時間：2023-08-04 17:24:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預(yù)算會計的特點，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算；會計制度；改革難點
一、我國財政總預(yù)算會計制度的相關(guān)介紹
（一）我國預(yù)算會計發(fā)展過程
我國預(yù)算會計是在建國初期開始發(fā)展的，到目前為止共經(jīng)歷過3個時期。1949—1965年，我國預(yù)算會計實現(xiàn)了收付實現(xiàn)制和借貸記賬法等目標。1965—1999年，有許多要素內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，比如說資金來源、資金運用等，但其中的主要方式依然是收付實現(xiàn)制。在1999年之后，我國在財政總預(yù)算會計方面進行了重大改革，也就是實行了現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制度。
（二）我國預(yù)算會計的相關(guān)內(nèi)涵
20世紀90年代末，我國財政部對財政預(yù)算做出了明確的規(guī)定，頒布了一系列文件，其目的在于加強財政預(yù)算管理，從根本上規(guī)范各級財政預(yù)算會計的考核。預(yù)算會計是相對于企業(yè)會計而言的。預(yù)算會計以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，執(zhí)行政府財政預(yù)算，為社會發(fā)展服務(wù)，以社會為核心，適用于政府以及各種類型的行政事業(yè)單位。
（三）財政總預(yù)算會計的特點
財政總預(yù)算會計和其他一般意義上的會計不同，有自身鮮明的特點，其性質(zhì)是管理型會計。其特點是：（1）以國家財政預(yù)算為依據(jù)。財政總預(yù)算會計是以國家財政預(yù)算執(zhí)行為核心的，具有高度的統(tǒng)一性，在全國范圍內(nèi)都是一致的，不可隨意進行改變，主要為社會服務(wù)。（2）社會性和公益性。預(yù)算會計以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，執(zhí)行政府財政預(yù)算，為社會發(fā)展服務(wù)，以社會為核心，適用于政府以及各種類型的行政事業(yè)單位，不以盈利為目的。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，財政總預(yù)算會計制度迎來了新的發(fā)展契機，但也暴露出了一些問題。這樣的問題與社會經(jīng)濟發(fā)展不相符合，制約著社會服務(wù)質(zhì)量的提高。
二、目前財政總預(yù)算會計制度改革的難點
目前財政總預(yù)算會計制度存在的問題有以下幾點。
（一）收付實現(xiàn)制存在一定的弊端
收付實現(xiàn)制是財政總預(yù)算會計制度的基礎(chǔ)，對本時間段內(nèi)實際發(fā)生的收支情況進行核算，對于應(yīng)該由本時期進行核算的收支卻不能進行核算，導(dǎo)致不能全面真實地記錄和反映資產(chǎn)的實際情況。金融風險在近些年逐漸提高，在此基礎(chǔ)制度之下，不利于財政風險防范，對于政府的管理來講，也是十分不利的。
（二）相關(guān)意識樹立不到位
財政總預(yù)算會計制度在我國的發(fā)展歷史比較短，在日常的工作中許多工作人員還不能樹立正確的思想認識，在工作的過程中還不能以正確的態(tài)度去處理正常的工作。此外，還有的工作人員不能區(qū)分出財政總預(yù)算會計與一般財務(wù)會計之間的區(qū)別，在處理工作的過程中出現(xiàn)了將兩者混為一談的情況，使得財政總預(yù)算會計工作的效率得不到有效提高。
（三）缺乏完善的規(guī)章制度
21世紀，法制社會使規(guī)章制度成為社會不可或缺的一部分。我國相關(guān)的法律制度不斷完善和發(fā)展，在整個社會發(fā)展的過程中，規(guī)章制度成為日常生活的一部分。在財政總預(yù)算會計制度方面，我們發(fā)現(xiàn)缺乏相關(guān)的完善規(guī)章制度，如獎懲制度等。相關(guān)工作人員在工作的過程中缺乏必要的激勵機制，使其工作缺乏動力，使整個財政預(yù)算會計工作的效率得不到有效提高。
三、財政總預(yù)算會計制度改革的具體對策
（一）不斷完善收付實現(xiàn)制
收付實現(xiàn)制是當前財政總預(yù)算會計制度的基礎(chǔ)。就目前的使用情況來看，其中存在著一些問題，在實踐中要不斷拓展新的方法，以彌補收付實現(xiàn)制的不足，構(gòu)建新的財政預(yù)算基礎(chǔ)。要以收付實現(xiàn)制為主，其他相關(guān)制度為輔，不斷完善整個財政預(yù)算會計制度，使其更加全面地為社會發(fā)展服務(wù)。
（二）積極宣傳，提高重視程度
財政總預(yù)算會計制度在我國發(fā)展的歷史只有短短的幾十年。在此期間許多人對其認識程度不夠，導(dǎo)致在工作中存在著錯誤的行為。因此，要積極宣傳，加大宣傳力度，不斷提高相關(guān)人員的重視程度。從思想意識出發(fā)，使工作人員可以從思想角度提高對其重視程度，從而促進自身行為的規(guī)范。
（三）建立健全相關(guān)規(guī)章制度
無規(guī)矩不成方圓，在財政總預(yù)算會計制度改革方面也是如此。要不斷完善相關(guān)的規(guī)章制度，充分利用新時期的優(yōu)勢，不斷充實相關(guān)的理論依據(jù)。此外，要充分建立激勵制度，利用激勵制度激發(fā)相關(guān)人員參與工作的積極性、主動性、創(chuàng)造性，促使相關(guān)人員在工作中出謀劃策，使各項決策充分反映民意。同時，要加強相關(guān)人員的素質(zhì)建設(shè)，不斷開展各種形式的培訓活動，促進人員之間思想、技術(shù)的交流和合作，不斷提高其個人素質(zhì)，實現(xiàn)自身的不斷發(fā)展，為整個財政總預(yù)算會計制度的完善提供智力支持，促進社會主義各項事業(yè)的不斷完善和發(fā)展。
作者:于明霞 單位:威海市文登區(qū)財政局
參考文獻：
[1]郝珊珊.基于財政總預(yù)算的負債與凈資產(chǎn)[C]//經(jīng)濟生活———2012商會經(jīng)濟研討會論文集（上），2012.
[2]王長江.嚴謹服務(wù)創(chuàng)新奉獻做好新形勢下財政總預(yù)算會計工作的體會[J].預(yù)算管理與會計，2009，（10）.
[3]彭淑艷.淺談現(xiàn)行財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的管理與核算[J].中國市場，2013，（5）.
一、現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計現(xiàn)狀
(一)缺乏合理的預(yù)算會計體系
在行政事業(yè)單位預(yù)算會計中，預(yù)算會計體系的合理性與科學性關(guān)系到會計信息的準確性。目前我國行政事業(yè)單位主要采取的預(yù)算會計體系涉及到了各項內(nèi)容，并將預(yù)算會計體系劃分為行政單位會計、事業(yè)單位會計，這種條塊分割的方式不僅無法保證行政事業(yè)單位會計信息的全面性，也無法真正保證會計信息的準確性[2]。此外，我國預(yù)算會計制度仍舊處于探索階段，具備不合理性與不全面性。
(二)缺乏預(yù)算會計制度改革觀念
從整體角度分析，當前我國行政事業(yè)單位會計制度的發(fā)展過程中存在非常多的弊端與問題，所以需加強實施會計制度改革。但是在改革的過程之中，改革形勢與改革方法存在多樣性，改革效率卻難以提高。歸根結(jié)底便是在我國行政事業(yè)單位會計制度改革觀念有所落后，在整個管理過程中缺乏責任感與創(chuàng)新性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計制度無法得到深層次變革。
(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度不夠靈活
眾所周知，我國目前所采取的預(yù)算會計制度是上個世紀所制定的，雖然在近幾年的發(fā)展進程中得到變化，但是從某種角度分析，我國行政事業(yè)單位主要采取的預(yù)算會計制度呈現(xiàn)出了不靈活現(xiàn)象，這種現(xiàn)象過于死板，與當前行政事業(yè)單位的發(fā)展趨勢不符合，對行政事業(yè)單位而言具有十分重要的阻礙作用。因此，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀以而言，加強對行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革迫在眉睫。
(四)預(yù)算會計信息內(nèi)容缺乏透明性
當前我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型階段，政府的職能正在發(fā)生變化，要想真正推動行政事業(yè)單位預(yù)算會計信息的完整性，需要針對性的構(gòu)建公共財政體系，保證該體系的公平性與透明性。另外，從我國行政事業(yè)單位角度分析，由于行政事業(yè)單位會計信息核算過于簡單，各類財務(wù)信息內(nèi)容比較狹窄，無法真正反映出我國行政事業(yè)單位財政現(xiàn)象，也無法將政府績效與成本信息報告進行反映，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象嚴重[3]。
二、我國預(yù)算會計制度改革對我國行政事業(yè)單位產(chǎn)生的影響
(一)對未來預(yù)算會計制度的發(fā)展模式進行探究
第一，行政事業(yè)單位要以政府為主體，構(gòu)建新型政府會計制度，將行政事業(yè)單位會計轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷嫞瑢⒖傎~與明賬之間的關(guān)系進行探析。另外我國行政事業(yè)單位還需要積極轉(zhuǎn)變?yōu)榉怯M織會計，不以盈利為目的，能夠為社會提供服務(wù)的部門會計。第二，要將權(quán)責發(fā)生制贏取其中，根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展特征制定具有國際化發(fā)展特點的會計核算制度。還要根據(jù)會計核算基礎(chǔ)的基本特點，實現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革。現(xiàn)如今我國會計人員缺乏基本素養(yǎng)，呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，所以需要積極引入權(quán)責發(fā)生制，比如國有資產(chǎn)收益已經(jīng)安排沒有撥付的支出等結(jié)算收支需要采取權(quán)責發(fā)生制對資產(chǎn)信息進行整合與分析。
(二)預(yù)算會計制度下部門預(yù)算改革帶來的影響
第一，部門預(yù)算需要將部門收入以及部門支出的內(nèi)容進行準確反映，將行政事業(yè)單位預(yù)算資金作為主要核算對象，實現(xiàn)對所有資金收支的預(yù)算。此外，由于我國基建會計存在一定的特殊，所以我國行政事業(yè)單位會計制度之中需要適當?shù)奶砑訒嬁颇浚源藢崿F(xiàn)資金核算[4]。第二，零基預(yù)算作為一項重要的預(yù)算方式，對預(yù)算會計信息提出了更高的發(fā)展要求，在我國行政事業(yè)單位中采取零基預(yù)算的方式，將資金收支信息進行整合，只有在這種模式下才能真正滿足我國行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，才能真正保證資金的可持續(xù)使用。
(三)預(yù)算會計制度下國庫單一賬戶制度帶來的影響
我國行政事業(yè)單位實施國庫單一賬戶制度之后，傳統(tǒng)模式下所存在的預(yù)算資金流轉(zhuǎn)方式會發(fā)生變革。無論是財政收入、總預(yù)算會計、各項經(jīng)費都會匯總到財政總預(yù)算會計之中。傳統(tǒng)模式下的會計核算方式逐漸發(fā)生變化，也正因為如此，我國行政事業(yè)單位所采取的收付實現(xiàn)制也將會受到嚴重的挑戰(zhàn)[5]。比如我國當前行政單位的工資是由財政部門通過銀行轉(zhuǎn)入到職工銀行卡之中，這種方式下財政總預(yù)算會計需要嚴格按照撥款數(shù)據(jù)做出一筆支出的變化，但是一筆支出的方式與“收付實現(xiàn)制”有所不符。
(四)政府采購制度所產(chǎn)生的影響
（一）國庫集中收付制度對預(yù)算會計資金的影響
在國庫集中收付制度下，預(yù)算資金的轉(zhuǎn)通環(huán)節(jié)減少了，流程也進一步縮短。資金直接通過國庫撥款進入到各供應(yīng)商的賬戶，而后退出預(yù)算會計系統(tǒng)，各種轉(zhuǎn)撥環(huán)節(jié)消失。與此同時，資金形態(tài)也發(fā)生了變化。在分散支付情況下，預(yù)算資金一直以貨幣形態(tài)在整個預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部流通，一旦資金離開國庫進入預(yù)算單位，就脫離了財政監(jiān)管的視線。在國庫集中收付制度下，行政事業(yè)單位會通過政府集中采購來完成大宗物資的買入，整個預(yù)算資金的流通全部受財政監(jiān)管部門的掌控。
（二）相關(guān)會計制度的頒布對預(yù)算會計的影響
為適應(yīng)國庫集中收付制度的改革，財政部陸續(xù)出臺了關(guān)于預(yù)算會計制度方面的補充規(guī)定和核算辦法，如《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》、《〈財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法〉補充規(guī)定》和《地方財政實施財政國庫管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會計處理的暫行規(guī)定》。這些補充規(guī)定對預(yù)算會計最大的影響在于：一是增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”科目。二是“銀行存款”、“撥入經(jīng)費”、“財政補助收入”賬戶的核算內(nèi)容發(fā)生變化。即“銀行存款”科目僅核算預(yù)算單位的自籌收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等，而“撥入經(jīng)費”僅核算本單位自用的財政資金。三是“撥出經(jīng)費”、“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財政專戶款”較少使用。四是以財政總預(yù)算會計為延伸，設(shè)置了財政國庫執(zhí)行機構(gòu)會計，增加了“財政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報支出”等總賬科目對財政撥款支出進行核算。
二、國庫集中支付推行進程中出現(xiàn)的問題
（一）在資金支付過程中存在違規(guī)現(xiàn)象
某些單位擔心財政部門會收回年底未用完的結(jié)余資金或因本年度的資金未用完而減少單位下一年度的經(jīng)費，會在年底采取各種方法支取完零余額賬戶資金。一方面年終大量支取零余額賬戶資金，把不該使用財政資金的支出也用財政經(jīng)費支出；另一方面采用提取現(xiàn)金、買入大額定期存單及向本單位其他賬戶劃撥資金的方式使年終零余額賬戶不出現(xiàn)結(jié)余。
（二）現(xiàn)行預(yù)算會計核算內(nèi)容與國庫集中收付制度不協(xié)調(diào)
1、預(yù)算會計核算基礎(chǔ)與國庫集中收付制度不協(xié)調(diào)。現(xiàn)行預(yù)算會計是以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)的。財政國庫集中支付制度“兩個直達”的實質(zhì)也為收付實現(xiàn)制。這樣看來，預(yù)算會計與財政國庫集中支付制度是協(xié)調(diào)的。但是，為解決年終結(jié)余的核算問題，財政部規(guī)定實行國庫制度改革的地區(qū)財政總預(yù)算會計年終結(jié)余資金核算可以實行權(quán)責發(fā)生制；對于行政事業(yè)單位結(jié)余的用款額度，財政部規(guī)定年終要予以收回，同時要求本單位記入“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”，這就是權(quán)責發(fā)生制的具體應(yīng)用。預(yù)算會計和國庫集中支付制度會計核算基礎(chǔ)不協(xié)調(diào)，預(yù)算會計核算收支結(jié)余標準不統(tǒng)一，難免出現(xiàn)人為操縱收支和結(jié)余數(shù)字的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會計信息失真。
2、財政總預(yù)算會計支出列報口徑和國庫集中收付制度不協(xié)調(diào)。財政國庫集中支付制度實施后，預(yù)算單位向財政部門提出用款申請，財政部門批復(fù)用款額度。財政部門根據(jù)國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的財政直接支付（財政授權(quán)支付）匯總清單列報支出，其實質(zhì)是以實際支出數(shù)列報支出。而我國《財政總預(yù)算會計制度》規(guī)定，財政總預(yù)算會計以財政撥款數(shù)列支、列報。這就造成實行國庫集中支付預(yù)算支出進度相對緩慢。在實行收支統(tǒng)管，定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用的情況下，財政支出如果按實支數(shù)列報，產(chǎn)生的財政結(jié)余就是虛假結(jié)余。
3、預(yù)算會計和財政國庫集中收付制度核算的范圍不協(xié)調(diào)。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)上連財政總預(yù)算會計，下接行政事業(yè)單位會計，成立此機構(gòu)的重要目的是對行政事業(yè)單位的財政性資金進行全面、全程監(jiān)控。然而該機構(gòu)卻只核算當年的財政撥款支出，而對于行政事業(yè)單位的其他收支業(yè)務(wù)、以前年度結(jié)余和暫存、暫付往來款項則不核算。由此可見，財政國庫集中支付制度核算的范圍明顯小于預(yù)算會計核算的范圍。預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度核算范圍不協(xié)調(diào)，國庫集中收付制度充分發(fā)揮作用就無從談起。
4、預(yù)算會計和財政國庫集中收付制度對會計信息的提供不協(xié)調(diào)。目前，財政國庫收付執(zhí)行機構(gòu)沒有專門的會計制度和統(tǒng)一的會計報表。它雖然執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》，但財政總預(yù)算會計報表中只反映預(yù)算收支，不顯示預(yù)算單位用款額度的使用情況、國庫存款中有多少是未支付預(yù)算單位的資金等相關(guān)內(nèi)容。預(yù)算會計和財政國庫集中支付制度在會計信息的提供上不協(xié)調(diào)，財政部門就無法及時掌握國庫集中支付機構(gòu)運行的質(zhì)量和效果。
三、國庫集中收付制度下我國預(yù)算會計的改革建議
（一）改進現(xiàn)行的預(yù)算會計體系，形成以財政國庫會計和機構(gòu)會計共同組成的會計體系
1、整合總預(yù)算會計和國庫會計為“財政國庫會計”。國庫會計和總預(yù)算會計核算主體不同，國庫作為央行的一個部門，需通過銀行會計對各級預(yù)算收入、支出、退付及清算等資金運行情況進行及時、全面的反映和監(jiān)督，并要向財政部門報告國庫資源收支情況和結(jié)果，因此，國庫會計的記賬主體為央行，報告主體是財政部門。然而，實施國庫集中收付以后，所有資金的撥繳直接通過國庫集中支付系統(tǒng)進行。我國會計也開始設(shè)置財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)作為財政總預(yù)算會計的延伸，財政部門所屬國庫機構(gòu)開始按收入和支出設(shè)置分類賬，這意味著國庫會計將按照預(yù)算科目記錄收入和支出。可見，國庫會計與財政總預(yù)算會計的整合將成為一種趨勢。
2、預(yù)算會計由財政國庫會計和機構(gòu)會計組成。在將國庫會計與財政總預(yù)算會計整合成為“財政國庫會計”的基礎(chǔ)上，預(yù)算會計體系不再根據(jù)“組織類別”劃分成財政總預(yù)算會計和行政、事業(yè)單位會計，而是把財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)作為中心，行政、事業(yè)單位作為支出機構(gòu)，由“財政國庫會計”和“機構(gòu)會計”共同組成預(yù)算會計體系。
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；預(yù)算會計制度；改革；新公共管理模式；
目前，以部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購等3項制度改革為標志的預(yù)算會計管理改革，有利于實現(xiàn)財政預(yù)算管理的科學化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財政資金使用效益的重大舉措，它標志著我國公共預(yù)算建設(shè)進人了一個新的歷史時期，但這些政策涉及面廣、政策性強，改革中必然會遇到許多新問題、新情況。比如，實行國庫集中收付制度，客觀上需要對財政資金收付過程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預(yù)算會計制度是施行國庫集中收付制度的內(nèi)在要求。我國的預(yù)算會計制度基本是在20世紀50年代初沿襲前蘇聯(lián)預(yù)算會計體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成。現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預(yù)算資金為核算對象，以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，以預(yù)算資金收支運動為核算重點，會計主體與報告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會計制度應(yīng)該說基本滿足了政府對預(yù)算收支管理的需要，但隨著財政管理改革的深化，尤其是財政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國庫集中收付制度的實行，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財政資金運動變化的核算要求。這就必然要求對現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進行全面的改革，建立新的公共財政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。筆者擬從以下幾個方面，談?wù)剬ξ覈F(xiàn)行預(yù)算會計制度改革的思考:
1適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會計體系
現(xiàn)行預(yù)算會計制度是在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計習慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學規(guī)范的管理型預(yù)算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會計體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負責任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發(fā)展趨勢。
“新公共管理模式”的實質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預(yù)算會計的“受托”責任關(guān)系，即預(yù)算會計應(yīng)圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報告社會公眾要求與政府職責之間的受托責任。而我國現(xiàn)行制度下提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計劃，無法報告其績效情況及受托責任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財政總預(yù)算會計”與“行政單位會計”合并拓展為“政府會計”，這種拓展決不是簡單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習慣做法。它將不僅有利于實現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會公眾對政府的財務(wù)受托責任進行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現(xiàn)政府會計目標。
2引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。
目前我國預(yù)算會計采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況等情況。在收付實現(xiàn)制下，一些在當期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有年度連續(xù)性的經(jīng)濟事項(如應(yīng)由本期負擔、但卻在以后年度償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負債”，從而實質(zhì)上隱蔽了財政風險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預(yù)算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費用確認的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預(yù)算會計中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務(wù)處理創(chuàng)造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面控制管理;同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導(dǎo)致年度預(yù)算結(jié)余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經(jīng)濟形勢的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會計信息。為真實反映政府的財務(wù)狀況和管理業(yè)績，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預(yù)算會計制度改革的必然趨勢和要求。目前，財政部門實行的部門預(yù)算和國庫制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預(yù)算會計引進權(quán)責發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作。可以預(yù)見，有中國特色的預(yù)算會計在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢，形成有利于加強政府職責行為的規(guī)范，明確政府的財務(wù)受托責任、增強預(yù)算會計信息全面、完整、真實、透明和決策相關(guān)的效果。
3國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會計制度的缺陷
(1)從會計體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會計體系和核算內(nèi)容將遠遠不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運動的過程和結(jié)果要求。現(xiàn)行預(yù)算會計體系是建立在現(xiàn)行財政資金運動過程基礎(chǔ)上的。現(xiàn)行財政資金運動過程大致可分為兩個階段:一是財政資金人庫和撥款階段;二是財政資金進人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費階段。根據(jù)現(xiàn)行財政資金這一運動過程特點，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度相應(yīng)分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進行核算。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；預(yù)算會計；會計要素；比較
企業(yè)會計和預(yù)算會計是會計的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究以及二者的區(qū)別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。
一、企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素
1.預(yù)算會計的含義及其特點
預(yù)算會計重點對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金的運動過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的一門專業(yè)會計。預(yù)算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預(yù)算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現(xiàn)公共職能的目的。其核算對象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實務(wù)，重點考核指標是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預(yù)算會計之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。
2.企業(yè)會計的含義及其特點
企業(yè)會計是會計學的另一個重要分支。企業(yè)會計從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動。它的主體為企業(yè)，工作對象是經(jīng)營資金運動。最顯著的特點是企業(yè)會計主要以獲取利潤為基本目的。與之相反，非營利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會計作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會計還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營資金運動。企業(yè)會計在企業(yè)未來規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對企業(yè)的管理有一定的促進作用，還密切影響著當今項目投資是否能正常順利地開展。在財政危機、企業(yè)財務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會計都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會計在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。
二、企業(yè)會計與預(yù)算會計的根本區(qū)別研究
會計主要是采用專門的技術(shù)和方法以貨幣為主要計量單位以憑證為輔助手段對企業(yè)主體的經(jīng)濟活動進行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計核算結(jié)果定時的向有關(guān)方面提供會計信息的經(jīng)濟管理活動。眾所周知的是，會計包含企業(yè)會計、預(yù)算會計兩大分支。但是預(yù)算會計與企業(yè)會計同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會計的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面。“一定主體”則是企業(yè)會計和預(yù)算會計的根本區(qū)別。企業(yè)會計范疇重點包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會計則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財務(wù)會計的處理方式上大相徑庭。
三、企業(yè)會計與預(yù)算會計核算的基本前提的比較
企業(yè)會計與預(yù)算會計根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點也存在著不同點，在會計對象、貨幣計量方面和會計運作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點。不同點主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會計的工作對象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動方面對合法性的要求比較高，例如獲得政府專項撥款的審批工作、專用經(jīng)濟撥款的實際落實工作等等，都需要有專業(yè)人員進行監(jiān)督與審查，以保證其真實有效。剩下的其他來自于社會群體的資產(chǎn)必須符合社會制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當按照國家的相應(yīng)法規(guī)及時繳納。企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)以及其運作的流程是否符合國家制定的各項基本經(jīng)濟法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟運作是否符合國家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會計與預(yù)算會計的差異，下面我們來介紹二者的共同點。二者的共同點主要表現(xiàn)在實際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時性原則、真實性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們在實際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會計的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴密的經(jīng)營理念才能高效率的達到為公司盈利的目的。謹慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會計工作的兩個基本原則。預(yù)算會計中也存在企業(yè)會計中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專門的管理職責和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級工作中。除此之外，預(yù)算會計中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會計相比起來系統(tǒng)性比較強。企業(yè)的各個部門之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動是一個整體。
四、企業(yè)會計與預(yù)算會計的不同主體的深入探究
1.企業(yè)會計的主體----企業(yè)
企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項屬于企業(yè)所有者主體。所謂會計主體，值得就是企業(yè)會計確認、計算、統(tǒng)計、整理報告的空間范圍。及時的向財務(wù)報告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時有效地提供解決對策的有效會計信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財產(chǎn)等產(chǎn)品。
2.資產(chǎn)在進行減值準備計劃提交之后不得轉(zhuǎn)回
國家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進行減值準備計劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。
五、企業(yè)會計對企業(yè)的影響
1.企業(yè)會計對于企業(yè)管理方面的影響
企業(yè)會計對企業(yè)的管理除了有促進作用之外，還對企業(yè)在接納項目、對于資金流動管理流動方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會計還對各部門的職責劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個部門與各項職責。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會計的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進行著各自的功能。第四，企業(yè)會計能夠有效地應(yīng)對財務(wù)危機問題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問題，也對企業(yè)財務(wù)管理處理也可有條不紊。
2.企業(yè)會計對企業(yè)外部投資決策上的影響
企業(yè)會計擁有著不可估量的作用。它像一個有機體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個控制系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)，對企業(yè)投資決策支持和投資成本運營方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場行業(yè)下的經(jīng)濟環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會計還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟活動是否具有可行性。最實用的是企業(yè)會計還可以實時提供競爭對手的實力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會市場上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當今社會上的企業(yè)之間的競爭是多么的激烈。無論是社會市場、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會名譽都有可能成為企業(yè)躋身社會乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會計是決定企業(yè)社會地位的重要因素，還有一個更重要的原因是企業(yè)會計能夠清醒的認識企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)情況和非財務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風險與效益的方案。
3.企業(yè)會計對企業(yè)盈虧的影響
企業(yè)會計不可置疑對企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個公司或者企業(yè)可能會因為企業(yè)會計在工作中的一點小小的失誤而出現(xiàn)問題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準確性、合作的高效性、時間的合理性以及各個部門有條不紊的進行。
六、企業(yè)會計與預(yù)算會計在企業(yè)中的應(yīng)用
1.企業(yè)會計與預(yù)算會計應(yīng)用
當代經(jīng)濟日益進步，經(jīng)濟全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會計也越來越成為一門使用較為廣泛的學科，當代的會計信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會計信息是失真的問題，一個原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費很多經(jīng)濟和人力資源，最重要的是信息的及時性，如果真實的信息不能夠被及時的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會計信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟信息的質(zhì)量，更能影響我國宏觀調(diào)控的正常實施，保證我國市場經(jīng)濟的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會計和預(yù)算會計二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會計信息出現(xiàn)失真問題，企業(yè)就會面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實虧、資產(chǎn)不實、隱瞞負債等等都是會計失真因素中的致命錯誤。而有的單位會采取通過少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費等違法手段將虧損變?yōu)橛@些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。
2.會計信息失真的原因
會計信息的傳輸是通過會計基本工作事后結(jié)算，一少部分的會計信息是通過先確認、再計量、然后記錄到報告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對于企業(yè)分析市場經(jīng)濟、做出營銷策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個環(huán)節(jié)都有時間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟發(fā)展中，會計報表和報告中呈現(xiàn)的信息市場的真實性和及時性以及存在的價值有待斟酌與選擇，因此，時間問題也是會計信息失真的一個不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達到取悅上級的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實虧。除此之外，嚴重的揮霍浪費，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴重的不確定性。社會環(huán)境與會計環(huán)境都隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會計信息的準確性當然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。
3.企業(yè)會計與預(yù)算會計共同解決問題
會計學中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識進行合理的預(yù)算和評估，把風險和錯誤降到最低，將企業(yè)會計和預(yù)算會計中的經(jīng)濟理念綜合使用進一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息的失真的可能性。如此以來，減少會計信息的失真性就是在會計業(yè)上的一個里程碑式的進步與發(fā)展。另外，運用上合理科學的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實性原則會計信息會日趨完善，失真的概率會大大降低，為企業(yè)帶來高額盈利也是指日可待。
七、總結(jié)
企業(yè)會計和預(yù)算會計作為會計的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時地掌握先進有效地信息了解市場趨勢，了解競爭對手的實時消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。
參考文獻：
[1]楊小云.預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,(5):202-203.
財政體制改革與經(jīng)濟體制改革相輔相成，財政體制改革的每一步都與經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費息息相關(guān)。財政改革在穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個財政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和公共財政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國開始進行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預(yù)算管理改革的主線，目前我國預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面。
1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度
部門預(yù)算制度是國家財政預(yù)算管理的基本形式，通過編制預(yù)算將財政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標準收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。
1.2普遍采用國庫單一賬戶體系
以財政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。
1.3實行政府采購制度
進一步規(guī)范政府集中采購與分散采購相結(jié)合的采購機制，實現(xiàn)公開招標與非公開招標、委托采購與自行采購相結(jié)合。
1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系
建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會計核算和財務(wù)報告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對現(xiàn)有預(yù)算會計體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改進，以期望提高預(yù)算會計信息含量，實現(xiàn)對預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。
2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會計核算體系的必要性
2.1有利于更好地實現(xiàn)預(yù)算會計目標
預(yù)算會計的目標是全面、真實地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計劃，強化預(yù)算管理水平。預(yù)算會計為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進行確認和計量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點進行會計核算更有利于實現(xiàn)上述預(yù)算會計目標。
2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性
按照預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算能夠滿足審計、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差、錯誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細，便于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項目收支業(yè)務(wù)。(2)加強合同管理和項目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計將合同(或協(xié)議)、項目管理納入到會計核算體系，將支出承諾、核實及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對應(yīng)，提供有關(guān)合同、項目執(zhí)行的完整會計信息，強化合同及項目管理。(3)加強財政風險管理。這里所說的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風險管理最需要的信息。基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準，向后延伸至合同管理和財政資金報告，使得會計確認和記錄的時間跨度變大，核算范圍拓寬，進而為財政風險的評估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計提供了有關(guān)項目的全部收支情況，更全面地反映項目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。
3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計核算體系的構(gòu)建
3.1收付實現(xiàn)制還是權(quán)責發(fā)生制
目前，有關(guān)預(yù)算會計應(yīng)當以收付實現(xiàn)制還是以權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)的討論并沒有一致意見。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚長避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會計目標的實現(xiàn)。
3.2會計要素的設(shè)置
會計要素是有關(guān)會計核算對象最基本的分類，預(yù)算會計要素應(yīng)當可以作為會計主表的主體結(jié)構(gòu)，會計要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進一步細化為具體的會計要素項目用以進行會計計量。基于以上標準，修正的收付實現(xiàn)制在政府預(yù)算會計中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素。其中，政府預(yù)算會計要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個會計要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會計要素項目和會計賬戶。而政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素。同時，考慮到總預(yù)算會計及單位預(yù)算會計的特點，可以將上述賬戶進一步合并為六個會計要素，即：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個要素。為了與總預(yù)算會計保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會計的工作量，本文建議采用六要素模式。
3.3會計賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
3.3.1預(yù)算會計賬戶的設(shè)置
會計賬戶是對會計核算對象的進一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素后，下一步需要細化預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素，即進一步確定對應(yīng)的預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶。在預(yù)算會計賬戶與財務(wù)會計賬戶同時存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財務(wù)會計賬戶是進行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會計與財務(wù)會計分別設(shè)置，獨立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶的會計賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系采用第二種方法，即采用一套會計賬戶進行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會計核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準階段。預(yù)算獲得權(quán)力機關(guān)批準后，設(shè)置“計劃收入”核算批準的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準的支出金額“，計劃結(jié)余”反映上述兩項的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購情況，進行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實階段。在驗收入庫或接受服務(wù)后，通過“應(yīng)計收入”和“應(yīng)計支出”賬戶反映已經(jīng)確認的由預(yù)算單位享有或承擔的未來收入或未來支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實際收入”反映單位實際收到的金額，設(shè)置“實際支出”反映單位實際支付的金額，設(shè)置“實際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。
3.3.2預(yù)算會計賬務(wù)處理
(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準的收入計劃借記“計劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準備”。(4)在購進商品、接受勞務(wù)后，驗收入庫并收到付款憑證時，借記“應(yīng)計支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項時，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計支出”。按照實際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會計處理需要根據(jù)涉及的支出項目進行明細核算并在明細科目中進行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個會計期末進行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。
3.4會計報告及披露
一、預(yù)算會計制度改革的重要性
（一）深化政府會計體系建設(shè)的內(nèi)在要求
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，需要加快推動預(yù)算會計制度改革的進程，全面提高公共財政管理水平。各單位會計工作需要與當前會計工作建設(shè)需求有較好的契合度，同時在諸多領(lǐng)域建立起具有中國特色的財務(wù)體系，確保財務(wù)體系的科學性和規(guī)范性，為單位預(yù)算會計制度的建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。
（二）新時期優(yōu)化社會資源配置的重要基礎(chǔ)
預(yù)算會計管理工作的目的即是實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，更充分的發(fā)揮資源的最大化價值。因此，在當前預(yù)算會計改革進程中，可以基于可持續(xù)發(fā)展重視資源的優(yōu)化配置。而且隨著預(yù)算會計制度改革的不斷推進，單位總預(yù)算與預(yù)算實現(xiàn)了有效的合并，進一步優(yōu)化單位會計體系，能夠更全面、有效的反映出單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，強化社會對公共財政的有效監(jiān)管。
（三）提高財務(wù)會計管理水平的重要保障
一直以來，我國各單位預(yù)算制度在執(zhí)行方面都有所欠缺，財務(wù)管理水平不高。在這種情況下，可以依托于預(yù)算會計制度改革，進一步提高單位預(yù)算制度的有效執(zhí)行，并更好地解決現(xiàn)行制度中存在的弊端。因此，在當前國庫集中支付及部門預(yù)算改革不斷深入的情況下，需要做好各相關(guān)制度的貫徹落實，提高預(yù)算會計體系的科學性。另外，還要充分利用預(yù)算會計制度改革這一契機，全面提高預(yù)算管理能力和財務(wù)管理水平，確保各單位財務(wù)管理工作與當前新環(huán)境的現(xiàn)實需求相符，加快推動各項改革的不斷深入發(fā)展。
二、預(yù)算會計制度改革對單位會計的影響
（一）部門預(yù)算改革對單位會計的影響
針對當前發(fā)展的要求和預(yù)算工作的實際情況，部門預(yù)算改革工作不斷推進。這就要求各部門要統(tǒng)一預(yù)算，并按照既定的預(yù)算編制原則、依據(jù)、程序、標準和預(yù)算報表體系等，編制出獨立和完整的部門預(yù)算，有效解決當前各部門預(yù)算編制不規(guī)范、不統(tǒng)一的問題。同時，還要強化對預(yù)算的審計，通過規(guī)范預(yù)算編制流程，全面提高監(jiān)管效率。及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算資金使用不規(guī)范的問題，利用預(yù)算績效評價來實現(xiàn)對預(yù)算資金的有效監(jiān)管。
（二）開展政府統(tǒng)一采購對單位會計的影響
通過實施政府統(tǒng)一采購，可以有效控制各單位采購環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為。各單位對于自己所需要的采購物資，需要嚴格按照預(yù)算標準進行上報，審核通過后，政府依照規(guī)范化和公開化的流程來統(tǒng)一采購物資。這樣不僅可以有效提高各單位會計信息的質(zhì)量，而且規(guī)避了采購環(huán)節(jié)會計工作中賬實不符的問題，使各單位會計信息的有效性得以全面提升。
（三）國庫單一賬戶改革對單位會計的影響
通過國庫單一賬戶改革的實施，進一步規(guī)范了預(yù)算資金的流向和使用。在當前國庫單一賬戶體系中，通過建立健全相關(guān)的賬戶和財政專戶，實現(xiàn)對各單位預(yù)算資金的有效控制。當前，財政通過財政零余額賬戶向各單位進行預(yù)算資金撥款，財政零余額賬戶具有不可提現(xiàn)的特點。在實際工作中，部分單位在預(yù)算執(zhí)行過程中遇到特殊情況時，需要額外支出預(yù)算外的資金。在這種情況下，相關(guān)部門要加大審核力度，并由財政通過零余額賬戶進行授權(quán)支付，以此來有效規(guī)避單位內(nèi)部預(yù)算資金違規(guī)使用的問題，從而確保會計信息的真實性和準確性。
三、預(yù)算會計制度改革的單位會計工作的優(yōu)化策略
（一）實時監(jiān)管資產(chǎn)，提高會計核算的科學性
新的改革環(huán)境、新的制度體系，要求單位在深化改革發(fā)展的同時，要堅持以創(chuàng)新發(fā)展的思維，完善會計核算內(nèi)容、創(chuàng)新會計核算方法，都是提高會計核算科學性的重要內(nèi)容。而預(yù)算會計制度改革，為會計核算內(nèi)容、核算方法的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)，也進一步要求單位會計工作創(chuàng)新發(fā)展的必要性。首先，單位應(yīng)強化對長期資金的有效監(jiān)督，抓好固定資產(chǎn)管理。特別是在固定資產(chǎn)折舊處理中，應(yīng)嚴格依照會計準則，避免固定資產(chǎn)流失或“虛報”等情況，確保在預(yù)算會計報表中，固定資產(chǎn)價值的真實體現(xiàn)。其次，資產(chǎn)管理是全面深化的實時監(jiān)管，確保財務(wù)信息及時更新，信息及時反饋，提高財務(wù)會計信息的有效利用，確保會計信息的真實性，并且提高財務(wù)報表的完整性、科學性，這是財務(wù)報表分析的工作基礎(chǔ)。
（二）完善預(yù)算會計報告體系，明確預(yù)算會計目標管理
針對各單位的實際情況，建立能夠與國際預(yù)算會計制度接軌的會計制度，全面提高預(yù)算會計管理的規(guī)范化和統(tǒng)一化。進一步優(yōu)化單位會計體系，提高會計體系的科學性和適用性，創(chuàng)新核算方法和體系。明確預(yù)算會計目標管理，全面提高預(yù)算會計的有效性，做好預(yù)算外資金和財政撥款的分類工作，細化預(yù)算會計制度。通過建立權(quán)責發(fā)制來全面提高制度的約束性，確保預(yù)算編制的科學性和有效性。另外，在預(yù)算編制工作中，還要明確職責及部門分工，并制定科學的激勵機制，全面預(yù)算編制的科學性。
（三）優(yōu)化會計科目設(shè)置，形成有效的財務(wù)反映
為確保真實、完整地反映各單位財務(wù)情況，應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有的會計科目，并進行科學細分。一方面，要修訂國庫集中支付等財政制度，并創(chuàng)新預(yù)算會計的核算方法，重新設(shè)置收支類賬戶，細化結(jié)算項目。另一方面，優(yōu)化固定資產(chǎn)的核算，并將“基建”納入會計核算中，完善預(yù)算會計體系，提高會計核算的科學性。消除財務(wù)數(shù)據(jù)交叉問題，嚴格控制資產(chǎn)總額、負債等“虛增”情況，確保財務(wù)信息的真實性。
四、結(jié)語
摘 要 90年代末期，我國實施了財政總預(yù)算會計的改革。總預(yù)算會計指的是我國各級財政機關(guān)核算、反映及監(jiān)督其財政資金運行情況的專業(yè)會計。其對象是各級政府總預(yù)算的執(zhí)行過程。但在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，財政總預(yù)算會計改革在現(xiàn)行實施中也存在著相應(yīng)的問題，本文主要對該問題進行分析歸納，并提出的相應(yīng)的解決建議，使財政總預(yù)算會計可以在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮其良好的作用。
關(guān)鍵詞 財政總預(yù)算 會計改革 問題建議
一、財政總預(yù)算會計理論概述
1、財政總預(yù)算會計定義
總預(yù)算會計定義是我國各級財政機關(guān)核算、反映及監(jiān)督其財政資金運行情況的專業(yè)會計。財政總預(yù)算會計的基本任務(wù)是：處理總預(yù)算會計日常核算業(yè)務(wù)；依據(jù)財政收支的特點，合理分配資金，提升資金使用率；通過會計核算提出預(yù)算執(zhí)行情況，參與預(yù)算監(jiān)督管理；實施組織和指導(dǎo)該行政區(qū)域的預(yù)算會計工作；做好預(yù)算會計基礎(chǔ)工作的管理等。
2、財政總預(yù)算會計現(xiàn)狀
我國自從有預(yù)算會計體系以來，該體系變化一直不大。直至1997年財政總預(yù)算會計的改革，滿足了改革開放經(jīng)濟發(fā)展的國情，并且開始采用會計準則管理預(yù)算會計核算，這也是借鑒外國政府會計改革的成果。此次一改往前的收付實現(xiàn)制，進而改為以收付實現(xiàn)制為主，使預(yù)算會計能全面反映各項支出及主要資金的變動情況。
二、財政總預(yù)算會計在改革中存留的問題
1、核算范圍小不能全面反映資金運動
財政總預(yù)算會計制度改革后現(xiàn)行的制度不能完整準確的核算和反映出新業(yè)務(wù)，主要表現(xiàn)在以下兩方面。第一，在市場經(jīng)濟體制下，政府的投資形式越來越多樣化發(fā)展，但總預(yù)算會計制度并非與時俱進，它還沿用政府直接撥款的單一核算方式。第二，我國國庫體系相繼發(fā)生改革，國庫資金的運用方向朝著資本化發(fā)展，目前已經(jīng)有部分政府的資產(chǎn)以有價債券形式體現(xiàn)。現(xiàn)在執(zhí)行的財政總預(yù)算會計制度并沒有可以核算有價證、國有股份的范圍，目前的范圍只可以核算當期支出。
2、收付實現(xiàn)制使政府負債內(nèi)容不完整
會計制度要求以收付實現(xiàn)制為根基處理總預(yù)算會計核算。收付實現(xiàn)制對核算現(xiàn)金實際支付的部分毫無問題，對當期發(fā)生但還未用現(xiàn)金支付的核算則無能為力。此外，收付實現(xiàn)制雖然有利于管理者了解現(xiàn)金流動情況，但其通常在“壞結(jié)果產(chǎn)生之后”才進行確認和計量，會計信息存在滯后的現(xiàn)象，對將會產(chǎn)生的財政風險起不到預(yù)警和防范。
3、現(xiàn)行制度不能提供透明的政府會計信息
近年來，政府預(yù)算的信息越來越受到社會各界的關(guān)注，因此政府會計信息的真實性和透明度也要更準確清晰。一直以來，現(xiàn)行的財政制度規(guī)定預(yù)算和決算報告的內(nèi)容是財政收支及預(yù)算執(zhí)行的情況，而對政府舉債及償還、預(yù)算資金的使用情況等卻缺乏信息披露。如果將政府的債務(wù)“隱藏”，那么政府真實的財務(wù)狀況不能被反映出，這對政府規(guī)避財政風險沒有益處，為良好的運行財政經(jīng)濟帶來了隱患，不僅給信息使用者帶來困擾，財政部門也將缺少宏觀決策所需要的有效信息。
4、正在使用的制度沒能更好與現(xiàn)狀接軌
經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，政府會計核算以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的制度已不能完全適應(yīng)社會發(fā)展還有公共管理的需求，無法得以以績效為向?qū)У臅嫻芾怼＝冢覈斦度谫Y市場逐步被推進，伴隨個體部門涌進公共領(lǐng)域，政府投融資項目也越發(fā)多元化，這就對政府會計信息透明化和準確化提出很高要求，既要求現(xiàn)實與政府會計信息可比，還要求政府部門出具足夠的信息對成本實行核算。
三、財政總預(yù)算會計改革的建議
1、改進會計制度適應(yīng)資金運動
財政管理制度改革后，為了適應(yīng)新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展，需要改進財政總預(yù)算會計制度，增設(shè)對應(yīng)的會計科目。具體改進是增加政府采購制度和國庫集中收付制度的核算內(nèi)容來應(yīng)對核算需要；對于國債轉(zhuǎn)貸、社會保障金和糧食風險基金等的專戶核算科目，清晰確定會計科目核算范圍，并完善專戶資金管理；目前一般預(yù)算和基金預(yù)算是采取分別核算的，這與收支分類科目改革沒達成一致，建議取消分別核算依照政府收支分類改革后的要求執(zhí)行，保持科目體系的統(tǒng)一性。
2、建設(shè)政府財政報告審計制度
政府財務(wù)報告的編制者行業(yè)使用者分別是政府行政當局和社會公眾。但是報告的編制者和報告的使用者立場往往不一致，因此要格外重視政府財務(wù)報告的質(zhì)量。為了保證政府財務(wù)報告的可信性和相關(guān)性，通過審計可以協(xié)調(diào)報告編制者和使用者之間的關(guān)系。一方面可以為報告編制者提供借鑒，另一方面可以增加報告使用者對其的信任；審計政府財務(wù)報告還能有效改善公共財政資金的使用情況，監(jiān)督促進政府工作人員高校廉潔的開展工作。
3、擴大財政總預(yù)算會計范圍
擴大財政總預(yù)算會計范圍，是把原來的會計核算對象擴展成為包含預(yù)算資金在其中的政府一切資金。這樣做可以增進總預(yù)算會計制度的延伸速度，還可以建設(shè)和政府收支分類統(tǒng)一的總預(yù)算會計科目及制度，在實行政府會計全方面的核算時擁有統(tǒng)一的會計制度作為參考依據(jù)；增加適當?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)核算和反映，也是擴大財政總預(yù)算會計范圍的有效措施，政府資產(chǎn)的投入及結(jié)余信息可以得到提供。
4、建立統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度
政府會計信息最終以政府財政報告形式呈現(xiàn)，它是為了滿足信息使用者而客觀完整的反映政府財務(wù)工作的報告。全面完整的政府財務(wù)報告制度可以掌握政府資金的用途和目的是否如預(yù)算限定一樣；可以反映國有資產(chǎn)的財務(wù)信息，特別是資產(chǎn)構(gòu)成及收益情況；還可以反映政府總體收支情況，更有利于客觀地反映政府績效及經(jīng)營情況。
參考文獻：
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實驗環(huán)節(jié)和教學環(huán)節(jié)嚴重脫節(jié)1.預(yù)算會計的教學有其特殊性，它是由三部分組成，即財政總預(yù)算會計、事業(yè)單位會計、行政單位會計，彼此獨立，但又有聯(lián)系，而目前的實驗軟件沒有結(jié)合教學的特點來設(shè)計，其設(shè)置只體現(xiàn)了財政總預(yù)算會計、事業(yè)單位會計、行政單位會計彼此獨立的特點，而忽略了它們之間還具有一定的聯(lián)系的特點，使實驗軟件與教學環(huán)節(jié)脫節(jié)。2.實驗軟件沒有按照章節(jié)來設(shè)置實驗內(nèi)容，使得學生在學完每一章節(jié)的內(nèi)容時無法體會這些會計科目在具體業(yè)務(wù)中是如何運用的，缺少了學生自己動手實際操作的平臺。
電算化預(yù)算會計實驗的教學人員跟不上時代的發(fā)展如今已是信息化和網(wǎng)絡(luò)化的時代，并且，已開始實施國庫支付制度改革、政府集中采購改革等多項改革措施，預(yù)算會計的操作流程也在朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，而大部分電算化預(yù)算會計實驗的教學人員的知識結(jié)構(gòu)還停留在各項改革之前的預(yù)算會計流程上，對于軟件開發(fā)和網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的硬件和軟件知識嚴重缺乏，這在一定程度上也制約了電算化預(yù)算會計實驗的改革和發(fā)展進程，這種狀況顯然是不符合時展需要的。
高校構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會計實驗教學體系的優(yōu)勢
（一）校園網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)給構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會計實驗教學體系提供了平臺隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國家科教興國戰(zhàn)略的實施，校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)已逐步成為學校的基礎(chǔ)建設(shè)項目，更成為衡量一個學校教育信息化、現(xiàn)代化的重要標志。校園網(wǎng)一般都具備以下功能。①為教育信息的及時、準確、可靠地收集、處理、存儲和傳輸?shù)忍峁┕ぞ吆途W(wǎng)絡(luò)環(huán)境。②為學校行政管理和決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、手段和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，實現(xiàn)辦公自動化，提高工作效率、管理和決策水平。③為備課、課件制作、授課、學習、練習、輔導(dǎo)、交流、考試和統(tǒng)計評價等各個教學環(huán)節(jié)提供網(wǎng)絡(luò)平臺和環(huán)境。④為使用網(wǎng)絡(luò)通信、視頻點播和視頻廣播技術(shù)，提供符合素質(zhì)教育要求的新型教育模式。⑤為科學研究的資料檢索、收集和分析；成果的交流、研討；模擬實驗等提供環(huán)境和手段。這些功能為構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)預(yù)算會計實驗教學體系提供了平臺，完全可以滿足網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會計實驗教學的需要。
（二）互聯(lián)網(wǎng)軟件開發(fā)技術(shù)的發(fā)展奠定了構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)預(yù)算會計實驗教學體系的基礎(chǔ)互聯(lián)網(wǎng)軟件開發(fā)技術(shù)發(fā)展比較迅猛，無論是網(wǎng)站設(shè)計、網(wǎng)絡(luò)軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫開發(fā)、具有網(wǎng)絡(luò)管理功能的操作系統(tǒng)開發(fā)等等各方面的開發(fā)技術(shù)都在發(fā)生著日新月異變化，這為構(gòu)建網(wǎng)路化預(yù)算會計實驗教學體系奠定了堅實的基礎(chǔ)。
（三）二級學院的網(wǎng)絡(luò)化計算機房為安裝網(wǎng)絡(luò)版的實驗軟件提供了良好的環(huán)境1.一般二級學院的機房的硬件配置是：服務(wù)器(一臺)、交換機（若干臺）、計算機（若干臺）、教師機（一臺）、交換機柜（一個）、防靜電地板、網(wǎng)線（采用點對點的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)）、光纖收發(fā)器（兩個，與計算中心交換機對接）。2.一般二級學院的機房的軟件件配置是：服務(wù)器安裝的操作系統(tǒng)是WINDOWS2003，數(shù)據(jù)庫是SQLSERVERE,教師機和學生機安裝的是WINDOWSXP，還有一些常用的軟件開發(fā)工具。這些配置為構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會計實驗教學體系提供了良好的環(huán)境。
構(gòu)建高校網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會計實驗教學體系的思考
構(gòu)建高校網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會計實驗教學體系主要從硬件和軟件兩個方面去思考：其中硬件的主要問題在網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)的構(gòu)建；而軟件所要思考的問題主要有：實驗軟件的功能、實驗流程的組織、實驗人員的知識結(jié)構(gòu)等幾個方面。
（一）網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)的構(gòu)建思考
對于網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會計實驗教學的環(huán)境的構(gòu)建，主要的問題是其網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)主要有星形結(jié)構(gòu)、環(huán)形結(jié)構(gòu)、總線型結(jié)構(gòu)，其中星型結(jié)構(gòu)是通過點到點鏈路接到中央結(jié)點的各站點組成的。通過中心設(shè)備實現(xiàn)許多點到點連接。在數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)中，這種設(shè)備是主機或集線器。在星形網(wǎng)中，可以在不影響系統(tǒng)其他設(shè)備工作的情況下，非常容易地增加和減少設(shè)備。其優(yōu)點是:利用中央結(jié)點可方便地提供服務(wù)和重新配置網(wǎng)絡(luò)。單個連接點的故障只影響一個設(shè)備，不會影響全網(wǎng)，容易檢測和隔離故障,便于維護。任何一個連接只涉及到中央結(jié)點和一個站點，因此控制介質(zhì)訪問的方法很簡單，從而訪問協(xié)議也十分簡單，因此，這種結(jié)構(gòu)比較能滿足網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會計實驗教學體系構(gòu)建的需要。
（二）軟件結(jié)構(gòu)體系的構(gòu)建思考
1.實驗軟件的功能思考實驗軟件要具備以下功能：①滿足日常教學的需要。也就是說，軟件的設(shè)計必須與教學環(huán)節(jié)配套，學生在學完每一章節(jié)的內(nèi)容時，都有配套的實驗供學生進行實踐訓練，教師可以通過網(wǎng)絡(luò)登陸軟件，對學生所做的練習進行成績評定。然后，再將結(jié)果反饋給學生，學生通過網(wǎng)絡(luò)登陸軟件查看成績，并且還可以通過軟件的在線交流功能與教師進行在線交流，及時解決學習中碰到的問題，這為迅速提高學生的學習效果創(chuàng)造了良好的環(huán)境。②滿足課程結(jié)束后的綜合練習的需要。學生通過各章節(jié)的實踐訓練后，缺乏對整體業(yè)務(wù)的認識，這時，軟件可以提供某一年12月份的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，讓學生在練習每月經(jīng)濟業(yè)務(wù)是如何處理的同時，還能利用軟件的報表編制模塊練習年底的各種報表的編制，以及財務(wù)分析模塊進行財務(wù)分析。但是，需要注意的是，這部分業(yè)務(wù)的完成不是由學生單獨完成的，而是按照崗位分工，通過網(wǎng)絡(luò)進行各個崗位的數(shù)據(jù)傳輸，最終完成報表的編制。③滿足學生課后練習的需要。預(yù)算會計實驗軟件也可以安裝在校園網(wǎng)的服務(wù)器上，然后設(shè)計一些供學生課后練習的實驗內(nèi)容，以及自動測評功能。這樣無論在何時何地，只要能登陸到校園網(wǎng)的主頁，然后輸入給每位學生設(shè)置的登錄賬號，就可以登錄實驗軟件的操作界面，進行預(yù)算會計業(yè)務(wù)的聯(lián)系，然后啟動測評功能，隨時掌握自己對知識理解的正確程度。
2.實驗流程組織的思考①滿足日常教學的需要。學生可以在學完二、三個章節(jié)后，安排一次實驗課，學生進入實驗室，按照要求登陸實驗軟件，選擇日常練習模塊，然后再選擇你要練習的章節(jié)，進行業(yè)務(wù)練習。而教師在教師機上通過網(wǎng)絡(luò)登錄到實驗軟件的成績評定的功能模塊，查看學生的練習情況，并且利用軟件的自動評定成績功能，隨時掌握學生對所學知識的理解狀況。②滿足課程結(jié)束后的綜合練習的需要。這時學生已經(jīng)學完了課程的全部，并且對每一章節(jié)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也已經(jīng)有了初步的認識，但是這些業(yè)務(wù)如果放在某一個時間段，并且要按照會計崗位進行分工來完成全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于學生來說就比較陌生了。這一階段的實驗最好安排在課程學完后和期末考試前，學生進入實驗室后按照會計崗位進行分工，每一個終端代表一個崗位，每一個崗位的學生只具有本崗位的權(quán)限，然后通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，將運算結(jié)果存儲在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫中，供所有的模塊共享。按照這種模式，學生只需要變更權(quán)限，就可以練習所有崗位的業(yè)務(wù)處理。同樣，教師可以通過測評模塊對學生所做的每一個崗位的練習進行成績評定，最終得出一個實驗的綜合成績。③滿足學生課后練習的需要。這部分需要無需組織，學生可以根據(jù)自己的情況自行安排。
3.實驗人員的知識結(jié)構(gòu)思考如今是信息技術(shù)時代，是硬件和軟件技術(shù)飛速發(fā)展的時代，對從事網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會計實驗教學的實驗人員提出了新的課題，為了適應(yīng)信息時代的發(fā)展需求，跟上硬件和會計軟件技術(shù)的發(fā)展步伐，我們的實驗人員就必須掌握現(xiàn)代信息技術(shù)和會計信息化的理論，為構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算會計實驗教學體系奠定堅實的理論基礎(chǔ)。為此，各高校應(yīng)對這一部分人員開展新技術(shù)培訓,更新他們的知識結(jié)構(gòu)。
結(jié)語
一、政府會計面臨的挑戰(zhàn)
（一）會計的體系不適應(yīng)財政管理體制改革的需要
盡管對預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標準體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。
（二）核算的內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要
政府職能的轉(zhuǎn)換強調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用實施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的科學、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內(nèi)容所提供的完整準確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財政總預(yù)算會計實質(zhì)上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對長期負債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。
（三）核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)財政體制改革的需要
目前，我國的行政單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)，會計只確認實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，能如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：
1.不能反映那些跨年度的大宗采購項目、當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實；
2.往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；
3.不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋[2]。
（四）會計財務(wù)報告不能滿足政府績效評價制度的需要
政府財務(wù)報告應(yīng)關(guān)注整個政府的資產(chǎn)負債狀況和運營績效，應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財務(wù)報告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負債情況；不僅反映當年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計的財務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國目前政府會計財務(wù)報告過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責任；長期資產(chǎn)和長期債務(wù)的計量等問題，因而遠不能滿足政府績效評價制度的需要。
二、政府會計改革的幾點設(shè)想
（一）明確政府會計體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則
我國一直以來沒有區(qū)分預(yù)算會計和政府會計，根據(jù)我國預(yù)算會計所具有的特征，我國的預(yù)算會計不僅不是政府會計，甚至還不是完全的預(yù)算會計，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會計。與西方國家的預(yù)算會計相比，我國的預(yù)算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，從預(yù)算會計拓展為政府會計，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉(zhuǎn)變整個預(yù)算會計觀念的問題[3]。隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎(chǔ)。
（二）引入權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)
1.政府會計權(quán)責發(fā)生制改革總體設(shè)計
從世界范圍來看，在政府會計領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權(quán)責發(fā)生制會計[4]。借鑒西方國家改革的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情：目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，還沒有統(tǒng)一的政府會計準則，加之政府會計的財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，因而，決定了現(xiàn)階段我國政府會計引入權(quán)責發(fā)生制的總體設(shè)計應(yīng)該是：初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。如：預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金；政府采購中跨年度資本性支出，長期資產(chǎn)和長期負債等；改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴大權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)。
2.政府會計特定業(yè)務(wù)權(quán)責發(fā)生制的改革
（1）固定資產(chǎn)權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革
對固定資產(chǎn)的購置成本進行資本化，并按權(quán)責發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進行分期確認和分攤固定資產(chǎn)的成本，建立計提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時，在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時處理，從而使固定資產(chǎn)賬實相符。
（2）社會保障權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革
對于政府財政總預(yù)算會計，政府財政應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制預(yù)算要求、社會保障需求本期應(yīng)分擔的經(jīng)濟責任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對未來社會保障需求應(yīng)負擔的經(jīng)濟責任，應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則列報當年支出。
（3）長期負債權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革
對政府長期負債的會計核算方面，建議對直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對直接長期債務(wù)，如：政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準備金，核算分攤的長期債務(wù)，并按權(quán)責發(fā)生制的原則，對利息進行分期核算，從而防范和化解財政風險，并全面反映政府財政債務(wù)的真實情況；對或有債務(wù)，如：政府提供擔保的債務(wù)等，參照企業(yè)或有負債處理原則，增設(shè)“預(yù)計負債”科目核算，并按權(quán)責發(fā)生制原則確認“預(yù)計負債”并在報表中列支。
（三）擴大政府會計核算內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系
目前，政府的財務(wù)受托責任問題，已日漸引起有關(guān)方面的注意，政府是一個社會管理機構(gòu)，同時也是一個經(jīng)濟實體，承擔著人民交付的財務(wù)管理職責。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度其會計核算內(nèi)容既不能滿足預(yù)算管理的需要，也不能滿足國有資產(chǎn)管理的要求，更不能提供全面、完整反映一級政府財務(wù)受托責任的政府會計財務(wù)報告，因此，為了與我國財政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴大政府會計核算內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系，如：增加長期資產(chǎn)和長期負債的核算內(nèi)容，并提供實際執(zhí)行與計劃、預(yù)算比較信息，并通過財務(wù)報表附注提供大量重要財務(wù)信息（如或有負債的說明等），以便對政府業(yè)績進行正確的界定和評價。
[參考文獻]
[1]陳穗紅、石英華《美國政府會計權(quán)責發(fā)生制特點與我國政府會計基礎(chǔ)改革問題研究》2005年5月18日
[2]章江益《美國州和地方政府會計的特色》 中國財經(jīng)報
2003-05-16
一、政府會計面臨的挑戰(zhàn)
（一）會計的體系不適應(yīng)財政管理體制改革的需要
盡管對預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標準體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。
（二）核算的不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要
政府職能的轉(zhuǎn)換強調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用實施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內(nèi)容所提供的完整準確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財政總預(yù)算會計實質(zhì)上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對長期負債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。
（三）核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)財政體制改革的需要
目前，我國的行政單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)，會計只確認實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，能如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：
1.不能反映那些跨年度的大宗采購項目、當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實；
2.往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；
3.不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋[2]。
（四）會計財務(wù)報告不能滿足政府績效評價制度的需要
政府財務(wù)報告應(yīng)關(guān)注整個政府的資產(chǎn)負債狀況和運營績效，應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財務(wù)報告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負債情況；不僅反映當年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計的財務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國目前政府會計財務(wù)報告過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責任；長期資產(chǎn)和長期債務(wù)的計量等問題，因而遠不能滿足政府績效評價制度的需要。
二、政府會計改革的幾點設(shè)想
（一）明確政府會計體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則
我國一直以來沒有區(qū)分預(yù)算會計和政府會計，根據(jù)我國預(yù)算會計所具有的特征，我國的預(yù)算會計不僅不是政府會計，甚至還不是完全的預(yù)算會計，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會計。與西方國家的預(yù)算會計相比，我國的預(yù)算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，從預(yù)算會計拓展為政府會計，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉(zhuǎn)變整個預(yù)算會計觀念的問題[3]。隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎(chǔ)。
（二）引入權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)
1.政府會計權(quán)責發(fā)生制改革總體設(shè)計
從世界范圍來看，在政府會計領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權(quán)責發(fā)生制會計[4]。借鑒西方國家改革的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情：我國正處于轉(zhuǎn)型時期，還沒有統(tǒng)一的政府會計準則，加之政府會計的財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，因而，決定了現(xiàn)階段我國政府會計引入權(quán)責發(fā)生制的總體設(shè)計應(yīng)該是：初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。如：預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金；政府采購中跨年度資本性支出，長期資產(chǎn)和長期負債等；改革中期隨著政府會計體系的完善和法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴大權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)。
2.政府會計特定業(yè)務(wù)權(quán)責發(fā)生制的改革
（1）固定資產(chǎn)權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革
對固定資產(chǎn)的購置成本進行資本化，并按權(quán)責發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進行分期確認和分攤固定資產(chǎn)的成本，建立計提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時，在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時處理，從而使固定資產(chǎn)賬實相符。
（2）保障權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革
對于政府財政總預(yù)算會計，政府財政應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制預(yù)算要求、社會保障需求本期應(yīng)分擔的責任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對未來社會保障需求應(yīng)負擔的經(jīng)濟責任，應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則列報當年支出。
（3）長期負債權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革
對政府長期負債的會計核算方面，建議對直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對直接長期債務(wù)，如：政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準備金，核算分攤的長期債務(wù)，并按權(quán)責發(fā)生制的原則，對利息進行分期核算，從而防范和化解財政風險，并全面反映政府財政債務(wù)的真實情況；對或有債務(wù)，如：政府提供擔保的債務(wù)等，參照或有負債處理原則，增設(shè)“預(yù)計負債”科目核算，并按權(quán)責發(fā)生制原則確認“預(yù)計負債”并在報表中列支。
（三）擴大政府會計核算、完善財務(wù)報告體系
目前，政府的財務(wù)受托責任，已日漸引起有關(guān)方面的注意，政府是一個社會管理機構(gòu)，同時也是一個經(jīng)濟實體，承擔著人民交付的財務(wù)管理職責。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度其會計核算內(nèi)容既不能滿足預(yù)算管理的需要，也不能滿足國有資產(chǎn)管理的要求，更不能提供全面、完整反映一級政府財務(wù)受托責任的政府會計財務(wù)報告，因此，為了與我國財政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴大政府會計核算內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系，如：增加長期資產(chǎn)和長期負債的核算內(nèi)容，并提供實際執(zhí)行與計劃、預(yù)算比較信息，并通過財務(wù)報表附注提供大量重要財務(wù)信息（如或有負債的說明等），以便對政府業(yè)績進行正確的界定和評價。
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[1]陳穗紅、石英華《美國政府會計權(quán)責發(fā)生制特點與我國政府會計基礎(chǔ)改革問題》2005年5月18日
[2]章江益《美國州和地方政府會計的特色》財經(jīng)報
2003-05-16
會計的確認基礎(chǔ)主要是針對以下兩個方面進行探討的。首先，權(quán)責發(fā)生制，其次，就是收付實現(xiàn)制。在實際的應(yīng)用中，有很多的制度是執(zhí)行不下去的，根據(jù)不同的形式，國際會計師聯(lián)合會在研究報告中就提出了會計確認基礎(chǔ)這個概念。會計確認基礎(chǔ)包含了很多的內(nèi)容。其中的收付實現(xiàn)制以及權(quán)責發(fā)生制都是會計確認基礎(chǔ)的兩個不同層面上的概念，怎樣做到將兩者進行融合，使得他們可以成為未來會計發(fā)展的一個趨勢，這是國際會計師聯(lián)合會以及各個國家的會計師們研究的一個重點問題。
一、選擇會計確認基礎(chǔ)的原則
每一個會計確認基礎(chǔ)都有自己獨特的特點以及適用對象，可以滿足不同的人員對于會計內(nèi)容的需求，假使會計確認基礎(chǔ)的選擇上出現(xiàn)不同的意見，就會直接的影響會計的核算和報告的產(chǎn)生。這樣就會影響會計的可靠性，不能及時的提供有效的信息幫助決策者對事件進行分析。怎樣可以正確的選擇會計確認基礎(chǔ)呢，從整體的形式可以看出，會計主體的性質(zhì)以及目標可以在建立財務(wù)信息的過程中提供有效的依據(jù)，幫助建立合理的信息檔案。選擇會計基礎(chǔ)要根據(jù)以下幾個方面進行分析和選擇。
首先，會計的相關(guān)性原則。在選擇會計的確認基礎(chǔ)時，要將對決策者有幫助的信息準確的表達出來，這樣可以幫助決策者與受托者有準確的目標。在一個企業(yè)中，會計的確認基礎(chǔ)比較重視決策有用觀，對于預(yù)算會計確認基礎(chǔ)，比較重視的則是怎樣實現(xiàn)會計的目標。
其次，對于會計的主體特征，需要根據(jù)不同的會計確認基礎(chǔ)進行不同的選擇。在選擇會計確認基礎(chǔ)時，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)選擇不同的確認標準。總體來講，就是在一個會計的主體中至少需要兩種會計確認基礎(chǔ)才可以滿足需求。
最后，成本和效益的原則。在選擇會計確認基礎(chǔ)時，要根據(jù)不同的條件對信息質(zhì)量進行保證，降低會計信息的成本，可以采取不同的會計確認程序，糾正會計確認基礎(chǔ)，使得會計確認基礎(chǔ)更加的完善。
二、會計確認基礎(chǔ)存在的問題
目前在我國預(yù)算會計基本上都是運用著收付實現(xiàn)制的，實行這種會計制度主要就是由于預(yù)算會計的特點。一般來講收付實現(xiàn)制就是會計只確認實際收到現(xiàn)金，或者是實際付出現(xiàn)金這樣的交易，計量在一時間內(nèi)的現(xiàn)金收支差額。不過這樣的會計制度的會計核算在程序上就顯得相對簡便了。而且會計確認數(shù)就是實際入庫的資金，這樣的制度是非常有利于安排預(yù)算撥款以及按照預(yù)算支出的進度進行。如實的反映了收支的效果。不過在預(yù)算會計的實踐中表明。收付實現(xiàn)制也是有著一定的缺點的，主要就是表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，不合理的歪曲了政府的財務(wù)狀況信息。目前很多的問題就是由于不合理的歪曲了政府財政的財務(wù)信息，致使很多的財務(wù)信息的使用者不能夠及時的了解到正確的信息，無法了解政府行政能力，嚴重的對于政府擁有的資產(chǎn)和承擔的負債在收付實現(xiàn)制中基本上的體現(xiàn)不出來的。
第二，對于完全成本信息的失真現(xiàn)象，造成了成本的波動。一般來講收付實現(xiàn)制是不可以反映長期資產(chǎn)的耗損的，更是不能充分反映政府公共服務(wù)。因此，在實行收付實現(xiàn)制下的成本信息想要評價政府的工作效率以及政府的服務(wù)質(zhì)量都是不夠準確的。而且，跨期資產(chǎn)的使用和耗費，在收付實現(xiàn)制下的產(chǎn)品和服務(wù)成本會形成不同期間的忽高忽低，產(chǎn)生了成本的波動。
第三，隱性負債的出現(xiàn)。在收付實現(xiàn)制中現(xiàn)金實際的清償負債的時候?qū)ζ浯_認，基本上是不考慮未來的許諾或是擔保和其它因素的，這樣就是形成隱性負債的問題。比較常見就是在貸款或是養(yǎng)老金和社會保險計劃等方面存在。一把來講政府按原定利率。按照精算方法確定的承諾，就有可能導(dǎo)致在一定時間之后出現(xiàn)巨額現(xiàn)金的流出。
第四，對于新的預(yù)算管理要求不適應(yīng)。一般來講政府財政預(yù)算信息的使用者，如果不能夠及時的全方位的掌握固定資產(chǎn)或是無形資產(chǎn)這樣的財務(wù)信息，是會直接影響政府的行政能力，是非常不利于正確地對政府部門的公共資源的使用效率和使用效果進行管理的，更是不利于政府的采購行為，對于政府的部門預(yù)算和國庫集中支付制度的管理落實也是不利的。對政府累計形成的負債更是不能合理進行償還。各種風險沒辦法進行防患于未然。
綜上所述，收付實現(xiàn)制已經(jīng)存在著嚴重的問題，預(yù)算會計的環(huán)境受到了多方面的影響，不管是政府機關(guān)還是事業(yè)單位，多樣化的經(jīng)濟形式使得整個預(yù)算會計確認基礎(chǔ)更加的復(fù)雜化所以我們必須要審視到預(yù)算會計確認基礎(chǔ)是當前預(yù)算會計理論亟需解決的問題。
三、如何完善預(yù)算會計確認基礎(chǔ)
在新形勢下，預(yù)算會計的環(huán)境受到了多方面的影響，不管是政府機關(guān)還是事業(yè)單位，多樣化的經(jīng)濟形式使得整個預(yù)算會計確認基礎(chǔ)更加的復(fù)雜化。這些內(nèi)容不僅需要反映出各個部門的真實財政活動，還要與國家的預(yù)算保持一致性，確認會計基礎(chǔ)要反應(yīng)出會計信息使用單位各自的責任，怎樣實現(xiàn)自身的目標。預(yù)算會計目標要進行不斷的改善，借鑒相關(guān)的有效經(jīng)驗，不管是從哪個方面，都要準確的反映出會計信息的完整性。針對不同的問題采取不同的措施，采用修正收付實現(xiàn)制主要是在原則上實現(xiàn)對于某些業(yè)務(wù)的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。在預(yù)算的收入中，有一些是比較固定的收入，也有一些是需要不斷支出的金額，例如，職工的養(yǎng)老金需要定期的按月發(fā)放，采用權(quán)責發(fā)生制對于預(yù)算進行確認，設(shè)置相關(guān)的來往賬款核算。在一些事業(yè)單位中，采取收付實現(xiàn)制可以對于一些捐款收入以及對于個人和單位的獎勵支出，逐步的對于事業(yè)單位的權(quán)責發(fā)生制度進行改變，但是，這種轉(zhuǎn)變又不是完全的改變，而是要以收付實現(xiàn)制作為改變的補充。
