時間：2023-08-16 17:28:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：審計證據 充分性 適當性
審計證據是審計人員對被審計單位產生的信息經過收集、評價、使用，得到的可以作為出審計意見的依據。在獨立審計中，審計證據是開展審計工作的必要支持，在審計工作中具有重要地位，是獨立審計的核心。對審計證據的總體要求是規范審計人員獲取審計證據的需要，提供審計人員收集和判斷審計證據工作是否合理、有效的標準，為審計人員獲取審計證據，發表合理審計意見提供指導。
一、確立審計證據總體要求的意義
《注冊會計師審計準則》對審計證據的定義是，“注冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息?！睆倪@一定義中可以看出，審計證據的最終目的是形成審計意見，而這一目標是與整個財務報表審計工作的目標相一致，而且不但會計信息是形成審計意見的依據，會計信息以外的信息，如被審計單位會議記錄，內部控制手冊等也是佐證審計意見的依據，本文將這兩類信息稱為審計信息。發表審計意見是依照一系列的審計工作程序來完成的，審計人員接觸審計工作最先面對的是被審計單位繁多的審計信息，最終得到的是依據原始的審計信息出具的審計意見。從審計信息到審計意見實際上是一個信息的再加工過程。在這個過程中，審計信息成為審計證據是一種質的飛躍，這凝聚了審計工作的大量努力，包括對審計信息的收集、評價、使用。最初的審計信息是大量零散的，缺乏完整性和系統性，不便于存儲、查找和利用。而形成的審計證據是要進行綜合歸納的。因此，存在一種統一的審計證據總體要求，有助于提高獨立審計工作的工作效率，為實現審計信息轉化為審計證據提供一致的標準。
隨著市場的不斷，規模不斷擴大，業務量急劇增加，大量工具的出現，獨立審計的結果——審計報告越來越受到需求者的關注，對審計工作的要求也越來越高，審計訴訟大量出現，審計責任越來越重大，這就為審計報告的供給方——審計人員帶來了審計風險。在此種情況下，審計證據的獲取就不得不充分考慮風險的影響。在實際審計工作的程序中，實施風險評估程序，實施控制測試以及實質性程序艘是為了避免風險給審計工作帶來的損失，然而實際上風險是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計風險降低到一個可以接受的水平，獲取的審計證據就應當符合特定的標準，這一標準就是對審計證據的總體要求。明確了審計證據的總體要求，就為審計人員在評估審計風險，獲取審計證據提供了引導，為降低審計風險提供了參照標準。
二、審計證據的總體要求
在明確了審計證據總體要求產生的必要意義后，本部分主要探討審計證據總體要求的含義及其作用。關于審計證據的總體要求，國內外審計界、審計準則都提出了相應的解釋，被廣泛接受的內容是審計證據總體要求或稱為審計證據特征，包括審計證據的充分性和審計證據的適當性。
（一）對于審計證據充分性的考慮
審計證據的充分性是描述審計證據的數量特征，是對審計證據數量的衡量，使審計證據在數量上能夠滿足形成審計意見的需要。審計過程中對于審計證據數量的要求是獲取審計證據的首要條件，只有取得充分數量的審計數據，審計工作才能正常開展，才能形成有佐證的審計意見。當然，審計證據的充分性決不是對審計證據無限量的要求，還應當考慮以下因素的影響：
1.審計風險。
審計風險對審計證據充分性的影響表現在：審計風險越大，對充分性要求高， 即需要審計證據的數量可能越多。從一般意義上講，風險與證據數量呈正相關關系，風險大的審計項目其存在風險的審計信息分布較散，涉及較多的審計信息，為獲取如實反映企業經營狀況的信息必然要增加審計證據的數量。另一方面，審計證據數量的增多有助于發現被審計單位不易發現的舞弊行為，規避審計風險。
2.審計項目。
審計證據的數量，還與審計項目的特征有關。通常，重要的審計項目要求的審計證據越多。例如：對建設項目的審計，其本身就是一個包含復雜數據信息的工程，而且建設項目在整個企業的戰略發展中具有重要地位，是占有企業大量人力、物力的項目，也是整個審計工作的重點，顯然要對這樣的審計對象實施審計獲取相當數量的審計證據是不可缺少的環節。
3.成本效益。
對審計證據充分性的要求并不意味著審計證據可以無限制的多。在獲取審計證據的同時，審計人員需要耗用大量精力甚至財力，在有限的審計時間內將長時間積累的審計信息全部用于輔助審計證據是不現實的，況且某些審計證據的取得并非是免費的，過多的審計證據會成為審計負擔。成本效益因素的另一層含義是審計成本的耗費并不是越少越好。對于一些必須要重點審查的項目，如數巨大的應收賬款，盡管取得該審計證據存在一定難度，需要一定的成本，但該項目的重要性決定了耗用成本的必要性。
（二）對于審計證據適當性的考慮
《注冊師審計準則》對審計證據的適當性定義為，“是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。”審計證據對于質量的考慮是從相關性和可靠性的角度來看的，這似乎是與會計信息質量的要求相吻合，但實際上并非如此，會計信息的相關性和可靠性是服務于會計目標決策有用性的，而審計證據的相關性和可靠性是要符合審計目標即作為出具審計意見的依據，“不相關”、“不可靠”的會計信息并不意味著審計證據的“不相關”、“不可靠”，正是這樣的會計信息揭示了被審計單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計人員高度重視的。
1.審計證據的相關性。
審計證據的相關性是與審計目標密切聯系的，是指審計證據的獲取應能為做出審計意見提供佐證，也就是對被審計單位會計報表的認定。對于符合性測試獲取的審計證據，其相關性的決定因素包括：內部控制的存在性、內部控制的有效性、內部控制的遵守情況。對于實質性測試獲取的審計證據，其相關性在于對會計報表的認定及認定報表中列示項目的存在，權責關系，業務發生，完整性，計量，信息披露等?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t》對審計證據相關性的原則要求是：“特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據”。按照相關性的要求對審計信息加工形成有證明力的審計證據是對審計證據質量要求的體現。
2.審計證據的可靠性。
可靠性是指審計證據的可信程度，即審計證據能否如實地反映客觀事實。這是從審計證據質量的另一個方面來考慮的。符合相關性的審計證據是對會計報表事項的認定，這種認定的前提是審計證據的真實可靠。如果獲取的審計證據不可靠，那么對于證據的認定就是無意義的。《中國注冊會計師審計準則》對審計證據可靠性的原則要求是：“從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質、或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠?！?/p>
充分性和適當性是對審計證據的總體要求。兩者在獲取審計證據的過程中同樣重要，缺一不可。數量不足的審計證據無法全面反映被審計對象的情況，不足以形成有力的證據；不滿足相關性和可靠性特征，即使審計證據數量再多也無法對出具審計意見提供佐證。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量與審計證據的質量相互。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少；如果審計證據的質量存在缺陷就需要大量的審計證據全面揭示被審計單位的情況。審計人員在獲取審計證據是不能一味的只關注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應當兼顧。
三、小結
審計證據總體要求的確立是規范審計人員在獲取審計證據是需要考慮的因素。而為出具合理的審計意見，實現審計目標提供佐證。審計證據充分性和適當性的總體要求，分別從量和質兩個方面提出了審計人員獲取審計證據所依照的標準。充分性對數量的考慮是對度的把握，獲取多少數量的審計證據不單單涉及影響數量的因素，還要求審計人員在審計工作中具有職業判斷能力。職業判斷既是審計經驗的積累，又是審計技術的運用，一味強調審計經驗，突出主觀判斷，無法公允合理保證審計證據的充分性，反而會加大審計風險。適當性體現在相關性和可靠性兩個方面。兩者的結合考慮構成了審計證據的質量特征。對審計證據的質量要求進一步為出具審計意見形成有力地證明。與審計目標密切相關能如實反映客觀事實的審計證據正是審計人員用以衡量被審計單位經營情況的有效信息，這樣的信息經過再加工形成的審計意見才令人信服。充分性和適當性的總體要求，并不是單一的原則規范，而是綜合因素的考慮。充分性和適當性項下都涉及自身特點的影響因素，由此形成的是一個對審計證據總體要求的體系。為獲取充分、適當的審計證據，獨立審計時但從某一方面考慮是不完整的，取得的證據是無法信服的，應當全面了解總體要求的內容，整體評價審計證據。
1.劉明輝.獨立審計準則[M].東北財經大學出版社.1997.10
2.李若山.審計學[M].遼寧人民出版社.1996.8
作者簡介：江蘇華會會計師事務所有限公司所長助理兼質量控制部主任、蘇州市注冊會計師協會專家委員。
隨著國家對稅務機關職能的強化及對稅務征管要求的提高，稅務部門稅務征管的壓力正不斷地增加。為了節約人力物力，提高稅務征管的工作效率，稅務部門已逐漸加強利用中介機構所出具的年度審計報告來協助稅務征管，提供有效涉稅數據。因此，很多地區的稅務部門紛紛要求企業的年度審計報告兼具稅務通用性，要求通過對企業年度審計報告中的涉稅事項的閱讀，能夠全面、詳細地獲取到年度所得稅匯算清繳中所需要的各種真實涉稅信息。
年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門要求的差異
注冊會計師出具的年度審計報告，要求對被審計對象的財務狀況、經營成果和資金變動情況發表審計意見，以合理確信會計報表不存在重大錯報。年度審計報告中包含了企業的相關涉稅信息。然而，年度財務審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門對涉稅事項的披露要求仍然存在差異，主要表現為：
1．對涉稅信息的披露深度不同
年度財務審計報告的使用對象是報表的潛在使用者。稅務部門雖然也是報告的潛在使用者，但是，年度審計報告是為所有的潛在使用者服務的，它不可能僅側重于涉稅信息的披露，而只需要按照獨立審計準則的相關披露要求進行披露即可。而稅務部門為了利用中介機構的審計報告為稅務征管提供便利，其對審計報告的披露內容和披露深度的要求是較高的，其所強調的是要求披露完整的涉稅信息。
2．對重要性標準的掌握程度不同
根據獨立審計準則的要求，審計報告需要合理確信會計報表是否不存在重大錯報，并須在所有重大方面公允反映企業在報告截止日的財務狀況及年度的經營成果和現金流量。因此，審計準則對審計及審計報告的要求是關注重大方面，而非面面俱到。同時，審計過程需要達到審計效率和審計效果的平衡，這也要求注冊會計師基于一定的重要性標準執行審計業務。對于低于重要性水平的審計差錯，注冊會計師可以基于專業判斷而不作進一步的審計調整。同時，重要性標準是一個定性和定量的綜合判斷過程，不同的審計對象由于其企業規模及經營管理水平千差萬別，故基于注冊會計師的專業判斷而得出的重要性標準也是不同的。重要性標準在確定時雖然會被控制在企業某個經濟指標的一個較小的相對值范圍以內，但是，對于規模大且內控好的企業，其金額絕對值仍然可能會較大。
而從稅務的角度看，由于稅務部門所要維護的是國家利益，因此稅務部門在執行稅務征管和稅務檢查時不存在重要性原則，只要發現差異，無論其金額絕對值的大小，均需進行調整。
年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門要求的協調
中介機構所出具的年度審計報告與稅務部門的要求存在一定的差異。那么，我們應該如何協調好兩者的關系呢?筆者認為，有以下兩種途徑：
1．保持常規年度審計報告的披露格式，同時，根據當地稅務部門對所得稅匯算清繳所提出的涉稅事項披露要求，另行出具專項稅務審計報告。
這種方案，比較容易協調好中介機構、納稅人以及稅務部門三者之間的利益沖突。因此，相對而言，是解決年度財務審計報告與稅務披露要求之間差異的較好途徑。采用這種方法，不僅能滿足稅務部門利用中介機構協助稅務監管的目的，也便于會計師事務所與客戶針對不同的報告作出雙向選擇。其惟一的缺點是，由于需要出具常規審計報告和專項稅務審計報告兩份報告，故在一定程度上會增加納稅人的費用負擔。目前，包括廣州在內的一些南方大中型城市已較為普遍地采用了這種方法。
2．在審計報告的附件構成中增加專項涉稅信息的披露內容。
此種方法由于不需要在出具年度審計報告以外另行出具專項稅務審計報告，不會額外增加納稅人的經濟負擔，故受到納稅人的普遍歡迎。然而，專項涉稅數據既然作為審計報告的附件構成，注冊會計師就會承擔相應的法律責任。而基于前文所述的原因，注冊會計師按重要性原則執行審計業務，其在審計報告附件中所披露的專項涉稅數據也是基于重要性原則而產生的。由此與稅務部門的披露要求在深度上勢必存在差異。從而，會在無形中增加中介機構來自稅務方面的風險。針對這種情況，筆者建議，注冊會計師在審計報告附件中增加專項涉稅數據的披露內容時，最好單獨設頁，并對其披露的前提條件進行書面設定。例如：“上述涉稅數據系基于審計重要性原則而產生，提請報告使用者注意?！狈駝t，注冊會計師必須對所有涉稅內容進行詳細審計并披露所有細節性數據，從而，審計的成本就會大幅提高。
在實際操作中，上述兩種方法的具體選用與施行，必須建立在中介機構與當地稅務部門取得良好溝通的基礎上，否則，如果在未得到稅務部門的支持與認可的基礎上而貿然實施，則有可能會因為稅務部門的干預而導致操作的失敗。在與稅務部門的溝通過程中，須注意以下環節：
(1)事前溝通
中介機構應積極參加稅務部門組織的各項年度匯算清繳布置會議，掌握其核心精神。同時，結合其要求，就審計報告中涉稅信息的披露方式及披露的深度與稅務部門進行初步溝通，以獲得稅務部門的理解與支持。
(2)事中控制
建立涉稅反饋的應急處理程序。中介機構對于從客戶或稅務部門所得到的任何涉稅反饋，要及時組織研究。對于其中的合理反饋，應立即對相關審計程序及報告披露作出相應調整，防止問題的進一步擴大。如為非合理反饋，也應及時與稅務部門進行協調，以商榷解決的辦法。
一、注意抓好審前準備及審前調查工作
審前準備包括：組成審計組、了解被審計企業基本情況、執行初步分析性復核、初步確定重要性水平、分析審計風險、制定《審計方案》、制發《審計通知書》并提出書面承諾要求等七個方面內容。重點是審前調查和審前資料數據準備工作。審前調查工作比較重要，也是以往審計項目中容易忽視的一個環節。審計署審法發[2005]48號要求：“任何審計項目都必須實行審前調查，但審計機關可以根據項目工作量和難易程度確定審前調查的繁簡和調查時間”。6號令第七條要求“審計機關和審計組在編制審計實施方案前，應當根據審計項目的規模和性質，安排適當的人員和時間，對被審計企業的有關情況進行審前調查”。并在第八條要求審前調查應了解被審計企業的經濟性質等8個方面的基本情況。在第九條要求應當收集的法律法規和規章政策等6個方面的資料。同時，還在第十條當中提出了可供選擇的5種方式。
審前調查要認真擬定《審前調查提綱》，按照提綱開展調查。然后在6號令第八條要求了解的8個方面基本情況的基礎上，撰寫《審前調查報告》。根據取得的《會計報表》等資料、數據等情況，分析列出需要審計的具體內容和重點問題和線索。審計署重點檢查了各審計項目的審前調查工作質量。該項分值占考評總分的8%。
審前調查工作完成后，重點是在《審前調查報告》的基礎上，按照6號令第六條要求制定《審計方案》。6號令第十三條要求《審計工作方案》必須具備審計工作目標等6項主要內容；第十四條要求《審計實施方案》必須具備9項主要內容。在《審前調查報告》和《審計方案》的撰寫過程中，《審前調查報告》內容，要側重反映調查過程和被審計企業情況，依據取得的信息分析找出被審計企業存在問題，提出重要問題線索；《審計方案》內容側重介紹被審計企業基本情況，確定審計內容和重要問題線索，做出審計分工，提出審計實施中怎么做。審計署重點檢查了是否按規定程序編制、審核、批準和調整審計方案；審計方案的要素、內容和操作性；重要審計事項的審計方法和步驟等內容。該項分值占考評總分的10%。
二、注意抓好審計方法、審計取證和記錄過程
企業審計方法主要包括：內部控制的了解和測試、審計事項實質性測試和收集審計證據等。了解和測試被審計企業的內部控制，掌握被審計企業制定和實施政策與程序所形成的調整、檢查和制約系統在經營過程中是否有效，預測審計風險。根據審計目標要求，按照企業的銷售、采購、存貨、貨幣資金、工薪人事、投資、固定資產和籌資8個業務循環，對審計事項進行實質性測試，通過檢查、監督盤點、觀察、查詢、函證、計算核對分析等方法，了解資料數據的可靠性。審計署今年重點檢查了內部控制測試、重要性水平和審計風險評估、分析性復核等先進的審計方法在審計實施中的應用。同時，對使用計算機輔助審計情況進行了重點考評。對審計中開發、利用計算機輔助審計，重要審計結果與計算機輔助審計的聯系非常重視。該項分值占考評總分的13%。
審計取證即審計人員按照審計實施方案確定的審計事項，在審計實施過程中收集審計證據。6號令第三章提出了具體要求。其中，第三十三條要求“對違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應當在審計工作底稿后附有審計證據支持。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果，必要時也可以附有審計證據或者相關資料”。第三十四條介紹了收集審計證據方法。并介紹了在每一種方法運用中應當取得哪些審計證據。第三十五條規定“收集原始資料、實物等作為審計證據；不能或不宜取得原始資料、有關文件和實物的，可以采用文字記錄、拍照、下載等方式取證?！睂徲嫻ぷ鞯赘迨菤w納審計證據、反映查證問題簡要事實、記錄審計專業判斷和查證結果的載體。6號令第四十九條要求：“對被審計企業違反國家規定的財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應在編寫審計日記的基礎上編制審計工作底稿。第五十條規定審計事項等8個審計工作底稿應具備的要素。審計署重點檢查了審計取證質量、審計工作底稿的編制與復核、底稿與審計證據之間關系的使用等8項內容。該項分值占總分的22%。
記錄審計過程是審計日記。它是審計人員以人為單位，按時間順序反映其每日實施審計情況的書面紀錄。6號令第四十五條要求，審計日記必須具備“審計項目名稱等7個要素”。第四十六條對審計日記應記錄“審計事項的名稱；實施審計的步驟和使用的方法；審計查閱的資料和數量；審計人員的專業判斷和查證結果以及審計期間審計人員休息、學習開會等其他需要記錄的情況”做出了具體規定。并在第四十七條中提出嚴格要求。在審計署檢查中，審計日記記錄過程中出現的問題較多，應引起大家注意。該項分值占考評總分的12%。
三、注意抓好審計終結和報告工作
審計報告是審計機關實施審計后，對被審計企業的財務收支的真實、合法、效益發表審計意見的書面文書。作為審計組人員，重要的是匯總審計資料，草擬審計報告，提出審計意見工作。6號令第五十七條規定“審計報告包括標題、內容等七個基本要素?！钡谖迨藯l規定“審計報告包括審計依據等七個方面的內容。”審計署重點檢查了審計報告能否如實反映審計結果；審計評價是否恰當，有無超出審計評價范圍；審計認定的事實是否清楚、數據相互之間是否吻合、文字內容表述是否準確等12個方面內容。該項分值占考評總分的23%。
關鍵詞：新常態；新要求；基層審計機關；矛盾；建議
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02
2014年5月，在河南考察時首次提出我國經濟發展進入了新常態的科學論斷。隨后，具體論述了經濟新常態的科學內涵，并提出創新、協調、綠色、開發、共享五大發展新理念。這標志著我國經濟發展進入新常態，審計作為經濟監督服務部門無疑也應進行變革，向著新常態努力轉型。隨后，審計署提出了《關于適應新常態踐行新理念更好地履行審計監督職責的意見》，從宏觀到微觀、從機關到個人，指明了未來審計工作發展的道路和方向。
一、新常態下，審計署提出新要求
為了適應新常態踐行新理念，更好的履行審計監督職責，審計署出臺了相關文件，對各級審計機關提出了三點新要求：
一是認識新常態。要求組織審計人員深入學習十以來歷次全會報告、書記系列講話、總理的重要指示，深刻領會精神實質，切實統一思想和行動。
二是適應新常態。要求各級審計機關轉變思想觀念，轉換思維方式，正確把握改革和發展中出現的新情況新問題，適時總結經驗，推動有關方面建立容錯機制。
三是引領新常態。要求各級審計機關突出“穩增長”跟蹤審計、公共資金績效審計，經濟運行中風險隱患審計、民生資金和項目審計、環境審計、領導干部經濟責任及重點部門、崗位、環節審計；改進審計方式，提升審計能力。
二、新常態下，基層審計機關面臨的問題
為順應新常態審計署提出的新要求，是目前基層審計局機關要切實努力實現的目標任務，只有實現新目標才能在經濟新常態下更好的履行審計監督職責。為此基層審計機關受人財物、權限、資源等方面的制約，面臨著前所未有挑戰，主要存在以下三點突出性矛盾：
（一）審計新要求與人力資源的矛盾
目前，基層審計機關人力資源不足，與審計署的新要求有很大的差距，一方面是基層審計機關審計人數與審計項目量的矛盾?；鶎訉徲嫏C關任務較重，要同時完成上級審計機關下達的審計項目和當地政府委托的審計項目及其他事項。大部分基層審計機關人員較少，在審計一線的人員就更少；另一方面是基層審計機關人員技術與審計項目要求的矛盾。新要求中提出要進行環保審計、計算機審計等，對于基層審計機關來說困難很大，基層缺乏這些方面的專業審計人員。
（二）審計新要求與審計人員思想觀念的矛盾
牢固樹立創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，轉變思想觀念，轉換思維方式的新要求與基層審計人員思想觀念存在很大差距?；鶎訉徲嫏C關人員“老齡化”情況較為嚴重，部分審計人員思想觀念較為落后，難以適應新的變革。
（三） 審計新要求與審計質量的矛盾
提升審計質量是新要求的一個重要內容，但是基層審計機關受人力、權限等因素影響，審計項目多而不精，質量不高，優秀的審計項目少。
三、新常態下，基層審計機關工作建議
在新常態下，基層審計機關應抓住此次難得的機遇，從以下幾方面加強審計工作，實現審計監督職責。
（一）整合資源，推動審計高度融合
為提升審計質量和效率，應整合審計資源，打破狹隘的“地盤”意識，實現上下聯動搞審計，縱向橫向全方位推進審計高度融合，全面提升審計監督效能。實施審計大項目時，打破地域限制，從各審計機關抽調最為合適和專業的審計人員組成審計組，提高審計質量和效率?；蛘呤巧霞墝徲嫏C關在審計中全盤統籌，為基層審計機關做好技術業務指導，例如2016年實施的城鎮安居工程保障專項資金審計和地方稅收管理征收情況審計項目，上級審計機關通過對大數據的分析處理，為基層審計機關提供了審計疑點數據，不僅解決了基層審計機關缺乏計算機分析技術人才的問題，且大大提升了審計工作效率。
（二）實現審計全覆蓋的同時，突出審計重點
“實現審計全覆蓋”是2014年10月《國務院關于加強審計工作意見》明確指出，審計機關要實行審計全覆蓋。基層審計機關在資源有限的條件下，要極探索審計全覆蓋的措施和途徑，并且要突出新要求中的重點行業、重點部門、重點崗位以及重點資金、重點政策的審計內容。審計全覆蓋并不是要所有領域所有行業，方方面面都要涉及，而是要圍繞政府中心工作，有重點、有計劃、有步驟的開展審計。這就要求基層審計機關要制定合理的制定年初審計計劃、合理的統籌審計項目、合理安排審計人員，深入研究探索預算執行審計與專項資金審計、經責審計與環保審計、專項資金審計與績效審計、常規審計與穩增長政策審計有機結合，做到有重點的審計全覆蓋。
（三）建立新的審計思維模式
1.正確把握“三區分”原則這把審計尺度
審計人員要轉變思維模式，做到依法審計，但是也要建立容錯意識，把改革性失誤與明知故犯區分開來；把探索試驗性失誤與明令禁止后依然我行我素的違紀違法區分開來；把無意過失與謀取私利區分開來，審慎作出結論和處理。
2.始終堅持問題導向
審計人員要轉變思維模式，審深審透，嚴肅查處損害國家和人民利益、重大違紀違法、重大履職不到位、重大損失浪費等問題，和、權錢交易、騙取財政資金、貪污受賄等違法犯罪問題。
3.堅決鼓勵創新
審計人員要轉變思維模式，用有利于維護人民利益，有利于調結構、補短板、化解產能過剩，有利于降低企業成本、提質增效，有利于化解房地產庫存，有利于擴大有效供給，有利于防范化解金融風險，有利于資源節約利用和保護生態環境，有利于推進財政資金統籌使用和提高資金績效的創新舉措等“五個有利”的標準來衡量鼓勵創新。例如在專項資金審計中，只要資金沒有流入個人腰包、沒有利益輸送、沒有違反八項規定精神，沒有造成損失浪費等嚴重后果，只要有利于國家社會人民，在審計中可以不處理處罰，打醬油的錢不一定不可以用來打醋了。
（四）改進審計模式，提高審計質量
1.認真編寫審計實施方案
審計實施方案在整個審計項目中起到統領作用，是審計質量的“龍頭”。認真做好審前調查工作，適當增加調查時間，避免走過場，充分了解被審計單位，明確審計目標和審計范圍、重點，合理分工，編寫出科學的、具有操作性的實施方案。
2.改變審計方式
不要在埋頭搞審計，可以利用外延資料，跳出賬本搞審計。
3.利用計算機實現數字化審計。手工審計不再適應新的審計環境，要學習探索計算機技術，利用計算機技術提高審計效率。
4.加強審計成果的提煉
一是審計人員要從體制上和制度上提出審計建議；二是對投資建設項目要進行績效評價，關注項目績效問題。
（五）著力打造審計鐵軍
加強隊伍建設，加大審計人員思想意識和業務素質能力培訓，著力打造審計鐵軍。一方面按照審計署要求積極組織開展新常態思想教育學習，正確認識新常態，統一思想；另一方面根據新常態下審計要求，加大計算機、法律、環境等各方面的審計業務培訓，根據審計人員的年齡、學歷、工作經歷、業務特長等情況，分門別類的組織專項培訓。努力創建一支思想覺悟高并且具有審計所需的各類人才隊伍。
參考文獻：
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持續審計方法的另一個特征是及時,這也是實時審計的一個特征,要求審計人員對審計信息、審計計劃、風險評估等信息都要及時獲取并處理。其次是審計工作的自動化和風險控制。自動化是指持續審計是在網絡中完成的,要求被審計單位與審計單位都應該置身于網絡中。在網絡環境下,完成審計證據的取得,審計計劃的制定以及審計報告的,對于發現的問題也由網絡進行反饋。風險控制是指持續審計的目的在對通過對審計信息的綜合和審查,得出企業的審計狀況,同時通過對被審計單位內部和外部經營環境的全面評估,對被審計單位形成一個整體印象,在關注會計報告審計的同時,對內部控制制度運行和運作效果進行審計。
企業內部持續審計存在的問題
(一)企業審計師素質難以適應持續審計持續審計是在信息網絡化條件下進行的新型的審計工作,對審計師提出相應的技術和素質要求。為了保證持續審計的質量,除了傳統的財務知識、會計知識,審計師還必須懂得相關的計算機知識,還需要對企業的整體經營環境和過程有一個清晰的了解,從而保證審計過程中做到實時掌握、實時控制,保證持續審計的順利進行。(二)持續審計技術尚不成熟持續審計是一種信息化審計,除了相關的人員素質要求,對硬件和軟件設備的要求也很高。與傳統審計人工作業為主不同,持續審計需要既定的審計軟件和程序,還需要配套的數據倉儲數據在線分析技術。但是,在世界范圍內,對持續審計的研究還處于研究初期,相關技術并沒有完全實現。相應的,我國企業要想實現真正意義上的持續審計存在一定的難度。(三)持續審計需要的條件難以達成持續審計中,需要將相應的審計軟件以計算機程序的形式納入企業的運行系統,并通過該系統對企業的整體運行過程進行檢測和審核。如果存在惡意競爭和操作不當,很有可能泄露企業機密,降低企業的競爭力。此外,持續審計需要在企業內部形成一整套完善的體系,需要較大的資金投入,而且運行的成本也比較高,這無疑也是持續審計難以進行一個重要限制。
加強持續審計在企業內部審計業務應用的對策
開展持續審計工作的前提是做好企業的信息化工作。一方面,企業要適應市場環境的變化引入新的信息化設備,提高信息化水平,另一方面,還需要引入具有合格要求的審計人員,同時加強企業信息化管理,建立相關的審計平臺,保證持續審計有一個良好的實施環境。提高企業審計人員的專業素質如前所述,持續審計方法作為新型的審計方法,是市場化高度發展的產物,也是信息化的產物。持續審計的實施,不僅需要相應的信息設備和平臺,還需要合格的審計人員。要通過相關培訓,使企業已有審計師掌握新的審計知識,還要在招聘過程中強調審計師的業務和計算機技能,重視對信息化技能的培養。加強對持續審計系統的開發持續審計方法建立在持續審計系統基礎之上,是一個網絡計算機程序控制系統。目前很少有機構安裝完全的嵌入式的自動化持續審計應用程序,因為這種技術,對硬件和軟件的要求高,操作不當很可能導致整個系統的癱瘓。在設計持續審計系統時,要根據企業的實際情況,選擇合適的系統。此外,還需要做好持續審計系統的配套建設,如倉儲數據庫和檢索功能等。完善持續審計實施過程的相關規定持續審計系統在審計過程中對企業的運營狀況信息進行收集處理,然后生成相關審計報告。對于實時審計過程中的信息披露,要符合相關的規定,做到及時、準確、完整;在披露相關審計信息之后,要對信息反映的問題作出及時的回應和處理。對企業信息進行實時的監控和處理,這是持續審計有別于傳統審計的特點,完善的審計規范是企業內部審計業務應用的重要前提。
[論文摘要]一定意義上來說，審計過程是一個證據的過程，故此，審計過程的改進也應該考慮證據的基本理論。文章根據證據理論的基本要素，提出了擴大審計了解范圍、強調所獲證據的實質、清晰認識審計認定與欲取證據之間的關系、考慮審計證據的證明標準、重視審計主體的職業懷疑態度等五方面的審計過程改進措施，以提高審計過程的合理性和夯實審計結果的基礎。
審計證據過程的產生與發展都是與其特定時期和密切相關的，相對于特定時期和環境來說它們都具有一定的合理性，這種合理性是基于特定時期與環境的，以對應時期和環境中人們的知識與經驗為前提的。但是，人們針對具體環境做出的反應是不可能全面迅速的，尤其是對于職業規范來說，更不可能做出那么迅捷的反應，因為就是有足夠敏感的人，也不可能存在足夠敏捷的準則制定機制與程序。而審計證據過程很大程度上是根據職業規范進行的，所以，審計證據過程就不可避免地存在某種不足和局限。
一、擴大了解范圍提高所獲證據的說服力
審計證據對審計認定的支持，很大程度上依賴于取證環境。但2006年之前的審計準則所規范的審計證據過程，對取證環境的要求都主要局限于被審計單位的內部控制①，而且了解內部控制的初衷，都是為了確認被審計單位內部控制有效性，并沒有意識到欲取審計證據對目標認定的支持與取證整體環境之間的密切關系。而審計證據與審計認定間的關系，不可能有充分必要的論證關系，還需考慮到科學說明理論在這個過程中的作用。
科學說明是一個環境的函數，所以審計人員應該充分考慮欲證認定與取證環境之間的關系。在現行的審計證據過程中，審計人員對內部控制的關注很大程度上達不到這個要求，在某些情況下，內部控制有效并不能說明什么問題，在內部控制有效情況下通過實質性程序獲取的證據，很可能不能為審計人員的結論提供合理基礎。內部控制被審計單位當局所控制，他們完全可以逾越內部控制做一些他們想做的事。一旦發生這種情況，審計人員通過這種方法所得證據的說服力就可想而知了。
為了提升審計人員所獲審計證據的說服力，審計人員必須提高對被審計單位的了解質量與深度，應將對被審計單位內部控制的了解拓展到對包括內部控制在內的被審計單位及其環境的了解。充分的了解是使審計富有成效的基礎，它能使審計人員知曉或更好地確定與評估報表重大錯報存在的可能性及其領域，這有利于審計人員計劃審計證據的收集工作，獲取更有針對性的審計證據，以增強審計證據的說服力，正確認識審計證據整體與審計最終認定間的關系；對被審計單位的了解范圍，除了被審計單位的內部控制外，還要拓展至被審計單位所在的行業、與之相關的監管以及其他外在因素，被審計單位的性質、采用的政策，被審計單位的經營目標、經營戰略和有關的經營風險、以及被審計單位自身的風險評估過程，被審計單位業績的衡量與評價。這是因為：通過擴大審計了解范圍，有利于審計人員確定重大錯報風險或影響報表公允表達的問題所在。例如，監管方面有可能針對被審計單位所在行業的財務報告提出特別的具體要求，若被審計單位管理當局未能遵守這些具體要求，則它的財務報表就很可能存在重大錯報。另外，被審計單位所在行業很可能會受到行業經營性質或政府監管程度的特別影響，如長期就有可能產生財務報表重大錯報的收入與的重大估計。其次，通過擴大理解范圍還有利于審計人員確定重大錯報風險和對被審報表做出更恰當的預期。如被審計單位的經營、所有權、所作或將要進行的投資類型、被審計單位的組建方式及其籌資方式等，這些復雜因素都可能產生會計報表合并、商譽攤銷與減值、權益法的運用以及特殊目的實體的核算問題，審計人員應該關注由此可能產生的重大錯報風險。又如，被審計單位內部的業績衡量與評價有可能暗示被審計單位較之同行業其他主體的非正?？焖僭鲩L或盈利，特別地，將這些信息與諸如業績分紅或業績激勵計劃聯系起來，有助于揭示管理當局編制被審報表時的潛在偏見。
在擴大了解范圍基礎上獲取的審計證據更充分地考慮了所獲證據的環境狀況，使得審計人員在具體論證推理過程中，能更充分地考慮待證認定語用學和語義學方面的內涵，提高證據說服力。
另外，審計人員也應該在擴大了解范圍的基礎上就不同層次的重大錯報風險進行評估，以提高所獲證據的相關性，提升所獲證據對待證認定的證明力，審計人員應該識別與評價會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。審計人員應該在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，他們既要考慮已識別的風險是否重大、是否足以導致會計報表發生重大錯報風險，以及這種錯報發生的可能性，還要將已識別的風險與會計報表、或特定交易類型、賬戶余額、列報與披露聯系起來以確定可能發生錯報的領域，以確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，做到審計證據收集有的放矢。
二、對審計證據的要求遵循實質重于形式原則
審計證據是審計人員確證待證對象的合理基礎，這種確證反映審計人員內心信念的變化與持續。對證據的要求，更應該關注它對審計判斷的影響，是審計人員針對某一認定在t1時刻的內心信念與其在t0時刻的內心信念的差異與審計證據的關系，而不是趨于某種形式性的要求。
在審計規范中不存在類似于證據的證據規則。職業規范只是要求審計人員收集充分適當的審計證據，認為充分性是對審計證據數量的要求，適當性是對審計證據質量的衡量；對審計證據適當性的考量主要涉及審計證據的相關性和可靠性，審計證據充分性與適當性是密切相關的，對它們的評價是一種職業判斷；為更好地審計人員進行具體判斷，職業規范又對審計證據相關性和充分性的評價提供了一些提示。這些要求是一種實質性的要求，但是這種要求是就審計證據的效用提出的要求，從具體規范行文的字里行間，我們不難發現審計證據的適當性類似于法律證據采用性標準，而審計證據的實質性要求還應該包括它對審計人員就既定認定的內心信念變化方面的影響。
從表現形式來看，審計證據是一個事實、資料、或一個信息等，但若論及證據的功能，則無論是什么證據，所談證據都應該是指影響有關主體判斷或判斷改變的依據。在形式與實質統一的前提下，由形式可以得到實質，實質也可反映具體形式，但在現實世界里，很難達到形式與實質的統一。審計規范中有關審計證據要求方面應該充實對審計證據實質性方面的要求，如，強調審計人員在審計過程應該時刻保持應有的職業謹慎和合理懷疑態度，強調所獲證據在變更與影響審計判斷中的作用。
審計人員對既定認定內心信念的變化主要反映在有關證據的記錄中，對此方面的要求也應針對審計記錄作出相應規定。具體地說，作為審計證據的載體——審計記錄（審計工作底稿）應該包括：所執行審計程序的性質、時間和范圍及其結果，以及從所獲證據中得出的結論；工作底稿應當包括審計人員對需要運用判斷的所有重大事項上的推理和由此得出的審計結論；在涉及較難的原則或判斷問題上，工作底稿還應記錄在得出結論時審計人員已了解的相關事實。具體記錄程度與范圍又是一個職業判斷問題，因為全面完整地記錄既不必要也不可能。根據莫茨與夏拉夫所提出的“謹慎人”概念②，在具體記錄過程中，審計人員可從一個抽象主體——另一位富有經驗的審計人員——的角度出發，考慮記錄內容的具體取舍。
三、清晰認識審計認定與欲取證據的關系
在現行審計證據過程中，幾乎大都默認或假定欲取證據與待證審計認定間的關系是明確的。如，審計證據的獲取一般都是通過分解審計目標、管理當局認定，得到一般審計目標，再進一步細分出具體審計目標（也即是具體的審計認定），然后按圖索驥。如果公允表達的必要條件是所有管理當局認定成立，或者是管理當局認定成立是被審報表公允表達的充分條件，則這一過程是圓滿的、無可厚非的。
管理當局認定概念的引入的確增加了審計證據過程的科學性和邏輯性，也使得審計證據與待證認定間的關系比以往明晰。但在實際中，一個項目的所有認定的證成是否可以邏輯地推知該項目得以公允表達，這種關聯并沒有得到滿意的論證和應有的公認。公允表達的具體內涵如何，如何保持公允表達目標分解過程中的同質性，那些由管理當局認定衍生的審計認定的綜合是否可以確保令人相信賬表是公允表達的？凡此種種，都是審計證據過程必須面對的問題。
審計證據與欲證認定間的關系并不是（也不可能是）純邏輯的，因為審計的前提是 “現實的”、“的”人而不是“邏輯的”、“抽象的”人。這就要求審計人員在具體審計證據過程中，應該持實踐的觀點而不是純粹邏輯的觀點看待審計證據與欲證認定的關系，將待證認定的證成視為具體的、歷史的、活生生的人類活動，而不是一種靜態的、僵化的、抽象的純粹形式的演算；在方法論上要合理理解審計認定的句、語義學和語用學的關系③。審計證據過程中的判斷和決策不可避免地含有審計人員的動機、觀念、語境等主體性因素，在探討與認識審計證據與待證認定間的關系時，應該在以往的邏輯模式中加上反映和表征審計人員目的、旨趣、動機、意向等主體性的價值項，要求審計人員在具體論證過程中的考慮不能僅限于具體認定的句法學和語義學，還要考慮具體認定的語用學?，F實論證推理是論證形式條件與具體過程中的語境相結合的，只有實現這種結合才能使推理論證從抽象走向具體，從可能走向現實，達到形式與內容的統一。
四、考慮證據的證明標準
迄今為止，審計證據過程中都沒有明確審計證據的證明標準問題，審計規范對審計人員的要求是獲取充分適當的審計證據，這一要求并沒有明確表明審計人員利用審計證據進行證明時應該達到什么樣的內心認識程度。審計證據的證明標準所要解決的就是審計認識應該達到的程度，它是審計證明活動必須跨越的橫桿。只有在認識結果狀態超過標準要求時，提出的主張才能認為是正當合理的。
證明標準規范的主體是審計人員，指向的時點應該是審計人員根據所獲證據對具體認定（或報表整體）進行具體判斷做出相應決策的時候；規范的內容應該是審計人員根據審計證據所獲得的關于被審對象的認識狀態，這種認識狀態的存在形式是含有一定客觀內容的個人主觀判斷。證明標準的核心問題，就是審計人員認為某一認定恰如其是或報表某項目或整體公允表達的確信程度，如，“審計人員以95％的確信認為被審計信息是公允的”。這種專業表述表明審計人員所說的不是確信與否的問題，而是確信的程度問題。
為了提高審計證據過程的合理性，讓審計結果得到業外人士的普遍接受，有必要向他們表明審計人員的具體判斷標準與依據，明示他們確證被審對象的尺度，表白他們確認審計結果時的內心狀態。這還有助于審計人員的實務操作，為他們的具體證明提供理論基準點，根據第二章的有關論述，審計人員的這種確信程度應以排除合理懷疑為標準。
五、充分重視審計人員的職業懷疑態度
所謂職業懷疑態度，是指審計人員以質疑的態度，對所獲審計證據的真實性作批判性的評價，并對相互矛盾的審計證據以及導致對文件或當局聲明的可靠性產生懷疑的審計證據保持警惕。這就要求審計人員在計劃與執行審計中，既不能假定管理當局不誠實，也不能認定其完全誠實。在這之前的準則以及職業的其他規范，對審計人員職業懷疑態度的要求并沒有達到應該達到的程度。
“審計如同刑事偵察，同屬類學科。發現疑點、捕捉線索是關鍵。而保持合理懷疑態度則又是關鍵中的關鍵”④。重視職業懷疑態度不僅有利于審計人員查找錯弊線索，增加審計人員發現錯弊的可能性。更重要的是，重視審計人員的職業懷疑態度，還有利于審計人員做出審計證明的相關判斷，審計證明的標準是排除合理懷疑，審計人員的證明結果是一種內心確信，這種內心確信應該達到何種程度，審計人員才盡到職業義務？這是一個主觀判斷問題，這種主觀判斷與職業懷疑態度存在莫大淵源。
在具體審計證據過程中，審計人員必須保持職業懷疑態度，合理運用專業判斷，有效識別重大錯報風險，并對重大錯報風險評估結果作出適當反應，及時調整與改進具體審計思路及相關程序。審計人員應該先了解被審計單位及特征，在計劃階段審計小組應該集中討論和思考重大錯報風險發生的可能性及其發生的區域和范圍，以共享審計經驗，促使具體審計人員對潛在重大錯報保持更高的警覺，共同提高發現重大錯報的意識和能力。這是提高審計證據過程效果的有力措施和重要方法，是現行審計證據過程改革發展的努力方向。
[注 釋]
①這并不說當時的審計證據過程僅僅局限于對內部控制的了解。事實上，在這一模式下，也會對被審計單位的背景，如所在之行業等進行了解，但是，我們認為這種模式主要要求的是對內部控制的了解。
②謹慎人的具體闡述見莫茨、夏拉夫著，文碩譯：《結構》[M].北京，中國商業出版社，1990年，171－179頁。
③句，既涉及科學的構成、符號與符號的關系，也涉及自然語言的使用。句法學意義是作者在主客體的相互作用中，以自主地表達思想、觀念的方式，間接地表達客體，闡述自己對作為自己認識對象的自然客體的理解時創造的（曹志平著：《理解與科學解釋》，北京，科學文獻出版社，2005年，68頁）。 它們的名詞或符號之間的關系的理論。這類理論可以稱為解釋性理論(Interpretational theory)或語義性理論(Semantical theory)；
（3）強調會計信息使用者的需求，以及會計報告和報表的行為或決策作用的理論。這類理論稱為行為性理論(Behavioral theory)或語用性理論(Pragmatical theory)。詳見埃爾登•S•亨德里克森著：《會計理論》[M].上海，立信會計圖書用品社，2-3頁。
一、信息化建設成為內部審計工作制度化、規范化、標準化發展的載體
近年來，內部審計堅持以科學發展觀為指導，為進一步提高審計監督和審計管理工作的水平，促進審計理念和觀念、審計體制和機制、審計手段和方法的革命，加快實現審計工作的制度化、規范化、信息化、標準化。
借鑒國內外企業成功的管理經驗，通過建立標準化制度體系和制度信息化系統，追求和實踐管理的“合理化”，推進“管理制度化、制度表單化、表單電腦化”。首先通過制度信息化建設，完善制度體系、規范制度管理；其次通過標準化建設研究制定標準化制度模板；最后通過信息化建設將制度的關鍵流程和主要控制點通過計算機可以識別的標準化手段植入信息系統之中，實現制度的標準化、信息化．提高制度的執行力。通過制度化、標準化、信息化的協同，做到規范審計作業，有效提高審汁業務效率、管理水平，防范審計風險。
要做到信息化建設與審計制度化、標準化的協同必須審慎的做好制度和信息系統兩個方面的梳理工作。
首先推進內部審計制度化建設。長遠規劃內部審計工作，探討和提煉現代內部審計理念和工作實踐經驗，制定系統的、切合實踐的內部審計工作制度，保障在更高層次上達到現代企業管理的標準，為進一步改善內部審計環境、規范內部審汁工作良好的提供制度保證。
其次制定統一“制度數字化”的業務流程和編碼規則的規范。尋找管理制度與信息系統的結合點，分解制度要索，設置標準化字段錄入信息系統。梳理現行制度，統一設計制度表單，把制度的實施對象、解決問題、推行步驟、評價標準等要素逐項分解納入表單，分類分級編號，實現電算化。
最后通過信息化建設進一步促進對規章制度進行優化、修訂，規范制度運行。通過梳理工作清晰地發現制度建設落后于審計實踐的現象。制度建設的完善是標準化建設的前提，標準化建設的實踐會促進制度建設的完善提高。
二、審計信息化建設進程中標準化的表現和作用
審計信息化建設中的標準化，是指通過制度標準化、流程標準化、文書標準化、模板標準化、審計方法標準化、權限管理標準化等手段規范審汁計劃、審計作業、項目管理、信息披露和成果應用等，整合審計資源，提高審計效率，規避審計風險，提高審計質量，更好地發揮審計的監督服務、增加企業價值職能，起到建設性作用。
制度規范的標準化要求將制度各要素經過分解植入到審計管理系統，規范審計人員的業務行為：業務流程的標準化要求分析各類審計項目類型，制定適合的審計項目業務流程，并固化在管理系統中，建立一一對應關系，用以規范審計過程，防范漏審風險；審計文本、模板的標準化要求根據不同的審計項目，制定不同的模板，將其生命周期中涉及到的文本，如審計通知書、審計底稿、審計報告等根據審計規范形成標準化文檔固化在管理系統中，示范審計過程中各文檔的形成；審計方法的標準化要求通過審計作業流程的標準化和審計文本的標準化，把以個人審計經驗為基礎的審計行為提煉凝結成標準的審計方法，做到審計經驗共享、審計過程固化、取證模型明確、審理思路清晰，保證審計行為、審計過程的可復制性；審計成果應用的標準化是指求通過標準化建設，借助計算機技術增強審計成果分析利用的廣度和深度，透過表現現象發現潛在的普遍性的、趨勢性的問題。
三、審計信息化建設需要標準化的內外部環境
審計信息化建設發展到集成應用階段，對標準化的需求越來越強烈。要求利用現代信息技術統籌發揮審計主體作用、整合審計客體資源，理順審計查證業務流程，規范審計管理工作秩序、規范審計文書模板，納人計算機信息系統標準化實施，實現E化管理。
(一)計算機輔助審計系統的建設要求標準規范的外部環境。
“計算機輔助審計，是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計的工具，對被審計單位財政、財務收支及其計算機應用系統實施的審計”。計算機輔助審計系統的建設依賴于財務等領域的電算化水平，審計數據采集工作要求有統一標準的業務數據源。
中國石化審計信息化建設本著統一規劃、統一標準、統一設計、統一投資、統一建設、統一管理的原則，要求審計對象如財務成本核算、采購、銷售、工程管理等應用系統的實現方式、載體的一致性。輔助查證系統、AIS等計算機輔助審計工具的成功開發建設與應用分別得益于中國石化財務管理信息系統和中國石化ERP系統的統一模板化開發建設，保證了數據源的標準化。
實踐中一方面要求計算機輔助審計系統的開發統一設計需求，分析不同企業業務信息化建設差異，甄別個性與共性，在實現理念上“逐步提高、抽象”，保證輔助審計系統的適應性；另一方面通過輔助審計系統的推廣及深化應用，發現企業業務系統中與推廣模板沖突的領域，督促其修正，最終達到信息系統應用的規范化、統一化。
(二)審計集成信息管理系統的開發建設要求標準規范的內部運作模式。
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對決策層要求：以審計計劃管理和審計項目管理為核心，強化審計信息分析，為管理層制定審計計劃、選擇審計對象、調整審計重點提供決策支持。
對管理層要求：規范審計業務、固化審計流程、防范審計風險，幫助審計人員實現審計項目的全過程管理和監督，從而提升管理水平。
對操作層要求：標準化審計文書模板，自動化審計業務流程，提升審計業務質量，提高審計人員的協作能力和工作效率，并實現跨系統、跨部門的協同。
在標準化方面，集中體現有如下要求：
1 計劃合理化。按照“圍繞中心、服務大局、突出重點”要求，建立審計計劃編制、上報、下發、調整等的有效支撐平臺，強化審計計劃分析，達到對審計項目的科學管理和指導，為管理層制定選擇審計對象、調整審計重點提供決策支持。
2 流程標準化。標準化審計業務流程，實現審計方案、底稿、報告、決定、統計報表等環節的在線集成；掌握項目動態；實現對審計項目全流程、各環節的管理和監控，促進審計工作質量和水平的提升。
3 文書模板化。制定標準化的模板體系，主要審計文書均設計統一標準化模板。按需要進行添加和修改生成定稿，減少手工錄入工作量和錯弊發生。
4 依據規范化。建立標準的審計法規制度庫、審計
問題性質字典，實現問題性質與引用法規條款的自動關聯，使問題定性準確，引用法規條款便捷、恰當，提高審計業務和審理工作的效率和質量。
5 數據集成化。建立標準數據接口，實現個業務環節數據的自然流動，支持審計成果的分析利用和報表統計。
四、審計信息化建設實踐中需要標準化的內容
標準化的內容包括文檔的標準化以及方法的標準化。文本的標準化指審計工作各個環節的中間產品、交付件，體現的是結果；方法的標準化指審計技術應用的標準化，規范審計作業行為，要求審計行為的可復制性。
1 為將管理控制嵌入信息系統和便于授權管理，審計項目流程需要標準化。
一類是標準流程。要求涵蓋審計項目的全過程，包括確定組長和主審、審前調查方案、審計項目實施方案、審計通知書、審計日記、審計工作底稿、審計報告、審計決定書、跟蹤落實整改情況、審計項目歸檔等，適用于常規審計項目。
另一類是非標準流程。根據審計項目具體情況自主選定標準環節中的若干個進行組合應用。
2 審計資源集中統一標準化管理。規范化歸集審計業務涉及到的審計主體、客體多方面的信息，包括審計人員信息、組織機構信息、被審計單位信息、備審投資項目信息等。
3 創建文檔模板，統一接口，實現信息智能關聯。梳理、形成審計標準文本模板庫并規范各種審計文檔的常用內容。文檔模板包括：審計計劃、審前調查方案、審計方案、審計通知書、審計日記、審計工作底稿、審計報告、審計報告征求意見函、審理意見書、審計項目評分明細表、審計決定書、審計問題移交函、審理督導通知書、審計項目檔案資料清單等。
4 標準化業務字典、知識庫等。用于審計實務中方規范錄人全局信息關鍵值或對知識庫進行全文檢索。
法律法規制度庫：按照制度名稱、時間、單位、法規級別、法規類別等維護，根據使用頻率高低進行標識，智能化輔助法律條文的選用。
業務字典：用于模塊間數據傳遞和標準化信息口徑。主要包括：項目分類字典、立項依據字典、問題性質字典、問題認定依據字典、評價內容字典、整改處理字典、單位字典、學歷字典、專業字典、職稱字典等。
標準項目案例庫：審計手段先進、方法科學、效果突出的審計項目，在審計項目管理過程中轉入項目案例庫，以期發揮示范作用，帶動標準化發展。
摘要：不管是對于企業發展而言，還是對市場經濟建設而言，審計工作都發揮著重要作用，也真是因為如此，不管是企業本身。還是國家及市場。對審計工作都高度重視。以目前審計工作的實際情況來看。近幾年審計工作逐步規范化、正規化，同時在監督市場經濟活動中發揮著越來越重要的作用，但同時我們也注意到，當前審計工作仍然存在著一定的問題，本文根據當前審計的實際情況，對做好審計工作提出了個人的幾點看法。
關鍵詞：審計工作 策略
在國家經濟發展過程中，審計工作是市場平穩、健康發展的保證?？梢哉f，審計工作在促進企業內部資金合理利用、減少企業資金和資源浪費、提高企業資源利用效率、健全企業內部控制，保障企業健康發展，都具有極為重要的意義，并且這些作用的發揮也切實維護了當前的企業利益，這是目前審計工作取得的成效的體現，但是在看到這些成效的同時我們也應當注意到，目前的審計工作中仍然存在著一定的問題，比如目前的審計工作在監督與服務的同一方面，仍然存在不足，審計人員的任職規范也不夠明確，企業內部的審計職位設置，在級別上不高，因此很難實現監管的作用等等，這些問題的存在，是審計工作開展的障礙，更是制約企業發展的障礙。因此，做好審計工作，具有重要意義。那么在當前的社會環境下，如何更好完成企業審計工作呢？筆者認為，做好企業審計工作，主要有以下幾個策略：
一、規范審計人員職業要求，提高審計工作者專業能力及職業素養
審計人員是審計工作的直接踐行者，對審計工作有直接影響，并且上面我們也已經提到，從目前審計工作的實際情況來看，審計工作者的素質問題是實際工作存在的問題之一，所以做好審計工作，首先就是要規范審計人員職業要求，提高審計工作者的專業能力及職業素養。當前從事審計工作，并沒有絕對的職業要求，而普遍認可的國家注冊會計師考試中，通過審計科目考試在審計工作錄用時，只是具有一定的優勢，但并不是入職的要求，這也就說明，當前從事審計工作，并沒有明確的審計人員的從業要求，而審計工作本身的專業性比較強，所以就很容易造成審計工作中的問題。此外，審計工作本身面臨的誘惑也比較多，在審計過程中的與財務人員打交道，并且本身就會遇到資金誘惑，而審計工作者一旦職業素養不夠，那么就很容易造成審計工作不嚴謹，直接帶來企業財務不透明，國家資金受損的情況。所以就目前的實際情況來看，規范審計人員職業要求，提高審計工作者專業能力及職業素養，是做好審計工作的重要要求。筆者認為，規范審計人員職業要求，提高審計工作者專業能力及職業素養，主要從幾個方面入手：第一，明確審計人員的從業門檻，比如在從業之前設立專門的考試，通過考試的形式初步篩選出符合審計工作條件的工作人員，進而規范審計行業，保證審計工作的專業性；第二，加強對審計在職人員的職業培訓，對于現有的審計人員隊伍，可以通過培訓的方式提高審計工作者的專業能力及職業素養，培訓內容既要包括審計專業知識，同時也要包括審計工作的職業道德，培訓工作要定期開展，確保新的審計知識及時傳遞給審計工作者?？傊?，規范審計人員職業要求，提高審計工作者專業能力及職業素養，是做好審計工作的關鍵。
二、爭取領導支持。實現審計工作的順利開展
對于審計工作而言，領導的支持是審計工作順利開展的保證，更是做好審計工作的保證。目前在很多單位，領導對審計工作的重視都不夠，所以對于審計工作，都是草草應付，甚至因為審計工作會對企業的資金往來進行審核，有些企業的領導會排斥審計工作，這些都導致審計工作在開展過程中困難較多，所以做好審計工作，需要獲得領導的支持。一方面就是要審計工作的負責人加強與企業領導之間的溝通和交流，向企業領導講明審計工作的重要性，特別是在企業發展決策過程中，通過審計工作的開展，對企業財務信息進行真實性篩選，可以為決策提供客觀真實的信息，是企業長久的保證；另一方面就是整個社會同樣需要加強對審計工作的重要性的宣傳，可以通過講座的形式向企業領導講明審計工作的重要性。總之，領導的支持，可以保證審計人員順利完成審計工作，減少審計阻力，同樣是做好審計工作的基本策略之一。
三、拓寬審計內容。實現全面審計
從目前審計工作的實際情況來看，審計工作的審計內容還相對比較局限，特別是在一些企業的審計工作中，審計工作對財會內容的審計只集中在個別經濟往來中，審計工作的不全面一方面是容易造成審計工作的不客觀，審計本身就需要依照企業全面的財會工作展開，這樣審計的內容才能更科學，審計結果才能更科學，而另一方面則可能導致審計信息遺漏，影響審計結果，有些有問題的內容未被審核到，導致審核目的很難實現。因此，做好審計工作，需要拓寬審計內容，實現全面審計。拓寬審計熱藎要根據企業的實際情況展開，并不是盲目的展開，既要保證審計工作開展過程中，可以設計企業財務的方方面面，同時又不會多設審計內容，降低審計效率，或者審計工作影響到企業的正常營業，這就要求審計工作者能切實深入了解被審計企業的實際情況，做好審計前的準備工作?？傊?，拓寬審計內容，實現全面審計，是做好審計工作的重要策略之一。
結束語：做好審計工作，除了以上提到的幾點外，還有很多，包括培養企業員工的工作意識，提高審計工作的地位，進而保證審計工作受到足夠重視，為審計人員擺正地位，有利于審計工作監督價值的實現，也包括利用現代技術手段，實現審計工作的創新等。
一、持續審計方法的理論研究
（一）持審計方法的理論基礎
作為一種審計方法，持續審計的理論基礎來源于傳統審計理論，是在傳統審計理論基礎上的革新。盡管目前審計界執行的很多審計都是法定的審計，但是審計并不是一產生就是法律所要求的。近些年來執行的許多審計都不是因為政府管制和法律的要求，而是企業自發的，這種自發的審計是有可能是處于對財務信息的審核，也有可能是處于對經驗環境變化的思考。除了傳統的審計方法外，理論和信息理論也是持續審計的理論來源。理論是經濟學中的一個重要理論，按照理論的觀點，審計是保持委托人和人利益最大化的控制器，其目的在于促進委托人和人的利益保持一致。而信息理論則假設審計過的信息是有價值的，審計過的信息對大量現實的或者潛在的使用者都有用，審計能夠提高信息的有用性，促進有效決策，實現收益最大化。
事實上，無論是在自由的市場還是在受管制的市場，它們在解釋為什么需要審計時都是互相補充的關系，從而也為持續審計研究奠定了基礎。
（二）持續審計方法的特征分析
一般來說，持續審計方法是通過對委托項目的實時審核，從而產生審計報告，并對其提供書面認證。其特征如下
首先是審計工作的連續性和及時性。持續審計要求審計工作融入到項目和企業生產經過的過程中，對企業生產的每一個環節都進行審核，生成審計報告。在持續審計過程中，一個時期審計工作的完成就是下一個審計循環的開始，持續的審計有效的避免了錯誤的產生。持續審計方法的另一個特征是及時，這也是實時審計的一個特征，要求審計人員對審計信息、審計計劃、風險評估等信息都要及時獲取并處理。
其次是審計工作的自動化和風險控制。自動化是指持續審計是在網絡中完成的，要求被審計單位與審計單位都應該置身于網絡中。在網絡環境下，完成審計證據的取得，審計計劃的制定以及審計報告的，對于發現的問題也由網絡進行反饋。風險控制是指持續審計的目的在對通過對審計信息的綜合和審查，得出企業的審計狀況，同時通過對被審計單位內部和外部經營環境的全面評估，對被審計單位形成一個整體印象，在關注會計報告審計的同時，對內部控制制度運行和運作效果進行審計。
二、企業內部持續審計存在的問題
（一）企業審計師素質難以適應持續審計
持續審計是在信息網絡化條件下進行的新型的審計工作，對審計師提出相應的技術和素質要求。為了保證持續審計的質量，除了傳統的財務知識、會計知識，審計師還必須懂得相關的計算機知識，還需要對企業的整體經營環境和過程有一個清晰的了解，從而保證審計過程中做到實時掌握、實時控制，保證持續審計的順利進行。
（二）持續審計技術尚不成熟
持續審計是一種信息化審計，除了相關的人員素質要求，對硬件和軟件設備的要求也很高。與傳統審計人工作業為主不同，持續審計需要既定的審計軟件和程序，還需要配套的數據倉儲數據在線分析技術。但是，在世界范圍內，對持續審計的研究還處于研究初期，相關技術并沒有完全實現。相應的，我國企業要想實現真正意義上的持續審計存在一定的難度。
（三）持續審計需要的條件難以達成
持續審計中，需要將相應的審計軟件以計算機程序的形式納入企業的運行系統，并通過該系統對企業的整體運行過程進行檢測和審核。如果存在惡意競爭和操作不當，很有可能泄露企業機密，降低企業的競爭力。此外，持續審計需要在企業內部形成一整套完善的體系，需要較大的資金投入，而且運行的成本也比較高，這無疑也是持續審計難以進行一個重要限制。
三、加強持續審計在企業內部審計業務應用的對策
（一）完善企業內部信息化環境建設
持續審計的實施需要有效的信息環境和高素質的信息化人才，為此，開展持續審計工作的前提是做好企業的信息化工作。一方面，企業要適應市場環境的變化引入新的信息化設備，提高信息化水平，另一方面，還需要引入具有合格要求的審計人員，同時加強企業信息化管理，建立相關的審計平臺，保證持續審計有一個良好的實施環境。
（二）提高企業審計人員的專業素質
如前所述，持續審計方法作為新型的審計方法，是市場化高度發展的產物，也是信息化的產物。持續審計的實施，不僅需要相應的信息設備和平臺，還需要合格的審計人員。要通過相關培訓，使企業已有審計師掌握新的審計知識，還要在招聘過程中強調審計師的業務和計算機技能，重視對信息化技能的培養。
（三）加強對持續審計系統的開發
持續審計方法建立在持續審計系統基礎之上，是一個網絡計算機程序控制系統。目前很少有機構安裝完全的嵌入式的自動化持續審計應用程序，因為這種技術，對硬件和軟件的要求高，操作不當很可能導致整個系統的癱瘓。在設計持續審計系統時，要根據企業的實際情況，選擇合適的系統。此外，還需要做好持續審計系統的配套建設，如倉儲數據庫和檢索功能等。
關鍵詞：審計準則；審計目標和原則；比較
一、國際審計準則的審計目標和原則
2008年，國際會計師聯合會下屬的獨立準則制定機構國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)在得到公共利益監督委員會的批準后，了新修訂的七項國際審計準則。這些準則是按照IAASB準則清晰化項目開發的規范進行修訂的，新準則將為實現趨同提供更大的推動力，并將有助于加強對審計目標和范圍的理解以及有效的執行。新修訂的準則包括重新修訂和起草的國際審計準則第200號(ISA200)――《獨立審計師的總體目標與按照國際審計準則執行審計》。這一基本國際審計準則包含了對審計的總體觀點，有助于審計師理解審計目標和范圍。準則還定義了國際審計準則的要求和指南各自的權威性，并包含了對審計師的最基本要求。該準則強調了審計師合理一致的專業判斷的重要性，以及為支持審計師觀點而提供充分審計證據的必要性。
新修訂的ISA200一《獨立審計師的總體目標與按照國際審計準則執行審計》中寫到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditor’s findings，”在這里，筆者認為主要強調了以下三點：一是注冊會計師的獨立性，這樣才能保證出具的審計意見是真實公允的；二是獲得合理保證，由于審計過程中客觀因素的存在，如抽樣方法的運用、內部控制的固有局限性、大多數審計證據是說服性而非結論性的、獲取審計證據和形成結論時涉及大量判斷、某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據的說服力，會使審計人員不能完全保證發表審計意見的正確，而只是作出了合理保證；三是合理保證的對象是財務報表在所有重大方面不存在錯報、欺詐舞弊，并要求對財務報表的審計報告應與審計人員的審計結果一致。
二、我國審計準則的審計目標和原則
而中國注冊會計師審計準則第1101號――財務報表審計的目標和一般原則規定，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：(1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，(2)財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。這主要強調了我國審計準則審計目標和原則的合法性和公允性。
三、國際審計準則審計目標和原則與我國的比較
筆者認為區別主要體現在以下幾點：
第一，國際審計準則從審計人員自身提出了獨立性的要求，并把它列為審計目標的內容之一，而我國審計準則的審計目標中并沒有對審計人員作出相應的要求，只在我國的注冊會計師職業道德規范的基本原則中提到“獨立、客觀、公正”是注冊會計師職業道德的三條最重要的要求。其中獨立性原則要求注冊會計師在提供審計證據和其他鑒證服務時，應當保持實質上和形式上的獨立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。國際審計準則將獨立性納入審計準則目標就從法律和制度層面上加強了對審計人員的自身要求。
第二，國際審計目標和原則強調了注冊會計師只能出具合理保證的審計意見，而不是完全保證，這樣就從一定程度上減少了注冊會計師雖然嚴格按照審計準則執行業務但是由于許多客觀原因而出具不合適的審計意見面臨法律訴訟的情況。而我國的審計目標并沒有明確指出注冊會計師只能出具合理保證的審計意見，而只是在鑒證業務的分類中將其分為合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務，沒有突出合理保證的審計意見是注冊會計師唯一能夠基于事實和客觀條件而提供的審計意見。而只是提到財務報表是否在“所有重大方面”公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
隨著經濟全球化水平的不斷提高，國家經濟的發展速度也越來越快，企業的會計業務發生了變化，融入的更多新的東西，但是傳統的會計記賬方法等已經不能滿足經濟發展速度的要求。在這個大背景下，經濟的發展對企業的會計制度提出了新的要求，也就要求會計制度增添新的內容，與經濟社會的發展相適應，因此要對業務手法和規則進行創新。
關鍵詞：
財務審計；審計業務；創新；發展
對于一個企業來說，只要有經濟業務事項的發生，那么財務審計事項也就會必定發生，根據企業內部制度，根據一定的會計期間，對企業的財務狀況以及經營狀況會進行審核。然后根據審核的出來的結果，來比較一個企業的生產經營狀況，然后會依據這個結果來對企業進行一些獎懲的方法。
一、財務與審計的概念與作用
財務與審計是兩個不同的概念，工作內容也不一樣。財務的工作簡單來說就是對企業的收入支出進行管理，也就是企業的日常經營活動。審計是指對財務的評定以及監督考核，而且是上一級的機構對財務狀況的審核，所以說審計工作對財務工作進行監督和管理，審計是財務的上一級。在審計時如果發現了財務工作的問題，應該對其提出進一步完善并且對其提出處罰的建議。根據企業的最后報表和數據進行分析，然后進行審計，最后得出報告，這就是傳統財務審計的做法。審計的最后結果是為了對企業的財務狀況進行監督和分析，并且根據分析過程中出現的問題，盡快提出解決的辦法，并且進行獎懲措施，如果出現的問題過大，可能會嚴重影響的企業的經濟業務事項。這主要是行政審計的工作。還有一個就是內部審計，它比行政審計更加嚴格，主要是對支出和賬務處理，內部的審計對企業來說更加有積極意義。
二、財務審計與審計業務的分類
以企業為首的內部審計和以政府為主的行政審計是財務審計的兩個方面內容。
1.企業內部財務審計
根據企業的制度對企業本身以及下屬單位的審計指的是企業的內部財務審計。在我國的企業中，一般把企業的內部財務審計分為季度性審計和跨年性審計。這兩種審計工作有相同的，也有不相同的。相同的地方是指兩者進行審計的內容和方式是一樣的，主要根據原始憑證，記賬憑證，資產負債表，現金流量表等財務方面的數據和收據進行審計。不同的是，這兩者之間的會計期間不同，跨年度的財務審計是一個企業全面的財務狀況的審計。
2.政府財務審計
和企業內部財務審計相比較，行政性的審計帶有政治意味，是根據政府的行政指令對企業的財務狀況進行審計。上級的行政主管部門會對企業提出命令和要求，，企業再根據日常的經營所做的帳給上級部門提供需要審計的各項資料。需要提供的信息和數據包括申報納稅證明，開具的發票情況，還有企業平時現金收支等數據。政府財務審計的財務審計工作人員，需要對企業內部財務審計提供的資料進行兩個方向的核對，強調信息的真實性。根據提供的信息做成最后的審計報告，然后工作人員會參考最后的審計結果最后形成審計報告，然后根據報告對企業寫意見和建議，這樣就完成了財務審計的工作。
三、財務審計與審計業務創新的融合與發展
1.網絡審計
顧名思義，網絡審計是指利用網絡對財務經濟業務事項進行審計，這樣也就和傳統的審計方法比較工作效率會更高。網絡審計的方法在市場上流通過后，收到了市場企業的歡迎，并且得到了很好的反向以及很好的評價。在這個計算機技術高速發展的時代背景之下，計算機互聯網的應用越來越廣，將它的應用范圍拓展到財務審計和審計工作中，這樣不僅提高了工作的效率也很多程度上提升了可操作性。
2.加強審計人員專業技能
在審計工作中的財務審計工作說來簡單也簡單，說復雜也復雜。不僅需要極度認真，也需要高度負責。在工作過程中，對審計人員的要求和標準也越來越高，不僅需要財務審計專業知識，也需要計算機方面的知識，也需要統計學方面的知識。因為審計技術的越來越進步，所涉及的領域也越來越多，不僅為專業知識要求高，而且涉及到統計學方面的知識。以及計算機軟件的應用，這就對專業技能提出了新的要求。所以政府部門和企業審計部門應該加大力度對審計工作人員進行培訓，使審計工作人員能夠勝任這份工作。能夠跟進時代的發展，經濟的不斷進步，滿足社會的要求，不斷提高審計人員的工作效率。
3.改變審計模式
根據政府的規定和企業的相關規定，得到上級部門通知就在同一時間對經濟業務事項進行審計，由于工作涉及的內容多，所以在審計過程中就會出現很多問題。因為財務對會計憑證特別重視，所以原始的憑證一定要保存好，如果丟失后就不能找回，這樣就會出現審計工作方面的錯誤。因為這些問題的存在，所以傳統的財務審計和審計業務都是根據企業或政府部門提出了單日審計。所謂單日審計，說的就是每天都對經濟業務事項進行審計，以便于隨時發現問題，隨時改正。這樣就能固定財務審計，就能有效提高企業審計部門工作效率，也為政府審計部門提供了便利。
4.改變財務審計的作用
可能在很多人的映像理念，財務審計和審計業務就是專門挑刺的，這樣的錯誤意識也引發了一些不好的東西。因為經濟的快速發展，使得企業對經濟利益更加重視，財務審計工作的地位也越來越重要，所以它也必須適應社會發展的需要以及經濟發展的要求。由于發展的需要，也對審計的方式提出了新的要求，應該提出一些可行性的改進方法，不能都處罰。也就是要轉變思想，使工作得到創新，以此來增加企業的利潤。
四、結束語
企業的財務審計和審計業務應該要適應經濟社會發展的需要，不僅為了使工作的效率得到提高，也是為了處理好下級部門和上級部門之間的關系。因為本身的特點就決定了財務審計和審計業務的嚴肅性，也就要求在這兩者融合發展過程中保證會計資料的準確性，真實性，以及專業性，只有這樣才能使其適應經濟社會的發展。
參考文獻：
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目前，審計學術界和實務界對跟蹤審計的概念尚無統一而明確的定義。較為一致的看法是，跟蹤審計是指審計事項發生后，審計機關依法對政府投資項目或公共資金運行全過程分階段、有重點進行的持續性、過程性審計。跟蹤審計有廣義和狹義之分，廣義的表述是泛指對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項和國家重大政策措施執行進行的審計，狹義的表述僅指對政府投資建設項目進行的過程性審計。建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項，由審計人員隨著建設進程，及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建設，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作，使其得以規范、有序、有效運行，取得盡可能好的效益。我們暫不對跟蹤審計的概念作出明確定義，但有必要對跟蹤審計的內涵和特點作一闡述。
跟蹤審計的本質是一種提前介入的實時審計。跟蹤審計并不是事前審計，也不是事后審計，而是審計關口前移至審計事項發生但其尚未完成時所進行的實時審計、同步審計。跟蹤審計具有以下幾個主要特點：第一，預防性。跟蹤審計的主要目的是預防。它通過審計的提前介入，及時發現審計事項中的苗頭性問題，在問題的萌芽階段即提出建議，防范問題發生;第二，過程性。跟蹤審計是對審計事項全過程的審計。但對全過程的審計并不是全面審計或全部審計，而是對分階段有重點地對審計事項的過程進行審計。與以往強調“結果”不同，跟蹤審計更強調“過程”;第三，動態性。跟蹤審計重在“跟”，區別于以往的事后靜態審計，一定要強調出“跟”的動態性才能最大限度地發揮跟蹤審計的優勢;第四，時效性。跟蹤審計“跟”的目的就是及時發現問題的萌芽，在問題沒有造成大的損失浪費與不良效果之前立即整改，及時將問題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過審計的提前介入，全程參與，最大限度發揮審計監督的威懾性，形成審計跟蹤的高壓態勢。
二、目前跟蹤審計工作開展中的幾點困惑
目前，審計人員在跟蹤審計工作開展中存在幾個方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計工作的開展，同時也加大審計風險。
（一）審計監督與業務監管的界線模糊。跟蹤審計要求提前介入、全程參與監督，審計成為審計事項內部控制的一個重要環節。由于頻繁地參與業務，很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，在對建設項目的審計中甚至可能排斥監理的位置，踏足決策者的位置。審計無意中參與到審計事項的決策與管理之中。審計不能缺位、不能錯位，也不能越位。這種度的把握在實踐中給審計工作者帶來了不少困惑，經常會由于不能夠準確地把握審計監督與決策、管理、施工監理的合理的尺度而徒增審計工作量，同時也加大了審計風險。
（二）審計建議、審計整改與審計處理的博弈。跟蹤審計的特點是提前介入，重在預防，要做到邊審計、邊整改、邊規范、邊提高。這就要求在問題出現的萌芽階段就要發現，并且有關單位應立即整改，這不同于以往的審計的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費，更加避免了事后審計無法挽回損失的難題，更加科學、合理、有效。因此，跟蹤審計不同于以往審計事后下審計決定的做法，而是針對審計過程中發現的問題頻繁地提出審計建議和審計整改要求。與審計決定、審計處罰相比較，審計的處理處罰力度有所減弱，同時由于前者的法律效力不強，一些單位并不能夠很好地執行跟蹤審計提出的要求和建議，未能做到按時按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計工作的效率，而且影響了審計的權威性和嚴肅性，在增加了審計服務功能的同時減弱了審計的監督職能。
（三）審計效果與審計成本的權衡。加大跟蹤審計力度，必然要加大審計成本。從理論上講，跟蹤的時間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應投入的審計成本也越高。但這僅是一種理想狀態。在目前審計項目多與審計資源相對不足的現狀下，如何權衡跟蹤審計效果與審計成本，顯得尤為重要。在考慮審計成本的前提下，跟蹤審計達到什么樣的效果是最優選擇呢？何時跟蹤，跟蹤到什么程度才能達到二者的最優狀態呢？是困擾審計人員的一個問題。就目前跟蹤審計的開展方式來看，有全過程跟蹤審計、定期跟蹤審計和不定期跟蹤審計;從跟蹤審計的介入時間來看，有全程介入、適時介入、重點環節介入等方式;從跟蹤審計的重點來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達到審計效果與審計成本的最佳組合，需要權衡考慮。
（四）審計責任與審計風險的考量。跟蹤審計要求對審計事項的全過程進行適時跟進審計。這對審計的技術方法是一個挑戰，但更重要的問題是審計機關和審計人員對審計事項進行全過程跟蹤審計之后應承擔什么樣的責任。因為是提前介入，全程跟蹤，審計人員參與了審計事項決策、管理、運行、維護等全部過程，如何合理厘清決策責任、管理責任與審計責任，需要認真考慮，加以研究。同時，在審計人員盡到審計責任的同時，又需要承擔怎樣的審計風險呢？暫不考慮審計人員的勝任能力與知識儲備之間的差距而帶來的風險，由于跟蹤審計的項目周期都比較長，不同時期的跟蹤審計的重點和方式的選擇也不一樣，對跟蹤審計的認識與理解也存在差異，都會加大審計風險。
三、強化跟蹤審計的幾點對策與建議
（一）加大對關鍵控制點的跟蹤審計力度，做到內容突出。“重點突出”是對所有審計項目的要求，跟蹤審計也不例外。但由于跟蹤審計是對審計事項的全過程跟蹤審計，往往容易誤解而形成全面審計。突出跟蹤審計重點，不僅有利于提高跟蹤審計效率，而且有利于厘清審計監督與業務監管之間的界線，優化審計成本效益。對一個審計事項而言，在全程監督的同時，必須突出對該事項關鍵環節、關鍵部位的監督。對于資金的跟蹤審計，應將確定資金籌集、撥付、使用過程和環節中的關鍵點進行跟蹤;對于項目，以建設項目跟蹤審計為例，則應在摸清建設項目基本情況的基礎上，科學合理打出關鍵控制點。一般認為，建設項目關鍵控制點表現為這樣幾個環節：（1）前期決策;(2)勘察設計;(3)招標投標;(4)施工準備;(5)隱蔽工程驗收;(6)各主體工程部位驗收;(7)材料與設備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產準備;(10)重大變更;(11)竣工驗收等。審計人員在進行跟蹤審計時，應合理選擇關鍵控制點進行跟蹤審計，提高跟蹤審計效率。
（二）加強對履職行為和程序的監督，做到程序突出。跟蹤審計不同于以往事后的靜態審計，強調過程性和動態性，因此必須加強對相關單位和人員在審計事項中的履職行為和程序的監督。這也是從動態的角度體現跟蹤審計的效率。跟蹤審計開展時，相關單位和人員的履職行為正在進行中，其履職的程序是否規范，效果是否良好，直接影響著審計事項的進展過程，加強這方面的監督，會從程序和源頭上加強對審計事項的跟蹤審計監督效果。
