時(shí)間：2023-08-29 16:42:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)需求，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：高職會(huì)計(jì)；課程設(shè)置；問題；對(duì)策
一、目前高職會(huì)計(jì)課程設(shè)置存在的問題
1.以“考證”為導(dǎo)向，重證書，輕能力
我國(guó)高職院校實(shí)施職業(yè)資格證書制度已有十多年歷史，這一制度的推行，在很大程度上為解決高職院校畢業(yè)生就業(yè)提供了強(qiáng)有力的政策支持，促進(jìn)了高等職業(yè)教育與市場(chǎng)需求的接軌，但從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，仍存在一些問題。主要表現(xiàn)在：一是有的高職院校完全以“考證”為導(dǎo)向，“重考證，輕技能”現(xiàn)象較普遍。為了提高學(xué)生考證過級(jí)率，大多數(shù)高職院校以“考證”為教學(xué)目標(biāo)，改革現(xiàn)有課程體系，整合課程內(nèi)容，使專業(yè)課程內(nèi)容與考證內(nèi)容完全對(duì)接。事實(shí)上，有的職業(yè)資格證的考試還存在很多問題，與實(shí)際要求的職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，因而雖然提高了學(xué)生的考證過級(jí)率，但學(xué)生的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)受到了很大影響。有的學(xué)生一門心思考證，忽視了其他課程的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致“會(huì)考”但“不會(huì)用”，會(huì)“做題”但“不會(huì)做事”的現(xiàn)實(shí)情況，嚴(yán)重影響了學(xué)生獲得證書的“含金量”，使部分畢業(yè)生達(dá)不到就業(yè)準(zhǔn)入制度的要求，導(dǎo)致其適應(yīng)市場(chǎng)的能力減弱。近年來(lái)出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)證熱”、“會(huì)計(jì)師熱”，“證多不壓身”已成為會(huì)計(jì)人員的共識(shí)。但筆者以為會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考試制度還有待完善，一是應(yīng)實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試，提高會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的含金量；二是考證時(shí)間應(yīng)安排在下半年，使學(xué)生能夠在第三或第五學(xué)期學(xué)完一定的專業(yè)知識(shí)后再參加考試，以有利于高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)與考證的銜接；三是考試內(nèi)容應(yīng)加強(qiáng)理論與實(shí)踐的銜接，多考些體現(xiàn)職業(yè)技能方面的知識(shí)，少考些死記硬背的偏題難題，從而實(shí)現(xiàn)真正的“雙證融合”。
2.專業(yè)課程設(shè)置趨同化
近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)高職院校大多采用了“寬基礎(chǔ)、活模塊”、“工作過程導(dǎo)向”、“學(xué)習(xí)領(lǐng)域”等課程模式，力圖改變傳統(tǒng)的學(xué)科型課程體系，并取得了豐碩的課程改革成果。但根據(jù)調(diào)查顯示，目前我國(guó)大多數(shù)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置實(shí)質(zhì)上并未完全突破學(xué)科課程模式。大多數(shù)高職院校的會(huì)計(jì)課程設(shè)置大同小異，主要由基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、電算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等專業(yè)骨干課構(gòu)成，課程設(shè)置與本科院校差別不大，沒有高職特色。雖然有的院校采用了模塊式課程，但只是課程形式上的變化，實(shí)質(zhì)上是“萬(wàn)變不離其宗”，缺乏高等職業(yè)教育特色，還不能適應(yīng)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的發(fā)展變化。
3.專業(yè)課程內(nèi)容準(zhǔn)則化
2006年財(cái)政部頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的一項(xiàng)重大改革，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)改革進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。會(huì)計(jì)理論的巨大變革和會(huì)計(jì)實(shí)踐的變化，要求會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐教學(xué)必須順應(yīng)時(shí)代潮流。基于此，各會(huì)計(jì)院校相繼取消了行業(yè)會(huì)計(jì)課程，如《商業(yè)會(huì)計(jì)》、《工業(yè)會(huì)計(jì)》等，統(tǒng)一代之以《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》。由于會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐教學(xué)都要遵循統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因此，所有的會(huì)計(jì)專業(yè)課程及教材內(nèi)容基本一致，課程內(nèi)容統(tǒng)一化，無(wú)行業(yè)特色。如何根據(jù)高職教育特點(diǎn)，創(chuàng)新高職會(huì)計(jì)課程設(shè)置，改革會(huì)計(jì)課程內(nèi)涵，以特色求發(fā)展，這也是目前各高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程改革所面臨的難題。
二、對(duì)高職會(huì)計(jì)課程設(shè)置的建議與思考
1.課程設(shè)置要以就業(yè)為導(dǎo)向，考證與就業(yè)相融合
高職會(huì)計(jì)課程設(shè)置應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向，以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力為目標(biāo)，不能僅僅以“考證過級(jí)率”為教學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)不斷完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書制度。一方面，充實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書的內(nèi)涵，使職業(yè)資格證書內(nèi)涵能夠反映相對(duì)應(yīng)的職業(yè)崗位所要求的職業(yè)文化素質(zhì)與職業(yè)技能素質(zhì)要求；另一方面，加強(qiáng)高職會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書制度的銜接，使學(xué)生在獲得會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書的同時(shí)就能獲得相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)能力，增強(qiáng)就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，高職院校的會(huì)計(jì)課程設(shè)置要以就業(yè)為導(dǎo)向，以職業(yè)能力的形成為依據(jù)，構(gòu)建體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)教育本質(zhì)特征的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系，為培養(yǎng)適應(yīng)各行業(yè)第一線需要的高技能會(huì)計(jì)人才提供保障。
2.課程設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)地區(qū)行業(yè)特色
高等職業(yè)教育是為社會(huì)各行各業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、管理和服務(wù)第一線培養(yǎng)高技能型人才，具有明顯的職業(yè)性、地區(qū)性和行業(yè)性。因此，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置應(yīng)按照職業(yè)群體、地區(qū)行業(yè)或企業(yè)的特點(diǎn)與需要并根據(jù)社會(huì)變革對(duì)財(cái)會(huì)人員的知識(shí)、技能及品質(zhì)要求，及時(shí)進(jìn)行課程調(diào)整，既著眼于學(xué)生會(huì)計(jì)通用能力的培養(yǎng)，同時(shí)還要兼顧某地區(qū)和行業(yè)能力的需要。如，沿海地區(qū)外貿(mào)企業(yè)較多，應(yīng)設(shè)置《外貿(mào)會(huì)計(jì)》課程；針對(duì)商業(yè)企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)方式特點(diǎn)開設(shè)《連鎖企業(yè)會(huì)計(jì)》、《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》等。高職院校一般由地方或行業(yè)主辦，主要面向地區(qū)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)需要，高職課程設(shè)置不能一刀切，而應(yīng)采用多方向模式培養(yǎng)，使學(xué)生既要有專業(yè)方向和就業(yè)方向，又要有持續(xù)發(fā)展的能力，使其具有一定的就業(yè)彈性，具有較強(qiáng)的應(yīng)變、生存和發(fā)展能力。
3.應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)人才需求變化及時(shí)調(diào)整課程內(nèi)容
隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)各類會(huì)計(jì)人才的需求越來(lái)越大。高職院校要根據(jù)市場(chǎng)人才需求變化及時(shí)調(diào)整課程內(nèi)容。例如，從2009年年底起，隨著我國(guó)長(zhǎng)三角、珠三角等地部分外貿(mào)企業(yè)的復(fù)蘇，一批具有信用證、國(guó)際匯率、出口退稅等操作經(jīng)驗(yàn)的外貿(mào)會(huì)計(jì)成為外貿(mào)企業(yè)的緊缺人才。隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)對(duì)外貿(mào)會(huì)計(jì)人才的要求提高了，外貿(mào)會(huì)計(jì)通常負(fù)責(zé)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算、分析、預(yù)測(cè)和控制工作，要求會(huì)計(jì)人員在具備會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，具備外匯業(yè)務(wù)核算、出口商品收購(gòu)核算、出口貨物退（免）稅核算，進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，加工貿(mào)易會(huì)計(jì)，樣品、展品、包裝物、物料用品和低值易耗品核算，工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)，進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制等業(yè)務(wù)能力。這就要求高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)在《外貿(mào)會(huì)計(jì)》課程中增設(shè)這些內(nèi)容。因此，高職院校在課程設(shè)置時(shí)要具有一定的前瞻性，應(yīng)及早對(duì)人才市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)研，根據(jù)調(diào)查結(jié)果選擇最優(yōu)課程設(shè)置方案。為了提高人才培養(yǎng)的針對(duì)性、適應(yīng)性，應(yīng)去掉一些不是十分實(shí)用的課程，而根據(jù)社會(huì)需求變化及時(shí)增開相關(guān)課程。另外，學(xué)生可根據(jù)自己的愛好，在完成主修專業(yè)課的前提下，選修其他專業(yè)知識(shí)，以使自己不僅具有專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)和技能，而且具有一定的業(yè)務(wù)知識(shí)和能力，力求一專多能，每種相關(guān)知識(shí)都學(xué)一些，同時(shí)，高職課程內(nèi)容的選擇與確定，必須緊緊圍繞人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求進(jìn)行，為使學(xué)生能適應(yīng)以后的工作變化，滿足轉(zhuǎn)換不同職業(yè)崗位的需要，應(yīng)該建立以伸縮性、綜合性、實(shí)用性為特征，以多種課程模塊為形態(tài)的課程內(nèi)容體系，不求知識(shí)的系統(tǒng)性、完整性，而強(qiáng)調(diào)課程的綜合效應(yīng)和實(shí)用效應(yīng)，形成具有高職教育特色的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系。
三、高職會(huì)計(jì)課程設(shè)置應(yīng)遵循的原則
1.市場(chǎng)性原則
以市場(chǎng)需求為根本，以就業(yè)為導(dǎo)向是高職院校課程設(shè)置最根本、最核心的特征。高職課程設(shè)置的重要依據(jù)就是就業(yè)市場(chǎng)需求。因此，高職院校會(huì)計(jì)課程設(shè)置首先應(yīng)堅(jiān)持以市場(chǎng)需求為原則，根據(jù)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位人才的需求情況，動(dòng)態(tài)修改、增減會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置。就業(yè)市場(chǎng)需求的發(fā)展總是伴隨著新興產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，一般情況下，課程設(shè)置的實(shí)施往往要滯后于就業(yè)市場(chǎng)的需要。因此，課程設(shè)置是充分建立在市場(chǎng)調(diào)研的前提下進(jìn)行，其目的就是要使我們的專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃更好地適應(yīng)就業(yè)市場(chǎng)的需要，使我們培養(yǎng)的學(xué)生具備較強(qiáng)的市場(chǎng)就業(yè)能力。
2.針對(duì)性原則
所謂針對(duì)性原則，一是指行業(yè)針對(duì)性，二是崗位針對(duì)性。高職院校一般由地方或行業(yè)主辦，主要面向地區(qū)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)需要，擔(dān)負(fù)著為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)培養(yǎng)生產(chǎn)一線技術(shù)應(yīng)用型人才的重大任務(wù)，服務(wù)區(qū)域定向比較明確。因此，高職專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)與行業(yè)領(lǐng)域需求要基本一致，通過行業(yè)領(lǐng)域人才需求的調(diào)研、能力與職業(yè)崗位的分析來(lái)構(gòu)建課程內(nèi)容與體系，使政府統(tǒng)一規(guī)定的國(guó)家課程與學(xué)校根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而制定的校本課程有機(jī)地結(jié)合。另一方面，高職課程設(shè)置要以職業(yè)所需的知識(shí)和能力為依據(jù)，課程體系要強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性、針對(duì)性，有明顯的職業(yè)特征，使學(xué)生一旦就業(yè)便能很快進(jìn)入角色，并能適應(yīng)該職業(yè)崗位的能力需求。
3.靈活性原則
高職課程設(shè)置應(yīng)具有靈活性，即要緊緊圍繞學(xué)生的就業(yè)需要選擇課程內(nèi)容。在課程內(nèi)容上，應(yīng)根據(jù)就業(yè)市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)整，基礎(chǔ)課以“必須、夠用”為度，注重課程的縱橫銜接，使課程內(nèi)容綜合化，處理好基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)技能發(fā)展的關(guān)系，精選終身學(xué)習(xí)必備的基礎(chǔ)知識(shí)和技能，培養(yǎng)科學(xué)的思維方法，以利于學(xué)生對(duì)知識(shí)和技能的追求和創(chuàng)新。和人才密切相關(guān)的課程設(shè)置不能一成不變，而是要緊抓時(shí)展的脈搏，根據(jù)社會(huì)需求適時(shí)調(diào)整課程內(nèi)容，使課程設(shè)置更具有靈活性。
4.前瞻性原則
高職課程設(shè)置應(yīng)適度超前。高職院校在課程設(shè)置方面要有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行“超前”試點(diǎn)，敢于創(chuàng)新，要有足夠的前瞻性，使學(xué)生能順應(yīng)時(shí)展的潮流而不落伍，適應(yīng)以后工作的變化，滿足職業(yè)崗位工作升級(jí)換代的需要；課程內(nèi)容要根據(jù)社會(huì)的發(fā)展、職業(yè)崗位需求的變化不斷加以調(diào)整，引進(jìn)最新知識(shí)，能激起學(xué)生探求新知識(shí)的欲望，使學(xué)生的潛能和個(gè)性得到進(jìn)一步發(fā)掘；要施行“通專多能”，觸類旁通，在課程設(shè)置時(shí)盡量擴(kuò)大學(xué)生知識(shí)面，拓寬學(xué)生視野，以利于學(xué)生將來(lái)會(huì)計(jì)職業(yè)生涯的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
［1］ 牛金峰，牟應(yīng)華.談高等職業(yè)教育課程設(shè)置［J］.中國(guó)職業(yè)技術(shù)教育，2009，（8）.
［2］ 羅三桂.高職院校實(shí)施職業(yè)資格證書制度的問題研究［J］.中國(guó)職業(yè)技術(shù)教育，2008，（33）.
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)專業(yè) 調(diào)研 人才需求趨勢(shì) 教學(xué)改革 人才培養(yǎng)
【中圖分類號(hào)】 G47 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1006-5962（2012）08（b）-0024-02
會(huì)計(jì)專業(yè)歷年來(lái)都是就業(yè)領(lǐng)域的熱門專業(yè)之一，多年來(lái)各大院校均紛紛開設(shè)并大力發(fā)展會(huì)計(jì)專業(yè)，向社會(huì)輸送了大量會(huì)計(jì)人才。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是自從2008年全球金融危機(jī)以來(lái)，近幾年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況持續(xù)惡化，給大學(xué)畢業(yè)生的就業(yè)帶來(lái)了巨大的沖擊，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生未來(lái)的職業(yè)發(fā)展也已成為嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)問題。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)管理思想的快速發(fā)展也對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)提出了新的要求，傳統(tǒng)的人才培養(yǎng)模式和市場(chǎng)人才需求也已開始出現(xiàn)不對(duì)口的情況。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)必須根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)情況相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整和改革，才能培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的專業(yè)人才。而作為以職業(yè)教育為主要目的的高職院校，其會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)更是應(yīng)該緊密貼合市場(chǎng)的發(fā)展。
1 開展此次高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)調(diào)研的目的
本次調(diào)研于2012年暑假在珠三角地區(qū)展開，選取深圳、東莞和廣州三個(gè)城市作為重點(diǎn)調(diào)查地點(diǎn)，在每個(gè)城市分別選取不同行業(yè)的2-3家企業(yè)作為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象，同時(shí)還對(duì)這些企業(yè)中我院經(jīng)貿(mào)系09級(jí)畢業(yè)生進(jìn)行抽樣調(diào)查和回訪。此次調(diào)研的目的主要是為了考察用人單位對(duì)高職會(huì)計(jì)人才的需求數(shù)量和對(duì)人才知識(shí)、能力、素質(zhì)等方面的要求，進(jìn)而培養(yǎng)出符合目前社會(huì)實(shí)際需要的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。同時(shí)，與用人單位建立聯(lián)系，為開展校企合作、保持學(xué)校教學(xué)與社會(huì)發(fā)展同步和持續(xù)輸出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)專業(yè)人才做準(zhǔn)備。
2 此次調(diào)研采用的主要方法和形式
本次調(diào)研主要采用抽樣調(diào)查的方法，調(diào)查形式主要為與企業(yè)專家座談和實(shí)地考察相結(jié)合。旨在通過對(duì)企業(yè)深入的了解獲得最真實(shí)的市場(chǎng)信息和企業(yè)最新的人才需求信息，向企業(yè)宣傳本院的會(huì)計(jì)專業(yè)，建立起與企業(yè)直接溝通的橋梁；通過與企業(yè)專家的口頭交談，以了解用人單位的真實(shí)想法，獲得第一手資料；深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察，能夠及時(shí)更新專業(yè)發(fā)展方向的信息，同時(shí)也能夠得到企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的反饋信息。希望通過此次調(diào)研，今后本院會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)方面能夠更加適應(yīng)企業(yè)需求，在實(shí)務(wù)操作教學(xué)的過程中具有一定的針對(duì)性。
3 此次調(diào)研的具體情況
此次為期三天的調(diào)研從2012年8月6日開始至2012年8月8日結(jié)束，調(diào)研企業(yè)有零售行業(yè)的蘇寧電器股份有限公司和遠(yuǎn)華電信科技股份有限公司，物業(yè)行業(yè)的萬(wàn)科物業(yè)有限公司和彩生活有限公司，通信客服行業(yè)的鴻聯(lián)九五信息產(chǎn)業(yè)有限公司，物流行業(yè)的新邦物流有限公司和城市之星物流有限公司。調(diào)研過程中，通過與七家企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人和專家進(jìn)行溝通，筆者了解到，當(dāng)前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)市場(chǎng)呈現(xiàn)出以往沒有的新特點(diǎn)。
3.1 目前會(huì)計(jì)行業(yè)處于低端人才不缺，高級(jí)人才告急的階段
各大企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人也向筆者多次反映，目前人才市場(chǎng)上初級(jí)會(huì)計(jì)人才已出現(xiàn)相對(duì)飽和的趨勢(shì)，相反中高級(jí)會(huì)計(jì)人員一直是企業(yè)人力資源競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)象，缺口很大。蘇寧電器股份有限公司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生進(jìn)入企業(yè)后均需從最基層的門店收銀工作做起，這類工作對(duì)專業(yè)知識(shí)要求并不高，甚至不需要相應(yīng)的資格證書，換言之，企業(yè)也同樣接受非會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生擔(dān)任此工作，因此這類人才從來(lái)都是供不應(yīng)求。但是進(jìn)入企業(yè)的高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生每年只有為數(shù)不多者能夠通過公司的考核得到晉升，取得高級(jí)職業(yè)資格的更是屈指可數(shù)。在珠三角地區(qū)走訪期間，筆者還發(fā)現(xiàn)中國(guó)加入WTO后，隨著對(duì)外開放的力度不斷加大，跨國(guó)企業(yè)及一些外國(guó)企業(yè)家紛紛在我國(guó)沿海城市設(shè)立公司，這就需要大量熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本土高級(jí)財(cái)務(wù)人才。因此高職會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)該充分看清市場(chǎng)需求的變化方向，不斷地調(diào)整人才培養(yǎng)方案，完善課程設(shè)置，以適應(yīng)市場(chǎng)的變化。
3.2 零售行業(yè)對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才需求量保持穩(wěn)定，人員流動(dòng)比率小
盡管當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不甚理想，但是為了不在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，零售行業(yè)需要大力擴(kuò)展銷售網(wǎng)絡(luò)，因此對(duì)于人才的需求并未減少，其中對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的需求也保持穩(wěn)定。近年來(lái)零售行業(yè)大量新設(shè)門店需要配備相應(yīng)數(shù)量的會(huì)計(jì)專業(yè)人員。調(diào)研過程中蘇寧電器股份有限公司負(fù)責(zé)人表示，由于新業(yè)務(wù)樂購(gòu)士百貨商場(chǎng)的開展，計(jì)劃在未來(lái)3-5年內(nèi)新開150家門店，每個(gè)門店平均配備1-2個(gè)會(huì)計(jì)人員；而遠(yuǎn)華電信科技股份有限公司的負(fù)責(zé)人也表明就廣東省而言，未來(lái)每年新增門店數(shù)量將以平均100家的速度增長(zhǎng)，并且每個(gè)門店將配備少量會(huì)計(jì)人員。另外，兩家公司相關(guān)負(fù)責(zé)人也表示，相比其他職位會(huì)計(jì)崗位人才流動(dòng)比率較小，相對(duì)穩(wěn)定。以蘇寧股份公司為例，高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生首先必須進(jìn)入門店擔(dān)任為期一年的收銀兼前臺(tái)的職務(wù)，期滿后經(jīng)考核通過后方可升任總收銀，在此期間若表現(xiàn)出色，并通過自身學(xué)習(xí)取得相應(yīng)的專業(yè)資格證書，達(dá)到專業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)部和結(jié)算部工作。由于會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)決定了畢業(yè)生必須要在長(zhǎng)期的工作中學(xué)習(xí)和加強(qiáng)專業(yè)技能，所以會(huì)計(jì)專業(yè)人才跳槽率普遍偏低，這也對(duì)企業(yè)的管理和發(fā)展起到促進(jìn)作用。
3.3 服務(wù)行業(yè)更注重綜合型人才的儲(chǔ)備，而非專業(yè)人才的招聘
此次調(diào)研走訪了多家服務(wù)行業(yè)企業(yè)，包括物業(yè)公司，客服公司和物流公司。各大公司均表示，服務(wù)行業(yè)人才招聘門檻普遍較低，對(duì)優(yōu)秀的高職院校畢業(yè)生比較青睞，特別傾向于綜合素質(zhì)較高的人才，進(jìn)入公司后根據(jù)每個(gè)公司的作業(yè)程序進(jìn)行統(tǒng)一的培訓(xùn)，經(jīng)過多次崗位輪換最終進(jìn)行個(gè)人職業(yè)定位和發(fā)展方向。因此在招聘過程中，會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生與其他專業(yè)畢業(yè)生平臺(tái)相同，機(jī)會(huì)均等，專業(yè)知識(shí)特別扎實(shí)的人才在進(jìn)入企業(yè)后也能夠發(fā)揮所長(zhǎng)。
3.4 各行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的自身素質(zhì)和職業(yè)道德尤為重視
在與企業(yè)專家的交流過程中，各個(gè)行業(yè)的各大企業(yè)紛紛表示，吃苦耐勞的心態(tài)，抗壓能力和心理健康已經(jīng)成為各大企業(yè)人才招聘過程中非常重視的問題。由于會(huì)計(jì)崗位涉及到企業(yè)的資金活動(dòng)和商業(yè)機(jī)密，會(huì)計(jì)專業(yè)人員自身的職業(yè)操守和素質(zhì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)的科學(xué)管理和高層決策的正確性起決定性作用，同時(shí)也關(guān)乎企業(yè)、所有者和投資者的利益。因此近年來(lái)各行各業(yè)的企業(yè)家越來(lái)越重視會(huì)計(jì)專業(yè)人才的素質(zhì)和職業(yè)道德。
4 對(duì)于此次調(diào)研情況的分析及思考
通過對(duì)以上調(diào)研情況進(jìn)行分析，筆者認(rèn)為把握好當(dāng)前新形勢(shì)下高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)人才市場(chǎng)的需求趨勢(shì)，并且結(jié)合調(diào)研中了解的實(shí)際情況，將用人單位的想法和需求融入到學(xué)校教學(xué)中，是當(dāng)前高職會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的正確道路。
4.1 高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)人才市場(chǎng)需求趨勢(shì)
第一，扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，較強(qiáng)的實(shí)踐能力。企業(yè)普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)人員要有牢固的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)，能夠在實(shí)踐中摸索和不斷提高，并從嚴(yán)要求自己，做到記賬、算賬、報(bào)賬手續(xù)完備，內(nèi)容真實(shí)，賬目清楚，這些都是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)，扎實(shí)的基本功也是畢業(yè)生完成從基層會(huì)計(jì)人員到中高級(jí)會(huì)計(jì)人才轉(zhuǎn)變的必要條件，只有這樣才能夠在激烈的人才競(jìng)爭(zhēng)中把握住機(jī)會(huì)，填補(bǔ)企業(yè)需求缺口。
第二，較強(qiáng)的綜合素質(zhì)。由于當(dāng)前儲(chǔ)備干部這一招聘方式的大力推廣，很多企業(yè)面向高職院校招聘都沒有專業(yè)的限制，這就要求會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生不僅要具備過硬的專業(yè)技能和實(shí)踐能力，還應(yīng)該有一定的組織管理才能，不僅能夠在會(huì)計(jì)專業(yè)工作上有突出表現(xiàn)，更應(yīng)該上升到企業(yè)科學(xué)管理和正確決策的水平。這樣的專業(yè)人才也是此次調(diào)研中許多企業(yè)，特別是服務(wù)業(yè)所急需的。
第三，熟練掌握會(huì)計(jì)電算化。當(dāng)前計(jì)算機(jī)已廣泛地運(yùn)用到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的賬務(wù)處理等方面，此次調(diào)研表明，各大企業(yè)均已采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，部分企業(yè)甚至已經(jīng)開始使用ERP進(jìn)行資源管理，例如蘇寧電器股份有限公司已經(jīng)開始利用SAP對(duì)公司全面業(yè)務(wù)進(jìn)行資源優(yōu)化管理，以適應(yīng)龐大的銷售網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展。所以高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生必須掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用這一能力，才能勝任會(huì)計(jì)崗位的相關(guān)工作。
4.2 高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)改革和人才培養(yǎng)的思考
第一，加強(qiáng)與企業(yè)聯(lián)系，制定適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的人才培養(yǎng)方案。改善會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生就業(yè)形勢(shì)的根本在于及時(shí)更新企業(yè)的需求信息，培養(yǎng)能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和企業(yè)管理的優(yōu)秀人才。作為職業(yè)教育基地，高職院校應(yīng)該積極開展實(shí)地調(diào)研工作，及時(shí)收集人才市場(chǎng)需求信息，定期邀請(qǐng)企業(yè)專家進(jìn)行指導(dǎo)，針對(duì)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才所需的職業(yè)技能和綜合素質(zhì)的要求，聽取企業(yè)專家對(duì)專業(yè)建設(shè)、人才培養(yǎng)方案的意見，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善。
第二，重視專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)教學(xué)，并注重相關(guān)能力的延伸。針對(duì)目前會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的現(xiàn)狀和企業(yè)的人才需求趨勢(shì)，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的教學(xué)工作，確保畢業(yè)生具有扎實(shí)的功底，為取得更多工作機(jī)會(huì)，以及職業(yè)道路上的進(jìn)一步提升提供先決條件。同時(shí)，人才的培養(yǎng)不能拘泥于本專業(yè)的能力培養(yǎng)，而應(yīng)該在教學(xué)中注重全面素質(zhì)的提升和綜合能力的提高。
第三，積極開展職業(yè)道德教育和心理健康教育。通過與企業(yè)負(fù)責(zé)人的溝通和本校畢業(yè)生的反饋，筆者得知由于時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的影響，職業(yè)道德教育和心理健康教育已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)中不容忽視的一部分。當(dāng)前的高職院校學(xué)生在走出校門時(shí)普遍存在心理脆弱敏感，孤獨(dú)感強(qiáng)烈，抗壓力弱等現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)于職業(yè)道德的意識(shí)并不強(qiáng)烈，這些都是在畢業(yè)生在職業(yè)發(fā)展道路上的隱患。因此高職院校人才培養(yǎng)不應(yīng)只是停留在教學(xué)改革和解決就業(yè)問題的層面，還應(yīng)該在人才內(nèi)在素質(zhì)提升，心理建設(shè)和職業(yè)道德教育方面多下功夫。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：高職院校；會(huì)計(jì)專業(yè)；建設(shè)；措施
中圖分類號(hào)： G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2017）06-119-2
引言
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)于實(shí)用性專業(yè)人才的需求量也在不斷增加，高職院校作為培養(yǎng)實(shí)用型人才的地方，在高等教育中也扮演著越來(lái)越重要的角色。會(huì)計(jì)專業(yè)作為高職院校眾多專業(yè)中實(shí)用性更強(qiáng)，就業(yè)前景較高的一門專業(yè)，基本存在于高職教育的每一所高職院校中。高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)應(yīng)以培養(yǎng)實(shí)用性人才為目標(biāo)，并應(yīng)與于本科會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)工作有所區(qū)別，有自己的特色。因此，如何加強(qiáng)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)工作，展現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)的高職特色和實(shí)用性，是高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)需要思考的問題。
1 會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
隨著會(huì)計(jì)行業(yè)就業(yè)率的不斷提高，國(guó)家各大院校基本都設(shè)立了會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)工作；此外對(duì)與非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，為進(jìn)一步提高自己就業(yè)率，也會(huì)選擇考取會(huì)計(jì)資格證書，以獲得更多的機(jī)會(huì)。雖然國(guó)家每年都有大批量的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生進(jìn)入社會(huì)，但由于高校對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)工作更多的集中理論基礎(chǔ)方面，而較少關(guān)注社會(huì)的發(fā)展需要，甚至說，高校的會(huì)計(jì)教學(xué)工作已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。對(duì)于培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生，雖然理論知識(shí)比較強(qiáng)，但實(shí)用性較差，一般只能從事一些比較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)工作。
國(guó)家過度重視會(huì)計(jì)資格證書，以至于各個(gè)專業(yè)的學(xué)生都會(huì)嘗試去考取會(huì)計(jì)資格證書。相對(duì)其他證書來(lái)說，會(huì)計(jì)資格證書的獲取比較容易，對(duì)于獲得會(huì)計(jì)資格證書的學(xué)生，他們雖然具有了從事會(huì)計(jì)行業(yè)的資格，但他們不僅缺乏理論基礎(chǔ)，而且不具有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展受到限制。因此雖然國(guó)家會(huì)計(jì)人數(shù)眾多，但真正能適應(yīng)就業(yè)市場(chǎng)需求的專業(yè)人才較少。
2 高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)存在的不足
2.1 課程改革不夠徹底
高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)工作應(yīng)以培養(yǎng)市場(chǎng)需求的專業(yè)人才為目標(biāo)，在教學(xué)過程中應(yīng)更多地培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和實(shí)踐能力。在目前的會(huì)計(jì)專業(yè)高職教育中，隨著已經(jīng)開始重視學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，但是力度還不夠大，還是以理論教學(xué)為主，實(shí)踐教學(xué)為輔的教學(xué)方式，沒有突破傳統(tǒng)教學(xué)模式的影響。還沒有擺脫學(xué)科教學(xué)的理念，對(duì)于學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力的培養(yǎng)還沒有融合完全。
2.2 師資力量明顯不足
雖然教學(xué)工作的主體是學(xué)生，但教師在教學(xué)工作中的作用是不可忽視的，師資力量的建設(shè)直接影響到高職院校專業(yè)建設(shè)以及可能改革方面的問題。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：具有較高專業(yè)素質(zhì)的教師數(shù)量較少；能夠真正滿足實(shí)踐教學(xué)工作的教師較少，高職院校的教師大多以本科生為主，碩士生為輔的模式，高學(xué)歷專業(yè)人才和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)工程師較少，導(dǎo)致師資力量薄弱。在高職教學(xué)工作中真正具備理論和實(shí)踐雙佳的教師基本沒有，很難做到理論與實(shí)踐的結(jié)合，很難保證會(huì)計(jì)專業(yè)課程的全面實(shí)施。
2.3 實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)工作還不完善
會(huì)計(jì)專業(yè)高職院校的教學(xué)工作最具特色的地方就是重視學(xué)生實(shí)訓(xùn)，注重實(shí)踐能力的、適應(yīng)市場(chǎng)需求能力的培養(yǎng)。實(shí)訓(xùn)基地的不完善主要體現(xiàn)以下贅齜矯媯
一是能夠適應(yīng)高職教育的一體化設(shè)備、教學(xué)場(chǎng)地不完善，在綜合模擬實(shí)訓(xùn)條件方面有待進(jìn)一步提高和完善。二是校外實(shí)訓(xùn)基地較少，實(shí)訓(xùn)企業(yè)比較單一，沒有形成一體化的教學(xué)模式。三是沒有充分發(fā)揮社會(huì)服務(wù)功能，高職教學(xué)可以借助政府的力量，為會(huì)計(jì)高職教學(xué)工作創(chuàng)造更好的校外實(shí)訓(xùn)條件。
2.4 專業(yè)課程沒有特色體現(xiàn)
目前，我國(guó)大多數(shù)高職院校對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)計(jì)還是采用原有的教學(xué)模式，沒有展現(xiàn)出專業(yè)的特色性。會(huì)計(jì)課程的教學(xué)高職基本還是按照本科教學(xué)模式進(jìn)行設(shè)計(jì)，只有一些形式上的改變，實(shí)質(zhì)上相似的，沒有高職特色。
3 對(duì)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的建議
3.1 對(duì)課程體系和教學(xué)內(nèi)容徹底的改革
高職院校之所以與本科院校有所不同，是因?yàn)閮烧邔?duì)學(xué)生的培養(yǎng)方式和培養(yǎng)目的是不同的，高職教學(xué)更重視學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)工作，專業(yè)基礎(chǔ)理論的教學(xué)應(yīng)以“必須”、“夠用”為原則，堅(jiān)持理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)并重的教學(xué)理念，確保培養(yǎng)出的畢業(yè)生具備直接從事相關(guān)工作的能力，實(shí)現(xiàn)高職院校學(xué)生培養(yǎng)工作與企業(yè)需求無(wú)縫對(duì)接。
利用對(duì)教學(xué)課程體系和內(nèi)容的設(shè)計(jì)，可以采取分段設(shè)計(jì)的方式，對(duì)學(xué)生三年的教學(xué)工作分為三個(gè)階段。第一階段，遵循社會(huì)發(fā)展需求，以確保讓學(xué)生取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書為教學(xué)目標(biāo)；在教學(xué)課程內(nèi)容的設(shè)計(jì)上，可以安排與會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書開始相關(guān)的課程，例如，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化等一些基礎(chǔ)性的課程。大概用一年的時(shí)間完成學(xué)生第一階段的培養(yǎng)計(jì)劃，可以進(jìn)行第二階段的培養(yǎng)，即培養(yǎng)學(xué)生取得助理會(huì)計(jì)師的資格。這一階段的學(xué)習(xí)就比較傾向于專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容，在有了第一階段的基礎(chǔ)上，可以開設(shè)以下課程：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表分析等相關(guān)課程。在學(xué)生完成了上述兩個(gè)階段的培養(yǎng)計(jì)劃后，基本具備了從事會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的資格，第三階段的培訓(xùn)就是以實(shí)訓(xùn)為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)學(xué)生能具備直接從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作為目標(biāo)，主要開設(shè)納稅申報(bào)、稅收實(shí)務(wù)以及出納實(shí)務(wù)等實(shí)用性課程，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，通過模擬企業(yè)實(shí)際工作流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生這一目標(biāo)的培養(yǎng)，確保高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生具有直接從事相關(guān)工作的能力。
3.2 優(yōu)化校內(nèi)實(shí)訓(xùn)資源，完善校外實(shí)訓(xùn)建設(shè)
會(huì)計(jì)專業(yè)高職教學(xué)的難點(diǎn)和重點(diǎn)就在于如何完善實(shí)訓(xùn)教學(xué)設(shè)施，加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)訓(xùn)教學(xué)。會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)主要分兩個(gè)部分，一是校內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)；二是校外實(shí)訓(xùn)教學(xué)。
優(yōu)化校內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)可以在高職院校建設(shè)一整套智能實(shí)驗(yàn)室，集財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和稅務(wù)為一體，通過案例系統(tǒng)、考試系統(tǒng)和管理系統(tǒng)等教學(xué)輔助功能，豐富課堂教學(xué)手段和教學(xué)資源，讓課堂教學(xué)工作與社會(huì)發(fā)展緊密連接，避免教育工作與社會(huì)的脫節(jié)。將會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)一體化處理能力。通過智能實(shí)驗(yàn)室，可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際工作流程進(jìn)行模擬，讓教學(xué)工作更貼近實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。
校外實(shí)訓(xùn)教學(xué)，其目的就是進(jìn)一步加大學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)，以便更適應(yīng)社會(huì)需求。作為高職院校，一定要加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的校外實(shí)訓(xùn)教學(xué)的力度，有效地將所學(xué)的理論知識(shí)用于實(shí)踐中去。高職院校應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)之間的聯(lián)系，針對(duì)企業(yè)的選擇也要慎重，應(yīng)多選擇優(yōu)秀的企業(yè)以及具有代表性的企業(yè)進(jìn)行合作。
3.3 根據(jù)市場(chǎng)需求及時(shí)調(diào)整課程內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)和科技水平的不斷發(fā)展，其他行業(yè)也是日新月異，處于快速發(fā)展的階段。作為會(huì)計(jì)行業(yè)也是如此，隨著各種財(cái)務(wù)軟件的不斷更新，為保證會(huì)計(jì)人員適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求，會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)工作也必須跟隨市場(chǎng)需要即使調(diào)整。近年來(lái)，隨著我國(guó)外貿(mào)企業(yè)越來(lái)越多，外貿(mào)會(huì)計(jì)人才成為市場(chǎng)需求的對(duì)象，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)模式顯然不能滿足市場(chǎng)的需求。作為培養(yǎng)實(shí)用性會(huì)計(jì)人才的高職院校，應(yīng)及時(shí)調(diào)整培養(yǎng)課程內(nèi)容，加強(qiáng)學(xué)生外匯業(yè)務(wù)核算、出口商品稅率核算等，使培養(yǎng)出的會(huì)計(jì)人才能夠適應(yīng)市場(chǎng)需求。同時(shí)，高職院校的培養(yǎng)工作也應(yīng)圍繞國(guó)家緊缺人才培養(yǎng)為目標(biāo)。
4 結(jié)論與展望
高職院校作為國(guó)家高等教育學(xué)校一個(gè)重要組成部分，其主要作用是為國(guó)家培養(yǎng)實(shí)用性的專業(yè)人才，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的建設(shè)工作也應(yīng)以培養(yǎng)實(shí)用性人才為目的。目前，我們國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的高職教育工作還存在各種各樣的不足，如何進(jìn)一步完善高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)假設(shè)工作是確保實(shí)現(xiàn)高職教育目的的關(guān)鍵。針對(duì)現(xiàn)有不足，本位提出了對(duì)課程體系和教學(xué)內(nèi)容徹底的改革、優(yōu)化校內(nèi)實(shí)訓(xùn)資源，完善校外實(shí)訓(xùn)建設(shè)以及根據(jù)市場(chǎng)需求及時(shí)調(diào)整課程內(nèi)容的措施。筆者相信，隨著國(guó)家的重視和高職教育的不斷完善，會(huì)計(jì)專業(yè)高職教育也會(huì)越來(lái)越適用社會(huì)需求。
參 考 文 獻(xiàn)
[1] 苗翠萍.對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)改革的探討[J].中國(guó)外資，2013（10）.
[2] 楊亦民.李繼志.我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)特色人才培養(yǎng)研究[J].教育教學(xué)論壇，2013（10）.
關(guān)鍵詞：非審計(jì)業(yè)務(wù) 中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所 核心競(jìng)爭(zhēng)力
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)的對(duì)外開放，法定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的變化，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)面臨可持續(xù)發(fā)展的重要瓶頸問題。由于大部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是停留在單一的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致法定業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，事務(wù)所發(fā)展舉步維艱。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，中小企業(yè)快速發(fā)展，中小所需要的管理咨詢、法律咨詢、稅務(wù)、工商等多品種的個(gè)性化服務(wù)得不到滿足。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)啟動(dòng)實(shí)施新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略，積極引導(dǎo)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)服務(wù)經(jīng)濟(jì)的綜合能力。然而，規(guī)模小、人才缺乏等因素給中小所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)一定的思考。
一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)必要性
2014年國(guó)務(wù)院出臺(tái)注冊(cè)資本登記制度改革方案，對(duì)中小事務(wù)所帶來(lái)巨大的打擊，大量依靠驗(yàn)資、年檢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所步入困境。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為走出困境，必須開展非審計(jì)業(yè)務(wù)，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)也存在自己的優(yōu)勢(shì)。
（1）地域優(yōu)勢(shì)，中小所熟悉當(dāng)?shù)氐恼叻ㄒ?guī)、發(fā)展規(guī)劃，有著與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)、政府更多的交流機(jī)會(huì)，在提供審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，更了解客戶成長(zhǎng)中的服務(wù)需求。
（2）服務(wù)快捷、溝通及時(shí)，中小所一般在當(dāng)?shù)厥锌h，管理層次較少，與客戶溝通及時(shí)順暢，能夠在第一時(shí)間響應(yīng)客戶所需服務(wù)。
（3）低成本優(yōu)勢(shì)，中小事務(wù)所管理成本較低，因此收費(fèi)較為低廉，適合中小企業(yè)的需求。
（4）政府、行業(yè)協(xié)會(huì)支持，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近年來(lái)出臺(tái)了多種會(huì)計(jì)事務(wù)所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)政策制度，支持中小事務(wù)所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)，拓展業(yè)務(wù)范圍，更好的為中小企業(yè)服務(wù)，為地方企業(yè)服務(wù)。
我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的主要對(duì)象是中小企業(yè)，而作為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要服務(wù)對(duì)象的中小企業(yè)，近年來(lái)迅猛發(fā)展。在政府和中注協(xié)的支持下，中小所正面臨著業(yè)務(wù)發(fā)展的變革。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展重點(diǎn)在于根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展差異化的需求，打造自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，突出服務(wù)特色，深化專項(xiàng)領(lǐng)域服務(wù)，開拓非審計(jì)業(yè)務(wù)，通過實(shí)施“做專做精做穩(wěn)”策略，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。
二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的問題
中小所有著更多的缺陷，事務(wù)所規(guī)模小、處理問題綜合能力差，業(yè)務(wù)單一，員工缺乏成長(zhǎng)通道，制約著非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
（一）缺乏創(chuàng)新精神
創(chuàng)新精神對(duì)中小所來(lái)說，就是提出新方法，運(yùn)用新技術(shù)，開發(fā)市場(chǎng)上的新產(chǎn)品，發(fā)現(xiàn)和滿足用戶需求或潛在需求。許多中小事務(wù)所已經(jīng)感受到市場(chǎng)的變化，在事務(wù)所轉(zhuǎn)型過程中感受到非審計(jì)業(yè)務(wù)有很大的發(fā)展空間，但缺乏開拓精神，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，對(duì)開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的投入不夠。傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)對(duì)事務(wù)所來(lái)說，業(yè)務(wù)成熟，不需要做太多研究，市場(chǎng)份額基本固定。而非審計(jì)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，需要花費(fèi)很大氣力去研究學(xué)習(xí)，需要充分調(diào)研市場(chǎng)，新市場(chǎng)的開拓充滿了機(jī)遇，也充滿了風(fēng)險(xiǎn)，中小事務(wù)所缺乏這種創(chuàng)新精神和勇氣，不能充分了解非審計(jì)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)需求，失去很多發(fā)展機(jī)遇。
（二）人才缺乏，難以開展非審計(jì)業(yè)務(wù)
中小所人員較少，一般以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主，助理人員也大多是會(huì)計(jì)人員，缺少綜合性人才。非審計(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣，不僅需要財(cái)務(wù)人員，更需要懂管理，有某一行業(yè)特長(zhǎng)的人員，能提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的人才，要求知識(shí)面寬，綜合能力強(qiáng)，與客戶能更好的交流。這種復(fù)合型人才的缺乏限制中了小所非審計(jì)服務(wù)的拓展。中小所人才流動(dòng)大，人員缺乏歸屬感，難以留住關(guān)鍵人才，也是難以開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的原因之一。
（三）專業(yè)化程度不夠，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力
中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍單一，大部分事務(wù)所只能從事審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)，事務(wù)所之間只有規(guī)模差異，缺乏服務(wù)特色，不能在某一行業(yè)或細(xì)分市場(chǎng)取得絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)的主要手段是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。在這種環(huán)境下，事務(wù)所不能形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，事務(wù)所發(fā)展缺乏后勁，開展非審計(jì)業(yè)務(wù)也無(wú)從下手。
三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)策
（一）轉(zhuǎn)變事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師的工作思路
許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)意識(shí)到審計(jì)業(yè)務(wù)存在的發(fā)展問題，也知道非審計(jì)業(yè)務(wù)有很的大潛力與發(fā)展空間，但對(duì)于如何了解市場(chǎng)、開發(fā)市場(chǎng)、組建團(tuán)隊(duì)、進(jìn)入市場(chǎng)存在顧慮，不能展開拳腳。主任會(huì)計(jì)師的思路是關(guān)鍵的，必須有前瞻的眼光，通過市場(chǎng)調(diào)查、客戶交流確定非審計(jì)業(yè)務(wù)方向與定位，加大投入，大力開拓非審計(jì)業(yè)務(wù)。市場(chǎng)的開發(fā)不是一蹴而就，必須打開一個(gè)缺口，不能在開發(fā)初期因?yàn)闃I(yè)務(wù)較少而放棄，必須堅(jiān)定信念。
（二）加強(qiáng)事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力
中小所必需明確自己的優(yōu)勢(shì)或潛在優(yōu)勢(shì)，確定自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，圍繞自己的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，所拓展的非審計(jì)業(yè)務(wù)圍繞提高核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行，合理配置現(xiàn)有資源，將人、財(cái)、物等資源集中在某一特定領(lǐng)域，運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段，提高業(yè)務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，了解和滿足顧客需求。在某一行業(yè)或細(xì)分市場(chǎng)取得相對(duì)優(yōu)勢(shì)，樹立自己的品牌形象。
（三）服務(wù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮地區(qū)優(yōu)勢(shì)
事務(wù)所所在區(qū)域不同，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，客戶需求不同，服務(wù)對(duì)象不同。中小所應(yīng)該分析自己所處的地區(qū)性優(yōu)勢(shì)，分析客戶的類別與真實(shí)需求。服務(wù)重點(diǎn)放在當(dāng)?shù)乜蛻簦旁谧约菏煜さ男袠I(yè)，才能發(fā)揮中小所擁有充足的本地人力資源、服務(wù)快速反應(yīng)能力強(qiáng)、交流方便的特點(diǎn)。中小所完全可以在服務(wù)上特別是對(duì)中小企業(yè)上做文章，細(xì)分這一市場(chǎng)，避開其他方面的欠缺，做強(qiáng)做細(xì)這一市場(chǎng)，提供中小企業(yè)個(gè)性化的非審計(jì)服務(wù)，并且這一市場(chǎng)有著廣大的市場(chǎng)需求。
（四）加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)和引進(jìn)
核心人才是事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵力量，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)就是關(guān)鍵人才的競(jìng)爭(zhēng)。事務(wù)所產(chǎn)品的創(chuàng)新，需要優(yōu)秀的有激情的團(tuán)隊(duì)來(lái)完成，而組成這樣的團(tuán)隊(duì)就需要優(yōu)秀的專業(yè)人才。中小所應(yīng)該注重人才的培養(yǎng)和引進(jìn)。一方面在事務(wù)所內(nèi)部培養(yǎng)優(yōu)秀人才，利用制度、文化留住人才，使人才具有歸屬感和成就感，另一方面可以引進(jìn)各種專業(yè)人才，組建復(fù)合型團(tuán)隊(duì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]沈大龍.中小事務(wù)所發(fā)展策略研究[J].中國(guó)注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009 （7）
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；機(jī)遇；挑戰(zhàn)；對(duì)策
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速
改革開放以后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提升，外國(guó)企業(yè)和投資者都紛紛把目光放在了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)“大蛋糕”上，外資投入大幅增長(zhǎng)，對(duì)外貿(mào)易日益繁榮，眾多企業(yè)發(fā)展迅速。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供鑒證、管理咨詢、內(nèi)部控制、投資決策等各種服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，勢(shì)必為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了大量的業(yè)務(wù)需求。
（二）政治關(guān)注增加
前幾年，財(cái)政部頒布的《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》文件中第一次提出了“加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)引起國(guó)家的重視，行業(yè)發(fā)展站在了一個(gè)新的歷史起點(diǎn)上。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上頒布的，基本與國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這為會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”提供了很好的技術(shù)支撐，減少了因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而產(chǎn)生的“壁壘”。但會(huì)計(jì)師事務(wù)國(guó)際化人才和國(guó)際業(yè)務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷進(jìn)步，為能夠“走出去”提供綜合服務(wù)而積累實(shí)力。
（四）市場(chǎng)需求多元
隨著改革開放的深入進(jìn)行，我國(guó)的各級(jí)政府轉(zhuǎn)變職能以適應(yīng)時(shí)代的變遷，許多政府原有的服務(wù)職能被會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)；公共事業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求不斷增多；企業(yè)、事業(yè)單位也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師全方位、多層次、高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)。新增的服務(wù)對(duì)象群體龐大，這無(wú)疑為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展注入了一劑“強(qiáng)心劑”。但是，很多國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是以提供審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)為主，沒有及時(shí)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)拓展和升級(jí)從而適應(yīng)新的市場(chǎng)需求。因此，市場(chǎng)需求多元化是我國(guó)大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前面臨的一大機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
（五）經(jīng)營(yíng)機(jī)制逐漸完善
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)機(jī)制來(lái)滿足企業(yè)的需求，通過積極進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷、努力提高服務(wù)質(zhì)量、強(qiáng)調(diào)自律管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、定時(shí)組織人員培訓(xùn)、健全人事管理制度等，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，贏得了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中保全和發(fā)展自身的機(jī)遇。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身存在的問題
1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇
目前我國(guó)資本市場(chǎng)相關(guān)規(guī)范并不完善，籌資的企業(yè)良莠不齊，中小投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)不斷強(qiáng)化，當(dāng)他們把資金投入企業(yè)，潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為了現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)尋求經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償以求轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。許多上市公司利用母子公司的關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、托管等手段來(lái)粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，扭虧為盈。更為嚴(yán)峻的是許多公司的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難掌握真實(shí)、可靠、完整的企業(yè)內(nèi)部情況和會(huì)計(jì)信息，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
2. 組織形式不合理
按照《公司法》和相關(guān)法律的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所只有少部分是合伙制，大多數(shù)為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金一般為30萬(wàn)元。根據(jù)經(jīng)濟(jì)法的定義，有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東以出資額為限對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，最高賠償限額以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的違法違紀(jì)行為很少承擔(dān)刑事或民事責(zé)任。現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)使很多有限責(zé)任制事務(wù)所的股東不顧行業(yè)協(xié)會(huì)的執(zhí)業(yè)檢查和法律的制裁，以業(yè)務(wù)最大化、個(gè)人財(cái)富最大化為目標(biāo)，將利潤(rùn)分給每一股東，事務(wù)所凈資產(chǎn)盈余很少甚至為負(fù)，忽視質(zhì)量管理，這極大的損害了社會(huì)公眾的利益。
3. 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)處于發(fā)展階段，注冊(cè)資本低、無(wú)需購(gòu)置生產(chǎn)線、不需要投入大筆資金，運(yùn)營(yíng)成本低、收益高、國(guó)家法律監(jiān)管體系又不盡完善，許多會(huì)計(jì)事務(wù)所以業(yè)務(wù)最大化為首要目標(biāo)，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，合伙人對(duì)事務(wù)所的日常管理更多考慮收益問題，缺乏重視風(fēng)險(xiǎn)管理體系的認(rèn)識(shí)，從根本上忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4. 質(zhì)量控制不到位
審計(jì)業(yè)務(wù)委托人與被審單位的同一性決定了如果在重大問題上會(huì)計(jì)師的意見與委托人的意見向左，意味著將得不到審計(jì)業(yè)務(wù)或是得不到續(xù)聘，事務(wù)所出于生存需要，在執(zhí)業(yè)時(shí)可能妥協(xié)，審計(jì)獨(dú)立性受影響，報(bào)告質(zhì)量難以保證；以項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人的三級(jí)復(fù)核制度在審計(jì)旺季，因?qū)徲?jì)底稿較多，為了趕進(jìn)度而落不到實(shí)處；質(zhì)量控制制度雖有，但不深入，而且不被重視，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意也沒有太多的能力去深入細(xì)致的處理質(zhì)量問題；缺乏質(zhì)量責(zé)任追究制度；從業(yè)人員流動(dòng)快，有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員普遍缺乏，優(yōu)秀人才留不住。以上因素造成不少會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏從審計(jì)客戶評(píng)估到審計(jì)工作完成，全方位、全過程的審計(jì)質(zhì)量控制體系，質(zhì)量控制流于形式。
5. 職業(yè)素養(yǎng)不高
有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能受到審計(jì)對(duì)象的利益誘惑順應(yīng)公司意圖出具報(bào)告，或者由于自身執(zhí)業(yè)能力不足在審計(jì)過程中沒能發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，這對(duì)于事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身都是潛在風(fēng)險(xiǎn)，若東窗事發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所就難辭其咎。
6. 社會(huì)認(rèn)知差異
目前社會(huì)公眾的普遍認(rèn)知是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。這一認(rèn)識(shí)也極大地影響了法律界，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)構(gòu)成了無(wú)形而巨大的壓力，但事實(shí)上由于審計(jì)方法、審計(jì)成本限制以及企業(yè)內(nèi)部控制的不健全等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見僅能幫助報(bào)表使用者合理確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，不能對(duì)其經(jīng)營(yíng)能力及未來(lái)盈利能力做出保證。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
（一）事務(wù)所自身應(yīng)對(duì)策略
1. 健全內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，時(shí)時(shí)對(duì)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控，保證治理機(jī)制的有效運(yùn)行。
（1）建立健全統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。
建立明確質(zhì)量控制的組織架構(gòu)，明確各級(jí)質(zhì)量控制人員的責(zé)任，加強(qiáng)三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行力度；建立審計(jì)質(zhì)量控制外派人員復(fù)核制度，重大項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核實(shí)行條例管理；制定重大項(xiàng)目的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目分別適用不同的復(fù)核機(jī)制；建立審計(jì)工作底稿的檢查制度；對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行更為嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施。
（2）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所建立誠(chéng)信檔案和誠(chéng)信考核機(jī)制，追究責(zé)任。
（3）建立技術(shù)支持委員會(huì)，提高業(yè)務(wù)能力。
（4）建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
（5）建立完善的人力資源管理制度。以人為本，重視人力資源管理，做好人才的選拔與培養(yǎng)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，凝聚成合力；通過與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的分配制度，采取多種激勵(lì)手段，建設(shè)隊(duì)伍，提高審計(jì)質(zhì)量。
2. 對(duì)內(nèi)提供多元化服務(wù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身穩(wěn)定發(fā)展的需要，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更好地服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革深化、服務(wù)于市場(chǎng)在資源中基礎(chǔ)作用發(fā)揮的必要條件。事務(wù)所應(yīng)跟進(jìn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2014）》，拓展如下的業(yè)務(wù)范圍：
（1）研究各級(jí)政府（部門）、行業(yè)商會(huì)（協(xié)會(huì)）等出臺(tái)的新業(yè)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度，開展與財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)的鑒證業(yè)務(wù)。
（2）研究出臺(tái)的行業(yè)鼓勵(lì)扶持性政策。如行業(yè)“十三五”發(fā)展規(guī)劃，提出業(yè)務(wù)拓展目標(biāo)、領(lǐng)域、途徑等，推動(dòng)事務(wù)所的服務(wù)轉(zhuǎn)型。
（3）研究制定的新業(yè)務(wù)指引，拓展業(yè)務(wù)范圍。如《商業(yè)銀行審計(jì)指引》、《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認(rèn)表審核指導(dǎo)意見》、《外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見》等，將審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的企業(yè)鑒證、管理咨詢、會(huì)計(jì)、稅務(wù)和信息服務(wù)等各個(gè)方面，尤其是高附加值的管理咨詢業(yè)務(wù)。
（4）研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與國(guó)家有關(guān)部門簽訂的“行業(yè)服務(wù)政府（部門）經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理合作協(xié)議”，開發(fā)承接區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量和高附加值的新業(yè)務(wù)。
3. 對(duì)外加強(qiáng)國(guó)際合作
（1），研究當(dāng)?shù)卣撸煜ふ莆諊?guó)際商業(yè)慣例、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際資本市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則以及各國(guó)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境等，尋求突破目標(biāo)國(guó)家政策壁壘和地方政策壁壘的方法，開拓國(guó)際市場(chǎng)。
（2）建立品牌策略，打造行業(yè)品牌。事務(wù)所應(yīng)打造品牌理念，通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)服務(wù)，保護(hù)投資者利益，贏得客戶信賴，逐漸樹立自己的良好品牌，逐步走向國(guó)際化。
（3）加強(qiáng)行業(yè)改革的頂層設(shè)計(jì)及戰(zhàn)略部署，重點(diǎn)把握注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)際化路線、時(shí)間、規(guī)模、市場(chǎng)需求等，審時(shí)度勢(shì)的把握好國(guó)際化合作的時(shí)機(jī)。
4. 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)
為領(lǐng)先于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，保證可持續(xù)性發(fā)展，事務(wù)所需要擁有與業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)人員（即精通相關(guān)知識(shí)和技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），建立學(xué)習(xí)型會(huì)計(jì)事務(wù)所。
（1）對(duì)新進(jìn)員工進(jìn)行包括職業(yè)道德、職場(chǎng)禮儀、審計(jì)程序等相關(guān)培訓(xùn)，并組織考評(píng)。
（2）對(duì)老員工進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)行業(yè)新知識(shí)培訓(xùn)，分析審計(jì)失敗案例，通過邊工作邊學(xué)習(xí)，從工作中總結(jié)、反思、重新運(yùn)用，加強(qiáng)職業(yè)道德誠(chéng)信建設(shè)，提高職業(yè)關(guān)注度和判斷能力。
（3）積累國(guó)際化的專業(yè)人才，為他們提供廣闊的成長(zhǎng)空間，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備。
（4）在事務(wù)所內(nèi)部培養(yǎng)學(xué)習(xí)與交流的氛圍，使每位員工樹立努力學(xué)習(xí)、終身教育的理念，形成持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，提高全體員工的整體職業(yè)素質(zhì)。
（二）相關(guān)監(jiān)管部門的對(duì)策
1. 設(shè)立嚴(yán)格的進(jìn)出機(jī)制
設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)其嚴(yán)格審核，合理控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)；事務(wù)所設(shè)立后，建立對(duì)考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)違反法律法規(guī)、發(fā)生舞弊或過失行為并給有關(guān)方面造成經(jīng)濟(jì)損害的，有關(guān)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人追究責(zé)任，完善相應(yīng)的退出機(jī)制。
2. 實(shí)行責(zé)任連帶承擔(dān)機(jī)制，加快有限合伙制推廣
引進(jìn)國(guó)際大型跨國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式，通過限制或取消有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所、健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、引進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，改革審計(jì)委托權(quán)等手段，積極推進(jìn)有限責(zé)任制向有限合伙制的轉(zhuǎn)變，使有限合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目所導(dǎo)致的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，對(duì)其他合伙人負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目所導(dǎo)致的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。為審計(jì)的獨(dú)立性提供環(huán)境保障。
3. 拓寬政府監(jiān)督渠道
財(cái)政及相關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)及事務(wù)所的監(jiān)督管理能夠讓其時(shí)刻保持警醒，對(duì)其會(huì)計(jì)信息造假的行為有一定的約束力和震懾，并且能夠提供事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信息，這直接關(guān)系到事務(wù)所的未來(lái)盈利。
（1）加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。增加關(guān)于因過失提供重大遺漏審計(jì)報(bào)告或出具虛假審計(jì)報(bào)告等承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定。對(duì)有嚴(yán)重違規(guī)行為或者不遵守職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，要承擔(dān)更重的責(zé)任，實(shí)行終生禁入的處罰。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，加大作假懲罰力度，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行約束。
（2）加強(qiáng)監(jiān)管力度。政府或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行復(fù)核和監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨機(jī)抽樣核查。
（3）規(guī)范政府法定業(yè)務(wù)需求，終止企業(yè)自行聘任事務(wù)所的做法，改由政府監(jiān)管部門委托方式進(jìn)行審計(jì)，保證客觀公正性。
4. 正確引導(dǎo)社會(huì)認(rèn)知
公眾及法律界人士對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值與實(shí)際有的差距，需要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)信息使用者和法律界人士的有效溝通，使其了解審計(jì)目標(biāo)、手段及其局限性，正確樹立行業(yè)形象，糾正有偏差的社會(huì)認(rèn)知和輿論導(dǎo)向。
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[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè);內(nèi)部控制審計(jì);內(nèi)部控制咨詢
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展的背景
(一)事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一,使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)難度加大
目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體上仍以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為主。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看,國(guó)內(nèi)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)收入超過70%。由于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)不僅范圍有限,季節(jié)性強(qiáng),有些企業(yè)對(duì)事務(wù)所還設(shè)置了各種準(zhǔn)入門檻,導(dǎo)致市場(chǎng)進(jìn)一步縮小。造成過度競(jìng)爭(zhēng),執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠(chéng)信水平受到威脅。而且很多企業(yè)對(duì)法定審計(jì)需求的積極性不高,也不愿因此支付太多費(fèi)用,使事務(wù)所以期通過審計(jì)業(yè)務(wù)獲得收益增加了障礙。
過于偏重傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù),收入結(jié)構(gòu)單一。使事務(wù)所自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱,不利于行業(yè)健康、穩(wěn)定、全面發(fā)展;也不能很好滿足日趨多樣化的市場(chǎng)需求和完全達(dá)到為國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面服務(wù)的使命要求。因此,拓展新業(yè)務(wù),增加市場(chǎng)容量是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng),培植行業(yè)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)的有效途徑。注會(huì)行業(yè)要做大做強(qiáng),迫切需要改變傳統(tǒng)的單一審計(jì)業(yè)務(wù)為主的市場(chǎng)格局,不斷創(chuàng)新服務(wù)品種。提高非審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和范圍,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)合理化。
(二)金融危機(jī)既對(duì)注會(huì)行業(yè)產(chǎn)生了重大影響。也給行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了諸多市場(chǎng)機(jī)遇
2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)從金融業(yè)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延,對(duì)我國(guó)注會(huì)行業(yè)也產(chǎn)生了重大沖擊和影響。據(jù)中注協(xié)的調(diào)研和分析。由于一些外向型企業(yè)關(guān)停導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象減少、新上市企業(yè)減少、行業(yè)服務(wù)的高端客戶增長(zhǎng)放緩、以及企業(yè)受財(cái)務(wù)狀況困擾、自發(fā)需求減少,使得事務(wù)所非年審業(yè)務(wù)量減少。并且,由于金融危機(jī)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難,使一部分企業(yè)把削減審計(jì)費(fèi)用作為企業(yè)控制費(fèi)用預(yù)算的手段之一,導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)下降、收入減少。而與此同時(shí),隨著一些企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化。經(jīng)營(yíng)效益下滑,企業(yè)業(yè)績(jī)壓力增大。致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加。為此,事務(wù)所不得不增加審計(jì)程序,這又加大了事務(wù)所的審計(jì)成本。
但是,危機(jī)的蔓延讓社會(huì)各界進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到注會(huì)行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要性。以及在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的作用。為此,中注協(xié)在2009年4月了《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見》,要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所要抓住行業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)機(jī)遇,積極開拓新的服務(wù)領(lǐng)域,推進(jìn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì),為幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和改善內(nèi)部控制、應(yīng)對(duì)和化解危機(jī)提供相應(yīng)的專業(yè)服務(wù),為服務(wù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)和市場(chǎng)信心的提振、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇發(fā)揮更大的作用。
因此,大力拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域,全面優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),既是國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要,也是注會(huì)行業(yè)克服金融危機(jī)不利影響、進(jìn)一步做大做強(qiáng)、做精做優(yōu)的現(xiàn)實(shí)需要。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的新契機(jī)
注會(huì)制度作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系重要的制度安排,注會(huì)行業(yè)作為服務(wù)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要審計(jì)監(jiān)督和專業(yè)服務(wù)力量,應(yīng)當(dāng)隨著改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,提供全方位、多元化的綜合服務(wù),以更好地服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。
2009年10月3日,國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》([2009]56號(hào),以下簡(jiǎn)稱“國(guó)辦56號(hào)文”),系統(tǒng)提出了當(dāng)前加快注會(huì)行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)以及具體要求,指出要大幅度拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域,推動(dòng)事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級(jí)。
2010年2月10日。中注協(xié)為貫徹落實(shí)國(guó)辦56號(hào)文、推動(dòng)行業(yè)科學(xué)發(fā)展,出臺(tái)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》,要求圍繞行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的總體要求。在鞏固傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,大力開拓新型鑒證業(yè)務(wù),積極開發(fā)非審計(jì)業(yè)務(wù)品種和市場(chǎng),使全行業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和收入結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。
這些文件的頒布,以及我國(guó)目前的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、文化教育出版機(jī)構(gòu)改革、中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷、高新企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施等一系列政策的研究和出臺(tái),都為事務(wù)所開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了前所未有的良好機(jī)遇和環(huán)境。
特別是自2008年6月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后。企業(yè)內(nèi)控建設(shè)咨詢成為政府鼓勵(lì)、企業(yè)需求的新業(yè)務(wù)。2010年4月26日,五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,其中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確了“執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè),必須披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。”這將使企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)成為注會(huì)行業(yè)發(fā)展的新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)
企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的建立和實(shí)施,需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)控審計(jì)、設(shè)計(jì)與咨詢等綜合性配套服務(wù)。
所謂內(nèi)部控制審計(jì),是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。由于對(duì)內(nèi)控進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要內(nèi)容。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合在一起實(shí)施(這被稱為一體化或整合審計(jì))。通過執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn),可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可靠性,從而更好地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序,以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地表達(dá);而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的審查,也有助于審計(jì)人員了解企業(yè)內(nèi)控可能存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域(即內(nèi)控存在漏洞而不能預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域),以檢查內(nèi)控是否有效,從而有助于內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以,整合審計(jì)既可以統(tǒng)籌進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃和測(cè)試,避免重復(fù),節(jié)約成本、減少審計(jì)收費(fèi);又可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),相互促進(jìn),改進(jìn)兩種審計(jì)的質(zhì)量和公正性。提高效率。
內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)。因此,企業(yè)要建立健全內(nèi)控,其聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢的業(yè)務(wù)肯定會(huì)大增。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所匯聚了會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融、稅務(wù)、法律、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、戰(zhàn)略規(guī)劃等各方面的專家,在各專業(yè)領(lǐng)域相互融合、相互滲透的趨勢(shì)下,可以更低的成本提供同樣甚至更好的專家型服務(wù),并可產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果。
因此,盡管目前我國(guó)沒有在相關(guān)規(guī)范中明確要求內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須整合在一起進(jìn)行。也沒有限定執(zhí)行內(nèi)控設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的主體。但筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行,并以專業(yè)特長(zhǎng)和人才儲(chǔ)備為天然優(yōu)勢(shì),積極開展內(nèi)控咨詢服務(wù)。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的路徑
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位和服務(wù)能力。研究確定發(fā)展路徑,明確業(yè)務(wù)拓展方向,以促進(jìn)形成與市場(chǎng)需求相匹配的大、中、小型事務(wù)所在執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場(chǎng)定位各有特色、服務(wù)對(duì)象各有傾斜、地域分布較為合理。且不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有序競(jìng)爭(zhēng)、接續(xù)發(fā)展的格局。
因此。筆者認(rèn)為,具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可利用其業(yè)務(wù)規(guī)模、人才儲(chǔ)備、事務(wù)所聲望等方面的優(yōu)勢(shì)。積極開展內(nèi)控審計(jì),為大型企業(yè)和上市公司提供綜合;而中小型事務(wù)所,應(yīng)在規(guī)范管理運(yùn)作、嚴(yán)格質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上,不斷挖掘市場(chǎng)需求,深化專項(xiàng)領(lǐng)域服務(wù),為占據(jù)我國(guó)企業(yè)主體的廣大中小企業(yè)積極提供內(nèi)控設(shè)計(jì)與咨詢等非審計(jì)服務(wù)。
五、拓展內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的舉措
為推動(dòng)和支持事務(wù)所開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域,中注協(xié)、地方注協(xié)和各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通,形成以中注協(xié)為統(tǒng)領(lǐng)、地方注協(xié)為主要推動(dòng)力、事務(wù)所為主體,因地制宜、因所制宜,以點(diǎn)帶面,逐步推開的新業(yè)務(wù)拓展開發(fā)工作機(jī)制。
(一)行業(yè)協(xié)會(huì)的推動(dòng)
為支持企業(yè)內(nèi)控建設(shè),大力推行內(nèi)控審計(jì)制度,在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的背景下,中注協(xié)首先應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與相關(guān)政策制定部門的溝通與協(xié)調(diào),研究推動(dòng)鼓勵(lì)扶持內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)拓展的配套政策;推出《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引講解》,制訂內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或技術(shù)指南,組織專家進(jìn)行專項(xiàng)課題研究、編寫案例,并通過開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專家研討、經(jīng)驗(yàn)交流、事務(wù)所座談等形式。不斷總結(jié)和推廣實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為事務(wù)所開展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)提供政策、理論和技術(shù)支持,從而保證內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。同時(shí),各地注協(xié)還可通過積極組織開展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作,實(shí)現(xiàn)整體推進(jìn)。其次,中注協(xié)應(yīng)大力幫助事務(wù)所解決開展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)所需要的人才建設(shè)問題,應(yīng)根據(jù)內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范的要求,有針對(duì)性地開展人才培養(yǎng)和專業(yè)培訓(xùn),為事務(wù)所開展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)提供人才智力支持,以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力。再次,中注協(xié)還應(yīng)根據(jù)內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)特點(diǎn)和屬性,調(diào)整和完善監(jiān)管方式,以加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,確保內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的有序開展。最后,還應(yīng)以行業(yè)名義在公共媒體上,大力開展對(duì)內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的宣傳與推廣,為事務(wù)所開展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的理解,掌握內(nèi)控審計(jì)指引的工作要求及操作技能。2009年5月和6月,中注協(xié)已經(jīng)先后舉辦了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)研討班和遠(yuǎn)程教育(視頻)培訓(xùn)班,就企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范解讀、內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)控測(cè)試方法與實(shí)務(wù)、內(nèi)控設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)與案例、內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容進(jìn)行了培訓(xùn)。體現(xiàn)了中注協(xié)大力支持事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的工作重點(diǎn)。
(二)事務(wù)所的舉措
拓展新業(yè)務(wù),事務(wù)所首先應(yīng)自覺發(fā)揮主體作用,轉(zhuǎn)變自身發(fā)展和業(yè)務(wù)增長(zhǎng)理念,深化對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整重要性的認(rèn)識(shí),積極參與新業(yè)務(wù)拓展試點(diǎn)和示范基地創(chuàng)建工作。在進(jìn)行正確市場(chǎng)定位的基礎(chǔ)上,樹立營(yíng)銷理念,大型事務(wù)所不必拴死在大型企業(yè)的法定審計(jì)業(yè)務(wù)上,中小事務(wù)所也可以不斷挖掘市場(chǎng)需求,“獨(dú)辟蹊徑”尋找新的業(yè)務(wù)空間,培育專業(yè)優(yōu)勢(shì),注重品牌建設(shè),以最終形成市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次,事務(wù)所應(yīng)積極開展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)研究,加緊建立和完善內(nèi)控相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系,規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制,以保障內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的順利開展。再次。內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的拓展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)。因此,事務(wù)所要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備方案,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心能力的培育和發(fā)展,加大培訓(xùn)投入,逐步改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀,以適應(yīng)內(nèi)控審計(jì)與咨詢等新業(yè)務(wù)拓展的需要。具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以通過與有關(guān)院校的合作,開展訂單式人才培養(yǎng),建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機(jī)制。
此外,內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)在為注會(huì)行業(yè)帶來(lái)新的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)的同時(shí)。也意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的提高。因此,事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》,正確處理好內(nèi)控審計(jì)與內(nèi)控咨詢的關(guān)系,確保執(zhí)業(yè)過程的獨(dú)立性。
總之,國(guó)辦文件的出臺(tái)和內(nèi)控審計(jì)制度的確立,為注會(huì)行業(yè)開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了良好的機(jī)遇和新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。事務(wù)所應(yīng)抓住機(jī)遇,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型和升級(jí),規(guī)劃好即將開展的內(nèi)控審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)。
[參考文獻(xiàn)]
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【關(guān)鍵詞】證券審計(jì)市場(chǎng);制度變遷;競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu);審計(jì)質(zhì)量
要把握我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的基本特征,就必須對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀制度背景有一個(gè)深入的了解。任何拋開我國(guó)特殊制度背景及其現(xiàn)狀而對(duì)我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)特征的認(rèn)識(shí)都只具有階段性,隨著時(shí)間的推移和市場(chǎng)的發(fā)展必將喪失其適用性和原有意義。由于我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的形成和發(fā)展植根于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和新興市場(chǎng)的總體背景之下,因此,理解我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的基本特征必須由此入手。將經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型理解為一個(gè)制度變遷的過程,新興市場(chǎng)的基本特征決定了制度的匱乏是一種普遍現(xiàn)象,因此,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)最為顯著的基本特征在于其發(fā)展必然伴隨著更為迅速的制度變更,這也是理解我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)需求和供給等相關(guān)問題的出發(fā)點(diǎn)。
一、政府主導(dǎo)的改革路徑與制度變遷條件下的市場(chǎng)發(fā)展
盡管我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)于20世紀(jì)80年代初期,但是早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)主要以三資企業(yè)為主,業(yè)務(wù)范圍涉及驗(yàn)資、查賬、所得稅申報(bào)以及外匯收支報(bào)告等(楊時(shí)展,1995)。直到1990年和1991年上海和深圳證券交易所相繼成立,在創(chuàng)造了公眾投資者對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息需求的同時(shí),我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)才開始形成。顯然,這與西方發(fā)達(dá)國(guó)家證券審計(jì)市場(chǎng)近百年的發(fā)展歷史無(wú)法相提并論。與我國(guó)大多數(shù)行業(yè)的市場(chǎng)化發(fā)展軌跡類似,政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)改革過程決定了我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)在發(fā)展初期其主導(dǎo)力量也必然來(lái)自于政府的行政力量(謝德仁和陳武朝,1999;易琮,2002;韓洪靈,2006)。
謝德仁和陳武朝(1999)較早對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)以來(lái)至20世紀(jì)90年代中期注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)狀況進(jìn)行了考察,他們認(rèn)為,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展早期所面臨的最大挑戰(zhàn)之一就是審計(jì)市場(chǎng)的非市場(chǎng)自然細(xì)分(行政細(xì)分)所導(dǎo)致的無(wú)序化問題。這種無(wú)序化的行政細(xì)分則是經(jīng)濟(jì)體制和意識(shí)形態(tài)的慣性使然,中央政府、地方政府及其有關(guān)職能部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的行政細(xì)分中都扮演了一定的角色,由于職業(yè)服務(wù)需求本身就是由政府創(chuàng)造出來(lái)的,因而政府也就是最重要的需求者。盡管他們觀察到市場(chǎng)的自然細(xì)分一定程度上在當(dāng)時(shí)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)是存在的,一些具有較好的自我約束機(jī)制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立起了自己的職業(yè)聲譽(yù)并有較高的市場(chǎng)占有率,但是無(wú)疑市場(chǎng)的行政細(xì)分抑制了競(jìng)爭(zhēng)并造成了審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序化發(fā)展。在該研究的基礎(chǔ)上,陳武朝和鄭軍(2001)指出在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中,政府部門是審計(jì)市場(chǎng)的最大需求者,但這種非市場(chǎng)化的需求和行政細(xì)分的結(jié)果決定了其不存在對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。而多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者尚未真正關(guān)心審計(jì)質(zhì)量,因而亦不存在高質(zhì)量審計(jì)需求。由此帶來(lái)的消極影響是會(huì)計(jì)師事務(wù)所較少或基本不靠質(zhì)量而是靠其他手段去爭(zhēng)取客戶,同時(shí)亦助長(zhǎng)了地方保護(hù)和行業(yè)壟斷。以上研究結(jié)論對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)問題的后續(xù)研究產(chǎn)生了較大的影響。
盡管路徑依賴決定了上述影響在一定程度上一定范圍內(nèi)會(huì)繼續(xù)存在,但是,筆者認(rèn)為上述研究結(jié)論顯然不能應(yīng)用于當(dāng)前與審計(jì)市場(chǎng)有關(guān)問題的分析。考慮我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的基本特征,無(wú)疑我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的行政性細(xì)分是市場(chǎng)化發(fā)展初期過渡性制度安排的結(jié)果,而實(shí)踐證明這種制度安排顯然是缺乏效率的。1995年6月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)聯(lián)合。1997年8月全行業(yè)開展了大規(guī)模的清理整頓工作,到1999年底,共依法撤銷事務(wù)所638家,撤銷濫設(shè)的分支機(jī)構(gòu)1474家。1998年啟動(dòng)的脫鉤改制工作則使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為真正獨(dú)立的公司法人,從體制上保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性,1998年年底首批具有證券執(zhí)業(yè)資格的103家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了脫鉤工作。2000年,中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)、中國(guó)稅務(wù)管理中心和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合并,最終由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一管理。從制度變遷的角度來(lái)看,以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過程可以理解為市場(chǎng)化發(fā)展初期制度的匱乏以及過渡性制度安排在市場(chǎng)發(fā)展過程中向規(guī)范的制度安排迅速演進(jìn)的過程,也正是謝德仁和陳武朝(1999)研究中所謂的“基礎(chǔ)設(shè)施”從缺乏或者不完善到逐步完善的過程。
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型主要是政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過程,在這一過程中,行政力量主導(dǎo)應(yīng)當(dāng)指的是政府是規(guī)則或者制度的制定者,他既非“運(yùn)動(dòng)員”亦非“裁判員”,而是基礎(chǔ)設(shè)施的提供者。從這一層意義上講,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下證券審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的初期,行政力量主導(dǎo)并沒有問題。據(jù)此,筆者并不認(rèn)同如果存在大量、有效的市場(chǎng)需求,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展將會(huì)自動(dòng)選擇獨(dú)立化、職業(yè)化的發(fā)展道路,并將事務(wù)所脫鉤改制理解為政府無(wú)奈選擇結(jié)果的觀點(diǎn)(如劉峰和林斌,2000)。因?yàn)楸举|(zhì)上講獨(dú)立審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物(Watts & Zimmerman,1986),而我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的事實(shí)就已經(jīng)決定了,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的初期,在相關(guān)市場(chǎng)還沒有形成或者有效運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下,不可能存在大量、有效的對(duì)獨(dú)立審計(jì)的市場(chǎng)需求。因此脫鉤改制不是政府的無(wú)奈選擇,而是其培育市場(chǎng)微觀主體,創(chuàng)造公平市場(chǎng)環(huán)境的必然之舉。
二、制度變遷與競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu):從無(wú)序向有序的轉(zhuǎn)變
與發(fā)達(dá)成熟證券審計(jì)市場(chǎng)所普遍具有的寡占特征不同,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)具有較高程度的競(jìng)爭(zhēng)性,這可以視作我國(guó)區(qū)別于發(fā)達(dá)證券審計(jì)市場(chǎng)的又一基本特征。李樹華(2000)最早對(duì)此進(jìn)行了研究,他發(fā)現(xiàn)我國(guó)證券市場(chǎng)的集中度與國(guó)際趨勢(shì)存在著巨大反差,1993年至1996年按客戶家數(shù)計(jì)算“十大”的市場(chǎng)份額分別為51%、48%、44%和35%,市場(chǎng)集中度較低并呈現(xiàn)出顯著的逐年下降趨勢(shì),此外我國(guó)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各年間的排名很不穩(wěn)定,研究結(jié)論認(rèn)為我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)仍然是一個(gè)過度競(jìng)爭(zhēng)和不穩(wěn)定的市場(chǎng)。此后的研究者從制度變遷的角度對(duì)后期我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)變化進(jìn)行了考察。
吳溪(2001)對(duì)我國(guó)1997年至1999年的證券審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了考察,三年間按照股本總額計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額分別為44.41%、38.75%和34.93%,仍然呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)。不過對(duì)于審計(jì)意見的考察結(jié)果研究表明,在這三年間注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性在總體上是逐年提高的,并且規(guī)模越大的事務(wù)所獨(dú)立性越強(qiáng)。研究結(jié)論指出2000年我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)發(fā)生的政府誘致性合并重組有利于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的良性發(fā)展。易琮(2002)直接使用業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)對(duì)1998年至2000年具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所的市場(chǎng)集中度進(jìn)行了考察,研究發(fā)現(xiàn)全行業(yè)前“”事務(wù)所的各年市場(chǎng)份額分別為42.35%、48.07%和53.47%,表現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)。她認(rèn)為行業(yè)集中度的提高正說明行業(yè)制度變遷(脫鉤改制和全行業(yè)規(guī)模化)對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。余玉苗(2001)、夏冬林和林震昃(2003)則同時(shí)對(duì)我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)2000年的市場(chǎng)集中情況進(jìn)行了考察,前者按照客戶家數(shù)計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額為31%,后者按照事務(wù)所業(yè)務(wù)收入計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額則達(dá)到了49.46%,差異來(lái)自于比較基準(zhǔn)的不同。
筆者對(duì)股權(quán)分置改革前我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)2002年至2004年的市場(chǎng)集中情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),如表1 Panel A所示,美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家證券審計(jì)市場(chǎng)幾乎全部為“(或五大、四大)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷,英國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)集中度最高,達(dá)到了100%,日本為最低也達(dá)到了80%以上。與此相反,如Panel B所示,在2002年至2004年期間我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中前“十大”(前“四大”)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)集中度,按客戶家數(shù)計(jì)算僅為25%(11%),按照客戶資產(chǎn)總額計(jì)算則為48%(33%),按照客戶銷售收入總額計(jì)算則為53%(39%)。Herfindahl指數(shù)也顯示我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)具有較高的競(jìng)爭(zhēng)性程度,根據(jù)客戶家數(shù)計(jì)算,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)約有50家同等規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而按照客戶資產(chǎn)總額、銷售收入總額計(jì)算,則分別為22家和15家。Panel C反映了國(guó)際“四大”中國(guó)所的市場(chǎng)份額情況。在2002年至2004年期間國(guó)際“四大”所審計(jì)的A股上市公司仍不足10%并有下降的趨勢(shì)。不過按照客戶資產(chǎn)總額、客戶銷售收入總額計(jì)算,國(guó)際在“四大”的市場(chǎng)份額有較大程度的提高,分別達(dá)到34%和38%,表明國(guó)際“四大”在大客戶市場(chǎng)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
表1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明,與發(fā)達(dá)國(guó)家(或地區(qū))成熟審計(jì)市場(chǎng)相比,在2002年至2004年,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)仍然表現(xiàn)出較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)性。不過,與上文所提到的相關(guān)研究結(jié)果比較,這三年間的市場(chǎng)集中度在一定程度上有所提高,并且時(shí)間序列上相對(duì)平穩(wěn)并未出現(xiàn)明顯下降的趨勢(shì)。盡管競(jìng)爭(zhēng)程度仍然較高,但是以上結(jié)果可以說明,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展開始步入相對(duì)穩(wěn)定階段,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)開始向著較為有序的方向發(fā)展。
三、競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與審計(jì)質(zhì)量供給:一個(gè)爭(zhēng)論
鑒于發(fā)達(dá)證券審計(jì)市場(chǎng)寡占型的市場(chǎng)結(jié)構(gòu),國(guó)內(nèi)部分研究者將市場(chǎng)集中度的高低與審計(jì)質(zhì)量供給聯(lián)系起來(lái)(如余玉苗,2001;夏冬林和林震昃,2003;劉明輝等,2003),認(rèn)為我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的原因在于市場(chǎng)較高的競(jìng)爭(zhēng)程度。但是,筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)首先忽略了一個(gè)基本事實(shí):即使是發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家如美國(guó),寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成亦經(jīng)歷了一個(gè)較為漫長(zhǎng)的過程,總的來(lái)說是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和選擇的結(jié)果。而我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成有其歷史原因,從1997年深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制試點(diǎn)算起,到1999年底全行業(yè)完成改制,審計(jì)市場(chǎng)才真正走出了行政壟斷,開始逐步轉(zhuǎn)向市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)階段,市場(chǎng)集中度不高是歷史造成的現(xiàn)狀,是情理之中的事情(易琮,2002),并非市場(chǎng)自然演進(jìn)的結(jié)果。
從理論上來(lái)講,國(guó)外研究者對(duì)于市場(chǎng)集中現(xiàn)象給出了三種解釋。其一,Dopuch & Simunic(1980)和DeAngelo(1981)認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量差異化以及產(chǎn)品高質(zhì)量的聲譽(yù)能夠解釋普遍存在的市場(chǎng)集中現(xiàn)象,我國(guó)部分研究者的觀點(diǎn)正是基于此。其二,Dopuch & Simunic(1980)以及Danos & Eichenseher(1986)認(rèn)為是由于審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)使得大型會(huì)計(jì)公司在市場(chǎng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位,從而導(dǎo)致了市場(chǎng)集中現(xiàn)象。其三,Doogar & Easley(1998)通過構(gòu)建了一個(gè)無(wú)差異化、純價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的理論模型考察了市場(chǎng)集中問題,研究結(jié)果表明,既不是審計(jì)質(zhì)量差異化也不是規(guī)模經(jīng)濟(jì),而是訂約活動(dòng)(Contracting practices) 、客戶規(guī)模分布(client size distributions)以及事務(wù)所生產(chǎn)效率的差異(differences in auditor productivity)聯(lián)合決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額。結(jié)合上述解釋,筆者認(rèn)為,若將審計(jì)質(zhì)量高低與當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)相聯(lián)系恐難有說服力,同樣,若將審計(jì)質(zhì)量差異化與此相聯(lián)系一樣難以得出正確結(jié)論。
那么競(jìng)爭(zhēng)性的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量研究來(lái)說究竟意味著什么呢?在西方研究者看來(lái)(如Krishnan & Schauer,
2000;Niemi,2004),由于絕大多數(shù)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究均聚焦于寡占型審計(jì)市場(chǎng),在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中是否存在審計(jì)質(zhì)量差異化、審計(jì)質(zhì)量差異化沿著何種維度分割、事務(wù)所規(guī)模是否如寡占型市場(chǎng)一樣與審計(jì)質(zhì)量保持正相關(guān)的關(guān)系,這些都是未有定論的研究課題。此外,Simunic(1980)以及Gist & Michaels
(1995)均認(rèn)為在寡占型市場(chǎng)中,大型事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用可能并不必然與提供了更高的審計(jì)質(zhì)量相聯(lián)系,原因在于費(fèi)用溢價(jià)亦可能代表了大型事務(wù)所依靠市場(chǎng)勢(shì)力所獲取的經(jīng)濟(jì)租。這使得從供給方考察審計(jì)質(zhì)量陷入尷尬境地,而一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠較好地避免該問題。
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【關(guān)鍵詞】 CPA 審計(jì)收費(fèi) 探討
獨(dú)立審計(jì)不同于政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，它是一種有償服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的聯(lián)系，不再被看作的前提，而被當(dāng)作研究的主要對(duì)象（廖洪2001）。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格完全由供給和需求自發(fā)調(diào)節(jié)決定；在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，決定產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格的因素除了市場(chǎng)外，還包括一定程度的政府管制。而在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，審計(jì)收費(fèi)就是審計(jì)服務(wù)價(jià)格的直接體現(xiàn)。因此，審計(jì)收費(fèi)也成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所關(guān)注的焦點(diǎn)。為此，本文擬對(duì)我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)問題作一探討。
一、我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀
（一）審計(jì)委托人虛擬化
審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離時(shí)形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的前提下產(chǎn)生的，審計(jì)關(guān)系源于公司的委托關(guān)系。上典型的審計(jì)關(guān)系應(yīng)該是CPA接受審計(jì)委托人的委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，并向?qū)徲?jì)委托人報(bào)告工作和收取審計(jì)費(fèi)用。此時(shí)委托人是現(xiàn)實(shí)存在的，審計(jì)人員的審計(jì)收費(fèi)獨(dú)立于被審計(jì)人。我國(guó)審計(jì)關(guān)系中存在的主要問題是審計(jì)委托人虛擬化，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是股東過度分散導(dǎo)致的委托人虛擬化；二是在國(guó)有中由于產(chǎn)權(quán)不清而導(dǎo)致的委托人虛擬化。委托人的虛擬化使得審計(jì)委托人與被審計(jì)人合二為一，審計(jì)委托關(guān)系也扭曲為CPA接受經(jīng)營(yíng)管理者的委托對(duì)自身進(jìn)行審計(jì)，并接受經(jīng)營(yíng)管理者支付的審計(jì)報(bào)酬，審計(jì)過程中穩(wěn)固的三方關(guān)系發(fā)生了扭曲。
（二）審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異懸殊
根據(jù)目前我國(guó)《價(jià)格法》和《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，CPA的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門制定。目前，我國(guó)并沒有統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所按被審計(jì)單位總資產(chǎn)金額或營(yíng)業(yè)收入收費(fèi)，更多的則是通過與被審計(jì)單位的討價(jià)還價(jià)來(lái)確定具體收費(fèi)金額。
（三）審計(jì)收費(fèi)金額偏低
與CPA制度較為成熟的英、美等國(guó)家相比，我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，且即便如此CPA審計(jì)也很難按照這些標(biāo)準(zhǔn)收到審計(jì)報(bào)酬。作為理性的經(jīng)濟(jì)人，CPA在過低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，就可能會(huì)減少審計(jì)程序以降低審計(jì)成本，這無(wú)疑會(huì)加大CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)、低收費(fèi)成為我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)的一個(gè)突出表現(xiàn)。
二、影響我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)的原因
在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起源于壟斷，但隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所多了起來(lái)，出現(xiàn)了壟斷與競(jìng)爭(zhēng)共存的局面。近兩年隨著“脫鉤改制”的完成，更形成了審計(jì)內(nèi)部激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)基本具備了完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的特征。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下，價(jià)格是由市場(chǎng)供求決定的，企業(yè)對(duì)價(jià)格的控制力很弱。因此筆者認(rèn)為，作為會(huì)計(jì)市場(chǎng)價(jià)格的審計(jì)收費(fèi)偏低的根本原因是會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求不足。在市場(chǎng)需求不足的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。與會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求不足相反的是，會(huì)計(jì)市場(chǎng)供給相對(duì)過剩，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)必然處于買方市場(chǎng)狀態(tài)，其交易的主動(dòng)權(quán)掌握在委托人一方，具體表現(xiàn)為：
1、 選擇交易對(duì)象的主動(dòng)權(quán)掌握在委托人一方
在一個(gè)公平的、有效的市場(chǎng)中，交易雙方均有自由選擇交易對(duì)象的主動(dòng)權(quán)。然而，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過快，執(zhí)業(yè)范圍又相對(duì)集中在審計(jì)、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估等傳統(tǒng)領(lǐng)域，而委托人對(duì)于事務(wù)所的服務(wù)需求并未同步有效放大。僅以上市公司與事務(wù)所的關(guān)系分析，我們經(jīng)常可以看到上市公司因種種理由變更為其服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而很少看到事務(wù)所變更其所服務(wù)的上市公司。
2、 決定交易價(jià)格的主動(dòng)權(quán)掌握在委托人一方
在一個(gè)公平、有效率的市場(chǎng)中，交易價(jià)格取決于賣方的產(chǎn)品質(zhì)量與買方對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度。即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行法定程序，提供了公正、客觀的服務(wù)，其交易價(jià)格卻很少能按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及物價(jià)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。決定交易價(jià)格的不是服務(wù)質(zhì)量，而是與能否滿足委托人的要求（其中有好多是不合理甚至是非法的要求）、與委托人的親疏度等非市場(chǎng)因素有關(guān)。同時(shí)，事務(wù)所之間為招攬業(yè)務(wù)而采取的競(jìng)相降價(jià)等手段，進(jìn)一步將事務(wù)所置于價(jià)格談判的不利地位。
3、 確定交易標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)限在很大程度上掌握在委托人一方
在一個(gè)公平、有效率的市場(chǎng)中，交易雙方按照公認(rèn)的、權(quán)威的、唯一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交易。然而，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他由財(cái)政部門和中注協(xié)頒發(fā)的規(guī)范并不總是唯一的標(biāo)準(zhǔn)，委托人的意志或多或少地影響著交易的結(jié)果。有些委托人甚至將能否滿足自己的要求（大多為非法要求）作為選擇事務(wù)所的先決條件。由于一些事務(wù)所內(nèi)部管理不完善，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏起碼的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加之外部監(jiān)督不力，結(jié)果導(dǎo)致這種極端危險(xiǎn)的行徑暢通無(wú)阻。以上種種情況，均使事務(wù)所在價(jià)格談判中處于不利地位，大大增加了其按照標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的難度。
三、規(guī)范我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)的措施
（一）制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)金額
我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)本身對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在需求，過度競(jìng)爭(zhēng)有可能會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，提供低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的師事務(wù)所將提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擠出審計(jì)市場(chǎng)。為了避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，必須制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。西方國(guó)家公認(rèn)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都與審計(jì)工作小時(shí)密切相關(guān)，因此，我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國(guó)際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)來(lái)制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收人、財(cái)務(wù)狀況和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度等多方面因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要，并根據(jù)不同級(jí)別人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)決定最終的審計(jì)費(fèi)用。這樣，就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的。鑒于我國(guó)地域廣闊及各地區(qū)政策的差異，各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平客觀上存在一定的差別。因此，在統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的前提下還應(yīng)體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價(jià)、質(zhì)量差價(jià)、人員層次。
針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性和目前的現(xiàn)狀，我國(guó)應(yīng)適當(dāng)提高現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)金額，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邊際收益有所提高。安然事件后，審計(jì)收費(fèi)相對(duì)較低的現(xiàn)象更加引起美國(guó)證券交易委員會(huì)的關(guān)注，并且大力改革。在強(qiáng)制分離了審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)之后，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)的會(huì)計(jì)基金會(huì)也正在醞釀一個(gè)激進(jìn)的計(jì)劃來(lái)糾正會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閷徲?jì)工作收費(fèi)偏低而導(dǎo)致審計(jì)工作力度不夠的現(xiàn)象。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)充分借鑒其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
（二）設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，根據(jù)審計(jì)質(zhì)量收取審計(jì)費(fèi)用
要建立有效的審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管制度，首先應(yīng)該理順審計(jì)關(guān)系。針對(duì)目前審計(jì)委托人和被審計(jì)人合一的現(xiàn)象，我們主張按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理建立新型的審計(jì)關(guān)系，設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。考慮到在此過程中，可能會(huì)涉及到必要的強(qiáng)制性執(zhí)行措施，因此，該機(jī)構(gòu)可作為地方財(cái)稅部門的一個(gè)隸屬單位，由財(cái)稅部門分撥出一定量人員來(lái)運(yùn)行操作。一方面具有一定的行政權(quán)力，同時(shí)也可解決機(jī)構(gòu)成員的工資費(fèi)用問題。
這樣，三方審計(jì)關(guān)系中虛擬化的委托人轉(zhuǎn)化為真實(shí)的審計(jì)委托人—審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由原來(lái)的委托人直接付費(fèi)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所改為由需要審計(jì)的公司將審計(jì)費(fèi)用預(yù)先付給審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，然后由行業(yè)主管部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行鑒定，之后再根據(jù)審計(jì)質(zhì)量決定是否支付費(fèi)用給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。業(yè)務(wù)的委托仍然是雙向自由選擇。當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后，現(xiàn)有行業(yè)主管部門隨即抽取一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)，檢查審計(jì)質(zhì)量的好壞，對(duì)抽查到的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可拒絕支付費(fèi)用，將這部分拒絕支付的費(fèi)用作為獎(jiǎng)勵(lì)基金。這樣，審計(jì)關(guān)系主體三方從形式上和實(shí)質(zhì)上都保持了獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免了來(lái)自被審計(jì)單位由于審計(jì)收費(fèi)金額而產(chǎn)生的壓力，可以有效解決或有收費(fèi)問題，并在一定程度上提高了審計(jì)質(zhì)量。在這種新型的審計(jì)關(guān)系框架下構(gòu)建了一個(gè)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性較高的審計(jì)收費(fèi)模式。
（三）建立審計(jì)收費(fèi)披露制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度。
我國(guó)從2002年起，要求上市公司公開披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的金額。一般而言，審計(jì)收費(fèi)信息作為重要的審計(jì)信息之一，公開披露有助于公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的合理性進(jìn)行監(jiān)督，減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價(jià)格進(jìn)行的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對(duì)粗略、執(zhí)行力度較弱，無(wú)法讓利益相關(guān)者取得有用信息。我們認(rèn)為，應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅(jiān)持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露，只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合才能保證對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬披露的信息質(zhì)量。信息披露形式可以是指定網(wǎng)站，或指定報(bào)紙，也可以是二者結(jié)合。就目前資本市場(chǎng)信息的傳輸環(huán)境，可同時(shí)指定網(wǎng)站和報(bào)紙，關(guān)鍵在于存放的文本及位置要能夠讓廣大信息使用者方便查閱。應(yīng)推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司披露信息的確認(rèn)制度。
（四）促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的兼并聯(lián)合，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
目前，我國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍呈現(xiàn)數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄的現(xiàn)象，有些事務(wù)所甚至僅依靠驗(yàn)資生存。針對(duì)目前的現(xiàn)狀，事務(wù)所間的合并、重組顯得尤為重要。這不僅有利于審計(jì)質(zhì)量的提高，也有利于在會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)進(jìn)一步開放后增強(qiáng)與實(shí)力雄厚的國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的能力。與此同時(shí)，為了提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)期監(jiān)督，有必要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大力推廣誠(chéng)信制度，樹立優(yōu)秀會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師品牌意識(shí)，信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級(jí)別高的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)。誠(chéng)信建設(shè)是持久、系統(tǒng)的過程，一個(gè)有信譽(yù)的事務(wù)所必須能經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)，信譽(yù)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)經(jīng)常對(duì)全行業(yè)的誠(chéng)信狀況展開調(diào)查，適時(shí)的公布各事務(wù)所的信譽(yù)等級(jí)。從而通過誠(chéng)信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的良性發(fā)展。
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1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管問題課題組 1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管問題研究課題組 會(huì)計(jì)研究2005年第3 期
2、周 萍 2、周 萍 完善現(xiàn)行審計(jì)收費(fèi)制度的建議 財(cái)會(huì)通訊 2005年第 8期
1.1市場(chǎng)需求與技術(shù)創(chuàng)新
“需求拉動(dòng)論”認(rèn)為是需求引致技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新源自市場(chǎng)需求，需求導(dǎo)向、需求規(guī)模的變化是促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新最有效的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制，技術(shù)創(chuàng)新從研究分析當(dāng)前以及預(yù)測(cè)未來(lái)的市場(chǎng)需求出發(fā)，同時(shí)也要考慮其最終產(chǎn)品能否被消費(fèi)者和市場(chǎng)所接受，市場(chǎng)對(duì)技術(shù)和產(chǎn)品提出了明確的要求，通過技術(shù)創(chuàng)新來(lái)創(chuàng)造出適合市場(chǎng)需求的適銷產(chǎn)品。同時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新的平均成本隨著市場(chǎng)需求的增大而不斷減少,較大的市場(chǎng)需求能有效分?jǐn)傃邪l(fā)投入成本,同時(shí)降低研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是能夠提高創(chuàng)新成功所帶來(lái)的收益，促使企業(yè)有更大的動(dòng)機(jī)來(lái)增加R&D投入。據(jù)此提出研究假設(shè)：假設(shè)1：市場(chǎng)需求與技術(shù)創(chuàng)新投入顯著正相關(guān)。假設(shè)2：市場(chǎng)需求與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出顯著正相關(guān)。
1.2政府補(bǔ)貼與技術(shù)創(chuàng)新
無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行補(bǔ)貼是通行的做法。盡管有研究表明，政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入存在擠出效應(yīng)或無(wú)效應(yīng)，但是，更多的研究發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入存在激勵(lì)效應(yīng)，政府補(bǔ)貼能有效彌補(bǔ)企業(yè)研發(fā)投入不足以及融資短缺問題，并兼有信號(hào)傳遞效應(yīng)；不僅能促使企業(yè)增加創(chuàng)新投入，對(duì)專利產(chǎn)出也有顯著的激勵(lì)效應(yīng)。我國(guó)政府補(bǔ)貼每增加1%，專利創(chuàng)新量就相應(yīng)增加0.72%。基于以上分析以及政府補(bǔ)貼的政策期望效應(yīng)我們提出以下假設(shè)：假設(shè)3：政府補(bǔ)貼與技術(shù)創(chuàng)新投入顯著正相關(guān)。假設(shè)4：政府補(bǔ)貼與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出顯著正相關(guān)。
1.3政府補(bǔ)貼與市場(chǎng)需求
市場(chǎng)需求的變化是多方面因素綜合影響的結(jié)果，政府也可以通過制定政策來(lái)影響市場(chǎng)需求，如制定強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施政府采購(gòu)、直接補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等措施創(chuàng)造和擴(kuò)大對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的需求。通過對(duì)產(chǎn)品制定強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，迫使消費(fèi)者使用標(biāo)準(zhǔn)性產(chǎn)品，會(huì)擴(kuò)大特定產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，也會(huì)迫使企業(yè)不斷的采用新技術(shù)。政府采購(gòu)一方面占據(jù)新產(chǎn)品市場(chǎng)的一定份額和影響力,另一方面通過引導(dǎo)社會(huì)其他主體的采購(gòu)行為，擴(kuò)大了市場(chǎng)需求。新產(chǎn)品或技術(shù)被消費(fèi)者認(rèn)識(shí)與接受需要一個(gè)過程，政府補(bǔ)貼表明了一種政府政策傾向，具有社會(huì)導(dǎo)向作用，指引產(chǎn)品市場(chǎng)的發(fā)展方向，引導(dǎo)公眾接受和支持新產(chǎn)品，創(chuàng)造并刺激產(chǎn)品市場(chǎng)需求，使市場(chǎng)需求規(guī)模得以擴(kuò)容。因此提出下面的假設(shè)：假設(shè)5：政府補(bǔ)貼與市場(chǎng)需求顯著正相關(guān)。為了建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，政府會(huì)制定一系列政策來(lái)影響企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。因此提出以下假設(shè)：假設(shè)6：市場(chǎng)需求在政府補(bǔ)貼和技術(shù)創(chuàng)新投入之間具有中介效應(yīng)。假設(shè)7：市場(chǎng)需求在政府補(bǔ)貼和技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出之間具有中介效應(yīng)。
2研究設(shè)計(jì)
2.1樣本與數(shù)據(jù)來(lái)源
本文選取我國(guó)中藥上市公司為研究對(duì)象，以2007~2012年的數(shù)據(jù)為樣本觀測(cè)值來(lái)考察政府補(bǔ)貼、市場(chǎng)需求與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系。剔除ST股以及研究數(shù)據(jù)不全的樣本后，最終獲取172個(gè)有效樣本觀測(cè)值。本文的公司報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)自巨潮資訊網(wǎng)，專利數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站，其他數(shù)據(jù)來(lái)源于相關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒。
2.2變量選取
（1）政府補(bǔ)貼（Subsidy）。政府補(bǔ)貼數(shù)據(jù)采用合并報(bào)表下營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)中與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的政府補(bǔ)貼總額來(lái)表示。政府補(bǔ)助明細(xì)項(xiàng)目很多，我們僅選取與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的直接補(bǔ)貼，主要包括：科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、新產(chǎn)品研發(fā)的直接資助，新產(chǎn)品研發(fā)的補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)，產(chǎn)品研發(fā)的貸款貼息，技術(shù)研發(fā)與技術(shù)改造項(xiàng)目的補(bǔ)貼，專利申請(qǐng)補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)，以及與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的專項(xiàng)發(fā)展資金等。
（2）創(chuàng)新投入(R&D)。國(guó)內(nèi)外的相關(guān)研究中常用的指標(biāo)是R&D投入、R&D強(qiáng)度、R&D人員。本文選取研發(fā)投入費(fèi)用作為創(chuàng)新投入變量。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用披露，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有強(qiáng)制性的規(guī)定，使得上市公司對(duì)于研發(fā)費(fèi)用披露的科目也不盡一致。但主要是披露在“開發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”以及“與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量”中，本文的研發(fā)費(fèi)用主要是對(duì)這些科目下的研發(fā)費(fèi)、技術(shù)研究與開發(fā)費(fèi)、科研費(fèi)、咨詢及技術(shù)開發(fā)費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算獲得。
（3）創(chuàng)新產(chǎn)出(Patent)。創(chuàng)新產(chǎn)出是技術(shù)創(chuàng)新行為的最終結(jié)果。創(chuàng)新產(chǎn)出有直接產(chǎn)出和間接產(chǎn)出之分。直接產(chǎn)出主要有專利和新產(chǎn)品產(chǎn)量，間接產(chǎn)出可以表現(xiàn)為成本的降低以及生產(chǎn)率的提高。而由于間接產(chǎn)出以及新產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)難以取得，我們采用專利來(lái)衡量創(chuàng)新產(chǎn)出。專利主要有專利申請(qǐng)數(shù)和專利授權(quán)數(shù)，從專利申請(qǐng)到授權(quán)的時(shí)間間隔較長(zhǎng)，專利授權(quán)與否還存在較大的不確定性，因而專利授權(quán)量在反映當(dāng)前技術(shù)創(chuàng)新水平時(shí)可能存在缺陷；而由于我國(guó)專利保護(hù)制度在不斷的健全與完善，普遍的都會(huì)選擇申請(qǐng)專利來(lái)保護(hù)其研究成果，因而專利申請(qǐng)有一定的代表性，并且專利申請(qǐng)數(shù)據(jù)也相對(duì)比較容易取得，故選擇專利申請(qǐng)量來(lái)衡量創(chuàng)新產(chǎn)出。
（4）市場(chǎng)需求(Demand)。市場(chǎng)需求主要從內(nèi)、外部?jī)煞矫鎭?lái)衡量，外部市場(chǎng)需求參照范紅忠（2007）方法，選取上市公司注冊(cè)地的人均GDP的對(duì)數(shù)來(lái)衡量。內(nèi)部需求(In-demand)采用Smith（2005），Piva,Vivarell（i2006）的方法利用銷售收入來(lái)表示企業(yè)需求規(guī)模，因?yàn)閷?duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的需求能驅(qū)使企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新來(lái)達(dá)到其盈利目標(biāo),而對(duì)非主營(yíng)業(yè)務(wù)的需求并不能直接驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新。
（5）控制變量（Conteol）。本研究控制了其他一些可能影響政府補(bǔ)貼發(fā)揮作用的因素。Area表示企業(yè)所在區(qū)域，采用虛擬變量表示。由于不同地區(qū)的技術(shù)創(chuàng)新能力會(huì)有顯著的差異，經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)的政府R&D補(bǔ)貼對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出促進(jìn)作用高于相對(duì)落后地區(qū)，且不同地區(qū)取得的政府補(bǔ)貼也有很大的差異，因此設(shè)置區(qū)域虛擬變量進(jìn)行控制，并將比較發(fā)達(dá)的東部地區(qū)設(shè)為1，其他地區(qū)設(shè)為0。Cull，Xu(2005)表明政府在決定對(duì)企業(yè)提供補(bǔ)貼時(shí)，通常會(huì)考慮企業(yè)的贏利能力。因而把企業(yè)的盈利性也作為控制變量，即選擇凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為控制變量。
3實(shí)證結(jié)果與分析
3.1描述性統(tǒng)計(jì)
表1反映了主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)特征。從研發(fā)投入來(lái)看，最小值為18萬(wàn)元，最大值為41970萬(wàn)元，均值為3456萬(wàn)元，表明中醫(yī)藥行業(yè)上市公司的研發(fā)投入平均水平還較高，但兩級(jí)差異比較嚴(yán)峻。從專利申請(qǐng)來(lái)看，最小值為1，最大值為115，均值為19，說明創(chuàng)新產(chǎn)出整體水平不高，且兩級(jí)差異也較大。政府補(bǔ)貼的最小值為1萬(wàn)元，最大值為7195萬(wàn)元，均值為643萬(wàn)元，這表明中藥行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新獲取的政府補(bǔ)貼整體水平較高，但獲取政府補(bǔ)貼數(shù)的差異很大。
3.2相關(guān)分析
內(nèi)部需求、外部需求與創(chuàng)新投入的相關(guān)系數(shù)均顯著為正，表明了市場(chǎng)需求擴(kuò)大能顯著激勵(lì)企業(yè)R&D投入，驗(yàn)證了假設(shè)1。內(nèi)部需求和外部需求與專利申請(qǐng)量的相關(guān)系數(shù)均顯著為正，表明了市場(chǎng)需求規(guī)模擴(kuò)大能促進(jìn)創(chuàng)新產(chǎn)出，驗(yàn)證了假設(shè)2。政府補(bǔ)貼與創(chuàng)新投入的系數(shù)顯著為正，表明政府補(bǔ)貼顯著促進(jìn)R&D投入的增加，初步驗(yàn)證了假設(shè)3。政府補(bǔ)貼與創(chuàng)新產(chǎn)出的系數(shù)顯著為正，初步表明政府補(bǔ)貼對(duì)專利產(chǎn)出存在顯著正向影響，假設(shè)4得以初步驗(yàn)證。政府補(bǔ)貼與內(nèi)部需求的系數(shù)顯著為正，表明政府補(bǔ)貼對(duì)內(nèi)部需求有顯著的正向影響。政府補(bǔ)貼與外部需求的相關(guān)系數(shù)為正相關(guān)但不顯著，表明政府補(bǔ)貼對(duì)外部市場(chǎng)需求的正向影響不顯著。
3.3多變量回歸分析
在進(jìn)行多變量回歸分析前，我們進(jìn)行了共線性檢驗(yàn)，方差膨脹因子VIF值都小于2（限于篇幅未將表格列出），而表2表明了各變量間的相關(guān)系數(shù)均較小，因此不存在明顯共線性。
4結(jié)論與啟示
引言
“互聯(lián)網(wǎng)+”是把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域深度融合，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、效率提升，提升實(shí)體經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)造力。近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)工作的許多方面與互聯(lián)網(wǎng)開始深入融合。使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也必須進(jìn)行創(chuàng)新，即實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化。因此，解決會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化中出現(xiàn)的各種問題就成為目前的重中之重。本文主要探討在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新發(fā)展。
一、互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響
（一）“互聯(lián)網(wǎng) +”促進(jìn)了會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，日常會(huì)計(jì)處理自動(dòng)化程度越來(lái)越高。面對(duì)信息技術(shù)帶來(lái)的變化，一些會(huì)計(jì)人員已經(jīng)意識(shí)到會(huì)計(jì)職能需要從傳統(tǒng)的信息處理轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒎治龊蜎Q策。通過對(duì)大數(shù)據(jù)的分析，逐步實(shí)現(xiàn)由“事后算賬”向“事前估測(cè)、事中控制”的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步與“互聯(lián)網(wǎng) +”大環(huán)境相互融合，充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)應(yīng)有的計(jì)劃、控制、分析、決策等職能，提高會(huì)計(jì)工作的實(shí)用性和有效性。
（二）會(huì)計(jì)理論需進(jìn)一步完善，以滿足“互聯(lián)網(wǎng) +”的客觀要求
會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的運(yùn)行基礎(chǔ)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的崛起和發(fā)展，上述會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)涵與外延都受到了來(lái)自市場(chǎng)的沖擊和挑戰(zhàn)，客觀上要求會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則、制度及時(shí)跟上時(shí)代步伐，不斷適應(yīng)市場(chǎng)需求。
（三）“互聯(lián)網(wǎng) +”對(duì)會(huì)計(jì)信息技術(shù)的影響。
隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、會(huì)計(jì)信息化的創(chuàng)新，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨更嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)隱患，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：人工錄入差錯(cuò)可能導(dǎo)致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤或缺失；計(jì)算機(jī)病毒的存在也可能威脅網(wǎng)絡(luò)安全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息被仿冒破壞，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的癱瘓，嚴(yán)重影響工作效率，給企業(yè)帶來(lái)難以估量的損失。
二、“互聯(lián)網(wǎng) +”下會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的不足
（一）互聯(lián)網(wǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系結(jié)合較差
一是企業(yè)沒有通過互聯(lián)網(wǎng)建立財(cái)務(wù)分析控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，沒有定期對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算監(jiān)督，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中不合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)，更沒有對(duì)可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而無(wú)法高效率為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策作出指導(dǎo)；二是沒有很好的運(yùn)用大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)需求、潛在客戶群進(jìn)行分析，以及沒有將大數(shù)據(jù)的理念運(yùn)用于會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督過程，沒有很好的發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的作用。
（二）缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制體系
首先，缺乏完善的會(huì)計(jì)信息核準(zhǔn)體系和追責(zé)制度，會(huì)計(jì)操作與會(huì)計(jì)監(jiān)督人員未實(shí)現(xiàn)分離，難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)人員徇私舞弊篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的行為也難以得到防范。其次，缺乏相應(yīng)的追責(zé)制度，對(duì)于信息錄入錯(cuò)誤的人員，沒有建立責(zé)任追究的制度，使得會(huì)計(jì)人員缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。
（三）與會(huì)計(jì)相關(guān)的法規(guī)政策較為滯后
互聯(lián)網(wǎng) +”信息化的會(huì)計(jì)操作方式層出不窮，與之相關(guān)的法規(guī)政策的滯后使得對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的監(jiān)管變得較為困難。由于缺少法律監(jiān)督，使得網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有權(quán)威性的保障，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的混亂不清。在互聯(lián)網(wǎng)的普及作用下，大量的 O2O、P2P、B2C 應(yīng)運(yùn)而生，我國(guó)的法規(guī)政策很難適應(yīng)對(duì)這些公司的監(jiān)管，造成會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的下降，導(dǎo)致難以控制潛在的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法維護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性。
三、促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng) +”下會(huì)計(jì)行業(yè)的改革與發(fā)展對(duì)策
（一）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)
第一，建立適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析評(píng)估系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，通過不定期對(duì)企業(yè)已經(jīng)核對(duì)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)企業(yè)可能面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于可控的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制；第二，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來(lái)的龐大數(shù)據(jù)，通過這些數(shù)據(jù)輔助企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在市場(chǎng)需求、潛在風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)體系不斷完善和企業(yè)管理的優(yōu)化。
（二）健全內(nèi)部控制體系
首先，建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督核準(zhǔn)體系，將會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的權(quán)利分離，防止會(huì)計(jì)人員私自篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮監(jiān)督的作用，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確；其次，建立權(quán)責(zé)分明的會(huì)計(jì)審核制度，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或者是會(huì)計(jì)信息失真的情況，嚴(yán)格追究會(huì)計(jì)核算人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的責(zé)任，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；三是建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)網(wǎng)系統(tǒng)，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸只通過內(nèi)網(wǎng)進(jìn)行，對(duì)于核心財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲得必須由企業(yè)高層授權(quán)才能獲得，并通過建立防火墻等措施，以防止病毒的侵入和黑客的攻擊，防止會(huì)計(jì)信息的泄露。
（三）更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，加強(qiáng)法律建設(shè)
及時(shí)完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。更新會(huì)計(jì)理論，使其更適應(yīng)發(fā)展的需要。同時(shí)，為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)立法，制定出一套符合我國(guó)國(guó)情的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)法規(guī)。對(duì)于一些新興的網(wǎng)絡(luò)公司或者是網(wǎng)絡(luò)虛擬平臺(tái)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，通過完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)體系以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)管，確保新興互聯(lián)網(wǎng)公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量，防范“互聯(lián)網(wǎng)+”可能帶來(lái)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；會(huì)計(jì)教學(xué)；改革
高等職業(yè)教育是我國(guó)高等教育的重要組成部分，如今，全國(guó)獨(dú)立設(shè)置高職（專科）院校已占普通高等學(xué)校總數(shù)的60.9%，我國(guó)高等職業(yè)教育已成為高等教育的半壁江山。但是，我國(guó)高等職業(yè)教育在培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)方式、課程體系和教學(xué)安排等諸多方面都存在著一些不足，如高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)類的改革起步較晚，以前我國(guó)對(duì)高職高專教育工科類人才的培養(yǎng)研究較多，但對(duì)文科類特別是會(huì)計(jì)類人才的培養(yǎng)研究較少等。以下針對(duì)這些問題及今后的發(fā)展方向進(jìn)行闡述。
一、高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題
（一）會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)沒有突出時(shí)代特色和行業(yè)特色
會(huì)計(jì)行業(yè)特別強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅有利于塑造會(huì)計(jì)人員的優(yōu)良品質(zhì)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)在社會(huì)中的地位，也有利于會(huì)計(jì)人員規(guī)避會(huì)計(jì)行為中所面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)，減少敗德行為。而目前高等職業(yè)院校在會(huì)計(jì)教學(xué)中對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育和培養(yǎng)方面還比較欠缺。
（二）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育觀念仍然普遍存在
即重知識(shí)，輕能力，重教輕學(xué)，片面強(qiáng)調(diào)以教師為中心，以課堂為中心，以書本為中心，忽視學(xué)生的主體地位，采取注入式、滿堂灌的教學(xué)方法，不僅不利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，更不利于培養(yǎng)學(xué)生的開拓精神和創(chuàng)造能力。
二、會(huì)計(jì)教學(xué)的改革措施
（一）高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)教學(xué)改革關(guān)鍵在于明確培養(yǎng)目標(biāo)，轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，樹立教師的主導(dǎo)作用與學(xué)生的主體地位相兼顧的共振教學(xué)觀
高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)教學(xué)的目的是為了培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)專門人才。現(xiàn)代會(huì)計(jì)人才不僅要有豐富的知識(shí)，更重要的是要有良好的綜合素質(zhì)和較強(qiáng)的實(shí)踐綜合能力。特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的不斷深化，社會(huì)的用人標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了深刻的變化，對(duì)會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)和能力要求不斷提高。
職業(yè)院校的會(huì)計(jì)教學(xué)工作者應(yīng)該認(rèn)清職業(yè)教育的形勢(shì)，根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)教學(xué)觀念，從思想上真正認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)的重要性，使會(huì)計(jì)實(shí)踐操作能力的培養(yǎng)體現(xiàn)于會(huì)計(jì)教材、課堂教學(xué)、課后訓(xùn)練及教學(xué)考核的全過程。
在教學(xué)過程中，只有把教師的主導(dǎo)作用與學(xué)生的主體地位兩者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮其共振效應(yīng)，才能使教學(xué)達(dá)到最佳效果。
（二）重視學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育
會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德教育非常重要，要時(shí)時(shí)貫穿于教學(xué)中，對(duì)學(xué)生進(jìn)行反復(fù)教育，逐步讓學(xué)生真正理解，主要讓學(xué)生從以下幾個(gè)方面來(lái)學(xué)習(xí)：
1.要求學(xué)生處理好“德”與“才”的關(guān)系。一個(gè)人的道德素質(zhì)并不是先天就有的，要靠自我修養(yǎng)和督促教育相結(jié)合而生成。“德”是會(huì)計(jì)人員搞好會(huì)計(jì)工作的根本，“才”是會(huì)計(jì)人員搞好會(huì)計(jì)工作的重要條件，二者缺一不可。為此．要把育才與育德緊密地結(jié)合起來(lái)，滲透到會(huì)計(jì)教育的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人員。
2.要求學(xué)生處理好“情”與“法”的關(guān)系。盡管現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)環(huán)境不樂觀，但通過反面典型與正面典型案例教育學(xué)生，實(shí)施正確引導(dǎo)，使那些有錯(cuò)誤觀點(diǎn)和模糊認(rèn)識(shí)者充分認(rèn)識(shí)到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的重要性和必要性，以及“手莫伸、伸手必被捉”的道理，正確處理“情”與“法”的關(guān)系，切實(shí)增強(qiáng)法律意識(shí)，徹底摒棄僥幸心理，增強(qiáng)學(xué)生今后恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的信心和決心。要求學(xué)生今后在處理會(huì)計(jì)事務(wù)中，做到客觀公正，廉潔自律，秉公理財(cái)。
3.素質(zhì)教育與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有機(jī)結(jié)合。高職會(huì)計(jì)教學(xué)必須重視和加強(qiáng)素質(zhì)教育，堅(jiān)持知識(shí)、能力和素質(zhì)的辯證統(tǒng)一與協(xié)調(diào)發(fā)展，在傳授知識(shí)和培養(yǎng)能力的同時(shí)，全面提高學(xué)生的思想道德、科學(xué)文化、業(yè)務(wù)、身體和心理素質(zhì)，促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展。
（三）加強(qiáng)學(xué)生的會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐性教學(xué)
1.加大實(shí)踐教學(xué)與理論教學(xué)的比重，使學(xué)生有足夠的實(shí)驗(yàn)和社會(huì)實(shí)踐時(shí)間，把書本知識(shí)變?yōu)閷?shí)際工作能力。
2.專業(yè)課理論教學(xué)就在校內(nèi)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室授課，盡量在教學(xué)中做到仿真模擬，要讓學(xué)生有一種現(xiàn)場(chǎng)感，以增加學(xué)生的理解。
3.經(jīng)常參加校外會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)直接面向社會(huì)，直接了解企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)策劃、成本控制、報(bào)表分析等工作，逐步做到會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)與學(xué)生將來(lái)的崗位工作零距離。
4.在教學(xué)方法上推行“情景導(dǎo)入，案例教學(xué)”。在教學(xué)中采用啟發(fā)式、發(fā)現(xiàn)式、案例分析式、情景式教學(xué)以及計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)等多種教學(xué)方法，通過模擬某種真實(shí)的企業(yè)環(huán)境，例舉大量的案例提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)的感性認(rèn)識(shí)和領(lǐng)悟能力，從而提高學(xué)生的實(shí)踐能力和適應(yīng)工作的綜合素質(zhì)。
三、結(jié)束語(yǔ)
高等職業(yè)教育作為高等教育的一部分，它的發(fā)展必須以人才市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，走培養(yǎng)實(shí)用型人才的路子，讓高職院校的學(xué)生在接受較完整的高等教育的同時(shí)具備高超的職業(yè)技能，這就需要廣大教育工作者在高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)方面作出更大的努力。總之，高等職業(yè)教育作為高等教育的一部分，它的發(fā)展必須走培養(yǎng)實(shí)用型人才的路子，以人才市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，突出辦學(xué)特色，以使學(xué)生在接受較完整的高等教育的同時(shí)具備高超的職業(yè)技能。
（一）問題的提出
進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得飛速發(fā)展，證券市場(chǎng)也正不斷發(fā)展。在這樣的背景之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要中介行業(yè)也得到了充分發(fā)展。然而，超速發(fā)展的背后，往往也會(huì)存在一系列隱患，我國(guó)證券市場(chǎng)上頻發(fā)的“假賬事件”即暴露出了許多隱藏的問題。
（二）制度背景
應(yīng)對(duì)各界對(duì)于審計(jì)師誠(chéng)信問題的質(zhì)疑，除了靠審計(jì)師自身加強(qiáng)自我約束外，政府的監(jiān)管也必須起到作用。在我國(guó)，執(zhí)行這一監(jiān)管行為的即是中國(guó)證監(jiān)會(huì)。
1999年出臺(tái)的《證券法》和2005年修訂的《證券法》從法律高度規(guī)定了證監(jiān)會(huì)依法對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)督與管理。根據(jù)筆者對(duì)2001～2010年證監(jiān)會(huì)處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本來(lái)看，行政處罰的處罰事由往往針對(duì)審計(jì)存在如下主要問題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足，職業(yè)道德缺失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在疏漏等。
二、理論依據(jù)
（一）行政處罰的懲罰功能
根據(jù)法律責(zé)任功能論，法律的目的就在于保障法律上的權(quán)利、義務(wù)及權(quán)力得以生效，在它們受到阻礙，使得法律所保護(hù)的利益受到侵害時(shí)，通過適當(dāng)?shù)木葷?jì)，使對(duì)侵害的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的人承擔(dān)責(zé)任，消除侵害并盡量減少未來(lái)發(fā)生侵害的可能性。這一目的主要通過它的三個(gè)功能得以實(shí)現(xiàn)：懲罰功能、救濟(jì)功能和預(yù)防功能。其中，懲罰功能指的是通過對(duì)違法者和違約人的懲罰，以達(dá)到維護(hù)社會(huì)安全和秩序的目的。
根據(jù)該理論，支持行政處罰機(jī)制存在并不斷實(shí)施的一個(gè)重要假設(shè)就是：違規(guī)審計(jì)師受到行政處罰后，審計(jì)質(zhì)量顯著高于受處罰前。若根據(jù)研究，其結(jié)果與之相符，則說明行政處罰的對(duì)于審計(jì)師行為的約束效果顯著。
（二）行政處罰的信號(hào)作用
正如前文所言，有必要研究行政處罰在市場(chǎng)上的信號(hào)效果，倘若行政處罰所釋放出的負(fù)面信號(hào)足以使得審計(jì)需求方改變?cè)冗x擇，棄暗投明，那么可以認(rèn)定，現(xiàn)行的行政處罰措施起到了一定的作用。以此也能警告審計(jì)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨師，督促其保持良好的審計(jì)獨(dú)立性。這一點(diǎn)即是對(duì)審計(jì)市場(chǎng)客體選擇行為的分析。
我們可以預(yù)期，經(jīng)過那些被處罰過的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的IP0公司的財(cái)務(wù)報(bào)告將被證監(jiān)會(huì)認(rèn)為可靠性較低，因此，經(jīng)過這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的IPO公司將更難通過發(fā)行審核；而在二級(jí)市場(chǎng)上，這些受處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其年報(bào)審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)份額，也勢(shì)必受到負(fù)面信號(hào)的影響而有所下降。
三、行政處罰對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的影響
筆者以2001年至2010年受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本框。選取被處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這10年間于二級(jí)市場(chǎng)出具的A股上市公司審計(jì)年報(bào)作為樣本（共1643條記錄）。剔除數(shù)據(jù)缺省公司（10家）。剔除合并或改制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（620所）。最終樣本量為1013條記錄。
研究中使用到的上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息來(lái)自于“國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)”。數(shù)據(jù)的處理使用SPSS10.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行（下同）。
筆者從單變量角度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受到處罰前后的行為進(jìn)行對(duì)比，以“非標(biāo)準(zhǔn)意見占比”作為對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)。
筆者將所有樣本按照受罰前與受罰后進(jìn)行分類，計(jì)算出每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的對(duì)應(yīng)非標(biāo)比例數(shù)（出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告數(shù)占總數(shù)的比例）。最后對(duì)40條記錄進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果由表3-1給出。
表3-1 處罰前后非標(biāo)比例
可以看到，處罰前后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量并沒有明顯的上升趨勢(shì)。這可能是由于用“非標(biāo)比例”代表審計(jì)質(zhì)量有一定局限性。一些研究認(rèn)為，中國(guó)證券市場(chǎng)上存在“審計(jì)意見變通行為”，比如在應(yīng)當(dāng)出具“保留意見”時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具“無(wú)保留加說明段審計(jì)意見”等，因而通過審計(jì)意見來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量存在一些問題（陳信元、夏立軍2004）。所以筆者進(jìn)行了進(jìn)一步的穩(wěn)健性測(cè)試，尋求代替審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)。
當(dāng)審計(jì)師為某公司出具標(biāo)準(zhǔn)意見時(shí)，若該上市公司存在“微利”現(xiàn)象，則認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存疑。因此，可以考查會(huì)計(jì)師事務(wù)所某年度出具的標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告，分析其中微利公司與微虧公司數(shù)量之比，若該比例趨高，則說明審計(jì)質(zhì)量低，反之則反。
筆者依照該思路，以微利微虧公司比為指標(biāo)，反應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。這里以每股收益（EPS）作為衡量指標(biāo)，認(rèn)為ROE在[0，0.1]為微利公司，在（-0.1，0）為微虧公司。并用同樣的方式對(duì)樣本進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果由表3-2給出。
表3-2 處罰前后微利微虧比
可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行政處罰后，微利微虧比的均值有了明顯的下降，證明審計(jì)質(zhì)量有所上升。
可見，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上，行政處罰機(jī)制無(wú)法幫助改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，這一點(diǎn)值得監(jiān)管者引起重視。
四、行政處罰對(duì)客戶選擇行為的影響
筆者以2002年至2010年證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰的披露為依據(jù)。選取2002～2010年A股上市公司審計(jì)年報(bào)，篩選其中未被取消或合并的具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。剔除缺失數(shù)據(jù)，最后得到566條會(huì)計(jì)師事務(wù)所觀察記錄。
在二級(jí)市場(chǎng)上，筆者用“客戶流失比例”對(duì)客戶選擇行為進(jìn)行衡量。客戶流失比例等于某會(huì)計(jì)師事務(wù)所“本年較上年年報(bào)審計(jì)客戶減少數(shù)”與“上年年報(bào)審計(jì)客戶總數(shù)”的比值。
而后，學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨筆者篩選了樣本框中，所有受過處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并將它們按照受罰前與受罰后進(jìn)行分類，計(jì)算出每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶丟失比例。最后對(duì)這些記錄進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果由表4-1給出。
從表4-1中可以看出，二級(jí)市場(chǎng)上的行政處罰對(duì)客戶選擇行為的影響強(qiáng)烈。
表4-1 處罰前后二級(jí)市場(chǎng)客戶丟失比例
我們可以得出如下針對(duì)客戶選擇行為層面的結(jié)論：審計(jì)客戶在選擇年報(bào)審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，會(huì)傾向于選擇未被行政處罰過的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)綜合考慮審計(jì)市場(chǎng)主客體的特性，來(lái)加強(qiáng)處罰力度，力求更有效地達(dá)到行政處罰的懲罰功能。
五、結(jié)論
在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，市場(chǎng)主體與客體的 相互作用，均會(huì)給彼此帶來(lái)重大的影響。審計(jì)市場(chǎng)自然也不例外。根據(jù)“法律責(zé)任功能論”，筆者推斷行政處罰的懲罰功能將對(duì)審計(jì)市場(chǎng)主體產(chǎn)生影響，進(jìn)而促使其嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，提高審計(jì)質(zhì)量。基于“信號(hào)理論”及對(duì)審計(jì)市場(chǎng)需求特征的分析，筆者認(rèn)為行政處罰的信號(hào)作用將對(duì)審計(jì)市場(chǎng)客體產(chǎn)生影響，促使客戶在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮行政處罰所釋放的負(fù)向激勵(lì)信號(hào)，由此影響其偏好，不傾向于選擇“信譽(yù)不好”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
