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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑業的會計核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-02
營改增在人們的經濟生活中有著十分重要的作用，它能夠避免重復征稅推動我國企業的健康發展，從而在某一程度上環節緩解就業壓力。營業稅改為增值稅的方案是2011年國家稅務局和財政部聯合下發的一個稅制改革方案。營改增在帶來許多好處的同時，也給我國一些企業的發展帶來了一些新的問題。
自2011年以來，我國營改增方案的工作已經在交通運輸業、現代服務業等幾個行業中完成，顯然建筑行業也必將實施營改增方案。為了獲取更多的經濟利益，在營改增的背景下建筑行業需要對自己的發展戰略進行適當的調整，建筑行業的會計核算工作也應當作出適當的調整。在此之前，建筑行業需要具體了解營改增給會計核算這一塊會帶來哪些影響，以下則是對營改增給建筑施工企業的會計核算工作帶來的影響的具體分析。
一、營改增對建筑業會計核算工作的影響
在營改增之前，建筑將行業的主營業務收入中的營業稅屬于含稅收入額，一般在營業稅的繳納環節才會進行會計核算。[1]但是在營改增之后，其主營業務收入屬于稅后收入額，會計核算的方法有所不同，并且涉及到的會計核算部分有所增多，例如產品計價等，稅金核算更為具體，最后建筑施工企業的利潤率數值也會不同。
而關于營改增對建筑會計核算工作的影響，既有有利的影響也有不利的影響，本文以下則是具體分析營改增對建筑業會計核算工作產生的一些不利影響。
1.對建筑施工企業的收入核算產生影響
國家實行營改增對建筑業會計核算工作中的收入核算會產生一定的影響，營改增之前與之后的收入核算是完全不同的。在營改增之前，建筑業繳納的營業稅主要是以整個工程項目的整體造價為依據，而營改增之后，建筑業的收入核算則不包括含增值稅的建安項目的工程造價。因此建筑業的收入核算可能會與實際的收入有所不同，整個施工企業的會計核算以及最后的經濟利益也會受到影響。
2.對會計核算中的成本核算產生影響
在建筑施工企業中，成本的核算包括了建筑材料的費用核算、建筑施工人員費用的核算等，而在成本核算之下又有更為具體的核算。例如在建筑材料這一塊，鋼筋、木材、水泥和混凝土等的費用計算；在建筑施工人員這一塊，營改增是否要征收人工費的增值稅等等。營改增之后，建筑施工企業中會計的成本核算項目更多。從某一層面看，營改增增加了建筑行業的稅負，并且會出現成本核算與實際費用不一致的情況，使得建筑行業的經濟效益受到一定的影響。[2]此外，在營改增的背景下，建筑施工企業的成本核算當中，涉及到的一些固定資產需要按照取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣很容易使得建筑施工企業的資產負債率提高。
3.對建筑施工企業的現金流產生影響
在營改增之前，我國建筑施工企業主要實行的是代扣代繳營業稅方式，建筑施工企業的現金流并不會受到影響。但是，營改增方案實施之后，建筑施工企業就不能再采用代扣代繳的方式，而是必須有建筑施工企業自行驗工計價在當期繳納增值稅。如果建筑施工企業的進項稅額抵扣不足，就會影響到其現金流的流動，增加建筑施工企業資金的緊張程度。或者建設單位只對建筑施工企業樣計價卻不支付工程款，換句話說就是，建筑施工企業先上繳增值稅，后收取工程款，這樣明顯會導致建筑施工企業的現金凈流量增加。
二、建筑業會計核算工作的營改增對策
為適應我國稅制改革中的營改增方案，建筑業必須采取相應的應對措施，其會計核算工作也應當作出相應的改變，以下是針對營改增提出的幾點會計核算工作的具體措施。
1.建立完善的建筑業會計核算體系
國家進行稅制改革的初衷是推進我國企業的健康穩步發展，但是，在實際實施應用的過程中，或多或少會存在與營改增目的與效果相沖突的地方，尤其在建筑行業中進行會計核算的時候會存在一些問題。[3]對此，可以先建立一個完善的建筑業會計核算體系。在新的建筑業會計核算體系中，應當明確相關稅費的計算標準、繳納相關稅費的手續和方式等等。一旦建立了一套完善的建筑業會計核算體系，會計核算的相關工作人員的核算過程可以逐漸走向規范化，進而提高會計核算工作的效率，提高整個建筑業會計核算的質量。在建立完善的會計核算體系時，可以利用現代網絡以及計算機技術，結合建筑業實際的項目工程財務情況，匯集編制出合理的會計核算工作程序。如此一來，在營改增的背景下，建筑業的會計核算工作也能夠得到較快的發展。
2.提高建筑業會計核算人員的專業素質
在營改增的背景下，我國的建筑業發展受到了極大的影響，其發展的內部環境以及外部環境也在不斷變化。為應對不斷變化的形式，建筑業必須向加強自身內部人員的建設。建筑業的會計核算工作要適應營改增的環境，其相關的會計工作人員在專業素質上是一定要過硬的，會計工作人員的專業素質必須得到提高。這就要求會計工作人員對我國營改增相關的稅務知識以及相關的法律知識、營改增的改革內容等方面有相對的了解。當然，建筑業的會計工作人員還需要對會計專業知識以及建筑行業中的相關知識掌握扎實。以上所提到的是對會計工作人員的專業素質的要求。
此外，會計工作人員的整體素養也需要得到提高，例如提高會計工作人員的責任意識和服務意識等。為此，建筑施工企業可以開展一些活動培養會計工作人員的整體素養與專業素質，例如定期檢查考核會計工作人員的專業素質、定期培訓會計工作人員等。通過提高會計工作人員的專業素質，營改增對建筑行業的不利影響則可以將低。
3.加強專用票據的管理力度
營改增的內容涉及到對建筑行業票據的使用限制，因此在票據的管理這一塊建筑行業可以加強對自己專用票據的管理力度。這項應對措施可以幫助建筑施工企業盡量避免某些相關的風險，還可以為企業有序、有效地經營管理自己的項目提供相應的保障。眾所周知，不同納稅人開具的發票種類也不同，發票的性質與納稅的額度也是相關的。因此，會計工作人員在進行會計核算工作時依據相關的票據使用管理章程辦事，可以提高自己的工作效率，同時也在加強專用票據的管理力度。加強專用票據管理的方法有很多，例如建筑施工企業可以對相關的會計工作人員舉辦知識講座進行適當的宣傳。此外，專用票據的管理還需要先關的會計工作人員與建筑企業其他部門的緊密配合。
就會計工作人員本身來說，在進行票據管理時，建筑業的會計核算工作人員必須嚴格填寫發票的金額、單位、期限等，并且要妥善保管所有相關的票據和憑證，降低建筑施工企業的資金風險。
4.調整納稅籌劃工作
營改增對建筑行業的會計核算工作影響是非常大的，它涉及到營業稅、增值稅等的計算以及繳納稅費的方式等，一旦會計工作人員有所疏忽，建筑施工企業的經濟利益就會受到影響。因此，建筑施工企業需要全面分析營改增的內容，統籌規劃自己的納稅工作。
建筑施工企業在建設項目開始之前，可以申請國家的專項資金或者依據相關的條件向銀行貸款。在做項目建設準備工作前，建筑施工企業可以先做好招標投標的比價工作，進行合理地避稅。建筑行業在開展工程項目時的所有涉及到的稅費都要調整籌劃，例如建筑材料涉及到的稅費、建筑施工隊伍涉及到的人工稅費等。由于會計核算工作涉及到相關的稅費，而所有的資金核算都會影響到后續的工作，因此調整納稅籌劃的工作顯得十分重要。如果建筑行業在納稅的籌劃工作得到提升和調整，整個建筑業受營改增的影響就會減小。
三、結語
營改增對建筑業會計核算工作的影響是巨大的，為更好地適應我國的稅制改革，建筑業可以在會計工作的許多方面做出調整和改變。在調整和改變的基礎上，建筑業可以得到穩步健康有序地發展。而本文所提到的一些調整和應對營改增的措施仍存在不完善的地方，但還是希望能給廣大從事建筑業相關人員提供一些參考。
參考文獻：
[1]薛文.營改增下建筑業會計核算工作的應對[J].企業改革與管理，2015，11：105-106.
關鍵詞：營改增；建筑企業；會計核算方法；研究
一、建筑企業內部會計核算和稅收征收二元制的現狀闡述
（一）建筑企業內部會計核算方法的“二元制”
深入研究分析建筑企業內部會計核算的邏輯思維是為能夠熟練使用會計核算方法奠定堅實的基礎。而且建筑行業因為其所面臨的外部環境較為復雜，故而便是逐漸形成其內部會計核算方式特殊性的存在。此外，建筑企業的總體收入、總成本以及總體利潤都是以企業所簽訂的相關合同為基礎而自動形成的具有可預估性的建造合同。從表面來看該成本在每月月末進行核算時真實有效，但是從利潤率預估性的角度來看，該建筑企業的成本則是符合權責發生制當中的每月營收收入的標準，并具備可調控的靈活性，同時還和A方所給予的全面真實有效的工程結算也就是常說的主營業務收入相區分，從而便是形成自主的可預估收入，但是也是出現建筑企業所獲取的利潤和所上交稅收的不真實的情況出現。最后在該項目完成并對其開展相關的結算工作，便是會對原有的流程當中所涉及各項結算進行沖銷，故而導致的結果便是產值虛構和利潤不符合事實，并使得相關會計工作人員的工作量隨之增大。以及造成建筑企業內部財務部門相關賬目混亂，這也便是對建筑企業內部會計核算的“二元制”核算方法的解讀。
（二）建筑企業所應當上繳的稅款
根據相關定義可知，營業稅的概念是國內的應當繳納相關類型的稅務，轉讓企業內外部所擁有的無形資產或者將要售出的固定資產等。而且建筑企業在上繳營業稅的時候，本應當在納稅期間進行申報納稅工作，但是由于其所處于的實際情況的不同和所需要操作的程序的問題，因此便是使得稅務機構和相關納稅人選擇按次申報，也就是為購買者開具相關發票的時候所申報的營業稅和附加稅。最終便是形成建筑企業實際上繳的營業稅和根據所簽訂的建造合同當中的計提稅金共存于財務部門的賬務當中。但是增值稅的含義主要是指在流通當中的商品或者勞務上增值額進行征稅，特別是我國增值稅系統建立健全之后，建筑企業在內部逐步推行營改增政策之后，便是有助于再內部逐步實現以票控稅的目的，從而便是通過增值稅發票來創新會計核算。
（三）建筑企業內部會計核算的“二元制”對現金流的影響
現階段，由于建筑企業內部現金流是根據發票來運轉，在總承包獲取的相關資金之后，轉分包的時候所獲得現金收入都必須給A方開具發票，從而便是造成所簽訂的建造合同當中財務賬面上的營業收入和現金流量之間的差額較大，同時在建筑企業內部財務分析的過程當中，導致現金流沒有發揮出其應有的作用，故而也便是對營業收入造成一定程度上影響。但是無法忽視建造合同所擁有的作用。其局限便在于所發揮的平臺只能存在建筑企業內部財務部門的賬務表面以外的計劃或者決策等實踐管理當中。其也不是要求在精準性較低且嚴謹性不高的會計核算當中，因此在處于增值稅稅收征管的背景下，建筑企業內部財務部門會計核算應當舍棄建筑合同，從而有助于創新二元制核算方式，最終便是將現金流對財務分析的作用發揮到最大，同時也是能夠有效的防止建筑企業收入和現金流之間的差距越發較大的情況出現。
二、針對建筑企業會計核算方法“二元制”所提出相關措施，并以房建項目為例
（一）收入核算方式逐漸朝著改革的方向發展
在營業稅的征收的背景之下，一般是根據我國建筑企業之間最為常見的建造合同的核算方法為依據，因此便是在開展核算營業收入工作的時候，主要是以先前任何一個月所產生工程施工成本占據總成本的比重來確定收入核算的標準。同時其相關的核算方式也是需要隨著改變。除此之外，在2016年5月1號我國政府開始在各行各業當中推行營改增政策之后，根據所簽訂的建造合同的收入計提稅金或者根據交易方所確認的工程結算計提稅金，因此則是需要將內部工作方式轉變為商業之間交易所使用的方式，其主要是將所承擔工程量當中所產品，在工程量完成之后也便是該商品能夠成功的被銷售出去，這樣便是符合國家所出臺的營改增政策的相關規定，從而也是有助于建筑企業能夠在一定程度上降低其稅務負擔，最后促進其良好健康可持續性的發展。
（二）關于建筑企業成本確認核算
一般來講，建筑企業成本主要由四大類所構成，但是也是可以稱作由三大類所構成，這主要是因為難以界定勞務成本和工程分包成本在分包合同當中所簽訂的實務操作的概念。根據相關調查所知，建筑企業成本主要是由材料成本、專業工程分包成本、勞務成本以及租賃成本等構成，且其占總成本的百分比分別是38%、31%、25%以及7%。因此便是從這類成本構成當中所知，因為建筑企業自身所消耗的成本特殊性從而便是產生了成本在會計核算當殊性。同時在尚未進行營改增的情況下，按月進行攤銷的方式在成本核算當中確實有效，但是在我國進行營改增之后，便是產生了一系列的問題。此外，根據對某建筑企業的各項原材料占原材料的比例分析所知，鋼材為46%。商品砼為42%，油料化工為3%，五金為2%，砌塊為2%。雖然這些屬于主要原材料，但是卻擁有比易耗品更低的價值。譬如：商品砼一旦被買進之后，就必須使用，無法進行周轉。否則就是沒有發揮其應用的作用。因此建筑企業成本核算具體核算方式闡述如下：
首先：確認建筑企業資產和負債的情況
借：原材料
應交稅費-應交增值稅 （進項稅額）
貸：應付賬款-購貨款
其次，領用
借：工程施工-直接材料
貸：原材料
“營改增”下，建筑行業材料成本的核算可轉變為：
借：主營業務成本-原材料
應交稅費-應交增值稅 （進項稅額）
貸：應付賬款-購貨款
或者分為兩步核算：
第一步，
借：原材料
應交稅費-應交增值稅 （進項稅額）
貸：應付賬款-購貨款
第二步，每月及時進行攤銷 ：
借：主營業務成本- 直接材料費用
貸：原材料
（三）每個月工程項目所獲取的利潤核算問題
根據A方所按照節點來確認的收入減去直接發生的成本、相關管理費用以及所應當上繳的稅金。以便于直接確認公司所獲取的凈利潤或者項目利潤。同時也是有助于公司的相關負責人對內部賬務有著全面的掌握，也是避免出現內部相關人員私自挪用公款的情況。
（四）關于按照建筑企業相關稅收征管和現金流量二元制相關的解決措施
在我國逐步向各行各業當中推行營改增政策之后，建筑企業內部財務部門會計核算工作二元制解決措施當中已經逐步降低對建造合同的依賴性，同時也是根據其真實的收入來計提相對應的增值稅以及原先的附加稅種，最終便是實現了稅收征額的高度統一的目的，并將原先稅務計提和二元制之間混亂情況真正區分開來，這樣便是有助于建筑企業減少面對稅務風險的概率，同時也是逐步實現建筑企業以票控稅的目的，以及也是促進其良好健康可持續性的發展。
三、結論
總而言之，我國政府在全國推行營改增政策之后，這樣既為建筑企業的財務工作和相關稅務籌劃帶來了機遇，同時又為其帶來了挑戰，再加上建筑企業內部會計核算當中所使用的二元制核算方式在邏輯上處于混亂局面，尤其是建造合同對財務賬面造成很大程度上的影響，便是導致了建筑企業內部財務部門通過會計核算所得出相關數據出現不真實和有效的情況，從而便是沒有有效遵守我國會計相關規定。但是在進行營改增之后，建筑企業對營改增的含義有了更深層次的理解，并及時的轉變其原有的觀念，以及及時的調整在營業稅下不合理會計核算方法。從而將現金流和建筑企業真實產值結合起來，這樣便是有助于提高會計核算準確性，最終也是促進建筑企業的良好健康可持續性發展。
參考文獻：
[1]孫強強.“營改增”下對建筑業會計核算方法變革的探討[J].財會研究，2016（7）.
[2]楊曉燕.論建筑業營改增后對會計核算及財務指標的影響[J].財經界：學術版，2016（13）.
關鍵詞：建筑業企業；成本核算；成本管理
建筑業企業的成本核算就是在項目開展的過程中，按照一定對象對發生的人工費、機械費、材料費、間接費等耗費實施分配和歸集，進而進行總成本和單位成本的計算的相關工作，在具體核算的過程中，先要對項目生產經營管理的相關費用進行審核，判斷費用發生的真實性、必要性、記錄準確性等，以此實現對項目開展過程中生產經營費用和各項成本直接的管理與控制。
一、目前建筑業企業在成本核算過程中的常見問題
（一）成本核算隊伍建設不達標
建筑業企業在成本核算的過程中，主要采用可操作性和時效性較理想，但在核算債權債務等方面存在較大難度，而且核算數據失真的可能性較大的表格核算法與邏輯嚴密、核算范圍廣泛、便于追溯的會計核算法相結合的方法，兩種方法互為補充[1]。這對核算人員的核算專業性以及職業道德提出了較高的要求，但目前大部分建筑業企業核算人員仍存在核算對象模糊、數據統計失真、脫離項目進度、成本結算延期等問題，這直接導致成本核算的準確性、及時性難以保證，削弱成本核算的成本管理與控制意義。
（二）成本核算體系建設不合理
成本核算體系是建筑業企業財務核算體系的重要構成，要保證成本核算工作的順利進行，不僅要設置完善的成本核算崗位、引進或培養具備靈活且準確應用成本核算方法的隊伍，而且要結合企業自身的特點建立成本核算制度。但F階段部分建筑業企業因忽視成本核算工作，導致成本核算體系缺失或不合理，這直接導致成本核算工作因組織結構混亂、操作標準不統一、核算工具缺失、傳遞載體實用性差等，出現可能與國家會計法相關規定相違背、與自身的特點相沖突、核算手續冗余、成本管理水平難以提升等問題。
（三）成本核算流程中責權不清晰
建筑業企業要高質量的完成成本核算工作，必須保證相關流程的通暢以及各流程中形成明確的權責關系，但現階段部分企業在此方面仍存在問題。通常建筑業企業成本核算流程包括全面準確的費用發生原始記錄、及時的生產費用支出審核、針對成本計算對象和項目建設對應的成本明細賬、落實要素費用分歸集、綜合費用合理分配、完工產品成本和在進行產品成本劃分、對項目施工總成本進行累計計算等流程，以上工作流程的開展涉及企業的預算部門、管理部門、財務部門等，如果不能明確權責，則會出現相互推諉的問題，影響成本核算的實際效果[2]。
二、建筑業企業提升成本核算水平的對策
針對建筑業企業目前在成本核算方面存在的問題，筆者結合建筑業企業特點以及成本核算工作的開展特征等，提出以下建議：
（一）優化成本核算隊伍
建筑業企業的行業特征決定，核算項目通常時間跨度較大、涉及因素較多、不確定問題頻發，這對成本核算隊伍建設提出了較高的要求。建筑業企業在優化成本核算隊伍的過程中，首先，要對成本核算崗位進行優化，筆者認為在一般情況下，建筑業企業要設置負責項目備用金管理、初入庫單管理、人工費當月的結算憑證管理等工作的財務專員；負責材料采購入庫、材料暫估入庫報銷等方面核算工作以及材料領用、各項費用核算、成本報表制定等工作的成本核算會計；對成本核算相關工作進行管理并提供管理整體報表的成本核算主管三級崗位[3]。其次，在崗位確定后，針對各成本核算崗位，結合企業成本核算的科目、現有工具、常見的和先進的核算方法、各崗位的核算職責等，分層次的對各崗位核算人員進行培養，提升會計核算人員的相關能力。例如，對成本核算對象的劃分能力，建筑安裝工程中各獨立編制的施工圖以及預算的單位工程等均可以視為核算的對象，但在主體項目工程中，不能按照此思路進行成本核算對象的確定，需要以分布工程為獨立的單元，保證核算的全面性以及準確性。需要注意的是，通過成本核算人員培訓不僅要對相關人員的能力進行提升，而且要有意識的強化其成本核算觀念，這對減少因核算數據失真或丟失而影響核算結果的問題出現具有積極的作用。
（二）完善成本核算體系
完善的成本核算體系，是保證建筑業企業成本核算工作規范開展的基本保證，所以要受到建筑業企業的重視，筆者認為在完善成本核算體系的過程中要從以下方面著手：首先，完善成本核算的制度，建筑業企業的成本核算制度要包括核算的目的、任務、主體、管理要求等，在制定的過程中，必須保證成本核算制度與企業目前的發展階段相匹配，而且對其持續發展具有較高的理論指導功能。其次，完善成本核算的崗位設置，由于上文介紹過，本段不進行重復論述。再次，調整企業成本核算科目，合理的成本核算科目可以提升成本核算工作的效率以及對企業決策的支撐能力，在設置的過程中，主要包括工程成本項目的分部設賬、物料分類賬目、會計核算科目、間接費用賬目等類型，在設置的過程中，應盡可能的表現出項目成本的結構與構成，這對后期的成本分析與控制具有積極的作用。另外，建筑業企業應對成本核算的工具進行完善，例如針對性的財務核算軟件的引進等，這對提升成本核算工作的效率和能力方面具有積極的作用，例如金蝶K6等。在引進核算共組的過程中，建筑業企業要盡可能的保證引進的軟件與現有的財務軟件之間具有較理想的互通性，另外，在二維科目下，軟件要滿足細化對象歸集、查找等方面的功能需要，換言之，并不是引進的財務軟件數量越多或越先進越好。除此之外，建筑業企業在體系優化的過程中，要對成本報表進行統一的、合理的確定，為核算工作的開展創造條件，例如新體系下成本報表體系構成表、在建項目成本匯總表、單工程成本匯總表、單工程人工費匯總表、人工費暫估明細表等，需要注意的是，在報表完善和優化的過程中，必須保證報表和對應的考核工作之間具有較顯著的匹配關系，報表中的數據可以清晰的顯示，而且存在相應的復核程序。
（三）明確成本核算各流程以及相關責權關系
要保證成本核算的準確性和全面性，在確定流程的過程中，要先結合建筑業企業成本的構成進行，換言之，針對人工費、機械費、材料費、分包成本、間接費用分別確定具體的核算流程內容，例如，在對現場項目部和公司各職能部門在項目實施過程中產生的間接費用進行核算的過程中，要針對工程施工――間接費用和工程施工――本部間接費用兩個對應的科目分別進行核算。前者直接以下述方式歸類記賬：
借：工程施工-間接費用-費用類
貸：現金/其他應付賬
而后者在歸類記賬的過程中，要按照以下程序進行：
借：工程施工―間接費用-職能部門間接費用攤銷
貸：工程施工―職能部門間接費用―具體科目
需要注意的是，在確定核算各流程內容的基礎上，要對各流程開展中的權責進行明確，減少核算過程中因財務數據失真或部門間信息不對稱而導致的成本核算延期或不全面的問題發生。例如，預算部門確定的預算數據向財務部門提供的不真實或將不符合核算對象的相關數據混亂在核算數據中，就會導致成本核算的報告與實際情況之間存在一定的誤差，此時在復查并確定原因后，應由預算部門承擔相應的責任，這種明確的責任劃分是保證成本核算甚至成本管理工作順利實現的前提。
三、結論
通過上述分析可以發現，現階段人們已經認識到建筑業企業成本核算，對提升企業資金投入的利用效率，減少不必要開支等方面的重要作用，并在實踐中有意識的結合建筑業企業的特點，對目前成本核算中存在的問題以及完善的對策展開研究，這是現代建筑業企業全面成本管理思想落實的體現，應在不斷完善的基礎上積極推廣應用。
參考文獻：
[1]趙希琳，王萌.淺析建筑業企業成本核算問題[J].現代經濟信息，2014，16：283.
[2]崔源.L施工企業成本核算體系構建研究[D].東北大學，2012.
[關鍵詞]成本核算 建筑經濟 對策
1.目前建筑業企業在成本核算過程中的常見問題
1.1成本核算隊伍建設不達標
建筑業企業在成本核算的過程中，主要采用可操作性和時效性較理想，但在核算債權債務等方面存在較大難度，而且核算數據失真的可能性較大的表格核算法與邏輯嚴密、核算范圍廣泛、便于追溯的會計核算法相結合的方法，兩種方法互為補充。這對核算人員的核算專業性以及職業道德提出了較高的要求，但目前大部分建筑業企業核算人員仍存在核算對象模糊、數據統計失真、脫離項目進度、成本結算延期等問題，這直接導致成本核算的準確性、及時性難以保證，削弱成本核算的成本管理與控制意義。
1.2成本核算體系建設不合理
成本核算體系是建筑業企業財務核算體系的重要構成，要保證成本核算工作的順利進行，不僅要設置完善的成本核算崗位、引進或培養具備靈活且準確應用成本核算方法的隊伍，而且要結合企業自身的特點建立成本核算制度。但現階段部分建筑業企業因忽視成本核算工作，導致成本核算體系缺失或不合理，這直接導致成本核算工作因組織結構混亂、操作標準不統一、核算工具缺失、傳遞載體實用性差等，出現可能與國家會計法相關規定相違背、與自身的特點相沖突、核算手續冗余、成本管理水平難以提升等問題。
1.3成本核算流程中責權不清晰
建筑業企業要高質量的完成成本核算工作，必須保證相關流程的通暢以及各流程中形成明確的權責關系，但現階段部分企業在此方面仍存在問題。通常建筑業企業成本核算流程包括全面準確的費用發生原始記錄、及時的生產費用支出審核、針對成本計算對象和項目建設對應的成本明細賬、落實要素費用分歸集、綜合費用合理分配、完工產品成本和在進行產品成本劃分、對項目施工總成本進行累計計算等流程，以上工作流程的開展涉及企業的預算部門、管理部門、財務部門等，如果不能明確權責，則會出現相互推諉的問題，影響成本核算的實際效果。
2.建筑業企業提升成本核算水平的對策
針對建筑業企業目前在成本核算方面存在的問題，筆者結合建筑業企業特點以及成本核算工作的開展特征等，提出以下建議：
2.1優化成本核算隊伍
建筑業企業的行業特征決定，核算項目通常時間跨度較大、涉及因素較多、不確定問題頻發，這對成本核算隊伍建設提出了較高的要求。建筑業企業在優化成本核算隊伍的過程中，首先，要對成本核算崗位進行優化，筆者認為在一般情況下，建筑業企業要設置負責項目備用金管理、初入庫單管理、人工費當月的結算憑證管理等工作的財務專員；負責材料采購入庫、材料暫估入庫報銷等方面核算工作以及材料領用、各項費用核算、成本報表制定等工作的成本核算會計；對成本核算相關工作進行管理并提供管理整體報表的成本核算主管三級崗位。其次，在崗位確定后，針對各成本核算崗位，結合企業成本核算的科目、現有工具、常見的和先進的核算方法、各崗位的核算職責等，分層次的對各崗位核算人員進行培養，提升會計核算人員的相關能力。例如，對成本核算對象的劃分能力，建筑安裝工程中各獨立編制的施工圖以及預算的單位工程等均可以視為核算的對象，但在主體項目工程中，不能按照此思路進行成本核算對象的確定，需要以分布工程為獨立的單元，保證核算的全面性以及準確性。需要注意的是，通過成本核算人員培訓不僅要對相關人員的能力進行提升，而且要有意識的強化其成本核算觀念，這對減少因核算數據失真或丟失而影響核算結果的問題出現具有積極的作用。
2.2完善成本核算體系
完善的成本核算體系，是保證建筑業企業成本核算工作規范開展的基本保證，所以要受到建筑業企業的重視，筆者認為在完善成本核算體系的過程中要從以下方面著手：首先，完善成本核算的制度，建筑業企業的成本核算制度要包括核算的目的、任務、主體、管理要求等，在制定的過程中，必須保證成本核算制度與企業目前的發展階段相匹配，而且對其持續發展具有較高的理論指導功能。其次，完善成本核算的崗位設置，由于上文介紹過，本段不進行重復論述。再次，調整企業成本核算科目，合理的成本核算科目可以提升成本核算工作的效率以及對企業決策的支撐能力，在設置的過程中，主要包括工程成本項目的分部設賬、物料分類賬目、會計核算科目、間接費用賬目等類型，在設置的過程中，應盡可能的表現出項目成本的結構與構成，這對后期的成本分析與控制具有積極的作用。另外，建筑業企業應對成本核算的工具進行完善，例如針對性的財務核算軟件的引進等，這對提升成本核算工作的效率和能力方面具有積極的作用，例如金蝶K6等。在引進核算共組的過程中，建筑業企業要盡可能的保證引進的軟件與現有的財務軟件之間具有較理想的互通性，另外，在二維科目下，軟件要滿足細化對象歸集、查找等方面的功能需要，換言之，并不是引進的財務軟件數量越多或越先進越好。除此之外，建筑業企業在體系優化的過程中，要對成本報表進行統一的、合理的確定，為核算工作的開展創造條件，例如新體系下成本報表體系構成表、在建項目成本匯總表、單工程成本匯總表、單工程人工費匯總表、人工費暫估明細表等，需要注意的是，在報表完善和優化的過程中，必須保證報表和對應的考核工作之間具有較顯著的匹配關系，報表中的數據可以清晰的顯示，而且存在相應的復核程序。
2.3明確成本核算各流程以及相關責權關系
要保證成本核算的準確性和全面性，在確定流程的過程中，要先結合建筑業企業成本的構成進行，換言之，針對人工費、機械費、材料費、分包成本、間接費用分別確定具體的核算流程內容，例如，在對現場項目部和公司各職能部門在項目實施過程中產生的間接費用進行核算的過程中，要針對工程施工一一間接費用和工程施工一一本部間接費用兩個對應的科目分別進行核算。前者直接以下述方式歸類記賬：借：工程施工一間接費用一費用類貸：現金/其他應付賬而后者在歸類記賬的過程中，要按照以下程序進行：借：工程施工一間接費用一職能部門間接費用攤銷貸：工程施工一職能部門間接費用一具體科目需要注意的是，在確定核算各流程內容的基礎上，要對各流程開展中的權責進行明確，減少核算過程中因財務數據失真或部門間信息不對稱而導致的成本核算延期或不全面的問題發生。例如，預算部門確定的預算數據向財務部門提供的不真實或將不符合核算對象的相關數據混亂在核算數據中，就會導致成本核算的報告與實際情況之間存在一定的誤差，此時在復查并確定原因后，應由預算部門承擔相應的責任，這種明確的責任劃分是保證成本核算甚至成本管理工作順利實現的前提。
關鍵詞：建筑行業；會計；管理
近些年來，由于新的企業會計準則在建筑行業中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業國家特級資質的申報、評審工作中對建筑企業的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰。因此建筑行業會計管理工作者必須認清形勢，順應會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業會計核算以及管理工作特點及現狀的基礎上調整管理工作的思路，大膽進行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構建適應時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業會計管理工作的水平。
一、 建筑行業會計的特點
1、建筑行業常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。
2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業的會計核算和財務管理主要分為本部集中管理(集權式，由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權式，由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業公司就只有一個賬套，所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理，編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。
3、建筑行業的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構成組合計價等特點。所謂按構成組合計價，是指一項建設工程是由若干個單項工程組合而成，而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以，建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如，要確定工程的總造價，則應首先確定單位工程的造價。
4、建筑行業一般都是按在建工程辦理工程價款的結算和成本結算。由于建筑行業具有施工周期較長、投入資金數額巨大等特點，因此，對于建筑行業的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業的成品應指在該企業范圍內全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構筑物或其承包的房屋、構筑物的建筑部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業流動資金的周轉很大的困難。所以，在核算和工程價款結算上，對于建筑業成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發包單位進行工程進度價款的結算。在實際操作中，施工企業一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款，并與甲方辦理結算，及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結算。
5、建筑行業工程施工成本的結轉具有特殊性。根據《企業會計準則》的要求，建筑企業成本的結轉不再沿襲過去的將結算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。 轉貼于
6、建筑行業協作關系復雜。在施工過程中，施工企業要同業主、勘察設計單位、監理單位、各專業施工企業，材料供應商、機械設備租賃企業等配合完成各階段任務，會與這些單位發生經濟往來，這些都是會計核算的工作內容，因此，建筑行業的會計核算相對較為繁瑣、復雜。
7、建筑行業會計工作人員的工作環境具有一定的特殊性。相對于其他行業而言，建筑行業會計工作人員往往要在施工現場進行會計核算，因此他們的工作環境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關的建筑知識，還要具有現場會計核算的工作經驗。
二、 建筑行業會計管理工作的現狀
1、 主管領導的權力過大，會計核算的真實性、準確性、及時性往往得不到保障。現代建筑企業一般采用集團式的管理模式，集團內部的管理層級較多，且較為復雜。會計的核算和管理工作也會相應的采取集中式、分權式或集中與分權相結合的管理模式。一般建筑企業為了加強內部資金的管理工作，都會在集團總部設立財務管理部，負責全集團所有子公司、分公司、事業部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設財務部，負責分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務總監由集團總部直接委派，子公司的財務總監可自行招聘，但要報集團總部備案，項目上設立專職的財務核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學、合理、嚴謹，但是，這些財務工作人員在現實工作中往往要受多重領導的管理。對于最基層的項目上的財務工作人員來說，他在表面上是受集團財務部直接領導，但實際上還要受到項目經理的領導，而項目經理權力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務總監、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領導會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進而影響到公司的真實收入與利潤。而集團的財務負責人也會處于各種目的在集團總的會計核算上做文章，影響整個集團會計核算工作的真實性以及準確性。
2、 會計核算、管理人員的素質良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業屬于經驗占主導的行業，故一般建筑企業的會計管理人員基本上都是年齡較大、經驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發性問題是表現的比較得心應手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒；而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或對其他相關人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當大的難度。
3、 內部管控不利，各類違法違規的會計資料造假活動不能得到及時的發現、制止。雖然企業內部會計控制制度在建筑行業得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規的會計資料造假活動得不到及時的發現與糾正，嚴重的影響了企業會計管理工作的質量。
三、 建筑行業會計管理工作的改進措施
1、 加強會計人員職業素養的建設
做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業會計的管理工作，改變會計管理工作的現狀，首先就必須要提高會計人員的職業素養。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進心，學習能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔當會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續教育工作，及時掌握更新會計法規、政策與方法，多搞業務知識技能培訓與競賽，對優秀的會計工作者要多進行各種形式的獎勵，促使建筑企業的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發現問題能夠及時進行處理。
2、 建立健全企業內部會計監督控制機制
對于建筑行業而言，由于財務核算的特殊性，建立健全企業內部會計監督控制機制就顯得尤為重要。建筑企業內控會計監督控制建設主要包含以下三個方面：即控制環境、會計控制系統以及控制程序。控制環境是指建筑企業管理層對于企業內控制度及其重要性的整體態度、認知以及行動。具體可包括以下幾點：企業管理層的經營、管理理念、經營管理方式及風格；企業內部的組織架構、權力和職責的劃分方法；會計控制系統，是指企業內部用于確認、記錄、計量和報告經濟業務的財務信息系統，通過這些系統，企業所有的經濟業務事項最終都會反映在財務報表中。控制程序是根據各企業的性質、業務、規模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權、分權控制、組織規劃控制、業務程序批準控制等。加強建筑企業內部會計監督控制制度的建設，能夠預防、及時發現及治理會計舞弊現象，從根本上保證建筑企業內部會計活動按照相關的政策、法規規定運行，提供企業會計管理工作的質量。
3、 加強企業外部審計的監督力度
一方面，政府的財政、審計、稅務部門應建立以判斷建筑企業所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業政府監督體制;另一方面建立業務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業道德和執業規范、社會信譽好的注冊會計師隊伍，完善注冊會計師管理體制，加強對建筑行業會計行為的監督，依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度，提高會計信息的可信度。加強內部審計力度，保證審計工作的有效性。施工企業管理者要充分認識審計監督對企業會計管理工作的重要性，加大企業內部審計力量，定期、不定期地對企業工程施工過程中的會計活動進行審計和監督;及時發現企業會計管理工作中存在的問題，提出切實可行的整改方案。
參考文獻
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會計核算是以貨幣為計量單位，反映會計的相關資金運用情況。隨著時展，激烈的市場競爭對企業會計核算提出了更高的要求。本文將對公路基本建設項目會計核算問題進行分析研究，建筑企業為提高自身競爭力，應加強對建設項目會計核算的管理力度，以期對解決公路基本建設項目中的會計核算問題有所幫助。
關鍵詞：
公路基本建設項目；會計核算；科目設置
隨著我國經濟水平的全面發展，我國各大企業均呈現出新的發展趨勢，為順應時展，企業必須大力開展會計核算工作，對會計核算中的問題一一解決，筆者將分別從公路基本建設項目會計核算問題分析、促進公路基本建設項目會計核算的有效對策兩個部分進行闡述。
一、公路基本建設項目會計核算問題
1.會計核算認識的缺乏
會計核算在建筑企業的財務管理中得到了靈活運用，并為企業的健康發展提供了堅實基礎。但由于在我國大部分建筑企業中，管理層人員對會計核算的認識不足，財務管理缺少完整的核算制度，導致公路基本建設項目會計核算中出現虛報、漏報的情況，并且出現漏洞后不能及時發現，作出相應調整，最終導致企業核算制度混亂，工作人員鉆空子、揮霍資源的現象不斷發生；同時，有些企業還將代收的應繳財政專戶管理的預算外資金直接作為自有資金，記入收入科目的供貨方。以上種種現象都為建筑企業的健康發展造成了障礙。
2.會計核算科目設置問題
就設置科目來看，新制度將權益性科目中的修購與固定基金撤掉，將待沖基金、固定資產清理以及累計折舊納入增設科目，同時規定在核算資產的過程中，要將資產的使用部門以及經費來源作為依據。基于舊制度，資產虛增的問題較為普遍，而新制度的實行改變了這一現象。以往修購基金的提取都是根據特定比例進行的，會導致凈資產虛增，同時折舊也會帶來不必要的損耗。如果一直使用最原始的價值數據來反映固定資產的現有價值，一方面無法正確認識其損耗程度，另一方面得不到其實際價值的真實數據。而新制度的實行有助于對固定資產的實際價值與損耗情況作出更全面、客觀的評估。例如，木制家具、衣服、被子以及床等均在固定資產的管理范圍中。倘若應用軟件是某種或某些硬件設備的必要組成成分之一，那么要將其作為硬件的所屬成分，以固定資產的方式來進行核算。反之，則視為無形資產來進行核算，并通過分期的形式進行攤銷。
二、促進公路基本建設項目會計核算的有效對策
1.根據公路財務管理特點進行會計核算定位
為促進公路基本建設項目會計核算的開展，建筑企業必須根據公路財務管理特點，對公路基本建設會計核算進行定位。財務管理部門作為建設單位主要部門，企業應對其進行管理，將工程前期財務評價、工程計量、合同簽訂、變更審核納入管理范疇內，構建一套相對完善的財務系統。值得注意的是，建筑企業在會計核算中應遵循各項法律法規，據筆者調查，建筑企業遵守各項法規的程度嚴重影響會計核算規范化管理程度。據此，企業在會計核算中必須嚴格根據法律程序開展實施。資金管理作為在公路項目工程財務管理的關鍵部分，據此降低資本應用成本，做好資金核算工作成為當前會計核算重點。目前，公路工程項目建設的資金來源通常是銀行信貸資金，如何合理使用資金成為公路工程項目核算管理的關鍵。
2.注意公路工程概預算編制方法與核算方法之間的聯系
公路工程建設項目應以《公路工程預算定額》《公路工程概算定額》為根據，將“建筑安裝工程”“設備購置費用”“安置補助費”“建設單位管理費”四部分納入其中，而在對概算編制項目中的明細進行編制時，必須根據工程施工進程來決定。經筆者分析，現階段公路工程項目預算依然是根據1996年《概預算編制辦法》，然而，隨著我國建筑業的發展，概算中許多項目都無法體現出工程施工特點。據此，建筑企業應遵循《基本建設財務管理規定》。另外，在會計核算中，應加強項目與財務科目設置之間的聯系。目前，許多建筑企業預算中的項目設置過于簡單，不利于建筑企業公路工程建設項目會計核算的開展，例如，概算中“土地青苗中安置補助費”相對簡單，影響各部門間賬目核對工作開展。
3.根據《基本建設財務管理規定》予以核算
《基本建設財務管理規定》是公路建筑項目財務管理必須遵循的法律法規，據此，建筑企業在公路建設中應以《基本建設財務管理規定》為依據，完善財務管理制度，加強對設備采購及各項物資的管理，實時掌握施工進度，定期清查工程物。第一，還應對建筑企業與經營單位間的核算關系進行處理。據悉，建筑企業與經營單位的性質不同，在會計核算工作中存在巨大差異，因此必須根據各自特點來開展。第二，在對經營單位進行財務核算進行管理時，應遵循相關原則，實行收支兩條線管理。第三，會計核算應依據一套科學規范的規章制度來進行，會計人員也要嚴格按照規章制度進行會計工作。以此為基礎，建筑企業可以參考有關經驗和法規，制定出一個可行的固定資產成本核算方法。對于建筑企業原材料的應用，更應建立有效的補償機制和運行模式，避免建筑企業進入惡性循環。
4.重視公路核算科目與工程賬目設置問題
建筑企業在開展公路工程會計核算時，應根據工程各階段要求開展，在“建筑安裝工程”一級科目下，設置二級會計科目（例如：路面工程、土建工程、機電工程）。接著在二級會計科目下設置各類子科目（例如：橋梁工程、路基土石方等）。在進行科目設置時，應注意工程科目與會計科目之間的一致性。財務人員應積極參與工程決算。在工程決算中，應考慮到各項因素。而工程決算的主要內容是工程量的確定，通常包括土地面積的確定、收尾工程技投資情況等。
5.提高會計人員專業素養
隨著我國經濟水平不斷提高，會計體系也在不斷地更新完善，會計人員在常規學校所學習的會計理論知識也會隨著體系的發展而失效。因此，會計從業人員要培養自己終生學習的習慣，及時學習會計理論更新，不斷填充新知識，以期達到以理論知識為基礎、靈活運用會計原則、熟練正確解決企業業務流程的目的。建筑企業會計核算人員應根據社會市場的實際情況與經濟發展趨勢，不斷改革與創新會計工作理念與會計核算方式，并選擇合適的核算方法，全面提升會計核算的整體水平及質量。主要方式是根據社會市場與經濟發展變化來設置會計賬目。如果在會計賬目的設置過程中，傳統的會計賬目不能滿足現階段社會市場會計核算的實際需求，應對會計賬目進行改革，并使用全新的賬目內容來替換、補充，以此加強會計賬目的規范化。
三、結語
筆者對公路建設項目會計核算現狀進行了分析，從中發現了諸多問題，為了促進建筑企業公路建設會計核算工作的有效開展，企業必須采取一系列行之有效的措施提高自身競爭力。
作者：盧曉丹 單位：遼寧省燈塔市市政管理處
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【摘要】本文首先探討了質量成本的概念及構成,隨后在研究建筑企業自身特點的基礎上,提出了適合建筑企業實際運作的質量成本核算的方法,并提出了一些合理的建議。
施工企業在具體的施工項目中,應做好“成本、質量、工期”三控制,向投資者(用戶)提供滿意的建筑產品,取得良好的經濟效益,為企業發展提供后勁。筆者認為通過建立質量成本的核算體系,及時如實地對質量成本進行分析和控制,可以把風險排除或減少到最小。
建筑產品的制造是一個綜合性很強的生產過程,它集中了各部門的科學技術成果,其產品質量則是一個國家經濟、技術和管理基礎的綜合反映。目前,我國建筑業經過多年的整頓和努力,特別是大中型企業在總結建設質量經驗和學習海外質量管理的科學方法與技術方面,已取得了可喜的成績。但在現階段,尚有不少施工企業在建設質量中總存在重大矛盾,重視了建筑產品質量,則放松了成本核算;反之,加強了成本控制則使產品質量有所下降,有些施工企業甚至尚未進行質量成本核算。其原因主要是一些施工企業對質量成本的認識不足,對質量成本計劃、控制、核算、分析等內容和方法尚未掌握。盡管在建筑產品中質量成本占總造價的5%左右,但建筑業還未制定出一套完整的質量成本核算體系,施工企業仍處在摸索階段。因此有必要從理論和實踐的結合方面就質量成本的核算與分析作一些闡述和探討。
一、質量成本的概念及構成
所謂質量成本,是為確保和保證滿意的質量而發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。對建筑業來說,質量成本是企業為保證和提高工程質量所發生的一切費用和由于工程未達到規定的質量水平而造成的一切損失費用的總和。與其他類型的企業一樣,建筑企業質量成本也由預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業的特點,在具體內容方面存在著一些差異。
(一)預防成本
指為使建筑產品故障減少到最少而發生的一切費用。包括:1.質量管理人員人工費用;2.質量宣傳費用;3.質量評審費用;4.質量信譽費用;5.質量培訓費用;6.質量獎勵費用;7.質量改進費用;8.供方質量保證費用。
(二)鑒定成本
指原材料進場檢驗、各分部分項和建筑產品全面完工后的驗收和為質量鑒定而發生的一切費用。包括:1.檢驗人員的人工費用;2.質量檢驗部門的辦公費用;3.試驗檢驗費用;4.檢測設備維修、校驗和折舊等費用;5.工程移交費用。
(三)內部損失成本
指出現的不合格在分部分項工程交驗前被檢出而構成的損失。包括:1.內部返修損失;2.內部返工損失;3.內部停工損失;4.質量故障分析處理費用;5.材料降級損失;6.加固成本。
(四)外部損失成本
指出現的不合格在分部分項工程交驗后被檢出而構成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費用;5.索賠費用;6.質量罰金。
二、建筑企業質量成本核算的特征
在激烈的建筑市場競爭條件下,不少施工企業已認識到,企業要生存、要發展,必須把質量搞上去,要以質量優勢在競爭中求勝。作為兼有監督、評價、鑒證職能的企業財會部門,應適應企業對質量和效益的雙重要求,在財務收支審計的基礎上,從分析質量與成本、質量與效益入手,延伸檢查有關質量成本的情況,從而盡快找到確保施工質量、提高經濟效益的方法。關于施工企業的質量成本核算工作,在我國還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業質量成本核算的特征,然后在此基礎上分析建筑企業質量成本核算體系的建立。
由于建筑產品自身具有體積大、價值大、生產周期長、位置固定、生產設計單一、參與人員多等特性,使其質量影響因素多而復雜。質量不合格所帶來的影響巨大,使建筑企業的質量成本核算有其顯著的特征:
(一)質量成本分層核算
建筑企業實施工程項目管理,在《項目法施工管理》的指導下組建多個項目部,每個項目部獨立核算,因此質量成本核算也應該相應地在公司和項目部兩個層面進行。這兩個層面有對應關系,在出年終質量成本報告時,公司應將各項目有機匯總。
(二)階段點質量成本控制
由于建筑產品生產周期長,使質量成本數據的收集工作歷時較長。一個工程項目完整的質量成本數據往往要等到一個項目保修期結束以后才能得到,因此階段點的質量成本控制顯得尤為重要。將一個項目分成若干階段,特別以分部分項作為階段點是順利開展質量成本管理工作的前提。在此基礎上設立質量成本核算的三級科目也更加科學與完善。
(三)以單項工程進行質量成本歸集
建筑企業的產品特點是品種多、批量小、周期長、協作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項工程進行質量成本歸集便于核算和分析。
三、質量成本核算原則及核算方法
(一)進行有效的質量成本核算必須遵循的原則
1.建立質量成本核算制度。由質量管理部門牽頭,實行分級管理。其中財務部門具體負責核算綜合反映質量成本的最終結果。2.質量成本核算,數據記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集整理,按照《會計法》的要求,保證會計信息的真實性。3.確立質量成本經濟性的思想原則。為了使建筑產品滿足設計、施工、質量諸規范的要求,適應業主的需要,同時又使質量成本最低,必須考慮成本與質量保證值之間的最佳平衡。4.嚴格報告質量成本責任制。在工程質量成本核查工作中,各部門和個人的責任要明確,做到事事有人管、人人有職責、工作有標準,從而便于對質量的考核。
(二)質量成本的核算方法
施工企業的建筑產品具有品種多、批量小、周期長、協作廣、材料消耗多、資金占用高的特點,這就使質量成本的核算方法和內容有別于其它的行業。施工企業一般應以單項工程進行質量成本歸集,以便于核算和分析。
施工企業在進行質量成本核算前,首先應根據本企業的歷史資料和建筑產品結構編制質量成本計劃,確定質量成本的最佳水平,并按質量成本項目進行分解。質量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過程中發生的質量成本費用按照預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本的明細科目歸集,然后確定出各個時期各項質量成本發生的情況。質量成本的明細科目,可根據前述各項成本的構成,依據實際支付的具體內容確定。財務部門根據會計憑證和質量成本記賬憑證等有關資料,建立質量成本臺賬,逐月進行匯總,并將匯總報告送質量管理部門,以便使他們了解質量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質量成本的核算內容簡述如下:
1.施工質量成本。項目部根據各班組實際發生的質量成本原始憑單,逐月進行統計匯總,并加蓋“質量成本”印章,統計表由質量保證部門進行核對。2.施工企業建后質量服務成本發生一般較少,如該成本呈上升趨勢,那將會嚴重影響企業的信譽、影響已經取得的經營市場。所以,施工企業必須密切注意建后質量服務成本的發展動向。3.外部損失成本。施工企業外部損失成本不是每月都發生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢,那將會嚴重影響施工企業的信譽,影響開拓市場。所以,施工企業必須密切注意外部損失成本的發展動向。外部損失成本一般由設備材料部、經營部統計。4.預防成本。在一般情況下,預防成本只占質量總成本的10%左右,它與內部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發生額較小,但對內部成本和外部成本發生額的控制卻能夠起到積極作用。預防成本由質量保證部、工程技術部、經營部逐月統計。5.鑒定成本。鑒定成本一般由質量保證部和工程技術部統計。6.質量成本報告。各項目部和有關部門根據原始資料填寫報表后,財務部據此進行核算統計,并匯總填寫當月質量成本總報表。
四、關于建筑企業質量成本核算體制運作程序的建議
(一)依據質量成本三級科目設置表和質量成本核算總分類賬與明細分類賬,建立質量成本核算賬薄
(二)依據財務會計明細科目調整表,調整企業財務會計明細科目
(三)財務會計核算期間,利用原始憑證返修單(內外部)、返工單(內外部)、停工單(內外部)、材料降級處理報告單統計核算內部返修損失、外部返修損失、內部返工損失、外部返工損失、內部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質量成本三級科目,并記錄于質量成本核算賬簿中的相關賬戶
(四)財務會計核算期末,依據財務會計明細科目調整表,利用相關財務會計明細分類賬記錄,啟用質量成本會計核算賬薄,建立相關的質量成本明細分類賬記錄
(五)進行最終匯總,形成質量成本報表
關鍵詞：BT項目 稅收征管 會計核算 現狀 問題
我國基礎設施項目建設中對BT模式的采用越來越多，對于大型建筑企業來說，BT模式的運用對防范中小企業在建筑市場上的惡性競爭有著重要的意義，除此之外，BT模式下對項目投資風險、質量風險的管理變得更為簡潔有效。但是與此同時，我國BT模式運行的外部環境并不十分有利于其發展，法律法規滯后，相關會計核算尚不規范，因而對BT項目稅收征管和會計核算問題進行思考，并對其進行不斷的完善是促進BT模式下工程項目順利運行的基礎。
一、BT模式概述
BT模式的英文全程為Build—Transfer，即建設——移交，具體指的是工程項目的發起方對選定的投資者給予授權，再由投資方負責項目的建設，包括投資款的籌集，并在規定時間內完成項目的建設，將質量合格的建設成果移交給發起人。BT模式下的建設項目主要參與者包括：發起方、建設方、項目公司、投資方、回購方和回購擔保方，各方之間的責任、權力、義務和關系由種種合同約定。從本質上看BT是一種投資運營模式而不同于一般的建設項目。
二、BT項目稅收征管現狀及其問題
BT模式作為一種新的投資建設模式，在我國的運用時間較短，成功經驗不多，學界對其理論研究也尚不夠深入細致，這使得我國稅務主管部門對BT模式的重視不足，對其稅收征管業務流程沒有提出一套合理化、規范化的方法和規定。使得BT項目在稅收征管業務處理中無據可依，目前主要存在以下問題：
（一）BT項目稅收處理
1、BT項目公司的稅收處理。對BT項目公司取得的營業收入（收支差額部分），按照服務業——業繳納營業稅，稅率為5%。
2、總包單位稅收處理。BT項目公司支付給總包單位的工程總承包收人，由總承包單位按照現行稅收法律法規繳納營業稅，支付給其他協作方的費用也是按照所屬行業的稅收規定繳納稅費。
（二）BT項目稅收征管中的問題
1、BT項目流轉稅計征稅目不明確。對BT模式下建設項目的流轉稅計征存在以下兩種看法：（1）BT項目是建筑商墊資建設的行為，其中包括融資和施工兩個部分，從該角度看，應將施工方分析收回的工程款視為融資本金和利息的合計，稅務機關征收稅金時應就本金部分征收建筑營業稅，對利息部分則不能按營業稅征收；（2）不論融資人是否有施工營業范圍，均應將其認定為建筑業總承包方，稅務機關應全部按建筑營業稅征收。
2、BT項目稅收征繳實施難度大。在稅務機關尚無統一明確的文件指導的情況下，稅務機關對BT項目的稅收執法口徑無法得到統一，造成BT項目稅收征繳的操作難度加大。例如：對業主、承包方、建設方應該開何種結算票據，數目是多少等問題，缺乏統一的操作規定，無法實現規范化的BT項目稅收征繳。
3、BT項目稅收征繳實施難度大。在稅務機關尚無統一明確的文件指導的情況下，稅務機關對BT項目的稅收執法口徑無法得到統一，造成BT項目稅收征繳的操作難度加大。例如：對業主、承包方、建設方應該開何種結算票據，數目是多少等問題，缺乏統一的操作規定，無法實現規范化的BT項目稅收征繳。
三、BT項目會計核算現狀及其問題
（一）BT項目會計核算現狀
新《企業會計準則》執行前，對BT項目的會計核算操作實務存在以下四種模式：
1、項目建設方將BT項目作為在建工程，所投入建設資金在“在建工程”科目核算。
2、項目建設方將BT項目投入資金作為一項長期債權，在“長期應收款”科目核算。
3、執行新《企業會計準則》前，項目建設方將BT項目視為長期投資，將所投入資金在“長期投資”科目核算。
4、項目建設方將將BT合同歸入建造合同范圍.所投入建設資金在“工程施工合同成本”科目下分明細核算，并在建設期確認收入、成本和毛利。
（二）BT項目會計核算現有問題
目前我國BT模式下的建設項目會計核算業務操作方法不統一：一些投資方將BT項目作為“在建工程”，按照“在建工程”科目對BT項目投資進行核算；有的將BT項目作為“長期投資”，對BT項目投資按“長期投資”科目進行明細科目核算；一些投資方按照《國有建設單位會計制度》對BT項目投資進行核算；還有部分投資方按建造合同執行會計核算；投資方與施工方分開的會計核算情況下，投資方往往執行《會計準則第2號——長期股權投資》，而負責BT模式下建設項目的建設承包商則按照建造合同準則進行會計核算。除此之外，BT模式下，不論是投資方是否自行施工，建設融資費用的計算都是一個關鍵問題。一般情況下，融資費用都實行固定總價包干，這就要求企業：在投標時，對貸款利率的測算一定要充分估計到今后國家貨幣政策宏觀調控的影響：在貸款時盡力爭取與銀行簽訂固定基準利率或基準利率加固定上浮比例合同。
四、總結
我國BT項目稅收征管和會計核算業務的規范化、標準化仍有待提升。從BT工程項目的實際運作來看，在法律層面尚無統一的法律規范，也無統一的BT工程項目合同、協議文本，一般仍套用招投標規范，如政府與投融資人的合同、協議只是按照建設工程項目合同、協議范本增刪一些條款，對施工方與投融資人不是同一人的，有的共同簽訂三方協議。因此，要完善BT項目的稅收征管和會計核算工作應采取以下幾個措施：
（一）建立健全BT模式下建設項目的稅收征管和會計核算相關法律法規，規范業務流程，制定統一稅目劃分標準、稅收基數標準等。
（二）加強對項目資金的監管，從源頭上預防腐敗，加大檢查力度，拓寬監督渠道，對重大資金流轉實現全方位監控。
參考文獻：
[1]趙琨.BT項目會計核算與稅收業務處理.[J].冶金財會.2010；11
[2]張延紅.BT項目的會計核算與稅收問題探討.[J].國際商務財會.2008；23
一、房地產企業成本核算的重要性
首先，房地產企業投資規模大，成本投入較高，行業稅負較重，成本的波動對企業的稅負和經營利潤影響較大；其次，房地產企業開發周期較長，建筑業態多樣化，成本核算分類復雜，成本核算的準確性是決定銷售定價是否準確并能否占有市場優勢的決定性因素，也是衡量企業防范風險能力強弱的關鍵因素；最后，房地產整體行業日趨嚴峻的政策形式和日益激烈的競爭趨勢，要求房地產企業進行更精準的成本核算，充分發揮企業成本優勢，以在競爭中立于不敗之地。
二、房地產企業成本核算現狀及存在的問題
1.成本核算歸集口徑不一致
（1）現有會計準則僅對房地產行業成本核算一、二級分類科目做了規范性定義，且大多數具體費用均采用列舉法。各房地產企業在成本核算中對于三級及以上明細科目的設置各不相同，有的企業明細科目設置過于繁雜，給成本核算增加了工作量，有的過于簡單，不利于精準反映實際成本，導致成本數據缺乏比較性和參考性。
（2）房地產行業工程成本費用支出類目繁多，財務人員缺乏工程相關的專業知識，對一些專業性較強的工程支出類型，不能明確其科目分類，使得成本難以準確歸集，不同財務人員更是仁者見仁，智者見智。
（3）由于房地產項目開發周期較長，往往一項工程合同的款項是分期支付，因間隔時間較長或財務人員對工程成本概念的模糊，或因財務人員的變動，容易導致同一項成本列入不同核算科目，缺乏會計處理的一致性和連貫性。
2.成本預估與真實成本存在差異
房地產企業項目開發周期較長，往往在房屋竣工交付時部分工程款項尚未支付完畢，但為了保證收入的確認與成本計提的同步，很多企業只能按照預估數據計提成本費用，以此計算得出的成本數據必然和真實成本有一定差距。且由于房地產項目投資額巨大，成本估算稍有偏差，就容易導致銷售底價的定制不合理，甚至導致銷售上的虧損，最終影響企業利潤。
3.開發間接費用的列支不合理
企業會計準則中規定開發間接費用科目核算企業內部獨立核算單位或為工程現場管理而設置的專門部門為開發產品而發生的各項間接費用，包括工資、福利、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房待攤費等。很多企業利用這一規定，將非直接工程管理人員的費用均列入其中，甚至虛增費用，造成成本核算失真。還有的企業將招待費也列入開發間接費用。企業會計準則中采用列舉法明確規定業務招待費應計入管理費用，不因招待費發生的原因和對象而有所不同。
4.成本分攤不合理
房地產企業在項目開發時往往是分片、分區、分期開發，同時開發的對象可能有住宅、公寓、商業、市政配套設施等。不同類型的產品，其成本、銷售價格以及適用的土地增值稅稅率均有差異。很多企業在成本核算時只是簡單的按開發期數進行分攤，難以真實反映不同建筑業態的實際成本。這將給后期的土地增值稅清算留下隱患。例如，商住一體的裙樓，通常低層商業部分在室外裝飾、室外地坪及室內簡裝上花費的成本顯著高于上面的住宅部分，但是在成本核算中，企業通常按照建筑面積來分攤成本，導致商業部分和住宅部分的成本相同，而商業部分售價一般較高，這樣就十分不利于后期的土地增值稅清算。
5.對于無法獲得產權證的建筑業態，成本核算不統一
房地產開發中通常有些輔助建筑如閣樓、地下車庫、儲藏室、人防設施等，在測繪報告中沒有分割面積，無法領取產權證，不作為可售面積核算。然而現實情況是，有的企業會自行銷售或部分銷售，有的企業則交由物業管理，有的企業是直接贈予購房業主。企業會計準則中并未明確規定該部分建筑是否一并計算面積分攤成本，導致各單位成本核算方法不一致，有的企業按照實際可售筑面積分攤計算，有的則按照批準可售面積計算；還有的企業在前期分攤計算成本時未考慮無產權部分的建筑面積，在后期銷售中因為無產權部分的建筑也需要開具發票，需要載明面積，導致在計提成本時的面積與前者口徑不一致，多計提了成本，最后在開發成品余額上出現負數。
三、房地產企業成本核算的改進建議及措施
1.規范明細科目歸集口徑
工程成本支出類目繁多，僅憑財務人員的個人見解和經驗難免混淆成本的歸集口徑，所以建立系統的適合本單位實際情況的會計核算方法十分必要。首先，要進一步細化成本各級明細科目的分類，根據會計制度的相關規定，結合分析項目實際情況或歷史數據，明確子科目的定義和范疇，并形成系統的會計核算方法的書面文件，作為制度供單位長期使用。其次，要加強財務人員關于會計核算的專業培訓，防止因會計人員變更導致的成本歸集口徑不一致。
2.通過加強預算管理和外部審計管理，提高預估成本的可靠性
由于利潤結轉時，工程支出尚未支付完畢，預估成本缺乏充分的依據，造成成本不準確、利潤失真。此時如果已經出具工程決算報告，則應該按照決算報告對成本進行測算，預估出來的成本較為可靠，如果尚未出具工程決算報告，則可以按照工程造價預算報告對成本進行測算，或者按照工程監理或內部決算進行成本預估，也可按照跟蹤審計單位的初估決算進行成本預估。總之，成本的測算要盡可能接近實際情況，避免造成利潤失真。
3.加強內部審計，控制涉稅風險
首先，房地產企業應樹立依法納稅意識，合法經營，進行合法合理地節稅，杜絕采取虛增成本費用等手段來偷逃稅收。其次，房地產企業可以通過加強內部審計，及時調整不合理、不合法的會計核算錯誤，保證成本核算資料的真實、可靠，提高企業成本核算水平和會計信息質量。
4.提高成本費用分攤的準確性
企業在建賬時要充分考慮各成本對象的分類，例如可以按照開發的期數建立一級類目，按照建筑業態（住宅、公寓、商業、公共配套設施等）建立二級類目。在工程執行的過程中，每筆款項支付時，可以要求付款單位根據實際進度提供項目成本分割單，將不同期數、不同業態的核算對象的成本分列明細，便于財務人員在入賬時準確分攤。在結算審計階段，造價部門或財務部門也應該要求審計單位根據不同的建筑業態將成本在審計結論中分開列示。這樣企業就避免了因財務人員信息不全和專業知識受限而人為導致成本核算的差異。
關鍵詞：營改增；稅制改革
一、營改增的主要內容
我國傳統流轉稅（如營業稅）的“全值征稅”帶來的“重復征稅，稅負不平”的弊端，阻礙了專業化協作生產的發展，由此營改增政策開始實行。2016年5月1日，營改增全面推開，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業將全面納入試點范圍，實現全行業覆蓋。在稅率方面的變化，主要是在原來的基礎上添加了6%和11%兩檔稅率。對不同行業的稅率進行了相應調整，如：建筑業3%變為11%，房地產業5%轉為11%，金融業、服務業5%轉為6%。營改增減稅而稅率卻有所提高？因兩種稅的計稅原理不同，稅率和征收率也不可比。我國銷售環節的稅種布局，基本實現增值稅“一統天下”的局面。
二、營改增對企業財務管理的影響
（一）企業稅收負擔方面的影響
營改增新試點建筑業、房地產業、金融業、生活服務業中，減稅最大的是小規模服務企業。在稅改前，服務行業所繳納應納營業稅＝營業額×稅率5%；稅改后小規模納稅人：應納增值稅＝銷售額×3%；營改增后小規模服務企業實際稅負率為2.92%【3%÷（1+3%）】，稅負率下降41.6%【（5%-2.92%）÷5%】。營改增將小規模納稅人標準由現行增值稅的年銷售額工業50萬元、商業80萬元，大幅提高為500萬元，使減稅四成的營改增政策惠及八成試點企業。《增值稅暫行條例》明確指出納稅企業及個人所應繳的納稅額范圍，即單位及個人在一定時期內的總銷售額與總進項的順差值，出現逆差值銷項稅額不夠用來抵扣時，將轉到下一階段進行抵扣。通常商品銷售額與應稅勞務的計算公式：含稅銷售額÷（1+稅率）=銷售額。分析發現，實現稅務改革制度的目標，需保證建筑、服務性及租賃類行業的進項扣除額度分別占行業收入總額的6.61%、0.2%和9.03%。使各行業的稅負與國家所預期的稅負標準一致。
（二）對發票管理的影響
“營改增”稅改頒布后，發票管理及種類也發生了改變。比如，在過去服務業只為客戶開具服務類發票，在營改增實行后，將稅收分為銷項稅與進項稅，同時開票工作也有了新規定。（1）增值稅發票分為一般納稅和小規模納稅。而一般納稅又分為專用發票和普通發票。小規模納稅人需開具普通發票，增值稅專用發票可用于稅收抵扣，因此要確保增值稅發票的正確使用，否則會受到相關法律的處罰。（2）增值稅和營業稅的最大額度不同，一般納稅人的發票額度一般為10萬元，無法滿足服務業的需求。因為大額發票申請的時間較長，會直接影響企業的發展。
（三）對會計核算方面的影響
1、對主要財務指標的影響。在價稅總額不變的情況下，采取營改增標準的收入要比以前營業稅制度下的收入少9.91%。由于進項稅額不全面，在價稅分離后，成本費用的額度要低于收入，利潤相應降低。稅款的增加以及繳稅日期的提前，相應會降低企業流動資金的金額。2、對會計核算的影響。由于一直采用營業稅制度，對營業稅核算方面的業務較熟練，且營業稅項目構成簡單，核算營業稅時只需重視與計提和繳納有關的業務內容。計提業務只需完成營業稅金與附加的借記業務，以及應交稅費－應交營業稅的貸記業務。繳納業務則只需完成應交稅費－應交營業稅的借記以及銀行存款的貸記。實行營改增后，類似建筑行業的會計核算內容及項目變化很大，且流程復雜，增加了財務工作者的工作難度和工作量。
三、“營改增”后企業財務管理的對策
（一）稅收籌劃科學化
“營改增”使稅收的空間增加了，通過稅收籌劃合理化使稅負效果最優化。（1）企業要重視財務會計管理工作，確保會計息的準確性和可靠性。（2）與具有一般納稅人資格的企業進行合作，這樣可以使企業進項稅抵扣額度增加。（3）對企業中納稅籌劃人進行專業的相關內容的培訓，以促進企業稅收籌劃科學化進程。
（二）建立完善的增值稅明細賬簿
營改增稅改制度實行后，對于企業的賬目要求和稅額計算都發生了一定的變化，因此企業需要明確營改增對本企業產生的影響，以此為基礎并與企業的實際情況相結合，對以往的賬目記錄模式進行優化和改進，將相關的增值稅項目全部記錄在案，同時在稅額計算方面需要嚴格依據新稅改制度中要求的方法進行計算。對一般納稅人來說，要主動適應增值稅核算機制的變化，與供應商一起，健全發票管理，盡量索要合規發票，用于抵扣稅額，盡最大限度地享受政府的稅收優惠政策。
（三）建立健全會計核算方式
稅制改革后，會計核算所涉及的會計科目比之前要多，為適應稅制改革政策，會計核算方法從根本上發生了改變，比如增值稅核算主要采用抵扣稅款模式，等。同時，重視財務人員專業知識的培訓。
（四）政府相關部門協調工作要到位
企業受政策限制，在設立加工廠時通常選擇在公司注冊之外的地方，加工廠所在地的相關稅務部門為提高當地稅收收入會采取相應措施，比如，增加外來企業的繳稅。然而根據相關規定，企業注冊地稅務機構有權利讓企業一次性繳清稅款，即使企業收到稅務開具的相關證明，但稅款同樣會被重復繳納。這就需要政府機構以及稅務部門主動做好協調工作，制定出有利于企業發展并符合行業特點的方針政策。
（五）將納稅籌劃滲透到生產經營各環節
“營改增”稅制改革后，企業要重視相關財務人員的培訓工作，熟知小規模納稅人與一般納稅人的不同，只有一般納稅人才能夠開具增值稅發票。另外企業添置大型機械設備等固定資產時，可以將其稅額進行抵扣，但在進行抵扣時要從各方面權衡會計核算方法與措施的優劣與性價比。對每一項會計核算決策均需要慎重考慮，以企業的可持續發展為目標，選擇性價比較高的采購方式，以實現企業價值的最大化。
四、結語
在營改增制度實施過程中，重視財務人員的培訓，優化財務管理制度，而營改增可能對企業財務帶來的風險也要仔細的分析和研究，做好營改增形勢下財務風險管理和稅收籌劃科學化建設工作，促使企業財務管理在營改增制度改革下保持高效率和高質量狀態，為企業的可持續性發展做出貢獻。
參考文獻
1.會計基礎工作執行有失規范
1.1會計職能發揮受阻
建筑業中會計基礎工作規范貫徹能夠有效服務于企業決策，同時利于企業內部財務控制制度的全面推行。但現行建筑業《會計基礎工作規范》貫徹執行卻未能規范執行，比如一些企業的會計科目設置或者是財會信息報表等和《規范》規定相背離等；更有些項目為了盡可能簡化繁復的會計核算流程，通常會造成賬實不符與信息失真等現象；并且有些企業原始信息憑證審計執行力度差，關于記賬、結算等的流程手續不全等，都進一步為單位內部虛報、套現等違法事件發生提供了契機。此外，有些會計工作者往往會在單位領導的唆使、授意下喪失主觀職業判斷能力，影響正常會計職能發揮。
1.2會計信息失真
財會信息真實是建筑企業核算工作流程執行的實施基礎，也是保障企業財務管理水平的有力保障。但目前部分建筑企業項目財會信息失真卻比較普遍，比如出于業績的考量，有些建筑企業合同成本收入確認往往和建設一方的驗工計價不予同步，沒有嚴格按照建造合同的要求來確認收入，或者和實際開工作業進度不相一致等。如此一來，單位內部的項目財會信息則嚴重失真，難以真實、準確反映出實際狀況，以至于對建筑企業經營發展決策貫徹執行帶來嚴重負面影響。
2.會計基礎工作監督不力
對于建筑業在會計基礎工作監督方面遇到的困境問題主要表現為：第一，由于項目會計基礎工作監督體系健全程度較差，所以直接作用于監督工作，通常表現為監督職能發揮薄弱。第二，部分建筑企業對項目管理提供了較大自主管理權，總部往往對項目進度趕追較為重視，卻對會計基礎工作執行較為忽視，從而使得從項目負責人到各級單位管理人員都以考核進度指標為主，卻缺乏會計基礎工作的監督管理。第三，單位內部監督體系制度完善程度較差，會計工作者仍然需要加強會計職業判斷能力。第四，會計人員在其所處單位的自身職責權屬地位越高，通常所表現的則是其職業判斷能力的獨立性越強。這種情況下的會計從業道德觀念價值較高；目前，不少會計人員的會計業務處理會受到領導階層不同程度的行政指令干擾，對其職業判斷能力保持獨立性造成嚴重影響，最終喪失自身應有的職責權屬地位。
二、建筑業項目會計基礎工作解決困境問題的主要對策研究
1.項目負責人需重視會計基礎工作的管理
公司內部領導對會計基礎工作執行予以重視才能進一步抓好會計崗位設置不合理的問題。同時，項目負責人本身也要懂法、守法，在履行單位工作職責的前提下，抓好單位財務管理，確保項目會計核算工作符合《會計法》等法規文件規定要求。也就是說，項目負責人和會計工作者一樣，都屬于《會計法》下的主要責任主體，需要重視會計基礎工作規范貫徹與落實。
2.強化項目會計工作者職業判斷能力
會計工作者職業判斷能力的高低與否與其自身從業素質高低息息相關。因此，企業內部要加強會計人員對《會計法》《會計基礎工作規范》等行業法規文件的培訓與再教育工作。此外，建筑企業也要配套建立規范、合理的會計人才引入、聘用機制，以通過整頓、培訓現有會計工作者的前提條件下，引入具有高度責任觀念和職業判斷能力，守法、懂法的優秀人才。也就是說，會計主體是經濟行為市場下的特殊從業群體，各個行業都需要會計人才。因此，建筑業項目會計基礎工作崗則更加需求帶有高度職業道德和法規觀念及職業判斷能力的會計工作者。基于此，務必要確保項目會計基礎工作下的各類財務信息報表能夠真實處理，保持會計信息完整性，杜絕財務信息舞弊、造假等現象發生。
3.健全項目會計監督體系制度
項目會計監督體系制度應能結合建筑業中會計基礎工作實務流程予以設立，目的是監督會計基礎工作執行效果并促進會計基礎各類問題得以有效解決。因此，建筑企業上至公司總部下至各級單位都應能全面、統一、健全地建立項目會計監督制度體系。基于此，體系制度中要明確會計監督具體規范內容，包括會計科目設置問題，會計實務規范處理流程，會計信息失真處罰規定，會計人員基礎工作激勵制度等，以確保和單位內部財務內控制度相互匹配。此外，還可以通過中介組織結構強化外部監督，全面有效降低各類假賬、會計信息舞弊等行為的發生，以保障信息真實性，為企業項目決策提供有效憑證性依據。
三、結語
關鍵詞:設備管理;設備核算;會計處理
中圖分類號:F710文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0200-03
2009年1月1日開始施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第16條規定, 除本細則第7條規定外,納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的項目,其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款[1]。這里的“建設方提供的設備”也就是行業內所說的“甲供設備”,本文擬對甲供設備核算與管理方式進行探討。
甲供設備從字面上看應該是建設單位自己招標采購,并對采購的設備進行接收、檢驗和集中儲存,最后在安裝時調撥給施工單位進行安裝。但在實踐中,由于人力、物力和財力等方面的限制,便于工程管理的需要,建設單位更多地選擇了控制設備的采購環節[2],其核心包含以下方面:(1)甲供設備的采購環節由建設單位決定:即設備招標由建設單位直接負責組織和決定,采購合同由建設單位與供應廠商直接簽訂,設備價款由建設單位直接支付給供貨廠商;(2)在施工合同或相關文件中規定,施工單位的工作內容將不再包含甲供設備的采購,施工單位不再參與甲供設備的采購工作;(3)鑒于基建項目的特殊性,設備的接收、檢驗、調換及接收后的二次運輸、保管、安裝、組資、移交等環節卻不一定由建設單位一家決定和負責;(4)甲供設備目錄在建設與施工雙方的合同或有關的文件中在事前明確;(5)甲供設備的單價風險由建設單位承擔,甲供設備的數量風險由施工單位承擔。因設備的數量變化不大,由此產生的風險也較小,本文對甲供設備數量變動帶來的價格差異忽略不計。
由于國家對基建項目甲供設備的具體業務處理和會計核算模式沒有統一規定,而在實踐中各個基建項目對甲供設備的管理方式也不完全一樣,從而造成了會計實務中不同的核算模式,而不同的核算模式也帶來了不同的涉稅問題。
一、甲供設備的不同管理模式和核算方式
甲供設備的關鍵是采購與發放,根據建設單位在采購和發放環節對甲供設備的不同認定[3],可將甲供設備的管理模式分為三種:
稱第1類為“直接投資管理”,第2類為“半投資半債權債務管理”,第3類為“債權債務管理”。下面分別進行詳細介紹
(一)直接投資管理
采購時供貨廠家的發票直接開具給建設單位,發放時建設單位將甲供設備視同工程的直接投資,按實際購買價直接計入“建筑安裝工程投資”(或“ 設備投資”、 “在建工程”等),與施工單位的驗工計價單(或工程結算單)中不列甲供設備,施工單位開具給建設單位的建筑業發票中不含甲供設備。工程總造價的發票由兩部分組成:甲供供貨廠家的發票和施工單位的建筑業發票。在這種管理模式下,會計核算方法是:建設單位在“甲供設備”購入時:
借:“工程物資”、“庫存設備”等
貸:“銀行存款”、“應付賬款”等
發放時,按設備實際購買價:
借:“建筑安裝工程投資”、“ 設備投資”、“在建工程”等
貸:“工程物資”、“庫存設備”等
施工單位在設備的采購、接收、安裝等所有環節均不做賬務處理,只在賬外登記管理,甲供設備也不反映在施工企業的工程計價與工程結算中。
(二)半投資半債權債務管理
甲供設備采購時,供貨廠家的發票開具給建設單位,建設單位將其視為自購存貨,會計處理方式與“直接投資管理”模式下一致;發放時則視為代施工單位支付貨款,根據甲供設備價差(實際購買價與概算價的差異)清理方式的不同,出現了兩種會計核算方法[4]:
1.建設單位按實際購買價轉賬,雙方均要對價差進行處理:
借:“預付賬款――×××施工單位”
貸:“工程物資”或“庫存設備”等
在驗工計價(或工程結算)時,雙方除按設備的預算價進行結算外,還要對價差進行清理,最終使“預付賬款”、 “建筑安裝工程投資”(或“ 設備投資”)“與“工程結算”中的甲供設備都等于實際購買價。
施工單位在收到設備時,既可按實際價核算,也可按概算價,但均需在驗工計價(或工程結算)時對價差進行處理。
2.建設單位按設備預算價轉賬,施工單位按預算價進行賬務處理,雙方驗工計價時也按預算價,在不存在量差的情況下,價差及其調整只體現在建設單位,施工單位不做處理。
(1)建設單位發出設備時,按預算價
借:“預付賬款――×××施工單位
貸:“工程物資”、“庫存設備等
設備預算價與實際購買價之間的差額直接計入工程成本:
借:“建筑安裝工程投資”、“ 設備投資”、“在建工程”等
貸:“工程物資”、“庫存設備”等
視其差額的正負情況,以上分錄的數值可為正值或負值
(2)施工單位在收到設備時按預算價
借:“工程物資”、“庫存設備”等
貸:“預收賬款”、“應收賬款”等
(三)債權債務管理
在該管理模式下,建設單位只從實質上掌握和決定甲供設備的采購環節。雖然價格和中標廠商全部由建設單位決定,合同由建設單位與供貨廠商直接簽訂,貨款由建設單位直接支付,但廠家的發票抬頭卻開具給施工單位,設備直接發送到工地,由施工單位負責接收和安裝,建設單位只將貨款作為與廠家和施工單位的往來(即債權債務)處理,并不將甲供設備的采購與發放作為存貨和工程投資,資金流由建設單位負責和控制[5],物流則交由施工單位負責。
甲供設備采購并由施工單位接收后,建設單位以實際采購價列賬:
借:“預付賬款――×××施工單位”
貸:“應付賬款――×××廠家”、“預付賬款――×××廠家”等
建設單位支付或預付甲供設備貨款時:
借:“應付賬款――×××廠家”、“預付賬款――×××廠家”等
貸:“銀行存款”
二、不同管理模式和核算方式的對比分析
第一種管理模式會計處理的依據是:建設方認為自己所買設備給施工方用于自己的工程,在購入時按存貨管理,發出時直接計入所屬在建工程是合情合理的。也正由于建設方將甲供設備直接計入工程投資,施工方也就不需做任何賬務處理,并且在最終給甲方開具建筑業發票時,也不包含甲供設備。該模式的優點是:(1)會計處理簡便,對施工單位的賬務處理的不利影響很少甚至沒有;(2)不影響施工單位甲供設備免征營業稅的申報辦理;(3)不會給建設單位帶來視同銷售或委托代購的涉稅風險。該模式的缺點是:(1)建設方在發出甲供設備時,并沒有立即用于工程,只是從建設方保管轉至施工方保管,此時建設方就直接計入工程成本,會導致會計信息的失真。而施工方不進行任何會計處理,使甲供設備的領用和監督管理容易出現漏洞。(2)按照國家關于工程造價計價程序的相關規定,設備是工程造價的重要組成部分,無論設備由誰提供,工程造價均應包括全部設備價款,但在第一種管理模式下,“甲供設備”不列入工程驗工計價單(或工程結算書)中,且不反映在施工企業的竣工固資移交書中,僅以廠家的設備發票為依據,這會導致工程實際總造價與固定資產竣工移交金額不相吻合。(3)因存貨收發、檢驗、運輸、存儲等管理的需要,建設單位需配置大量的物資管理人員和相應的檢驗儀器和運輸車輛,這對于不熟悉專業的建設單位來說增大了建管費用。
第二種管理模式會計處理的依據是:建設方認為自己采購了用于工程的設備并進行了驗收存儲,所以在購入時將其視為存貨進行管理;而根據國家關于工程造價的相關規定,設備(不論是建設方還是施工方提供)是工程總造價的重要組成部分,建設方把設備款撥付給施工方(由施工方自購設備)是作為“預付賬款”處理的,發出甲供設備因此而被看成是建設方代施工方墊付了設備款,計入“預付賬款”也是合情合理的。該模式的優點:(1)符合了設備計入工程總造價的國家規定,便于竣工后的固資移交;(2)杜絕了甲供設備領用后監管的漏洞;(3)便于施工單位申報辦理甲供設備免征營業稅的手續;(4)避免了建設單位委托代購的涉稅風險。該模式缺點是:(1)因建設方將甲供設備采購環節視為自購存貨,所以廠家的發票是直接開具給建設單位并由建設單位列賬,而設備發出后,因設備需要最終進入工程總造價,施工單位也需要做存貨處理,但施工企業無法取得發票,其做存貨處理的列賬會面臨財政、審計與稅務等方面檢查的風險。(2)建設單位采購時做存貨處理,在發出設備時做存貨轉出,同時列作對施工單位的債權(預付賬款),這剛好符合了說法上視同銷售的概念,建設單位因此而面臨了繳納增值稅的涉稅風險。(3)建設單位也需配置大量的物資管理人員和相應的檢驗儀器和運輸車輛,增大了建管費用。
第三種管理模式的會計處理依據是:建設單位認為甲供的實質是自己通過招標控制價格、付款和質量,并將其全部看成代施工單位采購付款,因此不論是對廠家還是施工單位均做債權債務管理。該模式的優點:(1)甲供設備直發施工單位工地,將其接收、檢驗、運輸、存儲等環節交給經驗豐富、專業人員及專用設備配置較為齊全的施工單位,提高了工作效率,降低了建管費用;(2)避免了建設單位視同銷售的涉稅風險;(3)符合了設備計入工程總造價的國家規定,便于竣工后的固資移交;(4)施工單位做存貨列賬的發票有了依據;(5)杜絕了甲供設備領用后監管的漏洞。該模式的缺點是:(1)該模式容易被稅務機關認定為委托代購而要求建設單位交納營業稅。(2)根據2009年1月1日開始施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第16條規定,甲供設備是可以免征營業稅的,但由于廠家發票的抬頭直接開具給了施工單位,使甲供設備在確認時容易招致稅務機關的質疑。
綜上所述,在甲供設備的實際管理與核算中,存在三種不同管理與核算模式,每種管理與核算模式均有其相應的會計核算依據,既有優點也有缺點。目前,國家對甲供設備的管理與核算沒有統一的強行規定,各單位應結合基建項目的不同情況采用適合的管理與核算模式。但不論采用哪種管理模式均應采取一定措施來規避其不足之處。建設單位的管理與核算模式的選擇對施工單位有決定性影響,只要建設單位的管理與核算模式確定了,整個項目的管理與核算也就基本確定。
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WU LI-xiang
(Xi Ning - Ge Er Mu Construction Headquarters,Qingzang Railway Company,Xining 810000, China)
