開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管趨勢(shì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：稅收收入；稅收征管效率；稅收增長(zhǎng)；GDP增長(zhǎng)；技術(shù)效率

中圖分類號(hào)：F812.423　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005-0892(2010)08-0020-06

一、引言

自1997年以來，我國(guó)稅收一直呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，稅收收入的增長(zhǎng)速度往往超過了同期GDP的增長(zhǎng)速度。稅收超GDP增長(zhǎng)也成為學(xué)術(shù)界近年來探討的一個(gè)熱點(diǎn)問題。其中，一個(gè)值得進(jìn)一步研究的問題是，在這一過程中是否伴隨著稅收征管效率的大幅度提高?如何對(duì)稅收征管效率的變化進(jìn)行定量測(cè)量?稅收征管效率的變化是主要源于征管技術(shù)的變化，還是源于管理水平的變化?這些問題不僅具有重要的理論意義，而且對(duì)相關(guān)稅收政策的制定具有重要的參考價(jià)值。

近年來，研究者圍繞征管效率進(jìn)行了有益的探討。楊得前(2008)利用1994-2005年29個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)稅收征管效率進(jìn)行了定量測(cè)算。結(jié)果表明，稅收征管效率對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為28.11％。稅收征管效率的提升是稅收高速增長(zhǎng)的一個(gè)重要原因。王德祥、李建軍(2009)以隨機(jī)前沿函數(shù)為基礎(chǔ)的研究得出了類似的結(jié)論。參數(shù)方法主要是通過數(shù)據(jù)擬合求得模型中各參數(shù)，從而計(jì)算效率值。其主要局限在以下兩個(gè)方面：一是如果設(shè)定的稅收產(chǎn)出函數(shù)與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，則必然導(dǎo)致最終測(cè)算結(jié)果出現(xiàn)較大誤差。二是設(shè)定的模型不能通過顯著性檢驗(yàn)，從而使參數(shù)方法無法使用。

與參數(shù)方法相比，非參數(shù)方法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在無需對(duì)生產(chǎn)函數(shù)的具體形式進(jìn)行設(shè)定。它主要包括DEA和自由處置殼(FDH)等方法，其中又以DEA應(yīng)用最為廣泛。如孫靜(2008)基于傳統(tǒng)DEA方法對(duì)湖北省若干市的稅收征管效率進(jìn)行了測(cè)算。傳統(tǒng)的DEA方法的局限在于：一是無法對(duì)DEA有效點(diǎn)與弱有效點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分；二是無法對(duì)效率提高的程度進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。

此外，一些研究者對(duì)影響稅收征管效率的因素進(jìn)行了定性分析。這類研究雖針對(duì)性較強(qiáng)，但在理論上有待于進(jìn)一步提升。為更進(jìn)一步揭示我國(guó)稅收征管效率的變化及其成因，本文以我國(guó)各省(直轄市、自治區(qū))1997-2007年的面板數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)的Malmquist生產(chǎn)效率指數(shù)法對(duì)我國(guó)稅收征管動(dòng)態(tài)

于1，則表明它是生產(chǎn)率提高的根源；如果小于1，則表明它是生產(chǎn)率下降的根源。

(二)投入產(chǎn)出指標(biāo)的選取

征稅過程可以看作是一個(gè)投入一產(chǎn)出過程，征稅過程中的投入主要包括稅源數(shù)量、稅源質(zhì)量、稅務(wù)機(jī)關(guān)投入的人力資本的數(shù)量和質(zhì)量、物力及財(cái)力，其產(chǎn)出主要是稅收收入、納稅服務(wù)等。合理地定義投入與產(chǎn)出，是正確利用Malmquist指數(shù)計(jì)量征管效率的一個(gè)關(guān)鍵問題。借鑒楊得前(2008)、王德祥和李建軍(2009)選擇的指標(biāo)，本文中選取的投入指標(biāo)有：

1　稅源數(shù)量。稅源可以從宏觀、微觀等不同的層面來理解。從宏觀層面來看，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅收只能來源于對(duì)GDP的分割。所以，GDP是能夠較好地代表宏觀層面的一個(gè)稅源指標(biāo)。但由于我國(guó)目前第一產(chǎn)業(yè)提供的稅收較少，因此，采用第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值來反映稅源數(shù)量更為合適。

2　稅源質(zhì)量。稅收不僅受稅源數(shù)量的影響，而且也受稅源質(zhì)量的影響。在稅源數(shù)量相同的情況下，稅源質(zhì)量越好，最終的稅收產(chǎn)出越多。營(yíng)業(yè)盈余是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的常住單位創(chuàng)造的增加值扣除勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額。因此，營(yíng)業(yè)盈余占GDP的比重能夠近似地反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益水平。本研究用其表示稅源質(zhì)量的高低，其比重越大，說明稅源質(zhì)量越好。

3　人力資本數(shù)量。任何稅法在實(shí)施過程中都會(huì)產(chǎn)生管理費(fèi)用。它主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅法的順利實(shí)施而付出的各種費(fèi)用。如稅官的薪酬、津貼、辦公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等。征稅是一種典型的勞動(dòng)密集型活動(dòng)，稅務(wù)人員數(shù)量的多少會(huì)對(duì)最終的稅收產(chǎn)出及管理成本產(chǎn)生重要影響。本文將稅務(wù)人員數(shù)量作為一個(gè)投入指標(biāo)。

4　人力資本質(zhì)量。在稅收征管過程中，人員素質(zhì)的高低會(huì)直接影響到稅收征管的質(zhì)量與效率，而受教育水平是人力資本質(zhì)量高低的一個(gè)重要標(biāo)志。因此，本研究用各地稅務(wù)人員中大學(xué)及以上受教育程度人員所占比重作為人員素質(zhì)高低的替代變量。

由于各省稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公經(jīng)費(fèi)沒有較準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，因此，本文沒有將其列為投入指標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出主要包括兩個(gè)方面：一是稅收收入，二是納稅服務(wù)。但是，由于在對(duì)納稅服務(wù)的定量測(cè)量上存在著極大的困難，因此，本文沒有將納稅服務(wù)作為一個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)，而是僅將稅收收入作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出指標(biāo)。

三、數(shù)據(jù)與實(shí)證

本文使用1997-2007年30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))的面板數(shù)據(jù)對(duì)其稅收征管效率及其提高進(jìn)行

測(cè)算，在研究中沒有將作為樣本，其原因在于稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒中沒有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)人員構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)。其中，稅務(wù)部門征收的稅收收入、稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員數(shù)、教育程度數(shù)據(jù)取自于1998-2008年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》；各地區(qū)第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值、營(yíng)業(yè)盈余占GDP比重取自于1998-2008年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。限于篇幅，本文沒有列出1997-2007年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，而僅列出了分析結(jié)果。采用DEAP 2.1軟件對(duì)1997-2007年我國(guó)30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))稅收征管效率的變化情況進(jìn)行計(jì)算，并將Malmquist指數(shù)分解為技術(shù)變化指數(shù)(TECH)和技術(shù)效率變化指數(shù)(EFF)，其中，技術(shù)效率變化指數(shù)可以進(jìn)一步分解為純技術(shù)效率指數(shù)(PECH)和規(guī)模效率指數(shù)(sECH)。結(jié)果報(bào)告在表1、表2和圖1中，從中可以得出以下幾點(diǎn)基本判斷。

1　從總體來看，1997-2007年我國(guó)稅收征管效率呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢(shì)。其具體表現(xiàn)是，我國(guó)稅收征管效率年平均提高3.6％，技術(shù)變化指數(shù)平均提高8.4％(此為所有指數(shù)中變動(dòng)最為顯著的一個(gè)指數(shù))，綜合效率指數(shù)平均下降4.4％，純技術(shù)效率指數(shù)下降3.6％，規(guī)模效率指數(shù)下降0.9％。在分地區(qū)方面，從稅收征管效率指數(shù)來看，1997-2007年，除河北、安徽、湖北和湖南外，其他地區(qū)的稅收征管效率指數(shù)均呈現(xiàn)上升趨勢(shì)；從技術(shù)效率變化指數(shù)來看，除上海外，其他地區(qū)的技術(shù)效率變化指數(shù)均呈不同程度的下降趨勢(shì)；從技術(shù)變化指數(shù)來看，所有省(市、自治區(qū))均呈現(xiàn)不同程度的上升趨勢(shì)。

2　經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)征管效率有顯著影響。從表1可以看出，1997―2007年，稅收征管效率提高幅度排名前6位的依次為：江蘇、上海、北京、山東、天津、廣東。征管效率提高較快的多為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份，這表明征管效率的提高與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。這可能是因?yàn)椋环矫娼?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)有更多的資金投入到稅收信息化建設(shè)中，從而有效提高稅源管理與監(jiān)控能力；另一方面，更為重要的是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源數(shù)量較充足，稅源質(zhì)量較好，納稅大戶多，這些都有利于稅收征管效率的提高。

3　稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用。從表2和圖1中可以看出，1997-2007年，在技術(shù)效率變化指數(shù)下降和技術(shù)變化指數(shù)上升的同時(shí)，稅收征管效率指數(shù)呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢(shì)。所以，技術(shù)變化指數(shù)的上升是引起征管效率提高的最重要原因。另外，技術(shù)效率變化指數(shù)的下降表明了組織管理水平在1997-2007年間呈下降趨勢(shì)，技術(shù)變化指數(shù)的上升則表明1997-2007年我國(guó)稅收征管技術(shù)水平不斷提高。至此，可以得出結(jié)論，1997-2007年我國(guó)稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用，而不是組織管理水平的提高。

4　技術(shù)效率變化指數(shù)下降的主要原因在于純技術(shù)效率的下降。從表2可以看出，1997-2007年純技術(shù)效率指數(shù)平均下降3.6％，而規(guī)模效率指數(shù)變化不大，平均下降0.9％。由于純技術(shù)效率指數(shù)反映了生產(chǎn)中現(xiàn)有技術(shù)利用的有效程度，因此，純技術(shù)效率指數(shù)的下降說明新技術(shù)在稅收征管中的有效利用程度在下降。另外，組織管理水平的下降主要是由于稅收管理中現(xiàn)有技術(shù)利用有效程度的下降，而不是規(guī)模效率的下降。

四、對(duì)征管效率提升原因的進(jìn)一步討論

從上述分析中可以看出，1997-2007年我國(guó)稅收征管效率平均每年提高3.5％，稅收征管效率的提高是我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)快于GDP增長(zhǎng)的一個(gè)重要原因。稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用，而不是組織管理水平的提高。之所以出現(xiàn)這一現(xiàn)象，其主要原因在于1994年分稅制改革后，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開始把計(jì)算機(jī)技術(shù)引入稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，使稅收管理實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化管理方式的重大轉(zhuǎn)變。1998年后，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“科技加管理”、“信息化加專業(yè)化”的總體改革思路。1998年初啟動(dòng)的“金稅工程”二期、2003年10月開始的“金稅工程”三期都顯著地提高了稅收管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平，有效提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源的能力，同時(shí)也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的效率，降低了稅源管理的成本。從表2可以看出，2003年也是征管效率指數(shù)和技術(shù)變化指數(shù)最高的一個(gè)年份。另外一個(gè)顯著的標(biāo)志是，增值稅的征收率由1997年的44.6％上升至2006年的86.26％。

1997-2007年我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織管理水平呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)，其根本原因是在稅收征管中，我國(guó)在引進(jìn)新技術(shù)的同時(shí)，忽視了對(duì)新技術(shù)的充分利用，忽視了合理處理好人與先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了科技興稅，淡化了人的能動(dòng)性的發(fā)揮，進(jìn)而導(dǎo)致相應(yīng)的管理沒有同步跟進(jìn)。其具體表現(xiàn)是一些稅務(wù)部門對(duì)稅收信息化的應(yīng)用僅僅停留在對(duì)手工勞動(dòng)的替代上，現(xiàn)代征管信息系統(tǒng)的強(qiáng)大信息處理能力還遠(yuǎn)沒有得到充分發(fā)揮。

五、結(jié)論與政策建議

第2篇

[關(guān)鍵詞]稅收征管效率;稅收征管有效性;稅收成本收入率;納稅遵從度;稅收征收率;稅收征管效率指數(shù)

稅收效率原則包括稅收行政效率原則和稅收經(jīng)濟(jì)效率原則。稅收行政效率原則屬于稅收管理方面的原則,是指征稅過程本身的效率,即應(yīng)當(dāng)以盡可能少的征收費(fèi)用取得盡可能多的稅收收入。在稅收工作中,稅收行政效率原則一般表現(xiàn)為稅收征管效率原則。而稅收經(jīng)濟(jì)效率原則屬于稅收效應(yīng)方面的原則,是指應(yīng)當(dāng)盡可能降低稅收的超額負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的提高,實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。本文主要對(duì)稅收征管效率問題進(jìn)行研究。

一、稅收征管效率研究綜述

(一)國(guó)外對(duì)稅收征管效率的研究

稅收征管效率的思想在西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的著述中已有體現(xiàn),威廉.配第在其代表作《賦稅論》中最早提出了稅收的“公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省”三原則,其中“節(jié)省”原則即應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)征收費(fèi)用最小,已經(jīng)包含了提高征管效率的思想。德國(guó)官房學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家尤斯蒂在《財(cái)政學(xué)體系》中提出了稅收的六原則,認(rèn)為“捐稅應(yīng)當(dāng)用最簡(jiǎn)便的方式進(jìn)行征收,對(duì)國(guó)家和人民雙方來說,所涉及的費(fèi)用應(yīng)減至最低度。在收集稅款時(shí)所必須支出的費(fèi)用要盡可能予以壓縮,這對(duì)政府和人民雙方都有利。收稅時(shí)的費(fèi)用愈大,國(guó)家所能享受的稅收愈少,人民在稅款方面不必要的負(fù)擔(dān)愈重”。亞當(dāng).斯密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中提出了“平等、確實(shí)、便利和征收經(jīng)濟(jì)”的稅收四原則,認(rèn)為“一切賦稅的征收要有所安排,設(shè)法從人民那里征收的盡可能等于最終國(guó)家得到的收入”,其中“確實(shí)”和“便利”原則意味著節(jié)省納稅成本,而“征收經(jīng)濟(jì)”原則意味著節(jié)省征稅成本。瓦格納在《財(cái)政學(xué)》中提出了“四端九項(xiàng)”的稅收原則,其中稅務(wù)行政原則中包括“確實(shí)、簡(jiǎn)便和節(jié)省征收費(fèi)”三項(xiàng)原則。馬斯格雷夫在《財(cái)政理論與實(shí)踐》中建立了較為完善的稅收原則體系,明確提出了“管理和征納費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡可能地減少”的原則。

20世紀(jì)70年代以后,西方對(duì)于稅收征管效率的研究主要從兩個(gè)方面進(jìn)行:一是對(duì)于稅收成本的研究,研究重點(diǎn)逐漸由征稅成本(管理成本)過渡到納稅成本(奉行成本或遵從成本)。stanford(1973)研究認(rèn)為,1973年英國(guó)個(gè)人稅制的遵從成本占稅收收入的比重約在2.4%～4.4%之間。slemrod和sorum(1984)經(jīng)過調(diào)查估算出,1982納稅年度美國(guó)全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人花在納稅上的時(shí)間約為21.3億小時(shí),折合納稅成本267億美元,占當(dāng)年聯(lián)邦和州所得稅收入的7%以上。二是對(duì)于稅收征管有效性的研究,形成了較為成熟的稅收遵從理論。allingham和sandmo(1972)對(duì)稅收遵從問題進(jìn)行了開創(chuàng)性的研究,建立了逃稅模型的基本框架,并逐漸得到完善和擴(kuò)展。經(jīng)驗(yàn)分析也在同步進(jìn)行,通過對(duì)調(diào)查數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)和實(shí)驗(yàn)結(jié)果的統(tǒng)計(jì)分析,認(rèn)為影響納稅人稅收遵從決策的主要因素是不遵從被發(fā)現(xiàn)的概率、對(duì)不遵從行為的處罰、稅率水平、社會(huì)規(guī)范與社會(huì)制裁以及心理因素。

(二)國(guó)內(nèi)對(duì)稅收征管效率的研究

國(guó)內(nèi)對(duì)稅收征管效率問題的研究起步較晚,主要從理論研究和實(shí)證研究?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。理論研究上,主要從兩個(gè)方面進(jìn)行:第一,對(duì)稅收征管效率的內(nèi)涵、影響因素及衡量稅收征管效率的指標(biāo)體系進(jìn)行的研究。李大明認(rèn)為稅收征管效率是稅收征管成果與征管付出之間的數(shù)值比較關(guān)系,是稅收征管質(zhì)量與數(shù)量的綜合反映,其內(nèi)涵應(yīng)包括兩個(gè)方面:一是表明取得一定稅收收入所耗費(fèi)的征管成本高低的征管機(jī)構(gòu)效率;二是反映納稅人遵從稅法以及稅法被征稅機(jī)構(gòu)執(zhí)行程度的征管制度效率。相應(yīng)地稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以分為征稅機(jī)構(gòu)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)和征管制度效率評(píng)價(jià)指標(biāo)兩大類。應(yīng)亞珍等認(rèn)為稅收征管效率的影響因素主要有稅收法律制度的科學(xué)合理性、對(duì)稅收法律制度的依從度、稅收征管模式的適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)組織的規(guī)范化程度以及稅務(wù)征管人員的努力程度。臧秀清等依據(jù)規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)性、有效性的原則,構(gòu)建了包含登記率、申報(bào)率、入庫(kù)率、處罰率、征管成本率、人均征稅額、稅收計(jì)劃完成程度和稅收收入增長(zhǎng)率等8個(gè)指標(biāo)的稅收征管效率綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。第二,對(duì)稅收遵從理論的研究。馬國(guó)強(qiáng)將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠(chéng)型遵從三類,將稅收不遵從分為自私性不遵從、無知性不遵從、懶惰性不遵從和情感性不遵從四類,將決定稅收遵從與不遵從的因素總結(jié)為稅收觀念、稅收知識(shí)、稅收制度、納稅程序、逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率和稅收處罰的標(biāo)準(zhǔn)等六個(gè)方面,認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立納稅服務(wù)系統(tǒng)、稅收處罰系統(tǒng)和環(huán)境建設(shè)系統(tǒng),從而構(gòu)建起稅收管理的完整框架。

國(guó)內(nèi)對(duì)稅收征管效率的實(shí)證研究同樣從兩個(gè)方面進(jìn)行:一是對(duì)于稅收征管效率的測(cè)算和分析。崔興芳等利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析技術(shù)(dea)分析了稅收征管效率進(jìn)步水平及其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響,認(rèn)為分稅制改革以來我國(guó)絕大部分地區(qū)稅收征管效率有較大幅度提高,原因是財(cái)政支出規(guī)模增長(zhǎng)的壓力迫使稅收要迅速增長(zhǎng),同時(shí),分稅制改革使得中央政府和地方政府都擁有部分稅種的征收和支配權(quán)。謝濱、王德祥等利用隨機(jī)前沿分析(sfa)方法對(duì)稅收征管效率進(jìn)行了實(shí)證分析,后者認(rèn)為1997—2005年各地區(qū)稅收征管效率都呈上升趨勢(shì),但我國(guó)稅收征管效率水平總體仍不高,雖然地區(qū)間征管效率差距較大,但其呈現(xiàn)出收斂趨勢(shì)。楊得前(2008)利用solow余值法對(duì)我國(guó)稅收征管效率進(jìn)行定量測(cè)算,認(rèn)為1994—2005年我國(guó)稅收征管效率對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)率為28.11%。劉窮志等利用malmquist指數(shù)法分析,認(rèn)為改革開放以來中央與地方稅收分權(quán)的制度改革,對(duì)稅收征管前沿技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)效率都存在著當(dāng)期的正向促進(jìn)作用和滯后一期的抑制作用,稅權(quán)劃分對(duì)稅收征管效率激勵(lì)作用不強(qiáng),原因在于稅權(quán)制度改革帶來的成本激增,認(rèn)為應(yīng)盡量控制征管成本,使稅收分權(quán)制度創(chuàng)新顯現(xiàn)其對(duì)稅收征管效率的促進(jìn)作用。二是對(duì)于地下經(jīng)濟(jì)和稅收流失的研究。梁朋運(yùn)用現(xiàn)金比率法和收支差異法對(duì)我國(guó)1985—1998年的地下經(jīng)濟(jì)和因地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅收流失規(guī)模進(jìn)行了估測(cè),結(jié)論是我國(guó)因地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅收流失規(guī)模從1985年的178.14億元上升到1997年的675.25億元,1994年最高達(dá)到975.60億元;用收支差異法估測(cè)的1993～1997 年的逃稅規(guī)模也一直在600億元以上。賈紹華同樣用現(xiàn)金比率法估測(cè)了1995—2000年我國(guó)的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模和稅收流失額以及稅收流失率,測(cè)算出的稅收流失率高達(dá)26.24%～42.56%。

綜上所述,學(xué)界特別是國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收征管效率問題的研究尚處于初級(jí)階段,在理論上沒有廓清稅收征管效率的內(nèi)涵和外延,從而也不可能建立比較完備的稅收征管效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;實(shí)證分析方面較多地借鑒了生產(chǎn)函數(shù)和技術(shù)效率的分析方法,在方法的適用性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性方面存在較多的不確定因素,從而實(shí)證分析結(jié)論的可靠性也有待思考。

二、稅收征管效率的內(nèi)涵辨析

(一)稅收征管效率的基本內(nèi)涵

1　對(duì)稅收征管效率內(nèi)涵的各種認(rèn)識(shí)。基于對(duì)“效率”的不同理解,人們對(duì)稅收征管效率的認(rèn)識(shí)有兩種不同的觀點(diǎn):一是將效率理解為效益,對(duì)稅收征管過程進(jìn)行成本收益分析,目標(biāo)在于稅收成本既定的前提下,通過稅收征管取得盡可能多的收益,或者在稅收征管收益既定的前提下,盡可能降低稅收成本。具體來說,稅收成本包括征稅成本和納稅成本,而稅收征管收益主要體現(xiàn)為政府通過稅收征管活動(dòng)取得的稅收收入。從這個(gè)意義上說,提高稅收征管效率意味著應(yīng)當(dāng)降低稅收成本在稅收收入中的比重,稅收征管效率與稅收收入正相關(guān),而與稅收成本負(fù)相關(guān)。二是將效率理解為有效性,對(duì)稅收征管過程進(jìn)行有效性分析,目標(biāo)在于通過稅收征管活動(dòng),保證納稅人依法納稅。具體來說,稅收征管的有效性主要體現(xiàn)為納稅人的納稅遵從度和稅收征收率。從這個(gè)意義上說,提高稅收征管效率意味著應(yīng)當(dāng)提高納稅人的納稅遵從度和稅收征收率。

上述兩種認(rèn)識(shí)均有偏頗之處。第一種認(rèn)識(shí)是對(duì)稅收征管過程做投入產(chǎn)出分析,這種方法本身沒有問題,但是錯(cuò)誤地將稅收收入視作稅收征管過程的產(chǎn)出;第二種認(rèn)識(shí)雖然將稅收征管的有效性視作稅收征管過程的產(chǎn)出,但是缺乏對(duì)于稅收征管過程投入要素的分析。

2.正確認(rèn)識(shí)稅收征管效率的基本內(nèi)涵。“效率”衡量的是投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,在投入一定的情況下,產(chǎn)出越多效率越高;在產(chǎn)出一定的情況下,投入越低效率越高。稅收征管效率用于衡量稅收征管的投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,如果將稅收征管過程視作一個(gè)“黑箱”,稅收征管的各種投入要素通過稅收征管過程轉(zhuǎn)化為稅收征管的產(chǎn)出。因此,正確認(rèn)識(shí)稅收征管效率內(nèi)涵的關(guān)鍵在于科學(xué)確定稅收征管過程的投人與產(chǎn)出。

(1)稅收征管過程的投入。稅收征管過程的投入即稅收成本。但是,在衡量稅收征管過程的投人水平時(shí),有意義的并不是稅收成本的絕對(duì)數(shù)值,而是相對(duì)稅收成本即稅收成本占稅收收入的比重,這樣也便于對(duì)不同國(guó)家之間的稅收征管投入水平進(jìn)行比較。

(2)稅收征管過程的產(chǎn)出。稅收征管過程的產(chǎn)出取決于稅收管理的目標(biāo)。現(xiàn)代稅收管理理論認(rèn)為。稅收制度確定之后,之所以還要進(jìn)行稅收管理,或者說,稅收制度已經(jīng)明確規(guī)定了對(duì)什么征稅、由誰納稅、納多少稅和在何時(shí)、何地納稅等基本事項(xiàng),之所以不能只設(shè)置一個(gè)受理納稅的窗口,完全由納稅義務(wù)人自己根據(jù)稅收制度的規(guī)定履行納稅義務(wù),這是因?yàn)?由于利益關(guān)系、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面的原因,如果沒有稅收管理,納稅義務(wù)人就不能自覺、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)。所以,為保證納稅義務(wù)人自覺、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù),就必須進(jìn)行稅收管理。稅收管理的目標(biāo),就是保證納稅義務(wù)人依法納稅。因此,稅收征管過程的產(chǎn)出并不是稅收收入,而是稅收征管的有效性,即通過稅收征管過程保證納稅義務(wù)人依法納稅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。

(3)稅收征管效率的內(nèi)涵。稅收征管效率衡量的是稅收征管過程的投入水平(稅收成本占稅收收入的比重)與產(chǎn)出水平(稅收征管的有效性)之間的關(guān)系。在稅收征管有效性一定的前提下,稅收成本占稅收收入的比重越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本占稅收收入比重一定的前提下,稅收征管的有效性越高,稅收征管效率越高。提高稅收征管的效率,應(yīng)當(dāng)盡可能降低稅收成本占稅收收入的比重。或者盡可能提高稅收征管的有效性。

(二)稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)

設(shè)計(jì)稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo),應(yīng)當(dāng)從稅收征管效率的基本內(nèi)涵出發(fā),首先確定稅收征管的投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)。

1　稅收征管投入指標(biāo)。稅收征管的投入水平由相對(duì)稅收成本決定,具體指標(biāo)包括:

稅收成本收入率=一定時(shí)期稅收總成本/一定時(shí)期稅收收入×100%。

稅收成本由征稅成本和納稅成本構(gòu)成,由此可以派生出以下兩項(xiàng)指標(biāo):

征稅成本收入率=一定時(shí)期征稅成本/一定時(shí)期稅收收入×100%;

納稅成本收入率=一定時(shí)期納稅成本/一定時(shí)期稅收收入×100%。

征稅成本和納稅成本可以進(jìn)一步細(xì)分,如按稅種不同,可以分為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等征(納)稅成本;按成本項(xiàng)目不同,征稅成本可以分為人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi),納稅成本可以分為貨幣成本、時(shí)間成本、精神成本等。

2　稅收征管產(chǎn)出指標(biāo)。稅收征管的產(chǎn)出是稅收征管的有效性,具體指標(biāo)包括:

(1)衡量稅收征管有效性的最終指標(biāo)。稅收征管的最終目標(biāo),就是保證納稅人依法納稅、提高納稅遵從度和稅收征收率,所以衡量稅收征管有效性的最終指標(biāo)就是納稅遵從度和稅收征收率。國(guó)際貨幣基金組織(imf)用“納稅人不遵從系數(shù)”來表示納稅遵從度,其計(jì)算方法是:納稅人不遵從系數(shù)=稅收缺口(tax gap)/依法應(yīng)征稅額×100%,其中稅收缺口為依法應(yīng)征稅額與實(shí)征稅額的差額,它包含了逃稅、欠稅、由于納稅人誤解稅收法律造成的少繳稅款以及其他任何形式的不遵從行為造成的少繳稅款。而稅收征收率指標(biāo)一般是指實(shí)征稅額占依法應(yīng)征稅額的比重,與其相對(duì)應(yīng)的是稅收流失率指標(biāo),它是指稅收流失額占依法應(yīng)征稅額的比重,其中稅收流失額包括地上經(jīng)濟(jì)的稅收流失額與地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失額。不難看出,imf的納稅人不遵從系數(shù)指標(biāo)的內(nèi)涵與稅收流失率的內(nèi)涵是基本一致的,納稅遵從度和稅收征收率的內(nèi)涵同樣也是基本一致的。所以,衡量稅收征管有效性的最終指標(biāo)就是納稅遵從度或稅收征收率,二者只是表述方式上的不同,即:

納稅遵從度(稅收征收率)=一定時(shí)期實(shí)征稅收/一定時(shí)期依法應(yīng)征稅收×100%

(2)衡量稅收征管有效性的中間指標(biāo)。作為衡量稅收征管有效性最終指標(biāo)的納稅遵從度或稅收征收率指標(biāo),雖然在理論上具有合理性,但其測(cè)算具有較高的難度和較強(qiáng)的主觀隨意性。因此,需要建立衡量稅收征管有效性的中間指標(biāo),通過對(duì)中間指標(biāo)的觀測(cè)間接推斷稅收征管的有效性。為了推斷納稅遵從度,應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人不遵從行為進(jìn)行分析。加拿大稅務(wù)局(cra)認(rèn)為納稅人不遵從行為表現(xiàn)為:不申報(bào)或不進(jìn)行g(shù)st(goods and services tax,商品及服務(wù)稅)/hst(harmonized sales tax,統(tǒng)一銷售稅)登記;錯(cuò)誤地報(bào)告收入和成本;不繳納稅款。從我國(guó)來看,納稅人不遵從行為的表現(xiàn)有四種形式:一是不登記,即應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記而未辦理稅務(wù)登記形成的稅務(wù)機(jī)關(guān)漏征漏管戶,包括已辦理工商登記而未辦理稅務(wù)登記,或者不需辦理工商登記但應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記而未辦理稅務(wù)登記形成的地上經(jīng)濟(jì)的漏征漏管戶,也包括既未按 規(guī)定辦理工商登記也未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記形成的地下經(jīng)濟(jì)的漏征漏管戶;二是不申報(bào),即納稅人雖然辦理了稅務(wù)登記,但是未按照稅收法律規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào);三是申報(bào)不實(shí),即納稅人雖然按期辦理了納稅申報(bào),但因申報(bào)不準(zhǔn)確,造成少繳或多繳稅款;四是不繳納入庫(kù),即納稅人雖然按期、準(zhǔn)確辦理了納稅申報(bào),但未按照稅收法律規(guī)定及時(shí)辦理稅款繳納入庫(kù),從而形成欠繳稅款。針對(duì)納稅人不遵從的四種表現(xiàn),可以設(shè)計(jì)相應(yīng)的衡量稅收征管有效性的中間指標(biāo):

指標(biāo)1:稅務(wù)登記率=實(shí)際辦理稅務(wù)登記戶數(shù)/應(yīng)辦理稅務(wù)登記戶數(shù)×100%。

由于未辦理稅務(wù)登記的納稅人包含了地上經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)兩部分,而事實(shí)上地下經(jīng)濟(jì)的納稅人全部沒有納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理,所以應(yīng)當(dāng)對(duì)地上經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記率單獨(dú)進(jìn)行考核,即:地上經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記率=實(shí)際辦理稅務(wù)登記戶數(shù)/(領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)辦理稅務(wù)登記戶數(shù)+其他不需領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照但應(yīng)辦理稅務(wù)登記的戶數(shù))×100%。

指標(biāo)2:納稅申報(bào)率=按期申報(bào)戶數(shù)/應(yīng)申報(bào)戶數(shù)×100%。

指標(biāo)3:申報(bào)準(zhǔn)確率=納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額/(納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額+稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的同期稅額)×100%。

指標(biāo)4:稅款入庫(kù)率=當(dāng)期申報(bào)實(shí)際征收入庫(kù)的稅款/當(dāng)期申報(bào)應(yīng)繳納稅款×100%。

3　稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)——稅收征管效率指數(shù)。衡量稅收征管效率,必須將稅收征管投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行分析。在納稅遵從度(稅收征收率)一定的條件下,稅收成本收入率越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本收入率一定的條件下,納稅遵從度(稅收征收率)越高,稅收征管效率也就越高。但是,這種方法對(duì)具有不同納稅遵從度(稅收征收率)和稅收成本收入率的國(guó)家的稅收征管效率無法進(jìn)行比較。要解決這一問題,必須基于層次分析法(analytical hierarchy process,簡(jiǎn)稱ahp)設(shè)計(jì)稅收征管效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)——稅收征管效率指數(shù)。如圖1所示,稅收征管效率高體現(xiàn)在“稅收成本低”和“納稅遵從度高”兩個(gè)方面,假定人們分別對(duì)其賦予w1和w2的權(quán)重(w1+w2=1),可以根據(jù)a、b兩國(guó)的稅收成本收入率計(jì)算出各自在“稅收成本低”這一目標(biāo)上的相對(duì)得分ma和mb(ma+mb=1),根據(jù)a、b兩國(guó)的納稅遵從度計(jì)算出各自在“納稅遵從度高”這一目標(biāo)上的相對(duì)得分na和nb(na+nb=1),則a國(guó)的稅收征管效率指數(shù)可以表示為:ea=ma×w1+na×w1,b國(guó)的稅收征管效率指數(shù)為:eb=mb×w1+nb×w2,利用ea和eb可以比較兩國(guó)稅收征管效率的高低。

如意大利的增值稅征收成本率只有0.5%,但漏稅率為30%;而葡萄牙的增值稅征收成本率雖然為1%,但漏稅率僅為10%,顯然無法直接比較兩國(guó)的稅收征管效率高低。根據(jù)ahp層次分析法(見表1),意大利在“稅收成本低”目標(biāo)上的得分ma=1%/(0.5%+1%)=2/3,葡萄牙在“稅收成本低”目標(biāo)上的得分mb=0.5%/(0.5%+1%)=1/3;意大利在“納稅遵從度高”目標(biāo)上的得分na=70%/(70%+90%)=7/16,葡萄牙在“納稅遵從度高”目標(biāo)上的得分nb=90%/(70%+90%)=9/16。假定人們對(duì)于“稅收成本低”和“納稅遵從度高”兩個(gè)目標(biāo)分別賦予w.=0.2、w,=0.8的權(quán)重,則意大利的稅收征管效率指數(shù)為ea=2/3×0.2+7/16×0.8:0.483,而葡萄牙的稅收征管效率指數(shù)為eb=1/3×0.2+9/16×0.8=0.517,可以得出意大利的增值稅稅收征管效率低于葡萄牙的結(jié)論。

但是,稅收征管效率指數(shù)的應(yīng)用必須受到嚴(yán)格的限制,因?yàn)閷?duì)稅收征管效率的評(píng)價(jià)實(shí)際上具有相當(dāng)?shù)闹饔^性,表現(xiàn)在對(duì)“稅收成本低”和“納稅遵從度高”各自賦予的權(quán)重上,在很大程度上取決于一定時(shí)期內(nèi)一國(guó)的政策目標(biāo)取向。如果一國(guó)認(rèn)為提高納稅遵從度比降低稅收成本更為重要,則在衡量稅收征管效率時(shí),會(huì)賦予提高納稅遵從度目標(biāo)以較高的權(quán)重(w2較高),而賦予降低稅收成本目標(biāo)以較低的權(quán)重(w1較低),表現(xiàn)為不惜以較高的稅收成本為代價(jià)來提高納稅遵從度;相反,如果一國(guó)認(rèn)為降低稅收成本比提高納稅遵從度更為重要,則在衡量稅收征管效率時(shí),會(huì)賦予降低稅收成本目標(biāo)以較高的權(quán)重(w1較高),而賦予提高納稅遵從度目標(biāo)以較低的權(quán)重(w2較低),表現(xiàn)為不惜以較低的納稅遵從度為代價(jià)來降低稅收成本。實(shí)際上,不同國(guó)家的政策目標(biāo)可能不同,其w1和w2也不相同,或者,即使是同一個(gè)國(guó)家在不同的時(shí)期,其w1和w2隨著國(guó)家政策目標(biāo)的調(diào)整也在不斷變化。因此,從理論上說,稅收征管效率指數(shù)這一指標(biāo)有簡(jiǎn)單化之嫌,但作為對(duì)稅收征管效率進(jìn)行比較的參照指標(biāo),還是具有一定實(shí)用價(jià)值的。稅收征管效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如圖2所示。

(三)稅收征管效率的影響因素

稅收征管效率的影響因素可以從經(jīng)濟(jì)、稅制和征管三個(gè)方面來進(jìn)行分析。

1　經(jīng)濟(jì)稅源因素。經(jīng)濟(jì)決定稅源,從而影響稅收征管效率。一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高,稅源總量越大,越容易帶來稅收征管的規(guī)模效應(yīng),從而降低單位稅額的稅收成本,提高征管效率。二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,稅收征管難度越大,要求稅收征管方式和手段具有區(qū)別性和針對(duì)性,要求稅務(wù)人員具有與之相適應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和管理能力,這無疑將增加稅收成本,降低征管效率。三是稅源分布的集中程度。稅源分布集中,征管成本相應(yīng)減少,征管效率也就比較高。相反,稅源分布分散,征管成本相應(yīng)增加,征管效率必然降低。四是經(jīng)濟(jì)組織的規(guī)范化程度。主要是指財(cái)務(wù)核算體系的完善程度以及經(jīng)濟(jì)組織在理財(cái)活動(dòng)中遵守相關(guān)法律制度的自覺程度。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的是會(huì)計(jì)核算規(guī)范、財(cái)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律制度、自動(dòng)申報(bào)及時(shí)正確的經(jīng)濟(jì)組織時(shí),其征管成本較低,征管效率較高。

第3篇

【關(guān)鍵詞】稅收成本 稅收效率 稅收征管

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，作為國(guó)家財(cái)政收入主要來源的稅收收入不斷增長(zhǎng)，但其在GNP中的比重卻呈下降趨勢(shì)，在很大程度上是因?yàn)槎愂粘杀具^高而導(dǎo)致稅收實(shí)際增長(zhǎng)下降。因此，在我國(guó)，提高稅收征管效率、降低稅收成本是一個(gè)重要課題，有十分重要的意義。

二、我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀

我國(guó)稅收成本偏高，且呈逐年上升趨勢(shì)。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的數(shù)據(jù)，1994年分稅制改革以前，我國(guó)征稅成本占稅收收入的比重約為3.12%，到1996年這一比重上升至4.73%。在歷史同期，發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的征收成本率平均在2%以下，而我國(guó)的平均征收成本率維持在5%-8%，顯得過高。

稅收成本結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)的稅收成本在既有的征稅成本的龐大總額下還存在著成本結(jié)構(gòu)不合理的問題。如人員支出水平較高，據(jù)審計(jì)署的調(diào)研報(bào)告稱，2006年在調(diào)查的18個(gè)省（市）稅務(wù)局中，部門人員人均支出為5.83萬元，招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和出國(guó)費(fèi)支出高達(dá)10.55億元。

稅源分散，不同地區(qū)之間稅收效率差距大。由于生產(chǎn)力水平的制約，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較低，同時(shí)幅員廣大，導(dǎo)致我國(guó)稅源不集中，征收難度大，征管成本自然高。從地理環(huán)境分析，人均稅收收入差距大，且西部稅收效率明顯低于東部，按成本與效率的內(nèi)在關(guān)系，稅收效率高，稅收成本相對(duì)就低。數(shù)據(jù)顯示，東部及沿海地區(qū)如廣東的征收成本率為4.7%，而西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)如貴州為11%。

三、我國(guó)稅收成本過高的原因分析

兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)，增加稅收成本。1994年稅制改革后，兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)，無論從人員機(jī)構(gòu)、辦公場(chǎng)所，到交易工具、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等都必須增加投入，繼而導(dǎo)致稅收成本的都是要增加。由《中國(guó)稅務(wù)年鑒2011》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2011》數(shù)據(jù)顯示，在分稅制的體制下，國(guó)地稅未分設(shè)的上海稅務(wù)機(jī)關(guān)（雖表面上上海有財(cái)政局、國(guó)稅局及地稅局，但卻是一套人馬）的人均征稅額是全國(guó)國(guó)稅的5.36倍、全國(guó)地稅9.61倍、全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的6.78及廣東國(guó)稅的3.69倍。可見，兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)置帶來了稅收成本的增加。

現(xiàn)行稅制存在的缺陷，使稅收成本加大。現(xiàn)行稅制中，除了企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和稅收征管法是以法律形式頒布，其余都是國(guó)務(wù)院的授權(quán)立法或者行政法規(guī)，以暫行條例的形式頒布。由于這些稅法的法律地位不高，有許多問題還沒有規(guī)定或者規(guī)定不清，稅收政策變化頻繁，具體操作復(fù)雜，大大增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。如“營(yíng)改增”的稅改過渡期，企業(yè)需要同時(shí)接受國(guó)稅與地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查，造成了社會(huì)資源的大量浪費(fèi)。

征管模式不完善帶來的高成本。1996年以來的稅收征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”。然而，我國(guó)的稅收征管模式忽略了管理的重要性，過分強(qiáng)調(diào)了稽查。并且，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管機(jī)制設(shè)計(jì)上，出發(fā)點(diǎn)往往是最大限度地組織稅收收入，而不是力求以最小的稅收成本業(yè)換取最大的收益。

稅務(wù)人員素質(zhì)，納稅人納稅意識(shí)影響稅收成本。稅收征管和正常納稅秩序的維護(hù)，要依靠廣大稅務(wù)人員。我國(guó)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低，缺乏既精通稅收又掌握現(xiàn)代化科技的稅務(wù)人才。資料顯示：國(guó)稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生學(xué)歷以上僅占0.08%，大學(xué)文化程度占4%。

另外，在市場(chǎng)化進(jìn)程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對(duì)稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識(shí)，千方百計(jì)地逃避納稅義務(wù)，甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為，這必然會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅帶來難度，導(dǎo)致征稅成本的增加。

四、降低我國(guó)稅收成本、提高征稅效率對(duì)的有效途徑

完善稅法和稅收政策，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收制度改革。盡快制定稅收的基本法，使得稅收立法更為規(guī)范，減少目前稅法修改頻繁的現(xiàn)狀。同時(shí)，還要完善稅收司法制度，加強(qiáng)法制建設(shè)，解決稅收法制和稅收?qǐng)?zhí)法存在的問題，依法治稅，依率計(jì)征，嚴(yán)格執(zhí)法。

進(jìn)一步深化稅收征管體制改革，建立科學(xué)現(xiàn)代化的征管模式。進(jìn)一步深化征管體制改革是節(jié)約財(cái)政支出、降低征稅成本以及提高稅收征管效率的重要舉措。其根本的解決途徑就是實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅合并，中央和地方的稅收分配關(guān)系，依靠完善轉(zhuǎn)移支付制度來實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，必須建立科學(xué)、現(xiàn)代化的征管模式，充分利用現(xiàn)代化的征管手段，統(tǒng)一開發(fā)征管軟件，統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，使辦稅程序公開、簡(jiǎn)化，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，有效進(jìn)行現(xiàn)代化的嚴(yán)密稅源監(jiān)控、征管。

優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)人員整體素質(zhì)。鑒于我國(guó)目前征收成本高并且稅收成本結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，我們應(yīng)該嚴(yán)格控制現(xiàn)有在人員、業(yè)務(wù)招待、會(huì)議以及車輛購(gòu)置等方面的費(fèi)用，提高公用經(jīng)費(fèi)的支出總額與增長(zhǎng)比例。例如，加大人員素質(zhì)和專業(yè)技能培訓(xùn)的投入，加大信息化技術(shù)應(yīng)用的軟件投入，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

更新稅收宣傳理念，提升納稅人的稅收遵從。要完善宣傳普及稅法知識(shí)的方式、渠道、手段，注意培養(yǎng)全體公民的協(xié)稅納稅護(hù)稅意識(shí)。要從源頭做起，要特別重視對(duì)青年的稅法教育，如在初高中階段就進(jìn)行稅法知識(shí)的宣講，在大學(xué)階段要普遍開設(shè)稅法課程等。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱利榮.降低中國(guó)稅收成本的有效途徑探討[J].社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線， 2012，（3）.

[2]張秀蓮.對(duì)控制我國(guó)稅收成本的研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2005，（2）.

[3]劉靜怡、陳太旭.國(guó)地稅合并研究[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2013，（1）.

第4篇

關(guān)鍵詞：美國(guó)；電子商務(wù)；稅收征收實(shí)踐；啟示

美國(guó)的電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐曾歷經(jīng)三個(gè)階段，每一個(gè)階段的發(fā)展實(shí)際上就是一個(gè)延續(xù)與摒棄的過程，而且與當(dāng)時(shí)的電子商務(wù)發(fā)展特征息息相關(guān)。在綜合考慮了電子商務(wù)賣家與實(shí)體店賣家的利益關(guān)系、州際與州內(nèi)貿(mào)易的平衡點(diǎn)、行政干涉與司法判斷等的制衡力等諸多因素，最終使美國(guó)電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐走上了一條健康科學(xué)的發(fā)展道路。在現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收征管制度下，小小電商的創(chuàng)新與創(chuàng)造能力得到了保護(hù)，大電商的貿(mào)易行為也進(jìn)一步規(guī)范化了，甚至還大大提高了政府的稅收進(jìn)賬。美國(guó)電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展實(shí)踐活動(dòng)給我國(guó)稅收制度的發(fā)展有著極大的借鑒與警醒作用。充分吸取了美國(guó)電子稅收征管的理論精華與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)之后，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情與實(shí)際情況，相關(guān)部門將更好地發(fā)展與完善我國(guó)的電子商務(wù)稅收征管制度。

1 美國(guó)電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的開始

從2000年開始，美國(guó)電子商務(wù)與各州的稅收系統(tǒng)所產(chǎn)生的矛盾一發(fā)不可收拾，主要表現(xiàn)為網(wǎng)商代收、代繳消費(fèi)稅這一問題。當(dāng)時(shí)，網(wǎng)商與美明尼蘇達(dá)州州政府訴訟后敗訴，最終企業(yè)破產(chǎn)。這一著名事件的發(fā)生意味著美國(guó)電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的正式啟動(dòng)，電商不再免稅了。

（一）美國(guó)普通交易稅的征收流程

在美國(guó)，消費(fèi)者在實(shí)體店購(gòu)買東西時(shí)要繳納一定的州銷售稅。這一筆稅收款項(xiàng)由商店代收并統(tǒng)一交由州政府。當(dāng)然，每個(gè)州對(duì)銷售稅有不同的規(guī)定，還制定了各自不同的免銷售稅的法律規(guī)定。

（二）美國(guó)電子商務(wù)承擔(dān)稅負(fù)后出現(xiàn)的征管困境

網(wǎng)購(gòu)或郵購(gòu)某個(gè)商品時(shí)，承擔(dān)銷售稅的個(gè)人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠(yuǎn)程賣家與個(gè)人把納稅也視為是一件可有可無的事情。久而久之就會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果：在某個(gè)州有實(shí)體店的電子商務(wù)賣家必須代收消費(fèi)稅，但在其他州卻并沒有這項(xiàng)規(guī)定。

（三）電子商務(wù)飛速發(fā)展后出現(xiàn)的稅收流失問題

由于消費(fèi)者對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的熱衷，美國(guó)州政府損失了大量的銷售稅。銷售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財(cái)政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對(duì)于網(wǎng)購(gòu)造成州政府損失的稅收增多這一問題開始出現(xiàn)較大的爭(zhēng)議。比如全美州長(zhǎng)協(xié)會(huì)與各州政府表示，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)購(gòu)物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對(duì)此，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家表示了懷疑，并指出若是強(qiáng)制征稅根本無法抵消因迫使消費(fèi)者或零售商遵守納稅法律而造成的問題與成本。

2 美國(guó)電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐對(duì)我國(guó)的啟示

美國(guó)電子商務(wù)稅收征管的情況與我國(guó)國(guó)情不符，不能完全借鑒過來，但在征稅的趨勢(shì)與相關(guān)細(xì)節(jié)上還是有可取之處的。

（一）電子商務(wù)稅收征收應(yīng)牢牢記住其目標(biāo)：鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，電子商務(wù)勢(shì)必產(chǎn)生并積極促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改造。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)，電子商務(wù)出現(xiàn)了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒有參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的消費(fèi)者也開始積極參與到電子商務(wù)活動(dòng)中，由消費(fèi)者轉(zhuǎn)變?yōu)樯倘恕１热纾芏嗳送ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)開始創(chuàng)業(yè)，這種新的創(chuàng)業(yè)形式與就業(yè)模式需要國(guó)家通過積極的法律政策來鼓勵(lì)。然而，電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)本身也在發(fā)生變革，這對(duì)社會(huì)生活乃至我們的行為模式都將產(chǎn)生極大的影響，可見互聯(lián)網(wǎng)對(duì)商務(wù)的影響也還不夠成熟，國(guó)家勢(shì)必要鼓勵(lì)這樣的商務(wù)模式不斷地進(jìn)行自主創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展或轉(zhuǎn)型提供新思路。

（二）實(shí)施電子商務(wù)稅收征收的同時(shí)不忘對(duì)中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持

我國(guó)東部為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，中西部則是發(fā)展中地區(qū)。電子商務(wù)稅收征管上也得借鑒美國(guó)法律規(guī)定，禁止地方政府對(duì)未達(dá)到一定規(guī)模、在本地區(qū)實(shí)體機(jī)構(gòu)或者與本地區(qū)沒有密切聯(lián)系的其他地方電子商務(wù)征收稅務(wù)。當(dāng)然，考慮到我國(guó)東部地區(qū)的電子商務(wù)行業(yè)明顯多于西部地區(qū)，稅收征管辦法要在扶持中西部地區(qū)的同時(shí)抑制東部地區(qū)的“反輸血”現(xiàn)象。

（三）建立個(gè)人申報(bào)制度與代收、代繳制度

2010年我國(guó)頒布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，這項(xiàng)管理辦法的頒布將網(wǎng)上虛擬賣家與實(shí)體組織、個(gè)人進(jìn)行了一一的對(duì)應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)交易主體也實(shí)行了實(shí)名制，這使得個(gè)人的納稅主體申報(bào)變成了現(xiàn)實(shí)。就C2C網(wǎng)絡(luò)交易形式來說，個(gè)人納稅主體申報(bào)制度使得對(duì)個(gè)人電商進(jìn)行合理征稅變成了現(xiàn)實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人注冊(cè)的電商建立了納稅主體申報(bào)檔案，由個(gè)人電商申報(bào)上繳稅務(wù)。

美國(guó)電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐得到了巨大的發(fā)展，無論是在理論研討還是具體運(yùn)用上，甚至在司法與行政權(quán)力制衡上，都取得了較大的成果。這對(duì)于我國(guó)電子商務(wù)盛行一時(shí)的今日而言具有重要的意義。我國(guó)完全可以將其借鑒過來，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定了科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收征管辦法，促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，也推動(dòng)了地方的和諧發(fā)展，更令地方稅收增收變得更加合理。當(dāng)然，對(duì)電商實(shí)施合理的稅收征管也是促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的重要途徑。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉斌.我國(guó)電子商務(wù)稅收征管中的問題及對(duì)策[J].決策與信息（財(cái)經(jīng)觀察），2008，（5）.

第5篇

一、中國(guó)稅收超高速增長(zhǎng)的可持續(xù)性

中國(guó)稅收超高速增長(zhǎng)可持續(xù)性主要取決于三個(gè)方面：一是未來中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度，二是稅收負(fù)擔(dān)率的限制，三是引起稅收超高速增長(zhǎng)特殊因素的變化。

1．中長(zhǎng)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的預(yù)測(cè)。

根據(jù)20__年經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）歷史數(shù)據(jù)的修訂，中國(guó)1979年～20__年GDP年均增長(zhǎng)率為9.6，20__年GDP增長(zhǎng)率為9.9。根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的一些研究報(bào)告對(duì)中長(zhǎng)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的預(yù)測(cè)：“十一五”期間年均經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度將保持在8左右；20__年～2020年間，年均經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度將保持在7左右。中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度相對(duì)于以前年度將呈現(xiàn)有所放慢的趨勢(shì)。另一份報(bào)告的分析認(rèn)為：目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的潛在增長(zhǎng)率為9.1，20__年～20__年GDP的潛在增長(zhǎng)率將呈逐年下降態(tài)勢(shì)，潛在增長(zhǎng)率將維持在8.3左右。GDP增速有可能從20__年的10.1深度回落到20__年的8左右。上述報(bào)告的結(jié)論基本相同。結(jié)論是從中長(zhǎng)期看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度將呈現(xiàn)放緩的趨勢(shì)。

2．稅收負(fù)擔(dān)率的限制。

稅收負(fù)擔(dān)率（年度稅收總收入占GDP比重，即宏觀稅負(fù)）從1995年的9.8提高到20__年的16.9，共提高了7.1個(gè)百分點(diǎn)，年均提高0.71個(gè)百分點(diǎn)。從“十五”期間看，稅收負(fù)擔(dān)率從20__年的13.8提高到20__年的16.9，稅負(fù)率提高了3.1個(gè)百分點(diǎn)，年均提高0.62個(gè)百[:請(qǐng)記住我站域名/]分點(diǎn)。按照“十五”期間稅收負(fù)擔(dān)率的提高幅度，預(yù)計(jì)在“十一五”末期，我國(guó)的稅負(fù)率將達(dá)到20左右。稅收負(fù)擔(dān)率的提高是近些年中國(guó)稅收超高速增長(zhǎng)的直接結(jié)果。或者說，稅收的超高速增長(zhǎng)是宏觀稅負(fù)提高的直接條件。

值得說明的是，稅收負(fù)擔(dān)率僅是財(cái)政收入占GDP比重中的主要部分，盡管我國(guó)稅收收入占全部財(cái)政預(yù)算內(nèi)收入的90多，但是從企業(yè)來考察，其負(fù)擔(dān)的政府收入還包括社會(huì)保障繳費(fèi)、非稅的政府收入以及收費(fèi)等。一些專家的計(jì)算是：20__年我國(guó)的預(yù)算收入占GDP的比重已經(jīng)超過19，加上社會(huì)保障收入，我國(guó)政府收入占GDP比重將近23。也有專家估計(jì)，在這種計(jì)算的口徑上，再加上預(yù)算外收入，政府收入占GDP的比重達(dá)到27左右。

稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到一個(gè)什么樣的水平是比較合理的？目前尚沒有明確和肯定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。筆者看到的一份對(duì)深圳市企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算報(bào)告，其按照一定時(shí)期的企業(yè)應(yīng)納稅額占企業(yè)同期增加值的比例作為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，這種稅收負(fù)擔(dān)率是名義稅負(fù)。計(jì)算的結(jié)果是，全市增值稅一般納稅人的平均總體稅負(fù)為22.48，而全市平均的企業(yè)稅前的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率是12.86。這篇報(bào)告的結(jié)論是，我國(guó)增值稅一般納稅人目前的稅收負(fù)擔(dān)已超過最優(yōu)水平。筆者認(rèn)為，這個(gè)結(jié)論盡管有它的局限性，但可以初步得出的判斷是，中國(guó)目前的企業(yè)名義稅負(fù)是比較高的，它可能已經(jīng)超過了企業(yè)的利潤(rùn)水平，如果企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)接近這個(gè)名義稅負(fù)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成損害。

3．特殊因素的變化。

近些年稅收超高速增長(zhǎng)的特殊因素，主要包括三個(gè)：一是稅收征管的加強(qiáng)。稅收征管的信息化、科學(xué)化、精細(xì)化管理，使得稅收征管質(zhì)量和效率不斷提高，從稅收流失嚴(yán)重到稅收征收率不斷提高，強(qiáng)化征管成為稅收超高速增長(zhǎng)的重要原因之一。但是從長(zhǎng)期看，不能將強(qiáng)化稅收征管作為支撐稅收增長(zhǎng)的手段，當(dāng)稅收征管手段得到完善后，這一特殊因素將漸漸消失。二是外貿(mào)依存的提高與進(jìn)口的增長(zhǎng)，隨著我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的高速增長(zhǎng)，進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收在近些年的增長(zhǎng)速度年均達(dá)到30以上（除20__年外），在稅收超高速增長(zhǎng)中的權(quán)重很大。但是這一特殊因素也是不可能持久的，20__年來自進(jìn)口的稅收增長(zhǎng)已經(jīng)明顯下降。三是費(fèi)改稅因素，這是依靠將收費(fèi)方式改為稅收而產(chǎn)生的稅收增加。從政府總收入來看，應(yīng)該變化不大，所以它只能作為稅收增長(zhǎng)偶然和特殊因素。

通過上述分析，筆者的結(jié)論是：中國(guó)稅收的超高速增長(zhǎng)是一個(gè)特殊階段，這個(gè)特殊階段主要依賴于這個(gè)階段經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，強(qiáng)化稅收征管，稅收負(fù)擔(dān)率恢復(fù)性的提高。但是由于受到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨緩和稅收負(fù)擔(dān)率的限制，從長(zhǎng)期看，稅收的超高速增長(zhǎng)是不可能持續(xù)的。在“十一五”期末，稅收的超高速增長(zhǎng)將進(jìn)入與GDP增長(zhǎng)基本同步、略高于GDP增長(zhǎng)率的高速增長(zhǎng)階段。從長(zhǎng)期來看，在稅收征管體制改革基本完成、稅收征管效率和水平大體穩(wěn)定之后，稅收增長(zhǎng)率會(huì)基本與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平相一致，稅收的增長(zhǎng)狀況也應(yīng)該相對(duì)穩(wěn)定，稅收負(fù)擔(dān)率將基本穩(wěn)定在20左右（不包括社會(huì)保障收入）。

二、按照科學(xué)發(fā)展觀要求，保持稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的若干建議

1．按照科學(xué)發(fā)展觀要求，樹立稅收適度增長(zhǎng)理念。

從實(shí)際工作和政府財(cái)政支出的需求角度，很容易形成不斷追求稅收高增長(zhǎng)的傾向。從政治家的需要來看，容易產(chǎn)生的偏好是稅收增長(zhǎng)越快越好，稅收收入越多越好。正因?yàn)槿绱耍覀兏鼞?yīng)該提早說明稅收的高速增長(zhǎng)是有限度的。理論的分析和科學(xué)發(fā)展觀的要求都說明，稅收的增長(zhǎng)從根本上講應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)，中國(guó)目前的稅收超高速增長(zhǎng)只是一個(gè)特殊的階段，不能作為長(zhǎng)期追求和保持的目標(biāo)。我們的目標(biāo)應(yīng)該是在稅收制度和征管體制基本完善后，稅收增長(zhǎng)應(yīng)基本穩(wěn)定在一個(gè)適度的水平上，大體是與GDP增長(zhǎng)同步，并略高4個(gè)～5個(gè)百分點(diǎn)左右。理由是，中國(guó)的增值稅是我國(guó)稅制中最主要的稅種，其收入占全部稅收的比重在40以上。這一稅種直接與工商業(yè)增加值有關(guān)，在20世紀(jì)90年代中期前后，工業(yè)增加值增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率之間，每年大體相差2個(gè)百分點(diǎn)左右。由于統(tǒng)計(jì)方法和口徑的調(diào)整，近些年二者之間的差距擴(kuò)大到了6個(gè)百分點(diǎn)左右。由于增值稅的增加大體在正常情況下，占全部稅收增長(zhǎng)權(quán)重的50甚至更高，再加上

物價(jià)因素，所以稅收增長(zhǎng)率在正常的與GDP增長(zhǎng)同步情況下，會(huì)高于GDP增長(zhǎng)4個(gè)～5個(gè)百分點(diǎn)。

2．加強(qiáng)研究稅收負(fù)擔(dān)率提高對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。

在目前難以科學(xué)、準(zhǔn)確地定位宏觀上的合理稅收負(fù)擔(dān)率的情況下，需要經(jīng)常跟蹤研究稅收負(fù)擔(dān)率的提高對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。目前在實(shí)際中，情況是非常復(fù)雜的。確實(shí)既存在著稅收負(fù)擔(dān)率不斷提高的情況，也存在著稅收負(fù)擔(dān)率的名義增長(zhǎng)與實(shí)際增長(zhǎng)不一致的問題。即在稅收負(fù)擔(dān)率不斷提高的表象下，由于存在大量的稅收優(yōu)惠政策，稅收先征后返情況，以及地方政府財(cái)政補(bǔ)貼支出等情況，在宏觀稅收負(fù)擔(dān)率提高的同時(shí)，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平究竟是否提高，需要進(jìn)行更加精細(xì)的研究。

由于稅收連續(xù)多年的超高速增長(zhǎng)和稅收負(fù)擔(dān)率的逐步提高，關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)問題也成為經(jīng)濟(jì)學(xué)界的熱點(diǎn)話題。筆者認(rèn)為，提出這個(gè)問題以及擔(dān)憂是無可非議的，但是能夠有道理地說明和作出科學(xué)的判斷確實(shí)十分難。所以更應(yīng)該加強(qiáng)這方面的調(diào)查研究。

第6篇

［論文摘要］ 本文回顧了我國(guó)稅收征管模式的變遷，歸納分析了現(xiàn)行稅收征管模式存在的“縫隙”，進(jìn)而運(yùn)用“無縫隙組織”理論，提出以數(shù)據(jù)應(yīng)用為支撐，填補(bǔ)征管縫隙、優(yōu)化征管模式的具體思路。

一、我國(guó)稅收征管模式及其變遷

稅收征管模式是稅收征管的基礎(chǔ)性框架，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管職能，在稅收征管行為中對(duì)相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管要素進(jìn)行有機(jī)組合而形成的規(guī)范關(guān)系。建立合理的稅收征管模式是稅制與征管相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)在要求，是稅制目標(biāo)能否在實(shí)際稅收征管中得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。評(píng)價(jià)征管模式是否合理、有效，關(guān)鍵看其內(nèi)在的運(yùn)行機(jī)制能否形成良性循環(huán)，模式中各構(gòu)成要素和各環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào)，是否有利于促進(jìn)征收率提高，實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)稅收征管模式經(jīng)歷了幾次重大改革，主要包括專戶管理模式與“征、管、查”分離模式。

1. 專戶管理模式。專戶管理模式是我國(guó)在建國(guó)后很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行的稅收征管模式。這一模式的主要特征是“一員進(jìn)廠、統(tǒng)管各稅”，由專管員包攬從稅務(wù)登記、稅種鑒定、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅檢查到違章處理的全部征管事項(xiàng)。由于在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，經(jīng)濟(jì)成分單一，納稅戶數(shù)量較少，稅制簡(jiǎn)單，專管員對(duì)所管納稅戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況較為熟悉，管理任務(wù)易于落實(shí)到人，所以責(zé)任明確，征收得力。而對(duì)于專戶管理模式下征管權(quán)力過分集中可能導(dǎo)致的專管員“尋租”問題，在當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)條件下是不多見的，也不會(huì)影響整個(gè)模式的運(yùn)作。所以，專戶管理模式是當(dāng)時(shí)條件下的合理選擇。

2. “征、管、查”分離模式。我國(guó)進(jìn)入全面改革開放時(shí)期后，經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)成分日趨復(fù)雜，稅制也由簡(jiǎn)單向復(fù)合轉(zhuǎn)變，納稅戶數(shù)和經(jīng)濟(jì)總量不斷攀升。為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，我國(guó)稅收征管模式也從傳統(tǒng)的全能型專戶管理向現(xiàn)代的專業(yè)化分工管理轉(zhuǎn)變，逐步建立起“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的新型征管模式。按照新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，將以往由專管員承擔(dān)的征收、檢查職能予以剝離，實(shí)行恰當(dāng)水平的征管職能專業(yè)化分工，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)履行各項(xiàng)征管業(yè)務(wù)的效率提高，成本降低，更加符合現(xiàn)代管理的潮流趨勢(shì)。但是專業(yè)化分工也使管理縫隙加大，協(xié)調(diào)成本與成本上升。

二、現(xiàn)行稅收征管模式的縫隙

“無縫隙組織”理論是由美國(guó)學(xué)者拉塞爾·m·林登在通用電氣公司總裁杰克·韋爾奇所提出的“無界限組織”基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)90年代進(jìn)一步加工提煉得出的。所謂“無縫隙組織”，就是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，行動(dòng)快速并且能夠提供品種繁多和個(gè)性化的產(chǎn)品與服務(wù)，從而最大限度地使市場(chǎng)滿意的組織。無縫隙組織有幾個(gè)突出特點(diǎn)：以通才取代專才；加強(qiáng)內(nèi)外部溝通，推倒部門間“柏林墻”，填補(bǔ)組織縫隙；從專注規(guī)范各個(gè)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部行為向注重外部整體效應(yīng)轉(zhuǎn)變。正因如此，“無縫隙組織”能向市場(chǎng)提供更加全面、周到、快捷的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)界的這種變革對(duì)政府管理產(chǎn)生了深刻影響，一些國(guó)外政府接受了這種理念，逐步把政府機(jī)構(gòu)建成“無縫隙組織”。

反觀我國(guó)的稅收征管模式，盡管“征、管、查”分離與專戶管理相比更適應(yīng)新稅制及外部經(jīng)濟(jì)條件的要求，但是由于這種模式在實(shí)施中委托層級(jí)增多，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，資源配置不盡合理，導(dǎo)致各工作部門、人員之間出現(xiàn)一定的推諉扯皮、相互脫節(jié)、管理缺位的現(xiàn)象。如同一個(gè)存在裂縫的容器總是難以裝滿水一樣，這種廣泛存在于征、管、查內(nèi)部及之間的縫隙，不利于稅收征管水平的持續(xù)提高，難以達(dá)到應(yīng)收盡收的理想狀態(tài)。

主要表現(xiàn)如下：

1. 在征收與管理，管理與稽查之間，缺乏有效手段填補(bǔ)前一環(huán)節(jié)的“后續(xù)管理真空”。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)將大量資源配置在征收環(huán)節(jié)，耗資建立征收大廳，只顧接受申報(bào)，成了“坐等上門”稅務(wù)機(jī)關(guān)，而對(duì)如何核實(shí)納稅人是否如實(shí)申報(bào)的方法缺乏研究，難以切實(shí)解決納稅人準(zhǔn)確申報(bào)的問題；納稅評(píng)估與稽查選案銜接不協(xié)調(diào)，稅務(wù)稽查準(zhǔn)確性不高，“無功而返”與“漏征漏管”現(xiàn)象并存；征收、管理、稽查部門間還存在著資源不共享、信息傳遞滯后、部門間壁壘等問題，這些問題的存在導(dǎo)致產(chǎn)生大量的管理縫隙。

2. “征、管、查”3個(gè)環(huán)節(jié)與相關(guān)的外部部門存在管理縫隙。由于稅務(wù)部門與金融、財(cái)政、工商、技監(jiān)、海關(guān)、外匯管理、公安和司法等部門之間缺乏現(xiàn)代的涉稅信息交換系統(tǒng)，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)在開展各自工作時(shí)信息不足，力不從心，出現(xiàn)大量管理縫隙。例如，工商登記和稅務(wù)登記脫節(jié)，無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)與工商部門之間的信息互換，由此產(chǎn)生了大量的漏征、漏管戶；管理環(huán)節(jié)與金融、海關(guān)、外匯管理等部門信息交流不暢，使稅務(wù)管理人員由于缺乏納稅人交易信息而無法獲知納稅人申報(bào)是否屬實(shí)；等等，不勝枚舉。

3. 稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和工作激勵(lì)機(jī)制均不能適應(yīng)“無縫隙組織”的需求。目前稅務(wù)人員的知識(shí)、技能比較單一，長(zhǎng)期局限于某一特定工作任務(wù)，無法勝任綜合性工作。稅務(wù)機(jī)構(gòu)各部門間或各工作人員之間缺少互相提供支持的激勵(lì)機(jī)制，而在只有約束而沒有激勵(lì)的條件下，人們往往不主動(dòng)采取行動(dòng)，跨越分工界限解決實(shí)際征管問題，只是被動(dòng)地等待行政指令開展某項(xiàng)工作，這使組織資源難以得到迅速有效整合，也就無法全面高效地對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)管。

三、開展數(shù)據(jù)應(yīng)用，構(gòu)建無縫隙“征、管、查”模式

依法征稅是稅務(wù)部門的重要職能，但從以上的分析可以看出，由于我國(guó)稅收征管中存在大量的縫隙，致使征收率達(dá)不到理想水平，導(dǎo)致名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)存在差異，影響財(cái)政收入，有違納稅公平。因此，有必要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)稅收征管模式進(jìn)行優(yōu)化，建立無縫隙的征、管、查管理模式。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，“無縫隙組織”的建設(shè)同該組織的信息化水平有著密切聯(lián)系。這是由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將原先聯(lián)系松散的、信息互補(bǔ)相通的機(jī)構(gòu)、人員連接起來，使這些機(jī)構(gòu)和人員可以即時(shí)溝通，在短時(shí)間內(nèi)收集或者傳遞有價(jià)值信息、進(jìn)行遠(yuǎn)程處理，在輔以相關(guān)激勵(lì)約束制度的條件下，各個(gè)管理環(huán)節(jié)之間達(dá)到長(zhǎng)久的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，管理縫隙逐步得到彌合，整體管理績(jī)效由此提高。具體到我國(guó)稅收征管模式存在的管理縫隙，過去稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取臨時(shí)性的征管措施加以彌補(bǔ)，難以使實(shí)際征收率持久達(dá)到合理水平。要從根本上解決這一問題，必須突破現(xiàn)有稅務(wù)信息化建設(shè)重系統(tǒng)而輕數(shù)據(jù)應(yīng)用的局限，將寶貴的數(shù)據(jù)資源利用起來，建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、數(shù)據(jù)應(yīng)用為支撐的稅收征管“無縫隙組織”，將臨時(shí)性措施固化為永久性工作，使征收率始終保持在高位運(yùn)行。具體思路如下：

1. 整合內(nèi)外部信息資源，為建設(shè)無縫隙稅收征管提供信息基礎(chǔ)。要彌補(bǔ)各個(gè)環(huán)節(jié)的縫隙，首先必須獲取有效信息資源。2005年以來，全國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛開展了省級(jí)“數(shù)據(jù)大集中”工作，將以前零散存在于地市局或區(qū)縣局的稅收信息整合起來，集中到省局內(nèi)部信息庫(kù)，通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)構(gòu)建上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息通道，有助于填補(bǔ)上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的監(jiān)管縫隙。 除了內(nèi)部信息整合以外，應(yīng)盡可能地拓展網(wǎng)絡(luò)觸角，有計(jì)劃、分步驟實(shí)現(xiàn)與金融、財(cái)政、國(guó)庫(kù)、工商、海關(guān)等部門的信息聯(lián)網(wǎng)，獲取有價(jià)值的涉稅數(shù)據(jù)信息，以便為各項(xiàng)征管職能提供有效資源。

2. 加強(qiáng)研究，構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系。通過指標(biāo)體系的構(gòu)建，可以廓清征、管、查職能的界限和范圍，明確各個(gè)環(huán)節(jié)工作要求。就當(dāng)前而言，應(yīng)重點(diǎn)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)分析上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，形成基于我國(guó)數(shù)據(jù)信息資源的納稅評(píng)估和稽查選案的綜合指標(biāo)體系。在此基礎(chǔ)上，廣泛培訓(xùn)，使各級(jí)各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)都能掌握指標(biāo)含義，以科學(xué)的指標(biāo)評(píng)議為工作突破口，全面提高征管水平。

3. 應(yīng)用稅收數(shù)據(jù)，實(shí)施稅源監(jiān)控。在完成征收職能的基礎(chǔ)上，應(yīng)利用好相關(guān)信息資源，在后續(xù)的管理環(huán)節(jié)著重開展稅源監(jiān)控工作。從理論上講，由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱，納稅人是否選擇依法納稅，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)信息以及第三方信息的監(jiān)控能力。因此，稅源監(jiān)控能力在很大程度上是保證稅收征管機(jī)制良性循環(huán)的重要基礎(chǔ)。在稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)上依托數(shù)據(jù)開展納稅評(píng)估，即通過對(duì)納稅人多種涉稅信息進(jìn)行加工整理，運(yùn)用科學(xué)手段進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而對(duì)其申報(bào)真實(shí)性做出的判斷和估價(jià)，發(fā)現(xiàn)異常申報(bào)，及時(shí)糾正違法行為，并為稅務(wù)稽查提供有價(jià)值的線索。同時(shí)，通過納稅評(píng)估，建立和完善納稅信譽(yù)等級(jí)制度，促使納稅人自覺遵從稅法。

4. 依靠數(shù)據(jù)支撐，通過科學(xué)選案，實(shí)施重點(diǎn)稽查。由于目前稅務(wù)稽查軟件的實(shí)用性比較差，加之納稅人歷史資料不完整，依托計(jì)算機(jī)選案目前還難以實(shí)現(xiàn)。因此應(yīng)盡快利用已整合的海量數(shù)據(jù)資源，完善稅務(wù)稽查軟件，結(jié)合稅源監(jiān)控、群眾舉報(bào)，形成人機(jī)結(jié)合的稽查選案機(jī)制，彌補(bǔ)管理和稽查間的縫隙，盡可能地堵塞偷稅漏洞。

5. 應(yīng)用稅收數(shù)據(jù)，建立激勵(lì)約束機(jī)制。通過數(shù)據(jù)的處理分析，構(gòu)建上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)一線管理人員工作成績(jī)的顯示機(jī)制，將部分征管環(huán)節(jié)中的工作情況變?yōu)榭捎^測(cè)的，并以此形成對(duì)稅務(wù)人員的激勵(lì)約束機(jī)制，促進(jìn)管理人員主動(dòng)采取措施彌補(bǔ)縫隙，促使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將以前的突擊性、臨時(shí)性征管措施（例如，欠稅清理、稅負(fù)調(diào)查、“征管六率”考核）轉(zhuǎn)化為制度化、日常化的管理工作，持久提高征收率。

主要參考文獻(xiàn)

[1] 拉塞爾·m·林登. 無縫隙政府——公共部門再造指南[m]. 汪大海,吳群芳等譯. 北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2002.

第7篇

一、我國(guó)稅收征管改革的簡(jiǎn)要回顧

自二十世紀(jì)80年代起，我國(guó)稅收征管改革經(jīng)歷了三次大的變革：一是推行“三分離”稅收征管模式的變革。從1988年實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管、檢查二分離到分稅制前稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行征、管、查內(nèi)部三分離，初步實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收征管“粗放型”的管理模式到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的“精細(xì)型”管理模式的轉(zhuǎn)變；二是推行“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”模式的變革。1995年，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新模式，1997年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)全面推行了這一新模式，它歷史地實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)的“管戶制”向“管事制”征管模式的轉(zhuǎn)型；三是目前仍在進(jìn)行中的以稅收信息化為支撐的稅收征管改革。以2000年底召開的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議為重要標(biāo)志，我國(guó)稅收征管改革進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。全國(guó)各地以大力推進(jìn)信息化建設(shè)為支撐，積極開展了新一輪以信息化加專業(yè)化為主要內(nèi)容的稅收征管改革。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局又提出要建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)信息化為基礎(chǔ)，建立以專業(yè)化為主、綜合性為輔，流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、分工合理、聯(lián)系緊密、相互制約的征管工作新格局。目前，新一輪征管改革在有些地方已經(jīng)初步到位，取得了階段性成效。

十多年來我國(guó)稅收征管改革在不斷探索、逐步發(fā)展和完善過程中，取得了顯著成績(jī)：

（一）征管改革和稅收收入增長(zhǎng)同步前行，互相促進(jìn)

我國(guó)的征管改革不但實(shí)現(xiàn)了與稅收收入增長(zhǎng)同步前行，而且在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了收入高速增長(zhǎng)，尤其是在1994-1998年間，我國(guó)工商稅收每年平均增收近1000億元，年均增長(zhǎng)27.53％，年均遞增18.91％。收入的持續(xù)增長(zhǎng)又為征管改革提供了較為寬松的環(huán)境，使之能不斷地深化和完善。征管改革同收入增長(zhǎng)之間互相促進(jìn)，形成一種良性循環(huán)。?

（二）稅收征管方式實(shí)現(xiàn)了根本性轉(zhuǎn)變。

主要表現(xiàn)在：變專管員管戶制為管事制，變“保姆式”上門征稅為納稅人自覺申報(bào)納稅，變?nèi)毮艿拇址攀焦芾頌閷I(yè)化的集約式管理，變傳統(tǒng)手工操作為計(jì)算機(jī)處理，稅收征管在信息化、專業(yè)化、現(xiàn)代化建設(shè)上取得了顯著成就。

（三）稅收征管手段日益現(xiàn)代化。

伴隨著征管改革的不斷深化，計(jì)算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用和推廣已有10多個(gè)年頭。計(jì)算機(jī)在征收管理中的廣泛應(yīng)用，沖擊了傳統(tǒng)的稅務(wù)專管員制度，形成了一個(gè)嶄新的稅收征管運(yùn)行機(jī)制。目前全國(guó)已有60%以上的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、75%以上的納稅人、75%的稅款納入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，金稅工程進(jìn)展順利，整個(gè)國(guó)稅系統(tǒng)的四級(jí)網(wǎng)絡(luò)開通，增值稅交叉稽核、發(fā)票協(xié)查、防偽稅控開票系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。稅收征管手段質(zhì)的變化，使稅收征管進(jìn)入了一個(gè)新階段，稅收工作的效率得到顯著提高。

（四）稅務(wù)稽查打擊力度得到了加強(qiáng)。

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)普遍建立，稽查人員素質(zhì)不斷增強(qiáng)，各項(xiàng)稽查制度日臻完善，選案、檢查、審理、執(zhí)行相互分離、相互制約的工作機(jī)制逐步形成，稅務(wù)稽查的打擊力度不斷加大。

（五）征管質(zhì)量和效率有了明顯提高。

集中征收的格局初步形成，多元化申報(bào)方式逐步推廣，稅收政策更加透明公開，納稅服務(wù)進(jìn)一步規(guī)范優(yōu)化。全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)逐步建立起了征管質(zhì)量考核體系，初步實(shí)現(xiàn)了從單純考核收入任務(wù)向收入任務(wù)與征管質(zhì)量雙重考核的轉(zhuǎn)變。

二、當(dāng)前稅收征收管理中存在的主要問題

我國(guó)的稅收征管改革雖然取得了顯著的成效和突破性進(jìn)展，但由于受到我國(guó)生產(chǎn)力還比較落后、法制化程度還比較低、整個(gè)社會(huì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的管理水平還不夠高等客觀條件的制約，再加上有些地方急于求成，對(duì)稅收征管改革缺乏有力的宏觀指導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)，或者過分強(qiáng)調(diào)征管改革的模式化，或者片面理解新稅收征管模式的涵義等主觀原因，新建立的稅收征管機(jī)制在實(shí)際運(yùn)行中還存在著一些矛盾和問題，特別是“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題在某些地區(qū)還比較突出。主要表現(xiàn)為：

（一）計(jì)算機(jī)的依托作用不能有效發(fā)揮。現(xiàn)行征管模式依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收管理，而計(jì)算機(jī)的運(yùn)用是以信息準(zhǔn)確、全面為基礎(chǔ)的，涉稅信息資料的采集和分析應(yīng)是整個(gè)征管活動(dòng)的基礎(chǔ)。近年來，各地的信息化建設(shè)雖然步子大、速度快，但仍存在很多問題：一是各地使用的應(yīng)用軟件不統(tǒng)一，如我省雖使用全省統(tǒng)一的征管軟件，但網(wǎng)上申報(bào)應(yīng)用軟件卻由各省轄市局自行開發(fā)，不符合一體化建設(shè)的總體要求，造成運(yùn)行成本居高不下；二是綜合利用信息化技術(shù)的能力還不夠強(qiáng)，應(yīng)用水平還不夠高，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息以紙質(zhì)傳輸為主，造成征管各環(huán)節(jié)信息不暢；三是與工商、銀行、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等部門還沒有實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接和信息共享，涉稅信息的采集不充分、不及時(shí)，體現(xiàn)不出現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。

（二）稅收征管的業(yè)務(wù)組合銜接不暢。機(jī)構(gòu)關(guān)系尚未完全理順，稅收管理權(quán)被分散在各個(gè)職能部門，機(jī)構(gòu)間職責(zé)范圍難以劃分清楚，機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉，工作分配環(huán)節(jié)多，無增值的管理環(huán)節(jié)多，造成信息傳導(dǎo)不暢，信息衰減和失真；征收、管理、稽查三個(gè)系列之間界限明顯，信息相對(duì)封閉，協(xié)調(diào)配合能力弱，銜接不暢。

（三）稅源監(jiān)控管理乏力。新的征管模式最大的特征是由管戶變?yōu)楣苁隆＜姓魇蘸螅⑽锤鶕?jù)信息化要求，采取現(xiàn)代化的稅源管理措施。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，基本上處于被動(dòng)受理的狀態(tài)，稅收信息來源渠道窄，且對(duì)有限的稅源信息利用不夠，致使稅務(wù)部門對(duì)納稅戶數(shù)、納稅人基本情況、稅源結(jié)構(gòu)及變化趨勢(shì)底數(shù)不清，情況不明，稅源監(jiān)控管理乏力，弱化了稅收征管基礎(chǔ)。

(四)稅收的服務(wù)功效有所削弱。現(xiàn)行稅收征管機(jī)制運(yùn)行中既有缺乏管理力度、稅源不清的問題，也存在對(duì)納稅人服務(wù)不到位的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒有從實(shí)質(zhì)上方便納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，簡(jiǎn)化辦稅流程，提高辦事效率，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。最突出的就是納稅人到稅務(wù)部門辦理涉稅事項(xiàng)環(huán)節(jié)過多，程序復(fù)雜，要多頭跑、多次跑，重復(fù)報(bào)送資料，呈單點(diǎn)對(duì)多點(diǎn)的狀態(tài)；稅務(wù)部門需要調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng)分散在不同的部門和崗位，要多頭找、多次找，呈多點(diǎn)對(duì)單點(diǎn)的狀態(tài)。

（五）稅收征管流程缺乏制約化管理。現(xiàn)行征管流程，存在制約不夠、監(jiān)督不力的問題，未能有效地對(duì)征管流程進(jìn)行全面的質(zhì)量控制，征管模式在運(yùn)行中往往會(huì)出現(xiàn)偏差。主要原因是，基層分局雖已把征收和稽查分離出來，但仍然是綜合管理，專業(yè)化分工深度不夠；對(duì)管理環(huán)節(jié)的制約仍然靠層級(jí)審批，沒有形成過程控制。

（六）重點(diǎn)稽查達(dá)不到預(yù)期效果。新的征管模式強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)稽查、以查促管，實(shí)際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是由于管理缺位，征、管、查協(xié)調(diào)不力，至使對(duì)納稅人情況不能全面掌握，稅務(wù)稽查部門僅靠報(bào)表的表面數(shù)據(jù)和舉報(bào)提供的情況，很難抓住重點(diǎn)，查案的針對(duì)性和準(zhǔn)確性都相對(duì)降低。二是目前各種管理措施不到位，納稅人違法風(fēng)險(xiǎn)成本低，再加上納稅人對(duì)稅法的自覺遵從度還較低，造成偷稅面很廣，稽查工作往往顧此失彼，處于被動(dòng)局面，達(dá)不到稽查的威懾作用。三是稽查體系內(nèi)部的“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四環(huán)節(jié)存在相互扯皮問題也在一定程度上影響了稽查的工作效率。

（七）征管質(zhì)量考核還不能真實(shí)反映征管水平。有些征管考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)制定過高，超越了稅收工作的實(shí)際，科學(xué)的征管質(zhì)量考核體系還未真正建立起來。基層征管部門在考核中處于被動(dòng)應(yīng)付狀態(tài)，為取得好的考核成績(jī)，對(duì)列入考核的工作內(nèi)容較為重視，沒有列入考核的則不問不管，表面性工作做得多，加上受稅收任務(wù)壓力大等原因的影響，很難從真正意義上做到全面提高稅收征管質(zhì)量。

上述問題的存在，嚴(yán)重制約著新征管模式效用的充分發(fā)揮，影響著征管質(zhì)量和效率的全面提高，亟待采取切實(shí)有效的措施加以解決。在征管改革沒有完全到位，新的征管運(yùn)行機(jī)制尚未有效運(yùn)轉(zhuǎn)起來的情況下，需要繼續(xù)深化稅收征管改革，進(jìn)一步提高新征管機(jī)制的運(yùn)行質(zhì)量和效率，確保稅收征管改革整體目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。

三、進(jìn)一步深化稅收征管改革的思考

稅收征管改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，實(shí)踐中出現(xiàn)一些矛盾和問題是符合事物發(fā)展規(guī)律的。我們只有在深化稅收征管改革中不斷認(rèn)識(shí)問題，解決問題，尊重稅收征管的客觀規(guī)律，才能探索出一條由繁到簡(jiǎn)，提高征管效率的新路，才能盡早實(shí)現(xiàn)改革的目標(biāo)。

（一）以信息化建設(shè)為重點(diǎn)，提高稅收征管的科技含量

1、進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)征管信息的集中處理。集中征收是征收?qǐng)鏊鄬?duì)集中和信息高度集中的有機(jī)統(tǒng)一，而信息的集中處理是稅收信息化建設(shè)的核心所在。只有實(shí)現(xiàn)信息的集中處理，才能把分散、孤立的各類信息變成網(wǎng)絡(luò)化信息資源，拓展信息數(shù)據(jù)應(yīng)用廣度和深度，滿足管理、決策層的需要；只有稅收征管的信息高度集中，征收與檢查的職能才會(huì)從分局或所調(diào)整、集中到縣局或市局，基層單位才會(huì)不再承擔(dān)征收與稽查的職能，而是專司管理。這樣，職能和責(zé)任也才會(huì)更為明確。當(dāng)前，要把握好兩個(gè)重點(diǎn)：一方面依托信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)傳輸，加快建立以網(wǎng)上申報(bào)為主體的多元化申報(bào)方式，使納稅人足不出戶，就可以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域的納稅申報(bào)，從根本上解決納稅人多次跑、重復(fù)跑的問題；另一方面進(jìn)一步提高征管軟件應(yīng)用準(zhǔn)確度，在以縣（市）為單位實(shí)現(xiàn)征管數(shù)據(jù)集中處理的基礎(chǔ)上，努力向橫向拓展，逐步過渡到以市為單位的集中處理，實(shí)現(xiàn)征管信息的上下暢通。

2、全面提高稅收征管信息的管理和應(yīng)用水平。一是要采取嚴(yán)密措施，防止涉稅信息失去真實(shí)性和時(shí)效性。要提高信息資源的安全性，建立和完善稅收信息采集、處理、傳遞、應(yīng)用等方面的安全管理制度和技術(shù)措施，防止系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)遭受計(jì)算機(jī)病毒、黑客的侵犯和機(jī)密信息的泄露；二是在運(yùn)用計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制征管業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，加快計(jì)算機(jī)輔助決策系統(tǒng)的開發(fā)，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)傳輸?shù)膬?yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的監(jiān)控、預(yù)測(cè)，提高信息數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)資源的使用效益。

3、逐步規(guī)范軟件的開發(fā)與應(yīng)用。隨著金稅工程與CTAIS征管軟件的整合，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的廣泛普及、電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化、政府公眾信息網(wǎng)進(jìn)程的加快，稅收信息化應(yīng)用的廣度和深度必將進(jìn)一步提高。因此，軟件的開發(fā)應(yīng)用要牢固樹立“一盤棋”的思想，加快推廣應(yīng)用全國(guó)統(tǒng)一征管軟件的步伐，最終達(dá)到全國(guó)使用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，覆蓋征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的，集征收、監(jiān)控、考核、決策于一體的稅收信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)軟件功能的全面、規(guī)范和兼容。各地在一定時(shí)期內(nèi)需要自行開發(fā)特殊軟件的，也要與全國(guó)統(tǒng)一軟件匹配、共享。只有逐步統(tǒng)一和整合各個(gè)稅收信息處理系統(tǒng)，才能發(fā)揮出稅收信息化管理的綜合效益。

（二）運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)理念，優(yōu)化稅收征管組織形式

稅收征管組織是否科學(xué)、合理，是否適應(yīng)信息化建設(shè)的要求，直接決定著稅收征管的質(zhì)量和效率。優(yōu)化稅收征管組織形式是稅收征管信息化的客觀要求，也是稅收信息化建設(shè)的基本內(nèi)容之一，沒有稅收征管組織的現(xiàn)代化，信息化的優(yōu)勢(shì)就無法充分發(fā)揮。因此，進(jìn)一步深化征管改革，應(yīng)在充分考慮信息技術(shù)支撐的條件下，按照信息流相對(duì)集中和職責(zé)明確的原則，對(duì)基層征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面整合，減少執(zhí)法主體的數(shù)量和審批環(huán)節(jié)，歸并一些職責(zé)交叉、業(yè)務(wù)單一的部門，將有限的人力資源用于專業(yè)化管理和基層征管一線，建立起扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)。研究表明，扁平式的組織管理結(jié)構(gòu)，可以減少稅收管理的縱向?qū)哟危哟蠊芾淼臋M向?qū)挾龋芾淼木嚯x，實(shí)現(xiàn)平面的專業(yè)化分工，從而增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)變能力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外界的反應(yīng)時(shí)間縮短至最小，對(duì)納稅人的反應(yīng)效果最大化。建立新型征管組織機(jī)構(gòu)，從方便納稅人角度講，就是要增大納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的接觸面，減少接觸點(diǎn)，凡是納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅的事宜均在一個(gè)大廳辦結(jié)，凡是稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的涉稅事宜皆由一個(gè)部門負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)在確定新型稅收征管業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，按照建立“扁平式征管組織結(jié)構(gòu)”的思路，重新整合現(xiàn)行征收、管理、稽查三類機(jī)構(gòu)，調(diào)整職能分工。

1、虛擬化征收機(jī)構(gòu)。隨著信息化建設(shè)的加速推進(jìn)，計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用與聯(lián)網(wǎng)，納稅人不上辦稅服務(wù)廳同樣可以辦理申報(bào)納稅事項(xiàng)，這是稅收征管現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)。以電子申報(bào)、銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)為主體的多元化申報(bào)納稅方式的全面推行及環(huán)境條件的逐漸成熟，將給予納稅人在申報(bào)納稅的時(shí)間和空間上最大的靈活度，傳統(tǒng)的辦稅服務(wù)廳的征收功能將逐步弱化。因此，應(yīng)按照專業(yè)化分工的思路虛擬化征收機(jī)構(gòu)的職能，將征收權(quán)從征管分局剝離出來集中到市、縣級(jí)局，建立市、縣級(jí)局?jǐn)?shù)據(jù)處理中心，由其對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行集中處理，統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)、會(huì)、統(tǒng)分析。

2、理順管理職能。為適應(yīng)信息化建設(shè)和集中征收的需要，應(yīng)加快調(diào)整多層級(jí)征管機(jī)構(gòu)并存的格局，根據(jù)我國(guó)地域遼闊，納稅人素質(zhì)參差不齊，地域間納稅人規(guī)模和數(shù)量分布還很不均勻的客觀現(xiàn)狀，地級(jí)局征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)本著因地制宜、屬地管轄、有利于監(jiān)控稅源的原則科學(xué)分布和設(shè)置，并輔以管理責(zé)任區(qū)制度、巡查制度--定期或不定期地組織抽查等傳統(tǒng)的管理方式，實(shí)行征納緊密型管理，摒棄“管事”就是不要“管戶”的片面認(rèn)識(shí)，在堅(jiān)持專業(yè)化管事方向的前提下，吸收管戶制的合理內(nèi)核，實(shí)行“管事”與“管戶”雙管齊下、互為補(bǔ)充，切實(shí)提高管理效能，增強(qiáng)對(duì)稅戶、稅源的監(jiān)控能力，防止漏征漏管。在收縮、減少管理層次的同時(shí)，以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向把管理職能分為從納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)、從稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人互動(dòng)三大塊內(nèi)容，設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和單獨(dú)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。

3、完善一級(jí)稽查。對(duì)稽查機(jī)構(gòu)進(jìn)行重組，在地級(jí)市設(shè)立一個(gè)專業(yè)稽查局，負(fù)責(zé)市區(qū)范圍內(nèi)的一級(jí)稽查和對(duì)所屬各縣范圍內(nèi)的稽查管理和重點(diǎn)稽查；在縣級(jí)局設(shè)立一個(gè)專業(yè)稽查局，負(fù)責(zé)全縣范圍內(nèi)的一級(jí)稽查。隨著征管改革的進(jìn)一步深化和信息化程度的不斷提高，逐步過渡到一個(gè)市（含縣）只設(shè)立一個(gè)稽查局，實(shí)行全市范圍內(nèi)的統(tǒng)一稽查，在大環(huán)境下統(tǒng)一政策、統(tǒng)一管理，形成專業(yè)化的大稽查格局，從機(jī)制上形成稽查活力。同時(shí)，明確稽查局專司偷稅、逃稅、逃避追繳欠稅、騙稅、以及抗稅案件的查處，使稽查職能實(shí)現(xiàn)由“收入堵漏型”向“執(zhí)法保障型”的轉(zhuǎn)變，對(duì)納稅人有重點(diǎn)地實(shí)施稽查，不斷加大處罰力度，提高稽查的針對(duì)性和準(zhǔn)確性，發(fā)揮稽查部門查處稅務(wù)違法行為的“威懾”作用。

（三）以重在治權(quán)為核心，建立監(jiān)督制約機(jī)制。

完善的征管質(zhì)量控制體系、健全的監(jiān)督制約機(jī)制，是稅收征管流程得以安全運(yùn)行的基本保證。作為稅收征管主體的各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位只有在制度的框架下從事征管活動(dòng)，行為才能得到規(guī)范，工作才能更有效率，現(xiàn)代征管模式才能得以協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行。

1、建立嚴(yán)密的征管過程監(jiān)控體系。對(duì)內(nèi)，一是通過流程環(huán)節(jié)的自我控制，對(duì)容易產(chǎn)生腐敗的關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過部門分權(quán)形成橫向制約；二是上級(jí)通過計(jì)算機(jī)對(duì)各環(huán)節(jié)執(zhí)法情況進(jìn)行隨機(jī)檢查，并對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)通過執(zhí)法檢查進(jìn)行柔性控制，形成縱向制約；三是通過計(jì)算機(jī)設(shè)定程序，流程自動(dòng)記錄、超時(shí)自動(dòng)催辦，減少過程中人為因素影響，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)對(duì)過程自動(dòng)控制。對(duì)外，一方面通過對(duì)流程的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)揮巡查調(diào)查、納稅評(píng)估、檢查的功能，形成流程的關(guān)聯(lián)控制；另一方面通過建立監(jiān)控指標(biāo)體系，實(shí)時(shí)跟蹤、篩選、比對(duì)、分析納稅人涉稅數(shù)據(jù)信息，科學(xué)評(píng)估涉稅指標(biāo)，防止偷、逃納稅行為的發(fā)生，形成信息化的防范機(jī)制。

2、設(shè)計(jì)完備的征管質(zhì)量考核體系。根據(jù)再造后的流程設(shè)計(jì)考核辦法，優(yōu)化考核指標(biāo)，改進(jìn)考核手段，建立新的考核體系，實(shí)現(xiàn)由部門考核向流程考核轉(zhuǎn)變，由集中考核向日常考核轉(zhuǎn)變，由手工考核向計(jì)算機(jī)考核轉(zhuǎn)變，由定性考核向定量考核轉(zhuǎn)變；提高考核頻率，實(shí)行動(dòng)態(tài)考核，采取定期考核和隨機(jī)抽查相結(jié)合的方式，定期對(duì)征管質(zhì)量和征管全過程進(jìn)行考核、監(jiān)控，通過考核尋找征管的薄弱環(huán)節(jié)，隨時(shí)暴露問題、及時(shí)加以解決；建立征管質(zhì)量考核網(wǎng)絡(luò)，形成市局--縣(區(qū))局--基層分局(科、股、所)的三級(jí)征管質(zhì)量考核監(jiān)控體系，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法過程的考核。同時(shí)，將考核結(jié)果與崗位、能級(jí)聯(lián)系，與收入分配、評(píng)先創(chuàng)優(yōu)、干部使用等方面利益掛鉤，形成科學(xué)合理的考核評(píng)價(jià)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制。

（四）樹立“以納稅人為中心”的理念，構(gòu)建稅收服務(wù)體系

就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是國(guó)家為納稅人提供的涉稅服務(wù)組織，納稅人就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的“顧客”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，面臨更多、更復(fù)雜的納稅人群體，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法律、法規(guī)的前提下，樹立“以納稅人為中心”的理念，建立一個(gè)高效的稅收服務(wù)體系。

第8篇

[關(guān)鍵詞]征管模式；征管目標(biāo)；納稅服務(wù)；人員素質(zhì)

一、我國(guó)稅收征管模式的內(nèi)容與現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理。這種模式。從納稅人自覺申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織的雙層服務(wù)，使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報(bào)；通過計(jì)算機(jī)對(duì)納稅申報(bào)的集約化處理、分析，找出未申報(bào)或中止申報(bào)的納稅人，進(jìn)行催報(bào)催繳，同時(shí)將異常申報(bào)加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報(bào)；再通過稽查，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

(一)納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)

1.確立科學(xué)簡(jiǎn)便的申報(bào)納稅程序。有三種方式：(1)在法定的納稅申報(bào)期內(nèi)，由納稅人自行計(jì)算，自行填寫繳款書并向銀行(國(guó)庫(kù)經(jīng)收處)繳納稅款，然后持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料并附蓋經(jīng)收訖印戳的繳款書報(bào)查聯(lián)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。(2)納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行開設(shè)“稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶”，提前儲(chǔ)入當(dāng)期應(yīng)納稅款，并在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定銀行劃款入庫(kù)。(3)在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)，納稅人持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料并附上稅款等額支票，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)：稅款的入庫(kù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集報(bào)繳數(shù)字清單、支票，統(tǒng)一交由作為同城票據(jù)交換單位的國(guó)庫(kù)辦理清算。

2.規(guī)范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理的便捷，為此，規(guī)范表格分兩步進(jìn)行：(1)統(tǒng)一分稅種的納稅申報(bào)表、稅款繳款書格式，并規(guī)范其內(nèi)容；(2)簡(jiǎn)化、合并有關(guān)表格，包括相關(guān)稅種納稅申報(bào)表的合并和表列內(nèi)容的合理化；并將納稅申報(bào)表和繳款書一體化。

3.統(tǒng)一申報(bào)方式。納稅申報(bào)可以采取以下三種方式：(1)直接申報(bào)，即由納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及有關(guān)資料。(2)郵寄申報(bào)，即由納稅人將納稅申報(bào)表及有關(guān)資料裝入專用信封寄達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。(3)電子申報(bào)，在有條件的地方，納稅人可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將納稅申報(bào)表所列有關(guān)信息及資料傳輸給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(二)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)

1.建立稅法公告制度。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)通過有效的形式及時(shí)頒布稅務(wù)行政規(guī)章和其他規(guī)范性文件，省以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供全部現(xiàn)行有效的稅法資料，以及介紹稅款計(jì)算、申報(bào)表填寫等納稅知識(shí)的納稅指南等，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅法信息。

2.建立辦稅服務(wù)廳、室。在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區(qū)、縣局(分局)為單位建立辦稅服務(wù)廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務(wù)。

3.積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)服務(wù)。鑒于部分納稅人受到時(shí)間、地點(diǎn)等因素的局限或者出于自身的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和提倡其依照稅收法規(guī)，尋求社會(huì)中介服務(wù)組織進(jìn)行稅務(wù)。

(三)建立以計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)

1.建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。

2.開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)。把從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報(bào)的催報(bào)、滯納款項(xiàng)的催繳、檢查對(duì)象的篩選，到綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析，稅收會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入計(jì)算機(jī)管理，依托計(jì)算機(jī)對(duì)稅收管理的全過程實(shí)施監(jiān)控。

3.抓住重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)控。在整個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)的建立過程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點(diǎn)監(jiān)控的關(guān)系，抓住增值稅、出口產(chǎn)品退稅、個(gè)人所得稅等為社會(huì)所廣泛關(guān)注的征管重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題加以突破。

4.建立四級(jí)計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。力爭(zhēng)建成中央、省、市、縣四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，使稅收的監(jiān)控管理在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面的監(jiān)控能力有一個(gè)質(zhì)的飛躍。

(四)建立人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)

1.建立分類稽查制度。根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點(diǎn)，應(yīng)將稽查分為日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查三類。

2.建立科學(xué)的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計(jì)算機(jī)建立的監(jiān)控系統(tǒng)，有的放矢地進(jìn)行。因此，必須明確流程。規(guī)范操作。具體流程為：選案，制定計(jì)劃，實(shí)施檢查，案件審理，執(zhí)行，稽查結(jié)果分析。

(五)建立以征管功能為主，設(shè)置機(jī)構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置。稅務(wù)局或稅務(wù)分局征管機(jī)構(gòu)設(shè)置堅(jiān)持“精簡(jiǎn)高效”的原則，以承擔(dān)稅收征管工作的全部任務(wù)。

2.職能劃分。征管機(jī)構(gòu)的職能劃分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個(gè)系列，分工如下：(1)管理服務(wù)系列，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅咨詢，受理各項(xiàng)稅務(wù)申請(qǐng)，應(yīng)納稅額核定，外部信息采集等。(2)征收監(jiān)控系列，負(fù)責(zé)受理納稅申報(bào)，稅款征收及各項(xiàng)違章處罰款項(xiàng)的收納；逾期未申報(bào)的催報(bào)。滯納稅款和逾期未繳款項(xiàng)的催繳，逾期不執(zhí)行稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行；稅收計(jì)劃，會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、報(bào)表以及票證管理。(3)稅務(wù)稽查系列，負(fù)責(zé)選案，制定稽查計(jì)劃，案件查處，案件結(jié)果分析。(4)政策法制系列，負(fù)責(zé)稅法宣傳，執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅收政策課題調(diào)研反饋，稅務(wù)行政復(fù)議，行政訴訟案的應(yīng)訴。

3.人力分配。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力，應(yīng)當(dāng)根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式、職能劃分，從實(shí)際出發(fā)合理地加以分配。

(六)建立稅收征管信息系統(tǒng)

稅收征管信息系統(tǒng)是稅收征管系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)。它的目的在于將信息科學(xué)的基本思想和方法運(yùn)用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個(gè)信息處理過程來對(duì)待。把稅收征管的有關(guān)活動(dòng)抽象為一個(gè)信息交換、傳輸和使用過程：通過信息的正常流動(dòng)，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規(guī)范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。

隨著稅收征管改革的深入和加強(qiáng)，我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)勢(shì)逐漸凸現(xiàn)。第一，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了稅源管理，征管質(zhì)量和效率也不斷提高。第二，稅收管理信息化逐步推進(jìn)。實(shí)施金稅工程，以申報(bào)納稅“一窗式”管理為突破口，基本實(shí)現(xiàn)了增值稅管理中防偽稅控開票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)、申報(bào)納稅系統(tǒng)和發(fā)票、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、評(píng)估管理系統(tǒng)之間的信息共享。第三。稅務(wù)系統(tǒng)的社會(huì)形象明顯改現(xiàn)。集中、公開式服務(wù)廣為普及，依法治稅、文明服務(wù)、高效辦事的稅務(wù)新形象逐步在社會(huì)上樹立起來。

雖然稅收征管體系改革取得了巨大的突破，但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，需要我們?cè)诶碚?/p>

上探討和實(shí)踐中改進(jìn)。

二、新的征管模式運(yùn)行過程中遇到的一些突出問題

(一)征管目標(biāo)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

對(duì)于稅收征管目標(biāo)，長(zhǎng)期以來存在兩種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)：一是把取得財(cái)政收入作為稅收征管的目標(biāo)；二是把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯(cuò)誤，往往在稅收征管實(shí)踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時(shí)“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時(shí)“寅吃卯糧”，不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账剑换蛘邽榱怂^扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，造成重收入、輕法治。

(二)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

一是分稅制后，機(jī)構(gòu)分設(shè)人員劇增、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，使稅收成本加大；二是國(guó)、地稅缺乏相互協(xié)調(diào)和聯(lián)系機(jī)制，造成納稅人在辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，既要辦理國(guó)稅管理方面的事務(wù)，同時(shí)也要辦理地稅管理的事務(wù)；國(guó)、地稅又沒有統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)，征管信息不能共享，形成各自為政，給納稅人帶來諸多不便和可乘之機(jī)。

(三)稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理全過程實(shí)施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。

(四)稅源監(jiān)控乏力

一是信息來源渠道單一。現(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報(bào)納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實(shí)行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點(diǎn)的相對(duì)集中。一些零星分散的稅源、個(gè)體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個(gè)方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門。而稅務(wù)部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機(jī)構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

(五)納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位

一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位。認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)。重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實(shí)質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)形式陳舊。在稅法告知服務(wù)上，納稅人了解稅法的主要途徑是到辦稅服務(wù)大廳看公告、詢問窗口工作人員。隨著電子申報(bào)等多種申報(bào)方式的推行。納稅人去辦稅大廳的機(jī)會(huì)少了。原有的稅法告知服務(wù)方式已不適應(yīng)新的稅收征管方式。三是服務(wù)過程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢，在納稅服務(wù)時(shí)間上，基本只限于八個(gè)小時(shí)工作日內(nèi)。不能滿足工作時(shí)間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過程中，只重視對(duì)納稅人的事中服務(wù)，忽視對(duì)納稅人的事前、事后服務(wù)，在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對(duì)面服務(wù)形式，沒有建立多元化、多功能、社會(huì)化的稅收服務(wù)體系。四是有償服務(wù)與無償服務(wù)的界限劃分不清。稅收征管法只對(duì)納稅咨詢服務(wù)為無償服務(wù)做了明確規(guī)定，而對(duì)稅收管理中發(fā)生的與納稅人直接有關(guān)的費(fèi)用沒有明確規(guī)定，如納稅人納稅申報(bào)的電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)、新稅制宣傳培訓(xùn)費(fèi)、納稅申報(bào)表等是否應(yīng)該向納稅人收取費(fèi)用，值得探討。

(六)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀難以適應(yīng)征管手段現(xiàn)代化要求

經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，未來的稅收工作需要一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、精通微機(jī)操作和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型稅收人才。現(xiàn)在的稅務(wù)人員離復(fù)合型稅收人才的要求還有一段不小的差距。不少稅務(wù)人員對(duì)基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)了解不深，業(yè)務(wù)水平不高，查賬技能欠缺，在對(duì)企業(yè)的納稅檢查中難以查深、查透，無法保證稅收?qǐng)?zhí)法檢查的效果，削弱了依法治稅的力度；大多數(shù)稅務(wù)人員缺少計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)方面的基礎(chǔ)知識(shí)，使得現(xiàn)代化的稅收征管技術(shù)和征管手段得不到有效的推廣和應(yīng)用。

(七)外部環(huán)境不完善

首先，納稅人的依法納稅意識(shí)不強(qiáng)。納稅人稅收法制觀念不強(qiáng)，納稅申報(bào)率偏低，偷逃稅現(xiàn)象普遍。近年來，全國(guó)每年查出偷逃稅款都接近500億元，尤其是個(gè)體和私營(yíng)業(yè)主稅款流失非常嚴(yán)重。第二，部分企業(yè)核算水平太低。特別是一部分小型集體企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算問題較多，在歷年稅收檢查中發(fā)現(xiàn)有問題的高達(dá)60％以上。加之目前我國(guó)未建立起法定注冊(cè)稅務(wù)師審查報(bào)表制度，致使一些問題很難在稅前消除。第三，地方行政干預(yù)擾亂稅收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于當(dāng)?shù)刈陨斫?jīng)濟(jì)利益的考慮，自覺不自覺地干擾稅收政策的貫徹執(zhí)行，或者亂開減免稅口子，或者有稅不收，致使稅法失去嚴(yán)肅性。

三、對(duì)完善現(xiàn)行稅收征管模式的幾點(diǎn)思考

(一)轉(zhuǎn)變觀念，深化對(duì)征管改革的認(rèn)識(shí)

轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看。要突出強(qiáng)化以下四種觀念：一是要強(qiáng)化改革觀念。充分認(rèn)識(shí)深化征管改革對(duì)提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對(duì)深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進(jìn)一步提高稅收征管改革工作的積極性和主動(dòng)性。二是要強(qiáng)化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強(qiáng)化服務(wù)觀念。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，深化納稅人對(duì)征管改革的理解，積極爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)改革的配合支持。四是要強(qiáng)化全局觀念。自覺服從、服務(wù)于改革。

(二)統(tǒng)一機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高行政組織效率

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)以提高征管效率為原則。精簡(jiǎn)市、縣局機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)科室，不強(qiáng)調(diào)上下對(duì)口，推行綜合管理。具體講，只需設(shè)三個(gè)辦公室，即稅收業(yè)務(wù)辦公室，取消現(xiàn)在調(diào)協(xié)的稅政股、征管股、計(jì)會(huì)股、涉外股等，設(shè)政務(wù)辦公室和人事監(jiān)察辦公室，取消現(xiàn)在設(shè)立的人事股、監(jiān)察室、教育股等。這樣可以大大減少交叉管理、重復(fù)管理、人浮于事等，將多余的人員充實(shí)到基層分局和稽查局。

(三)適應(yīng)信息化要求，全面實(shí)行計(jì)算機(jī)監(jiān)督和管理

一是要加大對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備的投入和開發(fā)運(yùn)用的投入，大量采用先進(jìn)的信息處理和傳輸技術(shù)設(shè)備，提高計(jì)算機(jī)在稅收工作中運(yùn)用的深度和廣度，特別是對(duì)發(fā)票的管理、重點(diǎn)稅源的監(jiān)控、重大案

件的稽查和處理等事項(xiàng)一定要運(yùn)用計(jì)算機(jī)來實(shí)施，以提高各事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；二是要全面提高系統(tǒng)干部職工的計(jì)算機(jī)水平和能力，要求人人達(dá)到懂計(jì)算機(jī)并能運(yùn)用計(jì)算機(jī)。同時(shí)，要更新適合稅收特點(diǎn)的稅務(wù)管理軟件，提高計(jì)算機(jī)的使用效率。實(shí)現(xiàn)稅收管理網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)處理電算化。

(四)強(qiáng)化稅收管理，建立有效的稅源監(jiān)控體系

稅收管理是稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是一切工作的出發(fā)點(diǎn)。只有夯實(shí)了稅收管理工作，對(duì)納稅企業(yè)稅源變化情況進(jìn)行嚴(yán)密、有效的監(jiān)控，才能保證稅收征收和稽查工作的效果。

1.加強(qiáng)稅源戶籍管理的部門協(xié)作。重點(diǎn)是加強(qiáng)稅務(wù)與工商、銀行之間的協(xié)作，實(shí)行稅務(wù)、工商登記的信息傳遞和聯(lián)網(wǎng)協(xié)作管理，建立部門之間的定期通報(bào)制度，提高稅務(wù)登記戶籍監(jiān)管的質(zhì)量和效率。

2.保留稅務(wù)聯(lián)系員制度，對(duì)重點(diǎn)稅源分戶管理，零星稅源分片管理，實(shí)現(xiàn)人機(jī)的有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化日常管理。稅務(wù)聯(lián)系員不再采用傳統(tǒng)的“保姆式”管理方式，而是掌握戶籍管理和納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，負(fù)責(zé)稅款催報(bào)催繳，但不管稅款征收、稅務(wù)稽查和執(zhí)法處罰。

3.對(duì)納稅人實(shí)行分類分級(jí)管理。根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅信用記錄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否健全等要素將納稅人分為A、B、c三類，在納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、發(fā)票供應(yīng)、納稅檢查等方面實(shí)行不同的管理方式。提高監(jiān)管效率。

4.運(yùn)用納稅評(píng)估提高稅源監(jiān)控質(zhì)量。根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)信息和日常收集的征管資料，用比較分析、指標(biāo)測(cè)算等科學(xué)方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)入相應(yīng)管理程序。

5.利用稅控裝置控制稅源。在發(fā)票管理、加油器出租車計(jì)程器、收銀機(jī)等領(lǐng)域推廣應(yīng)用。稅源監(jiān)控不僅要掌握已實(shí)現(xiàn)的稅源，而且要掌握稅源變化的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的動(dòng)態(tài)管理。也可以借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法與經(jīng)驗(yàn)，普遍實(shí)行源泉預(yù)扣制度，充分運(yùn)用第三方信息，最大限度地控制現(xiàn)金交易，從根本上轉(zhuǎn)變監(jiān)控管理的思路。

(五)優(yōu)化納稅服務(wù)體系

納稅服務(wù)體系包括兩個(gè)方面：一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)體系，另一方面是社會(huì)中介服務(wù)體系。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)體系應(yīng)采取在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會(huì)制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策。以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅；依托稅收信息化，對(duì)辦稅服務(wù)中心職能進(jìn)行重新界定，把納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的所有涉稅事項(xiàng)，包括稅務(wù)登記、延期申報(bào)繳納稅款、稅務(wù)資格認(rèn)定，減免稅申請(qǐng)受理、政策咨詢等曾由管理分局承擔(dān)的職責(zé)分離出來，歸納到辦稅服務(wù)中心，實(shí)行“一窗式”辦稅服務(wù)，把多崗、多環(huán)節(jié)、多人做一件為一崗、一環(huán)節(jié)、一人做多件事，形成前臺(tái)對(duì)外、后臺(tái)對(duì)內(nèi)、相互支持、協(xié)調(diào)配合的運(yùn)行機(jī)制。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)服務(wù)體系的重要補(bǔ)充，是納稅服務(wù)體系的重要組成部分，其表現(xiàn)分為三個(gè)方面，即業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)和咨詢顧問業(yè)務(wù)，目前來看，要規(guī)范和完善稅務(wù)制度，擴(kuò)大稅務(wù)的規(guī)模，激勵(lì)和培養(yǎng)一支有中國(guó)特色的稅務(wù)人員隊(duì)伍，為納稅人提供一個(gè)良好的依法履行納稅義務(wù)的社會(huì)環(huán)境。

(六)以人為本，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍

一是要適應(yīng)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能不斷更新的稅務(wù)工作需要。建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)機(jī)制。就目前稅務(wù)干部隊(duì)伍的現(xiàn)狀來看，應(yīng)著重努力造就一批精通稅收業(yè)務(wù)、熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、掌握計(jì)算機(jī)操作的專業(yè)人才。二是建立和健全一套與人事制度相配套的競(jìng)爭(zhēng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，三是實(shí)施一套與綜合目標(biāo)管理績(jī)效相統(tǒng)一的考核獎(jiǎng)懲制度。四是建立行之有效的干部輪崗制度。

第9篇

1.危害稅收征管犯罪發(fā)案率高，大要案突出

最近幾年，一些不法分子和企業(yè)為了追逐暴利，借國(guó)家進(jìn)行稅制改革時(shí)期各項(xiàng)制度尚未健全之機(jī)，大肆進(jìn)行偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪活動(dòng)，致使危害稅收征管犯罪案件數(shù)量急劇增長(zhǎng)，且呈居高不下之勢(shì)。與此同時(shí)，危害稅收征管犯罪的數(shù)額亦愈來愈大，大要案比例增大。例如筆者單位江蘇省徐州市中級(jí)人民法院1999年以前受理一審增值稅專用發(fā)票案件為零，19四年受理1件，虛開增值稅專用發(fā)票230份，稅款合計(jì)1624216.06元，2000年受理2件，虛開增值稅專用發(fā)票326份，抵扣稅款合計(jì)5462962.3元；2001年上半年受理3件，虛開增值稅專用發(fā)票420份，抵扣稅款達(dá)1600萬元。在南方地區(qū)，此類案件涉案數(shù)額更大。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局不完全統(tǒng)計(jì)，1999年僅虛開增值稅專用發(fā)票一項(xiàng)，全國(guó)36個(gè)省，自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市共發(fā)案3千余件，稅款達(dá)數(shù)百億元。

2.危害稅收征管犯罪中單位犯罪現(xiàn)象十分嚴(yán)重

從80年代末開始，以偷稅、騙稅為主要形式的單位涉稅犯罪另人矚目。據(jù)某地1988年稅務(wù)局稽查大隊(duì)檢查情況看，稽查查及了196個(gè)國(guó)有大中型企業(yè)，結(jié)果偷稅面達(dá)100％。近年來，由于經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，許多不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的企業(yè)紛紛陷入困境，于是許多單位競(jìng)利用國(guó)家有關(guān)部門在增值稅發(fā)票管理上的漏洞，干起了虛開增值稅發(fā)票的勾當(dāng)。例如，筆者辦理的徐州市賈汪區(qū)某商店虛開增值稅專用發(fā)票案，該商店虛開增值稅發(fā)票提取的“開票費(fèi)”競(jìng)占其總收入的60％以上，也就是說虛開增值稅專用發(fā)票競(jìng)成了其賴以生存的手段。單位實(shí)施的危害稅收征管犯罪往往是由單位決策機(jī)構(gòu)，如董事會(huì)、理事會(huì)、辦公會(huì)決定，為單位謀取不法利益。其與自然人相比，具有更大的危害性。同時(shí)，單位實(shí)施的犯罪往往打著為國(guó)家、為集體的幌子，以責(zé)任分散為借口，具有一定的欺騙性。單位大量地參與危害稅收征管犯罪，也使此類犯罪的危害程度大大增加。

3.危害稅收征管犯罪的類型、手段隨稅制變化出現(xiàn)較大變動(dòng)的特點(diǎn)明顯

從危害稅收征管犯罪類型上看，80年代的犯罪主要是偷稅、抗稅。但隨著國(guó)家稅收制度的改革，針對(duì)新稅制的犯罪活動(dòng)隨之滋生，出現(xiàn)不少新的犯罪形式，其中尤以騙取出口退稅和利用增值稅專用發(fā)票偷稅、逃稅和騙稅為突出。在80年代末和90年代初，騙取出口退稅罪急劇增加。一些不法分子鉆外貿(mào)體制改革的空子，與海關(guān)、稅務(wù)部門的腐敗分子相勾結(jié)，組成騙稅團(tuán)伙，采取無貨交易，以少報(bào)多、以低報(bào)高、重復(fù)出口以及通過境外勾結(jié)、炒賣外匯等手段騙取出口退稅。1994年實(shí)行新稅制后，利用增值稅專用發(fā)票犯罪猖撅。僅實(shí)行新稅制當(dāng)年，全國(guó)增值稅就損失61.7億元。

4.危害稅收征管犯罪手段趨于多樣化、智能化

隨著稅種的變化和增加，危害稅收征管犯罪手段也向多樣化發(fā)展。僅以偷稅罪為例，犯罪手段由原來的十幾種增加到近百種。典型的有：設(shè)置真假兩套帳；利用資金往來帳戶轉(zhuǎn)移或隱匿收入，虛增成本，亂攤費(fèi)用；現(xiàn)金交易“空中飛”；異地經(jīng)營(yíng)不申報(bào)；借用他人營(yíng)業(yè)執(zhí)照；假破產(chǎn)逃脫納稅義務(wù)：“白條子”入帳，沖減應(yīng)稅利潤(rùn)；非法使用增值稅專用發(fā)票，擅自擴(kuò)大抵扣范圍；利用稅收優(yōu)惠政策減免稅款等等。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，危害稅收征管犯罪亦向智能化方向發(fā)展。有的犯罪分子采用高科技手段偽造增值稅專用發(fā)票、制造假稅收繳款書和出口退稅手續(xù)退稅、騙稅，還有的不法分子鉆稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不嚴(yán)的空子，利用電腦收款、核算作弊進(jìn)行偷稅、漏稅。從偽造發(fā)票的情況看，偽造技術(shù)日益改進(jìn)，初期偽造增值稅專用發(fā)票紙張粗糙，水印模糊，易于辨認(rèn)，但近期發(fā)現(xiàn)偽造的新版專用發(fā)票無論在紙張上還是在印刷技術(shù)上都與真票非常接近，難以直接辨認(rèn)。而且，為了增加發(fā)票的欺騙性，不法分子一般偽造真企業(yè)的財(cái)物專用章蓋在假發(fā)票上，配套使用。

5.危害稅收征管犯罪向組織化、集團(tuán)化方向發(fā)展

隨著稅收?qǐng)?zhí)法力度和涉稅犯罪打擊力度的加大，危害稅收征管犯罪也在不斷變換其犯罪方式，以逃避法律的制裁。其中一個(gè)值得注意的動(dòng)向就是犯罪的環(huán)節(jié)增加，共同犯罪呈上升趨勢(shì)。在危害稅收征管犯罪中，犯罪分子相互勾結(jié)，組成團(tuán)伙，有組織、有預(yù)謀地實(shí)施犯罪活動(dòng)。在騙取國(guó)家出口退稅款、利用增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家抵扣稅款犯罪方面，共同犯罪現(xiàn)象尤為突出。在騙取出口退稅方面，多個(gè)單位、個(gè)人勾結(jié)在一起，精心策劃，分工合作，如有的負(fù)責(zé)將外匯打入國(guó)外帳戶，有的負(fù)責(zé)購(gòu)買、偽造生產(chǎn)廠家的發(fā)票，有的負(fù)責(zé)打通關(guān)節(jié)辦理海關(guān)手續(xù)，以聯(lián)手闖數(shù)關(guān)（生產(chǎn)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和中國(guó)銀行），獲取退稅所必須的“兩票兩單”，即產(chǎn)品發(fā)票、完稅發(fā)票、報(bào)關(guān)單和完稅單，進(jìn)而完成犯罪。在虛開增值稅專用發(fā)票犯罪方面，往往形成中介人、開票人、售票人、接受人“數(shù)位一體”的共同犯罪形式；有的還專門注冊(cè)成立公司，其唯一業(yè)務(wù)就是從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票或購(gòu)買假增值稅專用發(fā)票為他人虛開。如2M0年轟動(dòng)全國(guó)的廈門遠(yuǎn)華走私大案中，賴昌星一伙為銷售走私物品而形成了一整套虛開增值稅專用發(fā)票體系，成為其走私犯罪中不可或缺的一環(huán)。而廣東汕頭的涉稅大案中，據(jù)信虛開增值稅專用發(fā)票犯罪組織化、集團(tuán)化程度更高，危害結(jié)果更是令人膛目。

6.危害稅收征管犯罪流動(dòng)性大，跨地域作案現(xiàn)象突出

危害稅收征管犯罪無論是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)還是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的地區(qū)都大量存在，而且在不同的區(qū)域，往往有不同的分布，如在沿海的重要口岸城市，騙取國(guó)家出口退稅款的犯罪活動(dòng)比較密集。近年來，危害稅收征管犯罪流動(dòng)性十分突出，而且逐漸由沿海向內(nèi)地蔓延。特別是在騙取國(guó)家出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票案件中，犯罪分子大多采取跨地區(qū)、跨省區(qū)的作案方式。他們利用稅務(wù)機(jī)關(guān)電子聯(lián)網(wǎng)稽核系統(tǒng)尚不完善，人工審核稽查效率低、信息反饋慢的現(xiàn)狀，打時(shí)間差，逃避執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查。他們大多行蹤不定，邊走邊開邊賣，接受專用發(fā)票者也遍布全國(guó)各地，有的案件甚至涉及全國(guó)數(shù)十個(gè)省、市、自治區(qū)的幾百家單位。犯罪分子這種“游擊戰(zhàn)術(shù)”一方面可以保持相對(duì)安全，另一方面也為作案得逞后迅速攜款潛逃爭(zhēng)取時(shí)間，進(jìn)而逃避法律制裁，給案件偵破帶來極大困難。1997年以來，在我國(guó)大陸除西藏外，幾乎所有的省、市、自治區(qū)、直轄市都有騙稅案件發(fā)生；深圳、廣州、汕頭等東南沿海開放口岸更成為騙取出口退稅的據(jù)點(diǎn)和樞紐。又如在金華稅案中，受票單位遍及全國(guó)36各省（區(qū)、市），有218戶企業(yè)發(fā)生虛開發(fā)票行為。

第10篇

（一）《公約》建立了跨境稅收追索協(xié)助機(jī)制，提高了國(guó)際合作的深度和廣度《公約》規(guī)定，在請(qǐng)求國(guó)要求下，被請(qǐng)求國(guó)要像完成本國(guó)的稅收業(yè)務(wù)一樣處理國(guó)外提出的稅款征繳要求，對(duì)待存在爭(zhēng)議的案件或者沒有最終結(jié)論的案件，要為被請(qǐng)求國(guó)追繳稅款采取保全措施。并且，即使欠繳稅款的納稅人不是被請(qǐng)求國(guó)的居民，只要該居民在其境內(nèi)擁有財(cái)產(chǎn)、銀行賬戶或分支機(jī)構(gòu)，被請(qǐng)求國(guó)就應(yīng)當(dāng)依照《公約》有關(guān)規(guī)定向請(qǐng)求國(guó)提供稅務(wù)行政協(xié)助。《公約》不以居民身份為限定條件，說明其建立的國(guó)際稅務(wù)協(xié)助機(jī)制的實(shí)際效力影響范圍相當(dāng)廣泛。這在很大程度上克服了目前建立在雙邊稅收協(xié)定基礎(chǔ)上的國(guó)際稅務(wù)協(xié)助機(jī)制適用效力范圍的局限性。

（二）《公約》對(duì)跨境文書送達(dá)提供法律支持隨著跨境交易事項(xiàng)的不斷增多，納稅人的收入、資產(chǎn)以及機(jī)構(gòu)所在地有可能分布在不同的國(guó)家和地區(qū)，向境外納稅人傳遞稅務(wù)文書成為跨境稅收管理的一項(xiàng)內(nèi)容。《公約》明確了協(xié)議簽署國(guó)之間文書送達(dá)的協(xié)助義務(wù)，搭建了與境外納稅人進(jìn)行聯(lián)絡(luò)的橋梁。文書送達(dá)的協(xié)助義務(wù)不僅方便各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅款的追繳，也是對(duì)納稅人的服務(wù)手段，通過事先的送達(dá)通知，通知境外納稅人尚未履行的納稅義務(wù)，避免對(duì)那些因疏忽或不了解稅收政策的納稅人采取稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施的不良影響。

二、《公約》對(duì)我國(guó)稅收法律制度提出了更高要求

《公約》確定的情報(bào)交換、稅收追索協(xié)助、文書送達(dá)法律義務(wù)，需要我國(guó)國(guó)內(nèi)法律制度的支持。我國(guó)應(yīng)當(dāng)以《公約》簽署為契機(jī)，適時(shí)完善和修訂相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步提高我國(guó)稅收征管水平。

（一）情報(bào)交換法律制度我國(guó)開展情報(bào)交換工作的法律基礎(chǔ)包括稅收協(xié)定情報(bào)交換條款、稅收情報(bào)交換專項(xiàng)協(xié)定，以及涉及情報(bào)交換的國(guó)內(nèi)其他法律制度，如《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》以及金融行業(yè)的一些政策法規(guī)等。經(jīng)過30年的情報(bào)交換工作實(shí)踐，我國(guó)情報(bào)交換相關(guān)制度逐漸規(guī)范，2012年我國(guó)順利通過全球稅收論壇稅收透明度和情報(bào)交換同行審議，說明我國(guó)在情報(bào)交換方面的法律法規(guī)體系已經(jīng)得到國(guó)際組織的認(rèn)可。盡管如此，《公約》的簽署將使我國(guó)在情報(bào)交換的領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大、情報(bào)交換內(nèi)容更加豐富，也對(duì)我國(guó)目前的法律制度提出了更高的要求。如按照情報(bào)交換條款的規(guī)定，應(yīng)簽約方請(qǐng)求搜集相關(guān)信息時(shí)，如我國(guó)掌握的稅收資料不能滿足情報(bào)交換請(qǐng)求，我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取一切必要措施，提供對(duì)方所要求提供的情報(bào)。但按照我國(guó)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息的搜集僅限于納稅申報(bào)期間以及立案調(diào)查期間取得的納稅人信息。無法為情報(bào)交換需要要求納稅人或其他組織提供相關(guān)信息。此外，盡管在情報(bào)交換協(xié)議以及《公約》中都明確規(guī)定，簽約方不能因?yàn)榍閳?bào)由銀行、其他金融機(jī)構(gòu)所持有而拒絕提供情報(bào)，但在國(guó)內(nèi)法的執(zhí)行中沒有規(guī)定金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人涉稅信息的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得納稅人的金融資產(chǎn)、資金往來等方面信息，完成自動(dòng)情報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求的執(zhí)行成本較高。

（二）跨境稅收追繳協(xié)助的法律制度跨境稅收追繳協(xié)助首先要明確的基本問題是追繳業(yè)務(wù)在我國(guó)是否存在類似的政策規(guī)定。在存在類似政策規(guī)定情況下比較容易執(zhí)行，如涉及企業(yè)所得稅稅款的追繳。但是，如果涉及我國(guó)沒有的稅種或者我國(guó)的政策規(guī)定與要求追繳國(guó)的政策具有明顯差異的情況下，如何實(shí)施稅收追繳就比較復(fù)雜了。從我國(guó)目前的稅收政策體系來看，有些政策規(guī)定與其他國(guó)家還存在較大差異，如個(gè)人所得稅制度，目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家都采用綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合的稅制，主要通過納稅申報(bào)實(shí)現(xiàn)征收。而我國(guó)實(shí)行的則是分類稅制，按照個(gè)人所得的性質(zhì)分項(xiàng)目征收所得稅，并且基本是通過代扣代繳方法征收的。因此，對(duì)境內(nèi)外居民個(gè)人所得的追繳將涉及較高的執(zhí)行成本。實(shí)施跨境稅收追繳還應(yīng)當(dāng)考慮我國(guó)稅收征管制度是否予以支持的問題。《公約》對(duì)跨境稅收追繳協(xié)助有一些限制性規(guī)定，如稅收主張是否存在爭(zhēng)議、稅收主張的執(zhí)行期限、稅收主張的中斷執(zhí)行、稅收保全措施等事項(xiàng)。而我國(guó)《稅收征管法》中并未對(duì)境外所得協(xié)助征收做出專門規(guī)定，稅款征收、保全等措施都是針對(duì)在我國(guó)具有納稅義務(wù)的實(shí)體以及來源于我國(guó)境內(nèi)的所得。在具體實(shí)踐中所涉及的文書、征管流程以及征管系統(tǒng)也都是針對(duì)我國(guó)納稅事項(xiàng)。因此，對(duì)于跨境稅款追繳事項(xiàng)，首先需要我國(guó)《稅收征管法》或有關(guān)法律文件中明確稅收追繳協(xié)助的法律程序，包括適用的法律文書、追繳措施、追繳時(shí)限、稅款的支付等內(nèi)容。對(duì)于我國(guó)向境外要求協(xié)助追繳的事項(xiàng)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)執(zhí)行程序，使其為我國(guó)的稅收征管服務(wù)。

（三）文書送達(dá)的法律制度很多國(guó)家都明確規(guī)定了文書送達(dá)的法律制度，如文書送達(dá)的方式、簽收的格式、時(shí)間要求等，并且也明確規(guī)定，如果納稅人居住境外或無法知曉納稅人的地址等原因無法送達(dá)稅務(wù)文書，仍然會(huì)追繳稅款。因此，文書是否能夠送達(dá)并不構(gòu)成執(zhí)法的障礙，仍然可以要求對(duì)方國(guó)家協(xié)助征繳稅款。盡管如此，加入“文書送達(dá)”規(guī)定實(shí)際上是給予納稅人額外的保護(hù)，可能會(huì)提高稅款的征繳效率，納稅人有可能按照文書的要求繳納稅款，不需要征繳協(xié)助程序。通常來說，文書送達(dá)最簡(jiǎn)單的方式是通過直接向境外納稅人郵寄文書。但是很多國(guó)家不允許這種送達(dá)方式，認(rèn)為這是對(duì)國(guó)家的一種侵犯。我國(guó)簽署《關(guān)于向國(guó)外送達(dá)民事或商事司法文書和司法外文書的公約》(即《海牙送達(dá)公約》)時(shí)，出于維護(hù)我國(guó)國(guó)家的考量，對(duì)于直接郵寄送達(dá)文書提出了保留，外國(guó)的司法文書不能夠直接郵寄送達(dá)給身在我國(guó)境內(nèi)的當(dāng)事人。因此，如何實(shí)現(xiàn)送達(dá)還需要通過國(guó)內(nèi)法律制度予以明確。從我國(guó)現(xiàn)行的法律制度來看，除《刑法》對(duì)境內(nèi)外協(xié)助送達(dá)文書具有相應(yīng)的規(guī)定外，稅收方面的法律法規(guī)并未對(duì)此加以明確，因此，一旦承擔(dān)文書送達(dá)義務(wù)，我國(guó)在國(guó)內(nèi)法律方面將會(huì)遇到障礙。

三、以《公約》簽署為契機(jī)，進(jìn)一步完善我國(guó)稅收法律制度，提高我國(guó)稅收征管水平

（一）加快修訂《稅收征管法》，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的信息獲取渠道與更強(qiáng)的稅收征管手段《稅收征管法》的修訂，不僅要立足于完善國(guó)內(nèi)信息的搜集管理，更要站在國(guó)際視角，加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)公司、“走出去”企業(yè)的信息管理。應(yīng)要求納稅人對(duì)境內(nèi)外收入、資產(chǎn)等進(jìn)行全面申報(bào)；加強(qiáng)對(duì)銀行信息的披露要求，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銀行賬戶的監(jiān)管權(quán)利，尤其是對(duì)離岸賬戶信息的監(jiān)管權(quán)利。建立銀行、外匯管理局等金融部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交換制度，提高對(duì)納稅人收入、資產(chǎn)、往來等信息的監(jiān)控。建立納稅人信息檔案庫(kù)，對(duì)于存在不遵從行為的納稅人從適用優(yōu)惠政策、協(xié)定待遇等方面予以限制。

（二）完善稅收政策體系，以《公約》為橋梁，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)稅源的有效監(jiān)管修改完善個(gè)人所得稅政策，建立以家庭為單位的個(gè)人所得稅制度。合理定義中國(guó)居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合稅收協(xié)定的內(nèi)容，增加以重要利益中心的居民標(biāo)準(zhǔn)。完善對(duì)來源境外所得的政策規(guī)定，增設(shè)特別納稅調(diào)整條款，減少通過居民個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃的避稅空間。完善反避稅制度。加強(qiáng)對(duì)受控外國(guó)企業(yè)管理、一般反避稅調(diào)查、成本分?jǐn)倕f(xié)議的修改。

（三）完善《公約》執(zhí)行法律制度，保證《公約》的順利實(shí)施1．按照《公約》要求完善情報(bào)交換法律制度。修訂《情報(bào)交換工作規(guī)程》，對(duì)專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求、自報(bào)交換、境外稅務(wù)檢查的內(nèi)容以及具體流程、文書等進(jìn)行細(xì)化，有效利用情報(bào)交換手段，助推國(guó)內(nèi)的稅收基層實(shí)踐。《稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》中的許多內(nèi)容與《公約》中信息交換的內(nèi)容具有一致性，但也有一些內(nèi)容沒有滿足《公約》執(zhí)行的要求，如關(guān)于情報(bào)交換涉及的稅種范圍、境外稅務(wù)檢查的執(zhí)行方式與程序、自報(bào)交換的內(nèi)容、專項(xiàng)情報(bào)交換的條件等，需要進(jìn)一步明確。2．完善文書送達(dá)的法律制度。我國(guó)法律明確規(guī)定，行政機(jī)關(guān)送達(dá)行政執(zhí)法文書，必須以法定程序和方式進(jìn)行。境外文書能否按照《公約》要求依法送達(dá)，不僅是履行法定義務(wù)，同時(shí)也是我國(guó)稅收征管工作效率水平的體現(xiàn)。我國(guó)在稅收征管稽查程序以及刑法的執(zhí)行程序中都有關(guān)于文書送達(dá)的法律規(guī)定，但是針對(duì)境外文書的送達(dá)，有其特殊的方面，如對(duì)境外送達(dá)文書內(nèi)容的審核、境外文書的送達(dá)方式、文書的語(yǔ)言、送達(dá)時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)通過專門的法律制度予以明確。

四、為《公約》有效實(shí)施搭建技術(shù)平臺(tái)，有效提高我國(guó)稅收征管現(xiàn)代化水平

（一）《公約》對(duì)我國(guó)稅收征管手段提出更高要求《公約》的簽訂預(yù)示著我國(guó)在稅收征管與國(guó)際社會(huì)接軌征程上又前進(jìn)了一大步。《公約》涉及的領(lǐng)域非常廣泛，所涵蓋的稅種除了通常的所得稅與資本利得稅之外，還擴(kuò)充到所有可能征收的稅種范圍。自動(dòng)情報(bào)交換批量數(shù)據(jù)信息的定期傳遞，多國(guó)情報(bào)請(qǐng)求信息的及時(shí)處理，大量文書送達(dá)要求等，對(duì)我國(guó)的征管水平、信息處理技術(shù)提出了更高的要求，信息技術(shù)的應(yīng)用成為必然選擇。隨著《公約》的實(shí)施，國(guó)際間自動(dòng)化信息交流將成為各國(guó)提高稅收征管效率的有效手段。歐盟國(guó)家之間已經(jīng)同意建立情報(bào)交換的信息網(wǎng)絡(luò)。這一系統(tǒng)將允許歐盟區(qū)域內(nèi)，進(jìn)口貨物的貿(mào)易方通過電話直接驗(yàn)證對(duì)方的增值稅驗(yàn)證碼。系統(tǒng)要求歐盟成員國(guó)即時(shí)更新的增值稅登記信息要通過計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)在成員國(guó)之間共享，并且跨境之間要定期交換信息。這一在線系統(tǒng)對(duì)于歐盟成員國(guó)之間的增值稅管理是一個(gè)重要突破。①?gòu)氖澜绶秶鷣砜矗绻軌驈V泛建立這種信息溝通機(jī)制，將為各國(guó)的國(guó)際稅收征管節(jié)約大量成本并且有效提高征管水平。從我國(guó)目前來看，盡管我國(guó)開發(fā)了稅收征收管理信息系統(tǒng)，但仍然存在很多局限性。其中最突出的問題是信息來源有限。缺乏第三方信息的支持，信息化技術(shù)水平有限，對(duì)稅收信息的分析、處理和應(yīng)用水平較低。稅收征管國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，使我們面臨著數(shù)據(jù)來源增多，需要對(duì)多渠道信息進(jìn)行分析整合的能力。因此，我們不僅要在國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)多種渠道信息的整合分析，包括對(duì)稅收申報(bào)信息、各稅種的征管信息、第三方信息等綜合運(yùn)用，國(guó)際上也應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)信息的溝通和自動(dòng)交換機(jī)制，建立與各國(guó)稅收征管系統(tǒng)的有機(jī)聯(lián)系。

第11篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；互聯(lián)網(wǎng)；信息化

中圖分類號(hào)：F810.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-000-02

2012年11月，黨的十報(bào)告中明確提出“改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)”和“加強(qiáng)財(cái)稅改革”。2013年3月7日，國(guó)家稅務(wù)總局正式公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，這在我國(guó)電子商務(wù)稅收征管理論研究上邁出了關(guān)鍵一步。

一、電子商務(wù)涉稅特點(diǎn)及發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是通過互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)擬的空間和媒體，以數(shù)字的形式表達(dá)各種信息而進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。主要分為企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)、企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)、消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)三種形式。具體有以下特點(diǎn)：第一，交易虛擬化。傳統(tǒng)交易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依靠稅務(wù)登記制度對(duì)納稅人進(jìn)行管理，未經(jīng)登記不得從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這是國(guó)家加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個(gè)舉措。而電子商務(wù)的交易虛擬化、無店鋪經(jīng)營(yíng)化使稅務(wù)登記的效力大大減弱。第二，零售擴(kuò)大化。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主的國(guó)家，在征收上采用“以票控稅”的管理辦法，而網(wǎng)絡(luò)交易中，生產(chǎn)商可以直接零售給最終消費(fèi)者，消費(fèi)者基于自身利益，為了得到更多優(yōu)惠而不索取發(fā)票，這樣就瓦解了現(xiàn)有征管體制的計(jì)稅依據(jù)，成為偷漏稅的根源。第三，產(chǎn)品無形化。當(dāng)下的消費(fèi)者利用網(wǎng)絡(luò)不單單是購(gòu)買有形產(chǎn)品，更多的已轉(zhuǎn)向電子讀物、信息服務(wù)、軟件、音樂等無形商品，這種方式下對(duì)于稅種的甄別帶來很大困擾。第四，支付電子化。電子商務(wù)中，電子貨幣支付脫離了銀行的監(jiān)控，財(cái)稅部門更是很難獲取納稅人資金流信息，從而助長(zhǎng)了企業(yè)偷漏稅的氣焰，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資金流監(jiān)控的缺位。第五，資源信息化。電子商務(wù)是基于信息技術(shù)的貿(mào)易活動(dòng)，是通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)貿(mào)易全球化的，它不僅對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)，也對(duì)全面提高稅收征收管理和納稅服務(wù)水平帶來了發(fā)展機(jī)遇，推動(dòng)了稅收征管的信息化建設(shè)。

我國(guó)電子商務(wù)始于1997年，隨著電子商務(wù)的應(yīng)用與發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)開始大規(guī)模入住網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)，網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者也已經(jīng)成為我國(guó)網(wǎng)民新的主體。

從數(shù)據(jù)看，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用整體顯現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)快速發(fā)展的顯著趨勢(shì)，根據(jù)商務(wù)部的《電子商務(wù)十二五規(guī)劃》，到十二五期末，我國(guó)網(wǎng)購(gòu)規(guī)模有望達(dá)到三萬億元，約占零售市場(chǎng)總額的10%。從國(guó)際角度看，2012年中國(guó)網(wǎng)購(gòu)比例與美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)相近，美國(guó)電子商務(wù)滲透率從1.3%提高至4.3%用了十年時(shí)間，而中國(guó)從1.2%上升至4.2%只用了短短四年時(shí)間。可見，我國(guó)電子商務(wù)具有很大的發(fā)展?jié)摿驮鲩L(zhǎng)空間。與此同時(shí)，與電子商務(wù)配套的稅收法律的制定則相對(duì)滯后，這個(gè)巨大的交易市場(chǎng)還未納入國(guó)家稅收征管體系，出現(xiàn)了稅收管理的缺失，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收發(fā)展極度不協(xié)調(diào)，網(wǎng)絡(luò)交易稅收嚴(yán)重流失。電子商務(wù)猶如一把雙刃劍，給人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來的革命是全方位的，如何對(duì)它有效監(jiān)管，使其健康有序地發(fā)展，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易間的交流，已成為亟待解決的重要課題。

二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問題

（一）電子商務(wù)稅收法律制度缺失

1.稅收要素難以確定。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)不清晰。按照國(guó)際慣例，企業(yè)只有在某個(gè)國(guó)家設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才可以認(rèn)定為從該國(guó)取得的所得，從而由該國(guó)對(duì)此企業(yè)進(jìn)行征稅管理。電子貿(mào)易超越了地域界限，其交易主體的虛擬性使得納稅主體不夠清晰，并且郵件地址、網(wǎng)址與產(chǎn)品供應(yīng)商未存在必然聯(lián)系，難以根據(jù)地域管轄權(quán)進(jìn)行判定。其次，交易發(fā)生地不確定。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定，由于網(wǎng)絡(luò)交易具有不受或很少受到地域空間限制的特點(diǎn)，致使交易發(fā)生地的確定產(chǎn)生困難。最后，課稅對(duì)象不明確。我國(guó)現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)體商品的勞務(wù)收入、銷售收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等均規(guī)定了不同的稅種。而網(wǎng)絡(luò)交易通過互聯(lián)網(wǎng)將交易信息以數(shù)字形式傳遞，省略許多傳統(tǒng)貿(mào)易中的紙質(zhì)憑證和單據(jù)，使得有形商品和服務(wù)的界限變得愈加模糊。

2.稅收管轄權(quán)模糊。稅收管轄權(quán)大體分為以下三種方式：居民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)相結(jié)合的方式。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)收入征稅問題不單單局限于國(guó)際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的集中到對(duì)交易所在地難以辨別的問題上，容易使各個(gè)國(guó)家在稅收管轄權(quán)上發(fā)生爭(zhēng)議。

（二）電子商務(wù)稅收?qǐng)?zhí)行困難

1.傳統(tǒng)稅收管理難以執(zhí)行。首先，稅務(wù)登記與之不相適應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，眾多企業(yè)為了尋求自身利益最大化，推辦或不辦稅務(wù)登記證，造成稅源管理的缺失，導(dǎo)致整項(xiàng)稅收工作的失控；其次，計(jì)稅依據(jù)難以確定。傳統(tǒng)的稅收征管是以有形的各類報(bào)表、憑證、賬簿為基礎(chǔ)，由于因特網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)稅收工作所依賴的紙質(zhì)文件銷聲匿跡，原有的審計(jì)方法無所適從，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的依據(jù)；最后，傳統(tǒng)對(duì)外貿(mào)易稅制不適用。在我國(guó)，進(jìn)口貨物需要報(bào)關(guān)查驗(yàn)客戶身份及商品詳細(xì)信息，出口企業(yè)可以享受出口免、抵、退稅優(yōu)惠政策。如若按傳統(tǒng)方式對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)管理，極易造成逃避進(jìn)口關(guān)稅，騙取出口退稅的違法行為。

2.傳統(tǒng)稅務(wù)稽查難以實(shí)施。按我國(guó)現(xiàn)行稅收政策，稅收的征收管理是以納稅人的真實(shí)有效地合同、票據(jù)、賬簿、單證等為計(jì)稅依據(jù)，但是網(wǎng)絡(luò)交易為傳統(tǒng)的稅收征管帶來難題：首先，收入難以界定。納稅人繳納的稅款需要通過發(fā)票、賬務(wù)、會(huì)計(jì)憑證來計(jì)算，而在電子交易中，買賣雙方是以電子數(shù)據(jù)形式填制，而這些數(shù)據(jù)可以修改，給稅收征管工作帶來很大難度，造成大量稅款的流失。其次，隨著電子銀行支付手段的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易沒有有形載體，導(dǎo)致本應(yīng)征收的各類稅種均無從下手。再加上計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用超級(jí)密碼來隱藏所有信息，這使稅務(wù)部門搜集信息更加困難。

（三）國(guó)際避稅問題嚴(yán)重

互聯(lián)網(wǎng)以其便捷性、高流動(dòng)性的特點(diǎn)為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利，使得對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移的監(jiān)控變得更加困難。跨國(guó)公司通過因特網(wǎng)可任意選擇在低稅國(guó)或避稅港設(shè)立服務(wù)器站點(diǎn)，進(jìn)行銷售定價(jià)，將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)嫁到低稅國(guó)和免稅國(guó)進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。同時(shí)，隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化、電子貨幣及加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，跨國(guó)公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)給稅務(wù)部門確定某項(xiàng)交易的內(nèi)容和性質(zhì)增加了很大難度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以判斷一項(xiàng)跨國(guó)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的真面目。

三、國(guó)際電子商務(wù)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)借鑒

電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題已引起全球廣泛關(guān)注，世界各國(guó)和各種國(guó)際組織對(duì)電子商務(wù)涉稅問題都展開激烈的討論，并出臺(tái)了各自政策。

（一）歐盟電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)

歐盟認(rèn)為稅收體系應(yīng)具備法律確定性，為了保持稅收的中性原則和避免不公平競(jìng)爭(zhēng)，不應(yīng)承擔(dān)附加稅收，應(yīng)不斷完善現(xiàn)有稅收征管系統(tǒng)，促進(jìn)電子商務(wù)與稅收征管協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）美國(guó)電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行了極為寬泛的稅收優(yōu)惠政策。其發(fā)展可分為三個(gè)階段：

（三）新加坡電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)

新加坡明確對(duì)電子商務(wù)貨物勞務(wù)稅和所得稅方面的主張。只要是在新加坡境內(nèi)運(yùn)營(yíng)的企業(yè)或個(gè)人均應(yīng)繳納所得稅；無論其銷售方式是何種形態(tài)，只要銷售者是貨物登記的經(jīng)營(yíng)人員，均應(yīng)征稅；凡在本國(guó)登記的經(jīng)營(yíng)者，除了提供零稅率的勞務(wù)外，一律按3%的稅率繳納貨物勞務(wù)稅。

總體來看，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化，各個(gè)國(guó)家、組織或多或少地在這種開放性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中獲益，但由于各區(qū)域間、國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過大，即使在同一個(gè)稅收政策原則下對(duì)各國(guó)也會(huì)產(chǎn)生不同影響。因此各國(guó)基于本國(guó)國(guó)情，對(duì)原有稅收分配結(jié)構(gòu)做出適當(dāng)調(diào)整。發(fā)達(dá)國(guó)家作為技術(shù)產(chǎn)品的主要輸出國(guó)也出現(xiàn)了不同態(tài)度，主要分歧就在于是否應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。但是，發(fā)達(dá)國(guó)家在此問題上也達(dá)成一些共識(shí)：保持稅收中性原則；加強(qiáng)國(guó)際間溝通交流；避免多重課稅，促進(jìn)電子商務(wù)的健康有序發(fā)展等。

四、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策和建議

（一）完善我國(guó)電子商務(wù)稅收法律制度

在我國(guó)，對(duì)電子商務(wù)稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構(gòu)建起法律框架。因此，要盡快完善電子商務(wù)的法律體系。首先，建立電子商務(wù)稅收基本法。相關(guān)部門應(yīng)在改革和完善我國(guó)現(xiàn)行稅法條文基礎(chǔ)上，加快電子商務(wù)稅收基本法的立法工作，形成以憲法為根本，以稅收基本法為基礎(chǔ)，以各項(xiàng)稅收實(shí)體法、程序法為主體的稅收法律體系。其次，完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征收管理辦法。對(duì)稅法中涉及電子商務(wù)的概念需要重新界定，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子稅務(wù)登記進(jìn)行明確規(guī)定，建立科學(xué)有效地納稅申報(bào)方式。再次，制定電子商務(wù)交易實(shí)施細(xì)則。對(duì)“電子貨幣”、“電子賬簿”、“電子發(fā)票”等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)方式有明確規(guī)定，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易行為提供法律保障。最后，加強(qiáng)國(guó)際合作，協(xié)調(diào)與國(guó)際貿(mào)易有關(guān)的法律制定，防止發(fā)達(dá)國(guó)家利用經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)制定不平等條約，構(gòu)建全球電子商務(wù)稅收和諧發(fā)展的新環(huán)境。

（二）堅(jiān)持稅收中性和效率原則，適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠政策

稅收中性原則要求傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)間應(yīng)遵循公平原則。稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能的便利、節(jié)約和高效，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)。因此，在兼顧稅收中性和效率原則基礎(chǔ)上，可以針對(duì)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提品銷售、貨物勞務(wù)、服務(wù)等單獨(dú)核算的業(yè)務(wù)，制定一些稅收優(yōu)惠政策，比如：提高增值稅納稅起征點(diǎn)、降低企業(yè)所得稅稅率、加大出口退稅優(yōu)惠政策等，促進(jìn)其健康有序發(fā)展。

（三）加快稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)

隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收已無法適應(yīng)電子商務(wù)時(shí)代的需要，電子稅務(wù)作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，是應(yīng)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)電算化和管理電子化的有效手段，是稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新征收手段的必然選擇。第一，實(shí)現(xiàn)信息化發(fā)展步伐的統(tǒng)一。大力加強(qiáng)稅收征管方面的信息化建設(shè)投入，實(shí)現(xiàn)工商、財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，先進(jìn)、可靠的部門間信息交換系統(tǒng)，進(jìn)一步增強(qiáng)涉稅信息采集的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和連續(xù)性。第二，統(tǒng)一稅收征管流程。實(shí)現(xiàn)相對(duì)合署辦稅，建立國(guó)、地稅之間業(yè)務(wù)溝通協(xié)作的長(zhǎng)效機(jī)制。第三，盡快研發(fā)出與電子商務(wù)管理相關(guān)的技術(shù)平臺(tái)，完善電子稅收系統(tǒng)，加快稅收管理電子化進(jìn)程，提高稅收管理能力和效率。

（四）培養(yǎng)“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”復(fù)合型稅務(wù)管理人才

首先，構(gòu)筑科學(xué)的人才整體配置體系。根據(jù)人力資源評(píng)估和不同崗位需要的工作量，從全局觀念出發(fā)，注重整體利益和各層次功能的有機(jī)配合，使其類型互補(bǔ)、才能互補(bǔ)、知識(shí)互補(bǔ)、性格互補(bǔ)、年齡互補(bǔ)，充分拓展人才的使用效能。其次，拓寬用人渠道，增添隊(duì)伍活力。在挖掘現(xiàn)有人力資源潛力下，積極探索聘用制、雇員制、合同制運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)和作法，為創(chuàng)新人力資源管理提供思路，并有效緩解稅務(wù)系統(tǒng)高層次人才緊缺的壓力。再次，建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制。在提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的能力培養(yǎng)。使組織目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)趨同一致，讓干部職工能看到自身價(jià)值和責(zé)任，提高工作積極性。最后，建立人才培養(yǎng)的長(zhǎng)效機(jī)制，制定人才培養(yǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，做到只能讓人等工作，不能讓工作等人。總之，稅務(wù)部門應(yīng)依托互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，加大現(xiàn)代化科技投入，培養(yǎng)既熟悉稅收專業(yè)知識(shí)又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、外語(yǔ)及電子商務(wù)管理知識(shí)的復(fù)合型高素質(zhì)人才，將我國(guó)稅收事業(yè)帶入嶄新的“電子時(shí)代”。

參考文獻(xiàn)

[1]許國(guó)柱.電子商務(wù)實(shí)務(wù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010.

第12篇

伴隨著跨入新千年、進(jìn)入新世紀(jì)的腳步，經(jīng)濟(jì)全球化和信息社會(huì)化已成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，也為與之密切相關(guān)的稅收征收管理提出了新課題。尤其是我國(guó)即將加入wto為稅收征管改革提供了新的契機(jī)。目前，稅務(wù)系統(tǒng)基層征管機(jī)構(gòu)收縮、撤并后，集征收、管理、稽查于一體的全職能基層征管機(jī)構(gòu)仍然偏多；稅收?qǐng)?zhí)法隨意性的現(xiàn)象還較為普遍；稅收信息化進(jìn)程緩慢，稅源監(jiān)控乏力；征管工作中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題還比較突出。國(guó)家稅務(wù)總局在總結(jié)征管改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于加速信息化建設(shè)、推進(jìn)征管改革的意見，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信息化支持下、專業(yè)化的征收、管理、稽查新格局。

深化征管改革的方向是：各市區(qū)、縣城及其周邊地區(qū)的全職能稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)逐步轉(zhuǎn)化為專業(yè)化征管機(jī)構(gòu)，基層征管機(jī)構(gòu)進(jìn)一步收縮；實(shí)施納稅信息高度集中，積極構(gòu)建先進(jìn)的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)絡(luò)，有步驟地推廣ctais征管軟件；建立強(qiáng)有力的、監(jiān)督機(jī)制健全的一級(jí)稅務(wù)稽查體系；稅收征管質(zhì)量和效率逐步提高。這樣，一個(gè)市縣級(jí)稅務(wù)局僅設(shè)立一個(gè)直屬征收局、一個(gè)直屬稽查局，再根據(jù)需要設(shè)立若干管理分局，建立“集中征收、分類管理、一級(jí)稽查”稅收征管新格局。要實(shí)現(xiàn)上述改革目標(biāo)，必須正確處理和解決好以下幾個(gè)矛盾。

一、征管改革與科技人才的矛盾

深化征管改革是以推進(jìn)信息化建設(shè)為支點(diǎn)，而信息化建設(shè)主要是建立覆蓋稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，建立包括以“一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、一個(gè)平臺(tái)、四個(gè)系統(tǒng)”為主要內(nèi)容的，功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，一方面，要求有一批懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的專業(yè)人才研究、開發(fā)、維護(hù)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)；另一方面，要求稅務(wù)人員會(huì)操作、使用稅務(wù)信息管理系統(tǒng)。然而，目前稅務(wù)人員素質(zhì)與這一要求尚有一定的差距。盡管近幾年我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)人員素質(zhì)與科技發(fā)展不相適應(yīng)的問題，大力開展計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，全系統(tǒng)整體素質(zhì)有了一定的提高。但其素質(zhì)的提高趕不上科技發(fā)展的速度，地、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員仍然相當(dāng)缺乏，越到基層人才越缺，有的縣稅務(wù)機(jī)關(guān)竟無計(jì)算機(jī)專業(yè)本科畢業(yè)生，僅靠一般專業(yè)人員維持工作。全系統(tǒng)稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平也不太高，仍有少部分人員不會(huì)操作計(jì)算機(jī)，另有一部分人員雖會(huì)操作也大多是打字、擬文，真正有較高的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人員不多。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平很高。如澳大利亞維多利亞州稅務(wù)局人均擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)，通過應(yīng)用大量的管理軟件，如稅款征收管理業(yè)務(wù)軟件、辦公自動(dòng)化管理軟件、納稅服務(wù)管理軟件等，所有工作基本上都能在網(wǎng)上完成。

我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，處理和解決好征管改革與科技人才的矛盾，盡快提高稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。一是充實(shí)專業(yè)人才。每年有計(jì)劃地招收計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)生，以本科畢業(yè)生為主，盡可能招收碩士畢業(yè)生，以提高人才層次。二是深造專業(yè)人才。有計(jì)劃地選送一批有發(fā)展前途的專業(yè)人員到高等院校深造，提高其專業(yè)水平。三是培訓(xùn)專業(yè)人才。充分利用各稅務(wù)學(xué)校的師資、硬件等，多辦計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)班，對(duì)專業(yè)人員和稅務(wù)人員分層次培訓(xùn)，時(shí)間可長(zhǎng)可短，內(nèi)容上分為普及班、強(qiáng)化班、專業(yè)班。四是鼓勵(lì)自學(xué)成才。鼓勵(lì)稅務(wù)人員邊干邊學(xué)，自學(xué)成才，不斷提高計(jì)算機(jī)操作、應(yīng)用水平。同時(shí)，定期進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)等級(jí)考試，并將考核成績(jī)與上崗、報(bào)酬等掛鉤，以激發(fā)稅務(wù)人員努力提高科技素質(zhì)的積極性。

二、征管改革與內(nèi)部管理的矛盾

目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理中還存在一些問題，如征收、管理、稽查之間的工作銜接不夠，資料信息傳遞不順等。建立信息化支持下、專業(yè)化的“集中征收、分類管理、一級(jí)稽查”稅收征管新格局后，一個(gè)市縣級(jí)稅務(wù)局僅設(shè)立一個(gè)直屬征收局、一個(gè)直屬稽查局，均為相對(duì)獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)，并根據(jù)需要設(shè)立若干管理分局。在實(shí)際工作中，征收局如何根據(jù)管理局的納稅評(píng)估和稽查局的稽查結(jié)論征收稅款，以及收繳滯納金和罰款，其征收情況如何通知主管管理局、稽查局；管理局如何根據(jù)征收局的征收情況和稽查局的稽查情況實(shí)施管理，其管理情況如何告知征收局：稽查局；稽查局如何根據(jù)征收局的征收情況和管理局的管理情況選案稽查，其稽查結(jié)果如何通報(bào)主管管理局、征收局；征收局、主管管理局、稽查局之間的資料如何傳遞等，不僅直接影響稅收征管工作，而且影響稅收收入。有些人擔(dān)心，收縮基層征稅網(wǎng)點(diǎn)，設(shè)立征收、管理、稽查專業(yè)機(jī)構(gòu)，難以協(xié)調(diào)稅收征管，將會(huì)導(dǎo)致稅收流失。筆者認(rèn)為，這種擔(dān)心是沒有必要的。因?yàn)檫@次征管改革是建立在信息化支持下的全方位的改革，只要采取有效的措施，就可以妥善解決好這些問題。據(jù)悉，一些發(fā)達(dá)國(guó)家目前采取高度集中征收的模式，美國(guó)是世界信息化程度最高的國(guó)家，全國(guó)的稅務(wù)信息處理中心只有4個(gè)；菲律賓作為發(fā)展中國(guó)家，全國(guó)的稅務(wù)信息處理中心也只有5個(gè)；新加坡和新西蘭地域較小，各自只有1個(gè)征稅網(wǎng)點(diǎn)。我國(guó)浙江省和江蘇省南京市進(jìn)行了深化稅收征管改革試點(diǎn)，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)征收單位由600多個(gè)撤并為130多個(gè)；南京市國(guó)稅、地稅系統(tǒng)各自只設(shè)了一個(gè)數(shù)據(jù)處理中心（征收中心），反響較好。由此可見，無論是發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，還是我國(guó)部分地方試點(diǎn)的實(shí)踐，都證明了進(jìn)一步集中征收是可行的，可以有效改善目前全國(guó)范圍內(nèi)的4萬多個(gè)征收點(diǎn)對(duì)稅收政策理解各異、各行其是、肢解稅法的局面，稅收流失也將得到有效控制。

我們應(yīng)堅(jiān)定征管改革的信心，采取積極的態(tài)度，消除各種疑慮，針對(duì)上述可能出現(xiàn)的問題，注意處理和解決好征管改革與內(nèi)部管理的矛盾。首先，應(yīng)充分利用稅務(wù)管理信息系統(tǒng)解決好工作銜接、資料傳遞問題。該系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)征收、管理、稽查3個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)之間信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密的要求，只要某一專業(yè)機(jī)構(gòu)的操作人員將其資料錄入計(jì)算機(jī)，其信息即可送達(dá)另兩個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)，實(shí)現(xiàn)信息共享。稅務(wù)管理信息系統(tǒng)尤其是ctais征管系統(tǒng)，在研制開發(fā)中，既要考慮適應(yīng)實(shí)際工作的需要，更要考慮到各個(gè)工作環(huán)節(jié)的一些細(xì)節(jié)問題；在應(yīng)用過程中，注意發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)改進(jìn)，不斷完善。其次，應(yīng)科學(xué)地制定征收、管理、稽查的內(nèi)部崗位職責(zé)，并在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，制定3個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)之間的工作流程，提出嚴(yán)格的要求，確保工作密切銜接，資料及時(shí)傳送。再次，制定和實(shí)施征管責(zé)任制和追究制，對(duì)未按工作流程和要求辦事、影響工作銜接和資料傳送的人員，追究其責(zé)任，給予必要的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。

三、征管改革與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的矛盾

深化稅收征管改革，實(shí)行集中征收、分類管理，意味著同一城市或同一縣域的納稅人將集中到直屬征收局辦理納稅事宜；分別到有限的若干個(gè)主管管理局辦理涉稅事宜。在我國(guó)目前城市交通擁擠、農(nóng)村交通不便的狀況下，會(huì)給納稅人辦理納稅、涉稅事宜帶來不便。如何解決這些問題，處理好征管改革與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的矛盾，是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重視并予解決的難點(diǎn)。

提倡為納稅人服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的重點(diǎn)，近幾年來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)，創(chuàng)建文明單位，實(shí)施文明辦稅、優(yōu)質(zhì)服務(wù)工程，密切了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系、塑造了良好的稅務(wù)形象。提倡為納稅人服務(wù)也是當(dāng)今國(guó)際潮流，1998年9月在北京召開的亞洲稅收管理研究組織（sgatar）第28屆年會(huì)和1999年5月在薩爾瓦多召開的美洲國(guó)家稅收管理中心（ciat）第33屆理事會(huì)，均專題研究了“稅務(wù)機(jī)關(guān)如何為納稅人服務(wù)”的問題。我國(guó)加入wto后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理中更應(yīng)注意與國(guó)際慣例接軌，重視如何為納稅人服務(wù)的問題。

處理好征管改革與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的矛盾，應(yīng)在以下方面下功夫：一是樹立為納稅人服務(wù)的觀念。盡管我國(guó)的稅收征管經(jīng)歷了與1994年稅制改革同步進(jìn)行的第一次改革和1996年以征管查分離為主要內(nèi)容的第二次改革，但目前有的稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和少數(shù)稅務(wù)人員尚未完成從管理者為主到服務(wù)者為主的角色轉(zhuǎn)換，“門難進(jìn)、臉難看、事難辦”的現(xiàn)象仍程度不同地存在。在這次以信息化建設(shè)為主要內(nèi)容的第三次征管改革中，應(yīng)牢固樹立為納稅人服務(wù)的觀念，尊重納稅人，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)回報(bào)納稅人，把為納稅人服務(wù)貫穿到稅收征管具體工作中去。二是大力推進(jìn)相關(guān)的征管改革措施，為納稅人提供便利服務(wù)。針對(duì)集中征收后納稅人申報(bào)、納稅不便的狀況，改革申報(bào)、納稅方式，實(shí)行電子申報(bào)、郵寄申報(bào)、電話申報(bào)等多元化申報(bào)方式和電子繳稅、郵稅聯(lián)網(wǎng)繳稅、銀稅聯(lián)網(wǎng)繳稅等多渠道納稅方式并重。據(jù)悉，加拿大全面實(shí)行納稅電子化，稅務(wù)申報(bào)軟件成了2000年加拿大最暢銷的軟件之一，對(duì)大多數(shù)納稅人來說，有了稅務(wù)申報(bào)軟件，他們不必再依賴懂稅法的專業(yè)人士，自己就可以方便地完成納稅事宜。我們應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，因地制宜，區(qū)別對(duì)待。如增值稅一般納稅人，可在“金稅工程”中開發(fā)增值稅申報(bào)納稅子系統(tǒng)，以便采取電子申報(bào)、電子繳稅的方式。隨著電子化的發(fā)展，其他有條件的納稅人也可以通過因特網(wǎng)采取電子申報(bào)、電子繳稅的方式；城區(qū)的其他納稅人可利用所在地銀行、郵電網(wǎng)點(diǎn)多的優(yōu)勢(shì)，選擇電話申報(bào)或郵寄申報(bào)、郵稅聯(lián)網(wǎng)繳稅或銀稅聯(lián)網(wǎng)繳稅的方式。三是采取各種行之有效的措施，深入開展形式多樣的優(yōu)質(zhì)服務(wù)活動(dòng)。新西蘭政府于2000年9月正式啟用了稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)的稅收服務(wù)電子網(wǎng)絡(luò)（rob），其內(nèi)容是在線申報(bào)和網(wǎng)上納稅，可供納稅人在線提供資料或?qū)Χ惙ㄙ|(zhì)疑，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法答復(fù)和案件公布等。新西蘭政府稱，此舉旨在更好地為納稅人服務(wù)，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管。我們可以借鑒新西蘭的經(jīng)驗(yàn)，盡快開發(fā)、使用稅收服務(wù)電子網(wǎng)絡(luò)，接受納稅人網(wǎng)上申報(bào)和納稅，宣傳稅法和稅收政策，解答納稅人的提問，進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法公示，公布稅務(wù)案件查處情況等，為納稅人提供快捷、方便的服務(wù)。