時間：2023-08-01 17:40:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計標準，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】經濟責任審計；地方經濟；現狀；工作構想
一、經濟責任審計工作的開展現狀
1.審計內容標準未統一。雖然中央和部分省市對經濟責任審計進行了有益探索，頒布了相關經濟責任審計操作指南、意見，但這些指南、意見存在著一個“通病”――重宏觀描述，極少有針對定量指標進行具體化、明確化的規定，因而在實踐中，也難以為審計人員提供統一規范的審計操作指引。由于沒有統一化、規范化的經濟責任審計標準，所以在面對不同經濟責任審計對象時，審計工作就會陷入“審什么、怎么審、評什么、怎么評”的難題之中。再加上經濟責任審計是“人”，審計項目涵蓋政策執行、財務管理、經濟決算、績效考核、推動科學發展等諸多方面，由此確定“審什么、怎么審”的統一標準，成為改善經濟責任審計工作的首要問題。
2.未遵循先審后離原則。政府及相關政策明確規定離任經濟責任審計工作必須先審后離。但現實中，部分地方對此規定置若罔聞，對于經濟責任審計及其成果的利用仍然存在“兩張皮”現象。即，對領導干部調動、晉升或調整，以人動為先，之后才進行經濟責任審計，領導干部已調職到崗，組織部門才下達審計委托書，委托審計部門進行經濟責任審計，此時已然“人去樓空”，導致經濟責任審計流于形式，作用有限。此外，還存在一種現象：即，審計機關依照法律法規對被審計領導干部及其單位的違反國家財政財務收支行為作出處罰決定后，由于此次審計是在前任干部離任后進行，使得現任接班領導拒絕接受處罰，認為違規行為是對前任領導的審計，與自身無關，進而導致經濟責任審計工作無法發揮應有作用。
3.審計結果利用率不足。近年來，地方經濟責任審計工作的有序開展，使得經濟責任審計逐步成為強化地方經濟實力，監督約束地方領導干部的有效管理機制。但在經濟責任審計結果的運用方面，尤其是在地方領導干部的選任方面仍存在諸多問題，亟待解決。具體地說，一是審計結果利用率偏低，審計結果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，導致用人機制和審計制度嚴重脫節。二是缺乏完善的制度保障。經濟責任審計主要涉及組織人事、紀檢監察等多個部門，即便審計項目齊備、審計結果客觀，但缺乏嚴格、規范的保障制度，審計結果難以切實運用。
二、改善地方經濟責任審計現狀的若干建議
1.健全地方經濟責任審計規范體系。地方經濟責任審計內容涉獵面廣而深，因而要求審計人員必須具備較高業務能力。基于前述可知，由于缺乏統一化、規范化的審計標準，使得經濟責任審計工作在實踐中帶有濃重的“主觀色彩”，不同的審計人員對于同一審計對象，可能會作出不同的審計結果，進而導致地方經濟責任審計質量參差不齊。對此，建立健全地方經濟責任審計規范體系迫在眉睫。具體地說，首先需要國家政府從宏觀角度出發，制定適合社會發展、地方經濟的分類型、分層級的經濟責任審計準則和操作指引，從總體上和類型上對經濟責任審計工作指導原則、組織協調、審計內容、審計實施、審計評價與結果運用等進行具體、細化的規范。與此同時，地方各級審計部門，也應響應政府號召，結合當地具體情況制定具有可行性、操作性、適合地區經濟發展的責任審計操作標準，使審計人員能夠在統一規范準則和實務指南下實現審計重點突出、審計質量提高的工作目標。
2.切實改變“先離后審”的錯誤局面。對于這一問題的解決，很多學者和審計人員都提出了應對方案，筆者結合工作經驗，認為經濟責任審計的綜合性很強，涵蓋的內容很廣，要糾正“先離后審”的錯誤局面，首先應加大任中審計調查力度，通過調查走訪、實地勘驗、群眾舉報等形式開展審計調查，盡快找準疑點、弱點，找準審計工作的突破口，減少審計工作中的迂回和反復，最大程度避免“先離后審”“先升后審”或者是“邊離邊審”等現象。其次，整合各類資源，將經濟責任審計與財務收支審計、財政審計、效益審計、專項審計、投資審計等項目進行整合，與上級審計機關統一組織項目進行整合，通盤考慮、同步進行，一審多用、一審多果，形成以專門經濟責任審計部門為主、其他業務部門共同參與的審計格局，確保在干部換屆等特殊r期的審計支撐。
3.科學合理轉化經濟責任審計結果。地方經濟責任審計工作效能的高低，關鍵在于對審計結果的運用。因此，必須科學、合理得轉化經濟責任審計結果，在一定范圍內將審計結果的運用情況予以公開，以起到警示、教育和制約任職期間嚴重違反財政財務收支規定，損公肥私或者，給國家財產造成損失的領導干部的作用，同時也發揮對嚴格遵守國家財經紀律，認真履行經濟責任，工作成績突出的領導干部的表彰和宣傳作用，進而帶動地方各級領導干部執政能力的提高，推動地方經濟、社會的全面、協調和持續發展。
參考文獻：
關鍵詞 內部 經濟責任 審計 內涵 問題 對策
中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A
一、內部經濟責任審計內涵
1、內部審計是指部門或單位內部獨立的審計機構和人員，依照國家或部門、單位指定的法律、政策、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其合法性、合規性和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理，提高經濟效益的一種經濟監督活動。
2、加強內部經濟責任審計法規制度建設、規范經濟責任審計行為、促進經濟責任審計工作科學發展，對于增強領導干部依法履行經濟責任意識、完善領導干部管理和監督機制、促進懲治和預防腐敗體系建設具有重要意義。
二、內部經濟責任審計存在問題
（一）審計時間問題。
經濟責任審計一般應當遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實際操作中，大部分項目是先離任后審計。這種先離任后審計，審計監督滯后的現象，從一定程度上講，經濟責任審計已經失去了考核、監督的意義，監督上的滯后，導致干部考察與使用“兩張皮”。
（二）審計對象問題。
當前很多提拔調任的領導干部，多數都是經過組織嚴格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計人員認為經濟責任審計工作雖然很重要，但也只是走過場而已，而大部分員工對領導干部公開贊揚的多，而客觀批評的卻很少或不敢，使審計人員有時難以掌握真實情況，使很多領導產生“審計走過場”的心理定勢，因此很難體現經濟責任的權威性，更難以發揮經濟責任審計的作用。
（三）審計項目問題。
看重財務數據，忽視理性分析；看重問題明細，忽視任期效益，看重問題羅列，忽視責任劃分。財務審計內容重點不突出，審計質量難以提高，使任期經濟責任審計雷同于常規審計，影響了審計效果。
（四）審計方法標準問題。
目前主要采取了查閱、設舉報箱、公告審計、座談等方法。賬外審計方法上下功夫不夠，使審計的問題難以查深查透，審計質量無法提高。不同單位、不同行業的領導干部的審計標準和政績評價標準不統一，導致在認定經濟責任劃分時特別的個人責任劃分時審計單位和領導者往往存在分歧。
三、內部經濟責任審計的建議與對策
（一）先審后離。
針對領導干部離任審計監督滯后、審計結果難以有效運用以及審計任務相對集中等問題，今后應認真貫徹“先審后離”制度，積極推行任中審計。開展任中經濟責任審計，可以增強內部審計工作的主動性。開展任中審計后，可以科學確定年度經濟責任審計計劃，審計哪些部門（單位），審計哪些內容，審計哪些重點事先都可以做到心中有數，改變了離任審計被動、盲目的弊端。而且，按照年度經濟責任審計計劃，將預算執行審計、專項資金審計、審計調查等與經濟責任審計結合起來，避免了重復審計，實現了審計成果互用和資料共享節約了審計成本，提高了審計效率。
（二）定期審計。
經濟責任審計工作政策性強、涉及面廣、時間跨度長、情況復雜、要求很高，內審部門不可能在規定的時間內對一個部門的全部重要指標進行審核和作出評價。因此，必須突出重點，對其進行定期審計。有重點地對重點部門（單位）進行定期審計。對財政財務收支數額和政資金分配權較大的、群眾反映問題較多的部門的領導干部定期安排經濟責任審計，掌握基本情況。并通過定期審計，將這些部門的基本情況、基礎數據和有關的財政、財務數據等進行分類匯總，建立經濟責任審計數據庫。對被審計單位財務數據實施監控，使審計人員能夠全面、及時、準確地掌握被審計單位的資金流向和基本情況，分析審核其合法性、合理性和效益性，并對照檢查其內控制度、行業政策和發展狀況、執行財經紀律等情況，加強經濟責任審計動態管理。
（三）確定審計重點。
經濟責任審計的主要內容不但包括財政財務收支的審計，還包括各項經濟指標具體完成情況、經濟效益和社會效益情況的審計。在內容上經濟責任審計應當突出重點，主要包括：第一，財政財務收支情況，重點審計合法性和真實性；第二，審計各項經濟指標完成情況、政策執行情況、投資決策情況、廉政建設情況等，重點審計效益性。
（四）開展有效審計方法。
經濟責任審計除使用審計的一般方法外，還可以運用一些特殊的方法：一是“看”，對領導干部所在單位的基礎設施等進行察看，通過觀察、分析產生審計疑問，從而確定審計重點；二是“問”，圍繞領導干部實施的經濟行為對有關人員進行詢問，全方位、多角度了解領導者施政情況；三是“訪”，圍繞領導干部的經濟決策和施政行為，走訪相關人員；四是“談”，組織領導干部所在單位不同層次的人員召開座談會，全面收集領導干部任職期間履行職責等方面的情況。
（五）發揮審計成果。
關鍵詞：高校 經濟責任審計 準備
浙江省審計廳于2012年1月印發了《浙江省高校黨政主要領導干部經濟責任審計操作規程（試行）》的通知（以下簡稱操作規程）。以文件的形式規范了高校黨政領導的經濟責任審計（以下簡稱經濟責任審計）。經濟責任審計，涉及高校管理的方方面面，筆者認為與高校財務管理直接相關的是：第十條第三款審查資源配置市場化情況，審查評價學校資產管理、基建項目管理、下屬單位管理、執行政府采購過程中資源配置市場化原則執行情況等；第十條第四款：審查學校操作行為規范化情況，檢查的是學校內部管理控制制度建立和執行、預算編制和執行的規范性、內審監督制度的建立和有效性，重點關注了科研經費、專項經費的使用情況，審查評價資金管理政策、收費政策、助學政策等執行情況。
為了充分反映高校領導干部經濟責任履行情況，獲得審計人員對高校工作的認可和肯定，高校應從以下幾方面入手積極應對。
一、 夯實會計基礎工作
經濟責任審計體現到財務管理上，就是對財務基礎工作的檢閱和審視。現階段，幾乎所有高校都采用財務軟件來進行會計核算，會計人員對財務軟件產生了高度的依賴。會計信息處理后，缺乏專人對相關數據的跟蹤管理和善后，忽視了財務基礎工作的建設。財政部《會計基礎工作規范》（財會字19號）對事業單位財務基礎規范化建設作了詳細的說明和規定，但許多高校都沒有真正的去做，或者有許多方面沒有認真的執行。比如，不同的會計人員對同一會計業務有不同的理解和處理結果，報銷業務松緊尺度不一致；同一類型收入業務開具不同的收入票據，會計摘要表述的意思和會計業務反映的內容不一致，同一類型經濟業務在不同的會計科目中核算，同一會計科目核算了多種不同內涵的經濟業務，經濟業務超出會計科目核算的范圍，記帳憑證錯誤更正方法不統一，頻繁調整賬戶，影響帳戶發生額的統計，所附原始憑證不能完整反映記賬憑證的內容；會計報表之間有對應關系的數字，出現不一致的情況；不相容崗位沒有分離等情況。
良好的會計基礎工作是會計信息真實、完整的重要保障，會計基礎工作的好壞直接能影響一個學校的財務管理水平。以往會計處理比較多的是按部就班沿襲舊法進行，前人怎么做，后人依樣畫葫蘆，既脫離了實際，墨守成規，又不能與時俱進，從業務的實質內容出發進行正確的會計處理。因此，要抓好財務管理的基礎工作，必須打破延襲過去的做法。高校財務人員必須認真學習《會計基礎工作規范》。根據工作規范來夯實會計基礎工作。財務管理是建立在扎實的會計基礎之上的，沒有扎實的會計基礎工作，就談不上科學的財務管理，更經不起經濟責任審計。
二、了解經濟責任審計中財務管理方面的重點審計內容
了解經濟責任審計重點關注的問題和審計內容，有利于高校日常財務管理的規范，也有利于在應對經濟責任審計時達到事半功倍的效果。
根據《操作規程》，在高校財務管理方面，經濟責任審計主要關注以下幾個方面：
（一）制度建設
經濟責任審計十分重視審查各種制度建設情況和制度體系的形成。因此高校要致力于建立科學、完整、系統的財務管理規章制度體系，除了國家的相關法規以外，高校要有：《單位部門預、決算編制和管理辦法》、《財務核算管理制度》、《科研經費管理辦法》、《專項資金管理辦法》、《資產管理辦法》、《政府采購管理辦法》、《收費及票據管理辦法》、《學生勤工儉學及助學金管理辦法》、《基本建設管理辦法》、《招投標管理辦法》《內部控制制度》、《經濟合同管理辦法》等一系列涵蓋財務核算和管理的規章制度。有了嚴密、科學的財務管理制度體系，高校財務管理工作有據可依，有章可尋，工作開展規范有效。
（二）資產管理
經濟責任審計重點關注的是：財務資產帳和實物資產帳是否相符；完工基建項目（房產）是否已入賬或估價入賬；出借、出租資產是如何管理的；科研經費及其他資金購置的資產有沒有納入學校資產進行管理；報廢、報損資產有沒有按規定報批；有沒有存在國有資產流失的可能，有沒有定期進行資產清查。
（三）基建項目管理
經濟責任審計重點關注的是：基建項目立項、審批手續是否完備；資金是否已經到位；是否變相存在轉移、侵占、挪用基建資金的問題；有元人為拆標行為；建設單位管理費支出是否在規定范圍內；高校內審有沒有全程跟蹤監督；是否及時進行工程竣工決算；以前年度基建管理是否發生過違規問題。
（四）下屬單位管理
經濟責任審計重點關注的是，高校和下屬單位是否有經濟合同規范兩者的關系；股權資產是否清晰；是否對下屬單位的財務作指導和監督，有沒有存在對下屬單位放任不作為的現象。是否存在長期虧損的下屬單位。
（五）政府采購
經濟責任審計重點關注的是，看學校有沒有政府采購管理辦法，和操作審批流程，需要納入政府采購的設備、維修工程、服務、物業管理等是否已納入政府采購范圍，零星采購有沒有補報、調整政府采購預算。
（六）預、決算管理
經濟責任審計重點關注的是：1、預算編制環節：預算編制對象范圍的完整性，內容的真實性和科學性，預算調整的合規性。2、收入預算執行環節：各項收入的入賬及時性、完整性、合法合規性。3、支出預算執行環節：支出的及時性、真實性、效益性。4、決算編制環節：決算編制報表的完整性、報表和賬冊的一致性、內容的真實性。高校的預算編制一般是通過“二上二下”的預算模式，并通過同級財政部門審核通過的。完整性、真實性一般都沒有問題，要注意的是預算調整的合規性，許多高校會因預算調整審批比較麻煩而不去審批。隨意調整預算。收入預算執行的及時性、完整性和合規性，最要注意的是收入是否統一核算、統一管理，收入有沒有全部入賬、有沒有掛往來款。支出執行要注意的是否有無預算、超預算支出，是否有調劑使用項目經費的行為。項目經費是否專款專用，有沒有虛列支出等。決算報表的編制一定要源自單位的賬冊，和賬冊反映的信息一致，內容一定要真實。
（七）科研經費管理
科研經費管理各高校普遍存在較多的問題，也是經濟責任審計重點審查項目，審計重點關注：以科研合同、協議為依據審計項目經費到賬情況；學校配套情況、支出及結余情況。在支出情況審計中重點關注：無預算或超預算列支招待費、勞務費、咨詢費；以科研協作的形式轉移科研資金；編造虛假名單套取科研勞務費；跨年度或列支和科研項目無關的費用，設備采購沒有通過政府采購等。
（八）專項經費管理
經濟責任審計重點關注的是：有否存在擠占、挪用、或虛列支出、轉移資金的行為。專項資金結余的管理是否到位，以及專項資金績效情況如何。
（九）收費及資金管理
經濟責任審計重點關注的是：收費項目是否按規定經審批部門審批，審批的收費標準和實際執行標準是否一致，涉及學生的培訓收費等有否在物價部門備案，學生代管費是否及時結算、清退。聯合辦學的收入分配是否合理，票據使用是否規范，收入上繳是否足額及時。資金管理方面主要關注的是資金使用的安全性和有效性，內控制度是否健全。
（十）助學政策管理
經濟責任審計重點關注的是：是否有經濟困難學生的資助工作機制和管理機構。困難學生信息庫是否完整，助困資金是否足額計提，助困崗位是否按規定設足，助困資金是否被擠占、挪用、虛列支出。上級主管部門是否對此高度重視。
三、按經濟責任審計標準進行自律、自查、自糾
高校在配合經濟責任審計時，除了要做好會計基礎工作、了解重點審計內容以外，還要做到自律、自查和自糾。自律，就是要管好自己，嚴格執行財經紀律，不做不該做的事，不能從學校自身利益出發，放棄或違背了政策制度的約束。沒有自律，即便會計基礎工作做得很好，也會在錯誤的方向上越走越遠。自查：學校要加強內部審計機構建設，并利用內部審計機構開展自查工作，可以根據《操作規程》的具體要求，結合審計重點關注的問題，檢查學校財務管理完成的程度、質量。并對學校的財務管理水平給予評價和建議。指出不足，監督改進。如自查力量不足，可以請社會力量（審計事務所）對高校的財務管理按國家審計的標準進行模擬審計，查找存在的問題和不足。存在的問題和不足之處無有效的解決和更正的方法，可和國家審計部門聯系咨詢，獲得指導、幫助使之符加經濟責任審計的要求。自糾：對自查發現的問題和不足，一定要進行糾正，只有認真糾正，不再重犯，自查才有意義，才能更和經濟責任審計的目的保持一致。
四、加強和經濟責任審計組的溝通，獲得理解和肯定
高校所做的配合經濟責任審計的全部準備工作，只有得到經濟責任審計人員的認可，才是有效的。高校領導在任職期間經濟活動和財務管理信息是經濟責任審計組關注的重點。在經濟責任審計過程中，因為出發點不同（高校財務人員是處理經濟業務，審計組成員是對高校財務人員所處理的經濟業務進行真實性、合法性、效益性評價），對事實的認定也會有差異。高校財務人員一定不要藏著掖著，和審計組成員捉迷藏，打太極拳。要把處理這個會計業務的依據、背景、及學校的實際情況和來龍去脈一一同審計組成員詳細解說、積極溝通，獲得審計人員的理解，溝通才是處理分歧的最有效方法。
五、利用經濟責任審計契機提高高校財務管理水平
經濟責任審計，是依法審計，是嚴謹負責的審計，是為提高高校財務管理水平，指出不足的審計，提出的審計建議和結論，都有法規制度作依據。高校要充分把握經濟責任審計這一契機，一方面用審計的鋒芒為高校挑破存在的問題，去除病灶，積極進行整改；另一方面也可以用審計的外部監督解決高校財務人員平時積累的難點和疑問，提高財務管理和服務水平。
參考文獻：
[1]浙江省審計廳《浙江省高校黨政主要領導干部經濟責任審計操作規程（試行）》的通知
8月9日上午，我市召開了市委常委擴大會暨經濟形勢分析會議，傳達市經濟形勢分析會議精神，部署了下一階段的工作，下午，市審計局按照會議有關精神要求，立即召開全局干部職工大會，組織全體機關干部認真學習傳達和落實會議精神，并提出具體貫徹落實意見，我局結合實際，對下一階段的審計工作進行了詳細部署，同時重點就審計工作如何服務好加快振興發展策略進行了謀劃，下一階段我局將重點抓好以下幾點。
一、解放思想，著眼大局，增強責任感、使命感和緊迫感.
市審計局全體干部職工深入學習市委常委擴大會暨經濟形勢分析會議精神時，深刻的認識到：審計機關作為經濟運行的“衛士”，政府的組成部門，職責所系，責無旁貸，理應在我市發展戰略實施過程中，充分發揮好審計監督和為宏觀決策服務的職能作用，真正地把思想統一到服務經濟發展的戰略中來，把精力集中到實現新階段新發展這一目標上來，用創新的思維，創新的精神認真搞好審計工作，在工作理念、作風、方法和效率等方面率先實現突破，一是深入開展“搶抓振興機遇，推動率先崛起大學討論”、“永遠熱愛黨、永遠跟黨走”等系列主題活動，在機關掀起學習《國務院關于支持贛南等原中央蘇區振興發展的若干意見》熱潮，認真領會文件的精神實質，切實增強審計服務贛南振興發展的責任感和使命感。二是解放思想，著眼大局，加強隊伍作風建設，查找并整頓與我市經濟發展戰略不相適應的思想、作風等，整治庸懶散。三是全面提高審計工作質量和水平。我局始終堅持長遠謀事，以正確的思路引領審計事業發展。在審計業務上，摸家底、抓關鍵，逐步深化本級預算執行審計，抓重點、追主線，逐步探索經濟責任審計新格局，強培訓、敢創新，逐步普及計算機輔助審計，加力度、促規范，逐步提升固定資產投資審計力度，重服務、健機制，逐步強化各項審計調查成果轉化。
二、轉變觀念，調整思路，提高審計工作效率。
一是始終堅持樸實做事，以優良的作風推動振興發展，轉變思想觀念，增強干部修養。把服務大局作為審計工作的第一要務，把創新作為提升審計工作水平的第一途徑，把提高質量水平作為審計工作的第一目標，把審計信息化建設作為提高審計工作技能的第一手段，把加強審計自身建設作為審計工作的第一保障。二是始終保持良好作風，為推動振興發展提供堅強保障。夯實為我市經濟發展服務的思想基礎、有效強化愛崗敬業的思想基礎、長期構筑不斷學習的思想基礎、全面構建廉潔從審的思想基礎。三是始終堅持科學辦事，以創新的舉措加快振興發展，創新工作模式。重點突出六個關注點，即不僅要關注微觀層面的問題，更要注意研究宏觀層面的問題；不僅要關注預算內資金的審計，更要關注整個政府性資金特別是涉及“民生”資金的審計；不僅要關注財政財務收支的真實性、合法性，更要關注財政財務收支的績效；不僅要關注單個審計項目的完成，更要注意整個審計監督體系的建立和規范；不僅要繼續探索經濟責任審計和領導干部任期內經濟責任審計方法，更要探索經濟責任審計的評價體系；不僅要繼續搞好財務收支等常規審計，更要探索經濟效益審計和行政效能審計的路子。
三、創新工作，拓展職責，提升審計工作服務。
審計工作要在審計目標、審計方式、審計處理上體現創新，把審計服務創新、審計方式創新、審計成果創新和審計標準創新真正的貫徹到審計工作當中，全面創新提高審計工作，提升審計服務的能力和水平。第一，深入探索審計新路子。努力探索事前、事中和事后審計工作新思路，對重大審計項目做到事前介入指導、事中參與服務、事后監督檢查；努力探索強化審計項目管理，弱化科室界限的新思路，整合審計力量資源和審計對象資源；努力探索中青年樹立工作新風貌新思路，激發審計機關整體活力。第二，全面創新審計制度。創建投資項目全程審計制度、經濟責任審計檔案化制度、社保資金審計跟蹤制度和審計項目質量問責制度，完善審計工作機制，促進審計工作又好又快地發展。第三，大力推行審計工作新方式。推行審計成果全面整合的工作方式，共性審計內容統含的常規審計方式，審計計劃季度調整與動態管理的項目管理方式，審計要情簡報報送的審計反饋方式，送達審計的業務工作方式，聯動聯合審計的大項目組織方式，審計資源共享的工作方式，推動審計工作質量全面提升。第四，重點關注審計宏觀服務職能。根據審計項目類別，分類分享盡性問題歸納與總結，提交促進我市經濟建設以及社會各項事業進步的宏觀審計建議，撰寫審計專家經驗、優秀信息和優秀論文，發表宣傳文章，進一步提升審計監督水平和為政府宏觀決策服務水平。
【關鍵詞】煤礦；安全生產；責任；審計
為落實安全生產責任制、完善安全生產管理的體制，將安全生產管理落到實處，必要引入安全生產責任審計機制，定期對煤炭企業各種制度措施的落實情況進行規范的審計，以發現和徹底消除安全管理工作中的漏洞和問題，保障煤礦生產的安全運行。
安全生產責任審計是為查明安全生產的狀況，與規定標準之間的一致程度，而客觀收集和評價相關證據，并把其結果傳達給有利害關系的使用者的有組織的過程。煤礦引入安全生產責任審計機制，可以及時發現安全管理中的薄弱環節、遺漏或忽視之處，及時堵塞漏洞，防患于未然，在安全管理中具有預防性、前瞻性的特點，體現了“安全第一，預防為主”的安全生產方針。
一、開展安全生產責任審計
（1）有利于安全法律法規、規章制度的貫徹落實。規范煤炭企業的安全管理，使煤礦安全管理工作有法可依，發現煤礦安全生產中存在堵塞漏洞，促進企業安全生產工作。
（2）有利于安全投入的及時到位和有效實施。為促進企業加大安全投入，可以通過安全生產責任審計，督查企業是否按照國家有關規定，足額提取安全費用；督查安全費用是否真正用于安全投入，是否挪作他用；通過審計，評估安全投入的實效性；通過安全審計，可以統一安全投入統計口徑，避免安全投入統計的隨意性，保證安全投入的真實性。
（3）有利于激發煤礦企業加強基層安全管理的積極性。通過安全生產責任審計，增強煤礦企業依法辦礦、依法治礦的意識；有利于規范煤礦企業安全生產行為；有利于貫徹落實國家安全生產方針。
二、煤礦安全生產責任審計的基本要求
安全生產責任審計是一個新課題，還沒有一個標準的模式以及規定的內容，還在實踐中探討。主要有以下幾方面的基本要求：
（1）煤礦安全生產責任審計工作的主要內容。要依據《中華人民共和國安全生產法》、《礦山安全法》中關于企業主要負責人必須履行的職責開展審計，如各級管理人員和各崗位的安全生產責任制的制定及貫徹落實情況；安全生產規章制度的建立和實施情況以及實施效果；安全資金是否按國家有關規定足額提取，專款專用；安全配套項目、設施是否按規定計劃得到有效落實。
（2）審計的組織實施。煤礦安全生產責任審計要由政府審計機關、安全監督部門和企業內部審計部門負責組織實施。每年組織審計一至兩次。
（3）審計結果的分類、管理和獎懲。把被審礦井劃分為A、B、C、D4個類別，A類為安全礦井，B類為基本安全礦井，C類為安全較差的礦井，D類為安全不合格的礦井。煤礦安全監察機構按照煤礦安全生產審計報告審定煤礦安全程度的類別，并開展安全監察工作，對存在的問題督促煤礦整改。同時，要對煤礦安全生產責任審計類別實施動態管理。發現煤礦安全生產隱患嚴重，達不到審計評定類別標準或發生重大事故的，由煤礦安全監察機構予以降級處理。
按照安全生產責任審計結果，國家要制定相應的獎懲政策，設計專項資金，對煤礦企業實施獎懲。通過審計，被評定為A類礦井的建議由地區煤礦安全監察機構，對煤礦及責任者予以重獎；被評定為D類礦井的予以重罰，并責令其停產整頓。
三、煤礦安全生產責任審計工作經常遇到的問題與解決對策措施
（1）煤礦安全生產責任審計，目前還沒有統一的標準和規定，操作困難，無章可循。應通過試點，探討行之有效的辦法。安全責任審計具體標準和辦法要由國家安全監察機構組織統一制定，安全責任審計應從經濟責任審計中脫離出來，形成有獨立地位的安全審計部門，保證這項工作具有強制性和可操作性。
（2）在實施中容易發生部分煤炭企業、安全監察人員和審計機構對煤礦安全生產責任審計工作的重要性缺乏認識。一些煤礦對安全生產責任審計工作可能出現不同程度的抵觸情緒。所以，要加大對煤炭安全生產責任審計工作重要意義的宣傳，各相關部門要從思想上重視安全生產責任審計。對在審計工作中發現的事故隱患和違法違規行為，必須及時下達執法文書。對拒絕接受安全審計的煤礦，必須依法查處。
（3）審計標準把握不嚴，審計結果失真，就會失去了審計工作的指導作用。因此，必須要嚴格審計標準，確保煤礦安全生產責任審計的質量。這項工作具有較復雜的技術性和較強的政策性，參加審計的工作人員，一定要以嚴肅的科學態度，認真負責的精神，強烈的責任感，把握審計工作的權威性、科學性、公正性和針對性；按照審計標準，確保審計質量，對企業及其主要負責人履行安全生產責任的情況做出客觀、公正的評價。
開展煤礦安全生產責任審計工作要建立煤炭企業自律機制，合理設置安全生產責任審計的組織機構，正確運用安全生產責任審計的程序和方法，提高安全責任審計人員的素質，建立安全責任審計質量考評機制，確保煤炭企業經濟效益的提高，推進企業可持續發展。
參考文獻
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摘 要：內部審計是現代審計體系的重要組成部分，是基于受托經濟責任的需要而產生和發展，并深入到經濟形態的各個階段，是經濟管理分權制的產物。隨著我國經濟模式的多元化發展，對內部審計設置的初衷有了巨大的變化，同時也對內部審計人員的專業技術水平提出新的挑戰。本文通過多年來對超大型國有企業、不同經濟責任實體、不同經濟模式的內部審計實踐，把內部審計的法律法規與公司各經營實體的運行相結合，重申內部審計在監督、控制、評價和服務等方面的職能，明確定位內部審計制約、防護、鑒證和服務性方面的作用。為促進企業科學發展，對內部審計實踐提出了機構設置多樣化、業務開展時空化、內審人員素質推進化、審計范疇拓展化等領域進行了探討。關鍵詞：內部審計 實踐 發展內部審計是組織內部一種獨立客觀的監督和評價活動。它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計主要審計企業財務收支的合法性、內控制度的有效性、經營活動的規范性，以及與這些經營管理活動相關的會計資料的真實性等，以保證企業健康良性發展。企業管理是企業為實現一定目的而合理配置人力、物力、財力等各種資源，有計劃的指導、監督、協調、控制經濟活動的各種職能的總稱。內部審計與企業管理的關系是由內部審計在企業管理中的職能和作用決定的。內部審計服務于企業管理，同時受企業管理制度的約束。
一、內部審計的職能為了全面開展審計工作，國家于1984年在部門、單位內部設立審計機構，實施內部審計。1985年10月了《審計署關于內部審計的規定》，使內部審計工作走上了法制化、規范化的軌道。現代內部審計是隨著社會經濟的發展和企業內部管理的需要逐步完善和發展的，對于超大型國有企業，多元的經營實體，多樣的資本結構，其職能歸納起來不外乎監督、管理控制、評價鑒證、服務等職能。1、監督職能監督職能是內部審計機構監察和督促本企業內部各種經濟活動，保障其在正常軌道上運行。通過對企業財務收支、經濟效益、財經紀律等方面的審查，監督其真實性、正確性、合法性及有效性，是否全面履行經濟責任等情況。企業內部審計監督有兩層含義：一是代表企業股東及董事會等決策層對本企業的會計機構及其他職能部門的經濟活動進行監督，監察其是否正確執行企業經營方針政策，是否完成任務，不僅在于查錯防弊，重要的是檢查評價；二是業務上受當地政府審計廳局的領導，代表國家對企業的經濟活動進行監督。2、管理控制職能內部審計部門通過審計，對企業經營管理、生產技術等各部門進行規范的檢查、取證、分析和評價，客觀公正的做出結論，提出改進工作的意見和建議；協助領導進行科學決策，強化內部控制，堵塞管理漏洞，提高經濟效益。據此，內部審計部門是企業內部一個重要的具有管理和甄別性質的職能部門。3、評價鑒證職能內部審計評價是內部審計人員依據一定的審計標準，對經營活動及其效益進行分析和判斷，在掌握實際情況的基礎上做出評價。評價過程的實質是針對審核、檢查中發現的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績、指出不足的過程。評價是內部審計的核心職能。鑒證是對企業財務管理及其經濟活動的鑒證和證明，據以做出審計結論。內部審計部門接受政府審計局委托或企業決策層指令，對企業財務收支及經濟活動進行審核、檢查、鑒證，反映和說明某一經濟活動事實或某一方面經濟資料是否真實、正確、合理和有效。4、服務職能服務職能是通過對被審查活動的分析和評價，向被審計單位提供改進工作建議和咨詢服務，幫助其有效履行職責，提高工作質量的功能。企業內部審計服務職能有兩層含義：一是要為本企業服務，對決策層負責，完成其指派的任務；二是為國家審計機關及企業上級行業主管部門服務，完成他們交辦的工作。
二、內部審計在企業管理中的作用內部審計在企業管理中的作用，是內部審計部門行使監督和評價職能,完成審計任務，履行審計義務，在實施審計目標過程中產生的客觀效果。1、制約作用內部審計通過對企業經濟活動及其經營管理制度的監督檢查，依照國家的法律法規和企業的規章制度，按照審計工作規范，揭示企業的違法亂紀行為，制止違紀違規現象的發生，保護國家財產和企業利益，維護正常的經濟秩序；披露經濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料的真實性和合法性；配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動。在2007年度開展各類審計項目233項，通過對企業經濟活動和內控制度實施情況的監督檢查，針對存在的問題，提出合理化建議80余條，被審計單位采納后，有效的防止了違紀違規現象的發生，維護了企業的正常經濟秩序，對企業的健康發展具有重要的意義。2、防護作用內部審計工作在執行監督職能中，對深化改革、降本增效起到了保證、保障、維護作用。自1993年開展工程審計以來，工程審計的專業面涉及基建、技改、機械制造、室內外裝修等；經營主體包括各類子公司和控股公司。在2004年開展的辦公樓預算審計項目中，經過科學規范的對造價、材料、施工過程、施工方法等進行審計，有效的節約了資金，降低了工程成本，強化了內部控制，保護了經濟實體利益。3、評價簽證作用內部審計通過開展對經營者屆中經濟責任審計，強化了內部監督機制，有助于督促企業經營決策者依法辦事，遏制腐敗，促進企業廉政建設，為上級主管部門考察、考核提供依據；通過開展對經營者離任經濟責任審計，評價企業經營決策者在任職期間，生產經營情況、遵守財經紀律情況、履行經濟責任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業方針政策的連續性和穩定性。在2005年開展的某經營實體經營者屆中經濟責任審計中，發現該單位通過虛列負債、加大成本等手段隱瞞、截留收入，主管部門在審計結束后，依據審計評價結論，立即制定了對該單位的考核辦法，重申了資金使用管理辦法。該單位也積極采納審計建議，按照資金管理制度進行了整改，嚴肅了財經紀律，促進了企業健康良性發展。4、促進作用內部審計通過財務收支審計和經濟效益審計，發現影響財務成果和經濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，促進企業改善經營管理，提高經濟效益；通過開展經濟責任審計，發現制度本身的缺陷，及時反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題，促進經濟責任制的完善和履行；通過開展對下屬分公司、子公司審計，規范下屬實體遵章守紀，正當經營，調動各方面積極性，促進各種經濟關系協調發展。5、建設性作用建設性作用是通過對被審計單位的經濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業改善經營管理。內部審計通過審查評價企業管理和內控制度的健全性和有效性，揭示薄弱環節，使其完善內部控制制度，解決自身存在的問題；通過審查評價企業財務收支和經濟效益，尋找新的經濟增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力。
三、內部審計在企業管理中面臨的問題1、現代企業制度的建立對內部審計機構的設置提出了更高要求隨著現代企業制度的建立，企業的國際化、經營實體模式的多元化、經營者經營權的強化、信息發展的高速化等，都對超大型國有軍工龍頭企業的內部審計工作提出了新的要求。西方國家企業的內部審計機構隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性較強。而我國企業的內部審計機構形式上也是對董事會負責，本質上卻受經營機構及相關部門的制約和影響，獨立性弱。導致這一現象的根本原因是由于資本隸屬關系不同。內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，對企業的投資者和經營者擔負著雙重責任。一方面，內部審計部門對經營者進行監督，對投資者（董事會）負責；另一方面，內部審計部門對其他部門及所屬單位進行效益審計，對經營者（總經理）負責。如何充分發揮內部審計的雙重作用，適應快速發展的經濟管理的要求，科學的設置內部審計機構就成為首要問題。2、投資主體多元化向內部審計提出新挑戰隨著市場經濟的不斷完善，由國家企業組織與個人共同參股組建的股份制企業逐漸增多，使內部審計職能和處境復雜化。在這種情況下，如何界定內部審計的責任，既能為不同的投資主體和各相關方面提供各自所需的信息，幫助他們進行投資決策，又能有利于企業的發展，這也是內部審計面臨的新課題。在主體經濟利益最大化的同一目標下，內部審計工作就應該依照審計法、會計法，針對不同的投資主體，不同的經營類型，提出科學、客觀的內審結論，以促進不同資本主體的協調發展。3、提高內部審計人員素質內部審計是隨著經營模式、資本架構、社會的發展、科學的進步而產生的新學科。內部審計人員的專業知識、審計經驗、業務實踐對審計工作的質量和效果都有較大影響。主要表現在文化水平、理論水平和業務技能需要隨著經營實體的發展而提高，審計的專業知識和技巧需進一步強化和培訓。尤其是隨著信息化技術的發展，現有的審計手段已不適應審計工作的新要求，迫切的需要對審計人員的電算信息化審計技術進行培訓。4、市場經濟模式下，內部審計專業面需拓展隨著市場經濟不斷發展，我國的內部審計需要由傳統的財務審計向經濟效益審計轉變。現代企業制度的建立，企業性質發生了變化，產權制度發生了變更，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業的利潤分配，而企業則完全成為經營者，負責企業的經營管理。在這種體制下，傳統的財務審計只審查企業經濟活動的合規性與合法性，已不適應現代企業的要求。內部審計應該進一步完善以管理審計為重點，融合財務審計，以風險為導向的內部審計模式，按照不同的經營實體運行規律，采取循環測試的方法，實現投資者與管理者的目標統一。
四、內部審計的應用與發展現行的內部審計是在政府干預下進行的，企業缺乏內在動力。企業設置內審機構時可結合企業規模大小、生產經營復雜程度、集團企業層次性、管理層高低等差異，科學的把內部審計與企業效益真正聯系起來，因地制宜的設置內審機構，以實現企業價值的最大化。內部審計監督應從本單位的實際出發，把審計工作重點放在內控制度和經濟效益上，對企業的經營管理和經濟效益做出評價，提出建設性建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計方法已不能對企業的經營活動做出全面、科學、準確的評估。因此，內部審計必須加快信息化審計步伐，轉變內部審計人員的思維和工作方式，實現靜態審計與動態審計相結合，現場審計與遠程非現場審計相結合，事前、事中、事后審計相結合，從根本上提高內部審計的效率和質量。內部審計業務多樣化發展的趨勢要求改善內部審計人員結構，提高內部審計人員的素質。在選拔內審人員時不僅要具備財務知識，還應具備一定的管理知識和審計業務知識，建立內部審計人員資格認定制度，一方面使更多的優秀人才加入到內部審計行列中來，另一方面也可以較大幅度的提高現有內部審計人員的素質。同時把考核和培訓結合起來，有計劃地對內審人員進行知識更新教育，使其適應社會發展的需要。 內部審計要進一步完善以管理審計為重點，融合財務審計，以風險為導向的內部審計模式，大力開展內部控制審計評價工作，增強全員內控意識，在量化評價的基礎上，進行定性評價，以促進公司激勵與約束機制不斷完善。經濟責任審計與被審計對象考評相結合，在人力資源管理中發揮應有的作用。充分運用外部審計成果，負責對外部審計出具的內部控制報告和管理建議書的落實情況進行跟蹤。把內部審計工作與經營實體的經營目標有機結合，以實現企業科學、高效的發展。
關鍵詞：醫院；內部審計
一、圍繞醫院體制改革，更新審計觀念，適應衛生事業發展
目前，衛生系統內部審計工作正處于重大變革的關鍵時期，要保障醫院適應市場需求發展，衛生系統內審人員必須更新觀念，積極探索與經濟增長方式相適應的審計內容和方法。
1.制定控制規范，為自查工作提供標準和依據。衛生審計部門通過建立審前自查制度，對被審計醫院或部門在經營業務中易出現的問題和環節，從會計要素的規范、內控制度的合理合規性、遵守國家財經法規和衛生系統規章制度等方面，用表格列示易出現問題的關鍵環節，被審計醫院或部門依此自查上報，并對自查結果承擔責任。
2.確定檢查切入點，落實審計結果。內審部門根據被審計單位自查表，進行綜合會審分析，找出自查中沒有涉及和執行管理中的薄弱環節，列出重點審計的切入點后實施審計。審計結果列入自查與檢查結果對比表中，可為剖析問題產生的原因和環節，查找責任人，落實整改措施，提供了直觀的圖式及數據資料。
3.制定考核處罰辦法，保障考核制度的貫徹落實。各被審計單位按自查表的規定自查填報出具自查報告，對自查質量負責。對自檢不認真或隱匿不報單位，結合審計結果，追究有關人員的行政及經濟責任，確保醫院自查及內審重點檢查制度在組織、制度和執行上得到落實。
4.建立雙向考核制度，保證審計結果的客觀公正性。內審部門在對各單位進行內部審計時，被審計單位也同時對審計部門的指導監督力度效果進行評判，并進行打分予以量化，從而形成了雙向考核、共同約束的監督機制。
二、圍繞醫院經營改革，拓寬效益審計，努力搞活微觀經濟
衛生內審部分作為醫院約束機制中一個主要組成部分，應堅持以提高經濟為立足點，從單純財務收支審計轉為以財務收支為基礎，效益為主導的全面審計，抓住醫院經營切入點，開拓多次全方位效益審計工作。
1.抓虧損醫院審計，促進醫院扭虧增盈。抓住影響醫院效益的主要環節，幫助其查找原因，改善經營管理，把效益搞上去。緊緊圍繞降低醫療成本，對衛生材料及藥品、物資的購銷，實行嚴格的審計把關制度，以挖掘潛力，克服浪費，不斷促進經濟效益的提高。
2.抓薄弱環節審計，促進醫院增收節支。圍繞強化醫院內部管理，選準內部控制薄弱環節，抓住關鍵控制點，向醫院管理要效益。首先要選準醫院經濟合同控制點，積極開展經濟合同審計，對聯營項目、專科和物資采購等經濟合同，從擬訂簽約、履行實施全過程的審計監督。其次，選準非生產性消費支出控制點，抓好費用支出管理，醫院非生產性開支，實行定額管理，包干使用，超支自負的辦法。再次，選準工程造價控制點，認真抓緊醫院基本建設工程預決算審計，工程建設實行不經審計不準簽合同，不簽合同不準預付工程款，不經審計不準結算，不經審計不準交付使用。
三、圍繞醫院興辦的衛生產業，開展經營管理審計，努力提高投資效益
隨著改革的深入，醫院搞了不同形式的承包，如獨立核算自負盈虧的各類服務公司、藥店、分院等。大力發展多種經營是當前衛生系統轉產的重大舉措，內審機構要積極開展對多種經營、第三產業的審計，要求建立健全發展多元化經營的多項規章制度，完善內部控制制度，把內部審計工作從事后審計向事前控制審計轉變。①審計轉產資金使用效益、財產保值、經營方式和效益：幫助醫院建立和加強內部管理制度，對發現的違紀違規事項要及時糾正，同時密切注意發現管理中的漏洞，及時采取措施進行補救，確保國家和醫院利益不受損失。②突出對新項目選項、立項工作的審計：從該項目的可行性研究、技術論證、概預算、資金落實等開工前的各種準備工作到經營管理的每一個環節，內審部門應始終參與，進行有效的審計監督。對經營效果不好的項目進行清查，明確經濟、經營責任；對遺留問題提出處理意見。通過事前審計能參與投資項目的立項、預算和投入產出的計算審核，基本建設資金預算的審核，在參與中運用審計的手段加以審核，對投資、新專科等效益性、風險性、合法性、開支的節約性進行評價預測，提出建設性和決策性意見，幫助醫院決策人把關，達到防患于未然的效果，起到“預警”或“防護”作用。
四、圍繞經營目標，開展責任審計，促進法人履行職責
作為行業內部審計，其職能應從有利于開展工作，為醫院改進和加強管理，為醫院提高經濟效益服務。因此，應對醫院經濟責任經營者經營責任、經營權利、經營利益的經濟責任關系的確定、履行、終結全過程的綜合性審計。隨著經營方式的不斷改變，內審監督要把重點轉到評價經營者責任上來。在做法上突出數量、質量、效率、管理、效益、事業發展等項主要指標的審計。在審計中，要注意與被審計的醫院綜合目標責任制考核相結合、帳面檢查與實地調查相結合，堅持以法規和制度為審計標準。對法人經營上的真實性、經營手段上的合法性做出客觀、公正的評價，對審計中發現的違紀問題進行嚴肅處理。同時，直接參與經營決策和改革方案的制定和考核，做到事前參謀把關，事中考核監督，年終決算審計，使審計監督自始至終貫穿于醫院經營的全過程。例如，醫院的經營結果由審計部門做出審計結論，對各基層單位的指標完成情況和獎懲，實行先審計后兌現，各項經濟指標及獎勵依據以審計結論為主。通過經營責任審計和對醫院經營者的績效考核，能增強經營者責任，約束經營者行為，加強醫院的內部管理，提高醫院經濟效益。
五、當前加強醫院內審的幾點建議
要使內審機構真正幫助醫院決策管理層建立健全內部控制制度，加強薄弱點，消除失控點，建立有效監督機制，應做好以下幾點
1.合理設置內審機構和人員：內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛生系統內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規，又要掌握所屬單位的各種業務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查，最大限度地發揮資金的使用效益，確保內審工作的質量。
2.努力提高內審隊伍素質：注重衛生系統審計人員自身業務水平的培養和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業務技能的培訓，提高政治思想素質和業務技術水平。選調一批政治思想好、業務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫生”。做1名合格的內審人員應取得的知識和技能包括：①在日常工作中正確地運用內部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；②正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法。③正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；④對金融、稅務、統計、計算機信息系統以及與經濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便初步適應可能涉及到這些領域的問題。
績效審計是指由獨立的審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法，對被審計單位或項目的經濟活動的合理性、經濟性、有效性進行監督、評價和鑒證，提出改進建議，促進其提高經濟效益的一種獨立性的監督活動，即效益審計、效率審計和效果審計三者的合稱。績效審計目前對我國來說還屬于探索階段，尚未形成統一的、可操作的審計規范和評價標準，再加上它對審計結果的客觀性、公正性要求比其他審計要高，在煙草行業開展績效審計確實存在一定的困難。但是我們也應該看到煙草行業已初步具備了開展績效審計的外部環境：
（一）具備完善的考評制度體系及完整的工作記錄。
首先，各級公司給所屬單位下達的任務和目標是非常明確和具體的，都有詳細的文件規定并列示一系列量化的指標；其次，“五員”的工作質量都有一些可考核評估的量化標準；再次，各單位結合本身的特點都制定一套詳細的職工操作手冊，對每一職級和崗位都有一系列考核評價指標，用以指導工作和考核職工工作成果及效率。煙草行業的可評估性和完整的工作記錄給績效審計創造了良好的外部環境，使開展績效審計成為可能。
（二）財務審計已經相對成熟，形成了一套完整的財務報告體系和與之配套的審計體系。
煙草行業通過局域網進行了審計網頁建設，建立了審計信息交流與互動的平臺，實現了審計資源共享，讓大家了解審計程序，理解審計法規，監督審計工作；并將審計部門與財務部門相分離，逐步完善了內部審計制度，建立了由經濟責任審計、財務收支審計、固定資產（基建）審計、專項資金審計、審計調查等在內的審計體系，制定了各項審計工作流程，審計工作更加規范化和程序化，使績效審計成為可能。
（三）煙草行業注重加強“人、法、技”建設，財審人員綜合素質較高。
煙草行業歷來注重對財審人員的后續教育，鼓勵財審人員利用業余時間充電，參加各類資格考試，目前大部分人員獲得了會計師職稱；煙草行業有自己的培訓中心，各培訓中心每年至少開辦兩期以上的培訓班，進行專業知識技能及最新法律法規政策的學習，促使財審人員更新知識，積累經驗，跟上時代的發展，與時俱進。
既然煙草行業具備了以上開展績效審計的外部條件，那么，如何實行內部績效審計呢？
1.制定煙草行業內部績效審計規則。績效審計的目標是評價管理活動的效益、效率和效果，它要求審計具有確鑿的審計法律法規依據。而煙草行業審計準則體系中關于績效審計幾乎還是個空白。因此，要制定以煙草行業內部工作制度和內審評價操作指南為基礎，符合煙草行業內部管理體制的績效審計準則，明確審計部門開展績效審計的審計標準和原則及執業規范和道德準則。
2.定量與定性分析相結合，確立以量化審計為主的審計方式。在進行績效審計時，應將定性分析與定量方法相結合，建立多層次的、動態的、合理的可操作性指標評價體系，通過部門預算執行審計、專項審計調查等平臺促使該指標體系的建立，并推動有關各方不斷豐富完善該體系。并利用計算機、計量經濟學等技術作為績效審計的必要手段，以增強評估結果的真實性、可信性，促進績效審計合理化。
3.處理好績效審計與傳統審計的關系。績效審計是在傳統財務收支審計的基礎上，收集相關經濟事項的數據和信息，然后運用管理學上的分析技術對被審計單位的效益性、效率性和效果性進行綜合評價。因此，審計人員應處理好績效審計與傳統審計的關系。
在現階段開展績效審計，不能脫離傳統的審計另起爐灶，要在績效審計實踐中，利用已經取得的審計經驗，克服舊習慣和思維的制約，將績效審計理念導入傳統審計項目中去，使績效審計更具有操作性。
一、開展海關內部績效審計的必要性
（一）開展海關內部績效審計是政府審計發展的必經階段從世界審計發展史看，政府績效審計興起于第二次世界大戰后的西方國家，20世紀40年代以后，隨著國家公共開支的大幅增長，經濟資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經濟責任的要求越來越高，政府審計的范圍發生了很大變化，政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務審計并存的現代審計發展階段。歐美國家的政府績效審計在20世紀70至80年代得到較快發展，20世紀90年代完成了傳統財務審計向績效審計為中心的轉變，截至2005年，開展績效審計的工作量高達80％以上。歐美工業化國家各國最高審計機關已對政府績效審計的概念、內容、目標、標準和方法、程序、審計報告等做了規定，并制定了審計指南，但各有不同。由此可見，政府績效審計是經濟發展到一定程度，政府審計的必經階段，隨著我國經濟的發展，公共開支不斷增加，公共管理的復雜性日益顯現，人們對社會公平正義的訴求不斷增強，實施政府績效管理顯得格外重要，政府績效審計也必將成為審計工作的重點。因此，開展海關內部績效審計也是海關內審工作的發展方向和必須遵循的規律。（二）開展海關內部績效審計是我國審計實務發展的要求我國對政府績效審計的理論探索始于20世紀80年代，實踐探索始于21世紀初，大致分為三個階段。2000年至2005年，試點探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務性政府機構的提出，如何利用績效審計促進政府利用有限資源，提高財政支出績效的實踐探索變得迫切，我國開始試點探索政府績效審計，主要體現在以深圳和青島為試點代表的政府績效審計。2006年至2008年，發展階段，《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》將“全面推進效益審計，促進轉變經濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節約型和環境友好型社會”作為審計工作的主要任務，從審計內容和審計方式上堅持“兩個并重”作為完成該項任務的保障，它標志著政府績效審計已經成為我國審計工作的發展方向。2009年至2012年，全面推進階段，《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》提出“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府機關責任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，這標志著我國審計工作由財政財務收支審計與效益審計并重，提升到全面推進政府績效審計層次。十幾年來，我國不斷探索政府績效審計的實現方式并提出了明確的要求，同樣，海關內部審計也要根據國家審計確定的工作方向，開展海關內部績效審計。（三）開展海關內部績效審計是加強海關內部管理的必然選擇隨著我國經濟的迅猛發展和經濟結構的轉型升級，海關職能實現方式也在不斷地調整，根據當前國際貿易的形式和海關的管理結構，一項業務的辦理往往涉及多個部門，內部流轉的環節較多，協調性事務不斷增加，必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關總署黨組提出了“四好”工作目標，2013年全國海關關長會議要求完善海關考核評價機制，開展各直屬海關“四好”績效管理制度研究，在此情況下，海關內審部門也要圍繞“四好”工作目標，開展績效審計研究，提出績效審計的實現途徑，評價績效管理制度是否可行合理，考核評價機制是否有效落實，為提高海關管理績效，更好地實現“四好”目標服務。另一方面，從海關近年來發生的違法違紀案件看，直接違反規定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當利益情事的發生呈上升趨勢，開展海關內部績效審計可以進一步加強監督，發揮事前預防的作用，防范廉政風險。
二、海關內部績效審計的現實基礎
（一）合規性問題呈現減少的趨勢，為開展績效審計提供了必要的前提近年來，海關構建風險管理機制，推進大監管體系建設，不斷建立健全內部控制機制，形成了良好的內部管理機制，依法行政水平不斷提高。各領域加強職能監控和檢查，有效控制了違法違規問題的發生。專門審計監督有了長足的發展，近年來，海關通過經濟責任審計、督察等監督工作，發現和查處了大量違規情事。從審計監督的結果看，商品歸類、減免稅等領域的合規性問題呈下降趨勢，發現的問題多涉及新的商品以及非海關審批權限所致，為開展績效審計提供了必要的前提基礎；另一方面，部門之間的聯系配合，“結合部”之間的問題日益突出，對開展績效審計提出了現實需求。（二）海關內審體制不斷規范健全，為開展績效審計提供了有力的體制保障近年來，海關相繼出臺了關于經濟責任審計、督察、內部控制等內審領域的署級規范，海關內審的審計方法、審計手段不斷創新，審計人才隊伍建設不斷加強，已經形成了較為完備的海關內審法制、組織、評價、隊伍體系，為開展海關內部績效審計提供了有力的體制保障。（三）各領域逐步形成績效考核評價指標，為開展績效審計提供了權威的標準內審部門在開展績效審計時，需要運用相關領域的考核評價指標，一方面評估考核評價指標的落實情況，另一方面也需要對指標的合理性和可行性予以評價。在當前海關系統，有的部門已經建立了或正在研究制定本領域的績效考核評價指標，并逐步予以完善。這些績效考核評價指標的確立，為海關內部績效審計的開展提供了檢查評價依據和權威標準。（四）海關探索開展績效審計，積累了一定的經驗2005年，海關開始探索開展內部績效審計，在前期試點和學習先進審計理念的基礎上，結合海關自身特點，于2007制定了《開展海關管理審計的指導意見（試行）》，用以指導全國海關的績效審計工作。經歷了最初的試點后，至2012年，已對多個海關開展了管理審計，另外，許多績效審計的要求分散于領導干部經濟責任審計、內控審計、業務督察的相關規定中。通過績效審計實踐，海關基本理清了開展績效審計遇到的主要問題，取得了一定經驗。2013年，海關內審工作目標中，增加了績效管理的標準，要求在內審工作中，圍繞績效管理要求，檢查資金使用、進出口監管的經濟、社會、環境效益是否達到預期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。
三、海關內部績效審計存在的主要問題
（一）績效管理理念有待進一步強化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關已經從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導下開展工作，很好地發揮了各項職能，但是與此同時，有的執行者，甚至于有的管理層又走進了“機械執法”的誤區，有的認為海關就是執行部門，只需要認真執行規章制度，實現工作目標就可以了，不需要考慮效率、效益的問題，投入成本與實際產出是否成比例不是海關應該考慮的問題。其次，對績效審計的理解還不統一，一方面，我國的績效審計理論研究大多是“舶來品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作，同時冠以效益審計、風險管理審計、風險績效審計等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內容，而對符合我國實際情況，特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列，其實務做法具有指導意義，但至今未形成一套國家頒布的績效審計準則，這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次，有的審計人員對開展績效審計有“畏難情緒”，審計人員在開展績效評價時，往往難以找到問題的依據，最終的結果是相關不良績效的問題作為審計建議提出，內部審計人員也多由此對開展績效審計產生“畏難情況”，希望能在相關規定完善后再開展績效審計。（二）績效審計機制不健全首先，績效審計制度不健全，限制了包括海關內部績效審計在內的政府績效審計的發展。我國政府績效審計處于發展的早期階段，大家都在摸索著開展績效審計，并沒有多少成文的規定，《審計法》及相關規章也主要是針對財務審計和法規審計而做出的規定，基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內部審計協會于2007年實施了《經濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關于績效審計的內部審計準則，對績效審計做出了一些原則的規定，但是這些準則一方面由于機構的原因，并不具有強制性的法律地位，只能供海關參考，另一方面其規定較為原則和理論化，對績效審計具體操作實施的指導性并不大。海關總署自2005年至2007年在海關系統開展了績效審計（管理審計）試點，并在總結試點經驗的基礎上，于2007年制定了指導意見，該意見對海關內部績效審計起到了推動和指導作用，但由于無成熟審計程序和標準可以借鑒，該意見并沒有對海關績效審計的標準以及評價指標的獲得予以規定，因此，該意見對海關內部績效審計的理念啟蒙作用遠大于其實務指導作用。其次，績效審計的開展方式有待明確，審計方法有待進一步研究完善。績效審計不同于傳統審計，它在審計方式和審計方法上與傳統審計有著明顯的區別，海關目前的審計還大多停留在合規性審計階段，使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績效管理方面的問題，亦無法對績效問題做出有效的評價。（三）績效審計評價標準的權威性和公信力還需進一步增強一方面，不同部門對某一項業務的考核有重復，都根據自身監控范圍制定了評價指標，但是由于評價指標的計算統計口徑不一，導致指標計算結果出現差異，內審部門在使用相關指標時，被審計單位常常提出異議，有時會出現內審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認可的情況；另一方面，指標應用的公信力有待行政高層的確認和高級管理層的認可，各部門的考核指標在本業務領域的適用比較順暢，但內審部門在把相關指標整合成綜合性指標體系，評價被審計單位整體情況時，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關等高級管理層的認可，在現行行政體制下，這是一項需要長期協調、逐步推進的工作。（四）現有海關內審人員的素質難以滿足開展績效審計的需要首先，績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力，需要不斷更新知識，適應審計發展的需要，這就對績效審計師的綜合素質提出了更高的要求，但是，海關內審部門作為海關一個新生部門，內審人員長期從事合規性審計，對開展績效審計的認識還不到位，其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次，海關對內審人員的績效審計業務的培訓還需加強，近年來，海關系統每年都要舉辦內部審計培訓，主要圍繞領導干部經濟責任審計、內部控制審計等題目開展內審業務培訓，培訓的內容大多是工作任務的布置，合規性審計的方法和技巧，并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內容的培訓。再次，績效審計師的培養需要長期的過程，一個優秀的績效審計師需要經過海關多個崗位的培養，既需要一定的專業知識，也需要管理、審計等方面的知識，而目前，海關對績效審計人員的培養缺乏長遠的規劃，對績效審計師與傳統審計師的區別沒有研究，這種缺乏人才儲備和規劃的情況都不利于今后海關內部績效審計的全面開展。
四、海關內部績效審計的發展對策
（一）轉變并樹立績效管理觀念，建立行政績效管理模式海關做為國務院直屬機構，實施垂直管理，其管理結構較地方政府而言相對簡單，總署和直屬海關機關做為管理者，隸屬海關做為執行者，更容易樹立績效管理的理念并在工作中予以貫徹實施，從而為績效審計的開展創造良好的氛圍。首先，在頂層設計時，要有績效管理理念，決策者在做出決策部署時要考慮投入行政成本與產出的關系，在制度設計和方案制定時，盡可能地優化行政資源配置，從行政管理的開端確立績效審計的理念。其次，執行者要根據管理層的決策部署，爭取以最快的速度、最經濟的成本實現海關決策目標，并將執行中遇到的資源浪費和效率低下的情況向決策管理層反饋，進一步完善優化執行機制，只有在績效管理的理念下形成良好的上下聯動的績效管理機制，才能為績效審計創造良好的環境，使開展績效審計的起點更高。再次，監督者要適時介入到海關行政管理的流程中，及時發現糾正管理中存在的績效問題，以利于決策者及時修正管理目標，執行者及時完善執行措施，提高行政管理績效。（二）建立海關內部績效審計制度，為績效審計開展創造良好的制度環境當前，“依法行政”、“按章辦事”的理念已深刻貫穿于海關各項工作中，如果沒有一套完備的海關內部績效審計制度，那么，開展系統化、經常化的海關內部績效審計工作就是一句空話。雖然《憲法》、《審計法》并未提供明晰的上位法支持，海關可根據自身管理情況和形勢需要制定海關內部的績效審計制度，規定海關內部績效審計開展的原則、范圍、評價標準、方法、程序等事項，為績效審計的開展提供海關內部的上位法依據，海關內審部門出臺海關內部績效審計的操作規范，廣泛征求海關各部門、各管理層級的意見，重點就評價標準等事項交換意見，這不僅是規范制訂過程，也是宣傳績效審計理念，使績效審計得到海關內部廣泛支持、減少實施過程中阻力的過程，通過內部績效審計制度的制定和實施，為海關開展內部績效審計創造良好的制度環境。（三）將績效審計融入到海關傳統審計中，開展合規性審計和績效審計相結合的綜合審計根據國際上開展績效審計的經驗，海關績效審計所處環境以及海關內審部門自身的實際情況，目前在海關開展純粹意義上的績效審計，時機尚未成熟，比較現實的做法是將績效審計融入到傳統審計中，開展綜合審計，在審計進行的各個環節融入績效審計的內容。首先，結合目前海關開展的審計項目，在審計目標上明確績效管理的目標，將審計目標由“合規”為重轉向“合規”與“績效”并重。其次，在審計核查中，要在驗證“合規”的基礎上，進一步分析績效管理情況。再次，在審計分析評價時，要對績效管理情況進行評價分析，不僅評價被審計對象管理是否合規，還要評價其管理的績效情況。（四）創新審計方法，構建形成多元化的海關內部績效審計模式績效審計發展領域和績效審計的服務對象眾多，績效審計的目標就不可能是單一的，內容也不可能做到完全統一，因此績效審計的目標與內容必須是多元化的，必須針對具體情況分門別類，確定各領域適用的績效審計目標與內容，績效審計目標與內容的多元化決定著績效審計程序與方法的多元化，以此構建形成多元化的績效審計模式。海關在開展內部績效審計時，應結合海關管理特點，主要以審計對象和操作過程為基礎選擇審計方法，并注重各項溝通結果的運用。首先，以審計對象界定為基礎選擇審計方法，對海關稅收征管、通關監管、保稅監管、稽查、企業管理等執法類業務，主要采用效率分析法、風險績效評估法。效率分析法，是指對海關履行公務所花費的時間進行比較分析，分析效率低下的原因（企業原因或海關原因），提出改進海關管理的意見。風險績效評估法，是指要對海關業務執法行為進行匯總分析，查看是否存在無效執法，浪費海關監管資源的行為和情況。對財務管理、政府采購、后勤服務等為執法業務服務的綜合保障類業務，更多的要采用比值衡量法、進度核對法。比值衡量法，主要是對各類財物類數值進行比對，按照年度變化、不同海關同類業務支出的情況進行比對，比較綜合保障類工作本身的績效情況。進度核對法，海關綜合保障工作是為海關執法服務的，內審部門要根據預算安排情況對綜合保障的各項工作推進情況進行跟蹤核對，查看是否存在影響海關執法的情況，在執法部門和后勤保障部門之間架起一座聯系溝通的橋梁，兩者能夠有效聯通，促進后勤保障工作績效的提高。其次，注重溝通成果的運用，績效審計的證據除相關單證數據外，更重要的是調查問卷、座談交流、情況反饋等溝通的結果，這是做出績效審計評價的重要來源，也是支撐評價結論的主要依據之一。近年來，英國海關實行一種稱為“績效評估”的全新的管理模式，通過簽訂績效協議，讓所有的員工參與制定所在部門工作計劃的全過程，讓每個人都明白自己所從事的工作在本部門目標和任務中的作用，而且每個人工作效果的好壞也都可以通過協議的條款來進行衡量，同時也為員工獎懲提供了依據。這種目標明確、公正平等、保持溝通、鼓勵參與的全員管理模式值得我們借鑒。（五）逐步形成符合海關特點的績效審計評價標準體系，提高標準的權威性評價標準的確定是績效審計工作的重點，我們可以從以下三個方面建立海關內部績效審計標準。第一，遵循性導向的績效審計評價標準。這類績效審計的評價標準包括國家政策、法律、法規、被審計海關管理制度、被審計項目的中長期計劃、被審計項目計劃、預算、建議書、可行性研究報告和初步設計、被審計海關自定標準、項目合同要求的標準等。第二，指標導向的績效審計評價標準。這種績效審計的評價標準主要包括海關各領域績效指標和指標的標準值。績效指標主要指海關各領域制定的用于考核本領域工作績效的定性指標和定量指標。指標必須確定由相應的標準值，這樣才能通過審計評價得出結論，指標的標準值可以是被審計海關的歷史水平，業務管理平均水平，也可以是業務管理最佳水平。第三，流程導向的績效審計評價標準。內部控制審計、風險管理審計是一種典型流程導向的績效審計，這種績效審計的審計評價標準主要包括最佳實務、最佳案例標桿等。（六）著眼長遠，加強績效審計人才的培養和儲備績效審計師與傳統審計師有很大的不同，充滿挑戰性，它是掌握多種知識，精通多種方法的復合體，對海關內部審計部門而言，績效審計人才的短缺將是制約海關未來績效審計工作開展的瓶頸所在。要加強海關績效審計人才的培養和儲備，首先，要在海關內部加強績效管理人才的培養，單一的績效審計人才的培養在海關是不可取的，只有在海關形成一支績效管理的隊伍，才可能在這支隊伍中挑選出績效審計的人才隊伍，績效審計師應該是績效管理隊伍中的精英；其次，形成海關績效審計人才培養的長遠規劃，牢固樹立“人才是審計工作的第一資源”和“人才興審”的理念，將海關內部績效審計人才的培養工作納入海關發展戰略；再次，促進海關內審人員知識結構多樣化，海關的業務特點決定了僅僅懂得財務審計并不一定就能做好績效審計，績效審計人員需要掌握一定的管理知識和其他財務以外的知識。當前，要加大海關內審部門與其他部門的人員交流力度，通過不間斷的“換血”、“充電”，讓內審人員學習各部門的相關業務，提高內審人員開展績效審計工作的能力和水平。
作者：張志勇單位：廣東分署執法監督處
1內部業務流程維度
高校需要一系列的業務流程來完成教學、科研、社會服務和后勤等活動。首先要對客戶目前的需求進行調研，根據客戶的需求開發相應的能夠滿足客戶需求的服務。在了解客戶需求之后，整個服務的過程要保持一致性與及時性，這就要求各部門在服務客戶的過程中要高度一致，為客戶提供高質量、高效率的服務。
2學習成長維度
學習成長維度主要是交工能力的維持與發展。教職工是人才培養、科學研究。社會服務的前提，員工只有具備了勝任本職工作的能力，才能夠做好自己的工作。激勵、授權和協作是保證員工個人目標與學校戰略發展的重要因素。在高校績效審計平衡計分卡的設計當中，幾個維度之間具有聯系性。為實現最終的戰略目標，必須使客戶具有良好的專業知識與技能，必須為用人單位提供高素質、強能力的專業人才；為了適應社會經濟發展的需求，就必須預留充足資金，以保障人才培養與社會服務工作的順利進行；財務與資源合理利用和規范有序的業務流程緊密相關；學習與成長能力又為規范有序的內部業務流程提供持續動力。
3改進高校績效審計建議
3.1完善高校審計機構設置與人員配置許多院校并沒有單獨設立審計機構，或者審計機構與監察處、紀委、財務處合并職能的學校，都應該將審計機構單獨設立，從事相關的審計工作。該審計機構不隸屬于任何部門，直接受學校主要負責人的主要領導，同時，除直接向學校領導匯報工作外，還收上級主管審計部門與機構的業務指導，并報告工作。在工作中不受任何部門或者任何人的干涉，依法獨立行使職權，做到獨立、客觀、公正，確保審計工作的順利進行。逐步加強審計隊伍建設，聯合社會各界資源，擴大審計隊伍，改善審計隊伍結構。
3.2構建適合我國國情的高校績效審計評價機制面對績效審計中的種種問題，解決的關鍵是建立一整套高校績效審計評價機制，以保證評價結果的公平性。高校績效評價的標準是不斷發展的，不會一成不變。因此，相應的績效審計評價機制也要不斷補充和完善。高校的績效審計評價機制應該立足于我國的基本國情，這個指標評價機制可以分為三個階段，第一階段為短期目標，第二階段為中期目標，第三階段可根據高校審計工作的實際發展制定長遠目標，并在實踐環節做出適時調整。參考高校績效評價基本指標的內容，建立適合我國國情與省情的績效審計評價指標。
3.3創新高校績效審計工作思路高校與企業活動以及行政部門的活動有所不同，高校主要運用財政投入和自身籌集來的經費來完成教學、科研活動，達到為社會培養大批合格的專門人才的目的，即是高校通過師資力量、校內設備、教學經費等進行投入，從而培養出一批高質量人才，產出一定的科研成果。高校通過強而有效的監督，為學校的長遠發展做好規劃，重視辦學效益。伴隨著績效審計在我國的逐步推廣和應用，各高校要轉變思想，創新工作方法，以應用財務審計為基礎，采用績效審計思想，加快建立起一整套績效審計防控機制，嚴格審計標準，更新工作思路。審計人員要熟悉績效審計的基本方法和流程，不斷推動高校審計事業的發展。
3.4因地制宜、循序漸進的開展高校績效審計高效績效審計是衡量高校內部各資源利用率，考察其投入產出比，進行成本效益分析的主要方式。通過對其資源占用、消耗與工作業績的綜合分析，評價出校內各部門的資源利用情況。績效審計的發展是漸進式的。目前，我國各高校的財務會計制度還存在著一些缺陷和不足，主要表現在：信息真實度不高、辦學環節的違規問題仍然存在、缺乏科學的成本核算。因此，在今后的審計工作中，要以此為重點，保證績效評價的真實性。績效審計的初衷是合理規劃內部各部門的管理，提高管理效率。在進行審計工作時，要制定審計目標，核實相關財務數據，并根據審計部門從業人員的實際能力，提出可行性建議，規范管理，提高高校的辦學效益。另外，還可以通過經濟責任審計的方式，考察各部門執行財經法規情況、內部控制制度的有效性、資金使用效率以及學科建設等方面，以監督高校干部，進行業績評價，以促進高校領導不斷提高管理水平，促進學校發展。
作者：司馬宏昊 單位：蘭州文理學院
【關鍵詞】扶貧資金 審計 重點 方法
扶貧資金是國家從財政中固定撥款用來幫助貧困山區或者經濟落后地區的人民群眾的一種資金，主要用來幫助人們改變困難的生活情況，發展生產和生活。現實生活中扶貧資金的使用存在很嚴重問題，例如擠占挪用扶貧資金，套取扶貧資金用于，以建設“農貿市場”為名多次申請扶貧資金等，這些導致真正需要扶貧的人沒有得到應有的幫助，基于這種現狀，對扶貧資金進行審計顯得格外必要。
一、扶貧資金審計的重點
對扶貧資金的審計非常重要，在審計過程中，我們要知道重點部位，這樣才可以高效的對其進行審計，將扶貧資金使用的更加合理科學。
（一）重點抓住扶貧項目立項、審批過程的審計
扶貧資金一定要運用到真正的扶貧對象或者項目中，只有將這些資金運用到正確的人身上才可以發揮應有的作用，因此審計人員應該嚴格遵守《財政專項扶貧資金管理辦法》和《審計法》對扶貧立項環節進行審計和監督。審計人員要將這些扶貧項目和國家所規定的扶貧要求進行認真核查，對立項和審批過程進行詳細檢查，這一環節是扶貧資金合理科學使用的起點和關鍵。
（二）重點抓住資金流轉過程中的審計監督
扶貧資金是在鄉鎮扶貧項目立項之后由國家從財政中專門撥出的一筆資金，它從中央達到鄉鎮，由鄉鎮地方官員按照國家確定的扶貧計劃流轉到具體人或者具體活動中，扶貧資金由上級流轉到鄉鎮這一過程中存在很多貪污和私吞等情況，例如某省主任段某某將村里扶貧資金貪污入獄10年，某村原黨支部書記等6名村干部虛報、挪用庫區移民后期扶持專項補助項目工程款10萬元，因此審計人員應該將重點放在扶貧資金的流轉過程。在這個過程中，審計人員應該對每一筆資金支出去向進行核查，應該對資金支出的金額進行記錄和備份等，對這個資金流轉過程進行審計監督是減少腐敗的重要一步。
（三）重點抓住扶貧資金使用效益性審計
扶貧資金最關鍵的作用是幫助人們群眾改善現有的困難生活，幫助他們可以脫離貧困，因此審計人員一定要審計資金的使用效益，只有保證資金確實有效益，那么這樣的資金支出才有價值。例如2006年，國家在包括寧夏在內的14個省區進行“貧困村村級發展互助資金”試點，試點完成以后對其結果進行審計，發現互助資金起到了緩解資金不足和促進生產發展的作用，扶貧資金的使用性效益主要是指資金是否真正對人們有用，是否運用到關鍵的部位，解決了真正現存的困難，對資金使用效益性審計是評估資金非常重要。
二、扶貧資金審計的方法
對扶貧資金進行審計是將資金運用到正確位置的關鍵，因此要進行科學合理審計必須掌握一套合適的方法，具體如下：
（一）與專項審計調查相結合
扶貧資金審計是對其使用情況結果進行審計核查，使用過程進行監督，這一過程一般是對其扶貧資金使用整個流程進行審計，在這同時我們還需要進行專項審計調查。所謂的專項審計調查，是整體審計過程中的某一個局部進行詳細調查，例如對扶貧對象真實性進行審計核查，對扶貧資金分配情況進行審計，對扶貧資金流轉過程科學性進行審計等，這種專項調查對增加審計科學性有重要意義。
（二）財務收支真實性與預決算審計相結合
扶貧資金審計過程中，最重要的就是扶貧資金的使用和管理情況進行審計，在這個審計過程中，就是要對扶貧資金支出的去向和真實性進行審計監督。預算是活動項目進行之前根據現實情況運用科學程序進行估計出的資金總額，決算是整個活動進行之后，根據在活動進行時所消耗的資源，計算最終的資金總額。審計人員在審計過程中，應該對項目的預算和決算進行審計，確定經費使用合理，同時可以保障扶貧進行的公開性和透明性。
（三）與經濟責任審計相結合
審計活動進行之后，審計結果應該對扶貧資金使用有誤之人有所懲罰，扶貧資金使用之人應該附有相應的經濟責任，例如如果有貪污浪費的情況，就應該有職位上的懲罰，停職或者降級等，例如某市三起扶貧資金貪污案例，案例中相關人士都進行處分或者送往司法機關，只有這樣才可以使扶貧資金項目使用者真正負責任。
（四）與計算機軟件審計相結合
計算機現在在各個行業使用特別頻繁，在扶貧資金審計也可以運用計算機，我們可以利用計算機進行數據儲存、計算和匯總等，最終建立扶貧資金數據庫，例如在某省扶貧資金專項審計調查中計算機就發揮了積極作用，方便資金的查詢和分析，使審計更加快捷和科學。
三、結束語
綜上所述，扶貧資金是一筆用來幫助貧困群眾的資金，對其使用情況的審計非常重要，我們要對其立項審批過程、資金流轉過程以及效益性進行重點審計，同時采用專項調查和計算機等方法，希望對扶貧資金審計有所幫助。
參考文獻：
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內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。內部審計的目的是協助組織的管理成員有效地履行他們的職責，促進有效的控制成本費用，達到服務于企業管理，最大限度的提高經濟效益。內部審計履行監督、管理、控制、評價、鑒證、服務職能，向組織提供與所審查的活動有關的分析、評價、建議、忠告和資料。評價內部控制系統的適用性和有效性及執行質量。內部審計部門是組織中一個重要的不可缺少的部門。內部審計是企業管理的重要組成部分。內部審計對企業管理起制約、防護、鑒證、促進、建設性和參謀作用。目前的問題是企業內部審計工作缺乏國家審計等外部審計業務指導；內部審計缺乏獨立性；內審人員重實務、忽視理論研究；對內審作用及內審機構的有無缺乏認識；專業審計人員
配備不全，限制了內審工作的開展。現代企業內部審計工作應適應改革的發展方向，強化審計責任，消除內審局限性，依法審計，在監督與服務中求效益。
關鍵詞：
內部審計職能作用企業管理對策研究
正文：
內部審計是由各部門、各單位內部設置的審計部門進行的審計。是內部監督的重要形式。主要審計企業的財務收支及與其有關的經營管理活動，以及作為提供這些經濟活動的會計資料和其他有關部門資料。企業管理是企業為實現一定目的而合理的組織人力、物力、財力等各種因素，有計劃的指揮、調節、監督經濟活動的各種職能的總稱。內部審計與企業管理的關系是由內部審計在企業管理中的職能和作用決定的。內部審計服務于企業管理，同時受企業管理的制約。
一、內部審計的職能
為了全面開展審計工作，我國于1984年在部門、單位內部成立了審計機構，實行內部審計監督。1985年10月了《審計署關于內部審計工作的若干規定》，內部審計工作走上了規范化、法制化的軌道。內部審計的職能是指內部審計在企業經營管理中客觀具有的功能。它是隨著社會經濟的發展和企業內部管理的需要逐步完善和發展的。現代內部審計具有監督、管理控制、評價鑒證、服務等四項職能。
1、監督職能
監督職能是內部審計機構監察和督促本企業內部各種經濟活動在正常軌道上運行。通過對企業財務收支、經濟效益、財經紀律等方面的審查，監督其真實性、正確性、合法性及有效性，是否全面履行經濟責任等情況。
企業內部審計的監督有兩層含義：一是代表企業股東及董事會等決策層對本企業的會計機構及其他職能部門的經濟活動進行監督，看其是否正確執行企業的經營方針政策，是否完成任務，不僅在于查錯防弊，重要的是檢查評價；二是業務上受當地政府審計廳局的業務領導，代表國家對企業的經濟活動進行監督。
2、管理控制職能
內部審計部門通過審計活動，對企業經營管理、生產、技術等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正的作出結論，提出改進工作的意見和建議；協助領導進行科學的決策，強化內部控制，堵塞管理漏洞，提高經濟效益。由此可見，內部審計部門是企業內部的一個重要的具有管理和參謀性質
的職能部門。
3、評價鑒證職能
內部審計的評價是內部審計人員依據一定的審計標準對經營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價是在掌握實際情況的基礎上作出的。評價過程的實質是針對審核、檢查中發現的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內部審計的核心職能。
鑒證是對企業的財務管理及其經濟活動的鑒證和證明，據以作出審計結論。內部審計部門接受政府審計局的委托或企業高層的指令，對企業財務收支及經濟活動進行審核、檢查、鑒證，反映和說明某一經濟活動事實或某一方面經濟資料是否真實、正確、合理和有效。
4、服務職能
服務職能是通過對被審查活動的分析和評價，向被審計單位提供改進工作的建議和咨詢服務，幫助其有效地履行職責，提高工作質量的功能。
企業內部審計的服務職能有兩層含義：一是要為本企業服務，對最高層負責，完成其指派的任務；二是為國家審計機關及企業上級行業主管部門服務，完成他們交辦的工作。
隨著WTO的加入和改革開放的需要，內部審計的職能正在逐步完善，對經濟發展的重要性正被人們認識。
二、內部審計的作用
內部審計的作用是內部審計職能的外在表現。內部審計在企業管理中的作用，是內部審計部門行使審計職能、完成審計任務，在實現審計目標過程中（或之后）產生的客觀效果。
1、制約作用
內部審計通過對企業經濟活動及其經營管理制度的監督檢查，對照國家的法律法規和企業的規章制度，按照審計工作規范，揭示企業的違法亂紀行為，維護企業的經濟秩序。主要有以下四個方面：
（1）、制止違規違紀現象，保護國家財產和企業利益。
通過檢查監督被審計單位執行國家財經紀律情況，制止違規行為，有利于企業健康發展。
例如，山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科自成立以來，開展財務收支審計，查出不合規問題15項，金額達305萬元，均按照國家法律作了整改或上繳財政。有效地防止了違法違紀行為的產生，維護了財經紀律，教育了財務人員，為今后細化管理奠定了基礎。
（2）、披露經濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經濟活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質的“賬外賬”和“兩本賬”及私設小金庫現象，因此，有必要強化內部審計監督，查錯防弊，提高會計和審計人員的業務素質。
。（3）配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動
內部審計部門通過開展財務收支審計、財經法紀審計、領導干部離任審計，發現問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀檢監察部門提供證據和信息，采取措施，充分發揮審計的“經濟警察”的特殊作用。
2、防護作用
內部審計工作在執行監督職能中，對深化改革，降本増效起到了保證、保障、維護作用。
（1）、為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。
為了適應WTO環境下的新形勢，應對激烈的市場競爭，內部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內控系統的健全性和有效性審計，風險審計及計算機審計，揭示并建議改正內部控制制度存在的薄弱環節和失控點，提高企業管理水平。
（2）、保障國有資產的安全、完整。
內部審計人員應重視生產經營情況，對企業資產狀況做到心中有數，隨時隨地開展內部審計督查，提出有效措施，經濟有效的使用資產，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失。
（3）、降本增效，維護財經紀律。
有效地開展經濟效益審計是當前企業內部審計工作的重點和關鍵。降低成本增加效益，維護財經紀律是經濟效益審計的出發點。
例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科自1989年建廠初期就開始實行外委工程審計監督工作，成效顯著。審查了公司建設的全國性的大型工程項目DOP四萬噸、DBP二萬噸、810酯、山東増塑劑技術開發中心中試裝置DOS、DOA項目、兩萬噸苯酐等基建工程項目及日常防腐工程、檢修工程、粵港城大酒店、兔巴哥食品公司等外委工程項目，審查工程結算5700份，審查總價值53340.15萬元，審定值45520.30萬元，審減值7819.85萬元。通過審計工作的開展，不但節約了資金，減少了資金流失，降低了工程成本，提高了經濟效益，而且維護了財經紀律的嚴肅性。成績得到了上級審計部門的肯定。
3、鑒證作用
（1）、開展聯營審計，維護企業合法權益。
聯合經營是在生產社會化和市場經濟不斷發展的情況下，企業為了取得實效，一個企業和一個或數個企業為發展生產和產品交換而進行的經濟聯系。山東齊魯増塑劑股份有限公司就是一個由齊魯石化公司與臨淄區政府各投資50%而組建的聯營企業。從公司建立到目前為止，雖曾一度效益較好，1992-1996年人均經濟效益列淄博市工業企業第三位，躋身于中國化工500強，但隨著俄羅斯及西方國家増塑劑產品的大量低價進口沖擊，1997-2000年效益下降，有的月份出現了虧損。由于我們加強了聯營企業財務收支審計工作，遏制了亂攤亂擠成本現象，審計科提出了壓縮公司辦公費用和車輛維修費用、出售辦公用車、優化生產原料丁辛醇和苯酐的采購辦法和采購方式等建議，降低了成本和消耗，規范了聯營企業財務核算辦法，投資雙方的合法利益均得到了保證。
（2）、開展任期內經濟責任審計和領導干部離任審計，強化內部監督機制。
實行領導班子在任定期審計，有助于監督企業領導依法辦事，遏制腐敗，促進企業廉政建設，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據。
開展領導干部離任審計，評價企業領導在任期間生產經營情況、遵守財經紀律情況、履行經濟責任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業方針政策的連續性和穩定性。
4、促進作用
（1）、促進企業改善經營管理，提高經濟效益。
通過財務收支審計和經濟效益審計，發現影響財務成果和經濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入。
（2）、促進經濟責任制的完善和履行。
通過經濟責任制審計，發現制度本身的缺陷，向有關部門反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。
（3）、促進各種經濟利益關系的正確協調處理。
不定期的開展對企業子公司、分公司的審計，規范下屬實體遵章守紀，正當經營，依法辦事。有利于調動各方面的積極性。
例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司1993年以來，責成公司審計科配合山東新誠會計師事務所對下屬興達工貿公司、勞動服務公司、粵港城酒店等單位進行年度不定期審計，共查出不合規事項63項，涉及金額105萬元，均作了整改，有的按照法律規定作了處理。規范了二級企業的財務帳目，培訓了二級企業的財務人員。按照審計準則和會計制度的要求，促使二級企業財務管理走上了規范化的道路。
5、建設性作用
建設性作用是通過對被審計單位的經濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業改善經營管理。
（1）、審查評價企業管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。
（2）、審查評價企業的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力。
例如：山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科早在1993年就向領導層提出了降低DOP、DBP產品進料成本的建議，
經過充分調研論證，2001年自己設計上馬了兩萬噸PA項目，開工率達100%，月產苯酐2381.3噸，是設計值2000T的1.19倍,PA收率達108.8%,是設計值的1.017倍,鄰苯單耗降低4.6%,處于國際領先水平,每噸原料自產比外購節約1000元，月節約資金238.13萬元，全年降低成本2381.30萬元。年副產高壓蒸汽52190T,創效益469.71萬元.殘渣實際采出量(1260元/T)為9.54KG/H，低于41KG/H的設計值,酸水實際采出量為(160元/T)0.375T/H，低于0.57T/H的設計值,成功實現了高負荷、高質量、低能耗、高收率的達產目標。2001年扭轉了前幾年的虧損局面，應對了國內外増塑劑行業的競爭，取得了巨大經濟效益。
6、參謀作用
我國已經加入世界貿易組織，企業也由原來的面向國內市場轉上了國際市場，企業經營決策的正確與否依賴于可靠的經濟信息。互聯網技術的普及，促進了內部審計事業的飛速發展。內部審計可以提供世界性的先進的技術資料和經濟信息，客觀公正的為領導決策服務。
綜上所述，內部審計在貫徹執行黨和政府的方針政策和維護財經紀律方面，在保護國家和企業的合法權益、改善企業的經營管理、提高經濟效益及應對國際市場競爭等方面，都起到了重要作用。
三、內部審計在企業管理中面臨的問題
內部審計是現代企業管理的重要組成部分，對企業深化改革，為企業的發展壯大起到了激勵作用。但在發展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。
1、內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清，具體業務缺乏指導。
西方國家企業的內部審計機構設置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性較強。而我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責，實質上受經理機構及其他部門的制約和影響，獨立性太差，甚至有的企業的財務部門的負責人兼任內審部門的領導，其監督制度形同虛設。導致隸屬關系不清，監督不力。同時，內部審計人員后續教育制度不健全，局限于企業內部環境的條件限制，缺乏政府審計部門的業務指導。
2、重視審計業務，忽視理論研究。
企業內審人員審計業務得心應手，導致理論研究處于低點。充電意識淡薄，審計理論與業務實踐不能與時俱進，跟不上國際內審發展的步伐，目前，CIA（國際注冊內部審計師）考試企業報考者寥寥無幾。
3、作用與認識脫節
在現代的大企業中，仍有不少人對審計工作不理解，認為企業領導是“一言堂”，輕視內部審計的作用，對審計有抵觸情緒，甚至不配合，認為內部審計可有可無。這與落后的企業管理體制有很大關系。有的對內審懷畏懼心理，持有懷疑態度。
4、專業人員配備不全，限制了審計工作開展。
根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員素質偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業務一竅不通，難以深層次的發現問題。沈陽黎明集團上市公司（黎明股份）財務報告長期作假，沈陽會計師事務所竟查不出問題，最后證監會邀請財政部及知名院校專家學者才查出問題。這是一個很好的例子。
5、重視服務監督，輕視服務機制。
在當前新形勢下，關鍵在于它能夠為企業加強內部管理、完善內部控制制度、遵守財經紀律、提高經濟效益服務。內部審計是適應企業的內在需要設立的，內部審計人員根據企業目標，圍繞企業的生產經營履行監督職責，更好的為企業服務。
四、內部審計應用方面的對策
1、改革內部審計管理體制，明確隸屬關系，增強審計獨立性。內部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計；在工作內容上，將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。
2、建立健全政府審計對企業內部審計的指導體系，內部審計機構將從行政設置轉變為單位根據自身需要主動設置，逐步推行內部審計人員政府委派制。
3、完善內部審計人員的后續教育體制，與時俱進，理論與實踐相結合，進一步提高內審人員素質。
4、端正認識，厲行企業內部常規審計，減少違紀違規問題。
5、建立并實行監督與服務相結合的運行機制，改變內部審計的手段和方法，實行風險審計與計算機審計。
6、開展外委工程予結算審計，減少企業資金流失。
