時間：2023-08-29 16:43:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃的好處，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
納稅籌劃是指正確、主動運用稅法對企業進行管理的行為，它既符合企業價值最大化目標，也是一項重要的財務管理活動；納稅籌劃的方法有避稅、節稅和稅負轉嫁。在給企業帶來經濟利益的同時，納稅籌劃也蘊涵著稅務籌劃失敗的風險。分公司除了根據屬地原則要在當地納稅外，還要把利潤匯總到總公司納稅，加劇了分公司納稅籌劃的難度和復雜性。如果不關注這種風險，分公司不但享受不到納稅籌劃的好處，還可能給總公司帶來損失。
納稅籌劃的風險就是公司納稅籌劃目標不能實現的可能性。由于國家政策法規的多變、稅務部門的認定、公司的財務人員的素質高低以及內外部環境的變化等各種原因致使納稅籌劃方案的實現充滿著變數。納稅籌劃的風險主要表現在以下幾個方面：
一、國家政策法規引起的納稅籌劃風險
這方面的風險包括納稅籌劃人對國家政策法規理解不透造成的風險、國家政策法規變化帶來的風險和政策法規不完善帶來的風險。納稅籌劃人對國家政策法規研究不深、把握不準導致納稅籌劃依據與實際法律規定南轅北轍，將會致使納稅籌劃失敗。如某珠寶公司將購進的珠寶玉石經過簡單加工或鑲嵌后零售出去，2000年10月份該公司發生從商業企業購進價值100萬元的珠寶玉石。當月月初庫存的外購珠寶玉石價值25萬元，月末庫存外購珠寶玉石價值為45萬元。該公司當月銷售珠寶玉石120萬元，貨款已全部收訖。當月末該公司財務人員計算出應納消費稅稅款是4萬元[20×10％-(100+25-45)×10％]，但稅務機關審核后確認為該公司當月應繳納消費稅12萬元。因為根據稅法規定，允許扣除已納消費稅的應稅消費品僅限于從工業企業購進。公司在運用稅法條款時不了解這一政策，致使比預期多納稅8萬元。國家政策法規變化帶來的風險是由于公司按照原來法律法規設計的納稅籌劃方案因為新法律政策的變更而作廢，或者因為時效性沒有及時調整而不被稅務部門認可。政策法規不完善帶來的風險是指對稅法企圖包括但由于這樣或那樣的理由而未能包括的范圍、內容和實施細則不細等漏洞空白加以利用所帶來的風險，如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調整性、稅制上的差別性、起征點的存在、稅率在不同地區的差異性、稅收負擔沉重、稅收制度的模糊性規定等可能誘發納稅籌劃，而這種納稅籌劃不被稅務部門認同，從而引起納稅籌劃效果的不確定性。
二、分公司自身原因引起的納稅籌劃風險
分公司自身原因引起的納稅籌劃風險主要包括：第一，由于公司財務人員在財務會計、金融、法規等各方面掌握知識和技能不扎實、不全面、不精通，致使稅務部門認可的大部分避稅、節稅和稅負轉嫁等納稅籌劃方法不能運用，不能拿出穩妥可靠的納稅籌劃方案，不能為公司最大利益服務。第二，只顧納稅籌化，不顧財務風險。如因顧及負債利息可以在稅前扣除享受減稅的好處而忘記負債過多會招致到期不能支付本息、引起多種訴訟甚或破產清算。第三，忽略納稅籌劃只是公司一種理財手段，并不是唯一目標。如果有更大公司目標，并且與納稅籌劃相沖突，完全可以犧牲納稅籌劃方案。如某公司可采用加速折舊方法計提折舊，但是公司想在二級市場配股融資，如果繼續采用加速折舊方法計提折舊；利潤是1億元，達不到配股要求的凈資產收益率三年平均10％、每年在696以上的條件。如果采用直線折舊方法，利潤則為2億元，凈資產收益率就可以達到配股條件。按照10配3股，12億總股本，每股配股價4元計算，公司就可以融集14，4億元的資金。對于多交3300萬元的所得稅而言，還不到14.4億元的零頭，稅務部門也樂于接受，犧牲納稅籌劃方案也就是情理之中的事了。第四，不講究成本效益原則，盲目納稅籌劃。如某個大的分公司一年要交各種稅款共計24億元，這時就很有必要好好策劃一下；對于一年只交一兩千元定額稅收的小企業來說，就沒有必要進行納稅籌劃了，因為籌劃成本很可能大于籌劃收益。第五，避稅的特點是非違法性、有規則性、前期策劃性和后期的低風險性，因此在理解稅法條款和實施細則的應用上企業與稅務部門、總公司很容易產生分歧，加上我國納稅籌劃涉及各稅法及實施細則、具體會計準則、會計佑、證券法；公司法、借貸法和國際會計準則等，不僅法規內容存在著很多模糊之處，而且財務會計規定和稅務法規之間也有一些沖突或摩擦，即使是專業人士有時都難以準確把握，致使納稅籌劃方案不能實施或拖延木舉。總公司在專業人才、國家政策法規的解讀、戰略戰術把握等方面都具有優勢，分公司應經常向總公司匯報請示，取得總公司的把關、指導和支持，有利于納稅籌劃目標的實現。
三、稅務部門不認可公司納稅籌劃方案的風險
節稅和稅負轉嫁一般是合法行為，相對來說后期是無風險的。但是避稅依據是“非不應該”和“非不允許”，到底合法不合法需要稅務行政執法部門的確認。在確認時，客觀上存在著稅務行政執法偏差從而產生稅收籌劃失敗的風險。因為我國稅法常留有一定的彈性空間，加之稅務機關擁有自由裁量權和稅務行政執法人員的素質又參差不齊，客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。即使是合法的稅收籌劃行為，結果也可能因稅務機關為了完成征稅任務，依據稅收的強制性、無償性和固定性，先入為主地認為公司納稅籌劃是惡意避稅、偷稅和漏稅，從而導致稅收籌劃方案未被審核認定就已經被判死刑。
對于分公司而言，如何防范納稅籌劃風險至關重要。在實踐中可采取以下幾種防范對策：不斷認真學習國內外服務法律法規，及時了解相關政策變化，做到與時俱進；不斷認真學習財務會計知識和專業技能，及時掌握新會計準則、會計制度規范，做到業務精湛；經常與稅務部門和總公司溝通匯報，及時摸清稅收征收條例的變化趨勢和納稅籌劃新動向，做到知己知彼；當分公司內外部環境發生變化時，及時調整納稅籌劃方案。
1.企業稅務籌劃中存在的目標風險
稅務籌劃所要達到的目標：最小化的稅負、最大化的稅后利潤和最大化的企業價值。如果企業把最小化的稅負作為稅務籌劃的目標，就有可能造成片面性的企業稅務決策。因為很多情況下企業稅務籌劃制定的方案是針對特定的經營項目，當同時存在若干個方案可供選擇時，如果僅以最小化的稅負為標準，造成的結果是：企業投入的成本的上升或者獲得的利潤減少。最主要的是各種籌劃方案的風險在這種稅務籌劃目標并沒有得到考慮，而當前企業競爭激烈的形勢下，風險的控制是企業經營首要要考慮的因素。因此，最小化的稅負目標在稅務籌劃中可能會給企業帶來一些風險。
2.企業稅務籌劃方案中存在的風險
隨著經濟的發展各國都在頻繁的調整宏觀經濟的稅收政策和制度，同時企業的外部經營環境也在發生著很大的改變。如果企業在制定稅務籌劃的方案時缺乏一定的靈活性，當企業的投資、經營和籌資活動不適應新的政策和制度時，企業原先的稅務籌劃方案就會給企業帶來風險。因為稅務籌劃方案就是根據政策的特殊性而制定的，無論是特定的經活動發生了變化還是這些特殊性的政策發生了變化，這都會導致稅務籌劃方案的預期結果和最終結果產生一定的偏差，就會導致籌劃失敗的風險。
3.企業激進擴張中存在的風險
國家每年都會出臺一些政策是為了我國經濟的發展和轉型，進而給我國企業的發展和轉型提供良好的條件。但有一些企業在擴張中過于盲目，造成了許多的稅務籌劃風險，主要表現在以下幾點：第一，由稅務戰略的缺乏而遭受的風險。當企業對異地環境不了解的情況下進行擴張，不熟悉異地的稅收政策和稅收制度，進而就不能夠制定出比較合理的稅務籌劃戰略計劃，因此，這樣的擴張企業不能形成良好的整體效益，可能加大企業擴張失敗的風險。第二，由異地法律稅收政策差異造成的風險。當企業在異地進行擴張時，異地的稅收政策和制度、法律和本地區的稅收政策和制度、法律存在一定的差異，若稅收籌劃人員對異地的稅收政策、法律不了解或著錯誤的理解或著任然按照本地區的稅收政策進行籌劃，就會導致籌劃方案無法再異地實施進而造成各種各樣的損失，極有可能承擔法律責任的風險。
4.企業稅務籌劃系統性風險
由于企業的不斷發展和轉型，部分業務將被放棄，同時會對原有的一些業務進行重組或者會新增一些業務。此時，企業的稅務籌劃人員在進行稅務籌劃時就需要從整體上對各個業務進行仔細的考慮，以期獲得最大的經濟效益。如果稅務籌劃人員沒有從企業的整體上考慮，而只是對個別業務進行適當的籌劃，這種稅務籌劃在局部上可能是最優的但在整體上達不到最優的效果，還會對其他業務可能產生不利影響。如果企業的某兩種業務在同一稅收籌劃政策上存在一定的沖突，此時只考慮其中一種業務就有可能對另一種業務的稅收就會產生不利影響。因此，只考慮單個業務稅務籌劃很可能會對企業的整體優勢造成不良的影響。
二、減少企業稅務籌劃風險防控的一些對策
1.制定良好的稅務籌劃戰略
企業對總體發展目標的謀劃的方法是企業戰略，它一定程度上決定企業的未來發展方向和興衰。把稅務籌劃作為一個分戰略納入到企業的發展戰略中，就可以使企業的財務目標和企業的發展戰略目標保持一致，并在一定程度上服從于企業發展戰略。這樣做的好處就是我們就可以站在企業的整體高度來制定稅務籌劃戰略，將各項業務納入到統籌范圍內，從而就很好的避免了由于僅僅考慮局部業務而損害企業的整體效益。
2.樹立正確的稅務籌劃目標
企業目標應包括以下幾點：最小化的納稅成本、資本的時間價值和維護利益相關者的利益。企業最小化的納稅成本是相對的，而不是絕對的。有的情況我們完全可以犧牲一定額度的短期納稅成本來維護企業的長期利益。其次，企業在制定稅務籌劃時應盡可能的將納稅的時間向后推移，根據貨幣時間價值改變，之后的同等的貨幣價值是小于現在貨幣價值，其差額隨著時間的延長而加大，這樣做的優點就是可將企業現在的投資作為無償融資，進而在危機時段幫助企業順利度過難關。最后，我們從契約方面來看，利益相關者中的一個集合就是企業，如果企業在制定稅務籌劃時能夠考慮利益相關者的利益，那么就很容易實現納稅共贏，從而為企業的發展壯大創造一個良好的環境和條件，同時企業的價值也在無形中得到一定的增加，企業在不斷的發展和轉型中得到很大的幫助。
3.增加稅務籌劃靈活性
稅務籌劃的靈活性就是要求稅務籌劃方案在具體的實施過程中隨著外部環境的變化而做適當的調整。增加稅務籌劃的靈活性首先應做到企業應國家的宏觀經濟政策來制定稅務籌劃方案，不同時期國家可能有不同的宏觀經濟政策，企業的稅務籌劃者只有順應國家的宏觀經濟政策，才能最大化的獲得稅務籌劃的效益。
改制重組的稅務籌劃具有以下意義：
（1）進行改制重組的企業依法進行稅務籌劃，可以享受稅收政策的種種好處，減輕企業稅務負擔，增加自身利益。
（2）企業根據國家的稅收優惠政策考慮改制重組方案，客觀上起到了更快更好地落實國家經濟政策的作用。
（3）改制重組的稅務籌劃可以極大地提高企業的納稅籌劃水平，增強企業納稅意識，強化稅法觀念。
（4）可以規范企業的改制重組行為，為實現企業價值最大化服務。
（5）能促進國家稅法的改革和完善，并能促進企業的產業結構調整和資源優化配置。
二、改制重組稅務籌劃的可能性
一部分改制重組的發生，是出于企業稅收最小化機會方面的考慮。稅務因素影響著重組的動機和過程。改制重組的稅務籌劃在實務中是完全可能的。首先，不同企業的納稅差別形成不同的稅收收益。其次，不同重組出資方式造成納稅金額和納稅時間的差別。
企業的稅收收益主要來源于兩個方面：一是根據國家的稅收優惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣；二是依據稅法規定，納稅人的納稅期限得以遞延。稅收優惠的目的主要是通過減免部分稅收，鼓勵一部分納稅人投資于國家急需的行業和部門，或者是政府通過放棄一部分稅收收入而向特定的納稅人提供無償資助。稅收抵扣指的是稅法規定的可以在稅前作為扣除項目的各種費用支出。扣除項目與稅收優惠同所得稅稅金是互為消長的關系，企業可以按照稅法的導向，采取各種有效的經營方法，其其決策與國家政策協調一致，最大限度地獲得稅收利益。納稅的遞延本質上不會減少企業的稅負，只是使稅款延遲支付而已，但從貨幣時間價值角度上考慮，遞延納稅相當于企業得到了一筆無成本資金，有利于收益增加。
三、改制重組的稅務籌劃的內容
許多企業在正常經營狀態下無法獲得稅收收益，但是，通過改制重組活動，就可以享受到稅收優惠的待遇。改制重組的稅收優惠具體體現在以下兩方面：
1.與重組出資方式無關的稅收收益
（1）納稅主體選擇及納稅地位變化。我國現行稅制對同一經濟行為在不同納稅主體上實行差別對待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業進行改制重組，相應引起納稅主體的改變，由非優惠企業成為優惠企業，就可以享受稅收優惠的好處。此外，按我國現行稅法規定，虧損企業免交當年所得稅，在5年之內可用其稅前利潤補虧，并且當稅前利潤低于3萬元時適用18%的稅率，3萬至10萬元時適用27%的稅率，高于10萬元時適用33%的稅率。這樣，盈利水平高且發展穩定的優勢企業，如果購并一家虧損企業，整體的納稅地位會顯著改變，通過購并，虧損企業成為購并企業合并納稅的一部分，其虧損可以抵減購并企業的應稅所得，購并企業可以享受減免稅的好處。如果合并納稅中出現虧損，購并企業還可以享受延緩納稅的好處。購并虧損企業一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設合并方式。因為新設合并的結果，被并企業的虧損已經核銷，無法抵減合并后的企業利潤。但此類購并活動必須警惕虧損企業可能給購并后的整體帶來不良影響，特別是利潤下降給整體企業市場價值的消極影響，甚至會由于向目標企業過度投資，可能導致不但沒有獲得稅收抵免遞延效應，反而將優勢企業也拖入虧損的境地。
因此，企業在改制重組過程中，應充分考慮納稅主體發生變化而引起的稅收待遇變化及得失，通過合理的稅務籌劃，科學地選擇納稅主體的性質及改制重組的形式。
（2）資產轉讓。①資產轉移的稅收問題。企業改制重組必然伴隨資產的轉移，而資產轉移就要涉及流轉稅和轉讓所得稅。現行稅制中關于資產轉移中的流轉稅方面大都采用較優惠的稅收政策，如對關聯企業之間相互轉讓資產進行資產重組、購并時的不動產轉讓不征收營業稅和土地增值稅；以無形資產、不動產投資入股，參與被投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅，并免征土地增值稅；對存貨等流動資產出讓應作為貨物交易行為繳納增值稅；對貨物性質的固定資產轉讓，如果轉讓價格超過原值，應按轉讓價格4%的征收率繳納增值稅。資產轉讓實現的收益，如轉讓機器、設備、房地產實現的所得，被視為資本利得。世界上許多國家對資本利得采用低稅率或免稅的稅收優惠政策來鼓勵資本流動，活躍資本市場，并且按資產持有期長短將資本利得分為長期資本利得和短期資本利得，在稅收上區別對待，形成對長期投資的激勵機制，在此基礎上，對用于再投資的資本利得有減稅、免稅、延緩納稅等優惠措施。按照我國有關企業資本利得的課稅規定，企業取得資產轉讓收益，應計入應納稅所得額，稅收待遇與生產經營所得同等，按同一比例繳納企業所得稅，沒有專門的稅收優惠規定，其相應的損失，從當期所得額中扣除，稅收上沒有形成對存量資本流動的激勵機制。②轉讓資產增值后的折舊扣稅效應。購并理論中的稅收效應理論認為，目標企業資產價值的改變，是促使購并發生的強有力的納稅動機。絕大多數國家的稅收法律規定，折舊的計提以資產的歷史成本為依據。在資產當前的市場價值大大超過歷史成本的情況下（這種情況常會發生，尤其在通貨膨脹時期），通過購并交易將資產重新估值，購并企業購買目標企業資產后，其資產稅基將增加，享受的資產折舊扣稅額超過原目標企業在同樣的資產上所享受的折舊扣稅額，并且原來企業所有者也可以通過收購者支付的購并價格而獲得一部分相關收益。
因此，企業在改制重組過程中，既應從生產經營需要的角度考慮轉移哪些資產，也要從節約稅金支出的角度來決定轉讓哪些資產、按多大的價格轉讓資產，從流轉稅、轉讓所得稅及資產折舊節稅額等方面綜合考慮資產轉讓問題。
（3）不分紅企業的正常收益轉化。有些國家的稅法規定，對高額的盈余留存可以征收懲罰性所得稅。有著許多投資機會的成長型企業，為吸引一批喜好不分紅政策的股東，通常采取不分紅的策略。當增長速度減慢，投資機會減少，不分紅的企業積累的大量收益面臨被稅務部門征收懲罰性所得稅的風險。通過購并，在購并企業對目標企業的購買價格中就包含了對這部分高額留存收益的討價，目標公司的股東就可以只就資本增值部分繳納所得稅，而無需繳納紅利的所得稅，因而購并可以從總體上降低目標公司股東的稅收負擔。
（4）關聯企業之間的轉讓定價。由于有關所得稅法規對利潤水平較低的企業、外商投資企業、高新技術企業、新辦第三產業等實行減免稅優惠政策，因此關聯企業之間的稅收待遇存在著差別。如上市公司所得稅稅率統計資料所示，1998年底上海證券交易所337家上市公司除7家未披露稅項外，只有9家中央直屬企業的公司執行33%的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0%-18%的10檔優惠稅率，其中有165家公司適用15%的稅率，110家公司征33%，返還18%.改制重組后，關聯企業間不同的稅收優惠待遇為關聯企業運用轉讓定價，減輕稅負提供了方便。通過轉讓定價，企業可以將利潤從所得稅適用稅率高的企業轉移至適用稅率低的企業，以達到減輕稅負的目的。在這方面，我國現行稅制沒有嚴格限制。企業在改制重組時，關聯企業業務設置及業務往來的轉讓定價等問題都是稅務籌劃需要考慮的，不同的籌劃結果會帶來不同的節稅效果。
2.與重組出資方式有關的稅收收益
在稅收法律的立法原則中，對企業或其股東的投資行為所得征稅，通常以納稅人當期的實際收益為稅基；對于沒有實際收到現金紅利的投資收益，不予征稅。這就給購并企業提供了免稅購并的可能。
（1）免稅購并類型及其納稅狀況。免稅購并實際上就是指購并企業以自身的有投票權的股票，降價換取目標公司的資產或普通股股票，是一種用股票出資的方式。
根據交易的對象和交易后目標企業的地位變化，免稅購并可以分為三種類型：①吸收合并與新設合并。吸收合并方式下，目標企業的股東用其所持有的目標企業的股票換取購并企業的股票，成為購并企業的股東，目標企業不再存在；在新設合并方式下，目標企業和購并企業的股東都將其持有的股票換取新成立的企業的股票，成為新設企業的股東，原兩個企業都不再存在。②相互持股合并。即購并企業與目標企業進行股票交換，購并企業與目標企業成為相互持股的關系。通常由于購并公司的持股比例更大一些，可以對目標公司管理決策施加更大的影響。在相互持股購并中，目標企業既可以通過清償進入購并企業而不復存在，也可以仍然作為獨立經營的實體而存在。③股票換資產型合并。目標企業將資產出售給購并企業以換取購并企業的有投票權股票，然后目標企業清償，將購并企業的股票交給其股東以換回已被注銷的目標企業的股票。一般情況下，購并企業要按照目標企業財產公平市價的80%進行收購。
在稅收法律規定既對現金紅利征稅，又對資本利得征稅的情況下，免稅購并從本質上說，只是納稅時間的延遲，而不是稅收的真正免除。在免稅購并過程中，如果目標企業股東只接受股票作為交易收益則無須納稅，只有當他們賣出這些股票時，才需要確認可能的收益而繳納所得稅。而在許多國家（包括我國），稅法規定只對現金紅利征稅，而對資本利得不予征稅，這種情況下的免稅重組可以實現真正意義上的免稅作用。
由于交易方式的差別，三種類型的免稅購并會計處理上有購買法和權益匯總法兩種方法。兩種會計處理方法下，對重組資產確認、市價與賬面價值的差額等有著不同的規定，影響到重組后企業的整體納稅狀況。
在購買法下，購并企業支付目標企業的購買價格不等于目標企業的凈資產賬面價值。在購買日將構成凈資產價值的各個資產項目，按評估的公允市價入賬，公允市價超過凈資產賬面價值以上的差額在會計上作為商譽處理。商譽和固定資產由于增值而提高的折舊費用或攤銷費用，減少稅前利潤，會產生節稅效果，其數額為折舊或攤銷費用的增加數中相應的所得稅費用減少數。股票換資產型購并采用這種會計處理方法。
權益匯總法僅適用于發行普通股票換取被兼并公司的普通股。參與合并的各公司資產、負債都以原賬面價值入賬，購并公司支付的購并價格等于目標公司凈資產的賬面價值，不存在商譽的確定、攤銷和資產升值折舊問題，所以沒有對購并企業未來收益減少的影響。吸收合并與新設合并以及股票交換式購并采用的就是這種會計處理方法。
購買法與權益匯總法相比，資產被確認的價值較高，并且由于增加折舊和攤銷商譽引起凈利潤減少，形成節稅效果。但是購買法增加企業的現金流出或負債增加，從而相對地降低了資產回報率，降低了資本利用效果，因此稅務籌劃要全面衡量得失。
（2）不同重組出資方式的稅收效應。重組的收購方式不同對納稅效應的影響是不同的。
免稅交易中，在股票換資產型合并方式下，資產評估價值往往高于賬面價值，因而購并企業可獲得增加的折舊扣稅額。而在目標企業的資產賬面價值大于其市場價值的情況下，購并企業傾向于采用股票換股票的免稅購并方式，使目標企業的資產原封不動地結轉給購并企業。如果購并企業將目標企業的股票轉換為可轉換債券，經過一段時間后再將它們轉換為普通股票，企業支付這些債券的利息可從稅前利潤中減去，從而可減少購并企業的所得稅繳納。免稅重組下，目標企業的股東不需要立刻確認形成的資本利得，因而不需繳納所得稅；只有在免稅重組中，購并企業才可以獲得凈經營虧損，并用來沖減未來的收益，但不能用來收回已繳納的稅額。如果在股票交換型購并后，目標企業仍保持獨立經營實體，則可以遞延的虧損只能保留在目標企業內，沖減目標企業的贏利，而不能轉移給購并企業。只有在目標企業清償后，購并企業才可能獲得遞延的凈經營虧損，而清償會導致目標企業被迫收回過度的折舊及其他不利的稅務后果。
與免稅交易相對應，應稅交易指購并企業以其現金或其他非股票資產購并時，目標企業股東在收到相應資產時，需要繳納所得稅，而無法取得免稅或延遲納稅的優惠。應稅重組中，購并企業可以享受到可計提折舊資產稅基增加的好處。但同時，目標企業股東必須迅速確認可能獲得的資本收益。在雙向交易的原則下，購并方的利益通常和目標企業股東的利益相沖突。高的資產市價所帶來的稅基優勢似乎會以目標公司高的股價來反映，這樣目標企業才能有資本收益。此外，目標企業由于過多折舊形成的收益將被重新作為普通收益，而不是作為資本收益來繳納所得稅，具體數額視特定資產的特性而定。應稅重組中，凈經營虧損消失，無論是購并企業還是目標企業都無法獲得。應稅交易還可給購并方負債融資收購帶來便利。大多數國家稅法規定，企業因負債而產生的利息費用可以作為稅前費用列支，因而負債融資具有節稅效應。購并企業在進行融資規劃時，采用大量舉債融資方式，籌集重組所需的資金，可以在總體上降低企業的所得稅費用。但是應注意收購負債水平如果過高，短期內可能會難以完成購并企業的改造和整合，更難以應付環境變化帶來的風險，導致購并失敗。
四、改制重組的稅務籌劃應注意的問題
改制重組企業在進行稅務籌劃時，除了應考慮以上所述的稅務因素對目標公司選擇、納稅主體定位、雙方股東利益、關聯交易轉讓定價及出資方式選擇等方面的影響外，還應注意以下幾個問題：
1.稅務籌劃要樹立整體經濟效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關聯，某種稅基的縮減同時會引起其他稅種稅基的增大；某個納稅期限內免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業在改制重組的稅務籌劃實際操作中應綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關效益的影響，在所有相關利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅務籌劃的最佳方案，只有考慮了企業總體利益最大的稅務籌劃方案才是最優的。
2.深入研究掌握現行有關稅法政策和稅制變化規律
改制重組企業進行稅務籌劃，必須學習、研究相關的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現行的稅收優惠政策。隨著經濟形勢的變化，國家出于宏觀調控政策的需要會相應地調整稅收政策。因此，企業在進行改制重組的稅務籌劃時，不僅應考慮現行的稅收優惠政策，還應重視研究稅制變化發展規律，把握稅收優惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當前我國經濟面臨的主要矛盾及WTO的規則要求之間已出現明顯的不適應，稅制改革、稅收優惠政策的調整已勢在必行。對此，企業在改制重組稅務籌劃中應給予充分考慮，以達到實現企業稅負最優化的目的。
【關鍵詞】礦產 企業 稅務 籌劃
一、稅務籌劃的主要特點
（1）合法性。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業作出繳納低稅負的決策。稅務籌劃只能在法律許可的范圍內進行，違反法律規定逃避稅負是偷稅行為，必須加以反對和制止。
（2）超前性。稅務籌劃是在納稅方案實施前的規劃和設計安排。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策行為，是一種合理合法的預先籌劃。這與避稅、偷稅等都是在事中、事后進行是根本不同的。
（3）全面性。從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在企業設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型。從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，還應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。稅務籌劃要綜合考慮納稅人的總體利益，兼顧局部利益與整體利益、短期利益與長期利益。
（4）時效性。稅收法律、法規和政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅務籌劃時，必須隨時把握稅收政策所發生的變化，及時作出相應的變動，適時籌劃，保證稅務籌劃的有效性。
二、稅務籌劃的建議
（1）項目前期籌建與投入環節，重在用好用足稅收優惠政策。主要包括勘探、工程建設、機械設備采購或租賃、安全與環保系統配套投入等。這一環節的稅收籌劃可以考慮：購買設備的稅收抵免，可根據企業所得稅法的規定，企業購買并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產的專用設備的，該專用設備的投資額的10%的部分可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內結轉抵免。
（2）合理利用關于伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規定進行稅收籌劃。在采礦與選礦等生產運營包括礦產原料采掘、篩選、儲存、運送等。所謂伴生礦，是指在同一礦床內，除主要礦種外，含其他多種可供工業利用的礦產成份。考慮到一般性開采是以主產品的元素成分開采為目的，確定資源稅稅額時，一般將主產品作為定額的主要依據，同時也考慮作為副產品的元素成分及其他相關因素。企業在開采之前就應關注礦產品適用稅額相對較低的礦產資源，使得整個礦床的礦產品適用較低稅率；所謂伴采礦，是指開采單位在同一礦區內開采主產品時，伴采出來的非主產品元素礦石。對于量大的伴采礦，由省、自治區、直轄市人民政府根據規定對其核定資源稅單位稅額標準；量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額相對較高，則利用這項政策進行稅務籌劃的關鍵在于讓稅務機關認定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業自身生產經營所決定，企業在開采之初合理確定伴采礦開采規模，稅務機關在進行認定時，對企業數量較小的伴采礦，確定的單位稅額標準較低，企業可利用這種稅務處理方式，決定伴采礦的數量開采；如果伴采礦的稅額相對較低，則企業應進行相反的操作。所謂伴選礦，是指對礦石原礦中所含主產品進行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產品。對于以精礦形式伴選出的副產品不征收資源稅，對納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進技術，使以非精礦形式伴生出來的副產品以精礦形式出現，從而達到少繳稅款的目的。
（3）利用國家有關稅種的征免稅項目優惠的稅收籌劃。如以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油等自產貨物實行增值稅即征即退的政策；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產的電力和熱力等自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策。
（4）利用存貨計價方法的不同進行稅收籌劃。納稅人采取的存貨（這里的存貨包括商品、產成品、半成品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等）計價方式不同，會對企業所得稅產生較大影響。具體來說當存貨物價有上漲趨勢時，采用月末一次加權平均法計算出的期末存貨價值較低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時間；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法計算出的存貨價值最低，同樣可達到延緩納稅的目的。當企業處于所得稅的免稅期時，企業獲得的利潤越多，其得到的免稅額也越多，這樣，企業就可以通過選擇先進先出法計算期末存貨價值，以減少當期成本費用的攤入，擴大當期利潤；相反，當企業處于征稅期或高稅負期，企業就可以選擇月末一次加權平均法，將當期的攤入成本盡量擴大，以達到減少當期利潤降低應納稅所得額。
稅務籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。稅收對國家來說是為了實現其職能，憑借政治權利按預定標準無償地參與國民收入分配的一種手段；而對納稅人來說則是資金的凈流出，節約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務籌劃的必然性和如何進行稅務籌劃兩個方面談一下自己對稅務籌劃的認識。
一、稅務籌劃的必然性
我國是法治國家，納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。即，環境是一定的，只有適應環境，才能改變自我。我們的環境是：來源于市場，適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規則，適應、掌握并較好地運用這些市場規則，最終實現納稅額度最低，企業利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務籌劃是我們的必由之路。
1、企業追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然；
企業要生存、發展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業收入，二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。
2、稅法的規定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然；
所謂稅務籌劃，是指在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發生，那么納稅義務就已經產生，這時再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業遵紀守法；一方面降低企業成本費用，增加凈利。最終達到增強企業活力，提高的社會效益和經濟效益的目的。
3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利，經過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。
權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務機關征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規劃、分析、對比，設計幾套納稅方案，然后選擇其中最優的使用。這里所指最優包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。
二、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
（一）全局性是稅務籌劃的顯著特征；
隨著市場經濟的發展，企業經濟出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務籌劃不再僅僅是一種行業、一個部門、一種產品基礎上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業發展全局，減輕企業總體稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業組建過程中的稅務籌劃。包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇；設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。
2、企業投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。
3、企業籌資過程中的稅務籌劃。企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經濟中必須遵循的游戲規則；
1、遵守企業業務流程，研究企業自身特點，全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策？業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預期目的。
2、稅收法律、法規是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上，需要利用一些恰當的稅收籌劃方法，對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的突破口。
3、進行稅務籌劃，要考慮企業空間和時間經濟效益的統一，前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業的稅務負擔，是一個整體概念，從企業的建立至企業消失，從企業的總體負稅到企業的個人負稅。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。
（三）成本核算是企業管理目標對稅務籌劃提出的要求；
[關鍵詞]稅務籌劃；避稅；偷稅；稅務
[作者簡介]朱斌，玉林中燃城市燃氣發展有限公司會計師，廣西玉林537000
[中圖分類號]F810．42 [文獻標識碼]A [文章編號]1672－2728(2007)01－0122－03
有效的稅務籌劃，可以通過利用稅收優惠和稅收彈性直接減輕稅收負擔，從而獲取資金時間價值，實現涉稅零風險，提高自身經濟效益。然而，由于企業目前所處的外部環境、內部管理以及人員素質等方面因素的制約，很多理論上的稅務籌劃方案在實際應用中往往還存在許多不足，阻礙了我國企業稅務籌劃的進一步推行。為此，本文通過對目前企業進行稅務籌劃所存在的一些主要問題進行分析，試圖對企業稅務籌劃的進一步推行作一些探討。
一、當前企業稅務籌劃中存在的突出問題及表現
1．稅務籌劃意識淡薄，財務人員素質無法適應稅務發展的需要
目前我國企業不管效益如何，普遍只重視生產管理、營銷管理和研發管理，卻不夠重視財務管理。具體表現在只知道被動等待稅收優惠，而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務籌劃，更不可能保證企業的稅務籌劃在嚴密細致的規劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國企業在與國外精于稅務籌劃的外企競爭過程中的實力。此外，由于制度方面的原因，當前國有企業法人治理結構中，經營者往往不是企業的股權所有者，鑒于自己的政績、考核、激勵機制等因素，考慮的大都是企業利潤總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業管理層的節稅意識還沒有真正建立起來。同時，由于稅務會計和財務會計的分離，稅收征管的日益細化和征管流程的日益復雜化，金融工具、貿易方式和投資方式的創新等等，要求企業財務會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿易、物流等專業知識。只有這樣才能找到稅務籌劃的切入點，真正為企業節省稅收成本。而現在我國國內企業有些財會人員就連會計、稅法也不是十分精通，很多財會人員會計、稅法知識陳舊，面對企業會計制度、企業會計準則、稅法日新月異的完善與發展，往往顯得無所適從。
2．稅務籌劃概念模糊
目前很多企業的財務人員和一些基層稅務機關均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，就是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離，會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為，國家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無機可乘；要么在法律上引進“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權利，從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務，同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務籌劃是國家提倡的行為，也是企業正當的權利。由于企業的財會和相關人員在實踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當的稅務籌劃來進行，最終被稅務機關處罰，得不償失，就是連正當的稅務籌劃也不敢進行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務籌劃的界限而導致被處罰的后果；而一些基層的稅務征管稽查人員只要發現納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據來進行查處。這在一定程度上也阻礙了企業稅務籌劃工作的推行。
3．稅務籌劃目的不明確
當前，許多企業進行稅務籌劃，往往不考慮是否符合生產經營和財務管理的客觀要求，不做稅務籌劃的成本收益分析。我們應該清楚，稅務籌劃不是單純為了籌劃而籌劃，而是為企業整體效益服務的。因而籌劃的方法必須符合生產經營的客觀要求，不能因為稅務籌劃而破壞了企業正常的生產經營流程。因此必須處理好節稅與現金流量的矛盾，必須注意避免稅負抑減效應行之過度擾亂正常的經營理財秩序，導致企業內在經營機制的紊亂，并最終招致企業更大的潛在損失的風險的發生。同時，在稅務籌劃方案實施前應進行方案的成本收益分析，看企業減少的應納稅額是否多于為實施稅務籌劃方案所花費的費用。比如：我國增值稅目前還屬于生產型，企業購置固定資產所發生的進項稅額不得抵扣，有人就提出購進零件，然后企業自制需要的固定資產。因為自制固定資產所需零用料、零部件的增值稅可以從企業當期的銷項稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場競爭的企業來說，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產經營所需的機器設備，那顯然是得不償失的。要知道，企業產品的質量在很大程度上取決于生產企業的機器設備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業在早期就可以多發生一些進項稅額，少納增值稅。盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認，這種籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處。但是稅法規定：工業企業未入庫，商業企業未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們在進行企業稅務籌劃的過程中，必須全面考慮企業管理生產經營實際，切實進行稅務籌劃的成本收益分析比較。
4．稅務籌劃方案缺乏預見性
在現實中，通常容易將稅務籌劃認定為只是對現行稅收政策及運行環境的籌劃，其實這種認識并不全面。稅務籌劃雖然從理論上看是在對現有政策十分了解的基礎上，進行最有利的涉稅規劃。但由于稅制自身變動及經濟環境的改變，囿于既定背景的稅務籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國企業所得稅率一直穩定不變，幾乎所有的稅務籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國內稅
法必將受到國際稅收發展的變化與國際間的稅收競爭挑戰，可以預見，今后我國稅制將會出現比以往更為頻繁的調整。如果預期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業的稅款減少更有利，因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導致延期納稅收益小于稅收負擔的增長幅度(當然，這種比較也是基于現金價值貼現計算的)。反之，如果預期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務籌劃收益：一是稅率下降產生的即期轉移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調整一定要加強分析，盡早籌劃。
5．稅務籌劃與稅務機關工作流程不同步
企業普遍不重視與稅務機關在稅法理解上的溝通，缺乏對稅務機關工作流程的了解。現代經濟條件下，由于稅法除了組織穩定的財政收入職能外，還擁有宏觀調控等效應，各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段，制定了不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。因此，正確執行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務機關征管水平的不斷提高，征管流程越來越復雜。為此，了解稅務機關工作程序，加強聯系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關取得一致認識，是企業稅務籌劃方案是否有效的關鍵。當前我們許多企業都是在自己理解稅法的基礎上進行稅務籌劃的，殊不知，無論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務機關認為，其他應該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務機關有權根據自身的判斷認定是否為應納稅行為。故此，企業稅務籌劃人員應該和主管稅務機關經常保持聯系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的稅務籌劃。只有這樣才能避免那些無效的稅務籌劃。當然，稅務機關也應該進一步加強稅務宣傳的力度，加強在稅法實施細則的理解上與企業財務人員的溝通，以達到“雙贏”的效果。
二、對完善我國企業稅務籌劃的認識
鑒于我國目前的經濟環境及企業自身條件，除了加強對國外成熟理論的轉化運用外，加強對稅務籌劃的宣傳、法規法制的學習也是不可缺少的。就企業而言，筆者認為最重要的是應盡快熟悉各種稅務籌劃原則與技巧，使稅務籌劃規范化。當然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進一步討論。總的來說，企業稅務籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：
1．合法性原則
稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規范，納稅人應履行納稅義務，同時稅務機關也應依法征稅。稅務籌劃必須符合法律規范。
2．謹慎性原則
稅務籌劃應保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃，如果得不到稅務機關的認可，不但白費力氣，還可能觸犯法律。
3．時效性原則
稅務籌劃受稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅務籌劃的方案應根據稅收制度的變化及時進行調整。
4．效益性原則
稅務籌劃應處理好策劃成本與策劃效益的關系，不要得不償失，造成不必要的浪費。
5．規范性原則
稅務籌劃不單單是稅務方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，要遵循各領域、各行業、各地區的各種制度和標準。比如，在財務、會計籌劃上要遵循財務通則、會計制度等的規范制度；在行業籌劃上要遵循行業制定的規范制度；在地區籌劃上要遵循地區規范，以規范的行為方式和方法來制定相應的節減稅收的方式和方法。
總之，稅務籌劃是一項需要對稅收法律、法規、政策有全面、深入的理解，將企業本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務核算等密切聯系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術。由于我國在這方面起步較晚，難免會由于不成熟而在實際操作中出現許多無法預見的問題。隨著我國經濟環境的不斷改善，企業自身的努力和改進是一項迫切的需要。
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摘 要：稅收籌劃是一門實踐性與風險性都很強的學科，它除了要求籌劃人員具備較全面的會計稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務機關的良好溝通，以及掌握最新的政策法規并及時進行籌劃方案的調整的能力。本文以新企業所得稅法實施后發生的變化，結合最新修訂的個人所得稅條例，以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來的積極作用與意義。
關鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收
我國憲法明確規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它具有強制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅是國家的權利，同時也是每個納稅人應盡的義務。國家為了實現其管理職能希望在政策法規規定的范圍內多征稅，而企業是以贏利為目的的社會組織，其根本目標是為了生存與獲利，并最終實現企業價值最大化，企業利潤是以全部收入扣除成本費用得出的，而稅金作為費用的一部分無疑成為了阻礙企業獲取更大利益的拌腳石。企業更希望在遵守國家法律法規的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態。
由于我們國家稅收法規結構不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復雜，如何在不違反法律法規規定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會各界包括納稅人與稅收理論界人士在內的普遍關心，稅收籌劃應運而生。
從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國家法律法規的前提下，通過對企業投資、經營、理財等活動的事先籌劃和安排，以期達到合理避稅的目標。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當然在實際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風險，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結果對其他稅種以及企業整體經營的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對稅收法律法規知識的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結果是否能得到稅務機關的認可。由于稅法賦予稅務機關的自由裁量權以及稅務人員自身水平的良莠不齊都會造成稅務人員在對稅法理解和執行上的偏差，導致稅收籌劃的失敗，另外法律法規的不斷變化也是引起籌劃風險的重要原因之一。因此進行稅收籌劃決不能孤立靜止的進行，除了及時與各地稅務機關進行必要的溝通，動態的掌握法規政策的變化并能夠根據法律法規的變化不斷地進行籌劃方案的調整也是必不可少的。
下面就新企業所得稅法與最新修訂的個人所得稅法相結合進行籌劃的一個實例進行說明。
2008 年新的企業所得稅法出臺，對原企業所得稅法實現了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優惠等方面作出了重大的調整。新稅法實施細則第三十四條規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。此政策放寬了對職工工資薪金的限制，取消了原內資企業所得稅法關于計稅工資的政策規定（此政策給利用工資薪金進行稅收籌劃提供了空間）。同時條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。
國稅函[2009]3 號具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理確認時，可按以下原則掌握：
1、企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；2、企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；3、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；4、企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；5、有關工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
對于此項政策規定，一般稅務機關在進行稅務檢查的時候，掌握的主要標準是企業對實際發放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務，如果企業已如實履行代扣代繳的義務，則相應實際發放的工資薪金允許全額在企業所得稅之前扣除。
新企業所得稅法規定企業所得稅稅率為25%，同時在稅收優惠中規定：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。實施細則九十二條對符合條件的小型微利企業作出了限定：
是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：
1、工業企業，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數不超過100 人，資產總額不超過3000 萬元；
2、其他企業，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數不超過80 人，資產總額不超過1000 萬元。
依據上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：
若某一中小型工業企業，2011 年度預計資產總額2600 萬元，職工平均人數88 人，企業的會計利潤35 萬元，該年度終了匯算清繳前經注冊稅務籌劃師初步測算，應納稅所得額為30.5 萬元。考慮到該工業企業處于小型微利企業稅率優惠的邊緣，企業完全可以通過適當的對自身費用的調整進而享受稅收優惠來減輕企業的稅收負擔。
2011 年國家稅務總局公告第46 號，對工資、薪金所得項目減除費用標準重新作出了規定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準3500 元，計算繳納個人所得稅。
鑒于上述稅收政策的調整，注冊稅務籌劃師建議增發0.8 萬元的工資，以滿足小型微利企業的稅率優惠要求。（假設該公司原平均計稅工資為2000 元，可增發計稅工資到3500 元以內，按職工人數88 人計算，最多可增發13.2 萬元工資）
未籌劃前企業預計繳納企業所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬元）
企業凈利潤＝35-7.625＝27.375（萬元）
經籌劃后企業預計繳納企業所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬元）
企業凈利潤＝35-0.8-5.94＝28.26（萬元）
經過籌劃后企業的凈利潤增加0.885 萬元，同時少繳納企業所得稅1.685 萬元。
由于及時考慮個人所得稅新的費用減除標準的變化，并運用到稅收籌劃實例中，給企業和員工都切實帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個人所得稅并沒有產生影響，企業也因此節約了稅負增加了稅后凈利，同時適當的增加員工工資也能增加企業的凝聚力和向心力。
由此可見合理、合法的運用稅收政策能夠實現企業價值最大化與企業全體相關利益者共同利益的共羸。
參考文獻：
[1]趙善慶.納稅籌劃目標及評價模型.財會月刊. 2007.1.s.
關鍵詞：我國企業；國際稅務；稅務籌劃
abstract: it is well known, the tax charge is the private costs important component. after our country joins wto, because foreign economical trade activity's increase, the enterprise must seek diligently reduces the international trade cost expense the method, thus how to reduce the international trade tax money disbursement to become an important research subject. because the international market economy movement has standardized, the government by law characteristic, our country enterprise must from defend own whole, the long-term benefits to embark, the rejection avoids taxes, steals evades taxes and so on short-term behaviors, transfers carries on the science the international tax affairs to prepare, namely the use international tax law rule, through to own production and operating activities and so on fund raising, investment and transport business carries on the suitable arrangement and the operation beforehand, causes the enterprise both to pay taxes legally, and can enjoy the right which and the preferential policy fully the international tax law stipulated that obtains the greatest tax benefit, to realize the enterprise value maximization.
key word: our country enterprise; international tax affairs; tax affairs preparation
一、 國際稅務籌劃的客觀基礎
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權上的差別
各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各主權國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4、稅收優惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、 國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權規避
正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。
對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2、利用稅率差別
由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：
(1)企業可以利用信托方式轉移財產。信托關系一但成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，信托財產在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別
在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優惠政策
利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。但這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業受惠，但企業可以通過在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。
在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、 我國企業國際稅務籌劃對策
(一)我國企業國際稅務籌劃現狀
稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業稅務籌劃。
對于我國很多企業來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業財務管理現狀來看，存在嚴重的不規范現象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業。這些企業的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區。 隨著我國加入wto，我國企業的國際貿易將進人一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。
(二)我國企業國際稅務籌劃對策
提高我國企業的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據
如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。
企業應研究有關國家的稅收法規和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態和發展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業組織形式和資本結構
在稅務籌劃中，也要考慮企業組織形式的因素。企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款。
同時，企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。我國企業在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業選擇成本與市價孰低法。
一、 國際稅務籌劃的客觀基礎
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權上的差別
各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4、稅收優惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、 國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權規避
正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。
對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2、利用稅率差別
由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：
（1）企業可以利用信托方式轉移財產。信托關系一但成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，信托財產在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
（2）企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
（3）通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別
在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優惠政策
利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。但這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業受惠，但企業可以通過在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。
在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、 我國企業國際稅務籌劃對策
（一）我國企業國際稅務籌劃現狀
稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業稅務籌劃。
對于我國很多企業來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業財務管理現狀來看，存在嚴重的不規范現象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業。這些企業的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區。 隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進人一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。
（二）我國企業國際稅務籌劃對策
提高我國企業的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據
如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。
企業應研究有關國家的稅收法規和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態和發展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業組織形式和資本結構
在稅務籌劃中，也要考慮企業組織形式的因素。企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款。
同時，企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。我國企業在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業選擇成本與市價孰低法。
再如，對于、固定資產折舊方法的籌劃，要注意在固定資產使用初期，可以采用加速折舊法較直線法多提折舊，但后期如果企業每年均有盈利，則加速折舊法具有延緩納稅的好處。同時，加速折舊法并非總是對企業有利。只有在企業不趨于虧損狀態或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇
［關鍵詞］融資；稅務籌劃；財務管理；稅收優惠
1稅收籌劃的基礎理論
1.1稅務籌劃的概念
稅務籌劃是指企業在遵循稅收法律法規的情況下，為實現企業價值最大化或股東權益最大化的目標,在法律允許的范圍內，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營、投資、理財等涉稅事項做出事先安排和策劃，充分利用稅法所提及的減免稅優惠，比較多種納稅方案，經由多角度全方位的優化，最后做出最優選擇的一種財務管理舉措。總之，稅務籌劃必須是企業一種合情、合法、合理的巧妙納稅行為,而不是利用稅法措辭上的缺陷或內容上的漏洞來實施違法的偷稅，稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性多方面的特征。
1.2企業融資的動因和方式
在完善的市場經濟體制下，企業融資的方式大體上包括債務性融資和權益性融資兩種。正因為不同融資方式帶來的稅收優惠及對企業造成的稅收負擔不同，為企業融資過程中的稅務籌劃提供了一定的空間。
2債務性融資的稅務籌劃分析
債務性融資的具體方式包括：發行債券、長期借款、商業信用、租賃等。債務性融資被認為有兩方面效用：一方面是利息抵稅效用，即企業的債務利息支出可以抵減當期應稅所得,減少應納稅所得額；另一方面的效用則是通過財務杠桿作用增加企業的權益資本收益率。
2.1發行債券融資的稅務籌劃
債券溢價、折價攤銷實質上是對企業財務費用中利息費用的調整，因而是構成所得稅額的影響因素。債券溢價、折價攤銷的方法可分為實際利率法和直線法兩種。不同的攤銷方法，雖然不會影響利息費用總額，但會帶來稅收的時間性差異。在溢價攤銷的情況下，如果使用實際利率法，企業前期納稅較少，后期納稅較多，可獲得相對節稅收益；在折價攤銷的情況下，如果使用直線法，企業同樣前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對節稅收益。鑒于資金的貨幣時間價值的客觀存在，因而納稅人應使用實際利率法攤銷溢價債券，使用直線法攤銷折價債券。
2.2長期借款融資的稅務籌劃
長期借款的融資方式之所以被諸多企業優先考慮，原因在于企業使用金融機構提供的貸款所需要支付的借款利息允許在計算所得稅前扣除，具有顯著的減稅作用。因此，企業更傾向于利用借款利息的減稅作用進行確實可行的稅務籌劃。這無疑等于放貸金融機構降低了實際的貸款利率。值得注意的是，企業利息支出達到節稅目的還有以下幾種途徑：第一，當企業處在免稅期間、虧損年度，以及有前五年發生虧損可以延續彌補的，借款費用要盡可能的資本化，即將固定資產的認定時點盡量延后，使利息資本化時期得以延長，進而增加資產的價值，日后可以由此多計提折舊，減輕企業的稅負。第二，當企業處在盈余年度，借款費用則盡可能的費用化，達到企業費用最大化的目標，從而減輕企業的稅負。第三，確保利息支出的合法性：①應取得有效憑證；②賬務處理應符合稅法規定；③若存在企業一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項卻不收取任何利息或收取利息低于所支出利息的情況，對于相當于該貸出款項支付利息或其差額，將被稅務稽查機關認定為非營業所需的不合理支出，而被調整剔除，因此企業需特別注意。第四，關聯企業之間的借貸，如果融資金額超過企業注冊資本50％的利息支出，既不能扣除，也不能資本化。因此在這種情況下,必須要考慮關聯企業間借款利息扣除的限制，轉而向金融機構借款，或向其他非金融機構借款。
3權益融資的稅務籌劃分析
3.1發行股票融資的稅務籌劃
企業選擇發行股票的方式籌集資金,雖然高昂的發行費用允許在計算所得稅前扣除,但發行股票所支付給股東的股息和紅利不存在稅收的屏蔽作用，必須在企業的稅后利潤中分配，也就是說難以像借款利息或債券利息那樣享有所得稅前列支的節稅效用。
3.2留存收益的稅務籌劃
留存收益是稅后收益，即企業利潤上繳完所得稅后的留存。留存收益融資不存在像債務資本融資那樣需要按時還本付息以及可以享受利息抵減應納稅所得額的政策，所以留存收益籌資沒有任何稅收優惠，不存在任何節稅效果。
4融資順序理論的借鑒
融資順序理論（PeckingFinancialOrderTheory）是由美國著名經濟學家梅耶斯（Myers）在1984將不對稱信息理論引入到資本結構研究中而提出的。梅耶斯認為企業的融資決策是在綜合考慮各種因素（如控制權的分散與財務成本）的基礎上，根據成本最小化的原則依次選擇不同的融資方式，即企業應該首先選擇無交易成本的內源融資，如經營利潤的積累；其次選擇交易成本相對較低的債務融資；對于信息約束條件最嚴，并可能導致企業控制權分散與價值被低估的股權融資只有在企業資金嚴重不足，并且前兩種融資方式完全滿足不了企業融資需求的嚴峻形勢下，才會考慮資本成本最高的股權融資來籌集企業所急需的資金。該理論是繼著名的“MM”理論和信息不對稱理論之后對企業融資活動研究的延續，并且在1965-1982年對美國企業融資的研究中得以驗證。
5結語
眾所周知，融資在企業整個生產經營過程中地位非常重要，它是企業進行生產、經營的前提，決定著企業生產、經營業績的好壞。因此，企業在融資過程中，應首先根據企業的實際經營狀況，綜合考慮企業所處的融資環境、稅收法律環境等外部影響因素來設計融資方案，以求采取最優的融資策略。
一、 什么是稅務籌劃
“稅務籌劃”在我國對許多人來說還是一個新名詞。其實，它只不過是“避稅”一詞的另一種說法。在國外，稅務籌劃（tax planning）與避稅（tax avoidance）也基本上是一個概念，二者都是指納稅人通過一定的合法行為減少或避免納稅義務。在國外，納稅人進行稅務籌劃是很正常的現象，由于稅務籌劃是一項技術性很強的工作，所以國外許多企業都是委托會計師事務所或咨詢公司來為自己進行稅務籌劃的。在我國，許多人不了解稅務籌劃，一提起稅務籌劃就聯想到偷稅；還有一些人以稅務籌劃為名，行偷稅之實。由于客觀上存在這種混亂的局面，所以稅務籌劃在我國一直是一件不能登大雅之堂的事。但稅務籌劃與偷稅畢竟是兩回事。而對于納稅人來說，要進行稅務籌劃，首先必須搞清避稅與偷稅的區別，同時還要掌握稅務籌劃的基本方法。
盡管在實踐中避稅與偷稅有時難以區分，但從概念上說避稅與偷稅的界定是明確的。二者的區別至少有以下三個方面。第一，偷稅是指納稅人在納稅義務已經發生的情況下通過種種手段不按稅法規定繳納稅款，而避稅則是指納稅人不去從事應稅行為，從而規避納稅義務。第二，偷稅行為直接違反稅法，而避稅行為是鉆現行稅法的漏洞，并不直接違反稅法。第三，偷稅行為往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以國家可以根據刑法對納稅人的偷稅行為進行制裁（拘役或監禁）；而避稅是一種合法的行為，雖然納稅人避稅的后果與偷稅一樣在客觀上會減少國家的稅收收入，但這種行為不違法，不構成犯罪，所以不應受到法律的制裁。
值得一提的是，目前各國對偷稅行為一般都有明確的法律定義，但由于避稅不直接違反稅法，所以“避稅”一詞在法律上完全沒有意義，因此也沒有哪個國家對避稅行為作出明確的法律解釋。比如，新修訂的《稅收征管法》第63條規定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。”而我國沒有任何一部法律對避稅行為有明確的規定。所以從實際角度看，納稅人采取的減輕稅收負擔的措施只要不屬于偷稅，就可以被列入避稅或稅務籌劃的范疇。
需要指出的是，與避稅有關的還有一個“節稅”的概念。節稅是指納稅人在不違反立法者意圖的情況下通過合法手段規避納稅義務的行為。例如，政府為了保護環境對汽油消費征收環境稅，人們為了減輕這種稅收的負擔，騎自行車出行而不去開汽車，這種行為就是節稅。這種節稅行為是立法者不希望加以控制的，所以一般不被納入避稅的研究領域。
雖然納稅人的避稅行為沒有直接違法，但它同樣會給國家的財政收入造成一定損失，所以，各國政府實際上對避稅行為也都不是聽之任之的。面對納稅人的避稅行為，政府可以采取的措施有二：一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機；二是在法律上引入“濫用法律”的概念，即一方面承認納稅人有權按使其納稅義務最小的方式從事經營活動，另一方面對納稅人完全是出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權利。目前，德國、法國、葡萄牙、荷蘭、阿根廷等國已在稅法中加進了“濫用法律”的概念。澳大利亞、新西蘭、瑞典等國也在稅法中加進了類似的條款，即對于納稅人從事的不能令人接受的避稅行為，稅務部門可以按應稅行為進行處理。我國的稅法中實際上也有類似的規定。例如，目前許多設在低稅區（我國企業所得稅稅率為33%，但設在經濟特區和浦東開發區的內資企業可享受15%的低稅率）的內資企業在高稅區設立分支機構從事生產經營活動，由于稅法規定分支機構如果不獨立核算則不必在所在地繳納所得稅，其利潤可以匯總到總公司按總公司所在地的稅率納稅，所以許多企業出于避稅方面的考慮在高稅區設立非獨立核算的分支機構。為了反避稅，目前稅法規定，對于總公司在高稅區設立的非獨立核算的分支機構，當地稅務部門如果認定該分支機構實際上是獨立核算的企業，則有權對該分支機構課征企業所得稅。
二、 稅務籌劃的基本方法
歐美國家的企業進行稅務籌劃一般都著重于公司所得稅的籌劃。至于流轉稅，由于它是按銷售額的大小課征，而且稅款可以轉嫁到價格中去由購買者負擔，所以稅務籌劃一般都不涉及流轉稅。下面我們就簡單介紹一下所得稅的稅務籌劃方法。
對于公司或企業來說，所得稅的納稅義務直接取決于其應稅所得額的大小。所以稅務籌劃的任務就是通過一些合法的手段使企業當期的應納稅所得額減少。對一個企業來說，所得稅稅務籌劃的具體方法應根據本國的稅法以及企業的實際業務活動來制定。但以下幾個基本方法是稅務籌劃者經常使用的。
1.避免應稅所得的實現
采用這種方法進行稅務籌劃并不是說要讓納稅人避免取得實際的經濟所得，而是要讓納稅人盡量取得不被稅法認定為是應稅所得的經濟收入。例如，各國稅法都規定，所得一般是要通過市場交易實現的，只有經過交易實現了的所得才需要納稅。我國稅法就規定，納稅人接受捐贈的實物資產不計入企業的應納稅所得額，企業出售該資產或進行清算時，這筆實物資產的價值才需要計入企業的應納稅所得額繳納所得稅。所以，企業可以考慮以接受實物資產捐贈的方式取得一部分經濟利益。只要這部分實物資產不出售，就可以不繳納所得稅。
利用借貸也可以達到避免應稅所得實現的目的。例如，某企業擁有1000萬元的房產。現在該企業急需200萬元資金。當然企業可以出售一部分房產取得收入，但這樣企業就必須就這筆財產轉讓所得繳納企業所得稅。出于避稅，企業可以用房產作抵押借入資金200萬元。當然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。
另外，各國稅法中都規定有一些免稅的所得。我國稅法就規定企業取得的國債利息收入不計入應納稅所得額，所以企業應充分利用這類規定來避免應稅所得額的實現。比如，企業在進行金融投資時，如果購買了重點建設債券或金融債券，就要就這些債券的利息繳納所得稅，而如果購買國債，其利息所得就可以不納稅。因此，出于稅收上的考慮，當國債利率高于重點建設債券或金融債券的稅后利率時，企業就應當購買國債。
2.推遲應稅所得的實現
納稅人如果能推遲應稅所得的實現，則可以推遲納稅。推遲納稅對納稅人來說有兩個好處。一是可以繼續享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進行貼現后，未來應納稅款的現值會有所減少。例如，假定納稅人將推遲納稅而節省下來的錢用于投資，投資的收益率為10%，所得稅稅率為30%，那么納稅人投資的稅后收益率為7%.在這種情況下，如果該納稅人將1000元應納稅款推遲到10年后繳納，則這1000元稅款的現值僅為508元。如果納稅人當年就用這508元進行投資，則下一年的本金和稅后利息之和為544元。納稅人如果每年都將本金和利息用于投資，則10年后508元則會增值到1000元。如果納稅被推遲的時間較長，市場利息率更高，則推遲納稅給納稅人帶來的經濟利益就更大。
國外企業主要是利用加速折舊或快速折舊的辦法來推遲所得的實現。在這兩種情況下，企業應繳納的所得稅總額不會減少，但由于企業前期計入成本費用的折舊額較大，應稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款的現值會有所降低。我國稅法規定內外資企業固定資產的折舊辦法一直為直線法，外資企業如果要采取加速折舊法必須得到國家稅務總局的批準；內資企業中只有電子、船舶、汽車等行業的高新技術企業可以采用快速折舊法。所以總的來說，在我國納稅人利用加速折舊或快速折舊辦法進行稅務籌劃的可能性不是很大。
3.在關聯企業之間分配利潤
企業之間的關聯關系主要反映在管理、控制和資本三個方面。例如，我國的稅法規定，一個企業如果直接或間接持有另一個企業股權總和的25%或以上，則這兩個企業即為關聯企業。在英美等國，判定企業關聯關系的上述股權比重一般為50%.關聯企業之間由于在資金和管理上具有特殊的關系，所以它們之間進行交易并不一定完全采用市場價格，因而關聯企業之間可以通過轉讓定價來轉移利潤。尤其是當關聯企業適用的所得稅稅率存在差異時，利用轉讓定價向適用稅率低的關聯企業轉移利潤就成為企業稅務籌劃的一個重要的方法。國外有些國家公司所得稅采用超額累進稅率，所以邊際稅率較高的企業也可以利用與邊際稅率較低的關聯企業進行交易的機會向其轉移利潤。不過，為了堵住這個避稅的漏洞，許多國家的稅法都制定了相應的反避稅條款。例如，1984年美國的所得稅法增加了第7872節，限制關聯的納稅人之間利用無息貸款的方式轉移財產所得。我國的企業所得稅法也規定：納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。但由于稅務機關在判定關聯企業之間的交易價格是否合理時有一定的難度，所以在實踐當中這種避稅方法仍給各國企業進行稅務籌劃留有一定空間。
4.控制企業的資本結構
企業對外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負債籌資。即使這兩種籌資方式都可以使企業籌集到所需資金，但由于這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。因為，企業無論是發行股票籌資還是舉債籌資，都要給投資者一定的回報。但根據各國的稅法規定，企業支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計入企業成本。所以，從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。
三、 稅務籌劃不能紙上談兵
稅務籌劃是一門實用性很強的技術，因而籌劃的方法必須符合企業生產經營的客觀要求。也就是說，作為企業的財務決策者應當能夠在正常的生產經營活動中完成稅收籌劃過程，不能因為稅收籌劃而破壞了企業正常的生產經營流程。另外，稅務籌劃要做到可行，僅考慮納稅額的大小還是不夠的，必須照顧到方方面面，如果通過稅務籌劃，企業的納稅額減少了，但其他費用開支上去了，那么這種稅務籌劃也就失去了意義。我們不妨舉一些例子。
比如，我國的增值稅目前還屬于生產型，企業購置固定資產所發生的進項稅額，無論是否取得扣稅憑證，均不能用于抵扣銷項稅額。為了能繞過這條法律規定，減輕企業的增值稅負擔，有人提出“企業應盡量自制固定資產”，因為“自制固定資產所需用料、零部件負擔的增值稅可以從企業當期的銷項稅額中抵扣”。我們暫且不談這種做法能否規避增值稅，就面臨激烈市場競爭的企業來說，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產經營所需的機器設備，是得不償失的。要知道，企業競爭力的關鍵在于產品的質量，而產品的質量在很大程度上又取決于生產企業的機器設備。在生產專業化、規模化的今天，一般企業自制的固定資產無論是在質量上還是性能上都是很難與專業生產廠家的產品相比擬的。所以，在實踐中，正規的企業根本不會為了少繳增值稅而去自制固定資產。另外，即使從稅收上考慮，企業實行這種籌劃方法也不一定能夠達到避稅的目的。因為稅法規定，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品也屬于固定資產，所以企業為自制固定資產而外購的一些零部件（如電機、儀表等）很可能本身也屬于固定資產，其進項稅額也是不允許抵扣的。如果企業為了增值稅籌劃，連電機這類基本部件也要靠自己外購漆包線自己繞制，那么這種稅務籌劃辦法的可操作性也就不言自明了。
又如，有人主張用選擇增值稅納稅人類型的辦法進行稅務籌劃。我國增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，經過稅務部門認定的增值稅一般納稅人要按照憑專用發票抵扣的“扣稅法”進行納稅（稅率為17%或13%），而小規模納稅人則要按照當期全部應稅銷售額乘以6%或4%的征收率申報納稅。根據上述規定，有人提出：如果一個納稅人的增值率（即增值額占全部銷售額的比率）較高，那么出于稅務籌劃的考慮，即使其年應稅銷售額超過了100萬或180萬元的小規模納稅人標準，也不要申請認定為一般納稅人。然而，在實踐中，企業是否能夠隨心所欲地選擇增值稅納稅人的類型呢？按照目前的有關規定，企業的應稅銷售額如果超過了小規模納稅人標準，無論其增值率高低，都必須向企業所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人的認定手續。如果一個會計核算健全的企業，其經營規模超過了小規模納稅人標準而又沒有申辦認定手續成為增值稅一般納稅人，那么一經被發現，其應納稅額就應當按全部應稅銷售額乘以17%或13%的稅率計算，而不能再使用小規模納稅人的征收率來計算納稅。可見，用選擇納稅人類型的辦法進行增值稅稅務籌劃在實踐中并不那么簡單。
再比如，稅務籌劃的一個基本原則是盡量合法地推遲納稅，據此有人提出企業所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業在早期就可以多發生一些進項稅額，少納增值稅，盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到利益。不容否認，這種稅收籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處，但由于稅法對進項稅額抵扣的時限有明確的規定，所以通過上述辦法進行增值稅的籌劃很可能給企業帶來其他方面的問題。例如，稅法規定：“工業企業購進貨物必須在購進的貨物已經驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；商業企業購進貨物必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額（在分期付款購進貨物的情況下，必須在所有款項支付完畢后才能申報抵扣）”。由于有上述規定，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。
因稅務籌劃而可能導致納稅人其他費用增加的還有租賃。有人主張企業可以通過租賃來進行所得稅的籌劃，原因是企業的租賃費可以打入成本費用，沖減應納稅所得，而如果企業購買固定資產，這種資本性支出是不能稅前扣除的。但利用租賃方法進行稅務籌劃必須慎重。一是企業經營性租賃所支付的租賃費可以據實扣除，而融資租賃的租賃費只能扣除其中的手續費和利息部分，相當于固定資產價款的部分也是不能扣除的。二是租賃費稅前扣除雖然可以沖減一部分應稅所得，減少承租方的納稅義務，但承租方是要向出租方支付手續費和利息的，如果承租方支付的手續費和利息超過了二者打入成本而減少的應納稅額，那么租賃行為就不是可行的稅務籌劃方法。
四、偷稅行為不是稅務籌劃
目前，企業在稅務籌劃問題上存在著兩個問題：一是不懂得避稅與偷稅的區別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅；二是明知故犯，打著稅務籌劃的幌子行偷稅之實。我認為，當前有不少企業避稅心切，或者受到一些書籍的誤導，以致良莠不分，把偷稅行為當成了稅務籌劃，直到受到法律的制裁還蒙在鼓里。客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區分，但在實踐當中，二者的區別有時確實難以掌握。有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當避稅，而不正當避稅在法律上就可認定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進行稅務籌劃就有這個問題。目前，我國稅法對福利企業實行一定的稅收優惠。比如，企業所得稅法規定：福利企業凡安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上的，暫免征收企業所得稅；凡安置“四殘”人員占生產人員總數的比例超過10%未達到35%的，減半征收企業所得稅。有些企業為了享受這條稅收優惠，在社會上廣招殘疾人員，使本企業的“四殘”人員達到稅法規定的比例。但這些殘疾人員被企業招募為職工后又被放假回家，每月只領取少量的生活費。有人認為，企業的這種行為屬于稅務籌劃。實際上，稅法規定，真正有資格享受稅收優惠的福利企業，其招募的每個殘疾職工必須具有適當的勞動崗位，而有的福利企業一旦享受到了稅收優惠后就把殘疾職工遣散回家，這種行為直接違反了稅法。所以，實際上仍屬于偷稅行為，并不能算作稅務籌劃。當然，還有的企業為了掛靠上福利企業享受稅收優惠，更是不擇手段，讓一些身體健康的職工裝聾作啞，冒充“四殘人員”，這種行為更是明目張膽的偷稅。
實際上，只要企業的財務人員切實掌握了稅法，稅務籌劃與偷稅的區別還是可以分清的。
比如，為了減少增值稅的納稅義務，有人建議：企業不要將貨物的加價收入或價外補貼收入計入銷售收入；將非應稅和免稅項目購進的貨物與應稅項目購進的貨物混同購進，并取得增值稅專用發票一并抵扣。上述行為實際上都直接違反了稅法。增值稅法規明文規定：“向購買方收取的各種價外費用，無論會計制度如何核算，都應當并入銷售額計稅”：“納稅人用于非應稅項目或免稅項目的購進貨物或者應稅勞務，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額”。
又如，企業購買原材料等貨物后發現質量或規格、品種與采購合同不符時往往要辦理退貨，有人建議企業在作退貨賬務處理時不要沖減這批材料的進項稅額，從而減少企業當期增值稅的納稅義務。這種做法顯然不是稅務籌劃。因為，增值稅法規明確規定：“一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰”。
再比如，有人認為我國目前對內資企業的資產評估增值既不征收企業所得稅，同時也允許對這部分資產增值計提折舊和稅前扣除。所以他們建議企業應利用資產評估增值進行稅務籌劃，即相應增加稅前扣除的固定資產折舊額，從而減少企業當期應繳納的企業所得稅。然而，稅法允許的這種處理辦法只適用于國有企業清產核資發生的資產評估增值，而對于企業進行股份制改造發生的資產評估增值并不適用。企業所得稅法規明確規定：“企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除”。如果企業在進行股份制改造時對固定資產的評估增值部分計提了折舊并稅前列支，則這種行為就違反了稅法，屬于偷稅。
另外，我國一些外商投資企業經常利用加大借款的方式在稅前多列利息支出，從而減少在我國的納稅義務。如果外商投資企業在外商投足股本的情況下采取這種策略，可以稱其為稅務籌劃。這是因為我國目前還沒有資本弱化的規定，即國家并沒有為企業規定債務融資額與股本金之間最大的數量比例。但如果外商投資企業在外國投資者不投足合同規定的股本金的情況下利用加大債務融資來多列支利息費用，沖減應稅所得，則這種行為就不屬于稅務籌劃，而是屬于偷稅。因為，我國的外商投資企業和外國企業所得稅法規明確規定：“外商投資企業注冊資金在未投足的情況下，屬于未投足部分的借款利息不得列支”。
五、稅務籌劃不能照搬國外的經驗
稅務籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業稅務籌劃的方法在我國是行不通的。
例如，許多國家的稅法允許企業實行加速折舊或快速折舊，因此，在這些國家，企業進行所得稅籌劃的一個很普遍的做法就是利用加速折舊或快速折舊的辦法來推遲所得的實現。因為在加速折舊或快速折舊的情況下，企業在一定時期內應繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于企業前期計入成本費用的折舊額較大，應稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現值會有所降低。鑒于此，我國也有人提出企業應通過加速折舊或快速折舊來減輕稅負，從而達到稅務籌劃的目的。然而這些人忽視了一點，就是我國稅法基本上不允許企業實行加速折舊或快速折舊。我國稅法規定：企業固定資產的折舊方法一般為直線法；對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行。可見，在我國，企業如果要實行加速折舊，最終要由國家稅務總局批準，這就決定了利用加速折舊或快速折舊手段進行稅務籌劃在我國一般不具有可行性。
又如，英、美等一些西方國家根據居民管轄權一般也要對本國公司從海外子公司分得的股息紅利征稅，但為了鼓勵本國跨國公司在海外的經營和發展，并使它們能夠與實行免稅法解決雙重征稅問題的歐洲大陸國家的海外子公司進行公平競爭，所以規定跨國公司來源于國外的所得在匯回本國前不對其課稅，只有這筆境外所得被匯回時才對其征稅。由于有這種“推遲課稅”的規定，所以英、美等國的跨國公司進行稅務籌劃很重要的一個方法，就是利用轉讓定價將公司的一部分利潤轉移到低稅國或避稅地的關聯企業，并將這部分利潤長期滯留在海外。而我國稅法中并沒有“推遲課稅”的規定，國內企業來源于海外的利潤（包括從子公司的股息分配），無論是否匯回，都要在我國申報繳納企業所得稅。在這種法律制度下，如果一個企業將公司的利潤轉移并滯留在國外避稅地，不對其申報納稅，實際上已不屬于稅務籌劃，而是屬于偷稅行為。
再有，國外企業通常可以通過選擇存貨成本的計價方法來進行稅務籌劃。例如，當物價存在上漲趨勢時，企業可以選擇后進先出法計算原材料的實際成本。因為在價格不斷上漲的情況下，后購進的原材料價格會比先購進的原材料價格高，企業優先用較高的價格計算原材料的成本，無疑會把一部分利潤推遲到后期去實現，這樣就可以達到推遲納稅的目的。我國稅法過去也允許企業任意選擇存貨實際成本價的計算方法，只不過規定“計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案”。但2000年5月16日國家稅務總局的《企業所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的使用進行了限定，即只有當企業正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致時，才可以采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本。這一規定大大限制了企業利用選擇存貨計價方法來進行稅務籌劃的空間。
一、選擇投資領域稅務籌劃策略
投資領域亦即投資方向,從宏觀上講就是投資產業或投資區域,從微觀上講就是確定企業的經營范圍,即具體的生產經營產品。我國稅法規定了一些區域性和產業性的稅收優惠政策,對一些特定企業給予稅收優惠待遇。另外,納稅人生產經營的產品不同,繳納的稅種尤其是流轉稅也不相同,由此看出,投資者的投資領域是影響稅負的首要環節。
企業所得稅法倡導“以產業優惠為主、區域優惠為輔”的原則,利用稅收優惠的納稅籌劃可以考慮以下策略:投資可享受減免稅優惠的行業或項目。包括:農林牧魚業、國家重點扶植的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護和節能節水項目等。投資建立國家重點扶植的高新技術企業,建立符合條件的小型企業,建立創業投資企業并從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資。
二、選擇企業組織形式的稅務籌劃
策略企業組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業、合伙企業、個人獨資企業之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此,企業組織形式也是投資者在進行投資決策稅務籌劃時應予考慮的一個因素。
第一,公司制企業與個人獨資企業或合伙企業的選擇。投資者在投資創辦經營主體時,在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責任公司,個人投資者也可以選擇合伙企業、個人獨資企業或以個體工商戶形式。企業的經營成果繳納所得稅時,公司制企業繳納企業所得稅,其稅后利潤以股息形式分配給投資者時,企業投資者要以雙方稅率的差異決定是否補稅,個人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個人所得稅;而合伙人和個人獨資企業投資者的生產經營所得,只征收一道個人所得稅。企業創立之初,應根據規模大小、生產經營范圍、資金雄厚程度以及發展需要,結合稅收負擔的輕重,恰當的選擇組織形式,以便既滿足長遠經營發展的需要,又有利于增加投資者的稅后投資收益。
如果將有限責任公司與股份有限公司相比,兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司,尤其是上市公司,投資規模大,籌資渠道多,管理水平高,容易獲得國家優惠政策;而且,股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的個股本數額不作為個人所得,不征收個人所得稅,所以應盡可能的采取這一形式。如果將有限責任公司與個體工商戶、合伙企業和個人獨資企業相比,前者不但要繳納企業所得稅,投資者個人還要繳納個人所得稅,從這一點看,有限責任公司處于不利地位。
第二,分公司與子公司形式的選擇。企業擴張主要有兩種組織形式可供選擇:組建子公司或分公司,即母子公司結構和總分公司結構。子公司為獨立法人,分公司不具有獨立法人資格。
我國稅法規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取的收入的組織為企業所得稅的納稅人,依法繳納企業所得稅。即我國企業所得稅法實行法人稅制,子公司獨立的繳納企業所得稅,而分公司與總公司匯總納稅。具體進行納稅籌劃時根據具體情況可考慮以下策略:
(1)當低稅稅區內的企業或有稅收優惠的企業向高稅區投資或建立不能享受稅收優惠的分支機構時,可采用分公司的形式,即總分公司結構,流轉稅在分公司所在地繳納,所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優惠。
(2)當高稅區的企業或無稅收優惠的企業到低稅區擴張,或向可以享受稅收優惠的行業投資時,最好設立子公司(即母子公司結構),以使子公司在獨立納稅時享受稅收優惠待遇。但如果子公司將其實現的稅后利潤作為股息分配時,如果母公司所得稅率高,其分回的股息要補繳所得稅,則本應獲得稅收優惠喪失,所以,如果母公司不急需資金,最好讓子公司將稅后利潤留存不作分配,這樣既可以獲得遞延納稅的好處,又可使子公司保留更多的資金擴大經營。即使企業投資的地區不是低稅區或無法享受到奇他稅收優惠,但如果設立的子公司規模不大或盈利水平不高,也可享受按20%低稅率納稅的好處。
(3)如果預期公司初建即可盈利,應選擇組建子公司,因為定期減免的稅收優惠往往是給獨立法人企業的,所以,在子公司盈利的情況下,子公司就可享受政府給予的稅收優惠政策了;如果預期公司初建會虧損,則組建分公司比較有利,分公司的虧損與總公司匯總納稅時,就可以減輕總公司的納稅負擔。
(4)設立分公司在企業兼并中可獲得好處。我國稅法規定,被兼并企業在被兼并后不具有獨立納稅人資格且不確認全部資產轉讓所得或損失的,其兼并前尚未彌補的經營虧損,如果未超過法定彌補期限,可由兼并企業繼續按規定用以后年度實現的與被兼并企業資產相關的所得彌補。所以,當兼并企業自身具有大量利潤時,將被兼并的虧損企業作為自己的分公司,就可以用被兼并企業以前年度發生的未超過法定彌補期限的虧損及兼并過程中發生的相關費用沖抵自己的盈利,減輕自身的所得稅負。
如果盈利企業兼并了虧損企業,但仍然保留虧損企業的法律地位,即進行控股兼并,在此情況下,兼并企業可以將盈利強的經營項目轉移到虧損企業去經營,這樣可以使應納稅的盈利額轉移到虧損企業去補虧,這部分盈利就不需要繳納所得稅了。
三、選擇投資方式的稅務籌劃策略
投資方式主要指通過投資形成的資本結構、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會形成不同的稅收負擔。在選擇投資方式時可從以下幾方面進行籌劃,以減輕稅負。
第一,在投資總額中壓縮注冊資本比例。在企業設立之初,應通過在投資總額中壓縮注冊資本的比例方式實現納稅籌劃。注冊資金的比重低,低于投資總額的差額可通過債務籌資的方式解決,所增加的借款利息可以在稅前扣除,從而節省所得稅支出,同時還可以減少股東投資風險,獲取財務杠桿收益。
第二,盡可能選擇分期出資。企業設立時,在確定注冊資本后,投資者既可選擇一次性投資,是企業的實收資本與注冊資本相等,也可選擇分期出資,分期出資時,企業所需資金仍然以負債形式從外部籌措,發揮利息減稅的作用。
第三,盡可能用實物、無形資產出資。我國《公司法》規定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣資產作價出資。選擇以實物、無形資產出資的好處主要有:(1)可以享受減免關稅和進口環節增值稅。我國稅法規定,一下實物資產投資可免征關稅和進口環節增值稅。包括:按照中外合資經營企業的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機械設備、零部件及其他物件;合營企業以投資總額內的資金進口的機械設備、零部件及其他物件;經審批,合營企業以增加資本方式新進口的國內不能保證供應的機械設備、零部件及其他物件。
(2)以無形資產投資,可以節減稅收。我國稅法規定,外商以符合條件的無形資產出資可免征營業稅。另外,當投資者以非貨幣資產投資時,須進行資產評估。盡管我國《公司法》規定,對作為出資的非貨幣資產應當評估作價,核實資產,不得高估或低估作價。但是,投資者仍然可以選擇估價方法等手段高估資產價值,這樣既可以節省投資成本,高估的資產價值可以通過多列折舊費和攤銷額的方式縮小所得稅計稅依據。
(3)合理籌劃固定資產購置時機。在購置固定資產時,充分利用稅收優惠期的相關規定。企業進行固定資產投資可以獲得折舊抵稅的好處,當企業能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時,企業就應當合理選擇固定資產的購置時機。如果企業享受獲利年度起定期減免稅待遇,應盡量在生產經營的前期購置固定資產,盡量推遲獲利年度的實現,使企業享受減免稅的優惠期延長。
優惠期外購置也有好處。企業在優惠期外購置固定產業,可以使企業在高稅率下多扣除折舊額。例如,某企業在定期減免優惠稅期即將結束欲購置固定資產,由于正常納稅期的稅率要高于優惠期內的稅率,所以,企業應等到優惠期結束后再購置,這樣,企業在高稅率下就可以多提折舊,減少企業的稅收成本。
