時間：2023-08-10 17:24:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇最新稅收征管法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、砂石料經營稅收征管工作存在的主要問題
根據筆者調查掌握的情況看，砂石料經營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經營現象嚴重。結止目前，全縣砂石料經營業戶已達20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經濟利益的驅動，不少砂石料經營業主主為逃避監督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產經營上規模不建賬，稅收征管難監控。在近20戶的砂石料經營業戶中投入生產設備3萬元以上至200萬元的業戶有16戶；投入生產設備主要有挖掘機，鏟車、破碎機、分篩機、采砂船、運輸車輛。有的經營業戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進行銷售，生產經營上了規模。經營業戶認為生產工藝簡單，產品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務檢查無據可查。即使有少數建帳戶，也不如實提供其帳務，隱瞞銷售收入的現象嚴重存在，稅務人員根本無法進行管理監控。
3、砂石料銷售不用發票，購貨單位不索取發票使偷稅成為可能。由于城鄉居民建房、房地產開發商和預制構件廠用砂大戶，購進砂石料時不需要發票，缺少索取發票的意識，使砂石料經營業戶不需領購發票和開據發票，收入照樣能夠實現。稅務人員無法獲得砂石料經營業戶真實生產、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產經營環境復雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業主經營，沒有財務核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當稅務人員到了砂石料現場調查卻找不到經營者。現在砂石料行業經營中的一個最大特點是：砂石料經營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經營者接洽，而是由跑運輸的農用車主與兩者聯系通過買和賣賺取運費。砂石料經營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經營業戶的生產和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經營砂石料的群體，80%以上是農村文化程度不高的農民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經營砂石料的業主能主動到稅務機關申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經營業戶在規定的期限內進行自查補報，全縣砂石料經營業戶近20戶僅有3戶進行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強砂石料行業稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規定，要求納稅人按期及時辦理稅務登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關規定從重處罰，通過“嚴罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規范納稅人自覺遵守稅收法規，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務局應制定《房縣砂石料行業稅收管理辦法》規范征收標準和征收行為，指導全縣砂石料行業的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據生產經營規模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業、預制板加工行業，應強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環節、多渠道督促砂石料經營業戶銷售開據發票，用砂石料單位能夠取得發票，實現查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經營業戶采取工人工資監控、燃料動力監控，產銷量實地監控，堵好產銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結合的征收方式。
5、加強納稅宣傳輔導和提高服務質量。一是將有關稅收法規送到納稅人手中，及時通報與納稅人有關的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對稅收的重視程度，督促其正確進行財務核算，誠信納稅；二是主動對砂石料業戶進行納稅輔導，及時受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問題，做到文明高效、優質服務，讓納稅人滿意，進而提高全社會的納稅意識。
綜上所述，只要我們找準砂石料行業稅收科學化、精細化管理的切入點，牢牢把握砂石料行業科學化、精細化管理的總體思路，時刻關注砂石料行業的發展變化情況，適時調整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業，讓這些納稅人為我縣的經濟發展，增加財政收入充分發揮應有的作用。
近年來，隨著城鎮化建設步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內遭遇了百年不遇的特大暴雨災害，全縣大部分省級公路、鄉鎮公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農戶房屋倒塌。災后重建、房地產開發熱、村村通公路建設、新農村建設。對砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國土資源局聯合對全縣5大流域中的7個河段砂石料開采權實行了公開拍賣。使砂石料經營市場化。促進我縣砂石料行業有了較快的發展。然而，面對全縣已發展近20家砂石料經營業戶，稅收征收管理工作卻出現了相對滯后的局面。
一、砂石料經營稅收征管工作存在的主要問題
根據筆者調查掌握的情況看，砂石料經營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經營現象嚴重。結止目前，全縣砂石料經營業戶已達20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經濟利益的驅動，不少砂石料經營業主主為逃避監督和管理，達到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產經營上規模不建賬，稅收征管難監控。在近20戶的砂石料經營業戶中投入生產設備3萬元以上至200萬元的業戶有16戶；投入生產設備主要有挖掘機，鏟車、破碎機、分篩機、采砂船、運輸車輛。有的經營業戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進行銷售，生產經營上了規模。經營業戶認為生產工藝簡單，產品單一，不需建帳進行會計核算。致使稅務檢查無據可查。即使有少數建帳戶，也不如實提供其帳務，隱瞞銷售收入的現象嚴重存在，稅務人員根本無法進行管理監控。
3、砂石料銷售不用發票，購貨單位不索取發票使偷稅成為可能。由于城鄉居民建房、房地產開發商和預制構件廠用砂大戶，購進砂石料時不需要發票，缺少索取發票的意識，使砂石料經營業戶不需領購發票和開據發票，收入照樣能夠實現。稅務人員無法獲得砂石料經營業戶真實生產、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產經營環境復雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業主經營，沒有財務核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當稅務人員到了砂石料現場調查卻找不到經營者。現在砂石料行業經營中的一個最大特點是：砂石料經營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經營者接洽，而是由跑運輸的農用車主與兩者聯系通過買和賣賺取運費。砂石料經營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經營業戶的生產和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經營砂石料的群體，80%以上是農村文化程度不高的農民，對稅收的理解就是認為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經營砂石料的業主能主動到稅務機關申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經營業戶在規定的期限內進行自查補報，全縣砂石料經營業戶近20戶僅有3戶進行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強砂石料行業稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執法力度。嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規定，要求納稅人按期及時辦理稅務登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關規定從重處罰，通過“嚴罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規范納稅人自覺遵守稅收法規，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務局應制定《房縣砂石料行業稅收管理辦法》規范征收標準和征收行為，指導全縣砂石料行業的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據生產經營規模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業、預制板加工行業，應強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環節、多渠道督促砂石料經營業戶銷售開據發票，用砂石料單位能夠取得發票，實現查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進行會計核算的砂石料經營業戶采取工人工資監控、燃料動力監控，產銷量實地監控，堵好產銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結合的征收方式。
2010年10月27日，國家稅務總局下發《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號）一文，對稅務機關檢查調增的企業應納稅所得額彌補以前年度虧損的稅務處理作出規定。2010年第20號的出臺，查增應納稅所得的稅務處理又成為納稅人關注的焦點。筆者從新舊稅法對應納稅所得額界定差異，稅務處理差異、不同情形的案例分析、查增所得額的會計處理以及待明確若干疑問等角度，來解讀2010年第20號這一最新查增納稅所得彌補以前年度虧損稅收政策。
一、新舊稅法對查增應納稅所得額的稅務處理差異
由于納稅所得額界定的差異，對稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額稅務處理也存在差異。《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》(國稅發〔1997〕191號)規定，對納稅人查增的所得額，應先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補以前年度的虧損。《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發〔2006〕56號）也規定，查補的應納稅所得額，應并入所屬年度的應納稅所得中，按稅法規定計算應補稅額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。另外對于外商投資企業和外國企業查增的應納稅所得，也未有稅法規定，可以彌補以前年度虧損。
新稅法實施后對主管稅務機關查增的應納所得額是否允許彌補以前年度虧損，實務中存在不同的稅務處理意見。一種觀點認為根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發〔1997〕191號）規定，對納稅人查增的所得額，應先予以補繳稅款，再按《稅收征管法》的規定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補以前年度虧損。由于國稅發〔1997〕191號目前仍有效，不少主管稅務機關根據該規定進行了稅務處理。另一種觀點認為，《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。新稅法下應納稅所得額是已經減除了允許彌補的以前年度虧損后的余額。另外，《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。可見，新稅法沒有對所得的性質進行限制，因此不論是應稅所得還是免稅所得，也不論是自行申報的所得還是查增的所得都可以彌補以前年度虧損。
但20號公告規定明確規定，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五條的規定，稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。
二、三種情形分析
如果納稅人沒有嚴格按稅法規定或對稅法理解與稅務機關理解存在差異導致納稅人少報收入總額，或多報減除或扣除項目。稅務機關對納稅人年度納稅情況進行檢查時，顯然會被稅務機關發現而納稅調整，查增應納稅所得額后可能存在三種情形。
（一）企業被檢查年度原納稅申報存在應納稅所得額的情形
經稅務檢查調增納稅事項后，企業被檢查年度原年度申報表中的應納稅所得額小于在納稅檢查中按稅法規定計算出的應納稅所得額。由于企業被檢查年度原納稅申報產生應納稅所得額，即使被檢查年度以前存在可彌補的虧損，必然已被檢查年度應納稅所得彌補。因此，經稅務檢查查增的應納稅所得不存在彌補以前年度虧損的問題。如不存在優惠政策，在查補的應納稅所得，須直接補稅，并按相應規定進行處理或處罰。
（二）企業被檢查年度原納稅申報虧損額的情形
經稅務檢查調增納稅事項后，企業年度申報表中虧損額被納稅調整后產生應納稅所得額。如以前年度存在虧損，則存在查增應納稅所得彌補以前年度虧損的問題。根據以前年度可彌補虧損額與查增應納稅所得額的大小，存在兩種可能：
1．以前年度可彌補虧損額大于查增應納稅所得額，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損后，仍然存在可彌補虧損余額，不存在補稅問題，但應調減可彌補虧損額。
2．以前年度可彌補虧損額小于查增應納稅所得額。應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損后，有盈余的，還應就調整后的應納稅所得按適用稅率補繳企業所得稅。
（三）企業被檢查年度原納稅申報產生虧損額，經稅務檢查調增納稅事項后，企業年度申報表中虧損額被納稅調整后應納稅所得仍小于零。因此，經稅務檢查查增的應納稅也不產生彌補以前年度虧損的問題，只是減少了可彌補虧損額。
三、查增所得額的會計處理
（一）查增所得額可以抵扣以前年度暫時性差異
《企業會計準則第 18號――所得稅》要求企業以資產負債表債務法核算，企業虧損屬于可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。《公告》規定的查增所得額可以彌補以前年度虧損，會計上應該按照準則的規定，進行相應的遞延所得稅會計處理。借記“以前年度損益調整”，貸記“遞延所得稅資產”。
（二）查增所得額后應逐年調整遞延所得稅資產余額
查增企業所得額后，就必然對以后年度企業所得稅造成影響，因而必須對以后相關年度的可彌補虧損額予以調整，并重新計算以后相關年度的企業所得稅額，直到沒有虧損彌補的年度為止，即允許彌補虧損的最長時限為5年。查增所得額會影響以后各期的可抵扣暫時性差異，會計上應進行相應的所得稅會計處理，調整遞延所得稅資產的賬面價值。
案例：
某稅務機關于2011年7月對甲公司2009年度、2010年度納稅情況進行檢查。2008年度甲公司虧損600萬元，此前年度無虧損。2009年度盈利400萬元，已全部彌補2008年度虧損。2010年度盈利50萬元，已全部彌補2008年度虧損。企業所得稅率為25%.企業預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該可抵扣虧損。為計算方便，本案例不考慮增值稅及其附加。
經稅務機關檢查發現的問題與調整情況如下：
1.2009年計提存貨跌價準備50萬元，全部列入資產減值損失在稅前扣除，權益法計算的投資某公司的投資損失70萬元全部在稅前扣除。
稅務機關認為，存貨跌價準備及權益法核算的投資損失，不符合稅法上規定的據實扣除原則，不允許在稅前扣除，應調增2009年度應納稅所得額120萬元。
2.2010年10月企業將一批自產貨物用于職工福利，該批自產貨物成本為800萬元，同類不含增值稅價格1000萬元。賬務處理為：
借：應付職工薪酬 8000000
貸：庫存商品 8000000.
企業未在納稅申報表上進行納稅調增。
稅務機關認為，企業將自產產品用于職工福利和個人消費，資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。另外，《企業會計準則指南》明確規定，企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期費用，同時確認應付職工薪酬。所以應調增2010年度應納稅所得額200(1000-800)萬元。
解析
1.公司2008年度發生虧損時，該公司判斷在未來彌補期間能夠獲得足夠的應納稅所得額彌補該可抵扣暫時性差異，因此，確認了相關的遞延所得稅資產。賬務處理為：
借：遞延所得稅資產 1500000(6000000×25%)
貸：所得稅費用 1500000.
2.2008年可抵扣暫時性差異為600萬元，2009年度企業盈利400萬元，可抵扣暫時性差異剩余200萬元(600-400)，2009年企業已經進行了如下所得稅會計處理：
借：所得稅費用 1000000(4000000×25%)
貸：遞延所得稅資產 1000000.
注：用2009年400萬元盈利彌補2008年的虧損時，不做任何賬務處理，只進行可抵扣暫時性的所得稅會計處理。
對甲公司2009年度存貨跌價準備及權益法核算的投資損失120萬元，按照《公告》規定查增所得可以彌補以前年度虧損，即可以彌補2008年虧損。至此，2008年尚未彌補的虧損為80萬元(600-400-120)，可抵扣暫時性差異剩余80萬元，調整查增所得額的會計處理為：
借：以前年度損益調整 300000(1200000×25%)
貸：遞延所得稅資產 300000.
3.2010年企業盈利50萬元，企業已經進行了如下所得稅會計處理：
借：所得稅費用 125000(500000×25%)
貸：遞延所得稅資產 125000.
查增的所得額200萬元可以彌補2008年尚未彌補完的虧損30(80-50)萬元。至此，2008年可抵扣暫時性差異為0，遞延所得稅資產全部沖完。
借：以前年度損益調整 75000(300000×25%)
貸：遞延所得稅資產 75000.
2010年查增的所得稅為200萬元，彌補2008年虧損后尚余170萬元(200-30)，按照《公告》規定，彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。
借：以前年度損益調整 425000
貸：應交稅費――企業所得稅 425000(1700000×25%)。
四、若干疑問
20號公告，自 2010年12月1日開始執行，以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規定執行。20號公告對新法實施前發生相應事項具有追溯效力，對納稅人來說是有利的，但也存在不少操作上的困惑有待明確。
（一）查增屬于舊稅法下的應納稅所得額，是否也可以彌補以前年度虧損。例如2010年12月1日之后，查增屬于舊稅法下的應納稅所得額，按20號公告的規定理解，筆者認為也可以彌補以前年度虧損。
【關鍵詞】納稅服務 改進 思考
納稅服務是我國稅收征管體系的基礎環節和重要戰略，自1997年提出“以納稅服務為基礎”的新征管模式以來，經過十多年的探索和改進，納稅服務工作取得了飛躍的發展，已經成為稅務工作的中心，稅務機關應該為納稅人提供優質高效的納稅服務已成為共識。但是隨著時代的進步，科技的發展，簡單的微笑服務、禮貌用語、公開辦事程序、履行服務承諾等已不滿足納稅需求，對內優化辦稅流程，對外拓展服務渠道，全方位為納稅人解決實際問題的納稅服務體系建立迫在眉睫，本文結合稅收實際工作，從納稅服務現狀、存在問題及改進措施三方面進行調查與思考。
一、納稅人對納稅服務需求的主要內容
在納稅服務過程中，作為納稅服務的需求方，納稅人究竟想些什么，需要什么樣的服務，他們關注的焦點是什么，目前稅務機關提供的納稅服務是否能滿足納稅人的需求，針對這些問題，筆者開展調研，通過調研，了解了納稅人對納稅服務需求的真實聲音。
（一）需要稅務機關提供稅法宣傳和納稅咨詢輔導
為納稅人提供納稅咨詢輔導是稅務機關的職責，《稅收征管法》明確規定，稅務機關應當無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。稅務機關堅持依法、無償、準確、規范、便捷的原則，扎實做好日常納稅咨詢服務，廣泛、及時、準確、有針對性地向納稅人宣傳稅收法律、法規和政策，普及納稅知識。根據納稅人的需求，稅務機關需要不斷豐富和更新稅法宣傳內容，以納稅知識、稅收政策和征納溝通渠道為重點，針對稅收常識、辦稅流程、難點問題、最新稅收政策規定等，大力開展稅法宣傳，從而增強全社會依法誠信納稅意識，提高納稅人稅法遵從度。
（二）需要稅務機關方便申報納稅和涉稅事項辦理
申報納稅和涉稅事項辦理是納稅服務的核心內容。稅務機關應致力于通過不斷完善服務功能，推行多元辦稅、優化辦稅流程、精簡涉稅資料等手段，幫助納稅人更便捷高效地行使權利和履行義務。推行多種辦稅和繳款方式，稅務機關按照“窗口受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件”的要求全面實行“一站式”服務。利用信息和網絡技術，向納稅人提供電話申報、網絡申報等多種申報方式，通過財稅庫銀橫向聯網為依托的電子繳稅，使納稅人“足不出戶”即可完成申報納稅。
（三）需要稅務機關提供個性化的納稅服務
個性化的納稅服務是納稅服務更進一步的提升，也稱為差異性納稅服務，由于納稅人的企業性質、規模大小、經營特點的不同，納稅人的個人素質、納稅意識、納稅方式的不同，決定了納稅服務的差異性。堅持差異，就是要全面掌握不同類型納稅人的特點和需求，充分尊重納稅人的差異性，區分不同情況、不同需求、不同納稅人，因人而異、因事而異、因時而異，采取靈活多樣的服務形式，有針對性地對不同群體提供個性化納稅服務，使納稅服務更加貼近實際、貼近納稅人。
（四）需要稅務機關提供接受投訴和獲得反饋的通道
稅務機關接受投訴，并為納稅人提供及時、滿意的反饋是納稅服務的必要內容。稅務機關需要積極響應納稅人訴求，虛心聽取各方的意見，妥善解決稅收爭議，主動接受納稅人的監督，提供方便的投訴通道，切實維護納稅人合法權益，及時滿足納稅人合理需求，建立健全對納稅人意見和投訴的快速處理機制，努力做到向納稅人及時反饋，給納稅人以滿意的答復，為納稅人營造了公平、公正、和諧的稅收環境。
二、納稅服務中存在的一些問題
通過深入調研，發現了一些納稅服務中存在的問題，主要有以下幾個方面：
第一，存在稅收政策規定不夠明確、具體，宣傳、傳達稅收政策和輔導稅收業務不夠及時，納稅人難以及時、準確了解掌握相關政策，征納雙方對某個稅收政策和業務問題理解有分歧時，稅務機關不能及時給予權威的說明，使納稅人難以適從。對一些稅收政策，稅務機關內部也會出現不同的解釋口徑，導致繳稅不公，繳稅不明。
第二，辦稅負擔仍然較重。雖然近幾年稅務機關在減輕納稅人辦稅負擔、提高辦稅效率等方面做了一系列的工作，減輕了不少負擔，但仍然存在辦稅程序過于繁瑣，資料報送過多，稅控裝置維護成本過高，重復報送資料等問題。
第三，人員素質還有待提高。一些稅務干部沒有樹立起“為納稅人服務”的理念，以管理者自居，沒有將納稅服務作為執法的有機組成部分，不會主動替納稅人著想，缺乏主動服務意識。
第四，納稅服務考核機制不完善。多年來，稅收管理的考核指標主要集中在收入任務和征管質量上，對納稅服務的內容、標準和責任缺乏統一的考核機制，考核內容不全面、方法不科學、操作不規范，在一定程度上造成了“服務好壞一個樣”的現象。
三、改進納稅服務的措施
（一）構建納稅服務新理念
以“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”心宗旨，構建現代納稅服務新理念。樹立納稅服務是稅收工作的基礎的理念，緊緊貼近地方經濟和納稅人，強調稅收公共服務功能，淡化權力意識，由被動服務向主動服務轉變，從注重形式向內容、形式、效果想統一轉變。樹立納稅服務規范化的理念，以流程為導向，以信息化為依托，實行多元化申報和電子繳稅，使納稅人享受到方便、快捷、經濟、高效的稅收服務。樹立以提高納稅人滿意度為目標的理念，解決納稅人最直接、最關心、最迫切的問題，減少辦稅環節，減少辦稅成本。
（二）創新納稅服務新體系
納稅人的需求是多層次、多方位的，納稅服務也是一個動態的過程，稅務部門應當隨著社會經濟的不斷發展，根據稅收工作的規律和特點，與時俱進地對納稅服務進行充實、完善并加以深化。著力構建網上辦稅、電子繳稅、多元受理、限時時等便捷服務機制，開展以上門服務、媒體服務、網絡服務、電話話服務、短信服務等形式的宣傳咨詢服務機制，建立以預約服務、全程服務、跟蹤服務、個性化服務、求助服務主主的過程服務機制，健全以辦稅服務廳為主體，銀行、網絡、電話、自助辦稅為輔的納稅服務保障機制。
（三）健全納稅服務責任體系
配備合理的人力資源，設置完善的崗位責職和服務流程，明確界定服務規范，即要使納稅人的合理需示得到滿足，又要使稅務干部在納稅服務過程中有所遵循，避免出現職責缺失、職責交叉而造成的納稅服務缺位或越位的現象。堅持效率優先原則，從有利于精簡工作環節和加強內部協調出發，科學設計業務流程，為提高納稅服務能力創造條件。
（四）完善納稅服務考核機制
制訂完善納稅服務質量標準體系，對服務項目、服務形式、服務時限等內容作出制度化、標準化的安排，使納稅服務有章可循，有規可考。建立健全納稅服務考核評價機制，建立以工作業績、服務能力、合作精神等為主要內容的績效考核體系，實行內部考評和社會評價相結合的評價機制，從而促使稅務干部來斷提高服務能力，更好地為納稅人提供優質高效的服務。
四、結束語
作為稅務機關，以納稅人需求為導向，完善和規范納稅服務體系，準確、及時地提供政策，透明、簡便地提供程序，互動、差異地提供個性化服務，建立納稅服務需求機制任重而道遠。
參考文獻
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關鍵詞：資本弱化，避稅操作，固定比率法，正常交易法
一。資本弱化及其避稅的操作
資本弱化（Thin-Capitalization），又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指企業投資者為了達到避稅或其它目的，在企業融資方式的選擇上，降低股本的比重，提高負債的比重，以貸款方式替代募股方式進行的融資。資本弱化的特點是企業注冊資本與負債的比例不合理，注冊資本太少，即資本結構弱化，滿足不了企業生產經營對資本金的基本要求；借入資金過多，財務杠桿較高。根據經合組織解釋，企業權益資本與債務資本的比例應為1：1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。公司特別是跨國關聯公司進行跨國融資，通過高負債、低股本，使資本弱化，從而增加利息支出減少應稅所得。
隱含的股權資本可以表現為不同的形式。如果債權人能夠把給公司的借款轉化成股份或使借款利潤取決于公司賺取的利潤，這就很難判定這次融資行為是股權融資還是借款融資。這種形式我們一般可稱之為混合融資（HybridFinancing），它可能是隱含的股權資本化行為出現的標志，說明跨國公司的借款實際上是滿足其長遠期的資金需求。如果公司將借款按一定的比例分配給公司的股東，那么公司就會出現一個不成比例的借款和股權間的比率。上述這些現象在某種程度上代表了隱含的股權，是公司資本弱化的一種形式。
在國內，利用資本弱化避稅的特點是通過關聯企業之間的資金融通轉移利潤。主要是企業將資金無償借給關聯企業使用。如一家合資房地產企業將幾乎等同于外方出資額的款項無償借給外方使用，實際是一種變相的抽資行為。特別是跨國公司的子公司分散在世界各地，母公司可以利用關聯公司內部貸款的方式減輕整個公司集團的稅負。寶潔中國曾發生一起很轟動的疑似“資本弱化避稅”的案例。2003年，廣州市國稅局對寶潔公司所涉及的境內巨額免息融資稅款進行了調查，調增應補企業所得稅8149萬元。寶潔中國曾向當地銀行借入一筆巨額貸款，在免息貸給旗下幾家子公司使用。這樣，利息的扣除全部體現在母公司，有利用資本弱化轉移利潤之嫌。由于涉及“成本或費用轉移避稅法”的范疇，稅務部門對于寶潔運用資本弱化手段進行了反避稅調整。然而國家稅務總局的公開資料上并沒有明確的“非法”一說。可見，我國稅制的不完善給深諳避稅技巧的外資企業留下了運作空間。
除上述外，外資企業還可充分利用中方融資能力有限，從境外關聯企業借入高息貸款。由于外資企業往往不愿采取權益資本形式與中方合資，而是以流動資金不足為借口，充分利用其境外的關聯企業貸款給企業，并且這種貸款利息要大大高于正常金融機構貸款利息，如此，外資企業境外關聯企業可從中方合資企業獲取高額的貸款利息，合資企業經營中的風險大部分轉嫁到合資雙方中的中方身上，外商坐享其成，只賺不虧，并且中方的合資企業可進行應納稅所得稅額扣除，減少應納所得稅。例如，成立于1993年底的某服裝公司注冊資本150萬美元，生產服裝90%以上銷售給境外的關聯企業，1994-1998年關聯交易額3.5億元，截至1999年底，企業累計虧損2400萬元。該公司投資額較小而虧損嚴重，國稅部門將其列入重點審計調查對象，根據該公司提供的相關資料分析，其正常生產經營所需投資總額應為600萬美元，而該公司實際投資額僅150萬美元，不足部分通過境外關聯公司融資取得，其權益資本與債務資本的比例為1：3，遠遠超過1：1的行業比例。經核實，該公司1996年至1999年度融資利率在7.15%至23.05%之間，遠遠超出同期獨立企業融資利率4.93%至6.16%的幅度，存在以資本弱化方式向境外轉移利潤避稅的嫌疑。經過測算，會計稅前利息列支額=[450*（7.15%+23.05%）/2]*4年=271.8萬美元，按現行稅法，稅前利息可列支額=[450*（4.935%+6.16%）/2]*4年=99.81萬美元，調增應稅所得額=171.99萬美元。假設我國設定該行業的安全港比例為1：1，則調增應稅所得額=[150*（7.15%+23.05%）/2]*4年+[300*（7.15%+23.05%）/2-300*（4.935%+6.16%）/2]*4年=90.6+114.66=205.26萬美元。按現行稅法，4年約共有[205.26-117.99]*30%=9.981萬美元約70萬人民幣的稅款流失。
二。國內外有關資本弱化避稅研究取得的成果
1.非居民股東采取資本弱化措施的目的
AndrewM.C.Smith（1995）認為在居民公司將要破產的情況下，由于居民公司與非居民股東之間存在的特殊的關聯關系，破產清算之前，非居民股東的債權更有可能得到居民公司的事先優先清償，從而不計入破產債權，減少跨國集團的損失。
王逸（2000）認為居民公司遭遇經營風險時，股權資本及其股息，要與企業風險共存，而債務資本則“旱澇保收”，無論企業是否遭遇經營風險，債務本息均由居民公司保證清償，投資者的利益不會受到損害。因此，居民公司一般只愿意投入較少的股權資本，而利用與非居民股東（母子公司關系或子子公司關系）的關聯關系，從后者那里獲得較多的債務資本。即使公司經營不善，股權資本負擔的虧損相對于全部資本畢竟是小部分。
AbadanJasmonandDr.JnnaidM.Shaikh（2003）認為即使不能優先償還債務，非居民股東也可以同其他一般債權人一樣，參加破產財產的受償，從而使股東分享一般債權人對破產財產的權利。另外，投資采用股權的形式時，居民公司管理層如決定不在稅后分派股息的話，非居民股東當年就不能獲得投資回報（前提是非居民股東不絕對控股）。因為，管理層可能希望保留最多的公司利潤用于公司的進一步發展，如再投資以公司的業績來展現自己的成就；其他股東也可能以公司良好的報表來提高公司股票價值。但是如果股權換成公司債務，情況就不一樣了，因為債務不得不還，而且管理層也不愿意公司背負很多的到期未償還債務。
當然，資本弱化對于非居民股東來說并非一本萬利，也有一定的消極作用。楊宇光、姜能之（1998）認為資本弱化本身就是要求放棄資金的股權職能去謀求債權職能，這樣非居民股東就必須忍受控制權旁落的痛苦。另外，居民公司運營狀況好、投資回報高的情況下，作為債權人不如作為股東的收益豐厚。
2.對資本弱化的約束
RobertA.Green（1993）認為跨國公司將收入在不同稅收轄區內轉移的方式之一就是戰略性的利用債務融資。由于利息支出通常可以作為成本扣除因此如果一國母公司向他國子公司提供貸款，應稅收入就可以以利息的形式從子公司轉移到母公司。雖然“獨立核算定價原則”可以被用來調整公司之間獨立核算貸款利息的確定，但期望適用該原則以解決跨國企業之間利用融資工具逃避納稅義務時，該原則具有一定的局限性。為適用獨立核算標準來抵制利用融資工具避稅，稅務機關必須以非關聯企業之間不會依此借款條件相互之間提供信貸為由，將企業間債權關系重新定性為股權關系（或否定可就該債務的利息支出予以扣除）。遇到第三方貸款時，困難更大。稅務機關必須以如果貸款人和借款人不是跨國公司關聯企業，貸款人不會在相似的貸款條件基礎上向獨立企業提供貸款為由，對第三方貸款進行重新定性。
劉曉紅、馬駿（2002）指出關聯企業間業務往來凡不按獨立核算企業原則、故意提高利率、多列利息、轉移利潤的，稅務機關給予合理調整，對債務超過規定標準比率而支付的利息在計征企業所得稅時，不予扣除以消除資本弱化帶來的避稅結果。
3.與資本弱化相關的法律
經濟合作與發展組織（OECD）1977年的《關于所得和財產避免雙重征稅的協定范本》（簡稱OECD范本）和1980年《聯合國關于發達國家與發展中國家間避免雙重征稅的協定范本》（簡稱《聯合國范本》）是國際稅收領域的兩個主要法律文本，是各國談簽國際稅收協定時的主要基礎，在范本中提倡采用兩種方法對付資本弱化：（1）正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時，要看關聯方的貸款條件是否與非關聯方的貸款條件相同；如果不同，則關聯方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按有關法規對利息征稅。（2）固定比率方法（設置安全港）。如果公司資本結構比率超過特定的債務權益率，則超過的利息不允許稅前扣除，并對超過的利息視同股息征稅。上述兩種方法對企業借款超過規定標準所支付的利息，均不得作為稅前扣除項目。OECD在1992年對范本重新解釋了針對資本弱化適用的“轉移定價”規則與反歧視規則之間的關系，并聲明反歧視規則并不阻止借方國家，根據其國內法對于符合轉移定價規則條款的借款適用本國的資本弱化規定。這也在一定程度上反映了現行資本弱化規則適用的局限性。2003年，OECD公布了其最新稅收協定范本條文和“注釋”，新范本在第九條、第十一條、第二十三條和第二十五條等多處注釋中，對解決資本弱化問題的方法提出許多有價值的意見，以求從不同角度綜合解決。
許多發達國家都采取了特殊的反避稅規定，美國早在1976年就制定了資本弱化稅制（IRC第385條），1989年增加163條J條款后更加完善，其后，英國、法國、德國、加拿大、澳大利亞等國也相繼引入和制訂了這一稅制，日本于1992年稅制改革時，正式引入了資本弱化稅制。但各國有關這方面的立法原則、立法方式、立法內容有較大的差異。資本弱化主要表現為兩個方面：一是資本結構不合理；二是資本金的實質減少，因而防止資本弱化，主要在于資本金的管理制度。目前在實踐中澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國等大多數發達國家采用固定比率法，英國等少數發達國家采用正常交易法。
三。我國應對資本弱化避稅面臨的障礙及措施
盡管國內外的專家對資本弱化的研究給我們提供了很多有用的信息，我們仍有很多關鍵問題沒有解決。首先，國內各方對融資借貸的判定，如借貸時間長短、融資方式、價值評價等，還存在很多分歧。對該避稅手段的識別、稅收征管調整方式、對不同行業如何區別對待等重大方面還沒有有效的研究成果。因此，稅法未能對“資本弱化”定性，相關反避稅條款也無法出臺。其次，由于資本弱化避稅的隱蔽性及對其合法性難以認定，。實踐中對稅收人員的素質和征管手段提出了較高要求，尤其是對跨國企業經營信息和財務信息的掌握難度極大。但目前稅務系統內外各部門間、國際間信息協調與溝通較弱，能從事國際性稅收征管的人員不足，征管技術手段也還未能跟進。再次，其他立法（經濟法）僅對公司注冊資本有靜態控制，缺乏對資本流向監管及不正當利益輸送行為的動態規制。最后，當前我國反避稅法律條文自身存在一些問題。比如，關于正常利率水平確定的問題，征管法細則則第54條第2款提到同類業務的正常利率的概念，正常利率的標準是什么？沒有明確的條文，是否是指中國人民銀行每天公布的利率水平加上一個幅度區間，還是以四大國際金融中心每天公布的利率水平加幅度區間為準？
其中，最迫切的是確定如何識別資本弱化和訂立反避稅條款。而其難度在于，首先，若涉及安全港（債務股本的固定比率）的設定，則要確定所有企業在任何時期都可適用的債務資本與權益資本的固定比率。美國一向被人們認為是對資入弱化有所發展的國家，而其竟一直沒有規定出一個正式的比率。一些已經規定最高比率的國家，其稅務當局也都承認這只是在找到更好的辦法以前一種不得已而用的措施。同時，安全港的設定很難確保不限制企業采用最佳資本結構，因此有可能妨礙其實現價值最大化。其次，在運用正常交易法時，稅務機關必須以非關聯企業之間不會依此借款條件相互之間提供信貸為由，將企業間債權關系重新定性為股權關系，或認定該債務的利息支出不得稅前列支。若遇到第三方貸款，稅務機關必須以如果貸款人和借款人不是跨國公司的關聯企業的話，貸款人不會在相似的貸款條件基礎上向獨立企業提供貸款為由，對第三方貸款進行重新定性。這在實際操作中可行性是比較差的。再次，若資本弱化稅制過嚴，會限制資本的跨國自由流動，不符合國際經濟大趨勢，對宏觀經濟發展有負面影響，這種負面影響會超過增加稅收的好處。
要解決上述問題，主要從兩方面入手：（1）加大相關研究的投入，推動立法。相關研究的缺乏，首先是由于精通英語、稅法、國際金融和財務管理的復合型人才缺乏，同時這類人才又需具備豐富的實務經驗。因此，治本的方法是加大對高級稅務人才培養的力度，加大科研投入。同時，研究與借鑒外國較成熟的資本弱化稅制，結合本國實際訂立反避稅條款；（2）加強國際間信息資源共享。以大量培養高素質的國際稅收管理人才，加強國際稅收管理為基礎，積極開展國際稅收管理的跨國協調與合作。特別是避免對跨國所得雙重征稅，建立情報交換機制，共同打擊國際逃避稅，對金融服務收入以及衍生工具征稅原則的經驗共享等方面的合作。
四。結束語
當前，以資本弱化的形式進行避稅已成為外資企業避稅的新動向，并被越來越多的外資企業所利用。這種避稅方法與“高進低出”等常用的避稅手段相比，形式更加隱蔽，危害性更大，不僅造成稅款流失，而且影響我國引進外資的實際效果。因此，對這一新的避稅方式必須引起高度重視。如何既積極引進外資，促進資源的合理配置，又防范企業在融資時利用資本弱化避稅，保證稅收收入的穩定，將是我國稅務機關不可回避的問題。目前我國在應對資本弱化方面經驗不足，尚沒有系統的反資本弱化稅收法規。這不僅會導致稅收收入的減少。還會影響市場經濟的發展，不利于經濟的正常運行。為此。我國有必要加強對跨國公司資本弱化實踐的研究，積極推進國際稅收信息共享，分析國外己經采用的相關法規，借鑒其成功的經驗，結合我國國情制定出應對資本弱化的反避稅法規。
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