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首頁 精品范文 經濟糾紛如何解決

經濟糾紛如何解決

時間:2023-08-15 17:23:57

開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟糾紛如何解決,希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

一、國際經濟法的公平 

任何一部法律都可以說自己在以公平為最終實現目標,但是以經濟學角度看來,經濟貿易中并沒有絕對的公平,因為利益不可能進行等分,權力也沒有辦法一一對等,只能追求相對的投資回報的比例,這就是國際經濟法和一般法律尤其不同的地方,這一原則大多數的經濟學家都是可以理解的。因為資本市場的競爭本來就沒有多少公平可言,國際經濟法論文的公平主要體現在它權衡了各個國家之間的權利和義務的關系,避免了獨立排他行為和歧視意識的肆意增長。 

國際經濟法只能說局限的保留了各個國家的平等關系,但是同樣的,也保留了各個國家對內的經濟把控能力,在世界這個交易場所下,國家之間的交易主體都被國際經濟法賦予了平等的主權,而國際經濟法也提出了平等互利這一大原則,對“交易”有所限制,對“管理權”進行了界定和劃分,注重各個國家的政府機構的管理作用。 

國際經濟法的公平是區分于國際公法的。從法律關系上來看,國家公法是從法律關系調整取向,選擇消極的避免爭議的方式來求得各個國家之間的共存。各國之間的條約和規章都體現出了這樣一種特點,用逃避的方式來避免糾紛的發生,為了維護國家的主權平衡而把糾紛擱置起來。國際經濟法對比國家公法來說更傾向于如何解決問題,尤其是針對經濟糾紛,經濟法需要盡快的指出如何高效的解決經濟糾紛,從而促進國際間的經濟合作,維護國際經濟的健康發展。所以說,經濟法的公平是完全不同于國際公法,也不同于一般法律,其平等離不開互利,只有利益才能促進經濟的發展,也同時利用利益來促進經濟問題的解決。 

二、國際經濟法的公平互利原則的構成條件 

之前已經介紹過了,國際經濟法律不同于一般的經濟法和國際公法,國際經濟法的構成條件也比一般的法律要復雜。 

首先,國際經濟法公平互利原則需要各個國家的基本精神支撐,在國際活動中,每個人都希望能自己獲得最大的利益,所以無論是以前還是現在,恃強凌弱的事情一直沒有杜絕。所以,國際經濟法的基本精神就是要在國家之間的經濟活動中,明確各個國家對于自己經濟的主導地位,一再強調國家主權的平等,強調雙方對于國家主權的尊重,這樣才能有效的進行國際經濟秩序的維護。 

其次是國際經濟法公平互利原則需要有更強的適用性,國際經濟法不能只是小范圍的適用,只有國際經濟法有廣泛的適用性,才會有良好的適用基礎,就像一個通用的可參照的經濟事項原則一樣,這樣才能引導經濟和平穩定的發展,從而真正實現其公平互利的原則。 

最后,國際經濟法要有一般法律的強制性,國際關系本來就是瞬息萬變的,如果國際經濟法沒有一定的強制性,那就如同一紙白文,并不能對國家之間的經濟起到約束作用。只有國際經濟法也具有強制性并且得到執行的保障,這樣才會進一步接近公平互利原則的真正的實現。 

三、國際經濟法的公平互利原則的必要性 

國際經濟法的公平互利原則是必須要實現的原則,因為公平互利是維護國際經濟活動的關鍵,只有維護了國際經濟法的平等互利,才能讓發達國家和發展中國家建立平等的合作關系,一方面擴大發達國家的市場,另外一方面也帶動了發展中國家的經濟,在WTO的體制下,平等的待遇并沒有得到完善,所以現在也迫切需要國際經濟法能真正實施平等互利的原則。 

只有堅持了平等互利原則,國家和國家之間只有保持了公平互利的原則,才能保證國際經濟向健康良性發展,才能真正維護國家主權之前的平等,這樣才能最終得到國際經濟和國際關系的和諧發展。對于經濟實力相差不多,經濟地位相差不多的國家,和平互利原則有利于其平等關系的維持,但是對于經濟地位差距較大,經濟實力差距也很大的國家,平等互利原則可以有效的保障經濟活動的實施。所以,雖然對于有的強國來說這并不算得上是一種公平,但是公平互利原則在世界角度上,是一種全方位的公平保障。 

四、結語 

很多人一提到經濟法的公平互利原則就會聯想到歷史中一些表面平等,實際是列強欺凌的各種條約,所以當代社會更應該堅守國際經濟法的公平互利原則,做到真正的公平,這樣才能給國際經濟帶來長足、穩定的發展契機。 

[參考文獻] 

[1]宋陽,穆凱盈.對國際經濟法與國內經濟法關系的再思考[J].東北大學學報(社會科學版),2014,02:189-194. 

第2篇

一、問題的背景

1.區際法律沖突的存在。區際法律沖突是一個國家內部具有獨特法律制度的不同地區之間的法律沖突。隨著我國對香港、澳門恢復行使主權以后,香港、澳門原有的法律制度基本不變,而這兩個地區的法律又分屬英美法系和大陸法系,這就在我國內部同時存在著四個具有獨特法律制度的法域-內地、香港、澳門、臺灣。由于各個地區法律不一,在各法域的民眾間結成的民事法律關系中,不可避免地會產生法律沖突問題。較之其他多法域國家內的區際法律沖突,具有自己鮮明的特點:(1)中國的區際法律沖突是一種特殊的單一制國家內的的區際法律沖突。從憲法角度說,單一制國家內部各個地區是每有權利從國家分立出去的,所以這就意味著雖然內地和港澳地區有法律沖突,不可能演變為國際的法律沖突。(2)中國的區際法律沖突既有屬于同一社會制度的法域之間的法律沖突,如港澳臺之間的法律沖突,又有不同社會制度的法域之間法律沖突,如內地與港澳臺之間的法律沖突。(3)中國的區際法律沖突既有同屬于一個法系的地區之間的法律沖突,又有不屬同一法系的地區之間的法律沖突。香港屬英美普通法系,澳門屬于大陸法系,臺灣法受德日影響較大,也屬大陸法系。我們內地是相對比較獨立的法系。(4)各法域都有自己的終審法院,而在各個法域之上無最高司法機關,因此,在解決區際法律沖突方面,無最高司法機關加以協調。(5)在民商法領域,中國內地與港澳地區之間的法律沖突是在特定時期內屬于平等地位的中央法律和特別行政區的地方之間法律沖突。比如在內地審理涉港澳案件時,作為全國性的法律當然應該適用于港澳,但是實際上民商法律不能夠適用于港澳,還需在港澳法律和內地法律之間進行選擇。

2.港澳航線的特殊性。香港、后,香港、澳門已成為中國境內的一個沿海港口,根據國家主權原則,內地與港澳間的海上貨物運輸應屬于國內沿海運輸,但根據兩個基本法,港澳地區在航運政策上,仍保持原實行的航運經營和管理體制,仍單獨進行基本自由的開放型船舶登記制度,不同國籍船東的船舶都可以在本地登記注冊獲準懸掛中國國旗和港澳區旗,進而再以中國船東身份經營港澳與內地間的海上運輸,這事實上等于向世界各國開放了港澳與內地的沿海運輸權。因此,三地間的海上運輸雖屬沿海運輸,但應有別于純粹的內地港口間的沿海運輸,應視為國際海上運輸。另根據交通部的有關規定,將內地與港澳航線定為特殊管理的國內航線,內地和港澳航線視同外貿運輸,體現兩種制度的原則:航運管理應該依據內地與港澳各地的航運制度與法規來進行管理,港澳到內地的對外開放港口,允許在港澳登記的船舶來經營。這就反映了在“一國兩制”下,按特殊管理的航線來對待。故海上客貨運輸視同國際海上運輸,在法律適用上,受《海商法》第四章的調整,而不受規制國內沿海、內河貨物運輸的《合同法》及據其制定的《水路貨物規則》和《水路貨運合同實施細則》之約束。這兩者之間在承運人之免責、責任限制等方面規定存在諸多差異,就為實務中適用法律沖突埋下伏筆。

3.法律之規定。早在最高院《關于貫徹〈中華人民共和國民事訴訟法(試行)〉若干問題意見》中曾規定:“涉港澳同胞案件不屬于涉外案件。鑒于港澳地區的特殊地位,審理這類案件,可參照民訴法第五編(涉外民事訴訟程序的特別規定)和其他有關規定辦理。”后在1987年出臺《關于審理涉港澳經濟糾紛案件若干問題的解答》,嗣后又于1989年頒發《關于印發〈全國沿海地區涉外、涉港澳經濟審判工作座談會紀要〉的通知》,對審理涉港澳案件的管轄、法律適用等問題作了進一步規定,即在訴訟程序方面按民事訴訟法關于涉外民事訴訟程序的特別規定辦理,在實體方面,按民法通則第八章涉外民事關系的法律適用和涉外經濟合同法地五章的規定辦理,應適用香港、澳門地區法律或外國法律的,可以適用。但在試行之民訴法廢止后,最高院在其后所作的關于適用民訴法若干問題意見中卻未能重申這一原則。直至1993年最高院的《全國經濟審判工作座談會紀要》中指出:人民法院審理涉外、涉港澳經濟糾紛案件,應當按照民法通則第八章的規定和涉外經濟合同法等有關規定辦理。

二、沖突之概述。

由于前述之原因,港澳地區雖然與內地屬同一主權國家,但在程序和實體方面按涉外案件處理,故不可避免地發生法律沖突。法律沖突是指涉及兩個或兩個以上不同法域的民事法律關系的規定各不相同,卻又競相要求適用于該民事關系,從而造成的該民事關系在法律適用上沖突的現象。根據最高院《關于審理涉港澳經濟糾紛案件若干問題的解答》,當事人一方或雙方是港澳同胞或法人,或者當事人之間的法律關系介入涉港澳因素,或者爭議的標的物在港澳地區的,屬涉港澳經濟糾紛案件。但作為一個涉港澳海事法律關系,并非有涉港澳因素介入,就成為沖突法調整的對象,還需看是否有了這種因素而涉及港澳法律或外國法或本國法的選擇適用。即要存在法律沖突。目前涉港澳海事案件的法律沖突可分為三類:一是國內海事沖突。如前所述,我國國內的沿海、內河運輸與國際海上貨物運輸分別受不同的法規調整,而內地與港澳航線視同外貿運輸,而兩個法律規范存在諸多差異,如責任基礎不同,《海商法》規定承運人有十二項免責事項,而沿海運輸中承運人享受不到駕船或管船過失免責;又如船東責任限制不同,由于水路貨物運輸有一個海事賠償責任限制的特別規定,與《海商法》責任限額不同,故產生沖突在所難免,雖然此類沖突不屬于國際私法意義上的沖突,但在實務中適用法律時亦有困惑。二是區際法律沖突。目前港澳與內地的海事沖突主要表現在以下幾方面:1.海事法律沖突規范方面的沖突,首先包括基于對同一事實,各地法律賦予其不同的法律性質,從而導致適用不同的沖突規范引起的沖突;其次是由于各地的海事法律把具有共同內容的法律問題歸納到實體法或程序法,進而適用不同的沖突規范引起的沖突;3再次是適用相同的沖突規范,但由于法律觀點或法律概念不同,對同一事實的法律性質認識不同而適用不同的沖突規范引起的沖突,如同為海事責任限制,內地法律認為是實體性權利而適用實體法律規范,香港法律則認為是程序性權利而適用程序法律沖突規范等。2.與整個涉區海事司法制度及海事法律選擇(適用)制度相關的諸如識別、反致(轉致)、法律規避、公共秩序保留、對方法律內容查明等制度方面的沖突。三是國際私法意義上的法律沖突。當涉港澳案件因某事實因素而產生適用除內地或港澳法律以外的外國法律的連接點或當事人選擇適用外國法律時,就產生了國際私法意義上的法律沖突。

三、法律適用之解讀

對于國內法沖突時如何適用法律,可從一宗案件得到啟示。在原告中石化(香港)有限公司訴被告海南南洋船務公司貨損賠償一案中,原告將一批柴油交由被告從福建肖厝港運往蛇口港(途經香港轉換提單),在運輸合同中定明“合同未及之處以交通部有關規定為準。”后發生海損事故,原告請求法院依照交通部《水路貨物運輸規則》第51條的規定判令被告賠償全部損失,而被告抗辯稱,此案是涉港海事糾紛,《貨規》不能適用本案,應適用交通部1959年的“關于海損賠償的幾項規定”,亦可適用海商法或國際慣例,該次海損屬駕船或管船過失,承運人不負賠償責任。顯然此案涉及對法律適用條款的解釋問題,原、被告所簽運輸合同中的法律適用條款中所謂“交通部有關規定”,顯指以我國交通部的部門規章,而不是《海商法》或國際慣例,故被告認為應適用海商法或國際慣例之主張不能成立;本案所涉及運輸關系屬涉港運輸,而非傳統意義上的國內水路貨物運輸,鑒于交通部就國內水路貨物運輸與非國內水路貨物運輸有不同規定,本案“合同未及之處”顯然應適用交通部對非國內水路貨物運輸作出的規定,否則同樣會產生法律適用上的錯誤,故原告要求適用《貨規》亦不成立。對于非國內水路貨物運輸,交通部在1959年了《關于海損賠償的幾項規定》,本案“合同未及之處”應適用這一規定。至此,通過對運輸合同法律適用條款的解釋,找出了適用合同的準據法。由于水路貨物運輸與國際海上運輸的兩套規定,當一種法律關系同時受數種法律規范調整,或某一法律事實或行為涉及數種法律規范調整,而數種法律規范存在沖突,法官應運用法律解釋方法去解決。雖然海事案件法律適用條款的解釋,我國沒有作出相應的立法和司法解釋,但結合《海商法》所確立的法律原則,并參照最高院《關于適用涉外經濟合同法若干問題的解答》,(盡管《涉外經濟合同法》第2條明確規定該法不適用用國際運輸合同)但其所確立的一些法律制度,對涉港澳海事案件的法律適用仍有指導作用。

關于區際法律沖突與國際私法意義上的法律沖突的法律適用問題,雖然國際沖突法與區際沖突法之關系有不同的學說。但主旨還是如何確定法律適用規范,兩者的區別也不妨礙我們參考和借鑒國際沖突法的一般原則、規則來解決區際法律沖突。法律適用問題的關鍵就是確定案件的準據法,即應適用的具體確定當事人之間權利義務的特定法域的實體法。明確了準據法后,就要正確地適用該實體法,從而得出正確、合理的裁判結果。當我們對案件的爭議性質進行“識別”后,找出應適用的沖突規則。因沖突規則是確定準據法的基礎。具體的說,“沖突規則”由“范圍”和“系屬”組成。“范圍”是沖突規則包含的法律關系部分,“系屬”是沖突規則包含的適用法律部分。就法律適用而言,內國法院在一定情況下承認和適用域外法是沖突法理論展開的基本背景。在我國目前現有的法律框架內,只能類推適用國際私法(涉外民事關系法律適用)來解決目前的沖突。根據解決法律沖突的一般原則,對沖突所涉及的多個法域的法律應平等的進行選擇,或可能是域外法,或可能是內域法。我國在區際法律沖突中也應適用這一原則,應根據《民法通則》和《海商法》中涉外關系的法律適用章節的規定來確定涉港澳案件應適用的準據法。

確定適用法律不外乎有如下幾種方法:1.意事自治原則。如我國民法通則第一百五十四條規定:涉外合同的當事人可以選擇處理合同爭議所適用的法律,法律另有規定的除外。《海商法》第269條亦規定:“合同當事人可以選擇合同適用的法律,法律另有規定的除外。”當然,當事人的法律選擇必須是雙方協商一致的、明示的。如果當事人在訂立合同時未選擇合同適用的法律,合同訂立后或糾紛發生后就合同適用達成協議的,或者合同訂立后雙方當事人協議變更原來選擇的合同適用法律的,法院一般應認定有效。當事人意思自治原則現已成為多數國家處理國際性合同準據法方面一致接受的原則。2.最密切聯系原則。《海商法》第269條在規定意思自治原則的同時也規定了最密切聯系原則。即當事人訂立合同時沒有選擇法律適用或選擇法律協議無效的情況下,由海事法院、海事仲裁機構依照最密切聯系原則確定合同適用的法律。本條所指“最密切聯系的國家”通常是指與履行合同有最密切聯系因素的國家。在調整涉外、涉港澳海商合同關系時,應根據合同的具體種類和合同改造過程中的客觀情況來確定某一國家或地區的法律與合同有最密切的聯系。每個涉外、涉港澳合同都有兩個或兩個以上的連接因素,如合同的簽訂地和履行地、當事人的辦事機構所在地和營業場所所在地、船舶及當事人國籍、仲裁或或管轄地點、標的物所在地或被扣押地等。在審理案件時,要對全部連接點進行比較分析,從質和量方面進行衡量,從中找出與該合同的履行有最密切聯系的因素,進而確定與合同有最密切聯系的法律。3適用侵權行為地法原則。依照《民法通則》第146條規定“侵權行為的損害賠償,適用條規定”侵權行為的損害賠償,適用侵權行為地法。“侵權行為適用侵權行為地法幾乎為世界各國普遍采用,侵權行為地法律包括侵權行為實施地和侵權結果發生地法律。如果兩者不一致時,法院可以選擇適用。

四、法律適用之誤區。

法律學說往往強烈地體現出法官的意向。法官對于向他提供的所有正反論據進行從容的、全面的思索,然后集中其豐富的學識和聰明的才智寫一份關于案件裁判所依據的既詳盡又合符邏輯的理由。舉例說來,該法官的裁判可能與棘手的法律選擇問題密切相關。然而,在兩個本質性領域方面已經為法官作好了適用法的選擇;其一為關于訴訟的問題,法官始終適用起本國法,即法院地法;關于適用法的問題為其二(該法官會不無例外地適用其本國法。而站在律師的視角,適用法的選擇問題往往以選擇的多面性以針對法官的單一性。實務中大量的案例足以形成這一論點。

考察我國法院審理涉外民商案件(包括涉港澳案件)的法律適用,我們會聽到許多批判的聲音。“研究我國法院的判決可以發現,中國法官對涉外民商事案件中法律適用問題的忽視是一個非常普遍的現象,好象不經過沖突規范的指引直接適用中國的或者外國的某一實體法規則是天經地義的事情,我還沒有發現我國法院的判決書有引用《民法通則》或中國其他法律中的沖突規則來說明或分析法院為什么要適用某一實體規則為判決的依據,這是我國法院對涉外民商事案件作出的判決書的一個明顯缺陷。”肖永平教授如是說,雖然此批評有偏激之處,但無疑也指出了法官在審理涉外案件中法律適用的痼疾。另有學者從統計學角度,對我國法院在審判實際中適用法律情況進行系統地實證研究,并發出了我國法院使用外國法的概率為什么如此之小的疑問。還有從事審判實務的法官對涉外海事審判中域外法適用問題,從量的考察和質的品估兩方面,對涉外海事審判法律選擇過程中是否存在濫用法院地法提出了質疑。最高院在2003年7月作出的《關于我國法院審理涉外商事案件適用法律情況的通報》中,對2001年-2002年我國法院審結的部分涉外商事海事裁判文書進行抽樣分析后,也指出了不少法院對適用法律問題意識不強。故肖陽院長亦重申要貫徹國家主權原則和當事人意思自治原則,充分尊重當事人對法律的選擇,認真妥善地適用準據法,正確適用外國法律、國際公約和參照國際慣例審理涉外案件。在這些聲音背后,需要我們檢討在審理涉外商事海事(包括涉港澳)案件法律適用上存在的缺失。概括起來,主要表現在如下幾方面:

(一)對當事人“意思自治”的漠視和干預。航運實務中存在大量的格式合同,其都包含有法律適用條款,如提單、租約、保險單等,如約定的準據法是外國法,法官往往以其未經雙方合意為由予以否定,甚至有將提單背面管轄權(包括法律選擇)條款視為單方面意思表示而予否定其效力的情況存在。有的在某些案件的識別上存在恣意,如在無單放貨案件中,法官往往以無單放貨作為侵權行為而排除適用提單中所訂明的法律。又如香港某公司訴香港某居民漁船抵押債權轉讓合同糾紛一案,當事人在與財務公司所訂之抵押合同和抵押轉讓合同均約定選擇香港法律作為處理合同爭議的法律。但法院在判決中以當事人未提供香港的有關法律,故認定合同當事人沒有選擇處理合同爭議的法律而適用我國法律。該案未通過系列途徑進行法律查明,就認為排除當事人的合意,顯然草率。筆者認為既然當事人在合同中選擇了處理爭議所適用的準據法,就應該充分尊重當事人的意愿,尤其在后,以當事人未能提供為理由置當事人之約定于不顧,是不符合一國兩制精神的,香港享有獨立的法律制度也成為一句空話。

(二)濫用最密切聯系原則。由于最密切聯系原則本身沒有提供必要的精確判斷標準,其應用在很大程度上依賴法官的自由裁量,這就很難排除法官自由裁量權的過度擴張,往往助長擴大法院地法適用的傾向,使法律適用具有太大的隨意性。最密切聯系原則是以特征性履行,保護當事人的特殊需要,以及合同與某個場所的明顯聯系等因素來確定并適用法律,但是當某種特定類型的合同明顯地與另外一個國家或地區有更密切聯系時,應適用該國或地區的法律。而實務中常常只要案件與國內有連接點,就武斷地適用中國法律。

(三)在外國法查明問題上的輕率。最高院《關于貫徹執行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見》中對外國法的查明作了明確規定,考慮到香港、澳門畢竟是同屬一主權國家,法律查明的途徑不宜完全按最高院設定的幾種方法。實務中法官常常以當事人未能提供或提供的外國法不合要求,而排除其適用。對涉港澳案件的法律,可參照外國法的查明來處理。在涉港案件中,因香港的法律制度屬英美法系,法律文牒繁復,其法律淵源包括成文法、判例法、衡平法、習慣法等,給我們了解香港法律造成了一定障礙。但就港澳的法律而言,因內地法院通過中央機關易于查明,故法院應依職權調查。特別是在內地與香港先后達成了《送達文書安排》、《仲裁安排》,與澳門達成了《送達文書與調查取證安排》的情況下,更有條件查明港澳法律。

第3篇

一、賠償款收支會計與稅務處理分析

(一)涉及增值稅的賠償涉及增值稅的賠償包括銷售方和購買方兩方面。

(1)銷售方收到的賠償款。對于經營增值稅應稅貨物或應稅勞務的行為,許多人認為,如果因購買方違約而由購買方支付給銷售方的賠償款必須繳納增值稅,其依據是根據增值稅暫行條例規定,作為價外收費處理。但筆者認為,不能一概而論,需分兩種情形分別處理。第一,如果銷售方將所銷售貨物的所有權及所有權上的主要風險和報酬已經轉移,或銷售方的增值稅應稅勞務已經提供,納稅義務已經形成,如果再出現因購買方違約而付給銷售方賠償款的情況,此賠償款就應該按照上述規定繳納增值稅并作營業外收入處理,而購買方支付的賠償款則應視情況增加購入貨物或接受勞務的成本或計入營業外支出。另外,如果購買方收到的是增值稅專用發票,還可以按規定計算抵扣進項稅。第二,如果銷售方所銷售貨物的所有權及所有權上的主要風險和報酬沒有轉移,或增值稅應稅勞務未提供,納稅義務沒有形成,此時,銷售方向購買方收取的賠償款就無需繳納增值稅,僅作營業外收入,購買方支付的賠償款作營業外支出。

(2)購買方收到的賠償款。對于經營增值稅應稅貨物或應稅勞務的行為,如果因銷售方違約而由銷售方支付給購買方的賠償款,由于購買方不存在銷售貨物或應稅勞務給銷售方的情形,即不存在增值稅的納稅義務。此時,如果銷售貨物或應稅勞務已經完成,購買方收到的賠償款應作為購進應稅貨物或應稅勞務的抵減額(對于重新索取增值稅專用發票的需相應調減增值稅進項稅),而銷售方支付的賠償款應按照折扣、折讓的規定進行處理。如果應稅事項沒有完成,購買方收到的賠償款應作營業外收入處理,銷售方支付的賠償款應作營業外支出處理。

但對商業企業從供貨方取得的賠償費必須注意兩點:第一,如果是商業企業從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額無必然聯系,但商業企業又向供貨方提供了一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,而商業企業以賠償款的名義收取,則應根據稅法規定,按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。第二,如果是商業企業從供貨方取得與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定的比例、金額、數量計算)的各種返還收入,如果商業企業以賠償款的名義收取,根據規定,按照對平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業稅。

(二)涉及消費稅的賠償對于生產、進口和委托加工應稅消費品的經營行為,如果交易雙方在經營過程中收到或支付賠償款,可以參照上述對增值稅的分析進行相應的會計和稅務處理。

(三)涉及營業稅的賠償涉及營業稅的賠償包括提供方和受讓方兩方面。

(1)提供方收到的賠償款。對納稅人提供營業稅應稅項目,如果因受讓方違約,提供方從受讓方收取的賠償款是否納稅的問題,營業稅暫行條例及其實施細則雖無明確規定,但財稅[2003]16號文件有明確規定,即“單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時,因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應并入營業額中征收營業稅”。因此,在應納營業稅應稅項目的經營活動中,如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供方的賠償款,無論該應稅項目是否已經完成,提供方均需繳納營業稅。另外,提供方取得的賠償款需作營業外收入處理,受讓方支付的賠償款視情況作營業外支出或增加所接受營業稅項目的成本。

(2)受讓方收到的賠償款。在營業稅的應稅項目中,如果受讓方因提供方違約而從提供方收取的賠償款,因受讓方沒有對提供方提供營業稅應稅項目,因此受讓方不存在繳納營業稅的義務,受讓方收到的賠償款就無需繳納營業稅,應視營業稅應稅項目是否已經完成分別作營業外收入或抵減所接受應稅項目的成本;而對于提供方而言,也應視營業稅應稅項目是否已經提供分別作營業外支出或按照有關折扣、折讓的規定進行處理。

(四)對企業所得稅的考慮對于納稅人收到的賠償款,都應扣除繳納的流轉稅(未繳納的則無扣除)和相關損失后的收益并入收到賠償款當期的計稅所得額繳納企業所得稅。但是,如果涉及按照有關折扣、折讓情形進行處理的,則在發票的收回、開具或重新開具以及《企業進貨退出及索取折讓證明單》的索取等方面必須符合稅法規定,否則,折扣、折讓額不可以計算抵減流轉稅和計稅所得額。

二、賠償款收支需考慮的相關問題

第4篇

一、會計信息失真的表現形式

(一)資產負債不實

在改制及轉制過程中單位資產的權屬不明,遇到問題不及時解決,互相推諉扯皮,資產不及時記賬,形成賬外資產;處理資產時不按規定程序進行,造成國有資產流失;一些難以通過合法渠道處理的費用,長期掛賬;債權、債務不對應,手續不完備、不合法,確認不及時,甚至有名無實,造成經濟糾紛不斷。

(二)經營狀況不實

為了完成上級部門下達的收入利潤指標,在會計數據上大做文章,有的將待執行合同提前做了收入,有的在沒有合同的情況下虛開發票做收入,在收入任務完成情況下,又將收入延期到下期再做;為了完成利潤指標,將費用提前或延后,或掛在其他應收款上,人為操縱利潤。

(三)應交稅金不實

有些企業為了避稅,不按規定計提稅金,諸如把本期收入推后做賬來延緩增值稅的交稅時間,把不應抵扣的增值稅進項稅額隨意抵扣,計提印花稅時,隱匿大額合同印花稅,計算所得稅時任意加大成本費用支出額度,不按權責發生制結轉收入和成本。

二、會計信息失真的原因

從宏觀來看,造成會計信息失真的主要原因是我國的市場經濟秩序不完善,還存在這樣那樣的問題,很多國有企業并不是真正意義上的企業,在經營企業的同時,還承擔著很多社會職能,無法以以利潤最大化為原則來經營企業;從微觀來看,國有企業的領導大多為政府或上級任命,不是經過市場競爭選擇的真正意義上的經理人,水平和能力有待提高,在完不成上級任務時,就會通過弄虛作假來取悅上級,準則制度還處在不斷修改和完善中,導致會計信息的收集缺乏統一的標準和嚴格的要求。

(一)會計準則中允許的職業判斷,為企業造假提供了可乘之機

目前,我國現行會計準則中的或有事項、會計估計、折舊政策等允許企業對某些事項作出主觀判斷,企業利用這些規定的漏洞,人為調節財務數據,達到合法做假賬。

(二)企業業績考核不合理,企業管理層誠信缺失

國有企業考核時側重于收入利潤指標,在經營形勢好時把收入利潤隱藏進來,為形勢不好時完成任務備用;在經營形勢差時,又把費用和成本隱藏起來,這樣做的原因都是為了完成上級下達的經營任務,來實現個人的利益,為日后晉升和獎勵提供條件。

(三)會計基礎工作差內部管理混亂

在一些企業中,特別是一些新建立的企業,規章制度不健全,會計人員經驗不足,崗位職責不清,內控制度缺失,這給企業管理層弄虛作假提供了方便,會計人員考慮到自己的切身利益,漠然置之,使會計工作的監督作用流于形式。

(四)融資的需要

根據我國現行金融市場的相關規定無論是直接融資還是間接融資,沒有一份漂亮的財務數據是不可能融到資金的。銀行貸款需要有足夠的資產做保證,上市融資需要有較好的市場成長能力,和盈利指標。為了達到融資要求,企業會計人員、有的甚至專門請來專家做指導,編制一份滿足各方需求的虛假財務信息來達到融資目的。

(五)外部監督市場的弱化為企業提供了造假的便利

政府和中介機構在面對企業提供的虛假信息時的不作為,客觀上助長了企業造假的膽量,面對無成本的造假,享受著造假帶來的好處,又為下次造假提供了動力。

三、虛假會計信息造成的危害

會計信息是國家和相關使用人借以分析經濟走勢,作出科學研判,采取有效應對措施,促進經濟健康發展的基礎,如果大量的會計信息失真,將直接影響國家對經濟形勢作出合理判斷,產生錯誤決策,使決策與實際情況偏離,給國家和人民的財產帶來巨大損失。

四、解決辦法

從以上分析可以看出,會計信息失真的原因是多方面的,必須系統地加以治理,但指望收到立竿見影效果也是不現實的,受我國現實情況的制約,市場經濟制度的完善還是一個漫長的過程,我們只能從當前的實際情況出發,從以下幾個方面采取措施進行治理,來提高會計信息質量。

(一)進一步完善會計準則體系建設

加快完善現有會計準則體系,對實際執行過程中出現的問題要盡快加以研究和出臺新的解決辦法;嚴格限定企業對會計制度的選擇權,對會計估計、或有事項等制度要制訂更為詳細的執行標準,堵塞現有漏洞,不給圖謀不軌的企業以可乘之機。

(二)加強會計人員繼續教育提高會計人員的職業道德

為適應當前不斷變化的市場形勢,會計制度也在不斷地變化和改革中,新業務、新問題層出不窮,因此會計人員必須不斷學習,提高自身業務素質,努力適應時代的需要。

(三)加強企業管理層誠信建設完善對企業業績效考核體系

一個好的管理層能夠促進企業健康發展,在面對困難時,想到的是如何解決困難,盡快使企業從逆境中走出來,而現實情況是許多國有企業領導在企業遇到困難時,弄虛作假,欺騙上級和職工,為自己帶來政治和經濟上的好處,因此加強對企業管理層的誠信建設顯得尤為重要,要建立管理層誠信檔案,如有不誠信的行為,以后決不作用;完善企業業績考核體系,不要把對業績考核限制在收入和利潤上,應對經營者進行全面考核,從經營指標和財務指標兩方面入手,認真貫徹落實。

(四)按照企業內部控制制度的要求建立健全企業內部會計控制管理制度

按照互相牽制、不相容職務相分離的原則建立健全會計崗位職責、會計處理程序等制度,防范因會計崗位職責不清和處理程序不合理造成的會計信息失真。加快市場融資制度改革,盡快將股票發行由審批制改為注冊制,把判斷企業好壞的權力歸還給市場;盡快實現銀行利率市場化,讓把銀行變成真正的企業。

第5篇

關鍵詞:建筑施工; 工程管理;存在的問題;措施探討;

中圖分類號:TU7文獻標識碼: A 文章編號:

前言.隨著我國經濟建設的不斷深化,建筑業在我國國民經濟中占有重要的地位,為我國經濟的發展起到了巨大的推動作用。近年來,建筑工程施工的管理水平直接體現了這個地區建筑事業的發展情況。我國的建筑事業在整個工程管理的過程里,存在著一系列比較大的弊端和難以克服的困難,進而使得整個建筑工程的管理環節里存在著機構反復重疊、人員主要職責不清晰、工程質量達不到標準等一系列的難題。為了能夠全方位保證整體建筑工程質量,讓其設計、施工以及驗收環節都做好規范化、科學化的建筑管理,就要及時解決這些難點,適時強化對于現行建筑。

1.建筑施工管理中的非現場性問題探討

1.1認識層面上,責任意識缺失目前,很多建筑企業缺少對項目施工管理的重視,施工的安全意識較低,責任也不明確。自建筑企業的管理高層至普通施工操作人員,特別是領導高層輕視會傳給施工人員,致使施工人員對于安全生產缺少警惕及重視。長時間后,企業的約束制度會逐漸失去作用,施工管理工作逐漸變弱。非現場性施工管理工作如果缺位會直接引起現場管理工作的進行,甚至會導致施工技術與生產管理脫節。

1.2流程層面,某些關鍵環節缺位

目前,多數建筑施工單位的管理流程整體來說還是較為系統完整的,具體運行實施的也很好。然而,還是有某些關鍵環節,存在著一些問題。

1.2.1投標交底以及合同評審環節有一些疏忽現象因施工企業各個職能管理部門的職責并不確定,責任人比較模糊,致使投標不一致問題得不到解決,各職能部門與項目經理部就明確評審合同各項要求方面難以達到共識,對施工承包合同的履行也很容易出現差錯。以上方面存在的疏忽,再加上忽視對具體施工人員的準確指導,施工人員對于合同的熟悉度很低,施工時經濟糾紛和矛盾糾紛經常發生。

1.2.2對于實施規劃評審這一環節重視不夠由經濟利益推動機制自發運行的行為導致建筑企業片面的重視短期利益直接相關的某些環節的管理,而對于難以看到經濟效益的那些環節存在嚴重的輕視,甚至是忽略。為實現企業定下的利益指標,很多建筑企業鋌而走險實行以包代管,或者變相的以包代管形式,將整個工程的管理權力及職責全都交給項目經理人。這樣的話,沒有建筑企業總部高層的扶持、指導以及監控情況下,整個工程管理會處于裸管理狀態之下,各種危險隨時可能發生。

1.2.3對工程分包把關不嚴

如今,不論是部位性分包,專業性分包亦或是按勞務特性進行分包,都存在著無確定分包程序的嚴重問題,對于分包主體的能力、資質的考核和對于分包價格商議確定,建筑企業都很難駕馭,一旦分包主體出現差錯或施工問題,建筑企業一般都被動應付。

1.2.4施工預算環節中存在的滯后性

當前,很多施工企業都在預算編制環節存在很大程度的滯后性,基本都不能按時完成預算編制的工作。從理想目標講,項目的預算編制工作應在開工前或開工后不久完成,這是為了能對施工全過程進行有效的指導。施工的預算編制如果滯后,會削弱預算具備的指導以及把盤作用,這樣會導致施工成本的不可控,同時也對施工質量、施工進度以及施工效益都有較大的負面作用。所以,預算環節滯后的現象必須解決,這樣才能促使施工安全高效進行。

2.建筑施工管理當中安全管理關鍵問題探討

安全管理問題一直是建筑施工管理當中的首要問題。企業施工管理人員,必須盡一切努力將安全事故發生的概率降至最低。

2.1施工管理中主要存在以下安全管理問題:

2.1.1安全管理意識比較薄弱,缺少正確認識。目前建筑施工管理當中還存在著片面注重生產,而對于最重要的施工安全管理卻有所忽視的現象。

2.1.2安全管理需進一步加強,還應完善安全生產管理監督體系,優化安全生產管理監督機制。

2.2針對以上安全管理問題的策略:

2.2.1應對突發事件的預案及其實施有著明顯不足,因此需經宏觀及微觀施工管理來提升安全意識,從而推動企業切實履行安全生產責任,并完善安全生產激勵機制以及自我約束機制。

2.2.2進行施工管理時,必須要將安全教育放在整個施工管理的首要位置。施工管理人員一定要將安全措施做足,對一切進場人員都要做好安全方面的教育和宣傳工作,遵循預防為主、安全第一的原則。

4.建筑施工管理中現場管理的問題探討

建筑施工的現場管理問題無疑是建筑施工管理當中的一個重要問題,是影響整個建筑施工管理之成敗的關鍵性因素。

4.1建筑工程技術方面

建筑行業不僅分工細致,而且勞動力密集,對于建筑工程管理而言,具有人數多,人員分散、工作繁雜等特點,我國地幅遼闊,地形復雜多樣,地質條件也各不相同,建筑工程的數量、種類多種多樣,積累了數量極為龐大的施工設計圖紙,為了能盡早的使我國建筑行業達到國際先進水平,必須將先進的技術和科學的管理手段引入建筑行業,因此,必須要保質保量的將這些施工設計圖紙進行分類、存檔以保證能夠快捷方便的信息查詢、信息資源共享,這是亟待解決的問題。當前,我國的建筑工程信息化程度比較低,發展進程比較緩慢,和國外發達國家之間的差距還比較大,嚴重制約了我國建筑行業的發展。

4.2材料管理方面

要從經濟、質量的雙重角度取綜合評估,從而選擇最好的材料采購廠家,材料進場時,要切實把好關,嚴格對所進材料進行“三檢”。此外,對于材料的發放也要把好關,防止材料的不正常損耗及浪費,最大程度的降低材料成本。

4.3人員管理方面

施工人員是整個工程施工的具體執行者,他們對于工程的質量、安全及進度等起著主要作用.加強人力資源管理,優化人力資源配置,從事建筑工程管理的人員不僅要能夠勝任設計工程管理方面的工作,同時還應該掌握管理方面以及法律、經濟等方面的知識,但是,當前我國同時具備這些條件的復合型人才不是很多,需要著力培養同時掌握管理、法律、經濟等方面的復合型人才。

5.如何解決建筑工程管理中存在的問題

5.1建立健全建筑工程管理相關法律法規

目前,我國關于建筑工程管理方面的法律法規還比較少,而且大多不夠完善,執行力度也不夠,因此,首先要建立健全建筑工程管理相關法律法規,并且保證能夠有效的實行,這樣才能給我國建筑工程管理提供法律方面的依據。于此同時,新的有效的建筑工程管理法律法規應該及時制定,將專業化的建筑工程管理推廣開來,制定嚴格的考核和控制建筑工程管理的專業化水平,確保工程在建設過程中順利進行,逐漸接近國際先進水平。

5.2加強對建筑工程管理的重視

當今世界是信息化的時代,管理手段以及管理思想現代化,并且逐步走進了現代建筑企業,建筑工程管理水平的高低嚴重影響著建筑企業管理總體水平的高低和企業效益的好壞,這一思想逐漸得到了社會各界以及專業人士的認可和贊同。但是認識的程度不夠,因此,必須加強對建筑工程管理的重視,做好宣傳教育工作,進一步提高企業職工的現代化管理水平和意識,逐漸提高建筑工程管理水平。

5.3加強建筑工程成本的管理

建筑工程成本管理包含許多的方面,主要有材料成本、人工費用成本、機械使用成本以及現場成本等方面。其中,材料成本管理指的是通過控制工程使用材料的價格來降低工程成本,人工費用成本管理指的是通過勞動力的合理配置使得有限的勞動力達到最高的勞動效率,機械成本管理主要就是通過維護保養等手段提高機械的使用壽命來達到降低成本的目的,這些成本管理在建筑工程成本管理中的作用非常重要,必須進行科學有效的控制,盡可能的降低建筑工程成本,提高建筑工程管理效果。

第6篇

全球化、網絡化、高新技術化和知識化的新經濟時代,對信息的要求越來越高,作為提供重要信息的會計必將為適應這種需求而發生重大變革。因為會計的發展歷來是和經濟的發展密不可分的,經濟越發展,會計越重要,會計在社會經濟發展中的作用越來越大,會計要發展,教育是關鍵。會計教育,特別是高等會計教育的水平,直接關系到一個國家會計人員的素質和工作質量,并影響著會計理論的進一步提高,它將在一定程度上影響社會經濟的發展。因此深化高等會計教育改革,明確新時期高等會計教育目標,改革會計教學內容和課程體系,改進教學方法和教學手段,提高師資隊伍整體素質勢在必行。

一、明確會計教育目標.培養高素質會計人才

新經濟時代對會計人才的需求已經從過去對數量要求轉化為對會計人才知識結構和能力結構的要求,他們應扮演的是“企業伙伴”的積極角色,如何創造價值、解讀會計信息、解決問題、作長期策略規劃、評估客戶的選擇及作最優化的資源配置等是現代高素質會計人才的關鍵職責。專家認為,符合新時代要求的高素質會計人才應具備的特質是:策略化的思考與行動、溝通能力強、富高度創意、熟悉資訊科技。也就是需要具有較高的創新意識,擁有豐富的知識和經驗,富有變革和管理的能力和膽識。

如何培養具有這些特質的高素質會計人才,這與會計教育的目標、內容、方法、手段等密切相關。首先要解決的問題是我們的會計教育目標應如何定位?我認為應培養適應新經濟時代需求的、有道德、有知識、有能力、高素質的復合型會計人才。具體地說,我們培養的學生不僅要具有良好的思想品德和職業道德,而且具有高度的事業性和責任心;不僅要系統地掌握本專業的知識,具備本專業的工作能力,更重要的是要培養學生適應未來復雜多變的會計環境的能力。即有很強的適應社會經濟發展要求的能力;有敏銳的獨立思維、分析和解決問題的能力;有把握事物本質規律的能力;掌握有效集體合作、正確處理人際關系的能力以及不斷吸收新知識和進一步發展的能力等。

二、改革會計教學內容和課程體系.構建完善的知識結構和能力結構

適應新時期經濟和社會發展的需要,高等會計教育的教學內容和課程體系的設計應符合會計教育目標,注重高素質會計人才應具備的知識,構建完善的知識結構和能力結構,讓學生學會怎樣“做人、做事、做學問”。因此,除具有扎實的專業知識外,還需要掌握自然科學、社會科學、人文科學、法律等方面的知識,以及與本專業有關的相關專業知識。

首先,作為會計學專業學科體系的主干課程必不可少,學生必須具備扎實的專業知識,同時還要求掌握本專業的相關知識,如開設財經類專業相關核心課程:管理學、經濟學、統計學、國際貿易、國際金融、經濟法等等。應該說我國會計學科體系已基本上與西方發達國家接近,但從目前會計專業整個課程體系和教學內容分析,仍然存在一些問題。如專業課比重過大,如何解決這一問題,我們不妨借鑒美國、加拿大等國家的一些做法:合并有關課程。如,不單獨開設成本會計,把相關內容分別放人財務會計和管理會計中,而管理會計與財務管理之間的內容也應相互協調,盡可能地減少專業課程之間的交叉和重復。

其次,根據會計教育目標,體現高素質人才的要求,對學生除了專業知識的學習外,還應開設適應社會需要的基礎性課程,如:運籌學、市場學、社交禮儀、職業道德、文學欣賞以及法律等知識。專業教師應在學生的選課上進行引導,對已開設的經濟學課程內容應予調整,以適應新時期經濟發展的要求。

再次,經濟全球化、網絡化、高新技術化和知識化的趨勢要求會計教育國際化、信息化。而要達到這樣的目標,我們在課程體系設計中應強化涉外課程的教學,如:國際稅收、國際法學、國際會計、跨國公司財務管理等等,使會計學科體系國際化;同時要加強信息類課程的學習,其內容應覆蓋與專業工作及日常生活有關的高新技術內容。

最后,隨著社會經濟和科學技術的發展,會計的結構已發生了很大的變化,不再僅是財務會計、管理會計二元結構,新的會計分支已相繼出現。因此,應不斷發展新領域的課程,向學生開設一些如《環境會計》、《人力資源會計》、《社會責任會計》、《所得稅會計》、《戰略成本管理》、《稅務籌劃》等新興會計學的課程乒這樣不僅有利于學生及時掌握會計管理新知識,拓寬學生的視野,同時也有利于教師專業素質的提高,更有利于這些新領域、新知識的更新、開發與傳播。

三、改進會計教學方法和手段,強化學生的創造能力和綜合應用能力

教師授課采用一言堂式的填鴨式教學方法,仍是目前許多課程教學的主要方式。雖然這是最有效率的方法之一,但這大概又是最沒效果的。這種傳統的教學方法加上極度規范化的考試制度不足以提供給學生充分的準備去面對激烈的市場競爭。因此,我們要改變目前的教學方式,注重方法教育,培養學生對所學知識綜合應用的能力,提高學生學習的自覺性、主動性和創造性。具體來說,可以從以下幾方面進行:

第一,加強案例教學。案例教學是理論和實踐有機結合的一種方法,可以利用上市公司公布的會計報表,提供各種分析評價方案,進行預計發展前景和投資決策分析,提高學生的實際知識和實際能力,培養學生的研究興趣。

第二,靈活運用課堂討論式。在課堂教學中可采用小組討論式的教學法,教師提出研究向,學生分小組思考討論后發表意見,教師最后歸納總結。讓學生從中發現問題和提出問題,并自己解決問題,掌握科學分析的方法,也體會團隊合作的重要性。

第三,采用研究式教學方法。對學術前沿問題可采用研究式教學方法,可預先布置研究課題和參考文獻,鼓勵學生多進圖書館、資料室等,參閱古今中外的相關資料,找出有關規律性的東西,提出解決問題的途徑,引導學生對新理論、新發展、新趨勢的整體把握,以加強對學生創造能力的培養。

第四,創造更多實踐的機會。學校要加強學生基本技能的訓練,就應為學生創造一些實踐機會,如讓學生在模擬實驗室進行模擬實驗,甚至可通過Intenret進行跨國交流,讓學生有身臨其境的感覺;還可讓學生利用假期進行調研,在假期之前,教師布置一些課題,學生可針對課題要求,利用自己學過的知識到公司或商界進行調研,然后形成調研或評論報告,回校后進行課堂交流,這樣不僅可以培養學生觀察、思考、分析、解決問題的能力及適應社會的能力,而且可以培養學生正確處理人際關系,提高其書面和口頭表達的能力。

第五,及時更新教學手段。教學過程中,要更多地運用現代化的教學手段,普及多媒體教學方式,使之成為高等會計教學的重要輔助手段,提高會計教學方法和手段的科學化、現代化水平。

四、加強師資隊伍建設,提高師資隊伍整體素質

師資隊伍素質的高低,決定著培養出的會計人才素質的高低。因此,加強師資隊伍建設意義重大。從目前我國高等會計教學的師資來看,許多教師基本上沒有從事過會計實際工作,可以說沒有任何實踐經驗,理論脫離實際,學校有責任也有必要提高教師自身素質。

(一)暢通師資繼續教育的渠道,鼓勵他們取得高學歷,如條件許可,可以出國培訓進修,掌握現代教育思想和教學方法。

(二)鼓勵教師參與大型企業集團公司的財務管理工作,定期參與會計事務所的查賬、驗資、處理經濟糾紛等業務活動,增強他們的實際經驗。

(三)鼓勵老師積極參與科學研究,把其收獲帶人課堂,授予學生,以科研促教學,以教學帶科研,這樣才能使會計教師始終站在會計學科的最前沿。

(四)鼓勵教師開展不同學科間的學術交流以及校際間的交流活動,以此來博采眾長,提高研究能力和學術水平。

第7篇

內容提要: 近年來,隨著海外私人股權投資基金在我國投資活動的日益活躍,“對賭協議”越來越多地被運用到投資領域。實踐中,有些企業對賭成功,取得了良好的效益,而有些企業則由于種種原因對賭失敗,付出了慘重的代價。由于我國目前沒有對對賭協議作出明確的法律規定,因此在實踐中不斷出現由對賭協議引發的糾紛。從對賭協議的內容看,對賭協議屬于射幸合同,但是該種協議又具有獨特性,目前法律無法做到有效調整與約束。

一、對賭協議的概念

所謂“對賭協議”,就是包含“對賭條款”的協議,在我國主要是由海外私人股權投資基金在投資時所采用。在實踐中,當投資一方———主要是海外私人股權投資基金,與融資一方———一般是具有高速增長潛力的民營企業,在簽訂融資協議時,由于對未來的業績無法確定,雙方就在融資協議中約定一定的條件(一般是以一定的業績指標作為標準),如果約定的條件出現,由投資方行使估值調整權利,以彌補高估企業自身價值的損失;如果約定的條件未出現,則由融資方行使一種權利,以補償企業價值被低估的損失。雙方約定的這種機制被稱為“估值調整機制”,即Valuation Adjustment Mechanism,簡稱“VAM”,包含這種機制的條款一般被稱為“對賭條款”,包含“對賭條款”的協議被稱為“對賭協議”。從協議的內容可以看出,對賭協議實際上就是期權的一種形式。在投資領域中,由投資方與融資方簽署對賭協議一直是海外私募股本投資基金投資項目時比較常見的做法,本質上是為了解決投資人和被投資人之間信息不對稱問題的一種常見的手段和方法。

(一)“對賭協議”的主體

對賭協議的主體包括投資方和融資方,其中投資方一般是海外私人股權投資基金,如摩根史坦利、高盛、鼎暉等;融資方一般都是國內具有良好成長性的民營企業,如蒙牛、永樂、雨潤、太子奶等。在極個別的案例中,例如徐工和凱雷的并購中,也出現了國有企業簽訂對賭條款的情況。但是由于國有企業簽訂對賭條款涉及的問題比較復雜,不好操作,因此在我國,主要是民營企業選擇通過對賭協議的方式融資。

(二)“對賭協議”以融資為目的

作為一種常見的財務安排,國外對賭協議通常涉及財務績效、非財務績效、贖回補償、企業行為、股票發行和管理層去向等六個方面的對賭條款,具體選擇何種條款,由投資方和融資方協商確定。我國企業由于對對賭協議不熟悉,在目前的實踐中,融資方一般是以一定期間內的財務業績作為對賭條件,如果企業在一定時間內實現一定的業績增長等財務性指標,則投資方按照事先約定的價格進行第二輪注資或出讓一部分股權給管理層;如果融資方未能在約定的期間內達到約定的業績指標,則管理層轉讓規定數額的股權給投資方。

(三)投資方一般以股權、期權認購權、投資額等作為對賭對象,以可轉換優先股或者可轉換債券為投資工具

按照協議的規定,如果達到協議中約定的條件,投資人就無償或者低價向融資方的管理層轉讓股份或者追加投資等;如果達不到約定的條件,則管理層向投資人轉讓股份或者管理層溢價收回投資方所持的股權。

二、“對賭協議”的法律性質

對賭協議是投資方和融資方之間因為融資安排而訂立的協議。對于這種協議,目前我國法律尚沒有做出明確規定,根據我國《合同法》第124條的規定,這種協議在合同法上屬于無名合同。對于這種無名合同,應當適用何種法律調整,協議是否有效,都是在實踐中有爭議的問題。

(一)“對賭協議”的合法性問題

1.“對賭協議”與射幸合同

射幸合同源于拉丁文的contractus aleatoria,其中射幸與alea(意外死亡)和aleator(擲骰子者)有聯系。在長期的發展過程中,射幸合同作為一類契約在一些國家的法律中固定下來,如《法國民法典》第1104條第2款將射幸合同定義為:“在契約等價是指各方當事人依據某種不確定的事件,均有獲得利益或損失之可能時,此種契約為射幸契約。”美國《合同法重述》第291條則規定:“本重述中的‘射幸允諾’是指以偶然事件的發生或由當事人假定的偶然事件的發生為條件的允諾。”

從各國的立法及司法實踐看,射幸合同可以被定義為:在合同訂立時,合同當事人對因為特定行為而導致的法律效果還不能加以確定,這種主觀上具有預判性和客觀上具有不確定性的事項被稱為成為機會性事項,以此事項作為標的訂立的合同就被稱為射幸合同。射幸合同具有碰運氣的性質,實踐中,保險合同、有獎銷售合同、彩票、各類金融衍生工具合同等都屬于射幸合同,賭博合同也是一種射幸合同。從射幸合同的要求可以看出,射幸合同至少要具有兩個特點:第一是當事人主體在訂立合同時對特定行為的后果具有不確定性;第二,當事人均具有獲得利益或者損失的可能。

按照射幸合同的要求,對賭協議也應歸類為射幸合同。首先,投資方和融資方在簽訂對賭協議時,對于企業未來的業績存在不確定性,即使融資方主觀上作出了積極的努力,仍然不一定能達到雙方約定的業績標準。因為企業的經營業績取決于多種因素,既包括主觀因素也包括客觀因素,因此對賭雙方無法確定法律行為的效果,雙方的約定是不確定事項,這符合射幸合同的最基本的特征。其次,在對賭協議中,雙方均具有利益或者損失。如果雙方在合同中約定的條件實現,則雙方都受益,投資方也可以通過股價的提高得到利益;如果約定的條件未出現,則不僅融資方要喪失股權或者進行賠償,投資方也會出現利益受損的情況。因此,從對賭協議的內容看,其符合射幸合同的要求。

2.對賭協議的合法性問題

正因為射幸合同具有機會性和偶然性的特征,為了防止人們投機,違反公序良俗,各國都對它進行較為嚴格的管理,因此,射幸合同比其它合同具有更為嚴格的適法性。一方面,一些射幸合同因為符合法律要件而合法,如保險合同;另一方面,一些射幸行為因為違反了法律、法規等強制性、禁止性規定,或者合同違背社會公共利益而無效。例如,賭博合同作為射幸合同的一種,世界上除了個別國家,多數國家都將賭博視為違法行為,賭博合同不受法律保護。

但是對于對賭協議的合法性,我國法律上并沒有做出規定。根據民法及合同法等法律的要求,要考察對賭協議作為射幸合同的一種,是否具有合法性,需要從合同主體是否合格、當事人意思表示是否真實、合同內容是否合法、是否違背了公序良俗、是否損害了社會公共利益等幾個方面考察。目前實踐中最具爭議之處在于對賭協議的內容是否符合法律要求,是否體現了等價有償原則。

在對賭協議中,對賭各方通過對賭條款將投資或者受讓股權的條件進行了約定,無論融資方是否達到約定的業績標準,投資方都會獲得相應的回報。投資人在投資進入公司后,如果約定的條件成就,投資方雖然付出了部分股權,卻得到了股權上升的回報;如果約定的條件沒有成就,投資人不僅不承擔公司的風險,反而要求大股東對其收益進行賠償。也就是說,無論融資方的業績情況如何,投資方都能獲得相應的利益,而融資方卻是利益與風險并存。這就和我國《公司法》中規定的公司出資人按照出資比例分享利潤、分擔風險的內容明顯的不同,因此有人對對賭條款的法律效力提出質疑。

要考察對賭協議內容是否體現法律所要求的等價有償原則,應該著重考察以下幾個方面:

第一,投資方的風險問題。在簽訂對賭協議中,投資方和融資方的風險是并存的,無論哪一方都不知道將來會有何種結果。表面上看,投資方利益是最大化的,但是,投資方實際上也面臨著不可控制的市場風險。

第二,投資方在投資過程是否有付出。投資方在投資后,一般要幫助企業改制重組,提升企業業績,解決公司的治理和激勵問題等,在這個過程中,有許多具體的工作都是在投資方的協助下完成的,因此投資方從開始的找項目到投資直至推出,都是有成本的,而不能認為就是“空手套白狼”。

第三,融資方和投資方的最終利益是一致的。投資方的目的并不是接管企業,取得企業的控制權,其根本目的在于獲得一定的投資回報。被投資方業績越好,其得到的投資回報越高;如果被投資方企業業績不好,則相應其回報是降低的。融資方的目的是通過投資方的資本注入,將企業做大。因此,二者的最終目標是一致的。“對賭協議是一種金融契約,是投、融資雙方針對未來標的價值可能出現的情形,作出的權利與義務的約定。從合同形式上看是一種‘零和’博弈,本質上是確保投資者獲取最大化投資收益和控制管理層‘道德風險’的最優激勵機制。”[1]

因此,對賭協議雙方權利義務是對等的,不違反等價有償原則。從協議內容看,協議是雙方意思自治的結果,符合社會需求,并未違背我國強制性、禁止性規范,也沒有損害社會公共利益,因此,協議是合法有效的。

(二)關于對賭協議的性質

對于對賭協議這種無名合同的性質及法律適用,目前在實踐中形成了不同的認識。一種觀點認為對賭協議屬于股權轉讓協議,“從法的角度看,對賭協議實際上是股東之間的一種安排,其實現最終體現的股權的轉移。[2]”另一種觀點認為對賭協議屬于投資協議,是投資方實現投資利益的手段。從表面上看,對賭協議似乎既是股權轉讓協議也是投資協議,但是具體內容還是要根據對賭協議的內容加以確定。

根據對賭協議的內容不同,大體上可以分為兩種:一種是投資方以一定的條件受讓原股東的股權,在將來約定的時間內,如果條件成就,投資方應該履行一定的義務。否則,股權的出讓方以及其他股東應履行一定的義務。這種協議屬于股權轉讓性質,適用合同法、公司法。另外一種是公司的原股東向投資方定向增發一定的股份,并約定一定的條件。在將來約定的時點上如果條件成就,投資方應該履行一定的義務。否則,原股東應履行一定的義務。這種屬于公司的定向增資行為,適用公司法。

在對賭協議中,無論是上述哪一種內容,都約定如果條件沒有成就,則投資人不僅不承擔風險,還有權要求原股東對其賠償,或者轉讓股份。實踐中有人認為這是投資的保底條款,因此對協議的效力提出質疑。對于這一問題,應該將股東的約定和投資協議的約定分開來進行分析。現實中,對賭條款中對于投資人的投資權益的保障條款均是由原股東來履行的,其擔保義務均屬原股東。在投資人與公司的關系中不存在投資收益保底的約定。也就是說,投資人與原股東約定的條件沒有出現,承擔賠償義務的人是原股東,公司并不承擔賠償義務。投資人與公司之間的權利義務仍然按照公司法的規定予以規制。由此不難得出結論,對賭條款并未違反法律規定,完全是當事人意思自治的結果,是合法有效的,對協議的雙方產生約束力。

也有人將對賭協議與借款協議劃等號,認為對賭協議本質上是借款合同,這是不準確的。因為二者有著本質區別。從對賭協議的設計目的來看,投資方的目的在于投資有潛力的項目,取得高額的股權收益,并不是資金使用成本。而借款協議的目的在于出借資金的一方將獲得穩定的利息收益,至于資金使用方將資金投向哪個項目、哪個行業,并不重要。也正因為如此,對賭協議比借款協議復雜得多,特別是對于所投資的項目或者受讓的股權會做出嚴格的法律、財務調查,將經濟風險進行嚴謹的分析,對于協議的內容進行嚴密的設計,將投入、轉讓、退出程序進行事先設定。

正因為我國法律沒有對對賭協議做出明確具體的規定,實踐中為了避免麻煩,各方一般在境外設立離岸公司,由離岸公司完成對賭安排。

這種做法至少反映出兩個問題:第一,通過離岸公司的運作,當事人通過意思自治選擇法律,只要協議內容不違背也不規避我國強制性、禁止性法律,協議就有效,從而保證了協議的履行;第二,投資方和融資方之所以選擇離岸公司的操作模式,也折射出我國法律相對滯后的狀況,當事人由于對行為在我國的合法性心存疑惑,因此寧可舍近求遠。

三、對賭協議中的擔保問題

(一)傳統意義上的擔保

我國法律規定,在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經濟活動中,債權人需要以擔保方式保障其債權實現的,可以設定擔保。擔保的方式包括保證、抵押、質押、留置和定金。作為擔保的一種方式,保證合同一般具有如下特點: (1)從屬性。擔保合同是主合同的從合同,主合同無效,擔保合同無效。(2)保證人的責任:連帶責任或者一般保證責任。在保證合同中,當事人對保證方式沒有約定或者約定不明確的,按照連帶責任保證承擔擔保責任。(3)保障性。保證合同也具有保障合同債權得以實現的特性。

(二)對賭協議中的擔保

在對賭協議中,原股東一般都要對投資人提供一種保證,這種保證就是原股東針對投資人的投資行為做出的一種擔保。一般來說,投資人無論是采用股權受讓的方式還是以定向增發的方式投資,均按照公司原股東股權價值的N倍計算投資人的投資額,投資人在投資時,將設定一定的條件。一般表現為原股東對公司的利潤指標進行承諾,如果在一定時點上達到了承諾的業績指標,投資人的投資就取得了可觀的收益,投資人將履行對于公司原股東以及管理層的激勵。如果在一定時點上沒有達到承諾的業績指標,原股東將按照原來約定的業績指標進行賠償,或者將投資人的股權進行回購,回購價將使投資人有一定的回報。

由此可見,原股東對投資人的這種承諾實際上是一種擔保,主要擔保公司的利潤指標在將來會達到一個約定的數額。如果達不到約定的條件,則原股東保障投資人的投資回報。這種擔保的性質與傳統民法上規定的擔保是否有區別就非常值得研究了。

(三)傳統的擔保制度與對賭協議中的擔保制度之比較

1.性質不同

我國民法中規定的擔保是一種債權擔保,是在債務人不能履行債務時,由擔保人代為履行的一種制度。該擔保是一種從債權,以主債權成立與有效為前提。而對賭協議中的擔保,既沒有主債權,更不以主債權有效為前提。“私募股權投資是一種股權投資,不同于債權出資,投資者支付一定的資本金,獲得的是一定的企業股權。作為股權投資協議的附屬協議,對賭協議是不同于作為債權融資協議附屬協議的擔保合同的。[3]”這種擔保完全來自于原股東對于本公司經營狀況的一個判斷,是對于公司經營能力的一個擔保。有人認為這是股權投資擔保,類似隱名擔保制度[4],也有人認為這相當于民法上的瑕疵擔保。無論是哪一種類型,都與民法上規定的傳統意義上的擔保不同。因此在司法實踐中不能使用民法上傳統意義的擔保的概念,來解決對賭協議的經濟糾紛。

2.內容不同

傳統意義中的擔保制度是以擔保債權的實現為目的的,而對賭協議中的擔保卻是融資方對投資方投資的一種保證。這不是一種債權擔保,而是一種投資保證,因此不能完全套用傳統民法中的擔保概念。

3.責任承擔方式不同

在傳統的擔保制度中,如果保證合同中沒有約定,保證人就要承擔連帶擔保責任。但是在對賭協議中不宜采用這一規定。一般在原股東向投資人承諾公司達不到一定的利潤指標時,原股東將向投資人承擔賠償責任。但一般沒有明確約定該賠償責任是一般賠償責任還是連帶賠償責任。在這種情況下,如何確定原股東的承擔責任方式就成為了糾紛當中的關鍵問題。因為,在公司的各個股東中,經濟賠償能力是不同的,如果確定為連帶責任的承擔方式,對于投資人來說將是一個好消息。如果確定為一般責任的承擔方式,對于投資人來說可能就是一個壞消息。從協議的內容看,一般應將協議中的責任認定為按份責任。

在確定了原股東的按份責任后,如何確定原股東的承擔責任份額就成為司法實踐當中面臨的另一個法律問題。實踐中有兩種劃分方法,一種是平均份額的方法,另一種是按出資比例劃分份額的方法。這兩種劃分方法均可適用,但按照出資比例承擔賠償份額的劃分方法更加科學。原因在于原股東對于公司的利潤指標進行了承諾,一旦實現了利潤指標股東應按照出資比例進行分享;一旦沒有實現約定的利潤指標,是公司經營中出現的一種風險,原股東也應該按照出資比例分擔。這也完全符合公司法的規定,同時也體現了公平原則。否則,小股東與大股東承擔同樣比例的賠償責任就有失公平。

四、公司破產與對賭協議

公司在運營過程中,由于種種原因,資不抵債,就可能進入破產清算階段。在實踐中,與對賭協議有關的破產問題包括兩種:一種是在約定的期間未屆滿前,由于經營不善,不僅約定的業績指標無法完成,企業還有可能破產;另外一種是在約定的期間內,融資方無法實現約定的業績條件,投資方在順利接管后,卻無法組織運營,導致企業面臨破產的局面。

雖然公司破產在市場經濟社會中很常見,但是投資人在選擇投資項目時是非常謹慎的,一般都選擇具有良好發展前景的公司作為投資項目。正因為如此,雙方在簽訂對賭協議、設計股權回購條款時,一般只約定了公司沒有實現約定的利潤指標,原股東有義務回購股權的內容,但是沒有約定在約定的期間內,一旦公司破產要進行清算該如何進行處理,此時原股東是否應該履行股權回購義務?現實中已經出現了類似的股權回購的糾紛。

投資人認為,原股東沒有在約定的時間內完成約定的利潤指標,應該遵守回購條款的約定,原股東有義務進行股權回購。而原股東認為,公司出現破產清算,是公司經營中出現的特殊情況,不屬于回購條款約定的內容,因此其無義務回購股權。

對于這一問題,應當客觀看待,以雙方協議中約定的內容為準。因為破產清算是公司終止的情形,不是對賭協議中約定的內容,也就是說對賭協議中沒有對公司出現破產清算這種特殊情況如何賠償進行約定,只約定了在公司正常經營的情況下沒有達到利潤指標如何回購的內容。況且,公司進入破產清算的程序后,公司的股權已經不能進行變動,回購是無法完成的,也不具有操作性。

總之,作為一種國際投資中常用的財務工具,對賭協議是平衡投資方和融資方利益的一種有效機制。雖然該機制目前在投資領域中應用廣泛,但是我國對其研究還不夠深入,例如如何認識協議中的擔保條款,如何解決協議中小股東利益保護問題等。針對私募基金的特點,尤其是其對推出機制的要求,完善我國相關法律的規定,無論是對于投資方還是對于融資方,都是有益的。 注釋:

[1]張波、費一文、黃培清:《“對賭協議”的經濟學研究》,載《上海管理科學》2009年第1期,第6頁。

[2]謝德明、王君彩:《對賭協議:美酒還是毒藥》,載《企業管理》2009年第4期,第32頁。

第8篇

濟南的章丘市是一個農業大市,有22個鄉鎮,908個行政村,98萬人口,其中農村人口占80%以上,耕地面積113萬畝。自1991年至今,章丘市共建立村級檔案室879個,市檔案局多次獲得全國、全省先進集體和農業農村檔案工作先進單位等榮譽稱號。但是,隨著農村改革的深化?熏也給村級檔案的管理工作提出一些新問題、帶來一些新挑戰。如:有些村“兩委”班子不穩定,干部調整頻繁,影響了村級檔案的正常歸檔和管理;農村經濟體制改革的深化,使許多原屬村集體所有的企業改制為私人所有,導致部分村集體收入減少,辦公條件差,檔案缺乏基本的保管條件,個別的甚至放在村干部家中,霉變、蟲蝕、鼠咬等隱患不同程度地存在;村級檔案管理人員絕大多數是兼職,平時工作頭緒較多,難以保證檔案的規范管理與安全;個別村干部將村級檔案尤其是涉及經濟和財務的檔案視為私有,不能按村務公開的要求,定期向群眾公布,甚至弄虛作假,侵占集體利益。據有關部門調查,近三年,章丘市發生的各類上訪案件中,因農村經濟和財務問題而引發的上訪案件占全市總量的72%。這些問題的出現,不僅影響了村級檔案的完整與安全,而且在一定程度上損害了群眾利益,影響了農村發展和穩定的大局。

圍繞如何解決這些問題,章丘市檔案局進行了深入調查研究,并從市委、市政府推行的農村會計集中記賬管理工作中得到啟示。

普集鎮的做法:從“村賬鎮管”到“村檔鎮管”

在章丘市普集鎮的記賬中心大廳,人們除了可以看到一字排開的納稅、記賬的電腦,還可以看到靠墻站立的檔案柜和墻上張貼的會計檔案管理辦法及各村分管會計檔案的責任人。來這里繳納稅款的農民若對稅額或村中賬目有不明之處,當時便可要求從電腦或檔案中查找核對。就是說,記賬中心負責所有獨立核算的村級收支、結算、分配的集體財務管理并辦理和代保管各村的會計賬簿、會計憑證、會計報表等會計檔案。

經過分析研究,章丘市認為這種“村賬鄉建鄉管”的模式,對建好管好村級檔案也很有借鑒意義,認為在現階段實行“村檔鄉(鎮)管”,是保證村級檔案安全管理和利用的有效方法。于是他們首先在建立小城鎮檔案館較早的普集等鎮進行了村檔鄉(鎮)代管的試點,目前,在普集鎮檔案館,共代管了全鎮68個行政村中55個行政村的文書檔案。來此學習和參觀者被告知,自2000年8月份開展“村檔鎮管”至今,避免了因村干部換屆造成的檔案缺失,保持了村級工作的連續性,鎮檔案館共接待干部群眾借閱檔案1000余人次,為群眾解決實際問題350多件次。

章丘市的經驗:規定代管范圍、移交時間和檔案所有權

為保證“村檔鄉(鎮)管”工作規范化開展,章丘市委辦公室、市政府辦公室向各鄉鎮黨委、政府轉發了章丘市檔案局制訂的《關于進一步完善“村檔鄉(鎮)管”工作的意見》。該《意見》在以下方面做出了規定:一是“村檔鄉(鎮)管”的代管原則、范圍。各鄉鎮按照有利于農村經濟發展,有利于農村社會穩定,有利于保護農民切身利益,有利于依法治村、建立和諧的農村干群關系的原則,主要代管各村的重要文書檔案和會計檔案。文書檔案主要包括:村級區劃、村名、街名、村史、家族譜及重要的村規民約檔案;村委會、黨支部工作計劃、會議記錄、總結、報告及換屆選舉、人員任免、獎懲檔案;計劃生育、人口普查、民事調解、治安保衛、文教衛生、評先表彰、救災撫恤及公益活動檔案;村級費改稅、確定農業稅檔案;土地、村辦企業、山林、水塘、果園等承包、租賃、確權的協議、合同、證書檔案;村建規劃、農業開發、土地管理、宅基地使用、房屋普查檔案;招商引資、經貿洽談等活動中形成的談判記錄、來往函電、契約、協議、合同等檔案。會計檔案主要包括:會計報表、會計賬簿、會計憑證(上述材料由鄉鎮記賬中心整理歸檔,定期向鄉鎮檔案館移交)。二是代管檔案的移交時間。村級檔案一般由行政村歸檔保管3年后移交鄉鎮檔案館代管?穴原則上在每屆村委會換屆前移交?雪;經濟實力強、保管條件好的村,可適當延長保管時間;人員不穩定、保管條件差、檔案安全無保障的應在每年集中立卷后直接移交鄉鎮檔案館代管。三是村級檔案的所有權不變。雖由鄉鎮檔案室(館)代管,但各村可隨時查閱本村的檔案。四是鄉鎮檔案館及工作人員和村檔案人員的職責。

目前,章丘市22個鄉鎮檔案館,共代管700多個行政村的1.5萬余卷檔案,代管比例占全部行政村的80%以上。

章丘市在實踐中體會到,“村檔鄉(鎮)管”,有利于維護農民群眾的切身利益;有利于村務公開和基層民主建設;有利于維護農村社會穩定;有利于鞏固行政村建檔成果,推動農村檔案工作的持續發展。

行政村是我國農村組織體系中最基層的單位,也是與農民群眾生產生活關系最直接、最密切的一級組織。無論是從全國、全省,還是全市看,農村面積和人口都占大多數,農村是否穩定,是影響穩定大局的一個重要方面。行政村在其經濟、政治、文化及其他各項活動中形成的很多檔案,如村規民約、土地承包和經濟合同檔案等往往直接涉及到村民的切身利益,這些檔案一旦散失或被人為涂改,不但會妨礙村里工作的正常開展,而且會直接損害村民的切身利益。實行“村檔鄉(鎮)管”,財務檔案直接由鄉(鎮)記賬中心統建統管、將反映村委會工作的各種檔案由鎮檔案館(室)完整真實地代為保管好,定期向群眾公布,使村務公開的內容真實可靠,不僅有利于監督和約束村干部,建立和諧的干群關系,便于農民群眾和上級組織對村“兩委”成員及工作的監督和考評,有助于換屆選舉工作的正常進行,也有利于鄉鎮、村及時調解和處理經濟糾紛、社會保障及突發性、等,從而有利于保持農村社會穩定,促進農村改革和經濟、社會的全面發展。

濟南市的思路:肯定創新、確立原則、穩步推行

從1991年章丘市開展行政村建檔工作以來,濟南市的農業農村檔案工作已走過了十幾年的歷程。

―――濟南市率先制定了全國第一個由地方人大通過并公布實施的《濟南市行政村檔案管理辦法》,全市4700多個行政村中,93%以上開展了檔案工作,行政村建檔工作走在了全國前列。

―――1999年開始,濟南市重點抓了小城鎮建檔工作,初步探索、建立了以鄉鎮檔案館為中心、包括鎮屬企事業單位和行政村的“一館多室”的小城鎮檔案管理體系。

―――圍繞服務農村經濟,濟南市還開展了農業科技檔案信息網建設工作,形成了以縣級檔案局館為中心、涉農主管部門為主體,以鄉鎮為紐帶,以行政村及科技示范戶為基礎,縣鄉村三級聯通,集收集、儲存和利用為一體的農業科技檔案信息工作服務網絡,實現了農業科技檔案信息收集、保存、利用的一體化。

新上任的濟南市檔案局局長任建新在了解了濟南市農業農村檔案工作的光榮歷史后,認為十幾年來,濟南市先后開展的上述工作,為推動全市農業和農村工作的發展,做出了積極貢獻。但他也同時敏銳地發現了妨礙工作繼續發展的問題:全市還有300多個行政村沒有建立正常的檔案工作,已建檔行政村中,有專門檔案庫房的村不到20%,有的縣只占0.6%,檔案人員更換頻繁,很多檔案散失。如何鞏固行政村建檔成果,進一步深化和提高農村檔案工作水平,使之更好地為農業農村各項工作服務,成為擺在濟南市檔案部門面前的一個緊迫問題。

通過調查研究,任建新和濟南市檔案局一班人發現,章丘市檔案局進行了有益的、富有創新性的探索和嘗試,他們對行政村檔案實行代管的方法,較好地解決了村級檔案工作出現的一些新問題。濟南市檔案局認為,行政村檔案工作是整個農業和農村檔案工作中離農民群眾最近、也最具有活力和廣闊發展前景的重要組成部分。實行“村檔鄉(鎮)管”,有助于解決目前村級檔案工作中由于人員不穩定、保管條件差的問題,為村級檔案提供一個有利的保管和利用環境;可以減少行政村對檔案工作的投入,減輕農民負擔。這一做法,體現了“三個代表”重要思想和與時俱進的創新精神,符合全市農村檔案工作發展的現狀,是值得各縣區學習和借鑒的。為此,2003年11月28日,濟南市檔案局在章丘市召開了“濟南市村檔鄉(鎮)管工作現場會”,推廣章丘市的經驗并對下一步工作進行了部署。

“村檔鄉(鎮)管”工作是濟南市在農村檔案工作實踐中的一個創新,沒有現成的模式和經驗可借鑒。在認真學習相關法規的基礎上,他們特別強調開展這項工作要明確服務宗旨。村檔鎮“代管”不是“直管”,關鍵是理解好“代”字。“代為管理”強調的是服務的概念,輸出的是具體服務方式,它是利用上一級檔案管理(保管)機構的人員、設備、業務優勢,幫助行政村管好用好檔案,是要在服務中進一步加強對行政村檔案工作的業務指導,提高行政村檔案工作水平,而并不是要取代和代替行政村建檔。

基于此,濟南市檔案局進一步要求在進行這項工作時,注意把握“圍繞中心、服務大局,實事求是、從實際出發,抓點帶面、循序漸進,服務為先、代管與利用并重”的幾項原則。要緊密配合黨委、政府在農村的中心工作,配合農村村務公開、財務管理體制改革等有機進行,避免就業務抓業務。要以最大限度地方便行政村工作和滿足農民群眾對檔案的利用需求為工作目的。要根據實際情況,提出要求,不搞“一刀切”,省政府命名的13個中心鎮經濟實力較強,對所轄行政村的檔案要盡量實行代管。要有的放矢地開展細致的工作,成熟一個鄉鎮部署一個鄉鎮,成熟一個村代管一個村,避免急躁和簡單化。要爭取在2~3年內把鄉鎮、村檔案人員輪訓一遍,建立一支適應當前農業、農村檔案工作發展要求的鄉鎮、村檔案人員隊伍。

值得深入研究的問題

濟南市將實行鄉鎮代管行政村檔案,不僅看做行政村檔案保管地點、管理權限的轉移,更視為鄉鎮檔案工作乃至整個農村檔案工作水平提高的一個標志。為達到此目標,要進一步解決和研究的問題還不少:

首先是管理載體。他們意識到目前全市的鄉鎮檔案館仍處于起步階段,還很不規范。是否要固定為“鎮檔案館”這一名稱也不一定。因此下一步根據農村城市化、工業化步伐加快的新形勢,結合鄉鎮自身發展和實行“村檔鄉(鎮)管”工作的雙向需求,積極探索建立、完善適應當地生產力發展水平、適應綜合管理與開發鄉鎮檔案信息資源的管理機構的新形式、新路子是工作中要研究的重點。

其次是代管內容。行政村檔案不可能也沒有必要全部由鄉鎮代管。因此要在堅持有利于農村經濟發展和社會穩定,有利于保護農民切身利益,有利于全面反映和維護行政村主要工作和歷史發展原貌的原則基礎上,考慮到鄉鎮的條件和承受能力,精心研究、有針對性地確定代管范圍。

第9篇

為進一步加快陜西省中小企業的發展,壯大縣域經濟,陜西開放與發展促進會與省中小企業局聯合組成課題組,按照科學發展觀的要求,從創新機制和實施措施方面提出一些意見和建議。

中小企業是帶動縣域經濟的火車頭

到2007年底,全省中小企業107.66萬戶,其中規模以上中小企業3353戶;實現增加值2050億元,占到全省GDP的38.5%;實現營業收入6343億元,利潤總額443億元,分別比上年增長15.9%和19%。中小企業已成為全省經濟類型中發展最快、成長性最強、最活躍的一支經濟力量,成為發展縣域經濟的主力軍。

陜西縣域經濟發展不平衡

近年來陜西省發展中小企業,壯大縣域經濟雖然取得了一定成績,但與全國平均水平相比,差距還很大,中小企業總量少、發展慢、龍頭企業少、創新能力低、核心競爭力弱、融資難等仍然是全省縣域經濟落后的主要原因。2007年全省非公有制經濟占生產總值的比重比全國平均水平低19.4個百分點,也低于西部的重慶、廣西和四川。全省縣域平均GDP32.4億元,相當于全國縣域平均水平的58.5%,江蘇的21%。通過這次調查,我們深感縣域中小企業發展差距過大、縣域經濟發展不平衡是陜西當前面臨的一個突出問題。

(一)從縣域經濟總量和財政收入來看,縣域之間發展差距懸殊

從全省看,區域發展失衡,南北差距擴大。近年來,陜北部分能源資源富集的縣區,縣域經濟發展迅猛,財政收入急劇增加;而關中和陜南山區的一些縣區,經濟落后,財政拮據,靠轉移支付度日,無力支持發展,縣域之間經濟差距越來越大。按有關統計資料,省內地方財政收入最高縣竟然是最低縣的190多倍。

(二)從產業結構看,單純資源型產業比重過大

從全省情況來看,經濟規模和財政收入較好的縣區基本都是石油、天然氣和煤炭資源豐富的縣區,天然資源的優勢為這些縣區帶來滾滾財源,為這些縣區贏得十強、百強的榮譽。但從產業結構看,涉油、涉煤、涉氣產業比重過大,產業發展不平衡,結構極不合理。志丹縣連續三年蟬聯陜西十強縣和西部百強縣, 2007年全縣財政總收入達到24.6億元,其中地方財政收入11.4億元,但絕大部分來自涉油產業,同期中小企業上繳財政1.3億元,只占地方財政收入的11%。

(三)從工業園區的建設看,園區定位和基礎設施建設良莠不齊

多數縣區的工業園區基礎設施尚欠完善,生態環境不夠理想,不能很好滿足企業入駐的要求;有的園區定位不清,各類企業混雜,缺乏企業間的有機聯系和互補互動作用,降低了工業園區對工業發展的優勢和對投資建廠的吸引力。個別縣區對工業園區的認識模糊,概念不清,既沒有適合工業企業入駐的標準廠房,又沒有相應的基礎設施,把簡易倉庫區引入幾家手工作坊式企業就誤認為是工業園區。

(四)從發展理念看,對發展縣域經濟的認識和指導思想差距較大

縣域經濟是整個國民經濟的基礎環節和重要組成部分,是解決“三農”問題的切入點,是國民經濟新的增長極。從調查看,由于發展理念不同,對發展縣域經濟的效果大不一樣。延安寶塔區按照“依托城鎮、面向市場、服務城市、致富農村”的發展理念,發展大輕工,拓寬大旅游,培育大流通,走城鄉統籌發展之路,使中小企業成為區級財政增收的有力支撐。旬陽縣遵循“河源文明”的理念,一手大抓龍頭企業的發展,一手大抓環境保護,取得縣域經濟和縣域環境的雙豐收,今年前三個季度工業總產值和工業增加值分別比去年同期增長63.77%和58.09%。

發展陜西中小企業的保障機制和促進措施

加快發展縣域經濟,必須在科學發展觀指導下,從更新思維、創新機制上走出一條新路子,采取針對性措施,鼓勵創業,大力發展中小企業,積極壯大縣域經濟。

(一)強化全省中小企業發展的保障機制

1.總結經驗,擴大擴權強縣的試點范圍。縣區(鎮)兩級政府是縣域經濟的決策者,是發展縣域經濟的主體。從陜西省和各地試點的經驗看,擴權強縣,實現財政體制的省管縣,是進一步喚發縣級政府的積極性和主動性,從體制上激活縣域經濟的活力,帶動縣域經濟駛入高速發展快車道的有效機制。為進一步促進縣域經濟的發展,建議擴大擴權強縣的試點范圍,更好地解決縣區(鎮)權限和功能不對稱的矛盾,并在總結前一段15個擴權縣經驗的基礎上,把擴權強縣的各項試點繼續深入下去。有的省在財政體制省管縣的基礎上,催生行政體制改革,進行省管縣的試點;有的在發展工業園區的基礎上,進行區鎮合并試點,進一步實現行政體制的省管縣,以減少行政層次,提高行政效率,這些可作為擴權強縣試點的借鑒。

2.發展充實創業和風險保障基金,加強全民創業的激勵機制。要從機制和政策層面鼓勵農民離鄉離土,落戶城鎮創業立業。當前由于沿海外向型企業受金融危機影響,緊縮生產,使陜西大量在沿海務工人員回鄉。這些回鄉人員由于較長時間在外地務工,視野開闊,掌握了一定的技術和管理經驗,正是創業的最好種子。要建立和加強全民創業的激勵機制,在財政和稅收方面制訂創業的優惠政策,促進務工回鄉人員在家鄉辦工業、搞三產,變出外務工為在家鄉創業,使農村富余勞動力就近轉移到城鎮打工。

3.實現金融創新,建立健全縣域經濟的金融服務機制。中小企業融資難是一個長期存在的老問題。陜西一方面企業資金緊缺,一方面銀行存貸差大,資金外流嚴重。解決中小企業貸款難的問題,除采取財政貼息等一些扶持政策外,必須進一步解放思想,從創新中小企業融資體制和金融工具上有所突破,在爭取大型金融機構支持的同時,大膽試辦適應中小企業融資要求的新體制、新機構和新金融工具。

――進一步發展城市商業銀行,實現銀行的本土化。發展城市商業銀行,實現銀行的本土化,是解決中小企業融資難和資金外流的根本舉措。這是因為一方面由于中小型銀行資金較少,無力為大型企業融資,為搞活資金,增加盈利,從客觀上決定了只能和中小企業建立長期、穩定的合作關系;另一方面本土中小銀行對當地中小企業的經營狀況擁有信息上的優勢,有利于解決銀行與企業之間信息不對稱的問題,使信貸風險降低到最低限度。當前陜西有3個省轄市分別成立了城市商業銀行,還有7個省轄市沒有組建,而且覆蓋面小,還不能覆蓋市管各縣。建議各省轄市在財政資助和城市信合組織的基礎上盡快組建起各自的城市商業銀行,增加資本額,擴大覆蓋面,并在此基礎上整合組建全省的城市商業聯合銀行,以在全省范圍內調動頭寸,增加信貸額度,減少信貸資金流失。

――充實地方擔保公司的資本金,加大放量。充實擔保公司是當前解決中小企業融資難問題最急迫、最現實的一個措施。據了解,目前陜西現有各類擔保公司66家,不但數量不多,一個縣平均不到1家,而且資本金少,擔保放量小,一般只為1比4,撬動信貸額度有限,不能滿足中小企業信貸要求。為進一步加快信用擔保公司建設步伐,應以政府投資參股的形式吸引企業和個人出資,發展政策性或商業性擔保公司的數量,充實各類各級擔保公司的資本金,加強與銀行的協作溝通,擴大放量,增加信貸額度,解決當前中小企業創業和經營活動的急需。

――降低市場準入條件,開放民間金融機構。當前陜西民間借貸活動頻繁,這種地下金融借貸活動,不但利息高,而且合約不規范,極易產生不良經濟糾紛,影響社會和諧。要按照央行和省政府辦公廳先后下發的關于《小額貸款公司試點的指導意見》和《擴大試點小額貸款公司的指導意見》精神,積極擴大試辦小額貸款公司,盡快使地下民間借貸活動陽光化。對條件較好的縣區,可通過自然人和法人共同投資的辦法,試辦比小額貸款公司規模更大、經營更靈活的股份合作銀行和農村商業銀行,提高陜西金融機構為中小企業服務的水平。

――創新和利用金融工具,活躍金融市場。為多渠道多形式解決中小企業融資難的問題,可以試辦利用一些市場經濟中常用的商業信用形式,如期票、透支、票據貼現、應收賬款質押等,以擴大中小企業融資形式。

――強化金融中介服務機構。金融中介服務機構是企業和銀行合作的助推器。由政府和銀行共同協商認證陜西有信譽的中介機構參預中小企業和有關銀行之間的合作,把授信企業信用的評估、財務報表的審查、經營活動的監管等事務性工作委托中介服務機構,這樣不但可以極大地提高銀行辦理信貸業務的效率和貸款的安全性,也使企業增加信貸的時效性,提高信貸的效益。

――進一步發揮準金融機構的作用。充分發揮典當行和租賃公司這些準金融組織的作用,作為中小企業融資渠道的補充。現代典當業實質是一種抵押融資形式,抵押品可以是不動產如住宅、門面房、通用設備等,也可以是動產如珍寶、有價證券等。優點是手續簡單,時效性強,可以解決企業一時之急需,缺點是兌現率低、額度小、融資時間不能過長。設備租賃多采用融資性租賃方式,它相當于一次性貸款分期還款,可以緩解因創業或企業技改所需設備而又缺乏購買資金的困難。

4.實現土地流轉,解決工業園區的用地問題。在這次調研中,有關縣區普遍提出建設工業園區的用地問題,土地已成為建設工業園區的瓶頸。為解決這一問題,應從促進縣域經濟發展的長遠目標出發,加大土地的流轉置換,通過舊村改造、宅基地置換、破產工礦企業場地利用、川道河灘治理等辦法,挖掘土地潛力。如志丹縣和延安寶塔區的新建工業園區,就是在少量征地的基礎上,主要改造河灘建設起來的。

(二)促進陜西中小企業發展的措施建議

1.選擇重點,具體指導,做好縣區工業園區的建設規劃。規劃是工業園區建設的基礎,規劃的科學合理與否,直接影響著工業園區建設的經濟性、適用性和生態性(包括保護環境和可持續發展的要求)。要做到工業生產和環境保護的雙贏,實現工業園區的生態化,就必須首先是規劃的生態化,就是把生態觀念貫穿到規劃的全過程。工業園區規劃起點要高,視野要寬,要按照城鄉統籌發展、統籌布局的要求,實現城鄉的有機銜接。

2.把發展中小企業和實現農業產業化相結合,進一步發展農副產品加工業。省上已把加快推進農業產業化作為加快縣域經濟發展重點抓好的一個方面。陜西地跨黃河、長江兩大流域,造就了氣候明顯的三個經濟地理區域和四個各具特色的農業產業帶,為農副產品加工業創造了極為豐富的物質基礎和潛力巨大的發展條件。農副產品加工業投資少,見效快,適應性強,覆蓋面廣,既是能源富集區各市縣的輔助產業,又可以成為全省大多數市縣縣域經濟的支柱產業。

3.把發展中小企業和實施百鎮建設工程相結合,促進城鄉一體化發展。工業園區的建設和中小企業的發展既是實現城鎮化的物質基礎,也是推動小城鎮向高層次發展的動力。省上投資2億元實施百鎮建設工程,要充分利用這一有利條件,把發展中小企業和實施百鎮建設工程緊密結合起來。根據具體條件,可以圍繞中小龍頭企業和關聯企業,推動實現城鎮化;也可通過工業園區的集聚效應,進一步充實小城鎮的規模,更好地發揮城鎮的輻射帶動作用。

4.把發展中小企業和開拓市場相結合,不斷完善市場服務體系。陜西生態資源豐富,綠色產業是陜西一大優勢,如關中和陜北的蘋果,早已名聞遐邇;陜南的富硒茶、柑橘、食用菌,也是產量不菲;這次調查中看到,黃姜和魔芋,都已開發出了系列產品。但由于市場開發不夠,地域品牌知名度不高,名牌效應不顯著,使一些產品銷售不暢,制約產量的增加和產品的大量輸出。市場開發落后是影響陜西農副產品發展的一大障礙,要適應市場經濟的要求,改變重生產、輕流通的思想,重視市場機制的作用,通過財政扶持,加強市場信息服務體系,建設一批區域性和全國性的農副產品批發市場,把發展中小企業和開拓市場結合起來,形成布局合理、設施完備、信息靈通、服務周到的農副產品市場網絡。

5.把強縣和富民相結合,不斷提高農民收入水平。強縣富民,實現小康社會,是我國社會主義初級階段的目標,也是當前擴大內需的需要。陜西農民人均純收入水平過低,和東部地區差距越來越大,一直是困擾陜西經濟快速發展的一個重要因素。當前國家為應對世界金融危機的影響,調整國民收入分配格局,加大對國內特別是西部地區的基礎設施建設投資,制訂并實施了一系列措施,加快民生工程建設,提高城鄉居民特別是低收入群體的收入水平。

第10篇

國內關于高校法務會計人才培養實踐,可以追溯到2012年9月河北職業技術學院試辦會計學法務會計專科方向,隨后中國政法大學、渤海大學、云南財經大學等院校對法務會計人才培養進行了更多嘗試[1]。目前,在我國普通高等院校開展法務會計(方向)教育的形式,按照教育實施階段、學歷授予、學習形式、學習時間等因素,大致有以下三種情況:

第一,法務會計本科教育。具體又可以分為:(1)開設法務會計相關課程。如西南政法大學將司法會計課程作為專業主干課程,西北政法大學將司法會計作為法學(經濟法)選修課程。(2)在會計學下設立法務(司法)會計專業方向。如云南財經大學、云南財貿學院、西南政法大學、華東政法大學、北京城市學院等一些財經類、政法類院校陸續在會計學下開設會計學(司法會計)專業方向,2004年云南財大將其改為法務會計方向;在會計學專業下設會計學(法務會計)專業方向。(3)在財務管理下設立法務會計專業方向。2007年開始,渤海大學分別在財務管理專業和會計學下開設財務管理(法務會計)和會計學(法務會計)專業方向。(4)在法學下設立法務會計方向。此類主要是在一些政法類院校或者法學教育比較完備的綜合類、財經類高校出現,如華東政法大學、西北政法大學、渤海大學、南京審計學院等在法學專業下開設法務會計方向教育。

第二,法務會計研究生教育。大致可分為三種類別:(1)在法學專業或會計學專業開設法務會計方向的碩士研究生教育。如中國人民大學、復旦大學、中國政法大學、西南政法大學、首都經貿大學、吉林大學、華東政法學院、渤海大學等。(2)在法學專業開設法務會計專業碩士學歷教育。如中國政法大學民商經濟法學院從2003年起招收法務會計專業碩士研究生[2]。(3)在會計專業碩士中開設法務會計專業教育。2005年,復旦大學、南開大學開始招收法務會計方向的會計專業碩士學位研究生(MPAcc)[3],中國人民大學、西南政法大學也在MPAcc中相繼開設了法務會計專業。截至目前,法務會計博士研究生階段的教育仍未實現零的突破。

第三,法務會計職業培訓。如中國政法大學與國家會計學院、復旦大學、天津財經學院、美國普萊斯頓大學等國內外高校合作,面向注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師、會計師、審計師、內部審計人員、中介服務機構調查人員、會計與財務管理專業在校大學生、研究生等,開展法務會計科研和培訓。

從上述高等院校人才培養實踐,結合當前學界對法務會計的討論,反映出我國法務會計人才培養存在著以下問題。

第一,學科屬性沒有定論。法務會計是綜合了法律、調查學、會計學、審計學等基礎知識的交叉學科,但法務會計究竟應該從屬于法學還是會計學,在學界一直存在爭議。會計界認為,法務會計從根本上說應該是熟悉法律知識的會計,屬于會計學一個新的發展領域,在會計學下設立相應專業有利于法務會計教育開展[2]。我國法學界認為法務會計從屬于司法會計,從人才培養目標看,法務會計更應該是熟悉會計業務的法律人才,在法學下設立專門學科對法務會計教育有利[4]。這種關于法務會計學科屬性的爭論,既有學術理論研究上的分歧,也不乏人才培養主動權方面的門戶之爭,這在一定程度上制約了當前法務會計教育有效開展。

第二,專業仍未被官方認可。目前,無論是本科階段還是研究生階段的法務會計教育,都是各高校在法學或會計學下設的一個方向,或者即使稱“專業”也是學校自己的認識,并未被國家教育部列入國民教育專業目錄,這一方面學生感到困惑,影響其對未來職業發展前景的判斷,另一方面許多用人單位對該專業并不熟悉,對錄用此專業畢業生存在顧慮。還有另一個在實踐中無法回避的問題,法務會計本身要學習的課程就很多,如果不能獨立設置專業,一系列課程無法排進相關專業本就很“飽和”的課程表,這就不能保證課程的完整性和知識的全面性。在當前的制度環境下,這不利于法務會計人才培養的整體發展。

第三,人才培養目標不明確,培養層次參差不齊。目前學界比較一致的看法是,法務會計人才應精通會計、審計、法律法規方面的基礎知識,具備辨別、檢驗經濟舞弊行為的基本能力,掌握必要的計算機、網絡、信息技術知識,能夠靈活運用包括必要的心理學知識、溝通能力、職業敏感性以及較高的分析判斷能力的調查技巧,同時,還應當具備高尚的職業道德[5]。概而言之,就是要培養具有會計學、法學、審計學、法務會計學知識的跨專業復合型人才。這種簡單化討巧式跨專業復合型的培養目標,本身就是對法務會計作為獨立專業的否定。在實踐中,因對于法務會計學科屬性認識的不同,各高校關于法務會計人才培養目標不盡相同,有的側重法學,有的側重會計學。在法學專業上嫁接會計學的,所側重必然是法學教育,在會計學專業上嫁接法學的,其所側重必然是會計學知識的應用。另一方面,當前高校中開展的法務會計教育,有的僅是開設了一些相關課程,有的是一些繼續教育式培訓,開設學歷教育的也未能完整覆蓋本科、研究生教育,博士階段基本上是空白。如何在現有教育體系下開展多層次、立體化、具有特色的法務會計教育是當下亟待解決的重要問題。

第四,缺乏公認的人才培養方案。一個專業的人才培養方案至少應當有比較固定的教學計劃,其中最基本的是課程設置和實踐環節安排。當前國內法務會計教育的教學計劃:(1)涉及學科領域多,涵蓋會計學、法學、審計學三大主要學科,輻射經濟學、社會學、心理學等其他領域;(2)課程門類繁多,包括基礎課、專業必修課、專業選修課、實踐課程等門類,少則十幾門,多則幾十門課程;(3)各學科課程簡單疊加,缺乏交叉學科課程的整合,更談不上學科知識間的融合,失去學科獨立性[2]。缺乏廣泛認可的人才培養方案,沒有科學合理的專業課程設置,法務會計專業人才培養面臨困難。

第五,專業師資力量有限。法務會計本身是個新興領域,當前國內高校開展法務會計課程或者專業教育的,承擔教學任務的教師有的是會計教師,有的是法學教師,其他也有審計、統計、金融、心理學方面的專業老師,同時精通會計、審計、法學、證據學理論和實務的跨學科復合型教師是很少的[2],并且,當前高校里還未開展法務會計博士教育,未來短時期內專業師資力量如何解決成為擺在法務會計人才培養面前的一個不可逾越的問題。

二、造成我國高校法務會計人才培養困境的原因分析

法務會計是市場經濟發展到一定階段的產物,作為一個與經濟發展密切相關、具有很強實務操作性的新興領域,缺乏足夠的實踐經驗可能是造成我國法務會計人才培養困境的直接原因。從本世紀初河北職業技術學院首開先河以來,我國高校開展法務會計教育也不過十余年歷史,對法務會計缺乏基礎的實踐經驗,更缺乏系統性的理論思考。但是,究其根源,學界對法務會計這個新生事物缺乏足夠的重視,認識和研究不到位是造成當前高校開展法務會計人才培養面臨種種問題的根本原因。第一,對法務會計人才培養缺乏足夠的重視。在美國,法務會計師早就被譽為是“會計職業的新寵兒”,美國注冊會計師協會(AICPA)將法務會計列為本專業“令人振奮的專業領域”之一,會計業領軍人物、學術權威不斷敦促會計教育界向學生、職員提供法務會計專業所需的知識和技能[6],截至2007年1月在美國至少有82所大學開展了法務會計教育,包括進修性質的學位教育以及涵蓋本科、研究生、博士等各個階段的學位教育(百度百科,“法務會計”)。2012年末,我國有1147所普通本科高等院校,即便是在主要教育目標為培養經濟、法律專業人才的97所財經類本科院校中,開設法務會計專業方向或者相關課程的不超過1/3。另一項從中國知網以“法務會計”為主題詞檢索到的近800篇論文中,探討法務會計教育和人才培養的僅有89篇,其中來自財經類高校的論文成果只有20%左右[7]。這些事實證明,我國學界、高校對法務會計教育和人才培養的重視程度確實不高。第二,對法務會計與相關概念、學科的關系認識不清。首先,法務會計與司法會計的關系。專門研究二者關系的文章為數不少,但文章得出的結論卻大相徑庭:第一種觀點認為司法會計是法務會計在我國發展的具體形式,也就是說二者無區別[8];第二種觀點認為司法會計與法務會計具有相同之處,但在法系基礎、形成淵源、會計主體和訴訟模式等方面存在著差異[9];第三種觀點認為法務會計包括司法會計,司法會計是我國法務會計的發展環節和重要組成部分[10],對這個問題認識不清,法務會計要在我國進一步發展就存在很大障礙。其次,法務會計與法學、會計學的關系。普遍觀點認為法務會計是跨上述兩個專業的交叉性學科,但對到底在法學下設法務會計方向還是在會計學下設法務會計方向有不同的認識,導致在具體人才培養實踐中,有的高校是法學下設法務會計方向,如中國政法大學;有的高校是會計學下設法務會計方向,如云南財經大學;有的高校則在法學和會計學分別下設法務會計方向,如渤海大學。第三,對法務會計教育的理論體系研究不足。目前,國內對法務會計概念、特點、內容、理論結構等方面的認識還存在著分歧,會計界與法學界并未達成共識。國內的法務會計文章多是對法務會計人才培養的呼吁,真正立足于法務會計基礎理論的研究較少,而研究法務會計的專著更是屈指可數。目前國內出版的有影響力的法務會計教材和專著主要是國外相關資料翻譯過來的[11],側重于介紹國外法務會計理論與實務。國內自主編寫的法務會計教材僅有屈指可數的幾本,國內目前沒有形成受到廣泛認可的、比較完整的法務會計理論體系,不能真正體現法務會計在學科上的交叉性和特殊性,介紹、引進國外法務會計著作所形成的一些結論也并不完全適用于我國法務會計實踐,結果自然是削弱了法務會計理論體系對專業人才培養實踐的指導作用。第四,對法務會計人才需求的研究不夠深入。法務會計人才可以在我國哪些行業、哪些領域能發揮作用,能發揮什么樣的作用,應當用調查或者考察結果來說話。許多學者撰文提到我國對法務會計人才急需,但這種需求似乎并沒有實際調查或者考察的結果去支撐,對法務會計人員所從事的工作和所起到的作用缺乏實證研究。不少研究都提到當前許多政府部門、中介服務機構、企事業單位需要法務會計人才,但鮮有學者從用人單位方面著手,去考察用人單位對法務會計人才的具體要求是什么,需要什么樣的法務會計人才,是否愿意提供長期穩定的專門崗位還是需要短期服務,能夠承受多高的服務成本等。或者從法務會計人才方面入手,深入研究法務會計從業者的擇業多樣性、進入相關單位的途徑、職業發展前景以及由此需要付出怎樣的成本等。

三、解決我國高校法務會計人才培養困境的可能性出路探索

作為一門應用性導向的新興學科,法務會計在我國出現的時間實在還太短,且理論體系研究明顯滯后,學界對于法務會計高等教育的爭議在可以預見的未來時間內仍將存在。然而,我國高校開展法務會計教育、培養法務會計人才的探索顯然不能等待理論界的爭論完全消失,也沒有必要。法務會計是經濟發展催生的新興行業,人才培養自然應該以實務需求為導向,市場需要什么樣的人才就培養什么樣的人才,實務需要什么樣的人才素質就開發能滿足需求的教材和課程體系[1]。作為高校從事法務會計理論研究和教學實踐的一分子,我們認為在以市場實務為導向培養法務會計專門人才的探索中,應該從大處著眼、小處入手,開展一些富有成效的細致工作。

第一,加強法務會計理論研究。法務會計理論體系的完善將為專業人才培養教育實踐指明方向,促進法務會計學科建設與實務實踐的良性發展。首先,要立足源于實踐、指導實踐的實務導向,對經濟全球化過程中諸如經濟摩擦、貿易糾紛、訴訟、反傾銷等經濟活動保持敏感,持續觀察和研究法務會計在實踐中的新特點、新動向、新問題。其次是在盡快就法務會計的概念、性質、原則、范圍等基本概念以及學科或行業定位、工作程序、結果和方法等方面達成基本共識,從而形成我國法務會計的理論體系,以指導不斷演進的法務會計實踐,并通過法務會計實踐進一步對上述理論進行完善[11]。然后,要對法務會計制度建設給予足夠重視,推動建立健全法務會計法律法規體系,盡快出臺基本準則、職業道德規范、從業資格認證、專業人才培養等方面的制度文件,做到有法可依,使法務會計工作科學化、制度化。借鑒國外法務會計理論發展經驗,有學者建議我國應成立法務會計工作小組或者類似的組織,匯集會計界、法學界等相關學界的專家、學者,共同探討研究我國法務會計理論體系建設[11]。也可以像美國、加拿大那樣,建立法務會計師協會或是專門機構,構建一個穩定持續的學習交流平臺,定期開辦研討會、學術會、創辦雜志等,讓學者們可以互相溝通理論成果,不僅有利于大家在法務會計內容方面達成共識,還可以促進學者們的不斷思考與創新。

第二,明確法務會計人才培養目標。目標引領前進的方向,高校開展法務會計人才培養首先必須明確人才培養目標。作為一門應用性很強的新興學科,確定法務會計人才培養目標的核心要素是社會經濟實踐對法務會計人才的需求。我國法務會計的研究對象是什么、主要任務是什么、有什么樣的特點,在我國現階段或者未來法務會計人員到底應當做什么、能做什么,可以在哪些行業、哪些領域、哪些方面發揮作用,發揮何種作用、如何發揮作用,對這些內容進行適當完備的考察和調研是至關重要的。高校開展法務會計教育目的是培養專業人才,這種人才培養不是學界想當然的產物,更不能為了人才培養而培養人才。法務會計不是將法學、會計學等學科知識簡單累加,而是要將會計知識、法學知識和法務會計專業知識融會貫通,形成學科獨立性和特色[5]。有學者將法務會計知識結構形象地比喻成三層蛋糕,以會計專業背景為底座,審計、內部控制、風險評估和欺詐調查為中間層,頂層是法律環境,蛋糕上點綴的糖果代表溝通技巧[12]。也有研究者認為法務會計知識結構更像是三明治,上下兩層是會計知識和法學知識,中間是法務會計核心知識[1]。

第三,建立可行的法務會計人才培養模式。確定了高校法務會計人才培養目標,接下來就要研究采取什么樣的方式培養人才,即探索法務會計人才培養模式。如果不考慮法務會計專業是否在國民教育目錄的問題,高校培養法務會計人才大致有設置法務會計方向、設置法務會計專業、雙學位、本碩連讀(及博士教育)、繼續教育、進修培訓等幾種模式。制約高校培養法務會計人才模式選擇的首先是市場對該專業人才需求,用人單位是否能夠吸納高校源源不斷的人才供給,最終決定采取長期持續還是階段化的人才培養模式。此外還必須考慮高校具備的教育資源能力。我們認為,一種可行性的方法是,在做足市場需求研究的基礎上,對高校開展法務會計專業教育設置門檻,選取一些具備較強教育實力、有良好口碑并且有積極意愿的高校開展法務會計教育,給予適當資源支持,確保取得實效。另外,考慮到法務會計作為一個新生事物,高校開展法務會計教育同時肩負培養專業師資隊伍的重任,在極少數專業實力超強的高校開設法務會計博士點是有必要的。