構(gòu)中的企業(yè)未必合適;同樣,傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論和技術(shù)方法對(duì)處于較低層次結(jié)構(gòu)中的企業(yè)可能仍然適用,用于較高層次結(jié)構(gòu)中的企業(yè)可能失去效用。所以,如果將新的管理會(huì)計(jì)理論、技術(shù)方法用于處在較低層次結(jié)構(gòu)中的企業(yè),或?qū)鹘y(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論、技術(shù)方法用于處在較高層次結(jié)構(gòu)中的企業(yè)以及盲目地將一種新的管理會(huì)計(jì)理論和技術(shù)方法推廣運(yùn)用于所有企業(yè),其結(jié)果都可能產(chǎn)生理論運(yùn)用的錯(cuò)位。
4、理論研究的“溢出”。管理會(huì)計(jì)的理論研究在20世紀(jì)70年代呈現(xiàn)繁榮昌盛的局面,其間許多創(chuàng)新學(xué)派的代表人物如羅伯特。卡普蘭、托馬斯。約翰遜、赫伯特。西蒙、D.表格雷戈等,主張盡量采用相關(guān)學(xué)科的理論和方法來研究如何預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來等。其結(jié)果是一方面大量的數(shù)學(xué)方法與模型及其他學(xué)科的相關(guān)理論被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)理論體系中,促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展;另一方面也出現(xiàn)了不少數(shù)學(xué)模型及其他相關(guān)學(xué)科在理論上看似合理在實(shí)踐中卻很少能有用的現(xiàn)象,致使這一時(shí)期的理論研究與實(shí)踐產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的脫節(jié)。許多這一時(shí)期產(chǎn)生的新方法如資本預(yù)算折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法、利潤和投資中心的剩余利潤考核方法、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的機(jī)會(huì)成本法、規(guī)劃與控制問題的定量分析方法以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、理論等對(duì)實(shí)務(wù)操作的影響較少(張鳴、劉華,2001)。就是在今天,許多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型在實(shí)踐中也較少能采用。這種理論研究超出當(dāng)時(shí)實(shí)踐能力與需要的現(xiàn)象,筆者稱之為理論研究的“溢出”。
二、非規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的失效
所謂非規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的國家,其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)還不全面,市場(chǎng)發(fā)育不成熟,市場(chǎng)法規(guī)建設(shè)相當(dāng)落后,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想、行為及其影響還在一定的范圍內(nèi)存在,企業(yè)并非處于一種公平的環(huán)境下進(jìn)行平等的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝,除了可以依靠市場(chǎng)手段外,還可以采用大量的非市場(chǎng)手段取勝。在這種環(huán)境下,管理會(huì)計(jì)的失效除了前述四種原因外,還有以下原因。
在非規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,一方面,由于過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制所遺留下來的行政性行業(yè)壟斷和地區(qū)分割及地方保護(hù)主義在一定的范圍內(nèi)仍然存在,這些受到保護(hù)的壟斷部門或企業(yè)無需在管理上下大的氣力就能獲得穩(wěn)定的壟斷利潤,從而失去了強(qiáng)化內(nèi)部管理的革新動(dòng)力。在舊有“路徑依賴”的牽引下,這些部門或企業(yè),其管理的戰(zhàn)略目標(biāo)就是如何保護(hù)已有的壟斷地位和既得的壟斷利潤,或獲取新的壟斷政策,取得新的壟斷資源。企業(yè)管理的創(chuàng)新及管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用自然是件吃力不討好的事而少有人問津。
另一方面,在各級(jí)政府機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等部門由于握有招標(biāo)項(xiàng)目以及政策制定權(quán),如果預(yù)算軟約束,法律、制度建設(shè)滯后,監(jiān)督、約束機(jī)制不健全,就會(huì)發(fā)生權(quán)力尋租,并可能蔓延。在此背景下,企業(yè)采用非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段如權(quán)錢交易、、行賄受賄等可能比采用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段更容易取得訂單、項(xiàng)目和優(yōu)惠政策,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也就自然失去了應(yīng)有的魅力。
再者,在國有獨(dú)資或國有控股企業(yè)大量存在的情況下,由于多級(jí)制實(shí)際導(dǎo)致的企業(yè)所有者缺位,人共謀、內(nèi)部人控制、共同謀取私利的情況,在監(jiān)督、約束機(jī)制不力的情況下時(shí)有發(fā)生。管理者“道德風(fēng)險(xiǎn)”的存在,使得一些企業(yè)在采購各種原材料、設(shè)備時(shí)發(fā)生內(nèi)部人權(quán)力尋租。
以上種種情況時(shí)常導(dǎo)致市場(chǎng)交易中非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段驅(qū)逐市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段,“劣幣驅(qū)逐良幣”的情況發(fā)生。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用失去了環(huán)境的依托,應(yīng)用效果因非規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而弱化。
三、我國企業(yè)所面臨的特有問題
我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)還不完善,管理會(huì)計(jì)應(yīng)用難,還有自身的一些特有原因。
1、管理水平落后,基礎(chǔ)管理工作薄弱。目前,我國企業(yè)經(jīng)營管理水平雖然整體上有了較大提高,但許多企業(yè)運(yùn)行機(jī)制并沒有太大的改觀。低效、混亂仍是我國絕大多數(shù)國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中普遍存在的問題。不少企業(yè)在規(guī)章制度的制定與執(zhí)行,基本信息系統(tǒng)的建立、更新與維護(hù)上仍然缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性和持久性。這一切都給管理會(huì)計(jì)的推廣運(yùn)用帶來了不便。
