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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇獨資企業(yè)會計制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]會計制度；改革；內(nèi)容
1978年我國開始施行改革開放政策以來，國家的經(jīng)濟體制經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟到有計劃的商品經(jīng)濟進而到社會主義市場經(jīng)濟的轉變。會計工作作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的深刻變化，也發(fā)生了一系列深刻的變革，筆者在這里淺顯地談一談改革開放后我國會計制度的一系列改革。
1978年實施對外開放政策后，我國開始大量涌現(xiàn)中外合資經(jīng)營企業(yè)，而當時國內(nèi)企業(yè)實行的是按所有制、分行業(yè)的會計制度，使得中外合資經(jīng)營企業(yè)的外方人員在會計核算和利用會計信息方面存在很大困難。為此，我國于1985年適時制定并了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，適用于我國境內(nèi)設立的各個行業(yè)所有的中外合資經(jīng)營企業(yè)，淡化了行業(yè)色彩，突出了會計核算的實質(zhì)內(nèi)容，以滿足外國投資者和債權人對會計信息的需求。可以說，《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》是我國第一部參照國際慣例設計的會計制度，它的頒布與實施是我國會計國際化的一個重要開端。
然而，隨著改革開放的不斷深入，外商獨資企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)層出不窮，中外合資經(jīng)營企業(yè)已不再是獨有的組織形式，統(tǒng)一規(guī)范上述三類外商投資企業(yè)的會計核算顯然十分必要和迫切。同時，由于財政部在1985年頒布《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》時，我國涉外經(jīng)濟法規(guī)尚不健全，導致該制度對部分應當加以規(guī)范的會計實務未能予以規(guī)范。1992年財政部在總結經(jīng)驗的基礎上了《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》，以取代《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》并于1992年7月1日起施行。該制度在會計確認與計量的具體規(guī)定中更為廣泛地借鑒了國際慣例。例如：企業(yè)可以根據(jù)應收賬款和應收票據(jù)的年末余額提取3%的壞賬準備；用應付稅款法核算時間性差異；允許對占被投資企業(yè)資本總額25%以上且對被投資企業(yè)的經(jīng)營管理有影響力的長期投資采用權益法核算等。這一改革過程是我國企業(yè)會計制度建設的一個極為重要的歷史時期，形成了我國獨具特色的計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)會計制度體系，同時對于市場經(jīng)濟下的企業(yè)會計制度也進行了一定的積極探索，為下一步市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計制度的全面改革進行了有益的嘗試。
進入20世紀90年代，我國的改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設更加蓬勃發(fā)展， 社會主義市場經(jīng)濟體制正在逐步完善。隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創(chuàng)立，中國的資本市場開始起步。為了適應會計信息使用者多元化的需求，向社會公眾提供可理解的通用會計信息，滿足資本市場對信息有用性的渴望，我國實施了《股份制試點企業(yè)會計制度》，并于1992年1月1日起在股份制試點企業(yè)施行，從而開創(chuàng)了我國內(nèi)資企業(yè)實行適應商品經(jīng)濟需要的會計制度的先河。1993年財政部又了《企業(yè)會計準則》和13個分行業(yè)會計制度。這一改革較之《外商投資企業(yè)會計制度》和《股份制試點企業(yè)會計制度》涉及的范圍更廣泛，影響也更深刻。它對會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量與報告提出了原則要求，把全國各行業(yè)的企業(yè)會計工作統(tǒng)一到一個標準上，實現(xiàn)了會計指標的工程統(tǒng)一。該制度還大膽借鑒了國際通用的會計處理方法和會計報表體系，使我國會計制度逐步實現(xiàn)了與國際會計慣例的接軌，被國際會計界所認可和接受，對于促進我國進一步對外開放、促進我國經(jīng)濟國際化發(fā)揮了積極作用。
隨著中國資本市場的發(fā)展，市場監(jiān)管者和投資者迫切要求上市公司提高會計信息的透明度和會計信息的有用性。為規(guī)范會計信息的披露、滿足會計信息使用者的需求，1997年我國了第一個具體會計準則，即《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的披露》，1998年并實施了《企業(yè)會計準則——收入》等7項具體會計準則。2001年中國加入WTO，標志著中國的對外開放進入了一個新的發(fā)展階段，將在更大范圍和更深程度上參與國際合作。2000年12月我國了《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司于2001年1月1日起實施。《企業(yè)會計制度》引入了實質(zhì)重于形式的原則和資產(chǎn)減值的概念。2000年和2001年又陸續(xù)了無形資產(chǎn)、或有事項、借款費用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨和中期報告準則。2001年修訂了債務重組、非貨幣易等會計準則，了《金融企業(yè)會計制度》，2003年了《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》，2004年了《小企業(yè)會計制度》。這些標準都體現(xiàn)了高度穩(wěn)健的會計政策， 其目的就是增強我國企業(yè)的長期發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)的國際競爭能力。
隨著經(jīng)濟全球化進入了一個新的發(fā)展時期，我國市場經(jīng)濟又邁入了新的發(fā)展階段。2006年2月，財政部了新的企業(yè)會計準則。新準則包括一項基本準則和38項具體準則，并于2007年1月1日起首先在上市公司施行，其他企業(yè)鼓勵施行。新企業(yè)會計準則的頒布實施一方面是我國社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，另一方面也是會計準則全球化趨同趨勢的必然選擇。這套會計準則體系既與中國國情相適應又充分實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，涵蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務。這套準則體系的實施進一步提高了企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度，使企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)的交流、使用、判斷和評價的基礎和平臺得以建立并不斷完善。可以說，這套新準則的出臺既是完善市場經(jīng)濟體制的需要，也是維護社會公眾利益的需要，是加強政府對市場監(jiān)管的需要，也是提高我國對外開放水平、推進我國會計國際化的需要，具有重大的理論和實踐意義。（編輯/穆楊）
關鍵詞：社會經(jīng)濟 建設概要 會計標準
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）12（a）-0-01
近幾十年來，中小企業(yè)推動了國民經(jīng)濟發(fā)展，結合我國國情，探討若干與中小企業(yè)會計標準，能為我國中小企業(yè)會計標準提供借鑒，具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
1 中小企業(yè)會計標準概要
“中小企業(yè)”作為一個特定稱謂，從管理角度中小企業(yè)由政府相關部門完成，可以從定量方面的規(guī)定，定性方面的規(guī)定。會計上的中小企業(yè)與管理角度的中小企業(yè)標準有所區(qū)別，針對中小企業(yè)會計標準，在界定會計上的中小企業(yè)時，存在不同的思路，究竟是應以規(guī)模為依據(jù)，我們來看以下的分析。國際會計準則理事會（IASB）。IASB認為滿足下列條件之一的主體：為了在公開市場上發(fā)行任何類型的證券，以信托方式持有眾多外部主體的資產(chǎn)負有公共受托責任.關于會計上的中小企業(yè)，有必要搞清楚.公共受托責任的本質(zhì)是什么？ 依賴通用財務報表獲取所需信息；在會計上，企業(yè)規(guī)模究竟意味著什么？ 結合公共受托責任概念和規(guī)模標準；通用財務報表在會計上中小企業(yè)界定問題？中小企業(yè)的特殊性。公共受托責任與中小規(guī)模是小企業(yè)理論的本質(zhì)特征。中小企業(yè)區(qū)別于大企業(yè)的關鍵在規(guī)模，公共受托責任的出現(xiàn)是歷史而具體的，公共受托責任的出現(xiàn)是歷史而具體的，債券市場是企業(yè)的另一種直接融資平臺；中小企業(yè)的興起是生產(chǎn)力發(fā)展的必然，新技術會帶動新的產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)并發(fā)展。不同產(chǎn)業(yè)適于不同規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營，分散型部門是多品種、小批量生產(chǎn)，適合中小企業(yè)。中小企業(yè)只要能發(fā)揮自身優(yōu)勢，當然能夠贏得競爭優(yōu)勢。中小企業(yè)往往利用通用的生產(chǎn)設備，其組織結構更加靈活，人員變動較為靈活，內(nèi)部激勵機制更為有效，比大企業(yè)更具戰(zhàn)略靈
活性。區(qū)分自身和環(huán)境因素考察中小企業(yè)特殊性，其中在自身因素中，家族治理模式在中小企業(yè)中較為普遍，所有權與經(jīng)營權的高度統(tǒng)一是其重要標準，中小企業(yè)因財力或人力所限，中小企業(yè)因財力或人力所限，通常不建立完整、科學的內(nèi)部控制。經(jīng)營方式靈活多樣是中小企業(yè)的一大特點，資源短缺是中小企業(yè)的一個典型特征，有利于中小企業(yè)在多變的外部環(huán)境中生存，但資源情況影響了中小企業(yè)的經(jīng)營擴張方式；環(huán)境因素。中小企業(yè)面臨著來自大企業(yè)的競爭壓力和同等規(guī)模企業(yè)的競爭，并且自有資金有限、自身積累速度慢和市場風險高，并不得不接受國際競爭日益激烈的現(xiàn)實。資金不足作為中小企業(yè)的先天缺陷，其經(jīng)營過程中本應享受的優(yōu)惠很少，部分中小企業(yè)發(fā)票管理混亂，賬目不清，加之在生產(chǎn)過程中要應付方方面面的關系，使中小企業(yè)的稅收風險通常偏高，因此各國一般都對中小企業(yè)采取鼓勵、扶持的政策。
中小企業(yè)會計標準的必要性。理論上的必要性表現(xiàn)為它能夠提供會計信息的成本與效益角度，會計機構設置簡單，其直接受益者是會計信息的使用者，執(zhí)行適當?shù)闹行∑髽I(yè)會計標準，則中小企業(yè)的編報成本可能會明顯降低；會計信息的相關性角度。足以滿足中小企業(yè)會計信息使用者的決策需要；會計信息的可靠性角度，有益于中小企業(yè)決策，而且還可能形成正確的指導；會計信息的可比性角度，使會計信息的比較在特定的范圍更有意義；會計信息的重要性角度，將使企業(yè)的會計工作更加有效，符合會計的可比性原則。中小企業(yè)會計標準的實踐中的必要性體現(xiàn)在我國小企業(yè)財務會計工作的管理極為薄弱，我國一直實行無差別的會計核算標準，制定真正適合中小企業(yè)的會計標準充分滿足信息使用者的需要，有利于中小企業(yè)自身的健康發(fā)展，應付對自己來說十分復雜的統(tǒng)一制度，提高社會資源利用效率、優(yōu)化資源配置。
2 中小企業(yè)會計標準比較
中小企業(yè)會計標準制定模式的選擇關乎其全局，規(guī)范中小企業(yè)的財務會計處理和財務報告。國際會計準則理事會采用“標桿法”制定，在標桿法下國際會計準則理事并未采用新起點模式，以工ASB編報框架中的基本概念為基礎，并依據(jù)中小企業(yè)財務報表使用者的需求和成本效益原則對工FRS進行修訂。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組只針對特定行業(yè)。其他西方國家針對中小企業(yè)的財務報告豁免條款制定相關規(guī)則。香港會計師公會也制定了相關的標準。我國《小企業(yè)會計制度》最重要的就是《企業(yè)會計制度》。
對于單獨制定一套會計標準而言，最佳標準形式是依環(huán)境而定的。中小企業(yè)之間也會存在差異，通常情況下要么直接適用中小企業(yè)會計標準，要么根據(jù)具體情況進行區(qū)分之并制定專門的會計標準。中小企業(yè)應僅僅依據(jù)自身條件進行判斷，針對微型企業(yè)的會計規(guī)范框架，選擇執(zhí)行中小企業(yè)會計標準，有必要提供相應的會計
指南。企業(yè)會計標準通過控制企業(yè)財務信息的生成和報告過程來實現(xiàn)一定的目的，確定一個企業(yè)的可分配利潤，提供有關企業(yè)財務狀況，提供主體財務狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量信息，獲取財務報表以外的更多資料，中小企業(yè)也須提供現(xiàn)金流量信息，根據(jù)需要決定是否編制現(xiàn)金流量表。中小企業(yè)也具有向債權人提供相關會計信息的內(nèi)在動力。中小企業(yè)財務報表的使用者究竟應包括通用財務報表的使用者不應包括企業(yè)管理者、不宜將稅務部門完全納入中小企業(yè)財務報表使用者的范圍、中小企業(yè)無公共受托責任。
3 我國中小企業(yè)會計標準的改進
《小企業(yè)會計制度》是我國現(xiàn)行中小企業(yè)會計標準評價。其主要特點適度運用謹慎性原則，充分體現(xiàn)小企業(yè)自身特點，簡化會計科目設置和會計核算等等。《小企業(yè)會計制度》設計上的不足在于適用范圍設置不盡合理，未明確指出該制度不適用于小型股份有限公司，將個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在適用范圍之外；規(guī)范非日常經(jīng)濟業(yè)務方式不盡合理，對權益變動表、現(xiàn)金流量表和合并報表的規(guī)范不合理，對簡化程度的把握值得商榷，缺失了要求對制度進行修訂與完善的規(guī)定。完善我國中小企業(yè)會計標準的建議，政府部門應做好《小企業(yè)會計制度》的宣傳與培訓工作，建立完善、有效、相互制約的監(jiān)管機制，建立健全外部審計制度，強化政府部門的監(jiān)管職責，建立信息共享平臺，改善小企業(yè)內(nèi)外部會計環(huán)境，加強會計基礎工作。
參考文獻
[1] 劉永澤，孫光國.中小企業(yè)會計準則的適用范圍界定問題研究[J].會計研究，2007（11）.
處理原則對會計與稅法差異的處理應堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。
1.統(tǒng)一性原則。如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。”稅法對借款費用停止資本化的時間確定在“有關資產(chǎn)交付使用時”，而《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》準則確定停止資本化的時間在“有關資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時”。如果“預定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。本人認為這類操作口徑上的差異應當協(xié)調(diào)一致，制定稅法時應當盡量參照會計制度的相關規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎數(shù)據(jù)是以會計為基礎的。
2.獨立性原則。只有會計處理和稅務處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性。《稅收征管法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。”因此，在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準則等）的相關要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。
處理方法
1.納稅調(diào)整。流轉稅：流轉稅需要納稅調(diào)整的項目，例如銷售貨物、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應稅勞務時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預收賬款需并入當期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應納稅額提取并申報繳納。
所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細項目反映。
2.所得稅會計。
由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。
永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。
一、新準則的主要變化
會計核算簡化，減少職業(yè)判斷，提高會計信息質(zhì)量。考慮到小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎薄弱、會計信息需求單一等實際，新準則簡化了核算和報告體系，如會計計量屬性方面，采用單一的歷史成本計量，資產(chǎn)按歷史成本計量、不計提資產(chǎn)減值準備；壞賬損失采用直接轉銷法；所得稅采用應付稅款法；對于會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均采用未來適用法等。通過簡化核算，減少了會計人員職業(yè)判斷，降低了核算的難度，為提高會計信息質(zhì)量奠定堅實基礎。
與稅法高度協(xié)調(diào)一致。新準則以稅法為導向，通過簡化會計信息處理程序，盡可能減少了與稅法的差異。與稅法的趨同表現(xiàn)如下：第一，資產(chǎn)的確認與計量方面。新準則采用歷史成本計量，而且在資產(chǎn)減值損失方面遵循實際發(fā)生原則。而且明確規(guī)定小企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限應考慮稅法的規(guī)定，有利于資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎一致。第二，收入的確認和計量方面。新準則對小企業(yè)收入的確認和計量做了適當調(diào)整，與稅法的要求更為貼近。收入的確認以發(fā)出商品或辦妥收款手續(xù)為基準，收入確認的新標準減少了會計人員在收入確認時的職業(yè)判斷。而且新準則對混合銷售行為的詳細規(guī)定有利于明確不同稅收的征收對象和計稅基礎，使各項稅收管理工作更加精確嚴謹。第三，財務報表列報方面。新準則規(guī)定小企業(yè)不需要編制所有者權益變動表，并對現(xiàn)金流量表進行簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等信息。新準則基本消除了會計與稅法的差異，納稅調(diào)整的交易或事項大大減少，同時在附注中披露對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程，為稅務部門有效掌握企業(yè)納稅調(diào)整情況，實施稅收征管提供了便利。
二、新準則執(zhí)行中的難點
新舊制度的轉換銜接工作不到位。新準則的實施要求小企業(yè)及時修訂會計核算辦法、做好科目轉化并進行賬務處理等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。但是小企業(yè)在轉換過程中面臨諸多挑戰(zhàn)，如會計人才不足、資金短缺、管理不規(guī)范等，導致轉化工作不充分。另外制度轉換中本身存在一定的問題，如長期股權投資用成本法核算，原來權益法核算的要轉銷其投資收益或投資損失，這實質(zhì)上是追溯調(diào)整，與新準則會計政策變更采用未來適用法的規(guī)定相違背。
管理者認識不足，制度轉型滯后，影響新準則實施效果。小企業(yè)大多是獨資企業(yè)，經(jīng)營權與所有權重合，企業(yè)管理主要決定于經(jīng)營者的能力和水平。企業(yè)的管理制度往往與其業(yè)務流程是相對應的，改變過程必然發(fā)生管理成本，影響企業(yè)的經(jīng)營效率。而且新準則對企業(yè)會計人員提出更高的要求，賬務處理沒有舊制度靈活，這也是管理者抵觸的原因。
小企業(yè)會計基礎工作薄弱。會計基礎工作是做好會計工作的前提條件，大部分小企業(yè)重視管理、利潤，輕視核算、監(jiān)督，規(guī)范性更是無從談起。目前，小企業(yè)的會計基礎工作非常薄弱，從原始憑證的取得、會計憑證的錄入、會計報表的生成及檔案的保管都或多或少的存在一些不足之處；另外，小企業(yè)原有的會計軟件升級不到位，針對新準則的會計軟件普及不夠，這些問題都制約了小企業(yè)的會計水平，影響其實施新準則的積極性，執(zhí)行的效果也大打折扣。
三、促進新準則順利執(zhí)行的對策
政府各部門聯(lián)合建立工作協(xié)調(diào)機制，促進新準則實施。政府部門要加強組織領導、政策協(xié)調(diào)，建立聯(lián)合工作協(xié)調(diào)機制，聯(lián)合國、地稅、工商、發(fā)改、銀監(jiān)等部門強制性的使符合小企業(yè)標準的企業(yè)執(zhí)行新準則，確保貫徹實施的服務和監(jiān)督到位，具體措施如下：工商部門，在審驗營業(yè)執(zhí)照時，要在執(zhí)照上注明企業(yè)類型、是否屬于小企業(yè)；財政、稅務、銀行等部門針對小企業(yè)，嚴格監(jiān)督貫徹新準則，財政部門要加大對小企業(yè)會計人員的培訓，輔導其執(zhí)行該準則；財政部門結合實施經(jīng)驗，對于小企業(yè)執(zhí)行當中存在的問題，以解釋公告的方式對準則不斷加以調(diào)整、完善。
1，會計的6大基本要素是什么?
答案：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
2，會計的3大報表是什么?
答案：資產(chǎn)負債表，現(xiàn)金流量表，利潤表(也稱為損益表)。
3，權益性支出與資本性支出的差異是什么?
答案：資本性支出：是用于購買或生產(chǎn)使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出，包括構成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。
收益性支出：也叫期間費用。是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關、因而由本年收益補償?shù)母黜椫С觥＿@些支出發(fā)生時，都應記入當年有關成本費用科目。
區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業(yè)收入補償，后者先記作資產(chǎn)，通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價值。如把收益性支出作為資本性支出，結果是少計了當期費用，多計了資產(chǎn)價值，虛增利潤;反之，則多計了當期費用，少計了資產(chǎn)價值，虛減利潤
4，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些?
答案：分為兩類：直線法和加速折舊法
其中直線法包括：平均年限法和工作量法
加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法
5，固定資產(chǎn)賬面價值在什么情況下會出現(xiàn)負值?
什么情況下都不應該出現(xiàn)負值，現(xiàn)在的準則不允許負資產(chǎn)的存在，包括負商譽。
理論上固定資產(chǎn)超齡服役繼續(xù)計提折舊，或超價值計提減值準備等都可能造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)負值，但這樣做會使資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)總額減少，而實際上其他資產(chǎn)價值并沒有減少，會誤導信息使用者。所以所有資產(chǎn)出現(xiàn)負值時，最多在備查簿上予以記錄。
6，新會計準則出臺后，對企業(yè)的影響有哪些?
二、新會計準則實施對企業(yè)的影響
(一)新會計準則對企業(yè)業(yè)績的影響
(二)有利于提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量
(三)有利于提高企業(yè)整體管理水平
7，企業(yè)所得稅的改革對國內(nèi)企業(yè)的影響是什么?
企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的中華人民共和國所得稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%, 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對國內(nèi)企業(yè)來說有一個很好的推動作用，使得企業(yè)的競爭環(huán)境更加公平和有利。
8，企業(yè)應該如何面對金融危機?
一、加大力度，催收貨款。
二、減人增效，降低成本，保本經(jīng)營。
三、穩(wěn)定市場，站穩(wěn)腳跟。。
四、降低庫存，盤活資產(chǎn)。
9，面對金融風暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會選擇哪一個?
這個問題主管因素比較多。我的回答是：我會選擇集體減薪，原因是我認為企業(yè)是一個集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過難關，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機之中，大家更應該團結在一起，待企業(yè)度過難關后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。
10，市場前景，加薪和升職，你更重視哪一個? (58同城)
我選擇職業(yè)前景，我始終堅信提高個人的專業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機會只會多不會少。
【問題1】
我單位是國有獨資企業(yè)，上級主管單位也是國企，最近上級單位要投資一個基建項目(生產(chǎn)企業(yè))建設周期2-3年，我們單位代為建設，從而我單位抽調(diào)部分人員成立了該項目籌建處，并刻了籌建處財務專用章。這個項目建成試生產(chǎn)后要移交給上級單位經(jīng)營管理。請高手賜教：該項目籌建處是否使用《基本建設會計制度還是》《國有建設單位會計制度》?
【解答】
1.根據(jù)你的介紹，籌建處應當使用《國有建設單位會計制度》或《企業(yè)會計準則》。
根據(jù) 《國有建設單位會計制度》規(guī)定，該制度適用范圍為：實行獨立核算的國有建設單位，包括當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建單位。
凡是符合規(guī)定條件，并報主管財政機關審核批準，建設單位財務會計與生產(chǎn)企業(yè)財會會計已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應執(zhí)行相應行業(yè)的企業(yè)會計制度。
2.獨立核算是否取得獨立法人資格，還是僅作為分支機構?如果是獨立法人機構的，這筆款項在成立公司后應當轉入實收資本，如果是分支機構的，應當作為其他應收款核算。
【問題2】
遇到這個幾個面試問題，我該如何回答面考官，請老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們!
1.客戶扣款(已開具發(fā)票)如何進行會計處理?需要附哪些原始單據(jù)?
2.一般納稅人可抵扣票證有哪些?納稅申報的流程如何?
3.年終獎是如何計算繳納個人所得稅的?
4.財政年報和匯算清交報表口徑有什么差異?
5.公司開辦費如何進行會計核算?所得稅清交時如何進行調(diào)整?
【解答】
1.要看什么原因的扣款，可以讓對方到稅務機關開個證明，然后開具紅字發(fā)票作為原始憑證。
借：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
貸：應收賬款
2.一般有增值稅專用發(fā)票、符合規(guī)定的運輸發(fā)票、海關進口增值稅繳款單、農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票。納稅申報流程：每月先抄稅、然后再報稅。
3.將年終獎除以12，然后根據(jù)結果查找稅率和速算扣除數(shù)。
當月工資高于2000的，年終獎應納稅額=年終獎×稅率-速算扣除數(shù)。
資產(chǎn)評估是指專業(yè)評估人員根據(jù)特定目的，專業(yè)評估程序和技術要求，依據(jù)可靠數(shù)據(jù)資料，模擬市場對資產(chǎn)在一定時點的價值進行估計判斷并提出專業(yè)意見的報告。通過評估確認的資產(chǎn)價值，稱為評估價值。
我國會計核算是以歷史成本作為計價基礎，即一旦入賬，一般情況下不調(diào)整資的賬面價值。賬面價值就是指會計人員通過專門的會計方法，按照會計制度的要求，將企業(yè)的財務狀況反映在會計賬面上的價值。通常資產(chǎn)負債表中各項目的金額即為賬面價值。賬面價值的特點主要有：（1）賬面價值是依據(jù)會計核算的實際成本原則為基礎形成的，即取得資產(chǎn)是按照所付出的代價入賬，期末按照成本與可變現(xiàn)凈值（或市價、或收回金額）孰低確認其期末賬面價值；負債按到期應付金額確認期末賬面價值；所有者權益按照資產(chǎn)減負確認期末賬面價值。（2）賬面價值是依據(jù)會計制度、會計政策等核算的結果。按照會計核算的歷史成本確認的賬面價值，雖然具有客觀性、可操作性等優(yōu)越性，但在市場經(jīng)濟條件下，由于通貨膨脹、資產(chǎn)價值貶值等等因素的影響。使歷史成本有時不能反映真實的資產(chǎn)價值。因此當企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權變動，或國務院統(tǒng)一規(guī)定清產(chǎn)核資，或發(fā)生抵押、擔保等非產(chǎn)權變動，需要確定資產(chǎn)的實際價值時，必須對資產(chǎn)進行評估。
我國相關法規(guī)規(guī)定：
國有資產(chǎn)在發(fā)生下列經(jīng)濟行為時應當對相關國有資產(chǎn)進行評估：整體或部分改建為有限公司或者股份有限公司；以貨幣資金對外投資；合并、分離、清算；除上市公司以外的原股東股權變動；除上市公司以外的整體或部分產(chǎn)權（股權）轉讓；資產(chǎn)拍賣、轉讓、置換；整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位；確定涉訟資產(chǎn)價值；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要評估的事項。
資產(chǎn)占有單位有下列行為之一的，可以不進行資產(chǎn)評估：經(jīng)各級人民政府及其授權部門批準，對整體企業(yè)或者部分資產(chǎn)實施無償劃轉；國有獨資企業(yè)、行政事業(yè)單位下屬的獨資企業(yè)之間合并、資產(chǎn)劃轉、置換和轉讓。
資產(chǎn)占有單位有下列行為之一的，應當對相關非國有資產(chǎn)進行評估：收購非國有資產(chǎn)；接受非國有資產(chǎn)置換資產(chǎn)；接受非國有單位以實物資產(chǎn)償還債務。
根據(jù)以上規(guī)定，資產(chǎn)評估結果的法定效力大體包括兩大類：一是作為出資的重要依據(jù)，在以出資為目的的資產(chǎn)評估中，包括以單項資產(chǎn)作為出資以及涉及產(chǎn)權變動的企業(yè)改制中，資產(chǎn)評估結果可以作為新老產(chǎn)權利益主體確定出資額的“公允價格”。二是作為資產(chǎn)交易的參考依據(jù)，在資產(chǎn)轉讓（或股權轉讓）、抵押以及其他資產(chǎn)產(chǎn)權變動過程中，資產(chǎn)評估結果一般作為資產(chǎn)交易雙方參考依據(jù)。
資產(chǎn)評估的對象主要是發(fā)生產(chǎn)權變動或經(jīng)營主體變動企業(yè)的資產(chǎn)存量，即固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，也包括企業(yè)整體價值。資產(chǎn)評估的資產(chǎn)與會計的資產(chǎn)存在著如下差別：第一，資產(chǎn)評估的資產(chǎn)是企業(yè)現(xiàn)實意義上的資產(chǎn)，而會計資產(chǎn)強調(diào)的是有實際資產(chǎn)投入的資產(chǎn)以及能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)評估的資產(chǎn)可以是單項資產(chǎn)，也可以是企業(yè)的整體資產(chǎn)，而會計資產(chǎn)強調(diào)的是單項資產(chǎn)及單項資產(chǎn)構成的資產(chǎn)總額。第三，資產(chǎn)評估的資產(chǎn)注重按其現(xiàn)實價值或公允價值反映，為此可以采用收效現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、清算價格法等等方法，而會計資產(chǎn)強調(diào)按歷史成本原則核算，反映的是資產(chǎn)的原始價值及可能發(fā)生的減值。由于資產(chǎn)原始價值或可收回金額與其公允價值的差異，導致資產(chǎn)評估價值與原資產(chǎn)的賬面價值往往不一致，可能評估價值大于原賬面價值，也可能評估價值小于原賬面價值。不論評估價值是大于賬面價值，還是小于賬面價值，會計核算應根據(jù)不同的評估目的對資產(chǎn)評估結果進行會計處理，即資產(chǎn)評估結果的會計處理。資產(chǎn)評估的會計處理包括在賬面上進行調(diào)整的會計處理，也包括不在賬面上調(diào)整，只在報表附注中進行披露的處理。
雖然評估資產(chǎn)與會計資產(chǎn)有差別，但資產(chǎn)評估與會計卻有著千絲萬縷的聯(lián)系。會計核算資料是資產(chǎn)評估的基礎，它對于準確、地進行評估，選擇評估方法，確定評估結果都有意義。可以說資產(chǎn)評估在很大程度上依據(jù)會計核算資料進行評估；資產(chǎn)評估以后，會計上根據(jù)評估目的及其評估結果作相應的調(diào)整。資產(chǎn)評估結果的會計處理依據(jù)有關會計準則、會計制度等，依據(jù)資產(chǎn)評估目的，對資產(chǎn)評估結果進行的會計核算和報表揭示。
二、資產(chǎn)評估結果的會計處理方法
凡是需要進行資產(chǎn)評估的單位，應對被評估的資產(chǎn)進行清查，做到賬賬、賬表、賬實相符，以備評估。有評估資格的機構對被評估單位的資產(chǎn)進行評估后，應根據(jù)評估結果向資產(chǎn)所有權管理部門提交資產(chǎn)評估報告。
一是產(chǎn)權的真實變動，即以評估價值作為企業(yè)改制時資產(chǎn)占有方出資或折股的重要依據(jù)時，按資產(chǎn)評估結果作為新設立公司進行建賬的重要依據(jù)。對于有限責任公司整體變更為股份公司的情形，由于公司的股權結構沒有發(fā)生變化，公司的持續(xù)經(jīng)營也未發(fā)生變化，故此種情形的評估結果僅為有關利益各方參考，不得作為調(diào)整會計賬目的依據(jù)。由于資產(chǎn)評估結果自評估基準日起一年內(nèi)實現(xiàn)評估的效期內(nèi)，對于產(chǎn)權真實變動的進行建賬時，應注意資產(chǎn)評估結果是否在評估有效期內(nèi)，并應注意評估基準日蛭評估目的實現(xiàn)之間對資產(chǎn)價值產(chǎn)生重大影響的因素。
二是產(chǎn)權的虛擬變動，即當發(fā)生資產(chǎn)抵押、企業(yè)破產(chǎn)清算等情形時，評估結果僅作為資產(chǎn)交易或資產(chǎn)變現(xiàn)的依據(jù)，而進行會計處理時則需按照資產(chǎn)交易時的實際交易價格為依據(jù)。其會計處理按照正常交易進行。
由此形成資產(chǎn)評估結果的兩種會計處理方法，賬項調(diào)整法和附注說明法。通常情況下，產(chǎn)權發(fā)生真實變動時采用賬項調(diào)整法，產(chǎn)權發(fā)生虛擬變動時采用附注說明法。
（一）賬項調(diào)整
賬項調(diào)整是指根據(jù)資產(chǎn)評估結果調(diào)整相應的賬簿記錄和報表信息的方法。當企業(yè)時行資產(chǎn)評估的目的是根據(jù)資產(chǎn)評估結果確定所有者的時，要求根據(jù)評估結果進行賬項調(diào)整。以便根據(jù)調(diào)整后的會計信息作為界定所有者權益的基礎，作為利潤分配的前提條件。
資產(chǎn)估價值大于原資產(chǎn)帳面價值的差額從本質(zhì)上分析屬于未實現(xiàn)的收益，不應確認為任何一種形式的已實現(xiàn)的損益，應作為資本公積；而且資產(chǎn)評估的增值也不可能產(chǎn)生現(xiàn)實的損益，因此一般情況下資產(chǎn)評估增值作為資本公積處理。資產(chǎn)評估價值小于原資產(chǎn)帳面價值的差額雖然也屬于未實現(xiàn)的損失，依據(jù)謹慎原則，應將評估減值作為損益處理。
評估價值與原帳面價值的差額，無論是作為資本公積處理，還是作為損益處理，一般是將當期確認的總差額一并進行調(diào)整。此后該項資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生折舊攤銷時，涉及到按評估價值提折舊或攤銷，還是按原帳面價值計提折舊或攤銷。如果按評估前的原帳面價值計提折舊或攤銷費用，應解決評估前資產(chǎn)帳面價值與評估后資產(chǎn)帳面價值之間差額應如何處理的問題，一般情況下，將其作為資本公積處理。如果企業(yè)按照評估后的帳面價值計提折舊，或按照評估增值后的帳面價值攤銷費用，應解決增加費用而養(yǎng)活納稅所得后繳納的所得稅問題。對此稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時，可按兩種方法調(diào)整；一是據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)改制股份公司時發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用數(shù)額，在年度納稅申報的成本、費用項目中進行調(diào)整，相應調(diào)整增加納稅所得額。借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。二是綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應調(diào)整增加每一納稅年度的應納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10年。其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。
由于會計以歷史成本作為計價基礎，會計核算采用謹慎性原則，當某項資產(chǎn)發(fā)生貶值時，應當提取資產(chǎn)減值準備。在進行會計核算和編制會計報表附注時，一般披露某項資產(chǎn)的帳面價值。
（二）附注說明
附注說明是指將資產(chǎn)評估結果在會計報表附注中進行說明的方法。當企業(yè)進行資產(chǎn)評估的目的只是為了確定企業(yè)所擁有資產(chǎn)的實際價值，以便根據(jù)資產(chǎn)價值確定拍賣基數(shù)，確定承包基數(shù)，確定抵押借款金額時，資產(chǎn)評估價值只是有助于會計信息使用者做出正確決策，因此在會計報表附注中或其他有關資料中進行說明，不需要調(diào)整評估資產(chǎn)的賬簿記錄。在會計報表附注中應說明評估資產(chǎn)的項目、評估目的、評估價值、評估價值與帳面價值的差額等內(nèi)容。
企業(yè)進行評估的目的僅在于為會計信息使用者提供決策的有用信息，而且該項資產(chǎn)沒有完成實質(zhì)性的交易，其在性質(zhì)上既不屬于資本公積，也不屬于當期實現(xiàn)的損益，不需要調(diào)整賬簿記錄，只需在會計報表附注中加以說明。附注說明沒有統(tǒng)一的標準，企業(yè)可以根據(jù)評估目的進行說明。
參考文獻：
[1]財政部：《關于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關會計處理問題補充規(guī)定的通知》，財會函字[1999]2號。
一、建立科學的投資決策體系，防止盲目投資
現(xiàn)代企業(yè)管理是以財務管理為中心的管理，而財務管理的目標則是實現(xiàn)利潤最大化。企業(yè)進行境外投資，也應當以拓展市場、追求投資收益回報為基本出發(fā)點，那種僅僅為了規(guī)模的擴張、而不考慮投資經(jīng)濟效益的盲目投資在自由競爭的市場經(jīng)濟時代是不可取的。當前，席卷全球的企業(yè)兼并重組浪潮和破產(chǎn)清算浪潮正好印證了這一觀點，尤其是全球最大的能源供應商安然公司的倒閉，為那些不追求效益僅追求規(guī)模而盲目擴張的企業(yè)經(jīng)營者敲響了警鐘。在進行境外投資決策時，一定要建立科學的投資決策體系，進行科學的投資可行性分析，尤其是投資效益的分析。只有對那些有投資效益的項目，才能進行投資。財務部門在進行項目可行性分析階段，應對項目的經(jīng)濟效益進行科學的估算，在進行效益估算時，對使用的數(shù)據(jù)一定要通過多方調(diào)查論證，盡量使用準確的數(shù)據(jù)。在項目可行與否的結論上，要重點把握投資回收期、內(nèi)含報酬率、凈現(xiàn)金流量等關鍵評價指標。只有在項目可行性分析環(huán)節(jié)起到財務閘口作用，才能將境外投資的決策風險扼殺在搖籃里。
二、充分利用全球金融資源，進行多渠道融資
要防范與規(guī)避海外投資的融資風險，需要從以下幾個方面入手：一是準確測算項目資金需要量，防止項目在建設過程中其實際資金需要量高于預測資金需要量，即項目尚未建成就出現(xiàn)資金缺口；二是項目正常運轉后，應加強現(xiàn)金流量管理，從嚴控制款項的收支、按定單采購原材料、按定單組織生產(chǎn)以減少庫存積壓，從而加速流動資金周轉，減少流動資金占用；三是準確進行資金缺口預算，提前準備融資方案。一般來說，公司在年初制定年度預算時，就應當制定年度現(xiàn)金流量預算，測算全年資金缺口，并提出可供選擇的融資方案，供經(jīng)營決策者參考；四是充分利用各種融資渠道，擇優(yōu)選擇融資方式，進行多渠道多方式融資，如當?shù)厝谫Y和國內(nèi)融資相結合，進行當?shù)氐盅嘿J款融資、票據(jù)貼現(xiàn)融資、從關聯(lián)公司拆借融資、通過國內(nèi)跨國銀行的全球授信額度進行融資等。
三、充分利用當?shù)匦畔①Y源，規(guī)避政策風險
要有效地規(guī)避境外投資的政策風險，需要充分利用當?shù)氐男畔①Y源，采用“借力”手段來實現(xiàn)。一是通過當?shù)鼗驀H上知名的會計師樓、財務咨詢公司的咨詢服務來實現(xiàn)境外企業(yè)會計制度的建立、日常會計業(yè)務的核算、財務報告的提報、納稅的申報和各種投資優(yōu)惠政策的享有等；二是充分利用當?shù)氐呢攧展芾砣瞬胚M行境外公司的財務管理，實現(xiàn)財務管理本土化。財務管理本土化，是跨國公司進行跨國經(jīng)營，規(guī)避政策風險的一種有效手段。
四、建立科學的財務監(jiān)控體系，掌握財務控制權或監(jiān)控權
對境外投資進行有效的財務監(jiān)控是防止境外企業(yè)資產(chǎn)流失，實現(xiàn)境外企業(yè)資產(chǎn)保值增值的根本保證。失去了對境外投資的財務監(jiān)控權，就失去了對境外資產(chǎn)的支配權。一個科學有效的境外投資財務監(jiān)控體系應當遵循以下原則：
一是財務監(jiān)控權與股權相匹配的原則。對境外獨資公司，投資方應當具備百分之百的財務控制權，財務機構的設置、人員的配備等一切財務事項均應由投資者進行決策。對中方占大股的境外合資企業(yè)，中方投資者應當享有財務人員的聘任、考核和報酬決定權；對中方占小股的境外合資企，中方投資者應當享有定期或不定期查閱、審計企業(yè)賬務的權利。
二是定期提交財務報告的原則。每月、每年定期向投資者或股東提交月度、年度財務報告是投資者實現(xiàn)企業(yè)管理的一項基本原則。但在我國一些境外投資企業(yè)中，卻出現(xiàn)了拖期提報或不能提報財務報告的怪現(xiàn)象。究其原因，就是由于對境外投資監(jiān)控不到位引起的。這種問題的存在將嚴重影響境外投資企業(yè)的健康發(fā)展，因為現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者與所有者或決策者是相分離的，財務報告是經(jīng)營者提供給所有者或決策者的境外投資企業(yè)運行狀況的總結，所有者或決策者通過財務報告反饋的信息進行新的經(jīng)營決策，以保證境外投資企業(yè)更好地發(fā)展與壯大。
一、前言
當今社會是對信息、網(wǎng)絡、效率、創(chuàng)新進行激烈競爭的時代，比爾•蓋茨曾指出：你怎樣搜集、管理和使用信息，將決定你是贏還是輸。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立,企業(yè)改革的進一步深入,企業(yè)所面臨的外部環(huán)境與內(nèi)部條件日趨復雜化,財務在企業(yè)決策中所起作用的逐步加強，財務分析的功能也相應地發(fā)生著變化。目前，企業(yè)財務分析一般從“償債能力、營運能力、盈利能力”三個方面入手，針對相應財務指標，對相應經(jīng)濟關系和財務活動結果進行分析、評價，提供企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，并為企業(yè)決策提供支持。而隨著國內(nèi)、國際經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，市場競爭加劇，通貨膨脹加劇，外部需求下降，內(nèi)需亟待拉動，不確定性因素增加，投資風險加大，企業(yè)資金運用受大環(huán)境影響，日趨復雜……新經(jīng)濟環(huán)境下，對財務分析提出了更高的要求，而信息技術的飛速發(fā)展則為實現(xiàn)財務分析的新功能提供了極好的條件。
二、企業(yè)財務分析模式現(xiàn)狀及局限
財務分析的最終目標是為企業(yè)決策提供翔實可靠的依據(jù)。適應社會發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境變化，隨著資金市場的培育和發(fā)展，企業(yè)向外籌措資金的渠道不斷拓展，財務分析的功能也在不斷演變和完善：財政部于1992年11月30日頒布《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》之后，又頒布《工業(yè)企業(yè)會計制度》《工業(yè)企業(yè)財務制度》，對企業(yè)財務分析實務產(chǎn)生了深刻影響，企業(yè)開始注重對企業(yè)財務狀況變動尤其是現(xiàn)金流量進行分析。對現(xiàn)金流量表進行分析可以了解企業(yè)本期及以前各期現(xiàn)金的流入，流出和結余情況，評價企業(yè)當前及未來的償債能力和支付能力，科學預測企業(yè)未來的財務狀況，從而為其科學決策提供充分有效的依據(jù)。1999年財政部等四部委聯(lián)合《國有資本金效績評價規(guī)則》，其目的在于科學解析和真實反映國有獨資企業(yè)、國家控股企業(yè)資產(chǎn)運營效果和財務效益狀況，是以政府為主體的評價行為。而針對上市公司的財務狀況分析則以杜邦財務分析體系為主。隨著中國證券市場的發(fā)展，國內(nèi)也開始了上市公司經(jīng)營業(yè)績的綜合評價。但是從財務分析始終圍繞“四要素”來進行，即“償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力”。隨著經(jīng)濟格局，市場環(huán)境的變化，盡管財務分析功能不斷的深化和完善，但仍然存在著諸多局限：財務報表時效性造成的局限性：財務報表以歷史數(shù)據(jù)為原始數(shù)據(jù)，其時效性不足；通貨膨脹、物價變動等因素帶來資產(chǎn)貶值或者其他效應；財報的“賬期”不能體現(xiàn)賬期中的資產(chǎn)變化情況。財務分析方法的帶來的局限性：財務分析方法主要有“比率分析法、結構分析法、和趨勢分析法”三種，宏觀環(huán)境的變化無法量化成具體指標，融入至財務分析之中，導致財務分析時并不能實現(xiàn)真正的“可比性”。
三、企業(yè)財務分析模式的改革方向
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立,尤其是加入WTO之后企業(yè)改革的進一步深入,企業(yè)所面臨的外部環(huán)境與內(nèi)部條件日趨復雜化,這一趨勢對財務分析功能也提出了巨大挑戰(zhàn)，具體體現(xiàn)在：對全球市場信息的快速反饋；在降低各類經(jīng)營成本和縮短產(chǎn)品進入市場的周期間尋求平衡；提高對企業(yè)內(nèi)部其他部門和外部組織的財務管理水平；提供更豐富的戰(zhàn)略性財務信息；更強的財務分析和決策支持能力。在新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)財務分析的改革要求體現(xiàn)在：更智能的財務分析系統(tǒng)：未來的財務分析功能對促進企業(yè)發(fā)展的作用會越來越大，這勢必將使財務分析模型越來越復雜，包括財務分析指標在內(nèi)的財務分析體系越來越龐大，這就要求企業(yè)引入財務分析系統(tǒng)，充分發(fā)揮計算機信息技術的作用，實現(xiàn)財務分析的智能化。財務分析更貼近于企業(yè)實際：確定企業(yè)的經(jīng)濟特征和戰(zhàn)略及影響企業(yè)戰(zhàn)略實施的主要因素，將財務分析與企業(yè)實際緊密結合起來，改進財務分析報表，使財務分析更加貼合企業(yè)實際需求，從而實現(xiàn)對企業(yè)決策的支持。財務分析要素立體化：國內(nèi)國際經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟聯(lián)系也日趨復雜，這就要去財務分析內(nèi)容不斷擴展，以適應企業(yè)經(jīng)營分析的需求，財務分析不僅要依據(jù)于微觀實際，更要考慮宏觀影響，既要展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，又要預測未來發(fā)展，要變單一展現(xiàn)為多樣化展現(xiàn)。企業(yè)財務分析要在現(xiàn)有指標體系的基礎上，擴展分析維度：
1、增加企業(yè)資源的效能分析，提高成本效能；
2、增加企業(yè)創(chuàng)新能力分析，特別是重視企業(yè)科技創(chuàng)新的企業(yè)，評估創(chuàng)新能力的效能。
3、增加市場營銷分析，對企業(yè)產(chǎn)品銷售工作進行分析、總結、評價和優(yōu)化，旨在為企業(yè)的銷售部門提供企業(yè)的市場競爭能力和銷售狀況分析，并使銷售部門深入了解企業(yè)財務戰(zhàn)略，控制運營風險。
4、增加企業(yè)的新產(chǎn)品研發(fā)分析，新經(jīng)濟形勢下及市場競爭格局中，產(chǎn)品更新速度加快，這就要求企業(yè)加強市場響應速度，迅速推出新產(chǎn)品。因此，要加強新產(chǎn)品研發(fā)效果分析，使企業(yè)在新產(chǎn)品研發(fā)上處于強勢。財務分析方法多樣化：定性分析和定量分析相結合，綜合使用定性分析和定量分析，使二者相互補充；多種方法綜合使用，貫穿于財務分析各環(huán)節(jié)。增強財務分析時效性：常規(guī)分析和專題分析相結合，圍繞企業(yè)經(jīng)營目標，從分析時限確定、分析人員配備、信息系統(tǒng)使用幾個方面做好規(guī)劃，形成高效靈活的組合形式，使之機能滿足定期規(guī)劃的需要，又能滿足及時分析的需要，實現(xiàn)新經(jīng)濟環(huán)境下的高效的企業(yè)財務分析。
關鍵詞：增值稅；差異；新會計準則：財稅分流
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1671-1297(2008)12-127-02
一、增值稅財稅處理的差異
(一)增值稅應稅銷售額與會計銷售額之間的差異
增值稅銷售額和會計收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務法規(guī)和會計準則的差異的具體體現(xiàn)，在實際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會計屬性和持續(xù)經(jīng)營假設，這些差異可歸納為“可回轉性差異”和“不可回轉性差異”兩大類。
可回轉性差異即時間性差異，是指會計準則與稅法規(guī)定在確認收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間與會計規(guī)定確認收入的時間不一致而產(chǎn)生差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準則規(guī)定的確認收入的五個條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會計上卻應在五個條件同時滿足后才作收入處理。不可回轉性差異即永久性差異，是指會計準則與稅法規(guī)定在確認收入的內(nèi)容和項目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會計準則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應作銷售處理。如稅法對企業(yè)銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業(yè)務的計稅規(guī)定等：二是會計規(guī)定應沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務機關開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發(fā)票沖減銷售。會計準則沒有這一規(guī)定。
(二)稅收征管與會計核算管理不同步
新稅制的實施，難以適應新會計準則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量
(三)耐用消費品貸款
隨著農(nóng)民生活水平提高，農(nóng)村家庭對耐用消費品的需求向高檔次、多樣化發(fā)展。由于農(nóng)民務工和農(nóng)副業(yè)收入有明顯季節(jié)性，因此十分需要短期消費信貸，以解燃眉之急。
(四)醫(yī)療消費貸款
目前，醫(yī)院的醫(yī)療費用越來越高。農(nóng)村一般家庭積蓄有限，一旦患上重病，往往難以應付高額醫(yī)療費用，因而很期盼獲得消費信貸的幫助。
可見消費信貸在農(nóng)村有著廣闊的發(fā)展前景，而作為農(nóng)村信用社利潤增長點，信用社更應該采取措施為農(nóng)村消費信貸開辟道路。
四、促進河南省農(nóng)村消費信貸發(fā)展的對策
(一)改變農(nóng)民消費觀念
建立健全農(nóng)村消費信貸引導機制，培育和引導消費者樹立經(jīng)濟、科學的消費觀念。要從思想上引導廣大農(nóng)民正確理解勤儉節(jié)約的時代內(nèi)涵。認識到擴大并實現(xiàn)消費需求對個人、對國家都有益處，勤儉節(jié)約的思想不能丟，但不斷提高消費層次和質(zhì)量的思想也不能少，要倡導人們敢于消費，積極享受自己的勞動成果，從而積極參與消費信貸。
(二)發(fā)新品種，刺激信貸
隨著新農(nóng)村建設開展，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民消費需求發(fā)生了變化，消費信貸不僅要在制度、機制上進行創(chuàng)新，更要根據(jù)不同商品和不同消費階層的特點，積極培育新的消費熱點，創(chuàng)造多樣化的金融產(chǎn)品，滿足不同消費者多樣化的選擇需求。各縣市人民銀行要充分發(fā)揮好“窗口指導”作用，通過開展信貸服務創(chuàng)新業(yè)務的培訓，挖掘信貸服務新品種，積極搭建政、銀、企合作平臺，引導農(nóng)業(yè)資金的有效投入，按照新農(nóng)村建設發(fā)展的需要，加大促進信息通信、旅游休閑、教育培訓、社區(qū)服務、文化娛樂、體育健身和醫(yī)療保健等服務業(yè)的發(fā)展。
(三)簡化貸款審批手續(xù)，適度下放貸款審批權限
現(xiàn)在各商業(yè)銀行審批權限不一，有些行盲目放大審批權限，造成大量的不良資產(chǎn)出現(xiàn)，而有些行過左地上收審批權限，嚴重束縛了基層行的自，挫傷了信貸人員的工作積極性，為此對比較成熟的個人消費貸款項目，應將授權權限下放給予縣級支行。在辦理消費貸款時，在注重法律文書有效性的情況下，盡量簡化貸款手續(xù)，做到隨時隨貸，方便消費者。
(四)注重抓好營銷宣傳
農(nóng)村相對城市來說，地理位置偏僻，信息閉塞，金融產(chǎn)品尤其是新產(chǎn)品的接受慢，要打開農(nóng)村市場，宣傳工作至關重要，要建立一支得力的營銷宣傳隊伍，按照三層兩線一體化的要求，定時間、定單位、定客戶、定人數(shù)的開展產(chǎn)品宣傳，到城鄉(xiāng)結合部、重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)、特色產(chǎn)業(yè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，做好宣傳演示，開展“一體化”營銷。大力宣傳其產(chǎn)品和服務。要利用電視、報刊和發(fā)放資料、貼標語、寫廣告等多種載體。向農(nóng)村宣傳金融產(chǎn)品，讓金融產(chǎn)品真正“上山下鄉(xiāng)”，不斷引導、激發(fā)農(nóng)村的金融需求，積極培育和拓展農(nóng)村金融市場。在營銷宣傳中，語言盡量口語化，少用專業(yè)名詞和術語，要通俗易懂地向客戶詳細宣傳講解金融產(chǎn)品品質(zhì)、性能、作用等，使客戶對金融產(chǎn)品接受、認可、喜愛，并自覺向其他客戶宣傳推薦金融產(chǎn)品。
(五)制定科學的利率定價機制
農(nóng)村消費信貸利率應當執(zhí)行較低的利率，并且根據(jù)消費項目不同，而執(zhí)行不同檔次的利率。如：子女上學，因只投入沒有產(chǎn)出，而且要連續(xù)幾年的投入，貸款利率可執(zhí)行基準利率；婚喪嫁娶。雖然支出較大，但畢竟是暫時的，可上浮20‰建房，雖然投入較多，但日后還能增值，可上浮30％；購車(運輸車)、購農(nóng)機具，因能產(chǎn)生效益，可上浮40％。出現(xiàn)，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》實施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟情況。
二、差異成因分析
(一)收入的確認條件不同
1、增值稅收入的確認有五個條件：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2、根據(jù)增值稅暫行條例的有關規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。④采取預收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貸款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。
(二)處理依據(jù)的原則不同
新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務處理，與我國現(xiàn)有的會計準則有些相悖。根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。從明細科目的設置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現(xiàn)制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致。這正是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利盼會計信息的邏輯關系上，判斷出企業(yè)是否合理計算了應納流轉稅。特別應警惕一些外商獨資企業(yè)，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實際增值的情況后，利用會計賬務處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業(yè)增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。
總的來說，現(xiàn)行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發(fā)揮，也影響了整個會計信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會計核算模式從實質(zhì)上分析屬于財稅合一會計模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據(jù)，會計核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。
三、增值稅會計改革思路
(一)應建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和設立稅務組織
現(xiàn)行增值稅會計不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權責發(fā)生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進項稅額來計算當期應交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因為，這樣稅務部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來計算每期應交納的增值稅，也符合會計的權責發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權威和規(guī)范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)：并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應制定約束企業(yè)稅務會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務會計不合法行為的發(fā)生。
(二)建立財稅分流、價稅合一的新模式
在財稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的費用，在資產(chǎn)負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設“增值稅”、“應交稅費――應交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉入“本年利潤”科目。“遞延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。
在資產(chǎn)負債表中應分別反映應交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；在有關會計報表附注中還應披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進項稅額、當期由于會計確認與稅法確認的時間不同而暫時未抵扣的進項稅額、當期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認的銷項稅額等重要信息。
財稅分流的增值稅會計模式可以更好地反映會計核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計算繳納稅款，還可以還原會計要素在會計報表中的原來面目，應該成為中國增值稅會計模式改革的方向。
關鍵詞：小微企業(yè) 征管 現(xiàn)狀 對策 思考
中圖分類號：F810.42；F276.3 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）09-166-02
一、小微企業(yè)的概念和特點
小微企業(yè)一般是指資產(chǎn)總額不超過1000（工業(yè)3000）萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80（工業(yè)100）人，年度應納稅所得額不超過30萬元的企業(yè)。它的主要特點是：（1）門檻低。一元就可以辦廠，全國每天注冊的企業(yè)達上萬家；類型多。既可以是個體戶、合伙企業(yè)，也可以是獨資、專業(yè)合作社，還可以是有限或無限責任公司、股份有限公司，真可謂百花齊放、百軻爭流。（2）資產(chǎn)形式多。既可以是實物、知識產(chǎn)權，也可以是貨幣資金、無形資產(chǎn)；抗風險能力弱。由于企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品檔次低、品牌產(chǎn)品少、附加值低，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或經(jīng)營一種服務，一旦市場價格波動，借貸大多依賴民間融資，市場開拓能力和抵御風險能力不強。（3）管理粗放。缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念缺少精細化、專業(yè)化的有效管理機制。
二、小微企業(yè)的征管現(xiàn)狀
以江西省九江縣為例，目前納入稅務征管的小微企業(yè)（含個體工商戶）1826戶，2015年減免增值稅、營業(yè)稅及附加1774.87萬元、個人所得稅874.36萬元，企業(yè)所得稅減免316.5萬元。由于小微生產(chǎn)銷售靈活，內(nèi)部管理松散，稅收管理存在著許多盲點和薄弱點，稅收征管現(xiàn)狀不甚理想。
（一）登記核實不到位
由于小微企業(yè)準入門檻低，登記方便，加之現(xiàn)在統(tǒng)一實行三證合一，市場監(jiān)督管理部門辦理了開業(yè)登記后，納稅人不再到稅務機關辦理登記，部門之間雖有資料傳遞制度和辦法，但由于各種因素的影響，造成許多新企業(yè)未錄入稅務征管系統(tǒng)，形成漏征漏管；加上其規(guī)模小、流動方便、經(jīng)營靈活，有的甚至都沒有固定的辦公和經(jīng)營場所，或是企業(yè)辦證注冊地與生產(chǎn)經(jīng)營地不一致；更有甚者，只是為了爭取項目、套取銀行貸款而辦證，根本就沒有實際經(jīng)營，增加了稅務機關實地核查和工作難度。
（二）稅法遵從度不高
小微企業(yè)因受經(jīng)濟性質(zhì)和規(guī)模所限，其在經(jīng)營理念、財務管理水平以及對稅法的遵從度等方面與大中型企業(yè)相比都有較大差距。在實際工作中，有相當一部分小微企業(yè)財務機構不健全，會計、辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)也相對較低，滿足不了稅務管理的要求，財務管理制度不夠規(guī)范，沒有一套完整的管理體系，財務核算不真實，掩蓋了企業(yè)的正常經(jīng)濟活動。
（三）稅收違法現(xiàn)象普遍
由于小微企業(yè)點多面廣、經(jīng)營靈活多樣，加之開停業(yè)頻繁，而稅管員日常工作繁多，尚無有效的渠道和平臺及時獲取小微企業(yè)真實信息，難免出現(xiàn)稅收管理欠缺。特別是私營企業(yè)普遍都是手工記賬，部分企業(yè)甚至不能按照規(guī)定要求設置相關會計核算賬薄；或者雖設置賬薄，但賬目不全、混亂。稅務管理上雖引進了納稅評估和納稅人信用等級評定管理辦法，但只限于企業(yè)相關財務報表的經(jīng)營數(shù)據(jù)，靜態(tài)的監(jiān)督形式也無從考查企業(yè)的動態(tài)運營情況，不能考證數(shù)據(jù)的真實性和準確性，造成稅收管理中逃、漏稅現(xiàn)象嚴重。
三、小微企業(yè)征管問題的原因分析
（一）依法納稅意識不強，財務會計核算不健全
小微企業(yè)因受經(jīng)濟性質(zhì)和規(guī)模所限，其經(jīng)營者在經(jīng)營理念、財務管理水平以及對稅法的遵從度等方面與大中型企業(yè)相比都有較大差距。有相當一部分小微企業(yè)財務機構不健全，會計辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)也相對較低，滿足不了稅務管理的要求；務管理制度不夠規(guī)范，財務核算不真實，反映不了企業(yè)真實的經(jīng)濟活動，從而加大了對小微企業(yè)稅收管理的難度。
（二）優(yōu)惠覆蓋面較窄，力度尚顯不足
當前，享受優(yōu)惠政策的行業(yè)主要集中在生活服務業(yè)，如餐飲、理發(fā)、小型商業(yè)零售企業(yè)等居民服務性行業(yè)，而對金融、建筑、制造等行業(yè)的小微企業(yè)來說，“月營業(yè)額不超過3萬元的”的減稅標準過低，其根本享受不到稅收優(yōu)惠政策，導致稅收不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。按照營改增前服務業(yè)稅率5%計算，帶來的稅收優(yōu)惠月不足1500元，營改增后月不足900元；“年應納稅所得額30萬元以下”，按照小微企業(yè)優(yōu)惠稅率10%繳納企業(yè)所得稅，一年的稅收優(yōu)惠在3萬元以內(nèi)，對一個企業(yè)來說，稅收扶持效果不明顯，導致部分企業(yè)自動放棄享受稅收優(yōu)惠政策。同時，小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠只對法人企業(yè)有效，而個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等僅因注冊類型不同就無法享受同等優(yōu)惠待遇，其結果會導致稅負不公，也有悖于國家的政策精神。
（三）優(yōu)惠的稅種不全，無法適應小微發(fā)展要求
目前國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，局限于企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅及附征稅費，其他稅種沒有涉及。如土地使用稅、房產(chǎn)稅沒有稅收優(yōu)惠政策，而對小微企業(yè)這兩稅的稅負不低；同時，對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅限于小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠這一項，而對小微企業(yè)生存發(fā)展最艱難和最關鍵的方面，如創(chuàng)業(yè)初期、技術改造、再投資等沒有針對性的優(yōu)惠政策，沒能從根本上促進小微企業(yè)更好地發(fā)展。
（四）對小微企業(yè)的管理服務不到位
小微企業(yè)稅源分散，依法納稅意識薄弱。而管理分局把稅收征管的重點放在了重點項目和重點稅源上，認為小微企業(yè)的管理對稅收收入的貢獻率不大，稅收成本高，只限于稅務登記、自行申報、發(fā)票管理，而申報數(shù)據(jù)是否真實準確，沒有對小微企業(yè)的經(jīng)營、申報等情況進行深入研究，缺乏稅收檢查、納稅評估等有效的稅收監(jiān)管和輔助措施；稅收宣傳手段固化，形式單一，宣傳的滲透力不強，相當一部分符合條件的納稅人因不熟悉優(yōu)惠政策而未辦理小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的備案。
四、加強小微企業(yè)稅收管理的對策
小微企業(yè)在國民經(jīng)濟占據(jù)了重要位置，促進小微企業(yè)的發(fā)展，既是國家政策的需要，也是促進經(jīng)濟發(fā)展的要求。為使小微企業(yè)的扶持政策達到預想目標，筆者認為要做好公平稅收政策和強化稅收管理兩方面工作：
（一）完善稅收優(yōu)惠政策，拓寬稅收優(yōu)惠空間
建立統(tǒng)一、完善的稅收政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的根本，應從小微企業(yè)生存發(fā)展的需求出發(fā)，制定切實可行的稅收優(yōu)惠政策，為其減輕負擔。
1.規(guī)范小微企業(yè)認定標準。統(tǒng)一小微企業(yè)資格認定劃型標準，采取以年企業(yè)銷售收入為唯一標準，未達標的就直接認定，超標就不能享受，便于對小微企業(yè)的稅收管理。
2.加大減稅力度，擴大優(yōu)惠范圍。提高增值稅的起征點，建議將小微企業(yè)免稅范圍從當前的“月營業(yè)額3萬元”提高到“月營業(yè)額10萬元”，同教育費附加優(yōu)惠一致，使政策優(yōu)惠面更廣，減輕納稅人負擔。擴大稅收優(yōu)惠稅種，全部或部分減免土地使用稅和房產(chǎn)稅。
3.公平稅收政策，消除性質(zhì)歧視。梳理、整合現(xiàn)有稅收政策，使得小微企業(yè)，無論登記注冊類型是什么，無論涉及何稅，都可以享受的稅收優(yōu)惠。
4.完善稅收政策，支持萬眾創(chuàng)業(yè)。對于初創(chuàng)期的小微企業(yè)或是投資小微企業(yè)的企業(yè)在創(chuàng)立時期和投資階段應給與一定的政策支持。如對創(chuàng)立時期的開辦費、小微企業(yè)的貸款利息等能夠實行稅前加計扣除，對小微企業(yè)符合條件的職工教育經(jīng)費，提高稅前扣除比例，對小微企業(yè)進行投資的企業(yè)，允許將企業(yè)投資額的一定比例在稅前抵扣。
（二）強化小微企業(yè)稅收管理
加強小微企業(yè)稅收征管不僅能規(guī)范企業(yè)發(fā)展，增加社會就業(yè)，促進經(jīng)濟發(fā)展，還能體現(xiàn)國家對社會弱勢群體政策傾斜，保持社會和諧穩(wěn)定。
1.規(guī)范納稅人的財務管理。首先，要引導企業(yè)建立持續(xù)發(fā)展的價值導向，完善內(nèi)控管理、加強財務核算；其次，主動為小微企業(yè)納稅人提供財務知識和涉稅知識的咨詢，加快推進稅務服務，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和核算水平；第三，提供資金支持，在小微企業(yè)經(jīng)營的前3年，由政府部門免費提供稅收會計服務。
2.實施稅收精細化管理。加強稅源摸底，在企業(yè)關、停、并、轉、登記等方面加強部門間的工作協(xié)助，實行動態(tài)聯(lián)查，加強日常巡查工作，建立起稅源戶定期清查核對制度，將企業(yè)實際經(jīng)營規(guī)模、用工和資產(chǎn)等涉稅信息資料建立電子戶籍檔案，摸清稅源底數(shù)，夯實征管基礎；實行分類管理，制定符合小微企業(yè)實際管理情況的措施和制度規(guī)定，加強小微企業(yè)財務報表、企業(yè)所得稅申報表以及其他征管資料核實，審核分析涉稅信息，準確掌握企業(yè)的真實經(jīng)營情況。細化不同規(guī)模、行業(yè)小型微利企業(yè)的管理需求，深入了解企業(yè)經(jīng)營特點，加大對其涉稅信息的掌控，全面掌握納稅人履行納稅義務的情況，達到強化稅源管理、優(yōu)化納稅服務的目的；抓好動態(tài)跟蹤等后續(xù)管理，對應享受未享受的企業(yè)及時溝通輔導，深入分析原因，總結經(jīng)驗教訓，舉一反三，確保一個不少。同時，加強實地核查，防止一些不良企業(yè)借機弄虛作假，偷逃稅收，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，堅決打擊，維護公平公正的稅收秩序。
3.建立小微企業(yè)稅收服務體系。加大政策宣傳力度。通過“一對一”上門輔導、12366熱線解答、網(wǎng)絡輔導等方式宣傳小微企業(yè)稅收政策，幫助小微企業(yè)健全賬證，規(guī)范核算，為其享受稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。同時主動下企業(yè)、送政策上門、通過申報系統(tǒng)提醒服務等方式使小微企I更加快捷享受稅收優(yōu)惠；進一步精簡資料報送，簡化辦稅流程，加大網(wǎng)上辦稅推廣力度，降低辦稅成本；對小微企業(yè)經(jīng)營非主觀的善意錯誤以教育為主，處罰為輔，引導小微企業(yè)提升稅法遵從度。
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關鍵詞:建筑企業(yè) 內(nèi)部受制 完善
一、內(nèi)部控制的基本概念
內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,它是各種社會經(jīng)濟組織對內(nèi)強化管理,以便實現(xiàn)組織目標的主要管理手段。在信息化高度發(fā)達的當今社會,不斷完善和實施企業(yè)內(nèi)部控制制度,對于防范舞弊,減少損失,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,促進企業(yè)健康發(fā)展,具有重要的現(xiàn)實意義。1992年美國COSO委員會提出了“內(nèi)部控制系統(tǒng)”的概念,其報告中把內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理人員和其他員工實施的一個過程,其目的是為保證財務報告的可靠性、提高經(jīng)營活動的效率效果、促使與現(xiàn)行法律相符合提供一種合理保證”其構成要素來源于管理層經(jīng)營的方式,并于管理的過程相結合。
我國注冊會計師獨立審計準則認為,內(nèi)部控制的整體構架主要包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素。與其相對應的內(nèi)部控制可分為經(jīng)營控制、財務報告控制和遵循控制。內(nèi)部控制的目標是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性、效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。內(nèi)部控制并不僅僅體現(xiàn)為一系列的規(guī)章制度,往往是包括財務制度、職務分工、企業(yè)文化、獎懲監(jiān)督及企業(yè)非明文規(guī)定等構成的一套內(nèi)部管理體制。
經(jīng)濟的發(fā)展帶來建筑行業(yè)的發(fā)展,建筑企業(yè)如何加強內(nèi)部管理,提高競爭力尤為重要。隨著建筑業(yè)的改革和發(fā)展,建筑企業(yè)的運行質(zhì)態(tài)和企業(yè)管理更趨規(guī)范。但從筆者了解的情況看,建筑企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面仍然是一項薄弱環(huán)節(jié),有必要規(guī)范內(nèi)部控制管理,提高效率、降低成本、堵塞漏洞。
二、建筑企業(yè)完善內(nèi)部控制建設的意義
(一)建筑行業(yè)與建筑企業(yè)的資金比重大決定了必須加強內(nèi)部控制
建筑業(yè)是國家的基礎產(chǎn)業(yè),具有投資大、資金密集、建設周期長,資金周轉較慢的特點,所以建筑企業(yè)在開發(fā)項目立項上應建立集體審議聯(lián)簽制度,實行集體決策,并建立項目決策及實施的責任制度,實施不相容職位的分離,做好增收節(jié)支。近年來,建筑企業(yè)雖然產(chǎn)值逐年提高,但盈利水平卻持續(xù)走低。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的年度統(tǒng)計數(shù)據(jù),建筑業(yè)全行業(yè)的平均產(chǎn)值利潤率為1.9%,最高的外商獨資企業(yè)為4.1%,最低的國有企業(yè)為0.6%。筆者認為出現(xiàn)此種現(xiàn)象,除了要考慮市場競爭激烈、建筑材料價格波動等外部因素外,還應當從建筑企業(yè)管理的粗放、管理崗位職能控制的失效等方面進行深刻的反思。
(二)建筑企業(yè)承接的項目涉及面廣決定了內(nèi)部控制的多面性
建筑工程項目鏈條長,涉及面廣,影響上下游及相關企業(yè),建筑企業(yè)往往是受托承建工程,如果建筑企業(yè)出了問題,則直接影響到甲方與分包方的正常工作。特別是涉及到國家大量金額投入的基礎設施建設項目,如果企業(yè)管理松散、內(nèi)部控制失效,則不僅工期、資源上會受到損失,達不到投資效果,而且也影響企業(yè)及投資方的社會評價,不利于和諧社會建設。
(三)內(nèi)部控制貫穿于項目建設的事前、事中、事后全過程
每個工程項目的建設周期都較長,極高的機會成本決定了企業(yè)內(nèi)部控制極其重要。一旦造成損失,將造成較大的負面影響和經(jīng)濟后果,其損失可以說難以用金錢來彌補。因此,建設工程在事前必須進行嚴格的投資測算和可行性分析,建筑企業(yè)必須按業(yè)務承接制度進行盈利預測、報價分析、投標分析與審批、科學決策;在事中,資金籌集、成本支出、項目管理等環(huán)節(jié),都必須設計完善的內(nèi)部控制制度并嚴格執(zhí)行,才能多快好省地進行項目建設,保證工期和達到預期效益;在事后,建設項目竣工后,需要按制度規(guī)定的標準、流程、權限進行驗收、運營,同時進行專項考核與工程完工總結。
三、當前建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題簡析
(一)內(nèi)部控制體系不健全,建筑企業(yè)往往缺乏風險觀念
由于工程建設有投資大、工期長的特點,如果建筑企業(yè)在公司治理和公司內(nèi)部控制制度上不完善,將存在因內(nèi)部管理失誤造成經(jīng)營風險的巨大隱患,如市場風險、信用風險、資金流動風險、作業(yè)風險、法律風險、會計風險、信息風險、策略風險等。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)間的競爭越來越激烈,各種風險有不斷增大趨勢。但是從現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風險意識并沒有達到應有的高度,更缺乏對于內(nèi)部控制在風險管理中的正確認識。對于市場風險,企業(yè)無法完全規(guī)避,但也很少有企業(yè)在內(nèi)部控制中考慮其應急方案或預警機制。
(二)內(nèi)部控制過程或環(huán)節(jié)失控,材料、資金、成本、經(jīng)費管理效率較低
1.企業(yè)資產(chǎn)管理粗放。其主要表現(xiàn)之一體現(xiàn)在原材料管理上。建筑企業(yè)用于工程施工的材料包括鋼材、水泥、砂石料、炸藥等主要材料,鋼模板、腳手架、鋼管、電纜線等周轉材料,以及數(shù)量品種繁多的小型材料等。從材料的點驗、入庫、發(fā)放等各個環(huán)節(jié)均存在不少問題,比如:對材料驗收沒有詳細的記錄,材料驗收單、出入庫單多流于形式,多為事后補填制,或以手寫的收條代替材料驗收單;此外,除材料外,不少企業(yè)對半成品、固定資產(chǎn)、小件辦公用品等管理不到位,缺乏領用、交接手續(xù),出了問題也不嚴肅追究,造成企業(yè)資產(chǎn)浪費嚴重。
2.企業(yè)現(xiàn)金管理粗放。有些企業(yè)在現(xiàn)金充足時,往往缺乏有利的投資方向和項目儲備,造成資金閑置和浪費,或企業(yè)資金使用缺少計劃安排,過量購置設備、辦公用房等不動產(chǎn),因此企業(yè)無法應付經(jīng)營急需的資金,從而陷入財務困境。
3.對內(nèi)部控制中的財務控制缺乏完整的重視。客觀上表現(xiàn)為會計信息不完整或未得以有效利用。一是很多建設企業(yè)認為財務工作只是核算收入、成本費用、利潤及納稅,而忽視了風險控制、資金運用、資產(chǎn)管理等諸多方面,更無法從系統(tǒng)的角度對整個企業(yè)進行內(nèi)部財務控制。二是較多企業(yè)很大程度上財務數(shù)據(jù)不能反映單位的經(jīng)營狀況,或者是財務數(shù)據(jù)反映滯后,或者是財務數(shù)據(jù)反映不準確。其主要原因既有從業(yè)人員的素質(zhì)問題,也存在財務部門與企業(yè)其他部門的配合并不協(xié)調(diào),使得企業(yè)中各部門的核算職能很多都處于失效、失控狀態(tài)。比如:很多技術人員過多地重視建筑工程質(zhì)量實體表現(xiàn),卻往往忽略了工程量數(shù)據(jù)、進度數(shù)據(jù),以及與付款條件的比對,導致財務工作非常被動。
(三)內(nèi)部控制監(jiān)督不力,存在錯誤與舞弊的可能
在部分建筑企業(yè)的內(nèi)部控制體系中,往往缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督機制,單位內(nèi)部財務、審計部門的監(jiān)督和上級領導對下級的全方位監(jiān)督檢查力度不夠,使企業(yè)關鍵崗位或關鍵職務的從業(yè)人員存在錯誤與舞弊的隱患。具體表現(xiàn)為非法分包或轉包工程、貪污企業(yè)資產(chǎn)、挪用公款、非法收受賄賂、搞“小金庫”、坐支現(xiàn)金等。而建筑企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是事關國計民生的特殊產(chǎn)品,從1998年抗洪搶險暴露出的九江堤壩“豆腐渣工程”以來,這種比豆腐硬不了多少的工程就屢有曝光,足以讓人觸目驚心。如1998年綦江虹橋倒塌后,重慶市對近年來所有重大工程進行了一次檢查,結果發(fā)現(xiàn),但凡工程質(zhì)量存在嚴重問題的,背后都有的線索,比例幾近100%。又如郴電國際案中,安平建筑公司為獲得郴電國際總造價5000多萬元的工程項目,向主犯鄧中華(郴電國際黨委書記、董事長)行賄現(xiàn)金及禮品計300余萬元。
四、加強與改進內(nèi)部控制,提高建筑企業(yè)管理水平
(一)建立健全內(nèi)部控制體系,完善風險防范措施
1.結合資金收支性質(zhì)建立內(nèi)部資金管理制度。作為資金密集型企業(yè),建筑企業(yè)以資金作為控制手段充分發(fā)揮會計作為內(nèi)部控制的核心作用。具體設置每項業(yè)務的的授權審批、復核檢查程序,在此基礎上建立內(nèi)部資金管理制度。
2.建立原材料領用的審批、登記程序,詳實記錄原材料從采購到消耗進入工程實體的全過程,在此基礎上建立內(nèi)部物資管理制度。
3.建立勞務層實物工程量的實測、核準和定期匯總程序,及時按照核算要求辦理中間計量和結算,在此基礎上建立內(nèi)部計價管理制度。
4.在規(guī)范、理順各部門基礎核算控制職能基礎上,建立項目成本的預算管理制度,研究項目成本、費用預算的編制程序、執(zhí)行和調(diào)整程序,以及預算的編制組織管理程序。
5.力爭建立一個有效的風險監(jiān)控或預警系統(tǒng)。當計劃與現(xiàn)實之間發(fā)生偏差時,項目可能正面臨著不可控制的風險,如,計劃之中的項目進度拖延與實際完成日期的區(qū)別顯示了計劃的提前或延誤,前者通常是積極的,或者是消極的,對于消極因素,企業(yè)管理者就需要進行分析,找出異常的原因,并采取措施加以扭轉。通過這樣的制度安排與執(zhí)行,從注重風險防范向風險事前控制發(fā)展,使風險監(jiān)控從“救火式”向“消防式”發(fā)展,逐步實施項目全過程的風險管理。
(二)分析建筑行業(yè)的業(yè)務循環(huán)流程,著眼于關鍵控制點
1.資金收付環(huán)節(jié)。嚴格按授權與合同進度進行款項的收取與支付。
2.原材料的采購、驗收、發(fā)出和對賬盤點環(huán)節(jié)。通過建立原材料采購計劃、價格調(diào)查程序,建立健全各項計量手段、計量程序規(guī)范驗收程序并建立好相關檔案。
3.工程項目計價與造價核算環(huán)節(jié)。以勞務層內(nèi)部承包協(xié)議、勞務層合格工程量的實測驗收、勞務層的計量結算為重點,建立承包單價內(nèi)部協(xié)商機制、承包單價談判及審批機制為核心。
4.項目成本、費用預算的執(zhí)行及變更。對于已經(jīng)審批的項目預算、進度,一般不得變動,如果確有必要變動,及對于執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況,需要作為特殊的關鍵控制點進行管理。
建筑企業(yè)生產(chǎn)過程是合理配置人力、機械,使用原材料構筑工程實體的過程,其業(yè)務循環(huán)是以項目工程成本為核心通過合同結算換回資金的過程。企業(yè)的管理目標是在此過程中獲得增值資金,為此控制成本是內(nèi)部管理的核心。
(三)加強對內(nèi)部控制執(zhí)行情況與效果的監(jiān)督與評價
內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟效益,減少低效率和投資浪費,因而制定內(nèi)部控制要以重要性原則和成本效益原則為指導。具體措施如:對施工單位實施技術措施,嚴格對待設計變更和合同變更,最好實行聯(lián)合審計制,資產(chǎn)部門、財務部門、審計部門層層把關,盡可能減少不必要的損失,把工程費用降至最低。對承建或分包工程量的準確性進行嚴格核實,確保工程量的真實準確性,避免預算員做結算時有意加大工程和重復計算的情況,以利于順利完成款項結算。
此外,要加強對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督,前移監(jiān)督關口,變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督,圍繞企業(yè)的發(fā)展目標和年度預算,對企業(yè)的投融資、資金流向、財務狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監(jiān)控,定期檢查,及時反饋預算執(zhí)行中的突出問題,并給予糾正和處理,確保預算的嚴肅性和企業(yè)發(fā)展目標的如期實現(xiàn)。
(四)充分發(fā)揮財務基礎工作在內(nèi)部控制中的作用
如在工程開工的同時,要求業(yè)務部門完整保管和整理資料、建立臺賬,定期與建設單位核對款項;做好工程前期工作,為后續(xù)財務核算與制度建設打好基礎。賬目設置及核算體現(xiàn)重點突出遵循《會計法》等國家財經(jīng)法規(guī),充分體現(xiàn)建筑行業(yè)的原則。如會計一級科目的設置嚴格按照財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定執(zhí)行,二級科目主要按照《建筑施工企業(yè)會計制度》有關分類項目,并結合該工程設計概算分類進行設置,以便全面明確反映概算項目工程支付結算情況及工程概算的動態(tài)、執(zhí)行情況,產(chǎn)生出實用、準確、全面的財務數(shù)據(jù)。
建設單位財務人員必須編制好資金使用計劃,明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收,并要求上報工程進度報表,定期地進行實際支出值與計劃目標值的比較,發(fā)現(xiàn)偏差,分析產(chǎn)生偏差的原因,采取有效措施,及時糾正,防止資金不必要的流失,保證投資方建設資金的正確使用。
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