時間：2023-08-17 18:05:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的基本方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)審計內(nèi)容具有多樣性
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，審計理論的基礎(chǔ)在不斷的擴展范圍，主要涵蓋了信息經(jīng)濟學、博弈論、信息技術(shù)學、以及納米科技、基因技術(shù)等多種理論。這些理論都要滲透到審計理論的基礎(chǔ)中去。在實際的工作中，審計的內(nèi)容不僅包括企業(yè)中的財務(wù)數(shù)據(jù)和會計憑證，還包括很多的非財務(wù)上的信息，這些非財務(wù)信息的范圍非常廣泛，主要包括關(guān)于審計的法律法規(guī)、被審計企業(yè)的基本資料以及被審計單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息等等。
(二)必須要保障審計質(zhì)量
審計基本理論是審計理論的根本，在新信息技術(shù)環(huán)境下，審計基本理論對審計的質(zhì)量提出了新的要求。總體來說，審計基本理論的質(zhì)量性主要表現(xiàn)為穩(wěn)定性、安全性以及品質(zhì)性方面。就穩(wěn)定性來說，審計基本理論在整個的歷史的發(fā)展過程中是動態(tài)的，但是對某個時間段來說是具有一定的穩(wěn)定性的;安全性主要是說審計基本理論必須是經(jīng)過實踐的檢驗的，其理論必須是正確的，這樣才能保證審計結(jié)果的正確性;品質(zhì)性主要表現(xiàn)為審計結(jié)果的水平，高水準的審計結(jié)果其品質(zhì)性就高。
(三)審計環(huán)境與審計基本理論的互動性
在新的信息技術(shù)環(huán)境下，新的審計基本理論要與審計環(huán)境之間進行互動，審計環(huán)境的變化是審計理論以及審計基本理論發(fā)生變革的外在原因。審計環(huán)境一旦變化，審計理論和審計基本理論也要根據(jù)環(huán)境的變化不斷的發(fā)生變化。審計環(huán)境刺激審計基本理論的變革，審計基本理論的變化又影響審計環(huán)境，二者相互促進，相互發(fā)展，在彼此互動的過程中不斷的提高。
(四)審計數(shù)據(jù)的虛擬性
新信息經(jīng)濟環(huán)境下，審計基本理論是一種通過多個相互聯(lián)系的學科彼此結(jié)合而形成的客觀存在，它超出了空間的范圍，依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)把這些數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，它自身具有很強的抽象性與邏輯性，因此審計的數(shù)據(jù)具有很強的虛擬性，這種虛擬性主要表現(xiàn)為兩方面，首先是審計基本理論的理論都是虛擬的，它來源于現(xiàn)實，卻是以虛擬化的形式存在的。其次是審計學科和企業(yè)的其他學科之間是相互滲透的，這種滲透是虛擬存在的，沒有實際的物質(zhì)讓我們看得到。
(五)審計具有高度的融合性
在新的信息經(jīng)濟環(huán)境下，審計基本理論為審計理論和其他的理論提供了一個公共的平臺，這個平臺上面，各個學科之間相互的交叉融合，彼此影響，相互的發(fā)展。審計基本理論是審計理論整個科學體系中主要研究的內(nèi)容，但它自身并不是一種審計理論，它只是一種把審計理論和其他學科體系有效連接在一起的橋梁，是審計理論和其他學科相互滲透的平臺。
二、新信息經(jīng)濟環(huán)境下審計基本理論方法的創(chuàng)新
(一)互聯(lián)網(wǎng)審計
這個時代是以計算機網(wǎng)絡(luò)為代表的知識經(jīng)濟時代，計算機審計的主要表現(xiàn)形式就是互聯(lián)網(wǎng)在審計系統(tǒng)中的應(yīng)用，也被稱之為網(wǎng)絡(luò)審計。網(wǎng)絡(luò)審計主要是說審計人員通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對被審計單位的各種經(jīng)濟活動中的會計信息進行的審核，在整個審計的過程中，主要運用了審計軟件的方式進行審核。首先，這種審計基本理論方法具有很強的實時性和動態(tài)性。利用互聯(lián)網(wǎng)審計能夠有效保證會計信息審計的實時性，把靜態(tài)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N動態(tài)監(jiān)督，從而有效提高審計的及時性。其次，利用互聯(lián)網(wǎng)審計還能夠提高審計結(jié)果的準確性，互聯(lián)網(wǎng)是一個百科全書，審計中很多的資料都能夠從中獲得，包括最新出臺的法律、法規(guī)，被審計單位的基本情況以及進行審計經(jīng)驗方面的交流，進行進一步的培訓和學習。再次，利用互聯(lián)網(wǎng)審計可以突破地域的限制，讓注冊會計師能夠進行遠距離實時審計，利用互聯(lián)網(wǎng)的傳輸功能，對于審計中需要的信息進行快速傳輸，讓注冊會計師免于奔波去各個地方尋找證據(jù)，不僅節(jié)省時間，還節(jié)約了成本。互聯(lián)網(wǎng)審計是新信息經(jīng)濟環(huán)境下對審計基本理論方法的創(chuàng)新。
(二)詳細審計
新信息經(jīng)濟環(huán)境下，審計基本理論方法需要運用詳細審計，詳細審計的審計對象主要是企業(yè)業(yè)務(wù)事件中的所有的數(shù)據(jù)倉庫，它不僅包括財務(wù)上的數(shù)據(jù)和信息，還包括非財務(wù)以及非貨幣性的數(shù)據(jù)和信息。詳細審計不能只是鎖定于以貨幣為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)中，這樣會讓詳細審計的發(fā)展受到很大的影響。未來詳細審計不但要面對會計系統(tǒng)，同時還要面對企業(yè)的管理系統(tǒng)，作為審計機構(gòu)不僅要審計企業(yè)的財務(wù)事項進行審計，還要審計企業(yè)的非財務(wù)事項進行審計，只有這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項事項實現(xiàn)全面的審計，審計的結(jié)果才能夠具有更強的真實性和可靠性。在進行審計的過程中，注冊會計師應(yīng)該熟練的運用數(shù)據(jù)分析理論對審計的財務(wù)信息進行詳細審計，詳細審計分為兩部分，首先，注冊會計師要進行大量的數(shù)據(jù)資料的采集，保證審計數(shù)據(jù)的完整性;其次，進行詳細的數(shù)據(jù)分析，在分析的過程中可以根據(jù)分析的需要不斷的調(diào)整數(shù)據(jù)的采集工作。在審計的過程中，數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)分析工作相輔相成，共同作用，從而保證詳細審計工作的順利完成。從另一方面分析，利用詳細審計的方法，還能有效地緩解高端審計人員缺乏，低端審計人員過多的現(xiàn)象，讓低端審計人員進行數(shù)據(jù)采集，高端人員進行數(shù)據(jù)分析，高端審計人員還可以在分析的同時指導低端審計人員，讓他們不斷的進步與提高，從而保障審計工作的順利完成。
(三)持續(xù)審計
持續(xù)審計要求審計工作是隨時隨地的進行，因此，注冊會計師出具財務(wù)報告的時間間隔是非常短暫的。它要求注冊會計師在客戶進行交易或者事項發(fā)生的過程中就要不斷的收集與評價證據(jù)，并及時的出具審計報告。和傳統(tǒng)的審計相比較來說，持續(xù)審計能夠更好的保證審計結(jié)果的可靠性。持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計相比還具有更強的廣泛性，它需要審計所有與該事項相關(guān)的信息，不僅包括財務(wù)信息也包括非財務(wù)信息。另外，持續(xù)審計同時具有認證、鑒證與審計的職能。它是審計行業(yè)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，通過持續(xù)審計，注冊會計師能夠利用經(jīng)營風險審計的方法對客戶進行全面的審計，對客戶的業(yè)務(wù)流程進行更加全面的了解，從而使得審計結(jié)果具有更強的可靠性和可信度。審計部門在進行持續(xù)審計的過程中可以運用新型的審計技術(shù)，引進嵌入式審計模塊技術(shù)，更好的保證審計的持續(xù)性，提高審計結(jié)果的可靠性。在新信息經(jīng)濟環(huán)境下，審計機構(gòu)在進行持續(xù)審計的過程中可以更多的利用電子審計證據(jù)，利用電子審計證據(jù)進行審計，可以有效保證審計的持續(xù)性，對審計對象進行實時監(jiān)控，這是對審計基本理論方法的又一創(chuàng)新。
三、結(jié)束語
一、國內(nèi)基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計研究現(xiàn)狀
在我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的進程中，基本建設(shè)項目的投入是社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段。十四屆三中全會確立市場經(jīng)濟體制以來，全社會固定資產(chǎn)投資增幅較快，年均增幅在25%以上，投資總額超過萬億，其中新工程項目投資所占比例達到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是基本建設(shè)項目的投入產(chǎn)出方面投資效益低下，損失浪費嚴重的問題比較嚴重，這些問題已經(jīng)引起全社會廣泛的關(guān)注。加強對基本建設(shè)項目的投入產(chǎn)出的效益審計，已成為國家有關(guān)部門面臨的一項重要工作任務(wù)。基本建設(shè)項目投入產(chǎn)出的效益審計活動的根本目的是服務(wù)，而開展基本建設(shè)項目的投入產(chǎn)出的效益審計能夠直觀地提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)單位目標，因此，開展基本建設(shè)項目的投入產(chǎn)出的效益審計勢在必行。隨著高校基本建設(shè)投資體制的改革，以前建立在計劃經(jīng)濟體制上的投資行為已逐步轉(zhuǎn)移到適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和高校后勤社會化改革的軌道上來。
二、我國高校基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計分析中存在的問題
（一）難以確定評價投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的標準
如何來確定高校基本建設(shè)投入產(chǎn)出的效能或效率、成本與效益缺乏標準。而目標是否達成，社會的影響性又如何等都不是僅憑觀察或感覺就可下定論的。由于我國高校工作性質(zhì)等原因，審計人員還沒有一個公認可接受的適用于各種情況的審計標準可供參考利用，在這種情況下，就造成了對經(jīng)濟效益的評價無據(jù)可依，無疑會影響經(jīng)濟效益評價的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。
（二）我國缺乏相應(yīng)的投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計準則
從審計法看，對審計機關(guān)開展經(jīng)濟效益審計的授權(quán)，法律地位等方面缺乏明確的規(guī)定性；在規(guī)范上，審計署頒布的規(guī)范和命令基本上不涉及經(jīng)濟效益審計；在指南層面上，投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計開展的具體方式、技術(shù)方法、指南等的編制工作尚未形成。受此影響，目前投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計工作只能依附于財務(wù)收支審計和預算執(zhí)行審計進行。
（三）缺乏投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的人才
我國所需的審計專業(yè)人才，必須具備財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計及法律等有關(guān)專門學識，才可能恪盡職責。但當前審計專業(yè)人員的錄用條件隨意性較強，與美國GAO雇用或聘請具備會計、統(tǒng)計、法律、工程、審計規(guī)劃及技術(shù)方法、資料處理、公共行政、經(jīng)濟社會科學或精算等方面的專業(yè)人員作法相比，差距較大，制約著經(jīng)濟效益審計的發(fā)展。
三、加強我國高校基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計的建議
（一）加大投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計理論研究和人才培養(yǎng)
投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的理論研究，短期內(nèi)，我國可以通過選擇系統(tǒng)的翻譯國外審計機關(guān)的績效報告作為教學教材，借鑒他國投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的審計經(jīng)驗，并及時了解各國執(zhí)行各項方案的實際成效與不足等，針對所執(zhí)行的審計工作對象，建立應(yīng)具備的知識及專業(yè)能力；在中期方面，聘請外部專家來共同參與或協(xié)助辦理審計案件，有效提升審計質(zhì)量，在長期方面仍應(yīng)依據(jù)審計業(yè)務(wù)需要，積極研究審計人員聘用法規(guī)的修正完善，以提供多元的用人渠道，解決專業(yè)技能不足的問題。另外對現(xiàn)有審計人員進行強化培訓，實行嚴格的審計質(zhì)量責任制、審計工作稽查制度和內(nèi)部審計制度，進一步明確審計人員的審計責任，規(guī)范審計人員的審計行為，提高經(jīng)濟效益審計的績效。
（二）加快投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計評價標準的建立
結(jié)合我國實際狀況，可以在現(xiàn)有真實合法審計的基礎(chǔ)上，發(fā)展完善投入產(chǎn)出效益審計。因為真實合法審計是經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)和組成部分，目前的真實合法審計的法規(guī)依據(jù)和審計的規(guī)范化建設(shè)已經(jīng)基本完成，建立我國效益審計模式必須堅持以真實合法性審計為基礎(chǔ)，在尚未構(gòu)建科學、規(guī)范的投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計及評價體系的情況下，需要審計專業(yè)人員借鑒國外審計經(jīng)驗，同時在實踐中摸索，善于總結(jié)，運用創(chuàng)造性的思維方法，積極探索。在探索投入產(chǎn)出效益審計過程中，應(yīng)加強學習和借鑒國際先進經(jīng)驗和做法，起草修訂和逐步完善我們的效益審計評價指標和準則體系，初期可以稱之為“指導意見”或“管理辦法”，以后逐漸修改完善，逐步向效益審計準則過渡。
（三）建立完善投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的準則
我國在大力開展投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的同時，結(jié)合投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的特點，加強投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計準則的建設(shè)，尤其是投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計的審計目標，審計現(xiàn)場工作準則、審計報告準則方面。在投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計準則的建立過程中，根據(jù)我國的實際情況可以分為兩個階段來進行：第一階段，在總結(jié)我國已有經(jīng)驗和借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上形成一些初步的投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計規(guī)范；第二階段，在不斷完善初步規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益審計準則和具體的操作指南。
關(guān)鍵詞：審計基本理論；審計案例；審計教學
一、審計基本理論教學中面臨的困難
審計學是一門涉及多學科、多領(lǐng)域的綜合性學科，包括審計基本理論與審計實務(wù)。從事審計教學的教師普遍感覺審計學課程難教，尤其是審計基本理論，而學生則普遍反映難學、枯燥，其主要原因有：
（一）審計基本理論的內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強
審計學的基本理論知識，如審計準則、職業(yè)道德和法律責任等條文多，而審計目標、審計證據(jù)、審計重要性、風險評估及風險應(yīng)對等，內(nèi)容條塊分割、邏輯性不強，需要掌握的東西零星分散，不系統(tǒng)。課程內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強，這一點明顯區(qū)別于以報表或賬戶為線索的會計課程，使得學生在學習中難以系統(tǒng)把握。
（二）審計基本理論概念多、內(nèi)容深
審計基本理論概念太多，有時概念之間又相互交叉滲透。審計基本理論涵蓋的內(nèi)容不僅廣而且深，如對審計證據(jù)充分性的把握，對審計重要性高低的評估和對可接受審計風險大小的確認、出具審計報告的意見類型等，無不含有注冊會計師的專業(yè)判斷。不少審計概念和理論是從英文翻譯而來，其語言表述不太符合中文習慣，更難理解。
（三）審計基本理論內(nèi)容比較枯燥，難以引起學生興趣
教材中審計基本理論，多是說理性的，很多內(nèi)容是職業(yè)道德、審計準則的條文，內(nèi)容枯燥、晦澀難懂，難以引起學生興趣。
二、審計基本理論教學中應(yīng)用審計案例的意義
通過案例學習財經(jīng)類課程是比較先進的教學方法。將審計案例應(yīng)用于審計基本理論教學具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下方面：
（一）有利于激發(fā)學生的學習興趣
審計案例教學改變了傳統(tǒng)課堂教學的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié)，使審計理論變得生動、易于理解，可引發(fā)學生的學習及參與興趣，充分挖掘出學生的思維潛能，促進其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。
（二）有利于鞏固學生的所學知識
審計基本理論涉及的相關(guān)學科門類眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、經(jīng)濟法、稅法等課程。選擇典型審計案例進行講解和討論，可以使各學科知識綜合運用，相互滲透，有助于學生將已學的各科基本理論融會貫通，起到深化理論教學、鞏固相關(guān)知識的效果。
（三）有利于培養(yǎng)學生的能力
審計案例教學可以使學生接觸到實際問題，提高認知及感悟的能力，以加深學生對教學內(nèi)容的認識和對審計基本理論的理解，使學生進一步弄清審計基本理論。這種教學模式要求學生參與案例的分析和討論，有案情、有場景，使學生身臨其境，認真研究案例，充分發(fā)表意見，積極參與辯論，不斷提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎(chǔ)。
（四）有利于提高教師的業(yè)務(wù)水平
在建立教學案例庫的過程中，教師深入審計實際或通過其他渠道收集大量案例，根據(jù)案例案情及教學要求進行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統(tǒng)化，并在課堂教學中恰當應(yīng)用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。而教師指導學生剖析審計案例、解決實際問題的過程，也是教師再學習的過程，也會使教師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到進一步提高。
三、審計基本理論教學中應(yīng)用的主要審計案例
根據(jù)多年的審計教學和一定的審計實踐經(jīng)驗，筆者在審計基本理論教學中，按照教學內(nèi)容精心搜集和編寫了若干審計案例（見表1），主要包括兩大類：
（一）真實案例
這一類審計案例主要用于教師課堂介紹、學生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國南海股份公司審計案例、羅賓斯藥材公司審計案例、藍田股份有限公司審計案例、科龍德勤的案例等。真實的歷史事件、生動的場景，促使學生饒有興趣地探究審計基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計理論具體化、形象化，加深學生對審計基本概念和理論的理解，給學生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經(jīng)典，但曾引起媒體轟動或發(fā)生在我們身邊，能引起學生對審計理論產(chǎn)生共鳴，激發(fā)學生的興趣和思考。
（二）虛構(gòu)案例
這一類案例主要用于學生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構(gòu)案例緊扣教學內(nèi)容，具有較強的針對性和引導性，將瑣碎的審計基本理論知識系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運用恰當，能說明和解釋理論，具有代表性，使學生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點、難點，掌握相關(guān)知識。
四、應(yīng)用審計案例應(yīng)注意的主要問題
審計基本理論教學中應(yīng)用審計案例教學是一種直觀并能激發(fā)學生學習興趣的教學方法。教學實踐證明效果較好，教學結(jié)束后，學生對教學的評價為優(yōu)秀。筆者的體會是，要實施好這種教學，應(yīng)注意解決以下問題：
（一）注意處理好審計案例教學和課堂講授教學之間的關(guān)系
審計案例教學通過一些典型案例的分析和討論，提高學生以所學知識解決問題的能力，從個別到一般，但它并不能取代講授教學。講授教學根據(jù)審計基本理論自身的特點和規(guī)律進行啟發(fā)式的教學。這兩種教學應(yīng)該相輔相成，互相補充，以發(fā)揮各自優(yōu)勢。
（二）注意處理好審計案例教學中教師和學生的關(guān)系
講授教學以教師講學生聽為主，教師是課堂的主角。而審計案例教學中，教師精心準備豐富、適用的案例資料，組織和引導學生，充分調(diào)動學生的積極性和主動性，讓學生展開熱烈的討論，啟發(fā)學生的思維。所以在案例教學中，教師和學生都是課堂的主角。
（三）運用多媒體教學手段，提高案例教學效果
將多媒體電教演示教學系統(tǒng)、多媒體網(wǎng)絡(luò)教學系統(tǒng)等先進教學手段和審計案例教學結(jié)合起來，一是可以加強課堂教學的直觀性，提高學生的感知能力和學習興趣；二是可以大大增加課堂教學的知識輸出量，提高教學效率，確保案例教學時間，提高案例教學效果。
（四）對學生建立案例學習考評制度
審計案例教學中，教師應(yīng)結(jié)合學生的具體表現(xiàn)，特別是在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地考核學生的成績。這樣可以較好地檢驗學生獨立思考、獨立分析的能力，促使學生努力學習，積極進取。
參考文獻：
1、李小惠.審計學教學案例設(shè)計及其運用研究[J].會計之友,2010(4).
關(guān)鍵詞：審計學；課程教學；方法
審計學屬于交叉性、專業(yè)性突出的一門應(yīng)用科學，高校審計學教學過程中要能夠?qū)x擇的教學理念加以創(chuàng)新，盡可能為會計事務(wù)所、企事業(yè)單位、經(jīng)濟管理單位、部位以及從事審計工作的相關(guān)機構(gòu)提供更多的高素質(zhì)人才。[1]隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，整個社會對于審計專業(yè)性人才的需求量不斷增加，因此，就怎樣滿足審計實務(wù)發(fā)展、環(huán)境變化的需求，在傳統(tǒng)的審計理論教學和實踐教學工作順利進行的同時，不斷優(yōu)化審計學課程，從而培養(yǎng)更多的高素質(zhì)人才。
一、審計學課程教學存在的問題
高校審計學教學過程中要能夠系統(tǒng)地對審計基本知識、基本理論、基本程序、基本方法以及相關(guān)內(nèi)容進行傳授，屬于一門應(yīng)用性和實踐性較強的課程。但是，受到各種因素的影響，審計學教學過程中主要存在以下幾個問題。
（一）教材編寫體系不夠完善
我國現(xiàn)階段高校審計學教材沒有形成較為統(tǒng)一的框架和體系，在實際教學過程中過度關(guān)注對相關(guān)知識點的介紹，難以對系統(tǒng)的工作程序加以闡述。教材中的理論知識相對教學，學生在完成教材學習之后依然不明確審計實務(wù)，從而導致其學習積極性受到影響。在實際教學過程中，怎樣強化學生對審計基本理論知識的理解和認同，進一步突出審計實踐教學要點，是今后教學工作中需要解決的主要問題。
（二）實踐環(huán)節(jié)較為薄弱
審計學的基本內(nèi)容包括審計的基本方法和基本理論，因此，教師要能夠引導學生進一步理解審計流程，并深刻認識到審計準備、實施、完成等各個階段的工作要點。若學生對審計單位缺乏認知，則可能導致他們難以從根本上認識到審計學課程教學工作的重要意義，從而影響他們的學習積極性。[2]只有在學習過程中更好地把所學的理論知識綜合運用到審計實踐學習過程中，才能夠縮短他們在未來就業(yè)中的適應(yīng)時間。
（三）學生學習方法較為欠缺
高校學生在審計學課程學習過程中大都是通過教師講授來獲得相關(guān)知識，自我處在較為被動的地位。因為審計學課程和會計知識之間具有一定的關(guān)聯(lián)，因此，教師要能夠引導學生充分認識到自己原有的會計知識的重要性，并結(jié)合相關(guān)知識的掌握程度來選擇滿足自己的學習方法，不能夠僅僅停留在解決基礎(chǔ)問題的水平。而且，部分學生在實際學習過程中不能夠按照先預習、后總結(jié)、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題等學習規(guī)律，無法將老師的教學重點認真記錄下來。學生學習過程中存在的問題將會對其學習效果產(chǎn)生直接的影響，導致審計教學工作水平相對較低。
二、提升高校審計課程教學水平的相關(guān)措施
（一）創(chuàng)新課程教學方法
在目前很多高校審計教學過程中，教師若依然堅持陳舊的教學方法必然導致學生學習積極性無法提升。因此，可以不斷創(chuàng)新課程教學方法，例如使用多媒體技術(shù)進行審計學課程教學。因為審計學課程內(nèi)容難以理解、法規(guī)條文相對較多、有著較強的邏輯關(guān)系，教師通過多媒體信息技術(shù)進行相關(guān)教學工作能夠保證教學效果得以提升。[3]在多媒體使用過程中要注意以下相關(guān)問題，首先，教師在制定多媒體課件過程中要能夠把教學內(nèi)容通過聲音、文本、影像、圖形以及動畫等多媒體形式表現(xiàn)出來。利用多媒體技術(shù)實現(xiàn)教學內(nèi)容由易到簡的過度，從而喚醒學生的各種主體意識，激發(fā)他們產(chǎn)生濃厚的學習興趣；其次，多媒體課件在使用過程中發(fā)揮的作用就是輔助教師完成各種難度較大的教學任務(wù)，因此，教師要能夠?qū)⑵渑c板書緊密結(jié)合起來，從而達到顯著的教學效果。
（二）結(jié)合案例法教學來提升學生的綜合分析能力
所謂的案例情景教學法就是要求審計教學老師要能夠引導學生通過各種審計案例加深對專業(yè)知識的理解和認同。案例教學法在審計教學過程中的運用能讓學生將理論更好地與實際聯(lián)系在一起，通過案例教學不僅能夠提升教師的教學水平，還能夠保證他們更好地駕馭課堂教學活動。在案例教學活動中要能夠注意以下問題。[4]首先，案例的選編要能夠結(jié)合審計教學內(nèi)容、教學目的以及教學進度來進行，并且達到示范性、基礎(chǔ)性以及代表性的要求，還要能夠?qū)W生的分析以及解決問題進行培養(yǎng)；其次，教師要能夠提前將編寫完成的案例發(fā)放給學生，讓他們在討論之前做好預習以及相應(yīng)的分析工作；最后，引導學生在課堂進行討論，教師要能夠自覺發(fā)揮出自我引導和組織作用，并且控制、維持討論秩序。完成討論之后，要能夠組織各個小組代表對討論結(jié)果加以闡述，教師進行評價和總結(jié)，從而不斷提升案例教學質(zhì)量。
（三）做好實驗教學工作
為了能夠從根本上培養(yǎng)高職審計學專業(yè)學生的溝通能力、動手能力、競爭能力以及創(chuàng)新能力，就要能夠引導學生積極參與到審計實驗活動中。審計實驗?zāi)軌蜃寣W生更加全面地了解審計操作程序，掌握審計理論知識。[5]審計實驗室建設(shè)包括軟件和硬件建設(shè)兩種，其中軟件建設(shè)表示審計實驗教學需要通過審計實驗軟件來實施，讓學生能夠利用計算機來抽查報表、憑證以及賬簿等資料，并做好工作底稿編寫工作；硬件建設(shè)則要能夠達到高標準、高起點、開放式以及現(xiàn)代化的要求，讓學校各個部門能夠互相合作。通過這種實驗室教學能夠讓學生更加真切地感受到審計改革工作的相關(guān)程序，從而加深他們對相關(guān)知識的理解和應(yīng)用能力。
結(jié)語：
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，社會各個領(lǐng)域都要求越來越多的審計工作人員，因此，現(xiàn)代高校在審計學課程教學過程中要能夠加大對學生實踐綜合能力的培養(yǎng)，引導學生積極參與到教學活動中，建立一套較為統(tǒng)一的教學課程體系，不斷提升教師的綜合素質(zhì)，從改革教學理念、選擇教學方法等不同角度順利完成審計學教學工作，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供更多的動力和智力支持。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】 高等教育； 審計學； 課程建設(shè)； 層級化
審計學是一門實踐性很強的課程，隨著我國會計準則和審計準則的不斷改革及經(jīng)濟活動的日漸復雜化，審計難度也在日益加大，對審計人員的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。據(jù)統(tǒng)計，我國有526所普通高校開設(shè)了會計學專業(yè)，而開設(shè)審計學專業(yè)的高校只有48所。因此會計專業(yè)人才的培養(yǎng)在很大程度上也承擔了為社會輸出審計人才的功能。研究高等教育會計專業(yè)審計學課程建設(shè)對審計人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高具有重要的意義。
一、普通高校會計專業(yè)審計學課程建設(shè)現(xiàn)狀
（一）審計課程設(shè)置種類有限
我國多數(shù)高校會計專業(yè)審計學相關(guān)課程設(shè)置相對有限，且以《審計學》《管理咨詢》《資產(chǎn)評估》這三門課為主，也有部分高校在上述三門課以外，設(shè)有電算審計、審計案例等課程，只有很少院校開設(shè)了財務(wù)審計、效益審計、政府和非盈利組織審計課程（劉世林，2006）。
（二）審計課程內(nèi)容偏重社會審計
我國高校會計類專業(yè)主干課程設(shè)置呈兩類：一類是會計課程，這類課程約占主干課程的70%~90%；另一類是會計課程以外的課程，這類課程占的分量很小且不同院校設(shè)置也不一樣。從有關(guān)審計課程設(shè)置來看，其主流仍然是為培養(yǎng)社會審計人才而設(shè)置的課程；從有關(guān)專業(yè)主干課程設(shè)置來看，其課程的主要內(nèi)容是以會計知識和技能占主導地位。這種課程設(shè)置模式，不能滿足培養(yǎng)政府審計、內(nèi)部審計不同主體審計人才和不同行業(yè)審計人才的需求，在審計人才個體知識和技能的培養(yǎng)上，也無法滿足培養(yǎng)既掌握財務(wù)審計知識和技能，又掌握績效、環(huán)境、信息、工程、技術(shù)等領(lǐng)域?qū)徲嬛R和技能的需求。
（三）審計課程建設(shè)理論研究現(xiàn)狀
教育界普遍認為，審計學課程建設(shè)應(yīng)側(cè)重于優(yōu)化課程結(jié)構(gòu)，提高課程建設(shè)質(zhì)量和水平（劉世林，2006；時現(xiàn)，2006；曾曉紅等，2009）。具體課程設(shè)置應(yīng)突出職業(yè)化、國際化、信息化特征。首先，在人才的培養(yǎng)中應(yīng)注重學歷教育和職業(yè)化教育的結(jié)合，注重實踐教學環(huán)節(jié)，提倡案例教學，設(shè)置課程實習，建立專業(yè)實訓基地，培養(yǎng)學生實踐應(yīng)用能力。其次，課程的設(shè)置上應(yīng)開設(shè)國際比較類的課程和一定比例的雙語教學課程，培養(yǎng)學生專業(yè)語言的掌握能力。再次，現(xiàn)行審計以計算機為重要手段，不僅審計對象由紙質(zhì)轉(zhuǎn)化為磁介質(zhì)，而且審計人員要利用計算機輔助審計以提高審計的效率（闞京華，2008）。為此，在課程設(shè)置中應(yīng)注重培養(yǎng)審計專業(yè)人才的信息處理能力。
普遍認為審計學課程體系應(yīng)該涵蓋公共基礎(chǔ)課、學科基礎(chǔ)課、專業(yè)核心課和選修課四部分內(nèi)容（時現(xiàn)，2006）。但關(guān)于審計學課程體系四個部分的層次性，以及各部分具體課程之間的關(guān)系和高校自身資源的相互影響還有待進一步的研究與完善。
二、高等教育會計專業(yè)審計學課程建設(shè)存在的問題
（一）課程設(shè)計缺乏主線，無法建立系統(tǒng)的審計知識體系
審計課程設(shè)計缺乏一條主線，課程之間缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計基本理論與技術(shù)方法，現(xiàn)有課程設(shè)置體系使審計課的教學難有施展的空間。
審計課程體系一般包括理論審計學、應(yīng)用審計學、審計技術(shù)學、審計史等。但目前我國多數(shù)高校會計學專業(yè)一般只開設(shè)與民間審計關(guān)系密切的《審計學》《管理咨詢》《資產(chǎn)評估》等課程。由于缺乏系統(tǒng)和整體的學科體系知識支撐，導致審計課程教學不僅內(nèi)容枯燥，而且不成體系。現(xiàn)行常規(guī)課程設(shè)置難以培養(yǎng)學生整體的職業(yè)判斷能力、職業(yè)應(yīng)變能力，以及分析和處理問題的能力。
（二）不成熟的課程比例高
相對于傳統(tǒng)的會計專業(yè)的課程來說，審計課程中不成熟的課程所占比例較高。目前在審計學課程中“審計學”“審計實務(wù)與案例”等課程的教材及知識模塊和教輔資料相對較為成熟，但是像“管理審計”、“信息系統(tǒng)審計”以及審計相關(guān)交叉學科等課程的教材及知識模塊則還不夠成熟，相應(yīng)的教輔資料亟待完善，從而影響審計課程的教學效果。
（三）課程內(nèi)容界定與劃分缺乏合理的標準，造成課程之間內(nèi)容重復
現(xiàn)行的審計相關(guān)課程中，《審計學原理》和《財務(wù)報表審計》《審計學》《審計實務(wù)與案例》等課程在內(nèi)容上如何前后銜接以及在內(nèi)容上各講到什么程度目前還未進行過系統(tǒng)的研究。《內(nèi)部審計》和《管理審計》兩門課程分別應(yīng)講述哪些內(nèi)容，課程的知識體系包括哪些，也缺乏合適的界定標準，且在內(nèi)容上存在交叉重復現(xiàn)象。
（四）缺乏科學的審計職業(yè)道德及審計實驗課程體系
當前的審計職業(yè)道德教育主要體現(xiàn)在審計學課程中關(guān)于注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中職業(yè)道德的簡單介紹上，課時的分配也相對較少，不利于學生綜合素質(zhì)的全面提升。同時，我國多數(shù)高校會計專業(yè)的課程體系均包含了含有實驗教學內(nèi)容的會計模擬實驗教學、會計沙盤模擬等課程，為會計專業(yè)人才實際應(yīng)用能力的培養(yǎng)發(fā)揮了重要作用。但是，涉及審計的實驗課程則相對較少。
這些課程的缺乏另一個主要原因在于相關(guān)教材的缺乏，這也決定了要加強職業(yè)道德、職業(yè)操守、審計實驗等相關(guān)課程的教材建設(shè)。
三、審計學層級化課程建設(shè)體系設(shè)計
課程是按教育學規(guī)律對學科知識的傳播、改造和拓展，課程是連接學科與專業(yè)的中介，學科的人才培養(yǎng)功能最終是以課程為依托實現(xiàn)的。對審計學層級化課程建設(shè)的研究，是以人才的培養(yǎng)目標為標準，通過合理設(shè)計各層次的審計課程，并協(xié)調(diào)各課程間的邏輯關(guān)系以不斷提升學生的綜合能力。筆者認為高等教育會計專業(yè)審計學課程體系應(yīng)區(qū)分為專業(yè)理論基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課、交叉學科以及審計實驗課四個層級。通過反映不同層級審計理論及應(yīng)用課程的開設(shè)，學生逐步實現(xiàn)對審計理論及基本技能的掌握、專業(yè)綜合應(yīng)用能力的系統(tǒng)訓練、綜合應(yīng)用與分析能力的提升、創(chuàng)新開拓意識的形成與鍛煉等，以不斷提高素質(zhì)教育。
（一）專業(yè)理論基礎(chǔ)課――培養(yǎng)學生基本審計意識
基礎(chǔ)性課程一般包括通用基礎(chǔ)課和專業(yè)基礎(chǔ)課。通用基礎(chǔ)課主要指數(shù)學、哲學、政治經(jīng)濟學等課程。專業(yè)基礎(chǔ)課是指同專業(yè)知識、技能直接聯(lián)系的基礎(chǔ)課程，它包括專業(yè)理論基礎(chǔ)課和專業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)課。本著“厚基礎(chǔ)、寬口徑”的課程設(shè)置原則，審計理論基礎(chǔ)課除了常規(guī)設(shè)置的如統(tǒng)計學、財政學、金融學、管理學等學科基礎(chǔ)內(nèi)容要豐富外，還要包括審計學原理、內(nèi)部控制及審計職業(yè)道德、審計技術(shù)與方法、風險管理等課程。
審計學原理旨在學生掌握審計學的基本理論、基本知識和基本方法，為學習后續(xù)課程打下扎實基礎(chǔ)；內(nèi)部控制旨在培養(yǎng)學生能夠靈活運用有關(guān)內(nèi)部控制理論獨立設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定內(nèi)部控制評價方案，以提高學生應(yīng)用內(nèi)部控制的理論和方法評價、分析和解決企業(yè)經(jīng)濟活動所出現(xiàn)的各種控制缺失問題的能力；審計職業(yè)道德課程旨在灌輸職業(yè)道德理念，培養(yǎng)學生誠實守信的職業(yè)情操和遵紀守法的道德品質(zhì)；審計技術(shù)與方法是為培養(yǎng)和檢查學生的審計方法知識和其應(yīng)用能力而設(shè)置的一門專業(yè)課程；風險管理則主要培養(yǎng)學生的風險管理理念，以提高其實際運用風險管理方法解決實際問題的能力。
（二）專業(yè)主干課――使學生掌握一定的審計專業(yè)理論
專業(yè)主干課程是培養(yǎng)專門人才的根本保障。這一層次的課程主要包括：內(nèi)部審計、政府審計、民間審計、內(nèi)部控制審計、審計實務(wù)與案例、信息系統(tǒng)審計、經(jīng)濟責任審計、審計軟件應(yīng)用等課程。
這一層次中，內(nèi)部審計、政府審計與民間審計是根據(jù)審計主體的不同分別介紹的審計理論與方法體系。內(nèi)部控制審計是根據(jù)現(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求應(yīng)運而生的一門課程。旨在培養(yǎng)學生掌握民間審計業(yè)務(wù)中的除年報審計外的另一鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)理論。鑒于審計課程實踐性的特點，審計實務(wù)與案例課程的開設(shè)有助于學生更好地實現(xiàn)審計理論與實務(wù)的契合。信息系統(tǒng)審計、審計軟件應(yīng)用則是根據(jù)企業(yè)信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展完善，計算機應(yīng)用的不斷普及，而開設(shè)的有針對性的課程。
（三）交叉學科課程――拓展學生審計理論知識面
交叉學科相關(guān)課程主要包括：建設(shè)項目審計、資產(chǎn)評估、金融審計、管理咨詢、稅務(wù)、審計倫理、審計法規(guī)等課程。
建設(shè)項目審計主要介紹建設(shè)項目審計理論和實務(wù)，使學生系統(tǒng)的掌握建設(shè)項目審計的基本理論知識和基本實務(wù)知識；金融審計是以國家審計法規(guī)和金融審計法規(guī)為依據(jù)，系統(tǒng)闡述金融審計的相關(guān)理論及工作程序和方法；稅務(wù)旨在培養(yǎng)稅務(wù)基本理論及各類稅務(wù)實務(wù)操作，使學生掌握稅務(wù)基本規(guī)范；資產(chǎn)評估則通過系統(tǒng)研究企業(yè)在資產(chǎn)評估中的特殊問題，使學生掌握資產(chǎn)評估的基本原理、方法；管理咨詢課程則通過介紹管理咨詢的程序，開展管理咨詢需要具備的基礎(chǔ)知識、基本的方法和技巧，培養(yǎng)學生掌握對企業(yè)的管理問題開展咨詢、診斷的方法和程序。審計相關(guān)交叉學科課程的開設(shè)體現(xiàn)了專業(yè)課程設(shè)置“寬口徑”的原則，通過引入交叉學科相關(guān)課程不但擴充了學生的知識面，而且在一定程度上也滿足了社會對不同領(lǐng)域?qū)徲嬆芰θ瞬诺男枨蟆?/p>
（四）審計實驗課――增強對學生審計應(yīng)用能力的培養(yǎng)
審計實驗課程是審計課程體系的重要組成部分，該課程的開設(shè)有助于學生實現(xiàn)從審計理論到審計實踐的跨越，增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，并且利于學生掌握基本的計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用，從而適應(yīng)審計電算化發(fā)展的需要。審計實驗課程設(shè)置有兩種方式，一種是按照實驗的自動化程度分為手工模擬實驗和審計電算化實驗；另一種則是根據(jù)審計實驗?zāi)康摹⒐δ艿牟煌謩e設(shè)計為驗證型、綜合型和創(chuàng)新型實驗。目前關(guān)于這兩種審計實驗課程設(shè)置方式都有相關(guān)的研究設(shè)計成果，而且審計實驗課程的重要性也得到理論及實務(wù)界的廣泛認可。
四、高等教育會計專業(yè)審計學課程設(shè)置的現(xiàn)實選擇
會計專業(yè)高等教育的主要職能是培養(yǎng)會計人才，同時也在一定程度上擔負培養(yǎng)審計人才的功能。由于受到專業(yè)、學校規(guī)模、師資等因素的限制，在審計學課程設(shè)置的實際應(yīng)用環(huán)節(jié)，筆者所設(shè)計的層級化的審計學課程體系在應(yīng)用方面會受到一定的限制，從而不利于審計理論體系的全方位培養(yǎng)。鑒于此，筆者認為高校在實現(xiàn)審計人才培養(yǎng)方面，就課程設(shè)置來講，本著課程設(shè)置“厚基礎(chǔ)、寬口徑”的原則，應(yīng)力求保證第一層次“審計理論基礎(chǔ)課”的全面開設(shè)。第二層次專業(yè)主干課和第三層次交叉學科課程部分則可根據(jù)各高校自身的資源、學科優(yōu)勢、專業(yè)特色等有所選擇的圍繞審計的某一主線進行專業(yè)必修課的審計核心課程設(shè)置以強化辦學特點。同時其他課程的開設(shè)根據(jù)自身資源有所選擇的采取選修課的課程設(shè)置。學生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)不僅需要深厚的理論基礎(chǔ)，更需要運用所學理論發(fā)現(xiàn)問題、分析、解決問題能力的培養(yǎng)。審計課程的實踐性強的特點也決定了審計理論應(yīng)用能力的培養(yǎng)有賴于科學完善的審計實驗課程體系。因此第四層次審計實驗課的開設(shè)顯得尤為重要，這也得到了理論及實務(wù)界的廣泛認同。審計實驗課程的開設(shè)目前還處于不斷摸索階段，其中亟待解決的一個問題在于相關(guān)審計實驗課程教材建設(shè)方面的薄弱。
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關(guān)鍵詞：風險導向 現(xiàn)代與傳統(tǒng) 審計方式 相互比較
引言
風險審計的基本概念就是指經(jīng)濟活動中，以被審計的企業(yè)的風險評估資料為基礎(chǔ)，對影響被審計企業(yè)的各種因素進行綜合分析評估。對審計的對象存在的各種影響因素進行精確分析，最終對其進行量化范圍和重要關(guān)鍵部分進行實際審查的一種審計方法。風險導向?qū)徲嫷淖饔镁褪侵剡M行識別和控制風險，風險導向?qū)徲嫊r在財務(wù)賬目導向?qū)徲嫼椭贫葘徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展形成的。
一、從傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫻ぷ鞣矫娣治?/p>
進入本世紀以來，由于世界經(jīng)濟極速發(fā)展，人類社會都進入了知識經(jīng)濟和信息全球化的時代，在這種世界新形勢下企業(yè)的生存和發(fā)展的外部環(huán)境面臨著許多新的挑戰(zhàn)。如果仍然使用原先傳統(tǒng)的審計方式最終不能夠很好對完成風險導向?qū)徲嫻ぷ鳎谧兓倪^程中被審查的企業(yè)已經(jīng)不再是單個孤立的主體。而傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫷目紤]范圍就只是僅僅考慮了被審計企業(yè)本身的各種因素，而根本就沒有考慮到影響到企業(yè)發(fā)展運行的外部因素。當然，這主要是由我國在建國以后實行的是全民國有制的社會主義計劃經(jīng)濟政策決定的。在當時特定的歷史環(huán)境條件下是基本上是沒有外部因素能夠影響企業(yè)的運行和發(fā)展的，因為國家實行的是計劃生產(chǎn)、計劃分配的制度，所以市場根本就沒有其到作用：
（一）從審計角度方面分析
由于傳統(tǒng)的審計工作針對的大部分都在計劃經(jīng)濟體制下成立的大型國有企業(yè)，所以在審計工作中考慮的角度就拿僅僅只是企業(yè)本身的生產(chǎn)管理和質(zhì)量控制問題。許多企業(yè)根本就不存在市場競爭，在審計工作中根本就不用考慮市場或者外部因素的變化。在考慮審計影響因素時只能夠從企業(yè)局部去分析，而不會從企業(yè)發(fā)展的整個市場生存大環(huán)境去考慮，更不會對所有影響因素進行全面的分析。所以傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯目紤]范圍十分的小，很難從客觀上正確真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
（二）從風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯乃季S方面分析
傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫻ぷ骰旧隙际呛唵蔚姆治鏊悸贰徲嬆Ｊ讲捎米陨隙隆木植康秸w的簡單模式。，而不是系統(tǒng)全面的進一步分析企業(yè)所處的社會外部環(huán)境，所以也無法對企業(yè)的風險因素進行全面的評估。更不可能把企業(yè)的的運行經(jīng)營風險和企業(yè)自身的財務(wù)報表結(jié)合起來對企業(yè)進行整體評估，所以往往用傳統(tǒng)方法進行的審計風險評估工作缺乏真實性，不能夠用于實際的工作中，因此其審計結(jié)果的作用也就十分有限。
（三）從審計方法方面分析
傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫻ぷ骰旧隙际遣捎玫幕灸Ｊ较碌臏y試性初級方法，這種評估方法只是簡單地將企業(yè)表面的風險進行過高的評價，這樣就忽略了一些表面因素對風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯挠绊懗潭龋皇菍⒅饕木性诹丝扇藶榭刂频娘L險因素方面，對其所采取的也是基本的初級方法，這樣對固有的風險因素做出的評估十分地缺乏真實性和可靠性，同時更加不利于從總體上風險評估企業(yè)的重大經(jīng)營問題，最終導致評估失衡。
（四）從審計過程中的事實性參考依據(jù)方面分析
傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬎伎嫉膶徲嬕蛩赝ǔ雅既齻€方面即固有風險、控制風險、檢查風險。傳統(tǒng)的的風險導向?qū)徲嬎季S模式就是假設(shè)三者之間是相互獨立的。在現(xiàn)實生活中這三者是不可能完全獨立的。其中的固有風險行業(yè)控制風險既要受企業(yè)各種內(nèi)外因素的影響，同時還要兩者之間還有一定的聯(lián)系。另外，檢查風險部分也不能夠完全與控制風險和固有風險徹底隔離開來。因此，傳統(tǒng)的的風險導向?qū)徲嫹椒ǖ贸鰜淼慕Y(jié)果十分的有限，不能夠充分的反映實際情況。二、從現(xiàn)代的風險導向?qū)徲嫹矫娣治鲂碌娘L險導向?qū)徲嫹椒ㄖ饕槍鹘y(tǒng)方法存在的缺陷進行不斷改進和完善的新方法。形成了在傳統(tǒng)審計評估考慮的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)營的市場風險進行了全面考慮。是戰(zhàn)略思考和理論思考 在實際審計工作中運用的新模式。具體的就是專業(yè)的會計人員親自進入企業(yè)了解企業(yè)經(jīng)營的真實狀況和企業(yè)所處的外部環(huán)境。通過實質(zhì)性的測試對企業(yè)的自身風險評估審計水平有一個真實的全面的了解。
三、從現(xiàn)代審計方法與傳統(tǒng)審計比較進行分析
現(xiàn)代的風險導向?qū)徲嫹椒ê蛡鹘y(tǒng)的方法最根本的區(qū)別就在審計技術(shù)和審計思維方面的不同。具體的也有五個方面：
（一）審計重心的改變
傳統(tǒng)的審計方法只注重微觀的局部，而現(xiàn)代的審計方法從全方面的對審計對象進行了宏觀分析，并將審計的重心放在了風險評估上面，這樣十分的有利于控制識別在企業(yè)財務(wù)會計報表中重大錯誤信息，并及時地對其進行糾正。
（二）風險審計方式的改變
相對于傳統(tǒng)的審計方式而言，現(xiàn)代的審計方式有了巨大的改進，在風險評估的過程中不僅對財務(wù)信息進行分析，而且還對非財務(wù)信息資料也進行了系統(tǒng)的分析。
（三）獲取審計關(guān)鍵依據(jù)的改變
現(xiàn)代審計評估獲取依據(jù)的關(guān)鍵信息主要從企業(yè)員工和外部相關(guān)人員進行廣泛的征集信息，最終對其進行全面的分析。
四、結(jié)束語
隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，在風險評估審計過程中的需要從整體的宏觀方面對其進行評價；并對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和進行了全方位的評估。充分全面的控制住了企業(yè)才財務(wù)會計報表上面許多不符合實際情況的信息，新的審計風險評估方法更加有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:方法；構(gòu)成；矛盾；步驟
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：
前 言
伴隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)如今的項目投資者越來越重視投資的效果，因此工程造價已成為他們關(guān)心的重點。但不是所有投資者都懂得基建管理，特別是工程造價，故大大小小的造價機構(gòu)應(yīng)運而生，其中有些是專以盈利為目的，給工程造價的審核質(zhì)量、水平和信譽帶來了一定影響。為確保審計質(zhì)量，除了審計人員需正確掌握并運用必要的程序和方法之外，更為關(guān)鍵的是要提高業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，即在業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)方面應(yīng)懂工程技術(shù)、懂經(jīng)濟、懂管理，而且力爭追求知識廣博、技術(shù)精湛、經(jīng)驗豐富; 在職業(yè)道德素質(zhì)方面應(yīng)堅持實事求是，公開、公正、公平、合理，依法辦事，不，維護工程建設(shè)各方的合法權(quán)益。只有這樣，工程造價的審核，才能取得良好的實際效果。
1、控制工程造價審計風險的方法
1）完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)
①明確對工程造價審計文書的認定。當前特別是明確審計部門的工程審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介的造價咨詢報告、司法鑒定機構(gòu)的司法鑒定報告在合同法中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認定實際上也是對工程項目建設(shè)的性質(zhì)認定。
②明確審計主體內(nèi)部運行機制。完善的審計主體內(nèi)部運行機制是防范審計風險的直接力量，能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學地進行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責任制度、問責制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規(guī)范行為，能夠充分調(diào)動審計人員工作的主動性和積極性，主動積極地防范風險; 另一方面還要謹慎利用社會審計資源，慎重聘請專業(yè)技術(shù)人員或委托社會中介機構(gòu)，進行委托前，應(yīng)對擬聘請對象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠信度進行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內(nèi)容進行監(jiān)督，可實行專人全程跟班審計，確保被委托工作有效開展，若中途發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正，盡力避免降低風險。
2）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才是關(guān)鍵
工程造價審計過程中的問題是導致風險的直接原因，減少審計過程的問題發(fā)生不僅要靠制度，還要靠活動的實施者。工程造價審計人員素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。
3）改進和創(chuàng)新審計工作方法
革新工程造價審計方式方法，提高審計效率，用更科學合理、更利于防范風險的方式方法來開展工作。鑒于工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢，工程造價審計在審計方法上，應(yīng)當突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗，加強行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績的原因，推廣先進的審計方法。
2、工程造價的基本構(gòu)成
在探討工程造價的審計工作之前，我們先來看看工程造價的組成，因為工程造價的構(gòu)成是我們開展工程審計工作的實際客觀對象，明確他的內(nèi)涵及其外延邊界，是保證審計工作順利進行的前提。建筑工程造價的構(gòu)成見圖 1。
圖 1 建筑工程造價構(gòu)成圖
3、正確處理工程造價審計過程中的各種矛盾
在審核工程造價的過程中，工程造價編制的準確性，工程造價的真實性，只有在審核后才能確認。建設(shè)單位和施工單位在工程造價方面的糾紛時有發(fā)生，有時矛盾還十分尖銳。目前，很多建設(shè)單位為了更好的控制工程造價，不使自己蒙受損失，便找專業(yè)的造價咨詢機構(gòu)或項目管理公司代為審核。根據(jù)統(tǒng)計顯示，凡是送審的項目，程度不同地都存在著高估冒算的現(xiàn)象，有的竟高達 40% 左右，差異之大，令人吃驚。此時，審核便是解決糾紛、化解矛盾的根本方法，又是公平裁決的權(quán)威依據(jù)。
4、工程造價審計目前較為通行的基本方法
工程造價的審核方法很多，最常用的有經(jīng)驗審核法、重點審核法、指標審核法、全面審核法。經(jīng)驗審核法是根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗審核容易出現(xiàn)差錯的那部分工程項目;重點審核法是抓住工程造價中的重點部分進行審核; 指標審核法是根據(jù)工程的具體情況，采用類似工程的經(jīng)濟指標，對工程造價進行審核; 全面審核法是面面俱到，逐項核查，一絲不茍，較為費時的一種審核方法。
這幾種審核法應(yīng)視工程的實際情況，委托方的具體要求，審核時間的長短，投資規(guī)模的大小，工程造價編制質(zhì)量的高低，采用不同的審核方法。對于時間緊、規(guī)模大、編制質(zhì)量較高的工程結(jié)算，一般可采用經(jīng)驗審核法、重點審核法和指標審核法相結(jié)合的審核方法。若是編制質(zhì)量較差的工程造價，則宜采用全面審核法。根據(jù)當前的實際情況，結(jié)算審核一般都是采用全面審核法，而在造價的過程控制或企業(yè)的內(nèi)部控制中，則主要采用經(jīng)驗審核法、重點審核法和指標審核法。
5、工程造價審計的基本步驟
1）工程量審核是審核工程結(jié)算所計算的工程量，是否按計算規(guī)則進行計算，是否按圖紙進行計算，數(shù)據(jù)是否準確可靠。
2）清單項目審核是審核結(jié)算中的清單項目與該工程各分部分項工程特征是否一致，代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。
3）材料價格審核，一是審核材料調(diào)價種類是否符合合同及相關(guān)文件的規(guī)定; 二是審核材料價格是否符合當時市場行情與合同約定。
4）審核送審單位報送的各種索賠費用計算是否合理。這里要特別注意，有些費用并不屬于狹義上的工程造價，如設(shè)計費、人員培訓費和家具購置費用等，應(yīng)屬于建設(shè)單位財務(wù)決算內(nèi)容，不能將其混入工程造價中。
研究方法是否適當、科學，直接影響著審計理論研究的質(zhì)量和效果，是促進或制約審計理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學是隨著研究法所獲得的成就而前進的。研究法每前進一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。”長期以來，在理論研究水平上，審計相對落后予會計及其他相關(guān)學科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。
在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。
一、審計理論研究的規(guī)范法
一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻中，很難找到論述審計理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。
(一)哲學研究方法
一般而言，一門學科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學的指導。不容否認，第一次從哲學的高度系統(tǒng)地、科學地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結(jié)構(gòu)》。
在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學中的一些概念和方法，對各種審計理象。進行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認可時慣例或信念去深刻認識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時空，預測審計理論的前景和目標⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進行研究；展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學的推論，有必要揭示并接受審計基本假設(shè)作為審計理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計知識領(lǐng)域，對本學科持超然而嚴肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預見其對未來的影響。
在審計理論的研究方法上，作者認為，哲學研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價方法對發(fā)展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學研究那樣，對知識和證明理論進行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽制度”下實現(xiàn)的，審計人員的價值標準起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標準可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計人員的職業(yè)責任感，這就需要使用估價法。總之，審計的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。
從哲學高度進行的審計理論研究，除了《審計理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會計學會(AAA)出版的《基本審計概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計概念說明》倡導審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學性檢查”。
(二)歷史研究方法
會計史學家郭道揚教授指出，在審計理論研究中，只有以審計史學研究為基礎(chǔ)，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計在現(xiàn)時經(jīng)濟發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達到科學測試未來審計世界大趨勢的目的。《世界審計史》(文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發(fā)展、民間審計的發(fā)展、會計帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計的發(fā)展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學態(tài)度，豐富了審計理論研究方法。
(三)檔案研究方法
審計不但因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責任的發(fā)展而發(fā)展。受托責任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當然只能見之于最基本、最普遍的審計現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質(zhì)，這就需要我們對紛繁復雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關(guān)的重要審計論著和審計職業(yè)組織公告等文獻檔案進行綜述，系統(tǒng)研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠編著的《管理審計理論》即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計師協(xié)會的準則和調(diào)查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實務(wù)責任公告，會計與復核服務(wù)公告，鑒證準則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責任學刊》、《財務(wù)受托責任與管理學刊》、《管理審計學刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進一步豐富了審計理論研究的方法論體系。
(四)比較研究方法
自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務(wù)方面的共性和個性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進審計實務(wù)和提高審計理論水平。南開大學蕭英達、張繼勛·、劉志遠合著的《國際比較審計》是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結(jié)合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計制度、審計理論和審計實務(wù)之間的異同，同時也對審計制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計制度和審計準則提供了可資借鑒的基矗
二、審計理論研究的實證法
實證理論概念直至20世紀60年代才出現(xiàn)在會計文獻中。在此之前，絕大部分會計文獻都屬于規(guī)范性的，強調(diào)的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財務(wù)經(jīng)濟學在50年代和60年代的發(fā)展最終導致了這種新理論在會計上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，數(shù)學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計學的數(shù)學模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學法為主的實證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。
實證方法反對從抽象的概念出發(fā)，強調(diào)客觀證據(jù)，而不是個人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實證研究過程不同于強調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進行調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量分析；(3)概括和歸納計量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。
(一)問卷調(diào)查法
圍繞審計理論的某一特定命題，設(shè)計科學、合理的問卷，進行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設(shè)計的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準確回答，又要能全面、準確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計師協(xié)會**年就注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國有企業(yè)審計等四個方面，對整個注冊會計師行業(yè)進行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊會計師行業(yè)問卷調(diào)查分析報告”刊登于**年2月21日的《中國財經(jīng)報》上，這次問卷調(diào)查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯(lián)系實際的學術(shù)風氣起到了推動作用o
(二)案例研究法
每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實世界所發(fā)生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計理論滯后于審計實務(wù)，還是表明審計實務(wù)界對現(xiàn)有審計理論缺乏科學理解，進而根據(jù)研究結(jié)果，為審計理論的發(fā)展完善和審計實務(wù)的改進提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》取材于美國審計界和英國審計界所發(fā)生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計案例、非會計報表類審計案例，金融證券行業(yè)審計案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運輸、醫(yī)療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔的審計責任，思索每一重大審計案例對完善、改進審計理論有何啟示與教訓，堪稱審計理論案例研究的典范。
(三)實驗研究法
實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴密的實驗環(huán)境中進行的，而后者是用現(xiàn)實世界的真實客體進行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進行實驗，根據(jù)實驗結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復進行，研究結(jié)果容易驗證和復核。但象審計一類的不屬于自然科學的研究命題，重復實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。
(四)專家訪談法
專家訪談法是針對特定命題，對具有相當資歷及代表性的專家進行訪問或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進行數(shù)量化的統(tǒng)計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士**年編著的《公開發(fā)行公司實施內(nèi)部控制之研究》，即是運用專家訪談法進行審計理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應(yīng)的改進建議。
(五)統(tǒng)計分析法
統(tǒng)計分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計模型，進行統(tǒng)計假設(shè)檢驗。這種方法的應(yīng)用，在西方的學術(shù)界已蔚然成風，在審計理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學的研究。”雖然有些言過其實，但統(tǒng)計分析法相對較為科學、客觀這；優(yōu)點卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計知識的普及和實證研究的興起，統(tǒng)計分析法在我國審計理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計階段，而是開始趨于采用較為復雜但所得結(jié)論更為嚴謹?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計分析法進行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統(tǒng)計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司**年年度報告審計意見所具有的統(tǒng)計特征及相應(yīng)的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計的方法。
三、規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的關(guān)系定位
(一)規(guī)范法與實征法在審計理論研究中的區(qū)別。
1．切入點不同
規(guī)范法是以歸納演繹為主，強調(diào)價值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門社會科學，因而注重定性分析，運用規(guī)范法進行審計理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實證法是以統(tǒng)計分析為主，強調(diào)經(jīng)驗證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯(lián)系的科學，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基矗
2．功能和發(fā)展趨勢不同
規(guī)范法的審計理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標準，作為最佳審計實務(wù)的參考，即指導和優(yōu)化審計實務(wù)。而實證法的審計理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計實務(wù)，進行解釋并考慮其經(jīng)濟影響和經(jīng)濟后果，預測實務(wù)界會采用什么樣的特定審計實務(wù)，
即解釋和預測審計實務(wù)。過去，學術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進行學術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計實務(wù)和提高審計有用性的過程中，偏重規(guī)范法。
(二)規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的聯(lián)系
一方面，實證審計研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計理論；實證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計實務(wù)。另一方面，規(guī)范審計研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實證檢驗，結(jié)論無疑將缺乏堅實的基礎(chǔ)，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規(guī)范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。
在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準確的解釋和預測。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價值判斷標準，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計規(guī)范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規(guī)范理論的科學性與有效性，這又成為實證研究的任務(wù)。總之，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規(guī)范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯(lián)系實際的過程中不斷獲得發(fā)展。
(三)規(guī)范法與實證法在我國審計理論研究中的現(xiàn)實選擇
關(guān)鍵詞：審計計劃，調(diào)查，內(nèi)容，重點，方法
審計計劃是指審計人員為完成各項審計業(yè)務(wù)、達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預則立，不預則廢”是審計計劃的指導思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計計劃前期的調(diào)查工作。
一、計劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容
1、確定進行前期調(diào)查的時間。按照相關(guān)審計法規(guī)，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達審計通知書。因此，進行前期調(diào)查的時間應(yīng)確定在下達審計通知后進駐被審計單位后進行。
2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經(jīng)濟資料利用分析性復核程序，初步評價重要性水平。考慮審計固有風險，從而確定審計重點領(lǐng)域，制定具體審計計劃。
二、前期調(diào)查的重點和方法
（一）了解被審計單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況
1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營特點；了解被審計單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營材料。對被審計單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計案例和行業(yè)報刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進行了解。
（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務(wù)狀況的影響，并要重點了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會計報表的影響。
（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。依據(jù)報表中存貨與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本及預收賬款項目的對應(yīng)關(guān)系。實地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負債表列示存貨余額的適當性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
（4）詢問內(nèi)部審計人員。了解被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計機構(gòu)獲取企業(yè)部門機構(gòu)設(shè)置，得知某些特點部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對于已經(jīng)確認的關(guān)聯(lián)方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。
（二）利用分析性復合程序?qū)媹蟊磉M行分析，為制定審計計劃做好準備。
1、計劃審計前期使用分析性復合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認會計報表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風險領(lǐng)域。
2、使用分析性復合程序的方法
（1）確定將要執(zhí)行的計算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預期（上年數(shù)或本年計劃數(shù)）金額進行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產(chǎn)負債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務(wù)風險；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評價企業(yè)經(jīng)營情況。
（2）估計期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值。例如負債平均數(shù)額的增加會導致利息費用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會導致壞賬費用的增加。②根據(jù)會計信息同相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系估計期望值。例如，非會計信息指標的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預計會計信息指標工資費用、制造成本與主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。
（3）執(zhí)行計算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。
（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。
1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、審計人員在審計計劃前期調(diào)查時要關(guān)注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務(wù)所，習慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動比率法時，對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進行重要性評估時，把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。
（四）審計計劃前期對審計固有風險的調(diào)查是制定審計計劃、關(guān)注和規(guī)避審計風險的前提。
1、調(diào)查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。
2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產(chǎn)負債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風險較高。③關(guān)注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費用、預提費用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯報或者漏報。④運用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準備，存活跌價準備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點關(guān)注其固有風險的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復雜交易。例如會計年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應(yīng)的固有風險較大，在制定審計計劃時期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
審計計劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后，審計組負責人應(yīng)召集會議，緊緊圍繞審計總體目標對計劃前期調(diào)查了解到的被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營和實務(wù)操作情況進行重點分析研究，確定審計重點內(nèi)容和程序，形成審計計劃前期的調(diào)查材料，制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃，以提高審計效率和質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計；初探
無論是拓展審計領(lǐng)域，發(fā)展教育審計事業(yè)，還是加強高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高內(nèi)部管理水平，開展內(nèi)部控制審計已顯得日益重要。特別是目前高校多渠道籌措資金的辦學格局已逐步形成，資金流量大，如何保證會計信息的真實可靠，保護學校的財產(chǎn)安全，有效開展高校內(nèi)部控制審計，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，是擺在我們面前的現(xiàn)實問題。本文從高校內(nèi)部控制審計的目標定位、基本程序、風險防范三個方面進行探討。
一、明確高校內(nèi)部控制審計的目標定位
內(nèi)部審計的準確定位是監(jiān)督和服務(wù)。監(jiān)督是審計手段和過程，提供審計服務(wù)則是內(nèi)審的出發(fā)點和歸宿點。內(nèi)部控制審計作為高校內(nèi)部審計的一個重要領(lǐng)域，監(jiān)督和服務(wù)成為其目標定位則亦理所當然，只不過其側(cè)重點在于對高校內(nèi)部控制制度方面的監(jiān)督和服務(wù)，通過高校內(nèi)審機構(gòu)對本單位內(nèi)部控制的健全性、有效性進行了解、測試和評價，充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能。實質(zhì)上高校內(nèi)部控制審計要明確以監(jiān)督為基礎(chǔ)，以服務(wù)為根本的目標定位，即高校內(nèi)部控制審計要通過監(jiān)督單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，為內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)，為強化管理和科學決策服務(wù)，進而促進高校加強管理和提高辦學效益。
二、規(guī)范高校內(nèi)部控制審計的基本程序
參照一般審計程序，結(jié)合審計工作基本要求，筆者認為高校內(nèi)部控制審計基本程序也不妨分為三個階段，即準備階段、實施階段和終結(jié)階段。
（一）準備階段
首先要做好內(nèi)部控制審計立項工作。內(nèi)部控制審計可根據(jù)年度審計計劃進行常規(guī)立項，也可根據(jù)領(lǐng)導決策或?qū)徲嫻ぷ餍枰M行臨時立項。其次，制訂項目審計計劃和審計方案。審計組長根據(jù)審計單位業(yè)務(wù)大小、性質(zhì)重要程度及審計工作的復雜程度制訂項目審計計劃和審計方案，并報審計負責人審批。項目審計計劃應(yīng)當明確以下主要內(nèi)容：審計項目和審計范圍；重要性和審計風險的評估；審計組構(gòu)成和審計時間的安排。審計方案應(yīng)明確以下主要內(nèi)容：具體審計目的和審計主要內(nèi)容；審計方式和具體審計方法；審計組成員工作任務(wù)及時間的分配。項目審計計劃和審計方案需經(jīng)內(nèi)審部門負責人批準。項目審計實施審計組長負責制。最后，下達審計通知書。內(nèi)審部門編制和下達審計通知書，在審計實施前三天送達被審計單位。
（二）實施階段
首先，審計組進駐被審計單位召開進點會。審計組通過會議或座談等形式同被審計單位有關(guān)人員進行信息溝通和交流，讓被審方明確此次審計有關(guān)事項，審計人員進一步熟悉被審計單位在內(nèi)部控制方面情況。必要時對審計方案進行修正。其次，審計人員了解內(nèi)部控制。現(xiàn)場審計人員收集資料，運用詢問、查閱、觀察等審計方法，對被審計單位基本情況內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進行詳細了解，并在相應(yīng)的《內(nèi)部控制調(diào)查表》中作好審計記錄，并對其內(nèi)部控制的健全性作初步評價，再據(jù)此確定內(nèi)部控制測試的范圍和重點。再次，測試內(nèi)部控制。審計組根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍和重點，運用抽樣技術(shù)抽查部分有代表性的業(yè)務(wù)活動，采用審查、核對、分析性復核等審計方法對其內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性進行測試。內(nèi)部控制審計的合理性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊的發(fā)生；內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否發(fā)揮作用。審計組根據(jù)測試結(jié)果填制相應(yīng)的《內(nèi)部控制測試表》，并對其內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性作出初步評價。最后，整理審計工作底稿。審計組將實施階段的審計證據(jù)進行收集、匯總，整理好審計工作底稿，組長對其復核后要求被審計單位有關(guān)人員在必要的審計工作底稿上簽字，審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性作出綜合性的初步評價，并分析是否達到了此次審計的目的，是否還要實施其他必要的審計程序進行補充和完善。
（三）終結(jié)階段
首先，評價內(nèi)部控制。審計組根據(jù)對內(nèi)部控制了解、測試結(jié)果以及作出的初步評價，對被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進行綜合分析，形成對內(nèi)部控制的整體評價。其次，擬定《審計報告》（征求意見稿）及有關(guān)審計文書。審計組擬定《審計報告》初稿，報告的內(nèi)容主要包括：審計概況；被審計單位基本情況；審計結(jié)果；審計意見和建議。審計組將《審計報告》（征求意見稿）連同“審計報告征求意見書”送被審計單位征求意見，結(jié)合被審計單位提出的合理意見修正《審計報告》和擬訂《審計意見書》初稿后一并提交審計部門負責人。再次，出具正式《審計報告》和《審計意見書》（若有違紀違規(guī)事項需作出處理的還應(yīng)下達《審計決定書》）。審計部門負責人審定《審計報告》和《審計意見書》，對有違紀違規(guī)事項需作出處理的還應(yīng)擬訂《審計決定書》，并一起報主管校（院）長批示后，將《審計報告》、《審計意見書》及《審計決定書》報送校（院）領(lǐng)導，將《審計意見書》和《審計決定書》發(fā)送被審計單位及校（院）屬有關(guān)單位如財務(wù)部門等相關(guān)單位）。最后，回訪審計執(zhí)行與落實情況。審計部門就被審計單位對審計建議的采納和審計意見及審計處理的執(zhí)行情況進行檢查，并對未落實者監(jiān)督其嚴格執(zhí)行。
三、防范高校內(nèi)部控制審計的幾大風險。
從內(nèi)部控制審計基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來看，要做好高校內(nèi)部控制審計必須對以下幾大風險進行防范。
（一）防范了解不全風險
對內(nèi)部控制情況進行了解，是內(nèi)部控制實施階段的首要環(huán)節(jié)，也是對內(nèi)部控制進行測試的重要前提。因此審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的了解要做到全面徹底。個別審計人員往往會因某些客觀因素（程序多、工程量大）和主觀因素（圖簡單省事）而草草了事。這不但違背謹慎性原則，而且影響審計質(zhì)量，帶來審計風險。為了防范這一風險，審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解。對被審計單位基本情況進行了解，審計人員應(yīng)重點了解：被審計單位的性質(zhì)；高層管理人員；資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；所屬行業(yè)；經(jīng)營業(yè)務(wù)；組織結(jié)構(gòu)；各機構(gòu)職能及負責人；職員人數(shù)；高層管理人員分管業(yè)務(wù)及各自職責等。對被審計單位總體控制環(huán)境，審計人員應(yīng)重點了解：高層管理人員對內(nèi)部控制的態(tài)度；高層管理人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學歷；被審計單位經(jīng)營管理目標是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實際執(zhí)行；被審計單位以前或目前是否有重大違反財經(jīng)法規(guī)的行為極其高層管理者對此態(tài)度如何等。對各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，審計人員重點了解被審計單位業(yè)務(wù)特點及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。
（二）防范測試失效風險
在內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)審計人員主要防范測試失效風險。導致測試失效風險，主要由以下因素引起：選定的測試范圍不全、重點不準、測試方法不當、抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性。測試范圍不全會遺漏對某些重點內(nèi)部控制的審計，會使審計失之偏頗；測試重點不準直接影響內(nèi)部控制測試效率和效果；測試審計方法多種多樣，要因事制宜，根據(jù)不同業(yè)務(wù)而方法各異，否則會導致測試失效；抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性，會因評價不全面而帶來測試失效風險。因此，要防范測試失效風險審計人員必須做到測試范圍要全，測試重點要準，測試方法得當，抽查業(yè)務(wù)的代表性要強。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計研究 問題 改進
在政府、審計職業(yè)界及其他社會力量的推動下，我國環(huán)境審計研究在吸收了相關(guān)學科成果的基礎(chǔ)上，取得了一定的進展。它緊密結(jié)合我國環(huán)境保護的現(xiàn)狀，適應(yīng)當前我國環(huán)境審計實踐的要求，主要進行了國家環(huán)境審計研究，為現(xiàn)行實務(wù)的開展提供了有益的參考。同時，它對社會環(huán)境審計和內(nèi)部環(huán)境審計的有關(guān)問題也進行了探討，為將來環(huán)境審計的開展提供了必要的理論指導。而且，其研究已具一定廣度，涉及到環(huán)境審計的動因、理論基礎(chǔ)、本質(zhì)、職能、目標、假設(shè)、原則、準則、方法、主體、對象等多方面的內(nèi)容。盡管如此，研究中仍存在諸多問題。本文擬對這些問題加以分析，并提出相應(yīng)的改進建議，以期對以后的研究起到一定的借鑒作用。
一、環(huán)境審計研究存在的問題
（一）研究缺乏系統(tǒng)性
環(huán)境審計理論作為一個系統(tǒng)，應(yīng)具有自身的組成要素，并且各個組成要素之間存在一定的邏輯關(guān)系。如果只研究某一方面，而忽視了其他方面，就可能造成各個理論要素之間的不協(xié)調(diào)，甚至產(chǎn)生矛盾。但是，在目前的研究中，大多數(shù)學者恰恰只注重對某一方面進行研究，并沒有把環(huán)境審計理論作為一個整體來看待，使得環(huán)境審計研究缺乏系統(tǒng)性。
（二）研究偏重于實用性
目前多數(shù)學者只對諸如環(huán)境審計的程序、技術(shù)與方法等實用性較強的理論進行研究，而忽視了基礎(chǔ)理論的研究，比如環(huán)境審計假設(shè)、環(huán)境審計目標等。為了最大限度地發(fā)揮理論對實踐的指導和預測作用，今后必須加強基礎(chǔ)理論的研究。
（三）研究難以深入
許多環(huán)境審計的研究還只是囿于常規(guī)審計理論，只是在審計理論之前加上“環(huán)境”二字，并沒有體現(xiàn)出環(huán)境審計的獨有特色。因此，當前研究環(huán)境審計理論要解決的一個突出問題就是：挖掘環(huán)境審計理論與常規(guī)審計理論的不同之處，突出環(huán)境審計理論的特色。
（四）概念的理解存在分歧
大多數(shù)學者在論述某一理論之前，并不對這一理論要素的概念進行界定，而是直接說明這一理論所包含的內(nèi)容。即使對其含義進行了界定，也存在分歧。實際上，許多情況下，大家雖然都借用一個名詞，但對其含義的理解卻各不相同，其內(nèi)容也就很難一致，致使在某些理論的研究上處于混亂狀態(tài)。比如，在對環(huán)境審計目標進行研究時，有人把開展環(huán)境審計要達到的目標理解為環(huán)境審計理論要達到的最終目標，這難免會出現(xiàn)理論論述的不恰當。
（五）與相關(guān)學科的融合不夠
在目前的環(huán)境審計研究中，借鑒了諸如環(huán)境經(jīng)濟、環(huán)境管理、環(huán)境醫(yī)學、環(huán)境法學、社會學、統(tǒng)計學和工程學等諸多學科的相關(guān)內(nèi)容，并吸收了它們的一些成果。但是，大多數(shù)學者只是簡單地把上述學科的內(nèi)容直接堆砌到環(huán)境審計中去，并沒有找到它們之間的契合點。這樣，在整個環(huán)境審計體系中，環(huán)境審計和其他學科依舊是割裂分離的，并沒有達到真正的融合。然而，與其他學科的交融又恰恰是環(huán)境審計有別于常規(guī)審計的獨特之處。
（六）實證研究成果偏少
對于環(huán)境審計的研究，在廣度和深度上都已取得了一定的成果。但是，這些成果主要集中于規(guī)范研究領(lǐng)域，而實證研究成果偏少，甚至在對一些問題的研究上根本沒有使用實證研究方法。這樣，造成環(huán)境審計研究抽象有余，使人們對研究成果缺乏感性認識，難以令人信服。
（七）內(nèi)部審計、民間審計的研究不夠
目前，我國環(huán)境審計主要是對各級政府環(huán)保資金的運用情況和環(huán)保項目的建設(shè)情況進行合規(guī)性審計和績效審計，而企業(yè)很少考慮環(huán)境問題，在財務(wù)報表中對環(huán)境收益和環(huán)境費用也很少反映。因此，環(huán)境審計主要由國家審計機關(guān)進行，而內(nèi)部機構(gòu)和民間審計組織基本沒有參與。正是在這種情況下，致使理論研究也偏重于國家審計，而對于民間審計和內(nèi)部審計的研究明顯不足。
（八）研究力量不足
一方面，當前環(huán)境審計研究的任務(wù)十分繁重，還面臨諸多困難。既要進行基礎(chǔ)理論的研究，又要進行應(yīng)用理論研究；既要借鑒國外的先進經(jīng)驗，又要適應(yīng)我國的實際情況；既要突出審計的特征，又要兼顧其他相關(guān)學科的成果。另一方面，研究環(huán)境審計的人員不足、水平有限。一般來說，研究環(huán)境審計的人員包括教學、科研機構(gòu)的理論研究者和開展環(huán)境審計實務(wù)的工作者。在他們當中，能真正投入到理論研究中的人只占少數(shù)，而在這些少數(shù)人中，由于知識水平、時間和其他方面的限制，也難以完全解決研究中存在的困難。
二、加強環(huán)境審計研究應(yīng)處理好的關(guān)系
（一）處理好環(huán)境審計與相關(guān)學科的關(guān)系
環(huán)境審計是集環(huán)境經(jīng)濟、環(huán)境管理、環(huán)境醫(yī)學、環(huán)境法學、社會學、統(tǒng)計學和工程學等諸多學科的一門邊緣學科。但是，它并不是這些學科的簡單拼湊，也不是相關(guān)內(nèi)容的簡單相加。它是一門相對獨立的學科，有自己的體系和特色。因此，我們可以認為環(huán)境審計研究是一種開放的研究。在研究中，必須用聯(lián)系的觀點來看待環(huán)境審計，處理好與相關(guān)學科的關(guān)系。
（二）處理好環(huán)境審計與常規(guī)審計的關(guān)系
在環(huán)境審計產(chǎn)生之前，審計只是對有關(guān)資產(chǎn)的數(shù)量和運營質(zhì)量進行審計，以使資產(chǎn)保值、增值，我們把這一階段的審計稱為常規(guī)審計。隨著審計不斷向前發(fā)展，審計對象所包含的內(nèi)容進一步擴展，開始關(guān)注與環(huán)境有關(guān)的問題，這樣環(huán)境審計就產(chǎn)生了。它運用了常規(guī)審計的基本理論，是對常規(guī)審計的一種繼承；同時，它是在受托經(jīng)濟責任向環(huán)境責任擴展后形成的，是常規(guī)審計的進一步發(fā)展。常規(guī)審計中包含財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三部分，環(huán)境審計同樣也包含這三部分。在環(huán)境審計研究過程中，必須處理好這兩者的關(guān)系。一是要挖掘常規(guī)審計與環(huán)境審計的相同之處，以資借鑒；二是要找出兩者的區(qū)別，以突出環(huán)境審計的特色。
（三）處理好不同種類環(huán)境審計理論之間的關(guān)系
環(huán)境審計按主體分為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計。它們既相互聯(lián)系，又分工協(xié)作，各有特點，各自獨立，在不同領(lǐng)域共同構(gòu)成環(huán)境審計監(jiān)督體系，因此不應(yīng)存在主導和從屬的關(guān)系。但是，從我國環(huán)境審計開展的現(xiàn)狀來看，應(yīng)以國家審計為重點，逐步帶動內(nèi)部審計和民間審計的發(fā)展。
環(huán)境審計按內(nèi)容和目標可分為財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。一方面，它們在對象、依據(jù)、目標、范圍、報告內(nèi)容和報告形式等方面都有所不同；另一方面，它們之間相互聯(lián)系、相互促進，是環(huán)境審計目標在不同發(fā)展階段的體現(xiàn)。當前，我國環(huán)境審計仍以合規(guī)性審計為主，應(yīng)盡快發(fā)展績效審計和財務(wù)審計。
（四）處理好環(huán)境審計基本理論與應(yīng)用理論的關(guān)系
環(huán)境審計理論一般可分為兩個層次：一是環(huán)境審計基本理論，包括環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)、目標、假設(shè)、原則和本質(zhì)等，其理論性較強，可以間接指導和預測實務(wù)；二是環(huán)境審計應(yīng)用理論，包括環(huán)境審計的準則、程序與方法等，其實務(wù)性較強，可以直接指導實踐。環(huán)境審計基本理論與應(yīng)用理論的劃分是相對的，二者之間密切聯(lián)系、相輔相成，不能做界限分明的截然劃分。基本理論的研究可以指導應(yīng)用理論的研究，應(yīng)用理論的研究又可以促進基本理論的發(fā)展。
當前我國學者主要進行的是應(yīng)用理論的研究，而對于基本理論卻較少涉及。因此，我們在研究應(yīng)用理論的同時，必須抓緊基本理論的探討，使二者相互協(xié)調(diào)、相互促進，共同發(fā)展。
（五）處理好環(huán)境審計理論各個要素之間的關(guān)系
在進行環(huán)境審計研究時，首先要確定環(huán)境審計理論系統(tǒng)中應(yīng)包含的要素，對于究竟應(yīng)包含哪些要素必須有一個統(tǒng)一、規(guī)范的衡量標準，以保證理論要素確定的全面性和合理性；其次要對各個要素的含義進行界定，這是環(huán)境審計研究的前提，它影響各個要素中應(yīng)包含的具體內(nèi)容；最后要確定各個理論要素的關(guān)系，這是環(huán)境審計研究中的一個十分關(guān)鍵的問題，它是解決誰在先誰在后的問題。其中，確定研究起點是重中之重，因為它直接決定了其他要素之間的關(guān)系，制約著其他要素的形成和發(fā)展。
實質(zhì)上，上述過程也就是建立環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的過程。因此，在對環(huán)境審計理論進行具體研究之前，必須建立一個全面、系統(tǒng)、合理、有效的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)。
（六）處理好規(guī)范研究與實證研究之間的關(guān)系
環(huán)境審計理論研究應(yīng)該采用規(guī)范研究還是實證研究，各有優(yōu)劣。一方面，實證研究與實踐的聯(lián)系比較緊密，有利于發(fā)現(xiàn)實踐中存在的問題，但其理論性不強，沒有一定的理論高度，難以指導和預測實踐。另一方面，規(guī)范研究雖然具有較強的理論性，但其正確性難以驗證。因此，一個比較合理的做法是，把規(guī)范研究的成果用實證研究進行檢驗，進而修正其成果，使規(guī)范研究逐步完善，并最大限度地發(fā)揮對實證研究的指導作用。也就是說，環(huán)境審計研究應(yīng)采用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法，使二者相互促進，互為補充。
（七）處理好現(xiàn)實性與前瞻性之間的關(guān)系
當前，我國環(huán)境審計剛剛起步，一切工作都有待于進一步的完善和提高，急需一定的理論進行指導。環(huán)境審計研究要適應(yīng)這一情況，著眼于我國的發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)實社會經(jīng)濟環(huán)境，解決環(huán)境審計工作中遇到的現(xiàn)實問題，提高環(huán)境審計工作的質(zhì)量。同時，隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，新的環(huán)境問題層出不窮，環(huán)境審計所面臨的任務(wù)將日漸繁重，要使我們的環(huán)境審計工作能夠應(yīng)對各種突如其來的新情況、新問題，就要求我們在進行環(huán)境審計研究時，考慮各種新思維、新觀點對環(huán)境審計工作的沖擊，考慮各種新舉措、新變革對環(huán)境審計工作的影響。既立足現(xiàn)實又適應(yīng)未來，把現(xiàn)實性和前瞻性有機地結(jié)合起來，才能完善和發(fā)展環(huán)境審計實踐。
（八）處理好中國特色與國際慣例之間的關(guān)系
一方面，各國社會經(jīng)濟制度、法律環(huán)境、道德文明觀念以及審計人員素質(zhì)等方面存在一定的差異，環(huán)境審計發(fā)展的不平衡性和多樣性在相當長的時間內(nèi)將會繼續(xù)存在，這決定了我國的環(huán)境審計研究必須適合中國國情，體現(xiàn)中國特色，以解決我國的實際問題。也就是說，我們要把理論研究和本國的實踐結(jié)合起來，不要人云亦云，要結(jié)合我們的實際、要有我們的思考。另一方面，國際間經(jīng)濟交流日益頻繁，相互依賴性日漸增強，從客觀上要求環(huán)境審計研究的協(xié)調(diào)，縮小各國環(huán)境審計工作的差異，使其朝著國際化的方向發(fā)展。因此，環(huán)境審計研究既要考慮中國特色，又要借鑒國際慣例，這是我們從事環(huán)境審計研究的基本指導思想和正確思路。
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關(guān)鍵詞：理論；實踐；審計教學；優(yōu)化
審計是高職會計專業(yè)開設(shè)的一門融會計、稅法等多門學科為一體的理論性、專業(yè)性和實踐性都較強綜合性課程。審計教學目標要求學生掌握審計的基本理論，基本方法和基本技能，并能理論結(jié)合實踐，學以致用。目前，審計教學大多采用以講解教材和習題為主的傳統(tǒng)式教學，這種重理論、輕實踐的教學，難以提高學生的專業(yè)能力、素質(zhì)。為提高審計教學效果，讓學生真正從學習這門課程中獲益，必須對傳統(tǒng)教學進行進行多方面調(diào)整優(yōu)化。
一、審計教學現(xiàn)狀
(一)重知識傳授，輕能力培養(yǎng)
由于我國長期受應(yīng)試教育影響，學校往往強調(diào)對書本知識的學習，導致教師照本宣科，形成學生死記硬背以應(yīng)付考試的單一教學模式。我國很多高校的審計教學沒能把學生的能力、素質(zhì)培養(yǎng)作為一個重要的教學目標，導致某些學生盡管已通過審計相關(guān)考試或已獲得相應(yīng)的技術(shù)資格證書，但缺乏基本的實務(wù)知識。
(二)重理論教學，輕實踐教學
據(jù)調(diào)查，我國多數(shù)高校只重視審計理論教學，較少涉及實踐教學，從而使學生普遍感到審計難度大、不易學。審計理論教學與實踐教學嚴重脫節(jié)，使學生在畢業(yè)后的一段時間內(nèi)很難適應(yīng)企事業(yè)單位的審計實務(wù)工作。
(三)師資能力不足，學生學習積極性不高
審計教學好與壞與授課教師素質(zhì)及學生學習的積極息相關(guān)。目前高校的審計教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗，很難將抽象的審計理論放在實踐案例中使之具體化、形象化，通俗易懂，再加上學生的積極性不高，導致其整體參與課堂教學的熱情不高，互動不佳。這是審計教學枯燥、難懂、難學的原因之一，也是制約審計教學效果的主要原因之一。
二、優(yōu)化的必要性
(一)理論教學與實踐教學的關(guān)系
審計理論教學與實踐教學就好比“鳥之兩翼”。理論教學培養(yǎng)學生邏輯思維和推理能力，提供分析問題和解決問題的方法和手段，使學生對審計基本原理和基本方法有全面的理解和掌握，從而具有設(shè)計能力和實踐指導能力。實踐教學是對理論教學進行全面掌握和實施的過程，是一次再創(chuàng)造和深化的過程，提高學生的設(shè)計能力和實踐認識能力，對全面掌握審計理論知識起著關(guān)鍵性的作用。
(二)審計教學與專業(yè)師資的關(guān)系
要避免在審計教學過程中照本宣科，審計教師除具有較高的教學水平和豐富的教學經(jīng)驗，還應(yīng)具有一定審計實踐經(jīng)驗。只有師資隊伍的整體素質(zhì)得到提高，審計教學有了好的“引導者”，審計教學質(zhì)量的提高才指日可待。
(三)審計教學與學生素質(zhì)的關(guān)系
審計是會計專業(yè)自考課程，是CPA考試科目之一，也是從事會計工作后每年要經(jīng)受的“年終考核即審計人員對對企事業(yè)單位賬目進行審計”。因此，審計教學對學生無論是學歷層次的提升，還是以后從事會計、審計工作都起著至關(guān)重要的作用。
三、優(yōu)化的方法或途徑
(一)注重理論教學方法的多樣性
1.多媒體教學
隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，板書教學已不能完全滿足教學多方面的需要，教師采用多媒體教學能增強直觀教學，提高教學效果。在教學的過程中，注意：一是審計視頻的引用應(yīng)與講授的知識相關(guān)，突出審計實務(wù)的應(yīng)用，應(yīng)具有知識性、專業(yè)性、趣味性；二是多媒體課件的制作要能喚醒學生的主體意識，激發(fā)學生的學習興趣，實現(xiàn)由感性到理性的過渡。但是多媒體教學只是一種教學輔助手段，應(yīng)與教師的板書講授結(jié)合起來，以達到最佳教學效果。
2.案例教學
案例教學有利于調(diào)動學生學習審計的積極性，提高教師駕馭課堂的能力。教學實施時應(yīng)注意四個問題：一是案例選用應(yīng)結(jié)合教學目標、教學內(nèi)容，具有代表性和實用性；二是在案例討論中，教師要起到組織和引導的作用，盡可能發(fā)揮學生的主觀能動性，注重其參與性；三是教師應(yīng)及時對案例進行總結(jié)評價；四是教師要具備將理論、實踐進行融匯貫通的能力。
(二)注重實訓或?qū)嵺`教學
實訓教學能夠使學生從感性上掌握審計的具體操作，能使其在掌握一定審計理論的基礎(chǔ)上在實訓室將審計理論運用于實際，并能對以后將要從事的審計工作做到心中有數(shù)。審計實訓主要是審計基本理論結(jié)合5個業(yè)務(wù)循環(huán)，為加深對審計業(yè)務(wù)循環(huán)中一些理論知識的理解，可以讓學生在課下或假日進行短期調(diào)查。比如，審計中內(nèi)部控制的概念，可以讓學生以學習小組為單位到采用集中收款方式的大型商場做購物觀察，描述購物過程并對商場柜臺銷售與收銀環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度進行評述。這種實踐方式既可以讓學生多接觸一下社會，又可以為學生發(fā)揮主觀能動性和創(chuàng)新思維搭建一個很好的平臺。
四、結(jié)語
總之，審計教學不能滿足于教師只管講課，學生只管聽課，不管教學效果如何，而是要對審計教學進行準確定位，動態(tài)優(yōu)化。審計教學的優(yōu)化對專業(yè)教師有著極高的要求，需要教師花精力去鉆研實施。只有這樣，才能更好地提升學生的專業(yè)知識、能力、素質(zhì)；才能使審計教學落到實處，達成實效；才能為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展提供優(yōu)秀的審計儲備人才。
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