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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收風險防控體系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:風險管理;稅收征管;信息采集;分類管理
現階段稅收風險管理理論及其相關體系建設，已經成為了稅務部門的重點研究方向。將現代風險管理理念引入稅收征管工作，有助于規避稅收執法風險，降低征管成本，創造穩定有序的征管環境，是提升稅收征收管理質量和效率的有益探索。
一、稅收風險管理理論的研究現狀
一般意義上的稅收風險是指:稅法規定的負有管理、申報、協助義務的主體
在履行法定義務時受主客觀、政策等因素的影響而產生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關于稅收風險管理的理論研究現代意義上的稅收風險管理理論最早源于于20世紀80年代的美國。1983年，美國聯邦稅務局(簡稱IRS)對全國“灰色經濟”導致的稅收流失問題開展調研。據統計，因納稅人對聯邦所得稅法的不遵從行為，導致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經濟合作與發展組織(簡稱OECD)將現代管理科學中的風險管理理論引入到稅收管理領域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務委員會(簡稱CFA)了名為“風險管理”的應用指引，提出了在稅收管理領域中應用風險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業國內稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準通過了題為《遵從風險管理:管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引，將稅收風險管理劃分為風險識別、風險分析、風險評估及確定優先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業稅收風險管理的相關問題納入研討范圍。
(二)稅收風險管理在國內的發展現狀
2002年，國家稅務總局在聯合國開發計劃署(UNDP)專家指導下，制定《2002—2006中國稅收征管戰略規劃綱要》，在稅收征管中引入“風險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風險”的戰略目標［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風險管理框架。這一創新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認可。2006年，國家稅務總局在青島組織召開稅收風險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進和應用風險管理知識，與會單位就如何有效規避稅收風險進行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發展規劃綱要》中，明確提出，要將風險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務總局對稅收風險管理提出了具體指導意見。
(三)開展稅收風險管理的意義
當前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，國內外經濟環境發生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風險壓力空前加大。隨著現代稅務管理的不斷深入，對執法精細化的要求也會越來越高，風險也會加大。實施稅收風險管理，是主動適應稅收發展新常態，實現稅收現代化的重要內容。
二、菏澤市稅收風險管理現狀分析
(一)菏澤市稅收風險管理開展情況
菏澤市國家稅務局自2016年設置風險防控機構以來，始終堅持以風險管理為導向，以信息挖掘應用為重點，努力構建稅收管理大風控格局。市局機關在充分調研的基礎上，制訂出臺了全市國稅系統稅收風險管理實施管理辦法，明確下一步的戰略目標為:大力構建涵蓋風險識別、風險分析、風險評估及風險處理四個階段的閉環式管理機制。1．組織專業評估團隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業、采礦業、貨幣銀行服務業、交通運輸業、紡織業等重點稅源和高稅收風險行業，針對征管工作中所發現的稅收風險點，從全系統內抽調精干人員構建專業化風險管理團隊，推廣運用行業風險管理模板，實現專業化風險應對。2．落實信息化治稅。重點加強第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統與全市50個行政、事業單位建立信息共享機制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監管力度不足的困境。3．實現差異化管理。改變傳統的以人海戰術、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現有限稅收管理資源的最優配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。
(二)稅收風險管理工作中面臨的問題
盡管近年來，菏澤市國稅系統在風險防控方面有了長足的進步，但也要清醒地認識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰，主要體現在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風險大。商事制度改革以來，在刺激地方經濟發展、促進市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務登記管理中發現，大量按照改革之前的標準不符合準入條件的、資質較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務登記信息普遍存在較多問題。例如，經營范圍信息模糊，稅務人員僅通過登記的經營范圍難以準確判斷其經營主業，給納稅人稅收管轄權的界定帶來難題，直接增加了后續稅務管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據。作為實施風險應對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據的問題。盡管國家稅務總局以及各級稅務機關對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強稅源管理有效方法予以強調，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中均未涉及有關納稅評估的內容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關法律、法規的授權，從其法律地位來看僅僅是一個規范性文件，對稅務執法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據，評估工作無章可循。3．信息應用水平不高。利用信息化手段加強稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風險管理系統中的預警分析指標已相對完善，但稅務部門在風險管理的信息化應對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現有系統數據信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統、增值稅防偽稅控系統以及出口退稅系統等平臺的有關信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進行整合分析;三是數據信息分析深度不夠，對“指標元－指標－風險管理模板－防控方案”的風險管理系統運行機制掌握不到位，工作中僅局限于單項數據的校對與鑒別，缺少關聯分析和綜合運用。
(三)問題產生的原因分析
1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現納稅遵從的必要前提，是指在市場經濟和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權利義務的正確認識而產生的一種對稅法的理性認知、認同和自覺奉行精神。根據陳金保2016年的調查結果，我國公民大多數理性上認同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態度并不積極，往往是迫于嚴厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認為這是一種能力體現。由于缺乏有效的社會輿論監督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經濟利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務機關發現并嚴厲查處，納稅人依然有可能會認為是自己運氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內強化公民的納稅遵從意識，不能實現對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務機關日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風險。2．稅收法制建設相對滯后。完善規范的稅法體系是稅收現代化的重要一環，更是實現納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進程的加快，新型的經濟及法律關系不斷涌現，現行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進程不能滿足社會發展需要，稅收領域長期存在部門規章代替法律的現象，造成稅收執法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據支持。例如，2011年新疆瑞成房地產公司訴新疆維吾爾族自治區地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規定，認定納稅人銷售價格偏低，應補繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經審理認為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據，最終判決稅務機關敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結構不完善，稅法執法也存在剛性不足的問題。稅務行政審批制度改革后，后續管理措施較少，因責任界定不清，一線執法人員倍感稅收執法風險高，時常有如履薄冰之感，致使在執法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務機關自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風險管理工作開展時間短、自身管理經驗不足、風控理念和工作機制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進的方面。一方面，風控思維尚未建立，部分稅務機關負責人，對稅收風險管理缺乏科學理性的認識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風險防控工作水平的唯一重要性指標，未充分發揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應;有的單位未能將稅收風險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫頭腳痛醫腳”，沒有切實開展整體效應分析，不利于工作的深入開展;還有人認為稅收風險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風險、稅收執法風險與崗位廉政風險作為一個整體看待。另一方面，工作機制有待完善。有的單位機構設置不到位，受行政編制制約，風險防控機構只是掛靠在其他部門，嚴重制約了風險管理工作質效;各級稅務機關之間、科室之間還沒有形成整體效應，自主查找、集合風險點時仍然是各自為戰，不能做到信息共享、協同分析。
三、國外稅收風險管理實踐對我國的借鑒意義
我國稅務風險管理起步較晚，西方發達國家相對成熟的稅務風險管理經驗對于解決我國稅務風險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務風險管理為例，通過研究發達國家大企業稅務風險管理現狀，總結出適合我國國情的稅務風險管理經驗。
(一)英國:完善的大企業稅收風險信息系統
英國皇家稅務與海關總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業管理作為工作重點，成立了大企業服務司(LBS)，并成立13個特別調查組防范稅務欺詐行為。英國的稅務風險評估系統在有效數據基礎上，真正實現了稅收風險管理的一體化規范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業，委任一名高級稅務官員擔任客戶經理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負責掌握大企業的營運信息，化解雙方的認知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風險管理。同時為強化企業風險責任意識，英國稅法同時也規定，大企業必須指定一名高級人員，全權負責企業的稅務會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風險評估系統。HRMC在逐步采集納稅人相關信息的基礎上，于20世紀末建立起由風險情報識別系統(IRIS)、數據分析處理系統(DAPA)和身份認證系統(IDA)等三個子系統組成的風險評估系統。通過身份認證系統可以收集到居民企業甚至部分個人的收支信息，然后再通過數據分析處理系統進行加工、整理，發現其中數據不匹配的項目則交由風險情報系統進行識別。得益于完善的評估系統，HMRC一旦發現存在稅收風險，就可以啟動針對性的調查。3．評定風險等級，開展分類管理。HMRC通過開發數理統計模型，對對納稅人收入、資產、負債等信息歸類整理，推算出納稅人的風險等級。根據不同風險等級，分別交由地方辦事機構、一般調查組和特別調查組核查處理。地方辦事機構對于納稅遵從度高、風險低的企業，一般不采取干預措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風險的企業，則由調查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風險干預等措施，規避稅款流失的風險。
(二)美國:具有強大威懾力的稅務審計
美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發現，嚴重的要身敗名裂、傾家蕩產，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經深入人心。在美國，聯邦稅務局的審計工作具有極強的震懾力:全美50%以上的稅務人員從事審計(稽查)工作，配備了經濟師、金融產品專家、電腦稽核人員、數據分析師、信息技術員等專業人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(類似于國內的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補的偷逃稅數額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務系統能夠進行卓有成效的稅務審計，得益于高質量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業化。美國對稅務審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業和跨國集團開展審計時，由法務、國際稅收、審計等部門組成聯合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機、石化、經管等領域的第三方專家。審計過程中嚴格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴懲或被開除公職。審計案卷由法務部進行復審，法務部有權調整審計人員作出的結論或者退回重查。2．審計選案針對性強。美國稅務機關擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機評估系統，每年都運用網絡數據庫系統和“應收稅款預測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業年度財務報表、大額現金交易、自雇業主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發現申報所得數額與其收入來源不相符、收入數額龐大且無預扣所得稅等情況，相關納稅人就將被列為稅務部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機聯網技術的應用大大提高了美國稅務機關的工作效率。借助與支付終端聯網的檢查系統，每當有1萬美元以上的現金交易時，稅務人員就可以獲得消費者、經營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現了稅款扣除。同時，銀行和營業機構在進行巨額現金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務人員在審計中，高度重視對現代統計方法和第三方信息的運用，定期對銷售發票的相關信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現全方位無死角的監控。
四、完善我國稅收風險管理的策略
面對日趨復雜的經濟發展形勢，要深刻認識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規劃統籌，重點從以下幾個方面完善稅收風險管理機制。
(一)創新綜合管理模式，提高工作效率
在當前機構人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉變征管方式，最大限度盤活用好現有征管資源。今后應改變當前稅收風險管理條塊分割、各自為戰的狀態，建立各級稅務機關聯動的風險管理流程。一是實行稅源專業化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉而根據規模、行業、存續時間、經營特點、信用等級等對轄區內的納稅人進行分類，設立專門的稅源管理機構，借助稅收風險分析工具，建立完善稅收風險特征庫和風險分析應對模板，形成分行業、分類型的縱向、橫向分析指標體系和預警體系;二是實行差異化監管。改變傳統的以人海戰術、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現有限稅收管理資源的最優配置。三是推進征管機構扁平化。推進機關實體化，精簡機關行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監控等實體職能體制為主轉變。
(二)加強數據分析利用，實現信息管稅
稅收風險管理的起點在風險的識別，而風險的識別基礎就在于及時獲取準確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風險管理將成為空談。今后應充分利用信息化手段加強稅收征管，切實加強數據分析應用，提高信息利用水平［4］。一是加強系統信息比對。充分利用金稅三期系統、數據綜合分析平臺等稅務軟件，整合系統信息，加強數據比對，及時發現潛在風險;二是加強第三方信息的利用。加大與關聯單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設要求和稅務機關信息不對稱的矛盾;三是完善內部信息傳遞機制，建立統一的數據庫平臺、數據管理體系和信息管理平臺。實現辦稅服務廳、基層分局和業務科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風險。
(三)構建專業組織機構，打造專業團隊
為提高稅收風險管理精準制導能力，應根據經濟社會發展水平、稅源規模、行業分布特點等因素，著力打造風險防控、納稅評估和監督評價三個跨部門的專業化管理團隊，共同實施稅收風險管理。一是成立風險防控團隊，配備專職人員，采取集中與分散相結合的方式，統籌開展稅收分析、風險識別、風險應對、結果評價，落實完善閉環式稅收風險管理機制等。二是成立納稅評估團隊，按照“集中管理+團隊作業”的形式，根據評估對象所屬行業規模、風險等級和預警指標，統一調配團隊成員，組成個案評估組，實施統一管理，便于有針對性地開展涉稅服務和更直接有效監控納稅遵從風險。三是成立風險監督評價團隊，主要負責對風險管理全過程和成效實施復審復核、執法督察、內控監督和績效評價，切實做到把有限優質的征管資源優先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質效。
作者:吳亞輝 單位:山東科技大學文法學院
參考文獻:
［1］方振華．山東省國稅系統稅收風險管理研究［D］．濟南:山東財經大學，2016．
［2］陳金保．公民納稅遵從意識的內涵、測量及特征［J］．稅收經濟研究，2016(2):16－21．
一、建立健全風險管理機制,夯實稅收風險管理基礎。
在保持市、縣（市、區）兩級國稅局內部各部門稅收風險管理職能不變的前提下，建立健全運行架構等方面機制，形成風險管理“一體化”體系，夯實稅收風險管理基礎。
（一）確定總體運行架構。將“縱向互動、橫向聯動、整體推動”確定為實施稅收風險管理“一體化”的運行機制，以“集中分析、統一下達、分類應對、跟蹤評價”閉環管理作為實施稅收風險管理“一體化”的運行架構。構建“上級分析下達—基層應對反饋—上級再分析、有問題再下達—基層再應對再反饋”的完整工作閉環。
（二）建立分析應對機制。發揮市局數據、技術和人力等比較優勢，以“專職＋兼職”形式組建專業數據分析團隊，建立兩級稅收風險分析機制。加大專題風險分析力度，實施數據分層級、分部門、分環節的分析利用，持續提升數據分析利用的稅收貢獻率。同時，按照納稅人規模、風險等級，對跨縣（市、區）中、小稅源和市級以上重點稅源，由市局組織進行風險應對；對市級以下重點稅源，由縣（市、區）局組織進行風險應對，建立“各有側重、分級負責、分類應對”的兩級稅收風險應對機制。
（三）建立評查協作機制。針對會稽查能評估的專業人員較少的現狀，建立評估、稽查集約機制，使評估與稽查形成人員共享、情況共享、結果共享的格局，不斷提升評估稽查集約化程度。積極打造專業評估團隊，形成以行業稅源管理為基礎、專業化分類管理辦法為指導、評估模型為核心、主動應對為手段、團隊作戰為保障的納稅評估機制。
（四）建立控管互動機制。針對風險防控中發現的稅收管理漏洞或者薄弱環節，按環節、類別、部門、層級提出強化管理建議，通過風險管控提升稅收管理水平；管理工作的不同強化要為風險管控夯實基礎、提供保障。
（五）建立人才培養機制。以風險分析、應對納稅、調整賬務處理、計算機操作技能和評估約談技巧等為主要內容，面向基層，組織開展風險管理能力培訓，突出實務操作。市局開展行業涉稅風險指標指南編輯與應用成果竟賽活動，激發干部業務學習活力，全年計劃舉辦3期培訓100余人，為每個縣（市、區）局培養6至8名稅收風險管理骨干人才，通過切實發揮其輻射帶動作用，大力提升基層稅務干部風險應對能力。
（六）建立監督考評機制。抓源頭，定期數據質量報告，及時清理垃圾數據、修正錯誤數據、補錄完善數據，保證數據質量；抓過程，以數據分析監控報告為抓手，通過上期、本期、預期三期數據綜合比較，加強風險流程管控；抓結果，對風險推送任務統一由風險管理領導小組確定、主管局長把關，對較大金額的評估案件由風險管理領導小組成員公開合議，從組織管理上加以規范。同時，將評估業績、評估卷宗、評估案例等指標納入績效考核，作為能手評比的重要依據；對業績突出的評估人員在全局范圍內樹立典型，作為評估榜樣進行表彰獎勵，試行納稅評估重大案件個案獎勵辦法。
二、完善風險管理流程，提升稅收管理效能。
強化風險管理流程中的6大節點，筑牢稅收風險管理流程。通過實施控管互動，有效堵塞管理漏洞，完善管理制度，增強稅收管理的針對性和實效性。
（一）制定風險規劃。市局通過規劃對風險管理的目標、任務、進程作出系統安排，進行指導、約束與規范，明確一年內集中開展的風險分析次數原則上不多于4次，并要求縣（市、區）局開展分析的次數、時間等要與市局相吻合，自上而下實現了“一體化”。
（二）開展風險分析。充分發揮市局各成員部門的能動性和“大數據”優勢，按部門職責確定稅收風險分析指標和向稅收風險管理領導小組辦公室提交風險分析結果，有效提升風險分析的有效性和風險指向的準確性。
（三）整合風險任務。市局稅收風險管理領導小組辦公室充分發揮協調作用，依據各部門確定的風險分析指標及分析結果，按“戶”進行歸集和下達風險任務，有效杜絕“上面千條線,下面一根針”現象。
（四）實施風險應對。對市局下達的稅收風險任務，注重發揮縣（市、區）局作用，由其組成專業團隊采取差異化的風險應對策略，實施多稅種、鏈條式、聯動型風險應對。對情況復雜、應對難度大的風險任務，直接提升風險應對層級，最大限度消除無效應對行為。
（五）依法處置風險。風險應對人員在風險任務應對結束后，應分戶提交風險應對報告，各成員部門共同審核，嚴把“質量關”。對已確認的涉稅問題，交由主管國稅機關依法處理。
（六）風控總結評價。市局對風險應對情況實施抽查復核和跟蹤監督，并及時向各成員部門反饋風險應對成效。通過總結經驗、查找不足，促進稅收風險從事后解決處理向事前、事中預警防控轉變。
三、加大信息管稅力度，提升數據利用質效。
以信息手段為支撐，對不同稅種的各管理環節實現全方位、多角度的稅收風險識別、應對，提升稅收管理效能。
（一）全面應用已形成的綜合風險分析指標、專題風險分析指標、評估模型，為推進深化稅收風險管理提供強有力的技術支持。
（二）整合綜合征管系統、防偽稅控系統、互聯網和工商部門等多渠道獲取的數據，有針對性地選定股權轉讓、滯留票、成品油抵扣、政府采購、兩稅比對、房產網簽、醫保刷卡、稅務窗口與郵政代開發票等風險指標，集中進行深入分析，確定風險納稅人，統一下發風險任務及明細數據，實現從末端治理到源頭控制的轉變，做到風險定位準確，應對高質有力。
（三）根據確定的納稅人風險級別，分別采取屬地、交叉、差別、分級“四種方式”和稅法宣傳、納稅輔導、風險提示、納稅評估、稅務稽查“五項措施”進行風險應對。各單位可以結合本地掌握的稅收風險信息和稅收管理實際需要，及時發起專項風險任務進行風險應對。
四、優化征管資源配置，促進管理要素融合。
大力促進業務、技術、人力、數據等稅收管理要素的充分融合，各成員部門之間實現優勢互補，切實減少管理上的不同步、不統籌、不共享現象，有效降低管理成本和協調難度，形成“要素有機統一、信息互通共享、資源整合優化、各方協同推進”四位合一的稅收風險綜合管理體系。
（一）明晰職責劃分。在縱向上各有側重，市局側重于發揮風險管理職能，在整合省局下達風險任務基礎上，結合實際新增風險任務，并集合優勢力量對重點稅源開展風險應對；縣（市、區）局側重于發揮風險應對職能，調配骨干力量進行風險應對，及時反饋應對情況和結果。在橫向上統分結合，將市局內部各成員部門劃分為“組織協調、分析應對、支持保障”三大相互獨立、相互配合、相互監督的風險管理功能系列，采取“明確職責、專人負責、統分結合”方式開展風險管理；縣（市、區）局也成立若干風險應對小組，專職負責稅收風險應對。
（二）強化人力整合。面對人員老化，復合型人才匱乏現實，各單位因地制宜，抽調業務、技術骨干力量組建專門的風險分析、應對團隊，凝聚管理合力，最大限度釋放各級各類骨干人員的正能量。
（三）強化數據整合。全面整合綜合征管軟件、防偽稅控系統、互聯網等內、外部各類涉稅數據，定期與工商部門交換股權變更登記信息；搭建“科學合理、標準統一、數據完整、安全高效”的數據倉庫，為風險分析應對奠定堅實基礎。
（四）強化任務整合。市局稅收風險管理領導小組辦公室確立“以質量換數量”理念，按照“量能配比、兼顧效率、質量優先”原則，科學合理下達風險任務數量。同時，為便于基層開展風險應對，按指標制定風險應對指南，明確應對靶向，提高精準程度。
五、突出重點行業、項目風險管理，促進組織收入工作。
風險管理任務計劃的制定，要充分考慮總局、省局規定的當年稅收專項檢查行業和項目，考慮本地重點稅源結構特點，考慮征管難點、弱點、以票控稅盲點，考慮系統納稅申報數據和第三方信息異常突出項目等因素，做到有的放矢，擴大成果，堵漏增收。擬定下列行業和項目為全年重點。
（一）水泥生產及其上下游企業。
（二）汽車經銷商及其維修、裝飾、裝璜企業。
（三）食品生產及其上下游企業。
（四）大賣場、超市及其場內租賃、承包等經營者。
關鍵詞：一帶一路 境外稅務 問題
一、引言
在2013年，提出共建“新絲綢之路經濟帶”倡議，并明確了以對外開放與周邊外交助力中國及周邊國家經濟發展的新戰略，該戰略被稱為“一帶一路”。一帶一路戰略的實施為企業進一步“走出去”提供了更堅實有力的支持，為企業帶來了更大的市場潛能。
當然，“一帶一路”戰略給企業帶來的機遇與挑戰也是并存的，企業在得到極大的發展機遇時，也面臨著政治安全、國際稅制以及法律保障等問題。其中稅收作為國家調控宏觀經濟的重要手段，更需要為企業“走出去”提供較好的保障，以幫助企業解決遇到的稅務問題，將項目運行中存在的風險降到最低，提升其盈利能力（本文所提到的企業均為“走出去”企業）。
二、當前企業境外稅務問題
（一）企業對境外稅收風險認識不清
當前由于部分企業急于做大做強，對國際稅務制度及規則執行方面的理解存在偏差，對“一帶一路”背景下的企業發展戰略制定并不清晰，也沒有重視國內的稅收優惠和國際的稅務風險規避，不能重視稅收中存在的風險問題。
（二）稅務風險把控應對能力不足
面對海外業務中存在稅務風險，企業“走出去”后獲取信息較為有限且針對性不強、信息的內容比較狹窄，對項目所在國的涉稅風險認識不清。整體來說，大部分企業對項目所在國的安全審查、稅務制度以及外匯制度等認識不深，沒有制定系統、全面、有效的稅務風險防范應對措施，導致企業對境外稅務風險不能準確把控、不能較好應對。
（三）國家對企業稅務支持效果不明顯
雖然近年來我國大力支持企業“走出去”，國家稅務機關在稅法宣傳以及稅務服務上不斷的提升質量。但從實際情況來看，當前國家現行稅制對于企業的支持力度仍較為薄弱，稅收優惠政策也較為有限。另外，還有部分企業由于工作人員的綜合素質有限，不能較好的應對稅務風險。
三、一帶一路戰略背景下境外稅務問題的應對措施
（一）企業要充分了解重視境外稅務風險
在當前一帶一路的發展戰略下，企業“走出去”面臨著更多的機遇與挑戰。企業不僅要思考怎樣應對國際市場的挑戰以及稅收風險問題，還要突出自身發展的優勢。
首先，企業要明確了解所在國的稅收制度、勞工制度、外匯問題以及審批程序等相關信息，尤其要重視境外稅務風險問題。企業要樹立較強的風險意識與風險把控理念，提高稅收遵從意識、法治意識以及誠信意識，為企業“走出去”做好充分的準備。
其次，企業也根據自身的發展情況與國際市場的特點、規律，制定相的稅收風險防控機制。面對各國越來越嚴格的稅收監管制度，企業要做好全方位的分析與判斷，全面掌控稅務風險。企業也要根據實際情況不斷的調整海外業務的經營架構，針對自身的薄弱環節進行有計劃的加強，以免出現盲目擴大經營或在境外開展惡性競爭的狀況。
（二）企業要健全涉稅風險防控能力
一方面，企業在遇到享受境外稅收待遇受阻、遭遇稅收歧視、重復征稅、關聯交易轉讓定價調查等涉稅風險問題時，要及時的咨詢專業稅務顧問或中介機構，也可以直接向國家稅務總局申請啟動稅收協定相互協商程序。另外，企業應設置專門的涉稅風險管理部門，對企業項目實施中遇到的涉稅風險做好全面的分析，并制定相應的防控措施，以便于及時維護自身的合法權益。
另一方面，“走出去”企業的國家化經營管理，需要高能力、高素質的綜合型人才，企業管理人員不僅要具備法律、金融、財務、營銷等方面的知識技能，還要熟悉涉稅風險、具備稅收戰略思想與風險應對能力。企業可在高層管理崗位積極引進熟悉國際規則和海外市場的綜合型人才，提升企業的管理水平。
（三）國家要完善企業境外稅務支持系統
一方面，國家要加快國際稅收協定的簽訂進程，完善對稅收協定體系等法律法規。對于“走出去”企業境內外所得的計征辦法、虧損的彌補辦法和稅收抵免的管理辦法，細化納稅人境外所得的種類、成本費用扣除標準等政策規定。企業也要時刻關注國家對“走出去”企業的鼓勵優惠政策，全面了解并利用國內外相關稅收優惠政策降低風險、提高收益，思考合同如何報價，解決合同的稅務條款如何簽訂，以及由什么樣的主體來簽訂合同等問題。
另一方面，國家稅務機關要完善當前的涉稅風險預警信息體系，啟動分國別、分地區、分行業涉稅風險預警機制，依托各級稅務門戶網站、微信平臺、微信群等現代化信息傳播平臺上的“一帶一路”專欄，及時有關企業“走出去”的涉稅政策和風險資訊，及時為企業解讀和預警境外稅收風險，幫助納稅人及時了解國際貿易往來、跨國兼并重組和資本運作中的涉稅風險，指導納稅人做好海外貿易經營中的涉稅風險控制。
四、結束語
在當前一帶一路戰略的推進下，企業要時刻關注國際經濟市場規則變化，明確海外貿易目的國的稅收政策與稅收協定，全面了解當前的涉稅風險問題，有效的把控和減少企業發展過程中遇到的稅務問題，促進企業在國際市場中的進一步發展。
參考文獻：
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關鍵詞:集團公司 稅務風險 防范 控制
■一、前言
稅務風險是每個企業在經營過程中都必然需要面對的,無論公司規模如何、從事何種行業,其經營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規模較大,分支機構較多,有時候甚至跨多個地域和行業從事經營活動,因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯系性,一旦某一分支機構發生稅務問題,就會波及整個集團,從而帶來巨大的經濟損失和名譽損失等。因此,做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現狀展開分析,以期能夠對集團企業的稅務風險規避和控制工作有所裨益。
■二、集團公司稅務風險現狀及成因
從風險的成因來看,稅務風險大體分為內部原因和外部原因兩個方面,而內外部原因又是由多種要素綜合構成的。
1、集團公司稅務風險的內部原因
(1)缺乏系統有效的管理制度
目前,我國大型集團公司普遍缺乏完整的內部管理制度。一套系統的管理制度,應涉及企業內部各個方面的問題,對于集團公司而言,由于其由多個分支機構組成,其各部分能否良好的運轉,主要在于制度控制。可以說,企業制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業防范稅務風險的能力。但是,從目前情況來看,我國大多數集團公司,特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題,普遍缺乏完整的稅務風險防控系統。
(2)人員素質難以滿足風險防控要求
目前,大多數集團公司都設置了風險控制崗,有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是,由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差,很多稅務風險評估人員對稅收和相關財務法規缺乏深入理解,在具體流程的操作上也缺乏規范性,很多工作都是做表面功夫,難以從根本上防控住稅務風險。
2、集團公司稅務風險的外部原因
(1)國家政策調整引發稅務風險
由于我們目前尚處于經濟轉型期,在政策上相對缺乏穩定性,稅收政策調整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調控的重要手段,總是隨著國內外經濟環境的變化而作出相應調整,而稅收政策的調整將給企業帶來潛在的稅務風險。一旦企業稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況,極易在運用中發生偏差,從而給企業帶來稅務風險。
(2)稅法與其他法律之間存在沖突
我國目前有海關、財政、國稅、地稅等多個稅務執法主體,彼此之間在執法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上,稅收、會計準則和合同法三者分別有不同的規定。按照不同的標準來進行核算,納稅義務的發生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業一旦遇到這類問題,如果不能及時做出正確的涉稅業務調整,極易違反某一法規的規定,從而引發稅務風險。
■三、集團公司稅收風險防控對策和措施
1、提高集團公司稅務風險評估水平
首先,要立足企業內外部環境,對各類影響要素進行準確細致的評估,以便有效的識別各類潛在風險,確保企業經營過程的安全性。其次,企業在某些特殊經營區間內,要有針對性的進行稅務風險評估,如企業在新領域進行發展的時候,應就該領域所處的經濟環境和其所涉及的政策環境進行綜合分析,以便明晰企業在這一發展過程中所可能遇到的稅務風險,并對這些風險的影響因素進行分析,從而妥善的規避稅務風險,確保企業經營活動的穩定性。再次,企業在進行稅務風險評估的過程中,應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業高級管理人員要從企業所處的政策稅收環境、行業競爭情況等方面入手,提取宏觀和戰略層面上的稅務風險影響要素。而企業基層負責人則應從具體的工作流程和業務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法,能夠使企業最大限度的獲取相關風險信息,以便從整體上提高自身的風險防控能力。
2、建立健全稅務風險預警制度
對于集團公司而言,稅務風險一旦轉行為現實危機,往往會給企業帶來經濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響,因此,有必要在集團內部建立一整套風險預警制度。企業財務部門和各個分支機構的相關涉稅部門應定期根據自身業務情況指定相應的風險預警報告,以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險,并從整體戰略和決策上及時的規避和化解重大稅務風險,以維護集團運營的穩定性。在預警報告的時間上,可以根據整體經濟環境和政策環境予以區別,在政策變動較大的時期,可以一個月或者每季度出具相關的預警報告,而在政策和經濟環境相對穩定的時期,則可以每季度或半年出具一次預警報告。
3、完善稅務風險應急措施
由于稅務風險的不確定性,無論如何完備的風險控制制度和先進的控制手段也無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業遭遇稅務風險,最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此,集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響,制定出一些具體的應急措施。從而降低風險發生時企業的商譽損失,保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩定。
4、借助專業機構進行稅務籌劃和風險管理
由于集團公司的稅務籌劃工作十分復雜,財務人員很難做到面面俱到,因此在實踐中可以適當借助一些專業的稅務籌劃機構來進行稅務籌劃和風險管理工作。專業稅務機構的從業人員不但具有更高的專業水平,而且對法律法規有更深刻的了解,借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業納稅籌劃水平,減低企業所面臨的稅收風險。一方面,專業的稅收籌劃機構能夠作為外部監控人對企業稅務風險管理進行綜合全面的分析和評價;另一方面,專業稅收籌劃機構能夠行使企業內部審計部門的部分職責,更有針對性的對企業涉稅事項進行監督,并在發現稅務風險后為企業提供及時有效的解決方案。
參考文獻:
[關鍵詞]稅務風險 防范 SWOT分析 QSPM矩陣
近年來，國際上很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現稅收上的麻煩，“安然”稅務案件使安然公司倒閉，“畢馬威”長達三年的稅務案件使其失去大量市場份額。國內眾多偷逃稅案件也給企業帶來巨額損失，國美、蘇寧、創維、娃哈哈、中國平安等諸多國內知名公司都曾先后深陷其中，企業經營和聲譽都遭受了不小的損失。加之一些傳統諸如稅收法律法規的不健全，稅務機關的自由裁量，地方具體政策與稅收法規的不一致等，都使得稅務風險管理成為企業風險管理和公司治理的一項重要內容，加強企業稅務風險管理，已經不是可有可無的問題，而是非常現實的迫切問題。
一、稅務風險與稅務風險管理
企業稅務風險是由于企業涉稅事項的不確定性而導致企業經濟利益的損失，具體表現為企業現金流量表上的非正常現金流出。具體包括兩個方面：一是企業未能正確遵守稅法，應交未交或者錯交，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；二是由于企業適用稅法不準確，沒有充分運用稅收優惠和合理的納稅籌劃方案導致企業應交多交，承擔了不必要稅收負擔，帶來企業現金流量的損失和資金時間價值的損失。
企業稅務風險管理指的是企業對可能帶來經濟利益損失的涉稅不確定事項進行管理的過程，這一過程貫穿企業經營活動的始終，包括稅務風險的識別，稅務風險的評估，稅務風險的管理等內容，核心目的是減少稅務損失，增加企業經濟利益。
二、SWOT分析法分析Y控股集團的稅務風險
Y控股集團有限公司創建于1990年，經過五次成功改制發展成為涵蓋電纜、醫藥、房地產、生化和投資五大板塊的大型民營股份制企業集團。SWOT分析法主要從企業所面臨的內外部兩個環境來進行考量。在進行企業外部環境分析時主要考察的是企業所面臨的外部市場機會（opportunity）以及威脅（threat），在對企業內部環境分析時主要考察的是企業自身所具有的優勢（strength）和劣勢（weakness）。通過把企業所面臨的外部環境與內部環境利好和不好的方面列舉出來構造成矩陣的形式根據不同分布給出不同的戰略組合。
運用上述架構，制作Y控股集團稅務風險的SWOT矩陣如下：
三、Y控股集團稅務風險管理的戰略選擇――基于QSPM定量分析
定量戰略計劃矩陣（QSPM矩陣）是戰略決策階段的重要分析工具。該分析工具能夠客觀地指出哪一種戰略是最佳的。QSPM前一階段的分析結果來進行戰略評價。QSPM的分析原理是這樣的：將前一階段制定的各種戰略分別評分，評分是根據各戰略是否能使企業更充分利用外部機會和內部優勢，盡量避免外部威脅和減少內部劣勢四個方面，通過專家小組討論的形式得出。得分的高低反映戰略的最優程度。于本文而言，QSPM分析主要基于SWOT分析之后，對SO，WO，ST和WT四種戰略按重要性進行評分排序，找出最優和可行的戰略。
根據上述四種戰略，用QSPM矩陣對所有關鍵因素和四種戰略進行量化分析。表中所列權重系數及吸引力分值由企業財務和戰略管理人員根據企業戰略規劃集體評估得出。
表2 Y控股集團稅務風險管理QSPM打分表
注：吸引力分值1=沒有吸引力；2=有一些吸引力；3=有相當吸引力；4=很有吸引力；總吸引分數等于權重乘以吸引力分值
根據表3中QSPM打分結果，Y控股集團在稅務風險的防控上應該以WO和SO戰略為主：
設立專業稅務部門，引進專業人才，建立企業基本稅務制度，與稅務機關加強協調聯系，通過第三方規范企業的各類涉稅事項，用足用好國家稅收優惠政策。
具體包括：
1.利用企業文化和影響力，企業具有吸引力的薪酬體系，大力引進稅務專業人才，從根本上提高企業處理涉稅事項的能力；
2.建立企業稅務管理的基本制度，設立專業稅務部門，專門處置各類涉稅事項，包括稅務風險的識別、評估和處置，稅企關系的協調等。
3.深化與稅務師事務所等第三方的合作，在第三方的協助下規范企業各類涉稅事項，降低涉稅風險。
4.充分利用國家稅收優惠政策，獲取合法稅收利益，提高公司在外的美譽度，為公司取得較好的經濟效益。
本文通過界定稅務風險和稅務風險管理的定義，運用SWOT分析法對Y控股集團稅務環境的分析，給出了四種戰略組合，并通過QSPM矩陣量化分析給出了Y控股集團在稅務戰略選擇上的建議。期望本文對Y控股集團稅務風險的分析能夠對我國其它民營企業有所借鑒，提高他們稅務風險管理的能力和水平，進一步提高企業的核心競爭力。
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提高組織收入質量。強化收入動態管理，從區域稅收負擔率、行業稅收負擔率、零負申報率等入手，認真做好收入質量評價工作，促進組織收入原則的落實。加強宏觀經濟形勢分析，特別是深入調研“營改增”后對稅源結構、收入目標等的影響，強化對重點行業和重點企業經濟稅源分析，提高組織收入工作的前瞻性和預見性。密切關注稅收收入異常情況，防止虛收空轉稅款的發生，對違規行為予以糾正。加強會統報表、重點稅源報表編制和票證報表工作，加強稅款征收繳庫的監管，防止有稅不收或寅吃卯糧，調度和指導辦稅服務廳做好催報催繳工作，加強欠稅管理。不斷提高稅收收入質量。加強稅收數據情報管理和稅收風險應對工作的緊密結合，實現稅收風險管理各環節的有效銜接。
提高稅種管理水平。增值稅方面：突出增值稅優惠政策落實、固定資產抵扣、運輸發票抵扣、虛開增值稅專用發票等特殊稅種項目監控管理，鞏固拓展行業專項評估成果；深度挖掘分析出口退稅對經濟稅收的影響，深入推進出口退稅風險評估；加強“營改增”政策效應跟蹤管理，確保營改增政策落到實處。做好運力監控軟件的應用。企業所得稅方面：強化企業所得稅分級分類管理，完善企業所得稅預繳管理。建立行業評估模型，選擇1-2個相近行業推廣應用。提煉總結企業上下游信息情報應用經驗，加強對第三方信息的增值應用，積累“鏈條式”管理的經驗。國際稅收和反避稅管理方面：強化非居民稅收風險管理。建立以居民企業對外支付項目監控管理為依托，以付匯稅務備案開具審核和后續跟蹤管理為重點，以非居民稅收管理與稅收情報交換相互支持，強化部門配合和第三方信息管理，加強對情報的源頭控管和增值利用，多手段多角度提升非居民稅收管理水平。提升反避稅工作水平。抓好關聯交易數據采集質量的源頭控管。重視《特別納稅調整實施辦法》的宣傳培訓和輔導，加強關聯關系確認和關聯交易申報數據完整性和真實性的審核和復核。做好同期資料準備的各項工作。對跨國關聯交易頻繁且金額較大的企業，審核確認應提供關聯交易同期資料企業名單，輔導企業做好年度同期資料的準備工作，為未來的轉讓定價調查奠定基礎。
（二）抓法治、促規范，提升稅收執法“公信力”
規范稅收秩序。開展稅收專項檢查和專項整治，加大對稅收違法行為的查處力度；建立打擊發票違法犯罪長效機制，嚴厲打擊發票違法犯罪行為；落實市稽查局“四專”職能建設，提升稽查工作效能。創新稽查手段，全面實行檢查預案管理，完善項目化檢查方法，建立項目化檢查評價機制，大力推行鏈式檢查，應用計算機查賬軟件，提升對信息化管理企業的稽查能力。認真做好重大稅務案件的審理工作，進一步提高大要案審理的質量和效率。加大對稅收違法案件的曝光力度，發揮警示和威懾作用。
完善內控機制。利用綜合監督評價信息平臺，健全基于稅收執法全流程的監控指標體系。將執法督察、內控機制、執法監察滲透到稅收管理各個環節，重點突出重大稅收執法風險領域，特別是容易產生不良執法后果的問題與環節，開展風險教育，健全制約機制，對重要政策規定、重大決策部署、重點工作落實實行風險評估前置。完善控制措施和問責制度，對督察中發現的問題及時糾正并追究過錯責任，并進一步加強查后分析整改。加大政務公開力度，推進稅收執法和行政管理權力公開透明運行。
（三）抓改革、促管理，提升稅收征管“支撐力”
深化稅源專業化改革。進一步深化征管改革，推動更高層次、更寬領域的專業化。強化信息情報管理，以縣政府綜合治稅平臺為依托，深入挖掘第三方信息采集的廣度及深度，在大量采集情報的基礎上，對情報進行分門別類，進行匯總分析、比對評價，提高情報的采集質量、應用效果。加強風險分析識別，規范案頭分析，開展項目化識別，對重點稅源、重點行業、重點項目進行統計分析，篩選高風險行業、企業，選擇適當的應對策略，進行推送。制作兩個行業的風險應對模板，提煉風險應對指標，實現風險應對的菜單化。落實跟蹤質疑復核，為風險管理團隊提供技術和智力支持，提高跟蹤質疑的質效，逐步提高風險應對成效。加強對團隊成員的業務培訓，使每名成員都能調取數據，會使用分析工具，能通過信息化手段發現風險、分析風險、找到化解風險的初步方案。
加強營改增試點工作。繼續做好試點企業的后續管理和服務工作，加強對重點領域試點納稅人的預警監控，嚴密防范虛開發票等稅收風險，加強營改增異常申報數據的核查，積極做好全縣機動車銷售統一發票稅控系統的推廣和應用工作；積極做好營改增政策分析，進一步發揮營改增政策效應，積極推進大企業開展二三產分離，增加國稅在地方公共財政預算收入總量和貢獻度。
鞏固大企業稅收專業化管理。搜集第三方信息，落實資本交易項目評估工作。協調第三方部門，獲取企業工商變更、股權變化等信息，挖掘資本交易項目風險點，在列名大企業開展資本交易項目稅收評審工作。創新手段，進一步優化大企業客戶服務。梳理企業涉稅業務辦理流程、稅務機關需企業配合的相關事項，編制納稅提醒材料，方便稅企協作，促進大企業納稅遵從，提高納稅人滿意度。開展大企業匯繳審核工作。
（四）抓服務、促發展，提升和諧征納“后續力”
稅收優惠政策用好用足。強化對大企業、新興產業、文化產業和高新技術產業的政策服務。提高出口退稅效率，促進外貿穩定增長，進一步簡化優化優惠政策備案、審批流程，加快審批速度，提高工作效率。加大對中小企業的稅收扶持力度，認真落實有利于實體經濟和創業就業的各項稅收優惠。深入企業、行業，加強對優惠政策落實兌現效果的跟蹤分析管理，多渠道、多形式主動了解納稅人對稅收優惠政策兌現落實情況的反饋信息，為政府加強宏觀經濟管理提供決策參考。
基礎管理事項有序開展。繼續改善辦稅環境，進一步規范內外標識、做好資料柜、宣傳牌、自助辦稅區等服務設施管理維護，積極參與省局“星級服務廳”評選，確保達到四星級標準；嚴格按照“一窗多能”模式，精簡涉稅事項，充分體現“一窗式”、“一站式”辦稅服務的理念，使征納雙方同時減負；推廣應用數據情報綜合管理平臺和優化后的稅源管理平臺，完善服務廳、風險管理團隊、稽查局等內部機構業務協調、溝通機制。嚴格執行納稅服務場所各項工作制度，堅決杜絕因主觀故意或過失造成的重大責任事故、重大違法亂紀行為、被投訴或新聞媒體曝光而對國稅形象造成不良影響的情況發生。保持稅容稅貌整潔端莊，言行舉止文明得體，熟練掌握稅收政策法規及業務操作技能，依法保護納稅人的合法權利。確保為納稅人提供優質文明高效的服務。
稅收宣傳形式多樣。推進個性化宣傳咨詢服務，開展分類稅法宣傳。組建納稅咨詢專家團隊，以提高政策執行確定性為核心，建立健全口徑統一、專業權威、響應及時、全方位、多層次的納稅服務咨詢體系，構建稅收政策問題的快速溝通和解決機制。充分利用宣傳欄、顯示屏、觸摸屏、自助服務區等宣傳媒介，及時更換資料、更新信息，向廣大納稅人公開稅收政策、審批程序、辦稅流程，稅法知識、創業服務稅收優惠政策等信息。
（五）抓隊伍、促素質，提升人文興稅“軟實力”
強化教育強稅措施。加快培養納稅評估、所得稅、稽查、大企業和國際稅收等稅收工作急需緊缺人才，全面開展一線干部崗位分類培訓，著力培養熟悉稅法和財務會計、懂評估、會查賬、能熟練操作計算機的基層復合型人才。繼續做好日常培訓工作；爭取開展一期業務骨干外出培訓，開闊稅務干部視野；積極參加市局組織的股級干部培訓班，提高中層干部業務能力，增強抗拒風險的能力；充分運用省局等級考試結果，進一步鼓勵廣大國稅干部參加全省的等級考試，不斷提高高級通過人數的比例；繼續貫徹季度考試制度，調動稅務干部的學習積極性。
深化廉潔從稅理念。嚴格落實黨風廉政建設責任制，大力推進懲防體系建設和風險內控機制建設，構建與稅收征管現代化相適應的懲防體系，形成涵蓋稅收執法和行政管理各個環節，貫穿事前、事中、事后各個時段的全方位的防控體系。開展中層干部集體廉政談話，對相關制度執行情況進行重點檢查。加強對征管改革、營改增、稽查案件執行、出口退稅管理等重要領域和關鍵環節的監督檢查。以學習貫徹《稅收違法違紀行為處分規定》為重點開展專項治理，重點查辦嚴重破壞制度、嚴重工作失誤、嚴重損壞國稅形象等違法違紀行為，讓廣大干部通過自身的“盡職免責”從根本上預防職務犯罪。
營造文化興稅氛圍。做好“五好和諧基層”創建驗收工作，對照五好和諧基層建設標準，總結近兩年來創建成績，以優秀分局為典型，宣傳經驗做法，查缺補漏，切實抓好整改完善，確保各基層單位順利通過上級的驗收。做好創先爭優活動，重點抓好與納稅人打交道的辦稅服務廳、基層分局的窗口單位創先爭優；注重總結創先爭優活動的豐碩成果，發掘創先爭優活動中的豐富經驗、有效做法，形成長效機制，讓創建成果在日常工作中充分發揮作用。以學習貫徹十精神為主題，認真學習新修改的，進一步加強和改進全系統黨的建設，以創先爭優活動為抓手，積極探索調動激發干部積極性的有效載體，著力打造積極進取、充滿活力的和諧團隊。
（六）抓作風、促效能，提升爭創一流“執行力”
進一步規范內部管理。進一步理順內部職責分工，健全崗責體系，規范工作規程，堵塞管理漏洞，提高管理效能。認真執行縣局制定的各項規章制度，按照《干部請銷假管理制度》的要求嚴格考勤和請銷假管理。縣局將延續2014年做法，黨組成員輪流帶隊檢查勞動紀律，同時借助兼職監察員等第三方力量明察暗訪，全面整頓工作作風。
（一）嚴征細管，全力組織稅收收入
今年上半年，我局繼續堅持“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅”的組織收入原則，推行征管改革，實施風險管理，加強稅收分析預測工作，加大納稅評估力度，合理調配稅收任務，全力以赴抓好組織收入工作，確保了稅收收入的平穩增長。截至2013年10月31日，我局共完成國內稅收收入112,132萬元，比去年同期增收10,496萬元，增長10.3％，完成年度收入任務的77.6％。
（二）深化改革，著力提升征管質效
1.積極轉變職能，進一步推行稅收征管改革。一是簡政放權。將57項稅收審批事項調整為辦稅服務廳即辦事項，工作環節從309個壓縮到57個，壓縮了82%；簡化了95項稅收審批事項的業務流程，壓縮工作環節33%。征管流程的緊湊高效，大大節約了辦稅成本，提高了辦事效率。二是完善風險應對管理。建立起市局和區局兩級稅收風險應對管理運行機制，綜合稅收風險等級、類別、稅源規模及征管力量等因素，分別按月、按季、按年，著重在事中、事后實施差異化的稅收風險管理，并啟動日常性稅務核實和監督性稅務核實，在核實的基礎上，由各職能部門按照規定的時間、比例等實施監督檢查，將更多的征管資源投向更高稅收風險的應對上，進一步實現了稅務機關由“事前審批”向“事后管理”的職能轉變。三是推行專業化團隊管理。改人戶對應的稅收管理員模式為專業化團隊管理模式。按照納稅人規模、行業、路段等指標對稅源分布情況進行梳理和分類，并結合稅源管理單位的征管力量配備情況，設置了47個專業化管理團隊，對納稅人進行分類管理，極大地提升了工作的針對性，稅源管理更科學、更精細，納稅人也在專業化管理中得到了更專業的涉稅輔導和納稅服務。同時，也將稅務機關內部的廉政防線進一步靠前。
2.著力堵漏挖潛，繼續做好基礎征管工作。通過強化稅收征管狀況監控分析和整改工作，找準抓手，及時發現并加強稅收征管質量薄弱之處，提高征管工作主動性和針對性。今年我局的申報率和和入庫率等各項征管主要指標均保持在99%以上，全共清理欠稅27882萬元，其中清理新欠23137萬元，陳欠4745萬元；稽查案件查補入庫稅款（含罰款、滯納金）4234萬元。
3.注重服務地方經濟發展，強化稅收分析預測工作。對分析預測的要求不斷加以改進，細化內容、規范表格，強化效果，逐漸由對征管數據的簡單羅列到開展深層次分析，并注意關注國際國內形勢、國家相關政策、地區發展策略等對稅收的影響，改變原先單純對經濟個體的分析模式，以重點企業、行業預測為基礎，結合經濟形勢，逐步開展總收入預測，積極為政府決策提供各類參考依據。
（三）規范執法，依法治稅不斷深化
1.全力做好“營改增”試點工作。制定“營改增”試點工作方案，集中調動全局力量，將“營改增”工作任務細化分解成12類100項具體工作事項，分配到局內各單位，并將責任落實到各牽頭單位和協作單位。同時，開展業務骨干“營改增”政策及窗口工作人員系統操作等系列培訓，確保相關工作人員對“營改增”工作了解深入，把握準確。安排專人負責“營改增”試點工作中的問題收集，設置問題提交與解答流程，解決試點工作中市局內部以及納稅人遇到的問題，確保試點工作信息暢通，反饋問題能夠得到及時解決。今年8月1日和9月1日，隨著首張營改增增值稅專用發票的開具和營改增納稅人首次成功申報繳稅，我市的營改增試點工作順利啟動，目前各項工作運行平穩。
2.加強稅種管理。共完成各類退稅71戶次，退稅金額合計2611萬元；圓滿完成2012年度企業所得稅匯算清繳審核工作，共補繳稅款650萬元；組織非居民企業所得稅收入1.41億元，同比增長318%，開具稅務證明602份，代扣代繳企業所得稅333筆，扣繳稅額2775.32萬元；組織開展個體稅收調研，分別對家具、服裝、裝飾材料、五金交電、汽車修理修配、汽車配飾及配件、裝修材料等經銷行業進行了定額核定調整。3.規范發票管理。開展普通發票專項檢查，查處非法發票175份，問題發票涉及金額828.45萬元，查補企業所得稅14.03萬元，移送稽查案件14戶。開展發票倒查工作，從用票信息入手，利用系統采集發票信息，對疑點發票進行取證、核實和處理，打擊假發票買賣市場，對涉及發票流出流入的企業做到一查到底，打擊大頭小尾、虛開發票等不按規定使用發票的行為和偷稅行為，截至11月15日，已完成發票倒查戶數1219戶，查驗發票33664份，發現問題發票898份，問題發票涉稅金額2,639萬元。
（四）優化服務，納稅人滿意度穩步提升
一是將2013年確定為“優化納稅服務年”，以迎接新一輪納稅人滿意度調查為契機，以2012年全國納稅人滿意度調查結果為鏡，逐項對照檢查，深刻剖析原因，建立完善優化納稅服務的體制機制，強化納稅服務聯動機制，加強辦稅服務廳與區局和各部門之間的溝通與協作，全面系統徹底地解決辦稅服務廳在硬件建設、內部管理、人員素質、流程設計等方面存在的問題。
二是認真做好各類基礎辦稅服務。截至11月15日，共受理企業所得稅申報總戶次159,423戶，錄入增值稅申報563,735戶次，其中受理上門申報117,521戶次，網上申報446,214戶次；發售發票8,142,792本（份）,代開專用發票4782份；辦理開業稅務登記15225戶，變更稅務登記13386戶次，停復業登記996戶次，注銷稅務登記3522戶次。
三是豐富服務內容。利用廣播電視、手機短信、電子屏幕、互聯網等科技手段搭建宣傳平臺，與納稅人進行溝通、交流，切實為納稅人解決問題。繼續開展各類納稅服務品牌活動，共舉辦11期稅務學堂，培訓人員2750人，舉辦43期領導值班日。為161戶大企業開通了“稅企通”預約服務，大企業可預先通過“稅企通”與辦稅服務廳進行預約，并按照雙方約定的時間到指定窗口辦理，無需排隊等候，隨到隨辦，極大地方便了納稅人。
四是加大宣傳力度。加強對省局門戶網站、12366、12345服務熱線的宣傳，積極引導納稅人運用門戶網站和12366服務熱線解決、咨詢問題，進行投訴舉報。截至11月15日，共受理投訴舉報432件，全部按時辦結。督促各單位指定專人擔任納稅服務崗，負責納稅服務相關事宜，并公布人員姓名、電話，確保咨詢電話暢通、業務流轉順暢。
五是加強溝通協作。通過互聯網與商務局、財政局、地方稅務局、工商局、統計局和外匯管理部門等六個部門協同完成外商投資企業聯合年檢，實現了審批方式的創新，納稅人只需通過網上申請即可辦理，在極大方便了納稅人的同時，也密切了與其他業務關聯單位的聯系。（五）嚴管厚愛，隊伍素質進一步增強一是全面加強干部教育培訓。制定《國家稅務局<小企業會計準則>培訓抽考工作方案》，并根據方案的部署組織培訓、模擬考試、答疑等工作。以提升干部整體綜合素質為導向，組織、參加各類培訓47期，培訓約2175人次。
二是加強干部管理。大力推進干部選拔工作，重點解決工作時間較長，且一直默默用心工作的“老黃牛式”干部的晉升問題。全年共有3名干部晉升為副科長級領導干部、12名干部晉升主任科員、4名干部晉升副主任科員，調整了43名干部的崗位，重點充實了區局人員力量，對20名任職試用期滿的領導干部進行了轉正。此外，我局認真落實述職述廉、誡勉談話、任職廉政談話、重大事項報告等制度，對新任職領導干部廉政談話20人，誡勉談話3人，述職述廉9人。
三是認真開展文明創建工作。按照市文明辦相關要求，建設統一模式道德講堂，并組織宣講員通過參加培訓、自我學習、廣泛交流等方式，不斷增強自身素質，提高宣講水平。積極參加各類社會公益及各項有益的社會活動,通過幫扶困難職工和殘疾人、慰問老干部、參加春季義務植樹活動、學雷鋒志愿活動等，培養干部職工高尚道德情操。
四是注重青年工作。繼續組織開展“公益捐贈獻愛心”系列活動，聯合企業一同通過向貧困學生捐贈舊電腦、舊圖書、聯手開展聯誼活動等多種形式獻愛心、送溫情，既豐富了青年干部的文化生活，為他們搭建了交流互動的平臺又彰顯了國稅干部扶危助困、熱心公益的樸素情懷。
（六）懲防并舉，黨風廉政建設常抓不懈
一是層層落實廉政責任。按照“誰主管，誰負責”的原則和“一崗雙責”的要求，分解落實了黨風廉政建設和反腐敗工作任務，層層簽訂黨風廉政建設責任書，并成立檢查組對各單位的黨風廉政建設責任書簽訂情況進行檢查，保證黨風廉政建設責任制工作的全面落實。
二是開展反腐倡廉宣傳教育。開展反腐倡廉宣傳月活動，以“學習貫徹，嚴明黨的紀律，轉作風樹新風”為主題，組織黨員干部開展學習、上黨課、觀看警示教育片、參觀反腐倡廉警示教育基地等活動，更新廉政文化宣傳欄，利用正反典型抓好示范教育，提高廣大黨員干部反腐倡廉意識，樹立和弘揚良好作風。
三是深化廉政風險防控。對照市委、市政府《關于在全市進一步深化廉政風險防控工作的實施方案》的要求，制定了實施方案，針對局屬各單位的具體情況，結合“三定”方案和征管流程的規定，全面梳理權力事項，認真組織開展廉政風險點排查防控，采取自已找、上級點、群眾幫、互相查、組織審等方法，認真查擺分析在行政、業務運作過程中存在的廉政風險，共梳理出權力事項16項，排查防控廉政風險點32個，全局干部職工419人均做出了廉政承諾。
四是強化作風和效能建設。及時傳達、組織學習中央八項規定、關于“厲行勤儉節約、反對鋪張浪費”的重要批示、省委省政府二十條規定和市委二十一條規定等文件精神，認真貫徹落實中央、省委、市委關于改進工作作風、密切聯系群眾的決策部署；深入開展“庸懶散奢貪”整治活動，樹立良好機關形象，提升整體工作效能；開展會員卡專項清退活動，全局在職干部職工419人，作出會員卡零持有報告的419人，堅決做到“零持有，零報告”；著力精簡文風會風，減少會議數量、控制會議規模、壓縮會議時間、降低會議成本，嚴格按照簡約、儉樸原則安排會務，不配發高檔文件袋、文具，不頒發貴重獎品。
二、2014年工作計劃
（一）繼續推進科學化征管機制體制建設，不斷提高征管質量和效率
一是繼續做好稅收征管狀況監控分析工作。通過開展稅收重點檢查，整頓和規范稅收秩序，狠抓我局稅收管理的薄弱環節。加強稅源的分析、監控，從中發現問題，及時堵塞征管漏洞，不斷挖掘稅收潛力，確保稅收收入穩定增長。
二是加強信息共享和工作協調配合。對內，構建銜接有力、相互協調、相互促進、管理高效的工作鏈條，加強各環節及內部崗位之間的工作配合與銜接，實現信息共享，提高工作效率。對外，不斷加強與地稅、財政、工商、海關、司法、銀行、商務、公安、技術監督等部門的配合和信息共享，建立穩定高效的協作機制，不斷構建強大的社會協稅護稅網。
三是深入推進征管信息化建設。繼續做好網上涉稅審批系統、網上發票驗舊繳銷推行工作，完善以準確、方便、高效為目標的網絡化稅款征收體系。配合“國稅網上辦稅管理信息系統”的建設，全力構建功能完備、便捷高效的“網上稅務局”，稅務登記、納稅申報、稅款劃解、稅務申請、發票銷售和繳銷、稅務咨詢等辦稅業務基本實現網上受理，以節省納稅人辦稅時間，降低辦稅成本。
（二）嚴格規范稅收執法，努力提升依法治稅工作水平
一是不斷提高國稅干部依法辦事的能力。多渠道、多手段提高廣大國稅干部依法治稅、規范行政的意識，正確處理好規范執法與組織收入、規范執法與優化服務、規范執法與支持發展的關系。
二是進一步規范稅收執法行為。充分發揮稅收執法管理信息系統的作用，進一步落實和完善相關配套制度，實現執法責任制管理的規范化和常態化；認真執行稅收征管法及其實施細則，進一步制定和完善相關制度和措施。
三是切實強化稅收執法監督。抓住關鍵部位和重點環節，積極配合有關部門的監督檢查，堅決糾正各種違法違規行為。加強稅務行政復議工作，保護納稅人合法權益，保障和監督稅務機關依法行使職權。
四是繼續加強稅法宣傳。加大日常稅法宣傳力度，將日常宣傳與重點宣傳相結合，保證宣傳效力的延續性；規范稅法公告制度，進一步完善社會協作機制，不斷拓展稅法宣傳的途徑和手段，擴大稅法宣傳的輻射面和影響力。
（三）不斷加強隊伍建設，全面提升干部職工綜合素質
一、前言
這些年來，我國的稅務部門不斷加強稅法宣傳，使得企業的納稅意識不斷提升。然而，我們不能忽視，由于我國的稅收法律政策頻繁調整，稅收征管的手段日趨精細化，稅務部門打擊偷稅漏稅等違法犯罪行為的力度不斷加強，這從某種角度導致我國企業的稅務管理工作面臨新的風險。如果稅務籌劃工作做得不到位、不徹底、不全面，企業很有可能面臨稅務部門的處罰，再加上媒體的不斷曝光，不僅會導致企業遭受財產損失，而且還會對企業的形象和聲譽造成難以彌補的損害，嚴重時甚至造成企業瀕臨破產。有鑒于此，企業加強稅務籌劃工作刻不容緩。本文嘗試研究房地產開發企業稅務籌劃的策略，意在起到拋磚引玉之用。
二、房地產開發企業稅務籌劃存在的問題
我國房地產開發企業在近些年獲得了長足的發展，但是在稅務籌劃方面存在一些不足，具體體現在以下幾點：
1.稅務籌劃理念不夠先進
從目前來看，我國不少房地產開發企業常常是在出現稅務問題后才想辦法采取相應的解決措施，這就導致企業存在稅務管理制度缺乏，正式納稅籌劃方案不足的問題，進而造成企業難以實施有效的納稅籌劃工作。這種情況直接說明房地產開發企業的稅務管理理念還不夠先進，仍舊停留在事后解決的層面，事前預防的意識還不夠扎實。由于稅務籌劃理念不夠先進，所以房地產開發企業難以進行有效的納稅風險評估，在一定程度上增加了企業的稅務風險。
2.稅收風險管理意識不足
房地產開發企業是社會經濟發展的重要產物。但從目前來看，有些房地產開發企業的政企定位不夠清晰，企業的領導層基本是政府統一任命的，企業法人代表幾乎都在地方黨委和相關部門中擔任要職，企業的資金和利潤依舊由國家控制，在人事任免、利益分配等方面，政府依舊發揮著決定性作用，這就導致企業的管理模式中有著強烈的政府行政色彩。從掌控經濟資源的角度來看，房地產開發企業的利潤和稅收都是國家的經濟資源，企業的所得稅和增值稅都是國家收入，所以企業領導層認為企業納稅和上繳利潤都是屬于國家的，這從心理上就降低了對稅法的崇拜感。企業在生產經營中也很少有意識地防范稅務風險，如果企業出現稅務危機，領導層一般會采取托關系、找熟人的方式去解決。而稅務部門又基于面子考慮，不對房地產開發企業的稅收違法行為進行強烈曝光，這就導致房地產開發企業的稅收風險管理意識嚴重不足。
3.稅企之間溝通不順暢
房地產開發企業的稅務籌劃工作不到位，還有一部分原因是稅企雙方溝通不暢造成的，由于稅企交流不暢，雙方對稅收政策的理解不盡相同，容易造成信息不對稱情況。毫無疑問，良好的溝通和交流能夠有效減少征納雙方對稅收政策理解的偏差，減少企業由于理解偏差而導致的稅收風險。
三、房地產開發企業優化稅務籌劃的策略
針對存在的問題，房地產開發企業應該從以下幾點入手來優化稅務籌劃：
1.優化稅務風險管理部門的設置
房地產開發企業要加強稅務籌劃工作，要優化稅務風險管理部門的設置，要與企業的整體發展戰略相銜接。房地產開發企業要想適應市場經濟的發展，必須設置專門的稅務風險管理部門，由總經理領頭，賦予稅務部門的部長一定的決策權，使其參與到企業決策過程中，還要尊重稅務部門的獨立性和自主性，發揮其在稅務管理工作中的應有價值。具體而言，房地產開發企業要使稅務部與財務部處于同等的地位上，由總經理直接領導，利用領導層的高度關注，使稅務部門與其他業務部門進行密切合作，稅務部還要招聘能力過硬、業務熟練的稅務專業管理人員。
2.提升辦稅人員的綜合素質
我們都知道我國的稅收法律比較復雜，如果辦稅人員綜合素質不高，可能會導致企業產生偷稅漏稅的不良心理。要想獲得長遠發展，房地產開發企業必須提高辦稅人員的綜合素質。首先，企業要完善現有的人員結構，面向社會招聘財務總監、職業經理人、稅務部總經理等高級人才；其次，企業要主動引進專業的稅務人員，為企業的辦稅人員隊伍注入新鮮血液，要選拔出真正優秀的稅務高級管理人員，并為其提供良好的發展條件，使其盡情發揮才能；再次，企業還要加強稅務業務培訓，促使稅務人員加強稅法學習，提高法律意識，格盡職守，專心工作；最后，企業還要構建有效的獎懲機制，對于在稅務籌劃工作中表現出色的工作人員，要及時給予獎勵和表彰，激發起工作積極性。對于在稅務籌劃工作中表現不佳，給企業造成稅務損失的工作人員，要嚴懲不貸、以儆效尤。
3.建設稅務風險防控機制
諾貝爾經濟學獎獲得者斯科爾斯曾經做過一項研究，研究結果顯示，稅務風險管理工作做得好的企業，每年可以為企業多創造高達38%的經濟利潤。企業進行稅務風險管理，旨在規避稅務風險，并為企業創造更多的利潤。要加強稅務風險防控，企業一般要重點關注企業的發展戰略、對外投資計劃、重要經營活動、跨國經?I業務方案和戰略執行等方面可能存在的風險點。對于房地產開發企業來說，要從企業的籌資、融資、投資、生產經營、利益分配等各個涉稅業務環節加強事前、事中和事后的科學籌劃。具體而言，房地產開發企業要做到以下幾點工作：
一是加強風險意識，企業領導層要認識到稅務籌劃和稅務管理不一定能完全獲得經濟利益，如果籌劃方案沒有生效，反而會對企業帶來稅收損失。二是企業要強化合法性原則。房地產開發企業的稅務部門要熟練、正確地應用稅收法律法規，在稅法的準許范圍內加強稅務籌劃，堅決摒棄偷稅漏稅的違法違規行為。三是企業要提前制定應對稅務籌劃風險的計劃和方案，在籌劃稅務之前，要全面評估各種方案，對于各種意外情況，要盡量做到未雨綢繆，防患于未然。一旦發生意外，房地產開發企業要將損失降低到最低程度。三是可以聘請專業的稅務機構轉移稅務風險。針對房地產開發企業當前的發展情況，可以考慮將部分稅務事項外包具有專業知識和專業技能的稅務師事務所等中介機構，這樣不僅能轉嫁風險，同時還能提高稅務管理工作的效率。
4.加強內外稅務信息溝通
一方面，要加強企業內部信息溝通。首先，房地產開發企業要建立專門的稅務信息系統，使企業上下級和內部各部門能及時了解稅務的相關情況，企業內部的生產、采購、倉儲、銷售等部門也要了解企業內部的稅務風險點，并配合稅務部制定科學合理的稅務管理方案。目前，房地產開發企業要想防范信息失真、監控不力，必須加強事前與事中的嚴格監督，21世紀是信息技術時代，房地產開發企業可以引入先進的網絡信息系?y，如采用以集成化數據庫為基礎的企業資源規劃系統，進一步構建統一的考核指標，完善管理報告體系，優化數據分析模型，實現實時查詢和追蹤審計。其次，房地產開發企業還要制定稅務報告制度，與企業各個部門加強稅務信息的及時交流。具體而言，房地產開發企業要定期了解本單位的稅收情況，一旦出現異常，要第一時間報告給稅務部。同時，還要建立企業重大事項備案制度，及時向稅務部匯報地方政策、資產損失、稅籌方案等。
關鍵詞：施工企業；財務管理；風險防范；財務風險
國家基礎建設的深入推進，使建筑施工企業有更為廣闊的發展空間，但面臨的挑戰也更加嚴峻。財務管理是企業發展的生命線，關系到企業的經濟效益和持續發展，若缺乏財務風險防范意識以及完善的風險防控體系，則十分容易出現財務風險，不但影響企業生存發展，甚至會導致企業資金鏈斷，難以維持。因此，重視財務管理中的風險防控對建筑施工企業十分必要。
一、建筑施工企業在財務管理中的風險
1.資金籌措方面
建筑施工企業通常同時運行多個施工項目，面臨資金不足的風險較高，通常會選擇融資的方式來填補資金缺口。并且選擇費率較低的銀行作為融資的主要渠道，但銀行貸款提供的資金額度相對較少，并有較多限制，單靠貸款會有很大的財務風險。同時，在項目實施過程中，會在一定程度上占用供應商貨款，來自供應商的催款也有可能財務風險。
2.合同風險
合同風險往往是施工企業在進行招投標過程中實施財務管理所面臨的風險類型，在簽署合同過程中以及后續的合同續訂和變更都有可能存在合同陷阱問題，對合同審核簽訂過程不夠嚴謹認真，則會導致權責不明現象以及各類財務糾紛問題。
3.投資方面
投資方面存在的問題具體表現在施工準備階段，各類機械設備無計劃、無預算采購，一次性使用之后，設備處于閑置或丟棄狀態，造成無謂的場地和成本浪費問題。股權投資過程缺乏股權管理以及來源于資方的不確定因素所引發的各類風險，例如資金延時到賬或者資金鏈斷裂，這些都會直接影響自身的資金周轉。
4.財務預算管理
財務預算管理所包含的工作內容眾多，包括收益預算，收支預算等等，對財務管理具有指導作用。在各施工階段，都是以財務預算所設定的目標為依據，預算管理擔負著制定合理目標的責任。
5.稅收風險
目前國內大多數施工企業都采用項目經理負責制，在一定程度上降低了企業對于項目日常管理的話語權。并且工程完工后項目部解散，后期質量問題難以追責。建筑施工企業面臨著更為嚴峻的稅收風險，并且當前存在一些制度隱患，例如不開發票或者是虛開發票等行為屢禁不止，也使得建筑施工企業面臨著一定的稅務風險。
6.資金預支風險
建筑行業的結算通常采用按月結算的模式，建筑施工企業必須通過提前墊付的方式預支建設資金，只有在建設工程項目完成之后，才能夠回收預支資金。并且從目前情況來看，建筑施工企業使用自有資本預付建設項目的趨勢越發的明顯，而這種墊資行為會提高企業所面臨的財務管理風險，在自有資金不足的情況下，會直接影響對項目的投標能力。若企業所選擇的合作單位缺乏信譽也有可能導致建筑企業自身資金周轉困難問題。
二、建筑施工企業財務風險形成原因
1.外部風險
（1）國際經濟形勢。建筑業在我國國民經濟中起著重要的支柱作用，因此國際大環境對其會產生直接影響。尤其是受到金融危機的影響。為了更好地與國際發展形勢相匹配，建筑行業無論是在規模或者是數量方面都有了明顯的增長，但同時也需要考慮到其所面臨的泡沫效應。（2）環境方面所引發的各類風險。建筑工程通常處于室外作業，施工環境較為復雜，受各種環境因素的影響，例如高空作業、自然溫度，氣候條件以及地質條件等，都有可能對施工產生影響，引發經濟損失或者是人員傷亡。（3）市場風險，主要是指建筑行業本身的競爭激烈性對于企業發展產生的影響，無論是經營或者是日常發展，都面臨著市場方面的挑戰。
2.內部風險
（1）合同風險。現階段大型建筑企業在國內建筑市場中占據主導地位，這就致使一些中小型企業處于競爭的劣勢地位，為尋求長遠生存和發展考慮，會被迫簽訂一些霸王條款，導致自身部分合法權益遭受侵害。企業會面臨著更加嚴重的財務管理風險。（2）設計變更風險。工程項目設計階段現場實際情況估計不足，導致大量設計變更，影響施工計劃的順利進行。（3）成本風險。部分企業為了爭項目，會通過壓低價格的方式獲得招投標，并以縮短工期為代價快速完工，這些不良的競爭手段十分常見，除了工程質量難以保證，對整個建筑市場的健康發展也會產生影響。（4）融資風險。施工企業為了確保工程能夠如期完成，大多會通過銀行借貸進行融資，但工程項目周期較長，且資金周轉相對較慢，銀行借貸到期無法償還時，就會導致資金周轉困難，直接影企業的償債能力。
三、財務風險的危害
1.資金短缺
因財務風險而引發的資金短缺，會導致建筑施工企業無法及時償還債務或者缺乏足夠的資金用于支付工資，致使工程結算延期或者是影響工程進度。同時市場對于建筑施工企業的信任度下降，銀行評級的下降會影響后續資金的籌集。
2.施工過程的不確定和秩序的混亂
成本的增加意味著對于正常材料供給的干擾，導致市場競爭力的下降，影響企業對于設備的更新化的速度，并且也會影響工期，使得企業在行業競爭中缺乏足夠的硬實力。
3.墊資風險
墊資對于建筑施工企業帶來的影響較大，不確定性因素較多。工程墊資占用的資金量較大，對施工企業是一項沉重的財務負擔，縮減企業的流動資金，加上回收賬款時面臨的困難，會壓縮施工企業可調用的活動資金。
四、建筑施工企業財務管理與風險防范措施
1.建立良好的合同風險管理意識
完善施工企業的財務管理風險防控機制。作為企業的管理層，要意識財務風險管理工作的重要性，通過提升專業知識技能實現對財務風險的有效認知。并將財務風險管理意識灌輸給所有員工，實現關于風險管理重要性精神和思想的傳遞，并在此基礎上制定財務風險管理規章制度。
2.嚴格施工管理規范
財務部擔負著項目財務風險管理的框架搭建任務。在施工準備階段，應和預算部共同協作完成項目的成本預算，內容涉及材料和人工的費用占比以及項目對應的費用估算，為施工成本控制提供數據支持，在確保工程質量的同時達到成本節約，同時也負責實際成本和預算成本對比分析工作，進行查缺補漏，并制定相應的補貼措施。
3.提高財務人員專業技能
財務人員承擔著日常財務管理工作具體執行的職責，其職業素養直接影響著管理的工作成效。企業實現良性的資金運轉，對財務管理人員的綜合素質會有較高要求。除了具備扎實的專業知識以及財務管理能力外，更應當對于稅務，法律以及與施工相關的各個行業專業知識有所涉獵，這就要求財務人員要注重自我能力的提升。企業方面也應當給予財務人員自我提升的機會，定期提供專業技能培訓，并不定期展開學習與自我學習。
4.建立適合自身的財務風險預警機制
財務風險預警機制關鍵在于保障機制內容和企業實際情況相匹配，運用財務風險預警機制達到對于財務風險的及時預警，做好防控措施以降低風險。這其中包含對于定量和定性分析法的應用，最近內容主要涉及企業的盈利，償債能力，資產運營能力以及現金流等關鍵指標，并參照企業等實際情況做出風險預警。通過計算企業財務數據的方式找尋異常情況，保證對于財務風險應對的及時，避免損失的擴大。例如，關于分包商的選擇需要重點管控分包商的入圍數量以及質量，從其中挑選信譽度良好且具有較高專業水平的分包商進行合作，對于信譽差且水平低的分包商需要進行剔除，實現關于分包合同部分的財務風險有效控制。
5.加強稅收籌劃管理
建筑施工企業所從事的項目具有廣地域性和大型性等特征，因此相關項目多采用分級承包制度，就會涉及大量的異地施工，若缺乏稅收檢查機制，則很有可能導致各種稅收管理漏洞的出現。因此，應當指定專人負責稅收申報任務，涉及各類發票的管理力度也需要進行增強，重點關注發票和理性的檢驗，杜絕假發票或者不開發票情況的出現。并稅務審核和申報過程的監督，用于應對稅收風險。
6.建立風險分散機制
考慮到部分財務管理風險存在客觀性，因此有必要建立風險分散機制進行應對，目的在于實現風險的分散或者是交易，以此來弱化財務風險對于企業發展產生的影響。企業可以通過比較和分析各種財務管理計劃的方式，選擇最優財務管理計劃，也可以選擇和其他企業進行合作的方式，實現對財務管理風險的分擔或者是轉移。要求在進行財務管理風險分擔或轉移的過程中，始終遵循公平，公正的原則，在合法的情況下進行操作。綜上所述，鑒于建筑施工企業的行業特點決定其所面臨的財務風險較為繁多，出于維護建筑施工企業自身利益以及實現可持續發展的考慮，強調通過提高財務管理水平的方式應對財務風險。本文提出樹立良好合同風險防范意識，完善財務管理制度，加強財務管理人員素質水平等措施用于改善建筑施工企業財務管理現狀，實現對于財務風險的有效防控，助力建筑施工企業的發展。
參考文獻
1.蔣素君.建筑施工企業財務風險的成因及防范措施探討.中國管理信息化，2021（04）.
關鍵詞：信息化；稅收管理；發展研究
國家稅務局在2009年的全國稅收征管與科技工作的會議上明確提出了對我國傳統的稅收管理體制進行改革，并實現稅收管理信息化的要求。但是從近幾年的實踐看來，在稅收管理信息化的改革進程中仍然存在著許多的問題，例如許多企業集團對稅收信息化的認識不夠、稅收信息化發展不平衡以及缺乏完善的實施策略等。所以，及時并且有針對性地提出解決這些問題的方法是十分重要的。
一、信息化時代下稅收管理的建設原則
（一）把握發展趨勢，兼顧現實
實現稅收管理信息化，一方面，需要國家高瞻遠矚，把握現代信息技術的發展趨勢。要充分利用現代信息技術方便快捷以及準確性高的特點，將它的功能充分運用到企業集團的稅務管理中去。但是信息技術的發展對企業集團的財務管理能力也有一定的要求，所以，在將現代信息技術應用到稅務管理中的同時，還要注重提高企業集團的稅務管理和財務管理能力；另一方面，還需要兼顧目前信息化的發展現狀。我國的稅收信息化改革已進行多年，因此有很大一部分企業已經取得了一定的成果，但是在整體上還缺乏統一、長久的計劃，稅收管理的意識還比較薄弱，導致了很多矛盾的出現，例如各個企業集團間信息交流不暢通，未實現信息共享，再有就是各企業集團沒能及時進行稅務的風險監控等。所以，必須要兼顧現實，不斷地更新企業集團統一的稅務管理信息系統，在保證信息系統能在正常運作的同時實現最大限度地利用有效的信息資源。
（二）統一規劃，逐步實施
稅收管理信息化改革是一項長期的工程，不可能一蹴而就，所以需要對它進行科學的統籌規劃，并根據做出的總規劃制定相應的分步驟，再按照這些步驟進行分步實施，一步一個腳印，穩妥地推進稅收管理信息化的發展。需要說明的是，一個項目的總體規劃就是實施它的行動指南，因此在對稅收管理信息化做總體規劃的時候，必須要充分考慮大局，盡量考慮到實施過程中可能出現的問題，并創造性地提出一些解決辦法，做到未雨綢繆，使統一規劃更加科學合理，這樣才能讓實施進行得更加順利。在分步實施的時候要腳踏實地，在問題中尋找答案，在解決問題的過程中積累經驗，真正實現稅收管理現代化、信息化。
二、信息化時代下稅收管理現存的問題
（一）對稅收管理信息化認識不夠
當今社會的信息技術在不斷地發展，電腦應用知識的普及程度也大大地提高了，但是一些的企業集團中的稅務管理人員的觀念卻仍然比較落后。在社會稅收管理信息化進程不斷加深的過程中，他們對稅收管理信息化的認識還不夠，因此很容易忽略國家稅務管理局頒發的相關法律法規。再者，他們沒有了解到信息技術給現代經濟帶來的巨大沖擊力，以及稅務管理對信息化改革的迫切需求，所以沒有對信息技術產生應有的重視，也沒辦法完成企業目標。對稅收管理信息化的認識不足以及對相關法律法規的忽視讓這些稅務管理人很容易采取偷稅、漏稅和騙稅的行為，在嚴重損害企業集團的利益的同時更不利于國家稅收管理信息化改革的進行。
（二）稅收管理信息化發展不平衡
我國的經濟發展水平存在著較大的地區差異，總體上東部較為發達，西部相對落后。經濟發展水平在一定程度上會影響稅收管理信息化的進程。稅收管理信息化進程需要現代科學技術的支撐，一般來說，現代科學技術先進程度與經濟發展水平成正比，因此，經濟水平相對較高的東部地區企業集團稅收管理信息化的推進要比西部地區更快，稅收管理信息化發展不平衡。
（三）缺乏完善實施策略
許多企業的經營業務和規模較為龐大，旗下設有諸多分公司和子公司，整體的組織結構和股權分部比較復雜，部門分支多，因此在稅務的處理方面就十分地繁雜，難以使整個公司的稅務管理系統歸集起來，所以這些較為龐大的企業在稅務方面存在的風險遠遠大于一般的小企業所存在的風險。近年來由于缺少有效的稅務風險評估和面對風險的實施手段、在經營過程中沒有重視相關法律法規以及未將稅務風險納入企業集團管理層面等而造成集團在稅收上出現問題，并影響到旗下的子公司的集團數不勝數。這些集團中的大多數沒有建立專門的稅收風險控制團隊，因此在風險來臨時顯得措手不及，十分不利于企業集團的經營發展。由此可見，完善對稅收風險的防控策略對企業集團的發展十分重要。
三、信息化時代下稅收管理發展路徑
（一）改革稅務管理制度，創新稅收管理理念
改革稅務管理制度的首要任務就是改革我國的稅收征管法，稅收征管法又包括征管手段、工作、措施、執法這四個方面。征管手段中要重點抓的是納稅評估。納稅評估對防止偷漏稅等行為有重要的作用。我國的稅收管理工作之所以會效率低、錯誤率高以及工作內容繁雜就是因為在納稅的日常管理、稅務稽查和納稅評估方面沒有做到科學的界定。在筆者看來，要有效地解決上述問題需要提高納稅評估的科學性和可實施性，例如可以把日常工作與納稅評估進行合并，從而減少納稅審批的復雜性，提高納稅評估的效率。對納稅評估的改革還可以從建立信息共享、互通、和公開等角度進行，這些改革措施在一定程度上可以減輕納稅管理工作者的負擔，同時也為納稅人提供了方便。
推進稅收管理信息化還需創新稅收管理理念，我國傳統的稅收管理采取的是由稅務管理人員對納稅人進行一個盯一個的“牧羊式”戰略，這種稅收管理方式對稅收管理人員的人數要求極高，尤其是在當今我國的納稅人不斷增多的情況下，這種管理方式的弊端更是顯露無遺。因此，我們可以采用美國在20世紀30年代提出的稅務風險管理法，這種管理方式利用現代信息技術來提高稅務征收率，能極大地提高稅務征收的服務質量，減少和防范稅收風險的發生。
（二）重構業務，構建稅收管理信息化體系
我國的稅收信息化實現的主要障礙在信息化應用方面，我國目前稅收管理的特點是模式和業務經營單一化，要解決這個問題就必須開展盡可能多并且種類不盡相同的業務。例如可以打造電子稅務格局，一方面是構建信息化業務平臺，應用現代信息技術進行稅收工作，提高審核等業務的效率。二是構建信息化服務平臺，以客戶為中心，利用現代信息技術對納稅信息進行快速的錄入和審核以及批準，更好地解決納稅人的問題。
（三）合理設置稅收管理部門，構建信息化管理組織結構
我國大小不一的稅收部門由許多，很多小的部門都建立在鄉鎮。這里有兩個較為突出的問題。其一，鄉鎮招的稅務人員文化水平和專業素質比較低，導致在稅收過程中工作的科學性和規范性得不到應有的保障。其二，在這些鄉鎮稅收過程中存在著許多不規范甚至是違規操作的現象，主要表現為納稅標準由這些稅收部門自己定，或者將全力下放到當地的非稅收人員的地皮手中。要解決這兩個問題，首先要對稅收團隊進行整改，實行公開透明的招聘，引進專業性和高水平的稅收人員，提高稅收管理人員的整體素質。其次要對稅收管理人員的工作行為進行規范，加強監督力度，禁止違規操作。從根源上解決稅收行為不規范的行為。
四、結束語
我國目前的稅收管理系統還存在著諸多弊端，要解決這著弊端并實現稅收管理信息化還有很長的路要走。對稅收管理進行信息化的改革要堅持把握發展趨勢，兼顧現實以及統一規劃，逐步實施的原則，通過改革稅務管理制度、重構稅收管理信息化體系、合理設置稅收管理部門等途徑來不斷努力。相信不久的將來我國的稅收管理信息化就會取得長足的進步。（作者單位：云南財經大學）
參考文獻：
關鍵詞:稅務風險；內部；搭建；體系；發展
現目前，絕大多數企業都在為實現稅后收益最理想化而努力，這對企業發展來說是具有非常重要的現實意義的。然而，要想實現企業的這一理想目標并不是這么容易的，畢竟稅收是固定和無償的，而其具備的這兩點特征毫無疑問造成了稅收工作與企業發展之間的矛盾。要想有效解決這個問題，企業不得不采取有效的措施，首先就是要加大力度對稅收風險提前做好合理的預判。再基于企業自身狀況，針對企業稅務風險搭建出一套完善的內部控制體系，只有以此為前提，企業才能有強大的實力來應對自身面臨的稅收風險并且大大提升企業內部的管理水準。然而，就算實現了企業稅務風險的內部控制也不意味著萬事大吉，這主要是由于稅務風險本身就很復雜并且非常系統化，針對這種情況，企業只能結合自身的發展規劃，采取科學合理的方式把控好稅務風險，這樣才能幫助企業獲取最理想化的稅后收益。
一、目前企業稅務風險內部控制體系搭建的情況
(一)企業以財務部門為主體進行稅務管理目前，大多數企業對于控制稅務風險的重要性有清晰的認識，但是并沒有對此采取具體的行動，而是依然把幾乎全部任務都設置于財會部門的相關工作中，這樣一來財務部門就幾乎承擔了稅務風險管控的所有責任，其余的部門的工作，就只體現出了一定的輔助效果[1]。通過這樣的稅務管理方式，使得財務部門對于稅務風險內部控制顯得尤為重要，也確定了企業在搭建稅務風險內部控制機制的過程中的重要方向。
(二)大部分的企業都沒有完成稅務風險內部控制體系的搭建在對企業進行管理和經營時，風險管理與稅務風險內部控制是密切相關的，同時也是企業在管理過程中非常重視的，要想高效地管控好稅務風險，就必須以高效的風險內部控制為基礎[2]。就目前的情況來看，絕大多數企業并沒有完成稅務風險內部控制體系的框架構建，如果有越來越多的職員從各個部門之中加入到這一工作，那么企業將逐步發展，繼而推進這項內部控制體系的搭建進一步發展并逐步完善。
(三)企業稅務風險內部控制體系搭建過程中的不足1.體系搭建的整體框架尚不完善。在任何情況下，人才對于企業來說都是非常珍貴的資源。企業要想順利地搭建稅務風險內部控制體系必須投入大量的人才，然而目前一支素質過硬、技能過硬、專業過硬的人才團隊是大多數企業所不具備的[3]。在企業的財務和會計工作中，相關人員的專業性要求的體現非常突出，尤其是進行統計核算和分析工作時，會計人員的專業技能水準是影響工作效果的關鍵。與此同時，要想做好稅務風險把控的工作，單純依靠申報核算是肯定不夠的，除此之外還要求進行財會工作的相關人員不能拘泥于當下，要有強大的預判能力，能夠對風險的發展狀況有清晰的認識并且制定出有針對性的應急方案。然而，能夠具備上述條件的優秀會計人員以及風險把控的團隊簡直可以稱得上是鳳毛麟角。正是由于人才的缺乏，使得企業的稅務風險內部控制體系的搭建存在許多阻礙。2.缺乏自動控制體制。由于我國在企業稅務風險這一塊發展得比較晚，所以對于大多數企業來說還沒有對稅務風險的內部控制體系的概念形成清晰的認識。這樣的認知基礎導致了絕大多數企業在發展和構建此體系時，或多或少會存在一些問題和缺陷，很大程度上會對企業的發展帶來消極影響，同時也會使企業的員工在開展工作時達不到一個理想的效果，不能即時而高效的應對突如其來的稅務風險[4]。與此同時，由于企業的管理人員尚未引起重視，未主動防控，因此未投入比例較大的精力來實現稅務風險內部管控，導致企業稅務風險內部控制體系的自動化控制很難采取科學有效的方式建立起來，并且通常還會存在一些缺陷。
二、搭建企業稅務風險內部控制體系時務必遵守的規則
(一)牽制與授權的相關原則為了使稅務風險內部控制體系能夠展現出良好的執行效果，就必須在牽制和授權方面擬定一套原則，這就需要企業由上而下各部門崗位形成完善的監督系統，這樣才能在整個企業的內部形成相互制約的關系，才能保證各項工作有條不紊的進行，這就使得企業的各個部門，在內部風險控制體系搭建的過程中各顯其能。與此同時，企業的內部控制監督部門必須獨立展開工作，并保證每個部門的工作人員恪守規定。在此期間，牽制原則可以讓企業的稅務風險更加公平公正，也更加透明，使企業上下同心，為同一目標而努力；授權原則更多的是簡化企業內部的手續辦理，下發更多的權限給相關工作人員，這樣才能使在建設內部稅務風險體系的過程中，相關人員的權限和責任處于相對統一的狀態，有效規避因人員權限過大造成的消極影響。
(二)全面合規的原則在企業財務風險內部控制體系的搭建過程中，各個層面的相關工作人員都應該秉著務實的理念將工作落實，并且不能脫離稅務風險的內部控制。企業必須保證在對各項工作進行落實的時候，從計劃的實施、決策和執行三大環節實行管控。想要做好企業稅務風險的內部控制，必須對整個過程進行全面的統籌，這樣才能將企業稅務風險控制在相對較低的范疇，使企業實現利潤最大化，同時也能提高員工的收益。在做好以上工作后，為了避免因為觸破法律底線給企業帶來不利影響，在實現風險內部控制的過程中還必須重視國家法律政策的約束，防止給企業帶來不必要的經濟損失以及名譽上的消極影響。
(三)協作合作的原則對于任何一個企業來說，內部的團結協作都是非常重要的。為了實現企業各部門之間的團結協作，部門之間需要緊密的聯系在一起，互相配合對方的工作，在工作效率改善的同時避免各部門之間產生不必要的矛盾。這樣一來，企業的稅務風險內部控制體系才能更好地發揮其作用，更好地為企業服務。
(四)成本效益原則和重點控制原則對于任何一個企業來說，實現利益最大化是其至始至終都在追求的目標。為了達成此項目標，成本效益原則的提出就顯得順理成章了。對于企業的經營來說，實現財務風險內部控制是企業運營當中的一部分，所以落實到實際的工作中時，也務必要遵從此原則，將企業運營成本控制在一個合理的范圍內，這樣才能幫助企業爭取到最大的經濟收益[5]。除此之外，重點控制原則，主要是對在企業運行過程中會產生比較大的影響的領域實行科學有效的管控，保證無論任何時候，都能對突如其來的企業財務風險實施有效管控，如有必要的話采取單獨措施也無妨，以此實現內部控制的高效化。
三、企業稅務風險內部控制體系建設的策略
(一)企業稅務風險內部控制體系主體建設在對企業進行財務風險內部控制體系搭建的過程中，最重要的就是內部控制主體的搭建。簡而言之，在對企業進行管理和經營時，對企業現目前的狀態和發展都要進行全方位的掌握，對企業面臨的內外風險要有理性的認識，與此同時，財會工作人員在工作工程中一定要對可以提前窺探到的靜態、動態風險進行預判，并基于預判結果做出合理的應對舉措，防止給企業帶來不必要的經濟損失以及名譽上的消極影響，盡量避免觸碰法律底線，導致受到相應的懲罰。隨著市場經濟的不斷深化，企業要想實現利益最大化就必須做好稅務風險管控。因此，搭建企業稅務風險內部控制體系顯得尤其重要，以此提高風險管控能力[6]。與此同時，在該體系搭建的過程中，企業各部門、各業務、各崗位之間都要承擔相應的責任，而不是僅僅依靠財務部門單打獨斗來實現這一目標。這樣一來，企業才能使工作工程中的分工更加明確，責任更加清晰。
(二)建立稅務風險評估體系對于我國的企業來說，要想實現企業稅務風險內部控制，建立稅務風險評估體系是必不可少的。建立風險評估體系將會對企業風險內部控制工作的質量造成非常大的影響。搭建風險預估體系時，企業需要結合自身的實際情況，既要對目前常見的出現稅務風險的方面進行分析，同時還要對可能造成稅務風險的相關因素進行深入的分析，這樣才能做好企業稅務風險的預估工作。企業中負責稅務風險管控的相關部門在進行風險控制的過程中，可以充分運用信息技術和互聯網技術的優勢來搭建稅務風險模型，這樣可以實現對稅務風險的提前預防。另外，由于我國稅務風險防控技術相對外國比較落后，所以國內企業可以借鑒國外企業在控制稅務風險方面已經積累起來的經驗，結合自身情況采取有效的稅務風險管控措施，這對企業的發展非常有幫助。
(三)提高企業稅務風險內部控制工作實施效率制定行之有效的激勵體制對于提升企業稅務內部風險管控的實施效率是非常可取的。有了靈活的激勵制度后，可以很大程度上提升員工的工作積極性，從而保證其對工作的投入度，這樣一來才能使大家高效的完成分內之事[7]。當大家的工作積極性得到提升以后，各部門之間的協同合作就能發揮巨大價值，從而使稅務風險的預判工作能夠高質高效的完成，與此同時，完善的稅務風險內部控制體系也成為了企業發展過程中最基礎的保障[8]。
(四)提高企業財務部門的自身素質財務部門是企業財務工作的核心部門，也是企業稅務風險管控的關鍵部門。因此，企業稅務風險能否得到有效管控，很大程度上會受到財務工作人員工作質量的影響。為了使財務部門的工作質量得到保障，企業需要對財務人員進行專業素質培訓。只有這樣才能避免由于人為的失誤給企業帶來不必要的經濟損失。
本文以重大法律風險的識別與防控為研究對象，通過對重大法律風險的分析和關鍵的防控手段的闡述，希望并購企業在并購方式、法律識別、國家保護措施以及勞工和環保方面對海外并購有一個系統而且全面的認識，從而為中國企業，特別是“國字號”企業實施“走出去”戰略貢獻綿薄之力。
[關鍵詞]海外并購；法律風險；識別；防控
一、海外并購重大法律風險識別與防控的背景
隨著中國經濟的迅速發展，以及國際化的不斷加深，越來越多的有實力的中國企業走上了海外并購的道路。海外并購不僅可以使國內企業更有效地參與國際分工，也可以推進技術進步和產業升級。特別是近幾年，受到發達國家經濟不景氣和人民幣升值的影響，中國企業來似乎正處于低成本“走出去”的有利時間點。海外并購，特別是向發達國家資本輸出已經成為越來越多有實力的中國企業的選擇。
但海外并購同樣也面臨著諸多的風險，特別是完全陌生的法律人文環境，給諸多的中方企業帶來了許多未知的風險及障礙。如何有效地識別對外并購中的風險并加以控制，已經成為眾多中方企業的重要課題。
二、海外并購重大法律風險的特點
海外并購重大法律風險是指并購企業在進行海外并購時，發生頻率較高而且極易導致并購失敗的較為重大的風險，例如反壟斷風險、環境風險、稅收風險等。其特點主要表現為：
1、風險的高發性。所謂的高發性是指任何一個并購企業都必須面臨的，比如反壟斷風險，現在世界上絕大多數國家，特別是法律體系比較健全的國家，都存在反壟斷法，任何一宗并購，都必須經過相關反壟斷部門的審查，所以能否通過相應的反壟斷審查以及獲得相應反壟斷許可這將是決定并購能否成功的必須且非常關鍵的因素。
2、風險的高危性。高危性指的是這些重大風險中的任何一個風險都有可能導致并購的失敗或者導致在以后的經營管理活動中存在重大風險。并購過程中的環境風險、勞工風險、稅收風險等任何一個風險足以使并購失敗，或者給未來的經營活動帶來重大困難。
3、風險的持續性。持續性顧名思義這些風險所造成的影響持續不斷，不僅僅導致并購失敗，也可能會給未來的生產經營帶來巨大的風險。例如環境風險，在并購過程中如果對環境風險評估不夠充分的話，極有可能在未來的生產經營過程中給公司帶來諸多的處罰和訴訟。
三、海外并購重大法律風險的識別與控制
（一）并購方式的選擇
并購方式的選擇對于法律風險的控制是至關重要的。一般來說，并購方式主要分為兩種，股權并購和資產并購。兩種并購方式在內涵和外延上有諸多的區別，也導致了兩種并購方式在法律風險上有著較大的差異。
股權并購是指單純購買目標企業的股權，并不對目標的生產經營進行過多干涉。股權并購風險較小，且并購的對象多為具備一定盈利能力的成熟企業，國此比較適合那些剛剛實行“走出去”的企業，因為這些企業對海外并購的風險識別不是很充分，自己也往往沒有清晰而又長遠的國際拓展規劃。
資產并購是指通過購買目標公司資產，另行成立新公司。資產并購一般并購程序較為繁瑣，而且并購后的全面整合難度也較大，一般比較適合那些想要引進國外的先進技術的企業或者資源型企業。該類型企業海外拓展的目標明確，并且對購買的資產所存在的潛在風險有著充分的認識，故采用資產并購的方式較為合適。
（二）對不同國家法律的識別
一般來說，對外國法律的識別包括三個方面：法律體系、法律條文以及法律環境。在并購開始之前對各國的法律進行充分的識別，不僅可以有效降低并購風險，而且可以做到有的放矢，提高并購的效率。
對法律體系的識別是法律識別的前提與基礎，主要表現為對大陸法系與普通法系、固有法與繼受法等的識別。通常來講，同一類型的法律體系都呈現相同或相似的特點，通過對法律體系的識別能夠讓并購企業更加系統地識別目標國法律，從而有效控制法律風險。例如，某公司在英國并購期間發現目標公司存在大約為2億英鎊的養老金風險，在其它國家這絕對是一個無法控制的風險，但是在英國的法律體系下，養老金法律為適用性法律而非強制性法律，這就給了并購企業相當大的自主空間，最后，通過與勞工組織、養老基金等協商，該企業順利解決該風險，最終完成了并購。
對法律內容的識別是法律識別的核心，主要表現在對法律部門以及法律規則的識別，關注的重點通常是民法典、商法典、反壟斷法、稅法、勞動法等法律部門。通過對法律內容的識別，并購企業不僅可以有效地控制法律風險，還可以為并購活動提供更加系統、更加可靠的法律視角，從而為并購企業打下牢固的法律基礎。
對法律環境的識別是法律識別的重要內容。法律環境通常是指法律意識形態及其與之相適應的法律規范、法律制度、法律組織機構、法律設施所形成的有機整體。法律環境在很大程度上決定了并購的法律風險，也直接決定著并購的成功與否。比如，在歐美國家，法律一般具有連續性且較公開，通過對法律的識別基本可以預知在并購過程中可能存在的法律風險，而在法律體系不太健全的國家，這種識別的難度就非常大，而且結果也往往不可靠，給并購帶來了非常大的風險。
（三）對國家保護措施的識別與控制
國家保護措施一般包括國家安全措施和反壟斷措施兩類。
國家安全措施指國家為了保護國家安全，對某些領域或者某些企業的并購加以限制或者予以禁止的措施。例如，美國就存在海外并購的安全審查制度，其是以FINSA及其實施條例為核心，以《埃克森-弗羅里奧修正案》的審核程序為框架，實體法和程序法合二為一的法律制度，該制度意在通過對并購交易的控制從而保障國家安全，2008年，華為在收購美國3COM公司時，就因國家安全問題而被迫中止。中國企業，尤其是“國字號”企業，其在權屬上、與政府的關系上都容易引起其它國家的特別關注，從而大大增加國家安全的審查風險。這就要求并購企業在并購之前充分識別相應風傳，從而避免在并購過程中因國家安全因素致使并購搶購。
反壟斷措施是指國家為了保護自由競爭，而采取限制企業集中的保護措施。一般來說，反壟斷風險的控制先要做好反壟斷相關法律的識別，在充分識別的基礎上，再采取相應的應對措施。比如，在澳大利亞，各國國有投資企業均被視做“外國政府投資者”，這些外國政府投資者在澳大利亞進行投資并購均應該通過FIRB（澳大利亞投資審查委員會）的許可。若我國國有企業對該部分風險識別不充分，很可能導致在并購開始后難以獲得相應許可，進而導致并購交易失敗。再如，反壟斷許可的獲得一般還包括被并購企業子公司、分公司所在地和產品銷售地許可的獲得，若對該類風險識別不充分，極有可能導致在并購結束后無法在子公司、分公司所在地以及商品銷售地開展有效的生產經營活動，從而給并購企業帶來巨大的經營風險。
（四）高度重視環境風險與勞工風險
中國企業進行海外并購，特別“國字號”企業進行海外并購，主要是為了獲取海外先進的技術和先進的管理經驗，同時利用海內外兩種資源、兩個市場。但是大部分并購企業并沒有系統性、全局性的海外并購規劃，其結果就是并購企業在并購中甚至并購后片面追求利益最大化，而忽視了勞工及環境方面的要求，從而為遭遇勞工和環境法律風險埋下了隱患。
勞工和環境風險的成因主要有法律法規識別不充分、勞工合同及環保意識淡薄、低估工會等社會組織的力量等。要從根本上防范勞工及環境風險，并購企業需要從以下幾個方面入手：
1、并購企業應當制定清晰而且長遠的海外并購規劃，增強勞工及環境風險防范意識。其實在盡職調查階段勞工及環境風險都能夠得到識別，但是真正要控制此類風險則需要并購企業有更長遠的規劃和強烈的防范意識。并購企業只有建立起了有效的勞工和環境保護的體系，才能真正將公司的發展與勞工、環保問題相結合，才能真正控制相關的風險。
2、嚴格遵守目標公司所在國勞工及環保方面的法律法規。并購企業在并購開始之前要充分做好相關法律法規的識別和分析工作，充分預估相關風險，特別是一些強制性法律規定。以德國為例，德國法律對員工裁員、減薪方面有著嚴格的規定，其違約的懲罰措施也較國內嚴厲的多，此類風險都應當引起國內企業的高度重視，以便提前做好可行性論證。
3、正確認識特定的社會團體，充分發揮其積極作用。以勞工風險為例，國外的工會組織，特別是發達國家的工作組織都有著悠久的歷史和強大的影響力，并購企業要善于利用工會組織的影響力，使其成為勞資關系的劑，實現勞資雙方的利益最大化。
