時(shí)間：2023-08-18 17:16:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇事業(yè)單位改革情況報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度改革；問題；對(duì)策
在當(dāng)前形勢(shì)下，行政事業(yè)單位唯有不斷創(chuàng)新管理才能緊跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，會(huì)計(jì)制度改革直接關(guān)乎其監(jiān)督與協(xié)調(diào)職能發(fā)揮的程度。會(huì)計(jì)制度體系煩瑣，全面深化改革難度較大，還需加強(qiáng)改革問題分析與整改。
一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的意義
行政事業(yè)單位既要履行政事業(yè)單位提供社會(huì)服務(wù)等各項(xiàng)義務(wù)，更要實(shí)踐行政事業(yè)單位的行政管理職能，為充分發(fā)揮其公共服務(wù)作用，需不斷強(qiáng)化內(nèi)部改革。但單位會(huì)計(jì)制度在改革過程中，收付制度、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面的問題逐漸顯現(xiàn)，對(duì)單位發(fā)展形成不同程度的阻礙，若處理不到位，直接增加單位損失，對(duì)此會(huì)計(jì)制度改革意義重大。
二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中存在的問題
1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能反映真實(shí)情況
收付實(shí)現(xiàn)制仍是主要會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)，在反映會(huì)計(jì)信息真實(shí)度方面并不合理，常導(dǎo)致信息失真。基于單位收入、支出核算角度分析，各個(gè)核算時(shí)間段里的上下期收入與支出，實(shí)際核算會(huì)將歸為本期收入、本期支出，核算后的會(huì)計(jì)信息并不能充分說明實(shí)際資金流動(dòng)情況，與此同時(shí)導(dǎo)致同期收支配比失衡。基于單位投資角度分析，單位較長(zhǎng)周期投資比重大，資本性支出，圍繞收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，核算資本性支出，常與一般性支出一起核算，兩者混淆會(huì)被監(jiān)管部門認(rèn)為單位國資不規(guī)范、不透明操作。
2.會(huì)計(jì)目標(biāo)模糊
會(huì)計(jì)核算結(jié)果可為會(huì)計(jì)信息使用者提供判斷依據(jù)，為滿足上級(jí)監(jiān)督管理單位等信息利用者，對(duì)財(cái)務(wù)信息的高標(biāo)準(zhǔn)利用，行政事業(yè)單位首要是明確會(huì)計(jì)目標(biāo)以及各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息規(guī)定，實(shí)現(xiàn)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息利用價(jià)值。但實(shí)際上，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)并不明確，各項(xiàng)信息規(guī)定籠統(tǒng)，對(duì)信息利用者界定范疇狹窄，在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真且少量，并不能切實(shí)反映單位財(cái)務(wù)運(yùn)作真實(shí)狀況。另外會(huì)計(jì)目標(biāo)模糊，當(dāng)單位財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題時(shí)，未在第一時(shí)間進(jìn)行責(zé)任劃分，不利于監(jiān)督部門審核、監(jiān)管等工作的有序開展。
3.會(huì)計(jì)報(bào)告與科目設(shè)置不合理
行政事業(yè)單位在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，內(nèi)容不完全符合本單位的發(fā)展實(shí)際情況。鑒于行政事業(yè)單位種類繁多，存在預(yù)算管理差異化，各單位科目多樣化，導(dǎo)致科目設(shè)置不規(guī)范。會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂現(xiàn)象普遍，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。與各行政事業(yè)單位未完全按照現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)特征及科目情況科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目有關(guān)。在會(huì)計(jì)報(bào)告方面，單位財(cái)務(wù)管理報(bào)告形式化現(xiàn)象普遍。為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，要求行政事業(yè)單位以會(huì)計(jì)報(bào)告的形式將財(cái)務(wù)管理情況公之于眾，實(shí)現(xiàn)透明化、規(guī)范化財(cái)務(wù)操作，會(huì)計(jì)報(bào)告也直接體現(xiàn)單位自身的財(cái)務(wù)管理水平、重視程度等。但實(shí)際上，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告問題重重并不嚴(yán)謹(jǐn)，在會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)僅體現(xiàn)了收入信息，對(duì)其他會(huì)計(jì)項(xiàng)目未準(zhǔn)確表示，如負(fù)債、支出等現(xiàn)金流量情況，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)情況含糊，不利于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革。不難看出當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系的弊端，主要在于報(bào)告目標(biāo)偏向于調(diào)控服務(wù)、經(jīng)濟(jì)宏觀管理；而人力資源價(jià)值、預(yù)測(cè)信息等信息缺乏；財(cái)務(wù)報(bào)告體系中歷史信息比例大，單位的發(fā)展前景等信息排除；報(bào)告體系滯后性嚴(yán)重，主要是圍繞會(huì)計(jì)分期假設(shè)制定的報(bào)表，與未來財(cái)務(wù)信息關(guān)聯(lián)性不大。
4.會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)問題
首先行政事業(yè)單位在選拔會(huì)計(jì)人員時(shí)，招聘門檻低，部分工作人員非會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)，完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)吃力，未能很好地勝任此類工作。其次行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作者年齡差異大，思想維度多元化，甚至大部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。同時(shí)單位不注重會(huì)計(jì)工作者的再教育，導(dǎo)致工作人員思想覺悟不高，工作多為形式化。甚至部分會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)嚴(yán)重的業(yè)務(wù)操作失誤，不規(guī)范操作也是對(duì)違法違規(guī)行為的縱容。最后行政事業(yè)單位在制度方面不完善，缺乏完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，部分會(huì)計(jì)法律規(guī)定不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門不能有效發(fā)揮監(jiān)督與管理職能。部分行政事業(yè)單位內(nèi)動(dòng)力不足，重視程度不高，不利于現(xiàn)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展。
三、解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革問題的對(duì)策
1.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
作為行政事業(yè)單位，必須適應(yīng)形勢(shì)深化改革，在問題面前堅(jiān)持走規(guī)范改革路子，一改當(dāng)前會(huì)計(jì)工作混亂狀態(tài)，切實(shí)夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，使其在明確預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)，更能真實(shí)體現(xiàn)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)質(zhì)量、現(xiàn)金流量等方面的內(nèi)容。確保會(huì)計(jì)信息在報(bào)表中真實(shí)反映，并被信息使用者高效利用，為決策者提供判斷依據(jù)。行政事業(yè)單位優(yōu)化改革會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須優(yōu)化收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，需摸索前進(jìn)。在實(shí)際工作中，除財(cái)政撥款專項(xiàng)活動(dòng)外的業(yè)務(wù)，都可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)實(shí)際情況轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。為確保改革后的會(huì)計(jì)核算體系更符合實(shí)際情況，可在試點(diǎn)單位使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，再將該種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)逐步拓展。基于政府專項(xiàng)采購會(huì)計(jì)核算工作，需積極完善相關(guān)采購管理標(biāo)準(zhǔn)、制度，優(yōu)化招標(biāo)程序，實(shí)現(xiàn)投標(biāo)單位的透明化、規(guī)范化操作。
2.會(huì)計(jì)目標(biāo)合理定位
行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)，必須緊跟時(shí)展步伐，以新形勢(shì)經(jīng)濟(jì)變化為基礎(chǔ)明確定位會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)容應(yīng)考慮到自身核算目標(biāo)的同時(shí)，還要包含決策者、會(huì)計(jì)信息使用者的便利性，對(duì)單位發(fā)展全方位需求綜合考量。上級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與行政事業(yè)單位間相互聯(lián)系，也是后者的主要會(huì)計(jì)信息使用者。前者審核后者會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，會(huì)依法對(duì)資金運(yùn)作等方面情況展開全面審查。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位作用較大，不僅是單位運(yùn)營(yíng)狀況的體現(xiàn)，更是單位財(cái)務(wù)管理水平的象征。重新定位目標(biāo)，是協(xié)調(diào)單位利益、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及提升會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的必然。對(duì)此行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，要加強(qiáng)重視對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，繼而提升財(cái)務(wù)管理水平及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
3.完善會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)報(bào)告體系
隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部的不斷改革，會(huì)計(jì)制度相關(guān)條例也逐漸完善優(yōu)化。在信息化時(shí)代，財(cái)政部也不斷優(yōu)化《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)范條例，增加了撥出專款、專款支出、成本費(fèi)用、銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)等幾項(xiàng)規(guī)范，優(yōu)化了會(huì)計(jì)科目體系。轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)制度也必須圍繞新《制度》要求規(guī)范改革，不斷優(yōu)化行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目及資產(chǎn)核算內(nèi)容。將以往通過暫付款核算資產(chǎn)內(nèi)容，劃分為應(yīng)收、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)地將暫存款分為應(yīng)付、長(zhǎng)期應(yīng)付款以及其他應(yīng)付款項(xiàng)，并將應(yīng)付政府補(bǔ)貼以及應(yīng)繳稅款等科目歸類到負(fù)債核算內(nèi)容。唯有更新會(huì)計(jì)科目，才能不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)制度深入改革。更新財(cái)務(wù)報(bào)告體系，可以更好地反映財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告是單位對(duì)外信息交流、信息披露的重要載體，在資源配置、優(yōu)化資本市場(chǎng)等方面意義重大。在解決財(cái)務(wù)報(bào)告體系報(bào)告目標(biāo)偏離實(shí)際、信息披露不完善、滯后性等局限性問題時(shí)，必須圍繞貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革、表內(nèi)優(yōu)先、滿足需求、有效披露、成本效益等原則。改革的方向在于夯實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告模式基礎(chǔ)、優(yōu)化三大財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告內(nèi)容、規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息、更新報(bào)告模式等。編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，優(yōu)化財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，強(qiáng)化分析行政事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展中存在的問題，及時(shí)修改財(cái)務(wù)報(bào)告，使其財(cái)務(wù)報(bào)告體系更加優(yōu)化。財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附錄及財(cái)務(wù)情況說明書組成，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)加劇等因素使財(cái)務(wù)報(bào)告體系逐漸落后，對(duì)此必須積極借助信息技術(shù)，實(shí)時(shí)獲取有效信息，借助多媒體直觀地表達(dá)會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更多的便利。在實(shí)際工作中，還需注重提升表外信息、預(yù)測(cè)性信息、分部信息內(nèi)容的豐富性，注重對(duì)現(xiàn)金流量表、多種計(jì)量屬性對(duì)共存財(cái)務(wù)報(bào)告體系的突出作用，繼而促使會(huì)計(jì)制度可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位利益最大化。
4.完善規(guī)章制度并優(yōu)化會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)
首先與各個(gè)高校合作，專門培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，提高選拔標(biāo)準(zhǔn)，提高入行門檻，并優(yōu)化職員薪資待遇，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員歸屬感。其次注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、再教育工作，定期舉辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交流會(huì)，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員參與、交流與經(jīng)驗(yàn)分享。定期考核財(cái)會(huì)人員專業(yè)知識(shí)，并鼓勵(lì)其參與各項(xiàng)活動(dòng)。作為財(cái)會(huì)人員，必須具備良好的職業(yè)道德，為給職員樹立良好的三觀，必須注重道德品質(zhì)再教育工作，幫助其樹立廉潔公正、愛崗敬業(yè)工作氛圍。積極采取獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)工作人員間互相監(jiān)督、舉報(bào)，繼而確保財(cái)會(huì)人員規(guī)范工作，盡可能避免舞弊等不良情況發(fā)生。最后完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度法律法規(guī)。鑒于不同單位會(huì)計(jì)制度的差異性，行政事業(yè)單位在制定各項(xiàng)制度規(guī)范時(shí)，必須圍繞單位實(shí)際，充分采取群眾意見，確保各項(xiàng)制度的實(shí)用性、可靠性。提升內(nèi)部控制制度的地位，強(qiáng)化建設(shè)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控制度等，堅(jiān)持圍繞《會(huì)計(jì)法》制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)展開。強(qiáng)化各項(xiàng)制度的執(zhí)行力，重點(diǎn)對(duì)成本控制等制度實(shí)踐內(nèi)部控制。注重內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控、外圍監(jiān)督，確保各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序、規(guī)范展開。新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告體系以及會(huì)計(jì)核算體系等方面都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化，為行政事業(yè)單位的發(fā)展起到了積極促進(jìn)作用。但作為財(cái)會(huì)人員，應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，從行政事業(yè)單位發(fā)展、會(huì)計(jì)問題實(shí)際出發(fā)，不斷反饋會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新意見，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)造有利條件。
參考文獻(xiàn)
Abstract： The newly revised institutions accounting standards and accounting systems carried out a major reform and restructuring to the financial report for institution， drew corporate financial report mode， highlight the unity， goals and applicability of financial reports， and formed the new system for institution financial report， providing technical safeguards for fiscal， financial and budgetary management.
關(guān)鍵詞： 構(gòu)建；事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告；體系
Key words： building；financial report of institution；system
中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）26-0148-02
0 引言
事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)告），是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。包括事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。隨著我國國力不斷增強(qiáng)，社會(huì)公共事業(yè)快速發(fā)展，財(cái)政部2012年對(duì)1997年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則、原制度）進(jìn)行重新修訂，修訂后的準(zhǔn)則和制度名稱不變（以下稱為新準(zhǔn)則、新制度）。新準(zhǔn)則和新制度合理繼承了原準(zhǔn)則和制度的優(yōu)點(diǎn)，如會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、記帳本位幣、會(huì)計(jì)要素、記帳方法等。改革了與事業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)的基本方面，并嘗試著制度創(chuàng)新，特別是財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)，突顯出一些新的亮點(diǎn)。
1 新事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的種類和內(nèi)容有重大調(diào)整
新制度與原制度的財(cái)務(wù)報(bào)告相比變化較大，內(nèi)部報(bào)表未作規(guī)定，對(duì)外報(bào)表統(tǒng)一要求：
1.1 調(diào)整了對(duì)外報(bào)表的種類。保留了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表；取消了專項(xiàng)資金收支情況表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表、基本數(shù)字表；增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。
1.2 修改了對(duì)外報(bào)表的項(xiàng)目 對(duì)原資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目進(jìn)行了重大調(diào)整，新資產(chǎn)負(fù)債表保留了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三大類要素項(xiàng)目，取消了收入和支出兩類要素項(xiàng)目，原因是新制要求每個(gè)會(huì)計(jì)期間的收支都要轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
新資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債按其流動(dòng)性要求，分別設(shè)置為流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）兩部分，其中具體項(xiàng)目也進(jìn)行較大調(diào)整，如資產(chǎn)類的流動(dòng)資產(chǎn)中將現(xiàn)金和銀行存款合并為貨幣資金項(xiàng)目，將材料、產(chǎn)成品等項(xiàng)目合并為存貨項(xiàng)目，還增設(shè)了累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和待處理資產(chǎn)損溢等項(xiàng)目。負(fù)債類的流動(dòng)負(fù)債中將應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人款等項(xiàng)目合并為應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目，增加了短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付帳款等項(xiàng)目。還增設(shè)了長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。
新資產(chǎn)負(fù)債表將凈資產(chǎn)也分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性兩部分，流動(dòng)性質(zhì)的部分如事業(yè)基金，專用基金，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余）等項(xiàng)目，非流動(dòng)性部分為非流動(dòng)資產(chǎn)基金（對(duì)應(yīng)著資產(chǎn)類的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)凈值、在建工程等項(xiàng)目），如涉及融資租入固定資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)基金合計(jì)數(shù)可能小于對(duì)應(yīng)的上述非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)。
收入支出表作為事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間所有收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配情況的總表，內(nèi)容及結(jié)構(gòu)等變化都很大，如取消了預(yù)算外收支、撥出專款、專款支出等項(xiàng)目，合理設(shè)置了財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配等項(xiàng)目，其中具體項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容和格式也都作出重要調(diào)整。
財(cái)政補(bǔ)助收入支出表將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分三大項(xiàng)，即基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)），項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項(xiàng)目）和項(xiàng)目支出結(jié)余。按照上述三項(xiàng)，分別下列有關(guān)各項(xiàng)計(jì)算出年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，計(jì)算公式為：
年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（±）調(diào)整年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+本年歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-本年上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+本年財(cái)政補(bǔ)助收入-本年財(cái)政補(bǔ)助支出=年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
1.3 規(guī)定和充實(shí)了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容 新制度財(cái)務(wù)報(bào)告要求對(duì)外披露的至少八項(xiàng)內(nèi)容：如遵循新準(zhǔn)則和制度的聲明；單位整體財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況說明；報(bào)表中列示的重要事項(xiàng)的進(jìn)一步說明；重要資產(chǎn)處置情況說明；重大投資、借款活動(dòng)說明；以名義金額計(jì)量資產(chǎn)情況說明；以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況說明和有助于理解和分析報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。
2 新事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告較多借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式
事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度使用資產(chǎn)負(fù)債表本身就是一項(xiàng)重大改革，況且又有創(chuàng)新。我國資產(chǎn)負(fù)債表最早只應(yīng)用于企業(yè)單位，隨著事業(yè)單位的不斷改革和發(fā)展，逐步走向市場(chǎng)，為使事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)也使用了資產(chǎn)負(fù)債表。新制度在保持公共服務(wù)性財(cái)務(wù)收支使用收付實(shí)現(xiàn)制的記帳基礎(chǔ)的前提下，也引入部分權(quán)責(zé)發(fā)生制記帳基礎(chǔ)。如資產(chǎn)負(fù)債表中，將企業(yè)單位的“所有者權(quán)益”改為“凈資產(chǎn)”。“所有者權(quán)益”是站在每個(gè)投資人或合伙人角度觀注剩余資產(chǎn)（資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額）的占有額度，所有者更關(guān)心的是投入資本的保值增值；“凈資產(chǎn)”從國有獨(dú)資人就有關(guān)基金或資金的用途角度反映對(duì)剩余資產(chǎn)的占有額度，國家更關(guān)心的是投入的資金是否專款專用并合理使用，充分發(fā)揮資金效益。資產(chǎn)負(fù)債表一方面按實(shí)際成本的要求，確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，如本表中列示固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等原始價(jià)值；各項(xiàng)不同資金來源實(shí)際發(fā)生的收入與支出相抵后余額轉(zhuǎn)入相關(guān)基金或結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，這些都符合收付實(shí)現(xiàn)制要求。為反映資產(chǎn)的現(xiàn)值，也叫帳面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)又引入“累計(jì)折舊”和“累計(jì)推銷”項(xiàng)目，與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相備抵，備抵后的賬面價(jià)值與“凈資產(chǎn)”類的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”中的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)明細(xì)金額相對(duì)應(yīng)，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求。還有如資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類中的“待處理資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目、“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目（即為本級(jí)財(cái)政欠預(yù)算單位以前年度指標(biāo)數(shù)）、“應(yīng)收帳款”等項(xiàng)目（應(yīng)包括一部分已計(jì)入相關(guān)收入但尚未收到現(xiàn)金的交易）、負(fù)債類中的“應(yīng)付帳款”等項(xiàng)目（應(yīng)包括一部分已列支出，但尚未支付現(xiàn)金的交易），上述項(xiàng)目都構(gòu)成了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展，該會(huì)計(jì)基礎(chǔ)將成為今后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算重要組成部分。
“收入支出表”將原表橫向（收入-支出=結(jié)余）三欄式，縱向不同收支項(xiàng)目分列對(duì)應(yīng)式結(jié)構(gòu)，改為橫向比較式（本月和本年累計(jì)），縱向列各收支項(xiàng)目的收入支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配。財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目單獨(dú)列示（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入-事業(yè)支出中的財(cái)政補(bǔ)助支出），非財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目部分借鑒了企業(yè)利潤(rùn)表的分步式的結(jié)構(gòu)。如：本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余[事業(yè)收入類（事業(yè)收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位上繳收入+其他收入）-事業(yè)支出類（事業(yè)支出中的非財(cái)政補(bǔ)助支出+上繳上級(jí)支出+對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出+其他支出）]+本期經(jīng)營(yíng)結(jié)余（經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出-彌補(bǔ)以前年度虧損）=本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余-應(yīng)交所得稅-提取專用基金=年終應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
3 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)更加突出財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一性和特殊性
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告在設(shè)計(jì)上，堅(jiān)持采取統(tǒng)一性和特殊性相結(jié)合的原則。一方面表現(xiàn)為統(tǒng)一性。面對(duì)全國事業(yè)單位涉及領(lǐng)域廣、類型繁多、服務(wù)形式多樣化、專業(yè)性質(zhì)各異的特點(diǎn)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循修訂的新準(zhǔn)則的原則，要求一般事業(yè)單位盡最大可能都要執(zhí)行新修訂的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，使用統(tǒng)一的對(duì)外報(bào)送報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式，規(guī)定至少披露八項(xiàng)內(nèi)容的報(bào)表附注，以及統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序和方法，形成新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，做到相關(guān)數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)，使之一進(jìn)步規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一性。
另一方面，個(gè)別事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告也存在一定程度的特殊性。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，特殊類型或?qū)I(yè)的如醫(yī)院等事業(yè)單位，要執(zhí)行財(cái)政部制定的特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，使用適合本行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。新準(zhǔn)則還要求已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供相應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，不再提供事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告。參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位，已執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度的暫執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度，提供行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告；正在執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的，執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，提供新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告。
4 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)更加明確財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)性和適用性
新事業(yè)單位對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告在設(shè)計(jì)上還堅(jiān)持了目標(biāo)性和適用性相結(jié)合的原則。一方面，新準(zhǔn)則首次提出會(huì)計(jì)核算目標(biāo)概念。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告將其目標(biāo)定位于盡最大可能滿足政府及其有關(guān)部門、上級(jí)單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的需求，以便信息的使用者了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果及相關(guān)情況，以便作出正確決策。另一方面，新事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息一定要適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告不同相關(guān)者的需求。一是適應(yīng)財(cái)政管理的需要。隨著財(cái)政改革的不斷進(jìn)行，相繼出臺(tái)了公共財(cái)政建設(shè)、國庫集中收付、政府收支科目分類、國有資本經(jīng)營(yíng)、財(cái)政收支兩條線、政府采購等一系列的改革措施，事業(yè)單位是財(cái)政資金的主要使用者和管理者，提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必然要適應(yīng)財(cái)政改革需求，將取得和使用的國家預(yù)算資金分類反映并反饋給財(cái)政部門，為財(cái)政總預(yù)算和總決算提供具體數(shù)據(jù)。二是適應(yīng)財(cái)務(wù)管理的需要。財(cái)政部去年重新修訂了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，提出新的財(cái)務(wù)管理原則和要求，財(cái)務(wù)報(bào)告要適應(yīng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理需要，堅(jiān)持事業(yè)單位的公益性原則，強(qiáng)化部門預(yù)算和決算，引入大的收支概念，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，界定各種基金及各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余使用原則和范圍，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的貫徹和執(zhí)行提供技術(shù)支持。三是適應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的提供，充分反映事業(yè)單位的受托責(zé)任，按照科學(xué)化、精細(xì)化要求向財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)人提供真實(shí)、完整、全面、準(zhǔn)確和更加透明的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
新事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革和完善，增強(qiáng)了財(cái)會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一性、目標(biāo)性、科學(xué)性和適用性，為更好滿足財(cái)政改革、財(cái)務(wù)和預(yù)算管理等多方面信息的需求，為會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策提供可靠保證。
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一、當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在問題
（一）無法適應(yīng)投資制度改革當(dāng)前，市場(chǎng)化已經(jīng)越來越深入到我國的事業(yè)單位投資和融資的制度中，并且中國事業(yè)單位在投資和融資方面的發(fā)展范圍也越來越廣泛。公共領(lǐng)域投資開放的程度越來越高，社會(huì)各界要求事業(yè)單位做出會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和真會(huì)性的要求也隨之加大，一方面要求事業(yè)單位必須做出有一定可比性和參考性的會(huì)計(jì)信息，另一方面對(duì)這些成本的定價(jià)和核算由社會(huì)上的各界人士自行完成。中國的預(yù)算會(huì)計(jì)水平要隨著世貿(mào)組織的加入而跟上世界發(fā)展的腳步，更要在全球化經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，這就要求政府部門必須加快辦事效率，積極參與全球競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)，事業(yè)單位也要將先進(jìn)單位的管理措施應(yīng)用到“為人民服務(wù)”的事業(yè)中來，例如，為了提高事業(yè)單位的管理效率，就要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來代替被事業(yè)單位公共管理所淘汰的收付實(shí)現(xiàn)制，從而實(shí)現(xiàn)績(jī)效的導(dǎo)向作用。
（二）會(huì)計(jì)與核算存在分離現(xiàn)象在當(dāng)前中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，一些像大型體育場(chǎng)等類型的事業(yè)單位，兼具有公共服務(wù)和自身經(jīng)營(yíng)的雙重性，其收入也包括財(cái)政撥款和自營(yíng)盈利兩方面，其經(jīng)濟(jì)核算方式也是獨(dú)立的。包括修購和醫(yī)療基金在內(nèi)的專項(xiàng)基金，將直接被列為支出項(xiàng)目進(jìn)行提取，借方以“事業(yè)支出”為由，記作設(shè)備購置費(fèi)或者社會(huì)保障費(fèi)，貸方則以“專用基金”為由。事業(yè)單位實(shí)際上可以以支出的形式處理發(fā)生的醫(yī)療和固定資產(chǎn)購置費(fèi)用，而不用專用基金。假如年底，以“調(diào)節(jié)基金”的名義記錄修購和醫(yī)療基金，將支出規(guī)模和結(jié)余做人為的控制調(diào)整，則事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息必然會(huì)失去真實(shí)性。當(dāng)前，《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》普遍被事業(yè)單位的基建會(huì)所采用，而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》又是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采用的，由于采用的會(huì)計(jì)制度的不同，事業(yè)單位的基本建設(shè)借款就會(huì)受到影響，例如，有的單位將他們使用的基建借款放在基建賬上，往來賬的報(bào)表上顯示不出借款的痕跡，在資產(chǎn)負(fù)債表來看，其單位的借入資金為零，如此一來，其會(huì)計(jì)信息也會(huì)失去真實(shí)性。
（三）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)存在缺陷收入支出表與資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成了一個(gè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。其中收入支出表的形態(tài)是動(dòng)態(tài)的，一個(gè)單位在某一時(shí)間段內(nèi)的收入和支出情況以及財(cái)產(chǎn)分配情況都由此體現(xiàn)，而資產(chǎn)負(fù)債表的形態(tài)主要是靜態(tài)的，它體現(xiàn)的是特定時(shí)間段內(nèi)，一個(gè)單位的財(cái)務(wù)情況。事業(yè)單位是在“資產(chǎn)+支出一負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表的，我們可以看出，其資產(chǎn)負(fù)債表中也體現(xiàn)除了收支狀況，反映出來的信息也包括靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)形態(tài)，這完全脫離了以反映某一時(shí)間段內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況為理論的基礎(chǔ)，這樣做出來的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏一定的合理性。在當(dāng)前的預(yù)算制度下，負(fù)債、資產(chǎn)、基金以及支出和收入等項(xiàng)目都是目前事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)容，這些重疊的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使得負(fù)債、資產(chǎn)和基金總金額出現(xiàn)虛增，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況得不到很好的體現(xiàn)。當(dāng)前，中國的事業(yè)單位還缺乏健全的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體制，設(shè)計(jì)制作預(yù)算報(bào)表的事業(yè)單位工作人員對(duì)自己?jiǎn)挝坏呢?cái)務(wù)情況缺乏了解，其作出的會(huì)計(jì)報(bào)告不能全面完整的概括整個(gè)財(cái)務(wù)狀況，獲取財(cái)務(wù)信息的途徑被束縛，如此一來，資金動(dòng)向的情況不能完整的反映到事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，從而進(jìn)一步限制事業(yè)單位整體運(yùn)營(yíng)管理工作的開展。
二、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革措施
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的采納與應(yīng)用當(dāng)前中國的財(cái)經(jīng)制度受多方面因素的制約，其改革具有復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，事業(yè)單位要跟上時(shí)代的步伐，其財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度就必須進(jìn)行有效的改革和調(diào)整。第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況可以在這一制度下得到準(zhǔn)確完整的體現(xiàn)，使會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)保持完整與全面，從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；第二，一個(gè)單位的內(nèi)外部資金動(dòng)向都可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制得以體現(xiàn)，從而使事業(yè)單位能夠清楚明白的進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)，從根本上杜絕會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生；第三，單位使用資金的狀況得到準(zhǔn)確的體現(xiàn)，使事業(yè)單位的四項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)客觀的體現(xiàn)其完成情況。
（二）推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)體系信息化滿足需求信息人員對(duì)信息的使用需求是預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系的關(guān)鍵性作用之一。對(duì)事業(yè)單位而言，要使其預(yù)算會(huì)計(jì)信息滿足使用該信息人員的需求，其會(huì)計(jì)制度就必須具有一定的針對(duì)性和全面性。所以，推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)信息制度的發(fā)展，建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息體系勢(shì)在必行，從而加快獲取信息的效率，使事業(yè)單位評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)的系統(tǒng)得以完整，使核算效率得以提升，財(cái)務(wù)報(bào)告更加具有公開性與透明度，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)預(yù)算工作的質(zhì)量。針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)信息使用者無法滿足于預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的現(xiàn)狀，我們采用創(chuàng)建會(huì)計(jì)信息體系的方式，使財(cái)務(wù)信息更加系統(tǒng)全面，進(jìn)一步加大事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告公開力度，使可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略朝著更加堅(jiān)實(shí)的目標(biāo)邁進(jìn)。
（三）不斷完善會(huì)計(jì)核算方式與內(nèi)容收付實(shí)現(xiàn)制是原有經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，在現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)核算的發(fā)展需求。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，它可以使事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)狀況得到客觀、全面、有效的體現(xiàn)。為了上述管理目標(biāo)，我們改進(jìn)了當(dāng)前的會(huì)計(jì)預(yù)算科目，為了使各部門的預(yù)算制度與其部門情況相適應(yīng)，將部門設(shè)定為一級(jí)科目；同時(shí)，為了使事業(yè)單位的預(yù)算狀況得到客觀真實(shí)的體現(xiàn)，我們將預(yù)算會(huì)計(jì)核算的范圍作了擴(kuò)大，分別增加了二級(jí)、三級(jí)會(huì)計(jì)科目。繼續(xù)改進(jìn)與健全事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)，將核算業(yè)務(wù)等與財(cái)政改革相關(guān)的國庫集中支付進(jìn)行修訂，將會(huì)計(jì)核算的方式進(jìn)行改革，將收支類的財(cái)務(wù)明細(xì)核算內(nèi)容做改革重置，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)核算，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算要把基建業(yè)務(wù)納入其范圍，將原有的“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“應(yīng)繳預(yù)算款”進(jìn)行改革，使預(yù)算會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)更加健全和完善。
三、結(jié)語
當(dāng)前中國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度要跟上財(cái)政管理制度的發(fā)展變化，就要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锖屯晟疲瑥亩c飛速發(fā)展的財(cái)政改革相適應(yīng)，作為當(dāng)前中國會(huì)計(jì)制度中的重要組成部分，預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)中國未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。所以，實(shí)事求是、科學(xué)合理的進(jìn)行改革，是預(yù)算會(huì)計(jì)制度的必然趨勢(shì)，也是促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是預(yù)算會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展的必然之路。
作者：劉海英單位：晉中市衛(wèi)生學(xué)校
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；修訂；財(cái)務(wù)報(bào)告
為了適應(yīng)公共財(cái)政管理體制改革要求，全面反映各項(xiàng)財(cái)政改革成果，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革步伐日趨加快。近年來，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作規(guī)定》等行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和規(guī)定，2012年2月7日修訂了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，并準(zhǔn)備在2012年適時(shí)新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂工作也顯得日趨重要。
一、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂的必要性
1.有利于為事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系建立統(tǒng)一的概念框架
我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系形成于1998年前后，包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、測(cè)繪事業(yè)單位等行業(yè)會(huì)計(jì)制度。在該體系中，各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行規(guī)范。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》則規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算的一般原則、各會(huì)計(jì)要素的定義和內(nèi)容分類、主要項(xiàng)目的計(jì)量方法、會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成等。該準(zhǔn)則雖對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如欠缺對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件等重大概念問題的闡述。此外，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅作為現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定基礎(chǔ)，并未對(duì)醫(yī)院、高校等行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定起到統(tǒng)馭作用。從這一意義上講，統(tǒng)馭我國各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度制定、為事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和制定依據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未真正建立。
2.有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性
我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、各項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素種類及其確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面差異較大，既影響了事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性，也給事業(yè)單位的報(bào)表匯總，以及未來建立科學(xué)的合并報(bào)表制度帶來難度。建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為各項(xiàng)制度制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性，進(jìn)而增強(qiáng)事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性。
3.有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性
現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》中有關(guān)資產(chǎn)等要素的 定義沒有真正反映各要素的經(jīng)濟(jì)特征，沒能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。在建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架中，按照各要素的經(jīng)濟(jì)特征重新界定其定義，并明確其確認(rèn)條件，有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性。
4.有利于為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)
在事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在具體會(huì)計(jì)制度中缺乏規(guī)范但又急需處理。如新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在修訂前，因原制度缺乏對(duì)科研、教學(xué)項(xiàng)目收支核算的規(guī)范，從而導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在科教項(xiàng)目收支核算混亂的突出問題。建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體會(huì)計(jì)制度尚未做出規(guī)范的新問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性。
5.與國際慣例接軌，為我國未來政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定基礎(chǔ)
國際及其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)通常都制定有“會(huì)計(jì)概念框架”，作為具體準(zhǔn)則制定的概念基礎(chǔ)和應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。我國政府會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是要建立一套既借鑒國際慣例又符合中國國情特點(diǎn)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這套體系必將包括基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則。先行建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為建立政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，進(jìn)而以基本準(zhǔn)則為統(tǒng)馭建立政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則體系積累經(jīng)驗(yàn)并奠定基礎(chǔ)。
二、關(guān)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂的幾點(diǎn)建議
1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的目標(biāo)
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系（包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）建立統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和框架，其在內(nèi)容上規(guī)范包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、會(huì)計(jì)要素的基本分類、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本問題，從而作為制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等的基礎(chǔ)和依據(jù)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的制定發(fā)揮統(tǒng)馭作用。
2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位
現(xiàn)行準(zhǔn)則僅僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及所有分行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系中。同時(shí)應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制訂的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則中的一些具體確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、原則進(jìn)一步細(xì)化深化。
3.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)規(guī)定事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及使用者群體。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任”和“決策有用”，即要“反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況”，并“為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者合理配置資源、進(jìn)行社會(huì)及經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)”，這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，并可以在新準(zhǔn)則中列舉財(cái)務(wù)報(bào)告使用者群體。
4.關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
現(xiàn)行準(zhǔn)則僅針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用對(duì)象，規(guī)定其核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。原來的規(guī)定過于簡(jiǎn)單，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可修改為“事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。這樣的考慮有兩點(diǎn)依據(jù)：一是2012年2月新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績(jī)效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”；二是現(xiàn)行科學(xué)、測(cè)繪、地質(zhì)勘探等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及修訂后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。
5.關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量
新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)更為真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)特征，同時(shí)要借鑒國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，充分考慮事業(yè)單位特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，明確各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件和計(jì)量原則。
在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行折舊制度，對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值情況，以便如實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值和資產(chǎn)可收回金額，從而對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出統(tǒng)一要求，為加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)的科學(xué)化和精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。
6.關(guān)于凈資產(chǎn)
新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前部門預(yù)算管理要求，在凈資產(chǎn)內(nèi)容中增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等項(xiàng)目，同時(shí)要根據(jù)國庫集中支付核算的要求調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目。
7.考慮預(yù)算管理體制改革要求，將一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)納入預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中予以規(guī)范，如國庫集中支付制度、政府采購、部門預(yù)算的“大收入”和“大支出”要求等。
8.關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告
新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)格式做出統(tǒng)一規(guī)定。
一是要改革事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間。建議將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中列報(bào)，資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素只包括“資產(chǎn)”、“負(fù)債”和“凈資產(chǎn)”。按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”予以設(shè)計(jì)。
二是在事業(yè)單位收入支出表中，結(jié)合國庫存集中支付核算的要求，對(duì)收入按來源進(jìn)行分類列示、對(duì)支出（費(fèi)用）按功能進(jìn)行分類列示。
三是要明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，可以在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，并規(guī)定部分事業(yè)單位可以根據(jù)所適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。
通過上述修訂，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)其通用性，同時(shí)兼顧事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
參考文獻(xiàn)：
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[2]財(cái)政部:事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[S]. 財(cái)政部令第68號(hào)，2012.
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)改革 熱點(diǎn) 難點(diǎn)
行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作主要是對(duì)政府的預(yù)算執(zhí)行和公共部門的財(cái)政收支情況進(jìn)行核算和反映，參與這個(gè)過程的會(huì)計(jì)信息使用者數(shù)量較多，而且其中通常涉及到很多利益主體，所以行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革必然會(huì)比企業(yè)會(huì)計(jì)改革更加復(fù)雜。而隨著我國會(huì)計(jì)制度的不斷完善，在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革方面也進(jìn)行了大量的探索，取得了一些成果。
一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題分析
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定
對(duì)于行政單位和事業(yè)單位是否需要執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題的探討，是會(huì)計(jì)改革中的一個(gè)難點(diǎn)問題。一方面，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠降低行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的成本，同時(shí)促進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)與國際市場(chǎng)的接軌，但是卻無法將行政單位和事業(yè)單位進(jìn)行有效的區(qū)分。如果二者分別制定和執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然方便單位自身的核算，但是由于二者之間有很多的相似性，不可避免地會(huì)造成準(zhǔn)則的重復(fù)，增加會(huì)計(jì)改革的成本。另一方面，行政單位和事業(yè)單位在擁有的國家資產(chǎn)數(shù)量方面是均衡的，但是在實(shí)際的核算過程中，除了基本的國家資產(chǎn)，也包括其他的資產(chǎn)核算項(xiàng)目，所以是否能夠?qū)⒍叩臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合并，是需要慎重考慮的問題。
（二）會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的劃分
我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)長(zhǎng)期以來都是執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，一方面能夠充分體現(xiàn)行政事業(yè)單位國家預(yù)算的重要特征，另一方面也能夠全面和及時(shí)的掌握政府資金的供需狀態(tài)，能夠及時(shí)確保政府資金獲得有效的供給。但是隨著我國公共財(cái)政體系的建立，在行政事業(yè)單位的預(yù)算目標(biāo)和范圍方面也發(fā)生不斷的變化，如果完全依靠收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，已經(jīng)無法客觀的反映出政府的資金結(jié)余和需求，對(duì)于政府部門的績(jī)效評(píng)價(jià)也無法提供科學(xué)的參考，所以在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作中需要引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是問題的重點(diǎn)在于如何將權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行有效的推行與實(shí)施，是部分執(zhí)行還是全面推行？應(yīng)該在哪些要素中推行？這也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的難點(diǎn)之一。
（三）關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)量和處置問題
行政事業(yè)單位擁有大量的國家資產(chǎn)，因此對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)量和處置也是不容忽視的問題。在現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度中，資產(chǎn)的計(jì)量在根據(jù)其歷史成本計(jì)算時(shí)，單位獲得的捐贈(zèng)資產(chǎn)也需要按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，對(duì)于無形資產(chǎn)也需要按照評(píng)估價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，但是在資產(chǎn)盤盈和盤虧的處置方面卻沒做明確的規(guī)定。同時(shí)，在當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)廣泛的引用了公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行衡量，在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革中是否也需要引入公允價(jià)值的概念，是當(dāng)前的一個(gè)熱點(diǎn)問題。當(dāng)然，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)有一定的特殊性，在引入公允價(jià)值時(shí)，必然要對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性有大量的涉及，甚至?xí)c國家資產(chǎn)的管理原則產(chǎn)生沖突，這也是不得不考慮的問題。
（四）關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問題
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷的深入，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況也受到了社會(huì)越來越多的關(guān)注。以往行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告只需要送交上級(jí)主管部門，雖然也有一小部分要向職工公開，但是大部分都沒有向公眾公布，雖然其本身具有很強(qiáng)的保密性，而在公開性和透明性方面卻相對(duì)較差。從當(dāng)前的社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息需求日漸增多，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無論是從內(nèi)容上還是從形式上，都體現(xiàn)出一定的滯后性，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的需求是否能夠完全滿足是一個(gè)難點(diǎn)問題。
二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)建議
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革涉及的內(nèi)容十分廣泛，其不僅對(duì)我國的財(cái)政體制改革產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)也會(huì)影響到國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，對(duì)于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革，不能一蹴而就，而是需要一個(gè)適應(yīng)、探索和完善的過程。
（一）增加行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的宣傳工作
通過強(qiáng)而有力的宣傳能夠使各界人士都認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要性，同時(shí)為會(huì)計(jì)改革的實(shí)施做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，通過經(jīng)常性的資產(chǎn)清查工作和調(diào)查工作，也能為相關(guān)人員帶來更多的警醒，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。另外在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，可以先按照?qǐng)?zhí)行統(tǒng)一準(zhǔn)則的方案進(jìn)行起草，在執(zhí)行的過程中通過不斷的改進(jìn)來促進(jìn)其日漸完善。
（二）適當(dāng)?shù)耐七M(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入
權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的實(shí)踐無疑是成功的，其與收付實(shí)現(xiàn)制并不是相互對(duì)立的兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，他們可以共同存在，相互作用，根據(jù)行政事業(yè)單位的不同核算事項(xiàng)與核算條件，進(jìn)行科學(xué)的選擇。根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展實(shí)際情況來看，行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是可行的，而且是有利的，所以必須要為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入創(chuàng)造一定的條件，采取漸進(jìn)式的改革進(jìn)程，逐漸過渡，積累經(jīng)驗(yàn)，在保證政府預(yù)算、會(huì)計(jì)核算的正常秩序的基礎(chǔ)上，逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。
（三）建立和完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告制度
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度應(yīng)包括：健全的公共管理制度、一體化的公共財(cái)務(wù)制度、公開透明的政府財(cái)務(wù)信息披露制度、充分有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。應(yīng)當(dāng)建立健全公眾參與、民主理財(cái)、民主監(jiān)督的制度，真正體現(xiàn)政府公共部門財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的公共性。當(dāng)前，應(yīng)盡快研究制定行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則，適應(yīng)公共財(cái)政和民主監(jiān)督的需要。現(xiàn)階段，可選擇部分行業(yè)，如教育、醫(yī)療、交通、農(nóng)林等先行試點(diǎn)，為下一階段積累經(jīng)驗(yàn)并節(jié)省時(shí)間。
（四）加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)
為了保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，必須要依靠相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。在發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)制度下，政府報(bào)告需要在經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)部門審計(jì)之后向公眾披露，在我國，大部分企業(yè)和上市公司也實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú)立審計(jì)制度的有效性，因此在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作方面，應(yīng)將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作納入到審計(jì)的范圍，并且加強(qiáng)審計(jì)制度和審計(jì)方法的完善，從而保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。
三、結(jié)束語
綜上所述，為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革也需要不斷改進(jìn)與完善，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算效率的的不斷提升。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中呈現(xiàn)出了不同的形勢(shì)，為了滿足不同信息使用者的需求，必須要對(duì)改革中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題進(jìn)行科學(xué)的分析，從而采取有效的策略促進(jìn)其不斷的完善，才能充分發(fā)揮出行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要意義，促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作持續(xù)、有效的開展，從而為行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供必要的保證。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì) 核算
隨著我國大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的改革步伐不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。同時(shí)隨著我國公共財(cái)政體制的逐漸完善，目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)所采取的預(yù)算會(huì)計(jì)模式已難適應(yīng)時(shí)展的要求，亟需改革。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式體系的建設(shè)過程中，績(jī)效模式是很重要的一環(huán)，但為事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更加重要。要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式，離不開事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。
1 績(jī)效會(huì)計(jì)
1.1 績(jī)效的內(nèi)涵。
績(jī)效含義是成績(jī)和效益，績(jī)效內(nèi)涵可以概括為績(jī)效是人們實(shí)踐活動(dòng)產(chǎn)生的，與勞動(dòng)耗費(fèi)有對(duì)比關(guān)系的、可以度量的，對(duì)社會(huì)有益的結(jié)果。績(jī)效必須是客觀存在的，是人們實(shí)踐活動(dòng)的結(jié)果。其性質(zhì)有正負(fù)之分，凡是主體作用于客體產(chǎn)生的績(jī)效有利于滿足社會(huì)的需要時(shí)，則為正績(jī)效。反之，不利于滿足社會(huì)的需要時(shí)，則為負(fù)績(jī)效。
1.2 績(jī)效會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。
績(jī)效會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)管理責(zé)任。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)單純提供會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，而管理會(huì)計(jì)一方面要提供信息，另一方面要幫助管理當(dāng)局制定計(jì)劃，做出合理的決策，從這點(diǎn)來看管理會(huì)計(jì)人員要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更接近決策層。績(jī)效會(huì)計(jì)是將管理會(huì)計(jì)思想與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法相結(jié)合，即在財(cái)務(wù)成果核算的同時(shí)，直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理分析，努力做到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和管理效率的同步核算。突出強(qiáng)化了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的管理意識(shí)，試圖推動(dòng)并完善管理的方法和手段。為此，績(jī)效會(huì)計(jì)確立了會(huì)計(jì)管理論、收益目標(biāo)論和要素功效論等基礎(chǔ)理論。
2 績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式分析
2.1 建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)體系。
為配合單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長(zhǎng)期存量分析并重，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系應(yīng)是一個(gè)集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。為此我們應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在逐步與國際慣例接軌的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。
2.2 改革會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算等。因此，為便于進(jìn)行效率考核，建議在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對(duì)于資源的耗用即成本計(jì)算業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對(duì)于其他業(yè)務(wù)的核算。仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的要求，正確計(jì)算各項(xiàng)成本，為績(jī)效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
2.3 建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
從西方國家績(jī)效評(píng)價(jià)理論的發(fā)展來看，對(duì)每個(gè)單位和部門來講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個(gè)部門一般都會(huì)有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會(huì)有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)都不一樣的。在新時(shí)期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競(jìng)爭(zhēng)能力，能否在未來的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營(yíng)效率，為社會(huì)與公眾創(chuàng)造更多的價(jià)值，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)。
2.4 監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建立
首先是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對(duì)獨(dú)立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后。還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實(shí)施績(jī)效管理的重要保證，它包括調(diào)整計(jì)劃、提供幫助，及時(shí)激勵(lì)、上情下達(dá)和下情上達(dá)，在反饋、溝通過程中達(dá)到了績(jī)效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績(jī)效核算的結(jié)果即績(jī)效工資分配至部門，部門根據(jù)對(duì)員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個(gè)人的業(yè)績(jī)、部門業(yè)績(jī)以及單位業(yè)績(jī)相結(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了分配的競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)作用。
2.5 財(cái)務(wù)報(bào)告制度
首先，應(yīng)建立獨(dú)立于事業(yè)單位的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績(jī)效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等五個(gè)部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
（一）資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用更加完善
為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，貫徹落實(shí)其他各項(xiàng)財(cái)政政策改革，現(xiàn)在的制度對(duì)原會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目作出了大量調(diào)整，會(huì)計(jì)科目的分類和使用更加具體和完善。新制度中，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目由原來的11個(gè)增加至17個(gè)，除“現(xiàn)金”科目稍作修改為“庫存現(xiàn)金”，“材料”、及“產(chǎn)成品”科目換為“存貨”外，還創(chuàng)新的增加了“零余額賬戶用款額度”、“短期投資”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“在建工程”和“待處理資產(chǎn)損溢”等會(huì)計(jì)科目。原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的價(jià)值并沒有做到真實(shí)反映。例如固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)不作攤銷，其損耗沒有定期做出相應(yīng)的計(jì)量和體現(xiàn)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況和真實(shí)價(jià)值不能如實(shí)反映，虛增了資產(chǎn)。又如，原制度中沒有設(shè)置“在建工程”這一科目，使得部分基建工程項(xiàng)目流于會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督之外，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，沒有真實(shí)反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況，也不利于對(duì)其所有資產(chǎn)的監(jiān)督和后續(xù)管理，而這些新增的會(huì)計(jì)科目的作用就在于幫助事業(yè)單位合理規(guī)范自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。現(xiàn)在的制度對(duì)會(huì)計(jì)科目的更改也使得資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作更加合理、規(guī)范。例如，將原制度中的“對(duì)外投資”科目按投資年限區(qū)分為“長(zhǎng)期投資”和“短期投資”，實(shí)際的業(yè)務(wù)操作也將按真實(shí)情況區(qū)分，這樣更有利于對(duì)國有資產(chǎn)的管理。將涉及材料、產(chǎn)成品、成本費(fèi)用的內(nèi)容，統(tǒng)一放在“存貨”科目里核算，趨同于企業(yè)會(huì)計(jì)的處理方式，使業(yè)務(wù)處理更加簡(jiǎn)潔方便，更能提高財(cái)務(wù)工作效率。從制度對(duì)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目名稱和使用的這種改變不難看出，現(xiàn)在的制度對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)更為嚴(yán)格。這種改變使得會(huì)計(jì)科目更具實(shí)務(wù)性，并有助于事業(yè)單位對(duì)其國有資產(chǎn)和基建項(xiàng)目等進(jìn)行更合理的管理，同時(shí)完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，也提高了其財(cái)務(wù)管理的效率和水平。
（二）會(huì)計(jì)報(bào)告體系的設(shè)置更加科學(xué)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是單位經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)，反映了單位一定時(shí)期的運(yùn)行狀況。與原制度相比，現(xiàn)在制度中財(cái)務(wù)報(bào)表體系的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了一些改變。原制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容沒有一定的規(guī)范，缺乏相應(yīng)的管理，而如今制度中規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系的組成，財(cái)務(wù)報(bào)表除了原制度中的內(nèi)容外，還加入了“財(cái)政補(bǔ)助收支表”，將收入和支出情況分開列示，對(duì)于報(bào)告體系附注內(nèi)容的考察也更為注重，在各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列格式等方面，借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告的慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定，也做了一些改進(jìn)。結(jié)構(gòu)和格式的改變使報(bào)告內(nèi)容更加清晰明了，利益相關(guān)者能更清楚地了解單位財(cái)務(wù)狀況、收支變動(dòng)情況等，更加符合事業(yè)單位的特點(diǎn)，也更能科學(xué)地反映事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)和實(shí)際情況，滿足利益相關(guān)者多方面的信息需求。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告的適用范圍也有所擴(kuò)大。原制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表面向的僅僅是政府，限制了財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者范圍，而新制度中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)做出了強(qiáng)調(diào)，更加嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)報(bào)表的編審，信息披露也為此變得更加廣泛。
(三）資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)更加規(guī)范
在資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面，新舊制度的不同之處就在于現(xiàn)在的制度引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。以前的事業(yè)單位很少涉及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因而原制度下的事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制作為資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，這樣的核算基礎(chǔ)只涉及資金收支問題，僅能反映當(dāng)時(shí)收付款情況即資金流的變化，對(duì)事業(yè)單位存在少部分的經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)無法進(jìn)行準(zhǔn)確核算和計(jì)量，實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不能做到有效的監(jiān)督和管理。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位體制改革的逐步深入，越來越多的事業(yè)單位在市場(chǎng)中變得活躍，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化，收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下的發(fā)展要求，對(duì)此，新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一般情況仍以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，這樣將兩者結(jié)合起來，按業(yè)務(wù)性質(zhì)分開核算，使業(yè)務(wù)處理變得更加靈活，既能真實(shí)有效的反映事業(yè)單位實(shí)際收支情況，確保事業(yè)單位資產(chǎn)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、全面，也使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)類會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問題
(一）明確目的，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)
會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可見制定根本目的在于要得到全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因而在落實(shí)制度的過程中，事業(yè)單位應(yīng)注重加強(qiáng)核算和監(jiān)督工作，在基礎(chǔ)核算、預(yù)算執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)控制等各方面都應(yīng)加強(qiáng)管理和規(guī)范，確保工作間的協(xié)調(diào)和有序。另外，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，明確崗位分工和權(quán)責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位更好的發(fā)展也是十分重要的。
(二）結(jié)合實(shí)際情況，落實(shí)改進(jìn)工作
事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)當(dāng)前的科目體系、業(yè)務(wù)內(nèi)容、基建項(xiàng)目等各方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理，制定出符合事業(yè)單位實(shí)際情況的會(huì)計(jì)核算細(xì)則，嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度和細(xì)則執(zhí)行工作，避免不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。制度的落實(shí)不單純是財(cái)務(wù)部門做好核算工作，基建部門、資產(chǎn)管理部門、審計(jì)等部門應(yīng)該共同提高認(rèn)識(shí)，確保新制度的落實(shí)。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 改革 對(duì)策
一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革歷程
隨著我國改革開放進(jìn)程的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的企業(yè)事業(yè)單位面臨著重大的變革。改革開放使我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到飛速發(fā)展。伴隨這種巨大的變化，會(huì)計(jì)制度的建立和完善也經(jīng)歷了多次的改革。2000年我國《會(huì)計(jì)法》正式開始實(shí)施，隨后2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及準(zhǔn)則也開始實(shí)施，在2006年得到完善，從2006年開始我國執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。從此，我國會(huì)計(jì)制度走出了與會(huì)計(jì)國際化接軌的重大一步。與企業(yè)不同，事業(yè)單位有其自身的特點(diǎn)，不能完全適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
一般認(rèn)為事業(yè)單位擁有以下特點(diǎn)：1）依法設(shè)立。事業(yè)單位依照國家相關(guān)法律成立，或依法登記。2）社會(huì)公益性。事業(yè)單位的建立主要功能在于為滿足社會(huì)的需求，為社會(huì)提供教育、科技、衛(wèi)生等服務(wù)。3）非營(yíng)利性。事業(yè)單位非盈利體現(xiàn)在不直接從事生產(chǎn)和銷售，雖然有一部分營(yíng)業(yè)收入，但是不用于分配，并且大部分經(jīng)費(fèi)來自于財(cái)政撥款。正因?yàn)檫@些企業(yè)不同的特點(diǎn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)不能完全采用與企業(yè)一樣的會(huì)計(jì)制度。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革經(jīng)歷了一個(gè)比較長(zhǎng)的過程。我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度最早可追溯至1966 年財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。1988年9月19日，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，財(cái)政部頒布了《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》直至1998年。我國事業(yè)單位現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部1996 年10月頒布并于1997 年1月1日實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。1997年7月17日財(cái)政部頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（ 財(cái)預(yù)字1997288號(hào)）。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在1998年就得到了初步確立并適用至今。財(cái)政部于2009年了《高校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，這也意味著我國已經(jīng)正式揭開了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度改革的序幕。2010年12月，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]306號(hào)）和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)），制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]307號(hào)）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]26號(hào)）。2011年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》（會(huì)協(xié)[2011]3號(hào)）。為確保2011年7月1日起正式實(shí)施《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》銜接工作的順利進(jìn)行，財(cái)政部了《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，將有關(guān)新舊制度銜接的事項(xiàng)著重強(qiáng)調(diào)，并且，該規(guī)定由各級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)發(fā)給各基層單位，各地各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院按照規(guī)定做了新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作。2012年2月，財(cái)政部擬定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，3月份開始進(jìn)行意見匯總工作。由于原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)新情況和新變化的需要，財(cái)政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的問題
隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，改革開放的步調(diào)不斷加快，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的弊端不斷顯現(xiàn)出來。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由于其自身的特殊性，在一段時(shí)間內(nèi)沒有得到理論界和實(shí)務(wù)界的很好關(guān)注，致使企業(yè)會(huì)計(jì)制度得到很好的完善，并逐步走向國際化；然而事業(yè)會(huì)計(jì)制度卻一直滯后于社會(huì)的需要。事業(yè)單位制度在一定程度上越來越不能滿足其核算監(jiān)管的要求。
對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所存在的問題，相關(guān)專家學(xué)者對(duì)此也作了相應(yīng)的研究。王守賢（2012）認(rèn)為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在以下不足：以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)導(dǎo)致了一些問題的產(chǎn)生；固定資產(chǎn)的核算方法存在問題；基本建設(shè)會(huì)計(jì)與單位會(huì)計(jì)核算分離；會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題等。黃利紅（2012）認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在以下不足：會(huì)計(jì)理論不全面；制度不一；核算問題；會(huì)計(jì)報(bào)表問題。芝（2012）認(rèn)為事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制存在很多弊端，比如不能完整、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)收支，容易產(chǎn)生舞弊行為；不能全面反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況，不能有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；不利于實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)和單位內(nèi)部效率的改進(jìn)。因此他認(rèn)為我國事業(yè)單位核算基礎(chǔ)有必要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。王靖（2012）認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在四方面的不足：現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在不足；會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不夠準(zhǔn)確；事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容不完整。朱紅（2012）則認(rèn)為事業(yè)單位存在以下問題：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置存在問題；固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算失真；會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠準(zhǔn)確；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位，不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。賽軍（2013）則認(rèn)為我國事業(yè)單位存在以下問題：“小金庫”的問題；預(yù)算的問題；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的問題。除此以外，他還認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中還需要面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的問題。詹闊娣（2013）認(rèn)為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度缺陷在于：會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不足；科目設(shè)置不全面；會(huì)計(jì)理論不全面。楊鼎新（2013）在其發(fā)表的題為《事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革之思考》的論文中則認(rèn)為事業(yè)單位為存在以下幾方面不足：首先在核算基礎(chǔ)方面，事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債；經(jīng)常存在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況；在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實(shí)際收到付款單據(jù)時(shí)按付款金額確認(rèn)和計(jì)量購入的材料物資，顯然不能對(duì)采購業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映；成本、費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。其次在會(huì)計(jì)核算方面，固定資產(chǎn)核算問題；無形資產(chǎn)核算問題；事業(yè)單位結(jié)余的問題。最后在會(huì)計(jì)報(bào)表方面存在問題，會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完整；資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題等等。
當(dāng)然還有很多專家學(xué)者對(duì)于我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題進(jìn)行了深入的研究，但是從以上專家學(xué)者的觀點(diǎn)不難發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位制度存在以下幾個(gè)大家公認(rèn)的缺陷：1）事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度還不夠健全，不能夠滿足當(dāng)前飛速變化的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，2）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制不能滿足事業(yè)單位核算的需要，3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，4）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告不完善，5）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管較為薄弱。
三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的對(duì)策
面對(duì)日益突出的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度弊端，專家學(xué)者對(duì)此也提出了相應(yīng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的對(duì)策，為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要提出了寶貴的建議。針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、以及法規(guī)不完善等問題，專家學(xué)者也提出了自己的看法和對(duì)策。
熊政德（2012）針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱提出：加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視；，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，加大對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的教育；強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督審計(jì)；做好會(huì)計(jì)的每項(xiàng)基礎(chǔ)工作。朱紅（2012）在其論文《我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)未來改革方向研究》中則認(rèn)為，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)該從以下幾方面著手：完善和健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度；完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)核算體系；建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系；對(duì)事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)。李紅梅（2012）面對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)缺陷提出三點(diǎn)對(duì)策：建立一套新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；權(quán)責(zé)任發(fā)生制的有效引入；改變以往的固定資產(chǎn)審核方式，取消“固定基金”、“專用基金、修購基金”等科目，選擇合適的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折算。戴英偉（2012）則認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革需要遵循市場(chǎng)化的需要，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)適用原則，會(huì)計(jì)信息有用性的發(fā)展需求。金光日（2012）認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該從以下幾點(diǎn)加以改革：構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算體系；加大權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用；重構(gòu)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系。朱英嬌（2013）則認(rèn)為為了加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，事業(yè)單位應(yīng)該從以下幾方面加以改進(jìn)：強(qiáng)化預(yù)算管理；對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算進(jìn)行改革。
對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)然還有很多專家學(xué)者提出了很多有理論意義和實(shí)踐意義的創(chuàng)新觀點(diǎn)。但是可以總結(jié)歸納為以下幾點(diǎn)：1）完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)；2）重視事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究；3）合理引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)；4）健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置；5）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告；6）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革展望
隨著我國改革開放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，事業(yè)單位的發(fā)展也必須慢慢融入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中。事業(yè)單位由于其自身的性質(zhì)和特點(diǎn)與一般企業(yè)不同，也導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不能完全適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。加之理論界的專家學(xué)者偏愛于研究社會(huì)背景大變動(dòng)下的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而很少把目光適當(dāng)轉(zhuǎn)移到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的研究上。但是這一問題，隨著我國陸續(xù)頒布的相關(guān)事業(yè)單位法律法規(guī)，給理論界的專家學(xué)者一個(gè)研究的導(dǎo)向。近年，無論理論界還是實(shí)務(wù)界，亦或政府和事業(yè)單位都越來越關(guān)注事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革方向和相應(yīng)的措施。隨著社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，建言獻(xiàn)策，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的一些難點(diǎn)都會(huì)得到相應(yīng)的解決。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱紅.我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)未來改革方向研究[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2011，（07）：33～34.
關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;收付實(shí)現(xiàn)制;事業(yè)單位
2013年1月1日，實(shí)施了財(cái)政部于2012年修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新的事業(yè)單位準(zhǔn)則的實(shí)施，首次提出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，這說明政府正逐漸意識(shí)到收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的問題。
2014年12月31日，國發(fā)〔2014〕63號(hào)《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》文件，提出建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的重要意義。這一舉措的出現(xiàn)，不僅僅影響政府會(huì)計(jì)制度的改革，在很大程度上也推動(dòng)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方式中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)程。
2014年10月1日，國發(fā)〔2015〕2號(hào)文件，明確指出機(jī)關(guān)（單位）、事業(yè)單位及其編制內(nèi)的工作人員，將實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。在這一決定下，不難發(fā)現(xiàn)原有的會(huì)計(jì)核算方式已難以滿足事業(yè)單位發(fā)展的要求。
2015年8月23日，《基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資管理辦法》正式。在養(yǎng)老金入市的全面鋪開之后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將再次受到?jīng)_擊。
本文基于這一背景，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國事業(yè)單位中的運(yùn)用進(jìn)行了探討。
一、文獻(xiàn)回顧
1、國外文獻(xiàn)綜述
國外不存在“事業(yè)單位”這一概念，但其“非營(yíng)利組織（NPO）”性質(zhì)同我國“事業(yè)單位”在某種程度上相類似。Ian Ball（1981）認(rèn)為：“權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠可持續(xù)管理化地管理資產(chǎn)，同時(shí)全面管理資產(chǎn)，使得隱性債務(wù)顯性化，有利于非營(yíng)利組織管理者做好績(jī)效考核。”John Larsen（2012）概括到：“非營(yíng)利組織應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。”
2、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述
由于近年來的事業(yè)單位改革，國內(nèi)許多學(xué)者紛紛著手探討事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革。通過文獻(xiàn)閱讀，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)學(xué)者主要探討了權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點(diǎn)和引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響及推行建議。鄭治鍬（2014）通過對(duì)比核算中收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制的利弊得出權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有效地降低成本，提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)論。盧少倫（2015）論證了事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革思路，闡明了引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必然性。李志宏（2015）首次提出事業(yè)單位改革應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，據(jù)此各單位選擇合適的改革方案。
綜上所述，隨著事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)越來越復(fù)雜，事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革也需要同步跟進(jìn)。下面將通過分析收付實(shí)現(xiàn)制的局限性和權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，提出相應(yīng)建議，做出總結(jié)。
二、收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位中的局限性
1、不利于事業(yè)單位防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在該會(huì)計(jì)核算制度下，只有當(dāng)期已收取現(xiàn)金的部分被要求確認(rèn)，應(yīng)收而未收的部分卻無法反映在其報(bào)告中。同樣，支出方面也出現(xiàn)一部分沒有被確認(rèn)的負(fù)債，如借款費(fèi)用、養(yǎng)老金財(cái)務(wù)支出中已發(fā)生但未動(dòng)用現(xiàn)金支付的債務(wù)等。這些尚未被反映的資產(chǎn)和債務(wù)，造成事業(yè)單位報(bào)表不能完整、準(zhǔn)確地記錄和反映資產(chǎn)和負(fù)債情況，不利于做出正確的財(cái)政支出估計(jì)，從而導(dǎo)致防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力下降。
2、會(huì)計(jì)信息缺乏可比性
在收付實(shí)現(xiàn)制下，某些款項(xiàng)收到或支出時(shí)才入賬，很有可能把本期發(fā)生的業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用計(jì)入下期，這樣就造成會(huì)計(jì)期間的信息前后無法比較。而這種不可比性主要分為兩種情況：一個(gè)是橫向不可比。由于事業(yè)單位收入和支出不能匹配，導(dǎo)致某個(gè)時(shí)期該事業(yè)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與其他事業(yè)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能進(jìn)行對(duì)比。另一種情況是縱向不可比。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將發(fā)生在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，甚至多個(gè)會(huì)計(jì)期間之間的收支業(yè)務(wù)，作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間處理，造成縱向不具可比性。
3、不利于事業(yè)單位成本核算
事業(yè)單位成本核算不準(zhǔn)確主要出現(xiàn)在兩種情況下。第一種是由于收付實(shí)現(xiàn)制無法反映本期已發(fā)生但未支付的相關(guān)費(fèi)用，導(dǎo)致事業(yè)單位成本核算不準(zhǔn)確。第二種是當(dāng)今事業(yè)單位除了經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，也存在少部分非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，而這兩種業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)各不相同，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，同時(shí)，事業(yè)單位沒有明確劃分該兩種業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，以致于在實(shí)務(wù)中，容易將兩種業(yè)務(wù)混為一談，錯(cuò)用核算基礎(chǔ)，造成業(yè)務(wù)成本核算不準(zhǔn)確、不客觀。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用
從會(huì)計(jì)確認(rèn)角度出發(fā)，收付實(shí)現(xiàn)制反映的是事業(yè)單位資金流的狀況，而權(quán)責(zé)發(fā)生制注重經(jīng)濟(jì)資源及其變動(dòng)狀況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，事業(yè)單位能夠清晰地發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債的變化與關(guān)系，同時(shí)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，對(duì)先前采用收付實(shí)現(xiàn)制所造成的信息偏差進(jìn)行修正，避免事業(yè)單位產(chǎn)生錯(cuò)誤的評(píng)估，從而做出有效的決策。
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)類要素中的應(yīng)用
資產(chǎn)是事業(yè)單位最為核心的組成部分，所以事業(yè)單位時(shí)刻關(guān)注資產(chǎn)總額的變化情況，避免資產(chǎn)虛增。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，能夠真實(shí)地反映事業(yè)單位資產(chǎn)總額，為決策提供有效數(shù)據(jù)。
（1）流動(dòng)資產(chǎn)。事業(yè)單位核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該為應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)增設(shè)壞賬準(zhǔn)備抵減賬戶，在期末做好應(yīng)收款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，使事業(yè)單位逐步消化壞賬損失，增強(qiáng)事業(yè)單位抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，避免事業(yè)單位虛列資產(chǎn)，從而在報(bào)表中真實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
（2）非流動(dòng)資產(chǎn)。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，已經(jīng)提出“虛提”固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷概念，從而更加真實(shí)反映了非流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值。出于真實(shí)性原則，還應(yīng)考慮在期末對(duì)事業(yè)單位自行購買的非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提資產(chǎn)減值損失，設(shè)立單獨(dú)科目，用于歸集減值費(fèi)用，避免資產(chǎn)虛增。
2、權(quán)責(zé)發(fā)生制在負(fù)債類要素中的應(yīng)用
在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，能夠有效地對(duì)“隱形債務(wù)”進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，避免因隱形債務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，為事業(yè)單位營(yíng)造穩(wěn)定的財(cái)務(wù)環(huán)境。
（1）負(fù)債。事業(yè)單位通過短期借款和長(zhǎng)期借款方式籌資時(shí)，發(fā)生應(yīng)付未付利息，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)給予確認(rèn)，作預(yù)提處理，同時(shí)增設(shè)應(yīng)付利息科目用于歸集借款利息支出。當(dāng)然，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，將應(yīng)付利息轉(zhuǎn)出。同樣，到期應(yīng)付未付的職工薪酬，應(yīng)付未付的在建工程款等都應(yīng)該作預(yù)提處理，從而在報(bào)表中得以反映，實(shí)現(xiàn)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
（2）或有負(fù)債。在事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)過程，除了可以被確認(rèn)計(jì)量的負(fù)債外，還存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的負(fù)債，即或有負(fù)債。由于此類負(fù)債有一定的不確定性，事業(yè)單位難以估計(jì)其風(fēng)險(xiǎn)，而為了規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將其在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，使得此類“隱形債務(wù)”顯化，避免資產(chǎn)價(jià)值的流失。
3、權(quán)責(zé)發(fā)生制在收入和支出類要素中的應(yīng)用
權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，成功地打破事業(yè)單位一貫以來的收支“一體化”模式，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位收支兩條線的分類管理，更翔實(shí)地反映事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果與成本消耗情況。
（1）收入。嚴(yán)格按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的權(quán)責(zé)關(guān)系和收入實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入，如財(cái)政補(bǔ)助收入以用款計(jì)劃的下達(dá)作為事業(yè)單位的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn);經(jīng)營(yíng)收入和其他收入以收入實(shí)現(xiàn)原則作為確認(rèn)依據(jù)。
（2）支出。支出和費(fèi)用核算時(shí)區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。對(duì)于資本性支出按接受受益對(duì)象和受益期間確認(rèn)支出。同時(shí)，增設(shè)費(fèi)用類科目用于中轉(zhuǎn)。將事業(yè)單位非流動(dòng)性資產(chǎn)折舊和攤銷的費(fèi)用計(jì)入費(fèi)用類科目，更好地實(shí)現(xiàn)收入和支出配比原則，從而有利于事業(yè)單位了解自身非流動(dòng)資產(chǎn)的使用狀況。
四、事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議
1、選擇經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)推行
全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有一定風(fēng)險(xiǎn)性，為了更好地規(guī)避這些未知的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)選擇部分城市試點(diǎn)推行，正確評(píng)估該項(xiàng)改革。試點(diǎn)城市應(yīng)該選具有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)達(dá)城市，由于這些發(fā)達(dá)城市的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜多變，能夠發(fā)現(xiàn)普遍問題及獨(dú)有的特殊問題，有利于決策者有目標(biāo)、有重心地挖掘推行中的風(fēng)險(xiǎn)與隱患。同樣，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市的事業(yè)單位能夠?yàn)樵圏c(diǎn)改革提供物質(zhì)基礎(chǔ)和管理水平保證，從而避免改革的成本給試點(diǎn)單位造成巨大壓力。最后在各項(xiàng)指標(biāo)與條件成熟以后，在全國事業(yè)單位中全面推廣，從而有效地減少了改革的成本。
2、引入現(xiàn)金流量表
事業(yè)單位的存在和延續(xù)在一定程度上由現(xiàn)金流量決定，而事業(yè)單位在全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，喪失了原先收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)現(xiàn)金流量的監(jiān)控的優(yōu)勢(shì)。因此就需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增設(shè)現(xiàn)金流量表來反映現(xiàn)金流量變動(dòng)情況。現(xiàn)金流量表的引入，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資金狀況，為下一年度預(yù)算提供信息。同時(shí)，該舉措的實(shí)施將實(shí)現(xiàn)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度并軌。
3、新舊兩個(gè)帳套同步進(jìn)行
在改革初期階段，應(yīng)采取舊帳套與新帳套并存的形式。由于許多業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，決定了在改革的每一步都需要謹(jǐn)慎與小心。通過兩個(gè)帳套的同步記錄，有效地解決新舊模式銜接問題，而單一的帳套設(shè)置，破壞了財(cái)務(wù)信息前后的可比性，以致難以體現(xiàn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的長(zhǎng)處，嚴(yán)重影響到改革的成效。同時(shí)舊帳套的記錄作為應(yīng)急措施，使得在改革期間發(fā)生的任何問題能夠在可控范圍之內(nèi)，避免不必要的損失。
五、總結(jié)
綜上所述，在事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必然趨勢(shì)下，我們?nèi)詰?yīng)當(dāng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，在實(shí)踐中逐漸滲透權(quán)責(zé)發(fā)生制，最終實(shí)現(xiàn)全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，結(jié)合我國實(shí)際情況，完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，以實(shí)現(xiàn)引入過程中有法可依，有章可循，有規(guī)可矩。最后，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)，以便加速事業(yè)單位改革進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)整體發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 李志宏：權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究[J].企業(yè)改革與管理，2015（1）.
[2] 白瀟、劉曉冬：公共衛(wèi)生事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究及其應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015（14）.
摘 要 十以來，我國大部分事業(yè)單位針對(duì)內(nèi)部的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一系列改革，逐步由適應(yīng)原來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變成適應(yīng)目前發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了一定促進(jìn)作用。此外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使事業(yè)單位所承擔(dān)的職能，無論是在內(nèi)容、形式，還是在方式、方法上都有所改變，這就給事業(yè)單位的預(yù)算工作帶來了一定難度。本文分析了額預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響，并對(duì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問題提出了幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 預(yù)算會(huì)計(jì)制度 改革
伴隨著我國財(cái)經(jīng)管理體制改革的不斷深入，我國的事業(yè)單位無論是在預(yù)算編制上，還是在預(yù)算執(zhí)行上都發(fā)生了改變，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)所運(yùn)行的外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境也在發(fā)生著改變。特別是提出關(guān)于厲行節(jié)約反對(duì)鋪張浪費(fèi)等各項(xiàng)節(jié)約措施以來，我國大部分事業(yè)單位針對(duì)內(nèi)部的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一系列改革，建立了以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全套事業(yè)單位預(yù)算制度體系。但存在于經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的當(dāng)代，事業(yè)單位面臨深入改革的問題其實(shí)是順應(yīng)時(shí)事的發(fā)展現(xiàn)狀，以便于全方位的我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)。
一、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
（一）對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度未來發(fā)展趨勢(shì)的分析。首先，要建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，主要包括不以營(yíng)利為目的，專門為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門會(huì)計(jì)。如：學(xué)校、醫(yī)院、社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)等。其次，需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國際相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度 根據(jù)我國政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國預(yù)算管理和預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。目前，我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及政府公共開支界限不明朗，在事業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。再次，需要擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動(dòng)和考核政府活動(dòng)的費(fèi)用與效率，政府會(huì)計(jì)應(yīng)增加對(duì)國有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，合理確定政府固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，建立適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)折舊計(jì)提方法，并根據(jù)績(jī)效預(yù)算管理的要求，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費(fèi)用配比方法。
（二）部門預(yù)算改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響。首先，部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，包括了預(yù)算資金的全部。因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金為核算對(duì)象。比如，基建資金現(xiàn)在是獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，改革后也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支的綜合預(yù)算。然而，由于基建會(huì)計(jì)具有一定的特殊性，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其次，零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用“零基預(yù)算”方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支方面的全部信息，還要提供資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)方面的信息，從而對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。
（三）政府采購制度的展開對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響。事業(yè)單位的許多采購項(xiàng)目，既有財(cái)政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購資金，應(yīng)集中到財(cái)政部門，由財(cái)政部門統(tǒng)一支付。產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財(cái)政部門流動(dòng)的現(xiàn)象，造成預(yù)算單位收支過程中資金流動(dòng)及實(shí)物流動(dòng)的相互脫節(jié)。在政府采購制度下，凡是列入政府集中采購計(jì)劃的商品和勞務(wù)一律由政府采購部門集中組織對(duì)外采購，財(cái)政部門通過國庫直接支付款項(xiàng)。隨著我國政府采購規(guī)模的逐步擴(kuò)大，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)大部分財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑將以財(cái)政直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥款數(shù)為依據(jù)，并且在總預(yù)算會(huì)計(jì)支出類內(nèi)相應(yīng)增設(shè)核算財(cái)政直接撥款的科目。
二、我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度約束力不足
內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度不健全是阻礙事業(yè)單位發(fā)展的絆腳石，例如，部分事業(yè)單位內(nèi)存在公款轉(zhuǎn)私、公款炒股、挪用公款等問題，盡管部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度已經(jīng)逐步完善，但當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，已經(jīng)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失，想要挽回?fù)p失望塵莫及。除此之外，事業(yè)單位所制定的財(cái)務(wù)投資機(jī)制，由于嚴(yán)重缺乏對(duì)外界環(huán)境與相對(duì)較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等內(nèi)容的預(yù)見性，并未真正意識(shí)到其對(duì)事業(yè)單位所造成的風(fēng)險(xiǎn)性，從而導(dǎo)致盲目、錯(cuò)誤等投資現(xiàn)象出現(xiàn)，給事業(yè)單位造成很大的經(jīng)濟(jì)損失或者預(yù)算管理停滯不前甚至滯后等。
（二）預(yù)算管理機(jī)制不夠完善
事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)主要是預(yù)算管理。由于事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)所應(yīng)用的預(yù)算編制缺乏全面性，加上支出的范圍相對(duì)比較小以及參考數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)備性等。嚴(yán)重致使單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)資金使用問題上缺乏統(tǒng)籌安排，內(nèi)部支出表現(xiàn)出嚴(yán)重的盲目性，這也就是我們?nèi)粘Ｋf的“好刀未能用在刀刃上”。通常情況下，事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)際工作的過程中往往將財(cái)務(wù)預(yù)算作為可任意調(diào)整的一個(gè)對(duì)象，一定程度上，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性與穩(wěn)定性造成不可估量的損害。除此之外，就是未考核其執(zhí)行的主要結(jié)果，造成預(yù)算缺乏約束性。
（三）會(huì)計(jì)信息體系有待完善
會(huì)計(jì)體系存在的目的之一就是為使用者提供必要的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告作為機(jī)構(gòu)利益相關(guān)者了解機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況的重要依據(jù)，其真實(shí)性與準(zhǔn)確性必須要得到有效保證。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告同樣也是為了滿足上述要求而存在的，所以，它的設(shè)計(jì)必須要以滿足不同使用者的需求為目的。但是，目前事業(yè)單位所提供預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，還存在著不夠全面、不夠透明、不夠準(zhǔn)確的現(xiàn)象，無法滿足使用者的需要，必須有針對(duì)性的加以改進(jìn)。
（四）單位預(yù)算缺乏規(guī)劃性
由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政赤字等多種因素的影響，事業(yè)單位在內(nèi)部財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金分配方面，缺乏科學(xué)性與合理性的操作尺度，同時(shí)預(yù)算編制基數(shù)加增長(zhǎng)的辦法病危的到消除，或者是事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行“切塊”式的專項(xiàng)資金分配，造成其預(yù)算編制主觀性過強(qiáng)，盡管其具有相應(yīng)的分配基礎(chǔ)，但其與實(shí)際的需求仍存在差距等，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金出現(xiàn)供需不平衡現(xiàn)象等。
三、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度思考改革的建議
（一）積極引入權(quán)責(zé)制發(fā)生制
受多種因素的影響，我國財(cái)經(jīng)體制的改革呈現(xiàn)出了多樣性與復(fù)雜性的特征，而事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，必須要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這就要求我們必須要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行必要的調(diào)整與改進(jìn)。首先，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一制度能夠全面、準(zhǔn)確的反映出事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面的運(yùn)作情況，能夠保證會(huì)計(jì)信息體系的全面性與完整性，進(jìn)而能夠保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映出事業(yè)單位外部與內(nèi)部資金的流向，令單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更加清晰、透明，從而減少會(huì)計(jì)違規(guī)行為。 最后，能夠準(zhǔn)確的反映出單位對(duì)資金的使用情況，進(jìn)而客觀、真實(shí)的反映出單位每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的完成狀況。
（二）完善會(huì)計(jì)信息體系
要在對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目、指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)的基礎(chǔ)，增添事業(yè)單位整體合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及現(xiàn)金流量表等等， 一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息體系必須要包涵以下幾個(gè)方面：一是能夠提供反映事業(yè)單位的費(fèi)用支出的準(zhǔn)確信息；二是能夠把會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算、規(guī)劃、債務(wù)管理以及內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)結(jié)合；三是能夠進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，并且編制相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告； 四是能夠報(bào)告出有關(guān)政府產(chǎn)出以及政府方針政策推出之后后果的相關(guān)信息，以提高事業(yè)單位的工作效率。
（三）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位預(yù)算活動(dòng)的監(jiān)督
由于事業(yè)單位監(jiān)管不力所造成事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)失真的問題十分普遍。因此，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位預(yù)算的監(jiān)督力度十分必要。必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算活動(dòng)的監(jiān)督力度，并控制預(yù)算計(jì)劃編制以及預(yù)算的使用的具體情況。另外，事業(yè)單位的預(yù)算體系主要包括事業(yè)單位內(nèi)全部費(fèi)用的收入與支出，這樣做能夠有效地避免預(yù)算以外的資金變動(dòng)現(xiàn)象的出現(xiàn)。一定程度上確保單位資金管理的完整性與規(guī)范性；加強(qiáng)政府對(duì)事業(yè)單位預(yù)算情況的監(jiān)督。對(duì)于其資金的收入與支出進(jìn)行詳細(xì)的研究與分析。
（四）認(rèn)真規(guī)劃事業(yè)單位預(yù)算目標(biāo)
根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)其內(nèi)部資金進(jìn)行合理分配，同時(shí)制定階段性發(fā)展目標(biāo)，比如，在定期時(shí)間段內(nèi)必須完成此目標(biāo)，同時(shí)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。此外，根據(jù)單位資金運(yùn)行實(shí)際情況給予科學(xué)化核算或者審批等，以確保單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性與合理性。
參考文獻(xiàn)：
近年來，以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政治理為中心，我國在財(cái)政預(yù)算治理制度方面進(jìn)行了一系列財(cái)政管理體制改革，如推行部門預(yù)算改革、政府采購制度改革、國庫集中支付改革、收支兩條線改革、政府收支分類改革等，隨著預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映政府財(cái)政運(yùn)行情況和持續(xù)運(yùn)行能力。為適應(yīng)改革的需要，財(cái)政部又改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的部分內(nèi)容，如對(duì)部分事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政授權(quán)支付下預(yù)算單位在收到用款額度（而不是資金）時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于年終預(yù)算單位應(yīng)支未支留存在國庫的資金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，財(cái)政總預(yù)算將其確認(rèn)為收入。這些改革措施都取得一定的成效，但還不夠。目前還沒有建立能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時(shí)義務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌的政府會(huì)計(jì)體系。在建立程序規(guī)范、管理科學(xué)、公開透明的預(yù)算管理模式和機(jī)制等方面，仍然與改革目標(biāo)有著一定的差距，還存在著深層次的矛盾和問題。當(dāng)然，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)于確保政府按規(guī)范行政程序運(yùn)行，防止腐敗和浪費(fèi)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，無疑是合適的。但收付實(shí)現(xiàn)制提供的財(cái)務(wù)信息難以揭示政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效的完整情況，不僅不利于正確地對(duì)政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理，也不利于政府采購和國庫集中支付等預(yù)算管理活動(dòng)的落實(shí)。因此，積極開展政府會(huì)計(jì)研究，探討如何深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，加強(qiáng)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理，促進(jìn)事業(yè)資源的合理配置和有效使用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、當(dāng)前存在的突出問題
1、缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則（制度）機(jī)構(gòu)。我國預(yù)算會(huì)計(jì)各組成部分相關(guān)制度或準(zhǔn)則由不同的機(jī)構(gòu)，例如國庫會(huì)計(jì)由中國人民銀行、稅收會(huì)計(jì)由國家稅務(wù)總局、其他分支由財(cái)政部，這使得我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系從機(jī)構(gòu)就缺乏統(tǒng)一性。由于目前尚無一套完整的政府會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使得不同公共類型部門的資產(chǎn)分別核算、分別報(bào)告，而且報(bào)告非常簡(jiǎn)單。主要表現(xiàn)在：行政事業(yè)單位的在建工程依據(jù)國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算，在竣工決算前不列入單位會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)，而無法獲取單位完整的資產(chǎn)情況；在行政事業(yè)單位決算的資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表中，只是對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按大類列示，缺乏明細(xì)的分類及對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)政策的說明。
2、不能全面反映政府負(fù)債的真實(shí)情況。近年來，政府負(fù)債問題顯得越來越突出。據(jù)央行的統(tǒng)計(jì)顯示，截至2010年，全國地方政府的負(fù)債超過5萬億元，約相當(dāng)于GDP的16.5%，地方財(cái)政收入的174.6%。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金支付的部分，對(duì)當(dāng)期已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的政府及其融資平臺(tái)債務(wù)、融資平臺(tái)擔(dān)保等或有負(fù)債不能有效真實(shí)反映，不利于防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
3、核算管理范圍窄，核算內(nèi)容不完整，政府“家底”不清，賬實(shí)不符情況普遍存在。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)一些政府投資形成的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)、政府債權(quán)、債務(wù)等資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目還沒有或沒有完全納入會(huì)計(jì)核算范圍，造成對(duì)政府財(cái)政能力和財(cái)政責(zé)任的“家底”不清，不利于防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。很多公共部門資產(chǎn)沒有在行政事業(yè)單位賬務(wù)核算中體現(xiàn)，如交通部門的公路基礎(chǔ)設(shè)施、行政部門的無形資產(chǎn)、林業(yè)部門的資源性資產(chǎn)、文化部門的文化遺產(chǎn)等。在這種模式下，各級(jí)公共部門往往只重視資產(chǎn)購置預(yù)算，在獲得資產(chǎn)后，容易輕視資產(chǎn)的使用和管理。
4、總預(yù)算會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)缺乏整合，造成資產(chǎn)運(yùn)行成本信息缺乏，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理脫鉤。總預(yù)算會(huì)計(jì)只記錄撥款階段的交易、單位會(huì)計(jì)只記錄本單位付款階段的交易，各自為政，缺乏直接的交流。因此，當(dāng)財(cái)政部門在核定預(yù)算時(shí)，不掌握部門資產(chǎn)的準(zhǔn)確信息，導(dǎo)致信息不對(duì)稱，無法做到結(jié)合資產(chǎn)占用狀況來安排各部門的支出預(yù)算。造成資產(chǎn)占用較多的部門，不僅不會(huì)因此而少安排預(yù)算，反而可以多申請(qǐng)運(yùn)行維修費(fèi)，甚至可以將一部分資產(chǎn)出租，為本部門牟取私利。更嚴(yán)重的是由于沒有強(qiáng)化節(jié)約使用資產(chǎn)的觀念，對(duì)已占用的資產(chǎn)沒有成本和費(fèi)用的概念，導(dǎo)致一些財(cái)政資金成為免費(fèi)的“贈(zèng)品”和分配不公平，造成資產(chǎn)的浪費(fèi)和閑置。由于不能準(zhǔn)確核算資產(chǎn)凈值，資產(chǎn)的使用價(jià)值與賬面價(jià)值缺乏有機(jī)銜接，資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)，難以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的配置和處置。
5、事業(yè)單位管理體制因素，導(dǎo)致其主觀上缺乏資產(chǎn)管理動(dòng)力。由于事業(yè)單位是不以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)利為目的，它是保障社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的社會(huì)公益利和服務(wù)性機(jī)構(gòu)，追求的是社會(huì)效益的最大化。因此，從本質(zhì)上缺少成本核算和管理的動(dòng)力。事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金來源的依賴以及財(cái)政部門對(duì)單位資金管理的粗放模式的制約，事業(yè)單位長(zhǎng)期不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，也缺乏自主發(fā)展的動(dòng)力，預(yù)算管理偏重于增收節(jié)支的資金管理，對(duì)于資金形成的存量資產(chǎn)的管理則無暇顧及，造成各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度未能得到有效實(shí)施。
6、由于以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)存在局限性和核算范圍偏窄等問題，容易造成政府經(jīng)濟(jì)決策的失誤。收付實(shí)現(xiàn)制以收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)的時(shí)間作為記賬憑據(jù)，這樣易造成當(dāng)年要承擔(dān)的支出無法在當(dāng)年體現(xiàn)，如，政府債務(wù)要支付的利息。反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中一方面政府可支配財(cái)力數(shù)額較大；另一方面需要支付或承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用卻待下年支出，造成財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，不能對(duì)或有負(fù)債實(shí)施有效監(jiān)控，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)決策和市場(chǎng)運(yùn)行產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向，表現(xiàn)為政府決策的失誤，如重復(fù)建設(shè)、一味追求規(guī)模效應(yīng)造成資源浪費(fèi)，不能客觀評(píng)價(jià)政府和行政績(jī)效。
三、深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考
針對(duì)我國預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀和存在的問題，結(jié)合我國財(cái)政管理的政策取向，筆者認(rèn)為，深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)充分考慮我國預(yù)算會(huì)計(jì)的改革環(huán)境，權(quán)衡各項(xiàng)改革的輕重緩急，采取以下措施：
1、加強(qiáng)制度設(shè)計(jì)和制度創(chuàng)新，建立健全法規(guī)制度體系。首先，應(yīng)整合各組成部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的機(jī)構(gòu)。可借鑒國際統(tǒng)一做法，建立一個(gè)權(quán)威性會(huì)計(jì)組織統(tǒng)一制定和公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。目前，可考慮由財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織政府有關(guān)人員、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專家等人士，成立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，作為我國權(quán)威性會(huì)計(jì)組織；其次，整合各組成部分會(huì)計(jì)，便于會(huì)計(jì)信息的對(duì)比與匯總。一是整合收入會(huì)計(jì)與總預(yù)算會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置上使其成為一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬戶體系；二是合并國庫會(huì)計(jì)與總預(yù)算會(huì)計(jì)；三是合并單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)；四是整合總預(yù)算會(huì)計(jì)與單位預(yù)算會(huì)計(jì)，使總預(yù)算會(huì)計(jì)能夠追蹤機(jī)構(gòu)層面的交易。
2、適時(shí)改革政府預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制，不斷探討權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。積極穩(wěn)妥地改革政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，有計(jì)劃、分步驟、循序漸進(jìn)地實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入滿足支出的程度來計(jì)量財(cái)務(wù)成果，重點(diǎn)在現(xiàn)金需求和籌資需求上，因而與政府籌集資金以償付負(fù)債的能力相關(guān)。借鑒國外大多數(shù)國家財(cái)政體制改革的經(jīng)驗(yàn)，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，應(yīng)首先對(duì)政府債務(wù)（包括政府融資平臺(tái)債務(wù)）或隱性債務(wù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)條件成熟時(shí)，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍可采用收付實(shí)現(xiàn)制。
3、制定事業(yè)單位預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和事業(yè)資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，建立健全事業(yè)單位預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系。事業(yè)單位預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系是部門預(yù)算科學(xué)化、精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，包括事業(yè)單位的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和事業(yè)資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)兩大部分。應(yīng)通過資產(chǎn)清查等基礎(chǔ)手段，全面、準(zhǔn)確地收集和掌握資產(chǎn)的實(shí)物量、價(jià)值量及運(yùn)行狀況等信息，根據(jù)事業(yè)單位履行職能的需要，分類研究和制定科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)物費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。
4、建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，完整明晰報(bào)告資產(chǎn)信息。現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，是以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告為核心的一種報(bào)告體系。今后可考慮借鑒吸收《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中科學(xué)合理的部分及國外相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)結(jié)合財(cái)政資金流動(dòng)的具體特色，著手制定一個(gè)統(tǒng)一的、內(nèi)容能同時(shí)涵蓋政府各會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或政府會(huì)計(jì)制度，使其對(duì)今后制定的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的具體規(guī)范具有約束力和指導(dǎo)意義。政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)狀況信息的反映載體，在資產(chǎn)信息的披露方面應(yīng)滿足以下要求：一是資產(chǎn)報(bào)告的范圍要完整。國有基本建設(shè)單位的資產(chǎn)信息應(yīng)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中統(tǒng)一反映為在建工程；使用權(quán)益法核算政府代行國家職能管理的國有資產(chǎn)權(quán)益和收益權(quán)，以考核國有資產(chǎn)的保值增值情況；合并政府本期所有行政事業(yè)單位、公共附屬單位、公共企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告，得到一級(jí)政府完整的資產(chǎn)“家底”；二是資產(chǎn)價(jià)值的列示要明晰。按照資產(chǎn)的分類，在資產(chǎn)負(fù)債表中清晰地報(bào)告每一類資產(chǎn)的價(jià)值，在附注中列示或說明每項(xiàng)資產(chǎn)所采用的計(jì)量模式，是否計(jì)提折舊，計(jì)提折舊的方法以及具體折舊的金額等；三是資產(chǎn)狀況的信息要詳細(xì)。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)詳細(xì)說明現(xiàn)金、銀行存款情況，資金使用計(jì)劃及執(zhí)行情況，對(duì)外投資的組成和風(fēng)險(xiǎn)情況，在國有企業(yè)中權(quán)益保值和增值情況，固定資產(chǎn)的構(gòu)成和使用情況，基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)情況，以及自然資源及一些文化遺產(chǎn)等無法計(jì)量資產(chǎn)的數(shù)量等情況說明。
1.1政府會(huì)計(jì)改革相關(guān)的配套措施亟待完善
首先、“固定資產(chǎn)”的定義不清，不利于加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理。在《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》[]中分別對(duì)行政單位和事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”進(jìn)行了定義，即：“固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。”另外還規(guī)定：“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。”如此看來，行政單位、事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”包括房屋、建筑物、各種設(shè)備等以及單位價(jià)值不滿足標(biāo)準(zhǔn)但使用期限在一年以上的各種大批物資。企業(yè)會(huì)計(jì)中對(duì)于不滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)但是使用期限在一年以上的物資用“低值易耗品”科目進(jìn)行核算。相比之下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)“固定資產(chǎn)”的界定有如下不利之處：
①不夠固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、使用期限在一年以上的物資在大批購入時(shí)按照規(guī)定應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”予以核算，但若同類物資在平時(shí)零星購入時(shí)沒有規(guī)定相應(yīng)的處理方法。如果也是作為固定資產(chǎn)核算，很顯然不符合“固定資產(chǎn)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；如果作為當(dāng)期支出列支，那么在年終清理盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，就難以區(qū)分哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，哪些不應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。這樣的處理，顯然不利于對(duì)國有資產(chǎn)的核算、管理。
②未規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)“能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益”。這樣，容易造成預(yù)算單位即使資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢或閑置，仍在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，從而虛增了預(yù)算單位的資產(chǎn)，使得信息使用者難以了解預(yù)算單位真實(shí)的資產(chǎn)狀況。雖然調(diào)查問卷中沒有涉及到與此相關(guān)的問題，但我們?cè)谡{(diào)查過程中了解到，約90%的受訪單位存在諸如資產(chǎn)界限不清、價(jià)值不符等問題。許多單位有一些閑置不用或者已經(jīng)接近報(bào)廢不能用的機(jī)器、儀器也掛在賬面上，虛增了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，掩蓋了資產(chǎn)存量的真實(shí)狀況。其次、固定資產(chǎn)不提折舊，不利于反映單位資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。按照現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定：行政單位和事業(yè)單位在購入固定資產(chǎn)時(shí)直接作為當(dāng)期支出，并且同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊，“固定資產(chǎn)”科目數(shù)值與“固定基金”科目的數(shù)值始終相等，固定資產(chǎn)從購置到報(bào)廢一直按照購入原值反映。另外，對(duì)于事業(yè)單位來說，每期按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提修購基金，補(bǔ)償固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。調(diào)查結(jié)果顯示，行政單位只有16%計(jì)提累計(jì)折舊，而事業(yè)單位有40%計(jì)提累計(jì)折舊。即便是在這些少數(shù)計(jì)提折舊的預(yù)算單位中，也很少有按時(shí)計(jì)提的，而且計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)也不一致，做法十分不規(guī)范。筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊有如下缺點(diǎn)：（1）難以反映預(yù)算單位各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。對(duì)于行政單位和事業(yè)單位來說，賬面上反映的固定資產(chǎn)價(jià)值其實(shí)是固定資產(chǎn)的購入價(jià)，但是隨著資產(chǎn)的使用與消耗，資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值難以在賬簿中如實(shí)反映，虛增了國有資產(chǎn)的價(jià)值，不利于固定資產(chǎn)的報(bào)廢處置和更新。（2）難以反映預(yù)算單位各期真實(shí)成本。預(yù)算單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，會(huì)使得行政單位的行政成本和事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成本均得不到準(zhǔn)確核算，相應(yīng)低估了每期的成本費(fèi)用。預(yù)算單位成本的不完整、不準(zhǔn)確，不利于今后將要進(jìn)行的行政事業(yè)單位績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度的建立和實(shí)行，而且會(huì)造成個(gè)別單位重復(fù)購置資產(chǎn)或大量閑置不用的現(xiàn)象，造成財(cái)政資金的極大浪費(fèi)。（3）事業(yè)單位“修購基金”的計(jì)提不能等同于固定資產(chǎn)折舊。一方面，修購基金的計(jì)提依據(jù)和比例并不是按照固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗情況確定的，缺乏計(jì)提依據(jù)；另一方面，稅法規(guī)定事業(yè)單位在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)在稅前予以抵扣，而修購基金卻不能扣除，從而導(dǎo)致事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算也不夠準(zhǔn)確。隨著行政單位的政府職能和事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)方式的變化，要求各預(yù)算單位必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和提高財(cái)務(wù)管理水平，這就要求行政事業(yè)單位必須真實(shí)、準(zhǔn)確地核算、反映各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。因此，筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位計(jì)提累計(jì)折舊是非常有必要的。預(yù)算單位資金主要來源于各種財(cái)政性資金。具體來說，行政單位的資金主要來自于財(cái)政部門或上級(jí)單位的各類經(jīng)費(fèi)撥款。另外，有些行政單位可能會(huì)有一些經(jīng)財(cái)政部門核撥的預(yù)算外資金收入或經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)留作單位自用的預(yù)算外資金。事業(yè)單位相比行政單位來說，資金來源比較復(fù)雜。除了各種財(cái)政性資金外，事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)收入也會(huì)形成資金流入，另外還有需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的流入等。除此之外，預(yù)算單位也存在著各種形式的負(fù)債資金來源，比如政府發(fā)行債券、預(yù)算單位向銀行貸款等。在受訪預(yù)算單位中，行政單位全部都有來自于財(cái)政的撥款，撥款比例均在90%以上，事業(yè)單位約有90%有來自于財(cái)政的撥款或財(cái)政補(bǔ)助收入，比例一般在60%以上，可見，各種財(cái)政性資金仍然是行政事業(yè)單位目前主要的資金來源。
1.2“對(duì)外投資”相關(guān)核算規(guī)定滯后，操作不規(guī)范
我國1998年以前的[]預(yù)算會(huì)計(jì)制度中沒有規(guī)定“對(duì)外投資”核算的相關(guān)內(nèi)容，直到1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革才加入了對(duì)“對(duì)外投資”核算的相關(guān)規(guī)定。現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》中均對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)定，但這些規(guī)定僅僅局限于債券投資和以固定資產(chǎn)、材料、無形資產(chǎn)等進(jìn)行的其他投資的初始成本計(jì)價(jià)方面的核算，未涉及權(quán)益性投資的核算。另外，隨著金融、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資理財(cái)方式也呈現(xiàn)出多樣性、綜合性的特點(diǎn)，事業(yè)單位“對(duì)外投資”的核算規(guī)定已經(jīng)難以適應(yīng)需求。而在《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定行政單位的對(duì)外投資僅僅局限于行政單位“利用財(cái)政結(jié)余資金購買的國債”，因此通常用“有價(jià)證券”科目對(duì)所持有的國債投資進(jìn)行核算。但是一旦行政單位發(fā)生了其他形式的投資，就只能增加當(dāng)期支出，無法作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以反映。預(yù)算單位這樣核算的結(jié)果，最終一方面會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位有些“對(duì)外投資”業(yè)務(wù)沒有被作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，從而在資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)”項(xiàng)目就相應(yīng)被低估；另一方面，由于行政單位某些“對(duì)外投資”業(yè)務(wù)被直接列為當(dāng)期支出，會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的虛減，進(jìn)而導(dǎo)致投資管理失控、投資效率低下和國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。
1.3預(yù)算單位債務(wù)核算不規(guī)范，存在大量隱性負(fù)債
在受訪單位中，有銀行貸款的受訪單位占到了受訪單位總數(shù)的50%，銀行貸款比例多在30%—60%。[]。其中，在有銀行貸款的37個(gè)受訪單位中，對(duì)于一年期以上銀行貸款發(fā)生利息的處理，約有56.76%的受訪單位在實(shí)際支付時(shí)記賬，約35.14%的受訪單位在平時(shí)予以計(jì)提。單位對(duì)于貸款利息的處理大多還是采用收付實(shí)現(xiàn)制，這與我國目前預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定也是相符合的。在對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，約有54.05%的受訪單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，約33.78%采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這說明預(yù)算單位目前對(duì)負(fù)債核算方面的問題主要表現(xiàn)為核算方法不規(guī)范，核算內(nèi)容不完整等。
1.4不重視成本費(fèi)用的核算，導(dǎo)致成本居高不下
行政管理費(fèi)一直居高不下[]。究其原因主要是因?yàn)槲覈姓挝粫?huì)計(jì)制度忽視了行政單位的成本核算及控制，以致我國政府成本長(zhǎng)期居高不下，政府規(guī)模迅速膨脹，政府工作效率普遍低下。要降低行政成本，一方面要轉(zhuǎn)變政府職能，縮小政府規(guī)模，精簡(jiǎn)政府機(jī)構(gòu)；另一方面，則要提高政府行政管理能力，減少鋪張浪費(fèi)等不必要支出。根據(jù)我國現(xiàn)階段具體國情和行政單位現(xiàn)狀，加強(qiáng)成本核算管理，降低行政管理成本，提高行政工作效率，對(duì)我國目前建設(shè)“廉價(jià)政府”也有重要的現(xiàn)實(shí)意義。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中由于通常業(yè)務(wù)均采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，只有經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，而且成本核算的內(nèi)容也比較簡(jiǎn)單，操作不規(guī)范，因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)無法提供合理的成本數(shù)據(jù)，無法為事業(yè)單位管理層制定決策提供依據(jù)，也無法為上級(jí)主管部門實(shí)施有效的監(jiān)管、預(yù)算審批等提供依據(jù)。
1.5不能嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行收支活動(dòng)，預(yù)算約束力難以發(fā)揮
通常預(yù)算單位的收入支出活動(dòng)應(yīng)嚴(yán)格按照經(jīng)過各級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的預(yù)算編制執(zhí)行，但是目前預(yù)算單位中預(yù)算的編制與執(zhí)行脫節(jié)的現(xiàn)象比較普遍。有的單位把預(yù)算當(dāng)作申請(qǐng)財(cái)政性資金的一種手段，在預(yù)算獲得批準(zhǔn)后，就束之高閣，在實(shí)際支出資金時(shí)也很少考慮預(yù)算的問題，這樣，年終難免會(huì)造成預(yù)算與決算“兩張皮”[]的現(xiàn)象。這樣做不僅違反《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，而且加大了資金支出的隨意性，甚至?xí)斐韶?cái)政性資金的浪費(fèi)。預(yù)算約束力有待加強(qiáng)。在受訪預(yù)算單位中，約80%的受訪單位年度收入規(guī)模和年度支出規(guī)模變動(dòng)幅度不大，約77.03%的受訪預(yù)算單位建立了“年度預(yù)算收支管理制度”，但是僅有不到50%的單位能夠嚴(yán)格執(zhí)行這一制度，可見在許多預(yù)算單位中預(yù)算編制、執(zhí)行的嚴(yán)肅性還有待提高。
1.6財(cái)務(wù)報(bào)表組成不完整，能夠提供的會(huì)計(jì)信息有限
目前我國對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)報(bào)告的具體規(guī)定如下：《行政單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書”；《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》中規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書”等。另外，行政單位和事業(yè)單位的主管單位或上級(jí)單位均應(yīng)根據(jù)各級(jí)財(cái)政部門的要求依據(jù)本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和所屬單位經(jīng)審核的會(huì)計(jì)報(bào)表編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，然后逐級(jí)匯總上報(bào)。
二、我國預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革對(duì)策分析
2.1加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)改革相關(guān)的配套措施
目前那些引入權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)并取得成功的，大多是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的國家，預(yù)算管理理念與監(jiān)督體系[]相對(duì)比較健全，公共管理已經(jīng)解決了合規(guī)性的問題，財(cái)政管理正處于向追求績(jī)效轉(zhuǎn)變的階段。與這些國家相比，我國的政府會(huì)計(jì)改革還有很長(zhǎng)的一段路要走。政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)綜合性的巨大工程，因此，在改革過程中，只有不同程度、從不同方面采取一些相應(yīng)的配套改革措施，才能夠保證政府會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行。修訂或完善相關(guān)的法律法規(guī)，明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)主體范圍。完善的法律法規(guī)體系將會(huì)為政府會(huì)計(jì)和預(yù)算向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換奠定基礎(chǔ)，將會(huì)保證政府會(huì)計(jì)與預(yù)算改革的順利實(shí)施。目前，我國的法律環(huán)境與實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)的要求還有較大差距。例如，事業(yè)單位是我國的一種特殊組織形式，事業(yè)單位種類繁多、性質(zhì)復(fù)雜，尤其是近年來事業(yè)單位的改制、改革，使得許多事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)方式、資金來源等均發(fā)生了巨大變化，逐步走向了市場(chǎng)或?qū)嵭辛似髽I(yè)化管理，但是相關(guān)法律法規(guī)對(duì)事業(yè)單位的概念、性質(zhì)、功能定位等并沒有及時(shí)做出修訂、更改。因而如何確定哪些事業(yè)單位應(yīng)納入政府會(huì)計(jì)管理范圍就成了我國界定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍所面臨的難點(diǎn)之一。因此，必須加快法律法規(guī)建設(shè)的步伐，適時(shí)修訂或頒布有關(guān)法律法規(guī)，為政府會(huì)計(jì)改革提供制度平臺(tái)。
2.2明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，突出公共受托責(zé)任
政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在特定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，政府部門、公眾等會(huì)計(jì)信息使用者通過會(huì)計(jì)活動(dòng)所希望得到的結(jié)果，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)踐活動(dòng)的邏輯起點(diǎn)。當(dāng)前，我國政府會(huì)計(jì)正在進(jìn)行重新構(gòu)建理論框架、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的全方位、深層次的改革，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位問題必然成為理論研究的重點(diǎn)。通常認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備三個(gè)層次的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)信息使用者；二是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容；三是會(huì)計(jì)信息的作用或目的。只有明確了這三方面的內(nèi)容，才能夠給政府會(huì)計(jì)目標(biāo)做出明確定位，從而以此為指導(dǎo)，更好地設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)概念框架，建立政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系。
2.3重新整合預(yù)算會(huì)計(jì)體系，明確政府會(huì)計(jì)主體構(gòu)成
2.3.1行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)納入新型政府會(huì)計(jì)體系
建立廉潔、勤政、透明、高效的政府離不開規(guī)范、有效的政府會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督,政府會(huì)計(jì)工作在財(cái)政政策的制定和執(zhí)行中起著關(guān)鍵的作用,處于現(xiàn)代政府的中心,有效的政府會(huì)計(jì)是廉潔和高效率的政府管理和控制的基礎(chǔ),中外理論界和政界普遍認(rèn)為構(gòu)建健全而透明的、有效界定受托治理責(zé)任的新型政府會(huì)計(jì)是良好的公共治理的基石。因此，新型政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)該能夠通過對(duì)政府的相關(guān)決策及運(yùn)用資源的情況完整、客觀地加以計(jì)量、記錄和報(bào)告，形成系統(tǒng)、有用的政府會(huì)計(jì)信息及政府財(cái)務(wù)報(bào)告，從而對(duì)政府機(jī)構(gòu)和官員進(jìn)行客觀有效的激勵(lì)與約束，同時(shí)能夠督促政府機(jī)構(gòu)和官員在行使受托治理行為時(shí)的選擇決策符合公眾利益。應(yīng)將行政單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行合并共同組成政府會(huì)計(jì)，這樣有助于將各級(jí)政府確立為會(huì)計(jì)主體，將“公共受托責(zé)任”的理念引入政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，完善政府會(huì)計(jì)核算以及政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，提供更完整、全面、透明的政府會(huì)計(jì)信息。
2.3.2納入預(yù)算管理的國有事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)納入政府會(huì)計(jì)體系
事業(yè)單位是我國特有的組織形式，具有數(shù)量大、類型多、情況復(fù)雜等特點(diǎn)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有其特別之處，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表體系、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等方面均與行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不同。對(duì)于事業(yè)單位是否應(yīng)該納入政府會(huì)計(jì)體系的問題目前仍存在爭(zhēng)議主要有三種觀點(diǎn)：（1）主張全部納入；（2）國有事業(yè)單位與民間非營(yíng)利組織一起“另立爐灶”；（3）重新劃定，分不同情況分別納入政府會(huì)計(jì)體系和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。具體又分幾種情況：（1）具有行政管理職能的國有事業(yè)單位必須納入政府會(huì)計(jì)體系。我國政府的主要職能有兩個(gè)，一是宏觀調(diào)控市場(chǎng)，二是推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展社會(huì)文化事業(yè)，而后者必須依靠各個(gè)主管部門及其所屬單位來完成。我國政府在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，職責(zé)界定上有交叉。各級(jí)政府直屬的許多主管部門，既是行政管理部門，也是事業(yè)管理部門。有些主管部門下設(shè)若干行政單位，有的還設(shè)有事業(yè)單位。而有些事業(yè)單位則被授權(quán)行使政府的行政管理職能，如證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等。另外很多事業(yè)單位既有提供公益服務(wù)的職能，也有一定的政府行政管理職能，如海關(guān)所屬的檢疫單位等。這些事業(yè)單位應(yīng)該而且是必須納入政府會(huì)計(jì)體系的。（2）不具有行政管理職能但納入政府預(yù)算的國有事業(yè)單位。一些國有事業(yè)單位雖然不具有行政管理職能，但對(duì)政府的財(cái)政依賴程度很大，而且國有事業(yè)單位的各項(xiàng)支出在政府支出中所占的比例也很大。許多國有事業(yè)單位的固定資產(chǎn)均由歷年的財(cái)政支出形成，若把國有事業(yè)單位從政府會(huì)計(jì)體系中分離出去，勢(shì)必造成政府收支預(yù)算和決算的不完整。另外，許多國有事業(yè)單位的收支均納入了部門預(yù)算管理，今后還將逐步實(shí)行國庫集中收付，若將國有事業(yè)單位分離出去，勢(shì)必對(duì)繼續(xù)實(shí)行和深化部門預(yù)算改革及財(cái)政國庫制度改革造成障礙。因此，筆者認(rèn)為，只要是納入政府預(yù)算管理的國有事業(yè)單位，均應(yīng)納入政府會(huì)計(jì)體系進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。
2.4制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系
2.4.1我國政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式的確定
目前，我國預(yù)算會(huì)計(jì)逐步向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的改革勢(shì)在必行，制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是大勢(shì)所趨。但在制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，首先需要討論的就是我國政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系應(yīng)采用的模式問題。
我國財(cái)政部于2001年了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，又于2006年出臺(tái)了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這說明具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并行是我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系的一個(gè)重要特征。借鑒我國企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的制定經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為我國政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系也應(yīng)采取“準(zhǔn)則+制度”的模式，一方面制定統(tǒng)一的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)制定《政府單位會(huì)計(jì)制度》，形成以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為核心的政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系。
2.4.2關(guān)于制定《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的建議
我國在今后的政府會(huì)計(jì)改革過程中，應(yīng)盡快建立起統(tǒng)一的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從會(huì)計(jì)要素和業(yè)務(wù)的角度出發(fā)，對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素及各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出統(tǒng)一規(guī)范[]。我國的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)適用于中央和地方各級(jí)政府部門及單位，應(yīng)該打破以前以行政單位或事業(yè)單位為主體獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立設(shè)計(jì)準(zhǔn)則體系的模式，建立以業(yè)務(wù)為主體的具體準(zhǔn)則，并進(jìn)而形成以基本準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，下設(shè)若干具體準(zhǔn)則的框架形式。基本準(zhǔn)則的制定可以仿照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會(huì)計(jì)報(bào)表、附則等，主要對(duì)會(huì)計(jì)要素和一般原則等做出規(guī)定。具體準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)可作如下設(shè)計(jì)：
（1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、信息的披露等作出具體規(guī)定，包括各項(xiàng)主要資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各項(xiàng)主要收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各項(xiàng)主要支出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。會(huì)計(jì)要素的界定能為各會(huì)計(jì)主體通用，這些會(huì)計(jì)主體也有可能是基金會(huì)計(jì)主體，如普通基金、國有資產(chǎn)投資基金等。但一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的項(xiàng)目決不僅限于會(huì)計(jì)要素本身的界定，還應(yīng)包括要素中某些具體業(yè)務(wù)的處理準(zhǔn)則，比如，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、捐贈(zèng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等，而且可以隨著形勢(shì)的變化、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)等不斷進(jìn)行完善。另外，在有關(guān)收入和支出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，還需要考慮預(yù)算收入、預(yù)算支出與財(cái)務(wù)報(bào)告中要求的收入、支出界定的差異。
（2）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要針對(duì)特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理做出了具體規(guī)定，包括預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)則、執(zhí)收業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、成本核算業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。其中，預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整是協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的重要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，它提供政府會(huì)計(jì)中對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的記錄和對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況的記錄之間差異的協(xié)調(diào)和解決方案；執(zhí)收業(yè)務(wù)是指目前中國人民銀行和部分商業(yè)銀行的國庫業(yè)務(wù)、稅收征管部門的稅收征管業(yè)務(wù)等；業(yè)務(wù)主要指的是與各政府和公立事業(yè)單位社保基金、醫(yī)療基金、住房公積金等相關(guān)的業(yè)務(wù)；成本核算業(yè)務(wù)主要是指某些國有事業(yè)單位需要進(jìn)行的賬內(nèi)或賬外的成本核算業(yè)務(wù)。
（3）報(bào)告準(zhǔn)則：主要對(duì)報(bào)表反映的內(nèi)容、格式和項(xiàng)目的排列等作出規(guī)定，包括預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及具體會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則，如資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則、運(yùn)營(yíng)表準(zhǔn)則、聯(lián)立及合并報(bào)表準(zhǔn)則等。具體準(zhǔn)則可以根據(jù)形勢(shì)的變化、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)等不斷進(jìn)行完善。
2.4.3關(guān)于制定《政府單位會(huì)計(jì)制度》的建議
我國政府會(huì)計(jì)還應(yīng)制定統(tǒng)一的《政府單位會(huì)計(jì)制度》，從會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體的角度出發(fā)，對(duì)單位全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告編制等做出具體規(guī)定。目前我國執(zhí)行的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》[]、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，三者處于平行地位。這種“三足鼎立”、各自獨(dú)立分離的預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)范體系與我國傳統(tǒng)的財(cái)政管理體制有關(guān)。以前，財(cái)政資金的運(yùn)用實(shí)際經(jīng)歷了財(cái)政資金入庫、撥款階段和財(cái)政資金在各個(gè)行政事業(yè)單位具體耗用階段。為核算這兩個(gè)階段中財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)相應(yīng)形成了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，它們各自具有獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素和核算范圍。但隨著部門預(yù)算的實(shí)施打破了預(yù)算內(nèi)外資金的劃分，而國庫集中收付和政府集中采購的實(shí)施又將行政事業(yè)單位中財(cái)政資金的使用和財(cái)政總預(yù)算資金的撥款階段合二為一，財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)逐漸由兩階段運(yùn)動(dòng)轉(zhuǎn)為統(tǒng)一循環(huán)。因此，可以將《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》合并制定《政府單位會(huì)計(jì)制度》，根據(jù)具體業(yè)務(wù)以及財(cái)政資金的運(yùn)用對(duì)政府部門和單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和報(bào)告編制做出具體規(guī)定。
2.5適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
國際貨幣基金組織(IMF)在其一份研究報(bào)告中指出，“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)被視為廣泛的預(yù)算體系改革的有機(jī)組成部分”，“執(zhí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系，可能是保證公共部門管理全面轉(zhuǎn)軌的惟一一條值得走的路徑。”西方國家近年來相繼對(duì)政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)進(jìn)行了改革，其中尤以澳大利亞和新西蘭改革最徹底，取得了較好的效果。但不可否認(rèn)的是，在那些實(shí)行完全權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家中，也不可避免的出現(xiàn)了改革成本高昂、影響信息需求以及審計(jì)機(jī)構(gòu)不予認(rèn)同等諸多問題。目前，我國預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，政府和行政單位采取完全的收付實(shí)現(xiàn)制，而國有事業(yè)單位也是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，同時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)允許采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。研究表明我國目前政府會(huì)計(jì)核算、報(bào)告中存在的若干問題大多與實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制有關(guān)系，我國政府會(huì)計(jì)需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2.6建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)搜集、整理、加工而形成的最終成果，是會(huì)計(jì)主體向各利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息的基本文件。而政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)信息的載體，也是披露政府會(huì)計(jì)綜合信息的一種規(guī)范化方式。在我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定下，我國目前實(shí)際上只有預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，而沒有真正意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告無法提供政府部門財(cái)務(wù)狀況、資金使用情況以及政府受托責(zé)任履行情況等方面的財(cái)務(wù)信息，無法滿足公共管理的需要，因此必須進(jìn)行根本性的改革，建立一個(gè)能夠全面完整的反映政府財(cái)務(wù)收支活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行受托責(zé)任情況的綜合性會(huì)計(jì)報(bào)告。在我國今后的政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中，應(yīng)圍繞政府財(cái)務(wù)報(bào)告這一核心內(nèi)容，著手研究建立更加全面的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，增加政府活動(dòng)的透明度。
