開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)分析方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；審計(jì)分析；問(wèn)題；對(duì)策

0引言

項(xiàng)目審計(jì)作為工程建設(shè)的主要內(nèi)容，不僅直接影響著工程質(zhì)量，而且關(guān)系到建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，所以每個(gè)工程項(xiàng)目無(wú)論規(guī)模大小都需要進(jìn)行審計(jì)，這是有效控制工程項(xiàng)目成本，實(shí)現(xiàn)建設(shè)公司經(jīng)濟(jì)效益最大化的根本途徑。對(duì)石油項(xiàng)目而言，其工程規(guī)模大、周期長(zhǎng)，項(xiàng)目審計(jì)工作尤為重要。因此，探討工程項(xiàng)目審計(jì)分析中存在的問(wèn)題及對(duì)策，對(duì)保障石油工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量，提高建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)效益有著積極的意義。

1工程項(xiàng)目審計(jì)分析的現(xiàn)狀

1.1審計(jì)體系不完善

我國(guó)工程項(xiàng)目審計(jì)分析主要采取工程項(xiàng)目完成后集中審計(jì)的方式，過(guò)分注重財(cái)務(wù)審計(jì)，而沒(méi)有對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，使得工程項(xiàng)目監(jiān)督力度較小，對(duì)工程效益的影響也微乎其微。同時(shí)，很多工程項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)分析，使得建設(shè)單位和施工單位之間的交接工作遲遲無(wú)法完成，最終導(dǎo)致工程項(xiàng)目處于試運(yùn)營(yíng)狀態(tài)或者運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益和預(yù)期相差較大。

1.2評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

工程項(xiàng)目的審計(jì)分析需要有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是我國(guó)審計(jì)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)卻存在嚴(yán)重缺陷。例如工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)調(diào)研的程序由工程單位完成，沒(méi)有按照國(guó)家規(guī)定要求進(jìn)行；工程建設(shè)及運(yùn)營(yíng)階段沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況、資金到位情況和工程建設(shè)實(shí)際成本等進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，使得審計(jì)分析中出現(xiàn)漏項(xiàng)等情況；審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不同，有的單位按照效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，有的按照效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，有的按照經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得審計(jì)結(jié)果不統(tǒng)一。

2工程項(xiàng)目審計(jì)分析問(wèn)題的對(duì)策

2.1完善審計(jì)分析體系

完善的審計(jì)分析體系是審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的重要參照依據(jù)，并且可以發(fā)揮審計(jì)分析工作對(duì)石油工程的監(jiān)督作用，降低石油工程的浪費(fèi)情況。審計(jì)分析不僅僅是石油工程的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，而且需要對(duì)石油工程項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，并通過(guò)前期的鋪墊工作，縮短審計(jì)分析工作的時(shí)間，使其不會(huì)影響石油工程的正常運(yùn)行。審計(jì)分析工作中需要規(guī)范完善的內(nèi)容比較多，例如在審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理方面，需要制定質(zhì)量控制的準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范，提高審計(jì)分析的質(zhì)量，降低審計(jì)分析的風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)內(nèi)容方面，需要制定審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施公告、規(guī)范辦法和規(guī)范指南等，要求審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，保證審計(jì)分析后的各個(gè)事項(xiàng)不存在重大舞弊與錯(cuò)誤行為等。

2.2統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

石油工程項(xiàng)目的類(lèi)型比較多，每個(gè)類(lèi)型需要有相應(yīng)的審計(jì)分析校準(zhǔn)，管理部門(mén)需要依據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，明確工程審計(jì)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，降低誤差出現(xiàn)的概率，使石油工程項(xiàng)目建設(shè)在監(jiān)督管理中進(jìn)行。同時(shí)，由于不同審計(jì)主體在法律地位、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)職能和機(jī)構(gòu)獨(dú)立性等方面各需相同，所以其適用的審計(jì)規(guī)范也不相同。從被審計(jì)單位所有制形式分析，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)和股份有限公司等遵循的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度各不相同，其審計(jì)要求也不同，適用的審計(jì)規(guī)范也不一樣。例如國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作在《國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》中有明確規(guī)定；上市公司則需要各種專(zhuān)門(mén)審計(jì)規(guī)范等。

2.3健全審計(jì)分析方法

審計(jì)分析方法關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性，所以在工程項(xiàng)目審計(jì)中需要依據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)和要求，選擇合適的審計(jì)分析方法。審計(jì)分析方法主要有：①審查復(fù)核法。審計(jì)人員依靠專(zhuān)業(yè)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位提供和收集的各種資料進(jìn)行審查，如在核實(shí)會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性、合法性、一致性和完整性等基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行腿短、計(jì)算和驗(yàn)證，然后經(jīng)過(guò)理性分析及復(fù)核給出有證明力與說(shuō)服力的審計(jì)結(jié)論。②對(duì)比分析法。該方法是根據(jù)已有資料，例如國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、政府政策法規(guī)、審計(jì)機(jī)關(guān)提供標(biāo)準(zhǔn)、其他國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)人員判斷標(biāo)準(zhǔn)等，與相似或者相同工程數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析比對(duì)。對(duì)比分析法適用于整體工程造價(jià)的審計(jì)分析，可以在很短的時(shí)間內(nèi)即可明確重點(diǎn)審計(jì)方向，并且工程指標(biāo)分類(lèi)越詳細(xì)，對(duì)照比對(duì)分析可靠性越高。③模糊綜合評(píng)價(jià)法。該方法是逐一列出可能影響到工程經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)因素，然后依據(jù)影響的高低，將其劃分為好、較好、中、較差和差等不同級(jí)別，然后計(jì)算出項(xiàng)目的綜合評(píng)價(jià)值，確定其在經(jīng)濟(jì)效益中的具置。

3工程項(xiàng)目審計(jì)分析中的注意事項(xiàng)

3.1注重審計(jì)工作在項(xiàng)目前期的深入

審計(jì)人員需要提前介入到工程招投標(biāo)中。審計(jì)人員需要認(rèn)真審查招標(biāo)文件，避免其出現(xiàn)招標(biāo)范圍模糊或者文件內(nèi)容不完善的情況，保證招標(biāo)文件的完整性與嚴(yán)密性。同時(shí)，審計(jì)人員需要嚴(yán)格審核標(biāo)底，確保其價(jià)格的合理性與準(zhǔn)確性，使甲乙雙方簽訂合同中約定承包內(nèi)容更具體，為工程施工過(guò)程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更或者材料價(jià)格調(diào)整等提供給參考依據(jù)。此外，審計(jì)人員需要審查合同的完整性與嚴(yán)密性，對(duì)合同中的與工程造價(jià)有關(guān)的各項(xiàng)條款進(jìn)行把關(guān)，尤其是材料價(jià)格、計(jì)價(jià)方式、收費(fèi)依據(jù)和索賠處理等均需要進(jìn)行明確規(guī)定，避免甲乙雙方因?yàn)楹贤?xì)節(jié)理解不同而出現(xiàn)矛盾。審計(jì)人員在對(duì)合同條款進(jìn)行審查時(shí)，需要依據(jù)不同工程類(lèi)別，做好專(zhuān)用條款與補(bǔ)充條款的嚴(yán)密約定工作，防止出現(xiàn)陰陽(yáng)合同，使得國(guó)家與集體利益受到損失。

3.2保證送審資料的真實(shí)性與完整性

對(duì)每個(gè)送審的項(xiàng)目，審計(jì)部門(mén)都要讓施工單位將結(jié)算資料進(jìn)行分類(lèi)裝訂，然后經(jīng)過(guò)管理部門(mén)的審查合格后才能進(jìn)行報(bào)審。分類(lèi)裝訂成冊(cè)的結(jié)算資料內(nèi)容要真實(shí)完整，不能存在補(bǔ)簽資料的情況，這樣不但可以使甲乙雙方重視結(jié)算資料的整理工作，保證整理及時(shí)、資料完整，而且可以避免出現(xiàn)證據(jù)造假的情況。同時(shí)，建立高效協(xié)調(diào)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與造價(jià)信息的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，有利于行業(yè)信息資源共享，以及實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)工作的動(dòng)態(tài)管理，并且送審資料的真實(shí)性與完整性也有助于對(duì)工程項(xiàng)目前期與實(shí)施過(guò)程中的管理工作進(jìn)行監(jiān)督，確保項(xiàng)目管理合理規(guī)范。

3.3提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，審計(jì)部門(mén)需要重視對(duì)審計(jì)人員新知識(shí)與新技術(shù)的培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員積累工作經(jīng)驗(yàn)，完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其業(yè)務(wù)水平。其次，審計(jì)部門(mén)定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)，掌握工程索賠知識(shí)，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加注冊(cè)造價(jià)師的考試，這樣既有利于審計(jì)人員的發(fā)展，也可以為其勝任工程審計(jì)分析工作打下良好的基礎(chǔ)。最后，審計(jì)部門(mén)需要提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，制定道德準(zhǔn)則明確審計(jì)人員對(duì)送審單位、社會(huì)和同行業(yè)者的責(zé)任，保證審計(jì)人員在工作中恪盡職守，不會(huì)存在違法違規(guī)行為。

4結(jié)束語(yǔ)

總之，工程項(xiàng)目審計(jì)分析在提高工程經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著重要的作用，只有重視工程審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，采取完善審計(jì)分析體系、統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和健全審計(jì)分析方法等各項(xiàng)措施，做好審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，才能真正提高審計(jì)分析工作的水平，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第2篇

【關(guān)鍵詞】三維思考；審計(jì)分析；效益；發(fā)展

一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)員應(yīng)該具有較強(qiáng)審計(jì)專(zhuān)職理論知識(shí)、實(shí)際操作技能和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德水準(zhǔn)。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)人員特別是內(nèi)部審計(jì)人員的要求不斷提高。內(nèi)部審計(jì)人員不僅應(yīng)掌握財(cái)稅知識(shí)和本專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)了解相關(guān)的法律、法規(guī)及企業(yè)管理、人力資源管理等多方面的知識(shí)，并有機(jī)地與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的改善。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員有較強(qiáng)的“三維思考”能力，并運(yùn)用“三維思考”去分析問(wèn)題，解決問(wèn)題。

何謂“三維思考”？簡(jiǎn)單地講，就是立體思維，換位思考，是從不同的角度對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，就是用自身了解掌握的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)管理全過(guò)程實(shí)施審計(jì)、分析、評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員必須從經(jīng)營(yíng)者、管理者和國(guó)家、企業(yè)等多角度去分析和思考。以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督、服務(wù)職能。

“三維思考”可以是橫向比較思考，也可以是縱向比較思考，更應(yīng)當(dāng)是發(fā)展性地思考。“三維思考”不僅要對(duì)企業(yè)的效益性指標(biāo)進(jìn)行分析，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行分析。

現(xiàn)就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員如何運(yùn)用“三維思考”進(jìn)行審計(jì)分析談點(diǎn)個(gè)人的淺見(jiàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)人員三維思考的必要性

我們通常開(kāi)展的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量審計(jì)已不能滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要和社會(huì)進(jìn)步的需要，內(nèi)部審計(jì)人員必須以發(fā)展的眼光實(shí)施審計(jì)，運(yùn)用“三維思考”的方法進(jìn)行審計(jì)分析，為經(jīng)營(yíng)者、管理者的決策提交真實(shí)有效的信息。

企業(yè)以穩(wěn)定為前提，以盈利為目的，以發(fā)展為目標(biāo)。三十多年的改革開(kāi)放，一些企業(yè)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，出現(xiàn)了“關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)”的現(xiàn)象，使一些員工下崗歇業(yè)，增加了社會(huì)的不穩(wěn)定因素。究其原因，主要是這些企業(yè)沒(méi)有認(rèn)真研究、領(lǐng)會(huì)國(guó)家改革開(kāi)放的政策，沒(méi)有及時(shí)研究國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和多種經(jīng)濟(jì)成分并存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，一味地求穩(wěn)，不求變，導(dǎo)致企業(yè)被社會(huì)淘汰，產(chǎn)品被市場(chǎng)淘汰，主要表現(xiàn)為這些企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量低，不能滿(mǎn)足新市場(chǎng)的要求，產(chǎn)業(yè)工人素質(zhì)較低不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的步伐等。進(jìn)一步深層次地分析，是這些企業(yè)的職能部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮職能作用：即沒(méi)有人去研究國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，沒(méi)有人對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)進(jìn)行可行性研究，沒(méi)有人研究、開(kāi)發(fā)、儲(chǔ)備新項(xiàng)目，沒(méi)有人向企業(yè)決策者、經(jīng)營(yíng)者、管理者提交關(guān)于企業(yè)發(fā)展的研究報(bào)告等等。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的職能管理部門(mén)，只是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，只是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，而沒(méi)有對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)的效益性和各環(huán)節(jié)的效益性及企業(yè)的發(fā)展前景進(jìn)行審計(jì)分析。

總之，簡(jiǎn)單、陳舊的審計(jì)方法和工作理念禁錮了內(nèi)部審計(jì)人員的思想，束縛了內(nèi)部審計(jì)人員分析思路，導(dǎo)致審計(jì)分析沒(méi)有從多角度、多方位展開(kāi)，不能給決策者、經(jīng)營(yíng)者、管理者提供科學(xué)的、發(fā)展性的審計(jì)分析報(bào)告。因此，提高審計(jì)人員的三維思考能力是非常必要的。

二、如何提高內(nèi)部審計(jì)人員“三維思考”的能力

內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督者，有義務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理諸環(huán)節(jié)運(yùn)用“三維思考”的方法進(jìn)行審計(jì)分析。

首先，在掌握先進(jìn)的審計(jì)理念和操作技能的基礎(chǔ)上，廣泛涉獵與企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展有關(guān)的知識(shí)，并適時(shí)地與審計(jì)分析有機(jī)結(jié)合，不斷提升審計(jì)分析的質(zhì)量和深度。如法律法規(guī)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)等與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)分析有機(jī)結(jié)合，有助于拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的工作思路和分析范圍，有助于提高審計(jì)分析的質(zhì)量和深度。

其次，深入了解企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)和安全生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程諸環(huán)節(jié)，分析各職能部門(mén)是否充分發(fā)揮職能，是否存在不需要的機(jī)構(gòu)和冗崗、冗員，是否有應(yīng)設(shè)而未設(shè)立的機(jī)構(gòu)。通過(guò)分析組織機(jī)構(gòu)設(shè)立的科學(xué)性和諸環(huán)節(jié)的健全有效性，提高內(nèi)部審計(jì)人員“三維思考”的能力。

最后，通過(guò)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)和內(nèi)部控制制度審計(jì)提高“三維思考”的能力。績(jī)效審計(jì)應(yīng)針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)諸環(huán)節(jié)的效果性及企業(yè)的創(chuàng)收能力、盈利能力和發(fā)展能力進(jìn)行審計(jì)分析，同時(shí)結(jié)合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)大環(huán)境展開(kāi)分析，不斷拓寬分析范圍；通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性展開(kāi)審計(jì)分析，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)人員“三維思考”能力的提高。

三、內(nèi)部審計(jì)人員“三維思考”的運(yùn)用

（一）重視對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的分析思考

企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否科學(xué)、合理，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的高低，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展是否強(qiáng)勁。

對(duì)組織機(jī)構(gòu)的分析，主要包括各職能部門(mén)是否充分發(fā)揮作用，各職能部門(mén)設(shè)置的時(shí)效性如何；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是否合理，是否有較強(qiáng)的發(fā)展空間；生產(chǎn)業(yè)務(wù)各流程、各環(huán)節(jié)是否達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效果；企業(yè)內(nèi)部崗位的設(shè)置是否合理，是否實(shí)現(xiàn)了“人盡其才”等。通過(guò)分析向管理層提交行之有效的分析報(bào)告，促使企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置更趨科學(xué)、合理、有效。減少企業(yè)的冗崗、冗員，充分發(fā)揮各職能部門(mén)、各崗位、各流程環(huán)節(jié)的潛能。

（二）重視對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效果的分析

每個(gè)企業(yè)都力求在空間上做大，時(shí)間上做久。為此，企業(yè)會(huì)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策和自身的特點(diǎn)制定年度奮斗目標(biāo)、短期發(fā)展規(guī)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。審計(jì)部門(mén)應(yīng)據(jù)此確定年度審計(jì)重點(diǎn)和中長(zhǎng)期審計(jì)目標(biāo)和方向。按照發(fā)展規(guī)劃和項(xiàng)目建設(shè)情況開(kāi)展預(yù)算事項(xiàng)的事前審計(jì)、事中跟蹤、事后分析，并及時(shí)向規(guī)劃部門(mén)和管理層提供分析報(bào)告，協(xié)助完善企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展日常審計(jì)時(shí)，應(yīng)圍繞企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程（物流管理過(guò)程、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程）進(jìn)行審計(jì)分析。按績(jī)效審計(jì)的要求對(duì)原材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)、倉(cāng)儲(chǔ)管理環(huán)節(jié)、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)（原材料消耗環(huán)節(jié)）、產(chǎn)成品入庫(kù)環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的效益性進(jìn)行審計(jì)分析。原材料的采購(gòu)是否依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量的需求，產(chǎn)量目標(biāo)的制定是否符合買(mǎi)方市場(chǎng)的需求，采購(gòu)過(guò)程是否合法、合規(guī)，原材料的質(zhì)量、價(jià)格是否執(zhí)行國(guó)家、企業(yè)的相關(guān)規(guī)定；倉(cāng)儲(chǔ)管理是否符合要求，有無(wú)超儲(chǔ)、積壓、變質(zhì)、毀損現(xiàn)象；產(chǎn)品的生產(chǎn)是否按銷(xiāo)售市場(chǎng)的需求組織實(shí)施，原材料的消耗有無(wú)浪費(fèi)、丟失、毀損現(xiàn)象；產(chǎn)成品的成本核算過(guò)程是否真實(shí)，殘次品率是否在企業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)；產(chǎn)品的銷(xiāo)售渠道是否暢通，銷(xiāo)售價(jià)格的確定是否科學(xué)合理，是否與市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格一致，有無(wú)以次充好影響企業(yè)形象和市場(chǎng)份額的現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部的資金流通是否暢通，是否有擠占流動(dòng)資金影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度的現(xiàn)象等。

審計(jì)人員將各環(huán)節(jié)的效益進(jìn)行橫向、縱向及發(fā)展性思考分析，為管理層決策提供參考依據(jù)，完善企業(yè)流程的管理。

（三）重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析思考

企業(yè)內(nèi)部控制制度有著豐富的內(nèi)涵，內(nèi)部控制制度不在多，而在精、在實(shí)用、在執(zhí)行力強(qiáng)。企業(yè)圍繞其業(yè)務(wù)流程諸環(huán)節(jié)和設(shè)置的職能部門(mén)，為確保企業(yè)利益最大化，資產(chǎn)的完整和增值及企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，依據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策制定的一整套管理辦法和制度、措施就是企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部審計(jì)人員在了解了企業(yè)的生產(chǎn)流程和管理環(huán)節(jié)后，應(yīng)對(duì)各職能部門(mén)的內(nèi)部控制制度和各流程環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)分析。主要針對(duì)組織機(jī)構(gòu)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、材料采購(gòu)控制、生產(chǎn)過(guò)程管理控制、銷(xiāo)售過(guò)程管理控制、市場(chǎng)管理控制、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)儲(chǔ)備管理控制、人才引進(jìn)機(jī)制的管理控制等進(jìn)行效果分析，檢查有無(wú)缺漏、繁瑣等現(xiàn)象，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展。

審計(jì)人員采用調(diào)查法、流程圖法等對(duì)內(nèi)部控制制度適用性進(jìn)行審計(jì)分析，對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行符合性測(cè)試，并將分析結(jié)果付諸實(shí)施。

（四）重視對(duì)企業(yè)發(fā)展的思考

企業(yè)力求在空間上做大，時(shí)間上做久，就必須有職能部門(mén)在為企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大出謀劃策：有人研究國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)政策和其他的相關(guān)政策；有人研究規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展、未來(lái)；有人研究如何開(kāi)拓市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額；有人研究新項(xiàng)目的篩選和儲(chǔ)備等等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用自己掌握的知識(shí)協(xié)助各職能部門(mén)開(kāi)展各項(xiàng)研究，并將研究結(jié)果有機(jī)地與審計(jì)分析相結(jié)合。

在企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核時(shí)，運(yùn)用審計(jì)手段對(duì)企業(yè)制定的發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行考核。發(fā)展性指標(biāo)集中表現(xiàn)在新項(xiàng)目研發(fā)儲(chǔ)備、市場(chǎng)開(kāi)拓能力、人才引進(jìn)機(jī)制等。審計(jì)人員必須以發(fā)展的眼光，從管理者的角度對(duì)發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)分析，為經(jīng)營(yíng)者、管理者提供可靠、有效的決策依據(jù)。

（五）重視各環(huán)節(jié)、各職能部門(mén)團(tuán)結(jié)協(xié)作、促進(jìn)發(fā)展的思考

第3篇

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)分析工作效率數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)應(yīng)用

存款業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)發(fā)展的一項(xiàng)重要負(fù)債業(yè)務(wù)，同時(shí)也是商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)發(fā)展需要資金的重要來(lái)源，是商業(yè)銀行與其他的商業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)性質(zhì)區(qū)分的重要標(biāo)志，對(duì)于銀行業(yè)務(wù)擴(kuò)展以及生存、運(yùn)營(yíng)、發(fā)展等，都有著非常重要的作用和影響。近年來(lái)，隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展提升以及在商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)發(fā)展和業(yè)務(wù)開(kāi)展中的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)，不僅推動(dòng)了銀行存款審計(jì)軟件和信息技術(shù)的推廣應(yīng)用，使銀行的存款業(yè)務(wù)的信息化水平越來(lái)越高，同時(shí)，也促進(jìn)了銀行審計(jì)工作規(guī)模與范圍的擴(kuò)大，對(duì)于審計(jì)分析的工作要求也越來(lái)越高。在這種環(huán)境條件下，為了促進(jìn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，保證審計(jì)工作質(zhì)量和效率，進(jìn)行審計(jì)分析工作手段以及方法的改革創(chuàng)新，其必要性與作用意義也越來(lái)越突出，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)就是在這種情況在審計(jì)工作中應(yīng)用實(shí)現(xiàn)的。

一、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)及其相關(guān)理論分析

在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)領(lǐng)域，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)主要是以數(shù)據(jù)資源的有效管理與存取應(yīng)用為目的而實(shí)現(xiàn)的一種技術(shù)手段，因此，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)實(shí)際上是以數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理以及使用方法為主要研究對(duì)象。根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)這一目的和研究對(duì)象，在實(shí)際應(yīng)用中，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)主要包括根據(jù)相關(guān)需求所建立的指定結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)以及能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一組織與管理、進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)相應(yīng)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)設(shè)計(jì)中具有數(shù)據(jù)添加以及修改、刪除、分析、報(bào)表、打印等功能，最后還能夠通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)的管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的分析處理等。近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相互的滲透應(yīng)用基礎(chǔ)上，其發(fā)展進(jìn)步的速度也越來(lái)越快。此外，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)作為信息系統(tǒng)的核心技術(shù)，在實(shí)際中的應(yīng)用范圍十分廣泛，不僅在實(shí)際生產(chǎn)與生活領(lǐng)域中能夠進(jìn)行應(yīng)用實(shí)現(xiàn)，并且科研、設(shè)計(jì)以及情報(bào)檢索等領(lǐng)域中都有一定的應(yīng)用。

二、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)分析中數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用分析

1、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)分析中數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)應(yīng)用必要性和可行性分析

在進(jìn)行銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)開(kāi)展中，主要是針對(duì)被審計(jì)單位存款業(yè)務(wù)行為相關(guān)的電子數(shù)據(jù)以及信息開(kāi)展審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)銀行存款業(yè)務(wù)行為的審計(jì)管理。結(jié)合當(dāng)前商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)際情況，在進(jìn)行銀行存款業(yè)務(wù)以及行為的數(shù)據(jù)信息審計(jì)處理中，主要有通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)以及通過(guò)審計(jì)軟件等方式，實(shí)現(xiàn)銀行存款業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的審計(jì)分析，但是在實(shí)際應(yīng)用中上述方式在進(jìn)行隱性審計(jì)以及審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用、知識(shí)資源共享等方面存在著較為突出的局限性，因此，進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用，以借助數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息分析處理的作用優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)分析具有較為突出的必要性。

其次，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的分析研究中，只要分析數(shù)據(jù)能夠滿(mǎn)足清晰的進(jìn)行問(wèn)題定義、存在有潛在的有意義數(shù)據(jù)和包含有隱藏知識(shí)、數(shù)據(jù)處理成本費(fèi)用低等條件，就能夠通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的分析處理。對(duì)于商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)來(lái)講，其審計(jì)分析中主要以銀行存款業(yè)務(wù)行為的相關(guān)數(shù)據(jù)分析和處理為主，而銀行存款業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息能夠滿(mǎn)足上述數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)研究分析的條件要求，因此具有分析應(yīng)用可行性。

2、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)分析中數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用

數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)分析中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用進(jìn)行銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集以及預(yù)處理、審計(jì)分析等方面。其中，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在進(jìn)行銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)采集中，主要通過(guò)對(duì)于數(shù)據(jù)庫(kù)工具以及備份或者是恢復(fù)功能的應(yīng)用，再或者通過(guò)與數(shù)據(jù)庫(kù)ODBC接口進(jìn)行連接等方式，進(jìn)行銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集，以進(jìn)行審計(jì)分析開(kāi)展。其次，在對(duì)于銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的預(yù)處理中，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)中包含的一般審計(jì)軟件以及數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品等，都能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的預(yù)處理。需要注意的是，在進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理中，主要結(jié)合數(shù)據(jù)預(yù)處理的主要內(nèi)容要求進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以便于審計(jì)工作的開(kāi)展。最后，在進(jìn)行銀行存款業(yè)務(wù)的審計(jì)分析中，結(jié)合銀行存款業(yè)務(wù)的主要類(lèi)型，在進(jìn)行對(duì)公存款業(yè)務(wù)的審計(jì)分析中，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)銀行賬戶(hù)開(kāi)設(shè)的合理性、規(guī)范性以及對(duì)于活期存款賬戶(hù)的異常變動(dòng)、現(xiàn)金管理與定期存款風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行審計(jì)分析，以促進(jìn)銀行存款業(yè)務(wù)的開(kāi)展。而在進(jìn)行個(gè)人存款業(yè)務(wù)的審計(jì)分析中，除上述對(duì)公存款業(yè)務(wù)審計(jì)分析內(nèi)容外，還能夠?qū)崿F(xiàn)存款利息支出風(fēng)險(xiǎn)以及存款業(yè)務(wù)新品種風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)分析。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用能夠提高銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)分析工作效率，促進(jìn)銀行的運(yùn)營(yíng)發(fā)展與生存管理提升和進(jìn)步，具有積極作用和價(jià)值意義，值得予以關(guān)注和重視。

參考文獻(xiàn)

第4篇

一、績(jī)效審計(jì)發(fā)展的背景、概念及其內(nèi)容

（一）績(jī)效審計(jì)發(fā)展的背景

1、西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)發(fā)展的背景。西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的發(fā)展可追溯到19世紀(jì)初期。之后，隨著西方國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)生活干預(yù)的加強(qiáng)，涉及國(guó)家基本建設(shè)、交通運(yùn)輸、居民的生活醫(yī)療保障、自然資源的開(kāi)發(fā)和利用等方面的政府支出數(shù)額劇增；同時(shí)，隨著公眾民主意識(shí)的增強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)政府資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性日益關(guān)注，從而由專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員實(shí)施績(jī)效審計(jì)，對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)就成為必然，政府績(jī)效審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。

2、我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的背景。我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的研究始于20世紀(jì)八十年代，是隨著內(nèi)部審計(jì)研究的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，早期主要集中在對(duì)績(jī)效審計(jì)必要性、內(nèi)涵、基本理論等方面的研究。我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的建立基本上是由政府推動(dòng)和制定的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府為了約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行劃定一個(gè)運(yùn)行軌跡，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行完全服從于國(guó)家計(jì)劃，因此建立了一整套的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法。近20年來(lái)，這種狀況基本上沒(méi)有什么變化。在實(shí)行由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變以后，企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位雖然逐步得到承認(rèn)，但是對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格考核，作為升降獎(jiǎng)懲依據(jù)的基本觀(guān)念仍沒(méi)有太多的改變。

（二）績(jī)效審計(jì)的概念及其內(nèi)容。國(guó)內(nèi)外學(xué)者有關(guān)績(jī)效審計(jì)概念的提法有十幾種。據(jù)文獻(xiàn)檢索，國(guó)外學(xué)者提出過(guò)業(yè)務(wù)審計(jì)、業(yè)績(jī)或績(jī)效審計(jì)、管理業(yè)績(jī)審計(jì)、貨幣價(jià)值審計(jì)、綜合審計(jì)、效率審計(jì)、效果性審計(jì)、制度審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、3E審計(jì)等，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出過(guò)管理效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、社會(huì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。筆者認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是指專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)接受財(cái)產(chǎn)所有者的授權(quán)或委托，依照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定以及選定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審核檢查，并做出獨(dú)立、客觀(guān)、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

二、企業(yè)績(jī)效審計(jì)傳統(tǒng)模式下存在的缺陷

在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，各種不確定因素對(duì)企業(yè)前景有著眾多的影響，僅僅對(duì)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，難以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的經(jīng)濟(jì)性與效率性，以及效果性，難以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模式存在以下缺陷：

（一）傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)模式是一種面向過(guò)去的審計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)是一種基于對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的審計(jì)，只能獲取滯后效應(yīng)，不能及時(shí)具體地捕捉到最近乃至更近的一個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)管理層行為給企業(yè)創(chuàng)造了多少價(jià)值或者對(duì)企業(yè)價(jià)值增值有什么破壞性影響。

（二）傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)模式是一種片面追求財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，而許多對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有著重要影響的非財(cái)務(wù)因素根本沒(méi)有涉及，而且難以進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行可靠的財(cái)務(wù)評(píng)估。這些難以進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表的非財(cái)務(wù)因素（人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、客戶(hù)、研究與發(fā)展、質(zhì)量、流程）對(duì)企業(yè)的診斷和考評(píng)更為重要，這正是傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的重要缺陷。而一味采取財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)方法，會(huì)造成企業(yè)管理層過(guò)分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)成果，急功近利，在短期業(yè)績(jī)方面投資過(guò)多，而在長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造方面的必要投資過(guò)少。

三、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模式：EVA和平衡計(jì)分卡的結(jié)合

基于傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的自身缺陷，本文提出建立一個(gè)EVA與平衡計(jì)分卡相結(jié)合的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，該體系既實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)出企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展能力，又使績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系始終以企業(yè)真實(shí)價(jià)值為導(dǎo)向。

新的評(píng)價(jià)系統(tǒng)共設(shè)兩個(gè)層次的指標(biāo)。第一層次是EVA綜合指標(biāo)，第二層次是平衡計(jì)分卡四個(gè)方面的分析指標(biāo)。對(duì)于整個(gè)分析系統(tǒng)，首先設(shè)置一個(gè)處于首要地位的單一指標(biāo)EVA來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)。平衡計(jì)分卡作為第二層次指標(biāo)，首先計(jì)算綜合得分，用以進(jìn)一步評(píng)價(jià)第一層次指標(biāo)的結(jié)果；然后建立平衡計(jì)分卡分析框架，具體說(shuō)明各個(gè)方面的績(jī)效狀況。

（一）第一層次：EVA

1、EVA的概念及其核心思想。EVA是經(jīng)濟(jì)增加值的英文縮寫(xiě)，是企業(yè)稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)扣除經(jīng)營(yíng)資本成本后的余額，是被經(jīng)濟(jì)學(xué)家長(zhǎng)期稱(chēng)之為“剩余收入”或者“經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)”的一種概念。EVA理論源于諾貝爾獎(jiǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家默頓?米勒和弗蘭科?莫迪利亞尼1958～1961年關(guān)于公司價(jià)值的經(jīng)濟(jì)模型的一系列論文。其核心思想是：一個(gè)公司只有在其資本收益超過(guò)為獲得該收益所投入的資本的全部成本時(shí)，才能為股東帶來(lái)價(jià)值。

2、EVA作為企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn)比較。把EVA作為企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第一層次的原因是因?yàn)樗谝韵聨讉€(gè)方面的作用比較突出：（1）EVA可以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)股東來(lái)說(shuō)，EVA總是越多越好。在這個(gè)意義上，EVA是唯一能夠給出正確答案的業(yè)績(jī)度量指標(biāo)，它能夠連續(xù)地度量業(yè)績(jī)的改進(jìn)。（2）EVA能將股東財(cái)富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起。從理論和經(jīng)驗(yàn)的角度看，作為一種度量公司業(yè)績(jī)的指標(biāo)，EVA最直接地聯(lián)系著股東財(cái)富的創(chuàng)造。（3）EVA注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。EVA不鼓勵(lì)以犧牲長(zhǎng)期業(yè)績(jī)代價(jià)來(lái)夸大短期效果，而是著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行能給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的投資決策，如新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)、人力資源的培養(yǎng)等。因此，應(yīng)用EVA不但符合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展利益，而且也符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。（4）EVA顯示了一種新型的企業(yè)價(jià)值觀(guān)。EVA業(yè)績(jī)的改善是同企業(yè)價(jià)值的提高相聯(lián)系的。為了增加公司的市場(chǎng)價(jià)值，經(jīng)營(yíng)者就必須表現(xiàn)得比競(jìng)爭(zhēng)者更好。因此，一旦獲得資本，他們?cè)谫Y本上獲得的收益必須超過(guò)由其他風(fēng)險(xiǎn)相同的資本資金需求者提供的報(bào)酬率。

但是，EVA在實(shí)踐過(guò)程中也出現(xiàn)了一些弊端，具體表現(xiàn)為：學(xué)術(shù)界對(duì)于EVA的實(shí)證研究是有所限制的，而且結(jié)果大都是非結(jié)論性的；EVA無(wú)法解釋企業(yè)內(nèi)在的成長(zhǎng)性機(jī)會(huì)；EVA評(píng)價(jià)法由一個(gè)指標(biāo)構(gòu)成，能綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)水平，但是它只能說(shuō)明其總體的情況，并不能由此看出企業(yè)各個(gè)方面具體的績(jī)效情況。因此，單獨(dú)的EVA評(píng)價(jià)還欠完整，應(yīng)補(bǔ)充其他指標(biāo)；EVA指標(biāo)僅僅反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終結(jié)果，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)作為一種事后的報(bào)告，只是客觀(guān)反映了事實(shí)，是經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果。EVA這種在會(huì)計(jì)期末積累形成的指標(biāo)，反映了所有要素的綜合生產(chǎn)率，但其本身并未告訴我們?yōu)槭裁匆豁?xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)不能帶來(lái)增值，以及如何對(duì)其進(jìn)行處理。這對(duì)于實(shí)際從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)理而言，并無(wú)具體的指導(dǎo)意義，無(wú)助于發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)無(wú)效的根本原因，因此不利于分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，不利于對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）第二層次：平衡計(jì)分卡

1、平衡計(jì)分卡的概念及其核心思想。平衡計(jì)分卡是由美國(guó)羅伯特?S?卡普蘭和大衛(wèi)?P?諾頓創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡的績(jī)效考核指標(biāo)體系，并對(duì)這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況進(jìn)行不同時(shí)段的考核，從而為戰(zhàn)略目標(biāo)的完成建立起可靠執(zhí)行基礎(chǔ)的績(jī)效管理體系。其把對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)劃分為四個(gè)部分：財(cái)務(wù)方面、客戶(hù)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。其核心思想是：以財(cái)務(wù)為核心的思想。

2、平衡計(jì)分卡優(yōu)缺點(diǎn)比較分析。平衡計(jì)分卡在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的貢獻(xiàn)很大，具體表現(xiàn)在：（1）平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)了績(jī)效評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的結(jié)合。平衡計(jì)分卡以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績(jī)效評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在顧客、產(chǎn)品創(chuàng)新、質(zhì)量等方面的經(jīng)營(yíng)績(jī)效必須和財(cái)務(wù)目標(biāo)聯(lián)系在一起，易于分清責(zé)任，使控制更為有效，并且更具體地提出管理建議。（2）平衡計(jì)分卡可以提高企業(yè)整體管理效率。平衡計(jì)分卡所涉及的四項(xiàng)內(nèi)容，都是企業(yè)未來(lái)發(fā)展成功的關(guān)鍵要素，通過(guò)平衡計(jì)分卡所提供的管理報(bào)告，將看似不相關(guān)的要素有機(jī)地結(jié)合在一起，可以大大節(jié)約企業(yè)管理者的時(shí)間，提高企業(yè)管理的整體效率，為企業(yè)未來(lái)成功發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（3）平衡計(jì)分卡可以提高企業(yè)激勵(lì)作用，擴(kuò)大員工的參與意識(shí)。

但平衡計(jì)分卡作為修正指標(biāo)體系較為合適，而不宜作為績(jī)效評(píng)價(jià)的上層指標(biāo)，因?yàn)槠胶庥?jì)分卡涉及財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四套業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)（具體的指標(biāo)可多達(dá)20多個(gè)）。一方面如果每個(gè)指標(biāo)都成為被測(cè)評(píng)的目標(biāo)，那么企業(yè)就有眾多的目標(biāo)同時(shí)去追求和實(shí)現(xiàn)，管理者往往就會(huì)失去行為準(zhǔn)則而茫然無(wú)措；另一方面如果有的指標(biāo)不被測(cè)評(píng)，那它可能就根本不會(huì)起到約束管理者的作用。

第5篇

結(jié)合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，針對(duì)國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)實(shí)務(wù)，從審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)容、審計(jì)采用的技術(shù)方法，以及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用等方面，對(duì)國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)過(guò)程進(jìn)行了深入分析，并深入闡述了計(jì)算機(jī)分析技術(shù)在國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的積極影響，最后進(jìn)行了總結(jié)和展望。

［關(guān)鍵詞］

銷(xiāo)售企業(yè)；營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格；計(jì)算機(jī)審計(jì)

國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)在為廣大的人民群眾供應(yīng)汽油、煤油、柴油、油等成品油的同時(shí)，也是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)利潤(rùn)的主要來(lái)源。國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)在合規(guī)合法、平穩(wěn)供應(yīng)市場(chǎng)的同時(shí)，如何規(guī)避成品油銷(xiāo)售資金管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)最大化成為企業(yè)本身，特別是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)內(nèi)容。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，如何幫助成品油銷(xiāo)售企業(yè)管控營(yíng)銷(xiāo)資金風(fēng)險(xiǎn)，提高成品油銷(xiāo)售利潤(rùn)，有效發(fā)揮管理監(jiān)督服務(wù)，成為工作的主要目標(biāo)任務(wù)。

1營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)容

國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中，一方面必須遵守國(guó)家發(fā)改委規(guī)定的成品油銷(xiāo)售價(jià)格，不得高于國(guó)家最高限價(jià)進(jìn)行批發(fā)銷(xiāo)售；另一方面從成本效益的角度，不能低于成品油進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行批發(fā)銷(xiāo)售。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有成品油營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)中的主要目標(biāo)有兩項(xiàng)：一是審查超過(guò)國(guó)家最高限價(jià)批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，規(guī)避企業(yè)外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是審查低于進(jìn)貨價(jià)格批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，提高價(jià)格到位率，督促企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益。審計(jì)的主要內(nèi)容包括國(guó)家發(fā)改委定期的價(jià)格文件，銷(xiāo)售企業(yè)成品油進(jìn)貨價(jià)格文件，以及成品油批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)高于國(guó)家最高限價(jià)批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和低于進(jìn)貨價(jià)格批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，及時(shí)給出審計(jì)意見(jiàn)，督促企業(yè)加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)管理，規(guī)避批發(fā)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)批發(fā)銷(xiāo)售利潤(rùn)最大化。

2營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)的技術(shù)方法

（1）審計(jì)的主要思路。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，成品油批發(fā)銷(xiāo)售審計(jì)以銷(xiāo)售合同簽訂日期國(guó)家相關(guān)價(jià)格文件規(guī)定價(jià)格為準(zhǔn)，采用批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)價(jià)格文件進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家最高限價(jià)、低于進(jìn)貨價(jià)格批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，按照成品油批發(fā)銷(xiāo)售的筆數(shù)、噸數(shù)、價(jià)差，進(jìn)行超過(guò)國(guó)家最高限價(jià)與低于進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并作為審計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)依據(jù)，向成品油銷(xiāo)售企業(yè)給出相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)加以整改。

（2）采用的技術(shù)與方法。成品油批發(fā)銷(xiāo)售審計(jì)面對(duì)批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量大，銷(xiāo)售ERP系統(tǒng)訂單數(shù)量在數(shù)萬(wàn)條以上，且成品油品號(hào)眾多，且近三年銷(xiāo)售價(jià)格變化頻繁，以及在不同時(shí)間、不同產(chǎn)品、不同地域、不同價(jià)格條件下，全數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難度大等諸多難點(diǎn)問(wèn)題，必須依托有效的信息化手段，借助先進(jìn)信息技術(shù)進(jìn)行分析處理，特別是數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)，由于微軟SQLServer數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)使用普遍且易于掌握，成為成品油批發(fā)銷(xiāo)售審計(jì)應(yīng)用的主要平臺(tái)技術(shù)。

（3）分析的數(shù)據(jù)與代碼。審計(jì)分析的數(shù)據(jù)主要涉及成品油批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和國(guó)家發(fā)改委成品油價(jià)格文件。批發(fā)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)主要包括銷(xiāo)售訂單的創(chuàng)建日期、客戶(hù)全稱(chēng)、客戶(hù)分類(lèi)描述、名稱(chēng)規(guī)格、銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售金額等數(shù)據(jù)項(xiàng)；發(fā)改委價(jià)格文件主要包括價(jià)格執(zhí)行日、價(jià)格終止日、規(guī)格名稱(chēng)、到位批發(fā)價(jià)等數(shù)據(jù)項(xiàng)。超限銷(xiāo)售審計(jì)關(guān)注批發(fā)銷(xiāo)售對(duì)象單位類(lèi)型為再銷(xiāo)售單位的業(yè)務(wù)單據(jù)，而不關(guān)注單位類(lèi)型為終端單位的業(yè)務(wù)單據(jù)；低價(jià)銷(xiāo)售審計(jì)不僅關(guān)注批發(fā)銷(xiāo)售對(duì)象單位類(lèi)型為再銷(xiāo)售單位，而且關(guān)注單位類(lèi)型為終端單位的業(yè)務(wù)單據(jù)。審計(jì)時(shí)將上述相關(guān)數(shù)據(jù)收集并導(dǎo)入SQLServer數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析。

3營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

（1）審計(jì)所需數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。在審計(jì)過(guò)程中，首先按照上述審計(jì)所需準(zhǔn)備成品油批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)訂單數(shù)據(jù)，一般從成品油銷(xiāo)售ERP系統(tǒng)導(dǎo)出，數(shù)據(jù)項(xiàng)須包括審計(jì)分析所需相關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)，但不限于這些數(shù)據(jù)項(xiàng)；其次準(zhǔn)備發(fā)改委的價(jià)格文件，一般由成品油銷(xiāo)售企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)提供。在審計(jì)分析之前，一方面須對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，去除不必要的數(shù)據(jù)項(xiàng)、空格和字符數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)項(xiàng)相應(yīng)的數(shù)字、日期格式等；另一方面須對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行油品品號(hào)、起止時(shí)間進(jìn)行校驗(yàn)，確保數(shù)據(jù)完整，起止時(shí)間連續(xù)但不重復(fù)。

（2）審計(jì)分析結(jié)果核查。審計(jì)時(shí)，將所需數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫(kù)，采用上述數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)進(jìn)行審計(jì)分析，并形成審計(jì)分析結(jié)果交由成品油銷(xiāo)售企業(yè)逐一核查。在審計(jì)核查時(shí)，首先要確認(rèn)審計(jì)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，特別是銷(xiāo)售訂單日期當(dāng)日價(jià)格文件規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格，確保分析結(jié)果的準(zhǔn)確性；其次要對(duì)于違反規(guī)定的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行成因分析，最后結(jié)合核查結(jié)果，按照相關(guān)法律法規(guī)給出審計(jì)意見(jiàn)交由企業(yè)整改。

第6篇

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)技術(shù);審計(jì)職業(yè)信息化;培訓(xùn)

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.1[標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)] 1673-0194(2006)01-0042-03

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，對(duì)審計(jì)期望值的無(wú)限高和審計(jì)能力的有限性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)限高與審計(jì)技術(shù)的有限性，已經(jīng)成為當(dāng)今審計(jì)界面臨的兩大突出難題。盡管審計(jì)技術(shù)與方法本身無(wú)法彌補(bǔ)社會(huì)期望與審計(jì)能力之間的差距，但合理的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，就能用最合理的資源投入，給出最合理的審計(jì)結(jié)論，承受最低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)技術(shù)與方法是審計(jì)基礎(chǔ)理論的重要組成部分，尤其是信息技術(shù)環(huán)境中的審計(jì)技術(shù)與方法，已成為審計(jì)理論中最活躍、最不穩(wěn)定的因素之一，引發(fā)審計(jì)界越來(lái)越多興趣的跟進(jìn)。，利用機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)技術(shù)以及比較流行的分析性復(fù)核技術(shù)，在國(guó)際審計(jì)界已經(jīng)成為通用技術(shù)，如果我國(guó)審計(jì)人員能夠充分地和借鑒，必將以較低的成本，迅速提高我國(guó)審計(jì)的技術(shù)水平。多年來(lái)，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)干部開(kāi)展了持續(xù)性的信息化知識(shí)培訓(xùn)，但我國(guó)審計(jì)人員所具備的技能與現(xiàn)代審計(jì)的要求還存在較大的差距，并且隨著審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象的變化而加劇。本文對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性問(wèn)題進(jìn)行分析，針對(duì)現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)存在的問(wèn)題提出一些建議。

一、現(xiàn)代審計(jì)對(duì)審計(jì)職業(yè)信息化的要求

審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)為全面提高審計(jì)人員的分析能力及審計(jì)判斷質(zhì)量提供了可能，但要制定一個(gè)對(duì)審計(jì)職業(yè)具有導(dǎo)向性的培訓(xùn)方案，必須對(duì)當(dāng)前審計(jì)技術(shù)的變化以及被審對(duì)象的變化有一個(gè)清楚地認(rèn)識(shí)。

(一)現(xiàn)代審計(jì)需要在信息技術(shù)平臺(tái)上引進(jìn)審計(jì)分析手段

傳統(tǒng)的審計(jì)核對(duì)方法，是以佐證資料為參照系，與審查資料相互映照，借以發(fā)現(xiàn)審查資料的錯(cuò)訛，因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)的原始需求起源于審計(jì)的局部業(yè)務(wù)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，比如，審計(jì)信息的查詢(xún)、核對(duì)、抽樣、文檔制作、計(jì)劃管理。然而，在很多情況下，無(wú)法證實(shí)佐證資料的真實(shí)性和正確性，特別當(dāng)被審對(duì)象規(guī)模龐大，關(guān)系復(fù)雜時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法存在著許多難題，結(jié)果并不理想。現(xiàn)代審計(jì)的重心趨向于經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)分析，關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的未指明聯(lián)系，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本身進(jìn)行審計(jì)，這要求審計(jì)人員從被審單位財(cái)務(wù)數(shù)字的奇異性、賬戶(hù)之間的奇異性，以及時(shí)間、地點(diǎn)、人員的奇異性，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，許多審計(jì)活動(dòng)都是近年來(lái)引入的，并且超越了傳統(tǒng)的審計(jì)工作。如果說(shuō)在以往的審計(jì)工作中，審計(jì)人員依靠個(gè)人已有的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、技能來(lái)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行試探、分析和斷定便能完成任務(wù)的話(huà)，那么，在如今社會(huì)對(duì)審計(jì)期望無(wú)限高的形勢(shì)下，傳統(tǒng)的判斷過(guò)程和方法將給自己帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)資源既定的情況下，迫切需要在信息技術(shù)平臺(tái)上應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)分析技術(shù)。

(二)被審系統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化要求審計(jì)人員具有確認(rèn)、發(fā)現(xiàn)和分析信息的能力

目前，我國(guó)正在逐步提倡、實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)變得功能繁多，所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息也日益豐富，這為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)提供了信息基礎(chǔ)，同時(shí)也給審計(jì)帶來(lái)一些新的問(wèn)題:⑴被審系統(tǒng)的功能、單據(jù)的入出方式和地點(diǎn)發(fā)生了變化，比如許多資料直接由資料產(chǎn)生處的人員來(lái)鍵入;⑵被審企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作和單證流轉(zhuǎn)程序發(fā)生變化，比如信息會(huì)在交易完成后自動(dòng)入賬，同時(shí)進(jìn)入相關(guān)分類(lèi)賬，并自動(dòng)產(chǎn)生報(bào)表，且許多資料直接從系統(tǒng)中即時(shí)存取;⑶機(jī)內(nèi)儲(chǔ)存的信息迅速增加，比如除財(cái)務(wù)信息以外，還儲(chǔ)存有非財(cái)務(wù)、企業(yè)內(nèi)部、外部的相關(guān)信息。這些都要求審計(jì)人員熟悉被審系統(tǒng)的處理流程和控制過(guò)程，并具有確認(rèn)和發(fā)現(xiàn)信息的能力、信息選擇和簡(jiǎn)化的能力、對(duì)信息分析和分類(lèi)并應(yīng)用新技術(shù)的能力。

(三)審計(jì)判斷的復(fù)雜性要求審計(jì)技術(shù)與方法的智能化

會(huì)計(jì)舞弊行為是一類(lèi)帶有大量不確定因素的半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題，產(chǎn)生舞弊的因素復(fù)雜，種類(lèi)繁多，很難科學(xué)地計(jì)算和評(píng)估，這就需要有新的技術(shù)來(lái)“智能地”和“自動(dòng)地”分析原始數(shù)據(jù)。智能化強(qiáng)調(diào)的是將經(jīng)驗(yàn)、科學(xué)推導(dǎo)和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷結(jié)合起來(lái)，指導(dǎo)審計(jì)人員得出合理的審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)過(guò)程中，數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析結(jié)果，都不能完全替代審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，因?yàn)樵谄淅玫臄?shù)學(xué)公式中，仍然有許多變量需要審計(jì)人員主觀(guān)確定。在這種情況下，越來(lái)越多的審計(jì)機(jī)構(gòu)，傾向于在審計(jì)軟件中為審計(jì)人員的決策提供。目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家許多審計(jì)機(jī)構(gòu)不惜花巨資，邀請(qǐng)審計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)家，分析在各種情況下常見(jiàn)的審計(jì)策略或方法以及對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以減少主觀(guān)思維對(duì)審計(jì)人員的，支持審計(jì)人員的判斷過(guò)程的客觀(guān)性。

二、我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)存在的問(wèn)題

我國(guó)政府審計(jì)在審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)方面投入了大量的人力和財(cái)力，培養(yǎng)了大批基礎(chǔ)應(yīng)用人才，在較大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)流程在計(jì)算機(jī)中的轉(zhuǎn)移，提高了審計(jì)的實(shí)時(shí)性和效率。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)應(yīng)用被廣泛提倡的形勢(shì)下，我國(guó)審計(jì)職業(yè)信息化至少存在以下問(wèn)題，有待于創(chuàng)新和改善。

(一)信息技術(shù)環(huán)境中現(xiàn)有審計(jì)方法的創(chuàng)新問(wèn)題

目前，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)在對(duì)被審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取、轉(zhuǎn)換、檢索等方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，使各種錯(cuò)賬檢查方法的運(yùn)用更加簡(jiǎn)捷而高效，在大量減少查賬工作量的同時(shí)加速了審計(jì)判斷的過(guò)程，但不足之處在于，對(duì)已獲得的數(shù)據(jù)如何進(jìn)行深層次的分析探討不夠。如果現(xiàn)階段過(guò)多的搜集此類(lèi)案例，并在培訓(xùn)中占據(jù)主要位置，將會(huì)降低審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)的導(dǎo)向性，也不利我國(guó)審計(jì)基礎(chǔ)理論的深化。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)大學(xué)相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程中，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法在分析性復(fù)核中的應(yīng)用、支持審計(jì)判斷的專(zhuān)家系統(tǒng)等知識(shí)一直未納入審計(jì)主流教材，需要在審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育中予以彌補(bǔ)。審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)的目的之一，就是以信息技術(shù)為核心，探討對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)方法和手段進(jìn)行改進(jìn)、創(chuàng)新。

(二)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)應(yīng)用與信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)的融合問(wèn)題

在信息技術(shù)環(huán)境中，對(duì)審計(jì)人員而言，明白一種分析方法的意義比知曉其計(jì)算過(guò)程更為重要。因此，培訓(xùn)內(nèi)容要涉及技術(shù)實(shí)現(xiàn)的原理和操作兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)，例如，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法主要涉及重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等，計(jì)算機(jī)軟件使上述方法的實(shí)現(xiàn)過(guò)程相當(dāng)簡(jiǎn)易，難點(diǎn)在于對(duì)合適問(wèn)題選擇合適的方法，尤其是，審計(jì)分析適用的場(chǎng)合往往是一些多變量大樣本的情形。目前，獨(dú)立變量的選擇仍主要取決于審計(jì)人員的直觀(guān)判斷以及數(shù)據(jù)的可獲取情況，并借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行反復(fù)試探、比較訓(xùn)練。但在我國(guó)審計(jì)技術(shù)與方法類(lèi)培訓(xùn)課程中，鮮見(jiàn)各種審計(jì)技術(shù)方法在計(jì)算機(jī)中的應(yīng)用過(guò)程，而在審計(jì)信息化類(lèi)培訓(xùn)課程中，主要涉及審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)、建設(shè)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)以及審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，缺少貫穿課程始終的審計(jì)分析案例的支持，形成現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)應(yīng)用與信息技術(shù)應(yīng)用兩張皮的課程體系。顯然，這不利于那些富有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員靈活借用信息技術(shù)來(lái)分析問(wèn)題，也不利于審計(jì)新人在實(shí)務(wù)中充分發(fā)揮自己的信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)。

(三)培訓(xùn)中受訓(xùn)人員的參與

要確保開(kāi)設(shè)課程的針對(duì)性和有效性，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不僅要了解我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)職業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化的問(wèn)題和難點(diǎn)，也要了解審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化的問(wèn)題和難點(diǎn)，其課程必須經(jīng)常更新制作，使其具有性。尤其是，審計(jì)信息化培訓(xùn)的對(duì)象層次較高，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，開(kāi)展審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)的門(mén)檻比普通意義的以技能訓(xùn)練為主的信息技術(shù)培訓(xùn)要高得多，這些都對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自身的實(shí)力提出了挑戰(zhàn)。實(shí)際上，在審計(jì)職業(yè)后續(xù)中，受訓(xùn)人員的學(xué)歷、閱歷都不同，具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和擅長(zhǎng)信息技術(shù)的審計(jì)新人，他們知識(shí)的結(jié)合點(diǎn)就是豐富培訓(xùn)資源的重要源泉，但他們?cè)陂L(zhǎng)期工作中積累的技巧、經(jīng)驗(yàn)和心得沒(méi)有在培訓(xùn)班中得到交流和分享。

(四)培訓(xùn)效果評(píng)價(jià)問(wèn)題

培訓(xùn)效果的評(píng)價(jià)是教育培訓(xùn)體系的最后一步，也是關(guān)鍵的一步。一般來(lái)說(shuō)，只要是職業(yè)培訓(xùn)，就存在一個(gè)分級(jí)的評(píng)估體系:一級(jí)評(píng)估主要關(guān)注學(xué)員對(duì)所學(xué)課程的興趣反應(yīng);二級(jí)評(píng)估主要通過(guò)考核檢查學(xué)員所學(xué)的知識(shí);三級(jí)評(píng)估主要衡量學(xué)員工作表現(xiàn)的變化;四級(jí)評(píng)估則是衡量培訓(xùn)是否有助于工作業(yè)績(jī)的提高。目前，我國(guó)政府投入大量人力、財(cái)力搞審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)、人才建設(shè)，但信息技術(shù)環(huán)境中現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的快速和我國(guó)審計(jì)職業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)方式的慣性勢(shì)力形成鮮明對(duì)比，這突顯出我國(guó)審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)重教學(xué)、輕效果評(píng)價(jià)，對(duì)培訓(xùn)轉(zhuǎn)化率低的現(xiàn)象關(guān)注不夠。如果受訓(xùn)人員不能做到學(xué)以致用，那么，對(duì)每個(gè)參加培訓(xùn)的人都是一種浪費(fèi)。

三、思考或建議

審計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)在發(fā)現(xiàn)、支持和參與審計(jì)職業(yè)變化方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，既把審計(jì)業(yè)務(wù)信息化作為培訓(xùn)目標(biāo)，也把追求審計(jì)業(yè)務(wù)信息化的最佳效果作為培訓(xùn)目標(biāo)。現(xiàn)行審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)的設(shè)計(jì)與我國(guó)審計(jì)的需求、現(xiàn)狀是相吻合的，但從信息技術(shù)發(fā)展的水平及我國(guó)審計(jì)的發(fā)展需求來(lái)看，目前主要任務(wù)一是應(yīng)考慮目前現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用水平，將一些實(shí)踐證明能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)和方法與信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)過(guò)程緊密結(jié)合;二是和歸納那些具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技巧，在機(jī)上以案例的形式給受訓(xùn)人員親臨其境的感受，三是要依靠各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)保證培訓(xùn)效果的落實(shí)與反饋，并在培訓(xùn)的方式上積極探索創(chuàng)新。

(一)結(jié)合通用軟件包剖析現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，增進(jìn)實(shí)務(wù)需求

現(xiàn)代審計(jì)分析方法是傳統(tǒng)審計(jì)方法的拓展，往往需要相應(yīng)軟件的支持才能實(shí)施。我國(guó)審計(jì)軟件種類(lèi)少，分析功能不足，加上審計(jì)人員工作慣性的，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)分析方法應(yīng)用的需求不足，這反過(guò)來(lái)又制約了審計(jì)軟件的發(fā)展。在現(xiàn)有條件下，可以借助其他軟件剖析分析審計(jì)技術(shù)，以增進(jìn)需求。例如，回歸分析方法是處理多個(gè)變量之間相互關(guān)系的一種數(shù)學(xué)方法，在合規(guī)性審計(jì)中，可利用回歸分析方法計(jì)算活動(dòng)中某審查量的值，用此理論值與實(shí)際值進(jìn)行比較，從而為審查工作提供線(xiàn)索、把握審計(jì)重點(diǎn)，并為評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)，該審計(jì)分析技術(shù)利用表格或統(tǒng)計(jì)軟件包即可實(shí)施。實(shí)際上，在教學(xué)過(guò)程中結(jié)合計(jì)算機(jī)系統(tǒng)介紹審計(jì)分析的原理和操作方法，不僅解答了審計(jì)實(shí)際問(wèn)題，還能大大提高受訓(xùn)人員的興趣，從而激發(fā)他們探求這些方法和原理的欲望。

(二)有組織的搜集專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)，嘗試專(zhuān)家系統(tǒng)分析法

專(zhuān)家系統(tǒng)法，是對(duì)審計(jì)人員不可量化的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行轉(zhuǎn)化的一種較好的方法，通過(guò)此種方法，可以對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)里存放的過(guò)去多年的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而匯集有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員的知識(shí)，提取有關(guān)規(guī)則，按照一定的規(guī)則進(jìn)行審計(jì)預(yù)測(cè)分析。由于專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)的搜集是一個(gè)耗時(shí)的過(guò)程，因此，基于專(zhuān)家系統(tǒng)的輔助審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、開(kāi)發(fā)費(fèi)用昂貴，在我國(guó)遠(yuǎn)未廣泛使用，同樣也顯示出需求的明顯不足。隨著人工智能技術(shù)的發(fā)展，基于專(zhuān)家系統(tǒng)的各種系統(tǒng)都在不斷地普及和發(fā)展，審計(jì)人員利用專(zhuān)家系統(tǒng)完成審計(jì)證據(jù)收集和分析的遠(yuǎn)景可以期待。目前要推動(dòng)這一技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，首先需要有組織的搜集、整理、優(yōu)化審計(jì)專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)，并形成數(shù)據(jù)庫(kù);其次，在審計(jì)職業(yè)信息化培訓(xùn)課程中做一份專(zhuān)家系統(tǒng)知識(shí)的普及工作，可以引導(dǎo)審計(jì)人員在平時(shí)工作中對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的關(guān)注和搜集，啟發(fā)他們對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用熱情。

(三)跟蹤關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的發(fā)展

目前，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日趨復(fù)雜，一些企業(yè)管理層出于籌資和業(yè)績(jī)考慮進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)仍然存在，應(yīng)該看到某些被審單位的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡(jiǎn)單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假;從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報(bào)表的全面資料造假，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的應(yīng)用不僅加速了這一造假過(guò)程，也使造假行為更隱蔽。培訓(xùn)課程應(yīng)指導(dǎo)審計(jì)人員利用被審系統(tǒng)提供的信息和手段為己所用，例如，利用被審系統(tǒng)將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理同發(fā)生財(cái)務(wù)的事務(wù)相結(jié)合的特點(diǎn)，在查核被審單位財(cái)務(wù)的資金現(xiàn)狀的同時(shí)，追索資金的來(lái)龍去脈;利用被審系統(tǒng)提供的同業(yè)務(wù)伙伴之間的數(shù)據(jù)交換功能，把握被審單位所處的行業(yè)特征，從而識(shí)別企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面而廣泛地評(píng)價(jià)企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

第7篇

摘要：數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是進(jìn)行多角度數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，在審計(jì)中可借助數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)分析數(shù)據(jù)，用以輔助發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和鎖定審計(jì)重點(diǎn)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是面向數(shù)據(jù)分析設(shè)計(jì)的，在構(gòu)建數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)時(shí)需要對(duì)原始操作型的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)那謇砗娃D(zhuǎn)換，使其更適合分析的需求。本文介紹了構(gòu)建審計(jì)分析數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中常見(jiàn)的數(shù)據(jù)清理和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問(wèn)題以及相應(yīng)的解決技術(shù)。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)；數(shù)據(jù)清理；數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

中圖文分類(lèi)號(hào)：G642

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

1數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)及在審計(jì)中的作用

隨著計(jì)算機(jī)及數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的飛速發(fā)展，人們對(duì)數(shù)據(jù)的處理提出了更高的要求，希望計(jì)算機(jī)能更多的參與數(shù)據(jù)分析與決策的制定等領(lǐng)域。因此數(shù)據(jù)處理的發(fā)展相應(yīng)地形成了兩大類(lèi)型，一類(lèi)是操作型處理，即我們?nèi)粘５氖聞?wù)型處理，比如銀行業(yè)務(wù)、商品零售業(yè)務(wù)等；另一類(lèi)是分析型處理，比如分析數(shù)據(jù)之間潛在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，分析一段時(shí)間內(nèi)數(shù)據(jù)的變化情況等。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)是為第二類(lèi)應(yīng)用而產(chǎn)生的，其主要目的是構(gòu)建適合數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并將事務(wù)型操作中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)那謇怼⑥D(zhuǎn)換，加載到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)數(shù)據(jù)庫(kù)中，從而更利于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。目前常用的數(shù)據(jù)分析技術(shù)有聯(lián)機(jī)分析處理和數(shù)據(jù)挖掘，聯(lián)機(jī)分析處理是從多個(gè)角度分析數(shù)據(jù)，也稱(chēng)為多維分析，而數(shù)據(jù)挖掘是發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間潛在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。聯(lián)機(jī)分析處理和數(shù)據(jù)挖掘針對(duì)的對(duì)象都是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，因此構(gòu)建數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)是進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)。

事務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、聯(lián)機(jī)分析處理以及數(shù)據(jù)挖掘之間的關(guān)系示意圖如圖1所示。

圖1事務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)及數(shù)據(jù)分析間的關(guān)系

近幾年我國(guó)的審計(jì)技術(shù)水平發(fā)展非常迅速，審計(jì)方法也從過(guò)去的手工翻賬，發(fā)展到今天的利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。目前用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)主要有兩種方法，一種是直接針對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)編寫(xiě)審計(jì)分析的SQL語(yǔ)句，這種方法的好處是靈活方便，缺點(diǎn)是不利于快速鎖定審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；另一種就是構(gòu)建審計(jì)分析的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，然后利用多維分析技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度分析，這種方法便于快速鎖定審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間內(nèi)在的關(guān)系和問(wèn)題。

審計(jì)工作的好壞關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政安全、金融安全等諸多方面，做好國(guó)家各方面的審計(jì)工作有助于揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策性建議，維護(hù)國(guó)家的穩(wěn)定和安全。因此，正確地構(gòu)建適合審計(jì)分析的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在審計(jì)工作是非常重要的。

隨著被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，尤其是在金融、海關(guān)、證券等領(lǐng)域，其數(shù)據(jù)量非常大，業(yè)務(wù)也很復(fù)雜，單純依靠傳統(tǒng)的SQL語(yǔ)句進(jìn)行審計(jì)分析的方法已經(jīng)不能完全滿(mǎn)足要求，因此應(yīng)借助數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和多維數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢(shì)。

為在審計(jì)中利用多維分析技術(shù)，首先要做的是構(gòu)建適合多維分析的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。由于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)并不都是規(guī)范的，因此在構(gòu)建數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)時(shí)，必須先對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)那謇砗娃D(zhuǎn)換，才能更方便地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

下面先討論在構(gòu)建審計(jì)分析數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)時(shí)，比較常見(jiàn)的數(shù)據(jù)清理問(wèn)題以及清理辦法，然后介紹一些常見(jiàn)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù)。

本文主要是以SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)為例，介紹在這個(gè)系統(tǒng)中可利用的數(shù)據(jù)清理和轉(zhuǎn)換技術(shù)。

2數(shù)據(jù)清理技術(shù)

在構(gòu)建用于數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)時(shí)，由于從源系統(tǒng)中采集到的數(shù)據(jù)來(lái)源眾多、種類(lèi)繁雜以及數(shù)據(jù)不規(guī)范等原因，這些源數(shù)據(jù)可能存在兩種情況：第一種是有些列的數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)分析是無(wú)意義的；第二種是對(duì)那些有意義的數(shù)據(jù)，可能又存在某些數(shù)據(jù)值定義不完整、數(shù)據(jù)冗余等情況。這種不規(guī)范的、不完整的數(shù)據(jù)會(huì)影響后續(xù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。因此，數(shù)據(jù)清理是將數(shù)據(jù)加載到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)之前必須要進(jìn)行的工作。

在構(gòu)建審計(jì)分析數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)時(shí)比較常見(jiàn)的數(shù)據(jù)清理問(wèn)題有如下幾類(lèi)：

數(shù)據(jù)冗余。主要指采集到的數(shù)據(jù)表中存在著對(duì)數(shù)據(jù)分析沒(méi)有意義的字段或記錄。

空值。在數(shù)據(jù)庫(kù)中，空值并不等同于“0”值(對(duì)于數(shù)值型)或者空字符串(對(duì)于字符型)，空值不能進(jìn)行數(shù)值型數(shù)據(jù)的加減以及比較大小等運(yùn)算，大部分聚合函數(shù)在進(jìn)行計(jì)算時(shí)也忽略空值，但對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這有可能導(dǎo)致某些數(shù)據(jù)分析結(jié)果不正確。因此需要對(duì)這些空值進(jìn)行清理。

數(shù)據(jù)不規(guī)范。指數(shù)據(jù)表中存在妨礙數(shù)據(jù)分析的其他情況，如數(shù)據(jù)前的空格、錄入時(shí)人為省略的字段值等。

2.1冗余數(shù)據(jù)的清理

2.1.1重復(fù)行數(shù)據(jù)的清理技術(shù)

數(shù)據(jù)表中的重復(fù)行數(shù)據(jù)是指由于原始數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)上的缺陷(如，沒(méi)有定義主碼)，使數(shù)據(jù)表中存在數(shù)據(jù)值完全相同的記錄，這些重復(fù)數(shù)據(jù)會(huì)影響數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。

對(duì)重復(fù)行數(shù)據(jù)的清理方法：通過(guò)SQL語(yǔ)言的SELECT … INTO … 語(yǔ)句將原始表中的非重復(fù)行數(shù)據(jù)直接存儲(chǔ)到一個(gè)新的分析表中。其語(yǔ)句格式為：

SELECT DISTINCT * INTO 新分析表名 FROM 有重復(fù)行數(shù)據(jù)的原始表名

2.2.2無(wú)用字段的清理技術(shù)

無(wú)用字段是指對(duì)審計(jì)分析沒(méi)有意義的字段，這些字段的存在會(huì)增加系統(tǒng)的存儲(chǔ)和處理開(kāi)銷(xiāo)，同時(shí)也可能會(huì)影響分析人員的分析思路。因此，在構(gòu)建數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)時(shí)，應(yīng)清除掉這些無(wú)用字段。

消除無(wú)用字段可以使用ALTER TABLE語(yǔ)句實(shí)現(xiàn)，具體格式為：

ALTER TABLE 表名 DROP COLUMN 無(wú)用列名1, 無(wú)用列名2，…

2.2空值的清理

空值在數(shù)據(jù)庫(kù)中是一個(gè)特殊的值，它既不是0值也不是空串，它代表一個(gè)不確定的值。因此空值在與確定值進(jìn)行運(yùn)算時(shí)，其結(jié)果還是空值。這意味著對(duì)含有空值的列進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，其結(jié)果可能與人們期望的不一樣，因此，在構(gòu)建數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)時(shí)，可先對(duì)這些空值進(jìn)行清理。

根據(jù)審計(jì)分析的需要，一般對(duì)空值的清理方式是將其替換為一個(gè)確定值，比如0(對(duì)數(shù)值型數(shù)據(jù))或空串(對(duì)字符型數(shù)據(jù))，這可利用SQL語(yǔ)言中的UPDATE語(yǔ)句實(shí)現(xiàn)，具體格式為：

UPDATE 表名 SET 列名 = 0 WHERE 列名 IS NULL --置為0

UPDATE 表名 SET 列名 = ' ' WHERE 列名 IS NULL --置為空串

2.3不規(guī)范數(shù)據(jù)的清理

在操作型數(shù)據(jù)庫(kù)中，有可能存在由于操作人員錄入數(shù)據(jù)時(shí)的不小心，在實(shí)際數(shù)據(jù)前輸入了一個(gè)或多個(gè)空格，這些不起眼的空格很可能會(huì)嚴(yán)重影響數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。例如對(duì)圖2所示的“支行基本表”中的數(shù)據(jù)，如果審計(jì)人員要查看“F市26支行”的貸款情況，如果按下述條件子句查詢(xún)：

圖2存在多余空格的數(shù)據(jù)

Where 支行名稱(chēng) = 'F市26支行'

則圖2中圓圈所標(biāo)記的數(shù)據(jù)行將不會(huì)出現(xiàn)在查詢(xún)結(jié)果中。為避免這種情況，在構(gòu)建數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)時(shí)應(yīng)消除數(shù)據(jù)前的無(wú)用空格。這也可以使用UPDATE語(yǔ)句實(shí)現(xiàn)，具體格式為：

UPDATE 表名 SET 列名 = LTRIM(列名)

例如：消除“支行基本表”中“支行名稱(chēng)”列前的無(wú)用空格的語(yǔ)句為：

UPDATE 支行基本表 SET 支行名稱(chēng) = LTRIM(支行名稱(chēng))

3數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù)

第8篇

伴隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的飛速提升，社會(huì)內(nèi)的很多行業(yè)都普遍放棄了原有的管理方法，而采用更為先進(jìn)的信息化管理方式。在審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)也是如此，社會(huì)發(fā)展到現(xiàn)階段，參與審計(jì)的工作人員所面對(duì)的早已不是紙質(zhì)賬目，而是更多的需要借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)信息技術(shù)所進(jìn)行的工作。本文中所分析的?稻菔繳蠹聘?正是在這一大前提下所萌發(fā)的，是審計(jì)工作不斷發(fā)展，適合社會(huì)需要的必然選擇，在一定程度上它更能代表計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來(lái)。

1 數(shù)據(jù)式審計(jì)特征

1.1 審計(jì)的對(duì)象是系統(tǒng)內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)

運(yùn)用信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)式審計(jì)，首先所必須要保證的就是系統(tǒng)內(nèi)部控制中的健全、合理、有效，因?yàn)檫@些因素都會(huì)在數(shù)據(jù)式審計(jì)運(yùn)行作業(yè)的過(guò)程中，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)造成正確、真實(shí)、完整的影響。審計(jì)人員必須先對(duì)其進(jìn)行一定的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，保證系統(tǒng)內(nèi)部控制能夠順利、無(wú)誤的進(jìn)行審計(jì)工作，從而最大程度的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行控制，以保證審計(jì)目標(biāo)的完成。毋庸置疑，在數(shù)據(jù)式審計(jì)中，其最為主要的特點(diǎn)還是在利用電子數(shù)據(jù)時(shí)的直接性。運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，不需要工作人員再向以往一樣將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為固定的電子賬套，爾后再進(jìn)行審計(jì)。為此這一審計(jì)模式的轉(zhuǎn)換在實(shí)際操作中必將發(fā)揮較大的優(yōu)勢(shì)。另外，由于數(shù)據(jù)式審計(jì)在審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，所選用的是底層數(shù)據(jù)，即沒(méi)有被認(rèn)為處理過(guò)的原始數(shù)據(jù)。這些根據(jù)審計(jì)需要而組合生成信息的靈活性和潛在價(jià)值，其價(jià)值必將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于已經(jīng)被人工處理后的信息，并且還可有效規(guī)避假賬風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作的真實(shí)可靠“保駕護(hù)航”。

1.2 改變了審計(jì)的核心方法

在以往的審計(jì)工作模式中，審計(jì)工作的核心模式是測(cè)試，但是在數(shù)據(jù)式審計(jì)這一模式下，無(wú)論是測(cè)試法還是詳查法，都已經(jīng)不能被算作是審計(jì)工作的核心問(wèn)題。這是因?yàn)榕c傳統(tǒng)審計(jì)不同，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)的數(shù)據(jù)式審計(jì)，可自動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)工作，同時(shí)完成數(shù)據(jù)詳查和測(cè)試。所以，在運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)時(shí)，其核心問(wèn)題就變成了審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)信息的有效分析程度，以及審計(jì)人員對(duì)原生態(tài)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化能力。也只有在充分的進(jìn)行好數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化這一環(huán)節(jié)之后，審計(jì)人員獲取到有效的信息，才能進(jìn)一步保證審計(jì)程序的實(shí)現(xiàn)以及最終審計(jì)目標(biāo)的完成。所以，基于此點(diǎn)，數(shù)據(jù)式審計(jì)的核心方法就是數(shù)據(jù)分析。而數(shù)據(jù)分析方法與傳統(tǒng)的分析性測(cè)試存在較大不同，這也是數(shù)據(jù)式審計(jì)中的一項(xiàng)較為不同的特征。但其實(shí)質(zhì)，還是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)人的智慧進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，從而更為準(zhǔn)確的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和決策。

1.3 具有特殊的作業(yè)方式

除審計(jì)的核心方法外，數(shù)據(jù)式審計(jì)更改變了原有的審計(jì)作業(yè)，并建立起一種特殊的作業(yè)方式。首先由參與審計(jì)的工作人員進(jìn)行前期調(diào)查工作，將審計(jì)單位的底數(shù)摸清，其次再通過(guò)采集、清理、分析等步驟，將本次審計(jì)工作的重點(diǎn)和線(xiàn)索進(jìn)行明確，從而建立起導(dǎo)向正確的特殊的作業(yè)方式，從而保證審計(jì)工作能夠具有較為明確的思路，并保障審計(jì)工作的效率大大提高。

1.4 數(shù)據(jù)式審計(jì)模式特有的要求

1.4.1 需要重構(gòu)基礎(chǔ)審計(jì)理論

與現(xiàn)代審計(jì)工作的其他方面相比，現(xiàn)代審計(jì)理論還仍舊存在一定的不足，其整體框架還沒(méi)有真正成型，但是作為進(jìn)行審計(jì)工作的根本性原則而言，審計(jì)理論的完善性與先進(jìn)性是必不可少的。所以，現(xiàn)如今更應(yīng)重構(gòu)基礎(chǔ)審計(jì)理論，給予傳統(tǒng)理論框架全新的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充工作。例如，審計(jì)工作人員可在基本理論中融入有關(guān)審計(jì)文化的內(nèi)容，從而借助這一內(nèi)容，向參與審計(jì)的工作人員傳達(dá)審計(jì)組織的宗旨、責(zé)任等等，從而為數(shù)據(jù)化審計(jì)工作的順利完成提供先決條件。

1.4.2 需要重塑審計(jì)程序

與傳統(tǒng)審計(jì)中的三個(gè)階段的模式不同，數(shù)據(jù)式審計(jì)中這三個(gè)階段的各個(gè)界限并不清晰明確，所以針對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，需要對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行改進(jìn)和完善。例如可將審計(jì)工作的過(guò)程細(xì)分成四個(gè)階段：包括審計(jì)準(zhǔn)備、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，對(duì)于數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中常出現(xiàn)的審計(jì)中間表或?qū)徲?jì)分析模型等問(wèn)題，還需要審計(jì)工作人員在實(shí)際參與工作的時(shí)候，根據(jù)其實(shí)際情況去創(chuàng)新、重構(gòu)。

2 數(shù)據(jù)式審計(jì)實(shí)施路徑

2.1 數(shù)據(jù)采集審計(jì)技術(shù)方法

作為數(shù)據(jù)式審計(jì)工作的重要前提之一，數(shù)據(jù)采集是在前期審前調(diào)查工作中，必須優(yōu)先完成的環(huán)節(jié)之一。數(shù)據(jù)采集主要是根據(jù)數(shù)據(jù)需求，以審計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，并借助一系列特定方法所進(jìn)行的對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫(kù)文件進(jìn)行采集的過(guò)程。其中可選擇審計(jì)軟件或數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)進(jìn)行這一工作，其中主要分為三類(lèi)方法，首先是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行直接拷貝或讀取，其次是借助數(shù)據(jù)接口進(jìn)行采集，再次還可借助臨時(shí)數(shù)據(jù)接口采集。

2.2 數(shù)據(jù)清理技術(shù)方法

工作人員在采集工作時(shí)，必然是本著可多不可少的原則進(jìn)行的，所以有時(shí)所采集回的信息重復(fù)率會(huì)較高，所以為避免這些重復(fù)數(shù)據(jù)的干擾，電子數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確的滿(mǎn)足審計(jì)分析需要，在進(jìn)行分析工作之前，審計(jì)人員還必須認(rèn)真的進(jìn)行數(shù)據(jù)清理工作。

2.3 數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法。

對(duì)清理后的數(shù)據(jù)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析主要運(yùn)用核對(duì)、檢查、判斷及推理等進(jìn)行分析整理，而在這一過(guò)程中，審計(jì)人員即可選擇審計(jì)中間表方法，利用審計(jì)分析模型方法進(jìn)行分析工作；又可選擇審計(jì)分析模型方法，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)模型的分析工作，完成數(shù)據(jù)分析。

第9篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義和內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。簡(jiǎn)言之是以“提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)”的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時(shí)，政府審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國(guó)提出了經(jīng)濟(jì)性(Economy)審計(jì)、效率(Efficiency)審計(jì)、效果(Effect)審計(jì)，即“三E審計(jì)”模式，這就是最早的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三種特性的審計(jì)也就成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)容，具體涵義如下：

（1）經(jīng)濟(jì)性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗用資源的節(jié)約程度。勞動(dòng)消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟(jì)效益就越大。經(jīng)濟(jì)性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來(lái)衡量。

（2）效率性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對(duì)社會(huì)資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動(dòng)生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對(duì)數(shù)來(lái)衡量。

（3）效果性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果越大，那么經(jīng)濟(jì)效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)來(lái)衡量。雖然經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念從提出后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過(guò)近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)涵。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容，所以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點(diǎn)。總體來(lái)說(shuō)，我們可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：

1、綜合多樣性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是依托現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)而進(jìn)行的，所以財(cái)務(wù)審計(jì)的各種方法都會(huì)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中得到充分的利用。現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)方法種類(lèi)繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法也呈多樣化特征。另外，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，除采用常規(guī)審計(jì)方法外，還運(yùn)用到多種學(xué)科知識(shí)，如數(shù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又要綜合多種知識(shí)來(lái)決定具體審計(jì)方法。在實(shí)際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對(duì)象和內(nèi)容來(lái)決定。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對(duì)其方法體系的掌握和運(yùn)用。

2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及運(yùn)用一般審計(jì)方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡(jiǎn)單使用。最重要的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計(jì)方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實(shí)、問(wèn)題，也要注重運(yùn)用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計(jì)方法，從而使得審計(jì)證據(jù)更有力，審計(jì)結(jié)論更有可靠。

3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實(shí)踐需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常從定性和定量這兩方面對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)。因?yàn)橹饔^(guān)、客觀(guān)條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計(jì)中要必須注意定性方法的運(yùn)用，必要時(shí)依靠專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)與能力對(duì)問(wèn)題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動(dòng)態(tài)修正變化，以及時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的時(shí)效性要求。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計(jì)方法，形成較為完整的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系，這是審計(jì)理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系的爭(zhēng)論很多，但綜合各方觀(guān)點(diǎn)，可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法基本劃分為四大類(lèi)：即組織實(shí)施方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系。

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問(wèn)題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀(guān)點(diǎn)：

1、財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估；然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見(jiàn)建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問(wèn)題，分析原因，進(jìn)行客觀(guān)評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問(wèn)題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。

我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重點(diǎn)實(shí)施方法。現(xiàn)代審計(jì)理論的重大突破就在于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的運(yùn)用，它帶來(lái)了審計(jì)效率的革命性提升。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論認(rèn)為，可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是不存在內(nèi)部控制制度時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)則是內(nèi)部控制制度存在但沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則是實(shí)質(zhì)性檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。如果可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險(xiǎn)水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所允許發(fā)生的實(shí)質(zhì)性檢查錯(cuò)誤水平就應(yīng)越低，也就是說(shuō)不允許在實(shí)質(zhì)性檢查過(guò)程中發(fā)生重大的錯(cuò)誤，這也就要求進(jìn)行更多的、更深入細(xì)致的實(shí)質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評(píng)定的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平很低，這就可以減少實(shí)質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計(jì)效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計(jì)看起來(lái)似乎增加了審計(jì)工作量，但它卻真實(shí)地順應(yīng)了那句諺語(yǔ)“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會(huì)中介審計(jì)的重要方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計(jì)理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，從而提高審計(jì)效率。內(nèi)部控制制度審計(jì)分為兩階段進(jìn)行，第一階段要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評(píng)估。它的基本評(píng)估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實(shí)內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評(píng)估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。先根據(jù)健全性評(píng)估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險(xiǎn)的大小決定符合性測(cè)試的范圍，然后進(jìn)行符合性測(cè)試的抽樣，再運(yùn)用檢查證據(jù)法、重新處理法、實(shí)地觀(guān)察法等方法進(jìn)行最終的符合性測(cè)試，得到內(nèi)部控制制度的審計(jì)結(jié)果。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類(lèi)：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類(lèi)方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類(lèi)方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤(pán)點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計(jì)方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率。抽樣審計(jì)方法在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都會(huì)應(yīng)用到。符合性測(cè)試主要涉及三種抽樣技術(shù)：

（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來(lái)找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表對(duì)檢查結(jié)果做出評(píng)價(jià)。主要適用一次性檢查的項(xiàng)目。

（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評(píng)價(jià)，適用預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率較低的項(xiàng)目。

（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯(cuò)誤舞弊審計(jì)。

實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：

（1）均值估計(jì)抽樣。它是用樣本均值來(lái)推出總體數(shù)值的方法，重點(diǎn)應(yīng)用于驗(yàn)證賬面記錄正確性和估計(jì)賬面記錄數(shù)值。

（2）差異估計(jì)抽樣。它是用樣本平均差錯(cuò)額來(lái)推出總體差錯(cuò)額或正確額。它的優(yōu)點(diǎn)在于可減少審計(jì)工作量，只對(duì)有差錯(cuò)的樣本進(jìn)行計(jì)算；缺點(diǎn)是樣本中的錯(cuò)誤不能太少，否則可靠性受影響。

（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計(jì)量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識(shí)做多，主要用于復(fù)雜樣本審計(jì)。總而言之，抽樣審計(jì)技術(shù)已成為現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)的巨大推動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)積極采用抽樣審計(jì)技術(shù)。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見(jiàn)法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。

（2）可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過(guò)程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。

（3）計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來(lái)越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法及其運(yùn)用

審計(jì)分析方法，它是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類(lèi)；或按時(shí)間劃分為事前分析與事后分析。審計(jì)分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

（1）價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來(lái)揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡(jiǎn)明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價(jià)值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。

（3）對(duì)比分析法。它是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來(lái)進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)。可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來(lái)很簡(jiǎn)單，但它能揭示很深刻的問(wèn)題，通過(guò)同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國(guó)內(nèi)國(guó)際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

（四）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法及其運(yùn)用

審計(jì)評(píng)價(jià)方法，就是運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將通過(guò)審計(jì)查證和分析取得被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)所達(dá)到的實(shí)際水平進(jìn)行對(duì)照、檢查，從而做出客觀(guān)、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評(píng)價(jià)是效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)主要分為三種方式和兩類(lèi)方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的三種方式是指一事一評(píng)、局部評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)是對(duì)前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評(píng)價(jià)的目的。兩類(lèi)評(píng)價(jià)方法是指定性方法與定量方法。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)受到主客觀(guān)因素影響，很多時(shí)候要征求專(zhuān)家的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，所以定性方法是不能忽視的。而評(píng)價(jià)中運(yùn)用的重點(diǎn)是定量方法。綜合評(píng)分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評(píng)分法根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實(shí)際完成情況打分，最后加權(quán)計(jì)算總分，做出評(píng)價(jià)結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動(dòng)情況，能概括反映總體效益變動(dòng)相對(duì)程度。綜合評(píng)分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點(diǎn)。我們使用各種審計(jì)方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計(jì)證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)，所以無(wú)論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對(duì)于采集審計(jì)證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法是有機(jī)整體，是個(gè)完整的綜合體系，不能將它們孤立起來(lái)，而應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的和要求，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法，才能收到更好的效果。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉艷玲，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的新思考，商業(yè)研究，2002年第11期（下半月版）。

第10篇

會(huì)計(jì)分析是會(huì)計(jì)的三個(gè)基本環(huán)節(jié)之一。無(wú)論從理論研究的角度，還是從實(shí)務(wù)工作的角度看，會(huì)計(jì)分析在會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)和財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)學(xué)科體系中都屬于非常重要的組成部分。然而，由于多方面因素的影響，會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)分析理論相關(guān)問(wèn)題沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。樊行健教授多年來(lái)一直從事會(huì)計(jì)分析理論的研究，提出了“財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析”概念和相關(guān)理論，出版了《財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析論綱》、《財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析國(guó)際比較研究》和《上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析理論與實(shí)證》等系列專(zhuān)著，極大地豐富了會(huì)計(jì)分析相關(guān)理論，在學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了良好反響。

本刊專(zhuān)此約請(qǐng)樊教授、張先治教授撰文介紹會(huì)計(jì)分析相關(guān)理論，以饗讀者。

《會(huì)計(jì)原理》告訴我們，會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查三個(gè)環(huán)節(jié)組成的。會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分析是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)與延伸，會(huì)計(jì)檢查是會(huì)計(jì)核算的必要補(bǔ)充，三個(gè)環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系，緊密結(jié)合的。按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第五條的規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”會(huì)計(jì)具有核算與監(jiān)督兩大職能，其中會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)分析屬于核算職能，會(huì)計(jì)檢查屬于監(jiān)督職能。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)學(xué)科分別由專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算（包括預(yù)算會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)等）、會(huì)計(jì)分析（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)務(wù)分析等）和會(huì)計(jì)檢查（會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)學(xué)等）三個(gè)分支學(xué)科組成。

會(huì)計(jì)分析以會(huì)計(jì)核算信息為起點(diǎn)，以研究會(huì)計(jì)核算信息的相關(guān)性為手段，并以此得出評(píng)價(jià)結(jié)論。企業(yè)通過(guò)一系列的會(huì)計(jì)核算工作，可以提供以會(huì)計(jì)報(bào)表為主要資料的經(jīng)濟(jì)信息，但它還只能認(rèn)為是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的初始信息，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果是在大量的主觀(guān)因素和客觀(guān)因素的影響下形成的。因此，我們需要通過(guò)會(huì)計(jì)分析對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工整理和研究評(píng)價(jià)，使它們成為對(duì)決策有用的高級(jí)信息。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)分析的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分析則是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)與發(fā)展。

審計(jì)的結(jié)果是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性表達(dá)意見(jiàn)。審計(jì)的基本目的是在某種程度上確保會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有重大錯(cuò)誤和故意或非故意的不規(guī)范處理。會(huì)計(jì)分析及其工具和技術(shù)是審計(jì)程序的重要組成部分。因?yàn)殄e(cuò)誤和不規(guī)范處理對(duì)許多財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和投資關(guān)系產(chǎn)生重大影響，而對(duì)這些關(guān)系的分析有時(shí)能夠揭示出其潛在的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)分析作為審計(jì)程序的一個(gè)部分，其運(yùn)用在審計(jì)初期階段經(jīng)常最為有效，因?yàn)樗?jīng)常能顯示發(fā)生重大差錯(cuò)的環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)通常正是審計(jì)希望予以特別關(guān)注的地方。而在審計(jì)的完成階段，這些工具又能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的合理性作最后的檢查。同時(shí)，這一分析也能迫使審計(jì)工作者依據(jù)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)情況理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。總之，會(huì)計(jì)分析作為一個(gè)基本的審計(jì)工具是非常有用的。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)分析在整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的作用和地位是非常重要的。近年來(lái)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的不斷深化，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施，會(huì)計(jì)核算（表現(xiàn)為狹義的會(huì)計(jì)學(xué)）、會(huì)計(jì)檢查（主要表現(xiàn)為審計(jì)學(xué)）得到了迅速的發(fā)展。唯獨(dú)會(huì)計(jì)分析的改革與發(fā)展卻躊躇不前，其學(xué)科建設(shè)處于弱勢(shì)地位。

在我國(guó)高校傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系中，主干課程長(zhǎng)期以來(lái)由會(huì)計(jì)原理、部門(mén)會(huì)計(jì)核算、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、企業(yè)財(cái)務(wù)組成，曾經(jīng)稱(chēng)之為“老四門(mén)”，后來(lái)增加了審計(jì)學(xué)，則改稱(chēng)為“新五門(mén)”。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析作為會(huì)計(jì)分析的延伸，當(dāng)時(shí)在我國(guó)的理論教學(xué)和實(shí)際運(yùn)用中受到了高教師生和實(shí)際工作者的高度重視并積累了相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。后，開(kāi)始了國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期，從1952年起，我們學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)了大量的圖書(shū)資料，并在國(guó)營(yíng)廠(chǎng)礦中結(jié)合具體情況，廣泛地開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析工作。很快在改善和提高企業(yè)管理工作水平與保證全面均衡地完成國(guó)家計(jì)劃方面取得了顯著的成效。我國(guó)重工業(yè)部所屬部分生產(chǎn)企業(yè)從1954年開(kāi)始推行召開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，取得了良好效果，以后則在各企業(yè)全面推廣，并且已逐步成為一項(xiàng)重要的工作制度。例如重工業(yè)部某局在1955年召開(kāi)了所屬某廠(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議，檢查分析了該廠(chǎng)1954年的經(jīng)營(yíng)工作情況。從報(bào)表數(shù)字看，該廠(chǎng)工作是有成績(jī)的，已經(jīng)全面完成了國(guó)家計(jì)劃。但是經(jīng)過(guò)會(huì)議的分析對(duì)比，特別是與同類(lèi)企業(yè)比較，發(fā)現(xiàn)該廠(chǎng)許多經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)不是先進(jìn)的，并指出了該廠(chǎng)消耗定額高、產(chǎn)品成本高、生產(chǎn)損失大、勞動(dòng)生產(chǎn)率低、資金周轉(zhuǎn)慢等方面的問(wèn)題，從而促使該廠(chǎng)在會(huì)后立即采取相應(yīng)措施，使工作很快得到改進(jìn)。

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀(guān)需要，在我國(guó)高校很早就開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的教學(xué)科研工作。我國(guó)出版的第一本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方面的教材是1952年由王立才同志翻譯的前蘇聯(lián)沙洛莫維奇所著《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析》。與此同時(shí)，中國(guó)人民大學(xué)等高等院校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)都開(kāi)設(shè)了“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”課程。1957年，中國(guó)人民大學(xué)編著出版了我國(guó)第一本《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析》教材，此書(shū)參照前蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的成果，結(jié)合我國(guó)企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的實(shí)際情況進(jìn)行了理論總結(jié)，對(duì)于形成我國(guó)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析體系，發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析教學(xué)科研工作，和指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析實(shí)務(wù)起了很大的促進(jìn)作用。

作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作主管部門(mén)的財(cái)政部正式組織財(cái)經(jīng)院校的專(zhuān)家學(xué)者統(tǒng)一編寫(xiě)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析教材的工作是從1980年開(kāi)始的。財(cái)政部教材編審委員會(huì)在20世紀(jì)80年代共三次組織教材編寫(xiě)組集體編寫(xiě)、并由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版發(fā)行了全國(guó)高等財(cái)經(jīng)院校試用教材。財(cái)政部教材編審委員會(huì)第四次統(tǒng)一組織編寫(xiě)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析教材是在1994年，當(dāng)時(shí)在全國(guó)高等財(cái)經(jīng)院校范圍內(nèi)采取招標(biāo)方式征集編寫(xiě)組成員，筆者當(dāng)時(shí)作為湖南財(cái)經(jīng)學(xué)院的教師認(rèn)真撰寫(xiě)了標(biāo)書(shū)參與投標(biāo)，經(jīng)專(zhuān)家匿名評(píng)審，有幸中標(biāo)。此時(shí)正逢我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》1993年7月1日正式實(shí)施后，高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系變化很大、內(nèi)容亟待更新。因此，財(cái)政部統(tǒng)一組織會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教材編寫(xiě)工作暫時(shí)中止，其中也包括筆者中標(biāo)的《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析》教材。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，我國(guó)高校會(huì)計(jì)學(xué)科體系改革出現(xiàn)了新局面。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)主干課程之一，由于其傳統(tǒng)的理論與實(shí)務(wù)已不適應(yīng)新形勢(shì)的要求，存在著內(nèi)容陳舊過(guò)時(shí)、分析方法單調(diào)等弊病，因此，也成為了改革中討論的熱點(diǎn)。許多高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有著太多的聯(lián)系，于是在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程計(jì)劃中取消了該課程。至此，會(huì)計(jì)分析作為會(huì)計(jì)學(xué)科體系的一個(gè)重要分支，其繼續(xù)存在與發(fā)展遇到了危機(jī)。

眾所周知，溯源于會(huì)計(jì)分析的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)重要的作用，作為經(jīng)濟(jì)管理中的計(jì)劃、核算、分析三個(gè)環(huán)節(jié)之一，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、挖掘潛力的基礎(chǔ)上為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出了積極的貢獻(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，更要求企業(yè)在經(jīng)濟(jì)大潮中洞察秋毫，知已知彼，因此，一刻也不能離開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。如果說(shuō)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析主要是為企業(yè)自身管理和國(guó)家宏觀(guān)管理服務(wù)的話(huà)，那么，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，它還必須滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人的需要。在這方面，俄羅斯高校會(huì)計(jì)課程體系改革的做法值得我們參考。

前蘇聯(lián)高等院校的專(zhuān)業(yè)設(shè)置是由國(guó)家教育部統(tǒng)一編號(hào)定名的。有關(guān)會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)有“1737會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析專(zhuān)業(yè)”，“1739檢查與監(jiān)督專(zhuān)業(yè)”。前蘇聯(lián)高校改革在上世紀(jì)80年代時(shí)即已開(kāi)始，他們?cè)趯?zhuān)業(yè)設(shè)置上一直主張寬口徑、厚基礎(chǔ)，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，將“1737專(zhuān)業(yè)”與“1739專(zhuān)業(yè)”合并為“0608會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與監(jiān)督”專(zhuān)業(yè)。前蘇聯(lián)解體后，“檢查與監(jiān)督”課程被“審計(jì)學(xué)”課程所取代，俄羅斯聯(lián)邦教育部遂將會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)正式編號(hào)定名為“0605會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與審計(jì)”，全面反映了會(huì)計(jì)學(xué)三個(gè)分支學(xué)科的內(nèi)容，體現(xiàn)了較寬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)面，受到學(xué)校師生和用人單位的歡迎。俄羅斯會(huì)計(jì)學(xué)界一貫重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的理論與實(shí)務(wù)，在其會(huì)計(jì)課程體系改革中仍將此內(nèi)容保留并予以更新改造，這也是俄羅斯會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育的傳統(tǒng)特色。

值得關(guān)注的是，近年來(lái)我們從西方國(guó)家引進(jìn)了財(cái)務(wù)分析（或財(cái)務(wù)報(bào)表分析）課程，這本來(lái)可以作為一個(gè)改革創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和鞏固發(fā)展會(huì)計(jì)分析學(xué)科地位的良好契機(jī)。但是，在大多數(shù)高校中，財(cái)務(wù)分析是作為財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的主干課程來(lái)開(kāi)設(shè)的，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)來(lái)說(shuō)，或者將其只列作一門(mén)選修課，或者只在財(cái)務(wù)管理課程中加列一章財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容。我們認(rèn)為這種做法是值得探討的。一是財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析從實(shí)質(zhì)上都來(lái)源于會(huì)計(jì)分析；二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析包含財(cái)務(wù)分析，通過(guò)在新形勢(shì)下研究財(cái)務(wù)分析，對(duì)于探索重建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析學(xué)科是非常有意義的。

財(cái)務(wù)分析作為一門(mén)獨(dú)立的分支學(xué)科，始于19世紀(jì)的美國(guó)，企業(yè)償債能力分析和企業(yè)盈利能力分析從一開(kāi)始就是財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容。今天，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的繼續(xù)發(fā)展遇到困難時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)界自然就注重對(duì)財(cái)務(wù)分析的研究與應(yīng)用。我們認(rèn)為，這不是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的否定，而是一種螺旋式上升，即通過(guò)在新形勢(shì)下研究財(cái)務(wù)分析，以更新改造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的傳統(tǒng)內(nèi)容。在西方國(guó)家會(huì)計(jì)界，有著較為完整的財(cái)務(wù)分析理論，這對(duì)我們的研究工作有著重要的借鑒意義。但它們是以成熟的資本市場(chǎng)環(huán)境為研究背景的，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完善，照抄照搬是無(wú)濟(jì)于事的。更何況西方國(guó)家的財(cái)務(wù)分析也存在體系混亂等問(wèn)題，受其影響，國(guó)內(nèi)出版的財(cái)務(wù)分析教材的體系也是多種多樣，各自為政，很難規(guī)范。由此可見(jiàn)，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，還是財(cái)務(wù)分析都給我們留下了很大的研究空間。

傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析包括生產(chǎn)分析、成本分析和財(cái)務(wù)分析等三部分，其優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)容全面，能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程展開(kāi)分析，其缺點(diǎn)是各部分互相孤立、彼此分離的，是一種重點(diǎn)不突出的板塊式結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)分析則主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)核算資料展開(kāi)分析，其內(nèi)容包括以?xún)攤芰Ψ治鰹橹鞯呢?cái)務(wù)狀況分析和以盈利能力分析為主的財(cái)務(wù)成果分析，它的長(zhǎng)處是突出了財(cái)務(wù)能力分析和現(xiàn)金流量分析，這是新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)，不足之處是沒(méi)有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相聯(lián)系，不能對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)作因素分析。我們的研究思路是將會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家特色相結(jié)合，在探討新學(xué)科體系的內(nèi)容框架時(shí)，應(yīng)將上述二者取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互結(jié)合。一方面，以財(cái)務(wù)分析為主；另一方面，把生產(chǎn)分析和成本分析作為影響財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的原因來(lái)展開(kāi)分析。這樣，形式上保留了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的三大部分內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上是變板塊式結(jié)構(gòu)為邏輯式結(jié)構(gòu)，突出了財(cái)務(wù)分析的主角地位。為了體現(xiàn)以財(cái)務(wù)分析為中心，此時(shí)擬將二者合并稱(chēng)作“財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析”。它是以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)資金分析和財(cái)務(wù)能力分析為中心，并運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法和指標(biāo)體系評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程諸要素對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，借以考核企業(yè)過(guò)去業(yè)績(jī)，評(píng)估目前財(cái)務(wù)狀況和預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

第11篇

財(cái)政基建投資是財(cái)政用于新建、擴(kuò)建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出。長(zhǎng)期以來(lái)，由于財(cái)政基建投資缺乏明確的責(zé)任機(jī)制和有效的監(jiān)管手段，我國(guó)財(cái)政基建投資管理中普遍存在預(yù)算約束軟化、項(xiàng)目投資失控、盲目建設(shè)、資源浪費(fèi)、資金運(yùn)行效率低下等。據(jù)抽樣調(diào)查，“九五”時(shí)期國(guó)家投入的基建投資項(xiàng)目中，有85%以上的項(xiàng)目超概算，39%的項(xiàng)目未能達(dá)到設(shè)計(jì)能力，有37%的項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后處于虧損局面。為此，按照《審計(jì)法》和《預(yù)算法》的規(guī)定，結(jié)合《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作規(guī)劃》的要求，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要積極開(kāi)展財(cái)政基建投資效益審計(jì)，分析財(cái)政基建投資的性、有效性和效率性，逐步對(duì)財(cái)政資金管理和使用部門(mén)形成獨(dú)立的外部評(píng)價(jià)、外部監(jiān)督約束機(jī)制，以推進(jìn)財(cái)政支出改革，提高財(cái)政基建投資決策水平，減少盲目投資、重復(fù)建設(shè)，促進(jìn)財(cái)政資金的配置和運(yùn)行達(dá)到合理、高效。

一、財(cái)政基建投資效益審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)是效益分析評(píng)價(jià)

這里所說(shuō)的財(cái)政基建投資是指國(guó)家預(yù)算內(nèi)的全部基本建設(shè)支出，既包括復(fù)式預(yù)算中建設(shè)性預(yù)算的生產(chǎn)性基本建設(shè)支出，也包括復(fù)式預(yù)算中經(jīng)常性預(yù)算的非生產(chǎn)性基本建設(shè)支出。財(cái)政基建投資效益是指財(cái)政基本建設(shè)所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力與所取得的經(jīng)濟(jì)、效果之比，它反映財(cái)政基建投資領(lǐng)域全部投入與產(chǎn)出的關(guān)系。從不同角度進(jìn)行考察，對(duì)財(cái)政基建投資效益可進(jìn)一步從直接效益和間接效益、宏觀(guān)效益和微觀(guān)效益幾個(gè)方面進(jìn)行考察。除極少數(shù)特殊類(lèi)型基本建設(shè)項(xiàng)目全部由財(cái)政投資外，絕大多數(shù)的基建項(xiàng)目逐漸成為有多個(gè)投資主體的混合型投資結(jié)構(gòu)形式。因此，就具體的基建項(xiàng)目而言，本文界定的財(cái)政基建投資不僅考察純國(guó)家財(cái)政基建投資效益，也還包括有國(guó)家財(cái)政基建投資的混合型基建投資效益。

財(cái)政基建投資效益審計(jì)的工作重點(diǎn)是確定投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，亦即對(duì)投資效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。但是，審計(jì)人員對(duì)財(cái)政基建投資效益要作出客觀(guān)公正的分析評(píng)價(jià)還是比較困難的，其原因在于，一是投資效益和成本有很多是難以用市場(chǎng)價(jià)格或貨幣單位計(jì)量的；二是效益和成本往往不是直接地體現(xiàn)出來(lái)，有些效益是無(wú)形的；三是效益和成本往往具有長(zhǎng)期性，甚至?xí)较乱淮蛘吒L(zhǎng)的時(shí)間；四是不同的項(xiàng)目投資有不同的短期、長(zhǎng)期效益。

二、財(cái)政基建投資效益審計(jì)的分析評(píng)價(jià)原則

對(duì)財(cái)政基建投資效益的審計(jì)分析評(píng)價(jià)，審計(jì)人員必須依據(jù)邏輯的推理和的測(cè)定，應(yīng)堅(jiān)持以下基本原則：

（一）客觀(guān)性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政基建投資效益的過(guò)程中必須堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀(guān)公正的態(tài)度，從審計(jì)中實(shí)際調(diào)查和收集的統(tǒng)計(jì)資料出發(fā)，依據(jù)客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)有關(guān)具體的財(cái)政基建投資項(xiàng)目進(jìn)行客觀(guān)的評(píng)價(jià)和估算，確保評(píng)價(jià)結(jié)果的公平、準(zhǔn)確。

（二）全面性原則。由于財(cái)政基建投資涉及全社會(huì)各階層的利益，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持全面性原則。因此，對(duì)財(cái)政基建投資效益要進(jìn)行全面考察，包括短期效益和長(zhǎng)期效益、直接效益和間接效益、有形效益和無(wú)形效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、總量效益和結(jié)構(gòu)效益等等。

（三）前后對(duì)比和有無(wú)對(duì)比原則。前后對(duì)比是將財(cái)政基建投資項(xiàng)目實(shí)施前與項(xiàng)目完成之后的情況加以對(duì)比，以確定投資效益。審計(jì)過(guò)程中需要對(duì)投資實(shí)施前和實(shí)施后的相關(guān)因素是否發(fā)生變化進(jìn)行對(duì)比，確定投資目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的程度；有無(wú)對(duì)比是將財(cái)政基建投資項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的情況與若不投資該項(xiàng)目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對(duì)比，以度量投資的真實(shí)效益、影響和作用。對(duì)比中要關(guān)注的重點(diǎn)是分清項(xiàng)目作用的影響和項(xiàng)目作用以外的影響。

（四）定性描述與定量相結(jié)合的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，有些財(cái)政基建投資的執(zhí)行效果是可以通過(guò)某些假設(shè)、權(quán)重和一定參數(shù)，用一定的計(jì)算公式，經(jīng)數(shù)量演算得出定量計(jì)算的結(jié)果來(lái)衡量的，如經(jīng)濟(jì)效益狀況；有些則不能用定量計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行衡量，如項(xiàng)目實(shí)施對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響、民眾的滿(mǎn)意程度等，只能進(jìn)行定性描述。一些對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重大推動(dòng)作用的投資，由于投資數(shù)額巨大，投資時(shí)間和運(yùn)行周期長(zhǎng)，效益的發(fā)揮具有明顯的滯后性；還有些財(cái)政基建投資的直接經(jīng)濟(jì)效益不明顯，但外溢效益即社會(huì)和生態(tài)效益又比較明顯。因此，單純使用定量計(jì)算或者定性描述對(duì)財(cái)政基建投資效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，都會(huì)使評(píng)價(jià)結(jié)果不能全面、準(zhǔn)確反映投資效果的真實(shí)情況，影響審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)、公正性。因此，定性描述與定量計(jì)算是財(cái)政基建投資效益審計(jì)分析評(píng)價(jià)中不可缺少的兩種工具，二者的結(jié)合是財(cái)政基建投資效益審計(jì)分析評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持的原則。

（五）通用標(biāo)準(zhǔn)與專(zhuān)用標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原則。通用標(biāo)準(zhǔn)是不同行業(yè)、不同類(lèi)型財(cái)政基建投資資金使用和運(yùn)行狀況共同統(tǒng)一采用的標(biāo)準(zhǔn)，用以對(duì)不同行業(yè)、不同類(lèi)型財(cái)政基建投資使用、投資效率和實(shí)施效果進(jìn)行整體評(píng)價(jià)和橫向?qū)Ρ确治觥?zhuān)用標(biāo)準(zhǔn)則是在通用標(biāo)準(zhǔn)之外設(shè)置的，針對(duì)不同行業(yè)、不同類(lèi)型財(cái)政基建投資中不同項(xiàng)目特點(diǎn)而制定的標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，既要利用通用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)投資效果進(jìn)行整體評(píng)價(jià)和橫向?qū)Ρ确治觯惨鶕?jù)不同類(lèi)型、不同行業(yè)的特點(diǎn)，利用專(zhuān)用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)投資效果進(jìn)行個(gè)別評(píng)價(jià)和縱向?qū)Ρ确治觥?/p>

三、財(cái)政基建投資效益審計(jì)的分析評(píng)價(jià)

借鑒西方國(guó)家有關(guān)公共投資后評(píng)價(jià)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)財(cái)政基建投資效益審計(jì)分析評(píng)價(jià)主要應(yīng)包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）過(guò)程評(píng)價(jià)，亦稱(chēng)立項(xiàng)決策評(píng)價(jià)。主要對(duì)財(cái)政基建投資項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況的分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的合理性。具體要對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性報(bào)告和項(xiàng)評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容以及施工效率、工程質(zhì)量、設(shè)備方案、工藝流程、投資執(zhí)行情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)。過(guò)程評(píng)價(jià)主要采取對(duì)比分析法，即將項(xiàng)目可行性研究結(jié)果與項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果相比較，以找出變化及其原因。

（二）經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是對(duì)財(cái)政基建投資項(xiàng)目進(jìn)行盈利能力和清償能力分析。在進(jìn)行效益評(píng)價(jià)時(shí)，其主要為定量分析法。

（三）社會(huì)影響評(píng)價(jià)。主要是對(duì)財(cái)政基建投資項(xiàng)目在社會(huì)經(jīng)濟(jì)、發(fā)展等方面有形、無(wú)形效益和結(jié)果的一種評(píng)價(jià)。重點(diǎn)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目對(duì)所在地區(qū)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和項(xiàng)目周邊環(huán)境、自然資源的影響，以及對(duì)分配、就業(yè)、參與、民族、脫貧等社會(huì)環(huán)境的影響等。其評(píng)價(jià)方法一般采用定性分析法。

（四）持續(xù)性評(píng)價(jià)。即評(píng)價(jià)財(cái)政基建投資項(xiàng)目完成后，項(xiàng)目所規(guī)定的目標(biāo)是否可以繼續(xù)，項(xiàng)目是否可以持續(xù)發(fā)揮作用等。主要包括分析政府政策、管理、生態(tài)環(huán)境及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。其評(píng)價(jià)方法主要為定性分析法。

四、開(kāi)展財(cái)政基建投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)需要解決的幾個(gè)

（一）及時(shí)明確效益審計(jì)的地位，提升效益審計(jì)評(píng)價(jià)的權(quán)威性。從上來(lái)說(shuō)，財(cái)政基建投資審計(jì)應(yīng)該圍繞著合法性、真實(shí)性和效益性這個(gè)審計(jì)目標(biāo)而展開(kāi)，但受諸多因素的制約，我國(guó)的投資審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)卻一直將審計(jì)的重心放在合法性和真實(shí)性層面，效益性審計(jì)的功能沒(méi)有得到很好的。其原因除了目前我國(guó)合法性和真實(shí)性的審計(jì)任務(wù)仍然十分繁重外，還有一個(gè)重要原因是沒(méi)有充分發(fā)揮法律對(duì)效益審計(jì)的指引功能，沒(méi)有把投資效益的審計(jì)分析評(píng)價(jià)結(jié)果上升到法律層次。美國(guó)審計(jì)總署效益審計(jì)之所以能卓有成效地開(kāi)展，美國(guó)審計(jì)法第三十一條之規(guī)定值得借鑒，該條規(guī)定：審計(jì)總署做出的建議對(duì)被審計(jì)單位無(wú)法律約束力。但是國(guó)會(huì)的撥款委員會(huì)每年向各單位提供財(cái)政撥款時(shí)，要審查這些單位是否接受了審計(jì)總署提出的建議并進(jìn)行了糾正，如果沒(méi)有接受或糾正，就不給撥款，因而審計(jì)總署的審計(jì)建議實(shí)際上有很強(qiáng)的約束力。這種制約關(guān)系使得任何一個(gè)被審計(jì)單位都不敢對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)等閑視之。

（二）盡快建立規(guī)范的財(cái)政基建投資效益評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系。全面、客觀(guān)、公正地分析評(píng)價(jià)財(cái)政基建投資的效益，需要依據(jù)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系的科學(xué)規(guī)范性是財(cái)政基建投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量保證，這是毋庸置疑的事實(shí)。我國(guó)當(dāng)前在投資效益評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)方面存在重要缺陷，如指標(biāo)體系不完整、評(píng)價(jià)單一等。由于這些問(wèn)題的存在，使投資效益審計(jì)無(wú)法全面推進(jìn)，而僅僅停留在財(cái)務(wù)效益審計(jì)方面，縮小了效益審計(jì)的范圍，約束了效益審計(jì)的良性發(fā)展。如何結(jié)合我國(guó)財(cái)政基建投資的特點(diǎn)，建立一套合理、科學(xué)、有效的涵括宏觀(guān)評(píng)價(jià)、綜合評(píng)價(jià)、行業(yè)評(píng)價(jià)，既有效益指標(biāo)、效益指標(biāo)、生態(tài)環(huán)境效益指標(biāo)，又有定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系，是搞好財(cái)政基建投資效益審計(jì)分析評(píng)價(jià)的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)然，如此龐大的評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立和更新任務(wù)主要應(yīng)由國(guó)家和地方的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、行業(yè)管理部門(mén)來(lái)完成。審計(jì)人員也有責(zé)任通過(guò)反饋審計(jì)信息，督促相關(guān)部門(mén)及早將投資效益評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系建立健全起來(lái)。

（三）逐步開(kāi)展投資項(xiàng)目的審計(jì)信息收集和數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)。目前，我國(guó)包括財(cái)政基建投資在內(nèi)的所有財(cái)政公共支出的效果評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)幾乎空白。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分借鑒并吸收國(guó)外數(shù)據(jù)收集、處理和分析、利用的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合機(jī)信息管理技術(shù)發(fā)展要求，主動(dòng)與財(cái)政、發(fā)改委以及項(xiàng)目建設(shè)行業(yè)主管部門(mén)加強(qiáng)溝通聯(lián)系，逐步開(kāi)展我國(guó)投資項(xiàng)目的審計(jì)信息收集和數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)工作。按照行業(yè)或項(xiàng)目類(lèi)型，重點(diǎn)收集大中型財(cái)政基建投資項(xiàng)目從立項(xiàng)決策、建設(shè)實(shí)施到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投入運(yùn)行等全過(guò)程實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù)資料，整理建立成數(shù)據(jù)庫(kù)。

（四）不斷加強(qiáng)效益審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)施審計(jì)隊(duì)伍的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能提出了更高的要求。基建投資效益審計(jì)是效益審計(jì)的一個(gè)重要分支，如前所述，對(duì)投資效益的分析評(píng)價(jià)是財(cái)政基建投資效益審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)，是搞好財(cái)政基建投資效益審計(jì)的關(guān)鍵。如果沒(méi)有一批高素質(zhì)的專(zhuān)門(mén)人才和一支知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化合理的效益審計(jì)隊(duì)伍，就不可能對(duì)投資效益進(jìn)行全面、客觀(guān)、公正的分析評(píng)價(jià)。因此，對(duì)于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，一方面，要大力培養(yǎng)大批高素質(zhì)的效益審計(jì)專(zhuān)門(mén)人才，通過(guò)各種途徑培訓(xùn)，結(jié)合審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和自身特點(diǎn)，使審計(jì)人員不僅具有財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)等知識(shí)，還要系統(tǒng)社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和相關(guān)專(zhuān)門(mén)工程技術(shù)等知識(shí)，掌握系統(tǒng)論、控制論和信息論等現(xiàn)代科學(xué)管理和分析工具。另一方面，多渠道引進(jìn)掌握豐富專(zhuān)門(mén)技術(shù)知識(shí)和先進(jìn)科學(xué)技術(shù)方法的人才補(bǔ)充到效益審計(jì)工作隊(duì)伍中來(lái)；對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，一方面，要充分認(rèn)識(shí)到效益審計(jì)是世界各國(guó)政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，樹(shù)立知識(shí)化、信息化的審計(jì)價(jià)值導(dǎo)向觀(guān)念。另一方面，審計(jì)人員必須主動(dòng)更新審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、組織管理、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)和計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)和技術(shù)，掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段，不斷積累投資效益審計(jì)分析評(píng)價(jià)方面的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。每人應(yīng)該精通和熟練掌握具體審計(jì)項(xiàng)目所需的一項(xiàng)或幾項(xiàng)技能，如統(tǒng)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)處理分析等等。

主要：

康學(xué)軍、侯榮華等，2001，《財(cái)政支出效益》，中國(guó)計(jì)劃出版社。

李巧巧，2004，《芻議政府績(jī)效審計(jì)》，湖北社會(huì)科學(xué)出版社。李武好、韓精誠(chéng)、劉紅藝等，2002，《公共財(cái)政框架中的財(cái)政監(jiān)督》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

欒艷、卞永寧，2003，《政府績(jī)效審計(jì)的國(guó)際比較》，黑龍江財(cái)會(huì)。

陶瑞芝，財(cái)政部統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)司考察報(bào)告《美國(guó)公共投資后評(píng)價(jià)工作概況與啟示》。

第12篇

關(guān)鍵詞：高校院系負(fù)責(zé)人；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；平衡計(jì)分卡；層次分析法

近年來(lái)隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和教育經(jīng)費(fèi)的增加，高校作為承擔(dān)教學(xué)、科研和服務(wù)社會(huì)等職能的經(jīng)濟(jì)組織，對(duì)社會(huì)進(jìn)步和科技創(chuàng)新有著越來(lái)越重要的作用。院系負(fù)責(zé)人受校長(zhǎng)委托全面領(lǐng)導(dǎo)和主持本院系的工作，成為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況直接影響著高校的發(fā)展。而建立全面、客觀(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是公正、合理的評(píng)價(jià)院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的基礎(chǔ)。本文將平衡計(jì)分卡引入到高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，通過(guò)運(yùn)用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，提供科學(xué)評(píng)價(jià)結(jié)果，以便委托人參考。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

第一，缺乏科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。自高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以來(lái)，教育部雖然了多項(xiàng)關(guān)于加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策文件，但只在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則中對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行了寬泛的規(guī)定，沒(méi)有對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行量化和規(guī)范。審計(jì)人員在缺少科學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的情況下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，多依據(jù)主觀(guān)經(jīng)驗(yàn)作出判斷，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任定位模糊，難以全面、合理地進(jìn)行量化和界定，造成審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)性不足，影響了審計(jì)質(zhì)量。第二，審計(jì)評(píng)價(jià)偏重于高校財(cái)政財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展能力重視不足。在審計(jì)實(shí)踐中，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)規(guī)章制度對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法情況進(jìn)行審計(jì)。評(píng)價(jià)內(nèi)容也僅是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的陳述性說(shuō)明和粗略分析，弱化了對(duì)院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)及環(huán)境效益和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的監(jiān)督，導(dǎo)致很難全面反映其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的全貌，增加了評(píng)價(jià)的難度。第三，不同的審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)內(nèi)容相似，審計(jì)重點(diǎn)不明確。高校主要有教輔部門(mén)、院系和附屬單位等機(jī)構(gòu)，不同機(jī)構(gòu)有不同的職能和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，教輔部門(mén)主要是為了維持高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)而設(shè)立的，負(fù)責(zé)日常管理協(xié)助工作；院系主要負(fù)責(zé)培養(yǎng)學(xué)生，完成教學(xué)科研任務(wù)；附屬單位主要為校辦產(chǎn)業(yè)，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)并為高校提供資金支持。不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人因?yàn)楣ぷ髀毮芎湍繕?biāo)的不同，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容也應(yīng)存在差異。但實(shí)際工作中，由于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的不健全，不同機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人職責(zé)不明確，審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)無(wú)法隨著審計(jì)對(duì)象的變化而變化，導(dǎo)致評(píng)價(jià)內(nèi)容相似，重點(diǎn)不明確。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）平衡計(jì)分卡在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用分析

平衡計(jì)分卡是20世紀(jì)90年代初由卡普蘭和諾頓提出的一種先進(jìn)的戰(zhàn)略管理和績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過(guò)將戰(zhàn)略分解為可衡量的指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)層面進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，兩者的目的是一致的，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中引入平衡計(jì)分卡是可行的。作為一種新型評(píng)價(jià)工具，平衡計(jì)分卡具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)理論基礎(chǔ)，能對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效管理。其采用的多層面評(píng)價(jià)機(jī)制，在傳統(tǒng)的單純考核財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，引入了客戶(hù)要素、內(nèi)部流程要素、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)要素等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而能夠進(jìn)行全面的綜合評(píng)價(jià)。首先，財(cái)務(wù)指標(biāo)僅能反映已發(fā)生的歷史信息，具有一定的客觀(guān)性，主要為定量指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)則包含了定性指標(biāo)。其次，財(cái)務(wù)指標(biāo)只關(guān)注到結(jié)果，不能說(shuō)明影響業(yè)績(jī)的重要因素和實(shí)現(xiàn)途徑，非財(cái)務(wù)指標(biāo)則揭示了業(yè)績(jī)的創(chuàng)造過(guò)程。再次，財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是對(duì)組織內(nèi)部的評(píng)價(jià)分析，非財(cái)務(wù)指標(biāo)則強(qiáng)調(diào)了組織對(duì)外部社會(huì)的貢獻(xiàn)程度。最后，財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)導(dǎo)致組織負(fù)責(zé)人過(guò)度關(guān)注短期業(yè)績(jī)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)則加強(qiáng)了對(duì)可持續(xù)發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)注，避免了片面追求短期利益而放棄長(zhǎng)期利益的傾向。平衡計(jì)分卡有機(jī)融合了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，達(dá)到了定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的平衡，結(jié)果與過(guò)程的平衡，內(nèi)部與外部的平衡，短期業(yè)績(jī)和長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的平衡，所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中引入平衡計(jì)分卡，可以更加全面、客觀(guān)、公正的反映被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。

（二）構(gòu)建高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

本文基于平衡計(jì)分卡的原理，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)層面進(jìn)行高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建。（1）財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。高校作為非營(yíng)利性組織，所屬院系具有傳授知識(shí)、科研創(chuàng)新和服務(wù)社會(huì)等公益性職能。經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要為財(cái)政預(yù)算撥付和學(xué)費(fèi)收入，經(jīng)費(fèi)支出主要為事業(yè)支出和基建支出，雖然不以追求經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，但充足的經(jīng)費(fèi)保障、較高的資金利用率等依然是其持續(xù)健康發(fā)展和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。所以財(cái)務(wù)層面主要評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期內(nèi)所在院系的財(cái)務(wù)管理效率，包括預(yù)算收支情況、資產(chǎn)管理狀況和資金使用效率等指標(biāo)。（2）客戶(hù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。高校院系是向?qū)W生傳授知識(shí)和技能、為用人單位培養(yǎng)才人、推動(dòng)社會(huì)創(chuàng)新的基層實(shí)體組織，面對(duì)客戶(hù)主要為學(xué)生、用人單位和社會(huì)，該層面應(yīng)關(guān)注滿(mǎn)足客戶(hù)的核心需求情況。對(duì)于學(xué)生而言，要在所在院系學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)技能，提升綜合素質(zhì)；對(duì)于用人單位而言，高校院系要為其培養(yǎng)高質(zhì)量的創(chuàng)新人才；對(duì)于社會(huì)而言，高校院系要不斷推進(jìn)知識(shí)創(chuàng)新，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。所以客戶(hù)層面主要評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期內(nèi)所在院系對(duì)客戶(hù)需求的響應(yīng)程度，包括學(xué)生滿(mǎn)意度、用人單位滿(mǎn)意度和社會(huì)認(rèn)可情況等指標(biāo)。（3）內(nèi)部流程層面評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。內(nèi)部流程層面是高校院系提高管控能力、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要環(huán)節(jié)，是提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素和組織文化建設(shè)的重要內(nèi)容，主要表現(xiàn)為院系內(nèi)部的組織管理水平和被審計(jì)人的職業(yè)操守，包括教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等方面內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行情況、“三重一大”集體決策情況、廉潔自律情況等。所以?xún)?nèi)部流程層面主要評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期內(nèi)所在院系有關(guān)規(guī)章制度建設(shè)情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況和遵守廉政法規(guī)情況等指標(biāo)。（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面是高校院系不斷創(chuàng)新和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，要重點(diǎn)關(guān)注教師科學(xué)研究能力、教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)、教師個(gè)人素質(zhì)等方面。高校院系負(fù)責(zé)人要積極探索有利于教師成長(zhǎng)的有效途徑，營(yíng)造良好的人才發(fā)展氛圍，激發(fā)教師的主觀(guān)能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)教師與院系目標(biāo)的一致。所以學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面主要評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期內(nèi)所在院系教師的科研情況、培訓(xùn)情況和教師素質(zhì)提高情況等指標(biāo)。

三、指標(biāo)權(quán)重的確定及綜合評(píng)價(jià)

（一）使用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重

層次分析法是一種將定量與定性研究相結(jié)合的決策分析方法，其將復(fù)雜問(wèn)題逐級(jí)依次分解為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層，從而構(gòu)造一個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，再借助專(zhuān)家的判斷確定各層要素的相對(duì)重要程度，并進(jìn)行量化處理，最后確定各要素在整個(gè)系統(tǒng)中的相對(duì)重要水平。對(duì)于包含了目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系而言，可以使用層次分析法來(lái)確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重水平。其計(jì)算過(guò)程主要有以下幾個(gè)步驟：（1）構(gòu)建成對(duì)比較矩陣。在層次分析法中，為了避免同時(shí)對(duì)所有要素進(jìn)行比較而出現(xiàn)可比性差的問(wèn)題，采用了專(zhuān)家判斷對(duì)每一層次中要素的重要性進(jìn)行兩兩比較，若某一層次包含n個(gè)元素，則要做出n×（n-1）/2次的成對(duì)比較。成對(duì)比較后，使用數(shù)值1-9及其倒數(shù)作為比較結(jié)果的衡量，其中aij表示某一層次中要素i與要素j的重要性水平比值。（2）計(jì)算各指標(biāo)權(quán)重向量。構(gòu)造矩陣A后，計(jì)算最大特征根λmax和與其相對(duì)應(yīng)的最大特征向量w，使之滿(mǎn)足公式AW=λmaxW。（3）一致性檢驗(yàn)。由于在對(duì)同一層次要素進(jìn)行兩兩比較時(shí)，存在人為判斷現(xiàn)象，為了避免由于主觀(guān)性而可能出現(xiàn)的邏輯性矛盾，需要進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。（4）整體層次總排序。這一步驟是確定最低層次要素對(duì)于最高層次的相對(duì)權(quán)重水平，以上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型為例，總目標(biāo)A為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，準(zhǔn)則層包含4個(gè)要素，分別為A1，A2，A3，A4，其層次單排序后權(quán)重值分別為a1，a2，a3a4；指標(biāo)層包含22個(gè)要素，分別為B11，B12，...，B46，其層次單排序后權(quán)重值分別為b11，b12，...，b46。那么指標(biāo)層各要素對(duì)于總目標(biāo)A的權(quán)重值為wij=aibij（i=1，2，3，4；j=1，2，...，6），然后再按照步驟（3）進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。

（二）綜合評(píng)價(jià)

在計(jì)算出指標(biāo)層各指標(biāo)對(duì)于總目標(biāo)權(quán)重值后，審計(jì)人員對(duì)各指標(biāo)按照百分制打分。

四、結(jié)論

基于平衡計(jì)分卡的高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，克服了指標(biāo)單一的弊端，達(dá)到了更加全面評(píng)價(jià)的效果。但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取、計(jì)算和分析都有一定的主觀(guān)性，且需要其他部門(mén)的配合，因此平衡計(jì)分卡在高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的運(yùn)用還需要實(shí)踐來(lái)進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

［1］韋小泉、王立彥：《地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建》，《審計(jì)研究》2015年第5期。

［2］黃勇、查道林：《基于灰色層次分析法的大學(xué)院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)》，《財(cái)會(huì)通訊理財(cái)版》2010年第6期。

［3］范經(jīng)華：《基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討》，《審計(jì)研究》2013年第2期。