時(shí)間：2022-05-29 07:40:45
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)合同，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
法定代表人：_________
地址：_________
電話：_________
稅務(wù)登記號(hào)：_________
受托方（以下簡(jiǎn)稱乙方）：_________
法定代表人：_________
地址：_________
電話：_________
茲有_________委托_________提供服務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，現(xiàn)將雙方的責(zé)任及有關(guān)事項(xiàng)約定如下：
一、委托事項(xiàng)
（一）項(xiàng)目名稱：_________。
（二）本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)定在_________月_________日至_________月_________日內(nèi)完成。如有特殊情形可適當(dāng)延長(zhǎng)。
二、委托單位委托審計(jì)的目的：
_________。
三、雙方的義務(wù)及責(zé)任
（一）乙方的義務(wù)及責(zé)任
1．乙方接受委托后，應(yīng)及時(shí)委派人員為甲方提供約定的服務(wù)。
2．按照國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的要求，對(duì)甲方提供的企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)資料，實(shí)施必要的稅務(wù)審核程序，并按時(shí)出具審核報(bào)告。
3．按照中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，保障委托單位合理使用審計(jì)報(bào)告。
4．乙方對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密負(fù)有保密責(zé)任。除法律另有規(guī)定者外，未經(jīng)甲方同意，乙方不得將甲方提供的資料對(duì)外泄露。
5．因乙方違反稅收法律、行政法規(guī)，造成被審核企業(yè)未繳或少繳稅款的，除由甲方繳納或者補(bǔ)繳稅款、滯納金外，乙方應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
（二）甲方的義務(wù)及責(zé)任
1．甲方應(yīng)對(duì)乙方開(kāi)展審核工作給予充分的合作，提供必要的條件，并按乙方的要求，提供賬冊(cè)、憑證、報(bào)表以及其他在審核過(guò)程中需要查看的各種文件資料。
2．甲方對(duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表及賬冊(cè)、憑證充分披露有關(guān)信息和保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整承擔(dān)全部責(zé)任。如因甲方提供的涉稅資料失實(shí)，造成結(jié)果錯(cuò)誤，乙方不負(fù)賠償責(zé)任。
3．作為審核程序的一部分，在乙方認(rèn)為必要時(shí)，甲方應(yīng)提供一份管理當(dāng)局聲明書，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表方面的情況作必要的說(shuō)明。
4．甲方應(yīng)按照約定的條件，及時(shí)、足額的支付費(fèi)。
四、費(fèi)用及支付方式
（一）按照實(shí)際參加審計(jì)工作的各級(jí)工作人員所耗用時(shí)間及現(xiàn)行事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和地方政府有關(guān)規(guī)定，完成本項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用為：人民幣_(tái)________元（大寫），差旅、食宿等費(fèi)用另行計(jì)算。
（二）甲方在審計(jì)約定書簽約時(shí)對(duì)上述費(fèi)用支付50％，其余50％在交付審計(jì)報(bào)告時(shí)支付。
（三）如因?qū)徲?jì)工作遇到特殊疑難重大問(wèn)題，致使乙方增加審計(jì)程序使實(shí)際審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)情后接受乙方請(qǐng)求增加審計(jì)費(fèi)用。
（四）審計(jì)過(guò)程中因甲方原因中止審計(jì)，乙方不退審計(jì)費(fèi)。
五、約定書簽訂后，雙方應(yīng)積極按約履行，不得無(wú)故終止。如有法定情形或特殊原因確需終止的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并給對(duì)方以必要的準(zhǔn)備時(shí)間。
六、聲明及保證
（一）甲方：
1．甲方為一家依法設(shè)立并合法存續(xù)的企業(yè)，有權(quán)簽署并有能力履行本合同。
2．甲方簽署和履行本合同所需的一切手續(xù)均已辦妥并合法有效。
3．在簽署本合同時(shí)，任何法院、仲裁機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)均未作出任何足以對(duì)甲方履行本合同產(chǎn)生重大不利影響的判決、裁定、裁決或具體行政行為。
4．甲方為簽署本合同所需的內(nèi)部授權(quán)程序均已完成，本合同的簽署人是甲方的法定代表人或授權(quán)代表人。本合同生效后即對(duì)合同雙方具有法律約束力。
（二）乙方：
1．乙方為一家依法設(shè)立并合法存續(xù)的企業(yè)，有權(quán)簽署并有能力履行本合同。
2．乙方簽署和履行本合同所需的一切手續(xù)均已辦妥并合法有效。
3．在簽署本合同時(shí)，任何法院、仲裁機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)均未作出任何足以對(duì)乙方履行本合同產(chǎn)生重大不利影響的判決、裁定、裁決或具體行政行為。
4．乙方為簽署本合同所需的內(nèi)部授權(quán)程序均已完成，本合同的簽署人是乙方的法定代表人或授權(quán)代表人。本合同生效后即對(duì)合同雙方具有法律約束力。
七、不可抗力
本合同所稱不可抗力是指不能預(yù)見(jiàn)、不能克服、不能避免并對(duì)一方當(dāng)事人造成重大影響的客觀事件，包括但不限于自然災(zāi)害如洪水、地震、火災(zāi)和風(fēng)暴等以及社會(huì)事件如戰(zhàn)爭(zhēng)、動(dòng)亂、政府行為等。
如因不可抗力事件的發(fā)生導(dǎo)致合同無(wú)法履行時(shí)，遇不可抗力的一方應(yīng)立即將事故情況書面告知另一方，并應(yīng)在_________天內(nèi)，提供事故詳情及合同不能履行或者需要延期履行的書面資料，雙方認(rèn)可后協(xié)商終止合同或暫時(shí)延遲合同的履行。
八、違約責(zé)任：
1．甲方未盡會(huì)計(jì)責(zé)任造成乙方審計(jì)失誤且須承擔(dān)連帶民事賠償責(zé)任時(shí)，乙方有權(quán)在賠償限額內(nèi)向甲方的責(zé)任人或負(fù)有責(zé)任的股東等索賠。
2．乙方出具的審計(jì)報(bào)告如因不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)定而不能使用，應(yīng)退回已收費(fèi)用。
九、通知
1．根據(jù)本合同需要發(fā)出的全部通知以及雙方的文件往來(lái)及與本合同有關(guān)的通知和要求等，必須用書面形式，可采用_________（書信、傳真、電報(bào)、當(dāng)面送交等方式）傳遞。以上方式無(wú)法送達(dá)的，方可采取公告送達(dá)的方式。
2．各方通訊地址如下：_________。
3．一方變更通知或通訊地址，應(yīng)自變更之日起_________日內(nèi)，以書面形式通知對(duì)方；否則，由未通知方承擔(dān)由此而引起的相應(yīng)責(zé)任。
十、爭(zhēng)議的處理
1．本合同受_________國(guó)法律管轄并按其進(jìn)行解釋。
2．本合同在履行過(guò)程中發(fā)生的爭(zhēng)議，由雙方當(dāng)事人協(xié)商解決，也可由有關(guān)部門調(diào)解；協(xié)商或調(diào)解不成的，按下列第_________種方式解決：
（1）提交_________仲裁委員會(huì)仲裁；
（2）依法向人民法院起訴。
十一、解釋
本合同的理解與解釋應(yīng)依據(jù)合同目的和文本原義進(jìn)行，本合同的標(biāo)題僅是為了閱讀方便而設(shè)，不應(yīng)影響本合同的解釋。
十二、補(bǔ)充與附件
本合同未盡事宜，依照有關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行，法律、法規(guī)未作規(guī)定的，甲乙雙方可以達(dá)成書面補(bǔ)充協(xié)議。本合同的附件和補(bǔ)充協(xié)議均為本合同不可分割的組成部分，與本合同具有同等的法律效力。
十三、合同效力
本合同自雙方或雙方法定代表人或其授權(quán)代表人簽字并加蓋公章之日起生效。有效期為_(kāi)________年，自_________年_________月_________日至_________年_________月_________日。本合同正本一式_________份，雙方各執(zhí)_________份，具有同等法律效力；合同副本_________份，送_________留存一份。
甲方（蓋章）：_________乙方（蓋章）：_________
法定代表人（簽字）：_________ 法定代表人（簽字）：_________
一、高校合同審計(jì)審簽的內(nèi)涵及作用
（一）高校合同審計(jì)審簽的內(nèi)涵 高校合同指高等院校及其相關(guān)部門與其他平等主體（自然人、法人和其他組織）之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。高校的合同審計(jì)審簽實(shí)際是指學(xué)校審計(jì)處對(duì)涉及物資、服務(wù)等采購(gòu)活動(dòng)、基建維修工程及房屋租賃、資產(chǎn)處置等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就合同簽訂與履行的全過(guò)程所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。
（二）高校合同審計(jì)審簽的作用 通過(guò)合同審計(jì)審簽工作，可以強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部控制機(jī)制，明確合同簽訂程序，規(guī)范各級(jí)管理行為，對(duì)高校內(nèi)控建設(shè)及發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義。一方面可以完善高校合同條款，避免潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛。高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各職能部門或相關(guān)單位送來(lái)的各類經(jīng)濟(jì)合同，通過(guò)對(duì)合同主體、內(nèi)容和形式的合法性、合同文本格式的規(guī)范性、合同條款的完備性、合同實(shí)質(zhì)性條款與招標(biāo)文件、詢價(jià)信息的一致性等進(jìn)行審查，可減少合同簽訂的失誤，防范風(fēng)險(xiǎn)。另一方面可以強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，增強(qiáng)職能部門的責(zé)任意識(shí)。高校的內(nèi)審部門通過(guò)對(duì)各部門提供的合同訂立的依據(jù)及合同訂立的流程進(jìn)行審計(jì)，審查合同所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、合同所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否履行了學(xué)校規(guī)定的相關(guān)手續(xù)、招投標(biāo)項(xiàng)目有無(wú)招標(biāo)記錄、所簽合同與招投標(biāo)的結(jié)果是否一致、詢價(jià)的項(xiàng)目有無(wú)用戶及職能部門的共同調(diào)研結(jié)果及結(jié)果的合理性等。這樣既可審查合同簽署的流程，又加強(qiáng)了各部門的責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化學(xué)校的內(nèi)控機(jī)制，更好地避免風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校合同審計(jì)審簽工作中的問(wèn)題
（一）合同訂立的主體多元化，合同管理缺少專門機(jī)構(gòu) 目前高校所簽訂的合同種類繁多，大致可分為各類資產(chǎn)、服務(wù)、設(shè)備、藥品采購(gòu)合同、建設(shè)工程合同、修繕工程合同、對(duì)外合作辦班合同、國(guó)外辦學(xué)合同、科技服務(wù)合同、資產(chǎn)租賃合同、捐贈(zèng)合同等經(jīng)濟(jì)類合同，另有人事管理、勞動(dòng)用工合同等。合同簽訂的主體較復(fù)雜，既有基建處、后勤處、設(shè)備采購(gòu)處、國(guó)有資產(chǎn)管理處、人事處等相關(guān)職能部門，又有教務(wù)處、外事管理處及各個(gè)二級(jí)學(xué)院。由于高校各部門平時(shí)均相對(duì)獨(dú)立地對(duì)外開(kāi)展各項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)，因此在對(duì)外簽訂合同時(shí)往往是以部門或?qū)W院的名義對(duì)外簽訂，各自為政，所簽訂的合同通常分散在各部門及學(xué)院，缺乏統(tǒng)一的管理。高校內(nèi)部無(wú)專門的管理機(jī)構(gòu)對(duì)各類合同的全過(guò)程進(jìn)行必要的監(jiān)督，這種多頭管理多頭對(duì)外的管理體制使一些合同無(wú)法及時(shí)歸檔、統(tǒng)一管理，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門也無(wú)法全面了解所簽合同的標(biāo)的額，易形成潛在的經(jīng)濟(jì)及法律風(fēng)險(xiǎn)，給學(xué)校造成損失。
（二）合同簽訂的文本格式多樣化，合同文本欠規(guī)范 由于高校對(duì)外合同內(nèi)容多樣，既有工程項(xiàng)目的施工合同，又有購(gòu)買設(shè)備資產(chǎn)的采購(gòu)合同、還有對(duì)外辦學(xué)辦班的合作合同等類型，合同的文本格式各不相同。以物資采購(gòu)合同為例：由于所購(gòu)資產(chǎn)既有國(guó)內(nèi)也有進(jìn)口的設(shè)備及資產(chǎn)，供貨方有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)廠家、有商，還有負(fù)責(zé)進(jìn)口設(shè)備的外貿(mào)公司，既有小公司也有大公司。在實(shí)際工作中有時(shí)采用高校自已擬訂的合同文本有時(shí)采用供貨單位的格式合同，造成合同簽訂的文本各式各樣，合同涉及條款也不一致，甚至大相徑庭。合同中所涉及的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、違約責(zé)任條款、安全事故責(zé)任的約定、貨款支付方式的約定及糾紛解決的方式、管轄地等重要條款的約定不系統(tǒng)，增加了內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行合同審計(jì)審簽工作的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）合同管理內(nèi)控制度及審計(jì)環(huán)境不夠完善目前高校的合同管理意識(shí)還不強(qiáng)，合同審計(jì)也沒(méi)有較為成熟的審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序及評(píng)價(jià)體系。高校內(nèi)部尚未出臺(tái)系統(tǒng)的管理辦法、實(shí)施細(xì)則等與合同相關(guān)的規(guī)章制度。部分高校雖出臺(tái)相關(guān)文件要求對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)審簽，但對(duì)合同審計(jì)的操作性層面卻沒(méi)有具體明確的規(guī)定，對(duì)于合同審計(jì)程序、各職能部門在合同簽訂及履行過(guò)程中的職責(zé)界定及未經(jīng)審計(jì)的合同有何制度約束等，尚未有完整明確的制度規(guī)定。實(shí)際工作中各職能部門的合同雖大部分經(jīng)審計(jì)處審簽，但也有部分工程項(xiàng)目已做完，工程決算需送交審計(jì)時(shí)才臨時(shí)補(bǔ)簽合同補(bǔ)審簽手續(xù)，各學(xué)院對(duì)外辦班及其他用工合同等卻未送審計(jì)處審簽，各種科研及技術(shù)服務(wù)等合同未經(jīng)審簽但財(cái)務(wù)已付款等情況。由于缺少完善的制度約束，各職能部門無(wú)明確的責(zé)任邊界，學(xué)校的合同管理工作隨意性較大，學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)未能得到有效防范。
（四）合同審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不夠全面高校合同涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，合同審計(jì)人員既需有相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)，還需具備一些專業(yè)技術(shù)的學(xué)習(xí)理解能力，目前高校的合同審計(jì)工作往往由原內(nèi)部審計(jì)人員分工承擔(dān)，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)通常為財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)，對(duì)法律知識(shí)一般不夠精通，高校內(nèi)審部門的知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員配備無(wú)法滿足合同審計(jì)需要。 在實(shí)際工作中審計(jì)人員往往僅對(duì)招議標(biāo)結(jié)果與送審合同進(jìn)行審核，審核其程序是否按學(xué)校規(guī)定執(zhí)行，從經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)角度對(duì)合同進(jìn)行審核，對(duì)一些專業(yè)性較強(qiáng)的技術(shù)服務(wù)合同一般審計(jì)人員較難把握其關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)合同涉及的重要條款、技術(shù)指標(biāo)、法律責(zé)任等的審核欠全面，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、高校合同審計(jì)審簽工作的完善
（一）規(guī)范合同主體、完善合同文本 高校的合同管理工作可以規(guī)范學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防合同糾紛，提高資金的使用效益，減少“暗箱操作”。因此學(xué)校為加強(qiáng)合同管理，規(guī)范合同管理行為，應(yīng)成立合同管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由校領(lǐng)導(dǎo)分管，紀(jì)委、財(cái)務(wù)、審計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、基建等職能部門共同參與，明確對(duì)外各部門的職責(zé)權(quán)限。鑒于學(xué)校才是獨(dú)立的民事主體，學(xué)校內(nèi)設(shè)各部門及院系均不能對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，學(xué)校對(duì)外簽訂合同時(shí)不應(yīng)以內(nèi)設(shè)部門或院系的名義對(duì)外簽訂，對(duì)外簽訂的合同主體需經(jīng)學(xué)校授權(quán)，以學(xué)校名義對(duì)外簽訂合同，使用統(tǒng)一的合同專用章，各部門嚴(yán)格在授權(quán)范圍內(nèi)簽訂各類合同，并由學(xué)校統(tǒng)一管理。合同的文本形式，凡是國(guó)家或相關(guān)行業(yè)有統(tǒng)一示范文本的，由于其合同條款較全面、完整、嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)使用示范文本；沒(méi)有統(tǒng)一示范文本的，學(xué)校應(yīng)根據(jù)具體情況參照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定及學(xué)校具體要求組織相關(guān)人員擬定、設(shè)計(jì)出適合學(xué)校的各類合同的高校示范文本，提高合同的規(guī)范性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立健全高校的合同管理制度 合同管理是各相關(guān)業(yè)務(wù)部門相互協(xié)作的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，合同審計(jì)審簽是合同管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)。為使合同的簽訂、審簽、履行及管理制度化、規(guī)范化，學(xué)校應(yīng)根據(jù)《合同法》及其他相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校的工作實(shí)際，建立一套較為完善的合同磋商、合同簽訂及履行過(guò)程的有關(guān)制度及規(guī)定。制度中應(yīng)根據(jù)合同的內(nèi)容、合同類型明確授權(quán)相關(guān)職能部門進(jìn)行歸口管理，明確各職能部門及審計(jì)部門在簽訂及履行合同過(guò)程中的責(zé)任和權(quán)限。對(duì)合同審計(jì)審簽的流程、規(guī)則、合同審計(jì)的重點(diǎn)及未經(jīng)審計(jì)審簽的合同財(cái)務(wù)不得付款等作出明細(xì)規(guī)定，為合同審計(jì)審簽工作營(yíng)造一個(gè)有法可依、有章可循、規(guī)范操作、相互監(jiān)督、相互制約的合同審計(jì)審簽工作環(huán)境，從而減少或避免法律風(fēng)險(xiǎn)，提高合同管理水平及審計(jì)工作質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)高校合同審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè) 合同審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、知識(shí)全面、法律法規(guī)意識(shí)要求高，具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的工作，沒(méi)有一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍就無(wú)法適應(yīng)合同審計(jì)審簽工作的需要。因此審計(jì)部門一方面應(yīng)優(yōu)化審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，在人員配備時(shí)充分考慮合同審計(jì)工作需要，申請(qǐng)學(xué)校配備適量的合同審計(jì)專業(yè)人員；另一方面依照合同審計(jì)人員素質(zhì)要求，選擇本單位的相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)法律專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技術(shù)知識(shí)、政策法規(guī)的學(xué)習(xí)及培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型合同審計(jì)人員，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以進(jìn)一步適應(yīng)合同審計(jì)工作需要；另外對(duì)于技術(shù)性較強(qiáng)的合同，可尋求學(xué)校法律顧問(wèn)、校內(nèi)外專業(yè)人士的幫助，更好地完成合同審計(jì)審簽工作。
合同審計(jì)審簽工作是學(xué)校內(nèi)控建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)有效手段，對(duì)于完善學(xué)校內(nèi)部控制、強(qiáng)化學(xué)校合同管理、規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)學(xué)校權(quán)益具有重要意義。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)把合同審計(jì)作為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)內(nèi)容， 積極探索新方法、新思路，提高合同審計(jì)審簽水平， 進(jìn)一步發(fā)揮為學(xué)校節(jié)約資金，減少風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值的作用。
參考文獻(xiàn)：
［1］章鶯：《高校合同審計(jì)的問(wèn)題與對(duì)策》，《湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》2008年第2期。
一、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重要性
隨著衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展和建設(shè)，有關(guān)基建、信息、設(shè)備、政府采購(gòu)等重要的經(jīng)濟(jì)合同不斷增加，因此衛(wèi)生單位對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)也更加細(xì)致，制度更加完善。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)不僅可以使衛(wèi)生單位避免經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少資金的浪費(fèi)，而且維護(hù)衛(wèi)生單位的合法權(quán)益，降低整體運(yùn)行成本。因此，為推進(jìn)衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，降低合同風(fēng)險(xiǎn)，建立健全衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)制度，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)確保衛(wèi)生單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率性和效果性的目標(biāo)，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行梳理，就顯得尤為重要。
二、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)存在的問(wèn)題
第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的設(shè)置不完善
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（2012年）規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。但是目前大多數(shù)衛(wèi)生單位沒(méi)有意識(shí)到經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重要性，雖然設(shè)置了審計(jì)部門，但是機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不夠完善，不利于經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不完善體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：審計(jì)人員的選擇往往從本單位財(cái)務(wù)或其他部門抽調(diào)或兼任，可能不具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)合同等方面的相關(guān)知識(shí)；單位內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育存在不同程度的缺失；內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源于被審計(jì)單位，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)時(shí)很可能會(huì)受到其他部門的影響，因此不能保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；在審計(jì)信息化進(jìn)程中，兼有現(xiàn)代審計(jì)和信息化技術(shù)的內(nèi)審人員嚴(yán)重匱乏，也在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率；衛(wèi)生單位領(lǐng)導(dǎo)將大部分精力投放在經(jīng)營(yíng)管理及單位財(cái)務(wù)收支方面，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不到位，重視程度不夠。
第二，經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢
衛(wèi)生系統(tǒng)信息化系統(tǒng)及平臺(tái)使用中，大部分針對(duì)財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)管理等方面，而內(nèi)部控制則被排斥于信息化建設(shè)之外，內(nèi)部審計(jì)與信息化相結(jié)合的層次較低。而目前，對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，技術(shù)手段還停留在傳統(tǒng)的人工審計(jì)上。這種傳統(tǒng)的審計(jì)手段往往是先現(xiàn)將相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)制到審計(jì)專用計(jì)算機(jī)上，然后通過(guò)Excel系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析和審計(jì)，通過(guò)結(jié)合紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿審查，收集審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)工作底稿。這種傳統(tǒng)審計(jì)方法勞動(dòng)強(qiáng)度大，審計(jì)周期長(zhǎng)，工作效率低下且容易出錯(cuò)，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代衛(wèi)生系統(tǒng)快速發(fā)展的形勢(shì)需要。另外，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于新事物不愿學(xué)習(xí)和接受，不敢嘗試，審計(jì)人員知識(shí)老化嚴(yán)重，審計(jì)技術(shù)有待更新，大部分未接受過(guò)專業(yè)的審計(jì)軟件學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，兼有現(xiàn)代審計(jì)知識(shí)和信息化平臺(tái)的復(fù)合型審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。
第三，內(nèi)部控制不完善，內(nèi)審程序不完整
在衛(wèi)生系統(tǒng)的建設(shè)和發(fā)展過(guò)程中，由于與外部單位關(guān)系日趨復(fù)雜，業(yè)務(wù)往來(lái)日益多元，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，也面臨著各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)。而大多數(shù)衛(wèi)生單位未將合同管理納入整體風(fēng)險(xiǎn)管理范圍，審批的職責(zé)權(quán)限或授權(quán)審批權(quán)限不明確，合同訂立前的事前控制缺失，審查和執(zhí)行監(jiān)管不到位。經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段缺失，在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)“斷層”現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)效率低下，降低了審計(jì)效力。
三、加強(qiáng)衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作的建議
第一，尋求領(lǐng)導(dǎo)和部門間的支持與合作
一方面，加大相關(guān)職能部門間的配合協(xié)作力度，建立健全經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同流程的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部審計(jì)部門的整體水平。如對(duì)采購(gòu)合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，單位審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督整個(gè)過(guò)程，從采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)論證、部門批準(zhǔn)、招標(biāo)全過(guò)程、驗(yàn)收入庫(kù)及具體使用情況等進(jìn)行監(jiān)督，與此同時(shí)，要尋求領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的支持與合作，在各個(gè)環(huán)節(jié)充分授權(quán)，才能保障審計(jì)工作順利開(kāi)展。另一方面，目前衛(wèi)生單位審計(jì)人員不論在數(shù)量還是在質(zhì)量上，均不能滿足實(shí)際審計(jì)需要，特別是不適應(yīng)審計(jì)信息化工作的需要。因此領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)部門一定要把好人員培訓(xùn)這一關(guān)，建設(shè)一支有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。衛(wèi)生單位還應(yīng)加強(qiáng)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)基本技能，提高對(duì)審計(jì)軟件的基本操作能力，使之可以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。
第二，抓住事前、事中審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)
在合同訂立前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，認(rèn)真審核對(duì)方單位的資格和資質(zhì)，確保當(dāng)事人符合法定條件并擁有履約能力。第二，對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同訂立是否通過(guò)可行性論證，是否具有計(jì)劃性，是否在單位預(yù)算內(nèi)，是否超預(yù)算，是否經(jīng)上級(jí)主管審批等內(nèi)容做出審查。第三，對(duì)于合同條款做出審查，合同條款應(yīng)盡量細(xì)化，責(zé)權(quán)分明，措辭謹(jǐn)慎、準(zhǔn)確、無(wú)歧義，在經(jīng)濟(jì)合同簽訂前，相關(guān)人員應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、法規(guī)，最大限度地規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)。第四，對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同價(jià)格做出審查。在合同的執(zhí)行過(guò)程中，審查采購(gòu)過(guò)程是否公開(kāi)透明、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正廉潔和科學(xué)誠(chéng)信，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，特別是未履行的條款，以及變更或者解除的合規(guī)性，手續(xù)是否齊全，合同糾紛的處理等做出審計(jì)，有效監(jiān)控合同履行情況。
第三，加快衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 合同管理 審計(jì) 問(wèn)題
目前，事業(yè)單位合同管理審計(jì)部門對(duì)合同管理進(jìn)行日常安排，由經(jīng)營(yíng)管理科負(fù)責(zé)人帶頭對(duì)合同簽訂、審查、管理等內(nèi)容進(jìn)行處理，并由質(zhì)量技術(shù)部、施工勘察部門、資產(chǎn)財(cái)務(wù)部以及分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，在事業(yè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，以及經(jīng)營(yíng)管理科的極力配合下對(duì)合同管理審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)。合同管理的公章可以由經(jīng)營(yíng)管理科負(fù)責(zé)，以此來(lái)保證了合同的有效性和安全性。同時(shí)可以由事業(yè)單位的財(cái)務(wù)室對(duì)合同進(jìn)行存檔，經(jīng)營(yíng)管理部門必須對(duì)合同保留副本，以此來(lái)保證合同的安全。
一、事業(yè)單位合同管理審計(jì)的涵義
事業(yè)單位合同管理審計(jì)能夠改善事業(yè)單位的內(nèi)部管理，對(duì)事業(yè)單位的管理風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)防的作用，從不同程度上讓事業(yè)單位的合法權(quán)益得到維護(hù)，保證了事業(yè)單位的價(jià)值，同時(shí)也促進(jìn)了事業(yè)單位合同管理問(wèn)題的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。根據(jù)目前事業(yè)單位合同管理審計(jì)的具體情況，可以從審計(jì)管理和增值型內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面對(duì)事業(yè)單位合同管理審計(jì)工作加以探討。由于目前事業(yè)單位合同管理審計(jì)的基本研究才剛剛開(kāi)始，因而事業(yè)單位合同管理審計(jì)的相關(guān)理論指導(dǎo)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還比較欠缺，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位的合同種類的選擇上需要進(jìn)一步加強(qiáng)，而且也要及時(shí)的對(duì)事業(yè)單位合同管理審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題加以解決，以此來(lái)促進(jìn)事業(yè)單位合同管理審計(jì)的完成。
二、事業(yè)單位合同管理審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題
事業(yè)單位合同管理審計(jì)的臺(tái)帳和登記情況也都要就拿下有效的控制。然而，目前事業(yè)單位合同管理審計(jì)仍然存在很多問(wèn)題。具體論述如下：
（一）相關(guān)合同管理制度不完善
事業(yè)單位合同管理審計(jì)的相應(yīng)制度還沒(méi)有建立起來(lái)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度審計(jì)并不完善。而且很多內(nèi)部控制的審計(jì)制度沒(méi)有詳細(xì)的內(nèi)容。主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理制度、設(shè)備物資管理制度和勞動(dòng)人事管理制度的審計(jì)三個(gè)方面。首先，財(cái)務(wù)管理制度只是單純的介紹了相關(guān)的執(zhí)行資料，卻并沒(méi)有健全審查制度，包括計(jì)劃、資金、收入等等都不夠健全。其次，設(shè)備物資管理制度的審計(jì)是事業(yè)單位合同管理審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，但是目前這一環(huán)節(jié)進(jìn)行的并不健全，而且分工也不夠明確。最后，勞動(dòng)人事管理制度的審計(jì)上，由于事業(yè)單位的人力資源管理制度存在很多不恰當(dāng)?shù)那闆r，這就導(dǎo)致勞動(dòng)人事制度的審計(jì)工作對(duì)事業(yè)單位員工的工作熱情沒(méi)有好處，甚至?xí)a(chǎn)生沒(méi)有負(fù)責(zé)人的情況。
（二）財(cái)務(wù)項(xiàng)目結(jié)算大部分無(wú)結(jié)算依據(jù)
事業(yè)單位合同管理審計(jì)中，財(cái)務(wù)項(xiàng)目結(jié)算工作都沒(méi)有按照嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行合同條款的簽署，而且經(jīng)常使用的結(jié)算方式都是通用條款，導(dǎo)致事業(yè)單位的造價(jià)提高。而且經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生這種結(jié)算沒(méi)有任何依據(jù)的情況，這是導(dǎo)致財(cái)務(wù)項(xiàng)目結(jié)算產(chǎn)生的重要原因。再加上沒(méi)有依據(jù)的結(jié)算導(dǎo)致合同違約，甚至對(duì)結(jié)算款不能及時(shí)償還等情況，都是導(dǎo)致財(cái)務(wù)項(xiàng)目結(jié)算的重要原因。
（三）合同變更程序執(zhí)行不到位
事業(yè)單位合同管理審計(jì)的合同變更，會(huì)產(chǎn)生程序執(zhí)行不到位的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在合同條款的約定并不按照規(guī)定的條款原則進(jìn)行確定，同伙私也沒(méi)有履行合同規(guī)定中的各個(gè)條款，產(chǎn)生違反原有規(guī)定的質(zhì)量問(wèn)題，或者是變更前已經(jīng)簽署了最終確認(rèn)合同等情況，都是導(dǎo)致事業(yè)單位合同管理審計(jì)問(wèn)題的重要原因。
三、事業(yè)單位合同管理審計(jì)的對(duì)策
（一）優(yōu)化合同管理制度
合同管理制度存在很多不夠完善之處，因而需要進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化和修訂。《工程項(xiàng)目管理規(guī)定》雖然對(duì)合同管理制度進(jìn)行了詳細(xì)的要求，然而卻存在內(nèi)容分散，條款單一等等情況，對(duì)合同管理制度造成一定的影響。因而，要想讓事業(yè)單位合同管理審計(jì)順利進(jìn)行，必須對(duì)合同的變更、落實(shí)等進(jìn)一步優(yōu)化，體現(xiàn)出各部門負(fù)責(zé)的執(zhí)行制度，以此促進(jìn)審計(jì)工作的自覺(jué)性。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)結(jié)算管理
事業(yè)單位合同管理審計(jì)中有關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)算管理的相關(guān)工作必須要進(jìn)一步加強(qiáng)。要對(duì)合同中設(shè)計(jì)的單價(jià)合同，進(jìn)行及時(shí)的清算，對(duì)工作量不同的合同也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)結(jié)算。尤其是要由各事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)結(jié)算工作，要保證事業(yè)單位有具體的部門對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算管理進(jìn)行備案，以此來(lái)促進(jìn)財(cái)務(wù)結(jié)算金額能夠得到及時(shí)確認(rèn)，避免了合同管理的毫無(wú)根據(jù)。要保證人員的收入穩(wěn)定，加大調(diào)節(jié)力度，避免存在合同風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，以此促進(jìn)合同的正常運(yùn)行。加強(qiáng)財(cái)務(wù)結(jié)算管理同時(shí)可以讓事業(yè)單位的結(jié)算條款更加的清晰，促進(jìn)結(jié)算條款的正確性，讓合同項(xiàng)目與事業(yè)單位的預(yù)算相一致，保持了結(jié)算的穩(wěn)定性和可靠性，同時(shí)也能避免其他單位從中獲得不合法的經(jīng)濟(jì)利益。
（三）明確法律對(duì)合同變更的規(guī)定
針對(duì)事業(yè)單位合同管理審計(jì)中產(chǎn)生的合同變更問(wèn)題，要通過(guò)相關(guān)法律來(lái)進(jìn)一步明確和落實(shí)。目前事業(yè)單位合同管理審計(jì)具有不夠完善的合同變更或者解除的依據(jù)、條件及需要的相關(guān)手續(xù)問(wèn)題。這就需要事業(yè)單位通過(guò)具體的法律制度機(jī)械能落實(shí)，以此來(lái)增強(qiáng)負(fù)責(zé)人的責(zé)任心。可以通過(guò)具體的規(guī)范文本對(duì)合同加以規(guī)定，而且要嚴(yán)格依據(jù)合同變革的具體規(guī)定進(jìn)行。同時(shí)，在合同變更過(guò)程中，要保證每一個(gè)程序都按照嚴(yán)格的法定程序進(jìn)行，要在法定代表人簽字的情況下，才能加以變更。而且對(duì)事業(yè)單位的公章也要加強(qiáng)管理，通過(guò)具體的法律制度對(duì)合同變更加以規(guī)定，以此避免事業(yè)單位合同管理審計(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生。
四、結(jié)束語(yǔ)
目前情況下的事業(yè)單位合同管理審計(jì)工作，作為事業(yè)單位控制管理的重要手段，日漸被接受，成為提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)投資的重要保障，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，找到合理的合同管理對(duì)策，其實(shí)踐意義將更加明顯。
參考文獻(xiàn)：
目前，醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展的步伐日益加快，醫(yī)院里的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增多意味著經(jīng)濟(jì)合同的增加，因此醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)管理工作就變得很重要，也已經(jīng)成為了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的關(guān)鍵內(nèi)容。現(xiàn)階段，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同的種類繁多，例如醫(yī)院財(cái)務(wù)、采購(gòu)以及勞務(wù)管理等，因此加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理審計(jì)工作的順利開(kāi)展，不但能夠降低醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)率，還在一定程度上維護(hù)了醫(yī)院的合法權(quán)益。文中針對(duì)開(kāi)展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作的重要意義和內(nèi)容，充分的結(jié)合實(shí)際情況對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析探討。
關(guān)鍵詞:
醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)合同；審計(jì)；經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)也興盛起來(lái)，因此經(jīng)濟(jì)合同已經(jīng)成為了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要部分。而經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)工作，則是對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合法性以及效益型進(jìn)行審查，一般會(huì)劃分為經(jīng)濟(jì)合同簽訂前審計(jì)、執(zhí)行過(guò)程中的審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)合同結(jié)束前的審計(jì)工作。醫(yī)院加大對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)工作可以在一定程度上避免經(jīng)濟(jì)糾紛以及不必要的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠依法維護(hù)醫(yī)院的合法利益。
一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的必要性意義
(一)降低醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)率
目前，我國(guó)對(duì)衛(wèi)生事業(yè)的改革工作一步步深入，醫(yī)院是為患者提高醫(yī)療服務(wù)的事業(yè)性單位，在治療疾病的過(guò)程中將會(huì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)行為來(lái)使醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療技術(shù)達(dá)到最好的水平來(lái)滿足患者的就醫(yī)需求，另外還可以增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。但是因?yàn)楹芏噌t(yī)院是靠政府的財(cái)政投入來(lái)保障醫(yī)院政策的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的，所以醫(yī)院的各方面管理方式和目前醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境不相適應(yīng)，隨著對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)工作的開(kāi)展，能夠最大程度上保障醫(yī)院的合法經(jīng)營(yíng)，維護(hù)合同雙方的正當(dāng)權(quán)益，大大降低醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率。
(二)改善提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收入
醫(yī)院作為一個(gè)事業(yè)性單位和一個(gè)經(jīng)濟(jì)體，就必然要參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，所以針對(duì)經(jīng)濟(jì)合同中也不可避免的會(huì)有一些詐騙或者毀約的行為，這都會(huì)對(duì)醫(yī)院帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)工作可以在一定程度避免這種損失發(fā)生的概率，能夠?qū)贤洗嬖诘膯?wèn)題提出適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案以及對(duì)合同簽訂起的三個(gè)時(shí)期實(shí)行監(jiān)督，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)利以及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，進(jìn)而改善和提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和收入。
(三)有利于醫(yī)療市場(chǎng)秩序的平穩(wěn)發(fā)展
隨著我國(guó)對(duì)衛(wèi)生事業(yè)的改革以及各種民營(yíng)醫(yī)院的興起，很多國(guó)有醫(yī)院，集團(tuán)所有制醫(yī)院和民營(yíng)醫(yī)院產(chǎn)生了一個(gè)共存的局面。因此，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，醫(yī)療市場(chǎng)的秩序也不太穩(wěn)定，所以醫(yī)院加大對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)工作開(kāi)展，將有利于維護(hù)醫(yī)療市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定及平穩(wěn)發(fā)展，還可以凈化醫(yī)療行業(yè)不良競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。
二、在對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的審計(jì)
醫(yī)院對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作首先要審查合同對(duì)方的姓名及住所，來(lái)確保對(duì)方身份的真實(shí)有效性，審查法人代表簽字蓋章是否確為對(duì)方單位的有效公章；對(duì)合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格地審核檢查，確保合同中簽訂的內(nèi)容條款符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；其次，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同款項(xiàng)的審查，重點(diǎn)審查合同價(jià)款是否有明文規(guī)定，合同價(jià)款是否有合法依據(jù)，審查運(yùn)輸、包裝、安裝等費(fèi)用在合同中是否為對(duì)方所承擔(dān)，是否明確約定；最后就是對(duì)經(jīng)濟(jì)合同履行情況的審計(jì)，這個(gè)環(huán)節(jié)尤為重要，主要對(duì)合同的內(nèi)容、履行的期限以及分期付款的付款方式是否真是、有效、合理合規(guī)等進(jìn)行審查；除此之外，還要對(duì)合同違約的行為審核，追究合同違約人的違約責(zé)任和違約處理事項(xiàng)。
(二)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過(guò)程的三個(gè)要點(diǎn)
1、經(jīng)濟(jì)合同簽訂前的審計(jì)
醫(yī)院做好經(jīng)濟(jì)合同簽訂前的審計(jì)工作能夠依法保護(hù)醫(yī)院的資產(chǎn)，避免因?yàn)椴簧骱炗喓贤o國(guó)家和單位造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。在合同簽訂前審計(jì)要明確經(jīng)濟(jì)合同的各項(xiàng)條款是否有法律依據(jù)，是否符合相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，是否符合招投標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定；審核醫(yī)院現(xiàn)有的資金資源是否滿足該項(xiàng)目的需要，對(duì)該項(xiàng)目資金預(yù)算和落實(shí)情況進(jìn)行審查。審核合同對(duì)方的資質(zhì)是否合規(guī)、提供的資料是否齊全、合同內(nèi)容是否合法以及合同的條款是否完整、準(zhǔn)確、真實(shí)。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同前都要嚴(yán)格按照程序?qū)徲?jì)檢查，盡量規(guī)避可能的損失出現(xiàn)。
2、經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行過(guò)程中的審計(jì)
在經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行中要不定期的進(jìn)行審查，審查合同當(dāng)事人有沒(méi)有依據(jù)合同約定內(nèi)容進(jìn)行，審查價(jià)款有沒(méi)有按照合同規(guī)定條款支付，是否按合同約定的進(jìn)度付款，嚴(yán)防超付合同價(jià)款。審查合同變更情況，如果對(duì)方因?yàn)樘厥馇闆r要變更合同內(nèi)容或者解除的時(shí)候是否按照合法的流程辦理，合同內(nèi)容變更或解除的相關(guān)手續(xù)是否完備，相關(guān)程序是否到位；除此之外，審計(jì)人員要對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤審核，以此確保經(jīng)濟(jì)合同在執(zhí)行過(guò)程的合法性、合規(guī)性，進(jìn)而維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。
3、經(jīng)濟(jì)合同結(jié)束前的審計(jì)
醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同在結(jié)束時(shí)的審計(jì)的關(guān)鍵包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目是否已經(jīng)通過(guò)了驗(yàn)收，工程結(jié)算是否通過(guò)了審核，檢查送來(lái)達(dá)到資料是否具有合法性。另外審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同里面項(xiàng)目工程量及價(jià)格是否真實(shí)有效，審計(jì)結(jié)算的清理工作是否徹底，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)合同中的項(xiàng)目預(yù)算是否合規(guī)審計(jì)，并對(duì)結(jié)余資金以及庫(kù)存的醫(yī)療物資進(jìn)行審核，確保真實(shí)和準(zhǔn)確性。
三、如何避免醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作中出現(xiàn)問(wèn)題
醫(yī)院必須建立起經(jīng)濟(jì)合同的管理制度，醫(yī)院在簽訂重大經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)候一定要通過(guò)各個(gè)相關(guān)部門的通過(guò)才可以，建立起對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理制度，明確規(guī)定未經(jīng)審計(jì)通過(guò)的經(jīng)濟(jì)合同，財(cái)務(wù)部門不能支付任何的款項(xiàng)。醫(yī)院審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟練掌握經(jīng)濟(jì)合同中的各項(xiàng)條款，還可以觸類旁通進(jìn)行制定詳細(xì)的合同實(shí)施步驟。規(guī)模比較大的醫(yī)院可以設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，另外，要提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，對(duì)審計(jì)人員的能力進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)工作。
四、結(jié)束語(yǔ)
醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作的開(kāi)展有益于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)利，避免一些不必要的損失出現(xiàn)，對(duì)推進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。而且對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作開(kāi)展是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的產(chǎn)物，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)工作的監(jiān)督，吸取經(jīng)驗(yàn)促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
作者：張英 單位：新疆維吾爾自治區(qū)人民醫(yī)院
參考文獻(xiàn):
[1]李衛(wèi)兵,張卿苗,楊寶新,程樹(shù)民,張紹軍.醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)應(yīng)把好五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2013,12:110-111
一、煤炭企業(yè)合同管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)分析
在煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，合同管理風(fēng)險(xiǎn)指在合同的管理過(guò)程中，合同當(dāng)事人一方或者雙方利益損失或損害存在的可能性。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于合同管理的整個(gè)過(guò)程，涉及到合同管理的各個(gè)方面，既存在合同自身產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也包括外部因素導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在嚴(yán)重制約著合同標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)，同樣也制約著煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
（一）合同準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同策劃風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在：合同策劃的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)或者業(yè)務(wù)目標(biāo)不一致；故意規(guī)避合同管理的相關(guān)規(guī)定，如將需要招標(biāo)管理或需要較高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較小的若干不重要的合同。二是確定合同對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)為：將不具備履約能力的對(duì)象確定為準(zhǔn)合同對(duì)象；將具有履約能力的對(duì)象排除在準(zhǔn)合同對(duì)象之外。三是談判風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：對(duì)合同標(biāo)的、產(chǎn)品的數(shù)量與質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)款的確定與支付方式、履約期限、地點(diǎn)及方式、違約責(zé)任的承擔(dān)方式、爭(zhēng)議的解決方式和地點(diǎn)等涉及合同內(nèi)容和條款的核心部分，乃至關(guān)鍵細(xì)節(jié)等忽略或做出不當(dāng)?shù)淖尣剑赡軐?dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損；對(duì)可能存在的不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)要求之事項(xiàng)的忽略。
（二）合同簽訂階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同文本風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：合同內(nèi)容和條款可能存在不合理、不嚴(yán)密、不完整、不明確或表述不當(dāng)，可能導(dǎo)致重大誤解等問(wèn)題；合同內(nèi)容違反國(guó)家法律法規(guī)或國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策等。二是審核風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：合同審核人員未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的內(nèi)容和條款不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；雖然發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題但未提出恰當(dāng)正確的修訂意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；合同起草人員沒(méi)有充分考慮合同審核人員提出的改進(jìn)意見(jiàn)或建議，導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正等。三是合同正式簽署風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：超越權(quán)限簽訂合同；合同印章管理不當(dāng)，為不符合管理程序的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改等。
（三）合同履行階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同相對(duì)方履約能力降低或喪失的風(fēng)險(xiǎn)。在煤炭經(jīng)營(yíng)中，由于受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策法規(guī)、客觀環(huán)境的變化與影響，與其相關(guān)的合同相對(duì)方的履約能力是不斷變化的，往往會(huì)出現(xiàn)對(duì)方履約能力下降或者喪失的可能性，從而對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成影響。二是合同變更或轉(zhuǎn)讓造成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：應(yīng)當(dāng)變更合同內(nèi)容或條款但未采取相應(yīng)的變更行為；合同變更未經(jīng)相應(yīng)的管理程序，導(dǎo)致合同變更行為不當(dāng)或無(wú)效；合同轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)原合同當(dāng)事人和合同受讓人達(dá)成一致意見(jiàn)，使合同轉(zhuǎn)讓行為無(wú)效；合同轉(zhuǎn)讓未經(jīng)相應(yīng)的管理程序，導(dǎo)致合同轉(zhuǎn)讓行為不當(dāng)或無(wú)效等。三是瑕疵履行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在合同履行過(guò)程中，市場(chǎng)、價(jià)格等因素會(huì)發(fā)生變化，但由于違約責(zé)任約定不明或責(zé)任較低，違約所獲得的利益大于違約責(zé)任的代價(jià)時(shí)，對(duì)方就可能降低履約質(zhì)量或者直接違約，從而給合同履行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）合同履行后的風(fēng)險(xiǎn)
一是履約完畢后對(duì)合同相對(duì)方及合同執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同相對(duì)方分析評(píng)價(jià)客觀真實(shí)的缺失，給以后合作埋下長(zhǎng)期的法律隱患；在合同執(zhí)行評(píng)價(jià)中未進(jìn)行全面與重點(diǎn)相結(jié)合，造成評(píng)價(jià)失真。二是合同歸檔保管的風(fēng)險(xiǎn)。合同保管不善或丟失，涉及當(dāng)事人在訴訟中可能面臨提供證據(jù)不充分不足、不能提供原始證據(jù)、非原件證明力不被采信等舉證風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致不利甚至敗訴的后果。
二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)合同
管理的責(zé)任內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，在完善企業(yè)合同管理、控制風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)，積極參與企業(yè)合同管理，擔(dān)負(fù)以下具體責(zé)任：
（一）監(jiān)督防范責(zé)任
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與合同談判、審核合同文本以及查閱合同履行結(jié)果，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，分析判斷合同管理各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)，在準(zhǔn)確及時(shí)識(shí)別合同管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持原則，反映問(wèn)題，規(guī)避防范，扎實(shí)做好本職工作，擔(dān)負(fù)監(jiān)督責(zé)任。
（二）總結(jié)評(píng)價(jià)責(zé)任
無(wú)論是管理審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)都會(huì)圍繞著經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)開(kāi)展工作。對(duì)于煤炭企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)的階段構(gòu)成、形成原因、損失程度作出分析，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度逐級(jí)排序，為下一步的風(fēng)險(xiǎn)處理提供決策基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)須加強(qiáng)自身人才隊(duì)伍建設(shè)，具備專業(yè)化系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)方法，科學(xué)有效地?fù)?dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的責(zé)任。
（三）咨詢服務(wù)責(zé)任
咨詢服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新功能，也是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要方向。由于企業(yè)管理的最終目的是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素采取措施，識(shí)別、化解和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避防范，分擔(dān)和降低風(fēng)險(xiǎn)損失的影響，合同管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)也同樣如此。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住這一轉(zhuǎn)型機(jī)遇，積極拓展企業(yè)內(nèi)部咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，關(guān)注并參與到企業(yè)合同管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作中，積極主動(dòng)地在合同管理中提供幫助、健全管理，更好地履行咨詢服務(wù)責(zé)任。
三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑
（一）重大合同審計(jì)制度化
無(wú)論是煤炭生產(chǎn)企業(yè)還是煤炭貿(mào)易企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大都以合同的形式予以體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)。重大合同涉及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展策略以及經(jīng)濟(jì)效益，合同條款眾多、金額巨大，稍有異動(dòng)就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此，建立重大合同審計(jì)制度，內(nèi)審部門既擔(dān)負(fù)起了監(jiān)督的責(zé)任，也發(fā)揮了參謀的職能，能夠更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后審查到事前預(yù)防的職能轉(zhuǎn)變。
（二）合同風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及時(shí)化
在對(duì)煤炭企業(yè)合同進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重要的合同風(fēng)險(xiǎn)比如合同主體不具備履約資格、合同相對(duì)方財(cái)務(wù)狀況不佳以及誠(chéng)信缺失、合同個(gè)別條款變更后致使合同目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)等情況，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按照審計(jì)制度及時(shí)提醒業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人及公司高級(jí)管理者，并在預(yù)警的同時(shí)，積極配合相關(guān)部門做好應(yīng)對(duì)方案，將損失降低到最小，以保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
（三）合同風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)常態(tài)化
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)；思考
當(dāng)前，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，涉及的經(jīng)濟(jì)合同類型也日益復(fù)雜，這自然加大了經(jīng)濟(jì)糾紛和合同風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)在規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，明確相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制體系，避免不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛和法律責(zé)任方面，均發(fā)揮了重要的作用。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作是醫(yī)院合理規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)管理能力最有效的手段。同時(shí)也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)踐中逐漸將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前預(yù)防、事中控制，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要體現(xiàn)。
一、做好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作的條件
(一)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格的審計(jì)人員是前提
內(nèi)部審計(jì)部門區(qū)別于其他部門的顯著特征就是“獨(dú)立性”。建立內(nèi)部審計(jì)部門并配備合格的審計(jì)人員是醫(yī)院首先在形式上對(duì)其“獨(dú)立性”的充分認(rèn)可，也是內(nèi)部審計(jì)部門“名正言順”的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作的需要。
(二)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是重要保障
任何一項(xiàng)工作，都離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作也是一樣，也需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)給予足夠地重視和支持。不僅在人員、設(shè)備、政策上給予傾斜，還要能經(jīng)常聽(tīng)取審計(jì)部門對(duì)重要經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)結(jié)果的匯報(bào)，并對(duì)提出的問(wèn)題進(jìn)行督促、及時(shí)處理，特別是在出現(xiàn)不同意見(jiàn)時(shí)，能夠旗幟鮮明地支持審計(jì)部門的正確意見(jiàn)。
(三)制定經(jīng)濟(jì)合同管理制度和科學(xué)的審計(jì)流程是基礎(chǔ)
俗話說(shuō)“工欲善其事，必先利其器”，制定一套行之有效的合同管理制度、建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)流程是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作的制度保證。通過(guò)制度明確審計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過(guò)程中的責(zé)任與權(quán)限；通過(guò)流程規(guī)定經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要程序和處理辦法，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作才能夠有章可循，逐步走向制度化、規(guī)范化和程序化。
(四)打造綜合性、高素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍是保證
經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)著重提高專業(yè)勝任能力，及時(shí)更新和補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)，積極培養(yǎng)良好地溝通協(xié)調(diào)能力。只有這樣，審計(jì)人員才能夠真正勝任經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作，才能有力保證經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作的質(zhì)量。
(五)重視與業(yè)務(wù)部門的溝通，取得理解和配合是關(guān)鍵
醫(yī)院提出“一切為了病人，為了病人的一切”的服務(wù)宗旨，同樣內(nèi)審人員也要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，重視與業(yè)務(wù)部門的溝通。在經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過(guò)程中，以事實(shí)為依據(jù)，杜絕個(gè)人主觀判斷，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，積極與業(yè)務(wù)部門充分溝通，取得理解和支持。提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的管理水平。
二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)合同簽訂前
首先明確合同的合法性和合規(guī)性。包括是否違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；是否列入醫(yī)院的年初計(jì)劃，安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算；招標(biāo)合同的對(duì)方是否具備簽約的資格，有無(wú)不良記錄；非招標(biāo)或院內(nèi)議標(biāo)的合同是否有醫(yī)院同意簽署的批文。其次確定合同的真實(shí)性和完整性。包括合同的標(biāo)的、價(jià)款、付款方式、違約責(zé)任、爭(zhēng)議解決等主要條款是否完整；合同意思表示是否真實(shí)，用詞是否準(zhǔn)確；對(duì)方售后服務(wù)承諾書、設(shè)備清單、法人代表授權(quán)書等是否完備。對(duì)于金額重大的經(jīng)濟(jì)合同，要集合法律及相關(guān)人員組成專家組，充分完善合同條款，防止合同中存在的法律方面或者技術(shù)方面的問(wèn)題。
(二)合同履行中
審查合同有無(wú)轉(zhuǎn)包、分包、商業(yè)賄賂的情況，對(duì)方是否在合同約定范圍內(nèi)行使權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)；審查分期簽訂或續(xù)簽的合同，其主要條款是否與前期合同一致；對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，醫(yī)院有關(guān)責(zé)任部門是否及時(shí)查明原因并予以糾正；審查醫(yī)院內(nèi)部合同糾紛的處理渠道是否暢通，有無(wú)推諉、扯皮情況。
(三)合同變更、終止
1、經(jīng)濟(jì)合同變更。審查合同變更是否損害公共利益及醫(yī)院的利益；是否達(dá)到主合同的變更條件，變更理由是否充分；審查合同變更是否經(jīng)雙方協(xié)商一致，合同變更條款是否真實(shí)、完整；是否履行了醫(yī)院制定的合同變更的審批程序。
2、經(jīng)濟(jì)合同終止。審查合同終止是否符合合同約定或《中華人民共和國(guó)合同法》規(guī)定的情形，有無(wú)合同續(xù)簽的情況；審查合同終止是否留有保密、售后維修服務(wù)等條款；對(duì)違約解除的合同，醫(yī)院責(zé)任部門是否依照合同及醫(yī)院規(guī)定辦理批準(zhǔn)、登記、賠償?shù)仁掷m(xù)。
三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的方法
(一)深入調(diào)查法
醫(yī)院內(nèi)審部門根據(jù)審計(jì)需要或到對(duì)方現(xiàn)場(chǎng)，審查其資質(zhì)資信情況，詳細(xì)查驗(yàn)產(chǎn)品的材質(zhì)；或到市場(chǎng)上比對(duì)同類產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量，掌握市場(chǎng)上同質(zhì)量產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)格水平；或到施工、安裝現(xiàn)場(chǎng)一一查驗(yàn)產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量，最終給予產(chǎn)品合理的審計(jì)評(píng)價(jià)。深入調(diào)查法是醫(yī)院內(nèi)審部門獲取準(zhǔn)確、詳細(xì)的第一手資料，為醫(yī)院提供準(zhǔn)確的價(jià)格、質(zhì)量等信息，提高審計(jì)質(zhì)量最有效的途徑。
(二)小組談判法
小組談判法是醫(yī)院內(nèi)審部門對(duì)未達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或獨(dú)家經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，在合同簽訂前，召集合同相關(guān)責(zé)任部門，即醫(yī)院采購(gòu)部門、使用部門共同組成談判小組，就合同的主要經(jīng)濟(jì)條款和服務(wù)條款與對(duì)方進(jìn)行談判。小組談判法的關(guān)鍵是談判人員、策略、目標(biāo)的事先確定。
(三)關(guān)鍵點(diǎn)控制法
醫(yī)院內(nèi)審部門以合同的審計(jì)內(nèi)容為范圍，針對(duì)合同中易形成的漏洞，梳理出審計(jì)重點(diǎn)，不遺漏審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，有效控制和消除合同的潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免給醫(yī)院帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失和法律責(zé)任。
(四)合同臺(tái)賬法
由醫(yī)院業(yè)務(wù)部門將合同的標(biāo)的、數(shù)量、金額、付款方式、違約責(zé)任、糾紛解決方式等主要條款及售后服務(wù)情況，按照年度、對(duì)方單位名稱等信息建立成管理臺(tái)賬。醫(yī)院內(nèi)審部門根據(jù)合同臺(tái)賬，對(duì)簽約方的履約能力、服務(wù)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)督促業(yè)務(wù)部門不斷提高合同的執(zhí)行能力和管理能力。
總之，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作是醫(yī)院適應(yīng)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的逐步深化及內(nèi)部審計(jì)理念變化的客觀需要。雖然這項(xiàng)工作難度大，任務(wù)重，但我們已經(jīng)看到經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作在保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益，強(qiáng)化管理方面發(fā)揮了積極的作用。隨著經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作在力度、深度和廣度方面的不斷加強(qiáng)，它勢(shì)必將發(fā)揮更大的作用，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。
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關(guān)鍵詞:招標(biāo)、施工合同、審計(jì)
1、項(xiàng)目招標(biāo)階段的審計(jì)
招標(biāo)階段的審計(jì)主要是對(duì)建設(shè)單位提出和確定擬招標(biāo)的項(xiàng)目，是否辦理有關(guān)審批手續(xù)，是否落實(shí)項(xiàng)目的資金來(lái)源等、招標(biāo)方式是公開(kāi)招標(biāo)還是邀請(qǐng)招標(biāo)、招標(biāo)人是自行辦理招標(biāo)事宜還是委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)、辦理招標(biāo)事宜、招標(biāo)人若自行辦理招標(biāo)事宜時(shí)，是否具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)的能力等。
1、1工程招標(biāo)審計(jì)
審查工程招標(biāo)程序是否合法、組織（人員）是否落實(shí)。按規(guī)定要求，凡是工程建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)招標(biāo)要由計(jì)劃建設(shè)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)維護(hù)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門以及設(shè)計(jì)和建設(shè)單位聯(lián)合組成 “決策組”和“工作組”按分工的原則各負(fù)其責(zé)，開(kāi)展工作。
1、2工程招標(biāo)程序與工作責(zé)任審計(jì)
審查工程招標(biāo)工作中是否做到談判、評(píng)標(biāo)、決策分開(kāi)；是否堅(jiān)持談判者不決策，決策者不談判的分工原則。“工作組”具體負(fù)責(zé)對(duì)投標(biāo)單位資格等級(jí)、企業(yè)信譽(yù)以及組織施工能力等情況進(jìn)行審查。設(shè)備造型選擇時(shí)是否依據(jù)決策組集體研究決定，是否存在某個(gè)人說(shuō)了算的問(wèn)題；審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)招標(biāo)中有不具備相應(yīng)資格的投標(biāo)單位應(yīng)將其拒之于門外。
1、3做好招標(biāo)前期準(zhǔn)備工作審計(jì)
重點(diǎn)抓好對(duì)工程概、預(yù)算審核。其一、初步設(shè)計(jì)概、預(yù)算一般不得超過(guò)可行性研究報(bào)告批復(fù)的10% ；施工圖預(yù)算不得超過(guò)初步設(shè)計(jì)預(yù)算。其二、對(duì)概、預(yù)算中主材表的價(jià)格進(jìn)行審核，對(duì)各項(xiàng)定額取費(fèi)，材料差價(jià)應(yīng)根據(jù)工程特點(diǎn)和建設(shè)期限嚴(yán)格審核。其三、建設(shè)用地是否辦理征用手續(xù)和取得土地使用許可證；是否取得城建部門頒發(fā)的工程建設(shè)許可證等。
1、4招標(biāo)方式的審計(jì)
招標(biāo)方式分為公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)兩種方式。公開(kāi)招標(biāo)的招標(biāo)人是否在指定的報(bào)刊，電子網(wǎng)絡(luò)或其他媒體上招標(biāo)公告，招標(biāo)公告是否載明招標(biāo)人的名稱、地址、招標(biāo)項(xiàng)目的性質(zhì)、數(shù)量、實(shí)施地點(diǎn)、時(shí)間和獲得招標(biāo)文件的辦法以及要求潛在投標(biāo)人提供的有關(guān)資質(zhì)證明文件和業(yè)績(jī)情況等內(nèi)容。公告后是否按規(guī)定時(shí)限要求及時(shí)做好對(duì)投標(biāo)企業(yè)遞交的資格預(yù)審文件進(jìn)行登記工作。若是實(shí)行邀請(qǐng)招標(biāo)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向三個(gè)以上具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目能力，資質(zhì)信譽(yù)好的特定法人（或企業(yè)）發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書。必要時(shí)可組織潛在投標(biāo)人踏勘項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)等。
1、5標(biāo)底的審計(jì)
標(biāo)底的制定是招標(biāo)工作中非常重要的環(huán)節(jié)，也是中標(biāo)與失標(biāo)的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)標(biāo)底制定的審查也是對(duì)招投標(biāo)工作全過(guò)程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。要重點(diǎn)審查編制標(biāo)底依據(jù)的招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)資料是否合規(guī)有效，有無(wú)人為地調(diào)整標(biāo)底問(wèn)題，并審查是否控制在批準(zhǔn)的總概算額度內(nèi)，還要注意對(duì)標(biāo)底的保密，不得以任何方式向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。
1、6投標(biāo)的審計(jì)
（1）對(duì)投標(biāo)企業(yè)資格的審計(jì)。重點(diǎn)審查投標(biāo)施工企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照中主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍和相應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)證書，根據(jù)國(guó)家及信息產(chǎn)業(yè)部有關(guān)招標(biāo)文件對(duì)投標(biāo)人資格條件的要求規(guī)定的“投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)滿足規(guī)定的資格條件。”是否具備與本次招標(biāo)項(xiàng)目相配的工程技術(shù)力量和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，要結(jié)合該投標(biāo)企業(yè)近年來(lái)所承建的其他工程項(xiàng)目中哪些項(xiàng)目獲取過(guò)工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評(píng)定的等級(jí)證明等，對(duì)弄虛作假，不符合要求和不具備應(yīng)有能力的施工企業(yè)取消其投標(biāo)資格（2）對(duì)投標(biāo)書內(nèi)容的審計(jì)。審查投標(biāo)人是否按照招標(biāo)文件的規(guī)定要求編制投標(biāo)文件。是否對(duì)招標(biāo)文件中提出的實(shí)質(zhì)性要求和條件作出響應(yīng)，內(nèi)容是否齊全、規(guī)范、制定的計(jì)劃是否切實(shí)可行，工程質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，施工方法和質(zhì)量保障的措施是否得力，有無(wú)在投標(biāo)書中提出額外的附加條件等。
1、7開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的審計(jì)
（1）開(kāi)標(biāo)的審計(jì)。開(kāi)標(biāo)時(shí)是否邀請(qǐng)所有投標(biāo)人代表參加。是否由投標(biāo)人或者其推選的投標(biāo)人代表檢查投標(biāo)文件的密封情況，或由招標(biāo)人委托的公證機(jī)構(gòu)檢查并公正；經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后，由工作人員當(dāng)場(chǎng)拆封，宣讀投標(biāo)人名稱，投標(biāo)價(jià)格和投標(biāo)文件的其他主要內(nèi)容；開(kāi)標(biāo)過(guò)程應(yīng)當(dāng)做好記錄，并存檔備查。如果開(kāi)標(biāo)時(shí)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)文件破損，或授權(quán)委托書不是原件又無(wú)投標(biāo)單位法人簽章的應(yīng)當(dāng)眾被宣布為廢標(biāo)。（2）評(píng)標(biāo)的審計(jì)。評(píng)標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家共同組成，成員人數(shù)為五人以上單數(shù)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的名單在中標(biāo)結(jié)果前應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。與投標(biāo)人有利害關(guān)系的成員不得參與評(píng)標(biāo)工作。評(píng)委會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，在完成評(píng)標(biāo)后以書面形式推薦1至3家合格的中標(biāo)候選人，并標(biāo)明排序。招標(biāo)人可以將社會(huì)信譽(yù)好、標(biāo)價(jià)低、工期短、工程質(zhì)量高、施工組織管理嚴(yán)密，守信譽(yù)的第一候選人確定為中標(biāo)人。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員應(yīng)本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，不得私下接觸投標(biāo)人，恪守廉潔，不得撈取好處。評(píng)委和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人不得透露對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較，中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評(píng)標(biāo)有關(guān)的情況。（3）定標(biāo)的審計(jì)。定標(biāo)審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)評(píng)標(biāo)委員會(huì)按照法律程序、評(píng)標(biāo)的條件與標(biāo)準(zhǔn)，研究確定的中標(biāo)單位與招標(biāo)之間的履行承包施工合同訂立之前的手續(xù)辦理過(guò)程的審查。首先，審查確定中標(biāo)單位時(shí)限（一般為30日之內(nèi))是否超過(guò)規(guī)定時(shí)間，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同，招投標(biāo)雙方不得再訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。中標(biāo)人是否按規(guī)定向招標(biāo)人提交履約保證金。中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按合同約定履行義務(wù)，完成中標(biāo)項(xiàng)目。中標(biāo)人不得向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項(xiàng)目，也不得將項(xiàng)目肢解轉(zhuǎn)讓。其次，投標(biāo)單位是否持中標(biāo)通知書到招標(biāo)管理部門辦理審查復(fù)核、蓋章及有關(guān)手續(xù)。
2、施工合同簽訂階段的審計(jì)
2、1施工合同的審計(jì)
主要是對(duì)施工合同簽訂內(nèi)容及過(guò)程的審計(jì)。按照招標(biāo)程序要求，施工合同的簽訂應(yīng)在投標(biāo)單位中標(biāo)之后進(jìn)行，因?yàn)榇藭r(shí)工程造價(jià)和其他條件實(shí)際上已通過(guò)招投標(biāo)這種方式由雙方作了初步約定，但還必須通過(guò)簽訂具有法律效力的施工合同才能最后生效。審計(jì)監(jiān)督主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先審查施工合同的簽訂過(guò)程是否完整、手續(xù)是否齊全；合同雙方是否根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)來(lái)簽訂施工合同；其次，簽訂合同必須按照一定的程序進(jìn)行，根據(jù)我國(guó)法律和國(guó)內(nèi)外通行的做法，簽訂施工合同要經(jīng)過(guò)“要約”、“承諾”、“鑒證和公證”三步程序進(jìn)行。中標(biāo)后簽訂施工合同必須以招標(biāo)文件和投標(biāo)書為依據(jù)，合同的內(nèi)容應(yīng)與招標(biāo)文件和投標(biāo)書相一致，簽訂合同的雙方不得以任何理由再進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，任何一方都不得在定標(biāo)之后，簽訂合同之前擅自提出讓利要求。
2、2審計(jì)施工合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范
按照我國(guó)有關(guān)文件規(guī)定，國(guó)內(nèi)工程承包的施工合同應(yīng)包括如下主要內(nèi)容：批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件、立項(xiàng)批文、工程范圍、工程名稱、施工地點(diǎn)及施工期限、開(kāi)工與竣工日期、工程質(zhì)量要求、雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)、工程造價(jià)、技術(shù)資料和施工圖交付時(shí)間份數(shù)、設(shè)備和材料的供應(yīng)責(zé)任、承包方式、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、交工和驗(yàn)收、合同的仲裁、獎(jiǎng)懲以及協(xié)作和違約責(zé)任等條款。合同簽訂后，因改變建設(shè)規(guī)模、生產(chǎn)工藝、建設(shè)地點(diǎn)而影響建設(shè)工期和合同造價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的文件修正或補(bǔ)充原定合同，必要時(shí)需要重新簽訂合同。
一、對(duì)合同主體進(jìn)行識(shí)別性審計(jì)
建設(shè)工程總承包合同主體是指依照合同約定對(duì)總承包工程整體或單體工程履行義務(wù)享有權(quán)利的當(dāng)事人。一般總承包合同有發(fā)包人、總承包人和分包人。根據(jù)需要有的總承包合同中發(fā)包人和承包人一方為一名或兩名當(dāng)事人，在審計(jì)中應(yīng)對(duì)涉及總承包合同當(dāng)事人主體資格進(jìn)行識(shí)別。
在對(duì)主體資格識(shí)別審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)各主體所承擔(dān)的工程項(xiàng)目，對(duì)主體資格的資質(zhì)等級(jí)、信譽(yù)等級(jí)、財(cái)務(wù)狀況等情況進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)中對(duì)發(fā)包人應(yīng)識(shí)別的情況主要有：發(fā)包人單位名稱、工程立項(xiàng)批準(zhǔn)文號(hào)、工程地點(diǎn)、工程內(nèi)容、資金來(lái)源進(jìn)行審計(jì)。對(duì)總承包人和分包人應(yīng)識(shí)別的情況主要有：?jiǎn)挝幻Q、資質(zhì)等級(jí)、注冊(cè)資金、財(cái)務(wù)狀況或融資等情況進(jìn)行審計(jì)。
通過(guò)對(duì)總承包合同主體審計(jì)，以識(shí)別主體資格、資質(zhì)的真實(shí)性、合法性和有關(guān)證件的有效性。
二、建設(shè)工程總承包合同標(biāo)的、工期審計(jì)
總承包合同標(biāo)的是指當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)共同指向的東西，一般用數(shù)量表示，也有的技術(shù)性項(xiàng)目的合同標(biāo)的還包括技術(shù)性能。由于總承包合同建設(shè)規(guī)模和投資的多變性、標(biāo)的數(shù)量，就必然隨著變更的協(xié)議而變更。因此，審計(jì)人員應(yīng)將與合同標(biāo)的相關(guān)的合同文件加以收集整理，通過(guò)鑒證、，予以確認(rèn)。
建設(shè)工程的工期是依據(jù)工程的進(jìn)度而定。但有的總承包合同由于合同中約定的和實(shí)際竣工的工期存在不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致其工期存在待定狀態(tài)。因此，在識(shí)別工期時(shí)一般應(yīng)將合同約定的工期與實(shí)際竣工工期或者是發(fā)包人對(duì)總承包人提交的竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的逾期答復(fù)驗(yàn)收的時(shí)間一并考慮。根據(jù)實(shí)踐針對(duì)上述情況應(yīng)掌握以下幾點(diǎn)：①當(dāng)合同約定的工期與實(shí)際竣工驗(yàn)收一致時(shí)，應(yīng)依約定時(shí)間確認(rèn)工期；②當(dāng)合同約定的工期與實(shí)際竣工工期不一致時(shí)，應(yīng)以雙方認(rèn)可的變更工期確認(rèn)；③ 按照合同約定當(dāng)總承包人已完全履行合同，并且已向發(fā)包人提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后，發(fā)包人在無(wú)正當(dāng)理由或未取得總承包人同意延期驗(yàn)收的前提下逾期組織驗(yàn)收的，應(yīng)按發(fā)包人逾期驗(yàn)收的時(shí)間確認(rèn)工期。同時(shí)，在工期確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將開(kāi)工時(shí)間、工期變更情況及其違約責(zé)任進(jìn)行關(guān)注。通過(guò)審計(jì)，明確合同標(biāo)的和工期的準(zhǔn)確性以及工程逾期后過(guò)錯(cuò)方違約責(zé)任的確認(rèn)或處理情況。
三、對(duì)設(shè)備、材料招投標(biāo)情況進(jìn)行審計(jì)。
中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法，第三條規(guī)定對(duì)以下三種工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)行招標(biāo)：一是大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；二是全部或者是部分使用國(guó)有資金或者國(guó)家融資投資的項(xiàng)目；三是使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。或者、國(guó)務(wù)院對(duì)必須進(jìn)行招標(biāo)的其他項(xiàng)目和根據(jù)審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中 “對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審”等規(guī)定。凡是符合以上規(guī)定的建設(shè)工程項(xiàng)目設(shè)的設(shè)備材料應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容主要有：投標(biāo)單位、投標(biāo)時(shí)間、設(shè)備名稱、規(guī)格型號(hào)、單價(jià)、數(shù)量、金額等進(jìn)行審計(jì)。
鑒于有的總承包合同，涉及外購(gòu)設(shè)備、材料，因此對(duì)供貨單位、外購(gòu)設(shè)備名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、交貨地點(diǎn)、驗(yàn)收時(shí)間，以及其違約責(zé)任等情況應(yīng)進(jìn)行審計(jì)。
通過(guò)審計(jì)對(duì)上述設(shè)備材料的招投標(biāo)的真實(shí)性、合法性予以識(shí)別，對(duì)數(shù)量計(jì)算的準(zhǔn)確性予以審核。
四、承攬加工項(xiàng)目工作成果審計(jì)。
承攬加工工作成果包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)及技術(shù)資料之內(nèi)容。因?yàn)橛械目偝邪贤心承┰O(shè)備、材料為非標(biāo)準(zhǔn)的，它需要總承包人（定作人或分包人）按合同約定進(jìn)行設(shè)計(jì)并提供技術(shù)資料。承攬人按照定作人要求完成工作，交付工作成果，總承包人（定作人）給付報(bào)酬。在對(duì)定作人審計(jì)時(shí)，主要應(yīng)對(duì)其提供設(shè)計(jì)文件名稱，提供設(shè)計(jì)文件時(shí)間，提供材料名稱、規(guī)格、單價(jià)、金額、合同約定價(jià)，調(diào)整價(jià)、確認(rèn)價(jià)、驗(yàn)收時(shí)間、違約金比例、違約金數(shù)額等情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)承攬人審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)其接受設(shè)計(jì)文件及技術(shù)資料發(fā)現(xiàn)定作人不合理要求通知時(shí)間及內(nèi)容，催告定作人協(xié)助履行事項(xiàng)的內(nèi)容及時(shí)間、提交成果時(shí)間、提交成果質(zhì)量、或者是定作人逾期提貨、承攬人依法對(duì)留置成果名稱、留置成果的價(jià)值或者承攬人保管成果材料不善應(yīng)賠償?shù)臄?shù)額，以及解除合同的時(shí)間等情況進(jìn)行審計(jì)。
除以上情況審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)承攬人名稱、資質(zhì)和承攬的設(shè)備名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、單價(jià)、金額、交貨地點(diǎn)、驗(yàn)收時(shí)間、違約責(zé)任以及項(xiàng)目報(bào)酬收付情況進(jìn)行審計(jì)。此項(xiàng)重點(diǎn)是注重對(duì)當(dāng)事人履約情況和承攬加工工作成果的真實(shí)性和合法性進(jìn)行識(shí)別性審計(jì)。
五、工程竣工驗(yàn)收情況審計(jì)。
工程竣工驗(yàn)收是指發(fā)包人（建設(shè)單位）和總承包人（分包人）依照合同約定或者法律規(guī)定對(duì)整體工程或者單體工程進(jìn)行驗(yàn)收并交付工程的一項(xiàng)活動(dòng)。中華人民共和國(guó)合同法第279號(hào)條規(guī)定“建設(shè)工程竣工后，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工圖紙及說(shuō)明書、國(guó)家頒發(fā)的施工驗(yàn)收規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收合格的，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)按照約定支付價(jià)款，并接收該建設(shè)工程。”“未經(jīng)驗(yàn)收或者驗(yàn)收不合格的，不得交付使用。”一般總承包合同對(duì)此項(xiàng)都有明確的約定。對(duì)某些特定的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收有關(guān)部門還有驗(yàn)收備案的規(guī)定。例如：建設(shè)部2000年4月7日的《房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案管理暫行辦法》中規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自工程竣工驗(yàn)收合格之日起15日內(nèi)，向工程所在地的縣以上地方人民政府建設(shè)行政部門備案，對(duì)逾期或者建設(shè)單位將備案機(jī)關(guān)決定重新組織竣工驗(yàn)收的工程，在重新組織竣工驗(yàn)收前擅自使用的備案機(jī)關(guān)責(zé)令停止使用，處工程合同價(jià)2%以上4%以下罰款。因此，對(duì)此項(xiàng)審計(jì)應(yīng)十分關(guān)注。
根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，有的總承包工程對(duì)竣工驗(yàn)收有明確的約定。有的還約定總承包人在其所承包的工程完工時(shí)，依照合同約定應(yīng)向發(fā)包人（建設(shè)方）提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和有關(guān)文件、資料。還有的總承包人對(duì)發(fā)包人（建設(shè)方）收到其提交的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告明確在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)組織驗(yàn)收，逾期不組織驗(yàn)收的，或未經(jīng)驗(yàn)收而擅自使用的即視為已竣工驗(yàn)收的約定，這種情況在總承包合同中多見(jiàn)。所以在對(duì)總承包工程驗(yàn)收方面審計(jì)中應(yīng)對(duì)項(xiàng)目名稱、竣工時(shí)間、已驗(yàn)收、未驗(yàn)收、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目保修情況進(jìn)行識(shí)別性審計(jì)。
對(duì)有違犯上述規(guī)定或合同約定的行為，審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予提示或披露，以引起企業(yè)管理者重視或糾正，避免風(fēng)險(xiǎn)。
六、工程質(zhì)量審計(jì)
總承包工程質(zhì)量，是指發(fā)包人對(duì)總承包人或者承包人對(duì)分包人依照合同約定對(duì)工程交付人所承擔(dān)的工程質(zhì)量，按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的工程質(zhì)量檢驗(yàn)活動(dòng)。檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)可分為國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從以下三方面情況進(jìn)行掌握：一是有約定標(biāo)準(zhǔn)的從約定。二是無(wú)約定標(biāo)準(zhǔn)的，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。三是無(wú)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的，按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在進(jìn)行工程質(zhì)量審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目名稱、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)文號(hào)或檢驗(yàn)依據(jù)和質(zhì)量認(rèn)定情況以及不合格原因等主要情況進(jìn)行審查。
七、工程款收支審計(jì)
總承包合同工程款收支審計(jì)，就是審計(jì)人員對(duì)承包合同當(dāng)事人收支工程款的核實(shí)活動(dòng)。工程價(jià)款一般包括：① 建設(shè)工程土建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、施工人員費(fèi)用。② 設(shè)備費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)；③ 承包人的管理費(fèi)，即總承包人進(jìn)行建設(shè)工程管理、發(fā)包人給付的價(jià)款。此項(xiàng)費(fèi)用如總承包合同中雙方有約定的，就應(yīng)將此費(fèi)用在內(nèi)。④質(zhì)量保證金，是指發(fā)包人將從總承包人一定比例的工程款中暫留的價(jià)款，根據(jù)總承包人承包的工程質(zhì)量按合同約定、屆時(shí)再付給總承包人。也有的總承包人按照合同約定在合同生效時(shí)向發(fā)包人付一定數(shù)量款項(xiàng)作為質(zhì)量保證金，待全部履行完合同義務(wù)后，發(fā)包人再予退回的款項(xiàng)。但由于有的工程價(jià)款構(gòu)成不同，審計(jì)人員應(yīng)據(jù)實(shí)核算。
在工程價(jià)款確認(rèn)之后，應(yīng)將總承包人收到發(fā)包人或總承包人支付分包人的工程價(jià)款逐筆進(jìn)行核算。同時(shí)還應(yīng)對(duì)收付各方的票據(jù)進(jìn)行鑒證。這是因?yàn)橛械慕ㄔO(shè)工程緩建、停建之原因，致使工程未進(jìn)行結(jié)算，或者有的工程款支付存在著一方先付款后收發(fā)票，或者一方先出具發(fā)票后收款，或者一方暫以收據(jù)作為收款憑證待工程完工結(jié)算完畢，收到全部工程款后再出具發(fā)票等原因，造成票據(jù)短缺或無(wú)效憑證現(xiàn)象，再建工程及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。故審計(jì)人員對(duì)票據(jù)審核也不可忽視。具體對(duì)工程款收付情況審計(jì)，應(yīng)從支付方和收款方、單位名稱、數(shù)額、日期、方式、逾期支付時(shí)間和數(shù)額，以及票據(jù)種類等情況進(jìn)行審查。
八、總承包合同糾紛審計(jì)
總承包合同糾紛處理情況進(jìn)行審計(jì)，是指建設(shè)工程當(dāng)事人對(duì)履行合同中的權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生的異議。總承包合同往往涉及到發(fā)包人、總承包人、分包人、供貨人等多個(gè)主體法律，加之一方或諸方主客觀原因，致使過(guò)錯(cuò)方違反總承包合同事項(xiàng)約定，使相對(duì)方遭受損失。守約方依法或依約向過(guò)錯(cuò)方提出承擔(dān)民事賠償責(zé)任的主張而未獲得賠償，或雙方爭(zhēng)議事項(xiàng)處理結(jié)果處于待定狀態(tài)。這些糾紛解決的方式一般有三種，一是當(dāng)事人通過(guò)協(xié)商解決。二是依據(jù)總承包合同中仲裁條款或雙方當(dāng)事人達(dá)成的仲裁協(xié)議當(dāng)事人申請(qǐng)仲裁機(jī)構(gòu)仲裁。三是一方依法向人民法院起訴。這些方式在處理總承包合同糾紛中是多見(jiàn)的。因此，在審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)當(dāng)事人已處理或者將要申請(qǐng)仲裁起訴的合同糾紛情況進(jìn)行關(guān)注，因?yàn)檫@些糾紛的支付款項(xiàng)，不僅涉及到合同的標(biāo)的和工程款的數(shù)量，也關(guān)系到當(dāng)事人的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，對(duì)總承包合同糾紛處理情況審計(jì)也是不可忽視的。
九、總承包合同管理內(nèi)控制度審計(jì)
總承包合同管理內(nèi)控制度審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)在履行總承包合同中，對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)存在或潛在存在予以接受，或者想辦法采取措施，消除減少或轉(zhuǎn)移各種不確定因素，而形成的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范完整性和有效性的評(píng)價(jià)活動(dòng)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理工程項(xiàng)目多樣性、主體多體性、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)不等性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生突然性以及動(dòng)態(tài)管理之原因，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控制度的形成就分為成文或不成文兩種。因此審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度審計(jì)中，在注重對(duì)成文制度收集檢查的同時(shí)，也不可忽視實(shí)際工作中形成的不成文的制度。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)從內(nèi)控制度建立環(huán)節(jié)的完整性、執(zhí)行環(huán)節(jié)的及時(shí)性和監(jiān)督環(huán)節(jié)的有效性上去考察、。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果作出客觀、真實(shí)、公正的評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵詞：合同審計(jì)；審計(jì)理念；增值型內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用
企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新思維和新方向，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購(gòu)合同為例，從提升合同審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，探討了新形勢(shì)下物資采購(gòu)合同審計(jì)的重點(diǎn)與方法。
一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出
增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念[1]。增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)源于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，其中價(jià)值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵腫2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方向性旗幟。
企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理過(guò)程中的一部分，有參與價(jià)值創(chuàng)造的需求和條件。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過(guò)程中創(chuàng)造出來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過(guò)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來(lái)為企業(yè)增加價(jià)值。
增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開(kāi)展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來(lái)講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來(lái)的價(jià)值，所以從整體上來(lái)說(shuō)是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值[3]；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過(guò)給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的定位只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個(gè)利潤(rùn)中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。
二、企業(yè)物資采購(gòu)合同中存在的問(wèn)題及審計(jì)現(xiàn)狀
經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資采購(gòu)合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無(wú)論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會(huì)引起企業(yè)成本與資金的波動(dòng)，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
物資采購(gòu)合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1．簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資采購(gòu)合同主要是由企業(yè)的計(jì)劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會(huì)為了謀求私利與合同的對(duì)方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。
2．價(jià)格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時(shí)缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)市場(chǎng)信息掌握不夠，未按市場(chǎng)行情及時(shí)調(diào)整價(jià)格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)價(jià)款組成部分的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進(jìn)行表述，容易使合同雙方在供貨時(shí)間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。
3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購(gòu)合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計(jì)劃、倉(cāng)儲(chǔ)與驗(yàn)收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對(duì)方單位沒(méi)能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。
4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒(méi)有必要進(jìn)行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。
我國(guó)大多數(shù)企業(yè)開(kāi)展合同審計(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到一些矛盾和問(wèn)題，要作好物資合同審計(jì)工作，迫切需要處理好三個(gè)關(guān)系：
一是合同審計(jì)的需求與供給關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)合同審計(jì)的重視程度不夠，合同審計(jì)的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)，沒(méi)有單獨(dú)開(kāi)展合同項(xiàng)目審計(jì)。因此，需要處理好有限的審計(jì)人員與大量、繁雜的合同審計(jì)工作量之間的關(guān)系。
二是事前審計(jì)與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多只是在物資采購(gòu)合同履行完畢后進(jìn)行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒(méi)有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計(jì)，不僅發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難，而且處理問(wèn)題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。
三是審計(jì)效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特別是物資采購(gòu)合同的審計(jì)作為一種新的審計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。
三、對(duì)企業(yè)物資采購(gòu)合同實(shí)施增值型審計(jì)的重點(diǎn)和方法
針對(duì)物資采購(gòu)合同中存在的問(wèn)題以及在審計(jì)時(shí)需要處理好的幾個(gè)關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)物資采購(gòu)合同審計(jì)的重點(diǎn)和方法可就以下4個(gè)層面予以探討。
（一）合同審計(jì)重心前移
增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實(shí)施審計(jì)建議進(jìn)而影響公司整體價(jià)值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購(gòu)合同而言，物資采購(gòu)合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對(duì)合同的審計(jì)，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將合同審計(jì)重點(diǎn)從后端評(píng)價(jià)移向事前把關(guān)，具有及時(shí)性、主動(dòng)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行更改，無(wú)疑是獲取審計(jì)效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購(gòu)合同審計(jì)中，應(yīng)采取事前、事中審計(jì)與事后專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)策略。
簽約審計(jì)——事前審計(jì)。其一，針對(duì)物資采購(gòu)合同中盲目采購(gòu)、虛假采購(gòu)和擴(kuò)大消耗、虛增成本等問(wèn)題，為防止不合理的采購(gòu)造成庫(kù)存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫(kù)、后采購(gòu)的原則，審查采購(gòu)計(jì)劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。
結(jié)算審計(jì)——事中審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是物資采購(gòu)合同價(jià)款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對(duì)經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問(wèn)題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫(kù)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同約定“五相符”。
消耗審計(jì)——事后審計(jì)。作為一種跟蹤審計(jì)手段，主要目的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過(guò)核實(shí)計(jì)劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)并提出相關(guān)的管理建議。
總之，內(nèi)部審計(jì)全面介入物資采購(gòu)合同的簽訂過(guò)程，將審計(jì)重點(diǎn)前移，有利于將經(jīng)濟(jì)合同中隱蔽的權(quán)力公開(kāi)化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費(fèi)用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同漏洞，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（二）實(shí)施信息化審計(jì)技術(shù)
物資采購(gòu)合同審計(jì)涉及物流全過(guò)程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計(jì)工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計(jì)工作，必須采用信息手段為物資采購(gòu)合同審計(jì)創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)工作平臺(tái)。針對(duì)合同審計(jì)的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計(jì)部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時(shí)、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計(jì)，不得簽訂合約；不經(jīng)審計(jì)，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。
通過(guò)構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計(jì)和結(jié)算審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢?duì)為網(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開(kāi)和透明度，將審計(jì)人員從繁忙的工作中解脫出來(lái)，確保合同審計(jì)時(shí)效和審計(jì)結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計(jì)職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計(jì)劃管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理、庫(kù)存管理、價(jià)格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價(jià)格、庫(kù)存物資信息等數(shù)據(jù)庫(kù)。主要實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購(gòu)方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動(dòng)形成、價(jià)格的自動(dòng)比對(duì)、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動(dòng)控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計(jì)及報(bào)表的生成等工作。
（三）重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款審計(jì)
增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，往往關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，其出發(fā)點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和新的審計(jì)技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已隨著時(shí)間的推移而消散了。一個(gè)動(dòng)態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)非程序性、非常規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過(guò)實(shí)施審計(jì)來(lái)增加價(jià)值。正如ITTHartford保險(xiǎn)集團(tuán)總審計(jì)師HowrdMasbacher所說(shuō)，其審計(jì)部“正努力對(duì)商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，否則我們不會(huì)審計(jì)。我們的審計(jì)部要通過(guò)具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價(jià)值[4]”
物資采購(gòu)合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險(xiǎn)分析上看，在審計(jì)過(guò)程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時(shí)間、地點(diǎn)以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進(jìn)行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計(jì)技術(shù)后，審計(jì)功能將作為物流過(guò)程的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問(wèn)題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時(shí)，由于物資采購(gòu)合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系以及市場(chǎng)行情的影響，變動(dòng)比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。
為確保物資采購(gòu)合同價(jià)格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價(jià)格審查方法。
1．價(jià)格咨詢法。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場(chǎng)用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對(duì)公開(kāi)的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場(chǎng)參考價(jià)格。
2．中標(biāo)價(jià)格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對(duì)大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購(gòu)方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。
3．最高限價(jià)法。對(duì)政府定價(jià)的產(chǎn)品，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價(jià)。
4．價(jià)格庫(kù)應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過(guò)的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)中，隨時(shí)調(diào)閱、隨時(shí)修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)。
5．成本測(cè)算法，對(duì)新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實(shí)施成本測(cè)算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。
（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)
物資采購(gòu)合同審計(jì)涉及的敏感問(wèn)題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開(kāi)展具有建設(shè)性的增值型審計(jì)工作的需要，合同審計(jì)部門必須拋棄以往以查處問(wèn)題為宗旨的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)方式，實(shí)行參與性的審計(jì)策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運(yùn)用，以取得被審計(jì)單位的支持和理解，與被審計(jì)人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進(jìn)問(wèn)題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時(shí)將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。
首先，要正確處理審計(jì)部門審計(jì)與合同主管部門審查的關(guān)系。審計(jì)部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購(gòu)合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門重點(diǎn)應(yīng)放在合同價(jià)款、標(biāo)的金額的審計(jì)上，對(duì)有問(wèn)題的合同條文有修改建議權(quán)，對(duì)合同價(jià)格不合理的有權(quán)建議變更，同時(shí)對(duì)合同主管部門的合同管理工作進(jìn)行監(jiān)督。
其次，要正確處理審計(jì)部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來(lái)，充分聽(tīng)取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見(jiàn)，避免主觀武斷和。審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過(guò)審計(jì)，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于解決問(wèn)題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。
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本文作者：張麗艷工作單位：中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院審計(jì)處
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)客觀、全面地呈現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在單位的經(jīng)濟(jì)管理狀況，要避免片面只談問(wèn)題，不談成績(jī)。兩辦文件明確“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)”，“對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。”有些審計(jì)組片面地認(rèn)為審計(jì)就是查問(wèn)題，在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)把聚焦點(diǎn)僅僅放在存在的問(wèn)題上，而對(duì)單位取得的成績(jī)卻避而不談，似乎任期內(nèi)取得的成績(jī)與審計(jì)無(wú)關(guān)，這是一個(gè)更大的誤區(qū)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告只有全面反映出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)單位取得的成績(jī)和存在的管理問(wèn)題，才能得出客觀、公正的評(píng)價(jià)。如果審計(jì)報(bào)告只談問(wèn)題，不談成績(jī)，就會(huì)打擊領(lǐng)導(dǎo)干部致力于發(fā)展單位事業(yè)的熱情，損害單位的長(zhǎng)期利益，產(chǎn)生負(fù)面效果，違反了審計(jì)促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初衷。
對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)應(yīng)抓住問(wèn)題的主要矛盾，要關(guān)注事物的發(fā)展趨勢(shì)。如果某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策有很好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的大幅增值，但在小的方面存在瑕疵，就應(yīng)重點(diǎn)描述積極方面，對(duì)存在問(wèn)題從進(jìn)一步完善的角度提出建議，如此方能鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部敢做事、做好事。如果基于審計(jì)就是查問(wèn)題的片面思想，就該經(jīng)濟(jì)決策的積極效果不做評(píng)價(jià)，僅反映其不夠完善的地方，評(píng)價(jià)就不夠全面客觀。
審計(jì)中應(yīng)堅(jiān)持歷史的、具體的統(tǒng)一，要用發(fā)展的觀點(diǎn)看問(wèn)題。任何事物的發(fā)展都要經(jīng)歷一個(gè)從不完善到完善的過(guò)程，對(duì)于那些橫向比較有特色、縱向比較有進(jìn)步的經(jīng)濟(jì)管理事項(xiàng)，應(yīng)給予積極肯定，不足之處應(yīng)給予善意建議。如：某單位原來(lái)的經(jīng)濟(jì)合同管理散亂無(wú)章，缺少歸口管理部門和對(duì)合同整體情況的統(tǒng)計(jì)，控制薄弱，個(gè)別合同以部門名義對(duì)外簽訂，有些合同條款明顯不利于單位利益，合同是否足額到款也缺少監(jiān)督。現(xiàn)在該單位為加強(qiáng)合同管理制定了合同管理的規(guī)章制度，對(duì)合同統(tǒng)一編號(hào)，重要經(jīng)濟(jì)合同實(shí)行多部門會(huì)簽制度，明確規(guī)定不得以職能部門名義對(duì)外簽訂合同，要求合同主辦部門建立合同執(zhí)行情況臺(tái)賬，并將經(jīng)濟(jì)合同在財(cái)務(wù)、審計(jì)部門備案以便于不定期檢查。雖然該單位在制度執(zhí)行上還不夠嚴(yán)格，但相對(duì)于以前的雜亂無(wú)章的情況，現(xiàn)在合同管理工作顯然已經(jīng)上了一個(gè)臺(tái)階，也說(shuō)明被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)重視了合同管理工作，應(yīng)給與積極肯定，此外就進(jìn)一步加強(qiáng)制度執(zhí)行工作給出善意提醒。切不可不談合同管理的進(jìn)步趨勢(shì)，而僅描述合同制度執(zhí)行不夠，否則就是沒(méi)有抓住問(wèn)題的主要矛盾，會(huì)給人吹毛求疵的印象，不利于鼓勵(lì)單位積極改進(jìn)管理流程。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要在“真”字上下功夫。審計(jì)工作中要堅(jiān)守職業(yè)道德，獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)；要建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制程序，不能隨意省略必要的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)；審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持，做到言必有據(jù)。不僅要注重對(duì)問(wèn)題證據(jù)的收集和審核，而且對(duì)工作成績(jī)的評(píng)價(jià)也要有相應(yīng)的支持材料和審核過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：①審計(jì)底稿的編制要事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確，涉及的數(shù)據(jù)、問(wèn)題或成績(jī)都要有確鑿的支持證據(jù)作為原始附件，切忌主觀臆斷，隨意夸大事實(shí)。②審計(jì)底稿需要有審計(jì)人員、復(fù)核人員簽字，并請(qǐng)被審計(jì)單位相關(guān)部門或人員簽字確認(rèn)，以體現(xiàn)審計(jì)的公開(kāi)透明，保證審計(jì)報(bào)告素材的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。③審計(jì)外勤結(jié)束后，應(yīng)舉辦口頭意見(jiàn)反饋會(huì)議，由審計(jì)組成員和被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)參加，雙方就初步審計(jì)情況和問(wèn)題進(jìn)行充分溝通，這對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的客觀性和公正性是一個(gè)相應(yīng)的保障。④審計(jì)報(bào)告的形成過(guò)程要有審計(jì)組成員的充分討論，要有審計(jì)報(bào)告的復(fù)核過(guò)程，以保證客觀公正。⑤審計(jì)報(bào)告印發(fā)之前，務(wù)必向被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部本人發(fā)送審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)，如果被審計(jì)單位提出了充分的證據(jù)支持，審計(jì)組討論后認(rèn)為可以修改的措辭語(yǔ)句應(yīng)予以修改。⑥印發(fā)正式審計(jì)報(bào)告后要注意做好審計(jì)檔案的歸集管理，將審計(jì)報(bào)告及征求意見(jiàn)稿、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人及其所在單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、審計(jì)底稿及依據(jù)、相關(guān)審計(jì)通知等重要資料歸檔備查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義，其最終目標(biāo)是要促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展。審計(jì)人員在實(shí)踐中要不斷探索領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)方法和評(píng)價(jià)體系，幫助被審計(jì)單位完善經(jīng)濟(jì)管理流程，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，如此才能更好地體現(xiàn)出審計(jì)工作的職業(yè)價(jià)值。
關(guān)鍵詞：建筑工程；決算審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；管理創(chuàng)新；工程量審計(jì)
一、工程項(xiàng)目決算審計(jì)存在的主要問(wèn)題分析
筆者在近幾年所進(jìn)行的建筑工程決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，施工單位在編制竣工決算中依然存在若干不合理的問(wèn)題，具體如下：
1普遍存在審計(jì)力量薄弱問(wèn)題
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府大規(guī)模增加基本建設(shè)投資量和維修經(jīng)費(fèi)，而從事工程審計(jì)的人員有限，與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，造成工程審計(jì)人員長(zhǎng)期超負(fù)荷工作，影響了工程審計(jì)的效率和效果，且基本建設(shè)專職審計(jì)人員配備過(guò)少。
2工程審計(jì)依舊停留在造價(jià)審核基礎(chǔ)上
由于各方面原因，較少的政府投資工程項(xiàng)目審計(jì)依舊停留在造價(jià)審核基礎(chǔ)上，過(guò)于關(guān)心工程最終造價(jià)，對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、簽訂施工合同等環(huán)節(jié)未參與審計(jì)，效益審計(jì)涉及更少。
3基建工程審計(jì)程序不規(guī)范
新建工程“以決代預(yù)”現(xiàn)象突出，由于大型新建工程預(yù)、決算量很大，往往在施工前建設(shè)單位很少做預(yù)算，只是在竣工后進(jìn)行工程決算；市政維修項(xiàng)目工程在實(shí)施過(guò)程中問(wèn)題更多，突出表現(xiàn)為“以預(yù)代決”，即按粗略的技術(shù)草圖編列維修預(yù)算，申請(qǐng)預(yù)付工程款或自行墊付部分工程款，組織工程施工并決算，項(xiàng)目完工后不按實(shí)際施工情況組織決算，也不再審計(jì)。
4基建管理混亂，內(nèi)審工作難度大
1)人為“搶”工程工期的現(xiàn)象，很多出現(xiàn)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真論證，甚至沒(méi)有總體規(guī)劃，就決策興建項(xiàng)目，出現(xiàn)了不顧客觀規(guī)律，人為的“搶”工程工期的現(xiàn)象。
2)對(duì)于小型基建工程和維修項(xiàng)目，不經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)，往往是經(jīng)過(guò)主管領(lǐng)導(dǎo)研究，采取“砍一刀”的做法，缺乏科學(xué)性，或采取分包的形式，搞“釣魚”工程，給財(cái)務(wù)管理留下隱患。
3)工程項(xiàng)目無(wú)“三算”制，即工程進(jìn)度無(wú)法控制，無(wú)工程形象進(jìn)度表，財(cái)務(wù)管理無(wú)工程形象進(jìn)度驗(yàn)收單，因此，導(dǎo)致無(wú)工程款支付依據(jù)，有的工程項(xiàng)目竣工后，工程款已付給，承建方才送交工程決算書。
二、提高決算審計(jì)質(zhì)量的具體步驟與措施
從以上分析可以看出，由于建筑工程的復(fù)雜性使竣工決算存在諸多影響因素，加上審計(jì)制度存在的缺陷，導(dǎo)致諸多問(wèn)題的產(chǎn)生，影響決算審計(jì)質(zhì)量，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面作好審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。
1認(rèn)真收集竣工決算審計(jì)資料
竣工決算資料的完備性、有效性是開(kāi)展審計(jì)工作的前提，是得出真實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告的保證。
2對(duì)收集的資料進(jìn)行科學(xué)整理與分析
審計(jì)人員對(duì)收集到資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀，仔細(xì)分析，通過(guò)對(duì)資料的分析并結(jié)合工程實(shí)際情況，確定可行的審核方法。
3加強(qiáng)竣工決算審計(jì)質(zhì)量的控制
1）加強(qiáng)施工合同的審計(jì)
工程決算審計(jì)第一步就是要對(duì)施工合同進(jìn)行審核分析。施工合同按簽訂的形式可以分為有固定價(jià)格合同、可調(diào)價(jià)格合同及雙方約定的其它合同形式。施工承包合同的審計(jì)是是指審查合同約定的施工范圍、工程價(jià)款決算方式、材料供應(yīng)方式及價(jià)格、合同工期、工程的質(zhì)量要求、有關(guān)違約責(zé)任的約定，包括工期考核、質(zhì)量考核、施工人員到位情況考核等。另外審核人員還需對(duì)工程招投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等資料進(jìn)行審核，對(duì)工程前期準(zhǔn)備和承包過(guò)程做一些全面的了解，為實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段做好準(zhǔn)備。
2）認(rèn)真做好工程量審計(jì)
工程量審計(jì)階段，審計(jì)人員要按照竣工圖，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)簽證及預(yù)算定額中規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，抽查或逐項(xiàng)計(jì)算后與原決算工程量進(jìn)行比較，查找出多算或少算的問(wèn)題。
3）加強(qiáng)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查
工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由建設(shè)單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的以證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證存在的問(wèn)題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對(duì)這種情況，審計(jì)人員應(yīng)采用認(rèn)真踏勘現(xiàn)場(chǎng)搜集證據(jù)、請(qǐng)相關(guān)人員說(shuō)明情況、刨根問(wèn)底等方法核實(shí)具體工程量，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)隱蔽工程簽證進(jìn)行審查。
4）核實(shí)材料用量和單價(jià)
一項(xiàng)工程中材料費(fèi)用約占60％～70％，由于占造價(jià)的比重較大，是影響成本的關(guān)鍵因素，是決算審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容。對(duì)于材料用量的審計(jì)，首先調(diào)整好工程量，在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進(jìn)行分析，對(duì)于鋼材等可按竣工圖等實(shí)際用量進(jìn)行調(diào)整的，還應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性的對(duì)照定額進(jìn)行抽查，以確定調(diào)整的準(zhǔn)確性。
5）做好工程量清單計(jì)價(jià)或定額套用的審計(jì)
項(xiàng)目單價(jià)是工程審計(jì)重點(diǎn)。決算項(xiàng)目單價(jià)的取定：對(duì)于招投標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)書有的項(xiàng)目單價(jià)按投標(biāo)價(jià)計(jì)算，投標(biāo)書沒(méi)有的項(xiàng)目單價(jià)按合同約定方式計(jì)算單價(jià)，一般情況下投標(biāo)書沒(méi)有的項(xiàng)目單價(jià)計(jì)算按現(xiàn)行定額計(jì)算。
三、現(xiàn)階段建筑工程項(xiàng)目決算審計(jì)的完善與創(chuàng)新的思考
從以上分析可以看出，現(xiàn)階段建筑工程項(xiàng)目審計(jì)與管理工作仍然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，須在實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)制度，控制工程投資造價(jià)，具體思考要點(diǎn)如下：
1努力提升工程審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)
工程審計(jì)人員應(yīng)該刻苦鉆研業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，基建工程審計(jì)是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜的審計(jì)工作，它要求審計(jì)人員不僅懂得工程技術(shù)方面知識(shí)，還要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還要掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。
2建立健全規(guī)章制度，做到有章可循，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事
項(xiàng)目主管基建、財(cái)務(wù)審計(jì)的職能部門要建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，從圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程發(fā)包、簽訂合同、組織施工、竣工驗(yàn)收、決算審計(jì)、財(cái)務(wù)付款等方面都制定出相應(yīng)的內(nèi)控制度，做到有章可循，減少和避免各種錯(cuò)誤的發(fā)生。
3嚴(yán)把合同簽訂關(guān)
簽訂的合同要規(guī)范、合法、有效，要維護(hù)雙方的權(quán)益，合同要由法人代表或委托人簽字，由法人單位蓋章，只有這樣，才有法律效力，一旦發(fā)生糾紛，可通過(guò)法律渠道予以解決，在簽訂合同時(shí)，特別要注重工程造價(jià)，質(zhì)量、工期、支付進(jìn)度款、驗(yàn)收、簽證變更等內(nèi)容。
4加強(qiáng)合同審計(jì)，做到事前控制
工程合同是明確工程審計(jì)的法律依據(jù)，也是控制核算投資的有效辦法，為了保證合同的合法性、合規(guī)性和完整性，審計(jì)部門應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行審計(jì)：一是合同依據(jù)審查，審查項(xiàng)目是否在年度計(jì)劃之內(nèi)，然后審查合同總價(jià)是否在預(yù)算之內(nèi)以及簽訂人是否符合法定程序；二是招標(biāo)文件審查，審計(jì)人員在招標(biāo)過(guò)程中主要承擔(dān)對(duì)合同招底、承攬方資質(zhì)、信譽(yù)、業(yè)績(jī)等方面的審查，堅(jiān)持公開(kāi)、公正和擇優(yōu)、誠(chéng)信的原則，客觀分析各方投標(biāo)報(bào)價(jià)與標(biāo)底的差距。以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能，達(dá)到事前控制投資的目的；三是合同文本的審查。依據(jù)《合同法》及其有關(guān)法規(guī)，合同雙方承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)、獎(jiǎng)罰等條款是否公平合理，內(nèi)容是否與法律、法規(guī)相符，合同價(jià)款的測(cè)算依據(jù)是否充分或準(zhǔn)確，取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行審查把關(guān)，然后把審查意見(jiàn)反饋給工程主管部門，進(jìn)行充分修改后，再與承攬方簽訂合同。
5建立復(fù)核、主審制度，規(guī)范審計(jì)程序
審計(jì)復(fù)核制和主審人員簽字制度是審計(jì)部門有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，也是審計(jì)部門內(nèi)部規(guī)范和約束審計(jì)人員審計(jì)行為的重要環(huán)節(jié)。對(duì)施工單位提供的工程決算，應(yīng)建立一套規(guī)范化的審計(jì)程序。首先由組織施工單位初審，審計(jì)部門派員主審，誰(shuí)主審、誰(shuí)簽字、誰(shuí)負(fù)責(zé)，然后由其他工程審計(jì)人員再進(jìn)行復(fù)核，最后由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果予以簽認(rèn)，方可進(jìn)行決算。
6充分利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計(jì)
基建工程審計(jì)，材料價(jià)格是重點(diǎn)，價(jià)格的套用除了國(guó)家頒布的定額、地方政府定期的信息造價(jià)和有關(guān)文件外，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常了解建材的市場(chǎng)價(jià)格，還可以利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計(jì)。這是獲取審計(jì)信息的一個(gè)很好的途徑。
7開(kāi)展合作審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量。
對(duì)大型項(xiàng)目和專業(yè)性較強(qiáng)的工程實(shí)行與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作審計(jì)的辦法，這樣做的好處：一是解決內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量；二是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)簽訂合作審計(jì)協(xié)議，雙方的權(quán)利和義務(wù)以法律的形式固定下來(lái)，彌補(bǔ)了自審法律效力相對(duì)較低的缺陷和不足；三是由內(nèi)審人員參加審計(jì)，可以監(jiān)督審計(jì)全過(guò)程和審計(jì)結(jié)果，及時(shí)解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，避免一些社會(huì)審計(jì)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)對(duì)審計(jì)結(jié)果折扣較大，影響審計(jì)質(zhì)量。四是可以降低審計(jì)費(fèi)用。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，工程竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)踐性極強(qiáng)的工作，在竣工決算審計(jì)中必須加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。審計(jì)人員必須主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)，要在建筑工程造價(jià)控制和管理中充分發(fā)揮控制和監(jiān)督作用，確保竣工決算審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和客觀性。另外，在充分保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡可能降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，扎實(shí)地做好決算審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
