時間：2023-08-24 17:17:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司財務經營狀況分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：上市公司 財務報表
隨著我國市場經濟的逐步完善，財務環境也發生了較大的變化，財務信息“產品”如不更新換代，就無法滿足現代企業經營管理的需求。本文以上市公司為例，探討如何通過對財務報表的分析來了解上市公司的財務狀況，以期對傳統的財務報表分析方法和體系有所完善，并透過報表的數字，看到經營中存在的問題，為會計報表使用者提供些許參考。
一、財務報表的概念
所謂上市公司的財務報表是指上市公司將各自的相關會計資料轉化成公司管理的一個方式。一般說來，財務報表涉及公司的資產負債表、利潤表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。上市公司報表對各方使用者都起著舉足輕重的作用。對公司而言，對財務報表的分析是了解企業經營狀況，判斷企業發展方向的重要渠道，為企業項目投資、全面發展具有極大的價值意義。對社會公眾而言，上市公司的財務報表分析是了解這家企業的參考依據，財務報表是公司日常經營活動和經營成果的綜合表現，是公司財務、會計信息的展現，也通過財務報表了解公司財務狀況的主要途徑。
二、財務報表分析的內涵及目的
上市公司的財務報表分析是公司的綜合信息的集成，是公司對外展現自我競爭力，吸引投資者，重要的融資方式；對內規劃公司投資方向，庫存及資金管控的重要手段。
通過對上市公司財務報表分析，不同的報表使用者可以從不同角度了解上市公司的情況。對于公司高管層，作為公司的經營者，從財務報表中關注公司的經營業績，銷售規模；作為投資者，從財務報表中關注獲取的投資收益狀況，為自己規劃理財制定策略，是持續持股還是及時處置；從銀行角度，他們更關注資產負債率以保證貸款資金的安全性，同時，財務報表可以反映該公司過去的經營狀況，可以通過對財務報表的分析，考察上市企業的信用情況和償債能力，根據分析結果，來確定是否對該企業進行借貸業務，尤其對各大銀行來說，在向企業授信時，銀行要對企業的財務報表進行嚴格分析，這是銀行進行借貸工作的必經程序。所以報表對不同的使用者，從不同的角度分析，有著不同的價值和意義。
三、財務報表的分析方法
現在我國國內常用的財務報表分析的方法大概有十幾種。現列舉幾種：
第一種比較分析法，這種方法是對比較對象有計劃數、上一期數、歷史最好水平、國內外先進行業水平、主要競爭對手情況等進行分析。如：某煤炭能源公司，既可以與本公司歷史最高水平進行比較，也可以與行業龍頭公司的報表數據進行對比，以查找差距，保持優勢。
第二種為因素替代法，因素替代法是對構成企業的綜合指標的各個因素以及會計報表的構成因素進行分析。該方法常用于成本分析，如公司考慮成本波動系由于人工、原料還是其他費用的因素導致成本波動的原因，并對癥下藥，控制公司總成本。
第三種為趨勢分析法，趨勢分析法通過根據數據情況判辨項目的變動趨勢，分析利益得失，達到了解企業的主要項目、預測企業未來的發展趨勢的目的。
第四種比率分析法，比率反映的企業資金的流動狀況，是判斷企業短期償債能力的重要依據，通過比率可以了解到企業的資產管理情況，反映資產周轉狀況及企業的權益狀況。
結合第三、四種方法，對某煤炭能源公司連續三年的毛利率作如下分析（見表1）。
該公司系大型煤炭能源公司，從分項毛利構成，可以分析其在煤炭黃金十年期間內，相關主業的毛利較高，但從趨勢分析，有逐步降低的波動，故通過報表分析，可以從昨天預判未來。
除此之外，財務報表分析法還有比重法、項目分析法、圖表分析法、結構分析法、具體分析指標法等多種方法，可以根據分析需要，結合使用。
四、完善財務報表分析的方法
（一）財務報表的完善
有效的財務報表分析，需要建立科學的財務報表分析體系，才能更好地解讀會計數據。因此，科學的財務報表分析體系是完善財務報表的重要手段，所謂分析體系就是科學的應用各種財務報表的分析方法，充分結合公司的行業背景信息、分析公司現行的競爭策略，在定量、定性分析的基礎上，構建出一套比較完整的、系統的、科學的財務分析方法體系財務報表分析方法體系。
財務報表要想更精確、更能反映公司的財務現狀，財務分析者可根據各自的要求，將財務報表的結果與客觀因素結合考慮，進行綜合判斷，修正誤差，這樣的做法能使報表的結果更接近實際。財務分析的科學性體現在面對不同的資料不同情況選擇正確的分析方法，并將其有機的結合、靈活的運用，全面分析報表資料，綜合后得出最有用財務信息。例如：比率分析與趨勢分析可以結合使用。這兩種方法是互相聯系、相互補充的關系。
（二）財務分析方法的優化
優化財務分析方法為現代管理會計提出了更高的要求，我國需要更多更高的管理會計來提升公司的管控水平，在經濟新常態的環境下，為公司轉型升級，創新盈利提供動力。優化財務分析方法首先是要收集和閱讀相關數據信息和財會資料，初步了解待分析的上市公司的企業大致狀況。由于公司的財務狀況和行業環境都是可變的因素，一切資料都存在一定的滯后性，所以局限在公司提供的財務報表資料上都存在片面性，也缺乏權威性，這樣出來的報表分析缺乏真實性和可靠性，得不到大眾的認可。
在進行數量分析的基礎上，財務分析人員還應結合企業內部因素加以分析。總體說來，內部因素是指上市企業自身產生的一些會影響財務報表精確性的因素。這一方面因素既包括了積極方面影響情況，例如技術部門開發新產品、綜合利用能源，引進先進技術或專利投入生產、更新或增加機器設備、增加長期資金等，也涉及負面情況對公司財務情況造成的不利影響。
財務報表分析方法是完成財務分析任務的手段，但其不僅僅是對企業財務報告的分析。在市場經濟條件下，企業的理財環境不斷發生變化，財務關系日趨紛繁復雜，財務分析的任務也日益多樣化。財務分析既要為國家宏觀管理和企業微觀管理提供信息，也要為企業的其他外部利害關系人和投資者提供信息。因此，不僅僅依靠借助一兩種分析方法，更需要將靜態分析與動態分析相結合，以便相互取長補短，發揮財務分析的總體功能效應。
將涉及財務報表各種有機聯系起來進行全面分析，利用各種先進的科學信息技術手段和統籌方法進行分析，找出各指標之間的關聯性，抓住重點，避免多重線性相關，才能做好財務報表分析的基礎工作。爭取在進行財務比率分析之前就對被分析企業有一個概貌性的了解，以便減少和控制財務分析中的誤判行為。具體來說，財務分析人員應先明確分析目標，評價企業經營者的誠信度及其綜合素質，了解企業人力資源的狀況及企業的文化理念，評估企業的經營環境和資源狀況，弄清企業的發展階段，收集和閱讀企業的發展戰略，熟悉企業的管理制度和遵循情況等，為全面實施財務報表的分析做好充分準備。
（三）財務分析指標的改進
財務報表指標的改進不僅需要對純財務信息進行分析，更需要通過對該上市企業的行業背景分析和對財務報表附注分析的來全面完善。
一個企業的未來發展離不開其所在行業的背景和發展狀況，加強對行業背景信息的了解，是企業發展戰略的重要保證。及時分析出企業在當下在行業環境競爭中的優勢以及了解本行業內的競爭企業都起著至關重要的作用。
財務報表附注是對財務報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所作的補充說明與詳細解釋。完善財務報表附注分析，有時候可以避免對簡單的財務指標片面解讀可能造成誤解，因此財務報表分析必須結合會計報表附注進行解釋。在對企業財務進行分析時，應充分利用財務報表及報表附注的信息，聯系其他相關信息，仔細深入地分析、研究，才能提高對企業整體情況的理解，更準確地評價企業的財務狀況和經營業績。可以通過對重大事項、主要的收入、利潤來源、關聯方交易等事項的披露把握附注分析重點和要點。
在分析財務報表之前，必須了解企業的經營策略，這是指為了評估企業所擁有的獲利潛力和經營績效的持久性，財務報表中各項資產的收益情況是衡量企業未來績效和發展的決定性因素，也是評斷企業債償能力的重要指標。因此財務分析要建立在企業運營的實際狀況上和對企業的經營策略的分析上。同時，選擇指標時還要考慮到企業所處的行業，因為不同的行業，它的行業背景和環境特征，對上市企業的資產結構和報表項目都有所影響。
還需要注意的一點是，在財務報表的分析過程中，結合非財務信息對指標的解讀也是非常重要的。信息不僅僅是數據的分析，僅僅對財務數據進行分析并不能保證財務報表的分析質量，如果在市場環境普遍不理想的情況下，公司經營狀況即使是零利潤也不代表企業的盈利能力很差。尤其是對剛起步的企業而言，即使各項資產的增長率偏低也不能對其未來發展做出否定的判斷。因此，財務報表的各項指標分析要將財務信息和非財務信息結合在一起，才能精準分析企業的各項財務指標。
五、結束語
上市公司的財務報表分析概括地反映一個企業的財務狀況和經營成果，公司要進行有效決策，還需在報表基礎上進行有效分析。財務報表分析就是運用財務報表數據對企業過去的財務狀況和經營成果及未來發展趨勢的一種評價，通過這種評價可以為財務計劃決策、預測提供廣泛的幫助，也可以為投資和債權人以及潛在投資和債權人，確定投資政策和方針，財務報表分析可以為國家宏觀經濟管理部門評價企業高級管理人員的經營決策和管理能力提供重要的參考依據；同時，為企業不斷挖掘自身潛力，降低成本，合理運用資金，提高經濟效益服務。由此可見，企業內部和外部的使用者雖然關注的角度不同，但都要靠這些分析出來的數據來對企業的未來做合理的預測。
總之，財務報表分析，是以財務報表為主要依據，對經濟活動與財務收支情況進行全面、系統的分析。它屬于會計分析的重要組成部分。通過對財務報表具體的分析比較，可以全面深刻地認識上市公司的經濟活動和財務收支情況，正確評價經營成果，明確問題和原因存在，促使該公司制定出有效地改進措施，提高管理水平，促進生產經營正常發展。同時財務人員也應充分了解其含義，理解其表達的動態過程或趨勢，并且注意其時效性。這既是提升財務人員自身業務能力的要求，也是發揮財務工作管理職能的要求。
參考文獻：
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公司財務部崗位職責一
1、負責公司財務管理制度的建立、實施和修訂工作;
2、監督、檢查各部門(單位)生產經營計劃及經營指標的執行完成情況;
3、負責與財務有關報表的匯總、分析、呈報工作;
4、為公司的重大經營決策提供財務數據支持，參與公司重大經濟合同評審;
5、負責公司各項費用的審核、報銷、記賬及會計報表編制等工作;
6、編制公司的年度財務預算，并對執行情況進行監控;
7、監控公司財務支出，審核并控制公司及各單位的各項成本和費用;
8、負責公司員工薪資發放，代扣代繳個人所得稅等;
9、負責公司產品結算價格標準的審核，監督結算執行情況;
10、負責公司財務票據、有價證券、現金和財務印章的管理;
11、負責公司資產的清核，固定資產的登記造冊工作，協助各部門(單位)庫房進行物資盤點;
12、負責公司財務管理軟件的應用及各部門財務數據管理推進工作;
13、協助行政部對公司重大投資項目進行財務風險分析、控制;
14、協助人力資源部完成相關人員財務知識的培訓工作;
15、完成公司安排的其它工作。
公司財務部崗位職責二
1、建立健全公司財務體系，包括各項財務制度、審批流程、財務核算體系等;
2、負責財務報表及財務預算、決算的審核工作，為公司高層決策提供及時有效的財務分析報表;
3、負責公司財務管理及內部控制，根據公司業務發展的計劃完成年度、月度財務預算，并跟蹤其執行情況及時進行調整;
4、保證財務信息對外披露的正常進行，對公司稅收進行整體籌劃與管理;
5、安排和配合完成內部、外部審計工作，及時處理審計中發現的問題;健全內部控制制度，不斷整合財務資源及業務流程，以提高財務部整體協同能力;
6、對公司其他部門進行財務支持，對其他部門能夠進行財務監督、協助和溝通,定期組織資產清查盤點， 保證公司財產安全完整;
7、負責財務部主要的對外的聯絡及溝通工作，協調與財政、稅務、銀行、等相關政府部門的關系，維護公司利益
8、核查擬投企業的財務報表準確性，并進行財務分析，為公司的投資決策提供依據。
9、承辦領導交辦的其他工作。
公司財務部崗位職責三
1、制訂和落實財務戰略和年度計劃，保證公司的整體戰略實現;
2、組織年度預算的編制、下達、實施及其達成情況的跟蹤和分析;
3、建立、組織實施和完善子公司審計工作流程，開展日常審計、高層管理人員離任和年度審計;
4、通過組織各種財務分析、經營分析、資金管理，確保公司整體保持良好的財務狀況;
5、按期匯集、計算和分析成本控制情況，加強成本控制和管理;
6、統一調度管理公司流動資金，對公司和各部門資金實行統一管理，統籌安排，提高資金使用效率;
關鍵詞：財務報表粉飾；動機；手段；對策
上市公司的財務報表是管理者對于公司其在過去一個營業周期內的生產、經營狀況的總結，能夠反映公司經營情況和經營業績，具有豐富的信息，這些信息對于投資者、債權人以及公司股東來說都十分重要。外部投資者通過財務報表反映出的信息，作出是否購買上市公司股票的決策，良好的信息向外部投資者透露出公司經營狀況良好的信號，從而吸引投資者的注意，為公司的生產經營籌資到所需的資金；上市公司的信用狀況和償債能力是債權人是否借貸給上市公司的重要依據，這些信息都可以通過財務報表來體現；由于經營權和所有權的分離，公司的股東評價管理層經營能力和管理能力的依據就是財務報表。這些因素都說明上市公司管理者有粉飾財務報表的動機。為了吸引投資者和債權人的注意，提升他們的信心，以及為提升管理者的報酬和晉升機會，管理者都有粉飾財務報表的動機，對上市公司財務報表粉飾這一現象進行分析，為解決這一現象提供依據，能夠提升財務報表的真實性和可靠性，推動上市公司的發展。
一、上市公司財務報表粉飾動因分析
（一）管理者晉升和提升報酬的需要
由于經營權和所有權的分離，公司的股東評價管理層經營能力和管理能力的依據就是財務報表。通過上市公司財務報表經營能力指標的分析：如投資回報率、凈資產收益率等，這些指標反映了公司的盈利能力，是管理者管理的結果。為此，公司所有者在對管理者進行考核時，需要考慮這些指標。上市公司管理者為了獲取晉升機會，提升自己的報酬，通過對這些盈利指標進行粉飾，向所有者展示公司經營狀況良好的信號，為此，公司管理者有進行財務報表粉飾的動機。
（二）獲取公司發展所需的資金
上市公司的經營發展和各項重大項目都離不開資金的支持，公司為了獲取發展所需要的資金，可以通過發行股票和債券兩種形式向外部投資者獲取經營發展所需要的資金。而外部投資者購買股票以及債權人購買債券的主要依據就是財務報表所透露出的信息，為此，上市公司為了提升投資者和債權人的信心，通過對財務報表進行粉飾，從而誤導投資者和債權人。尤其是經營業績較差的上市公司，為了提升自身的信用水平，通過粉飾財務報表來實現。
（三）操縱股價和逃稅的需要
上市公司可以通過粉飾財務報表提升公司的經營利潤，以向外部投資者透露公司經營狀況良好的信號，從而引起外部投資者購買公司的股票，提升公司的股價。除此之外，公司也可以通過調整利潤來逃稅，通過對應交稅費的操縱，降低企業應繳納的所得稅。
二、上市公司財務報表的粉飾手段分析
（一）通過關聯交易粉飾財務報表
上市公司關聯交易方既包括上游的供應商業也包括下游的客戶，上市可以通過關聯方的交易來粉飾財務報表，比如可以通過高價或者低價手段來實現銷售和生產活動，或者與關聯方勾結來虛報無事實的交易，通過關聯方來幫助上市公司進行粉飾財務報表，從而虛增或虛減利潤，提升上市公司的收益。尤其是當前條件下，很多規模較大的上市公司具有較多的子公司，上市公司母公司可以通過子公司來實現關聯方交易從而粉飾財務報表，這些都能夠提升公司的利潤。從而獲取市場的認可。
（二）通過股權投資粉飾財務報表
股權投資的概念上市公司購買其他公司的無形資產以及股票等來實現投資。然而當前我國上市公司目前正處于產權交易市場的初級階段，在股權投資方面的監督管理和控制方面缺乏一套完善的制度，使得上市公司進行股權投資時缺乏一套有效的監督手段。很多上市公司通過目前制度方面存在的問題通過股權投資來粉飾財務報表，比如可以通過權益法以及成本法來調節公司的盈利狀況。并且上市公司通過股權轉讓手段來將被收購公司的經營利潤納入到自身的報表中，從而提升公司的利潤，實現粉飾財務報表的目標。
（三）通過變更會計政策和估計粉飾財務報表
上市公司可以通過變更會計估計和政策來粉飾財務報表，比如可以通過變更固定資產的折舊年限和會計核算方法等來調節費用，實現操縱利潤的目標，除此之外，上市公司可以通過計提大額的準備金，人為調節會計利潤。上市公司通過這些手段來調節利潤，從而對上市公司財務報表產生影響，改善財務報表的各項指標。
三、上市公司粉飾財務報表問題的對策與建議
為了有效解決上市公司粉飾財務報表的這些問題，可以根據粉飾的手段，從關聯方交易事項、股權投資活動以及會計準則和制度三個方面提出相應的解決措施，具體可以從下列幾個方面進行解決：
（一）規范關聯交易事項
在我國社會主義市場經濟下存在大量的關聯交易，如果關聯交易方不具備獨立的法人資格，該項事項往往就記入到了母公司中，不需要繳納所得稅，可見，關聯方交易在一定程度上影響了稅收。而關聯方交易是上市公司粉飾財務報表的重要手段，為此，必須對關聯交易進行規范，尤其是上市公司財務報表要著重對關聯交易進行披露，提升關聯交易信息的透明度。避免上市公司通過關聯交易來粉飾財務報表行為的發生，尤其是要對與上市公司有關聯交易的關聯方的關系進行規模，加強監督和管理力度，從生產、銷售、采購以及物流等各個環節加強監管，規模關聯方企業的行為和關系。
（二）監管股權投資活動
上市公司股權投資活動是實現財務報表粉飾的重要手段之一，但是合適的股權投資能夠提升企業的利潤，增加企業的價值，為此，有必要加強對上市公司股權活動的監管力度，具體可以從下列幾個方面加以解決：首先，在核算公司的盈利狀況時，應該保持不同會計期間核算方法的一致性，從而增強可比性；其次，資產評估部門制定資產評估會計處理準則，規范企業進行資產評估工作時的轉賬、資產項目的增值、減值的會計處理工作等，防止上市公司利用資產評估操作利潤。
（三）完善會計準則和制度
財政部應該加快調整會計制度和準則，促使會計準則和制度的規范化，通過嚴格的會計準則和制度來加強對上市公司的監督和管理，尤其是在上市公司會計估計和會計核算方面，通過完善的會計制度和準則，加強指導。比如可以規范公允價值法的規范來真實披露上市公司的價值。對現有會計準則和制度的不完善之處加以調整和修改，提升財務報表信息的真實性和可靠性，增強上市公司財務報表的粉飾成本和難度。
四、結束語
上市公司粉飾財務報表不利于公司長期健康快速發展，雖然通過粉飾財務報表能夠獲取短期利潤，但是從整個市場來看，不利于市場結構的調整，擾亂市場次序。本文所涉及的只是粉飾的幾個方面，由于粉飾的手段越來越多樣化和復雜化，要想徹底解決上市公司粉飾財務報表的現象，是一個較差時間的過程，上市公司管理者、所有者以及外部監督部門和市場部門都應該參與到公司的監督中來，有效解決財務報表粉飾行為，推動公司的發展壯大。
參考文獻：
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【關鍵詞】財務報表 財務比率
一、財務比率分析的概念
財務比率分析是財務報表上兩個數據之間的比率，用以分析和評價公司的經營活動以及公司目前和歷史狀況的一種方法。
二、財務比率分析的集體狀況
（一）營運能力分析，營運能力包括總資產周轉率、應收賬款周轉率和存貨周轉率。下面分析一下總資產周轉率、應收賬款周轉率
通過計算結果可知：朝暉公司的總資產周轉率在2008年（0.63）到2010年（0.51）呈下降趨勢，反應出企業利用本身資產獲取營業收入的能力在下降，企業的營業收入相比往年來說的增幅也在下降。2009年到2010年得總資產周轉速度降低的幅度較小，說明企業管理者已經開始認識到企業資產的使用效率比較低，從圖中可知，朝暉公司的總資產周轉率從2008年開始呈下降趨勢，在2008年-2009年下降幅度比較大。可知在未來的一年中總資產周轉率會得到緩和，說明該企業的資產經營效果在逐步的回升。
從計算結果可知，朝暉公司的資產負債率2008年0.27、2009年0.26、2010年0.28都是出于一個比較低的水平，說明企業長期償債能力很強，這樣的數據增強了債權人對企業出借資金的信心，同時也增加了投資者的信心。而且三年的資產負債率變化程度都是比較緩和的，證明企業的資金供應不會出現很大的問題，保障了企業的資金鏈安全。這樣的數據同時也說明了該公司的財務成本較低，風險較小，經營穩定，擁有良好的投資渠道和理性的投資行為。
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關鍵詞：房地產 上市公司 財務績效
中圖分類號：F293 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）07（a）-0148-01
房地產上市公司務績效評價是財務管理的重要組成部分，科學、客觀地評價方法有助于改進和完善財務管理工作。研究房地產上市公司財務評價的重要性主要體現在以下幾個方面：第一，科學客觀地財務績效評價可以反映企業經營的業績，也可以對企業今后的戰略目標提供積極的導向。第二，財務績效評價可以對企業經營狀況進行有效的監督，使企業及時發現問題，并提出改進的方案，及時的調整經營戰略。第三，有利于增強房地產企業的風險意識。隨著國民經濟的增長，房地產行業經濟行業持續增長，取得了輝煌的業績，但是各地房地產企業缺乏面對危機的意識和應對風險的舉措。因而，研究房地產上市公司財務績效評價有利于企業正確的面對風險。
1 房地產行業財務績效現狀
財務績效評價作為當前上市公司間財務指標的橫向比較方法。通過上市公司各項指標與行業平均值的比較分析，給予綜合評分，并按檔次評定其財務水平級別，從而反映企業位于行業中的經營管理水平。財務績效評價作為公司績效評價體系的重要內容，其較直觀和客觀地為投資者判斷企業財務狀況的總體水平、揭示其所面臨的風險大小和成長空間[1]。目前，我國房地產上市公司財務績效評價現狀表現在以下幾點：第一，房地產上市公司資產負債率較高。由于房地產企業投資回報率高，企業經營績效良好，較易從銀行獲取貸款。然而，股票融資過程中程序較復雜，導致資產負債率偏高。此外，房地產上市公司財務績效波動較大，企業放行新股困較大，致使房地產行業從股市中獲取的資產總量占總資產的比例低于其他行業。第二，房地產上市公司生產周期長，流動資產和存貨周轉速度較慢。受地域、公司規模、購買力等因素的影響，各個房地產上市公司運營情況有所差距。第三，房地產上市企業凈利潤增長較快，但各個公司發展水平不平衡。近年來，房地產行業凈利潤增長較快，有著良好的發展潛力，持續保持增長的趨勢。
2 房地產財務績效評價的思路
根據現有房地產上市公司發展現狀，結合房地產上市公司資產負債率高、房地產上市公司生產周期長，流動資產和存貨周轉周期慢等特點，設計以下評價指標。分別包括定量評價指標和定性評價指標兩個部分。定量評價指標包括：短期償債能力、長期償債能力、運營能力、盈利能力等。定性評價指標包括：財務管理能力和企業基本素質兩個方面[2]。短期償債能力包含速動比率。速動比率作為短期償債能力的核心指標，它能反映房地產企業運營時債務支付的速度和效率。長期償債能力包含資產負債率和已獲利息倍數。資產負債率是體現房地產上市公司償還債務的承擔能力與保障能力，資產負債率較小說明企業經營較保守，財務穩定性較高，債權人資本的利用率較低。反之，如果負債率較高，說明財務風險較大，財務穩定性較低。已獲利息倍數可以體現對債務償還的保障能力。如果已獲利息倍數越高，長期償債能力就越強。運營能力包含流動資產周轉率和存貨周轉率，如果流動資產周轉率和存貨周轉率低則反映了房地產企業周轉速度慢的特點[3]。盈利能力包含資產報酬率和資產凈利率等。他們能夠反映房地產上市公司對資產進行綜合利用的情況。公司的盈利不僅可以為接下來的投資提供資金支持也可以用作對股東的回報。盈利能力指標是房地產上市公司財務績，效評價中最直觀的體現。定性評價指標中的財務管理能力包含籌資能力和投資水平兩個部分，籌資能力是增強利潤的重要因素，同時也是擴大房地產企業市場的關鍵的所在。企業基本素質包含管理者素質、員工素質和技術裝備素質等。管理者素質高低對企業財務績效有一定的影響，例如管理者的知識結構、經營理念、發展方向、組織協調能力等。
3 結語
本文根據房地產上市公司財務績效現狀，提出了財務績效評價的定量指標和定性指標并對其進行分析，目的在于及時發現房地產上市公司營中存在的風險，進行戰略調整，建立科學客觀地評價指標，為企業的良好發展提供保障。科學合理的財務績效評價有利于房地產上市公司的企業財務管理，正確的分析企業實際經營狀況，從中找出不足，不斷完善和優化財務結構，實現企業效益的顯著提升。
參考文獻
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關鍵詞：制藥企業；子公司；財務監督
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2015）27-0107-01
l 制藥企業加強對下屬子公司財務監督的必要性
制藥企業加強對下屬子公司的財務監督是集團企業統一管理的需要，有效規范工作流程，優化資源配置。子公司作為獨立法人主體，具有獨立經營和支配的權利，為了實現制藥企業總體目標，集團企業要通過嚴格的監督管制，不斷規范子公司的財務管理和經營生產行為，降低制藥企業的財務風險，加強資金管理，保障財務信息質量的準確性、可靠性，促使制藥企業做出具有前瞻性、科學性、可行性的財務戰略決策，提高醫藥行業整體發展水平。
2 制藥企業對下屬子公司財務監督存在的問題
2.1 對子公司的財務監督機制不完善
我國部分制藥企業尚未形成完善的公司內部治理結構，對子公司的財務監管不到位，缺乏貫穿母、子公司的財務監督機制，管理者監督意識薄弱，內部審計形同虛設，監督力度不足，缺乏有效的事前控制、事中控制、事后控制的全過程財務監控制制度，加大財務風險，不利于規范管理層籌資、投資、經營管理行為。
2.2 對子公司的財務預算控制不完善
大部分子公司采取獨立預算管理模式，預算管理目標往往脫離了集團企業的整體計劃策略和生產經營目標，只注重自身利益最大化，同時，各個子公司之間由于醫藥業務不同、產品需求不同、自身財務經營狀況不同，使得制藥企業對子公司的財務預算控制不一致，對于新藥品研制、精密設備更新、原材料采購等所需資金管控不嚴格，預算管理相對粗獷，執行力度不夠，缺乏硬性約束。
2.3 局部利益沖突導致財務信息失真
我國集團企業內部財務信息不對稱現象比較嚴重，相關部門之間都存在各自的局部利益，使得相互之間都不愿意及時提供準確的財務信息，導致信息溝通不及時，管理當局無法及時掌握集團的財務情況。子公司為了完成短期經營業績，經營管理者會出現逆向選擇行為，截留信息，提供虛假財務信息，嚴重造成財務信息失真，損害制藥企業整體利益。
2.4 缺乏有效的激勵約束機制
集團企業醫藥業務規模較大，人力資源管理制度不完善，子公司人員流動性大，工作態度遲緩，積極性較差，主要是因為缺乏有效的激勵約束機制，制藥企業的利益沒有與子公司有效的結合起來，從而影響企業員工潛在能力的發揮，不利于制藥企業的長遠發展。
3 制藥企業對下屬子公司財務監督的完善措施
3.1 完善對子公司的財務監督機制
制藥企業應加強對子公司的財務監督，完善公司內部治理結構，建立科學的董事會制度，由董事會進行科學、整體的經營決策，對子公司的財務經營狀況進行嚴格的分析、領導、監督、控制，不斷規范經營制度，充分發揮制藥企業股東大會、董事會及監事會對下屬子公司經營者的監督效力。管理層應高度重視內部審計制度，定期進行內部審計，評估內部控制的有效性，以及不定時財務抽查，及時發現存在的問題，確保子公司財務信息真實、可靠。
3.2 強化制藥企業全面預算管理
制藥企業藥物品種眾多，國家藥品監督十分嚴格，因此需要加強全面預算管理來降低生產成本，執行資金集中、統一管理，推行集團及各級子公司全員參與，制藥企業應設立專門的預算委員會，負責藥品、設備等項目預算編制、審批、執行管控，將集團企業的效益作為子公司的戰略目標，確保各個子公司的生產經營活動與制藥企業整體發展戰略一致。加強對子公司預算執行力度的監控，出現問題及時向上級匯報、解決，并根據制藥企業發展狀況及時調整預算編制，充分發揮全面預算管理效果。
3.3 實行財務總監委派制度
制藥企業應向下屬子公司委派財務總監，由集團企業對其進行人事關系、工資福利管理，使財務總監的經營管理理念以集團利益為主，獨立于子公司的經營管理，有效的財務總監委派制度有利于制藥企業的集權管理。集團企業通過委派人員對子公司重大財務活動進行監督，將集團總體戰略目標下達、貫徹至各個分公司，使制藥企業實行財務統一管理，避免子公司經營者為了短期經營業績損害集團權益，杜絕財務信息不對稱現象，及時溝通，保障財務信息真實、可靠，從而制定有效的財務策略。
3.4 建立有效的激勵約束機制
制藥企業應根據子公司人員實際情況建立有效的績效考核評價體系，最大程度調動子公司的積極性，以集團利益為經營目標。制藥企業應建立科學、合理的投資回報率，合理預測未來經營業績，保證資產保值增值，建立衡量子公司財務指標執行結果的考核體系，將績效考核結果與員工的年終獎和崗位晉升有效結合，建立股票期權激勵制度，完善選拔任用機制，充分發揮企業員工潛在能力，同時實行責任人懲罰制度，約束員工不良行為，為制藥企業快速發展共同努力。
一、物業管理公司財務管理工作的現狀分析
（一）會計基礎工作不夠完善
會計核算工作是對單位財務管理活動實際實施效果的度量，是開展整個財務管理工作的基礎工作，當前物業管理公司會計核算工作存在的問題嚴重制約了財務管理的順利開展，主要表現在一下方面：
1．物業管理公司缺乏即統一又適用的會計核算體系
物業管理屬于一個新興的行業，在過去行業會計制度時期沒有關于物業管理的相關會計制度，導致物業管理公司在會計核算工作中沒法吸取行業會計制度的經驗，現行會計制度又過于寬泛，是一種指導性的規章制度。物業管理公司的經營狀況決定了其財務管理工作在會計核算上的特征，由于物業管理的對象具有多樣化的特征，會計的明細科目設置上具有很高的靈活性，導致科目設置比較混亂。在具體的會計工作中，公司財務受財務主管人員自身行業背景影響較大，以前從事建筑行業會計與先前從事工業企業會計的財務人員在單位賬簿設置與業務處理上就存在著顯著的差別，這種既不統一又缺乏適用性的規章制度降低了物業管理公司會計信息的可比性。
2．多數物業管理公司缺乏行之有效的內部控制制度
內部控制制度是企業財務管理工作的重要內容，是企業從內部實施的一種自我監督和完善措施。物業管理公司的內部控制很不完善，究其原因，一方面是領導不重視。物業管理公司的經營規模一般不大，業務活動涉及的金額一般較小，但是業務量卻很大，例如有關水電費、環境維護費用的收取等工作。部分領導認為公司的業務活動非常簡單，沒必要專門設置內部控制部門和機構；另一方面，在物業管理公司缺少有內部控制管理工作經驗的財務人員，內部控制管理在我國企業中的推廣和應用時間還不長，并且以大型單位為主，在一些中小企業中還沒有建立起真正意義上的內部控制體系，物業管理公司的財務人員往往也并未真正全面的學習和應用過內部控制的相關理論和方法。
3．物業管理公司會計從業人員的素質有待提高
客觀性、真實性是會計核算的基本特征，也是會計人員在會計核算過程中必須秉承的基本原則。從物業管理公司的實際情況看，公司領導在人事安排上的用人唯親，不以會計人員的職業道德素質和專業知識為標準，而以方便自己對財務人員的控制為依據選拔會計人員。在單位職務設置上也不盡合理，不相容職務分離的原則未被貫徹實施，會計人員一人兼任不相容職務的現象普遍存在。由于公司在財務人員選拔上存在的上述問題，致使公司會計從業人員在職業道德素質、專業技術素質等方面不能適應日益復雜的物業管理業務的要求。
（二）融資困難是制約物業管理公司發展的重要因素
融資困難是當前許多中小企業發展過程中面臨的一個瓶頸，在一些規模較大的民營企業中也存在這樣的問題。物業管理行業利潤低，物業管理公司規模普遍較小，在融資渠道與融資方式上可選擇的余地很小。內部融資是物業管理公司籌措資金的主要方式。
（三）企業投資水平不高
物業管理公司在投資管理方面存在許多不足之處。可供投資的項目較少，受物業管理公司自身經營規模與資質的限制，物業管理公司往往缺少好的投資項目，投資決策又缺乏科學性，表現在決策者缺少足夠的資料收集與科學分析，往往憑感覺做決定，沒有一個好的投資管理團隊，致使投資項目存在很大的風險。風險之一是投資方向的錯誤，會導致投資項目無法滿足消費者需求，沒有足夠市場的投資自然無法取得回報；風險之二是對投資的資金支持斷裂，如果沒有完善的投資計劃作保證，缺乏足夠的后續資金作為投資項目發展的后盾，很容易導致投資項目的夭折，導致前期資金的投入也無法收回，造成巨大損失與浪費。
（四）企業營運資金管理水平低
企業營運資金的管理是體現公司財務管理能力的重要方面，營運資金管理得當資金循環越快，對資金的需求壓力就小，資金的使用效率也就高。物業管理公司在營運資金管理過程中由于自身管理不善，資金從投入到收回的運轉周期長，滯留資金多，影響了資金的盈利能力，此外，由于經營管理不善，資產破損丟失的現象時有發生，影響了營運資金的正常使用。
二、提高物業管理公司財務管理水平的幾點建議
（一）加強對物業管理公司的外部支持
1．政府部門應給予必要的支持
物業管理服務水平關系到居民居住環境的好壞，物業管理水平高，居民的居住環境才能安全、舒適。國家在大力支持經濟適用房的同時，有必要關注相關配套設施的建設，給予物業管理行業以必要的扶持。
2．制定一套會計準則實施意見作為開展會計工作的指導當前，企業會計準則與小企業會計準則是指導我國會計工作的兩大基本準則，是我國會計人員開展會計工作的基本準繩。在實際工作中，對于企業具體會計科目的設置卻依賴于會計從業人員的經驗與職業判斷，依賴于公司的業務需要。對于物業管理公司來說，缺乏以往的經驗可以借鑒，當前的會計準則也沒有提供具體的指導意見，這就要求有關部門在了解、分析物業管理公司業務特點的基礎上，建立一套適用于物業管理公司的會計準則實施意見，保證各物業管理公司在會計體系建設過程中“有法可依”，使各個物業管理公司的會計賬簿、會計報表具有可比性。同時，還要保證各個物業管理公司在會計工作中具有足夠的自，可以根據實際情況靈活應用。因此，這套會計規范實施意見是一種引導和幫助，而不是強制性的實施規范。
（二）物業管理公司要努力提升自身的財務管理水平
1．物業管理公司要努力拓寬融資渠道
融資問題始終應該作為物業管理公司財務工作的一項重要內容，常抓不懈，努力開拓新渠道，開創新方式，滿足日常經營與項目投資的需求。從具體的融資方式來看，在未來一定時期內內部融資仍然是物業管理公司主要的融資方式，如何做好內部融資工作是解決物業管理公司融資問題的關鍵。物業管理公司要從提高自身經營管理水平出發，努力提高企業的盈利能力，只有保持良好的發展勢頭，原有的投資者才會增加投入的資本金，才能吸引新的投資者對公司進行投資。在公司盈利狀況良好的情況下，公司才能產生足夠的留存收益轉作對公司的投資，因此，提高企業的盈利能力是實現企業內部融資良性循環的關鍵所在。
在做好內部融資工作的同時，物業管理公司應該積極探索可能的外部融資渠道。銀行借款是當前物業管理公司可以選擇的外部融資渠道之一。物業管理公司要想取得較多的銀行貸款首先還是要立足于自身良好的經營狀況，提高盈利能力，降低公司的經營風險。其次，公司要恪守信用，在業主、同行業企業之間形成良好的聲譽，按規定辦理各項銀行存貸業務，逐步建立起良好的銀企關系。
2．提高物業管理公司的人員素質
人才建設始終應該放在公司發展中的首要位置，提高人員素質是提高公司管理水平的條件之一。公司財務管理工作不僅僅是公司財務部門的事情，而是關系到公司整體利益又取決于公司整體的一項管理活動。財務管理活動為公司經營管理籌集、分配所需資金，涉及到公司經營的整個過程。同時，財務管理活動受到公司經營狀況、公司規模等方面的限制，因此財務管理活動與公司經營管理活動密不可分。因此，要提高公司財務管理水平，為公司里財務管理活動營造一個好的融資環境需要所有員工的共同努力。在財務人員的培養過程中，首先要嚴把會計從業人員的準入關，堅決杜絕不具備會計從業能力的人員進入財務部門，要對會計從業人員加強思想道德教育，注重對會計人員職業道德素質的考察和培養，使公司財務部門成為一個思想覺悟高，專業技能強的部門。公司要鼓勵財務人員進行會計繼續教育和學習，及時更新自己的知識和技能。
摘 要 企業建設在目前的市場經濟環境下不斷的發展和完善，進而促進了集團型企業的發展。在目前的企業發展形勢下，集團型企業在企業的經營管理中占據著至關重要的組成部分。集團型企業是以母子公司制度為主要基本結構的企業集團組織形式，集權、分權問題間的關系對于發揮出母子公司管理層的作用、提高企業整體的競爭優勢具有十分重要的作用。本文通過對核心型控股子公司的財務管理模式進行分析研究。
關鍵詞 核心型控股子公司 財務管理 模式 研究
伴隨著集團型企業的不斷發展，集團中各個企業間的聯系日益密切，企業中的母公司和子公司聯系的也較為密切。集團企業，是一種新型的企業發展形式，以一個或者多個大型的企業為核心，實現資本的聯結、吸引與企業利益相關的企業群體，使其圍繞著核心企業進行開展各種經營管理工作。并且在集團企業中，各個企業之間可以實現對產品、資源、技術以及管理等方面的共享。另外，企業的整體利益在財務管理方面，需要遵循相關的財務政策和財務目標，進而有力的推動企業實施財務管理戰略。
一、對核心型控股子公司財務管理的理論認識
集團企業子公司在財務方面的管理對于企業的整體發展具有重要的影響，以下通過對核心型控股子公司的財務管理理論進行分析。
集團企業的各個成員之間主要是實現控股、參股、經營、技術以及人事等各個方面的互相聯結，以核心企業為核心，共同推動企業集團在財務管理方面實現集權經營管理。集權管理，主要指的是在企業集團下的子公司和母公司之間在財務管理方面的關系，子公司要遵循母公司的統一財務管理和決策，子公司自身不具備獨立的財務管理和決策能力。但是，由于成員公司采用集權管理方式的比較多，對集團企業成員進行分權管理，是必須采用的途徑。財務管理模式采用分權模式后，母公司不直接干預子公司日常的經營管理和財務活動，子公司具備了單獨進行財務管理的能力，但是在一些對企業利益影響較大的財務決策，母公司依然具備審批、決策的權利，子公司所做的工作就是將財務決策報告給母公司，然后由母公司決定。
近年來，我國的集團企業發展不夠健全完善，在集團企業中進行集權財務管理模式和分權管理模式有很大的優勢。如果只運用集權管理模式，那么會影響到小企業成員的發展；如果只運用分權管理模式，那么會降低母公司和子公司的一致性，對于兩者之間的業務往來有一定的阻礙。因此，在核心型控股子公司建立財務管理模式，實現集權管理和分權管理相結合，進而有效的推動核心型控股子公司的健康快速發展。
二、核心型控股子公司的財務管理模式分析
隨著科學技術日新月異的發展和市場形勢的變化，部分行業在不斷的淘汰、失去自身優勢，另一部分出現的利潤可觀的新行業，受到利潤平均化規律作用、分散風險的影響，集團企業需要持續不斷的優化產業結構、實行多元化發展戰略，進而有效的促進集團企業的可持續發展。在實施多元化的發展戰略過程中，集團企業要著重以加大資本投入、制定重大項目決策以及協調資金運營為主，從以下三個方面的策略進行財務管理模式的構建：
1.委派財務總監，加強監督
集團公司通過向子公司委派財務總監，加強對子公司財務活動的監督和管理。另外，財務總監運用選拔、輪換制度。這種財務管理模式，對于增強子公司財務工作人員的獨立性、加強對子公司財務管理的監督以及實施集團公司的整體財務戰略具有重要的作用。財務總監的工作內容和職責主要包括以下內容：對子公司的財務政策、管理策略進行監督，其是否滿足集團公司的總體發展戰略；對子公司的重要財務報表進行審核，定期匯報給母公司；協助制定子公司的財務會計制度，對財務運作和資金收支情況進行了解等。
2.實行全面預算管理
預算管理作為企業集團財務管理模式中的重要環節，有利于實現讓集團公司對于子公司的經營狀況進行詳細的了解。因此，預算的編制工作需要讓子公司參與其中，對本行業的風險特點、經營狀況進行了解后，集團公司進行審核修正。全面預算管理主要有以下內容：首先，集團公司要確定進行預算工作的方針和目標，子公司根據母公司制定的預算方針和目標，進行營銷、收入、費用、開發、資金等方面業務的預算，并將各方面的業務預算報表上報給集團公司；其次，集團公司針對子公司上交的財務預算報表進行審查、修正，確定最后的預算方案，并且以此為參考依據編制集團公司的整體預算，并下放各項預算指標；最后，制定子公司預算實施情況報告制度，讓子公司定期的對每個階段的預算實施情況進行匯報、分析、調整工作，保障預算指標的順利完成，還有利于集團公司對子公司預算實施情況的監控。
3.實現資金的集中管理
在實行全面預算管理的形勢下，子公司具備對資金自由使用的權利，面對多變的經營形勢，子公司要掌握資金的使用權，才能準確抓住機遇，但是資金的使用額具有一定的范圍，超過范圍，就要對集團公司進行申請。企業集團在投資的規模和方向上，對于集團公司以后的發展方向具有很大的影響。因此，實現對集團的投資集中管理，有利于發揮出集團公司的優勢，提高市場競爭力。實施集權式財務管理模式，可以通過使用設立資金結算中心；制定資金定額管理制度，實現資金的有償使用；運用銀行和網絡的方便快捷服務，增強集團資金調撥，進而有效的實現集團公司集中管理資金。
4.運用計算機信息網絡技術
伴隨著計算機網絡技術的快速發展，在企業財務管理中得到了較為普遍的應用。使用財務軟件，有利于實現快速的收集數據信息，提高企業間傳遞信息的速度，并且讓集團公司通過網絡能夠方便、及時的了解到子公司的財務管理和發展狀況。另外，集團公司財務主管能夠隨時、隨機的抽查任何一個子公司的財務報表、憑證等信息，及時的發現其中存在的問題，避免子公司出現財務風險。
三、結語
總而言之，通過對核心型控股子公司的財務管理模式進行分析，可以了解到，在核心型控股子公司建立財務管理模式，以集權管理和分權管理相結合的模式為核心，進而有效的推動核心型控股子公司的健康快速發展。
參考文獻：
[1]吳璩.我國企業集團財務管理模武優化探討.山西煤炭管理干部學院學報.2010，01（11）：9-10.
摘要：上市公司的財務舞弊行為不僅損害了廣大投資者的利益，也進一步加大了我國資本市場的運營風險。基于舞弊三角理論，對云南綠大地生物科技股份有限公司財務舞弊案的形成機理進行了分析，發現來自壓力和機會兩方面的因素是綠大地財務舞弊的主要因素，并針對結論提出防范財務舞弊的對策。
關鍵詞：三角理論 綠大地 財務舞弊
一、引言
上市公司財務舞弊問題在A股市場上的頻繁出現，嚴重擾亂了市場秩序，使得政府部門、投資人、債權人等利益相關方更加關注資本市場能否健康發展。農林企業由于其自身經營業務的特殊性，成為財務舞弊行為的“高發區”，備受資本市場的關注。云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）于2007年12月在深圳證券交易所掛牌上市，曾一度被投資者熱捧，最終因財務舞弊行為東窗事發而陷入經營困境，同時給投資者造成了巨大損失。綠大地財務舞弊時間跨度長，涉案金額大，其在舞弊手段、舞弊動因、舞弊危機處理等方面極具代表性。本文基于舞弊三角理論對其舞弊行為進行再審視，具有一定的理論與實踐意義。
對于綠大地財務舞弊案例的研究，主要集中在財務舞弊手段、動因、對應的建議等方面。劉曉波、王h等（2013）認為，綠大地財務舞弊的主要手段有虛增資產、虛增收入、虛構現金流量，劉永（2013）特別指出了其利用關聯方交易來虛增收入，而刁炎（2014）則認為除了這些手段外，虛調成本費用、頻繁變動會計師事務所也是其舞弊手段之一；在舞弊動因方面，沖蔣（2012）認為財務舞弊是公司管理當局作為理性經濟人追求自身利益最大化的一種博弈行為，同時也是資本市場中各利益群體共同博弈的結果，夏萍萍（2012）則直接指出內部控制的缺陷是其財務舞弊的重要原因；張瓊（2013）認為綠大地公司在除財務報表以外的信息披露中存在著諸多問題，這與其財務舞弊有著直接的關系；在舞弊治理方面，陳滴眨2014）認為應該從加強企業內部審計建設、完善公司治理結構進行財務舞弊的治理，吳瑕（2015）則認為此外應該完善相關法律，加強市場監管來治理財務舞弊。但是，在相關研究中，很少有學者基于舞弊的相關理論對綠大地案例進行系統地分析。
二、綠大地舞弊案的三角理論分析
（一）舞弊三角理論
三角理論最早是由美國內部審計之父勞倫斯在20世紀50年代提出的，后來由美國注冊舞弊審核師協會創始人Albreeht博士進一步發展。該理論認為，企業舞弊產生的原因是由壓力、機會和借口三要素組成的，缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業舞弊。壓力主要指舞弊者的行為動機，主要包括經濟壓力、工作壓力、其他壓力等；機會這一要素通常指可進行舞弊而又能不被發現或能不受到處罰的時機，主要由缺乏內部控制、無法判斷工作質量、缺乏懲罰措施、信息不對稱、能力不足和審計制度不健全這6個要素構成；而借口則是最后一個因素，在具備壓力和機會后，舞弊者找到理由，舞弊行為就發生了。當舞弊的機會很大或是壓力更為緊張時，不需要太多自我合理化的借口，舞弊行為就會發生。
三角理論被大多數學者認為是迄今為止財務舞弊動機理論中最具代表性的理論，美國注冊會計師協會和中國注冊會計師協會在制定相關準則時均借鑒了該理論。美國反舞弊準則（SAS No.99）提醒注冊會計師在進行審計時，應該關注舞弊產生的條件，尤其要關注機會、壓力、借口這三方面因素；最新制定的中國注冊會計師審計準則也導入了風險導向審計理念和舞弊三角理論，以在重大錯報風險的識別及應對方面對注冊會計師的審計提供指導。
（二）綠大地財務舞弊的三因素分析 本文以舞弊三角理論為基礎，從壓力、機會、借口三個方面，對綠大地財務舞弊行為形成的機理進行分析。
1.壓力。綠大地管理層的財務舞弊行為根源于公司管理層對于利益的渴望，直接動機來源于公司的經營業績與公司上市條件之間的差距。具體分別從經濟壓力、工作壓力和其他壓力三個方面進行闡述。
（1）經濟壓力。經濟壓力因素主要表現在控股股東、管理層等各方對于利益的訴求。云南綠大地生物科技股份有限公司高級管理人員薪酬制度明確規定，公司高管人員薪酬的確定遵循收入水平與公司效益及工作目標掛鉤的原則，并將其薪酬分為基本薪酬和績效薪酬，其中績效薪酬為薪酬總額的30%，根據年初確定的經營指標和個人業績考核達標的完成情況進行發放，如果超額完成，由董事會薪酬與考核委員會根據實際情況從公司主營業務經營情況、工作態度及能力、員工滿意度情況三方面來確定標準，進行相應的超額績效獎勵。另外，公司若成功上市，原始股東、管理層也就可以將手中的股票套現，從而實現經濟上的巨大收益。因此，管理層、控股股東在公司財務狀況不符合上市條件的前提下，有巨大的動機為實現自身利益的最大化實施財務舞弊。
（2）工作壓力。公司上市的目標與財務、經營狀況的不樂觀對于公司管理層產生了較大的壓力。首先，綠大地上市過程中虛增的業績需要其在日后慢慢消化；其次，為了滿足業績的增長又不得不想辦法提升經營業績。從表1可以看出，綠大地三大費用總額總體上呈現急劇上升的態勢，特別是管理費用，上升速度遠超其他費用的上升速度。在業務收入實質上并沒有快速增長的情況下，這種狀況對綠大地財務狀況造成的壓力顯而易見。
此外，綠大地的現金流和盈利狀況也不容樂觀。除掉公司經營中出現的一些特殊情況，公司的凈利潤與經營活動產生的現金流量存在著正相關的關系，而這兩個指標之間差距的重要原因之一就是應收賬款的大小。凈利潤雖然是衡量公司經營業績的重要指標，但如果公司的應收賬款數額過大，經營活動產生的凈現金流量過低，同樣會增加公司的財務風險。反觀綠大地的經營狀況，其2009年的應收賬款金額相對2007年增長了3倍以上，而同期公司凈虧損達1.5億元。另外，其經營活動凈現金流量與其凈利潤相比，始終維持在一個較低的水平。公司在資金鏈、財務穩定性方面的壓力，是誘發公司管理層財務舞弊的重要原因。
（3）其他壓力。首先是來自公司上市的壓力。綠大地2006年申請上市被發審委否決，隨后公司于2007年再次申請上市，上市已然成為綠大地公司的階段性目標。但公司實際的財務狀況離上市的要求還有很大的差距，在這種情況下，為了滿足上市的條件，綠大地公司管理層不惜鋌而走險，通過財務舞弊來虛增公司業績。其次是來自地方政府的壓力。政府對企業進行扶持并推動其上市，有利于企業快速發展，而地方企業上市導致的公司生產規模的擴大、經營業績的提升能夠給地方政府帶來稅收等財政收入，提升地方的知名度，使得地方政府對外招商引資也變得更為容易。綠大地公司在上市后營業收入劇增，每年都要向當地政府繳納巨額稅款。地方政府對于公司上市的推動，在一定程度上加大了財務舞弊發生的可能性。在綠大地公司的發展過程中，云南省政府多次撥付給綠大地公司生產扶持資金，在其上市的過程中也是全力支持，甚至在案發后多次干涉調查工作；在綠大地后期的重組過程中，云南省政府成立專門的領導小組牽頭該工作，并對綠大地的戰略合作者設置先決條件，介紹云投集團、綠大地雙方高層認識、談判，在綠大地后續被云投集團并購的整個過程中發揮了主導作用，充分體現了地方政府與綠大地的復雜關系。
2.機會。壓力為企業財務舞弊提供了直接的推動力，而機會則在客觀上為財務舞弊提供了可能。本文主要從以下幾個方面分析其財務舞弊的機會因素。
（1）缺乏有效的內部控制。綠大地公司內部控制的缺失，根源于公司治理結構的失衡。2007年至2009年期間，公司的董事長和總經理都由何學葵一人擔任，而董事會的設置也并不合理。以2009年為例，公司董事會中除獨立董事外的董事總共有4名，其中包括何學葵和兼任財務總監的蔣凱西，而從股權結構來看，二人的持股數量超過了公司總股本的30%，與此對應的是，其他股東的持股比例均在6%以內（如表3、表4所示）。由此可以看出，兼任公司董事長和總經理的何學葵其自身的權力在公司內部基本上不受任何制約，公司在控制環境、控制活動、內部監督等方面存在諸多問題，這也使綠大地管理層實施財務舞弊的過程中少了諸多阻力。
（2）信息不對稱。三角理論中機會因素里的信息不對稱，主要體現在綠大地公司通過關聯方交易虛增收入。綠大地公司中的客戶存在關聯方，但是其并未按照相關規定進行披露。更為重要的是，這些關聯方大部分為由內部人員為虛增收入虛假注冊的企業。從表5可以清晰地看出，在綠大地的10個大客戶中有8家在其上市后先后注銷，而這些關聯方的銷售收入占了總銷售收入的很大一部分。關聯方交易的存在，方便了綠大地公司虛增公司收入的舞弊行為。
（3）審計制度不健全。審計制度的不健全，主要體現在會計師事務所等中介機構的失職和政府、行業對中介機構的監管缺陷。綠大地公司上市的過程中所暴露出來的端倪，只要認真分析不難發現，深圳鵬程會計師事務所、保薦機構聯合證券嚴重失職，未嚴格對綠大地公司實施應有的審計程序，為其出具了標準無保留意見的審計報告，也為綠大地公司財務舞弊行為提供了機會。另外，在2007年至2010年，其頻繁更換負責其審計業務的會計師事務所（如表6所示），在無形中影響了審計的獨立性，從側面反映了審計風險的增大。但是，上市公司是審計機構選擇的主體，并享有定價權，使得審計獨立性受到影響。
（4）缺乏懲罰措施。對于證券發行和公司管理，我國雖有《公司法》《證券法》《行政處罰法》等相關法律進行規范，但是，一些急需的法規制度、實施細則等仍未出臺，無法有效制約企業的財務舞弊，主要表現在法律依據不完善、處罰具有滯后性和弱效性、行政處罰與刑事處罰不能有效銜接（馬曉鵬，2014），同時投資者對上市公司舞弊的索賠機制也并不完善。綠大地案發后，昆明中院判決綠大地公司犯欺詐發行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計憑證罪，處罰金1 040萬元；董事長何學葵被判有期徒刑10年，處罰金人民幣60萬元，其他高層管理人員也分別被判2―6年不等的有期徒刑，而這與其舞弊所得相比，其所付出的代價甚小。另外，綠大地的舞弊行為雖給投資者造成了巨大損失，但是在現有體制下，投資者索賠之路卻非常漫長。弱效性的處罰措施使得管理層舞弊成本較低，并不能有效防止管理層的財務舞弊行為。
3.借口。借口在形成舞弊行為的三類因素中屬于主觀因素，其主要體現在管理層的道德、誠信及心理活動等幾個方面。借口是公司管理層進行財務舞弊的最后一個因素，在具備前兩個因素之后，財務舞弊的借口也就會隨之產生。
管理層自身錯誤的價值觀和職業道德的缺失成為綠大地公司財務舞弊的主要借口。何學葵白手起家，歷經艱辛，成為一個成功的企業家，但是之后其自我意識膨脹、獨斷專行，為實現上市而違背誠信原則，進行財務舞弊。另外，在綠大地公司財務舞弊行為的過程中，為了追逐上市這一目標及實現各相關方的利益，公司的相關人員置職業道德于不顧，助其進行財務舞弊。這些因素直接推動了綠大地的財務舞弊。
三、研究結論與啟示
（一）研究結論
依據舞弊三角理論，公司財務舞弊行為特征主要源于壓力、機會、借口這三個因素。綠大地公司財務舞弊形成機制如圖1所示。在壓力方面，綠大地公司面臨著公司申請上市的壓力、財務穩定性差、控股股東及管理層等方面的壓力，產生了舞弊動機；在機會方面，公司治理結構缺失、股權結構不合理及內部關聯方的大量存在為舞弊創造了條件，而外部監管的不健全也降低了其舞弊行為的暴露的可能性，同時也缺乏有效的懲罰措施；在借口方面，管理層價值觀的錯誤、職業道德的缺失成為直接誘因。
（二）研究啟示
綠大地的財務舞弊行為是多方面因素導致的結果，而這也是眾多財務舞弊的上市公司的縮影。綜合其財務舞弊三方面的因素，本文認為，應該從公司外部環境和內部治理兩個方面來防范財務舞弊。
從公司外部環境的角度來看，相關部門不僅要加強對公司的監管，更要采取措施對企業的發展進行幫扶與引導。首先，相關部門在不斷細化現有的法規制度、制定合理信息披露規則的同時，要建立有效的懲罰措施，提高財務舞弊的成本；其次，要完善審計監督機制，加強對中介機構的監管，創新中介機構工作機制，增強審計工作的獨立性；再次，相關部門要進行職能轉換，在加強監管的同時，注重對企業發展的幫扶與引導，拓寬企業的融資渠道，為企業的經營提供政策扶持，幫助其解決實際困難，減少其因為來自業績和政府的壓力而舞弊的可能性。
從公司治理的角度來看，要建立科學的公司治理機制。首先必須完善公司治理結構，董事會、總經理、監事會各司其職，相互制約，同時加強公司的內部控制，以減少財務舞弊發生的機會；其次，要優化公司的股權結構，企業應建立多元牽制型股權結構，鼓勵國有法人等機構投資者長期持有上市公司股票，避免管理層為一己之利進行財務舞弊；再次，公司應定時對企業經營狀況進行分析，及時分析市場動向，著重加強公司經營，避免財務危機的出現。J
參考文獻：
[關鍵詞]財務管理；預算；管理模式
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.20.118
1 燃氣公司財務管理職能的主要內容
1.1 預算管理職能
管理和運營國有資產產權是燃氣公司的基本職能。因此，必須將加強國有資產預算管理當成財務管理工作的重中之重。預算管理的重點主要包括以下兩方面：
一是國有資產投資支出的預算管理。預算管理部門應當根據上年度公司對國有資產投資收益與控股公司所制定發展規劃的基礎上，做好本年度公司國有資產的投資支出預算。綜合分析市場和投資項目的效益，在此基礎上，估測出本年度公司增量資產的支出結構與支出規模，同時對存量資產的調整作出預算，制定存量資產的方向與規模。通過對國有資產投資進行預算管理，做到對國有資產存量與增量分類管理，將經營性資產與非經營性資產的比例控制在合理范圍，加強對國有資產投資行為的規范，有效且合理地把握生產性資金投入與資本經營性資金投入的比例，確保控股公司產業發展水平與國有資產運營狀況相吻合。
二是國有資產收益的預算管理。國有資產收益的預算工作是控股公司財務管理必須做到的。做好國有資產支出預算和投資收益預算的管理，根據國家產業發展政策制定國有資產的投資投向與投資規模，使其與產品結構調整和資源配置優化的要求相一致，確保公司達到資產效益最大化和資本結構最優化。
1.2 資金調度與籌措職能
燃氣公司財務管理應當適應社會主義市場經濟發展的需要，確立明確的理財原則，了解新的理財觀念并且學習掌握新的理財方法。要做到這一要求必須做好對控股公司內部的資金有效融通與發揮控股公司的融資作用。要做好控股公司內部資金有效融通的工作，必須加強控股公司內部的資金管理，在降低資金使用成本的同時提高內部資金使用效率。另一方面要注重發揮控股公司的融資作用。充分利用控股公司在市場上信譽好、實力強、具有較強融資能力的作用，積極籌措融通資金，為控股公司發展創造良好的資金條件。要將主要精力放在對各種融資手段、方法的研究上，充分利用資本市場，以資產效益最大化和資本結構最優化為目標，專注于控股公司籌資、投資等決策的管理，力求以最低成本獲得最大效益。
1.3 控制職能
燃氣公司的運作資產規模比一般企業大，且主要是采用投資控股、參股等方式對資產進行經營運作。因此，其控制職能就顯得特別重要。燃氣公司其控制職能主要做到以下四點：及時了解資產投入公司的財務信息、掌握投資控股和參股公司的經營狀況、有效控制國有資產的投資方向、規模及收益等、對控股公司財務必要時監控。此外，正確處理好經營風險與財務風險的關系對國有控股公司財務管理有著重要影響。應當做好事前控制與規劃，及時掌握資本市場信息，充分利用現代企業的財務手段加強內部控制，及時調整和控制資本結構，確保國有資本的結構與市場和國家產業政策相吻合，防止國有資產流失。
1.4 政策研究職能
燃氣公司與政府間的行政隸屬性和企業對政府的依附性隨著現代企業制度的不斷完善正逐步消失。這一現象使得燃氣公司在市場競爭中必須要做到及時掌握市場機會，并不斷地研究企業在運行中存在的問題及其解決方案。控股公司經營格局的多元化及組織管理模式的多層化，決定了控股公司必須經常研究外部政策與內部政策，必須從原來單一的執行政策轉變為同時研究政策、制訂政策與執行政策，不斷提高管理水平。控股公司的財務管理，應該努力研究政府的各種宏觀經濟政策并且充分發揮財務的診斷和預測作用，結合企業自身特點制定出符合企業實際的財務政策，發揮財務參與決策的作用，提高財務管理的整體水平，確保控股公司資本結構最優化和資產效益最大化。
2 燃氣公司財務管理模式
2.1 燃氣公司財務管理必須由封閉型管理向開放型管理轉變 在參與市場競爭時，燃氣公司作為市場主體，必須改變原有的財務管理定位，充分利用市場信息，運用現代化的理財手段參與到資本市場等要素市場的競爭中，發展和壯大國有經濟。燃氣公司財務管理向開放型轉變是國有控股公司優化資本結構，合理配置資源的保證。
2.2 燃氣公司財務管理必須從行政管理向以資產為紐帶的管理轉變
燃氣公司作為國有資產產權的運營主體在授權經營燃氣的同時還肩負著國有資產保值增值的責任。為更好地做到國有資產保值增值，依照《公司法》的相關法律規定，建立了全資、控股和參股的子公司。這就要求燃氣公司改變原來行政式的財務管理方式，依照資產滲透程度的不同，對各子公司采取相應的管理方式，規范母子公司的運作管理。
2.3 燃氣公司財務管理必須從靜態管理向動態管理轉變
3 建立燃氣公司財務管理模式的必備條件
要建立符合燃氣公司運作規范要求的財務管理模式，必須從內部和外部兩方面來完善其財務管理職能。
3.1 完善燃氣公司財務管理的內部條件
（1）轉變觀念，樹立以市場為中心的理財思想。控股公司財務管理人員要做到核算管理與轉變理財觀念兩者并行，時刻根據市場的變化轉變理財觀念、調整公司的理財方針和策略，為公司的發展創造良好的資源條件。
（2）提高素質，革新手段。控股公司的結構復雜且資產規模較大，其通常采用控股、參股方式經營運作，在公司的發展過程中，控股公司對公司的財務管理職能和管理模式提出了更高的要求，這就必然要求財務管理人員具有較強的市場分析、科學預測以及研究政策的能力，同時要掌握各種新的金融工具和先進的理財手段，在復雜、激烈的市場競爭中為控股公司規避風險、發展壯大創造條件。因此，加快財務管理人才培養成為控股公司健康、快速發展的基礎。
3.2 完善燃氣公司財務管理的外部條件
①進一步發展和完善要素市場，為燃氣公司財務管理提供更大的理財空間。②抓緊研究和制定適應燃氣公司運作的法律和規則，確保燃氣公司的合法經營和運作。③進一步加快政府職能的轉變與規范公司的改制，使燃氣公司成為真正的市場主體，為燃氣公司管理體系的完善創造配套的體制環境。
參考文獻：
關鍵詞：上市公司；舞弊；審計對策
中圖分類號：F239.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）11-0141-02
在日常的審計工作中發現，上市公司在制作財務報表的過程中舞弊行為屢屢發生，而且隨著市場監督的加強，舞弊行為的手段也呈現出多樣化發展。這給審計工作帶來了巨大的障礙和困難，嚴重制約了市場經濟發展的秩序維持，同時也不利于上市公司的長遠可持續發展。對此，針對上市公司采取的舞弊行為制定出科學、合理的審計應對策略，必然能夠促進審計工作的順利進行。
一、我國上市公司常見的舞弊行為
（一）資產重組舞弊
1.債務重組舞弊
債務重組舞弊主要是指管理當局根據債務重組過程中產生的收益對利潤實行調節的一種舞弊行為，債務重組是指債務人在發生財務困難時，債權人按照其與債務人所達成的共識，根據協議或者是法院裁定進行讓步的事項。在債務重組的過程中，會產生一定程度的重組收益，由此使得一些上市公司為了獲得這些收益而在債務重組上大做文章。
2.并購舞弊
并購舞弊主要是指通過對并購日期、會計方法、交易內容等進行操作選用，從而達到虛增經濟效益的目的。并購實行的會計處理主要包括兩種方法，權益結合法和購買法。在權益結合法實行的情況下，收購公司可以對被收購公司的全年利潤進行合并處理，因此，此種方法更容易對利潤進行操作。所以，西方國家大多都對權益結合法的應用進行禁止，或規定嚴格的限制條件。但由于我國的經濟發展還存在一些缺陷，關于并購的會計準則并未出臺相關規定，而且相關的法律法規也未對此做出詳細的規定，從而為管理當局提供了可乘之機，實行舞弊行為。在購買法實行的環境下，只有在購買日以后，被并購公司的利潤才能夠納入到收購公司的本期利潤當中，這在一定程度上減少了管理當局采取舞弊行為獲得利潤的發生。
（二）關聯方交易舞弊
1.資金往來舞弊
當前，很多上市公司都會利用資金往來實行舞弊行為。雖然我國的法律法規還不允許企業之間能夠進行相互的資金拆借，但仍然有很多上市公司由于已經募集到了資金但卻沒有找到良好項目投資而實行資金拆借，將資金轉移給母公司，或者是其他不用納入合并報表的關聯方，同時按照其與關聯方建立的約定而收取高額利率以補償資金占用，從其中獲得虛增的利潤。
2.關聯購銷舞弊
所謂關聯購銷性舞弊，主要是指上市公司利用與關聯方之間的購銷活動而實行的舞弊行為。根據我國的會計準則規定，如果上市公司與其子公司或兄弟公司之間出現購銷往來，只需要披露在報表的附注中。但如果上市公司沒有將這些購銷往來如實的在報表附注中實行披露，就會對利潤產生非常大的影響，由此也就為上市公司提供了操作財務報表的機會。
（三）濫用會計政策進行舞弊
1.合并政策不當
因為上市公司對其他公司實行的合并行為中的相關信息主要由上市公司來控制，從而導致其能夠對納入合并報表的合并范圍進行有效控制，由此也就導致其通過對合并范圍的控制并改變合并范圍來對利潤進行調節，以此獲得虛增利潤。
2.股權投資核算方法不合理
我國現有的企業會計準則已經對長期投資核算實行過詳細的規定，當投資企業對于被投資企業所實行的投資能夠滿足一定的條件時，如果能夠達到控制標準，則應當采用成本法進行核算，如果不能夠達到控制標準，則應當采用權益法進行核算。但是很多上市公司為了自身利益而在這兩種核算方法上做文章，如果被投資公司出現盈利時，不能夠采用權益法核算的投資也采用了權益法進行核算，而當被投資出現虧損應當采用權益法進行核算時，又被改為采用成本法進行核算，由此在其中產生虛增利潤。
二、針對上市公司舞弊行為的審計對策
1.深入分析和了解客戶的經營狀況
上市公司能夠實行舞弊行為的一個重要原因就是審計人員對于客戶的經營狀況了解不夠透徹，從而導致對其財務情況不清楚，由此也就無法進行正確核算，并給那些上市公司提供了舞弊機會。因此，審計人員應當對客戶的經營狀況進行深入的分析和了解，以確保自身可以站在更高的角度上看待問題，從而及早、及時發現上市 公司的舞弊行為。對于客戶經營狀況的了解，不僅包括對客戶自身經營管理狀況、市場競爭優勢及劣勢的分析和了解，同時還包括對整個國家經濟發展、區域經濟發展、行業經濟發展、競爭對手發展情況的了解。上市公司實行舞弊行為必然有其原因，如行業發展不景氣或者出現新的競爭對手會導致企業的營業額大幅度減少，毛利率降低，要想維持企業在證券市場上的良好信譽和形象，或者是確保自己的薪酬不受到影響，高層管理者則經常會披露一些帶有欺詐性的財務報表以達到目的。因此，審計人員只有對客戶的整體情況進行深入的分析和了解，才能夠準確抓住管理當局的心理，發現其潛在的舞弊動機，并采取有效措施進行制止，以減少舞弊行為的發生。
2.始終保持適當的職業懷疑
當前，就我國上市公司來說，其舞弊行為頻發、造假成風的現狀決定了審計工作的重點所在。對于舞弊行為的審計，尤其是對管理舞弊行為的審計應當成為注冊會計師進行審計工作的重點。相關的審計人員無論是處于審計工作的計劃階段，還是處于審計工作的實施階段，都應當始終保持適當的職業謹慎和職業懷疑。對于稱職的審計人員來說，必須擁有敏銳的洞察力，在看似無關緊要的現象中找出舞弊行為發生的動機，以及時采取措施進行制止，從而確保審計工作的順利開展，同時也提高我國上市公司發展的健康性和科學性。
3.確保分析性復核
在審計階段，風險是審計的基礎。當審計工作進入到審計階段，分析性復核也就成了此階段最重要的審計程序及審計方法。從整體上來說，注冊會計師在進行審計的過程中會更加注重加總合計處理，確保摘抄明細，同時對相關憑證進行仔細檢查。但由此也在很大程度上忽略了對總體趨勢的分析，從而導致審計工作出現紕漏。而一套完整的分析性復核體系不僅包含對企業財務數據的準確分析，同時還包含了更高層次的對于行業經濟發展前景的分析及行業本身分析。此外，審計人員還要學會尋求專業機構的幫助，對于發達的互聯網及各色各樣的中介結構、專業機構所產生的關鍵信息進行充分利用，從而有效提高自身的信息捕捉能力，也更好地對上市公司進行審計處理，并提高審計工作的準確性和有效性。
4.設置多元化考核指標，減少上市公司財務舞弊的動機
在現階段，上市公司的大股東對經理人進行業績評價考核的指標多是財務指標，在這種情況下，就會促使經理人想辦法對公司財務報告進行粉飾。為了解決這種問題，應當對現行的業績考核評價方法加適當修改，在考核指標的設置上不僅僅要注重公司的短期效益，還應當兼顧公司未來的長遠利益，實施多元化考核，讓上市公司經營短期化傾向得以從源頭上解決。
5.改善上市公司的融資條件，改變控制方法
在我國現階段的配股條件下，凈資產收益是盈利的唯一要求，并且公司的凈資產和凈利潤的計量都是建立在會計假設的基礎之上的，經常會受到一些外來因素或不特定因素的影響，這就會給財務舞弊帶來可乘之機。所以，對上市公司的配股資格的審核條件要進行完善，建立完善的多元化財務控制指標，比如增加主營收益指標、資產重組所得在收益指標中去除、增加非會計指標等。
隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，上市公司的舞弊行為也呈現多樣化發展，對于我國經濟的健康發展產生了較大影響。要想提高經濟運行的質量及效率，就必須對上市公司實行舞弊行為的常見方法進行分析和總結，并針對這些行為采取有效的審計對策，從而有效提高審計工作的效率，實現其對我國經濟發展的促進性作用。
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關鍵詞：上市公司 財務信息 非財務信息 信息披露
一、非財務信息的定義及主要內容
公司非財務信息是指不一定與公司財務狀況相關，但與公司生產經營活動密切相關的各種信息。公司非財務信息主要內容大體分為三個方面：第一，公司的背景信息。包括公司的生產經營環境、行業現狀、主要經營活動、發展方向和目標、采用的會計政策等信息；第二，公司的經營業績以及財務部門對業績的分析。包括公司經營狀況、存在的問題及問題原因等信息；第三，公司的前瞻性信息。主要包括公司未來前景的預測、面臨的風險和發展機會、經營發展計劃等信息。
二、非財務信息披露的必要性
1.投資者（所有者）需求。上市公司的所有權和經營權相互分離。當約束和激勵機制設計合理時，可以同時實現委托方和受托方的最大效用。但由于所有者不親自參與上市公司的日常生產經營管理，在所有者與經營者之間形成了信息不對稱。所有者必然要求公司經營者披露與公司經營活動相關的財務信息。同時，對于上市公司而言，股東人數比其他類型的企業所有者人數要大得多，很多股東特別是很多中小股東，很難也不愿意去監督公司的經營活動，必須依靠對公司未來發展能力和盈利水平的預期來決定是否繼續持有上市公司股票。另外，市場上存在著大量的潛在投資者，也需要對公司盈利水平和未來發展能力進行預期。
2.其他利益相關者需求。上市公司利益相關者不僅只是股東，還包括眾多的其他利益相關者，其中主要有債權人、客戶、供應商、員工、政府部門等。債權人關注的是公司的償債能力；客戶關注的是公司提供的產品和服務的質量以及生產經營狀況；供應商關注的是公司對商品和原材料的需求情況以及支付貨款的能力；員工關注的是公司的持續經營能力和發展能力，工作環境和個人報酬、職業發展等；政府部門關注公司的財務是否穩定，公司經營是否符合相關法律法規要求等。由此可見，其他利益相關者對公司公司的生產經營活動的關注涉及到許多方面，也需要公司披露其經營的相關信息，供利益相關者使用。
3.非財務信息披露的必要性。非財務信息作為財務信息的補充，在會計信息的披露中有著至關重要的作用。呈報的滯后性、賬面價值與市場價值的較大差距以及其易受操縱等特征，使得財務信息在信息需求者的決策中顯得越來越不準確，決策者就不得不借助非財務信息進行補充。當現代市場中，公司的“軟資產”產生更加重要的作用時，披露這些“軟資產”狀況的非財務信息顯得越來越重要。但是，傳統的財務報告披露模式下，很多與公司未來發展相關的重要信息無法在財務報表中進行報告，公司未來發展戰略、發展方向等重要信息也更多需要通過非財務信息的形式進行披露。非財務信息的披露存在絕對的必要性。
三、非財務信息披露現存問題
1.非財務信息披露質量難以控制。非財務信息的質量包括其信息的真實性、完整性、充分性等內容。報告者經常利用這種方式粉飾會計信息，使信息不能充分反映公司實際生產經營狀況，嚴重影響了非財務信息的質量；非財務信息包含了經營者對未來公司發展的預測等主觀因素，由于自我評價的原因，總會對公司往利好的方向預測，這使得非財務信息的客觀性和準確性受到了影響，從而導致信息披露質量的難以控制。
2.非財務信息披露不及時，缺乏時效性。上市公司同其他類型的企業一樣，其生產是連續的，信息的產生也應該是不間斷的，但是由于受到諸多因素的嚴格限制，非財務信息的披露只能是間斷的，使非財務信息的披露缺乏時效性；另外，上市公司經常利用不同影響信息的時間，鼓勵或刺激投資，從而為公司謀求更大的利益，這也是信息披露缺乏時效性的表現。
3.非財務信息披露缺乏主動性。由于非財務信息披露的成本較大，上市公司不偏向于披露非財務信息。具體來說，一方面，公司信息的公布會使競爭者、供應商和客戶進一步了解公司的運營情況，使潛在收購者容易對公司進行評估；另一方面，非財務信息披露有可能涉及到公司商業秘密的泄露，對公司的發展造成不良的影響。
四、上市公司非財務信息披露現存問題的相關建議
1.完善非財務信息披露的法律法規，保障信息披露的質量要求。我國現存的法律法規體系中，僅在2007年的《發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號》中對非財務信息披露有一些規定，但這些規定對于上市公司非財務信息披露的管理還遠遠不夠。應完善法律法規，進一步加強公司治理，促使上市公司對非財務信息公允、真實地披露。
2.加強企業內部控制，完善公司治理結構。上市公司應該加強自身對非財務信息的內部控制，自發的對公司發展存在的風險進行評估，從而通過信息與溝通對控制活動進行監督，充分認識非財務信息披露的重要性，同時結合國外管理手段和先進的內部控制，促使公司非財務信息的披露更加及時，更具時效性。
3.提高上市公司非財務信息披露的主動性。上市公司應該按照信息使用者的要求，結合自身實際情況，在不違反成本效益的原則上，增大對非財務信息的披露。同時，提高信息披露人員的職業判斷能力，在政策法規中增加對上市公司非財務信息披露的鼓勵條款，增強會計部門與其他部門的聯系，完善公司內部系統，使得信息收集者能更好的利用子系統生成所需的非財務信息。另外，政策上應該加大對非財務信息披露的鼓勵，以提高上市公司非財務信息披露的主動性。
參考文獻：
[1]耿黎，戴蓬軍.非財務信息的概念和內容概要.財會月刊，2007.8，，71-73
