時間：2023-08-30 16:46:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇獨資企業(yè)稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、加強人才的培養(yǎng)
稅收籌劃涉及到了統(tǒng)計學(xué)、財務(wù)、以及法律等多門學(xué)科,對從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)要求極高,此外,面對復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟環(huán)境和稅收制度,這就要求從業(yè)人員要具備極強的學(xué)習(xí)能力,不但要加強對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)力度,同時還要實時關(guān)注社會經(jīng)濟動態(tài),不斷調(diào)整稅收籌劃方案,從而確保稅收籌劃的質(zhì)量及效益。因此,施工企業(yè)要加強對從業(yè)人員的專業(yè)培養(yǎng),積極開辦多種稅務(wù)、財務(wù)知識培訓(xùn),不斷優(yōu)化人才結(jié)構(gòu),提高稅收籌劃隊伍的業(yè)務(wù)水平和質(zhì)量。
二、公路施工企業(yè)稅收籌劃的措施
公路施工企業(yè)主要從事道路的施工生產(chǎn),近年來,隨著我國經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度的不斷加大,當(dāng)前,從事于公路施工的企業(yè)也越來越多。公路施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中涉及到了人員供應(yīng)、資金、設(shè)備使用、原料運輸?shù)榷鄠€行業(yè),由于其企業(yè)類型特殊,因此,可以針對其特點,從勞務(wù)人員招聘、攬資、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)進行稅收籌劃工作。
1.企業(yè)組織形式的選擇
納稅人在納稅過程中,企業(yè)不同的組織形式?jīng)Q定了其不同的納稅身份,稅收待遇的不同,直接導(dǎo)致了不同的企業(yè)稅后利益。因此,在企業(yè)創(chuàng)了之初,要統(tǒng)籌當(dāng)前的納稅形式,科學(xué)選擇企業(yè)的組織形式,以便使得企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。
2.自營工程的構(gòu)建
“自二零零六年一月起,允許自然人注冊一人有限公司”,這是我國公司法對獨資企業(yè)的表述。我國的稅收法對獨資企業(yè)和責(zé)任有限公司的稅收制度不同,不同的稅收制度、標準使得面對同樣的經(jīng)營、管理,最終帶來的收益卻不同,因此,公路施工者在進行自營工程施工時,要針對不同的情況來確定公司的性質(zhì),從而注冊有限責(zé)任公司或者是獨資企業(yè),以保證經(jīng)濟利益的最大化。
3.合作工程的構(gòu)建
我國稅收法規(guī)定,無論是獨資企業(yè)還是合伙企業(yè),都需要交個人所得稅。獨資企業(yè)所有的營業(yè)所得總數(shù)為應(yīng)納稅所得,而合伙企業(yè)則是按照合同約定的配額比例進行應(yīng)納稅所得的計算、評定。這兩種稅收在待遇方面具有差異,獨資企業(yè)沒有企業(yè)所得稅這項,而合資企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后,還得將個人分紅的百分之二十作為個人所得稅上繳。因此,在公路施工企業(yè)組織形式確立時,要加強對施工形式的考察,科學(xué)確立企業(yè)的組織形式,選擇經(jīng)濟效益高的方案進行企業(yè)組建。
4.企業(yè)資金的結(jié)構(gòu)構(gòu)建
在公路施工企業(yè)進行施工時,必然要先經(jīng)過企業(yè)資金的籌劃,當(dāng)前,公路施工企業(yè)的籌資方式主要分為兩類:一是通過銀行貸款、企業(yè)內(nèi)部融資來進行資金的負債籌資;另外一種是企業(yè)自身的資金積累、企業(yè)股東的資金注入等的權(quán)益籌資,在這兩種籌資方式都能夠確保企業(yè)籌資要求的情況下,負債籌資更具優(yōu)勢,負債籌資的利息是在企業(yè)支付個人所得稅之前扣除的,在一定程度上抵除了一定份額的稅負,進而有效降低了企業(yè)的成本投入。因此,在公路施工企業(yè)籌資過程中,要加強企業(yè)稅收籌劃工作,科學(xué)選擇籌資方式,提高企業(yè)經(jīng)濟利益。
5.企業(yè)投資過程的構(gòu)建
在公路施工企業(yè)稅收籌劃過程中,要加強對投資過程的構(gòu)建,充分結(jié)合當(dāng)前的形式和相關(guān)的稅收政策,從以下幾個方面進行企業(yè)的稅收籌劃:(1)科學(xué)選擇投資地點在公路施工企業(yè)投資過程中,要加強對地方交通路線、地質(zhì)的考查力度,科學(xué)選擇優(yōu)良的投資地點,科學(xué)規(guī)劃道路路線,有效降低公路施工的成本投入,提高經(jīng)濟效益。(2)科學(xué)選擇投資方向此外,公路路線確定之后,要針對實際的交通需求,鋪設(shè)不同品質(zhì)的道路,科學(xué)選擇道路投資方向,加強對公路施工的成本投入稅收籌劃,科學(xué)選擇最有施工方案,以不斷提高公路施工企業(yè)的經(jīng)濟利益,提高經(jīng)濟效益。
1.1投資方向選擇方面的稅收籌劃
投資者首先要分析資金的投資方向，選擇好投資的區(qū)域和投資的行業(yè)。在不同的區(qū)域和不同的行業(yè)會造成了收益的很大差別。我國為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在很多的行業(yè)進行了收稅減免政策，力在改變現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)布局。企業(yè)在進行投資方向選擇中，要充分的考慮到國家的稅收政策，盡量的選擇政策傾斜的方向進行投資，這樣能夠享受到稅收的優(yōu)惠。國家為了平衡地區(qū)的發(fā)展和控制不合理的產(chǎn)業(yè)布局，經(jīng)常會給出區(qū)域收稅的優(yōu)惠，這些都是企業(yè)進行投資的方向。
1.2在組織選擇中進行所得稅稅收籌劃
企業(yè)可以選擇多種組織的形式，有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)、股份有限公司等。若是企業(yè)的人數(shù)比較少就可以選擇獨資企業(yè)，對于會計核算的要求不高，一般都是定額征收所得稅，稅收較低。若是企業(yè)的投資人數(shù)很多但是規(guī)模并不大，可以選擇合伙的方式，因為合伙的公司一般不征收企業(yè)所得稅，浮水較輕。合伙企業(yè)的稅收征收方式是先分后稅，很多的合伙人就會降低所得稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)的規(guī)模比較大一般都是選擇股份有限公司或者是有限責(zé)任公司，這樣的優(yōu)勢有：有助于企業(yè)的信用和形象；有助于企業(yè)享受五年虧補政策。企業(yè)內(nèi)部控制可以選擇分公司和子公司，分公司不是法人，享受不到稅收政策的優(yōu)惠，但是經(jīng)營的損益可以納入總公司的經(jīng)營損益，這樣也減少了所得稅的繳納；子公司是獨立的法人，能夠享受很多的稅期優(yōu)惠政策。若是企業(yè)在建立初期，認為很有可能虧損，就可以使用分公司組織結(jié)構(gòu)，讓總公司承擔(dān)這一部分的損失，這樣總公司的賦稅就會降低。若是企業(yè)出于健康穩(wěn)健發(fā)展的情況下，就可以使用子公司的形式，享受更多的稅收政策。
1.3在投資方式中進行所得稅稅收籌劃
企業(yè)擴建規(guī)模時，可以購買新設(shè)備、建立新廠房、收購虧損的企業(yè)。在我國的稅法中規(guī)定，企業(yè)收購虧損企業(yè)會合并財務(wù)報表，在五年中使用盈利抵消虧損，這樣可以減少稅費。企業(yè)想要進行投資時，能夠進行企業(yè)的直接投資或者是購買債券和股票。我國的稅法規(guī)定，購買國庫券獲得的利息收入不用繳納所得稅，購買企業(yè)債券的收益要繳納所得稅，所以企業(yè)要做好投資方式的選擇，權(quán)衡好固定資產(chǎn)、貨幣資金、無形資產(chǎn)等。
2.在經(jīng)營階段進行所得稅稅收籌劃
2.1充分列支成本費用
列支成本費用是最根本的減少企業(yè)稅負的方法，因為企業(yè)按照稅法的規(guī)定利率和所得稅的稅額確定繳納的稅金，在稅率確定的情況下應(yīng)納稅所得額直接關(guān)系到應(yīng)納稅額。
2.2合理選擇折舊方法
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅率
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，獲得最大折現(xiàn)凈現(xiàn)金流量的財務(wù)管理目標（即企業(yè)價值最大化），理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，而納稅并非最少。企業(yè)通過合理的稅收籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負或延緩納稅，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎(chǔ)上，主要有兩個籌劃途徑：一是選擇低稅負方案；二是滯延納稅時間。納稅期的滯延，相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。下面就企業(yè)所得稅談一些常見的稅收籌劃方法。
一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)，還是設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負擔(dān)明顯不同。對于個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)，若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益。
【例】 王某準備設(shè)立一個企業(yè)，預(yù)計該企業(yè)年盈利50萬元，王某原計劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。請對此提出納稅籌劃方案。
如果設(shè)立有限責(zé)任公司，該公司需要繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5（萬元），稅后利潤為：50-12.5=37.5（萬元）。如果稅后利潤全部分配，王某需要繳納個人所得稅：37.5×20%=7.5（萬元），獲得稅后利潤：37.5-7.5=30（萬元）。王某可以考慮設(shè)立個人獨資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅，王某需要繳納個人所得稅：50×35%-0.675=16.825（萬元），稅后純利潤為：50-16.825=33.175（萬元）。通過納稅籌劃，王某多獲得純利潤：33.175-30=3.175（萬元）。
二、總分支機構(gòu)的稅收籌劃
就企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看，有子公司、分公司兩種形式的從屬機構(gòu)；公司雖是獨立法人，獨立核算和繳納企業(yè)所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
【例】 某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元，其分公司甲實現(xiàn)利潤100萬元，分公司乙虧損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：（1000+100-150）×25%=227.5（萬元）
如果把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負就不一樣了。
公司本部應(yīng)納所得稅=1000×25%=250（萬元）
甲公司應(yīng)納所得稅=100×25%=25（萬元）
乙公司由于當(dāng)年度虧損無須繳納所得稅。
公司整體稅負=250+25=275（萬元），高出總分公司的整體稅負47.5萬元，因此在這種情況下，選擇設(shè)立分公司更有利。
三、利用虧損彌補的稅收籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。
【例】 甲公司2009年有未彌補完的虧損100萬元，2010年、2011年預(yù)計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額80萬元、20萬元，其中2010年酌量性費用開支（如技術(shù)開發(fā)費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等）20萬元，假如2010年酌量性費用開支20萬元全部在2010年支出，2010年應(yīng)納所得稅＝（80-100）×25%為零，2009年尚未彌補完的虧損只能留待以后年度實現(xiàn)的稅后利潤彌補。
2011年應(yīng)納所得稅額＝20×25%=5萬元；
現(xiàn)假設(shè)2010年酌量性費用開支20萬元全部遞延至2011年支出，則：
2010年應(yīng)納所得稅＝（100-100）×25%，為零。
2011年應(yīng)納所得稅＝（20-20）×25%，為零?？梢?，稅收籌劃不但充分利用2009年的未彌補完的虧損，還可“節(jié)稅”5萬元，股東權(quán)益實際增加10萬元的效果。
四、稅率的稅收籌劃
企業(yè)所得稅稅率的籌劃即盡量降低企業(yè)適用的稅率，也就是根據(jù)企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進行籌劃。企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用15％的稅率優(yōu)惠。
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3，000萬元；②其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1，000萬元。
國家需要重點扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。
因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過小企業(yè)標準時，就要注意進行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個臨界點的問題。即：若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納25％的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬元應(yīng)納稅所得額，就可以按照20％來繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達到30萬元這個臨界點時就必須認真籌劃。簡單計算可知，只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時。企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補多交的所得稅，若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元而小于32萬元，那么企業(yè)的稅后利潤反而會小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。因此。對于小型微利企業(yè)來說，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬元時，使應(yīng)納稅所得額為30萬元最有利，若不能為30萬元，必須使應(yīng)納稅所得額超過32萬元才劃算。
五、費用扣除標準選擇的稅收籌劃
在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：
（一）允許據(jù)實全額扣除的項目。包括合理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，向金融機構(gòu)借款的利息支出等。
（二）有比例限制部分扣除的項目。包括公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告業(yè)務(wù)宣傳費、工會經(jīng)費等三項基金等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。
（三）允許加計扣除的項目。包括企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。
允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節(jié)稅點的控制，如稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。假設(shè)企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為A，2008年業(yè)務(wù)招待費為B，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費滿足B×60%≤A×5‰，只有在B×60%=A×5‰的情況下，即B=A×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點以內(nèi)時，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費才能充分扣除。
六、應(yīng)稅收入的稅收籌劃
怎樣降低應(yīng)稅收入，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅目的的籌劃。例如，為了完成國家的產(chǎn)業(yè)政策或其他重要的戰(zhàn)略方針，國家規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，這其中包括對某些收入免征企業(yè)所得稅，這是企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題，在可能的情況下，應(yīng)盡量選擇免稅的收入，如在投資中選擇國庫券、進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，等等。再如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入，為了實現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤。
七、存貨計價方法的稅收籌劃
存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，但不允許采用后進先出法。
選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時間。在企業(yè)普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負擔(dān)，則不宜采用。
八、稅收優(yōu)惠的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。這主要體現(xiàn)在對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠、技術(shù)進步加速折舊優(yōu)惠、資源綜合利用優(yōu)惠等方面。這就要求企業(yè)在投資規(guī)劃時，要充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營方向是否會有稅收優(yōu)惠，并積極創(chuàng)造條件，充分利用這些稅收優(yōu)惠，達到國家稅收優(yōu)惠的政策鼓勵效果，同時節(jié)省稅收。
總之，稅收籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運用的案例中歸并出來的，因而并不是唯一的，其運用也不是單一的。在企業(yè)經(jīng)營的實際運用中，這幾種稅收籌劃方法可以單獨使用，也可以組合使用，進而派生出其他稅收籌劃方法。另外，在進行稅務(wù)籌劃時，也不應(yīng)拋開企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負擔(dān)的大小，而應(yīng)綜合各方面的因素，加以權(quán)衡，進而決定所投資的企業(yè)組織形式。企業(yè)只要對這些籌劃方法熟練掌握，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際情況，加以綜合應(yīng)用，一定能為企業(yè)帶來減少稅收費用支出，在合法的前提下實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔(dān)最小化的目標。
（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)財公學(xué)院）
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鑒于劉先生的雙重身份選擇，他既可以以企業(yè)的名義購入再出租給職工，又可以以自己的名義購入房產(chǎn)然后再出租給職工。這兩種不同的購入方式，稅負情況是不一樣的。對劉先生來說，哪一種方式更劃算呢?
假定該房屋預(yù)計使用年限為30年(報廢后不考慮殘值)；該房產(chǎn)全部出租時，當(dāng)?shù)赝愖》棵吭伦饨馂?萬元；貸款年利率為5％。
下面我們來看這兩種方案是如何影響劉先生的稅負的。
方案一：劉先生以獨資企業(yè)的名義購入，企業(yè)每月向職工收取租金。
以這種方案購入房產(chǎn)時，獨資企業(yè)除支付購房款外，每年還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅和個人所得稅。
因提供出租服務(wù)，獨資企業(yè)每年應(yīng)納營業(yè)稅為1.2萬元(租金收入的營業(yè)稅稅率為5％)；應(yīng)納房產(chǎn)稅為2.88萬元(稅率為12％)。
根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1994]89號)的規(guī)定，納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，可依法減除規(guī)定費用和有關(guān)稅、費。所以，計算租金收入應(yīng)納個人所得時，可扣除有關(guān)的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。按此計算，財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個人所得稅為3.12萬元。
所以，劉先生和其獨資企業(yè)納稅合計為7.2萬元。
方案二：劉先生向獨資企業(yè)貸款企業(yè)資金100萬元，以自己個人的名義購入房產(chǎn)并每月向使用房屋的職工收取租金。
根據(jù)規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
獨資企業(yè)每年從劉先生處收取利啟、為5萬元。獨資企業(yè)利息所得應(yīng)納個人所得稅為1萬元。
此外，按規(guī)定，個人按市場價格出租的居民住房，房產(chǎn)稅按4％征收，營業(yè)稅按3％征收，個人所得稅按10％征收。以此計算，應(yīng)納營業(yè)稅為0.72萬元；應(yīng)納房產(chǎn)稅為0.96萬元；個人租賃所得應(yīng)納個人所得稅為1.39萬元。
所以，劉先生和其獨資企業(yè)納稅合計為4.07萬元。
一、稅收籌劃管理方法
（1）組織形式優(yōu)化選擇法。納稅人針對可供選擇的組織形式進行稅收籌劃管理方案設(shè)計，通過多種稅收籌劃管理方案對比分析，從中找出稅負最低的組織形式的稅收籌劃管理方法。目前，我國企業(yè)分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)兩大類，法人企業(yè)對外設(shè)立的組織形式為公司企業(yè)，非法人企業(yè)包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、分支機構(gòu)三種。公司企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅，分支機構(gòu)需要根據(jù)總機構(gòu)類型來確定是繳納企業(yè)所得稅，還是個人所得稅。納稅人設(shè)立時，需要根據(jù)自身情況考慮組織形式對未來負擔(dān)稅收的影響。例如，A公司是一家虧損比較嚴重的企業(yè)，決定在B地設(shè)立一家營業(yè)機構(gòu)，如果以分支機構(gòu)形式設(shè)立，分支機構(gòu)盈利可以用來彌補A公司虧損，減輕稅負，如果設(shè)立子公司將獨立繳納企業(yè)所得稅，不但不能利用A公司虧損額，從整體上看反而增加稅負。當(dāng)然，這里組織形式優(yōu)化選擇不僅包括對外設(shè)立的組織形式優(yōu)化選擇，也包括納稅人組織內(nèi)部的部門和單位以及主要業(yè)務(wù)的重新調(diào)整。比如，A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，A公司銷售產(chǎn)品同時利用自有車輛為客戶送貨服務(wù)，屬稅法規(guī)定的混合銷售行為，需按收取的全部價款征收17%的增值稅，2011年A公司將自有車輛獨立出來，成立了獨立核算的車隊，由原混合銷售行為變?yōu)榧鏍I行為，將收取價款一部分作為運輸收入，適用3%營業(yè)稅，降低了A公司的稅負。
（2）經(jīng)營方式優(yōu)化選擇法。目前，我國經(jīng)濟市場化程度越來越高，針對每一項經(jīng)營活動，納稅人可供選擇的經(jīng)營方式多種多樣，而對于每種經(jīng)營方式，相應(yīng)稅法規(guī)定不盡相同，也就為納稅人提供可籌劃的空間。例如：納稅人長期籌資時可供選擇的籌資方案有兩種：一種是通過長期負債進行籌資，另一種是通過權(quán)益籌資，即對外發(fā)行股票或向股東增資。納稅人具體采用哪一種方案，需要考慮兩種籌資方案在負債利率、負債償還方式和股利分配等因素下，對納稅人的稅收影響。一般情況下，由于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除，能起到抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額的作用，納稅人通常會采用長期負債作為籌資方案。
（3）財務(wù)會計稅收優(yōu)化選擇法。納稅人利用現(xiàn)行稅收法規(guī)政策、稅收臨界點或稅收數(shù)據(jù)分析對其財務(wù)會計或預(yù)算管理進行優(yōu)化，從而達到減輕稅負或推遲納稅目的的稅收籌劃管理方法。目前，我國的會計和稅收法規(guī)、政策，在很多情況下，都給企業(yè)留下可供選擇的空間，如固定資產(chǎn)單位價值標準、折舊年限、存貨計價方法等。例如，我國會計準則沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，但稅法規(guī)定了每類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，納稅人在制定固定資產(chǎn)折舊會計政策時，在不違反會計準則的前提條件下，盡量使折舊年限與稅法相接近，以達到延期納稅的好處。另外，我國稅法對一些費用項目規(guī)定了稅法允許的扣除標準，如福利費、業(yè)務(wù)招待費等，納稅人需計算稅收控制點或臨界點，從財務(wù)會計角度對該項目進行控制，以便減少納稅調(diào)整。
（4）稅收優(yōu)惠運用法。納稅人充分利用稅收法規(guī)中能夠直接或間接減免、降低稅負的稅收政策，享受稅收優(yōu)惠待遇或降低稅負的稅收籌劃管理方法。目前，我國每年都根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展，對稅收政策進行調(diào)整，出臺一些稅收優(yōu)惠政策。很多納稅人都根據(jù)實際經(jīng)營情況，尋找適合的稅收優(yōu)惠政策，加以充分利用。
（5）合同優(yōu)化法。同一經(jīng)濟事項因合同訂立的不同，可能會給企業(yè)帶來不同稅收結(jié)果。合同優(yōu)化法就是不違反稅法的前提條件下，納稅人利用合同進行稅收籌劃管理，降低稅負的方法。如，A企業(yè)2011年將自有閑置廠房和設(shè)備整體出租收取租金100萬元，按照我國房產(chǎn)稅法規(guī)定，出租房屋按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅，如果A企業(yè)直接與對方簽訂整體出租合同，由于合同未將廠房出租和設(shè)備出租區(qū)分，則設(shè)備出租視同房屋出租，A企業(yè)收取的全部租金均需繳納房產(chǎn)稅，經(jīng)計算A企業(yè)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅12萬元，但A企業(yè)如果對該合同進行籌劃，對取得100萬元租金收入在廠房和設(shè)備之間進行合理分配，在合同中標明廠房收取租金80萬元，設(shè)備收取租金20萬元，A企業(yè)繳納房產(chǎn)稅的基數(shù)將變?yōu)?0萬元，經(jīng)計算A企業(yè)需繳納房產(chǎn)稅9.60萬元，從而可使A企業(yè)在合法的前提條件下少繳納2.40萬元房產(chǎn)稅?？梢姡绻{稅人能充分借助經(jīng)濟合同對其經(jīng)濟活動進行稅收籌劃，可為企業(yè)帶來較大稅收利益。
二、稅收籌劃管理中應(yīng)注意的問題
（1）稅收籌劃管理要具有全員性。目前，很多企業(yè)認為稅收籌劃管理僅是財務(wù)部門的事，與其他部門和人員無關(guān)。這也是日常經(jīng)濟生活中對稅收籌劃管理認識和理解的誤區(qū)。首先，納稅人每項稅收籌劃管理方案成功與否很大程度取決于實施所需條件的完善程度，如合規(guī)發(fā)票的取得、政府部門的批件等，這些都需要納稅人相關(guān)部門和人員的積極配合。其次，我國是一個多稅種的國家，納稅人日常經(jīng)營各個環(huán)節(jié)均涉及稅收，企業(yè)中每個部門活動對企業(yè)稅負都可能產(chǎn)生影響，這需要納稅人各部門和人員都要有稅收籌劃管理意識，都要有節(jié)稅意識，才能真正意義降低企業(yè)整體稅負。再次，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營稅收籌劃管理已與企業(yè)經(jīng)營管理密不可分，有時候企業(yè)稅收籌劃管理決策甚至可以改變企業(yè)整個經(jīng)營方向和經(jīng)營理念。可見，稅收籌劃管理已經(jīng)不只是財務(wù)部門的事，而是企業(yè)全員的事。因此，只有采取“全員稅收籌劃管理”才能真正意義降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，有利于企業(yè)長遠平穩(wěn)的發(fā)展。
（2）稅收籌劃管理要進入企業(yè)決策層。我國多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃管理主要在企業(yè)財務(wù)部門，沒單獨設(shè)立管理部門，且屬于中層管理，管理級別較低，沒有進入到企業(yè)決策層。多數(shù)企業(yè)稅收籌劃管理是在重大經(jīng)營事項已經(jīng)決策完畢后，已開始執(zhí)行后才進行。事實上，這樣做會導(dǎo)致稅收籌劃管理失去一些籌劃空間，可供選擇余地相對較少，同時如果企業(yè)決策層進行決策時沒有考慮稅收因素，就有可能導(dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。納稅人想要稅收籌劃管理在企業(yè)中完全發(fā)展，真正意義上起到降低稅收負擔(dān)的作用，就必須提高稅收籌劃管理人員在企業(yè)中的地位，使其進入決策層。
（3）對稅收籌劃管理中稅法規(guī)定不明確的事項要與稅務(wù)機關(guān)事先進行溝通。納稅人進行稅收籌劃管理時，要注意與稅務(wù)機關(guān)及時進行溝通，首先納稅人在進行稅收籌劃管理時，可能會產(chǎn)生一些“新鮮”事務(wù)，這些“新鮮”事務(wù)最初可能不被稅務(wù)機關(guān)理解，為了避免稅收籌劃事項給稅務(wù)機關(guān)造成誤解，對企業(yè)給予不適當(dāng)處罰，引起不必要的麻煩，需要與稅務(wù)機關(guān)進行溝通；其次，我國部分地方稅務(wù)管理規(guī)定不是以文件形式，即使以文件形式，范圍比較窄，企業(yè)獲取比較困難，為了避免在不知情的情況下，違反地方稅收管理規(guī)定，給企業(yè)帶來風(fēng)險，這也需要與稅務(wù)機關(guān)進行溝通。
隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、移動平臺和云計算等的突飛猛進，對企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)形式帶來了很大影響。目前在政府倡導(dǎo)、政策支持、媒介宣傳下，大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的氛圍日漸形成，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)已經(jīng)成為更多大學(xué)生的選擇。但某高校對創(chuàng)業(yè)團隊的調(diào)查結(jié)果顯示，僅不足四成企業(yè)仍在維系，創(chuàng)業(yè)“夭折”的原因包括融資、管理、成本及技術(shù)等多方面。價值最大化是企業(yè)追求的主要目標，成本是重點管理對象，稅收成本是其不可或缺的一部分，然而，很多大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者由于缺乏稅收政策和財務(wù)知識而面臨涉稅難題，于是在思考企業(yè)長期規(guī)劃發(fā)展的同時，迫切需要初創(chuàng)企業(yè)恰當(dāng)?shù)剡\用稅收政策進行籌劃，降低其經(jīng)營成本。
一、初創(chuàng)企業(yè)涉及的主要稅種、稅率
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函[2015]482號）的有關(guān)規(guī)定，自2015年10月1日起，在全國全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革，新設(shè)企業(yè)領(lǐng)取由工商行政管理部門加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進行稅務(wù)登記。一般來說，公司制企業(yè)相對合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)涉及的稅種繁雜，初創(chuàng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的主要稅種有增值稅、消費稅、關(guān)稅、所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、車船使用稅等。
（一）增值稅。自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”試點，增值稅的征稅范圍也進一步擴大，凡是銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、進口貨物及視同銷售行為均應(yīng)當(dāng)向所在稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。一般納稅人稅率按基本稅率（17%）、低稅率（13%，11%，6%）或零稅率繳納，小規(guī)模納稅人按銷售額的3%征收率繳納。
（二）消費稅。在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，應(yīng)就其銷售額或銷售數(shù)量按規(guī)定稅率在特定環(huán)節(jié)向所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。消費稅的征稅范圍為15種貨物，在指定環(huán)節(jié)一次性征稅。消費稅稅率形式有比例稅率、定額稅率和復(fù)合征稅。比例稅率有10檔，在1%―56%間；定額稅率則主要適用于啤酒、黃酒和成品油，其中啤酒稅率有2檔；復(fù)合稅率只適用于卷煙和白酒。
（三）企業(yè)所得稅。按我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納的企業(yè)所得稅。其適用稅率有基本稅率（25%）、高新技術(shù)企業(yè)（15%）和小微企業(yè)（20%）。
（四）個人所得稅。個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅，我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅種，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規(guī)定、稅率和計稅方法，采用超額稅率與比率稅率。
（五）其他稅種。（1）城建稅和教育費附加是以增值稅和消費稅之和作為計算基數(shù)，城建稅視地區(qū)不同。稅率有7%、5%和1%，教育費附加則為2%。（2）單位和個人在我國境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證必須繳納印花稅，稅率有0.3‰（購銷合同，建筑安裝工程承包合同和技術(shù)合同等）、0.5‰（加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和貨物運輸合同等）、1‰（財產(chǎn)租賃及合同，倉儲保險合同、財產(chǎn)保險合同等）、0.05‰（借款合同等），按件貼花5元（權(quán)利、許可證照等）。（3）房產(chǎn)稅是向產(chǎn)權(quán)所有人按照房屋的計稅余值或租金收入征收的財產(chǎn)稅，有從價計征（年稅率為1.2%）和從租計征（稅率為12%），有特殊情況減按4%稅率征收。（4）車船稅是應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機動車輛和船舶按輛或整備質(zhì)量噸位等實行定額稅率。（5）契稅是針對土地、房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移由買方納稅，稅率為3%―5%，具體執(zhí)行稅率有所在地人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定。
二、大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)設(shè)立初期的稅收籌劃
對于初創(chuàng)企業(yè)來說，到底設(shè)立什么樣類型的企業(yè)，如何進行合理的稅收籌劃，需要大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者針對現(xiàn)行相關(guān)的稅收法規(guī)和政策，綜合稅基、稅率、稅收優(yōu)惠政策等多種因素，為盡量減輕稅收負擔(dān)而事先合理謀劃各個環(huán)節(jié)，包括創(chuàng)辦企業(yè)的組織形式、投資行業(yè)、投資地點、籌資方式、設(shè)立時間及員工聘用等。
（一）組織形式的選擇。大學(xué)生投資創(chuàng)立企業(yè)之時，在企業(yè)組織形式的選擇上需要進行事先籌劃，因為不同組織形式的企業(yè)所承擔(dān)的稅負有著較大的差別，其投資收益也將產(chǎn)生不同的影響，因而為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在新設(shè)之初，備選的組織形式按照其財產(chǎn)的組合和所負的法律責(zé)任不同，通?？煞譃楣局破髽I(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
1.“雙重征稅”問題。公司制企業(yè)可以享受國家的各種稅收優(yōu)惠政策，但有“雙重征稅問題”即：一是企業(yè)按法定稅率繳納企業(yè)所得稅，二是利潤分配后投資者拿到的股息還要按20%比率繳納個人所得?。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，其綜合稅負的高低取決于利潤的高低，按照生產(chǎn)經(jīng)營所得實行五級超額累進稅率繳納個人所得稅，但稅率的最高限額為35%。
2.增值稅納稅人身份選擇問題。一般納稅人經(jīng)營規(guī)模標準有：（1）生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)或以其為主并兼營批發(fā)或零售，批發(fā)或零售貨物，“營改增”應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額分別50萬元以上，80萬元以上，500萬元以上。（2）年應(yīng)稅銷售額未超過標準的納稅人，但有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所能夠按照統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，便于客戶抵扣進項稅，而公司制企業(yè)更容易成為一般納稅人，從而更有利于生產(chǎn)經(jīng)營。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因其規(guī)模不大難以滿足一般納稅人的標準，只能成為小規(guī)模納稅人，按征收率為3%簡易辦法征稅，不能開具用于客戶抵扣的增值稅專用發(fā)票，或雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣稅率很低，僅為3%。
3.涉及稅種差異問題。公司制企業(yè)設(shè)計的稅種比合伙企?I和個人獨資企業(yè)復(fù)雜，且公司制企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，當(dāng)經(jīng)營初期出現(xiàn)虧損時，可以在以后連續(xù)5個自然年度內(nèi)稅前利潤彌補，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)則不能享受該稅收政策。
以上是從稅收籌劃角度考慮，但投資者在投資前選擇何種組織形式，還應(yīng)綜合考慮多種因素，比如個人獨資企業(yè)在經(jīng)營上制約少，管理上靈活，但其負無限責(zé)任；合伙企業(yè)資金來源廣些，可解決大學(xué)生新設(shè)資金短缺問題，管理上可集思廣益，增強決策能力，但其產(chǎn)權(quán)流動性差些；公司制企業(yè)，籌集資金渠道多，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，經(jīng)營者有較多的經(jīng)營自主權(quán)，負有限責(zé)任，但大學(xué)生在經(jīng)營、管理和融資等缺乏經(jīng)驗，創(chuàng)辦公司制企業(yè)優(yōu)勢不明顯。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)應(yīng)切實根據(jù)自己的實際情況，選出對自己適合的組織形式。
（二）投資行業(yè)的選擇。在設(shè)立企業(yè)前，投資者要綜合自身的興趣特長、行業(yè)發(fā)展前景、行業(yè)性稅收優(yōu)惠和行業(yè)性稅制差異等因素進行投資行業(yè)的選擇?，F(xiàn)行稅制中關(guān)于行業(yè)方向及企業(yè)類型的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）經(jīng)相關(guān)部門認定，具備技術(shù)創(chuàng)新、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率減按15%繳納。（2）對符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率減按20%繳納。（3）如采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)持有2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，允許在以后納稅年度抵扣。（4）對從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行“三免三減半”優(yōu)惠政策。（5）從事蔬菜等種植業(yè)，家禽等牧業(yè)，涉及農(nóng)、林、牧、漁業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策免征或減征企業(yè)所得稅。因此，在企業(yè)組建時，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者應(yīng)根據(jù)自身情況考慮，了解所擬涉足行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，盡量選擇國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的行業(yè)或項目創(chuàng)立企業(yè)。
（三）投資地點選擇。企業(yè)設(shè)立登記時，除了要考慮勞動力、基礎(chǔ)設(shè)施和市場行情等因素外，也不可忽視當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策，我國現(xiàn)行稅法實行逐漸由地區(qū)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策。在現(xiàn)行稅法中，區(qū)域性的稅收優(yōu)惠主要有以下幾點：（1）經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在西部地區(qū)新設(shè)立的交通、水利、電力等企業(yè)，在其所在區(qū)域內(nèi)取得的所得，自取得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實行“兩免三減半”政策。（2）民族自治地方的自治機關(guān)經(jīng)所在人民政府批準可決定本民族自治地方的企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（3）有一些現(xiàn)行稅種的征稅范圍、幅度與企業(yè)所在區(qū)域相關(guān)，如城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅及企業(yè)所得稅等。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者在選擇投資地點時，除了根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略外，尚可借助“互聯(lián)網(wǎng)+”優(yōu)勢，根據(jù)所得稅區(qū)域優(yōu)惠政策差異，擬出并選擇成本、投資收益及稅負水平權(quán)衡下的經(jīng)濟效益最大方案。
（四）籌資方式的選擇。企業(yè)籌資方案的選擇應(yīng)充分綜合運用租賃籌資、選擇正確的貸款途徑等多種方式。企業(yè)初創(chuàng)時，所需資金較多，為了保存企業(yè)的舉債能力，可以采取融資租賃，不僅可以使企業(yè)迅速獲得所需資產(chǎn)，其租入的資產(chǎn)所計提的折舊計入成本費用，租金利息也可稅前扣除，很好地降低了納稅基數(shù)；如是經(jīng)營租賃租金則可以直接沖減利潤，降低納稅基數(shù)。一般來說，初創(chuàng)企業(yè)注資較小，為了克服資金短缺，可通過向金融機構(gòu)貸款、非金融機構(gòu)或企業(yè)拆借、發(fā)行債券及企業(yè)內(nèi)部員工等負債籌資方式；也可發(fā)行股票、內(nèi)部留存等方式的權(quán)益籌資，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑@取所需資金。誠然，企業(yè)可以從多方借款，雖是財務(wù)風(fēng)險加劇，但其利息可以稅前列支，減輕稅負。對新設(shè)企業(yè)來說，往往受限于金融機構(gòu)借款條款，該途徑籌資一定程度上容易受阻，很多初創(chuàng)企業(yè)轉(zhuǎn)向基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的P2P、眾籌等風(fēng)險高、借款利率高的非金融的民間借款或高利貸，其高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率的利息部分，不允許稅前扣除。因此，從稅收籌劃角度出發(fā)，初創(chuàng)企業(yè)應(yīng)積極利用國家支持“雙創(chuàng)”的融資政策，盡可能找金融機構(gòu)籌資。
（五）設(shè)立時間選擇。依據(jù)新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策，下表中的企業(yè)或組織，自開辦之日起，即從事生產(chǎn)經(jīng)營并取得第一筆收入之日起計算相應(yīng)優(yōu)惠政策期限。如第一筆收入在當(dāng)月15日前，從當(dāng)月計算；反之，從下月計算減免稅時間。對新辦的符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，如不是在年初開業(yè)，從開業(yè)之日起，當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng)營期在6個月內(nèi)的，可申請選擇當(dāng)年繳稅，減免稅執(zhí)行期可推遲至下一年度。
（六）員工聘用的選擇。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者設(shè)立企業(yè)時除了要根據(jù)企業(yè)自身人員結(jié)構(gòu)、員工的能力等聘用人員外，有關(guān)員工聘用的稅收優(yōu)惠也應(yīng)予以重視，可以吸納一部分殘疾人、退伍軍人、失業(yè)人員、畢業(yè)大學(xué)生等到初創(chuàng)企業(yè)就業(yè)，以便享受一定的稅收優(yōu)惠政策。《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員，在其所支付工資可以據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上可加計扣除。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者可結(jié)合企業(yè)實際情況，在非核心崗位或是其他能揚長避短的崗位上，安排少數(shù)殘疾人做文秘、后勤等工作，安排部分退伍軍人負責(zé)安保工作及日常行政維護工作，該類人員工資可以按工資加計扣除，減少稅額和殘疾人保障金等稅負成本。對安置殘疾人的企業(yè)，符合優(yōu)惠政策的條件，可按單位實際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。可見，為了降低稅收成本，在聘用員工時，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者可通過咨詢稅務(wù)機構(gòu)或研究稅收政策來充分利用稅收優(yōu)惠政策。
關(guān)鍵詞：鹽業(yè)企業(yè) 稅收籌劃 運用
中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）27-0025-02
鹽業(yè)作為國家的專營企業(yè)，因為是國有獨資企業(yè)，所以稅收籌劃的運用并不是很廣泛，如果單從企業(yè)自身來說這里存在著巨大的隱性損失。筆者站在鹽行業(yè)自身的角度上簡單地探討一下稅收籌劃、合理避稅在企業(yè)中的運用問題。
一、鹽業(yè)企業(yè)運用稅收籌劃的基本立足點
1.稅收籌劃是建立在合法前提下的企業(yè)行為。要運用稅收籌劃，合理避稅，發(fā)展壯大企業(yè)自身實力，必需建立在合法的前提下，決不能觸犯國家稅收政策，與偷稅、漏稅等并伍，搞稅收籌劃，并不意味著我們要放棄依法誠信納稅。先讓我們來認識一下，什么叫做稅收籌劃，它英文叫做taxplanning，是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對稅收負擔(dān)的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。稅收籌劃本質(zhì)上是一種法律行為，具有合法性，它是在國家法律許可的范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，做出承擔(dān)稅負相對較輕的選擇。鹽業(yè)企業(yè)選擇稅收籌劃是對自身行使權(quán)利的體現(xiàn)。
2.稅收籌劃目的在于最大限度減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，方式、方法很多，稅收籌劃只是其中的一種，必須與企業(yè)的發(fā)展目標始終一致，使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。如果把市場競爭比喻為一場汽車比賽，那么搞稅收籌劃的企業(yè)就像一輛改裝車，從一開始就贏得了優(yōu)勢。鹽業(yè)企業(yè)要發(fā)展，同樣不能忽視這一領(lǐng)域，從浙江省鹽業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，在食鹽專營政策下，創(chuàng)造社會效益的同時，也不能忽視國有資產(chǎn)增值保值的切實需要，全省除集團公司和個別鹽業(yè)企業(yè)外，大部分鹽業(yè)企業(yè)的自身實力較弱，資金的庫存量不大，抗風(fēng)險能力不強，在進行的增收節(jié)支等日常工作的同時，搞好稅收籌劃能起到合理減輕稅負，增加企業(yè)資本積累的效果。
3.稅收籌劃必須服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標進行，如果光為節(jié)稅而節(jié)稅，而不綜合考慮多方因素，往往達不到企業(yè)發(fā)展的總體思路。運作稅收籌劃是要通過對企業(yè)的經(jīng)營安排來實現(xiàn)的，需要結(jié)合財務(wù)管理體系中的環(huán)節(jié)進行運作，特別是在搞財務(wù)預(yù)算時，充分考慮稅收因素，主動出擊，打好提前量，如果某一事項在日常經(jīng)營當(dāng)中已經(jīng)發(fā)生了，納稅義務(wù)也已產(chǎn)生的情況下，就必須嚴格依法納稅，再去搞什么籌劃，就失去現(xiàn)實意義，有點“事后諸葛亮”的味道了。運作稅收籌劃要充分利用納稅義務(wù)發(fā)生的滯后性這一特性，進行綜合協(xié)調(diào)，事先作好經(jīng)營、投資、理財?shù)幕I劃與安排。所以說，如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，它必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至誤導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層作出錯誤的財務(wù)決策。
4.稅收籌劃是一項不斷更新完善的工程。1994年稅收制度改革以后，中國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度進入了一個相對穩(wěn)定期，但國家的稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的，例如在這次席卷全球的金融危機面前，中國政府也多次尋求新的變化，出口退稅率的提高，儲蓄存款利息所得個人所得稅從原先的征收20%減至5%，再到目前的全免，時間跨度也不過短短一年多。還有我們鹽行業(yè)資源稅的部分下調(diào)，鹽增值稅稅率的多次調(diào)整，都是稅收政策不斷完善的過程，如果我們搞稅收籌劃不隨著稅收政策的變化而變化，那么一個最佳的納稅方案往往會蛻化變成一個最差的納稅方案。因此，決策者在進行綜合稅收政策收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，注重稅收政策的時效性，保證稅收籌劃能夠時時處于一個領(lǐng)先的時機。
二、對浙江省鹽業(yè)稅收籌劃工作的建議
1.從企業(yè)發(fā)展的角度，合理運用稅收籌劃。一個企業(yè)要發(fā)展需要考慮的綜合因素很多，目前的鹽行業(yè)，就像是市場經(jīng)濟海洋中的一座太平島，一切顯得都是那么平靜。但隨著外部不斷要求放開專營政策的呼聲越來越高漲，終有一天這座島會在市場經(jīng)濟的海浪中消失，這只不過是時間問題而已。浙江鹽業(yè)要獲得長遠發(fā)展，只能未雨綢繆，立足現(xiàn)在，著眼未來，堅持以“一業(yè)為主，多元經(jīng)營”的思路，實時分析企業(yè)的發(fā)展步伐，不斷完善發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，而稅收籌劃更多的是從提高企業(yè)的經(jīng)濟效益角度出發(fā)，具有其相對的狹隘性，如果僅從這方面考慮，企業(yè)有時錯失良機。所以說，稅收籌劃的運用需要掌握時機，合理把握，只有綜合運用才能更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的整體目標。
2.利用集團優(yōu)勢，發(fā)揮整體效用。根據(jù)浙江省政府《關(guān)于深化全省鹽業(yè)管理體制改革的通知》（浙政發(fā)[2004]46號）文件中，對省鹽業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)、鹽業(yè)管理、資產(chǎn)管理、勞動人事等作出明確規(guī)定。由原省鹽業(yè)公司改制為國有獨資的省鹽業(yè)集團有限公司，作為省鹽業(yè)集團的母公司，按照母子公司體制，納入全省11家市鹽業(yè)公司和65家縣(市、區(qū))鹽業(yè)公司進行組建。由于全省鹽業(yè)屬于獨立法人，分布較散，當(dāng)?shù)卣愂諟p免政策有所差異，我個人建議省鹽業(yè)集團應(yīng)該利用浙江省鹽業(yè)自身的這一特點，深入研究各地的政策，結(jié)合目前市管縣的步驟，從稅收籌劃角度分析，區(qū)別對待設(shè)立分公司或者子公司，通過一盤棋運作，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)管理，選擇較低的稅負，合理利用滯延納稅時間，節(jié)約資金成本，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)。
3.強化財務(wù)預(yù)算，融入稅收籌劃理念。在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，為了確保實現(xiàn)各項目標，推行稅收籌劃和財務(wù)預(yù)算管理得到了越來越廣泛的認同。浙江省鹽業(yè)集團為強化內(nèi)部控制，提高管理效率，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提升生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，已成立了集團公司預(yù)算委員會，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)全面預(yù)算管理工作，而財務(wù)預(yù)算、稅收籌劃都作為財務(wù)管理當(dāng)中的一個體系，同時具有超前性這一特點，這為兩者的有效結(jié)合提供了一個平臺，如再單獨組建稅收籌劃委員會不免有些機構(gòu)重疊。結(jié)合浙江省鹽業(yè)的這一特點，個人覺得應(yīng)當(dāng)依托預(yù)算委員會，融入稅收籌劃理念，加強對薪酬水平、運銷調(diào)運、資產(chǎn)管理等方面的運作管理，提升企業(yè)的綜合管理水平。
4.加強稅法知識學(xué)習(xí)，提高稅收籌劃水平。稅收籌劃是一項復(fù)雜的，技術(shù)含量很高的工作。要搞好稅收籌劃，不懂稅法等于夸夸其談。俗話說，熟能生巧。只有學(xué)法、懂法才能守法，才能正確的保障自身的權(quán)益，而又不違法。從目前中國稅收籌劃的實踐情況看，在進行稅收籌劃過程中都普遍地認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔(dān)，增加收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實不然，稅收籌劃同其他財務(wù)決策一樣，收益與風(fēng)險并存。全省各鹽業(yè)企業(yè)要運用的稅收籌劃為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)離不開對稅法的熟悉，更離不開對稅收政策變化的關(guān)注和運用，特別是作為各個鹽業(yè)公司的財務(wù)人員，更是需要在這方面加強學(xué)習(xí)，以稅法結(jié)合會計制度，有原則性、有靈活性地加以運用，做到合法、合理又合情。
總之，隨著全國經(jīng)濟的發(fā)展以及鹽業(yè)體制的改革步伐的日益加快，借助稅收法制建設(shè)進一步完善的有利時機，搞好包括稅收籌劃在內(nèi)的各項管理工作，算好專營政策下的企業(yè)賬，浙江省鹽業(yè)終將贏得未來。
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一、股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃的必要性
企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組涉及的稅種繁多，稅務(wù)操作復(fù)雜，法律風(fēng)險大，稅收法規(guī)對重組影響巨大，某一政策使用不當(dāng)可能導(dǎo)致重組面臨繳納巨額稅款的窘境。作為影響企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組成本和效益的重要因素，稅務(wù)問題越來越受到企業(yè)的重視。因此在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組方案和執(zhí)行過程中做好稅務(wù)籌劃是十分必要的。
（一）有助于加強國家經(jīng)濟政策的運行成效
國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策主要靠稅收調(diào)控，企業(yè)進行稅收籌劃，主動接收政策信息，并能動地運用，按國家宏觀政策調(diào)整自身行為，有助于實現(xiàn)國家宏觀政策目標。
（二）有助于減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益
國家對并購企業(yè)會提供稅收政策優(yōu)惠，并購企業(yè)依法實施稅收籌劃，享受稅收政策好處的同時，可以減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益。
（三）有助于提升企業(yè)財務(wù)管理水平
稅收活動加大了企業(yè)現(xiàn)金流流出量，企業(yè)須仔細分析理財活動受稅收的影響。探求遵循稅法前提下，降低企業(yè)納稅引發(fā)的現(xiàn)金流出量，使企業(yè)自身價值增加，有助于企業(yè)更好的理財，以提升企業(yè)財務(wù)管理水平。
二、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃著眼點和策略分析
（一）稅務(wù)籌劃著眼點分析
在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組活動中，可以從以下幾個方面入手來思考稅務(wù)籌劃：
1、選擇具有籌劃空間的主要稅種作為著眼點
股權(quán)架構(gòu)通常選擇股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并等三種不同方式完成重組，不同的重組交易方式，會涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅等不同的稅種。在研究重組稅務(wù)籌劃過程中，可以根據(jù)重組方式不同、支付方式不同選擇重點稅種為著眼點展開。但是由于《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）對重組企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理的做了明確規(guī)定，為企業(yè)所得稅籌劃提供了依據(jù)和籌劃空間，實踐中最常見的籌劃方案普遍以企業(yè)所得稅為主要著眼點。
2、選擇稅收優(yōu)惠為著眼點
企業(yè)所得稅法對農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)等特殊行業(yè)制訂了稅收優(yōu)惠政策。重組企業(yè)可以利用特殊行業(yè)企業(yè)為選擇對象，進行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅收整體負擔(dān)，享受籌劃收益。
3、選擇企業(yè)組織形式為著眼點
企業(yè)采取的組織形式不同，稅款繳納方式也不同。目前常見的企業(yè)組織形式有公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)的出資人繳納個人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。而公司制企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后將稅后利潤分紅至個人股東，個人需按分紅所得繳納個人所得稅。再則，公司制企業(yè)還可分為總公司與分公司，母公司與子公司。分公司不具有獨立法人資格，與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)營虧損可沖減總公司的應(yīng)納稅所得額，但不能單獨享受稅收優(yōu)惠；而子公司具有獨立法人資格，獨立享受稅收優(yōu)惠，獨立繳納企業(yè)所得稅。重組時可分析主體的經(jīng)營狀況，選擇合適的組織形式。
4、選擇影響應(yīng)納稅所得額的重組方式為著眼點
59號文指出，如果企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的所得稅事項由合并企業(yè)承繼，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額為被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值乘以截至合并企業(yè)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。企業(yè)重組可以利用該等特殊政策，達到減少應(yīng)納稅所得額，降低稅款。
5、選擇不同的支付方式為著眼點
股權(quán)架構(gòu)重組中收購方可以選擇采取股權(quán)支付方式、現(xiàn)金支付方式、及存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付方式。根據(jù)59號文和財稅〔2014〕109號《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，股權(quán)支付部分可以享受稅收優(yōu)惠。因此并購方選擇現(xiàn)金和股權(quán)支付相對稅負較輕，選擇存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付需要繳納流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、所得稅、城建稅和教育費附加等，可能稅負較重。所以企業(yè)重組時應(yīng)該將資金籌措和支付方式相結(jié)合合考慮各種方式的成本和效益。
（二）稅務(wù)籌劃具體策略分析
1、盡可能選擇股權(quán)收購或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購。
三種重組形式的稅種對比分析表
從以上分析表可以得出，通常資產(chǎn)收購的稅負較高，股權(quán)收購和合并的稅負較低。因此，從節(jié)稅的角度看，企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇股權(quán)收購或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購。當(dāng)然在重組實務(wù)中不能單純只考慮稅務(wù)問題，還要考慮法律、經(jīng)營等方面的風(fēng)險等。
2、盡可能選擇股權(quán)支付方式，減少非股權(quán)支付方式。
通過前述分析可知，對價支付方式中，現(xiàn)金和股權(quán)支付稅負較少，存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等稅負較大。因此企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇現(xiàn)金或股權(quán)作為對價支付方式，而減少存貨、房地產(chǎn)等作為對價支付。
3、利用特殊性稅務(wù)處理減少當(dāng)期稅款。
根據(jù)59號通知規(guī)定，在符合特殊性稅務(wù)處理的情況下，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東可以不按清算進行所得稅處理。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼，這樣如果被合并企業(yè)存在為彌補虧損，可以抵免合并企業(yè)的部分企業(yè)所得稅，降低稅負。
4、通過先分后轉(zhuǎn)減少應(yīng)納稅款
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)時，應(yīng)分享的被投資企業(yè)累計未分配利潤不得確認為股息所得（居民企業(yè)之間的投資收益免稅），而應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，造成了雙重征稅。因此在不符合特殊性稅務(wù)處理條件時建議先分后轉(zhuǎn)，即被進行利潤分配，在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
三、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
（一）應(yīng)綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標
企業(yè)決策是一個復(fù)雜的綜合過程，不僅涉及經(jīng)營層面，還涉及戰(zhàn)略層面，稅務(wù)只是其中的一個方面，在股權(quán)架構(gòu)重組過程中，必須站在戰(zhàn)略決策的高度，結(jié)合集團戰(zhàn)略、經(jīng)營特點，設(shè)計選擇對企業(yè)最有利的稅務(wù)籌劃方案，不能單純只考慮稅負最小化和稅后收益最大化來設(shè)計方案，否則容易導(dǎo)致片面短視的決策，影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃內(nèi)容原則影響
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
一、納稅籌劃的主要內(nèi)容
（1）避稅籌劃
是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。
（2）節(jié)稅籌劃
是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。
（3）轉(zhuǎn)嫁籌劃
是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。
（4）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險
是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。
二、稅收籌劃的基本原則
（1）守法原則。守法原則即稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證說涉及的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)注意全面把握法律和文件的精神，在此基礎(chǔ)上，進行科學(xué)的籌劃，切忌片面理解、盲目籌劃，決不能以鉆法律空子和幫助企業(yè)偷稅為目的，否則，就不能稱其為稅收籌劃 。
（2）成本效益原則。在籌劃稅收方案時不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的最優(yōu)選擇，我們不能認為稅負最低的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味地追求稅收負擔(dān)降低會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。因此，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。
（3）事前籌劃原則。稅收籌劃是一種事前行為，必然要遵循事前籌劃的原則。納稅人應(yīng)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務(wù)有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、涉及現(xiàn)行的哪些稅種、有哪些稅收優(yōu)惠等情況，以便利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義上的稅收籌劃。
（4）風(fēng)險防范原則。稅收籌劃有收益，同時也有風(fēng)險。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。稅收籌劃的風(fēng)險包括政策風(fēng)險，執(zhí)法風(fēng)險，信譽風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險等。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性 。
三、稅收籌劃的影響因素
（1）稅收制度因素
一個國家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟管理體制以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用決定的。企業(yè)的經(jīng)濟情況是多變的,許多新問題的出現(xiàn)會使原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞,稅法屬于上層建筑,無法立即對新情況作出反應(yīng)。而且,由于認知和實踐能力的局限,稅收制度也不可避免地存在一些漏洞,這就為企業(yè)的經(jīng)濟行為提供了稅收選擇的空間。事實上,也正是這些漏洞成就了稅收籌劃。但稅收規(guī)定的漏洞和差異并不是永恒存在的。隨著稅收制度的不斷完善,稅收籌劃方案會因政策的變動而失敗，甚至帶來涉稅的風(fēng)險。因此，企業(yè)在利用稅收制度因素進行籌劃時要注意遵循兩個原則，即合法原則和動態(tài)原則。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策的規(guī)定,貫徹稅收法律精神,在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行稅收籌劃,否則稅收籌劃會變成違法行為；另外稅法是不斷補充完善和發(fā)展的,納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少，所以在進行稅收籌劃時要注意動態(tài)性原則。
（2）會計制度因素
稅收法規(guī)的目的是及時地取得國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，保護納稅人的權(quán)益，而會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況的全貌，為政府部門、會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息。因此，會計制度與稅收制度既有緊密的聯(lián)系又有著分歧與差異。所以在稅收籌劃時必須要充分考慮會計制度的影響, 達到稅收籌劃收益最大化的目標。。一般來說, 計算應(yīng)納稅額時, 在稅法沒有明確規(guī)定的情況下都按會計規(guī)則和方法進行核算, 不同的會計核算方法會影響納稅人的稅負。因此,在進行稅收籌劃時要全面分析和運用會計制度,選擇適當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ā?/p>
（3）執(zhí)法因素
我國人口多，面積大，經(jīng)濟情況復(fù)雜造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在三方面：一是自由量裁權(quán)。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。二是征管的水平。由于稅收人員素質(zhì)參差不齊,在稅收政策的執(zhí)行上會存在客觀的偏差,主要是在對政策的理解、執(zhí)行的方式以及公平公正程度等方面。三是監(jiān)管機構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機關(guān)和其他工商行政管理機關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。
（4）企業(yè)籌劃目標因素
稅收籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅收籌劃目標可能有所差異。企業(yè)稅收籌劃目標是判斷稅收籌劃成功與否的一個重要指標。企業(yè)在進行稅收籌劃時要全面考慮,著眼于整體的稅后收益最大化，同時要考慮企業(yè)的發(fā)展目標,選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟的稅收籌劃方案。只有收益大于成本,稅收籌劃才是可行的。
（5）企業(yè)組織形式因素
企業(yè)的組織形式主要有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種。企業(yè)的組織形式不同，稅收政策及稅收負擔(dān)也不同。因此，投資者既要考慮市場經(jīng)濟的其他要素，又要對企業(yè)組織形式進行周密的稅收籌劃，才能取得最大的稅收收益。
參考文獻：
[1]于洋.稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響.大眾商務(wù)[J]．2010，(1):140.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；制造企業(yè)；債券籌資
在全球經(jīng)濟高度密集的今天，各個國家都在進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級以謀求更大的經(jīng)濟利益，然而在帶動自身經(jīng)濟發(fā)展的同時，也使得市場中的競爭越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業(yè)有效合理的進行稅務(wù)管理活動的手段，受到了越來越多的企業(yè)的重視。企業(yè)在進行生產(chǎn)活動時，每個時期都有其相應(yīng)的側(cè)重點，而我們在完成任務(wù)時必然會制定相應(yīng)的計劃，在納稅方面也是如此，所以對企業(yè)來說加強對稅收的管控也是不容忽視的。
一、稅收籌劃的概念
隨著我國稅制的深化改革、企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級以及市場機制的影響，企業(yè)被推向了充滿競爭的市場，面臨著被市場選擇的現(xiàn)象。所以，在現(xiàn)有的稅收體制下“節(jié)流”顯得尤為重要。
1.稅收籌劃的含義
稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學(xué)科的一種新型現(xiàn)代化的學(xué)科。稅收籌劃這一概念是二十世紀九十年代中葉從西方傳入我國的，它的提出源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發(fā)展時間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭議。各方學(xué)者對其都有不同的看法，如：當(dāng)時參與“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！本C合多方觀點，筆者認為稅收籌劃是：“在遵循相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的情況下，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的事項進行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而利用相關(guān)的稅收法律、法規(guī)所給予的政策優(yōu)惠空間，對納稅方案進行優(yōu)化以達到節(jié)稅的目的”。
2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區(qū)別
稅收籌劃從本質(zhì)上來說是一種節(jié)稅的行為，是在納稅主體發(fā)生納稅行為發(fā)生之前的一種合法的經(jīng)濟管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會經(jīng)濟秩序的違法行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識的原因所導(dǎo)致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區(qū)別在于：首先“漏稅”是一種無意識的行為，而“偷稅”是一種有預(yù)謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節(jié)更加嚴重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經(jīng)濟處罰外，情節(jié)嚴重以至于構(gòu)成犯罪的還要追究其刑事責(zé)任。
二、稅收籌劃在企業(yè)債務(wù)籌資中的應(yīng)用
企業(yè)籌資主要是滿足生產(chǎn)活動的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，企業(yè)的籌資來源可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是企業(yè)通過借款、發(fā)行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權(quán)益籌資則是通過發(fā)行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業(yè)中既相互獨立又能夠以適當(dāng)?shù)男问竭M行組合。
1.稅收籌劃理論分析
在籌資中運用稅務(wù)籌劃，就是合理安排債務(wù)資金和權(quán)益資金的比例，以形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以利用以下幾種方法進行稅收籌劃活動：
（1）利用稅收優(yōu)惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。
（2）選擇不同的組織結(jié)構(gòu)，即根據(jù)自身的經(jīng)營狀況通過選擇最適合自身的經(jīng)營模式，如集團企業(yè)、有限責(zé)任公司、個人獨資企業(yè)等，相較其他的企業(yè)模式來說集團企業(yè)可進行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。
（3）利用成本費用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務(wù)籌資中的應(yīng)用比較廣泛。我國稅法規(guī)定企業(yè)的借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的財務(wù)費用，允許在稅前進行列支，因此可以直接降低應(yīng)納稅所得額從而達到降低稅收的目的?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行的債券利息支出，準予扣除?！比绻髽I(yè)通過向銀行或其他金融機構(gòu)借款的方式獲得資金，必然會產(chǎn)生相應(yīng)的費用，其中最基本的是借款利息。企業(yè)就可以通過利用成本費用的稅前扣除政策方法進行籌劃工作，所以企業(yè)在采用借款的形式進行籌資時可以考慮適當(dāng)提高對外借款的額度，從而間接達到為企業(yè)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。
2.債券籌資案例分析
（1）企業(yè)債券籌資案例
M企業(yè)是某市一所中小型的制造型企業(yè)，其企業(yè)的籌資方式，同樣既有債權(quán)籌資又有股權(quán)籌資。現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)效益較好，為擴大生產(chǎn)規(guī)模，M籌資18000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。現(xiàn)有以下4種方案以供選擇：
方案1：增發(fā)普通股18000萬股，每股1元。
方案2：增發(fā)普通股9000萬股，每股1元。發(fā)行債券9000萬元，債券票面利率為6%。
方案3：增發(fā)普通股6000萬股，每股1元。發(fā)行債券12000萬元，債券票面利率為9%。
方案4：增發(fā)普通股4500萬股，每股1元。發(fā)行債券13500萬元，債券票面利率為10%。
假定該企業(yè)年息稅前利潤為2000萬元，息稅前投資收益率為10%。
通過計算得到下表：
通過比較計算的結(jié)果我們可以看出：隨著負債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。
（2）債券籌資案例分析
由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負債籌資的手段，在其財務(wù)杠桿的作用之下企業(yè)的應(yīng)納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個方案可以看出：未采用負債籌資的方案1與采用負債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的，但其實際的稅負水平卻不相同，原因在于方案2的負債利息成本抵扣了相應(yīng)的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致稅負水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負債利息成本在應(yīng)納稅額的額抵扣額更大，而負債比例控制在2左右對企業(yè)的節(jié)稅效果是較好的，故而其節(jié)稅的效果更加明顯。方案4在這4個方案之中的節(jié)稅效應(yīng)是最大的，但是由于其導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。
綜上，企業(yè)在實際進行操作時方案3是較優(yōu)的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。
三、企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展
我國已成為世界上公認的制造業(yè)大國，而我國的制造業(yè)也在逐漸進行轉(zhuǎn)型升級。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國制造業(yè)開辟了更為寬廣的發(fā)展之路，更為稅收籌劃在制造行業(yè)里的發(fā)展起到了推動作用。
1.稅收籌劃發(fā)展存在的障礙
首先，我國的稅收法律體系不完善，“營改增”的落實處于不成熟的階段，導(dǎo)致新舊稅收的法律、法規(guī)和一些相關(guān)的法律適用之間出現(xiàn)紊亂；其次，執(zhí)法不嚴，稅收征管水平不高這一問題對我國稅收監(jiān)管者們來說也是一個嚴峻的挑戰(zhàn)；再次，許多從事與之相關(guān)的從業(yè)人員對其的認識也都是末學(xué)膚受，能夠真正為企業(yè)進行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險意識與防范意識淡薄，有些企業(yè)一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風(fēng)險--到期無法還本付息的財務(wù)風(fēng)險、市場經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險等，導(dǎo)致了我國在稅收方面的發(fā)展出現(xiàn)了“停滯”的局面。
2.稅收籌劃的發(fā)展意義
筆者認為雖然法律是規(guī)定權(quán)利與義務(wù)的行為規(guī)范，但其最主要強調(diào)的核心應(yīng)是權(quán)利與義務(wù)的對等性與一致性。稅收籌劃的實行一方面可以強化企業(yè)納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。企業(yè)作為一個社會主體，應(yīng)當(dāng)秉承我國的優(yōu)良傳統(tǒng)，承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，履行應(yīng)盡的社會義務(wù)，誠信納稅為市場創(chuàng)造一個健康、有序的發(fā)展環(huán)境。另一方面還有助于完善稅制結(jié)構(gòu)，增加國家稅收。稅收既是國家財政收入的一項重要的來源，又是國家為了實現(xiàn)資源的合理化利用進行宏觀調(diào)控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責(zé)任也是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助立法者們?nèi)ネ晟贫愔疲瑸槎愔频陌l(fā)展做出自己的貢獻。
四、總結(jié)
凡事都存在兩面性，我們應(yīng)當(dāng)理性的面對稅收籌劃，在進行稅收籌劃時不應(yīng)只注重為企業(yè)減少稅款，還要看到?jīng)Q策背后的影響。企業(yè)采用對外借款的方式進行籌資，一味地增加對外借款的額度，可能會造成企業(yè)到期無法還本付息，導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營受到影響，企業(yè)將可能面臨破產(chǎn)的境地；企業(yè)選擇發(fā)行債券進行籌資雖然可以保證企業(yè)的控制權(quán)不被分散，但是應(yīng)當(dāng)注意控制負債比例，不可以只是一味的增加負債比例而忽視了其他方面利益，一個企業(yè)想要長久的經(jīng)營下去不僅要追求企業(yè)利潤，同時還應(yīng)該兼顧到相關(guān)者權(quán)益和企業(yè)價值，在進行決策時應(yīng)權(quán)衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業(yè)融資需求的方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)稅負在可控范圍內(nèi)能得到相對的減輕，維持企業(yè)長久的發(fā)展。稅收籌劃想要在行業(yè)得到發(fā)展最基本的前提是要讓企業(yè)真實的了解它，但是在我國各方對納稅都存在著抗拒，一方面是因為我國制造業(yè)是一個成本高、稅負重、利潤薄的行業(yè)，雖然可以利用稅收籌劃為企業(yè)減輕一部分稅務(wù)負擔(dān)，但是還是無法為制造業(yè)的發(fā)展注入動力。筆者建議：首先，企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，同有相同經(jīng)營理念的行業(yè)伙伴進行合作，將企業(yè)規(guī)模擴大，這樣既可以增強企業(yè)的競爭力，又為稅收籌劃的實行增加了可行空間。其次，企業(yè)的經(jīng)營者與稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業(yè)在經(jīng)營時應(yīng)當(dāng)自覺接受稅務(wù)部門的監(jiān)管，而稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)放下“身段”，以法律為準繩幫助企業(yè)履行納稅義務(wù)，服務(wù)于企業(yè)與國家，在雙方的共同努力下促進納稅的良性發(fā)展，為稅收籌劃的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機構(gòu)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和利潤分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的實現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。
2.產(chǎn)生背景。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運用各種財務(wù)手段，使納稅人稅收負擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營目標最大化的一系列財務(wù)活動，就成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容———納稅籌劃。在西方市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，納稅籌劃已經(jīng)成功的應(yīng)用于企業(yè)，特別是跨國公司的財務(wù)管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應(yīng)用起步較晚，但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財務(wù)管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財或經(jīng)營管理中不可或缺的一部分。
二、納稅籌劃的特點納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的一項內(nèi)容，有如下幾個特點：
1.合法性。企業(yè)或納稅人進行稅收籌劃時，要在合法的前提下進行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導(dǎo)下進行。與不當(dāng)避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施，本質(zhì)上是一種在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當(dāng)行為。
2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的事先規(guī)劃、設(shè)計和安排來實現(xiàn)的。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生通常滯后于應(yīng)稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機會可以選擇低稅負決策的機會。
3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除、減少納稅義務(wù)，或者遞延納稅義務(wù)等的目標。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。
4.綜合性。企業(yè)在進行稅收籌劃時，一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機會成本，只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風(fēng)險節(jié)稅，即在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風(fēng)險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。
三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）籌資過程中的稅收籌劃
1.納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)。籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)營活動的先決條件?；I資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)的風(fēng)險的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負和稅后收益。
2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負水平。企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。
3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅收益要優(yōu)于經(jīng)營租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，更可以將租入的固定資產(chǎn)計提折舊，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費還能稅前扣除，雙重減少了計稅基數(shù)，起到少納稅的作用。
（二）投資過程中的稅收籌劃
1.投資地和投資行業(yè)的選擇。國家為實現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標，促進國民經(jīng)濟健康迅速發(fā)展，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負，獲得最大的節(jié)稅利益。
2.組建形式和注冊資本的選擇。
（1）組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責(zé)任公司或股份有限公司，相對于合伙企業(yè)、獨資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負較重。另外，投資單位在設(shè)立企業(yè)時，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉(zhuǎn)移到總公司，減輕總公司的稅收負擔(dān)，等企業(yè)步入正軌，再改為子公司。
（2）企業(yè)按投資來源的不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類型。相對而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、優(yōu)惠政策也越多。而且國家為鼓勵外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經(jīng)營期限、再投資等方面也出臺了相關(guān)的政策。
（3）在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進行投資，所支付的借款利息可以列入期間費用，從而得到財務(wù)杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出。
3.投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。
（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業(yè)的利潤水平，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。
2.存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此，企業(yè)在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響。當(dāng)材料價格上漲的時候，要采取后進先出發(fā)來計價，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負，提高了稅后利潤；反之，當(dāng)材料價格持續(xù)走低時，則宜采用先進先出法來計價；當(dāng)材料價格上下波動時，則采用加權(quán)平均或移動加權(quán)平均的方法來計價，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。
3.收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當(dāng)天為確認收入的時間；托收承付銷售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為確認收入的時間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認收入的時間；訂貨銷售和分期預(yù)售銷售貨物以交付貨物時為確認收入的時間。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。
4.費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當(dāng)期費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能速度按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發(fā)費用、技術(shù)改造項目的費用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。
（四）利潤分配中的稅收籌劃
1.稅前利潤分配。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補虧損，達到節(jié)稅的目的。
2.稅后利潤分配。企業(yè)的利潤分配一般采取現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式進行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。
（五）資產(chǎn)重組中的納稅籌劃
1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)按法律程序組合成為一個企業(yè)的行為。企業(yè)合并分為吸收合并與新設(shè)合并兩種形式。在吸收合并時，合并公司可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對被合并公司進行補償。如果合并公司采用現(xiàn)金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時才計算損益，即可享受推遲納稅時間、減輕稅收負擔(dān)的優(yōu)惠。
2.企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個企業(yè)按照法律規(guī)定，分化為兩個或以上企業(yè)的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規(guī)模的企業(yè)實行優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致不同企業(yè)存在稅負差異，因此高稅率企業(yè)可以通過分立的方式享受到優(yōu)惠的稅率，達到減輕稅負的目的。
3.企業(yè)清算。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規(guī)定，清算終了后的清算所得應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅，而清算期單獨作為一個的納稅年度來計算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內(nèi)可能發(fā)生的費用前移，以抵消經(jīng)營期的盈利。
（六）在財務(wù)管理中運用稅收籌劃的需要注意幾個問題
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；納稅人；法律地位
中圖分類號：D922.222 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)10-0234-02
1 納稅人范圍
納稅人范圍，是指某一實體稅法規(guī)定的應(yīng)繳納該稅的所有主體。
《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定了企業(yè)所得稅納稅人范圍。
第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二條的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和取得其他收入的組織，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
根據(jù)《實施條例》的規(guī)定，這里的“企業(yè)”是指依照法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
原“內(nèi)資企業(yè)所得稅法”的規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人：國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)i有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。這里所稱獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。根據(jù)原“外資企業(yè)所得稅法”的規(guī)定，外資企業(yè)所得稅的納稅人外外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。這里的外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)計的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所以及營業(yè)人。
通過比較，可以看出，關(guān)于納稅人范圍界定方面，《企業(yè)所得稅法》的改革力度較大?！镀髽I(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，改變以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的三個條件來判斷納稅人標準的做法，只要是我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均作為企業(yè)所得稅的納稅人。同時，將名為企業(yè)但實際上不具備法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在外。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》，2000年1月1日起對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅。此次《企業(yè)所得稅法》也以法律形式排除了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)企業(yè)所得稅義務(wù)。因此個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》，不僅在法理上具有合理依據(jù)，也與我國相關(guān)立法相統(tǒng)一，符合國際立法慣例。
這樣界定納稅人有以下幾個優(yōu)點：(1)符合國際慣例。在國際上，一般是以法人為單位來界定企業(yè)所得稅的納稅人的。我國已經(jīng)融入了世界經(jīng)濟體系，在這個問題上理應(yīng)與國際上大多數(shù)國家的做法保持一致。(2)劃清企業(yè)所得稅與個人所得稅納稅主體的界限。以法人為標準界定企業(yè)所得稅的納稅主體，將名為企業(yè)但并不具備法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從中排除，避免了因納稅主體規(guī)定不清而帶來的交叉納稅和稅負不公現(xiàn)象。(3)將具有同等市場競爭地位的外資與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一作為企業(yè)所得稅，為內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。(4)保證了稅法與民法、公司法、合伙企業(yè)法、個人獨資企業(yè)等相關(guān)法關(guān)于主體規(guī)定的一致性。
關(guān)于納稅人范圍規(guī)定的變化，納稅人應(yīng)該注意以下幾點：第一，凡是在中國境內(nèi)所設(shè)立分支機構(gòu)的企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時，由總機構(gòu)實行匯總繳納，分支機構(gòu)不再是獨立的納稅人；第二，內(nèi)資企業(yè)通過將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)進行“返程投資”，從而享受外資企業(yè)在企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠的空間已經(jīng)不復(fù)存在了，因此，這些企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行及時調(diào)整；第三，企業(yè)可以通過地區(qū)優(yōu)惠規(guī)定進行稅收籌劃，《企業(yè)所得稅法》盡管縮小了地區(qū)性稅收優(yōu)惠的范圍，但仍然保留了民族自治地區(qū)可以享有減免地方政府應(yīng)得的企業(yè)所得稅部分，著就為企業(yè)總機構(gòu)設(shè)立地點的選擇上提供了籌劃空間，即總機構(gòu)可以選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)。以達到節(jié)省稅收成本的目的。
《企業(yè)所得稅法》改變原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的三個條件來判斷納稅人標準的做法。凡是在中國境內(nèi)所設(shè)立分支機構(gòu)的企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時，由總機構(gòu)實行匯總繳納。分支機構(gòu)不再是獨立的納稅人。該案例中，從2008年1月1日起，作為非法人的分公司就不用再向當(dāng)?shù)叵蛑鞴芏悇?wù)機關(guān)申報企業(yè)所得稅，而由總公司匯總繳納，不會再出現(xiàn)整個公司在全面虧損的情況下，還需繳納企業(yè)所得稅的情形。
2 納稅人的法律地位
納稅人的法律地位，是指根據(jù)某一實體稅法的規(guī)定，享有不同稅法權(quán)利與納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人。
《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定了所得稅納稅人的法律地位。
第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
本法所稱非居民企業(yè)。是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三至五條的規(guī)定進一步細化了所得稅納稅人的法律地位。
第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。
第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：
(1)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；
(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；
(3)提供勞務(wù)的場所；
(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；
(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。
上述條款是關(guān)于納稅人法律地位的規(guī)定。按照國際上的通行做法，企業(yè)所得稅的納稅人從法律地位上看，一般分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障一國稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的，是國家的重要組成部分。在稅收管轄權(quán)方面，各國一般遵循下
列三原則：屬地原則、屬人原則和折中原則。
2.1 屬地原則
屬地原則，是指一國稅法對于處于其管轄領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切人都具有約束力。依據(jù)該原則確定的稅收管轄權(quán)，稱作來源地管轄權(quán)。來源地管轄權(quán)是指不論是本國人、外國人還是無國籍人，只要其收入來源于本國國土，該國就有權(quán)對其行使稅收管轄權(quán)。
2.2 屬人原則
屬人原則，是指一國稅法對于本國居民具有約束力。依據(jù)該原則確定的稅收管轄權(quán)，稱作居民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是指對本國居民，不論其收入來源于何處，該國都有權(quán)對其行使稅收管轄權(quán)；而非居民。該國只能僅就有來源于本國境內(nèi)的收入行使其稅收管轄權(quán)。即居民對國家負有無限的納稅義務(wù)，而非居民則對國家負有有限的納稅義務(wù)。這里的“居民”分為自然人居民和非自然人居民(以下統(tǒng)一稱為企業(yè)居民)。
關(guān)于企業(yè)居民身份的認定，各國立法實踐中采用的標準主要有：
(1)注冊成立地標準。
注冊成立地標準，是指以企業(yè)在何國依法注冊成立來確定其居民身份。換句話說，凡是在本國境內(nèi)依法登記成立的公司企業(yè)，即為本國的居民納稅人。采用該標準的主要有美國、瑞典、芬蘭和墨西哥等。企業(yè)居民的注冊成立地只能有一個。因此，這一標準的優(yōu)點是納稅人法律地位明確，易于識別。但缺陷在于難以反映法人的真實活動。因為，在一個國家注冊成立的企業(yè)或公司，可能基本上脫離該國而再其他國家從事經(jīng)營活動，另外納稅人也可能通過事先選擇注冊登記地的辦法，達到規(guī)避國家稅收管轄的目的。如在避稅港設(shè)立的許多“招牌”企業(yè)或公司就是明顯的例證。
(2)實際管理和控制中心所在地標準。
實際管理和控制中心所在地標準，是指以企業(yè)居民的實際管理和控制中心地為標準來確定其居民身份。所謂企業(yè)居民的實際管理和控制中心地，是指作出和形成企業(yè)居民的經(jīng)營管理重要決定和決策的地點，一般是指企業(yè)居民的董事會所在地或董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地。這一標準的優(yōu)點是克服了企業(yè)通過登記注冊避稅的現(xiàn)象，但卻存在著一些企業(yè)通過任意設(shè)立經(jīng)營管理和控制中心以達到逃避稅收的目的。采用這一標準的主要有英國、新西蘭、印度和新加坡等。
(3)總機構(gòu)所在地標準。
總機構(gòu)所在地標準，是指以企業(yè)居民的總機構(gòu)所在地為標準來確定其居民身份?？倷C構(gòu)是指企業(yè)進行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算盈虧的機構(gòu)。法國、新西蘭、日本均采用了總機構(gòu)所在地標準。
2.3 折中原則
折中原則是指屬地與屬人相結(jié)合的原則。為了最大限度地行使本國的稅收管轄權(quán)，目前，多數(shù)國家采用該原則。
