時間：2023-08-29 16:42:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)籌劃管理制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
由于未能建立起有效的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理控制體系，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)風(fēng)險由財務(wù)部門事后處理。企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，甚至刑法處罰，敗壞了企業(yè)社會聲譽(yù)，帶來稅務(wù)風(fēng)險是必然的。遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查、稽查時，往往是財務(wù)在單打獨斗。
影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制外部環(huán)境因素分析
(1)稅收執(zhí)法環(huán)境不均衡導(dǎo)致。由于國家地域廣闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，受地方經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員對稅收政策的理解程度和執(zhí)法尺度不盡相同。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力所限、精力有限，稅務(wù)檢查、稽查只能采用抽查的方式，使企業(yè)往往抱有僥幸心理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其管理范圍內(nèi)，受所管納稅企業(yè)戶數(shù)多的限制，沒有過多的精力對每戶企業(yè)進(jìn)行全方位的檢查，只能采用重點抽查的方式。因此，企業(yè)主觀上就不自覺地放松了對稅務(wù)風(fēng)險的管控。當(dāng)企業(yè)遇到納稅檢查時，往往靠拉關(guān)系，有時的確解了一時之憂，但難解一世之慮。
如何建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范體系
稅收是企業(yè)一項必不可少的費用，它作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要因素之一，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度和實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。業(yè)內(nèi)人士也常常將納稅風(fēng)險比作是甩不掉的影子和定時炸彈。但對于如何進(jìn)行科學(xué)有效的防范，鮮有企業(yè)有著足夠的思路、方法，更缺乏系統(tǒng)的防范理念。
1.制定和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，建立稅務(wù)風(fēng)險控制體系
企業(yè)應(yīng)針對所有涉及稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行流程梳理，制定覆蓋各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全流程稅務(wù)風(fēng)險控制措施，完善稅收風(fēng)險的內(nèi)控制度設(shè)計和建設(shè)，掃除企業(yè)財務(wù)管理等等制度中缺失的涉稅管理制度這一盲區(qū)。在稅收實踐中，我們知道不少的稅收文件中都規(guī)定稅前扣除必須以企業(yè)相關(guān)制度為前提。如合理工資稅前扣除的條件是企業(yè)要建立和健全薪酬制度、福利費發(fā)放要建立臺賬。也就是說企業(yè)有關(guān)制度的健全，必須要在有關(guān)管理制度中加入涉稅條款元素，才能建立和實施科學(xué)的涉稅內(nèi)部控制體系，從而提高企業(yè)的稅收風(fēng)險防范能力。不僅僅是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，同時也要為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理筑起防火墻，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.加強(qiáng)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，規(guī)范賬務(wù)處理，提高財務(wù)會計職業(yè)判斷能力
財務(wù)會計作為企業(yè)日常稅務(wù)管理工作的主要執(zhí)行者，就要求企業(yè)廣大財務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時掌握國家、地方的相關(guān)稅收法規(guī)變化，及時調(diào)整、制定符合稅法的相關(guān)管理制度。例如：工資管理制度、勞務(wù)用工管理制度、發(fā)票和收款收據(jù)管理制度、物資設(shè)備采購與驗收制度，成本費用管理制度等。
3.以領(lǐng)導(dǎo)重視為基礎(chǔ)的企業(yè)全員稅收風(fēng)險控制意識
企業(yè)在戰(zhàn)略性規(guī)劃和重大經(jīng)營事項決策時，精于稅務(wù)的財務(wù)部門要深度介入，要進(jìn)行充分的稅務(wù)風(fēng)險論證。稅收風(fēng)險控制工作效果，首先在于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和推動力度，其次是各級員工的稅務(wù)風(fēng)險意識。企業(yè)法定代表人、財務(wù)會計人員和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦相關(guān)人員，要用好國家、地方的各項稅收優(yōu)惠政策。納稅業(yè)務(wù)是企業(yè)多部門、多環(huán)節(jié)共同的大事，不單是財務(wù)的事。大家必須要協(xié)同工作，企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)要事先規(guī)劃，財務(wù)要認(rèn)真研究經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的稅收風(fēng)險。
4.實行稅務(wù)工作管理專門化
在企業(yè)負(fù)責(zé)人和總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門崗位，挑選精通會計核算、財務(wù)管理和稅務(wù)的理論與實際操作知識的人員，專司企業(yè)涉稅工作。企業(yè)甚至可以單設(shè)專門的稅務(wù)工作職能部門，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制專門化。
5.企業(yè)應(yīng)積極主動保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)溝通，加強(qiáng)對員工稅務(wù)知識培訓(xùn)，提高企業(yè)整體的稅務(wù)管理能力
稅務(wù)相關(guān)政策文件，頗為繁多，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上廣泛溝通。有條件的企業(yè)，一定要參加專門的稅務(wù)中介、專業(yè)的稅務(wù)權(quán)威培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的會員課程，便于盡快知曉和掌握有關(guān)的最新法規(guī)文件動態(tài)，及時改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理。
［關(guān)鍵詞］投資管理公司;稅務(wù)風(fēng)險;防范;控制管理
進(jìn)入新時代后，市場變化較快，社會快速發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)普遍復(fù)雜，具備利益主體多、財務(wù)會計核算復(fù)雜化等特點，因此，對企業(yè)而言面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險，以及稅務(wù)風(fēng)險，有效開展稅務(wù)籌劃管理工作，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范非常重要，是保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的基本條件。研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防控管理措施，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型非常重要，有助于開展稅務(wù)籌劃管理工作，提升企業(yè)的防范意識，防患于未然，確保企業(yè)財務(wù)安全和經(jīng)營的安全，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
1投資管理公司存在的稅務(wù)風(fēng)險
第一，稅務(wù)籌劃管理不恰當(dāng)，稅務(wù)籌劃管理不恰當(dāng)是投資管理公司存在的主要稅務(wù)風(fēng)險類型之一，是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接原因，對稅務(wù)風(fēng)險具有較大的影響。一方面，當(dāng)公司的稅務(wù)籌劃方案存在不合理、不科學(xué)時，并未進(jìn)行稅務(wù)方案的優(yōu)化，就容易導(dǎo)致稅務(wù)產(chǎn)生較大風(fēng)險，影響稅務(wù)籌劃工作的開展，不利于稅務(wù)工作的進(jìn)展;另一方面，稅務(wù)籌劃本身就具有較高的風(fēng)險性。一旦存在政策解讀不恰當(dāng)，預(yù)估錯誤，就會出現(xiàn)稅務(wù)籌劃行為不當(dāng)問題，從而產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險，還有可能出現(xiàn)稅務(wù)主管部門違背稅收立法宗旨的問題，導(dǎo)致經(jīng)營目的不合理，承受反避稅制裁，出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，影響稅務(wù)籌劃效果，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作無法有效實施，影響企業(yè)的正常運營發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高。第二，內(nèi)控管理制度不健全。內(nèi)控管理制度是稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵內(nèi)容，也是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要手段。但是現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制管理還存在許多問題，內(nèi)部控制管理意識薄弱，內(nèi)部控制管理制度不健全、不完善，未根據(jù)企業(yè)的自身情況，建立健全的稅務(wù)審計制度，同時，也未根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實際特點以及企業(yè)的經(jīng)營，對涉稅行為進(jìn)行全面的評估和檢查，導(dǎo)致稅務(wù)管理措施無法有效實施，內(nèi)部控制制度并未貫徹落實等問題，影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展實施，致使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險難以防范，一直處于被動狀態(tài)［1］。第三，稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識不足。現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)對自身內(nèi)部風(fēng)險管理工作認(rèn)識較為片面，主要將精力集中在企業(yè)的財務(wù)資金以及經(jīng)營風(fēng)險控制方面，對于稅務(wù)風(fēng)險較為忽視，未意識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，也未將稅務(wù)風(fēng)險控制管理放在突出位置，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理工作較為表面，過于形式化，缺少對稅務(wù)風(fēng)險管理的事前分析，事中控制，導(dǎo)致企業(yè)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險隱患，不利于稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避與轉(zhuǎn)移。第四，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提升。現(xiàn)階段實踐表明，企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理造成了較大的隱患，極易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)參差不齊的原因主要有兩點:第一點，當(dāng)前社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以及各大院校，對會計人才的培養(yǎng)較為片面，在一定程度上存在一定的局限性，忽視了稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致財務(wù)人員綜合素質(zhì)參差不齊;第二點，部分財務(wù)人員未深入了解企業(yè)財會制度，只是按照書本知識進(jìn)行簡單的操作，很有可能存在違規(guī)操作以及操作不當(dāng)?shù)那闆r，大大提升了稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展實施。
2防范投資管理公司稅務(wù)風(fēng)險的措施
(1)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃管理。防范投資管理公司稅務(wù)風(fēng)險的主要措施之一就是通過有效開展稅務(wù)籌劃管理工作，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃管理，保證公司稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和有效性，從而大幅度降低稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，達(dá)到合理避稅目的。第一，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制訂方面，需要確保稅務(wù)籌劃方案制定的合理性，嚴(yán)格遵循國家的稅法規(guī)定，對國家優(yōu)惠政策進(jìn)行了解把握，在既保證企業(yè)利潤，又符合納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上有效開展稅務(wù)籌劃工作，制訂科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，保證稅務(wù)籌劃的有效性和科學(xué)性，確保稅務(wù)籌劃工作的順利開展實施。第二，根據(jù)企業(yè)的實際情況，有針對性地開展稅務(wù)籌劃工作，有效進(jìn)行風(fēng)險控制管理，針對不同的稅種進(jìn)行不同的分析，對企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的核查。既要保證納稅的合理性和合法性，又要合理避稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有效控制企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
(2)完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度。第一，根據(jù)企業(yè)自身管理結(jié)構(gòu)、發(fā)展情況、經(jīng)營規(guī)模，再結(jié)合市場需求以及國家稅收政策的變化，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理地調(diào)控、梳理，有針對性地開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控措施，保證稅務(wù)風(fēng)險防范的有效性和科學(xué)性，達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控的目的。第二，需要對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的重點內(nèi)容進(jìn)行了解，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理流程進(jìn)行規(guī)范，并完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控制度，從多個制度著手，在制度的設(shè)置上，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險籌劃管理，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度，發(fā)揮制度的作用，做到有法可依有章可循，在稅務(wù)登記變更、核算、申報等各個過程，都提供有效的服務(wù)保證制度，提高制度的有效性。第三，定期對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行風(fēng)險評估，通過風(fēng)險內(nèi)部審計，采用定性分析以及定量分析結(jié)合的方式，及時進(jìn)行分析評斷，對稅務(wù)管理中存在的風(fēng)險問題進(jìn)行及時處理，消除稅務(wù)風(fēng)險的隱患，盡最大可能做好稅務(wù)籌劃工作［2］。
(3)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險防范意識。第一，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險防范意識，樹立稅務(wù)風(fēng)險防范觀念。企業(yè)需要通過多種途徑提升員工的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，鼓勵員工積極學(xué)習(xí)財務(wù)知識，了解財務(wù)會計準(zhǔn)則，對稅收規(guī)章制度進(jìn)行深入的分析，正確認(rèn)識并看待稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)一步提升決策的準(zhǔn)確性，有效避免稅務(wù)風(fēng)險，在稅務(wù)機(jī)關(guān)允許的范圍內(nèi)合法避稅，有效控制成本，加強(qiáng)財務(wù)管理。第二，加大宣傳稅務(wù)風(fēng)險的教育，使公司員工意識到稅務(wù)風(fēng)險防范的重要性，了解到稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)效益以及自身利益之間密切的關(guān)系，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險防范意識，將稅務(wù)風(fēng)險防范工作貫穿工作內(nèi)容之中，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險防范工作的落實開展，積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，有效做好防范［3］。
(4)強(qiáng)化內(nèi)部審計功能，提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一方面，強(qiáng)化公司內(nèi)部審計功能。建立獨立的審計部門，可以有效開展內(nèi)部監(jiān)督，做好監(jiān)督工作，為稅務(wù)風(fēng)險防范工作提供制度保證，降低稅務(wù)風(fēng)險，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的開展實施，保證稅務(wù)內(nèi)部控制制度的貫徹落實。另一方面，提升公司財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，可以促進(jìn)財務(wù)風(fēng)險工作的有效開展。提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防御能力，明確財務(wù)人員的崗位職責(zé)，保證稅務(wù)風(fēng)險工作的落實。提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，需要從兩方面著手:一是，加大培訓(xùn)力度，定期組織公司財務(wù)人員外出學(xué)習(xí)，提高公司財務(wù)人員的專業(yè)技能及水平，保證公司財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。二是，對財務(wù)人員進(jìn)行考核。通過考核對員工進(jìn)行鞭策激勵，給予員工強(qiáng)化，促進(jìn)員工學(xué)習(xí)。并制定嚴(yán)格的分離制度，將出納、會計等崗位有效分離，將企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行有效控制。
[關(guān)鍵詞]中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；問題建議
[中圖分類號]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B
稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過對資金募集、經(jīng)營和投資等活動，在一定合理條件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi)，使用稅法中獨有的起征點、減免稅、加計扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。近年來，我國為營造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實施了一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度。同時，中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動力，為中小企業(yè)積極開展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實基礎(chǔ)。我國中小商貿(mào)企業(yè)因為受先天規(guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營條件較差等因素影響，在我國整個市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小企業(yè)為提升自身核心競爭力，開展科學(xué)高效稅收籌劃工作刻不容緩。
一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
目前，雖然我國很多中小商貿(mào)企業(yè)制定了稅收籌劃的計劃，但總體而言，仍舊存在諸多問題，具體表現(xiàn)如下：
1.稅收籌劃的意識不強(qiáng)和認(rèn)識不深
受傳統(tǒng)觀念的影響，我國的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對稅收籌劃的認(rèn)識淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認(rèn)為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申報納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，其他的經(jīng)營目標(biāo)并不重視。認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認(rèn)為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時一次性的行為，無需浪費資源過多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識到了稅收籌劃對企業(yè)長久發(fā)展的重要意義，但由于對稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認(rèn)識，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準(zhǔn)一種稅種，并沒有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。
2.不熟悉稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對國家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進(jìn)行稅收籌劃時，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。如國家出臺的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當(dāng)商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時扣除之外，還可以在計算應(yīng)納稅所得額時根據(jù)實際支付給殘疾人員的工資按100%加計扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達(dá)到一定比例時，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅收籌劃時，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來的利益，無法降低企業(yè)稅收成本。
3.稅收籌劃的基礎(chǔ)較差
稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財務(wù)工作機(jī)制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財務(wù)工作機(jī)制不健全，仍存在很多問題。第一企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度不完善，也并為嚴(yán)格地執(zhí)行會計政策，出現(xiàn)錯誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實不統(tǒng)一。如果企業(yè)不能有效的啟動會計核算方法，相應(yīng)的稅收籌劃制度也不能正常的實施；第二財務(wù)人員的職責(zé)意識較弱，沒有盡到工作的責(zé)任，有時賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃的工作的實際展開。
4.稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況
不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來進(jìn)行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，擴(kuò)大企業(yè)風(fēng)險的同時也不利于對企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生正確的認(rèn)識。
5.稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足
中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，沒有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開設(shè)分支機(jī)構(gòu)時，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒有一個周詳嚴(yán)密的方案，對這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，也沒有根據(jù)開設(shè)地的實際經(jīng)營狀況和市場占有率來考慮，有時做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的個人喜好。又如市場部門在進(jìn)行商品促銷時，選擇促銷方案也沒有考慮節(jié)稅的問題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價格來選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因為一般納稅人方便提供可以抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會使企業(yè)得到更多的價格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購一般會選擇表面價格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。
二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題的成因分析
從企業(yè)內(nèi)部來看，現(xiàn)階段我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在上述問題主要與企業(yè)不注重稅收籌劃、管理制度不規(guī)范和籌劃人員綜合素質(zhì)不高、能力不足等相關(guān)。
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作
我國的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅收籌劃意識普遍薄弱。部分領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項基本權(quán)利，并不認(rèn)為稅收籌劃會對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會主動的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認(rèn)為稅收籌劃工作會耗費大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進(jìn)行稅收籌劃只會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。小企業(yè)無條件也無需完成，這是大企業(yè)才會計劃實施的工作。
2.企業(yè)管理制度不規(guī)范
稅收籌劃工作的順利的實施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。第一責(zé)任主體不明確，如企業(yè)購進(jìn)商品時，需經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)的同意且簽字，但往往有時企業(yè)的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領(lǐng)導(dǎo)的簽名，這樣就很難確認(rèn)責(zé)任主體；第二工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為其職責(zé)就是會計核算并向相關(guān)利益主體提供財務(wù)報告，對之前的比較稅收成本的預(yù)測、分析、控制以及相關(guān)決策的項目與自己無關(guān)是上層領(lǐng)導(dǎo)自己的事情，稅收籌劃的工作不在其職責(zé)范圍；然而管理者認(rèn)為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財務(wù)部門所負(fù)責(zé)。
3.稅收籌劃人員專業(yè)知識薄弱、綜合素質(zhì)低
一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導(dǎo)致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時，在觀念上普遍存在對中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢，這一定程度上導(dǎo)致中貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實中，也存在因為成本控制原因，中小商貿(mào)企業(yè)通常采用會計人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識的薄弱對企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。
4.企業(yè)部門間溝通協(xié)調(diào)能力較弱
稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門在采用相應(yīng)方案時，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計籌劃方案時，沒有做到及時有效的與其他部門人員的進(jìn)行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒有考慮到所選的方案對其他部門來說是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。
三、完善我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對策
1.加深對稅收籌劃的認(rèn)知
首先，稅收籌劃是一項比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計中應(yīng)適當(dāng)增加稅收籌劃工作的重要性，同時，應(yīng)該投入專門的資金、專業(yè)的人才已保障稅收籌劃工作的高效開展。
其次，在思想意識上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)職能人員要加強(qiáng)對稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經(jīng)濟(jì)及政策形勢，更應(yīng)對加強(qiáng)對與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業(yè)動態(tài)。在微觀上，要將國家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來，在合規(guī)運行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營特點的稅收籌劃工作方案。第二是要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況，將制約稅收的政策、條件及因素進(jìn)行詳細(xì)地分析，做出更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。
2.完善企業(yè)財務(wù)管理制度
完善的規(guī)章制度尤其是財務(wù)管理制度能夠為中小商貿(mào)企業(yè)合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。第一中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財務(wù)管理體系，適當(dāng)時可通過專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學(xué)的財務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避合規(guī)風(fēng)險。同時，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時有效地掌握商品流動的情況；第二建立和健全企業(yè)財務(wù)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對財務(wù)管理人員的激勵和約束，同時，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制和會計監(jiān)督，落實企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問題，強(qiáng)化會計監(jiān)督職能，保證會計制度的落實和有效執(zhí)行。
3.促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
中小商貿(mào)企業(yè)各部門間要重視溝通、加強(qiáng)合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業(yè)在確定一個具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門先進(jìn)行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時，各部門應(yīng)互相配合并能時刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時做出調(diào)整。
4.加快稅收籌劃人才培養(yǎng)
第一，中小商貿(mào)企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，制定科學(xué)的培訓(xùn)計劃，并積極參與稅務(wù)部門組織的年度稅收政策培訓(xùn)班，使納稅籌劃當(dāng)事人接受專門的、有針對性的培訓(xùn)后，能夠深刻了解國家稅法及通曉與稅法相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、熟悉國家會計法律法規(guī)，同時應(yīng)具備必要的財務(wù)管理知識，將稅收籌劃與財務(wù)管理中資金、價值、時間等理論和技術(shù)方法相結(jié)合，把納稅籌劃工作做好；第二、中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)將“走出去”與“引進(jìn)來”相結(jié)合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會，在與國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)以及國外企業(yè)交流的過程中增加認(rèn)識、提升能力；同時，重視吸引專業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。
【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險
一、外貿(mào)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險因素
(一)稅收政策變化風(fēng)險
隨著改革開放的不斷深化,我國的稅收政策也處于不斷的調(diào)整、完善之中,而作為調(diào)節(jié)進(jìn)出口的主要手段,與外貿(mào)相關(guān)的稅收政策調(diào)整更為頻繁。如2007年以來,出口退稅、關(guān)稅政策數(shù)次調(diào)整且前后調(diào)節(jié)導(dǎo)向形成巨大反差。稅收政策的調(diào)整,會給企業(yè)帶來影響。如南通市某大型外資出口企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前開始籌建,其設(shè)備投資逾100億元。增值稅轉(zhuǎn)型后,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策對該企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生了重大影響。與可行性論證的結(jié)果相比,在籌建及運營初期,該企業(yè)每年約多占用資金12億元,累計多支付利息3.88億元。
政策風(fēng)險還包括制度財富流失風(fēng)險。在任何時期,國家的財政稅收政策都會體現(xiàn)出對有關(guān)涉稅活動的鼓勵、限制、禁止等政策導(dǎo)向。而鼓勵政策中蘊(yùn)藏著許多“制度財富”因素,企業(yè)如果忽視鼓勵政策的研究并加以運用,就會形成“制度財富”的隱形流失。
(二)時效風(fēng)險
與其他企業(yè)相比,外貿(mào)企業(yè)的涉稅時效風(fēng)險更為突出。這是因為在與外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的稅收政策中,涉及到時間的規(guī)定較多,而辦理涉稅事項一旦逾時,就有可能給企業(yè)帶來損失。如按照稅法規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行退(免)稅申報,或未申請開具“外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物稅額抵扣證明”的,既不得退稅,也不予抵扣。現(xiàn)行稅收政策中,有三類關(guān)于時限的規(guī)定與稅務(wù)風(fēng)險密切相關(guān):第一類是關(guān)于辦理涉稅事項基本時限的規(guī)定。如以不同的起點時間起算,退(免)稅認(rèn)定手續(xù)、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證手續(xù)、出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項稅額抵扣證明的開具等須在30日之內(nèi)辦理;《出口貨物證明》須在60日之內(nèi)申請開具;出口貨物退(免)稅申報手續(xù)須在90日內(nèi)辦理。出口收匯核銷單須在210天內(nèi)提供。第二類是關(guān)于“寬容”時限的規(guī)定。稅收政策在作出基本時限規(guī)定的同時,對一些特殊情形的時限作了靈活規(guī)定,未能在規(guī)定的基本時限內(nèi)辦理有關(guān)涉稅手續(xù)的,可利用“寬容”時限補(bǔ)救。第三類是“緩沖”或“過渡”期限。考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性等因素,國家在調(diào)整部分稅收政策時,會設(shè)置一定的“緩沖”或“過渡”期限。企業(yè)如果不能嚴(yán)格遵守上述有關(guān)時限的規(guī)定,就可能發(fā)生損失。
(三)單證風(fēng)險
外貿(mào)企業(yè)涉稅單證特別是涉及出口退(免)稅的單證種類多、來源廣、辦理程序相對繁瑣、使用要求嚴(yán)格,是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的重要因素。
單證管理的風(fēng)險主要來源于以下5個方面:一是單證形式、內(nèi)容不符合稅法的要求;二是企業(yè)出于偷稅、逃稅、騙稅等目的偽造單證;或因工作失職、失誤致使單證未能反映實際情況;三是單證缺失。外貿(mào)企業(yè)涉稅單證來源“多、廣”的特點加大了單證收集的難度,稍有不慎,即可能造成單證的缺失;四是辦理程序疏漏。一些單證需要經(jīng)過多道程序才能辦結(jié),如果相關(guān)程序具有偶發(fā)性,就有可能被疏忽而影響單證的效用;五是單證備案不合規(guī)范。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi),將購貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝箱單、出口貨物運輸單據(jù)在企業(yè)進(jìn)行備案以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。由于備案登記在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行,一些企業(yè)往往重視不夠,在備案資料的收集、整理等方面都不到位,存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的隱患。
(四)技術(shù)風(fēng)險
技術(shù)風(fēng)險主要是指企業(yè)稅務(wù)經(jīng)辦人員在辦理各種涉稅事項時出現(xiàn)技術(shù)性失誤而產(chǎn)生的風(fēng)險。如稅基確定不當(dāng)、計算方法及計稅標(biāo)準(zhǔn)錯誤、納稅申報錯誤、納稅申報或稅款繳納時間延誤等。外貿(mào)企業(yè)一部分涉稅數(shù)據(jù)的計算方法相對復(fù)雜,一些涉稅計算方法具有特殊規(guī)定,這在客觀上增加了涉稅數(shù)據(jù)計算錯誤的可能性。
(五)違法風(fēng)險
1.騙取出口退稅。企業(yè)騙取出口退稅將會受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經(jīng)濟(jì)處罰。實施騙取出口退稅行為,沒有實際取得出口退稅款的,也將比照既遂犯罪給予處罰。
2.縱容他人騙取出口退稅。有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),明知他人意欲騙取國家出口退稅款,仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的規(guī)定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān),騙取國家出口退稅款的,將受到處罰。
3.違規(guī)申報出口退(免)稅。商務(wù)部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的國稅發(fā)〔2006〕24號文件,規(guī)定了不得申報退(免)稅的7種情形。企業(yè)具有7種情形之一并申報退(免)稅的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),該業(yè)務(wù)已退(免)稅款予以追回,未退(免)稅款不再辦理,騙取出口退稅的,追回退稅款,并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款,停止其半年以上出口退稅權(quán)。
4.偷逃進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收。通過人為壓低完稅價格,將應(yīng)稅貨物作為非稅貨物或?qū)⒏叨惵守浳镒鳛榈投惵守浳锷陥蟮仁址ㄍ堤雨P(guān)稅等稅收。
(六)核算風(fēng)險
會計核算質(zhì)量直接影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險程度,這是因為大量的會計事項都會直接或間接影響企業(yè)的納稅情況,稅務(wù)申報的數(shù)據(jù)基本上源于會計數(shù)據(jù)。會計核算失實,會給企業(yè)直接帶來稅務(wù)風(fēng)險。
(七)稅收籌劃風(fēng)險
基于節(jié)稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”,在可能為企業(yè)節(jié)稅避稅的同時,也蘊(yùn)藏著多方面的風(fēng)險,如混淆偷、逃稅與稅收籌劃的界限,將偷、逃稅視作稅收籌劃;因政策發(fā)生重大變化或變化較為頻繁,稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)無法實現(xiàn)甚至出現(xiàn)相反結(jié)果;稅收籌劃存在嚴(yán)重的片面性,片面地考慮現(xiàn)時稅收因素,導(dǎo)致企業(yè)的整體利益、長遠(yuǎn)利益受到影響。
二、防范外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的若干措施
(一)大力倡導(dǎo)誠信納稅理念
企業(yè)的決策者、管理者首先要牢固樹立遵紀(jì)守法、誠信納稅的觀念,不斷強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險意識,自覺維護(hù)和諧的征管關(guān)系。要通過宣傳培訓(xùn)、案例警示、制度約束等多種手段將誠信納稅的理念和稅務(wù)風(fēng)險意識傳導(dǎo)給企業(yè)的涉稅部門、涉稅人員乃至全體員工,使其成為企業(yè)文化的主要組成部分,從而為稅務(wù)風(fēng)險防范打下良好的思想基礎(chǔ)。
(二)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險的組織結(jié)構(gòu)控制
1.合理選擇稅務(wù)管理的組織形式。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè),可設(shè)立稅務(wù)管理部門或設(shè)立專職稅務(wù)管理崗位;組織結(jié)構(gòu)簡單或規(guī)模相對較小的企業(yè),可視情況設(shè)立兼職或?qū)Ｂ毝悇?wù)管理崗位;缺少稅務(wù)管理人員或自行配備稅務(wù)管理人員有悖于成本效益原則的小企業(yè),可委托中介機(jī)構(gòu)企業(yè)稅務(wù)。
2.實行不相容職責(zé)的分離。設(shè)立稅務(wù)管理部門的企業(yè),應(yīng)將稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查、納稅申報表的填報與審批、稅款繳納憑證的填報審批、發(fā)票購買、保管與財務(wù)印章保管等不相容職責(zé)分配給不同的稅務(wù)崗位;在設(shè)立專、兼職稅務(wù)管理的企業(yè)也應(yīng)盡可能將上述職責(zé)相互分離;實行稅務(wù)的企業(yè)應(yīng)注意不相容職責(zé)在企業(yè)與機(jī)構(gòu)之間的分離。
(三)建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)風(fēng)險管理制度納入企業(yè)管理制度體系,建立健全覆蓋各個涉稅部門、各個涉稅環(huán)節(jié)的管理制度,包括稅務(wù)風(fēng)險管理的領(lǐng)導(dǎo)體制、機(jī)構(gòu)或崗位設(shè)置;企業(yè)稅務(wù)管理部門(崗位)及涉稅部門(人員)的職責(zé),職責(zé)履行的考核辦法及獎懲措施;涉稅事項的業(yè)務(wù)處理流程;稅務(wù)風(fēng)險識別、分析、評價制度;重要稅務(wù)風(fēng)險環(huán)節(jié)的日常控制措施;稅務(wù)風(fēng)險信息管理制度;稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對機(jī)制、措施等。
(四)準(zhǔn)確把握稅務(wù)風(fēng)險環(huán)節(jié)
企業(yè)應(yīng)對影響稅務(wù)風(fēng)險的各種重要因素,如本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,企業(yè)管理制度的制訂與執(zhí)行情況,企業(yè)管理狀況,內(nèi)部控制狀況,員工的職業(yè)操守及業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況,會計核算及財務(wù)狀況,業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的管理水平和人員素質(zhì)等進(jìn)行定性和定量分析,識別和確定稅務(wù)風(fēng)險的主要環(huán)節(jié),并對各環(huán)節(jié)的風(fēng)險程度作出判斷,形成風(fēng)險等級排序,明確稅務(wù)風(fēng)險管理的重點,不斷提升風(fēng)險防范措施的針對性、有效性。
(五)合理規(guī)劃涉稅業(yè)務(wù)流程
涉稅業(yè)務(wù)流程控制的重點是明確規(guī)定流程中每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、要求、方法以及各流程環(huán)節(jié)之間的溝通、銜接。在具體工作中,可視情況采用編制程序手冊或系統(tǒng)流程圖等具體方式來實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制。
鑒于時效性與稅務(wù)風(fēng)險高度關(guān)聯(lián),企業(yè)在實施業(yè)務(wù)流程控制時,應(yīng)特別關(guān)注時效問題。設(shè)立企業(yè)稅務(wù)日歷,可以提醒有關(guān)人員按時完成涉稅業(yè)務(wù),也簡單可行,各類企業(yè)均可實行。
(六)規(guī)范會計核算
規(guī)范會計核算是防范稅務(wù)風(fēng)險最基礎(chǔ)、最重要的措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行《會計法》等法律法規(guī),準(zhǔn)確把握和執(zhí)行相關(guān)的會計準(zhǔn)則及財務(wù)會計制度,努力規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,配備恪守職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)良好的財會人員,及時、完整、客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況。
(七)注重對稅收政策的學(xué)習(xí)、研究
企業(yè)應(yīng)注重稅收政策的學(xué)習(xí)、研究,全面、準(zhǔn)確地把握與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策,努力避免因?qū)φ叩摹盁o知”或一知半解導(dǎo)致“制度財富”流失或納稅遵從風(fēng)險。應(yīng)注意研究稅收政策與會計政策的差異,防止因忽視政策差異而給企業(yè)的稅務(wù)管理決策、稅款繳納、稅收籌劃而帶來的負(fù)面影響。
(八)完善企業(yè)稅務(wù)管理信息工作
一是全面、及時收集涉稅信息。包括稅收法律、法規(guī)、政策信息;可能影響企業(yè)稅收狀況的其他政策信息,如海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)、財政等方面的政策信息;企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息,如生產(chǎn)經(jīng)營決策信息、管理活動信息、財務(wù)會計信息等;其他可能影響企業(yè)涉稅事項處理及稅收情況的信息。
二要加強(qiáng)信息的加工處理、分析工作。采用一定的技術(shù)方法對收集的信息進(jìn)行加工處理和分析,確定各種信息與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)聯(lián)程度,及時發(fā)現(xiàn)和識別風(fēng)險苗頭。
三是及時傳遞信息。企業(yè)稅務(wù)管理部門(人員)應(yīng)根據(jù)信息與企業(yè)有關(guān)部門、人員的關(guān)聯(lián)程度,及時向相關(guān)對象傳遞有關(guān)信息。
(九)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)
稅務(wù)機(jī)關(guān)具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時、具有一定的執(zhí)法裁量權(quán)等優(yōu)勢。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),一是在開展稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中,主動尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、幫助;二是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)及時獲得相關(guān)信息;三是對有關(guān)稅收政策把握不準(zhǔn)時主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢;四是發(fā)生非正常性涉稅事項時,主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報;五是在制訂重要的稅收籌劃方案時,聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見;六是在產(chǎn)生風(fēng)險時應(yīng)及時、主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)調(diào),努力降低風(fēng)險損失。
一、引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的常見問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱，納稅存在僥幸心理
有些企業(yè)為了最大限度降低稅收成本，不惜鋌而走險，采用一些違背稅法規(guī)定的手段達(dá)到“避稅”的目的。例如，無票支出、虛開發(fā)票、少確認(rèn)收入、進(jìn)項稅不該抵口的抵扣、通過自行取得的發(fā)票來報銷交通費和通訊費等。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至鼓勵、唆使員工偷稅、漏稅，以為稅務(wù)不會查到。也有些偷漏稅情況并非納稅人主觀意愿的結(jié)果，如停車場擦掛支付給旅客的賠償款、菜市場鮮菜采購、促銷費等，的確不容易甚至不可能取得發(fā)票，但稅法規(guī)定，只要是無票支出用作抵扣應(yīng)納稅所得額，一經(jīng)查處，都依照偷稅漏稅行為處罰，不但補(bǔ)繳稅款，而且還要繳納高額滯納金，甚至是刑法處罰，在我國，不乏這樣的企業(yè)。
（二）只重視納稅義務(wù)，忽略了納稅人的權(quán)利
有些企業(yè)只意識到自己應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)唯聽計從，把全部關(guān)注點放在納稅的及時、準(zhǔn)確、全面性，而忽略了納稅人可以行使的權(quán)利。近幾年我國相繼出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，受益范圍廣，但調(diào)查顯示，仍然有很多企業(yè)沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出優(yōu)惠申請，理由是怕麻煩、怕忽悠，還有的是對政策不了解，壓根不清楚有這樣的優(yōu)惠政，自己屬于優(yōu)惠范圍，也就錯失了很多享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會，造成了稅收經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。
（三）企業(yè)對稅務(wù)管理環(huán)節(jié)不重視
表現(xiàn)在一是沒有專門的稅務(wù)人員，往往是一人身兼數(shù)職，有的稅務(wù)環(huán)節(jié)甚至?xí)r經(jīng)營部門在做，他們沒有進(jìn)行過專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一切按照老套路辦事。二是辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)非常有限。稅收風(fēng)險的高低很大程度上取決于稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對頻繁變動的稅法和相關(guān)政策的認(rèn)知，對納稅籌劃都是高層次、高智商的活，納稅人員不僅需要具備財稅、法律、會計等多方面知識，還需要了解和熟悉企業(yè)整個投資經(jīng)營活動，在前幾年沒有推行網(wǎng)上報稅時，很多企業(yè)認(rèn)為報稅是極其簡單的跑腿活，經(jīng)常是交給專業(yè)水準(zhǔn)不高的員工去辦，這就導(dǎo)致在政策信息的理解掌握、傳遞和反饋方面很不到位，考慮問題沒有敏感性，辦事效率低，事倍功半，特別是在年度所得稅匯算清繳時，不能準(zhǔn)確計算，該彌補(bǔ)的沒彌補(bǔ)，該調(diào)整的沒有調(diào)整，加大了企業(yè)納稅風(fēng)險。
（四）不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃
稅收籌劃作為一種計劃決策方法，有很大的主觀性，企業(yè)采取什么樣的方法、如何實施，取決于稅收籌劃人對稅收政策的理解與認(rèn)識，對籌劃條件的認(rèn)識和判斷，當(dāng)企業(yè)的判斷出現(xiàn)偏差，錯誤的籌劃就是一種風(fēng)險。例如，企業(yè)延遲交稅時間，把握好了，就能利用貨幣時間價值提高資金使用效益，反之，就是故意拖延稅款，接受法律懲罰；會計核算方法的選擇如果不結(jié)合企業(yè)實際情況，也是失敗的稅務(wù)籌劃。例如，存貨計價和固定資產(chǎn)折舊有多種方法可選，特別是2015年新稅法規(guī)定，3000元以下的固定資產(chǎn)，可以一次折舊計入成本，企業(yè)認(rèn)為這是一個減稅的好方法，但如果企業(yè)當(dāng)年本來就面臨虧損，那增加成本又有何必要？倒不如直線攤銷到可能盈利年份去。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施
（一）完善企業(yè)內(nèi)控管理制度
內(nèi)控管理制度是企業(yè)風(fēng)險控制的重要內(nèi)容。健全的內(nèi)控管理制度是保證會計信息質(zhì)量，有效控制稅務(wù)風(fēng)險的重要保障。從供貨商選擇、原始憑證審核、發(fā)票管理、增值稅專用發(fā)票的流轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)范化和制度化，到會計核算和稅款計算的準(zhǔn)確性，除此之外，設(shè)置專門的稅務(wù)模塊和稅務(wù)人員，明確崗位職責(zé)和責(zé)任劃分，不僅可以有效避免無票支出，還能大大降低漏繳錯繳稅款、發(fā)票遺失等的概率，從基礎(chǔ)工作中排除了稅務(wù)風(fēng)險的隱患。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，鼓勵和支持稅務(wù)人員通過自學(xué)或者外部培訓(xùn)的方式，對稅務(wù)基礎(chǔ)知識、不斷更新變化的政策法規(guī)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的方法措施進(jìn)行學(xué)習(xí)，并應(yīng)用到實踐當(dāng)中，從而設(shè)計出最優(yōu)納稅方案，為領(lǐng)導(dǎo)提供有利于企業(yè)發(fā)展的決策。
（三）聘請稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)
由于稅務(wù)法規(guī)變化紛繁復(fù)雜，加之會計法和稅法存在差別，僅僅只靠企業(yè)納稅人員的力量，很難做出高水準(zhǔn)的稅務(wù)計劃和風(fēng)險管理方案。因此，企業(yè)可以聘請稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)作為本企業(yè)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，借助其專業(yè)隊伍和信息資源優(yōu)勢，不僅可以進(jìn)行稅務(wù)自查，查缺補(bǔ)漏，還能幫助企業(yè)稅務(wù)籌劃，有效地提高企業(yè)納稅籌劃水平，更有針對性地對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險后為企業(yè)提供及時有效的改進(jìn)方案。
（四）加強(qiáng)稅企溝通
盡管設(shè)置了稅務(wù)管理員分區(qū)對企業(yè)進(jìn)行管理，但有的實施效果并不理想，為了避免由于信息不暢造成的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)要積極建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通機(jī)制，當(dāng)企業(yè)對稅務(wù)事項理解有異議時能及時與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通；當(dāng)稅收政策出現(xiàn)調(diào)整時，企業(yè)要及時關(guān)注稅務(wù)官方信息，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)和講解，做到統(tǒng)一認(rèn)識、消除異議。
綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險幾乎是所有企業(yè)都需要面對的問題，企業(yè)要重視稅務(wù)風(fēng)險防范，當(dāng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險隱患時，能找出原因并對癥下藥，將稅務(wù)風(fēng)險降到最低，避免企業(yè)因稅務(wù)風(fēng)險管理失誤而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，從而提高企業(yè)在市場中的競爭力。
[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)風(fēng)險 稅法 風(fēng)險控制
一般而言，稅務(wù)風(fēng)險是指納稅人在稅務(wù)管理、計算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規(guī)等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務(wù)風(fēng)險是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致公司未來利益的可能損失。
稅務(wù)風(fēng)險是公司不可忽視客觀存在的風(fēng)險之一，具體表現(xiàn)為公司某種涉稅行為影響準(zhǔn)確納稅的不確定因素, 如公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、稽查, 承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任, 或是引發(fā)補(bǔ)稅、繳交滯納金和罰款的責(zé)任, 甚至被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險。雖然稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，但對于公司而言只是可能承擔(dān)這種風(fēng)險，并不一定必然承擔(dān)這種風(fēng)險。公司需對自身的稅務(wù)風(fēng)險水平有一個客觀理性的認(rèn)識, 樹立依法納稅理念,做好風(fēng)險防范與控制工作，切實有效地分析影響公司稅務(wù)風(fēng)險的因素,以防范和控制公司稅務(wù)風(fēng)險。
一、影響公司稅務(wù)風(fēng)險的基本因素
公司要想在市場競爭中求得生存和發(fā)展, 就必須提高自己的經(jīng)濟(jì)效益, 減少自己的成本費用支出。在各類成本費用中, 稅收是非常重要的一個方面,納稅意味著公司可支配收入的減少。公司追求稅后利益最大化的內(nèi)在動力與稅收的強(qiáng)制性、無償性之間天然存在矛盾，因此公司在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低稅負(fù)是實現(xiàn)公司稅后利益最大化的途徑之一。 公司降低稅負(fù)的動因及具體操作方式和行為, 一般會存在不確定因素, 這就是公司稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接原因, 它涉及公司的經(jīng)營、投資和理財?shù)雀黜椊?jīng)濟(jì)活動，因此“防范和控制稅務(wù)風(fēng)險”已越來越得到公司的重視。
1.影響稅務(wù)風(fēng)險的公司內(nèi)部因素
(1)公司及其經(jīng)營管理者的納稅意識的影響
有些公司及其經(jīng)營管理者的納稅意識不強(qiáng)，片面地強(qiáng)調(diào)少交納稅收，甚至不考慮減少納稅的方式和方法，如授意或唆使公司財務(wù)人員通過非法手段以期達(dá)到減少公司稅負(fù)的目的，一旦被發(fā)現(xiàn)，后果往往非常嚴(yán)重，如“古井貢酒”、“恩威”稅案就是例證。
(2)公司及其經(jīng)營管理者的稅務(wù)風(fēng)險防范意識的影響
有些公司經(jīng)營管理人員認(rèn)為，只要不主動違法偷稅，按期申報繳納稅收就不會存在稅務(wù)風(fēng)險。但事實并非如此，如公司將應(yīng)收未收的銷貨款未及時入賬, 掛在往來賬上反映, 而購銷雙方又沒有辦理相應(yīng)的結(jié)算協(xié)議,按稅法的規(guī)定必須補(bǔ)繳稅款, 并繳納一定數(shù)量的罰款, 使公司面臨一定的經(jīng)濟(jì)損失。如果公司管理人員有較強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，合理運用結(jié)算方式, 調(diào)整業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率, 而且還可以有效避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
(3)公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響
公司的涉稅事務(wù)管理能力、會計核算水平、內(nèi)部控制制度以及涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響到公司的整體稅務(wù)風(fēng)險。公司在日常的經(jīng)營活動中, 由于財務(wù)稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制, 以及稅收法規(guī)、財務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性可能會出現(xiàn)對有關(guān)稅收法規(guī)的理解偏差， 雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作, 或者在表面、局部上符合規(guī)定, 而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作,造成事實上的偷稅, 同樣會給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險。
(4)公司內(nèi)部管理制度的影響
公司內(nèi)部完整的制度體系是公司防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)，公司內(nèi)部的管理制度包括公司財務(wù)制度、投資控制及擔(dān)保制度、業(yè)績考核及激勵制度、公司風(fēng)險管理制度、人才管理制度等。制度是否健全, 其制定是否合理、科學(xué), 從根本上制約著公司防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。如公司對外擔(dān)保的風(fēng)險一旦成為現(xiàn)實，公司不僅要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，而且承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任所產(chǎn)生的損失也不得再稅前扣除。如果公司缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度, 就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險。
2.影響稅務(wù)風(fēng)險的公司外部因素
(1)稅法影響
對于公司而言,納稅是一種直接的現(xiàn)金支出, 意味著當(dāng)期既得經(jīng)濟(jì)利益的損失，依法納稅是公司應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關(guān)的稅收法規(guī)及實施法規(guī)的規(guī)章、規(guī)范性文件的變動有比較大，相應(yīng)的財務(wù)會計法規(guī)的變化也比較頻繁，不同層次的稅收法規(guī)的規(guī)定存在一定的差異，這些因素直接影響公司的涉稅行為，加大了公司涉稅行為效力的不確定性，增加了公司的稅務(wù)風(fēng)險。
(2)法際之間的沖突的影響
對于公司的涉稅行為，不同的法律對行為的處理會有所不同，比如關(guān)于公司收入確認(rèn)的問題，稅收法規(guī)、財務(wù)會計法規(guī)和合同法的規(guī)定可能會不一致。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不同的收入確認(rèn)方式，對于納稅義務(wù)會產(chǎn)生多方面的影響，如納稅義務(wù)發(fā)生時間、當(dāng)期納稅金額等。雖然對于涉及的稅務(wù)事項，其他法律法規(guī)與稅法規(guī)定不一致的，以稅法為準(zhǔn)，但以稅法為準(zhǔn)并不能解決相關(guān)法律間的沖突。由于我國稅法目前的層級效力比較低，根據(jù)法律的層級效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法規(guī)，法規(guī)高于規(guī)章、規(guī)范性文件，在法律法規(guī)的理解和適用上會出現(xiàn)沖突，因此法際之間的沖突會對公司的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生影響。
(3)稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的影響
我國稅務(wù)行政管理體系復(fù)雜，公司的涉稅行為可能會涉及國稅、地稅、海關(guān)等多個稅務(wù)執(zhí)法主體，不同的執(zhí)法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法過程中，往往享有自由裁量權(quán)，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使稅收法規(guī)的行政解釋權(quán)，這樣就會大大增加了公司的稅務(wù)風(fēng)險。 另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)于公司在稅收政策信息方面存在著不對稱，也會加大公司的稅務(wù)風(fēng)險。
(4)稅務(wù)救濟(jì)的前置條件的風(fēng)險
我國《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定，繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院”。該規(guī)定表明，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定不服時，必須先行依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款或提供相應(yīng)擔(dān)保，否則將不能提起行政復(fù)議，即先行繳納稅款或提供擔(dān)保是行政復(fù)議的前置條件。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對公司作出了征稅決定，而公司又沒有能力繳納稅款或提供稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的擔(dān)保，那么即使稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定違法，公司的權(quán)益也沒有救濟(jì)途徑。
二、公司稅務(wù)風(fēng)險防范控制
公司面臨的最大的涉稅風(fēng)險是“偷稅”。根據(jù)法律規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。因此，公司只有依法、按期、據(jù)實申報納稅，才可能避免“偷稅”的風(fēng)險。
由于公司的不當(dāng)行為，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定存在“偷稅”行為，則不僅產(chǎn)生了補(bǔ)繳稅款的責(zé)任，同時會出現(xiàn)支付滯納金、罰款甚至被追究刑事責(zé)任。而且除了上述有形責(zé)任外，還可能給公司的信譽(yù)造成損失，其他公司會因該公司的偷稅而對其信用產(chǎn)生懷疑，不愿再與其合作，這種無形的損失可能會比有形的損失更為嚴(yán)重。
稅務(wù)風(fēng)險控制首先要防范公司未能依法納稅的風(fēng)險，其次是防范公司承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，第三是在不違反稅法的前提下，降低稅負(fù)。從公司稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的途徑不難看出, 它涉及到公司日常經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié), 要想有效防范, 必須了解引起公司稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的關(guān)鍵因素, 從根本上排除稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的不確定性, 努力減少稅務(wù)風(fēng)險對公司的影響, 減少稅務(wù)風(fēng)險引發(fā)的其他成本。
1.樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險防范意識
公司稅務(wù)風(fēng)險已成為當(dāng)今公司的常態(tài)風(fēng)險, 這就要求每個公司在從事各項經(jīng)濟(jì)活動時必須樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。公司應(yīng)做到依法誠信納稅, 依法辦理涉稅事務(wù)，如辦理稅務(wù)登記包括減免稅登記、建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng),準(zhǔn)確計算稅金, 按時申報、足額繳納稅款,嚴(yán)格按照規(guī)定出具、索取發(fā)票和相應(yīng)的憑據(jù)。在從事涉稅業(yè)務(wù)活動時，如簽訂合同，要特別關(guān)注涉稅合同條款及其法律效力，避免涉稅條款違反稅法而喪失法律效力，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解, 盡量分散稅務(wù)風(fēng)險。
2.提高公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
提高公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范公司稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)，公司涉稅人員不僅僅限于財務(wù)人員，還包括公司業(yè)務(wù)及其管理人員。公司應(yīng)采取各種行之有效的措施, 利用多種渠道, 幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí), 了解、更新和掌握稅法新知識, 提高運用稅法武器維護(hù)公司合法權(quán)益、規(guī)避公司稅務(wù)風(fēng)險的能力, 為降低和防范公司稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。
3.制定系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險防范控制規(guī)程
稅務(wù)風(fēng)險控制與公司的具體業(yè)務(wù)活動密切相關(guān),公司在制定系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險防范控制規(guī)程時,應(yīng)當(dāng)匯集納稅人涉稅活動所依據(jù)的法律、法規(guī)、政策, 并對其進(jìn)行研究, 避免陷入法律的糾紛。當(dāng)出現(xiàn)對政策的理解把握有偏差時, 及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，在法律許可的范圍內(nèi)制定出不同的控制稅務(wù)風(fēng)險的防范控制規(guī)程后,除了準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅額、進(jìn)行會計賬務(wù)處理外, 還要對影響稅務(wù)風(fēng)險的各因素將來可能發(fā)生的變動進(jìn)行分析,防止公司內(nèi)外因素的變化產(chǎn)生的不必要的風(fēng)險。公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對公司涉稅人員的培訓(xùn)與溝通，增進(jìn)相關(guān)部門和人員對防范控制稅務(wù)風(fēng)險規(guī)程內(nèi)容的理解，并加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險控制效果進(jìn)行檢查、監(jiān)督。
4.加強(qiáng)公司涉稅業(yè)務(wù)的系統(tǒng)管理
一般而言，公司的稅務(wù)事項由公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)處理，如申報納稅、繳納稅款、購買開具發(fā)票等。但實質(zhì)上財務(wù)部門不過是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來，并履行相應(yīng)的納稅程序而已，因此不難發(fā)現(xiàn)：業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門核算和交納稅收。
目前大多數(shù)公司都認(rèn)為公司的稅收問題就應(yīng)該是財務(wù)部門去解決，但財務(wù)部門往往解決不了根本問題，因為稅務(wù)處理的依據(jù)是業(yè)務(wù)、合同。稅收有問題財務(wù)處理，當(dāng)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)做完后，發(fā)現(xiàn)有多交稅問題，或者出現(xiàn)稅收風(fēng)險，當(dāng)財務(wù)發(fā)現(xiàn)問題后，只能通過調(diào)整賬務(wù)來解決，在解決過程中可能會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。因此公司有必要規(guī)范公司的稅務(wù)管理，加強(qiáng)公司業(yè)務(wù)與財務(wù)、稅收上的系統(tǒng)銜接管理，慎重處理每一個涉稅環(huán)節(jié)，防范和控制公司稅務(wù)風(fēng)險。
5.特別關(guān)注稅收籌劃的風(fēng)險控制
稅收籌劃是公司財務(wù)管理活動的一個組成部分, 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，但稅收籌劃中公司常常會忽視籌劃的機(jī)會成本，同時籌劃本身又需要成本支出，可能會產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。由于稅收籌劃的事先性特點，雖然稅收籌劃以不違法為前提，但現(xiàn)實中這種不違法即“合法”的認(rèn)識往往還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)，如果不被確認(rèn)而被認(rèn)為是惡意偷稅行為則會被處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關(guān)注稅收籌劃的風(fēng)險控制，防范和控制公司稅務(wù)風(fēng)險。
Abstract: Because the socialism market's instability caused the entire economic environment to present many potential risks. This speaking of the enterprise is a huge challenge, adopts the strategy enhancement enterprise anti-risk ability, the optimized current management plan work, passed the crisis in the market risk is the tax affairs risk management basic goal. In view of this point, this article studied the enterprise to implement the tax affairs risk management with emphasis the related question.
關(guān)鍵詞:市場風(fēng)險 稅務(wù)管理 措施
key word: Market risk Tax administration Measure
企業(yè)運作于市場經(jīng)濟(jì)就必須要面對來自各方的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險,而稅務(wù)風(fēng)險管理則是企業(yè)在風(fēng)險下重要的應(yīng)對措施。因稅務(wù)造成的風(fēng)險主要是指企業(yè)涉稅行為因未能符合稅收法規(guī)規(guī)定,給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)經(jīng)營而言,是其市場經(jīng)營中無法避免的風(fēng)險,是客觀存在的。稅務(wù)風(fēng)險帶來的不利影響處理經(jīng)濟(jì)損失外,還能讓企業(yè)承擔(dān)較大的稅務(wù)責(zé)任,不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成因素
1、稅務(wù)籌劃因素
企業(yè)經(jīng)常為了減小自己的納稅金額而廣泛利用各種籌劃策略,但通常情況下,企業(yè)稅務(wù)的各種政策均是在某一經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期制定的,只使用在特定情況下。遇到不同的對象或標(biāo)準(zhǔn)時,這些稅務(wù)政策就無法起到理想的作用。但企業(yè)在制定稅務(wù)規(guī)劃時常從主觀角度考慮,導(dǎo)致了在對政策理解有誤或執(zhí)行上出現(xiàn)失誤,這就給企業(yè)因政策適用錯誤而帶來諸多稅務(wù)風(fēng)險。
2、管理制度因素
企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險必須依賴于內(nèi)控管理制度的更新,內(nèi)控管理制度的完整性直接決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的大小。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)控管理制度殘缺,缺少全面的稅務(wù)管理體系時則難以在源頭上對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范,這大大降低了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的效益。此外,業(yè)財務(wù)人員及管理對對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識水平不足,抗市場風(fēng)險的技術(shù)落后,企業(yè)自身的財務(wù)管理措施不當(dāng)時,都會造成稅務(wù)風(fēng)險防范措施不科學(xué),給企業(yè)造成過重的稅務(wù)壓力,帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
3、稅法體系因素
當(dāng)前我國的稅法體系還處于完善階段,很多財稅法律、法規(guī)、規(guī)章都處在修改過程中,法律法規(guī)頻繁變動修改使得稅收法律出現(xiàn)了很大的差異性,彼此之間出現(xiàn)了矛盾。這類因素也會導(dǎo)致企業(yè)的涉稅行為違規(guī)操作,進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)策略
1、增強(qiáng)意識,合理應(yīng)對
稅務(wù)風(fēng)險是市場經(jīng)濟(jì)中存在的客觀物質(zhì),其不會隨著人們的主觀意識變化而消失。而作為企業(yè)管理人員,只有不斷加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識才能在稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)時制定有效的應(yīng)對政策。而增強(qiáng)風(fēng)險意識處理要做好稅務(wù)風(fēng)險的防范外,還需要在財務(wù)管理方面進(jìn)行完善,這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要合理對待的經(jīng)營問題。除了財務(wù)人員對風(fēng)險重視外,還要引導(dǎo)企業(yè)全體職員的重視,在內(nèi)部形成上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),下至普通員工的全面的稅務(wù)風(fēng)險意識,認(rèn)真對待每一次重大業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險評估,在每個環(huán)節(jié)上把握好風(fēng)險防范工作,爭取把風(fēng)險“大事化小,小事化無”。
2、構(gòu)建體系,完善制度
企業(yè)要想有效地抵抗防范稅務(wù)風(fēng)險,就應(yīng)該結(jié)合自身的運營狀況建立起立符合實際發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。依據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》的相關(guān)內(nèi)容,不斷完善稅務(wù)風(fēng)險管理的信息及交流制度,弄清與稅務(wù)有關(guān)的信息情報,加快風(fēng)險信息的傳播輸送,讓企業(yè)在第一時間掌握市場行情,保證企業(yè)稅務(wù)管理部門能夠及時和董事會、監(jiān)事會等企業(yè)管理層展開交流,制定有效的風(fēng)險抵抗防范措施。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險責(zé)任制的構(gòu)建也是一項抗風(fēng)險策略,讓生產(chǎn)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的職員能做好風(fēng)險防范工作。
3、控制風(fēng)險,降低損失
風(fēng)險防范策略主要用于風(fēng)險發(fā)生前期,當(dāng)風(fēng)險真正到來時,企業(yè)必須要迅速分析且制定應(yīng)對措施,將損失控制在最小。主要工作包括:控制風(fēng)險損失,結(jié)合相應(yīng)的措施控制稅務(wù)風(fēng)險帶來的經(jīng)濟(jì)損失,將企業(yè)損失控制在最小范圍。調(diào)用資金,資金儲備優(yōu)勢是抵抗風(fēng)險的重要手段,企業(yè)需同銀行加強(qiáng)合作,在風(fēng)險中發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難時可立刻籌集資金緩解壓力。
4、依靠法律,加強(qiáng)聯(lián)系
企業(yè)必須要對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的運行流程熟悉掌握,在日常交流中加強(qiáng)與法律部門之間的聯(lián)系,尤其是在遇到突發(fā)事件時必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)的允許下才能實施處理措施。對于企業(yè)制定的稅收籌劃規(guī)劃,也只有在得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批才能合理實施,這在防范稅務(wù)風(fēng)險中是很重要的。而作為法律部門也要對企業(yè)做好政策引導(dǎo),使其不斷完善稅務(wù)管理措施。
三、結(jié)語
綜上所述,企業(yè)在日常經(jīng)營中必須將稅務(wù)風(fēng)險控制作為重點內(nèi)容,通過多方面的規(guī)劃調(diào)整來制定適合市場發(fā)展的風(fēng)險防范策略,這是提高企業(yè)抗風(fēng)險能力,增加經(jīng)濟(jì)效益的重要方式。
參考文獻(xiàn):
[1]國家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)[S].2009-5-5
1.部門工作與崗位職責(zé)的認(rèn)識
1.1財務(wù)管理部崗位職責(zé)的認(rèn)識
部門財務(wù)管理部，主要工作職責(zé)是組織會計核算和報表功能、財務(wù)管理和控制職能，預(yù)算管理和風(fēng)險控制管理，參與公司經(jīng)營和管理。具體表現(xiàn)為：在項目準(zhǔn)備階段，負(fù)責(zé)參與項目可行性分析、稅務(wù)籌劃、投資分析、融資、參與編制項目大綱；在項目建設(shè)階段，負(fù)責(zé)合同評審、支付工程進(jìn)度款、財務(wù)成本核算；在項目預(yù)售階段和入伙階段，協(xié)助資金計劃部開盤收款、現(xiàn)場設(shè)備的準(zhǔn)備、協(xié)助辦理入伙手續(xù)、審查代收稅費；在項目結(jié)算階段，負(fù)責(zé)項目財務(wù)分析、項目決算、項目稅務(wù)匯算清繳。總之，財務(wù)管理部既是一個管理部門，又是一個職能部門，貫穿公司整個經(jīng)營流程的始終。
1.2自身崗位職責(zé)的認(rèn)識
主要職責(zé)如下：加強(qiáng)深圳公司會計核算與財務(wù)管理，協(xié)助財務(wù)經(jīng)理完成地產(chǎn)子集團(tuán)統(tǒng)一的財務(wù)管理制度體系并督促貫徹執(zhí)行、協(xié)助財務(wù)經(jīng)理完成部分財務(wù)管控職能，配合集團(tuán)公司完成上市相關(guān)工作，為公司日常經(jīng)營管理和決策提供有效的財務(wù)支持。
2.全年主要工作內(nèi)容及工作結(jié)果
2.1工作主要內(nèi)容
2009年1月-4月負(fù)責(zé)審核康年和深圳地產(chǎn)原始單據(jù)及康年公司賬務(wù)處理、報送會計報表及相關(guān)報表；2009年5月-12月負(fù)責(zé)審核、匯總地產(chǎn)子集團(tuán)各公司會計報表；負(fù)責(zé)審核、匯總地產(chǎn)子集團(tuán)各項目臺賬；完善地產(chǎn)子集團(tuán)財務(wù)管理制度；配合集團(tuán)上市的財務(wù)對接工作；負(fù)責(zé)深圳公司存量房產(chǎn)租金的催收；負(fù)責(zé)深圳地產(chǎn)各公司電算化管理工作。
2.2工作成果
A：完成審核對匯總集團(tuán)內(nèi)各公司月度會計報表，向集團(tuán)報送會計報表，協(xié)助財務(wù)經(jīng)理完成二級公司該部分工作的考核。
B：完成《成本與商務(wù)工作手冊》財務(wù)操作指引、《地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)付款管理制度》及《地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)借款與報銷制度》并督促各地產(chǎn)公司貫徹實施。
C：啟動、審核、匯總地產(chǎn)子集團(tuán)各項目臺賬，并完成月度項目臺賬分析報告。
D：完成各部門費用臺賬，每月按時發(fā)送深圳公司各部門費用臺賬，關(guān)注各部門費用執(zhí)行情況。
E：根據(jù)集團(tuán)公司要求，按時完成與資本市場的相關(guān)財務(wù)對接工作，同時配合德勤審計工作。
F：完成深圳公司2009年新會計核算制度賬套初始化工作，完成金蝶系統(tǒng)月度完全備份管理，保證企業(yè)財務(wù)信息安全。
G：完成深圳公司存量房產(chǎn)租金管理工作編制月度存量房產(chǎn)租金收取情況表，開具租金發(fā)票，確保公司存量房產(chǎn)的租金及時、準(zhǔn)確地入賬。
H：配合人力資源部完成月度銷售中心薪酬統(tǒng)計表及領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
3.工作的經(jīng)驗教訓(xùn)及改進(jìn)意見
3.1溝通
需加強(qiáng)溝通的主動性，且溝通渠道仍需拓展，目前僅限于對二級公司財務(wù)對接人，而對二級公司項目的了解及跟進(jìn)，需加強(qiáng)同二級公司其他部門的業(yè)務(wù)溝通。
3.2工作業(yè)務(wù)能力
加強(qiáng)了解和熟悉地產(chǎn)項目的整個運營流程、加強(qiáng)香港會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以便對接德勤審計時規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險、加強(qiáng)專業(yè)深度和精準(zhǔn)度，以便更好地完成工作。
3.3工作欠缺方面
針對地產(chǎn)子集團(tuán)各二級公司相關(guān)稅務(wù)管理及稅收籌劃工作關(guān)注較少，以后將更加關(guān)注異地稅收政策、地方稅收管理、跟進(jìn)二級公司稅務(wù)管理相關(guān)事宜。
二、2010年度主要工作目標(biāo)和任務(wù)
1、新會計核算制度執(zhí)行報告及相關(guān)規(guī)范細(xì)則；
2、計劃完成《花樣年地產(chǎn)子集團(tuán)會計基礎(chǔ)工作管理規(guī)范》，完善會計基礎(chǔ)規(guī)范、會計電算化管理、會計檔案管理；
3、計劃完成《花樣年地產(chǎn)子集團(tuán)稅收管理制度》，梳理稅務(wù)管理原則、發(fā)票管理、合理稅收籌劃審批流程；
4、存量房產(chǎn)管理財務(wù)管理職責(zé)的梳理；
5、協(xié)助完成地產(chǎn)子集團(tuán)年度財務(wù)分析報告，為公司經(jīng)營提供有價值的決策。
三、對公司、部門管理工作的合理化建議
1、對公司工作的合理化建議
加強(qiáng)項目大綱啟動及文本化管理、加強(qiáng)銷售資產(chǎn)管理、健全完善項目全成本體系。
一、稅務(wù)風(fēng)險控制的必要性
稅務(wù)風(fēng)險控制是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),在企業(yè)從事經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中通過合理的籌劃、安排,使企業(yè)盡可能消除因主、客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行偏差,降低因受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性,盡可能地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,降低公司稅務(wù)風(fēng)險的損失。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險可能會導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。主要表現(xiàn)在兩個方面,一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金以及刑罰處罰而增加的企業(yè)成本;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策,從而增加的企業(yè)成本。稅務(wù)風(fēng)險還有一些其他的影響,比如說因為違法違規(guī)可能會導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰,也可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。由此可見,稅務(wù)風(fēng)險控制是企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分,廣泛存在于企業(yè)的各項活動中,處理不好稅務(wù)風(fēng)險,輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害,重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營;而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力,促使其健康發(fā)展。
二、目前建安企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險分析
目前建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在的主要原因應(yīng)該說是由各企業(yè)對稅收政策理解不夠深刻,沒有真正吃透國家稅收政策的各項要求,而且對稅收政策缺乏系統(tǒng)的分析、判斷、監(jiān)督機(jī)制,加之企業(yè)內(nèi)部對稅收政策執(zhí)行情況監(jiān)督、審核力度或能力不足,將企業(yè)的應(yīng)稅合法性監(jiān)督完全歸于國家稅收職能部門。目前建安企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險,從企業(yè)的角度來講,主要是以下幾個方面的原因所造成:
1、部分企業(yè)管理部門稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄。建筑業(yè)行業(yè)的特點是工期長,項目點分布廣泛,施工環(huán)境復(fù)雜,這種行業(yè)特點給企業(yè)管理帶來一定的難度。因此,企業(yè)管理部門在管理過程中,考慮比較多的是如何組織好施工,更多地解決施工過程中的技術(shù)難題,減少質(zhì)量安全隱患,及時或超前完成施工任務(wù),讓業(yè)主滿意,盡大可能的節(jié)約成本,增加利潤,卻往往忽略了稅務(wù)方面的風(fēng)險。殊不知稅務(wù)風(fēng)險與其他的質(zhì)量安全風(fēng)險不同,質(zhì)量安全問題如發(fā)現(xiàn)還有整改的辦法,但稅務(wù)風(fēng)險一旦被發(fā)現(xiàn)將給企業(yè)帶來不可彌補(bǔ)的損失,除了經(jīng)濟(jì)上的損失,還有企業(yè)的信譽(yù)損失。建筑業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè),如果因一時的疏忽而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴,很可能會血本無歸,還對企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。
2、業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高。目前許多的大型企業(yè)因為公司需要,采用一個財務(wù)人員核算多個項目的情況,對財務(wù)人員來說,應(yīng)對平時的工作量就已經(jīng)是應(yīng)接不暇,沒有多少時間和精力去自學(xué)有關(guān)稅務(wù)方面的知識,再加上企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險意識的淡薄,對財務(wù)人員在稅務(wù)方面的培訓(xùn)很少,就造成了財務(wù)人員對國家稅法的修訂內(nèi)容理解滯后,跟不上稅法方面的調(diào)整步伐,給企業(yè)納稅合法性造成很大的風(fēng)險。
3、企業(yè)內(nèi)控制度不健全,缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。 稅務(wù)內(nèi)控是由企業(yè)管理、治理機(jī)構(gòu)和全體員工共同實施的,旨在合理保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上,創(chuàng)造稅務(wù)價值”這一目標(biāo)的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等控制活動,在企業(yè)的具體體現(xiàn)就是實施有效的內(nèi)部稅務(wù)管理!目前企業(yè)存在的問題是,內(nèi)控體系中對稅務(wù)風(fēng)險的事前籌劃,事中監(jiān)督,事后整改未有明確的職責(zé)權(quán)限規(guī)定和業(yè)務(wù)流程模式,出現(xiàn)問題后各相關(guān)部門互相推責(zé)任,使問題不能有效地解決,更不用說提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險了。
4、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通欠缺。因新稅法要求建安企業(yè)在工程所在地繳納稅款,會造成一個財務(wù)人員面對多個稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款,各個稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行方面難免有偏差,如不及時跟有關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通,會給企業(yè)帶來不必要的麻煩。另一方面多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營,這就會涉及到外出經(jīng)營稅收管理方面的問題,如對于個人所得稅,許多省(市)的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式,按照營業(yè)額的一定比例(0.2%-1%不等)征收,該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本,又不能向職工扣回,但實質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)在很多企業(yè)財務(wù)人員都默認(rèn)這種征收方式,認(rèn)為稅務(wù)局要求的就要執(zhí)行。因此,缺少了與稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的溝通會對企業(yè)造成很大的稅收損失。
三、稅務(wù)風(fēng)險管理的改進(jìn)措施
改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀,消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的途徑,應(yīng)首先從完善機(jī)制入手,成立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu),完善相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理制度,將稅務(wù)風(fēng)險管理納入企業(yè)總體風(fēng)險管理范圍,從而針對企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理方面的不足進(jìn)行研究判斷并加以改進(jìn)。稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防,個人認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面入手:
1、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、控制、應(yīng)對、監(jiān)督管理機(jī)制,規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險管理過程。
風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程,應(yīng)有全局意識,統(tǒng)籌兼顧,系統(tǒng)分析,規(guī)范運作,稅務(wù)風(fēng)險同樣也需要堅持這一原則。首先應(yīng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制體系,建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度,從機(jī)構(gòu)上、制度上解決和消除稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根源,用制度和機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)合規(guī)性保障。同時完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)性監(jiān)督審核。
建安企業(yè)應(yīng)在考慮風(fēng)險管理的成本和效益原則下,結(jié)合自身經(jīng)營特點,設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位,建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、完善內(nèi)部風(fēng)險匯報及測評體系,通過對稅法的變化快速反應(yīng),使管理環(huán)節(jié)前移,變事后總結(jié)為事前管理和事中監(jiān)督,提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。
2、稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的運作必需按照計劃(P)-實施(D)-檢查(C)-改進(jìn)(A)的循環(huán)進(jìn)行。
從公司全局的角度對本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險統(tǒng)籌規(guī)劃。納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),由于稅收的無償性決定了其稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出,其沒有與之直接相配比的收入項目,從這一角度來看,建筑安裝企業(yè)運用納稅籌劃所節(jié)約的稅收支付直接增加了企業(yè)的凈收益,有助于企業(yè)的發(fā)展。同時,也會促使企業(yè)精打細(xì)算,增強(qiáng)企業(yè)在投資、經(jīng)營、理財?shù)确矫娴念A(yù)測和決策能力,提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。
在進(jìn)行全局規(guī)劃的前提下,著重進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的實施工作,以保證整體規(guī)劃的全面落實。以健全的組織管理機(jī)構(gòu)保證執(zhí)行效果,以完善的管理制度促進(jìn)落實到位,不折不扣的全面執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)的各項管理決策。
發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督、審計的作用,通過內(nèi)部定期、不定期審核監(jiān)督,盡早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)行過程中的偏差,并加以糾正,向管理機(jī)構(gòu)提出相應(yīng)的意見和建議。管理機(jī)構(gòu)根據(jù)提出的問題和建議進(jìn)行研判,進(jìn)行糾偏和對下一步工作的改進(jìn)提出相應(yīng)的措施。
3、提高企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險意識,加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)管理層是一個企業(yè)的核心,它掌握著企業(yè)的發(fā)展方向,規(guī)劃著企業(yè)的發(fā)展藍(lán)圖。在整個管理的過程中,必須把風(fēng)險意識放在第一位,稅務(wù)風(fēng)險更是首當(dāng)其沖。企業(yè)可以通過加強(qiáng)稅務(wù)方面的培訓(xùn),定期定時地更新領(lǐng)會稅收政策,領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)。也可以通過與稅務(wù)部門的溝通來主動提高風(fēng)險意識,為企業(yè)盈造一個合法、有效的經(jīng)營環(huán)境。
4、提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì),加強(qiáng)稅收政策傳遞。現(xiàn)代企業(yè)要求財務(wù)人員必須具備稅務(wù)常識和稅收籌劃意識,因為這樣可以依法納稅,合理稅負(fù),在保證企業(yè)效益的同時控制稅務(wù)風(fēng)險;這就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策的變化,采取培訓(xùn)等方面的措施,對稅務(wù)管理及其相關(guān)財務(wù)人員不斷進(jìn)行知識的更新。也可以鼓勵財務(wù)人員通過考取職稱證、執(zhí)業(yè)資格證來提高業(yè)務(wù)知識水平,并把學(xué)到的知識運用到具體的工作中去。財務(wù)人員只有具備了優(yōu)秀的思想品德,熟練的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識和專業(yè)技能,廣博的相關(guān)專業(yè)知識和兢兢業(yè)業(yè)的工作態(tài)度以及高尚的敬業(yè)精神,才能當(dāng)好家,理好財,才能當(dāng)好管理者的助手和參謀,才能算得上現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)人員。
[關(guān)鍵詞]：中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險
中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內(nèi)在或外在的原因而失效，進(jìn)而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無法預(yù)估的各種因素的存在，使企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生紕漏，無法達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，致使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。
一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因分析
（一）中小企業(yè)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的認(rèn)識存在欠缺
稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理在我國中小企業(yè)中的應(yīng)用時間還很短。到現(xiàn)在為止，很多中小企業(yè)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險缺乏深刻的認(rèn)識，企業(yè)將會因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業(yè)已經(jīng)慢慢了解到稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)的深刻影響，但是這種認(rèn)識還是太過片面。稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，由于認(rèn)識的局限性，專業(yè)知識的缺乏很容易導(dǎo)致企業(yè)混淆一些概念，使得企業(yè)無法在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中做好風(fēng)險的防范和控制，無法全面而又協(xié)調(diào)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使從根本上增加了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險。
（二）中小企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)籌劃人員
由于中小企業(yè)受規(guī)模的限制，再加之現(xiàn)在獨立的稅務(wù)籌劃部門在中國并沒有普及，大部分稅務(wù)籌劃部門都附帶于財務(wù)部門之中，因此與稅務(wù)方面有關(guān)的問題一般都是由出納人員或會計來辦理的。一項有效的稅務(wù)籌劃對籌劃人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，意識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險更是需要籌劃人員具有敏銳的覺察力。然而會計或出納人員一般缺乏系統(tǒng)的稅法及相關(guān)法規(guī)知識的培訓(xùn)，限制了其自身職業(yè)素質(zhì)的發(fā)展，所以不能精確衡量有關(guān)稅收法規(guī)的精神，不能及時有效的解決面臨的稅務(wù)風(fēng)險。在實際情況中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相比其他比較特殊，稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理通常與企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程和交易辦法有關(guān)，因此辦稅人員應(yīng)對企業(yè)的整體業(yè)務(wù)種類和交易方法了解十分準(zhǔn)確，又要懂得會計、稅法、財務(wù)管理，又要懂得法律法規(guī)的這種高端的復(fù)合型人才。中小企業(yè)由于成本、規(guī)模的限制，企業(yè)的財務(wù)人員往往在稅務(wù)籌劃專業(yè)基礎(chǔ)這方面比較薄弱，致使稅務(wù)籌劃風(fēng)險這個概念缺乏認(rèn)識。再者，由于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃意識相對淡薄，經(jīng)常容易導(dǎo)致財務(wù)人員在思想上忽視稅務(wù)籌劃，再加上在工作中分工不明確，權(quán)責(zé)沒有具體落實，往往使財務(wù)人員覺得稅務(wù)籌劃應(yīng)該是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定的事項，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法順利地展開。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行認(rèn)識上存在偏差
從當(dāng)前的稅務(wù)發(fā)展角度上來看，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)既不會將稅務(wù)政策宣傳給中小企業(yè)，也不會指導(dǎo)相關(guān)政策在企業(yè)內(nèi)部中的具體運用。對于一些剛出臺的稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身可能還未對其進(jìn)行了解，更別說引導(dǎo)督促企業(yè)去關(guān)注，因此，從某種層面上來講，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的過程中很容易引起稅務(wù)執(zhí)法認(rèn)識上的偏差。就拿稅種這方面來闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規(guī)定，這時就需要稅收執(zhí)法人員自身的經(jīng)驗進(jìn)行判斷是否合理合法，加之稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)水平不同和其他因素的影響。從一個客觀的角度上來看，在實施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會存在人為的意識偏差，將一些合理合法的稅務(wù)籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務(wù)籌劃卻給予有關(guān)肯定，行政執(zhí)法認(rèn)識上的偏差，會給企業(yè)錯誤的納稅方向，在將來會引起納稅企業(yè)更大的稅務(wù)風(fēng)險。
二、中小企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的對策
（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識
想要規(guī)避中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，應(yīng)從根本上樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險的意識，對于稅務(wù)籌劃風(fēng)險有一個系統(tǒng)的概念，知道其為什么會產(chǎn)生的原因。首先，我們應(yīng)該明確的是與稅務(wù)籌劃有關(guān)的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個企業(yè)沒有樹立正確的法制觀念，也沒有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務(wù)籌劃實際操作過程中，有些企業(yè)對利益太過看中，急于得到回報，沒有好好地去理解稅法相關(guān)知識，不加思考地引用別的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，還有一些企業(yè)，雖然借助了稅務(wù)事務(wù)所等一些相關(guān)的機(jī)構(gòu)幫助進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但是那些稅務(wù)機(jī)構(gòu)畢竟與企業(yè)自身沒有聯(lián)系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業(yè)間競爭，很容易幫企業(yè)鉆法律空檔，這樣反而給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)經(jīng)營和管理的過程中會面對很多風(fēng)險，需要明確的一點是必須加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)應(yīng)該從兩方面著手，首先應(yīng)該在稅務(wù)政策的允許條件下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營模式制定符合其切實需要的籌劃方案，再者一定要對稅收政策的變動進(jìn)行時時跟進(jìn)，這樣才能確保稅務(wù)籌劃方案既合理合法又為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)帶來經(jīng)濟(jì)利益。總得來說，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是不可避免的，所以首先要從思想上加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的科學(xué)認(rèn)識。
（二）建立正確的納稅觀
現(xiàn)階段我國中小企業(yè)甚至包括稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃方面的知識都不夠了解，稅務(wù)籌劃的意識淡薄，在理解方面也存在很多誤區(qū)，缺乏正確的認(rèn)識，這就需要有關(guān)專家權(quán)威和政府相關(guān)部門通力合作，向社會大眾傳導(dǎo)有關(guān)稅務(wù)籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務(wù)籌劃的益處，糾正納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之前對稅務(wù)籌劃方面的錯誤認(rèn)識，樹立正確的納稅觀。
（三）立和健全稅收風(fēng)險管理的內(nèi)部制度
稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生，很大程度上是因為現(xiàn)階段我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還在發(fā)展中，所以需要我們建立健全稅收風(fēng)險管理制度。首先企業(yè)一定要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險，建立健全企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅務(wù)籌劃稅收控制制度，對有關(guān)事項進(jìn)行按期檢查和做出相關(guān)的評價。現(xiàn)階段很多企業(yè)都是被動地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查或者將自身的稅務(wù)方案外包給外面的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，這樣在稅務(wù)籌劃的問題上就缺乏了主動性，同時還具有一定的外包風(fēng)險，因為外部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的利益并未與企業(yè)緊密聯(lián)合在一起，也很難完整地了解企業(yè)自身的事情情況，把無法將籌劃落實在實處。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].廣東：暨南大學(xué)，2012.12-19.
稅收管理，能降低企業(yè)的稅收成本，豐富了企業(yè)的運營資本并增加了企業(yè)收益。并且，稅收是直接能體現(xiàn)我國宏觀調(diào)控方向的標(biāo)桿，通過對稅收的有效管理能有效的認(rèn)清我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，利用各種稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和和各項稅種的稅率差異進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造，從而優(yōu)化企業(yè)的資源配置。
二、目前我國國企稅務(wù)管理工作存在的問題
1.管理觀念落后
長期以來，我國國家企業(yè)在自身發(fā)展過程中缺乏對國家稅務(wù)的深入了解，對國企稅務(wù)管理工作不重視，錯誤的認(rèn)為國家企業(yè)不存在企業(yè)效益這一問題，導(dǎo)致管理工作者在進(jìn)行稅務(wù)管理時傾向于形式化和過場化。并且，由于受我國計劃經(jīng)濟(jì)的影響，國企財務(wù)人員對稅務(wù)管理認(rèn)識不深，接觸時間較短，稅務(wù)管理手段比較薄弱，使稅務(wù)管理工作并沒有真正發(fā)揮出作用。
2.法律意識淡薄
目前，我國許多企業(yè)對企業(yè)稅務(wù)管理工作存在錯誤的認(rèn)識，往往通過偷稅漏稅的方式來降低企業(yè)稅收成本，沒有在我國稅收法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，對企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行正確的統(tǒng)籌規(guī)劃，并沒有真正有效的利用我國稅收政策的作用，反而損害了企業(yè)利益、國家利益。在這種不良風(fēng)氣的影響之下，國企的稅務(wù)管理工作人員的法律意識淡薄，對稅務(wù)管理工作也不重視，造成我國國企稅務(wù)管理工作混亂。
3.稅收業(yè)務(wù)不強(qiáng)
目前，我國國家企業(yè)很大部分仍受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，運營方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對企業(yè)稅收管理并不重視，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作者無法有效的對偷稅、漏稅進(jìn)行有效的劃分。稅收管理工作是一門實時性和操作性很強(qiáng)的工作，而我國國家企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國企工作是鐵飯碗的錯誤思想沒有及時的對時下的稅收知識進(jìn)行有效的補(bǔ)充，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時代，導(dǎo)致了國企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力虛弱的現(xiàn)象。
二、提高我國國企稅務(wù)管理工作水平重要措施
稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動最終都是為了實現(xiàn)稅收籌劃，也就是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下通過提升稅務(wù)管理意識，提高稅務(wù)管理法律觀念，增強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)能力，完善稅收管理制度來實現(xiàn)稅負(fù)最低。
1.提升管理意識，精化稅收管理工作
意識決定行為，只有從根本上提升管理意識，才會提高企業(yè)稅務(wù)管理工作。首先，要轉(zhuǎn)變國家企業(yè)的管理意識。雖然國家企業(yè)屬于國家性質(zhì)的企事業(yè)單位，但仍具有以盈利為目的的企業(yè)性質(zhì)。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)，由專業(yè)高素質(zhì)的工作人員掌管稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理工作的專業(yè)化水平，必要的話可以對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作進(jìn)行二次細(xì)化，最終將國家企業(yè)稅務(wù)管理工作專業(yè)化，精細(xì)化。
2.提高法律觀念，加強(qiáng)稅收法律培訓(xùn)
由于我國目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業(yè)自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認(rèn)真遵守國家法律制度。加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律意識培訓(xùn)，熟練掌握國家稅收優(yōu)惠政策，從法律政策的角度上進(jìn)行稅收規(guī)劃和統(tǒng)籌，從而降低企業(yè)稅收成本。另一方面嚴(yán)格禁止偷稅、漏稅的情況出現(xiàn)，一定要在合理合法的情況下進(jìn)行避稅。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該要重視企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律培訓(xùn)工作，借助外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身的法律觀念和業(yè)務(wù)能力。
3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)管理能力，完善稅收管理制度
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來越多樣化，我國稅收法規(guī)和政策體系也越來越復(fù)雜，稅務(wù)征管力度也越來越大，因此企業(yè)的涉稅風(fēng)險也越來越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風(fēng)險當(dāng)中一種非常重要的風(fēng)險。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當(dāng)中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策及其變化，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，力爭使涉稅風(fēng)險最小化。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念的提出
稅務(wù)籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排，從而達(dá)到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投融資活動等進(jìn)行有計劃的安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。根據(jù)收益與風(fēng)險對等的原則，企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時，也必然要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險因素，采取積極有效的防范措施，預(yù)防、減少、分散或規(guī)避風(fēng)險，避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。
二、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險分析
由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復(fù)雜性，以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險因素很多，主要有稅收政策變化風(fēng)險、稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險、稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險等。例如，，2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，對企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進(jìn)一步加大了稅務(wù)風(fēng)險。
（一）稅收政策變動風(fēng)險
稅收政策變動風(fēng)險是稅務(wù)籌劃諸多風(fēng)險當(dāng)中最直接，也是最主要的一種風(fēng)險，它是指因稅法變動使原來已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標(biāo)的不確定性，該風(fēng)險由稅務(wù)籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，一方面要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對的，變動性才是絕對的。這說要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計劃安排，每一個稅務(wù)籌劃方案從最初的立項到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來稅收政策設(shè)計的稅務(wù)方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風(fēng)險便由此而生。
（二）判斷事項風(fēng)險
支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費用必須是正常的和必要的，其計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實施條例并未對稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認(rèn)為合理的支出，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看，可能是不合理的支出。
（三）特別納稅調(diào)險
根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實體法的角度，對反避稅條款進(jìn)行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則——“獨立交易原則”、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強(qiáng)，加大了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時，常規(guī)的避稅方法，如把利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會接受嚴(yán)厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務(wù)風(fēng)險是不言自明的。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險險是指納稅人設(shè)計和實施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對其理解和運用難免存在差異，因此，認(rèn)定風(fēng)險也是企業(yè)面臨的主要籌劃風(fēng)險之一。
（五）財務(wù)風(fēng)險
稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動是只企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，屬于實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的支持性活動，是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，而不是財務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風(fēng)險和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機(jī)會成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務(wù)籌劃得不償失。
三、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險的防控
稅務(wù)籌劃風(fēng)險是企業(yè)眾多風(fēng)險中的一種特別風(fēng)險，具有很強(qiáng)的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認(rèn)真予以應(yīng)對，是完全可以防控的。
（一）加強(qiáng)風(fēng)險管理，全面控制涉稅事項
根據(jù)涉稅事項的復(fù)雜性和風(fēng)險的大小，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員，對涉稅事項進(jìn)行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動。
（二）建立稅收政策信息庫，及時把握稅收政策變化
為了應(yīng)對稅務(wù)政策變動風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險庫，及時監(jiān)控涉稅風(fēng)險
在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，識別風(fēng)險，并建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，及時觀測和監(jiān)控各風(fēng)險點及其變化。同時，針對各風(fēng)險點，企業(yè)還必須提前做好風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險，以便可以自如地予以應(yīng)對。
（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，降低稅務(wù)認(rèn)定風(fēng)險
我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出“合理性”的認(rèn)定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進(jìn)行運作，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的正式認(rèn)可文書，以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個人對稅收政策理解偏差和人員變動等原因，出現(xiàn)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險。
（五）實行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風(fēng)險
近年來，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù)，提高籌劃效率，分散籌劃風(fēng)險。為了轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險，納稅人應(yīng)在與涉稅中介機(jī)構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責(zé)任分擔(dān)方式，以明確雙方的責(zé)任。
（六）建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，及時應(yīng)對風(fēng)險
建立預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行預(yù)警分析，如果出現(xiàn)危險信號，應(yīng)及時進(jìn)行診斷，查出原因，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以降低涉稅風(fēng)險發(fā)生的可能性。對于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)通過快速的反應(yīng)機(jī)制，以積極的和實事求是的態(tài)度，及時進(jìn)行改正，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，以最大限度地降低風(fēng)險損失。
（七）特別納稅調(diào)整"及應(yīng)對措施
企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運用空間，并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。為此，企業(yè)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，吃透稅法精神，認(rèn)真評估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨立交易原則”等的實質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預(yù)約定價”等事前解決稅務(wù)爭端的機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險消除在萌芽狀態(tài)。
參考文獻(xiàn)：
[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風(fēng)險的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008
