時間：2023-08-17 18:05:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國際內部審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、我國與國際準則內部審計定義的比較審計署2003年在《關于內部審計工作的規定》稱“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”審計署《關于內部審計工作的規定》規定：國家機關、機構、事業組織、團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。
我國內部審計基本準則稱“內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”
國際內部審計協會（IIA）的內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統的、規范化的，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”
從這三個定義里可以看出：審計署2003年在《關于內部審計工作的規定》的定義關注于獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。審計的關鍵點是財務活動的合法有效。不難看出我國的內部審計定義正處在監督評價和系統導向的內部審計階段。而國際的內部審計定義則是以風險為導向的增值性的內部審計。國際的內部審計定義已完成從傳統財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理層為增加組織價值，改善組織的運營，幫助組織實現其目標。
二、內部審計準則框架結構的比較任何的審計活動均應該是依法審計。所謂系統化、規范化內部審計應該是依據審計規范進行審計。審計規范是審計主體在審計工作中應當遵循的業務標準和行為準則。審計規范是由審計立法體系、審計準則體系和審計標準體系構成的。審計規范體系是指各種有關審計的、法規及準則的總稱。
審計規范體系包括：
Ⅰ、審計法規：審計法規通常是對審計機構的設置和職權、審計范圍、審計行為、審計責任等做出的原則性規定。審計法規由國家權利機構和行政機構制定。在我國審計法規包括：《審計法》、《注冊師法》、《關于審計工作的暫行規定》、《審計條例》、《注冊會計師條例》、《中央預算執行情況審計監督暫行辦法》等。
Ⅱ、審計職業道德規范：審計職業道德規范主要規范審計主體的職業道德行為，為審計人員履行職業責任提供進一步的指導。審計職業道德準則通常由審計主管部門或職業團體制定。在我國審計職業道德包括：《審計機關審計人員職業道德準則》、《中國注冊會計師職業道德守則》、《中國注冊會計師職業道德基本準則》等等。
Ⅲ、審計準則：審計準則主要規范審計人員在具體審計工作中應遵守的操作規范，為審計人員如何進行審計提供指導。審計準則通常也是由審計主管部門或職業團體制定。在我國審計準則包括《國家審計基本準則》、《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則和獨立審計實務公告》、《執業規范指南》、《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》、《指南》等等。
Ⅳ、審計質量控制：審計質量控制主要規范審計機構（審計機構和會計師事務所）的質量控制行為，為保證審計工作的質量提供指導性意見并采取相應的具體措施。審計質量控制準則通常也是由審計主管部門或職業團體制定。如《中國注冊會計師質量控制基本準則》等等。
Ⅴ、其他審計規范：其他審計規范是指上述審計規范以外的審計規范。其他審計規范的比較多。包括一些“實施辦法”和“暫行規定”。如《注冊會計師注冊審批暫行辦法》、《會計師事務所業務檢查辦法》等等。
1978年國際內部審計師協會（IIA）正式批準了《內部審計實務標準》。根據國際內部審計協會（IIA）的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業績的評定確立基礎；扶持經改進的組織流程和業務。國際內部審計師協會（IIA）1999年通過內部審計的新定義非常重要，它反映了國際內部審計實務的重大變革，預示著內部審計職業進一步擴大其職能，它明確了內部審計的服務目標、工作范圍及定位、工作條件和人員品質。
國際內部審計協會（IIA）的內部審計職業實務框架分為六個層次：
Ⅰ、內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范化的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”
Ⅱ、內部審計師職業道德規范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標準：屬性標準說明了內部審計活動的機構及人員的特點Ⅳ、工作標準：工作標準描述了內部審計活動的性質并提出了衡量內部審計活動開展的質量準繩。Ⅴ、實施標準：是屬性標準和工作標準在特定類型的審計活動中的具體體現。屬性標準和工作標準只有一套，實施標準有很多套。每種主要類型的內部審計活動都有一套實施標準。
Ⅵ、指南：實務公告、實務公告開發和目標。
其中第1、內部審計定義。2、內部審計師協會職業道德規范。3、屬性標準。4、工作標準。5實施標準。這五個層次是強制性的。而第6、指南。這個層次是非強制性的。
雖然從形式上看我國的內部審計準則結構和國際內部審計準則框架不相同。但都是由強制性和非強制性的兩部分組成。但國際內部審計準則規定得更詳細具體，可操作性更強。而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態和發展趨勢，其內容十分豐富，實際上涵蓋了我國基本準則和具體準則的大部分內容。
三、內部審計準則的適用范圍。
《中國內部審計準則序言》規定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規模大小和組織形式如何。
而國際內部審計確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規模及結構如何；適用于組織內部或組織外部的審計人員。只要是從事內部審計工作都應該遵守準則。根據國際內部審計協會（IIA）的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業績的評定確立基礎；扶持經改進的組織流程和業務。
因此，中國內部審計準則適用于中國范圍內的組織，不具有國際性；而國際內部審計準則，則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內部審計機構和人員。
四、我國內部審計準則和國際內部審計準則主要內容的比較1、宗旨、權力和責任。
我國基本準則中對于內部審計的宗旨，沒有專門規定，只在內部審計定義中提及。關于責任，基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對于建立質量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。
國際內部審計準則的屬性準則中首先提出了這一，規定內部審計的宗旨、權力和責任應該以正式的書面形式寫入審計章程中，并由董事會通過。
2、獨立性與客觀性。
我國基本準則的“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。
國際內部審計準則的獨立性是指內部審計組織應該具備獨立性。這就要求內部審計活動在確定內部審計的范圍、實施業務和提交結果方面不受任何干擾。客觀性是指審計人員的客觀性，即內部審計師應該有公正的、不偏不倚的態度，并避免利害沖突。國際內部審計準則中的獨立性是指內部審計活動獨立于他們所審查的活動之外。內部審計活動應獨立開展，并且內部審計師在工作時應保持客觀。內部審計師在他們能自由、客觀地進行工作時是獨立的。獨立性可使內部審計師做出公正、無偏的判斷，這對業務工作的恰當開展是必不可少的。獨立性要通過組織的地位和客觀性來實現。國際內部審計準則還規定，首席審計執行官應直接向組織內的高層人員報告，從而保證內部審計活動的開展。內部審計師應該取得管理高層和董事會的支持，這樣他們才能取得業務客戶的配合，并且在不受干擾的條件下開展工作。首席審計執行官應向組織內有足夠權限的人員負責，促進獨立性并確保廣泛的業務范圍、對業務溝通的恰當考慮以及對業務建議的適當行動。如果獨立或客觀性實質上受到損害或看起來受到了損害，應將損害的細節向有關方披露。
國際內部審計實務準則1130.A1-要求內部審計人員在評估自己以前負責的具體業務時，應該回避。如果某位審計人員為自己在以前年度中負責的活動提供了確認服務，可以假定客觀性受損。內部審計師不應該承擔經營責任。如果組織管理高層指示內部審計師開展非審計工作，他們必須明白，內部審計師不是在以內部審計師的身份開展此類工作。而且，當內部審計師對他們在上一年度負責的或管轄的經營活動進行確認檢查時，其客觀性就受到了損害。在溝通審計業務結果時，應該考慮這種損害。
3、熟練性和應有的職業審慎。
關于內部審計人員的專業勝任能力，我國的基本準則提出：內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續來保持和提高專業勝任能力；內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。我國基本準則中也提到應有的職業關注，即內部審計人員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。而我國內部審計人員職業道德規范對應有的職業關注是這樣規定的：內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷。應有的職業謹慎態度，是指內部審計人員在進行審計業務時應具備一絲不茍的責任感，并保持應有的慎重態度。
而國際內部審計準則對熟練性和應有的職業審慎解釋是：內部審計人員應該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責任。
國際內部審計實務準則1210熟練性是指：內部審計師應具備履行其職責所需的知識，技能和其他的勝任能力。內部審計活動應在總體上具備或獲取履行其職責的知識、技能和其他的勝任能力。
國際內部審計實務準則實務公告1220-1：應有的職業審慎性規定：①應有的職業審慎性要求內部審計師具備謹慎態度和技能，人們期望具有合理地謹慎且有能力的內部審計師在相同或類似情形下都能達到上述要求。因此，應有的職業審慎性應該適合于正開展的復雜業務。在行使應有的職業審慎性時，內部審計師應警惕故意做錯事、發生差錯和遺漏、無效率、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，還應該警惕最可能發生違規的情形和活動。此外，他們應該識別控制不夠充分的領域，并提出促使遵守可接受程序和實務的改進建議。②應有的職業審慎性意味著合理的謹慎和能力，而不是永不出錯或永不出現反常工作表現。應有的職業審慎性要求審計師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進行詳細檢查。相應地，內部審計師不可能絕對保證組織不存在違規或違紀行為。此外，無論何時開展內部審計工作，審計師都應該考慮存在重大違規或不合規情形的可能性。
另外，當內部審計師缺乏履行全部或部分業務的知識、技能或不具備勝任能力時，考慮到內部審計師應該具有應有的職業審慎性，因此可以聘用外部服務提供者。
很明顯，通過比較可以清楚地表明，國際內部審計準則十分重視內部審計師的能力，這是內部審計師實現增加組織價值、改善組織經營這一目標的關鍵因素之一。相對而言，國際內部審計準則對內部審計的熟練性和應有的職業審慎的更為具體、細致。
4、質量保證和改進方案。
我國的基本準則中對于如何保證內部審計質量提到：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設；內部審計機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績。此外，《具體準則第9號-內部審計督導》中較詳細地談到了內部審計機構負責人和審計項目負責人如何對實施審計工作的審計人員進行監督和指導。督導人員實施督導的包括：①應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并且有完成審計項目所必需的知識和技能；②應確保審計人員了解被審計單位的業務性質和需要特別關注的重大經營，制定可行的審計方案；③應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要問題修訂審計方案；④應復核審計人員所編制工作底稿的質量；⑤應確認審計證據的充分性相關性及可靠性；⑥應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應進行核實復查，并及時給予答復；⑧應確認審計目標實現的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應確認審計人員是否遵循審計準則的情況。《內部審計具體準則第19號――內部審計質量控制》也有所規范。
國際內部審計準則規定：總審計師應該制訂和保持一種涉及內部審計活動方方面面的質量保證和改進方案，并連續監控其效果。這項方案旨在幫助內部審計活動增加價值，改善組織經營，并保證內部審計活動遵照準則和職業道德規范執行。這一過程要求：①對內部審計活動進行定期的自我評估，審查其業績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應將外部評估的結果報告給董事會；③當內部審計師的活動符合準則規定時，應對他們業務活動遵守了國際內部審計準則的情況加以鼓勵；④當內部審計活動未遵守國際內部審計準則和職業道德規范，且這種不遵守到內部審計業務的總體范圍或經營時，應該向高級管理者和董事會進行披露。
比較我國的內部審計準則與國際內部審計準則關于如何保證內部審計質量、加強監督指導的規定，可以發現最重要的不同之處就是：外部評價。
我國的內部審計準則所說的外部評價是指：內部審計機構可以從以下途徑選擇外部評價機構和人員：（一）組織內部其他機構和人員；（二）師事務所；（三）管理咨詢公司；（四）內部審計協會；（五）其他組織的內部審計機構。
而國際內部審計準則所說的外部評價是指：來自機構外部的內部審計師、IIA質量保證檢查員、考官、咨詢專家、外部審計師及其他職業服務提供者，并且明確至少每五年一次，這就對質量評價的客觀、真實性起到了更有力的保障。
隨著中國的入世，這些企業的國際化運作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業高度的危機感。中國的企業開始在更大范圍和更深程度上參與國際經濟合作與競爭，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設成為國際一流的現代化鋼鐵企業和精品名牌生產基地”國際化戰略……
一流的企業需要一流的內部審計。我們正是在這一背景下，擔負起大型企業集團勇于實踐，應對挑戰的責任和義務。我們以高度的責任感，投入對這些國際化運作的研究與實踐，提出富有成效的總體見解，以應對這一領域出現的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關的大量成果在國內外得到推廣和交流，推進了我們在實務技術上與國外同業合作與競爭的進程……同時，武鋼決策層注重內控、致力于控制環境建設的決心和力度，以及內部審計隊伍的實力儲備使我們有能力完成這一選題和實踐。
我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內部審計模式，實行審計業務流程再造，兼容并存國內外各種先進管理理念與方法，構筑現代內審實用控制技術體系，將審計成果迅速轉化為生產力，促進企業效率更大提高，為企業打造核心競爭力實現“增值”審計。
一個宗旨
2001年，武鋼鋼鐵（集團）公司在完成了“非鋼企業全面推向市場，主體實施債轉股”的體制改革后，迅速致力于國企監管機制的建設，以適應加入世界政治經濟發展主題，提高企業核心競爭力的需要。公司提出了“進一步加強國有企業監管力度”的宗旨，總經理劉本仁在機構改革之際做出了“進一步擴大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內審工作當作在適應組織結構變化和管理任務變化中，實現組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調整了審計委員會，重新認識審計在新形勢下的使命，按照國際內部審計理念進行定位。內部審計工作正是在這一環境下得以健康發展，使國家對大型企業建立既充滿活力又有約束機制，在趕超世界科技水平進程中提升核心競爭力的要求，成為企業內在的需要。
兩條主線
公司法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。新組建的審計部，集內部審計和向全資子公司派駐監事會兩大職能于一體。形成武鋼監管的兩條主線。其優勢體現在審計與監事會之間的監督對象相同、監管目標一致，有利于專業溝通和協調。
監事會的常駐式監管方式體現在全方位，全范圍的監督，這種在時間上的經常化、連續化的全過程的監督，將信息不對稱風險降到最低限度。而內部審計的之也優勢又使兩條主線在實施聯合審計時做到資源共享，優勢互補。
三大建設
為了開拓內審工作新局面，提高審計成果質量，擴大審計效益，我們大力實施“人、法、技”建設。同時，關注日益復雜的外部環境及內部整合，在變化中不斷調整定位、分配審計資源，流程再造，推進信息化建設。致力于團隊素質建設及與外部專家的戰略性合作，學習行業最好的實踐，構筑應對變化的實務技術基礎。
1、以人為本，打造學習型群體。
21世紀，隨著現代內部審計的全新定位。它將本職業的生存與發展同企業的命運連在了一起。今天的競爭已經變成了學習能力的競爭。培育學習型組織和學習型員工成為企業發展戰略的重要組成部份。
近年來，我們的職工不間斷地接受著當代國際競爭戰略、管理理念、現代管理實務技術的學習。包括國際最前沿的學術理論的探討及公司產銷資訊系統的知識培訓。我們領導者在人才戰略上，為每一個職工設計發展目標和平臺，我們的“善待職工”數據庫記錄著每一個人成長的歷程，在我們這個群體中，它營造著一種鼓勵員工互相交流、學習創新、迎接困難的良好環境。我們針對企業發展中的難點，立項的《國有企業增值審計》、《與時俱進的監事會運作》、《實現協同效應的“陽光采購”》等15個企業現代化管理成果課題已經進入成果報告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產產生的對策》、《戰略重組中如何構建新型運行機制》、《武鋼可利用資源調研》等12個調研項目計劃……已經進入實施階段。
2002年，我們人人有成果，個個立功受獎，我們圍繞管理難點攻關的10項課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內刊物上發表，成功地將來自實務界的理論推向國內外。職工在贏得企業激勵的過程中，回報企業的是團隊素質的迅速提高，管理創新迅速見效，企業效益迅速提升。審計部《創學習型群體，促管理創新》經驗已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計部在行業中展示出強大的素質實力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內部審計模式實踐提供了實力的儲備。
2.實行業務流程再造
現代內部審計的迅速發展，使其向企業機制運行的所有領域滲透，在企業這個規模龐大、結構復雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復雜系統中，內部審計正在逐步演化成一個全面、多元、多層次、多階段的復雜系統。
我們從完善制度入手，用制度約束人、規范人、促進各項管理的加強和深入。對外：我們全面清理了從計劃下達、實施審計、落實審計決定有關制度。對內：建立了包括管理制度系統、職責條例系統、工作流程系統、崗位業務程序系統在內的標準系統；包括文件辦理系統、會議反饋系統、聯系單制、例會制在內的指令辦理系統；包括統計系統、計算機系統、審計檔案系統在內的文檔系統；包括善待職工數據庫、人員去向牌制、工作日寫實、部務公開制、績效考核制在內的人本管理系統。
這一措施使本部的專業管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進狀態，并與企業目標始終一致，確保目標實施的準則和規范。
3.以信息化建設提升審計質量
“誰在信息化道路上取得了領先地位，誰就在市場上占有了相對的優勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產銷資訊系統已經投入運行。傳統的內部審計獲取信息取決于財務應用系統的時代已經結束。單獨的財務信息系統已經不復存在，它將依賴于按供應鏈進行生產經營管理的ERP信息系統的“就源取值”。內部審計從被動地“就地審計”取證成為主動的送達審計。審計作為一支特別的稽核力量，在特別授權下對整個系統進行全覆蓋的主動控制。我們目前一是實現了審計辦公自動化的OA系統運行；二是基于武鋼ERP信息系統投入運行的現實，實施用計算機進行數據采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統、完整、豐富的審計數據庫，重點以審計對象和法規檢索數據庫為主；四是在部內基本實現計算機聯網。
四位一體
2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監管體系。一是加強紀委監察工作的力量；二是提升內部審計層次；三是向全資子公司派駐監事會；四是全范圍實行會計委派制。這四大支柱所輻射的監管范圍覆蓋了所有國有資產投入的領域。
為了使監管機構精干高效，避免各自為政而造成的監管重疊、錯位、脫節及盲區，我們組織了大范圍的調研和論證，以取得共識。紀委監察是以執行黨的政策、法律法規及黨政干部遵紀守法為主的監督；監事會是代表投資者以國有資產保值增值、財務決策、資金使用、利潤分配及子公司負責人經營行為為主的監督；內部審計是圍繞企業重點工作及內控制度執行為主的監督；財務部門是以真實的會計核算為主的監督。尤其是我們論證的《監事會、內部審計、會計委派三者之關系》優化了監管資源，為解決控制過渡和控制脫節提出了全套思路。明晰的職責劃分促進了武鋼建立現代企業制度和法人治理結構的進程，而配套的人事政策和實務則提升了監管部門的地位：
五項重點
一、從傳統的財務收支審計轉向為公司識別、防范風險服務。
內部審計關注風險問題，標志著內審工作性質的轉折。為了找準管理的重點和難點，2002年，我們在全公司范圍內開展審計風險問卷調查。調查涉及公司產、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調查面覆蓋了公司領導、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統計分析，將企業的風險直指投資領域、采購領域、建設工程領域以及易被忽視的專項費用、福利費用的使用。形成了我們應對風險的審計總體規劃，公司每年均以開年的1號文件下發各單位審計計劃。為規范審計行為提供了依據。
二、法人治理結構中的經濟責任審計從事后評價向事中制約延伸。
提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，領導者經濟責任制度成為這一治理結構的核心。
武鋼的內部審計與時俱進適應了這一轉折。早在2001年對全公司領導干部離任審計率就已經達到100%，監事會對子公司經營者現職評價率亦達到100%.（國家五部委要求離任審計的比例是30%）。我們著力加大對現職領導干部的審計力度，提高了廣大領導干部增加全面履行職責、確保國有資產保值增值的自覺性。一大批勇于創新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領職工艱苦創業、實現企業效益持續增長的領導者不斷涌現。
三、拓展職業空間的專項審計滲透到深層領域。
我們遇到問題找方法，致力于發揮內部審計“經濟良醫”和“管理顧問”的服務作用。
“審計公示”是我們探索與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，被基層領導譽為“難得的機會、難得的教育、難得的交流。”
“培訓被審計者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標下形成合力。
“審計獎勵制度”是我們對被審單位由硬約束轉為正面激勵的又一創新，也是內部審計在總經理授權下獨特具備的職權。我們對工程項目的重大獎勵使審計決定產生了親和力，而我們的非物質性獎勵也被基層認可為更深層次上的激勵。
“審計服務”使我們經常性考慮降低基層監管成本的問題。我們認真論證公司內部審計、監事會、會計委派三者之關系，明確各自的職責和范圍，減少了基層接受監管的負擔，在實踐中，我們與財務的溝通與配合成為雙方的共同需要。
四、內部審計在內控框架構建中的聯動效應。
流程再造是創新型企業的靈魂。但是，創新又不可避免地會與現行法規制度形成碰撞，與現行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內部審計能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富的優勢，迅速形成一支創新型、反應快速的學習型團隊，對開放的、動態的復雜管理系統發表更具權威性的評價。
我們匯集了來自集團各管理崗位的力量，針對各類主題聯手攻關。這種無邊界的組織效應和新型的“借腦”運作，產生了很大的合力效應。改變了我們審計力量投入的重點不再是各個管理環節的本身，而是管理的接口部位這一權利與責任的傳遞點。它帶動了相關部門各自敲響警鐘，主動承擔責任的聯手管理。使每一條審計線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財路，每一項審計建議的實施，成為一筆實實在在的管理創效的源泉。
我們在投資環節實施的“信息真實性審計”，增強了大多數投資者對國有資產保全的責任感；在物資采購環節聯手實施“四大循環審計”，完善了“陽光采購”的內涵；我們在資產重組、資源利用的管理接口部位聯合實施“審計穿行試驗技術”，促進了國有資產的保值增值……
兩年來，我們通過評價內控制度，促進規范管理；評價營銷制度，促進開拓市場；評價采購制度，促進增收節支，評價市場風險，促進優化決策，評價部門職責，促進閉環運行。通過對已報告的審計發現進行后續審計，求根溯源逼出部門聯手管理，筑起控制企業利益流失的防線。
五、創新審計方法的精細化管理
內部審計在現代管理中與各個環節的專業管理協調日益緊密。審計的工具和技術、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術共同借鑒和彌補的結晶。
近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計戰略研究，移植來自國際的控制理念及實務技術；在內部審計資源管理中，我們建立了標準系統；在企業橫向管理中，我們創建了跨部門的“多元循環法”；評價業務流程的“接口部位突破法”，“網絡比價法”、“民主監督法”、“同級審計制”；同時，“雙向承諾制”、“審計備案法”、“穿行試驗”、“內部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計的工具和技術都使我們在付出審計措施時旗開得勝。
內部審計的精細化管理，促進了企業管理水平的同步提高。
六大變化
一、內審出效益有為才有位
兩年來，我們全面完成審計任務，注重將審計成果迅速轉化為生產力，實現“增值”審計，由于我們創新思路，率先在行業實踐國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》，審計運作迅速與國際接軌，使審計工作向縱深進展，審計質量不斷提高。由于專業管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內部審計先進單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內審協會已經發出通知，在全省范圍內學習武鋼內部審計的經驗。
二、內審出成果思路變生路
內審就是投資，是投入少、見效快、回報率高的投資，是“加值”審計。
以氧氣公司為代表的一批子公司將審計成果化為轉換機制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項目將審計成果轉化為生產力，實現了“工期、質量、效益”三大目標。我們在內部審計按國際化運作中提出的審計定位、審計戰略、審計資源利用、審計循環、工具及技術運用、工作方式、溝通渠道、激勵政策、內控環境、團隊建設、審計影響等40個方面的理念及實踐，大大提升了武鋼內部審計實力，推進了我們在實務技術上與國外同業合作競爭的進程……
三、監管出威力管理得人心
2001年，我們以內控制度評審為重點，在粉末冶金公司實施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點，開創了以穿行試驗為手段的內控制度評審先河，為下步對子公司的監管提供了思路；我們在工程市場實施的全過程跟蹤審計，審出了立項、投資、施工、造價確認全方位的管理思路；我們對離任經營者的后續審計及配合財務對27家經營實體的清理，清出了切實防范國有資產流失的舉措。
我們在公司雙文明評比指標確認、子公司承包兌現確認、經營者年薪兌現中的一票否決權，嚴肅了利益分配的規則，維系了激勵政策的公平與效力；我們實施內控制度評審的取證所到之處，得到各級領導的理解和支持，對違紀的查處，使職工拍手稱快。審計的威懾力是管理得人心的基礎所致。
四、內審出凝聚，聯手結合力
審計成果質量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計在部門之間架起閉環運行的鏈條。公司各級領導把審計的監管視為本部門管理創新的一部分，依靠審計比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富、審計意見更具權威性的特點，將其納入公司財務、工程、合同預算、物資、紀委監察、工會、經濟責任制考核…等各部門日常管理范圍內必不可少的成員單位，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵精圖治的咨詢師。
內部審計在基層已經建立起有26個成員單位、89名專兼職審計人員在內的審計網絡；八個監事會分布在25個全資子公司并配合督辦內審結論的落實、實施子公司在職審計；以審計意見為主實施的聯手管理項目日益增多。審計充當了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標一致，利益與共，使內部監管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計部門自身開拓創新，在這種良性的循環中，最終受益的是管理者自己。
五、內審出真知，創新出動力
適應當代審計對管理會計技能、內控技能、計算機信息技能、協調技能等復合技能，及審計領域最前沿、最新的技術手段的要求。我們立足進一步改進審計方法，兼容并存先進的管理手段，在技術與經濟相結合的部位，以我們的實踐創造先進的實務技術。
“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進程中繼續提速……面對這樣一個建設高峰，從2001年起，我們聯手工程建設項目各個程序環節的管理部門，開始了全方位的建設項目審計模式探索與實踐。工程審計以“參與合作式”的工作方式，與各環節的專業管理密切協調，實現了互動效應。我們在實踐中總結出的近百種卓有成效的實務技術在投資控制中迅速轉化為管理成果，創造了立竿見影的社會效益與經濟效益。凝聚我們集體智慧結晶的四十萬字專著——《固定資產投資控制與內部審計》，被中國內部審計協會授予“特別貢獻獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計操作指南》的攻關，它標志著武鋼的內部審計在全國同行業擁有了示范發言權。
六、內審出素質，壓力出機制
內部審計作為我國審計監督體系中不可缺少的組成部分，日益受到人們的重視。進入21世紀之后，我國的內部審計將如何發展，是審計理論和審計工作者所共同關心的一個問題，本文試圖對新世紀中國內部審計的發展方向加以探討。
一、內部審計模式向“隸屬于查事會和審計委員會”發展
我國目前的內部審計模式是采用“雙重領導模式”，既受本企業主要領導的管理，又接受國家審計機關的指導和監督。但長期以來，內部審計無論是在業務安排上，還是在審計結論上都完全依附于國家審計。隨著現代企業制度的建立和公司管理結構的不斷完善，越來越多的企業內部審計機構轉向對董事會和董事會下設的委員會負責這一形式。該形式能減少股東和經營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護，符合現代企業制度和完善的公司管理結構的要求，使得內部審計既能作為企業自我釣來的機構又能代表包括政府在內的所有投資者和債權人利益，對企業履行經濟責任的情況進行審計。
二、內部審計的職能定位將由“監督導向型”向“服務導向型”轉變
“監督導向型”內部審計適應內審建立初期，其作為國家審計的基礎，服從于國家審計，受國家審計的監督。隨著我國市場經濟的建立和發展以及時代的要求，由“監督導向型”向“服務導向型”轉變并與國際接軌是其根本出路。“服務導向型”內部審計的職能定位側重于“服務”，即“經濟評價”，內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用房間，以提高經濟效益。“服務導向型過前本質并非排除放棄監督，相反，其目的正是通過對分”職能的有效發揮，促使其監督職能的到位，從而真正發揮內部審計的作用。
三、內部審計的工作在點轉向經濟效益審計和風險管理審計
當前，經濟效益低下和虧損的國有企業的比重較大，而且，所面臨的經營風險也越來越大。為了加以識別和控制，迫切需要開展經濟效益審計和風險管理審計。內部審計是企業內部的一個部門，要服從于企業的總目標。因此；開展經濟效益審計是促使實現企業目標的一項重要措施，而風險管理是識別風險共設計控制風險的方法，其核心是將沒有預期到的未來事項的影響控制在最低限度。另外，國外審計實踐也表明，現代內部審計的重點是經營審計和管理審計，并且風險管理也越來越多地納入到內部審計的工作范圍內。國際內部審計師協會對內部審計的最新定義也進一步明確了這一內容。
四、內部審計技術將向計算機網絡審計的信息化方向發展
信息技術的發展使企業的經營環境與經營方式發生了巨大的變化，對內部審計帶來了巨大沖擊。在企業資源計劃系統中，經營業務要由系統處理與控制，絕大部分的會計記錄要由計算機自動編制。計算機系統是否合法、安全、正確與高效，直接關系到企業的安全與效益。內部審計人員必須認識到新的經營環境和經營方式的特點和風險，掌握降低這些風險的控制和對這些控制進行審計的方法。另外，內部審計部門也要適應企業的信息化要求，抓好企業信息基礎設施建設和管理軟件開發，選擇適合的計算機設備、通訊網絡、數據庫、操作系統和管理軟件，為促進我國內部審計向信息化方向發展打好堅實的基礎。
五、內部審計將逐步向規范化軌道發展
目前，我國還缺少完整的內審法律保障、法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規范等尚未制定。近幾年來，我國已認識到《內部審計實務標準》在內部審計規范化和提高審計質量方面的重要作用，并在對其積極了解的基礎上開始著手制定我國的內部審計準則。另外，國際內部審計師協會一直是內部審計職業規范的積極探索者和倡導者，至今已陸續了13條關于審計標準的說明，被世界上的許多組織采用或作為其制定執業標準的基礎，并被證明是具有綜合性和適用性的。隨著審計國際化進程的加快，我國內部審計也將逐步采用適合其自身發展的國際審計慣例，再加上國內審計準則的制定和實施，中國內部審計必將走向規范化道路。
六、環境審計成為內部審計必不可少的內容
近幾年來，由企業經營活動的擴張所引起的環境災難和污染，越來越引起社會公眾的關注，企業也為此付出了巨大的賠償代價。投資者認為有污染的公司會有更高的風險和成本。因此，在評估企業的業績時，有關環境利用方面的經濟信息正變得日益重要。WTO組織四項宗旨之一就是“堅持走可持續發展之路”，各成員應促進對世界資源的最優利用（保護和環境維護，并依據不同組織發展水平下各成員需要的方式，加強采取相應的措施。而目前我們的企業內部審計在審計環境方面還幾乎是“零的記錄”。要想在國際經濟團中站住腳，創造效益，持續發展，環境審計就必須納入我們企業內部審計的正常議事日程。七、內部審計從業方式向多樣化方向發展
國際內部審計師協會1990年對內部審計的修訂定義中明確內審通過向機構成員“提供分析、評估、介紹、建議和有關被審查活動的信息”來達到內部審計目標。而1999年的新定義對內部審計的從業方式僅僅做了“系統的”和“合規的”兩方面的規定。任何從業方式，只要符合這兩個要求，內部審計人員均可采取。新的審計方式并不防礙內部審計人員的有效從業，他們可以借助最新技術，將其運用于審計過程中，更為有效地發現問題和解決問題。所以，內部審計將由原來的一種考察、評價的職業轉變為通過監督機構的整個價值流程來發現問題并解決問題的職業，取消從業方式的限制，以有利于拓寬內部審計的范圍。
八、內部審計主體和內部審計人員向多元化方向發展
21世紀內部審計主體和內部審計人員將出現多元化的趨勢，其表現為；一是內部審計主體的多元化。毫無疑問，與企業融為一體的內部審計機構和人員仍將是內部審計的主體，但在一些沒有內部審計的小規模企業中，會由外部審計人員提供內部審計服務，在一些沒有內部審計機構的大型企業中，很多情況下仍需要借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量；二是審計人員結構的多元化。不僅有財務會計人員，還要有工程技術人員、計算機專家、企業管理人員、風險管理專家等；三是審計人員知識結構多元化。審計人員除具有財務會計方面的知識以外，還需具有企業管理、工程技術等多方面的知識。
九、內部審計管理將走向職業化管理的道路
從世界范圍來看，內部審計普遍采取了通過職業組織進行管理的方式。美國內部審計師協會于1941年成立。隨后，許多國家相繼加入，逐步發展為一個國際性組織，它通過制定《內部審計實務標準》、《道德準則》來規范審計人員的執業行為，通過對違反標準和準則的人員注銷“注冊內部審計師資格證書”的辦法，增加其約束力。實踐表明，通過職業組織管理內部審計組織是一種成功的管理方式。我國自內部審計產生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法不利于內部審計的發展。正因如此，我國正準備把內部審計由行政部門管理改為由內部審計的職業組織進行管理，并擬將中國內部審計學會改組為中國內部審計的職業組織——中國內部審計師協會。可以預見，中國內部審計將是一個完全由內部審計職業組織——內部審計師協會管理的審計職業。這一方式的采用必將大大促進我國內部審計事業的發展。
1.內部審計是內部控制的組成部分。
從定義可知，內部控制是企業為了實現一系列目標而制定和實施的政策及程序。這些政策程序中就包含了內部審計。從目標上來看，兩者具有一致性。
2.內部控制是內部審計的工作對象。
我國《內部審計準則》中指出：內部控制審計，是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。由此可見，雖然內部審計是內部控制的組成部分，但是內部審計的工作內容中包括對內部控制的審計，是對內部控制的再控制。
二、增值型內部審計的特點
增值型內部審計不是一種獨立的審計類型，它是一種強調了增加價值功能的內部審計，是一種新的審計理念，是內部審計的新的發展階段。其特點如下：
1.工作范圍和工作對象更廣泛。
內部審計不僅僅停留在差錯、防弊，而是擴大為內部控制、風險管理和公司治理這些新興領域，服務對象包括了企業所有利益相關者。增值型內部審計把所有能夠為企業增加價值的領域都納入到工作范圍以內，通過開展確認和咨詢活動，幫助企業實現價值增值和實現目標。
2.強調價值增值。
內部審計的增值功能是通過向企業內部提供保證和咨詢服務的形式實現自身價值的。
三、存在的問題
1.認識不足。
第一，管理層和治理層認為，內部審計部門只是企業的一個職能部門，是一個非物質生產部門，單純消耗企業資源，是一個成本中心，不能給企業帶來價值增值和利潤。還有些認為有注冊會計師進行外部審計就足夠了，而且內部審計也可以外包給注冊會計師，內部審計部門只是擺設而已。基于這些錯誤認識導致內部審計失去了生存的“土壤”得不到領導的“陽光”，只能“枯萎”。第二，企業其他部門和員工，認為內部審計部門就是來“檢查和找茬”的，內心中很反感，對內部審計工作很排斥，根本不會主動在價值增值、風險控制方面主動去咨詢。第三，內部審計部門自己也沒有定位清楚，我國內部審計機構一般人員較少，很多人認為“多一事不如少一事”只要做分內工作就行了，何必要去關心其他部門的價值增值呢？
2.專業勝任能力不足。
我國內部審計人員多數來自于財會部門，大多數人有著一定的財務會計的實踐經驗和專業背景，但是并不熟悉審計業務，工作中往往按照財務會計的工作思路和程序進行，造成工作效率低下，工作效果不明顯。
3.內部審計機構設置不合理。
內部審計部門的獨立性和權威性決定了內部審計部門開展工作的執行效果。這種獨立性和權威性不是隨著時間推移、業務展開和工作進行等后天因素決定的，而是取決于機構設置、隸屬關系、由誰領導等先天條件。我國內部審計機構設置尚無定式，多數內部審計機構的隸屬層次是比較低的，缺乏獨立性和權威性，很大程度上限制、制約了增值型內部審計的發展。另一方面作為內部審機構僅是將審計結果傳達給相關部門，并沒有權利做出相應獎懲措施，對于審計結論也沒有進行后續追蹤，咨詢建議沒有能夠得到重視或利用，這些都造成內部審計結論成為一紙空文，浪費了企業資源。
4.缺乏行業自律和執業規范體系。
中國內部審計協會，英文縮寫為CIIA，前身為中國內部審計學會，成立于1984年，是對企業、事業行政機關和其它事業組織的內審機構進行行業自律管理的全國性社會團體組織。內部審計師協會在內部審計人才培養、機構的設置、內部審計工作質量標準和內部審計行為規范建立、行業管理、教育等方面的作用至關重要，當前我國內部審計師協會在內部審計建設當中的作用卻沒有充分的發揮。表現在：（1）據統計，截止到2012年，我國有8.6萬多個內部審計機構，將近30萬的從業人員，平均每個內部審計機構擁有人員3-4人，規模較小，取得國際注冊內部審計師資格的只有2.5萬，僅占全部內審人員8.33%。（2）1999年國際內部審計師協會修訂了內部審計的定義，這一全新概念中就強調了內部審計的價值增值功效。而我國的內部審計協會于2013年才將“價值增值”明確納入內部審計的概念。(3)2013年我國內部審計協會了新的《內部審計準則》，這是根據最新的國際內部審計準則所做的修訂，但是相關的實務指南尚未修訂，造成了新準則在實務中的使用缺乏具體業務指導。
四、我國增值型內部審計制度建設
1.提高認識。
企業上下都要重新認識內部審計在企業價值增值中的作用，尤其是管理層和治理層要給予內部審計足夠的重視，肯定內部審計具有價值增值作用。另一方面，內部審計機構要開展積極的“自我營銷”，開展咨詢活動。
2.全面提高內部審計人員的專業勝任能力。
采用“請進來，走出去”兩種模式培養人才。一方面，聘請高職稱、高學歷、高水平的內部審計優秀人才。另一方面，培養現有人員，送他們出去學習、培訓。要求內部審計人員不僅僅要具備財務、審計、稅收等專業知識，還要具備戰略、風險、法律、管理、金融、工程、計算機等知識，知識結構要向專業型和復合型的廣度和深度發展。
3.選擇符合企業自身機構設置方式。
并非所有的企業都能適應同一種內部審計模式，要根據企業規模、所有制類型等具體情況，兼顧獨立性和權威性，建立適當的內部審計機構模式。首先，我國國有企業內部審計機構目前有四種模式：（l）獨立設置內部審計機構，直接對最高層負責；（2）內部審計機構隸屬于財務部；（3）隸屬于總經理。（4）內部審計與紀檢監察結合,隸屬于紀律檢查委員會。筆者認為，將內部審計機構置于紀律檢查委員會下,對我國國有企業比較適合。其次，對于規模較大、具備設置獨立、高效的增值型內部審計機構的非國有企業，應當實行董事會領導下的審計委員會制度，也就是借鑒美國的增值型內部審計模式。最后，對于規模較小、不具備設置內部審計機構能力的中小型企業，從資源優化配置角度來考慮，可以不設置內部審計機構，采取在國外很普遍的內部審計外包方式。
4.發揮IIA的行業主導作用。
一、內部審計獨立性涵義比較
(一)內部審計獨立性內涵我國內部審計基本準則“一般準則”規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。這定義比較籠統和抽象，只是簡單提及內部審計機構和人員應獨立于被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發生損害情形后應如何披露。我國內部審計協會實施的《內部審計具體準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態。獨立性一般指內部審計機構的獨立性；客觀性是指內部審計人員在進行內部審計活動時，應以事實為依據，保持公正、不偏不倚的精神狀態。客觀性一般指內部審計人員的客觀性。加強內部審計機構的獨立性能夠促進內部審計人員客觀性的提高。國際內部審計實務準則的“屬性準則1100號”規定：內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀。并進一步解釋：內部審計的獨立性體現為機構的獨立性和內部審計師的客觀性。機構的獨立性是指審計執行主管在機構內應向能使內部審計活動實現其職責的階層報告，即內部審計在組織地位上的獨立。機構獨立性的標志是內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時應不受干擾；內部審計師的客觀性是指內部審計師應有公正的態度，避免利益沖突，即內部審計人員精神上的獨立。獨立性與客觀性的關系是，獨立性可使內部審計師提出公正和不偏不倚的判斷意見，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。而內部審計師的客觀性要通過機構的狀況和客觀性來獲得，內部審計師的客觀與否很大程度上取決于機構獨立性的實現。
(二)內部審計獨立性外延依照我國內部審計基本準則，內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。根據國際內部審計師協會(IIA)2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率。采取系統化、規范化的方法來對風險管理，控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現其目標。比較中外內部審計的定義可以發現，其中最大的差別在于我國內部審計仍處于財務審計向管理審計過渡階段，內部審計的職能定位是監督與評價，內部審計的目標主要是防弊興利，內部審計所提供的是以審查和評價組織經營活動，及內部控制為主要活動的保證，沒有涉及咨詢，這也是由我國內部審計實務發展水平和現狀所決定的。IIA作為內部審計職業的國際性組織，根據西方發達國家的內部審計實務經驗，經過深入的內部審計理論研究，已制定了一整套科學、完善的職業實務準則框架，并適時提出了內部審計最新定義，恰當地反映了內部審計理論與實務的最新發展。根據IIA的定義，內部審計的主要目標已不再局限于傳統的防弊和興利而是價值增值，內部審計不僅是一種保證活動，也是一種咨詢活動，將內部審計的服務領域由審計領域延伸至咨詢領域，內部審計通過對組織的風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，以實現價值增值。
(三)內部審計獨立性內涵與外延問的聯系通過探討中外關于內部審計獨立性內涵與外延的規定和解釋，可以認為，中外對內部審計獨立性內涵的界定以及對機構獨立性與內部審計師客觀性關系的理解上漸趨一致，即都認為內部審計的獨立性應包括兩個層面：一是內部審計機構的獨立性，二是內部審計師個人的客觀性。機構的獨立性主要是指地位上的獨立，是保障內審機構“獨立”履行其職責的首要條件。只有當內審機構具有獨立從事審計活動所要求的良好的組織地位，才能確保內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時不受干擾，內部審計師的審計行為不受限制，審計意見或決定得到實施，審計建議得到適當采納。根據國際內部審計實務準則對內部審計機構組織地位的明確規定，內部審計機構獨立性的核心：一是內部審計機構應置于組織內部的一個較高層次。內部審計機構獨立性和權威性的強弱主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執行官或總經理)，在業務上隸屬于董事會或下屬的審計委員會，接受其業務指導并向其報告業務工作；二是內部審計機構負責人應擁有行使職責所必備的充分的權力，如保證廣泛的審計范圍、依據審計建議采取適當的行動，與組織最高決策層直接交流信息等；三是內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，要求內部審計師應該取得高級管理層和董事會的支持，這樣才能得到被審計者的合作，在不受干擾的條件下開展工作。在內部審計獨立性的外延方面，國際內部審計實務準則的規定和指導已延伸至咨詢領域，這也是我國內部審計準則目前尚無法達到的。隨著社會經濟的發展和我國內部審計理論與實踐的不斷完善，將咨詢服務納入內部審計活動必將成為我國內部審計準則所要面臨的新課題。
二、內部審計獨立性影響因素及其披露比較
(一)內部審計獨立性的影響因素我國內部審計具體準則沒有列舉可能損害內部審計機構獨立性的因素或情形，也沒有說明發生損害情形后應如何披露和處理。但要求內部審計人員在進行審計活動前，應主動對其客觀性進行評估，一般可以采用以下步驟：首先識別可能損害客觀性的因素；其次評估這些因素影響的嚴重性；再次向審計項目負責人或內部審計機構負責人報告，采取措施降低這些因素的影響；最后向董事會或最高管理層報告有關客觀性受損的情況。同時我國內部審計具體準則提出了可能損害客觀性的形態：內部審計人員審查和評價自己以前負責的經營活動和內部控制；內部審計人員與被審計單位存在直接的經濟利益關系；內部審計人員與被審計單位管理層有密切的私人關系；內部審計人員與被審計單位有長期合作關系；內部審計人員對于被審計單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；內部審計人員對于審計項目存有認識上的偏見；內部審計人員遭受來自機構內部和外部的壓力；內部審計范圍受到限制等。內部審計人員一旦識別了可能損害客觀性的因素后，應對這些因素的嚴重性進行評估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。當發現存在嚴重損害客觀性的因素時，應及時向審計項目負責人或內部審計機構負責人報告客觀性受損的情況，在客觀性受到嚴重損害的情況下，應及時向董事會最管理層報告披露客觀性受損的具體情況。國際內部審計實務準則以屬性準則形式作出強制性規定：無論獨立性或客觀性是表面上還是事實上受損，都應將損害的具體情況向有關方面披露，披露的性質取決于損害的具體情況。損害內部審計獨立性形態包括：內部審計師應避免評價其以前負責的具體運營工作，如果審計師對其在上一年度負責的運營活動提供保證，客觀性就會受到損害；對審計執行主管負責的工作提供保證服務時，應由獨立于內部審計活動以外的有關方面進行監督；內部審計師可以提供與以前負責過的工作相關的咨詢服務；在內部審計師本人可能損害所要提供的咨詢服務的獨立性時，內部審計師在接受這項工作之前，應向客戶說明情況。為了給內部審計師提供更具體的指導性意見，國際內部審計準則實務公告還對損害內部審計獨立性的某些形態加以進一步解釋并給出應對措施，旨在幫助內部審計師作出合理判斷。
(二)內部審計獨立性的披露一旦發生獨立性或客觀性受損的情況，國際內部審計實務準則認為應該予以披露。實務公告提供如下披露的辦法：如果已經出現或經合理推斷認為可能出現利益沖突和偏見的情況，內部審計師應該向審計執行主管進行報告，審計執行主管應該重新指派審計師；審計范圍界限是對內部審計部門的一種限制，該界限妨礙審計部門實現其目標和計劃。審計范圍的界限可能使章程所規定的審計范圍，使內部審計人員在開展內部審計活動中接觸與開展審計業務相關的記錄、人員和實物財產，經批準的審計工作項目計劃、必要審計程序的實施，經批準人員配置計劃和財務預算等諸多方面受到限制，以書面形式向董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告審計范圍的界限及其潛在影響；審計執行主管應該考慮就原來已經向董事會、審計委員會或其它治理機構報告并通過的范圍界限，再次向其報告是否合適。如果機構、委員會、高級管理層或其他方面有變動，可能尤其需要進行這種報告。由此可見，中外內部審計準則關于損害內部審計獨立性的形態及其披露的規定既有相似之外亦有不少差別。相似主要表現在：兩者都對損害內部審計師客觀性的形態給予了總結，并且都認為一旦發生獨立性或客觀性受損情形時，應向有關方面予以報告或披露。差別則主要體現在兩個方面：一是兩者列舉的損害內部審計獨立性或客觀性的具體形態有所不同。我國內部審計準則只是作出了簡單的描述，而國際內部審計實務準則不僅列舉了有關形態，還對其進行了詳細的解釋并提供指導性意見，因此更具有可操作性；二是在如何披露損害形態方面，我國內部審計具體準則只是籠統提出：當發現存在嚴重損害客觀性的因素時，內部審計人員應及時向審計項目負責人或內部審計機構負責人報告客觀性受損的情況。在客觀性到嚴重損害的情況下，內部審計機構負責人應及時向董事會或最高管理層報告披露客觀性受損的具體情況。這既沒有指明區分客觀性損害程度的標準或者哪種形態屬于客觀性的嚴重損害，也沒有指明何種損害形態應向審計項目負責人報告，何種損害形態應向內部審計機構負責人報告，何種損害形態則應向董事會或最高管理層報告以及應采用哪種形式報告，從而顯得過于抽象，不利于內部審計人員操作。國際內部審計實務準則提出的披露對象包括審計執行主管、審計委員會、董事會或其它治理結構，披露的層次明顯較高。這是因為國外內部審計機構普遍隸屬于董事會或審計委員會，內部審計具有較高的組織地位和權威性。另外，國際內部審計實務準則還明確指出何種形態下應向審計執行主管報告，何種形態下則需進一步向審計委員會，董事會或其它治理結構報告，且報告最好采用書面形式。
三、內部審計獨立性建議比較
(一)我國關于實現內部審計獨立性的建議在如何確保機構獨立性方面，我國內部審計具體準則給出如下建議：內部審計機構應隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導和監督并取得其支持，以確保內部審計機構的獨立性；內部審計機構負責人的任免應由組織董事會或最高管理層經過適當的程序確定，內部審計機構負責人應直接向董事會或最高管理層負責；內部審計機構應通過內部審計章程的制定明確其職責和權限范圍，并報經董事會或最高管理層批準，以確保內部審計活動不受到組織內其它部門的干涉和限制；內部審計機構應向董事會或最高管理層提交審計報告及工作報告，并在日常工作中與其保持有效的溝通；內部審計機構負責人有權出席或參加由董事會或最高管理層舉行的與審計、財務報告、內部控制、治理程序等有關的會議，并積極發揮內部審計的作用。內部審計機構負責人應采取以下主要措施保證客觀性：加強人力資源管理，提高內部審計人員的職業道德素質及專業勝任能力；增派內部審計人員參加審計項目，并進行適當分工；采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組；建立適當、有效的激勵機制；制定并實施內部審計質量控制政策和程序；停止執行有關業務并及時向董事會或最高管理層報告。
關鍵詞：管風險導向 內部審計 風險評估
國際內部審計師協會2002年開始實施新的內部審計實務標準，將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。這一新定義，以風險為基礎，對內部審計的對象、目標、職能進行了重新定位，推動風險導向內部審計進一步向前發展。
一、風險導向內部審計產生的背景分析
(一)企業經營風險是風險導向審計產生的直接原因 隨著經濟全球化發展，企業生存和發展在面臨機遇和挑戰的同時，企業不但受到本國政治經濟環境的影響，還受到國際政治環境和金融形勢的影響。企業經營環境越來越難以預測，其面臨的經營風險也不斷增大。經營的不確定性導致盈利能力、償債能力和持續經營能力等狀況的不確定性，因此，近年企業破產或被兼并的現象屢見不鮮。風險現在已成為影響企業目標實現的重要因素，管理與控制風險變得更加重要。內部審計組織進行的風險導向審計是通過管理和控制風險，幫助企業在充滿風險的競爭環境中生存和發展的。在風險導向內部審計模式下，內部審計組織不僅通過風險分析、風險評估來確定審計計劃和具體項目審計重點，還運用一定的方法進行風險管理。首先及時了解影響經營業績的關鍵性風險的性質，確定產生風險的根本原因，制定排除、防止或減輕風險的措施；其次更好地分析有著不同風險與收益的戰略決策，比較各種投資或籌資方案；最后對存在嚴重風險的部門、地區或環節加以控制，同時為企業管理者制定經營決策、方針和計劃提供參考。正是這種以風險評價為基礎的審計模式使內部審計組織能夠及時幫助企業管理者了解風險信息，并在風險與機遇中尋求均衡點，也正是這種審計模式使整個企業在風險環境中由被動受損到主動控制和排解風險，從而能夠謹慎快速地在風險環境中發展壯大。
(二)傳統審計方法的內在缺陷是風險導向審計產生的內在原因 我國企業內部審計大部分運用著賬項基礎審計模式和制度基礎審計模式。而這兩種審計模式由于本身固有的缺陷使得內部審計的審計效率低下、審計結論缺乏可操作性。在賬項基礎審計模式下，審計人員將精力主要放在被審計單位會計記錄及其有關憑證的審查上，著重去驗算其會計金額，以證實賬簿和報表數字的正確性。這種審計方式只適用于小規模企業的財務審計，要運用其對規模較大的企業進行內部審計，則存在著嚴重的缺陷：首先，審計效率低下。賬項基礎審計是以會計事項為主線，在審查會計事項的基礎上開展審計工作，其工作量比較大，而且在審計過程中沒有區分階段、步驟，在著手審計之前只要求了解被審計單位的概況和搜集試算表、總賬、明細表等會計資料，審計人員不注重分析產生財務報表結果的過程與原因，因而也就不能突出審計的重點，這就大為降低了審計的效率。其次，審計結果不準確。賬項基礎審計主要采用查賬的方法，有時也采用抽查測試的方法，但不采用控制測試和統計抽樣方法，僅憑經驗或隨意選擇部分項目測試，這是減少工作量的權宜之計，其科學性較差，這樣也直接影響到了審計結果的準確性。另外，賬項基礎審計只重視結果而不關注過程，因此，審查中不能發現程序性錯誤，也就不可能從根本糾正錯誤的發生，使得本次審計中發現的錯誤，在下次審計中仍有可能出現。最后，審計的范圍狹窄。由于賬項基礎審計是以查賬為主，因此只能用來確認和評價被審計單位會計處理及報告的正確性，即只能審查會計處理與報告方面的受托管理責任的履行情況。主要適用于財務審計，不能發現被審計單位的管理問題。在制度基礎審計模式下，內部審計人員通常把精力集中在對內部控制的審查上，通過制定計劃進行符合性測試和實質性測試，由此對企業經營活動的內部控制做出評價，并向管理層提出加強內部控制的措施。然而這一審計模式存在著很多缺陷，難以實現內部審計的初衷，無法滿足管理者的需要。
(三)內部審計面臨的生存危機是風險導向審計產生的外在原因 我國內部審計由于仍進行著存在著諸多缺陷的賬項基礎審計和制度基礎審計，審計目標和范圍不能根據經營中的主要風險和問題確定，這樣就無法有效地為組織增加價值，因此，內部審計本身在企業內部逐漸地不被重視。與此同時，外部審計已將風險評估、會計咨詢、投資咨詢及管理咨詢等業務納入了工作范圍，并且不斷地擴展服務領域，向企業提供內部審計服務。企業為了節省成本和開支，也不斷地削減內部審計機構或部門，或將內部審計的業務部分或全部地對外承包給外部審計公司，這使得內部審計的發展變得更加艱難，生存危機問題已成為內部審計職業界面臨的最大風險。國際內部審計師協會(InstituteofInternalAuditors,IIA)在1999年對內部審計重新定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，其目的是為組織增加價值并提高組織的運營效率。從這一新的定義可以看出，要想使內部審計職業界擺脫面臨的危機，就必須改變內部審計的職能與作用，將其宗旨變為為組織增加價值并提高組織的運營效率，而要使內部審計組織實現新的職能與作用，就必須改變目前落后的審計模式，而去進行風險導向審計。
二、我國內部審計現狀分析
(一)企業對內部審計職能認識不清，內部審計的宗旨模糊20世紀90年代以前，我國絕大部分企業內部審計機構，帶有很大強制性和非自愿性，并非企業基于自身加強管理的內在需要。這種機構設置的行政性，在當時主要是基于國家審計力量的不足，將內部審計作為國家審計在企業的延續和補充，并在國家審計機關的業務指導和監督下開展內部審計工作，這樣就導致了當時內部審計機構的雙重責任，即一方面接受國家審計機關的業務指導，對本企業財務收支進行審計，維護國家利益；另一方面又在本企業主要負責人領導下開展工作。受這種觀點的影響，內部審計地位與政府審計地位之間，內部審計職能與國家派駐企業監事之間的界定很模糊，致使企業決策者認為內部審計與企業內部管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計對立起來。這種認識，一方面使企業領導對內部審計工作不重視，削弱或淡化內審機構；另一方面使內部審計人員有“雙向服務”的思想，未把內部審計的宗旨定為為企業增值且提高企業運作效率。這樣不被領導重視而被削弱的內部審計機構，根本沒有運用風險導向審計這種先進模式的工作環境，同時內部審計人員對自身作用的模糊又使以控制風險，以企業增值為目的的風險導向審計模式的開展缺乏動力。
(二)內部審計機構設置不合理，削弱了內部審計工作的權威性目前我國企業普遍采用內部審計部門與其它業務部門平行的機構設置，內部審計部門直接受企業總會計師或財務主管分管，并向其負責報告工作。在這種組織形式下，由于內部審計部門沒有隸屬于
企業最高管理層，其機構的權威性受到了影響，使得風險導向內部審計的開展缺乏權利保證，主要表現為：由于內部審計組織與被審計單位處于幾乎平等的地位，內部審計組織不能站在最高經營管理者的角度，并從企業全局出發去選擇審計項目和開展審計工作；由于內部審計組織不隸屬于最高管理層，其工作因此會受到企業各管理層的影響和干涉，使得內部審計人員無法及時了解被審計單位內部控制的缺陷及其所面臨的各種風險；由于審計人員只向企業總會計師或財務主管匯報工作，使得審計意見或建議因缺乏權利保證而執行緩慢。另外，我國很多企業不設置獨立的內審機構，經常將內部審計部門與其他部門設置在一起，與其他部門合署辦公。由此可見，審計機構獨立性愈是不強，審計監督的職權范圍也就越窄，其開展的審計業務量愈小，此時的內部審計部門就無法對企業整體經營活動進行全過程、多層次地監督。
(三)內部審計人員素質不高，難以實行風險導向審計模式風險導向內部審計模式是比較先進的現代審計模式，審計人員需要運用各種方法進行風險識別、風險評估和分析，風險控制等活動，這就需要內部審計人員不但要精通財務、經濟、經濟法律法規等方面的知識，而且要掌握定量分析方法和計算機審計技術，同時還要了解本企業所在行業的生產經營方面的知識。然而目前我國的內部審計人員多數是財會人員，或是其他部門人員兼職，學歷層次較低，知識結構單一。這樣的內審人員對財務收支審計、經濟責任審計尚能適應，但若讓他們進行風險基礎審計，開展風險管理則力不從心。
三、風險導向內部審計在我國應用的對策
(一)建立內部控制評價的新模式在風險導向審計中，內部審計更加關心的問題主要是：控制風險的目標，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風險有多大，是否影響管理當局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新審計環境要求審計人員應通過與企業管理當局進行有效溝通的方式，采用新評價模式，為企業提供更有價值的服務。主要采用以下兩個方法：一是內部控制自評。即管理人員在內部審計人員的幫助下，對本單位內部控制的合理性、有效性進行評估，然后根據評估提出審計報告，由管理者實施。通過內部控制自評反映當前管理控制中存在的問題，明確管理責任，從而保證良好的內部分工，使其更好地履行職責。內部控制自評還可提高審計的效率和效果，并可減少工作量、節省審計工作時間。二是利用網絡信息開展動態評估。收集風險數據是企業常用的風險評估法。內部審計人員通過收集有助于進行風險評估的企業內部控制狀況資料，建立數據庫，利用相應的指標來評估風險。內部審計人員應根據企業機構和人員的設置情況，對日常資料的收集和分析工作進行分工。特別是大型綜合企業，指定專人進行對口分工收集資料，以保證內部審計人員在熟悉本企業下屬企業經營情況下，進行風險評估。數據庫應包括企業外部信息和內部信息。數據庫法的優點是把企業面臨的風險進行量化，發揮預警作用，以便及早發現企業存在的問題，及時進行處理，達到控制風險和防范風險的目的。
(二)重新定位內部審計目標，拓展審計范圍 隨著現代企業制度建立和完善，現代內部審計的目標應超越傳統財務審計的狹隘視野，將目標定位于公司治理結構層面。且應確立一個既具有適應性又具有前瞻性的目標。按照這一標準，筆者認為，以“增加企業價值”作為內部審計目標是比較合適的。這一目標與公司治理的目標是一致的，使其所提供的高質量服務受到所有利益相關者的肯定。為內部審計在企業中生存和發展找到了更廣闊的空間；以“增加公司價值”為目標使內部審計的職能在監督評價的基礎上，更側重于為管理者提供咨詢服務。內部審計的范圍和重點應是拓展傳統的內部審計范圍，實現涵蓋企業經營管理各個方面和環節的全面審計，包括財務審計、效益審計、內部控制的監督評價、人力資源審計、項目風險管理審計、環保安全和信息處理系統的審計。內部審計的重心從價值鏈的中間移向前后兩段，以實現內部審計增加企業價值的目標。
關鍵詞:內部審計;戰略;創新
我國的內部審計工作已進入電算化時代。為了適應新時代的潮流，內部審計人員應以全方位的視角、國際化的理念，正視當前內部審計的困境，為我國內部審計發展提供新思路。
1內部審計創新的時代背景
伴隨著科技進步和計算機網絡的發展，內部審計工作正在由傳統的手工審計轉向以計算機為依托的電算內部審計，這種發展趨勢使內部審計面臨更多的挑戰和風險，因而必須對內部審計思路進行創新。第一，科技進步促進了內部審計創新。改革開放以來，會計領域的最大改變是會計電算化信息系統的運用。經過多年的實踐，電算化已經替代了傳統的手工記賬方式。它為會計工作帶來便利的同時也帶來了風險。其一，依賴于計算機系統的數據處理工作規范性不高，漏洞在所難免;其二，網絡惡意破壞者對電算化系統造成了威脅，使電算化會計工作面臨未知的風險;其三，系統的修改不如手工記賬方式容易識別，使審計工作辨析風險難度加大。科技進步的車輪不容扭轉，內部審計唯有自我創新，才能應對新形勢下的各種風險。第二，經濟發展促進了內部審計創新。伴隨著經濟全球化，我國內部審計與國際接軌成為大勢所趨。但我國的電算化水平與國外還有一定的差距，因此，我們要在危機意識的驅動下，不斷創新審計工作，進入國際化軌道。
2內部審計創新研究現狀
自2009年我國提出強化內部審計為企業價值增值服務的目標之后，傳統意義上的監督審計開始向增值服務審計轉化。在對內部審計重新定位和檢視后，國內外學者對內部審計進行了創新研究。但研究局限于內部審計對環境變化做出的響應，并提出了風險導向內部審計模式，沒有系統性的理論研究。對此，我們提出基于“特征定義法”的整合研究模式，挖掘更深層的審計創新課題。當前，我國內部審計創新正面臨國際化困境，為實現內部審計由監督職能向增值服務職能的轉變，我們需對內部審計現狀進行全面剖析:第一，內部審計觀念的偏差造成審計風險增加。當前，以監督職能為導向的“物本”內部審計仍然處于主流，以增值服務為目標的“人本”內部審計還未真正建立。內部審計聚焦于對“物”的審計，缺少對“人”的審計，忽略了人力資本、企業文化等因素，使企業風險系數增加。第二，研究模式的局限性導致內部審計風險增大。目前，內部審計研究還沒有形成理論化、系統化的模式，這使得內部審計創新無法在企業中施展。內部審計在企業治理結構中沒有獨立而權威的地位，對于企業關鍵業務流程、內部控制等缺乏應有的掌控，在缺乏企業深度資源的環境中，內部審計對企業整體的咨詢功能、服務功能、增值功能得不到全面的實現，導致內部審計領域中的戰略風險增加［1］。第三，審計重心偏離增加了內部審計風險。由于地位和權威的局限性，內部審計僅是最終結果的審計，其過程性審計內涵并未得到延伸。內部審計的工作重心被限定在財務審計區域，缺失了對企業整體業務流程的審計，這一重心的偏離使內部審計無法從根源上為企業實現增值服務，無法從本質上改善企業的運營管理。因此，內部審計創新應突出戰略層面的意義，要從單純的財務經營審計脫離出來，為企業決策、戰略服務。第四，內部審計資源缺乏整合導致內部審計風險增加。目前，內部審計對于資源的運用還局限于對有形資源的利用，局限于對有形資源的效率和效果進行評價，缺失對企業無形資源，如營運、績效、價值利益分配等審計，無法對企業進行環保性和公平性評價。第五，本土化的邊界限制。在全球經濟一體化時代，我國傳統的內部審計體現出的本土化特征必將被打破，國際化格局之下的內部審計創新正在形成［2］。
3國際化格局下我國內部審計創新
3．1扭轉“物本審計”觀念，樹立“人本增值”內部審計觀
知識經濟背景下，企業所面臨的風險由原來的單純“物”的風險轉化為“人”的風險，內部審計創新要注重人力資源質量的提升。人力資源是富于創造本質的、具有價值增值功能的可開發資本，它在企業中的價值并不僅僅是經濟價值，更擴展到了社會價值直至環境價值之中，因而要樹立“人本”的內部審計觀，整合企業內部資源，將內部審計創新融入企業的人本戰略的定位與規劃、生態環境部署、知識資本的風險管理、企業文化鏈之中，這樣才能為企業的可持續發展保駕護航。
3．2企業戰略視角下的內部審計創新
戰略視角下的內部審計其實質是將內部審計推向企業“前臺”，在傳統的賬表導向審計、制度審計下，內部審計一直都處于企業戰略發展的“后臺”，注重審計結果忽略審計過程，僅僅體現為一種“后臺”的內部監督行為和結果。隨著知識經濟時代的到來，內部審計要實現職能轉變，要為企業解決價值增值問題，因而風險導向模式下的戰略內部審計成為時代所趨。它以其價值增值服務、高級咨詢服務等路徑，為企業提供了治理的基礎程序，即風險管理、風險控制和風險治理，構建了戰略導向、價值導向模式下的企業治理內部審計。
3．3責任機制內涵蘊義下的內部審計創新
面對復雜的國際情勢，我們要大力弘揚社會主義核心價值觀，提升企業的軟實力。要注重微觀方面的企業文化調控，在提升企業社會責任的前提下，用先進的、控制性的文化作為企業發展的基石。社會責任機制導向下的內部審計有三個方面的文化維度:企業的社會責任、企業的內部控制、企業核心文化，這三個維度的文化內涵相互牽連，有機組合，為內部審計提供了創新的文化職能。內部審計要在人力資源整合的前提下，確立企業社會責任的內部控制文化評估制度，要分層面、分階段融入內部控制系統，從組織架構、內部控制系統運行、員工態度等方面，對企業進行系統的布局，尋求制度與文化的最佳結合點。
3．4源于知識資本的企業內部審計創新
企業應將其核心競爭力立足于知識資本之上，培育、更新和維護企業的知識資本，通過內部控制、內部管理的手段進行自我診斷、自我治理、自我改進。目前，由于傳統內部審計觀念的局限，企業對于知識資本的核心競爭力審計還有待完善和提高。源于知識資本的核心競爭力內部審計創新，首先要考慮企業所具備的知識資本能力。企業要對其人力資本、商譽等進行協同性整合，以考慮不同環境下不同知識資本的價值能夠得到最大限度的利用。其次，考慮知識資本與財務資本在運營時間、規模等方面的匹配程度，最大限度地將企業的綜合狀況整合。最后是核心競爭力的內部審計。企業穩步前行需要核心競爭力的支撐，內部審計對企業核心價值鏈的鞏固有著重大的戰略意義［3］。
3．5電算化系統內部審計創新
網絡時代，內部審計要依靠信息系統實現，首先要加強電算化系統的內部審計工作，依據電算化制度確定審計人員的權責，對審計資源進行必要的加密和保護，嚴格按照程序進行電算化審計。其次，要加強電算化內部審計的過程化審計。由于電算化系統具有一定的未知性，因而要注重審計過程中的軟件來源控制、介質文件查詢等環節，確保過程審計的準確性。總之，知識經濟時代背景下，內部審計必須根據時代所趨，進行戰略意義上的創新，要由傳統的“物本”審計觀念轉為“人本”價值審計觀念，并在此前提下，對企業的各種戰略性資源進行有效整合，從而在企業戰略決策層進行經濟性、社會責任性、文化性等內部審計，推進內部審計創新變革。
參考文獻:
［1］王海兵，董倩，楊娛．企業內部控制審計信息化風險與應對策略研究［J］．會計之友，2015(9):57．
［2］王海兵．知識經濟環境下企業內部審計的發展趨勢［J］．中國內部審計，2015(2):16－20．
【關鍵詞】現代內部審計；機制；設計
一、傳統內部審計與現代內部審計
（一）內部審計發展受滯
內部審計在發展初期是作為會計專業的附屬行業而存在，其主要是稽核財務數據的準確性和評價賬務處理的合規性。國家審計署頒布的《關于內部審計的規定》將內部審計定義為：內部審計是部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。但這種傳統意義上的內部審計在實質上并不能作為一個獨立的專業服務于公司組織。
（二）現代內部審計變革
隨著現代公司制度的發展與完善，及其運營的復雜性使得股東或高級管理層無法完全對運營實施長期有效地監控，股東或高級管理層需要一個專門機構協助他們完成治理或管理責任。同時監督執行管理層對職責的履行情況，這使內部審計工作范圍開始擴展到對整個公司的運營進行監督與評價。內部審計開始作為一項獨立的學科開始變革，從以會計為導向的專業發展成為以管理為導向的專業，由此產生了現代內部審計概念。被稱為“現代內部審計之父”的勞倫斯·索耶（Lawrence B·Sawyer）認為：現代內部審計提供的服務包括對全部公共部門和私立實體的控制、執行、風險、治理進行監督和評價，對財務狀況的檢查只是內部審計的一部分。此外國際內部審計協會（IIA）在美國成立，被認為是現代內部審計開始發展變革的標志，IIA對內部審計做出的定義如下：“內部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”IIA全面闡述了現代內部審計相對于傳統內部審計特點，歷經70余年發展，現代內部審計已經在應用理論和審計實務等方面日趨成熟，理論界對其的內部審計準則及內容勝為推崇，倍受學界孺慕和考究推崇。
二、我國內部審計的發展與現狀
內部審計在我國發展相對滯后，內部審計受迫于被動地位。從1985年8月，國務院了《關于內部審計工作的暫行規定》，要求政府部門和大中型企事業單位實行內部審計監督制度，根據審計業務需要，分別設立審計機構或配備審計人員。到2003年3月，國家審計署頒布了《審計署關于內部審計工作的規定》，要求國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當建立健全內部審計制度。縱觀內部審計在我國發展歷程，它是在計劃經濟體制轉向社會主義市場經濟體制過程中，應國家審計的需要而建立起來的。國家審計為股東（所有權人）監督和評價企業的整體運營情況，重點監督評價國有資本的保值增值。企業內部審計僅僅作為國家審計體系的一個補充行使財務等業務層面的監督評價職責。內部審計明顯帶有“被建立”的的特色，內部審計的定位、工作范圍以及工作目標與現代內部審計的要求存在較大的差距。隨著我國公司制法人治理結構的不斷完善與非公有制經濟的發展壯大，內部審計的現狀與我國現代企業管理的要求明顯不相適應。
三、現代內部審計機制設計思維
按照COSO內部控制理論，內部審計不僅是控制活動的主要組成部分，也是企業控制環境的重要內容。2009年《企業內部控制基本規范》在我國大中型企業的實施，內部審計職能作為一項企業必須具備的內部控制活動被要求和規范。根據《企業內部控制基本規范》的相關規定，內部審計在協助審計委員會實施審查內部控制、監督內部控制的有效實施和內部控制的自我評價情況，協調內部控制審計等方面承擔著重要職責。這對于我國現代內部審計的發展將產生較大的影響。筆者將從《國際內部審計專業實務標準》的相關內容和我國《企業內部控制基本規范》的相關要求出發，重點分析內部審計的職能定位、審計目的及工作范圍、機構設置、審計資源的合理配置等審計要素，對企業的內部審計機制的設計和優化進行粗淺的論述。
四、現代內部審計機制的設計與優化建議
（一）擴展現代內部審計工作目的和范圍
結合IIA對內部審計定義和我國內部審計準則的定義，內部審計的目的是為幫助公司管理層（或治理層）實現經營目標。勞倫斯·索耶在《現代內部審計實務》中較為全面的闡述了內部審計目的：“內部審計……其目的是確定是否：①財務和運營信息是準確的和可靠的；②企業所面臨的風險已經被識別和最小化；③外部規章制度和可被接受的內部政策和程序已經被遵循；④達到了令人滿意的運營標準；⑤資源被有效地、經濟的加以利用；⑥有效地實現了組織目標。”通過內部審計目的，可將內部審計實務分為三類：一是財務審計，分析并評價企業財務部門對經濟活動進行計量和報告的方法；二是合規性審計，對財務和運營控制及交易進行檢查，評價它們是否與現有的法律、準則、法規和程序相符合；三是經營審計：對企業內部的不同職能進行綜合檢查以評價經營活動的效率和經濟性，以及這些職能實現經營目標的有效性。
現代內部審計的發展不僅包含以上三類審計業務，尤其對咨詢業務給予更廣泛的關注，從而涵蓋了保證業務和咨詢服務。IIA實務標準對咨詢服務的定義是：為提供建議以及相關的客戶服務活動，這種服務的性質與范圍是與客戶協商確定的，目的是在內部審計人員不承擔管理者職責的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風險管理和控制過程。咨詢服務包括顧問、建議、推動、培訓等為提高組織目標的活動和行為。咨詢業務的擴展對于我國的內部審計具有重要意義，尤其在協助管理層進行風險管理、經營分析、內部控制設計等諸多方面，內部審計通常能夠發揮更重要的積極作用。
（二）機構設置以提高內部審計在公司組織框架中地位
內部審計要有效地履行其為協助管理層或治理層實現經營目標的職責，最大程度的發揮審計自主性，就必須得到治理層或高級管理層充分的授權，以提高內部審計機構在組織中的地位。按照《企業內部控制基本規范》的要求，現代內部審計機構的設置必須考慮內部審計獨立性要求。雖然內部審計對獨立性的要求不可能達到也沒有必要達到外部審計那樣嚴格，但是相對于審計對象，內部審計仍要保持足夠的獨立性以支持其審計意見的客觀性。獨立性帶給審計的價值，實際在于創造一個讓審計師最大限度實現客觀性的審計環境。一般來說，內部審計經理報告的層級越高，內部審計的自主性就越強。
從內部審計機構在組織架構中的設置來看，通常有三種模式：一是內部審計機構作為會計部門的附屬機構，行政上隸屬于財務部，對財務主管負責并向其報告工作，如在財務部內設稽核崗位。此模式下內部審計職能僅是傳統意義上的驗證和評價財務事項，顯然不能保障審計獨立性。二是內部審計機構獨立于財務部門，行政上隸屬于管理層，并對其負責并和報告工作，此模式在我國的大中型公司組織架構中最為常見，內部審計機構雖然獨立于財務部門及其他運營部門，但因為報告層級的限制無法有效地監督和評價整個組織運營活動，尤其對管理層履行公司運營職責的監督和評價較為尷尬。三是內部審計機構作為董事會審計委員會的執行機構，在行政上隸屬于管理層，在職能上對審計委員會負責并向其匯報工作。此種模式內部審計部門作為審計委員會履行（下轉第22頁）（上接第20頁）其職能執行機構，其業務范圍擴展到了對整個企業的風險管理、控制和治理過程進行獨立的評價和改善。此模式實為現代內部審計機構的報告級別的基本要求，相比其他模式，在職能上隸屬于審計委員會的內部審計機構模式，內部審計的報告級別的獨立性最強。
（三）制定審計章程，明確內部審計的職能定位
如同現代公司章程明確股東、董事會和管理層的權利義務，現代內部審計的職能及權利義務也應當以書面的形式予以確定。正式的內部審計章程對于內部審計在企業的合理定位具有非常重要的意義，它的實質是明確了公司對于內部審計的期望。目前對于內部審計的職責范圍，企業是通過一份正式的崗位職責說明來規定和體現。但制定內部審計章程的作用不僅僅是規范審計經理和內部審計師的崗位職責，而是需要在整個組織范圍內明確內部審計的職能和權力。內部審計章程應該由審計委員會制定并經過企業董事會的審批。內部審計章程是確定內部審計活動宗旨、權力和職責的正式文件。它確立了審計部門在組織內部的地位，授權內部審計機構接觸與業務開展相關的記錄、人員和實物資產，界定內部審計活動的范圍等。一般來說，內部審計章程的內容應當包括：與董事會達成一致的內部審計的目的及工作范圍；內部審計的報告級別；經董事會審批的內部審計機構的權利及職責義務；對內部審計的獨立性要求等。
（四）加強內部審計人力資源配備，提高內部審計人員素質
審計目的與范圍的擴展對內部審計的人力資源配備提出了更高的要求，內部審計機構整體上應具有或得到履行其職責所需的知識、技能和其他能力。
在我國內部審計長期未受重視，內部審計資源（包括人力資源）配備較為薄弱，尤其在大中型、傳統企業中，內部審計機構沒有配備專業、專職人員而以會計人員替代，內部審計機構的客觀性、獨立性和專業性更是無從談起，致使其職能不能有效發揮。為此，企業治理層必須重新審視內部審計對其協助作用，而審計經理則應讓審計委員會或董事會相信：有效的內部審計所帶來的效益將遠大于企業為健全內部審計機制、保證內部審計職能的正常發揮所投入的成本。一方面內部審計師應當具備的知識或技能包括：熟悉業務流程、內部控制、會計、信息技術等知識，具備分析、解決問題、披露、溝通等技能技巧。當然，這不是要求每一位從事內部審計工作的人員必須同時具備上述條件，但是作為一個整體職能部門，只有內部審計團隊綜合起來具備上述要求，才能真正的發揮內部審計應有的作用。另一方面，與外部審計（如CPA審計）不同，至今尚未建立統一的企業內部審計人力資源的培訓與認證制度，現有的審計師職稱也并非專為內部審計服務，尤其對現代內部審計職業發展尤為不利。因此，公司在建立內部審計人力資源的招聘與業績考評制度時，必須考慮內部審計的職能定位，從審計目的和工作范圍出發，合理配置內部審計的人力資源，才能有效的實現內部審計的為管理層或治理層服務的目標。
參考文獻：
[關鍵詞]商業銀行 內部審計 公司治理
新巴塞爾協議提出資本充足率、監督檢查和市場紀律三大支柱,第一次在風險和資本之間建立了全面的對應關系,代表著金融監管體制的重大突破和未來趨勢,對于銀行業的風險與績效監管具有現實的引導意義。內部審計是公司治理結構的主要環節,在管理中發揮著重要的作用,而完善銀行治理結構是國際銀行業的一種趨勢。近期外資銀行將全面進入,市場競爭將日益激烈。在我國商業銀行即將與國際金融全面接軌之時,完善我國銀行治理結構顯得迫切而重要。如何創新商業銀行內部審計制度和模式,以更好地發揮商業銀行內部審計在銀行治理結構中的作用,從而為銀行機構增加價值并促使銀行機構高效率、高質量地運轉,無疑是一個具有重要現實意義的課題。
一、商業銀行內部審計發展的新趨勢和新要求
1.銀行治理結構與內部審計的關系
外部治理機制在商業銀行治理體系中不能發揮主要作用,商業銀行公司治理改革中應更注重有內向外,完善內部的治理機制。而內部審計制度就是公司內部治理的一個重要的制度安排。在《加強銀行機構的公司治理》這一指導性文件中,巴塞爾委員會從銀行戰略目標和價值理念、責任劃分、董事會職責和管理者的相互關系、內控系統、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個有效的銀行治理結構所具備惡毒基本特征,其別指出“要認識帶內部審計提供的重要的審計功能,并有效地利用”;美國聯邦儲備委員會成員Susan S. Bies強調銀行治理結構的關鍵是建立內部有效的審計程序和內部控制程序,嚴格的、審計制度和信息披露制度是建立有效市場的核心。可見,內部審計是公司治理的重要控制和監督力量,而公司治理則為內部審計提供了一個良好的控制環境和制度基礎。
2.銀行治理對商業銀行內審工作的新要求
巴塞爾II的規定和精神對內部審計工作是一種新的激勵,提出了更高的標準,要求內審工作應符合新時期的經濟特點,通過獨立、客觀的保證與咨詢活動,通過系統地、規范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程,通過為高級管理人員和董事提供有價值的經營管理信息,間接地為銀行增加價值,發揮內部審計的應有作用。我國是國際清算銀行成員國,實施巴塞爾II是各成員國應盡的義務。銀監會用這一標準監管國內的各類商業銀行是遲早的要求,因此,分析研究巴塞爾資本協議變化趨勢,及早針對巴塞爾II的框架采取辦法,才能使我國銀行業的風險監管適應國際金融業風險管理發展和我國金融市場平穩發展的需要。
3.西方商業銀行現代內部審計理念及演變趨勢
內部審計從財務型審計轉向增值型審計是整個西方商業銀行現代內部審計理念的最顯著特點,而這又恰恰是建立在內部審計目標和職責的準確定位基礎上。目標定位和職責分工,保證了內部審計部門能夠適應形勢的變化和管理當局的新要求。傳統內部審計的目標是查錯防弊,發揮保護性制約性作用,因而其工作重點放在財務審計上;而以查錯防弊為重點的內部審計既不能直接協助企業提高經濟效益,增強競爭能力,又容易導致內審部門重視了細枝末節,忽略了主要風險。因此,西方商業銀行內部審計部門很少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計,而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤等建設性審計上。
二、我國商業銀行內部審計發展的制約因素
當前,制約我國商業銀行內部審計作用發揮的因素主要有:
1.由于良好有效的公司治理結構這個大前提沒有解決,以致內部審計機構獨立性不強,權威不高。所做出的內審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執行。雖然我國銀行的內部審計體制近年進行了一些改革,但仍沒有實現真正意義上的獨立。
2.指導思想不明確,致使內部審計工作易于進入誤區。難以發揮內審為銀行“增加價值”的作用。商業銀行的內部審計資源不足,使得內部審計工作不能適應形勢的需要。
三、我國商業銀行內部審計制度和模式的創新
1.我國商業銀行創新內審制度和模式的意義
(1)有利于我國商業銀行盡快與國際商業銀行的慣例接軌。縱觀國際上發達國家的商業銀行無不具有一個相對獨立、較高權威、強有力的內部審計監督體系。特別外資銀行的涌入,各級商業銀行為了逐步與國際慣例接軌,提升核心競爭力,關鍵就是建立健全銀行公司治理,而強化商業銀行內部審計管理與控制、發揮內審增值作用是其中一個很重要的因素。
(2)有利于加強商業銀行內部營運資金管理。巴塞爾II的核心內容是全面提高風險管理水平,即準確地識別、計量和控制風險,反映了當今世界先進的風險管理技術和監管理念與實踐,風險管理在商業銀行居于十分重要的地位。因此,開展以風險為導向的內部增值型審計,是商業銀行經營管理中內在的必然要求,也是推動和促進商業銀行不斷提高經營管理水平的有效手段。
2.內審制度和模式創新的具體實現途徑
由上可知,商業銀行內部審計工作是商業銀行改革和發展取得順利進行的重要保障,是整個商業銀行工作必不可少的組成部分,對商業銀行各項業務正常發展具有重要的意義。隨著商業銀行業務逐步向多功能、立體化方向發展,傳統業務、新興業務并駕齊驅,內部審計的范圍不斷擴大,需要審計的工作量不斷增加,審計質量要求更高。因此,必須創新我國商業銀行內部審計制度和模式,其具體實現途徑如下:
(1)通過創新內審觀念,提高商業銀行內審價值。應當在有關中對內部審計進行明確規定,使人們對公司治理的關注從治理結構上升到公司治理的實質內容,認識到內部審計是公司治理的重要措施,使內部審計機構和人員得到銀行應有的重視,使內部審計的效用得以充分發揮,使內部審計參與到公司治理中,幫助銀行改進風險管理體系,促進內部控制的改善,與董事會、高級管理層、外部審計師一起構成有效公司治理的四大基石之一。商業銀行內部審計作為置身銀行內部的一個部門,有著外部監管和審計無法替代的優勢,既可對銀行各項經濟活動進行事前、事中和事后的全面審查,又可對有關問題進行經常、連續、系統深入的了解,從而為銀行提供有價值的經營管理信息,幫助銀行實現增值目標;同時,內部審計還可以通過完善自身管理機制,更新審計手段等改革措施,提高審計質量,節減審計成本,為銀行增加價值。
(2)通過創新內審機制,為銀行增加價值。內部審計隸屬于誰,即受誰領導,這在很大程度上決定了內部審計組織的獨立性和權威性。一般說來,內部審計所隸屬的層次越高,其權威性和獨立性就越強,反之就越低。西方商業銀行內部審計主要有受董事會(或監事會)領導或其下設的審計委員會領導等形式。因此,必須按照良好有效公司治理機制的要求,進一步改革我國銀行現有的內審體制。應當在商業銀行中成立名副其實的能真正發揮其應有職能的董事會。在董事會設立之后,還應當改變內審部門的負責對象,是內審部門直接向董事會而不向總行行長負責。
(3)通過創新內審方法和手段,為銀行增加價值。銀行是高風險的行業,外部監管、經營環節對銀行強化風險防范,提高內控能力提出了全新的、更高的要求。入世后,我國的業將融入國際金融體系,將面臨更大的風險。這就迫切要求商業銀行重視審計風險防范的,更新審計理念,增強審計人員的風險意識和責任意識。第一,將風險導向審計引入商業銀行內部審計領域,提升審計質量。風險審計是現代審計方法的最新發展,在商業銀行內部審計領域的運用,不僅可以有效地控制商業銀行的經營風險,增強內控能力,而且能夠來控制、降低審計風險。第二,全面開展增值型審計,需要更新審計手段。近幾年來,我國商業銀行信息技術水平迅速提高,電子銀行業務也迅速發展,網上銀行業務交易量逐年增加,信息和電子銀行方面的風險控制越來越突出。通過對內部審計手段的改進,不斷提高工作效率,增強內部審計功效,保證審計增值目標的實現。
參考文獻:
[1]何林祥主編:美國商業銀行內部控制、風險管理與稽核制度. [J].人民出版社
[2]商業銀行審計實務,[J].中國審計出版社
[3]中國內部審計協會編中國內部審計規定,中國內部審計準則[J].中國石化出版社
關鍵詞：內部審計；內部控制；重要性
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
一、內部審計與內部控制的關系
內部審計是企業管理當局進行管理控制，提高企業經營效率，實現企業目標的重要工具。內部審計在企業內部天然的監督作用使內部審計控制成為企業內部控制的一種特殊形式，它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，與其他控制活動相比，內部審計的最大特點是不參與具體的經營管理活動。因此，內部審計對經營管理活動所實施的監控，并不是對其它控制活動的簡單重復，而是對其它控制活動的再控制。內部控制與內部審計是互相依存、互相促進的。企業進行內部審計，要了解被審企業的內部控制是否健全、有效，企業在經營活動中是否遵守內部控制制度等。通過內部審計所揭示企業管理工作中所存在的問題和作出的建議，又可反過來促進完善內部控制。因此內部審計與內部控制是相輔相成的，其存在著一種相互依賴、相互促進的內在聯系。內部審計的作用就是保證內部控制能有效發揮其作用，而對內部控制的系統評審則是內部審計完成其使命的有效途徑。
二、內部審計在企業內部控制中的作用
(一)評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂
企業的內部控制與管理完全融合在一起，內部控制的運行過程即為企業的經營管理過程。內部審計在評價內部控制時主要圍繞內部控制的目標，即保證會計信息的真實、實現守法經營和效益發展等，考察企業的控制環境、會計制度，以及交易授權、機構設置等在內的控制程序方面的內容，審視在具體管理中內部控制實施情況，評價內部控制是否健全與有效。內部審計師應在充分考慮內部控制本身固有的限制后，比如內部控制設計和運行受制于成本與效益原則等，及時向企業管理當局提出改進建議報告。因此，評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂，這是內部審計要發揮的主要作用。
(二)監督內部控制的運行
財政部的《內部會計控制規范—基本規范(試行)》第二十七條“單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。”盡管沒有明確提出由誰來實施監督檢查，但不管是從理論還是實踐來看，由內審部門和內部審計師擔任此責是最合適的。內部審計履行監督職能，其直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的目標能夠實現。
(三)提供管理咨詢
由于內部審計師在內部控制中所起的重要作用，使其對內部控制極為熟悉，為企業的相關部門、組織或員工提供管理咨詢便成為內部審計師的一項自然“服務”。內部審計師在提供咨詢時，應當申明自己的責任只是提供服務，建立內部控制以及內部控制是否有效的責任應由管理當局來負責。
三、內部審計在企業內部控制中扮演重要角色的必然性
(一)評價企業內部控制是內部審計最重要的職責
內部審計是組織內部為檢查和評價其經濟活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動。目前，政府審計的重要發展之一是對內部控制觀念的確認以及創建內部審計單位，并把它作為內部控制系統的關鍵部分。內部審計通過對一個單位的內部控制加以系統的檢查和評價，提交審計報告，其中包括對各種經營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協助各級管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內部審計不僅是企業內部控制的重要組成部分，是企業內部控制的特殊方式，更能起到評價與改善企業內部控制的作用。
(二)內部審計開展內部控制評價具備得天獨厚的條件
內部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業管理活動各個方面。對企業內部控制進行系統地檢查和評價，不僅需要執業人員有相應的專業知識和較高的執業勝任能力，還需要執業人員對企業情況有詳盡地了解和掌握。近年來，代表我國審計水平前沿的注冊會計師審計，盡管在形式上出現了內部控制專項鑒證業務，執業規范中對此也提出了要求，但在審計實踐中，直到目前仍很少開展這方面的工作，即使是作為報表審計步驟之一的內控制度基礎審計方法，在實際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業內部控制不規范、不完善、無法依賴等客觀因素，但注冊會計師對企業不熟悉、不了解、缺乏相應的專業判斷能力等主觀因素也難辭其咎。不能掌握企業控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務報告為載體的會計系統以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內部控制的公允評價，更談不上合理建議及促進企業內部控制的健全和完善。
開展內部控制審計是企業內部審計工作的重要內容，同時也是與國際先進內部審計接軌的必然要求。目的是要使企業的生產經營活動能夠按照預定的目標和方式，在有效的控制下規范運作。通過內部控制審計，監督、檢查、糾正和處理執行過程中出現的偏差和錯誤，使內部控制更趨于完善。
(三)介入內部控制是國際內部審計的發展趨勢
國際內部審計師協會總部前執行副主席訪華時曾提到國際內部審計的三大發展趨勢：一是重新介入內部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內部審計師的期望在改變。其實，在這國際內部審計三大發展趨勢中，前兩大趨勢重新介入內部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業的制度建設；后一趨勢對內部審計師的期望在改變，強調的是提高內部審計人員的整體素質。制度建設加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質又相應提高了，自然企業所面臨的風險會大大減少，即使出現風險也會采取措施加以防范或控制，使之轉化為新的發展機遇。
參考文獻：
[1]王魯泉.論信息化條件下審計項目質量控制[J].商場現代化,2008.
[2]張曉瓊.信息化時代審前調查的標準化思考[J].中國鄉鎮企業會計.
關鍵詞：內部審計 內部控制 重要性
一、內部審計與內部控制的關系
內部審計是企業管理當局進行管理控制，提高企業經營效率，實現企業目標的重要工具。內部審計在企業內部天然的監督作用使內部審計控制成為企業內部控制的一種特殊形式，它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，與其他控制活動相比，內部審計的最大特點是不參與具體的經營管理活動。因此，內部審計對經營管理活動所實施的監控，并不是對其它控制活動的簡單重復，而是對其它控制活動的再控制。內部控制與內部審計是互相依存、互相促進的。
二、內部審計在企業內部控制中的作用
（一）評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂
企業的內部控制與管理完全融合在一起，內部控制的運行過程即為企業的經營管理過程。內部審計在評價內部控制時主要圍繞內部控制的目標，即保證會計信息的真實、實現守法經營和效益發展等，考察企業的控制環境、會計制度，以及交易授權、機構設置等在內的控制程序方面的內容，審視在具體管理中內部控制實施情況，評價內部控制是否健全與有效。內部審計師應在充分考慮內部控制本身固有的限制后，比如內部控制設計和運行受制于成本與效益原則等，及時向企業管理當局提出改進建議報告。因此，評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂，這是內部審計要發揮的主要作用。
（二）監督內部控制的運行
財政部的《內部會計控制規范―基本規范（試行）》第二十七條“單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。”盡管沒有明確提出由誰來實施監督檢查，但不管是從理論還是實踐來看，由內審部門和內部審計師擔任此責是最合適的。內部審計履行監督職能，其直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的目標能夠實現。有效的內部控制將合理保證企業的經營管理活動，使企業遵守國家法律法規的相關規定，同時.與企業對營運效率、效果的追求目標相一致，有效保證資產的完整性與財務報告的可靠性。
（三）提供管理咨詢
由于內部審計師在內部控制中所起的重要作用，使其對內部控制極為熟悉，為企業的相關部門、組織或員工提供管理咨詢便成為內部審計師的一項自然“服務”。內部審計師在提供咨詢時，應當申明自己的責任只是提供服務，建立內部控制以及內部控制是否有效的責任應由管理當局來負責。
三、內部審計在企業內部控制中扮演重要角色的必然性
（一）評價企業內部控制是內部審計最重要的職責
內部審計通過對一個單位的內部控制加以系統的檢查和評價，提交審計報告，其中包括對各種經營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協助各級管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內部審計不僅是企業內部控制的重要組成部分，是企業內部控制的特殊方式，更能起到評價與改善企業內部控制的作用。
市場經濟需要內部控制。特別是世界經濟一體化使我國企業生存與發展面臨更多的機會和更大的風險，但我國企業內部控制仍然十分薄弱，上市公司經營失敗和各種舞弊案件的接連出現，凸顯我國企業內部控制建設的必要和迫切。在這樣的現實環境下，內部審計通過內部控制評價參與企業管理，改善企業內控品質更顯得意義重大和迫在眉睫。
（二）內部審計開展內部控制評價具備得天獨厚的條件
內部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業管理活動各個方面。對企業內部控制進行系統地檢查和評價，不僅需要執業人員有相應的專業知識和較高的執業勝任能力，還需要執業人員對企業情況有詳盡地了解和掌握。相比而言，內部審計處在企業內部，置身于企業內部控制環境中，對企業內部控制最熟悉，因而也最有能力對其進行評估和建議。
另一方面，注冊會計師進行內部控制評價，主要是因為接受委托對被審單位提供的有關內部控制資料進行簽證，或者是從對審計工作影響的角度，對與會計信息內容相關的內部控制進行評價，其評價的范圍、目的大多局限于會計、審計的視角，評價的結果也更多地服務于審計方法的應用、審計成本的節約和審計風險的控制。而內部審計師作為組織內部成員與組織之間有著比較穩定的關系，對于組織的成功有著更強的責任感，對內部控制的評價完全基于企業改善管理的內在要求，其評價更具全面性、權威性和建設性。
綜上所述，開展內部控制審計是企業內部審計工作的重要內容，同時也是與國際先進內部審計接軌的必然要求。目的是要使企業的生產經營活動能夠按照預定的目標和方式，在有效的控制下規范運作。通過內部控制審計，監督、檢查、糾正和處理執行過程中出現的偏差和錯誤，使內部控制更趨于完善。
（三）介入內部控制是國際內部審計的發展趨勢
國際內部審計師協會總部前執行副主席訪華時曾提到國際內部審計的三大發展趨勢：一是重新介入內部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內部審計師的期望在改變。其實，在這國際內部審計三大發展趨勢中，前兩大趨勢一重新介入內部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業的制度建設；后一趨勢：對內部審計師的期望在改變，強調的是提高內部審計人員的整體素質。制度建設加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質又相應提高了，自然企業所面臨的風險會大大減少，即使出現風險也會采取措施加以防范或控制，使之轉化為新的發展機遇。
參考文獻：
[1]王魯泉.論信息化條件下審計項目質量控制，《商場現代化》，2008年
[關鍵詞]內部審計;內部控制;戰略審計;風險管理
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)44-0077-02
1 內部審計的發展歷程
1.1 國際內部審計的發展歷程
1978年,國際注冊內部審計師協會(IIA)正式頒布了《內部審計實務準則》,認為“內部審計是建立在以檢查、評價為基礎上的獨立評價活動,并為組織提供服務”。這個定義強調了內部審計為組織提供服務,并且強調了內部審計的獨立性。
國際注冊內部審計師協會(IIA)在1993年頒布的《內部審計實務標準》中提出,“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”。這個定義仍然強調了內部審計對組織管理的服務職能。
國際注冊內部審計師協會(IIA)在2001年出版的《內部審計實務標準》中規定:“內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織價值及經營狀況的客觀的保證和咨詢活動,它通過引入系統化的方法來評價并改進組織風險管理、控制和治理效率,以幫助組織實現目標。”這個定義引入了“風險管理”一詞,內部審計的目標是為組織管理提供服務,但此時它的視角更廣了。
2004年,IIA頒布《國際內部審計專業實務標準》,規定“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加組織價值和改善組織的運營,它通過引入系統化、規范化的方法來評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現目標。”這個定義在2001年定義的基礎上,強調采用系統化的方法,也使得內部審計更加科學,反映了內部審計的發展趨勢和客觀要求。更重要的是,這個定義強調了內部審計的職能由管理職能向治理職能的轉變。此時,內部審計的目標可以分為兩類:一是要實現組織價值的增值,改善組織的經營狀況;二是要提供與風險管理、內部控制和公司治理程序相關的確認和咨詢服務。
1.2 國內內部審計的發展歷程
我國于1984年在部門、單位內部成立了審計機構,實行內部審計監督。
1985年我國了《審計署關于內部審計工作的若干規定》,提出“內部審計是部門、單位加強財政、財務監督的重要手段,是國家審計體系的組成部分”。這個定義強調了內部審計主要行使監督職能。
2003年,審計署在《審計署關于內部審計工作的規定》中指出:“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的活動”,這個定義增加了內部審計的評價職能。
2003年,中國內部審計協會頒布的《中國內部審計準則》規定:內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。這個定義強調了監督和評價職能并重,而且關注經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性,主要是為組織管理服務。
通過國內外對內部審計定義的比較,可以發現,內部審計的發展大致上經過了三個階段:第一個階段,內部審計的主要目標是防止組織內部的舞弊行為和檢查組織內部的財務差錯,這是一種比較初級的審計;第二個階段,內部審計的主要目標是加強控制、改善經營,內部審計的職能有所加強;第三個階段,內部審計的主要目標是風險防范和價值增值。內部控制和風險管理也成為了內部審計關注的重點。
2 內部審計在內部控制中的作用
《薩班斯―奧克斯利法案》規定:每份年度報告的文件中都應該包含一份內部控制報告,同時公司管理層在年度報告之日前對內部控制的有效性進行過評估。2006年7月15日,中國內部控制標準委員會成立,標志著我國企業內部控制正式提上日程。由此可見,隨著經濟發展水平的不斷提高和企業管理思想的不斷完善,內部控制也越來越受到企業的利益相關者的關注。那么,內部審計在內部控制中又發揮著什么樣的重要作用呢?
現代內部審計之父Lawrence Sawyer(2005)認為,控制評價是內部審計人員的“執業秘訣”,內部審計人員要通過評價內部控制制度和指出需要加強的內部控制的弱點,成為有力的管理工具。這反映出了內部審計在內部控制中的評價職能,而且,是內部控制評估的主力。王光遠教授(2005)指出內部審計準則的最核心概念有兩個,即內部控制和風險。內部審計與內部控制之間是相互依存的,內部審計是內部控制的要素之一,而內部控制又是內部審計的直接對象。內部審計在內部控制中的職能包括:評價內部控制;參與重大控制程序的制度與修訂;監督內部控制的運行;提供管理咨詢等。
3 基于內部控制下的內部審計的新發展
3.1 由基礎審計向高層次審計的發展
內部控制強調全過程控制,同樣,內部審計也應該是“全過程審計”。按照內部審計進行的時間,又可以把審計分為事前審計、事中審計和事后審計。事后審計是我國傳統內部審計的方式,側重于事后的監督和評價,起到一個查漏補缺的作用;事中審計實時跟蹤審計內部控制制度建立的執行情況;事前審計是一種“防范于未然”的審計方式,它強調在內部控制制度建立和執行前就進行風險評估。這樣的內部審計貫穿于戰略審計、經營審計和作業審計的全過程。
企業內部控制從控制主體可以分為三個層次:一是以董事會等高層管理者為主體的戰略控制;二是以經營者為主體的經營控制;三是以員工為主體的作業控制。這三個層次對應的內部審計分別為戰略審計、經營審計和作業審計,它們的審計流程、重點與評價內容不同,但三者是緊密相關,相互作用的有機整體。
戰略審計是企業內部審計部門對各層次的戰略管理活動及戰略管理的全過程所作的分析、評價和監督。戰略審計是公司制定戰略前必須完成的工作,主要包括:企業內外部經營環境分析、對已實施的戰略效果進行評估、對現行戰略的適當性和戰略執行的有效性進行評價,這些是事前審計;此外,還要對戰略的執行過程進行監督,監督有關責任人認真履行與戰略管理有關的受托責任,這些屬于事中審計;最后,要對企業的管理績效進行評估、對戰略的執行結果進行總結評估和反思,這就屬于事后審計。
經營審計是內審部門對經營循環的全過程,包括投入、運作、產出、分配等各個環節的效率和效果進行評價、確認和監督。經營審計主要審查經營者是否努力改善和充分利用了企業的物質條件和技術條件,審查利用生產力各要素的具體方式方法的有效性。如審查經營決策的科學性是事前審計;而對決策的落實和執行情況進行審查是事中審計;最后,對決策執行所帶來的結果進行評估總結,形成書面報告則是事后審計。
作業審計是內審部門對內部控制的業務層面和工作環節進行監督檢查,并提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施。作業審計主要包括對作業控制的評價、確認和監督。在作業審計中,如評估具體業務層次上的可接受風險水平、評價員工的專業勝任能力、為管理層提供實行風險回避還是風險分擔的咨詢建議等這些就屬于事前審計;而監督員工在開展業務活動中沒有非法使用企業資產牟取不當利益、監督員工沒有單獨或者串通舞弊給企業造成損失,則屬于事中審計;對各部門和員工當期業績進行考核和評價等屬于事后審計。
在我國,目前大多數企業的內部審計仍然停留在作業審計和經營審計的階段,內部審計也往往只是在事后進行,這樣的內部審計工作往往難以發揮應有的作用。內部審計由基礎審計向高層次審計發展,由作業審計和經營審計向戰略審計發展,由事后審計向全過程的審計發展,是內部審計的必然趨勢,也是企業加強經營管理的內在要求。
3.2 內部審計職能由監督向風險管理的轉變
IIA在1999年對內部審計的重新定義也提到了,內部審計是用來增加企業組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動,它以系統的、專業的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善,幫助組織實現其目標。企業開始注重風險管理,同樣,內部審計的重心也應向風險審計轉移,是企業進行風險管理的重要組成部分,前文所提到的事前審計也正是出于對企業進行風險管理的需要。
根據IIA的定義,基于風險管理的內部審計有兩個目標――增加組織的價值和改善組織的營運狀況。內部審計人員要根據對企業風險管理過程的審查,評價其適當性和有效性,提出建設性的意見和建議,不斷完善企業的風險管理,最終才能實現兩個基本目標。
基于風險管理的內部審計的內容既包括企業風險管理的設計,也包括企業風險管理的實施。首先,內部審計部門要根據企業的行業特征、生產經營的性質、企業規模、企業管理水平和企業文化特征設計出適合企業的規范化風險管理的組織體系。通過風險管理的制度建設,讓企業的每個部門和員工明確風險管理中的權責關系,使企業的風險管理既分工明確,又是一個有機整體。其次,內部審計部門要明確企業的戰略和目標,并且保證其具有合理性。企業的戰略可以分為公司戰略、業務單位戰略和職能戰略,內部審計部門要審查企業的各個層次的戰略是否明確并且合理。只有在明確而合理的戰略指導下,企業的風險管理才能行之有效。最后,內部審計部門要在風險管理的過程中,全面跟蹤審計,做到事前預測風險,事中控制風險,事后對風險管理的過程進行總結,提出更好的改進方案。
