時間：2023-08-03 17:28:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計計價方式，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞 資產評估 會計 協調與合作
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A
一、資產評估與會計計價內涵
（一）資產評估的內涵及特點。
資產評估就是對資產重新估價的過程，是一種動態性、市場化活動，具有不確定性的特點，其評定價格是某一時點的價格，也是一種模擬價格。資產評估是伴隨中國市場經濟改革而發展起來的，其業務類型涉及產權轉讓、破產清算、資產重組、資產抵押以及財產納稅、財產保險等經濟行為，在市場經濟中發揮著越來越重要的作用。資產評估具有以下特點：（1）市場性；（2）公正性；（3）專業性；（4）咨詢性。
（二）會計計價的內涵及特點。
會計以貨幣作為主要計量單位，以提高經濟效益作為主要目標，采用專門的方法對企事業單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供會計信息，并隨社會經濟的發展，逐步開展預測、決策、控制和分析，是經濟管理活動的重要組成部分。會計的特點主要體現在會計核算階段，主要有三個基本特點： （1）以貨幣為主要的計量單位。（2）以會計憑證為依據。（3）具有連續性、系統性、全面性和綜合性。
二、資產評估與會計的聯系
（一）會計信息是資產評估的重要依據。
在進行資產評估的過程中經常會利用并參考會計信息，包括會計數據和會計方法。評估人員無論采用何種評估方法，會計信息都是資產評估專業人員進行資產評估的最重要的依據之一，同時會計信息的質量還對資產評估的質量有重要影響。資產評估利用并參考會計信息的情況是經常發生的，會計信息資料的準確程度都會在一定程度上影響到資產評估結果的質量。
（二）都是以經濟主體的資產為主要對象。
資產評估的發展起源于會計，其許多概念源自于會計，其很多工作也與會計密切相關。資產評估對象的分類是依據財務會計制度對資產的分類劃分的，資產評估在評估項目方面的闡述口徑與會計也是非常一致的，即資產劃分為固定資產、流動資產、無形資產、長期投資等。
（三）現代會計計量方法在資產評估中得到大量運用。
資產計價方法有歷史成本法、現行市價法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統的計價法，其他方法簡稱現代計價法。分析其特點，歷史成本法具客觀性和可驗證性，長期以來世界許多國家的會計準則中都規定非貨幣性資產采用歷史成本計價。但現在通貨膨脹變得非常嚴重，大大動搖了會計關于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來越多；另一方面，雖然在理論上現代計價法能更好地反映出企業的真實財務狀況和當期經營成果，但由于多種原因，按照會計準則規定，目前在會計實務中現代計價法還行不通。但是，在發生產權交易、變動時，必須以資產的公允價值作為交易的依據，顯而易見，產權持有者都認為：帳面歷史成本不能真實地反映資產價值，只有采用現代會計計量法，引入公允價值才能更真實地反映資產在交易時點的現實價值。
三、資產評估與會計計價的區別
（一）假設前提條件不同。
資產評估中的基本假設是持續使用假設、公開市場假設和清算假設；會計的基本前提有會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。會計須同時滿足四個基本假設，而資產評估只滿足其中一個假設即可。
（二）目的不同。
會計中的資產計價是就資產而論資產，是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量，資產計價的目的是為投資者，債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織，實體中權益的依據。資產評估的結果則是為資產的交易或者投資提供了公平的價值尺度。
（三）二者所指對象的范圍不同。
資產評估中所指資產，是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來未來經濟利益的經濟資源。會計計價中的資產是指為經濟主體擁有和控制的、能用貨幣計量的經濟資源。比如：資產評估可以對一些自創形成的無形資產進行評估，但會計工作中，只有在企業重組時才能對自創無形資產予以確認。此外，會計計價將開辦費、長期待攤費用等也作為資產，而在資產評估中，只是以能夠為特定主體帶來未來經濟利益為評判標準，這樣，一些無用的待攤費用、過時設備的價值為零或者只有殘值。
（四）二者的計價基礎不同。
資產評估得到的是評估時點的市場價值，在會計中資產計價依據的是歷史成本。時點不同，資產評估的價值也會不同，而會計上賬面原值不會改變。就資產評估而言，專業人員須對所評估的資產的市場行情非常了解，不可能用一個統一的評估模式來套用。對于會計計價而言，則更多是考慮歷史成本。
會計師更注重歷史成本而評估師更注重市場價值，這也是評估師和會計師在關注點方面的最大差異。會計準則中要求會計師必須準確記錄建筑物成本，然后定期以折舊的方式將建筑物成本調整為期末凈值，該處理方法是以建筑物日漸老化而喪失其使用價值為理論依據；而資產評估師則對其市場價值更感興趣，比如，一些過百年的古典建筑物，在會計上早已經折舊完畢，但資產評估認為其價值非常高。在衡量企業各類資產的價值時，評估師和會計師有不同的看法。按照會計確認和計量的一般原則要求，會計將取得各項資產時發生的實際成本作為入賬價值，其依據為成本是實際已經發生的，有客觀依據，也容易確定和核查，且數據比較可靠。而資產評估是為資產交易或者投資提供價值尺度，在資產交易市場比較發育，能夠比較容易找到與被評估資產相類似的交易案例參照物時，對資產評估的計價大多采用現形市價法。現在，物價水平波動很大，時間越長，歷史成本與現行市價間的差距就越大。
（五）二者的計價方法不同。
在評估之前，資產評估專業人員需要收集被評估資產各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對被評估實體價值再作出相應的判斷。在評估過程中，往往要根據評估原則，運用科學的評估方法進行估價，它更多的強調評估師的判斷，這也帶來評估結果具有很大的不確定性。會計計價則簡單得多，只需要在原始賬面價值的基礎上進行核算即可確定資產的價值，而且這個價值往往是直接計算得出的，與市場價值存在一定差距，但在計價中也非常可靠。
（六）二者的程序不同。
會計計價有較固定的程序和準則，根據相關法規和會計準則，即使是對不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結果；而資產評估就具有較大的主觀性和自由度，對同樣一項資產的評估，不同的人，可以采用不同的評估方法，評估結果可能會有很大差異，這就要求資產評估專業人員不斷提高專業水平，謹守職業操守，為客戶和信息使用者提供優質的服務。
四、如何促進資產評估更好地服務于會計
（一）改變會計報告格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。
按照我國目前的相關規定，除上市公司在發行股票或者發生交易行為時需公布其資產評估及賬項調整的資料外，有關資產變動、物價波動及其對企業財務狀況和經營成果的影響等方面的信息，未納入會計報表信息的范圍。但是根據相關規定，要求會計報表附注中對企業會計報表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據以上的分析，會計報表無法提供企業真實的價值等方面的信息，所以，筆者認為，應該改進相關會計準則，用資產評估報告對現有會計報表的不足進行修正，即：改變會計報表格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。這樣，表內信息就反應傳統的會計方面的信息，表外信息反映資產的評估價值，既不隨意調整賬面價值，又讓報告使用者全面了解資產的價值。達到資產評估和會計計價的完美結合，充分發揮各自的優勢，讓會計報告盡可能給報告使用者提供最充分且符合市場實際情況的信息。
（二）在會計計價中，進行財產清查時資產評估往往必不可少。
按照相關財務制度，會計計價中需要定期或者不定期的進行財產清查，并根據清查結果進行賬務調整。對于盤盈的實物資產，需要對進行資產評估確定其現實價值，以資產評估結果入賬，這個時候資產評估就是必不可少的。
（三）在對外投資中，資產評估定價是會計計價的基礎和前提。
企業對外以實物資產或無形資產投資，如果以賬面價值直接計入被投資企業，實物資產往往價值非常低，有的無形資產賬面價值為0，為什么？投入研發的費用直接被分攤作為以前的費用了，賬面價值沒有反映，就算反映也只是成本，一些專利等無形資產，其實際價值可能比投入部分上漲了幾十倍或者上百倍，必須要進行資產評估確定其價值，并根據評估結果入賬，這是相關會計準則的要求。
（三）盡快制定財務報告利用資產評估結果的相關準則。
中國資產評估協會已于2007年頒布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，在實際工作中，以財務報告為目的的報告越來越多。曾經有一個上市公司公布了一項土地資產賬面價值為5000多萬元，但在財務報告時點的實際評估價值達到3億元，而企業在賬面上一直以歷史成本記錄，沒有進行調整，本次評估結果公布后立刻引起股價連續多個漲停。這充分體現了資產評估對財務報表的修正作用。當然會計準則中關于公允價值也提到了很多，財政部在很多文件中也引入了公允價值的概念。但財務報告如何使用資產評估結果進行修正？關于這方面的具體操作性的準則還非常欠缺。需要有關部門盡快制定更具可操作性和更加細化的具體準則。
（四）評估界與會計界的協調發展勢在必行。
資產評估與會計盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點，隨著新會計準則的實施，會計與資產評估的聯系已經變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達到共同更好的發展。在今后的一段時間里，會計需要學習和研究資產評估，包括評估技術，并及時向資產評估界尋求技術支持；反過來，新會計準則也給資產評估界提出了新的研究課題，提供了更多的發展空間，比如，由于物價波動比較大，注冊會計師在編制報表提取減值準備時，僅憑賬面歷史價值無法準確的進行減值準備的測算，需要借助資產評估師了解資產的現值。當然，資產評估行業要更好地服務于財務報告，這也對資產評估師提出了要求：注冊資產評估師要抓緊學習并掌握新會計準則，研究和掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規范和技術要領。隨著財務報告使用者對會計報表披露資產現值需求的提高，資產評估必將更好地為會計服務，財務報告也將為報告使用者提供更豐富、更充分、更準確的信息資料。因此我們應該加強評估界與會計界協調與合作，實現評估界與會計界的有效互動，促進各行業的共同發展。
（作者單位：湖北永業行資產評估咨詢有限公司）
參考文獻：
[1]劉杰.會計視角下的資產評估.2011.
[2]劉萍，徐泓.資產評估會計.北京：中國人民大學出版社，2010.
[3]姜楠.資產評估學. 大連：東北財經大學出版社，2009.
關鍵詞：房產現狀；會計計價
一、房地產的狂熱與寒潮論的博弈
今年以來，一線城市樓市持續火爆，價格飆漲。據報道，北京的某套準備出售的房子100多萬元，因隔夜賣，就比前天多出了200萬，其瘋狂，恐怕后無來者。對此，各界眾說紛紜。有人認為一線樓市是稀缺資源，剛需太大，必定會出現繼續上漲的結果。
但隨著事態的發展，影響“首付貸”政策的不斷出現，“樓市”、“場外配資”兩個字疊加起來，就有讓人聯想到的最可能的“系統性風險”了。特別是“十.一”期間，多地政府出臺的相關政策，讓人在亢奮你的同時，又不禁想起樓市“最后的晚餐”。
這兩種結論交織的結果及出現的可能性，將導致房地產價格極大可能的不穩定，甚至出現劇烈的高低起伏。這將給會計相關資產的準確計價帶來了嚴峻的考驗。
二、會計計價的要求與矛盾
會計信息質量要求的核心是真實性原則，會計的計價要體現財務狀況的真實性和客觀性，財務報告要求能盡可能準確、客觀地反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量等相關的信息。所以在對不同資產的價值計量和計價方式上，采用了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等幾種計量方式。
相關性和可靠性也是會計信息的兩大質量要求，二者在使用上應得到維護真實性原則的最佳結果，得到對會計信息使用者最有用的信息。相關性和可靠性在某些層面上雖是統一的，但在另一些方面又存在著矛盾和對抗。財務報告的目標應廣泛集中于提供對現在的和潛在的投資者、管理者、債權人、政府監管部門和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策、監督的有用的信息。不同的使用者對企業關注的角度不同，相同的信息對不同使用者具有不同的價值。所以企業應該選擇哪些方式來確立信息，以何種方式對外披露就成了一個無法避免的問題。
占企業資產較大部分的房地產如何計價才能更好地符合信息質量要求？特別在現在房地產價格不斷上漲，但前景又不完全看好的情況下，如何能更好地達到這樣的“真實”？這是會計學界這幾年一直探討的一個課題。
我國大部分企業均將房地產按歷史成本計價，這主要考慮房地產是大宗資產，且價格相對穩定、變化不大，所以按成本計價和計提折舊處理基本能符合該項資產的現實狀況。雖然投資性房地產按照公允價值計價，但限定了較多的前提條件。在這種要求下，依據現在的房地產現狀，企業的財務報表就很難將企業的真實情況體現出來，在給報表使用者提供參考和決策的時候，也很可能會引起誤導。
如10年前在某一線城市中心區域買的100平方米房屋，當時買價10000元/平方米，房屋入賬價值100萬元。按照會計的計價要求，按50年無殘值平均折舊。10年后的今天，資產余值為80萬元。但按照我國實際情況，以房地產這幾年價格的上升幅度計量，現在市價在1000萬元左右。這種結果和報表價值產生的差距，會給不同的報表使用者帶來嚴重的誤導，也會給決策帶來不可估量的影響。
就上述案例，企業現在的賬面價值已和現實完全背離，其結果就是報表項目反映狀況的嚴重失真。這給相關資產的處置、利用帶來嚴重的不良后果，也給報表使用者產生巨大的誤導，同時也可能給政府監管部門帶來信息缺位的可能。曾經盛傳的某上市公司因為連續多年虧損，面臨退市。為了挽救“退市”的命運，僅靠出售兩套房屋產生的巨額利潤就達到了目的。這是對我國財務報表反映的現狀的極大諷刺！試想，如果在房地產價格變化的當期進行了相關合理的會計處理，還有可能存在這樣的可能么？
三、處理的思路
思路一：采用投資性房地產的計價方式，以公允價值入賬和進行期末調整。在這種方式下，房地產的賬面價值在會計期末按公允價值確定，本期公允價值和上期賬面余值的差異，計入當期企業其他資本公積。在所得稅的處理上，比照可供出售的金融資產的處理來予以調整。
這種處理思路產生的結果比較符合實際，能及時反映資產的現狀，也能把因資產價格變化產生的損益計入企業當期的所有者權益中，及時反映因價格的變化帶來的影響，能使報表的使用者掌握企業較真實的財務情況，有利于判斷和決策。不足之處在于房地產的公允價值較難獲取，且獲取公允價值產生的信息成本較高。假設一個企業房地產較多且處在不同的區域，要按區域獲取不同位置的房地產的公允價值，難度顯然在繼續增加，且動用的人力、物力也較巨大。另外，在公允價值下，隨著經濟周期的變動，利潤變動也較大，不利于相關指標的統計和整個國家層面的監管。
思路二：采用現值的計量方式。在這種方式下，按照企業對資產的預期使用目的和產生的預期效益，依據未來預期產生的總效益折合為現值作為資產賬面價值的確定標準。這種思路主要比照資產評估中無形資產評估價值的評估方法來確定。
【關鍵詞】金融創新；金融監管；銀行會計制度改革
一、金融創新對銀行會計沖擊的表現
在我國經濟體制轉型成功和經濟快速發展背景下，金融業呈現出一種多元化結構并存、相互競爭的新格局，金融業務得到快速發展，金融新產品層出不窮。而會計部門面臨的不確定性卻逐漸增大且已嚴重影響到金融業的健康發展。因此，有效防范和化解金融會計風險成為當前金融管理活動中的一項重要內容。按照現行金融制度安排，我國已建立了以總、分行基本制度為主體，以會計業務責任授權、崗位工作規范、操作規程、實施細則等為輔的制度體系。但在現行的經濟運行中，環境的迅速變化以及在實踐領域中日益顯現的人格特性使得在起初的制度設計中得到充分論證的制度框架產生了諸多不確定性，極易導致金融會計風險的形成和爆發。
1．呆、壞帳損失的確認具有極大的不確定性。呆、壞帳核銷的實質是為了更好地保全資產和維護債權。如果商業銀行僅僅熱衷于呆帳核銷，而對相關檔案及資料妥善保管采取不作為的態度，放棄擔保期間的努力，就會形成實際意義上的呆、壞帳損失。另外呆、壞賬的確認難度也較大。
2．微觀有效激勵不足與宏觀監管不作為并存。一是由于歷史的原因及轉軌期間的制度“真空”，金融業產權問題亟待解決，內控制度薄弱、權利制約失衡、會計信息失真、崗位設置不合理、信息不對稱等現象屢有發生，極易發生操作風險。二是由于環境的不確定性、復雜性、微觀行為主體自身缺乏知識遷移能力以及對信息的不完全考慮，金融會計人員常傾向于在既有方案附近尋找解決方案，在海量信息面前表現出“有限理性”，而這很難激發會計人員參與學習的動機。三是部分金融企業在本位主義驅使下的違規競爭、高息攬存現象，使金融會計信息嚴重失真從而形成市場風險。
3．現行信息管理體系與防范金融會計風險自相矛盾。由于政企不分，金融企業現行運作方式在很大程度上仍照搬政府的運作方式，形成龐大的委托鏈條和過長縱向管理鏈條，橫向的分工與制衡關系強調不夠，信息管理體系只是被動地適應，并沒有起到促使金融企業流程再造、職權重新分配、工作重新分工的作用，極易產生信息失真和信息不對稱現象，在經濟效率降低的同時，反而加大了邊際成本和交易成本。
4．知識內隱對金融會計人員專業素質和道德水平提出了更高的要求。在知識運用過程中，由于因果關系不明、人格特性模糊以及既得利益(特權、優勢等)的維護，知識的橫向、縱向轉移十分困難，共享機制難以有效形成，顯明知識成為冰山一角，更多的知識則隱藏于金融會計人員。
二、對銀行會計改革的幾點思考
（1）重新考慮和組合銀行結算體系。現行支付結算辦法對銀行匯票、商業匯票的開辦行與使用范圍進行了較為嚴格的限定。在實際操作中，中小金融機構由于匯路不通被排除在銀行匯票的開辦之列，而商業匯票由于城鄉信用社條件所限也被排除在外。小型金融機構結算工具單一無法在市場競爭中獲得優勢，但為了自身業務的拓展，小型金融機構自身變通的開辦商業匯票一類的業務。結果給人民銀行的會計檢查帶來了難度，因為從會計結算監督的角度來論，私自變相開辦結算工具屬于超范圍經營，但從支付結算辦法中又找不到強有力的證據。因此，無論從業務的拓展上還是監管角度，甚或服務經濟方面，都應對原有支付結算辦法進行修訂。（2）拓展金融企業會計要素范圍。對會計對象按會計目標進行基本分類即形成會計要素，其中最基本、最主要的是反映一個會計主體制定時點財務狀況靜態信息和某會計期間經營成果動態信息的“資產”和“負債”。根據金融企業的會計目標需要，將會計定義的“資產外延擴充”，即把現行會計制度中的資產區分為“確定資產”和“不確定資產”。同理，“負債”也應包括“現實負債”和“或有負債”兩種。（3）采用多重化的計價基礎。傳統會計多采用歷史成本作為計價基礎，具有精確性、客觀性等優點，應繼續堅持并不斷完善。由于新金融工具不存在歷史成本，其會計計價最可行的辦法是按其公允價值進行計價。不同的會計計價基礎適應著不同的經濟業務的計價要求，更符合金融發展的客觀實際。（4）實現銀行業會計制度的國際協調。資本市場是市場體系的核心，資本市場全球化已經成為不可否認的事實。
參考文獻
[1]沙瑩．我國金融創新產品的監管機制研究[J]．時代金融．2011（9）
關鍵詞:國際貿易反傾銷會計機制
隨著世界經濟一體化進程的不斷發展,國際貿易磨擦和貿易糾紛越來越多,傾銷與反傾銷已成為國際貿易中的熱點問題。為維護公平貿易和正常的競爭秩序,世界貿易組織允許其成員在進口產品因傾銷、補貼的激增等給其國內產業造成損害的情況下,可以使用反傾銷、反補貼和保障措施等貿易救濟措施。因而,在當前的國際貿易中,反傾銷稅已成為新的貿易保護主義手段。
我國遭到反傾銷的現狀
近年來,隨著對外出口的增長,我國已成為國際濫用反傾銷的最大受害國,有數據顯示,因國外的反傾銷造成的損失已達800多億人民幣。面對嚴峻的形勢,如何正確解讀國際反傾銷中的若干會計問題,建立起預防和應對反傾銷的會計保護機制,充分發揮會計在國際反傾銷中的作用,已成為我國對外貿易發展的迫切需要。隨著我國加入WTO,傾銷與反傾銷作為當今貿易領域的熱點問題,已越來越為中國企業所熟悉。所謂傾銷是指出口商以低于正常價值的價格向進口國銷售產品,由此對進口國產業造成損害的行為。反傾銷,則是當傾銷行為發生以后,出口國因此對進口國相似產品工業造成實質上損害時,進口國為抵消或阻止傾銷,可征收不超過該產品傾銷幅度的反傾銷稅的一種法律行為。
自1979年至2004年9月底,共有34個國家和地區發起了665起針對或涉及我國產品的反傾銷、反補貼、保障措施及特保措施調查案件,我國成為世界上反傾銷的最大受害國。20多年來,對華反傾銷案給我國出口造成的損失累計約100億美元,直接影響了我國的對外貿易。
我國企業反傾銷敗訴的會計原因分析
我國企業遭到反傾銷指控,在應訴的企業中勝訴率很低。據有關部門統計,在國外對我國470多起反傾銷案件中,國內企業應訴率只有60%-70%。在應訴案件中,絕對勝訴率不到40%,究其原因,主要還是國際反傾銷規則對中國企業的歧視和企業自身的應訴不利造成的。而國內會計準則與國際會計準則的差異以及缺乏對反傾銷會計規則的正確解讀更是引起中國企業敗訴的決定性因素。
會計準則的差異
“非市場經濟國家”是我國在應訴國外反傾銷案中大量敗訴的一個重要原因。近年來,以歐盟為代表的西方國家將中國視為“轉型經濟國家”,只有滿足五個方面條件,才被認為是在市場經濟條件下開展經營活動。而其中對會計的具體要求是:企業必須有一套清晰的基本會計賬簿;會計賬簿應當根據國際會計準則記賬;基本會計賬簿必須進行過獨立審計并有通用性;企業生產成本和財務狀況不再因為過去的非市場經濟制度而受到嚴重扭曲,得考慮設備折舊、其他折舊、以物易物和以債務抵消方式所列的支出。
但目前我國的企業大多沒有按照國際會計準則進行記帳,因而要求市場經濟地位屢屢被西方國家駁回。其中,國內《企業會計準則》與《國際會計準則》的主要差別在于:《企業會計準則》在資產的會計計價與財務報告披露方面強調會計計價基礎是歷史成本與真實列報原則;《國際會計準則》要求資產的會計計價必須是公允價值,財務報告披露必須遵循公允列報原則。目前,我國不少企業的土地、廠房,很多是以前國家劃撥的,并不按照市場價值評估的,經過多年的折舊后,現在辦產權證,企業補的地價可能很低。而國際會計準則是按照市場價格來對資產評估作價。這樣一來,價格相差就比較大,企業的生產成本和財務狀況也就會受到影響。因此,在接受反傾銷調查時,由于提供的會計資料不能“真實”反映出口產品的正常價值,而被否定了市場經濟地位,采取替代國制度,確定正常價值。而選擇的替代國又與我國的發展水平差異較大,這直接導致了我國企業接受反傾銷調查的敗訴。
缺乏對競爭對手的會計研究
反傾銷案件發起國的調查當局如果認定所調查商品的出口國為非市場經濟國家,將引用與出口國經濟發展水平大致相當的市場經濟國家的成本等數據計算正常價值并進而確定傾銷幅度,實施相應的征稅措施。于是,我國企業能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇一個合適的“替代國”,并迅速考察該替代國有關企業的成本構成和銷售價格。目前,我國的出口企業平時缺乏積累境外主要競爭對手的財務信息資料,沒有替代國國內有關企業同類產品的生產成本要素、運輸、保險費、銷售價格等相關信息,一旦涉訴,很難根據競爭對手的情況,主動選擇對我國企業有利的具體替代國,最終導致敗訴。
沒有深刻解讀國際反傾銷法會計規則
對于反傾銷會計規則的理解是否深刻,事關規則的遵循以及涉訴企業維護自已的權利,保護自己合法利益。我國企業在接受反傾銷調查時由于缺乏對國際反傾銷會計規則的理解和運用,造成敗訴的案件也屢見不鮮。
國外在反傾銷會計方面的經驗
起用競爭對手會計
國外的企業為了更好地適應國際競爭,應對反傾銷的形勢,都紛紛啟動了競爭對手會計。競爭對手會計是通過各種現代管理方法搜集和分析競爭對手的財務與非財務信息,應對國際反傾銷的一種現代管理方法,以掌握國際主要競爭對手的情況,應付競爭局面和規避、迎戰國際反傾銷訴訟。采用競爭對手會計,對于反傾銷訴訟可謂未雨綢繆,一旦遭受針對本國的反傾銷訴訟,便可以拿出對本國有利的會計舉證,從而贏得訴訟。
建立商業情報網
許多國家設立官方的商業情報機構,在海外設立商情網,負責向出口廠商提供所需情報。例如,英國設立的“出口情報服務處”,由英國220個駐外商務機構提供情報,并由計算機進行分析,整理出近5000種商品和200個國家或地區市場情況的資料,供有關出口廠商使用,以促進商品的出口。
我國預防和應對國際反傾銷的會計措施
我國企業面對嚴峻的國際反傾銷形勢,必須未雨綢繆,建立起預防和應對反傾銷的會計保護機制。
與國際會計準則接軌
按照我國入世承諾,我國將面臨15年非市場經濟國家的待遇。因此,目前要利用《歐盟384/96號規則》規定積極創造條件,逐步實現國內《企業會計準則》與《國際會計準則》的接軌,以實現我國市場經濟地位的突破。
符合“轉型期”要求,會計需滿足兩個條件。一是企業必須建立一套符合國際會計準則的、賬目清楚的會計賬簿,該賬簿需按國際通用會計準則進行獨立審計并有通用性。具體包括:企業必須有一套清晰的基本會計賬簿;會計賬簿應當根據國際會計準則記賬;基本會計賬簿必須進行獨立審計并有通用性。二是企業生產成本和財務狀況不再因為過去的非市場經濟制度而受到嚴重扭曲。特別得考慮設備折舊、易貨貿易、債務抵消等方面的會計處理,要求企業在過去的非市場機制向市場機制過渡時,其生產成本和財務狀況不存在重大扭曲。
會計上仍需四個方面突破
在會計規范國際化中發揮應有作用。積極參與會計準則的國際協調和國際會計準則的制定;向世界介紹中國會計改革在會計規范國際化方面所取得的成就,實現會計規范的國際化。
我國企業會計準則應盡可能國際化。對經濟全球化中的會計共性問題,我們力求接受國際會計準則委員會制定的會計準則,而對我國的特殊問題,需要制定符合我國情況的會計準則,但也應該以國際會計準則為指導來進行會計實務的梳理。
出口企業按國際慣例進行獨立審計。
會計舉證提供可信的資料。在反傾銷案訴訟中,可靠和經得起查證的會計舉證才是惟一能說明我國出口企業成本信息的方法。要求舉證所涉及有關生產企業及出口公司的賬本、生產記錄、購銷合同、發票、運輸、保險等資料必須可靠,賬務處理方法符合國際通行慣例的做法,并能在相關會計資料之間具有可驗證性,否則會導致會計舉證無效。
建立反傾銷會計保護機制
我國企業無法贏得反傾銷訴訟的最大原因之一,正是缺少一個反傾銷會計保護機制,建立“反傾銷會計”制度勢在必行。
建立出口企業反傾銷會計保護機制。出口企業的反傾銷會計保護機制在于配備反傾銷會計人員、建立反傾銷會計信息平臺,執行反傾銷規避、應訴、提起等會計業務。
建立行業商會反傾銷會計保護機制。行業商會反傾銷會計保護機制在于建立行業商會反傾銷會計信息中心,在出口產品反傾銷規避、反傾銷調查的應訴和進口產品反傾銷的調查等方面發揮不可替代的作用。
建立政府機關反傾銷會計保護機制。政府機關反傾銷會計保護機制在于解讀國際反傾銷法中的會計規則,建立我國產業損害經濟指標的會計預警機制,以及反傾銷核查會計。
建立中介機構反傾銷會計保護機制。中介機構反傾銷會計保護機制是指會計事務所和律師事務所等提供的反傾銷國外應訴準備、反傾銷國內申訴、反傾銷國內應訴的會計服務業務,發揮注冊會計師和律師在反傾銷中的作用。
建立反傾銷會計信息平臺與競爭對手會計
起用競爭對手會計,不僅能夠積累境外主要競爭對手的財務信息資料,還能在涉訴過程中,根據競爭對手會計信息平臺的指引,選擇對本國有利的具體替代國方案,進行充分的會計舉證。
通過會計來加強企業在生產、經營、管理等內部會計資料的積累,結合反傾銷調查內容做好有關資料的收集,做到有備無患;通過會計搜集外國產品在我國市場傾銷的信息,就外國產品在我國市場的傾銷進行會計預警,為進行反傾銷申訴而舉證。
起用競爭對手會計還要關注三個要素,一是企業境外主要競爭對手的確認。在國際競爭中,作為一個國際化經營的企業,就必須了解國際上的主要競爭者,為每個值得關注的競爭對手創建一份信息檔案。二是競爭對手會計要搜集的信息。從競爭對手相同產品的產地或出口的分布情況,以及與這些產品銷售有關聯的企業;競爭對手產品的生產成本要素、成本結構、費用開支、市場份額、經營策略等財務與非財務信息;競爭對手產品在本國市場的銷售價格及在第三國市場的銷售價格、銷售數量情況;競爭對手產品在與我方競爭市場上的銷售價格、銷售數量情況。三是競爭對手會計獲取信息的渠道及方法。有關競爭對手的信息渠道是多樣的。主要來源渠道包括:政府統計公告、行業分析報告、行業協會資料、行業專家顧問的咨詢報告、貿易金融報道、公司公開財務報告、競爭對手廣告、產品技術分析、共同的供應商和顧客、競爭對手的前雇員等。
綜上所述,面對嚴峻的國際反傾銷形勢,面對西方國家在反傾銷訴訟中所擁有的會計優勢和人才優勢,面對我國對外貿易的不斷發展,反傾銷會計保護機制的建立與完善迫在眉睫。
參考文獻:
【關鍵詞】所得稅會計準則 比較
會計經歷了其重心從資產負債觀到收入費用觀，再到資產負債觀的轉換過程。2003年美國證券交易委員會提出了關于《對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究》的報告。該研究報告通過比較后指出：“在制定準則，特別是在確立目標導向的體系時，采用收入費用觀是不恰當的。歷史的經驗表明：資產負債觀為經濟實質提供了最有力的概念描述，從而成為準則制定過程中最合適的基礎”。在所得稅會計處理方法上，也經歷了從應付稅款法、遞延法、損益表債務法到目前的資產負債表債務法這樣一個核算過程由簡單到復雜、計量準確性由低到高的過程。美國財務會計準則委員會早在1987年的96號財務會計準則公告中，就建議采用資產負債表債務法核算當年和以前年度經營活動所產生的所得稅納稅影響。1996年修訂的國際會計準則第12號，也由原來要求企業采用遞延法或損益表債務法改為禁止采用遞延法，要求采用資產負債表債務法。由此可見，無論從制定準則所依據的基礎觀念還是所得稅會計的核算方法，我國所得稅會計準則都順應了所得稅會計發展的國際趨勢，與國際財務報告準則之間實現了實質性趨同。
一、計稅基礎與暫時性差異的確認是關鍵
2006年2月財政部的《企業會計準則第18號―所得稅》成為新準則體系中實施難度最大的準則之一。該準則明確指出所得稅會計采用資產負債表債務法，核算理念發生了重大變化，與原來企業適用的《暫行規定》和《企業會計準則―所得稅》有較大差別。
采用資產負債表債務法要求企業的資產與負債分別根據會計準則與稅法的不同要求進行計價，簡稱會計計價基礎和稅法計價基礎。會計計價基礎即賬面價值，是企業在資產負債表日根據會計準則規定在賬面上確認的資產或負債的金額。稅法計價基礎即計稅基礎，是企業在資產負債表日根據稅法規定為計算應交所得稅確認的資產或負債的價值，也是申報所得稅時該資產或負債的計稅金額。
二、所得稅準則的比較分析
1、所得稅差異的分類方法不同
在原準則中由于會計制度和稅法的目的不同，對資產、負債、收入、費用等的確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應稅所得額之間產生了差異，并將這一差異分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是由企業一定期間的會計收益與應稅所得之間計算口徑不同而產生，產生于當期，以后各期不做轉回處理；時間性差異是由于企業在某些收入、費用項目計入應稅所得的時間與計入會計收益的時間不一致而產生的差異，發生于某一時期，但在以后的一期或多期內可以轉回。而新準則與國際慣例接軌，摒棄了“兩種差異”的提法，引進了暫時性差異的概念。
新準則從資產和負債的定義出發明確了資產和負債的計稅基礎。資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額，因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間內應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，形成企業的資產或負債，在有關暫時性差異發生當期，符合確認條件的情況下應當確認相關遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。
根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，暫時性差異也分為兩種形式。一是應納稅暫時性差異，是指在確定收回或清償該資產或負債的賬面金額未來期間的應稅利潤（可抵扣應稅收益額的虧損）時，將導致應稅金額的暫時性差異。二是可抵扣暫時性差異，是指在確定收回或清償該資產或負債的賬面金額未來期間的應稅利潤（可抵扣應稅收益的虧損）時，將導致可抵扣金額的暫時性差異。這種變化體現了對包括所得稅會計處理在內的企業財務會計視角已經由損益表觀轉變為資產負債表觀，反映了當前會計界視野的拓寬和認識的深化以及目標的國際趨同。
2、所得稅會計核算方法不同
原準則中企業既可以選用應付稅款法，也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或債務法進行所得稅會計的核算。應付稅款法不要求對所得稅進行跨會計期間核算，也不確認時間性差異對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異均在當期確認為所得稅費用，造成的納稅影響額直接計入當期損益，而不必遞延到以后各期，當期的所得稅費用等于當期應交的所得稅。納稅影響會計法中的遞延法或債務法則要求對所得稅進行跨會計期間核算。在核算時首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用，然后根據應納稅所得額確定應交所得稅款，最后根據所得稅費用與當期應納稅款之差倒算出本期的遞延款。
新準則要求企業采用資產負債表債務法進行核算，即要求將所得稅進行跨會計期間核算。在資產負債表中，企業首先根據稅法對稅前會計利潤進行調整，按照調整后的應納稅所得額計算當期應交所得稅；然后根據資產或負債的賬面價值與稅法計稅基礎確定暫時性差異，據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的賬面余額，其期末、期初余額之差是本期發生和轉回的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的凈額；最后通過確定了的當期應交所得稅及遞延所得稅來推算利潤表中應予確認的本期所得稅費用。其計算公式為：本期所得稅費用=當期應納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）。與原準則相比，新準則有三方面的變化。一是對暫時性差異的處理不允許在應付稅款法和納稅影響會計法之間做選擇，統一要求采用納稅影響會計法。二是在納稅影響會計法中，不允許在遞延法和債務法之間做選擇，統一要求采用債務法。三是摒棄了損益表債務法，而改用國際會計準則委員會要求的資產負債表債務法。
3、所得稅項目列報和披露不同
與原準則相比，新準則對所得稅項目在財務報表中的列報和披露內容的規定也有差異，主要體現在三個方面。
（1）所得稅相關項目在資產負債表中的列示不同。原準則只要求企業在負債類科目中設置“遞延稅款”科目，核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額及以后各期轉銷的數額，于是在資產負債表中的資產方增設“遞延稅款―遞延稅款借項”項目，以反映企業尚未轉銷的遞延稅款的借方余額；在負債方增設“遞延稅項―遞延稅款貸項”項目，以反映企業尚未轉銷的遞延稅款的貸方余額。這種在資產負債表上將“遞延稅款”借方余額和貸方余額分別表示預付稅款和應付稅款的列報方式混淆了資產與負債的內涵，如果資產與負債抵消后反映，則這種列示方式不恰當，因為抵消后遞延稅款無法完全真實反映企業的財務狀況，不利于報表使用者利用資產負債表對企業財務狀況做出客觀、公允的評價。新準則規定企業應在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目，核算企業由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產，及按能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產；在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業由于應稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表l中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。與原準則相比，新準則在資產負債表中將遞延所得稅資產和遞延所得稅負債與其他資產和負債合并列報，并且遞延所得稅資產和負債也應與當期所得稅資產和負債區別開來，使得“遞延稅款”的含義大為擴展了，并且更具有現實意義。這種處理方法可以清晰反映企業的財務狀況，更有利于企業做出正確決策。
（2）所得稅相關項目在損益表中的列示不同。原所得稅會計準則規定損益項目僅包括企業本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業本期所得稅費用。而新所得稅會計準則規定，損益類科目不僅包括企業當期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。
（3）所得稅相關項目在財務報表附注中的披露不同。通過以上比較可以看出：新準則中運用的資產負債表債務法在對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行確認以及計量時能夠嚴格地遵循關于資產、負債的定義，進而能恰當地反映一個企業在一定時點的財務狀況，從而為財務報表的外部使用者提供有用的財務信息。由于新準則不再要求提供兩大類方法供企業會計人員進行選擇，而要求所有的上市公司均采用資產負債表債務法進行所得稅會計的核算，這能更好地滿足不同企業在所得稅會計處理方面的可比性，即加強了會計信息的可比性。新準則對遞延所得稅資產的確認充分體現了謹慎性原則的要求。在資產負債表債務法下，如果預計未來會計利潤不能大于應稅所得，那么資產負債表中確認的遞延所得稅資產就是虛增資產，因此新準則設定了可確認遞延所得稅資產的上限：“企業應當以可能獲得的應稅所得為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。”可見，新準則不僅沿用了謹慎性的會計原則，而且對其加以豐富，其內容都是首次出現在所得稅會計規范中，首次執行新準則會影響企業的當期損益。
【參考文獻】
[1] 劉洋：所得稅會計準則比較分析[J].財會通訊，2007（9）.
[2] 財政部：企業會計準則第18號―所得稅[S].2006.
一、我國物價變動會計與國外差異的表現
1.業務起因不同。國外的物價變動會計起因于物價變動時期對會計信息相關性的要求，其目的是為了保證企業會計報表的使用者能注意到物價變動對企業經營成果的影響，或者是在惡性通貨膨脹時期以改變會計計價單位、計價基礎來對外輸出有用的會計信息，而何時調整會計報表，依賴于會計人員的職業判斷力。我國物價變動會計的起因與國外大不相同。按我國財經法規的規定，企業平時不能隨意改變歷史成本的計價基礎，只有在企業發生產權轉讓、股份制改造以及國家有特殊規定（如清產核資）時，方可統一運用。
2.調賬依據不同。國外物價變動會計的調賬依據，一是社會公布的一般物價指數，二是以被調整資產分類物價指數表現的現行成本，然后才是資產的重置成本。由于我國沒有定期公布物價變動指數的制度，這便形成了直接使用一般物價水平會計的困難，因此采用資產評估的結果作為賬項調整的基本依據。具體表現為主要以資產評估來提供企業改制、產權轉讓等所需的企業整體價值資料，這樣，資產評估已經成為促使我國企業產權交易順利進行的重要中介業務。相對而言，清產核資只在某一時期存在，在某一時點發揮作用，而資產評估及其賬項調整，則存在于近乎所有的產權交易業務中，成為調賬依據的主要提供者。
3.處理結果不同。我國現階段以資產評估及其賬項調整為表現的物價變動會計就是為產權交易服務的，因此物價變動的結果必然會作為產權的一部分而確認。而國外的物價變動會計的運用主要是在不同的物價變動時期剔除物價變動對會計信息的影響，從而確定企業的資本保全程度，因此物價變動的結果為與資本保全相關的凈收益。據此，如果企業經常按物價變動來調整賬項，其資產價值應當與市場價格相接近。因此當企業進行產權交易時，即使不再進行資產評估和賬項調整，也不會對交易結果形成大的影響。
4.產生效用不同。西方國家的物價變動會計已經成為企業會計自身的事情，可隨企業所處的情況、會計人員的職業判斷力而靈活實施；而我國的物價變動會計仍局限在一些特定的范圍，為特定的目的服務。
二、我國物價變動會計與國外差異的原因分析
1.會計信息的披露范圍較窄。在我國，除股票上市公司在發行股票前需公布其資產評估及賬項調整的資料外，有關物價變動及其對企業財務狀況、經營成果影響的信息，還尚未被列入會計信息披露的范圍內。這是我國物價變動會計發展緩慢的原因之一。
2.有關物價變動信息來源的局限。美、英等西方國家均有定期公布物價指數的制度。但是，我國現階段尚不具備定期公布，尤其是按季、月公布物價指數的條件。企業、社會無法取得這樣的數據，也就無法進行物價變動會計的操作。我國現階段對此的重要補救措施，即為在企業有產權交易業務時，以資產評估來提供與物價變動緊密相關的替代信息，并依據資產評估的結果進行賬項調整。
3.會計準則及相關法規滯后。雖然在我國的各項會計制度中，與物價變動會計相關的規定處處可見，但沒有關于物價變動會計的專門規定。這樣，在物價變動這一客觀事實已進入社會經濟領域，對會計信息的利用已造成了影響，并且國際會計領域已形成了物價變動會計處理慣例的情況下，我國有關物價變動會計的準則與法規已經明顯滯后了。這也是我國物價變動會計難以與國際會計界相融合的重要原因之一。
此外，我國現階段會計處理手段較落后，會計人員的業務素質不高，這也是我國的物價變動會計與國外物價變動會計形成差異的一個重要原因。
三、我國物價變動會計的改進措施
1.進一步總結經驗，完善財會法規。由于穩健性原則與物價變動會計的內在矛盾，在現實經濟生活中暴露出一些問題。這些都需要我們以物價變動為中心，進行深入探討。當前要做的首要工作是在弄清理論問題的前提下，完善各種財經法規，制定出適合我國具體情況的有關物價變動會計的法規。
2.提高會計信息的質量要求，揭示企業物價變動的信息。近年來，我國對股票上市公司的會計信息披露要求，對提高會計工作水平起了非常重要的作用。其中，對資產評估及其賬項調整的信息披露，是我國披露物價變動信息的主要方式。按此思路，在平時披露物價變動對企業財務狀況、經營成果影響的資料，在社會發生較大物價變動時期披露賬項調整的信息，即可較快地滿足會計信息使用者對物價變動方面的信息要求。目前，對一些重要的企業提出披露物價變動方面的會計信息，應當是有成效的。
3.改善與之相關的基礎工作，為物價變動會計創造更好的條件。從外部來看，我國應盡快地建立主要社會產品物價變動指數的定期公布制度，為企業的會計操作提供可供參照的依據。從內部來看，我們應當加速會計處理手段的更新和會計人員業務素質的提高，為企業的會計操作創造出更好的內部環境。
四、我國物價變動會計遠景展望
首先，隨著市場經濟的發展，應充分認識物價變動會計的重要性，資本運營、資產重組等概念的提出和業務實施，也會對物價變動會計提出客觀要求，因此，物價變動會計將隨著市場經濟的發展而逐步成形。
摘 要：會計信息失真是目前會計學界討論的熱點，但絕大多數學者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上。我們認為會計信息失真的范圍應該比會計作弊更廣泛，它包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。合法會計信息失真和非法會計信息失真的區別在于其產生的原因不同。如果失真的會計信息產生于合法真實的原始憑證，并且其依據的是合法合規的會計處理過程，這就是一種合法會計信息失真。反之，如果會計信息的失真是基于一種違規會計處理，那么，它就是一種非法會計信息失真。
關鍵詞：會計信息失真 合法 非法
一、會計信息失真的原因
1、會計準則的偏差因素。首先會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則就可能出現偏向性；其次，會計準則是否具有較長的適用性和可行性，如果是一種臨時應急性措施，不用多長時間就會喪失作用，需要修訂；再次就是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然產生實務操作的不確定性。以上這些會計準則的偏差因素，都會導致合法會計信息失真的產生。
2、會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是以利益分配方案為依據，會計報表所提供的數據指標可能直接影響使用人利益，會計信息提供者（如經理階層潤占有信息優勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預，經理直接或間接參與企業會計工作，在追求本身利益最大化驅動下，在合法的范圍內選擇有利于自身績效評價或其它目標的會計政策，造成會計信息偏離實際情況。事實上，在會計準則和制度的空隙間，信息提供者總能作出使自己得益的選擇。而一旦會計信息的生成有隱蔽的主觀意愿參與，會計信息的真實性必然會受到影響。
3、新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不協調。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環境的不斷變化，致使會計法規的建設明顯滯后，如1992年11月頒布的《企業會計準則》，隨著社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，已顯示出一定程度的不適應性。到目前為止，具體會計準則也只出臺了9個，其中6個還只在上市公司中實施。隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，會計準則的缺位使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規之間也存在著不協調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業會計制度之間，會計準則與財務通則之間都存在不協調甚至矛盾的地方。會計法規體系內部的不協調，必然會增大經營者、會計人員與監管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，增加全社會的交易成本。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。 4、會計準則和會計制度的可選擇性。任何一個會計準則和會計制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對會計工作提出基本的原則和規范，而且大多數只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業出現的時候，總是很難找到一個恰當的會計準則作為會計操作的依據。也就是說法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，因此，客觀上需要不斷創新會計慣例，但為了在一定時期內保持法定會計政策的相對穩定，法定會計政策必須有一定的彈性，如會計計量方面的區間規定以及會計計價方法的多樣性規定等。雖然制度規定同一企業在不同時期計價方法要保持一致，但不同企業可以選取不同計價方法。當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大和社會、法律、金融環境的日趨復雜化，使同類會計事項的個性日益豐宜，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍。這樣，合法會計信息失真產生的可能性也因此加大。
二、相應預防措施
1、適當限制企業會計政策的選擇權。法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計信息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現實的矛盾是：我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權。所以我們不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監督機制來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業相類似的不同企業，其會計政策的選擇性范圍應有所限制。
2、我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善。尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的處理，應結合我國的實際情況制定出相應的規定，以后再根據實際使用后的反饋信息作進一步的修訂。
3、在制定會計法規、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解均作詳細的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會給準則的使用者造成誤解。另外，在一些會計概念或會計核算方法選擇的規定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內容的規定一致。
1．知識經濟會計模式下的會計目標--決策有用性與經管責任相結合
關于會計目標，有兩種觀點，即經管責任觀和決策有用觀。這兩種觀點都是建立在兩權分離的基礎上的。經管責任觀主要建立在所有者和經營者都十分明確，沒有模糊、缺位，委托者可以就受托資源的管理，向受托者提出具體的要求，如果受托者不能完成既定的目標，所有者可以更換經營管理者。經營責任觀強調會計信息的客觀性、可行性而需要采用成本基礎，采用權責發生制計量利潤。決策有用觀所認定的兩權分離是通過資本市場進行的，委托、受托雙方不是直接進行溝通、交流。管理當局的經營績效如果不能令人滿意，資源的所有者一般不是直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分"產權"，并購入投資者訂為有效的“產權”，從而要求資本市場的資源管理者提供所有決策相關的信息。決策有用觀強調會計信息的相關性，迫切要求采用公允價值會計，充分要求對商譽、人力資源等軟資產進行計量，用未來現金流量反映價值（企業財富）等。
我們認為：（1）決策有用觀對兩權分離的認定更適合于知識經濟。在經濟時代，由于通信技術、機等信息技術的廣泛，使資本市場越來越發達，資本市場有走向全球化的的趨勢，因而，將決策有用性作為會計的目標更為恰當。（2）兩種觀點各自所認定的兩權分離是同時存在的，在資本市場上既有能夠行使控制權的大股東，也有中小規模的股東。從上，知識經濟時想的會計目標應當是兩種觀點的有機結合，既注重決策有用性，又不輕視受托經管責任。
2．會計假設將被取消，會計表現為一個系統化、集成化的信息系統
會計假設中除會計主體假設外（會計主體假設其實更像會計原則，因為領土主體是實實在在而并非人為假定的），其他假設實際上都是傳統經濟特定的產物。在工業經濟會計模式下，由于使用手工進行財務處理，受到成本效益原則的限制，無法使用實時報告所需要要的會計分期假設，無法既用貨幣計量又使用非貨幣計量而假設貨幣是最佳計量單位、幣值是穩定不變的，使會計的作用大大削弱，會計信息的有用性受到懷疑，使會計處于一個非常尷尬的境地。
在知識經濟時代，知識將取代資本成本經濟的紐帶，由于經濟創新速度越來越快，加上時間和空間限制的減弱，經濟環境變得動蕩不安、難以捉摸，持續經營、幣值穩定、分期報告都顯得不合時宜。而一旦信息技術用于會計后，由于計算機的快速、高效、計算成本廉潔等特點，上述各項限制均會不復存在，會計可以是一種既有原始成本又有現行成本等多種計量屬性的信息系統，可以是一種既分期報告又實時報告的信息系統，可以是一種既有貨幣性計量又有非貨幣性計量的信息系統，總之，會計可以是一個系統化的、集成化的信息系統。
3．會計基本原則方面的變化
在知識經濟時代，盡管知識成為最重要的資源，也決定了企業的生存和發展，但人們在進行知識財富生產的同時仍然要進行物質財富的生產。因此，作為對再生產過程進行反映和監督的會計，不僅要具備適應知識經濟的會計原則，同時也不能拋棄適應工業經濟的原則，應該多種原則并存。本文主要挑選原始成本計價原則和權責發生制原則進行說明。
（1） 原始成本計價原則
原始成本計價原則以成本作為評價及入賬的基礎，除非有新的交易發生或消耗，入賬的成本就不再變動。在知識經濟時代，在以知識為主要資源，依靠發達的技術作為企業生存發展的決定條件的情況下，單一原始成本會計計價具有很缺陷，其中最主要的缺陷為企業的"軟資產"沒有得到確認和計量。“軟資產”是指能夠被企業所控制，并能為企業帶來未來超額經濟效益，但沒有物質形態，在企業資產負債表沒有確認的資源。主要是一些無形資產。
知識經濟時代，產品制造模式向知識密集產品轉變，軟資產的類型日益增多，價值越來越大，“軟資產”在許多企業的資產中都會占有非常重要的地位，原始成本下的資產負債表就不能夠真實地反映企業的財務狀況。另外，由于資產負債表與收益和現金流量表緊密相關性，資產負債中的缺陷終將連帶到收益表，最終和整個財務信息在某種程度上失去相關性。
原始成本存在著較大的缺陷，但并不是說在未來的知識經濟會計模式下放棄原始成本計量，其實，原始成本完成經管責任會計目標方面是相當出色的，因而，我們的結論是：原始成本計價將與其他的計價原則同時存在于知識經濟時代的會計中，失去的只是其"一統天下"的局面。
（2）權責發生制原則
權責發生制是用來確定企業在報告期內的營業收入、其他收入及費用、成本和其他支出的。權責發生制在影響收入和費用確認的同時，也影響到資產和負債的確認。權責發生制受到較大挑戰的原因主要表現在：首先，權責發生制不利于反映現金流量信息。由于收入確認的實現原則和費用配比原則的實施，使企業的現金流量和經營業績相聯脫節，而且，忽視了在經濟管理中需要著重考慮的貨幣時間價值和風險價值觀念。其次，權責發生制依賴于人們的一項未經證明的假定。無論是美國財務會計準則委員會（FASB）還是國際會計準則委員會（IASO），在其提出的概念框架結構體系中，都假定"采用權責發生制會計所得出的企業收益方面的信息，比只依靠現金收付說明的財務狀況更為有用"（FASB，SFACNO.1，HIGHLIGHTS;汪祥耀主編，《最新國際會計準則》，浙江人民出版社1996年版）。然而，上述假定并沒有得到實踐的驗證，相反，卻似乎越來越多地否定上述假定。同時還存在著全球都非常重視編制現金流量表這一事實上的反證作用。
與原始成本計價原則一樣，在知識經濟時代，權責發生制也不會消失，而是與現金收付制、現金流動制同時存在于知識經濟會計模式中。
4．會計工作中心的轉移--從有形資產會計向知識資源會計轉移
在知識經濟時代，知識資本將作為企業的核心資本取代財務資本的地位，知識資源（包括知識、信息和創新能力等）也將替代稀缺資源（少數除外）而成為企業生產和發展的戰略性資源。因而，知識經濟會計模式要求從以稀缺資源為核心反映財務資本信息的會計管理，向以知識資源為核心反映知識資本資本信息的會計管理轉化，即從有形資產會計向知識資源和未編碼的知識資源，已編碼的知識資源不存在形式就是企業的無形資產，而未編碼的知識資源就是企業的人力資源，所以，知識經濟會計模式是以無形資產會計和人力資源會計模式為核心的會計模式。
二、知識經濟會計模式的實現策略
知識經濟會計模式是一種以決策有用和經管責任的結合為會計目標的、多種計量屬性并存的、多種確認制度同時存在的會計模式、依靠體傳統的手工處理，會計信息是無法實現的，其實現策略主要是充分應用計算機技術和技術，并對現有的會計模型進行改造。本文簡單說明以下幾項策略：
1．事件驅動模式代替順序化處理程序
在工業經濟會計模式下，企業的每一項經濟業務都是按照“憑證-賬簿-報表”這種順序進行會計處理的，我們稱之為順序化會計處理程序。由于采用單一計價和單一信息報告模式，因而提供給使用者的是共同需要的信息，即主要信息、通用信息。
在知識經濟時代，人們對會計要求不僅是能夠“落實經管責任”，而且能夠對“決策有用”。在決策有用的要求下，在不同的使用者之間主要信息和次要信息往往是不能劃分的，特別是在決策時，專用信息處理方式采用事件驅動方式（EVENTDROVEN）。即平時不進行順序性信息處理，儲存在計算機中的是一些原始性信息，當決策者需要某項專用信息時，只需驅動相關專用信息代碼處理，由于計算機的高速度，隨時滿足需要。在事件驅動模式下，把信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分或若干種事件，設計時，為每一種事件設計一個“過程程序”模型，當決策者需要某種信息時，根據不同事件驅動相應的“過程”處理品程序，從而提供相應信息。比如，把事件劃分為歷史性信息、前瞻性信息、不確定性信息、非貨幣性信息等。通過實時聯機系統（On-line Real-time System），會計信息使用者通過網絡，根據自身需要隨時可以得到相關信息。在這種模式下，實現了決策者從被動接受財務報告到主動篩選信息化。
2．事項會計取代價值會計
在工業經濟會計模式下，經濟業務發生后，在經濟事項可以用貨幣進行計量的前提下，會計憑證作為記錄經濟業務的最小單元，會計科目作為會計分類的最小單元，經過賬薄的分類匯總，然后通過提供會計報表形式提供信息，即價值會計。在知識經濟會計模式中，經濟業務發生后，除了要用貨幣進行計量外，還要用共他計量單位進行多重計量，如果繼續使用工業經濟下會計模式，則需要設計出為各種決策模型服務的各項"分類賬薄"，而決策模型多樣性，會造成資源的極大浪費。如果采用事項會計，則能較好地解決這一。事項理論的核心是將事項作為會計分類的最小單元，在日常核算中，僅僅把各項交易活動的事項進行存儲、傳遞、而不進行會計處理。會計信息各項交易活動的事項進行存儲、傳遞，而不進行會計處理。會計信息的使用者根據各自的需要，對事項信息進行必要的積累、分配和價值計量，最終將事項信息轉化為適合于使用者決策模型需要的各種會計信息。
3．復式記賬法發展為多式薄記賬
復式薄記制的核心是“經管責任”。在知識經濟時代，當會計目標轉向“落實經管責任”和實現“決策有用性”時，多式薄記法的優點顯而易見：從早期的棋盤表到矩陣會計、最后到三式薄記等，為多式薄記的建立提供了基礎。事項理論與多式薄記理論已經可以完美結合。多式薄記和事項會計都面臨的薄記成本難關也因近年來計算機技術，特別是數據庫存網絡組織結構技術的發展，為其應用提供了廣闊的前景。
4．知識經濟會計模式下的會計報告
在知識經濟時代模式下，如何提供、提供何種樣式的會計報告，是需要解決的重大問題之一。要充分發揮知識經濟會計模式的功能，其會計報告可以借助于發達的數據庫技術、計算機網絡和遠程通迅技術、超級文本、多媒體技術以及光盤存儲技術等信息技術的支持。在全國建立一個或多個全國性的計算機化的會計數據信息中心，各企業在經濟業務發生后，將有事項性質通過E-Mail的形式傳向該中心，該中心與Internet相連接，每個能夠進入Internet的人均能通過事項驅動方式收集、分析、提取其中的信息，以供決策之用。
知識經濟會計模式將同時采用兩種方式傳送會計報告，即"企業會計信息使用者"的形式和"企業-信息中心-會計信息使用者"的形式。在這兩種傳送方式，應以第二種方式為主，它可以滿足潛在的信息使用者的需要，同時應以第一種方式作為必要的補充，向已知的、合同規定的和要求的必須報送的信息使用者提供信息。會計報告的形式將實現聯機報告和脫機報告相結合，實際報告與定期報告相結合。報告的信息風格也將多樣化。
由于企業實時提供有關事項信息并實現了由信息使用者已加工信息、信息可以進行多元組合，則可以打破會計報表時間上和空間上的界限，可以得到一天、三天、一周……等任何點、任何時期的信息，也可以得到企業單個分部、幾個分部、全部企業的個別信息和匯總信息量。會計報表的格式可以是表式、圖像或聲音等。
三、知識模式需要解決的
知識經濟會計模式僅僅處于的熱門研究，在和實施上都存在著不足和局限性，需要不斷地加以改進和完善。
1．事項理論的不足
首先，多重計量方面仍存在一些問題。多重計量到底該用哪些屬性？使用了多重計量后，各種屬性之間的勾稽關系應如何在會計上實現？如何實施審計？等等，目前均未有現實的標準。其次，事項理論將怎樣使用會計事項信息、怎樣決策留給了信息用戶自己處理，而信息使用者的處理能力能否達到要求也是一個不可回避的現實問題。如果能達到，則預期的目的可以實現；如果達不到，則系統將會失敗。
2，“成本-效益”原則的限制
知識經濟會計模式的建立需要工費較高的成本，而且要求管理的基礎工作較好，管理水平較高，企業規模較大，信息使用者眾多且分布較廣。只有這樣才能充分發揮該模式的效率，滿足"成本-效益"原則的要求。因此，上述模式主要適應一些大中型企業，特別是股票上市公司。
關鍵詞：合并會計報表；控股合并；特殊合并
資本市場是企業發展外部環境中的關鍵因素，在資本市場，企業家以生產經營為基礎，通過企業合并、分立、重組等手段來優化企業的產業鏈，降低社會和企業的交易成本①；并不斷壯大優勢資產，盤活不良資產，以資本營運促進生產經營，確立企業在競爭中的戰略優勢；并帶動社會經濟整體進步。企業合并促進了社會經濟發展，也給會計理論和實務帶來了新問題，以會計研究來健全和繁榮企業合并的實際運作環境，無疑將為我國社會經濟整體的繁榮昌盛添磚加瓦。下面筆者談談自己對企業合并財務報表編制方法的一些淺薄看法，希望能對資本市場的健康發展起一點拋磚引玉作用。
一、 控股合并的三種會計處理方法
企業合并主要有吸收合并（兼并）、新設合并和控股合并等三種方式，吸收合并和新設合并都形成單一的主體，不需要在合并完成以后的年度編制合并報表，采用常規的會計方法對合并進行處理。而控股合并不形成單一主體，需要我們在母、子公司個別財務報表基礎上編制控股集團的合并財務報表，其編制方法主要有購買法、權益結合法和重新開始法。
國際流行的是購買法，實際上是對公允價值計量的肯定，其假定在合并過程中涉及母公司購買子公司的交易。其主要優點在于它可以使被并購企業有一個“新起點”，如果被并購企業的資產在此前有被高估或低估，則可在合并時調整到公允價值，從而消除單一報表中存在的價值扭曲，使合并報表中相關科目得到合理計量。權益結合法僅流行于美國，且目前對其應用的限制越來越多；其特點是不改變計價基礎而大量使用原賬面價值，它假設通過交換權益證券聯合股東權益。它按原賬面價值合并被并入企業的資產和負債，然后將被合并企業的留存收益加總并入合并企業的留存收益，雖然合并中要對個別科目進行一些必要調整，但總體上并不改變其原有的會計計價基礎。重新開始法為新思想，目前還沒有得到普及，它假定合并過程實際是全部有關企業均應視同解體，只有合并產生的新企業作為會計主體繼續存在。對這一新企業而言，在此時獲得的各項資產和負債都要按其現行市價入賬。
由于權益結合法不改變計價基礎，就有人認為它符合持續經營假設和歷史成本計價原則；但是，企業合并后與合并前單個企業的組合并不一樣，假設什么事情都沒發生往往更易引起誤解。筆者認為，權益結合法忽視了合并過程實際涉及的資產和負債交易，在理論上是存在缺陷的，因而企業合并采用購買法更為可取。此外，權益結合法假定留存收益的合并是發生在被并入企業的成立之初，而不是發生在合并日，這也與現實相矛盾；而購買法將被購入企業的留存收益轉入“投入資本”，而非與合并企業留存收益相合并，這更為可取。從實證看，被并企業的總資產在評估后均有較大幅度的增減，而權益結合法“無視”這些增（減）值的存在，在賬面上不體現這些增（減）。如2004年1月30日，TCL集團采用了權益結合法完成對TCL通訊吸收合并以實現整體上市。有學者計算，因為使用權益結合法處理合并業務，沒有計算合并產生的商譽，其凈資產比購買法下減少14.08億元，占TCL集團凈資產比例為22.55%。同時，凈利潤比購買法下多0.63億元。加上其他因素的共同作用，使得權益結合法下2003年上半年凈資產收益率較購買法高出58.09%。如果剔除IPO②因素，兩種會計方法下凈資產收益率的差異更加明顯，權益結合法比購買法高出96.43%。
從目前規定看，我國以前允許采用的實際上是購買法，表明了對購買法和公允價值計量的肯定。但根據今年2月15日的新會計準則，準則要求對于同一控制下的企業合并，原則上應按照權益結合法的會計處理方法進行，規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理，放棄合并時使用公允價值調整賬目的做法。其原因主要是在國內當前情況下大規模確定以市場價格為主要依據的公允價值存在一定困難，造成一些不良經營者利用合并報表編制來操作企業合并體利潤的漏洞。這種做法雖然在理論上屬于回頭路，但卻是從我國市場經濟發育和資本市場現狀的實際出發的；它要求謹慎地使用公允價值，規范企業盈余管理行為，提高企業利潤的可信度，因此將從一定程度上凈化資本市場健康發展的整體環境。另外，新準則對于非同一控制下的企業合并，繼續允許使用購買法。
二、 幾種特殊合并會計報表的編制
合并會計報表理論主要有母公司理論、經濟實體理論以及所有權理論。母公司理論認為，企業集團的股東只有母公司的股東，將子公司中的少數股東看成公司集團的外部債權人，如此編制的合并資產負債表中的股東權益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分。經濟實體理論側重于公司集團的全部企業，并不過分強調控股公司股東的權益，認為對于擁有公司所有權的股東均應以同等重要地位來對待，合并會計報表應該以整個合并實體的觀點來編制。所有權理論提出，有重大影響的投資者應按投資份額將被投資者的資產、負債、收入和費用等要素納入相應項目中，不屬于控制者的部分不在合并會計報表中反映。
1．合營企業情況。國際會計準則第31號對合營企業的會計和報告規定采用“比例合并法”，即：將合營者在共同控制實體的每一項資產、負債、收益和費用中所占的份額與合營者財務報表中類似項目逐行合并，或是在合營者財務報表中分別作為單獨項目列報。與一般的控股合并會計處理方法類似，對于合營者與合營企業的交易，按該準則規定，如這一交易的資產尚未轉售給獨立買主，合營者就不能確認合營企業從這一交易所得的損益中屬于自己的份額。
比例合并法實際上采用了合并會計報表的所有權理論，在該方法下，由于各合營者將合營企業的會計要素按比例合并到自己的合并報表中，就解決了非任一投資者單獨控制的合營企業報表合并問題。因而，在各合營者的合并報表中，將不會出現與合營企業有關的“少數股東權益”和“少數股東本期收益”項目。2006年2月的新會計準則排除了非控股股東的比例合并法，要求母公司不能利用比例合并法把非被控股企業的資源納入合并報表，而對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。筆者認為，在合營企業情況下，如確實由雙方（多方）共同控制，也應使用比例合并法編制各自的合并報表，其關鍵在于識別控制的實質，沒掌握實質控制權，就不該合并會計報表，以此杜絕非控制企業通過比例合并法虛增（減）要素的價值。
2． 復雜控股情況。混合式控股情況下合并報表編制的主要問題是合并順序問題，通常采用的是分步法合并技術。即將子公司、子公司擁有的孫公司部分視為企業集團的附屬集團，先對子、子公司擁有的孫公司部分的個別報表進行合并；然后，再將母公司、母公司直接擁有的孫公司部分以及已完成合并的附屬集團合并報表進一步合并，順次完成整個混合式控股集團合并報表的編制。
3． 相互持有股權情況。相互持有股權有母子公司間與子公司之間兩種形式。對母子公司間相互持有股權有兩種合并方式可采用。其一是庫存股票法，它在子公司賬務處理時將其持有的母公司股票視為合并個體的庫存股票，用成本法處理其投資；在合并資產負債表內將這項投資成本作為股東權益的減項。其二是傳統法，即按權益法處理子公司投資的母公司股票，將子公司的投資賬戶在合并工作底表中視為贖回，并與其在母公司股東權益中的應得分額相沖銷。至于子公司之間相互持有股權，因母公司擁有的股票全部為多數股權持有股票，無庫存股票，故只能采用傳統法。
4． 跨國企業集團情況。跨國企業集團合并報表的編制，其特別之處在于要解決境外子公司外幣報表折算問題，并在此基礎上還要處理外幣報表折算差額在合并報表中的揭示問題。外幣報表折算方法主要有四種：即現行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣性與非貨幣性項目法和時態法。其中時態法的理論性最強但操作相對復雜；現行匯率法最簡單，是我國目前采用的方法。
單一公司的折算差額和外幣業務匯兌損益不同，它全部屬于未實現損益，對它的會計處理，主要有遞延處理法和記入當期損益法。在遞延處理的情況下，將折算差額以“報表折算差額”單獨列示于折算后資產負債表的所有者權益中的“未分配利潤”項下。記入當期損益法是將折算差額以“匯兌損益”單項列示于折算后的利潤表中，并構成折算后的利潤分配表中“未分配利潤”的一部分，進而包含在折算后資產負債表的“未分配利潤”項目內。我國準則要求采用遞延處理法。
在跨國企業集團合并報表的編制中，由于合并報表折算差額的產生受資產負債表、利潤表和利潤分配表中采用的諸多種不同匯率③的影響，無法將其與某種特定項目相抵消；而且，此差額產生時并未伴隨有賬務處理，因而，在合并報表中就不必對其進行抵消，而仍然采用與單一外幣報表折算差額相同的方法來處理。
注釋：
①科斯教授指出，企業存在的理由在于合理規模的企業能夠降低社會上商品交換的交易成本，因此通過企業重組、合并，以合理規模的企業運作代替社會間交易成本更高的商品交換將降低整個社會的經濟運行成本，進而取得最佳的企業結構和規模將大大降低整個社會的交易成本，帶動全社會的發展進步。
摘要：當前，會計行業逐漸走向國際協調與趨同的形式，再就是受中國經濟體制的不斷改革與變化的影響，新會計準則應運而生。集團化逐漸形成并不斷普及，企業合并也成為熱潮，傳統的財務報表已經不能夠滿足企業的需求，為解決集團的財務經營，合并財務報表起到不可替代的作用。本篇論文先是對合并報表進行簡單的論述，對中國合并報表的編制進行介紹，其后重點分析了新會計準則對合并財務報表的影響。最終通過論述指出合并財務報表的重要性，對中國經濟體制發展所起到的積極作用。
關鍵詞：新會計準則；合并財務報表；影響
近年來，經濟全球化的日趨發展，各國之間的貿易往來合作日益密切，中國經濟與世界經濟之間互相聯系、互相依存以及互相影響，在這種背景之下要求我國會計審計改革需借鑒國際通行準則，對會計審計準則進行不斷的完善，最終保證我國投資環境的建設與優化，有利于中國企業的迅速發展與成長。
一、合并報表的概念
早在19世紀末期，合并報表在美國某些公司編制出現，主要因為美國控股公司出現的早，正是在美國等西方發達國家與國際會計的協調和組織下，才帶動了全球合并報表的發展。
通常國外合并報表方法包括兩種方法，分別是購買法與權益結合法。其中購買法指的是以母公司購買子公司做為假設，并由此編制合并報表。其中母公司獲得子公司的控制權其實就是母公司將子公司的凈資產購買下。在合并資產負債表上所體現的子公司的凈資產，其入賬價值是指購買日的公允價值。合并報表的購買法將被購買方的會計計價基礎改變了。合并報表的權益結合法是指母公司取得子公司的控制權但并不是買賣交易，子公司并沒有被母公司購買，兩者之間只是存在一種合作關系，實質并沒有發生根本的變化。企業合并采取權益結合法時有著嚴格的限制條件。
其中合并報表使用的購買法，通常購買成本大于被控股公司凈資產的公允價值，因而極易造成合并商譽問題，但權益結合法卻不會造成合并商譽問題。此外，合并報表購買法下存在利潤的特點，所有者享有較高的權益，但所有者權益回報率卻不高。然在合并報表權益結合法下，因為利潤高，所有者權益雖低但回報率高。
當前國外合并報表形成了自身所獨有的體系，并且在多年來的發展中，各國針對經濟發展的實際情況也不斷的對合并報表進行完善。中國合并報表的內容主要包括：資產負債表的合并，利潤表的合并，現金流量表的合并以及附注。
二、新會計準則對合并財務報表的影響分析
新會計準則對合并財務報表的影響，多是對會計中編制報表的程序，以及報表所披露信息的體現。合并報表所提供信息，多是通過其組成部分來反應和體現的。其中合并資產負債表反映的是公司的財務狀況，合并利潤表反映的是企業經營情況，合并現金流量表則是對公司現金的流入和流出情況的表現。
（一） 新會計準則對合并資產負債表的影響
合并資產負債表是以母公司與子公司之間、子公司之間的資產負債表為依據，合并資產負債表將由母公司與子公司，子公司之間的內部交易所產生的影響，全部抵銷后并由母公司對所需的合并資產負債表進行編制。在新會計準則背景之下，對合并資產負債表的體現，多體現在變化的科目、變化的編制程序以及對商譽的影響等方面。
（二）新會計準則對合并利潤表的影響
企業按合并前后的控制權分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并兩種形式，這是在新會計準則的背景之下形成的。在規定范圍內，母公司應當把子公司在合并當期內部交易互相抵消后，將收入、費用以及利潤制作成合并利潤表。通常合并利潤表包括的內容，合并方合并前的收入、費用、利潤和合并后的收入、費用、利潤。也就是說，合并利潤不僅包括了合并后的利潤收入，也包含了企業在合并之后所實現的利潤收入。
新會計準則對合并利潤表的影響，主要表現在合并利潤表的標題與內容的變化；會計科目的變化；會計處理方式的變化等方面。
（三）新會計準則對合并現金流量表的影響
現金流量表指的是按照收付實現制，對企業在一定時間內會計所流入和流出現金的統計。合并現金流量表作為一種綜合考慮，主要針對母公司與其所屬子公司所組成的企業集團，在某一特定時間內現金的流入和流出數量及其增減變化等情況。對于一個企業來說，不管經營、債務償還還是對投資者的回報，這些都離不開現金形式的支付。
新會計準則對合并現金流量表的影響主要表現在這幾個方面：合并現金流量表格式的變化，這是對特殊行業的科目特性的體現；合并現金流量表會計處理的變化。此外，因為中國合并報表的編制在多數情況下都是參考國外標準，因而合并現金流量表的編制與當前發展趨勢保持相一致，新會計準則對合并現金流量表的影響并不大。
（四）新會計準則對合并所有者權益變動表的影響
在某一時期中，所有者權益變動表反映的是所有者權益組成部分增減變動的情況。借助這一財務報表，完全可以不通過利潤表，就可以直接披露所有者權益的得失情況，方便使用者借助利潤表與所有者權益變動表，及時的對企業收益進行全面的了解和掌握。
在新會計準則影響下，母子公司所有者權益變動表做為合并企業所有者權益變動表的基礎，合并企業所有者權益變動表對母公司與子公司、子公司間內部交易相互抵銷之后，由母公司來編制。新會計準則中，對子公司的投資改成了按照成本法進行核算。
三、結論
總體來看，新會計準則對合并財務報表的影響以及對合并范圍的規定做出極大的改進，使中國會計事務不僅趨向于國際會計準則，而且還有助于中國會計事務的規范操作。對具有利潤操縱動機的公司進行遏制，有利于提高中國會計信息的質量。中國新會計準則的制定，將中國經濟的實際發展情況與傳統法律管理相結合，保證推進了會計準則建設的穩定發展，促進會計準則工作的完善。合并財務報表的產生與中國社會主義市場經濟有著緊密的關系，受市場經濟發展影響深遠，也必然在經濟發展中不斷完善。（作者單位：江蘇明都汽車集團）
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盈余質量一詞，起源于美國，早在20世紀30年代就被提出，即在傳統收益確定模式確定之后盈余質量觀念就形成了，隨后得到了學者們的不斷擴展。學者們對于盈余質量的定義及其影響因素都做了諸多研究，從不同的角度定義，盈余質量主要有以下幾類觀點：
（一）結果觀重點關注利潤實現的過程以及由此而帶來的結果。Richardson認為盈余質量是在下一個期間盈余能夠持續的程度。持續性在某種意義上被理解為公司能夠很長一段時間保持盈余，即當前的盈余對未來的盈余提供了很好的指示。未來持續性越強的公司，盈余質量越高。張新民（2003）認為，利潤質量是企業利潤的形成過程以及利潤結果的質量。高質量的企業利潤應當表現為資產運轉狀況良好、企業所信賴的業務具有較好的市場發展前景、企業對利潤具有較好的支付能力、利潤所帶來的凈資產的增加能夠為企業的未來發展奠定良好的資產基礎；反之，低質量的利潤，則表現為資產運轉不靈、企業所信賴的業務具有企業的主觀操縱性或沒有較好的市場發展前景、企業對利潤具有較差的支付能力、利潤所帶來的凈資產的增加不能為企業的未來發展奠定良好的資產基礎。
（二）真實觀關注會計盈余是否真實反映了企業的盈利情況。周浪波（2002）認為，會計收益質量包含兩層含義：會計收益與真實收益的匹配程度，它取決于會計計價基礎的中立性和適當性；會計收益與企業未來凈現金流量的數額、時間、或然性的匹配程度，體現收益信息的預測價值。周斌（2003）認為，收益質量指會計收益所表達的與企業經濟價值有關的信息的可靠程度。高質量的收益是指報表收益對企業過去、現在的經濟成果和未來經濟前景的描述是可靠和可信任的：反之，如果報表收益對企業過去、現在經濟成果和未來經濟前景的描述具有誤導性，那么該收益就被認為是低質量的。楊功敏（2003）認為，收益質量是指會計報告收益與公司業績之間的相關性，一般我們認為：如果會計收益能如實反映公司的業績，則認為公司的收益質量好：反之，則認為公司的收益質量不好。李琳（2006）認為，盈余質量是指會計盈余所表達的與公司經濟價值有關信息的可靠程度。
（三）現金流量觀認為盈余質量的高低取決于與現金流量的匹配度。美國會計學會（AAA）2002年將盈余質量定義為“隨著時間流逝，由應計制所確認的收益數額與公司流入的現金數額的彌合程度”，即盈余質量是指會計收益轉化為現金流入能力的高低程度；能夠轉化為現金的能力越強，盈余質量越高。儲一昀、王安武（2000）認為，盈利質量是反映盈利的獲得是否同時伴隨相應的現金流入，即以應計制為基礎的盈利是否與現金的流入相伴隨。只有伴隨現金流入的盈利才具有意義，其表現為以權責發生制計算的有關指標數值與以現金制為基礎的有關指標數值的差異程度，差距越小，盈利質量越高。艾健明（2001）認為，收益質量是指在謹慎的、一致的財務基礎上，一家持續經營企業在某一時期內創造穩定自由現金流量的能力。酈玉敏（2005）認為，盈利質量是指在傳統盈利能力評價基礎上，以收付實現制為基礎，對公司盈利指標進行進一步修正和檢驗，對公司盈利狀況多視角、全方位綜合分析得到的反映公司該時期獲取利潤的質量好壞的一種評價結果。
（四）決策有用觀這是從投資者的角度，研究會計盈余對投資者決策的有用程度。余新培（1998）將盈余質量定義為“合格產品的情況下，損益表被使用者直接使用或放心使用的程度”。程小可（2002）認為，盈余質量就是當期或歷史盈余預測未來現金流的能力，即對于投資者的決策相關性。佟巖、王化成（2007）將盈余質量定義為會計盈余解釋與預測市場回報的能力。曾祥飛（2009）認為盈余質量就是指盈余信息含量對于投資者的決策有用性。
（五）綜合觀認為盈余質量涵蓋以上真實性、穩定性和收現性的各個方面。齊飛（2002）認為，利潤質量主要包括利潤的真實性、利潤的穩定性和利潤的現金保障水平三個方面。其中，真實性是利潤質量的基礎，現金保障水平是利潤質量的核心。費明群、干勝道（2003）認為收益質量既要反映會計收益和真實收益的匹配程度，又要反映企業在某一時期創造穩定自由現金流量的能力。蘇龍（2004）認為，收益質量是指收益和評價公司財務業績之間的相關性包括收益的完整性、穩定性和持久性。
綜上，對于盈余質量及其影響因素，學者們都有不同的觀點，本文比較贊同綜合觀，認為盈余質量的高低，不僅表現在收現性，而且表現在利潤的穩定性及真實性方面。
二、盈余質量的評價方法研究
由于對于盈余質量的定義不同，學者們對于盈余質量的評價方法也有所不同，從大類上來分，主要分為定性和定量兩種。
（一）定量分析 定量的方法是選擇財務報表中的某些指標來測定盈余質量，并加以定義在何種情況下代表價高的盈余質量，在何種情況下代表較低的盈余質量。例如，艾健明（2001）認為應從自由現金流量和收益穩定性兩方面分析盈余質量的高低，提出主要的指標有主營業務收入收現比、投資收現比、凈利潤現金比率等。齊飛（2002）主要從利潤真實性、穩定性、現金保障水平三個方面進行指標分析，提出分析利潤真實性的指標主要是收益現金比率（即凈利潤現金比率），分析利潤穩定性的主要指標是現金流入量結構比率，分析現金保障水平的主要指標是銷售收現比率、購貨付現比率、營業利潤現金保證率、投資收益現金回報率、凈利潤營運指數、凈利潤現金比率。陳麗萍、鄭磊（2002）認為指標分析可能是相比之下最有效的分析工具，提出幾個比較有效的指標：凈資產現金回收率、主營業務收現率、非主營業務收現率、現金毛利率。
（二）定性分析定性分析主要側重于分析會計政策的選擇、運用，會計信息的披露程度，以及客觀因素中的風險、會計環境、會計人員自身素質（楊功敏，2003）。此外，周斌（2003）認為評估公司的盈余質量應分析公司的審計報告、分析公司的現金流量、分析公司的收入來源、關注敏感賬戶、分析公司的會計政策。很多學者也認為，會計信息的質量（袁淳、王平，2005）、公司的治理結構、股權結構都會對盈余質量有影響。
對于盈余質量的影響因素及其分析方法，大量的學者對其進行了研究，并設計了相應的指標和方法，雖有所不同，但大體可歸類為上列的兩個方面，特別是指標方面，大多數都是集中于穩定性、收現性和真實性幾個方面。總體而言，國內對于盈余質量的分析方法的研究，已經取得了一定的成果，并進行了相關的實證檢驗。
三、盈余質量與股票市場表現的研究
理論界直接論述盈余質量對股票價格影響的文獻較少，主要是集中在對會計盈余的披露，會計盈余的構成、會計盈余的變化等對股票價格的影響研究。由于會計盈余相關的信息也就決定了其盈余質量，因此，對盈余質量與股價的相關性的研究，可以借鑒會計盈余與股價的相關性研究。
（一）國外研究在國外相關文獻中，對于會計盈余與股價的關系的研究，主要集中于實證領域。Ball和Brown（1968）對紐約證券交易所的261家上市公司從1946年～1965年會計盈余信息披露前12個月到披露后6個月的股價進行經驗研究，通過運用符號檢驗的方法，發現盈余變動的符號與股票非正常報酬率的符號之間存在顯著的統計相關性，從而為收益信息的有用性提供了實質性的證據，第一次證實了披露會計盈余的價值相關性，驗證了盈余變化與股價報酬之間存在顯著正的相關性。
在此基礎上，學者們繼續研究，Beaver、Clarke和Wright（1979）等也通過研究證明了會計盈余信息的披露的確向市場傳遞了有用的信息。Lev（1989）匯整了自1968年以來有關研究盈余與股價報酬關聯性的文獻，發現大部分的研究結果雖顯示盈余與股價間確實存有關聯性，但其相關程度卻無預期高。Easton和Harris（1991）在分析了基于賬面價值的計價模型和基于市場價值的計價模型之后，分別比較研究了盈余水平和盈余變化對這些樣本股票報酬的解釋能力，運用回歸分析法分析了股票報酬與盈余變化之間的相關關系，發現股票報酬與盈余變化存在更強的相關關系。
隨后，研究人員又轉向于研究市場對會計盈余信息的不同反應，即盈余反應系數（ERC）的研究。Kormendi和Lipe（1987）的研究表明，非期望的當期盈利變動的持續性越強，ERC值越高。Lev（1993）根據財務分析人員評估盈余質量的12條基本原則，給每個樣本公司的原則分別賦值1分或0分，以其分數總和來衡量盈余質量，并將樣本公司分為五組，最后運用回歸分析法給每個樣本組估計一個平均ERC值，發現盈余質量越高的樣本組，其ERC值也越高。
（二）國內研究由于我國股票市場相對不完善，而且對盈余質量的研究還未深入的情況下，國內學者對盈余質量與股票價格相關性問題的研究起步相對較晚。
在國內相關文獻中，最早運對會計盈余信息價值相關性進行實證研究的是趙宇龍（1998），他得出的結論是投資者對具有相同會計盈余但盈余質量不同的公司股票不能對其區別定價，對會計盈余數字的反應僅鎖定在名義的盈余數字上，而對會計盈余的質量缺乏應有的關注，功能鎖定障礙對提高市場效率和優化資源配置具有消極影響。
陳曉、陳小悅和劉釗（1999）以滬深兩市261家上市公司1994年~1997年年報的764個公告數據，在交易量分析的基礎上，對公司盈余數字的有用性進行了大樣本檢驗，研究結果發現：股市對盈余公告有顯著的反應，從而證實了我國A股這一獨特的新興市場中，盈余數字具有很強的信息含量，公司財務報告向投資者提供了與其決策有用的信息。
吳世農、李常青和陳碧華（2001）采用回歸分析方法，研究了會計盈余和現金流量在其信息公布前后的市場反應，探討了現金流量是否能夠在會計盈余信息的基礎上提供增量信息。
柳木華（2003）仿用Lev（1993）的研究方法，利用滬深股市1995年~1999年公布的上市公司財務報告相關數據對盈余質量計量與市場反應的關系進行了實證研究。研究結果表明，市場反應與基于財務報告的盈余質量計量正相關，即盈余質量高的樣本組的ERC值比盈余質量低的樣本組的ERC值大。
袁淳、王平（2005）以會計信息披露的質量為核心，研究會計盈余與股票的價格相關性的影響。以深市上市公司2001年、2002年和2003年共計1452家公司為樣本，選擇盈余資本化模型對會計盈余價值相關性進行研究，通過分析深交所進行的信息披露考評結果對會計盈余價值相關性的影響，研究了交易所信息披露考評的有用性。結果發現交易所的信息披露考評結果作為會計信息質量的替代指標，對會計盈余價值相關性有著顯著影響。即信息披露考評結果越好，會計盈余價值相關性越高；信息披露質量越高，反映股票價格對每股利潤的變動越敏感。
陳炳輝、黃文鋒（2005）從理論上通過對計價觀與信息觀、會計盈余與經濟盈余、永久盈余與暫時盈余、會計盈余與現金流量等會計范疇的研究，發現股票價格與會計盈余之間具有非線性的、互動的、結構性的、實證的關系。并特別提出，非持續性的盈余不應該對股價產生影響，若股價因非持續性的盈余而上升了，是市場傳遞的虛假的信號。建議在資本市場上，不僅要披露盈余的大小，更重要的是披露不同盈余的性質，或者可以把非持續盈余直接驅逐在會計報表中的會計盈余之外。
王慶文（2005）以滬深兩市1999年~2005年的數據為研究對象，以經過總資產標準化過的應計項目作為公司會計盈余的質量標準，研究樣本股票在第t年度的會計盈余質量是否會影響第t+1年度的會計盈余，同時是否會對接下來兩年內的股票收益產生影響，得出的結論是，投資者會高估那些會計盈余高而經營現金流量低的股票，而低估那些會計盈余低而經營現金流量高的股票。
王菊仙（2009）以非正常應計利潤作為盈余質量的替代指標，分析了盈余質量與會計盈余信息之間的關系。實證研究結果顯示：在我國上市公司中，會計盈余水平和盈余變化具有顯著的價值相關性。當把盈余質量作為交叉項代入收益模型時，得出盈余質量好的公司比盈余質量差的公司盈余反應系數大，投資者更依賴于盈余質量好的公司的會計盈余信息；盈余水平對股票收益的解釋能力要強于盈余變化對股票收益的解釋能力，且盈余質量好的公司盈余水平的解釋能力要高于盈余質量差的公司盈余水平解釋能力。
以上研究都是基于會計盈余的變化或者是盈余質量的某一方面與股價的關系的研究，而直接研究盈余質量與股價關系的文獻并不多，林敏（2004）通過設計影響盈余質量的指標設計，采用實證研究的方法，直接探討盈余質量與股價之間的關系。得出的結論是，我國證券市場投資者的投資觀念呈現非理性，還不能夠充分理解和利用有關信息來評估證券價值從而做出正確的投資決策，證券市場的“功能鎖定”現象依然存在。總體上我國上市公司盈余質量對股價變動的解釋力度較小，年報的解釋力度稍強于中報的解釋力度。林敏的研究相對于以前的突破是，設計了具體的影響盈余質量的指標，將影響盈余質量的因素具體化，更為明確。
四、評述與展望
通過對盈余質量的相關概念的回顧可以發現，對于盈余質量的定義，主要是集中于盈余的可持續性、盈余的收現性以及盈余的真實性這三個方面，對于盈余質量與股價的相關關系的研究，大多是采用實證研究的方式，來驗證會計盈余與會計信息的相關性的關系，即會計盈余的真實性、持續性、以及披露程度與股價的相關關系。但是會計盈余的質量對于股價的波動究竟有多大的影響，學者們的觀點還是有較大分歧的。另外，學者們大多是從整個市場的層面來考察會計盈余對于股票價格的影響，并沒有將研究對象細分，并沒有區分該公司當年是虧損還是盈利，也沒有區分公司是正常的公司還是被ST的公司，可以預計，不同性質的公司，其盈余管理的壓力是不相同的，因此，其盈余的質量也可能是不一致的，若是將這些公司區別開來，可能會更具有說服力。
通過已有文獻的回顧也可以發現，學者們對于盈余質量與股價之間的關系大多是通過會計盈余這一大概念來分析，很少直接用影響盈余質量的因素的指標來直接分析盈余質量與股價之間的關系。筆者認為，若是從盈余質量的定義出發，根據影響盈余質量的因素，設計相應的指標和模型，直接研究盈余質量與股價之間的關系，對于研究我國股票市場，促使投資者理性投資，應該具有更現實的意義。
參考文獻：
一、企業合并方式
所謂企業合并，是指兩個或兩個以上的企業，依據法律規定或合同約定，合并為一個企業。根據我國現行法律、法規的規定，企業合并的方式概括起來無外乎有三種：即吸收合并、新設合并和控股合并。
1、吸收合并
吸收合并也稱兼并，是指一個企業通過發行股票，支付現金或發行債券等方式取得其他一個或若干個企業；
2、新設合并
新設合并，是指兩個或兩個以上的企業聯合成立一個新的企業，用新企業的股份交換原來企業的股份，原來各企業依法注銷；
3、控股合并
控股合并，是指一個企業通過發行股票、支付現金或發行債券等方式取得另一個企業或兩個以上企業的全部或部分有表決權的股份，控股企業與被控股企業均保留其法人資格，前者稱為母公司，后者稱為子公司，并以母公司為中心，連同所控股的子公司，達到一定規模時，就被稱為企業集團。
以上三種企業合并方式可見于我國《公司法》（2005年修訂，2006年1月1日實施，下同）第九章以及我國《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》的規定中，如，《公司法》第九章規定：公司合并可以采取吸收合并和新設合并兩種形式，而《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》中將兼并分為被兼并方喪失法人資格和保留法人資格兩情況，即吸收合并和控股合并兩種。
二、企業合并的會計處理方法
目前，我國企業合并會計處理方法的規定，主要表現在《企業會計準則――投資》、《合并會計報表暫行規定》、《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》以及即將于2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則――企業合并》和《企業會計準則――長期股權投資》，而企業合并實踐中又采用了不同于上述規定的其他方法，概括起來，有以下兩種方法：
1、購買法
購買法，即一個企業購買另一個企業凈資產行為，是一方購買另一方資產并承擔其負債。購買法認為，對所獲資產和負債均按公允價值入賬，購買價高于所獲凈資產公允價值的部份確認為商譽，如果購買價低于所獲凈資產公允價值的部分，則可先調整長期資產公允市價，調整后如果還有差額確認為負商譽。在購買法下，合并當年利潤包括企業合并利潤和被合并企業自合并日后產生的利潤。合并前經營成果不需追溯調整，因此，合并前后的會計報表不具有可比性。
2、權益結合法
權益結合法，是原企業所有者風險和利益的聯合。權益結合法認為，當一個企業完全以自身的普通股去換另一個企業幾乎所有的普通股時，其實質不應該是購買，而是參與合并的各方企業所有者聯合起來控制他們的全部凈資產和經營，以繼續共同分擔合并企業實體的風險和利益，不存在購買，也不存在改變會計計價基礎，合并日資產負債表按賬面價值合并，合并當年利潤包括了合并各方全年實現的利潤，對合并前的會計報表需追溯重編。
權益結合法與購買法比較，各有利弊。權益結合法對實施合并的企業財務報表產生較有利的影響，它避免了較高的資產折舊和商譽的出現，給報表使用者以企業增長的感覺，因此采用權益結合法通常對公司股票價格的走勢是有利的。但同時，采用權益結合法給利潤的操作空間增大了，相關成本也會增加。而采用購買法進行會計處理更為合乎會計理論的要求，商譽的攤銷，公允價值入賬，確認收益等都遵循了現代財務理論。但是購買法需要準確地評估企業的公允價值，在實際操作中難度較大。因此，購買法是否成功實施就與公司資產結構是否合理及相關的評估行業執業水平密切相關。
三、企業合并會計處理方法的運用現狀
1、我國關于企業合并的法律規定及實踐情況
目前國內關于規范合并會計的文件主要有《合并會計報表暫行規定》、《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》、《關于執行具體會計準則和有關問題的解答》、《企業會計準則――投資》以及即將于2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則――企業合并》和《企業會計準則――長期股權投資》。這些文件均未明確提到“購買法”和“權益結合法”，這些規定也都沒有考慮股權交易，但從文件內容來看，《合并會計報表暫行規定》中規定，在編制會計報表時，將成交價與子公司凈資產賬面價值的差額作為“合并價差”項目，列入合并報表；《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》中規定，被兼并企業先進行資產評估，后按評估結果調賬，兼并方按評估價記錄資產價值，按成交價與評估價的差額記入“商譽”賬戶。這種處理方法顯然就是“購買法”。即將于2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則――企業合并》和《企業會計準則――長期股權投資》對同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并的會計處理方法的規定是不一致的，前者相當于“權益結合法”，后者相當于“購買法”。
從實踐方面來看，我國的企業合并大多采用的是權益結合法。由于此類合并得到了中國證監會的批準，使權益結合法獲得事實上的認同。例如，1999年6月，經中國證監會的批準，清華同方與魯穎電子采用換股方式正式合并，清華同方在吸收合并公告書中明確指出：本次合并采用權益結合法進行會計處理。這是我國首起使用權益結合法處理企業合并的案例。其后，又有多起合并業務紛紛效仿，而我國現有的會計制度中并沒有權益結合法的位置，但實踐中權益結合法又在我國企業合并得以廣泛運用。
2、國外企業合并的會計方法的應用情況
最初，許多國家規定企業合并可采用權益結合法和購買法，由于權益結合法能使合并報表的盈余數字好看，更多的企業選擇了權益結合法。為了防止對它的濫用，后來許多國家開始對權益結合法進行了嚴格的限制，約束該方法的使用。現在有許多國家已取消了權益結合法，規定企業合并只能采用購買法。例如，在美國，為了防止對權益結合法的濫用，1970年美國會計準則委員會第16號意見書《企業合并》對應用權益結合法提出了12個限制性條件，只有完全符合這12個條件，才能應用權益結合法。然而，該規定并未完全阻止權益結合法的濫用，于是，1999年4月21日，美國會計準則委員會全體委員一致投票表決取消權益結合法。FAS141《企業合并》中明確規定，從2001年7月1日起，美國所有企業合并一律采用購買法。其它許多國家，如日本、加拿大、英國、德國、法國、瑞典、荷蘭、澳大利亞等也都先后經歷了任意選擇運用權益結合法，到嚴格限制運用權益結合法，最后取消權益結合法的歷程。國際會計準則理事會在最近的《國際財務報告準則第3號――合并會計（征求意見稿）》中，也取消了權益結合法。
四、目前我國企業合并會計處理方法存在的問題
1、企業合并的概念不明確
我國《公司法》和《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》中說明了企業合并的幾種方式，但并沒有對企業合并的概念給出明確的定義。即將于2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則――企業合并》，雖然給出了“企業合并”的概念，但那只是會計上的概念，是針對“報告主體”而言，并非法律意義上的概念。
2、企業合并會計處理方法沒有明確的定義
無論從我國現階段的規范化文件（包括即將于2007年1月1日在上市公司實施的《企業會計準則――企業合并》和《企業會計準則――長期股權投資》），還是從合并會計處理實務中，均未對“購買法”和“權益結合法”這兩種企業合并會計處理方法做出明確定義，只是對操作方法作了規定。
3、缺乏不同合并方式下適用不同的會計處理方法的規定，或者說沒有對“購買法”和“權益結合法”適用條件的約束
4、缺乏對有關企業合并會計處理方法的普遍規范
目前，我國只對吸收合并方式的兩種情況即被兼并方保留法人資格和喪失法人資格作了會計處理規定，但沒有有關企業合并會計處理方法方面的統一的規范性文件，諸如能普遍實施的《企業會計準則――企業合并》。
5、不同的法規之間的規定不統一
在《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》中規定采用的“購買法”，與在《合并會計報表暫行規定》和《企業會計準則――投資》中規定的采用“購買法”的處理辦法不一樣。
6、我國現行法規規定以及實務操作同國際準則不一致
我國現行法規規定的會計處理方法比較接近于購買法，而實際操作中卻大多數采用權益結合法。國際準則只規定了購買法，取消了權益結合法，而且，同樣的購買法與國際慣例也不一致。
五、進一步完善我國企業合并會計處理方法的措施
首先，必須盡快普遍實施《企業會計準則――企業合并》等有關企業合并會計處理的規范性文件，修改和完善與企業合并有關的現行法規和規章，形成統一的完善的配套實施的企業合并規范性文件體系。
其次，在建立和完善企業合并規范性文件時，特別是在制定企業合并會計準則及其實施指南時，應該對包括企業合并、購買法和權益結合法等做出嚴格的定義，對不同合并方式下的具體會計處理方法的運用做出具體的規定，如各種會計處理方法的適用條件、資產入賬價值標準、合并日及合并日后合并報表的編制、商譽的確定與攤銷 ，等等。
第三，在建立和完善企業合并規范性文件時，既要參考國際會計準則，保持一定的協調統一性，又要考慮我國目前市場環境與會計環境的具體情況；既要考慮與現有法律、法規、規章制度接軌，又要考慮解決企業合并中的具體問題。
鑒于此，筆者認為，我國企業合并會計處理方法應該統一采用購買法，這是因為：
1、采用單一的方法有利于提高會計信息質量；
2、采用這種方法，與國際會計處理方法協調一致；
3、采用購買法符合會計理論的要求；
4、采用購買法可以防止企業合并方式人為操縱利潤。
但是，采用購買法面臨被并企業資產公允價值的合理確定。由于我國目前尚不具備使用公允價值的條件，包括證券市場、評估市場等方面的不成熟。因此，目前，我國采用的購買法還不能完全同國際慣例那樣按公允價值入賬，必須對購買法予以相應修正，即以賬面價值代替公允價值作為被并企業資產的入賬價值，這樣既解決了方法的多樣性引起的會計信息的混亂，又符合我國國情，便于操作，同時又與國際接軌。
