時間：2023-08-11 17:26:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管漏洞，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
依據(jù)稅收征管法和有關(guān)稅收稽查工作制度，為使這一制度在工作中具有可操作性。從四方面明確稽查建議制度內(nèi)容：一是明確規(guī)定稅務(wù)稽查建議形式為一案一建議、一案多建議和多案一建議三種。要求稽查小組每檢查一戶企業(yè)，或者在某項專項稽查工作結(jié)束后，規(guī)定時間內(nèi)，采用書面形式向相關(guān)部門反映和傳遞工作中發(fā)現(xiàn)關(guān)于征管部門管理漏洞和納稅人方面有關(guān)涉稅違章違紀的問題。二是明確稅務(wù)稽查建議的實施主體，為稽查局稽查和審理兩個部門。稽查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)問題向?qū)徖砉蓚鬟f；審理股根據(jù)審理和建議情況，制定《稅務(wù)稽查建議書》向征管部門或納稅人反饋。三是明確稽查建議事項。稅務(wù)稽查建議事項分對外建議和對內(nèi)建議。對外建議是針對納稅人、扣繳義務(wù)人在財務(wù)管理、會計核算、各稅繳納和發(fā)票管理方面存在問題及整改建議；對內(nèi)建議主要是對系統(tǒng)內(nèi)各征管單位在政策法規(guī)執(zhí)行、稅收征管、納稅核定等方面存在問題及工作建議。四是明確稅務(wù)稽查建議書和反饋意見報告文檔格式和形成時限，以及送達和存檔備案管理流程措施。通過明確上述內(nèi)容，使稅務(wù)稽查制度日趨成熟與完善，發(fā)揮出了這一制度在促進管查互動中應(yīng)有的作用。
卻發(fā)現(xiàn)，但在近三年的稽查工作實踐中。要真正落實好這一良性互動管理辦法，稽查部門的職責不能只是定位于通過立案稽查堵塞偷稅漏洞，打擊涉稅違法行為，而要著眼加強稅源管理全局的高度，本著打防并舉、標本兼治的方針，通過分析涉稅案件的特點及作案手段，發(fā)現(xiàn)稅收征管薄弱環(huán)節(jié)及漏洞，并從加強稅收征管的角度向征收管理部門和納稅人提出預防和改進管理的建議，即實行稽查建議制度，促進稽查成果的轉(zhuǎn)化利用，這樣才能真正達到管查互動，以查促管的效果。事實上自2007年至今，從我局探索和推行這一制度的實踐來看，這一制度對加強稅收征管、改善納稅企業(yè)經(jīng)營管理及規(guī)范財務(wù)核算發(fā)揮了長足的作用，受到征管部門和納稅人的廣泛好評，更得到上級機關(guān)的肯定。
完善制度建設(shè)。自2007年起，明確稽查建議內(nèi)容。為貫徹落實好市局《稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動管理辦法》稽查局在稽查工作中，通過不斷的探索實踐逐步建立和完善了稽查建議制度，使稽查工作成果得到有效利用，真正實現(xiàn)三者的良性互動，
以及稅務(wù)部門在稅收征管工作中存在薄弱環(huán)節(jié)和征管漏洞，所謂稽查建議制度我認為就是指國稅稽查部門對稽查過程中發(fā)現(xiàn)的納稅人在稅收繳納等方面存在缺陷或需要規(guī)范的行為。有針對性地進行分析，提出適當?shù)幕榻ㄗh，及時傳遞給納稅人或稅政、征管等職能部門，由納稅人或相應(yīng)職能部門進行整改或落實后，按照固定的程序?qū)⒄慕Y(jié)果和落實意見反饋給稽查局，從而不斷完善稅收法制和強化稅收征管的制度。
推行責任考核機制，強化制度落實。實行稽查建議制度，對稅務(wù)稽查人員無疑提出了更高的要求。首先是要求我們稽查人員在查找問題和提出建議時要堅持尊重事實、公正合法、切合實際、突出重點和注重時效的原則；其次是要求分析問題產(chǎn)生的原因要透徹，要明確指出是主觀原因還是客觀原因，以便為征管部門和納稅人有針對性地提出解決問題的可行方案，這決定了稅務(wù)稽查人員在稽查建議的形成與落實的工作過程中，負有較重大的責任。
為能強化稅務(wù)稽查建議制度的落實，我局推出了稽查建議責任追究與工作考評機制。一方面我局結(jié)合議案、評案和集體審理等工作制度，采取查評結(jié)合方式，不斷完善稽查建議制度。我們稽查局要求定期組織檢查人員對個案的查處情況進行集中匯報，集中討論案件檢點和問題產(chǎn)生的原因；而在案件提交審理后，稽查局更組織案件審理小組人員進行集中審理，除審理定性外，把稽查建議也作為討論的內(nèi)容，檢查人員根據(jù)檢查情況結(jié)合集體討論的要點，撰寫稽查建議書，且嚴格要求稽查建議要根據(jù)稽查中發(fā)現(xiàn)問題的事實、情節(jié)和程度等，及時、準確地相應(yīng)提出的。稽查建議書要求內(nèi)容明確，用語準確，所提建議要切合實際，具有針對性，并有法律、法規(guī)和政策依據(jù)，然后再報經(jīng)分管局長、局長審閱后，再由稽查局的名義制發(fā)，以嚴保稽查建議質(zhì)量關(guān)。
在確保了稽查建議的質(zhì)量關(guān)的同時，我局還結(jié)合自身工作實際逐步規(guī)范稽查建議的責任追究和工作考評機制，以此保證稽查建議制度的落實。一是將《稅務(wù)稽查建議制度》納入稽查、審理崗位職責，明確規(guī)定稽查人員、審理人員提出《稅務(wù)稽查建議書》的操作規(guī)程，對稽查人員在稅務(wù)稽查實施過程中，對應(yīng)當提出稽查建議而未履行的，或敷衍塞責，草率提交不負責任的建議書的，將嚴格追究相關(guān)人員責任。二是將稽查建議工作列入工作考核與評價，我局要求檢查人員對檢查有問題的案件，必須要有稽查建議，并在結(jié)案前完成，堅持將稽查建議的提交情況作為稽查人員工作績效考核內(nèi)容之一。
推進管查良性互動，發(fā)揮制度作用。經(jīng)過近幾年的實踐、探索，目前我們已初步建立起了適合我局工作實際的、比較系統(tǒng)規(guī)范的一套稅務(wù)稽查建議工作制度。幾年來，我局在組織開展重點行業(yè)專項檢查、重點地區(qū)的專項整治和偷、逃、抗、騙稅案件的稽查過程中，對發(fā)現(xiàn)的涉稅違法犯罪新動向和因管理漏洞而造成的典型案件，一經(jīng)結(jié)案，都經(jīng)過認真討論分析，查找原因?qū)Σ吆螅群笠严蛘鞴懿块T和納稅人制發(fā)稽查建議書43份，僅2009年就制發(fā)了20份，從反饋的情況來看，起到了很好的加強稅收管理，預防同類稅收違紀違法行為再現(xiàn)的效果。
我們的實踐證明，稽查建議制度有利于促進稽查成果的轉(zhuǎn)化與利用，達到促進稽查與征管的良性互動，不斷完善稅收法制和強化稅收征管，保證稅收工作目標的實現(xiàn)的效果。我們通過稽查建議書向征管部門反饋在稽查中發(fā)現(xiàn)的征管方面存在的問題和漏洞，征管部門根據(jù)我們稽查建議中的問題類型，再有針對性開展納稅評估，查找原因，更自覺加強了管理，特別是對一些共性問題，征管部門可根據(jù)稽查建議，有針對性地健全制度，堵塞漏洞，達到了查處一個企業(yè)、解剖一個行業(yè)、規(guī)范多個行業(yè)的效果。如2008年，我局對富池地區(qū)某銅礦檢查后，發(fā)現(xiàn)該礦有采礦工程外包，提供原材料未申報納稅的問題，處理結(jié)案后，向富池分局制發(fā)了稽查建議，富池分局收到建議后，加強了對該戶的監(jiān)控，并且對其它礦山企業(yè)工程外包的情況進行了清理，督促其它企業(yè)按規(guī)定申報納稅，起到了以點帶面的促進行業(yè)規(guī)范管理的效果，真正發(fā)揮出了稽查建議制度的作用。
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標
稅收籌劃作為一種經(jīng)濟行為，其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實生活中存在的稅負逆流轉(zhuǎn)，實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當?shù)摹Χ愂栈I劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來的負面影響，以及對它實施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機關(guān)對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴密，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現(xiàn)稅負最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高
稅收籌劃能否實現(xiàn)其稅后利益最大化的目標，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機構(gòu)，或者聘請稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機構(gòu)進行籌劃。目前不少中介機構(gòu)已瞄準了稅收籌劃市場，認為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。
4.稅收籌劃受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計的納稅模式，該納稅模式實施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)機關(guān)認可時，籌劃的目標才得以實現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。
二、稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟行為，其存在與發(fā)展必然對稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發(fā)展的一種進步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實反映。本文將著重從后者進行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過程中，將更加注重長遠利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經(jīng)濟的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進國家宏觀經(jīng)濟目標的實現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現(xiàn)行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務(wù)機關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護意識增強，稅收征管易陷入復議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護的方案。籌劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務(wù)機關(guān)違法行政，自我保護方案便被啟動，使稅務(wù)機關(guān)陷入復議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務(wù)機關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會涉及行政賠償?shù)膯栴}。可見，稅收籌劃在增強納稅人自我保護意識的同時，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。
4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發(fā)征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機關(guān)認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機關(guān)的認定結(jié)果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結(jié)果，或者稅務(wù)機關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。
三、在市場經(jīng)濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響，各級稅務(wù)機關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項工作：
1.要重視對稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機關(guān)在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。
2.要大力推進稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高
只有全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務(wù)管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環(huán)境，并強化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機制的形成，以推動稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高。
3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理
利用避逃稅以實現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級稅務(wù)機關(guān)在加強稅收征管的同時，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應(yīng)加強對現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學習，準確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規(guī)范管理，嚴格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強稅收籌劃的法治建設(shè)
與其他經(jīng)濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過法律法規(guī)明確：
(1)稅收籌劃方案合法性的認定標準。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃方案合法性的否定要負舉證責任。
按照范圍劃分，稅收秩序可劃分為內(nèi)部秩序和外部秩序。內(nèi)部秩序主要是指稅務(wù)機關(guān)在履行職責過程中應(yīng)該遵守的各類行為規(guī)范的總稱，更主要的表現(xiàn)為征稅行為。與之相對應(yīng)，外部秩序則是指納稅人、相關(guān)利益集團乃至地方政府在稅收領(lǐng)域的各類行為規(guī)范的總稱，更主要的表現(xiàn)為納稅行為。
當前，各地稅務(wù)部門在開展整頓和規(guī)范稅收秩序工作時，一般都把查處偷騙稅，即整頓外部秩序作為集中整治的重點，這并無不妥，在一定時期內(nèi)確實能夠狠狠打擊極少數(shù)不法分子的囂張氣焰，對于培養(yǎng)守法納稅意識、凈化稅收環(huán)境的確很有好處。但筆者認為，整頓和規(guī)范稅收秩序并不僅僅是一項暫時性、突擊性的任務(wù)，若站在更高的層次上來看待這個問題，整治內(nèi)部秩序才是立足長遠、糾治根本的良方。
首先，整治內(nèi)部秩序是整頓和規(guī)范稅收秩序的一個主要方面。稅務(wù)機關(guān)既是稅收秩序框架的設(shè)計者，又是稅收秩序的維護者，其自身行為是否規(guī)范、運作是否有效直接影響稅收秩序好壞。
其次，整治內(nèi)部秩序是抓好基層稅收工作的根本。為抓好基層稅收工作，國家稅務(wù)總局從隊伍建設(shè)、組織收入兩方面提出了“帶好隊，收好稅”的總體工作方針，落實這一方針的基本前提條件就是要有一個良好的內(nèi)部秩序作保障。很難設(shè)想，一個秩序混亂、管理松懈的單位能夠?qū)崿F(xiàn)隊伍穩(wěn)定、稅收收入持續(xù)增長的目的。
再次，內(nèi)部秩序混亂是當前稅收領(lǐng)域違法犯罪的主要誘因。從近幾年發(fā)生的一些案件尤其是在全國造成重大影響的大案要案來看，一個共同的特征就是內(nèi)部秩序混亂。具體表現(xiàn)為：案發(fā)地基層稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理無序，征管職責不清，各項制度形同虛設(shè)，稅務(wù)人員與不法分子內(nèi)外勾結(jié)。如某重大稅案，若沒有多名稅務(wù)人員為不法分子虛開發(fā)票提供種種便利，不法分子絕不可能越過層層“關(guān)卡”輕易得手，也就不可能造成國家巨額稅款的流失。因此，要打擊外部稅收違法犯罪行為，必須整治內(nèi)部秩序。
最后，稅收與經(jīng)濟息息相關(guān)，稅收征管效率高低也直接影響到企業(yè)發(fā)展和宏觀調(diào)控職能的實現(xiàn)。目前，隨著一些涉稅案件的曝光，反映出部分基層稅收單位管理漏洞大、人員素質(zhì)差、征管機制不協(xié)調(diào)等諸多問題，稅收內(nèi)部秩序的不穩(wěn)定性已暴露無遺，已經(jīng)到了非整改不可的時候。因此，若能抓住當前契機，從大力整治內(nèi)部秩序入手，必能帶動以深化征管體制改革、提升管理效率、提高人員素質(zhì)為主要內(nèi)容的各項稅收工作，從而起到“牽一發(fā)而動全身”的積極作用。
二、建立法治和高效的稅收征管體系
稅收工作的基礎(chǔ)就是征管，它既是組織稅收收入、反映征納關(guān)系、傳遞宏觀調(diào)控意圖的重要途徑，也是形成內(nèi)部秩序的基石。內(nèi)部秩序只是對稅收工作結(jié)果的一種狀態(tài)展現(xiàn)，能否達到其既定目標，關(guān)鍵還是要通過稅收征管體系來實現(xiàn)。內(nèi)部秩序與征管體系的關(guān)系滿足“黑箱理論”的原理，內(nèi)部秩序最終體現(xiàn)為一種“輸出”，至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無章，起決定性作用的還是征管體系這個“輸入”變量。可以說，內(nèi)部秩序的全貌就體現(xiàn)在稅收征管體系上。
（一）、既然內(nèi)部秩序好壞在很大程度上是由稅收征管體系所決定，那么，什么樣的稅收征管體系才能形成良好內(nèi)部秩序呢？筆者認為，要達到這一要求，稅收征管體系必須達到兩個目標：法治、高效。這是由內(nèi)部秩序的基本特征所決定的。
（二）法治。良好內(nèi)部秩序的一個基本特征就是行為邊界清晰規(guī)范，不僅要有嚴格的職責限定，而且要有一個明確的活動范圍，大到行為主體、小到單個的行為人都只能依照授權(quán)在規(guī)定的范圍內(nèi)活動。這種行為邊界延伸到稅收征管體系，則集中體現(xiàn)為一種法治思想。具體而言，就是要在稅收征管中強化法治權(quán)威，弱化人治權(quán)威，表現(xiàn)為三種作用：一是遵循作用。日管活動絕不是靠獨立個體的意志進行，而只能在稅收及相關(guān)法律所構(gòu)造的空間內(nèi)依律行事。二是判定作用。即判定具體稅收征管行為是否合理必須以法治作為重要尺度。三是指引作用。一方面稅收行政主體在設(shè)計制定內(nèi)部規(guī)范時必須以法律精神為指引，另一方面隨著政府職能日益明確以及對行政權(quán)力監(jiān)督力度的不斷加強，稅收行政權(quán)力的行使將逐步由模糊化向透明化、精確化過渡，過渡的最終目標就是征管行為的法治化。
（三）高效。良好內(nèi)部秩序也體現(xiàn)為一種動態(tài)上的有序，它要求行為人之間必須始終處于一種和諧、順暢的互動關(guān)系中，其基本特征就是稅收行政行為要富有效率，效率是公共行政的生命線。具體到稅收征管體系而言，則要求具備充分的組織效率，效率來源于管理。稅收工作實踐表明，影響稅收增長主要有三大因素：一個是經(jīng)濟，一個是政策，一個是征管。就基層稅務(wù)部門而言，經(jīng)濟環(huán)境和稅收政策都是左右不了的，惟一能夠發(fā)揮作用的就是加強管理。長期以來，稅務(wù)部門對稅收管理尤其是征收管理重視得很不夠，還存在重收入輕管理的思想觀念，只要收入任務(wù)完成了，管理水平高低、征管質(zhì)量好壞無所謂。目前，依靠政策、依靠經(jīng)濟增長拉動來組織稅收的力度將會越來越弱，而依靠管理、依靠提高內(nèi)部效率來確保收入增長的要求將變得越來越強烈。考核一個基層稅務(wù)單位績效不僅僅看其組織收入數(shù)量，更要包括征管質(zhì)量、稅收成本、執(zhí)法水平等非收入因素，而且后者的意義將越來越重要。另外，加強管理也是打擊稅收違法行為、堵塞征管漏洞的重要途徑，從一些案件中我們可以看到，部分基層單位的征管漏洞并不是出在征管手段不夠先進、征管人員素質(zhì)不夠高上，而是基層的稅收管理力度太弱，管理不到位，無法對不法分子形成控管合力。
三、明確行政管理的目標和實現(xiàn)征管流程電子化
之所以提出這兩個著力點，也是基于對稅收征管體系的兩個目標的認識而言的。行政管理目標化直接體現(xiàn)了稅收征管體系的法治要求。因為稅收行政行為是否符合法治精神，考察指標并不是對應(yīng)某些抽象、粗線條的法律法規(guī)，而是具體體現(xiàn)為是否符合內(nèi)部管理要求，即管理目標。管理目標是將法治精神在稅收征管體系中的要求一一加以明細化和體系化，具有直接、量化、可操作的特點。若行政主體缺乏管理目標，不僅無法判定其行為優(yōu)劣，而且征管質(zhì)量也難以評價，管理效率更無從談起，最終使征管體系背離法治方向。現(xiàn)在基層稅收工作的一個難點就在于工作內(nèi)容無量化管理目標，干多干少、干好干壞一個樣，年末考核往往停留在形式化的定性評估。
征管流程電子化是實現(xiàn)稅收征管體系高效運作的前提和基礎(chǔ)。在現(xiàn)代行政中，能否大幅度提高效率，在很大程度上還取決于現(xiàn)代信息技術(shù)在管理中的運用情況。隨著信息社會的來臨，行政管理越來越多地采用先進科學技術(shù)與方法，為提高行政效率提供了重要保障。信息行政的發(fā)展，減少了人工勞動，使機構(gòu)人員縮減，因而會大大降低行政成本。同時，信息行政也會帶來一系列新的管理模式和組織方法，為實現(xiàn)辦公現(xiàn)代化創(chuàng)造條件。從深層次講，信息行政是對傳統(tǒng)、穩(wěn)固、單
一、遲緩政府體制的挑戰(zhàn)，使政府從集權(quán)走向相對分權(quán)，從靜止走向相對靈活，最終實現(xiàn)重組公共管理、改進政府組織、信息資源共享的目標。稅務(wù)部門也面臨著同樣的挑戰(zhàn)，缺乏有效的科技手段和信息技術(shù)，稅務(wù)機關(guān)就不能全面掌握稅源情況，就不能有效地進行稅收征管，稅收工作就很難做到準確、效率、便捷和低成本，就會陷入被動落后的境地。筆者認為，整治內(nèi)部秩序中最關(guān)鍵的步驟就是利用信息技術(shù)改造現(xiàn)行稅收征管體系，征管流程信息化是解決我們目前征管體系中數(shù)據(jù)失真、溝通不暢、職責交叉、管理低效等類問題的有效途徑。
四、整治內(nèi)部秩序的基礎(chǔ)是全面提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)
在各種因素中，人的因素是最為根本、起決定性作用的。稅務(wù)人員是稅收征管的主體，是稅收征管效率的力量源泉。能否建立一個良好的稅收內(nèi)部秩序，稅務(wù)人員的素質(zhì)是一個不容忽視的核心變量。稅收內(nèi)部秩序的運作主要有賴于稅務(wù)人員來進行，稅務(wù)人員素質(zhì)高低將直接影響到內(nèi)部秩序的最終效果。
正如行政學家梅耶士所指出的：“不論政府組織如何健全、財力如何充足、工作方法如何精當，但如果不能獲得優(yōu)秀人才到政府中供職，仍不能對工作作有效的實際推行。”稅務(wù)人員素質(zhì)高低又在很大程度上取決于人事管理制度。可以說，一個精干高效、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的稅收征管體系必然是以人事管理制度的科學、合理為前提的。
1994年我國工商稅制的改革取得了令人矚目的成就，達到了“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)”的預期目標，為此得到了國內(nèi)外廣泛的肯定。新稅制強化了稅收的職能作用，對于保障我國的財政收人，實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控，深化改革，擴大開放，促進國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，保持社會政治穩(wěn)定都發(fā)揮了積極的作用。2001年，我國國家稅收收人達到了15172億元，比稅制改革前的1993年增長了256.6%，年均增長率達到17.3%，大大高過了我國GDP的增長。稅收總額占GDP的比重達到巧.8%，比1993年12.3%上升3.5個百分點。新的稅收制度一個成功的標志就是，中央稅收收人占稅收總額的比重達到45.5%，比1993年20.8%上升23.7個百分點。我國通過稅制改革，中央政府集中更多財力，可以更好用于資金統(tǒng)籌的使用，這也是我國自改革開放以來、特別是最近十余年來取得重大成就原因之一。
經(jīng)過十一年的運行實踐，新稅制需要進一步完善之處也已越來越清晰:現(xiàn)行稅收法律體系尚不健全，法律級次偏低，對新稅制和稅收政策進行變通的現(xiàn)象在個別地方仍然存在，它影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性;作為我國重要的經(jīng)濟執(zhí)法部門，稅務(wù)機關(guān)必須嚴格執(zhí)法;市場經(jīng)濟要求稅收工作必須法制化，一切違反稅法的行為必須得到及時糾正和處理;一些納稅人不能自覺地依法納稅，稅務(wù)機關(guān)肢解、變更國家稅法的現(xiàn)象也時有發(fā)生，甚至還有個別稅務(wù)干部，以稅謀私，通謀偷、騙稅等違法活動。開展偷稅與反偷稅、腐蝕與反腐蝕的斗爭，必須常抓不懈。按照社會主義市場經(jīng)濟的要求，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”。為此，要建立完善的稅收法律體系、稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查體系、稅收法律服務(wù)體系和稅收法律保障體系。
我國現(xiàn)行稅制也存在著一些明顯的缺陷，主要是稅收收人占GDP的比重仍然偏低。我國現(xiàn)在的比重在世界各個國家比較起來是低的。換一個角度來講，我國企業(yè)目前的負擔還是比較重的，但是負擔重并不是重在稅收這一方面，是重在稅收之外的社會攤派這一方面，很多其他的費用讓企業(yè)承擔了，所以企業(yè)感到吃不消。此外，稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想，流轉(zhuǎn)稅占的比重相當大，所得稅和其他稅種占的比重相對來說弱小得多。稅收宏觀調(diào)控功能發(fā)揮也不夠好，稅收征管的漏洞比較大，稅款流失比較嚴重。因此，隨著我國加人世界貿(mào)易組織，同時，十六大確定了本世紀頭二十年全面建設(shè)小康社會作為我們的一個奮斗目標，現(xiàn)在稅收制度不適應(yīng)這個要求，要進一步改革和完善。
因而，稅制改革目標是:按照社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重，其他的稅種輔助配合的稅制機構(gòu)體制上，建立一個能夠適應(yīng)社會波動，并進行有效調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，滿足國家財政經(jīng)常性預算，正常需求和促進國民經(jīng)濟快速、持續(xù)、健康發(fā)展的稅制體系。它的指導思想是完善稅制，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，規(guī)范稅基，調(diào)整稅率，公平稅負，強化調(diào)控，實施稅制改革，理順分配關(guān)系，提高征管效率，促進平等競爭，保障財政收人，推動經(jīng)濟發(fā)展，促進社會穩(wěn)定。
稅制改革要遵循以下一些原則:
第一是提高兩個比重的原則。一個是提高稅收收人占GDP的比重;另一個是提高稅收里面中央財政收人的比重。
第二要充分調(diào)動中央和地方兩個積極性的原則。保持目前中央和地方財政分配的格局不變的前提下，要正確處理好地方和中央的分配關(guān)系，使中央和地方的收人都有進一步增長的潛力，充分調(diào)動中央和地方兩個積極性。
第三是公平稅負原則。根據(jù)加人世貿(mào)組織的要求，公平企業(yè)稅收負擔。對各種性質(zhì)的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)一視同仁，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、耕地占用稅、車船使用稅等稅收政策，增強稅收政策的公平性和透明度，全面貫徹稅收的國民待遇原則。
第四增加稅種，拓寬稅基，規(guī)范和增加財產(chǎn)稅稅種。我國財產(chǎn)稅制應(yīng)包括的稅種有:房產(chǎn)稅、土地稅、不動產(chǎn)稅、車船稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。
第五，是有利于稅收征管的原則。不要給納稅人增加納稅成本，也不要形成納稅的漏洞。為此，應(yīng)加快稅收立法步伐;深人開展調(diào)查研究工作;繼續(xù)開展稅收執(zhí)法檢察;結(jié)合執(zhí)法檢察，繼續(xù)做好地方稅收法規(guī)的備查備案工作;編輯稅收法規(guī)信息庫和中華人民共和國稅法，完善稅收公告制度;進一步做好復議應(yīng)訴工作;逐步開展稅務(wù)稽查案件審理工作。
加強稅收征管，應(yīng)做好以下四方面的工作:
第一，健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞。財產(chǎn)課稅有關(guān)的稅收立法要盡早出臺，使稅收法規(guī)健全，規(guī)范和指導各稅的征收管理。強化稅收征收管理，完善稅務(wù)稽核、征管手段、提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，堵塞稅收漏洞。同時要建立嚴密的財產(chǎn)登記制度和有權(quán)威的財產(chǎn)評估制度，加強稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門的配合協(xié)調(diào)機制。
隨著改革開放的擴大，市場經(jīng)濟深入發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)異軍突起，成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，地方稅收的重點稅源，地方財政增收不可缺少的渠道。房地產(chǎn)行業(yè)具有廣泛的產(chǎn)業(yè)關(guān)連性，可以帶動多個產(chǎn)業(yè)部門的發(fā)展。由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性和復雜性，加上房地產(chǎn)稅收涉及的稅種多，征管的難度大，稅源控管存在較多漏洞，稅收流失問題較為嚴重，成為稅收征管工作的難點。當前，全球金融風暴帶來了經(jīng)濟危機，也擠壓著房地產(chǎn)行業(yè)的泡沫經(jīng)濟，在新的形勢下，深化細化房地產(chǎn)稅收管理，是強化稅收征管，應(yīng)對金融危機，確保稅收穩(wěn)定的重要措施。
2006年5月，建設(shè)部等9部委聯(lián)合制定了《關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房價格的意見》，提出了包括稅收政策在內(nèi)的幾項具體措施。根據(jù)上述文件精神，許多地方組建了房地產(chǎn)一體化辦證中心，實行稅務(wù)、國土、房管、工商等單位合署辦公，為房地產(chǎn)稅收一體化管理創(chuàng)造了條件，但這只是一個良好的開端，后面還有許多工作要做。地稅部門要采取多種形式加大房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策的宣傳力度，采取送政策上門、納稅輔導上門、組織培訓等方式理順、溝通征納關(guān)系。利用新聞媒體開辟房地產(chǎn)行業(yè)稅收專欄，建立相關(guān)網(wǎng)站，印制宣傳手冊，舉辦相關(guān)政策培訓班等，有針對、有重點地進行宣傳，增強房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識，營造良好的征收環(huán)境。
針對當前房地產(chǎn)行業(yè)納稅人普遍存在納稅意識不強的現(xiàn)狀，稅務(wù)人員要經(jīng)常深入企業(yè)做好納稅輔導工作。要完善“以票控稅”，把房地產(chǎn)開發(fā)過程中涉及的耕地占用稅、契稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅等全部納入稅源監(jiān)控，把房地產(chǎn)企業(yè)向用戶收取訂金、預售房款的票據(jù)全部納入地稅發(fā)票管理，定期檢查發(fā)票使用情況，核對發(fā)票的金額是否與房屋實際銷售一致，對違規(guī)操作填開的發(fā)票，嚴格進行處罰。與此同時，加大稅收檢查力度，打擊涉稅違法行為。要切實推行稅收管理員制度，強化其管理職責，及時掌握納稅人在開發(fā)經(jīng)營、財務(wù)核算以及納稅等方面存在的問題，根據(jù)情節(jié)、性質(zhì)及時處理或移送稽查部門，有效地打擊稅收違法行為。
房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理需要多方面的支持，地稅機關(guān)要建立健全控管網(wǎng)絡(luò)，嚴密監(jiān)控房地產(chǎn)行業(yè)的稅源動態(tài)。要加強與土地管理、房產(chǎn)管理等部門的聯(lián)系，建立信息共享傳遞制度。把握土地使用權(quán)的取得、項目審批、預售及銷售、產(chǎn)權(quán)登記、二手房交易五個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全面掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的涉稅資料，建立電子檔案，實行全程動態(tài)跟蹤管理，及時發(fā)現(xiàn)新情況、新問題。要將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方及其房地產(chǎn)交易信息，及時傳遞給管理房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)部門或崗位；征收契稅的財政部門要將獲取的房地產(chǎn)交易信息集中傳遞給稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)再分解傳遞給有關(guān)稅種的主管部門或崗位。同時，各稅種主管稅務(wù)機關(guān)或部門也要將有關(guān)稅收管理過程中獲取的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移信息，及時傳遞給契稅征收機關(guān)。
在具體操作中，可以以契稅征管為契機，嚴格執(zhí)行“先稅后證”的有關(guān)規(guī)定，以證控稅，堵塞漏洞，把住稅源控管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，再通過征收機關(guān)間的配合，準確、快捷傳遞信息，實現(xiàn)信息的互通共享。凡不持稅務(wù)部門的發(fā)票和稅票，房產(chǎn)、土地部門不予辦理產(chǎn)權(quán)證照，從制度上堵塞稅收流失的漏洞。稅務(wù)機關(guān)要充分利用契稅征管中獲取的信息，明確責任人，跟蹤掌握有關(guān)房地產(chǎn)稅收的稅源情況，對有關(guān)稅收實施有效管理，提高稅收的管理質(zhì)量和效率。
地稅機關(guān)要利用契稅征管中積累的信息，從房地產(chǎn)管理部門和納稅申報過程中取得的信息進行整合歸集，以縣（市、區(qū)）為單位建立房地產(chǎn)稅源信息數(shù)據(jù)庫，通過信息比對堵塞稅收漏洞。通過跟蹤了解掌握房地產(chǎn)開發(fā)商發(fā)生的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用、商品房預售和實際銷售、收款方式、收款時間等情況，利用契稅征管中獲取的房地產(chǎn)開發(fā)商銷售商品房的信息，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳稅情況進行納稅評估，發(fā)現(xiàn)問題，及時采取有效措施。并利用契稅征管中獲取的房地產(chǎn)交易信息，掌握單位、個人在房地產(chǎn)二級市場的有關(guān)稅源信息，與有關(guān)納稅申報資料進行比對分析，發(fā)現(xiàn)漏繳稅款的，及時進行追繳，切實加強房地產(chǎn)二級交易市場的稅收管理。
地稅部門應(yīng)根據(jù)實際情況，簡化辦稅程序，優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人繳納稅款。要本著“就近”和“方便納稅人”的原則，不斷擴大合署辦公的部門單位，真正方便納稅人，降低納稅人的稅外成本負擔。其次，全面推行“一窗式”管理服務(wù)。對轉(zhuǎn)讓或承受房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅收，如營業(yè)稅及附加、個人所得稅、土地增值稅、印花稅等，凡可在一個窗口一并征收的，可在交易雙方辦理產(chǎn)權(quán)過戶或繳納契稅時一并征收。另外，可在契稅征收場所或房地產(chǎn)權(quán)屬登記場所代開財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售發(fā)票。有條件的地方，爭取在辦理房地產(chǎn)權(quán)屬登記的場所開設(shè)房地產(chǎn)稅收征收窗口，爭取將金融機構(gòu)引入征收場所，以節(jié)省納稅人的辦稅時間和納稅成本，努力提高辦稅質(zhì)量和效率。
在對房地產(chǎn)行業(yè)稅收實施一體化管理的同時，要堅持“以人為本”，加強稅務(wù)人員對該行業(yè)政策的學習，有針對性的開展稅收政策和會計核算制度的培訓，讓稅收征管人員熟悉掌握該行業(yè)的政策法規(guī)、會計制度，了解整個房地產(chǎn)開發(fā)交易的全過程，只有稅管員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高，才適用新形勢發(fā)展的要求。
（作者單位：進賢縣地方稅務(wù)局）
一、新老企業(yè)難劃分
1.隨著企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)投資方式、經(jīng)營模式也日趨復雜，如果按照財稅[2006]1號文新標準第二條的規(guī)定，單純以權(quán)益出資人實際投入的非貨幣資產(chǎn)占注冊資金的多少來確認該企業(yè)是否符合新辦企業(yè)條件，顯然不夠科學嚴密。如，某企業(yè)以土地使用權(quán)折價200萬與另一企業(yè)（以300萬現(xiàn)金出資）共同投資新建一個機械廠，注冊資金為500萬元，新成立企業(yè)非貨幣資產(chǎn)占注冊資金40%，超過了25%的比例，因此，盡管該企業(yè)完全是一個從無到有新組建起來的新辦企業(yè)，但卻因為不符合新標準的規(guī)定而不能被認定為新辦企業(yè)。又如，某一企業(yè)為享受新辦所得稅優(yōu)惠政策，在保留原企業(yè)牌子的情況下新成立一個公司（全部以現(xiàn)金投資），新成立的公司以租賃的方式租用老企業(yè)的廠房設(shè)備，按照“新標準”該公司被認定為新辦企業(yè)。可見，按照“新標準”規(guī)定，實質(zhì)是新辦的企業(yè)卻不能認定為新辦，而采用租賃經(jīng)營的實質(zhì)非新辦的企業(yè)卻能認定為新辦，造成新老企業(yè)難以劃分，給投機者帶來新的避稅空間，也造成新的稅收征管漏洞。
2.目前新辦的貨物運輸企業(yè)，按規(guī)定企業(yè)所得稅由國稅部門征管，但在代開票期間，由地稅部門統(tǒng)一代征3.3%的企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)符合新辦企業(yè)減免稅條件，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》規(guī)定，其退稅事項由國稅局負責辦理，可直接抵繳該納稅人次年應(yīng)納企業(yè)所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，如退稅額超過納稅年度主管國稅機關(guān)已征的企業(yè)所得稅，則由代開貨物運輸發(fā)票的主管地稅部門辦理退稅。這種征稅的不管稅，管稅的不征稅的劃分征管范圍，煩瑣了運輸企業(yè)涉稅事項的辦理程序，也造成國、地稅兩部門對運輸企業(yè)都無法做到監(jiān)管到位。
3.計算非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占注冊資金比例的時點比較難把握。由于新辦企業(yè)出資是一個很長的過程，這給基層對新辦企業(yè)的界定帶來了問題，是以辦理工商登記時非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例來界定，還是以企業(yè)申請減免稅時非貨幣性資產(chǎn)占注冊資金比例來界定，還是以公司章程規(guī)定的股東出資期滿后非貨幣性資產(chǎn)占注冊資金比例界定。不同的判定時點，會導致不同的判定結(jié)果，故使得企業(yè)有機可乘。
二、“新標準”規(guī)定操作性較差，稅收政策難落實
1.1號文第二條規(guī)定，新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25%的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免政策優(yōu)惠。但對已享受減免的所得稅如何處理和是否追繳，如何追繳并沒有予以明確。
2.103號文第五條規(guī)定，新辦企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移來的利潤不得享受優(yōu)惠政策，且新辦企業(yè)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從原企業(yè)轉(zhuǎn)移來的，其全部所得不得享受優(yōu)惠政策。對此，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行過程中，對轉(zhuǎn)讓定價的判定，以及判斷新辦企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是否從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)來時，由于缺乏具體的衡量標準，稅企之間容易出現(xiàn)爭議。
3.103號文件第二條規(guī)定，不符合新辦企業(yè)認定標準的，按照投資比例確認主管稅務(wù)機關(guān)；權(quán)益性投資人全部是自然人的，由所在地的地方稅務(wù)局負責征管。在實際執(zhí)行過程中存在兩個問題。一是在按投資比例確認主管稅務(wù)機關(guān)時，證明投資方的原征管機關(guān)的材料由誰提供，如何提供，文件并無明確規(guī)定；二是在征管范圍的劃分上，國稅部門認為，在不符合新辦企業(yè)認定標準的前提下，執(zhí)行“企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理”，而地稅部門認為，“企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理”這一規(guī)定是完全獨立的，無前提條件。這個理解上的差異直接導致國地稅之間互爭管戶，使得稅收管理上產(chǎn)生不該有的“盲區(qū)”，出現(xiàn)個別漏管戶和國、地稅重復征管戶，增加了日常事務(wù)性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負擔，難以開展深層次的稅收管理服務(wù)。
4.103號文第四條規(guī)定，被認定為新辦的企業(yè)，在享受所得稅優(yōu)惠期間，從權(quán)益性投資者或關(guān)聯(lián)企方購置、租賃或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%，其征收管理機關(guān)按第二條規(guī)定重新劃分。這一規(guī)定極有可能導致企業(yè)所得稅的管轄權(quán)在國稅機關(guān)與地稅機關(guān)之間轉(zhuǎn)移，究竟如何轉(zhuǎn)移？企業(yè)的稅收管理在國、地稅兩個部門之間如何銜接？文件對此無明確規(guī)定，顯然，企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)的更換也不利于稅收征管秩序的穩(wěn)定。
三、政策的完善與建議
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識
電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導致大量的稅收流失。超級秘書網(wǎng)
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務(wù)稅收管理的對策
怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。
一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識
電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三、加強電子商務(wù)稅收管理的對策
怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
國家稅務(wù)總局按照黨的十五屆五中全會精神和稅收工作的總體思路,制定了“十五”期間征管改革的奮斗目標:“通過進一步完善新的征管模式,初步建立以信息化和專業(yè)化為主要特征的現(xiàn)代化稅收征管體系”。這里指的稅收征管體系是在信息化支持下的征收、管理、稽查的專業(yè)化分工管理體制,即征、管、查分權(quán)的管事制。它的運作原理是通過成立三個專業(yè)機構(gòu),進行權(quán)力制約,三者之間既明確分工又有機聯(lián)系,形成稅收管理的一個有機整體。本文就此作一粗淺探討。
一、建立專業(yè)化征管體系的必要性和可行性分析
(一)建立專業(yè)化征管體系是經(jīng)濟發(fā)展的需要。
稅收征管體系是上層建筑的組成部分,它的內(nèi)容和形式取決于經(jīng)濟發(fā)展的要求,它必須隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化而變化。當今世界經(jīng)濟全球化進程加快,信息化已成為世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢,受其影響,企業(yè)經(jīng)營活動也日趨復雜。特別是當前企業(yè)的e化經(jīng)濟迅猛發(fā)展,生產(chǎn)經(jīng)營活動大量運用數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù),這些不斷出現(xiàn)的新情況、新問題給稅收工作提出了新的課題,迫切要求稅收工作提高征管水平,適應(yīng)形勢的發(fā)展。而由于稅收征管現(xiàn)狀與經(jīng)濟形勢發(fā)展的不對稱性,致使稅務(wù)部門不能及時、全面掌握納稅人信息,造成征管質(zhì)量低下,重復勞動過多,征管成本加大。而專業(yè)化的征管查格局,則以大型數(shù)據(jù)庫和廣域網(wǎng)為依托,實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高度集中處理和共享,更能夠提高工作效率和征管質(zhì)量,堵塞征管漏洞,提高征管質(zhì)量,適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要。
(二)實行專業(yè)化分類管理是依法治稅的需要。
據(jù)有關(guān)資料表明,1999年我國的稅務(wù)行政“官司”中,稅務(wù)機關(guān)勝訴率只有15%,敗訴率卻高達32%,53%則是通過做工作后撤訴的,而敗訴的主要原因是由于執(zhí)法程序不當造成的。這一數(shù)字充分說明原征管模式在執(zhí)法程序的內(nèi)部監(jiān)督管理上存在著漏洞,再加上部分稅務(wù)干部執(zhí)法素質(zhì)不高、專業(yè)化不強等因素,導致稅收執(zhí)法權(quán)不能得到有效的監(jiān)督制約,出現(xiàn)執(zhí)法隨意、以權(quán)代法、以情代法等現(xiàn)象,而實行專業(yè)化分類管理后,一方面可以在內(nèi)部執(zhí)法程序上對稅收執(zhí)法權(quán)力進行分解制約,加強權(quán)力監(jiān)督,減少執(zhí)法的隨意性;另一方面有利于提高稅務(wù)執(zhí)法隊伍的專業(yè)化執(zhí)法技能,從而推進依法治稅的進程。
(三)建立專業(yè)化的征管格局是WTO透明度原則的要求。
我國已經(jīng)加人WTO,透明度原則是WTO的重要原則之一。稅收是國際國內(nèi)貿(mào)易政策和管理的重要組成部分,WTO成員國(方)稅收法律制度的制定與實施也必須符合透明度原則的要求。稅收行政的透明度首先取決于稅收程序的透明度,它的關(guān)鍵在于對納稅人的稅款核定、審計及對稅收違法事實的認定和對稅收違法行為處罰的程序、依據(jù)和標準都應(yīng)當規(guī)范化和確定化,盡量減少和避免稅收行政行為的隨意性。而專業(yè)化的征管格局則正是通過對權(quán)力的分解制約和明確崗責劃分,來對執(zhí)法行為進行規(guī)范和約束,從而減少或避免隨意執(zhí)法行為發(fā)生的。
(四)信息化的高速發(fā)展為建立專業(yè)化征管體系提供了技術(shù)條件。
專業(yè)化征管的前提是崗責劃分,形式是專業(yè)化分工,需求是部門協(xié)作。而信息化的快速發(fā)展則恰好為信息資源的傳遞和共享提供了充分的技術(shù)條件,所以只有將崗責劃分與現(xiàn)代化科技有效結(jié)合起來,貫徹科技加管理的方針,才能充分發(fā)揮專業(yè)化征管體系的效能。
二、建立專業(yè)化征管體系的目的和要求
(一)目的。
建立理想的稅收征管模式的目的在于以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收利益的最大化,充分體現(xiàn)稅收的公平與效率原則,使各項稅收政策通過征管模式落實到位。所以建立專業(yè)化征管體系的目的是通過實行權(quán)力分解和制約,推進依法治稅,提高征管質(zhì)量和水平,降低稅收成本。
(二)要求。
1.明確崗責劃分,建立責任追究制度。專業(yè)化分工后,必面對征管查三個機構(gòu)在內(nèi)部分工和外部協(xié)作上明確各個機構(gòu)及各個崗位的職責,并通過建立責任追究制,增強各崗位人員履行職責的主動性,減少和避免因推諉扯皮而造成的工作脫節(jié)和不連貫,進而影響征管質(zhì)量和水平。
2.實現(xiàn)信息的集中處理和共享。專業(yè)化分工后,征管查各成體系,只有加快信息化建設(shè)步伐,充分利用現(xiàn)代化的計算機管理手段和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的集中處理和共享,才能真正建立起專業(yè)化的征管格局。
3.收縮機構(gòu),精簡人員。我國擁有近百萬稅務(wù)大軍,素質(zhì)參差不齊,稅收成本較大和不適當性已勿庸諱言。要適應(yīng)在信息化支持下的專業(yè)化征管體系,就應(yīng)提高人員素質(zhì),實行集中征收,收縮機構(gòu),精簡人員,降低稅收征管成本。
4.優(yōu)化納稅服務(wù),推行多元化申報方式。按照集中征收的要求,大力推行包括電子申報在內(nèi)的多種申報方式,實現(xiàn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng),減少納稅環(huán)節(jié),簡化納稅程序,方便稅款的申報繳納入庫,降低納稅人的納稅成本。
5.提高稅源監(jiān)控能力。專業(yè)化征管體系建成后,由于機構(gòu)收縮,縣局是一線征管單位,科室進大廳,撤銷了全職能征管機構(gòu),甚至縣以下的稅務(wù)所也要撤掉,這樣勢必要影響到對稅源的監(jiān)控力度。所以在專業(yè)化征管格局下,如何提高稅源監(jiān)控力度、減少漏征漏管是擺在改革面前的一個首要問題。
6.提高稽查質(zhì)量。通過加大稽查力度,提高稽查質(zhì)量,打擊震懾偷稅行為,發(fā)現(xiàn)、反饋、堵塞征管中的漏洞,使征、管、查協(xié)作并進,促進專業(yè)化征管格局的形成和發(fā)展。
三、建立專業(yè)化稅收征管體系存在的問題及對策
(一)基層改革目標不明確。
稅務(wù)人員對改革的步驟、要求及結(jié)果不能準確把握,靠摸著石頭過河的工作方法,只能加大工作量,影響改革進程和質(zhì)量。如現(xiàn)行的征管軟件TMSIS,由于在當初設(shè)計時不支持多元化申報功能,但為了適應(yīng)改革進程,盡快推行多元化申報方式,就不得不對TMSIS進行增強補訂程序,重新構(gòu)造功能,這對于市地級以上的國稅管理部門而言,只是進行修改程序的編寫,而對于縣區(qū)級以下的稅務(wù)部門而言,則要面對的是幾千戶納稅人、多個數(shù)據(jù)庫的整理修改,增加的工作量及因此而增加的稅收成本是可想而知的。而即將推行的CTAIS軟件本身就具備這種功能,所以能否在CTAIS運行以后再進行多元化申報改革是當前不少基層稅務(wù)干部存在的疑慮。產(chǎn)生這一情況的根本原因在于我們在推行改革的過程中,缺少對改革的前瞻性和預測性,缺少對改革內(nèi)容的了解和準備。所以建議我們在推行CTAIS過程中,一定要加強對稅務(wù)人員的培訓工作,真正了解什么是CTAIS,具體功能和要求是什么,充分做好CTAIS推行前的準備工作,以促進改革的順利進行。
(二)崗位不明,責任不清,工作程序脫節(jié)。
成立征、管、查三個專業(yè)機構(gòu),它的運行保證就是要建立一整套內(nèi)部各崗位和各專業(yè)局之間的崗責體系。我省雖然在改革的初期也制訂了過渡期的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)方案,但由于對具體工作沒有達到最細化,崗位責任劃分不清,分工不合理,缺乏考核等監(jiān)督制約機制,造成內(nèi)部手續(xù)傳遞混亂,業(yè)務(wù)繁瑣復雜,甚至出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象,嚴重影響改革的進度和效果。
1.發(fā)票發(fā)售問題。現(xiàn)在基層稅務(wù)所發(fā)售的普通發(fā)票必須先與征收局簽訂代售發(fā)票協(xié)議,在形式上雖然取消了稅務(wù)所直接發(fā)售發(fā)票的權(quán)利,但實際上仍然履行發(fā)票發(fā)售的功能;另外還存在管理局因管理需要,對某納稅人采取停票措施,但由于手續(xù)傳遞或責任不強等問題,該納稅人利用“時間差”仍能從征收局領(lǐng)出發(fā)票,造成工作脫節(jié)。
2.代開發(fā)票問題。目前運行的代開發(fā)票的程序是:縣局審批,基層稅務(wù)所繳稅和辦稅服務(wù)廳開發(fā)票三個環(huán)節(jié),手續(xù)更加繁瑣復雜,增加了納稅人的負擔。
一、原因分析
1.稅收征管力量較薄弱，征管手段相對滯后，導致征管乏力。從此次審計調(diào)查情況看，全市各地均存在一定數(shù)量的漏征漏管戶，稅收流失較嚴重。究其原因，筆者認為主觀方面是各縣（市、區(qū)）地稅部門從事住宿、餐飲和娛樂業(yè)稅收征管的人員普遍較少，基本上都是實行所有個體戶統(tǒng)管的方法。同時，三個行業(yè)繳納的稅收總額在各縣（市、區(qū)）稅收總額中所占的比重少、入庫的稅款零散，加之每年各地稅收任務(wù)重，稅務(wù)機關(guān)沒有太多精力從事“吃力不見效”的事，從而導致三個行業(yè)的稅收征管難，存在一定數(shù)量的漏征漏管戶，造成稅款流失嚴重的局面；客觀方面是由于住宿、餐飲和娛樂行業(yè)經(jīng)營點多面廣，戶數(shù)多、流動性大且轉(zhuǎn)讓變更頻繁，導致原有的經(jīng)營戶不按規(guī)定結(jié)稅、結(jié)票，有的帶走全部承包期的賬簿資料，新的承包戶重新購票建賬，造成企業(yè)的經(jīng)營賬簿、發(fā)票等資料保管出現(xiàn)斷檔，缺乏持續(xù)性，造成征管難度加大。
2.三個行業(yè)經(jīng)營較特殊，客觀上造成征收難度較大。一是一些經(jīng)營規(guī)模大的旅店，其餐飲有的自營、有的外包。有的集住宿、餐飲、娛樂和洗浴一體，而收入又未分開單獨核算，這些行業(yè)特殊性和復雜性在客觀上增加了稅務(wù)機關(guān)的征管難度；二是用票環(huán)境較混亂。由于服務(wù)業(yè)定額發(fā)票稅率要比商品零售等行業(yè)發(fā)票高，且受財經(jīng)紀律的約束，一些單位團體消費，出于廉政方面的考慮，怕背上大吃大喝之名，都不希望在單位上過多地報銷餐飲發(fā)票，而企業(yè)單位也怕超標準列支招待費，在計征所得稅時進行納稅調(diào)整，也愿意使用其他行業(yè)的發(fā)票，由于這些特殊的“需求”客觀上也造成了一些大中型經(jīng)營者采用多種經(jīng)營并領(lǐng)購多種發(fā)票混開。如將餐飲、煙酒零售店分開經(jīng)營，并分別辦證，用商業(yè)零售發(fā)票換項目填開餐費、用住宿發(fā)票填開娛樂費等。三是發(fā)票管理難度較大。消費者消費后，有的經(jīng)營者付給回收的其他企業(yè)發(fā)票，造成重復流轉(zhuǎn)使用，更多的以“不開發(fā)票就能打折”收款收據(jù)票等手段和借口變相拒開發(fā)票，由于消費者維權(quán)意識淡薄放棄索取發(fā)票的權(quán)利，這些行為客觀上都造成了稅務(wù)部門征管難度，也給“以票控稅”增加了難度。主觀上也由于稅務(wù)機關(guān)對三個行業(yè)的發(fā)票監(jiān)管尚不到位，稅務(wù)檢查及稅務(wù)稽查的力度不夠，對使用虛假發(fā)票處罰不重，對一些違規(guī)、違法經(jīng)營戶起不到震懾作用。
3.現(xiàn)行減免稅過多，不易操作。近年來，國家為照顧下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)等，對從事住宿、餐飲等三個行業(yè)的出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。但在實際執(zhí)行過程中，客觀上由于稅收優(yōu)惠政策比較復雜，操作難度大，致使部分從業(yè)人員鉆政策漏洞。如：少數(shù)經(jīng)營者與下崗人員達成某些協(xié)議后，更改其為業(yè)主法人，實際上仍由原業(yè)主經(jīng)營，只是利用下崗人員的名義辦證經(jīng)營，或一人下崗，多人合伙、入股經(jīng)營，以達到享受稅收優(yōu)惠的待遇。主觀上也由于稅務(wù)機關(guān)人員少、也不愿意花大量的人力、物力去審核，造成部分從業(yè)人員鉆政策漏洞享受稅收優(yōu)惠的待遇，造成部分稅收的流失。
4.從事三個行業(yè)的企業(yè)或個體工商戶的納稅信息及會計信息嚴重失真，偷稅現(xiàn)象時有發(fā)生。一是稅務(wù)登記戶和工商登記戶相差較大，形成部分漏征漏管戶；二是一些餐飲、住宿和娛樂查賬征收業(yè)戶，雖然賬簿、報表、憑證齊全，但卻沒有真實地反映收入、成本，只是將開具了發(fā)票的經(jīng)營收入予以反映，而對消費者未索取發(fā)票的收入則不反映。特別是近些年隨著高校招生比例大副提高，每年考上學校的學子越來越多，每年的升學宴，加上婚慶、生日宴等是一筆可觀的收入，加上都是私人消費，一般都不會索要發(fā)票，使業(yè)戶收入嚴重失真，造成大量稅收流失。究其原因，客觀上一是工商部門存在只登記不注銷的情況，導致一些個體工商戶無從查找。二是住宿、餐飲、娛樂業(yè)納稅戶的原材料大部分都從農(nóng)貿(mào)市場或批發(fā)部購進，難以取得正式稅務(wù)發(fā)票，計入成本的原材料大都以白條入賬，很難核實其成本、收入；主觀上一部分起征點以下的微小型住宿、飲食個體工商戶及許多農(nóng)村一次性征收的個體工商戶，由于征管成本過大和征管力量有限，基本未納入稅務(wù)登記管理。同時，未及時和工商部門進行核對經(jīng)營戶信息，實現(xiàn)信息資源共享；其次是稅務(wù)機關(guān)未強化重點日期的稅務(wù)巡查及檢查力度，如升學宴大都集中在高考之后的三個月內(nèi)，婚宴大都在節(jié)假日和雙休上，可以加大這期間的巡查、檢查的力度。
二、幾點思考與建議
1.以人為本，不斷加大“以票控稅”的深度和廣度，完善發(fā)票管理手段。發(fā)票管理作為核實納稅人營業(yè)收入最有效、直接的手段，其監(jiān)控作用非常突出。由于住宿、餐飲行業(yè)的經(jīng)營地點分散、收入隱蔽性大，采取“以票控稅”的稅收監(jiān)管手段顯得尤為重要。首先，從加強發(fā)票領(lǐng)購關(guān)管理著手。納稅人在辦理發(fā)票領(lǐng)購業(yè)務(wù)時，必須持發(fā)票專用章和出示稅務(wù)登記證副本，由納稅人（經(jīng)辦人）在發(fā)票發(fā)售單（正聯(lián)）上加蓋發(fā)票專用章并簽字確認，從源頭上杜絕“借票”現(xiàn)象的發(fā)生。對享受支持和促進就業(yè)優(yōu)惠政策減免及下崗優(yōu)惠的納稅人應(yīng)加蓋發(fā)票專用章；其次，在落實好稅收優(yōu)惠政策的同時，堅持開展發(fā)票巡查巡管和日常檢查，稅務(wù)機關(guān)每月要對未達起征點和享受支持和促進就業(yè)優(yōu)惠政策減免及下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策的業(yè)戶進行巡查巡管。每年也應(yīng)對其他用票納稅人進行巡查，重點是檢查納稅人是否出現(xiàn)丟失、借用、倒買倒賣發(fā)票、使用假發(fā)票等現(xiàn)象；三是進一步加強對有獎發(fā)票獎勵政策規(guī)定的宣傳，對轄區(qū)內(nèi)每個住宿、餐飲和娛樂企業(yè)安裝“溫馨提示牌”鼓勵和提醒消費者在消費后，不忘主動索取發(fā)票。同時，不斷提升納稅服務(wù)水平，切實做好納稅輔導；四是實行源頭控管，點菜單、酒水單等消費結(jié)算單是餐飲業(yè)經(jīng)營者與消費者結(jié)算的最原始憑據(jù)，可考慮對消費結(jié)算單據(jù)實行地稅統(tǒng)一印制、統(tǒng)一領(lǐng)取、統(tǒng)一結(jié)報、統(tǒng)一核銷的舉措，持單據(jù)以開具正式發(fā)票，進而實施電子點菜單。即使消費者沒有索取正式發(fā)票，稅務(wù)部門也可根據(jù)消費結(jié)算單計算出應(yīng)稅營業(yè)額，以達到對應(yīng)稅收入的監(jiān)管。
2.積極探索分類管理、開展戶籍清查，落實稅收管理員制度。一是稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)住宿、餐飲和娛樂業(yè)戶的營業(yè)收入、經(jīng)營規(guī)模、注冊類型及核算方式等因素，將住宿、餐飲和娛樂業(yè)戶分為大型、中檔、小規(guī)模經(jīng)營和達不到起征點的四個征管類型，分別采取以票控稅查賬征收、以票控稅核定征收、以經(jīng)營參數(shù)核定征收和簡易定期定額征收等征收方式。通過分類管理的方式，健立健全稅源監(jiān)控機制，建立分類稅源監(jiān)控臺賬，并定期進行稅負比對和發(fā)票跟蹤管理，加大征管力量重點抓好大中型住宿、餐飲和娛樂業(yè)戶稅源監(jiān)控，確保重點稅源監(jiān)控到位，不斷提升稅源管理質(zhì)量。二是充分利用工商、公安等部門提供的企業(yè)信息、組織代碼信息和國地稅間交換的稅務(wù)登記信息，開展信息橫向比對，清理漏戶，夯實稅源基礎(chǔ)。同時，加強納稅人變更、停業(yè)復業(yè)、外出經(jīng)營報驗登記管理，規(guī)范非正常戶的認定和處理，強化注銷戶檢查，嚴防少數(shù)納稅人利用注銷登記逃避納稅義務(wù)。并加強與公安部門共享公民身份信息步伐，利用公民身份信息查詢系統(tǒng)核查稅務(wù)登記法定代表人身份。三是要建立稅收管理員制度，要按照行政區(qū)劃和稅源分布情況對稅源進行劃片管理，對每一路段、每一業(yè)戶都要確定相應(yīng)的稅收管理員，做到責任到人，管戶清、責任明，戶盡入網(wǎng)。
3.科學合理地核定稅額標準，實行陽光定稅。要科學合理地核定稅額標準，首先就要拓寬信息采集的渠道，搭建實用性較強的第三方涉稅信息共享平臺。對公安部門的旅客住宿登記信息、水電氣供應(yīng)部門有關(guān)餐飲、娛樂企業(yè)水電氣供應(yīng)信息、統(tǒng)計部門的住宅、餐飲和娛樂行業(yè)發(fā)展統(tǒng)計指標等信息進行歸集、利用，建立更加全面的稅源監(jiān)控分析體系。深入企業(yè)調(diào)查、采集納稅人物耗、人耗、能耗、租金、現(xiàn)金流量、臺（床）位數(shù)、經(jīng)營面積、上座率、入住率等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)特點、地理位置等因素，科學合理地核定稅額標準，同時在實施核定定率調(diào)整時也要堅持做到公平、公證、公開的原則，實行陽光定稅。
4.強化稅務(wù)檢查、加大稅務(wù)稽查和處罰打擊力度。稅務(wù)檢查行式單一、缺乏針對性及處理處罰打擊不力是造成住宿、餐飲和娛樂業(yè)稅收流失的重要原因之一。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有重點、有針對性地對日管的薄弱環(huán)節(jié)開展稅務(wù)檢查，以堵塞漏洞。加大對不開具或開具不合規(guī)票據(jù)的業(yè)戶的稽查和處罰力度，對虛假申報納稅和故意偷逃稅的業(yè)戶，按法規(guī)從重處罰，并予以公開曝光；構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)追究刑事責任，從而促進住宿、餐飲和娛樂業(yè)稅收征管走上規(guī)范化、法制化軌道。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，政府，管理政策
一、我國企業(yè)所得稅管理存在問題
（一）稅務(wù)機關(guān)日常監(jiān)管效率低。
企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業(yè)管理人員數(shù)量少、方法落后、稅務(wù)機關(guān)設(shè)置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎(chǔ)薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。同時，行政執(zhí)法者“酌情”度量權(quán)過大，管理環(huán)節(jié)多，權(quán)力分散，難以實施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現(xiàn)象大量存在。在稅務(wù)違法處罰方面，因為處罰的標準不統(tǒng)一，罰款界限模糊，使稅務(wù)機關(guān)不能規(guī)范執(zhí)法，同時也給執(zhí)法監(jiān)管帶來了困難。這些問題嚴重的影響了所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。
（二）稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督機制不科學。
當前，我國稅收執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督機制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級等多方面存在差異，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的交流協(xié)調(diào)不夠通暢，稅務(wù)資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學，國稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導致了目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內(nèi)容重點不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收。稅務(wù)機關(guān)工作機構(gòu)必須在本級稅務(wù)局長的領(lǐng)導下才可開展工作，無法獨立地行使自己的職權(quán)，大大的削弱了法制機構(gòu)的監(jiān)督力度。
（三）所得稅管理人員素質(zhì)參差不齊。
在新的歷史形勢下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內(nèi)容，它具有稅法性強、工作量大以及變化大等特點。社會對管理人員的能力與素質(zhì)的要求也日益提高。部分稅務(wù)人員不能全面地掌握應(yīng)用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務(wù)能力水平不足而出現(xiàn)難題。實際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細節(jié)沒有得到應(yīng)有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。
二、加強企業(yè)所得稅稅收征管制度
（一）提高稅收征管程序化與法制化。
為了適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定其職責范圍，合理分配人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機制，通過統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作提高稅收征管效率。同時，法規(guī)部門可以介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進其法制化進程。
（二）完善稅源監(jiān)控體系。
加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，需要加強企業(yè)與工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享。
1、政府應(yīng)充分運用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學性、準確性，牢牢掌握稅收主動權(quán)，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。
2、政府應(yīng)根據(jù)納稅人的不同特點采用不同的稅收征管辦法。對賬務(wù)健全的私營以上非國有經(jīng)濟單位，堅持“申報”“核實”征收；對財務(wù)制度不健全的個體私營企業(yè)實行“核定”與“查賬”相結(jié)合的征管方式。對同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經(jīng)濟單位應(yīng)實行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
（三）以人為本，強化企業(yè)所得稅隊伍建設(shè)。
隨著時代以及社會的發(fā)展，市場的競爭已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成人才的競爭，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應(yīng)該在以人為本的前提下強化稅收管理人員的素質(zhì)。首先，要根據(jù)實際發(fā)展情況建立定期業(yè)務(wù)培訓制度。通過理論培訓和實踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)。其次，要在多層次、多途徑下開展專業(yè)化的培訓活動，根據(jù)所得稅納稅人的實際情況以及管理的現(xiàn)狀，探索實施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點的培訓管理手段，從而建立一支專業(yè)化強的高素質(zhì)隊伍。最后，要經(jīng)常性地結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務(wù)人員的業(yè)績能力以及道德素養(yǎng)等因素開展一系列拓展實踐活動，深化稅務(wù)人員對企業(yè)所得稅的認識，并在更大程度上調(diào)動稅務(wù)人員工作的積極性和熱情。
三、總結(jié)
企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和維護國家稅收權(quán)益的功能，它來源于社會，服務(wù)于社會，并隨著社會環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經(jīng)濟發(fā)展階段相適應(yīng)。新企業(yè)所得稅的實施不僅為其管理帶來了機遇，同時也帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認識到企業(yè)所得稅管理存在的問題，結(jié)合實際情況不斷進行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細化、科學化、合理化的方向邁進。
參考文獻：
[1]柴秀英.財務(wù)會計與稅收政策差異分析比較[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計，2003.6：64～66
一、加強個體稅收征管的基本做法
1、強化源泉控管，抓好戶籍管理。建立健全工商信息核對制度，定期與工商部門交換信息確保新辦業(yè)戶稅務(wù)登記率達到100%。近年來，按照崗位責任制要求在縣局征管科設(shè)置了工商信息核對崗位，由專人負責工商登記信息交換、核對、督查工作。今年初我局成功開發(fā)稅務(wù)管理責任區(qū)電子臺帳后，我們將交換來的工商辦證信息整理、篩選后導入電子臺帳，由各責任區(qū)管理員及時清分、核對，督促納稅人及時到國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記證。同時縣局通過電子臺帳對責任區(qū)管理員辦證情況進行跟蹤監(jiān)控、考核。今年上半年我局新辦個體工商戶482戶，到目前為止，在我局登記注冊的個體工商戶已達到6296戶，其中，起征點以上1156戶，未達起征點5140戶，個體工商戶占全縣所有納稅戶的84.99%。
2、落實“三查”制度，杜絕漏征漏管戶。為有效防止個體經(jīng)營戶以非正常戶、停歇業(yè)、注銷之名，偷逃國家稅款的行為，我局認真落實責任區(qū)“三查”制度，加強對非正常戶、停歇業(yè)戶、注銷戶的管理。一是嚴把認定審核關(guān)，確保資料的完整、準確，保證認定真實。二是加強對非正常戶、停歇業(yè)戶、注銷戶的后續(xù)管理，實行按月巡查，對假注銷、假停業(yè)一律作偷稅處理，按規(guī)定進行補稅和罰款。**年，通過“巡查、互查、抽查”，清查出漏征漏管115戶，補征稅款33600元，查出假停歇業(yè)戶234戶、補稅33800元、罰款41900元。
3、開展個體稅負調(diào)查，調(diào)整起點定額。依據(jù)“抓住大戶、管好中戶、規(guī)范小戶”的個體稅收征管原則，我局在全面規(guī)范集貿(mào)市場和個體工商戶稅收管理的基礎(chǔ)上，認真開展個體稅負調(diào)研，統(tǒng)一抽調(diào)責任心強的業(yè)務(wù)骨干，對縣城地區(qū)的個體家具、太陽能經(jīng)銷商、制造商、手機專賣店，以及西部山區(qū)石子、石粉加工行業(yè)，沿海地區(qū)水產(chǎn)品冷凍冷藏加工行業(yè)的稅負情況進行專題調(diào)研，分行業(yè)進行了稅負測算，對縣城地區(qū)和農(nóng)村地區(qū)的個體經(jīng)營戶實行分行業(yè)起點定額，按照公平稅負的原則對一些行業(yè)的點定額作了調(diào)整，并重新修訂了《**縣國家稅務(wù)局個體工商業(yè)戶分地區(qū)月最低營業(yè)額核定對照表》，既公平了稅負，又增加了稅收收入。根據(jù)新的起點定額，我局對21戶個體經(jīng)營戶的定額進行了調(diào)整，月增稅額10480元。
4、加強個體小煉鐵廠、小煉焦廠等特殊行業(yè)稅收征管。隨著我縣招商引資力度的加大，以及各項稅收優(yōu)惠政策的落實，全縣掀起新一輪招商熱潮，但是高能耗、重污染，國家嚴格限制生產(chǎn)小煉鐵廠、煉焦廠也流入我縣西部山區(qū)。投資者多為外地人，居無定所，給國稅征管帶來很大的難度。我局針對“兩小”行業(yè)落戶**并發(fā)生納稅義務(wù)的實際情況，在調(diào)查測算的基礎(chǔ)上，下發(fā)了《關(guān)于加強對煉焦和煉鐵行業(yè)稅收征管的意見》，要求各分局嚴格按照《意見》執(zhí)行。對未按規(guī)定繳納稅款的納稅戶，我局采取果斷措施，通過查封、扣押、拍賣等強制執(zhí)行措施，對全縣43戶煉焦、煉鐵戶的稅收進行了專項清理，1-6月份累計組織入庫稅款62.78萬元、滯納金0.38元。
5、嚴格執(zhí)行稅收政策，認真落實增值稅起征點制度。我局嚴格執(zhí)行省、市局關(guān)于加強未達起征點認定管理的有關(guān)規(guī)定，凡未達到起征點的個體定額戶，一律免征增值稅。為了全面掌握個體定額情況，我局在核定營業(yè)額時，對個體未達起征點業(yè)戶定額核定與達起征點戶核定工作同時進行，并實行檔案定額，進行動態(tài)管理。我們要求各責任區(qū)管理員要加大對已認定未達起征點戶的巡查力度，根據(jù)納稅人定額變化（如布匹、針織、毛線、鞋帽行業(yè)的春、冬物資交流會；煙酒行業(yè)中秋節(jié)、春節(jié)等旺季經(jīng)營）情況按季進行調(diào)查測算，一旦經(jīng)營額達到起征點，立即恢復征稅，防止出現(xiàn)一經(jīng)認定常年不征管的現(xiàn)象。截至目前，全縣累計已有47戶不應(yīng)享受未達起征點稅收優(yōu)惠政策的個體“雙定”戶，被相繼從未達起征點納稅人清冊中剝離出來，依法調(diào)高納稅定額，月增收稅款2萬余元。
6、嚴格個體定額核定審批制度。在個體定額核定審批上，我局始終堅持個體定額“按年一次申報核定”的辦法，核定、調(diào)整的核批權(quán)統(tǒng)一由縣局個體定額評定委員會扎口管理。新辦個體工商戶定額核定，各分局必須于每月20日前報送《**縣國家稅務(wù)局定額核定審批表》，上報縣局核批后執(zhí)行。定額核定工作中嚴格按照業(yè)戶自報、典型調(diào)查、定額核定、下達定額四個程序進行。在調(diào)查環(huán)節(jié)中，縣局要求對年應(yīng)納稅額在5000元以下的，典型調(diào)查面要達到5%以上，對從事工業(yè)加工生產(chǎn)的面粉廠、糧食加工廠、繩網(wǎng)廠、石子廠、石板（石雕）廠、石粉廠、小煉鐵廠、太陽能加工廠、冷凍加工廠和從事商業(yè)經(jīng)營的各類名品專賣店、金銀首飾店、手機店、家用電器、摩托車、摩托三輪車、電瓶車（電動自行車和三輪車）等以及年應(yīng)納稅額在5000元以上的個體大戶，典型調(diào)查面要達到100%。在典型調(diào)查中，要召開個體行業(yè)代表會議，進行行業(yè)測評，廣泛征求意見，確保定額核定公平合理。定額核定要經(jīng)分局集體研究討論后（討論要有記錄），填報《**縣國家稅務(wù)局定額核定審批表》報縣局審批。同時必須嚴格依照《**縣國家稅務(wù)局個體工商業(yè)戶分地區(qū)月最低營業(yè)額核定對照表》中規(guī)定的標準執(zhí)行，特殊情況確實低于表中規(guī)定營業(yè)額的，分局必須附報該戶經(jīng)營情況的專題調(diào)查報告。縣局對低于表中規(guī)定營業(yè)額的業(yè)戶將進行跟蹤管理，凡經(jīng)查不實的，縣局將隨時調(diào)高營業(yè)額，同時將按照《**縣國家稅務(wù)局稅收行政執(zhí)法過錯責任追究辦法（試行）》的規(guī)定追究相關(guān)人員過錯責任。
7、實行定額公開，積極推行“陽光作業(yè)”。為了增強稅收執(zhí)法透明度，我局在個體工商戶定額核定工作中大力推行“陽光作業(yè)”，辦稅公開，實行業(yè)戶自報、分局、縣局兩級集體審議，提高定額核定的科學性，杜絕個體工商戶定額核定過程中存在的“關(guān)系稅”和“人情稅”。充分聽取社會各界對定額調(diào)整的意見，取得社會各界和個體工商戶的理解和支持。對納稅人的定額情況、定額調(diào)整情況以及停歇業(yè)情況進行全面公開，自覺接受納稅人和社會各界監(jiān)督。
8、建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。我局針對個體稅收零星分散、區(qū)域廣、征管人手少的實際情況，在充分用足現(xiàn)有稅干的同時，用好代征人員，制定了《**縣國稅集貿(mào)零散稅收委托代征辦法》，并以縣政府文件形式轉(zhuǎn)發(fā)到各鎮(zhèn)人民政府，同18個鎮(zhèn)人民政府及有關(guān)單位，簽訂了《**縣國稅集貿(mào)零散稅收委托代征協(xié)議書》，健全了鎮(zhèn)村兩級協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，規(guī)范開展委托代征工作，全縣53個集貿(mào)市場全部委托代征。
9、加強對個體大戶的稅收管理。我局對帳務(wù)不健全的個體面粉廠、糧食加工廠、繩網(wǎng)廠、石子廠、石板（石雕）廠、石粉廠、小煉鐵廠、太陽能加工廠、冷凍加工廠和各類名品專賣店、金銀首飾店、手機店、家用電器、摩托車、摩托三輪車、電瓶車（電動自行車和三輪車）等，凡從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或銷售貨物月收入額在10000元至30000元的，從2004年1月1日起必須設(shè)置簡易賬；月營業(yè)額或收入額超過15000元和30000元的，必須設(shè)置復式賬；一律實行“核定與查賬征收相結(jié)合”的辦法。各分局在對納稅人上年度有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營要素（原材料、燃料、用電量等）及本年有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營概況（主要設(shè)備臺數(shù)、從業(yè)人員、地理位置、經(jīng)營面積、租金、工人工資等）逐戶進行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，核定全年營業(yè)額及應(yīng)納稅款，由納稅人按月申報入庫，年終由各調(diào)查執(zhí)行分局組織匯算清繳。
10、加強發(fā)票管理，減少發(fā)票違章。為加強普通發(fā)票管理，減少或杜絕情節(jié)較為嚴重的發(fā)票違章行為，堵塞征管漏洞，增加稅收收入，我局制定了有關(guān)普通發(fā)票管理的辦法并以函的形式下發(fā)各分局執(zhí)行。對未達起征點的個體用票戶，原則上只發(fā)售拾元版限額發(fā)票，達到或超過起征點的個體用票戶，原則上只發(fā)售百元版限額發(fā)票；賬務(wù)不健全、實行“核定征收和自行申報相結(jié)合”的征收方式的個體大戶，原則上發(fā)售百元版或千元版發(fā)票。發(fā)票核銷實行“交舊購新”。有效遏制了發(fā)票違章現(xiàn)象。
11、嚴格考核，落實責任。一是制定切實可行的考核措施。針對責任區(qū)管理員的崗位職責和責任要求，量化考核指標，著重從稅務(wù)登記率、準期申報率、準期入庫率、和注銷戶、停業(yè)戶跟蹤管理等方面進行考核，考核指標看得見，摸得著，便于考核。二是成立責任區(qū)管理質(zhì)量考核小組。采取隨機抽查、實地檢查、電子臺帳督查等方式進行考核，考核成績集體評分，考核結(jié)果公開。三是堅持處罰與教育相結(jié)合的原則。對檢查中發(fā)現(xiàn)責任區(qū)管理上存在的問題，責令其限期整改，并對責任人給予適當?shù)慕?jīng)濟處罰，以此來增強管理員的工作責任心，提高責任區(qū)管理工作的質(zhì)量。四是實行周計劃、周總結(jié)制度。縣局針對有的責任區(qū)管理人員出工不出力，外出不知去向等問題，印制了工作日記，和電子臺帳配套使用。要求每人要及時記錄當天工作情況，每周定期匯報上周責任區(qū)管理情況以及下周工作計劃，分局領(lǐng)導對管理員上一周責任區(qū)管理工作進行逐一點評。對責任區(qū)取得的成績給予充分肯定，對發(fā)現(xiàn)的問題及時安排人員組織檢查落實，并結(jié)合當前工作實際具體安排布置下一周責任區(qū)管理工作目標任務(wù)，使責任區(qū)管理人員進一步明確工作職責以及工作重點，有效地增強了責任區(qū)管理員的責任心和使命感。五是強化考核制度，切實落實責任。縣局將責任區(qū)各項職責量化為具體的考核指標，制定了較為詳細的百分制考核辦法，并由各分局于年初同每一位責任區(qū)管理員簽定了目標管理責任書，嚴格獎罰兌現(xiàn)。共有23人次因責任區(qū)管理工作不到位而受到2050元的經(jīng)濟處罰。通過責任區(qū)制度的實施和嚴格考核，極大調(diào)動了片管員的工作積極性和緊迫感。
二、個體稅收征管中存在的問題及對策
當前，個體稅收征管主要存在以下問題：一是部分個體工商戶的納稅意識淡薄，不能夠在申報期前主動預儲稅款，為了保證個體申報率，責任區(qū)管理員不得不三番五次上門催儲，既增加了工作量，又加大了個體稅收成本；二是個體“雙定戶”經(jīng)營額是否達到增值稅起征點，難以合理界定，特別是處于臨界點的業(yè)戶，更難以把握；三是個體戶建賬難度大，即使建帳也存在帳務(wù)不實等問題，給個體稅收管理帶來很大難度；四是個體責任區(qū)范圍廣、管理人員少、年齡偏大，計算機應(yīng)用能力參差不齊，制約著責任區(qū)管理水平的提高。
為此，我們在認真總結(jié)以往經(jīng)驗做法的基礎(chǔ)上，進一步提出改進稅收征管的有關(guān)政策建議：
1、在加強源泉控制上下工夫。進一步加強戶籍管理，完善稅務(wù)登記與工商登記定期核對制度，盡快與工商、地稅等部門實時對接，實現(xiàn)信息共享，最大限度地減少漏征漏管。同時積極推廣稅控裝置，從源頭上堵塞稅收流失的漏洞。
2、實行委托農(nóng)信代征。既減少了征收環(huán)節(jié)，減輕納稅人負擔，又提高了辦事效率。但要嚴格執(zhí)法，對極少數(shù)無視稅法、不按時繳稅、逾期申報、不如實申報的業(yè)戶依法處罰，依法督促個體工商戶按期申報繳稅和主動到農(nóng)信預儲稅款。切實解決責任區(qū)管理員上門催報催儲問題。
3、在深化建帳建制上見成效。推進私營個體經(jīng)濟建帳建制，是改變個體私營經(jīng)濟稅收粗放型征管的治本之策，也是引導個體私營業(yè)戶真正做到守法經(jīng)營的必由之路。當前要在以往全面推行建帳建制的基礎(chǔ)上，通過強化檢查切實解決規(guī)范建帳、建真帳的問題，對應(yīng)建不建或建假帳的要按《稅收征管法》嚴格處罰，切實提高查帳征收納稅人的申報質(zhì)量。
4、在嚴格稅務(wù)稽查上求突破。在當前個體主動納稅法制觀念不強的情況下，要將以往個體工商業(yè)戶“拉網(wǎng)式”檢查的做法與動態(tài)管理和微機監(jiān)控結(jié)合起來，逐步達到信息靈、查處準、威懾大的目的，重點打擊和遏制偷逃稅行為，制止和糾正各種違章行為，堵塞征管漏洞，維護稅收秩序。
5、在搞好定額管理上立新規(guī)。對尚未達到建帳標準的“雙定戶”，必須加大定額調(diào)查力度，強化定額檢查。對應(yīng)稅收入達到標準的個體戶，一律采用定額征收與查帳征收相結(jié)合的辦法，以平衡稅收負擔。同行業(yè)、同地段、同規(guī)模的業(yè)戶應(yīng)當公平稅負，分局要對“雙定戶”的定額、繳稅、停歇業(yè)審批、非正常戶及注銷戶、違章處罰做到“五公開”，自覺接受納稅人的監(jiān)督。
