時(shí)間：2023-08-17 18:03:32
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇最新的審計(jì)方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：新審計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)審計(jì)；影響
新審計(jì)準(zhǔn)則，其在不斷的向國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)靠攏，在不斷的磨合中逐漸適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，逐漸的與國(guó)際進(jìn)行接軌，同時(shí)其所有的條款以及規(guī)章制度也與我國(guó)市場(chǎng)要求越來(lái)越一致。這也正是我國(guó)企業(yè)要開(kāi)拓海外市場(chǎng)、不斷走出國(guó)門(mén)的發(fā)展方向。新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有里程碑的意義，這也標(biāo)志著我國(guó)將與國(guó)際的通體資質(zhì)進(jìn)行接軌。
一、新審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了架構(gòu)體系
我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，這是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則以及其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步完善和進(jìn)一步擴(kuò)展，同時(shí)也是將大力推進(jìn)審計(jì)工作更上一個(gè)新的臺(tái)階，將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)行形成全新的規(guī)范，同時(shí)使其架構(gòu)體系進(jìn)一步完善。
1、新審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范
對(duì)于最新出臺(tái)的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作的影響以及該行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)也做出了進(jìn)一步的規(guī)范。這些對(duì)于行業(yè)體系的規(guī)范，得到了進(jìn)一步的完整和充實(shí)，更加具有規(guī)范性和真實(shí)性，這也將對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成一定的指導(dǎo)性，尤其是其中的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作以及日常經(jīng)營(yíng)情況來(lái)說(shuō)，也具有十分積極和重要的影響。
2、新審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了審計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的信息指導(dǎo)
我國(guó)目前的審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的完善，在不斷的完善過(guò)程中，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響意義也是具有十分重要的價(jià)值的，而我國(guó)目前的會(huì)計(jì)行業(yè)的工作也主要是依附于企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及管理而存在的。針對(duì)于目前會(huì)計(jì)行業(yè)的情況，會(huì)計(jì)報(bào)表隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的改變而改變，同時(shí)也隨著我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和更新也得到了不斷的規(guī)范以及完善。
二、新的審計(jì)原則強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)理念
審計(jì)準(zhǔn)則的完善，新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)量以及控制有了進(jìn)一步的指導(dǎo)作用，這也對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法進(jìn)行了進(jìn)一步的更新和完善。
1、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)量
對(duì)于企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在新審計(jì)準(zhǔn)則中具有極其重要的監(jiān)控以及規(guī)避的導(dǎo)向作用。針對(duì)于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)中，風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的控制措施、風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)境能力具有全新的改善。從整體的層次上來(lái)說(shuō)，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)的改變都會(huì)對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警具有十分重要的提示作用。
2、新審計(jì)準(zhǔn)則中心向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移
通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀、監(jiān)管力度、法律環(huán)境以及其他不可預(yù)測(cè)等其他影響因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是越來(lái)越難以預(yù)測(cè)，越來(lái)越大，針對(duì)于新出臺(tái)的審計(jì)準(zhǔn)則，其核心的內(nèi)容也就是為了針對(duì)于那些可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而通過(guò)正確的分析方法幫助企業(yè)強(qiáng)化管理措施，使企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，從而降低對(duì)企業(yè)的管理以及發(fā)展的威脅。
3、要對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露
對(duì)于最新出臺(tái)的審計(jì)準(zhǔn)則，將以往的顳部經(jīng)營(yíng)錯(cuò)誤、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及投資失利等進(jìn)行審計(jì)報(bào)表的披露，進(jìn)而為企業(yè)的債權(quán)人以及投資者的相關(guān)利益進(jìn)行更好的保障。
4、進(jìn)一步擴(kuò)展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵
審計(jì)證據(jù)通常情況下都是企業(yè)想要進(jìn)行外部搜集的擴(kuò)展證據(jù)，在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估時(shí)，外部的環(huán)境變化以及影響對(duì)于企業(yè)的取證也是有十分深遠(yuǎn)的影響的。通過(guò)出臺(tái)的新審計(jì)準(zhǔn)則，將審計(jì)的證據(jù)不斷的增加和擴(kuò)大，同時(shí)也將賬戶、往來(lái)以及交易等全部都納入到可以提供證據(jù)的基本方面，這也讓企業(yè)的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有了更進(jìn)一步和更深一步的確立。
三、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范的影響
1、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的審查
新的審計(jì)準(zhǔn)則中使用了分析性的檢測(cè)方法，同時(shí)通過(guò)特定的比率以及計(jì)算方式方法，針對(duì)于企業(yè)目前的資金、資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等變動(dòng)情況進(jìn)行計(jì)算，在進(jìn)行審計(jì)的報(bào)告以及檢測(cè)的同時(shí)，也利用同種方式對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行把握，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的檢測(cè)，進(jìn)而采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，當(dāng)所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不可避免的時(shí)候，就將所有的損失降低到最低。
2、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行了進(jìn)一步的擬定
對(duì)于企業(yè)的審計(jì)工作以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，新的審計(jì)準(zhǔn)則都開(kāi)展了更加深入以及更加確實(shí)的審計(jì)程序，進(jìn)而通過(guò)參入企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，讓更多的隨著企業(yè)新的審計(jì)程序的采用而消除，進(jìn)而將整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，同時(shí)采取有效的措施對(duì)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，同時(shí)減少一些不必要的表面的保障工作。在較為有限的條件以及時(shí)間的前提下，提高整個(gè)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。
3、新審計(jì)準(zhǔn)則全面達(dá)成報(bào)表的程序
通過(guò)企業(yè)當(dāng)前資金既定的運(yùn)行程序情況來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)于其所從事的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目活動(dòng)具有十分重要且實(shí)質(zhì)性的審核性質(zhì)，其中就包括：1）現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)；2）存貨的管理；3）損失的計(jì)量；4）計(jì)提減值準(zhǔn)備；5）應(yīng)收賬款的處理；6）固定資產(chǎn)的盤(pán)查；7）累計(jì)折舊的核算；8）納稅調(diào)整；9）成本與費(fèi)用的歸集等。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，不論企業(yè)將其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防御系統(tǒng)做的如何的完善和穩(wěn)妥，都不可能將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為零，也就是說(shuō)企業(yè)不可能完全不產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，這也就是要求企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，能夠?qū)φ麄€(gè)審查程序進(jìn)行認(rèn)真的對(duì)待，對(duì)其實(shí)質(zhì)性去進(jìn)行正確的看待，然后將整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)行有效和全篇的展開(kāi)和深入，進(jìn)而讓整個(gè)審計(jì)工作的影響和監(jiān)督能夠輻射到企業(yè)的每個(gè)工作環(huán)節(jié)當(dāng)中去。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，新的審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，將進(jìn)一步提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。企業(yè)通過(guò)利用新審計(jì)準(zhǔn)則可以不斷完善企業(yè)自身的會(huì)計(jì)規(guī)范以及會(huì)計(jì)報(bào)表，其在提升企業(yè)審計(jì)工作的水平同時(shí)，也提升了企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)企業(yè)的快速健康的發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。（作者單位：陜西煤炭建設(shè)公司審計(jì)處）
參考文獻(xiàn)
[1] 陳麗京，李飛.從審計(jì)模式的演進(jìn)看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國(guó)的應(yīng)用[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006年06期.
[2] 沈紅波.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新發(fā)展[J].財(cái)會(huì)月刊，2006年11期.
審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)免疫系統(tǒng)的具體承擔(dān)者。審計(jì)人員素質(zhì)的高低決定著審計(jì)工作發(fā)展進(jìn)程的快慢、質(zhì)量的好壞、風(fēng)險(xiǎn)的大小、部門(mén)形象的評(píng)價(jià)。當(dāng)前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在抓好審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，都在下大力氣抓審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，關(guān)鍵是審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，目的是深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、適應(yīng)黨和政府中心工作的需要、適應(yīng)社會(huì)各界關(guān)注的需要。
審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是指知識(shí)與技能、規(guī)程與方法、工作態(tài)度與理想信念，是審計(jì)人員的知識(shí)、方略和價(jià)值理念的有機(jī)統(tǒng)一。審計(jì)人員的知識(shí)與能力主要是指對(duì)專業(yè)知識(shí)、相關(guān)知識(shí)掌握是否全面，方針政策熟悉程度，被審計(jì)單位的職能職責(zé)知曉情況，獲取、收集、處理、運(yùn)用信息的能力、創(chuàng)造精神、實(shí)踐能力、終身學(xué)習(xí)的愿望等。審計(jì)人員的工作規(guī)程與方法主要是指對(duì)審計(jì)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)監(jiān)督條例等依據(jù)程度，審計(jì)工作環(huán)境體驗(yàn)適應(yīng)能力；質(zhì)量控制方法等約束因素效應(yīng)大小，審計(jì)工作模式等。審計(jì)人員的工作態(tài)度與理想信念主要是指樂(lè)觀的生活態(tài)度，求實(shí)的科學(xué)態(tài)度，向上的追求目標(biāo)，寬容的人生態(tài)度，對(duì)世界觀、人生觀和價(jià)值觀認(rèn)知程度等。
審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，審計(jì)過(guò)程是一個(gè)需要審計(jì)人員不斷提升精氣神的過(guò)程。唐初名相魏征說(shuō)過(guò)“傲不可長(zhǎng)、欲不可縱、樂(lè)不可極、志不可滿”，體現(xiàn)了一個(gè)人的精神世界。新形勢(shì)對(duì)審計(jì)人員提出了新的任務(wù)、新的要求，推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展是審計(jì)工作新的奮斗目標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)、方略和價(jià)值理念提出了全新的審視。審計(jì)人員要找準(zhǔn)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自何處？挑戰(zhàn)來(lái)自何方？問(wèn)題可能出現(xiàn)在哪里？切實(shí)把各項(xiàng)措施跟上去。
倡導(dǎo)學(xué)習(xí)調(diào)研之風(fēng)。知識(shí)來(lái)自于孜孜不倦地學(xué)習(xí)，來(lái)自于持之以恒地學(xué)習(xí)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都要有“本領(lǐng)恐慌”的危機(jī)感，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)、加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，堅(jiān)持用最新的審計(jì)理論知識(shí)武裝大腦，切實(shí)提高運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，本著缺什么補(bǔ)什么、需要什么學(xué)習(xí)什么的原則，加強(qiáng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、科技、文化、法律等知識(shí)的學(xué)習(xí)，切實(shí)提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、贏得社會(huì)聲譽(yù)。要深入基層、深入項(xiàng)目實(shí)施的現(xiàn)場(chǎng)、深入人民群眾，調(diào)查研究，體現(xiàn)真實(shí)，反映民聲，使審計(jì)報(bào)告更加符合實(shí)際、更加符合群眾的愿望、更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，經(jīng)的起歷史的檢驗(yàn)。
倡導(dǎo)真抓實(shí)干的作風(fēng)。方略來(lái)自對(duì)規(guī)程與方法的提煉和升華，來(lái)自對(duì)人才的管理和培養(yǎng)。《淮南子》里有一句話：“所任者得其人，則國(guó)家治、百姓附”，意在堅(jiān)持方略，任人唯賢。在項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員除了有完備的知識(shí)外，還應(yīng)當(dāng)有項(xiàng)目審計(jì)所需要的規(guī)程和方法，簡(jiǎn)單說(shuō)就是審計(jì)工作的方略。依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本規(guī)程，求真務(wù)實(shí)是審計(jì)工作的基本方法，真抓實(shí)干是方略的根本要求。為此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要給想干事的人以干事的機(jī)會(huì)，對(duì)于境界高遠(yuǎn)、事業(yè)心強(qiáng)，總是想著干事，千方百計(jì)把事情做成、做好的審計(jì)人員，要最大限度地為其創(chuàng)造條件，讓其在干事的過(guò)程中展示才華，增長(zhǎng)才干，使其成為廣大審計(jì)人員的學(xué)習(xí)榜樣，在審計(jì)隊(duì)伍中形成謀實(shí)事、多干事、能干事、有為有位的風(fēng)氣和導(dǎo)向。
建立考核評(píng)價(jià)體系。審計(jì)人員的態(tài)度決定審計(jì)工作開(kāi)展的程度，審計(jì)人員的價(jià)值理念影響著審計(jì)部門(mén)的形象。實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期審計(jì)工作的新跨越，必須針對(duì)審計(jì)人員的工作態(tài)度和價(jià)值理念，創(chuàng)新審計(jì)工作的體制機(jī)制，構(gòu)建適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的考核評(píng)價(jià)體系，用機(jī)制來(lái)提升效能、提升質(zhì)量、引領(lǐng)發(fā)展。審計(jì)工作涉及社會(huì)的方方面面，觸及經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域，監(jiān)督服務(wù)作用越來(lái)越重要。堅(jiān)持突出重點(diǎn)、區(qū)別對(duì)待，加快制定較為完備、切合實(shí)際、操作性強(qiáng)、能夠準(zhǔn)確反映科學(xué)發(fā)展觀要求的審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系，堅(jiān)持事前、事中和事后考核評(píng)價(jià)相結(jié)合，提高體系的執(zhí)行力，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)工作的圓滿完成。
關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)審計(jì)；審計(jì)工作
隨著我們社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也在不斷的進(jìn)步，這對(duì)我們企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，企業(yè)的審計(jì)工作為企業(yè)的發(fā)展起到了輔佐、監(jiān)督的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供了工具，因此企業(yè)也越來(lái)越重視起審計(jì)工作。針對(duì)于我國(guó)目前剛剛出臺(tái)的新審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，保障了企業(yè)的發(fā)展，管理其發(fā)展，使其更加規(guī)范化，為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展提供一個(gè)最為有效的保障措施，增強(qiáng)企業(yè)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。新的審計(jì)準(zhǔn)則能夠有助于企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)做到進(jìn)一步經(jīng)營(yíng)，有助于企業(yè)完善自身的發(fā)展規(guī)劃，同時(shí)還能夠?yàn)閲?guó)家經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展提供充足的動(dòng)力。
一、新審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
1 完善了審計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)架體系
我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，這是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則以及其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步完善和進(jìn)一步擴(kuò)展，同時(shí)也是將大力推進(jìn)審計(jì)工作更上一個(gè)新的臺(tái)階，將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)行形成全新的規(guī)范，同時(shí)進(jìn)一步完善了相應(yīng)的規(guī)章制度等等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于這些性質(zhì)不同、經(jīng)營(yíng)方式不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，則需要對(duì)自身的審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步的完善，同時(shí)還需要與新準(zhǔn)則進(jìn)行結(jié)合。通過(guò)將新的審計(jì)準(zhǔn)則與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互銜接，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理構(gòu)架體系進(jìn)一步完善，并得到了進(jìn)一步的保障。
(1)新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范。對(duì)于最新出臺(tái)的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作的影響以及該行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)也做出了進(jìn)一步的規(guī)范。這些對(duì)于行業(yè)體系的規(guī)范，得到了進(jìn)一步的完整和充實(shí)，更加具有規(guī)范性和真實(shí)性，這也將對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成一定的指導(dǎo)性，尤其是其中的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作以及日常經(jīng)營(yíng)情況來(lái)說(shuō)，也具有十分積極和重要的影響。
(2)審計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的信息指導(dǎo)。我國(guó)目前的審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的完善，在不斷的完善過(guò)程中，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響意義也是具有十分重要的價(jià)值的，而我國(guó)目前的會(huì)計(jì)行業(yè)的工作也主要是依附于企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及管理而存在的。針對(duì)于目前會(huì)計(jì)行業(yè)的情況，會(huì)計(jì)報(bào)表隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的改變而改變，同時(shí)也隨著我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和更新也得到了不斷的規(guī)范以及完善。
2 進(jìn)一步強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)理念
審計(jì)準(zhǔn)則的完善，新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)量以及控制有了進(jìn)一步的指導(dǎo)作用，這也對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法進(jìn)行了進(jìn)一步的更新和完善。
(1)新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)量。對(duì)于企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在新審計(jì)準(zhǔn)則中具有極其重要的監(jiān)控以及規(guī)避的導(dǎo)向作用。針對(duì)于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)中，風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的控制措施、風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)境能力具有全新的改善。從整體的層次上來(lái)說(shuō)，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)的改變都會(huì)對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警具有十分重要的提示作用。
(2)新審計(jì)準(zhǔn)則中心向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀、監(jiān)管力度、法律環(huán)境以及其他不可預(yù)測(cè)等其他影響因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是越來(lái)越難以預(yù)測(cè)，越來(lái)越大，針對(duì)于新出臺(tái)的審計(jì)準(zhǔn)則，其核心的內(nèi)容也就是為了針對(duì)于那些可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而通過(guò)正確的分析方法幫助企業(yè)強(qiáng)化管理措施，使企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，從而降低對(duì)企業(yè)的管理以及發(fā)展的威脅。
(3)要對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露。對(duì)于最新出臺(tái)的審計(jì)準(zhǔn)則，將以往的顳部經(jīng)營(yíng)錯(cuò)誤、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及投資失利等進(jìn)行審計(jì)報(bào)表的披露，進(jìn)而為企業(yè)的債權(quán)人以及投資者的相關(guān)利益進(jìn)行更好的保障。
(4)進(jìn)一步擴(kuò)展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)證據(jù)通常情況下都是企業(yè)想要進(jìn)行外部搜集的擴(kuò)展證據(jù)，在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估時(shí)，外部的環(huán)境變化以及影響對(duì)于企業(yè)的取證也是有十分深遠(yuǎn)的影響的。通過(guò)出臺(tái)的新審計(jì)準(zhǔn)則，將審計(jì)的證據(jù)不斷的增加和擴(kuò)大，同時(shí)也將賬戶、往來(lái)以及交易等全部都納入到可以提供證據(jù)的基本方面，這也讓企業(yè)的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有了更進(jìn)一步和更深一步的確立。
3 進(jìn)一步體現(xiàn)了國(guó)際的趨同性要求
新審計(jì)準(zhǔn)則在不斷的向國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)靠攏，在不斷的磨合中逐漸適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，逐漸的與國(guó)際進(jìn)行接軌，同時(shí)其所有的條款以及規(guī)章制度也與我國(guó)市場(chǎng)要求越來(lái)越一致。這也正是我國(guó)企業(yè)要開(kāi)拓海外市場(chǎng)、不斷走出國(guó)門(mén)的發(fā)展方向。新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有里程碑的意義，這也標(biāo)志著我國(guó)將與國(guó)際的通體資質(zhì)進(jìn)行接軌。
二、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
1 新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的審查
新的審計(jì)準(zhǔn)則中使用了分析性的檢測(cè)方法，同時(shí)通過(guò)特定的比率以及計(jì)算方式方法，針對(duì)于企業(yè)目前的資金、資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等變動(dòng)情況進(jìn)行計(jì)算，在進(jìn)行審計(jì)的報(bào)告以及檢測(cè)的同時(shí)，也利用同種方式對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行把握，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的檢測(cè)，進(jìn)而采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，當(dāng)所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不可避免的時(shí)候，就將所有的損失降低到最低。
由于我國(guó)當(dāng)前一些企業(yè)所出具的審計(jì)報(bào)告大多都是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核和出具的，因此針對(duì)于會(huì)計(jì)師的審計(jì)性質(zhì)以及責(zé)任都會(huì)出現(xiàn)一定的錯(cuò)誤、失真以及漏洞等，也就難以對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判，并且讓審計(jì)質(zhì)量的確實(shí)性也失去了其原有的意義。在當(dāng)企業(yè)遭遇到了較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，當(dāng)然也就無(wú)法獲得幸免。因此，就要求我們會(huì)計(jì)行業(yè)在進(jìn)行具體的審計(jì)工作時(shí)，要對(duì)新款的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的參考，堅(jiān)決禁止出現(xiàn)舞弊等行為。
2 新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行了進(jìn)一步的擬定
對(duì)于企業(yè)的審計(jì)工作以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，新的審計(jì)準(zhǔn)則都開(kāi)展了更加深入以及更加確實(shí)的審計(jì)程序，進(jìn)而通過(guò)參入企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，讓更多的隨著企業(yè)新的審計(jì)程序的采用而消除，進(jìn)而將整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，同時(shí)采取有效的措施對(duì)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，同時(shí)減少一些不必要的表面的保障工作。在較為有限的條件以及時(shí)間的前提下，提高整個(gè)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。
3 新審計(jì)準(zhǔn)則全面達(dá)成報(bào)表的程序
通過(guò)企業(yè)當(dāng)前資金既定的運(yùn)行程序情況來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)于其所從事的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目活動(dòng)具有十分重要且實(shí)質(zhì)性的審核性質(zhì)，其中就包括：(1)現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)；(2)存貨的管理；(3)損失的計(jì)量；(4)計(jì)提減值準(zhǔn)備；(5)應(yīng)收賬款的處理；(6)固定資產(chǎn)的盤(pán)查；(7)累計(jì)折舊的核算；(8)納稅調(diào)整；(9)成本與費(fèi)用的歸集等。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，不論企業(yè)將其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防御系統(tǒng)做的如何的完善和穩(wěn)妥，都不可能將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為零，也就是說(shuō)企業(yè)不可能完全不產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，這也就是要求企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，能夠?qū)φ麄€(gè)審查程序進(jìn)行認(rèn)真的對(duì)待，對(duì)其實(shí)質(zhì)性去進(jìn)行正確的看待，然后將整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)行有效和全篇的展開(kāi)和深入，進(jìn)而讓整個(gè)審計(jì)工作的影響和監(jiān)督能夠輻射到企業(yè)的每個(gè)工作環(huán)節(jié)當(dāng)中去。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)對(duì)策；沸騰壺審計(jì)模型
（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)很重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。隨著中國(guó)加入WTO，我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，參照國(guó)際通行準(zhǔn)則，如《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，制定出一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)審法規(guī)和條例，從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性、權(quán)威性。再者，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化，在全國(guó)范圍內(nèi)成立各級(jí)層次的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，由協(xié)會(huì)制定統(tǒng)一的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，使內(nèi)部審計(jì)有法可依，有準(zhǔn)則可循。
（二）正確定位內(nèi)部審計(jì)職能和性質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計(jì)的職能是以監(jiān)督為主。國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)CIA認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。它主要提供兩種服務(wù)即保證與咨詢服務(wù)，保證服務(wù)指為了對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理構(gòu)成進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀的審查證據(jù)的行為；咨詢服務(wù)指提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍通過(guò)與客戶協(xié)商確定，目的是增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。
（三）采用杜邦沸騰壺風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型
杜邦沸騰壺風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型是美國(guó)杜邦公司創(chuàng)建使用的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型。這種模型以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，審計(jì)對(duì)象是公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。公司在審計(jì)前將風(fēng)險(xiǎn)因素分為類，每一類定有不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，分為高風(fēng)險(xiǎn)、敏感風(fēng)險(xiǎn)、適中風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行不同程度的審計(jì)，一般來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別越高所配置的審計(jì)資源越多。這種方法用圖形描述時(shí)呈壺狀，所以人們稱為沸騰壺法。
沸騰壺審計(jì)模型擴(kuò)展了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的原有職能，完善了公司治理結(jié)構(gòu)。沸騰壺中有很多新的理念和方法是我國(guó)所沒(méi)有的，因此這種方法對(duì)我國(guó)的內(nèi)審工作理論和實(shí)踐都有很大得借鑒意義鑒。傳統(tǒng)內(nèi)審得對(duì)象從時(shí)間上看是過(guò)去的事情，忽視了企業(yè)作為一個(gè)戰(zhàn)略組織所面對(duì)的未來(lái)情況的評(píng)價(jià)。沸騰壺法改變了傳統(tǒng)的做法，在原來(lái)內(nèi)審的基礎(chǔ)上增加了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。杜邦沸騰壺的一個(gè)重要特征就是將風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)審的對(duì)象，打破了原來(lái)的內(nèi)審只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析。
（四）設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度建立設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，確立監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的約束，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)層次高，獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性高，工作容易開(kāi)展。例如：鞍山鋼鐵公司、中國(guó)石化總公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制，效果非常好。西方企業(yè)通常根據(jù)管理體制和業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定其內(nèi)部審計(jì)的組織體系及其與領(lǐng)導(dǎo)層的隸屬關(guān)系。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式。既有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展，也有利于其作用的充分發(fā)揮。調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。
（五）應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開(kāi)獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。因此，在企業(yè)建制中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督；權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（六）內(nèi)審人員應(yīng)具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力
一、深入領(lǐng)會(huì)內(nèi)部審計(jì)積極跟進(jìn)外部監(jiān)管的意義
2011年，建設(shè)銀行總行行長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)、首席審計(jì)官?gòu)膽?zhàn)略高度對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)，保持與業(yè)務(wù)部門(mén)的同步，提高對(duì)外部監(jiān)管政策變化的關(guān)注度和敏感性，結(jié)合外部監(jiān)管重點(diǎn)，分析探索新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，拓展視角，認(rèn)真落實(shí)監(jiān)管要求，及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路，積極跟進(jìn)和服務(wù)外部監(jiān)管；2012年又提出按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、監(jiān)管政策導(dǎo)向、經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題導(dǎo)向三項(xiàng)原則來(lái)組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，并突出信貸領(lǐng)域和監(jiān)管部門(mén)要求的四大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這些都需要全行內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞全行工作中心和首要任務(wù)，從思想上樹(shù)立服從服務(wù)于業(yè)務(wù)發(fā)展大局的理念，把主動(dòng)跟進(jìn)、配合外部監(jiān)管工作作為審計(jì)工作的重要任務(wù)，不斷提高落實(shí)央行及銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)方針政策的水平和意識(shí)，不斷提升審計(jì)服務(wù)工作精細(xì)化、專業(yè)化水平，為全行業(yè)務(wù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持保障。
二、以監(jiān)管為導(dǎo)向，優(yōu)選審計(jì)項(xiàng)目
審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目選擇，應(yīng)考慮外部監(jiān)管內(nèi)容及要求結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定優(yōu)先順序。在每年的審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目中要體現(xiàn)外部監(jiān)管精神，并將此類計(jì)劃和項(xiàng)目列為審計(jì)重點(diǎn)排序。如2012年外部監(jiān)管強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為此，總行審計(jì)部在系統(tǒng)項(xiàng)目中安排了房地產(chǎn)貸款審計(jì)、理財(cái)業(yè)務(wù)審計(jì)、影子銀行業(yè)務(wù)審計(jì)、新資本協(xié)議達(dá)標(biāo)工作審計(jì)等，正是監(jiān)管導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)工作中的體現(xiàn)，充分反映了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映最強(qiáng)烈的金融經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，既是外部監(jiān)管部門(mén)最關(guān)注的問(wèn)題，也是銀行高管層最需要了解的問(wèn)題，所以全行審計(jì)部門(mén)應(yīng)緊緊圍繞這一工作思路，在年度系統(tǒng)性審計(jì)項(xiàng)目和自選審計(jì)項(xiàng)目中，有針對(duì)性地加大監(jiān)管關(guān)注的重要領(lǐng)域、重點(diǎn)問(wèn)題的審計(jì)力度，查找風(fēng)險(xiǎn)隱患和薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用。
三、日常審計(jì)監(jiān)測(cè)及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)管政策變化
面對(duì)當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、通脹預(yù)期不斷增強(qiáng)、內(nèi)外部需求劇烈波動(dòng)，銀行信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)普遍增大，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境不確定性增多和愈加嚴(yán)格的金融監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)在日常工作中唯有從駐地行實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真分析和把握金融市場(chǎng)發(fā)展的新情況、新特點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，積極應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)金融新形勢(shì)和法規(guī)政策新變化，牢固樹(shù)立“揭示風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)發(fā)展”的理念，加強(qiáng)前瞻性研究，提高對(duì)監(jiān)管政策及其最新變化的敏感度，實(shí)時(shí)跟進(jìn)外部監(jiān)管要求和摸清駐地行落實(shí)情況，在審計(jì)項(xiàng)目和日常審計(jì)監(jiān)測(cè)中及時(shí)將監(jiān)管重點(diǎn)納入審計(jì)關(guān)注視線，如近年來(lái)社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)銀行服務(wù)收費(fèi)，不但是外部監(jiān)管的重點(diǎn)，更是關(guān)乎社會(huì)民生的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)在日常審計(jì)監(jiān)測(cè)中應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，從監(jiān)管的角度來(lái)全面看待和分析銀行服務(wù)問(wèn)題，以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、審計(jì)咨詢報(bào)告等多種形式，及時(shí)提示政策風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，促使駐地行認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，防范監(jiān)管合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、提高內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化研究對(duì)監(jiān)管政策的關(guān)注度
我行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)多年的專業(yè)化建設(shè)，有力地促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值的進(jìn)一步提高，但隨著全行經(jīng)營(yíng)發(fā)展方式的變化，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管動(dòng)向，自覺(jué)服從服務(wù)于全行發(fā)展的大局，特別是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化研究的視角和視野決不能局限化，要能夠關(guān)注到經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，關(guān)注到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，關(guān)注到監(jiān)管政策導(dǎo)向，關(guān)注到銀行同業(yè)變化等，主動(dòng)掌握信息，深入分析經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特征和變化，結(jié)合建設(shè)銀行的實(shí)際情況，提前預(yù)判對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，增強(qiáng)敏銳性和前瞻性。
一是各專業(yè)研究團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)注重將外部監(jiān)管政策與現(xiàn)有的審計(jì)方法技巧、審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)用等內(nèi)容一道納入研究范圍，參加駐地監(jiān)管部門(mén)會(huì)議，收集、分析、解讀銀監(jiān)會(huì)等部門(mén)最新的監(jiān)管規(guī)定，明確監(jiān)管關(guān)注重點(diǎn)、監(jiān)管手段、監(jiān)管問(wèn)責(zé)以及相關(guān)的具體監(jiān)管要求，及時(shí)了解外部監(jiān)管部門(mén)相關(guān)要求，針對(duì)其具體要求，獲取更多信息促進(jìn)審計(jì)工作開(kāi)展。
二是積極探索專業(yè)化建設(shè)的新機(jī)制，日常研究中結(jié)合具體研究領(lǐng)域分別制定監(jiān)管政策推進(jìn)情況的調(diào)研方案，細(xì)化監(jiān)管動(dòng)態(tài)專業(yè)研究的工作事項(xiàng)、時(shí)間進(jìn)度、工作程序等方面內(nèi)容，使監(jiān)管要求真正落實(shí)到各項(xiàng)審計(jì)工作中并得以有序推進(jìn)，從而達(dá)到提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力的目的。
三是在研究方式上要采取深入系統(tǒng)研究與靈活快速反應(yīng)相結(jié)合。對(duì)全行或區(qū)域內(nèi)，重要業(yè)務(wù)的發(fā)展和系統(tǒng)性監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的防范，我們可以采取立項(xiàng)、確定專題的方式，組織開(kāi)展相對(duì)深入、系統(tǒng)的研究。對(duì)于一些監(jiān)管熱點(diǎn)和難點(diǎn)，特別是一些監(jiān)管新情況、新變化、新苗頭，我們要有敏銳的審計(jì)視角，采取短頻快、靈活機(jī)動(dòng)的方式開(kāi)展分析研究，迅速提供高價(jià)值的審計(jì)信息。
1工程審計(jì)類課程教學(xué)特點(diǎn)及特色
學(xué)好工程審計(jì)類課程是開(kāi)展基本建設(shè)審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，對(duì)于學(xué)員掌握基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)r(jià)格計(jì)量的原理和方法，合理確定工程造價(jià)，提高基本建設(shè)審計(jì)工作效率具有重要作用，其教學(xué)特色具體表現(xiàn)為：
1．1知識(shí)面寬、結(jié)構(gòu)系統(tǒng)
教學(xué)內(nèi)容中除了涵蓋工程、財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)量等專業(yè)內(nèi)容外，還囊括了《房屋建筑學(xué)》、《工程財(cái)務(wù)學(xué)》、《工程經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《工程項(xiàng)目管理》、《建設(shè)工程招投標(biāo)》等諸多課程的內(nèi)容，不僅涉及工程技術(shù)，而且與國(guó)家的方針政策有密切的關(guān)系，在它所研究的對(duì)象中，既有實(shí)際問(wèn)題，又有理論問(wèn)題，既有技術(shù)問(wèn)題，又涉及方針、政策。從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究到招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收交付使用，從工程理論、工程計(jì)量到財(cái)務(wù)知識(shí)再到審計(jì)實(shí)踐，跨越了多門(mén)學(xué)科，因此本課程知識(shí)面寬、知識(shí)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，是一門(mén)技術(shù)性、專業(yè)性、實(shí)踐性、綜合性和政策性都很強(qiáng)的課程。
1．2由淺入深、循序漸進(jìn)
教學(xué)中，我們引導(dǎo)學(xué)員從對(duì)建筑工程的初步認(rèn)識(shí)，到工程量的計(jì)量，再到工程造價(jià)的計(jì)價(jià)與控制，最后上升到對(duì)基建項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)；從識(shí)圖、繪圖到工程管理、計(jì)量計(jì)價(jià)，再到審計(jì)監(jiān)督，這是一個(gè)由淺入深、循序漸進(jìn)的過(guò)程。該課程是以建筑工程為基礎(chǔ)的，而圖紙是從設(shè)計(jì)到實(shí)務(wù)的媒介，在教學(xué)實(shí)踐中，我們始終是圍繞建設(shè)項(xiàng)目的圖紙逐漸展開(kāi)的，要求學(xué)員不僅能讀懂圖紙，而且能從一個(gè)完整的圖紙案例中計(jì)算各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量，進(jìn)而逐步培養(yǎng)學(xué)員從事基本建設(shè)審計(jì)的能力。
1．3前呼后應(yīng)、溫故知新
該課程是一個(gè)系統(tǒng)的知識(shí)體系，建設(shè)工程造價(jià)、工程建設(shè)定額、投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、工程計(jì)量、工程量清單計(jì)價(jià)、招投標(biāo)、工程價(jià)款結(jié)算與竣工決算等是一個(gè)完整而系統(tǒng)的知識(shí)體系，在內(nèi)容上表現(xiàn)為前呼后應(yīng)，連貫性很強(qiáng)，在課程的案例教學(xué)中，要把這些知識(shí)串聯(lián)起來(lái)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都可能導(dǎo)致審計(jì)實(shí)踐教學(xué)很難開(kāi)展，因此要求學(xué)員在課堂上認(rèn)真聽(tīng)講，這樣才能做到前呼后應(yīng)、溫故知新。
2工程審計(jì)類課程教學(xué)要求及現(xiàn)狀
由于工程審計(jì)類課程的特殊性，要求承擔(dān)授課任務(wù)的教員不僅應(yīng)該具有相當(dāng)深厚的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)外，還必須在建筑工程專業(yè)方面有相當(dāng)堅(jiān)實(shí)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。隨著學(xué)院教學(xué)條件的不斷完善，我們也具備了實(shí)行教學(xué)新模式的條件，具體表現(xiàn)為：
2．1知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富
從事工程審計(jì)類課程教學(xué)的教員分別具有財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程管理、建筑工程、城市規(guī)劃等專業(yè)背景和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，承擔(dān)本課程教學(xué)的教員幾十年來(lái)對(duì)專業(yè)教學(xué)認(rèn)真鉆研，積累了豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，不僅能從理論上指導(dǎo)學(xué)員，而且能將基本建設(shè)審計(jì)實(shí)踐全過(guò)程的案例貫穿于整個(gè)教學(xué)過(guò)程，有條件實(shí)行系統(tǒng)教學(xué)法，真正培養(yǎng)出高素質(zhì)復(fù)合型的審計(jì)人才。
2．2教學(xué)設(shè)計(jì)合理、內(nèi)容與時(shí)俱進(jìn)
承擔(dān)本課程教學(xué)的教員在教學(xué)設(shè)計(jì)上，以圖紙為主線，核心是引導(dǎo)學(xué)員學(xué)會(huì)土建工程施工圖預(yù)算的編制和裝飾工程概預(yù)算的編制，并在次基礎(chǔ)上熟悉基本建設(shè)審計(jì)的內(nèi)容和方法。該課程不僅涉及工程技術(shù)，而且與國(guó)家和的方針政策也有密切的聯(lián)系，既有實(shí)際問(wèn)題，又有理論問(wèn)題，該課程的理論性、實(shí)踐性和政策性都很強(qiáng)，教員能結(jié)合國(guó)家、頒布實(shí)施的最新的法律、法規(guī)和規(guī)章制度及時(shí)更新了教學(xué)內(nèi)容，使得該課程的授課素材始終與時(shí)俱進(jìn)。
2．3教學(xué)科研相長(zhǎng)、創(chuàng)新平臺(tái)有力
鼓勵(lì)本科生參加科研，通過(guò)科研提高學(xué)員的動(dòng)手能力和解決問(wèn)題的能力。課程設(shè)計(jì)和畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)合實(shí)際，根據(jù)實(shí)際需要，讓部分學(xué)員到實(shí)習(xí)單位結(jié)合實(shí)際工作做課程設(shè)計(jì)和論文。加強(qiáng)與審計(jì)部門(mén)、審計(jì)事務(wù)所的聯(lián)系，共建實(shí)習(xí)基地，搭建院校和實(shí)習(xí)單位的聯(lián)合育人創(chuàng)新平臺(tái)。讓學(xué)員在部隊(duì)工程審計(jì)人員的指導(dǎo)下，親身從事基本建設(shè)審計(jì)工作，運(yùn)用所學(xué)的理論和方法解決審計(jì)工作中的實(shí)際問(wèn)題。
3工程審計(jì)類課程教學(xué)新模式的構(gòu)建與探討
工程審計(jì)類課程涉及工程領(lǐng)域，因而使本類課程的授課具有獨(dú)具一格的特色。采用新的教學(xué)模式，即實(shí)行系統(tǒng)教學(xué)法，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合，并突出軍事特色。
3．1理論教學(xué)設(shè)計(jì)
工程審計(jì)類課程的內(nèi)容，涉及工程概預(yù)算、工程量清單計(jì)價(jià)、工程經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程合同管理以及工程法律法規(guī)等方面的知識(shí)，考慮到學(xué)員已具備一定的相關(guān)學(xué)科基礎(chǔ)，因此，理論教學(xué)方面著重講授與審計(jì)相關(guān)的基本建設(shè)審計(jì)知識(shí)和工程技術(shù)知識(shí)，對(duì)于重點(diǎn)概念、原理、理論和方法，要詳細(xì)講解，注意理論知識(shí)形象化、定量化；對(duì)于基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)技能，要求學(xué)生扎實(shí)掌握，避免給對(duì)應(yīng)內(nèi)容的實(shí)踐環(huán)節(jié)以及將來(lái)的實(shí)際工作留下隱患。實(shí)施新的教學(xué)模式后，考核方式也應(yīng)發(fā)生變化，考試內(nèi)容應(yīng)以考核學(xué)員動(dòng)手能力為主，考試方法由閉卷改為開(kāi)卷。課程教學(xué)的學(xué)時(shí)和考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理設(shè)置，本課程的考核標(biāo)準(zhǔn)，可采取631式，即期末考試成績(jī)占60％，課堂討論發(fā)言、實(shí)踐活動(dòng)表現(xiàn)等占30％，平時(shí)作業(yè)、考勤等占10％。期末考試卷面內(nèi)容既包括理論教學(xué)方面的基本原理方法，又涉及實(shí)踐教學(xué)中的案例分析，注重學(xué)員基礎(chǔ)知識(shí)的掌握和應(yīng)用。通過(guò)考試內(nèi)容與方法的改革，調(diào)動(dòng)了學(xué)員的學(xué)習(xí)積極性，促進(jìn)了教學(xué)質(zhì)量的提高。
3．2實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)
在實(shí)踐教學(xué)教法方面，轉(zhuǎn)變觀念，切實(shí)認(rèn)識(shí)實(shí)踐教學(xué)重要性，做好實(shí)踐教學(xué)改革的基礎(chǔ)性工作。前期我們已做過(guò)教學(xué)方法改革的研究，在案例教學(xué)法上取得了一定的效果。但我們現(xiàn)有的案例資料已顯陳舊，不僅現(xiàn)行規(guī)范有了很大的變化，計(jì)量計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)也有了更新和改革，而現(xiàn)有的綜合案例知識(shí)以勾畫(huà)出計(jì)量計(jì)價(jià)部分為主，并沒(méi)有涉及建設(shè)工程全過(guò)程的審計(jì)等相關(guān)內(nèi)容，因此，找到一個(gè)最新的、完整的建筑工程的綜合審計(jì)案例必不可少，這也是我們整個(gè)教學(xué)計(jì)劃實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所以我們必須全員動(dòng)員，積極行動(dòng)，查找典型的、運(yùn)作規(guī)范并且具有全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基本建設(shè)審計(jì)案例，并向相關(guān)單位申請(qǐng)協(xié)助，調(diào)取所需素材資料。最好是搜集我院新建項(xiàng)目，這樣不僅可以直接獲取相關(guān)資料，看到工程實(shí)體，也容易找到全程參與管理與建設(shè)的相關(guān)人員，可以在授課過(guò)程中聘請(qǐng)他們到課堂進(jìn)行實(shí)例講解。對(duì)基本原理和方法的綜合應(yīng)用，采用以實(shí)際案例教學(xué)與研討式教學(xué)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)學(xué)員之間、師生之間多向溝通，幫助學(xué)員弄清相關(guān)因素之間各種復(fù)雜關(guān)系，引導(dǎo)學(xué)員發(fā)揮主觀能動(dòng)性，學(xué)會(huì)如何應(yīng)用相應(yīng)的理論知識(shí)求解問(wèn)題。從課堂的案例教學(xué)過(guò)渡到課外的實(shí)踐環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)不僅訓(xùn)練學(xué)員知識(shí)的應(yīng)用能力，而且鍛煉學(xué)員與人協(xié)作、有效溝通和邏輯思維等能力等，提高學(xué)員的主體意思和積極主動(dòng)性，促進(jìn)學(xué)員的個(gè)體思維和個(gè)體能力的只有發(fā)展，培養(yǎng)學(xué)員獨(dú)立人格與綜合素質(zhì)。
3．3軍事特色設(shè)計(jì)
現(xiàn)今，微信的影響力越來(lái)越大，成為繼qq、博客、微博之后又一新興的大眾交流平臺(tái)。目前有很多政府機(jī)關(guān)、企業(yè)、個(gè)人已經(jīng)開(kāi)通了屬于自己的微信公共平臺(tái)，利用微信平臺(tái)進(jìn)行信息宣傳、品牌推廣、商品營(yíng)銷(xiāo)等。微信在公眾日常生活中的作用越來(lái)越顯著，政府能及時(shí)開(kāi)通并有效管理微信公眾號(hào)，對(duì)政務(wù)公開(kāi)、信息宣傳、輿論引導(dǎo)等具有積極的作用。如何做好政府微信平臺(tái)的建設(shè)工作，將微信平臺(tái)建設(shè)為一個(gè)內(nèi)容豐富、吸引力強(qiáng)、充滿活力的宣傳陣地，是一項(xiàng)值得探討思考的問(wèn)題。
__市審計(jì)局“__審計(jì)”微信公眾平臺(tái)建成于2015年12月，截至目前已經(jīng)面向全市600多名審計(jì)人員（市縣鄉(xiāng)三級(jí)）專題報(bào)道20余期，收到很好的效果。現(xiàn)在，試以“__審計(jì)”微信公眾平臺(tái)建設(shè)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)與方法，探討如何做好政府微信平臺(tái)。
眾所周知，微信平臺(tái)在創(chuàng)新宣傳方式、擴(kuò)大宣傳廣度等方面具有十分重要的作用。具體如下：
（一）拓寬了宣傳領(lǐng)域，占領(lǐng)了新的宣傳陣地。微信平臺(tái)是現(xiàn)今流行廣、影響大的宣傳平臺(tái)，開(kāi)通屬于自己的微信平臺(tái)，有利于擴(kuò)大宣傳范圍，緊跟當(dāng)前形勢(shì)，打通上下交流、內(nèi)外溝通的“中阻梗”，更好地促進(jìn)工作創(chuàng)新。
（二）宣傳方式由“點(diǎn)對(duì)面”變?yōu)椤包c(diǎn)對(duì)點(diǎn)”，增強(qiáng)了宣傳效果。微信平臺(tái)的宣傳方式與報(bào)紙、網(wǎng)站等傳統(tǒng)媒體不同，現(xiàn)在手機(jī)等即時(shí)通訊工具已經(jīng)進(jìn)入了千家萬(wàn)戶，微信平臺(tái)可以將宣傳信息直接推送到每個(gè)人，及時(shí)快捷、有針對(duì)性，而傳統(tǒng)媒體的公開(kāi)方式缺乏這些優(yōu)點(diǎn)。
（三）方便日常工作，調(diào)動(dòng)工作積極性。微信平臺(tái)的建立還可以方便單位內(nèi)部的工作，成為在線互動(dòng)溝通的好橋梁。可以通過(guò)平臺(tái)及時(shí)上級(jí)精神、內(nèi)部動(dòng)態(tài)，方便審計(jì)人員收看學(xué)習(xí)；可以鼓勵(lì)審計(jì)人員投稿，從而調(diào)動(dòng)工作積極性、主動(dòng)性，也有利于審計(jì)人員增強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的了解認(rèn)識(shí)。
（四）貼近群眾生活，方便信息公開(kāi)。微信平臺(tái)可以及時(shí)公布審計(jì)信息，方便群眾了解；微信平臺(tái)作為最新的宣傳方式，可以拉近與群眾的距離，讓群眾不再感覺(jué)政府部門(mén)“高高在上”；微信平臺(tái)還有評(píng)論功能，可以加強(qiáng)聯(lián)系互動(dòng)，及時(shí)了解群眾需求。
在編發(fā)微信的過(guò)程中，__市審計(jì)局做了一些積極的探索。現(xiàn)在將這些措施總結(jié)整理如下：
（一）制定關(guān)于微信平臺(tái)建設(shè)的具體規(guī)定，做好人事組織工作。該局制定了關(guān)于微信平臺(tái)的辦法，對(duì)如何操作進(jìn)行了具體的規(guī)定。微信平臺(tái)的管理由綜合科負(fù)責(zé)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)崗位責(zé)任，指定專人更新，每周更新2到3次，根據(jù)實(shí)際情況還會(huì)增加專題報(bào)道，如“審計(jì)新常態(tài)”、“村居審計(jì)”、“全市審計(jì)工作會(huì)議”等專題，切實(shí)起好引領(lǐng)輿論導(dǎo)向的作用。
（二）分層次、分方面選擇欄目，多角度進(jìn)行宣傳。精心選擇欄目，設(shè)置了“審計(jì)要聞”、“上級(jí)精神”、“縣區(qū)動(dòng)態(tài)”、“專家觀點(diǎn)”、“他山之石”、“青年論壇”等欄目，將“上層要聞”作為傳達(dá)精神的橋梁，“縣區(qū)動(dòng)態(tài)”作為連接工作的紐帶，“他山之石”作為借鑒創(chuàng)新的階梯，“青年論壇”作為展現(xiàn)自我的平臺(tái)。這些欄目涵蓋了上下多層次，內(nèi)容豐富，對(duì)實(shí)際工作有很強(qiáng)的針對(duì)性，讓微信平臺(tái)真正成為審計(jì)人員的“好助手”。
（三）鼓勵(lì)積極投稿，納入年終考核。為匯聚廣大審計(jì)人員和社會(huì)各界人士的集體智慧，增強(qiáng)為審計(jì)事業(yè)出謀劃策的積極性、主動(dòng)性，更好地服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策、促進(jìn)工作創(chuàng)新，鼓勵(lì)人員積極投稿。這樣一方面讓平臺(tái)欄目?jī)?nèi)容更加豐富，貼近實(shí)際“接地氣”，另一方面也有利于審計(jì)人員總結(jié)工作中的經(jīng)驗(yàn)，寫(xiě)出自己的心得體會(huì)，對(duì)自己也是一種提高與進(jìn)步。為了提高審計(jì)人員的投稿積極性，還將投稿情況納入年終考核，大力推動(dòng)由“被動(dòng)投稿”轉(zhuǎn)為“主動(dòng)投稿”。
【摘要】高校審計(jì)學(xué)課程教學(xué)目前仍存在審計(jì)教材不適用，教學(xué)內(nèi)容“重理論，輕實(shí)踐”，教學(xué)評(píng)價(jià)體系不合理，教師綜合素質(zhì)不足等諸多制約教學(xué)方法實(shí)施效果的問(wèn)題。文章通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，從理論、實(shí)踐兩個(gè)方面提出改革和創(chuàng)新審計(jì)學(xué)教學(xué)方法的措施，以期達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，提升教學(xué)質(zhì)量，縮小學(xué)生審計(jì)能力與社會(huì)需求之間的差異。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)學(xué)；教學(xué)方法改革；對(duì)策
【基金項(xiàng)目】本文系2014年國(guó)家社科基金西部項(xiàng)目“國(guó)家審計(jì)提升國(guó)家治理能力的機(jī)制與路徑研究”（項(xiàng)目編號(hào)：14XJY019）的階段性研究成果。
一、引言
“十三五”是我國(guó)以提高發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，深化教育領(lǐng)域綜合性改革及實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化的關(guān)鍵時(shí)期。提高教學(xué)質(zhì)量，適應(yīng)社會(huì)需求成為高等教育改革必須面對(duì)和解決的重大問(wèn)題。現(xiàn)有的教學(xué)方法已不能滿足現(xiàn)階段社會(huì)對(duì)創(chuàng)新型審計(jì)人才的需要，本文在問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)和分析的基礎(chǔ)上，為改革和創(chuàng)新高校審計(jì)學(xué)理論教學(xué)方法及實(shí)踐教學(xué)方法提出具有針對(duì)性的對(duì)策建議，切實(shí)提高教學(xué)質(zhì)量，解決當(dāng)前社會(huì)需求與教育供給之間存在的問(wèn)題，向社會(huì)輸送更多優(yōu)秀的審計(jì)人才。
二、高校審計(jì)學(xué)課程教學(xué)現(xiàn)狀調(diào)查
（一）樣本描述
本次調(diào)查共收到157份有效問(wèn)卷，從性別構(gòu)成來(lái)看，女性111人，占比70.70%，男性46人，占比29.30%。從職業(yè)構(gòu)成來(lái)看，高校教師共計(jì)26人，占有效樣本比值為16.56%；在校學(xué)生69名，占比43.95%；在企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門(mén)以及其他單位任職的在職人員共計(jì)62人，占比39.49%。以上三類人群各自對(duì)“教”與“學(xué)”理解的角度不同，綜合三者的觀點(diǎn)能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)高校審計(jì)學(xué)教學(xué)質(zhì)量與社會(huì)需求之間存在的差異及其原因，為教學(xué)方法改革指明方向。
（二）調(diào)查結(jié)果分析
1.職業(yè)能力
經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員做出的審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量顯著高于經(jīng)驗(yàn)少的，而學(xué)生缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，缺乏分析能力，不能解決實(shí)際問(wèn)題。由表1可以看出，92.99%的人認(rèn)為高校財(cái)會(huì)類畢業(yè)生最缺乏的是與“實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)”相關(guān)的能力；70.06%和66.88%的人認(rèn)為高校財(cái)會(huì)類畢業(yè)生缺乏“分析能力”和“創(chuàng)新能力”；僅有17.83%的人認(rèn)為高校財(cái)會(huì)類畢業(yè)生缺乏“專業(yè)知識(shí)”，其中高校教師中所占比例最低，為11.54%；高校教師和在職人員對(duì)“學(xué)習(xí)能力”的關(guān)注度分別為26.92%、20.97%，高于在校學(xué)生的13.04%。
2.教材選用
調(diào)查結(jié)果顯示，53.63%的在校學(xué)生、34.64%的高校教師及45.16%的在職人員認(rèn)為高校應(yīng)該選用CPA考試教材；13.04%的在校學(xué)生、24.19%的高校教師及30.77%的在職人員推薦使用國(guó)內(nèi)優(yōu)秀自編教材；教育部精品教材主要是在校學(xué)生推崇使用，而僅有10.83%推薦使用國(guó)外優(yōu)秀英文教材。
3.教學(xué)方法
調(diào)查結(jié)果顯示，80.89%的被調(diào)查對(duì)象期望在審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)過(guò)程中“將審計(jì)案例與理論學(xué)習(xí)相聯(lián)系，了解最新的發(fā)展動(dòng)態(tài)”，80.25%認(rèn)為學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)應(yīng)“結(jié)合審計(jì)實(shí)訓(xùn)，掌握審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)及實(shí)務(wù)方法”，23.57%認(rèn)為采用“在線學(xué)習(xí)審計(jì)理論知識(shí)，課堂上討論交流”能有效地提高審計(jì)學(xué)教學(xué)質(zhì)量。
4.考核方式
如表2所示，91.72%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為高校審計(jì)學(xué)應(yīng)通過(guò)“模擬實(shí)訓(xùn)”考核教師實(shí)施教學(xué)方法的效果和學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)效果。期末考試的試卷較少涉及案例分析題，學(xué)生只需通過(guò)考前突擊、死記硬背亦能通過(guò)期末考試，而57.96%的被調(diào)查對(duì)象堅(jiān)持“期末考試”考核學(xué)生對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的掌握程度是必不可少的。分別有57.32%、52.23%和36.31%建議在日常教學(xué)中增設(shè)“課堂小測(cè)”“課后作業(yè)”及“上課考勤”模塊，構(gòu)建日常學(xué)習(xí)的考核體系。
5.教師教學(xué)能力的高低
如表3所示，92.75%在校學(xué)生、88.46%高校教師及93.55%在職人員，共145人關(guān)注的是教師是否“具有審計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)際業(yè)務(wù)能力強(qiáng)”；82.61%在校學(xué)生、84.62%高校教師及74.19%在職人員，即79.62%認(rèn)為教師應(yīng)當(dāng)具備“扎實(shí)審計(jì)理論知識(shí)，了解行業(yè)新動(dòng)態(tài)”，能向?qū)W生講授最新的審計(jì)方法，尤其是有79.71%的在校學(xué)生希望教師“教學(xué)方法靈活，課堂吸引力強(qiáng)”。
三、提高審計(jì)學(xué)課程教學(xué)效果的對(duì)策
（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)理念
傳統(tǒng)的教學(xué)理念是唯考試成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、唯分?jǐn)?shù)論的觀念，教學(xué)停留在以理論知識(shí)為主的教學(xué)理念上，并未重視學(xué)生職業(yè)能力、人文素養(yǎng)和實(shí)踐能力的養(yǎng)成。高校審計(jì)學(xué)教學(xué)須摒棄傳統(tǒng)以考試內(nèi)容為綱的應(yīng)試教育思想，樹(shù)立和落實(shí)以社會(huì)需求為導(dǎo)向的教學(xué)理念，培養(yǎng)具備科學(xué)合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才，才能真正解決教育供給與社會(huì)需求之間的矛盾。審計(jì)學(xué)理論教學(xué)方法創(chuàng)新不可能割離現(xiàn)有的成果而另起爐灶，改革的關(guān)鍵在于規(guī)避傳統(tǒng)教學(xué)的劣勢(shì)，做到在傳承傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上創(chuàng)造新的成就，進(jìn)行有效的改革。
（二）強(qiáng)化審計(jì)實(shí)踐教學(xué)，提升教師綜合素質(zhì)
1.強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)，調(diào)整教學(xué)內(nèi)容
審計(jì)學(xué)具有獨(dú)特的學(xué)科屬性，簡(jiǎn)單地把相關(guān)學(xué)科的微課程教學(xué)法、“五化”教學(xué)法、立體化教學(xué)法等移植到審計(jì)學(xué)教學(xué)中很難達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。“重理論、輕實(shí)踐”的模式固然不利于培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力，“重實(shí)踐、輕理論”也是不可取的。實(shí)踐教學(xué)方法改革，應(yīng)加大計(jì)算機(jī)軟件操作、審計(jì)實(shí)訓(xùn)等實(shí)踐教學(xué)的比重，強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)操能力來(lái)滿足社會(huì)對(duì)應(yīng)用型拔尖人才的需求。教應(yīng)根據(jù)所在高校的實(shí)際教學(xué)條件，利用信息化教學(xué)資源以優(yōu)化傳統(tǒng)“粉筆+黑板”的傳統(tǒng)模式。此外，社會(huì)需求并不是一成不變的，這就要求高校和教師對(duì)社會(huì)需求變化保持密切的關(guān)注，及時(shí)調(diào)整培養(yǎng)目標(biāo)及教學(xué)內(nèi)容，向?qū)W生傳授審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的先進(jìn)思想。
2.把握教學(xué)內(nèi)容，選用合適的教材
審計(jì)學(xué)是一個(gè)舶來(lái)品，國(guó)內(nèi)的教材最初多是根據(jù)國(guó)外的教材翻譯而來(lái)的，用詞晦澀，未能充分體現(xiàn)國(guó)外教材編寫(xiě)的邏輯性和審計(jì)思維。而英文原版教材雖好，但對(duì)教師和學(xué)生的英語(yǔ)水平要求較高，且國(guó)內(nèi)的教材更加符合國(guó)人的邏輯思維習(xí)慣。因此，高校應(yīng)當(dāng)選用國(guó)內(nèi)優(yōu)秀的教材，同時(shí)推薦學(xué)生閱讀國(guó)外優(yōu)秀的教材。
現(xiàn)有審計(jì)教材與修訂、頒布及實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則之間往往存在一定的滯后性，教學(xué)內(nèi)容與社會(huì)需求存在脫節(jié)的現(xiàn)象。因此，高校應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時(shí)更新教材內(nèi)容，向?qū)W生講解前沿信息。
3.重視過(guò)程評(píng)價(jià)，改革傳統(tǒng)考核方式
高校應(yīng)構(gòu)建過(guò)程考核與傳統(tǒng)考核方式并重的考核體系來(lái)對(duì)教學(xué)方法的實(shí)際教學(xué)效果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)過(guò)程考核能夠在一定程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)考核方式“重期末、輕日常”的缺憾。教師除了做好上課考勤，還可以采用課堂小測(cè)、課后作業(yè)、模擬實(shí)訓(xùn)等多種方式來(lái)考核學(xué)生日常的學(xué)習(xí)態(tài)度和效果，發(fā)揮考核的激勵(lì)功能，高校應(yīng)設(shè)計(jì)以理論知識(shí)和能力考核為核心，以綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)為輔，過(guò)程考核和期末考試并重的審計(jì)考評(píng)體系，才能真正達(dá)到考查教師是否合理選擇了教學(xué)方法和學(xué)生是否有效學(xué)習(xí)的目的。
4.提升教師教學(xué)能力，充實(shí)師資隊(duì)伍
審計(jì)學(xué)對(duì)教師的理論知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有很高的要求。高校可構(gòu)建校企合作和科研反哺教學(xué)的長(zhǎng)效機(jī)制，建設(shè)“雙師型”教師培訓(xùn)基地，拓寬審計(jì)學(xué)教師的選拔途徑；完善相關(guān)人事聘任制度，嚴(yán)把教師資質(zhì)關(guān)以優(yōu)化教師隊(duì)伍；同時(shí)，應(yīng)逐步完善教師定期、不定期到企業(yè)實(shí)踐的繼續(xù)教育制度，提升教師教學(xué)能力。
【參考文獻(xiàn)】
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一、加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作意義重大
新形勢(shì)下加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，既順應(yīng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展需求，又有利于保障國(guó)家醫(yī)療制度改革更好的實(shí)施，有利于提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
1、順應(yīng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的需求
當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化工作被全面推廣，這大大提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率，隨著技術(shù)的創(chuàng)新以及醫(yī)療服務(wù)業(yè)的發(fā)展，未來(lái)會(huì)計(jì)信息化水平將進(jìn)一步提升。在此背景下開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，一方面需要在審計(jì)方法、審計(jì)手段上進(jìn)行創(chuàng)新，這樣才能充分利用信息化帶來(lái)的機(jī)遇。另一方面，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的作用，防止出現(xiàn)信息化帶來(lái)的不注重對(duì)原始憑證的審核等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此，加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)勢(shì)在必行。
2、有利于保障醫(yī)療體系改革更好的實(shí)施
當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)療體系改革正在深入推進(jìn)，醫(yī)療體系的公益性正不斷的凸顯。然而，現(xiàn)實(shí)中部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)在貫徹執(zhí)行國(guó)家政策的過(guò)程中，出于利潤(rùn)追求、擴(kuò)大自身規(guī)模等方面的需求，積極的尋找政策的漏洞，或者“打球”，從而使得醫(yī)療體系改革的目標(biāo)難以真正的落實(shí)到位。而加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以規(guī)范醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)，可以有效的發(fā)現(xiàn)并指正各種不符合政策規(guī)定的行為，這將為醫(yī)療體系改革的深入推進(jìn)提供良好的環(huán)境。
3、有利于提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力
加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，首先，可以有效的幫助醫(yī)院節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本。在完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度下，醫(yī)院的各種預(yù)算會(huì)被嚴(yán)格的執(zhí)行，各種不正當(dāng)?shù)拈_(kāi)支會(huì)被剔除，這將使得醫(yī)院的成本得到有效的控制。其次，可以有效的提高醫(yī)院的決策水平，健全的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅能夠發(fā)現(xiàn)以往決策中存在的問(wèn)題，為現(xiàn)實(shí)決策提供參考，還可以通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等來(lái)為決策提供有價(jià)值的信息，通過(guò)審計(jì)來(lái)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供可行性論證等，從而幫助醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)決策。所有的這些，都將有效的提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨的現(xiàn)實(shí)困境
當(dāng)前，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨重視程度不夠、投入不足、方法不多等方面的現(xiàn)實(shí)困境。
1、重視不夠
長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)被認(rèn)為是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找問(wèn)題的一種手段，而無(wú)法幫助醫(yī)院提升其經(jīng)濟(jì)效益。在這種思想的影響下，部分醫(yī)院雖然口頭上對(duì)審計(jì)工作高度重視，但在實(shí)際行動(dòng)中卻沒(méi)有將審計(jì)工作落到實(shí)處，沒(méi)有發(fā)揮其實(shí)效。此外，從審計(jì)人員自身的實(shí)踐來(lái)看，由于缺乏對(duì)自身工作進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，在工作中不能保持獨(dú)立、客觀的態(tài)度，不能通過(guò)審計(jì)工作來(lái)幫助醫(yī)院提高管理水平，從而難以引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，不能為審計(jì)工作爭(zhēng)取到良好的環(huán)境。
2、投入不足
首先，雖然醫(yī)院大多設(shè)有專門(mén)的機(jī)構(gòu)、指派專門(mén)的人員來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，但在現(xiàn)實(shí)工作中，從事審計(jì)工作人員數(shù)量往往要少于現(xiàn)實(shí)需求，從而使得在現(xiàn)有的審計(jì)更多的是局限于事后審計(jì)，對(duì)事前、事中審計(jì)執(zhí)行和參與較少。其次，從對(duì)審計(jì)工作的支持力度來(lái)看，由于審計(jì)工作的開(kāi)展往往需要各部門(mén)的積極配合，但在現(xiàn)實(shí)中，各部門(mén)出于自身利益的考慮，或者出于復(fù)雜社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的考慮，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的支持配合力度不夠，使得審計(jì)工作開(kāi)展的難度較大。
3、方法不多
當(dāng)前，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的環(huán)境、需求都發(fā)生了較大的變化，這就必然要求審計(jì)的方法也發(fā)生相應(yīng)的變化。但從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，部分審計(jì)人員由于長(zhǎng)期以來(lái)形成的思維習(xí)慣、工作方法等因素的影響，難以充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。此外，部分審計(jì)人員對(duì)于新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了解不透徹，這就使得其在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不能用新的標(biāo)準(zhǔn)等來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，從而不利于審計(jì)質(zhì)量的提升。
三、加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的對(duì)策建議
加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以從更新觀念重新審視審計(jì)工作，加強(qiáng)培訓(xùn)創(chuàng)新工作方法，加強(qiáng)管理提高審計(jì)質(zhì)量等方面著手。
1、更新觀念重新審視審計(jì)工作
首先，要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。醫(yī)院要通過(guò)強(qiáng)化宣傳等方式來(lái)消除職工對(duì)審計(jì)的誤解，強(qiáng)調(diào)配合審計(jì)工作的重要性，以此來(lái)推動(dòng)審計(jì)工作的開(kāi)展。其次，要對(duì)審計(jì)工作的地位和作用進(jìn)行重新定位。要將審計(jì)工作引入到醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的制定、醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中來(lái)，并貫穿于整個(gè)過(guò)程，以此來(lái)發(fā)揮審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院管理的作用。
2、加強(qiáng)培訓(xùn)創(chuàng)新工作方法
首先，要加強(qiáng)培訓(xùn)，努力提高審計(jì)工作人員的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德。要通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)來(lái)幫助審計(jì)人員掌握最新的會(huì)計(jì)制度，了解醫(yī)院新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，以此來(lái)提高其審計(jì)能力。要通過(guò)思想道德教育等來(lái)提高審計(jì)人員遵守職業(yè)道德，防止各種腐敗或者舞弊行為的發(fā)生。其次，要通過(guò)培訓(xùn)來(lái)提高審計(jì)人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作的能力。特別是，要強(qiáng)化對(duì)各類財(cái)務(wù)軟件、計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程控制等現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，以此來(lái)提高其運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)的水平。
1 我國(guó)目前資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀
1.1 審計(jì)監(jiān)督面窄
根據(jù)審計(jì)署的規(guī)劃策略來(lái)看，要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的地區(qū)和省級(jí)單位機(jī)關(guān)每年至少開(kāi)展一次環(huán)境審計(jì)調(diào)查并將審計(jì)報(bào)告做好交到有關(guān)部門(mén)，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的城市來(lái)說(shuō)環(huán)境審計(jì)報(bào)告可不必一年實(shí)施一次，做到適當(dāng)審計(jì)即可。但是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的市、縣級(jí)地區(qū)仍然要每年至少做到一次環(huán)境審計(jì)。隨著技術(shù)的創(chuàng)新逐漸將環(huán)境審計(jì)推廣到更遠(yuǎn)的地區(qū)和領(lǐng)域，逐步實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的多元化。從這些可以看出當(dāng)前我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的力度依然不夠，沒(méi)有將環(huán)境審計(jì)的工作做到普及化，審查力度并不夠，所以有關(guān)部門(mén)一定要加大環(huán)境審查和監(jiān)督力度。
1.2 審計(jì)內(nèi)容基本上仍局限于資金財(cái)務(wù)
起初都是一些財(cái)務(wù)審計(jì)、工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，環(huán)境審計(jì)是即這些審計(jì)項(xiàng)目之后的又一類相對(duì)獨(dú)特的審計(jì)項(xiàng)目。目前我國(guó)工程師都是針對(duì)一些財(cái)務(wù)收支的角度來(lái)進(jìn)行審計(jì)，好多審計(jì)人員只是認(rèn)為審計(jì)工作主要是進(jìn)行資金的審計(jì)，確保資金的收入和支出成正常的比例即可，但是其忽略的最為重要的一點(diǎn)就是沒(méi)有對(duì)環(huán)境的污染、損壞、破壞程度進(jìn)行實(shí)地考察的審計(jì)，僅停留在了審計(jì)項(xiàng)目的表面，并沒(méi)有將審計(jì)工作做到追根述源的審計(jì)，要將監(jiān)督工作放到首位。
1.3 審計(jì)方法沿用傳統(tǒng)的方法體系
由于環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目是近些年來(lái)剛剛出臺(tái)的新項(xiàng)目體系，所以很多從事審計(jì)的工作人員都對(duì)新形勢(shì)下的環(huán)境審計(jì)工作沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的理解，認(rèn)為和以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)什么本質(zhì)上的差別。財(cái)務(wù)審計(jì)工作是對(duì)一項(xiàng)工程的賬目做出明細(xì)的審查和統(tǒng)計(jì)，而環(huán)境審計(jì)工作是對(duì)自然環(huán)境的所受的污染程度做進(jìn)一步的調(diào)查和研究，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果提出相應(yīng)的解決方案。科技需要?jiǎng)?chuàng)新，時(shí)代需要進(jìn)步，所以任何事物都不能停在原有的時(shí)代，都需要有一定程度的改革和創(chuàng)新。這就需要政府有關(guān)部門(mén)給予相應(yīng)的政策來(lái)解決這一問(wèn)題，使環(huán)境審計(jì)工作能夠有序的進(jìn)行下去。
2 資源環(huán)境審計(jì)的主要方法
2.1 傳統(tǒng)審計(jì)方法
在我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)方法主要分為六個(gè)重要步驟，其中包括：檢查和記錄文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、重新執(zhí)行、分析程序，這六部審計(jì)方法是傳統(tǒng)方法當(dāng)中最為行之有效的。檢查有形資產(chǎn)：檢查有形資產(chǎn)就是在現(xiàn)在的狀況條件下對(duì)已有的資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和歸類，主要檢查可以保護(hù)自然資源環(huán)境的設(shè)施是否完好以及運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。觀察：就是有關(guān)工作人員在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)環(huán)境資源的狀況進(jìn)行審計(jì)，看其是否良好符合有關(guān)部門(mén)的規(guī)定，也會(huì)對(duì)工作人員在環(huán)境審計(jì)工作問(wèn)題中做出的對(duì)策做出分析，調(diào)查看其是否產(chǎn)生了明顯的效果影響，有益于環(huán)境的保護(hù)與審計(jì)工作的實(shí)施。詢問(wèn)：這一調(diào)查方法比較適合小范圍的調(diào)查，例如對(duì)長(zhǎng)期生活在某一地區(qū)的居民進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，詢問(wèn)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境情況，這種情況下的調(diào)查結(jié)果更具有權(quán)威性，是根據(jù)實(shí)地考察才得出的審計(jì)結(jié)果，這樣就會(huì)更加的貼近生活實(shí)際。重新執(zhí)行：在目前的資源環(huán)境審計(jì)當(dāng)中，這一方法適用的較為普遍，此方法就是將準(zhǔn)備要調(diào)查的資源環(huán)境再次的經(jīng)過(guò)審計(jì)人員實(shí)地的調(diào)查，例如對(duì)某地區(qū)的水體進(jìn)行檢測(cè)，在做此項(xiàng)檢測(cè)之前不僅要依據(jù)有關(guān)部門(mén)提供的參考數(shù)據(jù)，為了確保審計(jì)的準(zhǔn)確性，應(yīng)該讓審計(jì)人員再次對(duì)該地水樣實(shí)施實(shí)地檢測(cè)，經(jīng)過(guò)最終的檢測(cè)結(jié)果才是符合審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。分析程序：信息技術(shù)在資源環(huán)境的審計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)普遍得到運(yùn)用，有關(guān)部門(mén)會(huì)提供一些審計(jì)的數(shù)據(jù)供審計(jì)人員使用，例如提供一些資金的結(jié)算、賬目的支出、能源消費(fèi)、環(huán)保統(tǒng)計(jì)預(yù)算等數(shù)據(jù)，從事審計(jì)工作的相關(guān)人員可以依據(jù)此類數(shù)據(jù)展開(kāi)研究，為資源環(huán)境審計(jì)做出進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，此類方法還可以檢測(cè)出原審計(jì)信息與新審計(jì)信息的偏差之處。
2.2 創(chuàng)新式審計(jì)方法
新式審計(jì)方法與傳統(tǒng)的審計(jì)方法不同之處在于傳統(tǒng)的審計(jì)方法可以更好的適合資源環(huán)境的取證，而新式的審計(jì)方法則比較適用于一些特殊的新式資源環(huán)境審計(jì)工作，從當(dāng)前的情形看應(yīng)主要推行機(jī)會(huì)成本法、資產(chǎn)價(jià)值法、人力資本法、回復(fù)費(fèi)用法、防護(hù)費(fèi)用法、調(diào)查評(píng)價(jià)法、決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法等幾種方法。
機(jī)會(huì)成本法：機(jī)會(huì)成本法是新式審計(jì)方法當(dāng)中的一種，是在有限的資源環(huán)境條件下盡最大的可能實(shí)現(xiàn)資源使用的一種方法，做到不浪費(fèi)一寸土地和水資源，盡最大的女里謀得最大的經(jīng)濟(jì)效益，換用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的語(yǔ)言就是使邊際效用最大化。
資產(chǎn)價(jià)值法：不同的環(huán)境產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，一般情況下環(huán)境的好壞可以影響地價(jià)或是宅價(jià)，資產(chǎn)價(jià)值法比較適用于審計(jì)人員對(duì)于某一地區(qū)環(huán)境的調(diào)查，通過(guò)審計(jì)可以計(jì)算出資源環(huán)境為經(jīng)濟(jì)效益提高了多少的百分點(diǎn)。
人力資本法：專門(mén)適用于一些環(huán)境較差的地區(qū)，審計(jì)人員通過(guò)評(píng)估環(huán)境污染對(duì)人體所造成的傷害，例如醫(yī)療費(fèi)、喪葬費(fèi)、護(hù)理費(fèi)等一些費(fèi)用。此類費(fèi)用都是由于環(huán)境條件差而導(dǎo)致人類身體受到危害所花費(fèi)的，簡(jiǎn)稱人力資本費(fèi)，此種計(jì)量方法更加實(shí)用與一些對(duì)人體危害較大的企業(yè)，例如煉鋼廠、白灰廠等漂浮污染物較多的工廠。
恢復(fù)費(fèi)用法：由于環(huán)境資源一旦被破壞其經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)下滑，此類方法適用于計(jì)算改善環(huán)境條件所花費(fèi)的資金數(shù)目，經(jīng)調(diào)查研究來(lái)看此方法更適用于環(huán)境中廢水的治理或是消除煙塵等環(huán)保項(xiàng)目。
防護(hù)費(fèi)用法：在新的審計(jì)方法中防護(hù)費(fèi)用是有史以來(lái)提出的最新的審計(jì)方法，此方法主要被應(yīng)用于防治噪音或是光污染的花費(fèi)上，做到盡量的消除或是降低環(huán)境污染對(duì)人類的影響，如今應(yīng)用于較多的領(lǐng)域是施工地或是建筑區(qū)域等噪音污染較嚴(yán)重的地區(qū)。
目前，知識(shí)信息日益更新，外界環(huán)境變化迅速，我國(guó)企業(yè)正處在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中。在這種新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)制度成為企業(yè)治理當(dāng)中的重要組成部分，新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新成為發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度的重要舉措。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)已有的內(nèi)部審計(jì)模式，摒棄現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)制度當(dāng)中的缺陷，采用先進(jìn)的信息技術(shù)提高內(nèi)部審計(jì)水平，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展已經(jīng)成為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)展的必然趨勢(shì)。由于受托責(zé)任關(guān)系的原因，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度逐漸發(fā)展起來(lái)，為了實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任關(guān)系由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)也從查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)向了企業(yè)的改善經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是為管理提供服務(wù)，而新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該努力實(shí)現(xiàn)對(duì)管理行為的審計(jì)。因此，也可以認(rèn)為由于受托責(zé)任關(guān)系的變化導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然性。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型也體現(xiàn)了外界環(huán)境變化和機(jī)制轉(zhuǎn)換的需求，從而逐漸完善內(nèi)部審計(jì)工作的制度規(guī)則。內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為目標(biāo)，鞏固內(nèi)部控制制度，彌補(bǔ)企業(yè)管理缺陷，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防、監(jiān)督職能，從而實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的目的。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中存在的問(wèn)題
(一)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視
目前，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，有些企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作，單一化的定義內(nèi)部審計(jì)的職能，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)管理職能。在實(shí)際中，很多企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的工作是檢查財(cái)務(wù)行為，然后糾正錯(cuò)誤。在實(shí)際的工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)收支行為，主要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督與檢查職能。同時(shí)，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不了解、不關(guān)注、不支持現(xiàn)象普遍存在。由此可見(jiàn)，很多的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)現(xiàn)的職能過(guò)于單一，缺乏內(nèi)部審計(jì)管理職能的發(fā)揮，造成內(nèi)部審計(jì)與公司管理相互脫離，降低了提高企業(yè)管理水平的速度。
（二）缺乏先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用
內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型必然要求審計(jì)方法的創(chuàng)新和改變。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法較為傳統(tǒng)或陳舊，比如手翻賬本等。這種形式的審計(jì)方法降低了內(nèi)部審計(jì)工作的效率，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的良好發(fā)展。目前，有些企業(yè)管理者雖然知悉先進(jìn)審計(jì)技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，但是卻只是盲目于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的管理，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理意識(shí)，對(duì)于先進(jìn)審計(jì)技術(shù)知識(shí)不知如何學(xué)習(xí)和應(yīng)用。新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型必然要伴隨著先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，否則內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型工作將步履維艱。
(三)缺乏滿足執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)人員
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型必然需要專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行。但是，很多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不滿足審計(jì)執(zhí)業(yè)要求。首先，有些內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)的審計(jì)理論知識(shí)，不能保持持續(xù)的學(xué)習(xí)能力，對(duì)最新的財(cái)經(jīng)法規(guī)的缺乏敏感度，對(duì)于電算化會(huì)計(jì)的工作要求無(wú)法滿足，不能掌握電算化會(huì)計(jì)的操作技能。也有一些內(nèi)部審計(jì)人員缺乏內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，不具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的了解，從而不利于內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型。同樣重要的是內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在面對(duì)利益誘惑時(shí)，有些內(nèi)部審計(jì)人員不能堅(jiān)持克己奉公和誠(chéng)實(shí)守信的原則，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性要求。也有一些內(nèi)部審計(jì)人員的思想守舊，對(duì)于新興事物具有排斥感，不利于對(duì)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法的探討與學(xué)習(xí)，從而阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。
三、新形勢(shì)下推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的對(duì)策
(一)增強(qiáng)高層管理者的支持
目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏高層管理者的重視。在新形勢(shì)下，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)逐漸拓展內(nèi)部審計(jì)職能，通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)制度的管理作用，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)效益。所以，企業(yè)要首先重新界定內(nèi)部審計(jì)的職能，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念，探索內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)和意義。其次，為了構(gòu)建審計(jì)工作行為，企業(yè)要盡快構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，利用內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮進(jìn)而辨識(shí)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的監(jiān)督，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。總之，企業(yè)的高層管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提高重視程度，逐步學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，拓展內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)職能，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論活動(dòng)，形成企業(yè)內(nèi)部濃厚的學(xué)習(xí)氛圍。
(二)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的程序和方法
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法不符合成本效益的原則，為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)來(lái)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法是必然趨勢(shì)。目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，因此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)模式的認(rèn)識(shí)，引用管理學(xué)中的方法技術(shù)、探索計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的幫助。首先，告別傳統(tǒng)的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為主要的審計(jì)模式。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)模式的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)掌握最新的最有用的審計(jì)模式。其次，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型包括從對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督到對(duì)財(cái)務(wù)的管理，其中管理學(xué)知識(shí)的應(yīng)用必不可少。轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，即事前、事中、事后的預(yù)防、監(jiān)督及核查。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中必然要學(xué)習(xí)高效的管理學(xué)分析技術(shù)與方法，比如績(jī)效管理的平衡計(jì)分卡、SWOT分析法等。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的幫助。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能夠提高審計(jì)效率、降低審計(jì)資源的耗費(fèi)，從而高效率的完成任務(wù)。在采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、總結(jié)和歸納，保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
(三)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力決定了審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的順利程度。企業(yè)可以從以下方面拓展審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)：首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，積極參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)管理、財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略目標(biāo)方向等內(nèi)容。針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中業(yè)務(wù)鏈條中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出問(wèn)題并積極尋找解決問(wèn)題的方案。同時(shí)，對(duì)企業(yè)未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以戰(zhàn)略的眼光來(lái)看待，考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展的各種可能性，提高企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。其次，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備綜合的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重自身素質(zhì)的提高，努力學(xué)習(xí)管理學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)以及戰(zhàn)略管理理論等內(nèi)容，并對(duì)管理理論前沿、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)等保持敏感性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)人員采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，進(jìn)一步修正內(nèi)部審計(jì)方案，提高企業(yè)的治理水平。另外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)一方面需要靠自身工作經(jīng)驗(yàn)的積累，另一方面需要向具備職業(yè)判斷能力的專家學(xué)習(xí)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員具備合格的專業(yè)判斷能力時(shí)，做出的職業(yè)判斷才具有可靠的合理性和有效性，從而為管理當(dāng)局提供有價(jià)值的建議，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)。
四、結(jié)論
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)外部化 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo) 信息技術(shù) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
2002年度，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯－奧克利法案》，該法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)產(chǎn)生非常劇烈的影響。法案404條款內(nèi)部控制的管理評(píng)估，將對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生最大影響，該條款要求向管理層提交內(nèi)部控制及其效果的年度報(bào)告。很明顯，內(nèi)部審計(jì)處于提交法項(xiàng)所要求的服務(wù)的最佳地位。因而，該法律對(duì)于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)而言是利好消息，實(shí)現(xiàn)這一管制規(guī)定，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司內(nèi)部的地位提升是絕佳的推動(dòng)。紐約證券交易所（NYSE）已要求所有在NYSE上市的公司必須要有內(nèi)部審計(jì)職能，該條款的范圍已通過(guò)NYSE擴(kuò)大了。
本文針對(duì)20世紀(jì)90年代以來(lái)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一直爭(zhēng)論不休的內(nèi)部審計(jì)外部化即外包問(wèn)題，就內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面對(duì)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，旨在引起社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的批評(píng)和質(zhì)疑
內(nèi)部審計(jì)外部化是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行，這些機(jī)構(gòu)中主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所。20世紀(jì)90年代至今的美國(guó)，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題的論爭(zhēng)最為激烈，其實(shí)質(zhì)是一場(chǎng)利益之爭(zhēng)。這種利益之爭(zhēng)取決于雙方力量的對(duì)比，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的博弈，市場(chǎng)通過(guò)服務(wù)質(zhì)量高低選擇，博弈的結(jié)果使雙方建立起各自的聲譽(yù)和地位，從而在內(nèi)部審計(jì)市場(chǎng)占有一席之地。然而20世紀(jì)90年代以來(lái)出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)，由于安然等事件的出現(xiàn)，已開(kāi)始遭到批評(píng)和質(zhì)疑。安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包，由外部會(huì)計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)職能，獨(dú)立性可能遭到損害，人們對(duì)這種做法提出了質(zhì)疑。同時(shí)，安然公司舞弊和破產(chǎn)，促使各方提升了對(duì)IIA的立場(chǎng)的信任，IIA曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告，在這份報(bào)告中，IIA的觀點(diǎn)如下：
內(nèi)部審計(jì)最好應(yīng)該由一個(gè)構(gòu)成組織的管理結(jié)構(gòu)組成部分的獨(dú)立的實(shí)體來(lái)開(kāi)展。IIA明確指出，一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，能夠比合同規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。
按照定義，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是組織內(nèi)部的，并且是組織的一個(gè)組成部分。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師，他們能遵守內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的職業(yè)道德……
內(nèi)部審計(jì)師較為熟練的是廣義范圍的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)師向管理層和董事會(huì)提供組織內(nèi)部控制系統(tǒng)及既定職責(zé)的工作質(zhì)量……
在控制模型中有幾個(gè)共同的主題，例如，美國(guó)的COSO模型，加拿大的COCO模型，以及Cadbury委員會(huì)規(guī)定：“內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任；高層基調(diào)非常重要；控制必須建立在組織的內(nèi)部；內(nèi)部溝通和員工發(fā)展是控制框架的關(guān)鍵要素；內(nèi)部審計(jì)師的工作往往與監(jiān)督工作有關(guān)，因此，他們要非常熟悉所在組織的政策、程序、運(yùn)營(yíng)實(shí)務(wù)和員工的情況……
只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)，工作有效，并且對(duì)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，組織就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能，并使之更好地服務(wù)于組織。
我國(guó)也有學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化持質(zhì)疑態(tài)度。但是，現(xiàn)實(shí)證明：在美國(guó)將內(nèi)部審計(jì)外包的公司占到了三分之一，加拿大30%的公司至少部分外包了內(nèi)部審計(jì)職能（1997）；從內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的內(nèi)容看也比較寬泛，最初，內(nèi)部審計(jì)的外包服務(wù)包括審查新的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)現(xiàn)有的EDP系統(tǒng)、舞弊調(diào)查、進(jìn)行成本研究、評(píng)價(jià)特定的內(nèi)部控制系統(tǒng)等，后來(lái)逐漸發(fā)展到將所有業(yè)務(wù)整體外包出去，內(nèi)部審計(jì)外包范圍，不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)，而且包括管理審計(jì)。面對(duì)如此嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界應(yīng)該積極采取措施，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。同時(shí)，薩班斯法案也為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了良好的契機(jī)。
二、內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
（一）、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變
IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立管理的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立與企業(yè)組織的目標(biāo)是一致的，它是通過(guò)以系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法收集資料，認(rèn)識(shí)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，從而形成對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有價(jià)值的信息，而這種信息可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)諸多利益。這些有價(jià)值的信息往往以書(shū)面報(bào)告的形式傳達(dá)給經(jīng)營(yíng)管理人員，為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各種職能，只有這樣才能為企業(yè)不同層次以及不同職能部門(mén)的管理者提供他們所需要的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。除此之外，處理人際關(guān)系的能力和技巧對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是必需的，只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
（二）、信息技術(shù)演變
信息技術(shù)不斷地影響著審計(jì)，信息技術(shù)在審計(jì)上的效果已經(jīng)在開(kāi)展現(xiàn)代審計(jì)工作所必需的知識(shí)、技能和標(biāo)準(zhǔn)中凸現(xiàn)出來(lái)。新興技術(shù)的影響是雙刃劍，一方面，新興技術(shù)創(chuàng)建一個(gè)更為復(fù)雜的系統(tǒng)，使審計(jì)工作不能有效開(kāi)展；另一方面，審計(jì)師可以將新興技術(shù)作為審計(jì)工具，從而使審計(jì)工作變得更加高效。有關(guān)未來(lái)，可以肯定的是信息技術(shù)會(huì)更迅速的變化，不同于20世紀(jì)早期的審計(jì)師，現(xiàn)在的審計(jì)師面臨一個(gè)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境。數(shù)據(jù)規(guī)模的擴(kuò)大，數(shù)據(jù)處理速度的加快和會(huì)計(jì)職能的中心化毫無(wú)疑問(wèn)已經(jīng)達(dá)到了頂峰，科技進(jìn)步的步伐不可能停止，現(xiàn)代審計(jì)師不僅要很快的適應(yīng)環(huán)境，還要同環(huán)境共同進(jìn)步，不這樣做就會(huì)使他變得低效率。伴隨著信息系統(tǒng)的急劇變化，內(nèi)部審計(jì)的審查對(duì)象——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制漸趨自動(dòng)化，在自動(dòng)化環(huán)境下，信息系統(tǒng)橫跨許多部門(mén)，審計(jì)范圍不僅包括控制活動(dòng)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還包括信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。同時(shí)，信息技術(shù)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)帶來(lái)了巨大影響。傳統(tǒng)手工方式被大量借助計(jì)算機(jī)硬件及審計(jì)軟件的現(xiàn)代審計(jì)所取代，新的審計(jì)技術(shù)使內(nèi)部審計(jì)能夠勝任性質(zhì)復(fù)雜、數(shù)量龐大的業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息技術(shù)對(duì)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)方法兩方面的影響是內(nèi)部審計(jì)必須考慮的因素。
（三）、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求
COSO確定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，從戰(zhàn)略層面開(kāi)始并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的設(shè)計(jì)是為了識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，根據(jù)管理者經(jīng)營(yíng)的方式劃分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)方面組成部分體現(xiàn)的是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是一個(gè)有機(jī)的整體。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)人員扮演非常重要的角色。新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該積極對(duì)企業(yè)的各級(jí)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使他們了解到不同企業(yè)不同范圍內(nèi)，由于文化背景的不同及其他原因，可能存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，并告訴他們應(yīng)該采取何種有效的措施來(lái)防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，為了制定有效的審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析是必要的，因?yàn)椋転橛邢薜馁Y源提供戰(zhàn)略導(dǎo)向。將風(fēng)險(xiǎn)水平與重要性相結(jié)合，有助于提高審計(jì)效率。因此，審計(jì)師應(yīng)該努力限制低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)程序，將主要精力集中在易出現(xiàn)問(wèn)題的地方。
三、對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的啟示
中國(guó)證監(jiān)會(huì)將逐步引進(jìn)美國(guó)《薩班斯－奧克利法案》，該法案使公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用變得越發(fā)關(guān)鍵，董事會(huì)、高層管理者、外部與內(nèi)部審計(jì)師成為有效的公司治理的基石。而薩班斯法案和NYSE的新管制將使內(nèi)部審計(jì)外部化的利益格局發(fā)生新的變動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)地位與需求發(fā)生相對(duì)變化。2001年6月，IIA頒布了最新內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，從2002年元月一日起正式實(shí)施，掀起了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的又一輪。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界已作出了積極的響應(yīng)。
