時(shí)間：2023-08-15 17:23:49
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子商務(wù)稅收征管案例，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1案例簡(jiǎn)介
數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過(guò)是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣(mài)家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國(guó)網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國(guó)網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國(guó)，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會(huì)員數(shù)已達(dá)到3510萬(wàn)，比去年同期增加了1710萬(wàn)人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過(guò)驚人的70億元，如果按照國(guó)家對(duì)商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門(mén)核定的稅款少繳額就約11萬(wàn)元。
2電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>
2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國(guó)和經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上述問(wèn)題存在很大爭(zhēng)議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍在國(guó)內(nèi)的部分尚可以劃分為國(guó)內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國(guó)外的無(wú)定義，且我國(guó)相關(guān)稅法并無(wú)這方面的明確規(guī)定。
2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國(guó)稅法對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供、無(wú)形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開(kāi)店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國(guó)家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門(mén)繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無(wú)實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒(méi)有主動(dòng)自行納稅申報(bào)意識(shí)。
2.3電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響?yīng)?/p>
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷(xiāo)售活動(dòng)及有償咨詢束手無(wú)策，許多貿(mào)易對(duì)象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問(wèn)題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國(guó)和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家遵循稅收中性原則，已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來(lái)商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征什么新稅?！巴荨眰€(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營(yíng)者最終收益不多，經(jīng)營(yíng)者也無(wú)經(jīng)營(yíng)積極性。
3.2財(cái)政收入原則
基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國(guó)家開(kāi)支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。
3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒(méi)有什么不同，只不過(guò)是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。“彤彤屋”稅案適用了我國(guó)增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。
4完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開(kāi)放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國(guó)界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國(guó)界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過(guò)該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對(duì)它取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對(duì)于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過(guò)一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對(duì)于沒(méi)有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款
考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門(mén)法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國(guó)稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)交易自動(dòng)實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門(mén)要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門(mén)已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲(chǔ)備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。
5結(jié)語(yǔ)
事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒(méi)有引起相關(guān)部門(mén)的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)的注冊(cè)批準(zhǔn)；北京市也通過(guò)了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照”。工商注冊(cè)登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來(lái)的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣(mài)家?！巴荨卑缸屗匈u(mài)家對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識(shí)，“彤彤屋”代表著一個(gè)開(kāi)端，也有人認(rèn)為其恰是那個(gè)吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個(gè)新興市場(chǎng)的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動(dòng)網(wǎng)店繳稅時(shí)代的來(lái)臨，大門(mén)的打開(kāi)只不過(guò)是時(shí)間問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：C2C；電子商務(wù)稅收；問(wèn)題；淘寶
從2007年第一例全國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易偷稅漏稅案“彤彤屋”到2011年武漢市國(guó)稅局開(kāi)出的國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單，期間我國(guó)業(yè)界電子商務(wù)的稅收爭(zhēng)議不斷。這是因?yàn)殡娮由虅?wù)交易有著數(shù)字網(wǎng)絡(luò)虛擬化、信息傳播高速、不受時(shí)間和空間的限制等特性，從而使得在交易中征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人、納稅地點(diǎn)、納稅期限等要素難以對(duì)接，再加上目前普遍缺乏對(duì)電子商務(wù)征收稅收的概念，導(dǎo)致我國(guó)C2C電子商務(wù)領(lǐng)域成為稅收的空白地帶。
1 C2C電子商務(wù)模式概述
電子商務(wù)概念主要交錯(cuò)于經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)中，即電子商務(wù)是商務(wù)活動(dòng)和商業(yè)交易的電子化。而從法律角度電子商務(wù)則有廣義和狹義之分。狹義的電子商務(wù)按在1996年《聯(lián)合國(guó)電子商務(wù)示范法》解釋為通過(guò)電子行為進(jìn)行的商事活動(dòng)。而廣義的電子商務(wù)是指通過(guò)電子行為進(jìn)行民商事活動(dòng)，即所有在電子商務(wù)的范圍內(nèi)從事的商事活動(dòng)和民事活動(dòng)，它不僅包括“商事行為”，也包括如自然人之間的電子商務(wù)的“非商事行為”。由于本文著重討論C2C模式電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，筆者偏向于法律角度將電子商務(wù)定義為：交易雙方或多方自然人利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行的以營(yíng)利為目的的交易行為。
當(dāng)前電子商務(wù)模式通常分為B2B、B2C和C2C三大類，分別為企業(yè)和企業(yè)之間的的電子商務(wù)、企業(yè)和個(gè)體之間的電子商務(wù)以及個(gè)體和個(gè)體之間的電子商務(wù)交易模式。
C2C電子商務(wù)模式是指?jìng)€(gè)人與個(gè)人之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的電子商務(wù)，在我國(guó)將C2C概括為個(gè)人與個(gè)人之間的互聯(lián)網(wǎng)上的交易這一界定。筆者文中的C2C模式概念，結(jié)合其特點(diǎn)和屬性，可以定義為個(gè)人與個(gè)人之間利用電子信息技術(shù)手段進(jìn)行的以盈利為目的的民商事交易行為。
2 淘寶C2C電子商務(wù)發(fā)展
我國(guó)C2C電子商務(wù)模式從2003年開(kāi)始萌芽，各大門(mén)戶網(wǎng)站競(jìng)相推出這項(xiàng)個(gè)人交易模式。從TOM的易趣網(wǎng)到阿里巴巴的淘寶網(wǎng)，到后來(lái)的騰訊拍拍和百度有啊網(wǎng)，在各家網(wǎng)站近幾年來(lái)激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，阿里巴巴旗下的淘寶網(wǎng)逐步確立并鞏固了其電子商務(wù)領(lǐng)域領(lǐng)頭羊的地位。2012年11月30日其總交易額突破10000億大關(guān)，在C2C市場(chǎng)淘寶以絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)先其它競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
淘寶網(wǎng)是阿里巴巴集團(tuán)下屬的C2C網(wǎng)站，其零售商圈規(guī)模是亞太地區(qū)較大C2C網(wǎng)站之一，其基本架構(gòu)與美國(guó)的ebay和日本的樂(lè)天市場(chǎng)相同，是虛擬的購(gòu)物商場(chǎng)和商品拍賣(mài)的業(yè)務(wù)組合。
3 淘寶C2C電子商務(wù)模式特點(diǎn)
同我國(guó)眾多C2C電子商務(wù)模式交易情況一樣，淘寶網(wǎng)也是主要以個(gè)體與個(gè)體進(jìn)行網(wǎng)上交易的一種電子商務(wù)模式。因此它既有著其自有的特點(diǎn)，如有最受消費(fèi)者歡迎的基數(shù)龐大的個(gè)人網(wǎng)店、強(qiáng)大的信息交流平臺(tái)、可靠的支付寶第三方信用擔(dān)保的支付方式、多種物流的自由選擇、免費(fèi)網(wǎng)站注冊(cè)、交易雙方數(shù)量小批次多等；同時(shí)也具有C2C電子商務(wù)運(yùn)作模式的共有特點(diǎn)。其主要表現(xiàn)有以下幾方面：
（一）交易空間時(shí)間的無(wú)限性
C2C電子商務(wù)交易的無(wú)限性可以分空間和時(shí)間兩方面：一是空間上的無(wú)限性。電子商務(wù)可以不受傳統(tǒng)地域的限制，不分國(guó)界和地區(qū)，人們可以在虛擬的網(wǎng)絡(luò)中買(mǎi)到任何地方的任何商品，地域的遠(yuǎn)近僅僅體現(xiàn)在物流費(fèi)用稍有區(qū)別。通過(guò)淘寶網(wǎng)上的各種代購(gòu)?fù)緩?，買(mǎi)家可以輕松地購(gòu)買(mǎi)到海外的商品，賣(mài)家也可以將商品銷(xiāo)往國(guó)外。二是時(shí)間上的無(wú)限性。C2C電子商務(wù)采用了個(gè)人與個(gè)人的交易模式，打破了傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)中營(yíng)業(yè)時(shí)間的概念，交易雙方可以全天24小時(shí)不間斷地進(jìn)行營(yíng)業(yè)和交易。空間上和時(shí)間上的無(wú)限極大地刺激了C2C市場(chǎng)的表現(xiàn)，使得每年C2C個(gè)人交易金額持續(xù)增加。淘寶僅在2013年的雙十一當(dāng)天交易額達(dá)到了350億元人民幣，已相當(dāng)于中國(guó)當(dāng)日社會(huì)零售額的45%。如此巨大的交易金額使得C2C稅收的流失越發(fā)引人關(guān)注。
（二）交易雙方的虛擬隱蔽性
作為C2C電子商務(wù)模式，其交易的主體區(qū)別于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)主體。淘寶網(wǎng)的賣(mài)家只以一個(gè)網(wǎng)頁(yè)的形式出現(xiàn)，交易從頭到尾完全在虛擬空間里完成。賣(mài)家通過(guò)圖片、視頻和文字說(shuō)明展示商品信息，雙方通過(guò)阿里旺旺等即時(shí)通訊軟件進(jìn)行在線交流，達(dá)成成交意向后買(mǎi)家通過(guò)網(wǎng)上銀行、支付寶等網(wǎng)上支付程序進(jìn)行在線支付，并通過(guò)網(wǎng)上店家自己或第三方委托物流等配送方式從而完成雙方間的網(wǎng)上交易。而買(mǎi)賣(mài)雙方的真實(shí)信息并不能直接被獲取，交易的主體特別是銷(xiāo)售方的真實(shí)信息具有一定的隱蔽性，其是否使用真實(shí)姓名、具備固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、足夠的資金及合格的商品均無(wú)從考證，這也使得在C2C模式下加大了稅收征管的難度。
（三）交易過(guò)程的便捷風(fēng)險(xiǎn)性
上述提到的虛擬、隱蔽、時(shí)空無(wú)限等屬性使得淘寶之類C2C電子商務(wù)活動(dòng)中亦同時(shí)具有便捷性和風(fēng)險(xiǎn)性。由于不受時(shí)間、地域等條件的限制，其足不出戶交易雙方就能瞬間完成多筆交易，且享有低成本的優(yōu)點(diǎn)。但與此同時(shí)，交易買(mǎi)賣(mài)雙方也一并承擔(dān)著比傳統(tǒng)交易更可觀的風(fēng)險(xiǎn)，比如雙方注冊(cè)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性、誠(chéng)信狀況等都難以得到保證。
（四）C2C電子商務(wù)交易的無(wú)紙化
會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等要素是傳統(tǒng)稅務(wù)征收管理工作賴以開(kāi)展的基礎(chǔ)。而C2C電子商務(wù)中，主要借助互聯(lián)網(wǎng)及其相關(guān)的信息技術(shù)即可完成商業(yè)交易活動(dòng)，交易的無(wú)紙化也是它區(qū)別于傳統(tǒng)交易的主要特征。在淘寶網(wǎng)C2C電子商務(wù)流程中，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，經(jīng)營(yíng)者在網(wǎng)絡(luò)的貨物信息及買(mǎi)賣(mài)雙方的合意達(dá)成交易，使得交易雙方的買(mǎi)賣(mài)合同、各種交易票據(jù)等書(shū)面形式的紙質(zhì)憑證均被電子信息所替代。但電子信息數(shù)據(jù)亦帶有保存L險(xiǎn)、竄改風(fēng)險(xiǎn)，這使得C2C電子商務(wù)模式在節(jié)省交易成本的同時(shí)卻使得稅收征管失去了直接可靠的憑證依據(jù)。
4 淘寶網(wǎng)C2C電子商務(wù)發(fā)展的稅收問(wèn)題
我國(guó)目前的電子商務(wù)領(lǐng)域中，B2C和C2C兩種模式已經(jīng)陷入難以清晰區(qū)分的現(xiàn)狀。如上述所提到的“彤彤屋”案中，被告人張黎與其丈夫合開(kāi)禮品生意公司，同時(shí)在網(wǎng)上以其公司的名義自建了銷(xiāo)售嬰兒用品的網(wǎng)站“彤彤屋”，半年下來(lái)銷(xiāo)售額達(dá)280多萬(wàn)元卻沒(méi)有納稅，致使上海普陀區(qū)法院以偷稅罪判處張黎有期徒刑2年，緩刑2年，并處罰金6萬(wàn)元。這個(gè)案例提醒了公眾對(duì)于在網(wǎng)上注冊(cè)公司經(jīng)營(yíng)是需要繳稅的意識(shí)，但對(duì)于個(gè)人網(wǎng)店是否需要納稅的意識(shí)目前公眾還不清晰。C2C電子商務(wù)是現(xiàn)代商務(wù)的一種新型模式，由于近年來(lái)迅速發(fā)展的C2C電子商務(wù)已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的C2C模式，因此帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題也日趨嚴(yán)重。具體表現(xiàn)為：
（一）國(guó)家稅收嚴(yán)重流失
最初的C2C電子商務(wù)模式是消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)模式，其本意則是構(gòu)建一個(gè)網(wǎng)上二手跳蚤市場(chǎng)。而眼下我國(guó)淘寶等C2C模式已經(jīng)由偶發(fā)性的個(gè)人二手轉(zhuǎn)讓演變?yōu)橛姓＿M(jìn)貨流程、并且持續(xù)性的、以營(yíng)利為目的的一種商業(yè)行為。數(shù)據(jù)顯示：截至2011年12月底，個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量已經(jīng)達(dá)到1620萬(wàn)。每年在C2C平臺(tái)上流失的稅收不可估量。以淘寶2012年的一萬(wàn)億銷(xiāo)售額，不考慮起征點(diǎn)的情況下，用目前商業(yè)綜合稅負(fù)率估算，一年流失的稅收至少在500億以上，相當(dāng)于一個(gè)中等發(fā)達(dá)地級(jí)市一年的稅收總額。
當(dāng)前淘寶網(wǎng)店主要有兩類：一種是有實(shí)體店的企業(yè)和個(gè)體工商戶，在網(wǎng)絡(luò)上以個(gè)人名義開(kāi)的網(wǎng)店，既擴(kuò)大了收入來(lái)源，又逃避了納稅；第二種是個(gè)人或者純粹的網(wǎng)店，這類沒(méi)有實(shí)體和稅務(wù)工商審批的網(wǎng)店更是沒(méi)有納稅意識(shí)。加上我國(guó)目前τ諤員C2C電子商務(wù)稅收征管政策的缺乏，這就導(dǎo)致了淘寶中的網(wǎng)店都認(rèn)為網(wǎng)購(gòu)不用納稅，從而變相逃稅避稅，這造成了國(guó)家稅款的嚴(yán)重流失。
（二）對(duì)現(xiàn)有商品交易市場(chǎng)的不公平
當(dāng)前，在C2C電子商務(wù)平臺(tái)上，大部分賣(mài)家已經(jīng)不是以個(gè)人名義，而是冠以“XX精品店”或“XX連鎖店”等名稱。從商品內(nèi)容看，服飾、珠寶、數(shù)碼、家紡、建材、百貨、汽車(chē)、虛擬產(chǎn)品等幾乎想得到的商品都能在C2C網(wǎng)站上買(mǎi)到，而且都是一手商品。因此，有業(yè)內(nèi)人士指出：像eBay和淘寶上很多店不再是C2C，而成為了正式規(guī)模的B2C模式。名義上的C2C相比B2C及傳統(tǒng)貿(mào)易形式在稅收負(fù)擔(dān)上形成了鮮明的不公平態(tài)勢(shì)。
根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，并沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)行為予以明確列明。按照廣義的有收入即征收流轉(zhuǎn)稅的立法原則，理論上不管是B2C還是C2C均要征稅，但實(shí)際上B2C往往因各種需要會(huì)進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，C2C則幾乎根本沒(méi)有登記。這一事實(shí)導(dǎo)致了電子商務(wù)企業(yè)需要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)。而對(duì)于工商許可證等均沒(méi)有的以個(gè)體名義注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的大量淘寶網(wǎng)商家是不可能去繳稅的。礙于技術(shù)操作和工作量的難題，現(xiàn)行稅務(wù)部門(mén)也不可能一家家商戶進(jìn)行稽查繳收。因此相對(duì)于B2C，C2C由于不用繳納稅收，其成本開(kāi)支和商品價(jià)格顯然比B2C網(wǎng)站更有優(yōu)勢(shì)。當(dāng)前C2C電商的交易額已占到社會(huì)零售總額的近6%，如果電商賣(mài)家不繳稅，必然會(huì)影響交易的公平性，正常繳稅的線下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力相應(yīng)削弱，正常繳稅的B2C企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)削弱，顯失市場(chǎng)地位的公平性，這也更促使越來(lái)越多的B2C商家轉(zhuǎn)移到C2C網(wǎng)站上經(jīng)營(yíng)從而逃避相應(yīng)的稅款的惡性循環(huán)。
（三）網(wǎng)絡(luò)跨境交易引發(fā)關(guān)稅管理的失控
由于價(jià)格的優(yōu)勢(shì)和運(yùn)輸?shù)谋憬?，跨境網(wǎng)購(gòu)也開(kāi)始受到人們的歡迎。如今通過(guò)淘寶、易趣等C2C電子商務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行境外購(gòu)物的消費(fèi)者越來(lái)越普遍。買(mǎi)家可以直接買(mǎi)到或者讓賣(mài)家代購(gòu)國(guó)外各類化妝品、首飾、名牌服裝、電子產(chǎn)品等商品。而這類境外賣(mài)家利用自己或親戚經(jīng)常出國(guó)回國(guó)的有利條件，為買(mǎi)家捎帶所需物品。這類交易主要在C2C網(wǎng)上進(jìn)行，如淘寶網(wǎng)中的全球購(gòu)就是這一類的代購(gòu)模式。而這些交易基本上都是通過(guò)快遞公司等物流渠道進(jìn)行關(guān)稅規(guī)避。根據(jù)我國(guó)稅收規(guī)定，以郵購(gòu)或網(wǎng)上購(gòu)物等方式，從境外購(gòu)入的商品應(yīng)依法繳納關(guān)稅。而這種境外代購(gòu)方式導(dǎo)致的許多原本從海關(guān)正常渠道進(jìn)入國(guó)內(nèi)應(yīng)該繳納關(guān)稅的商品沒(méi)有納稅，因此引發(fā)了關(guān)稅管理失控的問(wèn)題。
綜上分析，以淘寶網(wǎng)為主的C2C電子商務(wù)由于其便捷、便宜的交易特點(diǎn)而成為我國(guó)零售商品交易市場(chǎng)的重要組成部分，也是未來(lái)電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的主要趨勢(shì)。而相對(duì)于其它商務(wù)交易而言，C2C電子商務(wù)并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別，只是貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)變。從稅收公平的角度分析，對(duì)于納稅能力相同的人應(yīng)該同等納稅，因此對(duì)于淘寶等C2C電子商務(wù)通過(guò)稅收對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)是十分必要的，這也保證了我國(guó)稅收征管的橫向與縱向公平。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 電子發(fā)票 征稅建議
作為歐盟的一員，英國(guó)在電子商務(wù)稅收方面是最早的征稅派。1998年6月8日歐盟發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》的報(bào)告，明確規(guī)定在其成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)征收增值稅。我國(guó)電子商務(wù)的高速發(fā)展是近十年開(kāi)始的，2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，明確規(guī)定網(wǎng)上交易負(fù)有納稅義務(wù)，并提出實(shí)施納稅識(shí)別號(hào)制度將電商征稅提上日程。
一、英國(guó)電子商務(wù)稅收制度概況
英國(guó)是歐盟國(guó)家中電子商務(wù)規(guī)模最大的國(guó)家，并且近些年來(lái)電子商務(wù)以穩(wěn)定的速度發(fā)展。筆者從稅種的選擇、電子發(fā)票的推廣情況、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管問(wèn)題三個(gè)方面對(duì)英國(guó)電子商務(wù)稅收概況進(jìn)行闡述，并說(shuō)明英國(guó)對(duì)電子商務(wù)的原因。
（一）電子商務(wù)稅種的選擇
英國(guó)與歐盟其他國(guó)家都對(duì)電子商務(wù)稅收征收增值稅， 原因是增值稅是歐盟成員國(guó)最主要的稅收來(lái)源，如果不對(duì)電商征稅會(huì)導(dǎo)致稅收減少，不利于保持稅收中性原則，并且開(kāi)征新稅種不適合電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r。2000年6月8日，歐盟頒布了電子商務(wù)指令（E-Commerce Directive），以促進(jìn)成員國(guó)內(nèi)部電子商務(wù)貿(mào)易的正常運(yùn)行。2002年8月，英國(guó)政府根據(jù)歐盟電子商務(wù)指令制定了《電子商務(wù)（歐盟指令）條例》，以規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，明確規(guī)定所有在線銷(xiāo)售商品都需繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)店一致，實(shí)行“無(wú)差別”征收，分為三等：標(biāo)準(zhǔn)稅率（17.5%），優(yōu)惠稅率（5%）和零稅率（0%）。除此之外，歐盟規(guī)定2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購(gòu)物，增值稅將執(zhí)行買(mǎi)家所在地稅率，旨在打擊非法競(jìng)爭(zhēng)，平衡各個(gè)歐盟成員國(guó)之間的利益，尤其是低稅率成員國(guó)的利益。
（二）電子發(fā)票的推廣情況
在歐美國(guó)家，電子發(fā)票推廣范圍很廣，尤其在公共采購(gòu)領(lǐng)域。近些年歐美國(guó)家處于經(jīng)濟(jì)緊縮時(shí)期，電子發(fā)票通過(guò)電子化方式收發(fā)及處理發(fā)票數(shù)據(jù)，無(wú)紙化辦公模式能夠節(jié)約大量財(cái)政資金。據(jù)歐盟委員會(huì)統(tǒng)計(jì)，電子發(fā)票若能在歐盟公共采購(gòu)領(lǐng)域全面推行，所產(chǎn)生的資金節(jié)約效應(yīng)將完全可以涵蓋初期建設(shè)成本。初始投資成本預(yù)計(jì)會(huì)在1-2年內(nèi)收回，并每年為納稅人節(jié)約23億歐元。此外，歐盟市場(chǎng)內(nèi)統(tǒng)一電子發(fā)票的推廣能夠帶來(lái)更多的商業(yè)契機(jī)，更方便歐盟企業(yè)參與跨國(guó)公共采購(gòu)。
2013年6月25日，英國(guó)名為《新信息戰(zhàn)略規(guī)劃》的政府報(bào)告，指出了電子發(fā)票在NHS和地方政府方面的成功試用案例，促進(jìn)電子發(fā)票在中小企業(yè)中推廣。2013年7月，歐盟委員會(huì)提出一項(xiàng)公共采購(gòu)電子發(fā)票指令草案，要求建立歐盟統(tǒng)一的電子發(fā)票系統(tǒng)。根據(jù)歐洲數(shù)字化議程，到2020年歐盟各個(gè)領(lǐng)域應(yīng)全面使用電子發(fā)票。英國(guó)電子發(fā)票倡議組織（UKeAG）等機(jī)構(gòu)也在積極推動(dòng)電子發(fā)票在英國(guó)國(guó)內(nèi)推廣。電子發(fā)票的推廣將成為各國(guó)政府力推的政策趨勢(shì)。
（三）網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管問(wèn)題
英國(guó)是世界較早重視社會(huì)信用的國(guó)家，早在1801年布魯林克就成立了世界上最早的征信機(jī)構(gòu)――征信局，經(jīng)過(guò)200多年發(fā)展對(duì)社會(huì)信用體系的成熟和完善起到了重要作用。2002年8月英國(guó)政府根據(jù)歐盟《電子商務(wù)指令》制訂了《電子商務(wù)條例》，包括對(duì)網(wǎng)上信息和服務(wù)提供者的要求（如要求提供姓名、地址、聯(lián)系方式、注冊(cè)機(jī)構(gòu)等）、對(duì)網(wǎng)上商品和服務(wù)的描述（如注明價(jià)格、是否包括增值稅和運(yùn)輸費(fèi)等）、網(wǎng)上廣告的要求等內(nèi)容、在線合同訂立的原則、在線爭(zhēng)端解決以及網(wǎng)上訂單取消等內(nèi)容。
（四）英國(guó)征稅的原因
英國(guó)與歐盟在電子商務(wù)征稅問(wèn)題上態(tài)度保持一致。1998年6月8日歐盟委員會(huì)在布魯塞爾會(huì)議上發(fā)表了關(guān)于電子商務(wù)征稅問(wèn)題的工作報(bào)告，該報(bào)告指出，歐盟對(duì)電子商務(wù)持征稅態(tài)度，一是保護(hù)稅收收入和確保歐盟電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)由于征稅而受到阻礙;二是因?yàn)樵鲋刀愂墙^大多數(shù)歐盟國(guó)家的第一大稅種，是稅收收入主要來(lái)源，為了防止稅基流失，所以對(duì)電子商務(wù)征收增值稅;三是歐盟委員會(huì)認(rèn)為在現(xiàn)階段無(wú)需考慮新的稅種，而是應(yīng)該集中精力修改現(xiàn)有增值稅制以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展。英國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅的原因主要有以下三點(diǎn)：一是對(duì)電子商務(wù)征稅有利于保持線上與線下稅收公平;二是英國(guó)以增值稅為主要稅種，對(duì)電子商務(wù)征稅有利于保證稅源，增加稅收;三是從國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)上看，英國(guó)對(duì)電子商務(wù)增稅還有利于在跨境電子商務(wù)方面抵制美國(guó)商品擴(kuò)大市場(chǎng)，保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)。
二、中國(guó)電子商務(wù)稅收政策現(xiàn)狀
（一）稅收方面
從電子商務(wù)網(wǎng)店模式看，B2B（即企業(yè)與企業(yè)之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)及信息交換的電子商務(wù)）提供的多是大宗的批發(fā)采購(gòu)，雙方都為企業(yè)，相互交易也都需要開(kāi)具發(fā)票作為交易憑證，通常不會(huì)產(chǎn)生太多稅收問(wèn)題。B2C（即商戶對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)）的典型是京東商城和當(dāng)當(dāng)網(wǎng)，這種模式的商家和實(shí)體店中的家電賣(mài)場(chǎng)或者大型書(shū)店一樣，銷(xiāo)售時(shí)默認(rèn)是開(kāi)具發(fā)票的，故也不會(huì)產(chǎn)生太多稅收問(wèn)題。C2C（即消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)），俗稱個(gè)人網(wǎng)店。我國(guó)最大的C2C網(wǎng)站是淘寶網(wǎng)，采取的是個(gè)人賣(mài)家對(duì)普通消費(fèi)者的模式，當(dāng)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)多數(shù)商品不支持全國(guó)聯(lián)保，而且銷(xiāo)售方不主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在納稅的邊緣，導(dǎo)致有B2C賣(mài)家以C2C形式交易，逃避納稅義務(wù)。
我國(guó)現(xiàn)階段的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等的相關(guān)法律都規(guī)定了征稅范圍，其中對(duì)電子商務(wù)的征稅也有涉及。比如，在增值稅方面，財(cái)稅[2009]9號(hào)文中規(guī)定，以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在某種物理形態(tài)的介質(zhì)上，在計(jì)算機(jī)、手機(jī)等類似功能的設(shè)備上讀取使用的電子出版物適用增值稅的優(yōu)惠稅率，即按13%的稅率征收。針對(duì)C2C商務(wù)征稅問(wèn)題，2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，該征求意見(jiàn)稿在多個(gè)章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容，比如第十九條：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁(yè)或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁(yè)面醒目位置公開(kāi)稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí);第三十三條要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息等。明確規(guī)定網(wǎng)上交易負(fù)有納稅義務(wù)，并提出實(shí)施納稅識(shí)別號(hào)制度，標(biāo)志著C2C電子商務(wù)進(jìn)入一個(gè)新的階段。
（二）電子發(fā)票問(wèn)題
現(xiàn)階段我國(guó)已在個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)域率先推出試點(diǎn)，2013年6月27日中國(guó)內(nèi)地首張電子發(fā)票在京東商城開(kāi)出，并逐步推進(jìn)到20多個(gè)省市。對(duì)公可報(bào)銷(xiāo)電子發(fā)票體系方面較為復(fù)雜，在2014年6月27日京東商城與北京市國(guó)稅局電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)、中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司實(shí)現(xiàn)正式對(duì)接，成功開(kāi)出第一張國(guó)內(nèi)企業(yè)電子發(fā)票，并以電子化方式入賬。這一系列舉措表明我國(guó)在B2B、B2C兩種形式的電子商務(wù)的稅收征管方面已經(jīng)邁出非常重要的一步。但是電子商務(wù)征稅仍然存在缺陷，比如相當(dāng)一部分商家，營(yíng)業(yè)收入達(dá)到起征點(diǎn)就尋找借口不為消費(fèi)者開(kāi)具電子發(fā)票，以達(dá)到偷稅漏稅的目的。這就需要建立第三方平臺(tái)監(jiān)控系統(tǒng)，加強(qiáng)稅收征管，減少違法行為發(fā)生。
三、電子商務(wù)征稅建議
（一）確定我國(guó)電子商務(wù)征稅原則
在制定稅收政策前首先應(yīng)該明確稅收原則框架。在英國(guó)，稅收中性原則是電子商務(wù)征稅的首要原則，并且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國(guó)稅制具有向中性化演進(jìn)的趨勢(shì)，主要表現(xiàn)為以增值稅為主要稅種的稅制、避免雙重課稅的措施等。我國(guó)現(xiàn)階段電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，已經(jīng)走出需要保護(hù)的幼稚期，可以發(fā)揮增值稅保持稅收中性的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅。這樣既可以維護(hù)社會(huì)公平，又可以與國(guó)際接軌、順應(yīng)潮流。
（二）制定電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策
電子商務(wù)商品交易可以與一般線下商品交易采取相同稅率，但對(duì)于數(shù)字產(chǎn)品如軟件、視頻音頻文件商品等沒(méi)經(jīng)過(guò)再加工的無(wú)形商品采取優(yōu)惠稅率或零稅率。如在現(xiàn)有增值稅稅率11%、6%的基礎(chǔ)上增加零稅率，對(duì)出口的電子商務(wù)產(chǎn)品制定更加明確的稅收優(yōu)惠政策。2014年10月，國(guó)家加大小微企業(yè)的稅收支持，對(duì)月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元以下的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。筆者認(rèn)為可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行行業(yè)細(xì)分，定制行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)行業(yè)發(fā)展和公平競(jìng)爭(zhēng)。制訂適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)和優(yōu)惠政策，在規(guī)范電商市場(chǎng)的同時(shí)鼓勵(lì)電商發(fā)展。
（三）建立公開(kāi)透明的電商披露機(jī)制
在電子商務(wù)領(lǐng)域，消費(fèi)者最關(guān)注的問(wèn)題就是商品質(zhì)量問(wèn)題，由于電子商務(wù)不同于實(shí)體店，消費(fèi)者選購(gòu)商品時(shí)不能通過(guò)實(shí)物親自檢驗(yàn)，商家的信譽(yù)就成為消費(fèi)者選擇商品時(shí)重要的衡量因素。然而，現(xiàn)有法規(guī)中相關(guān)的實(shí)施細(xì)則和處罰方式不夠明確，不足以規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)，需要一個(gè)第三方網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管系統(tǒng)，定期披露誠(chéng)信黑名單，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。
四、電子商務(wù)征稅配套措施
（一）建設(shè)電子商務(wù)稅收相關(guān)單位信息共享平臺(tái)
建設(shè)由國(guó)家指導(dǎo)，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、物流部門(mén)等稅收相關(guān)單位的信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各機(jī)構(gòu)稅務(wù)信息方面的共通共享。實(shí)施有效措施解決電子商務(wù)稅務(wù)登記、稅務(wù)征收、稅務(wù)監(jiān)管、稅務(wù)檢查中因信息不對(duì)稱導(dǎo)致的逃稅漏稅的漏洞，提升電商征稅的質(zhì)量和效率。
（二）加大電子稅務(wù)科研力度
電子稅務(wù)是電子商務(wù)稅收的基礎(chǔ)，而目前我國(guó)較為落后的電子稅務(wù)技術(shù)與電子商務(wù)征稅要求不相適應(yīng)。國(guó)家需進(jìn)一步加大電子稅務(wù)的科研力度，加強(qiáng)國(guó)際間的交流合作，開(kāi)發(fā)符合我國(guó)稅收特點(diǎn)的電子商務(wù)稅收技術(shù)，提升軟、硬件的先進(jìn)性，完善電子憑證合理性，實(shí)現(xiàn)一體化電子稅務(wù)，從根本上降低征稅成本。Z
電子商務(wù)源于英文ElectronicCommerce一詞，是利用計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)在全球各地廣泛進(jìn)行的商務(wù)交易和商務(wù)服務(wù)活動(dòng)的總稱。在宏觀的角度來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)發(fā)展帶動(dòng)的商務(wù)革命，通過(guò)電子手段建立了一種新型的經(jīng)濟(jì)秩序，它涉及的領(lǐng)域從電子技術(shù)和商業(yè)交易本身，到諸如金融、教育等社會(huì)層面；從微觀上講，電子商務(wù)則是基于各種商業(yè)背景的實(shí)體，從個(gè)人消費(fèi)者到企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、政府職能機(jī)構(gòu)等，利用網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)等先進(jìn)的數(shù)字化傳媒技術(shù)參與商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。隨著電子商務(wù)的崛起和發(fā)展，產(chǎn)生了信息化、自動(dòng)化、無(wú)紙化的商務(wù)模式，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了徹底的、革命性的變化，從根本上導(dǎo)致傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理論體系和會(huì)計(jì)模型受到嚴(yán)重沖擊。在電子商務(wù)的環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的高低與否直接影響到電子商務(wù)的前途和命運(yùn)。
二、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的主要問(wèn)題
（一）缺乏完善的相關(guān)法律法規(guī)政策
電子商務(wù)在我國(guó)還處于新生發(fā)展的狀態(tài)。電子商務(wù)形成了信息化、自動(dòng)化、無(wú)紙化的環(huán)境，設(shè)備、運(yùn)輸?shù)仍?jīng)直接影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中已經(jīng)不占主導(dǎo)地位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理更多傾向于會(huì)計(jì)信息管理、決策分析。在不同國(guó)家，由于電子商務(wù)發(fā)展程度不盡相同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在國(guó)際差異。針對(duì)電子商務(wù)，由于我國(guó)缺乏完善的法律法規(guī)政策，包括信息化法律、IT及電信法律、信息安全法律、計(jì)算機(jī)軟件法律及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，因此在相關(guān)案例分析以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中，沒(méi)有完善的法律支持將直接影響電子商務(wù)活動(dòng)的正常有序進(jìn)行，這必將導(dǎo)致一系列問(wèn)題的產(chǎn)生，比如交易信用問(wèn)題，電子數(shù)據(jù)有效性問(wèn)題等等。除此之外，電子商務(wù)的安全性和保密性得不到法律的保障，計(jì)算機(jī)犯罪、計(jì)算機(jī)泄密、竊取商業(yè)與金融機(jī)密等情況時(shí)有發(fā)生，給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)了不良后果。另外，電子商務(wù)對(duì)稅收征管也有一定影響。目前，工商行政管理部門(mén)已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了工商登記和相應(yīng)的管理，但稅務(wù)登記和管理沒(méi)有跟上，新征管法對(duì)此也沒(méi)有明確規(guī)定，相當(dāng)于電子商務(wù)稅收這一領(lǐng)域還是一片空白，稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)控程度相對(duì)較低。
（二）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論及模式亟待變革
傳統(tǒng)意義上，會(huì)計(jì)的職能包括反映、監(jiān)督、參與經(jīng)營(yíng)決策。電子交易形式的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)反映和自動(dòng)處理，另一方面也造成會(huì)計(jì)的主要職能發(fā)生變化。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要接受客戶愈加細(xì)致的監(jiān)督和嚴(yán)格的考驗(yàn)，會(huì)計(jì)工作的形式也必須改變。同時(shí)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)資料量的擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)作狀況提出了更細(xì)致精確的標(biāo)準(zhǔn)，這就進(jìn)一步要求深層次地劃分反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素。我們需要打破原有工作單元之間的界限，將財(cái)務(wù)、電子商務(wù)協(xié)同作用，充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能。另外，電子商務(wù)的不斷趨于成熟必然推動(dòng)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)將向電子財(cái)務(wù)發(fā)展。會(huì)計(jì)的基本職能將向管理傾斜。此外，必須加強(qiáng)對(duì)基于互聯(lián)網(wǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，協(xié)調(diào)交易雙方利益。當(dāng)前我國(guó)部分參與電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)，其會(huì)計(jì)職能仍停留在原始狀態(tài)，傳統(tǒng)模式局限于信息的處理方式，沒(méi)能考慮客戶的個(gè)性化需求，在電子商務(wù)的條件下缺乏合適的模式。
（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)有待強(qiáng)化
電子商務(wù)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的正常運(yùn)作，包括財(cái)務(wù)信息的傳遞、存儲(chǔ)與處理大部分要利用計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)得以實(shí)現(xiàn)，因此要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員除了必須具備相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識(shí)外，還要能熟練掌握各種會(huì)計(jì)軟件的操作及開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、維護(hù)和保養(yǎng)。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展，企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中生存除了了解企業(yè)的信用和財(cái)務(wù)狀況，還有必要及時(shí)了解外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展。另外，電子商務(wù)的發(fā)展飛速，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作模式需要不斷改進(jìn)創(chuàng)新，適應(yīng)時(shí)代的特點(diǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員還必須掌握相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的基本知識(shí)、有創(chuàng)新知識(shí)的能力。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)門(mén)欄低，存在部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的文化程度不高的現(xiàn)象，在職會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)薄弱，綜合素質(zhì)偏低，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的信息時(shí)代視野狹窄，無(wú)法滿足電子商務(wù)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)飛速發(fā)展的要求。企業(yè)實(shí)施和發(fā)展電子商務(wù)缺乏高素質(zhì)的人才，嚴(yán)重阻礙了電子商務(wù)的優(yōu)化和完善。
（四）電子商務(wù)環(huán)境的信息安全問(wèn)題
互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用和信息化程度的發(fā)達(dá)意味著電子商務(wù)處于一個(gè)開(kāi)放的環(huán)境中，這就導(dǎo)致儲(chǔ)存和處理完全在計(jì)算機(jī)上實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息極容易受到非法訪問(wèn)者的窺視甚至破壞。如果企業(yè)的信息管理系統(tǒng)存在嚴(yán)重安全漏洞，很難保證客戶信息安全，危及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常有序進(jìn)行。電子商務(wù)環(huán)境下，安全危機(jī)表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息在傳遞的過(guò)程中可能被人為修改。除此以外，軟硬件故障、非法操作、計(jì)算機(jī)病毒、黑客入侵都可能導(dǎo)致整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)癱瘓。這種情況下，如何保障電子商務(wù)活動(dòng)的安全，將始終是電子商務(wù)的核心研究領(lǐng)域。目前，信息安全已成為良好電子商務(wù)環(huán)境發(fā)展的瓶頸，是迫在眉睫的問(wèn)題。
三、解決對(duì)策
（一）加強(qiáng)電子商務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法制建設(shè)
建立電子商務(wù)相應(yīng)的法律法規(guī)是保證電子商務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效、安全的重要手段。比如，會(huì)計(jì)原始憑證里的合同、票據(jù)等，目前我國(guó)的《合同法》肯定了電子商務(wù)合同的法律地位,有效內(nèi)容由書(shū)面合同延伸到了電子數(shù)據(jù)的形式。然而要加強(qiáng)電子信息的安全有效性，還要建立更細(xì)致嚴(yán)格的制度來(lái)規(guī)范電子商務(wù)活動(dòng)來(lái)保障會(huì)計(jì)原始信息的安全，比如加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)立法措施，嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為。加快電子商務(wù)立法有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化的立法工作首先應(yīng)規(guī)范電子商務(wù)活動(dòng)，結(jié)合電子商務(wù)交易的特點(diǎn)，反映出交易安全的核心觀念，保證電子商務(wù)在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)可以完全公開(kāi)、公平、公正的交易，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)；其次，可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展特點(diǎn)，建立針對(duì)電子商務(wù)安全、保密的法律保障體系，嚴(yán)厲打擊計(jì)算機(jī)犯罪、黑客入侵系統(tǒng)竊取商業(yè)與金融機(jī)密等違法犯罪行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電工作安全、有效進(jìn)行。針對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)中稅收缺失問(wèn)題，首先要完善稅收登記制度，實(shí)施電子商務(wù)稅收的合理管理；其次要嚴(yán)格監(jiān)督電子交易的稅收過(guò)程，提高稅收人員的專業(yè)素質(zhì)。
（二）培養(yǎng)高素質(zhì)電子商務(wù)下會(huì)計(jì)從業(yè)人才
電子商務(wù)的發(fā)展給財(cái)務(wù)工作的時(shí)間、空間、效率帶來(lái)了改變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作方式也隨之有了創(chuàng)新?；ヂ?lián)網(wǎng)的應(yīng)用將會(huì)計(jì)引向電算化發(fā)展，增加了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也豐富了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形式，這些變化對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技術(shù)能力提出了更嚴(yán)苛的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)要培養(yǎng)自身良好的自律意識(shí)、法律意識(shí)和職業(yè)道德。此外，當(dāng)今會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須在保持自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要深入研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境演變，不斷更新觀念，進(jìn)行管理創(chuàng)新。另一方面，為了適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，企業(yè)必須加大對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，注重這類人才的培養(yǎng)和開(kāi)發(fā)，加強(qiáng)培訓(xùn)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的使用，確保他們能不斷完善自我，與時(shí)俱進(jìn)，有效地利用信息管理系統(tǒng)，充分參與企業(yè)決策，為企業(yè)發(fā)展提供可靠的技術(shù)支持，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在電子商務(wù)時(shí)代繼續(xù)發(fā)揮其重要作用。
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)店；征稅；研究；思考
2011年6月，武漢市國(guó)稅局開(kāi)出國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單對(duì)淘寶女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬(wàn)元。據(jù)稱，在漢的淘寶皇冠級(jí)以上網(wǎng)店都將被納入該市稅收征管范圍。這引起了市場(chǎng)的關(guān)注，對(duì)網(wǎng)店征稅會(huì)打擊上千萬(wàn)的個(gè)人網(wǎng)店，并終結(jié)網(wǎng)購(gòu)便宜時(shí)代，進(jìn)而影響到近2億的網(wǎng)購(gòu)用戶。這一征稅案例，已經(jīng)成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，網(wǎng)店的稅收問(wèn)題已經(jīng)成為電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展后的熱點(diǎn)問(wèn)題。
一、網(wǎng)店征稅的國(guó)內(nèi)外環(huán)境
根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行相關(guān)稅法，不管通過(guò)何種形式的交易行為都須繳稅，網(wǎng)絡(luò)交易不應(yīng)例外。但是，由于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物屬新興事物，網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)是政府鼓勵(lì)的公民自主創(chuàng)業(yè)的行為，規(guī)模小而數(shù)量多，且征稅成本過(guò)高，一直沒(méi)有實(shí)施征稅。在電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，對(duì)網(wǎng)店征稅的狀況也有較大的差異。
香港：網(wǎng)店“不征稅”。香港特區(qū)是電子商務(wù)發(fā)展較快的地區(qū)，當(dāng)?shù)馗鞔筚?gòu)物網(wǎng)站活躍度極高，大部分消費(fèi)者都已經(jīng)習(xí)慣了網(wǎng)上購(gòu)物，香港目前沒(méi)有任何明確對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管制度，對(duì)網(wǎng)店也明確不征稅。
英國(guó)：稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)一致。2002年8月，英國(guó)《電子商務(wù)法》正式生效，明確規(guī)定所有在線銷(xiāo)售商品都需繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)一致，實(shí)行“無(wú)差別”征收，分為3等，標(biāo)準(zhǔn)稅率（17.5%）、優(yōu)惠稅率（5%）和零稅率（0%）。根據(jù)所售商品種類和銷(xiāo)售地不同，實(shí)行不同稅率標(biāo)準(zhǔn)。年銷(xiāo)售額超過(guò)5.8萬(wàn)英鎊，則必須到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行增值稅登記。若未超過(guò)，則不作硬性要求。
美國(guó)：虛擬商品不征稅。美國(guó)在1998年通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。該法案最簡(jiǎn)單、最基本的原則就是：虛擬商品（比如軟件、音樂(lè)）不應(yīng)該被征稅，但一般商品都需按照實(shí)體經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)納稅。該法案適用期3年，后來(lái)兩次延期，直到現(xiàn)在還在沿用。不過(guò)美國(guó)高等法院作出判定，由于美國(guó)聯(lián)邦政府和州政府都可以立法收稅，所以凡是公司實(shí)體不在某個(gè)州的，消費(fèi)者如果通過(guò)郵寄或網(wǎng)上訂購(gòu)發(fā)生買(mǎi)賣(mài)往來(lái)，則該州不得對(duì)這家公司征收消費(fèi)稅。
澳洲：按產(chǎn)品價(jià)格定稅。在澳大利亞開(kāi)網(wǎng)店，收費(fèi)收稅是不可避免的。個(gè)人開(kāi)網(wǎng)店，需要向網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)繳納登錄費(fèi)、交易服務(wù)費(fèi)等。賣(mài)家在網(wǎng)店里每放一個(gè)新產(chǎn)品，就要交一筆費(fèi)用，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依產(chǎn)品的價(jià)格而定。成交后，還要交成交價(jià)格2%～5%的交易服務(wù)費(fèi)。使用Paypal之類的第三方支付系統(tǒng)時(shí)，也需要交手續(xù)費(fèi)。小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)人網(wǎng)店通常不需要報(bào)稅，除非交易額超過(guò)1000澳元，但店主需繳納個(gè)人所得稅，交稅額度視店主當(dāng)年的總體收入而定。
日本：百萬(wàn)收益才報(bào)稅。日本的《特商取引法》規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的收入是需要交稅的，而且確實(shí)有一些日本人在按照法律納稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，日本年收益低于100萬(wàn)日元的網(wǎng)店，大多沒(méi)報(bào)稅，而年收益高于100萬(wàn)日元的，店主卻大都比較自覺(jué)地報(bào)稅。
由此可見(jiàn)，大多國(guó)家和地區(qū)在“網(wǎng)店征稅”問(wèn)題上做法不一，在稅費(fèi)依據(jù)及實(shí)際操作上都面臨不少困難。
二、對(duì)網(wǎng)店征稅的主要障礙
對(duì)網(wǎng)店征稅問(wèn)題不同國(guó)家做法差異大，主要原因是按目前電子商務(wù)發(fā)展的狀況，對(duì)網(wǎng)店征稅存在著幾個(gè)難以跨越的障礙。
1.難以界定納稅主體。依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，交易行為都應(yīng)當(dāng)繳稅，有營(yíng)業(yè)就要收營(yíng)業(yè)稅。傳統(tǒng)的納稅主體往往通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)或者實(shí)際居住地得以界定，但是，電子商務(wù)的納稅主體并不清楚，電子商務(wù)企業(yè)和一般的企業(yè)不一樣，可以沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有固定場(chǎng)所，沒(méi)有在工商部門(mén)注冊(cè)，因此就不是工商納稅的主體。由于電子商務(wù)的地域性不強(qiáng)，對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，登錄本地網(wǎng)站和外地網(wǎng)站無(wú)任何差別，對(duì)本地網(wǎng)店征稅勢(shì)必會(huì)引起網(wǎng)店外遷。
2.省略”的公司要不要征稅，怎么征稅，目前國(guó)外都沒(méi)有明確規(guī)定，只能采取寬口徑處理，即暫時(shí)不征稅，先收集數(shù)據(jù)。我國(guó)目前也尚未出臺(tái)對(duì)網(wǎng)上征稅的具體辦法。另外，征稅應(yīng)當(dāng)有標(biāo)準(zhǔn)，電子商務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)主要是交易額，但交易額并不容易測(cè)量。目前國(guó)內(nèi)主要運(yùn)用支付寶進(jìn)行第三方支付，但大量的買(mǎi)家會(huì)跳過(guò)支付寶直接用信用卡網(wǎng)上支付，具體交易額很難統(tǒng)計(jì)。
3.難以進(jìn)行具體操作。電子商務(wù)的特點(diǎn)使得對(duì)網(wǎng)店征稅可操作性差，需要國(guó)家在全國(guó)范圍內(nèi)甚至在國(guó)際上進(jìn)行協(xié)調(diào)后才能實(shí)施，很明顯，中國(guó)目前并不具備這一條件，沒(méi)有相關(guān)的法規(guī)、制度與經(jīng)驗(yàn)。按照現(xiàn)有的稅法法規(guī)來(lái)針對(duì)發(fā)生在互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)交易行為進(jìn)行征稅，操作難度很大。比如管轄權(quán)認(rèn)定、納稅主體界定、商品來(lái)源地確定、個(gè)人交易行為界定等等。
三、對(duì)網(wǎng)店征稅的思考與建議
1.網(wǎng)店征稅是電子商務(wù)發(fā)展的必然。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)交易額逐年上升，網(wǎng)上零售在社會(huì)商品零售總額所占比例也越來(lái)越大。如果繼續(xù)對(duì)網(wǎng)店不征稅，會(huì)影響到國(guó)家的財(cái)政來(lái)源，影響到企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。雖然從目前看，對(duì)網(wǎng)店征稅難度大，時(shí)機(jī)沒(méi)有成熟，不具備對(duì)網(wǎng)店征稅的條件，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，征稅是網(wǎng)店規(guī)范發(fā)展的必由之路。將不繳稅費(fèi)帶來(lái)的低價(jià)作為網(wǎng)店的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并不利于電子商務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。因此，稅務(wù)部門(mén)以積極的態(tài)度解決網(wǎng)店稅收問(wèn)題是值得肯定的，如何協(xié)調(diào)各方利益使網(wǎng)店征稅在時(shí)機(jī)成熟時(shí)得以實(shí)現(xiàn)成為了重要的課題。
2.向網(wǎng)店征稅須有規(guī)矩。針對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅應(yīng)該建立在一定銷(xiāo)售規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)之上，標(biāo)準(zhǔn)以下的網(wǎng)店應(yīng)該免稅。而且，要針對(duì)不同行業(yè)（不同利潤(rùn)率）制定不同的稅率，并且考慮到網(wǎng)店和實(shí)體店之間的差異，不應(yīng)該照搬實(shí)體店征稅標(biāo)準(zhǔn)。這項(xiàng)工作應(yīng)該由國(guó)家稅務(wù)總局來(lái)完成，而不是任由各地方稅務(wù)部門(mén)自行制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。網(wǎng)絡(luò)交易是跨越空間的，不同省份或城市之間執(zhí)行不同的稅率，或者有的征稅而有的不征稅，就會(huì)導(dǎo)致網(wǎng)店的遷移。因此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅在操作上要有全國(guó)一致性的法規(guī)，這需要公開(kāi)論證并征詢市場(chǎng)意見(jiàn)，不能在規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確與完善之前匆忙征稅。
3.改革稅制，規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，中國(guó)大部分的實(shí)體店鋪承受著較高的房租、稅收與人工成本，不對(duì)達(dá)到一定規(guī)模的網(wǎng)店征稅，這種競(jìng)爭(zhēng)確實(shí)是不公平的。但是，在中國(guó)，即使便宜的網(wǎng)購(gòu)商品與國(guó)外同質(zhì)產(chǎn)品相比，價(jià)格也高出不少，原因是在中國(guó)現(xiàn)行的稅制格局下，70%以上的稅收來(lái)自于增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。因此，稅務(wù)部門(mén)最緊要的工作不是向網(wǎng)絡(luò)交易征稅，而是改革稅制，降低中國(guó)實(shí)體交易中的過(guò)重稅負(fù)，從一定意義上講，就是因?yàn)閷?shí)體店稅負(fù)過(guò)重客觀上才成就了中國(guó)龐大的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞]避稅；跨國(guó)公司；收入來(lái)源國(guó)；預(yù)約定價(jià)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，跨國(guó)公司的納稅問(wèn)題愈來(lái)愈引人注目。一方面，來(lái)自跨國(guó)公司的稅收占收入來(lái)源國(guó)稅收收入的比例不斷增加；另一方面，跨國(guó)公司又憑借其得天獨(dú)厚的全球運(yùn)作優(yōu)勢(shì)，想方設(shè)法地逃避稅收，于是在跨國(guó)公司與收入來(lái)源國(guó)之間便展開(kāi)了稅收博弈。本文著重分析跨國(guó)公司與收入來(lái)源國(guó)尤其是我國(guó)作為稅收博弈主體的特殊性和它們各自在稅收博弈行為中不同策略選擇下得益情況的推導(dǎo)與比較，從而得出收入來(lái)源國(guó)只有不斷加強(qiáng)信息獲取能力，加大稽查力度，完善稅收制度，才能在與跨國(guó)公司的博弈中求得有利于自己的納什均衡。
一、稅收博弈主體：跨國(guó)公司與收入來(lái)源國(guó)
(一)跨國(guó)公司的特征
首先，跨國(guó)公司是由分屬在不同國(guó)家的兩個(gè)或兩個(gè)以上的實(shí)體組成的，實(shí)際上這種實(shí)體都是依據(jù)東道國(guó)的法律組成的法人或其他法律主體。由于跨國(guó)公司內(nèi)的這些實(shí)體具有不同的國(guó)籍或住所，而使得其區(qū)別于一般的國(guó)內(nèi)公司。一般的公司是在一個(gè)國(guó)家領(lǐng)土范圍內(nèi)從事活動(dòng)。其次，這些實(shí)體聯(lián)系起來(lái)的原因是由于所有權(quán)或者其他的因素，如合同關(guān)系或者是知識(shí)產(chǎn)權(quán)上的聯(lián)系；在多數(shù)情況下是由于所有權(quán)(股權(quán))關(guān)系。再次，這些實(shí)體在經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上是由諸多實(shí)體中的某一個(gè)公司(即母公司)所控制的，因此，在經(jīng)營(yíng)管理和其他的商業(yè)活動(dòng)中，母公司對(duì)其他實(shí)體有向心力的作用，使得跨國(guó)公司各組成部分可以共同分享產(chǎn)品、技術(shù)和資源等?？鐕?guó)公司與國(guó)內(nèi)一般公司相比呈現(xiàn)許多不同，歸納起來(lái)大致有：
1 經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)大。來(lái)自世界銀行和《財(cái)富》雜志的統(tǒng)計(jì)顯示：2000年世界500強(qiáng)企業(yè)的銷(xiāo)售總額為14.07萬(wàn)億美元，占當(dāng)年世界gdp規(guī)模30.35萬(wàn)億美元的46.36％，將近一半。據(jù)了解，2000年世界500強(qiáng)企業(yè)的總資產(chǎn)已經(jīng)超過(guò)45萬(wàn)億美元，全球雇員接近4800萬(wàn)人，當(dāng)年的利潤(rùn)同比上升20.4％。一些跨國(guó)公司已逐步擁有了超國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。1999年，?？松梨?、沃爾瑪、通用汽車(chē)3家企業(yè)的全年銷(xiāo)售收入均超過(guò)了俄羅斯當(dāng)年的gdp；2000年埃克森美孚的利潤(rùn)額比1998年印度尼西亞的財(cái)政總收入高出了近35億美元。這些大的跨國(guó)財(cái)團(tuán)，真正可以稱得上是“富可敵國(guó)”。經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)大帶來(lái)了一系列有利于跨國(guó)公司的連鎖反應(yīng)，如被投資國(guó)政府高度重視，控制、影響市場(chǎng)的能力巨大，持久吸引人才等等。
2 現(xiàn)代企業(yè)制度完備。首先，跨國(guó)公司已經(jīng)形成了相當(dāng)完備的企業(yè)制度。治理結(jié)構(gòu)上，母子公司、總分公司、地區(qū)總部、研發(fā)中心等企業(yè)形態(tài)的綜合配置，可以保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。其次，在分工協(xié)作方面，跨國(guó)公司已經(jīng)建立了開(kāi)放競(jìng)爭(zhēng)體制，專業(yè)化分工極其精細(xì)，具有非常大的比較成本優(yōu)勢(shì)。再次，在內(nèi)部機(jī)制上，跨國(guó)公司有一整套發(fā)展激勵(lì)機(jī)制與企業(yè)價(jià)值觀建設(shè)工程，可以激活公司的內(nèi)在活力，賦予公司永久的前進(jìn)動(dòng)力與創(chuàng)新活力。
3 經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理。經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)上，跨國(guó)公司是“啞鈴型”(研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)這兩頭特別重，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)細(xì)小)；國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)恰恰相反，是“橄欖型”(生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)特別大，研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)這兩頭特別小)。而巨大的利潤(rùn)空間正是集中在研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)這兩塊。目前，多數(shù)跨國(guó)公司已經(jīng)形成了結(jié)構(gòu)優(yōu)化機(jī)制，相應(yīng)地，巨大的品牌效應(yīng)、資金優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)等，使跨國(guó)公司的發(fā)展一直呈現(xiàn)良性循環(huán)態(tài)勢(shì)。
4 壟斷與內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。(1)壟斷優(yōu)勢(shì)。壟斷所具有的自身優(yōu)勢(shì)是現(xiàn)代跨國(guó)公司形成的重要原因。生產(chǎn)和資本的集中不僅給企業(yè)帶來(lái)了資本優(yōu)勢(shì)，也形成了其他多種優(yōu)勢(shì)，如技術(shù)優(yōu)勢(shì)、無(wú)形資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)、利用資源的能力和技巧的優(yōu)勢(shì)、產(chǎn)品多樣化優(yōu)勢(shì)、低成本要素投入和管理一體化優(yōu)勢(shì)等。隨著跨國(guó)公司的不斷發(fā)展，從資本、產(chǎn)品、市場(chǎng)壟斷進(jìn)而發(fā)展到管理、技術(shù)、人才壟斷。當(dāng)然，隨著壟斷的逐漸加強(qiáng)，跨國(guó)公司對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的抑制性也日益明顯。(2)內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家魯格曼(rugman)把內(nèi)部化定義為“在企業(yè)內(nèi)建立一個(gè)內(nèi)部市場(chǎng)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)取代外部不規(guī)則市場(chǎng)，并且由行政命令來(lái)解決企業(yè)的資源配置問(wèn)題。企業(yè)組織由內(nèi)部?jī)r(jià)格(或轉(zhuǎn)移價(jià)格)來(lái)調(diào)節(jié)，并且使內(nèi)部市場(chǎng)像潛在的規(guī)則市場(chǎng)一樣具有效率”?？鐕?guó)公司內(nèi)部化是該定義的延伸，即當(dāng)內(nèi)部化的范圍超越國(guó)界時(shí)就形成跨國(guó)公司內(nèi)部化。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的主要特征是許多市場(chǎng)的不完全性，因此，企業(yè)總會(huì)有強(qiáng)烈的內(nèi)部化傾向。國(guó)際市場(chǎng)上眾多的貿(mào)易壁壘和其他程度更高的市場(chǎng)不完全，使跨國(guó)公司的內(nèi)部化傾向更強(qiáng)烈，而內(nèi)部化結(jié)果使跨國(guó)公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。跨國(guó)公司內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為：一是避免或減少通過(guò)外部市場(chǎng)交易帶來(lái)的不確定性，降低交易成本，同時(shí)可以控制要素市場(chǎng)而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；二是形成跨國(guó)的內(nèi)部化轉(zhuǎn)移生產(chǎn)要素的能力，最大限度地利用本企業(yè)的特定優(yōu)勢(shì)，同時(shí)可以避免或減少政府的干預(yù)，避免或減少匯率風(fēng)險(xiǎn)，利用不同國(guó)家稅收政策的差異所帶來(lái)的利潤(rùn)最大化機(jī)會(huì)；三是內(nèi)部化所形成的子公司網(wǎng)絡(luò)中，不同子公司分別服務(wù)于不同的市場(chǎng)，以便分割市場(chǎng)，并利用價(jià)格歧視獲取壟斷利潤(rùn)，同時(shí)，也可以獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)的利益。內(nèi)部化市場(chǎng)的最大優(yōu)勢(shì)即重要特征就是轉(zhuǎn)移價(jià)格的運(yùn)用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格可靈活、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達(dá)到全球范圍內(nèi)的利潤(rùn)最大化。要建立內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)的主要途徑之一就是不斷提高內(nèi)部化程度。
(二)中國(guó)作為收入來(lái)源國(guó)的特征
改革開(kāi)放三十年來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，成為當(dāng)今世界的一片投資熱土，跨國(guó)公司的大量涌入與飛速發(fā)展就是例證之一。作為收入來(lái)源國(guó)的中國(guó)具有吸引跨國(guó)公司的優(yōu)勢(shì)包括：
1 開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)政策優(yōu)勢(shì)。加入世貿(mào)組織，持續(xù)引進(jìn)外資，鼓勵(lì)跨國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)，逐步開(kāi)放中國(guó)的所有市場(chǎng)領(lǐng)域，取消各種限制，使我國(guó)達(dá)到了前所未有的開(kāi)放程度；此外，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與金融保持長(zhǎng)期穩(wěn)定，使全球投資者對(duì)我國(guó)充滿信心。連續(xù)多年以來(lái)，我國(guó)都是引進(jìn)外資的大國(guó)。
2 巨大的市場(chǎng)潛力優(yōu)勢(shì)。中國(guó)有十三億人口的巨大消費(fèi)市場(chǎng)，汽車(chē)、房產(chǎn)、旅游、娛樂(lè)、郵電通信、電子商務(wù)等市場(chǎng)都存在著難以估量的發(fā)展生機(jī)與潛力，這些對(duì)以追求全球利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)都是極具誘惑力的。
3 各種鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠措施。中國(guó)法律給予外資的優(yōu)惠政策是多方面的，其適用范圍和優(yōu)惠程度也是相當(dāng)廣泛和極其特殊的，尤其是在稅收政策方面給予跨國(guó)公司的各種優(yōu)惠為世界少見(jiàn)。這些優(yōu)惠待遇對(duì)中國(guó)吸引跨國(guó)公司的投資曾經(jīng)起過(guò)并仍將起到積極作用，有力地促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。
4 成本優(yōu)勢(shì)。據(jù)估計(jì)，在類似中國(guó)這樣的低成本國(guó)家進(jìn)行采購(gòu)的跨國(guó)公司大約能實(shí)現(xiàn)20％～40％的成本節(jié)約。這些成本優(yōu)勢(shì)來(lái)自于幾個(gè)因素：更低的人力成本、更低的資本投資成本、更低的本地采購(gòu)成本、更接近消費(fèi)市場(chǎng)、更大的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，以及政府的激勵(lì)。而最主要的優(yōu)勢(shì)來(lái)自于人力成本的差距。中國(guó)有數(shù)目巨大且技能熟練的廉價(jià)勞動(dòng)力。改革開(kāi)放之初，我國(guó)工人的平均收入等于美國(guó)工人的1％。經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，到2002～2003年，據(jù)一個(gè)美國(guó)專家的調(diào)查結(jié)果，美國(guó)制造工人的平均時(shí)薪為21.11美元，而中國(guó)只有64美分，僅相當(dāng)于美國(guó)的3％。中國(guó)的勞動(dòng)力成本不到巴西和墨西哥的三分之一，與印度持平。
二、跨國(guó)公司給收入來(lái)源國(guó)實(shí)施稅收征管帶來(lái)的挑戰(zhàn)
(一)跨國(guó)公司在我國(guó)的發(fā)展歷程
從20世紀(jì)80年代初，一些跨國(guó)公司開(kāi)始進(jìn)入中國(guó)。中國(guó)對(duì)于他們來(lái)說(shuō)是一個(gè)陌生的潛在大市場(chǎng)，因此，跨國(guó)公司采取分階段循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的策略。20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，面對(duì)其他跨國(guó)公司在華的投資競(jìng)爭(zhēng)，不少跨國(guó)公司采取收購(gòu)股份方式直接進(jìn)入中國(guó)投資。日本的五十鈴公司通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股份與中方建立了北京旅行車(chē)股份有限公司。這種投資方式無(wú)須建立新企業(yè)，從投資到投產(chǎn)沒(méi)有間隔，因而具有進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)快的特點(diǎn)。1993年以來(lái)，跨國(guó)公司在華開(kāi)始了大規(guī)模和系統(tǒng)化的投資。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)特點(diǎn)：(1)大多數(shù)著名跨國(guó)公司開(kāi)始在華投資。(2)投資項(xiàng)目數(shù)量急劇增加。20世紀(jì)80年代，在華投資的跨國(guó)公司多數(shù)僅有一兩個(gè)項(xiàng)目。1993年以來(lái)，其在華投資項(xiàng)目猛增。(3)投資額急劇擴(kuò)大。20世紀(jì)80年代跨國(guó)公司在華投資多數(shù)屬于試驗(yàn)性項(xiàng)目，因此單項(xiàng)投資額度不大，有的僅有一兩萬(wàn)美元。近年來(lái)跨國(guó)公司在華單個(gè)項(xiàng)目投資額平均超過(guò)1000萬(wàn)美元，超過(guò)1億美元的項(xiàng)目越來(lái)越多。不少跨國(guó)公司在華實(shí)際投資額超過(guò)10億美元。(4)投資的系統(tǒng)化程度加強(qiáng)。隨著投資規(guī)模擴(kuò)大，許多跨國(guó)公司在華投資項(xiàng)目縱向一體化(既投資最終產(chǎn)品，也投資零部件生產(chǎn)、售后服務(wù)和技術(shù)開(kāi)發(fā))和橫向一體化(既投資制造業(yè)，也投資服務(wù)業(yè)；核心業(yè)務(wù)領(lǐng)先，其他業(yè)務(wù)跟進(jìn))趨勢(shì)加強(qiáng)。將在中國(guó)的項(xiàng)目協(xié)調(diào)為統(tǒng)一的系統(tǒng)，最大限度地使資金、人員和技術(shù)等生產(chǎn)要素合理流動(dòng)、優(yōu)化組合，產(chǎn)生整體效益。(5)跨國(guó)公司三大環(huán)節(jié)進(jìn)展迅速。在跨國(guó)公司全球網(wǎng)絡(luò)中，生產(chǎn)制造中心、研究開(kāi)發(fā)中心和管理運(yùn)營(yíng)中心是三個(gè)重要的環(huán)節(jié)。連續(xù)十幾年巨額的外商直接投資已把中國(guó)變成世界的工廠。中國(guó)作為跨國(guó)公司的制造中心已初具規(guī)模。近幾年，一些跨國(guó)公司又開(kāi)始在中國(guó)建立只針對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的適應(yīng)性技術(shù)開(kāi)發(fā)中心。但由于中國(guó)交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施欠發(fā)達(dá)，知識(shí)密集型服務(wù)業(yè)落后，更由于沒(méi)有完全放開(kāi)對(duì)跨國(guó)公司在華從事金融、信息、貿(mào)易等服務(wù)業(yè)投資的限制，中國(guó)還難以作為跨國(guó)公司的營(yíng)運(yùn)管理中心。
跨國(guó)公司在華投資研發(fā)項(xiàng)目有如下表現(xiàn)：一是支持當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。如通用汽車(chē)參與投資的泛亞汽車(chē)技術(shù)有限公司建立后，對(duì)別克轎車(chē)進(jìn)行了600多項(xiàng)適于中國(guó)情況的技術(shù)調(diào)整。英特爾公司6年來(lái)完成研發(fā)項(xiàng)目100多項(xiàng)，成果全部推向市場(chǎng)。ibm設(shè)立中國(guó)研究中心以后，著重對(duì)漢語(yǔ)語(yǔ)音識(shí)別和輸入技術(shù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)，其產(chǎn)品被許多公司采用。二是實(shí)現(xiàn)全球研發(fā)(r&d)聯(lián)網(wǎng)。美國(guó)寶潔公司要實(shí)現(xiàn)全球范圍24小時(shí)不間斷地進(jìn)行生產(chǎn)、管理和創(chuàng)新，并與全球18個(gè)研發(fā)中心聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行全球開(kāi)發(fā)。三是充分利用當(dāng)?shù)亓畠r(jià)的智力資源。美國(guó)聯(lián)合技術(shù)公司在上海設(shè)立了一家“虛擬研究所”，自身并無(wú)研究人員，而是同中國(guó)16家大學(xué)和科研機(jī)構(gòu)合作，從事研究開(kāi)發(fā)的組織工作。幾年來(lái)，這家研究所同中國(guó)研究機(jī)構(gòu)合作簽訂了56個(gè)研究合同，共投入150萬(wàn)美元，已完成了25個(gè)項(xiàng)目。
(二)跨國(guó)公司的進(jìn)入對(duì)收入來(lái)源國(guó)的稅收征管帶來(lái)的挑戰(zhàn)
隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，跨國(guó)公司更多地進(jìn)入中國(guó)，大量資本、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)及人才戰(zhàn)略等隨之涌來(lái)，這一切給作為收入來(lái)源國(guó)的中國(guó)帶來(lái)了多層次、多方面的沖擊，中國(guó)的涉外稅收面臨挑戰(zhàn)。
挑戰(zhàn)之一：跨國(guó)公司的國(guó)際性涉及到了國(guó)家之間財(cái)權(quán)利益的分配均衡，強(qiáng)化國(guó)際稅收立法和管理十分重要、迫切?？鐕?guó)公司通過(guò)廣泛的集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)，跨越國(guó)界進(jìn)行生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)，內(nèi)部成員分布在若干國(guó)家，收入全球化、多源化、復(fù)雜化，對(duì)跨國(guó)納稅人征稅必然涉及所得和費(fèi)用在同一集團(tuán)成員不同國(guó)家納稅人之間的劃分，涉及到國(guó)家之間稅收利益的分配。國(guó)際稅收是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的重要手段。近幾年，一些發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局紛紛加強(qiáng)國(guó)際稅收立法和管理，并成立專門(mén)的國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)，以確保本國(guó)在跨國(guó)稅收權(quán)益的分配中處于有利地位，獲取更多收入。強(qiáng)化我國(guó)的國(guó)際稅收立法及管理，爭(zhēng)取我國(guó)在跨國(guó)稅收權(quán)益的分配中取得公平的份額，已顯得十分重要和迫切。
挑戰(zhàn)之二：跨國(guó)公司在中國(guó)投資策略的轉(zhuǎn)變，使跨國(guó)公司對(duì)中國(guó)子公司的控制更強(qiáng)，稅收監(jiān)控難度加大。為了從產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)銷(xiāo)售到管理決策等方面控制子公司，使子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更符合跨國(guó)公司集團(tuán)的整體目標(biāo)，近幾年，跨國(guó)公司在中國(guó)的投資策略轉(zhuǎn)向控股或設(shè)立獨(dú)資企業(yè)，投資重點(diǎn)轉(zhuǎn)向附加值高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)部生產(chǎn)、銷(xiāo)售、技術(shù)以及管理更強(qiáng)調(diào)一體化?？鐕?guó)公司對(duì)中國(guó)子公司控制的力度增強(qiáng)，這必然使子公司在費(fèi)用的分?jǐn)?、所得的歸屬、股息的分配以及高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓的方式、策略、技術(shù)定價(jià)等方面，與集團(tuán)關(guān)系愈加密切，愈加受控于外國(guó)母公司；而作為收入來(lái)源國(guó)，中國(guó)對(duì)其稅收監(jiān)控的難度加大。
挑戰(zhàn)之三：跨國(guó)公司集團(tuán)利益最大化的追求與維護(hù)稅收的公正、公平產(chǎn)生沖突。跨國(guó)公司通過(guò)獨(dú)有的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、內(nèi)部統(tǒng)一安排，在原材料、產(chǎn)品、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、服務(wù)等方面進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移和改變集團(tuán)內(nèi)部或關(guān)聯(lián)子公司的跨國(guó)交易價(jià)格，將利潤(rùn)在集團(tuán)內(nèi)部不同子公司、不同國(guó)家之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，是其保證全球利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化的主要形式，這損害了稅收的公正、公平原則，是反避稅的重要關(guān)注點(diǎn)，但由于跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部安排的隱蔽性以及價(jià)格確定的復(fù)雜性，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅成為國(guó)際稅收征管的難點(diǎn)。
挑戰(zhàn)之四：跨國(guó)公司內(nèi)部管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)收入來(lái)源國(guó)稅收征管的理念、方法和手段提出了更高的要求。對(duì)跨國(guó)公司實(shí)施有效的征管，就必須要有一整套能夠獲取、分析其信息的手段，包括獲取信息的機(jī)制、人才和管理手段、審計(jì)技術(shù)等。沒(méi)有獲取跨國(guó)公司信息的渠道，稅收征管人員沒(méi)有較高的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)跨國(guó)公司的審計(jì)不具備現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，收入來(lái)源國(guó)的稅務(wù)人員即使進(jìn)入跨國(guó)公司也會(huì)在復(fù)雜的數(shù)據(jù)、高度的信息化和高超的管理技術(shù)面前束手無(wú)策。
挑戰(zhàn)之五：跨國(guó)公司對(duì)稅收信息和稅收服務(wù)提出更高的要求?？鐕?guó)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜、內(nèi)部安排多，為了避免受到稅務(wù)處罰，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，它要求稅收服務(wù)專業(yè)性更強(qiáng)、服務(wù)更快捷、信息更全面。對(duì)此，跨國(guó)公司除了在其內(nèi)部專門(mén)設(shè)立稅收企劃部門(mén)，不斷研究收入來(lái)源國(guó)的稅收政策及應(yīng)對(duì)策略外，還長(zhǎng)期聘請(qǐng)國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行全方位的納稅指導(dǎo)，這樣，跨國(guó)公司對(duì)稅收問(wèn)題的研究隨著稅收信息量的擴(kuò)大而愈加深入，收入來(lái)源國(guó)稅收征管面臨許多新問(wèn)題、新挑戰(zhàn)。
三、跨國(guó)公司在我國(guó)的避稅情況
(一)當(dāng)前跨國(guó)公司在我國(guó)的納稅情況
我們先來(lái)看一組數(shù)字，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2005年5月23日公布的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，1-4月份，全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)(全部國(guó)有企業(yè)和年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元以上的非國(guó)有企業(yè))實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3893億元，比上年同期增長(zhǎng)15.6％。其中，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2001億元，比上年同期增長(zhǎng)14.1％；集體企業(yè)137億元，增長(zhǎng)26.9％；股份制企業(yè)2015億元，增長(zhǎng)24.2％；私營(yíng)企業(yè)401億元，增長(zhǎng)28.8％。相比之下，唯有外商及港澳臺(tái)投資企業(yè)的利潤(rùn)僅為1075億元，不但沒(méi)有增長(zhǎng)，反而出現(xiàn)了下降，降幅為3.5％。還有數(shù)據(jù)顯示，外商投資企業(yè)的虧損面在過(guò)去的近二十年不降反升：企業(yè)虧損面在1988～1993年約占35％～40％；1994～1995年約占50％～60％；到了1996～2000年達(dá)到了60％～65％。
上面我們分析的是所得稅的相關(guān)數(shù)據(jù)，再來(lái)看流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)數(shù)據(jù)。1992年在國(guó)家工商稅收中，涉外稅收所占的比重是4.3％；同期外商企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值占全國(guó)工業(yè)產(chǎn)值的7％，1998年這個(gè)數(shù)字升到了24％，可是工商稅收的比重到2000年才僅升到了17.5％，2004年工業(yè)增加值占全國(guó)工業(yè)增加值的28％，而2004年工商稅收的比重僅為20％。
造成上述局面的原因至少有二：一是以跨國(guó)公司為代表的外商投資企業(yè)享受著我國(guó)頗為優(yōu)厚的稅收優(yōu)惠政策，各種減免稅及出口退稅的政策傾斜，使得外商投資企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率大約在11％左右，是國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅實(shí)際稅率23％的一半不到；增值稅稅率大約10％，也比國(guó)內(nèi)企業(yè)低。二是跨國(guó)公司等外商投資企業(yè)普遍實(shí)施避稅措施。比較保守的估計(jì)認(rèn)為，目前全國(guó)約有50萬(wàn)家外企，每年虧損金額在1200億元以上，每年僅通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，我國(guó)就損失稅款近300億元。
(二)跨國(guó)公司在我國(guó)的避稅策略選擇
跨國(guó)公司一般的避稅措施有轉(zhuǎn)移定價(jià)、資本弱化、濫用稅收協(xié)定、避稅港等。但是據(jù)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段實(shí)現(xiàn)的避稅要占到避稅總金額的60％以上。特別是跨國(guó)公司憑借其生產(chǎn)全球化，在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利地應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，達(dá)到減少稅負(fù)增加利潤(rùn)的目的，并逃避稅務(wù)當(dāng)局的監(jiān)管。另外，由于我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，在引進(jìn)外資過(guò)程中只注重引資的數(shù)量，不注意對(duì)外資的管理，導(dǎo)致企業(yè)與投資者、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易多而且隱蔽，這些也為跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了便利。正因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)是目前最常見(jiàn)的一種避稅方式，我國(guó)當(dāng)前開(kāi)展的反避稅工作主要是針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題。如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理已受到各國(guó)政府的普遍關(guān)注，到目前為止，世界上已有近70個(gè)國(guó)家制定了專門(mén)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行監(jiān)控已成為各國(guó)政府反避稅工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵。
四、我國(guó)的反避稅工作
我國(guó)反避稅工作起步較晚，直到1987年，深圳市才率先頒布了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》。1991年7月1日，我國(guó)正式頒布實(shí)施《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，首次增加了反避稅條款。1998年，國(guó)稅總局第59號(hào)文《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》討論稿?！兑?guī)程》的下發(fā)施行，表明我國(guó)已初步建立了符合國(guó)際慣例的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理機(jī)制?！熬盼濉逼陂g我國(guó)還開(kāi)始著手對(duì)反避稅法規(guī)制度進(jìn)行不斷完善，對(duì)反避稅工作實(shí)施了分類管理、分類指導(dǎo)，推行了反避稅工作目標(biāo)考核制，使轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理逐步走上了規(guī)范化、程序化、科學(xué)化的軌道。全國(guó)絕大多數(shù)地區(qū)都開(kāi)展了反避稅工作，一些省市還建立了反避稅的專職機(jī)構(gòu)。我國(guó)反避稅工作中較成功的幾點(diǎn)措施包括：
(一)《稅收情報(bào)交換管理規(guī)定》的頒布
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，納稅人跨國(guó)交易行為越來(lái)越多。一些納稅人往往利用不同國(guó)家間稅收征管上的差異和漏洞，特別是一國(guó)稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人跨國(guó)交易情況掌握不夠準(zhǔn)確的現(xiàn)實(shí)進(jìn)行偷避稅。因此，在國(guó)家間的稅收協(xié)定中，基本上都規(guī)定了為防止偷避稅而交換情報(bào)的條款。2001年初，國(guó)家稅務(wù)總局了《稅收情報(bào)交換管理規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[2001]3號(hào))，對(duì)實(shí)施稅收情報(bào)交換工作做出了明確規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)和其他國(guó)家交換稅收情報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)，也意味著我國(guó)將更多地利用國(guó)際稅收情報(bào)查處跨國(guó)偷避稅案件。
(二)先進(jìn)管理信息系統(tǒng)的引入
在10多年反避稅工作的實(shí)踐中，反避稅人員遇到的最大問(wèn)題是有關(guān)反避稅必備的法規(guī)、國(guó)際協(xié)定、企業(yè)資料及案例等信息僅靠手工收集、整理、使用，速度慢、不準(zhǔn)確、不規(guī)范，嚴(yán)重影響了反避稅工作的全面開(kāi)展。為此，國(guó)家稅務(wù)總局推出了反避稅管理信息系統(tǒng)。它是針對(duì)反避稅工作的實(shí)際需要，嚴(yán)格按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》的規(guī)定，由國(guó)際稅務(wù)司提出業(yè)務(wù)需求，信息中心經(jīng)稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，委托深圳市地稅局設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)完成的。反避稅管理信息系統(tǒng)的廣泛使用對(duì)提高我國(guó)反避稅工作的整體水平起到了一定的拉升作用。
反避稅管理信息系統(tǒng)主要解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理問(wèn)題，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理是目前我國(guó)反避稅工作的重心。反避稅管理信息系統(tǒng)由兩部分構(gòu)成，第一部分是業(yè)務(wù)信息管理，主要是建立和完善反避稅工作的基礎(chǔ)資料，包括法律法規(guī)、稅收協(xié)定、案例信息、商品(產(chǎn)品)價(jià)格與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)信息、外匯匯率以及企業(yè)資料等，為對(duì)具體企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整提供了豐富的資料；第二部分是業(yè)務(wù)操作管理流程，包括關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定及交易額認(rèn)定、調(diào)查審計(jì)對(duì)象的選擇、調(diào)查審計(jì)實(shí)施、舉證和舉證核實(shí)、調(diào)查方法的選擇、稅收調(diào)整的實(shí)施等部分構(gòu)成，使轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選案、調(diào)查及調(diào)整遵循統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的流程，可以大大提高反避稅工作的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和效率。例如，在審計(jì)選案中，系統(tǒng)設(shè)計(jì)了18個(gè)單項(xiàng)指標(biāo)，反避稅人員可以選出一些指標(biāo)組合成綜合指標(biāo)，再輸入若干企業(yè)的資料，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)排列出符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)名單，作為進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對(duì)象。反避稅管理信息系統(tǒng)是加快稅收信息化的重要內(nèi)容，是當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管軟件ctax系統(tǒng)的組成部分，其成功運(yùn)行并接入ctax系統(tǒng)，將提高稅收信息共享的程度。
(三)強(qiáng)化跟蹤管理，鞏固反避稅成果
在大量的工作實(shí)踐之后，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)到對(duì)結(jié)案企業(yè)的跟蹤監(jiān)控是鞏固反避稅成果的主要手段。近幾年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)均按照《規(guī)程》的要求，對(duì)結(jié)案企業(yè)實(shí)施三年的跟蹤管理，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果。
(四)一種新型反避稅措施——預(yù)約定價(jià)
1998年國(guó)稅總局第59號(hào)文《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》，其第十一章第四十八條首次提到：允許企業(yè)通過(guò)“預(yù)約定價(jià)”的方式繳納關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易所得稅，即允許企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就相關(guān)應(yīng)納稅所得或者銷(xiāo)售利潤(rùn)率區(qū)間，進(jìn)行商談?wù)撟C，并據(jù)此納稅。2001年新《稅收征管法》第36條及其《實(shí)施細(xì)則》第51-56頁(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范，并對(duì)預(yù)約定價(jià)的方法和追溯調(diào)整的期限做出了具體規(guī)定。2003年國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)文對(duì)《實(shí)施細(xì)則》第56條進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明和解釋。2004年9月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則”)。該文的表明全國(guó)性的統(tǒng)一法規(guī)“預(yù)約定價(jià)”開(kāi)始全面鋪開(kāi)實(shí)行。
“預(yù)約定價(jià)”，又稱“預(yù)約定價(jià)協(xié)定制”，在我國(guó)稱為“預(yù)約定價(jià)協(xié)議”，它是指納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間(有些國(guó)家還擴(kuò)大到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間)內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)一定期限內(nèi)對(duì)其定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的一項(xiàng)制度。預(yù)約定價(jià)是國(guó)際通行的一種納稅方式，除了可以減低政府部門(mén)的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本，跨國(guó)公司也減低了被稽查后雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，因此，預(yù)約定價(jià)制度是當(dāng)前許多發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。
傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制著眼于關(guān)聯(lián)企業(yè)間違反正常交易原則轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整。但是在各國(guó)的稅收實(shí)踐中，這種事后調(diào)整方式暴露出幾個(gè)方面的問(wèn)題：第一，調(diào)整的價(jià)格很難確定，也很難找到符合正常交易標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整價(jià)格。第二，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證材料難以齊全；另一方面，納稅人為了證明本身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法符合正常交易價(jià)格，也需要提供相當(dāng)繁瑣的資料進(jìn)行舉證，而作為納稅人往往由于各種客觀原因拿不出完全足夠的材料來(lái)滿足舉證要求。第三，新的雙重征稅現(xiàn)象難以消除。通過(guò)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，增加了被調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但是，如果對(duì)方關(guān)聯(lián)企業(yè)未做相應(yīng)調(diào)整，就會(huì)造成新的國(guó)家雙重征稅，引起稅務(wù)爭(zhēng)議。第四，稅收收入不穩(wěn)定，容易引起爭(zhēng)議和征納雙方的矛盾。稅務(wù)處理的不確定性和滯后性會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，造成對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)分干擾，調(diào)查時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，消耗征納雙方大量人力、物力等。
“預(yù)約定價(jià)”的出現(xiàn)使轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題開(kāi)始有了一個(gè)更主動(dòng)的做法，無(wú)論單邊、雙邊還是多邊都是主動(dòng)地去約定，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和跨國(guó)公司意見(jiàn)的重視，乃博弈的題中應(yīng)有之義。它對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易原則和方法做出了安排，而且這種安排基于一定的假設(shè)條件，即根據(jù)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)狀況和其所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)核定合理的價(jià)格；也就是明確了企業(yè)的角色——該企業(yè)在集團(tuán)中的功能定位。主要研發(fā)的企業(yè)和不承擔(dān)研發(fā)功能的企業(yè)在利潤(rùn)上自然是不一樣的。它將從更宏觀的層面上優(yōu)化投資環(huán)境。預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則的出臺(tái)，同時(shí)還意味著中國(guó)政府在稅收管理方面更加透明化了，有利于更多地吸引外資，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)也是頗有益處。這個(gè)規(guī)則是“把主動(dòng)權(quán)交給企業(yè)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)是“以靜制動(dòng)”，自然可以降低監(jiān)管成本，節(jié)省大量的人力和物力。以前各地政府在執(zhí)行有關(guān)規(guī)定時(shí)，出于對(duì)優(yōu)化本地“投資環(huán)境”的過(guò)多考慮，使得有些時(shí)候執(zhí)法力度不夠。“預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則”的出臺(tái)，再配合全國(guó)性軟件系統(tǒng)的使用，將使得在這方面的執(zhí)法更加統(tǒng)一和一致，有利于穩(wěn)固國(guó)家稅基，減少漏征與少征稅款。因?yàn)榭梢灶A(yù)約定價(jià)，對(duì)廣大的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)有了明確的方向，使得它們?cè)趯?shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)財(cái)務(wù)安排的時(shí)候，必須考慮到要在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行。總體上來(lái)說(shuō)，該規(guī)則發(fā)出的信號(hào)對(duì)規(guī)范企業(yè)行為帶來(lái)的作用應(yīng)該遠(yuǎn)大于通過(guò)其他方式調(diào)整稅收帶來(lái)的直接效益。
雖然“預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則”已經(jīng)比較詳盡，但是在具體操作過(guò)程中肯定會(huì)碰到很多問(wèn)題需要進(jìn)一步明確。所以應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，以便更好地推行此項(xiàng)制度。預(yù)約定價(jià)本身實(shí)施程序復(fù)雜，企業(yè)接受預(yù)約定價(jià)需要時(shí)間。從調(diào)查分析、協(xié)商談判至協(xié)議簽訂歷時(shí)較長(zhǎng)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都需要花費(fèi)較多人力、物力、財(cái)力。如果不注重效率，那么非常好的制度設(shè)計(jì)會(huì)因不效率和不及時(shí)而前功盡棄。預(yù)約定價(jià)協(xié)議達(dá)成的關(guān)鍵就是確定雙方都能接受的價(jià)格，而這需要大量有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)、同行業(yè)企業(yè)、國(guó)際稅收相關(guān)動(dòng)態(tài)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)信息等等。這些信息的收集、分類、分析的工作量極大，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視建立可信賴的價(jià)格信息系統(tǒng)，徹底解決我國(guó)多個(gè)部門(mén)管理、信息渠道不暢通、不公開(kāi)的問(wèn)題，使預(yù)約定價(jià)的基礎(chǔ)性問(wèn)題得以妥善解決，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱。預(yù)約定價(jià)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，不但需要熟悉稅務(wù)，還要通曉會(huì)計(jì)、外語(yǔ)、談判等方面的專業(yè)技巧，這就需要一大批對(duì)各種相關(guān)知識(shí)有充分了解的綜合型人才。結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)該及時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)。另外，可嘗試引入第三方中介服務(wù)的方式來(lái)解決稅務(wù)機(jī)關(guān)的人才配備問(wèn)題。
稅務(wù)機(jī)關(guān)要與海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)、商檢局、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門(mén)建立起經(jīng)常性的聯(lián)系與溝通機(jī)制，大量收集和分析與轉(zhuǎn)移定價(jià)有關(guān)的最新情報(bào)和動(dòng)態(tài)。這樣才會(huì)比較迅速、準(zhǔn)確地確定合適的轉(zhuǎn)移價(jià)格。有些國(guó)家的預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)需要交納一定的手續(xù)費(fèi)，如美國(guó)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為5000～25000美元，我國(guó)目前尚未對(duì)此做出明確規(guī)定，但是一定要盡快明確是否收費(fèi)以及收費(fèi)的具體標(biāo)準(zhǔn)等。
[參考文獻(xiàn)]
1.1我國(guó)電子銀行使用的現(xiàn)狀電子銀行即通過(guò)電子信息渠道，提供金融產(chǎn)品的，與傳統(tǒng)銀行相對(duì)應(yīng)的新型銀行組織形態(tài)，它反映了銀行業(yè)在采用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行金融創(chuàng)新而導(dǎo)致銀行業(yè)在經(jīng)營(yíng)方式、組織形態(tài)等方面的制度變遷。我國(guó)的電子銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生于上世紀(jì)末期的90年代，其主要標(biāo)志為招商銀行和中國(guó)銀行分別于1996年和1998年率先推出了電子銀行網(wǎng)上支付業(yè)務(wù)。2007年中國(guó)工商銀行成為國(guó)內(nèi)首家電子銀行交易額突破100萬(wàn)億元大關(guān)的銀行，2010年更是進(jìn)一步提升到400萬(wàn)億元。截至2010年底，全國(guó)個(gè)人網(wǎng)銀客戶已達(dá)2.48億戶，比年初大幅增加了52.81%。2010年中國(guó)網(wǎng)上銀行市場(chǎng)交易總額達(dá)800.88萬(wàn)億。截至2011年第3季度末，中國(guó)網(wǎng)上銀行注冊(cè)用戶數(shù)達(dá)到2.89億。
1.2電子銀行的優(yōu)勢(shì)
1.2.1降低了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本電子銀行與傳統(tǒng)銀行相比，最大的優(yōu)勢(shì)就在于節(jié)約了成本。電子銀行的成本優(yōu)勢(shì)十分明顯，不僅每筆交易僅為柜面交易的十分之一，還大大節(jié)約客戶的交通費(fèi)用和時(shí)間成本。有調(diào)查顯示，某某銀行前3個(gè)月共完成各類交易1.5億多筆，哪怕每?jī)晒P需用一張紙，全年行里光節(jié)省的大小紙張就有5000多萬(wàn)張。正因電子銀行利國(guó)利民，今年，隨著3G手機(jī)的廣泛應(yīng)用，行里將把“手機(jī)銀行”作為推廣重點(diǎn)，加快使銀行從實(shí)體銀行向“低碳銀行”轉(zhuǎn)變。
1.2.2突破了地域限制由于電子銀行的虛擬運(yùn)作方式，電子銀行的服務(wù)范圍已經(jīng)突破了地域的限制。比如手機(jī)銀行突破了傳統(tǒng)銀行服務(wù)時(shí)間、空間上的限制，用戶可以在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。企業(yè)版手機(jī)銀行就徹底讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員“解放”出來(lái)了，不僅可以實(shí)時(shí)查詢企業(yè)賬戶收付款情況，查看交易明細(xì)信息，而且可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提交的貿(mào)易買(mǎi)賣(mài)的付款信息進(jìn)行授權(quán)確認(rèn)。
1.2.3加快了業(yè)務(wù)創(chuàng)新電子銀行改變了傳統(tǒng)銀行的業(yè)務(wù)流程，資金的劃撥周轉(zhuǎn)在一瞬間即可完成，而電子銀行良好的業(yè)務(wù)擴(kuò)展性，使得銀行加快了業(yè)務(wù)創(chuàng)新。我們知道，中小企業(yè)主由于經(jīng)常出差在外，很多時(shí)候待支付的貨款一直掛在網(wǎng)銀上沒(méi)法進(jìn)行授權(quán)付款，耽誤了發(fā)貨期，只能干著急。比如深圳發(fā)展銀行針對(duì)企業(yè)移動(dòng)金融服務(wù)的訴求，把賬務(wù)查詢、移動(dòng)授權(quán)等功能帶入了企業(yè)手機(jī)銀行。手機(jī)銀行作為一種嶄新的銀行服務(wù)渠道，與傳統(tǒng)網(wǎng)銀相比，它的移動(dòng)通信“隨時(shí)隨地、貼身、快捷、方便、時(shí)尚”的優(yōu)勢(shì)特效就凸顯出來(lái)了。
2、電子銀行發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)隨著電子銀行的迅速發(fā)展，其安全問(wèn)題也引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。不法分子制作克隆卡、通過(guò)網(wǎng)銀盜取客戶資金等金融犯罪花樣不斷翻新，導(dǎo)致一些客戶對(duì)電子銀行業(yè)務(wù)望而生畏。
2.1技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)說(shuō)，電子銀行的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)在理論上是不存在的，UKEY里有個(gè)CPU，所有數(shù)據(jù)是128位加密的，每毫秒都在變化，破解的幾率比買(mǎi)彩票中500萬(wàn)的幾率還要低很多。銀行信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)比較常見(jiàn)的表現(xiàn)形式有系統(tǒng)響應(yīng)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，系統(tǒng)宕機(jī)，服務(wù)中斷;客戶信息泄露，客戶賬戶資料或者客戶身份被冒用;銀行電子渠道遭受攻擊，比如黑客入侵、拒絕服務(wù)攻擊;病毒入侵;數(shù)據(jù)記錄不完整或不正確，自然災(zāi)害帶來(lái)的設(shè)備、數(shù)據(jù)的毀損、服務(wù)中斷等等。近年來(lái)，我國(guó)各大銀行紛紛從原有的數(shù)據(jù)分布式處理模式，逐漸轉(zhuǎn)向了數(shù)據(jù)大集中處理模式。數(shù)據(jù)集中為銀行的改革與金融創(chuàng)新提供了重要的技術(shù)手段和條件，為各金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大的收益，但同時(shí)也帶來(lái)銀行技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)高度集中的新問(wèn)題。近幾年，隨著銀行業(yè)數(shù)據(jù)大集中的不斷推進(jìn)，國(guó)內(nèi)各銀行的信息技術(shù)服務(wù)大范圍中斷的案例時(shí)有發(fā)生。去年，就發(fā)生了數(shù)起信息科技風(fēng)險(xiǎn)事件，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)或服務(wù)提供商由于信息系統(tǒng)故障而導(dǎo)致全國(guó)大面積、較長(zhǎng)時(shí)間業(yè)務(wù)中斷，造成了一定程度的社會(huì)影響，引起各方面的高度關(guān)注，其教訓(xùn)必須引起國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的高度重視。分析其中原因，數(shù)據(jù)大集中后災(zāi)難備份中心滯后、監(jiān)控滯后、應(yīng)急體系建設(shè)滯后和對(duì)集約化數(shù)據(jù)中心安全生產(chǎn)管理不足是造成銀行業(yè)信息技術(shù)服務(wù)中斷的主要原因。
2.2管理風(fēng)險(xiǎn)我們知道，根據(jù)巴塞爾協(xié)議對(duì)電子銀行的定義，當(dāng)銀行介入電子銀行領(lǐng)域開(kāi)展服務(wù)時(shí)，并不會(huì)產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)的類型。但是給銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)一些新的要求，比如說(shuō)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和外包風(fēng)險(xiǎn)，這都是電子銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的一些特點(diǎn)。各個(gè)國(guó)家對(duì)電子銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的手段不一樣。英國(guó)金融服務(wù)局認(rèn)為電子銀行只是銀行拓展業(yè)務(wù)的一種渠道，故對(duì)電子銀行持“技術(shù)中性”的態(tài)度，不因電子銀行這種新型服務(wù)渠道的產(chǎn)生而改變基本的銀行監(jiān)管，也沒(méi)有專門(mén)針對(duì)電子銀行制定規(guī)章，對(duì)電子銀行的監(jiān)管主要是維護(hù)金融市場(chǎng)的有序競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，同時(shí)防止阻礙金融的創(chuàng)新。
2.3操作風(fēng)險(xiǎn)前不久，一名從事小額股票交易的交易員使得瑞士聯(lián)合銀行虧損23億美元。令人震驚的是，他的違規(guī)交易已經(jīng)進(jìn)行了3年之久，瑞銀竟毫無(wú)察覺(jué)。在業(yè)務(wù)調(diào)整以及風(fēng)險(xiǎn)中心調(diào)整的過(guò)程中，由于商業(yè)銀行缺乏監(jiān)控市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，“魔鬼交易員”違規(guī)交易造成嚴(yán)重?fù)p失的事件時(shí)有發(fā)生。1992年，巴林銀行一交易員的違規(guī)操作給這家老牌銀行造成14億美元損失，并最終導(dǎo)致其破產(chǎn)。2007年，法興銀行一交易員因從事未經(jīng)授權(quán)的投機(jī)交易，最終導(dǎo)致71億美元損失，創(chuàng)下了截至目前違規(guī)交易損失的世界紀(jì)錄。出現(xiàn)魔鬼交易員，并不是銀行體系共有的現(xiàn)象，更多的還是銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系的缺陷所致。國(guó)際銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控要求已大幅度提高，但對(duì)監(jiān)管者和銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并未消失，未來(lái)仍有很多工作要做。
2.4市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)隨著互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)的發(fā)展，遭到黑客和病毒的攻擊，帶來(lái)極大的安全風(fēng)險(xiǎn)。金融業(yè)務(wù)與服務(wù)創(chuàng)新一直是近年我國(guó)銀行業(yè)研究的主題，而借助網(wǎng)上銀行、電話銀行、自助銀行、手機(jī)銀行等多種渠道實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)與服務(wù)創(chuàng)新，也一直是我國(guó)各商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與創(chuàng)新的主要手段。目前，各商業(yè)銀行正在依靠信息技術(shù)為客戶提供全天候服務(wù)，向客戶提供信息檢索、網(wǎng)上支付、轉(zhuǎn)賬、貸款、代繳各種費(fèi)用、債券買(mǎi)賣(mài)、個(gè)人理財(cái)?shù)纫粩堊咏鹑诜?wù)。但隨著金融網(wǎng)上業(yè)務(wù)的拓展，諸如信用卡號(hào)失竊、電子欺騙等金融犯罪活動(dòng)逐年增加，來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)的各類攻擊、病毒及黑客入侵對(duì)金融信息系統(tǒng)的安全帶來(lái)巨大威脅。我國(guó)電腦用戶的網(wǎng)上商業(yè)行為越來(lái)越多，很多黑客的行為從純粹的攻擊興趣轉(zhuǎn)為非法牟利，通過(guò)網(wǎng)上攻擊獲取用戶密碼竊取賬戶錢(qián)財(cái)?shù)氖虑闀r(shí)有發(fā)生。
2.5法律風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)前網(wǎng)上銀行在有關(guān)服務(wù)承擔(dān)者的資格、交易規(guī)則、交易合同的有效成立與否、交易雙方當(dāng)事人權(quán)責(zé)明晰及消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)等方面，與傳統(tǒng)銀行相比更加復(fù)雜、難以界定。不過(guò)銀監(jiān)會(huì)在這幾年也了一些法規(guī)，最早是人大發(fā)的電子簽證法，是開(kāi)展電子銀行業(yè)務(wù)的一個(gè)基本法律，此后頒布了了電子銀行的安全管理辦法、電子銀行安全評(píng)估指引、電子銀行安全評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)資格認(rèn)定工作規(guī)程，以及關(guān)于做好網(wǎng)上銀行風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)的管理通知等，在不同的階段做了不同的管理法規(guī)。
3、當(dāng)前國(guó)內(nèi)外電子銀行的監(jiān)管現(xiàn)狀目前國(guó)內(nèi)外銀行體系已經(jīng)開(kāi)展了面向用戶的電子銀行業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，隨著直接面向用戶的電子銀行系統(tǒng)技術(shù)的推出，電子銀行通道也隨著時(shí)代的進(jìn)步和信息技術(shù)的發(fā)展而被拓寬了，出現(xiàn)了以下發(fā)展趨勢(shì)：在功能上，由封閉型轉(zhuǎn)向社會(huì)開(kāi)放型，從獨(dú)立的行業(yè)性向多家的社會(huì)性轉(zhuǎn)換，由一家銀行向多家銀行發(fā)展，由單一的帳款服務(wù)系統(tǒng)向綜合服務(wù)發(fā)。從技術(shù)上，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)由集中型處理向客戶機(jī)/服務(wù)器的分布式處理轉(zhuǎn)化，開(kāi)發(fā)手段由采用高級(jí)語(yǔ)言逐步發(fā)展到采用第四代語(yǔ)言，數(shù)據(jù)組織由傳統(tǒng)的文件系統(tǒng)向數(shù)據(jù)庫(kù)發(fā)展，組網(wǎng)方式由專用的網(wǎng)絡(luò)向公用數(shù)據(jù)網(wǎng)和局域網(wǎng)相結(jié)合的方式過(guò)渡。
4、我國(guó)電子銀行監(jiān)管可持續(xù)發(fā)展的對(duì)策
4.1建立健全法律制度網(wǎng)上銀行的準(zhǔn)入要在注冊(cè)制度、安全工作、地域界定方面從嚴(yán)，而在準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)范圍等方面從寬，建立一套區(qū)別于歐美已有網(wǎng)絡(luò)發(fā)展優(yōu)勢(shì)國(guó)家的準(zhǔn)入制度，加快相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。網(wǎng)上銀行法的發(fā)展不是孤立的，而是和一系列相關(guān)的法律規(guī)范相聯(lián)系的，主要有稅收征管法、合同法、國(guó)際稅收法、電子商務(wù)立法、刑法、訴訟法、票據(jù)法、證券法、商業(yè)銀行法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法等。
4.2建立自律監(jiān)管組織一方面，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)。內(nèi)部控制是操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，從已有案例來(lái)看，絕大多數(shù)操作風(fēng)險(xiǎn)都是與內(nèi)控漏洞或者與不符合內(nèi)控程序有關(guān)。尤其是魔鬼交易員，都有從事后臺(tái)工作的經(jīng)驗(yàn)，這為其掩蓋違規(guī)操作事實(shí)提供了便利。因此，設(shè)計(jì)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理程序很有必要。崗位分離、雙線制約等基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理流程仍需進(jìn)一步強(qiáng)化。同時(shí)，要提高內(nèi)控部門(mén)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)和新金融工具的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)表外業(yè)務(wù)的檢查，并對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行及時(shí)整改，避免同一類操作風(fēng)險(xiǎn)蔓延或長(zhǎng)時(shí)間得不到有效控制。另一方面，在觀念上扭轉(zhuǎn)和改變交易員的機(jī)會(huì)主義傾向，也是從根源上杜絕違規(guī)交易的重要內(nèi)容。
