時(shí)間：2023-08-23 16:58:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司內(nèi)部審計(jì)管理制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控；自我評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)CSA(ControlSelfAppraisal，簡(jiǎn)稱CSA)是近年來產(chǎn)生的一種新的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，體現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新觀念，不僅可以用于審計(jì)領(lǐng)域，也可以用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。基于經(jīng)營(yíng)管理目的的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最初主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)起和實(shí)施，然而，由于缺乏管理者的支持、企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不足以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性等因素的制約，由內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)起和實(shí)施的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作往往很難有效地開展。于是，從20世紀(jì)80年代末開始，一種由企業(yè)高層管理當(dāng)局發(fā)動(dòng)，全員參與的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法——“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)”應(yīng)運(yùn)而生。為了保證***有限公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤、舞弊行為，本公司結(jié)合自身實(shí)際情況，建立了內(nèi)部控制，并在執(zhí)行中不斷完善。
一、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（CSA）的特征及主要方法
（一）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（CSA）的含義及特征
內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（CSA）是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)價(jià)的方法。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年的研究報(bào)告中總結(jié)了CSA的三個(gè)基本特征：由管理和職員共同進(jìn)行；關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評(píng)估。具體來講，CSA將維持和運(yùn)行內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，管理層、員工和內(nèi)部審計(jì)人員合作評(píng)價(jià)控制程序的有效性，使管理層和員工與內(nèi)部審計(jì)人員一同承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任；CSA以崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程為中心來自我調(diào)節(jié)和自我完善，涉及所有員工對(duì)控制制度本身及其效果和效率進(jìn)行的評(píng)價(jià)以及對(duì)參與控制人員的資格、工作程序和工作表現(xiàn)的評(píng)價(jià)。這使以往由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到全新的階段，即通過設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序，由組織整體對(duì)內(nèi)部控制和公司治理負(fù)責(zé)。
（二）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（CSA）的方法
西方國(guó)家在實(shí)踐中已經(jīng)發(fā)展了多至20余種的CSA方法，但從其基本形式來看，主要有三種，即：引導(dǎo)會(huì)議法、問卷調(diào)查法和管理結(jié)果分析法。
1、引導(dǎo)會(huì)議法
由內(nèi)部審計(jì)人員與被評(píng)價(jià)單位管理人員組成評(píng)價(jià)工作小組，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對(duì)企業(yè)或本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)和集體討論來提出改進(jìn)建議出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并由管理者實(shí)施。引導(dǎo)會(huì)議法集中體現(xiàn)了CSA全員參與內(nèi)部控制的理念，改變了把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)看作是審計(jì)人員責(zé)任的思想，有效地提升了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。
2、問卷調(diào)查法
利用問卷工具使得受訪者只要做出簡(jiǎn)單的“是/否”或“有/無”的反應(yīng)，控制程序的執(zhí)行者則利用調(diào)查結(jié)果來評(píng)價(jià)他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
3、管理結(jié)果分析法
指除上述兩種方法之外的任何CSA方法。通過這種方法，管理當(dāng)局布置工作人員學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)過程。CSA引導(dǎo)者（可以是一個(gè)內(nèi)審人員）把員工的學(xué)習(xí)結(jié)果與他們從其他方面如其他經(jīng)理和關(guān)鍵人員收集到的信息加以綜合。通過綜合分析這些材料，CSA引導(dǎo)者提出一種分析方法，使得控制程序執(zhí)行者能在他們?yōu)镃SA做出努力時(shí)利用這種分析方法。
二、公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的目標(biāo)和原則
（一）公司建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的五項(xiàng)基本目標(biāo)
1、建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)全面防范和控制，保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常、有序、高效運(yùn)行。
3、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤、舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整。
4、規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
5、確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行
（二）公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下基本原則
1、內(nèi)部控制制度涵蓋公司內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制制度落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、檢查、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。
2、內(nèi)部控制符合國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，要求全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。
3、內(nèi)部控制保證公司機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持既無重疊，又無空白，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互服務(wù)。
4、內(nèi)部控制的制定兼顧考慮成本和效益的關(guān)系，盡量以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
三、建立公司內(nèi)部控制體系
（一）內(nèi)部環(huán)境控制
1、管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格公司把“誠(chéng)實(shí)守信”作為企業(yè)發(fā)展之基、員工立身之本，將制度視為公司的法律、組織的規(guī)范，堅(jiān)持在管理中不斷完善和健全制度體系，注重內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，認(rèn)為只有建立完善高效的內(nèi)部控制機(jī)制，才能使公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有條不紊、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，才能提高工作效率、提升公司治理水平。
2、治理結(jié)構(gòu)根據(jù)《公司法》、《公司章程》和其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層“三會(huì)一層”的法人治理結(jié)構(gòu)，制定議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。三會(huì)一層各司其職、規(guī)范運(yùn)作。董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略及投資委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)，提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)四個(gè)專門委員會(huì)，以進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)董事會(huì)科學(xué)、高效決策。
3、組織機(jī)構(gòu).公司根據(jù)職責(zé)劃分結(jié)合公司實(shí)際情況，設(shè)立總經(jīng)理辦公室、質(zhì)量保證部、生產(chǎn)部、人力資源部、財(cái)務(wù)部、物料部、研發(fā)部、內(nèi)審部等職能部門并制定了相應(yīng)的崗位職責(zé)。各職能部門分工明確、各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)作、相互牽制、相互監(jiān)督。公司對(duì)控股或全資子公司的經(jīng)營(yíng)、資金、人員、財(cái)務(wù)等重大方面，按照法律法規(guī)及其公司章程的規(guī)定，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫劝才怕男斜匾谋O(jiān)管。
4、內(nèi)部審計(jì)公司審計(jì)部直接對(duì)**負(fù)責(zé)，在審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他部門和個(gè)人的干涉。審計(jì)部負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)召集人承擔(dān)，并配備了專職審計(jì)人員，對(duì)公司及下屬子公司所有經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控執(zhí)行等情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合理性、合法性做出合理評(píng)價(jià)。
5、人力資源政策公司堅(jiān)持“德才兼?zhèn)洹徫怀刹拧⒂萌怂L(zhǎng)”的人才理念，始終以人為本，做到理解人、相信人、尊重人和塑造人。公司實(shí)行全員勞動(dòng)合同制，制定了系統(tǒng)的人力資源管理制度，對(duì)人員錄用、員工培訓(xùn)、工資薪酬、福利保障、績(jī)效考核、內(nèi)部調(diào)動(dòng)、職務(wù)升遷等等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并建立了一套完善的績(jī)效考核體系。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制
結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，建立系統(tǒng)、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系：根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做到風(fēng)險(xiǎn)可控。同時(shí)，建立企業(yè)突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案，明確各類重大突發(fā)事件的監(jiān)測(cè)、報(bào)告、處理的程序和時(shí)限，建立了督察制度和責(zé)任追究制度。
（三）控制活動(dòng)
1、建立健全制度
根據(jù)《公司法》、《證券法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制訂《股東大會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《重大投資決策制度》、《內(nèi)部審計(jì)制度》、《財(cái)務(wù)管理制度》、《信息披露管理制度》、《募集資金管理辦法》等重大規(guī)章制度，以保證公司規(guī)范運(yùn)作，促進(jìn)公司健康發(fā)展。日常經(jīng)營(yíng)管理：以公司基本制度為基礎(chǔ)，制定了涵蓋生產(chǎn)管理、行政管理、物料采購(gòu)、人力資源、財(cái)務(wù)管理等整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的
一系列制度，確保各項(xiàng)工作都有章可循，管理有序，形成了規(guī)范的管理體系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面：按照《公司法》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求以及《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定建立了規(guī)范、完整的財(cái)務(wù)管理控制制度以及相關(guān)的操作規(guī)程，如《會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度》、《財(cái)務(wù)管理制度》、《內(nèi)部審計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)核算制度》、《資金管理辦法》《成本核算辦法》、《成本管理?xiàng)l例》等等，對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，確保會(huì)計(jì)憑證、核算與記錄及其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性和安全性。
2、控制措施
（1）管理控制：健全公司的法人治理結(jié)構(gòu)和完善的管理制度，主要包括治理綱要、《股東大會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《內(nèi)部審計(jì)制度》、《投資者關(guān)系管理制度》、《信息披露事務(wù)管理制度》、《重大投資決策制度》、《募集資金管理辦法》、《財(cái)務(wù)管理制度》、《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度》、子公司管理制度以及研發(fā)管理、人力資源管理、行政管理、采購(gòu)管理、生產(chǎn)和銷售管理等各個(gè)方面的企業(yè)管理制度、內(nèi)部控制制度。公司各項(xiàng)管理制度建立之后均能得到有效地貫徹執(zhí)行。
（2）生產(chǎn)過程控制：制定公司內(nèi)部完善的采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)量、安全、銷售等管理運(yùn)作程序和體系標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照國(guó)家**標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理。公司定期對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行檢查和評(píng)估，對(duì)員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考試，公司質(zhì)量控制部對(duì)公司生產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，保證了公司產(chǎn)品的安全。
（3）財(cái)務(wù)管理控制：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)法》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立較為完善的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制體系，具體包括《財(cái)務(wù)管理制度》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度》、《財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度》、《發(fā)票管理制度》等。
（4）信息披露控制：制定嚴(yán)格的公司《信息披露事務(wù)管理制度》，在制度中規(guī)定了信息披露事務(wù)管理部門、責(zé)任人及義務(wù)人職責(zé)；信息披露的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)；信息披露的報(bào)告、流轉(zhuǎn)、審核、披露程序；信息披露相關(guān)文件、資料的檔案管理；財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制；投資者關(guān)系活動(dòng)；信息披露的保密與處罰措施等等，特別是對(duì)定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告、重大事項(xiàng)的流轉(zhuǎn)程序作了嚴(yán)格規(guī)定。公司能夠按照相關(guān)制度認(rèn)真執(zhí)行。
（5）公司**資金管理控制。為規(guī)范公司募集資金的存放、使用和管理，保證資金的安全，最大限度地保障投資者的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《證券法》、《中小企業(yè)板募集資金管理辦法》等國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定了公司的資金管理制度，對(duì)公司資金的基本管理原則，資金的三方監(jiān)管，以及資金的使用和監(jiān)督等作了明確規(guī)定。
（6）對(duì)外擔(dān)保控制。嚴(yán)格控制公司的對(duì)外擔(dān)保，對(duì)外擔(dān)保按照規(guī)定，履行審批程序。報(bào)告期內(nèi)公司除對(duì)控股子公司進(jìn)行擔(dān)保外，沒有發(fā)生其他任何擔(dān)保。
（7）內(nèi)部審計(jì)控制：內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持以公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)為重點(diǎn)，不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)監(jiān)督力度。公司每年對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)、制度執(zhí)行、工程項(xiàng)目、合同等進(jìn)行審計(jì)。
（8）人事管理控制：公司已建立和實(shí)施了較科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)懲、晉升和淘汰等人事管理制度，并得到有效執(zhí)行。
（9）子公司管理控制：**年以來公司子公司數(shù)量大幅增加，增加了公司管理的難度。為此，公司已制定了對(duì)子公司的管理制度和措施，明確規(guī)定了子公司的職責(zé)、權(quán)限，并在日常經(jīng)營(yíng)管理中得到有效實(shí)施，對(duì)提高公司整體運(yùn)作效率和增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力起到了較好的效果。
（四）內(nèi)部監(jiān)督
公司**負(fù)責(zé)對(duì)**、**及其他高管人員的履職情形及公司依法運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。
審計(jì)委員會(huì)是**的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作，確保董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督。
公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)對(duì)全公司及下屬各企業(yè)、部門的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督，具體包括：負(fù)責(zé)審查各企業(yè)、部門經(jīng)理任職目標(biāo)和責(zé)任目標(biāo)完成情況；負(fù)責(zé)審查各企業(yè)、部門的財(cái)務(wù)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表；負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)理人員、財(cái)會(huì)人員進(jìn)行離任審計(jì)；負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)合作項(xiàng)目和合作單位的財(cái)務(wù)審計(jì)；協(xié)助各有關(guān)企業(yè)、部門進(jìn)行財(cái)務(wù)清理、整頓、提高。通過審計(jì)、監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，詳細(xì)分析問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案并監(jiān)督落實(shí)，并以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)報(bào)告董事會(huì)。另外，公司還經(jīng)常通過開展部門間自查、互查、抽查、紀(jì)律大檢查等方式，強(qiáng)化制度的執(zhí)行和效果驗(yàn)證；通過組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)、普法宣傳等，提高員工特別是董監(jiān)高的守法意識(shí)，依法經(jīng)營(yíng)；通過深入推進(jìn)公司治理專項(xiàng)活動(dòng)、防止大股東占用資金自查等活動(dòng)，完善內(nèi)部控制，提升公司治理水平
四、結(jié)論
綜上所述，審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為：公司現(xiàn)有內(nèi)部控制體系已基本健全并已得到有效執(zhí)行，公司內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制發(fā)揮了較好的作用，公司的內(nèi)控體系與相關(guān)制度基本能夠適應(yīng)公司管理的要求和發(fā)展的需要，能夠?qū)靖黜?xiàng)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)行及公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制提供保證。隨著公司未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，公司將不斷深化管理，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，使之適應(yīng)公司發(fā)展的動(dòng)態(tài)需要和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求。
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報(bào)告期內(nèi)，為加強(qiáng)和改善公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的建立和健全，公司主要做了以下幾方面工作：
1、成立了以董事長(zhǎng)聶忠海為組長(zhǎng)的公司治理專項(xiàng)活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組,通過認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)文件精神;制定詳細(xì)的專項(xiàng)工作實(shí)施計(jì)劃;對(duì)照公司治理現(xiàn)狀進(jìn)行自查，形成了《公司“關(guān)于加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)”的自查報(bào)告及整改計(jì)劃》,經(jīng)公司第三屆董事會(huì)十三次會(huì)議審議通過,于2019年6月16日在巨潮資訊網(wǎng)上公布。同時(shí)設(shè)立并公告了專門的電話、傳真和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)聽取投資者和社會(huì)公眾的意見和建議。
2、按照深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于開展加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的通知》中自查事項(xiàng)和公司《關(guān)于內(nèi)部控制體系基本規(guī)范》，已重新修訂及制定了《公司信息披露管理制度》、《關(guān)于外派董事、監(jiān)事的管理辦法》、《關(guān)于控股(參股)公司的管理辦法》、《關(guān)于內(nèi)部控制體系基本規(guī)范》、《公司募集資金管理制度》、《公司內(nèi)部審計(jì)制度》、《公司內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則》、《公司關(guān)于累積投票實(shí)施細(xì)則》、《公司股東大會(huì)網(wǎng)絡(luò)投票實(shí)施細(xì)則》，并獲公司董事會(huì)或股東大會(huì)審議通過。
3、同時(shí)，公司還在《“關(guān)于加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)”的自查報(bào)告及整改計(jì)劃》中對(duì)每一項(xiàng)需整改的內(nèi)容明確了由董事牽頭的責(zé)任落實(shí)人。日前，已經(jīng)制訂或正在制訂的內(nèi)部控制制度有：《董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作規(guī)程》、《獨(dú)立董事年報(bào)工作制度》、《總經(jīng)理工作制度》、《公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理》、《職務(wù)授權(quán)制度》、《危機(jī)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范制度》等。這些制度的制訂，將為建立、健全內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制體系和保證正常運(yùn)作提供良好的基礎(chǔ)。
4、公司一直遵循公平、公開、公允的原則，所制訂的《公司關(guān)聯(lián)交易的管理辦法》，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的原則、關(guān)聯(lián)人和關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易的決策程序、關(guān)聯(lián)交易的信息披露等作了詳盡的規(guī)定。公司每年發(fā)生的日常關(guān)聯(lián)交易，嚴(yán)格依照公司《公司關(guān)聯(lián)交易的管理辦法》的規(guī)定公告，并經(jīng)公司年度股東大會(huì)審議通過后執(zhí)行。
5、公司章程中還明確規(guī)定了對(duì)外擔(dān)保的基本原則、提出和審議程序、公告披露等。報(bào)告期內(nèi)，公司沒有除控股子公司以外的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。公司對(duì)子公司的擔(dān)保，嚴(yán)格遵守、履行相應(yīng)的審批和授權(quán)程序。對(duì)照深交所《內(nèi)部控制指引》的有關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部嚴(yán)格控制、審核對(duì)外擔(dān)保的事項(xiàng)，從未發(fā)生違反《內(nèi)部控制指引》的情形。公司財(cái)務(wù)處理實(shí)行審慎原則，負(fù)責(zé)進(jìn)行審計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的浙江東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所及上海普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年來均出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
6、公司建立了對(duì)高管以《公司高管年薪考核方案》為依據(jù)，以公司經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)為主要內(nèi)容的考評(píng)、激勵(lì)和約束機(jī)制。相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度從上市之初就建立起來并根據(jù)實(shí)際情況不斷地進(jìn)行修改和完善，實(shí)施至今。報(bào)告期內(nèi)，公司四屆二次董事會(huì)審議通過的《公司高管年薪考核方案》(2019年修訂)，在該方案中修訂了具體考核指標(biāo)，進(jìn)一步明確了公司高管人員的責(zé)權(quán)、薪酬之間的約束機(jī)制。
7、四屆二次董事會(huì)表決通過了董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)提出的“健全完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”的議案，主要內(nèi)容有：(1)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，并向董事會(huì)匯報(bào)工作;(2)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)，在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下具體開展工作;(3)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬部門暫掛董事會(huì)辦公室，待基本條件成熟時(shí)設(shè)立為獨(dú)立的部門;(4)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配置一名負(fù)責(zé)人，職級(jí)建議為公司處級(jí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員不低于三名，在2019年底前基本到位;(5)公司監(jiān)事會(huì)在公司內(nèi)審功能的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置，以及執(zhí)行《公司內(nèi)部審計(jì)制度》、《公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則》的情況實(shí)行有效的監(jiān)督。
8、2019年9月14日浙江證監(jiān)局監(jiān)管處有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)來公司就“公司治理專項(xiàng)活動(dòng)”進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)回訪檢查，對(duì)公司進(jìn)一步深化公司治理提出了意見及要求。浙證監(jiān)上市字[2019]172號(hào)《關(guān)于對(duì)杭汽輪公司治理情況綜合評(píng)價(jià)和整改建議的通知》的文件中對(duì)我公司自上市以來，在公司治理結(jié)構(gòu)、三會(huì)決策制度、內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)核算、信息披露方面作了充分的肯定，但同時(shí)指出：公司應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)審部門的人員構(gòu)成和職能，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。
目前，公司高管層已按照監(jiān)管部門及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)提出的“健全完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”的意見和要求基本落實(shí)了整改，2019年一季度末已按有關(guān)規(guī)定成立了隸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專職人員，基本具備開展相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)施公司內(nèi)部控制的監(jiān)察的職能。
公司內(nèi)部控制情況自我評(píng)價(jià):
1、公司已基本建立了符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，基本能夠保證公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，基本能夠確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平，基本能夠確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。
2、公司建立的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)基本健全且行之有效，基本能夠保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制法人治理結(jié)構(gòu)人力資源管理激勵(lì)約束機(jī)制內(nèi)部審計(jì)
公司內(nèi)部控制環(huán)境，指的是建立、強(qiáng)化或削減特定政策與程序的各類重大影響因素。它包含了以下幾個(gè)要素：（1）符合內(nèi)部控制的價(jià)值觀的樹立；（2）對(duì)勝任能力的重視；（3）公司治理層的盡職程度；（4）公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)；（5）公司人力資源管理；（6）公司管理層的決策；（7）權(quán)力與責(zé)任的分派與匹配。
一、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益細(xì)化，經(jīng)濟(jì)事務(wù)的日益復(fù)雜化，出于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，內(nèi)部控制的重要性日益凸顯。雖然許多大型上市公司都依照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定在形式上設(shè)置了內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制環(huán)境，但是實(shí)際執(zhí)行情況卻往往不盡如人意，內(nèi)部控制失敗的案例層出不窮，當(dāng)公司發(fā)展規(guī)模越來越大時(shí)，大股東攜款潛逃，管理層集體失蹤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通同舞弊的問題也越發(fā)頻繁，在一些內(nèi)控失效的案例中，除法律法規(guī)及監(jiān)管尚不規(guī)范這些外部因素外，內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱不能不說是產(chǎn)生問題深層次的原因。
（一）法人治理結(jié)構(gòu)。
狹義的法人治理結(jié)構(gòu)是指公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的股東、董事、監(jiān)事以及管理層之間的關(guān)系安排，廣義的概念考慮了廣義的利益相關(guān)者（如債權(quán)人、社區(qū)、政府等）之間的關(guān)系。在合格的法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)起著關(guān)鍵作用，董事會(huì)肩負(fù)領(lǐng)導(dǎo)公司經(jīng)營(yíng)的責(zé)任，一個(gè)設(shè)計(jì)得當(dāng)?shù)亩聲?huì)，能夠依托其領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力對(duì)整個(gè)公司的內(nèi)部控制起到推動(dòng)作用，推動(dòng)公司內(nèi)部控制環(huán)境的培養(yǎng)和完善。我國(guó)證券市場(chǎng)上的大部分上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置表面上來看是合理的，但深究其內(nèi)容卻不盡如人意。根據(jù)一份統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在我國(guó)上市公司董事會(huì)中，完全不設(shè)置外部獨(dú)立董事席位的公司占33.4%，外部獨(dú)立董事在公司董事會(huì)的席位中占50%以下的占到了69.4%，公司治理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不加區(qū)分的占50.1%，綜合上述數(shù)據(jù)，不難看出大部分上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)流于形式，未能起到應(yīng)有的作用。
（二）內(nèi)部人控制問題。
內(nèi)部人控制是指在所有權(quán)和管理權(quán)分離的情況下，因?yàn)榇嬖趩栴}而導(dǎo)致管理者掌控公司。如果一家公司的管理權(quán)受少數(shù)人支配，并且這種支配不受或缺乏相應(yīng)的監(jiān)督與制衡，那么這種公司的內(nèi)部控制環(huán)境往往較為薄弱。我國(guó)證券市場(chǎng)上的大部分上市公司都存在內(nèi)部人控制問題，在這樣的公司中，即便設(shè)計(jì)了合理的內(nèi)部控制制度，但由于內(nèi)部人控制問題的存在，如果對(duì)于內(nèi)部人，其短期自利行為帶來的收益遠(yuǎn)大于其成本，那么，就很難避免其凌駕于管理層控制之上，從而使得公司內(nèi)部控制最終流于形式，損害其他利益相關(guān)者的利益。
（三）內(nèi)部審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)是指圍繞管理工作，依照一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。它一方面對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，另一方面，它又對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，首要必須具有必要的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)最好直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。在設(shè)有內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的公司中，審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，其存在的意義是在董事會(huì)中單獨(dú)成為具有財(cái)務(wù)及審計(jì)能力的力量，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)有著規(guī)劃、監(jiān)督、報(bào)告三方面的作用，而其中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容是對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門向管理層與董事會(huì)負(fù)責(zé)與報(bào)告，其組織地位與其他職能部門等同并保持一定的獨(dú)立性。
（四）企業(yè)核心人員激勵(lì)制度。
激勵(lì)是指組織設(shè)計(jì)一套獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)特定行為進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，通過信息的溝通，促使組織成員的活動(dòng)與組織利益相一致。根據(jù)行為心理學(xué)的觀點(diǎn)，重復(fù)的激勵(lì)能夠強(qiáng)化個(gè)體的行為，而相應(yīng)的，重復(fù)的懲罰能夠弱化個(gè)體的行為，這里的獎(jiǎng)勵(lì)可以是物質(zhì)、榮譽(yù)和地位等。激勵(lì)與貢獻(xiàn)相匹配的激勵(lì)制度能夠促使公司以適當(dāng)成本引導(dǎo)員工有效率地圍繞公司利益服務(wù)。但是，現(xiàn)實(shí)中一些上市公司由于激勵(lì)制度扭曲，使得公司的核心人員不是圍繞公司的利益開展工作，而是通過舞弊來謀求自身利益最大化。
（五）人力資源管理制度。
人力資源管理是指企業(yè)的有關(guān)人力資源的政策及管理活動(dòng)。完善的人力資源管理制度能夠?yàn)楣具x拔出真正具有勝任能力和職業(yè)道德的工作人員，再完善的內(nèi)部控制制度也需要有相應(yīng)勝任能力和職業(yè)道德的人員實(shí)施，這是建立內(nèi)部控制制度的必要條件之一。“高薪養(yǎng)廉”是指通過優(yōu)厚的薪水在員工心中提高腐敗的機(jī)會(huì)成本，如果腐敗有可能意味著失去一份高薪工作的話，那么在權(quán)衡之后，“高薪”很有可能在一定程度上抑制員工腐敗行為。但是，現(xiàn)實(shí)情況是我們的許多上市公司并沒有建立起一套真正適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的人力資源管理制度，在人力資源管理上難以滿足經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求，這也影響了內(nèi)部控制環(huán)境的建立。
二、內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建原則
原則，是指行事的準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制的構(gòu)建需要遵循以下原則：
（一）相互制衡的原則。
一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的人或機(jī)構(gòu)審核、批準(zhǔn)和監(jiān)督，其發(fā)生錯(cuò)誤的幾率相比較僅僅一個(gè)人或機(jī)構(gòu)審核、批準(zhǔn)和監(jiān)督，發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤的概率會(huì)大大降低。在這一前提下來考慮內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，筆者認(rèn)為在橫向上，每項(xiàng)可能涉及舞弊或錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要由兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互獨(dú)立的環(huán)節(jié)審核、批準(zhǔn)和監(jiān)督，并相互協(xié)調(diào)與制約；縱向上，每項(xiàng)可能涉及舞弊或錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要經(jīng)過不存在隸屬關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互獨(dú)立的環(huán)節(jié)，上下級(jí)應(yīng)當(dāng)形成相互協(xié)調(diào)和相互制約。
（二）成本效益原則。
一般而言，只要控制設(shè)置得當(dāng)，越有效果的控制意味著越復(fù)雜的控制程序和越嚴(yán)密的控制體系，也意味著其出錯(cuò)的概率越小，舞弊現(xiàn)象也就越少，但其往往也不可避免地帶來越高的控制成本。公司在市場(chǎng)上是作為追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的組織而存在的，因此，在追求內(nèi)部控制環(huán)境帶來的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也要考慮內(nèi)部控制環(huán)境建立的成本問題，力求將有限的資源投入到關(guān)鍵環(huán)節(jié)以達(dá)到最大產(chǎn)出，企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)利益。
（三）崗位責(zé)任原則。
崗位責(zé)任致力于解決不相容崗位相分離的要求。在進(jìn)行崗位授予時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮授權(quán)崗位、執(zhí)行崗位、審核崗位、保管崗位和記賬崗位等崗位的分離問題。通過對(duì)這些崗位的劃分與授權(quán)，能夠使得各個(gè)崗位的人員形成相互監(jiān)督和相互制約，避免一人獨(dú)斷及舞弊行為。
三、內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建
鑒于以上對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀的分析和內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建原則的討論，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)入手：
（一）完善公司法人治理機(jī)構(gòu)。
（1）獨(dú)立董事制度的完善。獨(dú)立董事制度是指在董事會(huì)中設(shè)置獨(dú)立董事，以形成對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制衡的一項(xiàng)制度。獨(dú)立董事則是指與公司不存在除獨(dú)立董事薪酬以外的重大利益關(guān)系，在董事會(huì)中對(duì)公司事務(wù)作出獨(dú)立判斷的董事。上市公司應(yīng)當(dāng)保證獨(dú)立董事?lián)碛谐浞值闹闄?quán)和必要的工作條件，在獨(dú)立董事行使相關(guān)職權(quán)時(shí)，上市公司有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)予以積極配合。（2）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用。監(jiān)事會(huì)是指公司設(shè)立的用以負(fù)責(zé)監(jiān)督公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并對(duì)公司內(nèi)部人員特別是高級(jí)管理人員的違反法律法規(guī)的行為予以監(jiān)督并矯正的常設(shè)機(jī)構(gòu)。公司應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施保障監(jiān)事的知情權(quán)，及時(shí)向監(jiān)事提供必要信息與材料，以方便監(jiān)事會(huì)對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)。（3）監(jiān)督控制經(jīng)營(yíng)者。所有者應(yīng)當(dāng)采取一定的控制手段，約束經(jīng)營(yíng)者的短期自利行為，減少員工道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題的發(fā)生，使得經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為能夠與所有者的利益相一致，股票期權(quán)能夠很好地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，通過股票期權(quán)的激勵(lì)，引導(dǎo)公司的經(jīng)營(yíng)者更加關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，抑制短期自利行為。
（二）人力資源管理。
人力資源管理是指對(duì)公司的人力資源進(jìn)行優(yōu)化配置。良好的人力資源管理能夠有助于內(nèi)部控制的執(zhí)行，減少內(nèi)部控制的成本，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。具體可以通過以下途徑對(duì)人力資源管理進(jìn)行優(yōu)化。（1）給予員工合理的報(bào)酬，完善對(duì)員工的考評(píng)制度，公平地評(píng)價(jià)員工對(duì)公司的貢獻(xiàn)，引導(dǎo)員工的日常經(jīng)營(yíng)行為符合內(nèi)部控制的要求，符合公司的利益。（2）建立員工退出機(jī)制。通過退出機(jī)制的刺激，有效抑制公司工作效率低下的一部分員工的僥幸心理，促使他們更加積極地投入到公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中，遵守內(nèi)部控制的規(guī)則。（3）加大對(duì)員工的培訓(xùn)。培訓(xùn)有助于提升員工的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素質(zhì)，幫助員工更好地融入公司的工作環(huán)境，更好地遵守內(nèi)部控制的規(guī)定，更好地履行相應(yīng)的職責(zé)。
（三）建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制。
激勵(lì)措施在物質(zhì)上包括年薪、津貼、補(bǔ)助等短期激勵(lì)措施以及常見的期權(quán)這一長(zhǎng)期激勵(lì)措施；精神上包括聲譽(yù)、地位、職位等刺激。約束方式包括法律法規(guī)、市場(chǎng)約束、道德評(píng)價(jià)約束等。激勵(lì)與約束兩者相輔相成。激勵(lì)能夠促使員工產(chǎn)生行為的動(dòng)機(jī)，但是，并不是員工的所有行為都是對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有利的，某些員工的特定行為需要得到一定的限制。在實(shí)際工作中需要結(jié)合實(shí)際情況，把激勵(lì)和約束兩者相結(jié)合，從而調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)性，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)。
（四）加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)。
公司應(yīng)當(dāng)首先在戰(zhàn)略層面重視內(nèi)部審計(jì)的作用，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，保障內(nèi)部審計(jì)在公司利益關(guān)系中的獨(dú)立性，避免內(nèi)部審計(jì)流于形式。其次，應(yīng)當(dāng)重視公司內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果，將其作為關(guān)系公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的工作來看待，使得內(nèi)部審計(jì)真正參與到公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中并發(fā)揮決策上的作用。綜上所述，對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，我們應(yīng)當(dāng)多方面著手，具體情況具體分析，最終建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 集團(tuán)公司 經(jīng)營(yíng)管理
內(nèi)部審計(jì)是在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在本部門、本單位設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，采用一定的程序和方法，對(duì)本部門、本單位及其下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行審核、監(jiān)證和評(píng)價(jià)性活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用日益突出。近年來，隨著我國(guó)改革的深入和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中起著越來越重要的作用，與此同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也在不斷提高，我國(guó)審計(jì)署于2003年5月1日起開始實(shí)行《 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)一步進(jìn)行了規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)不同于其他形式的審計(jì)，是其他形式的審計(jì)不可取代的，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重要作用，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作近年來取得了很大的發(fā)展，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)擴(kuò)展到內(nèi)部控制制度審計(jì)的新時(shí)期。每年通過內(nèi)部審計(jì)查處大量的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，為減少損失增加經(jīng)濟(jì)效益做出了突出貢獻(xiàn)，為企業(yè)健康高速發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境。
一、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的地位
集團(tuán)公司，是為了一定的目的組織起來共同行動(dòng)的團(tuán)體公司。它是指由一個(gè)或多個(gè)實(shí)力強(qiáng)大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干個(gè)在資產(chǎn)、資本、產(chǎn)品、技術(shù)等作為聯(lián)結(jié)紐帶，由一批具有共同利益，并在某種程度上受到核心企業(yè)影響的多個(gè)企業(yè)聯(lián)合組成的穩(wěn)定的、多層次的、產(chǎn)權(quán)網(wǎng)絡(luò)化的法人聯(lián)合體。可見，集團(tuán)公司不同于一般的企業(yè)，它的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理等比一般企業(yè)更加復(fù)雜化，集團(tuán)公司中出現(xiàn)違法違規(guī)、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象更加普遍多見，因此，必須加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)就顯得尤為重要。
(一)內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司管理制度的重要組成部分
集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)，它通過控股、投資、參股等出資方式，擔(dān)負(fù)起對(duì)企業(yè)集團(tuán)的管理管理功能，換句話說，集團(tuán)公司對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說是決策中心、投資中心，但是由于外部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)自身發(fā)展的需求，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)方式也在向多元化發(fā)展，從而導(dǎo)致管理權(quán)力的分散化，加大了企業(yè)的控制跨度和難度，使得集團(tuán)公司的高層管理者對(duì)于一些決策的制定與履行效果力不從心，降低了企業(yè)的管理效率。在這種環(huán)境下，集團(tuán)公司的高層為了增強(qiáng)管理效率需要建立一個(gè)獨(dú)立完善的控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)作為一種再控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)各個(gè)職能部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，通過內(nèi)部審計(jì)的建立與完善實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與自我約束，同時(shí)也為決策層行使管理權(quán)提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)制度是集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)自我完善，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的客觀要求，也是集團(tuán)公司管理制度的重要組成部分。
(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中應(yīng)隸屬于核心層的董事會(huì)
內(nèi)部審計(jì)代表的是企業(yè)權(quán)力人履行監(jiān)督職能，董事會(huì)是是集團(tuán)公司最高級(jí)別的權(quán)力機(jī)構(gòu)，因此將內(nèi)部審計(jì)隸屬于核心層的董事會(huì)有利于監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為。弱堿內(nèi)部審計(jì)隸屬于其他部門，如總經(jīng)理，雖然較之董事會(huì)更接近企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，能夠結(jié)合實(shí)際進(jìn)行監(jiān)督，但是總經(jīng)理并不是集團(tuán)公司的權(quán)利人而是相關(guān)決策的執(zhí)行人，因此在審計(jì)過程中審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性會(huì)受到影響。而將內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)較之其他部門來說，層次更高，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性均有保證，有利于內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮出其應(yīng)有的功能。還應(yīng)該指出的是，雖然將內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)有諸多優(yōu)點(diǎn)，但并不是企業(yè)唯一的選擇，還可以隸屬于監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等，企業(yè)可以根據(jù)自身情況來進(jìn)行設(shè)置，不可強(qiáng)求，關(guān)鍵是要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。
二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的作用
(一)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的首要職能就是監(jiān)督職能。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不同于一般企業(yè)，它除了要對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督之外，還要對(duì)所屬緊密層、半緊密層企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，更重要的是對(duì)其所屬企業(yè)進(jìn)行的監(jiān)督也與一般行政主管部門或者行政性公司的內(nèi)部審計(jì)不同，核心企業(yè)要對(duì)所屬單位各方面進(jìn)行更直接更具體的監(jiān)督，比如投資管理方面、投資效益方面、產(chǎn)權(quán)保證方面、利潤(rùn)分配方面等等。但是，由于集團(tuán)公司各個(gè)成員企業(yè)的情況不同，企業(yè)的規(guī)模、組織構(gòu)成等方面均有差異，因此在監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方法、監(jiān)督力度等方面也各不相同，因企業(yè)的具體情況而定。但是，無論采取何種監(jiān)督方式，均要圍繞內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督目標(biāo)，實(shí)習(xí)其監(jiān)督職能。我國(guó)頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)定義為三個(gè)方面:一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整；二是堵塞漏洞、消除隱患，防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，保證單位資產(chǎn)的安全、完整；三是確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠?yàn)楣局卫砟繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，因此，集團(tuán)公司要建立健全對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督職能。
（嫩江凱迪綠色能源開發(fā)有限公司，黑龍江嫩江161400）
摘 要：中國(guó)的改革開放，促進(jìn)了各集團(tuán)公司的快速成長(zhǎng)。但大部分集團(tuán)公司內(nèi)部控制并不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，加大集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制約著公司的快速發(fā)展，給社會(huì)帶來危害。公司自身的發(fā)展離不開公司內(nèi)部完善的控制制度體系。因此，了解集團(tuán)在發(fā)展過程中內(nèi)部控制存在的問題，并提出針對(duì)性的措施，加強(qiáng)完善集團(tuán)公司的內(nèi)部控制制度，對(duì)集團(tuán)公司自身的發(fā)展有具有重要的意義。
關(guān)鍵詞 ：黑龍江省集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；問題；完善
中圖分類號(hào)：F235文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）19-0119-02
收稿日期：2015-06-10
作者簡(jiǎn)介：張春利（1975-），男，漢族，黑龍江嫩江人，會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。
一、黑龍江省集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意義
內(nèi)部控制制度是指集團(tuán)公司為了實(shí)現(xiàn)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息及財(cái)產(chǎn)的安全性、可靠性及完整性，在分工負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上展開一系列集團(tuán)公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度措施。集團(tuán)公司財(cái)產(chǎn)物資的安全離不開完善的內(nèi)部控制制度。通過采取各種有效的內(nèi)部控制，可以有效的預(yù)防和減少公司內(nèi)部財(cái)產(chǎn)損失、資源浪費(fèi)、資金盜竊、高層貪污、會(huì)計(jì)人員隨意挪用公款等問題的發(fā)生；健全的內(nèi)部控制制度增加了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，科學(xué)性，有效性及可靠性，同時(shí)也是管理者科學(xué)預(yù)測(cè)未來的基礎(chǔ)。健全的內(nèi)部控制制度可以使集團(tuán)公司管理者在遇到突發(fā)事件做出正確的決策，減少集團(tuán)公司的損失。集團(tuán)公司內(nèi)部控制通過職務(wù)分離、內(nèi)部審計(jì)、崗位輪換等手段，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的從采集到匯總的各個(gè)流程實(shí)現(xiàn)全方面多角度的監(jiān)控，從而有效地降低錯(cuò)誤發(fā)生的概率，提高數(shù)據(jù)資料的正確性；完善的內(nèi)部控制制度能夠提高集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)效率，提高集團(tuán)公司職工勞動(dòng)的積極性，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司與內(nèi)部職工的共同發(fā)展；經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展增加了企業(yè)外部環(huán)境的不可控性，增加企業(yè)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)及管理風(fēng)險(xiǎn)，而完善的內(nèi)部控制制度是集團(tuán)公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。集團(tuán)公司的不斷發(fā)展離不開科學(xué)的預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此，完善的內(nèi)部控制制度對(duì)于集團(tuán)公司財(cái)產(chǎn)物資安全、會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性及準(zhǔn)確性、集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)效率、風(fēng)險(xiǎn)防范及自身競(jìng)爭(zhēng)力的提高等具有重要意義。
二、當(dāng)前黑龍江省集團(tuán)公司內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差
內(nèi)部控制環(huán)境由集團(tuán)公司人力資源政策、集團(tuán)公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)、集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)設(shè)置及集團(tuán)公司內(nèi)部人員權(quán)責(zé)分配等方面組成。內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差集中反映在以下四個(gè)方面：第一，集團(tuán)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。集團(tuán)公司為降低運(yùn)營(yíng)成本，大量減少內(nèi)部財(cái)務(wù)部門人員，其結(jié)果必然是使集團(tuán)公司內(nèi)部部門缺乏牽制環(huán)節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部部門缺乏協(xié)調(diào)，最終導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部各部門間信息交流及溝通不靈敏；第二，集團(tuán)公司制度不健全。主要表現(xiàn)在集團(tuán)公司各部門及內(nèi)部職工缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制；第三，集團(tuán)公司董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。一方面集中表現(xiàn)為缺乏內(nèi)部控制制度，另一方面表現(xiàn)為集團(tuán)公司內(nèi)部各個(gè)部門及全體員工很難具體落實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。現(xiàn)實(shí)內(nèi)控體系建設(shè)中，內(nèi)部控制未能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司各個(gè)職能部門的共同參與，無法保障職責(zé)分工在內(nèi)控管理過程中的合理性，科學(xué)性及有效性，影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]；第四，集團(tuán)公司制度不全面。具體體現(xiàn)在沒有針對(duì)性，及未對(duì)集團(tuán)公司從生產(chǎn)到銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)及集團(tuán)公司內(nèi)部的各個(gè)部門制定出相應(yīng)的內(nèi)部規(guī)章制度。
（二）內(nèi)部控制制度缺少科學(xué)性，辦事只憑經(jīng)驗(yàn)
內(nèi)部控制制度不規(guī)范化具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，粗放的操作流程，具體表現(xiàn)在集團(tuán)公司內(nèi)部控制操作規(guī)范流程較為粗放，缺乏詳盡的、統(tǒng)一的崗位操作流程。第二，即使制訂出相應(yīng)地具體的操作流程，但大多集團(tuán)公司只是停留在表面文章上，沒有貫徹執(zhí)行。建立健全的規(guī)章制度和具體的崗位操作流程可以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，避免資產(chǎn)嚴(yán)重浪費(fèi)和損失，改善經(jīng)營(yíng)效益，防止內(nèi)部控制制度流于形式。
（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠
由于改革開放的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致集團(tuán)公司面臨著前所未有的環(huán)境變化及生存風(fēng)險(xiǎn)，如各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、不斷更新的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則可以使集團(tuán)公司及時(shí)識(shí)別分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理并及時(shí)確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。但黑龍江省集團(tuán)公司普遍缺乏這種機(jī)制。導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部管理層間并沒有形成有效的互相監(jiān)督及相互制約的機(jī)制。與此類似的是董事會(huì)中沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，造成董事會(huì)的隨意決策。例如安然事件，安然公司作為世界最大的能源交易商，名列《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”的第七名，安然公司為了防止公司高級(jí)管理層利用股權(quán)分散濫用“人”職權(quán)，侵犯中小股東利益，設(shè)置獨(dú)立董事制度，但是安然公司的獨(dú)立董事卻形同虛設(shè)，根本沒有履行應(yīng)盡的職責(zé)，安然公司大部分懂事均為獨(dú)立董事，而且這些獨(dú)立董事基本上都是縱橫政界、學(xué)界、商界的知名人士，與其他集團(tuán)公司懂事相比，安然公司具有得天獨(dú)厚的資源優(yōu)勢(shì)，但即使是這樣，安然公司各懂事也未能為安然公司的股東把好監(jiān)督關(guān)，最終遭到了集團(tuán)公司投資者的起訴。
（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力
我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部控制中雖然有四大監(jiān)督（自我檢查、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察、外部審計(jì)監(jiān)察），但是在實(shí)際中卻并沒有發(fā)揮實(shí)際作用，比如內(nèi)部審計(jì)的功能仍然是查錯(cuò)和防弊，不注重事前、事中的控制，只是事后審計(jì)，出現(xiàn)問題后再補(bǔ)救，其結(jié)果必然是導(dǎo)致集團(tuán)公司走向滅亡。例如中航油事件，新加坡公司基本被陳久霖一人控制，在進(jìn)行各種場(chǎng)外交易時(shí)沒有執(zhí)行公司制定的規(guī)章制度，因此集團(tuán)公司控制不了新加坡分公司的活動(dòng)，更加無法通過正常的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)其秘密，對(duì)于他的各種違反內(nèi)部控制制度的行為集團(tuán)公司無法制止，對(duì)于陳久霖來說內(nèi)部控制制度就是一個(gè)擺設(shè)，起不到如何監(jiān)督作用，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。
三、加強(qiáng)黑龍江省集團(tuán)公司內(nèi)部控制的對(duì)策及建議
（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
第一，集團(tuán)公司要學(xué)會(huì)樹立先進(jìn)的管理思想和管理目標(biāo)。集團(tuán)公司內(nèi)部管理思想是集團(tuán)公司價(jià)值觀念、內(nèi)部控制的觀念及經(jīng)營(yíng)理念的集中體現(xiàn)。為了集團(tuán)公司的健康發(fā)展，集團(tuán)公司管理層必須樹立科學(xué)的管理思想，自覺學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念，把實(shí)踐與理論相結(jié)合，自覺形成風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，明確自己對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。
第二，集團(tuán)公司要建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)及高效的運(yùn)作程序。集團(tuán)公司不僅是一個(gè)個(gè)體單位，更是一個(gè)群體組織，作為一個(gè)組織，其運(yùn)行需要規(guī)范的運(yùn)作程序。集團(tuán)公司面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要學(xué)會(huì)與時(shí)俱進(jìn)與吸收消化，在不同時(shí)期要主動(dòng)調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)策略和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，這需要集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來配合。高效的運(yùn)作程序包括兩個(gè)方面，首先是嚴(yán)格的授權(quán)，其次是明確的責(zé)任。
第三，集團(tuán)公司要建設(shè)良好的集團(tuán)公司文化。集團(tuán)公司文化是一種力量，對(duì)集團(tuán)公司的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。集團(tuán)公司要在集團(tuán)公司內(nèi)部形成良好的學(xué)習(xí)的氛圍，集團(tuán)公司內(nèi)部職工要善于從書本上學(xué)習(xí)和總結(jié)現(xiàn)代集團(tuán)公司管理的知識(shí)，制訂適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度。集團(tuán)公司內(nèi)部要強(qiáng)調(diào)“學(xué)以致用、終身學(xué)習(xí)”的理念。
第四，集團(tuán)公司要學(xué)會(huì)主動(dòng)建立超前、務(wù)實(shí)的人力資源管理。在這里，超前是指集團(tuán)公司人力資源的管理要充分考慮到集團(tuán)公司未來的發(fā)展高度及發(fā)展需求；務(wù)實(shí)則是指在人員的酬薪、晉升等處理上，不能徇私舞弊，結(jié)黨營(yíng)私，要堅(jiān)持公正，要制度化及透明化。另外，人力資源管理還要學(xué)會(huì)發(fā)現(xiàn)與儲(chǔ)備各類人才。這樣，集團(tuán)公司和員工才能共同發(fā)展。
（二）健全內(nèi)部控制制度
集團(tuán)公司應(yīng)該以《集團(tuán)公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《集團(tuán)公司內(nèi)部控制配套指引》及《集團(tuán)公司內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》等文件為依據(jù)，結(jié)合集團(tuán)公司目前的實(shí)際情況，制定出適合自己發(fā)展的管理制度，學(xué)會(huì)合理地對(duì)集團(tuán)公司各個(gè)部門及員工進(jìn)行責(zé)任分工和考核。同時(shí)，為了促使基因公司員工進(jìn)一步了解集團(tuán)公司文化，熟悉集團(tuán)公司部門，掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配情況，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)匯編員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖及業(yè)務(wù)流程圖，并通過崗位描述、權(quán)限指引等方式進(jìn)行引導(dǎo)。三泰集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)三泰環(huán)保公司進(jìn)行了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，并編制了《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》，確保三泰環(huán)保公司在業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展的過程中建立和健全了一系列規(guī)章制度，規(guī)范了公司管理[2]。
（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理
首先，集團(tuán)公司董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)等高層管理者必須樹立風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)，同時(shí)，也需要對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部員工進(jìn)行積極的引導(dǎo)，使他們浙江樹立風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)。集團(tuán)公司需要從領(lǐng)導(dǎo)層到基層員工都高度重視風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)集團(tuán)公司自身所處的環(huán)境有準(zhǔn)確的把握，且對(duì)市場(chǎng)變化持有高度的敏感性，從而使得集團(tuán)公司全體員工都可以參與到風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)及內(nèi)部控制中，營(yíng)造出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、提高集團(tuán)公司效益的集團(tuán)公司文化氛圍。其次，集團(tuán)公司要建立規(guī)范系統(tǒng)的財(cái)務(wù)決策機(jī)制。最后，集團(tuán)公司要完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作。集團(tuán)公司需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。這需要根據(jù)集團(tuán)公司自身所處的實(shí)際環(huán)境，研究制定系統(tǒng)的、科學(xué)的、有效的預(yù)警機(jī)制，保證集團(tuán)公司在面臨突發(fā)事件時(shí)可以及時(shí)地采取措施，穩(wěn)定集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)秩序和保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
第一，集團(tuán)公司需要提高內(nèi)審工作人員的素質(zhì)。一方面集團(tuán)公司應(yīng)要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理，提高審計(jì)人員的數(shù)量與質(zhì)量。另一方面，首先，要使集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員明確其工作的主要職責(zé)和方式，其次應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)以及新形勢(shì)下對(duì)其工作的要求，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)現(xiàn)代集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，提高自身管理水平，加快適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)其工作的要求。
第二，集團(tuán)公司應(yīng)該拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)如今內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而是貫穿公司治理到經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。
第三，集團(tuán)公司要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
第四，集團(tuán)公司要提高集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)必須把集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)作為評(píng)價(jià)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)要獲得集團(tuán)公司自身的穩(wěn)定發(fā)展，就必須依靠包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的治理工具，以保證集團(tuán)公司在經(jīng)營(yíng)管理工作中不出重大經(jīng)濟(jì)問題[3]。這樣有助于提高集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，從而自覺組織、準(zhǔn)確定位和加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮和依靠集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的作用。
四、結(jié)論
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，集團(tuán)公司內(nèi)部控制是每個(gè)集團(tuán)公司發(fā)展非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，優(yōu)化的內(nèi)部控制環(huán)境、健全的內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化是集團(tuán)公司提高集團(tuán)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力及提高經(jīng)濟(jì)效益的有效保障，是引導(dǎo)集團(tuán)公司健康平穩(wěn)發(fā)展的理論基礎(chǔ)，是推動(dòng)集團(tuán)公司向前邁進(jìn)的動(dòng)力源泉。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:鐵路施工內(nèi)部審計(jì)
根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件和建設(shè)工期要求，完成建筑安裝工程，經(jīng)過驗(yàn)收，進(jìn)行工程交接。鐵路施工企業(yè)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的基本物質(zhì)生產(chǎn)單位，擁有大量的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、周轉(zhuǎn)材料和相應(yīng)的生產(chǎn)技術(shù)基地。因而，項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)不是以決策者的權(quán)力和意志為依據(jù)，而是以原則和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。
一、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)概述
(一)內(nèi)部審計(jì)的概念
所謂內(nèi)部審計(jì)，是指在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配置專職的審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策、制度的規(guī)定，采用一定的程序和方法，對(duì)本單位及其下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒定和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)性建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的科學(xué)性是其獨(dú)立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)和保證。
(二)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的功能
內(nèi)部審計(jì)的職能內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是最有效的幫助管理者管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)的管理當(dāng)局希望通過內(nèi)部審計(jì)人員的工作，使內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不只局限于查錯(cuò)防弊和保護(hù)資產(chǎn)，更重要的是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域存在的控制缺陷提出富有建設(shè)性的、符合成本效益要求的改進(jìn)的措施和方案，以幫助各級(jí)管理人員更有效的履行職責(zé)。截至今天，公司內(nèi)部審計(jì)全面進(jìn)入管理審計(jì)時(shí)代：從業(yè)務(wù)審計(jì)發(fā)展到整個(gè)3E審計(jì)(即效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性)，又發(fā)展到服務(wù)于整個(gè)組織。內(nèi)部審計(jì)工作的延伸直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)充。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)兼具監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、服務(wù)四大職能。
二、鐵路工程項(xiàng)目施工階段審計(jì)的內(nèi)容
鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或由其委托的審計(jì)單位從工程建設(shè)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始后至竣工決算編報(bào)之前，對(duì)鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
(一)施工成本的審計(jì)
對(duì)施工成本進(jìn)行審查，具體應(yīng)注意以下方面：①看基層成本員的工作底稿，最主要的是材料發(fā)出分配表和工資分配表。②查閱折舊計(jì)算表和材料成本差異分配表。③查看原始記錄制度的執(zhí)行情況。④檢查工程任務(wù)單。⑤檢查待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，審計(jì)人員對(duì)此應(yīng)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)部門是否嚴(yán)格按照制度規(guī)定辦理。
(二)工業(yè)生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、輔助生產(chǎn)的審計(jì)
附屬和輔助部門的產(chǎn)品成本核算，大部分適用定單法，按內(nèi)部制定的預(yù)算價(jià)格進(jìn)行考核。應(yīng)著重注意以下幾點(diǎn)：①產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)管理費(fèi)問題是否符合規(guī)定。②內(nèi)部獨(dú)立核算單位的產(chǎn)品和勞務(wù)，不論是否提供給本單位，都應(yīng)按銷售價(jià)核算“銷售利潤(rùn)”。
(三)內(nèi)部控制制度審計(jì)
主要審查與工程建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況，并重點(diǎn)審查：
(1)參與項(xiàng)目建設(shè)的有關(guān)單位是否建立了如下制度，有無重要的制度遺漏。主要包括：建設(shè)單位是否建立招標(biāo)投標(biāo)制度、合同管理制度、質(zhì)量控制制度、進(jìn)度控制制度、財(cái)務(wù)管理制度、資金管理制度、成本控制制度、物資采購(gòu)制度、信息管理制度等。設(shè)計(jì)單位是否建立質(zhì)量目標(biāo)管理制度、合同管理制度、單位及個(gè)人資質(zhì)管理制度、檔案管理制度等。監(jiān)理單位是否建立崗位職責(zé)制度、質(zhì)量控制制度等。
(2)內(nèi)控制度是否符合內(nèi)部控制原則，在內(nèi)容上是否健全、完備、嚴(yán)密、有效，有無重大的缺陷。
(3)建設(shè)工程實(shí)施全過程中，內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，實(shí)際遵循情況如何。
(四)工程建設(shè)項(xiàng)目投資及概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)
主要包括：(1)各種資金渠道投入的實(shí)際金額是否屬實(shí)，有無建設(shè)資金不到位問題，不到位原因及造成的影響；(2)概預(yù)算總投資和實(shí)際投資完成額是否屬實(shí)，調(diào)整概算是否合法，列入決算的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，提前列入決算的項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，待攤投資的支出內(nèi)容和分?jǐn)傓k法是否合規(guī)；(3)工程建設(shè)項(xiàng)目投資是否超過批準(zhǔn)的概(預(yù))算，其原因是否查清，工程建設(shè)是否符合基建程序，是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件進(jìn)行建設(shè)等。
三、鐵路工程項(xiàng)目施工階段的審計(jì)管理與控制
內(nèi)部審計(jì)是鐵路工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的組成部分，具有完善內(nèi)部控制的作用。凡內(nèi)部控制健全完善的領(lǐng)域，差錯(cuò)發(fā)生的情況就少，反之則多。內(nèi)部審計(jì)人員可以憑借其優(yōu)勢(shì)，圍繞施工階段內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性及其執(zhí)行的有效性獨(dú)立開展審查和評(píng)價(jià)。針對(duì)其中的問題和缺陷，向最高的管理者提出具有建設(shè)性的改進(jìn)措施和建議，從而促進(jìn)工程項(xiàng)目不斷改進(jìn)內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)是管理層的責(zé)任，執(zhí)行內(nèi)部控制是執(zhí)行部門的責(zé)任。只有建立了一套適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，鐵路工程項(xiàng)目的最終目標(biāo)才能得到實(shí)現(xiàn)，施工企業(yè)內(nèi)部控制是指管理層為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證國(guó)家的法律法規(guī)和公司各項(xiàng)政策、程序的貫徹實(shí)施，保護(hù)工程項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)的完整以及財(cái)務(wù)和其他各種經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠，保證安全生產(chǎn)。通過建立及不斷優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，合理分責(zé)和授權(quán)，在必要的制度、程序和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，使各功能單位相互協(xié)調(diào)、相互制約、有效運(yùn)作的一種手段。
與采購(gòu)活動(dòng)相關(guān)的鐵路工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制通常包括管理控制、運(yùn)作控制和財(cái)務(wù)控制三部分。其中，管理控制屬于高層次的整體控制，著重于分工、分責(zé)以及保證施工企業(yè)政策、程序及決議得以貫徹實(shí)施。運(yùn)作控制即具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作控制，以保證合理地使用人力、物力、財(cái)力資源，提高運(yùn)作效率。財(cái)務(wù)控制是針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的內(nèi)部控制，包括建立鐵路工程項(xiàng)目施工階段會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度，保障財(cái)務(wù)活動(dòng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法令和規(guī)定。使會(huì)計(jì)資料完整、真實(shí)、及時(shí)地反映施工企業(yè)的資金運(yùn)作狀況，保障工程項(xiàng)目各項(xiàng)資產(chǎn)的完整。
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廣告媒體業(yè)管理特點(diǎn)
廣告媒體行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)和文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，從勞動(dòng)要素的投入看，廣告公司屬于人力資本性企業(yè)，與其他的服務(wù)型企業(yè)不同，廣告公司的人力資本投入在整個(gè)投入中占支配地位，因此廣告媒體公司在管理方面存在著許多獨(dú)有的特點(diǎn)：一是貨幣資本投入小，勞動(dòng)投入大：由于廣告公司屬于人力資本性企業(yè)，人才在整個(gè)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中處于核心地位；而留住人才的方式則以較高的薪資為主，因此人員費(fèi)用的投入要高得多，整個(gè)廣告媒體業(yè)的硬件投入低，人員成本比較高。二是利潤(rùn)來源復(fù)雜：廣告媒體公司的收入來源有傭金、服務(wù)費(fèi)以及加傭等多種類型；另一方面，廣告公司的類型決定收費(fèi)體制，根據(jù)廣告公司的類型不同，有創(chuàng)意設(shè)計(jì)型、媒介型、營(yíng)銷策劃型等多種方式。在這樣的情況下，在具體的財(cái)務(wù)管控工作中，如果缺乏一套科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管控措施，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性加大，使廣告媒體企業(yè)的隱形效益流失，嚴(yán)重的還可能導(dǎo)致企業(yè)資金虧損。
廣告媒體業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
通過查閱已經(jīng)出版的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)以及對(duì)相關(guān)廣告公司進(jìn)行實(shí)地考察，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段廣告媒體業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，主要在以下幾個(gè)方面存在問題：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力不強(qiáng)。廣告媒體業(yè)中，部分企業(yè)的管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)淡薄，認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控簡(jiǎn)單的是財(cái)務(wù)部門的工作，因而對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作缺乏重視；另一方面，有些廣告媒體行業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能不過關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)知程度不夠，這就造成其在平時(shí)的財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)管理松懈的情況，工作中容易出現(xiàn)漏洞。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，財(cái)務(wù)管理責(zé)任制沒有落實(shí)。廣告媒體行業(yè)的不同公司類型的收費(fèi)體制不同，但不同類型的廣告企業(yè)普遍存在著風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全的情況。一方面，許多廣告媒體企業(yè)沒有建立起晚上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理方面缺乏應(yīng)對(duì)措施；即使建立了相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，也存在著風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全、執(zhí)行不到位的情況，因此并不能起到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的效果。另一方面，部分廣告媒體企業(yè)管理體制落后，財(cái)務(wù)管理相關(guān)部門的職責(zé)區(qū)分不明確，出現(xiàn)“該管的沒人管，不該管的搶著管”的管理亂象；這將導(dǎo)致在發(fā)生了財(cái)務(wù)漏洞的情況下，無法將問題落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人，出現(xiàn)無法追究失責(zé)的空洞現(xiàn)象。缺乏完整的預(yù)算管理體系，資金流向不明確。在預(yù)算管理方面，部分廣告媒體企業(yè)存在對(duì)全面預(yù)算管理了解不到位的問題，一方面在預(yù)算管理方面采取的編制方法不科學(xué)，偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算管理內(nèi)容缺乏真實(shí)性，對(duì)實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行沒有指導(dǎo)意義；另一方面在預(yù)算的執(zhí)行過程中，由于評(píng)價(jià)、監(jiān)督體系的缺位，則導(dǎo)致支出脫離預(yù)算、資金去向模糊等問題，支出的任意性大。這些問題給廣告?zhèn)髅焦編淼膰?yán)重的財(cái)務(wù)安全隱患。內(nèi)部審計(jì)體系形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督體系不健全。部分廣告媒體行業(yè)企業(yè)缺乏行之有效的內(nèi)部審計(jì)體系，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目和目標(biāo)模糊，從而導(dǎo)致審計(jì)工作中出現(xiàn)盲區(qū)和漏洞。究其原因，是由于這些企業(yè)缺乏規(guī)范、健全的內(nèi)部監(jiān)督體系，沒有獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作浮于表面，無法落到實(shí)處。
廣告媒體業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略
通過查閱學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，以及結(jié)合筆者自身的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，筆者從以下四個(gè)方面，試著提出幾條提高廣告媒體行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制水平的建議：1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，規(guī)避財(cái)務(wù)漏洞的重要手段，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的關(guān)鍵一環(huán)，必須引起廣告?zhèn)髅綐I(yè)相關(guān)管理者的重視。廣告?zhèn)髅綐I(yè)的從業(yè)者要從根本上轉(zhuǎn)變意識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對(duì)企業(yè)平穩(wěn)健康運(yùn)行的重要作用，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理不僅是財(cái)務(wù)人員的工作，更是從領(lǐng)導(dǎo)發(fā)力，到基層員工參與的全員參與的工作，從而在企業(yè)上下積極參與營(yíng)造財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的氛圍。另一方面要開展專項(xiàng)培訓(xùn)，通過定期組織公司內(nèi)部小規(guī)模培訓(xùn)或者外部集中培訓(xùn)的方式，提高財(cái)務(wù)人員的工作技能、業(yè)務(wù)能力水平與職業(yè)道德素養(yǎng)。只有配備了高素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作人員，公司的財(cái)務(wù)管理工作才有可能做好。2.完善財(cái)務(wù)管理制度，建立責(zé)權(quán)結(jié)合的管理體系。財(cái)務(wù)管理制度是否健全、是否科學(xué)，關(guān)系著廣告?zhèn)髅焦窘?jīng)營(yíng)管理能力的強(qiáng)弱，也關(guān)系著競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，因此必須建立一套科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度。在制定財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，需以責(zé)任制為中心，制定權(quán)責(zé)結(jié)合的管理制度，做到“誰(shuí)出事誰(shuí)負(fù)責(zé)”；另外也要規(guī)范廣告?zhèn)髅焦九c財(cái)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，例如資金的審批等，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程辦事，做到財(cái)務(wù)工作有章可循，從而減少財(cái)務(wù)漏洞發(fā)生的可能。通過健全制度、規(guī)范流程、獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，督促公司上下切實(shí)做好財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而形成高效的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，提升財(cái)務(wù)管理水平。3.嚴(yán)格預(yù)算控制，實(shí)行全面化的預(yù)算管理方式。預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。只有做好預(yù)算管理的工作，資金的合理利用才有保證。因此，要從預(yù)算的編制、執(zhí)行兩個(gè)方面做好以下幾點(diǎn)：一，多方參與預(yù)算的制定，制定出一套符合各部門實(shí)際需求的預(yù)算方案；二，建立全面嚴(yán)格的預(yù)算控制機(jī)制，保證每一筆支出都嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行；若出現(xiàn)預(yù)算方案外的支出需求，則要上報(bào)公司財(cái)務(wù)部門與管理部門，經(jīng)過協(xié)商后確定是否予以批準(zhǔn)。4.實(shí)行定期的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，健全內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的評(píng)價(jià)與反饋，是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中隱患的重要手段。廣告媒體企業(yè)應(yīng)定期開展內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查，總結(jié)此段時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)告，從而為公司管理層及時(shí)調(diào)整公司業(yè)務(wù)、評(píng)定業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)提供參考。除了對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督以外，也需對(duì)公司內(nèi)部各部門的財(cái)務(wù)管理情況做定期的考評(píng)，將考評(píng)結(jié)果納入績(jī)效評(píng)價(jià)中去，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，以提高員工參與財(cái)務(wù)管理的積極性。近年來，隨著相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，外部環(huán)境趨于完善，給廣告?zhèn)髅綐I(yè)的財(cái)務(wù)管理水平的提升提供了不可多得的機(jī)遇。廣告媒體業(yè)的發(fā)展與人們的生活息息相關(guān)，只有抓住發(fā)展機(jī)遇，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制水平，廣告?zhèn)髅綐I(yè)才可更好的為社會(huì)服務(wù)。
作者:劉冰 單位:青島萬(wàn)有引力互動(dòng)傳媒廣告有限公司
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從以上規(guī)定可以看出，目前我國(guó)上市公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定位，內(nèi)部審計(jì)工作的展開更多是基于考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，并對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)組織的各種活動(dòng)在各個(gè)符合有關(guān)的法律、法規(guī)及組織內(nèi)部的政策、制度的正常軌道上運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于查錯(cuò)防弊，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性審查起到了一定的作用。而且上市公司借鑒了COSO委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》，在健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的同時(shí)，提高了上市公司內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)而為上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持。但上市公司內(nèi)部審計(jì)也存在以下不足：第一，對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠。這是直接導(dǎo)致上市公司內(nèi)部審計(jì)建設(shè)機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足的原因，使得內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用難以有效地發(fā)揮。第二，存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象。部分上市公司存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象，大大降低了內(nèi)部審計(jì)的效力。第三，上市公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。上市公司內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，缺乏審計(jì)、法律、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)專業(yè)人員，對(duì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)程序設(shè)計(jì)熟悉不夠，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)掌握水平不高，難以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。
一、上市公司內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的原因
(一)完善公司治理的內(nèi)在要求我國(guó)部分上市公司存在公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善、公司主體缺位等問題，在這種環(huán)境下，要建立現(xiàn)代企業(yè)的制度，完善公司治理，就必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我監(jiān)督的職能。更為重要的是，現(xiàn)代公司理論認(rèn)為：公司每一個(gè)部門的設(shè)立都應(yīng)該為公司價(jià)值的增值服務(wù)，公司的目標(biāo)就是公司價(jià)值的最大化，所以內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該向以價(jià)值增值為目標(biāo)的審計(jì)，在保障企業(yè)規(guī)范管理的基礎(chǔ)上，為公司決策提供依據(jù)，從原來的被動(dòng)式檢查到主動(dòng)式咨詢。
(二)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求第一，審計(jì)的發(fā)展，擴(kuò)展了審計(jì)原來的監(jiān)督作用，使得審計(jì)兼具了管理的作用，審計(jì)方法的改進(jìn)，也使得審計(jì)不僅可以監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以利用審計(jì)程序獲得的信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)。第二，上市公司受托責(zé)任不僅要求管理層履行受托責(zé)任，而且要更好地履行這一責(zé)任，社會(huì)責(zé)任觀又要求管理層的行為能夠基于不同利益相關(guān)者的需求，這些因素使得投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的需求。第三，受托責(zé)任內(nèi)容和層次的豐富要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分考慮各種因素及環(huán)境，以企業(yè)增值為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，以確定重點(diǎn)控制的受托責(zé)任內(nèi)容。所以合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)便被主動(dòng)式及預(yù)期式的增值型內(nèi)部審計(jì)所取代。
(三)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的需要我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式要從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，企業(yè)也要自覺轉(zhuǎn)變自身的增長(zhǎng)方式，要有效地發(fā)揮各個(gè)資源整合的優(yōu)勢(shì)，靠?jī)?nèi)部的經(jīng)營(yíng)完善提高公司價(jià)值，這就對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，要有助于促進(jìn)完善公司治理、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而支持和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，保證企業(yè)健康和可持續(xù)發(fā)展。
(四)發(fā)展資本市場(chǎng)的要求我國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)的一個(gè)重要方面就是上市公司治理的完善，公司治理決定著企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展能力，關(guān)系到整個(gè)資本市場(chǎng)的規(guī)范性。一個(gè)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)需要許多強(qiáng)大的上市公司，公司產(chǎn)權(quán)不明晰、公司內(nèi)部制度不健全等問題都制約著公司治理的完善，這樣的背景下討論發(fā)展資本市場(chǎng)是不現(xiàn)實(shí)的，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理的完善、風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行、公司價(jià)值的提升具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)，所以以價(jià)值型內(nèi)部審計(jì)將為發(fā)展資本市場(chǎng)提供內(nèi)在的動(dòng)力。
二、增值型內(nèi)部審計(jì)的具體要求
(一)價(jià)值增值為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)采取的審計(jì)方法是被動(dòng)參與、事后檢查，這使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司所做的貢獻(xiàn)只能是檢查和評(píng)價(jià)，這種模式的缺陷在于滯后性與不完全性，不能實(shí)現(xiàn)有效的價(jià)值增值。現(xiàn)在直接將價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，將與公司的目標(biāo)：公司價(jià)值最大化相一致。內(nèi)部審計(jì)參與價(jià)值增值的途徑主要兩種：一是為公司提供增值服務(wù)，二是減少公司損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息和建議，使每一部門和每一項(xiàng)目達(dá)到節(jié)約成本和提高收益的目的。在減少組織損失上，主要是對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保公司的內(nèi)部控制對(duì)防止價(jià)值損失風(fēng)險(xiǎn)的有效性。
(二)評(píng)價(jià)及咨詢納入內(nèi)部審計(jì)職能增值型內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)開拓不同新的職能與工作領(lǐng)域，將咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理程序等納入內(nèi)部審計(jì)工作范圍。從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展為確認(rèn)及咨詢，審計(jì)核心功能開始從評(píng)價(jià)過程轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)測(cè)環(huán)節(jié)，更多參與面向未來的規(guī)劃與決策工作。內(nèi)部審計(jì)需要判斷企業(yè)內(nèi)部各種流程和職能是否屬于價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)，調(diào)整不必要的環(huán)節(jié)和人員，使得內(nèi)部審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)邀就需要完善審計(jì)的內(nèi)容和工作方法，將信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)模型、公司機(jī)構(gòu)與戰(zhàn)略等納入到內(nèi)部審計(jì)方法中。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅有利于上市公司的可持續(xù)發(fā)展，而且可以在一定條件下提升公司價(jià)值。所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是增值型內(nèi)部審計(jì)的必然要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求將控制策略及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來，評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后制定應(yīng)當(dāng)采取的控制措施。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)、降低與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面為管理者提供可行性建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多關(guān)注事前和事中工作，要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，以更為靈活、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法代替?zhèn)鹘y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。筆者認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是增值型內(nèi)部審計(jì)的一種方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是基于現(xiàn)代審計(jì)理論，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有針對(duì)性的審計(jì)策略，而增值型內(nèi)部審計(jì)是基于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該以公司增值為主要目標(biāo)，所以這兩者是方法與目標(biāo)的關(guān)系。
戰(zhàn)略的規(guī)劃和決策的正確與否會(huì)影響到公司組織興衰，只有實(shí)現(xiàn)有效地審查和控制，才能化解決策風(fēng)險(xiǎn)，保證公司重大項(xiàng)目的投資和資源配置效率的合理性和效益性，最終增強(qiáng)公司的可持續(xù)發(fā)展能力。所以增值型內(nèi)部審計(jì)就要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)做出應(yīng)對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是子目標(biāo)，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和有針對(duì)性，公司價(jià)值增值是最終目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也在為這一目標(biāo)服務(wù)。
三、上市公司內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的條件
(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性內(nèi)部審計(jì)上述職能的實(shí)現(xiàn)必須基于內(nèi)部審計(jì)地位的提高以及內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，只有這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮主動(dòng)的評(píng)價(jià)、咨詢等功能，在執(zhí)行審計(jì)程序過程中不被外來的力量所脅迫。上市公司內(nèi)部審計(jì)制度并未明確指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)什么組織負(fù)責(zé)，使得內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了不同的模式，但是內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該要對(duì)審計(jì)委員會(huì)或者董事會(huì)負(fù)責(zé)。如果對(duì)管理層負(fù)責(zé)，則內(nèi)部審計(jì)的效力將會(huì)大大降低。內(nèi)部審計(jì)地位的提高，可以使增值型內(nèi)部審計(jì)建議得以直接向關(guān)鍵的決策部門報(bào)告，使增值建議更容易得到落實(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)成果的執(zhí)行力。
關(guān)鍵詞：證券公司 風(fēng)險(xiǎn)管理合規(guī)管理 內(nèi)部審計(jì) 職能作用 關(guān)系
1．合規(guī)管理和內(nèi)部審計(jì)在證券公司管理中的現(xiàn)狀及成因
2008年，八家證券公司（分別是德恒、中富、恒信、閩發(fā)、南方、云南、漢唐和遼寧證券）因嚴(yán)重違法違規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)巨大，先后被托管經(jīng)營(yíng)、行政接管或被停止證券業(yè)務(wù)資格。經(jīng)查證，這些公司存在大量的賬外經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，財(cái)務(wù)管理較為混亂。近幾年，國(guó)內(nèi)證券公司違法違規(guī)事件頻發(fā)，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)集中顯現(xiàn)。
以上現(xiàn)象說明，我國(guó)證券市場(chǎng)雖然設(shè)立了證券市場(chǎng)自律的組織、機(jī)構(gòu)和制度，但在實(shí)際的執(zhí)行中效果并不理想，內(nèi)部自律制度形同虛設(shè)，合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)走過場(chǎng)現(xiàn)象比較普遍，在會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在著很多“偽合規(guī)”和“假審計(jì)”現(xiàn)象，使合規(guī)管理、內(nèi)部審計(jì)流于形式。鑒于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問題，無論其定性定位、體制機(jī)制或方法方式等，都無法進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)需要，究其原因，這與合規(guī)管理和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺失密不可分。由于人員配備和機(jī)構(gòu)設(shè)置原因，使得審計(jì)人員和原單位有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，極易使監(jiān)督檢查表面化、形式化。因此，認(rèn)真研究證券業(yè)合規(guī)管理狀況，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)證券公司外部合規(guī)法規(guī)體系建設(shè)，建立公司內(nèi)部合規(guī)檢查與內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，塑造合規(guī)文化，將有助于證券公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展。
2．對(duì)合規(guī)管理、內(nèi)部審計(jì)重要性的再認(rèn)識(shí)
合規(guī)管理和內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的要求，是證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機(jī)制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的行為。“合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)”是指因證券公司或其工作人員的經(jīng)營(yíng)管理或執(zhí)業(yè)行為違反法律法規(guī)而使證券公司受到法律制裁被采取監(jiān)管措施，遭受財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著國(guó)際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已被管理審計(jì)所替代，并正向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)邁進(jìn)。它不僅延續(xù)其獨(dú)立客觀的審計(jì)本質(zhì)的一面，而且將其上升到評(píng)價(jià)層面，通過監(jiān)督活動(dòng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，提出改進(jìn)建議。這就是內(nèi)審在保安全，促發(fā)展上的價(jià)值所在。
3．對(duì)證券公司合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的認(rèn)識(shí)
雖然合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)在證券公司內(nèi)并存，但在實(shí)際運(yùn)行中各有側(cè)重、相互協(xié)作。各有側(cè)重是指合規(guī)管理主要履行對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)事前審核、事中實(shí)時(shí)監(jiān)控和事后及時(shí)檢查等日常管理職能。而內(nèi)部審計(jì)主要履行審計(jì)委員會(huì)賦予的對(duì)公司內(nèi)部控制狀況審計(jì)評(píng)價(jià)的監(jiān)督職能，成為對(duì)各經(jīng)營(yíng)單位內(nèi)部控制有效性審計(jì)評(píng)價(jià)的具體執(zhí)行者，特別是審計(jì)結(jié)果將作為被評(píng)價(jià)單位年度考核依據(jù)，有助于增強(qiáng)內(nèi)部單位和員工內(nèi)部控制意識(shí)和執(zhí)行內(nèi)控制度的責(zé)任心，使各類風(fēng)險(xiǎn)從源頭上得到控制。相互協(xié)作是指合規(guī)管理和內(nèi)部審計(jì)之間建立有效的信息傳遞溝通渠道。作為聯(lián)系證券監(jiān)管部門的合規(guī)部門，有責(zé)任將行業(yè)監(jiān)管規(guī)則、外部監(jiān)管意見以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告等信息及時(shí)傳遞給內(nèi)部審計(jì)部門，組織地區(qū)合規(guī)專員配合審計(jì)部門做好內(nèi)審評(píng)價(jià)工作；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向其主動(dòng)提供審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及建議，促進(jìn)公司內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行。兩者的區(qū)別主要有：
3.1 構(gòu)筑防線的位置不同
證券公司內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)形成“三道防線”，公司各經(jīng)營(yíng)單位實(shí)施有效自我合規(guī)控制是第一道防線，合規(guī)管理在事前與事中實(shí)施專業(yè)合規(guī)管理為第二道防線，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施事后監(jiān)督、評(píng)價(jià)則是第三道防線。三道防線有機(jī)結(jié)合、密切配合，構(gòu)筑牢固的內(nèi)部防控體系。
32管控的側(cè)重點(diǎn)不同
內(nèi)部審計(jì)不但關(guān)注業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)管理制度及流程遵循的有效性，也注重財(cái)務(wù)結(jié)果、信息技術(shù)安全運(yùn)行和綜合管理；不但要去發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的設(shè)計(jì)和執(zhí)行缺陷，也要在此基礎(chǔ)上提出整改意見和改進(jìn)建議；不但要重視公司管理層面內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也要關(guān)注公司治理層面內(nèi)部控制的有效性。而合規(guī)管理更專注于業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)控制的日常管理，并承擔(dān)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控不斷完善的重任以及對(duì)監(jiān)管規(guī)定的正確理解和闡述任務(wù)，幫助業(yè)務(wù)人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。
3,3管理的程式不同
合規(guī)管理部門是一個(gè)“持續(xù)控制部門”，在證券公司業(yè)務(wù)管理中應(yīng)定位于中臺(tái)角色，對(duì)證券公司經(jīng)營(yíng)管理行為的合法合規(guī)性持續(xù)地履行事前審查、事中監(jiān)督和事后檢查以及協(xié)助管理層組織內(nèi)部控制自我評(píng)估等職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門則不同，其定位是“定期控制部門”，它以審計(jì)項(xiàng)目為核心，通過審計(jì)評(píng)價(jià)工作履行事后再監(jiān)督職能。雖然內(nèi)部審計(jì)可以通過審計(jì)關(guān)口前移，將“觸角”向事前和事中延伸，但它畢竟處于事后監(jiān)督的定位，否則，過度地參與到事前事中管理過程中，勢(shì)必會(huì)使其獨(dú)立性受到損害。
3.4肩負(fù)的職能不同
合規(guī)部門重點(diǎn)圍繞內(nèi)部制度建設(shè)和管理程序設(shè)計(jì)來開展工作，其職責(zé)包括合規(guī)政策的制訂、梳理整合規(guī)章制度、合規(guī)審核監(jiān)控。內(nèi)審部門則更強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，它既要履行對(duì)公司及所轄機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的合規(guī)有效，資產(chǎn)的安全完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性審計(jì)和評(píng)價(jià)職責(zé)，同時(shí)也對(duì)合規(guī)管理部門履行合規(guī)職責(zé)情況實(shí)施獨(dú)立監(jiān)督。審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)控機(jī)制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行定期的事后審計(jì)與評(píng)價(jià)，與合規(guī)部門同屬公司內(nèi)部控制體系的組成部門，都關(guān)注公司執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)管規(guī)定和內(nèi)部制度的情況。兩者職責(zé)的區(qū)別在于：審計(jì)工作一般以審計(jì)項(xiàng)目為核心，合規(guī)工作則以日常性審核、監(jiān)控工作為主；合規(guī)側(cè)重事前和實(shí)時(shí)參與，審計(jì)側(cè)重事后監(jiān)督，在工作方式上多采取抽查方式，以重要性原則作為檢查依據(jù)。
4．切實(shí)發(fā)揮合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)在證券公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
在中國(guó)證券市場(chǎng)不斷發(fā)展的過程中，合規(guī)管理和內(nèi)部審計(jì)已成為證券公司防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)利益的重要途徑。證券公司作為資本市場(chǎng)中最重要、最具影響力的中介機(jī)構(gòu)，生存狀況和發(fā)展情況直接影響到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。為切實(shí)發(fā)揮合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)在證券公司中的作用，就要切實(shí)保障二者在公司治理結(jié)構(gòu)中的絕對(duì)獨(dú)立地位，合規(guī)對(duì)專員對(duì)法律合規(guī)部負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。只有這樣才能切實(shí)實(shí)現(xiàn)各自職能，強(qiáng)化內(nèi)部合規(guī)管理和內(nèi)部審計(jì)，從機(jī)制上使二者各司其職又相互協(xié)同，使證券公司健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡伏云，楊宗儒，證券公司合規(guī)管理體系的現(xiàn)狀、問題和對(duì)策[j]，證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2007，(7).
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，組建集團(tuán)公司已成為企業(yè)謀求生存與發(fā)展的有效途徑之一。而集團(tuán)公司的興衰成敗取決于集團(tuán)公司的管理，企業(yè)管理的核心就是財(cái)務(wù)管理。為使集團(tuán)公司和所屬的子公司按照既定目標(biāo)規(guī)范運(yùn)作，協(xié)調(diào)發(fā)展，關(guān)鍵在于集團(tuán)公司能否強(qiáng)化對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理。
一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題
（一）缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理念
由于集團(tuán)公司正處于發(fā)展階段，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理尚處于研究與摸索階段，財(cái)務(wù)人員正處于由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念向現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念轉(zhuǎn)變時(shí)期，尚未樹立起諸如時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、邊際成本、機(jī)會(huì)成本等現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的理念，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中的一些不科學(xué)做法，未能在資金利用效率與投資回報(bào)方面實(shí)現(xiàn)更優(yōu)化。
（二）缺乏有效的財(cái)務(wù)約束機(jī)制
雖然建立了公司制管理體制，設(shè)立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等不同利益主體之間的決策層制約機(jī)制，但在實(shí)際工作中，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理現(xiàn)象較為普遍。監(jiān)事會(huì)往往形同虛設(shè)，股東會(huì)職權(quán)也很難真正發(fā)揮，出現(xiàn)最高管理層決策與實(shí)施行為約束的“真空”地帶。
（三）“全程化”控制機(jī)制未能有效落實(shí)
公司雖然建立了事前預(yù)算、事中控制、事后分析的“全程化”控制機(jī)制，但在實(shí)際實(shí)施中，事前預(yù)算難以做到準(zhǔn)確與科學(xué)，事中控制流于形式，未能有效發(fā)揮監(jiān)控作用，事后分析停留在財(cái)務(wù)成果與預(yù)算的對(duì)比分析上，未能從深層次分析公司存在的財(cái)務(wù)問題、提出有效的對(duì)策，財(cái)務(wù)分析報(bào)告缺乏有效性，往往造成子公司游離于核心企業(yè)的財(cái)務(wù)控制之外，影響公司資源的合理配置和要素的優(yōu)化組合，削弱集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)和綜合能力的發(fā)揮。如集團(tuán)投資結(jié)構(gòu)欠佳，投資收益率不高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大；對(duì)外舉債規(guī)模失控，資本結(jié)構(gòu)欠合理，利息支出增大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加等。
二、加強(qiáng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
（一）健全集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度
集團(tuán)公司涉及面廣、業(yè)務(wù)量繁雜，必須建立健全一套完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，既能充分發(fā)揮集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)調(diào)控功能，又能激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，并可有效控制母公司及子公司的風(fēng)險(xiǎn)。
1.健全資本、運(yùn)營(yíng)制度。如投資、籌資等，母公司應(yīng)集權(quán)管理，但要給予子公司適當(dāng)?shù)姆謾?quán)。同時(shí)母公司應(yīng)健全子公司對(duì)外投資及籌資的立項(xiàng)、審批、控制、檢查制度，并重視跟蹤管理，規(guī)范子公司的行為。
2.健全資金管理制度。母公司應(yīng)當(dāng)建立以現(xiàn)金流為核心的內(nèi)部資金管理制度，明確資金調(diào)度的審批權(quán)限和程序，利用合法的金融工具，對(duì)企業(yè)資金實(shí)行統(tǒng)一集中管理，從而提高資金使用效率和降低風(fēng)險(xiǎn)。
3.健全資產(chǎn)管理制度，對(duì)子公司資產(chǎn)的現(xiàn)狀、存量、增減變動(dòng)的情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。
4.健全公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。如不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)與審批制度、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制制度以及收支管理制度等。統(tǒng)一管理集團(tuán)財(cái)務(wù)部下派財(cái)務(wù)人員，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)、工作指導(dǎo)、業(yè)務(wù)考評(píng)等。
5.健全財(cái)務(wù)預(yù)決算和重要費(fèi)用控制制度，通過預(yù)算明晰各子公司經(jīng)營(yíng)者的權(quán)限和責(zé)任，將預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)營(yíng)者和子公司的工資總額掛鉤，使集團(tuán)公司對(duì)各子公司的財(cái)務(wù)收支情況做到事前控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制功能。
（二）加強(qiáng)投資管理
1.控制好投資方向。集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)以及投資市場(chǎng)的情況，選擇好適合集團(tuán)發(fā)展的投資方向。以原有基礎(chǔ)行業(yè)為主要投資方向，同時(shí)善于捕捉有利商機(jī)，適當(dāng)進(jìn)行多元化投資。
2.控制好投資規(guī)模。集團(tuán)公司的發(fā)展要立足于公司的實(shí)力和投資承受能力，在充分考慮投資成本、管理能力、投資回報(bào)期長(zhǎng)短等因素的基礎(chǔ)上，統(tǒng)覽全局，合理設(shè)計(jì)投資規(guī)模，以求最佳投資回報(bào)率。
3.嚴(yán)把子公司投資項(xiàng)目的審定關(guān)。集團(tuán)公司應(yīng)建立健全投資項(xiàng)目的可行性論證制度及投資項(xiàng)目審定決策程序，明確劃分投資項(xiàng)目審定權(quán)限。
4.科學(xué)確定投資回報(bào)指標(biāo)。按照投資回報(bào)率和投資資本額來核定利潤(rùn)指標(biāo)。利潤(rùn)指標(biāo)應(yīng)與子公司的工資總額掛鉤，與子公司的基本權(quán)利和責(zé)任掛鉤。
（三）統(tǒng)籌資金管理
集團(tuán)公司應(yīng)建立資金結(jié)算中心集中管理整個(gè)集團(tuán)的資金，統(tǒng)一管理子公司的銀行賬戶，做好集團(tuán)內(nèi)資金余缺的調(diào)劑，核定子公司對(duì)外付款的定額，審核子公司內(nèi)部貸款申請(qǐng)，控制集團(tuán)公司流動(dòng)資金存量和應(yīng)收賬款總量等。
（四）建立財(cái)務(wù)管理信息監(jiān)控系統(tǒng)
為確保集團(tuán)公司各種會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的決策價(jià)值與控制功能，集團(tuán)公司應(yīng)確立一整套明晰的、可操作的信息報(bào)告規(guī)范，如財(cái)務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報(bào)告結(jié)構(gòu)內(nèi)容、財(cái)務(wù)信息報(bào)告組織程序等，督導(dǎo)子公司組織會(huì)計(jì)核算、及時(shí)準(zhǔn)確地填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。
（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
集團(tuán)公司應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，重點(diǎn)做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)、年度審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)、重大投資與資產(chǎn)購(gòu)置審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門并配備專（兼）職審計(jì)人員，開展定期或不定期審計(jì)工作，并將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果作為子公司考核獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。
（中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司四川省分公司 四川·成都）
摘要：本文從我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制中忽略內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)弱化、約束激勵(lì)機(jī)制的缺乏等問題出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策建議，并在此基礎(chǔ)上提出對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建的思考，將公司治理與內(nèi)部控制聯(lián)系起來、將全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制聯(lián)系起來以及加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。
關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制；保險(xiǎn)公司；建設(shè)；COSO報(bào)告
美國(guó)20世紀(jì)八九十年代的“責(zé)任危機(jī)”和“安德魯颶風(fēng)”使得美國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司破產(chǎn)數(shù)量不斷增加。2007年的金融危機(jī)更使得全球最大的保險(xiǎn)公司——美國(guó)國(guó)際集團(tuán)幾乎破產(chǎn)。在我國(guó)國(guó)企體制下雖未有破產(chǎn)先例，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的多變、復(fù)雜性以及保險(xiǎn)行業(yè)生存競(jìng)爭(zhēng)的加劇，保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在一些違規(guī)操作，暴露出保險(xiǎn)行業(yè)存在的高風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的不完善，比如2013年泛鑫保險(xiǎn)高管陳怡攜款外逃。2008年國(guó)際信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行了調(diào)查和評(píng)估，得出我們保險(xiǎn)在壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)業(yè)處于“雙高”的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。雖然在行政監(jiān)督作用下我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)部控制取得了一定進(jìn)步，如在2010年8月保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的基本準(zhǔn)則》，制定了相應(yīng)規(guī)范。但我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部控制由于起步較晚仍屬于初級(jí)發(fā)展階段，需要不斷建設(shè)和完善。因此，本文從我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在的問題出發(fā)，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，并在這兩項(xiàng)的基礎(chǔ)上提出對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建的思考。
一、保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策建議
盡管我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)等監(jiān)管機(jī)關(guān)和保險(xiǎn)公司自身對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究和探索，但與保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的外國(guó)公司相比，仍然存在著諸多問題。
(1)忽略內(nèi)部控制。根據(jù)美國(guó)內(nèi)部控制概念框架報(bào)告（即COSO報(bào)告），內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是三個(gè)：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及合法合規(guī)性。而國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的目標(biāo)往往限于差錯(cuò)舞弊、會(huì)計(jì)資料的合法合規(guī)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性，忽略了考慮經(jīng)營(yíng)的效率效果這個(gè)具體目標(biāo)。在實(shí)際操作中，很多保險(xiǎn)公司對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，觀點(diǎn)局限于滿足監(jiān)管要求和降低監(jiān)管成本方面，并未站在與保險(xiǎn)行業(yè)的生存發(fā)展戰(zhàn)略角度，未能充分發(fā)揮內(nèi)部控制防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)營(yíng)成本和提高經(jīng)營(yíng)效率方面。此外，國(guó)內(nèi)一些保險(xiǎn)公司存在人治高于法治的情況，即使公司建立了完善的內(nèi)部控制體系，那么也只是形象工程，并為嚴(yán)格實(shí)行，并不對(duì)公司上層具有約束和監(jiān)督作用。這樣使得內(nèi)部控制流于形式，缺乏動(dòng)態(tài)性、適應(yīng)性和前瞻性，難以及時(shí)捕捉保險(xiǎn)公司內(nèi)部存在的問題和矛盾。因此在忽略內(nèi)部控制的公司，首先應(yīng)該培養(yǎng)內(nèi)部控制的意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。要建立適應(yīng)本公司特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，注意牽制程序和嚴(yán)格的審批制度，并對(duì)制度好的內(nèi)部控制程序要嚴(yán)格實(shí)行，根據(jù)企業(yè)的具體情況做出相應(yīng)的調(diào)整。
(2)內(nèi)部審計(jì)弱化。我國(guó)保險(xiǎn)公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門或機(jī)構(gòu)，但是一般設(shè)置的人員都比較少，所監(jiān)管的問題也都是違紀(jì)違規(guī)、離任審計(jì)和常規(guī)審計(jì)等，很少有審計(jì)部門把企業(yè)成本控制、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)營(yíng)效率和效果作為審查的重點(diǎn)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門大多受到公司經(jīng)理層等部門的領(lǐng)導(dǎo)，以致于在資源的配置以及審計(jì)范圍等受到限制，阻礙了他們的工作，甚至當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)問題的時(shí)候，部門領(lǐng)導(dǎo)可能將審計(jì)部門的工作轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)部門。為此需要內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性和客觀性，建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能夠得到順利的開展和實(shí)施。對(duì)此，保險(xiǎn)公司需要為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境，將其作為一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，直接對(duì)董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。經(jīng)費(fèi)和人力資源等這些也都要匹配，并保持相應(yīng)的獨(dú)立性。
(3)約束激勵(lì)機(jī)制的缺乏。這也是我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制薄弱的一個(gè)原因。任何好的內(nèi)部控制制度，沒有相應(yīng)的約束激勵(lì)機(jī)制，都無法有效地實(shí)施。在制定好內(nèi)部控制制度后，如何才能保證它有效的貫徹實(shí)施成為一個(gè)關(guān)鍵性問題。對(duì)違法人員沒有具體的處罰條例，缺乏對(duì)執(zhí)法主體、違法事項(xiàng)的事后檢查和監(jiān)督等，必將增大違法者的囂張氣焰，打擊審計(jì)人員的積極性。因此需要建立起相應(yīng)的約束激勵(lì)機(jī)制，賞罰分明，可以采用精神和物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的方法。對(duì)于審計(jì)工作也要監(jiān)督、嚴(yán)格管理，采用工作筆記的方式記錄在案，適時(shí)提出反饋結(jié)果。同時(shí)也要防止保險(xiǎn)公司的內(nèi)審人員和其他部門的人員合謀串通而做出損害公司利益的事情。
二、保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的構(gòu)建思考
前文分析了保險(xiǎn)公司存在的問題及相應(yīng)的對(duì)策建議，本文認(rèn)為保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容，才能夠?qū)崿F(xiàn)上述COSO報(bào)告的三個(gè)目標(biāo)。其中兩個(gè)目標(biāo)——財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、合法合規(guī)性這與我國(guó)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的，經(jīng)營(yíng)的效率和效果才是容易被忽視的。保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建的完善，一個(gè)最主要方面就是要提高保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)效率和效果。沿著這個(gè)思路，除了資金安全，本文保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面。
(1)將公司治理與內(nèi)部控制聯(lián)系起來。內(nèi)部控制和公司治理之間既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。區(qū)別在于兩者側(cè)重點(diǎn)和目標(biāo)不同。內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)在于降低保險(xiǎn)公司內(nèi)部的交易成本，涉及公司的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和所有人員，目標(biāo)如前所述的三點(diǎn)；而公司治理側(cè)重點(diǎn)在于公司管理層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的控制權(quán)和所有權(quán)的權(quán)力制衡，主要涉及公司高層，以保證所有者利益不受侵害。聯(lián)系在于兩者緊密結(jié)合。不同的學(xué)者表述了不同的看法。王宏、張婷等（2011年）在《公司治理與內(nèi)部控制》一書中描述內(nèi)部控制為公司治理的重要組成部分。邢婷婷（2013年）認(rèn)為公司治理控制室內(nèi)部控制的重要成分。本文同意后者的觀點(diǎn)。公司治理控制控制著保險(xiǎn)公司的責(zé)權(quán)利，包括對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，這些做不好，那么保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制也就無從說起了。所以需要將保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制融人公司治理中，使得公司的管理層、治理層等高管既合理使用各自的職權(quán)，又相互制衡，避免所有者過多的干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
(2)將全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制聯(lián)系起來。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指從整個(gè)企業(yè)和企業(yè)內(nèi)所有的業(yè)務(wù)出發(fā)，對(duì)影響企業(yè)價(jià)值的可能面對(duì)的所有風(fēng)險(xiǎn)集中起來進(jìn)行管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理不僅強(qiáng)調(diào)公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)負(fù)債和資金業(yè)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)的管理，還強(qiáng)調(diào)采取投資組合和資源優(yōu)化的方式規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)增加收益。具體到保險(xiǎn)行業(yè)，對(duì)保險(xiǎn)公司承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)以及承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)單位進(jìn)行統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)一定情況下的收益最大化或收益一定情況下的風(fēng)險(xiǎn)最小化。兩者存在密切的聯(lián)系。全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都有著要降低公司運(yùn)營(yíng)成本的要求。前者控制風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)（比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）也是企業(yè)的或有成本，而且一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂等風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，此時(shí)為導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的成本。兩者也存在一些差異。主要是發(fā)揮作用的時(shí)間點(diǎn)、條件以及內(nèi)容的差異。全面風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮作用的時(shí)間要晚于內(nèi)部控制，因?yàn)閮?nèi)部控制是公司成立開始就自發(fā)存在的；全面風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮作用的條件比內(nèi)部控制要苛刻，只有在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、措施之后，才會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)管理的效果；全面風(fēng)險(xiǎn)管理主要是針對(duì)一系列的風(fēng)險(xiǎn)流程而言的，而內(nèi)部控制既包括這些風(fēng)險(xiǎn)的流程，又包括各種業(yè)務(wù)流程等。
保險(xiǎn)公司將全面風(fēng)險(xiǎn)管理融入到內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的控制：計(jì)劃財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、精算風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是指對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制，主要包括對(duì)公司收支預(yù)算管理、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和部門行規(guī)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算處理和管理。全面預(yù)算制度需要跟據(jù)公司的資源情況和公司的發(fā)展要求，對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核和反饋等進(jìn)行嚴(yán)格的控制。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和保險(xiǎn)監(jiān)管的要求建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠、財(cái)務(wù)檔案的完整性以及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的及時(shí)傳遞溝通。我們都知道，資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的地位，很多公司就是因?yàn)橘Y金鏈的斷裂而破產(chǎn)的，包括最近發(fā)生的兩次金融危機(jī)中最終也是因?yàn)橘Y金鏈的斷裂使得無數(shù)家企業(yè)倒閉，因此保證資金安全和合理運(yùn)用資金在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中就顯得尤為重要。資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是指對(duì)投資決策、資產(chǎn)戰(zhàn)略、債務(wù)償還等工作進(jìn)行控制。投資決策風(fēng)險(xiǎn)控制主要是嚴(yán)格控制投資決策流程、審批權(quán)限制度。保險(xiǎn)公司在控制投資流程和審批制度方面尤其需要注意分級(jí)授權(quán)管理制度的應(yīng)用。分級(jí)授權(quán)管理制度是指股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)、董事會(huì)對(duì)董事長(zhǎng)和經(jīng)營(yíng)層的審批授權(quán)制度。比如融資投資業(yè)務(wù)按照“董事會(huì)——業(yè)務(wù)決策機(jī)構(gòu)——業(yè)務(wù)執(zhí)行部門——分支機(jī)構(gòu)”的架構(gòu)設(shè)立和運(yùn)行，通過制度保證決策的制定和實(shí)施，是集體智慧的結(jié)晶而不是某個(gè)人或某幾個(gè)人的主觀意志起決定性作用。資產(chǎn)戰(zhàn)略主要是從戰(zhàn)略的角度來把握整體資金的使用、配置結(jié)構(gòu)（比如流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的比重、各個(gè)投資點(diǎn)的分配、資本結(jié)構(gòu)等），保證資金滿足保險(xiǎn)公司償債和監(jiān)管的要求。債務(wù)償還主要是資金安排中資產(chǎn)和負(fù)債、流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債這些的比率，保證償還資金的需要、正常運(yùn)營(yíng)的需要以及通過這些合理配置可以降低資金成本。精算風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在保險(xiǎn)公司的精算部門。大的保險(xiǎn)公司一般都設(shè)立有精算部門，用以準(zhǔn)備金評(píng)估、償債能力等方面的管理，尤其要特別關(guān)注的是精算部門的準(zhǔn)備金評(píng)估。對(duì)于精算風(fēng)險(xiǎn)的控制需要建立一套完善的準(zhǔn)備金管理制度，提出合理的假設(shè)和建立準(zhǔn)確的準(zhǔn)備金模型，這樣滿足保險(xiǎn)公司的償付責(zé)任需要，并精算部門的精算結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，并根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行調(diào)整。業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)需要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)承包業(yè)務(wù)的控制和對(duì)理賠業(yè)務(wù)的控制。承保業(yè)務(wù)流程屬于事中控制，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定制定出清晰的承包操作流程和審核流程，規(guī)范核保授權(quán)、投保、保前查勘、核保保單打印等工作，對(duì)相關(guān)的各種信息和資料要核實(shí)正確性和合規(guī)合法合理性。理賠控制屬于事中和事后控制，具體來說，它是承保控制的事后控制，又是它自身的事中控制。對(duì)于理賠控制應(yīng)該規(guī)范其流程，采取分級(jí)授權(quán)管理的處理原則來嚴(yán)格按照程序辦事，加強(qiáng)對(duì)理賠事項(xiàng)和人員的管理，盡可能減少理賠失誤、避免虛假理賠。
(3)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制具有五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。因此“信息與溝通”作為五大要素之一對(duì)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制有著重要的意義。這就要求加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)。保險(xiǎn)公司的信息系統(tǒng)的建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)化的工程，這主要是從三個(gè)方面著手：歸集和處理信息、反舞弊管理以及信息系統(tǒng)的建設(shè)。歸集和處理信息同樣需要一個(gè)系統(tǒng)和制度安排，保證公司員工權(quán)責(zé)分別、銜接順暢、分工科學(xué)合理，以提高信息的采集、整合、核對(duì)、分析等能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題并修正。對(duì)于反舞弊的管理，首先要理解什么是舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)指南中指出了它的概念，舞弊就是指公司的高層、職工或者其它方故意采用欺詐的手法獲得非法或不正當(dāng)利益的行為。無論在什么樣的公司，加強(qiáng)內(nèi)部控制一直是反舞弊的一個(gè)重要手段。利用內(nèi)控控制來防止舞弊，一個(gè)是工作流程中，對(duì)于可能發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)、關(guān)鍵領(lǐng)域和部門列為反舞弊工作重點(diǎn)，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度來進(jìn)行約束；另一個(gè)是建立舉報(bào)制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，利用外部的信息來防范和查處本公司的舞弊事項(xiàng)，這也是保險(xiǎn)公司掌握舞弊信息的一個(gè)重要來源。當(dāng)然，無論是歸集和處理信息還是反舞弊管理，最終都需要依附于信息系統(tǒng)的建設(shè)之上。現(xiàn)代的保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)作越來越離不開信息技術(shù)了，信息系統(tǒng)的構(gòu)建是一個(gè)龐大和復(fù)雜的構(gòu)建系統(tǒng)。保險(xiǎn)公司的承包、理賠、采購(gòu)、人事、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這些在多數(shù)保險(xiǎn)公司都已經(jīng)信息化了，避免了人為因素影響，實(shí)質(zhì)是一個(gè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的行之有效方法。在加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)方面，本文認(rèn)為除了加強(qiáng)自動(dòng)化技術(shù)外，為了更好地加強(qiáng)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)注意：盡量采用信息化技術(shù)處理業(yè)務(wù)和審批制度，責(zé)任落實(shí)，建立起不同公司業(yè)務(wù)需求與系統(tǒng)需求相匹配的這樣的一個(gè)信息系統(tǒng)；對(duì)于信息系統(tǒng)及利用信息系統(tǒng)所進(jìn)行的工作，要適時(shí)進(jìn)行評(píng)估和不斷地反饋，相應(yīng)地也不斷地進(jìn)行發(fā)展更新。
參考文獻(xiàn)
1．王宏，張婷．公司治理與內(nèi)部控制，中國(guó)法律出版社．2013.
2．邢婷婷．保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制研究．南開大學(xué)，2013.
（黑龍江龍電電氣有限公司，黑龍江 哈爾濱 150090）
摘 要：內(nèi)部控制是股份制公司管理的重要組成部分。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部控制在股份制公司的管理中也扮演著越來越重要的角色。它不僅有利于促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展，還能有效促進(jìn)公司管理效益的增加。本文作者詳細(xì)分析了目前我國(guó)股份制公司內(nèi)部控制中普遍存在的一些問題，并針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的解決措施，以供同行業(yè)者參考。
關(guān)鍵詞 ：股份制公司；內(nèi)部控制建設(shè)；問題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F272文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）25-0098-02
一、引言
公司的生存和發(fā)展離不開外部環(huán)境和內(nèi)部控制等多種因素的調(diào)控和協(xié)調(diào)配合。特別是21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息化步伐的加快，公司只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能及時(shí)防范外部市場(chǎng)環(huán)境變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司自身的可持續(xù)發(fā)展。從而使公司能夠緊跟經(jīng)濟(jì)全球化的步伐，讓自己不論是在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還是國(guó)外市場(chǎng)，都能占有一定的市場(chǎng)份額，立于不敗之地。內(nèi)部控制，實(shí)際上就是指公司內(nèi)部進(jìn)行的一些管理活動(dòng)，建立的一系列規(guī)章制度等。內(nèi)部控制是股份制公司管理的重要組成部分，它在股份制公司的管理中也扮演著越來越重要的角色。加強(qiáng)股份制公司內(nèi)部的控制管理，不僅有利于提高公司的運(yùn)營(yíng)效率，還有利于加強(qiáng)內(nèi)部信息的準(zhǔn)確性和可靠性，為股份制公司的依法經(jīng)營(yíng)提高保障，從而促進(jìn)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，發(fā)現(xiàn)和找出股份制公司內(nèi)部控制中存在的問題，并及時(shí)提出對(duì)應(yīng)的改革措施，不斷完善和優(yōu)化公司的內(nèi)部控制具有非常重要的意義。
二、我國(guó)股份制公司內(nèi)部控制中存在的問題
（一）多種環(huán)境因素阻礙了公司內(nèi)部控制的進(jìn)行
近年來，雖然我國(guó)股份制公司的內(nèi)部控制管理得到了一定程度的發(fā)展，但是大部分公司的內(nèi)部控制仍然存在著很多問題。內(nèi)部控制面臨的環(huán)境因素影響將直接關(guān)系到其是否能順利，和對(duì)其執(zhí)行能力及貫徹力度的判別。對(duì)我國(guó)股份制公司而言，在這一方面還存在著非常多的問題。首先，股份制公司的管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏理性認(rèn)識(shí)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。從客觀因素來看，我國(guó)公司內(nèi)部控制的建立和發(fā)展起步較晚，所以肯定對(duì)其的認(rèn)識(shí)會(huì)存在很多缺陷；從主觀因素來看，企業(yè)管理者沒有對(duì)內(nèi)部控制引起高度重視，也不能夠理性地認(rèn)識(shí)這一制度，僅把內(nèi)部控制看作單純的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。其次，公司內(nèi)部控制組織的設(shè)置如同虛設(shè)，缺乏健全的控制管理法人結(jié)構(gòu)。我國(guó)以往的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，制約了大多數(shù)公司管理者的思維模式和運(yùn)作方式，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)理念過于陳舊，使內(nèi)部控制的管理機(jī)構(gòu)如同虛設(shè)，根本無法達(dá)到有效監(jiān)管的目的。最后，企業(yè)員工的素質(zhì)低下和相關(guān)法律法規(guī)的不健全，都是導(dǎo)致內(nèi)部控制無法順利進(jìn)行的重要影響因素。
（二）股份制公司內(nèi)部控制的機(jī)制不健全，制度執(zhí)行力度低
目前，我國(guó)很多股份制公司的內(nèi)部控制制度都不夠連貫和科學(xué)，常常使內(nèi)部控制制度流于形式。而且在實(shí)際的監(jiān)督和審查過程中還缺乏全面性和完整性，容易出現(xiàn)以偏概全的現(xiàn)象。內(nèi)控控制制度的不健全或不完善，不僅可能導(dǎo)致新業(yè)務(wù)的盲目運(yùn)作和實(shí)際指導(dǎo)作用不大，還會(huì)導(dǎo)致公司在內(nèi)部控制的執(zhí)行上出現(xiàn)難以彌補(bǔ)的漏洞或失誤，在無形中增加公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。而且公司對(duì)獎(jiǎng)懲制度的落實(shí)不夠，沒能充分起到預(yù)期的積極性調(diào)動(dòng)作用。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度也沒有一個(gè)明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，更沒有設(shè)置專門的監(jiān)督和審查機(jī)構(gòu)，這樣根本不可能提高公司員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性。
（三）股份制公司內(nèi)部控制的監(jiān)督和稽查為落到實(shí)處
監(jiān)督和稽查在股份制公司的內(nèi)部控制中具有非常重要的意義。對(duì)公司的各項(xiàng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的目的，就是為了在保證獨(dú)立性的前提下，對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和稽查，以判斷其是否能達(dá)到最終的既定目標(biāo)。但是，我國(guó)目前的公司內(nèi)部審計(jì)模式多種多樣，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式。在眾多的內(nèi)部審計(jì)模式中，只有監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)具有一定的作用。但是，就目前我國(guó)股份制公司的總體情況而言，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，并沒有掌握實(shí)權(quán)，所以其指導(dǎo)的公司內(nèi)部審計(jì)必然缺乏獨(dú)立性。而且審計(jì)人員的水平和素質(zhì)也是良莠不齊，并不具備專業(yè)的審計(jì)能力，所以就直接導(dǎo)致了股份制公司內(nèi)部控制的監(jiān)督和稽查無法落到實(shí)處。
三、完善股份制公司內(nèi)部控制的改革措施
（一）轉(zhuǎn)變觀念，建立完善的股份制公司內(nèi)部控制環(huán)境
股份制公司內(nèi)部控制環(huán)境既包括了涉及公司管理氛圍的內(nèi)部環(huán)境，有包括了外部的不可控因素。前者能夠影響公司員工對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的落實(shí)，而后者主要制約公司內(nèi)部控制的建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)。所以，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)顯得尤為重要。首先，通過電視、雜志和互聯(lián)網(wǎng)等各種傳播手段，大力加強(qiáng)宣傳和教育力度，提高公司管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍。其次，建立和完善股份制公司的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)。強(qiáng)化對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)立，落實(shí)內(nèi)部控制的管理力度，使這些內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)能夠作為主體真正發(fā)揮作用。公司還應(yīng)該以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，明確好各內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的職責(zé)，構(gòu)建一個(gè)健全和完善的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，做到權(quán)責(zé)分明、多方制衡和協(xié)調(diào)運(yùn)作。
（二）加強(qiáng)對(duì)公司管理者和員工的教育和培訓(xùn)，提升其職業(yè)素養(yǎng)
為了獲得高效的內(nèi)部控制結(jié)果，應(yīng)該注重對(duì)公司管理者和全體員工素質(zhì)的提升。對(duì)公司的管理者而言，不僅要具備很強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)該要具備較高的政治素養(yǎng)。這樣才能在對(duì)公司的管理中，敏銳地覺察出市場(chǎng)的動(dòng)向，及時(shí)調(diào)整運(yùn)營(yíng)理念，從而更好地進(jìn)行內(nèi)部控制。而且公司管理者直接代表了一個(gè)公司的形象，加強(qiáng)對(duì)管理者自身修養(yǎng)和道德規(guī)范的培養(yǎng)與建設(shè)，充分調(diào)動(dòng)他們的積極性，還有利于對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)，提升公司整體形象。而對(duì)于公司的員工而言，他們是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者和執(zhí)行主體。為了保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，就必須要提高全體公司員工的素質(zhì)。首先，公司的管理思維要做到“以人為本”，把員工的發(fā)展作為公司內(nèi)部控制的最根本出發(fā)點(diǎn)，通過不斷激發(fā)員工的工作積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，來增加公司的親和力和凝聚力，乃至綜合競(jìng)爭(zhēng)力。其次，嚴(yán)格把關(guān)對(duì)公司員工的選用。除了要考慮員工的專業(yè)技能之外，還應(yīng)該特別注重對(duì)職業(yè)操守和道德素養(yǎng)的綜合考察，確保選用的員工能夠自覺遵守和貫徹公司的內(nèi)部控制制度。同時(shí)也應(yīng)該注重對(duì)員工愛崗敬業(yè)、團(tuán)隊(duì)協(xié)作等精神的培養(yǎng)，從而增強(qiáng)員工的歸屬感和對(duì)公司的責(zé)任感，使員工能夠加強(qiáng)自我管理控制。
（三）股份制公司內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，深化改革監(jiān)督和稽查的效果
由于受到客觀和主觀等多方面因素的影響，股份制公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和稽查缺乏獨(dú)立性。只有將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，才能有效彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的缺陷，獲得理想的監(jiān)督和稽查效果。首先，要真正落實(shí)股份制公司的監(jiān)事會(huì)權(quán)利，讓監(jiān)事會(huì)掌握足夠的話語(yǔ)權(quán)和實(shí)際監(jiān)督權(quán)，并對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)工作引起足夠的重視。其次，要為公司的內(nèi)部審計(jì)，提供足夠的人力、財(cái)力和物力支持，保證內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。最后，通過較好的內(nèi)部審計(jì)工作，改變公司內(nèi)部管理的混亂局面，促進(jìn)股份制公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)，保證公司利益和股東的權(quán)益都能達(dá)到最大化。
四、結(jié)論
內(nèi)部控制在股份制公司中的作用越來越重要，加強(qiáng)我國(guó)股份制公司的內(nèi)部控制，建立完善的公司內(nèi)部管理制度，才能增強(qiáng)股份制公司在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。首先，要轉(zhuǎn)變觀念，建立完善的股份制公司內(nèi)部控制環(huán)境，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。其次，要加強(qiáng)對(duì)公司管理者和員工的教育和培訓(xùn)，提升其職業(yè)素養(yǎng)。并注重對(duì)員工愛崗敬業(yè)、團(tuán)隊(duì)協(xié)作等精神的培養(yǎng)，從而增強(qiáng)員工的歸屬感和對(duì)公司的責(zé)任感，使員工能夠自覺遵守和貫徹公司的內(nèi)部控制制度。最后，將股份制公司內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，深化改革監(jiān)督和稽查的效果。改變公司內(nèi)部管理的混亂局面，促進(jìn)股份制公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張黎焱.上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2010.
