開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

[關(guān)鍵詞]效益審計(jì)　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)　評價(jià)指標(biāo)　政府信息管理

[分類號]D630 F239

政府信息資源管理效益審計(jì)是指運(yùn)用效益審計(jì)的理論和方法對政府信息資源管理活動所進(jìn)行的一種專門性審計(jì)。在該活動中，效益審計(jì)者根據(jù)國家審計(jì)法規(guī)和國際慣例的要求，按照授權(quán)和規(guī)定的程序通過收集、分析、評價(jià)政府信息資源管理部門在其工作活動中形成的審計(jì)證據(jù)，對其信息資源管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性(簡稱為“3E”)等進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)問題，找出產(chǎn)生這些問題的根源，提出改進(jìn)政府信息資源管理的建議，將審計(jì)結(jié)果反饋給相關(guān)部門，幫助政府信息資源管理部門更好地履行其職能。在這項(xiàng)活動中，標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵，因?yàn)閷徲?jì)工作是在判斷基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，而所有的判斷工作又都是建立在一定標(biāo)準(zhǔn)之上的。

1　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)含義

1.1　效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

什么是效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)呢?在回答這個問題之前，先弄清楚什么是標(biāo)準(zhǔn)、什么是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》(2002年版)解釋，標(biāo)準(zhǔn)是“衡量事務(wù)的準(zhǔn)則”，而“準(zhǔn)則”是指“言論、行動等所依據(jù)的原則”。相應(yīng)地，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就可以理解為在審計(jì)工作中為了便于審計(jì)工作有效開展并根據(jù)審計(jì)對象而制定的一些判斷準(zhǔn)則或原則。同理，作為審計(jì)工作重要組成部分的效益審計(jì)來講，其標(biāo)準(zhǔn)就可以理解為衡量被評價(jià)對象效益狀況的準(zhǔn)則或原則，它是用來考察和評價(jià)被審計(jì)活動是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《世界審計(jì)組織績效審計(jì)指南》的解釋，這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)反映待檢查事項(xiàng)所應(yīng)具備的規(guī)范化控制模式，應(yīng)當(dāng)代表良好的實(shí)踐行為――即一個理性、有知識的人所認(rèn)為的“應(yīng)當(dāng)是什么”。

1.2　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

政府信息資源管理效益審計(jì)屬于效益審計(jì)，其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地為效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合上述效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就可以界定為用來判斷政府信息資源管理效益的基準(zhǔn)或原則，也即是用來衡量政府信息資源管理活動是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。其中，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是用來評價(jià)政府信息資源管理活動資源消耗方面的標(biāo)準(zhǔn)。效率性標(biāo)準(zhǔn)是用來評價(jià)政府信息資源管理活動中其產(chǎn)出與消耗資源之間的關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)。效果性標(biāo)準(zhǔn)是用來評價(jià)政府信息資源管理活動既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度以及政府信息資源管理活動的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、效率性標(biāo)準(zhǔn)與效果性標(biāo)準(zhǔn)共同測度政府信息資源管理工作是否履行節(jié)約、是否實(shí)現(xiàn)高效、是否完成既定目標(biāo)任務(wù)等。效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評判政府信息資源管理效益高低的尺度和參照物，一方面它可以為效益審計(jì)工作提供測評基準(zhǔn)，減少人為主觀性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面它還可以引導(dǎo)政府信息管理部門向既定的目標(biāo)邁進(jìn)，更好地履行職能。

2　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成

2.1　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的層次構(gòu)成

從衡量的結(jié)構(gòu)層次來看，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為微觀層次標(biāo)準(zhǔn)、中觀層次標(biāo)準(zhǔn)和宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)。微觀層次標(biāo)準(zhǔn)主要是從某一政府信息資源管理部門或機(jī)構(gòu)的角度來考察該部門或該機(jī)構(gòu)信息資源管理工作的效益狀況，如在經(jīng)濟(jì)性方面其成本是否低于財(cái)政預(yù)算、效率性方面是否比以往提供了更多的信息產(chǎn)品和信息服務(wù)等。中觀層次標(biāo)準(zhǔn)主要是從某一區(qū)域范圍的角度來考察該政府信息資源部門工作是否在這一范圍內(nèi)有效益，如是否實(shí)現(xiàn)了信息共享、共享是否有效、共享成本是否經(jīng)濟(jì)等。宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)主是從國家層面來看政府信息資源管理部門工作的效益狀況，如是否有利于促進(jìn)社會信息化進(jìn)程，是否有利于改善政府管理和服務(wù)等。

2.2　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容構(gòu)成

從衡量的內(nèi)容范圍來看，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可劃分為經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、效率性標(biāo)準(zhǔn)和效果性標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)主要用來測度政府信息資源管理部門或機(jī)構(gòu)是否以最低的成本為政府和公眾提供符合質(zhì)量要求的信息服務(wù)等；效率性標(biāo)準(zhǔn)主要用來測度政府信息資源管理活動是否以一定的投入實(shí)現(xiàn)了最大的產(chǎn)出，如在不增加政府信息資源管理費(fèi)用和保證質(zhì)量的前提下，政府信息資源管理部門將納稅人的錢是否“錢盡其用”等；效果性標(biāo)準(zhǔn)主要用來測度政府信息資源管理工作是否為政府決策帶來了明顯的好處，是否改善了政府與公眾信息之間的不對稱，是否完成既定目標(biāo)任務(wù)等。

2.3　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)構(gòu)成

從衡量的效益性質(zhì)上來看，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可劃分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)主要著眼于政府信息資源管理工作中可以量化的效益指標(biāo)，是評判政府信息資源管理工作效益程度的重要依據(jù)或準(zhǔn)則。如考查資金運(yùn)用是否符合經(jīng)濟(jì)性要求時(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該以定量標(biāo)準(zhǔn)為宜；定性標(biāo)準(zhǔn)主要著眼于政府信息資源管理工作的結(jié)論判斷或難以量化的內(nèi)容。在考察、衡量政府信息資源管理效益時(shí)，應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，因?yàn)檎畔①Y源管理效益主要是以社會效益為主，而這種社會效益具有難以量化、滯后性、模糊性和“心理價(jià)值”等特點(diǎn)，定量標(biāo)準(zhǔn)難以測度。

3　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇的要求

作為具體的政府信息資源管理效益審計(jì)工作來講，選擇什么樣的標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)具體問題具體分析。一般來講，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)滿足如下要求：

3.1　符合效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一般性要求

根據(jù)《亞審組織效益審計(jì)指南》第3章22款規(guī)定，合適的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有可靠性、客觀性、有用性、易懂性、可比性、可接受性等特點(diǎn)。理所當(dāng)然，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)符合這些要求。其中，可靠性要求是指在相同的環(huán)境下，不同的審計(jì)工作者運(yùn)用同樣的標(biāo)準(zhǔn)對政府信息資源管理效益審計(jì)能夠得出同樣的結(jié)論；客觀性是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能最大限度地不受審計(jì)人員或管理部門偏見的影響；有用性是指通過這些判斷標(biāo)準(zhǔn)，能夠得出滿足用戶信息需求的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；易懂性是指這些政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容清晰，不會產(chǎn)生誤解，方便理解；可比性，指運(yùn)用在政府信息資源管理效益審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)能與其他類似活動中的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，并且還能進(jìn)行同期比較等；可接受性是指這些審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠被審計(jì)單位、立法機(jī)構(gòu)、媒體和一般社會公眾所理解，并且愿意認(rèn)可。

3.2　標(biāo)準(zhǔn)必須圍繞政府信息資源管理目標(biāo)來選擇

效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對審計(jì)對象目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開，使之變成可以進(jìn)行取證與計(jì)量的各項(xiàng)質(zhì)

量數(shù)量指標(biāo)體系。在信息時(shí)代，政府信息資源管理效益審計(jì)的對象目標(biāo)可以分解為以下方面：①為政府部門決策提供有效的信息或知識支持；②為公眾提供及時(shí)有效的信息服務(wù)；③做好政府信息資源管理工作，提升自身工作效益。在確定政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須考慮這些職能目標(biāo)，圍繞目標(biāo)來選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橹挥羞@樣，才能有的放矢，效益審計(jì)工作才能得出有針對性的審計(jì)結(jié)論，提出有價(jià)值的審計(jì)建議。

3.3　選擇標(biāo)準(zhǔn)的來源應(yīng)是廣泛的

《世界審計(jì)組織效益審計(jì)指南》指出，規(guī)范性的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以從以下渠道獲得：管轄被審計(jì)單位運(yùn)作的法律和規(guī)定；立法機(jī)構(gòu)或者行政部門采取的決策、政策和程序；與最佳實(shí)務(wù)的比較；與歷史材料的比較；專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和價(jià)值；獨(dú)立專家建議和專長；新的或既定的科學(xué)知識以及其他可靠信息；以前在類似審計(jì)中用過的標(biāo)準(zhǔn)或者其他最高審計(jì)機(jī)關(guān)用過的標(biāo)準(zhǔn)；開展類似活動或項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)；效益準(zhǔn)則或者立法機(jī)構(gòu)以前開展的問詢活動；關(guān)于一般管理和被審計(jì)事項(xiàng)的文字等。作為效益審計(jì)工作范疇之一的政府信息資源管理效益審計(jì)，其標(biāo)準(zhǔn)來源于也應(yīng)是多渠道的，它既可以來源于國家的法律、法規(guī)和政策，也可以來源于部門制定的計(jì)劃、預(yù)算和定額，既可以是其歷史業(yè)績水平、行業(yè)水平或國際水平，還可以是相關(guān)的理論依據(jù)或科學(xué)計(jì)算數(shù)據(jù)。在選擇相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，政府信息資源管理效益審計(jì)工作要拓寬眼界，注意標(biāo)準(zhǔn)來源的廣泛性。

3.4　標(biāo)準(zhǔn)的選擇必須與環(huán)境相一致

效益審計(jì)工作總是在一定環(huán)境下展開的，政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇必須與環(huán)境相一致。應(yīng)注意以下問題：①標(biāo)準(zhǔn)選擇要與政府信息資源管理活動中存在的問題相適應(yīng)，如當(dāng)政府信息資源管理活動中浪費(fèi)較嚴(yán)重時(shí)，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)必然處于該項(xiàng)目審計(jì)的核心地位；②與社會對政府信息資源管理的要求相適應(yīng)，如公眾要求政府部門提供公平的信息服務(wù)時(shí)，效果性標(biāo)準(zhǔn)就顯得更為重要了；③要注意與被審計(jì)單位意見的協(xié)調(diào)，被審計(jì)單位的意見是其工作開展的基礎(chǔ)人文環(huán)境，在開展效益審計(jì)時(shí)必須考慮這一環(huán)境因素。

4　政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)系的構(gòu)建

一個科學(xué)合理且實(shí)用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是政府信息資源管理效益審計(jì)工作有效開展的前提保障。經(jīng)過綜合考慮，本文采取對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體轉(zhuǎn)化(即評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì))，并給各指標(biāo)賦予權(quán)重的思路來完成政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建工作。

4.1　評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

根據(jù)政府信息資源管理效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義、構(gòu)成和選擇要求，結(jié)合政府信息資源管理效益審計(jì)的三大業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)――經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性，從實(shí)用的角度出發(fā)，經(jīng)過反復(fù)討論、篩選，設(shè)計(jì)出了由3個一級指標(biāo)、9個二級指標(biāo)、23個三級指標(biāo)組成的評價(jià)指標(biāo)體系，具體如表1所示：

4.2　給各個指標(biāo)賦予合適的權(quán)重

權(quán)重的賦值是效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建過程中非常關(guān)鍵的一個步驟，對于能否客觀、真實(shí)地反映政府信息資源管理效益起著至關(guān)重要的作用。這可由專家小組根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或一些專門的方法來確定，本文采用層次分析法來確定各指標(biāo)權(quán)重。層次分析法(AnalyticHierarchy Process，簡稱AHP)是美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.saaty教授于20世紀(jì)70年代初期提出的，對定性問題進(jìn)行定量分析的一種簡便、靈活而又實(shí)用的多準(zhǔn)則決策方法。其核心思想是把復(fù)雜問題中的各種因素通過劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)哟危怪畻l理化，根據(jù)對一定客觀現(xiàn)實(shí)的主觀判斷結(jié)構(gòu)(主要是兩兩比較)把專家意見和分析者的客觀判斷結(jié)果直接而有效地結(jié)合起來，將一層次元素兩兩比較的重要性進(jìn)行定量描述，而后利用數(shù)學(xué)方法計(jì)算反映每一層次元素的相對重要性次序的權(quán)值，通過所有層次之間的總排序計(jì)算所有元素的相對權(quán)重并進(jìn)行排序。

由于構(gòu)建的政府信息資源管理效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系共分為三層，為了求出最低層次所有因素對于最高層相對重要性的權(quán)重，在此采用逐層計(jì)算的方法，從最高層開始，由高向低逐層進(jìn)行計(jì)算。具體到某一層，其操作方法是：對于某一層次準(zhǔn)則c，假如有元素D1和D2，其中哪一個更重要，重要的程度如何，通常按1-9比例標(biāo)度對重要性程度賦值。對于準(zhǔn)則c，n個元素之間相對重要性的比較得到一個兩兩比較判斷矩陣A=(aijnxn其中aaij，就是元素Di和Daj相對于c的重要性的比例標(biāo)度，且aaij>0，aji=1／aij，aij=1。再對該矩陣進(jìn)行運(yùn)算，求得特征向量，并計(jì)算判斷矩陣的最大特征值入、一致性指標(biāo)cI和隨機(jī)一致性比率CR，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，最后將符合一致性檢驗(yàn)的特征向量作為指標(biāo)的權(quán)重。現(xiàn)以效果性方面的“用戶滿意情況”為例進(jìn)行分析。經(jīng)過專家打分取平均值的方法得到判斷矩陣(見表2)，經(jīng)過運(yùn)算，該判斷矩陣的特征向量w=(0.078，0.487，0.435)T，最大特行征值λ=3.013，cI=0.006，CR=0.010

同理，計(jì)算出其他各層次指標(biāo)的權(quán)重。最后對這三層級的指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行合并運(yùn)算，就可以得出政府信息資源管理效益評價(jià)指標(biāo)(三級指標(biāo))的最終權(quán)重，具體見表3。

有了這些具體的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就可以開始著手準(zhǔn)備政府信息資源管理效益審計(jì)評價(jià)工作。當(dāng)然，這些標(biāo)準(zhǔn)在具體的審計(jì)過程中，也不是一成不變的。隨著審計(jì)活動的深入，有時(shí)因工作的要求也需要作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便更好地完成政府信息資源管理效益審計(jì)工作。

第2篇

一般來說，對被審計(jì)部門自身的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有內(nèi)部性，不考慮項(xiàng)目的外部影響，而社會的公共評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則具有宏觀性和長期性，關(guān)注其對社會的影響。需要指出的是，盡管政府部門或相關(guān)機(jī)構(gòu)會逐步制定并更詳細(xì)的績效評估規(guī)則和評估標(biāo)準(zhǔn)，由于社會環(huán)境的復(fù)雜性和審計(jì)目的的差異，永遠(yuǎn)都不可能有一套完全適合某一審計(jì)事項(xiàng)的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有項(xiàng)目依存性。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然每一項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也并非都從原始準(zhǔn)則出發(fā)，可用已有的多元的規(guī)范性績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)來源，根據(jù)績效審計(jì)的客觀性、可比性、可獲得和可計(jì)量性等一般績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定規(guī)則有針對性地來重新建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有幅度性或區(qū)間性特點(diǎn)

在對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷一般是“非對即錯”，它是對許多審計(jì)事項(xiàng)做出對錯判斷之后形成財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論。而績效審計(jì)是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績效程度做出評價(jià)。績效審計(jì)雖然也關(guān)注合規(guī)性，也用對與錯來評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，但它不是績效審計(jì)的主要方面。績效審計(jì)的主要目的是通過對被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)，借以披露信息并提出改善管理的建議。

由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的復(fù)雜性，績效審計(jì)就不能簡單用一個“好或壞”、“高或低”、“對與錯”來完整地評價(jià)一個績效審計(jì)事項(xiàng)。因此，績效審計(jì)對審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)沒有一個“絕對高度”。衡量一個審計(jì)事項(xiàng)的績效實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)往往有一定幅度，是一個區(qū)間變量。績效審計(jì)是使用一定可量化的表示程度的各類指標(biāo)來表達(dá)績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，通過若干績效審計(jì)事項(xiàng)績效狀況不同程度的綜合描述，來全面反映出審計(jì)事項(xiàng)的績效狀況。績效審計(jì)可以用不同的績效檔次標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的績效程度，可能有些是達(dá)到“基本”績效目標(biāo)而有些則是達(dá)到了“優(yōu)秀”的績效目標(biāo)。

績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有以貨幣計(jì)量外的尺度衡量績效程度的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評價(jià)一個審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以貨幣計(jì)量的違紀(jì)違規(guī)金額。而績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量尺度指標(biāo)。主要原因有二：一是績效審計(jì)應(yīng)用的領(lǐng)域是多方面的，特別是政府公共管理部門涉及的績效目標(biāo)是多樣的，其績效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是無法涵蓋的。二是作為一個新型的審計(jì)方法，績效審計(jì)所評價(jià)的績效目標(biāo)也不單純的僅是資金效益，還包括許多其他管理等方面的內(nèi)容和績效目標(biāo)。它是以審計(jì)“資源”為目標(biāo)導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)方式。如資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括材料等實(shí)物資源、人力資源、時(shí)間資源等。而且績效審計(jì)之所以成一種新型的、有特色的審計(jì)方法，其原因之一就是這種審計(jì)方式涉及了對審計(jì)項(xiàng)目資金以外的諸多審計(jì)項(xiàng)目績效要素狀況發(fā)表評價(jià)意見并提出優(yōu)化績效水平的管理建議。因此必然涉及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。除貨幣表示的涉及資金的績效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容外，還應(yīng)包括空間維、時(shí)間維、“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維、技術(shù)維等多維內(nèi)容。

空間維的績效標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的庫容面積使用情況是否節(jié)約有效、港口物資吞吐是否合理等，對這些內(nèi)容的評價(jià)都涉及空間績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。再如，當(dāng)我們對投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，為了審計(jì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，就需要對工程概算進(jìn)行審查，而施工單位往往采用增加工程項(xiàng)目、加大工程量以便加大取費(fèi)等方法增加概算賺取利益。因?yàn)楣こ塘渴鞘┕と≠M(fèi)的基本依據(jù)，因此，要審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性就需要對項(xiàng)目工程量進(jìn)行審查鑒證。

時(shí)間維的績效標(biāo)準(zhǔn)。績效審計(jì)會涉及審計(jì)事項(xiàng)的工作進(jìn)度的評價(jià)。時(shí)間利用不充分或違背時(shí)間技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響項(xiàng)目的績效，有時(shí)還會帶來負(fù)面的外部效應(yīng)；同時(shí)，時(shí)間作為最寶貴的資源，時(shí)間配置效率就是資源配置效率的重要方面。例如工程項(xiàng)目可行性分析中涉及的工程進(jìn)度安排就是投資審計(jì)最基本的績效審計(jì)的評價(jià)內(nèi)容。通過對進(jìn)度情況的審查，發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，提出績效審計(jì)建議。因此績效審計(jì)必然涉及時(shí)間維的績效標(biāo)準(zhǔn)。

“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維的績效標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過對占有公共資源的部門開展績效審計(jì)，對公共資源配置和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價(jià)。為公共政策的執(zhí)行和結(jié)果提供相關(guān)信息，加強(qiáng)責(zé)任感，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。因此必然涉及衡量“公共產(chǎn)品”質(zhì)量的績效標(biāo)準(zhǔn)。如對公共衛(wèi)生部門提供服務(wù)的水平和質(zhì)量的效果評價(jià)指標(biāo)就會涉及醫(yī)院病床擁有數(shù)量、醫(yī)生擁有數(shù)量等反映其提供“公共產(chǎn)品”的質(zhì)量和效率情況的績效標(biāo)準(zhǔn)。

專業(yè)技術(shù)維的績效標(biāo)準(zhǔn)。隨著績效審計(jì)在管理中的廣泛應(yīng)用，必然會涉及技術(shù)指標(biāo)問題。許多項(xiàng)目和活動都有一定的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，只有按照專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求辦事，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，才能確保其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。專業(yè)技術(shù)績效標(biāo)準(zhǔn)一般作為績效審計(jì)的中間標(biāo)準(zhǔn)，但在有些績效審計(jì)項(xiàng)目中也作為最終的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中具有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)的特點(diǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)運(yùn)用的是會計(jì)數(shù)據(jù)，除非審計(jì)調(diào)查，審計(jì)一般是不能依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而形成審計(jì)結(jié)論。而績效審計(jì)本身就是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量、定性對比分析，對項(xiàng)目管理者和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正的評價(jià)過程。因而涉及大量統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)既是績效分析的基礎(chǔ)，有些又是審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的銷售量、產(chǎn)量數(shù)據(jù)及建筑工程的土方量等由統(tǒng)計(jì)形成的數(shù)據(jù)，其標(biāo)準(zhǔn)只能是統(tǒng)計(jì)上形成的標(biāo)準(zhǔn)。因此評價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)有一定量的數(shù)據(jù)是需要由統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做支撐的。如將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較判斷其績效時(shí)，歷史的或類似情況下的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成為判斷績效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。此外，計(jì)劃指標(biāo)往往也根據(jù)以前的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況按照一定的程序而制定。

績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有過程性的特點(diǎn)

第3篇

一、會計(jì)電算化對審計(jì)的影響

隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來,我國會計(jì)電算化的普及工作在不斷地深入,會計(jì)電算化取代手工會計(jì)已成為會計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢,越來越多的組織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動會計(jì)電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講,會計(jì)電算化是指將以計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會計(jì)領(lǐng)域,利用現(xiàn)代技術(shù)和手段,實(shí)現(xiàn)記賬、算賬與報(bào)賬等信息處理的集中化、自動化,以及部分實(shí)現(xiàn)利用會計(jì)信息進(jìn)行分析、預(yù)測、決策的信息化。

與傳統(tǒng)會計(jì)相比,會計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)不論是對于會計(jì)工作的儲存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響,在很大程度上提高了會計(jì)數(shù)據(jù)處理的有效性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性,同時(shí)使會計(jì)從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動中脫離出來,及時(shí)準(zhǔn)確地把握企業(yè)運(yùn)營狀況,為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng)的會計(jì)信息。會計(jì)電算化從廣度上和深度上都擴(kuò)大了會計(jì)的領(lǐng)域,也為加強(qiáng)全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。

不難看出,雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個方面會計(jì)與審計(jì)有著不同的特點(diǎn),但兩者具體對象都以會計(jì)資料為主,職能責(zé)任密切相關(guān)。會計(jì)電算化在對會計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時(shí),也必然對以會計(jì)過程為其職能對象的審計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。具體來講,在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)的經(jīng)濟(jì)審查和監(jiān)督職能本質(zhì)上仍沒有改變,但由于信息技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用,會計(jì)電算化對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)改變了審計(jì)線索、擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍、改變審計(jì)的技術(shù)方法、影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對審計(jì)人員素質(zhì)的要求等。同時(shí)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性,無疑加大了審計(jì)查處的難度和風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

二、會計(jì)電算化下審計(jì)的對策分析

從內(nèi)容上來看,會計(jì)電算化下的審計(jì),是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以在會計(jì)電算化系統(tǒng)(CAIS)環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)行為為對象,審查和評價(jià)系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。當(dāng)前,我國大多數(shù)審計(jì)人員對于會計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施和運(yùn)作難以做到完全了解和掌握,大部分地區(qū)的審計(jì)工作仍是以手工審計(jì)為主。新形勢下,會計(jì)電算化的應(yīng)用及普及使得審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化,同時(shí)傳統(tǒng)審計(jì)存在的信息反饋能力弱等問題難以適應(yīng)信息化時(shí)代的要求。因此,為推進(jìn)審計(jì)工作的有序展開,進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和水平,強(qiáng)化審計(jì)的主動性與獨(dú)立性,審計(jì)工作的開展必須根據(jù)會計(jì)環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對會計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn),應(yīng)從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會計(jì)電算化條件下現(xiàn)代審計(jì)的需求。

1.加大會計(jì)電算化下審計(jì)工作的理論研究

理論來源于實(shí)踐,反過來又進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)踐的深入發(fā)展。與會計(jì)電算化相比,電算化條件下審計(jì)工作無論是從理論上還是實(shí)踐操作方面來看,都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)電算化。特別是當(dāng)前由于對電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識不夠,計(jì)算機(jī)審計(jì)研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐發(fā)展的需求,缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo),難以有效指導(dǎo)會計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作的有序高效展開。因此,在強(qiáng)化基本理論和審計(jì)目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上,加快新形勢審計(jì)理論的研究,不斷總結(jié)我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法,拓寬理論研究的廣度和深度,尤其要加快對會計(jì)電算化下審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及技術(shù)等的研究,以進(jìn)一步指導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化運(yùn)作。

2.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

會計(jì)電算化條件下,審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索、審計(jì)方法的變化,也必須要求審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國際審計(jì)發(fā)展來看,在國際審計(jì)準(zhǔn)則中有專門的條款來詳細(xì)規(guī)定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、程序、技術(shù)等;從具體國家來看,美、日、英等國都制定和出臺了相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國審計(jì)界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況,過去手工環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng),會計(jì)電算化下的審計(jì)準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此,為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要,要加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐,更新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則,完善電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系,以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)工作,為衡量和提高審計(jì)工作質(zhì)量提供保證。其次,在積極借鑒和吸引國際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求,實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)國際審計(jì)發(fā)展的要求,為企業(yè)更好地參與國際市場競爭打好基礎(chǔ)。第三,新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、過程、效果評價(jià)指標(biāo)、審計(jì)人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量審計(jì)業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn),還需對電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。 3.加大事前系統(tǒng)審計(jì)力度

會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員要深刻認(rèn)識到除了對使用過程中的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)外,抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段的事前審計(jì)是對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵。只有切實(shí)加強(qiáng)抓好事先審計(jì),才能確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn),在協(xié)調(diào)和密切會計(jì)與審計(jì)的職能聯(lián)系中更好地提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量。首先,在保證會計(jì)與審計(jì)各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員要加強(qiáng)自身的軟件應(yīng)用和分析水平,在事前系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)的審計(jì)過程中避免會計(jì)與審計(jì)兩者間程序設(shè)計(jì)、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn),防止在系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn),耗費(fèi)巨大的人力物力財(cái)力。其次,審計(jì)人員直接參與會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研發(fā)過程,監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行,保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達(dá)到會計(jì)管理

需要應(yīng)有的質(zhì)量。 4.完善審計(jì)內(nèi)容

在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)履行的經(jīng)濟(jì)檢查、評價(jià)及監(jiān)督的職能雖然沒有改變,但不難看出,電算化下的審計(jì)除了對輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查外,電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險(xiǎn)使審計(jì)面臨著在與傳統(tǒng)會計(jì)條件下不同的審計(jì)內(nèi)容,擴(kuò)展了審計(jì)的內(nèi)容。一是,會計(jì)電算化軟件質(zhì)量直接決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低,需根據(jù)審計(jì)實(shí)際操作情況增加審計(jì)審核窗口,重點(diǎn)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查,了解掌握被審會計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì),保障系統(tǒng)的安全可靠。其次,加強(qiáng)對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制兩個方面的測試和評價(jià),審查是否建立和健全相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三,為保障獲得正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),審計(jì)人員必須實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時(shí)有效的跟蹤觀察,必要時(shí)要進(jìn)行手工復(fù)核方式。

5.改進(jìn)審計(jì)方法

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,積極采用集信息技術(shù)、財(cái)務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科知識的技術(shù)方法,革新審計(jì)方法及技術(shù),充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì),實(shí)現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。一是,審計(jì)人員要充實(shí)認(rèn)識到計(jì)算機(jī)作為提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力審計(jì)工具的積極作用,自覺通過參與培訓(xùn)或自覺等方式提高計(jì)算機(jī)實(shí)際操作水平,采用專業(yè)軟件實(shí)現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計(jì)信息的查閱、核對、分析等各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其次,可組織各方面專家,包括會計(jì)專家、審計(jì)專家及計(jì)算機(jī)專家等組織專門小組,加強(qiáng)各種通用、專用審計(jì)軟件和輔助審計(jì)軟件的研究和開發(fā)力度,在吸引國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,完善我國各類商品化審計(jì)軟件的功能,盡快研制出臺符合我國國情的審計(jì)軟件以滿足實(shí)際電算化系統(tǒng)審計(jì)的需要。第三,借鑒發(fā)展會計(jì)電算化的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),大力發(fā)展審計(jì)軟件市場,充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用,實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)軟件在實(shí)際審計(jì)過程中的廣泛應(yīng)用及普及,逐步推進(jìn)我國審計(jì)工作電算化的不斷發(fā)展和完善。

第4篇

隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來,我國會計(jì)電算化的普及工作在不斷地深入,會計(jì)電算化取代手工會計(jì)已成為會計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢,越來越多的組 織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動會計(jì)電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講,會計(jì)電算化是指將以計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會計(jì)領(lǐng)域,利用 現(xiàn)代技術(shù)和手段,實(shí)現(xiàn)記賬、算賬與報(bào)賬等信息處理的集中化、自動化,以及部分實(shí)現(xiàn)利用會計(jì)信息進(jìn)行分析、預(yù)測、決策的信息化。

與傳統(tǒng)會計(jì)相比,會計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)不論是對于會計(jì)工作的儲存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響,在很大程度上提高了會計(jì)數(shù)據(jù) 處理的有效性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性,同時(shí)使會計(jì)從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動中脫離出來,及時(shí)準(zhǔn)確地把握企業(yè)運(yùn)營狀況,為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng) 的會計(jì)信息。會計(jì)電算化從廣度上和深度上都擴(kuò)大了會計(jì)的領(lǐng)域,也為加強(qiáng)全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。

不難看出,雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個方面會計(jì)與審計(jì)有著不同的特點(diǎn),但兩者具體對象都以會計(jì)資料為主,職能責(zé)任密切相關(guān)。會計(jì)電算 化在對會計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時(shí),也必然對以會計(jì)過程為其職能對象的審計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。具體來講,在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)的經(jīng)濟(jì)審查和監(jiān)督職能本 質(zhì)上仍沒有改變,但由于信息技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用,會計(jì)電算化對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)改變了審計(jì)線索、擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍、改變審計(jì)的技術(shù)方法、影響 了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對審計(jì)人員素質(zhì)的要求等。同時(shí)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性,無疑加大了審計(jì)查處的難度和風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

二、會計(jì)電算化下審計(jì)的對策分析

從內(nèi)容上來看,會計(jì)電算化下的審計(jì),是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以在會計(jì)電算化系統(tǒng)(CAIS)環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計(jì)信息所反映的經(jīng) 濟(jì)行為為對象,審查和評價(jià)系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。當(dāng)前,我國大多數(shù)審計(jì)人員對于會計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施和運(yùn)作難以做到完全了 解和掌握,大部分地區(qū)的審計(jì)工作仍是以手工審計(jì)為主。新形勢下,會計(jì)電算化的應(yīng)用及普及使得審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化,同時(shí)傳統(tǒng)審計(jì)存在的信息反饋能力 弱等問題難以適應(yīng)信息化時(shí)代的要求。因此,為推進(jìn)審計(jì)工作的有序展開,進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和水平,強(qiáng)化審計(jì)的主動性與獨(dú)立性,審計(jì)工作的開展必須根據(jù)會計(jì) 環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對會計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn),應(yīng)從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會計(jì)電算化條件下現(xiàn)代審計(jì)的需求。

1.加大會計(jì)電算化下審計(jì)工作的理論研究

理論來源于實(shí)踐,反過來又進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)踐的深入發(fā)展。與會計(jì)電算化相比,電算化條件下審計(jì)工作無論是從理論上還是實(shí)踐操作方面來看,都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落 后于會計(jì)電算化。特別是當(dāng)前由于對電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識不夠,計(jì)算機(jī)審計(jì)研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐發(fā)展的需求,缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo),難以有效指導(dǎo)會計(jì)電算化環(huán)境 下審計(jì)工作的有序高效展開。因此,在強(qiáng)化基本理論和審計(jì)目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上,加快新形勢審計(jì)理論的研究,不斷總結(jié)我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法,拓寬理論研究 的廣度和深度,尤其要加快對會計(jì)電算化下審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及技術(shù)等的研究,以進(jìn)一步指導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化 運(yùn)作。

2.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

會計(jì)電算化條件下,審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索、審計(jì)方法的變化,也必須要求審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國際審計(jì) 發(fā)展來看,在國際審計(jì)準(zhǔn)則中有專門的條款來詳細(xì)規(guī)定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、程序、技術(shù)等;從具體國家來看,美、日、英等國都制定和出臺了相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì) 準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國審計(jì)界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計(jì)信 息 系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況,過去手工環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng),會計(jì)電算化下的審計(jì)準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此,為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要, 要加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐,更新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則,完善電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系,以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)工作,為衡量和提高審計(jì)工作質(zhì)量提供保證。其 次,在積極借鑒和吸引國際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求,實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)國際審計(jì)發(fā)展的要求,為企業(yè)更好地參與國際市場 競爭打好基礎(chǔ)。第三,新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、過程、效果評價(jià)指標(biāo)、審計(jì)人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量審計(jì)業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn),還需對電算化系統(tǒng)設(shè) 計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。

3.加大事前系統(tǒng)審計(jì)力度

會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員要深刻認(rèn)識到除了對使用過程中的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)外, 抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段的事前審計(jì)是對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵。只有切實(shí)加強(qiáng)抓好事先審計(jì),才能確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn), 在協(xié)調(diào)和密切會計(jì)與審計(jì)的職能聯(lián)系中更好地提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量。首先,在保證會計(jì)與審計(jì)各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員要加強(qiáng)自身的軟件應(yīng)用和分析水 平,在事前系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)的審計(jì)過程中避免會計(jì)與審計(jì)兩者間程序設(shè)計(jì)、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn),防止在系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn),耗費(fèi)巨大的人 力物力財(cái)力。其次,審計(jì)人員直接參與會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研發(fā)過程,監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行,保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法 性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達(dá)到會計(jì)管理需要應(yīng)有的質(zhì)量。

4.完善審計(jì)內(nèi)容

在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)履行的經(jīng)濟(jì)檢查、評價(jià)及監(jiān)督的職能雖然沒有改變,但不難看出,電算化下的審計(jì)除了對輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會計(jì)數(shù)據(jù) 進(jìn)行審查外,電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險(xiǎn)使審計(jì)面臨著在與傳統(tǒng)會計(jì)條件下不同

的審計(jì)內(nèi)容,擴(kuò)展了審計(jì)的內(nèi)容。一是,會計(jì)電算化軟件質(zhì)量直接 決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低,需根據(jù)審計(jì)實(shí)際操作情況增加審計(jì)審核窗口,重點(diǎn)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、科學(xué) 性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查,了解掌握被審會計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì),保障系統(tǒng)的安全可靠。其次,加強(qiáng)對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制 兩個方面的測試和評價(jià),審查是否建立和健全相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三,為保障獲得正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),審 計(jì)人員必須實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時(shí)有效的跟蹤觀察,必要時(shí)要進(jìn)行手工復(fù)核方式。 5.改進(jìn)審計(jì)方法

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,積極采用集信息技術(shù)、財(cái)務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科知識的技術(shù)方法,革新審計(jì)方法及技術(shù),充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì),實(shí) 現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。一是,審計(jì)人員要充實(shí)認(rèn)識到計(jì)算機(jī)作為提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力審計(jì)工具的積極作用,自覺通過參與培訓(xùn) 或自覺等方式提高計(jì)算機(jī)實(shí)際操作水平,采用專業(yè)軟件實(shí)現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計(jì)信息的查閱、核對、分析等各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其次,可組織各方面專家,包括 會計(jì)專家、審計(jì)專家及計(jì)算機(jī)專家等組織專門小組,加強(qiáng)各種通用、專用審計(jì)軟件和輔助審計(jì)軟件的研究和開發(fā)力度,在吸引國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,完善我國各類 商品化審計(jì)軟件的功能,盡快研制出臺符合我國國情的審計(jì)軟件以滿足實(shí)際電算化系統(tǒng)審計(jì)的需要。第三,借鑒發(fā)展會計(jì)電算化的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),大力發(fā)展審計(jì)軟件市 場,充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用,實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)軟件在實(shí)際審計(jì)過程中的廣泛應(yīng)用及普及,逐步推進(jìn)我國審計(jì)工作電算化的不斷發(fā)展和完善。

第5篇

許松濤,陳霞　(九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院,江西九江332005)

摘要　對最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織、美國環(huán)保局、英國標(biāo)準(zhǔn)所的BS7750、歐盟EMAS和ISO 14000系列的環(huán)境審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)的研究作了簡要回顧與評述。指出我國環(huán)境績效審計(jì)理論體系的構(gòu)建,需在環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、環(huán)境績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、與其他審計(jì)之間的關(guān)系、環(huán)境績效審計(jì)作為環(huán)境管理工具等方面借鑒國外研究成果。

關(guān)鍵詞　環(huán)境審計(jì);環(huán)境績效審計(jì);最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織; ISO 14000系列

中圖分類號　X322

文獻(xiàn)標(biāo)識碼　A

文章編號　0517-6611(2010)35-20309-03

工業(yè)社會為人類創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí),亦使環(huán)境問題日趨突出。在此背景下,環(huán)境審計(jì)成為各國政府和企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理的重要工具。環(huán)境審計(jì)始于20世紀(jì)60年代末,在80年代被歐美的部分大公司使用,一些國際組織如英國標(biāo)準(zhǔn)所、歐共體(歐盟)和國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)等推動著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。政府環(huán)境審計(jì)方面主要由最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)推動。目前,國際上審計(jì)已向績效審計(jì)發(fā)展,環(huán)境績效審計(jì)亦面臨著發(fā)展。INTOSAI在1995年的《開羅宣言》中,將環(huán)境審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)。環(huán)境績效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過檢查被審單位的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動,依照一定的標(biāo)準(zhǔn),評價(jià)資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行?并對其效率和效果表示意見的行為,即“3E”;審計(jì)。鑒于環(huán)境審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)之間的包含與被包含關(guān)系,該研究對環(huán)境績效審計(jì)及與此相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)的發(fā)展作回顧與評述,旨在指出未來環(huán)境績效審計(jì)理論體系構(gòu)建的關(guān)注點(diǎn)。

1　環(huán)境績效審計(jì)研究的整體現(xiàn)狀環(huán)境績效審計(jì)源于環(huán)境審計(jì),在其基礎(chǔ)上發(fā)展而來。無論是環(huán)境審計(jì)還是環(huán)境績效審計(jì),國外相關(guān)審計(jì)、環(huán)保機(jī)構(gòu)和其他組織積極地進(jìn)行此項(xiàng)研究和推動工作,學(xué)者則關(guān)注較少,研究范圍主要限定在職業(yè)會計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用。而國內(nèi)學(xué)者則作出一定貢獻(xiàn),主要關(guān)注于:環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)、本質(zhì)、目標(biāo)、職能、原則、程序、方法、主體、內(nèi)容和審計(jì)準(zhǔn)則等理論性問題的研究;但對實(shí)務(wù)具有直接指導(dǎo)意義的程序、方法、內(nèi)容、準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)等方面的研究則略顯薄弱,尚未對環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。對環(huán)境績效審計(jì)的研究中,國內(nèi)學(xué)者的研究則較少,主要有王如燕對環(huán)境績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),李山梅和王玲對審計(jì)的意義,曹建新和詹長杰對環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)體系的構(gòu)建等方面進(jìn)行了初有成效的研究。但研究未能對國際主要相關(guān)機(jī)構(gòu)的研究成果作系統(tǒng)梳理和借鑒,研究成果缺乏實(shí)用性。

2　政府環(huán)境績效審計(jì)研究

2.1　INTOSAI的貢獻(xiàn)　對政府環(huán)境績效審計(jì)研究和推動的主要機(jī)構(gòu)為INTOSAI環(huán)境審計(jì)委員會,成立于1992年, 主要工作職責(zé)為:制定環(huán)境審計(jì)的指南和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等;促進(jìn)環(huán)境審計(jì)信息和經(jīng)驗(yàn)交流;培訓(xùn);鼓勵各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)開展聯(lián)合審計(jì)等,目前已有46個成員。INTOSAI后續(xù)對環(huán)境審計(jì)(包括環(huán)境績效審計(jì))的貢獻(xiàn)轉(zhuǎn)向了對資源環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)的研究,如2004年對水資源, 2007年對可持續(xù)發(fā)展和生物多樣性,2010年對漁業(yè)、可持續(xù)能源、礦業(yè)、溫度變化和森林等的審計(jì)進(jìn)行規(guī)范或經(jīng)驗(yàn)總結(jié),以下專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)規(guī)范或經(jīng)驗(yàn)總結(jié)包括了環(huán)境財(cái)務(wù)、合規(guī)性和績效審計(jì),為綜合性環(huán)境審計(jì)。

2.1.1　環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容。INTOSAI環(huán)境審計(jì)委員會 2001年在其頒布的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動的指南》(以下簡稱《指南》)中,指出環(huán)境績效審計(jì)應(yīng)包括:對政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計(jì);對政府環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì);對政府其他項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì);對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì);對計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評估[11]。

2.1.2　環(huán)境績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),為對審計(jì)單位環(huán)境績效指標(biāo)的有效性、環(huán)境活動的經(jīng)濟(jì)性、效果性和有效性進(jìn)行評價(jià)、形成結(jié)論的依據(jù)。其實(shí)質(zhì)為對被審計(jì)單位的環(huán)境績效進(jìn)行評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。《指南》將環(huán)境績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)分為權(quán)威和非權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)包括由法律法規(guī)或其他強(qiáng)制性規(guī)定、某公認(rèn)組織的通用標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)守則; 非權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)包括被審單位與類似的組織使用的績效指標(biāo),來自學(xué)術(shù)文獻(xiàn)、外部專家和最高審計(jì)機(jī)關(guān)(SAI)自設(shè)的指標(biāo)。

2.1.3　環(huán)境績效指標(biāo)的選擇。與所選的環(huán)境績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對應(yīng)的是環(huán)境績效指標(biāo),《指南》對環(huán)境績效指標(biāo)要求具有相關(guān)性、可理解性和可靠性。

2.1.4　環(huán)境績效審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系。《指南》認(rèn)為將環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)中的2種或所有的結(jié)合起來執(zhí)行是很常見的,將此稱為環(huán)境綜合審計(jì)。INTOSAI在 2004年了《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)性審計(jì)》,進(jìn)一步指出,在常規(guī)性審計(jì)中審計(jì)人員需考慮有關(guān)的環(huán)境因素。因此, INTO- SAI建議各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在常規(guī)性審計(jì)中融入環(huán)境審計(jì),沒必要為專門考慮環(huán)境因素而進(jìn)行(環(huán)境)績效審計(jì)。 INTOSAI在2010年3月進(jìn)一步了《ISSAI3100績效審計(jì)準(zhǔn)則》指出:財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì),包括基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境審計(jì),可包含在績效審計(jì)中[12]。由此可見, INTOSAI推崇以績效審計(jì)為主的綜合審計(jì)。

2.1.5　審計(jì)方法。《ISSAI 3100績效審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)將績效審計(jì)分為4種方法:①結(jié)果導(dǎo)向的方法,其評價(jià)預(yù)期的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);②問題導(dǎo)向的方法,檢驗(yàn)和分析特定問題的原因;③系統(tǒng)導(dǎo)向的方法,其檢驗(yàn)管理系統(tǒng)的功能是否合適;④上述3種方法的綜合方法。從其包括的方法可知, INTOSAI所指的審計(jì)方法類似于傳統(tǒng)審計(jì)理論中的審計(jì)模式。由于INTOSAI注重對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì),及采取環(huán)境績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的環(huán)境績效指標(biāo)進(jìn)行評價(jià),可推斷INTOSAI在環(huán)境績效審計(jì)采用綜合的審計(jì)方法,至少同時(shí)使用了系統(tǒng)導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向的方法。

2.1.6　審計(jì)過程。《準(zhǔn)則》將績效審計(jì)的過程分為4個階段:①計(jì)劃審計(jì),在決策審計(jì)的范圍和程序時(shí),審計(jì)人員應(yīng)評估內(nèi)部控制的可靠性;②執(zhí)行;③報(bào)告;④跟蹤。對審計(jì)報(bào)告的后續(xù)跟蹤,被認(rèn)為是強(qiáng)化審計(jì)影響和提高未來審計(jì)工作的重要工具,此為INTOSAI績效審計(jì)的一大特色。

2.1.7　環(huán)境績效審計(jì)中與利益相關(guān)方的關(guān)系。《準(zhǔn)則》認(rèn)為:審計(jì)人員發(fā)展良好和適當(dāng)?shù)耐獠筷P(guān)系是有效率和效果完成績效審計(jì)的關(guān)鍵因素。審計(jì)人員應(yīng)與有關(guān)的利益相關(guān)方保持良好的職業(yè)關(guān)系。

2.2　美國環(huán)保局的貢獻(xiàn)　20世紀(jì)80年代起,美國環(huán)保局 (USEPA)開始鼓勵企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境審計(jì)(Environmental Audi,t亦有翻譯為環(huán)境審核,國內(nèi)多將非審計(jì)或會計(jì)相關(guān)組織執(zhí)行的Audit/Auditing稱之為審核,該研究對審核與審計(jì)2 詞不作區(qū)分)。USEPA并未專門針對環(huán)境績效審計(jì)進(jìn)行研究,其貢獻(xiàn)主要為環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。US EPA雖然將環(huán)境審計(jì)的主體定位于環(huán)境機(jī)關(guān)或其他聯(lián)邦機(jī)關(guān),但又將環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)定位為一改進(jìn)不足的方法,亦具有內(nèi)部審計(jì)的職能。

2.2.1　環(huán)境審計(jì)的定義和目標(biāo)。US EPA在1986年對環(huán)境審計(jì)作了如下定義:系統(tǒng)地、有文件記錄、定期和客觀地評價(jià)企業(yè)與滿足環(huán)境要求的運(yùn)營和實(shí)務(wù)。其目標(biāo)在于:①檢驗(yàn)對環(huán)境規(guī)制的遵循狀況;②評價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性;③評估來自管制和非管理的原材料、實(shí)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。從目標(biāo)的第2 點(diǎn)可知,USEPA所指的環(huán)境審計(jì)包括了環(huán)境績效審計(jì)。

2.2.2　環(huán)境審計(jì)的分類與各類審計(jì)之間的關(guān)系。US EPA 對環(huán)境審計(jì)最大的貢獻(xiàn)還是在政府環(huán)境審計(jì)方面。US EPA 在1997年的《聯(lián)邦機(jī)構(gòu)環(huán)境審計(jì)程序設(shè)計(jì)指南》中,將環(huán)境審計(jì)分為合規(guī)性審計(jì)、房地產(chǎn)交易評價(jià)、管理審計(jì)、廢物承包商/經(jīng)銷商審計(jì)和防止污染機(jī)會評價(jià)等。上述5種審計(jì),如有必要,可合在一起審計(jì)[13]。

2.2.3　環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。US EPA強(qiáng)調(diào)的管理審計(jì),實(shí)質(zhì)為環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì),旨在檢驗(yàn)企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)和不足,是發(fā)現(xiàn)環(huán)境管理缺陷的根本原因的一重要工具,是進(jìn)行永久性糾正的一種非常有效的方法。US EPA在1996年的《聯(lián)邦機(jī)構(gòu)執(zhí)行環(huán)境審計(jì)的通用行為準(zhǔn)則———第3階段: 環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)》中,對如下環(huán)境管理系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià):①組織結(jié)構(gòu);②環(huán)境承諾;③環(huán)境保護(hù)程序;④環(huán)境程序的正式手續(xù);⑤內(nèi)外部的交流;⑥雇員資源、培訓(xùn)和發(fā)展;⑦評估、報(bào)告和糾錯程序;⑧環(huán)境計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理等。并對上述每一部分內(nèi)容給出了績效目標(biāo)、評估的關(guān)鍵點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)[14]。

3　內(nèi)部環(huán)境績效審計(jì)和其他外部環(huán)境績效審計(jì)研究

3.1　英國標(biāo)準(zhǔn)所BS7750的貢獻(xiàn)　BS7750是英國標(biāo)準(zhǔn)所于 1992年制定,1994年修訂,用于指導(dǎo)英國企業(yè)建立環(huán)境管理體系,為現(xiàn)代第一個環(huán)境管理體系計(jì)劃。該計(jì)劃對內(nèi)部環(huán)境績效審計(jì)的貢獻(xiàn)主要在于開創(chuàng)了環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì), BS7750要求企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)應(yīng)周期性地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),審計(jì)人員應(yīng)是組織內(nèi)部獨(dú)立于被審領(lǐng)域的員工,并支持向管理層匯報(bào)。該標(biāo)準(zhǔn)對隨后EMAS管理及審計(jì)體系和ISO 14000系列產(chǎn)生了重大的影響。因歐盟和ISO達(dá)成的《維也納協(xié)議》,BS7750已于1997年3月被ISO 14001所取代。

3.2　歐盟EMAS的貢獻(xiàn)　EMAS是1993年原歐共體 (EEC)以No.1836/93指令正式公布的《工業(yè)企業(yè)自愿參加環(huán)境管理和環(huán)境審核聯(lián)合體系的規(guī)則》,簡稱《生態(tài)管理審核規(guī)則》(Eco-ManagementandAuditScheme,EMAS),于1995年實(shí)施。EMAS要求參與的企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。EMAS的大部分內(nèi)容源于BS7750,歷經(jīng)2001和2009年修訂,是目前環(huán)保領(lǐng)域最為嚴(yán)格的法規(guī)之一。

第6篇

課題組組長：史可山，人行南平市中心支行行長;

課題組成員：陳崇躍，徐克勛，朱燕濤，張杏英;

執(zhí)筆：陳崇躍，朱燕濤。

摘要：隨著信息科技的發(fā)展，人民銀行系統(tǒng)對IT的依存度日增，信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也接踵而至，內(nèi)部審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)，IT治理勢在必行。為此，本課題組在分析了人行傳統(tǒng)的內(nèi)審已不能適應(yīng)IT時(shí)代審計(jì)使命要求的基礎(chǔ)上，提出了改革人行內(nèi)部審計(jì)并以此深化央行IT治理的若干建議。

關(guān)鍵詞：中央銀行;內(nèi)部審計(jì);IT治理

中圖分類號：F830文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-1428(2007)12-0088-02

隨著人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)與管理活動對IT依存度的日益提高，IT風(fēng)險(xiǎn)漸露端倪，人民銀行內(nèi)審從體制､手段和方式等均面臨與IT發(fā)展程度相對應(yīng)的新挑戰(zhàn)，央行內(nèi)審呼喚與IT治理相適應(yīng)的改革。

一､加強(qiáng)人民銀行IT審計(jì)促進(jìn)央行IT治理的必要性。

IT治理大意指合理利用IT資源與適當(dāng)管理IT相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的一種管理模式與機(jī)制。IT治理最重要的任務(wù)就是保證信息技術(shù)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效結(jié)合，促進(jìn)組織收益最大化與風(fēng)險(xiǎn)的最有效控制。如同企業(yè)(公司)治理包括了內(nèi)控管理及其內(nèi)部審計(jì)等制度安排，“IT治理”也涵蓋IT審計(jì)､信息安全審計(jì)､IT服務(wù)管理等內(nèi)容。“IT審計(jì)”既是IT治理的組成部分，也是IT治理的促進(jìn)因素。“IT審計(jì)”不僅對信息系統(tǒng)(IS)及其管理制度，還包括對內(nèi)審自身的IT化建設(shè)行使“監(jiān)督､評價(jià)與咨詢”職責(zé)。

人民銀行具有類似商業(yè)銀行等現(xiàn)代企業(yè)的組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)體系，在管理上同樣適用和更需引入“企業(yè)治理”與“IT治理”機(jī)制。人民銀行在組織架構(gòu)上設(shè)立了分支行機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)上也有“存貸款”､“中間業(yè)務(wù)”､“黃金外匯儲備與買賣”等經(jīng)營性品種。因此人民銀行的“業(yè)務(wù)”系統(tǒng)及其“應(yīng)用系統(tǒng)”也更為龐大與復(fù)雜，日常運(yùn)營越來越依賴于信息技術(shù)的支撐。在這種背景下，人民銀行信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性與潛藏的風(fēng)險(xiǎn)更加不容忽視，建立健全人民銀行系統(tǒng)的IT治理及其IT內(nèi)審機(jī)制十分迫切。

二､人民銀行系統(tǒng)IT治理與IT審計(jì)的現(xiàn)狀

在IT治理方面，人民銀行表現(xiàn)明顯滯后：一是尚未編制出一套適應(yīng)我國國情的央行IT治理藍(lán)圖或規(guī)劃;二是尚未建立與人民銀行組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)體系及IT應(yīng)用水平相適應(yīng)的IT治理組織框架和制度體系;三是尚未建設(shè)和培育一支既掌握IT知識又諳熟央行業(yè)務(wù)的IT治理復(fù)合型或“兩棲”的人才隊(duì)伍;四是作為IT治理重要組成部分的IT審計(jì)､IT風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督與保障機(jī)制尚不成熟和健全，影響了人民銀行IT治理的深化。

在IT審計(jì)方面，人民銀行信息系統(tǒng)仍沒有突破傳統(tǒng)內(nèi)審的窠臼。具體問題與原因：

一是IT審計(jì)的理論缺失。IT審計(jì)是審計(jì)理論的新興領(lǐng)域，當(dāng)前有關(guān)它的研究尚不夠深入，闡述與定義尚不統(tǒng)一，也給IT審計(jì)制度的建設(shè)和IT審計(jì)的實(shí)踐帶來一定程度的混亂。

二是IT審計(jì)的制度缺失。人民銀行內(nèi)審司雖制定了《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)監(jiān)督檢查工作暫行規(guī)定》､《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)程》等制度，但不是真正意義上的“IT審計(jì)”，僅處于信息系統(tǒng)(IS)審計(jì)層次，屬于一般內(nèi)控操作制度范疇。

三是IT審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)缺失。目前卻仍未規(guī)劃與制定出一套能與國際接軌的抑或有中國特色的IT審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與具體行業(yè)準(zhǔn)則，使目前的IT審計(jì)沒有明確的方向與標(biāo)準(zhǔn)的軌道。

四是IT審計(jì)的隊(duì)伍缺失。首先，在組織體系上IT審計(jì)人員配置不足與結(jié)構(gòu)不合理。其次，人員綜合素質(zhì)不高，既掌握IT知識又熟悉央行業(yè)務(wù)､懂得金融法律的人力資源十分匱乏。第三，未建立IT審計(jì)復(fù)合型人才培育機(jī)制，使現(xiàn)有人員IT審計(jì)素質(zhì)不能得到應(yīng)有的提高。

五是IT審計(jì)的手段缺失。即IT審計(jì)本身缺少信息技術(shù)硬件與軟件的武裝與支持。首先是內(nèi)審部門計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)工具與設(shè)施配備不足，使目前所開展的IT審計(jì)仍停留于現(xiàn)場的､被動的､事后的傳統(tǒng)審計(jì)形式。其次是業(yè)務(wù)審計(jì)的IT輔助審計(jì)應(yīng)用軟件缺乏，內(nèi)審人員面對全面“數(shù)字化”的審計(jì)對象，只能望洋興嘆。第三是當(dāng)前的業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)在設(shè)計(jì)､開發(fā)之初就未考慮接受審計(jì)因素，內(nèi)審人員實(shí)施IT審計(jì)時(shí)沒有“合法”接口與取證手段。這些均極大地困擾與制約著IT審計(jì)的開展與發(fā)展。

三､改革央行內(nèi)審深化IT治理的政策建議

1､加強(qiáng)IT審計(jì)及IT治理的理論研究，為新形勢下的央行內(nèi)審改革提供理論基礎(chǔ)。2004年，人行內(nèi)審司同ITGov(中國IT治理研究中心)合作開展了“IT治理與IS審計(jì)模型研究”，對國際通用的IT治理框架和信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“信息與相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)”(COBIT)進(jìn)行了研究，取得初步成果。但是，近年來類似的內(nèi)審科研仍然偏少，成果不多。當(dāng)前，國外在這方面的研究與探索均較深入，碩果累累，可以很好借鑒。

2､改革傳統(tǒng)的人行內(nèi)審體制，架構(gòu)與IT治理相適應(yīng)的新型內(nèi)審模式。IT審計(jì)的目標(biāo)是通過實(shí)施審計(jì)，維護(hù)､促進(jìn)或增強(qiáng)人民銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)合規(guī)性､安全性､可靠性､有效性。人民銀行已構(gòu)建了強(qiáng)大的信息傳輸網(wǎng)絡(luò)，作為內(nèi)部審計(jì)主要對象的央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，人民銀行分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)運(yùn)營與管理的內(nèi)涵與外延也發(fā)生重大變化，不同層次的央行機(jī)構(gòu)IS更存在鮮明的差異。這就要求央行對傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)進(jìn)行新的設(shè)計(jì)，如構(gòu)建“重心上移､機(jī)構(gòu)下派”的內(nèi)審新體系。借鑒西方中央銀行組織治理模式并與央行IT治理機(jī)制相適應(yīng)，在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)，注意與IS開發(fā)､應(yīng)用部門的協(xié)調(diào)一致。采用更靈活的內(nèi)審方式，如引入市場經(jīng)濟(jì)國家“內(nèi)審社會化”或“內(nèi)審?fù)獍弊龇ǎ瑢θ嗣胥y行的部分IT審計(jì)項(xiàng)目可委托有資質(zhì)的社會組織開展;提升手段，改革傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)與人力審計(jì)模式，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和審計(jì)輔助系統(tǒng)實(shí)施以“信息技術(shù)對抗信息技術(shù)”的“非現(xiàn)場審計(jì)”和“機(jī)器審計(jì)”，等等。

3､樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審由合規(guī)性監(jiān)督向評價(jià)與咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變。審計(jì)的目的是確保整個組織活動的有效性､效率性､合規(guī)性､安全性，使組織“價(jià)值增值”。內(nèi)審由于IT手段的利用及對IS的審計(jì)，使內(nèi)審目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更加可能。因此，人民銀行的IT審計(jì)不應(yīng)停滯在查錯糾弊的監(jiān)督階段，而應(yīng)要求審計(jì)人員樹立服務(wù)意識，為被審對象提供咨詢服務(wù)，當(dāng)好參謀。

4､加快編制我國央行IT治理規(guī)劃，建立適應(yīng)人民銀行體制的IT審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和框架。“信息系統(tǒng)審計(jì)和控制聯(lián)合會”(ISACA)已制定了“面向過程的信息系統(tǒng)審計(jì)和評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)”(COBIT)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)將其作為國際通用的IT審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。作為我國央行的人民銀行內(nèi)審也應(yīng)積極借鑒標(biāo)準(zhǔn)，制定一套適合我國央行特色的IT審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，為IT審計(jì)開展評價(jià)､咨詢等活動提供尺度與準(zhǔn)繩。

5､開展對新系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)IS事后審計(jì)向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變。即在新系統(tǒng)的立項(xiàng)､開發(fā)､測試和驗(yàn)收階段，內(nèi)審人員就參與其中，對程序開發(fā)到應(yīng)用的全過程從審計(jì)的角度進(jìn)行審慎監(jiān)督;對系統(tǒng)的審計(jì)由事后轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程監(jiān)督。同時(shí)各業(yè)務(wù)部門在正式培訓(xùn)､推廣使用新系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)邀請同級審計(jì)部門參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)。對新系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)時(shí)，應(yīng)對新系統(tǒng)的今后可審計(jì)操作性提出要求，防止系統(tǒng)出現(xiàn)“拒審”等情況的發(fā)生。

6､加強(qiáng)IT審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高央行內(nèi)審從業(yè)人員綜合素質(zhì)。一是吸收計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，把他們培養(yǎng)成審計(jì)人員;二是對現(xiàn)有審計(jì)人員開展IT知識培訓(xùn)和繼續(xù)教育，培養(yǎng)成IT審計(jì)師;三是建立激勵機(jī)制，推行IT審計(jì)師持證上崗制度，鼓勵內(nèi)審人員學(xué)習(xí)和鉆研計(jì)算機(jī)知識，考取國家計(jì)算機(jī)資格等級證書，有條件的通過國際IT審計(jì)師資格認(rèn)證。

(七)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件開發(fā)與應(yīng)用，推進(jìn)IT審計(jì)信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《內(nèi)部審計(jì)思想》 (美)Andrew D．Bailey， (美)Audrey A．Gramling， (美)Sridnar Ramamoorti著;王光遠(yuǎn)等譯，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006;1

[2]仲安妮．IT審計(jì)直面差距找準(zhǔn)定位促跨躍．金融時(shí)報(bào)，2006-8-22

第7篇

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì)； 信息系統(tǒng)審計(jì)； 比較計(jì)算機(jī)審計(jì)（Computer Auditing）與信息系統(tǒng)審計(jì)（Information SystemAudit，簡稱IS 審計(jì)），前者約定俗成，后者勢在必行，但兩者在我國的學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐應(yīng)用中長期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國審計(jì)工作的開展，同時(shí)也可能影響我國審計(jì)信息化的發(fā)展。

本文擬通過兩者的產(chǎn)生與發(fā)展、基本概

念與審計(jì)目標(biāo)、適用準(zhǔn)則與審計(jì)技術(shù)等

方面的比較，厘清兩者的主要區(qū)別，以求

它們在我國取得并行不悖的發(fā)展。

一、兩者的產(chǎn)生與發(fā)展過程比較

在計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)產(chǎn)生之前，

電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計(jì)早已存在。可以說，EDP 審計(jì)是計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的前身與發(fā)展的基礎(chǔ)。

（一）EDP 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

EDP 審計(jì)不僅是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)

境下的審計(jì)，還包括對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的

審計(jì)。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney

（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph

Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和

William E．Perry（1987）等學(xué)者都從不

同的角度對EDP 環(huán)境中內(nèi)外部審計(jì)規(guī)則

和組成方法、EDP 審計(jì)的測試方法、特

殊審計(jì)技術(shù)、審計(jì)步驟等方面展開深入

研究。1968 年美國注冊會計(jì)師協(xié)會

（AICPA）出版的《會計(jì)審計(jì)與計(jì)算機(jī)》一

書，詳細(xì)闡述了在EDP 環(huán)境下如何開展

IS 審計(jì)和傳統(tǒng)的外部審計(jì)。而作為信息

系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會（IASCA）的前身，

成立于1969 年的EDP 審計(jì)協(xié)會（EDPAA）

及其屬下的EDP 審計(jì)師基金會

（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至

今，EDP 審計(jì)與IS 審計(jì)仍有并駕齊驅(qū)之

勢。例如，在Jack.J.Champlain所著的

《審計(jì)信息系統(tǒng)》（第2 版，2003） 一書

中，仍然將EDP 審計(jì)師與IS 審計(jì)師相

提并論。

從諸多文獻(xiàn)資料分析，EDP 包含兩

種含義，一為環(huán)境說；二為系統(tǒng)說。作環(huán)

境說，誠如國際審計(jì)準(zhǔn)則15 指出：“為

了國際審計(jì)準(zhǔn)則的目的，當(dāng)一個單位對

與審計(jì)有重要意義的財(cái)務(wù)資料的處理，

包含有任何類型或大小的計(jì)算機(jī)時(shí)，就

存在著電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境”。面對這一

環(huán)境進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)師也就是EDP 審

計(jì)師。而作系統(tǒng)說，則更多是指計(jì)算機(jī)信

息系統(tǒng)，以該系統(tǒng)作為審計(jì)對象必然會

改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍，因而也才

有應(yīng)用而生的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會

及其單獨(dú)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序，

以及由此產(chǎn)生的IS 審計(jì)師。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，在國外參考

文獻(xiàn)中并不少見。例如，Andrew D

Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）

和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學(xué)者，

均圍繞計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全與內(nèi)部控制、相

關(guān)技術(shù)、內(nèi)部控制的實(shí)施等加以論述。值

得注意的是，在各職業(yè)組織所的有

關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南或程序中，卻鮮有使用計(jì)算

機(jī)審計(jì)一詞，如美國注冊會計(jì)師協(xié)會

（AICPA） 的《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)》

（1978）和取代SAS No.3 號（1974）的

《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書第48 號》（SAS．No.

48，1984），國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會20 世

紀(jì)70 年布的《系統(tǒng)控制與審計(jì)》，

加拿大執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會（CICA）兩次發(fā)

布的《計(jì)算機(jī)控制和工作指南》

（1970，1986），以及加拿大審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委

員會頒布的《EDP環(huán)境下的審計(jì)———一

般原則》（1984）等等，也都較少采用“計(jì)

算機(jī)審計(jì)”一詞。

在我國，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究經(jīng)久

不衰。在20 世紀(jì)80 年代，我國學(xué)者往

往將其與國外的EDP 審計(jì)相聯(lián)系。例

如在對Poter 和Perry（1987）合著的

《EDP：Controlls And Auditing （第5

版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學(xué)者

（1990）就將其直接譯為《計(jì)算機(jī)審計(jì)》。

我國學(xué)者潘曉江（1983）較早針對我國

會計(jì)電算化提出審計(jì)應(yīng)采取的充分發(fā)

揮人在控制中的主導(dǎo)地位、注意實(shí)行數(shù)

據(jù)可靠性控制和注意保留必要的審計(jì)

線索三大措施。從20 世紀(jì)90 年代至

今，我國以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”為題的研究

成果頗豐。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，這類教

材和專著已逾30 本，較早的作者有肖

澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長旭

（1990）等。

我國審計(jì)機(jī)關(guān)無論是關(guān)于計(jì)算機(jī)應(yīng)

用的規(guī)定，還是組織系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)專家進(jìn)

行研究，也多以計(jì)算機(jī)審計(jì)為題加以進(jìn)

行。例如，審計(jì)署1993 年的《審計(jì)

署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》和1996

年的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦

法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董

化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國家863

計(jì)劃審計(jì)署課題組（2006）等，也都以計(jì)算機(jī)審計(jì)為題展開研究。

（三）IS 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

對IS 審計(jì)貢獻(xiàn)最大的莫過于國際

信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會（Information

System Audit and Control Association，

ISACA）。1994 年，ISACA 替代了

原有電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)協(xié)會（EDPAA）

。至2008 年2 月止，該協(xié)會已經(jīng)

了16 個審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、39 個審計(jì)指南

和11 個審計(jì)程序。而其于1996 年發(fā)

布的信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control

Objective for information and

Related Technology，COBIT）已經(jīng)成

為全球公認(rèn)的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目

標(biāo)體系。同時(shí)，該協(xié)會每年還舉辦IS 審

計(jì)師資格考試，有力地推動了世界范圍

內(nèi)IS 審計(jì)的發(fā)展。

日本通產(chǎn)省于1983 年了《系

統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中

增加“系統(tǒng)審計(jì)師”一級的考試。1985

年，日本內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在其所的

《審計(jì)白皮書》中認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的最

新發(fā)展是“IS 審計(jì)”。另據(jù)IIA 對美國和

英國的調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)中實(shí)施MIS 審

計(jì)的企業(yè)所占的比例各年分別為：1968

年48%，1975 年60%，1979 年65%。而

1983 年再對這兩個國家1 687 個內(nèi)部

審計(jì)部門的調(diào)查中顯示，已有70.8%的

企業(yè)在進(jìn)行MIS 審計(jì)。

由于我國從一開始就將電算化會計(jì)

信息系統(tǒng)確定為計(jì)算機(jī)審計(jì)對象，致使

人們將其等同于IS 審計(jì)的審計(jì)對象。同

時(shí)，學(xué)者們也往往將IS 審計(jì)與IT 審計(jì)

等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審

計(jì)》專著中指出，IT 審計(jì)是指對以計(jì)算

機(jī)為核心的信息系統(tǒng)的審計(jì)。李丹

（2003） 也認(rèn)為，“信息系統(tǒng)審計(jì)也稱為

IT 審計(jì)”。

（四）從國內(nèi)研究現(xiàn)狀看兩者的發(fā)展

借助有關(guān)學(xué)術(shù)論文的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，也

許可以發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者對計(jì)算機(jī)審計(jì)與

IS 審計(jì)的研究偏好與傾向。筆者以“計(jì)

算機(jī)審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”和“電算化

審計(jì)”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索。采用“篇名

+ 年份+ 全部數(shù)據(jù)+ 全部期刊+ 精確

匹配”為檢索條件，對中國期刊網(wǎng)的期刊

數(shù)據(jù)庫各年進(jìn)行檢索，以下是檢索結(jié)果

統(tǒng)計(jì)表（見表1）。

在表1 對29 年來統(tǒng)計(jì)

中，三種研究傾向的論文總數(shù)為696

篇，其中，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究論文占

了61.93%，而在近五年這一研究傾向

論文也高達(dá)219 篇，占近五年全部論文

總數(shù)的58.40%，無論處于哪一時(shí)間段，

研究計(jì)算機(jī)審計(jì)的論文占三種研究傾向

論文總數(shù)的比例均超過50%。而研究信

息系統(tǒng)審計(jì)的論文在2003 年及以前的

24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，

其平均每年有20 篇，尤其是近三年更

呈遞增趨勢。但其各年所發(fā)表的論文數(shù)

均明顯低于計(jì)算機(jī)審計(jì)研究傾向的論文

數(shù)。至于電算化審計(jì)研究方向，由于它與

計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)兩個研究方

向有重復(fù)之嫌，故近年來呈下降趨勢，在

未來研究中它可能被計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息

系統(tǒng)審計(jì)兩個研究方向所替代。由表1

也同時(shí)看到，我國在繼續(xù)對計(jì)算機(jī)審計(jì)

進(jìn)行研究的同時(shí)，亟須加快對信息系統(tǒng)

審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究。

二、兩者的基本概念、審計(jì)目標(biāo)與審

計(jì)內(nèi)容比較

計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別，

首先見之于基本概念、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)

內(nèi)容等三個方面。因此，了解兩者在這三

個方面的區(qū)別與聯(lián)系，有利于今后開展

相關(guān)理論研究與應(yīng)用研究。

（一）基本概念的比較

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本概念。日本會

計(jì)檢察院計(jì)算機(jī)中心認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)

有兩方面的含義，一是對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本

身的審計(jì)，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系

統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)；二是

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，包括用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)

行傳統(tǒng)審計(jì)用計(jì)算機(jī)建立一個審計(jì)數(shù)據(jù)

庫，幫助專業(yè)部門進(jìn)行審計(jì)。

我國學(xué)者對計(jì)算機(jī)審計(jì)的理解與上

述基本一致。肖澤忠（1990）認(rèn)為：“計(jì)算

機(jī)審計(jì)是審計(jì)人員用手工的或電算化的

審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止?/p>

信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)”（以下簡稱為“二

方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學(xué)柔和秦榮生（2002）也都表達(dá)相同的觀點(diǎn)。李長旭（1990）則認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)是針對會計(jì)核算電算化而言的，即凡是對實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算電算化的企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)都可稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)（以下簡稱為“一方觀”）。

綜觀國內(nèi)外學(xué)者對計(jì)算機(jī)審計(jì)的諸

多論述，多數(shù)學(xué)者將計(jì)算機(jī)審計(jì)作為一

個廣義的概念，認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)包括兩

個方面，一是將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的

對象；二是將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。

與計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本概念相近的還

有“電算化審計(jì)”，它同樣具有“二方觀”

與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根

據(jù)英國《審計(jì)研究》（1982 年版）的資料

編譯并發(fā)表題為“發(fā)展中的電算化審計(jì)”

中指出，電算化審計(jì)是“評價(jià)、控制會計(jì)

電算化信息系統(tǒng)”的審計(jì)。王軍等

（1995）多數(shù)學(xué)者贊同這一觀點(diǎn)。袁樹民

等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與

計(jì)算機(jī)審計(jì)無異。

2.IS 審計(jì)的基本概念。IS 審計(jì)至今尚未形成統(tǒng)一的概念。Ron Weber 在《信息系統(tǒng)審計(jì)與控制》一書中指出，IS審計(jì)是一個獲取并評價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。日本通產(chǎn)省情報(bào)協(xié)會對IS 審計(jì)定義如下：“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對象的IS 審計(jì)師，以第三方的客觀立場對以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價(jià)，向IS 審計(jì)對象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問題與建議的一連串的活動”。而我國學(xué)者也普遍認(rèn)為，IS 審計(jì)是由專業(yè)審計(jì)人員根據(jù)IS 審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對信息系統(tǒng)的計(jì)劃、研發(fā)、實(shí)施，以及運(yùn)行維護(hù)等各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的審計(jì)，以保證被審計(jì)信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定和有效，同時(shí)，它還將根據(jù)審計(jì)結(jié)果對被審單位提出改進(jìn)建議。

應(yīng)當(dāng)指出的是，在我國審計(jì)署和財(cái)

政部的諸多準(zhǔn)則與通則中，“信息系

統(tǒng)”一詞尚未達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范的表述。例

如，審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔

助審計(jì)辦法》（1996），將信息化的信息

系統(tǒng)稱為“計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)”，財(cái)政部

的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 20———計(jì)算機(jī)

信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，則為“計(jì)算

機(jī)信息系統(tǒng)”，而《審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大

錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中則稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)告信息

系統(tǒng)”、“信息技術(shù)系統(tǒng)”、“信息系統(tǒng)”

和“自動化信息系統(tǒng)”等不同的用語。

在新《財(cái)務(wù)通則》第八章的信息管理

中，則將信息系統(tǒng)定義為：“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)

一體化信息處理系統(tǒng)，也稱為財(cái)務(wù)管理

信息系統(tǒng)或者管理型財(cái)務(wù)軟件”。盡管

我國對各類信息系統(tǒng)諸多的不同表述

有待統(tǒng)一，但它們都是指信息化的會計(jì)

信息系統(tǒng)則是毫無疑義的。

（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容的比較

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)

容。國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）第401 號《計(jì)

算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（2004）指

出：“在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，并不改

變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍”，我國的

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 20 號———計(jì)算

機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（1999）也

指出：“注冊會計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)

環(huán)境下執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)

考慮其對審計(jì)的影響，但不改變審計(jì)

目的和范圍”。鑒于我國對計(jì)算機(jī)審計(jì)

的“二方觀”認(rèn)識，其審計(jì)目標(biāo)也包括

兩個方面：一是具有提高執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)和會計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合

法性、正確性和安全性；二是加快審查

速度、擴(kuò)大抽查范圍、提高審計(jì)效率和

審計(jì)質(zhì)量的雙重目標(biāo)（ 陳婉玲，

2002）。與之相適應(yīng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容

也就相應(yīng)包括兩個方面：一是包括對

信息化會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)、數(shù)

據(jù)輸入、處理和輸出進(jìn)行審計(jì)；二是加

快審計(jì)信息化的步伐，建立信息化的

審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速

發(fā)展，在國務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計(jì)算

機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的

通知》（［2001］88 號）中也明顯

指出，“簡單地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括：對

計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；對管理

數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查”。可見，計(jì)算

機(jī)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容主要是面對數(shù)據(jù)

（會計(jì)數(shù)據(jù)等）的檢查，而對管理數(shù)據(jù)

的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查，則是借助于信息

系統(tǒng)鑒證以獲取處理數(shù)據(jù)是否正確性

的判斷。

2.IS 審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容。

IS 審計(jì)目標(biāo)比較明確，它是指對信息系

統(tǒng)的資產(chǎn)保護(hù)，信息系統(tǒng)的可用性、安全

性、完整性和有效性發(fā)表審計(jì)意見。由于

IS 審計(jì)的審計(jì)對象是被審單位的信息

系統(tǒng)，因此決定其審計(jì)內(nèi)容包括：（1）信

息系統(tǒng)的管理、規(guī)劃與組織；（2）信息

技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實(shí)務(wù)；（3）資產(chǎn)的

保護(hù)；（4）災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃；

（5）應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、獲得、實(shí)施與維護(hù)；

（6）業(yè)務(wù)流程評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理。上述諸

多的審計(jì)內(nèi)容，以及日益紛繁復(fù)雜的信

息系統(tǒng)，也迫使我們在IS 審計(jì)之際不能

不采用單獨(dú)的審計(jì)準(zhǔn)則體系和更多的計(jì)

算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

三、兩者適用準(zhǔn)則及采用技術(shù)比較

由于計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的審計(jì)

目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容的不同，決定了前者面向

數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)與后者面向系統(tǒng)審計(jì)的

特點(diǎn)，由此也就使各自的審計(jì)準(zhǔn)則和審

計(jì)技術(shù)各不相同。

（一）適用準(zhǔn)則的比較

如上所述，計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容

決定其相關(guān)準(zhǔn)則的多維性。這可以從國

際審計(jì)準(zhǔn)則15、16 和20 等內(nèi)容加以了

解。這些相關(guān)規(guī)定大多提及EDP 環(huán)境，

雖然也不免涉及系統(tǒng)審計(jì)，但卻主要是

針對財(cái)務(wù)報(bào)表等資料加以規(guī)定的。同時(shí)，

它們也并非專門針對IS 審計(jì)。我國的審

計(jì)署、中注協(xié)、國務(wù)院辦公廳從1993 年

至2007 年，陸續(xù)諸多與計(jì)算機(jī)技

術(shù)應(yīng)用有關(guān)的規(guī)定，究其實(shí)質(zhì)，也都側(cè)重

于財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)而非單獨(dú)針對IS

審計(jì)的。

與計(jì)算機(jī)審計(jì)的上述規(guī)范相比，IS

審計(jì)內(nèi)涵、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)組織、執(zhí)業(yè)主

體等則十分明確。以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為例，截至

2008 年2 月，國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制

協(xié)會已16 個審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)

章程、審計(jì)獨(dú)立性、職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)、職

業(yè)能力、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作的執(zhí)行、審

計(jì)報(bào)告、后續(xù)工作、違規(guī)和非法行為、信

息技術(shù)管理、審計(jì)計(jì)劃中風(fēng)險(xiǎn)評估的應(yīng)

用、審計(jì)實(shí)質(zhì)性、使用其他審計(jì)專家的工

作成果、審計(jì)證據(jù)、信息技術(shù)控制、電子

商務(wù)等。可喜的是，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)

布并于2009 年1 月1 日施行的《內(nèi)部

審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號———信息系統(tǒng)審

計(jì)》圍繞總則、一般原則、審計(jì)計(jì)劃、信息

技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評估、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容、信

息系統(tǒng)審計(jì)的方法、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)工

作等方面對內(nèi)部審計(jì)中的信息系統(tǒng)審計(jì)

加以規(guī)定。雖然這一具體準(zhǔn)則與國際信

息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會已的審計(jì)標(biāo)

準(zhǔn)尚有一定的距離，但它畢竟首開我國

信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定之先河。以下是

國內(nèi)外已的計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)

相關(guān)準(zhǔn)則體系的比較（見表2）。

（二）采用的審計(jì)技術(shù)與工具比較

從當(dāng)前相關(guān)文獻(xiàn)來看，有關(guān)計(jì)算機(jī)

審計(jì)技術(shù)介紹比較寬泛，而有關(guān)IS 審計(jì)

技術(shù)則有針對性強(qiáng)的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為，從

信息與信息系統(tǒng)的“產(chǎn)品”與“生產(chǎn)工廠”

的關(guān)系看，兩者在審計(jì)過程中是緊密聯(lián)

系的。只有當(dāng)產(chǎn)生信息的系統(tǒng)本身具有

可靠性時(shí)，審計(jì)師才能初步確信該系統(tǒng)

產(chǎn)生信息的可靠性。而為了鑒證系統(tǒng)的

可靠性，IS 審計(jì)師往往通過檢測被審系

統(tǒng)輸入、處理與輸出數(shù)據(jù)與信息來加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)兩者的審計(jì)目標(biāo)的不同，兩者采用審計(jì)技術(shù)與工具也就有所不同。

以下是筆者根據(jù)國內(nèi)、外有關(guān)文獻(xiàn)對兩

者采用技術(shù)與工具的歸納：

1.兩者共同采用的技術(shù)與工具。主

要有：測試數(shù)據(jù)法、追蹤法、綜合測試工

具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計(jì)模塊法、

流程圖檢查法、審計(jì)軟件法、程序編碼審

查法、程序比較法等。

2.兩者各自采用不同的技術(shù)與工

具。其中，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)主要有：受控

處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵

檢測、利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)輔助法、利用操

作系統(tǒng)和實(shí)用程序法、利用被審系統(tǒng)輔

助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計(jì)

技術(shù)主要有：基本案例評估法、系統(tǒng)控制

審計(jì)復(fù)核文件（SCARF）、快照法、審計(jì)

鉤（hooks）、連續(xù)與間歇模擬（CIS）、延

展性記錄法等。

四、結(jié)論

計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)無論是其產(chǎn)

生與發(fā)展，還是其基本概念、審計(jì)目標(biāo)、

審計(jì)內(nèi)容，抑或是其適用準(zhǔn)則與采用的

審計(jì)技術(shù)，都有著很大的區(qū)別。但兩者

在我國審計(jì)發(fā)展過程中卻有其特定的

地位與作用。以信息化會計(jì)系統(tǒng)的財(cái)

務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)對象的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在當(dāng)

前廣泛開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中對其

展開研究仍然有著重要意義。同時(shí)，它

所強(qiáng)調(diào)的審計(jì)信息化建設(shè)使其“二方

觀”能夠進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。可以預(yù)見，

隨著環(huán)境的變化與信息技術(shù)應(yīng)用的深

入，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵與外延也必將

得以深入與拓展。

成功地開展我國的IS 審計(jì)，是我國

審計(jì)走向世界的必由之路。上市公司根

據(jù)COBIT 框架實(shí)施內(nèi)部控制已是大勢

所趨，大、中型企業(yè)也必然緊隨其后，由

此也就決定了IS 審計(jì)的勢在必行。透過

IS 審計(jì)師資格考試的內(nèi)容使我們看到

了IS 審計(jì)對知識與技術(shù)要求的高難度，

尤其是近年來對某些企業(yè)單位的IS 審

計(jì)之實(shí)踐更使我們感到任重而道遠(yuǎn)。因

此，起步伊始的我國IS 審計(jì)，倘一開始

就能夠借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，追蹤國際

慣例，并針對國情提出自己的發(fā)展對策，

無疑可以健康發(fā)展。

計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)兩者絕非涇

渭分明，而兩者究竟應(yīng)當(dāng)遵循哪些審計(jì)

準(zhǔn)則，是近期內(nèi)我國應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)研究的問

題。誠然，從技術(shù)的角度看，國際IS 審計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完整和成熟，

我國似無另起爐灶之必要，但由于我國

企業(yè)單位種類繁多，許多內(nèi)外環(huán)境與國

外迥然不同，如果沒有切合國情的部門

規(guī)章和規(guī)范性文件對IS 審計(jì)加以指

導(dǎo)，則可能欲速不達(dá)。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合

我國IS 審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)

驗(yàn)、具體業(yè)務(wù)流程和技術(shù)方法分期發(fā)

布相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范

我國的IS 審計(jì)。

【參考文獻(xiàn)】

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［6］ 胡克瑾.IT 審計(jì)［M］.北京：電子工

第8篇

該指南包括以下五個步驟：

步驟一：理解可持續(xù)能源問題及其對社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響

該步驟旨在幫助審計(jì)人員構(gòu)建可持續(xù)能源問題的基本分析框架，識別可持續(xù)能源問題及其對所在國家環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會的影響，包括可持續(xù)能源相關(guān)概念，常用的能源的種類及其優(yōu)缺點(diǎn)，能源消耗、儲備以及使用效率的相關(guān)問題，進(jìn)而幫助最高審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員識別并理解各國可持續(xù)能源方面存在的問題及其對社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響。

可持續(xù)能源審計(jì)的最終目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、高效地使用可持續(xù)能源，這一目的的實(shí)現(xiàn)面臨諸多問題，例如：國家立法或政策不當(dāng)；開發(fā)、生產(chǎn)和安裝可再生資源的技術(shù)成本高昂；國家的補(bǔ)貼開發(fā)和支持可持續(xù)能源的制度執(zhí)行效果不佳；國家對可再生能源的使用情況的關(guān)注力度不夠；可再生資源產(chǎn)業(yè)競爭不充分；潛在投資者持懷疑態(tài)度等。

各國應(yīng)該采取措施提高可再生能源在整個能源供給中的比例，提高可再生能源的利用效率。廣泛應(yīng)用可再生能源，可以促進(jìn)采用現(xiàn)代科技的新興部門的發(fā)展；降低國家對進(jìn)口能源的依賴，應(yīng)對環(huán)境變化和大氣污染，創(chuàng)造新的工作崗位。可再生能源產(chǎn)業(yè)的開發(fā)，通常需要借助于國家投資、政策扶持等優(yōu)勢資源，因此，有必要監(jiān)督審計(jì)可再生能源工作的開展情況。在開展可再生能源審計(jì)的過程中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員有必要理解所在國可持續(xù)能源的總體形勢。包括：

(1)了解所在國使用的能源種類及其優(yōu)缺點(diǎn)。

(2)所在國能源配給的狀況。能源產(chǎn)出是可持續(xù)能源框架問題之一，能源從產(chǎn)出到終端用戶的傳輸也是至關(guān)重要的，能源配給網(wǎng)絡(luò)的有效性限制能源的使用效率，尤其是對于那些能源生產(chǎn)地距能源消耗地較遠(yuǎn)的情況。擴(kuò)展可持續(xù)能源的供應(yīng)渠道、降低可持續(xù)能源傳輸損耗就成為了可持續(xù)能源工作中的重要部分。

(3)能源耗用、能源節(jié)約及能源效率方面的基本信息。能源耗用通常有電能、熱能、運(yùn)輸用直接燃料三種基本形式，能源節(jié)約及能源效率是能源耗用過程中所需考慮的主要問題，能源節(jié)約關(guān)注能使能源耗用降至最低必要值的技術(shù)和程序，能源效率關(guān)注提高耗用既定能源所能獲得的產(chǎn)品及服務(wù)。

步驟二：理解政府對可持續(xù)能源問題的態(tài)度、政策和措施

此步驟用于幫助審計(jì)人員尋找可適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提供政府管理和規(guī)范能源部門的政策信息。可持續(xù)能源審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，可借鑒各國政府對可持續(xù)能源問題的態(tài)度、政策和措施，包括締約國參加的有強(qiáng)制約束力的國際協(xié)定或協(xié)議、可持續(xù)能源政策及直接資助、刺激投資等政策工具。

下圖概括地描述了能源框架及影響因素，其中的概念框架就是政府的一系列的針對能源框架中開采、配給、耗用制定實(shí)施的政策、規(guī)定及手段，這一系列的政策、法規(guī)、措施等都可以作為可持續(xù)能源審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的參考。

具體來講，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可能包括：

(1)國際協(xié)定；(2)國家立法；(3)各國的能源政策以及評估能源政策執(zhí)行狀況實(shí)施管理的政策工具；(4)所在國應(yīng)對能源開采對環(huán)境影響的工具；(5)相關(guān)的政府采購方面的文件；(6)被審計(jì)單位內(nèi)部的組織職能和規(guī)章制度，對應(yīng)的會計(jì)制度及相關(guān)會計(jì)資料。

步驟三：審計(jì)主題的選擇方法

選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)主體是各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施可持續(xù)能源審計(jì)時(shí)的重要議題。經(jīng)過第一二步驟，審計(jì)人員已經(jīng)對可持續(xù)能源的狀況有了初步的評估，確定出可持續(xù)能源發(fā)展受到哪些國際協(xié)定或國內(nèi)法律法規(guī)約束。基于對能源管理的政策工具的了解，審計(jì)人員可以識別出需要審計(jì)的主題，并提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，包括評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平。審計(jì)的主題包括：能源部門導(dǎo)向型，即把審計(jì)能源開采部門、供應(yīng)部門以及消耗部門的問題作為審計(jì)的主題：事項(xiàng)導(dǎo)向型，即把審計(jì)主題確定為可再生能源的推廣，能源節(jié)約等；措施導(dǎo)向型，即審計(jì)提高能源可持續(xù)性的政策和方案等。

對應(yīng)不同的審計(jì)主題，審計(jì)人員應(yīng)確定不同的關(guān)注點(diǎn)。另外，確定審計(jì)主題時(shí)審計(jì)人員有必要識別出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，包括能源政策的本質(zhì)、復(fù)雜性、國家能源政策目標(biāo)的復(fù)雜性、模糊性和不連續(xù)性等外部風(fēng)險(xiǎn)，以及缺乏特定領(lǐng)域知識或經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)成本過高等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對狀況直接影響審計(jì)結(jié)果的成敗及效率。

步驟四：制定可持續(xù)能源的審計(jì)計(jì)劃

可持續(xù)能源領(lǐng)域的審計(jì)實(shí)際是一種針對問題的環(huán)境審計(jì)，可持續(xù)能源審計(jì)可以包括不同形式的審計(jì)，具體形式取決于所在國的具體情況以及最高審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。現(xiàn)今各國對可持續(xù)能源審計(jì)經(jīng)驗(yàn)甚少，許多最高審計(jì)機(jī)關(guān)還沒有開展這種審計(jì)，因此《可持續(xù)能源審計(jì)指南》只提出基于通用原則的建議，總結(jié)部分最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。《指南》本身無意于將這些建議當(dāng)做嚴(yán)格的指導(dǎo)，但希望可以激發(fā)各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國情和立法開展可持續(xù)能源審計(jì)。

制定計(jì)劃是為了確定是否實(shí)施可持續(xù)能源審計(jì)以及如何確定具體的審計(jì)程序。審計(jì)程序要具體寫明如何對所有類型的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)產(chǎn)生可持續(xù)能源審計(jì)的需求或事實(shí)需要，就可以進(jìn)入審計(jì)計(jì)劃階段。這種審計(jì)需求可能是最高審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督、跟蹤和評價(jià)重要活動時(shí)延伸產(chǎn)生的，或者是源于政府、國會、相關(guān)團(tuán)體或者公眾的要求，或是應(yīng)國際協(xié)定的要求等。

審計(jì)準(zhǔn)備階段始于最高審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)直接獲取被審計(jì)單位的文件、數(shù)據(jù)和信息。最高審計(jì)機(jī)關(guān)對可持續(xù)能源的績效審計(jì)可以運(yùn)用審計(jì)邏輯矩陣，將其作為制定審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)程序的輔助工具。

審計(jì)計(jì)劃及其編制的關(guān)鍵領(lǐng)域包括：

(1)評估最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施可持續(xù)能源審計(jì)的權(quán)限；最高審計(jì)機(jī)關(guān)要確定是否依法享有實(shí)施可持續(xù)能源審計(jì)的權(quán)限，這直接影響審計(jì)的形式和范圍；(2)確定需審計(jì)的可持續(xù)能源問題；(3)確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對象；(4)確定審計(jì)范圍、審計(jì)期間、審計(jì)形式――是最高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)自進(jìn)行，還是與其他最高審計(jì)機(jī)關(guān)平行審計(jì)或聯(lián)合審計(jì)，或外部專家輔助進(jìn)行審計(jì)，還需確定審計(jì)的類型一財(cái)務(wù)審計(jì)或績效審計(jì)；(5)估計(jì)審計(jì)效果，確定審計(jì)的具體領(lǐng)域；(6)熟悉審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容；(7)確定被審計(jì)單位；如部委、政府組織、基金、非政府組織、受益人等；(8)選擇合規(guī)性審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)；(9)選擇績效審計(jì)評估的主要標(biāo)準(zhǔn)；這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)客觀公正、不偏不倚、充分、可實(shí)現(xiàn)，并且可以清晰闡釋；(10)選擇需審計(jì)的問題，選擇適合實(shí)際情況的方法。

審計(jì)計(jì)劃階段最終要編制出計(jì)劃文檔，并經(jīng)最高審計(jì)機(jī)關(guān)或相關(guān)部門批準(zhǔn)。

步驟五：實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果

確定了審計(jì)計(jì)劃后，就應(yīng)當(dāng)按照確定的審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序來實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域包括：

(1)審核國家能源政策目標(biāo)的存在性；(2)審核對被審查領(lǐng)域初步了解的完整性和準(zhǔn)確性；(3)審核能源政策的管理系統(tǒng)和執(zhí)行情況；(4)審核用于評價(jià)能源政策實(shí)施效果系統(tǒng)的可操作性；(5)對于政府補(bǔ)助的受益人，審核其對政策或項(xiàng)目規(guī)則、條款等的遵守情況；審核既定指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

在審計(jì)實(shí)施完畢后，最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，指出所審計(jì)的可持續(xù)能源領(lǐng)域內(nèi)最嚴(yán)重的問題，并提出必要的關(guān)于改進(jìn)措施的建議。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該列示：

第9篇

    1.國際內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化。

    1941年,國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(IIA)的成立使內(nèi)部審計(jì)開始成為獨(dú)立的職業(yè),內(nèi)部審計(jì)作為一個獨(dú)立的職業(yè)登上歷史舞臺。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會成立以來,在內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的共同努力下,從完善內(nèi)部審計(jì)定義開始,不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),形成包括職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)務(wù)公告在內(nèi)的較為完善的國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架,對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展起到重要的推動作用。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會通過持續(xù)完善國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)框架,傳播內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù),指導(dǎo)全球內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐,在內(nèi)部審計(jì)理論建設(shè)和業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮了引領(lǐng)作用,對全球內(nèi)部審計(jì)理論建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和業(yè)務(wù)實(shí)踐產(chǎn)生了積極的影響。

    2.我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。

    我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會成立以來,為我國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作出了積極的努力。特別是21世紀(jì)以來,我國內(nèi)部審計(jì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者在國際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的影響下,對我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展進(jìn)行了積極的、艱苦的探索,加快了理論創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的步伐。我國內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、實(shí)務(wù)發(fā)展和理論探索均取得了豐碩的成果。一是我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會秉承“服務(wù)、管理、宣傳、交流”的工作方針,以推動內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為己任,推進(jìn)“內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展”統(tǒng)領(lǐng)工作全局,倡導(dǎo)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)新理念,積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的審計(jì)新模式為重點(diǎn),加強(qiáng)調(diào)查研究,加大宣傳力度,推動理論創(chuàng)新,組織經(jīng)驗(yàn)交流,深化準(zhǔn)則建設(shè),提高培訓(xùn)水平,擴(kuò)大國際交往,推動內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。二是自2003年以來,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會陸續(xù)了《內(nèi)部審計(jì)基本了準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、29項(xiàng)具體準(zhǔn)則和5項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南,初步形成了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。三是為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范,改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2012年4月了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法(試行)》和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊(試行)》。分別規(guī)定了評估目標(biāo)、評估依據(jù)、評估主體、評估人員、評估內(nèi)容、組織方式、結(jié)果利用等規(guī)則、流程、方法,對各類組織開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作具有較普遍的適用性,為有效提高中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力,切實(shí)推進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展,提供了良好的機(jī)制保障。

    二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的溢出效應(yīng)

    (一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和溢出效應(yīng)

    1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念。

    “質(zhì)量”一詞最先應(yīng)用于對產(chǎn)品好壞的衡量。《禮記》中的“考工記”曾記載:“令百工審查五庫器材之質(zhì)量。”按照《辭海》解釋,“質(zhì)量”即為優(yōu)劣程度。美國質(zhì)量管理專家克羅斯比認(rèn)為,質(zhì)量是符合規(guī)定要求的程度。美國著名的質(zhì)量管理專家朱蘭(J.M.Juran)博士從顧客的角度出發(fā)提出,質(zhì)量是滿足顧客需求的程度。現(xiàn)代質(zhì)量改進(jìn)之父戴明認(rèn)為,質(zhì)量是顧客需要和想要的任何東西。在全面質(zhì)量管理中,質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是每次都能夠在第一時(shí)間滿足顧客的要求和期望。內(nèi)部審計(jì)是以增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營為目的,為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的專業(yè)活動,本質(zhì)上是組織內(nèi)部的一項(xiàng)專業(yè)服務(wù)活動。狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的硬質(zhì)量,也就是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)為組織增加價(jià)值的程度。廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還應(yīng)包括軟質(zhì)量,也就是利益相關(guān)各方所感受到的審計(jì)人員的形象、態(tài)度、知識、修養(yǎng)等文化因素,以及對審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體印象。從公司治理的角度來看,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量反映了內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的好壞,或內(nèi)部審計(jì)成果滿足審計(jì)委托人需要的程度。

    2.溢出效應(yīng)的概念。

    薩繆爾森認(rèn)為,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,一個行動可能在市場交易之外有利于或有損于其他人的利益,即存在著不發(fā)生經(jīng)濟(jì)支付的經(jīng)濟(jì)交易。這種現(xiàn)象被稱為溢出效應(yīng),也稱外部性。這種外部性又可以分為外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)。外部經(jīng)濟(jì)是當(dāng)一個經(jīng)濟(jì)主體對另一個經(jīng)濟(jì)主體造成好的影響,而另一個經(jīng)濟(jì)主體不能給與相應(yīng)的補(bǔ)償,也可以稱為積極的溢出效應(yīng)。外部不經(jīng)濟(jì)是當(dāng)一個經(jīng)濟(jì)主體對另一個經(jīng)濟(jì)主體造成壞的影響,而另一個經(jīng)濟(jì)主體不能獲得相應(yīng)的賠償,也可以稱為消極的溢出效應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)協(xié)會以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)正價(jià)值為目標(biāo),以職業(yè)知識和技術(shù)的傳播方式,引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展,塑造先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)文化,幫助企業(yè)組織強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用,促進(jìn)公司善治和經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織作為非營利性組織,其提供職業(yè)化服務(wù)并不以營利為目標(biāo),職業(yè)組織獲取的回報(bào)與其輸出價(jià)值的不對稱性,使其具有類似公共產(chǎn)品的性質(zhì),從而符合溢出效應(yīng)的基本特征。

    (二)職業(yè)化溢出效應(yīng)的作用機(jī)理

    1.職業(yè)理念培育內(nèi)部審計(jì)的精神品質(zhì)。

    職業(yè)不僅是每個人的謀生之道,也是每個人享受人生的一個重要方面。馬克思在《青年在選擇職業(yè)時(shí)的考慮》一文中說道:“能給人以尊嚴(yán)的只有這樣的職業(yè),在從事這種職業(yè)時(shí)我們不是作為奴隸般的工具,而是在自己的領(lǐng)域內(nèi)獨(dú)立地進(jìn)行創(chuàng)造;這種職業(yè)不需要有不體面的行動,甚至最優(yōu)秀的人物也會懷著崇高的自豪感去從事它。”因此,現(xiàn)代職業(yè)應(yīng)該給人帶來崇高感,這也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的方向。這種理念要求從業(yè)人員通過創(chuàng)造優(yōu)秀的工作成果,努力實(shí)踐自己的職業(yè)價(jià)值。這種理念激勵內(nèi)部審計(jì)人員樹立質(zhì)量意識、服務(wù)意識、學(xué)習(xí)意識,增強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)的識別能力、審計(jì)問題分析能力和審計(jì)建議能力。這些意識和能力的增強(qiáng)將會在客觀上提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的品質(zhì)。

    2.獨(dú)立精神成就內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特征。

    職業(yè)化要求成立專業(yè)、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織,從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、報(bào)告權(quán)限、經(jīng)費(fèi)等方面增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的內(nèi)在要求,也是內(nèi)部審計(jì)結(jié)論客觀和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基本保證。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的核心是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告對象在組織治理中的地位。實(shí)踐表明,報(bào)告對象缺乏權(quán)威性,內(nèi)部審計(jì)工作容易受到利益相關(guān)方的干擾,進(jìn)而影響審計(jì)工作的客觀公正。另外,內(nèi)部審計(jì)必須能夠獲得履行職責(zé)所需的足夠的資源,因?yàn)閾碛胸?cái)務(wù)自由,也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的重要保證。

    3.職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建構(gòu)結(jié)論公認(rèn)的制度基礎(chǔ)。

    一是確立評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),也就是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)制度體系是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的需要,也是衡量內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的需要。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會持續(xù)完善的國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為全球內(nèi)部審計(jì)活動提供了最佳藍(lán)本。二是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)促進(jìn)組織建立業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),這是審計(jì)人員作出客觀判斷的評價(jià)尺度。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)在于評價(jià)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理,因此需要確立內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理的規(guī)范,作為內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)活動依據(jù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立符合組織整體利益的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是開展內(nèi)部審計(jì)活動的基本前提。業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)則經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦?得到組織最高層的批準(zhǔn),是審計(jì)評價(jià)權(quán)威性和審計(jì)結(jié)論獲得被審計(jì)單位認(rèn)可的制度基礎(chǔ)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會原會長王道成在2010年企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價(jià)座談會上表示,內(nèi)部審計(jì)部門代表董事會監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制,董事會和管理層應(yīng)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。IIA國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架也明確:“評估控制需要依據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),以確定目標(biāo)和目的是否實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師必須確認(rèn)管理層制定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的程度。”在具體審計(jì)活動中,兩個標(biāo)準(zhǔn)缺一不可。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部審計(jì)活動確立規(guī)范,是建立內(nèi)部審計(jì)服務(wù)獲得外部信任的客觀基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部制度的精華,是組織內(nèi)部業(yè)務(wù)和管理規(guī)范的靈魂,是衡量組織業(yè)務(wù)和管理活動是否規(guī)范的內(nèi)部法律。從審計(jì)實(shí)踐來看,審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)結(jié)論權(quán)威性的保證,也是內(nèi)部審計(jì)贏得組織公認(rèn)的制度基礎(chǔ)。

    4.職業(yè)團(tuán)隊(duì)凝聚質(zhì)量提升的核心要素。

    內(nèi)部審計(jì)是對管理者的再管理,監(jiān)督者的再監(jiān)督,必須要有高素質(zhì)、專業(yè)化、復(fù)合型的內(nèi)審人員來完成。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,建設(shè)職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的必然要求。持續(xù)提高的團(tuán)隊(duì)勝任能力和職業(yè)形象,建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員依靠自身的努力,提升內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的社會價(jià)值和職業(yè)形象,增加內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)魅力,共同創(chuàng)造一個富有競爭力的受人尊敬的現(xiàn)代職業(yè)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化為內(nèi)部審計(jì)搭建了經(jīng)驗(yàn)分享和提升職業(yè)勝任能力的廣闊平臺,幫助內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)掌握行業(yè)動態(tài),學(xué)習(xí)國際領(lǐng)先實(shí)務(wù),掌握先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù),增強(qiáng)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力和專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有利于吸引越來越多的優(yōu)秀人才加盟內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,提升隊(duì)伍的整體素質(zhì),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

    5.職業(yè)方法提供職業(yè)勝任的工具選擇。

    “系統(tǒng)的規(guī)范的方法”是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特征之一。在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日趨融合的背景下,風(fēng)險(xiǎn)管理方法成為內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的重要方法之一,促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新。先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)被越來越多地運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)管理和運(yùn)營當(dāng)中,提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。另外,審計(jì)對象信息化的推進(jìn)促使內(nèi)部審計(jì)人員大量使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),創(chuàng)新審計(jì)手段,實(shí)現(xiàn)由手工審計(jì)向信息化審計(jì)轉(zhuǎn)型。國家審計(jì)署原審計(jì)長李金華指出,作為內(nèi)部審計(jì)部門來講,必須要提高審計(jì)項(xiàng)目的管理水平,必須要改進(jìn)審計(jì)的技術(shù)方法,加快審計(jì)手段的現(xiàn)代化建設(shè),必須要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制,提高審計(jì)的規(guī)范化水平。職業(yè)化響應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)的要求,有利于在內(nèi)部審計(jì)方法和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化方面鞏固自己的優(yōu)勢。

    三、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展和質(zhì)量提升之路

    (一)共享職業(yè)成果,加快內(nèi)部審計(jì)知識體系建構(gòu)

    隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨和經(jīng)濟(jì)全球化大趨勢的發(fā)展和深化,需要內(nèi)部審計(jì)業(yè)界在積極探索、實(shí)踐和研究的基礎(chǔ)上,加速內(nèi)部審計(jì)知識體系建構(gòu),逐步提升內(nèi)部審計(jì)職業(yè)含金量。企業(yè)組織與職業(yè)協(xié)會應(yīng)積極互動,加強(qiáng)職業(yè)國際交流,實(shí)現(xiàn)全球知識與經(jīng)驗(yàn)的共享,借鑒中外理論和實(shí)踐成果,不斷完善內(nèi)部審計(jì)知識體系,為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)層次和質(zhì)量水平提升提供理論支持。

第10篇

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)問題；會計(jì)電算化；內(nèi)容；影響

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1 前言

在信息化迅猛發(fā)展的今天，企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)活動記錄所采取的技術(shù)手段已經(jīng)開始逐漸朝著無紙化、電子化、數(shù)字化以及集成化的方向不斷發(fā)展，并且會計(jì)工作所采用的技術(shù)手段也發(fā)生了翻天覆地的變化，會計(jì)電算化得以普遍應(yīng)用及廣泛推廣。眾所周知，會計(jì)發(fā)展的一大必然方向就是會計(jì)電算化，這便將全新的考驗(yàn)及挑戰(zhàn)帶給審計(jì)工作，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)研究及采用有效的措施，以便于有效的防范會計(jì)電算化中所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而將審計(jì)的目的實(shí)現(xiàn)，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。由此可見，研究會計(jì)電算化條件下的審計(jì)問題，有著不容忽視的現(xiàn)實(shí)意義。

2 會計(jì)電算化的審計(jì)內(nèi)容

與以往傳統(tǒng)的手工會計(jì)系統(tǒng)相比，會計(jì)電算化系統(tǒng)有著極大的改進(jìn)，會計(jì)電算化系統(tǒng)主要是由系統(tǒng)維護(hù)及工作人員、計(jì)算機(jī)軟件及硬件、會計(jì)數(shù)據(jù)體系所構(gòu)成。因此，會計(jì)電算化的審計(jì)內(nèi)容有別于手工會計(jì)系統(tǒng)，主要包括以下幾大方面：

2.1 對內(nèi)部控制的審計(jì)

首先，在多大程度上企業(yè)的內(nèi)部控制能夠保證會計(jì)電算化系統(tǒng)中各項(xiàng)會計(jì)記錄的可靠性及正確性，比如業(yè)務(wù)處理的審核，輸出、輸入的授權(quán)控制等；其次，在多大程度上有效執(zhí)行內(nèi)部控制能夠有效的確保企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性。借助于以上評價(jià)，能夠判斷在何種程度上企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可以發(fā)現(xiàn)亦或是避免經(jīng)營過程的舞弊行為以及會計(jì)報(bào)表中的錯誤。

2.2 對會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)

眾所周知，會計(jì)數(shù)據(jù)處理的可靠性、正確性和真實(shí)性會對會計(jì)信息的可靠性、正確性和真實(shí)性帶來直接的影響，因此，此方面的審計(jì)是非常重要及必要的。審計(jì)人員可以采取抽查原始憑證來對比機(jī)內(nèi)憑證的方法，也可以采取抽查打印日記賬對比機(jī)內(nèi)日記賬的方法，還可以通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件所具備的相關(guān)功能來將審計(jì)工作完成，以此有效的規(guī)避或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 對電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)

可以說會計(jì)軟件是會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心所在。通常會計(jì)軟件程序質(zhì)量水平的高低在很大程度上對整體的會計(jì)電算化系統(tǒng)水平的高低起著直接的決定性作用。在審計(jì)會計(jì)軟件程序上，可以采取計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，借助于計(jì)算機(jī)輔助軟件審計(jì)所具備的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能予以完成，該過程所審查的主要是會計(jì)軟件程序控制與處理數(shù)據(jù)的可靠性、正確性、及時(shí)性，審查程序的容錯能力以及糾錯能力。

3 會計(jì)電算化對審計(jì)工作所帶來的諸多影響

會計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)能夠提高處理會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。會計(jì)電算化并未將審計(jì)工作的基本目標(biāo)改變，但是卻影響了審計(jì)工作，具體表現(xiàn)在以下幾大方面：

3.1 對審計(jì)依據(jù)及審計(jì)準(zhǔn)則的影響

實(shí)行會計(jì)電算化以后，因?qū)徲?jì)線索與審計(jì)對象有著重大變化發(fā)生，審計(jì)的技術(shù)方法和審計(jì)的內(nèi)容便隨之發(fā)生了相應(yīng)的變化，因而審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也會出現(xiàn)一系列的變化。要將與特殊狀況下相切合的一套全新的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立起來，主要涉及到系統(tǒng)的運(yùn)行、開發(fā)、設(shè)計(jì)等標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制制度，以便于維護(hù)及規(guī)范審計(jì)工作的公正性、客觀性和獨(dú)立性。

3.2 對審計(jì)方法及審計(jì)內(nèi)容的影響

會計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)后，審計(jì)所具備的監(jiān)督職能并未有任何變化發(fā)生，但是在很多方面會計(jì)工作出現(xiàn)了一系列的變化。所以，電算化審計(jì)應(yīng)當(dāng)切實(shí)的保持同步發(fā)展與會計(jì)電算化。審計(jì)的內(nèi)容要涉及到會計(jì)軟件的內(nèi)容、數(shù)據(jù)文件、程序控制以及電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)，審計(jì)技術(shù)方法以及審計(jì)內(nèi)容等需要審計(jì)人員在對以往傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)加以采用的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用起來，來應(yīng)對各種工作平臺諸如多用戶、網(wǎng)絡(luò)、單機(jī)等的會計(jì)軟件，使其最大限度的及時(shí)將該系統(tǒng)問題發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而將有效的改進(jìn)意見提出。

3.3 對審計(jì)線索的影響

電算化實(shí)行后，由于在電算化系統(tǒng)中以往的審計(jì)線索被中斷，審計(jì)人員無法借助于肉眼來對會計(jì)業(yè)務(wù)加以跟蹤。在傳統(tǒng)的手工會計(jì)下。不容易篡改這些線索，一旦有痕跡留下便能夠得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，但是在會計(jì)電算化系統(tǒng)下則非常容易篡改審計(jì)線索，并且容易復(fù)制和銷毀。如果但凡篡改亦或是銷毀也不會將任何痕跡留下，這勢必會使得審計(jì)工作的難度加大。為了將電算化審計(jì)工作有效的予以展開，審計(jì)人員可以通過計(jì)算機(jī)來得到被審計(jì)單位中的各項(xiàng)會計(jì)信息數(shù)據(jù)資料，同時(shí)借助于相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使這些數(shù)據(jù)資料轉(zhuǎn)變成審計(jì)人員能夠加以識別的數(shù)據(jù)文件形式，然后在對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行重新處理和重新組合，以便于實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的。

3.4 對審計(jì)人員的影響

即便是有了專業(yè)且完善的審計(jì)軟件以及先進(jìn)的電算化審計(jì)方法，但是仍然離不開專業(yè)的審計(jì)人員，需要審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告、分析審計(jì)結(jié)果、執(zhí)行審計(jì)程序以及制定審計(jì)計(jì)劃等，計(jì)算機(jī)不能完全將專業(yè)審計(jì)人員取代。所以，審計(jì)人員不僅要切實(shí)的掌握豐富的審計(jì)知識及審計(jì)技能、財(cái)務(wù)會計(jì)知識及財(cái)務(wù)會計(jì)技能，全面的熟悉相關(guān)政策法規(guī)，而且應(yīng)當(dāng)全面的了解應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和電子計(jì)算機(jī)知識，進(jìn)而將高效、完整、準(zhǔn)確、真實(shí)的審計(jì)信息提供出來。與此同時(shí)，在審計(jì)組織當(dāng)中，需要將計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的一批系統(tǒng)開發(fā)人員加以培養(yǎng)，以此構(gòu)建起獨(dú)具特色的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，以便于更好的應(yīng)對審計(jì)工作中所存在的問題。

4 推動審計(jì)工作進(jìn)一步適應(yīng)會計(jì)電算化的途徑

4.1 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)部門要詳細(xì)的對運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的情況備案登記，真正的做到有備而查，將內(nèi)部審計(jì)工作切實(shí)的納入規(guī)范化的管理軌道。還應(yīng)當(dāng)對操作性較強(qiáng)的審計(jì)工作方法、審計(jì)工作程序進(jìn)行研究，建立健全電算化審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以便于為審計(jì)質(zhì)量的提高以及審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)的衡量提供可靠的保障。

4.2 完善電算化審計(jì)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)當(dāng)致力于電算化審計(jì)理論研究的開展，將與電算化會計(jì)信息系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定出來，電算化審計(jì)準(zhǔn)則要不斷的朝著國際審計(jì)準(zhǔn)則靠近。在新準(zhǔn)則的制定過程中，不僅要對我國的基本國情加以考慮，還應(yīng)當(dāng)對國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)予以借鑒，制定出設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行及維護(hù)電算化系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，制定出有效的內(nèi)部控制制度，并且嚴(yán)格的按照審計(jì)業(yè)務(wù)的具體要求，來將計(jì)算機(jī)審計(jì)效果評價(jià)指標(biāo)、計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等確定出來。

4.3 培養(yǎng)準(zhǔn)也電算化審計(jì)人才，提高審計(jì)人員素質(zhì)

即便是已經(jīng)掌握了且具備了功能完善的審計(jì)軟件和電算化審計(jì)方法，但是審計(jì)人員仍然發(fā)揮著不可或缺的作用。會計(jì)電算化的迅速發(fā)展，明確的要求審計(jì)工作必須緊緊的跟隨時(shí)展的腳步，強(qiáng)化人才的培養(yǎng)。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將自身的思想顧慮最大限度的消除，不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以便于及時(shí)的與審計(jì)工作的發(fā)展要求相適應(yīng)。應(yīng)當(dāng)定期對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面的培訓(xùn)加以開展，真正的使審計(jì)人員了解到計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢，正確的認(rèn)識到電算化條件下內(nèi)控的特點(diǎn)，熟練的掌握審計(jì)軟件的維護(hù)技能以及使用技能，進(jìn)而將計(jì)算機(jī)技術(shù)有效利用起來，以此更好的完成審計(jì)工作，從而在潛移默化中培養(yǎng)出有經(jīng)驗(yàn)、懂技術(shù)的專業(yè)復(fù)合型審計(jì)人才。

4.4 加強(qiáng)審計(jì)會計(jì)電算化的內(nèi)部控制

即便是開展了會電算化，但是內(nèi)部控制制度仍然是整個審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。只有提高內(nèi)部控制制度的可信度，才能夠確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為較低水平。由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理不易留下痕跡且極易篡改，因而審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將更多的關(guān)注放置于數(shù)據(jù)的本身以及數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。要完善授權(quán)控制制度、管理制度以及責(zé)任及職權(quán)分配制度等，這是充分的確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)順利安全運(yùn)行的必要基礎(chǔ)；要及時(shí)防止病毒侵害且備份維護(hù)計(jì)算機(jī)文檔，以便于有效的保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全運(yùn)行；必須完善的設(shè)置操作密碼，避免意外的出現(xiàn)；要確保各個相關(guān)崗位人員自身的素質(zhì)水平能夠與電算化工作開展的需求相滿足，并且實(shí)施定期的崗位輪換。通過確定審計(jì)工作受到內(nèi)部控制制度的影響程度，來合理劃定審計(jì)工作的范圍及重點(diǎn)，確定合理科學(xué)的審計(jì)工作程序，避免或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)在電算化系統(tǒng)中。

5 結(jié)束語

總而言之，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的迅速變革，審計(jì)工作也隨之發(fā)生了巨大的變化。會計(jì)電算化的有效開展，不僅大幅度的提高了審計(jì)工作的工作效率，而且還極大的促進(jìn)了審計(jì)工作現(xiàn)代化水平的提升。所以，我們應(yīng)當(dāng)正確的看待會計(jì)電算化發(fā)展的形勢，及時(shí)的把握好會計(jì)電算化所帶來的機(jī)遇，不斷的充實(shí)、創(chuàng)新、完善和改進(jìn)審計(jì)工作，只有這樣才能夠促使審計(jì)工作在會計(jì)電算化條件下得以順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]李淑連.會計(jì)電算化條件下審計(jì)中存在的主要問題及對策[J].遼寧科技學(xué)院學(xué)報(bào),2008,4(1):234-235.

[2]王艷.會計(jì)電算化條件下審計(jì)技術(shù)的變革[J].中小企業(yè)管理與科技,2011,3(8):27-28.

第11篇

政府績效審計(jì)也可稱為政府效益審計(jì)，關(guān)于他的定義國際上并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的審計(jì)定義，績效審計(jì)是指針對經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性所進(jìn)行的審計(jì)。我國的一些專家和學(xué)者經(jīng)過對國外績效審計(jì)的研究并結(jié)合我國國情認(rèn)為：政府績效審計(jì)就是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)其職責(zé)利用專門的審計(jì)方法和依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)。其實(shí)質(zhì)就是，通過對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)，推動被審計(jì)單位以最低數(shù)量的資源投入獲得最大效益的產(chǎn)出，圓滿完成經(jīng)營目標(biāo)達(dá)到預(yù)期結(jié)果。

一、我國政府績效審計(jì)工作現(xiàn)狀

自從1983年我國建立政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)制度以來，政府績效審計(jì)取得了較大發(fā)展。《審計(jì)工作暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》、《審計(jì)法》中先后提到了績效審計(jì)；1991年全國審計(jì)工作會議上審計(jì)署明確提出：“既要繼續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和‘效益審計(jì)’方面延伸”，通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)推動效益的提高，這是我國政府首次提出在審計(jì)工作中實(shí)踐政府績效審計(jì)。

我國政府開展的審計(jì)工作較好地融入了政府績效審計(jì)的做法，積極探索了政府績效審計(jì)的路子并取得初步成效，但是我國政府績效審計(jì)工作的開展仍然不盡如人意。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，工作量比重低。政府績效審計(jì)應(yīng)該是政府審計(jì)工作的主流，縱觀西方各國，英國在35%以上，澳大利亞在50%以上，美國更達(dá)到了90%以上。我國政府績效審計(jì)工作量占政府審計(jì)工作量比重較低，還不到一個百分點(diǎn)。

第二，審計(jì)人員知識落后。目前，我國政府大部分審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)和審計(jì)方面的知識，但是績效審計(jì)具有獨(dú)特的方式和特殊性，所以審計(jì)人員必須掌握多元化的知識結(jié)構(gòu)，也可以在審計(jì)機(jī)關(guān)中引進(jìn)非財(cái)經(jīng)類的工作人員使審計(jì)機(jī)關(guān)的總體知識結(jié)構(gòu)可以滿足績效審計(jì)的需要。

第三，審計(jì)績而不效。政府績效審計(jì)包括事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個階段。目前，我國進(jìn)行的績效審計(jì)絕大部分是事后審計(jì)，事前審計(jì)尚不多見，而事中審計(jì)，即對經(jīng)濟(jì)活動過程中的控制和調(diào)節(jié)以推動被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)潛在利益的則更為少見。

由于我國在思想觀念、法制基礎(chǔ)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、人員素質(zhì)和技術(shù)手段等方面不健全，當(dāng)前并不具備全面開展績效審計(jì)的條件，但仍可循序漸進(jìn)。當(dāng)前制約我國政府績效審計(jì)發(fā)展的因素主要有以下方面：

（一）觀念的束縛。自從審計(jì)工作在我國開展以來，財(cái)務(wù)審計(jì)始終占據(jù)主導(dǎo)地位，這使全社會對績效審計(jì)了解比較少。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為政府部門并不能直接創(chuàng)造財(cái)富，所以對其活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性都忽略了。但實(shí)際上政府部門作為國家的管理者，他們的任何一項(xiàng)決策出現(xiàn)失誤都會對某一行業(yè)甚至整個國民經(jīng)濟(jì)的建設(shè)造成重要經(jīng)濟(jì)損失，他們工作效率的高低、工作結(jié)果的成敗制約著整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的快慢和效益高低。

（二）體制不健全。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國政府的體制改革也取得較大的成就，逐漸由“權(quán)力型政府”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)型政府”，但不得不承認(rèn)的是，在政府審計(jì)體制方面還沒有取得令人滿意的成果，我國政府審計(jì)體制仍然沿用“行政模式”。

（三）沒有適合的審計(jì)方式。針對不同的審計(jì)對象不能提供一個統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序，審計(jì)人員可以在工作中靈活選用與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的方法。這雖然給審計(jì)人員提供了自主選擇的余地，但是也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、我國開展政府績效審計(jì)方式探索

雖然我國尚不完全具備開展政府績效審計(jì)的條件，但我們可以利用現(xiàn)存的有利條件在探索中開展這項(xiàng)工作。

（一）相關(guān)基礎(chǔ)準(zhǔn)備方面

1、選擇合適的項(xiàng)目。我國績效審計(jì)開展時(shí)間不長，審計(jì)人員無論是在技術(shù)水平還是經(jīng)驗(yàn)方面都不足，我國也沒有固定的審計(jì)比較標(biāo)準(zhǔn)可供審計(jì)人員參考，公共資金本身的效果性更加不容易把握，所以在選擇審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候要遵照循序漸進(jìn)的原則。由于有的項(xiàng)目的效果存在不同層次的要求標(biāo)準(zhǔn)，有的項(xiàng)目的效果性在短時(shí)間內(nèi)難以凸現(xiàn)，因此在開展的初期選擇技術(shù)較為簡單、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確、效果直觀易見的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，在積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后逐漸向復(fù)雜的項(xiàng)目過渡。

2、審計(jì)中辯證思維的運(yùn)用。政府績效審計(jì)要求將經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合考慮，有時(shí)三者之間會發(fā)生矛盾，如何平衡三者的關(guān)系達(dá)到最優(yōu)評價(jià)結(jié)果，這就需要我們運(yùn)用辯證性的思維。運(yùn)用一個例子則可以更好地說明這個觀點(diǎn)。

2004年的希臘雅典奧運(yùn)會為這個現(xiàn)代奧林匹克運(yùn)動誕生地帶來了全世界的贊譽(yù)，令人回味無窮，他的效果性毋庸置疑，但是從經(jīng)濟(jì)性的角度去分析則令人不樂觀。最初，雅典人對本屆奧運(yùn)會的預(yù)算是46億歐元，之后很快增加到60億，而到最后竟然無法給出一個確切的數(shù)字，到底總共投入了多少資金。奧運(yùn)會后，奧運(yùn)場館設(shè)施的維護(hù)每年需付出170億歐元。雖然希臘政府準(zhǔn)備將大多數(shù)的體育場館轉(zhuǎn)為民用，有的變成水上樂園、演出中心，有的全部出售，但是對于歐洲最貧窮的國家之一的希臘來說，這顯然是一筆昂貴的支出。雅典奧運(yùn)會可能使該國出現(xiàn)360億歐元的赤字。

用績效審計(jì)的方式去評價(jià)雅典奧運(yùn)會這個整體的大項(xiàng)目時(shí)不難看出，這個項(xiàng)目非常不經(jīng)濟(jì)、不節(jié)約，但是他卻具有極佳的效果性。如果當(dāng)?shù)卣皇菃为?dú)去建筑某些體育場館那一定經(jīng)濟(jì)適用，但是這些建筑卻無法達(dá)到其作為奧運(yùn)整體項(xiàng)目一部分時(shí)所能發(fā)揮的作用。所以，在做出績效審計(jì)結(jié)論時(shí)要綜合考慮三方面因素從整體性把握。

（二）如何開展政府績效審計(jì)

1、審計(jì)方法和審計(jì)方式的種類。目前，世界上主要存在以結(jié)果為重點(diǎn)的審計(jì)方法和以問題為重點(diǎn)的審計(jì)方法，從上到下的審計(jì)方式和從下到上的審計(jì)方式。

以結(jié)果為重點(diǎn)的方法主要關(guān)注被審計(jì)單位有關(guān)目標(biāo)與要求是否達(dá)到、取得了何種成果。他要求審計(jì)人員將所發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的情況與審計(jì)前確定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和既定規(guī)范相比較，若比較結(jié)果偏離了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和既定規(guī)范則提出審計(jì)建議以幫助被審計(jì)單位消除偏離。

所謂從上到下的方式也稱為“所有者的角度”，他著重于政府的要求、意圖、目標(biāo)和期望。而從下到上的方式是一種以客戶為中心的角度，“如果公眾要求最高審計(jì)機(jī)關(guān)重視對人民和社會團(tuán)體真正有意義的問題”從下到上的方式可以滿足這種要求。

第12篇

[關(guān)鍵詞] 郵政儲蓄銀行；信息系統(tǒng)審計(jì)；對策；建議

[中圖分類號] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0030- 02

1 中國郵政儲蓄銀行信息系統(tǒng)審計(jì)現(xiàn)狀

自2007年3月中國郵政儲蓄銀行（以下簡稱郵儲銀行）成立以來，企業(yè)的信息化程度不斷提高。信息科技已經(jīng)成為郵儲銀行穩(wěn)健運(yùn)營和發(fā)展的重要支柱。但是，郵儲銀行對信息系統(tǒng)的依賴性也越來越強(qiáng)。信息系統(tǒng)在帶來效益、效率的同時(shí)，也帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，局部的故障極易引發(fā)銀行業(yè)務(wù)交易失敗甚至整個系統(tǒng)的癱瘓。目前郵儲銀行業(yè)務(wù)運(yùn)營的特色就是數(shù)據(jù)大集中、業(yè)務(wù)大集中、信息科技風(fēng)險(xiǎn)大集中。因此，積極開展信息系統(tǒng)審計(jì)，有效防范信息科技風(fēng)險(xiǎn)已成為郵儲內(nèi)審工作的現(xiàn)實(shí)需要。

盡管郵儲銀行內(nèi)審部門積極配合信息科技部門在科技管理和安全控制方面做了大量工作，各項(xiàng)控制措施不斷得以完善和加強(qiáng)。但是，郵儲銀行的信息系統(tǒng)建設(shè)還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，如重硬件投資建設(shè)，輕軟件設(shè)計(jì)應(yīng)用；重網(wǎng)絡(luò)安全，輕信息安全；重被動防御，輕主動防御等，安全與應(yīng)用結(jié)合薄弱，難以滿足發(fā)展需求。郵儲銀行的信息系統(tǒng)審計(jì)工作起步較晚，信息系統(tǒng)審計(jì)在具體的實(shí)施過程中存在諸多問題。

2 中國郵政儲蓄銀行信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐中面臨的困難

2.1 信息系統(tǒng)審計(jì)的制度尚不完善

從國家層面來看，信息化條件下的審計(jì)方法、審計(jì)對象和審計(jì)技術(shù)都發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行審計(jì)制度已不能滿足金融機(jī)構(gòu)信息技術(shù)發(fā)展的需求。從郵儲銀行自身來看，信息系統(tǒng)審計(jì)尚處在探索起步階段，沒有建立統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)操作指南。這一切都影響了郵儲銀行信息系統(tǒng)審計(jì)工作的開展以及信息系統(tǒng)審計(jì)的效果。郵儲銀行審計(jì)人員也缺乏對信息系統(tǒng)審計(jì)方面的理論研究和實(shí)踐探索。

2.2 信息系統(tǒng)審計(jì)控制措施有待提高

一方面，郵儲銀行信息系統(tǒng)審計(jì)的控制措施落實(shí)程度不夠，信息技術(shù)人員的主動性和積極性有待進(jìn)一步加強(qiáng)，預(yù)防性控制措施所占的比重較小，糾正性控制和檢查性控制所占的比重較大；另一方面，郵儲銀行現(xiàn)行的信息系統(tǒng)控制措施在連續(xù)性和一致性方面存在缺陷，業(yè)務(wù)運(yùn)行部門的良好控制措施可能會因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)開發(fā)部門的控制措施不完善而不能起到預(yù)期的控制效果，反之亦然。

2.3 信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)比較落后

信息技術(shù)的高速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)的交易事項(xiàng)大部分由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動完成，人工操作痕跡比較少，傳統(tǒng)的審計(jì)線索蕩然無存，充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)很難搜集。這就要求郵儲銀行的信息系統(tǒng)審計(jì)必須參與和融入信息系統(tǒng)建設(shè)整個生命周期的所有活動中去，包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計(jì)、運(yùn)行和維護(hù)等。但是在實(shí)際工作中，由于現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)的局限性，審計(jì)人員完全處于被動地位。雖然郵儲銀行的審計(jì)人員也在逐步使用一些計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，但只停留在對被審計(jì)部門的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理階段。從性質(zhì)上來講，仍然屬于對事后工作成果檢查性的控制和審查，沒有充分發(fā)揮信息系統(tǒng)審計(jì)的真正作用。

2.4 信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才匱乏

信息系統(tǒng)審計(jì)對審計(jì)人員素質(zhì)要求比較高。從新加坡發(fā)展銀行和美國大通銀行的信息系統(tǒng)審計(jì)組織框架和人員配備上看，信息系統(tǒng)審計(jì)由于涵蓋了軟件開發(fā)、項(xiàng)目投產(chǎn)、運(yùn)行維護(hù)的全過程，包含了信息系統(tǒng)生命周期的所有階段，因此信息系統(tǒng)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置基本采用在總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，與業(yè)務(wù)審計(jì)兩條線并列的模式，人員專業(yè)化分工明確，技術(shù)水平要求也較高，懂信息技術(shù)人員的比例一般占審計(jì)人員的30%～50%。而郵儲銀行內(nèi)審人員大多從原來的業(yè)務(wù)稽查崗位劃轉(zhuǎn)而來，在信息化技術(shù)的使用上還存在著欠缺；新招聘的人員，雖然具備財(cái)會和計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識，但對銀行業(yè)務(wù)卻不甚了解，造成目前審計(jì)人員欠缺計(jì)算機(jī)專業(yè)知識，計(jì)算機(jī)人才欠缺審計(jì)知識的“兩難”局面。郵儲銀行內(nèi)審人員在數(shù)量和質(zhì)量上與國內(nèi)外同業(yè)相比，均有不小的差距，成為制約郵儲銀行推進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)的瓶頸問題。

3 郵儲銀行推進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的對策建議

3.1 建立國際標(biāo)準(zhǔn)框架下的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范體系

從國際同行的經(jīng)驗(yàn)來看，大多數(shù)國際商業(yè)銀行都在自己的信息系統(tǒng)審計(jì)體系下，遵循著一套行之有效的國際標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范。如COBIT、BS7799、COSO、ITIL等。郵儲銀行也要按照國際通常做法，結(jié)合本行實(shí)際，確立自己的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范；同時(shí)，進(jìn)一步明確信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)角色，強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)特色，結(jié)合本行的審計(jì)資源，把信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)角色分為應(yīng)用、系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)與硬件、管理4個大類。不同的技術(shù)角色分別負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)生命周期中不同階段的不同領(lǐng)域的控制、分析和評價(jià)，確立風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，切實(shí)提高郵儲銀行信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)化水準(zhǔn)。

3.2 建立全方位的信息系統(tǒng)審計(jì)管理體系

目前，郵儲銀行在對信息系統(tǒng)進(jìn)行安全評價(jià)時(shí)，主要側(cè)重反病毒、防火墻、系統(tǒng)備份等技術(shù)方面，而對信息系統(tǒng)審計(jì)在信息系統(tǒng)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理中的作用沒有給予足夠的重視。因此，郵儲銀行要努力落實(shí)銀監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理指引》具體要求，一方面，做好基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，科學(xué)設(shè)計(jì)和切實(shí)落實(shí)安全防護(hù)措施；另一方面，要重視信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的作用，抓緊完善公司治理機(jī)制，建立信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制委員會，定期對信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行研究，推進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)工作中故障發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范措施的落實(shí)，督促指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)人員的工作。從信息系統(tǒng)審計(jì)的對象來看，信息系統(tǒng)審計(jì)既包括軟硬件系統(tǒng)，也包括對銀行的業(yè)務(wù)持續(xù)性審計(jì)，以及信息系統(tǒng)項(xiàng)目的組織、策劃、服務(wù)管理等諸多方面，因此郵儲銀行應(yīng)借鑒其他商業(yè)銀行開展信息系統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，其信息系統(tǒng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)要由信息系統(tǒng)專家、銀行業(yè)務(wù)專家、咨詢專家等多方面的人員組成，主要的審計(jì)人員應(yīng)具備信息系統(tǒng)審計(jì)師資格，以保證郵儲銀行信息系統(tǒng)審計(jì)工作高效運(yùn)行。

3.3 推廣先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，建立科學(xué)的信息系統(tǒng)審計(jì)模式

從國際銀行業(yè)界開展信息系統(tǒng)審計(jì)的模式來看，借助先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)已是大勢所趨。郵儲銀行現(xiàn)階段開展信息系統(tǒng)審計(jì)，應(yīng)根據(jù)本行信息系統(tǒng)發(fā)展現(xiàn)狀，將現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)有效結(jié)合，合理配備審計(jì)資源，采用靈活的、可配置的審計(jì)模型及數(shù)據(jù)分析探測工具，構(gòu)建科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)識別、監(jiān)測和評估體系；具體實(shí)施時(shí)，應(yīng)從接近傳統(tǒng)審計(jì)模式的制度審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)入手，逐步向系統(tǒng)內(nèi)部深入；同時(shí)也要注意加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)避信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在關(guān)注重要性的同時(shí)，力求效益性，防止因?qū)徲?jì)不當(dāng)，導(dǎo)致新的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

3.4 培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才

信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)是信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，也是一項(xiàng)長期的、系統(tǒng)性的工作。在具體實(shí)施時(shí)，可以考慮以下4個方面的內(nèi)容。

一是專業(yè)人才的引進(jìn)。從信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐看，具有信息科技背景的人員和業(yè)務(wù)精通的人員是現(xiàn)實(shí)工作最需要的。因此，在人才引進(jìn)方面應(yīng)該兼顧兩個方面的需求。

二是信息系統(tǒng)審計(jì)職業(yè)認(rèn)證培訓(xùn)。職業(yè)認(rèn)證培訓(xùn)相對成熟，可使審計(jì)人員獲得全面、系統(tǒng)的知識，在組織內(nèi)形成基礎(chǔ)的知識共同體，以達(dá)成共同的認(rèn)知和充分的溝通。郵儲銀行可以分批組織審計(jì)人員參與CISA（信息系統(tǒng)審計(jì)師）認(rèn)證培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)。

三是信息科技專業(yè)培訓(xùn)。在認(rèn)證培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)利用內(nèi)部資源，在信息科技專業(yè)方面進(jìn)行培訓(xùn)，如網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、信息安全、應(yīng)用系統(tǒng)等方面，以確保審計(jì)人員對本行信息科技充分了解。

四是專業(yè)化分工。由于銀行信息科技的日趨復(fù)雜，信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)部的專業(yè)化分工是必然的選擇。專業(yè)化分工可使郵儲銀行內(nèi)審人員專注于某個領(lǐng)域，提高專業(yè)深度，有效地提高其信息系統(tǒng)審計(jì)的履職能力。

3.5 構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)知識共享平臺

鑒于信息科技自身發(fā)展迅速，郵儲銀行內(nèi)審部門需要構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)知識共享平臺。該平臺應(yīng)該包括信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、流程、測試點(diǎn)、審計(jì)案例等內(nèi)容，并由專門人員進(jìn)行維護(hù)，在全行審計(jì)條線內(nèi)進(jìn)行共享。這樣做可以幫助審計(jì)人員更好掌握審計(jì)理念、技術(shù)和方法，為審計(jì)人員提供良好的溝通協(xié)作平臺，保證了流程的規(guī)范性；同時(shí)也為審計(jì)人員提供了方便安全的證據(jù)查閱機(jī)制，為審計(jì)報(bào)告提供了量化參考，方便了內(nèi)部審計(jì)和管理。

主要參考文獻(xiàn)

[1]田佳林.信息系統(tǒng)審計(jì)簡述[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2012（5）.