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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的具體方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞] 內部審計質量；影響因素；評價；評價體系
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）05- 0024- 03
審計質量是審計職業的靈魂，內部審計要有效地幫助組織實現目標，就要有正確的定位，為組織增加價值。內部審計質量評價是確保內部審計職能實現的重要環節。然而，從目前來看，內部審計質量評價還沒有形成切實可行的模式。所謂模式其實就是解決某一類問題的方法論，把解決某類問題的方法總結歸納到理論高度就是模式。確定內部審計質量評價模式，需解決兩個問題，即科學完整的評價指標體系與適當高效的評價方法。
1 內部審計質量評價指標體系的構建——基于平衡計分卡
建立內部審計質量評價指標體系既有利于客觀反映內部審計部門的工作效果，也有利于指導內部審計部門的審計工作，因此，建立科學、統一的評價指標體系是正確評價內部審計質量的基礎。本文嘗試借鑒平衡計分卡理論建立內部審計質量評價指標體系。
平衡計分卡是20世紀90年代由美國的兩位學者提出的一種績效評價體系，目的在于找出超越傳統的以財務衡量為主的績效評價模式，現在已發展成為集團戰略管理的工具，是一種更加完善和平衡的績效評估方法。平衡計分卡在評價組織績效時，將影響組織績效的因素轉化為4個方面的指標：財務、客戶、內部業務流程、學習與成長。又進一步將這4個方面指標分別設置了多個獨立的指標，形成了一個相互聯系的指標體系，關注了財務與非財務、長期和短期、內部與外部、過去和未來之間的平衡，使得評價體系更加科學、全面。平衡計分卡已逐漸擴大了應用范圍，某些非營利組織也在使用平衡計分卡來評價其績效，內部審計質量的評價也同樣可以用平衡計分卡方法來進行。平衡計分卡評價績效的過程如圖1所示。
借助平衡計分卡對內部審計質量進行評價，需要對具體的指標進行改進。
1.1 財務維度
內部審計的目標是為企業的價值增值而服務，財務指標衡量的就是企業的價值增加，同時，內部審計還要盡量減少內部審計的成本，減少企業發生損失的可能性，減少不必要的支出，間接地實現價值增值。
1.2 客戶維度
現代內部審計的任務已由發現企業中存在的問題，轉向提出解決問題的方法。如果將內部審計提出的建議看作審計部門的產品，那這些建議的使用者就可以看作內部審計部門的客戶。由此，審計部門的建議采納率、建議有效性以及被審計部門滿意度等就是審計客戶滿意程度的表現。
1.3 內部業務流程維度
內部審計部門在監督與服務過程中的具體方法、行動決定了審計流程的合理性與適當性。根據內部審計實施的程序，從準備階段、實施階段、報告階段到信息反饋階段，各階段的完成時間、質量都是評價指標的組成部分。
1.4 學習與成長維度
內部審計的學習與成長維度具體表現就是審計人員素質及其審計技術的不斷改進與優化，這就要求內部審計人員要不斷地提高創新與學習能力，也是推動內部審計前進的動因。在這一層面的評價指標主要有審計人員的教育程度、激勵機制、知識技能的更新率，培訓時長等。
基于平衡計分卡的內部審計質量評價指標體系如表1所示。
平衡計分卡對內部審計作用范圍考慮得非常全面，對各維度的分析也比較深入，剖析程度較深，且可以根據內部審計的發展，加入相關評價指標，總體結構便于掌握。對于各指標的評價只要根據相關行業平均水平制定相應的數值標準，就可以在不同企業間進行比較，可以在一定范圍內推廣。
2 內部審計質量評價的方法——加權綜合評分法
對于內部審計質量評價，至今還沒有一套可以被廣泛認可和應用的方法。鑒于內部審計的性質，內部審計的范圍在不斷拓寬，現有的企業業績評價方法無法對內部審計質量進行評估。此外，內部審計要根據不同企業的不同情況，針對個體的需要不斷完善和拓展，故缺乏可以不斷進行自我更新的評價方法。本文在前述所構建的內部審計質量評價指標體系的基礎上，嘗試采用加權綜合評分法對內部審計質量進行量化測算，具體方法如下：
（1）確定評價維度，若利用平衡計分卡進行內部審計質量評價，則評價維度包括財務、客戶、內部業務流程、學習與成長4個方面。
（2）賦予評價維度權重。各評價維度的權重可以根據各評價維度對內部審計質量影響的程度予以確定，可以采取主觀賦權法，也可采取客觀賦權法。主觀賦權法是由評價分析人員根據各維度的重要性（主觀重視程度）而賦權的一類方法；客觀賦權法是利用各維度反映的客觀信息確定權重的一種方法，具體的技術方法有變異值法（如標準差、方差或平均值等）、熵值法。
（3）確定各評價維度的具體評價指標。
（4）賦予各單項指標權重。指標權重的確定方法參照評價維度權重的確定方法。
（5）對各單項評價指標賦值。
（6）數據處理和評價。
①確定各單項評價指標得分。
單項指標得分= 單項指標評分×該指標權重
②確定各維度得分：
各維度得分= ∑該維度各單項指標評分×指標權重
③確定內部審計質量綜合得分：
內部審計質量綜合得分=∑各維度得分×評價維度權重
采用加權綜合評分法評定內部審計質量的過程如表2所示。
基于平衡計分卡的內部審計質量評價指標體系與評價方法能夠適應不同企業的情況，各維度的評價指標可根據企業的實際情況進行確定、補充或刪減，評價框架中的指標權重也要根據企業的具體情況設定，使之更符合實際情況。該評價體系的建立，是為了更好地幫助企業評價其內部審計質量，了解和掌握內部審計工作的質量水平及存在的問題，幫助企業提高審計質量，更好地發揮內部審計的監督和服務職能。該評價體系的建立只是一個構想，具體實施時還要經過實際的檢驗加以確定。
主要參考文獻
[1]Robert S Kaplan， David P Norton. Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System[J].Harvard Business Review，1996（1）.
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[3]蔡利，黃文娟. 內部審計質量評估理論分析與實務探討[J].會計之友，2010（1）：21-24.
關鍵詞： 企業； 會計電算化； 內部控制
一、會計電算化管理中存在的內部控制問題
（一）會計電算化管理職責不清楚
隨著電算化在企業財務管理中的深入發展，考慮到系統運行的安全性，很多企業通常會增設系統維護人員，但是人員的增設沒有相應的崗位管理制度作為約束，仍然采用傳統的崗位責任制，這些傳統的崗位分工方式難以適應會計電算化實施的要求，導致職責劃分不清的現象。會計電算化下企業的財務管理都是依靠計算機進行操作，很多都設置有密碼權限，密碼外泄就會給企業的財務管理帶來較多的風險。此外，企業對員工的管理也不夠完善，導致會計人員出現越權操作的現象，增加了企業財務管理的難度。
（二）會計電算化在軟件控制方面不夠嚴格
企業在會計電算化軟件管控方面不嚴格，通常會出現軟件安全性低，實用軟件的部分功能同企業內部控制工作不相符等現象。很多企業在財務管理中僅僅考慮到自身企業的經濟問題，對于用戶會計數據的保密安全性方面關注度較低，外加企業數據庫缺乏安全的加密措施，企業外部人員能夠輕松的侵入數據庫中，導致企業的數據信息被盜竊，最終會損害企業自身的利益。
（三）缺乏電算化內部審計監督體系
企業的內部控制與企業的內部審計有著密切的聯系，同時企業會計電算化的內部審計和監督工作也需要企業的審計人員來完成，為此，作為內部審計人員，需要對會計電算化的管理制度和控制制度及時進行研究。但是就企業實際狀況來看，很多企業在這些方便的工作還不夠完善，對于內部審計的職責沒有很好的落實，從而影響到企業內部控制工作的完善性。
二、強化企業會計電算化內部控制的有效策略
（一）建立健全會計電算化內部管理體系
會計電算化是一種新生的事物，在企業中的應用無法很好的適應傳統事物，所以，企業需要對傳統的管理體系加以改進，構建新型的管理體系。在企業部門管理方面，需要加強部門工作的整合，在各個部門之間建立一種制約機制，通過職能管理和制度制約的方式，加強對部門工作人員的約束，避免企業財務部門相關人員出現舞弊現象。還需要加強企業會計管理崗位設置，根據企業的實際狀況設置相應的會計管理崗位，同時設置崗位專職人員，例如，設置軟硬件維護崗位，并且要求相關人員遵守崗位的職責，加強崗位職責和權限的劃分對會計電算化內部管理有很大的作用，有利于避免越權操作的現象，為企業內部管理制度的有效落實提供保障。
（二）慎重選擇會計軟件
會計電算化發展下，企業的會計核算工作狀況主要由企業會計軟件的好壞決定的。為此，選擇合適的會計軟件是非常重要的。企業管理人員在會計軟件的選擇方面需要加強重視，綜合考慮會計軟件的安全性、便捷性和實用性等多方面內容。其次，會計軟件的選擇需要注重軟件使用的長遠性，選擇符合國家規定的財務使用軟件，方便企業做好會計電算化和國家的接軌，避免出現較多的麻煩，影響到企業的財務安全。
（三）強化會計電算化監督體系
內部審計監督是會計電算化監督的主要內容，同時也是企業內部控制的重要組成部分，是企業內部監督制度實現的基礎保障。作為企業審計人員，需要加強對內部資料的審計工作，按照相應的審計規章制度進行科學審計。此外，還應該注重企業的外部審計工作，在計算機外部審計中，將計算機作為企業外部審計的輔助工具，在具體的審計中，審計人員可以在原始審計數據的基礎上利用計算機進行相關運算，將自身的處理結果同計算機系統輸出的數據進行對比，驗證審計數據的準確性。隨著互聯網的發展，在企業審計工作也逐漸普及，審計人員可以借助于網絡對會計資格進行審計，并且在審計部門安裝檢測機，對一系列審計流程進行全方位檢測，運用網絡傳輸檢測結果，通過這樣的審計方法突破了時間和空間的限制，從而增強審計工作的效率。對會計資料進行審計的過程中，除了以上審計方法之外，可以利用編程檢驗法進行審計，企業內部審計部門根據企業的具體狀況以及設計流程編制適合企業計算機賬務處理過程檢驗的樣本數據磁盤。通過對數據磁盤檢驗結果的分析，能夠避免外部檢測結構帶給企業的風險，同時還能夠增強計算機賬務處理方法的合理性。
三、結束語
會計電算化是企業財務管理實現全面系統化的根本要求。會計內部控制屬于企業管理中的一個薄弱環節，企業需要順應會計電算化的發展趨勢，加強對會計電算化系統的應用，采用先進的管理模式實現企業財務管理同現代化財務管理模式的對接，從而增強企業的經濟效率和管理效率。在會計電算化背景下，企業內部控制中會出現較多的風險，作為管理人員，需要從企業的實際狀況出發，采取有效的規避風險的措施，加強企業的管理工作，促進企業的全面發展。
參考文獻：
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[4]董昱. 探討企業會計電算化管理中內部控制的具體方法[J].中國市場，2015，27：221-222.
一、引言
對于金融風險審計研究，重點是進行整體性與個體性的金融風險審計研究，不僅確定行業發展存在的結構特征與風險水平，而且確定個體金融風險的趨勢性水平。此類問題在已有的金融風險審計研究中尚未體現。目前已有的金融風險研究主要體現在五個方面，一是風險特征與實質研究，杜厚文等[1]在國內較早論證了金融風險的一般規律與特征、特性等。雖然僅具有宏觀意義，但是對于金融風險的深入研究具有指引性作用。二是金融風險規律研究，吳炳輝等[2]就我國利率市場化可能產生的金融風險從理論角度進行規律性結果分析，為我國抗擊金融風險提供了決策依據。三是金融風險的預警研究，沈悅等[3]不僅提出了一套金融風險預警指標體系，而且對該指標閥值設定給出了理論探究。由此從理論角度提出了預警指標體系的建立方法。四是金融風險的傳播研究，鮑勤等[4]通過仿真分析，確定了金融風險的傳播規律與傳播機制，為我國銀行業系統風險監管提供了重要指導。五是金融風險的監管研究，徐立平[5]針對我國金融風險監管不完善的現狀，提出了從金融網絡進行風險監管的監管思路。通過上述研究，強化了金融風險研究的重要性和急迫性，而且對研究發現的問題――“在金融風險審計研究中，不僅確定行業發展存在的結構特征與風?U水平，而且確定個體金融風險的趨勢性水平”給予了再次明確，即尚未有系統性的解決方案。此次研究將就此問題給予解答。
二、金融風險審計理論分析研究
這里將通過理論分析首先明確金融風險特征，其次對行業整體風險與個體趨勢性風險給予確認。由此，從理論角度不僅提出對金融風險進行審計的具體方法，而且論證該方法的有效性與適用性。
（一）金融風險特征研究
在進行金融風險審計研究之前，首先對金融風險特征進行分析。之所以如此安排，是考慮到只有確定金融風險特征，才能基于其展現的特征進行審計研究，否則在進行審計時無從入手，審計結果的質量也就可想而知。從被審計對象來看，企業內部相對社會而言具有顯著的封閉性。這種封閉性體現在企業內部管理與運轉等不被外界所知。但企業管理與運轉等關鍵信息，通過其與外界溝通的營業網點以及社會報道等被部分披露。基于此，對企業內部進行劃分。將參與社會信息披露（包括主動披露與被動披露，下同）的部門和單位劃分為內部區域，不參與社會信息披露的部門和單位劃分為核心區域。顯而易見，對單個企業而言產生了三個區域。從外至內依次為外部區域、內部區域、核心區域。具體見圖1。在這里需要強調的是，外部區域和內部區域的交界即是企業與社會的邊界;內部區域和核心區域的交界即是企業信息披露的邊界。從圖1結果來看，這種結構為三層嵌套結構。基于此，可以確定企業金融風險具有如下特征。
特征一，金融風險是由內而外的傳導過程，即從核心區域向內部區域傳導，再由內部區域向外部區域傳導。一般而言，金融風險在企業內部核心層最先產生，并且在主動或者被動情形下逐級向外傳導。之所以提到主動與被動向外傳導，是因為企業存在重大事項向社會披露的責任，同時作為上市類公司存在財務報告定期（一般為季報）向社會主動披露的責任。因此，當風險已經發生或者風險正在發生的時候，風險都會同步或者滯后向外部傳導。
特征二，金融風險具有連續性變化特征。首先需要說明的是，連續變化特征是指具有左連續特征。之所以為左連續變化特征，是考慮到時間序列的連續性與不可逆性，因此右連續變化特征對于現實環境中不具備真實意義。其次需要說明的，連續變化特征無論是對于單個實體而言還是對整個行業而言，都是成立的。以單個企業為例，其在某一時點的金融風險水平是由其之前時間段內的風險水平所直接影響的，不受其后繼時間段內風險水平的任何影響。最后，這里所說的連續變化特征是內在風險水平的變化特征，并非測度風險水平的變化特征。之所以如此說明，具體解釋見特征三的論述過程。
特征三，金融風險測度的不連續性特征。此特征與特征二看似矛盾，實則并不沖突，原因有二。一是在特征二中已經提出了金融風險是由內向外的傳導，在這一傳導過程中受信息披露周期所限，所展示的數據并不具有連續性。因此，金融風險測度就無法實現連續性特征。二是在特征二中還提出了信息披露存在主動披露與被動披露兩種不同特性。因此，即便信息披露不存在時間滯后性，但是由于信息披露的主動選擇性特征，也確定了金融風險測度無法實現連續性測度。基于此，研究提出了金融風險測度的不連續特征。
特征四，不同行業的金融風險水平存在顯著性差異。這一點非常清晰，即不能用同一個標準對不同行業的風險狀況進行測度。一般而言，勞動密集型企業的金融風險水平顯著低于非勞動密集型企業的金融風險水平。上市類企業的金融風險水平顯著低于非上市類企業的金融風險水平。因此，進行行業審計時，必須考慮到行業特征進行與之相對應的風險審計及風險防控處理。
特征五，個體金融風險應控制在行業平均金融風險水平內。如果單個企業的金融風險水平顯著高于其所在行業的平均風險水平，則認為該企業處于較高風險范圍內;反之，當單個企業的金融風險水平顯著低于其所在行業的平均風險水平，則認為該企業處于低風險范圍內。與此同時，當單個企業的金融風險水平與其所在行業的平均風險水平相當，則認為該企業處于風險適度范圍內。這樣，對風險水平劃分了三個層次，較低、適度、較高，并對如何劃分給予明確。
特征六，金融風險具有階段性單調變化特征。這一特征無論是對行業整體而言，還是對單個實體而言都是成立的。在不進行外界干預的前提下，金融風險具有全周期單調上升變化特征，即風險從小到大的變化特征，正是由于加入內部審計和外部審計等干預性工作，才導致風險變化不再單向變化，而是呈現出階段性從小到大的特征。一旦采取合理有效的風險處理措施，可控范圍內的風險就會逐步降低。因此，加入審計因素后，在審計及審計措施有效執行的這個階段，風險逐步降低;在未審計或者審計措施無效執行的這個階段，風險逐步上升。無論是二者中的哪一種，都是階段性單調變化特征。
特征七，金融風險具有趨勢性變化特征。這一特征無論是對行業整體而言，還是對單個實體而言都是成立的。因為通過行業特征分析與企業發展特征分析，無論是對于前者還是對于后者，其自身都存在一種規律性的特質。這種特質決定了企業發展也呈現出這種規律性。因此，從外部展現來看，與之對應的風險就會呈現出趨勢性的變化特征。需要強調的是這種趨勢性特征是從時間趨于無窮或者較長時?g跨度后風險水平體現出的變化特征，并且這種特征是從時間趨于無窮或者較長時間跨度后具有相對穩定性的特征。
（二）整體金融風險審計研究
在如上分析過程中，已經明確了金融風險具有的幾大特征。接下來，研究將基于上述特征，從整體角度提出進行金融風險審計的框架與方法。
首先，從上述研究中已經明確了金融風險不僅是可測度的，而且其測度具有不連續性。這一點非常重要，以金融風險水平作為企業金融風險的測度依據。在某一個固定時點，每一個企業都對應著唯一的金融風險水平。但是受制于現實條件，金融風險水平只能為非連續性測度值。研究提出采用如下方法將金融風險水平從非連續性測度值轉化為接近連續性測度值（具體見式1），由此實現了金融風險水平的類實時測度。
通過式1的轉化，就將在單個時點測度的金融風險水平幾乎轉化為對應統計區間內的連續型金融風險水平測度值。需要特別強調的是，在式1的轉化中，并不包含區間兩側時間點的金融風險水平測度值。這樣處理是為了體現通過上述變化不能將特征三中體現的非連續特征變為連續性特征。與此同時，在式1的轉化中，對起始時段[0，T1]采用在T1時段的測度值作為整個時間段測度值的替代。
在式2中給出了兩種不同類型的金融風險整體測度水平。左側結果代表的是時間段[t0，tn]內的金融風險水平出現逐步提高的特征;右側結果代表的是時間段[t0，tn]內的金融風險水平出現逐步降低的特征。在前述研究中（主要是特征六的分析中）已經明確了階段性單調變化特征。對于式2中的不等式結果是基于泛函分析中的勒貝格測度以及數學分析中的積分原理等做出的最終結果，在此僅給出最終結果。
基于式2為代表的時間段內金融風險水平分析，可以得到整個調查周期內的企業總體金融風險水平結果。需要注意的是這一結果為一個區間性結果，而不是一個固定單點數值結果。對于企業而言，其在整個調查周期內的總體金融風險水平取值只能在[0，T]之內。這是因為金融風險水平F（t）取值在0至1之間（包括0，也包括1）。當企業風險較低時，對應的總體金融風險水平會停留在[0，T]區間的左側;當企業風險適中時，對應的總體金融風險水平會停留在[0，T]區間的中間;當企業風險較高時，對應的總體金融風險水平會停留在[0，T]區間的右側。這也就對特征五中提出的三類金融風險水平（較低、適度、較高）對應數值區間首次給予了明確。這一結果是值得欣慰的，之前此類研究從未提出過這種測度方法并給出與之對應的測度分類結果。
（三）趨勢性金融風險審計研究
在如上分析過程中，已經明確了整體金融風險，并給出了如何測度分類的具體方法。在此，以單個企業為研究對象，就如何進行趨勢性金融風險審計給出解決方案。
通過上一環節的分析，已經將金融風險簡單分類。采用更加細化的方式，可以將金融風險分類更加精細，即從較低、適度、較高三種風險類型向更多風險類型擴展。具體拓展數量可以由研究者自行確定，唯一需要注意的是在這種拓展中要保證劃分的不相容性與有限全覆蓋性。這里所說的不相容性是指每一個風險類型水平設定的風險區間與其他類型水平的風險區間均獨立存在，沒有交集。另外，提出的有限覆蓋性是指所有風險水平區間進行有限求和后，必須覆蓋整個風險水平，即覆蓋在[0，1]區間。利用這一結果，就可以測度出對象在處于某一風險水平時向其他風險水平轉化的概率。假定Zt代表狀態i事件，Zj代表狀態j事件，前述所說的轉化概率為P（ZjZi）。利用這類統計性分析結果，同時結合單點概率結果等信息，通過馬爾科夫模型（簡稱“MM”）（研究之所以提出這一分析思路，是源于對彭紅楓等[6]、賴岳等[7]、茹正亮等[8]研究成果的分析。彭紅楓等采用MM理論，對期貨套利展開分析，對期貨套利特征與趨勢性特質給予了明確。賴岳等對MM理論進行深入分析，明確了預測方法的適用性。茹正亮等采用MM理論，成功地對降水量進行了趨勢性規律分析。從這些研究成果中可以看出，采用MM理論對趨勢性分析非常有效。因此，研究提出了采用MM理論進行分析的思路）可以得到最終極限態下的概率結果，即如公式3所展示的結果。
需要說明的是，式3給出的結果是時間趨于無窮時狀態j事件發生的概率，其取值為δj。
該概率依然要滿足全覆蓋的性質，即所有可能狀態的對應概率總和為1必須滿足。對于式3所展示結果論證，由于涉及過多的隨機過程原理，在此不再給出具體分析論證過程，只列出對應結果。需要特殊強調的是，本文多次出現的MM（包括題目中出現的MM）均是指此環節提出的馬爾科夫模型。文中如不特殊聲明，均采用這種簡稱。對于式3所展示的結果稱之為趨勢性金融風險，這種趨勢性正是由于其取值依賴于時間的極限變化所得。
通過上述分析，研究已經確定了整體金融風險水平與趨勢性金融風險水平。下面將利用上述理論分析結果，對我國軟件類企業實際金融風險進行測度分析并給出降低風險的具體對策。
三、金融風險審計實證分析研究
如何將理論分析提出的金融風險審計方法在實際應用中落地，研究在此通過一系列分析將最終實現這一目標。由此，不僅對理論分析中提出的金融風險審計方法的有效性和適用性給予再次確認，而且對現實情境中不同行業以及行業內部金融風險水平的整體性特征與趨勢性特征給予明確，為提高行業和企業抗擊金融風險水平與能力提供支撐。
（一）行業整體金融風險水平測度研究
在前述理論分析中不僅提出了金融風險水平及其變化率，而且給出了基于金融風險水平及變化率的整體金融風險水平與個體趨勢性金融風險水平的測度方法。這一方法對于金融風險水平直接顯示的對象可以成功使用，但是對于金融風險水平間接顯示的對象無法直接使用。這里所說的“金融風險水平間接顯示的對象”是指金融風險無法確定，但是可以通過其內部關鍵因素的變化來體現的對象。一般而言，金融風險水平作為外部展示結果，是受到內部因素作用而產生。對于同一行業的不同對象，金融風險水平的內部影響因素具有成分一致性與貢獻系數一致性的特征。基于?@一結果，在同一行業內采取回歸分析法，確定導致金融風險水平的內部因素及其作用系數。因此，研究提出了如下指標表（具體見表1）。
表1第一列（從左向右的第一列，下同）為結果指標，對應為金融風險水平。剩余列主要為影響金融風險水平的各種指標，具體分為四類指標，依次為“金融風險子指標”“管理風險子指標”“銷售風險子指標”“人工風險子指標”。分別從金融角度、管理角度、銷售角度、人工角度等方面對風險構成進行刻畫。表1右側最后一列為輔助指標，作用主要是對于不同對象進行歸一化處理。歸一化處理的思想是利用固定資本、流動資本、無形資本中的一個或者多個去無量綱處理“金融風險子指標”“管理風險子指標”“銷售風險子指標”“人工風險子指標”中的具體指標。實現不同實體對象之間的數據具有可比性與可關聯性。基于這種思想，同一行業內不同對象之間同一年份數據之間就可以形成同批處理的時間序列數據。之所以進行如此處理，這是由于金融風險水平顯示對象的稀缺性所造就。對于明確金融風險水平的對象，在現實環境中非常稀少，所以研究只能通過有限對象向無限對象推廣。
以上市類企業為例，一般分為正常企業、ST企業、*ST企業等。對于正常企業是指非ST類企業和非*ST企業，其金融風險水平顯著低于ST類企業，因此可以將其金融風險水平設定為0.3。對于ST企業，按照我國上市企業分類管理規定，其金融風險水平較高，研究將其金融風險水平設定為0.6。同理，對于*ST企業，其金融風險水平高，研究將其金融風險水平設定為0.8。對于即將退市企業，其金融風險水平極高，研究將其金融風險水平設定為0.9。與此同時，對于正常企業，研究還做了細分，將具有大型銀行金牌授信企業設定為金融風險水平極低企業，其金融風險水平設定為0.1。基于這一分類，研究提出了四類金融風險水平劃分方法，對于不同對象，按照分類法即可完成金融風險水平的確定。在確定金融風險水平構成因素及其作用時，只選擇通過上述四類分解法能確定具體風險水平的對象。即只選擇金牌授信企業、正常企業代表、ST企業、*ST企業作為分析對象。通過對其分析確定風險構成因素及權重。完成此工作之后，對全行業上市對象采用上述分析結果進行風險水平確定。具體量化各自的風險水平，此工作可以完成。這是因為風險構成因素及其所發揮的作用都已經確定。但是需要注意的是，為了防止數據越界，對于后一分析，必須確定風險分析結果仍然控制在0與1之間，這也是可以辦到的。利用如上方法，最終即可確定整個行業內上市公司的金融風險水平及變化率。然后，利用理論分析中提到的分析方法進行金融風險水平實證測度，由此得到下述結果（具體見表2）。
表2中的數值代表對應行業對應風險水平下企業占比。從該表結果來看，之前四類行業的金融風險整體水平無法確定，但是通過此次實證分析后，得到了量化明確。從整體來看，金融業和保險業居于較高風險水平、高風險水平企業比例顯著高于其他行業。以金融業為例，其較高風險水平企業占比為41%，其高風險水平企業占比為23%。與此同時，從上述結果也能看到，軟件業（研究將計算機應用服務業統稱為軟件業，下同不再贅述）、制造業的行業平穩性是較好的，這一點可以從行業風險水平結果中看到。高風險水平企業占比顯著低于其他行業，低風險水平企業占比顯著高于其他行業。通過這一分析結果，更進一步明確了前述理論分析中提出的不同行業金融風險水平存在顯著性差異的論斷。下面，基于上述結果進行更進一步的分析，主要是進行個體金融風險水平分析。
（二）行業內個體金融風險水平趨勢性測度研究
個體研究依然采用前述分析中確定的分析思路與分析框架。就軟件行業的金融風險趨勢性水平進行測度分析。通過論證分析，最終得到如下結果（具體見表3）。
表3中一共列出了七家企業分析結果，結果包括金融風險水平以及導致該金融風險水平的主要構成因素。這七家企業是從實證研究個體對象中抽選出來的，也就是說整個實證研究并不是僅對上述七家企業展開。需要強調的是表3中的結果是趨勢性結果，即企業從較長期和長期來看，如果不采取與現有管理方法不同的管控措施，企業風險水平所處的趨勢性狀態。
從表3展現的結果來看，居于高風險水平的企業只有一家，為*ST智慧，其他六家風險水平都在高風險水平以下。與此同時，從該表結果來看，只有科大訊飛一家位于低風險水平。綜合二者來看，七家實證對象中大部分企業的風險水平居于中間狀態。另外，從構成各自風險水平的主要因素來看，表現出規律性特征。從表3結果縱列來看，同一風險水平下，形成風險的主因對于不同企業具有一致性（遠光軟件與神州泰岳，以及東軟集團和博彥科技等）。這說明在上一環節中提出的實證歸納演繹法在實證分析結果中得到了驗證，由此確定了實證分析中提出的分析方法具有正確性與可實用性。最后，就表3展現的結果對于個體而言，從審計的角度不僅確定了趨勢性風險水平，而且給出了導致對應風險水平的主要因素。由此為企業提升管理水平、增強企業健壯性給出了改進的落腳點與改善方向，實現了審計的目標與訴求。
（三）小結
通過上述分析，不僅完成了理論分析，而且實現了實證分析。現在就研究取得的主要成果進行小結，主要體現在以下三個方面的效用。
效用一，研究提出的金融風險審計方法可以實現局部分析向全局分析轉變的目標。
通過理論與實證研究，不僅給出了實施金融風險審計的具體方法，而且該方法具有從局部分析向全局分析轉變的優點。之所以強調這一優點在于傳統的審計方法對審計對象審計結果只有時點審計特性，不具有類連續的連續時間特性。即審計結果只能體現孤立時點的水平，不能體現連續性的變化特性。因此體現的是一種局部特性，而非全局特性。研究提出的金融風險審計方法徹底解決了這一難題，實現了全局審計的目標。
效用二，研究提出的金融風險審計方法不僅可以確定行業整體風險水平，而且可以確定行業內部個體風險趨勢性水平。
通過理論與實證研究，不僅給出了行業個體金融風險審計的具體方法，而且給出了行業整體金融風險審計的具體方法，即實現了對個體與全部的雙向審計功能。這一點對于進行不同行業的行業分析，以及行業內部的分析非常重要。只有二者完全實現量化分析，審計提出的管控風險措施才能保證具有行業針對性與個體針對性，防止出現處處適用，處處不適用的無效管控措施。
效用三，研究提出的金融風險審計方法不僅可以確定趨勢性風險水平，而且可以確定導致相應趨勢性風險水平的主因。
通過理論與實證研究，不僅給出了分析對象所處的趨勢性風險水平狀態，而且給出了導致該風險的主要原因。從醫學原理來講，要想徹底祛除病痛，必須找到產生病痛的真實原因。此次研究恰恰是實現了這一目標――不僅確定“疾病”，而且找到了導致“疾病”的主要原因。對于企業而言，具備金融風險與否乃至金融風險的高低水平狀態就是“疾病”與否的標志，二者就有等價性。通過趨勢性風險主因確定，采取與之對應的行之有效的整改措施，勢必會改變企業通過自身無法實現的能力提升。這種能力提升包括企業的健壯性能力提升與企業抗擊風險能力提升。由此為行業的整體向好提供個體支持。
本文系“大學生實踐創新訓練計劃”省級重點項目階段性成果，項目編號：201510327020Z。
一、引言
隨著人們對環境問題的越發重視，環境保護成為近年來膾炙人口的熱門話題。我國以前粗放的經濟增長方式導致環境污染、生態破壞現象十分嚴重，這最終將制約經濟和社會的可持續發展。我國“十三五”規劃明確提出，要加快改善生態環境，加大環境綜合整治力度，加強生態保護修復，環境保護的任務已經提上日程。而在環境保護中，作為環境保護工作的把控監督手段，環境績效審計的作用顯得尤為突出。本文將從環境績效審計的定義、內容、評價方法方面進行回顧和評述。
二、環境績效審計的定義
對于環境績效審計的定義方面，陳正興等人認為環境績效審計是對目標對象（即被審計單位）的環境經濟活動按一定標準進行檢查，對各方面的有效性、合理性進行評價，并對效果與效率做出相關的表示意見。這種觀點是從對效率和效果方面進行了強調，指出了環境績效審計的針對性目標。史曉燕等人認為，環境績效審計本質上歸屬于審計的一小部分，在研究環境績效審計定義的過程中 ，應緊緊圍繞環境審計的核心，由獨立的第三方完成證據的收集，進而對政府部門和企業所承擔的責任做出評定。王恩山則從審計控制的方面出發，圍繞審計單位與被審計單位的關系，指出環境績效審計是指由審計單位（包括國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織）執行的，對受托環境績效責任承擔者履行其職責的情況進行審查和分析，并對照合理的標準對受托環境績效責任的履行現狀和潛力進行綜合評定，從而提出相關建議，以促進其更全面有效地履行自身的受托環境績效責任、不斷提高環境管理績效的一種特殊的審計控制。這樣的觀點是“受托責任觀”的一個具體表述，目前對此學術界也有較多認可。綜上，筆者認為，環境績效審計是運用定量與定性相結合的方法，以經濟性、效率性、效果性為原則，按照一定的評價指標，對環境整治有關的項目和工程進行審查和分析，判斷項目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建議，使相關項目與工程的開展更加順利與完善的活動。
三、環境績效審計的內容
對于環境績效審計的內容，陳正興將環境績效審計的內容劃分為六個部分，即對環境決策行為審計、經營計劃和目標審計、被審計單位管理效率審計、內部系統控制審計、資源、資金利用效益審計等六個部分。其中，最直接能夠觀察出的是資源和資金的利用效益，這也是環境績效審計所有效率、效果的綜合體現。萬玻的觀點是，環境績效審計的內容除了經濟性 、效率性和效果性外還應該有環境性，這是對之前理論的一個重要補充。王恩山將環境績效審計的內容分為兩大類，即本質內容和具體內容，并從受托環境責任入手，從政府和企業兩個方面，將環境績效審計的具體內容細分成八項加以闡述，其中將環境法律政策和相關制度的合理性擺在了第一位，故法律與制度的健全對環境績效審計的重要性不言自明。筆者認為：環境績效審計的內容應當主要包括：對國家法律及制度環境的分析、對被審計單位具體環境政策的執行狀況和預期效果的審計、對相關環境項目及工程效益的審計，以及對整體的環境綜合管理系統的審計。進行績效審計的過程中，要保持經濟性、效率性和效果性的統一，并注意宏觀和微觀相結合，進行綜合評判。
四、環境績效審計的評價方法
環境績效審計作為一種監督和評價被審計單位環境績效狀況的手段，其重點是如何構建一整套環境績效評價指標體系。有關環境績效審計方法，目前比較流行、且具有一定可操作性的是環境費用效益分析方法。辛金國闡述了對環境成本效益分析的相關步驟：首先確定分析對象及范圍，再找出與對應項目相關的指標，將對環境的影響進行定量分析，最終用貨幣來衡量其影響。王恩山提出，環境績效審計評價方法可以包括市場價值法、機會成本法、恢復和防護費用法、替代工程法、調查評價法等五個方法。湯亞莉等人提出采用環境價值鏈分析法，通過層次法確定權重，并分析指標的灰色關聯度，用γ值的大小來表示環境績效。蔡春、蔡利、朱榮將環境績效審計的評價方法分為財務方法和非財務方法，并在財務方法中著重闡述為沃爾評分法、杜邦分析評分法、財務報表結構指標評價法、經濟附加值評估法和平衡計分卡法，還提出了績效審計評價體系應該包含經濟效益、社會效益、生態效益、權力運行狀況、政策執行效果和制度合理性六個方面。在規范性研究偏多，實證研究偏少的狀況下，劉沙沙通過實例研究提出了模糊數學綜合評價改進模型，提出了二十四個二級評價指標，用加權平均求隸屬等級的方法較合理地解決丟失信息的問題。江媛媛將常用的環境績效分析方法闡述為主成份分析法、模糊聚類分析法、模糊綜合評價法和數據包絡分析法（DEA）。放眼國際上的做法，目前歐盟的外部審計己經開始借用企業內部實行ISO14031標準的成果，這大大提高了環境績效審計的成功率。標準中將環境績效指標分為管理績效指標和操作績效指標，分別從組織管理和作業管理的角度進行評估。在美國、英國、日本、加拿大等國費用效益分析法在被廣泛運用。但因為采用的評價標準有所差異，故存在不同的具體方法。其中通常采用的有經濟凈現值法（ENPV）、經濟內部收益率法（EIRR）和經濟現值指數法（ENPVR）。在以上的各種方法中，筆者認為數據包絡（DEA）分析方法尤其適合作為評價環境績效審計指標，DEA分析方法的應用范圍日益擴展涉及到國計民生的方方面面。其運用數學規劃法比較決策單元的相對效率，使評價結果能夠充分量化，從而對決策單元的效率做出排序和評價。此方法不論是對環境績效審計的規范分析還是實證分析都有著重要的意義。
五、環境績效審計發展的未來方向
目前來看，雖然有一些學者已經關注到環境績效審計，并對其進行研究，但很明顯已有的研究存在著一些缺陷和不足，我國學術界對關于環境績效審計理論方面的研究還有待進一步深化，而在這一部分上，法律、制度環境也有著極其重要的影響。只有解決了如何構建完備的環境績效審計理論體系和制定統一、規范的環境管理標準的問題，才能來更好地指導相關審計實務的開展，促進環境績效審計發揮更大的作用。值得注意的是，目前學術界對環境績效審計的研究還多停留在規范研究的層面，實證研究較為缺乏，相關的一些代表性的文獻成果幾乎是屈指可數。這一定程度上可能是實證研究的難度偏大，以及國內在這一塊并沒有統一明確的規定所致。而進行實證研究時關鍵問題是環境績效審計的指標衡量問題，也就是定量分析問題。根據現有研究來看，DEA分析法和費用效益研究方法，應該是以后環境績效審計方法的主流方向。但DEA方法中存在的一些問題，還需要在以后各學者的研究中去共同解決。望我國能盡早形成成熟的環境績效審計體系，在經濟轉型的浪潮中煥發生機。
關鍵詞：費用效益分析；環境審計；分析方法
中圖分類號：F205文獻標識碼：A 文章編號：1009-0118（2011）-12-0-02
目前，我國開展環境審計較多采用審閱法、面詢法、觀察法、分析性復核等常規性審計方法。這些方法均側重于發現疑點，找出問題，從而更好地與環境審計的特有方法結合進行審計，因此在環境審計中的作用是不可或缺的。但是這些方法仍有其局限性，如僅對已經存在的環境事實進行鑒證和評價，尚未考慮對未來的影響而導致的片面性。這些方法要求有經驗和相關專業技能的審計人員依據自己的主觀判斷進行審計，對于一些難以量化的環境審計項目，出現審計失敗的可能性較大，審計風險加大。鑒于此，亟需在目前這些環境審計方法的基礎上，不斷創新，尋求既一種符合我國實際情況，又比較客觀、全面、可量化的審計方法，以此提高環境審計效率和質量。
一、費用效益分析法的引入
費用效益分析是以新古典經濟理論為基礎，該理論強調個人的福利以及個人和社會福利的變化。其基本原理是按照人們對消費商品或勞務準備支付的價格來計量消費者的滿意程度或經濟福利的水平。當把這一方法應用于環境價值評價中時，發現人們對環境商品或勞務的消費支出實際上并非與其價值等值。但個人的支付意愿原則上可以從調查資料、行為觀察或其他方法中得到，而且還可考慮用個人貨幣值的累加作為社會福利的度量。費用效益分析是從社會的角度考察項目、政策或經濟活動產生的效益和發生的費用，它所評價的是社會費用和社會效益。
通常，使用常規的經濟分析方法來評價環境費用或效益，其有效性難以保證，而費用效益分析卻與眾不同。它既可以用來分析項目或政策，又可以用于評價人類活動對環境質量的影響。而且它的計算方法比較簡單，主要著重從費用和效益兩個方面分別計算，再進行比較。作為環境經濟分析評價的基本方法，費用效益分析與財務分析最大的區別在于分析的角度不同。財務分析是從直接利益相關者的角度出發，分析項目的贏利能力，通常不能反映項目對整個國民經濟的影響。費用效益分析則是從社會的角度出發，分析項目、政策或人類活動對全社會福利貢獻的大小。從全社會的角度來看，一切經濟活動應該是以滿足人類日益增長的物質和精神生活的需要為根本目標。
可以看出，若將費用效益分析法應用到環境審計當中，使環境經濟學與審計分析方法有效融合，不僅創新了環境審計方法，而且可以有效地彌補目前我國環境審計方法的一些不足之處，據此，本文把費用效益分析法作為一個特有的方法引入環境審計當中。
二、費用效益分析的具體方法
應用費用效益分析法進行環境審計的主要步驟是確定審計項目的目標和范圍，識別主要的環境影響因素，確定對環境造成直接和間接影響的環境費用和效益，在此基礎上，進行正確的貨幣計量和評價。環境項目的執行和效果的反饋通常需要幾年甚至是幾十年，伴隨發生的費用和效益也會逐年累積，因此需要考慮時間價值的影響，一般可應用財務管理中的貼現原理。將含有時間因素的環境總效益和總費用進行對比，依據環境審計評價標準，進行綜合評價，最后提出審計結論和適當的建議。在利用費用效益分析法進行經濟評價時，由于采用的評價標準不同，因而存在不同的具體方法。其中，經濟凈現值法(ENPV)、經濟內部收益率法(EIRR)為常用的方法。
（一）經濟凈現值(ENPV)
經濟凈現值(ENPV)是指各年的凈效益折算到建設起點（期初）的現值之和。計算公式為：
ENPV=
式中：
BTi――t年時的環境收益；
CTi――t年時的環境費用
r――社會貼現率（又稱影子利率，它涉及的是資金收益而非利率）
i――計算期
若經濟凈現值ENPV≥0，表明社會收益大于所耗費用，項目或方案在經濟上是可行的；若經濟凈現值ENPV
（二）經濟內部收益率(EIRR)
經濟內部收益率(EIRR)是指使項目計算期內的經濟凈現值累計等于零時的貼現率。公式為：
=0
通常，經濟內部收益率大于或等于社會貼現率的項目認為是可取的。
三、環境審計項目費用與效益的估算方法
項目的直接經濟效益和直接經濟費用的計算方法與一般的經濟計算方法類似。對于估算某個被審計的項目對環境影響帶來的損失及環境改善帶來的效益，可采用以下幾種方法近似估算：
（一）市場價值法
市場價值法是根據環境質量變化引起的產值和利潤的變化來評估環境質量變化的經濟效益或經濟損失。因為生產一個單位使用價值就等于創造出相當于這個社會必要勞動量的價值，所以人類經濟活動產生的污染物對自然系統或人工系統的影響，可以反映在系統的生產力變化之中，或者反映在這個系統產生參與市場交換的產品中，即環境資源受到破壞或受到污染，喪失或降低了使用價值，那么其價值也就隨之喪失或者相應減少，其結果必然會導致該系統生產力的變化，或者導致其產品生產成本、產量、價格的變化。這些價值的變化可以用市場價值衡量，因此可以作為環境質量變化的效益或損失的估算方法。該方法將環境質量作為一種生產要素，任何一種經濟活動的一項投入，如同其他投入一樣，可用市場價格進行計算。把環境因子看成環境要素，利用被審計項目引起的環境因子質量變化導致的產量和利潤的變化，應用市場價格來估算環境變化帶來的影響。
（二）防護支出法
在無法對環境效益進行貨幣評價時，防止環境變壞的支出可以提供人們對環境質量的最低估值。所謂防護支出，是指人們為了消除或減少生態環境惡化的影響而愿意支付或承擔的費用。由于人們在面臨環境變化時會自然地采取各種途徑來保護自己免受環境質量變化的影響，因此也就形成了不同形式的防護支出，包括采取防護措施的支出。防護支出法由于其原理簡單明了，目前被廣泛地應用于揭示人們對空氣和水污染、噪聲、土地退化、土壤侵蝕等的防護支付意愿。
（三）機會成本法
機會成本法是指在無市場價格的情況下，資源使用的成本可以用所犧牲的替代用途的收入來估算。例如，保護土地，是用為保護土地資源而放棄的最大的效益來測量其價值；保護國家公園，禁止砍伐樹木的價值，不是直接用保護資源的收益來測量，而是用為了保護資源而犧牲的最大的替代選擇的價值去測量。機會成本法是一種很有用的評價技術，可以作為一種計算環境資源被占用或者被占用時所帶來的經濟損失的方法，所以它在環境效益費用分析中被廣泛采用。其應用于費用效益分析法的基本原理是，對于任何一種資源的開采利用，存在多種互相排斥的備選方案，必須找出一種凈效益最高的方案作為最優的經濟決策。資源是有限的，選擇了這種使用機會，就意味著放棄了其它使用機會；在其它使用方案中獲得的最大經濟效益，就是這種資源的機會成本。
需要說明的是，作為環境審計的一種方法，費用效益分析法并不是與環境審計的其他常規方法相排斥的，只是運用的前提和條件不同。在環境審計過程中需要對項目產生的效益與費用定量化，并進行比較從而評價項目的優劣和進行決策，在這個過程中就可以采用費用效益分析法。因此，在大多情況下可以把費用效益分析法和其他環境審計方法結合使用，降低審計風險，提高審計效率和質量，以實現可持續發展的最終目標。
參考文獻：
[1]王春萍.環境費用效益分析法在環境績效審計中的應用研究[J].財會通訊,2007,(2).
關鍵詞：信息化；審計抽樣；應用實踐
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
隨著市場經濟體制的確立和完善，企業之間的競爭日趨激烈，要想在激烈的市場競爭中增強核心競爭力，就需要對審計抽樣方法進行科學的選擇和應用。
一、審計抽樣方法的選擇
審計抽樣有著十分多的種類，本文主要談了兩種，一種是統計抽樣，另外一種是非統計抽樣。統計抽樣和非統計抽樣在選擇樣本方面，有著截然不同的依據和方法。統計抽樣的基礎是概率論，指的是依據一定的方式，結合事先確定好的概率，隨機從審計對象總體中抽出一部分樣本，進行審計。這種審計方法有著較大的難度，設計和抽樣都需要十分的嚴格和規范，但是具有很多的優點，比如樣本規模的確定十分科學、抽取的樣本代表性很強，以及可以對抽樣風險進行量化控制，總體推斷也比較的科學等等。
非統計抽樣指的是審計人員結合自己積累的專業知識和工作經驗，依據主觀的判斷來對審計樣本進行選擇，進行審計，并且做出總體結論；這種方法使用起來非常的簡單和靈活，能夠突出重點，有著較強的針對性，可以將審計人員的主觀能動性給充分的發揮出來，那些存在的實質性問題也更加容易發現等等，但是也存在著諸多的缺點，比如不能夠控制和量化抽樣風險，這樣就會導致由于主觀原因而出現一系列的風險等等。
審計人員過去在對這兩種審計方法進行選擇時，成本效益原則是重點考慮對象。統計抽樣雖然具有一系列的優點，但是需要較高的成本；而非統計抽樣則十分的簡單，可以節約出大量的時間和人力資源，但是風險卻不容易被控制。針對這種情況，筆者認為，最好的辦法是企業利用統計抽樣的方法來進行內部控制評價測試以及全面風險評估，將審計重點確定下來即可，就可以綜合使用統計抽樣和非統計抽樣兩種方法，以此來實現總體精確度和可靠性提高的目的。
二、在信息化條件下審計方法的應用實踐
本文以某水電站項目從2012年4月到2012年5月的施工材料采購業務循環為例，分析了在不同審計階段應用審計抽樣方法。
在內部控制符合性測試中的應用：依據相關的要求，施工材料采購業務流程中，主要有八個業務執行層面中會存在著風險，比如供應商的選擇、采購付款、財務記錄、簽訂合同、施工材料驗收入庫等等。
首先，對抽樣總體和設計抽樣方案進行確定：依據重要性原則，來對重要性標準和抽樣方案進行確定；通過長期的實踐我們已經發現了有哪些因素會影響到樣本量，審計人員就需要對以往審計的資料進行綜合利用，在對樣本抽樣方案進行確定的時候，還需要將內部控制初步調查測試充分的納入考慮范圍。本文將全面訂單個數以及合同金額作為抽樣總體，采購合同額的百分之五為重要性標準，結合具體情況，將可容忍誤差率控制在百分之四，預計總體誤差在百分之一。系統進行自動計算發現，全年的訂單總數為1520個，合計金額為550萬元，重要性標準金額為27.5萬元。經過程序計算和判斷，發現沒有訂單是超過重要性標準的，在已經設定的抽樣方案中，抽取了117個樣本，并且只容忍不超過一個樣本出現錯誤。
其次，選擇抽樣的具體方法，確定抽樣樣本：在審計抽樣中，依據概率分布指引推薦的樣本量作為抽樣條件，在選樣的時候，是隨機進行的，同時將隨機數表方法應用過來，在隨機數表中分布這些總體樣本，在抽樣時對樣本抽取的起始行列進行確定，這樣可以讓審計抽樣更加的簡單和便捷。
評估和測試抽取的樣本：這個系統可以將樣本信息表詳細的顯示出來，本例包括了主要控制點的數據和審批信息。在穿行測試抽樣的樣本時，需要對已有的ERP審計輔助查證系統進行有效的利用，并且將線下訪談和盤點等程序結合起來。
抽樣結果的評價：如果樣本結果確定的誤差率不大于可容忍的誤差率，那么就說明是可以接受的，也可以信賴所測試的內部控制。如果誤差率上限比可容忍的誤差率要大，那么審計人員就需要采取一系列的措施，比如對可容忍誤差率進行修正、對樣本量進行擴大以及修正固定控制風險水平等等。
在重點業務實質性審計中的應用：抽樣方案的確定和樣本抽取，進行實質性審計的對象仍然是上述業務，在實質性檢查中，依據以往的審計經驗和在施工材料采購以及付款循環中出現的問題，將從外部市場采購的材料、材料種類并且有著較大金額的采購業務作為實質性檢查的重點，這樣可以增強抽樣的針對性；可以依據上例符合性測試確定的抽樣參數，來對樣本量進行擴大，也可以將隨機抽樣的樣本量進行適當的減少，依據實質性審計的目標和重點，來對樣本進行補充，保證符合方案中規定的樣本量，在具體的應用過程中，依然有效的結合統計抽樣和非統計抽樣。
對樣本進行穿行測試和追溯查詢分析：結合符合性測試抽取樣本的分析結果，來重點測試和審計非統計抽樣取得的樣本，在本例中，在對第110個樣本進行檢查時，發現收貨驗收金額與訂單金額和財務發票金額存在著較大的差距，審計人員經過相關的跟蹤和調查，發現是驗收入庫人員將商品進貨的批次給弄錯了，從而出現了這個問題。
審計結論的認定：樣本量是不改變的，結合統計抽樣和非統計抽樣的方法，通過實踐研究表明，有效的結合這兩種方法，可以將審計重點問題有效快速的發現，原符合性測試對施工材料采購流程風險控制水平總體推斷的精確性和可靠性也得到了保證。
三、結語
隨著企業內控制度的逐漸健全，審計抽樣將會越來越成熟。本文首先介紹了審計抽樣方法的選擇，然后以某水電站項目為例，分析了企業在信息化條件下審計抽樣方法的應用實踐，希望可以提供一些有價值的參考意見。
參考文獻：
[1]王志娟.統計抽樣審計技術在工程審計中的應用[J].時代金融，2013，2（18）：123-125.
關鍵詞：審計式稅務稽查；注冊會計師審計；納稅檢查
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
原標題：芻議審計式稅務稽查與傳統稅務稽查、審計業務的異同
收錄日期：2014年3月12日
一、審計式稅務稽查與傳統稅務稽查
傳統稅務稽查是稅務機關以國家稅收法律、行政法規為依據，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代扣代繳、代收代繳義務情況進行的監督、審查制度；而審計式稽查借鑒了注冊會計師審計的風險導向審計方法和流程，有模板可循，按照規定格式行動，更加程序化。
審計式稅務稽查查前調取數據詳盡分析，發現疑點，準備充分；而傳統稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評判，隨意性較強。
審計式稅務稽查后必須給企業提供納稅建議，而傳統稽查只管追補流失的稅款，疏于納稅服務。
審計式稽查各稅統查，各生產經營環節統查，數據建模，內查外調，工作量較大。查前預警階段下達自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵引進社會中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴，檢查之前制作檢查計劃書，確定檢查人員、檢查方法、結案時間，結案時間到了仍未查結的，經稽查局長批準，可以延期。進戶后先行告知納稅人檢查內容、檢查人員、檢查時間、檢查紀律、舉報電話等，納稅人明確自身權利義務。注冊會計師審計中審計方要取得被審單位管理當局申明書，明確被審單位管理當局責任和義務，審計式稅務稽查也要取得查前承諾，向被查企業送達企業承諾書，要求企業保證提供資料的真實性與完整性，否則將依法負有法律責任。檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協議、合同、物資流與現金流、發票與貨物等詳細檢查，各稅種統查；而傳統稽查往往是蜻蜓點水，虎頭蛇尾，通常包括查前準備、實施檢查、分析定案、審批、送達執行、立卷歸檔等六個環節。定案是稅務稽查的終結性工作。在定案時，必須以事實為依據，按照有關法律的規定提出處理意見，經審批后，即可送達當事人執行。
針對對象不同，審計式稽查工作周期長，工作量大，所以只針對大中型企業，小企業就沒必要搞審計式稽查了。
傳統稅務稽查的具體方法，主要有復核、對賬、調查、審閱、盤點、比較分析。基本方法主要有全查法與抽查法，順查法與逆查法，現場檢查法與調賬檢查法，比較分析與控制計算法，而審計式稅務稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風險評估程序、符合性測試程序和實質性測試程序，根據需要單獨或綜合運用檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析性程序等。企業內部控制的建立和完善，以概率論和數理統計為基礎的抽樣技術在稅務稽查中的應用成為可能，計算機信息系統的推廣使聯網數據稽查成為可能。
二、稅務稽查員稽查企業納稅事項和注冊會計師審計企業賬目
稅務稽查員稽查企業納稅事項以前也是手工為主，對象是會計賬簿、會計憑證和會計報表，現在財務信息、非財務信息都是納稅事項證據的來源，大部分企業的會計處理已經實現信息化，無論是稽查企業納稅事項還是注冊會計師會計報表審計，必須在計劃和執行時對企業信息技術進行全面考慮。信息系統的使用，給企業的管理和會計核算程序帶來很多重要的變化，數據存儲截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術環境下，必須基于系統的數據來源及處理過程考慮數據準確性以支持相關結論。國家“金稅”工程的設計和完善應該借鑒和聯系“金審”工程，審計機關用得較好的AO2011（現場審計系統）完全可以類似地用于審計式稅務稽查。加強對稽查人員計算機信息技術的培訓，借鑒政府審計、內部審計和注冊會計師審計常用的審計軟件，和軟件公司合作開發適用于稅務稽查的軟件，完善和升級“金稅系統”。我國審計署“十二五”規劃中有“加大對國家信息化建設情況的審計力度，建立和完善電子審計體系”。筆者認為，“創新審計方法的信息化實現方式”依然會是發展趨勢。
稅務稽查主要環節有選案、檢查、審計和執行。選案時難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環節對相同的企業，檢查的結果可能大相徑庭。在審理環節如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機制。執行環節檢查結束前，檢查人員可以將發現的稅收違法事實和依據告知被查對象；必要時，可以向被查對象發出《稅務事項通知書》，要求其在限期內書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。
注冊會計師會計報表審計是有嚴格的質量控制準則要求的，典型的像審計工作底稿三級甚至更多級的復核制度，重視審計服務作用，把握成果轉化是關鍵。
稅務稽查部門向被查對象發出《稅務事項通知書》，稅務稽查之前制作檢查計劃書，類似于會計師事務所編制的總體審計策略和具體審計計劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據、處理意見等，整理匯總后制作《稅務稽查報告》，下達《稅務處理決定書》，國家稅務總局《稅務稽查工作規程》在不斷完善中，可以借鑒注冊會計師審計準則加強質量控制，稅務稽查的相關計劃、工作底稿、稽查報告、稅務處理決定書等引入復核制度。
事后廉政反饋，由稅務監察部門寄發稅務稽查人員廉政監督卡，由企業填寫后直接寄往稅務監察部門，不得由檢查人員收寄。注冊會計師的獨立性、專業勝任能力等是經過評價記錄而且要接受注會協會監管和財政部門檢查的。稅務稽查部門的廉政行為除了要加強紀檢監督，也要加強第三方監督。目前，審計機關執行的稅收征管審計是監督稅務部門依法履職，加強對稅收征管機制、專項優惠政策和重大稅收制度運行情況及效果的調查、分析和評估。我國審計署“十三五”規劃中還是要強調加強稅收征管審計的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環境、減少稅務機關越權行為。
三、賬項基礎方法與風險導向審計方法
稅務稽查如果局限于涉稅會計憑證和賬簿的詳細檢查，只是以賬項為基礎，花大量的時間在對賬合賬上。例如，對建筑行業企業的稅收征管，從征稅環節看，涉及營業稅、企業所得稅、土地增值稅、契稅、個人所得稅、城建稅、印花稅等多個稅種，建筑業企業經營周期長，會計核算業務復雜。由于企業規模大，經濟活動和交易事項內容豐富，需要的稽查技術也日益復雜，需要有效率的檢查方法。20世紀五十年代起以內部控制測試為基礎的抽樣審計給稅務稽查的啟示是把視角轉向企業的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內控，節約實質性測試的工作量。現代風險導向審計方法是一種有效分配審計資源、降低審計風險的方法，用在稅務稽查中，流程更加程序化、規范化，更有力于提高效率、規避風險。
四、審計式稅務稽查模式與注冊會計師符合性測試和實質性測試
審計式稅務稽查改進了傳統的選案、稽查、審理、執行四個關鍵環節，引入風險評估程序，風險評估程序為稽查人員識別需要特別考慮的領域、設計和實施進一步稽查程序提供了重要基礎，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當的稽查證據。注冊會計師在風險評估中用的一些方法都可以類似地應用到稅務稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，企業財務信息與非財務信息，同行業比對，財務信息各要素，各個比率及與歷史同期的比對等，評估稅務風險，確定疑點，利用各種聯網數據進行計算機模型分析比對，做到事前詳盡了解，發現一些重點疑點，帶著重點和疑點進企業，一一檢查清楚上述疑點，順藤摸瓜，減少盲目性。
稅務稽查停留在過去的賬項基礎就像處于詳細審計階段，僅依賴于實質性測試的結果，很多審計歷史案例告訴我們，僅有實質性測試程序是遠遠不夠的。稅務稽查當然不能故步自封，要與時俱進。許多重點稅源企業規模迅速擴大，分支機構、子公司、關聯方越來越紛雜，納稅人都在學習稅法，合理避稅，追補稅收收入、以查促管需要稅務機關稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規范化，人員要有向注冊會計師看齊的業務素質、專業勝任能力和職業懷疑態度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動權。
稽查目標集中在發現重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業懷疑，并需要更多的專業判斷；深入了解企業及其環境，多渠道了解企業所處的行業及同行情況，發現企業潛在的經營風險及財務風險，并評估財務報表發生重大稅務風險；以風險評估結果決定稽查程序的性質、時間和范圍，如果評估企業發生重大稅務問題的風險很高，則需要特別的稽查程序；以風險評估決定收集證據的質量及數量：風險評估越高，所需涉稅證據的證明力就越強，數量也越多。控制測試用于評價企業內控設計與執行有效性，與注冊會計師審計相似，了解企業的關鍵內控點，發現薄弱環節。稅務稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業的生產經營流程，了解每個業務循環的內部控制制度，掌握控制測試的方法，如實填寫稽查工作記錄。
注冊會計師審計的實質性測試是針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試和實質性分析程序，具體有幾百種詳細的審計技術與方法，稽查手段，實際上遠遠不止這些手段。當然，稽查手段和審計方法在應用上是有區別的。注冊會計師審計實測是針對財務報表重大錯報漏報，稅務稽查是針對企業涉及偷逃稅款、違反稅法的財務事項。
五、審計式稅務稽查納稅服務與注冊會計師對企業提供的管理建議
稅務機關制發行政處理處罰決定書時，還要附上對企業賬務處理與稅務處理的建議，做好納稅服務工作，詳盡的向企業提出稅務管理方面的薄弱點，由于審計式稅務稽查是全方位稅務檢查，因此相應的納稅建議也較全面。
注冊會計師在出具審計報告終結審計之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務稽查執行方作為國家行政機關對廣大納稅人當仁不讓地提供納稅服務，也是打造服務型政府的需要。幫助企業規避稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力；同時，在降低企業成本，提高企業管理水平，提升企業競爭力，維護企業合法權益，促進國家稅收環境健康發展，合理合法執行國家稅收政策方面具有重要現實意義。
主要參考文獻：
[1]謝忠艷.稅收審計式稽查的有關問題研究[J].天津經濟，2011.3.
關鍵詞：會計信息系統 審計 理論 問題 措施
隨著信息技術的不斷發展和進步，利用現代化的信息技術提高辦公效率是當代企業實現經濟效益的重要手段，對于審計事業來說同樣如此，與此同時，隨著市場經濟的不斷深入，國際化市場的逐漸推進，使得我國相關部門對信息化系統審計的相關要求也變得越來越高，所以對會計信息系統審計的相關問題進行分析和研究顯得尤為重要和必要。
一、現階段會計信息系統審計中存在的問題和不足
相比傳統人工的會計審計方式，會計信息系統審計的工作效率和工作效果都有所提高，但是就現階段企業會計信息系統審計的實際情況來看，沒有得到預期的效果，由于一些主客觀因素，還存在一些亟待解決的問題，具體內容如下所述：
（一）對會計信息系統審計的認識存在缺陷
據調查，現階段審計機關在進行會計信息系統審計時依舊認為只有針對問題找出答案才能證明審計的結果，才能使得會計信息系統審計實現價值最大化，而這種片面的認識只重視理論研究，卻忽視了審計的具體方法和技巧，進而容易使得會計信息系統實際審計中出現不必要的偏差。
（二）審計機關不能明確把握審計的目標
眾所周知，審計部門開展會計信息系統審計，就是為了規避傳統人工審計的風險和失誤，提高審計效率和效果，確保會計審計信息的真實性、有效性和實用性，所以對于不同行業進行審計時又有不同的具體目標，但是就現階段眾多審計機構的執行現狀來看，并不能準確的把握總體審計目標和具體目標的界限，籠統的進行表述，因此就在一定程度上影響了會計信息系統審計應用價值的切實發揮，例如操作性和指導性等。
（三）會計信息失真問題得不到有效解決
會計信息系統審計內容失真是現階段審計事業中存在的比較普遍的問題，一方面，審計人員對審計工作的認識存在缺陷，沒有充分的掌握不同行業的不同審計方法，進而影響了審計效果的充分發揮；另一方面，企業為了應付審計，存在做假賬的行為，而審計機構在進行審計時又缺乏嚴格的調查和研究，進而導致審計工作不能按照企業的實際情況來執行，進而影響了審計的質量，導致審計內容失真等問題的產生。
二、解決會計信息系統審計中存在問題的措施
為有效解決上述問題，提高審計部門審計工作的效率和效果，促進企業實現更好更快的發展，筆者就如何有效的解決上述問題提出了幾點切實可行的解決措施，具體內容如下所述：
（一）提高審計人員的綜合素質
現代社會競爭中最激烈的是人才的競爭，所以為有效的提高會計信息系統審計的質量，提高審計人員的綜合素質，加強對審計人員的培養力度是十分必要的前提和基礎，所以一方面要通過“請進來、走出去”的方式不斷引進和培養一批既充分掌握審計知識又熟練掌握計算機技術的復合型人才；另一方面要利用一切可以利用的手段，加強對既有人才的培養和考核的力度，嚴格審計人員的準入機制，完善配套的獎懲機制，從根本上提高其工作熱情和工作積極性。
（二）完善既有的審計信息系統
完善既有的審計信息系統，提高審計信息系統的實用性和適用性是解決上述問題的重要舉措之一，所以要求審計部門要建立統一的審計系統，充分利用現代信息技術和計算機技術使得各個企業間進行數據轉換時實現平價轉換，避免企業間進行信息轉移時出現信息失真等問題；此外，還要嚴格信息輸入程序，保證會計信息的輸出的完整性、真實性和準確性，以確保審計工作公平、公正的開展和執行，為會計信息使用者提供真實可靠的決策信息。
（三）加大現代化信息技術的投入和使用力度
現代化信息技術投入和使用力度的加強對于會計信息系統審計工作效率和效果的提高也有著一定的促進作用，正所謂科學技術是第一生產力，而在現代社會中，掌握核心技術的永遠是在少數手中，所以審計部門必須加大科學技術的創新力度，加強與外界的聯系和溝通，對于國內外現金的會計信息審計系統做到取其精華去其糟粕，不斷完善和優化既有的會計信息審計系統，另一方面，要鼓勵相關的工作人員樹立終身學習的意識，不斷提高自身的專業知識和創新能力，從而使得我國審計工作的效率得到有效的提高。
（四）加強相關法律法規的建設和投入力度
配套的法律法規是確保會計信息系統審計工作高效開展的根本約束和保障，所以明確和嚴格相關的法律法規是十分重要和必要的，所以審計機關在開展會計信息系統審計時首先要加強法律法規的建設和投入力度，營造良好的法律環境，使制度上的風險和損失得到有效的規避；其次，要營造健康和諧的審計氛圍，形成有法可依，有法必依，違法必究的審計環境；此外，領導層要以身作則，加強對會計信息系統審計的重視程度，并且對下屬員工做好相關的宣傳和牽引的工作，以提高員工對會計信息審計工作的認可和重視程度，進而為會計信息系統審計的高效開展奠定堅實的基礎。
三、結束語
總之，隨著現代信息技術的不斷發展，科學技術的日新月異，會計信息系統審計逐漸成為了保障我國經濟穩定發展的重要舉措，而且使得被審計單位的信息數據更加安全、可靠、穩定，但是就目前的實際執行情況來看，依舊存在一些問題和不足，進而導致了審計效率低、審計目標不明確、審計信息失真等問題的發生，所以及時提出解決會計信息系統審計中存在問題的措施是需要相關工作人員一直努力的方向和目標，進而使得會計信息審計的質量得到穩步的提高，而本文僅是對會計信息系統審計問題的探索性分析，筆者將在今后的實踐工作中做進一步的努力和研究。
參考文獻：
一、準確定位內部控制審計目標
企業內部控制審計的目標，是指在特定的歷史條件下，通過實施企業內部控制審計所要達到的預期效果，它通常包括總體目標和具體目標。
(一)企業內部控制審計總體目標企業通過實施企業內部控制審汁．合理有效地促進企業建立健全內部管理制度，改進企業內部管理水平，維護企業資產安全完整，提高企業運營效率和經營效果．以實現企業整體經營目標。
(二)企業內部控制審計具體目標內部控制審計總體目標的進一步具體化，是企業內部控制審計目標的具體表現。通常。企業內部控制審計具體目標概括起來，主要包括以下幾個方面：一是健全性。健全性也稱完整性，它包含兩層涵義：一方面是指企業根據生產經營需要，應該設置的內部控制都已設置；另一方面是指對生產經營活動全過程進行自始自終的控制。二是合規性。是指企業已建立的內控制度是否合法合規。審計企業內控制度的合規性，主要審查兩方面：審查企業內控制度是否符合法律、法規以及行業制度體系的規定和審查企業內控制度是否符合上級組織或主管機構制定的內部控制制度有關規定。三是合理性。審計企業內部控制的合理性，同樣也包含兩層涵義：審計企業內部控制設計和執行時的適用性和審計企業內部控制設計和執行時的經濟性。四是遵循性。審計企業內部控制的遵循性，是在審計企業內控制度健全性和合理性的基礎上，主要對企業內控制度的實際執行情況進行符合性測試和實質性測試，即審計企業內控制度在生產經營過程中是否遵照執行。五是有效性。審計企業內部控制的效果性，主要是審查企業內部控制政策和措施是否有與國家法律法規相抵觸的地方，以及企業內部控制是否具有可操作性，在企業生產經營過程中能否得到貫徹執行并發揮應有作用，以實現其為提高經營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規提供合理保證的目標。
二、把握內部控制審計重點
根據COSO提出的《內部控制――整體框架》理論和《內部審計其體準則第5號――內部控制審計》等有關規定，企業內部控制審計內容主要包括控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面，簡稱COSO五大要素。因此，要全面把握企業內部控制審計的重點內容，可以分別從以下幾方面人手。
(一)控制環境審計是指對企業控制環境總體情況進行審查和評價。其審點主要包括：企業生產經營活動的復雜程度；企業內部管理權限的集中程度；企業管理層行為守則或類似規范；企業管理哲學及管理風格；企業文化及員工對企業文化的理解和認同；法人治理結構狀況；企業各階層人員的知識與技能；企業組織結構和職責劃分隋況；重要(或關鍵)崗位人員的權責相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓；員工業績考核與激勵機制。
(二)風險管理審計是指對企業風險管理機制及其運行情況進行審查和評價。其審點主要包括：可能引發風險的內外因素；風險發生的可能性和預計帶來的后果；辨識與分析風險能力；防范和降低風險的能力；風險管理的具體方法及效果。
(三)控制活動審計是指對企業各生產經營業務實施控制活動情況進行審查和評價。其審點主要是：控制活動業績評估系統建立及其運行狀況；控制活動對風險的識別和規避情況；控制活動對實現企業經營目標的貢獻；控制活動執行的有效性。
(四)信息與溝通審計是指對企業建立信息系統、獲取及傳遞信息等信息處理情況進行審查和評價。其審點主要是：獲取財務信息、非財務信息的能力；信息處理的及時性和適當性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統的安全可靠性。
(五)內部監督方面對內部監督方面進行審計，應當重點審查：內部監督主體狀況；內部監督機制設置情況、內部監督活動實施情況、內部監督組織安排情況等。
三、創新內部控制審計方法
作為一種新的審計類型，企業內部控制審計在運用審計方法上，有別于常規審計。具體來說，企業內部控制審計在實施方法、技術方法和評價方法上，要不斷進行改進和創新。
(一)實施方法審計內控的實施方法主要有兩種：一是延伸導向法。延伸導向法即從財務審計、管理審計等常規審計人手，向企業內部控制審計延伸，是企業通過運用財務審計、管理審計等常規審計方式而導向內部控制審計的一種審計方法創新。首先，通過企業運用財務審計、管理審計等常規審計方式，獲取的如有關財務信息數據和內控管理狀況等方面情況，初步評價企業相關財務信息數據和管理效果。其次，根據初步評價情況確定內部控制審計范圍及其重點，并按審計流程實施內部控制審計。最后，對企業內部控制的健全性、合理性及有效性等方面進行審計評價，提出審計意見或整改措施。二是結果導向法。結果導向法即直接檢查和分析企業內部控制現實狀況人手，跟蹤審查企業如購產銷等主要業務流程在運行和管理中的實際效果情況。據以對企業內部控制狀況作出審計評價。首先，對企業購產銷等主要業務方面的內部控制情況等進行全面分析，并通過職業判斷找準切人點。然后，審查購產銷業務流程中個關鍵環節在運行中的實際效果情況，并對其作出審計評價。最后，根據業務流程運行效果狀況，據以對其內部控制評價發表審計評價意見。
(二)技術方法審計內控的技術方法主要有三種：一是調查測試法。在實施企業內部控制審計之前，首先，擬定一個詳細的調查提綱和系統的調查表格，列出應予以調查的全部事項和有關數據，根據調查和測試結果，確定企業內部控制審計實施的范圍及其重點。二是模糊綜合評判法。模糊綜合評判法是模糊數學在實踐工作中常用的一種應用方式，尤其適用于定性指標因素較多的案例分析與評價。將它運用于企業內部控制審計，主要是鑒于COSO五大要素中的控制環境和風險識別這兩方面要素，即企業管理層面存在大量的定性指標因素，需要運用理論模型(如模糊綜合評判法)進行技術處理，以確保和提高評價的準確性。通過運用模糊綜合評判法，對企業管理層經營理念和管理風格、員工能力要求、人事政策、企業目標制定等方面進行綜合評判。三是流程圖法。流程圖法是指用特定的符號和圖形將被審計企業內部控制系統反映出來的方式。相對于模糊綜合評判法來說，流程圖法運用于企業內部控制審計，主要側重于企業業務操作層，包括對企業內部控制系統的設計、執行情況等方面的審計。通過流程圖直觀地反映企業各業務循環流程現實狀況及其存在的問題，據以對企業業務層面內部控制進行綜合評價。
(三)評價方法審計內控的技術方法主要有三種：一是局部評價法。局部評價法是就每一事項進行評價的方法，即一事一論。如
對企業采購業務、生產業務、銷售業務、籌資業務、投資業務等單個事項進行評價。這種評價方法涉及面不大，可以在審查過程中有效運用。二是專項評價法。專項評價法即對構成整體的部分事項進行評價的方法。由于這一方法涉及范圍較大，一般在具體審計事項完成后進行。如在企業內部控制審計中，對構成企業內部控制系統的五大方面即控制環境、風險識別、控制活動、信息與溝通以及監督，在有關具體審計事項完成后，分別就上述五方面情況進行的審計評價。三是綜合評價法。綜合評價法即對一個企業、一個行業、一個地區等整體單位的內部控制進行全面評價的方法。對于企業內部控制審計來說，就是對企業內部控系統整體狀況進行全面評價。
四、強化內部控制審計風險防范
從內部控制審計基本程序和關鍵環節來看，要做好企業內部控制審計，必須切實加強對以下審計風險進行重點防范。
(一)防范了解不全風險對被審計單位內部控制情況進行全面了解，是企業內部控制審計實施階段的首要環節，也是對企業內部控制進行測試的重要前提。為了防范了解不全風險，審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內部控制環境以及各類業務循環的內部控制進行全面了解。對被審計單位基本情況，審計人員應重點了解：被審計單位的性質；高層管理人員；資產、負債、所有者權益；所屬行業；經營業務；組織結構；各機構職能及負責人；職員人數；高層管理人員分管業務及各自職責等。對被審計單位總體控制環境，審計人員應重點了解：高層管理人員對企業內部控制的態度；高層管理人員從事相關業務年限、相關學歷；被審計單位經營管理目標是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實際執行；被審計單位以前或目前是否有重大違反財經法規的行為，以及高層管理者對此態度如何等。對各類業務循環內部控制，審計人員重點了解被審計單位業務特點及業務流程中關鍵控制點。
會計學是一門操作性、實踐應用性極強的學科，圍繞獨立院校人才培養目標，實踐性教學就成為會計學科教學不可缺甚至無法跳過去的重要環節。為此，獨立院校必須堅持理論教學與實踐教學相結合的原則。將實踐教學有機的融入到理論教學中。提高學生學以致用的能力。實踐教學的主要目標是培養學生技術應用能力，離開了實踐，什么技能、技巧、運用能力、操作能力等都無從談起。
面對新的會計環境，必須高度重視會計專業的實踐性教學，加強專業技能訓練，加大實踐性教學的課時比重，邊教邊學邊做，使每一個學生都掌握多個職業、若干工作崗位所需的本領。根據社會實際工作對專業人員的職業能力的要求，獨立院校應整合會計實踐教學體系，建立單項技能訓練與分崗綜合實訓相結合、校內教學與社會服務相結合的實踐教學新體系，夯實會計職業能力。將實踐教學環節的功能發揮到最佳效果。以完成應用型人才培養的目標與宗旨。為此，我們應將會計實踐教學分為認識實習、單項實訓、分崗綜合實訓、畢業實習四個循序漸進、相互依存的部分。
一、認識實習，重內涵
首先，由專業教師進行實習動員，激發同學們熱愛會計這個職業。其次，外出參觀制造企業、商品流通企業、物業管理企業等，使同學們了解各類型企業的生產經營特點、工藝流程、資金循環、企業組織結構和內部制度，為后續專業基礎課和專業課奠定良好的基礎。再次，還可以聘請專家舉辦講座，讓同學們全面了解會計的內涵，樹立做會計職業人的目標。
二、單項實訓，重基礎
會計單項技能訓練，可細分企業會計核算及投資理財等主要技能，根據培養計劃將會計單項技能分散到會計基礎課程和專業課程的實踐教學中，其中核心的實踐課程集中一周或兩周專門訓練，其余的可穿插在相關專業課程中。
1、初級財務會計手工實訓
通過實訓，學生能規范地書寫阿拉伯數字、中文大寫數字、漢字；熟悉各種原始憑證、記賬憑證的基本要素、各種賬頁、報表的格式與用途；掌握會計憑證的填制和審核方法、傳遞程序、整理與裝訂；掌握賬簿的啟用、建立、登記、更正、結賬、對賬等方法；熟悉會計報表的格式、內容，掌握會計報表的編制方法；熟悉并掌握會計流程；掌握簡單會計業務的處理。為學習專業會計和綜合實訓打基礎。
2、中級財務會計實訓
通過模擬實踐的學習和實際操作，使學生能夠較系統、全面地掌握企業會計核算的基本程序和具體方法；熟悉各類會計業務，加強學生對財務會計基本理論的理解、對會計基本方法的運用及對會計基本技能的進一步訓練；加深學生對會計工作的認識。為綜合實訓及今后從事會計工作打下堅實的基礎。
3、成本會計實訓
使學生了解制造業的生產特點、工藝流程；掌握制造業的成本費用賬戶設置原則，生產費用的歸集和分配方法，計算技巧；熟悉品種法、分批法、分步法的具體計算程序，結轉方法、會計處理，多種方法的綜合運用。具備成本會計的能力要求，為綜合實訓打好基礎。
4、稅法實訓
通過實訓，使學生能夠理論聯系實際，對各稅種的具體應用有一個系統的、全面的認識。掌握增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城市建設維護稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船使用稅、印花稅等稅費的申報。將學生所學的稅法知識轉化為稅收實務的基本操作技能，為學生全面掌握稅法知識、為綜合實訓打基礎打下堅實的基礎。
5、財務管理實訓
以案例貫穿整個環節，學習、運用典型案例。掌握資金籌集方式；杠桿原理的運用；投資的預測與決策，資金的營運；收入的管理和分配政策；財務預算的編制方法、控制方法、考核方法、分析方法。具備財務管理工作能力，為綜合實訓打基礎。
6、審計實訓
選用中外資本市場上審計成功與失敗的案例。從案例中吸取精髓，掌握審計的程序、方法、技術；內部控制與審計風險，審計證據與審計質量；審計工作底稿與審計報告。具備審計的工作能力，為綜合實訓打基礎。實踐課程如表1所示。
三、分崗綜合實訓，重崗位
1、分崗模擬綜合實訓
會計分崗模擬綜合實訓是在會計相關專業課程結束之后進行的獨立開設的會計專業實踐性課程，其目的是讓學生通過手工（計算機）操作手段，對模擬會計資料進行分崗位綜合實訓，增強對會計專業知識的理解和感性認識，提高會計業務綜合處理能力，樹立分工協作意識和培養良好的會計人員職業道德；使學生系統地掌握企業會計核算的全過程，熟悉會計內部控制制度及各財務崗位責任制度，從而提高會計業務綜合實踐能力。
在會計分崗綜合實訓過程中，以企業真實情況為背景，以典型經濟業務為主線，通過從建賬到日常會計核算、期末會計事項處理，再到編制財務會計報告全過程的模擬操作，按崗位設置職能，按職能安排實訓流程，學生模擬企業中會計人員的人事安排和實務傳遞，能夠親身體驗會計主管、稽核、出納、會計核算等各會計工作崗位之間的業務傳遞及內部控制環節，更接近于財務的實際操作。以此補充理論教學上沒有講到的實踐方面的知識和技能。主要培養學生會計崗位職業能力。
2、分崗實崗綜合實訓
學生到校外實訓基地實訓，主要了解企業生產經營的主要流程，企業各個部門（生產、供應、銷售等）與財務工作的相互聯系與協作，真正感受會計實崗的財務工作流程和財務技能。
論文關鍵詞：新型農村社會養老保險 審計理念 審計內容 審計方法
一、當前新型農村社會養老保險審計理念分析
社會養老保險。作為當代社會保障體系的核心項目，是農村居民養老的重要保障，發揮著社會安全網的作用，并體現了政府承擔基本社會保障的責任。我國農村養老社會保障發展嚴重滯后于城市，農村社會養老保險又是農村社會保障中最薄弱的一環。在農村人口老齡化發展速度快于城市的情況下，構建新型農村社會養老保險體系，已經顯得十分緊迫而重要。而當前做好新型農村社會養老保險審計工作，是對新型農村社會養老保險實施有效監督，促進其全面、協調和可持續發展的重要保證。
當前要做好新型農村社會養老保險審計，就要正視審計現狀，樹立正確的審計理念。過去對農村社會養老保險審計，只注重資金的審計。隨著當前形勢的變化，必須拓展審計目標，豐富審計內容，改進和創新審計方式方法。審計工作必須從重點關注資金安全向新型農村社會養老保險工作全面審計轉變。只確保資金的安全、有效，并不能保證新型農村社會養老保險的可持續發展。檢查監督和反映新型農村社會養老保險制度的制定與執行問題，對促進完善制度、規范業務管理。更有意義。因而，從宏觀上把握新型農村社會養老保險審計。把監督檢查新型農村社會養老保險制度的制定與完善、評價現行新型農村社會養老保險政策的效果當作重要工作內容，從政策上、制度上、管理上研究問題，充分發揮審計的評價、促進作用，是當前新型農村社會養老保險審計工作應有的理念。
二、當前新型農村社會養老保險審計的主要內容
1．新型農村社會養老保險制度的制定與執行。審計中應重點關注以下內容：(1)新型農村社會養老保險制度制定情況。主要審計地方政府是否建立起新型農村社會養老保險制度體系，是否制定新型農村社會養老保險的保障范圍、保障標準、申請審批程序、資金籌集渠道等制度。從目前的情況看，’各地新型農村社會養老保險的保障范圍、保障標準相關制度比較健全，而資金籌集制度、監督管理制度處在創建階段，出現的問題較多，因而應作為審計監督的重點。(2)新型農村社會養老保險制度落實情況。主要審計各項政策法規是否得到真正的貫徹落實，有無因執行政策不到位而影響新型農村社會養老保險工作效果的情況。主管部門和經辦機構人員對新型農村社會養老保險制度是否能夠正確把握，是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關文件而導致執行政策不力甚至出現決策、執行失誤等情況。
2．新型農村社會養老保險制度的執行效果。審計中應重點關注以下幾個方面：(1)各級財政補貼的落實情況。根據新型農村社會養老保險制度規定，中央財政、省級財政以及縣(區)財政都有一定數量的投入，在審計中就要檢查財政資金的落實情況。(2)參保對象應保盡保情況。主要審計是否將符合條件的參保人員全部并及時地納入保障范圍。這項指標反映新型農村社會養老保險的覆蓋面。(3)保障對象對新農保工作的滿意程度。可以通過調查問卷或座談的方式。對地方政府新型農村社會養老保險工作的滿意度進行主觀評估。
3．新型農村社會養老保險養老金的發放。審計中應重點檢查以下問題：(1)資金按時發放情況。主要檢查養老金發放是否及時，每年參保對象繳納的資金是否劃入個人賬戶。(2)資金足額發放情況。主要檢查發放給老年人的養老金是否足額，有沒有欠賬現象。(3)養老金銀行發放情況。這項檢查，主要了解養老金發放的社會化程度。養老保險社會化程度越高，資金的發放就越及時準確。
4新型農村社會養老保險的監督管理。審計中應重點檢查以下幾個方面：(1)養老金準確核算情況。主要檢查管理機構在審批、管理過程中是否按規定定期對經辦部門的工作進行審核監督。(2)基層管理機構情況。主要檢查各地是否加強新型農村社會養老保險工作機構建設，按照規定設立了新型農村社會養老保險機構，配備了專職工作人員，工作經費是否具備，業務培訓是否進行。(3)新型農村社會養老保險信息化建設情況。新型農村社會養老保險工作面廣量大、手續繁瑣、程序復雜。單靠工作人員手工操作和管理，難以統一和規范。由手工化管理向信息化管理過渡是新農保工作的必然選擇。因此，檢查中主要關注地方政府是否進行新農保信息管理系統建設，是否對基層低保管理人員進行信息網絡化培訓。
三、當前新型農村社會養老保險審計手段與方法
新型農村社會養老保險審計的具體方法，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調查方法。審查書面資料的方法可分為核對法、審閱法、復算法、比較法、分析法；按審查資料的順序可分為逆查法和順查法；按審查資料的范圍，可分為詳查法和抽查法。當前新型農村社會養老保險審計中，應注重審計手段與方法的創新。
1強化結合性審計。發揮整體協作效能。新型農村社會養老保險涉及到民政、勞動保障、財政、金融等多個部門的相關工作。這就要求新型農村社會養老保險審計要與這些部門相應的審計工作有所結合。目前，我國社會保障審計工作與各部門的審計結合還存在脫節。單靠社保審計一個部門，無法將新型農村社會養老保險審計工作做全面。只有通過與各相關部門的審計工作有效結合，社保審計工作才能達到一定的審計覆蓋面和資金量，取得應有的效果。
關鍵詞：社保審計；社會保障依法管理；途徑
社保審計主要指的是社會保障基金審計，是我家的相應部門，根據所建立的法律對國家金融機構、企業和政府的重大財務收支進行事前事后的專項審查，并且對這些審計內容進行相應的監督，以此來保證社會保障基金財務收支的真實性和合法性。在我國社保審計的法國歷程當中，由于經濟體制和相關規定的影響，使社會保障在一定程度上出現了有法不依的局面，針對這樣的現象，需要采取相關措施來對其進行管理。
一、完善社會保障立法
針對目前社會保障立法的實際情況來看，要想實現社會保障依法管理，首先需要對社會保障的立法進行完善，其主要途徑體現在這樣幾個方面：首先是推進立法層次，目前我國社會保障的立法層次較低，主要表現在法制體系較為殘缺，社會保障法制體系主要是由各種形式的部門規章、行政法規和地方性法規制度等構成，缺少統一的依據和標準，在這樣的情況下，社會保障所覆蓋的范圍較少，這就需要提高立法層次。其次是需要提高社會保障立法的科學性，雖然我國了相應的《社會保障法》，但是其規范性仍舊沒有得到較大的體現，主要是由于社會轉型和利益格局的影響，使在實際執法的過程中，包含了較多方面的利益妥協，這樣的現象就使政府和相關部門的具體職責不明確，結合這樣的情況，需要推進社會保障立法由利益妥協轉變為科學發展，以此來彌補社會保障中的實際缺陷 。最后是實現集中立法，針對目前我國社會保障立法主體多樣化，相應規章制度不合理甚至互相矛盾的現象，這就需要政府部門對這些規章制度進行統一，針對不同的主體，統一執行的社會保障法。
二、通過審計提高社會保障執法效果
從目前的情況來看，由于我國社會保障法的執行標準不統一，政府職責不明確，使社會保障法在實際執行的過程中，常常會出現流于形式的現象，這種現象的產生會在一定程度上影響社會保障法的執法效果。在這樣的情況下，需要通過社保審計，來提高社會保障的執法效果，具體方法體現在這樣幾個方面：首先是需要監理法律法規的實施機制，在目前的社會保障執法過程當中，常常會出現有法不依或者執法不嚴的情況，在2012年的社會保障資金審計當中，由于執法不嚴而出現的金額達到4000億元，這樣的數額令人震驚，而執法不嚴的主要原因是由于目前社會保障領域缺少相應的實施機制，并且對違法亂紀行為的產生缺少嚴厲的打擊，這樣的現象使社會保障制度在很大程度上沒有發揮出其應有的效果，針對這樣的F象，需要加大審計力度，建立相應的懲罰制度，并且將此制度落實到實際工作當中，以此來提高社會保障法的實際執行力度，加強法律法規的實施機制。在另外一個方面，需要提高社會保障法律的可操作制度，針對目前部分社會保障法脫離實際，整體執行難度較大的現象，需要根據社會保障法的實際內容，來通過具體審計發現其中所出現的實際問題，并且在此基礎上對這些問題進行分析研究，尋找相應的解決措施，以此來對執法效果進行優化。最后，需要對社會保障法進行完善，社會保障是社會管理中的重要組成部分，其中的主要流程較為復雜，針對目前社會保障法不完善的情況，需要提高社保審計力度，以此來不斷發現相關法律法規中不成熟或者不完善的地方，以此來對其進行規范和完善 。
三、通過審計監理重要管理制度
在社會保障法當中，為了提高社會保障法的實際執行效果，需要針對社會保障法中的重要管理制度來對其進行管理，一般情況下，這樣重要管理制度主要體現在這樣幾個方面：首先社會保障預算制度，社會保障預算制度在我國預算體系中占據著重要的位置，通過對預算制度的管理，能夠充分發揮出我國政府在社會保障方面的具體職能，并且提高社會保障預算的約束力和公開化程度，針對目前我國社會保障收支的分散狀態，加強對社會保障預算制度的管理具有重要的意義；另外是需要監理相應的決策問責和糾錯制度，在進行社保審計的過程中，不僅需要保證資金的安全使用，同時也需要保證資金能夠被運用到合適的位置，以此來提高資金的使用率，在這樣的情況下，需要對社會保障項目進行評估，并且根據項目的實際特點來對相應政策進行分析，在這樣的情況下，通過問責制度的建立，能夠使各級領導部門明確自己的具體職責，形成政策制定和執行的相對獨立；最后是需要建立社會保障信息公告制度，社保審計需要注意其中的公開性，使社會公眾能夠行使自己的知情權和監督權，在這樣的制度建立下，能夠將公眾意見引入到審計計劃的制定當中，并且作為參考意見來進行相應的決策，另外，需要在社會保障制度的不斷完善和發展中，全面公開審計結果，以此來進行民主監督和民主管理。
四、結束語
社會保障制度是社會管理中的重要組成部分，為了提高社會保障制度的完善性，實現社會保障的依法管理，需要從審計入手，從各個方面來對社會保障進行管理，從而實現社會的穩定發展。
參考文獻：
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