時(shí)間：2023-08-10 17:26:10
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收管理的核心，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、農(nóng)村稅收征管模式存在的突出問(wèn)題及原因分析
(一)觀念轉(zhuǎn)變不夠，扁平化服務(wù)理念存在偏向。一是機(jī)構(gòu)扁平化了，人們的扁平化服務(wù)理念并沒(méi)有完全更新過(guò)來(lái)，許多干部的工作思維方式還是習(xí)慣于過(guò)去“縣局——股(室)——分局(所)”傳統(tǒng)思維定式，視“稅收管理員”為傳統(tǒng)的“稅務(wù)專管員”，喜歡口頭說(shuō)教和要求，對(duì)農(nóng)村稅收管理員缺乏配套的監(jiān)督管理機(jī)制，農(nóng)村稅收管理員工作積極性不高，比如：對(duì)農(nóng)村稅收管理員下鄉(xiāng)的交通工具，雙人上崗等沒(méi)有從根本上用制度去解決，致使農(nóng)村稅收管理跟不上。二是機(jī)構(gòu)扁平化以后，不少人員對(duì)《宜昌市地方稅務(wù)局稅費(fèi)征收管理工作規(guī)程》學(xué)習(xí)不夠，誤認(rèn)為在鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)置的代辦點(diǎn)就是現(xiàn)在的辦稅服務(wù)廳，服務(wù)是代辦點(diǎn)的事，服務(wù)質(zhì)量的好壞與己無(wú)關(guān)，使“納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理涉稅事項(xiàng)，一律由辦稅服務(wù)廳受理或辦理;稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人調(diào)查核實(shí)事項(xiàng)，一律由稅收管理員完成”的“兩個(gè)一律”規(guī)定落實(shí)不夠到位。部分農(nóng)村稅收管理員在找納稅人調(diào)查核實(shí)涉稅事項(xiàng)時(shí)，仍然習(xí)慣于通知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受調(diào)查或提交資料，而納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理事項(xiàng)時(shí)，依舊樓上樓下找農(nóng)村稅收管理員，致使農(nóng)村稅收?qǐng)?zhí)法服務(wù)水平不高。
(二)稅收管理的重點(diǎn)不明確，服務(wù)納稅人理念存在偏向。一是在稅務(wù)管理活動(dòng)中，人們受傳統(tǒng)思維的影響很深，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)就是管理者，而納稅人卻是被管理者，只能處于服從和被支配地位。在這種思想意識(shí)的支配下，稅收管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)就只是以完成收入任務(wù)為中心或以應(yīng)付考核為重要目標(biāo)。而沒(méi)有將納稅人置于政治、人格平等的地位上來(lái)對(duì)待，來(lái)實(shí)施相應(yīng)的管理措施，向納稅人提供必要的服務(wù)。二是一個(gè)農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)只有一名農(nóng)村稅收管理員，由于受考核指揮棒的影響，農(nóng)村稅收管理員的大部分精力不得不放在公路沿線大部分未達(dá)起征點(diǎn)的納稅人上，不需管理的要求管理，應(yīng)管的沒(méi)時(shí)間管，應(yīng)該服務(wù)的事項(xiàng)未及時(shí)有效地服務(wù)到位。
(三)征管信息化軟件應(yīng)用水平不高，依法依率征收理念存在偏向。一是實(shí)行委托代征以后，稅收管理和服務(wù)是通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)化實(shí)現(xiàn)的，這種信息網(wǎng)絡(luò)化管理的科技含量較高，一但出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)故障和其他應(yīng)用技術(shù)問(wèn)題，很難及時(shí)排除;加之，代征人員稅收業(yè)務(wù)不熟練，為稅收服務(wù)、稅收管理工作增加了一定難度。二是“磨嘴皮”、“討價(jià)還價(jià)”仍是不少農(nóng)村稅收管理員所采用的主要管戶手段。實(shí)際工作中的稅收管理，基本上以反復(fù)催報(bào)和協(xié)商交涉為主，農(nóng)村稅收管理員管戶主要憑借的還是個(gè)人影響力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，說(shuō)到底就是還在沿襲傳統(tǒng)“稅務(wù)專管員”的管戶方式。
(四)代辦點(diǎn)稅收服務(wù)項(xiàng)目單一，不能滿足服務(wù)要求，“抱西瓜，不忘撿芝麻”理念存在偏向。一是目前委托代征網(wǎng)絡(luò)還只是在采花、灣潭、長(zhǎng)樂(lè)坪、仁和坪四個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立，而且服務(wù)項(xiàng)目?jī)H僅只是代征稅收、發(fā)售發(fā)票和代開(kāi)簡(jiǎn)單的發(fā)票，納稅人反映比較強(qiáng)烈的辦證問(wèn)題難以及時(shí)解決。這種服務(wù)的單一性，不能達(dá)到優(yōu)質(zhì)服務(wù)的的基本條件。二是近年來(lái)雖然縣局對(duì)管理科力量進(jìn)行了一些補(bǔ)調(diào)，同時(shí)也組織了一些培訓(xùn)，但農(nóng)村稅收征管力量依然薄弱，往往形成農(nóng)村稅收管理員疲于奔命，結(jié)果還是農(nóng)村稅收管不到、管不深、管不嚴(yán)的局面。
(五)考核激勵(lì)機(jī)制不健全，管理理念存在偏向。一是對(duì)農(nóng)村稅收管理員考核激勵(lì)機(jī)制不完備，一直以來(lái)，對(duì)農(nóng)村稅收管理員的考核主要是側(cè)重于稅收收入，忽視了對(duì)工作服務(wù)質(zhì)量的考核，考核基本上是留于形式，憑印象打分，任務(wù)一好遮百丑，不能很好地去激勵(lì)老老實(shí)實(shí)干事的人、能干事的人，這樣致使農(nóng)村稅收服務(wù)工作滯后不前。二是對(duì)代征體制考核機(jī)制不健全，沒(méi)有建立和形成系統(tǒng)的考核辦法。由于農(nóng)村稅收管理沒(méi)有擺脫“收入中心”模式束縛，因此縣局對(duì)稅費(fèi)管理科，稅費(fèi)管理科對(duì)農(nóng)村稅收管理員，只要能完成收入任務(wù)，其他諸如稅收政策、農(nóng)村稅收征管考核辦法、人員管理及納稅服務(wù)等問(wèn)題，均缺乏具有前瞻性、深層次的調(diào)查研究和制定相應(yīng)措施。比如：飲食業(yè)發(fā)票和娛樂(lè)業(yè)發(fā)票，實(shí)際領(lǐng)用的都是同一版面沒(méi)有區(qū)別的有獎(jiǎng)定額發(fā)票，而這兩種行業(yè)的稅負(fù)相差20多個(gè)百分點(diǎn)，由于有獎(jiǎng)定額發(fā)票本身設(shè)計(jì)的缺陷給納稅人偷稅造成有機(jī)可乘，給農(nóng)村稅收管理增加了工作的難度。
二、進(jìn)一步完善農(nóng)村稅收征管模式的對(duì)策及建議
(一)更新思想觀念，樹(shù)立全員扁平化服務(wù)理念。一是根據(jù)稅收管理員制度的基本要求，針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀，要完善農(nóng)村稅收管理制度，確保農(nóng)村稅收管理員雙人上崗，制約內(nèi)部的特權(quán)思想，積極營(yíng)造有利于農(nóng)村稅收管理的工作環(huán)境，促使農(nóng)村稅收管理員完成應(yīng)盡的工作職責(zé)，加強(qiáng)思想觀念的教育，由管理型干部向服務(wù)型干部轉(zhuǎn)變，由過(guò)去的坐等服務(wù)為主動(dòng)服務(wù)上門，一切從工作實(shí)際出發(fā)，以“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”為目標(biāo)，經(jīng)常了解納稅人需要什么服務(wù)，切實(shí)樹(shù)立納稅人是衣食父母的意識(shí)，增強(qiáng)主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。二是抓好稅收管理員制度、稅源管理制度的落實(shí)和樹(shù)立全員扁平化服務(wù)理念，構(gòu)建“依法治稅、信息管稅、服務(wù)興稅、人才強(qiáng)稅”稅收管理新格局。把稅費(fèi)服務(wù)科建設(shè)成為服務(wù)納稅人的核心與紐帶，按照納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)一律由前臺(tái)受理和辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人事項(xiàng)一律由稅收管理員完成的“兩個(gè)一律”目標(biāo)，科學(xué)設(shè)置農(nóng)村稅收管理員崗位，對(duì)農(nóng)村稅收管理員加大考核激勵(lì)的措施，充分調(diào)動(dòng)農(nóng)村稅收管理員的工作積極性。以定期考試培訓(xùn)和定期輪崗方式為長(zhǎng)期抓手，逐步提高農(nóng)村稅收管理員執(zhí)法服務(wù)水平。
(二)確定農(nóng)村稅收的工作重點(diǎn)，樹(shù)立依法服務(wù)理念。一是放寬農(nóng)村的未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的稅收管理，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到服務(wù)重點(diǎn)企業(yè)、已達(dá)起征點(diǎn)的納稅人上去，對(duì)農(nóng)村稅收管理重點(diǎn)突出服務(wù)，要宣傳好、落實(shí)好黨的惠農(nóng)政策，放水養(yǎng)魚(yú)，鼓勵(lì)發(fā)展。二是樹(shù)立稅收管理員依法服務(wù)理念，本質(zhì)上講，稅收管理員從事稅收服務(wù)的過(guò)程就是宣傳稅法和稅收政策并最終落實(shí)的過(guò)程，其他工作都是為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)服務(wù)的，為納稅人服務(wù)、讓納稅人滿意雖然重要，但必須服務(wù)服從于依法辦事主題。稅法明確了稅收管理員相應(yīng)權(quán)利和責(zé)任，就應(yīng)在日常的稅收服務(wù)中用好這個(gè)權(quán)利，并且貫穿于稅收服務(wù)的全過(guò)程，要認(rèn)識(shí)到不依法服務(wù)的嚴(yán)重后果，就是失職。
(三)提高征管信息化軟件應(yīng)用水平，樹(shù)立依法依率征收理念。一是進(jìn)一步提高農(nóng)村稅收管理員網(wǎng)絡(luò)化管理的實(shí)際操作水平，對(duì)代征單位要起到既能“領(lǐng)”又能“導(dǎo)”的作用，努力提高組織、指揮、管理和協(xié)調(diào)能力。二是進(jìn)一步加大對(duì)代征人員稅收業(yè)務(wù)的培訓(xùn)力度，進(jìn)一步提高代征工作的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平。三是樹(shù)立依法依率征收理念，只有依法依率征收，才能體現(xiàn)稅收公平和培養(yǎng)納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，也才能發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，規(guī)避稅收管理員自身的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅收管理員也才能理直氣壯地說(shuō)服納稅人。除規(guī)模小的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶稅收實(shí)行“雙定”或達(dá)不到起征點(diǎn)的免于征收外，其他納稅戶都應(yīng)逐步走“查帳征收”、“以票控稅”和“稅控收款”的道路。新晨
一、加強(qiáng)稅源管理的實(shí)踐與成效
近幾年以來(lái)，國(guó)稅系統(tǒng)強(qiáng)化科學(xué)化、精細(xì)化管理理念，以強(qiáng)化稅源管理為重點(diǎn)，深入推進(jìn)責(zé)任區(qū)管理工作，“疏于管理，淡化責(zé)任”的問(wèn)題得到明顯緩解。特別是總局下發(fā)了《稅收管理員辦法（試行）》后，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)一步統(tǒng)一了思想，明確了目標(biāo)，圍繞稅源管理工作，狠抓規(guī)范運(yùn)作，強(qiáng)化各種監(jiān)控措施的落實(shí)，進(jìn)一步提升了稅源管理工作水平。
（一）樹(shù)立了新的稅收管理理念。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)瞄準(zhǔn)“提高征管質(zhì)量和效率”這一目標(biāo)，緊緊抓住“強(qiáng)化稅源管理”和“優(yōu)化納稅服務(wù)”兩大工作重點(diǎn)，大力實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的34字稅收征管模式，突出和豐富了稅源管理的內(nèi)涵，稅收征管工作重心向稅源管理實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略性調(diào)整，以稅源管理為核心的稅收管理理念得到廣泛認(rèn)同。
（二）實(shí)現(xiàn)了稅源的全面監(jiān)控和分析。一是建立健全了重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系；二是全面開(kāi)展稅收與經(jīng)濟(jì)對(duì)比分析，如宏觀分析、彈性分析、回歸分析等；三是對(duì)重點(diǎn)稅源行業(yè)的服務(wù)性調(diào)研取得了明顯成效；四是加強(qiáng)了對(duì)個(gè)體零散稅源的監(jiān)控管理，規(guī)范了對(duì)個(gè)體工商戶的定額定率標(biāo)準(zhǔn)和程序；五是充分運(yùn)用稅收監(jiān)控決策系統(tǒng)，推進(jìn)了各級(jí)國(guó)稅部門管理層對(duì)征管信息的分析利用。
（三）加強(qiáng)了稅源管理的基礎(chǔ)工作。一是稅控器具的推廣應(yīng)用邁出堅(jiān)實(shí)步伐，為從源頭上加強(qiáng)稅源管理打下了良好基礎(chǔ)，二是加大巡查力度，戶籍管理得到加強(qiáng)，三是完善了增值稅一般納稅人的審批、管理制度，規(guī)范了小規(guī)模納稅人的建賬和個(gè)體戶的評(píng)稅、定稅，四是建立健全了征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的管理制度和網(wǎng)責(zé)體系，五是以全面推廣運(yùn)用綜合征管軟件為契機(jī)，加強(qiáng)對(duì)納稅信息的數(shù)據(jù)審核，實(shí)現(xiàn)征管數(shù)據(jù)市級(jí)大集中，提高了稅源信息的共享程度。
（四）建立了稅源管理的有效機(jī)制。以稅源管理為核心的各項(xiàng)管理措施相繼出臺(tái)并得到積極落實(shí)。進(jìn)一步深化、拓展了稅收管理員崗位職責(zé)。增強(qiáng)了對(duì)稅源管理力量的配備。完善責(zé)任區(qū)層級(jí)管理機(jī)制。強(qiáng)化了對(duì)納稅人的分類管理。依托征管平臺(tái)的信息支撐，提高稅源管理的深度。積極試行對(duì)管理員的工作底稿制度。健全了責(zé)任區(qū)管理評(píng)價(jià)體系，完善了監(jiān)督約束機(jī)制。
（五）提升了稅收征管質(zhì)量和效率。通過(guò)強(qiáng)化稅源管理，稅收管理員對(duì)所轄管戶基本做到了底數(shù)清、情況明，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)和稅款繳納等情況盡在有效管理監(jiān)控之中。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)能夠抓住稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，提高納稅人的稅收遵從度，稅收征管質(zhì)量和效率有了很大提高。
二、當(dāng)前稅源管理中存在的問(wèn)題
（一）稅源管理重要性認(rèn)識(shí)不足。“征管查”三分離模式，使得一些稅務(wù)機(jī)關(guān)片面理解或過(guò)分強(qiáng)調(diào)集中征收和重點(diǎn)稽查，忽視了管理的監(jiān)控職能，嚴(yán)重影響了稅源管理的全面落實(shí)，一些地方弱化和疏于對(duì)納稅人稅源的日常管理、檢查和監(jiān)督，特別是對(duì)重點(diǎn)納稅戶了解不深不透，工作缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性，稅源管理存在缺位、斷檔現(xiàn)象。
（二）稅源監(jiān)管機(jī)制不夠完善。一是沒(méi)有建立起有效的稅源監(jiān)控任務(wù)發(fā)起、實(shí)施、分析、反饋、評(píng)價(jià)工作機(jī)制；二是納稅人戶籍管理制度還不夠完善，稅力部門還未與工商等部門實(shí)現(xiàn)登記戶信息的及時(shí)傳送和全面共享；三是稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查四者之間的良性互動(dòng)機(jī)制尚未形成，制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高。四是全社會(huì)參與協(xié)稅護(hù)稅的稅源管理外部環(huán)境還沒(méi)能真正形成。
（三）稅源管理方式比較粗放。多數(shù)單位仍然沿用傳統(tǒng)的“管戶”為主的管理方法，管戶與管事缺乏有效的結(jié)合。對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)研究不夠，稅源監(jiān)控指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠科學(xué)合理，不能及時(shí)、全面地將納稅人應(yīng)稅收入的產(chǎn)生、分布及增減變化情況納入監(jiān)控范圍之內(nèi)。信息化的支撐作用還有待于進(jìn)一步發(fā)揮，特別是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量、綜合征管數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收分析和深化應(yīng)用等方面的潛力尚待挖掘，缺乏統(tǒng)一的管理員信息平臺(tái)。
（四）稅源管理職責(zé)不夠清晰。各單位稅源管理水平參差不齊，疏于管理、淡化責(zé)任的問(wèn)題還沒(méi)有得到有效解決。有的管理僅僅應(yīng)付于征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生工作流程的簡(jiǎn)單調(diào)查和每月的催申報(bào)等簡(jiǎn)單事務(wù)，而對(duì)責(zé)任區(qū)的管理職責(zé)概念模糊。除了稅源管理業(yè)務(wù)之外，繁雜的事務(wù)性工作占用了基層稅收管理員的時(shí)間和精力，影響稅源監(jiān)控管理的質(zhì)量。
（五）人力資源配置有待加強(qiáng)。隨著納稅戶的增加和管理工作量的不斷加大，任務(wù)重與人手少的矛盾已成為當(dāng)前落實(shí)稅收管理員制度、有效強(qiáng)化稅源管理的一個(gè)瓶頸。稅收管理員整體素質(zhì)與“科學(xué)化、精細(xì)化”管理新要求之間的矛盾十分突出。一個(gè)合格的稅收管理員既要懂政策法規(guī)，又要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要能掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作技能，會(huì)稅收分析，綜合素質(zhì)要求很高。而現(xiàn)有的稅收管理員隊(duì)伍總體年齡偏大，業(yè)務(wù)水準(zhǔn)高低不一，整體素質(zhì)難以適應(yīng)。
三、進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理的幾點(diǎn)思考
（一）更新觀念，樹(shù)立“稅源管理與組織收入、基礎(chǔ)建設(shè)并重”的思想
加強(qiáng)稅源管理是落實(shí)“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”稅收工作宗旨的客觀需要，是堅(jiān)持依法治稅原則的必然要求，是提高稅收征管質(zhì)量與效率的根本途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的具體體現(xiàn)。要樹(shù)立“稅源管理與組織收入、基礎(chǔ)建設(shè)并重”的思想，樹(shù)立稅收管理主要是稅源，稅源管理主要是稅基的觀念，認(rèn)識(shí)到全面實(shí)行稅源精細(xì)化管理是當(dāng)前稅收工作的核心，也是深化基層征管建設(shè)的必由之路。
稅源精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，細(xì)化稅源管理目標(biāo)、規(guī)范稅源管理內(nèi)容、采取有效管理措施，建立起內(nèi)部崗責(zé)設(shè)置科學(xué)、工作任務(wù)明確、管理責(zé)任落實(shí)、監(jiān)督制約有力、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)高效的稅源管理機(jī)制，充分利用現(xiàn)有的稅收信息化網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，嚴(yán)密監(jiān)控稅源基礎(chǔ)，加強(qiáng)稅源信息靜態(tài)與動(dòng)態(tài)的分析、研究和應(yīng)用，有效防止稅源流失，保障稅源轉(zhuǎn)化為稅收，實(shí)現(xiàn)提高征管質(zhì)量與管理效能的目標(biāo)。
（二）完善稅源監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)戶籍管理和分類管理
加強(qiáng)納稅人戶籍管理。強(qiáng)化稅務(wù)登記管理，以換證為契機(jī)，摸清稅源家底。建立健全納稅人戶籍管理和納稅人終身識(shí)別碼制度，將所有納稅人納入綜合征管軟件系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范化管理。完善稅務(wù)登記驗(yàn)證制度，定期清理空掛戶、漏管戶，使稅源戶資料更加真實(shí)。建立稅源管理辦法和考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。把納稅人應(yīng)稅收入的產(chǎn)生、分布及增減變化情況最大限度地納入監(jiān)控范圍，對(duì)納稅人應(yīng)稅收入是否依法納稅進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控。
實(shí)行稅源分類管理辦法。對(duì)重點(diǎn)稅源實(shí)行以服務(wù)為主的管理辦法。結(jié)合大企業(yè)賬制健全、核算規(guī)范、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較高的特點(diǎn)，在加強(qiáng)企業(yè)平時(shí)有關(guān)信息收集、監(jiān)控、上報(bào)的基礎(chǔ)上，著重開(kāi)展服務(wù)性調(diào)研，以綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和納稅能力，科學(xué)預(yù)測(cè)稅收收入態(tài)勢(shì)，保證主要稅源如期轉(zhuǎn)化為稅收，實(shí)現(xiàn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定、健康、協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。對(duì)中小企業(yè)實(shí)行以管理為主的辦法。要在督促建賬建制、規(guī)范核算的基礎(chǔ)上，實(shí)行分行業(yè)管理，掌握各行業(yè)中小企業(yè)稅源的規(guī)律，通過(guò)縱、橫對(duì)比，強(qiáng)化管理，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)個(gè)體業(yè)戶實(shí)行以核定為主的管理辦法，嚴(yán)格落實(shí)《最低稅負(fù)警戒線制度》，實(shí)行稅負(fù)公開(kāi)。
建立社會(huì)稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。發(fā)揮社會(huì)力量協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源監(jiān)控，強(qiáng)化與工商、技術(shù)監(jiān)督、公安、民政、街道辦事處及金融、財(cái)政等部門的協(xié)作，避免漏征漏管及確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)；強(qiáng)化代扣代繳制度，建立稅收違法案件舉報(bào)有獎(jiǎng)制度；加強(qiáng)國(guó)稅與工商、地稅、公安等部門之間的溝通、協(xié)調(diào)和配合，建立和完善部門之間信息傳遞、聯(lián)席會(huì)議等制度，建立已辦工商登記而未進(jìn)行稅務(wù)登記的提示和預(yù)警機(jī)制，隨時(shí)掌握稅源變化情況。
（三）建立稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制
建立稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查良性互動(dòng)機(jī)制（簡(jiǎn)稱“四位一體”聯(lián)動(dòng)機(jī)制），是稅源管理的核心戰(zhàn)略。建立“四位一體”聯(lián)動(dòng)機(jī)制，就是強(qiáng)調(diào)分析與管理相結(jié)合、監(jiān)控與服務(wù)相結(jié)合、評(píng)估與稽查相結(jié)合、機(jī)關(guān)與基層相結(jié)合，在稅源管理的分析、監(jiān)控、評(píng)估和稽查四個(gè)環(huán)節(jié)，建立信息共享、雙向反饋、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、良性互動(dòng)的工作格局和運(yùn)行機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中存在的問(wèn)題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關(guān)鍵點(diǎn)，不斷加以改進(jìn)和提高。
完善稅收分析制度。一是建立和嚴(yán)格執(zhí)行定期分析制度，加強(qiáng)計(jì)劃統(tǒng)計(jì)、稅種管理、征收管理等部門在分析工作中的協(xié)作配合。通過(guò)開(kāi)展稅負(fù)、稅收彈性和同比、環(huán)比等趨勢(shì)分析，研究地區(qū)稅源發(fā)展情況以及稅收管理中存在的主要問(wèn)題；通過(guò)重點(diǎn)行業(yè)分析、同業(yè)稅負(fù)比較、重點(diǎn)企業(yè)解剖，尋找征管的薄弱環(huán)節(jié)；通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)各類征管數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)以及與相關(guān)部門的信息交流，提示稅收管理工作中存在的漏洞；通過(guò)對(duì)欠稅、緩稅、減免稅等問(wèn)題的專項(xiàng)分析，反映稅收收入的質(zhì)量；通過(guò)對(duì)稅源變化、稅收收入變化，納稅遵從成本和內(nèi)部管理成本、人員等變化的交叉彈性分析，提高稅收征管效率，為稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稽查選案提供指導(dǎo)；二是建立分類預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)體系，包括宏觀分析指標(biāo)、微觀分析指標(biāo)、征管數(shù)據(jù)分析指標(biāo)和稅源質(zhì)量分析指標(biāo)等方面。分析結(jié)果分為管理任務(wù)類信息、預(yù)警監(jiān)控類信息和其他參考信息，管理任務(wù)類信息以稅源聯(lián)動(dòng)管理任務(wù)單形式下發(fā)基層實(shí)施監(jiān)控、評(píng)估和稽查；預(yù)警監(jiān)控類信息和其他參考信息在系統(tǒng)內(nèi)，為各管理部門和基層開(kāi)展監(jiān)控、評(píng)估和稽查選案提供參考和工作研究；三是提高稅收分析結(jié)果的準(zhǔn)確性；要抓好前臺(tái)各類基礎(chǔ)信息和稅種認(rèn)定、行業(yè)認(rèn)定的受理審核、錄入等環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)質(zhì)量，確保源頭數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，為稅收分析提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。
加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理。一是明確重點(diǎn)對(duì)象，提升管理服務(wù)質(zhì)量。對(duì)重點(diǎn)納稅戶，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)服務(wù)，優(yōu)質(zhì)管理。一方面，以優(yōu)化納稅服務(wù)為重點(diǎn)，宣傳解讀稅收政策，全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，提高國(guó)稅機(jī)關(guān)服務(wù)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力；另一方面，在全面了解重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)稅收情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)歷年稅負(fù)和同行業(yè)稅負(fù)，分析企業(yè)稅負(fù)變化狀況，加強(qiáng)監(jiān)控管理，切實(shí)提高稅收征管水平；二是以稅收分析為基礎(chǔ)，提高管理工作的針對(duì)性、時(shí)效性。重視對(duì)預(yù)警監(jiān)控信息中反映的稅源發(fā)展和管理中存在的疑點(diǎn)、問(wèn)題和納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查反饋信息的分析應(yīng)用，根據(jù)分析過(guò)程中篩選出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和優(yōu)先級(jí)，突出管理重點(diǎn)，提高稅源監(jiān)控的質(zhì)量；三是認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)征管制度，加強(qiáng)日常稅源監(jiān)控管理。認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度，積極推行層級(jí)管理制度，實(shí)行層級(jí)工作點(diǎn)評(píng)制。對(duì)日常管理中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，及時(shí)反饋稅收分析、納稅評(píng)估環(huán)節(jié)，為納稅評(píng)估和稽查選案提供指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷稅線索的，移送稽查，實(shí)現(xiàn)與稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)。
完善納稅評(píng)估體系。一是開(kāi)展深度分析，提高評(píng)估對(duì)象確定的精準(zhǔn)度。充分利用宏觀稅收數(shù)據(jù)以及企業(yè)涉稅預(yù)警信息，設(shè)定具有針對(duì)性、系統(tǒng)性和時(shí)效性的評(píng)估分析指標(biāo)體系，結(jié)合各稅種管理的要求、特點(diǎn)、稅種間關(guān)聯(lián)性關(guān)系和稅源監(jiān)控中所積累的企業(yè)微觀信息，對(duì)稅收分析的結(jié)果，按行業(yè)、企業(yè)或涉稅事項(xiàng)等作進(jìn)一步細(xì)化的稅種分析，發(fā)現(xiàn)和準(zhǔn)確反映稅源管理中存在的問(wèn)題，提高評(píng)估對(duì)象確定的精準(zhǔn)度；二是整合各稅種的納稅評(píng)估，提高評(píng)估工作效率。在布置納稅評(píng)估任務(wù)時(shí)，統(tǒng)一由稅源管理部門部署，避免多頭布置、多頭評(píng)估；在具體實(shí)施評(píng)估時(shí)，對(duì)涉及增值稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種的企業(yè)，可實(shí)施多稅種聯(lián)評(píng)，避免多次下戶、多次評(píng)估；三是注重評(píng)估結(jié)果的分析，擴(kuò)大評(píng)估成效。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，及時(shí)總結(jié)反饋存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)稅源管理的措施、建議，完善行業(yè)評(píng)估模型，不斷提高稅收分析的精準(zhǔn)性，實(shí)現(xiàn)與稅收分析、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)。
強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能。一是提高選案質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)以管助查。加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)管理信息的分析應(yīng)用，把稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估反映的異常信息、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和偷稅線索，作為稽查選案的重要來(lái)源，充分發(fā)揮稽查打擊的及時(shí)性和精準(zhǔn)度。二是突出重點(diǎn)，精心組織、實(shí)施稅務(wù)稽查。對(duì)稽查任務(wù)單下達(dá)的選案對(duì)象和評(píng)估環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的案源，要落實(shí)專門力量，明確工作要求，精心組織實(shí)施。稽查人員要認(rèn)真分析所提供的疑點(diǎn)并逐一核實(shí)、取證，對(duì)在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的其他問(wèn)題也要充分調(diào)查，確保高質(zhì)量地完成稽查任務(wù)。三是注重稽查結(jié)果的分析，實(shí)現(xiàn)以查促管。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在日收管理中執(zhí)行有關(guān)稅收政策、管理制度和措施存在某種缺陷和薄弱環(huán)節(jié)的，稽查部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出稽查建議。稽查結(jié)束后要加強(qiáng)案例剖析，制作整改建議，定期反饋給稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)與稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估的互動(dòng)。
（四）完善稅源精細(xì)化管理體系，構(gòu)建稅源管理的長(zhǎng)效機(jī)制
以提高稅收征管能力為目標(biāo)，從完善稅源管理的各項(xiàng)制度入手，按照“職責(zé)明晰、重點(diǎn)突出，操作規(guī)范、監(jiān)控有力”的思路建立健全稅源管理體系。
深化落實(shí)稅收管理員制度，強(qiáng)化稅源管理的載體。首先，要科學(xué)配置力量，按照征管重心向稅源管理轉(zhuǎn)移的要求，對(duì)管理員隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)化組合，使管理力量與稅源管理的任務(wù)基本相匹配；其次，要突出稅收管理員的工作重點(diǎn)。準(zhǔn)確把握稅收管理員的職能定位，制定稅收管理員操作指南和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，配套實(shí)行稅收管理員工作底稿制度，建立起執(zhí)法有記錄、過(guò)程可監(jiān)控、結(jié)果可核查、績(jī)效可考核的良性循環(huán)和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制；第三，要盡快開(kāi)發(fā)管理員平臺(tái)。通過(guò)管理員平臺(tái)規(guī)范和固化工作任務(wù)，按照工作流事項(xiàng)的優(yōu)先級(jí)區(qū)分輕重緩急，自動(dòng)分配任務(wù)，自動(dòng)提示完成狀態(tài)，建立信息送達(dá)確認(rèn)反饋機(jī)制，變?nèi)苏沂聻槭抡胰耍_保管理工作的有序性和有效性；第四，試行管理員能級(jí)管理制度。積極探索實(shí)行稅收管理員資格認(rèn)證、合格上崗、能級(jí)管理、績(jī)效考核等行之有效的管理制度，健全激勵(lì)機(jī)制，以充分調(diào)動(dòng)稅收管理員的工作積極性；第五，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流。有針對(duì)性地加強(qiáng)稅收管理員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，組織開(kāi)展優(yōu)秀稅收管理員經(jīng)驗(yàn)交流、評(píng)選和競(jìng)賽活動(dòng)，努力形成示范效應(yīng)。
完善經(jīng)濟(jì)稅源數(shù)據(jù)管理制度，推進(jìn)稅源管理的信息化水平。以實(shí)施金稅工程（三期）為契機(jī)，加快信息系統(tǒng)建設(shè)，提高稅源管理深度。充分利用綜合征管軟件中現(xiàn)有的稅源數(shù)據(jù)資源，建立與稅源相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。按照綜合征管軟件的要求，加強(qiáng)稅源數(shù)據(jù)采集、比對(duì)錄入等工作，嚴(yán)把數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)，確保數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，提高管理效率。采取各種措施規(guī)避系統(tǒng)運(yùn)行中的數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)等風(fēng)險(xiǎn)，完善應(yīng)急預(yù)案和管理制度，建立科學(xué)規(guī)范的運(yùn)行維護(hù)體系和安全監(jiān)控體系。同時(shí)，加快信息化建設(shè)，全面實(shí)現(xiàn)稅源管理的電子化。
【關(guān)鍵詞】大企業(yè) 稅收專業(yè)化管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
在我國(guó)開(kāi)展大企業(yè)稅收專業(yè)化是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化、跨國(guó)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的必然結(jié)果。我國(guó)開(kāi)展的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理處于初期階段，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有多年的經(jīng)驗(yàn)。
一、國(guó)外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)設(shè)置基本情況介紹
（一）國(guó)外大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及職能的設(shè)置
大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。目前世界各國(guó)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)主要有三種類型：一是單一的中央機(jī)構(gòu)型，即只設(shè)一個(gè)中央機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全國(guó)范圍內(nèi)所有大企業(yè)的集中管理。二是帶分支機(jī)構(gòu)的中央機(jī)構(gòu)，即在總部設(shè)立中央機(jī)構(gòu)，另在不同地域設(shè)立多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)皆歸中央機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理；三是多級(jí)獨(dú)立機(jī)構(gòu)型，即在不同地域分別設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立，不設(shè)統(tǒng)一管理的中央機(jī)構(gòu)。
大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)職能的設(shè)置。征收管理職能。大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具備所有的征管功能。但是各個(gè)國(guó)家在“征”與“管”上各占的份量是不同的。從功能上講，上述提及的三類機(jī)構(gòu)都有兩種稅收管理模式：一是將納稅咨詢和輔導(dǎo)、納稅申報(bào)和稅款征收、稅務(wù)審計(jì)和強(qiáng)制執(zhí)行等所有納稅服務(wù)和執(zhí)法功能都集中在一起，由大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，稱為“全功能型”機(jī)構(gòu)。二是只實(shí)現(xiàn)某個(gè)單一管理功能（主要是審計(jì)功能），而不涉及納稅申報(bào)、稅款征收或強(qiáng)制執(zhí)行等其他事項(xiàng)，稱為“單功能型”（或“審計(jì)型”）機(jī)構(gòu)。如法國(guó)、加拿大的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，只負(fù)責(zé)審計(jì)，不負(fù)責(zé)征稅。行業(yè)分析職能。英國(guó)、澳大利亞等國(guó)均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地， 具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問(wèn)題， 掌握各行業(yè)的動(dòng)向及存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)， 進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)分析， 以化解矛盾， 制定相應(yīng)的政策， 達(dá)到合理分配人力與物力的目的， 澳大利亞企業(yè)局有40%的人在這些部門工作。美國(guó)因按行業(yè)設(shè)立分局， 因而它在行業(yè)分析方面力度最大。
（二）國(guó)外大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的人員配備情況
各國(guó)對(duì)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)配置資源的程度和范圍不盡相同。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分國(guó)家的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)全職雇員的人數(shù)占整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)雇員人數(shù)的比例在0.75% 和6.6% 之間。各國(guó)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)還需要配備各類專業(yè)人員或?qū)＜摇Ｈ绨拇罄麃営?000家大企業(yè)和100多名最富有的個(gè)人需要大企業(yè)局來(lái)管理， 大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作， 其余的人散布在其它的部門， 這些工作人員多為經(jīng)濟(jì)行業(yè)的專家， 有會(huì)計(jì)師、律師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、統(tǒng)計(jì)學(xué)家、金融分析師等。
二、國(guó)外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的特點(diǎn)簡(jiǎn)析
（一）重視大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
各國(guó)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)通常考慮行業(yè)共性問(wèn)題、不遵從歷史、納稅人的內(nèi)控制度與系統(tǒng)完善性與可靠性、可能影響納稅人經(jīng)營(yíng)變化的外部因素、相關(guān)問(wèn)題如果不處理對(duì)納稅人未來(lái)行為的影響、關(guān)聯(lián)交易比例、財(cái)務(wù)成果的穩(wěn)定性、中介機(jī)構(gòu)更換的頻率等。如法國(guó)稅務(wù)局大企業(yè)局建立了大企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的信息進(jìn)行集中分析處理。現(xiàn)在，相關(guān)信息系統(tǒng)擁有巴黎股票交易所所有40家企業(yè)和40家其他重要經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的信息。
（二）強(qiáng)調(diào)針對(duì)大企業(yè)專門開(kāi)展的納稅服務(wù)
各國(guó)稅務(wù)部門在新公共管理運(yùn)動(dòng)中紛紛引入“客戶理念”，建立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，可以使稅務(wù)部門與大企業(yè)建立客戶服務(wù)型關(guān)系。因此，各國(guó)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)都把協(xié)調(diào)與大企業(yè)之間的關(guān)系作為一個(gè)重要職能來(lái)履行。如荷蘭稅務(wù)局采用平面監(jiān)測(cè)的方式，分別與納稅人達(dá)成稅收遵從協(xié)議。稅務(wù)局與大企業(yè)聯(lián)系的頻率取決于企業(yè)的規(guī)模、雙方意愿、已達(dá)成的協(xié)議以及需討論問(wèn)題的類型等因素。
（三）以大企業(yè)稅收管理的專業(yè)人才體系建設(shè)為重要支撐
大企業(yè)稅收管理的復(fù)雜性和專業(yè)性，要求稅務(wù)人員具備較高的專業(yè)技能。因此，大多數(shù)國(guó)家都制定了一系列的培訓(xùn)和實(shí)踐計(jì)劃，專門解決工作人員的技能問(wèn)題。例如荷蘭稅務(wù)局的職員經(jīng)常參加由高校教授、稅務(wù)顧問(wèn)以及特大企業(yè)的執(zhí)行總裁和財(cái)務(wù)主管講授的關(guān)于稅收保證與公司財(cái)務(wù)方面的課程，定期參與談判和合作的有關(guān)高級(jí)培訓(xùn)課程。
三、對(duì)國(guó)外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理經(jīng)驗(yàn)的借鑒
借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，筆者對(duì)建立和完善我國(guó)大企業(yè)稅收專門化征管提出以下對(duì)策建議：
（一）開(kāi)展稅收專門化管理應(yīng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心
對(duì)于完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可通過(guò)以下途徑進(jìn)行：一是完善高風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。如特別注意收集公司董事會(huì)成員、主要負(fù)責(zé)人或顧問(wèn)在過(guò)去的不良稅收記錄和惡意稅收籌劃記錄等等。二是在條件成熟的情況下盡快推廣大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接交由基層大企業(yè)管理部門進(jìn)行，提高基層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與防范能力。
（二）建立大企業(yè)稅收專門化管理的信息化平臺(tái)迫在眉睫
依托技術(shù)手段建立大企業(yè)稅收管理信息平臺(tái)，要將已取得的大企業(yè)涉稅信息充分集合到系統(tǒng)中，使用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)單戶的挖掘。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是要有針對(duì)性地開(kāi)展大企業(yè)稅收遵從問(wèn)題分析，歸納出大企業(yè)最主要的稅收遵從問(wèn)題，準(zhǔn)確定位高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)與事項(xiàng)；二是要建立統(tǒng)一的模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的主觀性，統(tǒng)一和規(guī)范對(duì)大企業(yè)納稅人不遵從風(fēng)險(xiǎn)的篩查流程和標(biāo)準(zhǔn)；三是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的橫向與縱向共享，促進(jìn)各級(jí)、各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在大企業(yè)稅收管理上的協(xié)作。
一、稅收管理員制度創(chuàng)新的必要性
我們?cè)诙愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理的探索和實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的稅收管理員制度已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)下開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要：
一是基層稅收征管力量相對(duì)薄弱和稅收管理員職能設(shè)置寬泛之間存在矛盾。稅收管理員人均管戶數(shù)量較多，每月既要確保納稅人按時(shí)申報(bào)、繳納稅款，又要完成新辦企業(yè)的戶籍調(diào)查、一般納稅人認(rèn)定等事務(wù)性工作，還要承擔(dān)上級(jí)部門臨時(shí)布置的工作事項(xiàng)。時(shí)間、精力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
二是稅源管理工作重點(diǎn)事項(xiàng)不突出和推行稅收管理員制度的目標(biāo)之間存在差距。稅收管理員制度是以科學(xué)的管理理念為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)稅源控管、提高納稅遵從度為目標(biāo)的稅收管理手段。但現(xiàn)在的稅收管理員往往忙于應(yīng)付大量的事務(wù)性和突擊性工作，對(duì)深層次的稅源分析、稅源預(yù)測(cè)、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估等稅源管理工作無(wú)暇進(jìn)行。制約著基層稅源管理質(zhì)量和水平的進(jìn)一步提高。
三是稅收管理員能力差別與稅源管理要求之間存在矛盾。一方面，基層稅收管理員的知識(shí)層次、年齡結(jié)構(gòu)、工作能力存在較大差異，部分管理員已無(wú)法適應(yīng)重點(diǎn)稅源個(gè)性化管理、中小企業(yè)行業(yè)化管理的稅源管理要求。
四是現(xiàn)行稅收管理員制度與開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的要求之間存在矛盾。傳統(tǒng)制度下的稅收管理員的職能偏重執(zhí)法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的職責(zé)劃分不清，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范的手段普遍不足，征納雙方涉稅風(fēng)險(xiǎn)居高不下。
二、稅收管理員制度創(chuàng)新的具體措施
（一）有效配置征管人力資源，合理分解稅收管理職能
按管戶、管事適當(dāng)分離的原則，科學(xué)整合稅收管理員的工作職責(zé)，分局根據(jù)崗位要求，把現(xiàn)有稅收管理員按年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)劃分為稅源管理員和責(zé)任區(qū)管理員兩類，并賦予不同職責(zé)，將日常的責(zé)任區(qū)管理與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)等職能分離。注重挑選學(xué)歷高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部擔(dān)任稅源管理員，主要負(fù)責(zé)轄區(qū)稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅提醒等工作。責(zé)任區(qū)管理員主要負(fù)責(zé)實(shí)地調(diào)查、數(shù)據(jù)維護(hù)、核查、執(zhí)行等工作。
（二）設(shè)立兩級(jí)稅源管理崗，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)管理模式轉(zhuǎn)變
為了更好地推動(dòng)稅收管理員制度的創(chuàng)新，節(jié)省制度轉(zhuǎn)換成本，分局在不打破原有科室、崗位格局的基礎(chǔ)上，采用科室內(nèi)崗位職責(zé)“內(nèi)分離”的方法，在職能科室專設(shè)一個(gè)“稅源管理綜合崗”；在各管理科增設(shè)“稅源管理員”，并分別明確相應(yīng)的工作責(zé)職，使專業(yè)化程度較高的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，從責(zé)任區(qū)稅收管理中真正分離出來(lái)。
分局稅源管理綜合崗是分局開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的“發(fā)動(dòng)機(jī)”和“整合器”，側(cè)重依據(jù)上級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)及系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行宏觀分析，并指導(dǎo)管理科稅源管理員開(kāi)展工作；管理科稅源管理員是分局開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的“中轉(zhuǎn)站”，側(cè)重在日常管理中主動(dòng)對(duì)轄管企業(yè)開(kāi)展典型剖析，對(duì)零散風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行歸集提煉，并指導(dǎo)責(zé)任區(qū)管理員開(kāi)展工作。
（三）以基層管理平臺(tái)為依托，優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程
分局積極依托省局基層管理平臺(tái)、市局聯(lián)動(dòng)信息平臺(tái)、網(wǎng)上辦稅廳，加強(qiáng)對(duì)上級(jí)各類預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)信息的比對(duì)、篩選、過(guò)濾，注重拓寬兩級(jí)稅源管理員職能范圍，強(qiáng)化其直接應(yīng)對(duì)職能，從而來(lái)優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)流程。
1、有效過(guò)濾重復(fù)風(fēng)險(xiǎn)信息。對(duì)上級(jí)各類風(fēng)險(xiǎn)信息統(tǒng)一由分局稅源管理綜合崗接收，結(jié)合已完成的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)結(jié)果，篩選、過(guò)濾以前已處理過(guò)的重復(fù)風(fēng)險(xiǎn)信息，由分局稅源管理綜合崗直接應(yīng)對(duì)，不再向管理科稅源管理員或責(zé)任區(qū)管理員進(jìn)行任務(wù)派送，減少了管理科稅源管理員和責(zé)任區(qū)管理員的重復(fù)識(shí)別、應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，提高了流轉(zhuǎn)速度。
2、高效應(yīng)對(duì)一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)信息。對(duì)于經(jīng)評(píng)定為一級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)信息，由稅源管理綜合崗制作《案頭分析工作底稿》，注明分析情況，提出處理建議，經(jīng)科室和分局審批后，以發(fā)送提醒單為主要手段作直接應(yīng)對(duì)處理，并完成基層管理平臺(tái)、市局聯(lián)動(dòng)信息平臺(tái)的反饋操作。同時(shí)，為提高直接應(yīng)對(duì)一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)信息的效率，我們構(gòu)建了“網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模塊”，專門用于批量發(fā)送納稅提醒單。而納稅人也可以通過(guò)該模塊回復(fù)整改、自查結(jié)果。責(zé)任區(qū)管理員則可以通過(guò)該模塊查詢風(fēng)險(xiǎn)信息應(yīng)對(duì)結(jié)果以及納稅人的查看和回復(fù)情況，結(jié)合日常工作加強(qiáng)后續(xù)管理。
3、強(qiáng)化二級(jí)以上風(fēng)險(xiǎn)信息應(yīng)對(duì)。對(duì)于確定的二級(jí)以上風(fēng)險(xiǎn)信息，我們注重細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)、處理等環(huán)節(jié)各類人員的職能，著力提高二級(jí)以上風(fēng)險(xiǎn)信息的應(yīng)對(duì)質(zhì)量。一是由分局稅源管理綜合崗對(duì)二、三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)信息，標(biāo)注科室、管理員及其他相關(guān)信息，以方便甄別。同時(shí)分類別、分科室制作《業(yè)務(wù)傳遞單》，向各科稅源管理員進(jìn)行派送。二是管理科稅源管理員接收分局稅源管理綜合崗下發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)信息后，對(duì)其進(jìn)行案頭分析，經(jīng)分析確定屬于低風(fēng)險(xiǎn)或無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的信息，由本崗位做直接應(yīng)對(duì)處理；經(jīng)分析無(wú)法排除風(fēng)險(xiǎn)的，制作《案頭分析工作底稿》，注明分析情況，提出處理建議后，向責(zé)任區(qū)管理員傳遞；經(jīng)分析需調(diào)高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的，向分局稅源管理綜合崗反饋。三是責(zé)任區(qū)管理員接到稅源管理員的《案頭分析工作底稿》，按照所注要求采取約談、督促納稅人自查或 實(shí)地核查等防范性應(yīng)對(duì)措施。四是分局評(píng)估員接到分局稅源管理綜合崗傳遞的由兩級(jí)稅源管理員評(píng)定為四級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)信息后，按評(píng)估流程做應(yīng)對(duì)處理。
（四）充分發(fā)揮稅源管理員作用，提升基層稅收風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管理效能
合理明確稅源管理員職能，加強(qiáng)深度稅源管理，以提高稅源管理的效率是我們這次創(chuàng)新稅收管理員制度的核心環(huán)節(jié)。
1、注重發(fā)揮稅源管理員的分析識(shí)別職能。在確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，制定分局行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃時(shí)，各管理科稅源管理員加強(qiáng)案頭分析，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的行業(yè)有重點(diǎn)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)別和排序，分局則根據(jù)管理科稅源管理員的分析結(jié)果，結(jié)合上級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理要求，借鑒其他單位的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，選擇特點(diǎn)最明顯、風(fēng)險(xiǎn)最突出、問(wèn)題最集中的重點(diǎn)行業(yè)或重大稅務(wù)事項(xiàng)，來(lái)啟動(dòng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。
2、注重發(fā)揮稅源管理員的歸集提煉職能。在日管中，稅源管理員在做好行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)信息分析識(shí)別的同時(shí)，充分利用自身在層級(jí)稅源管理聯(lián)動(dòng)模式中的崗位優(yōu)勢(shì)，對(duì)責(zé)任區(qū)管理員在日常巡查、評(píng)估中所反映的異常情況，結(jié)合省、市局下發(fā)的法定風(fēng)險(xiǎn)信息源和公開(kāi)的第三方風(fēng)險(xiǎn)信息，靈活運(yùn)用多種分析方法對(duì)所獲信息進(jìn)行歸集提煉。對(duì)于具有代表性并能夠形成風(fēng)險(xiǎn)信息源的，形成《案頭分析工作底稿》，建議將其歸入分局風(fēng)險(xiǎn)信息特征庫(kù)。對(duì)于不能形成風(fēng)險(xiǎn)信息源但有助于規(guī)范行業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)信息，在分局稅源管理綜合崗的協(xié)助下進(jìn)行典型案例的分析，尋找此類企業(yè)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，提出建立行業(yè)管理辦法的建議，提高了分局行業(yè)管理、重點(diǎn)稅源管理、重大稅收事項(xiàng)管理的針對(duì)性。
3、注重發(fā)揮稅源管理員的指導(dǎo)監(jiān)督職能。我們?cè)趧?chuàng)新管理手段，建立稅企聯(lián)防排除涉稅風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)效機(jī)制的同時(shí)，注重發(fā)揮稅源管理員在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的指導(dǎo)監(jiān)督職能，對(duì)已經(jīng)形成的行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法中涉及的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，做到定時(shí)檢查、分析、復(fù)核，適時(shí)提醒責(zé)任區(qū)管理員開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查、發(fā)出納稅風(fēng)險(xiǎn)提醒，從而確保分局行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制落到實(shí)處。
三、稅收管理員制度創(chuàng)新取得的成效
通過(guò)近一年來(lái)的創(chuàng)新稅收管理員制度的實(shí)踐，分局提高了稅收管理的科學(xué)化和精細(xì)化水平，行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)也得到了有效防范：
首先，制度創(chuàng)新后，由于設(shè)置了兩類稅收管理員，崗位職責(zé)和人員配置變得更為合理，基層稅源監(jiān)控分析、提醒服務(wù)等工作內(nèi)容得到重視和加強(qiáng)，基層稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)和著力點(diǎn)更加明確。同時(shí)責(zé)任區(qū)管理員有了更多的時(shí)間和精力加強(qiáng)深度稅源管理，提高了征管資源利用率和稅源監(jiān)控的針對(duì)性、有效性。
第二，將稅源管理的重點(diǎn)事項(xiàng)與一般事項(xiàng)進(jìn)行分離，有利于進(jìn)一步完善分局內(nèi)部的相互監(jiān)督和制約機(jī)制，解決傳統(tǒng)制度下的稅收管理員權(quán)力過(guò)于集中的問(wèn)題，盡可能減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和控制不廉行為的發(fā)生。
第三，兩級(jí)稅源管理崗的設(shè)立，形成了“分局稅源管理綜合崗——管理科稅源管理員——責(zé)任區(qū)管理員”的層級(jí)稅源管理聯(lián)動(dòng)模式，特別是管理科稅源管理崗的設(shè)立，使分局層面的稅收聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制得到了有效的銜接，增強(qiáng)了科室、崗位之間的溝通和協(xié)作，提升了稅源聯(lián)動(dòng)管理效能。
【關(guān)鍵詞】稅收；精細(xì)化管理；工作效率
【中圖分類號(hào)】F8 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】1007-4309（2013）03-0113-1.5
自我國(guó)改革開(kāi)放至今，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)保持了20多年，特別是在本世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步趨向國(guó)際化、消費(fèi)結(jié)構(gòu)高級(jí)化、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大化、城市化和政府行為規(guī)范化，在此動(dòng)力的推動(dòng)下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍舊快速發(fā)展。但是，過(guò)去粗放式的稅收管理模式，已不能適應(yīng)現(xiàn)階段的需求，給稅收管理工作帶來(lái)很多缺陷和弊端。盡管稅收收入一直保持上漲的趨勢(shì)，可是其中隱藏隱患也不能忽視，主要表現(xiàn)為稅收成本太高，調(diào)整稅收，沒(méi)有所得稅，收過(guò)頭稅，個(gè)人所得稅，地方政府干預(yù)，稅收仍然盛行，稅收流失。因此，加強(qiáng)稅收管理，提高稅務(wù)管理水平，成為中國(guó)降低稅收成本，提高征管效率的主要措施。精細(xì)化管理是在同一時(shí)間改變過(guò)去的經(jīng)營(yíng)方式粗放，傳統(tǒng)的管理理論為基礎(chǔ)，實(shí)施精細(xì)化的各級(jí)管理人員，可以降低成本，最大程度的一種管理模式，以增加利潤(rùn)。
一、稅收精細(xì)化管理的含義
稅收精細(xì)化管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和納稅人的實(shí)際情況，將基于集成，企業(yè)管理和公共管理學(xué)，在稅收法律的前提下，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為納稅人提高稅務(wù)稅收管理質(zhì)量和效率的收集和管理，具體內(nèi)容包括：好，工作職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)做工精細(xì)，精細(xì)化管理的精細(xì)工作程序和系統(tǒng)。稅收精細(xì)化管理就是針對(duì)現(xiàn)存的粗放型管理方式的局限與不足，根據(jù)優(yōu)化資源配置的角度，對(duì)現(xiàn)有稅收管理格局通過(guò)分類、細(xì)化、簡(jiǎn)并、延伸，進(jìn)行優(yōu)化健全，甚至結(jié)構(gòu)重組，加以系統(tǒng)整合，從而促使各崗位嚴(yán)密、細(xì)致、充分、能動(dòng)、和諧，進(jìn)而形成科學(xué)、合理、周密、簡(jiǎn)明、高效的稅收管理格局的一種新型管理模式。
二、稅收精細(xì)化管理在稅務(wù)工作中的重要作用
加強(qiáng)稅收征管。稅收精細(xì)化管理主要是基于信息網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)和實(shí)施進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)稅收管理，稅收管理環(huán)節(jié)，明確職責(zé)，優(yōu)化稅源管理工作流程，信息共享中的稅務(wù)部門內(nèi)部的建設(shè)模式，良性互動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有關(guān)職能部門。通過(guò)對(duì)不同行業(yè)的具體管理的精細(xì)化管理，有利于加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控，減少稅收流失，提高稅源監(jiān)控的效率，減少稅源控制成本，促進(jìn)稅源管理，提高質(zhì)量。有利于建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)。為納稅人服務(wù)是稅收管理行政行為重要的有機(jī)組成部分，貫穿于稅收征管的全過(guò)程，管理與服務(wù)本身就是相互促進(jìn)的有機(jī)整體，稅收精細(xì)化管理是嚴(yán)懲偷逃騙稅行為，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，創(chuàng)造公平公正稅收秩序的根本保證，也是對(duì)納稅人最根本的服務(wù)。
三、稅收精細(xì)化管理勢(shì)在必行
目前稅務(wù)管理所處的狀態(tài)。稅收信息化建設(shè)角度：目前稅收管理信息系統(tǒng)主要有CTAIS稅收管理系統(tǒng)、金稅工程、進(jìn)出口稅收管理系統(tǒng)等，但各大系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)互不兼容。可以說(shuō)目前稅務(wù)系統(tǒng)的信息化水平還不高，不能很好滿足稅收現(xiàn)代化管理的需要。
稅務(wù)人的組成人員：稅務(wù)人員是收入管理，稅收管理問(wèn)題的第一個(gè)元素，歸根結(jié)底還是人的問(wèn)題，當(dāng)前稅務(wù)人員管理系統(tǒng)，人員進(jìn)入渠道不暢，只有通過(guò)公務(wù)員考試進(jìn)入，稅收人員才能得到及時(shí)補(bǔ)充，在基層單位收集的嚴(yán)重問(wèn)題數(shù)量不足，而行政任務(wù)在基層部門每年都有更增加，致使稅務(wù)人員的日常工作量越來(lái)越大。稅收管理流程中存在的缺陷：目前，一些日常的稅收征管業(yè)務(wù)，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，自由裁量權(quán)造成稅務(wù)人員有一定尋租空間。當(dāng)前的稅收管理細(xì)節(jié)存在不好的地方，使的稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范。
綜上所述，由于各種各樣的原因，制度的限制，也因?yàn)閳?zhí)行的困難以及稅收設(shè)計(jì)方面的原因，在這些問(wèn)題的稅收服務(wù)的滿意度和稅收管理效率的工藝設(shè)計(jì)方面存在著問(wèn)題，通過(guò)引入精細(xì)化管理的方式，稅務(wù)部門提高稅收管理水平，可以從粗放型管理向精細(xì)化管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而有效的解決問(wèn)題，提高稅務(wù)部門整體的工作效率。因此，有必要引入稅收精細(xì)化管理，通過(guò)稅收管理精細(xì)化改造，提高稅收管理的效率和水平。
四、對(duì)于稅收精細(xì)化管理應(yīng)采用的策略與措施
稅收精細(xì)化管理應(yīng)用策略。提高征管質(zhì)量和效率；科學(xué)的制定各種制度；工作流程順暢；秩序規(guī)范。
提高稅收精細(xì)化管理的措施：建立嚴(yán)密的內(nèi)部管理制度。完善行政管理機(jī)制；健全干部競(jìng)爭(zhēng)上崗制度；提高稅務(wù)管理人員素質(zhì)，優(yōu)化人員構(gòu)成。
優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高管理效率。流程再造可以降低成本，提高效率，精細(xì)化管理的實(shí)施，通過(guò)實(shí)施稅收業(yè)務(wù)流程再造的過(guò)程，提高管理效率，降低成本。業(yè)務(wù)流程重組和重新設(shè)計(jì)是指對(duì)企業(yè)流程的重新設(shè)計(jì)，能夠成本，質(zhì)量方面是企業(yè)獲得動(dòng)態(tài)改進(jìn)，提升服務(wù)質(zhì)量。
加強(qiáng)稅收管理信息化建設(shè)，整合信息資源。加快推進(jìn)“金稅三期”工程建設(shè)；建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的信息平臺(tái)；建立稅收管理員平臺(tái)；建立稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)。
加強(qiáng)稅源精細(xì)化管理。加強(qiáng)稅源管理是實(shí)施科學(xué)稅務(wù)管理的最終目標(biāo)，精細(xì)化管理的必然要求。因此，加強(qiáng)把稅源管理作為實(shí)施稅收管理工作的重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收的主要來(lái)源，但在嚴(yán)格意義上的稅收是不平等的稅收。強(qiáng)化稅源精細(xì)化管理的措施如下：可以通過(guò)落實(shí)稅收管理員制度來(lái)達(dá)到強(qiáng)化稅源管理的目標(biāo)；開(kāi)展納稅評(píng)估挖掘稅源管理的深度；以規(guī)范服務(wù)為重點(diǎn)，提升納稅服務(wù)水平；加強(qiáng)納稅人基礎(chǔ)資料管理。
五、優(yōu)化我國(guó)稅收制度應(yīng)采取的方案
按照精細(xì)化管理的目標(biāo)，可以在以下幾方面優(yōu)化目前我國(guó)的稅收制度，使其更加適應(yīng)稅收精細(xì)化管理的需要。建立和健全稅收相關(guān)法律法規(guī)，完善稅收法律體系；稅是法律規(guī)定的，按照政府的規(guī)定征收的，對(duì)稅收基本法認(rèn)識(shí)的缺乏，嚴(yán)重影響了稅收?qǐng)?zhí)法效率和權(quán)威，應(yīng)盡快落實(shí)基本法律和相應(yīng)的稅收法律，使我國(guó)稅收法律體系成為一個(gè)有機(jī)的整體。
規(guī)范稅種設(shè)置，簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)；稅種設(shè)置要規(guī)范，各項(xiàng)流程都應(yīng)有明確的法律程序，不能重復(fù)設(shè)置，讓納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)該對(duì)稅收品種清清楚楚，避免繁瑣、重復(fù)、交叉。
規(guī)范優(yōu)惠政策，使其具有可行性；稅收優(yōu)惠政策要盡量固定規(guī)范，提高管理上的可行性。
逐步降低稅負(fù)，充分調(diào)動(dòng)納稅積極性；稅收與社會(huì)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)都有著密切的聯(lián)系，而且還直接與納稅人的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)。為了保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，應(yīng)確定一個(gè)合理的稅收水平，通過(guò)完善稅收制度，在納稅人可以承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平下進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)使得納稅人主動(dòng)依法納稅，提高稅收效率。
關(guān)鍵詞：稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)
一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述
稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。
(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)
稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提
一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。
(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。
(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過(guò)程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效，即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。
二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)
指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務(wù)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒(méi)有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒(méi)有稅務(wù)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語(yǔ)言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過(guò)程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段
績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表?yè)P(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。
(四)建立硬性約束機(jī)制
激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能。績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說(shuō)是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討
(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析
1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。
平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過(guò)去與未來(lái)之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來(lái)的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠(chéng)的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠(chéng)。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測(cè)；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。
3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。
目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無(wú)力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)權(quán)力下放和自我控制來(lái)提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性。基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。
(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析
1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。
管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績(jī)效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來(lái)。管理層面要通過(guò)對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來(lái)突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過(guò)程的控制主要通過(guò)正確執(zhí)行管理體系文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過(guò)程篩選出來(lái)，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。
2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。
管理層面的績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營(yíng)造公平有序、誠(chéng)信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(2)稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問(wèn)題，一是要樹(shù)立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測(cè)算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收預(yù)測(cè)的效果主要引人稅收收人預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。
(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過(guò)采取有效手段，對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測(cè)和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過(guò)垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。
(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過(guò)執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過(guò)執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過(guò)稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無(wú)論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。
(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析
1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說(shuō)，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無(wú)知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對(duì)核定征收戶的管理和評(píng)價(jià)，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開(kāi)，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個(gè)體戶平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵詞：稅收管理 績(jī)效評(píng)價(jià) 體系設(shè)計(jì)
一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述
稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。
(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)
稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提
一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。
(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。
(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過(guò)程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效，即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。
二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)
指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7o～8o以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務(wù)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒(méi)有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒(méi)有稅務(wù)部門的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語(yǔ)言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過(guò)程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，
大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段
績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表?yè)P(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。
(四)建立硬性約束機(jī)制
激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能。績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說(shuō)是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討
(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析
1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。
平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過(guò)去與未來(lái)之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來(lái)的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠(chéng)的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠(chéng)。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測(cè)；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。
3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。
目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無(wú)力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)權(quán)力下放和自我控制來(lái)提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性。基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。
(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析
1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。
管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績(jī)效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來(lái)。管理層面要通過(guò)對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來(lái)突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過(guò)程的控制主要通過(guò)正確執(zhí)行管理體系文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過(guò)程篩選出來(lái)，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。
2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。
管理層面的績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營(yíng)造公平有序、誠(chéng)信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)
進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(2)稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問(wèn)題，一是要樹(shù)立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測(cè)算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收預(yù)測(cè)的效果主要引人稅收收人預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。
(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過(guò)采取有效手段，對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測(cè)和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過(guò)垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。
(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過(guò)執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過(guò)執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過(guò)稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無(wú)論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。
(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析
1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說(shuō)，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無(wú)知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對(duì)核定征收戶的管理和評(píng)價(jià)，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開(kāi)，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個(gè)體戶平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
一、地方稅源管理模式的演變
以南昌市地稅局為例，自1994年施行分稅制以來(lái)，稅源管理模式的進(jìn)化經(jīng)歷了由淺入深、由單項(xiàng)到綜合、由分散到集中、由自發(fā)到自覺(jué)的過(guò)程。大致上可以劃分為三個(gè)階段：第一階段（1994年9月成立后至2003年），加速實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)移”，著重實(shí)施了申報(bào)單項(xiàng)改革，在市本級(jí)和4縣5區(qū)及2個(gè)國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)分別設(shè)立辦稅服務(wù)廳，城區(qū)實(shí)行一級(jí)稽查。第二個(gè)階段（2004年至2012年），以征管核心業(yè)務(wù)軟件上線為標(biāo)志，同時(shí)在夯實(shí)征管基礎(chǔ)、實(shí)施稅源專業(yè)化管理、信息管稅、優(yōu)化納稅服務(wù)等方面實(shí)施了探索和實(shí)踐，建立了稅收管理員制度、實(shí)行稅收管理員劃片管戶、一戶統(tǒng)管模式，在納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查、日常管理上實(shí)現(xiàn)了真正意義上的征、管、查三分離。第三個(gè)階段（2013年至今），探索建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以納稅評(píng)估為抓手的稅源管理模式。
由于真正的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系尚在探索中，加之2013年起“營(yíng)改增”工作的突然提速，為了防止地方稅收收入的大起大落，在地稅基層仍以稅收管理員制度為核心開(kāi)展各項(xiàng)稅源管理工作（如圖1所示：南昌地稅現(xiàn)行稅源征管模式）。
三是征管一線力量薄弱。從全市情況看，在征管一線普遍存在著“一多一少”和“一高一低”的現(xiàn)象。“一多一少”即納稅戶多和稅收管理員少。2004年，南昌市地稅收入和納稅總戶數(shù)分別為31.42億元和4.4萬(wàn)戶，而2014年，南昌市地稅收入和納稅總戶數(shù)分別為276.3億元和12.95萬(wàn)戶，分別增長(zhǎng)779%和194%。在此期間，該市地稅總?cè)藬?shù)僅從1 150人增加至1 270人，稅收管理員僅從450人增加至486人，增長(zhǎng)比例遠(yuǎn)低于稅源增長(zhǎng)速度（見(jiàn)表2：南昌地稅2004與2014年度稅收收入、納稅戶數(shù)、地稅總?cè)藬?shù)對(duì)比圖）。據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅收管理員人均管戶266戶，有的地方甚至達(dá)到1 000戶以上。“戶多人少”狀況進(jìn)一步加劇。“一高一低”即稅收管理要求高和稅收管理員綜合素質(zhì)偏低。從整體看，當(dāng)前南昌市地稅干部年齡偏大，平均年齡達(dá)44歲；全市地稅取得“三師”的人數(shù)只有71人（占比僅有5.6%），缺乏稅收分析、納稅評(píng)估、反避稅等高層次專業(yè)化人才，尤其缺乏對(duì)稅收的系統(tǒng)分析、預(yù)測(cè)、稅源監(jiān)控和專業(yè)化管理的能力。
南昌市地稅干部中“三師”人數(shù)統(tǒng)計(jì)表
三、當(dāng)前地方稅源管理存在問(wèn)題的原因分析
（一）稅源管理觀念落后。重收入、輕稅源的思想在部分稅務(wù)人員頭腦中根深蒂固，對(duì)稅源管理的必要性和重要性認(rèn)識(shí)不足，習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理方式，較為注重登記率、申報(bào)率、入庫(kù)率等淺層管理指標(biāo)，單純地滿足于完成稅收任務(wù)，對(duì)納稅人申報(bào)的準(zhǔn)確率、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)關(guān)注不夠，關(guān)聯(lián)分析、對(duì)比分析不夠。這種思想誤區(qū)造成對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化而無(wú)法采取相應(yīng)的針對(duì)性措施，導(dǎo)致稅源管理弱化，漏征漏管、稅源不清，組織收入工作也難以正常有序地進(jìn)行。
（二）信息化應(yīng)用水平不高。雖然地稅部門在信息管稅方面做了大量探索，開(kāi)發(fā)運(yùn)行了許多征管軟件，但是這些征管軟件普遍只重視納稅人的申報(bào)表、稅務(wù)登記、稅款入庫(kù)和發(fā)票數(shù)據(jù)等信息的收集，忽視了對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)情況、銀行存款以及會(huì)計(jì)核算等信息的采集，很多納稅申報(bào)表以外的指標(biāo)，只能通過(guò)手工采集，更不用說(shuō)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅源的預(yù)測(cè)、預(yù)警和分析。
（三）稅源管理力量不足。一是稅源管理人員數(shù)量和管戶數(shù)量不對(duì)稱。隨著納稅戶數(shù)量的急劇增長(zhǎng)，現(xiàn)有的稅源管理人員力量明顯不足，人少戶多的矛盾十分突出，要實(shí)現(xiàn)稅源的精細(xì)化管理難度很大。二是稅源管理人員的綜合素質(zhì)不高，尤其缺乏稅收分析、納稅評(píng)估、反避稅等高層次專業(yè)化人才，獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師資質(zhì)的人員屈指可數(shù)，嚴(yán)重影響了稅源管理的質(zhì)量。三是稅源管理人員的主觀能動(dòng)性較低。目前在征管一線的稅收管理員年齡普遍偏大，而且稅收管理員崗位的流動(dòng)性低，有些人甚至幾十年都一直呆在稅收管理員的崗位上，針對(duì)稅收管理員的考核和輪崗規(guī)定沒(méi)有落到實(shí)處，導(dǎo)致工作主動(dòng)性和積極性的缺失。
（四）社會(huì)綜合治稅體系尚未建立。一是社會(huì)綜合治稅的群眾氛圍不濃，納稅人的稅法遵從度不高，依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)淡薄，缺乏索取發(fā)票、揭發(fā)涉稅違法行為的主動(dòng)性和自覺(jué)性。二是大部分非財(cái)稅職能部門不重視協(xié)稅護(hù)稅工作，認(rèn)為稅收工作只是稅務(wù)部門的事情，缺乏協(xié)稅護(hù)稅的主動(dòng)性，消極應(yīng)付甚至暗地阻撓與稅務(wù)部門的配合。三是涉稅信息共享平臺(tái)進(jìn)展緩慢。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要與工商、國(guó)稅兩部門建立了信息比對(duì)機(jī)制，與國(guó)土、房管、銀行等單位的信息傳遞和共享還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法全面、真實(shí)、及時(shí)地獲取納稅人的涉稅信息，稅企之間信息不對(duì)稱的問(wèn)題依然存在。
四、進(jìn)一步加強(qiáng)地方稅源管理的對(duì)策
（一）落實(shí)“征、管、評(píng)、查四位一體”聯(lián)動(dòng)機(jī)制，完善稅源監(jiān)控體系。
1.加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理。一是建立與健全納稅人戶籍管理制度。二是積極督促和引導(dǎo)納稅人建賬立制，從納稅人賬簿中提取信息，掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)變化狀況。三是完善納稅人基礎(chǔ)檔案信息，至少應(yīng)包括申報(bào)資料、基本情況、檢查反饋情況、“不良記錄”等內(nèi)容，并隨著納稅人的情況變動(dòng)而變動(dòng)，有條件的地方可推行稅源戶籍管理的“電子地圖”。四是建立定期的稅務(wù)登記驗(yàn)換證制度，加大對(duì)轄區(qū)管戶的巡管巡查，使稅戶信息更趨真實(shí)。五是加強(qiáng)稅控器具的推廣，強(qiáng)化源泉控管力度。
2.完善納稅評(píng)估制度。一是按規(guī)模分層級(jí)評(píng)估。由省級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)全省重點(diǎn)稅源納稅人企業(yè)、外資企業(yè)、跨區(qū)企業(yè)和上市公司的納稅評(píng)估，市級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)部分重點(diǎn)稅源企業(yè)和重點(diǎn)稅源行業(yè)納稅人實(shí)施評(píng)估，縣級(jí)局負(fù)責(zé)對(duì)部分中小稅源納稅人實(shí)施評(píng)估。有條件的地方可以成立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)評(píng)估工作。二是創(chuàng)新評(píng)估方式方法。開(kāi)展團(tuán)隊(duì)式評(píng)估，通過(guò)探索主輔評(píng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制等方式，確定主評(píng)人員和輔評(píng)人員。運(yùn)用行業(yè)評(píng)估模型等先進(jìn)技術(shù)手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和排序，確定納稅評(píng)估對(duì)象和疑點(diǎn)。三是注重結(jié)果應(yīng)用。收集豐富評(píng)估指引建議，完善行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型的各項(xiàng)指標(biāo)、參數(shù)、預(yù)警值，科學(xué)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性和應(yīng)對(duì)措施的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策制度不明確和管理方法不科學(xué)等問(wèn)題。
3.強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管控能力建設(shè)。要建立科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、排序、應(yīng)對(duì)、反饋機(jī)制，完善“稅收分析――查找風(fēng)險(xiǎn)――任務(wù)推送――風(fēng)控落實(shí)――結(jié)果反饋――加強(qiáng)管理”的工作流程，構(gòu)建以省級(jí)局為中心、市級(jí)局為輔的中高級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)推送和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制以及市級(jí)局為主、縣級(jí)局為輔的中低級(jí)風(fēng)險(xiǎn)推送和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)框架。
4.增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。一是突出稽查工作重點(diǎn)。稅務(wù)稽查部門要著重做好稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門推送的高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，以及納稅評(píng)估部門移交涉嫌逃騙稅案件的查處工作，及時(shí)反饋查處結(jié)果，并注意發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的規(guī)律和特點(diǎn)，查找稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，積極發(fā)揮以查促管的作用。二是深化稽查管理方式改革。科學(xué)劃分各層級(jí)的檢查職責(zé)，實(shí)施分類分級(jí)稽查。調(diào)整省、市、縣三級(jí)稽查機(jī)構(gòu)職能，上收稽查層級(jí)，打破行政區(qū)域限制，逐步推行省、市一級(jí)稽查模式，適當(dāng)提高省、市稽查人員比例，有效配置稽查資源。
（二）積極探索稅源專業(yè)化管理新模式。
分類分級(jí)管理是稅源專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，不僅是簡(jiǎn)單的按照稅源規(guī)模來(lái)分類，更要從稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)和管理層級(jí)分類，實(shí)現(xiàn)真正意義上的專業(yè)化管理。
一是按管理對(duì)象分類。根據(jù)納稅人的規(guī)模，分為重點(diǎn)稅源、一般稅源和零散稅源，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置上給予相應(yīng)配套，著力做到“四管”（重點(diǎn)企業(yè)專人專管，實(shí)行跟蹤服務(wù)；一般企業(yè)集中統(tǒng)管，突出納稅評(píng)估；個(gè)體稅源巡查巡管，推行參數(shù)定稅；流動(dòng)稅源委托代管，實(shí)行源頭控制），實(shí)現(xiàn)“重點(diǎn)稅源管嚴(yán)，一般稅源管好，零散稅源管到”。
二是按管理職責(zé)分類。從地稅機(jī)關(guān)本身的職責(zé)出發(fā)將稅源管理職責(zé)重新劃分和歸類為事務(wù)性、監(jiān)控性、查處性三類。事務(wù)性工作是指日常管理與服務(wù)，包括戶籍管理、受理申報(bào)、稅款征收、行政審批、發(fā)票管理、任務(wù)執(zhí)行等；監(jiān)控性工作是指基于風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源分析與稅源監(jiān)控；查處性工作是指納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查。
三是按管理層級(jí)分類。根據(jù)稅收征管程序和風(fēng)險(xiǎn)管理流程，合理界定省、市、縣三級(jí)地稅機(jī)關(guān)的稅源管理職責(zé)，適時(shí)推行機(jī)關(guān)實(shí)體化。在稅源專業(yè)化管理的層級(jí)分類中要形成以省局、市局為主導(dǎo)作用的格局，直接承擔(dān)稅源管理流程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)，層層把控風(fēng)險(xiǎn)。
（三）充分發(fā)揮社會(huì)化管理的優(yōu)勢(shì)。
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、稅務(wù)人員人力相對(duì)不足的情況下，推行社會(huì)綜合治稅是加強(qiáng)稅源管理的重要手段。具體來(lái)說(shuō)要做好以下幾點(diǎn)：一是優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅人的稅法遵從度。二是構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，形成全社會(huì)護(hù)稅協(xié)稅的格局。依靠各級(jí)政府部門，取得各有關(guān)部門的支持，建立涵蓋各部門的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，做到多方協(xié)作，建立統(tǒng)一的涉稅信息共享平臺(tái)。三是建立納稅信用體系，使稅收的社會(huì)化管理獲得有效的監(jiān)督手段。
（作者單位：南昌市地稅局）
二、當(dāng)前地方稅源管理存在的問(wèn)題
（一）依法治稅水平不高
現(xiàn)行稅收管理員“劃片管戶”的管理方式導(dǎo)致各自掌握的稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)較大，致使實(shí)際工作中稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、同一行業(yè)、同一事項(xiàng)稅負(fù)等很難做到完全公平。加之缺乏有效的監(jiān)督制約制衡機(jī)制，因此越權(quán)、濫用權(quán)力與隨意處置的現(xiàn)象也時(shí)有存在，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部干預(yù)執(zhí)法、以權(quán)代法現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，給依法治稅、依法行政帶來(lái)沖擊。
（二）征收管理力度薄弱
在當(dāng)前的稅源征管模式下，稅源管理普遍存在著管理深度不夠、手段乏力等問(wèn)題，導(dǎo)致征、管、查脫節(jié)，征管質(zhì)效不高，突出表現(xiàn)在：一是管理不夠深入。只注重績(jī)效考核指標(biāo)，而對(duì)納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性疏于審核，導(dǎo)致企業(yè)納稅申報(bào)的隨意性很大。征管力量分配不夠均衡，職責(zé)分工不夠明確，產(chǎn)生了重管事、輕管戶、戶籍不明、底數(shù)不清、管理乏力等現(xiàn)象；稅源管理存在只注重“管”不重視“理”現(xiàn)象，忽視了戶籍和稅基管理，只側(cè)重于重點(diǎn)稅源，忽視了未達(dá)起征點(diǎn)戶、零散戶和國(guó)、地稅共管戶的管理。這些現(xiàn)象和問(wèn)題造成了近年來(lái)征管質(zhì)量與收入快速增長(zhǎng)相背離的趨勢(shì)。二是管理手段乏力。一方面納稅評(píng)估的作用沒(méi)有效發(fā)揮。納稅評(píng)估變成“為完成任務(wù)而開(kāi)展評(píng)估”，每年通過(guò)納稅評(píng)估移送稽查的案源“微乎其微”，評(píng)估出的稅款也“微不足道”；另一方面稽查職能有待強(qiáng)化。目前稽查部門的選案工作還不夠科學(xué)，一般只根據(jù)舉報(bào)和上級(jí)布置的行業(yè)范圍來(lái)選擇稽查對(duì)象，稽查面較窄，造成有限稽查資源的一定浪費(fèi)。三是征、管、查脫節(jié)。在實(shí)際工作中，各部門之間忽視了相互之間的聯(lián)系，造成征、管、查之間信息共享不通暢、職能脫節(jié)、各自為政。
（三）信息化支撐不強(qiáng)
雖然近年來(lái)地稅系統(tǒng)的信息化建設(shè)取得了不小的進(jìn)步，但是客觀地評(píng)價(jià)，當(dāng)前信息化對(duì)稅源管理的支撐作用沒(méi)有得到有效發(fā)揮，突出表現(xiàn)在：一是業(yè)務(wù)與技術(shù)融合不夠。技術(shù)部門和業(yè)務(wù)部門聯(lián)系不緊密，軟件開(kāi)發(fā)不能充分反映業(yè)務(wù)需求。目前使用的核心征管業(yè)務(wù)軟件多年未實(shí)質(zhì)性升級(jí)，軟件開(kāi)發(fā)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，多系統(tǒng)并存，每套系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)不能共享。二是人機(jī)結(jié)合程度較低。征管信息系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)沒(méi)有得到充分利用，部分征管業(yè)務(wù)軟件淪為“開(kāi)票機(jī)”。三是復(fù)合型人才稀缺。既懂業(yè)務(wù)又懂技術(shù)的干部十分缺乏，往往是懂技術(shù)的不懂業(yè)務(wù)，懂業(yè)務(wù)的不懂技術(shù)，與信息管稅快速發(fā)展的步伐不相稱。
1.產(chǎn)業(yè)安全對(duì)稅收管理的理論依據(jù)
在之前研究產(chǎn)業(yè)安全屬性問(wèn)題中，已經(jīng)得出一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)具有公共物品的屬性。這個(gè)屬性同時(shí)也決定了考慮產(chǎn)業(yè)安全問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該將產(chǎn)業(yè)安全納入社會(huì)與財(cái)政管理的范疇，糾正市場(chǎng)失靈，協(xié)調(diào)、干預(yù)、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的形成，提高政府提業(yè)安全這一公共物品的效率與能力。因此將稅收管理納入國(guó)家行政體制中，對(duì)保障國(guó)家在宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)安全維護(hù)中發(fā)揮著重要作用。
2.稅收管理對(duì)產(chǎn)業(yè)安全的重要支撐
研究產(chǎn)業(yè)安全的稅收管理問(wèn)題，可以在重商主義的貿(mào)易理論中找到根源，重商主義強(qiáng)調(diào)了運(yùn)用本國(guó)力量保護(hù)產(chǎn)業(yè)，是國(guó)家干預(yù)主義的前驅(qū)。伴隨著國(guó)際貿(mào)易的盛行，英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)•斯密從國(guó)防安全的層面提出了保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題，主張對(duì)外國(guó)船舶絕對(duì)禁止或課以重稅，目的是讓本國(guó)船舶壟斷國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。這種為了國(guó)防而實(shí)行保護(hù)主義的觀點(diǎn)被廣泛接受，成為了許多國(guó)家制定產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策的依據(jù)。在重商主義貿(mào)易理論之后，是以李斯特和漢密爾頓為代表的近代貿(mào)易保護(hù)主義。其中李斯特在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的國(guó)民體系》書(shū)中，提倡應(yīng)采取高關(guān)稅政策，有選擇的保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)。在我國(guó)，楊圣明（1997）與俞曉松（1998）論述了關(guān)稅對(duì)于產(chǎn)業(yè)保護(hù)與發(fā)展的促進(jìn)作用。就產(chǎn)業(yè)發(fā)展的安全性而言，它是一切產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)條件，關(guān)系到一國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)地位。國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)研究院課題組（2009）歸納了產(chǎn)業(yè)安全是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要組成部分，在民族國(guó)家層面上，總結(jié)出產(chǎn)業(yè)安全具有戰(zhàn)略性、綜合性、系統(tǒng)性、緊迫性、動(dòng)態(tài)性、層次性六個(gè)特點(diǎn)。因此，針對(duì)產(chǎn)業(yè)安全高度綜合性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，這就需要把產(chǎn)業(yè)安全作為一個(gè)系統(tǒng)考慮，依靠一些列規(guī)章制度的約束，才能形成系統(tǒng)內(nèi)諸要素之間相互聯(lián)系與制約的有機(jī)整體，充分發(fā)揮其自身功能和作用，同時(shí)在過(guò)程中，將產(chǎn)業(yè)安全管理向稅收管理延伸，逐步完善稅收專業(yè)化管理。
3.健全稅收管理體系的重要性
產(chǎn)業(yè)安全與稅收管理是一種相互影響、相互促進(jìn)的辯證關(guān)系，可以簡(jiǎn)單描述為:稅收管理是手段，產(chǎn)業(yè)安全是目的。但這里需要解釋的是，稅收管理不是產(chǎn)業(yè)安全的客觀要求，產(chǎn)業(yè)安全也不僅僅是優(yōu)化稅收管理的必然結(jié)果，還包括一系列立足于國(guó)家層面的戰(zhàn)略支持。產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展與規(guī)模壯大，都需要有全方位、安全可靠的稅收管理體系支撐，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上動(dòng)態(tài)的、層次的產(chǎn)業(yè)安全。此外，某種程度而言，產(chǎn)業(yè)安全的核心問(wèn)題就是要確保民族產(chǎn)業(yè)在一國(guó)產(chǎn)業(yè)體系中占據(jù)主導(dǎo)和控制的地位。換句話說(shuō)，國(guó)家產(chǎn)業(yè)安全最直接的表現(xiàn)就是民族產(chǎn)業(yè)是否擁有競(jìng)爭(zhēng)力。15因此要確保產(chǎn)業(yè)的安全，需要不斷健全稅收管理，鞏固和支撐產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。原因主要有:①產(chǎn)業(yè)安全系統(tǒng)性的特征，在某種程度上表現(xiàn)在它與財(cái)政安全、稅收安全的聯(lián)系。直接意義上說(shuō)，產(chǎn)業(yè)安全是一個(gè)國(guó)家財(cái)政安全的基礎(chǔ)和前提，而財(cái)政安全主要依靠稅收管理。從宏觀角度分析，稅收管理在一定程度上表現(xiàn)在稅收分配的全過(guò)程，涉及國(guó)家與企業(yè)、中央與地方等的分配關(guān)系。在稅收分配過(guò)程中，可以參與產(chǎn)業(yè)計(jì)劃決策、組織實(shí)施、協(xié)調(diào)控制和監(jiān)督檢查。因此，財(cái)政安全和稅收管理會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)未來(lái)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。②根據(jù)產(chǎn)業(yè)安全層次性的特征，研究一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)安全問(wèn)題既包括某一產(chǎn)業(yè)的安全，也應(yīng)該包括一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)安全問(wèn)題。其中稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，稅收管理能發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，但是它并不是被動(dòng)的由產(chǎn)業(yè)安全所決定，也會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)安全產(chǎn)生反作用力。因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與升級(jí)，這些都離不開(kāi)稅收管理的配合與支持。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)的同時(shí)，必然會(huì)帶來(lái)稅源結(jié)構(gòu)的變化與增長(zhǎng)。根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐漸演變規(guī)律，第三產(chǎn)業(yè)的比重會(huì)逐步超過(guò)第一、二產(chǎn)業(yè)，從而占據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)位置。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)理論可以看出：一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是一個(gè)由低級(jí)到高級(jí)的不斷完善和發(fā)展的過(guò)程。因此，稅收可以通過(guò)稅負(fù)差別對(duì)待，引導(dǎo)生產(chǎn)要素向優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方向流動(dòng)，逐步減緩和替代衰弱的產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)安全的目標(biāo)。③一國(guó)的產(chǎn)業(yè)安全在某種程度上與產(chǎn)業(yè)保護(hù)密不可分，產(chǎn)業(yè)保護(hù)無(wú)疑是產(chǎn)業(yè)安全的一種有效手段。科學(xué)、合理、及時(shí)地設(shè)計(jì)稅收工具、調(diào)整稅收政策，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅收保護(hù)能夠促進(jìn)與維護(hù)產(chǎn)業(yè)安全。實(shí)施稅收保護(hù)管理政策，設(shè)置稅收壁壘，加強(qiáng)對(duì)本國(guó)民族產(chǎn)業(yè)的扶持與引導(dǎo)，在一定程度上能緩解經(jīng)濟(jì)全球化下，國(guó)際市場(chǎng)中著名跨國(guó)公司對(duì)民族產(chǎn)業(yè)的打壓與威脅；但與此同時(shí)，對(duì)于維持一個(gè)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)說(shuō)，產(chǎn)業(yè)的過(guò)度保護(hù)會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生負(fù)面影響。例如，高度受到保護(hù)的產(chǎn)業(yè)會(huì)因缺乏高水平的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)信息刺激，容易養(yǎng)成不思進(jìn)取和安于現(xiàn)狀，失去發(fā)展的動(dòng)力。因此，實(shí)施合理的稅收管理，對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行適度保護(hù)，對(duì)于維護(hù)產(chǎn)業(yè)安全具有高度重要意義。
作者：陳婉瑩單位：北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
1.管理觀念落后
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)家企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中缺乏對(duì)國(guó)家稅務(wù)的深入了解，對(duì)國(guó)企稅務(wù)管理工作不重視，錯(cuò)誤的認(rèn)為國(guó)家企業(yè)不存在企業(yè)效益這一問(wèn)題，導(dǎo)致管理工作者在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)傾向于形式化和過(guò)場(chǎng)化。并且，由于受我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)企財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不深，接觸時(shí)間較短，稅務(wù)管理手段比較薄弱，使稅務(wù)管理工作并沒(méi)有真正發(fā)揮出作用。
2.法律意識(shí)淡薄
目前，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，往往通過(guò)偷稅漏稅的方式來(lái)降低企業(yè)稅收成本，沒(méi)有在我國(guó)稅收法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行正確的統(tǒng)籌規(guī)劃，并沒(méi)有真正有效的利用我國(guó)稅收政策的作用，反而損害了企業(yè)利益、國(guó)家利益。在這種不良風(fēng)氣的影響之下，國(guó)企的稅務(wù)管理工作人員的法律意識(shí)淡薄，對(duì)稅務(wù)管理工作也不重視，造成我國(guó)國(guó)企稅務(wù)管理工作混亂。
3.稅收業(yè)務(wù)不強(qiáng)
目前，我國(guó)國(guó)家企業(yè)很大部分仍受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，運(yùn)營(yíng)方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對(duì)企業(yè)稅收管理并不重視，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作者無(wú)法有效的對(duì)偷稅、漏稅進(jìn)行有效的劃分。稅收管理工作是一門實(shí)時(shí)性和操作性很強(qiáng)的工作，而我國(guó)國(guó)家企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國(guó)企工作是鐵飯碗的錯(cuò)誤思想沒(méi)有及時(shí)的對(duì)時(shí)下的稅收知識(shí)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時(shí)代，導(dǎo)致了國(guó)企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力虛弱的現(xiàn)象。
二、提高我國(guó)國(guó)企稅務(wù)管理工作水平重要措施
稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，也就是指在遵守國(guó)家稅法、不損害國(guó)家利益的前提下通過(guò)提升稅務(wù)管理意識(shí)，提高稅務(wù)管理法律觀念，增強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)能力，完善稅收管理制度來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。
1.提升管理意識(shí)，精化稅收管理工作
意識(shí)決定行為，只有從根本上提升管理意識(shí)，才會(huì)提高企業(yè)稅務(wù)管理工作。首先，要轉(zhuǎn)變國(guó)家企業(yè)的管理意識(shí)。雖然國(guó)家企業(yè)屬于國(guó)家性質(zhì)的企事業(yè)單位，但仍具有以盈利為目的的企業(yè)性質(zhì)。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)，由專業(yè)高素質(zhì)的工作人員掌管稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理工作的專業(yè)化水平，必要的話可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作進(jìn)行二次細(xì)化，最終將國(guó)家企業(yè)稅務(wù)管理工作專業(yè)化，精細(xì)化。
2.提高法律觀念，加強(qiáng)稅收法律培訓(xùn)
由于我國(guó)目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業(yè)自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認(rèn)真遵守國(guó)家法律制度。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律意識(shí)培訓(xùn)，熟練掌握國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，從法律政策的角度上進(jìn)行稅收規(guī)劃和統(tǒng)籌，從而降低企業(yè)稅收成本。另一方面嚴(yán)格禁止偷稅、漏稅的情況出現(xiàn)，一定要在合理合法的情況下進(jìn)行避稅。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該要重視企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律培訓(xùn)工作，借助外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身的法律觀念和業(yè)務(wù)能力。
3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)管理能力，完善稅收管理制度
關(guān)于目前國(guó)企稅收管理水平不高的現(xiàn)象，究其原因還是因?yàn)槎愂展芾碇贫鹊慕ㄔO(shè)不完善。只有建立了完善的稅收管理制度，創(chuàng)造良好的稅收管理內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，才能對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃進(jìn)行正確的決策，對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。微觀上，國(guó)企的稅務(wù)管理人員大部分都是會(huì)計(jì)人員出身，其本身缺乏相應(yīng)的統(tǒng)籌管理能力。然而，企業(yè)稅務(wù)管理的高低直接取決于稅務(wù)管理人員素質(zhì)的好差，因此，不斷提升稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)管理能力才能真正提高企業(yè)的稅收管理水平。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：稅源管理 ；征管； 稅源監(jiān)控
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-0992（2010）08-0359-01
一、新形勢(shì)下稅源管理存在的主要問(wèn)題
（一）干部綜合素質(zhì)有待提高
新形勢(shì)下部分基層干部沒(méi)有真正樹(shù)立起信息管稅的理念，責(zé)任心不強(qiáng)，鉆研業(yè)務(wù)勁頭不足，信息數(shù)據(jù)應(yīng)用不高，有甚者存在“提拔已老、退休還早、混混拉倒”的思想，這很難適應(yīng)新形勢(shì)下加強(qiáng)稅源管理的要求。
（二）稅源監(jiān)控指標(biāo)有待增強(qiáng)
一些稅源監(jiān)控指標(biāo)沒(méi)有引起高度重視，特別是零負(fù)申報(bào)率偏高、銷售額異常、物流資金流異常、發(fā)票領(lǐng)用量突增等監(jiān)控指標(biāo)，沒(méi)能及時(shí)采取措施加以解決，存在著稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅源監(jiān)控深度有待挖掘
部分基層干部對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、企業(yè)產(chǎn)銷量、產(chǎn)品購(gòu)銷渠道、產(chǎn)品（商品）庫(kù)存、發(fā)票領(lǐng)用、資金周轉(zhuǎn)、原材料及產(chǎn)成品價(jià)格變動(dòng)等情況掌握得不夠全面、也不夠詳實(shí)，嚴(yán)重制約稅源的動(dòng)態(tài)控管能力。
（四）稅源數(shù)據(jù)應(yīng)用有待深化
部分基層干部利用稅源數(shù)據(jù)指導(dǎo)稅源管理工作的意識(shí)不強(qiáng)，數(shù)據(jù)采集－數(shù)據(jù)分析－數(shù)據(jù)－數(shù)據(jù)應(yīng)用－數(shù)據(jù)反饋工作鏈還未真正形成，影響稅源監(jiān)控管理能力。納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，稅源管理中存在諸多執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（五）部門綜合控管有待加強(qiáng)
各業(yè)務(wù)職能部門對(duì)稅源管理還沒(méi)有完全達(dá)成共識(shí)，組織協(xié)調(diào)不暢，合作力度不夠，控管稅源的針對(duì)性不強(qiáng)，造成稅源的動(dòng)靜態(tài)數(shù)據(jù)掌握得不夠全面、資源整合不夠充分、數(shù)據(jù)信息共享度不高、齊抓共管合力不夠。
（六）稅源管理考評(píng)有待完善
稅源管理一直沒(méi)有完善的考核辦法，沒(méi)有量化的考核標(biāo)準(zhǔn)，比如管理責(zé)任人在稅源管理工作中應(yīng)做什么，如何做，應(yīng)達(dá)到什么效果等都沒(méi)有明確的硬性規(guī)定，無(wú)法準(zhǔn)確衡量稅源管理工作的好壞，致使無(wú)法以責(zé)任落實(shí)和責(zé)任追究的辦法促進(jìn)稅源管理工作質(zhì)量和水平的提高。
二、加強(qiáng)稅源管理的幾點(diǎn)思考
（一）素質(zhì)興稅
要進(jìn)一步深化落實(shí)稅收管理員制度，創(chuàng)新和運(yùn)用稅源管理的有效載體。一是培育積極向上的陽(yáng)光心態(tài)。二是適時(shí)配足配強(qiáng)稅源管理的中堅(jiān)力量。三是按季抽查稅源管理的監(jiān)控情況。
（二）依法治稅
稅收管理員是稅源管理的主體力量，稅收管理員最基本職責(zé)是：管戶、管事、管稅源、管發(fā)票、管評(píng)估、管輔導(dǎo)等工作。要堅(jiān)持依法抓好四個(gè)稅源管理環(huán)節(jié)：一是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源行業(yè)的管理。二是加強(qiáng)超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人管理。三是加強(qiáng)減免稅及稅前列支的管理。四是加強(qiáng)未達(dá)“起征點(diǎn)”業(yè)戶的管理。
（三）信息管稅
信息管稅的理念已成為新形勢(shì)下加強(qiáng)稅源管理的主流，更是提高稅源管理質(zhì)量和效率的重要手段。信息化建設(shè)和強(qiáng)化稅源管理是稅收管理工作的兩個(gè)突出方面，也是金稅三期工程著重拓展和強(qiáng)化的內(nèi)容。信息管稅就是以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念為指導(dǎo)，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，以對(duì)涉稅信息的采集、應(yīng)用為主線，優(yōu)化資源配置，完善稅源管理體系，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的高度融合，著力解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題，不斷提高稅法遵從度和稅收征收率。在稅源管理工作中，要繼續(xù)深化應(yīng)用稅源管理三個(gè)應(yīng)用軟件：一是提高稅收管理員平臺(tái)的應(yīng)用水平，促進(jìn)稅收管理員制度有效落實(shí)。二是深化應(yīng)用電腦定稅管理系統(tǒng)，認(rèn)真落實(shí)好煤礦、砂石、磚廠、建材、超市、家具家電等稅源的數(shù)據(jù)采集及定額標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算工作，確保稅款“雙定”額公平公正公開(kāi)。三是深化應(yīng)用《重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)》，按照科技加管理的理念，整合重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)稅源管理信息的“一戶式”存儲(chǔ)利用，即：將散存在稅收征管各環(huán)節(jié)的征管資料，分布在征管系統(tǒng)和其他單項(xiàng)軟件、輔助軟件中的各類靜態(tài)、動(dòng)態(tài)征管信息，按獨(dú)立的納稅人加強(qiáng)歸集，建立重點(diǎn)稅源納稅人電子檔案庫(kù)，便于統(tǒng)一查詢、分析、核實(shí)、應(yīng)用，提高年納稅額100萬(wàn)元以上重點(diǎn)監(jiān)控稅源企業(yè)的科技含量，牢牢把握組織稅收收入工作的主動(dòng)權(quán)。
（四）基礎(chǔ)強(qiáng)稅
要管理好稅源，必須認(rèn)真抓好五項(xiàng)基礎(chǔ)性工作：一是深化和落實(shí)稅收管理員制度。有針對(duì)性地加強(qiáng)戶籍管理、推行有獎(jiǎng)發(fā)票、提高申報(bào)質(zhì)量、硬化欠稅管理這四項(xiàng)核心工作，切實(shí)加強(qiáng)稅收管理基礎(chǔ)性工作。二是全面推行納稅信用等級(jí)評(píng)定工作。這項(xiàng)工作對(duì)企業(yè)很重要，談生意、訂合同、要貸款、社會(huì)信譽(yù)等，都起到很重要的參考作用。可與地稅聯(lián)合推行，將納稅人分為A、B、C、D類納稅人，并在稅收管理措施上區(qū)別對(duì)待。三是強(qiáng)化稅源指標(biāo)質(zhì)量的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。要即時(shí)修訂和完善稅源指標(biāo)質(zhì)量監(jiān)控責(zé)任分解表，定期或不定期稅收管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，加強(qiáng)稅源指標(biāo)質(zhì)量的跟蹤監(jiān)控及督導(dǎo)工作，鞏固網(wǎng)上申報(bào)、稅庫(kù)行聯(lián)網(wǎng)工作成果，全面提高稅源管理的質(zhì)量和效率。四是有益探索稅收專業(yè)化管理模式，主要是鞏固和完善按納稅人性質(zhì)分類的稅源管理模式，積極探索按工作事項(xiàng)分類的稅源管理模式。五是全面加強(qiáng)以票控稅管理辦法。大力推進(jìn)“逐筆開(kāi)具發(fā)票，獎(jiǎng)勵(lì)索取發(fā)票，方便查詢辨?zhèn)危菩卸惪仄骶摺钡陌l(fā)票管理機(jī)制創(chuàng)新，使得消費(fèi)者監(jiān)督、稅控器具的電子監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督多管齊下，促使納稅人依法開(kāi)票，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)以票控稅，改進(jìn)和完善發(fā)票“驗(yàn)舊售新”工作。要在鞏固增值稅防偽稅控系統(tǒng)成果、抓緊落實(shí)“一機(jī)多票”推廣的同時(shí)，嚴(yán)格按照“標(biāo)準(zhǔn)化、市場(chǎng)化、行政監(jiān)督”的推行思路，按照政府和上級(jí)局的各項(xiàng)規(guī)定和要求，有計(jì)劃、分步驟地推行稅控收款機(jī)，切實(shí)強(qiáng)化稅源的控管能力。
（五）綜合控稅
一要健全和完善部門間協(xié)作機(jī)制。加強(qiáng)工商、國(guó)稅、地稅、公安等部門間的信息傳遞，聯(lián)席會(huì)議等制度，實(shí)現(xiàn)部門間的信息共享，促進(jìn)信息資源使用效能的最大化，隨時(shí)掌握區(qū)域內(nèi)稅源變化情況，掌握稅源管理工作的主動(dòng)權(quán)。二是健全納稅評(píng)估管理機(jī)制。稅源管理是稅收征管工作的基礎(chǔ)和核心，納稅評(píng)估是稅源管理的重要手段。因此，要集中精干力量抓好納稅評(píng)估工作，評(píng)估的重點(diǎn)是“五類”高危企業(yè)：即商貿(mào)企業(yè)且用四小票抵扣、專票和四小票用量大、銷售額異常、貨物不在當(dāng)?shù)亍㈤L(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)的企業(yè)。同時(shí)重視應(yīng)用評(píng)估結(jié)果，根據(jù)評(píng)估結(jié)果，及時(shí)總結(jié)反饋稅源管理工作存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)稅源管理的措施和建議，切實(shí)加強(qiáng)稅源管理的綜合控管，最大限度地降低和規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，確保涉稅大要案件零發(fā)生。三是健全稅源考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制。積極探索和研究新的“管戶制”、“一窗式”、“一戶式”管理制度和模式在稅源管理工作中的應(yīng)用和作用，在明確責(zé)任區(qū)、責(zé)任人在稅源管理工作中職責(zé)的同時(shí)，也要使征收、管稅、評(píng)稅、稽查等部門及人員的稅源管理責(zé)任具體化、規(guī)范化，將稅源信息采集、運(yùn)用、反饋的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)行量化、細(xì)化，列入各單位、部門年度目標(biāo)責(zé)任考核考評(píng)的重要內(nèi)容，保障聯(lián)動(dòng)管理稅源工作持續(xù)健康發(fā)展，確保稅源管理質(zhì)量和效益。
おげ慰嘉南祝
[1]稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)應(yīng)用分析編委會(huì)編.稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)應(yīng)用分析.中國(guó)稅務(wù)出版社,2005年5月出版.
[關(guān)鍵詞]：稅收 征收管理 分稅制 事權(quán)與財(cái)權(quán) 征管模式
Zhao yu bao zhang ji hui Yuan xiao dong
(AnHui Institute of Finance and Trade Bengbu 233041)
[ABSTRACTS] :Tax levy and management is the frontier and key part of the whore taxing work; In order to establish such a scientrfic tax levy system that can adopt to the requirement of socialist market economy. And that fit on country environment， that Can ensure our tax levy functions work fully; since 1994，there has been:“Taxes paying declaration、taxes deputy， taxes checking ” Until 1996， We lane established such a New levy and management mode that based on taxes paying declaration and service perfection. Relying on the computer and internet technology. Levy focusly， checking stressly In the now levy and management，We enforce first in an the cities in our country and put forward to the country side step by step. And try our best to complete this reform basally in 2010.
[Key words]: Taxes taxes levy and management affair rights and control over wealth levy and management mode
一、我國(guó)稅收征管體制（systems）的沿革
1994年稅收征管改革以前，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管模式主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段：
先是50年代實(shí)行的征管專集于一身的稅式。也就是專戶管理稅式，是以專管員為核心的管理模式，它的特點(diǎn)是“一人進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管、查合一”。其征收管理的組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負(fù)責(zé)，按經(jīng)濟(jì)情況、行業(yè)或地稅等因素設(shè)置稅務(wù)工作崗位，根據(jù)納稅戶規(guī)模和稅收工作繁簡(jiǎn)配置人員，對(duì)納稅戶進(jìn)行專責(zé)管理：稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催繳。我國(guó)自50年代至80年代，一直實(shí)行這種專戶管理的稅收征管模式。
80年代中后期，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟(jì)的飛速，極不相適應(yīng)，為此，國(guó)家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征、管、查建立了分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部劃分征收、管理和檢查的職能部門，實(shí)行征管權(quán)力的分離和制約，同時(shí)實(shí)行專業(yè)化管理、以提高征管效率。但是，這種改革仍然沒(méi)有突破50年代專管員管戶和上門收稅的傳統(tǒng)征收管理模式。
傳統(tǒng)的稅收征管體制主要存在以下缺陷：
（一）稅式轉(zhuǎn)換缺乏進(jìn)度，使征納雙方難以適應(yīng)新的征管局面。（二）規(guī)范化、科學(xué)化程度及征管質(zhì)量均難以保證。（三）稅收征管體制未能從根本上跳出“征征收、輕管理、弱稽查”的舊有模式。（四）專戶管理員上門收稅的方式，不利于納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)提高，使稅款征納中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于扭曲狀態(tài)，同時(shí)分散了稅收稅務(wù)人員力量，削弱了稅務(wù)稽查工作的力量。（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)職能部門之間出現(xiàn)扯皮與內(nèi)耗現(xiàn)象。
在保持原有征管模式的同時(shí)，1994年又在一些方試行“納稅申報(bào)，稅務(wù)，稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式，意在取消專管員固定管戶制度，把納稅申報(bào)，中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)相互依存，相互制約的整體。
1996年的新的稅收征管改革任務(wù)：建立以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的新的征管模式。到本世紀(jì)來(lái)，先在全國(guó)的城市和縣城實(shí)施，并逐步向農(nóng)村推進(jìn)，力爭(zhēng)在2010年基本完成這項(xiàng)改革。其特點(diǎn)在于過(guò)去的分散型，狙放型管理到向集約型，規(guī)范型的管理轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)的手工操作方式向化的科學(xué)征管方式轉(zhuǎn)變；由上門收稅向納稅人自行申報(bào)納稅轉(zhuǎn)變；由專管員管戶的“保姆式”，包辦式管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變。其中核心是管理機(jī)制轉(zhuǎn)變。
